‫المحاسبة الحكومية‬

‫الفصل السادس‬

‫السجالت المالية الحكومية‬

‫واالحصائية الحكومية‬
‫عناصر الفصل‪:‬‬
‫السجالت المحاسبية الحكومية‬ ‫‪.1‬‬
‫السجالت اإلحصائية الحكومية‬ ‫‪.2‬‬
 ‫‪ ‬الفرق بين السجالت المحاسبية والسجالت‬
‫االحصائية‬

‫السجالت المحاسبية يكون القيد بها من خالل القيود المحاسبية فقط‬

‫اما السجالت االحصائية يمكن التسجيل فيها بناًء على خطابات‬
‫وقرارات و أي مستندات أخرى‬
 ‫‪ ‬آلية التسجيل في السجالت المحاسبية اإللكترونية‬

‫التطورات التقنية استخدام األنظمة المحاسبية اآللية ترتب عليها تغيير في‬
‫معظم عناصر النظام المحاسبي حيث يتم التسجيل في سجل اليومية‬
‫وسجالت األستاذ العام والمساعد في نفس الوقت ومن نفس الموظف وفي‬
‫أمان واحد وهذا يترتب عليه اختصار ألجزاء من الدورة المحاسبية لم نعد‬
‫بحاجة لها مثل تسلسل التسجيل اليومية ثم االستاذ العام فاالستاذ المساعد‬
 ‫أوًال‪:‬السجالت المحاسبية الحكومية‬
‫• هي المجموعة الدفترية التي يتم بها قيد العمليات المالية للجهة –‬
‫طبقًا لنظرية القيد المزدوج‪ -‬وفق تسلسلها التاريخي ومن واقع‬
‫أوامر اعتماد الصرف وأذون التسوية‪.‬‬

‫• السجالت المحاسبية تحوي بيانات تاريخية للعمليات المالية التي‬

‫تمت في الجهة الحكومية خالل الفترات المالية وفقا لتسلسلها‬
‫الزمني مبوبة وفق التعليمات المالية واحتياجات الجهة و متوافقة‬
‫مع دليل الحسابات المعتمد وتكون أهميتها في أنها المصدر المهم‬
‫إلعداد التقارير المالية الدورية‬
 ‫السجالت المحاسبية الحكومية‬
‫سجل اليومية العامة ‪1 /‬‬

‫سجل األستاذ العام ‪2 /‬‬

‫سجل حساب جاري البنك‬ ‫•‬ ‫سجل المصروفات‬ ‫•‬

‫سجل اإليرادات‬ ‫•‬
‫سجل حساب أوامر الدفع‬ ‫•‬
‫سجل اجمالي العهد‬ ‫•‬
‫سجل حساب الشيكات‬ ‫•‬
‫سجل اجمالي االمانات‬ ‫•‬
‫سجل حساب المستحقات العامة‬ ‫•‬
‫سجل حساب الصندوق‬ ‫•‬
‫سجل حساب المطلوبات‬ ‫•‬ ‫•‬
‫سجل حساب جاري وزارة المالية‬
‫سجل حساب جاري مؤسسة النقد‬ ‫•‬
‫السجالت المحاسبية الحكومية‬

‫سجل األستاذ المساعد‪3 /‬‬

‫سجل افرادي العهد‬ ‫•‬ ‫سجل افرادي االمانات‬ ‫•‬

 ‫سجل اليومية العامة‬
‫• هو السجل الذي يحتوي على كل العمليات المالية من أوامر‬
‫الصرف و تسويات بحيث تكون مسجلة بشكل يومي وفق تاريخ‬
‫إنجازها‬

‫• توقيت التسجيل في اليومية العامة‬

‫بشكل آلي ‪ :‬تسجل أوامر الصرف في اليومية العامة بعد قطع وسائل‬
‫الدفع وليس عند إعداد أوامر الصرف‬
‫بشكل يدوي ‪:‬بعد اعتماد وسيلة الدفع بشكل يدوي‬
 ‫سجل اليومية العامة‬
‫• سجل اليومية يتكون من قسمين المدين والدائن وكل جانب مقسم‬
‫إلى خانات وفقا دليل الحسابات المعتمد في الجهة وبحسب‬
‫الحسابات المستخدمة في النظام المحاسبي‬

‫• يتم القيد اليًا في سجل اليومية العامة من واقع أوامر اعتماد‬

‫الصرف و اذون التسوية وفقا تسلسل إنجازها أذ تعطي أوامر‬
‫الصرف أرقام مسلسلة من بداية السنة المالية حتى نهايتها وتعطى‬
‫التسويات أرقام الشهرية مسلسلة‬
 ‫سجل المصروفات‬
‫• باستخدام األنظمة اآللية يمكن أن تعد السجالت المتعلقة‬
‫بالمصروفات وفق األبواب المختلفة للصرف المعتمدة في الموازنة‬
‫السنوية‬
‫• يظهر هذا السجل المجموع والرصيد وأيضا تأثير المناقالت و‬
‫التعزيزات و يتم التسجيل في هذا السجل في نفس توقيت التسجيل‬
‫في اليومية العامة‬
 ‫سجل االيرادات‬
‫• باستخدام األنظمة اآللية يمكن أن تعد السجالت المتعلقة بااليرادات‬
‫وفق الحسابات المختلفة لإليرادات و تقديرات الموازنة السنوية‬
‫• يظهر هذا السجل المجموع والرصيد ويتم التسجيل في هذا السجل‬
‫في نفس توقيت التسجيل في اليومية العامة‬
 ‫سجل اجمالي العهد وسجل افرادي العهد‬
‫• في النظام اليدوي هناك سجالن للعهد هما ‪ :‬سجل اجمالي العهد ‪،‬‬
‫سجل إفرادي العهد ‪.‬‬
‫السجل اإلجمالي يمثل االستاذ العام للعهد وهو من سجالت المراقبة‬
‫المحاسبية للتأكد من صحة ودقة القيود المحاسبية أما سجل إفرادي‬
‫العهد يعد سجل أستاذ مساعد وبه المعلومات التفصيلية عن كل عهده‬
‫مستحقة للجهة الحكومية‬

‫• في النظام اآللي لم نعد بحاجة لوجود سجل أجمالي العهد و سجل‬

‫افرادي العهد ‪ ،‬فالنظام اآللي يقدم التقارير التي تحتاجها كإجماليات‬
‫أو إفراديات‬
 ‫سجل اجمالي العهد وسجل افرادي العهد‬
‫يوضح في سجل العهدة األرصدة المدورة من العام الماضي‬ ‫•‬
‫ويوضح خانات ألنواع العهد المتمثلة في العهد سلف مستديمة‬ ‫•‬
‫العهد المؤقتة العهد تحت التحصيل والعهد االعتمادات المستندية‬
‫كما يظهر اإلجمالي المدين والدائن وتفاصيل لكل عهده اضيفت‬ ‫•‬
‫إلى دليل الحسابات خالل السنة المالية‬
‫تقارير العهد تساعد أيضا في معرفة رصيد كل نوع من انواع‬ ‫•‬
‫العهد حتى نهاية الفترة المالية وهي العهد التي ال تزال مفتوحة ولم‬
‫تسوى بعد‬
 ‫سجل األمانات‬
‫• في النظام اليدوي ‪ :‬هناك سجالن لألمانات هما ‪ :‬سجل اجمالي‬
‫االمانات ‪ ،‬سجل إفرادي االمانات‬
‫السجل اإلجمالي‪ :‬يمثل االستاذ العام لألمانات وهو من سجالت المراقبة‬
‫المحاسبية للتأكد من صحة ودقة القيود المحاسبية‬
‫السجل اإلفرادي‪ :‬يعد سجل أستاذ مساعد وبه المعلومات التفصيلية عن‬
‫أمانة موجودة للجهة الحكومية‬

‫• في النظام اآللي لم نعد بحاجة لوجود سجل أجمالي االمانات و‬

‫سجل افرادي االمانات ‪ ،‬فالنظام اآللي يقدم التقارير التي تحتاجها‬
‫كإجماليات أو أفرا ديات‬
 ‫سجل األمانات‬
‫يوضح في سجل االمانات األرصدة المدورة من العام الماضي‬ ‫•‬
‫و خانات ألنواع االمانات المتمثلة في االمانات مرتجع رواتب‬ ‫•‬
‫االمانات النقدية االمانات المتنوعة و االمانات مقابل عهد اعتمادات‬
‫مستندية‬
‫و اإلجمالي المدين والدائن وتفاصيل لكل امانه اضيفت إلى دليل‬ ‫•‬
‫الحسابات خالل السنة المالية‬
‫هذا التقرير يساعد في معرفة رصيد كل نوع من انواع االمانات‬ ‫•‬
‫حتى نهاية الفترة المالية الحالية وهي االمانات التي ال تزال معلقة‬
‫ولم تسدد بعد‬
 ‫سجل حساب الصندوق‬
‫• هو سجل يراقب النقدية بالصندوق وتتم مطابقة مع سجل يومية‬
‫الصندوق اإلحصائي الذي يعده أمين الصندوق‬
‫• هذا الحساب يرصد حركة النقدية في الصندوق من مقبوضات و‬
‫مدفوعات‬
‫• يظهر المحصلة النهائية الرصيد الذي أما ان يكون مدينًا أو صفرًا‬
 ‫سجل جاري وزارة المالية‬
‫• سجل تجاري وزارة المالية يرصد حركة تعامل الجهة الحكومية‬
‫مع جاري وزارة المالية من خالل رصد جميع العمليات المالية‬
‫المتعلقة باإليداع او السحب بموجب اوامر الدفع‬
‫• حيث تسجل في الجانب المدين في حال المبالغ المودعة في مؤسسة‬
‫النقد لحساب جاري وزارة المالية ‪ ،‬و تقيد في الجانب الدائن في‬
‫حال المبالغ المسحوبة من جاري وزارة المالية بموجب أوامر الدفع‬
‫بناًء على اشعار وزارة المالية بأوامر الدفع المصروفة أو المبالغ‬
‫المحولة للحسابات الجارية للمستفيدين‬
 ‫سجل جاري وزارة المالية‬
‫• يظهر في المحصلة النهائية الرصيد الذي يكون دائنا في اغلب‬
‫الجهات الحكومية ألنها تسحب من هذا الحساب اكثر من إيداعها‬
‫فيه‬
 ‫سجل جاري مؤسسة النقد‬
‫• سجل يرصد حركة التعامل الجهة الحكومية مع الحساب الجاري‬
‫الخاص بها في مؤسسة النقد والفرق بينه وبين جاري وزارة المالية‬
‫أن هذا الحساب مخصص للجهة الحكومية بذاتها في حين أن جاري‬
‫وزارة المالية للجهات الحكومية جميعها‬

‫• هذا الحساب يفتح للمؤسسات العامة والهيئات الحكومية‬

 ‫سجل جاري مؤسسة النقد‬
‫• يسجل هذا الحساب في الجانب المدين في حال المبالغ المودعة في‬
‫جاري مؤسسة النقد كتغذيات دورية للحساب او إيرادات للجهة‬
‫الحكومية أو اي ايداعات أخرى ‪،‬و يقيد في الجانب الدائن المبالغ‬
‫المسحوبة من الحساب بموجب شيكات تصدرها الجهات الحكومية‬
‫بناًء على كشف يصل إلى الجهة الحكومية في الشيكات المصروفة‬
‫• يظهر في المحصلة النهائية الرصيد الذي يجب أن يكون مدين او‬
‫صفرًا‬
 ‫سجل حساب جاري البنك‬
‫• سجل يرصد حركة تعامل الجهة الحكومية مع الحساب الجاري‬
‫الخاص بها في البنك التجاري الذي تتعامل معه‬

‫• هذا الحساب يفتح للمؤسسات العامة والهيئات الحكومية و البلديات‬

 ‫سجل حساب جاري البنك‬
‫• يتم رصد جميع العمليات المتعلقة باإليداع او السحب ‪،‬حيث تسجل‬
‫في الجانب المدين المبالغ المودعة في جاري البنك كالتغذيات‬
‫الدورية للحساب او إيرادات مباشرة او أي ايداعات أخرى ‪،‬‬
‫ويسجل في الجانب الدائن المبالغ المسحوبة من الحساب بموجب‬
‫شيكات تصدرها الجهات الحكومية بناًء على كشف يصل إلى‬
‫الجهة الحكومية من البنك بالشيكات المصروفة‬

‫• يظهر في المحصلة النهائية الرصيد الذي يجب أن يكون مدينًا او‬

‫صفرًا‬
 ‫سجل حساب أوامر الدفع‬
‫• هذا الحساب من الحسابات الوسيطة لتنظيم ومتابعة تحركات‬
‫أرصدة أوامر الدفع‬
‫• يغطي الفترة بين اعتماد الصرف و الصرف الفعلي للمبالغ‬
‫لضخامة العمليات المالية الحكومية وهو ما يتطلب مزيدا من‬
‫اإلجراءات الرقابية لمتابعة صرف األوامر‬

‫• يسجل هذا الحساب في الجانب الدائن اوامر الدفع الصادرة بموجب‬

‫أوامر اعتماد الصرف‪ ،‬ويسجل في الجانب المدين أوامر الدفع‬
‫المصروفة بناًء على اشعار يرد من وزارة المالية بأوامر الدفع‬
‫المصروفة‬
 ‫سجل حساب أوامر الدفع‬
‫• أوامر الدفع قد تنتهي السنة المالية ولم تصرف بعد تتطلب معالجة‬
‫محاسبية من بداية السنة المالية بأن تسجل أوامر الدفع كأوامر دفع‬
‫مدورة للسنة المالية القادمة ويعد تدوير األوامر للسنة المالية‬
‫القادمة هو تمهيدا لصرفها‬

‫• هذا الصرف لن يؤثر على موازنة السنة المالية القادمة ألنها حملت‬
‫على مصروفات السنة المنتهية‬
 ‫سجل حساب الشيكات‬
‫• هذا الحساب من الحسابات الوسيطة لتنظيم ومتابعة حركة و‬
‫أرصدة الشيكات (شيكات مؤسسة النقد أو شيكات البنك) ليغطي‬
‫الفترة بين اعتماد الصرف و الصرف الفعلي للمبالغ لضخامة‬
‫العمليات المالية الحكومية وهو ما يتطلب مزيدا من اإلجراءات‬
‫الرقابية عنده صرف الشيكات‬
‫• تسجل في الجانب الدائن الشيكات الصادرة وفي الجانب المدين‬
‫الشيكات المصروفة بناء على اشعار يرد من مؤسسة النقد أو من‬
‫البنك بالشيكات المصروفة‬
 ‫سجل حساب الشيكات‬
‫• هناك شيكات قد تنتهي السنة المالية ولم تصرف بعد وهذه تتطلب‬
‫معالجة من بداية السنة المالية بأن تسجل كشيكات مدورة للسنة‬
‫المالية القادمة تمهيدا لصرفها وهذا الصرف لن يؤثر على موازنة‬
‫السنة المالية القادمة ألنها حملت على مصروفات السنة المنتهية‬
 ‫سجل حساب تسوية المستحقات العامة‬
‫• هو سجل يتم به قيد العمليات المالية التي تتم بين الجهة الحكومية‬
‫وأخرى عند تقديم خدمة أو االستفادة من خدمة – طبقا لنظرية القيد‬
‫المزدوج‪ -‬وفق تسلسلها التاريخي ومن واقع أوامر اعتماد الصرف‬
‫وأذون التسوية‪.‬‬
 ‫سجل حساب المطلوبات‬
‫• حتى ال تتضخم االيرادات بالمبالغ المستحقة منها ولم تحصل تم‬
‫انشاء حساب المطلوبات كحساب وسيط يظهر كافة اإليرادات التي‬
‫استحقت للجهة الحكومية ولم تحصل بعد‬
‫• تسجل في الجانب الدائن عند تعذر تحصيل االيرادات وتسجل في‬
‫الجانب المدين عند تحصيلها‬
‫• يتم تدوير رصيد حساب المطلوبات التي لم تسو حتى نهاية السنة‬
‫المالية‬
 ‫ثانيًا‪ :‬السجالت اإلحصائية الحكومية‬

‫• هي سجالت تساعد اإلدارة المالية في الرقابة على العمليات المالية‬

‫في الجهات الحكومية ودمجت مع السجالت األخرى من خالل‬
‫األنظمة المحاسبية اآللية وال نستخدم بالتسجيل فيها القيد المحاسبي‬
‫من خالل أوامر اعتماد الصرف و إذن التسوية‬
‫ثانيًا‪ :‬السجالت اإلحصائية الحكومية‬
‫ومن أهم السجالت اإلحصائية‪:‬‬
‫‪ .1‬سجل مراقبة االعتمادات االرتباط‬
‫‪ .2‬سجل يومية الصندوق‬
‫‪ .3‬سجل حصر أوامر الصرف‬
‫‪ .4‬سجل مراقبة االعتمادات المخصصة للفروع‬
‫‪ .5‬سجل مراقبة الضمانات البنكية‬
‫‪ .6‬سجل مراقبة المشاريع‬
 ‫سجل مراقبة االعتمادات (االرتباط )‬

‫هو دفتر يقيد به االرتباطات المالية الخاصة بكل بند من بنود الميزانية‬
‫متى كان هناك مبالغ تصرف هذا البند بمقتضى عقود أو اتفاقات‬
‫لمراعاة عدم االرتباط بالصرف اال في حدود المبالغ المقررة وينبغي‬
‫أن يوقع كاتب سجل االرتباطات على أمر اعتماد الصرف بسماح البند‬
‫أو عدم سماح البند‪ ،‬وذلك قبل استكمال إجراءات الصرف‪.‬‬
 ‫سجل مراقبة االعتمادات (االرتباط )‬
‫• يعتبر هذا السجل ضمن النظام المحاسبي من أهم األدوات الرقابية‬
‫على االعتمادات بنود الميزانية الذي يتم من خالل هذا السجل‬
‫متابعة ما يصرف على البنود وفقا لتعليمات المالية‬
‫• جزء مهم من إدارة الميزانية في الجهة الحكومية اذ يتم التأكد من‬
‫أن الجهة الحكومية ال تلتزم بأي نفقات مستقبلية إال بتوفر‬
‫االعتمادات المالية عن طريق حجز المبالغ قبل اعتماد االلتزام‬
‫• سجل االرتباط يشمل بيانات عن البند تتمثل في اسمه ورقمه‬
‫واالعتماد المخصص لهذه النفقة في الموازنة او أي تعديالت عليه‬
 ‫سجل مراقبة االعتمادات (االرتباط )‬
‫• و يجب أن يوضح هذا السجل االرتباطات على البند وكذلك المبالغ‬
‫المصروفة من هذا االرتباط والمبالغ المتوفرة التي يمكن االرتباط‬
‫عليها‬
‫• مراحل االرتباط هي ‪:‬‬
‫أوًال ‪/‬مرحلة االرتباط (حجز المبالغ) ‪:‬يتم ذلك قبل نشوء االلتزام على‬
‫الجهة الحكومية (قبل توقيع العقود وقبل تعميد الشراء)‬

‫ثانيا ‪/‬مرحلة الصرف ‪:‬عند الصرف و إعداد القيد المحاسبي يتم وضع‬
‫رقم الحجز و البند لتظهر المبالغ وتخصم من االرتباط ومن بنود‬
‫الميزانية‬
 ‫سجل يومية الصندوق‬
‫• هو دفتر يمسك بواسطة أمين الصندوق‪ ،‬يقيد به جميع المقبوضات‬
‫النقدية (الجانب المدين)‪ ،‬والجانب اآلخر هو جانب المدفوعات يقيد‬
‫به جميع المدفوعات النقدية (الجانب الدائن)‪ ،‬ويجب مطابقته‬
‫بصورة دورية مع دفتر حساب الصندوق الممسوك بواسطة اإلدارة‬
‫المالية‪.‬‬
‫• سجل يومية الصندوق يعتبر من السجالت االحصائية المهمة‬
‫لضبط عمل الصناديق في حالة وجودها وأمين الصندوق ومساعده‬
‫هو من يسجل فيه وقد يكون في برنامج مستقل عن النظام‬
‫المحاسبي اآللي‬
 ‫سجل يومية الصندوق‬
‫• يتكون سجل يومية الصندوق من فئتين ‪:‬‬
‫األولى ‪:‬لتسجيل المتحصالت النقدية ( إيصاالت االستالم)‬
‫و اآلخرى ‪ :‬لتسجيل االيداعات في الحسابات الجارية ( إشعارات‬
‫اإليداع في الحسابات الجارية )‬
 ‫سجل حصر أوامر اعتماد الصرف‬
‫يأخذ هذا السجل الصفة اإلدارية اكثر من المالية فمن خالله تتم متابعة‬
‫أوامر الصرف الواردة لإلدارة المالية حتى إنجازها وهو ضروري‬
‫لتحديد المسؤولية عن استكمال وإنجاز أوامر الصرف ليعلم من‬
‫المتسبب في التاخير ومن ثم محاسبة المقصرين و تظهر في هذا السجل‬
‫جميع أوامر اعتماد الصرف الواردة لإلدارة المالية‬
 ‫سجل مراقبة االعتمادات المخصصة للفروع‬
‫• عندما تخصص المراكز الرئيسية ميزانية للفروع التابعة لها‬
‫ويكون ذلك مع بداية كل سنة مالية يأتي دور سجل مراقبة‬
‫االعتمادات المخصصة للفروع ألن الجهة الحكومية بحاجة لمراقبة‬
‫عدم تجاوز الفروع للمخصصات المعتمدة لها من المركز الرئيسي‬
‫فهذا السجل اإللكتروني يراقب سير الصرف من هذه االعتمادات‬
‫• يتم تخصيص سجل لكل فرع تسجل فيه االعتمادات المخصصة‬
‫للفرع وفق بنود الميزانية وكذلك تسجل مصروفات الفرع المباشر‬
‫عن طريق المركز الرئيسي أو التعويضات للمصروف من السلف‬
‫المستديمة‬
 ‫سجل مراقبة الضمانات‬
‫• هو سجل يقيد فيه خطابات الضمان التي تقدم من المتعهدين‬
‫والموردين وغيرهم الى الجهة الحكومية على أن تكون معتمدة من‬
‫أحد البنوك في المملكة‪ ،‬حيث تقوم اإلدارة المالية بالوزارة أو‬
‫المصلحة بإثبات قيمته وجميع البيانات الواردة به في سجل مراقبة‬
‫الضمانات‪.‬‬
‫• سجل مراقبة الضمانات وفقا لنصوص نظام المنافسات و‬
‫المشتريات الحكومية فإنه يجب على من يتعامل مع الدولة في تنفيذ‬
‫المشروعات والبرامج التشغيلية الحكومية تقديم ضمانات في‬
‫الغالب تكون بنكية‬
 ‫سجل مراقبة الضمانات‬
‫• ألهمية هذه الضمانات وأحكام الرقابة عليها لضمان سريانها حتى‬
‫انتهاء األعمال المتعاقد عليها فالبد من وجود سجل إحصائي‬
‫يراقب هذه الضمانات قد يتم تسجيل بيانات أي ضمان بنكي يقدم‬
‫للجهة الحكومية قيمته مقدم الضمان البنكي تاريخ انتهاء الضمان‬
‫الخ‬
‫• من المهم أن يعطى سجل مراقبة الضمانات تقرير فوريا عند‬
‫اقتراب انتهاء الضمان حتى تتمكن الجهة الحكومية من تجديده ما‬
‫دام الغرض منه لم ينتهي او أن يتم إلغاؤها عند انتهاء الحاجة له‬
 ‫سجل مراقبة المشاريع‬
‫• هو دفتر تسجل فيه كل االعتمادات المالية المخصصة لكل‬
‫مشروع‪ ،‬وتعديالتها والمبالغ المرتبط بها وغير المرتبط بها‬
‫والمبالغ المنصرفة والمتبقية‪ ،‬حتى تتمكن اإلدارة المالية في‬
‫الوزارات من الرقابة على الحركة المالية بالمشاريع تحت إشراف‬
‫مدير اإلدارة المالية‪.‬‬
‫• تمثل المشاريع في السنوات العشر األخيرة نسبة جيدة من موازنة‬
‫الدولة ‪،‬ونظرا لطول مدة هذه المشاريع و توزيع االعتمادات‬
‫الخاصة بها على عدة سنوات ظهرت الحاجة الى سجل آلي يتضمن‬
‫كافة المعلومات عن هذه المشروعات ويبين جميع العمليات المالية‬
‫التي تمت التي تختص بالمشروع‬
 ‫سجل مراقبة المشاريع‬
‫• يسجل في سجل مراقبة المشروعات كافة معلومات كل مشروع‬
‫على حدة والتعديالت التي أحدثت المشروع‬

‫• و يظهر السجل المبالغ المصروف من بداية المشروع حتى تاريخ‬

‫االستفسار عنه موزعة وفقا سنوات الصرف‬
Thankyou