‫تقرير المدقق‬

‫بعد دراسة هذا الفصل نكون قد تعرفنا على ‪:‬‬

‫‪ .1‬مصدر أهمية التقرير والغرض منه‬
‫‪ .2‬عناصر التقرير المعياري ومكوناته‬
‫‪ .3‬الفرق بين التقرير المعياري وغير المعياري‬
‫‪ .4‬شروط التقرير النظيف‬
‫‪ .5‬التقارير المعدلة‬
‫‪ .6‬التقرير حسب المعيار رقم ‪ 700‬المعدل‬
‫‪ .7‬تقارير أخرى يقدمها المدقق‬
 ‫لماذا يهتم الجميع بتقرير المدقق ؟؟‬
‫‪ ‬وسيلة اتصال‬
‫‪ ‬وثيقة تشمل نتائج عمل المدقق‬
‫‪ ‬كدليل مكتوب للمستخدمين للبيانات‬
‫‪ ‬دليل على مسؤوليات المدقق المدنية والجنائية‬
‫‪ ‬من أهم مكونات عملية التدقيق‬
‫كيف يحقق التقرير الهدف منه ؟؟‬
‫توفر الوضوح والسهولة والفهم في اللغة والمحتوى والشكل خاصة فقرة‬
‫الرأي‬
 ‫كيف يساهم التقرير في توسيع فجوة التوقعات ؟؟‬
‫يعتبر التقرير وسيلة اتصال تحتوي على الكثير من الرموز والمصطلحات التي قد‬
‫ال تفهم كثيرًا أو يساء فهمه وتفسيره ‪ ،‬وال يكاد يخلو تقرير من سوء الفهم‬
‫والتفسير ‪ ،‬وهذا ما أدى إلى تطوير التقرير وخاصة فقرة الرأي (تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة)‬
‫لماذا حدث تغيير في التقرير (فقرة الرأي)؟؟‬
‫واكب التغيير في التقرير تغيير في أهداف التدقيق من اكتشاف األخطاء والغش‬
‫إلى زيادة موثوقية المعلومات للمساعدة في اتخاذ القرارات االقتصادية‪ ،‬وكذلك‬
‫تغير نطاق الفحص من تفصيلي إلى اختباري على الرغم من أن التغيير لم‬
‫يحدث أي تغيير في سوء الفهم والتفسير للتقرير‬
 ‫ما المقصود بأن التقرير هو عملية بناء اجتماعي ؟؟‬
‫تتمثل المفاهيم والرموز المستخدمة في التقرير هي نتاج البناء االجتماعي كما هي‬
‫األعراف والتقاليد ولها نفس القابلية للتغيير والتفسير والفهم‬
‫بين الشهادة والتقرير؟؟‬
‫ارتبطت الشهادة بتدقيق جميع العمليات ‪ ،‬وكان المدقق يستطيع الشهادة بصحة‬
‫العمليات في فقرة واحدة‬
‫بينما التقرير يرتبط بالتدقيق وفق العينات ويتكون من فقرات ويسمى بالتقرير‬
‫المطول (فقرة المقدمة والنطاق والرأي)‬
 ‫غير المعدل))أوًال ‪ :‬التقرير المعياري‬
‫و الذي يبين أن البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة من جميع النواحي‬
‫بدون تحفظات أو توضيحات حسب نموذج المعيار الدولي (النظيف)‬
‫ما هي ظروف هذا التقرير ؟؟‬
‫يعطى التقرير النظيف وفق شروط التالية‬
‫‪ ‬أن السياسات المحاسبية تم اختيارها و تطبيقها بشكل يتفق مع إطار اإلبالغ‬
‫المالي المطبق و أنها مناسبة لظروف المنشأة‬
‫‪ ‬أن التقديرات التي قامت اإلدارة بإعدادها معقولة و تتناسب مع الظروف‬
‫‪ ‬أن المعلومات المعروضة في البيانات المالية بما فيها السياسات المحاسابية‬
‫هي مناسبة و ذات مصداقية و قابلة للمقارنة و قابلة للفهم‬
‫‪ ‬أن البيانات المالية تزود بإفصاح كاف يمكن مستخدميها من فهم تأثير‬
‫العمليات و األحاث اإلقتصادية على المعلومات التي تهدف هذه البيانات‬
‫لتوصيلها‬
 ‫األمين للتدقيق‬
‫مدققون قانونيون‬
‫فلسطين‪،‬غزة ‪،‬الرمال الجنوبي‪1981\359،‬‬
‫تقرير المدقق المستقل‬
‫إلى مساهمي شركة النور المساهمة المحدودة‬
‫قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة النور م‪0‬ع‪.‬م والتي تشمل الميزانية‬
‫العمومية والمعدة في ‪31‬ديسمبر‪2011‬قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية و‬
‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية عن الفترة المنتهية بهذا التاريخ و ملخص‬
‫بالسيايات المحاسبية و المالحظات التوضيحية الهامة‪.‬‬
 ‫مسؤلية اإلدارة عن البيانات المالية ‪:‬‬
‫إن اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد البيانات المالية و العرض العادل لها و‬
‫فقا لمعايير االبالغ المالي الدولية ‪ .‬و هذه المسؤولية تشمل ‪ :‬تصميم و‬
‫تطبيق و المحافظة على نظام رقابة داخلية يحقق العرض العادل للبيانات‬
‫المالية الخالية من التحريفات المادية سواًء كانت ناتجة عن الغش أو‬
‫الخطأ ؛ إختيار و تطبيق سياسات محاسبية مناسبة ‪ ،‬و إعداد تقديرات‬
‫محاسبية معقولة في ظل الظروف‬
 ‫مسؤولية مدقق الحسابات‪:‬‬
‫إن مسؤوليتنا هي إبداء رأي حول هذه البيانات استنادا إلي تدقيقنا‪ ,‬لقد قمنا‬
‫بالتدقيق وفقا للمعايير الدولية للتدقيق وتتطلب تلك المعايير أن نتقيد‬
‫بمتطلبات قواعد السلوك المهني وأن نقوم بتخطيط وإجراء التدقيق للحصول‬
‫على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية خالية من أخطاء جوهرية‪.‬‬
 ‫يتضمن التدقيق بإجراءات للحصول على بينات تدقيق ثبوتية للمبالغ‬
‫واإلفصاحات في البيانات المالية‪ .‬تستند اإلجراءات المختارة إلي تقدير‬
‫مدقق الحسابات‪ ,‬بما في ذلك تقييم األخطار الجوهرية في البيانات المالية‪,‬‬
‫سواء كانت ناشئة عن احتيال أو عن خطأ‪ .‬وعند القيام بتقييم المخاطر‪ ,‬يأخذ‬
‫مدقق الحسابات في االعتبار إجراءات الرقابة الداخلية للبنك والمتعلقة‬
‫باإلعداد والعرض العادل للبيانات المالية‪ ,‬وذلك لغرض تصميم إجراءات‬
‫التدقيق المناسبة حسب الظروف‪ ,‬وليس لغرض إبداء رأي حول فعالية‬
‫الرقابة الداخلية لدي البنك‪ .‬يتضمن التدقيق كذلك تقييم مالئمة السياسات‬
‫المحاسبية المتبعة ومعقولة التقديرات المحاسبية المعدة من قبل اإلدارة‪,‬‬
‫وكذلك تقييم العرض اإلجمالي للبيانات المالية‪.‬‬
‫في اعتقادنا أن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومالئمة لتكون أساسا‬
‫نعتمد علية عند إبداء رأينا‪.‬‬

‫الرأي‪:‬‬
‫برأينا‪ ,‬فإن البيانات المالية تظهر بعدالة‪ ,‬من كافة النواحي الجوهرية‪,‬‬
‫المركز المالي لشركة النور– المساهمة العامة المحدودة كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ,2011‬ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية عن السنة المنتهية في‬
‫هذا التاريخ طبقًا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪.‬‬
 ‫يقصد بالتقرير الغير معياري التقرير المعدل والذي يحتوي فقرات توضيحية‬
‫أو تفسيرية وذلك حسب األهمية النسبية لدرجة عدم التأكد‬
‫متى يتم إصدار التقرير غير المعياري ؟؟‬
‫إذا لم تتوفر الشروط الخاصة بإصدار التقرير النظيف يتم إصدار التقرير الغير‬
‫معياري المعدل وهو بنفس شكل التقرير النظيف ولكن مع تحفظات أو‬
‫إيضاحات ‪.‬‬
‫ويمكن التمييز بين التقرير الغير معياري المعدل الذي ال يؤثر على رأي‬
‫المدقق والذي يؤثر على رأي المدقق‬
‫أوًال ‪ :‬التقرير المعدل الذي ال يؤثر على رأي المدقق‬
‫وهو تقرير مع فقرة توضيحية بعد فقرة الرأي للتأكيد على قضية معينة بدون‬
‫تحفظ ‪ ،‬ويكون ذلك في حاالت مثل ‪:‬‬
‫‪ .1‬عدم الثبات في تطبيق المبادئ المحاسبية بشرط أن يكون مبرر وتم اإلفصاح‬
‫عن آثاره وتضاف فقرة بعد فقرة الرأي إذا كان التأثير مادي وإ ن لم يكن‬
‫مادي فال يتم إضافة الفقرة اإلضافية ‪.‬‬
‫شكل التقرير هو نفس التقرير النظيف مع إضافة الفقرة التالية بعد فقرة الرأي‬
‫تم إجراء تغيير في طريقة حساب اإلهالك في عام ‪ ، 2007‬كما هو مبين‬
‫باإليضاح رقم ‪ 8‬باإليضاحات المرفقة مع القوائم المالية‬
‫‪ .2‬التحول عن مبدأ محاسبي معين مع وجود تبرير معقول وإ فصاح كاٍف مثل‬
‫التحول عن أساس االستحقاق إلى النقدي في معالجة معينة‬
‫بنفس الطريقة‬
‫السابقة في اإلفصاح بعد فقرة الرأي‬
‫‪ .3‬في حالة وجود شك مادي حول قدرة الشركة على االستمرارية ولكن القوائم‬
‫المالية معدة بناًء على فرض االستمرارية واإلدارة في الشركة قامت‬
‫باالستعداد لمواجهة هذا األمر وقامت باإلفصاح عن ذلك وتكون الفقرة‬
 ‫بدون التحفظ في رأينا نود أن نشير إلى البيانات المالية المرفقة تم تحضيرها‬
‫وفقًا لفرض االستمرارية بالرغم من أن الشركة تعاني من خسائر متكررة‬
‫من العمليات التشغيلية ومن نقص صافي رأس المال العامل ‪ ،‬علمًا بأن‬
‫البيانات المالية لم تحتوي على أية تعديالت تتعلق بالنتائج غير المؤكدة‬
‫التأكيد على أمر معين مثل حالة وجود شك حول بعض القضايا المستقبلية والتي‬ ‫‪.4‬‬
‫قامت اإلدارة باإلفصاح عنها أو وجود عمليات مع بعض األطراف ذات العالقة‬
‫والتي لها تأثير مادي أو وجود أحداث الحقة ذات تأثير مادي‬
 ‫وجود مدققين آخرين وفي هذه الحالة إما أن ‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ ‬ال يشير المدقق لعمل اآلخرين نهائيًا‬

‫‪ ‬أو التحفظ في التقرير أو االمتناع عن إبداء الرأي‬
‫‪ ‬اإلشارة لعمل اآلخرين بتقرير مشترك‬
‫وتكون الصيغة كما يلي ‪:‬‬

‫(فقرة النطاق) لم نقم بتدقيق القوائم المالية للشركة التابعة والتي تمتلك فيها‬
‫الشركة ما نسبته ‪ %80‬من األسهم (ويتم اإلشارة لمجموع األصول‬
‫ومجموع اإليرادات في الشركة التابعة )‬
‫واإلشارة العتماد المدقق على تقارير المدققين اآلخرين كأساس إلبداء الرأي‬

‫(فقرة الرأي) وفي رأينا وبناًء على تقارير المدققين اآلخرين فإن البيانات‬
‫المالية ‪.......‬‬
 ‫تقرير تتم فيه اإلشارة لعمل اآلخرين بتقرير مشترك‬
‫إلى مساهمي شركة الكرام‬
‫قمنا بمراجعة قائمة المركز المالي الموحدة المرفقة لشركة الكرام المؤرخة بتاريخ‬
‫‪ 2008/12/31‬و ‪ 2009/12/31‬وما يرتبط بها من قوائم موحدة (قائمة الدخل‬ ‫المقدمة‬
‫وقائمة األرباح المحتجزة وقائمة التدفقات النقدية عن السنتين المنتهيتين بنفس‬
‫التاريخ ‪.‬‬
‫وتقع مسؤولية إعداد هذه القوائم على عاتق إدارة الشركة ‪ ،‬وتتمثل مسؤوليتنا في‬
‫إبداء الرأي عن هذه القوائم بناء على المراجعة التي قمنا بها ‪ ،‬ولم نقم بمراجعة‬
‫القوائم المالية لشركة التقنيات التابعة والتي تمتلك شركة الكرام فيها ‪ %84‬من‬
‫أسهمها في ‪ 2008/12/31‬و ‪ 2009/12/31‬مبلغ ‪ $2237000‬و‬
‫‪ $ 2420000‬بهذه القوائم على الترتيب ‪ ،‬كما يبلغ إجمالي اإليرادات عن‬
‫السنتين المنتهيتين في هذين التاريخين مبلغ ‪ $3458000 ،$3121000‬وقام‬
‫مراجعون آخرون بمراجعة هذه القوائم ‪ ،‬وتقدموا إلينا بتقرير المراجعة ‪،‬‬
‫وسيعتمد رأينا عن القيم الخاصة بشركة التقنيات التابعة على الرأي الذي توصل‬
‫المراجعون اآلخرون إليه ‪.‬‬
 ‫تابع تقرير تتم فيه اإلشارة لعمل اآلخرين بتقرير مشترك‬
‫قمنا بإجراء المراجعة وفقا لمعايير المراجعة المتعارف عليها ‪ ،‬وتتطلب‬
‫هذه المعايير تخطيط وأداء المراجعة لكي يتم التوصل إلى تأكيد مناسب‬ ‫النطاق‬

‫عن ما إذا كانت القوائم المالية خالية من أية تحريفات تتسم باألهمية‬
‫النسبية ‪ ،‬وتشمل المراجعة القيام بالفحص على أساس اختباري ‪ ،‬للحصول‬
‫على األدلة التي تدعم كل من القيم واإلفصاح بالقوائم المالية كما تشمل‬
‫المراجعة أيضًا تقييم المبادئ المحاسبية التي تم استخدامها والتقديرات التي‬
‫قامت بها اإلدارة ‪ ،‬وتقييم العرض بالقوائم المالية كوحدة واحدة ‪ ،‬ونعتقد‬
‫أن المراجعة التي قمنا بها وتقرير المراجعين اآلخرين يوفران لنا أساسًا‬
‫إلبداء الرأي ‪.‬‬
‫وفي رأينا بناًء على المراجعة التي قمنا بها وتقرير المراجعين اآلخرين فإن‬ ‫الرأي‬
‫القوائم المالية المشار إليها سابقًا تعبر بعدالة ومن كافة النواحي الجوهرية‬
‫عن المركز المالي لشركة الكرام في ‪ 2008/12/31‬و ‪2009/12/31‬‬
‫وقائمة الدخل وقائمة األرباح المحتجزة وقائمة التدفقات النقدية عن نفس‬
 ‫ثانيًا ‪ :‬التقرير المعدل الذي يؤثر على رأي المدقق‬
‫وفيه يضيف المدقق فقرة توضيحية قبل فقرة الرأي أو التحفظ في فقرة الرأي ويكون‬
‫الرأي في هذا التقرير متحفظ أو سلبي(مخالف)أو يمتنع عن إبداء الرأي وذلك في‬
‫ظل ظروف عدم التأكد الجوهرية أو المادية‬
‫ما هي أنواع التقرير غير المعياري وظروف كل حالة ؟؟‬
‫التقرير(الرأي)‬ ‫أنواعه ‪:‬‬
‫المتحفظ‬

‫االمتناع عن‬ ‫التقرير (الرأي)‬

‫إبداء الرأي‬ ‫السلبي‬
 ‫ظروف التقرير الغير معياري (المعدل)‬
‫أوًال ‪ :‬التقرير المتحفظ (الرأي المتحفظ) ‪ :‬وذلك في حالة حدوث أمر معين يؤثر على‬
‫جزء من القوائم المالية تأثيرًا ماديًا ‪ ،‬وذلك بسبب ظروف عدم التأكد التي تحيط‬
‫بهذا األمر أو وجود قيود من اإلدارة أو عدم اتفاق مع اإلدارة في أمر ما‬
‫وفي حالة عدم قدرة المدقق على جمع أدلة كافية بما يتفق مع معايير التدقيق‬ ‫‪‬‬

‫المتعارف عليها أو تقييد عمل المدقق أو وجود ظروف تمنع المدقق من إجراء‬
‫مراجعة كاملة في حدود عمله يقدم المدقق تقرير متحفظ (مقيد) ويذكر التحفظ في‬
‫فقرتي النطاق والرأي‬
‫وفيما يلي توضيح لهذا التقرير‬
‫العنوان نفس التقرير المعياري‬
‫فقرة المقدمة نفس التقرير المعياري‬
 ‫تابع ‪ :‬التقرير المتحفظ (الرأي المتحفظ) توضيح لهذا التقرير‬
‫فقرة المجال فيما عدا ما سيتم مناقشته في الفقرة التالية ‪ ،‬قمنا بإجراء التدقيق ‪.....‬‬
‫(نفس ما ذكر في فقرة المجال في التقرير القياسي)‬
‫فقرة مضافة لم نتمكن من الحصول على القوائم المالية التي تم تدقيقها والتي تدعم‬
‫استثمار الشركة محل التدقيق في شركة أجنبية تابعة بمبلغ ‪ $ 475000‬أو‬
‫حصتها في مكاسب هذه الشركة التابعة والتي تبلغ ‪ $635000‬والذي يشمل‬
‫صافي الدخل ‪ ،‬كما هو موضح بالمالحظة (‪)10‬المرفقة بالقوائم المالية ‪ ،‬ونظرًا‬
‫لطبيعة سجالت الشركة فإننا لم نقتنع بالقيمة الدفترية لالستثمار أو حصة الشركة‬
‫في المكاسب من خالل تطبيق إجراءات بديلة للتدقيق ‪.‬‬
‫فقرة الرأي في رأينا فيما عدا األثر الذي ينتج عن مثل هذه التسويات إذا تم إجراؤها‬
‫والتي تعتبر ضرورية في حال التمكن من فحص األدلة المتعلقة بها ‪ ،‬تعرض‬
‫القوائم المالية السابقة بعدالة من كافة النواحي الجوهرية ‪........‬الخ‬
‫وفي حالة عدم إعداد البيانات المالية وفق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها أو عدم اتفاق‬
‫المدقق مع اإلدارة على إتباع المبادئ المحاسبية يصدر المدقق تقرير متحفظ (مقيد)‬
‫ويذكر التحفظ في فقرة الرأي فقط‬
‫العنوان نفس التقرير المعياري‬
‫فقرة المقدمة نفس التقرير المعياري‬
‫فقرة المجال نفس التقرير القياسي‬
‫فقرة مضافة استبعدت الشركة من األصول والدائنين بقائمة المركز المالي المرفقة قيم محددة‬
‫تتعلق بااللتزامات عن االستئجار والتي يجب أن يتم _في رأينا_ رسملتها وفقًا لمبادئ‬
‫المحاسبة المتعارف عليها ‪ ،‬فإذا تم رسملة التزامات االستئجار هذه ‪ ،‬يجب زيادة‬
‫األصول بمقدار ‪ $ 4600000‬والدين طويل األجل بمقدار ‪ $4200000‬واألرباح‬
‫المحتجزة بمقدار ‪ $ 400000‬في ‪/31‬ديسمبر‪ ، 2008/‬كما ويجب زيادة كل من‬
‫صافي الدخل ومكاسب السهم بمقدار ‪ 1754000‬عن السنة المنتهية في هذا التاريخ‬
‫فقرة الرأي في رأينا فيما عدا األثر الناتج عن عدم رسملة التزامات االستئجار التي تم‬
‫مناقشتها بالفقرة السابقة ‪ ،‬تعرض القوائم المالية السابقة بعدالة من كافة النواحي‬
‫الجوهرية ‪........‬الخ‬
 ‫ظروف التقرير الغير معياري (المعدل)‬
‫ثانيًا‪ :‬التقرير المخالف(الرأي السلبي) ‪ :‬ويعطي فيه المدقق رأيًا يبين فيه أن القوائم‬
‫المالية ال تعطي صورة حقيقية وعادلة ويكون ذلك عندما ال يتفق المدقق مع‬
‫اإلدارة على تطبيق المبادئ المحاسبية أو اإلفصاح الغير مناسب أو التقديرات‬
‫المحاسبية وهذه األمور عادة ما يكون لها تأثير مادي جوهري على القوائم المالية‬
‫بحيث تصبح مضللة‬
‫وفيما يلي توضيح لهذا التقرير‬
‫العنوان نفس التقرير القياسي‬
‫فقرة المقدمة نفس التقرير القياسي‬
‫فقرة المجال نفس التقرير القياسي‬
‫فقرة مضافة يتم فيها شرح الظروف التي واجهة المدقق خالل عمله‬
‫فقرة الرأي في رأينا ‪ ،‬نظرا لآلثار الناجمة عن الجوانب التي سبق مناقشتها بالفقرة‬
‫السابقة ‪ ،‬ال تعبر القوائم المالية السابق اإلشارة إليها في ضوء المبادئ المحاسبية‬
‫المتعارف عليها عن المركز المالي للشركة في ‪ 2008/12/31‬أو عن نتائج‬
‫األعمال والتدفقات المالية عن السنة المنتهية في هذا التاريخ‬
 ‫ظروف التقرير الغير معياري (المعدل)‬
‫ثالثا ‪ :‬االمتناع عن إبداء الرأي‪ :‬ويعطي فيه المدقق تقريرًا يمتنع فيه عن إبداء الرأي‬
‫بسبب قيود كبيرة جدا على عمله بحيث ال يستطيع الخروج برأي حول القوائم‬
‫المالية وذلك في حاالت ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ظروف عدم التأكد بسبب قيود من اإلدارة واقتناع المدقق باالمتناع عن إبداء‬
‫الرأي في التقرير‬
‫وفيما يلي توضيح لهذا التقرير‬
‫العنوان نفس التقرير المعياري‬
‫فقرة المقدمة تعاقدنا إلجراء المراجعة بل جملة قمنا بتدقيق‬
‫فقرة المجال تبقى المتعلقة بمسؤوليات اإلدارة وتحذف المتعلقة بمسؤولية المدقق ‪.‬‬
‫فقرة الرأي نظراً ألننا لم نتمكن من الحصول على القوائم المالية التي تم مراجعتها‬
‫والتي تدعم استثمار الشركة محل المراجعة في شركة أجنبية تابعة‪ ،‬ونظرًا ألننا‬
‫لم نتوصل إلى اقتناع بالقيمة الدفترية لالستثمار أو حصة الشركة في المكاسب‬
‫من خالل تطبيق إجراءات بديلة للمراجعة ‪ ،‬فإن مجال عملنا لم يكن كافيًا‬
‫لتمكيننا من إبداء الرأي ‪،‬لذلك نمتنع عن إبداء الرأي بالقوائم المالية ‪.‬‬
 ‫ظروف التقرير الغير معياري (المعدل)‬
‫ثالثا ‪ :‬االمتناع عن إبداء الرأي‪:‬‬
‫‪ - 2‬ظروف عدم االستقاللية وهي من أهم المحددات والقيود على عملية المدقق‬
‫وفيما يلي توضيح لهذا التقرير (يكون من فقرة واحدة)‬
‫العنوان ال يتضمن التقرير عنوان‬
‫فقرة الرأي لم يتوفر لنا الحياد عند التعامل مع شركة ‪ ، ....‬ولم نقم بمراجعة قائمة‬
‫المركز المالي المعدة في ‪31‬ديسمبر‪ 2008‬والقوائم المالية المرتبطة بها‬
‫(قائمة الدخل ‪،‬قائمة األرباح المحتجزة‪،‬قائمة التدفقات النقدية)المعدة عن الفترة‬
‫المنتهية في ذات التقرير ‪ ،‬وبالتالي ال يمكننا إبداء الرأي عن هذه القوائم ‪.‬‬
 ‫مستوى األهمية‬
‫نوع الرأي‬ ‫المعنوية في ضوء قرار المستخدم الحصيف‬
‫النسبية‬
‫نظيف‬ ‫من المحتمل أن ال يتأثر قرار المستخدم‬ ‫غير هام‬
‫من المحتمل أن تتأثر قرارات المستخدمين فقط في حالة كون‬
‫مقيد‬ ‫المعلومات موضع االهتمام هامة التخاذ قرار معين وتتسم‬ ‫هام‬
‫القوائم المالية بكونها وحدة واحدة‬
‫االمتناع عن‬
‫من المحتمل أن تتأثر بشكل معنوي معظم أو كل قرارات‬
‫إبداء الرأي‬
‫المستخدمين التي يتم اتخاذها بناًء على القوائم‬ ‫هام جدا‬
‫أو إبداء‬
‫الرأي السلبي‬
 ‫يكون االهتمام األساسي عند قياس األهمية النسبية بسبب عدم إتباع المبادئ‬
‫المحاسبية المتعارف عليها بإجمالي القيمة النقدية للتحريفات‬
‫فمثال إذا كان المدقق يعتقد بأن هناك مغاالة (تحريف) قدره ‪ $ 100000‬نتيجة لعدم‬
‫إتباع الشركة للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪،‬وكانت القيمة الدفترية للمخزون‬
‫‪، $ 1000000‬واألصول المتداولة تبلغ قيمتها الدفترية ‪ $ 3000000‬وصافي‬
‫الدخل قبل الضرائب يبلغ ‪ $ 2000000‬في هذه الحالة يقيم المدقق األهمية‬
‫النسبية للتحريف بالمخزون بنسبة ‪، %10‬ولألصول المتداولة بنسبة‬
‫‪، %3.3‬ولصافي الدخل قبل الضرائب ‪ ، %5‬وعلى المدقق دمج كافة التحريفات‬
‫لتقييم األهمية النسبية اإلجمالية فمثًال إذا كان المدقق في المثال السابق يرى أن‬
‫هناك زيادة في رصيد المدينين قدرها ‪ $ 150000‬فسيكون األثر اإلجمالي على‬
‫األصول المتداولة هو ‪ )3000000 ÷ 250000( %8.3‬وعلى صافي الدخل‬
‫قبل الضرائب ‪)2000000÷ 250000( %12.5‬‬
‫قام اإلتحاد الدولي بإجراء تعديالت على المعيار ‪ 700‬الخاص بالتقارير وهو ساري‬
‫المفعول من ‪2006/12/31‬‬

‫الصفحات ‪287، 286، 285‬‬

 ‫يقدم المدقق تقارير أخري في ظل ظروف عمل محددة التقرير عن البيانات المقابلة‬
‫والبيانات المقارنة أو تقرير حول البيانات الغير مالية المرفقة مع البيانات‬
‫المالية ‪،‬أو تقرير ألغراض خاصة‬
‫أوًال‪ :‬البيانات المقابلة‬
‫حيث أشارت المعايير إلى ضرورة تضمين البيانات بيانات مالية لسنتين متتاليتين‬
‫السابقة والحالية ويتم التفرقة بين نوعين منها البيانات المقابلة والبيانات المقارنة‬
‫فاذاكانت البيانات مقابلة( جزء من بيانات السنة الحالية ) ويقوم المدقق هنا‬
‫بالتحقق من تطبيق السياسات المحاسبية على البيانات الحالية بنفس ما طبق عليها‬
‫في السابق وإ ال في حال التغيير ال بد من اإلفصاح عن ذلك ‪ ،‬أما إذا كانت‬
‫البيانات السابقة مدققة من مدقق أخر أو لم تدقق فيتحقق المدقق من األرصدة‬
‫االفتتاحية وإ ذا كانت لغرض المقارنة ال بد من اإلشارة إليها في التقرير على أنها‬
‫بيانات مستقلة بذاتها وليس كجزء من البيانات الحالية‬
 ‫تقرير المدقق عن البيانات المقابلة‬
‫‪ .1‬بشكل عام ال يشير المدقق للبيانات المقابلة ‪.‬‬
‫‪ .2‬وفي حال وجود تحريف مادي في البيانات المقابلة فيجب تعديلها أو يعدل المدقق‬
‫تقريره وفق ذلك إذا لم يتم تصحيح هذا التحريف‬
‫‪ .3‬أما في حال وجود تقرير غير نظيف عن البيانات السابقة ولم يعالج السبب وبقي‬
‫له تاثير مادي على بيانات السنة الحالية فيعدل تقرير السنة الحالية ويشير المدقق‬
‫في تقريره لذلك وإ لى الرأي الذي كان واذا لم يكن له تأثير على السنة الحالية‬
‫فيعدل التقرير باالشارة إلى رأي المدقق في السنة السابقة ‪.‬‬
‫‪ .4‬في حال التحريفات المادية لبيانات السنة الحالية والتي تؤثر على البيانات السابقة‬
‫يتم التعامل مع البيانات الحالية كأحداث الحقة‬
‫‪ .5‬في حال تدقيق البيانات المقابلة من مدقق أخر يتم اإلشارة لذلك في تقرير المدقق‬
‫‪ .6‬في حال لم تدقق البيانات المقابلة ال بد من اإلشارة لذلك والتحقق من األرصدة‬
‫االفتتاحية‬
 ‫ثانيا ‪ :‬البيانات المقارنة‬
‫ال تعتبر البيانات المقارنة جزء ال يتجزأ من البيانات المالية‬
‫‪ -1‬األرقام المقارنة التي تشمل فترة واحدة أو عدة فترات سابقة توفر‬
‫لمستعملي البيانات المالية معلومات ضرورية لتحديد االتجاهات‬
‫والتغيران التي توثر على المنشأة خالل فترة من الزمن ‪.‬‬
 ‫‪-2‬إن قابلية المقارنة والثبات هي خواص مرغوب فيها في المعلومات‬
‫المالية وحسب تعريفها العام فإن قابلية المقارنة هي خاصية وجود‬
‫صفات مشتركة والمقارنة هي عادة تقدير كمي للصفات المشتركة ‪،‬‬
‫أما الثبات فهي خاصية العالقة بين رقمين محاسبيين فالثبات شرط‬
‫أساسي لقابلية المقارنة الحقيقية ‪.‬‬
‫‪ -3‬هناك نوعين رئيسيين ألطر التقارير المالية ألغراض المقارنة هما‬
‫األرقام المتناظرة (المتقابلة ) والبيانات المالية المقارنة ‪.‬‬
 ‫‪-4‬األرقام المالية المتناظرة للفترة أو الفترات السابقة هي جزء متمم‬
‫للبيانات المالية للفترة الحالية ويجب أن تقرأ مقترنة مع المبالغ‬
‫واالفصاحات األخرى المتعلقة بالفترة الحالية‪.‬‬
‫‪- 5‬البيانات المالية المقارنة للفترة أو الفترات السابقة تراعى كبيانات مالية‬
‫مستقلة وعليه فإن مستوى المعلومات التي تحتويها هذه البيانات المالية‬
‫المقارنة تقارب مثيالتها في البيانات المالية للفترة الحالية ‪.‬‬
 ‫تقرير المدقق عن البيانات المقارنة‬
‫‪ .1‬يعطي المدقق رأي يتعلق بالبيانات المقارنة كما الحال ببيانات السنة الحالية مع‬
‫احتمال اختالف الرأي بين السابقة والحالية‬
‫‪ .2‬في حال اختالف الرأي بسبب ظروف مستجدة ال بد من بيان هذه الظروف في‬
‫فقرة تفسيرية‬
‫‪ .3‬يمكن اإلشارة لرأي وأسباب هذا الرأي وتاريخه في حال دقق البيانات السابقة‬
‫مدقق أخر‬
‫‪ .4‬يمكن تعديل تقرير وبيانات السنة السابقة التي صدر بها رأي نظيف في حال‬
‫وجود تحريفات مادية في السنة الحالية تؤثر على بيانات السنة السابقة‬
‫‪ .5‬في حال رفض المدقق السابق التعديالت المطلوبة فيتم اإلشارة في تقرير المدقق‬
‫الحالي لهذا الرفض في المقدمة‬
‫‪ - 6‬اذا كانت بيانات السنة السابقة محرفة ماديا فال بد من تعديلها واال على المدقق‬
‫تعديل تقريره حسب مادية التحريف‪.‬‬
 ‫عنوان ‪ :‬تدقيق مدقق الحسابات المستقل ‪:‬‬ ‫••‬

‫الجهة المرسل إليها ‪:‬‬ ‫••‬

‫المقدمة ‪ ( :‬نفس المقدمة بدون تعديل )‬ ‫••‬

‫النطاق ‪ :‬نفس التقرير المعياري يضاف فقرة إيضاحية‬ ‫••‬

‫وكما تم بحثه في المالحظة × المرفقة بالبيانات المالية ‪ ،‬فإنه لم يتم احتساب االستهالك في‬
‫البيانات المالية ‪ .‬إن هذه الممارسة في رأينا ال تتماشى مع المعايير الدولية للمحاسبة ( أو‬
‫المعايير الوطنية المناسبة ) ‪ .‬وأن ذلك ناتج عن قرار أتخذ من قبل اإلدارة في بداية السنة‬
‫المالية السابقة والذي سبب تحفظنا حول البيانات المالية المتعلقة بتلك السنة ‪ .‬واستناداً ‬
‫على طريقة القسط الثابت لالستهالك والمعدالت السنوية البالغة ‪ %5‬للمباني و ‪%20‬‬
‫للمعدات ‪ ،‬فإن الخسارة السنوية يجب زيادتها بـ ××× في ‪ 19×1‬و ××× في ‪، 19×0‬‬
‫كما يجب تخفيض األصول الثابتة بمبلغ االستهالك المتراكم البالغ ××× في ‪ 19×1‬و‬
‫××× في ‪ ،19×0‬وزيادة الخسارة المتراكمة بــ××× في ‪ 19×1‬و ××× في ‪.19×0‬‬
‫وحسب رأينا ‪ ،‬وعدا تأثير األمر المشار إليه في الفقرة السابقة على البيانات المالية فإن‬
‫البيانات المالية تعبر بصورة حقيقية ( أو تمثل بعدالة من كافة النواحي الجوهرية ) عن‬
‫المركز المالي للشركة كما في ‪ ( 31‬ديسمبر ) ‪ 19×1‬ونتيجة نشاطها وتدفقاتها النقدية‬
‫للسنة المنتهية بذات التاريخ ووفقًا ل ــ‪)......‬‬
 ‫بالنظر لكون تعييننا كمدققين لحسابات الشركة قد تم خالل ‪ ، 0*19‬فإننا لم نستطع‬
‫مالحظة الجرد الفعلي للبضاعة في بداية تلك الفترة أو الحصول على قناعة‬
‫تتعلق بكميات تلك البضاعة بوسائل أخرى ‪ ،‬وبما أن الرصيد االفتتاحي للبضاعة‬
‫يدخل في تحديد نتيجة النشاط فإننا لم نستطع أن نحدد فيما إذا كانت التسويات‬
‫لنتيجة النشاط والرصيد االفتتاحي لألرباح المحتجزة سيكون ضروريَا لـ‪0*19‬‬
‫وإ ن تقريرنا حول البيانات المالية للفترة المنتهية ( تاريخ الميزانية )‪ 0*19‬قد تم‬
‫تقييده على ضوء ذلك ‪.‬‬
‫وحسب رأينا‪ ،‬وعدا تأثير تعديالت األرقام المتناظرة لـ ‪ ، 0*19‬إن وجدت ‪ ،‬على‬
‫نتيجة النشاط للفترة المنتهية ‪ 0*19‬والتي قد كان من الممكن أن نقرر ضرورتها‬
‫فيما لو استطعنا مالحظة جرد كميات البضاعة االفتتاحية كما في ‪ ، .......‬فإن‬
‫البيانات المالية تعبر بصورة حقيقية وعادلة ( أو تمثل بعدالة من كافة النواحي‬
‫الجوهرية ) عن المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ( كانون األول )‬
‫‪ 19×1‬ونتيجة نشاطها وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية بذات التاريخ ووفقًا‬
‫لـ‪ ( .......‬والتزامات بـ ‪. ) ....‬‬
 ‫وكما تم بحثه في المالحظة × المرفقة بالبيانات المالية ‪ ،‬فإنه لم يتم احتساب‬
‫االستهالك في البيانات المالية ‪ .‬إن هذه الممارسة في رأينا ‪ ،‬ال تتماشى مع‬
‫المعايير الدولية للمحاسبة ( أو المعايير الوطنية المناسبة ) ‪ .‬واستنادًا على طريقة‬
‫القسط الثابت لالستهالك والمعدالت السنوية البالغة ‪ %5‬للمباني و ‪ %20‬للمعدات‬
‫‪ ،‬فإن الخسارة السنوية يجب زيادتها بـ ××× في ‪ 19×1‬و ××× في ‪، 19×0‬‬
‫كما يجب تخفيض األصول الثابتة بمبلغ االستهالك المتراكم البالغ ××× في‬
‫‪ 19×1‬و ××× في ‪ . 19×0‬وزيادة الخسارة المتراكمة بـ ××× في ‪ 19×1‬و‬
‫××× في ‪.19×0‬‬
‫وحسب رأينا ‪ ،‬وعدا تأثير األمر المشار إليه في الفقرة السابقة على البيانات المالية ‪،‬‬
‫فإن البيانات المالية تعبر بصورة حقيقية وعادلة ( أو تمثل بعدالة من كافة‬
‫النواحي الجوهرية ) عن المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬كانون األول‬
‫( ديسمبر) ‪ 19×1‬ونتيجة نشاطها وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية بذات التاريخ‬
‫ووفقًا ل ــ‪ (....‬والتزامًا ب ـ ـ ـ ـ ـ ‪. ) ........‬‬
 ‫لقد قمنا بتدقيق الميزانية المرفقة لشركة أ ب ج كما في ‪ 31‬ديسمبر ( كانون األول )‬
‫‪ 19×1‬وبيانات الدخل والتدفقات النقدية المتعلقة بها للسنة المنتهية بذات التاريخ ‪.‬‬
‫إن هذه البيانات المالية هي من مسؤولية اإلدارة ‪ .‬وإ ن مسؤوليتنا هي في إبداء‬
‫الرأي حول هذه البيانات مستندين إلى تدقيقنا لها‪ .‬علمًا بأن البيانات المالية‬
‫للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ( كانون األول ) ‪ 19×0‬قد تم تدقيقها من قبل مدقق‬
‫آخر بتقريره المؤرخ ‪ 31‬مارس ( آذار) ‪ 19×1‬والذي أبدى فيه رأيًا نظيفًا حول‬
‫هذه البيانات‪.‬‬
‫وحسب رأينا ‪ ،‬فإن البيانات المالية تعبر بصورة حقيقية وعادلة ( أو تمثل بعدالة من‬
‫كافة الجوانب الجوهرية ) عن المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬كانون األول (‬
‫ديسمبر )‪ 19×1‬ونتيجة نشاطها وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية بذات التاريخ‬
‫ووفقًا لـ‪ ( ....‬والتزامًا ب ـ ـ ‪.)......‬‬
‫لقد قمنا بتدقيق الميزانية المرفقة لشركة أ ب ج كما في ‪ 31‬ديسمبر ( كانون األول ) ‪19×1‬‬
‫وبيانات الدخل والتدفقات النقدية المتعلقة بها للسنة المنتهية بذات التاريخ ‪ .‬إن هذه‬
‫البيانات المالية هي من مسؤولية اإلدارة وأن مسؤوليتنا هي في إبداء الرأي حول هذه‬
‫البيانات مستندين إلى تدقيقنا لها‪ .‬علمًا بأن البيانات المالية للشركة كما في ‪ 31‬كانون‬
‫األول ( ديسمبر ) ‪ 19×0‬قد تم تدقيقها من قبل مدقق آخر بتقريره المؤرخ ‪ 31‬آذار‬
‫( مارس ) ‪ 19×1‬والذي أبدى فيه رأيًا متحفظًا بسبب الخالف حول مالئمة مخصص‬
‫الديون المشكوك فيها ‪.‬‬
‫إن حسابات تحت التحصيل المشار إليها أعاله ال زالت غير مسددة في ‪ 31‬كانون األول‬
‫‪ 19×1‬ولم يتم تخصيص مبلغ مقابل الخسارة المحتملة في البيانات المالية ‪ .‬وبناء على‬
‫ذلك يجب زيادة مخصص الديون المشكوك فيها كما في ‪ 31‬كانون األول‬
‫( ديسمبر)‪ 19×1‬و ‪ 19×0‬بمبلغ ×××‪ ،‬وتخفيض صافي ربح ‪ 19×0‬بمبلغ ×××‬
‫وتخفيض األرباح المحتجزة في ‪ 31‬كانون األول ( ديسمبر)‪ 19×1‬و ‪ 19×0‬بمبلغ‬
‫×××‪.‬‬
‫وحسب رأينا ‪ .‬وعدا تأثير األمر المشار إليه في الفقرة السابقة على البيانات المالية ‪ ،‬فإن‬
‫البيانات المالية ‪ 19×1‬المشار إليها أعاله تعبر بصورة حقيقية وعادلة ( أو تمثل بعدالة‬
‫من كافة النواحي الجوهرية ) عن المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬كانون األول‬
‫( ديسمبر ) ‪ 19×1‬ونتيجة نشاطها وتدفقاتها النقية للسنة المنتهية بذات التاريخ ووفقًا‬
 ‫تقرير المدقق عن المعلومات األخرى معيار محاسبي دولي (‪)720‬‬
‫ويقصد بها المعلومات الغير مالية والمالية المرفقة في التقرير السنوي مع القوائم‬
‫المالية (تقرير مجلس اإلدارة حول التشغيل موجز أو ملخص البيانات المالية‬
‫ومعلومات التوظيف النسب المالية والمصروفات الرأسمالية المخططة وأسماء‬
‫الموظفين والمدراء ) ففي هذه الحالة يحصل المدقق على معلومات تؤكد تطابق‬
‫وتماثل هذه المعلومات مع البيانات المالية وذلك في الوقت المناسب والتحقق من‬
‫خلوها من األخطاء الجوهرية في الحقائق ‪.‬‬
‫أما الحصول على هذه المعلومات بعد صدور التقرير فإن هذه المعلومات تعامل‬
‫معاملة األحداث الالحقة‬
‫أما إن كانت هذه المعلومات األخرى تحتوي على تحريف فيطلب المدقق عمل‬
‫التعديالت المناسبة وإ ال يشير في فقرة تفسيرية أو يمتنع عن إبداء الرأي أو‬
‫ينسحب من المهمة‬
‫أما إن كانت البيانات المالية تحتوي على تحريف فيتم التعديل على البيانات المالية أو‬
‫يتم إعطاء رأي متحفظ أو مخالف حسب المادية في التحريف‬
 ‫تقرير المدقق عند التكليف بالعمل ألغراض أخرى معيار محاسبي دولي رقم ‪800‬‬
‫ويقصد بذلك القيام بمهام خاصة خالف التدقيق المتعارف عليه ويوضح ذلك برسالة‬
‫االرتباط الخاصة بعملية التدقيق أو برسالة مستقلة خاصة ( على المدقق قبل‬
‫موافقته على إجراء المهمة التدقيقية لغرض خاص أن يتأكد بأن هناك إتفاقا مع‬
‫العميل يحدد بدقة طبيعة المهمة وشكل ومضمون التقرير الذي سيتم إصداره )‪،‬‬
‫ومن أنواع هذا التكليف ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬التقرير عن بيانات معدة وفقًا ألسس غير المتعارف عليها ‪ :‬مثل األساس النقدي‬
‫للمقبوضات والمدفوعات ‪ ،‬األسس المستعملة من قبل المنشأة إلعداد إقرارات‬
‫ضريبة الدخل الخاصة بها ‪ ،‬شروط التقارير المالية ألحد أقسام منظمة حكومية ‪،‬‬
‫ويقوم المدقق بنفس العمل الذي يقوم به في مهمة التدقيق ويجب أن يتضمن‬
‫تقرير المدقق بيان يشير إلى األسس المحاسبية المستعملة ‪ ،‬أو يشير إلى‬
‫المالحظة المدرجة بالبيانات المالية والتي تظهر هذه المعلومة‪ ،‬ويجب أن يبين‬
‫الرأي فيما إذا كانت البيانات المالية قد أعدت من كافة الجوانب الجوهرية وفقًا‬
‫لألسس المحاسبية المحددة ويوضح األساس المتبع في فقرة النطاق والرأي ‪.‬‬
 ‫• لقد قمنا بتدقيق بيان المقبوضات والمدفوعات النقدية لشركة أب ج‬
‫للسنة المنتهية في ‪........‬هذا البيان هو من مسؤولية اإلدارة وإن‬
‫مسؤوليتنا هي إبداء الرأي حول البيان المرفق مستندين إلى تدقيقنا له‪.‬‬
‫• فقرة النطاق (نفس التقرير المعياري )‬
‫إن سياسة الشركة هي إعداد الكشف المرفق على األساس النقدي‬
‫للمقبوضات والمدفوعات وبموجب هذا األساس يتم االعتراف باإليراد‬
‫عند استالمه وليس عند استحقاقه ويتم االعتراف بالمصروفات عند‬
‫تسديدها وليس عند نشوء اإللتزام بها ‪.‬‬
‫وحسب رأينا فإن البيان المرفق يعبر بصورة حقيقية وعادلة عن اإليراد‬
‫المحصل والمصاريف المدفوعة من فبل الشركة خالل‬
‫السنة ‪......‬وفقًا لألساس النقدي للمقبوضات والمدفوعات وكما تم‬
‫وصفه في المالحظة * ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬التقرير عن بعض مكونات البيانات المالية ‪ :‬مثل المخزون أو‬
‫المدينون أو مكافآت الموظفين أو تخصيص ضريبة الدخل ‪ :‬سواء‬
‫خالل عملية التدقيق أو بشكل مستقل وخالل تحديد نطاق المهمة فإن‬
‫على المدقق دراسة بنود البيانات المالية هذه والتي لها عالقة متبادلة‬
‫والتي قد تؤثر بشكل جوهري على المعلومات التي سيتم إبداء الرأي‬
‫حولها وعليه أن يراعي مادية هذا الجزء من البيانات المالية ويجب‬
‫عليه أن يضمن تقريره بيان يشير إلى األسس المحاسبية التي تم على‬
‫ضوءها عرض هذا الجزء ‪ ،‬ويكون الرأي حول هذا الحساب أو‬
‫النشاط ومدى توافقه مع المعايير وهل يظهر بعدالة من كافة‬
‫النواحي ‪،‬‬
 ‫ويوضح المدقق أن التقرير يتعلق بجزء‬
‫وليس كل البيانات وفي حالة إبداء رأي‬
‫سلبي أو عدم إبداء رأي حول البيانات‬
‫المالية بكاملها فإن على المدقق تقديم تقريره‬
‫حول أجزاء البيانات المالية فقط في حال‬
‫كونها ال تشكل جزًء هامًا من البيانات‬
‫المالية ‪.‬‬
 ‫‪ -3‬التقرير عن مدى االلتزام بشروط االتفاقيات ‪ :‬ويتم فيها التحقق‬ ‫•‬

‫من مدى اإللتزام بشروط االتفاقيات خاصة المالية مثل ‪ :‬وثائق‬

‫السندات أو اتفاقيات القروض ‪ ،‬ويتوجب قبول هذه المهمات في حال‬
‫كون أوجه االلتزام عمومًا متعلقة بأمور محاسبية ومالية تقع ضمن‬
‫نطاق الكفاءة المهنية للمدقق ويبين في تقريره فيما إذا كانت المنشأة‬
‫حسب رأيه قد التزمت باألحكام الخاصة باالتفاق‪.‬‬
‫لقد قمنا بتدقيق التزام الشركة أ ب ج باألمور المحاسبية والمالية الواردة‬
‫في األقسام **** لغاية *** مشمول من الوثيقة المؤرخة ‪ 15‬مايو‬
‫** ‪ 19‬مع مصرف د و ز‪.‬‬
‫لقد قمنا بالتدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الممكن تطبيقها على تدقيق االلتزام‬
‫‪ ،‬إن هذه المعايير تتطلب بأن نقوم بتخطيط وتنفيذ عملية التدقيق‬
‫للحصول على تأكيد معقول حول فيما كانت شركة أ ب ج قد التزمت‬
‫باألقسام ذات العالقة بالوثيقة وتتضمن عملية التدقيق فحصًا لألدلة‬
‫على أساس اإلختبار وإننا نعتقد أن عملية التدقيق التي قمنا بها وفرت‬
‫لنا أساسًا معقوًال إلبداء الرأي ‪.‬‬
‫وحسب رأينا فإن الشركة كانت ملتزمة من كافة النواحي الجوهرية‬
‫باألمور المحاسبية والمالية المشار إليها بالفقرات السابقة كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر **‪19‬‬
 ‫يجب أن يتضمن تقرير المدقق على العناصر األساسية التالية مدرجة‬
‫حسب الترتيب التالي ‪:‬‬
‫أ‪ .‬عنوان التقرير ‪.‬‬
‫ب‪ .‬الجهة التي يوجه إليها التقرير ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الفقرة االفتتاحية أو المقدمة ( يبين فيها هوية المعلومات المدققة وبيان‬
‫بمسؤولية اإلدارة ومسؤولية المدقق )‪.‬‬
‫د‪ .‬فقرة النطاق ( وصف لطبيعة عملية التدقيق )‪ :‬اإلشارة إلى المعايير‬
‫الدولية للتدقيق القابلة للتطبيق على المهمات التدقيقية ألغراض خاصة‬
‫ووصف للعمل المنجز من‬
‫قبل المدقق ‪.‬‬
‫هـ‪ .‬فقرة للرأي تتضمن إبداء الرأي حول المعلومات المالية‬
‫و‪ .‬تاريخ التدقيق ‪.‬‬
‫ز‪ .‬عنوان المدقق ‪.‬‬
‫ح‪ .‬توقيع المدقق ‪.‬‬
 ‫تقرير المدقق عند التكليف بالعمل ألغراض أخرى‬
‫‪ .4‬التقرير عن ملخصات البيانات ‪ :‬وذلك فقط في حالة أن يكون هو نفسه مدقق‬
‫للبيانات المالية ككل‪ ،‬ويشير المدقق إلى أصل هذه الملخصات في تقريره وإ لى‬
‫أي مدى تتطابق هذه الملخصات مع البيانات المالية ‪ ،‬وأن يشير إلى رأيه حول‬
‫البيانات المالية الكلية وتاريخ ذلك ‪ ،‬ويجب إعطاء الرأي في الملخص وإ ذا ما‬
‫كان متماثال مع البيانات المالية المدققة التي استخرجت منها‪ ،‬وفي حال إصدار‬
‫المدقق رأيًا مقيدا حول البيانات المالية الكاملة ولكنه ما زال مقتنعًا بملخص‬
‫البيانات المالية المعروض في مثل هذه الحالة يجب أن يبين تقرير المدقق بأنه‬
‫بالرغم من كون ملخص البيانات المالية منسجم مع البيانات الكاملة إال أنها‬
‫استخرجت كاملة من بيانات قد صدر حولها تقرير مقيد ‪ ،‬ويجب اإلشارة أنه‬
‫لغرض فهم أفضل للبيانات المالية فإن ملخص البيانات يجب أن يقرأ بالتزامن مع‬
‫البيانات المالية الكاملة وتقرير المدقق حولها ‪.‬‬
 ‫أن االطالع أقل مستوى من التدقيق‬ ‫•‬

‫يركز االطالع على االستفسارات واإلجراءات التحليلية للتحقق من أن‬ ‫•‬

‫البيانات المالية تتفق مع أسس معينة أم ال‬

‫يتعلق االطالع بالبيانات المرحلية أو بيانات غير الشركات المساهمة‬ ‫•‬

‫هذه المهمة لها اتفاقيتها وأتعابها المنفصلة عن أتعاب التدقيق‬ ‫•‬

‫يراعي المدقق في عملية االطالع معايير التدقيق المطلوبة‬ ‫•‬

‫‪.‬على المدقق أن يراعي قواعد السلوك المهني بما فيها االستقاللية عند‬ ‫•‬

‫قيامه بمهمة االطالع‬

 ‫التأكيد السلبي ‪ :‬ويعطى في حال عدم وجود أي تحفظات لدى المدقق‬ ‫•‬

‫على البيانات المالية ‪ ،‬وهذه حالة عدم اكتشاف المدقق للتحريفات المادية‬
‫أو الجوهرية وتكون الصيغة ( أنه لم يظهر له من خالل عملية االطالع‬
‫ما يشير إلى أن البيانات المالية ال تعطي صورة حقيقية وعادلة أو ال‬
‫تظهر بعدالة من كافة النواحي الجوهرية)‬
‫التحفظ على التأكيد السلبي ‪ :‬ويعطى في حالة وجود تحريفات مادية في‬ ‫•‬

‫البيانات المالية أو حالة عدم التأكد حول بعض البنود المالية ‪ ،‬فيكون‬
‫تحفظ على التأكيد السلبي مع ذكر االسباب وتكون صيغته في فقرة‬
‫الرأي ( برأينا وباستثناء ما ذكر أعاله لم يتبين لنا من خالل عملية‬
‫اإلطالع ما يشير إلى أن البيانات المالية ال تعبر عما فيها بصورة حقيقية‬
‫وعادلة )‬
 ‫إعطاء رأي معاكس (مخالف)‪ :‬وهذا في حالة وجود تحريفات مادية‬ ‫•‬

‫وجوهرية وتكون الصيغة إيجابية ( أن البيانات المالية ال تعبر عما فيها‬

‫بصورة حقيقية وعادلة )‪.‬‬
‫االمتناع عن إعطاء الرأي ‪ :‬فال يعطي المدقق أي تأكيد وذلك لعدم التأكد‬ ‫•‬

‫والتي تصل إلى درجة المادية ‪.‬‬

 ‫لقد قمنا باالطالع على ميزانية شركة الهداية كما بتاريخ‬ ‫•‬

‫‪ 2006\12\31‬ونتيجة أعمالها وتدفقاتها النقدية عن السنة‬

‫المنتهية ‪،‬إن مسؤولية البيانات المالية هي على عاتق‬
‫الشركة ‪،‬ومسؤوليتنا تنحصر في عملية االطالع وإبداء الرأي في‬
‫هذه البيانات بناًء على عملية االطالع‬
‫لقد قمنا بعملية االطالع وفقًا لمعيار التدقيق الدولي الخاص باالطالع‬ ‫•‬

‫والذي يتطلب التخطيط من أجل الخروج بتأكيد معتدل عن مدى خلو‬

‫البيانات المالية من التحريفات المادية وقد شملت عملية االطالع‬
‫القيام باالستفسارات من اإلدارة والموظفين والقيام باإلجراءات‬
‫التحليلية ‪ ،‬علمًا بأن عملية االطالع ال ترتقي لمستوى التدقيق ولذلك‬
‫ال نعطي رأيًا كما في عملية التدقيق‬
‫وعلى أساس ما قمنا به من عملية االطالع فإنه لم يرد إلى انتباهنا ما‬ ‫•‬

‫يشير إلى أن البيانات المالية ال تعطي صورة حقيقية وعادلة وحسب‬

‫معايير المحاسبة الدولية والقوانين واألنظمة المحلية‬
‫تاريخ التقرير وهو تاريخ االنتهاء من العمل الميداني الخاص بعملية‬ ‫•‬

‫االطالع‬
‫األمين وشركاه مدقق حسابات قانوني ترخيص رقم ‪ .........‬التوقيع‬ ‫•‬

‫والختم‬
‫ولقد بين المعيار أن التوقعات المالية هي معلومات مالية أعدت بناًء على‬ ‫•‬

‫أسس افتراضية (تصورات)أو بناًء على فرضيات (تنبؤات) وهي تتعلق‬

‫بأحداث مستقبلية والمدقق غير مكلف بهذه التوقعات ولكن يمكن أن‬
‫يقبلها كمهمة منفصلة وتكون مهمته التحقق مما يلي ‪:‬‬
‫التحقق من األسس التي اعتمدت عليها اإلدارة في إعداد التوقعات‬ ‫•‬

‫التحقق مما إذا كانت التوقعات المالية أعدت بناًء على هذه األسس أم‬ ‫•‬

‫ال‬
‫التحقق من طريقة عرض هذه البيانات المالية بما يتفق مع هذه األسس‬ ‫•‬

‫التحقق من أن هذه التوقعات تنسجم مع البيانات المالية التاريخية‬ ‫•‬

‫والمبادئ المحاسبية التي أعدت وفقًا لها هذه البيانات‬

 ‫العنوان ‪ :‬تقرير مدقق الحسابات عن التوقعات المالية‬ ‫•‬

‫الجهة التي يوجه إليها التقرير ( الشركة أو الذي كلفه بذلك )‬ ‫•‬

‫بيان المعلومات المتوقعة والشركات ذات العالقة والفترة الزمنية‬ ‫•‬

‫اإلشارة لمعايير التدقيق المتبعة ومسؤولية اإلدارة عن التوقعات‬ ‫•‬

‫والغرض من إعدادها‬
‫فقرة الرأي (تأكيد سلبي أو مخالف أو يمتنع عن إبداء الرأي أو‬ ‫•‬

‫ينسحب‬
‫اإلشارة إلى أن النتائج الفعلية قد تختلف عن التوقعات بسبب ظروف‬ ‫•‬

‫عدم التأكد‬
‫توقيع المدقق وعنوانه وتاريخ التقرير الذي يمثل تاريخ االنتهاء من‬ ‫•‬

‫اإلجراءات‬
 ‫ويتعلق بإجراءات متفق عليها تتعلق ببعض مكونات البيانات المالية أو‬ ‫•‬

‫بإحدى القوائم المالية أو بالبيانات المالية ككل مثل القيام بإجراءات تتعلق‬
‫بالذمم المدينة أو المخزون أو قائمة الدخل ‪ ،‬وهنا يبين المدقق كل إجراء‬
‫قام به ونتيجة ذلك دون إعطاء رأي في البيانات المالية ويلتزم بقواعد‬
‫السلوك المهني باستثناء االستقاللية ‪ ،‬ويبين المدقق جميع شروط االتفاق‬
‫بشكل واضح في رسالة االرتباط ‪ ،‬ويراعي متطلبات المعايير للتخطيط‬
‫والتوثيق ‪ ،‬أما األدلة فتكون حسب االتفاقية‬
 ‫العنوان مثل تقرير المدقق عن اإلجراءات الخاصة بالذمم المدينة‬ ‫•‬

‫الجهة التي يقدم لها التقرير (التي تم االتفاق معها)‬ ‫•‬

‫بيان األجزاء التي تم تنفيذ اإلجراءات لها‬ ‫•‬

‫اإلشارة إلى المعايير المتبعة في العمل والهدف من هذه العملية‬ ‫•‬

‫واإلجراءات التي قام بها ونتيجة كل إجراء‬
‫اإلشارة إلى عدم االستقاللية إذا كان غير مستقل‬ ‫•‬
‫أن يبين أنه لو قام بإجراءات أخرى إضافية فإنه قد يكتشف أمورًا‬ ‫•‬
‫أخرى‬
‫أن يبين أن إجراءاته ال ترتقي لمستوى التدقيق وأن رأيه في حدود ما‬ ‫•‬
‫قام به‬
 ‫ماذا يعني االرتباط بخدمات تحضير البيانات ؟؟‬ ‫•‬

‫تعني عملية التحضير قيام المدقق بإعداد البيانات المالية أو مسك الدفاتر‬ ‫•‬

‫للعمالء ‪ ،‬وال تشمل هذه المهمة إبداء الرأي ‪ ،‬ويراعي المدقق في هذه‬
‫المهمة قواعد السلوك والمعايير الدولية للتدقيق باستثناء االستقاللية‬
‫ويوضح ذلك في التقرير ‪.‬‬
‫هل تحتاج هذه المهمة التفاقيات ؟‬ ‫•‬

‫تحتاج هذه المهمة التفاقيات منفصلة وموثقة ‪ ،‬وتشتمل على جميع‬ ‫•‬

‫الشروط والمتطلبات الالزمة وتحديد للمسؤوليات بشكل واضح والمهمة‬

‫التي سيقوم بها المدقق والتقارير التي سيقدمها والمعايير التي سيتبعها‬
‫ما هي اإلجراءات التي يقوم بها المدقق للقيام بعملية التحضير للبيانات‬ ‫•‬

‫؟؟‬
‫الحصول على معلومات عامة حول أنشطة العميل‬ ‫•‬

‫الحصول على معلومات حول النظام المحاسبي ومتطلباته‬ ‫•‬

‫معرفة المبادئ المحاسبية التي ينبغي إتباعها لتحضير البيانات‬ ‫•‬

‫معرفة أشكال وأنواع التقارير التي تطلب منه‬ ‫•‬

‫ما هي األمور التي ال يطلب من المدقق القيام بعملية التحضير‬ ‫•‬

‫للبيانات ؟؟‬
‫االستفسار من اإلدارة عن مدى مصداقية البيانات المقدمة له‬ ‫•‬

‫تقييم نظام الرقابة الداخلية‬ ‫•‬

‫التحقق من صحة البيانات المالية المقدمة له‬ ‫•‬

‫التحقق من صحة أية معلومة تتعلق بالمالحظات المرفقة‬ ‫•‬

 ‫ماذا يحتوي تقرير التحضير لبيانات العميل ؟؟‬ ‫•‬

‫العنوان (تقرير تحضير البيانات المالية)‬ ‫•‬

‫الجهة التي يقدم لها التقرير ( اإلدارة )‬ ‫•‬

‫اإلشارة لمعايير التدقيق الدولية وأن عملية التحضير تمت وفقًا لها‬ ‫•‬

‫بيان أن البيانات التي تم تحضيرها هي من مسؤولية اإلدارة‬ ‫•‬

‫بيان أن المدقق لم يقم بعملية تدقيق أو إطالع وأن مهمته فقط هي‬ ‫•‬

‫تحضير البيانات وبالتالي ال يعطي أي تأكيدات بخصوص البيانات‬

‫تحديد وتسمية البيانات التي قام المدقق بإعدادها وفق ما قدم له من‬ ‫•‬

‫معلومات‬
‫اإلشارة بوضوح لعدم االستقاللية‬ ‫•‬

‫اإلشارة إلى أي تغيير في السياسات المحاسبية أو انحراف عنها عند‬ ‫•‬

‫الضرورة‬
 ‫فيما يلي تقرير المدقق عدا فقرة الرأي إلحدى الشركات والمطلوب كتابة الرأي‬
‫وبيان أين يجب كتابته‬
‫تقرير المراجع المحايد‬
‫إلى مجلس إدارة ومساهمي الشركة‬
‫قمنا بإجراء مراجعة لقائمة المركز المالي المرفق للشركة وفروعها المختلفة والمؤرخ في‬
‫‪31‬ديسمبر ‪ 2007‬والقوائم المرتبطة بها (قائمة الدخل ‪،‬حق ملكية المساهمين‪،‬والتدفقات‬
‫النقدية عن السنة المنتهية في هذا التاريخ ‪ ،‬والجداول المرفقة في الملحق ‪ ،‬وتقع مسؤولية‬
‫إعداد القوائم المالية على عاتق اإلدارة ‪ ،‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء الرأي عن هذه القوائم‬
‫في ضوء عملية المراجعة التي قمنا بها ‪.‬‬
‫ويوجد بالشركة عيوب جوهرية في الرقابة الداخلية مما أدى إلى عدم وجود سجالت تفصيلية‬
‫وبيانات محددة داعمة لها ‪ ،‬وبالتالي لم تتح لنا الفرصة لمراجعة هذه البيانات والسجالت‬
‫وهكذا لم نتمكن من الحصول على أدلة كافية للتوصل لرأي عن القوائم المالية المرفقة ‪،‬‬
‫وأيضًا لم نتمكن من التوصل إلى رأي عن مدى عدالة رصيد المخزون الذي بلغ ‪$670490‬‬
‫في ‪31‬ديسمبر‪ 2007‬والذي تم تقويمه بالتكلفة أو السوق أيهما أقل وما إذا كان مبلغ اإليراد‬
‫المستحق ‪ $ 90260‬لالشتراكات يمثل تقديرًا صحيحًا لاللتزامات كما هو مبين في اإليضاحين‬
‫رقم ‪ 12 ، 5‬على الترتيب‬
 ‫قدم إليك المواقف التالية والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬حدد الحاالت التي تتطلب الخروج عن التقرير القياسي النظيف‬
‫‪ -2‬حدد لكل حالة من الحاالت نوع التقرير الذي يجب إصداره‬
‫الحاالت ‪:‬‬
‫‪ .1‬عينت لمراجعة قوائم مالية بعد انتهاء السنة المالية للشركة ‪ ،‬ونظرًا ألنك لم تقم بالمراجعة إال‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد تاريخ إعداد قائمة المركز المالي ‪ ،‬لم تستطع مالحظة وحضور جرد المخزون ‪ ،‬الذي يمثل‬
‫رصيده رقمًا كبيرًا في إطار األهمية النسبية ‪ ،‬وعند استكمال المراجعة توصلت القتناع مؤداه‬
‫عدالة عرض القوائم المالية بما في ذلك رصيد المخزون الذي تم استخدام إجراء مراجعة بديل‬
‫للتحقق منه‬
‫‪ .2‬انتهيت من مراجعة مخزن إحدى الشركات وتوصلت إلى رأي مؤداه أن القوائم المالية تتسم‬ ‫‪.2‬‬
‫بالعدالة في العرض ‪ ،‬وفي نهاية اليوم األخير من العمل الميداني اكتشفت أن أحد المراجعين‬
‫الذين يشرفون على العمل يمتلك استثمارات هامة في هذه الشركة‬
‫‪ .3‬بعد مرور ‪ 4‬أسابيع من تاريخ انتهاء السنة المالية ُأعلن عميل هام للشركة ونظرًا ألن العميل‬ ‫‪.3‬‬
‫قد صادق على رصيده المستحق للشركة في تاريخ إعداد القوائم المالية ‪ ،‬رفضت اإلدارة‬
‫إغالق الحساب أو اإلعالن عن المعلومة ‪ ،‬ويمثل رصيد هذا العميل ‪ %10‬تقريبًا من رصيد‬
‫المدينين ‪ ،‬و‪ %20‬من صافي الربح قبل الضرائب ‪.‬‬
 ‫فيما يلي مسودة تقرير مراجعة والمطلوب تحديد جوانب القصور في هذا التقرير‬
‫تقرير المراجعة‬
‫إلى لجنة المراجعة في شركة الروابي المساهمة المحدودة‬
‫قمنا بإجراء المراجعة لقائمة المركز المالي الموحدة لشركة الروابي وشركاتها التابعة المؤرخة في ‪31‬ديسمبر‬
‫‪ 2007‬و‪ 2008‬والقوائم المرتبطة بها (قائمة الدخل‪ ،‬قائمة األرباح المحتجزة‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية‬
‫عن الثالث سنوات المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر‪ 2008‬وتقع مسؤولية إعداد هذه القوائم على عاتق اإلدارة‬
‫‪،‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء الرأي في هذه القوائم بناًء على عملية المراجعة التي قمنا بها ‪.‬‬
‫وقمنا بإجراء المراجعة وفق متطلبات معايير المراجعة المتعارف عليها التي رأينا ضرورة استخدامها في هذه‬
‫الظروف‪ ،‬وقد قام مراجعون آخرون بمراجعة القوائم المالية لشركات تابعة معينة وقدموا لنا التقارير‬
‫التي ال تحتوي على أي شيء استثنائي‪ .‬ويتمثل الرأي الذي نعبر عنه في هذا التقرير فيما يتعلق‬
‫بالشركات التابعة في الرأي الذي توصل إليه مراجعون آخرون‬
‫وكما هو موضح في اإليضاح رقم ‪ 7‬المرفق بالقوائم المالية قامت الشركة باستخدام طريقة الوارد أخيرًا‬
‫يصرف أوًال في تقويم كافة المخزون‪ ،‬ولم يكن ذلك مطبقًا من قبل وحتى يتم فحص رصيد المخزون‬
‫قمنا بتعيين أحد المختصين الختبار المتطلبات الفنية وخصائص أنواع معينة من المعدات يتم تصنيعها‬
‫داخل الشركة ‪.‬‬
‫وفي رأينا تعبر القوائم المالية السابق اإلشارة إليها بعدالة عن كل من المركز المالي‬
‫في‪31‬ديسمبر‪2008‬ونتائج التشغيل عن السنوات الثالث المنتهية في نفس التاريخ وأنها تتفق مع‬
‫مبادئ المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫تقرير معد للتوقيع بواسطة شركة الماهر للتدقيق ‪1‬مارس ‪2009‬‬
 ‫في ‪ 17‬فبراير ‪، 2009‬استكمل المراجع العمل الميداني لمراجعة القوائم المالية لشركة‬
‫البستان عن السنة المنتهية في ‪31‬ديسمبر‪، 2008‬وتوصل المراجع القتناع بأن كافة‬
‫الجوانب صحيحة عدا تغيير في المبادئ المحاسبية من خالل تعديل طريقة تقويم‬
‫المخزون من الوارد أوًال يصرف أوًال إلى طريقة الوارد أخيرًا يصرف أوًال ‪ .‬وقام‬
‫المراجع بإضافة فقرة تفسيرية عن الثبات في تطبيق المبادئ المحاسبية المتعارف‬
‫عليها ‪ ،‬وفي ‪26‬فبراير ‪ 2009‬استكمل المراجع الجوانب المتعلقة بالضرائب وقام‬
‫بإعداد مسودة القوائم المالية ‪ .‬وأصبح التقرير النهائي جاهزًا وتم إرفاقه بالقوائم‬
‫المالية وتسليمه إلى العميل في ‪7‬مارس ‪ ، 2009‬ما هو التاريخ المالئم لتقرير‬
‫المراجع‬