MANAŽÉRSKE ÚČTOVNÍCTVO

Kalkulácia cieľových nákladov (KCN)

Cost Plus = Náklady + Zisková marža → cena ≠ trhová cena

KCN – vychádza z: ceny

- zisková prirážka
= cieľové náklady
Celkové N
100%

80%

čas
vývoj predvýrobná výroba
etapa

- zisková prirážka sa dá stanoviť na základe výpočtu:

PZ = PZh*v1 + PZp*v2 + P Zb*v3
PZh – zisková prirážka historická
PZp – zisková prirážka v prítomnovsti
P Zb – zisková prirážka v budúcnosti
v –koeficient (váha)

v1 + v2 + v3 =1 - váhy sa nemenia
P(2004) = P(2003)*v1 + P(2004)*v2 + P(2005)*v3
P(2005) = P(2004)*v1 + P(2005)*v2 + P(2006)*v3

Kvalitatívno-funkčná analýza (Quality function deployment =QFD)

Výrobok → Funkcie výrobku 1) informácie o jednotkovom zastúpení jednotkových

↓ ↓ funkcií na celkových N
Komponenty → 2) informácie o zákazníckych preferencií jednotlivých
funkcií (0,100)

1) Index – v ideálnom prípade sa = 1

Horná hranica
Podiel na cel- optimálnej
kových N 50 zóny
Dolá hranica optimálnej zóny

25

Optimálna zóna cieľových N

10

10 25 50 Význam funkcie výkonu %

Kalkulácia nákladov podľa čiastkových činností ( Activity Based Costing = ABC)

- nepriame náklady:
Náklady

priame nepriame

výrobok rozvrhová základňa

 Dvojfázový variant metódy ABC Viacfázový variant metódy ABC

Náklady Náklady

činnosť 1
činnosť

činnosť 2
nákladový objekt
činnosť 3

nákladový objekt

Príklad: Správna réžia: 4 800 000,-

Mzdové N(5-10%): 120 000,-

60 000,- 60 000,- Sk
výrobné stredisko 1 výrobné stredisko 2

správna réžia 4 800 000*100

% prirážky = = = 4 000 %
mzdová základňa 120 000

Malá zmena nákladov môže vyvolať vysokú zmenu rozvrhovanej základne.

- dochádza k porušeniu princípov nepriamych nákladov:
- musí medzi nimi existovať príčinný vzťah
- rozvrhová základňa musí byť dostatočne stabilná.
Rozvrhová základňa- vychádza z tej činnosti, ktorá vyvoláva vznik nákladov.
- zaznamenávanie: - katalóg
- zborník
- zoznam činností

Skupiny homogénnych činností (pool): - vybavenie objednávky

( N ku konkrétnym činnostiam)
- určíme mernú jednotku takejto činnosti
- náklady v celkovej výške sa dajú do pomeru s rozsahom činností→
sadzba, alebo percento prirážky

Pohľad z hľadiska priraďovania nákladov ABC

Zdroje

ABM priraďovanie N podľa

Pohľad z hľadiska spotreby zdrojov
riadenia procesov
nákladové determinanty činnosť hodnotenie efektívnosti

priraďovanie N podľa
spotreby činností

nákladové objekty

Riadenie efektívnosti po línii vnútropodnikových útvarov

- zodpovednostné účtovníctvo (Responsibility Accounting)

- vnútropodnikové ceny
- plánovanie a rozpočtovníctvo
- Balanced Scorecard ( Sústava vyvážených ukazovateľov hodnotiacich výsledky podniku)
- typy zodpovednostných stredísk: - nákladové stredisko
- ziskové stredisko
- investičné stredisko
- stredisko rentability
- hospodárske stredisko
- technicko-hospodárske stredisko
- účtovné stredisko
- výdavkové stredisko (výskum, vývoj) Cost center
- nákladové stredisko: - znaky: - stanovená zodpovednosť za dosahovanú výšku N
- nemá možnosť ovplyvňovať ceny svojich výkonov
- hodnotenie na základe naturálnych ukazovateľov
- prepočítanú, flexibilné a alternatívne rozpočty
- hospodárske stredisko: - aj iné ekonomické kategórie –výnosy: - tržby
- ziskové stredisko – vyjadrené výškou výnosov
- investičné stredisko a stredisko rentability – rozdiel nie je veľký
└ náklady, výnosy, zisk
└ sa dáva do pomeru objemu viazaných
prostriedkov (výška zásob, pohľadávok)
- výnosové stredisko - výška dosiahnutých výnosov
- náklady nie sú v týchto strediskách závislé od objemu výroby
- určí sa nákladový limit, ktorý nie je možné bez súhlasu nadriadeného orgánu
prekročiť
- stredisko odbytu – hodnotenie podľa dosiahnutých výnosov

Charakteristika zodpovednostných stredísk: - zodpovedný vedúci

- úlohy sa pre strediská stanovujú samostatne
- musí mať aj nejakú právomoc
- čo tam vstupuje a aký je výsledok
- je málo útvarov, ktoré majú bezprostredný kontakt s externým prostredím podniku

Vnútropodnikové ceny (Transfer prices)

- pri odovzdávaní výkonov v rámci jednotlivých zodpovednostných

stredísk
- regulované štátom
- ocenenie vnútropodnikových výkonov ( vrátane zásob a iného majetku
vytvoreného vo vlastnej réžii)
Vnútropodnikové účtovníctvo v SR: - odporúčanie - účtová trieda 8xx-vnútropodnikové N – vyjadruje sa
skutočná výška N, ktoré vznikli v danom stredisku, alebo za ktoré je dané stredisko zodpovedné
9xx-vnútropodnikové V – z nich najmä
vnútropodnikové tržby- na základe skutočného objemu výstupov ocenených vo vnútropodnikovej cene

Príklad:
Vnútropodnikové N (strediskové)
- na vstupe – skutočný objem N 1 200 000,-
Vnútropodnikové V(strediskové)
- na výstupe – skutočný objem výstupov 10 000 ks *120 = 1 200 000,-
VH = 0
N na 1 výrobok = 120,- Sk

vopred stanovená cena = 100,-Sk/ks → 10 000,- * 100 = 1 000 000,-

- 1 200 000,-
- 200 000,- strata
-úlohou vnútropodnikovej ceny je: - vymedziť zodpovednosť za dosiahnuté ekonomické výsledky a to
tým, že sa eliminuje možný presun nehospodárnosti medzi
jednotlivými útvarmi navzájom,
- motivovať pracovníkov tak, aby mali záujem na dosahovaní
vnútropodnikových cieľov,
- nástroj ocenia pre účely finančného účtovníctva,
- umožňuje hodnotiť dosiahnuté výsledky a vymedzuje
zodpovednosť:
A 1 200 000,- B
N=1 500 000 Výrobok 20 000ks 10 000ks finálny výrobok
súčiastok

Vopred stanovená cena=60Sk/ks

 skutočnosť =75 Sk/ks

- používanie vnútropodnikových(VP) cien, aby to vyhovovalo aj požiadavkám finančného účtovníctva

- nákladové VP ceny
- VP ziskové ceny – k nákladom sa pripočíta zisková prirážka
(v účtovníctve existuje zásada opatrnosti – nesmú sa vykazovať
nerealizované zisky)
- existujú regulované odvetvia – vstup na základe bilančnej ceny (banky)
- predbežná kalkulácia: - plánová
- operatívna
- prepočtová

- dosiahnuť globálny bod optima – na úrovni celkového podniku

- ak máme strediská VP cena by mala zodpovedať: - ak odovzdávajúce stredisko má voľné výrobné kapacity,
dolnou hranicou pre stanovenie VP ceny je úroveň marginálnych nákladov, horná hranica: predajná cena na
trhu,
- ak nemá voľné výrobné kapacity a má možnosť umiestniť
svoje výkony aj mimo externého prostredia podniku, potom dolná hranica= súčtu marginálnych a oportunitných
nákladov.
- spôsob stanovenia VP cien: - dohodou medzi útvarmi (ťažšie)
- nezávislým útvarom
- dohoda za účasti vyššieho manažmentu
- VP ceny duálne: - iná cena je v prípade odovzdávajúceho útvaru a iná cena je v prípade preberajúceho
útvaru
≠ tieňovej cene – vyjadruje hodnotu limitovaného výrobného faktora, ktorá vychádza
nie z nákladov na obstaranie, ale z marginálneho zisku, ktorý by mohol byť dosiahnutý ak by sa tento výrobný
faktor použil iným, možno výhodnejším spôsobom.
.
.
.
ukazovateľ:
VH
ROI (rentabilita investície) =
investície

- VH: - pred zdanením a pred zohľadnením úrokov a odpisov

- pred zdanením
- po zdanení
- investície: - majetok – ROA (Return on assety)
- vlastné imanie –ROE ( Return on equity)
- viazaný kapitál –ROCE (Return on capital employed)
- 20. roky 20. storočia - firma Du Pont – ak máme vnútropodnikové útvary, ktoré sa
výrazne líšia veľkosťou
- vertikálna integrácia podnikov – kupuje nielen konkurenčné podniky, ale aj tie, čo sa
zaoberajú prípravou, ťažbou, spracovaním

EVA – ukazovateľ chránenej ekonomickej hodnoty (označenie aj TM)

= VH – ( Majetok – Krátkodobé záväzky)* WACC
└ neúročené a nevznikajú žiadne náklady na to, aby sme
ich museli refinancovať
WACC (Weighted average cost of capital) – vážený
aritmetický priemer nákladov na obstaranie kapitálu. Obstaranie
kapitálu je spojené s kategóriou kalkulačných úrokov – z vlastných
zdrojov krytia.
-1 720 000 = - 19,75 NPS → NPS1 = 87 088,61
NPS2 = 141 772,15
Balanced Scorecard:

Vzrast priemernej 1000 hod školenia

Zameranie na Pokles o 2%
úrovne má za následok
vnútorné
zamestnancov má za
zdokonaľovanie
následok
a rast Pokles o 12,4%
Pokles o 0,5hod Pokles o 1,2 hod
Pokles doby
Zameranie na Pokles nepodarkovosti Pokles o 1,3 hod spracovania o 1 hod
hospodárnosť o 1% má za následok má za následok

Pokles o 0,4% Pokles o 0,2%

Rast počtu dodávok

uskutočnených
Zameranie na tvorbu načas o 1 % má za
hodnoty z pohľadu následok
zákazníka
Pokles o 1,1%

Rast počtu
zákazníkov, ktorí
Zameranie na finančnú oblasť ostali verný podniku
o 1% má za
Pokles o 0,5%
Rentabilita tržieb

- etapy vývoja manažérskeho účtovníctva: - 1910

- 1914 podnik Du Pont
- 1940

IFAC – medzinárodné štandardy charakterizujú etapy: 1950´s – vyšla prvá vysokoškolská učebnica:
Manažérske účtovníctvo. Nastal posun k zvýšeniu významu rozhodovania ešte pred začatím výroby (výsledná
kalkulácia→predbežná kalkulácia), antcicipácia zmien externého prostredia.
1960´s
1980´s
1990´s – kalkulácia celkových N,V

- dopady používania flexibilných výrobných systémov a výrobných technológií:- CAD

- DFMA
- CAM
- CIM
- zavedenie výpočtovej techniky: Prínos v %
- ↑ produktivity práce 70-160
- skrátenie priemernej doby výroby 200-300
- zlepšenie využitia technologických zariadení 150-400
- ↑ úrovne kvality 30-40
- ↓ stavy zásob 15-30
vývojové etapy u nás:
- 1946 – Zákon, ktorý zavádzal pojem sústava počtovníctva:
- účtovníctvo: prevádzkové
základné
- kalkulácie
- rozpočtovníctvo
- štatistika
- nadviazalo na baťovskú tradíciu: - priebežné, výsledné kalkulácie
- SPH – systém podnikového hospodárstva
- princípy záväzné pre všetky účtovné jednotky (jednotná organizácia
podnikového počtovníctva)
- 1951,1953 -´51- Zákon o účtovnej evidencii
 -´53 – zrušenie prevádzkového účtovníctva a podnikového
počtovníctva zavedeného v roku 1946 a oddelenie kalkulácií
-zavedenie viacerých účtovných osnov(asi 30)
└ na základe nich sa zostavovali
jednotné účtovné výkazy
-účelové členenie nákladov
-nahradenie trhovej ekonomiky plánovanou
ekonomikou
- 1966 – Výbor ľudovej kontroly a štatistiky vydal Opatrenie ktorým sa
reformovalo účtovníctvo: - jednotná účtovná osnova
- účtovníctvo: - finančné
- vnútro- podnikové (bolo vymedzené právnymi predpismi čo má obsahovať,
teraz nie)
- 1971 – snaha o vytvorenie komplexného systému ekonomických informácií
- 1976,1977 – zrušenie niektorých predpisov, zavedená jednotná sústava – účty
sú spoločné

- 1990 – Vyhláška o kalkulácii (Václav Klaus) – v roku 2001 zrušená

Medzinárodná účtovná federácia účtovníkov (IFAC): - FMAC = Výbor pre finančné a manažérske účtovníctvo
USA: - IMA – Inštitút manažérskych účtovníkov (len odporúčací charakter)
- CASB – Rada pre štandardy nákladového účtovníctva (nefunkčná)
- GASB – Rada pre štandardy vládneho účtovníctva (funkčná)
Francúzsko: PCG – Všeobecná účtovná osnova:- náklady podľa druhov
(odporúčanie) - náklady podľa účelového členenia
IAS/IFRS = Medzinárodné účtovné štandardy
- pre finančné účtovníctvo
- oceňovanie zásob
- zmluvy o investičnej výstavbe (IAS 11)
- vykazovanie informácií o segmentoch

Skúška: - ústna
- písomná: - kalkulácie
- bod zvratu
- ako rozlišovať fixné a variabilné náklady:1)[N1,Q1]
[N2,Q2] N2 - N1
NVj =
Q2 - Q1

2)-regresná analýza
∑y = na + b∑x
∑xy = a∑x + b∑x2
y- celkové náklady
x- objem výroby

- krivka učenia: Y = a*xb

a – čas potrebný na výrobu prvej jednotky
x – celkový počet uvažovaných výrobkov
b- index krivky učenia
log faktor učenia
b =
log 2
Príklad: - vypočítať priemernú dobu na zhotovenie 1ks výrobku
- 1 výrobok sa vyrobí za 1hod t
- faktor učenia = 80% Priemerný čas na
vykonanie určitej
1. výrobok 60 min 1 výrobok operácie klesá
2. výrobok 48 min 2 výrobky
3.-4. výrobok 38,4 min 4 výrobky
5.-8. výrobok 30,72 8 výrobkov T

log 0,8
Y8 = 60* 8 log 2

Netreba sa učiť: - rozhodovanie v podmienkach neistoty

- kapitálové rozpočty