Professional Documents
Culture Documents
5 Zakljuak ............................................................................................................................... 15
Literatura ....................................................................................................................................... 16
2
1 Uvod
Predmet ovog rada biti e indirektni porezi u Bosni i Hercegovini. Treba naglasiti da pitanje
prikupljanja i raspodjele prihoda od poreza, u ovom sluaju indirektnih, predstavlja problem i
predmet je rasprava u svim ekonomijama svijeta. S obzirom na ustavnu organizaciju vlasti i
kompleksnost fiskalnog sistema BiH, fokusirat emo se na neke organizacione nivoe i jedinice
vlasti.
Cilj nam je analizirati i prikazati ravnomjernost doprinosa odnosno uplata indirektnih poreza u
zavisnosti od sjedita poreskog obveznika i raspodjele prikupljenih prihoda po osnovu istih.
Takoer, pokazat emo i kretanja uplata i pripadajuih prihoda kako bismo ukazali na odreeni
trend.
U prvom dijelu emo metodom deskripcije prezentirati osnovne pojmove kojima emo se baviti
u ovom radu. Dakle, na fokus su indirektni porezi. Takoer emo se osvrnuti i na aktuelna
zakonska rjeenja koja se tiu uplate i raspodjele prihoda od indirektnih poreza. Ukratko emo se
osvrnuti na mehanizam, institucije i uesnike unutar sistema indirektnih poreza.
Nakon toga, metodom analize i sinteze prikazat emo stvarno stanje uplaenih indirektnih poreza
(izraenih u bruto iznosu i relativno u odnosu na nivo nadlenosti), s fokusom na kantone i
entitete za odreeni vremenski period. Takoer, na osnovu primjenjenih zakonskih rjeenja
metodom dedukcije emo objasniti raspodjelu prihoda od indirektnih poreza na razliitim
nivoima vlasti. Osnovu ine prikupljeni statistiki podaci iz razliitih izvora koji e initi bazu
nae analize i iz nje izvedenih zakljuaka.
Na kraju emo provjeriti postavljenu hipotezu i dati zakljuna razmatranja u vezi cilja
istraivanja te rezimirati rezultate rada.
2 Elementi i pojmovi predmeta istraivanja
Indirektni porezi su posredni porezi na robe i usluge koji se proizvode, troe i razmjenjuju. Cilj
oporezivanja moe biti prikupljanje prihoda ili zatita domae ekonomije. Prevaljivanje poreza je
osnovna karakteristika ove vrste poreza. To znai da poreski teret snosi krajnji potroa.
Prednost indirektnih poreza u odnosu na direktne je injenica da su psiholoki prihvatljiviji, jer
potroai nemaju osjeaj da plaaju odreeni iznos poreza. Prikupljanje je efikasnije jer zahtijeva
manju administraciju. Indirektni porezi se smatraju veoma znaajnim i izdanim nainom
ubiranja prihoda dravnih aparata pogotovo u zemljama u razvoju.
U indirektne poreze spadaju: carine, akcize, porez na promet, putarine i porez na dodanu
1
vrijednost kao poseban oblik poreza na promet. Carine su porezi na uvoznu (rijetko na izvoznu)
robu. Veoma je bitna za vanjskotrgovinsku poziciju jedne drave. Iznos carinske dadbine se
odreuje na osnovu vrijednosti robe, kao odreeni postotak vrijednosti robe (ad valorem) ili na
osnovu specifinih mjernih jedinica. Razvojem trgovine se smanjuje uloga carina. Akciza je
poseban oblik oporezivanja prometa gdje se prvenstveno oporezuju robe sa neelastinom
potranjom (nafta, alkohol, cigarete itd.). Porezni obveznici su proizvoai i uvoznici. Iznos
akcize se dodaje na cijenu proizvoda, a na taj iznos se obraunava PDV. Porez na dodanu
vrijednost je porez na promet roba i usluga. To je neto svefazni porez gdje se u svakoj fazi
proizvodnje i prodaje oporezuje samo dodana vrijednost, tj. oporezuje se razlika izmeu kupovne
i prodajne cijene. Ovim porezom se uklanjaju brojni nedostaci prijanjih poreza na promet i
danas ga koriste mnoge drave pa tako i Bosna i Hercegovina od 2006. godine. U naoj dravi se
koristi jedinstvena stopa od 17%. Smatra se najizdanijim poreznim oblikom.
1
Aneks 1 Vrste prihoda po osnovu indirektnih poreza i ostalih prihoda i taksi,
http://www.new.uino.gov.ba/get/393 (pristupljeno 07.12.2016.)
Grafik 1: Struktura naplaenih indirektnih poreza na JRT u 2014. godini
Carinske Posebna taksa Ostali
dadbine, (putarina) na prihodi i
naknade za naftne naknade,
carinsko derivate, 0.29%
evidentiranje i 4.77%
posebne Neuskla
dadbine, eni
3.85 prihodi, 0.10%
%
Akciza na domade
proizvode, 6.68%
Akciza na
uvozne
proizvode,
14.34%
Porez na
dodanu
vrijednost,
69.97%
Na grafikonu vidimo da su prihodi od PDV-a daleko najvei od svih indirektnih poreza. Grafik
prikazuje relativni odnos indirektnih poreza na nivou BiH 2014. godine.
Slika 1: Prikaz raspodjele javnih prihoda sa Jedinstvenog rauna prema niim nivoima
JEDINSTVENI RAUN
Izvor: Ekonomski institut, Procjena pozicije Kantona Sarajevo u raspodjeli prihoda od indirektnih
poreza u BiH, Nauno-istraivaki projekat Sarajevo, januar 2016. , str. 85
3
ZAKON O TREZORU U FEDERACIJI BOSNE I HERCEGOVINE lan 6.
6
Ovaj sistem se uvodio postepeno tokom perioda od est godina kako bi se izbjegle nagle
promjene u obimu prihoda. Sam vanjski dug koji je obaveza entiteta i Distrikta Brko se
zadrava prilikom doznake sredstava niim nivoima organizacije dravne vlasti, jer se vanjski
4
dug prema stranim kreditorima vodi kao obaveza drave.
Uvoenjem sistema PDV-a od januara 2006. godine, nadlenost nad provoenjem indirektnog
oporezivanja je u potpunosti prela na UIO, a u nadlenosti entitetskih poreznih uprava ostali su
direktni porezi. Uprava za indirektno oporezivanje je jedino tijelo u BiH koje je relevantno za
sprovoenje propisa i politika o indirektnom oporezivanju koje utvruje Upravni odbor, te za
prikupljanje i raspodjelu indirektnih poreza na teritoriji BiH.
Finansiranje funkcija Kantona vri se iz poreza, taksi i doprinosa koje uvodi Skuptina.
Finansiranje se moe vriti i iz drugih izvora, kao to su dotacije Bosne i Hercegovine,
zaduivanje kod banaka i drugih finansijskih organizacija, donacije i slino, o emu odluuje
Skuptina posebnim propisima.
4
Ekonomski institut, Procjena pozicije Kantona Sarajevo u raspodjeli prihoda od indirektnih poreza u
BiH, Nauno-istraivaki projekat Sarajevo, januar 2016. , str. 85
Slika 2: Pregled raspodjela javnih prihoda po nivoima vlasti
FBiH
10 KANTONA 79 OPINA
Formula: Formula:
57% na osnovu broja stanovnika 68% na osnovu broja stanovnika
24% na osnovu broja uenika o 20% na osnovu broja uenika o
13% na osnovu uenika srednjih kola 5% na ukupnu povrinu
7% na indeks razvijenosti
Izvor: Ekonomski institut, Procjena pozicije Kantona Sarajevo u raspodjeli prihoda od indirektnih
poreza u BiH, Nauno-istraivaki projekat Sarajevo, januar 2016. , str. 85
Sistem javnih prihoda na podruju kantona je jedinstven. Opine (jedinice lokalne samouprave)
ne mogu uvoditi nikakve poreze ili izvore prihoda, osim onih koji su graani izglasali
referendumom.
Zakonom o pripadnost javnih prihoda u Federaciji BiH (Slubene novine Federacije BiH broj:
22/06, 43/08, 22/09 i 35/14) detaljno je regulisana raspodjela prihoda od indirektnih poreza
izmeu Federacije, kantona, jedinica lokalne samouprave i direkcija za ceste.
Pojedinano sudjelovanje kantona u raspodjeli prihoda iz lana 6. ovog Zakona vri se na osnovi
formule koja se temelji na sljedeim omjerima: :
13
%
24% 57%
6%
5
Z A K O N O PRIPADNOSTI JAVNIH PRIHODA U FEDERACIJI BOSNE I HERCEGOVINE, lan 12.
Slubene novine FBiH, br. 22/06, 22/
Izraun sadri i pondere (koeficijente) koji odraava posebne rashodovne potrebe Kantona
Sarajevo (koeficijent iznosi 2), odnosno pondere koji odraavaju posebne rashodovne potrebe
kantona s najmanjim prihodima po stanovniku po osnovi poreza na promet, kako slijedi:
6
ZAKON O IZMJENAMA I DOPUNAMA ZAKONA O PRIPADNOSTI JAVNIH PRIHODA U FEDERACIJI
BOSNE I HERCEGOVINE, lan 1. -Slubene novine Federacije BiH, broj: 94/15)
10
3 Prikupljanje prihoda od indirektnih poreza
Uplate indirektnih poreza se vre na Jedinstveni raun trezora kod Centralne banke BiH. Uprava
za indirektno oporezivanje nakon toga upravlja sredstvima i rasporeuje ih u skladu sa Zakonom
o prikupljanju i raspodjeli prihoda (treba naci zakon i referirat se).
Bosansko
podrinjski 10.552.486,45 0,18% 0,27% 12.380.934,99 0,21% 0,31% 15.821.813,79 0,25% 0,37%
kanton
Hercegovako-
neretvanski 320.025.537,50 5,45% 8,07% 326.471.997,09 5,55% 8,18% 317.340.778,52 5,09% 7,40%
kanton
Kanton 10 43.220.083,96 0,74% 1,09% 44.013.366,49 0,75% 1,10% 41.367.854,11 0,66% 0,96%
Kanton
Sarajevo 2.093.619.694,75 35,65% 52,79% 2.334.016.495,43 39,68% 58,48% 2.572.299.249,83 41,22% 59,98%
Posavski
40.923.062,25 0,70% 1,03% 32.952.923,85 0,56% 0,83% 33.646.288,43 0,54% 0,78%
Kanton
Srednjobosans
213.238.689,37 3,63% 5,38% 207.873.903,17 3,53% 5,21% 220.804.069,89 3,54% 5,15%
ki kanton
Tuzlanski
kanton 398.111.804,92 6,78% 10,04% 349.758.269,17 5,95% 8,76% 346.737.971,83 5,56% 8,08%
Unsko sanski
100.043.134,92 1,70% 2,52% 99.990.618,73 1,70% 2,51% 103.056.309,13 1,65% 2,40%
kanton
Zapadno-
hercegovaki 323.932.862,40 5,52% 8,17% 271.712.221,86 4,62% 6,81% 267.236.013,03 4,28% 6,23%
kanton
Zeniko-
dobojski kanton 422.198.261,18 7,19% 10,65% 311.957.587,58 5,30% 7,82% 370.560.708,17 5,94% 8,64%
100,00
3.965.865.617,70 67,53% % 3.991.128.318,36 67,85% 100,00% 4.288.871.056,73 68,73% 100,00%
FBiH
RS 1.737.315.308,35 29,58% 1.721.932.618,06 29,27% 1.771.819.867,84 28,39%
Izvor: Ekonomski institut, Procjena pozicije Kantona Sarajevo u raspodjeli prihoda od indirektnih
poreza u BiH, Nauno-istraivaki projekat Sarajevo, januar 2016. str 106-107.
U tabeli 1 prikazane su uplate indirektnih poreza prema sjeditu poreskog obveznika u bruto
iznosu i relativno u zavisnosti od nivoa vlasti. Ono to se moe uoiti je veliko uee Kantona
Sarajevo u ukupnim uplatama indirektnih poreza kako u Federaciji BiH, tako i na nivou cijele
Bosne i Hercegovine, kao i u odnosu na ukupan iznos uplata na Jedinstveni raun trezora.
Takoer, moe se primijetiti rast naplate indirektnih poreza u posmatranom periodu ali i rast
uea u uplatama na JRT. Bruto iznos Kantona Sarajevo 2012. godine od 2.093.619.694,75 KM
uestvovao je u ukupnim uplatama BiH 35,65% to je vie za 356.304.386,4 KM u odnosu na
cijeli entitet Republike Srpske. Rast uplata se nastavlja i 2014. godine on je vei za 22,86%.
Takoer, u odnosu na ukupne uplate Kanton Sarajevo je uestvovao sa 41,22%, dok se uee
Republike Srpske smanjilo na 28,39%.
Ne smije se zanemariti ni injenica da na nivou Federacije BiH uee uplata na JRT 2014.
godine iznosi 59,98%. Dakle, tri petine uplata u Federaciji dolazi iz Kantona Sarajevo. Ovo treba
imati na umu kada se bavimo pitanjem raspodjele prikupljenih prihoda po osnovu indirektnih
poreza.
4 Raspodjela prihoda od indirektnih poreza
Kako je ranije navedeno, raspodjela prihoda od indirektnih poreza se vri na vie nivoa. Nakon
izdvajanja minimalnih rezervi, finansiranja institucija BiH i otplate vanjskog duga, sredstva se
rasporeuju na entitete i distrikt Brko. Naravno, iznos koji se na ovom nivou
rasporeuje mnogo zavisi od iznosa vanjskog duga entiteta koji se smatraju obavezom
drave Bosne i Hercegovine i koji se otplauju prije raspodjele entitetima i distriktu.
Izvor: Kozadra, M. 2015. Analiza o primjeni Zakona o pripadnosti javnih prihoda u FBiH i Zakona o
dugu, zaduenju i garancijama u FBiH, Ministarstvo finansija, Kanton Sarajevo.
http://skupstina.ks.gov.ba/sites/skupstina.ks.gov.ba/files/analiza_o_primjeni.pdf (pristupljeno
06.12.2016.)
Ako posmatramo Kanton Sarajevo u odnosu na Federaciju BiH, odnosno u odnosu na
pripadajui dio prihoda sa JRT koji ini 51,48% prihoda na nivou Federacije BiH, moemo
vidjeti da je bruto iznos daleko manji od onog koji se uplauje iz Kantona Sarajevo. Meutim,
kantoni se nalaze na treem nivou raspodjele i za oekivati je da to bude manji iznos u odnosu
na doprinos. Meutim, uee u raspodjeli odreeno koeficijentima pokazuje da Kantonu
Sarajevo pripada neto vie od 29% to je zaista malo u poreenju sa ueem u uplatama na
JRT na nivou FBiH. Dakle postoji velika neravnomjernost izmeu naplate indirektnih poreza i
prihoda od istih. Takoer, moemo primijetiti blagi pad prihoda u bruto iznosu to pokazuje i
dalje neproporcionalnosti u raspodjeli prihoda ove vrste.
5 Zakljuak
Ako pogledamo raspodjelu prikupljenih sredstava po osnovu indirektnih poreza, primjetit emo
velike neproporcionalnosti izmeu nivoa vlasti. Takoer, blagi bad u pripadajuim prihodima sa
JRT i rast javnih potreba dovodi do pitanja mogue nove preraspodjele ove vrste prihoda.
Sigurno je da e u budunosti ovaj dio fiskalne strategije biti predmet diskusija i novih
potencijalnih rjeenja u vidu novih koeficijenata sistema izraunavanja istih.
Literatura
Kozadra, M. 2015a. Analiza o primjeni Zakona o pripadnosti javnih prihoda u FBiH i Zakona o
dugu, zaduenju i garancijama u FBiH, Ministarstvo finansija, Kanton Sarajevo.
http://skupstina.ks.gov.ba/sites/skupstina.ks.gov.ba/files/analiza_o_primjeni.pdf (pristupljeno
06.12.2016.)
Popis grafika
Popis tabela
Tabela 1: Uplate na Jedinstveni raun trezora po osnovu svih kategorija indirektnih poreza (u
KM)............................................................................................................................................... 11
Popis ilustracija
Slika 1: Prikaz raspodjele javnih prihoda sa Jedinstvenog rauna prema niim nivoima ..............
6
Slika 2: Pregled raspodjela javnih prihoda po nivoima vlasti......................................................... 8