محتوى المحاسبة الإدارية كامل استاندر

‫المحاسبة اإلدارية‬
‫الفصل الدراسي الثاني ‪1433‬هـ‬
‫أستاذ المقرر ‪ /‬د‪ .‬محمد حسين حجاج‬
‫المراجع المساعدة للمقرر‬ ‫الكتاب المقرر‬
‫المحاسبة اإلدارية المتقدمة‬ ‫(المرجع الرئيسي) ‪:‬‬

‫د‪ /‬أحمد زامل‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫الجمعية السعودية للمحاسبة‬ ‫د‪/‬وابل بن علي الوابل‬
‫‪1426‬هـ ‪2005-‬م‬ ‫اإلصدار الرابع‬
‫الناشر ‪ :‬دار وابل للنشر ‪،‬‬
‫الرياض ‪ ،‬المملكة العربية السعودية‬
‫‪1426‬هـ ‪2005 -‬م‬
‫المحاضرة األولى‬ ‫طبيعة ونطاق المحاسبة اإلدارية‬
‫أوال ‪ :‬اإلطار العلمي للمحاسبة اإلدارية‬
‫تعريف المحاسبة اإلدارية‪ :‬هي فرع محاسبي يتضمن مجموعة من األدوات واألساليب لتجميع‬
‫وتحليل البيانات واعداد تقارير معلومات مالئمة للمستويات اإلدارية المختلفة بالمنشأة الستخدامها في‬
‫التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات‬
‫من التعريف السابق يتضح أهمية المحاسبة اإلدارية من عدة جوانب‪:‬‬

‫‪ -1‬تعتبر فرع محاسبي جديد يختلف عن الفروع المحاسبية األخرى من حيث مدخالته وأدواته‬
‫ومعالجاته ومخرجاته‬
‫‪ -2‬ظهرت لتلبية احتياجات جديدة من المعلومات إلدارة المنشأة لم تستطع المحاسبة المالية أو محاسبة‬
‫التكاليف توفيرها‬
‫خصائص المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة اإلدارية تعتبر محاسبة داخلية‬
‫‪ -2‬المحاسبة اإلدارية تعتبر محاسبة تحليلية تفصيلية‬
‫‪ -3‬المحاسبة اإلدارية تعتبر محاسبة موقفيه‬
‫‪ -4‬المحاسبة اإلدارية تعتبر محاسبة القرار‬
‫‪ -5‬المحاسبة اإلدارية توفر معلومات مستقبلية وحاضرة وتاريخية‬
‫‪ -6‬المحاسبة اإلدارية توفر معلومات مالية ومعلومات غير مالية‬
‫‪ -7‬المحاسبة اإلدارية توفر معلومات عن التكاليف واإليرادات وأخرى‬
‫أهداف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫‪ -1‬توفير المعلومات المالئمة لمساعدة اإلدارة في التخطيط‬
‫‪ -2‬توفير المعلومات المالئمة لمساعدة اإلدارة في الرقابة على األنشطة التشغيلية‬
‫‪ -3‬توفير المعلومات المالئمة لمساعدة اإلدارة في تقييم األداء لألفراد والوحدات الفرعية‬
‫‪ -4‬توفير المعلومات المالئمة لترشيد اإلدارة في عملية اتخاذ القرارات‬
‫وظائف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫‪ -1‬تجميع البيانات والمعلومات من مصادرها المختلفة‬
‫‪ -2‬تحليل البيانات والمعلومات وتصنيفها في مجموعات متجانسة‬
‫‪ -3‬تقييم المعلومات وتحديد المعلومات المالئمة منها ( ثم ترتيبها حسب أهميتها ) ‪ ،‬وتحديد المعلومات‬
‫غير المالئمة ( ثم استبعادها )‬
‫‪ -4‬توفير وتوصيل المعلومات المالئمة للمستويات اإلدارية المختلفة بالمنشأة ( تقارير ) لمساعدتها‬
‫في التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات‬
‫إعداد أخوكم ‪ /‬ستاندرد‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪1‬‬

‫ثانيا ‪ :‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والعلوم المحاسبية األخرى‬
‫أ‪ -‬المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة المالية‬
‫‪ -1‬تخدم بشكل أساسي إدارة المنشأة‬ ‫‪ -1‬تخدم بشكل أساسي أطراف خارج المنشأة‬
‫‪ -2‬اختيارية حسب رغبة إدارة المنشأة‬ ‫‪ -2‬إلزامية طبقا للقانون‬
‫‪ -3‬توفر معلومات تفصيلية عن الوحدات الفرعية‬ ‫‪ -3‬توفر معلومات إجمالية عن المنشأة ككل‬
‫بالمنشأة‬
‫‪ -4‬توفر معلومات تاريخية وحاضرة ومستقبلية‬ ‫‪ -4‬توفر معلومات تاريخيه فقط‬
‫‪ -5‬توفر معلومات مالية ومعلومات غير مالية‬ ‫‪ -5‬توفر معلومات مالية فقط‬
‫‪ -6‬يحكم إعدادها تقاريرها وقوائمها معايير ومبادئ ‪ -6‬ال يحكم إعداد تقاريرها وقوائمها معايير ومبادئ‬
‫محاسبية معينة‬ ‫محاسبية متعارف عليها‬
‫‪ -7‬تتميز معلوماتها بدرجة دقة أعلى نسبيا حيث ‪ -7‬معلوماتها ليست بنفس درجة دقة معلومات‬
‫المحاسبة المالية خاصة المستقبلية منها‬ ‫تراجع من مراجع حسابات خارجي‬
‫ب‪ -‬المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫محاسبة التكاليف‬
‫‪ -1‬توفر معلومات تاريخية وحاضرة ومستقبلية‬ ‫‪ -1‬توفر معلومات تاريخية فقط‬
‫‪ -2‬توفر معلومات عن عناصر التكاليف واإليرادات‬ ‫‪ -2‬توفر معلومات عن عناصر التكاليف فقط‬
‫وأخرى‬
‫‪ -3‬تركز االهتمام على معلومات التكاليف قصيرة ‪ -3‬تهتم بمعلومات التكاليف قصيرة ومتوسطة‬
‫وطويلة األجل‬ ‫األجل فقط‬
‫ثالثا ‪ :‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والعلوم غير المحاسبية‬

‫أ‪ -‬المحاسبة اإلدارية وعلم االقتصاد‪ :‬يوفر علم االقتصاد بعض المفاهيم ذات األهمية لمجاالت واهتمامات‬
‫المحاسبة اإلدارية للقيام بدورها في توفير المعلومات المالئمة للمستويات اإلدارية المختلفة لمساعدتها في‬
‫التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات‪ ،‬ومن امثلة هذه المفاهيم ‪ :‬تكلفة الفرصة البديلة ‪ ،‬التكاليف‬
‫التفاضلية‪ ،‬والتكلفة الحدية‬
‫ب‪ -‬المحاسبة اإلدارية وعلم االساليب الكمية‪ :‬توفر بحوث العمليات مجموعة من األساليب الكمية التي‬
‫تستفيد منها المحاسبة اإلدارية للقيام بدورها في توفير المعلومات المالئمة للمستويات اإلدارية المختلفة‬
‫لمساعدتها في التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات ‪ ،‬ومن أمثلة هذه المفاهيم ‪ :‬نظرية‬
‫االحتماالت ‪ ،‬المعادالت الرياضية ‪ ،‬وتحليل التعادل‬
‫ج‪ -‬المحاسبة اإلدارية والعلوم السلوكية‪ :‬توفر العلوم السلوكية مجموعة من المفاهيم ترتبط بالعنصر‬
‫االنساني كمحدد رئيسي لنجاح اإلدارة في أداء وظائفها المختلفة ‪ ،‬وتستفيد المحاسبة اإلدارية من هذه‬
‫المفاهيم السلوكية للقيام بدورها في توفير المعلومات المالئمة للمستويات اإلدارية المختلفة لمساعدتها في‬
‫التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات ‪ ،‬ومن امثلة هذه المفاهيم السلوكية ‪ :‬مفهوم المشاركة ‪،‬‬
‫ومفهوم الحوافز‬
‫طبيعة ونطاق المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة األولى‬ ‫‪2‬‬
‫رابعا‪ :‬المحاسبة اإلدارية و وظائف اإلدارة‬
‫التخطيط ‪ :‬تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير المعلومات الالزمة لترجمة أهداف وخطط المنشأة في شكل‬
‫موازنات تقديرية ‪ ،‬كذا تساعد في توفير المعلومات المالئمة للمساعدة في مجاالت تخطيط الربحية‬
‫الرقابة وتقييم األداء ‪ :‬تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير معلومات عن األداء المستهدف (الموازنات‬
‫التقديرية) ‪ ،‬ومعلومات عن األداء الفعلي (تقارير األداء الفعلي) ‪ ،‬وتحديد االنحرافات بينهما وتحليل أسبابها‬
‫واقتراح اإلجراءات العالجية المناسبة‬
‫اتخاذ القرارات ‪ :‬تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير المعلومات المالئمة عن بدائل القرار وبالتالي زيادة‬
‫درجة المعرفة وتخفيض درجة عدم التأكد لدى متخذ القرار ‪ ،‬وبالتالي ترشيد عملية اتخاذ القرار‬
‫خامسا‪ :‬أساليب وأدوات المحاسبة اإلدارية التقليدية والحديثة‬
‫‪ -1‬أسلوب الموازنات التخطيطية‬
‫‪ -2‬نموذج تحليل التعادل‬
‫‪ -3‬أسلوب التكاليف المعيارية‬
‫‪ -4‬أسلوب محاسبة المسئولية‬
‫‪ -5‬أسلوب التحليل المالي‬
‫‪ -6‬أسلوب التحليل التفاضلي‬
‫‪ -7‬أسلوب تحليل االنحرافات‬
‫‪ -8‬أدوات أخرى حديثة ( مثل ‪ :‬نموذج القياس المتوازن لألداء ‪ ،‬أسلوب اإلدارة االستراتيجية للتكلفة )‬
‫___________________________________________________________________________________________________________________________‬
‫اختبر نفسك (اسئلة للمراجعة)‬

‫‪ –1‬دور المحاسبة اإلدارية داخل المنشأة يهدف الى‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ابتكار العديد من األساليب واألدوات مثل الموازنات والتكاليف المعيارية‬
‫ب – توفير المعلومات الالزمة للتخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‬
‫ج ‪ -‬االحتفاظ بالسجالت المحاسبية التي تبين جميع عمليات المنشأة‬
‫د ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬بالمقارنة بالمحاسبة المالية‪ ،‬تتميز المحاسبة اإلدارية بكل ما يلي ما عدا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تهتم بالمستقبل‬
‫ب – تميل الى البيانات التفصيلية‬
‫ج ‪ -‬السرعة في تقديم المعلومات‬
‫د ‪ -‬أكثر دقة‬
‫هـ ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ –3‬توفر المحاسبة اإلدارية معلومات تخدم اإلدارة في مجال‪:‬‬
‫أ ‪ -‬التخطيط‬
‫ب – الرقابة وتقييم األداء‬
‫ج ‪ -‬اتخاذ القرارات‬
‫د – جميع ما سبق‬
‫تابع‪ :‬اختبر نفسك (اسئلة للمراجعة)‬
‫‪ –4‬تتصف المحاسبة اإلدارية بالخصائص التالية عدا‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعتبر محاسبة تحليلية‬
‫ب‪ -‬تعتبر محاسبة القرار‬
‫ج‪ -‬تعتبر محاسبة الزامية‬
‫د ‪ -‬تعتبر محاسبة داخلية‬
‫‪ -5‬تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير المعلومات المالئمة عن بدائل القرار وبالتالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬زيادة درجة المعرفة و القضاء على عدم التأكد لدى متخذ القرار‬
‫ب‪ -‬زيادة درجة المعرفة وتخفيض درجة عدم التأكد لدى متخذ القرار‬
‫ج‪ -‬تخفيض درجة المعرفة وزيادة درجة عدم التأكد لدى متخذ القرار‬
‫‪ –6‬تستفيد المحاسبة اإلدارية من بعض مفاهيم علم االقتصاد مثل‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مفهوم المشاركة‬
‫ب – مفهوم نظرية االحتماالت‬
‫ج – مفهوم التكلفة التفاضلية‬
‫د – ال شيء ما سبق‬
‫‪ -7‬يعتبر تقييم المعلومات وتحديد المعلومات المالئمة منها‪ ،‬المعلومات غير المالئمة من ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أهداف المحاسبة اإلدارية‬
‫ب – خصائص المحاسبة اإلدارية‬
‫ج – وظائف المحاسبة اإلدارية‬
‫د – خصائص المحاسبة المالية‬
‫‪ -8‬تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير معلومات التكاليف‪:‬‬
‫أ‪ -‬قصيرة األجل‬
‫ب‪ -‬متوسطة األجل‬
‫ج‪ -‬طويلة األجل‬
‫د‪ -‬جميع ما سبق‬
‫نهاية المحاضرة األولى‬

‫المحاضرة الثانية‬ ‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬
‫أوال ‪ :‬التعريف بالموازنة التخطيطية وخصائصها‬
‫تعريف الموازنة التخطيطية‪ :‬عبارة عن ترجمة مالية لألهداف و للخطط الكمية التي تغطي األنشطة‬
‫المختلفة للمنشأة لفترة مستقبلية في صورة شاملة ومنسقة وتتخذ كأساس لمتابعة التنفيذ الفعلي وتقييم األداء‬
‫ورقابته والتنسيق واتخاذ القرارات‬
‫خصائص الموازنة التخطيطية‪:‬‬
‫من التعريف السابق تتضح الخصائص التالية للموازنة التخطيطية‪:‬‬
‫‪ -1‬تعتبر الموازنة تصورا كميا وقيميا ألهداف المنشأة خالل فترة معينة‬
‫‪ -2‬تعد الموازنة لفترة زمنية مقبلة أي تتعلق بالمستقبل‬
‫‪ -3‬يحكم اعداد وتنفيذ الموازنة مجموعة من األسس مثل السياسات االستراتيجية للمنشأة‬
‫‪ -4‬يجب ان تعد الموازنة وفقا لإلمكانيات المتاحة و الظروف المحتمل أن تسود وقت تنفيذ الموازنة‬
‫‪ -5‬يجب أن تعتمد الموازنة من اإلدارة العليا حتى تصبح ملزمة وقابلة للتنفيذ‬
‫‪ -6‬تهدف الموازنة الى مساعدة اإلدارة في مجاالت التخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات‬
‫ثانيا ‪ :‬أهداف الموازنة التخطيطية‬
‫‪ -1‬الموازنة أداة للتخطيط ‪ :‬ترجمة أهداف وخطط المنشأة في جداول فرعية تتضمن مقاييس كمية وقيمية‬
‫يمكن تنفيذها‬
‫‪ -2‬الموازنة أداة للرقابة وتقييم األداء‪ :‬المقارنة بين األداء المستهدف واألداء الفعلي وتحديد االنحرافات‬
‫بينهما وتحليل أسبابها واقتراح االجراءات التصحيحية‬
‫‪ -3‬الموازنة أداة للتنسيق‪ :‬توحيد جهود اإلدارات واألقسام داخل المنشأة وتنسيق العمل بينها بحيث تعمل‬
‫معا بشكل متكامل ومترابط‬
‫‪ -4‬الموازنة أداة لترشيد اتخاذ القرارات‪ :‬توفير المعلومات المالئمة الالزمة لمساعدة اإلدارة في اتخاذ‬
‫القرارات السليمة‬
‫‪ -5‬الموازنة أداة لالتصال‪ :‬تؤدي دورا فعاال كأداة لالتصال والتغذية العكسية للمعلومات بين المستويات‬
‫اإلدارية المختلفة‬
‫ثالثا ‪ :‬المبادئ العلمية للموازنة التخطيطية‬
‫‪-1‬مبدأ الشمول‪ :‬تكون الموازنة شاملة لجميع اإلدارات واألقسام والعمليات وأوجه النشاط بالمنشأة‬
‫‪ -2‬مبدأ التعبير المالي‪ :‬تتم الترجمة للخطط والموازنات العينية في شكل نقدي وذلك لتوحيد أساس القياس‬
‫بين الموازنات المختلفة‬
‫‪ -3‬مبدأ التوزيع الزمني‪ :‬تقسيم الفترة الزمنية االجمالية للموازنة الى فترات زمنية تفصيلية توضح خاللها‬
‫توقيت توقع حدوث العمليات المختلفة على مدار فترة الموازنة ( موازنة السنة القادمة تقسم مثال الى فترات‬
‫ربع سنوية أو شهرية)‬
‫‪ -4‬مبدا المشاركة‪ :‬اشتراك جميع المستويات اإلدارية في اعداد الموازنات لضمان عدم معارضة تنفيذها ‪.‬‬
‫ويرتبط بذلك مصطلح يسمى بيع الموازنة وهو يعني اقناع األفراد المشاركين بأهمية الموازنة وضرورة نجاحها‬
‫‪ -5‬مبدأ وحدة الموازنة‪ :‬تعتبر الموازنة وحدة واحدة ال تتجزأ ‪ ،‬بمعنى أن كل جزء من أجزاء الموازنة‬
‫يتأثر بأجزاء الموازنة األخرى نتيجة العالقات التبادلية بين مختلف أوجه النشاط في المنشأة‬
‫رابعا‪ :‬مراحل إعداد الموازنة التخطيطية‬
‫‪ -1‬مرحلة تحديد األهداف‪ :‬يتم تحديد األهداف التي تسعى المنشأة لتحقيقها خالل الفترة المستقبلية القادمة ‪،‬‬
‫وتعتبر الموازنة أداة تستخدم للتعبير الكمي والمالي عن هذه األهداف والمساعدة في إعداد الخطط الفرعية‬
‫لإلدارات و األقسام المختلفة بالمنشأة لتحقيق تلك األهداف‬
‫‪ -2‬مرحلة التنسيق بين الخطط والموازنات الفرعية‪ :‬يتم التنسيق بين الخطط والموازنات الفرعية لإلدارات‬
‫واألقسام المختلفة بالمنشأة حتى يتحقق التكامل والترابط بينها وجمعها في موازنة شاملة متكاملة متوازنة واحدة‬
‫‪ -3‬مرحلة اعتماد الموازنة الشاملة‪ :‬تقدم الموازنة التخطيطية الشاملة إلى اإلدارة العليا للمنشأة العتمادها‬
‫والموافقة عليها حتى تصبح ملزمة ويتقيد بها الجميع ويعملون على تحقيق األهداف التي ترمي اليها‬
‫خامسا‪ :‬أنواع الموازنات‬
‫‪ -1‬من حيث الفترة الزمنية ‪ :‬تقسم الموازنات التخطيطية الى ‪:‬‬

‫• موازنات قصيرة األجل ( تغطي فترة محاسبية ‪ /‬سنة مالية واحدة )‬
‫• موازنات متوسطة وطويلة األجل‬
‫‪ -2‬من حيث مستويات النشاط ‪ :‬تقسم الموازنات التخطيطية الى ‪:‬‬
‫• موازنة ثابتة ( تعد لمستوى واحد من مستويات النشاط )‬
‫• موازنة مرنة ( تعد لعدة مستويات نشاط )‬
‫‪ -3‬من حيث طبيعة العمليات ‪ :‬تقسم الموازنات التخطيطية الى ‪:‬‬
‫• موازنة العمليات التشغيلية (الجارية) مثل ‪ :‬موازنة االنتاج ‪ ،‬موازنة المبيعات ‪ ...‬الخ‬
‫• موازنة العمليات النقدية‬
‫• موازنة العمليات الرأسمالية ( شراء وتكوين أصول ثابتة )‬
‫سادسا‪ :‬اعداد الموازنة التخطيطية الرئيسية‬

‫تمثل الموازنة التخطيطية الرئيسية خطة تشغيلية ومالية قصيرة األجل‪ ،‬وتتكون من مجموعة من‬
‫الموازنات المتخصصة التي يعدها المسئولون بكل قسم من أقسام المنشأة وتشتمل على‪:‬‬
‫‪ -2‬الموازنات المالية‬ ‫‪ -1‬الموازنات التشغيلية الجارية‬

‫‪ -1‬الموازنة النقدية التقديرية‬ ‫‪ -1‬موازنة المبيعات‬
‫‪ -2‬قائمة المركز المالي التقديرية‬ ‫‪ -2‬موازنة االنتاج‬
‫‪ -3‬موازنة المواد المباشرة‬
‫‪ -4‬موازنة األجور المباشرة‬
‫‪ -5‬موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬
‫‪ -6‬موازنة المصروفات البيعية واإلدارية‬
‫‪ -7‬موازنة قائمة الدخل التقديرية‬
‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية‬ ‫‪6‬‬

‫سابعا ‪ :‬اعداد موازنة المبيعات‬
‫‪ -1‬يعتبر اعداد موازنة المبيعات هو األساس والخطوة األولى إلعداد الموازنة الشاملة للمنشأة ‪ ،‬حيث أن‬
‫دراسة السوق وتقدير حجم المبيعات المتوقع للفترة القادمة يعد هو نقطة البداية في بناء موازنات تشغيلية‬
‫أخرى مثل موازنة اإلنتاج وموازنة المصروفات التسويقية وغيرها‬
‫‪ -2‬توضح موازنة المبيعات ‪ :‬كمية المبيعات التقديرية وسعر البيع التقديري وقيمة المبيعات التقديرية للمنشأة‬
‫موزعة حسب مناطق البيع ‪ ،‬وحسب أنواع المنتجات المختلفة ‪ ،‬وحسب الفترات الزمنية التفصيلية للموازنة‬
‫‪ -3‬يعتمد إعداد موازنة المبيعات على المعادلة اآلتية ‪:‬‬
‫قيمة المبيعات التقديرية = كمية المبيعات التقديرية × سعر البيع التقديري‬
‫حالة عملية (‪ – )1‬موازنة المبيعات‪:‬‬

‫تنتج شركة "الحمد" المنتج ( أ ) وتقوم ببيعه في منطقة «األحساء» ‪ ،‬وتدرس الشركة اعداد الموازنة‬
‫التخطيطية للمبيعات للعام ‪1435‬هـ وقد توافرت لديك البيانات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬حجم الطلب الكلي المتوقع على المنتج ( أ ) في السوق ‪ 68,000‬وحدة‬
‫‪ -2‬الحصة السوقية للشركة من الطلب الكلي على المنتج ‪% 25‬‬
‫‪ -3‬من المتوقع أن تسوق الشركة حصتها السوقية بنسبة ‪ 4:5:6:2‬خالل الفترات الربع سنوية من العام‬
‫‪ 1435‬هـ على التوالي‬
‫‪ -4‬يقدر سعر البيع للوحدة من المنتج ( أ ) بمبلغ ‪ 60‬لاير‬
‫‪4 + 5 + 6 + 2 = 17‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد الموازنة التخطيطية للمبيعات للعام القادم ‪ 1435‬هـ‬
‫تمهيد االجابة ‪:‬‬

‫الحصة السوقية (المبيعات السنوية) للشركة = ‪ 17,000 = %25 x 68,000‬وحدة‬
‫كمية مبيعات تقديرية الربع ( ‪ 2,000 = 17/2 x 17,000 = ) 1‬وحدة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫شركة الحمد‬
‫موازنة المبيعات للعام ‪1435‬هـ‬
‫اجمالي العام‬
‫الربع (‪)4‬‬ ‫الربع (‪)3‬‬ ‫الربع (‪)2‬‬ ‫الربع (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫القادم ‪1435‬‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫كمية المبيعات التقديرية (وحدة)‬
‫‪60 x‬‬ ‫‪60 x‬‬ ‫‪60 x‬‬ ‫‪60 x‬‬ ‫‪60 x‬‬ ‫‪ x‬سعر البيع التقديري‬
‫‪1,020,000‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫= قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬

‫حالة عملية (‪ – )2‬موازنة المبيعات‪:‬‬
‫تقوم شركة «اليوسف» بإنتاج وبيع المنتج ( م ) ‪ ،‬والشركة بصدد اعداد الموازنة التخطيطية للمبيعات‬
‫لفترة الثالثة أشهر األولى للعام ‪ 1435‬هـ وقد توافرت لديك البيانات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬قدرت الشركة مبيعاتها من المنتج ( م ) بكمية ‪ 20,000‬وحدة توزع خالل الثالثة أشهر المذكورة على‬
‫النحو اآلتي ‪:‬‬
‫كمية المبيعات‬ ‫الشهر‬
‫‪ 5,000‬وحدة‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 8,000‬وحدة‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 7,000‬وحدة‬ ‫‪3‬‬
‫‪ -2‬تسوق الشركة المنتج ( م ) في منطقتي األحساء والرياض على أساس نسب بيع ‪ %40 ، %60‬على التوالي‬
‫‪ -3‬يقدر سعر البيع للوحدة من المنتج ( م ) بمبلغ ‪ 10‬لاير‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد الموازنة التخطيطية للمبيعات للربع األول للعام القادم ‪ 1435‬هـ‬
‫تمهيد االجابة ‪:‬‬
‫‪ -1‬كمية مبيعات الشهر (‪ 5,000 = )1‬وحدة‬
‫يخص األحساء = ‪ 3,000 = %60 x 5,000‬وحدة ‪ ،،‬يخص الرياض = ‪ 2,000 = %40 x 5,000‬وحدة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫شركة اليوسف‬
‫موازنة المبيعات للربع األول للعام ‪1435‬هـ‬
‫إجمالي الريع األول ‪1435‬‬ ‫الشهر (‪)3‬‬ ‫الشهر (‪)2‬‬ ‫الشهر (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫منطقة األحساء‪:‬‬
‫‪12,000‬‬ ‫‪4,200‬‬ ‫‪4,800‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫كمية المبيعات التقديرية (وحدة)‬
‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪ x‬سعر البيع التقديري‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪48,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫= قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬
‫منطقة الرياض‪:‬‬
‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪ x‬سعر البيع التقديري‬
‫‪80,000‬‬ ‫‪28,000‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫= قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬
‫‪20,000‬‬ ‫‪7,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫اجمالي كمية المبيعات التقديرية‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫اجمالي قيمة المبيعات التقديرية‬

‫اختبر نفسك‬
‫‪ -1‬من أهداف اعداد الموازنات كونها أداة‪:‬‬

‫أ ‪ -‬للتخطيط‬
‫ب – للرقابة وتقييم األداء‬
‫ج ‪ -‬اتصال‬
‫‪ -2‬تتضمن الموازنات التشغيلية الموازنات التالية ماعدا ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬موازنة االنتاج‬
‫ب – موازنة زيادة الطاقة اإلنتاجية‬
‫ج ‪ -‬موازنة المبيعات‬
‫د ‪ -‬قائمة الدخل التقديرية‬
‫‪ -3‬تتضمن المبادئ العلمية للموازنات التالي ما عدا‪:‬‬

‫أ ‪ -‬الشمول‬
‫ب – التوزيع الزمني‬
‫ج ‪ -‬التعبير المالي‬
‫د – ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬من خصائص الموازنة التخطيطية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعد الموازنة وفقا لإلمكانيات المتاحة والظروف المحتملة‬
‫ب‪ -‬تعتمد الموازنة من اإلدارة العليا حتى تصبح ملزمة‬
‫ج‪ -‬تعتبر الموازنة تصورا كميا وقيميا ألهداف المنشأة‬
‫‪ -5‬تقسيم الفترة الزمنية االجمالية للموازنة الي فترات زمنية تفصيلية يشير الى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مبدأ التوزيع الزمني‬
‫ب‪ -‬مبدأ وحدة الموازنة‬
‫ج‪ -‬مبدأ الشمول‬
‫د – مبدا التعبير المالي‬
‫‪ -6‬كمية المبيعات التقديرية إلحدى الشركات الصناعية عن شهر محرم ‪1435‬هـ تبلغ ‪ 50,000‬وحدة ‪ ،‬سعر البيع التقديري للوحدة‬
‫‪ 6‬لاير ‪ ،‬التكلفة المتغيرة التقديرية للوحدة ‪ 4‬لاير ‪ .‬بناء على ذلك فان قيمة المبيعات التقديرية عن شهر محرم ‪1435‬هـ هي‪:‬‬
‫أ – ‪ 100,000‬لاير‬
‫ب – ‪ 300,000‬لاير‬
‫ج – ‪ 200,000‬لاير‬
‫د – ‪ 500,000‬لاير‬
‫قيمة مبيعات تقديرية = ‪ 50,000‬وحدة ‪ 300,000 = 6 x‬لاير‬
‫‪ -7‬تقسم الموازنات التخطيطية من حيث مستويات النشاط الى‪:‬‬

‫أ ‪ -‬موازنات تشغيلية وموازنات مالية‬
‫ب – موازنات ثابتة وموازنات مرنة‬
‫ج – موازنات المبيعات وموازنات االنتاج‬
‫د – موازنات قصيرة األجل وموازنات متوسطة وطويلة األجل‬
‫نهاية المحاضرة الثانية‬

‫تابع ‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية الجارية‬
‫المحاضرة الثالثة‬
‫(موازنة اإلنتاج ‪ ،‬وموازنة المواد المباشرة)‬
‫أوال‪ :‬تعريف واعداد موازنة اإلنتاج‬
‫‪ ‬تختص موازنة اإلنتاج ‪ :‬بتخطيط األنشطة اإلنتاجية للمنشأة خالل الفترة القادمة ‪ ،‬وهي تبين‬
‫كمية اإلنتاج المتوقع إنتاجها خالل اجمالي فترة الموازنة وموزعة على الفترات الزمنية‬
‫التفصيلية للموازنة‬
‫‪ ‬يعتمد إعداد موازنة اإلنتاج على المعادلة اآلتية ‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج التقديري =‬

‫كمية المبيعات التقديرية‬
‫‪ +‬كمية مخزون تام آخر الفترة‬
‫– كمية مخزون تام أول الفترة‬
‫يالحظ على موازنة اإلنتاج اآلتي‪:‬‬
‫‪ – 1‬يتم إعداد موازنة اإلنتاج في ضوء معلومات عن ‪:‬‬
‫• موازنة المبيعات‪ :‬يتم تقدير كميات اإلنتاج المستقبلية بشكل يضمن الوفاء بطلبات البيع للعمالء‬
‫• سياسة المخزون ‪ :‬يتأثر تقدير كميات اإلنتاج بمستويات المخزون المطلوبة من اإلنتاج التام سواء‬
‫في بداية أو نهاية فترة الموازنة‬
‫• حجم الطاقة اإلنتاجية المتاحة ‪ :‬إن كميات اإلنتاج يجب أن تكون مساوية أو أقل من الطاقة اإلنتاجية‬
‫المتاحة للشركة‬
‫‪ -2‬تعتبر موازنة اإلنتاج هي حجر الزاوية في بناء واعداد موازنات تشغيلية أخرى هي موازنات‬
‫عناصر التكاليف اإلنتاجية وتشمل موازنة المواد المباشرة وموازنة األجور المباشرة وموازنة‬
‫التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬
‫‪ -3‬تعد موازنة اإلنتاج في الشركات الصناعية فقط‬

‫حالة عملية (‪ – )3‬موازنة اإلنتاج‬
‫شركة (الحمد) تنتج وتبيع المنتج (ك) والشركة بصدد إعداد موازنة اإلنتاج للعام القادم ‪1435‬هـ وقد‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية ‪:‬‬
‫‪-1‬كميات المبيعات التقديرية (‪ )4,000 ، 5,000 ، 6,000 ، 2,000‬وحدة خالل الفترات الربع‬
‫سنوية من العام ‪1435‬هـ على التوالي‬
‫‪ -2‬تـرغب الشركـة في االحتفاظ بمخـزون إنتاج تام في نهـايـة كـل ربع سنـة من العـام ‪1435‬هـ‬
‫يعادل ‪ %25‬من كمية مبيعات الربع الذي يليه مباشرة‬
‫‪ -3‬تقدر المبيعات للربع األول للعام ‪1436‬هـ بكمية (‪ )2,000‬وحدة‬
‫‪ -4‬يقدر مخزون آخر الفترة المتوقع من اإلنتاج التام للعام ‪1434‬هـ بكمية ‪ 800‬وحدة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التخطيطية لإلنتاج لشركة (الحمد) للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫تمهيد اإلجابة‬
‫‪ -1‬مخزون تام آخر ربع سنة = كمية مبيعات الربع الذي يليه ‪%25 x‬‬
‫مخزون إنتاج تام آخر الربع (‪ 1,500 = %25 x 6,000 = )1‬وحدة‬
‫مخزون إنتاج تام آخر الربع (‪ 500 = %25 x 2,000 = )4‬وحدة‬
‫‪ -2‬مخزون آخر الفترة إلجمالي العام ‪1435‬هـ = مخزون آخر الفترة للربع األخير للعام ‪1435‬هـ = ‪ 500‬وحدة‬
‫‪ -3‬مخزون أول الفترة للربع (‪ )1‬للعام ‪1435‬هـ = مخزون آخر الفترة للعام ‪1434‬هـ = ‪ 800‬وحدة‬
‫‪ -4‬مخزون أول الفترة للربع (‪ = )2‬مخزون آخر الفترة للربع (‪ )1‬وهكذا ‪...‬‬
‫‪ -5‬مخزون أول الفترة إلجمالي العام ‪1435‬هـ = مخزون أول الفترة للربع األول للعام ‪1435‬هـ = ‪ 800‬وحدة‬
‫التوضيح بالفقرة رقم ‪2‬‬ ‫شركة الحمد‬

‫التوضيح بالفقرة رقم ‪3‬‬
‫موازنة اإلنتاج للعام ‪1435‬هـ‬
‫إجمالي العام القادم‬
‫‪ 1435‬هـ‬
‫‪17,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫كميات المبيعات التقديرية (وحدة)‬
‫‪500 +‬‬ ‫‪500 +‬‬ ‫‪1,000 +‬‬ ‫‪1,250 +‬‬ ‫‪1,500 +‬‬ ‫‪ +‬كمية مخزون تام آخر الفترة‬
‫‪800 -‬‬ ‫‪1,000 -‬‬ ‫‪1,250 -‬‬ ‫‪1,500 -‬‬ ‫‪800 -‬‬ ‫‪ -‬كمية مخزون تام أول الفترة‬
‫= ‪16,700 = 3,500‬‬ ‫= ‪4,750‬‬ ‫= ‪5,750‬‬ ‫= ‪2,700‬‬ ‫= كميات اإلنتاج التقديري (وحدة)‬

‫مالحظة هامة ‪ :‬المخزون ال يجمع ففي اجمالي مخزون آخر الفترة نضع الربع األخير وفي اجمالي أول الفترة نضع مخزون الربع األول‬
‫تابع‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية الجارية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثالثة‬ ‫‪11‬‬
‫ثانيا‪ :‬اعداد موازنة المواد المباشرة‬
‫‪ ‬تختص هذه الموازنة بتقدير‪ :‬احتياجات برنامج اإلنتاج المخطط من المواد األولية ‪ ،‬كمية‬
‫مشتريات المواد األولية ‪ ،‬تكلفة مشتريات المواد األولية ‪ ،‬وذلك خالل فترة الموازنة‬
‫‪ ‬يتم إعداد موازنة المواد المباشرة وفقا لثالث خطوات‪:‬‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬تحديد احتياجات اإلنتاج من المواد المباشرة خالل الفترة‬

‫الخطوة الثانية ‪ :‬تحديد كمية مشتريات المواد األولية المطلوبة خالل الفترة‬
‫الخطوة الثالثة ‪ :‬تحديد تكلفة مشتريات المواد األولية المطلوبة خالل الفترة‬
‫يالحظ على موازنة المواد المباشرة اآلتي‪:‬‬
‫‪ – 1‬يتم إعداد موازنة المواد األولية في ضوء معلومات عن ‪:‬‬

‫• موازنة اإلنتاج (كميات اإلنتاج التقديري)‬
‫• سياسة المخزون بالنسبة للمواد األولية (أول الفترة وآخر الفترة)‬
‫• معدالت استخدام المواد األولية في العملية اإلنتاجية وسعر الشراء التقديري لها‬
‫‪ -2‬تعتبر هذه الموازنة ذات أهمية كبيرة نسبيا ‪ ،‬حيث أن عنصر المواد األولية يعد من أهم عناصر‬
‫التكاليف اإلنتاجية فقد تصل نسبته الى أكثر من ‪ %50‬من اجمالي تكلفة المنتج في بعض الصناعات ‪،‬‬
‫لذا فإن التخطيط والرقابة الجيدة لهذا العنصر سيؤثر بشكل فعال على اجمالي تكلفة المنتج‬
‫حالة عملية (‪ – )4‬موازنة المواد المباشرة‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) الصناعية التي بصدد اعداد موازنات تخطيطية لعناصر‬
‫التكاليف اإلنتاجية للعام القادم ‪1435‬هـ ‪:‬‬
‫‪ -1‬كميات اإلنتاج التقديري خالل الفترات الربع سنوية للعام القادم ‪1435‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 3,500 ، 4,750 ، 5,750 ، 2,700‬وحدة على التوالي‬
‫‪ -2‬تقدر احتياجات وحدة المنتج من المواد الخام ب ‪ 10‬كيلو جرام ‪ ،‬سعر الشراء التقديري للكيلو جرام من‬
‫المواد الخام ‪ 1.6‬لاير‬
‫‪ -3‬ترغب الشركة في االحتفاظ بمخزون مواد خام (أولية) نهاية كل ربع سنة يعادل ‪ %50‬من احتياجات‬
‫اإلنتاج للربع سنة الذي يليه مباشرة‬
‫‪ -4‬مخزون المواد الخام آخر العام ‪1434‬هـ يقدر ب ‪ 10,500‬كيلو جرام‬
‫‪ -5‬احتياجات اإلنتاج من المواد الخام للربع األول من العام ‪1436‬هـ تقدر بكمية ‪ 27,000‬كيلو جرام‬
‫المطلوب‪ -1 :‬إعداد موازنة تكلفة المواد المباشرة لشركة (الحمد) للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة المواد المباشرة التقديرية للوحدة الواحدة خالل فترة الموازنة‬
‫‪ -1‬مخزون مواد أولية آخر أي ربع سنة = احتياجات الربع الذي يليه من المواد األولية ‪%50 x‬‬
‫مخزون مواد آخر الربع (‪ 28,750 = %50 x 57,500 = )1‬كيلو جرام‬
‫‪ -2‬مخزون آخر الفترة إلجمالي العام ‪1435‬هـ = مخزون آخر الفترة للربع األخير للعام ‪1435‬هـ = ‪ 13,500‬كيلو جرام‬
‫‪ -3‬مخزون أول الفترة للربع (‪ )1‬للعام ‪1435‬هـ = مخزون آخر الفترة للعام ‪1434‬هـ = ‪ 10,500‬كيلو جرام‬
‫‪ -4‬مخزون أول الفترة للربع (‪ = )2‬مخزون آخر الفترة للربع (‪ )1‬وهكذا‬
‫‪ -5‬مخزون أول الفترة إلجمالي العام ‪1435‬هـ = مخزون أول الفترة للربع األول للعام ‪1435‬هـ = ‪ 10,500‬كيلو جرام‬
‫شركة الحمد‬ ‫من الجدول السابق‬
‫موازنة المواد المباشرة للعام ‪1435‬هـ‬
‫اجمالي العام‬ ‫الربع (‪)4‬‬ ‫الربع (‪)3‬‬ ‫الربع (‪)2‬‬ ‫الربع (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫القادم ‪1435‬هـ‬
‫‪16,700‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪4,750‬‬ ‫‪5,750‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫كمية اإلنتاج التقديرية‬

‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪10 x‬‬ ‫‪ x‬احتياجات الوحدة من المواد الخام‬
‫= ‪167,000‬‬ ‫= ‪35,000‬‬ ‫= ‪47,500‬‬ ‫= ‪57,500‬‬ ‫= ‪27,000‬‬ ‫= احتياجات اإلنتاج من المواد الخام (كيلو جرام)‬
‫‪13,500 +‬‬ ‫‪13,500 +‬‬ ‫‪17,500 +‬‬ ‫‪23,750 +‬‬ ‫‪28,750 +‬‬ ‫(تمهيد الحل فقرة ‪)1‬‬ ‫‪ +‬مخزون مواد خام آخر الفترة‬
‫‪10,500 -‬‬ ‫‪17,500 -‬‬ ‫‪23,750 -‬‬ ‫‪28,750 -‬‬ ‫‪10,500-‬‬ ‫‪ -‬مخزون مواد خام أول الفترة‬
‫= ‪170,000‬‬ ‫= ‪31,000‬‬ ‫= ‪41,250‬‬ ‫= ‪52,500‬‬ ‫= ‪45,250‬‬ ‫= كمية مشتريات مواد خام تقديرية (كيلو جرام)‬
‫‪1.6 x‬‬ ‫‪1.6 x‬‬ ‫‪1.6 x‬‬ ‫‪1.6 x‬‬ ‫‪1.6 x‬‬ ‫‪ x‬سعر شراء تقديري‬
‫= ‪272,000‬‬ ‫= ‪49,600‬‬ ‫= ‪66,000‬‬ ‫= ‪84,000‬‬ ‫= ‪72,400‬‬ ‫= تكلفة مشتريات مواد خام تقديرية (لاير)‬
‫تابع ‪ :‬حالة عملية (‪ – )4‬موازنة المواد المباشرة‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة المواد المباشرة التقديرية للوحدة الواحدة‬
‫من الموازنة السابقـة للمـواد المباشـرة يمكـن حسـاب تكلفـة المواد المباشرة التقديريـة للوحـدة خالل‬
‫فتـرة الموازنة ‪ ،‬حيث أن ‪:‬‬
‫تكلفة المواد المباشرة التقديرية للوحدة الواحدة = احتياجات الوحدة من المواد المباشرة ‪ x‬سعر الشراء التقديري‬
‫‪ 10‬كيلو جرام للوحدة ‪ 16 = 1.6 x‬لاير‬ ‫=‬
‫_____________________________________________________________‬
‫‪ – 1‬يسبق اعداد موازنة اإلنتاج اعداد‪:‬‬

‫أ ‪ -‬موازنة المواد المباشرة‬
‫ب – موازنة المبيعات‬
‫ج ‪ -‬موازنة األجور المباشرة‬
‫د – الموازنة النقدية‬
‫‪ – 2‬تعد موازنة اإلنتاج في‪:‬‬

‫أ ‪ -‬الشركات الصناعية فقط‬
‫ب – الشركات التجارية فقط‬
‫ج ‪ -‬الشركات الصناعية والشركات التجارية‬
‫د ‪ -‬ليس شيء مما سبق‬
‫‪ – 3‬يتم اعداد موازنة المواد المباشرة بناء على بيانات‪:‬‬

‫أ ‪ -‬الموازنة الشاملة‬
‫ب – موازنة المخزون التام آخر الفترة‬
‫ج ‪ -‬موازنة اإلنتاج‬
‫د – موازنة المبيعات‬
‫‪ - 4‬تعتبر موازنة اإلنتاج هي األساس في اعداد الموازنات التشغيلية التالية ماعدا‪:‬‬

‫أ‪ -‬موازنة األجور المباشرة‬
‫ب‪ -‬موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬
‫ج‪ -‬موازنة المبيعات‬
‫د – موازنة المواد المباشرة‬
‫تابع ‪ :‬اختبر نفسك (اسئلة للمراجعة)‬
‫الفقرة التالية تتعلق باألسئلة من رقم (‪ )5‬إلى رقم (‪)7‬‬
‫تصنع احد الشركـات منتجـا معينـا‪ ،‬و قدرت كميـة المبيعات من هذا المنتج في العام القادم ‪1435‬هـ‬
‫ب ‪ 16,500‬وحدة وسعر البيع للوحدة ‪ 15‬لاير‪ ،‬ومخزون اإلنتاج التام المتوقع في أول العام القادم‬
‫‪ 600‬وحدة ‪ ،‬ومخزون اإلنتاج التام المستهدف في آخر العام القادم ‪ 750‬وحدة‪ ،‬وتحتاج الوحدة من‬
‫هذا المنتج في التصنيع الى ‪ 3‬كيلو جرام من المادة الخام بسعر ‪ 2‬لاير للكيلو جرام‪ ،‬ومخزون المادة‬
‫الخام المتوقع أول العام القادم ‪ 200‬كيلو جرام‪ ،‬ومخزون المادة الخام المستهدف آخر العام القادم‬
‫‪ 175‬كيلو جرام‪ .‬وبناء على هذه المعلومات فان‪:‬‬
‫‪ -5‬كمية اإلنتاج التقديري بالوحدات خالل العام القادم ‪1435‬هـ هي‪:‬‬
‫أ‪ 17,250 -‬وحدة‬
‫ب‪ 16,650 -‬وحدة‬
‫ج‪ 17,750 -‬وحدة‬
‫د‪ 18,300 -‬وحدة أ‬
‫كمية إنتاج = كمية مبيعات ‪ +‬مخزون آخر المدة – مخزون أول المدة‬
‫= ‪ 16650 = 600 – 750 + 16500‬وحدة‬
‫‪ -6‬كمية مشتريات المواد الخام بالكيلو جرام خالل العام القادم ‪ 1435‬هي‪:‬‬
‫أ‪ 49,925 -‬كيلو جرام‬
‫ب‪ 49,950 -‬كيلو جرام‬
‫ج‪ 50,125 -‬كيلو جرام‬
‫د‪ 50,450 -‬كيلو جرام‬
‫كمية مشتريات مواد = احتياجات اإلنتاج من المواد ‪ +‬مخزون مواد آخر المدة ‪ -‬مخزون مواد أول‬
‫المدة‬
‫= (كمية إنتاج ‪ x‬احتياج الوحدة من المواد) ‪200 – 175 +‬‬
‫= ( ‪ 49,925 = 200 – 175 + )3 x 16,650‬كيلو جرام‬
‫‪ - 7‬تكلفة مشتريات المواد الخام بالريال خالل العام القادم ‪1435‬هـ هي‪:‬‬
‫أ‪ 100,750 -‬لاير‬
‫ب‪ 100,825 -‬لاير‬
‫ج‪ 99,850 -‬لاير‬
‫د‪ 99,940 -‬لاير‬
‫تكلفة مشتريات مواد = كمية مشتريات مواد ‪ x‬سعر شراء مواد‬
‫‪ 49,925‬لاير ‪ 99,850 = 2 x‬لاير‬
‫نهاية المحاضرة الثالثة‬
‫تابع ‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية الجارية‬
‫المحاضرة الرابعة‬ ‫(موازنة األجور المباشرة ‪ ،‬موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة ‪،‬‬
‫وموازنة المصروفات التسويقية واإلدارية)‬
‫أوال ‪ :‬تعريف واعداد موازنة األجور المباشرة‬

‫• تختص هذه الموازنة بتقدير‪ :‬احتياجات برنامج اإلنتاج المخطط للمنشأة من القوى العاملة وذلك خالل‬
‫فترة الموازنة ‪ .‬وهي توضح‪:‬‬
‫‪ ‬تقديرات ساعات العمل المباشر الالزمة للوفاء ببرنامج اإلنتاج المخطط‬
‫‪ ‬تقديرات تكلفة العمل المباشر (األجور المباشرة) خالل فترة الموازنة‬
‫• يالحظ على موازنة األجور المباشرة اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬تقديرات ساعات العمل المباشر الالزمة لبرنامج اإلنتاج المخطط‬
‫= كميات اإلنتاج التقديرية ‪ x‬احتياج الوحدة من ساعات العمل المباشر‬
‫‪ -2‬تقديرات تكلفة العمل المباشر(األجور المباشرة)‬
‫= تقديرات ساعات العمل المباشر ‪ x‬معدل األجر التقديري للساعة‬
‫‪ -3‬يتم إعداد موازنة األجور المباشرة في ضوء معلومات عن ‪:‬‬
‫• معدالت استخدام العمل المباشر في العملية اإلنتاجية ‪ ،‬معدل األجر التقديري لساعة العمل المباشر‬
‫حالة عملية (‪ – )5‬موازنة األجور المباشرة‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) الصناعية التي بصدد اعداد موازنات تخطيطية لعناصر‬
‫التكاليف اإلنتاجية للعام القادم ‪1435‬هـ ‪:‬‬
‫‪ - 1‬كميات اإلنتاج التقديري خالل الفترات الربع سنوية للعام القادم ‪ 1435‬هي ‪:‬‬
‫‪ 3,500 ، 4,750 ، 5,750 ، 2,700‬وحدة علي التوالي‬
‫‪ - 2‬تقدر احتياجات وحدة المنتج من ساعات العمل المباشر بساعتين‬
‫‪ - 3‬معدل األجر التقديري لساعة العمل المباشر ‪ 6‬لاير‬
‫المطلوب‪ - 1 :‬إعداد موازنة األجور المباشرة لشركة (الحمد) للعام القادم ‪1435‬‬
‫‪ - 2‬تحديد األجور المباشرة التقديرية للوحدة الواحدة خالل فترة الموازنة‬
‫شركة الحمد‬ ‫االجابة‪:‬‬
‫موازنة األجور المباشرة للعام ‪1435‬هـ‬
‫إجمالي العام‬ ‫الربع (‪ )2‬الربع (‪ )3‬الربع (‪)4‬‬ ‫الربع (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫القادم ‪ 1435‬هـ‬
‫‪16,700‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪4,750‬‬ ‫‪5,750‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫كمية اإلنتاج التقديرية (وحدة)‬
‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪ x‬احتياجات الوحدة من‬

‫ساعات العمل المباشر‬
‫= ‪33,400‬‬ ‫= ‪7,000‬‬ ‫= ‪9,500‬‬ ‫= ‪11,500‬‬ ‫= ‪5,400‬‬ ‫= احتياجات اإلنتاج من‬

‫‪6x‬‬ ‫‪6x‬‬ ‫‪6x‬‬ ‫‪6x‬‬ ‫‪6x‬‬ ‫‪ x‬معدل أجر تقديري للساعة‬
‫= ‪200,400‬‬ ‫= ‪42,000 = 57,000 = 69,000‬‬ ‫= ‪32,400‬‬ ‫= أجور مباشرة تقديرية (لاير)‬

‫‪ - 2‬تحديد األجور المباشرة التقديرية للوحدة‬
‫من الموازنة السابقة لألجور المباشرة يمكن حساب األجور المباشرة التقديرية للوحدة خالل فترة‬
‫الموازنة ‪ ،‬حيث أن ‪:‬‬
‫األجور المباشرة‬
‫التقديرية للوحدة = احتياجات الوحدة من ساعات العمل المباشر ‪ x‬معدل أجر تقديري للساعة‬
‫= ‪ 2‬ساعة عمل مباشر ‪ 6 x‬لاير للساعة = ‪ 12‬لاير‬
‫ثانيا ‪ :‬تعريف واعداد موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬
‫• تختص هذه الموازنة بتقدير‪ :‬احتياجات برنامج اإلنتاج المخطط للمنشأة من عناصر التكاليف‬
‫اإلنتاجية األخرى (بخالف تكلفة المواد المباشرة واألجور المباشرة) خالل الفترة القادمة ‪ ،‬مثل ‪:‬‬
‫الوقود وقطع الغيار ورواتب المشرفين و استهالك المعدات اإلنتاجية‬
‫• يالحظ على موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم إعداد موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة في ضوء معلومات عن ‪:‬‬
‫• موازنة األجور المباشرة (ساعات العمل المباشر)‬
‫• معدالت التحميل التقديرية لعناصر التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة والثابتة‬
‫‪ -2‬من المفضل عند إعداد هذه الموازنة ‪ :‬ضرورة الفصل بين عناصر التكاليف اإلنتاجية غير‬
‫المباشرة المتغيرة والعناصر الثابتة ألغراض إعداد الموازنة بشكل تحليلي تفصيلي بما يضمن خدمة‬
‫أغراض التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات بشكل أفضل‬
‫تابع‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية الجارية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الرابعة‬ ‫‪17‬‬
‫حالة عملية (‪ )6‬موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) الصناعية التي بصدد اعداد موازنات تخطيطية لعناصر التكاليف‬
‫اإلنتاجية للعام القادم ‪1435‬هـ‪:‬‬
‫‪ - 1‬كميات اإلنتاج التقديري خالل الفترات الربع سنوية للعام القادم ‪ 1435‬هي ‪:‬‬
‫‪ 3,500 ، 4,750 ، 5,750 ، 2,700‬وحدة على التوالي‬
‫‪ - 2‬تقدر احتياجات وحدة المنتج من ساعات العمل المباشر بساعتين‬
‫‪ - 3‬يقدر معدل التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة بمبلغ ‪ 5‬لاير لكل ساعة عمل مباشر‬
‫‪ - 4‬تقدر التكاليف اإلنتاجية الثابتة للفترة الربع سنوية من العام القادم ‪1435‬هـ بمبلغ ‪ 58,912‬لاير‬
‫المطلوب‪ - 1 :‬إعداد موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة لشركة (الحمد) للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫‪ - 2‬تحديد متوسط التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة التقديرية للوحدة خالل فترة الموازنة‬
‫تمهيد اإلجابة ‪:‬‬
‫‪ -1‬الحظ أن معدل تحميل التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة يقدر على أساس ساعة العمل المباشر لذلك‬
‫فأن‪:‬‬
‫تكاليف إنتاجية غير مباشرة متغيرة لكل ربع سنة‬
‫= كمية إنتاج تقديري ‪ x‬ساعات عمل مباشرة للوحدة ‪ x‬معدل تحميل تكاليف إنتاجية غير مباشرة متغيرة للساعة‬
‫‪ -2‬الحظ أن التكاليف اإلنتاجية الثابتة للفترة الربع سنوية مبلغ ‪ 58,912‬لاير ‪ ،‬وحيث انها تكلفة ثابتة فهي‬
‫ثابتة ال تتغير من ربع سنة إلى ربع سنة آخر‬
‫وتكون‪ :‬جملة التكاليف اإلنتاجية الثابتة للعام القادم ‪ = 1435‬مجموع تكاليف إنتاجية ثابتة لألربع فترات الربع‬
‫شركة الحمد‬ ‫سنوية‬
‫موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة للعام ‪ 1435‬هـ‬
‫إجمالي العام‬ ‫الربع (‪)4‬‬ ‫الربع (‪)3‬‬ ‫الربع (‪)2‬‬ ‫الربع (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫غير مباشرة متغيرة‬
‫‪16,700‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪4,750‬‬ ‫‪5,750‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫كمية اإلنتاج التقديرية (وحدة)‬
‫‪ x‬احتياجات الوحدة من‬
‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬
‫ساعات عمل مباشر‬
‫= احتياجات اإلنتاج من‬
‫= ‪33,400‬‬ ‫= ‪7,000‬‬ ‫‪9,500‬‬ ‫=‬ ‫= ‪11,500‬‬ ‫= ‪5,400‬‬
‫‪ x‬معدل تحميل تكاليف غير‬
‫‪5x‬‬ ‫‪5x‬‬ ‫‪5x‬‬ ‫‪5x‬‬ ‫‪5x‬‬
‫مباشرة متغيرة للساعة‬
‫= تقديرات تكاليف إنتاجية‬
‫= ‪167,000‬‬ ‫= ‪35,000‬‬ ‫= ‪47,500‬‬ ‫= ‪57,500‬‬ ‫= ‪27,000‬‬
‫غير مباشرة متغيرة‬
‫= ‪235,648‬‬ ‫= ‪58,912‬‬ ‫= ‪58,912‬‬ ‫= ‪58,912‬‬ ‫= ‪58,912‬‬ ‫غير مباشرة ثابتة‬
‫جملة تقديرات تكاليف إنتاجية‬
‫= ‪402,648‬‬ ‫= ‪93,912‬‬ ‫= ‪106,412‬‬ ‫= ‪116,412‬‬ ‫= ‪85,912‬‬
‫غير مباشرة (متغيرة ‪ +‬ثابتة)‬
‫‪ - 2‬تحديد متوسط التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة التقديرية للوحدة‬
‫من الموازنة السابقة للتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة يمكن حساب متوسط التكلفة اإلنتاجية غير‬
‫المباشرة التقديرية للوحدة ‪:‬‬
‫متوسط تكلفة إنتاجية غير مباشرة تقديرية للوحدة الواحدة =‬

‫جملة تكاليف إنتاجية غير مباشرة تقديرية للعام ‪ 1435‬هـ ‪ /‬كمية اإلنتاج التقديري للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪ 16,700 / 402,648‬وحدة = ‪ 24‬لاير للوحدة‬
‫ثالثا‪ :‬تعريف واعداد موازنة المصروفات التسويقية والمصروفات اإلدارية‬
‫• تختص هذه الموازنة بتقدير‪ :‬عناصر المصروفات التسويقية المتغيرة والثابتة الالزمة لنشاط البيع‬
‫والتوزيع خالل الفترة المقبلة ‪ ،‬وكذا تتضمن تقديرات عناصر المصروفات اإلدارية المتغيرة‬
‫والثابتة في مختلف نواحي وأنشطة المنشأة بخالف اإلنتاج والتسويق خالل الفترة المقبلة‬
‫• يالحظ على موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية اآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم إعداد موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية في المنشآت الصناعية والتجارية في ضوء‬
‫معلومات عن ‪:‬‬
‫• موازنة المبيعات (كميات وقيمة المبيعات التقديرية)‬
‫• معدالت التحميل التقديرية لعناصر المصروفات التسويقية واإلدارية المتغيرة والثابتة‬
‫‪ -2‬عناصر المصروفات التسويقية‪ :‬بعضها متغير يتغير حسب تغيرات حجم النشاط (المبيعات) مثل‪:‬‬
‫مواد التعبئة والتغليف وعموالت البيع ‪ ،‬وبعضها ثابت ال يتغير مع تغيرات حجم النشاط مثل رواتب‬
‫إدارة التسويق‬
‫‪ -3‬عناصر المصروفات اإلدارية‪ :‬معظمها تكون ثابتة‪ ،‬أما باقي المصروفات اإلدارية المتغيرة فهي‬
‫بسيطة وأهميتها النسبية قليلة بحيث يمكن اعتبارها أيضا ثابتة‬
‫حالة عملية (‪ )7‬موازنة المصروفات البيعية واإلدارية‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) الصناعية التي بصدد اعداد موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية‬
‫للعام القادم ‪1435‬هـ ‪:‬‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬
‫‪ -1‬تقدر المصروفات التسويقية المتغيرة بمعدل ‪ % 3‬من قيمة المبيعات ‪ ،‬وجملة المصروفات التسويقية الثابتة‬
‫السنوية بمبلغ ‪ 8,400‬لاير‬
‫‪ -2‬تقدر جملة المصروفات اإلدارية السنوية بمبلغ ‪ 16,000‬لاير‬
‫المطلوب‪- 1 :‬إعداد موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية لشركة (الحمد) للعام القادم ‪1435‬‬
‫مالحظات االجابة‪:‬‬
‫‪ -1‬تقديرات مصروفات تسويقية متغيرة في الربع سنة = قيمة المبيعات للربع سنة بالريال ‪% 3 x‬‬
‫‪ - 2‬مصروفات تسويقية ثابتة سنويا = ‪ .. 8,400‬توزع بالتساوي على الفترات الربع سنوية ألنها ثابتة ال تختلف‬
‫وال تتغير من ربع سنة الى ربع سنة آخر‬
‫مصروفات تسويقية للربع سنة = ‪ 8,400‬لاير ‪ 4 /‬فترات ربع سنوية = ‪ 2,100‬لاير‬
‫‪ -3‬مصروفات إدارية ثابتة سنويا = ‪ 16,000‬لاير ‪ ..‬توزع بالتساوي على الفترات الربع سنوية ألنها ثابتة ال‬
‫تختلف وال تتغير من ربع سنة الى ربع سنة آخر‬
‫مصروفات إدارية للربع سنة = ‪ 16,000‬لاير ‪ 4 /‬فترات ربع سنوية = ‪ 4,000‬لاير‬
‫شركة الحمد‬
‫موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية ‪1435‬هـ‬
‫إجمالي العام‬ ‫الربع (‪)4‬‬ ‫الربع (‪)3‬‬ ‫الربع (‪)2‬‬ ‫الربع (‪)1‬‬ ‫بيان‬
‫مصروفات تسويقية متغيرة‬
‫‪1,020,000‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬
‫‪ x‬معدل تحميل مصروفات‬

‫‪%3 x‬‬ ‫‪%3 x‬‬ ‫‪%3 x‬‬ ‫‪%3 x‬‬ ‫‪%3 x‬‬ ‫تسويقية متغيرة‬
‫= مصروفات تسويقية متغيرة‬
‫= ‪30,600‬‬ ‫= ‪7,200‬‬ ‫= ‪9,000‬‬ ‫= ‪10,800‬‬ ‫= ‪3,600‬‬ ‫تقديرية‬
‫‪8,400‬‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪2,100‬‬ ‫‪ +‬مصروفات تسويقية ثابتة‬
‫= تقديرات مصروفات تسويقية‬
‫= ‪39,000‬‬ ‫= ‪9,300‬‬ ‫= ‪11,100‬‬ ‫= ‪12,900‬‬ ‫= ‪5,700‬‬ ‫(متغيرة وثابتة)‬
‫‪16,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫جملة تقديرات مصروفات تسويقية‬
‫‪55,000‬‬ ‫‪13,300‬‬ ‫‪15,100‬‬ ‫‪16,900‬‬ ‫‪9,700‬‬ ‫وإدارية‬
‫الفقرة التالية تتعلق باألسئلة من رقم (‪ )1‬الى رقم (‪)5‬‬
‫تصنع احدى الشركات منتجا معينا‪ ،‬وقدرت كمية اإلنتاج من هذا المنتج في العام القادم ‪1435‬هـ بـ ‪ 50,000‬وحدة ‪ ،‬وتحتاج‬
‫الوحدة من هذا المنتج في التصنيع الى ‪ 3‬ساعات عمل مباشر‪ ،‬ومعدل األجر التقديري للساعة ‪ 5‬لاير ‪ .‬ومعدل التحميل‬
‫التقديري للتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة للساعة ‪ 4‬لاير ‪ ،‬جملة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة الثابتة التقديرية‬
‫السنوية ‪ 200,000‬لاير ‪ .‬وبناء على هذه المعلومات فأن‪:‬‬
‫‪ -1‬احتياجات برنامج اإلنتاج من ساعات العمل المباشر خالل العام القادم ‪ 1435‬هي‪:‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪250,000 -‬‬
‫ج‪750,000 -‬‬
‫د‪600,000 -‬‬
‫احتياجات اإلنتاج من الساعات = ‪ 50,000‬وحدة ‪ 3 x‬ساعات = ‪150,000‬‬
‫‪ -2‬جملة األجور المباشرة التقديرية خالل العام القادم ‪ 1435‬هي ‪:‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪250,000 -‬‬
‫ج‪750,000 -‬‬
‫د‪600,000 -‬‬
‫أجور مباشرة تقديرية = كمية إنتاج تقديري ‪ x‬ساعات مباشرة للوحدة ‪ x‬معدل أجر تقديري للساعة‬
‫= ‪ 3 x 50,000‬ساعات ‪ 750,000 = 5 x‬لاير‬
‫‪ -3‬جملة تكاليف إنتاجية غير مباشرة متغيرة تقديرية خالل العام القادم ‪ 1435‬هي‪:‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪250,000 -‬‬
‫ج‪750,000 -‬‬
‫د‪600,000 -‬‬
‫تكلفة غير مباشرة متغيرة تقديرية للعام القادم =‬
‫كمية إنتاج تقديري ‪ x‬ساعات مباشرة للوحدة ‪ x‬معدل تكلفة متغير تقديري للساعة‬
‫= ‪ 3 x 50,000‬ساعات ‪ 600,000 = 4 x‬لاير‬
‫‪ -4‬جملة تكاليف إنتاجية غير مباشرة تقديرية خالل العام القادم ‪ 1435‬هي‪:‬‬
‫‪950,000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪800,000 -‬‬
‫ج‪350,000 -‬‬
‫د‪600,000 -‬‬
‫تكلفة غير مباشرة تقديرية للعام القادم = غير مباشرة متغيرة ‪ +‬غير مباشرة ثابته‬
‫= ‪ 800,000 = 200,000 + 600,000‬لاير‬
‫‪ -5‬متوسط تكلفة إنتاجية غير مباشرة تقديرية للوحدة خالل العام القادم ‪ 1435‬هي‪:‬‬
‫‪ 12‬لاير‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ 16 -‬لاير‬
‫ج‪ 15 -‬لاير‬
‫د‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫متوسط تكلفة غير مباشرة تقديرية للوحدة الواحدة =‬
‫جملة تكاليف إنتاجية غير مباشرة تقديرية للعام القادم ‪ /‬كمية اإلنتاج التقديري‬
‫نهاية المحاضرة الرابعة‬
‫= ‪ 500,000 / 800,000‬وحدة = ‪ 16‬لاير‬
‫اعداد الموازنات المالية‬
‫المحاضرة الخامسة‬
‫(الموازنة النقدية التقديرية)‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الموازنة النقدية التقديرية‬
‫• تختص هذه الموازنة بتقدير عناصر المتحصالت النقدية وعناصر المدفوعات النقدية خالل الفترة‬
‫المقبلة ‪ ،‬وتحديد مدى وجود فائض أو عجز نقدي خالل فترات الموازنة‬
‫• أهم عناصر المتحصالت النقدية‪ :‬متحصالت المبيعات النقدية ‪ ،‬متحصالت من عمالء ومديني‬
‫المبيعات اآلجلة ‪ ،‬متحصالت من أوراق القبض ‪ ،‬متحصالت من بيع أصول رأسمالية ‪،‬‬
‫متحصالت نقدية أخرى‬
‫• أهم عناصر المدفوعات النقدية‪ :‬تسديدات المشتريات النقدية ‪ ،‬مدفوعات إلى موردي ودائني‬
‫المشتريات اآلجلة ‪ ،‬مدفوعات عن أوراق الدفع ‪ ،‬مدفوعات لشراء أصول رأسمالية ‪ ،‬مدفوعات‬
‫عن رواتب وأجور نقدية ومصروفات إنتاجية وتسويقية وإدارية نقدية ‪ ،‬مدفوعات نقدية أخرى‬
‫ثانيا ‪ :‬أهداف الموازنة النقدية التقديرية‬
‫‪ .1‬التأكد من كفاية السيولة النقدية بالمنشأة حتى تستطيع اإلدارة تحقيق البرنامج المخطط للعمليات‬
‫واألنشطة الجارية والرأسمالية خالل الفترة المقبلة‬
‫‪ .2‬التعرف مسبقا على توقيتات وجود عجز نقدي وبالتالي تحديد مدى الحاجة الى تمويل خارجي‬
‫وتخطيط بدائل التمويل المتاحة وتحديد البديل المناسب منها‬
‫‪ .3‬التعرف مسبقا على توقيتات وجود فائض نقدي وبالتالي تخطيط بدائل استثماره المتاحة وتحديد‬
‫البديل المناسب منها‬
‫ثالثا‪ :‬اعداد الموازنة النقدية التقديرية‬
‫• عند إعداد الموازنة النقدية يتم‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد جدول تقديرات المتحصالت النقدية للمبيعات خالل فترة الموازنة‬
‫‪ .2‬إعداد جدول تقديرات المدفوعات النقدية للمشتريات خالل فترة الموازنة‬
‫‪ .3‬إعداد الموازنة النقدية التقديرية‬

‫حالة عملية (‪ – )8‬الموازنة النقدية ‪:‬‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) الصناعية التي تقوم بإعداد الموازنة النقدية‬
‫التقديرية للعام ‪1435‬هـ ‪:‬‬
‫‪ .1‬الرصيد النقدي المتوقع بالبنك والخزينة في ‪1435-01-01‬هـ مبلغ ‪ 50,000‬لاير‬
‫‪ .2‬تقدر المبيعات والتكاليف والمصروفات خالل الفترات الربع سنوية للعام ‪1435‬هـ كاآلتي‪:‬‬
‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثاني‬ ‫الربع األول‬ ‫بيان‬
‫‪96,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪144,000‬‬ ‫‪48,000‬‬ ‫قيمة المبيعات النقدية‬
‫‪144,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪216,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫قيمة المبيعات اآلجلة‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪170,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫تكلفة مشتريات المواد األولية‬
‫‪63,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫أجور إنتاجية مباشرة (نقدية)‬
‫‪22,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫مصروفات إنتاجية غير مباشرة (نقدية)‬
‫‪42,000‬‬ ‫‪72,500‬‬ ‫‪63,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫مصروفات تسويقية وإدارية (نقدية)‬
‫‪ .3‬يتم تحصيل المبيعات اآلجلة على أساس ‪ %50‬نقدا في نفس الربع ‪ %50 ،‬األخرى في الربع الذي‬
‫يليه مباشرة‬
‫‪ .4‬تقدر أرصدة عمالء مبيعات آجلة للربع االخير للعام ‪ 1434‬بمبلغ ‪ 60,000‬لاير تحصل كلها في‬
‫الربع األول للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪ .5‬يتم سداد تكاليف مشتريات المواد األولية على أساس ‪ %60‬نقدا في نفس الربع ‪ %40 ،‬الباقية في‬
‫الربع الذي يليه مباشرة‬
‫‪ .6‬تقدر أرصدة دائنو مشتريات مواد أولية آجلة للربع االخير للعام ‪ 1434‬بمبلغ ‪ 33,000‬لاير تدفع‬
‫كلها في الربع األول للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪ .7‬يتم سداد أجور إنتاجية مباشرة ومصروفات إنتاجية غير المباشرة النقدية ومصروفات تسويقية‬
‫وإدارية في نفس الفترة الخاصة بها‬
‫‪ .8‬تخطط الشركة لشراء اآلالت ومعدات إنتاجية خالل الربع الثاني للعام ‪ 1435‬بمبلغ ‪ 15,000‬لاير‬
‫وخالل الربع الثالث بمبلغ ‪ 25,000‬لاير ‪ ،‬ويتم السداد في نفس فترة الشراء‬
‫المطلوب‬
‫‪.1‬جدول تقديرات المتحصالت النقدية للمبيعات لشركة (الحمد)الصناعية للعام ‪1435‬هـ‬

‫‪.2‬جدول تقديرات المدفوعات النقدية لمشتريات المواد األولية لشركة (الحمد) الصناعية للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪.3‬إعداد الموازنة النقدية التقديرية لشركة (الحمد) الصناعية للعام ‪1435‬هـ‬
‫اعداد الموازنات المالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الخامسة‬ ‫‪23‬‬

‫تمهيد اإلجابة‪:‬‬
‫المتحصالت من المبيعات في أي ربع سنة كاآلتي‪:‬‬
‫الربع األول للعام ‪ 1435‬تشمل‬
‫‪ .1‬مبيعات نقدا لنفس الربع = ‪ 48,000‬لاير‬
‫‪ %50 .2‬من المبيعات اآلجلة لنفس الربع = ‪ 36,000 = 72,000 x %50‬لاير‬
‫‪ .3‬متحصالت من عمالء مبيعات آجلة مبيعات آجلة سابقة للربع األخير للعام ‪ 60,000 = 1434‬لاير‬
‫الربع الثاني للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ .3‬متحصالت من عمالء مبيعات آجلة سابقة للربع األول للعام ‪ 36,000 = 72,000 x %50 = 1435‬لاير‬
‫الربع الثالث للعام ‪ 1435‬تشمل‬
‫‪ .3‬متحصالت من عمالء مبيعات آجلة سابقة للربع الثاني للعام ‪ 108,000 = 216,000 x %50 = 1435‬لاير‬
‫الربع الرابع للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ .3‬متحصالت من عمالء مبيعات آجلة سابقة للربع الثالث للعام ‪ 90,000 = 180,000 x %50 = 1435‬لاير‬
‫‪ .1‬جدول تقديرات المتحصالت النقدية من المبيعات للعام ‪ 1435‬هـ‬

‫المبيعات النقدية لنفس‬
‫‪408,000‬‬ ‫‪96,000‬‬ ‫‪120,000 144,000 48,000‬‬
‫الربع‬
‫‪ %50‬من مبيعات آجلة‬
‫‪306,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪108,000 36,000‬‬
‫لنفس الربع‬
‫متحصالت من عمالء‬
‫‪294,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪108,000 36,000‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫مبيعات آجلة سابقة‬
‫= جملة متحصالت نقدية‬
‫‪1,008,000‬‬ ‫‪258,000 318,000 288,000 144,000‬‬
‫من المبيعات‬

‫المدفوعات عن مشتريات المواد في أي ربع سنة كاآلتي‪:‬‬
‫الربع األول للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ %60 .1‬من مشتريات مواد آجلة لنفس الربع = ‪ 48,000 = 80,000 x %60‬لاير‬
‫‪ .2‬مدفوعات لدائنو مشتريات مواد آجلة سابقة للربع األخير للعام ‪ 33,000 = 1434‬لاير‬
‫الربع الثاني للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ .2‬مدفوعات لدائنو مشتريات مواد آجلة سابقة للربع األول للعام ‪= 80,000 x %40 = 1435‬‬
‫‪ 32,000‬لاير‬
‫الربع الثالث للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ .2‬مدفوعات لدائنو مشتريات مواد آجلة سابقة للربع الثاني للعام ‪= 90,000 x %40 = 1435‬‬
‫‪ 36,000‬لاير‬
‫الربع الرابع للعام ‪ 1435‬تشمل‬

‫‪ .2‬مدفوعات لدائنو مشتريات مواد آجلة سابقة للربع الثالث للعام ‪= 170,000 x %40 = 1435‬‬
‫‪ 68,000‬لاير‬
‫‪ .2‬جدول تقديرات المدفوعات النقدية من المشتريات للعام ‪ 1435‬هـ‬
‫‪ %60‬من مشتريات مواد‬
‫‪276,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫‪102,000 54,000‬‬ ‫‪48,000‬‬
‫آجلة في نفس الربع‬
‫مدفوعات عن مشتريات‬
‫‪169,000‬‬ ‫‪68,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪33,000‬‬
‫مواد آجلة سابقة‬
‫= جملة مدفوعات نقدية‬
‫‪445,000‬‬ ‫‪140,000 138,000 86,000‬‬ ‫‪81,000‬‬
‫عن مشتريات مواد‬

‫‪ .3‬شركة الحمد‬
‫الموازنة النقدية التقديرية للعام ‪ 1435‬هـ‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪23,500‬‬ ‫‪53,000‬‬ ‫‪23,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫الرصيد النقدي أول الفترة‬
‫‪+‬‬ ‫‪ +‬تقديرات متحصالت نقدية‬
‫‪1,008,000‬‬ ‫‪258,000‬‬ ‫‪318,000‬‬ ‫‪288,000‬‬
‫‪144,000‬‬ ‫من المبيعات‬
‫= النقدية المتاحة خالل‬
‫‪1,058,000‬‬ ‫‪281,500‬‬ ‫‪371,000‬‬ ‫‪311,000‬‬ ‫‪194,000‬‬
‫الفترة (س)‬
‫‪ -‬تقديرات المدفوعات النقدية‬
‫مدفوعات مشتريات مواد‬
‫‪445,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪138,000‬‬ ‫‪86,000‬‬ ‫‪81,000‬‬
‫أولية‬
‫مدفوعات رواتب وأجور‬
‫‪239,000‬‬ ‫‪63,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪72,000‬‬ ‫‪24,000‬‬
‫مباشرة‬
‫مصروفات إنتاجية غير‬
‫‪85,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪16,000‬‬
‫مباشرة نقدية‬
‫مصروفات تسويقية وإدارية‬
‫‪227,500‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪72,500‬‬ ‫‪63,000‬‬ ‫‪50,000‬‬
‫نقدية‬
‫‪47,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫مصروفات رأسمالية نقدية‬
‫= تقديرات المدفوعات‬
‫‪1,043,000‬‬ ‫‪267,000‬‬ ‫‪347,500‬‬ ‫‪258,000‬‬ ‫‪171,000‬‬
‫النقدية (ص)‬
‫الرصيد النقدي آخر الفترة‬
‫‪14,500‬‬ ‫‪14,500‬‬ ‫‪23,500‬‬ ‫‪53,000‬‬ ‫‪23,000‬‬
‫(س) – (ص)‬
‫مالحظات هامة ‪:‬‬
‫تقديرات متحصالت نقدية من المبيعات أخذت من الجدول (‪)1‬‬
‫تقديرات مدفوعات مشتريات مواد أولية أخذت من الجدول (‪)2‬‬
‫‪ ‬الرصيد النقدي آخر الفترة في أي ربع سنة‬
‫= النقدية المتاحة خالل الفترة لنفس الربع – جملة المدفوعات النقدية لنفس الربع‬
‫‪ ‬الرصيد النقدي آخر الفترة في أي ربع سنة = الرصيد النقدي أول الربع التالي مباشرة‬
‫‪ ‬الرصيد النقدي أول الفترة إلجمالي العام ‪ = 1435‬الرصيد النقدي أول الفترة للربع األول للعام‬
‫‪1435‬هـ = ‪ 50,000‬لاير‬
‫أختبر نفسك‪:‬‬
‫عند اعداد الموازنة النقدية التقديرية إلحدى الشركات للربع األول للعام ‪1436‬هـ تبين أن ‪:‬‬
‫• الرصيد النقدي المتوقع أول الربع األول للعام ‪1436‬هـ هو ‪ 100,000‬لاير‬
‫• المبيعات النقدية للربع األول للعام ‪ 1436‬هـ بمبلغ ‪ 160,000‬لاير‬
‫• المبيعات اآلجلة للربع األول للعام ‪1436‬هـ بمبلغ ‪ 600,000‬لاير (تحصل ‪ %40‬في نفس الربع‪،‬‬
‫‪ %60‬في الربع الذي يليه مباشرة)‬
‫• جملة تقديرات المدفوعات النقدية للربع األول للعام ‪1436‬هـ بمبلغ ‪ 240,000‬لاير‬
‫وبناء على هذه المعلومات فأن ‪:‬‬
‫‪ .1‬جملة متحصالت نقدية من المبيعات للربع األول للعام ‪1436‬هـ هي ‪:‬‬

‫أ ‪160,000 -‬‬
‫ب ‪260,000 -‬‬
‫ج ‪400,000 -‬‬
‫د ‪500,000 -‬‬
‫متحصالت من المبيعات للربع األول للعام ‪ 1436‬هـ‬
‫= ‪ 160,000‬نقدا ‪ 600,000 ( +‬آجلة ‪ %40 x‬في نفس الربع = ‪ 400,000‬لاير‬
‫‪ .2‬جملة النقدية المتاحة المتوقعة خالل الربع األول للعام ‪1436‬هـ هي ‪:‬‬
‫أ ‪160,000 -‬‬
‫ب ‪260,000 -‬‬
‫ج ‪400,000 -‬‬
‫د ‪500,000 -‬‬
‫جملة النقدية المتاحة للربع األول للعام ‪1436‬هـ‬
‫= ‪ 100,000‬رصيد نقدي أول الفترة ‪ 400,000 +‬متحصالت من المبيعات = ‪ 500,000‬لاير‬
‫‪ .3‬الرصيد النقدي المتوقع آخر الربع األول للعام ‪1436‬هـ هو‪:‬‬
‫أ ‪160,000 -‬‬
‫ب ‪260,000 -‬‬
‫ج ‪400,000 -‬‬
‫د ‪500,000 -‬‬
‫الرصيد النقدي آخر الفترة للربع األول للعام ‪1436‬هـ‬
‫= ‪ 500,000‬النقدية المتاحة – ‪ 240,000‬جملة المدفوعات = ‪ 260,000‬لاير‬
‫‪ .4‬توصف الموازنة النقدية بإنها‪:‬‬
‫توضح الخطة التمويلية للمنشأة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬موازنة تخطيطية شاملة‬
‫ج ‪ -‬توضح المقبوضات والمدفوعات النقدية‬
‫نهاية المحاضرة الخامسة‬ ‫د ‪ -‬تعبر عن مجموع من العالقات تمهيد لترجمتها الى قيم مالية‬
‫تابع ‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية والموازنات المالية‬
‫المحاضرة السادسة‬ ‫(القائمة التقديرية لتكاليف البضاعة المباعة ‪ ،‬قائمة الدخل التقديرية‪،‬‬
‫قائمة المركز المالي التقديري ‪ ،‬الموازنة الرأسمالية)‬
‫أوال ‪ :‬القائمة التقديرية لتكاليف البضاعة المباعة‬
‫تهدف هذه القائمة إلى تقدير التكلفة اإلنتاجية للبضاعة المخطط بيعها خالل فترات الموازنة ‪ ،‬وأحيانا‬
‫تسمى ”تكلفة المبيعات“‬
‫تحسب التكلفة اإلنتاجية التقديرية للبضاعة المباعة ”تكلفة المبيعات“ وفقا لآلتي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تكلفة المخزون التام أول الفترة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ +‬التكلفة اإلنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫‪xxx‬‬ ‫= التكلفة اإلنتاجية التقديرية للوحدات المتاحة للبيع خالل الفترة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ -‬تكلفة المخزون التام آخر الفترة‬
‫‪xxx‬‬ ‫= التكلفة اإلنتاجية التقديرية للبضاعة المباعة خالل الفترة‬
‫ثانيا ‪ :‬قائمة الدخل التقديرية‬
‫• تهدف هذه القائمة إلى تحديد صافي الدخل المتوقع الناتج من النشاط الرئيسي والعادي للمنشأة‬
‫خالل الفترة القادمة والذي يعكس كفاءة ذلك النشاط‬
‫• هذه القائمة ما هي إال تجميع وتلخيص لكل تقديرات عمليات التشغيل الجارية للمنشأة خالل فترة‬
‫الموازنة ‪ ،‬فهي تتضمن تقديرات المبيعات وتقديرات عناصر التكاليف والمصروفات المختلفة إنتاجية‬
‫وتسويقية وإدارية‬
‫• يوضح الشكل التالي قائمة الدخل التقديرية ومصادر معلوماتها‪:‬‬
‫المصدر‬ ‫المبلغ‬ ‫بيان‬
‫موازنة المبيعات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫قيمة المبيعات التقديرية‬

‫القائمة التقديرية لتكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫(‪ )-‬التكلفة التقديرية للبضاعة المباعة‬
‫‪xxx‬‬ ‫= مجمل الربح التقديري‬
‫موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫(‪ )-‬المصروفات التسويقية واإلدارية التقديرية‬
‫التقديرية‬
‫‪xxx‬‬ ‫= صافي الدخل التقديري‬

‫ثالثا ‪ :‬قائمة المركز المالي التقديري‬
‫• توضح هذه القائمة تقديرات عناصر األصول وااللتزامات وحقوق الملكية للمنشأة في نهاية فترة‬
‫الموازنة‬
‫• هذه القائمة تعبر عن أثر الخطة (الموازنة) الشاملة لمختلف أنشطة المنشأة التشغيلية الجارية‬
‫والنقدية والرأسمالية على األصول وااللتزامات وحقوق الملكية في نهاية فترة الموازنة‬
‫رابعا‪ :‬الموازنة الرأسمالية التقديرية‬
‫• تختص هذه الموازنة بتقدير النفقات الرأسمالية طويلة األجل‬
‫• تعتبر هذه الموازنة أداة لتقييم االستثمارات الرأسمالية طويلة األجل بغرض تحديد البديل‬
‫االستثماري األنسب واألكثر ربحية‬
‫• إن إعداد الموازنة الرأسمالية هو عبارة عن اتخاذ القرارات التخطيطية الرأسمالية طويلة األجل‬
‫المتعلقة باالستثمارات وتمويلها‬
‫• يتم إعداد الموازنة الرأسمالية وفقا للخطوات اآلتية‪:‬‬
‫‪.1‬تحديد المقترحات االستثمارية المتاحة‬

‫‪.2‬تقدير عوائد وتكاليف كل مقترح استثماري‬
‫‪.3‬تقييم المقترحات االستثمارية ‪ .‬ويتم ذلك باستخدام مجموعة طرق تقييم مثل ‪ :‬طريقة صافي القيمة‬
‫الحالية ‪ ،‬طريقة معدل العائد الداخلي على االستثمار‪ ،‬طريقة فترة االسترداد‬
‫‪.4‬إعداد الموازنة الرأسمالية ومتابعتها ‪ .‬حيث تتكون من جميع المقترحات االستثمارية التي تمت‬
‫الموافقة عليها واختيارها لفترة الموازنة‬
‫تابع‪ :‬اعداد الموازنات التشغيلية والموازنات المالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة السادسة‬ ‫‪29‬‬
‫حالة علمية (‪ )9‬قائمة تكلفة المبيعات ‪ +‬قائمة الدخل التقديرية‬
‫توافرت لديك البيانات اآلتية عن شركة (الحمد) التي بصدد إعداد قائمة تكلفة المبيعات وقائمة‬
‫الدخل التقديرية للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫‪ .1‬تقدر كمية المبيعات التقديرية للعام ‪1435‬هـ بمقدار ‪ 17,000‬وحدة ‪ ،‬سعر البيع للوحدة ‪ 60‬لاير‬
‫‪ .2‬يقدر مخزون اإلنتاج التام أول العام ‪1435‬هـ بكمية ‪ 800‬وحدة ‪ ،‬تكلفته ‪ 33,600‬لاير‬
‫‪ .3‬تقدر كمية اإلنتاج التام للعام ‪ 1435‬هـ بكمية ‪ 16,700‬وحدة‬
‫‪ .4‬يقدر مخزون اإلنتاج التام آخر العام ‪1435‬هـ بكمية ‪ 500‬وحدة‬
‫‪ .5‬تقدر احتياجات وحدة المنتج من عناصر التكاليف اإلنتاجية باآلتي‪:‬‬
‫• ‪ 10‬كيلو جرام من المواد الخام (األولية) ‪ ،‬سعر الشراء التقديري للكيلو جرام منها ‪ 1.6‬لاير‬
‫• ‪ 2‬ساعة من العمل المباشر ‪ ،‬معدل األجر التقديري للساعة ‪ 6‬لاير‬
‫• المعدل التقديري للمصروفات اإلنتاجية غير المباشرة هو ‪ 12‬لاير لكل ساعة عمل مباشرة‬
‫‪ .6‬تقدر المصروفات التسويقية واإلدارية للعام ‪1435‬هـ بمبلغ ‪ 55,000‬لاير‬
‫‪ .1‬إعداد قائمة التكلفة التقديرية للبضاعة المباعة لشركة (الحمد) للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪ .2‬إعداد قائمة الدخل التقديرية لشركة (الحمد) للعام ‪1435‬هـ‬
‫‪ .1‬تكلفة مواد إنتاجية مباشرة للوحدة = ‪ 10‬كيلو ‪ 16 = 1.6 x‬لاير للوحدة‬

‫‪ .2‬أجور إنتاجية مباشرة للوحدة = ‪ 2‬ساعة ‪ 12 = 6 x‬لاير للوحدة‬
‫‪ .3‬تكاليف إنتاجية غير مباشرة للوحدة = ‪ 2‬ساعة ‪ 24 = 12 x‬لاير للوحدة‬
‫‪ .4‬تكلفة مخزون تام آخر العام ‪ 500 = 1435‬وحدة ‪ 16( x‬مواد ‪ 12 +‬أجور ‪ 24 +‬تكلفة غير مباشرة)‬
‫= ‪ 500‬وحدة ‪ 52 x‬لاير = ‪ 26,000‬لاير‬
‫‪ .1‬قائمة التكاليف التقديرية للبضاعة المباعة للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫العام القادم ‪ 1435‬هـ‬

‫بيان‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬
‫‪33,600‬‬ ‫تكلفة تقديرية للمخزون التام أول الفترة‬
‫‪+‬‬ ‫‪ +‬تكاليف تقديرية لإلنتاج التقديري خالل الفترة‬
‫‪267,200‬‬ ‫مواد إنتاجية مباشرة = ‪= 16 x 16,700‬‬
‫‪200,400‬‬ ‫أجور إنتاجية مباشرة = ‪= 12 x 16,700‬‬
‫‪868,400‬‬ ‫‪400,800‬‬ ‫تكاليف إنتاجية غير مباشرة = ‪= 24 x 16,700‬‬
‫‪902,000‬‬ ‫= التكلفة اإلنتاجية التقديرية للبضاعة المتاحة للبيع‬
‫)‪(26,000‬‬ ‫‪ -‬تكلفة تقديرية للمخزون التام آخر الفترة‬
‫‪876,000‬‬ ‫= التكلفة اإلنتاجية التقديرية للبضاعة المباعة‬
‫‪ .2‬قائمة الدخل التقديرية للعام القادم ‪1435‬هـ‬
‫العام القادم ‪ 1435‬هـ‬ ‫بيان‬

‫‪1,020,000‬‬ ‫قيمة المبيعات التقديرية (‪ 17,000‬وحدة ‪= )60 x‬‬
‫)‪(876,000‬‬ ‫‪ -‬التكاليف التقديرية للبضاعة المباعة‬
‫‪144,000‬‬ ‫مجمل الربح التقديري‬
‫)‪(55,000‬‬ ‫‪ -‬مصروفات تسويقية وإدارية تقديرية‬
‫‪89,000‬‬ ‫صافي الدخل التقديري‬
‫‪ .1‬الموازنة ‪ /‬القائمة التقديرية التي تهدف إلى تقدير التكلفة اإلنتاجية للوحدات المباعة خالل فترة‬
‫الموازنة هي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬قائمة تكاليف البضاعة المباعة‬

‫ب ‪ -‬الموازنة الرأسمالية‬
‫ج ‪ -‬قائمة الدخل التقديري‬
‫د ‪ -‬قائمة المركز المالي التقديري‬
‫‪ .2‬الموازنة ‪ /‬القائمة التقديرية التي تهدف إلى تقدير النفقات االستثمارية طويلة األجل للفترة‬
‫القادمة هي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬قائمة تكاليف البضاعة المباعة‬

‫ب ‪ -‬الموازنة الرأسمالية‬
‫ج ‪ -‬قائمة الدخل التقديري‬
‫د ‪ -‬قائمة المركز المالي التقديري‬
‫‪ .3‬التكلفة اإلنتاجية التقديرية للوحدات المتاحة للبيع لفترة الموازنة عبارة عن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تكلفة مخزون تام آخر الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫ب ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة مخزون تام آخر الفترة‬
‫ج ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫د ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة – تكلفة مخزون‬
‫تام آخر الفترة‬
‫‪ .4‬التكلفة اإلنتاجية التقديرية للوحدات المباعة لفترة الموازنة عبارة عن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تكلفة مخزون تام آخر الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫ب ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة مخزون تام آخر الفترة‬
‫ج ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة‬
‫د ‪ -‬تكلفة مخزون تام أول الفترة ‪ +‬تكلفة إنتاجية للوحدات المنتجة خالل الفترة – تكلفة مخزون‬
‫تام آخر الفترة‬
‫نهاية المحاضرة السادسة‬

‫المحاضرة السابعة‬ ‫الموازنة الساكنة والموازنة المرنة‬
‫أوال‪ :‬مفهوم الموازنة الساكنة وعيوبها‬

‫• يمكن التمييز بين نوعين من الموازنات طبقا لمستوى النشاط الـذي تعـد على أساسه المـوازنة‬
‫وهما ‪ :‬الموازنة الساكنة (أو الثابتة) والموازنة المرن‬
‫• الموازنات التي درسناها في الجزء السابق يطلق عليها الموازنات الساكنة أو الثابتة ‪ ،‬حيث يتم‬
‫اعدادها لمستوى نشاط واحد فقط متوقع‬
‫• الموازنة الساكنة (أو الثابتة) ‪ :‬عبارة عن موازنة تعد لمستوى نشاط واحد فقط‪ ،‬حيث يتم افتراض‬
‫حالة أو موقف واحد معين يتوقع حدوثه مستقبال ثم تبني تقديرات الموازنات على أساسه‬
‫• تتصف الموازنة الساكنة بخاصيتين هما‪:‬‬
‫‪ ‬أنها تعد لمستوى نشاط واحد فقط متوقع‬
‫‪ ‬أنها تقارن التكاليف الفعلية عادة بالتكاليف التقديرية المخططة طبقا للموازنة عند مستوى‬
‫النشاط المخطط بالموازنة األصلية‬
‫• عيوب الموازنة الساكنة هي‪:‬‬
‫‪ ‬افتراض حالة أو موقف واحد معين فقط لمستوى النشاط يتوقع حدوثه مستقبال وبناء تقديرات‬
‫الموازنة على أساسه يتناقض مع واقع األمر حيث عادة ما تحدث تقلبات في مستوى النشاط‬
‫خالل الفترات المقبلة‬
‫‪‬عدم منطقية المقارنة بين تكاليف فعلية عند مستوى نشاط فعلي وبين تكاليف تقديرية مخططة‬
‫عند مستوى نشاط مخطط واحد بالموازنة قد يختلف عن مستوى النشاط الفعلي‬
‫ثانيا‪ :‬مفهوم الموازنة المرنة وأهميتها‬
‫• الموازنة المرنة‪ :‬عبارة عن موازنة ال تعد لمستوى نشاط واحد فقط وإنما تعد على أساس مدى‬
‫معين من مستويات النشاط (أو عدة مستويات للنشاط) ‪ ،‬حيث يتم تحديدها في ضوء التقلبات المتوقع‬
‫حدوثها في مستويات النشاط مستقبال ثم تبنى تقديرات الموازنات على أساس عدة مستويات للنشاط‬
‫داخل هذا المدى‬
‫• تتصف الموازنة المرنة بخاصيتين هما ‪:‬‬
‫‪ ‬أنها تعد لعدة مستويات نشاط داخل المدى المالئم بدال من مستوى نشاط واحد فقط‬
‫‪ ‬أنها ديناميكية وليست ثابتة ‪ ،‬حيث يمكن أن تعد الموازنة المرنة عند أي مستوى نشاط داخل‬
‫المدى المالئم ‪ ،‬بحيث اذا حدثت التكاليف الفعلية عند مستوى نشاط مختلف عما كان مخططا لها‬
‫أصال ‪ ،‬فأن هناك من المرونة ما يسمح بإعداد موازنة جديدة حسب الحاجة لمقارنتها بالنتائج‬
‫الفعلية بشكل أكثر منطقية‬
‫• أهمية أسلوب الموازنة المرنة في أنها تقدم معيارا دقيقا للرقابة على التكاليف وتقييم األداء ‪ ،‬وأنها‬
‫توجد نظاما اكثر منطقية لتحليل اإلنحرافات بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية المخططة‬
‫بالموازنة المرنة‬

‫ثالثا‪ :‬اعداد الموازنة المرنة‬
‫‪ .1‬تحديد المدى المالئم الذي يتوقع أن يتقلب خالله مستويات النشاط للفترة القادمة‬
‫‪ .2‬تحليل التكــاليف التي ستحــدث خــــالل المــدى المـــالئم وتحديد أنمــاط سلــوك التكاليف‬
‫(متغيرة‪ ،‬ثابتة‪ ،‬مختلطة)‬
‫‪ .3‬فصل التكاليف حسب سلوكها ثم تحديد معادلة التكاليف (متغيرة‪ ،‬ثابتة‪ ،‬مختلطة)‬
‫‪ .4‬باستخدام معادلة التكاليف للجزء المتغير يتم تحديد الجزء المتغير ‪ ،‬ثم يتم إعداد موازنة توضح التكاليف‬
‫المقابلة لكل مستوى من مستويات النشاط المختلفة داخل المدى المالئم للنشاط للفترة المقبلة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫معدل التغير = ( الفرق بين تكاليف أعلى وأقل مستوى نشاط) ÷ (الفرق بين وحدات أعلى وأقل‬
‫مستوى نشاط)‬
‫‪ ‬حالة عملية‬
‫توافرت لديك بيانات تقديرات التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة لشركة (الحمد) الصناعية والتي‬
‫تقدم المنتج (أ) عن العام ‪1433‬هـ في ظل مستويات إنتاج مختلفة ‪ ،‬وكذا بيانات عن التكاليف‬
‫اإلنتاجية غير المباشرة الفعلية عند مستوى إنتاج ‪ 156,000‬وحدة بعد حصرها في نهاية العام‬
‫‪1433‬هـ‪:‬‬
‫تكاليف فعلية لمستوى‬ ‫موازنة لمستوى إنتاج‬ ‫موازنة لمستوى إنتاج‬ ‫موازنة لمستوى إنتاج‬
‫عناصر التكلفة‬
‫إنتاج ‪ 156,000‬وحدة‬ ‫‪ 180,000‬وحدة‬ ‫‪ 165,000‬وحدة‬ ‫‪ 150,000‬وحدة‬
‫تكلفة مواد غير‬

‫‪84,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪82,500‬‬ ‫‪75,000‬‬
‫مباشرة‬
‫اهالك معدات‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫إنتاجية‬
‫وقود وقوى‬
‫‪87,200‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪87,000‬‬ ‫‪84,000‬‬
‫محركة‬
‫مصروفات‬
‫‪166,500‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪172,500‬‬ ‫‪165,000‬‬
‫صيانة‬
‫‪ .1‬اعداد جدول الموازنة المرنة للتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة لمستوى اإلنتاج الفعلي للعام ‪1433‬هـ‬
‫‪ .2‬اعداد تقرير انحرافات التكاليف الفعلية عن الموازنة المرنة للعام ‪1433‬هـ‬
‫الموازنة الساكنة والموازنة المرنة‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة السابعة‬ ‫‪34‬‬

‫لإلجابة على األسئلة السابقة يجب التعرف على نوعية كل عنصر تكلفة (متغيرة‪ ،‬ثابتة‪ ،‬مختلطة) ‪ ،‬ثم تكوين‬
‫معدل التغير = ( الفرق بين تكاليف أعلى وأقل مستوى نشاط) ÷‬
‫معادالت الموازنة المرنة وفقا لآلتي‪:‬‬
‫(الفرق بين وحدات أعلى وأقل مستوى نشاط)‬ ‫‪ .1‬تكلفة المواد غير المباشرة‬
‫أ‪ -‬معدل التغير = (‪ 0.5 = )150,000 - 180,000( / )75,000 - 90,000‬لاير لكل وحدة‬
‫ب‪ -‬تحديد الجزء المتغير والجزء الثابت ‪ ،‬وذلك بتطبيق المعدل على مستويات إنتاج مخططة‬
‫عند مستوى إنتاج مخطط ‪ 150,000‬وحدة‬
‫الجزء المتغير = ‪75,000 = 150,000 x 0.5‬‬
‫الجزء الثابت = جملة مواد غير مباشرة ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪0‬‬ ‫‪75,000 -‬‬ ‫= ‪75,000‬‬
‫الجزء المتغير = ‪90,000 = 180,000 x 0.5‬‬
‫الجزء الثابت = جملة مواد غير مباشرة ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪0‬‬ ‫‪90,000 -‬‬ ‫= ‪90,000‬‬
‫‪ ...‬إذن ‪ ...‬عنصر المواد غير المباشرة كله متغير حيث ال يوجد أي جزء ثابت‬
‫معادلة المواد غير المباشرة للموازنة المرنة هي = ‪ 0.5‬لاير لك وحدة‬
‫‪ .2‬اهالك معدات إنتاجية = ‪ 60,000‬لاير‬
‫هو عنصر كله ثابت لعدم وجود أي تغيرات في مقداره مع تغيرات مستويات اإلنتاج في حدود الطاقة‬
‫المتاحة‬
‫‪ ...‬إذن ‪ ...‬عنصر اهالك معدات إنتاجية كله ثابت حيث ال يوجد أي جزء متغير‬
‫معادلة اهالك معدات إنتاجية للموازنة المرنة هي = ‪ 60,000‬لاير سنوي‬
‫‪ .3‬الوقود والقوى المحركة‬
‫أ‪ -‬معدل التغير = (‪ 0.2 = )150,000 - 180,000( / )84,000 - 90,000‬لاير لكل وحدة‬
‫الجزء المتغير = ‪30,000 = 150,000 x 0.2‬‬
‫الجزء الثابت = جملة الوقود عند المستوى األدنى ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪54,000‬‬ ‫‪30,000 -‬‬ ‫‪84,000‬‬ ‫=‬
‫الجزء المتغير = ‪36,000 = 180,000 x 0.2‬‬
‫الجزء الثابت = جملة الوقود عند المستوى األعلى ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪54,000‬‬ ‫‪36,000 -‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫=‬
‫‪ ...‬إذن ‪ ...‬عنصر الوقود والقوى المحركة يعتبر تكلفة مختلطة يتضمن جزء متغير و جزء ثابت‬
‫معادلة الوقود والقوى المحركة للموازنة المرنة هي = ‪( 54,000‬ثابت) ‪( 0.2 +‬متغير) لاير لكل وحدة‬

‫‪ .4‬مصروفات الصيانة‬
‫معدل التغير = (‪ 0.5 = )150,000 - 180,000( / )165,000 - 180,000‬لاير لكل وحدة‬ ‫أ‪-‬‬
‫الجزء المتغير = ‪75,000 = 150,000 x 0.5‬‬
‫الجزء الثابت = جملة مصروفات الصيانة عند المستوى األدنى ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪90,000‬‬ ‫‪75,000 -‬‬ ‫‪165,000‬‬ ‫=‬
‫الجزء المتغير = ‪90,000 = 180,000 x 0.5‬‬
‫الجزء الثابت = جملة مصروفات الصيانة عند المستوى األعلى ‪ -‬الجزء المتغير‬
‫= ‪90,000‬‬ ‫‪90,000 -‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫=‬
‫‪ ...‬إذن ‪ ...‬عنصر مصروفات الصيانة يعتبر تكلفة مختلطة يتضمن جزء متغير وجزء ثابت‬
‫معادلة مصروفات الصيانة للموازنة المرنة هي = ‪( 90,000‬ثابت) ‪( 0.5 +‬متغير) لاير لكل وحدة‬
‫‪ .1‬الموزنة المرنة للتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬

‫لمستوى اإلنتاج الفعلي للعام ‪1433‬هـ‬
‫تقديرات الموازنة المرنة‬

‫معادالت الموازنة المرنة‬ ‫بيان‬
‫لمستوى إنتاج ‪ 156,000‬وحدة‬
‫‪* 78,000‬‬ ‫‪ 0.5‬لاير لكل وحدة‬ ‫تكلفة مواد غير مباشرة‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪ 60,000‬لاير سنويا‬ ‫اهالك معدات إنتاجية‬
‫‪** 85,200‬‬ ‫‪ 0.2 + 54,000‬لاير لكل وحدة‬ ‫وقود وقوى محركة‬
‫‪*** 168,000‬‬ ‫‪ 0.50 + 90,000‬لاير لكل وحدة‬ ‫مصروفات صيانة‬
‫‪391,200‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ 156,000 x 0.5( = 78,000‬وحدة إنتاج فعلي)‬ ‫*‬

‫** ‪ 156,000 x 0.2( + 54,000 = 85,200‬وحدة إنتاج فعلي)‬
‫*** ‪ 156,000 x 0.5( + 90,000 = 168,000‬وحدة إنتاج فعلي)‬

‫‪ .2‬تقرير انحرافات‬
‫التكاليف الفعلية عن الموازنة المرنة للعام ‪1433‬هـ‬
‫الموازنة المرنة لمستوى التكاليف الفعلية لمستوى‬
‫االنحرافات‬ ‫=‬ ‫‪-‬‬ ‫بيان‬
‫إنتاج ‪ 156,000‬وحدة‬ ‫إنتاج ‪ 156,000‬وحدة‬
‫(‪ )6,000‬إسراف ‪،‬‬
‫‪84,000‬‬ ‫‪78,000‬‬ ‫تكلفة مواد غير مباشرة‬
‫في غير صالح الشركة‬
‫‪-- -- --‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫اهالك معدات إنتاجية‬
‫(‪ )2,000‬إسراف ‪،‬‬
‫‪87,200‬‬ ‫‪85,200‬‬ ‫وقود وقوى محركة‬
‫في غير صالح الشركة‬
‫‪ 1,500‬وفر ‪،‬‬
‫‪166,500‬‬ ‫‪168,000‬‬ ‫مصروفات صيانة‬
‫في صالح الشركة‬
‫اإلنحرافات = تقديرات الموازنة المرنة – تكاليف فعلية‬
‫اإلسراف = يكون في حالة أن التكلفة الفعلية أكبر من التكلفة التقديرية بالموازنة المرنة‬
‫الوفر = يكون في حالة أن التكلفة الفعلية اقل من التكلفة التقديرية بالموازنة المرنة‬
‫___________________________________________________________________________________________________________________________‬

‫أعدت احدى الشركات الصناعية الموازنة المرنة للتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة للعام ‪1433‬هـ لمستويات‬
‫إنتاج مخططة داخل المدى المالئم المتوقع للنشاط وهي ‪ 20,000 ، 16,000 ، 14,000‬وحدة‪ .‬وإذا علمت‬
‫المعلومات اإلضافية اآلتية‪:‬‬
‫تكاليف انتاجية غير مباشرة فعلية‬ ‫معادالت الموازنة المرنة لعناصر التكاليف‬
‫لمستوى إنتاج ‪ 18,000‬وحدة‬
‫‪ 12,800‬لاير‬ ‫تكلفة المواد غير المباشرة = ‪ 0.6‬لاير لكل وحدة‬
‫‪ 21,000‬لاير‬ ‫رواتب وأجور مشرفي اإلنتاج = ‪ 0.5 + 15,000‬لاير لكل وحدة‬
‫‪ 20,000‬لاير‬ ‫اهالك معدات اإلنتاج = ‪ 20,000‬لاير سنويا‬
‫‪ 11,400‬لاير‬ ‫قوى محركة = ‪ 0.3 + 8,000‬لاير لكل وحدة‬
‫وبناء على هذه المعلومات فأن ‪:‬‬
‫‪ .1‬تقديرات تكلفة المواد غير المباشرة بالموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام ‪1433‬هـ هي‪:‬‬
‫أ ‪10,800 -‬‬
‫ب ‪24,000 -‬‬
‫مواد غير مباشرة = ‪ 18,000 x 0.6‬وحدة = ‪ 10,800‬وحدة‬ ‫ج ‪20,000 -‬‬
‫د ‪13,400 -‬‬
‫هـ ‪ -‬ال شي مما سبق‬

‫تابع‪ :‬اختبر نفسك (اسئلة للمراجعة)‬
‫‪ .2‬تقديرات رواتب وأجور مشرفي اإلنتاج بالموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام ‪1433‬هـ‬
‫هي ‪:‬‬
‫أ ‪10,800 -‬‬
‫ب ‪24,000 -‬‬
‫رواتب مشرفي اإلنتاج = ‪ (18,000 x 0.5 ( + 15,000‬وحدة = ‪ 24,000‬لاير‬
‫ج ‪20,000 -‬‬
‫د ‪13,400 -‬‬
‫‪ .3‬تقديرات تكلفة إهالك معدات إنتاجية بالموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام ‪1433‬هـ‬
‫هي ‪:‬‬
‫اهالك معدات إنتاجية = تكلفة ثابتة ال يتغير مقدارها مع تغيرات مستويات النشاط‬ ‫أ ‪10,800 -‬‬
‫في حدود الطاقة المتاحة = ‪ 20,000‬لاير‬ ‫ب ‪24,000 -‬‬
‫ج ‪20,000 -‬‬
‫د ‪13,400 -‬‬
‫‪ .4‬تقديرات نفقات القوى المحركة بالموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام ‪1433‬هـ هي ‪:‬‬
‫أ ‪10,800 -‬‬
‫ب ‪24,000 -‬‬
‫القوى المحركة = ‪ (18,000 x 0.3 ( + 8,000‬وحدة = ‪ 13,400‬لاير‬
‫ج ‪20,000 -‬‬
‫د ‪13,400 -‬‬
‫‪ .5‬انحرافات تكلفة المواد غير المباشرة الفعلية عن الموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام‬
‫‪1433‬هـ هي ‪:‬‬
‫أ ‪ 2,000 -‬لاير ‪ ،‬إسراف في غير صالح الشركة‬
‫انحراف المواد غير المباشرة = ‪ 2,000 = 12,800 - 10,800‬لاير اسراف‬ ‫ب ‪ -‬صفر لاير‬
‫تكلفة تقديرية تكلفة فعلية‬ ‫ج ‪ 3,000 -‬لاير ‪ ،‬إسراف في غير صالح الشركة‬
‫(أكبر)‬ ‫بالموازنة‬
‫د ‪ 2,000 -‬لاير ‪ ،‬وفر في صالح الشركة‬
‫‪ .6‬انحرافات نفقات القوى المحركة الفعلية عن الموازنة المرنة لمستوى اإلنتاج الفعلي ‪ 18,000‬وحدة للعام ‪1433‬هـ هي ‪:‬‬
‫أ ‪ 2,000 -‬لاير ‪ ،‬إسراف في غير صالح الشركة‬
‫‪ 2,000 = 11,400 -‬لاير وفر في صالح الشركة‬ ‫انحراف القوى المحركة = ‪13,400‬‬
‫ب ‪ -‬صفر لاير‬
‫تكلفة فعلية‬ ‫تكلفة تقديرية‬ ‫ج ‪ 3,000 -‬لاير ‪ ،‬إسراف في غير صالح الشركة‬
‫(أقل)‬ ‫بالموازنة‬ ‫د ‪ 2,000 -‬لاير ‪ ،‬وفر في صالح الشركة‬
‫نهاية المحاضرة السابعة‬

‫المحاضرة الثامنة‬ ‫دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬
‫أوال ‪ :‬مفهوم القرار‬
‫• يمثل إتخاذ القرار‪ :‬وظيفة أساسية بل الوظيفة األهم من وظائف اإلدارة ‪ ،‬فالمديرون يواجهون‬
‫بإستمرار مشاكل ومواقف قرارية تستدعي منهم إتخاذ قرارات رشيدة‬
‫• تنبع صعوبة إتخاذ مثل هذه القرارات من وجود عدة بدائل للمشكلة الواحدة ‪ ،‬وعلى اإلدارة أن‬
‫تفاضل بين البدائل المتاحة وتختار البديل الذي يساهم بشكل أفضل في تحقيق هدف المنشأة‬
‫• القرار عبارة عن إختيار من بين مجموعة البدائل‬
‫• يتكون القرار من ثالثة عناصر هي اإلختيار و البدائل و األهداف ‪ .‬ويعني ذلك أن متخذ القرار لديه‬
‫هدف يود تحقيقه ‪ ،‬وأمامه عدة بدائل تؤدي إلى تحقيق هذا الهدف ‪ ،‬وعلى متخذ القرار أن يفاضل بين‬
‫هذه البدائل إلختيار أفضلها‬
‫• تساعد المحاسبة اإلدارية في توفير المعلومات المحاسبية المالئمة عن بدائل القرار ‪ ،‬وبالتالي‬
‫زيادة درجة المعرفة لدى متخذ القرار وتخفيض درجة عدم التأكد المرتبط بالمستقبل لديه ‪ ،‬وأخيرا‬
‫ترشيد عملية إتخاذ القرار والتوصل إلى القرار المناسب‬
‫ثانيا ‪ :‬خطوات أو مراحل إتخاذ القرار‬
‫• تمر عملية إتخاذ القرار بعدة خطوات أو مراحل هي ‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد المشكلة‬
‫‪ .2‬تحديد البدائل المقترحة لحل المشكلة‬
‫‪ .3‬تقييم البدائل المقترحة والمفاضلة بينها‬
‫‪ .4‬إختيار البديل المناسب وإتخاذ القرار الرشيد‬
‫ثالثا ‪ :‬أنواع القرارات‬
‫من حيث الفترة الزمنية ‪ :‬تقسم القرارات إلى ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫قرارات طويلة األجل (إستثمارية ‪ ،‬إستراتيجية)‬ ‫‪.1‬‬
‫قرارات قصيرة األجل ( جارية أو تشغيلية)‬ ‫‪.2‬‬
‫من حيث مدى تكرارها ‪ :‬تقسم القرارات إلى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫قرارات روتينية متكررة (مثل الحصول على مستلزمات اإلنتاج والبيع)‬ ‫‪.1‬‬
‫قرارات غير روتينية أي غير متكررة ( مثل قرار شراء أو تصنيع أجزاء)‬ ‫‪.2‬‬
‫من حيث إرتباطها بوظائف اإلارة ‪ :‬تقسم القرارات إلى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫قرارات تخطيطية‬ ‫‪.1‬‬
‫قرارات رقابية‬ ‫‪.2‬‬
‫قرارت تنفيذية‬ ‫‪.3‬‬
‫رابعا ‪ :‬مدى مالئمة المعلومات المحاسبية إلتخاذ القرار‬
‫• المالئمة تعني أن المعلومات المحاسبية ومعلومات التكاليف خاصة يجب أن تكون مالئمة مع القرار‬
‫المراد إتخاذه ‪ ،‬وكذا مالئمة مع متخذ القرار ذاته‬
‫• تصنف المعلومات المحاسبية من حيث عالقتها بعملية إتخاذ القرار إلى نوعين هما ‪:‬‬
‫‪ ‬معلومات مالئمة إلتخاذ القرار ‪ .‬هي معلومات مستقبلية متوقعة تختلف من بديل آلخر ‪ ،‬وهي‬
‫معلومات تفاضلية أي إنها تميز كل بديل عن البدائل األخرى ‪ ،‬وهي معلومات تؤثر في القرار‬
‫وتتأثر بالقرار‬
‫‪ ‬معلومات غير مالئمة إلتخاذ القرار ‪ .‬هي معلومات تاريخية حدثت في فترات ماضية ‪ ،‬وهي‬
‫معلومات غير تفاضلية أي أنها ال تميز أي بديل عن البدائل األخرى ‪ ،‬وهي ال تؤثر في القرار وال‬
‫تتأثر بالقرار‬
‫• حتى تكون معلومات التكاليف مالئمة للمفاضلة بين البدائل إلتخاذ القرارات غير الروتينية قصيرة‬
‫األجل يجب أن تتصف بالسمات اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تكاليف مستقبلية ‪ :‬أن التكلفة ستحدث الحقا نتيجة إلتخاذ القرار ‪ ،‬أما التكلفة غير المستقبلية أي‬
‫التكلفة التاريخية ‪ /‬الغارقة التي حدثت سابقا تعتبر غير مالئمة عند إتخاذ القرار‬
‫‪ .2‬تكاليف تفاضلية ‪ :‬أي أن التكلفة تختلف فيما بين البدائل ‪ ،‬أما التكلفة التي ال تختلف بين البدائل‬
‫تعتبر غير مالئمة‬
‫‪ .3‬تكاليف قابلة للتجنب ‪ :‬أي أن التكلفة يتم تحملها حالة إتخاذ القرار ‪ ،‬ويمكن إستبعادها بعدم إتخاذ‬
‫القرار ‪ .‬أما التكلفة غير القابلة للتجنب هي غير مرتبطة بالقرار لذلك فهي غير مالئمة عند إتخاذ‬
‫القرار‬
‫خامسا ‪ :‬مفاهيم التكاليف ألغراض إتخاذ القرار‬
‫‪ .1‬التكاليف التفاضلية ‪:‬‬
‫‪ ‬هي التكاليف التي تختلف من بديل آلخر ‪ ،‬وهي تشتمل على جميع بنود التكاليف التي تختلف‬
‫بين البدائل سواء كانت هذه البنود تكلفة متغيرة أم تكلفة ثابتة‬
‫‪ ‬التكاليف التفاضلية تعتبر تكلفة مالئمة عند إتخاذ القرار ‪ ،‬ألنها تكون حاسمة عند المقارنة‬
‫والمفاضلة بين البدائل ‪ .‬أم التكاليف غير التفاضلية تعتبر تكاليف غير مالئمة عند إتخاذ القرار‬
‫حيث تعتبر تكلفة غير مهمة وغير حاسمة عند المفاضلة وإتخاذ القرار‬
‫‪ ‬العبرة في إعتبار عنصر التكلفة تفاضليا أم غير تفاضليا هو إختالف مقدار العنصر فيما بين‬
‫البدائل ومدى كونه عصرا حاسما عند المفاضلة وإتخاذ القرار‬
‫‪ .2‬التكاليف الغارقة ‪:‬‬
‫‪ ‬هي التكاليف التي حدثت فعال ‪ ،‬وال يمكن إستردادها أو تغييرها بموجب أي قرار أو تصرف‬
‫مستقبلي حيث أنها تكلفة تاريخية وقعت بالفعل في فترات ماضية‬
‫‪ ‬التكاليف الغارقة تعتبر تكلفة غير مالئمة عند إتخاذ القرار ‪ ،‬ألنها تكون تاريخية أي غير‬
‫مستقبلية ‪ ،‬وتكون غير تفاضلية أي غير حاسمة عند المقارنة والمفاضلة بين البدائل ‪ ،‬ويجب‬
‫عدم إستخدامها عند التحليل والمفاضلة بين البدائل إلتخاذ القرار‬
‫دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثامنة‬ ‫‪40‬‬
‫تابع خامسا ‪ :‬مفاهيم التكاليف ألغراض إتخاذ القرار‬
‫‪ .3‬تكلفة الفرصة البديلة ‪:‬‬

‫‪ ‬تتمثل في العوائد ‪ /‬األرباح المفقودة أو المضحى بها والتي تخص أفضل بديل تالي للبديل‬
‫المختار‬
‫‪ ‬هذه التكلفة ال تسجل في الدفاتر والسجالت المحاسبية‬
‫‪ ‬هذه التكلفة تعتبر مالئمة إلتخاذ القرار حيث أنها مرتبطة بالقرار فهي تؤثر وتتأثر بالقرار‬
‫سادسا ‪ :‬التحليل التفاضلي في مجال إتخاذ القرار‬
‫• إن المفاضلة بين البدائل تتطلب توافر المعومات المالئمة للتعامل مع الموقف القراري أو المشكلة‬
‫القرارية ‪ ،‬ومن ثم المفاضلة بين البدائل بإتباع تحليل تفاضلي للتكاليف واإليرادات المرتبطة بكل‬
‫بديل (تكاليف تفاضلية وإيرادات تفاضلية) ‪ ،‬وعليه يتم إتخاذ القرار الرشيد الذي يحقق الهدف سواء‬
‫من زاوية تعظيم اإليرادات أم ترشيد التكاليف‬
‫• وفقا ألسلوب التحليل التفاضلي يقوم متخذ القرار بتحليل النتائج المترتبة على كل بديل وذلك‬
‫بمقارنة التكاليف التفاضلية (تكاليف مضافة) مع اإليرادات التفاضلية (إيرادات مضافة) المترتبة على‬
‫إختيار بديل معين مقارنة بالبدائل األخرى المتاحة ‪ ،‬وبالتالي يتم إختيار البديل الذي يترتب على‬
‫إختياره زياده في اإليرادات التفاضلية عن التكاليف التفاضلية مقارنة بالبدائل األخرى المتاحة‬
‫• لتطبيق اسلوب التحليل التفاضلي يجب على المحاسب اإلداري إتباع الخطوات التالية عند تحليل‬
‫معلومات التكاليف ‪:‬‬
‫‪ .1‬حصر جميع عناصر التكاليف ذات العالقة بكل بديل من البدائل المتاحة‬
‫‪ .2‬إستبعاد التكاليف الغارقة‬
‫‪ .3‬إستبعاد التكاليف غير التفاضلية ‪ ،‬أي التي ال تختلف من بديل آلخر‬
‫‪ .4‬تمثل عناصر التكاليف المتبقية التكاليف التفاضلية المالئمة إلتخاذ القرار والتي يعتمد عليها‬
‫أساسا للمفاضلة وإتخاذ القرار الرشيد‬
‫سابعا ‪ :‬استخدامات التحليل التفاضلي في إتخاذ القرارات قصيرة األجل‬
‫قرار قبول او رفض طلبات البيع الخاصة‬ ‫‪.1‬‬

‫قرار التصنيع الداخلي أم الشراء الخارجي‬ ‫‪.2‬‬
‫قرار بيع المنتجات المشتركة عند نقطة اإلنفصال أم بيعها بعد إستكمال التشغيل اإلضافي عليها‬ ‫‪.3‬‬
‫قرار إستبعاد أو اإلبقاء على أحد المنتجات القائمة حاليا ‪ ،‬وقرار إضافة أو عدم إضافة منتج جديد‬ ‫‪.4‬‬
‫إلى تشكيلة المنتجات القائمة حاليا‬
‫‪ .1‬التكاليف التي تختلف بإختالف بدائل القرار هي ‪:‬‬

‫تكاليف مرنة بنسبة ‪%100‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬تكاليف غير مالئمة إلتخاذ القرار‬
‫ج ‪ -‬تكاليف تفاضلية‬
‫د ‪ -‬تكلفة الفرصة البديلة‬
‫‪ .2‬مراحل عملية إتخاذ القرار هي ‪:‬‬

‫إدراك المشكلة ‪ ،‬دراسة المشكلة ‪ ،‬تحديد البدائل ‪ ،‬إتخاذ القرار‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬تقييم المشكلة ‪ ،‬تحديد البدائل ‪ ،‬تقييم البدائل ‪ ،‬إتخاذ القرار‬
‫ج ‪ -‬تحديد المشكلة ‪ ،‬تحديد البدائل ‪ ،‬تقييم البدائل ‪ ،‬إتخاذ القرار‬
‫د ‪ -‬التعرف على المشكلة ‪ ،‬تحديد البدائل‪ ،‬إختيار البدائل ‪ ،‬إتخاذ القرار‬
‫‪ .3‬القرارات اإلستراتيجية هي قرارات ‪:‬‬

‫متكررة روتينية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬لها تأثير محدود على مستقبل المنشأة‬
‫ج ‪ -‬يمكن تصحيحها والغائها‬
‫‪ .4‬يعتمد متخذ القرار على المحاسب اإلداري في توفير المعلومات المالئمة للموقف القراري‬
‫المعين ألن‪:‬‬
‫المحاسب اإلداري يعتبر شخصا متخصصا في المعلومات‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬المدير يتولى رسم األهداف و تحديد البدائل‬
‫ج ‪ -‬قيام المحاسب بهذه المهمة يمكن المدير من التركيز على األعمال األخرى‬
‫د ‪ -‬اإلجابة (أ) ‪( ،‬ج) صحيحه‬
‫‪ .5‬تقسم القرارات من حيث الفترة الزمنية إلى ‪:‬‬

‫قرارات روتينية و قرارات غير روتينية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬قرارات قصيرة األجل و قرارات طويلة األجل‬
‫ج ‪ -‬قرارات تخطيطية و قرارات رقابية و قرارات تنفيذية‬
‫د ‪ -‬قرارات التصنيع الداخلي و قرارات الشراء الداخلي‬
‫نهاية المحاضرة الثامنة‬
‫دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬
‫المحاضرة التاسعة‬
‫(‪ - )1‬قرار قبول أو رفض طلبيات البيع الخاصة‬
‫أوالا ‪ :‬طبيعة القرار‬
‫• طلبيات البيع الخاصة‪ :‬عبارة عن طلبيات بيع تقدم إلى إدارة المنشأة إلنتاج حجم معين إضافي من‬
‫المنتج بسعر بيع خاص ( منخفض) عادة يقل عن سعر البيع العادي وكذا يقل عن التكلفة الكلية‬
‫لوحدة المنتج‬
‫• قد يبدو للوهلة األولى أن قبول طلبية بيع خاصة بسعر بيع منخفض عن سعر البيع العادي‬
‫ومنخفض عن التكلفة الكلية للوحدة يمكن أن يساهم فقط في إحداث خسارة بالنسبة إلى ربحية المنشأة‬
‫ككل ‪ ،‬والحقيقة أن ذلك قد ال يكون بالضرورة تحليال سليما في جميع الظروف واألحوال‬
‫• قد يمكن في ظل ظروف معينة قبول الطلبية الخاصة ذات السعر المنخفض نظرا ألن قبولها قد‬
‫يضيف إلى أرباح المنشأة الصافية وذلك بفعل إستغالل الطاقة العاطلة لدى المنشأة في األجل‬
‫القصير والتي تتحمل المنشأة تكاليفها (الثابتة) سواء قبلت الطلبية الخاصة أم ال‬
‫• يتناول هذا القرار موقف قراري يتعلق بالمفاضلة بين بديلين ‪:‬‬
‫‪ ‬البديل األول ‪ :‬قبول المنشأة طلبية البيع الخاصة ذات السعر المنخفض‬
‫‪ ‬البديل الثاني ‪ :‬رفض المنشأة طلبية البيع الخاصة ذات السعر المنخفض‬
‫ثانيا ا ‪ :‬شروط قبول طلبيات البيع الخاصة‬
‫‪ .1‬أن يكون لدى المنشأة طاقة عاطلة في األجل القصير ‪ .‬أي وجود طاقة غير مستغلة حاليا تتحمل‬
‫المنشأة تكاليفها (الثابتة) سواء قبلت الطلبية الخاصة أم ال ‪ ،‬ويمكن إستغاللها في تنفيذ طلبية البيع‬
‫الخاصة ‪ ،‬وعادة يحدث ذلك في حالة المنشآت ذات الطبيعة الموسمية أو المؤقتة‬
‫‪ .2‬أال يقل سعر البيع للطلبية الخاصة عن التكلفة المرتبطة بالطلبية الخاصة ‪ .‬أي عدم إنخفاض‬
‫سعر الطلبية الخاصة عن التكلفة المرتبطة بالطلبية سواء كانت هذه التكلفة متغيرة أم تكلفة ثابتة‬
‫خاصة بالطلبية يتم تحملها بسبب قبول الطلبية ويمكن تجنبها حالة رفض الطلبية الخاصة‬
‫‪ .3‬أال يؤثر سعر البيع للطلبية الخاصة على سعر البيع العادي للمنتج في السوق المحلي للمنشأة ‪.‬‬
‫وعادة يحدث ذلك عندما تكون الطلبية الخاصة لسوق فرعي ال يتنافس مع المبيعات المعتادة‬
‫للمنشأة كأن تباع الطلبية الخاصة لسوق أجنبي (التصدير) ال يباع فيه منتج المنشأة‬

‫ثالثا ا ‪ :‬كيفية إتخاذ القرار المناسب‬
‫• األساس في التحليل والمفاضلة بين بدائل هذا القرار هو مدى تحقيق الطلبية الخاصة ألرباح‬
‫تفاضلية أو خسائر تفاضلية‬
‫• عند التحليل والتقييم والمفاضلة بين بدائل هذا القرار بإستخدام أسلوب التحليل التفاضلي ‪ ،‬فإن‬
‫القاعدة العامة في التقييم تستند على أساس ما تضيفه الطلبية الخاصة إلى األرباح الصافية للمنشأة ‪،‬‬
‫ويتحدد ذلك بإتباع التحليل التفاضلي كاآلتي ‪:‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫ايرادات تفاضلية للطلبية (إيرادات الطلبية)‬

‫‪-‬‬ ‫(‪) -‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف تفاضلية للطلبية (تكلفة متغيرة وتكلفة ثابتة خاصة للطلبية)‬
‫‪XXXX‬‬ ‫= صافي ربح ‪ /‬خسارة تفاضلية للطلبية الخاصة‬
‫• عند تحديد التكاليف التفاضلية المالئمة للطلبية الخاصة ‪ ...‬من الضروري إستبعاد التكاليف غير‬
‫المالئمة والتي تتمثل كمبدأ عام في التكاليف الثابتة الحالية المرتبطة بالطاقة العاطلة غير المستغلة‬
‫والتي تتحملها المنشأة سواء قبلة الطلبية الخاصة أم ال ‪ ،‬ألنها تمثل تكلفة غارقة‬
‫• التكاليف التفاضلية المالئمة للطلبية الخاصة تتحدد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ .1‬تكلفة مستلزمات اإلنتاج والبيع الالزمة للطلبية الخاصة ‪ ،‬وتشمل المواد اإلنتاجية المباشرة ‪،‬‬
‫األجور اإلنتاجية المباشرة ‪ ،‬والتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة ‪ ،‬أية مصروفات أو‬
‫تكاليف تسويقية مرتبطة بالطلبية الخاصة مثل عمولة مبيعات خاصة للطلبية‬
‫‪ .2‬التكلفة الثابتة اإلضافية ‪ /‬الخاصة للطلبية الخاصة (إن وجدت)‬
‫‪ .3‬تكلفة الفرصة البديلة التي تم التضحية بها نتيجة إختيار بديل قبول الطلبية الخاصة والتي قد‬
‫تتمثل في العوائد واألرباح المضحى بها والمفقودة نتيجة إتخاذ قرار بقبول الطلبية الخاصة‬
‫التكلفة التفاضلية المالئمة للطلبية الخاصة = التكاليف المتغيرة إنتاجية وتسويقية للطلبية الخاصة‬
‫‪ +‬التكاليف الثابتة اإلضافية الخاصة للطلبية الخاصة‬
‫‪ +‬تكلفة الفرصة البديلة للطلبية الخاصة‬
‫• تقبل الطلبية الخاصة ‪ .‬حالة أن الطلبية الخاصة تحقق أرباح تفاضلية ‪ ،‬يتحقق ذلك إذا كانت‬
‫اإليرادات التفاضلية للطلبية أكبر من التكاليف التفاضلية للطلبية الخاصة‬
‫• ترفض الطلبية الخاصة ‪ .‬حالة إن الطلبية الخاصة تحقق خسائر تفاضلية ‪ ،‬يتحقق ذلك إذا كانت‬
‫اإليرادادات التفاضلية للطلبية أقل من التكاليف التفاضلية للطلبية الخاصة‬
‫دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة التاسعة‬ ‫‪44‬‬
‫يتوفر لدى شركة (الرياض) إلنتاج المالبس الرجالية طاقة تكفي إلنتاج ‪ 3,000‬وحدة من المنتج (م) ‪ ،‬وفيما‬
‫يلي بيانات التكاليف واإلنتاج عن عام ‪1433‬هـ‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج والمبيعات الحالية ‪ 2,500‬وحدة ‪ ،‬سعر البيع الوحدة الحالي ‪ 50‬لاير‬ ‫‪.1‬‬
‫تكلفة المواد اإلنتاجية المباشرة للوحدة ‪ 20‬لاير ‪ ،‬األجور اإلنتاجية المباشرة للوحدة ‪ 10‬لاير ‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المصروفات اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة للوحدة ‪ 5.5‬لاير ‪ ،‬جملة المصروفات اإلنتاجية غير‬
‫المباشرة الثابتة السنوية ‪ 10,000‬لاير‬
‫عمولة المبيعات نسبتها ‪ %5‬من إيراد المبيعات‬ ‫‪.3‬‬
‫المصروفات التسويقية واإلدارية الثابتة السنوية ‪ 5,000‬لاير‬ ‫‪.4‬‬
‫قدم أحد مندوبي مبيعات الشركة (عرض) إلى (مدير المبيعات) بشأن رغبته في موافقة اإلدارة على‬
‫طلبية بيع كميتها ‪ 500‬وحدة ألحد العمالء الخارجيين بسعر ‪ 38‬لاير للوحدة علما بأن عمولة المبيعات لهذه‬
‫الطلبية سوف تكون نسبتها ‪ ، %2.5‬وأن سعر البيع العادي للمنتج لن يتأثر بقبول هذه الطلبية الخاصة‬
‫عند مناقشة هذا العرض المقدم إقترح (مدير المبيعات) أن يتم الرفض بحجة أن السعر المعروض يقل‬
‫عن سعر البيع العادي و يقل عن التكلفة الكلية إلنتاج الوحدة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ .1‬تقديم النصح والمشورة إلدارة الشركة بشأن قبول أو رفض العرض المقدم من مندوب المبيعات‬
‫‪ .2‬بفرض أن كمية طلبية البيع الخاصة أصبحت ‪ 600‬وحدة وإن المبيعات الحالية للشركة سوف تنخفض‬
‫بمقدار ‪ 100‬وحدة إذا تم قبول العرض المقدم ‪ ،‬حدد القرار المناسب في هذه الحالة‬

‫‪ .1‬تقديم النصح بشأن العرض المقدم ‪ :‬في هذا الموقف األول يالحظ اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬توجد طاقة غير مستقلة = ‪ 3,000‬وحدة قصوى – ‪ 2,500‬وحدة فعلي = ‪ 500‬وحدة‬

‫وتتحمل المنشأة عنها تكاليف ومصروفات ثابتة حالية إنتاجية وتسويقية وإدارية سواء قبلت الطلبية الخاصة‬
‫أم ال ‪ ،‬ويمكن إستغاللها في تنفيذ طلبية البيع الخاصة‬
‫‪ ‬إذن التكاليف و المصروفات الثابتة الحالية غير مالئمة عند إتخاذ هذا القرار ألنها غارقة وتتحمل بها‬
‫المنشأة سواء قبلة الطلبية الخاصة أم ال‪ .‬كما أن الطلبية الخاصة لم تحتاج إلى تكاليف ثابتة إضافية‬
‫خاصة جديدة‬
‫‪ ‬كمية الطلبية الخاصة (‪ 500‬وحدة) = حدود الطاقة غير المستغلة (‪ 500‬وحدة)‬
‫‪ ‬يتم إتخاذ القرار المناسب بإستخدام التحليل التفاضلي لإليرادات التفاضلية و التكاليف التفاضلية للطلبية‬
‫الخاصة كاآلتي‪:‬‬
‫مبلغ‬
‫بيــــان‬
‫‪19,000‬‬ ‫إيرادات تفاضلية للطلبية الخاصة (‪ 500‬وحدة ‪)38 x‬‬
‫‪-‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف تفاضلية مالئمة للطلبية الخاصة ‪:‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫= (‪ 500‬وحدة ‪)20 x‬‬ ‫تكلفة مواد مباشرة‬
‫‪5,000‬‬ ‫= (‪ 500‬وحدة ‪)10 x‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪2,750‬‬ ‫تكلفة إنتاجية غير مباشرة متغيرة = (‪ 500‬وحدة ‪)5.5 x‬‬
‫)‪(18,225‬‬ ‫‪475‬‬ ‫= (‪ 19,000‬وحدة ‪)%2,5 x‬‬ ‫عمولة مبيعات خاصة للطلبية‬
‫إيراد الطلبية‬
‫‪ 775‬لاير‬ ‫الربح التفاضلي للطلبية الخاصة‬
‫القرار‪ :‬ينصح بقبول طلبية البيع الخاصة ألنها تحقق ربح تفاضلي من شأنه زيادة األرباح الصافية للمنشأة‬
‫بمقدار ‪ 775‬لاير‬
‫‪ .1‬تحديد القرار المناسب في الحالة الثانية يالحظ اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬التكاليف والمصروفات الثابتة الحالية ال تزال غير مالئمة عند إتخاذ هذا القرار ‪ .‬كما أن الطلبية الخاصة‬
‫لم تحتاج إلى تكاليف ثابتة إضافية خاصة جديدة‬
‫‪ ‬كمية الطلبية الخاصة (‪ 600‬وحدة) تزيد عن حدود الطاقة غير المستغلة (‪ 500‬وحدة) بمقدار (‪ 100‬وحدة)‬
‫‪ ‬تنفيذ الطلبية الخاصة كدفعة واحدة سوف يكون على حساب تخفيض المبيعات الحالية المعتادة بمقدار هذه‬
‫(‪ 100‬وحدة) ‪ ،‬ويترتب على ذلك (تكلفة فرصة بديلة) تتمثل في العوائد ‪ /‬األرباح المفقودة والمضحى بها‬
‫من تحويل هذه الوحدات (‪ 100‬وحدة) من المبيعات المعتادة إلى الطلبية الخاصة ‪ ،‬لذا يجب أخذ تكلفة‬
‫الفرصة البديلة في الحسبان عند إتخاذ القرار‬
‫‪ ‬يتم إتخــاذ القــرار المنــاسب في التحليــل التفــاضلي لإليــرادات التفــاضليــة والتكــاليف التفــاضليــة‬
‫(متضمنة تكلفة الفرصة البديلة) للطلبية الخاصة كاآلتي‪:‬‬
‫مبلغ‬
‫بيــــان‬
‫‪22,800‬‬ ‫إيرادات تفاضلية للطلبية الخاصة (‪ 600‬وحدة ‪)38 x‬‬
‫‪-‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف تفاضلية مالئمة للطلبية الخاصة ‪:‬‬
‫‪12,000‬‬ ‫= (‪ 600‬وحدة ‪)20 x‬‬ ‫تكلفة مواد مباشرة‬
‫‪6,000‬‬ ‫= (‪ 600‬وحدة ‪)10 x‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪3,300‬‬ ‫تكلفة إنتاجية غير مباشرة متغيرة = (‪ 600‬وحدة ‪)5.5 x‬‬
‫‪570‬‬ ‫= (‪ 22,800‬وحدة ‪)%2,5 x‬‬ ‫عمولة مبيعات خاصة للطلبية‬
‫)‪(23,070‬‬ ‫‪* 1,200‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة للوحدات الزائدة (‪ 100‬وحدة)‬
‫‪ 270 -‬لاير‬ ‫الخسارة التفاضلية للطلبية الخاصة‬
‫القرار‪ :‬ينصح برفض طلبية البيع الخاصة في هذه الحالة ألنها تحقق خسارة تفاضلية من شأنها تخفيض‬
‫األرباح الصافية للمنشأة بمقدار ‪ 270‬لاير‬
‫* تكلفة الفرصة البديلة حسبت للوحدات الزائدة كاآلتي‪:‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫= ‪ 50 x 100‬لاير =‬ ‫إيراد عادي للوحدات الزائدة‬

‫=‬ ‫(‪ )-‬تكاليف مالئمة عادية للوحدات الزائدة‬
‫)‪(2,000‬‬ ‫= (‪ 100‬وحدة ‪)20 x‬‬ ‫تكلفة مواد مباشرة‬
‫)‪(1,000‬‬ ‫= (‪ 100‬وحدة ‪)10 x‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫)‪(550‬‬ ‫تكلفة إنتاجية غير مباشرة متغيرة = (‪ 100‬وحدة ‪)5.5 x‬‬
‫)‪(250‬‬ ‫= (‪ 5,000‬وحدة ‪)%5 x‬‬ ‫عمولة مبيعات عادية‬
‫‪1,200‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة للوحدات الزائدة‬
‫‪ .1‬أيا مما يلي يعد بيان محاسبي غير مالئم عند إتخاذ قرار بقبول أو رفض طلبيات البيع الخاصة‬
‫بأقل من التكلفة الكلية بإستخدام أسلوب التحليل التفاضلي ‪:‬‬
‫المواد المباشرة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬المصروفات التسويقية واإلدارية الثابتة‬
‫ج ‪ -‬األجور المباشرة‬
‫د ‪ -‬المصروفات اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة‬
‫‪ .2‬تحقق طلبية البيع الخاصة أرباح تفاضلية للمنشأة في حالة أن ‪:‬‬

‫اإليرادات التفاضلية للطلبية أقل من التكاليف التفاضلية للطلبية‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬اإليرادات التفاضلية للطلبية أكبر من التكاليف التفاضلية للطلبية‬
‫ج ‪ -‬اإليرادات التفاضلية للطلبية تساوي التكاليف التفاضلية للطلبية‬
‫‪ .3‬التكلفة المرتبطة بالطلبية الخاصة تكون‪:‬‬

‫متغيرة فقط‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬ثابتة فقط‬
‫ج ‪ -‬غير مباشرة فقط‬
‫د ‪ -‬متغيرة فقط أو متغير و ثابتة‬
‫‪ .4‬عند إتخاذ قرار بقبول أو رفض طلبيات البيع الخاصة فإن تكلفة الفرصة البديلة تكون موجودة‬
‫في حالة أن ‪:‬‬
‫كمية الطلبية الخاصة أقل من حدود الطاقة غير المستغلة لدى المنشأة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬كمية الطلبية الخاصة أكبر من حدود الطاقة غير المستغلة لدى المنشأة‬
‫ج ‪ -‬كمية الطلبية الخاصة تساوي حدود الطاقة غير المستغلة لدى المنشأة‬
‫نهاية المحاضرة التاسعة‬
‫تابع دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬
‫المحاضرة العاشرة‬
‫(‪ - )2‬قرار التصنيع الداخلي أم الشراء الخارجي‬
‫أوال ‪ :‬طبيعة القرار‬
‫• في بعض األحيان تواجه إدارة المنشأة بضرورة إتخاذ قرار خاص بالمفاضلة بين الشراء الخارجي‬
‫لبعض األجزاء التي تحتاج إليها في مزاولة نشطها أم القيام بالتصنيع الداخلي لهذه األجزاء‬
‫• عند التقييم والمفاضلة بين بدائل القرار يجب مراعاة مجموعة إعتبارات منها‪ :‬هل التصنيع‬
‫الداخلي يتم في حدود الطاقة المتاحة للمنشأة أم يتطلب األمر زيادة الطاقة عن طريق شراء اآلت‬
‫ومعدات جديدة ؟‪ .‬هل هناك إستخدامات أخرى أكثر ربحية لتلك الطاقة المتاحة المقرر إستخدامها في‬
‫التصنيع الداخلي ؟‪.‬‬
‫• يتناول هذا القرار موقف قراري يتعلق بالمفاضلة بين بديلين‪:‬‬
‫‪ ‬البديل األول ‪ :‬قيام المنشأة بالتصنيع الداخلي ألحد أجزاء المنتج‬
‫‪ ‬البديل الثاني ‪ :‬قيام المنشأة بالشراء الخارجي لهذا الجزء جاهزا‬
‫ثانيا ‪ :‬كيفية إتخاذ القرار المناسب‬

‫• األساس في المفاضلة بين بدائل هذا القرار هي معلومات التكاليف لكال من بديل التصنيع الداخلي‬
‫و بديل الشراء الخارجي‬
‫• عند التحليل والتقييم والمفاضلة بين بدائل هذا القرار بإستخدام أسلوب التحليل التفاضلي ‪ ،‬فإن‬
‫القاعدة العامة في التقييم تعتمد على نتيجة المقارنة بين تكلفة التصنيع الداخلي وتكلفة الشراء الخارجي‬
‫• عند تحديد تكلفة التصنيع الداخلي ‪ ...‬من الضروري إستبعاد التكاليف غير المالئمة والتي تتمثل‬
‫كمبدأ عام في التكاليف الثابتة الحالية غير القابلة للتجنب والتي تتحملها المنشأة سواء قامت بالتصنيع‬
‫الداخلي لألجزاء أم قامت بالشراء الخارجي لألجزاء‬
‫• التكاليف التفاضلية المالئمة للتصنيع الداخلي تتحدد بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة مستلزمات اإلنتاج الالزمة لتصنيع األجزاء داخل المنشأة ‪ ،‬وتشمل المواد اإلنتاجية‬
‫المباشرة‪ ،‬األجور اإلنتاجية المباشرة ‪ ،‬والتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة‬
‫‪ .2‬التكلفة الثابتة اإلضافية ‪ /‬الخاصة حالة زيادة الطاقة وتوفير تجهيزات آلية وبشرية إضافية الزمة‬
‫للتصنيع الداخلي‬
‫‪ .3‬تكلفة الفرصة البديلة التي تم التضحية بها نتجية إختيار بديل التصنيع الداخلي والتي قد تتمثل في‬
‫العوائد واألرباح المضحى بها والمفقودة من المنتجات التي سيتم إيقاف إنتاجها وإستغالل خطوط‬
‫إنتاجها في التصنيع الداخلي لألجزاء‬
‫التكلفة التفاضلية المالئمة للتصنيع الداخلي = التكاليف المتغيرة للتصنيع الداخلي‬

‫‪ +‬التكاليف الثابتة اإلضافية الخاصة بالتصنيع الداخلي‬
‫‪ +‬تكلفة الفرصة البديلة للتصنيع الداخلي‬

‫• تكلفة الشراء الخارجي التفاضلية المالئمة تتمثل في ثمن الشراء األساسي‬
‫لألجزاء مضافا إليه مصروفات الشراء مثل ‪ :‬مصروفات النقل وعمولة الشراء ‪...‬‬
‫تكلفة الشراء الخارجي التفاضلية المالئمة = ثمن الشراء األساسي ‪ +‬مصروفات الشراء‬
‫• التصنيع الداخلي يكون هو القرار المناسب ‪ .‬في حالة أن التكاليف التفاضلية المالئمة للتصنيع‬
‫الداخلي تكون أقل من تكاليف الشراء الخارجي‬
‫• الشراء الخارجي يكون هو القرار المناسب ‪ .‬في حالة أن تكاليف الشراء الخارجي تكون اقل من‬
‫التكاليف التفاضلية المالئمة للتصنيع الداخلي‬
‫• ينطبق هذا القرار في حالة المنتجات (أجزاء المنتج) ‪ ،‬كما ينطبق أيضا في حالة الخدمات ( مثل‬
‫خدمة تركيب خط إنتاجي جديد هل يتم التركيب داخليا بواسطة المنشأة نفسها أم يتم التركيب‬
‫بواسطة شركة خارجية)‬
‫تقوم شركة (المدينة) بتصنيع الجزء (أ) الالزم لتصنيع المنتج األساسي لها ‪ ،‬بلغت عدد الوحدات‬
‫المنتجة من هذا الجزء خالل العام ‪1433‬هـ ‪ 30,000‬وحدة‪ ،‬وقد توافرت لديك بيانات التكاليف اآلتية‬
‫عن تصنيع الجزء (أ) ‪:‬‬
‫‪ 120,000‬تكلفة مواد إنتاجية مباشرة‬
‫‪ 480,000‬أجور إنتاجية مباشرة‬
‫‪ 320,000‬مصروفات إنتاجية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪ 350,000‬مصروفات إنتاجية غير مباشرة ثابتة‬
‫قدم أحد الموردين عرضا إلى الشركة يتضمن استعداده لتوفير الجزء (أ) على أساس سعر شراء هو‬
‫‪ 40‬لاير للوحدة ‪ ،‬وتتوقع الشركة سداد مصروفات شراء أخرى قدرها ‪ 25,000‬لاير‬
‫أوال‪ :‬تحديد القرار المناسب بشأن الشراء الخارجي للجزء (أ) أم استمرار شركة (المدينة) في تصنيعة‬
‫داخليا بنفسها علما بأن التكاليف الثابتة تتعلق بتجهيزات متاحة للشركة وال يمكن إستخدامها في‬
‫غرض آخر‬
‫ثانيا‪ :‬تحديد القرار المناسب بشأن الشراء الخارجي للجزء (أ) ام إستمرار شركة (المدينة) في تصنيعة‬
‫داخليا بنفسها علما بأن التجهيزات المتاحة للشركة يمكن إستخدامها في غرض آخر يحقق عوائد‬
‫وأرباح قدرها ‪ 340,000‬لاير‬
‫ثالثا‪ :‬بفرض أن ‪ %30‬من التكاليف الثابتة ال يمكن تجنبها وال يوجد إستخدام آخر للتجهيزات المتاحة‬
‫‪ ...‬حدد القرار المناسب في هذه الحالة؟‬
‫تابع‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة العاشرة‬ ‫‪50‬‬
‫)‪ (1‬تحديد القرار المناسب – الموقف األول‬
‫بالنسبة لبديل التصنيع الداخلي ‪ :‬يالحظ أن ‪:‬‬
‫‪ ‬التكاليف والمصروفات الثابتة الحالية غير مالئمة عند إتخاذ هذا القرار ‪ ،‬ألنها غارقة بسبب‬
‫إرتباطها بتجهيزات متاحة حاليا للشركة ‪ ،‬وبالتالي هي ال تؤثر في القرار وال تتأثر بالقرار‬
‫‪ ‬كما أنه ال توجد تكاليف ومصروفات ثابتة إضافية‪/‬خاصة حيث ال نحتاج إلى زيادة الطاقة أو‬
‫توفير تجهيزات آلية وبشرية إضافية للتصنيع الداخلي‬
‫‪ ‬ال توجد تكلفة فرصة بديلة في هذا الموقف حيث ال يوجد إستخدام آخر للتجهيزات المتاحة‬
‫المتوقع إستخدامها في التصنيع الداخلي‬
‫‪ ‬يتم إتخاذ القرار المناسب بإستخدام التحليل التفاضلي للتكاليف التفاضلية للبديلين كاآلتي‪:‬‬
‫تكاليف تفاضلية مالئمة للشراء الخارجي ‪( :‬البديل األول)‬

‫‪1,200,000‬‬ ‫ثمن الشراء األساسي = ‪ 30,000‬وحدة ‪= 40 x‬‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪ +‬مصروفات شراء أخرى‬
‫‪1,225,000‬‬ ‫= جملة تكاليف تفاضلية للشراء الخارجي‬
‫تكاليف تفاضلية مالئمة للتصنيع الداخلي ‪( :‬البديل الثاني)‬

‫‪120, 000‬‬ ‫تكلفة مواد مباشرة‬
‫‪480,000‬‬ ‫أجور إنتاجية مباشرة‬
‫‪320,000‬‬ ‫مصروفات إنتاجية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪920,000‬‬ ‫= جملة تكاليف تفاضلية للتصنيع الداخلي‬
‫القرار‪ :‬ينصح باإلستمرار في التصنيع الداخلي للجزء (أ) وعدم شرائه من خارج المنشأة ‪ ،‬ألن التصنيع‬
‫الداخلي يحمل المنشأة تكاليف أقل مما ينتج عنه وفر في التكاليف قدرة‬
‫( ‪ 305,000 = 920,000 – 1,225,000‬لاير )‬
‫تابع تمهيد اإلجابة‬
‫)‪ (2‬تحديد القرار المناسب – الموقف الثاني‬
‫‪ ‬التكاليف والمصروفات الثابتة الحالية ما زالت غير مالئمة عند إتخاذ هذا القرار ‪ ،‬ألنها غارقة‬
‫بسبب إرتباطها بتجهيزات متاحة حاليا للشركة وبالتالي هي ال تؤثر في القرار وال تتأثر بالقرار‬
‫‪ ‬كما أنه ال توجد تكاليف ومصروفات ثابتة إضافية ‪ /‬خاصة حيث ال نحتاج إلى زيادة الطاقة أو‬
‫توفير تجهيزات آلية وبشرية اضافية للتصنيع الداخلي‬
‫‪ ‬توجد تكلفة فرصة بديلة في هذا الموقف حيث يوجد إستخدام آخر للتجهيزات المتاحة المتوقع‬
‫إستخدامها في التصنيع الداخلي ‪ ،‬وهي تتمثل في العوائد واألرباح التي تم التضحية بها نتيجة‬
‫إختيار بديل التصنيع الداخلي ويلزم أخذها في الحسبان عند إتخاذ القرار بإعتبارها أحد عناصر‬
‫التكاليف التفاضلية المالئمة للتصنيع الداخلي‬
‫تكاليف تفاضلية مالئمة للشراء الخارجي ‪( :‬البديل األول) ‪ .......‬هي نفسها كما في الموقف األول‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫ثمن الشراء األساسي = ‪= 40 x 30,000‬‬

‫‪340,000‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة‬
‫‪1,260,000‬‬ ‫= جملة تكاليف تفاضلية للتصنيع الداخلي‬
‫القرار‪ :‬في هذا الموقف الثاني ينصح بالشراء الخارجي للجزء (أ) وعدم اإلستمرار في التصنيع الداخلي للجزء‬
‫(أ) ألن الشراء الخارجي في هذه الحالة يحمل المنشأة تكاليف أقل مما ينتج عنه وفر في التكاليف وقدره =‬
‫( ‪ 35,000 = 1,225,000 – 1,260,000‬لاير )‬
‫تابع تمهيد اإلجابة‬
‫)‪ (3‬تحديد القرار المناسب – الموقف الثالث‬
‫‪ ‬التكاليف والمصروفات الثابتة الحالية ‪ 350,000‬لاير أصبحت جزءين‪:‬‬

‫‪ %30‬ال يمكن تجنبها = ‪ 105,000 = %30 x 350,000‬لاير ‪ ،‬هذه تعتبر غير مالئمة عند إتخاذ‬
‫هذا القرار ‪ ،‬ألنها غارقة بسبب إرتباطها بتجهيزات متاحة حاليا للشركة ‪ ،‬وبالتالي هي ال تؤثر‬
‫في القرار وال تتأثر بالقرار‬
‫‪ %70 ‬يمكن تجنبها = ‪ 245,000 = %70 x 350,000‬لاير ‪ ،‬هذه تعتبر مالئمة عند إتخاذ‬
‫القرار ألنها مرتبطة بالقرار حيث يتم تحملها عند إختيار بديل التصنيع الداخلي ‪ ،‬كما يمكن‬
‫تجنبها إذا لم نختار بديل التصنيع الداخلي‬
‫‪ ‬ال توجد تكلفة فرصة بديلة في هذا الموقف حيث ال يوجد إستخدام آخر للتجهيزات المتاحة‬
‫المتوقع إستخدامها في التصنيع الداخلي‬
‫تكاليف تفاضلية مالئمة للشراء الخارجي ‪( :‬البديل األول) ‪ .......‬هي نفسها كما في الموقف األول‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫ثمن الشراء األساسي = ‪= 40 x 30,000‬‬

‫‪245,000‬‬ ‫تكاليف ومصروفات إنتاجية ثابتة مالئمة‬
‫‪1,165,000‬‬ ‫= جملة تكاليف تفاضلية للتصنيع الداخلي‬
‫القرار‪ :‬في هذا الموقف الثالث ينصح باإلستمرار في التصنيع الداخلي للجزء (أ) وعدم شرائه من خارج‬
‫المنشأة ‪ ،‬ألن التصنيع الداخلي يحمل المنشأة تكاليف أقل مما ينتج عنه وفر في التكاليف قدرة‬
‫( ‪ 60,000 = 1,165,000 – 1,225,000‬لاير )‬
‫الفقرة التالية تتعلق باألسئلة رقم (‪)2 + 1‬‬
‫تلقت إحدى الشركات عرضا من أحد الموردين لتوريد ‪ 15,000‬قطعة بسعر ‪ 36‬لاير للقطعة من‬
‫أجزاء المنتج الذ يتم تصنيعها داخليا من خالل تجهيزات متاحة للشركة حاليا ‪ .‬تبلغ تكلفة تصنيع‬
‫القطعة الواحدة داخليا ‪ 12 :‬لاير تكلفة مواد مباشرة ‪ 16 ،‬لاير أجورإنتاجية مباشرة ‪ 6 ،‬لاير تكلفة‬
‫إنتاجية غير مباشرة متغيرة ‪ 8 ،‬لاير تكلفة إنتاجية غير مباشرة ثابتة ‪ ،‬في ضوء هذه المعلومات فإن‪:‬‬
‫‪ .1‬التكلفة المالئمة للتصنيع الداخلي للقطعة الواحدة عند إتخاذ هذا القرار هي ‪:‬‬
‫أ ‪ 42 -‬لاير‬
‫التكلفة المالئمة للتصنيع الداخلي = ‪ 34 = 6 + 16 + 12‬لاير‬
‫ب ‪ 30 -‬لاير‬
‫الحظ أن التكلفة الثابتة غير مالئمة ألنها ترتبط بتجهيزات متاحة حاليا للشركة‬
‫ج ‪ 34 -‬لاير‬
‫‪ .2‬إذا اتخذ القرار بالتصنيع الداخلي للقطعة المذكورة فإن األثرعلى تكاليف التشغيل للشركة هو ‪:‬‬
‫الوفر في التكاليف = (‪ 15,000 x )34 – 36‬وحدة‬

‫أ ‪ 30,000 -‬لاير زيادات في التكاليف‬
‫= ‪ 30,000 = 15,000 x 2‬لاير‬ ‫ب ‪ 30,000 -‬لاير وفورات في التكاليف‬
‫ج ‪ 90,000 -‬لاير زيادات في التكاليف‬
‫‪ .3‬األساس في المفاضلة بين بدائل قرار التصنيع الداخلي أم الشراء الخارجي هي ‪:‬‬
‫معلومات التكاليف ومعلومات اإليرادات‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬معلومات التكاليف فقط‬
‫ج ‪ -‬معلومات اإليرادات فقط‬
‫نهاية المحاضرة العاشرة‬
‫تابع دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬
‫المحاضرة الحادية عشر‬
‫(‪ - )3‬قرار اإلضافة وقرار اإلستبعاد ألحد خطوط اإلنتاج (أحد المنتجات)‬
‫أوال ‪ :‬طبيعة القرارات‬

‫• في المنشآت الصناعية ذات اإلنتاج المتعدد والذي يتم في خطوط إنتاجية متخصصة ‪ ،‬تواجه إدارة‬
‫المنشأة مواقف قراريه مثل‪:‬‬
‫‪ ‬مشكلة اإلختيار بين اإلستبعاد أم اإلبقاء لمنتج معين من تشكيلة المنتجات الحالية‬
‫‪ ‬مشكلة اإلختيار بين اإلضافة أم عدم اإلضافة لمنتج جديد لتشكيلة المنتجات الحالية‬
‫• إن إستخدام أسلوب التحليل التفاضلي في مثل تلك القرارات يعد مدخال مناسبا لترشيد اإلدارة عند‬
‫إتخاذ هذه القرارات‬
‫ثانيا ا ‪ :‬كيفية إتخاذ قرار اإلستبعاد أم اإلبقاء على أحد المنتجات‬

‫• يختص هذا القرار بحالة أن المنشأة لديها تشكيلة منتجات قائمة حاليا ‪ ،‬ثم تفكراإلدارة في اإلستبعاد‬
‫أم اإلبقاء على أحد المنتجات ألنها قد ترى ‪ -‬من وجهة نظرها ‪ -‬أن وجود هذا المنتج يحقق خسائر‬
‫للمنشأة‬
‫• األساس في التحليل والمفاضلة بين بدائل هذا القرار هو مدى تحقيق المنتج المعين المرشح‬
‫لإلستبعاد (عائد مساهمة) ‪( /‬هامش ربحية) حقيقية أو (خسائر) حقيقية ‪ ،‬ومدى تأثير ذلك على‬
‫الربحية الصافية للمنشأة ‪ .‬ويتحدد ذلك في ضوء المقارنة بين اإليرادات المرتبطة بالمنتج المرشح‬
‫لإلستبعاد وبين التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح لإلستبعاد والقابلة للتجنب حالة إستبعاد‬
‫المنتج المرشح لإلستبعاد‬
‫• عند تحديد التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح لإلستبعاد ‪ ،‬من الضروري عدم إشتمالها‬
‫على التكاليف غير المالئمة وغير القابلة للتجنب حالة إستبعاد المنتج المعين والتي تتمثل كمبدأ عام في‬
‫نصيب المنتج من التكاليف الثابتة العامة ‪ /‬المشتركة ‪ /‬المخصصة والتي توزع بين المنتجات القائمة‬
‫كإجراء تكاليفي يقوم به محاسب التكاليف بغرض تحديد التكلفة اإلجمالية للمنتجات في نهاية كل فترة‬
‫زمنية (غرض محاسبة التكاليف ) ‪ ،‬غير أنها عند إتخاذ القرار تعتبر غير مالئمة حيث أنها غارقة‬
‫يتم التحمل بها سواء تم اإلستبعاد أم اإلبقاء للمنتج المعين فهي ال ترتبط بالمنتج المرشح لإلستبعاد‬
‫وغير قابلة للتجنب حالة إستبعاد المنتج المرشح لإلستبعاد‬
‫• تتحدد التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح لإلستبعاد والقابلة للتجنب حالة إستبعاده بـ ‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة المواد اإلنتاجية المباشرة للمنتج المعين‬
‫‪ .2‬األجور اإلنتاجية المباشرة للمنتج المعين‬
‫‪ .3‬التكلفة اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة للمنتج المعين‬
‫‪ .4‬التكلفة اإلنتاجية الثابتة الخاصة بالمنتج المعين‬
‫‪ ‬البديل األول ‪ :‬إستبعاد المنتج المعين المرشح لإلستبعاد من التشكيلة الحالية‬
‫‪ ‬البديل الثاني ‪ :‬اإلبقاء على المنتج المعين المرشح لإلستبعاد ضمن التشكيلة الحالية‬
‫تابع ثانيا ‪ :‬كيفية إتخاذ قرار اإلستبعاد أم اإلبقاء على أحد المنتجات‬
‫• يكون القرار المناسب هو إستبعاد المنتج المرشح لإلستبعاد ‪ ...‬إذا كان المنتج المعين حقق خسارة‬
‫سالبة حقيقية تؤدي إلى تخفيض الربحية الصافية للمنشأة ‪ ،‬ويحدث ذلك إذا كانت اإليرادات‬
‫المرتبطة بالمنتج المعين ال تغطي التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح لإلستبعاد والقابلة‬
‫للتجنب حالة إستبعاده‬
‫• يكون القرار المناسب هو اإلبقاء على المنتج المرشح لإلستبعاد ‪ ...‬إذا كان المنتج يحقق عائد‬
‫مساهمة أو هامش ربحية موجبة تؤدي إلى زيادة الربحية الصافية للمنشأة ‪ ،‬ويحدث ذلك إذا كانت‬
‫اإليرادات المرتبطة بالمنتج المعين تغطي وتزيد عن التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح‬
‫لإلستبعاد والقابلة للتجنب حالة إستبعاده‬
‫ثالثا ا ‪ :‬كيفية إتخاذ قرار اإلضافة أم عدم اإلضافة لمنتج جديد‬

‫• يختص هذ القرار بحالة أن المنشأة لديها تشكيلة منتجات قائمة حاليا‪ ،‬ثم تفكر اإلدارة في اإلضافة أم‬
‫عدم اإلضافة لمنتج جديد ألنها قد ترى ‪ -‬من وجهة نظرها ‪ -‬أن وجود هذا المنتج يحقق أرباح للمنشأة‬
‫• األساس في التحليل والمفاضلة بين بدائل هذا القرار هو مدى تحقيق المنتج الجديد أرباح أو خسائر‬
‫تفاضلية حقيقية ‪ ،‬ومدى تأثير ذلك على الربحية الصافية للمنشأة ‪ .‬ويتحدد ذلك في ضوء المقارنة بين‬
‫اإليرادات التفاضلية المرتبطة بالمنتج الجديد وبين التكاليف التفاضلية المالئمة المرتبطة بالمنتج الجديد‬
‫• عند تحديد التكاليف التفاضلية المالئمة المرتبطة بالمنتج الجديد ‪ ،‬من الضروري عدم إشتمالها على‬
‫التكاليف غير المالئمة والتي تتمثل كمبدأ عام في نصيب المنتج الجديد من التكاليف الثابتة العامة ‪/‬‬
‫المشتركة ‪ /‬المخصصة والتي توزع بين المنتجات كإجراء تكاليفي يقوم به محاسب التكاليف بغرض‬
‫تحديد التكلفة اإلجمالية للمنتجات ( غرض محاسبة التكاليف ) ‪ ،‬غير أنها عند إتخاذ القرار تعتبر غير‬
‫مالئمة حيث أنها غارقة يتم التحمل بها سواء تم إضافة المنتج الجديد أم عدم إضافته فهي ليست‬
‫تفاضلية ذلك أنها ال تتعلق بالقرار وال يمكن تجنبها عند إتخاذ قرار بعدم إنتاج المنتج الجديد‬
‫• تتحدد التكاليف التفاضلية المالئمة للمنتج الجديد بـ ‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة المواد اإلنتاجية المباشرة للمنتج الجديد‬
‫‪ .2‬األجور اإلنتاجية المباشرة للمنتج الجديد‬
‫‪ .3‬التكلفة اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة للمنتج الجديد‬
‫‪ .4‬التكلفة اإلنتاجية الثابتة الخاصة للمنتج الجديد‬
‫‪ .5‬تكلفة الفرصة البديلة المرتبطة بإنتاج المنتج الجديد ( إن وجدت )‬
‫• مالحظة هامة‪:‬‬
‫‪ ‬التكلفة الثابتة الخاصة للمنتج ‪ :‬هي تكلفة ثابتة ترتبط بالمنتج ويتم تحملها حالة إضافة‬
‫المنتج الجديد ‪ ،‬كما أنها قابلة للتجنب حالة عدم إضافة المنتج الجديد‬
‫‪ ‬التكلفة الثابتة المخصصة للمنتج ‪ :‬هي نصيب المنتج من التكاليف الثابتة العامة ‪/‬‬
‫المشتركة ‪ /‬المخصصة للشركة ككل فهي ليست تفاضلية ذلك أنها ال تتعلق بالقرار وال يمكن‬
‫تجنبها عند إتخاذ قرار بعدم إضافة المنتج الجديد‬
‫تابع‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الحادية عشر‬ ‫‪56‬‬
‫تابع ثالثا ‪ :‬كيفية إتخاذ قرار اإلضافة أم عدم اإلضافة لمنتج جديد‬
‫‪ ‬البديل األول ‪ :‬إضافة المنتج الجديد إلى التشكيلة الحالية للمنتجات‬
‫‪ ‬البديل الثاني ‪ :‬عدم إضافة المنتج الجديد إلى التشكيلة الحالية للمنتجات‬
‫• يكون القرار المناسب هو إضافة المنتج الجديد ‪ ...‬إذا كان المنتج الجديد يحقق أرباح تفاضلية حقيقية تؤدي إلى‬
‫زيادة الربحية الصافية للمنشأة ‪ ،‬ويحدث ذلك إذا كانت اإليرادات التفاضلية المرتبطة بالمنتج الجديد تفوق التكاليف‬
‫التفاضلية المالئمة للمنتج الجديد‬
‫• يكون القرار المناسب هو عدم إضافة المنتج الجديد ‪ ...‬إذا كان المنتج الجديد يحقق خسائر تفاضلية حقيقية تؤدي‬
‫إلى تخفيض الربحية الصافية للمنشأة ‪ ،‬ويحدث ذلك إذا كانت اإليرادات التفاضلية المرتبطة بالمنتج الجديد تقل عن‬
‫التكاليف التفاضلية المالئمة للمنتج الجديد‬
‫‪ ‬حالة عملية (‪: )3‬‬
‫تقوم إحدى الشركات بإنتاج وبيع ‪ 4‬منتجات (أ ‪ ،‬ب ‪ ،‬ج ‪ ،‬د) توافرت لديك البيانات اآلتية عنها ‪ ،‬وتفكر إدارة‬
‫الشركة في إستبعاد المنتج (ج) من تشكيلة المنتجات القائمة بسبب تحقيقه خسائر (القيم بالريال)‪:‬‬
‫إجمالي الشركة‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫بيان‬
‫‪178,300‬‬ ‫‪45,150‬‬ ‫‪38,600‬‬ ‫‪48,750‬‬ ‫‪45,800‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫)‪(124,600‬‬ ‫)‪(28,750‬‬ ‫)‪(32,100‬‬ ‫)‪(32,950‬‬ ‫)‪(30,800‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف المتغيرة للبضاعة المباعة‬
‫)‪(9,350‬‬ ‫)‪(3,000‬‬ ‫)‪(1,200‬‬ ‫)‪(3,150‬‬ ‫)‪(2,000‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف ثابتة خاصة‬

‫)‪(37,600‬‬ ‫)‪(11,000‬‬ ‫)‪(6,000‬‬ ‫)‪(10,000‬‬ ‫)‪(10,600‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف ثابتة مخصصة‬
‫‪6,750‬‬ ‫‪2,400‬‬ ‫)‪(700‬‬ ‫‪2,650‬‬ ‫‪2,400‬‬ ‫صافي الربح أو الخسارة للمنتج‬
‫تحديد القرار المناسب بشأن إستبعاد المنتج (ج) أم اإلبقاء عليه ضمن تشكيلة المنتجات القائمة حاليا‬
‫إن تحديد القرار المناسب بشأن إستبعاد أم اإلبقاء على المنتج (ج) سوف يعتمد على المقارنة بين اإليرادات المرتبطة‬
‫بالمنتج المرشح لإلستبعاد وبين التكاليف المالئمة المرتبطة بالمنتج المرشح لإلستبعاد والقابلة للتجنب حالة إستبعاد‬
‫المنتج المرشح لإلستبعاد ‪ .‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫‪38,600‬‬ ‫اإليرادات المرتبطة بالمنتج (ج) المستبعدة ‪:‬‬
‫(‪ )-‬تكاليف مالئمة مرتبطة بالمنتج (ج) وقابلة للتجنب حالة إستبعاده ‪:‬‬
‫)‪(32,100‬‬ ‫تكاليف متغيرة للمنتج (ج)‬
‫)‪(1,200‬‬ ‫تكاليف ثابتة خاصة للمنتج (ج)‬
‫‪5,300‬‬ ‫هامش ربحية موجبة مفقودة من إستبعاد المنتج (ج)‬
‫‪6,750‬‬ ‫صافي الربحية الحالية للشركة ( حالة اإلبقاء على المنتج ج )‬
‫‪= 5,300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫صافي الربحية المتوقعة للشركة ( حالة إستبعاد المنتج ج ) = ‪6,750‬‬
‫‪1,450‬‬
‫ربحية مفقودة‬ ‫ربحية حالية‬
‫تابع‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الحادية عشر‬ ‫‪57‬‬
‫تابع ‪ :‬حالة عملية (‪: )3‬‬
‫القرار المناسب‪:‬‬
‫‪ ‬ينصح باإلبقاء على المنتج (ج) وعدم إستبعاده ‪ ،‬حيث أن اإلستمرار في إنتاج المنتج (ج) يحقق هامش ربحية‬
‫موجبة للشركة = ‪ 5,300‬لاير ‪ ،‬ومن ثم فإن اإلستبعاد يفقد الشركة هذه الربحية والمساهمة من المنتج (ج) مما ينتج‬
‫عنه تخفيض الربحية الصافية للشركة من ‪ 6,750‬لاير إلى ‪ 1,450‬لاير ‪ .‬لذا نوصي بعد اإلستبعاد للمنتج (ج) ألنه‬
‫في حقيقة األمر ليس بالمنتج الخاسر ‪ ،‬حيث أوضح التحليل التفاضلي أنه يحقق إيرادات تغطي وتزيد عن التكاليف‬
‫المرتبطة به متغيرة وثابتة خاصة ثم يترك هامش ربحية يساهم في زيادة الربحية الصافية للشركة‬
‫‪ ‬الحظ أنه تم تجاهل التكاليف غير المالئمة إلتخاذ القرار والمتمثلة في نصيب المنتج من التكاليف الثابتة العامة ‪/‬‬
‫المشتركة ‪ /‬المخصصة = ‪ 6,000‬لاير حيث أنها غارقة يتم التحمل بها سواء تم اإلستبعاد أم اإلبقاء للمنتج (ج) فهي‬
‫ال ترتبط بالمنتج (ج) المرشح لإلستبعاد وغير قابلة للتجنب حالة إستبعاده‬
‫‪ ‬حالة عملية (‪: )4‬‬

‫تفكر الشركة العربية لأللبان في إنتاج وبيع منتج جديد (ص) ‪ ،‬وتشير الدراسات الخاصة بهذا المنتج إلى أنه من‬
‫المتوقع بيع ‪ 50,000‬وحدة خالل الفترة القادمة بسعر ‪ 13‬لاير للوحدة ‪ ،‬ومن أجل تصنيع هذا المنتج سوف تقوم‬
‫الشركة بتشغيل المصنع فترة عمل إضافية يترتب عليها زيادة في التكاليف الثابتة بمقدار ‪ 40,000‬لاير ‪ ،‬فإذا علمت‬
‫أن تقديرات تكلفة التصنيع لهذا المنتج هي (القيم بالريال) ‪:‬‬
‫‪5.5‬‬ ‫تكلفة المواد اإلنتاجية المباشرة للوحدة‬
‫‪3‬‬ ‫األجور اإلنتاجية المباشرة للوحدة‬
‫‪2.5‬‬ ‫مصروفات إنتاجية غير مباشرة متغيرة للوحدة‬
‫‪55,000‬‬ ‫جملة مصروفات إنتاجية ثابتة مخصصة‬
‫تحديد القرار المناسب بشأن إضافة المنتج (ص) أم عد إضافته إلى تشكيلة المنتجات القائمة‬
‫إن تحديد القرار المناسب بشأن إضافة أم عدم إضافة المنتج (ص) سوف يعتمد على مدى تحقيق المنتج الجديد أرباح‬
‫أو خسائر تفاضلية حقيقية ‪ ،‬ويتحدد ذلك في ضوء المقارنة بين اإليرادات التفاضلية المرتبطة بالمنتج الجديد (ص)‬
‫وبين التكاليف التفاضلية المالئمة المرتبطة به ‪ ،‬كاآلتي ‪( :‬القيم بالريال)‬
‫‪650,000‬‬ ‫اإليرادات التفاضلية المرتبطة بالمنتج (ص) = ‪ 50,000‬وحدة ‪= 13 x‬‬

‫(‪ )-‬تكاليف تفاضلية مالئمة مرتبطة بتصنيع المنتج (ص)‬
‫)‪(275,100‬‬ ‫مواد إنتاجية مباشرة للمنتج (ص) = ‪ 50,000‬وحدة ‪= 5.5 x‬‬
‫)‪(150,000‬‬ ‫أجور إنتاجية مباشرة للمنتج (ص) = ‪ 50,000‬وحدة ‪= 3 x‬‬
‫)‪(125,000‬‬ ‫مصروفات إنتاجية غير مباشرة متغيرة للمنتج (ص) = ‪ 50,000‬وحدة ‪= 2.5 x‬‬
‫)‪(40,000‬‬ ‫تكاليف ثابتة إضافية خاصة للمنتج (ص)‬
‫‪60,000‬‬ ‫ارباح تفاضلية للمنتج الجديد (ص)‬
‫تابع دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الحادية عشر‬ ‫‪58‬‬
‫تابع ‪ :‬حالة عملية (‪: )4‬‬
‫القرار المناسب‪:‬‬
‫‪ ‬ينصح بإضافة المنتج الجديد (ص) ‪ ،‬حيث أن إضافته تحقق أرباح تفاضلية للشركة = ‪ 60,000‬لاير ‪ ،‬مما ينتج‬
‫عنه زيادة الربحية الصافية للشركة بهذا المقدار‬
‫‪ ‬الحظ أنه تم تجاهل التكاليف غير المالئمة إلتخاذ القرار والمتمثلة في نصيب المنتج الجديد (ص) من التكاليف‬
‫الثابتة العامة ‪ /‬المشتركة ‪ /‬المخصصة = ‪ 55,000‬لاير حيث أنها غارقة يتم التحمل بها سواء تم إضافة أم عدم‬
‫إضافة المنتج الجديد (ص) فهي ال ترتبط بالمنتج الجديد (ص) و ال تؤثر في القرار وال تتأثر به‬
‫______________________________________________________________________‬
‫‪ .1‬أيا مما يلي يعد بيان محاسبي غير مالئمة عند إتخاذ قرار إستبعاد أو عدم إستبعاد منتج معين بإستخدام‬
‫أسلوب التحليل التفاضلي ‪:‬‬
‫المواد اإلنتاجية المباشرة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬المصروفات اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة‬
‫ج ‪ -‬األجور اإلنتاجية المباشرة‬
‫د ‪ -‬المصروفات اإلنتاجية الثابتة المخصصة‬
‫‪ .2‬يحقق المنتج المرشح لإلستبعاد هامش ربحية موجبة في حالة أن ‪:‬‬

‫اإليرادات المرتبطة بالمنتج (والمستبعدة) أقل من التكاليف المرتبطة بالمنتج والقابلة للتجنب‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬اإليرادات المرتبطة بالمنتج (والمستبعدة) أكبر من التكاليف المرتبطة بالمنتج والقابلة للتجنب‬
‫ج ‪ -‬اإليرادات المرتبطة بالمنتج (والمستبعدة) تساوي التكاليف المرتبطة بالمنتج والقابلة للتجنب‬
‫‪ .3‬التكلفة الثابتة التي ترتبط بالمنتج والقابلة للتجنب حالة عدم إضافة المنتج الجديد هي ‪:‬‬
‫تكلفة ثابتة خاصة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬تكلفة ثابتة مخصصة‬
‫ج ‪ -‬تكلفة ثابتة خاصة و مخصصة‬
‫نهاية المحاضرة الحادية عشر‬
‫تابع دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الحادية عشر‬ ‫‪59‬‬
‫المحاضرة الثانية عشر‬ ‫تابع ‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬
‫(‪ - )4‬قرار بيع المنتجات المشتركة عند نقطة اإلنفصال أم بيعها بعد إستكمال التشغيل اإلضافي عليها‬
‫أوال ‪ :‬طبيعة القرار‬
‫• تتسم العملية اإلنتاجية في بعض المنشآت الصناعية بإستخدام مادة خام واحدة مشتركة وعمليات‬
‫إنتاجية مشتركة ‪ ،‬وينتج عن ذلك عدة منتجات مختلفة ‪ .‬مثال ذلك الصناعات الغذائية وصناعة تكرير‬
‫البترول وغيرها‬
‫• المنتجات المشتركة ‪ :‬هي المنتجات التي يتم إنتاجها من مادة خام واحدة ومن خالل عمليات إنتاجية‬
‫مشتركة‬
‫• التكاليف المشتركة ‪ :‬هي تكاليف التصنيع لهذه المنتجات المشتركة خالل العمليات اإلنتاجية‬
‫المشتركة وحتى نقطة اإلنفصال ‪ .‬ويقوم محاسب التكاليف بتوزيعها بين المنتجات المشتركة بإتباع‬
‫أسس توزيع معينة بغرض تحديد التكلفة الكلية للمنتجات (غرض تكاليفي)‬
‫• نقطة اإلنفصال ‪ :‬هي النقطة في العملية اإلنتاجية التي يعتبر عندها كل منتج منتجا منفصال عن‬
‫المنتجات األخرى المشتركة‬
‫• تتمثل المشكلة القرارية في هذا الموقف في أن اإلدارة قد تفكر في إجراء عمليات تشغيل إضافي‬
‫على هذه المنتجات بعد نقطة اإلنفصال بدال من بيعها مباشرة عند نقطة اإلنفصال حيث أنه ترى أن‬
‫التشغيل اإلضافي قد يؤدي إلى تحقيق أرباح إضافية للمنشأة‬
‫• يتناول هذا القرار موقف قراري يتعلق بالمفاضلة بين بديلين ‪:‬‬
‫‪ ‬البديل األول ‪ :‬بيع المنتجات عند نقطة اإلنفصال ( دون إجراء تشغيل إضافي عليها )‬
‫‪ ‬البديل الثاني ‪ :‬بيع المنتجات بعد إجراء تشغيل إضافي عليها بعد نقطة اإلنفصال‬
‫ثانيا ‪ :‬كيفية إتخاذ القرار المناسب‬
‫• األساس في التحليل والمفاضلة بين بدائل هذا القرار هو مدى تحقيق ربحية تفاضلية أو خسارة‬
‫تفاضلية من عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج بعد نقطة اإلنفصال ‪ ،‬ومدى تأثير ذلك على الربحية‬
‫الصافية للمنشأة‬
‫• تتحدد مدى ربحية أو خسارة عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج بعد نقطة اإلنفصال من خالل‬
‫المقارنة بين اإليرادات التفاضلية من التشغيل اإلضافي للمنتج وبين التكاليف التفاضلية للتشغيل‬
‫اإلضافي للمنتج‬
‫• يكون القرار المناسب هو بيع المنتجات عند نقطة اإلنفصال (دون إجراء تشغيل إضافي) وذلك في‬
‫حالة أن عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج تحقق خسائر إضافية تؤدي إلى تخفيض الربحية الصافية‬
‫للمنشأة‬
‫• يكون القرار المناسب هو بيع المنتجات بعد إجراء تشغيل إضافي عليها بعد نقطة اإلنفصال ‪،‬‬
‫وذلك في حالة أن عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج تحقق أرباح إضافية تؤدي إلى زيادة الربحية‬
‫الصافية للمنشأة‬
‫تابع ثانيا ‪ :‬كيفية إتخاذ القرار المناسب‬
‫• اإليرادات التفاضلية من التشغيل اإلضافي للمنتج تتمثل في الفرق بين سعر البيع للوحدة بعد‬
‫التشغيل اإلضافي وسعر بيعها عند نقطة اإلنفصال مضروبا في عدد الوحدات المتوقع تشغيلها إضافيا‬
‫• التكاليف التفاضلية للتشغيل اإلضافي للمنتج تتمثل في ‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة مستلزمات اإلنتاج الالزمة للتشغيل اإلضافي للمنتج ‪ ،‬وتشمل المواد اإلنتاجية المباشرة ‪،‬‬
‫األجور اإلنتاجية المباشرة ‪ ،‬والتكاليف اإلنتاجية غير المباشرة المتغيرة‬
‫‪ .2‬التكلفة الثابتة اإلضافية ‪ /‬الخاصة حالة زيادة الطاقة وتوفير تجهيزات آلية وبشرية إضافية الزمة‬
‫للتشغيل اإلضافي للمنتج‬
‫‪ .3‬تكلفة الفرصة البديلة التي يتم التضحية بها نتيجة التشغيل اإلضافي للمنتج والتي تتمثل في العوائد‬
‫واألرباح المضحى بها والمفقودة من إستغالل خطوط إنتاجها في التشغيل اإلضافي للمنتج‬
‫• التكاليف المشتركة تعتبر غير مالئمة عند إتخاذ قرار المفاضلة بين بيع المنتجات عند نقطة‬
‫اإلنفصال أم بيعها بعد إجراء تشغيل إضافي عليها بعد نقطة اإلنفصال ‪ ،‬حيث انها تعتبر غارقة‬
‫وغير تفاضلية وال يمكن تجنبها حيث يتم التحمل بها سواء تم بيع المنتج عند نقطة اإلنفصال أم تم‬
‫بيعه بعد إجراء تشغيل إضافي عليه ‪ ،‬لذا فهي ال تؤثر في القرار وال تتأثر بالقرار‬
‫‪ ‬حالة عملية (‪: )5‬‬
‫تقوم شركة (الرياض) بإنتاج منتجين (س‪ ،‬ص) في نهاية المرحلة األولى ‪ ،‬ويمكن إستمرار‬
‫التشغيل عليهما بعد نقطة اإلنفصال وال يتطلب ذلك أية تجهيزات إنتاجية خاصة‬
‫تفاضل إدارة الشركة بين بيع هذين المنتجين عند نقطة اإلنفصال وبين إجراء عمليات تشغيل‬
‫إضافي عليهما بعد نقطة اإلنفصال ‪ ،‬وقد توافرت لديك البيانات اآلتية عن اإلنتاج والتكاليف‬
‫واإليرادات‪:‬‬
‫‪ .1‬التكاليف اإلنتاجية المشتركة (ما قبل اإلنفصال) ‪ 150,000‬لاير‬
‫‪ .2‬كميات اإلنتاج من المنتجين (س ‪ ،‬ص) هي ‪ 25,000 ، 100,000 :‬وحدة على التوالي‬
‫‪ .3‬بيانات التكاليف وأسعار البيع للمنتجين هي ‪( :‬القيم بالريال)‬
‫تكاليف تشغيل‬ ‫سعر بيع الوحدة بعد تشغيل‬ ‫سعر بيع الوحدة عند نقطة‬ ‫المنتجات‬
‫إضافي‬ ‫إضافي‬ ‫اإلنفصال‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪4.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫المنتج (س)‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫المنتج (ص)‬
‫تحديد القرار المناسب بشأن بيع المنتجات عن نقطة اإلنفصال أم بيعها بعد إستمرار تشغيلها إضافيا‬
‫تابع ‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية عشر‬ ‫‪61‬‬
‫إن تحديد القرار المناسب بشأن بيع المنتجات عند نقطة اإلنفصال أم بيعها بعد إستمرار تشغيلها‬
‫إضافيا‪ ،‬يتم وفقا للتحليل التفاضلي التالي‪:‬‬
‫المنتج (ص)‬ ‫المنتج (س)‬ ‫بيان‬
‫(‪25,000 x )3- 6‬‬ ‫(‪x )2.50 - 4.5‬‬ ‫إيرادات إضافية للتشغيل‬
‫= ‪75,000‬‬ ‫= ‪200,000‬‬
‫وحدة‬ ‫‪ 100,000‬وحدة‬ ‫اإلضافي للمنتج‬
‫(‪ )-‬تكاليف التشغيل اإلضافي‬
‫)‪(70,000‬‬ ‫)‪(240,000‬‬
‫للمنتج‬
‫‪5,000‬‬ ‫)‪(40,000‬‬ ‫= ربحية (خسارة) تفاضلية من‬
‫أرباح‬ ‫خسارة‬ ‫التشغيل اإلضافي للمنتج‬
‫القرار المناسب ‪ :‬ينصح بيع المنتج (س) عند نقطة اإلنفصال ( دون إجراء تشغيل إضافي عليه) بسبب أن‬
‫التشغيل اإلضافي له يحقق خسائر تفاضلية مما يؤدي إلى تخفيض الربحية الصافية للمنشأة‬
‫أما بالنسبة للمنتج (ص) ينصح باإلستمرار في تشغيله إضافيا بعد نقطة اإلنفصال بسبب أن التشغيل‬
‫اإلضافي له يحقق أرباح تفاضلية مما يؤدي إلى زيادة الربحية الصافية للمنشأة‬
‫الحظ أن ‪ :‬تم تجاهل التكاليف المشتركة (ما قبل اإلنفصال) = ‪ 150,000‬لاير ‪ ،‬حيث تعتبر غير مالئمة عند‬
‫إتخاذ قرار المفاضلة بين بيع المنتجات عند نقطة اإلنفصال أم بيعها بعد إجراء تشغيل إضافي عليها بعد‬
‫نقطة اإلنفصال ‪ ،‬حيث انها غارقة وغير تفاضلية وغير قابلة للتجنب حيث يتم التحمل بها سواء تم بيع المنتج‬
‫عند نقطة اإلنفصال أم تم بيعه بعد إجراء تشغيل إضافي عليه ‪ ،‬لذا فهي ال تؤثر في القرار وال تتأثر بالقرار‬
‫_____________________________________________________________‬
‫‪ .1‬اإليرادات التفاضلية من التشغيل اإلضافي للمنتج تتمثل في ‪:‬‬
‫سعر البيع للوحدة بعد التشغيل اإلضافي مضروبا في عدد الوحدات المتوقع تشغيلها اضافيا للمنتج‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬سعر البيع للوحدة عند نقطة اإلنفصال مضروبا في عدد الوحدات المتوقع تشغيلها إضافيا للمنتج‬
‫ج ‪ -‬الفرق بين سعر البيع للوحدة بعد التشغيل اإلضافي وسعر بيعها عند نقطة اإلنفصال مضروبا في عدد الوحدات‬
‫المتوقع تشغيلها اضافيا للمنتج‬
‫‪ .2‬التكاليف التفاضلية للتشغيل اإلضافي للمنتج تتمثل في ‪:‬‬
‫تكلفة مستلزمات اإلنتاج الالزمة للتشغيل اإلضافي للمنتج (المواد المباشرة‪ ،‬األجور المباشرة ‪ ،‬والتكاليف اإلنتاجية‬ ‫أ‪-‬‬
‫غير المباشرة المتغيرة)‬
‫ب ‪ -‬التكلفة الثابتة اإلضافية ‪ /‬الخاصة الالزمة للتشغيل اإلضافي للمنتج‬
‫ج ‪ -‬تكلفة الفرصة البديلة التي يتم التضحية بها نتيجة التشغيل اإلضافي للمنتج‬
‫د ‪ -‬جميع ما سبق‬
‫‪ .3‬يكون القرار المناسب هو بيع المنتجات بعد إجراء تشغيل إضافي عليها في حالة أن ‪:‬‬
‫عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج تحقق خسائر إضافية تؤدي إلى تخفيض الربحية الصافية للمنشأة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬عمليات التشغيل اإلضافي للمنتج تحقق أرباح إضافية تؤدي إلى زيادة الربحية الصافية للمنشأة‬
‫ج ‪ -‬تكاليف التشغيل اإلضافي للمنتج تساوي نصيب المنتج من التكاليف المشتركة ما قبل اإلنفصال‬
‫نهاية المحاضرة الثانية عشر‬ ‫د ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫تابع ‪ :‬دور المحاسبة اإلدارية في مجال إتخاذ القرار‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية عشر‬ ‫‪62‬‬
‫المحاضرة الثالثة عشر‬ ‫نظام محاسبة المسئولية وتقييم وإدارة األداء‬
‫أوال ‪ :‬تعريف محاسبة المسئولية‬
‫يمكن تعريف محاسبة المسئولية على أنها ‪:‬‬

‫نظام محاسبي يعتمد على تجميع وتحليل بيانات اإليرادات والتكاليف والربحية واإلستثمار ‪،‬‬
‫وإعداد تقارير رقابية ومتابعة على أساس الوحدات التنظيمية للمنشأة (مراكز المسئولية)‪ ،‬بغرض‬
‫مساءلة كل مدير مركز مسئولية عن العناصر التي تدخل في نطاق رقابته وتحكمه ‪ ،‬ومحاسبته عن‬
‫اإلنحرافات وتقويم كفاءة أدائه من خالل ما يتحقق من نتائج‬
‫ثانيا ا‪ :‬طبيعة وأهداف محاسبة المسئولية‬
‫يتضح من التعريف السابق أن أهم النقاط المتعلقة بطبيعة وأهداف محاسبة المسئولية تتمثل في‬
‫اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .1‬أن محاسبة المسئولية نظام رقابي يستلزمه اإلتجاه الالمركزي لإلدارة ‪ ،‬وهي تهدف من خالل‬
‫النظام الرقابي إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬التحقق من اإلستخدام األمثل للموارد المتاحة للمنشأة خالل فترة زمنية معينة‬
‫‪ ‬التحقق من التكامل الداخلي بين إدارات وأقسام المنشأة بما يساعد على تحقيق األهداف‬
‫‪ ‬إقتراح الوسائل المناسبة لمعالجة اإلنحرافات عن األهداف‬
‫‪ .2‬أن تطبيق محاسبة المسئولية يتطلب تقسيم المنشأة إلى وحدات تنظيمية صغيرة تسمى (مراكز‬
‫المسئولية)‬
‫‪ .3‬يكون مركز المسئولية تحت أمرة شخص معين تكون لقراراته قوة تأثير على عناصر المدخالت‬
‫وأيضا المخرجات في حدود معينة ‪ ،‬أي أن هذا الشخص يكون مسئوال عن تحقيق أهداف مركز‬
‫المسئولية في حدود السلطات الممنوحة له‬
‫‪ .4‬تساهم محاسبة المسئولية في تطبيق مفهوم (اإلدارة باألهداف) ‪ ،‬وذلك بالربط بين الموازنات‬
‫التخطيطية وبين مراكز المسئولية‪ ،‬حيث تعد الموازنة التخطيطية لمركز المسئولية هدفا يسعى‬
‫المركز إلى تحقيقه ‪ ،‬فهي تشتمل على المعدالت المعيارية ألنشطته ‪ ،‬حيث يتم مقارنتها بنتائج‬
‫األداء الفعلي وتحديد اإلنحرافات وتحليل مسبباتها و إتخاذ اإلجراءات التصحيحية المناسبة‬
‫‪ .5‬تساهم محاسبة المسئولية في تفعيل مفهوم (اإلدارة باإلستثناء) ‪ ،‬فأي مركز مسئولية أو مستوى‬
‫إداري ال يمارس وال يراقب من العمليات إال ما يؤهله موقعه التنظيمي لذلك ‪ .‬وإن مبدأ اإلدارة‬
‫باإلستثناء يعني عدم تبليغ اإلدارة األعلى إال عند الضرورة ‪ ،‬أي عند وجود خطر أو إنحراف‬
‫يستدعي تدخل اإلدارة األعلى لتصحيح اإلنحراف‬

‫ثالثا ا ‪ :‬مقومات نظام محاسبة المسئولية‬
‫حتى يحقق نظام محاسبة المسئولية أهدافه بنجاح ‪ ،‬من الضروري أن يستند إلى مجموعة من المقومات‬
‫هي‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد مراكز المسئولية‬
‫‪ .2‬تحديد معايير األداء‬
‫‪ .3‬إعداد التقارير الرقابية‬
‫‪ .1‬تحديد مراكز المسئولية ‪:‬‬

‫• مراكز المسئولية هي وحدات إدارية فرعية غالبا المركزية في التنظيم ‪ ،‬تقع تحت إشراف ومسئولية‬
‫شخص إداري مسئول‬
‫• مركز المسئولية قد يكون فرعا مستقال أو إدارة فرعية أو مصنعا أو قسما أو مركز تكلفة إنتاجية أو‬
‫خدمية ‪ ...‬إلخ‬
‫• يمكن تصنيف مراكز المسئولية إلى ثالثة أنواع هي ‪:‬‬
‫النوع األول ‪ :‬مركز تكلفة‬
‫‪ ‬مركز التكلفة عبارة عن دائرة نشاط يكون مديرها مسئوال أساسا عما يحدث بها من عناصر تكاليف‬
‫فقط خاضعة لرقابته وتحكمه ‪ ،‬ويكون هدفه تخفيض التكلفة إلى أدنى حد ممكن ‪ ،‬أما اإليرادات‬
‫واإلستثمارات فال تدخل في نطاق مسئوليته ومساءلته‬
‫‪ ‬في مركز التكلفة تكون عناصر التكلفة ‪ -‬كلها أو بعضها ‪ -‬خاضعة لتحكم ورقابة مدير المركز ‪،‬‬
‫ويكون المدير مسئوال عنها حيث يستطيع بقراراته وتصرفاته أن يؤثر فيها‬
‫‪ ‬يركز تقرير األداء في مراكز التكلفة على التكاليف القابلة للرقابة ‪ ،‬ويقارن بين التكاليف المعيارية‬
‫المخططة وبين التكاليف الفعلية بهدف تحديد اإلنحرافات وتحليل مسبباتها ومحاسبة المسئولين عنها‬
‫‪ ‬تعد مراكز التكلفة أكثر أنواع مراكز المسئولية شيوعا واستخداما في الحياة العملية ‪ ،‬فكثير من دوائر‬
‫النشاط اإلنتاجي والخدمي في التنظيم يمكن إعتبارها مراكز تكلفة حيث يمكن حصر تكاليفها وقياسها‬
‫‪ ‬تعد مراكز اإلنتاج (خط إنتاجي معين مثال) ومراكز الخدمات اإلنتاجية (مركز صيانة اآلالت‬
‫والمعدات بالمصنع) من أمثلة مراكز التكلفة‬
‫النوع الثاني ‪ :‬مركز ربحية‬
‫‪ ‬مركز الربحية عبارة عن دائرة نشاط يكون مديرها مسئوال أساسا عما يحققه من إيرادات وعما يحدثه‬
‫من عناصر تكاليف ومصروفات ‪ ،‬ويكون هدفه الرئيسي هو تعظيم أرباح مركزه الناجمه عن الفرق‬
‫بين اإليرادات المحققة و بين التكاليف والمصروفات المستنفذة ‪ .‬أما اإلستثمارات فال تدخل في نطاق‬
‫مسئولية ومساءلة مدير المركز ‪ ،‬بل تخص اإلدارة العليا التي تتخذ القرارات اإلستثمارية‬
‫‪ ‬يركز تقرير األداء في مراكز الربحية على ناتج المقابلة بين إيرادات المركز وبين تكاليفه‬
‫ومصروفاته أي على الربح كمؤشر لتقييم أداء المسئولين ‪ ،‬ويقارن بين الربح المخطط وفق الموازنة‬
‫وبين الربح الفعلي المحقق بهدف تحديد اإلنحراف وتحليل مسبباته ومحاسبة المسئولين عن ذلك‬
‫‪ ‬تعد الفروع المستقلة في المنشآت ذات الفروع ‪ ،‬وتعد األقسام المختلفة في المنشــآت ذات األقســام‬
‫(قسم أدوات منزلية ‪ ،‬قسم أدوات كهربائية) من أمثلة مراكز الربحية‬
‫نظام محاسبة المسئولية وتقييم وإدارة األداء‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثالثة عشر‬ ‫‪64‬‬
‫النوع الثالث ‪ :‬مركز إستثمار‬
‫‪ ‬مركز اإلستثمار عبارة عن دائرة نشاط يكون مديرها مسئوال أساسا عما يحققه من إيرادات وعما يحدثة‬
‫من عناصر تكاليف ومصروفات ‪ ،‬إضافة إلى ما تم إستثماره من موارد وأصول في مركز المسئولية‬
‫ويكون هدفه الرئيسي هو تعظيم معدالت العائد على اإلستثمار في مركز المسئولية‬
‫معدل العائد على اإلستثمار = (ربحية المركز ÷ األصول المستثمرة بالمركز) ‪100 x‬‬
‫‪ ‬يركز تقرير األداء في مراكز اإلستثمار على مؤشر معدل العائد على اإلستثمار الذي يراعي المتغيرات‬
‫الثالثة‪ :‬اإليرادات ‪ ،‬التكاليف والمصروفات ‪ ،‬اإلستثمارات ‪ .‬وذلك بغرض تقييم أداء المسئولين ‪ ،‬ويقارن‬
‫بين معدل العائد على اإلستثمار المخطط وبين معدل العائد على اإلستثمار المحقق بهدف تحديد‬
‫اإلنحراف وتحليل مسبباته ومحاسبة المسئولين عن ذلك‬
‫‪ ‬تعد الفروع المستقلة والخارجية للمنشآت المالية من بنوك وشركات تأمين ‪ ،‬والفروع الخارجية‬
‫للشركات معتددة الجنسيات من أمثلة مراكز اإلستثمار‬
‫‪ .2‬تحديد معايير األداء ‪:‬‬

‫• معايير األداء ‪ :‬عبارة عن أدوات قياس محددة مقدما قبل بدء التنفيذ ‪ ،‬ويتم إنشاؤها وفق األسلوب العلمي‬
‫للمعايرة ‪ .‬وتعتمد هذه المعايير للحكم على كفاية نتائج التنفيذ في مراكز المسئولية المختلفة ألنها أساس‬
‫مقارنة األداء الفعلي بالمخطط له‬
‫• تتمثل معايير أو مؤشرات األداء في مراكز المسئولية المختلفة في اآلتي ‪:‬‬
‫النوع األول ‪ :‬معايير األداء في مراكز التكلفة‬
‫‪ ‬تعتبر التكاليف أساسا لتقييم أداء المسئول عن مركز التكلفة ‪ ،‬أما مقياس األداء فهو التكاليف المعيارية‬
‫والموازنات التخطيطية التكاليفية المبنية على المعايير التكاليفية التي تعد مقياسا للحكم على األداء الفعلي‬
‫أي على التكاليف الفعلية‬
‫‪ ‬يتحدد إنحراف التكاليف بالمقارنة بين التكاليف المخططة المعيارية وبين التكاليف الفعلية ‪ ،‬ويتم تحديد‬
‫وتحليل األسباب المفسره لإلنحراف ومحاسبة المسئولين وتحديد اإلجراءات التصحيحية المناسبة‬
‫النوع الثاني ‪ :‬معايير األداء في مراكز الربحية‬
‫‪ ‬يعتبر الربح أساسا لتقييم أداء المسئول عن مركز الربحية ‪ ،‬أما مقياس األداء فهو التكاليف المعيارية‬
‫المخططة واإليرادات المخططة فينتج الربح المخطط الذي يعد مقياسا للحكم على األداء الفعلي أي على‬
‫الربح الفعلي‬
‫‪ ‬يتحدد إنحراف الربح بالمقارنة بين الربح المخطط وبين الربح الفعلي ‪ ،‬ويتم تحديد وتحليل األسباب‬
‫المفسرة لإلنحراف ومحاسبة المسئولين وتحديد اإلجراءات التصحيحية المناسبة‬
‫النوع الثالث ‪ :‬معايير األداء في مراكز اإلستثمار‬
‫‪ ‬يعتبر معدل العائد على اإلستثمار أساسا لتقييم أداء المسئول عن مركز اإلستثمار ‪ ،‬اما مقياس األداء‬
‫فهو معدل العائد على اإلستثمار المخطط والذي يعد مقياسا للحكم على األداء الفعلي أي على معدل العائد‬
‫على اإلستثمار المحقق‬
‫‪ ‬يتحدد إنحراف معدل العائد بالمقارنة بين معدل العائد المخطط وبين معدل العائد الفعلي المحقق ‪ ،‬ويتم‬
‫تحديد وتحليل األسباب المفسرة لإلنحراف ومحاسبة المسئولين وتحديد اإلجراءات التصحيحية المناسبة‬
‫‪ ‬معدل العائد على اإلستثمار = (ربحية المركز ÷ األصول المستثمرة بالمركز) ‪100 x‬‬
‫‪ .3‬إعداد التقارير الرقابية‪:‬‬
‫• تقارير األداء ‪ /‬الرقابية ‪ :‬هي وسيلة إتصال لنقل المعلومات بين المستويات اإلدارية المختلفة داخل‬
‫المنشأة ‪ ،‬وهي تعد لكل مركز مسئولية على أساس مقارنة خطته بأدائه الفعلي وتحديد اإلنحرافات‬
‫بينهما‬
‫• ترفع هذه التقارير دوريا إلى الجهة اإلدارية المسئولة عن المركز المعني بهدف مساعدتها في‬
‫التعرف على المشاكل الرئيسية واإلنحرافات الجوهرية في مركز المسئولية إلتخاذ القرارات‬
‫التصحيحية المناسبة الالزمة‬
‫• تتمثل اهم قواعد إعداد وتقديم التقارير الرقابية في اآلتي ‪:‬‬
‫‪ ‬التقرير وفق المستويات اإلدارية ‪ .‬تتصاعد التقارير وفقا لخطوط السلطة من األدنى إلى األعلى‬
‫‪ ‬مالئمة التقرير للمستوى اإلداري ‪ .‬مناسبة مضمون التقارير ودرجة إجمالية أو تفاصيل بياناتها‬
‫للمستوى اإلداري الذي ترفع إليه‬
‫‪ ‬إشتمالها على العناصر القابلة للرقابة والتحكم ‪ .‬ضرورة إشتمال التقارير على العناصر القابلة للرقابة‬
‫والتحكم فقط من قبل الشخص المسئول عن مركز المسئولية حتى تكون محاسبة مدير المركز‬
‫المسئول موضوعية‬
‫‪ ‬المقارنات والمعايير ‪ .‬ضرورة أن تشتمل التقارير على األرقام المستهدفة واألرقام الفعلية ‪،‬‬
‫والمقارنة بينهما وتحديد اإلنحرافات وتحديد أسبابها وتحليلها وتحديد اإلجراءات التصحيحية المناسبة‬
‫‪ ‬ثبات شكل وعناصر التقرير ‪ .‬حتى تكون البيانات قابلة للمقارنة والمتابعة الفعالة والتقييم السليم من‬
‫فترة ألخرى‬
‫‪ ‬السرعة والدقة في تقديم التقرير ‪ .‬بحيث يمكن الحصول على البيانات بدرجة مقبولة من الدقة وفي‬
‫أسرع وقت ممكن ليستفيد منها متخذ القرار‬
‫رابعا‪ :‬أنواع مقاييس األداء وبطاقات القياس المتوازن لألداء‬

‫• تتدرج مقاييس (معايير) األداء من مقاييس تعتمد على معيار فردي لألداء إلى مقاييس مركبة وذلك‬
‫مرورا بالمقاييس التي تعتمد على عدد من معايير األداء‬
‫• تتمثل أنواع مقاييس األداء في اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .1‬مقاييس األداء ذات المعيار الواحد ‪ .‬هي المقاييس ‪ /‬المعايير التي ترتكز على خاصية واحدة تعبر‬
‫عن األداء ‪ ،‬ومن أمثلة هذه المقاييس مقياس التكلفة ‪ ،‬مقياس الربحية ‪ ،‬مقياس معدل العائد على‬
‫اإلستثمار‬
‫‪ .2‬مقاييس األداء ذات المعايير المتعددة ‪ .‬هي المقاييس ‪ /‬المعايير التي ترتكز على عدة خصائص‬
‫مختلفة تعبر عن األداء ‪ ،‬ومن أمثلة هذه المقاييس مقياس أداء مركز مسئولية يشتمل على ربحية‬
‫المركز وإنتاجيته ومسئوليته اإلجتماعية ومدى التعاون مع األقسام األخرى‬
‫‪ .3‬مقاييس األداء المركبة ‪ .‬هي المقاييس ‪ /‬المعايير التي ترتكز على عدة خصائص مختلفة تعبر عن‬
‫األداء ووضع أوزان ترجيح لكل خاصية من خصائص أداء مركز المسئولية المعين وتجميع هذه‬
‫الخصائص بعد ترجيحها‬
‫‪ .4‬بطاقة القياس المتوازن لألداء ‪ .‬هي بطـاقـات تتضمن مقـاييس األداء المالية‬
‫وغير المالية لمـراكـز المسئولية في تقـريـر واحــد ‪ ،‬وتتضمن معظـم بطـاقـات‬
‫القياس المتوازن لألداء مجموعة المقاييس اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬مقاييس اإلبتكار واإلبداع ‪ :‬عدد براءات اإلختراع الجديدة ‪ ،‬عدد المنتجات الجديدة‬
‫‪ ‬مقاييس العمليات الداخلية ‪ :‬وقت دورة التصنيع ‪ ،‬الجودة ‪ ،‬الكفاءة اإلنتاجية‬
‫‪ ‬مقاييس العمالء ‪ :‬الوفاء بإحتياجات العمالء ‪ ،‬سرعة اإلستجابة لطلبات العمالء‬
‫‪ ‬مقاييس األداء المالي ‪ :‬نمو دخل التشغيل واإليرادات‬
‫توجد عالقة سببية بين هذه المحاور األربعة األساسية لمقاييس التقييم لهذه البطاقات ‪ ،‬حيث يسهم‬
‫التحسن في مستوى التعلم واإلبتكار إلى زيادة كفاءة األداء بالنسبة للعمليات الداخلية والفنية ‪ ،‬وتؤدي‬
‫األخيرة إلى زيادة الرضا من جانب العمالء ‪ ،‬بما يؤدي في النهاية إلى وجود إنعكاسات مالية إيجابيه‬
‫للمساهمين‬
‫خامسا ‪ :‬تسعير التحويالت الداخلية وعالقتها بتقييم األداء‬
‫‪‬مفهوم سعر التحويل ‪:‬‬
‫‪ ‬هو القيمــة التي يتم على أساسهــا تحــويل وتبــادل سلـــع أو خدمــات بين مراكــز المسئوليــة‬
‫(الوحدات الفرعية) بالمنشأة وبعضها البعض‬
‫‪ ‬ترجع أهمية التحديد الدقيق ألسعار التحويل للتحويالت الداخلية بين مراكز المسئولية إلى تأثير‬
‫ذلك على قرارات تقييم أداء مراكز المسئولية داخل المنشأة وحتى يمكن تقييم أداء المراكز بشكل‬
‫موضوعي‬
‫‪‬طرق تحديد سعر التحويل ‪:‬‬
‫‪ .1‬أساس سعر السوق‬

‫‪ .2‬أساس سعر السوق المعدل (سعر السوق ‪ -‬الوفر في مصروفات التسويق)‬
‫‪ .3‬أساس التكلفة الفعلية‬
‫‪ .4‬أساس التكلفة التقديرية (المعيارية)‬
‫‪ .5‬أساس التكلفة المعدلة (قد تكون التكلفة المتغيرة فقط ‪ :‬تمثل الحد األدنى لسعر التحويل أو قد تكون‬
‫التكلفة مضافا إليها نسبة معينة)‬
‫‪ .6‬السعر التفاوضي‬
‫‪ ‬حالة عملية (‪)1‬‬
‫البيانات اآلتية مستخرجة من سجالت إحدى الشركات الصناعية عن عنصر كلفة العمل بمركز اإلنتاج (ك) لشهر ‪ 1433 / 5‬هـ‬
‫أوال ‪ :‬البيانات الفعلية كمية اإلنتاج الفعلي خالل الشهر ‪ 100‬وحدة ‪ ،‬الساعات الفعلية المستنفذة في اإلنتاج ومعدالت األجر هي‪:‬‬
‫عمالة فئة ج‬ ‫عمالة فئة ب‬ ‫عمالة فئة أ‬ ‫نوع العمالة‬
‫‪ 250‬ساعة‬ ‫‪ 300‬ساعة‬ ‫‪ 480‬ساعة‬ ‫الساعات الفعلية‬
‫‪ 15‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫‪ 35‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫‪ 45‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫معدل أجر الساعة‬
‫ثانيا ‪ :‬البيانات المعيارية‬
‫عمالة فئة ج‬ ‫عمالة فئة ب‬ ‫عمالة فئة أ‬ ‫نوع العمالة‬
‫‪ 200‬ساعة‬ ‫‪ 300‬ساعة‬ ‫‪ 500‬ساعة‬ ‫الساعات الفعلية‬
‫‪ 15‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫‪ 30‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫‪ 50‬لاير‪/‬للساعة‬ ‫معدل أجر الساعة‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد التقارير الرقابية الالزمة عن عنصر األجور المباشرة‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫تقرير إنحرافات األجور المباشرة‬
‫المسؤول ‪ :‬مدير مركز ك‬ ‫مركز المسئولية ‪ :‬مركز اإلنتاج ك‬
‫إنحراف الوقت‬ ‫انحراف معدل األجر‬
‫نوع‬
‫معدل أجر‬ ‫ساعات‬ ‫ساعات‬ ‫انحراف معدل‬ ‫ساعات‬ ‫معدل أجر‬ ‫معدل أجر‬ ‫العمالة‬
‫إنحراف الوقت‬
‫معياري‬ ‫معياري‬ ‫فعلية‬ ‫األجر‬ ‫فعلية‬ ‫معياري‬ ‫فعلي‬
‫(‪= 45 x )500 – 480‬‬ ‫‪2,400 = 480 x 5‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪50‬‬ ‫أ‬
‫‪ 900‬مالئم‬ ‫غير مالئم‬
‫(‪= 35 x )300 –300‬‬ ‫‪1,500 = 300 x 5‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ب‬
‫صفر‬ ‫مالئم‬
‫(‪= 15 x )200 – 250‬‬
‫‪ 750‬غير مالئم‬
‫‪15‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪0 = 250 x 0‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ج‬
‫‪ 150‬مالئم‬ ‫المجموع الكلي إلنحراف الوقت‬ ‫‪ 900‬غير مالئم‬ ‫المجموع الكلي إلنحراف معدل األجر‬
‫التعليق على التقرير‪:‬‬

‫‪ .1‬يتضح من التقرير أن إنحراف معدل األجر غير مالئم ‪ ،‬وقد تكون أسبابه‬
‫‪ ‬إرتفاع معدالت األجور بشكل عام‬
‫‪ ‬عدم تعديل معايير األجور من فترة ألخرى‬
‫‪ ‬إستخدام عمالة ذات مهارة عالية جدا (من فئة أ مثال)‬
‫‪ ‬عدم الدقة في وضع المعايير‬
‫‪ .2‬أيضا يتضح من التقرير أن إنحراف الوقت مالئم ‪ ...‬أما في حاالت إذا كان إنحراف الوقت غير مالئم فقد يرجع ذلك ألسباب التالية‬
‫‪‬عدم كفائة العاملين مما يؤدي إلى زيادة في وقت التنفيذ‬
‫‪‬توقف عمليات اإلنتاج بسبب أعطال مفاجئة‬
‫‪‬إستخدام عمالة ذات مهارة منخفضة جدا‬
‫‪‬عدم الدقة في وضع المعايير‬
‫‪ .3‬يعتبر مدير مركز اإلنتاج هو المسئول عن تلك اإلنحرافات في عنصر األجور المباشرة ‪ ،‬ألن هذا العنصر يدخل في نطاق رقابته‬
‫وتحكمه‬
‫‪ ‬حالة عملية (‪)2‬‬
‫شركة (السالم) تتخصص في تصنيع المنتجات الزجاجية ‪ ،‬ويقوم قسم البراويز بتصنيع البراويز وتحويلها داخليا إلى قسم الزجاج ‪،‬‬
‫وقد بلغت تكلفة التصنيع لديه كما يلي ‪( :‬القيم بالريال)‬
‫معيارية‬ ‫فعلية‬ ‫عناصر التكلفة‬
‫‪13‬‬ ‫‪15‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪17‬‬ ‫‪20‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مصروفات غير مباشرة‬
‫‪55‬‬ ‫‪65‬‬
‫يستطيع قسم البراويز بيع البراويز إلى محالت الزجاج الخارجية بمبلغ ‪ 80‬لاير للوحدة (منها ‪ %10‬مصروفات تسويقية)‬
‫المطلوب ‪ :‬أوال ‪ :‬تحديد سعر التحويل للوحدة بين قسم البراويز وقسم الزجاج على أساس ‪:‬‬
‫ب‪ -‬التكلفة المعيارية مضافا إليها ربح مستهدف نسبته ‪%10‬‬ ‫أ‪ -‬سعر السوق المعدل‬
‫ثانيا ‪ :‬أوضح السبب في تفضيل إستخدام التكلفة المعيارية عن إستخدام التكلفة الفعلية عند تحديد أسعار التحويل‬
‫اإلجابة ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تحديد سعر التحويل للوحدة على أساس ‪:‬‬
‫أ‪ -‬سعر السوق المعدل (سعر السوق مخصوما منه تكاليف ومصروفات تسويقية)‬
‫سعر التحويل = سعر السوق المعدل‬
‫= ‪ 72 = )%10 x 80( – 80‬لاير‬
‫ب‪ -‬التكلفة المعيارية مضافا إليها ربح مستهدف لقسم البراويز نسبته ‪ %10‬منها‬
‫= ‪ 60.50 = )%10 x 55( + 55‬لاير‬
‫ثانيا ‪ :‬السبب في تفضيل إستخدام التكاليف المعيارية على التكاليف الفعلية عند تحديد أسعار التحويل‬
‫‪ .1‬التكلفة المعيارية تمثل ما يجب أن تكون عليه التكلفة وليس ما هو كائن فعال‬
‫‪ .2‬التكلفة المعيارية تتضمن المسموحات الحتمية فقط وال تسمح بترحيل األخطاء أو اإلنحرافات بين األقسام عند التحويل الداخلي بينهم‬
‫_____________________________________________________________‬
‫‪ .1‬محاسبة المسئولية نظام رقابي يهدف إلى ‪:‬‬
‫التحقق من اإلستخدام األمثل للموارد المتاحة للمنشأة خالل فترة زمنية معينة‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬التحقق من التكامل الداخلي بين إدارات وأقسام المنشأة بما يساعد على تحقيق األهداف‬
‫ج ‪ -‬إقتراح الوسائل المناسبة لمعالجة اإلنحرافات عن األهداف‬
‫‪ .2‬مركز التكلفة عبارة عن دائرة نشاط يكون مديرها مسئوالا عن ‪:‬‬

‫عناصر تكاليف فقط خاضعة لرقابته‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬عناصر تكاليف متغيرة فقط‬
‫ج ‪ -‬عناصر تكاليف متغيرة وثابتة تحدث بمركزه‬
‫‪ .2‬في حالة ان إنحراف معدل األجر غير مالئم قد يكون السبب ‪:‬‬
‫إرتفاع معدالت األجور بشكل عام‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب ‪ -‬توقف عمليات اإلنتاج بسب أعطال مفاجئة‬
‫ج ‪ -‬عدم كفاءة العاملين مما يؤدي إلى زيادة وقت التنفيذ‬
‫نهاية المحاضرة الثالثة عشر‬ ‫د ‪ -‬جميع ما سبق‬
‫المحاضرة الرابعة عشر‬ ‫اإلتجاهات الحديثة في المحاسبة اإلدارية‬
‫أوال ‪ :‬التطورات والتغيرات في بيئة التصنيع الحديثة‬

‫• حدثت في بيئة األعمال تغيرات وتطورات كبيرة كان لها األثر العظيم على نظم المحاسبة اإلدارية‪،‬‬
‫فقد إستلزمت ضرورة تطوير أدوات وأساليب المحاسبة اإلدارية لمواكبة تلك التطورات وزيادة‬
‫قدرة المنشآت على اإلستمرار في بيئة أعمال شديدة التطور والتغير‬
‫• من أهم التطورات والتغيرات الحديثة في بيئة التصنيع الحديثة اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .1‬تغيرات في تقنية اإلنتاج ‪ :‬إستخدمت الشركات نظم وطرق تصنيع جديدة تتطلب تغيرات فنية في‬
‫المصنع ‪ .‬ومن أمثلة ذلك نظم اإلنتاج الفوري (‪ ، )JTI‬نظم إدارة الجودة الكلية (‪ . )TQM‬وقد‬
‫ساعدت تلك النظم الحديثة الشركات على تحقيق ميزة تنافسية كبيرة نتيجة مساعدتها في إنتاج‬
‫تشكيلة منتجات متنوعة وإنخفاض المخزون وتضاؤل العنصر البشري‬
‫‪ .2‬اإلهتمام المتزايد بجودة المنتج ‪ :‬واجهت الشركات تحديات تتمثل في كيفية تحقيق التوازن بين‬
‫التحسين المستمر لجودة المنتجات بما يؤدي إلى الوفاء بمتطلبات العمالء ‪ ،‬وبما يحقق للشركة‬
‫بعض المزايا التنافسية ‪ .‬ومن أمثلة المفاهيم المستحدثة في هذا اإلتجاه رقابة الجودة الشاملة ‪،‬‬
‫التحسين المستمر للجودة‬
‫‪ .3‬التطورات التكنولوجية وإزدياد حدة المنافسة‪ :‬في ضل بيئة التطورات التكنولوجية الحديثة‬
‫أصبحت بيئة األعمال تتصف بالتغير السريع ‪ ،‬ومثال ذلك التطورات التكنولوجية في مجال‬
‫اإلتصاالت وخاصة اإلنترنت وقواعد البيانات ‪ .‬أضف إلى ذلك إزدياد حدة المنافسة بين الشركات‬
‫العالمية كاألمريكية واليابانية‪ ،‬مما نتج عنه إهتمام أكبر باألهداف اإلستراتيجية وظهور أساليب‬
‫حديثة لتقييم األداء‬
‫‪ .4‬التركيز على إشباع رغبات العمالء ‪ :‬تزايدت اإلتجاهات العالمية لإلهتمام بالمستهلك وأن إشباع‬
‫رغبات العمالء بات هو المطلب األول للشركات العاملة في ظل المنافسة الشديدة ‪ ،‬وأصبح‬
‫مستوى رضا العميل من أهم المقاييس األساسية لنجاح الشركات ‪ .‬ويساعد فهم وقياس رضا العميل‬
‫إدارة الشركة في تطوير السلعة أو الخدمة مما يؤدي إلى تحقيق ميزة تنافسية كبيرة للشركة‬
‫‪ .5‬الرغبة في الحصول على شهادات المواصفات القياسية ‪ :‬حيث رغبت الشركات في الحصول على‬
‫شهادات المواصفات القياسية (‪ ، )ISO‬وذلك كشهادة ضمان وجود المواصفات القياسية العالمية‬
‫في المنتجات أو الخدمات التي تنتجها الشركة نظرا ألن كثير من الشركات والحكومات وضعت‬
‫شرط الحصول على هذه الشهادات للتعامل معها ‪ .‬أصبح تركيز الشركات الصناعية والخدمية على‬
‫تحسين الجودة بدال من تخفيض التكلفة ‪ ،‬ومحاولة إستيفاء كل متطلبات الحصول على شهادات‬
‫المواصفات القياسية‬
‫‪ .6‬ظهور تنظيمات و إتفاقيات عالمية ‪ :‬نشأت منظمات إقتصادية جديدة و إتفاقيات تجارية كثيرة مثل‬
‫إتفاقية الجات ومنظمة الدول األوروبية ‪ .‬وقد سعت الدول التي ترغب في اإلنضمام إلى مثل هذه‬
‫اإلتفاقيات إلى تطوير صناعتها وتطوير أساليب إنتاجها بإستحداث أدوات إدارية ومحاسبية جديدة‬
‫لمواكبة التطور والصمود في وجه المنافسة العالمية‬

‫ثانيا ‪ :‬أثر التطورات والتغيرات الحديثة على المحاسبة اإلدارية‬
‫من أهم التأثيرات للتطورات والتغيرات الحديثة على نظم المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد تكاليف المنتج ‪ :‬إستخدام تكنولوجيا التصنيع الحديثة أدى إلى تضاؤل تكاليف العنصر‬
‫البشري وتزايد نسبة التكاليف غير المباشرة ‪ .‬ومن ثم أصبح من المفضل عدم تتبع عنصر تكلفة‬
‫العمل المباشر كعنصر مستقل ‪ ،‬بل تتم المحاسبة عنها بإدماجها مع التكاليف غير المباشرة‬
‫‪ .2‬الرقابة على التكاليف وتقييم األداء ‪ :‬أصبحت القرارات اإلدارية الخاصة بالمخزون واإلستثمار‬
‫هي محور اإلهتمام لنظم الرقابة ‪ ،‬بينما رقابة تكاليف التشغيل والعمالة أصبحت أقل أهمية ‪.‬‬
‫وأصبح اإلهتمام متزايد بمقاييس تحسين الجودة والمخزون واإلنتاجية وزيادة رضاء العميل‬
‫‪ .3‬تقييم اإلستثمارات ‪ :‬أصبح من الضروري البحث عن مقاييس أكثر كفاءة لتقييم اإلستثمارات‬
‫الحديثة تأخذ في الحسبان التغيرات والتقلبات السريعة في هذه البيئة مثل إنخفاض نصيب السوق‬
‫‪ .4‬إتساع طاقة المعلومات لدى متخذ القرار ‪ :‬زادت قدرات المحاسبة اإلدارية نحو إستخدام تكنولوجيا‬
‫الحاسب المتقدمة كوسيلة للتقرير ونظم الرقابة بشكل أكثر دقة ومالئمة وفعالية ‪ .‬وتحسنت إستجابة‬
‫المحاسبة اإلدارية للمواقف الطارئة التي تتطلب منها السرعة في توفير المعلومات التي تحسن من‬
‫صنع القرار‬
‫ثالثا ‪ :‬األساليب واألدوات الحديثة لتدعيم نظم المحاسبة اإلدارية‬
‫من أهم األدوات واألساليب الحديثة للمحاسبة اإلدارية اآلتي ‪:‬‬
‫‪ .1‬نظام التكاليف على النشاط (‪)ABC‬‬

‫‪ ‬إن ظهور هذا النظام كان إستجابة للتطورات الكبيرة في عمليات التصنيع وإرتفاع درجة التقنية‬
‫العالية للمعدات واآلالت المستخدمة‬
‫‪ ‬في حين يتم في نظم التكاليف التقليدية تحديد تكاليف المنتجات على أساس توزيع وتخصيص‬
‫التكاليف على مراكز اإلنتاج ومراكز الخدمات ‪ ،‬ثم توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز‬
‫اإلنتاج ‪ ،‬وأخيرا توزيع تكاليف مراكز اإلنتاج على المنتجات بإستخدام معدالت تحميل مختلفة‬
‫تحسب وفقا ألسس تحكمية ال تؤدي إلى توزيع عادل للتكاليف غير المباشرة ‪ ،‬ومن ثم الوصول‬
‫إلى قياس غير دقيق لتكلفة وحدة المنتج‬
‫‪ ‬بينما وفقا لنظام التكلفة على أساس النشاط يتم تعديل طريقة تخصيص التكاليف غير المباشرة‬
‫بإتباع طريقة مستحدثة ‪ ،‬وعند تحديد العالقة بين وحدة النشاط وبين الموارد (عناصر التكلفة)‬
‫فإن وحدة النشاط هي التي تخلق الطلب على األنشطة ‪ ،‬و األنشطة تخلق الطلب على الموارد‬
‫(عناصر التكلفة) ‪ ،‬ثم يتم تخصيص التكاليف غير المباشرة على أساس النشاط المسبب للتكلفة ‪،‬‬
‫ولذلك فإن تحميل المنتجات بالتكاليف غير المباشرة على أساس األنشطة التي إستنفذتها هذه‬
‫المنتجات سيؤدي إلى زيادة دقة أرقام التكلفة‬
‫اإلتجاهات الحديثة في المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الرابعة عشر‬ ‫‪71‬‬
‫‪ .2‬التكلفة المستهدفة (‪)TC‬‬
‫يعتبر مدخل التكلفة المستهدفة أحد األساليب المستحدثة لرفع كفاءة عملية إتخاذ القرارات في مجال‬ ‫‪‬‬
‫التسعير في ظل ظروف البيئة الديناميكية المعاصرة وزيادة حدة المنافسة‬
‫التكلفة المستهدفة عبارة عن عملية ضبط وتحديد تكلفة المنتج المقترح والذي يؤدي إنتاجه إلى‬ ‫‪‬‬
‫توليد الربحية المطلوبة عند السعر الذي يتوقع البيع به في المستقبل‬
‫في النظم التقليدية يتم تحديد سعر البيع للمنتجات على أساس تحديد التكلفة أوال ثم إضافة هامش‬ ‫‪‬‬
‫الربح المناسب ليتم الوصول إلى سعر البيع المقترح للمنتج ‪ .‬فإذا كان السعر أعلى من السوق أو‬
‫أن الشركة ال تستطيع البيع بهذا السعر ‪ ،‬فيتم تخفيض سعر البيع إلى أقل قدر ممكن ومحاولة‬
‫تخفيض التكلفة بالطرق التقليدية أثناء التشغيل‬
‫بينما وفقا ألسلوب التكلفة المستهدفة يتم تحديد سعر السوق أوال ثم يتم تحديد هامش الربح المخطط‬ ‫‪‬‬
‫تحقيقه ‪ ،‬والفرق بين سعر السوق والربح المخطط يمثل التكلفة المسموح بها أي التكلفة المستهدفة ‪،‬‬
‫وعلى ذلك يتم إجراء التصميمات و اإلختبارات للمنتج من أجل الوصول إلى التكلفة المستهدفة فقط‬
‫(المسموح بها) ‪ ،‬ومحاولة تخفيض التكلفة أثناء مراحل التخطيط واإلعداد والتشغيل لإلنتاج‬
‫التكلفة المستهدفة أو التكلفة المسموح بها = سعر البيع المتوقع – الربح المرغوب فيه‬ ‫‪‬‬
‫مدخل التكلفة المستهدفة ال يعتمد على تحديد التكلفة التي يمكن للمنشأة اإلنتاج بها ‪ ،‬وإنما تحدد‬ ‫‪‬‬
‫التكلفة في ضوء إمكانيات المنشأة ومدى تقبل السوق لتلك التكلفة والعالقة بين تكلفة المنشأة وتكلفة‬
‫المنافسين‬
‫التكلفة المستهدفة تعتمد على عوامل ومتغيرات السوق ‪ ،‬وتطبيق هذا األسلوب يؤدي إلى تحسين‬ ‫‪‬‬
‫الموقف التنافسي للشركة وتحقيق أهداف تحسين الجودة وخفض التكلفة واإلسراع بتقديم المنتج‬
‫للسوق ‪ .‬وهذا يجعل الشركة في وضع تنافسي افضل من خالل التسعير وفقا للمنافسة وليس وفقا‬
‫للتكلفة‬
‫‪ .3‬إدارة التكلفة اإلستراتيجية (‪)SCM‬‬

‫‪ ‬إدارة التكلفة اإلستراتيجية ما هي إال خليط أو مزيج من ثالثة أنواع للتحليل تعود جذورها إلى علم‬
‫اإلدارة اإلستراتيجية ‪ ،‬وهذه األنواع الثالثة هي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحليل سلسلة القيمة‬
‫ب‪ -‬تحليل الموقف اإلستراتيجي‬
‫ت‪ -‬تحليل مسببات التكلفة‬
‫‪ ‬يبني هذا المدخل تحليله للتكاليف على أساس المراحل المختلفة لسلسلة القيمة مع التركيز على‬
‫الجوانب الخارجية‬
‫‪ .4‬المقاييس المرجعية (‪)Benchmarking‬‬
‫‪ ‬برزت المقاييس المرجعية كأداة هامة لتقييم األداء وهي عملية مستمرة لمحاكاة أفضل الممارسات‬
‫أو مستويات أداء داخل الصناعة أو بين الصناعات المختلفة‬
‫‪ ‬المقاييس المرجعية تقوم على اإلستدالل بإداء المنشآت الرائدة (أو المنافسة) في صناعتها أو‬
‫القطاع التابع لها ‪ ،‬بحيث يتم إعتماد معايير أداء تلك المنشآت الرائدة كمعايير للمنشأة ‪ .‬و يؤدي‬
‫إستخدام هذا األسلوب إلى تحفيز العاملين في المنشأة للوصول إلى نفس مستوى المنشآت الرائدة‪،‬‬
‫وبالتالي تحقيق مستويات جيدة في األداء‬
‫رابعا ‪ :‬مدى إستخدام األساليب واألدوات الحديثة للمحاسبة اإلدارية‬
‫أجريت العديد من الدراسات للتعرف على مدى اإلستخدام العملي لألساليب الحديثة للمحاسبة‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارية ‪ ،‬وأوضحت النتائج أن نظام التكلفة حسب النشاط إكتسب إهتماما متزايدا من بين جميع‬
‫أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة ‪ ،‬يليه أسلوب التكلفة المستهدفة ‪ ،‬ثم يليهم أسلوب المقاييس‬
‫المرجعية‬
‫أكدت الدراســات على أن العديد من الشركــات الناجحــة الزالت تستخــدم األسـاليب التقليديــة‬ ‫‪‬‬
‫(مثل الموازنات التخطيطية) بشكل واسع‬
‫أن هناك إتجاه لتطوير وتحسين أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية بدال من البحث عن غيرها و‬ ‫‪‬‬
‫إستحداث أساليب جديدة مثل تطوير الموازنات المرنة‬
‫أيضا هناك إتجاه لربط أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية باألساليب الحديثة وضرورة التكامل فيما‬ ‫‪‬‬
‫بينها مثل الربط بين نظام التكاليف حسب النشاط وبين التكاليف المعيارية‬
‫أن هناك عدة عوامل مؤثرة في مدى إستخدام أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة والتقليدية مثل ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫درجة المنافسة ‪ ،‬حجم المنشأة ‪ ،‬نوع الصناعة ‪ ،‬عوامل ثقافية‬
‫أن الشركات الصناعية السعودية تستخدم وبشكل كبير أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية وخاصة‬ ‫‪‬‬
‫أسلوب الموازنات التخطيطية ‪ ،‬تحليل التعادل ‪ ،‬التكاليف المعيارية‬
‫أن الشركات الصناعية السعودية تستخدم بعض أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة (مثل التكلفة‬ ‫‪‬‬
‫المستهدفة) ‪ ،‬ولكن بشكل ضعيف وقد يكون ذلك ألسباب منها ‪:‬‬
‫‪ ‬عدم المعرفة الكافية باألساليب الحديثة للمحاسبة اإلدارية‬

‫‪ ‬عدم رغبة اإلدارة بالتغيير وعدم وجود موظفين مؤهلين‬
‫‪ ‬عدم الحاجة إلى إستخدام أساليب حديثة ألن بيئة اإلنتاج نمطية‬
‫قائمة المصطلحات اإلنجليزية ‪ -‬مفاهيم المحاسبة اإلدارية‬
‫المصطلح المحاسبي باللغة اإلنجليزية‬ ‫المصطلح المحاسبي باللغة العربية‬

‫‪Accounting Information‬‬ ‫المعلومات المحاسبية‬
‫‪Accuracy‬‬ ‫الدقة‬
‫‪Actual Cost‬‬ ‫التكلفة الفعلية‬
‫‪Activity - Based Costing‬‬ ‫نظام التكلفة حسب األنشطة‬
‫‪Administrative Expense Budget‬‬ ‫موازنة المصروفات اإلدارية‬
‫‪Adding and Dropping Product Decision‬‬ ‫قرار إضافة أو إستبعاد المنتج‬
‫‪Avoidable Cost‬‬ ‫تكلفة قابلة للتجنب‬
‫‪Benchmarking‬‬ ‫المقاييس المرجعية‬
‫‪Budget‬‬ ‫الموازنة‬
‫‪Budgeted Income Statement‬‬ ‫قائمة الدخل التقديرية‬
‫‪Budgeted Statement Of financial position‬‬ ‫قائمة المركز المالي التقديري‬
‫‪Capital Budget‬‬ ‫الموازنة الرأسمالية‬
‫‪Cash Budget‬‬ ‫الموازنة النقدية‬
‫‪Common costs‬‬ ‫تكاليف عامة‬
‫‪Controllable costs‬‬ ‫تكاليف قابلة للرقابة‬
‫‪Control‬‬ ‫الرقابة‬
‫‪Cost Accounting‬‬ ‫محاسبة التكاليف‬
‫‪Cost Allocation‬‬ ‫تخصيص التكاليف‬
‫‪Cost - Benefit analysis‬‬ ‫تحليل التكلفة والمنفعة‬
‫‪Cost Center‬‬ ‫مركز التكلفة‬
‫‪Differential Analysis‬‬ ‫أسلوب التحليل التفاضلي‬
‫‪Differential Cost‬‬ ‫التكاليف التفاضلية‬
‫‪Direct Labor Budget‬‬ ‫موازنة تكلفة العمل المباشر‬
‫‪Direct Material Budget‬‬ ‫موازنة تكلفة المواد المباشرة‬
‫‪Financial Accounting‬‬ ‫المحاسبة المالية‬

‫‪Fixed budget‬‬ ‫الموازنة الساكنة (الثابتة)‬
‫‪Flexible budget‬‬ ‫الموازنة المرنة‬
‫‪Historical Costs‬‬ ‫التكاليف التاريخية‬
‫‪Idle Capacity‬‬ ‫الطاقة العاطلة‬
‫‪Investment Center‬‬ ‫مركز اإلستثمار‬
‫‪Joint Cost‬‬ ‫التكلفة المشتركة‬
‫‪Joint Cost Allocation‬‬ ‫تخصيص التكلفة المشتركة‬
‫‪Joint Product‬‬ ‫المنتج المشترك‬
‫‪Make Buy Decision‬‬ ‫قرار الصنع أو الشراء‬
‫‪Managerial Accounting‬‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬
‫‪Marginal cost‬‬ ‫التكاليف الحدية‬
‫‪Management by objectives‬‬ ‫اإلدارة باألهداف‬
‫‪Management by Exception‬‬ ‫اإلدارة باإلستثناء‬
‫‪Market Price‬‬ ‫سعر السوق‬
‫‪Marketing Expense Budget‬‬ ‫موازنة المصروفات التسويقية‬
‫‪Master Budget‬‬ ‫الموازنة الشاملة‬
‫‪Modified Cost‬‬ ‫التكلفة المعدلة‬
‫‪Modified Market Price‬‬ ‫سعر السوق المعدل‬
‫‪Multiple Alternative Choice Decision‬‬ ‫قرار اإلختيار بين البدائل المتعددة‬
‫‪Operating Budget‬‬ ‫موازنة التشغيل‬
‫‪Opportunity Cost‬‬ ‫تكلفة الفرصة البديلة‬
‫‪Performance Reports‬‬ ‫تقرير األداء‬
‫‪Pricing‬‬ ‫التسعير‬
‫‪Product Profitability‬‬ ‫ربحية المنتجات‬
‫‪Production Budget‬‬ ‫موازنة اإلنتاج‬

‫‪Profit Center‬‬ ‫مركز الربحية‬
‫‪Relevance‬‬ ‫المالئمة‬
‫‪Relevance Cost‬‬ ‫التكاليف المناسبة‬
‫‪Responsibility Accounting‬‬ ‫محاسبة المسئولية‬
‫‪Required rate of Return‬‬ ‫معدل العائد المستهدف‬
‫‪Responsibility Center‬‬ ‫مركز المسئولية‬
‫‪Return on Investment‬‬ ‫العائد على اإلستثمار‬
‫‪Sales Budget‬‬ ‫موازنة المبيعات‬
‫‪Selling Price‬‬ ‫سعر البيع‬
‫‪Strategic cost management‬‬ ‫إدارة التكلفة اإلستراتيجية‬
‫‪Total Quality Management‬‬ ‫الرقابة الشاملة على الجودة‬
‫‪Target Costing‬‬ ‫التكلفة المستهدفة‬
‫‪Special Orders‬‬ ‫األوامر الخاصة‬
‫‪Split Off Point‬‬ ‫نقطة اإلنفصال‬
‫‪Standard Cost‬‬ ‫التكلفة المعيارية‬
‫‪Sunk Cost‬‬ ‫التكلفة الغارقة‬
‫‪Target Income‬‬ ‫الدخل المستهدف‬
‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫تحديد أسعار التحويل‬
‫‪Unavoidable Costs‬‬ ‫تكلفة غير قابلة للتجنب‬
‫‪ .1‬من أهم التأثيرات للتطورات والتغيرات الحديثة على المحاسبة اإلدارية‪:‬‬
‫تحديد تكاليف المنتج‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب ‪ -‬الرقابة على التكاليف وتقييم األداء‬
‫ج ‪ -‬إتساع طاقة المعلومات لدى متخذ القرار‬
‫‪ .2‬أن ظهور هذا النظام كان إستجابة للتطورات الكبيرة في عمليات التصنيع وإرتفاع درجة‬
‫التقنية العالية للمعدات واآلالت المستخدمة ‪:‬‬
‫التكلفة المستهدفة‬ ‫أ‪-‬‬

‫التكلفة على أساس النشاط‬ ‫ب‪-‬‬
‫اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة‬ ‫ج‪-‬‬
‫المقاييس المرجعية‬ ‫د‪-‬‬
‫‪ .3‬أكدت الدراسات أن العديد من الشركات الناجحة تستخدم بشكل واسع ‪:‬‬
‫األساليب التقليدية للمحاسبة اإلدارية‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب ‪ -‬األساليب الحديثة للمحاسبة‬
‫ج ‪ -‬األساليب التقليدية والحديثة للمحاسبة اإلدارية‬
‫د ‪ -‬األساليب المبسطة للمحاسبة اإلدارية‬
‫نهاية المحاضرة الرابعة عشر‬

محتوى المحاسبة الإدارية كامل استاندر

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

محتوى المحاسبة الإدارية كامل استاندر

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫المحاسبة اإلدارية‬

‫الفصل الدراسي الثاني ‪1433‬هـ‬

‫أستاذ المقرر ‪ /‬د‪ .‬محمد حسين حجاج‬

‫المراجع المساعدة للمقرر‬ ‫الكتاب المقرر‬

‫المحاسبة اإلدارية المتقدمة‬ ‫(المرجع الرئيسي) ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإلطار العلمي للمحاسبة اإلدارية‬

‫من التعريف السابق يتضح أهمية المحاسبة اإلدارية من عدة جوانب‪:‬‬

‫خصائص المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫أهداف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫وظائف المحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫إعداد أخوكم ‪ /‬ستاندرد‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪1‬‬

‫ثالثا ‪ :‬العالقة بين المحاسبة اإلدارية والعلوم غير المحاسبية‬

‫اختبر نفسك (اسئلة للمراجعة)‬

‫‪ –4‬تتصف المحاسبة اإلدارية بالخصائص التالية عدا‪:‬‬

‫نهاية المحاضرة األولى‬

‫طبيعة ونطاق المحاسبة اإلدارية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة األولى‬ ‫‪4‬‬

‫خامسا‪ :‬أنواع الموازنات‬

‫‪ -1‬من حيث الفترة الزمنية ‪ :‬تقسم الموازنات التخطيطية الى ‪:‬‬

‫سادسا‪ :‬اعداد الموازنة التخطيطية الرئيسية‬

‫‪ -2‬الموازنات المالية‬ ‫‪ -1‬الموازنات التشغيلية الجارية‬

‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية‬ ‫‪6‬‬

‫حالة عملية (‪ – )1‬موازنة المبيعات‪:‬‬

‫تمهيد االجابة ‪:‬‬

‫‪1,020,000‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫= قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬

‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية‬ ‫‪7‬‬

‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية‬ ‫‪8‬‬

‫‪ -1‬من أهداف اعداد الموازنات كونها أداة‪:‬‬

‫‪ -2‬تتضمن الموازنات التشغيلية الموازنات التالية ماعدا ‪:‬‬

‫‪ -3‬تتضمن المبادئ العلمية للموازنات التالي ما عدا‪:‬‬

‫‪ -4‬من خصائص الموازنة التخطيطية‪:‬‬

‫‪ -7‬تقسم الموازنات التخطيطية من حيث مستويات النشاط الى‪:‬‬

‫الموازنات الجارية والرأسمالية‬ ‫المحاسبة اإلدارية ‪ -‬المحاضرة الثانية‬ ‫‪9‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف واعداد موازنة اإلنتاج‬

‫‪ ‬يعتمد إعداد موازنة اإلنتاج على المعادلة اآلتية ‪:‬‬

‫كمية اإلنتاج التقديري =‬

‫يالحظ على موازنة اإلنتاج اآلتي‪:‬‬

‫‪ – 1‬يتم إعداد موازنة اإلنتاج في ضوء معلومات عن ‪:‬‬

‫‪ -3‬تعد موازنة اإلنتاج في الشركات الصناعية فقط‬

‫إعداد أخوكم ‪ /‬ستاندرد‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪10‬‬

‫التوضيح بالفقرة رقم ‪2‬‬ ‫شركة الحمد‬

‫‪17,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫كميات المبيعات التقديرية (وحدة)‬

‫= ‪16,700 = 3,500‬‬ ‫= ‪4,750‬‬ ‫= ‪5,750‬‬ ‫= ‪2,700‬‬ ‫= كميات اإلنتاج التقديري (وحدة)‬

‫الخطوة األولى ‪ :‬تحديد احتياجات اإلنتاج من المواد المباشرة خالل الفترة‬

‫يالحظ على موازنة المواد المباشرة اآلتي‪:‬‬

‫‪ – 1‬يتم إعداد موازنة المواد األولية في ضوء معلومات عن ‪:‬‬

‫‪16,700‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪4,750‬‬ ‫‪5,750‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫كمية اإلنتاج التقديرية‬

‫‪ – 1‬يسبق اعداد موازنة اإلنتاج اعداد‪:‬‬

‫‪ – 2‬تعد موازنة اإلنتاج في‪:‬‬

‫‪ – 3‬يتم اعداد موازنة المواد المباشرة بناء على بيانات‪:‬‬

‫‪ - 4‬تعتبر موازنة اإلنتاج هي األساس في اعداد الموازنات التشغيلية التالية ماعدا‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬تعريف واعداد موازنة األجور المباشرة‬

‫‪16,700‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪4,750‬‬ ‫‪5,750‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫كمية اإلنتاج التقديرية (وحدة)‬

‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪2x‬‬ ‫‪ x‬احتياجات الوحدة من‬

‫= ‪33,400‬‬ ‫= ‪7,000‬‬ ‫= ‪9,500‬‬ ‫= ‪11,500‬‬ ‫= ‪5,400‬‬ ‫= احتياجات اإلنتاج من‬

‫= ‪200,400‬‬ ‫= ‪42,000 = 57,000 = 69,000‬‬ ‫= ‪32,400‬‬ ‫= أجور مباشرة تقديرية (لاير)‬

‫إعداد أخوكم ‪ /‬ستاندرد‬ ‫المحاسبة اإلدارية‬ ‫‪16‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف واعداد موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‬

‫• يالحظ على موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة اآلتي‪:‬‬

‫متوسط تكلفة إنتاجية غير مباشرة تقديرية للوحدة الواحدة =‬

‫ثالثا‪ :‬تعريف واعداد موازنة المصروفات التسويقية والمصروفات اإلدارية‬

‫• يالحظ على موازنة المصروفات التسويقية واإلدارية اآلتي‪:‬‬

‫‪1,020,000‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫قيمة المبيعات التقديرية (لاير)‬

‫‪ x‬معدل تحميل مصروفات‬

‫ثانيا ‪ :‬أهداف الموازنة النقدية التقديرية‬