TEMA POGLAVLJA

Obračun zarada, naknada i drugih

primanja zaposlenih kod
poslodavaca
 Sadržaj

1. Zarade zaposlenih kod poslodavca

2. Zarada u smislu zakona poreza na dohodak građana
3. Obračun zarade za mesec i način knjiženja u finansijskom knjigovodstvu
4. Podnošenje obrasca PPP-PD - Pojedinačna poreska prijava o obračunatim
porezima i doprinosima
5. Zarada penzionera koji ponovo zasnuju radni odnos - utvrđivanje bruto zarade i
obračun poreza i doprinosa
6. Naknada zarade na teret sredstava poslodavca
7. Olakšice za zapošljavanje novih lica
 1. Zarade zaposlenih kod poslodavaca

Definisanje zarade sa aspekta zakona, rokovi isplate i evidencija zarade

Zarada prema Zakonu o radu je pravo zaposlenog po osnovu radnog odnosa. Radni odnos se
zasniva zaključivanjem Ugovora o radu između zaposlenog i poslodavca i na taj način se stiče
status zaposlenog. Zaradu i druga primanja zaposleni ostvaruje za vreme provedeno na radu.
Pod pojmom zarada podrazumava se bruto zarada koja u sebi sadrži neto zaradu, porez i
doprinose koji se plaćaju iz zarade, kako je propisano članom 105. Stav 2 Zakona o radu.
Zaradu definišu sledeći zakoni:

• Zakon o radu- kao jedno od osnovnih prava koje zaposleni ostvaruje po osnovu rada
• Zakon o porezu na dohodak građana-zarada je definisana u smislu obaveza plaćanja
poreza na dohodak građana (porez na zarade po odbitku)
• Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje- zarada se definiše kao
osnovica za plaćanje doprinosa za obavezno socijalno osiguranje
Rokovi za isplatu zarada se mogu definisati aktom poslodavca/ Opštim ugovorom- Kolektivnim
ugovorom ili Ugovorom o radu. Isplata može biti, nedeljno ili dvaputa ili jednom mesečno,
najkasnije do kraja tekućeg meseca.
Zakonom o radu je propisana obaveza poslodavca da prilikom svake isplate zarade i naknade
zarade zaposlenom dostavi obračun, tj. obračunsku listu. Obračun zarade se može dostaviti u
obliku dokumenta ili elektronskim putem.
Poslodavac je uskladu sa Zakonom o radu obavezan da vodi evidenciju za svakog zaposlenog o
zaradi i naknadi. Evidenciju potpisuje lice ovlašćeno za zastupanje ili drugo lice koje ono ovlasti.
Obračun zarade mora da sadrži:

• podatke o zaposlenom (ime, prezime, adresu, JMBG, naziv banke i broj tekućeg računa
gde se isplaćuje zarada);
• podatke o periodu na koji se odnosi obračun (mesec, tj. period na koji se odnosi obračun
zarade);
• datum određen za isplatu zarade, odnosno naknade zarade (datum dospelosti);
• Podatke potrebne za obračun zarade, odnosno naknade zarade, kao i doprinosa za
obavezno socijalno osiguranje i poreza u skladu sa zakonom, kao i iznos zarade, odnosno
naknade.

Objašnjenje zarade po osnovama sticanja

Zarada se prema Zakonu o radu, za zaposlenog koji je zasnovao radni odnos kod poslodavca
definiše kao:

• odgovarajuća zarada u skladu sa zakonom, opštim aktom i ugovorom o radu, i

• minimalna zarada
Odgovarajuća zarada podrazumeva:
 a) zaradu za obavljeni rad i vreme provedeno na radu;
b) zarada po osnovu doprinosa zaposlenog poslovnom uspehu poslodavca / nagrade,
bonusi;
c) druga primanja koja imaju karakter zarade.
Ovako definisana zarada je bruto zarada koja sadrži neto zaradu, porez i doprinos koji se plaćaju
iz zarade (stav 2. Član 105. Zakona o radu)

Detaljno objašnjenje zarade koja je utvrđena Zakonom o radu

Strukturu zarade zaposlenog čine, osnovna zarada, primanja koja imaju karakter zarade I
primanja koja nemaju karakter zarade sa aspekta Zakona o radu i Zakona o porezu na dohodak
građana. Zarada se može iskazivati u neto i bruto iznosu, onako kako je poslodavac definisao
aktom društva i ugovorom o radu sa zaposlenim.
a) Zarada za obavljeni rad i vreme provedeno na radu
Ovaj tip zarade utvrđen je Zakonom o radu i sastoji se od:

• Osnovne zarade - koja predstavlja vrednost konkretnih poslova i zadataka na radnom

mestu zaposlenog i vreme rada na tim poslovima.
Elementi za obračun i isplatu osnovne zarade i zarade po osnovu radnog učinka utvrđuje se
opštim aktom poslodavca - kolektivni ugovor ili pravilnik o radu.
Elemenat za obračun zarade moze biti koeficijenat posla i cena rada po koeficijentu, osnovna
zarada po radnom času ili osnovna zarada u fiksnom mesečnom iznosu.
Novčani iznos osnovne zarade se utvrđuje ugovorom o radu sa zaposlenim. Ne može biti niži od
osnovne zarade utvrđene Kolektivnim ugovorom ili Pravilnikom o radu, niti manji od minimalne
zarade utvrđene članom 111 Zakona o radu.

• Dela zarade za radni učinak

Određuje se na osnovu:
▪ kvaliteta i obima obavljenih poslova
▪ odnosa zaposlenog prema radnim obavezama
Elementi za obračun i isplatu zarade po osnovu radnog učinka se određuju opštim aktom
(kolektivnim ugovorom ili pravinikom o radu-ugovorom o radu). Ako ne postoje napred pomenuti
akt, poslodavac je obavezan sa zaposlenim da potpiše ugovor o radu.
I u slučaju kada su elementi utvrđeni opštim aktom, moraju se se utvrditi i ugovorom o radu.
(Elemente za utvrđivanje osnovne zarade, radnog učinka, naknade zarade, uvećane zarade i
druga primanja zaposlenog).
Elementi po osnovu radnog učinka mogu da budu utvrđeni tako da se radni učinak meri svakog
meseca ili u drugom određenom periodu, na primer kvartalno ili šestomesečno.
Zarada po osnovu radnog učinka koju je zaposleni ostvario za određeni mesec, čini deo zarade
zaposlenog. Radni učinak, ako je rad merljiv, može da se u određenom vremenu iskaže
pojedinačno za svakog zaposlenog. Međutim ako je rad povezan u radnom procesu pa se zbog
prirode posla ne može izmeriti pojedinačni učinak, onda se radni učinak utvrđuje kolektivno, a u
okviru kolektivnog učinka srazmerno učešću pojedinca.

• Uvećane zarade
Pravo zaposlenog na uvećanu zaradu za određene slučajeve utvrđeno je u članu 108 Zakona o
radu i to na sledeći način:
1a. Uvećanje zarade po osnovu rada na dan praznika koji je neradni dan - najmanje 110% od
osnovice.
Zakonom o državnim i drugim praznicima u Republici Srbiji, utvrđeni su državni i verski
praznici koji su neradni dani za zaposlene na teritoriji Srbije.
Državni praznici, koji su neradni dani za sve zaposlene su:

• Nova godina – 1.i 2. januar

• Sretenje- Dan državnosti Republike Srbije - 15. i 16. februar
• Praznik rada -1. i 2. maj
• Dan primirja u drugom svetskom ratu -11. novembar.
Verski praznici koji su neradni dani za sve zaposlene su:

• Božić - 7. Januar
• Vaskršnji praznici počev od Velikog petka zaključno sa drugim danom Vaskrsa.
Zaposleni koji zbog organizacije procesa rada kod poslodavca ima obavezu da radi na dan
državnog ili verskog praznika, ima pravo na uvećanu zaradu u visini utvrđenoj opštim aktom
ili ugovorom o radu, a najmanje u procentu koji je utvrđen Zakonom o radu od 110 % na
osnovnu zaradu. Što znači da zaposleni koji radi na dan praznika ima pravo na:

• osnovnu zaradu za taj dan od 100 % i

• uvećanu zaradu za taj dan praznika još od najmanje 110 %
Što ukupno za rad na dan praznika iznosi 210 % od osnovne zarade.
2a. Uvećana zarada za rad noću - najmanje 26 % od osnovice.
Zaposleni koji zbog organizacije procesa rada kod poslodavca ima obavezu da radi noću
ima pravo na uvećanu zaradu u visini utvrđenoj opštim aktom ili ugovorom o radu, a
najmanje u procentu koji je utvrđen Zakonom o radu od 26 % od osnovice.
Izmenama Zakona o radu, brisano je pravo na obavezno uvećanje zarade za rad u
smenama. Zakonom je propisano da poslodavac opštim aktom i ugovorom o radu definiše
u kojim slučajevima zaposleni ima pravo na uvećanu zaradu. Prema tome od 29. jula
2014.godine ne isplaćuje se uvećana zarada po osnovu rada u smenama, osim ako aktom
poslodavac nije definisao.
Poslodavac na primer može da utvrdi za rad u smenama I smena -20%, II smena - 5% , III
smena - 45%.
Isplata uvećane zarade kod poslodavca za zaposlenog koji radi po smenama je sada
mogućnost a ne i obaveza.
3a. Uvećana zarada po osnovu prekovremenog rada - najmanje 26% od osnovice
 Po osnovu prekovremenog rada koji zaposleni ostvari iznad svog propisanog redovnog
radnog vremena, zaposleni ima pravo na osnovnu zaradu za sve časove prekovremenog
rada i na minuli rad na taj iznos osnovne zarade.
4a. Uvećana zarada po osnovu minulog rada - najmanje 0,4% od osnovice
Saglasno odredbi člana 108. stav 1. tačka 4) Zakona o radu zaposleni ima pravo na
uvećanu zaradu, u visini utvrđenoj opštim aktomi ugovorom o radu i po osnovu vremena
provedenog na radu za svaku punu godinu ostvarenu u random odnosu kod poslodavca -
najmanje 0,4% osnovice.
b) Zarade po osnovu doprinosa zaposlenog poslovnom uspehu poslodavca
(nagrade, bonusi)
Sve isplate koje poslodavac izvrši zaposlenima, po osnovu doprinosa poslovnom uspehu
poslodavca (bonusi, nagrade i sl.), predstavljaju deo zarade zaposlenog koji se uključuje u zaradu
koja se isplaćuje u istom mesecu i na kumulativni iznos se obračunavaju iplaćaju porezi i
doprinaosi na zaradu.
c) Druga primanja koja imaju karakter zarade su:

• naknada za ishranu u toku rada -topli obrok / preračun na bruto iznos se vrši po
formuli
neto iznos
bruto iznos =
0,701

• regres za godišnji odmor

Regres za korišćenje godišnjeg odmora je pravo zaposlenog, čiju visinu isplate, način isplate i
uslove određuje poslodavac opštim aktom ili ugovorom o radu. Isaplata se vrši uz zaradu,
mesečno ili određeni broj puta u godini, ili jednokratno, kako je definisano aktom. Isplata podleže
plaćanju poreza i doprinosa preduzeća.

• terenski dodatak
Ako je predviđeno opštim aktom ili ugovorom o radu, ta primanja predstavljaju zaradu zaposlenog
u visini definisanoj aktom poslodavca.

• dodatak za odvojeni život

Nije zakonska obaveza poslodavca, već se isplaćuje samo ako je predviđeno opštim aktom ili
ugovorom o radu.

• davanja zaposlenima za 8. Mart, Novu Godinu, Božić

Ova primanja imaju tretman drugih primanja zaposlenih i imaju karakter zarade.

• poklon deci zaposlenih radinka

Zakonom o radu poslodavac može deci koja su starosti do 15 god. za Božić, N. godinu obezbediti
poklon u vrednosti do neoporezivog iznosa koji je predviđen Zakonom o porezu na dohodak
građana.
Svaka isplata preko neoporezivog iznosa od 9.166,00/godišnje se tretira kao zarada, na koji
se obračunavaju iplaćaju porezi i doprinosi. To je mogućnost poslodavca a ne i obaveza
Primer: isplata na ime poklona u dva dela po 6.000,00 din/ (6.000,00 + 6.000,00) -9.166,00 =
2.834,00 (taj iznos ima tretman zarade i na njega poslodavac obračunava i plaća porez i doprinos
kao na zaradu)

Minimalna zarada podrazumevaminimalnu neto zaradu po random času, preračunava se na

bazi podataka minimalne cene rada po času-neto. Utvrđuje se odlukom socijalno – ekonomskog
saveta za teritoriju Republike Srbije (Socijalno - ekonomski savet)
Formula za preračun minimalne zarade sa neto na bruto iznos je:

• Kada je mesečni neto iznos minimalne zarade veći od neto najniže osnovice
doprinosa
(Cr x NMZ po času) – (UPO x SP) (Cr x NMZ po času) - 11.604 x10%
BMZ= =
0,701 0,701

Primanja koja se ne smatraju zaradom

a) Zaradom se ne smataraju sledeće naknade troškova zaposlenima, prema članu 118.
Zakona o radu i u njih spadaju:
• troškovi prevoza zaposlenih, u visini cene prevozne karte u javnom saobraćaju;
• dnevnice, troškovi smeštaja i troškovi prevoza za službeni put u zemlji i
inostranstvu;
• naknada za korišćenje sopstvenog automobila u službene svrhe;
• smeštaj i ishrana za rad i boravak na terenu, ako poslodavac nije obezbedio smeštaj i
ishranu.
Primer obračuna dnevnice za službeno putovanje u zemlji
Prema Zakonu o porezu na dohodak građana neoporezivi iznos dnevnice za službeni put u zemlji
je iznos od 2.201,00 din. dnevno (važi do 31 januara 2017.). Propisano poresko oslobađanje se
primenjuje srazmerno, ako je pola dnevnice, poresko oslobođenje je 1.100,5 din. Podaci su
objavljeni u Sl. Glasniku br. 5/16

Zaposleni ima pravo na punu dnevnicu, za vreme provedeno na službenom putu preko 12 časova,
a za vreme provedeno na službenom putu od 8 do 12 časova ima pola dnevnice.
Zaposleni je proveo na službenom putu u zemlji 13 sati i u skladu sa opštim aktom poslodavca
ima pravo na celu dnevnicu u iznosu od 4.000,00 din. U ovom slučaju neoporezivi iznos dnevnice
iznosi 2.201,00 din.

Po povratku sa službenog puta dostavio je sledeći obračun putnog naloga:

1. Iznos dnevnice koji se isplaćuje je 4.000,00 din.

2. Neoporezivi iznos je 2.201.00 din.
3. Oporezivi neto iznos (1-2) 1.799,00 din.
4. Koeficijent za preračun 0,90 (3: 4)
5.Oporezivi bruto iznos (3x4) 1.998,89 din.
6. Porez na zarade (5x10%) 199,89 din.
7. Ukupan trošak naknade (1+6 ili 2+3+6) 4.199,89 din.

Knjiženje promene:

1) 529 Ostali lični rashodi i naknade 4.199,89

463 Obaveze prema zaposlenima 4.000,00
489 Ostale obaveze za poreze, doprinose 199,89
i druge dažbine

Za obračun dnevnice za službeni put i porez

2) 463 Obaveze prema zaposlenima 4.000,00

489 Ostale obaveze za poreze, doprinose 199,89
i druge dažbine

241 tekući (poslovni) račun 4.199,89

Za isplatu dnevnice za službeni put i uplata poreza

b) Zaradom se ne smatraju takođe, prema članu 119. Zakona o radu i u njih spadaju:
• otpremnina pri odlasku u penziju;
• naknada troškova pogrebnih usluga u slučaju smrti člana uže porodice;
• naknada štete zbog povrede na radu ili profesionalnog oboljenja;
• poklon deci zaposlenih do 15. g. za Božić i Novu godinu, do neoporezivog iznosa
godišnje, poslednji objavljen 9.166,00 din/podatak se primenjuje od 1.2.2016. god.
Neoporezivi iznosi na naknade troškova na druga primanja koja nemaju koja nemaju karakter
zarade propisani su odredbama čl.9 i 18 Zakona o poreza na dohodak građana.
Članom 12a Zakona o porezu na dohodak, propisano je da se vrši usklađivanje ovih iznosa
godišnje stopom rasta potrošačkih cena u kalendarskoj godini u kojoj se usklađivanje vrši prema
podacima nadležnog organa.
Usklađeni neoporezivi iznosi primenjuju se počev od 1. februara 2016. godine do 31.
januara 2017. godine. Usklađene neoporezive iznose utvrđuje Vlada Republike Srbije.

c) Druga primanja koja se ne smatraju zaradom:

• primanja na ime isplate otpremnine zaposlenog koji je tehnološki višak, do visine
utvrđene Zakonom o radu
• novčana naknada u skladu sa Odlukom o utvrđivanju Programa za rešavanje viška
zaposlenih u procesu racionalizacije, restruktuiranja i pripreme za privatizaciju.
Za napred pomenuta primanja koja nemaju karakter zarade, nikada se ne vrši preračun u bruto
iznos.
 2. Zarade u smislu Zakona o porezu na
dohodak građana

Definicija zarade kao osnovica za oporezivanje

Osnovicu za obračun poreza na zarade čini zarada umanjena za poslednji objavljen neoporeziv
iznos/UPO- ukupno poresko oslobađanje, koji od 1. februara 2016. god. iznosi 11.604,00 din.
usklađuje se sa godišnjim indeksom potrošačkih cena ostvarenog u kalendarskoj godini koja
prethodi godini u kojoj se usklađivanje vrši, prema podacima republičkog organa za poslove
statistike Vlade RS.

Stopa poreza na zarade i poreska osnovica, objašnjenje kroz primere

Obračun zarade - U skladu sa Zakonom o porezu na dohodak građana, zarada se oporezuje po
stopi od 10%. Osnovicu poreza na zarade čini zarada umanjena za neoporezivi iznos /Umanjenje
poreske osnovice koja se usklađuje svakog 1. februara u godini, tako da novo UPO od 1.
februara 2016. god. do 31. januara 2017. god. iznosi 11.604,00 din. Ovaj iznos se koristi za sve
isplate zarade od 01. februara 2016. god.
PARAMETRI ZA OBRAČUN POREZA I DOPRINOSA I STOPE

Neoporeziv iznos koji se umanjuje iz bruto zarade 11.604,00 din

Najniža osnovica doprinosa bruto 22.400,00 din
Najniža osnovica doprinosa preračunata na neto 16.835,80 din
Najviša osnovica bruto –septembar 2016 318.495,00 din
Najviša osnovica doprinosa preračunata na neto -
Stopa poreza na zarade 10%
Stopa doprinosa za PIO 14 %- na teret zaposlenog
Zbirno 26 %
I 12%na teret poslodavca
Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15% - na
Zbirno 10,30%
teret zaposlenog i 5,15%na teret poslodavc
Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75% -
Zbirno 1,50%
na teret zaposlenog i 0,75%na teret poslodavca

Napomena:
- najniža osnovica - podatak koji je korišćen u primerima se odnosi na period,
kvartal 1 avgust - 31. oktobar 2016. god
- najviša osnovica - podatak koji je korišćen u primerima je iz septembra 2016.
god.
- najviša osnovica za oktobar 2016 god. je 312.370,00
VRSTE POREZA I DOPRINOSA

VRSTE POREZA I DOPRINOSA Stopa

IZ ZARADE ZAPOSLENIH –NA TERET ZAPOSLENOG
Stopa poreza na dohodak građana 10%
Stopa doprinosa za PIO 14%- na teret zaposlenog 14%
Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15%- na teret
5,15%
zaposlenog
Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%- na
0,75%
tere t zaposlenog
Ukupno porez i doprinos na teret zaposlenog 10% + 19,90%=29,90%
NA ZARADE ZAPOSLENIH –NA TERET POSLODAVCA
Stopa doprinosa za PIO 14% -na teret poslodavca 12%
Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15%- na teret
5,15 %
poslodavca
Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%- na
0,75%-
teret poslodavca
Ukupno doprinos na teret poslodavca 17,90 %

Neto osnovica se dobija kada se bruto osnovica (-) umanji za (porez na zarade +doprinosi
na teret zaposlenog)
Najniža mesečna osnovica za obračun doprinosa za obavezno socijalno osiguranje se
usklađuje tromesečno-kvartalno od 1 avgust - 31. oktobar 2016. god iznosi bruto 22.400,00
din. (35% od 64.001,00- prosecna bruto zarada)
Visina najniže mesečne osnovice doprinosa bruto čini iznos od 35%prosečne zarade po
zaposlenom u Republici isplaćene u prethodnom kvartalu za koji su objavljeni podaci
Republičkog zavoda za statistiku.
Najviša osnovica bruto za obračun doprinosa za obavezno socijalno osiguranje se usklađuje
mesečno podatak koji se koristi u primeru je iz septembra 2016. god. i iznosu din. 318.495,00
Primer preračuna bruto najniže osnovica na neto:
Preračun: Bruto 22.400,00 din – 11.604,00 din =10.796,00 din.
10.796,00 din x10% = 1.079,60 din.
22.400,00 din x14 %= 3.136,00 din.
22.400,00 din x 5,15 %= 1.153,60 din.
22.400,00 din x 0,75 %= 168,00 din.
Svega : 5.564,20 din.
Preračunata osnovica sa bruto na neto je razlika 22.400,00 din - 5.564,20 din. = 16.835,80 din.
Najniža osnovica doprinosa bruto 22.400,00 din.
Najniža osnovica doprinosa preračunata na neto 16.835,80 din.
Zarada kao osnovica za plaćanje poreza idoprinosa za obavezno socijalno osiguranje
Obračun zarade, naknade i drugih primanja kroz primere
Parametri za obračun poreza i doprinosa

a) Ako je poznata neto zarada, preračun na bruto je:

Neto osnovica – (UPO x SP) Neto osnovica – 11.604 x10%
BRUTO OSNOVICA = =
0,701 0,701

UPO (ukupno poresko oslobođenje) =11.604,00 din.

100 – (10% +14%+5,15%+ 0,75%)

O,7O1 =
100
0,701- koeficijenat utvrđen za stopu poreza od 10% i doprinose iz zarade od 19,90%

b) Ako je poznata bruto zarada, preračun je:

NETO OSNOVICA=bruto iznos zarade – (porez na zarade + doprinos na teret zaposlenih)

U zavisnosti od mesečnog fonda sati, umanjenje se obračunava srazmerno efektivnim satima.

(npr. fond efektivnih sati je 160, a ukupan broj sati za mesec za koji se vrši obračun je 184 sata.
(11.604,00 din./ 184 ) x 160 = 10.090,43din.

PRIMERI OBRAČUNA ZARADA

2.1 OBRAČUN POREZA I DOPRINOS NA ZARADU UGOVORENU U NETO IZNOSU
Neto zarada – 1.160,40 (UPO x SP)
Bruto zarada =
0,701

1. Neto zarada 40.000,00 din

2.Bruto osnovica= NZ-11.604 x 10% / 0,701 / prearčun 55.405,99 din
3. Najniža osnovica doprinosa bruto 22.400,00 din
4.Najviša osnovica bruto 318.495,00 din
5.Neoporezivi iznos 11.604,00 11.604,00 din
6.Osnovica za plaćanje poreza 55.430,39- 11.604,00 43.801,99 din
7. Stopa poreza na zarade 10 % 4.380.20 din
8.Osnovica za plaćanje dopriniosa / bruto osnovica 55.405,99 din
9.Doprinosi na teret zaposlenog/ zbirna stopa 11.025,79 din
9.1Stopa doprinosa za PIO 14 %- na teret zaposlenog 7.756,84 din
9.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15% - na
2,853,41 din
teret zaposl.
 9.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%- na
415,54 din
teret zaposl.
10. Neto zarada za isplatu rb. 2 rb. - 7- rb.9 40.000,00 din
11.Doprinosi na teret poslodavca / zbirna stopa 9.917,67 din
11.1Stopa doprinosa za PIO 12%na ter poslodavca 6.648,72din
11.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15 %na ter
2,853,41 din
posl.
11.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75
415,54 din
%na ter posl.
12.Ukupni trošak poslodavca //bruto+dopr. na ter poslodavca 65.323,66 din

2.OBRAČUN POREZA I DOPRINOSA NA ZARADU UGOVORENU U BRUTO IZNOSU

koji je veći od najniže bruto osnovice a manji od najviše bruto osnovice
1.Bruto zarada (bruto topli obrok,regres i minuli rad ) 40.000,00 din
2.Bruto osnovica 40.000,00 din
3.Najniža osnovica doprinosa bruto 22.400,00 din
4.Najviša osnovica bruto 318.495,00 din
5.Neoporezivi iznos 11.604,00 11.604,00 din
6.Osnovica za plaćanje poreza 40.000,00- 11.604,00 28.396,00 din
7.Stopa poreza na zarade 10% 2.839,60 din
8.Osnovica za plaćanje dopriniosa / bruto osnovica 40.000,00 din
9.Doprinosi na teret zaposlenog/ zbirna stopa 19,90% 7.960,00 din
9.1Stopa doprinosa za PIO 14 %- na teret zaposlenog 5.600,00 din
9.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15% - na
2,060,00 din
teret zaposl.
9.3 Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%- na
300,00 din
teret zaposl.
10.Doprinosi na teret poslodavca / zbirna stopa 17,9 % 7.160,00 din
10.1 Stopa doprinosa za PIO 12% na teret poslodavca 4.800,00 din
10.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15 %na
2,060,00 din
teret posl.
10.3 Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75 %na
300,00 din
terwt posl.
11.Neto za isplatu /bruto-porez na zarade-dopr. na teret
29.200,40 din
zaposl.
12.Ukupni trošak poslodavca /bruto+dopr. na teret poslodavca 47.160,00 din

2.3 ZARADE UGOVORENE U BRUTO IZNOSU, koji je manji od najniže bruto osnovice
1. bruto zarada (T.O. regres i minuli rad) 18.000,00 din
2.Najniža osnovica doprinosa bruto 22.400,00 din
3.Najviša osnovica bruto 318.495,00 din
4.Neoporezivi iznos 11.604,00 11.604,00 din
5.Osnovica za plaćanje poreza 18.000,00- 11.604,00 6.396,00 din
6.Stopa poreza na zarade 10% 639,60 din
7.Osnovica za plaćanje dopriniosa je u visini najniže osnovice 22.400,00 din
8.Doprinosi na teret zaposlenog/ zbirna stopa 4.484,60 din
8.1.Stopa doprinosa za PIO 14 %- na teret zaposl 3.136,00 din
8.2.Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15%- na
1.153,60 din
teret zaposl.
8.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%- na
168,00 din
teret zaposl.
 9.Neto za isplatu/rb. 1 – rb 6 – rb. 8 12.875,80 din
10.Doprinosi na teret poslodavca / zbirna stopa 4.009,60 din
10.1.Stopa doprinosa za PIO 12%na teret poslodavca 2.688,00 din
10.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15 % na
1.153,60 din
teret poslodavca
10.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75
168,00 din
%na teret poslodavca
10.Ukupni trošak poslodavca / rb. 1 + rb. 10 22.009,60 din

2.4 ZARADE UGOVORENE U NETO IZNOSU

Neto zarada koja se isplaćuje za pola meseca provedenog na radu kod jednog poslodavca
u iznosu od 17.000,00 din.
Ugovorena u neto iznosu a veća od neto srazmernog dela osnovice za plaćanje doprinosa,
a manja od najviše osnovice za plaćanje doprinosa.
Ako zaposleni radi samo kod jednog poslodavca, doprinosi se obračunavaju I plaćajuna iznos
bruto o snovice osnovice.

Neto zarada - (11.604,00 x 50% x 10%) Neto zarada - 580,20 din

Bruto zarada = =
0,701 0,701

0,701- koeficijenat utvrđen za stopu poreza od 10% i doprinose iz zarade od 19,90%

1. Neto zarada ostvarena za pola meseca rada /50% 17.000,00 din
2.Najniža osnovica doprinosa -neto 16.835,80 din
3.Srazmerni iznos najniže osnovice neto16.815,55 x50% 8.417,90 din
4.Najniža osnovica doprinosa-bruto 22.400,00 din
5. Srazmerni iznos najniže osnovice bruto 22.400,00 x50% 11.200.00 din
6.Najviša osnovica bruto 318.495,00 din
7.Neoporezivi iznos 11.604,00 11.604,00 din
8. Srazmerni iznos neoporezivog iznosa 11.433,00 *x50% 5.802,00 din
9. Bruto zarada obračunata po formuli B= (N-580,20)/0,701 23.423,40 din
10.Osnovica za plaćanje poreza rb.9- rb.8 17.621,40 din
11.Osnovica za plaćanje doprinosa –BZ sa red. br. 9. 23.423,40 din
12. Stopa poreza na zarade 10 % osnovica red.br. 10 1.762,10 din
13.Doprinosi na teret zaposlenog/ zbirna stopa 19,9 % 4.661,27 din
13.1. Stopa doprinosa za PIO 14%- na teret zaposlenog
3.279,28 din
rb 11
13.2.Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15% - na
1.206,31 din
teret zaposl.
13.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75%-
175,68 din
na teret zaposl.
14.Neto za isplatu/ rb. 1 - rb 9- rb. 12 - rb. – 13 1 7.000,00din
15.Doprinosi na teret poslodavca / zbirna stopa 17,9 % 4.192,80 din
15.1.Stopa doprinosa za PIO 12%na teret poslodavca 2.810,81 din
15.2Stopa doprinosa za zdravstveno osiguranje 5,15%na
1.206,31 din
teret posl.
 15.3Stopa doprinosa za osiguranje nezaposlenosti 0,75
175,68 din
%na teret posl.
16.Ukupni trošak poslodavca / rb. 9 + rb. 15 27.616,20 din

2.5 ZARADE UGOVORENE U NETO IZNOSU, KOJI JE MANJI OD NAJNIŽE NETO

OSNOVICE ZA PLAĆANJE DOPRINOSA (16.835,80 din) ZA PUN FOND SATI

ZA ZARADU: preračun neto osnovice na bruto osnovicu

Neto zarada - (UPO x SP) + (najniža osnovica x19,9%)
BRUTO ZARADA =
0,90

Ako je neto zarada 13.000,00 din.preračunata bruto zarada je:

(13.000,00-1.160,40) + (22.400,00 X 19,9)
BRUTO ZARADA= = 16.297,20
0,90

2.6 ZARADE UGOVORENE U NETO IZNOSU, KOJI JE MANJI OD NAJNIŽE NETO

OSNOVICE ZA PLAĆANJE DOPRINOSA (16.835,80 din) ZA 50% RADNOG
VREMENA

ZA ZARADU:

Neto zarada – (UPO X 50% x SP ) + (najniža osnovica X 50%x 19,9 %)

BRUTO ZARADA =
0,90

Ako je neto zarada 14.000,00din. isplata je za pola meseca 7.000,00 din.:

(7.000,00- 580,20) + (22.400,00 X 50% X 19,9 %) 6.419,80 +2.228,80
BRUTO ZARADA= =
0,90 0,90

BRUTO ZARADA tj osnovica= 9.609,56

Osnovica za plaćanje poreza je BRUTO ZARADA(9.609,56) - SRAZMERNI DEO

NEOPOREZIVOG IZNOSA PREMA VREMENU PROVEDENOM NA RADU , u ovom slucaju 50% od
11.604,00 (5.802,00)

Osnovica za plaćanje doprinosa- SRAZMERNI IZNOS NAJNIŽE BRUTO OSNOVICE (50% OD

22.400,00) ŠTO JE 11.200,00
 2.7 ZARADE UGOVORENE U NETO IZNOSU, KOJI JE VEĆI OD NAJNIŽE NETO
OSNOVICE (16.815,55) A MANJI OD NAJVIŠE NETO OSNOVICE
ZA ZARADU:

Neto zarada – (UPO x SP)

BRUTO ZARADA =
0,701

Ista formula za dobijanje bruto zarade se primenjuje i kada je neto zarada manja od neto najviše
osnovice za obračun doprinosa.

2.8 ZARADA DIREKTORA

Obavljanje poslova direktora bez zasnivanja radnog odnosa kod poslodavca. Prema Zakonu
o radu kada je funkcija direktora bez zasnivanja radnog odnosa, međusobna prava, obaveze i
odgovornosti se uređuju posebnim ugovorom direktora i poslodavca.
Na naknadu direktora koji nije u random odnosu kod poslodavca a nije ni u radnom odnosu kod
drugog poslodavca (nije osiguran po drugom osnovu), poslodavac podleže obavezi obračuna I
plaćanja sledećih obaveza:

• Porez na druge prihode fizickih licapo čl. 85 stav 1. tačka 5 Zakona o porezu na dohodak
građana, kao primanja članova organa uprave pravnog lica,
• Stopa poreza je 20%, a osnovica je oporezivi prihod koji se dobija kada se od bruto
prihoda umanje normirani troškovi od 20%,
• Doprinos za penzijsko i invalidsko osiguranje po stopi od 26%,
• Doprinos za zdravstveno osiguranje je 10,3%.
Koeficijent za preračun na bruto je 1,819505095
Osnovica za doprinos je ista kao i za porez, a to je - oporeziv prihod.
U slučaju da je direktor osiguran po drugom osnovu, plaća se samo porez na druge
prihode 20% i doprinos za PIO 26% (uz odbitak normiranih troškova za 20%).
U tom slučaju je drugi koeficijent za preračun sa neto na bruto 1,582278481
Popunjavanje poreske prijave i predaja elektronskim putem je ista kao i za zaposlene.
 3. Obračun zarade za mesec i način
knjiženja u finansijskom knjigovodstvu

KNJIŽENJA OBRAČUNA ZARADA I ISPLATA ZARADA

Zarada se obračunava za zaposlenog, za određeni fond sati za mesec za koji se obračunava,
iskazuje se osnovna zarada, druga primanja koja imaju karakter zarade i naknade zarade do
ličnih obustava iz neto zarade i iskazuje se kroz platni spisak.
Može da se isplaćuje sa tekućeg računa i preko blagajne preduzeća.
Knjiženje obračuna zarade, ugovorene sa poslodavcem u neto iznosu od 40.000,00 din.
Zaposleni po osnovu obaveza za administrativnu zabranu iznos od 4.000,00 din, tako da je
njegova neto zarada koja se isplaćuje u iznosu od 36.000,00 din. (i to na tekući račun
35.000,00 din. iIi na blagajni 1.000,00 din.)
duguje potražuje OPIS duguje potražuje
520 toškovi zarada i naknada zarada(bruto) 55.405,99
Obaveze za neto zarade i naknade zarada,
450 40.000,00
osim naknade zarade za refundaciju
Obaveze za porez na zarade i naknade
451 4.380.20
zarade na teret zaposlenog
Obaveze za doprinose na zarade i naknade
452 11.025,79
zarad na teret zaposlenog
troškovi por. i dopr. na zarade i naknade
521 9.917,67
zarada na teret poslodavca
Obaveze za doprinose na zarade i naknade
453 9.917,67
zarad na teret poslodavca
Obaveze za neto zar. i nakn. zar. osim
450 4.000,00
naknade zar. za refundaciju
4691 Ostale obaveze-članarina sindikata /
4692 Ostale obaveze-alimentacija /
4693 Ostale obaveze-administrativna zabrana 4.000,00

Knjiženje po izvodu sa tekućeg računa - isplate zarade

duguje potražuje OPIS duguje potražuje
450 troškovi zarada i naknada zarada 35.000,00
451 4.380.20
452 11.025,79
453 9.917,67
4691 Ostale obaveze-članarina sindikata /
4692 Ostale obaveze-alimentacija /
Ostale obaveze-administrativna
4693 4.000,00
zabrana
Prelazni račun- ako ima isplate preko
2419 1.000,00
blagajne
241 Tekući poslovni račun 65.323,66
Napomena:36.000,00 je ukupna isplata zaposenom, ako se isplata vrši preko blagajne u iznosu
od 1.000,00 din. knjiženja su i u blagajničkom izveštaju.
Knjiženje po blagajničkom izveštaju
duguje potražuje OPIS duguje potražuje
243 blagajna 1.000,00
2419 Prelazni račun 1.000,00
450 Obaveze za neto zar. i nakn. zar. 1.000,00
osim naknade zar. za refundaciju
243 blagajna 1.000,00

4. Podnošenje obrasca PPP-PD

PPP-PD-POJEDINAČNA PORESKA PRIJAVA O OBRAČUNATIM POREZIMA I

DOPRINOSIMA
Podnošenje obrasca PPP-PD- Pojedinačna poreska prijava o obračunatim porezima i
doprinosima, podnosi se elektronskim putem, nakon overe prijave, zaposlenom se može isplatiti
zarada.
 5. Zarada penzionera koji ponovo
zasnuju radni odnos

ZARADA PENZIONERA KOJI PONOVO ZASNUJU RADNI ODNOS- UTVRĐIVANJE

BRUTO ZARADE I OBRAČUN POREZA I DOPRINOSA
Obaveza poslodavaca je da na zaradu penzionerima plaćaju sledeće:

Zarada ugovorena u neto iznosu

Na teret zaposlenog:

• Porez na zarade po stopi od 10 %

• Doprinos za PIO po stopi od 14 %
Na teret poslodavca:

• Doprinos za PIO po stopi od 12 %

Formule za preračun na bruto zaradu su sledeće:

a) Zarada je manja od najniže osnovice

(Neto zarada -1.160,40) + (Najniža osnovica x 14%)

Bruto zarada =
0,90

b) Zarada je između najniže i najviše osnovice

Neto zarada – 1.160,40

Bruto zarada =
0,76

c) Zarada je veća od najviše osnovice

(Neto zarada - 1.160,40) + (Najviša osnovica x 14 %)
Bruto zarada =
0,76
 6. Naknada zarada na teret sredstava
poslodavaca

• Naknada za vreme korišćenje godišnjeg odmora

Osnovica za obračun naknade zarade za vreme godišnjeg odmora čini prosečna zarada
zaposlenog ostvarena za poslednjih 12 meseci koji prethode mesecu u kome se koristi godišnji
odmor

• Naknada stete zaposlenog zbog neiskorišćenog godišnjeg odmora

Može se isplatiti zaposlenom samo u slučaju prestanka radnog odnosa. U slučaju prestanka
radnog odnosa, poslodavac je dužan da zaposlenom koji nije koristio godišnji odmor u celini ili
delimično isplati novčanu naknadu umesto korišćenja godišnjeg odmora, u visini prosečne zarade
u prethodnih 12 meseci, srazmerno broju dana neiskorišćenog godišnjeg odmora.

• Naknada zarade za vreme prekida rada po nalogu poslodavca ili nadležnog

državnog organa
• Neplaćeno odsustvo
Zakonom o radu, čl. 78 je utvrđeno da poslodavac ima pravo da zaposlenom odobri odsustvo sa
rada bez naknade zarade (neplaćeno odsustvo)

• Naknada zarade za vreme vojne vežbe

• Naknada zarade za vreme plaćenog odsustva
Zaposleni ima pravo na odsustvo sa rada uz naknadu zarade (plaćeno odsustvo) u ukupnom
trajanju od 5 radnih dana i to u slučaju:
- sklapanja braka
- porođaja supruge
- teže bolesti člana uže porodice, kao i u drugim slučajevima utvrđenim opštim aktom ili
ugovorom o radu.

• Naknada zarade za vreme privremenog udaljenja sa rada

• Naknada zarade za bolovanje do 30 dana
Uređuje se članom 115 Zakona o radu.
Naknadu za vreme bolovanja do 30 dana zaposleni ima i to:

- U visini 65 % prosečne zarade u prethodnih 12 meseci (ranije 3 meseca), pre meseca

u kojem je nastupila privremena sprečenost za rad, s tim da ne može biti niža od
minimalne zarade utvrđena u skladu sa ovim zakonom, ako je sprečenost za rad
prouzrokovana bolešću ili povredom van rada, ako zakonom nije drugačije određeno.
- U visini 100 % prosečne zarade u prethodnih 12 meseci (ranije 3 meseca), pre meseca
u kojem je nastupila privremena sprečenost za rad, s tim da ne može biti niža od
minimalne zarade utvrđena u skladu sa ovim zakonom, ako je sprečenost za rad
 prouzrokovana povredom na radu ili profesionalnom bolešću, ako zakonom nije drugacije
određeno.

7. Olakšice za zapošljavanje novih lica

Narodna skupština Republike Srbije, na sednici održanoj 30. maja, 2014. god. usvojila je dva
zakona, koja su objavljena u "Službenom glasniku RS", broj 57/2014, i to:
- Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana i
- Zakon o izmenama i dopunama Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje

Navedenim zakonima propisane su olakšice za zapošljavanje novih lica. Naime, poslodavac -

pravno lice, odnosno preduzetnik koji zaposli novo lice imaće pravo na povraćaj dela plaćenog
poreza na zaradu i dela plaćenih doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, na teret
zaposlenog i na teret poslodavca, po osnovu zarade za novozaposleno lice, isplaćene zaključno
sa 31. dec. 2017. godine.

Nove olakšice se u primenjuju od 1. jula 2014. godine, što znači da su oročene na period
od dve godine.
Poslodavac ima pravo na povraćaj plaćenih poreza i doprinosa, i to:
▪ 65% ako je zasnovao radni odnos sa najmanje jednim, a najviše sa devet
novozaposlenih lica;
▪ 70% ako je zasnovao radni odnos sa najmanje 10, a najviše sa 99 novozaposlenih lica;
▪ 75% ako je zasnovao radni odnos sa najmanje 100 novozaposlenih lica.

Precizirano je da zbir iznosa plaćenog doprinosa za koji poslodavac ima pravo na povraćaj i
iznosa plaćenog doprinosa za koji poslodavac nema pravo na povraćaj, predstavlja iznos ukupno
plaćene obaveze doprinosa po osnovu zarade za novozaposleno lice.

Za povraćaj dela plaćenih poreza i doprinosa za novozaposlene od 1.7.2014. potrebno je

dostaviti:
- prijavu PPP PD u kojoj su iskazani podaci samo za novozaposlena lica
- zahtev za povraćaj
- uverenje (CROSO) o broju zaposelnih na dan 31.3.2014. godine
- uverenje Centralnog registra obaveznog socijalnog osiguranja (CROSO) o broju
zaposlenih kod poslodavca na dan plaćanja poreza i doprinosa po odbitku po prijavi PPP
PD za koju se podnosi zahtev za povraćaj
- uverenje Nacionalne službe za zapošljavanje.

Novozaposlenim licem smatraće se lice sa kojim je poslodavac zaključio ugovor o radu u skladu
sa zakonom kojim se uređuju radni odnosi, koje je prijavio na obavezno socijalno osiguranje kod
nadležne organizacije za obavezno socijalno osiguranje i koje je pre zasnivanja radnog odnosa
kod Nacionalne službe za zapošljavanje bilo bez prekida prijavljeno kao nezaposleno najmanje
šest meseci, a lice koje se smatra pripravnikom najmanje tri meseca, i za to vreme nije ostvarivalo
bilo koju vrstu prihoda po osnovu radnog angažovanja.
Novozaposlenim licem neće se smatrati lice koje je pre zasnivanja radnog odnosa bilo zaposleno
kod poslodavca koji je povezano lice sa poslodavcem kod koga zasniva radni odnos, odnosno
kod poslodavca koji bi, da nije prestao da postoji, bio povezano lice sa poslodavcem kod koga
novozaposleno lice zasniva radni odnos, nezavisno od toga da li je postojao prekid radnog
odnosa.
Olakšicu može ostvariti poslodavac ako se zasnivanjem radnog odnosa sa novozaposlenim licem
poveća broj zaposlenih kod poslodavca u odnosu na broj zaposlenih na dan 31. marta 2014.
godine.
Olakšicu može da koristi i poslodavac koji započne obavljanje delatnosti posle 31. marta 2014.
godine.
Propisana su i sledeća pravila:

• povraćaj plaćenih poreza i doprinosa vršiće se u skladu sa Zakonom o poreskom

postupku i poreskoj administracija, u roku od 15 dana od dana podnošenja zahteva za
povraćaj nadležnom poreskom organu;
• poslodavac koji za određeno lice koristi bilo koju vrstu podsticaja u skladu sa
odgovarajućim propisom, po osnovu zasnivanja radnog odnosa tog lica nema pravo da
za to lice ostvari novu olakšicu;
• olakšicu ne mogu ostvariti državni organi i organizacije, javna preduzeća, javne službe i
drugi direktni ili indirektni budžetski korisnici, odnosno korisnici javnih sredstava.
Napominjemo da olakšice za zapošljavanje osoba sa invaliditetom nisu ukinute.

U prilogu materijala:

• Ugovor o radu
• Obrazac PPP PD- poreska prijava
• M 4 obrazac