Professional Documents
Culture Documents
المعايير الدولية باللغة العربية
المعايير الدولية باللغة العربية
للتقارير املالية
IFRS
مقدمة
ما هي المحاسبة؟
قياس وإثبات معامالت إقتصادية في السجالت
باستخدام وحدة نقدية وإعداد بيانات مالية عن
الوحدة اإلقتصادية ذات الشأن تكون مفيدة
لمستخدمي هذه البيانات في التقييم للمنشأة
وإدارتها وإتخاذ القرارات اإلقتصادية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 3
ما هو المعيار
المحاسبي ؟
مجموعة من التوجيهات واألسس للتعامل مع
لإلطار وفقا معين محاسبي موضوع
المحاسبي والمبادئ التي يتم التعارف عليها.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 4
لماذا نحتاج لمعايير
دولية؟
• عولمة اإلقتصاد ونمو وتحرير التجارة
الدولية واالستثمار الدولي المباشر
• تطور األسواق المالية العالمية
• تغيرات أنظمة النقد الدولية
• تعاظم قوة الشركات متعددة الجنسيات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 5
نظرة تارخيية
أهم المحطات التي مرت بها المعايير الدولية
اإلتحاد األوروبي اعتماد المعايير المعايير الجوهرية تحسين المعايير لجنة معايير
الدولية في أسواق المحاسبة
المال
إلزام الشركات المدرجة • أوصت به اللجنة الفنية • وضع خطة إعداد • تطوير النماذج األولى • هيئات المحاسبة •
في أوروبا بتطبيق للمنظمة الدولية لهيئات المعايير الجوهرية للمعايير إلتاحة أكبر المهنية في 9بلدان
المعايير الدولية األوراق المالية قدر لمقارنة البيانات
تم اإلنتهاء منها في • 1982شملت •
2005تاريخ تنفيذ • 2001ظهور المعايير • 1998 1993رفض المنظمة • عضويتها كافة أعضاء
التشريع اإللزامي ألكثر الدولية إلعداد التقارير الدولية لهئيات األوراق اإلتحاد الدولي
من 7000شركة في المالية بدال من معايير المالية للمحاسبين في أكثر من
28دولة المحاسبة الدولية 100دولة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 7
الكيانات المنظمة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 9
أهداف مجلس معايير المحاسبة الدولية
العمل بفاعلية مع واضعي تشجيع استخدام تلك المعايير وضع مجموعة واحدة من
المعايير الوطنية لتحقيق وتطبيقها بشكل صارم معايير المحاسبة العالمية
التقارب بين المعايير الوطنية • عالية الجودة
والعالمية
• يسيرة الفهم
• قابلة لإلنفاذ
• قابلة للمقارنة في البيانات
المالية
بغرض مساعدة مستخدمي
المعلومات في إتخاذ القرارات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 10
الفرق بين
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية والمبادئ المحاسبية المقبولة عموما
GAAP IFRS
األساس في إعدادها "القواعد" األساس في إعدادها "المبادئ"
تطبيقها محليا يواجه مشاكل إختالف البيئة التطبيق المحلي أسهل لمرونة إعدادها محليا
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 11
الفرق بين
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الدولية
IAS IFRS
وضعتها IASCمن 1973حتى 2001 تضعها IASBمن 2001حتى تاريخه
تبقى سارية حتى يتم إحاللها بمعايير IFRS كلما تم إصدار معيار جديد حل محل IAS
النصوص العريضة تعني عناصر إلزامية في النصوص العريضة تعني مبادئ إرشادية في
المعيار المعيار
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 12
تبني املعايري الدولية
للتقارير املالية
يف اململكة العربية السعودية
أهم مالمح تطبيق
المعايير الدولية
• تبنت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين المعايير
الدولية إلعداد التقارير المالية كمصدر للمعايير
للتقارير المالية
المحاسبية التي يتم تطبيقها في المملكة مع مراعاة: في المملكة
• خصوصية بيئة المملكة والضوابط الشرعية للمعامالت
• إعالن ما تم تبنيه من المعايير دون تعديالت وكذا
إعالن أي تعديالت تمت لمراعاة تلك الخصوصية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 14
الجدول الزمني لعملية
2018 2017 2016 اإلنتقال في المملكة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 15
إطار مفاهيم
املعايري الدولية
للتقارير املالية
ما هو إطار المفاهيم
للمعايير الدولية
• يحدد المفاهيم التي تشكل أساس إعداد وعرض
البيانات المالية وهي األهداف واألفتراضات للتقارير المالية؟
والخصائص والتعريفات والمعايير التي تحكم إعداد
التقارير المالية.
• ال يكون له قوة إنقاذ المعيار ولكنه يقوم بدور
المساعدة والتوجيه عند وضع معايير جديدة أو
تنقيح معايير سابقة وكذا المساعدة في التطبيق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 17
يشكل أساس إلطار المفاهيم • هدف التقارير المالية
تقديم معلومات مفيدة للمستخدمين الرئيسيين •
تقديم معلومات تساعد على تقديم احتماالت صافي •
التدفقات النقدية المستقبلية
تقديم معلومات حول موارد المنشأة والمطالبات منها •
تقديم معلومات حول المركز المالي واألداء المالي •
للمنشأة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 18
الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة
قابلية الفهم الوقت المناسب قابلية التحقق القابلية للمقارنة خصائص معززة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 19
الخصائص النوعية
للمعلومات المالية
المفيدة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 21
اإلفتراض األساسي
المنشأة مستمرة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 22
ما تبقى من إطار
• عناصر القوائم المالية المفاهيم
.1عناصر قائمة المركز المالي
.2عناصر قائمة الدخل الشامل
.3عناصر التغيرات في حقوق الملكية
• ويشمل ذلك (التعريف – االعتراف – القياس)
• إلى جانب مفاهيم رأس المال ومفاهيم الحفاظ على
رأس المال وتحديد الربح
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 23
IAS 1
نطاق المعيار
اعداد وعرض القوائم المالية ذات الغرض
العام وذلك لمقارنة البيانات المتعلقة بالمنشاة
مع بيانات المنشاة في فترات سابقة ومع
بيانات المنشآت االخرى
مما ال ينطبق
القوائم المالية االولية المختصرة
25
IAS 1
القوائم المالية ذات الغرض العام
هي التي تلبي احتيجات المستخدمين من البيانات المالية
االيضاحات
معلومات اضافية في القوائم المالية اهم التعريفات
الدخل الشامل االخر
بنود الدخل والمصروف التى ال تكون مثبتة ضمن الربح
والخسارة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 26
IAS 1
االصول المتداولة
التى يحتفظ بها للبيع او االستخدام خالل الدورة التشغيلية
العادية والهدف منها المتاجرة خالل فترة قصيرة ,النقد
والنقد المكافئ ال يوجد قيد على االستخدام
اهم التعريفات
االصول غير المتداولة
ال تستهلك خالل الدورة التشغيلية العادية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 27
IAS 1
االلتزامات المتداولة
تستحق السداد خالل 12شهر او دورة تشغيلية واالحتفاظ
بها بغرض المتاجرة
حقوق الملكية
قيمة ما يمتلكه اصحاب المشروع من اصول المنشاة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 28
IAS 1
قائمة المركز المالي
اصول متداولة
• النقد والنقد المكافئ
• االستثمارات المالية المحتفظ بها بهدف المتاجرة
• الذمم المدينة
عرض القوائم المالية
• المخزون
• المصاريف المدفوعه مقدما
• االصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 29
IAS 1
قائمة المركز المالي
اصول غير متداولة
• الممتلكات االستثمارية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 30
IAS 1
قائمة المركز المالي
التزامات متداولة
• الناشئة عن الحصول على البضائع
• المبالغ المحصلة مقدما من العمالء
• اخرى تستحق خالل الدورة التشغيلية
عرض القوائم المالية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 31
IAS 1
قائمة المركز المالي
التزامات غير متداولة
• سندات طويلة االجل
• ناشئة من عمليات غير تشغيلية
عرض القوائم المالية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 32
IAS 1
قائمة المركز المالي
حقوق الملكية
• رأس المال االساسي (اسهم عادية او ممتازة)
• ارباح مبقاه
• احتياطات
عرض القوائم المالية
• اسهم خزينة
• بعض بنود الدخل الشامل االخرى
• الحقوق غير المسيطر عليها ( االقلية سابقا)
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 33
IAS 1
قائمة الربح او الخسارة و الدخل الشامل
قسم الربح او الخسارة
• االيرادات
• تكاليف التمويل
عرض القوائم المالية
• مصروفات الفترة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 34
IAS 1
قائمة الربح او الخسارة و الدخل الشامل
قسم الدخل الشامل االخر
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 35
IAS 1
االنشطة التمويلية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 36
IAS 1
قائمة التغير في حقوق الملكية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 37
IAS 2
املخزون
IAS 2
النطاق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 39
IAS 2
أهم التعريفات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 40
IAS 2
القياس األولي
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 41
IAS 2
مثال للقياس األولي
المخزون المصنع داخليا المخزون المشترى
• إذا علمت أن شركة إشترت مواد خام لتصنيعها بمبلغ 150ألف لاير • إشترت الشركة الوطنية لألجهزة المنزلية 100ثالجة بغرض
وقامت بتحمل أجور مباشرة بمبلغ 35ألف لاير وأعباء غير مباشرة المتاجرة ,وقامت بسداد المبالغ التالية:
بقيمة 15ألف لاير فما قيمة البضاعة المنتجة في سجالت الشركة
-قيمة شراء الثالجات 100,000لاير
• 200 = 15 + 35 + 150ألف لاير
-مصروفات جمركية 5,000لاير
-تأمين 2,000لاير
-نقل 1,500لاير
-مصروفات إعالن عن الثالجات الجديدة بالصحف 5,000لاير
علما بأن الشركة تمتعت بخصم %1.5علي قيمة الشراء
إحسب قيمة البضاعة المشتراه الواجب قيدها بسجالت الشركة
قيمة المخزون = 1,500 – 1,500 + 2,000 + 5,000 +100,000
= 107,000
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 42
IAS 2
القياس الالحق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 43
IAS 2
مثال للقياس الالحق
• الشركة الوطنية بصدد إعداد القوائم المالية لها للعام المنتهي في 31ديسمبر 2017وقد أظهرت دفاترها في هذا التاريخ قيمة المخزون
السلعي بمبلغ 250,000لاير ,وقد تبين أن القيمة السوقية لهذا المخزون وفقا ألسعار السوق السائدة في تاريخ إعداد القوائم هي مبلغ
215,000رياال كما أنها تحتاج لبيعه إلى تكبد تكاليف تقدر بمبلغ 12,000لاير
ما هي المعالجات المتعلقة بالمخزون الواجب اتخاذها من الشركة الوطنية إلعداد القوائم المالية
اإلجابة:
-يظهر المخزون السلعي في قائمة المركز المالي بمبلغ 203,000رياال ( )12,000 – 215,000وذلك بعد مقارنته بالقيمة الدفترية
-تحمل المصروفات بالفرق كخسائر تقييم المخزون
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 44
IAS 2
العرض واإلفصاح
اإلفصاح العرض
• سياسات قياس المخزون والصيغة المستخدمة • بند مستقل تحت األصول المتداولة
• المخزون بسعر السوق وصافي القيمة القابلة • يمكن تصنيفه أقسام حسب األهمية
للتحقق • تكلفة البضاعة المباعة ال يوجد نص بعرضها
• المخزون المرهون في قائمة الدخل وإن كان متطلب ضمني
• المخزون المستخدم والمسجل كمصروفات
• أي تخفيض لقيمة المخزون محمل على
المصروفات وأي عكس لتخفيضات سابقة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 45
IAS 7
نطاق المعيار
47
IAS 7
النقد
يشمل النقد في الخزينة والودائع تحت الطلب
التدفقات النقدية
التدفقات الداخلة والخارجة من النقد ومعادالت النقد
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 48
IAS 7
االنشطة التشغيلية
انشطة المنشأة الرئيسية
االنشطة التمويلية
انشطة ينتج عنها تغيرات في حجم وتكوين حقوق الملكية
المساهم بها واقتراض المنشأة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 49
IAS 7
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 50
IAS 7
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 51
IAS 7
الفوائد وتوزيع االرباح
المقبوضة المدفوعة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 53
IAS 8
السياسات احملاسبية
والتغريات يف التقديرات
احملاسبية واالخطاء
IAS 8
نطاق المعيار
55
IAS 8
سياسات المحاسبية
يقصد بها االسس المحددة والقواعد التى تتبعها المنشأة في
عرض القوائم المالية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 56
قد يرجع ذلك الى IAS 8
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 57
نتيجة عدم التأكد و التقدير بناء على المعلومات IAS 8
المتاحة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 58
IAS 8
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 59
IAS 8
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 60
IAS 8
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 61
IAS 8
االخطاء المحاسبية
• اعادة عرض المبالغ لفترات سابقة التى حدث فيها الخطأ
العرض واالفصاح
والمبالغ المقارنة ليصبح الخطأ كأن لم يحدث
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 62
IAS 8
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 63
IAS 12
ضرائب الدخل
IAS 12
النطاق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 65
IAS 12
أهم التعريفات
المصروف الضريبي الضريبة الحالية الربح/الخسارة الخاضع للضريبة
إجمالي المبالغ القابلة للخصم عند مبلغ ضرائب الدخل المستحقة صافي الربح/الخسارة للفترة
تحديد صافي الربح/الخسارة (القابلة لالسترداد) عن بموجب القواعد التي تضعها
الربح/الخسائر الخاضع للضريبة عن السلطات الضريبية لتحديد ضرائب
الفترة الدخل
التزام الضريبة المؤجلة الفروق المؤقتة األساس الضريبي
قيمة ضريبة الدخل واجبة السداد الفرق بين القيمة الدفترية لألصل قيمة األصل أو االلتزام ألغراض
مستقبال ووتعلق بالفروق المؤقتة أو االلتزام واألساس الضريبي له احتساب الضريبة ويستخدم لتحديد
الفرق المؤقت الحتسابات الضريبة
أصول ضريبية مؤجلة
ضرائب الدخل المتوقع استردادها
مستقبال
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 66
IAS 12
اإلثبات والقياس
• تقاس األصول/االلتزامات الضريبية الحالية • اثبات الضرائب غير المسددة كمطلوبات
للفترات الحالية والسابقة بالمبلغ المتوقع دفعة • إذا زاد المسدد عن المستحق تثبت الزيادة
اعتمادا على المعدالت الضريبية السائدة بتاريخ كأصل
القوائم المالية
• إثبات مطلوبات ضريبية مؤجلة لجميع الفروق
• تقاس األصول/االلتزامات الضريبية المؤجلة الضريبية ما لم تنجم عن:
باستخدام معدالت الضرائب المتوقع تطبيقها في
فترة تحقق األصل أو سداد االلتزام (بناءا على .1االعتراف األولي بالشهرة
معدالت الضرائب والقوانين الفعلية السائدة في .2االعتراف األولي بأصل/التزام ليس ناتج عن
تاريخ القوائم المالية) اندماج أعمال وال تؤثر على الدخل المحاسبي
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 67
IAS 12
اإلفصاح
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 68
IAS 16
نطاق المعيار
العقارات واالالت والمعدات
يستثنى :
* العقارات واالالت والمعدات المحتفظ بها للبيع IFRS 5
* االصول الحيوية المتعلقة بالنشاط الزراعي بخالف النباتات
المثمرة IAS41
* اصول االستكشاف والتعدين IFRS 6
70
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 71
IAS 16
االستهالك Depreciation
هو التخصيص المنتظم لمبلغ االصل القابل لالستهالك على مدى
عمره االنتاجي
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 72
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 73
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 74
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 75
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 76
IAS 16
عناصر التكلفة
سعر الشراء ويشمل رسوم .1
االستيراد والضرائب غير
المستردة
تكاليف مباشرة تجعل االصل .2 القياس االولى
صالح لالستخدام بالطريقة
المقصودة من قبل االدارة
قطع الغيار بشكل عام تدخل .3
ضمن المخزون لكن هناك
حاالت يتم تعاملها كاصل
(طائرات و سفن )
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 77
IAS 16
مثال
فيما يلي تكاليف انشاء هنجر كمستودع لتخزين قطع الغيار ،واالنشاء تم جزء داخلى واخر خارجي بدء العملية االنشائية
في 2001-3-1واالنتهاء في 2001-10-31تم اختبار الهنجر وبدء االستخدام في 2002-1-1توفرت المعلومات التالية
رواتب ومنافع عمال بناء الهنجر 32,600لاير
200,000لاير مواد بناء الهنجر
40,000لاير رواتب قسم الحسابات
80,000لاير ( بدون ضريبة القيمة المضافة ) فاتورة مقاول خارجي
16,000لاير مشرفين بناء الهنجر
3,400لاير تصاريح بناء
24,000لاير ( شامل ضريبة القيمة المضافة )%20 فاتورة مقاول خارجي
4000لاير قيمة تدريب عمال بناء
المطلوب حساب تكلفة انشاء الهنجر ؟
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 79
IAS 16
االجابة
مصروف اصل اخر تكلفة االنشاء المبلغ البيـــــــــــــــــــــــــــــان
000 000 32,600 32,600 رواتب ومنافع عمال بناء الهنجر
000 000 200,000 200,000 مواد بناء الهنجر
40,000 000 000 40,000 رواتب قسم الحسابات
000 000 80,000 80,000 فاتورة مقاول خارجي
000 000 16,000 16,000 مشرفين بناء الهنجر
3,400 000 000 3,400 تصاريح بناء
000 4000 20,000 24,000 فاتورة مقاول خارجي VAT 20%
4000 000 000 4000 قيمة تدريب عمال بناء
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 80
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 81
المقصودة من قبل االدارة IAS 16
ماذا لو المبنى القديم ذو قيمة عالية االهمية القيمة الدفترية لمبنى قديم
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 83
IAS 16
مثال
شركة الفالح قامت بشراء قطعة ارض مقام عليها مبنى بقيمة اجمالية 400,000لاير بهدف هدم المبنى واقامة مبنى
جديد .
تقريبا ال توجد قيمة سوقية للمبنى القديم وكانت تكاليف الهدم 20,000لاير
ما هي المعالجة المحاسبية لتكاليف الهدم وتوضيح القيود الالزمة ؟
االجابة
بما ان هدف االدارة هو هدم المبنى القديم وبناء اخر جديد اذا سيتم تحميل كامل تكاليف الهدم على قيمة المبنى المزمع
بنائه اما قيمة شراء االرض والمبنى القديم تحمل على قيمة االرض
القيد المحاسبي لتكاليف الهدم القيد المحاسبي لشراء االرض والمبنى القديم
20,000من ح /المبنى الجديد 400,000من ح /االرض
20,000الى ح /النقدية 400,000الى ح /النقدية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 84
يتم القياس بالقيمة العادلة IAS 16
مثال
شركة الفالح قامت بشراء ماكينة من شركة القمة مقابل بيع احد اصولها وهي شاحنة مع استالم مبلغ 20,000لاير نقدا
من شركة القمة وبفرض ان عملية المبادلة ذات هدف تجارى ما هي المعالجة المحاسبية مع وتوضيح القيود الالزمة ؟
علما بان القيمة الدفترية للماكينة 112,000لاير والقيمة السوقية 91,000لاير
والقيمة الدفترية للشاحنة 120,000لاير والقيمة السوقية 111,000لاير
االجابة
القيمة السوقية للشاحنة = = 111,000القيمة السوقية للماكينة 20,000 + 91,000لاير نقدا
بالنسبة لشركة الفالح تم مبادلة اصل (الشاحنة) قيمته الدفترية 120,000لاير وقيمته السوقية 111,000لاير
بالنسبة لشركة القمة تم مبادلة اصل (الماكينة) قيمته الدفترية 112,000وقيمته السوقية 91,000لاير
القيد المحاسبي لشركة القمة القيد المحاسبي لشركة الفالح
111,000من ح /الشاحنة 91,000من ح /ماكينة
21,000من ح /خسائر بيع الماكينة 20,000من ح /النقدية
20,000الى ح /النقدية 9,000من ح /خسائر بيع الشاحنة
112,000الى ح /الماكينة 120,000الى ح /الشاحنة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 86
IAS 16
التكاليف
الالحقة
منافع اقتصادية قابلية قياس بند التكلفة
مستقبلية
ال توجد عدم قابلية
تعالج كمصروفات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 87
IAS 16
التكاليف
الالحقة
-1فحص رئيس -1اعمال الصيانة اليومية
-2استبدال قطع مهمه -2استبدال قطع بسيطة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 88
IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 89
قياس االصل بعد االثبات IAS 16
القيمة العادلة -مجمع االستهالك الحق -مجمع خسائر التكلفة -مجمع االستهالك -مجمع خسائر
الهبوط الالحق
الهبوط
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 90
IAS 16
االستهالك
تخصيص المبلغ القابل لالستهالك
على مدى عمره االنتاجي وفقا
ألساس منتظم
االستهالك IAS 16
المبلغ القابل
العمر االنتاجي اساس منتظم
لالستهالك
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 92
االستهالك IAS 16
طرق االستهالك
.1طريقة القسط الثابت
.2طريقة الرصيد المتناقص
.3طريقة وحدات االنتاج
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 93
IAS 16
مثال
شركة الفالح قامت بانشاء وحدة تبريد جديدة بتكلفة 380,919لاير متضمنة وحدة تحكم رقمية بقيمة 23,000لاير ،ال
توجد قيمة تخريدية لوحدة التبريد وتستخدم طريقة القسط الثابت في حساب االستهالك العمر االنتاجي لوحدة التحكم
الرقمية والعمر االنتاجي االجمالي 25عاما وحدة التحكم الرقمية 5اعوام والباقي لوحدة التبريد.
ما هو قسط االستهالك المحسوب في نهاية العام
االجابة
قسط االستهالك لوحدة التبريد بدون وحدة التحكم الرقمية
العمر االنتاجي 20عام ..................التكلفة = 357919 = 23000 – 380919
قسط االستهالك = 17,896 = 20 / 357919
قسط االستهالك لوحدة التحكم الرقمية
العمر االنتاجي 5اعوام ................التكلفة = 23000قسط االستهالك = 4600 = 5 /23000
اذا قسط االستهالك لوحدة التبريد مع وحدة التحكم الرقمي = 22496 = 4600+17896
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 94
IAS 16
مثال
شركة الفالح قامت بانشاء وحدة تبريد جديدة بتكلفة 380,919لاير متضمنة وحدة تحكم رقمية بقيمة 23,000لاير ،ال
توجد قيمة تخريدية لوحدة التبريد وتستخدم طريقة القسط الثابت في حساب االستهالك العمر االنتاجي لوحدة التحكم
الرقمية والعمر االنتاجي االجمالي 25عاما وحدة التحكم الرقمية 5اعوام والباقي لوحدة التبريد.
بعد ثالث سنوات تم مراجعة االصل وتم تعديل العمر االنتاجي لوحدة التبريد لتصبح 15عاما في ضوء المعلومات
الجديدة ما االثر المحاسبي
االجابة
صافي القيمة الدفترية لوحدة التبريد فقط بعد ثالث سنوات = - 357919مجمع االهالك 304,231 = 53688
العمر االنتاجي المتبقي الجديد = 15عام (المعدل ) – 3اعوام = 12عام
قسط االستهالك الجديد = 25353 = 12 / 304231
صافي القيمة الدفترية في نهاية العام = 278879 = 25353 – 304231
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 95
القيمة العادلة وقت اعادة التقدير IAS 16
يخصم منها
مجمع االستهالك الالحق
يخصم منها
مجمع خسائر الهبوط الالحق
يتم عملية اعادة التقدير بشكل سنوي او كل ثالث
نموذج اعادة التقدير
او خمس سنوات حسب طبيعة التقلبات في القيمة
العادلة لكل بند
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 96
نموذج إعادة التقدير IAS 16
ضمن الربح والخسارة بالقدر الذي ضمن عناصر الدخل الشامل االخر
يعكس نقص سابق لالصل نفسه ضمن حقوق الملكية بالقدر الذي
يعكس فائض سابق لألصل نفسه
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 97
IAS 16
مثال
شركة الفالح قررت استخدام نموذج اعادة التقييم للعقارات الخاصة بها في 2001امتلكت عقار بقيمة 600,000لاير
مجمع االستهالك للعقار في 2004-12-31م100,000لاير والعمر االنتاجي 30عام وتستخدم طريقة القسط الثابت تم
اعادة تقييم العقار من مقيم معتمد بقيمة 550,000لاير في 2005-1-1م ،كيف يتم معالجة اعادة التقييم في القوائم
المالية في نهاية 2005م ،بعد عام ونظرا لتغير الظروف االقتصادية هبطت قيمة العقار الى 350,000لاير وضح اثر
ذلك التغير في القوائم المالية في نهاية 2006م.
االجابة
حساب فائض اعادة التقييم = قيمة االصل بعد اعادة التقدير – صافي القيمة الدفترية لالصل
= 50,000 = 500,000 - 550,000
50,0000من ح /العقارات
50,000الى ح /فائض اعادة التقييم
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 98
IAS 16
مثال
شركة الفالح قررت استخدام نموذج اعادة التقييم للعقارات الخاصة بها في 2001امتلكت عقار بقيمة 600,000لاير
مجمع االستهالك للعقار في 2004-12-31م100,000لاير والعمر االنتاجي 30عام وتستخدم طريقة القسط الثابت تم
اعادة تقييم العقار من مقيم معتمد بقيمة 550,000لاير في 2005-1-1م ،كيف يتم معالجة اعادة التقييم في القوائم
المالية في نهاية 2005م ،بعد عام ونظرا لتغير الظروف االقتصادية هبطت قيمة العقار الى 350,000لاير وضح اثر
ذلك التغير في القوائم المالية في نهاية 2006م.
االجابة
حساب قسط االستهالك بعد اعادة التقييم = قيمة االصل بعد اعادة التقييم /العمر االنتاجي المتبقي
= 22,000 = 25 / 550,000لاير
حساب قسط االستهالك قبل اعادة التقييم = 20,000 = 30 / 600,000لاير
الفرق في قسط االستهالك الواجب احتسابه في نهاية 2,000 = 2004لاير ( يتم تخفيض فائض اعادة التقييم)
مثال
شركة الفالح قررت استخدام نموذج اعادة التقييم للعقارات الخاصة بها في 2001امتلكت عقار بقيمة 600,000لاير
مجمع االستهالك للعقار في 2004-12-31م100,000لاير والعمر االنتاجي 30عام وتستخدم طريقة القسط الثابت تم
اعادة تقييم العقار من مقيم معتمد بقيمة 550,000لاير في 2005-1-1م ،كيف يتم معالجة اعادة التقييم في القوائم
المالية في نهاية 2005م ،بعد عام ونظرا لتغير الظروف االقتصادية هبطت قيمة العقار الى 350,000لاير وضح اثر
ذلك التغير في القوائم المالية في نهاية 2006م.
االجابة
حساب خسارة إعادة التقييم = قيمة االصل بعد إعادة التقييم – صافي القيمة الدفترية لالصل
= – 550,000 ) – 350,000االستهالك 178,000 - = ) 528,000 = 22,000
رصيد فائض اعادة التقييم = 48,000لاير يتم اطفاء كامل القيمة
الرصيد الباقي يحمل ضمن االرباح والخسائر = 130,000 = 48,000 – 178,000
48,000من ح /فائض إعادة التقييم
130,000من ح /ارباح وخسائر الفترة
178,000الى ح /العقارات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 100
الغاء االثبات IAS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 101
IAS 19
منافع املوظفني
IAS 19
النطاق
يطبق في محاسبة جميع منافع
الموظفين
مما ال ينطبق
المنافع التي ينطبق عليها المعيار
( IFRS 2الدفع على أساس األسهم)
103
IAS 19
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 104
IAS 19
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 105
IAS 19
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 106
IAS 19
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 107
IAS 19
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 108
IAS 19
خطط المساهمات
خطط المنافع االعتراف والقياس
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 109
IAS 19
خطط المساهمات
• يتم تحديد التزام صاحب العمل لكل فترة من خالل المبلغ الذي ينبغي المساهمة به عن تلك
الفترة ,يمكن أن يعتمد على معادلة تستخدم تعويضات الموظفين كأساس لحسابها.
ويعترف بالمبالغ مستحقة الدفع في نهاية كل فترة على أساس خدمة الموظف خالل تلك
الفترة.
• ال يوجد افتراضات اكتوارية مطلوبة لقياس االلتزام او المصروف كما ال يوجد أرباح او
خسائر اكتوارية إذا قدم صاحب العمل دفعات تزيد عن المبلغ المطلوب ,تعامل هذه الزيادة
كدفعة مسبقة الى الحد الذي تؤدي الى تخفيض المساهمات المستقبلية او إعادة النقد.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 110
IAS 19
خطط المنافع
• يتم تحديد االلتزامات لمنافع محددة بالقيمة الحالية كما يتم تحديد اصول الخطة بالقيمة
العادلة.
• المبلغ المعترف به في المركز المالي اما أن يكون اصال أو التزاما في تاريخ المركز
المالي من خالل المعادلة التالية
القيمة الحالية اللتزام منافع محدد +أي أرباح اكتوارية – الخسائر الغير معترف بها – أي
تكلفة خدمة سابقة غير معترف بها بعد – القيمة العادلة ألصول الخطة
الناتج
سالب تظهر أصول خطة منافع موجب تظهر إلتزامات منافع
محددة محددة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 111
IAS 19
المنافع قصيرة األجل
• يعترف بها كمصاريف مستحقة الدفع ضمن قائمة الدخل ,ويجب على المنشأة االعتراف
بهذا المبلغ حال عدم دفعه كمصاريف مستحقة ضمن االلتزامات.
• كما يجب إظهار المبالغ المدفوعة للموظفين بأكثر من المبالغ المستحقة لهم كمصاريف
مدفوعة مقدما.
• ال تخضع لالفتراضات االكتوارية كما أنها ال تحتاج لخصم قيمتها وبالتالي ال تظهر بالقيمة
الحالية.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 112
IAS 19
العرض واإلفصاح
اإلفصاح العرض
• السياسة المحاسبية لالعتراف باألرباح • يجوز فصل وعرض مكونات مصروف
والخسائر االكتوارية التقاعد كتكلفة خدمة حالية ومصروف
• االفتراضات االكتوارية الرئيسية المستخدمة فوائد وعوائد أصول الخطة أو يجوز
عرضها بشكل مستقل ضمن بيان الدخل
• وصف الخطة ومكونات المصروفات
االجمالية في بيان الدخل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 113
IAS 23
تكاليف االقرتاض
IAS 23
النطاق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 116
IAS 23
اإلثبات واالعتراف
تكاليف االقتراض التي تعود – بشكل مباشر -إلى اقتناء أو تشييد أو إنتاج أصل مؤهل •
ترسمل على أنها جزء من تكلفة األصل
يتم تخفيض تكاليف االقتراض قبل رسملتها بأي دخل استثماري ناتج عن استثمار •
مؤقت لألموال المقترضة
إذا تعددت أدوات الدين يمكن تطبيق المتوسط المرجح لمعدل الرسملة على األصل •
المؤهل
يجب أال تتجاوز تكاليف االقتراض المرسملة خالل فترة معينة مبلغ تكاليف االقتراض •
الت تتحملها المنشأة خالل تلك الفترة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 117
IAS 23
اإلثبات واالعتراف
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 118
IAS 23
نقاط هامة
.1تبدأ رسملة تكاليف االقتراض كجزء من تكلفة األصل المؤهل بالتاريخ الذي تحقق
فيه المنشأة كافة الشروط التالية:
-تحمل نفقات األصل
-تحمل تكاليف االقتراض
-مباشرة األنشطة التي تعد ضرورية العداد األصل لالستخدام المقتنى من أجله أو لبيعه
.2يجب تعليق رسملة تكاليف االقتراض خالل الفترات الطويلة التي يتوقف فيها
التطورالفعلي لألصل المؤهل ,ما لم يكن التوقف جزءا من عملية إنتاج األصل
.3يجب وقف رسملة تكاليف االقتراض عند اكتمال جميع األنشطة الضرورية العداد
األصل المؤهل لالستخدام المراد به أو لبيعه
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 119
IAS 23
اإلفصاح
يجب اإلفصاح عن:
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 120
IAS 36
نطاق المعيار
يطبق على الممتلكات والمصانع والمعدات
والعقارات االستثمارية المسجلة بسعر التكلفة
واالصول غيىر الملموسة بما فيها الشهرة
يستثنى
المخزون و االصول الناتجة من العقود
واالصول الضريبية ومنافع الموظفين
واالصول المالية والعقارات االستثمارية بسعر
القيمة العادلة واالصول الحيوية
122
IAS 36
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 123
IAS 36
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 125
IAS 36
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 126
IAS 36
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 127
IAS 36
صافي القيمة الدفترية
إذا كانت أكبر من
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 128
IAS 36
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 129
مصادر خارجية IAS 36
• انخفاض قيمة االصل (القيمة السوقية)
• تغيرات جوهرية في التكنولوجيا او السوق
او البيئة القانوينة التى تعمل بها الشركة
• زيادة سعر الفائدة المعلنة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 130
IAS 38
نطاق المعيار
يشمل جميع األصول غير الملموسة بإستثناء
التى يتم التعامل معها في معيار آخر
علي سبيل المثال
• األصول غير الملموسة المحتفظ بها بغرض
البيع
• الشهرة المقتناه ضمن عملية تجميع
االعمال
• األصول غير الملموسة الناتجة من العقود
مع العمالء
132
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 133
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 134
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 135
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 136
IAS 38
.2السيطرة
القياس األولى
.3المنافع االقتصادية المستقبلية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 137
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 138
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 139
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 140
IAS 38
البحث والتطوير
• نفقات البحث تعتبر مصروف فترة
األصول غير الملموسة
• نفقات التطوير يتم رسملتها عند توافر ستة
المكونه داخليا
شروط وبخالف ذلك تعتبر مصروف فترة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 141
IAS 38
.1الجدوى الفنية من استكمال االصل غير الملموس
.2نية االستكمال
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 142
IAS 38
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 143
IAS 40
العقارات االستثمارية
IAS 40
نطاق المعيار
• تأجير العقار للغير والحصول على ايراد
التأجير
• االحتفاظ بالعقار لفترة طويلة واالستفادة من
ارتفاع قيمته السوقيه لتحقيق ارباح رأسمالية
عند البيع
مما ال ينطبق
• العقارات التى تستخدم في توريد او تصنيع
بضائع او للخدمات االدارية
• العقارات التى يتم بيعها في سياق االعمال
العادية
145
IAS 40
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 146
IAS 40
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 147
IAS 40
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 148
IAS 40
عقود االيجار التمويلي يكون القياس كالتالي
أيهما أقل
القياس األولى
القيمة العادلة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 149
IAS 40
نموذج التكلفة
نموذج التكلفة
التكلفة
- القياس الالحق
مجمع االهالك
-
مجمع خسائر الهبوط
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 151
IAS 40
نموذج القيمة العادلة
يتم القياس بالقيمة العادلة بتاريخ كل قائمة مركز مالي
وتظهر فروقات القيمة العادلة ضمن بيان قائمة الدخل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 152
IAS 40
• النموذج المطبق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 153
IFRS 1
تطبيق املعايري
الدولية للتقرير املايل
ألول مرة
IFRS 1
النطاق
عند تطبيق المنشأة المعايير الدولية
للتقرير المالي ألول مرة فيجب عليها
تطبيق متطلبات هذا المعيار مع النص
الصريح غير المتحفظ في تلك القوائم
المالية على االلتزام بالمعايير الدولية
للتقرير المالي.
155
IFRS 1
النطاق
إذا سبق وأن طبقت المنشاة المعايير
الدولية للتقرير المالي بدون النص
الصريح والغير متحفظ بااللتزام
بالمعايير الدولية فإما ان تطبق
معيار IFRS1أو أن تطبق المعايير
الدولية بأثر رجعي وفق معيار
IFRS8كأن المنشأة لم توقف تطبيق
المعايير الدولية للتقرير المالي.
156
IFRS 1
النطاق
ال يطبق هذا المعيار على التغيرات
في السياسات المحاسبية للمنشأة
التي تطبق فعليا المعايير الدولية.
157
IFRS 1
أهم التعريفات
التكلفة المفترضة
• هي القيمة العادلة تستخدم كبديل للتكلفة أو التكلفة المستهلكة في تاريخ
معين ,وهي التي يتم استخدامها في عملية إثبات االستهالك وتقدير أي
هبوط الحق.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 158
IFRS 1
اإلثبات والقياس
قائمة المركز المالي اإلفتتاحية
يجب على المنشأة إعداد وعرض قائمة مركز مالي افتتاحية معدة وفقا للمعايير الدولية في
تاريخ التحول وتشمل:
أ -إثبات جميع األصول وااللتزامات المطلوب اثباتها بموجب معايير التقرير المالي.
ب -ازالة االصول وااللتزامات التي ال يسمح المعيار بأثباتها.
ج -اعادة تصنيف البنود المثبتة سابقا حسب ما تتطلبه ويتوافق مع المعايير الدولية.
د -تطبيق متطلبات القياس لجميع االصول وااللتزامات المثبتة وفقا للمعايير الدولية للتقرير
المالي.
هـ -الفروقات الناتجة عن القياس وفقا للمعايير الدولية للتقرير المالي تثبت في األرباح المبقاة
أو في حساب اخر من حسابات حقوق الملكية مثل فائض اعادة التقييم.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 159
IFRS 1
اإلثبات والقياس
قائمة المركز المالي اإلفتتاحية
يجوز تطبيق معيار دولي جديد غير ملزم بعد إذا كان المعيار يسمح بالتطبيق المبكر. -
يمنع المعيار التطبيق بأثر رجعي لبعض جوانب المعايير الدولية األخرى للتقرير المالي. -
لغرض قياس المباني واالراض ي والمعدات وعرضها في قائمة المركز المالي االفتتاحية يمكن -
قياسها إما بالتكلفة التاريخية أو التكلفة المفترضة ,والفصاح عن مجموع القيم العادلة والتعديل
االجمالي في المبالغ الدفترية السابقة.
عند استخدام التكلفة المفترضة لالستثمارات في المنشآت التابعة والمشروعات المشتركة -
والمنشآت الزميلة في قائمة المركز المالي االفتتاحية يجب أن يفصح عن التكلفة المفترضة
االجمالية لالستثمارات المقاسة بالقيمة الدفترية سابقا واالستثمارات المقاسة بالقيمة العادلة
سابقا.
يجب ان تعكس التقديرات التي تتم وفقا للمعايير الدولية الظروف التي وجدت في تاريخ التحول. -
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 160
IFRS 1
العرض واإلفصاح
معلومات المقارنة
• يجب أن تتضمن أول قوائم مالية للمنشأة معدة وفقا للمعايير الدولية على األقل ثالث قوائم :مركز
مالي ,قائمتين للدخل والدخل الشامل االخر ,قائمتين للتدفقات النقدية وقائمتين للتغيرات في حقوق
الملكية وااليضاحات المتعلقة بها والمعلومات المقارنة لجميع القوائم المعروضة إال إذا كان ذلك
غير عملي.
• يجب أن تشمل أول قوائم مالية وفق المعايير الدولية:
-مطابقة حقوق الملكية التي تم التقرير عنها وفق المبادئ السابقة مع حقوق الملكية وفق المعايير
الدولية في تاريخ التحول وفي نهاية اخر فترة تم عرضها فيها وفق المبادئ السابقة.
-مطابقة إجمالي الدخل الشامل وفق المعايير الدولية ألخر فترة مع إجمالي الدخل الشامل وفق
المبادئ السابقة.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 161
IFRS 1
العرض واإلفصاح
التقارير المالية األولية
يجب على المنشأة التي تعرض تقرير مالي أولي لجزء من الفترة يشملها أول قوائم مالية •
معدة وفق المعايير الدولية والتي تعرض تقرير أولي عن فترة سابقة أن تضمن كل تقرير
مطابقة لحقوق الملكية وفق المبادئ السابقة في نهاية الفترة األولية مع حقوق
الملكية وفق المعايير الدولية لنفس الفترة •
يجب مطابقة إجمالي الدخل الشامل وفق المعايير الدولية للفترة األولية حتى تاريخه مع •
اجمالي الدخل الشامل لنفس الفترة في السابق.
توضيح التحول الى المعايير الدولية للتقرير المالي •
يجب على المنشأة توضيح أثر التحول على مركزها المالي وأدائها المالي وتدفقاتها •
النقدية.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 162
IFRS 1
اإلستثناءات
استثناءات إلزامية
ألزم المعيار باالستثناءات التالية من التطبيق –بأثر رجعي -للمعايير الدولية األخرى للتقرير
المالي:
.1التقديرات المحاسبية
.2حقوق الملكية الغير مسيطرة
.3محاسبة التحوط
.4تصنيف وقياس األصول المالية
.5الهبوط في قيمة األصول المالية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 163
IFRS 1
اإلستثناءات
استثناءات إختيارية
سمح المعيار بتطبيق االستثناءات التالية من ضرورة التطبيق –بأثر رجعي -للمعايير الدولية
األخرى للتقرير المالي:
.1الدفع على أساس األسهم
.2القيمة العادلة أو قيمة إعادة التقويم كتكلفة مفترضة
.3اإليجارات
.4منافع الموظفين
.5االستثمارات في المنشآت التابعة والزميلة والمشروعات المشتركة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 164
IFRS 1
أثر تطبيق معيار IFRS 1على تعديالت القوائم المالية للسنوات السابقة
AUG SEP OCT NOV DEC JAN FEB MAR APR MAY JUN JUL AUG SEP OCT NOV DEC JAN FEB MAR APR MAY
2017 2018
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 165
IFRS 2
النطاق
ال ينطبق
ال يطبق هذا المعيار على المعامالت
التي تقتني فيها المنشأة السلع كجزء
من صافي األصول المقتناة في عملية
تجميع األعمال أو إنشاء مشروع
مشترك
168
IFRS 2
القيمة العادلة
هي السعر الستالم أصل أو دفع التزام التي تتم
فيها معاملة على أساس التنافس الحر بين
أهم التعريفات
أطراف على قدر من المعرفة والرغبة في مبادلة
نظامية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 169
IFRS 2
فترة االكتساب
الفترة التي يجب خاللها تحقق شروط االكتساب أهم التعريفات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 170
IFRS 2
تاريخ التنفيذ
تاريخ ممارسة الحق من قبل الموظف (في حال
أهم التعريفات
منحه خيارات األسهم مقابل خدماته)
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 171
IFRS 2
القيمة الضمنية
الفرق بين القيمة العادلة لألسهم للطرف الذي له
الحق في أن يكتتب فيها أو يستلمها وبين السعر
أهم التعريفات
الذي يكون مطلوبا من الطرف المقابل (مصدر
السهم) أن يدفعه مقابل هذه األسهم
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 172
IFRS 2
اإلثبات والقياس
القياس اإلثبات
• تقاس السلع والخدمات وحقوق الملكية المقابلة • يتم اثبات السلع والخدمات عند تلقيها مقابل
لها على أساس القيمة العادلة للسلع والخدمات زيادة حقوق الملكية إن كانت تسوى بحقوق
• إذا تعذر تقاس بالقيمة العادلة ألدوات حقوق ملكية أو إثباتها كالتزام إذا كانت تسوى نقدا
الملكية الممنوحة وفقا ألسعار السوق المتاحة • إذا لم تتأهل السلع والخدمات المدفوع قيمتها
• إذا تعذر تقاس حقوق الملكية بقيمتها الضمنية على أساس السهم ألن تثبت كأصل تثبت
بشكل أولي ,وفي تاريخ نهاية كل فترة ,وفي كمصروفات
تاريخ التسوية النهائية مع االعتراف بأي
تعديالت ضمن الربح والخسارة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 173
IFRS 2
اإلفصاحات
وصف لكل نوع ترتيب على أساس السهم وجد في أي وقت خالل السنة ,بما في ذلك ا ألحكام •
والشروط العامة لكل ترتيب.
عدد خيارات السهم والمتوسط المرجح ألسعار ممارستها لكل مجموعة. •
لخيارات السهم التي تمت ممارستها خالل الفترة المتوسط المرجح لسعر السهم في تاريخ •
الممارسة.
لخيارات السهم القائمة في نهاية الفترة نطاق أسعار الممارسة والمتوسط المرجح للعمر التعاقدي •
المتبقي.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 174
IFRS 5
نطاق المعيار
176
IFRS 5
تكاليف التوزيع
هي التكاليف الضافية التي تعزى بشكل مباشر
إلى التوزيع ,باستثناء تكاليف التمويل ومصروف أهم التعريفات
ضريبة الدخل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 177
IFRS 5
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 178
IFRS 5
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 179
IFRS 5
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 180
IFRS 5
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 181
IFRS 5
العرض واإلفصاح
اإلفصاح العرض
أ-مبلغ مستقل في صلب قائمة الدخل شامال يتم العرض بشكل منفصل في قائمة المركز المالي
• الربح أو الخسارة بعد الضريبة للعمليات غير المستمرة. • األصول الغير متداولة التي تستوفي ضوابط
• الربح أو الخسارة بعد الضريبة المعترف بها عند قياس تصنيفها على أنها محتفظ بها للبيع.
القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع أو عند التخلص • األصول (المحتفظ بها للبيع) للمجموعات المعدة
من األصول أو مجموعة التصرف شامال العمليات الغير للبيع وااللتزامات المتعلقة بها.
مستمرة
ب -كافة التفصيالت المتعلقة بهذه األصول يتم ترد في
اإليضاحات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 182
IFRS 9
األدوات املالية
IFRS 9
النطاق
يطبق هذ المعيار على
• جميع األدوات المالية
• ارتباطات القروض التي تصنف بالقيمة
العادلة من خالل األرباح والخسائر
• ارتباطات القروض التي يمكن تسويتها
بالصافي نقدا أو بأدوات مالية أخرى
• عقود شراء أو بيع أصل غير مالي
يمكن تسويته بالصافي نقدا أو بأداة
مالية أخرى بشرط قياس بالقيمة
العادلة
184
IFRS 9
النطاق
ال ينطبق على
• الحصص في المنشآت التابعة والزميلة
والمشروعات المشتركة تتم المحاسبة
عنها وفقا لطريقة حقوق الملكية أو
وفقا لطريقة توحيد القوائم المالية.
• الحقوق وااللتزامات بم وجب عقود
التأجير معيار . 16
• حقوق التزامات أصحاب العمل بموجب
خطط منفعة الموظف.
185
IFRS 9
النطاق
ال ينطبق على
• الحقوق وااللتزامات التي تقع ضمن
معيار 15اإليراد من العقود مع
العمالء والتي تعد أدوات مالية .إال إذا
حدد المعيار 15أن يتم المحاسبة
عليها وفقا للمعيار 9
186
IFRS 9
األدوات المالية
عقد ينشأ عنه أصل مالي ألحد األطراف والتزام
أهم التعريفات
مالي أو أداة حقوق ملكية للطرف اآلخر
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 187
IFRS 9
تاريخ التعامل
هو التاريخ الذي تلتزم به المنشأة بشراء أو بيع
أصل مالي والذي يتضمن االعتراف بأصل سيتم أهم التعريفات
استالمه أو مطلوب سيتم دفعة في تاريخ العملية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 188
IFRS 9
تاريخ التسوية
التاريخ الذي سيتم به تحويل األصل للمنشأة أو
أهم التعريفات
العكس
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 189
IFRS 9
التحوط
إجراء يتخذ للتخفيف من آثار التعرض لمخاطر
أهم التعريفات
التغيرات في األسعار أو معدالت الفائدة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 190
القياس األولي IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 191
IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 192
IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 193
IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 194
IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 195
IFRS 9
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 196
القياس الالحق IFRS 9
الهبوط
يجب تطبيق متطلبات الهبوط في تاريخ التقرير لألصول المالية المصنفة بالتكلفة
المستنفذة أو بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل فقط
عند وجود هبوط في القيمة يتم تخفيض األصل المالي من خالل مخصص هبوط
وتحميل قائمة الدخل بخسائر الهبوط
إذا حدث الحقا تناقص في خسائر الهبوط يجب إلغاء خسائر الهبوط المثبتة سابقة
مع مراعاة االستنفاد عن الفترة من تاريخ الهبوط حتى تاريخ اإللغاء
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 198
القياس الالحق IFRS 9
بالقيمة العادلة
يجب عرض مبلغ التغير في القيمة العادلة لاللتزام المالي المنسوب إلى التغيرات في
مخاطر االئتمان ضمن الدخل الشامل اآلخر وعرض المبلغ المتبقي للتغير في القيمة
العادلة ضمن الربح والخسارة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 199
IFRS 9
• السياسات المحاسبية المتعلقة باالستثمار
باألصول المالية
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 200
IFRS 15
اإليرادات من العقود
مع العمالء
IFRS 15
النطاق
ينطبق المعيار على جميع العقود
مع العمالء فيما عدا:
-عقود اإليجار ()IFRS 17
-عقود التأمين ()IFRS 4
-األدوات المالية
-التبادالت غير النقدية بين
المنشآت في نفس نشاط األعمال
202
IFRS 15
أهم التعريفات
سعر المعاملة
• القيمة التي يكون للمنشأة الحق فيها مقابل تحويل سلع أو خدمات إلى
العميل
تحويل السلع
• نقل السيطرة على السلع من المنشأة إلى العميل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 203
IFRS 15
خطوات االعتراف باإليراد
تحديد العقد واستيفاء شروطه
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 205
IFRS 15
االعتراف والقياس
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 206
IFRS 15
العرض واإلفصاح
اإلفصاح العرض
• كافة العقود مع العمالء بكافة تفاصيلها • عندما يؤدي أي من طرفي العقد التزامه
• التقديرات المحاسبية المستخدمة لتطبيق يجب على المنشأة عرضه في قائمة
المعيار المركز المالي كأصل عقد أو التزام عقد
• أي أصول نشأت من تكاليف العقود
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 207
IFRS 15
التعديالت على العقد
هل السلع والخدمات اإلضافية يمكن
تعامل التعديالت كجزء من العقد الحالي ال تمييزها بشكل مستقل
نعم
نعم
يعامل كعقد مستقل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 208
IFRS 15
االعتراف باإليراد وفقا لألداء
األداء (الوفاء بااللتزامات للعميل)
مثل :عموالت المبيعات والمصروفات القانونية مثل :تكاليف األجور المباشرة والمواد المباشرة
وحوافز الموظفين وكافة التكاليف التي يمكن تخصيصها على العقد
إذا كانت ترسمل إذا كانت إذا لم تندرج تحت أي معيار آخر ترسمل
من المتوقع استردادها • تخص العقد بشكل مباشر
• تولد أو تحسن الموارد المستخدمة
للوفاء بالعقد
• يتوقع استردادها
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 210
IFRS 15
مثال توضيحي
قامت شركة االتصاالت الوطنية بالتعاقد مع أحد العمالء في 1يوليو .2011يلتزم العميل بموجب
العقد لمدة 12شهر في مقابل حصوله على جهاز هاتف جوال مجاني من شركة اإلتصاالت
الوطنية .قيمة القسط الشهري 100لاير .ويحصل العميل على الجهاز فورا بعد التوقيع على
العقد.
تقوم شركة االتصاالت الوطنية ببيع نفس الجهاز نقدا بمبلغ 300رياال ,كما أن الباقة التي تم
التعاقد عليها قيمتها بدون العرض 80لاير شهريا.
كيف تقوم شركة االتصاالت الوطنية باالعتراف بإيراداتها من هذا العقد في قوائمها المالية للعام
2011وفقا للمعيار IFRS 15؟
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 211
IFRS 15
الحل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 212
IFRS 15
الحل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 213
IFRS 15
الحل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 214
IFRS 15
الحل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 215
IFRS 15
الحل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 216
IFRS 16
اإلجيــــــــار
IFRS 16
النطاق
اإلعفاءات
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 219
IFRS 16
عقد اإليجار
يحول الحق في
ِّ هو عقد ,أو جزء من عقد
استخدام أصل (األصل محل العقد) لفترة من أهم التعريفات
الزمن في مقابل عوض.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 220
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 221
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 222
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 223
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 224
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 225
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 226
IFRS 16
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 227
فصل مكونات العقد IFRS 16
.2المؤجر .1المستأجر
بالنسبة للعقد الذي ينطوي على فصل المكون اإليجاري عن أي مكون إيجاري آخر بالسعر •
مكون إيجاري مع مكون إيجاري أو التناسبي المستقل لكل منهما
غير إيجاري واحد أو أكثر ,فإنه فصل المكون اإليجاري عن غير اإليجاري بالسعر المستقل •
يجب على المؤجر تخصيص العوض اإلجمالي للمكون غير اإليجاري
في العقد بتطبيق المعيار الدولي إذا لم تتوافر أسعار مستقلة يتم تقدير السعر •
للتقرير المالي 15
يمكن للمستأجر أن يختار حسب فئة األصل محل العقد عدم •
فصل المكونات واعتبارها مكون إيجاري واحد
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 228
IFRS 16
المستأجر
يجب على المستأجر في تاريخ بداية عقد
اإليجار إثبات أصل "حق االستخدام" اإلثبات
والتزام عقد اإليجار
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 229
IFRS 16
المؤجر
يجب على المؤجر تصنيف كل عقد من
عقود إيجاراته إلى تشغيلي وتمويلي اإلثبات
التمويلي يثبت المؤجر األصول المحتفظ بها
بموجب عقد ايجار تمويلي في الميزانية وتعرض
على أنها مبالغ مستحقة التحصيل بمبلغ مساوي
لصافي االستثمار في عقد اإليجار
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 230
IFRS 16
المؤجر
يجب على المؤجر تصنيف كل عقد من عقود
إيجاراته إلى تشغيلي وتمويلي اإلثبات
التشغيلي يجب على المؤجر إثبات دفعات عقود
اإليجار من عقود اإليجار التشغيلية على أنها دخل
إما بطريقة القسط الثابت أو أي أساس منتظم آخر.
ويجب على المؤجر تطبيق أساس منتظم آخر إذا
كان ذلك األساس أكثر تعبير عن النمط الذي
تتناقص فيه الفوائد من استخدام األصل محل العقد.
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 231
IFRS 16
القياس األولي
المستأجر
.1القياس األولي ألصل " حق االستخدام"
-يقاس أصل "حق االستخدام" في تاريخ بداية عقد اإليجار بالتكلفة
-التكلفة عبارة عن:
مبلغ القياس األولي اللتزام عقد اإليجار
+أي دفعات عقد إيجار تمت في أو قبل تاريخ بداية العقد
– أي حوافز مستلمة
+أي تكاليف مباشرة أولية تكبدها المستأجر
+تقدير تكلفة إعادة األصل لحالته األصلية في نهاية العقد
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 232
IFRS 16
القياس األولي
المستأجر
.2القياس األولي اللتزام عقد اإليجار
يجب على المستأجر في تاريخ بداية عقد اإليجار قياس التزام عقد اإليجار بالقيمة الحالية -
لدفعات اإليجار غير المدفوعة في ذلك التاريخ مخصومة بمعدل الفائدة الضمني ,وإذا لم يتوفر
يستخدم معدل االقتراض اإلضافي للمستأجر
تتكون دفعات اإليجار المدرجة في قياس التزام عقد االيجار والتي لم يتم سدادها في بداية العقد: -
دفعات ثابتة – أي حوافز إيجار مستحقة التحصيل •
دفعات متغيرة معتمدة على مؤشر أو معدل يتم قياسها أوليا في بداية العقد •
مبالغ يتوقع أن يدفعها المستأجر بموجب ضمانات القيمة المتبقية •
سعر ممارسة خيار الشراء "حال التأكد من ممارسته بصورة معقولة" •
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 233
IFRS 16
القياس الالحق
المستأجر
.1القياس الالحق ألصل " حق االستخدام"
-بعد تاريخ بداية العقد يجب على المستأجر قياس أصل "حق االستخدام" بتطبيق نموذج التكلفة
-نموذج التكلفة:
التكلفة مطروحا منها أي مجمع استهالك وأي مجمع خسائر هبوط في القيمة
ومعدلة بأي اعادة قياس اللتزام عقد اإليجار
يتم استهالك أصل "حق االستخدام" وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 16 ▪
يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي ( 36الهبوط في قيمة األصول) على أصل "حق االستخدام ▪
إذا كان العقد يحول ملكية األصل للمستأجر يستهلك أصل "حق االستخدام" على مدار العمر اإلنتاجي لألصل محل ▪
العقد
يمكن تطبيق نموذج القيمة العادلة أو نموذج إعادة التقويم إذا كانت مستخدمة لدى المستأجر وفقا لشروط محددة ▪
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 234
IFRS 16
القياس الالحق
المستأجر
.2القياس الالحق اللتزام عقد اإليجار
-بعد تاريخ بداية عقد اإليجار ,يجب على المستأجر قياس التزام عقد اإليجار بما يلي:
(أ) زيادة المبلغ الدفتري ليعكس الفائدة على التزام عقد اإليجار
(ب)تخفيض المبلغ الدفتري ليعكس دفعات اإليجار
(ج) إعادة قياس المبلغ الدفتري ليعكس أي إعادة تقييم أو تعديالت لعقد اإليجار المحددة
-يثبت في األرباح والخسائر كال من التكاليف التالية:
• الفائدة على التزام عقد اإليجار
• دفعات عقد اإليجار المتغيرة الغير مدرجة في قياس التزام عقد اإليجار في الفترة التي وقعت
فيها
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 235
IAS 17
العرض واإلفصاح (المستأجر)
اإلفصاح العرض
الهدف توفير المعلومات لمستخدمي القوائم • أصول "حق االستخدام" بشكل منفصل عن األصول
المالية لتقييم أثر عقود اإليجار على المنشأة األخرى
يجب االفصاح عن كافة التفصيالت ومنها • التزامات عقد اإليجار بشكل منفصل عن االلتزامات
األخرى
• استهالك أصل "حق االستخدام" حسب فئته
• في قائمة التدفقات النقدية
• الفائدة على التزام عقد االيجار
✓ تصنيف دفعات المبلغ األصلى ضمن األنشطة التمويلية
• مصروفات عقود االيجار قصيرة األجل
✓ دفعات الفائدة على االلتزام طبقا لمتطلبات IAS 7
• مصروفات عقود االيجار األصول منخفضة القيمة
✓ دفعات اإليجار قصيرة األجل والدفعات المتغيرة الغير
• دفعات االيجار المتغيرة الغير مدرجة عند قياس التزام مدرجة في القياس ضمن األنشطة التشغيلية
عقد االيجار
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 236
IFRS 16
القياس األولي
المؤجر
عقود اإليجار التمويلية
-في تاريخ بداية عقد اإليجار ,يقاس صافي االستثمار في عقد اإليجار بدفعات حق استخدام
األصل محل العقد خالل مدة عقد اإليجار التي لم تستلم في تاريخ بداية عقد اإليجارويجب على
المؤجر استخدام معدل الفائدة الضمني في عقد اإليجار لقياس صافي االستثمار في عقد
اإليجار وتشمل هذه الدفعات ما يلي
الدفعات الثابتة +الدفعات المتغيرة +أي ضمانات قيمة متبقية مقدمة للمؤجر +سعر ممارسة
خيار الشراء +دفعات غرامة إنهاء عقد اإليجار
-يتم تضمين التكاليف المباشرة األولية التي يتحملها المؤجر عند التفاوض والترتيب لعقد اإليجار:
➢ الغير مرتبطة بالمؤجرين أصحاب المصانع أو التجار تدخل ضمن قياس الذمم المدينة
➢ ما يتعلق بأصحاب المصانع والتجار تعتبر مصروفات بيعية في قائمة الدخل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 237
IFRS 16
القياس األولي
المؤجرون الصناع والتجار
-يجب على الصانع أو التاجر في بداية عقد اإليجار إثبات ما يلي
✓اإليراد باعتباره القيمة العادلة لألصل محل العقد
✓تكلفة البيع باعتبارها التكلفة
✓ربح أو خسارة البيع وفقا للمعيار IFRS 15
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 238
IFRS 16
القياس الالحق
المؤجر
عقود اإليجار التمويلية
-يعترف بالدخل التمويلي على أساس نمط يعكس معدل العائد على صافي االستثمار
-توزع المقبوضات على اجمالي االستثمار كتخفيض له في الجانب الدائن وعلى عنصر
الدخل التمويل
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 239
IFRS 16
القياس األولي
المؤجر
عقود اإليجار التشغيلية
-االعتراف بدخل اإليجار في قائمة الدخل على أساس القسط الثابت خالل مدة العقد (مع
مراعاة توزيع الحوافز الممنوحة للمستأجر على مدة العقد) أو أي أساس منتظم آخر
-االعتراف بمصروف االستهالك باستخدام معدالت استهالك مماثلة لألصول المستأجرة
-التكاليف المباشرة التي تعود إلبرام العقد يتم توزيعها على مدة العقد لمقابلة الدخل من
اإليراد
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 240
IFRS 16
القياس الالحق
المؤجر
عقود اإليجار التشغيلية
-يتم تطبيق متطلبات الهبوط في المعيار IAS 36لتحديد ما إن كانت األصول المؤجرة قد
هبطت قيمتها
-يجب على المؤجر إثبات االستهالك والتكاليف المتكبدة الكتساب دخل اإليجار على أنها
مصروف.
-ال يقوم الصانع أو التاجر بإثبات أي ربح للبيع عند إبرام عقد إيجار تشغيلي
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 241
IAS 17
العرض (المؤجر)
العرض
• يجب على المؤجر عرض األصول محل العقد بموجب عقد
اإليجار التشغيلي في قائمة مركزه المالي وفقا لطبيعة األصل
محل العقد
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 242
IAS 17
اإلفصاح (المؤجر)
الهدف توفير المعلومات لمستخدمي القوائم المالية لتقييم أثر عقود اإليجار على المنشأة
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 243
خالص أمنياتنا
للجميع بالتوفيق
Mohamed Saber, CPA, CMA, CFC, CIB Said ElGamal, CMA, CIA, CIPA 244