‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫ماستر محاسبة و التدقيق‬
‫قسم العلوم التجارية‬
‫مقياس مراجعة و التدقيق الجبائي‬

‫أ‪.‬لجناف عبد الرزاق‬

‫الحل المقترح لدراسة الحالة رقم (‪)1‬‬

‫| المنهجية المتبعة في عملية التدقيق الجبائي‪( :‬السؤال النظري لتمكين الطالب من التعرف على خطوات التدقيق الجبائي)‬

‫طبيعة عمليات التدقيق الجبائي وتنوع األهداف التي يمكن السعي إليها تحظر تعریف منهجية موحدة تنطبق على جميع عمليات التدقيق الجبائي‪.‬‬

‫وتستند المنهجية العامة للتدقيق الجبائي على خمس خطوات أساسية‪:‬‬

‫‪ -‬مرحلة أولية‬

‫‪ -‬أخد المعلومات العامة‬

‫‪ -‬تقييم الرقابة الداخلية‬

‫‪ -‬تقييم العمليات ذات الطابع الجبائي‬

‫‪ -‬إعداد التقرير ‪.‬‬

‫‪ -1‬مرحلة أولية‪:‬‬

‫تتمثل هذه المرحلة في جمع الوثائق عن مجاالت األنشطة التجاریة للمنشئة واألنظمة والمعلومات و الخصوصيات الجبائية للمؤسسة‪ ،‬من أجل‬
‫الحصول على المعطيات الضروریة لمهمة التدقيق الجبائي‪.‬‬

‫فعندما تكون هذه المرحلة جد مركزة يمكن أن تقلل بشكل كبير من مدة تدخل المدقق الجبائي‪ ،‬ألنها ستسمح له بالتحرك بكل أریحية وفي أفضل‬
‫الظروف لتحسين كيفية عمله‪.‬‬

‫اخد المعلومات الضروریة عن المنشئة أمر ضروري ألية مراجعة للسماح للمدقق إلستيعاب المالمح الرئيسية للشركة ودرجة التنظيم و شركائها‬
‫الرئيسيين وسلوك مسيریها ووتحدد على وجه الدقة هدف و مدى ونطاق مهمة التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫‪ 2‬أخد المعلومات العامة عن خصوصيات المؤسسة التي تسمح باستخراج مميزات جبايتها والتي تمكن من تكوین ملف جبائي دائم يحتوي على‬
‫مختلف الوثائق الجبائية‪.‬‬

‫تتمثل هذه المعلومات بشأن تاریخ الشركة‪ ، ،‬االسم‪ ،‬رأسمالها‪ ،‬و فروعها؛ ‪...‬‬

‫‪ -‬المعلومات القانونية ‪ :‬هي معلومات تخص الوضع القانوني للمنشئة ( ‪)... SPA , EURL ,SARL‬؛‬

‫‪ -‬المعلومات المحاسبية والمالية‪ :‬الدفاتر المحاسبية‪ ،‬البيانات المالية‪ ،‬وتقاریر المراقبة الداخلية؛‬

‫‪ -‬المعلومات التنفيذية ‪ :‬طبيعة مكان العمل (معلوماتي‪ ،‬يدوي)‪ ،‬والطرق المستعملة؛ المعلومات المتعلقة بمجال النشاط ‪ :‬نطاق التضریب‪ ،‬المنتجات‬
‫المباعة ما هو معدل الضریب ة على القيمة المضافة الخاضعة اله‪ ،‬باقي الضرائب والمساهمات المرتبطة بالمجال؛‬

‫‪ -‬معلومات عن اإلمتيازات الجبائية‪ :‬وهي تلك المرتبطة بأحكام محددة في بعض الشركات الخاضعة للتحفيزات الجبائية ( ‪ENGEM . CNAC .‬‬
‫‪ )ENSJ . ANDI‬المقدمة من طرف الدولة‪.‬‬

‫‪ -3‬تقييم الرقابة الجبائية الداخلية ‪:‬‬

‫حيث تكون هذه الرقابة من خالل التأكد ممايلي ‪:‬‬

‫* رقابة وجود مصلحة جبائية رقابة وجود نظام معلومات فعال رقابة وجود الوثائق الجبائية ‪documentation‬‬

‫* رقابة وجود إجراءات لألرشيف‬

‫* تحليل الماضي الجبائي للمؤسسة والتي يسمح بمايلي‬

‫‪ -‬التأكد من تطبيق القوانين والتنظيمات الساریة (التحكم في التقنية الجبائية ‪)maitrise de la technique fisale-‬‬

‫‪ -‬إنتاج معلومات جبائية ذات جودة تجاه اإلدارة الجبائية ‪produire une information fiscale de qualité vis a-vis-‬‬

‫‪l'administration fiscale‬‬

‫‪ -‬التأكد من مصداقية المعلومات و العمليات قصد التمكن تقييم األرقام الجبائية‬

‫‪ -‬تقييم نظام المعلومات واالتصال داخل المؤسسة‬

‫‪ -4‬تقييم العمليات ذات الطابع الجبائي‪:‬‬

‫التي تسمح من تحديد نقاط الضعف في عملية معالجة المسائل الجبائية للمؤسسة‪ ،‬التي يمكن أن تكون محل خطر جبائي على المؤسسة و بالتالي‬
‫فعلی المدقق توجيه عمليات الرقابة حسب مقاربة المخاطر الجبائية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -5‬إعداد التقرير ‪:‬‬

‫على عكس ما هو الحال في مجال المحاسبة والمراجعة المالية‪ ،‬ليس هناك معايير محددة للتدقيق الجبائي ‪ .‬مما ترك حریة كبيرة للمدققين في إختيار‬
‫خصائص هذا التقریر‪ ،‬ويمكن أن تكون هذه الخصائص إما عن طریق إتفاق بين الطرفين أو بناءا على مبادرة المدقق‪.‬‬

‫عند وضع العقد التدقيقي‪ ،‬يجب على الواصف تحديد المجاالت التي يتم فيها عمله‪ ،‬وبطبيعة الحال منها ستتمخض االستنتاجات‪ .‬وتقديم التوصيات‪،‬‬
‫فهناك تجين من خاللهما يقوم المدقق بإعطاء توصياته‪ ،‬أولهما عالجي واآلخر وقائي ‪.‬‬

‫‪ -2‬التكييف القانوني للمعاينات المسجلة ‪:‬‬

‫‪ -‬العمليات الجبائية‪:‬‬

‫المعاينة األولى‪:‬‬
‫حازت الشركة على صفقة وفق ما يمليه قانون الصفقات العمومية وتفويضات المرفق العام‪ ،‬المرسوم الرئاسي رقم (‪ )15247‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر‬
‫‪ ،2015‬حيث قامت بإبرام صفقة عمومية بتاریخ ‪ 2015 . 09 .20‬من اجل إنشاء منشئات لصالح البلدية (بناء قاعة متعددة الریاضات) وبتاریخ‬
‫‪ 2017 . 02 .14‬قامت بملحق يتضمن مبلغ ‪ 4000.000‬دج منها ‪ 680000‬دج قيمة الرسم على القيمة المضافة بنسبة ‪.17%‬‬

‫التكييف القانوني‪:‬‬

‫جاء قانون المالية بتعديل المادتين ‪ 21‬و‪ 23‬من قانون الرسم على رقم األعمال المحددتان لمعدالت الرسم على القيمة المضافة العادي ‪%19‬‬
‫والمخفض ‪ %9‬وبالمقابل جاء التنظيم لتقديم التوضيحات الالزمة من خالل التعليمة رقم ‪ 46‬المؤرخة في ‪ 22‬جانفي ‪ 2017‬الصادرة عن مديریة‬
‫التشریع والتنظيم الجبائيين‪ .‬حيث بينت مايلي‪:‬‬

‫فيما يخص األحكام األضافية بالنسبة للعقود المبرمة إبتداء من ‪ 1‬جانفي ‪ ،2017‬التي تحمل أثر مالي‪ ،‬فإنه يؤدي إلى تطبيق المعدالت الجديدة‬
‫للرسم على القيمة المضافة‬

‫ففي حالتنا هذه يطبق المعدل العادي أي نسبة ‪ % 19‬فتطبيق معدل ‪ %17‬مخالف للتعليمة المذكورة ‪.‬‬

‫المعاينة الثانية‪:‬‬

‫حسم الرسم على القيمة المضافة للفواتير التي يفوق مبالغها ‪ 100.000‬دج المسددة نقدا حسب الجدول التالي‪:‬‬

‫‪TTC‬‬ ‫‪DT‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪MT HT‬‬ ‫المورد‬ ‫رقم و تاریخ الفاتورة‬

‫‪149 904,30‬‬ ‫‪1484‬‬ ‫‪21 565,34‬‬ ‫‪126 854,96‬‬ ‫السيد س‬ ‫‪N°21 du‬‬
‫‪05/09/2012‬‬

‫فحسم الرسم على القيمة المضافة للفواتير التي يفوق مبالغها ‪ 100.000‬دج المسددة نقدا يعد مخالفة للمادة ‪ 30‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪.‬‬

‫المعاينة الثالثة‪:‬‬

‫غياب فاتورة الشراء رقم ‪ 29‬التي تم تسجيلها محاسبيا و تم حسمها والمفصلة كمايلي‪:‬‬

‫‪TTC‬‬ ‫‪DT‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪MT HT‬‬ ‫المورد‬ ‫رقم و تاریخ الفاتورة‬

‫‪95 481,36‬‬ ‫‪945,36‬‬ ‫‪13 736,00‬‬ ‫‪80 800,00‬‬ ‫غ‬ ‫‪N°29 du‬‬

‫‪07/09/2012‬‬

‫ال يمكن قبول حسم الرسم على القيمة المضافة وفق المادة ‪ 29‬من قانون الرسم على رقم األعمال في ظل غياب الوثيقة الثبوتية المتمثلة في الفاتورة‪.‬‬

‫‪ -3‬التوصيات‪:‬‬

‫التوصيات العالجية‬

‫سعيا إلى تحقيق الشفافية الجبائية وحفاظا على مصداقية الحسابات المقدمة من طرف الشركة و كذلك سمعة الشركة تجاه اإلدارة الجبائية وحتى‬
‫متطلبات الشركاء لمعرفة الوضعية الجبائية لشركتهم تستلزم األمر القيام التسويات الالزمة وعليه نقدم التوصيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬القيام بإعداد ملحق وفق المرسوم الرئاسي رقم (‪ )247-15‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر ‪ 2015‬م يتضمن الفارق في الرسم على القيمة المضافة وهذا‬
‫بالتنسيق مع مصالح األمر بالصرف (رئيس البلدية) لتصحيح الوضعية إستنادا إلى التعليمة رقم ‪ 46‬المؤرخة في ‪ 22‬جانفي ‪ 2017‬الصادرة عن‬
‫مديریة التشریع والتنظيم الجبائيين‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة دفع قيمة الرسم على قيمة المضافة المحسومة بغير وجه حق ویتعلق األمر بالفواتير التي تفوق ‪ 100000‬دج والمسددة نقدا (المادة ‪30‬‬
‫من ق ر رأ)‪.‬‬

‫التوصيات الوقائية‪:‬‬

‫‪ -‬الحفاظ على الوثائق الثبوتية من خالل إعطاء العناية الالزمة لمكونات الملفات الجبائية (الملف الدائم والملف السنوي وملف المنازعات ) مع‬
‫إعطاء العناية الالزمة لألرشيف من خالل تخصيص قاعة خاصة تحتوي على رفوف وترتيبها وفق المعايير المعمول بها في مجال األرشيف ‪ ،‬لكون‬
‫المؤسسة مطالبة بحفظ أرشيفها لمدة قد تصل إلى عشر (‪ )10‬سنوات‪.‬‬

‫‪ -‬إنشاء مصلحة مختصة بالجباية وتدعيمها بأخصائيين واإلهتمام أكثر بالتكوین وادارة المخاطر‪.‬‬