‫وعاء الزكاة وضريبة الدخل‬

‫إعداد وتقديم‪ :‬أ‪.‬علي إبراهيم الناصر‬

 ‫املحاور الرئيسية للمحاضرة ‪:‬‬

‫أبرز الفروق بين الزكاة وضريبة الدخل‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫وعاء ضريبة الدخل‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫وعاء الزكاة‬ ‫‪3‬‬

‫‪2‬‬
‫أبرز الفروق بين الزكاة وضريبة الدخل‬

‫‪3‬‬
 ‫الخاضعون‬

‫السعر(النسبة)‬

‫أبرز الفروق بين‬

‫الزكاة‬
‫الغرامات‬ ‫مقيمة‬ ‫شركة‬
‫وضريبة الدخل‬

‫الدفعات املعجلة‬

‫الوعاء‬

‫‪4‬‬
 ‫أقسام املكلفون حسب خضوعهم للزكاة أم الضريبة‪:‬‬ ‫‪ -‬الخاضعون ‪:‬‬

‫شخص طبيعي أو اعتباري‬ ‫شخصية اعتبارية‬ ‫شخص طبيعي‬

‫صناديق االستثمار‬ ‫شركة ذات‬ ‫شركة مساهمة‬ ‫الشريك املتضامن‬ ‫صاحب مؤسسة‬
‫ال تنطبق عليهم شروط اإلقامة‬
‫مسؤولية محدودة‬ ‫في شركات األشخاص‬ ‫فردية‬

‫الذين يحققون‬ ‫الذين يمارسون‬ ‫تحققت فيهم شروط اإلقامة‬ ‫تحققت فيهم شروط اإلقامة‬
‫ً‬
‫دخال من مصادرفي‬ ‫النشاط في‬
‫اململكة دون أن‬ ‫اململكة من خالل‬
‫يكون لهم منشأة‬ ‫منشأة دائمة‬ ‫الحصص اململوكة للشركاء غير‬ ‫حصص الشركاء‬
‫السعوديين والخليجيين‬ ‫غيرسعوي ‪ /‬غيرخليجي‬ ‫سعودي ‪ /‬خليجي‬
‫دائمة‬ ‫السعوديين وغيرالخليجيين‪،‬‬

‫ضريبة دخل‬ ‫ضريبة دخل‬ ‫زك ـ ـ ـ ــاة‬

‫ضريبة استقطاع‬ ‫ضريبة دخل‬ ‫زك ـ ـ ـ ــاة‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ -‬السعر(النسبة) ‪:‬‬
‫تختلف النسبة بين الزكاة والضريبة ‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫ضريبة الدخل‬ ‫الزك ـ ـ ــاة‬

‫ضريبة الدخل ‪% 20‬‬ ‫نسبة الزكاة ‪% 2,5‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -‬الغرامات‪:‬‬
‫تختلف الغرامات بين الزكاة والضريبة‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫ضريبة الدخل‬ ‫الزك ـ ـ ــاة‬

‫تتضمن أربعة أنواع من الغرامات‪:‬‬ ‫ال تتضمن غرامات‬

‫‪ -‬غرامة عدم تسجيل‪.‬‬
‫‪ -‬غرامة عدم تقديم اإلقرار‪.‬‬
‫‪ -‬غرامة التأخيرفي السداد‪.‬‬
‫‪ -‬غرامة التهرب والغش‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ -‬الدفعات املعجلة‪:‬‬
‫تختلف الدفعات املعجلة بين الزكاة والضريبة‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫ضريبة الدخل‬ ‫الزك ـ ـ ــاة‬

‫يتم دفع ‪ 3‬دفعات معجلة تحت‬ ‫ال تتطلب دفعات معجلة‪.‬‬

‫حساب الضريبة خالل السنة‬
‫الضريبة وذلك وفق ضوابط معينة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬الوعاء‪:‬‬
‫يختلف وعاء الزكاة عن وعاء ضريبة الدخل‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫ضريبة الدخل‬ ‫الزك ـ ـ ــاة‬

‫الدخل الخاضع للضريبة محسوم‬ ‫مصادرالتمويل محسوما منها‬

‫منه املصاريف جائزة الحسم‪.‬‬ ‫األصول غيرالزكوية‪.‬‬
‫(صافي الربح املعدل)‬

‫‪9‬‬
‫وعاء ضريبة الدخل‬

‫‪10‬‬
 ‫صافي الربح املعدل‬

‫في نهاية السنة يقوم كل مكلف بإعداد حساباته الختامية التي توضح‬
‫نتيجة نشاطه من ربح أو خسارة والسؤال‪ :‬هل صافي الدخل املحاسبي‬
‫و صافي الدخل املعدل مفهومان متشابهان أم مختلفان؟‬

‫‪11‬‬
 ‫من املعلوم أن صافي الربح املحاسبي هو ناتج عن اإليرادات مطروحا‬
‫منها املصروفات‪ ،‬واملصروفات تتسبب في خفض الربح املحاسبي‬
‫واإليرادات على العكس من ذلك‪ ،‬واألنظمة الضريبة أو الزكوية قد ال‬
‫تقبل حسم بعض املصروفات التي يقوم املكلف بحسمها في قائمة‬
‫الدخل وقد تعفي بعض أنواع اإليرادات التي يقوم املكلف باالعتراف‬
‫بها‪ ،‬مما يعني أن صافي الربح الدفتري قد ال يتفق ضرورة مع صافي‬
‫الربح الخاضع للزكاة أو الضريبة ‪ ،‬لذا وجب على املكلف أن يقوم‬
‫بتعديل صافي الربح املحاسبي حتى يتوافق مع األنظمة الضريبية أو‬
‫املعدل‪.‬‬
‫‪+‬‬
‫الزكوية وهو ما يعرف بصافي الربح‬

‫‪12‬‬
 ‫الفرق بين صافي الربح املحاسبي واملعدل‬

‫صافي الربح املحاسبي هو ناتج طرح املصروفات من اإليرادات لتوضيح ناتج عمل املنشأة في نهاية السنة من خسارة أو ربح‪.‬‬
‫صافي الربح املعدل ‪ :‬هو عبارة عن صافي الربح املحاسبي بعد إجراء التعديالت الالزمة عليه حسب األنظمة الضريبية‪.‬‬

‫صافي الربح املحاسبي‬ ‫‪1‬‬

‫مصاريف غير جائزة الحسم قام املكلف بحسمها‪.‬‬

‫يضاف‬ ‫‪2‬‬
‫إيرادات خاضعة لم يصرح عنها املكلف‪.‬‬

‫مصاريف جائزة الحسم لم يقم املكلف بحسمها‪.‬‬

‫يحسم‬
‫إيرادات معفاة صرح عنها املكلف‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -‬مثال تطبيقي‬
‫كانت قائمة الدخل إلحدى الشركات عن العام املنتهي في ‪ 31‬ديسمبر‪2018‬م كاآلتي‪:‬‬

‫‪800,000‬‬ ‫املبيعات‬
‫‪550,000‬‬ ‫تكلفة املبيعات‬
‫‪250,000‬‬ ‫إجمالي الربح‬
‫‪80,000‬‬ ‫املصروفات العمومية واإلدارية‬
‫‪30,000‬‬ ‫املصروفات البيعية والتسويقية‬
‫‪140,000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫وبعد تحليل قائمة الدخل تبين ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬تضمنت اإليرادات مبلغ ‪ 15,000‬ريال عبارة عن إيرادات معفاة‪.‬‬
‫‪ -‬تضمنت املصروفات مبلغ ‪ 20,000‬ريال عبارة عن أتعاب محاسب قانوني‪.‬‬
‫‪ -‬لم يقم املكلف بإثبات فاتورة مبيعات بمبلغ ‪ 60,000‬ريال تم إصدارها قبل نهاية السنة‪.‬‬
‫‪ -‬قام املكلف بإثبات مصروف ضمن املصاريف العمومية واإلدارية بمبلغ ‪ 5,000‬عبارة عن تذاكر سفر شخصية للشريك غير مرتبطة بالنشاط‪.‬‬

‫كم يكون صافي الربح املعدل ؟‬

‫‪14‬‬
 ‫املصاريف جائزة الحسم‬
‫النفقات العادية والضرورية سواء كانت مسددة أو مستحقة ‪ :‬مثل‬
‫ثمن شراء البضائع والسلع لبيعها ‪ ،‬وإيجار املحل أو املبنى‪ ،‬والرسوم‬
‫الحكومية ‪ ،‬ونفقات السفر التي تتعلق بالتجارة ‪ ،‬ومصاريف املياه‬
‫والكهرباء والبريد والهاتف ‪ ،‬واالشتراكات واملطبوعات الالزمة ‪،‬‬
‫وبطبيعة الحال يشترط ان تكون هذه املصروفات تخص الشركة فعال‬
‫وأال تكون ألغراض شخصية‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫املصاريف غيرجائزة الحسم‬
‫تضمن النظام الضريبي والئحته التنفيذية عددا من املصاريف التي‬
‫اليجوز حسمها‪ ،‬أو يجوز حسمها إذا توفرت شروط معينة‪.‬‬
‫ومن ذلك ‪:‬‬
‫‪ -‬املصاريف الشخصية‪.‬‬
‫‪ -‬رواتب الشركاء واملالك‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف الترفيه‪.‬‬
‫‪ -‬املخصصات‪.‬‬
‫‪ -‬الغرامات والجزاءا ت املالية‪.‬‬
‫‪ -‬التبرعات‪.‬‬
‫‪ -‬املصاريف املدرسية‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة الدخل‪.‬‬
‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬مثال تطبيقي‬
‫بلغ صافي الدخل الدفتري للشركة (‪ )X‬لعام ‪ 2014‬مبلغ ‪ 800,000‬ريال ‪ ،‬وتوفرت لديك البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تتضمن املصروفات العمومية واإلدارية راتب البن أحد الشركاء الذي يحمل مؤهال علميا في املحاسبة ويعمل بوظيفة محاسب‬
‫ويتقاض ى ‪ 6,000‬ريال شهريا‪.‬‬
‫‪ -‬تتضمن املصروفات ضريبة دخل مسددة داخل اململكة بمبلغ ‪ 100,000‬ريال ‪ ،‬وضريبة مبيعات مسددة خارج اململكة بمبلغ‬
‫‪ 150,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف الغرامات واملخالفات يبلغ ‪ 140,000‬ريال ‪ ،‬يتضمن ‪ 80,000‬ريال مقابل اإلخالل بشروط والتزامات تعاقدية مع إحدى‬
‫الجهات‪.‬‬

‫في ضوء ما سبق كم ستكون الضريبة الواجبة على املكلف ؟‬

‫‪17‬‬
‫وعاء الزكاة‬

‫‪18‬‬
 ‫قائمة املركزاملالي‬ ‫‪ -‬وعاء الزكاة ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫‪140,000‬‬ ‫قروض‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫البنك‬
‫ترتكز هذه الطريقة على قاعدة معادلة امليزانية (معادلة‬
‫املحاسبة) وذلك بحصر كافة مصادر التمويل (حقوق‬
‫‪200,000‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪700,000‬‬ ‫املخزون‬ ‫ُ‬
‫امللكية وااللتزامات) والتي ستستغرق طبقا للقاعدة أعاله‬
‫‪340,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫العمالء‬ ‫إما في أموال زكوية وأموال غير زكوية (أصول ثابتة أو ما في‬
‫حقوق املالك‬ ‫حكمها) وبحسمها من مصادر التمويل ينتج وعاء الزكاة‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪1,280,000‬‬ ‫األصول الثابتة‬ ‫املتمثل في األموال واألصول الزكوية املتمثلة في األصول‬
‫‪1,530,000‬‬ ‫األرباح املبقاهـ‬ ‫املتداولة من نقد ومخزون وأرصدة مدنية‪.‬‬
‫االحتياطي النظامي ‪100,000‬‬
‫‪170,000‬‬ ‫جاري الشركاء‬
‫‪3,300,000‬‬ ‫‪3,640,000‬‬ ‫معادلة املحاسبة ‪:‬‬
‫‪3,640,000‬‬ ‫‪3,640,000‬‬
‫= الخصوم ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫األصول‬
‫الوعاء الزكوي =‬
‫استخدامات األموال = مصادر األموال‬
‫( حقوق امللكية ‪ +‬صافي الدخل (املعدل) ‪ ( +‬القروض الدائنون أوراق الدفع )‬
‫مصادر تمويل خارجية‬ ‫مصادر تمويل داخلية‬

‫يطرح منها ‪:‬‬

‫(األصول الثابتة ‪ +‬االستثمارات)‬ ‫‪19‬‬
 ‫املصاريف جائزة الحسم‬
‫كافة املصاريف العادية والضرورية الالزمة للنشاط سواء كانت‬
‫مسددة أو مستحقة ‪ :‬مثل ثمن شراء البضائع والسلع لبيعها ‪ ،‬وإيجار‬
‫املحل أو املبنى‪ ،‬والرسوم الحكومية ‪ ،‬ونفقات السفر التي تتعلق‬
‫بالتجارة ‪ ،‬ومصاريف املياه والكهرباء والبريد والهاتف‪.‬‬
‫تعد رواتب الشركاء واملالك من املصاريف التي يجوز حسمها‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫املصاريف غيرجائزة الحسم‬
‫تضمن النظام الضريبي والئحته التنفيذية عددا من املصاريف التي‬
‫اليجوز حسمها‪ ،‬أو يجوز حسمها إذا توفرت شروط معينة‪.‬‬
‫ومن ذلك ‪:‬‬
‫‪ -‬املصاريف الشخصية‪.‬‬
‫‪ -‬املخصصات‪.‬‬
‫‪ -‬التبرعات‪.‬‬
‫‪ -‬الزكاة‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫‪ -‬مكونات وعاء الزكاة‪:‬‬
‫• رأس املال الذي حال عليه الحول‪.‬‬
‫• الحساب الجاري الدائن للمالك أو الشريك أول العام أو آخره أيهما أقل‪.‬‬
‫• اإليرادات املقدمة التي حال عليها الحول‪.‬‬
‫• القروض الحكومية والتجارية وما في حكمها من مصادر التمويل األخرى مثل الدائنون‪ ،‬أوراق الدفع‪ ،‬التي حال عليها الحول‪.‬‬
‫• االحتياطيات املرحلة من سنوات سابقة‪.‬‬
‫• األرباح املرحلة من سنوات سابقة ويطرح منها املوزع خالل العام‪.‬‬
‫• املخصصات أول العام بعد حسم املستخدم منها خالل العام‪..‬‬
‫• صافي ربح العام املعدل ألغراض الزكاة‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫‪ -‬ما يتم حسمه من وعاء الزكاة‪:‬‬

‫يمكن حصر ما يتم حسمه في ‪:‬‬

‫عناصر موجبة تحولت إلى‬

‫استثمارات‬ ‫أصول طويلة أجل‬
‫سالبة‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫‪ -‬ما يتم حسمه من وعاء الزكاة‪:‬‬
‫عناصر موجبة تحولت إلى‬
‫سالبة‬

‫جاري الشريك املدين‬ ‫الخسائر املرحلة‬ ‫صافي الخسارة املعدلة‬

‫يحسم من وعاء الزكاة‬ ‫تحسم من وعاء الزكاة‬ ‫تحسم من وعاء الزكاة‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫‪ -‬ما يتم حسمه من وعاء الزكاة‪:‬‬

‫أصول طويلة أجل‬

‫أصول غير ملموسة‬ ‫مشاريع تحت التنفيذ‬ ‫أصول ثابتة‬

‫األصول غير امللموسة مثل‬

‫الشهرة وبراءة االختراع‪،‬‬ ‫إنشاءات املكلف الرأسمالية‬ ‫صافي قيمة األصول الثابتة‬
‫وصافي مصاريف التأسيس‬ ‫تحت التنفيذ والتي يتم‬ ‫ويشترط أن تكون هذه‬
‫وما قبل التشغيل وما في‬ ‫إنشاءها بهدف استخدامها‬ ‫األصول مملوكة للمكلف‬
‫حكمها من املصاريف‬ ‫في النشاط وليس بغرض‬ ‫وأن تكون مستخدمة في‬
‫الرأسمالية مثل الحمالت‬ ‫بيعها‪.‬‬ ‫النشاط‪.‬‬
‫اإلعالنية‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬
‫االستثمارات‬ ‫‪ -‬ما يتم حسمه من وعاء الزكاة‪:‬‬

‫قصيرة أجل‬ ‫طويلة أجل‬

‫( ال تحسم )‬

‫سندات أو صكوك أو عمالت‬

‫أو ودائع أو معامالت آجلة‬ ‫حصص في شركات‬
‫) ال تحسم )‬

‫داخل اململكة وتخضع للزكاة‬

‫خارج اململكة ( ال تحسم )‬ ‫( تحسم )‬

‫داخل املمكلة وال تخضع للزكاة‬

‫( ال تحسم )‬
‫‪26‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل الوعاء ‪ :‬وفقا لطريقة مصادر التمويل‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫قائمة املركزاملالي‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫األصول‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪2,200,000‬‬ ‫‪1,270,000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪840,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫املخزون‬
‫(‪)3,600,000( )2,400,000‬‬ ‫تكلفة اإليراد‬
‫حالة تطبيقية‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪2,400,000‬‬ ‫‪1,600,000‬‬ ‫مجمل الربح‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫االستثمارات‬
‫(‪)740,000‬‬ ‫(‪)600,000‬‬ ‫مصاريف إدارية‬ ‫‪3,640,000‬‬ ‫‪1,890,000‬‬
‫الخصوم‬
‫(‪)400,000‬‬ ‫(‪)450,000‬‬ ‫مصاريف تسويقية‬
‫‪140,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫قروض‬
‫(‪)180,000‬‬ ‫(‪)120,000‬‬ ‫استهالك‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪1,080,000‬‬ ‫‪430,000‬‬ ‫صافي الربح‬ ‫‪340,000‬‬ ‫‪150,000‬‬

‫فإذا علمت ما يلي‪- :‬‬

‫حقوق املالك‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫رأس املال‬
‫▪ يتضمن صافي الربح املحاسبي ‪ 10,000‬ريال عبارة عن مصروف تبرعات غير جائز حسم‪.‬‬
‫‪1,530,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫األرباح املبقاة‬
‫▪ يتضمن صافي الربح املحاسبي ‪ 230,000‬ريال راتب ألحد الشركاء‪.‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫االحتياطي النظامي‬
‫▪ تتضمن املصروفات تكوين مخصص بمبلغ ‪ 50,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪170,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫جاري الشركاء‬
‫▪ االستثمارات عبارة عن استثمار في أسهم إحدى الشركات السعودية املقيمة الخاضعة للزكاة‪.‬‬ ‫‪3,300,000‬‬ ‫‪1,740,000‬‬
‫▪ احسب الزكاة عن عام ‪. 2016‬‬ ‫‪3,640,000‬‬ ‫‪1,890,000‬‬ ‫‪27‬‬
‫مع جزيل الشكر‬