Professional Documents
Culture Documents
7.1. Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác đinh kết quả
7.2. Kế toán thành phẩm, hàng hoá .
7.3. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
7.4. Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
7.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp.
7.6. Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính.
7.7. Kế toán chi phí và thu nhập khác.
7.8. Kế toán chi phí thuế TNDN
7.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết
quả.
MINH HỌA BCKQHĐKD
Tài liệu nghiên cứu
1. Thông tư 200/2012/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ
KTDN của Bộ Tài chính
2. VAS 01, 02, 14, 17,23
3. Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 hướng dẫn chế độ về
trích lập và sử dụng dự phòng...
4. Các quy định về thuế TNDN: Luật thuế TNDN, TTso78 - 2014/
TT-BTC, TT so 96/ TT - BTC
7.1. Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác đinh kết quả
- Hàng hóa?
Hàng hoá là những vật phẩm DN mua về với mục đích để bán (bán buôn, bán lẻ)
- Bán hàng?
Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi
ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Doanh thu?
Doanh thu: là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ, phát sinh từ các hoạt
động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng:
thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn
liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa
như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ
giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;
Doanh thu …..
• Thời điểm ghi nhận Doanh thu
Bán qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng
trực tiếp
KH nhận được hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Bán qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng
KH nhận được hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Bán lẻ
Tính theo giá thành SX : Trị giá gốc của SP nhập kho bao
gồm CP NVLTT, CP NCTT, gồm trị giá VL đem đi thuê ngoài
CP SX chung của SP hoàn GC CB, CP vận chuyển khi đem đi
thành. Không bao gồm CP và mang về, CP thuê ngoài gia
NVLTT và CP CNTT vượt công, chế biến.
quá mức binh thường, định
phí SXC do hoạt động dưới
công suất.
* Đối với thành phẩm xuất kho:
Được áp dụng 1 1) Phương pháp tính theo giá đích danh
trong các phương 2) Phương pháp bình quân gia quyền
pháp:
3) Phương pháp nhập trước, xuất trước
Trị giá mua của HH xuất kho được tính theo các phương pháp:
1. Phương pháp giá thực tế đích danh
2. Phương pháp bình quân gia quyền
3. Phương pháp nhập trước – xuất trước
CP mua phân bổ cho HH xuất kho theo tiêu thức phù hợp, thông thưường là gía mua của HH.
CP thu mua phân CP mua phân bổ cho HH tồn đk + CP mua PS trong kỳ Trị giá mua
x
bổ cho HH XK = HH xuất bán
Trị giá mua hàng đk + Trị giá hàng nhập trong kỳ trong kỳ
Một số DN đặc thù (siêu thị....) có thể áp dụng kỹ thuật giá bán lẻ để xác định trị giá tồn
kho cuối kỳ
Gía gốc tồn ck=Giá bán-lợi nhuận biên theo tỷ lệ % hợp lý
Ví dụ: Xđ giá trị HTK theo phương pháp giá bán lẻ:
Vào ngày 01/01/201X, công ty A có dữ liệu về HTK như sau
Giá gốc Gía bán lẻ
Dư đầu kỳ 6.000.000 8.000.000
Mua trong kỳ 19.500.000 34.000.000
Hàng tồn kho ck ? 19.500.000
Hàng tồn kho đã bán trong kỳ ? 22.500.000
Hàng tồn kho cuối kỳ và xuất bán trong kỳ được xác định như sau:
Gía bán lẻ
Giá gốc tồn + mua trong kỳ =6.000.000+19.500.000= 25.500.000
Giá bán lẻ tồn + mua trong kỳ =8.000.000+34.000.000=42.000.000
Tỷ lệ giá gốc so với giá bán lẻ =25.500.000/42.000.000 = 61%
Hàng tồn kho ck =19.500.000*61%=11.895.000
Giá trị hàng bán trong kỳ =6.000.000+19.500.000-11.895.000
= 13.605.000
7.2.4. Kế toán chi tiết thành phẩm hàng hóa
a. Chứng từ- kếPhiếu
toán:nhập kho (Mẫu 01- VT)
- Phiếu xuất kho ( mẫu 02- VT)
- Thẻ kho ( Mẫu 06 –VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư – Sản phẩm hàng hóa ( Mẫu 08-VT)
- Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn ( Mẫu
08 – VT)
b. KÕ to¸n chi tiÕt thµnh phÈm, hµng ho¸
Tùy theo đặc điểm và yêu cầu quản lí của doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba
phương pháp sau:
- Phương pháp ghi thẻ song song
- Phương pháp sổ đối chiếu luận chuyển
- Phương pháp sổ số dư
Xem lại nội dung ở chương 2
7.2.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm, hàng hoá
A/ KÕ to¸n tæng hîp thµnh phÈm, hµng ho¸ theo ph¬ng ph¸p KKTX
a, TK kÕ to¸n sö dông:TK 155- Thµnh phÈm, TK 156- Hµng ho¸,
TK 157- Hµng göi b¸n, TK 632- Gi¸ vèn hµng b¸n
* TK 155: dïng ®Ó P.a sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ trÞ gi¸ gèc cña
thµnh phÈm trong DN
TK 155,
KÕt cÊu:
TrÞ gi¸ cña TP trong TrÞ gi¸ cña TP trong
kho t¨ng (do nhËp, do kho gi¶m (do xuÊt,
KK ph¸t hiÖn thõa) KK ph¸t hiÖn thiÕu)
TrÞ gi¸ gèc cña TP
tån kho.
TK155 cã 2 tµi khoản cÊp 2: (*)
+ TK155.1- Thµnh phÈm nhËp kho
+ TK155.7- Thµnh phÈm BÊt ®éng s¶n
7.2.5 KÕ to¸n tæng hîp thµnh phÈm, hµng ho¸.
A/ KÕ to¸n tæng hîp thµnh phÈm, hµng ho¸ theo ph¬ng ph¸p KKTX
•TK 156: dïng ®Ó P.a sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ trÞ gi¸ gèc cña
hµng hãa trong DN (Bao gåm HH t¹i kho hµng, quÇy hµng, HH B§S)
TH Hµng hãa mua vÒ võa ®Ó b¸n, võa ®Ó sxkd mµ ko ph©n biÖt râ rµng 2
môc ®Ých th× vÉn ph¶n ¸nh vµo TK 156
TK 156
KÕt cÊu:
-TrÞ gi¸ mua theo H§, chi phÝ mua -TrÞ gi¸ HH xuÊt kho
-TrÞ gia HH thuª ngoµi gia c«ng -CP mua p/ bæ cho HH ®· b¸n trong kú
-TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, ph¸t -CKTM,GG HB ®îc hëng
hiÖn thõa khi KK -TrÞ gi¸ HH tr¶ l¹i ngêi b¸n
-TrÞ gi¸ HH ph¸t hiÖn thiÕu khi KK
TrÞ gi¸ gèc cña TP tån kho.
TK156 cã 3 tµi khoản cÊp 2:
+ TK156.1- Gi¸ mua hµng hãa
+ TK156.2- Chi phÝ thu mua hµng hãa
+TK 156.7 -Hµng hãa BÊt ®éng s¶n
*TK 157 - Hµng göi b¸n- : Dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ SP, HH, dÞch vô ®·
chuyÓn ®Õn hoÆc ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng , göi b¸n ®¹i lý, ký göi nhng
cha ®îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n
KÕt cÊu
TK 157 - Hµng göi b¸n
-TrÞ gi¸ cña thµnh phÈm, HH ®· göi cho + TrÞ gi¸ cña thµnh phÈm, hµng hãa,
KH, göi b¸n ®¹i lý, ký göi, göi cho dÞch vô göi ®i ®· ®îc x¸c ®Þnh lµ
®¬n vÞ cÊp díi b¸n
-TrÞ gi¸ dÞch vô ®· cung cÊp cho kh¸ch + TrÞ gi¸cña TP, HH, dÞch vô göi
hµng nhng cha ®îc x® lµ ®· b¸n b¸n bÞ tr¶ l¹i.
TK 631
Gi¸ thµnh SP SX TK 911
hoµn thµnh trong kú
K/C GV SP đã b¸n trong kú
c. Trình tù kÕ to¸n hµng ho¸
TK 611 TK 111, 112, 331
TK 156
TrÞ gi¸ hµng mua tr¶ l¹i,
§Çu kú, k/c trÞ gi¸ HH hiÖn
TK 133 CKTM, gi¶m gi¸ hµng mua
cã ®Çu kú
(nÕu cã)
TK 412
TK 111, 112, 331, 141...
Chªnh lÖch gi¶m khi
TrÞ gi¸ HH mua vµo trong kú (gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i HH.
mua +CP mua) TK 133 TK156, 157
26
7.3. KÕ to¸n b¸n hµng
C¸c phu¬ng thøc b¸n hµng
Bán hàng qua kho
Giao hàng tại kho
Chuyển hàng
Giao hàng vận chuyển thẳng (bán hàng giao tay
ba)
7.3.1. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n (gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n)
a. Ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n
-Đèi víi DNSX:
- S¶n phÈm xuÊt kho ®Ó b¸n, trÞ gi¸ gèc cña SP xuÊt kho chÝnh lµ gi¸ vèn hµng b¸n.
- S¶n phÈm hoµn thµnh kh«ng qua NK b¸n ngay,gi¸ thµnh SX thùc tÕ lµ gi¸ vèn
hµng b¸ndoanh nghiÖp th¬ng m¹i:
-Đèi víi
- Hµng ho¸ xuÊt kho ®Ó b¸n, trÞ gi¸ gèc cña HH xuÊt kho chÝnh lµ gi¸ vèn hµng b¸n.
- Hµng ho¸ mua vÒ kh«ng qua NK b¸n ngay, gi¸ mua vµ chi phÝ mua lµ gi¸ vèn
hµng b¸n
b, Tr×nh tù kÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n theo PP KKTX.
TK 154 TK 632
TK 156
-DT vµ chi phÝ t¹o ra DT ph¶i ®îc ghi nhËn ®ång thêi theo nguyªn t¾c phï hîp.
Tuy nhiªn trong mét sè trêng hîp, nguyªn t¾c phï hîp cã thÓ xung ®ét víi
nguyªn t¾c thËn träng trong kÕ to¸n, th× kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo b¶n chÊt vµ c¸c
chuÈn mùc kÕ to¸n ®Ó ph¶n ¸nh giao dÞch mét c¸ch trung thùc, hîp lý.
+ Mét hîp ®ång kinh tÕ cã thÓ bao gåm nhiÒu giao dÞch. KÕ to¸n ph¶i nhËn biÕt
c¸c giao dÞch ®Ó ¸p dông c¸c ®iÒu kiÖn ghi nhËn doanh thu phï hîp víi quy
®Þnh cña ChuÈn mùc kÕ to¸n “Doanh thu”
+Doanh thu ph¶i ®îc ghi nhËn phï hîp víi b¶n chÊt h¬n h×nh thøc hoÆc tªn gäi
cña giao dÞch vµ ph¶i ®îc ph©n bæ theo nghÜa vô cung øng hµng hãa, dÞch vô.
+ §èi víi c¸c giao dÞch lµm ph¸t sinh nghÜa vô cña ngêi b¸n ë thêi ®iÓm hiÖn
t¹i vµ trong t¬ng lai, doanh thu ph¶i ®îc ph©n bæ theo gi¸ trÞ hîp lý cña tõng
nghÜa vô vµ ®îc ghi nhËn khi nghÜa vô ®· ®îc thùc hiÖn.a
31
b, Nguyªn t¾c kÕ to¸n c¸c kho¶n doanh thu(*)
-Doanh thu, l·i hoÆc lç chỉ ®îc coi lµ chua thùc hiÖn nÕu doanh nghiÖp cßn
tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn c¸c nghÜa vô trong tu¬ng lai (trõ nghÜa vô b¶o hµnh
th«ng thêng) vµ chua ch¾c ch¾n thu ®îc lîi Ých kinh tÕ.
-Doanh thu kh«ng bao gåm c¸c kho¶n thu hé bªn thø 3 (C¸c kho¶n thuÕ gi¸n
thu ph¶i nép; Sè tiÒn ngêi b¸n hµng ®¹i lý thu hé chñ hµng do b¸n hµng ®¹i lý;
c¸c kho¶n phô thu vµ phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n ®¬n vÞ ®îc hëng...) (* *)
-Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể
khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể. DT tính thuế chi được sử dụng để
xác định số thuế phải nộp theo luật định; DT ghi nhận trên sổ kế toán để lập
BCTC phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng TH không nhất
thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng.
32
b, Nguyªn t¾c kÕ to¸n c¸c kho¶n doanh thu(*)
- Khi luân chuyển hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong
nội bộ doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý của từng
đơn vị, DN có thể quyết định việc ghi nhận DT tại các đơn vị nếu có sự gia tăng
trong giá trị sản phẩm, hàng hóa giữa các khâu mà không phụ thuộc vào chứng
từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ). Khi lập BCTC tổng hợp, tất cả
các khoản DT giữa các đơn vị trong nội bộ DN đều phải đc loại trừ. (**)
-Nếu SP, HH, DV đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá,
CKTM, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC => Kế
toán phải coi đây là 1 sự kiện điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng CĐKT
và ghi giảm DT trên BCTC của kỳ lập báo cáo
+TH phát sinh sau thời điểm phát hành BCTC thì DN ghi giảm DT của kỳ
sau.
33
c, Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh doanh thu trong mét sè trêng hîp
1) DT b¸n hµng vµ CCDV kh«ng bao gåm c¸c kho¶n ThuÕ gi¸n thu ph¶i nép : ThuÕ XK,
TT§B, VAT (kÓ c¶ TH DN nép theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp), thuÕ b¶o vÖ m«i trêng(*)
2) Doanh thu cña ho¹t ®éng nhËn b¸n ®¹i lý, ký göi theo ph¬ng thøc b¸n ®óng gi¸ lµ
hoa hång b¸n hµng ®îc hëng.
3) §èi víi dÞch vô ñy th¸c xuÊt nhËp khÈu, doanh thu lµ phÝ ñy th¸c ®¬n vÞ ®ược
hưởng
4)Doanh thu cña ho¹t ®éng gia c«ng lµ sè tiÒn gia c«ng thùc tÕ ®îc hëng, kh«ng bao
gåm gi¸ trÞ vËt t, hµng ho¸ nhËn gia c«ng
5) Doanh thu b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp lµ gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay
6) Doanh thu cña sè SP, HH, dÞch vô nhËn kho¸n lµ sè tiÒn ph¶i thu ghi trªn hîp
®ång.
7)Doanh thu hµng kú cña sè dÞch vô nhËn tríc tiÒn tiÒn thuª cña nhiÒu n¨m lµ tæng
sè tiÒn nhËn tríc chia cho sè kú nhËn tríc tiÒn
§èi víi TH nhËn tríc tiÒn thuª TS cña nhiÒu kú, nÕu thêi gian cho thuª chiÕm trªn
90% thêi gian sö dông h÷u Ých cña TS th× DN cã thÓ lùa chän phư¬ng ph¸p ghi
nhËn doanh thu 1 lÇn ®èi víi toµn bé sè tiÒn cho thuª nªó tháa m·n 1 sè ®k
(*)
8) Doanh thu trî cÊp, trî gi¸ lµ sè tiÒn ®ưîc nhµ níc th«ng b¸o hoÆc chÝnh thøc
th«ng b¸o hoÆc thùc tÕ trî cÊp, trî gi¸.
34
c, Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh doanh thu trong mét sè trêng hîp
9) Trêng hîp xuÊt hµng hãa ®Ó khuyÕn m¹i, qu¶ng c¸o nhng kh¸ch hµng chØ ®îc nhËn
hµng k/m, qu¶ng c¸o khi kÌm theo c¸c ®k kh¸c nh ph¶i mua s¶n phÈm hµng hãa (VD :
Mua 2 tÆng 1....) th× kÕ to¸n ph¶i ph©n bæ sè tiÒn thu ®îc ®Ó tÝnh doanh thu cho c¶ hµng
khuyÕn m¹i, trÞ gi¸ hµng khuyÕn m¹i ®îc tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n (**)
10) TH cã nhËn tiÒn øng tríc cña kh¸ch hµng b»ng ngo¹i tÖ th× doanh thu t¬ng øng víi
sè tiÒn øng tríc ®îc quy ®æi ra ®¬n vÞ tiÒn tÖ kÕ to¸n theo tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ t¹i
thêi ®iÓm øng tríc
11) TH b¸n s¶n phÈm, hµng hãa kÌm theo s¶n phÈm, hµng hãa, thiÕt bÞ thay thÕ (phong
ngõa nh÷ng TH s¶n phÈm hµng hãa bÞ háng hãc) th× ph¶i ph©n bæ doanh thu cho s¶n
phÈm, hµng hãa ®îc b¸n vµ s¶n phÈm, hµng hãa, thiÕt bÞ thay thÕ giao cho kh¸ch hµng
12) Nguyªn t¾c ghi nhËn DT ®èi víi giao dÞch b¸n hµng hãa, cung cÊp dÞch vô theo
ch¬ng tr×nh dµnh cho kh¸ch hµng truyÒn thèng (*)
-§Æc ®iÓm giao dÞch
-Nguyªn t¾c kÕ to¸n
35
c, Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh doanh thu trong mét sè trêng hîp
12) Nguyªn t¾c ghi nhËn DT ®èi víi giao dÞch b¸n hµng hãa, cung cÊp dÞch vô theo
ch¬ng tr×nh dµnh cho kh¸ch hµng truyÒn thèng (*)
*)§Æc ®iÓm giao dÞch: Tháa m·n 5 ®k:
- Khi mua hµng hãa, dÞch vô kh¸ch hµng ®îc tÝch ®iÓm thëng ®Ó khi ®ñ sè ®iÓm
theo quy ®Þnh sÏ ®îc nhËn 1 lîng hµng hãa, dÞch vô miÔn phÝ hoÆc ®îc gi¶m gi¸
CK
-Ngêi b¸n ph¶i x¸c ®Þnh ®îc gi¸ trÞ hîp lý cña HH, dvu sÏ cung cÊp miÔn phÝ
hoÆc sè tiÒn CK, gi¶m gi¸ cho ngêi mua khi ngêi mua ®¹t ®iÒu kiÖn cña ch¬ng
tr×nh.
- Ch¬ng tr×nh ph¶i cã giíi h¹n vÒ thêi gian
-Sau khi nhËn hµng hãa, dÞch vô miÔn phÝ hoÆc ®îc CK, gi¶m gi¸, ngêi mua bÞ
trõ sè ®iÓm tÝch lòy theo quy ®Þnh cña ch¬ng tr×nh
-ViÖc cung cÊp HH, dÞch vô miÔn phÝ hoÆc CK, gi¶m gi¸ cho ngêi mua khi ®¹t
dñ sè ®iÓm thëng cã thÓ ®î c thùc hiÖn bëi chÝnh ngêi b¸n hoÆc bªn thø 3.
36
c, Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh doanh thu trong mét sè truêng hîp
12) Nguyªn t¾c ghi nhËn DT ®èi víi giao dÞch b¸n hµng hãa, cung cÊp dÞch vô theo
ch¬ng tr×nh dµnh cho kh¸ch hµng truyÒn thèng (*)
*)Nguyªn t¾c kÕ to¸n
-Doanh thu ®uîc ghi nhËn lµ tæng sè tiÒn ph¶i Thu hoÆc ®· thu trõ ®i gi¸ trÞ hîp lý cña
hµng hãa, dÞch vô ph¶i cung cÊp miÔn phí or sè ph¶i chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ cho ngêi mua
Gi¸ trÞ hµng hãa, dÞch vô ph¶i cung cÊp miÔn phÝ hoÆc sè chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ cho nguêi
mua ®îc ghi nhËn lµ doanh thu cha thùc hiÖn ®uîc
-KÕt chuyÓn DT cha thùc hiÖn ®îc vµo Doanh thu b¸n hµng vµ CCDV trong c¸c TH:
+) Kh¸ch hµng kh«ng ®¹t ®iÒu kiÖn
+) Kh¸ch hµng ®¹t ®uîc ®iÒu kiÖn vµ DN ®· thùc hiÖn xong nghÜa vô
+) NÕu bªn thø 3 thùc hiÖn nghÜa vô cung cÊp HH, Dv miÔn phÝ, CK, gi¶m gi¸ cho nguêi
mua: C¨n cø vµo b¶n chÊt quan hÖ gi÷a DN vµ bªn thø 3 lµ mua ®øt b¸n ®o¹n hay ®¹i lý
®Ó ghi nhËn cho phï hîp.
*) TH hîp ®ång gi÷a bªn b¸n vµ bªn thø 3 mua ®øt b¸n ®o¹n: TT trªn
*) TH hîp ®ång gi÷a bªn b¸n vµ bªn thø 3 mang tÝnh ®¹i lý: PhÇn chªnh lÖch
37
gi÷a DT chua thùc hiÖn ®uîc vµ sè tiÒn ph¶i tr¶ cho bªn thø 3 míi ®uîc ghi nhËn DT
d. Chøng tõ kÕ to¸n vµ tµi kho¶n sö dông:
38
* TK 511: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ CCDC cña DN trong 1 kú
kÕ to¸n, bao gåm c¶ DT b¸n HH SP, CCDV cho c«ng ty mÑ, c«ng ty con
trong cïng tËp ®oµn
KÕt cÊu: TK 511
-C¸c kho¶n thuÕ gi¸n thu ph¶i -Doanh thu b¸n SP, HH,
nép BDS ®Çu t, CCDV cña
- C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu.
DN thùc hiÖn trong kú
-KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn ®Ó
x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
TK 511 cã 6 TK cÊp 2:
- TK 5111 - Doanh thu b¸n hµng hãa TK 5117 - Doanh thu kd BDS ®Çu t
- TK 5112 - Doanh thu b¸n thµnh phÈm TK 5118 - Doanh thu kh¸c
- TK 5113 - Doanh thu cung cÊp D.Vụ
(3)b
4. DN göi b¸n ®¹i lý, ký göi theo ph¬ng thøc b¸n ®óng gi¸
a, Bªn chñ hµng:
- KT gi¸ vèn
TK 511 TK 641
D.thu Hoa hồng
TK 111,112 TK 641
4(d)
TK 511 Tæng ST
thu ®îc
Hoa hång
TK 333(1)
Thuế
P.¸n 2: C¸c ®¹i lý kh«ng tÝnh ngay sè hoa hång ®îc hëng:
TK 111,112, 131
TK 331
ST ph¶i tr¶ cho bªn chñ hµng
TK 331
TK 511
Cuèi kú tÝnh sè hoa hång ®îc hëng
Hoa hång
TK 333(1)
45
Thuế
5.TH DN cho thuª v¨n phßng, nhµ kho, c¬ së h¹ tÇng... ®îc bªn ®i thuª tr¶ tríc
tiÒn thuª cho nhiÒu n¨m .
TK 511 TK 3387 TK 111, 112
(2)K/c doanh thu t¬ng øng víi
sè dÞch vô cung cÊp cung cÊp (1) Khi nhËn tiÒn cña KH tr¶ tr-
trong kú. íc .
TK 111, 112
(cha k/c sang DT)
TK 333(1)
(nÕu cã)
ST tr¶ l¹i KH v× H§ thuª
kh«ng ®îc t/hiÖn tiÕp hoÆc
T/hiÖn ng¾n h¬n (t) thu tiÒn
TK 333 (1)
TK 635
(nÕu cã) CK thanh to¸n
8..TH tr¶ l¬ng cho c«ng nh©n viªn vµ ngêi lao ®éng kh¸c b»ng s¶n phÈm, hµng hãa
=> KÕ to¸n ghi nhËn DT nh ®èi víi giao dÞch b¸n hµng th«ng thêng (*)
Nî TK 334
Cã TK 511
Cã TK 333
9.§èi víi s¶n phÈm, hµng hãa b¸n cho ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc trong néi bé
DN
a)TH kh«ng ghi nhËn DT gi÷a c¸c kh©u trong néi bé DN, chi ghi nhËn DT
khi thùc b¸n ra bªn ngoµi
57
7.3.3. KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu
59
* Nguyªn t¾c kÕ to¸n
-C¸c kho¶n gi¶m trõ DT ph¸t sinh cïng kú tiªu thô SP, HH, DV=> §iÒu chØnh gi¶m DT
cña kú ph¸t sinh
-Trêng hîp HH, DV ®· tiªu thô tõ kú tríc, kú sau míi ph¸t sinh CKTM, GGHB,HB bÞ
tr¶ l¹i=> DN ghi gi¶m DT theo nguyªn t¾c:
+) NÕu c¸c kho¶n gi¶m trõ DT p/s tríc thêi ®iÓm ph¸t hµnh BCTC=>coi lµ sù kiÖn ®iÒu
chØnh ph¸t sinh sau ngµy lËp B¶ng C§KT vµ ghi gi¶m DT trªn BCTC cña kú tríc.
+) NÕu c¸c kho¶n gi¶m trõ DT p/s sau thêi ®iÓm ph¸t hµnh BCTC=> DN ghi gi¶m DT
cña kú sau
- C¸c kho¶n CK thương m¹i, gi¶m gi¸ hµng mua chØ ®ưîc tÝnh lµ kho¶n gi¶m trõ doanh
thu nÕu ph¸t sinh sau khi ph¸t hµnh ho¸ ®¬n.
- KÕ to¸n ph¶i theo dâi chi tiÕt CKTM, GGHB, Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i cho tõng kh¸ch
hµng vµ tõng lo¹i hµng b¸n.
c, Tµi kho¶n sö dông: TK 521_ C¸c kho¶n gi¶m trõ DT
ND: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ®iÒu chØnh gi¶m DT BH vµ CCDV
ph¸t sinh trong kú (Gåm: CKTM, GGHB, HB bÞ tr¶ l¹i). TK nµy ko ph¶n ¸nh
c¸c kho¶n thuÕ ®îc gi¶m trõ. TK 521,
- KÕt cÊu
C¸c kho¶n CKTM, gi¶m gi¸ KÕt chuyÓn c¸c kho¶n CKTM, gi¶m
hµng b¸n, doanh thu hµng b¸n gi¸ hµng b¸n, doanh thu cña hµng
bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh trong kú. b¸n bÞ tr¶ l¹i ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu
thuÇn
TK 521 cã 3 TK cÊp 2:
- TK 5211 - ChiÕt khÊu th¬ng m¹i
- TK 5212 – Hµng b¸n bÞ tr¶ L¹i
- TK 5213 – Gi¶m Gi¸ hµng b¸n
d, Trình tự kế toán
(1) Tr×nh tù KT CKTM, gi¶m gi¸ hµng b¸n.
TK 111, 112 TK 521 TK 511
Đã T.toán K.chuyển giảm
CKTM, gi¶m gi¸ hµng trừ D.thu
TK 131 b¸n ®îc hëng. TK 333 (1)
Chưa T.toán (nÕu cã)
- P.A GV hàng trả lại
TK 632 TK 155, 156...
Hàng trả lại nhập kho
Ảnh hưởng đến BCTC
BCĐKT BCKQHĐKD BCLC
TT
TS = Nợ + VCSH = DT - CP
phải LN
trả
-Tiền - -LN -DT -Dòng
LNCPP tiền từ
hoạt
động
kinh
doanh
63
Các khoản làm giảm doanh thu không bao
gồm chiết khấu thanh toán
Chiết khấu
Giảm giá
thương
hàng bán
mại
Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền người bán giảm tiền cho người mua,
do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
7.4. KÕ to¸n dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi
*) K/ niÖm:
Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi lµ dù phßng phÇn gi¸ trÞ c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ c¸c
kho¶n ®Çu tu n¾m gi÷ ®Õn ngµy ®¸o h¹n kh¸c cã b¶n chÊt tu¬ng tù c¸c kho¶n nî
ph¶i thu khã cã kh¶ n¨ng thu håi
*) §èi víi nh÷ng kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi kÐo dµi nhiÒu n¨m, DN ®· cè g¾ng ®Ó
thu nî nhng kh«ng thu ®îc vµ x¸c ®Þnh kh¸ch nî kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh
to¸n => DN cã thÓ lµm thñ tôc b¸n nî cho C«ng ty mua b¸n nî hoÆc xãa
kho¶n nî ph¶i thu trªn sæ kÕ to¸n.
TK229
-Hoàn nhập dự phòng tổn thất tài sản Trích các khoản dự phòng tổn
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn thất tài sản tại thời điểm lập
vị khách khi có quyết định dùng số dự BCTC
phòng đã lập để bù đắp tổn thất xảy
ra
-Bù đắp phần giá trị đã được lập dự
phòng của khoản nợ không thể thu
hồi được phải xóa sổ
TK cấp 2: 4 TK cấp 2
-TK 229.1_Dự phòng giảm giá CK kinh doanh
-TK 229.2_ Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
-TK 229.3_ Dự phòng nợ phải thu khó đòi
-TK229.4_Dự phòng giảm giá HTK
*)Trinhftù h¹ch to¸n
TK 111,112,331,334
TK 641 cã 7 TK cÊp 2:
TK 6411 - Chi phÝ nh©n viªn
TK 6412 - Chi phÝ vËt liÖu, bao bi TK 6415 - Chi phÝ bảo hµnh
TK 6413 - Chi phÝ dông cô, ®å dïng TK 6417 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
TK 6414 - Chi phÝ KHTSCĐ TK 6418 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
7.5.2 KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
a, Néi dung Chi phÝ QLDN lµ toµn bé CP cho viÖc Q.lÝ kinh doanh, Q.lÝ hµnh
chÝnh vµ phôc vô chung kh¸c liªn quan ®Õn h® cña c¶ D.nghiÖp.
CPQLDN bao gåm c¸c néi dung sau:
1) Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lÝ: bao gåm tiÒn l¬ng, c¸c kho¶n cã t/c l¬ng, c¸c kho¶n
trÝch theo l¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý DN bao gåm ban gi¸m ®èc, c¸c phßng ban QL
chøc n¨ng...
2) Chi phÝ vËt liÖu quản lÝ: TrÞ gi¸ vËt liÖu dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý DN
3) Chi phÝ ®å dïng văn phßng: CP dông cô, ®å dïng van phßng dïng cho c«ng
t¸c qu¶n lý DN.
4) Chi phÝ khÊu hao TSCĐ: KH TSCD dïng chung cho c¶ DN
5) ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ: bao gåm thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, c¸c kho¶n phÝ vµ lÖ phÝ...
6) Chi phÝ dù phßng: Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ tÝnh vµo
CP QLDN.
7) Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: C¸c kho¶n chi phÝ mua ngoµi dÞch vô phôc vô
cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp.
8) Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn kh¸c: C¸c kho¶n CP QL chung cña c¶ DN ngoµi c¸c
kho¶n ®· kÓ ë trªn.
b, Tµi khoản kÕ to¸n sö dông: TK 642 - Chi phÝ QLDN
TK 642
-Tập hợp CPQLDN -Các khoản giảm trừ CPQLDN
phát sinh trong kì
-K/chuyển CPQLDN để XĐKQKD
7.7.2.Tµi kho¶n sö dông: TK 711- Thu nhËp kh¸c; TK 811-Chi phÝ kh¸c.
• Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và
chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận
hoặc lỗ của một kỳ
7.7.1.1 Chi phí thuế TNDN hiện hành
(4) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các
năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được
hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu
nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Công thức xác định thuế TNDN
• Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo
công thức sau:
Thuế TNDN Thu nhập Thuế suất
= x
phải nộp tính thuế thuế TNDN
Kế toán 24 24 24 24
Cơ quan
48 48 0 0
thuế
Chênh
- 24 - 24 24 24
lệch
Năm N:
Nợ TK 8211 99.440.000
Có TK 3334 99.440.000
Năm N:
d.Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh
trong năm N.
Nợ TK 8212 5.280.000
Có TK 347 5.280.000
Năm N:
Kế toán 48 48 0 0
Cơ quan
24 24 24 24
thuế
Chênh
24 24 - 24 - 24
lệch
Năm N:
Nợ TK 8211 99.440.000
Có TK 3334 99.440.000
Năm N:
Nợ TK 8211 126.720.000
Có TK 3334 126.720.000
Năm N+1:
Nợ TK 8211 148.720.000
Có TK 3334 148.720.000
Năm N+2:
*TK 911: Dïng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng cña DN trong kú
TK 911
-Doanh thu, thu nhËp ®Ó x¸c ®Þnh
-CP ®Ó x¸c ®Þnh KQ trong kú:
kÕt qu¶ trong kú:
+Gi¸ vèn hµng b¸n (gi¸ vèn
+DT thuÇn b¸n hµng vµ cung
B§S ®Çu t), CP tµi chÝnh,
cÊp dÞch vô (DT B§S ®Çu t).
CPBH, CPQLDN.
+DT ho¹t ®éng TC.
+CP kh¸c.
+Thu nhËp kh¸c.
+CP thuÕ TNDN.
+C¸c kho¶n gi¶m CP thuÕ
+K/c kÕt qu¶ l·i
TNDN.
+ K/c kÕt qu¶ lç
*TK 421: Dïng ®Ó p.a kÕt qu¶ ho¹t ®éng (l·i, lç) sau thuÕ TNDN vµ t×nh h×nh ph©n
phèi LN ho¨ch xö lý lç cña DN
TK 421 – Lîi nhuËn cha ph©n phèi
TK 414,353
,418 TrÝch bæ sung c¸c quÜ khi PP chÝnh thøc
Nhận được hóa đơn tiền điện phát sinh tháng trước,
chưa trả tiền
Chi tiền mặt cho dịch vụ bảo hiểm vào năm sau
Nhận được hóa đơn tiền điện phát sinh tháng trước,
chưa trả tiền
Chi tiền mặt cho dịch vụ bảo hiểm vào năm sau