‫مفهوم الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫وفق املادة ‪ 135‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة " تؤسس ضريبة سنوية على جممل األرباح أو املداخيل اليت حتققها الشركات "‪،‬‬

‫األشخاص الخاضعون لهذه الضريبة‬

‫الشركات الخاضعة إجباريا ‪:‬‬

‫خيضع للضريبة على أرباح الشركات بصفة إجباية األشخاص املعنوية اليت يسريها القانون التجاري وهي على وجه اخلصوص ‪:‬‬
‫‪‬شركات املسامهة ()‪SPA‬‬
‫‪‬الشركات ذات املسؤولية احملدودة [)‪SARL‬‬
‫‪‬املؤسسات ذات الشخص الوحيد ذات املسؤولية احملدودة ))‪EURL‬‬
‫‪‬شركات التوصية باألسهم ((‪SCA‬‬
‫‪‬املؤسسات واهليئات العمومية‪ Y‬ذات الطابع الصناعي والتجاري‪EPIC(( ،‬‬
‫‪ -‬الشركات الخاضعة إختياريا ‪:‬‬
‫باإلضافة إىل الشركات اخلاضعة إجباريا‪ ،‬هناك بعض الشركات اخلاضعة إختياريا ‪ ،‬وهي على وجه اخلصوص شركات األشخاص مثل ( شركات‬
‫التضامن ‪SNC،‬شركات التوصية البسيطة ‪SCS،‬وكذا الشركات املدنية ) ‪ ،‬حيث أن هذه الشركات هي خاضعة باألساس للضريبة على‬
‫الدخل اإلمجايل باإلسم الشخصي لكل شريك حسب حصته من األرباح اليت تناسب مسامهته يف رأمسال اإلجتماعي للشركة‪ ،‬إال أن القانون‬
‫اجلبائي منحها إمكانية طلب اخلضوع إختياريا للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وذلك عن طريق تقدمي طلب اخلضوع للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬وعند الدخول يف اخلضوع للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬ال ميكن بأي حال من األحوال الرجوع مرة أخرى إىل اخلضوع للضريبة‬
‫على الدخل اإلمجايل (‪.‬‬

‫معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬

‫معدل الضريبة‬ ‫النشاطات‬

‫‪% 19‬‬ ‫بالنسبة ألنشطة‬

‫‪% 23‬‬ ‫بالنسبة ألنشطة االشغال العمومية والري واالنشطة السياحية واحلمامات باستثناء الوكاالت السياحية‬

‫‪% 26‬‬ ‫بالنسبة لالنشطة األخرى‬

‫حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫يتم حساب الضريبة على أرباح الشركات كما يلي ‪:‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات = النتيجة الجبائية × معدل الضريبة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫عندما حتقق املؤسسة نتيجة جبائية سالبة (خسارة)‪ ،‬أو نتيجة جبائية معدومة‪ ، Y‬أو نتيجة جبائية صغرية ‪ ،‬يف هذه احلالة يتعني على املؤسسة دفع‬
‫احلد األدىن من الضريبة على أرباح الشركات واملقدرة بـ‪10000 :‬دج ‪ ،‬ويتعني تسديدها بني الفاتح من ماي و عشرون ماي من السنة املوالية ‪.‬‬

‫اإلعفاءات ‪:‬‬
‫‪‬اإلعفاءات الدائمة ‪:‬‬
 ‫‪ ‬التعاونيات اإلستهالكية التابعة للهيئات العمومية‬
‫‪ ‬املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعوقني‬
‫‪ ‬املداخيل احملققة من قبل الفرق املمارسة للنشاط املصريف‬
‫‪ ‬تستفيد من اإلعفاء الكامل العمليات احملققة بالعملة الصعبة‬
‫‪ ‬املداخيل احملققة من النشاطات املتعلقة باحلليب الطبيعي املوجه االستهالك على حالته‬
‫‪‬اإلعفاءات المؤقتة ‪:‬‬
‫‪ -‬تستفيد النشاطات اليت مت إنشاءها يف إطار "الوكالة الوطنية لدعم و ترقية املقاوالتية" أو "الصندوق الوطين التأمني على البطالة " أو " الصندوق‬
‫الوطين لدعم القرض املصغر " من إعفاء كلي‪ ،‬من الضريبة على أرباح الشركات ملدة ‪ 3‬سنوات إبتداء من تاريخ بداية النشاط وترفع هذه املدة‬
‫إىل ‪ 6‬سنوات إذا كان النشاط يف منطقة جيب ترقيتها ‪ ،‬ومتدد بسنتني عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ‪ 3‬عمال على األقل ملدة غري حمددة‬
‫‪ -‬تستفيد النشاطات اليت مت إنشاءها يف إطار " الوكالة الوطنية لدعم و ترقية املقاوالتية " أو "الصندوق الوطي للتأمني على البطالة" أو "الصندوق‬
‫الوطين لدعم القرض املصغر و املتواجدة يف مناطق تستفيد من "إعانة الصندوق اخلاص لتطوير مناطق اجلنوب" متدد مدة اإلعفاء إىل ‪10‬سنوات‬
‫بداية من تاريخ النشاط‬

‫نظام التسبيقات ‪:‬‬

‫توجد ‪ 3‬تسبيقات في السنة بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات‬
‫تاريخ التسديد‬ ‫التسبيقات‬
‫من ‪ 20‬فيفري اىل ‪ 20‬مارس‬ ‫التسبيق االول‬
‫من ‪ 20‬ماي اىل ‪ 20‬جوان‬ ‫التسبيق الثاين‬
‫من ‪ 20‬أكتوبر اىل ‪ 20‬نوفمرب‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫‪ 30‬افريل من السنة املوالية كآخر اجل‬ ‫رصيد التصفية‬

‫يتم حساب قيمة التسبيقات على ‪ 30%‬من الربح اجلبائي املصرح به يف السنة املاضية كما يلي ‪:‬‬
‫التسبيق = ‪ N‬النتيجة الجبائية * ‪ N-1‬معدل الضريبة * ‪30%‬‬
‫رصيد التصفية يتم حسابه كما يلي ‪:‬‬
‫رصيد التصفية = الضريبة لسنة – ‪ N‬مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬
‫و عند التصفية توجد ‪ 3‬حاالت ‪:‬‬
‫الحالة ‪ 1 :‬الضريبة لسنة ‪ N‬تساوي جمموع التسبيقات الثالثة املسددة هنا ال توجد أي تسوية‬
‫الحالة ‪ 2 :‬الضريبة لسنة ‪N‬أصغر من جمموع التسبيقات الثالثة املسددة هنا املبلغ يرحل إىل السنة املوالية‬
‫الحالة ‪ 3 :‬الضريبة لسنة ‪N‬أكبر من جمموع التسبيقات الثالثة املسددة هنا وجود مبلغ جيب دفعه للدولة‬
‫في حالة عدم توفر الربح الجبائي للسنة الماضية ‪:‬‬
‫إذا مل يتوفر الربح اجلبائي للسنة املاضية يتم حساب التسبيق األول على أساس السنة قبل املاضية ويتم تعديله عند التسبيق الثاين وحتسب التسبيقات‬
‫كما يلي‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمؤسسات حديثة اإلنشاء تساوي كل تسبيقة ‪30%‬من الضريبة احملسوبة على احلاصل املقدر‪ Y‬بنسبة ‪5%‬من رأمسال اإلجتماعي‬
 ‫املسخر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا حققت الشركة خسارة خالل السنة املاضية يتم حساب مبلغ التسبيقات من املبلغ احلد األدىن للضريبة على أرباح الشركات أي‬
‫‪10.000‬دج ‪x%30 = 3000‬دج‬
‫المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬حالة مؤسسة تعتمد على نظام التسبيقات في دفع الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬عند تسديد التسبيقات خالل السنة‬
‫التسبيق األول‪ :‬من ‪20‬فيفري إىل ‪20‬مارس‬
‫التسبيق الثاني‪ :‬من ‪20‬ماي إىل ‪20‬جوان‬
‫التسبيق الثالث‪ :‬من ‪20‬أكتوبر إىل ‪20‬نوفمرب‬