‫المحاضرة ‪ :06‬المحاسبة في قطاع التأمينات (تابع)‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لعمليات التأمين و‪ /‬أو إعادة التأمين‪-‬‬

‫‪ .2‬المعالجة المحاسبية لعمليات إعادة التأمين‬

‫بعد تعرفنا على معنى اعادة التأمين فيما سبق‪ ،‬يوضح لنا الشكل ‪ ،03‬مخطط لعملية إعادة التأمين ووضعيات‬
‫شركات التأمين فيه‪.‬‬
‫شكل (‪ :)03‬توضيح عملية التأمين وإعادة التأمين‬

‫إعادة تأمين‬ ‫إعادة تأمين‬ ‫تأمين‬

‫قسط مقبول‬ ‫قسط مقبول‬

‫شركة تأمين‬ ‫شركة تأمين‬ ‫شركة تأمين‬
‫مؤمن له‬
‫‪3‬‬ ‫قسط معاد‬ ‫‪2‬‬ ‫قسط‬ ‫‪1‬‬
‫التنازل عنه‬ ‫متنازل عنه‬ ‫قسط مباشر‬

‫العملية ‪III‬‬ ‫العملية ‪II‬‬ ‫العملية ‪I‬‬

‫‪ -‬تعتبر شركة التأمين ‪ 1‬متنازلة من خالل العملية ‪ ،II‬ألنها أعادة تأمين مخاطرها لدى شركة التأمين ‪ ،2‬حيث‬
‫ينتج لدينا أقساط متنازل عنها – صادرة ‪-‬؛‬
‫‪ -‬تعتبر شركة التأمين ‪ 2‬متنازلة لها من خالل العملية ‪ ،II‬ألنها أعادة تأمين مخاطر شركة التأمين ‪ ،1‬حيث‬
‫ينتج لدينا أقساط مقبولة – واردة ‪-‬؛‬
‫‪ -‬تعتبر شركة التأمين ‪ 2‬معيدة التنازل من خالل العملية ‪ ،III‬ألنها أعادة تأمين مخاطرها لدى شركة التأمين‬
‫‪ ،3‬حيث ينتج لدينا أقساط معاد التنازل عنها– صادرة ‪-‬؛‬
‫‪ -‬تعتبر شركة التأمين ‪ 3‬متنازلة لها خلفيا من خالل العملية ‪ ،III‬ألنها أعادة تأمين مخاطر شركة التأمين ‪،2‬‬
‫حيث ينتج لدينا أقساط مقبولة – واردة ‪.-‬‬
‫إذن في عملية إعادة التأمين نجد أن هناك حالتين‪:‬‬
‫‪ -‬شركة التأمين هي الطرف المتنازل لها أو متنازل لها خلفيا– عملية قبول –‬
‫ِ‬
‫المتنازل خلفيا – عملية تنازل–‬ ‫ِ‬
‫المتنازل أو‬ ‫‪ -‬شركة التأمين هي الطرف‬
‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪1‬‬
 ‫مالحظة‪:‬‬
‫مصطلح متنازل يعني بالفرنسية ( ‪ ،)Cédant‬ومعيد التنازل أو المتنازل خلفيا يعني بالفرنسية‬ ‫‪-‬‬
‫( ‪)Rétrocédant‬؛‬
‫مصطلح متنازل له يعني بالفرنسية ( ‪ ،)Cessionnaire‬والمعاد التنازل له أو المتنازل له خلفيا‬ ‫‪-‬‬
‫يعني بالفرنسية ( ‪.)Retrocessionnaire‬‬
‫شركة التأمين هي الطرف المتنازل لها أو المتنازل لها خلفيا – عملية قبول –‬ ‫‪.1.2‬‬
‫التسجيل المحاسبي لقسط القبول‬ ‫‪.1.1.2‬‬
‫ِ‬
‫(المتنازل أو المتنازل خلفيا) إلى شركة إعادة تأمين (المتنازل لها أو‬ ‫عندما تتقدم شركة تأمين و‪ /‬أو إعادة تأمين‬
‫المتنازل لها خلفيا) من أجل تأمين جزء من المخاطر التي تتحملها؛ ينشأ قسط القبول في يومية الشركة المتنازل لها‬
‫أو المتنازل لها خلفيا‪ ،‬ويكون التسجيل محاسبيا في اليومية كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب الجاري للمتنازلين والمتنازلين خلفيا‬ ‫‪402‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬عموالت ممنوحة – تأمين أضرار‬ ‫‪7290‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة في إعادة التأمين‪ -‬تأمين أضرار‬ ‫‪70100‬‬
‫إثبات قسط قبول – تأمين أضرار ‪-‬‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب الجاري للمتنازلين والمتنازلين خلفيا‬ ‫‪402‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬عموالت ممنوحة – تأمين أشخاص‬ ‫‪7292‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة في إعادة التأمين ‪ -‬تأمين أشخاص‬ ‫‪70300‬‬
‫إثبات قسط قبول – تأمين أشخاص ‪-‬‬
‫التسجيل المحاسبي لتخفيض قسط القبول أو إلغائه‬ ‫‪.2.1.2‬‬

‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪2‬‬
‫إذا اتفقت شركتي التأمين على تخفيض أو إلغاء قسط القبول فإن التسجيل المحاسبي في يومية الشركة الشركة‬
‫المتنازل لها أو المتنازل لها خلفيا‪ ،‬يكون كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬إلغاء أقساط‪ -‬تأمين أضرار‬ ‫‪701090‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب الجاري للمتنازلين والمتنازلين خلفيا‬ ‫‪402‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬عموالت ممنوحة – تأمين أضرار‬ ‫‪7290‬‬
‫تخفيض‪ /‬إلغاء قسط قبول – تأمين أضرار ‪-‬‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬إلغاء أقساط‪ -‬تأمين أشخاص‬ ‫‪703090‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب الجاري للمتنازلين والمتنازلين خلفيا‬ ‫‪402‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬عموالت ممنوحة – تأمين أشخاص‬ ‫‪7292‬‬
‫تخفيض‪ /‬إلغاء قسط قبول – تأمين أشخاص ‪-‬‬

‫التسجيل المحاسبي لترحيل األقساط‬ ‫‪.3.1.2‬‬

‫كما أشرنا فيما سبق بالنسبة لترحيل األقساط‪ ،‬فإن األمر نفسه يتم في عملية إعادة التأمين في حالة القبول‪،‬‬
‫حفاظا على استقاللية الدورات‪.‬‬
‫‪ .1.3.1.2‬ترحيل أقساط السنوات الالحقة‬
‫بالطريقة ذاتها المذكورة في عملية التأمين‪ ،‬وفي نهاية الدورة‪ ،‬يرحل الجزء الخاص بالسنوات الالحقة من القسط‬
‫المقبول‪ ،‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪3‬‬
 ‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة للترحيل – تأمين األضرار‬ ‫‪71510‬‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة مرحلة– تأمين األضرار‬ ‫‪31000‬‬
‫ترحيل األقساط الالحقة تأمين أضرار‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة للترحيل– تأمين األشخاص‬ ‫‪71530‬‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪/‬أقساط مقبولة مرحلة– تأمين األشخاص‬ ‫‪33000‬‬
‫ترحيل األقساط الالحقة تأمين أشخاص‬

‫‪ .2.3.1.2‬ترحيل أقساط السنوات السابقة‬

‫عند تاريخ افتتاح الدورة المحاسبية‪ ،‬يتم إرجاع الجزء المرحل سابقا من القسط المقبول‪ ،‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة مرحلة– تأمين األضرار‬ ‫‪31000‬‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة للترحيل – تأمين األضرار‬ ‫‪71010‬‬
‫ترحيل األقساط السابقة تأمين أضرار‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪/‬أقساط مقبولة مرحلة– تأمين األشخاص‬ ‫‪33000‬‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬أقساط مقبولة للترحيل– تأمين األشخاص‬ ‫‪71030‬‬
‫ترحيل األقساط السابقة تأمين أشخاص‬

‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪4‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي للمؤونات‬ ‫‪.4.1.2‬‬
‫عند حدوث الخطر المؤمن عليه‪ ،‬يتقدم المؤمن له إلى شركة التأمين (أو إلى الوسيط) ليعلمها بالخطر الذي وقع‬
‫له ويطلب التعويض فتقوم هذه األخيرة بتشكيل مؤونات خاصة بالخسائر؛ بدورها شركة التأمين تُعلم الشركة معيدة‬
‫التأمين (المتنازل لها)‪ ،‬لتقوم هذه األخيرة بتشكيل مؤونة خاصة بالخسائر‪ ،‬باإلضافة إلى مختلف المصاريف التابعة‪.‬‬
‫‪ .1.4.1.2‬تشكيل المؤونات‬
‫تسجل شركة إعادة التأمين عملية تشكيل المؤونات عند التصريح بالخسائر من طرف المتنازلين ومعيدي التنازل‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تشكيل وتعديل مؤونات الخسائر– تأمين األضرار‬ ‫‪60109‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات خسائر ومصاريف للدفع – تأمين األضرار‬ ‫‪31600‬‬
‫تشكيل مؤونات – تأمين أضرار ‪-‬‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تشكيل وتعديل مؤونات الخسائر – تأمين األشخاص‬ ‫‪60309‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات خسائر ومصاريف للدفع – تأمين األشخاص‬ ‫‪33600‬‬
‫تشكيل مؤونات – تأمين أشخاص ‪-‬‬

‫‪ .2.4.1.2‬تخفيض أو إلغاء المؤونات‬

‫تسجل شركة إعادة التأمين عملية تخفيض أو إلغاء المؤونات وذلك بعكس القيد سواء تعلق األمر بتأمين األضرار‬
‫أو تأمين األشخاص‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي لتسديد قيمة التعويض‬ ‫‪.5.1.2‬‬
‫بعد تأكد حصول الخسائر المؤمن عليها من طرف شركة التأمين المتنازلة أو المتنازلة خلفيا‪ ،‬تقوم شركة اعادة‬
‫التامين بتسديد التعويض الالزم‪ ،‬ويكون التسجيل محاسبيا في يوميتها كما يلي‪:‬‬

‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪5‬‬
 ‫‪ ‬تأمين أضرار‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر – تأمين األضرار‬ ‫‪60100‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة التعويض – تأمين أضرار‪-‬‬

‫‪//‬‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات خسائر ومصاريف للدفع – تأمين األضرار‬ ‫‪31600‬‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تشكيل وتعديل مؤونات الخسائر– تأمين األضرار‬ ‫‪60109‬‬
‫ترصيد المؤونة‬

‫‪ ‬تأمين أشخاص‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر – تأمين األشخاص‬ ‫‪60300‬‬
‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة التعويض – تأمين أشخاض‪-‬‬

‫‪//‬‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات خسائر ومصاريف للدفع – تأمين األشخاص‬ ‫‪33600‬‬

‫‪xxxxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬تشكيل وتعديل مؤونات الخسائر– تأمين األشخاص‬ ‫‪60309‬‬
‫ترصيد المؤونة‬

‫محاضرات من مقياس المحاسبة القطاعية‪ :‬السنة الثانية ماستر محاسبة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د‪ .‬خالد جفال | ص ‪6‬‬