Professional Documents
Culture Documents
حلول كتاب المعايير 2022 د محمد ابو نصار
حلول كتاب المعايير 2022 د محمد ابو نصار
تأليف
الدكتور جمعة حميدات األستاذ الدكتور محمد أبو نصار
شركة صرح العالمية لالستشارات والتدريب ،قادة التدريب المهني باألردنJCPA,CMA, CIA, CPA, CFM, ،
تأهيل المحاسبين لسوق العمل ،دورات في الضريبة وتطبيقات االكسل للمحاسبين ،وكل ما يخص المحاسبين.
مبنى SarhGroupرقم ،8شارع تيسير الظبيان ،جبل الحسين ،عمان ،األردن .هاتف رقم065661562 :
ص1 اإلطار المفاهيمي إلعداد وعرض القوائم المالية
التمرين األول (اختيار من متعدد)
االجابة الصحيحة رقم السؤال
د -جميع ما ذكر صحيح .1
أ -الزيادة في االصول او النقص في االلتزامات والتي تؤدي الى زيادة في حقوق الملكية .2
باستثناء مساهمات المالكين مثل راس المال وغيرها.
ب -الموردون والدائنون التجاريون .3
أ -توليد تدفقات نقدية أو تدفقات شبه نقدية وتوقيت ودرجة التأكد في مدى حصول هذه .4
التدفقات في المستقبل
ب -المالئمة والتمثيل الصادق .5
ب -القيمة التنبؤية أو القيمة التأكيدية أو كالهما .6
د -مادية (ذات أهمية نسبية) .7
جـ -كاملة ،ومحايدة ،وخالية من األخطاء .8
جـ -التمثيل الصادق .9
د -جميع ما ذكر صحيح .10
ب -الخصائص الداعمة (المساندة) للمعلومات المعروضة في القوائم المالية .11
أ -االستمرارية .12
جـ -المالي .13
د -مفهوم المالئمة .14
ب -مبدا اإلستحقاق واألساس النقدي .15
ب -الربحية .16
2
3
-1طريقة التمييز المحدد (حيث ان بضاعة آخر المدة كانت تتكون من 100وحدة من مشتريات 4/1
5
التكلفة الكمية
تكلفة الوحدة البيان
اإلجمالية (بالوحدات)
5000 20 250 رصيد اول المدة
13200 22 600 مشتريات في 2022/2/1
20000 25 800 مشتريات في 2022/4/1
38200 23.152 1650 الوحدات المتاحة للبيع
)(1000 × 23.152 )(23152 )(1000 مبيعات في 2022/5/16
● تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة
-1طريقة التمييز المحدد 49200 = 7000 - 56200دينار
6
.4صافي ربح الشركة في ظل كل من طرق تقييم بضاعة آخر المدة السابقة اذا علمت ان مصروفات
التشغيل السنوية في الشركة بلغت 10000دينار.
● صافي ربح = محمل الربح -مصروفات التشغيل
صافي ربح
-1طريقة التمييز المحدد 25800 = 10000 - 35800دينار
7
وبما ان صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون المتبقي في 2021/12/31هي 19,400دينار .اذن يتم
زيادة المخزون بقيمة 400دينار ( )19000 – 19400وذلك بالقيد التالي:
)مخصص هبوط المخزون( من حـ /بضاعة أخر المدة 31/12/2021 400
مكاسب ارتفاع المخزون الى حـ /تكلفة المبيعات أو
400
9
11
12
13
14
15
1مجمع االهتالك يغطي اهتالك السيارات لعامي 2018و 2019بموجب طريقة القسط الثابت (.)6000 + 6000
2مجمع االهتالك يغطي اهتالك االثاث لالعوام 2018و 2019و 2020بموجب طريقة القسط الثابت (.)6000 + 6000 + 6000
17
18
19
20
21
22
ً
التمرين الثاني (مقالي)
المال الدولية
ي لمعايت المحاسبة واإلبالغ
ر المحاسب Accounting Profitوفقا
ي .1الرب ح
المال الدولية والبالغ قبل ضيبة الدخل
ي المحاسب الرب ح الظاهر يف قائمة الدخل اعاله
ي يمثل الرب ح
150,000دينار للعام 180,000 2019دينار للعام ،2020حيث ان قائمة الدخل المعطاة معدة
ً
المال الدولية.
ي لمعايت المحاسبة واإلبالغ
ر وفقا
23
ر
لالعتاف بمرصوف الرصيبة. المحاسب .7القيد
ي
العام 2019
بيان دائن مدين
من حـ /مصروف ضريبة الدخل 30,000
الى حـ /ضرائب مؤجلة -التزام 800
حـ /مخصص ضريبة الدخل (او النقدية) 29,200
2020
بيان دائن مدين
من حـ /مصروف ضريبة الدخل 36,000
الى حـ /ضرائب مؤجلة -التزام 800
حـ /مخصص ضريبة الدخل (او النقدية) 35,200
25
.6مقدار مصروف الضريبة الواجب االعتراف به للعام 41,000 = %20 × )5,000 + 200,000( = 2018
دينار
.7قيد مصروف الضريبة للعام .2020
بيان دائن مدين
من حـ /مصروف الضرائب ()%20 × 60,000 12,000
الى حـ /ضرائب مؤجلة – أصل 12,000
.8قيد مصروف الضريبة للعام 2021
بيان دائن مدين
من حـ /مصروف ضريبة الدخل 100,000 × 20% 20,000
27
28
29
30
31
.4إن خسارة او ربح المبادلة تكون )15,000( = )) 5,000 + )22,000 – 50,000(( - 18,000دينار
خسارة مبادلة
32
33
ونتيجة ما سبق ستظهر قائمة دخل الشركة لالعوام 2020 – 2016على النحو التالي:
قائمة الدخل
المجموع 2020 2019 2018 2017 2016 البيان
50000000 10000000 الربح قبل االهتالك والمنحة 10000000 10000000 10000000 10000000
)(5000000 )(1000000 يطرح اهتالك فرن حراري )(1000000) (1000000) (1000000) (1000000
1000000 200000 200000 200000 200000 200000 يضاف مبلغ المنحة المعترف به
46000000 9200000 9200000 9200000 9200000 9200000 الربح
أما ميزانية الشركة لالعوام 2020 – 2016فتظهر على النحو التالي:
الميزانية في 12/31
2020 2019 2018 2017 2016 البيان
االصول غير المتداولة
5000000 5000000 5000000 5000000 5000000 فرن حراري
)(5000000 )(4000000) (3000000) (2000000) (1000000 يطرح مجمع اهتالك
34
التمرين الثالث
يبلغ رصيد دخل المنحة المؤجل في 2020/1/1مبلغ 200000دينار نظراً لالعتراف بما يخص عامي
2018و 2 × ) 4 ÷ 400000( 2019سنة .وبما ان قيمة المبلغ المعاد دفعة تقل عن رصيد دخل المنحة
35
36
37
38
39
40
42
43
45
46
47
48
942000
= 0.2117دينار ربحية السهم المخفضة=
4450000
وبما ان ربحية السهم المخفضة اكبر من ربحية السهم االساسية فال يتم نشر ربحية السهم المخفضة ،بل
يكتفى بنشر ربحية السهم االساسية.
التمرين الثاني
مقدار مصروف ضريبة الدخل الواجب االعتراف به عن الربع االول من العام .2020
يتم تقدير المتوسط المرجح لمعدل ضريبة الدخل السنوية المتوقعة للسنة المالية كاملة على النحو التالي:
100,000 × 10% 10,000
100,000 × 15% 15,000
200,000 × 20% 40,000
المجموع 65,000
-المتوسط المرجح لمعدل ضريبة الدخل السنوية المتوقعة = %16.25 = 400,000 ÷ 65,000
-مقدار مصروف ضريبة الدخل الواجب االعتراف به = 39,000 = 240,000 × %16.25دينار
52
.6القيمة القابلة لالسترداد :صافي القيمة العادلة أو القيمة قيد االستعمال أيهما اكبر
صافي القيمة العادلة = 27,000 = 3,000 – 30,000دينار
القيمة قيد االستعمال 36,000دينار
بالتالي تكون القيمة القابلة لالسترداد 36,000دينار
55
56
31/12/2019 من حـ /رخصة تشغيل الميناء (األصل غير الملموس) 30000
57
عام 2020
يبلغ مصروف إطفاء العام 2020مبلغ 30000دينار بطريقة القسط الثابت ()3 ÷ 90000
ويالحز انه تم اطفاء القيمة السمجلة البالغة 90000دينار على العمر المتبقي للرخصة البالغ 3سنوات.
وعليه ،فإن القيمة المسجلة لألصل في ( = 2020/12/31القيمة المسجلة– مجمع اإلطفاء) = 90000
– 60000 = 30000دينار .وبما ان القيمة العادلة للرخصة تبلغ في 2020/12/31تبلغ 450000
دينار ،فان هناك انخفاض في قيمة الرخصة تبلغ 15000دينار (.)60000 – 45000
-وفق معيار المحاسبة الدولي رقم ( )38يتم اإلعتراف باالنخفاض في القيمة العادلة لألصل غير الملموس
المعاد من خالل تخفيض حساب فائض إعادة التقييم وعلى النحو التالي:
31/12/2020 من حـ /فائض إعادة التقييم 30000
الى حـ /رخصة تشغيل المقاصف والمطاعم (األصل غير
30000
الملموس)
59
509 تبني معايير اإلبالغ المالي الدولية ألول مرة IFRs 1
التمرين األول (اختيار من متعدد)
االجابة الصحيحة رقم السؤال
جـ -السنوية وجميع التقارير المرحلية (نصف سنوي ،ربع سنوي ،او شهري) .1
أ -تاريخ الميزانية العمومية التى تنص صراحة على انها ملتزمة بمعايير اإلبالغ المالي .2
أ -التقديرات المتبعة بموجب المعايير المتبعة سابقا ً والمقبولة قبوالً عاما ً .3
جـ -األرباح المحتجزة .4
جـ -األدوات المالية بموجب معيار المحاسبة رقم ( )32ومعيار االبالغ المالي الدولي رقم ()9 .5
جـ -اإلعتراف بتلك العقود كأصول أو مطلوبات وفق قيمتها العادلة مع إقفال فروقات التقييم .6
ضمن حقوق الملكية
60
61
559 األصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة IFRs 5
التمرين األول (اختيار من متعدد)
رقم السؤال االجابة الصحيحة
د -من المحتمل بيع األصول المحتفظ بها للبيع خالل فترة ( )18شهرا ً من تاريخ التصنيف .1
د -جميع ما ذكر صحيح .2
ً
ب -بالقيمة العادلة ناقصا تكاليف البيع .3
جـ -ال تخضع لإلهتالك .4
جـ -بالقيمة الدفترية أو بالقيمة العادلة ناقص مصاريف البيع أي القيمتين أقل .5
د -ال شيء مما ذكر أعاله .6
ب -تظهر مستقلة في بيان الدخل .7
التمرين الثاني
62
65
عليها
السؤال ال يوجد به خيارات (سيتم تعديله ان شاء هللا) .8
67
التمرين الرابع
68
جدول إطفاء الفروقات بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية ألصول والتزامات الشركة التابعة للعام 2021
ما يخص األقلية من إطفاء إجمالي إطفاء فروقات ما يخص القابضة إجمالي البند
2021 من إطفاء 2021 2021 الفرق
)(20% )(80%
1250 5000 6250 25000 آالت
000 )(7760 )(7760 38800 الشهرة
1250 )(2760 )(1510 صافي مبلغ اإلطفاء
مطلوب :3بيان كيفية استخراج رصيد حساب االستثمار في الشركة التابعة ص والذي يظهر في ميزانية
الشركة القابضة س في 2020/12/31و.2021/12/31
رصيد االستثمار1/1/2020 150,000
+أرباح االستثمار في الشركة التابعة 2020 32,000
-إطفاء فروقات األصول 2020 )(5,960
-حصة القابضة في توزيعات أرباح الشركة التابعة 2020 )(12,000
رصيد االستثمار 2020/12/31 164,040
رصيد 2021/1/1 164040
+أرباح االستثمار في الشركة التابعة 2021 12.000
-إطفاء فروقات األصول 2021 2.760
رصيد 2021/12/31 173.280
70
اآلالت
.5قيد اطفاء فرق ذمم دائنة:
عمومية
.6قيد إلغاء أرباح االستثمار في الشركة التابعة وتوزيعات األرباح:
71
التابعة ص
إلى حـ /االستثمار في الشركة 14,040
التابعة ص
حـ /توزيعات األرباح 12,000
. 7قيد إثبات حصة الحقوق غير المسيطر عليها في أرباح وتوزيعات أرباح الشركة التابعة:
التابعة (ميزانية)
حصة الحقوق غير المسيطر عليها في ارباح الشركة التابعة = 8000 = %20 × 40000دينار +ما يخص االقلية من اطفاء فرق اصول
التابعة ( 8450 = )450دينار.
.8قيد إلغاء المديونية المتبادلة بين القابضة والتابعة والمتمثلة في توزيعات األرباح مستحقة القبض ومستحقة الدفع
الدفع
إلى حـ /توزيعات أرباح مستحقة 12,000
القبض
قيود أوراق العمل الخاصة بإعداد القوائم المالية الموحدة للعام .2021
.1قيد إلغاء أرصدة بداية العام ()2021/1/1
72
التابعة ص
إلى حـ /االستثمار في الشركة التابعة 9240
ص
.5قيد إثبات حصة الحقوق غير المسيطر عليها في أرباح وتوزيعات أرباح الشركة التابعة:
(ميزانية)
مطلوب :5إعداد القوائم المالية الموحّدة في .2020/12/31
قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المالية المنتهية في
2020/12/31
73
77
78
79
وبالتالي فان اإليرادات الواجب االعتراف بها عن الكمية للجامعة العالمية للتكنولوجيا في = 2018/12/22
18,800 = 376 × 50دينار.
82
83
84
85
86
87
88
التمرين الثالث
يتم في 2020/1/1وعند توقيع عقد االستئجار احتساب القيمة الحالية للدفعات التي سيدفعها المستأجر
للمؤجر خالل مدة العقد البالغة 5سنوات وبمعدل الفائدة الضمني البالغ %8سنويا .حيث تبلغ القيمة
الحالية للدفعات 59,895دينار (. 3)3.993 × 15,000
-يتم عند االستئجار في 2020/1/1اثبات القيد التالي في دفاتر المستأجر.
1/1/2020 من حـ /حق استخدام معدات مستأجرة 59,895
الى حـ /التزامات عقود استئجار 59,895
اما المصاريف المباشرة المدفوعة من قبل المستأجر فيتم اثباتها بالقيد التالي:
1/1/2020 من حـ /حق استخدام معدات مستأجرة 4,000
الى حـ /النقدية 4,000
ويالحظ ان المصاريف المباشرة قد تم اضافتها لحساب "حق استخدام معدات مستأجرة" ،وبالتالي يتم استهالك
االصل على مجموع القيمتين البالغة 63,895دينار (.)4,000 + 59,895
ويوضح الجدول التالي الدفعات السنوية التي يدفعها المستأجر للمؤجر خالل مدة العقد وكيفية توزيعها بين
مصروف الفائدة والتزامات عقود االستئجار.
3معامل القيمة الحالية لدفعة عادية عددها 5دفعات بمعدل فائدة . %8
89
يتم استخدام اما "حق استخدام االصل المستأجر" او "مجمع اهتالك حق استخدام االصل المستأجر". 7
90
91
التمرين الرابع
يتم عند استئجار المعدات في 2020/1/1ايجاد القيمة الحالية للحد االدنى للدفعات التي سيدفعها المستأجر
للمؤجر خالل مدة العقد بما في ذلك القيمة الحالية لخيار الشراء التحفيزي الممنوح للمستأجر ،وعلى النحو
التالي:
معامل القيمة الحالية القيمة الحالية المبلغ المدفوع
25,000 1 الدفعة االولى 25,000
79246.5 3.16986 4دفعات قيمة كل منها 25,000دينار
12418.4 0.62092 ثمن شراء االصل في نهاية السنة الخامسة
20,000دينار
116,665 المجموع
ويالحظ من الجدول اعاله ما يلي:
.1تمثل القيمة الحالية للدفعة االولى قيمة الدفعة نفسها النها ستدفع فو ار عند توقيع العقد.
.2تم خصم االربع دفعات الباقية من العقد بمعامل الخصم 3.16986والذي يمثل المعامل لـ 4دفعات
عادية بمعدل خصم .%10
.3تم خصم ثمن الشراء الذي سيدفع للمؤجر والبالغ 20,000دينار ،وضمن خيار الشراء التحفيزي ،بمعامل
0.62092والذي يمثل المعامل لمبلغ 1دينار لـ 5سنوات وبمعدل خصم .%10
92
رصيد االلتزامات غير المسددة = رصيد االلتزامات غير المسددة في الفترة السابقة – قيمة االلتزامات المسددة في الفترة الحالية. 10
93
ويتكرر نفس قيد االهتالك اعاله كل سنة من سنوات العقد التالية ،كما يتكرر تسديد الدفعات الباقية بنفس
اسلوب الدفعة الثانية ،فيتم تسديد الدفعة الثالثة للمؤجر والبالغة 25,000دينار على النحو التالي.
31/12/2021 من حـ /مصروف فائدة استئجار 7583
حـ /التزامات عقود استئجار 17,417
الى حـ /النقدية 25,000
وهكذا يتم اثبات باقي الدفعات.
نهاية مدة العقد :في نهاية مدة العقد وعند قيام المستأجر بشراء المعدات مقابل دفع مبلغ 20,000دينار
وضمن خيار الشراء التحفيزي ،يتم اثبات القيد التالي:
31/12/2024 من حـ /مصروف فائدة استئجار 1818
حـ /التزامات عقود استئجار 18,182
الى حـ /النقدية 20,000
أما قيد تحويل المعدات الى معدات مملوكة والغاء المعدات المستأجرة ،فيتم على النحو التالي:
94
التمرين الخامس
.1المعالجة المحاسبية لعقد االيجار في دفاتر المستأجر على افتراض أن القيمة المتبقاة مضمونة من
المستأجر
75335دينار القيمة الحالية للدفعات = 14,121 × 5.33493
4666دينار +القيمة الحالية للقيمة المتبقاة المضمونة × 0.46657 = 10,000
80,000دينار المجموع
وعليه يتم عند االستئجار اثبات القيد التالي:
1/1/2018 من حـ /حق استخدام معدات مستأجرة 80,000
الى حـ /التزامات عقود استئجار 80,000
ولغايات اثبات الدفعات السنوية ،تم احتساب مصروف الفائدة السنوي والمبالغ المسددة من ذمم دائنة عقود
ايجار كما هو موضح في الجدول رقم (.)3
95
المعالجة المحاسبية في دفاتر المستأجر على افتراض ان القيمة المتبقاة غير مضمونة من المستأجر.
تتشابه المعالجة المحاسبية في حال ان القيمة المتبقاة غير مضمونة من المستأجر مع كون القيمة المتبقاة
مضمونة من المستأجر ،باستثناء امرين هما:
.1ان قيمة االصل المستأجر تثبت عند االستئجار بالقيمة الحالية للدفعات التي ستدفع للمؤجر فقط ،وال
يدخل ضمن هذا المبلغ القيمة الحالية للقيمة المتبقاة لالصل .وبالتالي يظهر االصل المستأجر بقيمة
اقل بالمقارنة مع حالة القيمة المتبقاة المضمونة.
.2في نهاية مدة العقد ال يلتزم المستأجر بدفع اي مبلغ للمؤجر يتعلق بالقيمة المتبقاة وسواء كانت القيمة
العادلة للمعدات أقل او تزيد عن القيمة المتبقاة المضمونة.
وفي ضوء ذلك تكون القيمة الحالية للدفعات التي سيدفعها المستأجر للمؤجر 75,335دينار (× 14,121
.)5.33493وعليه يكون القيد عند االستئجار في 2020/1/1على النحو التالي:
75,335دينار القيمة الحالية للدفعات = 14,121 × 5.33493
97
98
.2المعالجة المحاسبية لعقد االيجار في دفاتر المؤجر على افتراض أن القيمة المتبقاة مضمونة من
المستأجر
.3قيد شراء المعدات:
1/1/2020 من حـ /المعدات 80,000
الى حـ /النقدية 80,000
قيد إثبات تأجير المعدات:
يتم اثبات تاجير المعدات بالقيمة الحالية للمبالغ التي سيتم استالمها من المستأجر خالل فترة العقد والتي حسبت كما
يلي
● الدفعات السنوية :القيمة الحالية للدفعت 75,335 = 5.33493 × 14,121دينار.
● يضاف اليه القيمة الحالية للقيمة المتبقاة المضمونة :القيمة الحالية للقيمة المتبقاة = 0.46651 × 10,000
4,665دينار.
● وعليه يكون المجموع 80,000 = 4,665 + 75,335دينار .ويتم اثبات قيد التاجير على النحو التالي:
1/1/2020 من حـ /ذمم مدينة عقود تأجير (شركة الرائد) 80,000
الى حـ /المعدات 80,000
99
101
المعالجة المحاسبية لعقد االيجار في دفاتر المؤجر على افتراض أن القيمة المتبقاة غير مضمونة من
المستأجر
سيبقى الحل كما في الحالة ( )1أعاله ،اي ان الحل ال يتغر سواء كانت القيمة المتبقاة مضمونة او غير مضمونة.
واالختالف الوحيد يكون فقط عند استرجاع المعدات من المستأجر في نهاية مدة العقد وفي حال كانت القيمة العادلة
للمعدات تزيد او تقل عن القيمة المتبقاة ،حيث ان ذلك يتطلب من المؤجر بعد استرجاع المعدات اثبات خسارة
االنخفاض اذا كانت القيمة العادلة تقل عن القيمة المتبقاة المضمونة .أما اذا كانت القيمة العادلة تزيد عن القيمة
المتبقاة المضمونة فيتم اثبات الفرق في حساب فائض اعادة التقييم اذا كانت المنشاة تستخدم نموذج اعادة التقيم في
عملية تقييم الممتلكات والمعدات والمصانع لديها.
فعلى افتراض ان القيمة العادلة للمعدات المؤجرة بلغت في نهاية مدة العقد 5,000دينار ،يتم اثبات استرجاع
المعدات بالقيد التالي:
31/12/2027 من حـ /معدات 80,000
الى حـ /ذمم مدينة عقود تأجير 10,000
حـ /مجمع اهتالك معدات 70,000
ويتم اثبات خسارة تدني المعدات في دفاتر المؤجر بعد استرداد المعدات بالقيد التالي:
31/12/2027 من حـ /خسارة تدني 5,000
حـ /مجمع خسارة تدني 5,000
وبهذا القيد تظهر المعدات بشكل مشابه للحالة السابقة وعلى النحو التالي:
معدات 160,000
102
103
107