‫المركز الجامعي بريكة‬

‫معهد الحقوق والعلوم االقتصادية‬

‫قسم االقتصاد‬

‫مطبوعة في محاسبــة الشركـات‬

‫مقدمة لطلبة السنة الثالثة ليسانس‬

‫محاسبة ومراجعة‬
‫الدكتور بوراوي ساعد‬
‫أستاذ محاضر – أ –‬
 ‫محاور المطبوعة‬
‫رقم المحور‬ ‫العنوان‬
‫األول‬ ‫مقدمة حول الشركات وأنواعها في القانون التجاري الجزائري‪.‬‬

‫الثاني‬ ‫المعالجة المحاسبية لتكوين شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة‪.‬‬

‫الثالث‬ ‫المعالجة المحاسبية للحسابات الجارية للشركاء وتوزيع الخسائر واألرباح في شركات‬
‫التضامن‪.‬‬

‫الرابع‬ ‫المعالجة المحاسبية لتكوين شركات األسهم‪.‬‬

‫الخامس‬ ‫المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات ‪--IBS‬‬

‫السادس‬ ‫المعالجة المحاسبية لتعديل عقد شركة التضامن والتوصية البسيطة‪.‬‬

‫السابع‬ ‫المعالجة المحاسبية لتصفية الشركات (التضامن والتوصية البسيطة‬

 ‫المحور األول‪:‬‬
‫مقدمة حول الشركات وأنواعها‬
‫في القانون التجاري الجزائري‬
 ‫المحور األول‪ :‬مقدمة حول الشركات وأنواعها في القانون التجاري الجزائري‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫ينظم القانون التجاري الجزائري وال سيما الفصل الخامس منه تكوين الشركات وسيرها وتنظيمها ورأسمالها وعدد الحصص‬
‫فيها والشركاء والمساهمين المؤسسين لهده الكيانات باإلضافة إلى موضوعها ومدتها وباقي الشروط األخرى التي تذكر‬
‫وجوبا في القانون التأسيسي للشركة‪.‬‬
‫اوال‪ :‬تصنيف الشركات ‪:‬‬
‫توجد الكثير من معايير التصنيف بين الشركات التجارية والشركات المدنية ‪ ،‬وما يهمنا نحن في هذا المقياس هو الشركات‬
‫التجارية ‪،‬‬
‫‪-1-‬التصنيف التقليدي‪ :‬شركة مدنية –شركة تجارية ‪.‬‬
‫‪-2‬شركات األشخاص وشركات األموال‪:‬‬
‫‪-‬شركات األشخاص‪ :‬وتقوم على االعتبار الشخصي وليس المالي‪ ،‬ومن أهم شركات األشخاص نجد ‪:‬‬
‫‪-‬شركات التضامن ‪ ،‬شركات التوصية البسيطة ‪ ،‬وشركات المحاصة (هي شركة غير مقيدة في السجل التجارى وال تظهر‬
‫للغير‪ ،‬وتسمى بالشركة الشبح)‪.‬‬
‫‪-‬شركات األموال‪ :‬تقوم هذه الشركات على االعتبار المالي وليس على االعتبار الشخصي للشركاء ومن أهم شركات األموال‬
‫نجد ‪:‬‬
‫‪-‬الشركات ذات المسؤولية المحدودة ‪ ، SARL/EURL‬شركات المساهمة ‪.SPA‬‬
‫‪ -3‬اشكال اخرى من الشركات ‪:‬‬
‫باإلضافة إلى األنواع المحددة في التشريع المذكورة أعاله‪ ، ،‬اقر القانون التجاري بعض األشكال والتكتالت التي يمكن‬
‫للشركات أن تظهر بها حسب الهدف وتحقيق المصالح المشتركة ‪،‬و المنافسة في السوق‪ ،‬منها‪:‬‬
 ‫‪ -‬مجموعات الشركات وهي الشركات القابضة في الجزائر (منها المجمعات المالية ‪، Holdings‬المجمعات الصناعية ‪Groupe‬‬
‫‪،)Saidal‬‬
‫التجمعات ‪ :‬حدد هدف التجمع في القانون التجاري في وضع كل الوسائل المالئمة قيد العمل لتسهيل النشاط االقتصادي ألعضاء التجمع‬
‫وتطوير و تحسين نتائجه وتنميتها‪.‬‬
‫عمليا انضمت عدة شركات وطنية وأجنبية النجاز الطريق السيار في الجزائر ‪ ،‬وهو النموذج المثالي للتجمع (‪.) Groupement d'intérêt‬‬
‫من الناحية المحاسبية ‪ ،‬يتم معالجة هذه الحاالت من االندماج والتكتالت بقيود خاصة تسمى قيود االندماج واألعمال المشتركة ‪ ،‬كما أن‬
‫المعايير الدولية للمحاسبة (‪ )IAS/IFRS‬أشارت إلى هذه األنواع وكيفية معالجتها محاسبيا‬
‫خصوصيات األنواع المختلفة للشركات التجارية‪:‬‬

‫نوع الشركة‬ ‫عدد الشركاء األدنى‬ ‫رأس المال األدنى‬ ‫تحرير المساهمات والحصص‬ ‫أعمال التسيير‬

‫شركة التضامن‬ ‫يساوي او أكثر من شريكين‬ ‫غير محدد ‪ ،‬ويمكن تقديم‬ ‫تدفع الحصص العينية والنقدية عند التأسيس‬ ‫كافة الشركاء مسيرين ‪،‬‬
‫المهارة كحصة‬ ‫ويمكن تعيين مسير واحد‬

‫شركات التوصية‬ ‫ال يقل عن شريكين شريك‬ ‫غير محدد ‪،‬وال تكون في شكل‬ ‫تدفع الحصص العينية والنقدية عند التأسيس‬ ‫ال يحق للموصين القيام‬
‫البسيطة‬ ‫متضامن وشريك موصي‬ ‫تقديم عمل‬ ‫بأعمال التسيير‬

‫شركة المسؤولية‬ ‫من ‪ 1‬إلى ‪ 50‬شريكا‬ ‫غير محدد ‪،‬‬ ‫تدفع الحصص العينية عند االكتتاب اما الحصص‬ ‫يمكن ان يكون الشريك‬
‫المحدودة‬ ‫النقدية فتدفع بنسبة ال تقل عن ‪ 1/5‬عند التأسيس‬ ‫مسيرا‬
‫والباقي في مدة اقصاها ‪ 5‬سنوات ‪.‬‬

‫شركات المساهمة‬ ‫‪ 7‬مساهمين على األقل‪.‬‬ ‫‪ 1‬مليون من غير اللجوء إلى‬ ‫تدفع الحصص العينية كاملة عند التأسيس أما‬ ‫مجلس إدارة ‪ ،‬وهياكل‬
‫االدخار العلني‬ ‫الحصص النقدية فيدفع منها الربع عند التأسيس‬ ‫رقابية أخرى‬
‫‪ 05‬مليون دج إذا لجأت الى‬ ‫والباقي اي ‪ %75‬يدفع خالل ‪ 5‬سنوات‬
‫االدخار العلني‬
 ‫مالحظة‬
‫في شركات المسؤولية المحدودة ‪ SARL‬يمكن ان يقدم العمل كحصة تخول له الحق في الحصول على االرباح ‪ ،‬وال يدخل‬
‫عند تأسيس راس مال الشركة‪.‬‬
‫* التعديالت على بعض مواد القانون التجاري الخاصة بشركات ‪ SARL‬تمت بموجب القانون رقم ‪ 20-15‬المؤرخ في‬
‫‪ 30/12/2015‬المعدل والمتمم للقانون ‪ 59-75‬المتضمن القانون التجاري‪.‬‬
 ‫المحور الثاني‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية المحاسبية‬
‫لتكوين شركات التضامن‬
‫والتوصية البسيطة‬
 ‫المحور الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لتكوين شركات التضامن والتوصية البسيطة‬

‫أوال‪ :‬بعض خصوصيات شركات التضامن في القانون التجاري الجزائري ‪:‬‬

‫تتميز شركات التضامن في التشريع التجاري الجزائري (القانون التجاري )بالميزات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التمتع بصفة التاجر‪.‬‬
‫‪ -‬مسؤولية تضامنية عن ديون الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬الحصص غير قابلة للتداول واالنتقال للغير‪.‬‬
‫‪ -‬شركة األشخاص (تتألف من شريكين أو أكثر)‪ ،‬متبوع بكلمة "وشركاؤهم‪ ،‬أبناؤه‪"...‬‬
‫‪-‬إفالس الشركة يؤدي إلى إفالس كل الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة إفالس أحد الشركاء أو منعه من ممارسة مهنته التجارية أو فقدان أهليته تنحل الشركة ما لم ينص القانون األساسي‬
‫على خالف ذلك أو يقرر باقي الشركاء استمرارها بإجماع اآلراء‪.‬‬
‫‪ -‬رأس مال شركة التضامن غير محدد في القانون‪.‬‬
‫‪-‬االحتياطات القانونية غير ملزمة للشركاء في شركات التضامن‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن أن يكون المسير من الشركاء أو خارج الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬الحد األدنى للمساهمين ‪ 2‬وال يوجد حد أقصى‪.‬‬
‫‪-‬تخضع للنظام الضريبي ‪IRG‬باستثناء طلب الخضوع لنظام ‪.IBS‬‬
‫‪ -‬الجمعية العامة العادية ‪AGO‬تصادق على الحسابات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬الجمعية العامة االستثنائية‪AGE‬تصادق على تعديل القانون األساسي‪ ،‬الزيادة وتخفيض رأس المال‪..‬‬
‫‪ -‬لم ينص القانون على الحد األدنى لرأس مال شركات التضامن‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬التسجيل المحاسبي لتكوين شركة التضامن‪:‬‬
‫‪-1‬مراحل تكوين الشركة‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات الوعد بالمساهمات‪.‬‬
‫‪ -‬تنفيذ الوعد بالمساهمات‪.‬‬
‫‪-2‬أنواع المساهمات‪:‬‬
‫‪-‬المساهمات العينية‪ :‬ويقصد بها األصول العقارية أو المنقولة‪ ،‬المادية أو المعنوية التي يتم تقييمها من طرف محافظي‬
‫المساهمات‪)commissaires aux apports(.‬‬
‫‪-‬المساهمات المالية‪ :‬وهي تلك المساهمات النقدية التي تودع في صندوق الشركة أو في حسابها البنكي‪.‬‬
‫‪-‬المساهمات اقتصادية (مهنية)‪ :‬عمل‪ ،‬وهي حاالت نادرة ويمكن أن يقدم العمل و كمساهمة في الشركة ويخول لصاحبه‬
‫الحصول على االرباح والخسائر دون ان يحتسب كحصة في راس المال في حالة تأسيس شركات المسؤولية المحدودة‬
‫‪.SARL‬‬
‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لتأسيس شركات التضامن والتوصية البسيطة ‪:‬‬
‫‪- 3-1‬المساهمات المالية‪( :‬تكوين رأس المال لشركة بمساهمات مالية )‬
‫تكون القيود المحاسبية كما يلي‪:‬‬
‫حـ‪ 4561/‬شركاء‪،‬عمليات عن رأس المال ش"أ"‬
‫حـ‪ 4562/‬شركاء‪،‬عمليات عن رأس المال ش"ب"‬
‫حـ‪ 10101/‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫حـ‪ 10102/‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫قيود إثبات الوعد بالمساهمات حسب عقد الشركة‪:‬‬
‫حـ‪ 53-512/‬صندوق‪/‬بنك‬
‫حـ‪ 4561/‬شركاء‪،‬عمليات عن رأس المال ش"أ"‬
‫حـ‪ 4562/‬شركاء‪،‬عمليات عن رأس المال ش"ب"‬
‫قيود تنفيذ الوعد بالمساهمة‪.‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫في ‪ 01/01/2017‬اتفق كل من علي و احمد على تكوين شركة تضامن برأسمال قدره ‪ 1.200.000 :‬دج مقسم بينهما بنسبة‬
‫‪ 3:1‬على التوالي ‪ ،‬وتم ايداع االموال في صندوق الشركة في نفس التاريخ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ --1‬اجراء قيود اليومية إلثبات تنفيذ االتفاق‪.‬‬
‫‪ - -2‬تصوير المركز المالي لشركة التضامن عند تاريخ االتفاق‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫•توزيع رأس المال وحساب حصص الشركاء فيه‪:‬‬
‫•مجموع الحصص بين الشريكين =‪ 4‬حصص (‪)3/4+ 1/4‬‬
‫حصة الشريك علي = ‪300.000 = 1/4 *1.200.000‬دج‬
‫حصة الشريك احمد= ‪ 900.000 =3/4 *1.200.000‬دج‬
‫•قيود اليومية‪:‬‬

‫‪4561‬‬ ‫شركاء ع ‪.‬عن رأس المال ش على‬ ‫‪300.000‬‬

‫‪4562‬‬ ‫شركاء ع‪.‬عن رأس المال ش احمد‬ ‫‪900.000‬‬
‫‪10101‬‬ ‫رأس المال الشريك علي‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪10102‬‬ ‫رأس مال الشريك احمد‬ ‫‪900.000‬‬
‫قيد الوعد بالمساهمة‬

‫‪53‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪1.200.000‬‬

‫‪4561‬‬ ‫شركاء عن رأس المال ش محمد‬ ‫‪1200.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫شركاء ع‪.‬عن رأس المال ش احمد‬
‫قيد تنفيذ الوعد‬
 ‫تصوير المركز المالي لشركة التضامن بتاريخ اإلتفاق‪:‬‬
‫ر‪.‬ح‬ ‫األصول‬ ‫مبلغ إجمالي‬ ‫إهتالكات‬ ‫المبلغ الصافي‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬
‫ومخصصات‬
‫‪53‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫‪10101‬‬ ‫رأس مال الشريك على‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪10102‬‬ ‫رأس مال الشريك احمد‬ ‫‪900.000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1.200.000‬‬

‫‪-3-2‬تكوين رأس مال الشركة بالمساهمات العينية والنقدية(المالية)‪:‬‬

‫مثال‪ :‬أتفق محمد وعلي على تكوين شركة تضامن برأسمال قدره ‪2.000.000‬دج موزع بينهما بنسبة ‪ 4:1‬على التوالي‪ ،‬وسدد‬
‫محمد حصته وأودعها في حساب بنك الشركة‪ ،‬أما الشريك علي فقد قدم األصول التالية مقابل حصته في رأس المال‪:‬‬
‫صندوق‪50.000 :‬دج‬
‫مخصص هبوط أسعار البضاعة ‪5000‬دج‬ ‫بضاعة‪80.000 :‬دج‬
‫مخصص هبوط أسعار األوراق المالية ‪5000‬دج‬ ‫أوراق مالية‪25.000 :‬دج‬
‫أوراق قبض‪15.000 :‬دج‬
‫عمالء‪50.000 :‬دج مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ‪2000‬دج‬
‫مجمع استهالك األثاث ‪50.000‬دج‬ ‫أثاث‪100.000 :‬دج‬
‫مجمع اهتالك مباني ‪5000‬دج‬ ‫مباني‪500.000 :‬دج‬
‫أرض‪250.000 :‬دج‪،‬‬

‫وتم االتفاق على ما يلي‪:‬‬

 ‫‪ -‬تنتقل على األصول الثابتة الواردة في سجالت على الشركة علما أن قيمة المباني قيمت وفقا للقيمة العادلة‪600.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪-‬تنتقل البضاعة للشركة بالقيمة العادلة‪90.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬تنتقل األوراق المالية للشركة وأوراق القبض كما هي واردة في سجالت علي‪ ،‬أما العمالء فقد تقرر أن تنتقل بقيمة صافية‬
‫‪40.000‬دج‪.‬‬
‫‪-‬ال يتم نقل النقدية المتاحة لدى علي‪.‬‬
‫‪ -‬يسحب أو يدفع الشريك علي الفرق في بنك الشركة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬إثبات قيود اليومية إلثبات تنفيذ االتفاق‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير المركز المالي لشركة التضامن عند تاريخ االتفاق‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫•توزيع رأس المال وحساب حصص الشركاء فيه‪:‬‬
‫•مجموع الحصص بين الشريكين =‪ 5‬حصص (‪)4/5+ 1/5‬‬
‫حصة الشريك محمد = ‪400.000 = 1/5 *2.000.000‬دج‬
‫حصة الشريك علي= ‪1600.000 =4/5 *2.000.000‬دج‬
 ‫•قيود اليومية‪:‬‬
‫‪4561‬‬ ‫شركاء ع ‪.‬عن رأس المال ش محمد‬ ‫‪400.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫شركاء ع‪.‬عن رأس المال ش علي‬ ‫‪1600.000‬‬
‫‪10101‬‬ ‫رأس المال الشريك محمد‬ ‫‪400.000‬‬
‫‪10102‬‬ ‫رأس مال الشريك علي‬ ‫‪1600.000‬‬
‫قيد الوعد بالمساهمة‬

‫‪512‬‬ ‫البنك‬ ‫‪400.000‬‬

‫‪4561‬‬ ‫شركاء عن رأس المال ش محمد‬ ‫‪400.000‬‬
‫تسديد رأس مال الشريك وايداعه البنك‬

‫من المذكورين‬
‫‪213‬‬ ‫مباني‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪250.000‬‬
‫‪218‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪261‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪90.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪15.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫البنك‬ ‫‪535.000‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪298‬‬ ‫خسائر القيمة عن أ‪.‬م األخرى‬ ‫‪5.000‬‬
‫‪491‬‬ ‫خسائر القيمة عن الزبائن‬ ‫‪10.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫الشركاء ع‪.‬عن رأس المال الشريك علي‬ ‫‪1600.000‬‬
‫تقديم حصة الشريك علي في رأس المال‬
 ‫‪-4‬قواعد عامة ‪:‬‬
‫‪-1‬تنتقل األصول الثابتة للشركة بالقيمة الدفترية في حالة عدم وجود مخصص اهتالك‪.‬‬
‫‪-2‬تنتقل األصول الثابتة للشركة بالقيمة الصافية في حالة وجود مخصص اهتالك‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا انتقلت األصول الثابتة للشركة بالقيمة العادلة او القيمة المتفق عليها ‪،‬تثبت بالقيمة الجديدة دون األخذ بعين االعتبار‬
‫للقيمة الدفترية القديمة أو مخصصات االهتالك‬
‫‪ -4‬أما بالنسبة لألصول المتداولة (األوراق المالية ‪،‬أوراق القبض ‪،‬المدينون)‪،‬فعموما تنتقل بالقيمة الدفترية مع إثبات‬
‫المخصصات إن وجدت في حالة عدم تعديل قيمة تلك األصول‪ ،‬أما إذا تم تعديل قيم األصول المتداولة مع اتفاق الشركاء على‬
‫إجراء ذلك التعديل ‪،‬فتنتقل إلى الشركة بالقيم الجديدة ماعدا أوراق القبض والمدينون (العمالء)فإنها تنتقل بالقيمة االسمية‬
‫القديمة ويتم تعديل تلك القيمة من خالل تعديل المخصصات حتى تتساوي القيمة الجديدة مع القيمة الصافية‬

‫بعض المالحظات حول الحل(اعتمادا على القواعد المشروحة سابقا)‪:‬‬

‫•المباني‪ :‬تنتقل بالقيمة الجديدة المتفق عليها هي "القيمة العادلة"‬
‫•األراضي‪ :‬تنتقل للشركة بالقيمة الدفترية لعدم وجود مجمع اهتالك‪.‬‬
‫•األثاث‪ :‬تنتقل بصافي القيمة الدفترية لوجود مجمع اإلهالك‪.‬‬
‫•األوراق المالية‪ :‬تنتقل للشركة كما هي باإلضافة إلى المخصص‪.‬‬
‫•العمالء‪ :‬يتم تعديل القيمة الصافية (‪40000‬دج)من خالل تعديل المخصص (‪10000‬دج )مع تسجيلها بالقيمة الدفترية‪.‬‬
‫(‪ 50000‬دج)‪.‬‬
‫•البنك‪ :‬يثبت الفرق بين صافي األصول المقدمة وحصة الشريك علي في رأس المال‪.‬‬
‫أصول صافية= ‪ 535.000= 1600.000 -10.65000‬دج – (يدفع الفارق)‬

‫وفي الميزانية البنك = حصة نقدية علي ‪ +‬حصة نقدية محمد‬

‫‪ 535.000‬دج ‪ 400.000+‬دج =‪935.000‬دج‬
 ‫تصوير المركز المالي لشركة التضامن بتاريخ اإلتفاق‪.‬‬

‫ر‪.‬ح‬ ‫األصول‬ ‫مبلغ إجمالي‬ ‫إهتالكات‬ ‫المبلغ الصافي‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬
‫ومخصصات‬

‫أصول غير‬ ‫‪10101‬‬ ‫رأس مال الشريك‬ ‫‪400.000‬‬

‫‪211‬‬ ‫متداولة‪:‬‬ ‫محمد‬
‫‪213‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪10102‬‬ ‫رأس مال الشريك‬ ‫‪1600.000‬‬
‫‪218‬‬ ‫مباني‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫علي‬
‫‪261‬‬ ‫أثاث‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪50.000‬‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫‪411‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪90.000‬‬ ‫ع‬ ‫‪90.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪15.000‬‬
‫البنك‬ ‫‪935.000‬‬ ‫‪935.000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2.015.000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2.000.000‬‬

 ‫‪-5‬التسجيل المحاسبي لحالة تقديم اصول وخصوم مؤسسة فردية‬
‫سدادا للحصة في راس المال‬
‫يمكن أن يقدم أحد الشركاء في شركات التضامن أو التوصية البسيطة مشروعا "مؤسسة فردية" كحصة في رأس المال‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحالة نكون أمام ‪" 4‬أربع" احتماالت‪:‬‬
‫االحتمال األول‪ :‬يقدم الشريك صافي أصول "أصول – ديون"يساوي حصته في رأس مال الشركة‪.‬‬
‫االحتمال الثاني‪ :‬أن يقدم الشريك صافي أصول أقل من حصته في رأس المال‪.‬‬
‫االحتمال الثالث‪ :‬يقدم الشريك صافي اصول أكبر من حصته في رأس المال‪.‬‬
‫االحتمال الرابع‪ :‬يتفق الشركاء على اعتماد قيم جديدة لألصول والخصوم المقدمة من الشريك "أو تقدير جديد من طرف‬
‫محافظ الحصص"‪،‬‬
‫لتوضيح االحتماالت السابقة نعرض األمثلة التالية‪:‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫اتفق الشريكان ساعد و مسعود على تأسيس شركة تضامن بتاريخ ‪ 10/10/2015‬برأس مال قدره‪1.000.000 :‬دج موزع‬
‫بينهما بنسبة ‪ 2: 8‬على التوالي‪.‬‬
‫قدم ساعد أصول وخصوم مؤسسته الفردية مقابل حصته في رأس المال وكانت الميزانية المقدمة في تاريخ االتفاق كما يلي‪:‬‬
 ‫ر‪ .‬ح‬ ‫األصول‬ ‫مبلغ إجمالي‬ ‫إهتالكات‬ ‫المبلغ الصافي‬ ‫ر‪ .‬ح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬
‫ومخصصات‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪101‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪218‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪140.000‬‬
‫‪261‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪403‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪140.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪53‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1.040.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1.000.000‬‬

‫أما الشريك مسعود فقد سدد حصته نقدا و اودعها في صندوق الشركة‪.‬‬
‫المطلوب‪ - :‬إثبات قيود تنفيذ االتفاق أعاله في دفاتر شركة التضامن‪.‬‬
‫‪ -‬تصوير المركز المالي للشركة بعد تنفيذ االتفاق مباشرة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات قيود تنفيذ االتفاق‪:‬‬
‫حساب حصة مسعود في رأس مال الشركة= ‪200.000 = 2/10 * 1.000.000‬دج‬
‫حساب حصة ساعد في رأس مال الشركة = ‪800.000 =8/10*1.000.000‬دج‬
‫صافي األصول (ساعد)= األصول المقدمة – الخصوم المستحقة أي ‪:‬‬
‫= ‪800.000 = 200.000 – 1.000.000‬دج وهي تساوي صافي األصول المقدمة في مشروعه الفردي‪ ،‬وهذا‬
‫الوضع يتطابق مع االحتمال األول المشار إليه سابقا (صافي األصول = حصة الشريك)‪.‬‬

‫فتكون القيود المحاسبية في يومية الشركة كما يلي‪:‬‬

‫ر‪ .‬ح‬ ‫البيان‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬
‫‪10/10/2015‬‬
‫‪4561‬‬ ‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك "ساعد"‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك "مسعود"‬ ‫‪200.000‬‬
‫رأس مال الشريك ساعد ‪10101‬‬ ‫‪800.000‬‬
‫رأس مال الشريك مسعود ‪10102‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫الوعد بالمساهمة‬

‫‪10/10/2015‬‬
‫من المذكورين‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪400.000‬‬
‫‪218‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪261‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪140.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪53‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪100.000‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪4561‬‬ ‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك محمود‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪40‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪140.000‬‬
‫‪403‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪6.000‬‬
‫‪491‬‬ ‫خسائر القيمة على حساب الزبائن‬ ‫‪40.000‬‬
‫تقديم ساعد ألصول وخصوم محله كحصة في رأس مال الشركة‬

‫‪10/10/2015‬‬
‫‪53‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪200.000‬‬
‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك مسعود ‪4562‬‬ ‫‪200.000‬‬
‫تسديد حصة الشريك مسعود نقدا‬
 ‫‪ -2‬تصوير المركز المالي للشركة بتاريخ ‪:10/10/2015‬‬
‫ر ‪.‬ح‬ ‫األصول‬ ‫مبلغ إجمالي‬ ‫إهتالكات‬ ‫المبلغ الصافي‬ ‫ر ‪.‬ح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬
‫ومخصصات‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫‪10101‬‬ ‫رأس مال ساعد‬ ‫‪800.000‬‬
‫‪218‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪10102‬‬ ‫رأس مال مسعود‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪261‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪140.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪403‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪140.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪60.000‬‬
‫‪53‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪300.000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1.240.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1.200.000‬‬

‫االحتمال الثاني‪:‬‬
‫إذا قدم أحد الشركاء صافي أصول أقل من حصته في رأس المال مع قبول واتفاق الشركاء على قيمة هذه األصول المقدمة وكفايتها‬
‫لتغطية حصة الشريك‪ ،‬يعالج الفارق السالب كأصول غير ملموسة "شهرة المحل التجاري" ‪ Ecart d’acquisition‬للشريك الجديد‬
‫وتسجل ‪-‬عند تقديم أصول وخصوم الشريك الجديد‪ -‬في الجانب المدين من حـ‪ 207/‬شهرة المحل أو "فارق االقتناء"‪.‬‬
‫االحتمال الثالث‪:‬‬
‫إذا قدم الشريك مقابل حصته في رأس المال‪ ،‬صافي أصول تزيد عن حصته المقررة‪ ،‬على اعتبار أن باقي الشركاء لم يعترفوا له‬
‫بسحب تلك الزيادة ‪ ،‬يعالج الفارق الموجب "الفائض" كاحتياطي ويظهر في جانب الخصوم من الميزانية ولجميع الشركاء الحق في‬
‫هذا االحتياطي وتسجل في الجانب الدائن من حـ‪ 106/‬احتياطي "رأس المال" عند تقديم أصول وخصوم الشريك الجديد‪.‬‬
‫أما إذا اعترف الشركاء بتغطية األصول المقدمة‪ ،‬واعترفوا له بسحب المبلغ الزائد‪ ،‬ففي هذه الحالة يعالج الفارق الموجب في‬
‫الجانب الدائن من حـ‪ /‬جاري الشريك (ح‪ .)455‬ويصبح عندئذ دينا على الشركة لصالح الشريك الجديد‪.‬‬
‫مثال (‪ :)3‬اتفق خليل و إبراهيم بتاريخ ‪ 02/07/2017‬على تكوين شركة توصية بسيطة برأس مال قدره ‪2.000.000‬دج موزع‬
‫بينهما بالتساوي حيث يقدم كل منهما أصول وخصوم حصته في رأس المال كما يلي‪:‬‬
‫الشريك خليل‪:‬‬
‫األصول‪ :‬مباني‪600.000‬دج‪ ،‬بضاعة ‪300.000‬دج‪ ،‬أوراق قبض ‪100.000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪60.000‬دج‪.‬‬
‫الخصوم‪ :‬موردون ‪100.000‬دج‬
‫الشريك ابراهيم‪:‬‬
‫األصول‪ :‬أراضي ‪500.000‬دج‪ ،‬بضاعة ‪200.000‬دج‪ ،‬عمالء ‪300.000‬دج‪ ،‬أوراق قبض ‪200.000‬دج‪.‬‬
‫الخصوم‪ :‬قرض قصير األجل ‪80.000‬دج‪ ،‬أوراق دفع ‪40.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ - :‬إثبات قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬تصوير المركز المالي للشركة في ‪.02/07/2017‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪--‬توزيع رأس المال بين الشريكين‬
‫الشريك خليل = ‪1.000.000 = ½ * 2.000.000‬دج‬
‫الشريك إبراهيم = ‪1.000.000 = ½ * 2.000.000‬دج‬
‫‪-‬حساب صافي األصول لشريكين‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الشريك خليل‬ ‫الشريك إبراهيم‬

‫قيمة األصول المقدمة‬ ‫‪1.060.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬
‫قيمة الديون‬ ‫‪- 100.000‬‬ ‫‪- 120.000‬‬

‫صافي األصول‬ ‫‪960.000‬‬ ‫‪1.080.000‬‬

‫حصة رأس المال‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬

‫الفارق "‬ ‫‪)-( 40.000‬‬ ‫‪)+( 80.000‬‬

‫المعالجة المحاسبية للفارق‬ ‫الجانب المدين‬ ‫الجانب الدائن‬
‫حـ‪" 207 /‬شهرة محل"‬ ‫حـ‪( 106 /‬احتياطي رأس المال)‬
 ‫مالحظات حول الجدول ‪:‬‬
‫‪-1‬صافي أصول الشريك خليل أقل من حصته في رأس المال يعني الفارق السالب يعالج كشهرة محل في حـ‪. 207/‬‬
‫‪-2‬صافي أصول الشريك إبراهيم أكبر من حصته في رأس المال هذا الفارق الموجب يعالج كاحتياطات في حـ‪.106/‬‬
‫• قيود اليومية‪:‬‬

‫‪02/07/2017‬‬
‫‪4561‬‬ ‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك خليل‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫شركاء عمليات عن رأس المال الشريك إبراهيم‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫رأس المال الشريك خليل ‪10101‬‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫رأس مال الشريك إبراهيم ‪10102‬‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫تعهد الشركاء بالمساهمة –الوعد بالمساهمة‪-‬‬

‫‪02/07/2017‬‬
‫من المذكورين‪:‬‬
‫‪213‬‬ ‫مباني‬ ‫‪600.000‬‬
‫‪207‬‬ ‫شهرة محل "فارق االقتناء"‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪53‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪60.000‬‬
‫شركاء ع‪.‬عن رأس المال الشريك خليل ‪4561‬‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫‪401‬‬ ‫دائنون "موردون"‬ ‫‪100.000‬‬
‫تقديم خليل أصول وخصوم كحصة في رأس المال الشركة‬
 ‫‪02/07/2017‬‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪4562‬‬ ‫شركاء ع‪.‬عن رأس مال الشريك إبراهيم‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫‪106‬‬ ‫احتياطي "رأس المال"‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪164‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪403‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪40.000‬‬
‫تقديم إبراهيم أصول وخصوم كحصة في رأس مال الشركة‬

‫حالة تقديم العمل كحصة في رأس المال‪.‬‬

‫في هذه الحالة ال يتحمل الشريك أي أعباء مادية‪ ،‬وتقتصر مساهمته في رأس مال الشركة في مجهوده الشخصي‪ ،‬وعادة ما‬
‫يتمتع هذا الشريك بخبرات في المجال اإلداري أو المحاسبي أو المالي او التكنولوجي ‪.‬‬
‫وفي هذه الحالة ال يوجد أي إجراء محاسبي إلثبات تقديم العمل كحصة في رأس المال‪ ،‬وإنما يتم االكتفاء باإلشارة إلى ذلك‬
‫في عقد الشركة‪ ،‬مع اإلشارة إلى حصة الشريك من األرباح والخسائر ضمن العقد االساسي للشركة حفاظا لحقوق الشريك ‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية للحسابات‬
‫الجارية للشركاء وتوزيع األرباح‬
‫والخسائر في شركات التضامن‬
 ‫المحور الثالث ‪ :‬المعالجة المحاسبية للحسابات الجارية للشركاء وتوزيع األرباح‬
‫والخسائر في شركات التضامن‬

‫إن الدورة المحاسبية لشركات التضامن والتوصية البسيطة كأي شركة أخرى تبدأ من افتتاح الدفاتر بالقيود االفتتاحية ثم‬
‫تسجيل العمليات المالية خالل الدورة االفتتاحية ثم تسجيل العمليات المالية خالل الدورة الحالية‪ ،‬ومن ثم الترحيل إلى دفتر‬
‫األستاذ العام ثم ميزان المراجعة بعد تجميع وترصيد جميع الحسابات‪ ،‬وفي نهاية الدورة نقوم بإعداد التسويات الجردية‬
‫الالزمة والتي يحكمها بعض الفروض والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬ومن ثم يتم إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‬
‫الذي يساعد في عملية إعداد الحسابات الختامية كالميزانية وجدول حسابات النتائج وقائمة التدفق النقدي(جدول سيولة‬
‫الخزينة) وقائمة تغير األموال الخاصة‪.‬‬
‫بعد إعداد جدول حسابات النتائج نحصل على نتيجة نشاط المؤسسة والذي يسجل ضمن حـ‪ 12/‬نتيجة السنة المالية‪ ،‬والذي‬
‫يكون دائنا في حالة تحقيق األرباح ‪ ،‬أو مدينا في حالة تحقيق الخسائر‪.‬‬
‫تظهر مشكلة توزيع األرباح والخسائر لوجود اكثر من شريك في الشركة باإلضافة إلى‪:‬‬
‫‪ -‬اختالف حصص الشركاء في رأس المال( غالبا) ما يؤدي إلى اختالف توزيع الربح بينهم‪.‬‬
‫‪ -‬تدخل أحد الشركاء في الشركة بصفته مسيرا‪ ،‬وهو ما يتطلب تعويضا عن أعمال التسيير التي يقوم بها ‪ ،‬حيث أجاز القانون‬
‫للشريك المسير أن يشترط لنفسه أجرا على عمله يتمثل في مكافأة التسيير ‪ .‬والذي يحسب كنسبة من األرباح السنوية أو دخال‬
‫شهريا أو سنويا ثابتا ‪.‬‬
‫‪-‬اختالف المدفوعات أو المسحوبات بين الشركاء‪.‬‬
‫بناء على هذه األسباب يجب أن يتفق الشركاء على طريقة توزيع األرباح والخسائر الصافية‪ ،‬والنظام لم يلزم الشركاء بطريقة‬
‫معينة في توزيع األرباح و الخسائر فقد يتفق الشركاء على‪:‬‬

‫– التوزيع بنسب متفق عليها‪ -.‬التوزيع حسب مساهمة الشركاء في رأس المال‪.‬‬ ‫‪ -‬التوزيع بالتساوي‪.‬‬
‫‪ -‬التوزيع على أساس فائدة على رأس المال وتوزيع الرصيد المتبقي بنسب محددة‪.‬‬
‫‪ -‬التوزيع على أساس مرتبات أو مكافآت الشركاء مقابل خدماتهم‪ ،‬وتوزيع الرصيد المتبقي بنسب محددة‪.‬‬
‫‪ -‬التوزيع على أساس فائدة على رأس المال ومكافآت الشركاء مقابل خدماتهم وتوزيع الرصيد بنسب محددة‪.‬‬
‫و تجدر اإلشارة إلى أن القانون أكد على ما يلي‪:‬‬
‫‪-‬ال يجوز االتفاق على حرمان أحد الشركاء من األرباح أو إعفاء أحدهم من الخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا أهمل الشركاء االتفاق على طريقة توزيع األرباح و الخسائر في العقد التأسيسي للشركة فإنها توزع تناسبيا حسب‬
‫مساهمة الشركاء في رأس المال‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬النصوص القانونية ال تلزم الشركاء في شركة التضامن بتكوين احتياطات قانونية تقتطع من األرباح وذلك نظرا‬
‫لمسؤولية الشركاء الشخصية المتضامنة بال حدود‪.‬‬
 ‫‪ -1‬الحسابات الجارية للشركاء‪:‬‬
‫يتم استخدام الحسابات الجارية في تسجيل معامالت الشركاء مع الشركة سواء المرتبطة بتوزيع األرباح والخسائر على‬
‫الشركاء أو غيرها من المعامالت األخرى‪ ،‬وذلك بدال من تسجيل هذه المعامالت في حساب رأس المال الذي يكون محددا في‬
‫عقد الشركة مما يصعب استخدامه في تسجيل هذه المعامالت حيث يترتب على ذلك ضرورة تعديل عقد الشركة في كل مرة‬
‫وعدم احترام مبدأ ثبات رأس المال‪.‬‬

‫وقد خصص النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬حـ‪ 455 /‬الشركاء‪ -‬الحسابات الجارية‪ ،‬و يمثل هذا الحساب حسابا شخصيا‬
‫لكل شريك‪ ،‬حيث يجعل مدينا بما عليه من التزامات للشركة‪ ،‬ويجعل دائنا بما له من حقوق على الشركة‪،‬‬

‫‪ -1-1‬المعالجة المحاسبية لمسحوبات الشركاء‪:‬‬

‫قد يحتاج احد الشركاء إلى بعض األموال النقدية خالل الفترة المالية لإلنفاق على شؤونه الشخصية أو قد يحتاج إلى بعض‬
‫البضائع العينية فيلجأ إلى الشركة ويسحب منها ما يحتاجه‪ ،‬والمسحوبات النقدية والعينية ال تعتبر تخفيضا لرأس المال وإنما‬
‫تعتبر كسلفة على األرباح التي تتحقق في نهاية الفترة المالية‪،‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 05/04/2017‬سددت الشركة لحساب عمر تأمين سيارته الشخصية بمبلغ ‪ 2000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ 10/04/2017 -‬قام الشريك حسين بسحب ما قيمته ‪ 5000‬دج بضاعة حيث قيمت بتكلفة الشراء‪ ،‬أما الشريك محمود سحب‬
‫ما قيمته ‪15000‬دج بضاعة حيث قيمت بسعر البيع علما أن تكلفة شرائها ‪ 10000‬دج‪.‬‬
 ‫ـــــــــــ ‪- 2017/ 05/04‬‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "عمر"‬ ‫‪2000‬‬
‫‪512‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪2000‬‬
‫دفع تأمين سيارة الشريك عمر بشيك بنكي‬
‫ـــــــــــ ‪-2007/ 10/04‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "حسين"‬ ‫‪5000‬‬
‫‪30‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬
‫سحب بضاعة لصالح الشريك حسين‬
‫ــــــــــــــــ ‪-2017/ 10/04‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪4553‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "محمود"‬ ‫‪15000‬‬
‫‪700‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة للشريك محمود‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ ///‬ــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪10000‬‬
‫‪600‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضاعة المباعة‬ ‫‪10000‬‬
‫‪30‬‬ ‫حـ‪/‬بضاعة‬
‫خروج البضاعة من المخزن‬
 ‫ب‪ -‬وفي نهاية كل دورة محاسبية يرصد حساب جاري الشريك في حساب نتيجة الدورة وفق القيد التالي‪:‬‬

‫ــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــ‬

‫‪120/110‬‬ ‫ح‪/‬نتيجة الدورة او ح‪ /‬ترحيل من جديد‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك"أ"‪.‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك"ب"‪.‬‬
‫‪4553‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك"ج"‪.‬‬
‫إقفال حـ‪ /‬جاري الشركاء في ح‪/‬نتيجة الدورة‬

‫‪-2-‬المعالجة المحاسبية لفائدة مسحوبات الشركاء ح‪:45502/‬‬

‫قد يسحب شريك أو أكثر بعض األموال النقدية أو العينية وقد تصل إلى مبالغ كبيرة وهذا يؤدي إلى تعطيل جزء من رأس‬
‫المال على االستثمار مما يؤدي إلى تخفيض أرباح الشركة بالمقارنة مع شركات مماثلة‪ ،‬وتضع بعض اللوائح التقييدات التالية‬
‫ضمانا لتحقيق العدالة بين الشركاء ‪:‬‬
‫‪ -‬تسقيف المسحوبات عند حد معين يتفق عليه الشركاء وال يجب تجاوزه‪.‬‬
‫‪ -‬فرض فائدة على المسحوبات من تاريخ السحب وحتى تاريخ إرجاع المبلغ بنسبة فائدة متفق عليها أو نسبة الفائدة في‬
‫الشركات المماثلة أو نسبة الفائدة السائدة في البنوك‪.‬‬
‫و تحتسب فائدة المسحوبات وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬
‫الفائدة = المسحوبات× معدل الفائدة × المدة‬
‫المدة تحسب من تاريخ السحب إلى نهاية السنة أو تاريخ السداد‪.‬‬
‫والمعالجة المحاسبية تتم عن طريق مرحلتين‪:‬‬
 ‫‪-‬أوال‪ :‬يتم إثبات فائدة المسحوبات في الحساب الجاري للشركاء‪.‬‬
‫تكون القيود المحاسبية كما يلي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪455020‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة مسحوبات الشريك "أ"‬
‫‪455021‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة مسحوبات الشريك "ب"‬
‫تحميل فوائد الشريك ‪ ...‬بقيمة الفوائد على المسحوبات‬

‫ثانيا‪ :‬إقفال فائدة المسحوبات في نهاية السنة في حساب ‪ 768‬اإليرادات المالية األخرى‪.‬‬
‫تكون القيود المحاسبية كم يلي‪:‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من مذكورين‬
‫‪45520‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة مسحوبات الشريك "أ"‬
‫‪45521‬‬ ‫حـ‪ /‬فائدة مسحوبات الشريك "ب"‬
‫‪768‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المنتجات المالية األخرى‬
‫إثبات فوائد مسحوبات الشركاء‬
 ‫مالحظة ‪:‬يمكن تسجيل العملية السابقة في قيد واحد كما يلي ‪:‬‬
‫من مذكورين‬

‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬

‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك "ب"‬

‫‪768‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المنتجات المالية األخرى‬

‫إثبات فوائد مسحوبات الشركاء‬

‫‪ -1-3‬رواتب الشركاء المسيرين‪:‬‬

‫لقد أعطى القانون التجاري للشركاء الحق في إدارة الشركة وقد يعهد بإدارة الشركة ألحد الشركاء مقابل راتب شهري أو‬
‫سنوي متفق عليه وفي هذه الحالة يسمى الشريك المسير ‪.‬‬
‫‪:‬وتعالج محاسبيا وفق القيد التالي‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪6310‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور العاملين( راتب الشريك‪) ....‬‬
‫‪455‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬جاري الشريك‪......‬‬
‫إثبات راتب الشريك المسير لحسابه الجاري‬
 ‫‪ -1-4‬قروض الشركاء وفوائدها‪:‬‬
‫تلجأ الشركات إلى االقتراض من المصادر الخارجية كالبنوك والمؤسسات المالية لتغطية احتياجاتها من األموال ‪ ،‬كما قد‬
‫تلجأ إلى مصدر داخلي لتامين هذه االحتياجات ‪ ،‬إذ يقوم احد الشركاء بتقديم القروض للشركة من أمواله الخاصة ‪ ،‬فهذا‬
‫القرض يعتبر بمثابة قرض خارجي يظهر ضمن خصوم الشركة أوال‪ ،‬وفوائد هذا القرض تعتبر كأعباء على أرباح الشركة‪،‬‬
‫أي تسجل ضمن حساب ‪ 661‬أعباء الفوائد‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 01/01/2010‬اقترضت شركة التضامن من الشريك اسامة مبلغا قدره ‪10000‬دج بمعدل فائدة سنوية ‪، % 10‬على ان‬
‫يسدد هذا القرض دفعة واحدة بعد عامين ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إثبات قيود اليومية الالزمة في دفاتر الشركة في ‪، 01/01/2010‬في ‪، 31/12/2010‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات تقديم القرض‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــ ‪ 01/01/2010‬ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪100000‬‬
‫‪1680‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬افتراضات أخرى قرض الشريك اسامة‬ ‫‪100000‬‬
‫إثبات الحصول على قرض من الشريك اسامة‬

‫‪ -‬احتساب الفائدة في ‪31/12/2010‬‬

‫‪ 10000 =× 0.10 × 100000‬دج‪.‬‬
 ‫‪ -‬إثبات الفائدة التي تخص سنة ‪ 2010‬وتحميلها للحساب الجاري للشريك‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــ ‪ 31/12/2010‬ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪661‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪10000‬‬
‫‪45500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬جاري الشريك أسامة‬ ‫‪10000‬‬
‫إثبات تحميل عبئ فائدة القرض للشريك أسامة‬

‫‪ -2‬المعالجة المحاسبية لتوزيع األرباح والخسائر على الشركاء‪:‬‬

‫بعد انتهاء السنة المالية و ترصيد حساب النتيجة ح‪ 12/‬في الحساب ‪ ، 11‬يتم إقفال حـ‪ 11 /‬ترحيل من جديد في الحسابات‬
‫الجارية للشركاء بتوزيع النتيجة على الشركاء بالنسبة الواردة في عقد الشركة لتوزيع األرباح والخسائر‪ ،‬وإذا لم يكن هناك‬
‫نص فتوزع حسب حصص الشركاء في رأس المال‪.‬‬
‫‪ -2-1‬توزيع األرباح والخسائر بالتساوي‪.‬‬
‫أ – توزيع االرباح الصافية ‪:‬‬
‫مثال‪ :‬حققت شركة التضامن عمر و سليم صافي أرباح في نهاية السنة المالية قدرها ‪ 200000‬دج‪ .‬وكانت نسبة توزيع‬
‫األرباح بينهما بالتساوي ‪:‬‬
‫نصيب كل شريك من صافي الربح = ‪ 100000 =2 ÷200000‬دج‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪100000‬‬

‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك سليم‬ ‫‪100000‬‬

‫تخصيص أرباح السنة "ن" وفقا لقرارات ج ع ع‬
 ‫ب‪ -‬حالة توزيع الخسائر بالتساوي‬
‫مثال ‪ :‬بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسارة قدره ‪100000:‬‬
‫يتم إثبات التوزيع بالقيد اآلتي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪50000‬‬
‫‪4551‬‬
‫حـ‪ /‬جاري الشريك سليم‬ ‫‪50000‬‬
‫‪4552‬‬
‫إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪100000‬‬
‫‪11‬‬ ‫تخصيص خسارة السنة ن وفقا لقرارات ج ع ع‬

‫‪ -2-2‬توزيع األرباح والخسائر حسب نسبة متفق عليها‪.‬‬

‫أ‪ -‬توزيع االرباح الصافية‪:‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫حققت شركة أ و ب صافي أرباح قدرها ‪ 100000‬دج وقد اتفقا على توزيع األرباح بينهما بنسبة ‪ 1:3‬على التوالي‪.‬‬

‫يتم توزيع الربح بين الشريكين على أساس النسبة ‪.‬‬

‫مجموع النسب = ‪4 = 1+3‬‬
‫نصيب النسبة الواحدة من الربح = ‪25000 = 1/4×100000‬‬
‫نصيب أ من األرباح = ‪75000 = 25000 × 3‬‬
‫نصيب ب من األرباح = ‪25000 = 25000 × 1‬‬
 ‫ـــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪11‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪100000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك أ‬ ‫‪75000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك ب‬ ‫‪25000‬‬
‫تخصيص أرباح السنة‪ ...‬وفقا لقرارات ج ع ع‬

‫ب – توزيع الخسائر‬
‫مثال ‪:‬‬
‫بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت خسارة ‪ ،‬يتم إثبات التحميل‬
‫بالقيد اآلتي‪( :‬إجراء قيد عكسي )‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك أ‬ ‫‪75000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك ب‬ ‫‪25000‬‬
‫‪11‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪100000‬‬
‫تخصيص خسارة السنة ‪ .‬وفقا لقرارات ج ع ع‬
 ‫‪ -3‬حالة تحديد فائدة لرأس المال ومكافأة(راتب) للشريك المسير‪.‬‬
‫قد يتفق الشركاء على حساب فائدة على رأس المال إذا كان دخل الشركة يسمح بذلك ‪،‬كما قد يسمح باحتساب الفائدة بغض‬
‫النظر عن نتائج أعمال الشركة ‪ ،‬في هذه الحالة يحمل الربح على حساب األرباح المحققة (ح‪،)11/‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى انه في حالة تحقيق خسائر فيفضل عدم احتساب الفائدة‬

‫أ – عند توزيع األرباح‪:‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫يملك زيد وعمر وهشام شركة تضامن ورأس مالهم على التوالي ‪ 250000 ،450000 ,300000‬دج واتفق الشركاء على‬
‫توزيع األرباح بالتساوي بعد احتساب ‪:‬‬
‫‪–1‬فائدة لرأس المال لكل منهم بنسبة ‪.%12‬‬
‫‪ -2‬احتساب راتب شهري للشريك المسير هشام ‪ 10000‬دج‪.‬‬
‫فإذا حققت الشركة في إحدى السنوات صافي أرباح قدرها ‪ 330000‬دج‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫بيان‬ ‫زيد‬ ‫عمر‬ ‫هشام‬ ‫اإلجمالي‬

‫فائدة رأس مال الشركاء‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫راتب الشريك المسير‬ ‫ــــ‬ ‫ــــ‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫نصيب الشريك من باقي الربح‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫نصيب كل شريك من صافي الربح‬ ‫‪66000‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪330000‬‬
 ‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫‪-1‬تحسب فائدة رأس مال كل شريك = رأس المال × النسبة‬
‫فائدة رأس مال الشريك زيد = ‪36000 = % 12 × 300000‬‬
‫فائدة رأس مال الشريك عمر = ‪54000 = % 12 × 450000‬‬
‫فائدة رأس مال الشريك زيد = ‪30000 = % 12× 250000‬‬
‫‪ -2‬يحسب راتب المسير السنوي = الراتب الشهري× ‪12‬شهر‬
‫= ‪120000 = 12 × 10000‬‬
‫‪ -3‬الباقي من الربح = صافي الربح – ( مجموع الفائدة ‪ +‬الراتب ) = ‪90000 = ) 120000 + 120000 ( – 330000‬‬
‫‪ -4‬يوزع الباقي من الربح بين الشركاء بالتساوي=‪.30000= 3/ 90000‬‬
‫‪ -5‬نصيب كل شريك من صافي الربح يمثل الجمع الرأسي للعمود الموضح به اسمه= الفائدة على رأس المال ‪ +‬الراتب ‪+‬‬
‫نصيبه من الربح الباقي‬
‫‪ -6‬من الصف األخير من الجدول السابق يجرى قيد توزيع األرباح كما يلي ‪:‬‬

‫ــــــــــــ تاريخ ــــــــــــــــ‬

‫‪11‬‬ ‫من حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪330000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك زيد‬ ‫‪66000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪84000‬‬
‫‪4553‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك هشام‬ ‫‪180000‬‬
‫تخصيص أرباح دورة‪ ......‬وفقا لقرارات ج ع ع‬
 ‫ب‪ -‬عند توزيع خسائر‬
‫مثال‪:‬‬
‫بالرجوع إلى المثال السابق وبافتراض أن الشركة حققت صافي خسارة ‪330.000‬دج ‪ ،‬واتفق الشركاء على احتساب فائدة‬
‫على رأس المال‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫بيان‬ ‫زيد‬ ‫عمر‬ ‫هشام‬ ‫إجمالي‬

‫نصيب الشريك من مجموع الخسارة‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪570000‬‬
‫‪ -‬الفائدة على رأس المال‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫‪ -‬راتب الشريك المسير‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬
‫نصيب الشريك من صافي الخسارة‬ ‫‪154000‬‬ ‫‪136000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪330000‬‬
‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫مجموع الخسارة في الشركة= صافي الخسارة ‪ +‬راتب الشريك العامل ‪ +‬الفائدة على رأس المال = ‪120000 + 330000‬‬
‫‪ 570000 = 120000 +‬دج‪.‬‬

‫نصيب الشريك من مجموع الخسارة = ‪190000 = 3 / 570000‬‬

‫نصيب الشريك من صافي الخسارة =‬
‫نصيبه من مجموع الخسارة – ( الفائدة على رأس المال ‪ +‬الراتب )‬

‫يجرى قيد توزيع الخسارة بناء على الصف األخير من الجدول كما يلي ‪:‬‬
 ‫ــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‬
‫‪4551‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك زيد‬ ‫‪154000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪136000‬‬
‫‪4553‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري الشريك هشام‬ ‫‪40000‬‬
‫‪11‬‬ ‫الى حـ‪/‬ترحيل من جديد‬ ‫‪330000‬‬
‫تخصيص خسائر الدورة‪ ......‬وفقا لقرارات ج ع ع‬
 ‫المحور الرابع‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية لتكوين‬
‫شركات األسهم‬
 ‫المحور الرابع‪ :‬المعالجة المحاسبية لتكوين شركات األسهم‬
‫يمكن تلخيص خصائص شركات المساهمة في الجدول التالي‪:‬‬ ‫اوال – خصائص شركات المساهمة‪:‬‬
‫البيان‬ ‫الخصوصيات‬
‫نوع الشركة‬ ‫شركة أموال وال اعتبار فيها لألشخاص‬
‫العدد األدنى للمساهمين‬ ‫‪ 7‬مساهمين‬
‫الحد األدنى لرأس المال‬ ‫الحالة العادية‪ 1 :‬مليون دج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حالة اللجوء الى االدخار العلني‪ 5 :‬مليون دج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حالة شركات االستيراد‪ 20 :‬مليون دج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اكتساب صفة التاجر‬ ‫ال يكتسب المساهم صفة التاجر‬
‫شرط تقديم المساهمات العينية‬ ‫يجب إن تقيم المساهمات العينية من طرف محافظ الحصص عن طريق المحكمة‪.‬‬

‫طبيعة المساهمات المقدمة‬ ‫المساهمات العينية‪،‬‬

‫و المساهمات النقدية‪.‬‬
‫شروط تحرير رأس المال‬ ‫تحرر المساهمات العينية فورا عند التأسيس‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تحرر ¼ المساهمات النقدية عند التأسيس‪ ،‬والمبلغ المتبقي يحرر على دفعات في اجل ال يتعدى ‪ 5‬سنوات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النظام الضريبي‬ ‫نظام الربح الحقيقي وتخضع للضريبة على ارباح الشركات ‪IBS‬‬
‫الهيئات المسيرة والمشرفة‬ ‫الجمعيات العامة‪ ،‬مجلس اإلدارة‪ ،‬مجلس المديرين‪ ،‬مجلس الرقابة‪.‬‬
‫الرقابة الخارجية‬ ‫يعين للشركة محافظ حسابات وجوبا لمدة ‪ 3‬سنوات قابلة للتجديد مرة واحدة‬

‫المدة القانونية لعمر الشركة‬ ‫‪ 99‬سنة‬

‫اإليداع القانوني وإشهار الحسابات‬ ‫يودع القانون التأسيسي والقوانين المعدلة‪ ،‬واشهار الحسابات االجتماعية لدى مركز السجل التجاري ‪CNRC‬‬
‫وجوبا‪.‬‬
‫االسم التجاري للشركة‬ ‫يجب أن يذكر اسم الشركة مسبوقا او متبوعا بذكر شكلها ورأسمالها ‪LMD.spa capital social 300.000‬‬

‫اإليداع القانوني لألموال المكتتبة‬ ‫تودع األموال المكتتبة لدى الموثق –الحالة العادية‪-‬او لدى مؤسسة مالية مؤهلة قانونا‪ -‬حالة االدخار العلني‪-‬‬
 ‫ثانيا ‪ -‬دليل الحسابات المستخدمة في قيود التأسيس ‪:‬‬
‫رقم الحساب‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪456‬‬ ‫شركاء‪ -‬عمليات على رأس المال‬
‫‪4561‬‬ ‫شركاء– حسابات حصص الشركاء‬
‫‪45610‬‬ ‫شركاء – حسابات حصص الشركاء النقدية‬
‫‪45611‬‬ ‫شركاء– حسابات حصص الشركاء العينية‬

‫‪4562‬‬ ‫شركاء‪ -‬المساهمات المطلوب غير مدفوعة‬

‫‪45620‬‬ ‫شركاء‪ -‬المساهمات النقدية المطلوب غير مدفوعة‬
‫‪45621‬‬ ‫شركاء‪ -‬المساهمات العينية المطلوب غير مدفوعة‬

‫‪4564‬‬ ‫شركاء –دفعات مسبقة (اكتتاب مدفوعة مسبقا)‬

‫‪4566‬‬ ‫شركاء – شركاء عاجزون‬
‫‪101‬‬ ‫راس المال الصادر‬
‫‪1011‬‬ ‫راس مال صادر ( مكتتب) غير مطلوب‬
‫‪1012‬‬ ‫راس مال صادر ( مكتتب) مطلوب غير مدفوع‬
‫‪1013‬‬ ‫راس مال صادر ( مكتتب) مطلوب مدفوع‬

‫‪109‬‬ ‫راس مال مكتتب غير مستعان به ( غير مستدعى)‬

‫‪512‬‬ ‫البنك‬

‫الموثقـة‪ :‬في حالـة تقـديم المسـاهمات العينيـة يجب تقييمهـا من طـرف محافـظ المسـاهمات أو الحصـص ‪commissaires aux apports‬‬
‫‪467‬‬
‫مالحظـ‬
‫‪ /Participations‬الذي تعينه المحكمة‪.‬‬
 ‫ثالثا‪ -‬مراحل المعالجة المحاسبية إلنشاء شركة المساهمة‪:‬‬
‫يكون التسجيل المحاسبي لتأسيس شركات المساهمة وفقا للمراحل التالية‪:‬‬
‫•تسجيل قيد التعهد بالمساهمة‪.‬‬
‫•تسجيل شروط تحرير رأس المال من طرف المساهمين‪.‬‬
‫•تسجيل تحويل رأس المال ص غ مطلوب إلى رأس مال ص مطلوب‪.‬‬
‫•تسجيل المساهمة العينية بمجرد االكتتاب – تدفع عند االكتتاب‪.-‬‬
‫• تسجيل دفع المساهمة النقدية الفورية للموثق (تسليم المبالغ النقدية للموثق)‪.‬‬
‫• تسجيل استرجاع المبالغ المسلمة للموثق وإيداعها ببنك الشركة‪.‬‬
‫•تسجيل تسوية الجزء المدفوع من رأس المال‪.‬‬
‫•تسجيل استدعاء رأس المال غير المستعان به – أي المتبقي‪.-‬‬
‫• تسجيل تحويل رأس المال الصادر غير المطلوب الى رأس مال صادر مطلوب‪.‬‬
‫•تسجيل تقديم المساهمين لرأس المال المستدعي‪.‬‬
‫•تسجيل تسوية الجزء المدفوع من راس المال المتبقي‪.‬‬

‫ويمكن توضيح القيود المحاسبية الخاصة بكل مرحلة من خالل الجدول التالي ‪:‬‬
‫المرحلة‬ ‫بيان المرحلة‬ ‫القيود المحاسبية‬
‫‪1‬‬ ‫التعهد بالمساهمة‬ ‫من ح‪45610/‬‬
‫ح‪45611/‬‬
‫الى ح‪1011 /‬‬
‫‪2‬‬ ‫شروط تحرير راس المال من طرف المساهمين‬ ‫من ح‪45620/‬‬
‫ح‪45621 /‬‬
‫ح‪109/‬‬
‫الى ح‪45610/‬‬
‫ح‪45611/‬‬
‫‪3‬‬ ‫تحويل راس المال غيرالمطلوب الى راس مال‬ ‫من ح‪ ( 1011/‬مجموع ح‪)4562/‬‬
‫مطلوب‬ ‫الى ح‪1012/‬‬
‫‪4‬‬ ‫تسجيل المساهمة العينية‬ ‫من ح‪/‬االصول العينية المقدمة‬
‫الى ح‪45621/‬‬
‫ح‪/‬دائنون‬
‫‪5‬‬ ‫تسجيل دفع المساهمة الفورية للموثق‬ ‫من ح‪467 /‬‬
‫الى ح‪45620/‬‬
‫‪6‬‬ ‫استرجاع المساهمة الفورية وايداعها للبنك‬ ‫من ح‪512/‬‬
‫الى ح‪467/‬‬
‫‪7‬‬ ‫تسوية الجزء المدفوع من راس المال‬ ‫من ح‪1012‬‬
‫الى ح‪1013/‬‬
‫‪8‬‬ ‫استدعاء الجزء المتبقي من راس المال ح‪109/‬‬ ‫من ح‪45620/‬‬
‫الى ح‪109/‬‬
‫‪9‬‬ ‫تحويل راس المال غ م الى راس مال مطلوب‬ ‫من ح‪1011/‬‬
‫الى ح‪1012/‬‬
‫‪10‬‬ ‫تقديم المساهمين راس المال المتبقي‬ ‫من ح‪512/‬‬
‫الى ح‪45620/‬‬
‫‪11‬‬ ‫تسوية الجزء المدفوع من راس المال المتبقي‬ ‫من ح‪1012/‬‬
‫الى ح‪1013/‬‬
 ‫رابعا ‪ :‬حالة األسهم النقدية المسددة بالكامل‪.‬‬
‫مثال‪- :‬في ‪ 01/03/2017‬اتفق بعض المساهمين على تكوين شركة مساهمة برأس مال قدره‪3.000.000 :‬دج ‪.‬‬
‫( ‪1.000‬دج للسهم)‬
‫‪-‬في ‪ 05/03/2017‬تم تسجيل الشركة في السجل التجاري وتم تقديم المساهمات النقدية التي تبلغ ‪ 1000‬سهم دفعة واحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫•تسجيل قيود تكوين الشركة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫أثناء االكتتاب‪ :‬قيد التعهد بالمساهمة‬

‫ـــــــــــــ ‪ 01/03/2017‬ــــــــــــــــ‬
‫‪45610‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء حسابات حصص الشركاء النقدية‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪1011‬‬ ‫الى ح راس مال صادر غ مطلوب‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫ـــــــــــــــ‪05/03/2017‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من ح‪/‬شركاء المساهمات النقدية مطلوبة غير مدفوعة‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫الى ح‪/‬شركاء حصص الشركاء النقدية‬
‫‪45610‬‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
 ‫تحرير رأس المال من طرف المساهمين دفعة واحدة‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‪05/03/2017‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬ر م صادر غير مطلوب‬
‫‪1011‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر م صادر مطلوب‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫تحويل راس المال غ مطلوب الى راس مال صادر مطلوب‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‪05/03/2017‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬الموثق‬
‫إلى ح‪ /‬ش‪ .‬مساهمات نقدية م غير مدفوعة‬
‫تسليم المساهمة الفورية للموثق‬
‫‪467‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‪05/03/2017‬‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪45620‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫من ح‪ /‬البنك‬
‫الى ح‪ /‬الموثق‬
‫استرجاع المساهمة الفورية وايداعها في البنك‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‪05/03/2017‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬ر م صادر مطلوب‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪512‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر ‪.‬صادر مطلوب ومدفوع‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪467‬‬ ‫تسوية رأس المال المدفوع‬

‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫‪3.000.000‬دج‬
‫‪1013‬‬
 ‫خامسا‪ :‬حالة األسهم النقدية المسددة جزئيا‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 01/10/2017‬اتفقت مجموعة من رجال األعمال على تكوين شركة مساهمة برأس مال قدره‪:‬‬ ‫مثال‪:‬‬
‫‪5.000.000‬دج قيمة السهم الواحد ‪1.000‬دج‪ ،‬وفي ‪ 05/10/2017‬تم تسجيل الشركة في السجل التجاري وتم تقديم‬
‫المساهمات النقدية التي يبلغ عددها ‪ 5000‬سهم بمقدار الحد األدنى القانوني‪ ،‬والباقي يتم طلبه دفعة واحدة في ‪01/12/2017‬‬
‫ويتم دفعه في ‪.15/12/2017‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫•التسجيل المحاسبي لعملية التأسيس‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قيمة األسهم النقدية الفورية = ‪ %25‬من رأس المال المكتتب به ‪،‬وهو الحد القانوني األدنى المطلوب‪.‬‬
‫أي ‪5.000.000‬دج ‪X 25% = 1.250.000‬دج‬
‫رأس المال المتبقي = ‪ %75‬من رأس المال المكتتب به‬
‫أي ‪5.000.000‬دج ‪X 75% = 3.750.000‬دج‬
‫أثناء االكتتاب‪ :‬التعهد بالمساهمة‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪01/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪45610‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء حصص الشركاء النقدية‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪1011‬‬ ‫الى ح‪ /‬راس مال صادر غير مطلوب‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫تعهد المساهمين باالكتتاب‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪01/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء مساهمات نقدية مطلوبة غير مدفوعة‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪109‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪45610‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء حصص الشركاء النقدية‬ ‫‪5.000.000‬دج‬
‫شروط تحرير رأس المال (‪ %25‬اثناء التأسيس والباقي في تاريخ الحق‪:‬‬
‫‪)15/12/2017‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪05/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من ح‪ /‬ر‪.‬م‪.‬غ‪ .‬مطلوب‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر‪.‬ص‪ .‬مطلوب‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫تحويل راس المال غ مطلوب الى راس مال مطلوب‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪05/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪467‬‬ ‫من ح‪ /‬الموثق‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪45620‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء مساهمات نقدية مطلوبة غير مدفوعة‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫تسليم المساهمات الفورية للموثق‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪05/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪467‬‬ ‫الى ح‪ /‬الموثق‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫استرجاع المساهمة الفورية وايداعها في البنك‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ ‪05/10/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪1.250.000‬دج‬

‫‪1012‬‬ ‫من ح‪ /‬راس مال مطلوب غ مدفوع‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪1013‬‬ ‫الى ح‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬
‫تسوية الجزء المدفوع من راس المال‬
 ‫عند استدعاء راس المال المتبقي في ‪01/12/2017‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 01/12/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من ح‪ /‬شركاء مساهمات نقدية مطلوبة غي مدفوعة‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪109‬‬ ‫الى ح‪ /‬راس المال المستعان به –المتبقي‪-‬‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫استدعاء الجزء المتبقي من راس المال ‪%75‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ ‪ 01/12/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من ح‪ /‬ر‪.‬ص غير مطلوب‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫الى ح‪ /‬ر‪.‬صمطلوب غير مدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫تحويل راس المال غير المطلوب الى راس مال مطلوب‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 15/12/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪45620‬‬ ‫الى ح‪ /‬شركاء مساهمات نقدية مطلوبة غير مدفوعة‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫تقديم المساهمين لراس المال المتبقي‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‪ 15/12/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬ر‪.‬ص مطلوب غير مدفوع‬
‫‪1012‬‬ ‫الى ح‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪1013‬‬ ‫تسوية راس المال المدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
 ‫سادسا ‪ :‬حالة التسديد المسبق للمساهمين ‪les versements anticipés‬‬
‫يمكن للعقود التأسيسية للشركات أن تنص على إمكانية تحرير المساهمين لحصصهم من المساهمات قبل تاريخ المطالبة‬
‫بها من طرف مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫هذه الحالة ( التسديد المسبق) يمكنها أن تحصل سواء عند تأسيس الشركة أو عند المطالبات الالحقة من طرف مجلس اإلدارة‬
‫بتحرير باقي المساهمات المالية غير المطلوبة ( كما هي ظاهرة في الرصيد المدن حـ‪ ،109 /‬ويقابله بقائمة اسمية للمساهمين‬
‫في حـ‪.)1011 /‬‬
‫تؤدي هذه الحالة إلى إثبات هذه التسديدات المسبقة كدين على الشركة تجاه الشريك ( حـ‪ 4564 /‬شركاء‪ :‬رأس مال‬
‫تحريرات مسبوقة_ إلى حين تاريخ المطالبة بتحريرها‪ ،‬عندئذ يتم ترصيده بحركات مدينة عند المطالبة بهذه التحريرات‬
‫الالحقة‪ .‬كما تؤدي كذلك إلى إثبات قيمة الفوائد التي يحصل عليها الشريك المسدد مسبقا والتي قد تصل إلى نسبة فائدة على‬
‫رأس المال وتعطى له في شكل حصص أرباح تقتطع من نتيجة نهاية السنة إذا نص القانون التأسيسي للشركة بهذا األجراء‬
‫( وهي ما يعرف بالفوائد النظامية)‪.‬‬
‫ال تسمح القوانين المعمول بها في تأسيس الشركات بإثبات– في حساب رأس المال – األموال المودعة و المحررة من طرف‬
‫المساهمين إال بعد أن يطالب بها مجلس إدارة الشركة‪ .‬وعليه تبقى رؤوس األموال المدفوعة مسبقا من طرف المساهمين دين‬
‫على المؤسسة (حـ‪ 4564 /‬شركاء تسديدات مسبقة " دائن" إلى أن يطالب مجلس اإلدارة بتحريرها الحقا‪).‬‬
 ‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫‪ - 01‬إثبات التسديد المسبق للمساهم (بتاريخ الدفع الفعلي) إذا تزامن الدفع مع ‪ %25‬األولى‬
‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪467‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموثق‬ ‫‪.............‬‬
‫‪45620‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء مساهمات نقدية‬ ‫‪...........‬‬
‫‪4564‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء دفعات مسبقة‬
‫المساهمة النقدية الفورية ‪ +‬قيمة راس المال المحرر مسبقا‬

‫‪ - 02‬إثبات التسديد المسبق للمساهم ( تاريخ الدفع الفعلي) إذا تزامن مع الدفعات الالحقة‬
‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪.............‬‬
‫‪4564‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬شركاء دفعات مسبقة‬ ‫‪...........‬‬
‫بقية رأس المال المدفوع مسبقا‬

‫‪ -03‬استدعاء الجزء المتبقي من رأس المال‬

‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪45620‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء مساهمات نقدية‬ ‫‪..........‬‬
‫‪4564‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء دفعات مسبقة‬ ‫‪..........‬‬
‫‪109‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪..........‬‬
‫بقية رأس المال المحرر مسبقا او جزء منه‪ +‬المساهمات المطلوبة‬

‫‪ -04‬تحويل راس المال غير المطلوب الى راس مال مطلوب‬

‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال غ‪.‬م و غ مدفوع‬ ‫‪...........‬‬
‫‪1012‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مطلوب و غ مدفوع‬ ‫‪.........‬‬
‫بقية راس المال المستدعى‬
 ‫‪ - 05‬تسوية حساب راس المال‬
‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1012‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال مطلوب و غ مدفوع‬ ‫‪..............‬‬
‫‪1013‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬ ‫‪............‬‬
‫بقيةر اس المال المدفوع‬

‫‪ - 06‬تخصيص جزء من االرباح كحصص اسهم على الرساميل المدفوعة مسبقا (عند انعقاد وقرار الجمعية العامة)‬

‫ــــــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪120‬‬ ‫من حـ‪ /‬نتيجة الدورة –ربح‪-‬‬ ‫‪..........‬‬
‫‪457‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪..........‬‬
‫بقيمة الفوائد النظامية‬
‫حـ‪ = 457 /‬قيمة الدفعات المسبقة ‪ x‬معدل الفائدة ‪ x‬الفترة‬

‫مالحظة هامة‪ :‬يضم حـ‪ 457 /‬حصص األرباح وهي على نوعان‪ :‬فوائد نظامية ‪ ( intérêts statutaires‬على راس المال المحرر‬
‫مسبقا) وحصص األسهم الممتازة ‪.superdividendes‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 01/03/2017‬تكونت شركة مساهمة برأسمال قدره‪5.000.000 :‬دج قيمة السهم ‪1.000‬دج‪ ،‬مدفوعة بنسبة ‪ % 25‬عند االكتتاب‬
‫بتاريخ ‪.05/03/2017‬‬
‫تبين بعد االكتتاب ان ‪ 3000‬سهم سددها أصحابها بالكامل‪ ،‬والباقي يتم طلبه دفعة واحدة في ‪ 20/11/2017‬ويكون دفعه في‬
‫‪.30/11/2017‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫التسجيل المحاسبي لعملية تكوين الشركة‪.‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫قيمة األسهم المكتتبة = ‪ 5000‬سهم ‪ x 1.000‬دج = ‪5.000.000‬دج‬
‫المساهمات الفورية المطلوبة = ‪ 5000‬سهم ‪x 25 %x 1.000‬دج = ‪1.250.000‬دج‬
‫المساهمات الالحقة غير المطلوبة = ‪ 5000‬سهم ‪x 75 %x 1.000‬دج = ‪3.750.000‬دج‬
‫الدفعات المسبقة = ‪ 3000‬سهم ‪x 75 %x 1.000‬دج = ‪2.250.000‬دج‬
‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫ــــــــــــــ ‪ 01/03/2017‬ـــــــــــــــ‬
‫‪45610‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬حسابات حصص الشركاء‬ ‫‪5.000.000‬دج‬
‫‪1011‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪5.000.000‬دج‬
‫التعهد باالكتتاب‬
‫ــــــــــــــ ‪ 05/03/2017‬ـــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات مطلوبة غ مدفوعة‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪109‬‬ ‫حـ‪ /‬راس مال المكتتب غير مستدعى‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪45610‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء‪ :‬حسابات حصص الشركاء‬ ‫‪5.000.000‬دج‬
‫شروط تحرير راس المال من طرف المساهمين‬
‫ــــــــــــــ ‪ 05/03/2017‬ـــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال صادر مطلوب غير مدفوع‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫تحويل راس المال غ‪.‬م الى راس مال مطلوب‬
 ‫بعد تسجيل الشركة واثناء تحرير العقد تسجيل المساهمة النقدية الفورية للموثق‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 20/11/2017‬ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪467‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموثق‬ ‫‪3.500.000‬دج‬
‫‪45620‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات مطلوبة غ مدفوعة‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪4564‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء‪ :‬دفعات مسبقة‬ ‫‪2.250.000‬دج‬
‫تسليم المساهمة الفورية والدفعة المسبقة للموثق‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 20/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪3.500.000‬دج‬
‫الى حـ‪ /‬الموثق‬ ‫‪3.500.000‬دج‬
‫‪467‬‬ ‫استرجاع االموال النقدية وايداعها في البنك‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 20/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1012‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال صادر مطلوب غير مدفوع‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫‪1013‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬ ‫‪1.250.000‬دج‬
‫تسوية الجزء المدفوع من راس المال‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 20/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات مطلوبة غ مدفوعة‬ ‫‪1.500.000‬دج‬
‫‪4564‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء دفعات مسبقة‬ ‫‪2.250.000‬دج‬
‫‪109‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال المكتتب غير مستدعي‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫استدعاء راس المال المتبقي‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 20/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪1012‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال صادر مطلوب غير مدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫تسوية راس المال المستدعي‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 30/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪1.500.000‬دج‬
‫‪45620‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات مطلوبة غ مدفوعة‬ ‫‪1.500.000‬دج‬
‫تقديم المساهمين لراس المال المتبقي وايداعه البنك‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 30/11/2017‬ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1012‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال صادر مطلوب غ مدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫‪1013‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬ ‫‪3.750.000‬دج‬
‫تسوية الجزء المدفوع من راس المال المتبقي‬
 ‫سابعا‪ :‬حالة المساهمين العاجزين عن السداد ‪les actionnaires défaillants‬‬
‫بالنظر الى اآلجال القانونية المسموح بها من جهة وبالنظر إلى تاريخ مطالبة مجلس إدارة الشركة بتحرير باقي‬
‫المساهمات المالية غير المطلوبة ( الظاهرة في الرصيد المدين لحـ‪ ،109 /‬ويقابله بقائمة اسمية للمساهمين في حـ‪)1011 /‬‬
‫فإذا تعذر على المساهم سداد ما عليه من مساهمات ‪ ،‬فان إدارة الشركة تبلغه – بعد عدد من االنذارات – بإشعار (‪mise en‬‬
‫‪ ) demeure‬في رسالة مسجلة (‪ ) recommandée‬مع ابالغ باالستالم ( ‪ ) accusé de réception‬للوفاء بالتزاماته‪ .‬في‬
‫حالة عدم االذعان لذلك‪ ،‬هناك إجراء قانوني يتخذ والمتمثل في شطب هذا المساهم العاجز من قائمة مساهمي المؤسسة بمقدار‬
‫عجزه وادراج اسهمه للبيع دون اذن قضائي ( المواد ‪ 18 ،17‬و‪ 19‬من المرسوم رقم ‪ 438-95‬المؤرخ في ‪.)23/12/1995‬‬

‫عملية بيع هذه األسهم تتم بطريقتين‪:‬‬

‫‪ -1‬إدراجها في بورصة القيم المنقولة ( اذا كانت أسهم هذه الشركة متداولة في السوق المالية)‪،‬‬
‫‪ -2‬عرضها في المزاد العلني عن طريق الموثق او محافظ البيع ( في حالة كون الشركة غير مسعرة في البورصة)‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫• يتحمل المساهم العاجز مصاريف عملية البيع وكذا مصاريف التأخر والمراسالت‪ .‬تبعات هذا العجز ( المبلغ غير المسدد‪،‬‬
‫المصاريف والفوائد المترتبة عن التأخر والتي تحسب ابتداء من تاريخ التسديد المقرر إلى غاية تاريخ بيع األسهم والرصيد‬
‫المستحق) يتم إثباتها في حـ‪ 4566 /‬شركاء عاجزين مدينا والحساب ‪ 45620‬دائنا ‪.‬‬
‫• سعر البيع الذي ينتج عن عملية بيع أسهم المساهم العاجز يتحمل نتائجها – سلبا وإيجابا – هذا األخير‪ ،‬فقد يكون سعر البيع‬
‫أقل من القيمة االسمية كما قد يكون أعلى منها‪.‬‬
 ‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫تتم عملية البيع من الناحية المحاسبية –من خالل قيود محاسبية – تتبع مختلف مراحل تصفية وضعية المساهم العاجز‪،‬‬
‫وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪ - 01‬المطالبة بتحرير المساهمات‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪45620‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات نقدية م‪ .‬غير مدفوعة‬ ‫‪............‬‬
‫‪109‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مكتتب غير مستدعي‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -02‬تحويل رأس المال غ المطلوب الى رأس مال مطلوب‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪1011‬‬ ‫من حـ‪ /‬ر مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪............‬‬
‫‪1012‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ر‪ .‬مكتتب مطلوب غير مدفوع‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -03‬إثبات حالة عجز المساهم‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪4566‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬عاجزون‬ ‫‪............‬‬
‫‪45620‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء مساهمات نقدية م‪ .‬غير مدفوعة‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -04‬بيع وتحرير أسهم المساهم العاجز‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪............‬‬
‫‪4566‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء ‪ -‬عاجزون‬ ‫‪............‬‬
 ‫‪ -05‬تحميل المساهم العاجز بمصاريف التأخير ومصاريف اخرى‬
‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪4566‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬عاجزون‬ ‫‪............‬‬
‫‪763‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ايرادات الحسابات الدائنة (فوائد التأخير)‬ ‫‪............‬‬
‫‪791‬‬ ‫حـ‪ /‬تحويل التكاليف‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -06‬ترصيد حساب المساهم العاجز‬

‫أ‪ -‬حالة تحقيق ربح من عملية بيع (األسهم)‪ ،‬يكون رصيد الحساب ‪ 4566‬دائنا‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬
‫‪4566‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬عاجزون‬ ‫‪............‬‬
‫‪512‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪............‬‬

‫يمثل الرصيد الدائن في حـ ‪ 4566/‬دين المساهم العاجز في ذمة الشركة‪.‬‬

‫ب‪ -‬حالة تحقيق خسارة من عملية بيع األسهم‪ ،‬يكون رصيد الحساب ‪ 4566‬مدين‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬

‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪............‬‬
‫‪4566‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء‪ :‬عاجزون‬ ‫‪............‬‬

‫يمثل الرصيد المدين في حـ‪ 4566 /‬دين الشركة في ذمة الشريك العاجز‪.‬‬
 ‫ثامنا ‪ :‬حالة المساهمين المتأخرين عن السداد ‪les actionnaires retardataires‬‬
‫عند تأخر المساهم عن تسديد الرصيد أو جزء منه في اآلجال القانونية المسموح بها من جهة وبالنظر الى تاريخ مطالبة مجلس ادارة‬
‫المؤسسة بذلك بتحرير باقي المساهمات المالية غير المطلوبة ( كما هي ظاهرة في الرصيد المدين لحـ‪ ،109 /‬ويقابله بقائمة اسمية‬
‫للمساهمين في حـ‪ ،) 1011 /‬فان الشركة يمكنها إجبار المساهم المتأخر عن التسديد بدفع فوائد التأخير التي تبدأ من التاريخ األخير المحدد‬
‫للتسديد إلى غاية التسديد الفعلي‪ ،‬وتسجل هذه الفوائد كنواتج مالية متنوعة للشركة في حساب النتائج‪.‬‬
‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫‪ -01‬المطالبة بتحرير المساهمات‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬

‫‪45620‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات نقدية م‪ .‬غير مدفوعة‬ ‫‪............‬‬
‫‪109‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مكتتب غير مستدعي‬ ‫‪............‬‬
‫‪ -02‬تحويل راس المال غ مطلوب الى راس مال مطلوب‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬

‫‪1011‬‬ ‫من حـ‪ /‬ر مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪............‬‬
‫‪1012‬‬ ‫الى حـ‪ /‬ر‪ .‬مكتتب مطلوب غير مدفوع‬ ‫‪............‬‬
‫‪ -03‬عند تسديد الشريك التأخر وتحميله فوائد التأخير‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬

‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬ر مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪............‬‬
‫‪45620‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شركاء‪ :‬مساهمات نقدية م‪.‬غ مدفوعة‬ ‫‪............‬‬
‫‪763‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرادات الحسابات الدائنة(فوائد التأخر عن الدفع)‬ ‫‪............‬‬
‫‪ -04‬تسوية حسابات راس المال‬

‫ـــــــــــــــــــ التاريخ ـــــــــــــــــــ‬

‫‪1012‬‬ ‫من حـ‪ /‬راس مال مطلوب و غ مدفوع‬ ‫‪............‬‬
‫‪1013‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راس مال مطلوب ومدفوع‬ ‫‪............‬‬
 ‫المحور الخامس‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية للضريبة‬
‫على أرباح الشركات‬
‫‪IBS‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات –‪-IBS‬‬

‫أوال ‪ :‬اإلطار الجبائي للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫‪-1‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫يحدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كما يأتي‪:‬‬
‫‪19%-‬على نشاطات إنتاج السلع‪.‬‬
‫‪ 23%-‬على أنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬وكذلك األنشطة السياحية والحمامات‪ ،‬باستثناء وكاالت األسفار‪.‬‬
‫‪26%-‬على األنشطة األخرى‪.‬‬
‫يجب على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات الذين يمارسون العديد من األنشطة في نفس‬
‫الوقت‪ ،‬أن يقدموا محاسبة منفصلة لهذه األنشطة‪ ،‬تسمح بتحديد حصة األرباح عن كل نشاط مناسب لمعدل الضريبة على‬
‫أرباح الشركات الواجب تطبيقه‪.‬‬
‫عدم احترام مسك محاسبة منفصلة يؤدي إلى تطبيق منهجي لمعدل ‪%26‬‬

‫‪ -2‬دفع وتحصيل الضريبة‪ :‬إن عملية حساب قيمة الضريبة على أرباح الشركات تتم حسب العالقة ‪:‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات = الربح الجبائي ‪ x‬معدل الضريبة‬

‫أما عملية تسديد فتتم على شكل ثالث تسبيقات تدفعها الشركة باإلضافة إلى رصيد التصفية في الوثيقة رقم (‪ .)Gn° 50‬و‬
‫يشكل وجود ثالث (‪ )3‬تسبيقات في دفع الضريبة على أرباح الشركات إحدى العوامل المساعدة في تخفيض الضغط على‬
‫خزينة المؤسسة‪ .‬وتدفع حسب الجدول التالي‪:‬‬
 ‫المبلغ المستحق الدفع‬ ‫تاريخ التسديد‬ ‫األقساط‬

‫(‪ IBS‬السنة ن‪)%30( )2-‬‬ ‫من ‪ 20/02‬إلى ‪20/03‬‬ ‫التسبيق األول‬

‫(‪ IBS‬السنة ن‪ - )2 ( )30%( )1-‬التسبيق ‪1‬‬ ‫من ‪ 20/05‬إلى ‪20/06‬‬ ‫التسبيق الثاني‬

‫‪ )IBS‬السنة ن‪)%30()1-‬‬ ‫من ‪ 20/10‬إلى ‪20/11‬‬ ‫التسبيق الثالث‬

‫الفرق بين ‪ IBS‬السنة ن ومجموع التسبيقات ‪3‬‬ ‫أجل أقصاه‪/30/04‬ن‪1+‬‬ ‫رصيد التصفية‬

‫حالة خاصة‪:‬‬
‫إذا كانت الشركة حديثة النشأة‪ ،‬فإن كل تسبيق = ‪ %30‬من ضريبة األرباح المحسوبة على أساس ‪ %5‬من رأس المال‬
‫المطلوب‪.‬‬
‫‪-4‬تسوية رصيد الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬
‫توجد ثالث حاالت لتسوية رصيد الضريبة وهي‪:‬‬
‫•مجموع التسبيقات = الضريبة المستحقة (حالة نادرة أو مستحيلة الوقوع عمليا)‬
‫في هذه الحالة رصيد التصفية يكون منعدما لذلك ال توجد تسوية‪ ،‬كما أن إشعار مصلحة الضرائب يساوي الصفر‪.‬‬
‫• مجموع التسبيقات أصغر من الضريبة المستحقة‪:‬‬
‫في هذه الحالة رصيد التصفية يكون موجبا لذلك توجد تسوية يجب دفع قيمة ذلك الرصيد وأخر أجل هو ‪/30/04:‬ن‪.1+‬‬
‫• مجموع التسبيقات أكبر من الضريبة المستحقة‪:‬‬
‫في هذه الحالة رصيد التصفية يكون سالبا لذلك توجد تسوية بحيث يسترجع ذلك الرصيد أو يعتبر كتسبيق للسنة ن‪.1+‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬التسجيل المحاسبي للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫تعالج الضريبة على أرباح الشركات في النظام المحاسبي المالي الجديد وفق ما يقتضيه التشريع الجبائي المعمول به والقابل‬
‫للتحديث‪ .‬تمر المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات حسب تسلسلها الزمني كما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬في نهاية السنة ن‪ :‬بعد القيام بعملية تحديد النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية بعد إجراء التسويات الضرورية‬
‫بما يتفق مع األحكام الجبائية المتعلقة بتحديد وعاء الضريبة على أرباح الشركات ‪،‬حيث نقوم بالعملية التالية‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬
‫إستقاللية الدورات المالية‪ -‬مع جعل حـ‪ 444/X‬ديون‬
‫لمبدأالشركات‬
‫تطبيقاأرباح‬ ‫‪ 695‬مدينا ‪-‬‬
‫الضريبة على‬ ‫‪44412‬الضريبي بجعلحـحـ‪//‬الدولة‪:‬‬
‫تحمل السنة المالية بعبئها‬
‫إتجاه الدولة دائنا‪.‬‬

‫‪-2‬خالل السنة الموالية ن‪:1+‬‬

‫تسديد التسبيق األول ‪ :‬خالل الفترة من ‪ 20/02‬إلى ‪ ، 20/03‬والمتعلق بالضريبة للسنة ن‪ ،1+‬والمحسوب على ‪2-1-‬‬
‫‪:‬ضريبة السنة ن‪ .1-‬يقيد التسبيق كما يلي‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬
 ‫‪ -2-2‬رصيد التصفية‪ :‬بعد التسديد في السنة ن كل من‪:‬‬
‫•التسبيق األول خالل الفترة من ‪/20/02‬ن إلى ‪/20/03‬ن والمحسوب على ضريبة السنة ن‪،2-‬‬
‫•والتسبيق الثاني خالل الفترة من ‪/20/05‬ن إلى ‪/20/06‬ن و المحسوب على ضريبة السنة ن‪ 1-‬مضروبا في ‪2‬ومطروحا‬
‫منه التسبيق األول‪،‬‬
‫•والتسبيق الثالث خالل الفترة من‪/20/10‬ن إلى ‪/20/11‬ن‪ ،‬والمحسوب على ضريبة ن‪ .1-‬تحصل مقابلة‬
‫في‪/30/04‬ن‪ 1+‬بين قيمة مجموع التسبيقات الثالثة للضريبة من جهة ‪،‬وقيمة الضريبة على أرباح الشركات الواجب دفعها‬
‫من جهة أخرى ‪،‬فتحصل عملية التسوية استنادا للحالتين‪:‬‬
‫التسبيقات أكبر من الضريبة الواجبة الدفع‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫البيـــــــــــــــــــــــان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44412‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬الدولة‪ :‬حقوق على ضريبة أرباح الشركات‬ ‫‪444‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬

‫التسبيقات أقل من الضريبة الواجبة الدفع‪ :‬في هذه الحالة يتم دفع الفارق نقدا ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44412‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬تسبيق الضريبة أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫إذا كان الربح المحقق لشركة تجارية بلغ‪ 400.00 :‬دج خالل السنة ن‪، 1-‬وأعلنت الشركة عن نتائجها بتاريخ ‪/31/03‬ن ‪،‬‬
‫علما أن ربح الشركة المحقق خالل السنة ن‪ 2-‬هو ‪ 300.000:‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬تحديد قيمة التسبيقات على الضريبة على األرباح ؟‬
‫‪-2‬إجراء قيود التسويات المناسبة للشركة ؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪-1‬حساب التسبيقات على ‪:IBS‬‬
‫أ‪-‬حساب التسبيق األول للسنة ن (الذي يجب ان يدفع في ‪ /20‬مارس ‪/‬ن)‪:‬‬
‫الن الشركة أعلنت عن أرباحها في ‪ /31/03‬ن ‪ ،‬مما يعني انه في ‪/ 20‬مارس ‪/‬ن لم تكن النتيجة للسنة ن‪ 1-‬معلومة ‪،‬لذا‬
‫يحسب التسبيق األول للسنة ن اعتمادا على الربح المحقق في السنة ن‪ .2 -‬كما يلي‪:‬‬
‫التسبيق األول= ربح السنة ن‪% X 26 % X 30 2-‬‬
‫أي ‪ 300.000‬دج ‪ X 26 % X 30% =23.400‬دج‪.‬‬
‫ب‪-‬حساب التسبيق الثاني للسنة ن (الذي يجب أن يدفع في ‪/20‬جوان ‪/‬ن)‪:‬‬
‫في ‪/ 20‬جوان ‪/‬ن ‪ ،‬يكون الربح المحقق خالل السنة ن‪ 1-‬قد تم إعالنه ‪،‬وعليه تؤخذ نتيجة السنة ن‪ 1-‬كمرجع لحساب‬
‫التسبيق الثاني وتسوية مبلغ التسبيق األول للسنة ن كما يلي‪:‬‬
‫التسبيق الثاني= (ربح السنة ن‪ –) X 26 % X 30 % X 2 1-‬التسبيق األول‬
‫أي ‪ 400.000‬دج ‪ X 26 % X 30% =31.200‬دج‪ X 2 =62.400‬دج‬
‫‪-‬نطرح التسبيق األول كما يلي‪23.400 -62.400:‬دج =‪39.000‬دج وهو مبلغ التسبيق الثاني‪.‬‬
‫ج‪-‬حساب التسبيق الثالث للسنة ن (الذي يجب أن يدفع في ‪/20‬نوفمبر ‪/‬ن)‪:‬‬
‫التسبيق الثالث= (ربح السنة ن‪) % X 26 % X 30 1-‬‬
 ‫أي ‪ 400.000‬دج ‪ X 26 % X 30% =31.200‬دج‪.‬‬
‫د‪-‬حساب رصيد التصفية (آخر اجل للتصفية هو ‪/30/04‬ن‪ 1+‬آو عند إيداع التصريح السنوي للضريبة على أرباح‬
‫الشركات )‬
‫رصيد التصفية = الضريبة ‪ IBS‬الواجب دفعها للسنة ن –مجموع التسبيقات المسددة‬
‫الضريبة الواجب دفعها للسنة ن =‪ 400.000‬دج‪X 26 % =104.000‬دج‬
‫مجموع التسبيقات المسددة = ‪93.600= 31.200+39.000+ 23.400‬دج‬
‫رصيد التصفية = ‪104.000‬دج – ‪93.600‬دج = ‪10.400‬دج ‪.‬‬
‫‪-2‬تسجيل العمليات السابقة وفق تسلسلها الزمني حسب ‪. SCF‬‬
‫أ‪-‬التسجيل المحاسبي للتسبيق األول في ‪/20/03‬ن‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫البيـــــــــــــــــــــــان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫‪23.400‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪23.400‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬
‫ب‪-‬التسجيل المحاسبي لنتيجة السنة ن‪ 1-‬بتاريخ ‪ /31/03‬ن‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪X‬‬ ‫‪104.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬
‫‪104.000‬‬ ‫حـ‪/‬الدولة‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44412‬‬
‫ج‪-‬التسجيل المحاسبي للتسبيق الثاني بتاريخ ‪ /20/06‬ن‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪39.000‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬
 ‫د‪-‬التسجيل المحاسبي للتسبيق الثالث بتاريخ ‪ /20/11‬ن‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪31.200‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪31.200‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬

‫ه‪ -‬التسجيل المحاسبي لتسوية الضريبة ولرصيد التصفية في ‪/30/04‬ن‪1+‬‬

‫‪ :.‬في هذه الحالة كانت التسبيقات المسددة أقل من الضريبة الواجبة الدفع‪ ،‬وعلية يتم دفع الفارق نقدا كما يلي‬

‫المبالغ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــان‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪104.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪44412‬‬
‫‪93.600‬‬ ‫حـ‪/‬تسبيق الضريبة أرباح الشركات‬ ‫‪44411‬‬
‫‪10.400‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪X5‬‬
 ‫المحور السادس‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية لتعديل‬
‫عقد شركة التضامن‬
‫والتوصية البسيطة‬
‫المحور السادس‪ :‬المعالجة المحاسبية لتعديل عقد شركة التضامن والتوصية‬
‫البسيطة‬
‫اوال‪ :‬الحاالت الممكنة للتعديل في عقد الشركة ‪:‬‬
‫يأخذ التعديل في عقد الشركة ثالث صور‪:‬‬
‫‪ -1‬التعديل في بنود العقد دون األشخاص(الشركاء)‪ :‬يكون إما عن طريق‪:‬‬
‫•زيادة رأس مال الشركة‪.‬‬
‫• تخفيض رأس مال الشركة‪.‬‬
‫• تعديل نسب توزيع األرباح والخسائر‪.‬‬
‫‪ -2‬التعديل في أشخاص العقد (الشركاء) دون بنوده‪ :‬يكون إما عن طريق‪:‬‬
‫• انضمام شريك أو أكثر إلى شركة التضامن أو التوصية البسيطة‪.‬‬
‫• انسحاب شريك أو أكثر من شركة التضامن أو التوصية البسيطة‪.‬‬
‫‪ -3‬التعديل في بنود العقد وأشخاصه (شركائه)‪ :‬يكون إما عن طريق‪:‬‬
‫•زيادة رأس المال وانضمام شريك أو أكثر‪.‬‬
‫•تخفيض رأس المال وانسحاب شريك أو أكثر‪.‬‬
‫•زيادة رأس المال وانسحاب شريك أو أكثر‪.‬‬
‫•تخفيض رأس المال وانضمام شريك أو أكثر‪.‬‬
‫•تعديل نسب األرباح والخسائر وانضمام شريك أو أكثر‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية لزيادة رأس المال لشركة التضامن والتوصية البسيطة‪:‬‬
‫‪ -1‬أسباب زيادة رأس المال‪:‬‬
‫تلجأ شركة التضامن والتوصية البسيطة إلى زيادة رأس المال لألسباب التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬عدم كفاية رأس المال األساسي للشركة لممارسة النشاط‪.‬‬
‫ب‪ -‬حاجة الشركة إلى األموال إما لنقص السيولة أو لتوسيع النشاط‪.‬‬
‫ج‪ -‬إظهار رأس مال الشركة على حقيقته إذا كانت الميزانية تحتوي على كميات كبيرة من االحتياطيات واألرباح المحتجزة‬
‫فيتم تحويل جزء منها إلى رأس المال‪.‬‬
‫د‪ -‬إعادة تقدير قيم بعض األصول وزيادة رأس المال بأرباح إعادة التقدير والتي تتحقق من الزيادة في قيمة األصول والنقص‬
‫في قيمة الخصوم‪.‬‬
‫‪ -2-‬طرق زيادة رأس المال‪:‬‬
‫بشكل عام هناك طريقتين لزيادة رأس المال‪:‬‬
‫‪ -1‬زيادة رأس المال زيادة فعلية حقيقية خارجية تؤدي إلى دخول أموال جديدة للشركة وهذه األموال إما أن تكون نقدية‬
‫(صندوق‪ ،‬بنك) وتعالج كما في حالة تكوين رأس المال وتكون المعالجة على مرحلتين‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات تعهد الشركاء بالسداد‪:‬‬

‫ــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫من مذكورين‬
‫‪4560‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن راس المال حشريك أ‬ ‫‪................‬‬
‫‪4561‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن راس المال ح شريك ب‬
‫الى مذكورين‬ ‫‪................‬‬
‫‪1010‬‬ ‫حـ‪/‬راس مال الشريك أ‬ ‫‪...............‬‬
‫‪1011‬‬ ‫حـ‪ /‬راس مال الشريك ب‬ ‫‪................‬‬
 ‫‪ -‬السداد‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ تاريخ ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪512‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪.............‬‬
‫‪53‬‬ ‫او حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪.............‬‬
‫‪4560‬‬ ‫الى حـ‪/‬الشركاء عمليات عن راس المال ح ش أ‬ ‫‪.............‬‬
‫‪4561‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن راس المال ح ش ب‬ ‫‪.............‬‬

‫أو أي زيادة عينية بتقديم أصول أو ميزانية محل بدون إعادة تقدير أو مع إعادة تقدير وأيضا تكون المعالجة المحاسبية على‬
‫مرحلتين‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات تعهد الشركاء بالسداد‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫‪ -‬استالم األصول والتعهد بالخصوم مقابل حصة في رأس المال‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أصول ثابتة مستلمة‪.‬‬
‫حـ‪ /‬أصول متداولة مستلمة‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬خصوم متعهد بها‬
‫حـ‪ /‬حصة الشريك المقدم لألصول أو الميزانية‪.‬‬
‫‪ -2‬زيادة رأس المال زيادة وهمية(داخلية)‪ :‬ال تؤدي إلى دخول أموال جديدة للشركة وإنما تتم عن طريق تحويل حساب‬
‫موجود لدى الشركة إلى حساب آخر وهو رأس المال ويتفرع عن هذه الطريقة عدة طرق لزيادة رأس المال‪:‬‬

‫‪ -2-1‬زيادة رأس المال باالحتياطيات‪:‬‬

‫‪ 106‬من حـ‪ /‬االحتياطيات‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب«‬

‫‪ -2-2‬زيادة رأس المال بتحويل األرباح المحتجزة‪:‬‬

‫‪ 11‬من حـ‪ /‬ترحيل من جديد (األرباح المحتجزة)‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب«‬

‫‪ -2-3‬زيادة رأس المال بالحسابات الدائنةللشركاء‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 45500‬حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬
‫‪ 45501‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ب"‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫مالحظة‪ :‬ال يجوز زيادة رأس المال ألي شريك إذا كان لديه رصيد حساب جاري مدين‪.‬‬

‫‪ -2-4‬زيادة رأس المال بقروض الشركاء الدائنة‪:‬‬

‫من ‪ 168‬حـ‪ /‬قرض الشريك "أ"‬
‫الى ‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ«‬
‫‪ -2-5‬زيادة رأس المال بأرباح إعادة التقدير بـ‪:‬‬
‫‪ -‬الزيادة في قيمة األصول‪.‬‬
‫‪ -‬النقص في قيمة الخصوم‪.‬‬
‫وتكون المعالجة على مرحلتين‪:‬‬

‫‪ -‬إثبات أرباح إعادة التقدير‪.‬‬

‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬زيادة األصول‬
‫حـ‪ /‬نقص الخصوم‬
‫‪ 105‬إلى حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير)‬
‫‪-‬زيادة رأس المال‪.‬‬
‫‪ 105‬من حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير)‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫الميزانية‬ ‫مثال‪ :‬كانت ميزانية إحدى شركات التضامن العائدة لكل من الشركاء "أ"و"ب" و"ج" كما يلي‪:‬‬
‫األصول‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬
‫مباني‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال الشريك "أ"‬ ‫‪400000‬‬
‫معدات وأدوات‬ ‫‪250000‬‬ ‫رأس مال الشريك "ب"‬ ‫‪300000‬‬
‫أثاث مكتب‬ ‫‪150000‬‬ ‫رأس مال الشريك "ج"‬ ‫‪200000‬‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪70000‬‬ ‫احتياطيات‬ ‫‪90000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪330000‬‬ ‫أرباح غ مدفوعة (ت ج)‬ ‫‪63000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪150000‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪259000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪50000‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪63000‬‬
‫بنك‬ ‫‪50000‬‬ ‫قرض الشريك "ج"‬ ‫‪40000‬‬
‫جاري الشريك "ب"‬ ‫‪25000‬‬
‫جاري الشريك "ج"‬ ‫‪10000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1450000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1450000‬‬

‫وقد قرر الشركاء زيادة رأس المال كما يلي‪:‬‬

‫‪ -2‬تحويل االحتياطيات‪.‬‬ ‫‪ -1‬تحويل األرباح غير الموزعة‪.‬‬
‫‪ -4‬تحويل قروض الشركاء الدائنة‪.‬‬ ‫‪ -3‬تحويل الحسابات الجارية الدائنة‪.‬‬
‫‪ -5‬إعادة تقدير قيم األصول لتصبح كما يلي‪ - :‬مبانــي ‪ 430000‬دج‪.‬معدات وأدوات ‪ 280000‬دج‪ - .‬أثاث مكتب‬
‫‪ -6‬تحويل الزيادة لرأس المال‪.‬‬ ‫‪ 162000‬دج‪.‬‬
 ‫المطلوب‪ -1 :‬إثبات قيود اليومية الالزمة لزيادة رأس المال‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد حساب رأس المال‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد الميزانية بعد التعديل‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬زيادة رأس المال باألرباح غير الموزعة(ترحيل من جديد)‪:‬و‬
‫يكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪ 011‬حـ‪ /‬ترحيل من جديد (أرباح غير موزعة) ‪63000‬‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" (‪28000 = )4/9×63000‬‬
‫‪ 1011‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" (‪21000 = )3/9 ×63000‬‬
‫‪ 1012‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ج"(‪14000 = )2/9× 63000‬‬
‫زيادة رأس مال الشركاء بتحويل األرباح غير الموزعة‬

‫‪ -2‬زيادة رأس المال باالحتياطيات‪:‬‬

‫ويكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪ 106‬حـ‪ /‬االحتياطيات ‪90000‬‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" (‪40000 = )4/9×90000‬‬
‫‪ 1011‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" (‪30000 = )3/9 ×90000‬‬
‫‪ 1012‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ج"(‪20000 = )2/9× 90000‬‬
‫زيادة رأس مال الشركاء بتحويل االحتياطيات‬
‫‪ -3‬زيادة رأس المال بالحسابات الجارية الدائنة للشركاء ‪ :‬ويكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 45501‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ب" ‪25000‬‬
‫‪ 45502‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ج" ‪10000‬‬
‫إلى المذكورين‬
‫‪ 1011‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" ‪25000‬‬
‫‪ 1012‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ج" ‪10000‬‬
‫زيادة رأس مال الشركاء بالحسابات الجارية الدائنة‬

‫‪ -4‬زيادة رأس مال بقروض الشركاء الدائنة‪.‬‬

‫ويكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫‪ 168‬حـ‪ /‬قرض الشريك "ج" ‪40000‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ج" ‪40000‬‬
‫زيادة رأس مال الشريك ج بالقرض الممنوح للشركة‬

‫‪ -5‬زيادة رأس مال الشركة بأرباح إعادة التقدير‪:‬‬

‫ويكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪400000-430000 =30000‬‬ ‫‪ 213‬حـ‪ /‬مباني‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬معدات وأدوات ‪250000 -280000 = 30000‬‬
‫‪ 218‬حـ‪ /‬أثاث مكتب ‪150000-162000 = 12000‬‬
‫الى ‪ 105‬حـ ‪ /‬فرق إعادة التقييم ‪72000‬‬
‫إثبات ربح إعادة التقييم‬
 ‫‪ 105‬حـ‪ /‬فرق إعادة التقييم ‪72000‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" (‪32000 = )4/9×72000‬‬
‫‪ 1011‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" (‪24000 = )3/9 ×72000‬‬
‫‪ 1012‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "ج"(‪16000 = )2/9× 72000‬‬
‫زيادة رأس مال الشركاء بأرباح إعادة التقدير‪.‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ 101 /‬رأس مال الشركاء‬ ‫مدين‬

‫البيان‬ ‫الشريك أ‬ ‫الشريك ب‬ ‫الشريك ج‬ ‫البيان‬ ‫الشريك أ‬ ‫الشريك ب‬ ‫الشريك ج‬

‫رصيد سابق‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫ترحيل من جديد‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪14000‬‬

‫االحتياطيات‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫رصيد دائن‬
‫‪500000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫جاري الشريك‬ ‫‪----‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫قرض الشريك ج‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪40000‬‬

‫فرق إعادة التقييم‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪24000‬‬

‫‪16000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬
 ‫الميزانية بعد التعديل‪.‬‬

‫رح‬ ‫األصول‬ ‫مبلغ صافي‬ ‫رح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬

‫‪213‬‬ ‫مباني‬ ‫‪430000‬‬ ‫‪1010‬‬ ‫رأسمال الشريك "أ"‬ ‫‪500000‬‬

‫‪215‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪1011‬‬ ‫رأسمال الشريك "ب"‬ ‫‪400000‬‬
‫‪218‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪162000‬‬ ‫‪1012‬‬ ‫رأسمال الشريك "ج"‬ ‫‪300000‬‬
‫‪26‬‬ ‫أوراق مالية‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪259000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪330000‬‬ ‫‪403‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪63000‬‬
‫‪411‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪150000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪50000‬‬
‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪50000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1522000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1522000‬‬

 ‫ثالثا‪ -‬المعالجة المحاسبية لتخفيض رأس مال في شركات التضامن والتوصية البسيطة‪:‬‬
‫‪ -1-‬أسباب تخفيض رأس المال‪:‬‬
‫تلجأ شركات التضامن والتوصية البسيطة لتخفيض رأسمالها ألسباب التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كان رأس المال فائض عن حاجة المؤسسة وال تستطيع الشركة استثمار هذا الفائض مما يدفع الشركة إلى تخفيض‬
‫رأس المال بقيمة األموال الفائضة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا وقعت للشركة خسائر جسيمة ال يمكن تعويضها من األرباح في السنوات القادمة في هذه الحالة يفضل عدم إظهار‬
‫الخسارة في الميزانية وإنما تخفيض رأس المال بجزء أو بكامل الخسارة‪.‬‬
‫ج‪ -‬إعادة تقدير بعض األصول والخصوم في حاالت التضخم واالنكماشات االقتصادية وخاصة بالنسبة لألصول واألجهزة‬
‫التي تخضع للتطورات التكنولوجية‪ ،‬وتخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير والتي تتحقق من النقص في قيمة األصول‬
‫والزيادة في قيمة الخصوم‪.‬‬
‫‪ -2-‬طرق تخفيض رأس المال‪:‬‬
‫بشكل عام وانطالقا من أسباب تخفيض رأس المال هناك طريقتين لتخفيض رأس المال‪:‬‬
‫‪ -‬تخفيض رأس المال تخفيضا فعليا يؤدي إلى خروج أموال من الشركة للشركاء وهذه األموال عن طريق الصندوق أو‬
‫البنك‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إثبات تخفيض حصص الشركاء في رأس المال‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫رد جزء من حصص الشركاء في رأس المال للشركاء نقدا‪.‬‬

‫أما إذا اتفقوا على إضافة هذه األموال الزائدة إلى حساباتهم الجارية بدل من سحبها نقدا فيكون القيد كاآلتي‪:‬‬

‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 45500‬حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬
‫‪ 45501‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ب«‬

‫إضافة مبالغ التخفيض في حصص الشركاء في رأس المال إلى الحسابات الجارية‬
‫أو تخفيض عيني بخروج بضائع من الشركة أي أصول سواء كانت ثابتة أو متداولة‪.‬‬
 ‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إثبات تخفيض حصص الشركاء في رأس المال‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 4560‬حـ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"أ"‬
‫‪ 4561‬حـ ‪ /‬الشركاء عمليات عن رأس المال‪ ،‬حصة الشريك"ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األصول الثابتة حسب نوعها‪.‬‬
‫حـ‪ /‬األصول المتداولة حسب نوعها‪.‬‬
‫تخفيض في رأس عينا وفقا لشروط تعديل عقد الشركة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪-‬تخفيض رأس المال تخفيضا وهميا (داخلي )ال يؤدي إلى خروج أموال من الشركة‪ ،‬وإنما عن طريق إلغاء حساب موجود‬
‫في الميزانية لصالح حساب رأس المال ويتفرع عن هذه الطريقة عدة طرق لتخفيض رأس المال‪:‬‬
‫أ‪ -‬تخفيض رأس المال بالخسائر المتراكمة أو خسائر السنة المالية الحالية‪:‬‬
‫إن الخسائر الظاهرة في الميزانية يمكن تغطيتها باالحتياطيات‪ ،‬ولكن إذا لم توجد احتياطيات وأن مبلغ الخسارة يفوق مبلغ‬
‫االحتياطيات فإن الشركاء يلجؤون إلى تغطية الخسارة بتخفيض رأس المال‪.‬‬
 ‫‪ -1‬تخفيض رأس المال بالخسائر المتراكمة‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫‪ 11‬إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد(خسائر متراكمة)‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة الخسائر المتراكمة بنسبة توزيع أ ‪/‬خ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -2‬تخفيض رأس المال بالخسائر غير موزعة(خسائر السنة المالية)‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫‪ 12‬حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية(خسائر غير موزعة)‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة الخسائر غير الموزعة بنسبة توزيع أ‪ /‬خ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ب‪ -‬تخفيض رأس مال الشركاء باستخدام أرصدة الحسابات الجارية المدينة للشركاء‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 45500‬حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬
‫‪ 45501‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ب"‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة أرصدة حساباتهم الجارية المدينة‬
 ‫ج‪ -‬تخفيض رأس المال بقروض الشركاء المدينة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫إلى ‪ 168‬حـ‪ /‬قرض الشريك أ‬
‫تخفيض حصة الشريك "أ "في رأس المال بقيمة قرض الشريك المدين‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫د‪ -‬تخفيض رأس مال بخسائر إعادة التقدير والتي تتحقق ‪:‬‬
‫‪ -‬من النقص في قيمة األصول‪.‬‬
‫‪ -‬من الزيادة في قيمة الخصوم‪.‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية على مرحلتين‪:‬‬

‫‪ ‬إثبات خسائر إعادة التقدير ‪.‬‬

‫‪ 105‬حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير)‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬نقص األصول‬
‫حـ‪ /‬زيادة الخصوم‬
‫‪ ‬تخفيض رأس المال‪:‬‬
‫من المذكورين‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫‪ 105‬من حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير)‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة خسائر إعادة التقدير لألصول والخصوم‪.‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫إذا كانت شركة بدر وشركاؤه الذين يقتسمون األرباح والخسائر بنسبة ‪ 1: 2 : 3‬على التوالي في ‪ 31/12/2016‬كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫األصول‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬
‫مباني‬ ‫‪200000‬‬ ‫رأس مال الشريك "أ"‬ ‫‪375000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪51000‬‬ ‫رأسمال الشريك "ب"‬ ‫‪250000‬‬
‫آالت‬ ‫‪104000‬‬ ‫رأس مال الشريك "ج"‬ ‫‪250000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪126000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪44750‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪40400‬‬
‫بنك‬ ‫‪175000‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪84600‬‬
‫صندوق‬ ‫‪51400‬‬
‫جاري الشريك "أ"‬ ‫‪27100‬‬
‫جاري الشريك "ب"‬ ‫‪5000‬‬
‫جاري الشريك "ج"‬ ‫‪47500‬‬
‫خسائر متراكمة‬ ‫‪168250‬‬

‫المجموع‬ ‫‪1000000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1000000‬‬

 ‫وقد قرر الشركاء ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تخفيض رأس المال بأرصدة الحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ -2‬تخفيض رأس المال بالخسائر المتراكمة‪.‬‬
‫‪ -3‬إعادة تقدير بعض األصول لتصبح ‪ 175000‬للمباني‪ 30000 ،‬دج لألثاث‪ 70000 ،‬لآلالت ‪ 40000 ،‬دج للمدينون‪،‬‬
‫‪ 100000‬دج للبضاعة‪.‬‬
‫‪ -4‬وجود جزء من رأس المال فائض عن حاجة الشركة ونتيجة لذلك قرر الشركاء تخفيض رأس المال بحيث يصبح بعد‬
‫التخفيض كما يلي‪:‬‬
‫‪ 200000‬دج للشريك "أ" ‪ 150000 ،‬دج للشريك "ب"‪ 150000 ،‬دج للشريك "ج"‪.‬يسحب نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات قيود اليومية الالزمة لتخفيض رأس المال‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد حساب رأس المال لحصص الشركاء‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد الميزانية بعد التخفيض‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تخفيض رأس المال بأرصدة الحسابات الجارية المدينة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪27100‬‬ ‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ"‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب"‬
‫‪47500‬‬ ‫‪ 1012‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ج"‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪27100‬‬ ‫‪ 45500‬حـ‪ /‬جاري الشريك "أ"‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 45501‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ب"‬
‫‪ 45502‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ج" ‪47500‬‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة أرصدة حساباتهم الجارية المدينة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬تخفيض رأس المال بالخسائر المتراكمة‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" (‪84125 = )3/6 ×168250‬‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" (‪56083 = )2/6 ×168250‬‬
‫‪ 1012‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ج" (‪28042 = )1/6 ×168250‬‬
‫‪ 11‬إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد(خسائر متراكمة) ‪168250‬‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة الخسائر المتراكمة بنسبة توزيع أ ‪/‬خ‬

‫‪ -3‬تخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير‪:‬‬

‫‪ ‬إثبات خسائر إعادة التقدير ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 105‬حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير) ‪110750‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 213‬حـ‪ /‬مباني‬
‫‪21000‬‬ ‫‪ 218‬حـ‪ /‬أثاث‬
‫‪34000‬‬ ‫‪ 215‬حـ‪ /‬آالت‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 30‬حـ ‪ /‬بضاعة‬
‫‪ 491‬حـ‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها ‪4750‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫بالنسبة لحساب المدينون ال يجوز إظهاره بأقل من القيمة الدفترية أي يجب أن يظهر بقيمة ‪ 44750‬والفرق بين القيمة الدفترية‬
‫والقيمة التقديرية (‪ )40000‬هي مخصص ديون مشكوك فيها‪.‬‬
 ‫‪ ‬تخفيض رأس المال‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" (‪55375 = )3/6 ×110750‬‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" (‪36917 = )2/6 ×110750‬‬
‫‪ 1012‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ج" (‪18458 = )1/6 ×110750‬‬
‫‪ 105‬من حـ‪ /‬إعادة التقدير(فارق إعادة التقدير) ‪110750‬‬
‫تخفيض حصص الشركاء في رأس المال بقيمة خسائر إعادة التقدير لألصول والخصوم‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -4‬لتحديد الفائض الفعلي من رأس المال البد من تحديد رصيد حساب رأس المال أخذين بعين االعتبار رأس المال بعد‬
‫التخفيض ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪ 1010‬حـ‪ /‬رأس مال الشريك "أ" ‪8400‬‬
‫‪ 1011‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ب" ‪2000‬‬
‫‪ 1012‬حـ ‪ /‬رأس مال الشريك "ج" ‪6000‬‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬الصندوق ‪16400‬‬
‫استرداد الشركاء لجزء من رأس أموالهم نقدا‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
 ‫حـ‪ /‬رأس مال الشركة‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الشريك أ‬ ‫الشريك ب‬ ‫الشريك ج‬ ‫البيان‬ ‫الشريك أ‬ ‫الشريك ب‬ ‫الشريك ج‬

‫جاري الشريك‬ ‫‪27100‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪47500‬‬ ‫رصيد سابق‬ ‫‪375000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫خسائر متراكمة‬ ‫‪84125‬‬ ‫‪56083‬‬ ‫‪28042‬‬

‫فرق إعادة التقييم‬ ‫‪55375‬‬ ‫‪36917‬‬ ‫‪18458‬‬

‫مجموع التخفيض‬ ‫‪166600‬‬ ‫‪98000‬‬ ‫‪94000‬‬

‫رصيد للميزانية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫إلى الصندوق‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪6000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪375000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪375000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬

‫رصيد رأس المال بعد التخفيض= ‪516.400 =358.600 -875.000‬‬

‫الرصيد المطلوب إظهاره في الميزانية =‪( 500000‬الفارق =‪)16.400=500.000-516.400‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬الميزانية بعد تخفيض حصص الشركاء في رأس المال‬

‫األصول‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬

‫مباني‬ ‫‪175000‬‬ ‫رأس مال الشريك "أ"‬ ‫‪200000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪30000‬‬ ‫رأسمال الشريك "ب"‬ ‫‪150000‬‬
‫آالت‬ ‫‪70000‬‬ ‫رأس مال الشريك "ج"‬ ‫‪150000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪100000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪44750‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪40400‬‬
‫مخصص د م فيها‬ ‫‪4750-‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪84600‬‬
‫بنك‬ ‫‪175000‬‬
‫صندوق‬ ‫‪35000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪625000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪625000‬‬

 ‫‪ -4‬المعالجة المحاسبية عن تغيير نسبة توزيع األرباح والخسائر‪:‬‬
‫عادة ما تطرأ ظروف تؤدي إلى تغيير شروط عقد الشركة والتي من بينها‪ ،‬تغيير نسبة توزيع األرباح والخسائر أو سعر‬
‫الفائدة على رأس المال أو المسحوبات‪ ،‬وبطبيعة الحال لن يكون لهذا التعديل أثرا إال إذا اتفق الشركاء على سريانه بأثر‬
‫رجعي‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫في بداية جانفي ‪ 2016‬اتفق كل من (أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج) على تعديل نسبة توزيع األرباح والخسائر فيما بينهم لتصبح بنسبة‬
‫حصصهم في رأس المال بدال من توزيعها بالتساوي على أن يكون هذا التعديل بأثر رجعي منذ قيام الشركة في جانفي ‪،2013‬‬
‫علما بأن رأس مال الشركة قدره ‪ 1600000‬دج مقسم بين الشركاء بنسبة ‪ 3 :4 :5‬على التوالي وأن أرباح الشركة في الثالث‬
‫سنوات السابقة كان كما يلي‪.160000 ،180000 ،260000 :‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫إجراء قيد التسوية الالزمة إلثبات أثر هذا التعديل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫مذكرة التسوية‪:‬‬

‫إعادة توزيع أرباح الثالث السنوات السابقة على الشركاء بالنسب الجديدة‪ ،‬و بالنسب القديمة(بالتساوي)‪ ،‬ثم نبحث عن الفرق‬
‫بين ما وزع فعال في الماضي على كل شريك وما كان يجب أن يوزع طبقا للتعديل الجديد‪ ،‬حيث أن مجموع أرباح الثالث‬
‫سنوات السابقة = ‪600000 = 160000+180000+260000‬‬
 ‫البيان‬ ‫الشريك أ‬ ‫الشريك ب‬ ‫الشريك ج‬

‫توزيع األرباح بالنسب الجديدة ‪3 ،4 ،5‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬

‫توزيع األرباح بالنسب القديمة(بالتساوي)‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬

‫الفرق‬ ‫‪50000 -‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50000+‬‬

‫ولتنفيذ أثر التعديل في نسبة توزيع األرباح والخسائر بأثر رجعي يجب على الشريك "ج" أن يسدد للشريك "أ" ‪ 50000‬دج‬
‫وفق القيد التالي‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 45502‬حـ‪ /‬جاري الشريك "ج"‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 45500‬حـ‪ /‬جاري الشريك"أ"‬
‫إثبات تسوية توزيع األرباح وفقا للنسب الجديدة بأثر رجعي وفقا لتعديل عقد الشركة في أول جانفي ‪2016‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
 ‫المحور السابع‪:‬‬
‫المعالجة المحاسبية لتصفية‬
‫شركات التضامن والتوصية‬
‫البسيطة‬
 ‫المحور السابع‪ :‬المعالجة المحاسبية لتصفية شركات التضامن والتوصية البسيطة‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫تعتبر القيود المحاسبية التي تطرقنا إليها في المحور األول الخاص بتكوين الشركات بمثابة شهادة ميالد للشركة‪ ،‬أما عملية‬
‫التصفية فهي بمثابة شهادة وفاة للشركة ألنها تنهي نشاطها ويتم تشطيبها من السجل التجاري بصفة نهائية ‪.‬وقد نص القانون‬
‫التجاري الجزائري في المواد من‪ 765 :‬الى المادة ‪ 795‬عن االطار القانوني لهذه العملية بدء بتعيين المصفي إلى غاية توزيع‬
‫متبقي التصفية على الشركاء‪.‬‬
‫اوال ‪ :‬تعريف التصفية واسبابها ‪:‬‬
‫‪-1‬تعريف التصفية‪ :‬التصفية هي مجموع العمليات القانونية والتجارية والمحاسبية التي تلي حل الشركة ويكون الهدف منها‬
‫إنهاء نشاط الشركة بصفة نهائية ‪ ،‬وذلك بتحويل موجوداتها (األصول) إلى نقدية سائلة عن طريق بيعها وتحصيل ديونها ثم‬
‫تسديد الديون المترتبة عنها حسب األولويات التي حددها القانون‪.‬‬
‫‪-2‬احتفاظ الشركة بشخصيتها المعنوية وقت التصفية‪:‬‬
‫قد نصت المادة ‪ 766‬من القانون التجاري على احتفاظ الشركة بشخصيتها المعنوية إلى ان يتم إقفال حساباتها وشطبها من‬
‫السجل التجاري ‪ ،‬في الحاالت العادية يجب أن ال تزيد مدة التصفية عن ‪ 3‬سنوات "المادة ‪ 785‬من ق ت ج"‪ .‬وفي الحاالت‬
‫االستثنائية يمكن تمديد هذه المدة بناء على اتفاق الشركاء‪ ،‬أو بقرار من المحكمة ‪-‬القسم التجاري‪.-‬‬
 ‫‪ -2‬أسباب التصفية‪:‬‬
‫تتعدد أسباب وحاالت التصفية ويمكن أن نشير إلى األسباب العامة للتصفية واألسباب الخاصة لها ‪:‬‬
‫أ‌‪-‬األسباب العامة‪( :‬تطبق على شركات األموال واألشخاص)‬
‫اتفاق الشركاء على حل الشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫انتهاء المدة المحددة للشركة المحددة ب‪ 99‬سنة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحقق الغرض الذي أنشئت من أجله الشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫انتقال الحصص في يد شريك واحد‬ ‫‪‬‬
‫اندماج الشركة في شركة أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هالك رأس مال الشركة كله أو جزء منه ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ب‪-‬األسباب الخاصة‪:‬‬
‫وفاة أحد الشركاء أو انسحابه اال اذا اتفق الشركاء على خالف ذلك ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إعسار أو إفالس أحد الشركاء أو الحجر عليه‬ ‫‪‬‬
‫اذا انخفض عدد الشركاء (المساهمين) إلى اقل من الحد األدنى القانوني المطلوب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وجود حكم قضائي بتصفية الشركة‬ ‫‪‬‬
‫تأميم الشركة من طرف الدولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف المصفي ومهامه‪:‬‬

‫‪-1‬تعريف المصفي ‪ :‬هو الشخص الذي يعهد إليه مباشرة أعمال التصفية للشركة المنحلة قانونا‪ ،‬و إذا خال عقد الشركة من شروط‬
‫تعيين المصفي يجب تطبيق القواعد التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يقوم بالتصفية إما جميع الشركاء أو مصفي واحد يعين بناء على أغلبية الشركاء‬
‫‪ ‬اذا لم يتفق الشركاء على تعيين المصفي يتولى الشركاء تعيينه بناء على طلب أحد الشركاء‬
‫‪ ‬اذا كانت التصفية إجبارية تقوم المحكمة بتعيين المصفي ‪.‬‬
‫‪ ‬لحين تعيين المصفي يعتبر المديرون في حكم المصفين في مواجهة الغير ‪.‬‬
 ‫‪ -2‬مصاريف وأوليات الديون‪:‬‬
‫‪.1‬تسديد أتعاب المصفي ومصاريف التصفية‬
‫‪.2‬تسديد الديون الممتازة المتمثلة من الديون المستحقة ‪(.......‬الضرائب والرسوم‪ ،‬اشتراكات الضمان االجتماعي‪ ،‬أجور‬
‫العمال‪ ،‬الرهون)‪.‬‬
‫‪.3‬تسديد الديون العادية المتمثلة في حساب الدائنون وأوراق ‪ .......‬القروض البنكية‪ ،‬اإليجارات المختلفة‬
‫‪.4‬تسديد قروض الشركاء على اعتبارهم مقرضين للشركة‪.‬‬
‫‪.5‬توزيع حقوق الملكية( رأس المال‪ ،‬احتياطات‪.....‬الخ)‬
‫‪-3‬مهام المصفي وسلطته‪ :‬يتم تحديدها إما في عقد الشركة المنحلة‪ ،‬او يحكم المحكمة‪:‬‬
‫‪ .1‬جرد أصول وخصوم الشركة‪(.‬إعداد الميزانية االفتتاحية للتصفية)‬
‫‪ .2‬تحويل موجودات الشركة لنقود "تسييلها"‪.‬‬
‫‪. 3‬ال يجوز له البدء في أعمال جديدة إال أن تكون إلتمام أعمال سابقة ‪.‬‬
‫‪ .4‬تحصيل الديون المستحقة للشركة بكل الطرق القانونية‪.‬‬
‫‪ .5‬سداد االلتزامات المستحقة على الشركة وفق األولوية التي حددها القانون ‪.‬‬
‫‪ .6‬تمثيل الشركة أمام القضاء (حيث ترفع الدعاوي باسم المصفي)‬
‫‪ .7‬يجوز للمصفي مطالبة الشركاء بتقديم حصصهم المتبقية التي لم يقوموا بتسديدها ‪.‬‬
‫‪ .8‬بعد ‪ 3‬أشهر من التعيين ‪،‬يقدم المصفي جرد "كشف" تفصيلي يبين ما للشركة من حقوق وما عليها من التزامات‬
‫‪ .9‬إعداد ميزانية التصفية وحساب الخسائر واألرباح الناتجة عن التصفية‪.‬‬
‫‪ .10‬توزيع ما تبقى من أموال على الشركاء طبقا للحصص المنصوص عليها في عقد الشركة‪ ،‬حيث يأخذ كل شريك ما‬
‫يعادل الحصص التي قدمها في رأس المال إذا ما بقي من أموال الشركة شيء‪ ،‬واذا لم يكف مال الشركة للوفاء بالديون‪،‬‬
‫توزع الخسائر بحسب النسبة المنصوص عليها (نسبة توزيع األرباح والخسائر) في عقد الشركة‪.‬‬
 ‫ثالثا‪- :‬اإلجراءات المحاسبية لعملية التصفية‪:‬‬
‫للتصفية عدة خطوات نوجزها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم فتح حساب جديد يسمى حساب التصفية (الحساب ‪)123‬‬
‫‪ .2‬يتم بيع جميع أصول الشركة واقفالها وتحويلها الى سائلة ماعدا حسابات المدينين وأوراق القبض وتحصيل قيمتها‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم اقفال و ترصيد جميع حسابات االهتالكات ومخصصات المؤونات (مخصصات انخفاض قيم األصول الثابتة‪ ،‬الديون‬
‫المشكوك فيها‪.....‬الخ)‬
‫‪ .4‬يتم تسديد جميع االلتزامات التي على عاتق الشركة ‪.‬‬
‫‪ .5‬يتم تسديد مصاريف التصفية و إثباتها في حساب جديد يفتح لهذا الغرض "ح‪ 123/‬نتيجة التصفية‪.‬‬
‫‪ .6‬إقفال جميع حسابات رأس المال واالحتياطات والمرحل من جديد وترحيلها إلى حساب جديد يسمى حساب المساهمين‬
‫(حساب جاري الشركاء)‬
‫‪ .7‬يتم إقفال حساب التصفية في الحسابات الجارية للشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كان رصيد التصفية مدينا يدل على وجود خسائر ناتجة عن أعمال التصفية ‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كان رصيد التصفية دائنا يدل ذلك على وجود أرباح ناتجة عن أعمال التصفية ‪.‬‬
‫‪ .8‬أخيرا يتم إقفال حساب البنك في حساب المساهمين (حساب جاري الشركاء)حيث يجب ان يتساوى رصيد هذين الحسابين‬
‫لكي يتم إنهاء أعمال التصفية ‪.‬‬

‫مثال على المعالجة المحاسبية للتصفية وفق ‪:SCF‬‬

‫بتاريخ ‪ 31/12/2017‬قرر الشركاء اشرف‪ ،‬امجد واحمد في شركة تضامن حل وتصفية الشركة بسبب وفاة الشريك أحمد‪،‬‬
‫وقد كانت ميزانية الشركة بتاريخ التصفية كما يلي‪:‬‬
‫ر‪.‬ح‬ ‫األصول‬ ‫المبالغ ‪/‬دج‬ ‫ر‪.‬ح‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ ‪/‬دج‬

‫أصول غير جارية‪:‬‬ ‫رؤوس أموال خاصة‪:‬‬

‫‪207‬‬ ‫فارق االقتناء‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪1010‬‬ ‫رأس مال الشريك اشرف‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪350.000‬‬ ‫‪1011‬‬ ‫رأس مال الشريك امجد‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪213‬‬ ‫مباني‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪1012‬‬ ‫رأس مال الشريك احمد‬ ‫‪700.000‬‬
‫‪2813‬‬ ‫اهتالك المباني‬ ‫(‪)5.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫الترحيل من جديد‬ ‫(‪)60.000‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬ ‫‪106‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪470.000‬‬ ‫خصوم جارية‪:‬‬
‫‪411‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪560.000‬‬ ‫‪401‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪30.000‬‬
‫‪491‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫(‪)100.000‬‬ ‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك أحمد‬ ‫‪290.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪245.000‬‬
‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك أشرف‬ ‫‪20.000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2.060.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪2.060.000‬‬

 ‫إذا علمت أنه‪ -1 :‬تم بيع األصول المادية بشيك بنكي كما يلي‪:‬‬
‫أراضي ‪360.000‬دج‪ ،‬مباني ‪250.000‬دج‪ ،‬بضاعة ‪355.000‬دج‬
‫‪ -2‬تم تحصيل الرصيد المستحق على المدينين بمبلغ ‪ ،480.000‬كما تم تحصيل أوراق القبض‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تسديد الدائنون بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -4‬بلغت أتعاب المصفي ‪ 80.000‬دج‬
‫‪ -5‬يقتسم الشركاء األرباح والخسائر بالنسب‪ 3:2:1 :‬على الترتيب‪.‬‬
‫المطلوب‪ -1 :‬تسجيل قيود التصفية ‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير حسابات التصفية والشركاء والبنك قبل توزيع نتيجة التصفية‪.‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيود التصفية في اليومية‪:‬‬ ‫الحل‪:‬‬
‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪965.000‬‬
‫‪2811‬‬ ‫خسائر قيمة على أراضي‬ ‫‪5.000‬‬
‫‪123‬‬ ‫نتيجة التصفية‬ ‫‪150.000‬‬
‫‪211‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪350.000‬‬
‫‪213‬‬ ‫مباني‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪30‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪470.000‬‬
‫بيع األصول المادية بشيك بنكي‬

‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪680.000‬‬

‫‪491‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪411‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪560.000‬‬
‫‪413‬‬ ‫أوراق القبض‬ ‫‪200.000‬‬
‫‪123‬‬ ‫نتيجة التصفية‬ ‫‪20.000‬‬
‫تحصيل الرصيد المستحق من الزبائن وأوراق القبض‬
 ‫‪401‬‬ ‫موردون‬ ‫‪10.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪10.000‬‬
‫تسديد المبلغ المستحق للدائنين‬
‫‪123‬‬ ‫نتيجة التصفية‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫بنك‬ ‫‪80.000‬‬
‫تسديد أتعاب المصفي‬
‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك محمد‬ ‫‪10.000‬‬
‫‪4551‬‬ ‫جاري الشريك محمود‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك علي‬ ‫‪30.000‬‬
‫‪11‬‬ ‫ترحيل من جديد(خسائر)‬ ‫‪60.000‬‬
‫ترصيد حساب الترحيل من جديد‬

‫‪106‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪300.000‬‬

‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك محمد‬ ‫‪50.000‬‬
‫‪4551‬‬ ‫جاري الشريك محمود‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك علي‬ ‫‪150.000‬‬
‫ترصيد حساب اإلحتياطات‬

‫‪1010‬‬ ‫رأس مال الشريك محمد‬ ‫‪300.000‬‬

‫‪1011‬‬ ‫رأس مال الشريك محمود‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪1012‬‬ ‫رأس مال الشريك علي‬ ‫‪700.000‬‬
‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك محمد‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪4551‬‬ ‫جاري الشريك محمود‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك علي‬ ‫‪700.000‬‬
‫ترصيد حسابات رأس مال الشركاء‬

‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك محمد‬ ‫‪35.000‬‬

‫‪4551‬‬ ‫جاري الشريك محمود‬ ‫‪70.000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك علي‬ ‫‪105.000‬‬
‫‪123‬‬ ‫نتيجة التصفية‬ ‫‪210.000‬‬
‫توزيع نتيجة التصفية على الشركاء‬

‫‪4550‬‬ ‫جاري الشريك محمد‬ ‫‪285.000‬‬

‫‪4551‬‬ ‫جاري الشريك محمود‬ ‫‪510.000‬‬
‫‪4552‬‬ ‫جاري الشريك علي‬ ‫‪1.005.000‬‬
‫‪512‬‬ ‫البنك‬ ‫‪1.800.000‬‬
‫ترصيد حسابات المساهمين وحساب البنك‬
 ‫‪-2‬تصوير حسابات التصفية والشركاء والبنك‪:‬‬

‫حـ‪4551/‬‬ ‫حـ‪4550/‬‬ ‫حـ‪123/‬‬

‫‪150.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫ر‪.‬م‪210.000:‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪70.000‬‬ ‫‪500.000‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫ر‪.‬د‪510.000:‬‬
‫ر‪.‬د‪285.000 :‬‬

‫‪230.000‬‬ ‫‪230.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫‪350.000‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪600.000‬‬

‫حـ‪512/‬‬ ‫حـ‪4552/‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪245.000‬‬ ‫‪10.000‬‬
‫‪105.000‬‬ ‫‪700.000‬‬ ‫‪965.000‬‬ ‫‪80.000‬‬
‫ر‪.‬د‪1.005.000:‬‬ ‫‪290.000‬‬ ‫‪680.000‬‬ ‫ر‪.‬م‪1.800.000:‬‬
‫‪1.140.000‬‬ ‫‪1.140.000‬‬ ‫‪1.890.000‬‬ ‫‪1.890.000‬‬

‫مالحظة ‪ :‬من خالل القيد األخير ‪ ،‬نالحظ أن الرصيد المتبقي في البنك قد وزع على الشركاء ‪ ،‬حيث تصبح أرصدة حسابات‬
‫الشركاء مرصدة =‪ 0‬كما يصبح رصيد البنك مرصدا أي يساوي ‪ ، 0‬وبهذا تنتهي عملية التصفية ‪.‬‬
 ‫المراجع‬

‫اوال‪ :‬المراجع باللغة العربية ‪.‬‬

‫‪-1‬القانون التجاري الجزائري‪ ،‬الفصل الخامس الخاص بالشركات‪.‬‬
‫‪-2‬الطيب بلولة‪ ،‬قانون الشركات‪ ،‬ترجمة محمد بن بوزة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ Berti Editions، 2013 ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -3‬نضال العربيد واخرون‪ ،‬محاسبة الشركات‪ ،‬منشورات جامعة دمشق ‪ ،‬كلية االقتصاد‪.2015/2016 ،‬‬
‫‪ -4‬خالد امين عبد هللا‪ ،‬محاسبة الشركات‪ ،‬األشخاص واألموال‪ ،‬الطبعة الخامسة ‪ ،2013‬دار وائل‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -5‬عبد الرحمن مرعي ونضال العر بيد ‪ ،‬شركات (‪ )2‬شركات األموال‪ ،‬منشورات جامعة دمشق كلية االقتصاد‪.2006/2008 ،‬‬
‫‪-6‬طالل محمد الحجاري وآخرون‪ ،‬أساسيات المعرفة المحاسبية‪ ،‬دار وائل للنشر األردن ‪،2015‬‬
‫‪ -7‬ابو نصار محمد ‪،‬محاسبة الشركات‪ ،‬األصول العلمية والعملية‪ ،‬دار وائل للنشر األردن ‪.2008‬‬
‫‪ -8‬شارف خوجة الطيب ‪،‬مطبوعة في محاسبة الشركات ‪ 2011/2012،‬جامعة باتنة ‪. 1‬‬

‫ثانيا‪ :‬المراجع باللغة األجنبية ‪.‬‬

‫‪1-P.mevelle,G.rochery, Eléments Fondamentaux de la Comptabilité, Edition Vuibert Gestion Paris‬‬
‫‪France, juillet 1990 .‬‬
‫‪2-Donald E.Kieso, Intermediate Accounting :IFRS Edition ,Third Edition,Wiley,NJ,2018 .‬‬
‫(‪.)Electronic Version‬‬
‫‪3-Amor Ayad, Comptabilité Financière de l’Entreprise, Tome1,Editions CLE,2008,Tunisie.‬‬
‫‪4-Mohamed Barki, Comptabilité Fiscale de l’Entreprise,2e Edition,2007,Imprimerie Guerfi‬‬
‫‪Batna,Algerie.‬‬