أساسيات الفحص الضريبي (التجاري والصناعي)

‫إعداد ‪ :‬أ ‪ /‬محمود رزق سعد‬ ‫والصناع )‬ ‫يب ( التجاري‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫أساسيات الفحص الض ي‬
‫يب‬‫الض‬ ‫ر‬ ‫الفحص‬ ‫أساسيات‬

‫ي‬
‫الصناع )‬
‫ي‬ ‫و‬ ‫التجاري‬ ‫(‬
‫إعداد ‪:‬‬
‫أ ‪ /‬محمود رزق سعد‬
‫مأمور ر‬
‫الضائب العامة‬
‫بمأمورية رضائب الفيوم أول‬
‫المهب محاسبة‬‫ر‬ ‫بالماجستي‬
‫ر‬ ‫الباحث‬
‫ي‬
‫بب سويف‬ ‫كلية التجارة – جامعة ر‬
‫ي‬
‫‪2022‬‬
‫‪Page 1 of 204‬‬
‫ميحرلا نمحرلا هللا مسب‬

‫ق‬ ‫ل‬‫ع‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ا‬ ‫ل‬‫خ‬ ‫ل‬‫خ‬
‫( اقرا باسم برك الذي ق * ق لإ ان ن ق * ا را ورك‬
‫ب‬ ‫ن‬
‫ل‬‫ع‬ ‫ا ك ال عل ب لقل عل ا نس م ل ي‬
‫لإ رم * ذي م ا م * م لإ ان ا م م )‬
‫صذق الله العظ مي‬
‫‪Page 2 of 204‬‬
‫اهذاء‬
‫ف‬‫ل‬‫ا‬
‫إلي رملائي الإعراء بمامو يرة ضرائب وم اول‬
‫ي‬
‫ي‬ ‫م‬ ‫ع‬ ‫ش‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ب‬ ‫ك‬ ‫ي‬‫ل‬‫ا‬
‫ايفذم م خالص كر والثناء لي ماقذ موه لي‬
‫ل‬ ‫ك‬‫ل‬‫ا‬ ‫ن‬
‫من دعم مثذ ا ا ي م ‪ ..‬ذ ذ م ار ذ م‬
‫ك‬ ‫ه‬ ‫ج‬ ‫ص‬ ‫ق‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ف‬‫ل‬ ‫ي‬ ‫م‬ ‫م‬‫ض‬
‫ع‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫واشهذ الله ا م ي قذر ا ي ن اءه ي ل‬
‫م‬ ‫ف‬ ‫ق‬ ‫ك‬ ‫م‬ ‫ل‬ ‫ع‬ ‫ل‬ ‫ع‬ ‫ك‬ ‫ب‬
‫وشرف لي العمل معكم وبحب قنادبكم ‪ ..‬شكر ًا جربلاً‬

‫ش‬ ‫ح‬ ‫م‬
‫م‬
‫ا‪ /‬ود ررق عذ‬
‫مامور الضرائب العامة‬

‫‪Page 3 of 204‬‬
‫مفذمة ‪:‬‬
‫تعد أسسسو سأسس وأس سأسس سسسأ ا ضويبي ضوثسسة امل هج هذ ضتتبع ضوإلد رة عل ضيبضة ضوثسسة أذ يرج‬
‫عجلأذ ضويبي ه وشكل ضوإلد يبقق أهدضف ضويبي ضوثة امل ‪..‬‬
‫سس س سسلف ي سا ال هإلض ضوا ا أسس س س س س سسأ ا ضويبي ضوث س سسة امل ضوتمل تسس س س عد ضتفالةضوي ي ان خالا‬
‫رت سا ضتلضلع ا ضألرأذ ‪:‬‬
‫أع ض‬ ‫‪ ‬اةضجعسسذ ع ل نس يلض ضوثس س س سسة سسذ ع ل ضوسسدخسسل ةن ‪ 91‬وس س س س ستسسذ ‪ 2005‬ستعسسديالرسسل خ أ س س س س س‬
‫إع ة ض )‬ ‫أ‬
‫ق ولق يلض ‪ 26‬وس س سستذ ‪ 2020‬سضوق يلض ‪206‬‬ ‫‪ ‬بوأل إةشس س س بد يبسس س س ا ضس س سسة ذ ضتةر ا سا ال اج‬
‫وستذ ‪. 2020‬‬
‫‪ ‬ضويبي ضوثس س س سسة امل ضو قسسديةد سلأيأسسذ ضو ل ل وليبي ساةض سسل ضويبي ضوثس س س سسة امل ‪ ،‬سلأيأسسذ اعس يتسسذ‬
‫انشف ضتجلا سات نشذ ضتجلا أس سلألل ‪ ..‬ضيخ ‪.‬‬
‫‪ ‬اإللة رقدية ضألةب ح وألنشطذ ضو ل ة ذ سضوصت عأذ س الا عجلأذ ع ل ضويبي ضوثة امل‬
‫‪ ‬ضو علأج ا ضو تيأإليذ ةن ‪ 12‬وستذ ‪ 2012‬سةن ‪ 65‬وستذ ‪. 2020‬‬
‫‪ ‬تعلأج ا ضو تد ‪. 184‬‬
‫ضوتقل ) ‪.‬‬ ‫‪ ‬أسو اب س ذ ضوسأ ةضا خ ضألجة‬
‫‪ ‬ضيري نأ ا ضودسوأذ سرلتس ضيزبسضج ضوثة امل ‪.‬‬
‫‪ ‬اإللة ه وةبط وعد ضوطعن ‪.‬‬
‫‪ ‬إخط ةشع ذ ضيبصة هي ح الف ضة امل ولجس غل ضيب لل ‪.‬‬
‫‪ ‬اع ي ر جلب ضويبي ‪.‬‬
‫‪ ‬خط ا ضي الع ع ل ضةضئس ضوقأجذ ضتث فذ ‪.‬‬
‫‪ ‬خط ا ج ا ضو ع ال ‪.‬‬
‫‪ ‬أس سأ ا ضو ع ال اع هةي اج ‪. New Incom Tax‬‬
‫‪ ‬هةي اج إيل ز لشف ضونش ط خ ضالصدضةضألسا – يت ية‪. ) 2022‬‬
‫‪Page 4 of 204‬‬
‫خ‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ع‬ ‫ث‬‫ي‬ ‫ض‬ ‫ا‬

‫مراجعة ي ا ون ر ة ي ذ ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ي‬ ‫ق‬ ‫ل‬ ‫ع‬
‫الصادر بالقايون فرم ‪ 91‬لسثة ‪ 2005‬ويعذبلا ةي‬

‫ي‬‫ث‬‫ظ‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫ن)‬ ‫عي‬ ‫( الإشخاص‬
‫‪Page 5 of 204‬‬
‫أحكام عامة و تعريفات ‪:‬‬

‫القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬م‬
‫مفاهيم هاااامة‬
‫‪:‬‬
‫الضريبة العامة علي الدخل ‪.‬‬ ‫الضريبة ‪:‬‬
‫وزير المالية ‪.‬‬ ‫الوزير ‪:‬‬
‫مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫المصلحة ‪:‬‬
‫رئيس مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫رئيس المصلحة ‪:‬‬
‫الشخص الطبيعي أو اإلعتباري الخاضع للضريبة ‪.‬‬ ‫الممول ‪:‬‬
‫شركة تضامن – شركة توصية بسيطة ‪.‬‬ ‫شركات األشخاص ‪:‬‬
‫شركة مساهمة – شركة توصية باألسهم – شركة ذات المسئولية المحدودة ‪.‬‬ ‫شركات األموال ‪:‬‬
‫شركة تقوم بين أشخاص طبيعين دون إستيفاء شروط العقد ما عدا ميراث منشأة فردية ‪.‬‬ ‫شركات الواقع ‪:‬‬
‫الكيان اإلقتصادي الذي يزاول النشاط األصلي في مصر أو المنشأة الدائمة في مصر ‪.‬‬ ‫المشروع ‪:‬‬
‫كل شخص تربطه عالقة بالممول وتؤثر في تحديد وعاء الضريبة ‪ ..‬مثل الزوج و الزوجة – األصول و الفروع – شركات األموال‬
‫الشخص‬
‫والشخص التي يمتلك فيها ‪ %50‬من حقوق التصويت ‪ -‬شركات األشخاص و الشركاء المتضامنون و الموصون فيها – أي شركتين‬ ‫المرتبط‬
‫‪:‬‬
‫أو أكثر يملك شخص أخر ‪ %50‬من حقوق التصويت ‪.‬‬
‫‪Page 6 of 204‬‬
‫هو السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين وفقا لظروف السوق ‪.‬‬ ‫السعر‬
‫المحايد ‪:‬‬
‫المبالغ المدفوعة مقابل إستعمال أو الحق في إستعمال حقوق النشر – براءة االختراع – العالمة التجارية ‪.‬‬
‫األتاوات ‪:‬‬
‫كل مكان ثابت لألعمال يتم من خالله تنفيذ كل أو بعض أعمال المشروعات الخاصة بشخص غير مقيم في مصر ‪ ..‬مثل ( محل اإلدارة – الفرع –‬
‫المكتب – المصنع – الورشة – المنجم – حقل البترول – المحجر ‪ ..‬إلخ‬

‫المنشأة‬
‫الدائمة ‪:‬‬
‫ال يعد من المنشأة الدائمة في مصر ‪:‬‬
‫اإلحتفاظ بمكان لألعمال التمهيدية للمشروع – اإلحتفاظ برصيد من السلع و البضائع ألغراض التخزين – الخ‬
‫السنة المالية التي تبدأ في ‪ 1-1‬و تنتهي في ‪ 12-31‬من كل عام أي فترة ‪ 12‬شهر ‪.‬‬ ‫الفترة الضريبية ‪:‬‬
‫سنة‬
‫من سنة‬
‫أكثر من‬ ‫عن فترة‬
‫فترة أقل‬ ‫حاالت حساب الضريبة عن‬ ‫حاالت حساب الضريبة عن فترة أقل من سنة‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫ض‬
‫الفترة المالية األولي للممول ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وفاة الممول أو إنقطاع إقامته أو توقفه‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إقفال حسةةةةةابات الشةةةةةخص الطبيعي في‬
‫عن مزاولةةة النشةةةةةةةةةاط أو التنةةازل عن‬
‫أول سنة مالية ‪.‬‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل نهاية سنته المالية ‪.‬‬
‫إمسةةةةةاك حسةةةةةابات منتظمة خالل إحدي‬ ‫‪‬‬
‫سنواته المالية ‪.‬‬
‫تعديل نهاية سنته المالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Page 7 of 204‬‬
‫أي دخل مستمد من األسهم أو الحصص بما في ذلك أسهم التمتع أو حقوق التمتع وأسهم التعدين وأسهم التأسيس ‪.‬‬ ‫توزيعات‬
‫األرباح ‪:‬‬
‫حاالت إعتبار الشخص اإلعتباري مقيم في مصر‬ ‫حاالت إعتبار الشخص الطبيعي مقيم في مصر ‪:‬‬
‫‪ ‬التأسيس و فقا للقانون المصري ‪.‬‬

‫‪ ‬مركز اإلدارة الرئيسي في مصر ‪.‬‬ ‫‪ ‬موطن دائم في مصر‪.‬‬
‫( مقر اتخاذ القرارات اليومية – مقر اجتماعات‬ ‫‪ ‬اإلقامة في مصةةةةةةةر مدة تزيد عن ‪183‬‬
‫مجلس االدارة – اقامة ‪ %50‬من الشةةةركاء او‬ ‫يوم متصلة أو منفصلة خالل اثني عشر‬
‫المساهمين ‪) ..‬‬ ‫شهرا ‪.‬‬
‫‪ ‬المصةةةةري الذي يؤدي مهام وظيفته في‬
‫‪ ‬إذا كانت مصةةةةةةةر أو أحد أشةةةةةةةخاصةةةةةةةها‬ ‫ال خارج و يت قاضةةةةةةةي دخ له من خزا نه‬
‫االعتبارية العامة تمتلك ‪ %50‬من رأس‬ ‫مصرية ‪.‬‬
‫مالها‬
‫مادة ( ‪ ) 3‬يشمل الدخل المحقق من مصدره في مصر ما يلي ‪:‬‬
‫الدخل من الخدمات التي تؤدي في مصر بما في ذلك المرتبات و ما في حكمها ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل الذي يدفعه رب عمل غير مقيم في مصر ‪ ،‬ولو أدي العمل في الخارج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل الذي يحصل عليه الرياضي أو الفنان من النشاط الذي يقوم به في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل من االعمال التي يؤديها غير المقيم من خالل منشأة دائمة في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل من التصرفات في المنقوالت التي تخص منشأة دائمة في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل من اإلستغالل و التصرف في العقارات و ما في حكمها الكائنة بمصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التوزيعات علي أسهم شركات أموال مقيمة في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حصص األرباح التي تدفعها شركة أشخاص مقيمة في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدخل من أي نشاط آخر يتم القيام به في مصر ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األرباح الرأسمالية المحققة من التصرف في األوراق المالية المقيدة في بورصة األوراق المالية المصرية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األرباح الرأسمالية المحققة من التصرف في األوراق المالية للشركات المصرية المقيمة غير المقيدة في‬ ‫‪‬‬
‫بورصة األوراق المالية المصرية ‪ ،‬سواء كانت مقيدة أو غير مقيدة في الخارج ‪.‬‬
‫مبالغ اإليجار و رسوم التراخيص و االتاوات التي يدفعها شخص مقيم في مصر أو التي تدفع من منشأة‬ ‫‪‬‬
‫دائمة في مصر ولو كان مالكها غير مقيم في مصر ‪.‬‬
‫‪Page 8 of 204‬‬
‫الضريبة علي دخل األشخاص الطبيعين ‪:‬‬
‫نطاق سريان الضريبة وسعرها ‪:‬‬
‫تفرض ضريبة سنوية علي مجموعة صافي دخل األشخاص الطبيعين المقيمين بالن سبة لدخولهم المحققة في م صر أو‬
‫خارجها إذا كانت مصةر مركزا لنشةاطه التجاري و الصةناعي ‪ ،‬كما تسةري الضةريبة علي دخل األشةخاص الطبيعين غير‬
‫المقيمين بالنسبة لدخولهم المحققة في مصر ‪.‬‬
‫المرتبات و ما في حكمها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫النشاط التجاري و الصناعي ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫ويتكون مجموع‬
‫النشاط المهني أو غير التجاري ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫صافي الدخل من‬
‫الثروة العقارية ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫المصادر األتية ‪:‬‬
‫سعر الضريبة ‪:‬‬

‫تعديالت المادة ( ‪ ) 8‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪: 2005‬‬
‫ر‬
‫الشيحة‬ ‫ر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫اإلعفاء‬
‫القانون‬
‫الشيحة‬ ‫الشيحة‬ ‫الشيحة‬ ‫الشيحة‬ ‫الشيحة‬ ‫الشيحة‬ ‫فية‬
‫التعديل‬
‫السابعة‬ ‫الخامسة‬ ‫الرابعة‬ ‫الثالثة‬ ‫الثانية‬ ‫األول‬
‫ي‬ ‫السنوي‬ ‫التطبيق‬
‫السادسة‬
‫من‬ ‫من‬
‫من يونيو ‪2005‬‬

‫حب مايو ‪2013‬‬
‫من‬
‫ر‬
‫‪40001‬‬ ‫‪20001‬‬
‫ي‬
‫‪: 5001‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ :‬ما ال‬ ‫‪:‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪20000‬‬
‫نهاية‬ ‫‪40000‬‬
‫‪%10‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫رقم ( ‪ ) 1‬قانون ‪ 51‬رقم ( ‪ ) 2‬قانون رقم ( ‪ ) 3‬قانون‬
‫من‬
‫من‬ ‫من ‪40001‬‬ ‫من‬
‫لسنة ‪2011‬‬
‫‪20001‬‬
‫‪10000001‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪: 5001‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪ : 10000000‬ما ال نهاية‬ ‫‪20000‬‬ ‫معفاة‬
‫حب مايو ‪2013‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من يوليو ‪2011‬‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫قانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫‪%15‬‬
‫‪ 101‬لسنة ‪ 11 2012‬لسنة ‪2013‬‬
‫من‬
‫من ‪45001‬‬ ‫‪30001‬‬
‫‪: 250001‬‬ ‫‪: 5001‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250000 :‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪4000‬‬
‫ما ال نهاية‬ ‫‪30000‬‬ ‫معفاة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪45000‬‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬
‫‪%15‬‬
‫من‬
‫من يونيو ‪2013‬‬
‫حب أغسطس‬
‫من ‪45001‬‬ ‫‪30001‬‬

‫ر‬
‫ي‬
‫‪: 250001‬‬ ‫‪: 5001‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪2015‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250000 :‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪7000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫‪45000‬‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%10‬‬
‫‪%15‬‬
‫من سبتمي ‪2015‬‬
‫من‬
‫حب يونيو ‪2017‬‬
‫‪ 96‬لسنة ‪2015‬‬
‫رقم ( ‪ ) 4‬قانون‬
‫ر‬
‫ي‬
‫من ‪45001‬‬ ‫‪30001‬‬

‫‪: 200001‬‬ ‫‪: 6501‬‬ ‫‪6500‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000 :‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪45000‬‬
‫‪%22.5‬‬ ‫‪%10‬‬
‫‪%15‬‬
‫‪Page 9 of 204‬‬
‫من‬
‫‪ 82‬لسنة ‪2017‬‬
‫حب يونيو ‪2018‬‬

‫من يوليو ‪2017‬‬
‫من‬ ‫من‬ ‫من‬
‫ر‬
‫ي‬
‫‪30001‬‬
‫‪: 200001‬‬ ‫‪: 45001‬‬ ‫‪: 7201‬‬ ‫‪7200‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪7000‬‬
‫ما ال نهاية‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معفاة‬
‫‪45000‬‬
‫‪%22.5‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬
‫‪%15‬‬
‫يب‬ ‫ر‬
‫بدون خصم‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪80%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نسبة الخصم الض ي‬
‫من‬
‫‪ 97‬لسنة ‪2018‬‬
‫حب إبريل ‪2020‬‬

‫من يوليو ‪2018‬‬
‫من‬ ‫من‬ ‫من‬
‫ر‬
‫ي‬
‫‪30001‬‬
‫‪: 200001‬‬ ‫‪: 45001‬‬ ‫‪: 8001‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪:‬‬
‫ما ال نهاية‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معفاة‬
‫‪45000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪%22.5‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬
‫‪%15‬‬
‫قانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫يب‬ ‫ر‬
‫بدون خصم‬ ‫‪7.50%‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫‪85%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نسبة الخصم الض ي‬
‫‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫من مايو ‪2020‬‬

‫حب اآلن‬
‫من‬ ‫من‬ ‫من‬ ‫من‬
‫من‬
‫ر‬
‫ي‬
‫‪400001 200001‬‬ ‫من ‪60001‬‬ ‫‪30001‬‬ ‫‪15001‬‬
‫‪: 45001‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪ :‬ما ال‬ ‫‪:‬‬ ‫‪200000 :‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪:‬‬
‫‪60000‬‬ ‫معفاة‬
‫نهاية‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪%15‬‬ ‫ر‬
‫‪%25‬‬ ‫‪%22.5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%2.5‬‬ ‫صاف الدخل لم يتجاوز ‪ 600‬الف‬
‫ي‬
‫ج‬
‫ر‬
‫‪30000‬‬ ‫صاف الدخل من ‪ 700 : 600‬الف‬
‫ي‬
‫هتكمل حسب المبلغ‬ ‫‪-‬‬ ‫ج‬
‫‪* 2.5%‬‬ ‫‪9000‬‬
‫ر‬
‫‪45000‬‬ ‫صاف الدخل من ‪ 800 : 700‬الف‬
‫ي‬
‫‪* 10%‬‬ ‫‪-‬‬
‫ر‬
‫‪60000‬‬ ‫صاف الدخل من ‪ 900 : 800‬الف‬
‫ي‬
‫‪* 15%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ر‬
‫‪200000‬‬ ‫صاف الدخل من ‪ 1000 : 900‬الف‬
‫ي‬
‫‪* 20%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫* ‪25%‬‬ ‫ر‬
‫‪400000‬‬ ‫صاف الدخل من ‪ :1000‬ما النهاية‬
‫ي‬
‫ر‬
‫الباف‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الف ج‬
‫ي‬ ‫‪* 22.5%‬‬
‫ويتكون مجموع صافي الدخل من المصادر األتية ‪:‬‬
‫المرتبات و ما ر يف حكمها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الصناع ‪.‬‬
‫ي‬ ‫النشاط التجاري و‬ ‫‪.2‬‬
‫غي التجاري ‪.‬‬‫المهب أو ر‬‫ر‬ ‫النشاط‬ ‫‪.3‬‬
‫ي‬
‫ر‬
‫اليوة العقارية ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪Page 10 of 204‬‬
‫المرتبات و ما في حكمها ‪:‬‬
‫تسري الضريبة علي المرتبات و ما في حكمها علي النحو التالي ‪:‬‬ ‫نطاق سريان ضريبة المرتبات مادة ( ‪: ) 9‬‬
‫كل ما يسةةتحق للممول نتيجة عمله لدي الغير بعقد أو بدون عقد بصةةفة دورية أو غير دورية سةةواء عن أعمال‬
‫أديت في مصر أو في الخارج ودفع مقابلها في مصر ‪.‬‬
‫بما في ذلك ( األجور و المرتبات و المكأفآت و الحوافز و العموالت و المنح و األجور اإلضةةةةةةةافية و البدالت و‬ ‫‪1‬‬
‫الحصص و األنصبة في األرباح والمزايا النقدية و العينية بأنواعها ) ‪.‬‬
‫ما يستحق للممول من مصدر أجنبي عن أعمال أديت في مصر ‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫مرتبات و مكأفآت رؤسةةةةةاء و أعضةةةةةاء مجالس اإلدارة في شةةةةةركات القطاع العام وقطاع األعمال العام من غير‬
‫المساهمين ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫مرتبات و مكأفآت رؤساء و أعضاء مجالس اإلدارة في شركات األموال مقابل عملهم اإلداري‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫خالصة القول ‪:‬‬
‫تسري الضريبة علي المرتبات وما في حكمها علي الممول ‪ -‬الشخص الخاضع الطبيعي فقط ( األشخاص اإلعتبارية ال‬
‫تسري عليها ضريبة المرتبات ) ‪ ،‬أن يعمل الشخص الطبيعي الخاضع للضريبة لدي الغير تحت إشرافه وتبعية كاملة‬
‫لصاحب العمل ‪ ،‬أن يعمل هذا الشخص الطبيعي لدي الغير مقابل أجر ‪.‬‬
‫المزايا العينية الخاضعة لضريبة المرتبات ‪:‬‬
‫سيارات الشركة ‪ :‬بشرط أن توضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪.‬‬

‫تحسب الميزة بنسبة ‪ %20‬من مصاريف ( الوقود و التأمين و الصيانة الدورية )‬ ‫‪1‬‬
‫الهاتف المحمول ‪ :‬بشرط أن يوضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫تحسب الميزة بنسبة ‪ %20‬من المصاريف المتعلقة بالهاتف خالل العام‬
‫‪Page 11 of 204‬‬
‫القروض أو السلفيات المقدمة من أصحاب العمل ‪ :‬في حالة تقديم صاحب العمل قرض أو سلفة للعامل فيما‬
‫يجاوز إجمالي ما يحصل عليه خالل ال ‪ 6‬أشهر السابقة علي حصول علي القرض بدون عائد أو بعائد ‪% 7‬‬
‫تتحدد قيمة الميزة العينية ب ‪ % 7‬أو الفرق بين سعر عائد القرض وبين ال ‪ % 7‬إذا كان سعر عائد القرض‬ ‫‪3‬‬
‫أقل من ‪% . 7‬‬
‫وثائق التأمين علي حياة العامل أو أسرته أو ممتلكاته ‪ :‬تتحدد قيمة الميزة العينية بما يتحمله رب العمل من‬
‫األقساط المدفوعة خالل العام ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫أسهم الشركة التي تمنح بقيمة تقل عن القيمة العادلة للسهم ‪ :‬تحدد قيمة الميزة العينية علي أساس الفرق بين‬
‫القيمة العادلة للسهم في تاريخ الحصول عليه و بين القيمة التي حوسب عليها‬ ‫‪5‬‬
‫و في جميع األحوال علي رب العمل حجز الضريبة وتوريدها للمأمورية المختصة وأن يدرج في كشوف التسوية‬
‫السنوية كافة ما يحصل عليه كل عامل من مزايا طبقا للقواعد السابقة ‪.‬‬
‫حاالت عملية ‪:‬‬
‫‪Page 12 of 204‬‬
‫مادة ( ‪ ) 10‬اإليرادات الداخلة ر يف وعاء رضيبة المرتبات ‪:‬‬
‫الب يتم‬ ‫‪ ‬تحدد اإليرادات الداخلة رف وعاء رضيبة المرتبات عن كل جزء من الس ن ن ن ن ن نننة ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫إل سنة‬ ‫ر‬
‫عل أي إيراد من اإليرادات الخاضعة للضيبة بنسبة مددته ي‬ ‫فيها الحصول ي‬
‫إل إيراد سنوي ‪.‬‬ ‫وعل أساس اإليراد الشهري بعد تحويله ي‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ ‬يف حالة حدوث ر‬
‫تغي يف اإليراد الخاض ن ن ن ن نند لل ن‬
‫ض ن ن ن ن ن نيبة يعدل حس ن ن ن ن ننا ه ا اإليراد من‬
‫عل أساس اإليراد الجديد أو اإليراد القديم أيهما أقل ‪.‬‬ ‫التغي ي‬
‫ر‬ ‫تارين ننخ‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ ‬يتم توزين نند متجمد المرتبات و اإلجور و ما يف حكمها ويضن ننع دفعة واحدة يف س نننة‬
‫عل سن نننوات اإلسن ننتحقاق ما عدا مقابل األجازات ‪ ،‬ويعاد حسن ننا اإليراد الداخل‬ ‫رما ي‬
‫عل ه ا األساس ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يف وعاء الضيبة عن كل سنة و تسوي الضيبة المستحقة ي‬
‫‪Page 13 of 204‬‬
‫خالصة القول‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬رضيبة المرتبات ‪ ..‬رضيبة سنوية الحسا شهرية السداد ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫غي جهات عملهم االصلية وذلك بسعر ‪( %10‬‬
‫الب يحصل عليها المقيمون من ر‬ ‫‪ ‬تشي ضيبة ي‬
‫عل المبالغ ي‬
‫بغي أي تخفيض لمواجهة التكاليف ودون إجراء أي خصم آخر ‪.‬‬‫رضيبة قطعية ) ر‬
‫الضائب المختصة خالل الخمسة ر‬‫الضيبة و توريدها إل مأمورية ر‬
‫وف جميد األحوال يتم حجز ر‬ ‫ر‬
‫عش يوما‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬
‫األول من كل شهر ‪.‬‬
‫ي‬
‫ما ال يخضد ر‬
‫لضيبة المرتبات ‪:‬‬
‫‪ .1‬مكأفآت نهاية الخدمة‬ ‫‪ .2‬المعاشات‬
‫اإلعفاءات من ضريبة المرتبات و ما في حكمها ‪:‬‬
‫بقواني خاصة ) بدل القضاة ‪ ،‬بدل العمادة‬‫ر ر‬ ‫الضيبية األخري المقررة‬ ‫مد عدم اإلخالل باإلعفاءات ر‬
‫يعف من‬ ‫ر‬
‫( ي‬
‫يل‪:‬‬ ‫ر‬
‫الضيبة ما ي‬
‫شخص سنوي للممول‪.‬‬ ‫ي‬ ‫‪ .1‬مبلغ ‪ 9000‬ج إعفاء‬
‫اإلجتماع‪.‬‬ ‫ر ر‬
‫التأمي‬ ‫ر ر‬
‫قواني‬ ‫غيها مما يستقطد وفقا ألحكام‬ ‫ر ر‬ ‫‪ .2‬ر‬
‫ي‬ ‫اإلجتماع و ر‬ ‫ي‬ ‫التأمي‬ ‫إشياكات‬
‫ر ر‬ ‫ر ر‬ ‫‪ .3‬ر‬
‫التأمي الخاصة المنشئة وفقا للقانون ‪ 54‬لسنة ‪. 1975‬‬ ‫العاملي يف صناديق‬ ‫ر‬ ‫اشياكات‬
‫عل الممول لمصلحته أو مصلحة زوجته أو‬ ‫ر ر‬ ‫ر ر‬ ‫‪ .4‬أقساط‬
‫الصح ي‬
‫ي‬ ‫التأمي‬ ‫عل الحياة و‬ ‫التأمي ي‬
‫تأمي إلستحقاق معاش‪.‬‬ ‫مصلحة أوالده القض آية أقساط ر ر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يعف للممول عن ‪15‬‬ ‫ويشيط رلتطبيق اإلعفاء المنصوص عليه يف البندين ‪ 4 ، 3‬اال يزيد جملة ما ي‬
‫صاف اإليراد أو ‪ 10000‬جنية أيهما أقل‪.‬‬ ‫ي‬ ‫‪ %‬من‬
‫‪ .5‬المزايا العينية الجماعية التالية‪:‬‬
‫ر ر‬
‫للعاملي‪.‬‬ ‫الب تضع‬ ‫ر‬
‫الوجبة الغ ائية ي‬
‫ر ر‬
‫للعاملي‪.‬‬ ‫الجماع‬ ‫النقل‬
‫ي‬
‫الرعاية الصحية‪.‬‬
‫األدوات و المالبس الالزمة ألداء العمل ‪ ..‬الخ‪.‬‬
‫الب يتم توزيعها طبقا للقانون‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر ر‬ ‫‪ .6‬حصة‬
‫العاملي من األرباح ي‬
‫ر ر‬
‫الدبلوماسي‬ ‫ر ر‬
‫الممثليي‬ ‫وغيهم من‬
‫القنصل ر‬ ‫الدبلوماس و‬ ‫ر ر‬
‫السلكي‬ ‫‪ .7‬ما يحصل عليه أعضاء‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الرسم و يف حدود المعاملة بالمثل‪.‬‬ ‫ي‬ ‫األجانب يف نطاق العمل‬
‫‪Page 14 of 204‬‬
‫‪Page 15 of 204‬‬
‫‪Page 16 of 204‬‬
‫دلنل ارشادي‬
‫ك‬ ‫ج‬
‫نسان حساب ض يرثة إلم يرناب وما في م اه‬
‫ق‬ ‫ل‬ ‫ي‬ ‫ق‬ ‫ك‬ ‫ً‬
‫طيقا لإح ام ال ا ون ‪ 26‬سثة ‪ 2020‬و ا ون‬
‫ي‬
‫ل‬ ‫ف‬ ‫ل‬
‫الإجراءاب الض يربثة إ و ذ رم ‪ 206‬ثة ‪2020‬‬
‫س‬ ‫ح‬ ‫م‬
‫‪Page 17 of 204‬‬
‫‪Page 18 of 204‬‬
‫‪Page 19 of 204‬‬
‫‪Page 20 of 204‬‬
‫‪Page 21 of 204‬‬
‫‪Page 22 of 204‬‬
‫‪Page 23 of 204‬‬
‫‪Page 24 of 204‬‬
‫‪Page 25 of 204‬‬
‫‪Page 26 of 204‬‬
‫‪Page 27 of 204‬‬
‫‪Page 28 of 204‬‬
‫‪Page 29 of 204‬‬
‫‪Page 30 of 204‬‬
‫‪Page 31 of 204‬‬
‫‪Page 32 of 204‬‬
‫‪Page 33 of 204‬‬
‫‪Page 34 of 204‬‬
‫‪Page 35 of 204‬‬
‫‪Page 36 of 204‬‬
‫‪Page 37 of 204‬‬
‫‪Page 38 of 204‬‬
‫‪Page 39 of 204‬‬
‫‪Page 40 of 204‬‬
‫إيرادات النشاط التجاري و الصناعي ‪:‬‬

‫خصائص الضريبة‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬ضريبة ذات صبغة شخصية ‪.‬‬
‫‪ ‬ضريبة تعتمد علي الدخل من رأس المال و العمل معا ‪.‬‬
‫‪ ‬ضريبة تفرض علي دخول األشخاص الطبيعين ‪.‬‬
‫‪ ‬ضريبة تفرض علي صافي الدخول ‪.‬‬
‫‪ ‬ضريبة تفرض علي األرباح دون النظر لمصدرها ‪.‬‬
‫‪ ‬ضريبة سنوية ‪ ،‬ضريبة ذات أسعار تصاعدية ‪ ،‬ضريبة إقليمية ‪.‬‬
‫شروط سريان الضريبة ‪:‬‬
‫مزاولة النشاط علي وجه اإلستقالل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مزاولة النشاط علي وجه اإلحتراف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد اإليرادات التي يتضمنها وعاء الضريبة ‪:‬‬
‫‪ .1‬اإليراد الناتج عن جميع العمليات التجارية و الصناعية ‪.‬‬

‫‪ .2‬أرباح بيع أصول المنشأة ‪.‬‬
‫‪ .3‬األرباح الناتجة من التعويضات عن هالك أو سرقة أصل ‪.‬‬
‫‪ .4‬أرباح التصفية ‪.‬‬
‫‪ ‬ويتحدد صافي الربح علي أساس قائمة الدخل المعدة و فقا ً لمعايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬
‫نطاق سريان الضريبة ‪:‬‬
‫أرباح المنشآت التجارية و الصناعية و المناجم و المحاجر و البترول ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أرباح أصحاب الحرف و األنشطة الصغيرة ( الحالق – النجار – المكوجي ) ‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫أرباح الصةةفقة الواحدة ( مشةةتريات ممول مقيم بغرض البيع ألصةةول منقولة غير مشةةتراه لالسةةتعمال الشةةخصةةي‬
‫وأن يتم البيع خالل ‪ 12‬شهر من تاريخ الشراء ) ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪Page 41 of 204‬‬
‫أرباح أعمال السمسرة و الوكالة بالعمولة علي وجه اإلحتراف ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫األرباح الناتجة عن تأجير محل تجاري أو صناعي سواء شمل اإليجار كل أو بعض عناصره المادية أو المعنوية‬
‫وكذلك أرباح تأجير اآلالت الميكانيكية و الكهربائية عدا ( الجرارات الزراعية وماكينات الري ) ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫أرباح نشاط النقل بكافة أنواعه ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫أرباح تشةةةييد أو شةةةراء العقارات بقصةةةد بيعها بشةةةرط أن يزاول الممول ذلك لحسةةةابه وأن تتم عملية التشةةةييد أو‬
‫الشراء علي وجه اإلحتراف ‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫األرباح الناتجة عن عمليات تق سيم األرا ضي للت صرف فيها أو البناء عليها ب شرط أن يتم التق سيم قبل الت صرف‬
‫فيها سواء كانت مملوكة للممول سواء بالشراء أو باإلرث ‪.‬‬ ‫‪8‬‬
‫اإلستثمار أو التصرف في األوراق المالية في الخارج ‪.‬‬ ‫‪9‬‬
‫أرباح منشةآت إسةتصةالح أو إسةتزراع األراضةي و مشةروعات إسةتغالل حظائر تربية الدواجن أو تفريخها آليا و‬
‫حظائر تربية الدواب وحظائر تربية المواشةةي و تسةةمينها فيما جاوز عشةةرين رأسةةا و مشةةروعات مصةةائد الثروة‬ ‫‪10‬‬
‫السمكية ‪.‬‬
‫أرباح العقود طويلة األجل ‪.‬‬ ‫‪11‬‬
‫شروط التكاليف واجبة الخصم‬

‫أن تكون الزمة لمزاولة النشاط ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون حقيقية و مؤيدة بمستندات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون مؤيدة بالمستندات فيما عدا المصروفات التي جري العرف علي عدم إثباتها بمستندات فتعتبر من المصروفات واجبة الخصم بشرط‬ ‫‪‬‬
‫أال تزيد عن ‪ %7‬من جملة المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة بمستندات ‪.‬‬
‫أن يكون لدي الممول حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون مرتبطة بالسنة الضريبية تطبيقا ً لمبدأ اإلستحقاق ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Page 42 of 204‬‬
‫العوائد المدينة ‪:‬‬
‫العوائد المدينة الناتجة عن اإلقتراض بالشروط األتية ‪:‬‬

‫‪ ‬أن تكون العوائد عن قروض مستخدمة في النشاط ‪.‬‬
‫‪ ‬أال تزيد قيمة العوائد المسددة عن ضعف سعر اإلئتمان والخصم المعلن من البنك المركزي في أول يناير ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يخصم من العوائد المدينة العوائد الدائنة التي تحصل عليها المنشأة من الغير ‪.‬‬
‫‪ ‬أال تكون القروض مدفوعة ألشخاص طبيعين غير خاضعين للضريبة أو معفيين منها ‪.‬‬
‫حالة عملية ‪:‬‬
‫بفرض أن إحدي المنشآت حصلت علي قرض ‪ 500‬ألف جنية بعائد ‪ %25‬في حين أن سعر اإلئتمان و الخصم المعلن من البنك‬
‫المركزي في ‪ 1.1.2005‬هو ‪. %10‬‬
‫إرشادات الحل ‪:‬‬
‫ضعف سعر اإلئتمان والخصم المعلن من البنك المركزي عام ‪ 2005‬هو ‪ 500 ( %20‬ألف * ‪ 100 = %20‬الف جنية )‬ ‫‪.1‬‬
‫في حين أن المنشأة حصلت علي القرض بعائد ‪ 500 ( %25‬ألف * ‪ 125 = %25‬ألف جنية )‬ ‫‪.2‬‬
‫لذلك فإن العائد المسدد فيما يجاوز ‪ 25 = 100 – 125 ( %20‬ألف جنية ) عن هذا القرض في الفترة الضريبية التي تنتهي في‬ ‫‪.3‬‬
‫عام ‪ 2005‬ال يعد من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫الخالصة ( ‪ %20‬تعد من التكاليف واجبة الخصم – بينما ‪ %5‬ال تعد من التكاليف واجبة الخصم وترد إلي اإليراد )‬ ‫‪.4‬‬
‫اإلهالكات ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم حساب مصروف اإلهالك لجميع أنواع األصول فيما عدا ( األراضي و األعمال الفنية و األثرية و المجوهرات‬
‫واألصول األخري للمنشأة غير القابلة بطبيعتها لألستهالك ) وذلك علي النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ .1‬المبانئ و المنشآت و التجهيزات و السفن و الطائرات ‪ %5‬من تكلفة الشراء أو التطوير أو التجديد ‪.‬‬
‫‪ .2‬األصول المعنوية ( التراخيص و حقوق الملكية و الفكرية ) ‪ %10‬من تكلفة الشراء أو التطوير أو التجديد ‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم إهالك الفئتين التاليتين من أصول المنشأة طبقا لنظام أساس اإلهالك كما هو موضح ‪:‬‬
‫‪ o‬الحاسبات األلية و نظم المعلومات والبرامج وأجهزة تخزين البيانات ‪ %50‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬
‫‪ o‬األصول األخري ( العدد و االالت و السيارات واألثاث ) ‪ %25‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬
‫‪ ‬يحسب أساس اإلهالك ( القيمة القابلة لإلهالك ) علي النحو التالي ‪:‬‬
‫رصيد أول الفترة ‪ +‬إجمالي قيمة المشتريات و اإلضافات – ( إجمالي قيمة التصرف في األصول ) = رصيد أخر‬
‫الفترة ( القيمة القابلة لإلهالك أو أساس اإلهالك )‬
‫‪ o‬إذا رصيد أساس اإلهالك سالب ( يتم إضافته إلي األرباح )‬
‫‪ o‬إذا كان رصيد أساس اإلهالك موجب وأقل من أو يساوي ‪ 10000‬جنية ( يعد بالكامل من التكاليف واجبة‬
‫الخصم )‬
‫‪ o‬إذا كان رصيد أساس اإلهالك موجب وأكبر من أو يساوي ‪ 10000‬جنية ( يحسب عليه اهالك ‪ %50‬أو‬
‫‪) %25‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للمجموعة ‪ 4 ، 3‬الخسائر الرأسمالية تضاف لألرباح ‪ ،‬األرباح الرسمالية تخصم من األرباح الن‬
‫األرباح أو الخسائر تمت معالجتها ضمن أساس اإلهالك ‪.‬‬
‫‪Page 43 of 204‬‬
‫تمتلك منشأة مجموعة من الحاسبات اآللية وبرامج الكمبيوتر ونظم المعلومات بلغت أرصدتها من واقع دفاتر وحسابات‬
‫التالى ‪:‬‬ ‫المنشأة خالل عام ‪ 2005‬على الوجه‬
‫إضافات خالل العام‬
‫رصيد‬ ‫االهالك‬ ‫معدل‬ ‫رصيد‬
‫تاريخ‬ ‫قيمة‬ ‫بيان‬
‫المحسوب ‪2005/12/31‬‬ ‫االهالك‬ ‫‪2005/1/1‬‬
‫اإلضافات‬ ‫اإلضافات‬
‫‪82000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫أجهزة حاسبات محمولة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أجهزة حاسبات شخصية‬
‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪2005/7/1‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أجهزة ‪SERVERS‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫برامج كمبيوتر‬
‫‪225000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫نظم معلومات‬
‫‪577000‬‬ ‫‪173000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪730000‬‬ ‫جملة‬
‫فإذا بلغ صافى الربح من واقع قائمة الدخل عن عام ‪ 2005‬مبلغ ‪ 500‬ألف جنيه ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إيضاح كيفية معالجة بند االهالكات فى ضوء أحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫أساس اإلهالك‬
‫‪730000‬‬ ‫رصيد ‪2005/1/1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إضافات خالل العام‬
‫‪----------‬‬
‫‪750000‬‬ ‫رصيد ‪2005/12/31‬‬
‫(‪)375000‬‬ ‫قسط اإلهالك بمعدل ‪%50‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪375000‬‬ ‫الرصيد فى ‪ 2005/12/31‬بعد اإلهالك‬
‫________________________________________________________‬
‫وعلى ذلك يتم تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى ‪:‬‬
‫‪500000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫يضاف إليه‬
‫‪173000‬‬ ‫اإلهالكات المحسوبة بمعرفة المنشأة‬
‫‪-----------‬‬
‫‪673000‬‬ ‫صافى الربح بدون االهالكات‬
‫يخصم منه‬
‫(‪)375000‬‬ ‫اإلهالكات طبقا ً للقانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪298000‬‬ ‫صافى الربح المعدل‬
‫‪Page 44 of 204‬‬
‫بفرض أن المنشةةةأة فى المثال السةةةابق قد قامت ببيع أجهزة ال ةةةةةةةةةة ‪SERVER‬ونظم المعلومات وبرامج الكمبيوتر فى‬
‫‪ 2005/7/1‬بالمبالغ الواردة بالبيان التالى وأدرجت ناتج البيع من ربح أو خسارة ضمن أرباح العام ‪:‬‬
‫القيمة الدفترية‬ ‫قسط اإلهالك‬ ‫القيمة الدفترية‬
‫الربح ‪ /‬الخسارة‬ ‫ثمن البيع‬ ‫بيان‬
‫فى تاريخ البيع‬ ‫من ‪ 1/1‬حتى ‪2005/6/30‬‬ ‫فى‪2005/1/1‬‬
‫(‪) 20000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أجهزة‪SERVER‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪275000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫برامج كمبيوتر‬
‫‪50000‬‬ ‫‪312500‬‬ ‫‪262500‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫نظم معلومات‬
‫‪130000‬‬ ‫‪657500‬‬ ‫‪527500‬‬ ‫‪72500‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫جملة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إيضاح كيفية معالجة بند االهالك وكذلك ربح ‪ /‬خسارة بيع هذه األجهزة طبقا ً ألحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫‪730000‬‬ ‫رصيد ‪2005 /1/1‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪750000‬‬ ‫جملة‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫(‪)657500‬‬ ‫ثمن بيع أصول خالل العام‬
‫‪-----------‬‬
‫‪92500‬‬ ‫رصيد ‪2005/12/31‬‬
‫(‪)46250‬‬ ‫قسط إهالك بمعدل ‪%50‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪46250‬‬ ‫رصيد ‪ 2005/12/31‬بعد االهالك‬
‫________________________________________________________‬
‫‪500000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫يضاف إليه ‪:‬‬
‫إهالكات محسوبة بمعرفة المنشأة ‪:‬‬
‫‪18000‬‬ ‫إهالك الحاسبات المحمولة‬
‫‪10000‬‬ ‫حاسبات شخصية‬
‫‪72500‬‬ ‫الحاسبات والبرامج المباعة‬
‫‪100500‬‬ ‫‪----------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪600500‬‬ ‫األرباح بدون االهالكات‬
‫‪130000‬‬ ‫أرباح بيع أصول مدرجة ضمن قائمة الدخل‬
‫‪470500‬‬ ‫األرباح بعد استبعاد أرباح بيع األصول‬
‫‪46250‬‬ ‫ً‬
‫اإلهالكات طبقا للقانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪Page 45 of 204‬‬
‫اإلهالك المعجل ‪:‬‬
‫‪ %30‬من تكلفة اآلالت و المعدات المستخدمة في اإلنتاج الصناعي بالشروط التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن تكون اآلالت مستخدمة في النشاط الصناعي ( سواء كانت مشتراه جديدة أو مستعملة أو مصنعه داخليا ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يسمح بخصم نسبة ‪ %30‬في أول فترة ضريبية يتم خاللها إستخدام اآلالت أو المعدات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يحسب أساس اإلهالك بعد خصم نسبة ‪ ( %30‬األساس المعجل ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون لدي الممول دفاتر و حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يطلب الممول خصم نسبة ال ‪ %30‬المذكورة ‪ ،‬فإذا لم يقدم طلبا حسب االهالك بنسبة ‪ %25‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قامت احدى المنشآت الصناعية بشراء ماكينة صناعية حديثة الحاللها محل الماكينات القديمة الموجودة لديها ‪ ،‬وفيما‬
‫يلى بيان بأصةةول المنشةةأة التى تندرج تحت البند ‪ /3‬ب من المادة ‪ 25‬من القانون وأرصةةدتها من واقع دفاتر وحسةةابات‬
‫المنشأة خالل عام ‪: 2005‬‬
‫رصيد‬ ‫االهالك‬ ‫معدل‬ ‫إضافات خالل العام‬ ‫رصيد‬
‫بيان‬
‫‪2005/12/31‬‬ ‫المحسوب‬ ‫االهالك‬ ‫قيمة اإلضافات تاريخ اإلضافات‬ ‫‪2005/1/1‬‬
‫‪577500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ماكينات انتاج صناعى‬
‫‪16000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪2005/10/1‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سيارات نقل‬
‫‪9400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫أثاث مكتبى‬
‫‪602900‬‬ ‫‪27100‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫جملة‬
‫إيضةةةةةةاح كيفية معالجة بند اإلهالك المعجل واإلهالك العادى طبقا ً ألحكام القانون ‪ 91‬لسةةةةةةنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية‬
‫بفرض أن الربح من واقع قائمة الدخل عن عام ‪ 2005‬بلغ ‪ 400000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ .1‬يتم أوال ً حساب اإلهالك المعجل على الماكينة المشتراة‬
‫اإلهالك المعجل = ‪ 150000 =%30× 500000‬جنيه‬
‫‪ .2‬يتم بعد ذلك خصم قيمة اإلهالك المعجل من تكلفة الماكينة المشتراه وإدراج القيمة الباقية بأساس اإلهالك كما‬
‫يلى ‪ :‬قيمة اآللة المشتراه بعد خصم اإلهالك المعجل= ‪ 350000 =150000 – 500000‬جنيه‬
‫‪ .3‬يتم اعداد أساس اإلهالك كما يلى ‪:‬‬
‫‪130000‬‬ ‫رصيد ‪2005/1/1‬‬
‫‪350000‬‬ ‫إضافات خالل العام ( بعد خصم اإلهالك المعجل )‬
‫‪---------------‬‬
‫‪480000‬‬ ‫جملة‬
‫(‪)120000‬‬ ‫قسط إهالك بمعدل ‪%25‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪360000‬‬ ‫رصيد ‪ 2005/12/31‬بعد اإلهالك‬
‫‪ .4‬يتم بعد ذلك تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى ‪:‬‬
‫‪Page 46 of 204‬‬
‫‪400000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫‪27100‬‬ ‫إهالك األصول المحسوب بمعرفة المنشأة‬
‫‪-------------‬‬
‫‪427100‬‬ ‫األرباح بدون إهالكات‬

‫‪120000‬‬ ‫اإلهالك الضريبى‬
‫‪150000‬‬ ‫اإلهالك المعجل‬
‫(‪)270000‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫الرسوم والضرائب التي تدفعها المنشأة ‪:‬‬
‫طالما مرتبطة بالنشاط كالضريبة العقارية و ضريبة الدمغة و الرسوم الجمركية و القيمة المضافة ( الممولين الذين يقومون‬ ‫‪‬‬
‫بسداد ضريبة القيمة المضافة علي المشتريات أو المدخالت وغير مكلفين بتحصيلها علي مبيعاتهم ) ورسوم الشهر و التوثيق و‬
‫غيرها في هذا الحالة تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫( الممولين الذين يقومون بتحصيل ضريبة القيمة المضافة علي مبيعاتهم وتوريدها بعد خصم ما سبق سداده من ضريبة علي‬ ‫‪‬‬
‫المدخالت ) ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫استثني المشرع من ذلك الضريبة التي يؤديها الممول طبقا ألحكام هذا القانون حيث انها تعتبر استعمال للربح بعد تحققه و ليس‬ ‫‪‬‬
‫تكليفا عليه ( ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ) ‪.‬‬
‫أقساط التأمين اإلجتماعي ‪:‬‬
‫تعتبر أقساط التأمين اإلجتماعي من التكاليف واجبة الخصم ( األقساط المسددة بالفعل خالل العام ) ‪ ،‬فإذا كانت مستحقة ولم تسدد‬ ‫‪‬‬
‫ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫التبرعات و اإلعانات ‪:‬‬
‫إذا كانت لجهات حكومية ( وزارات – مجالس محلية ‪ )..‬تخصم بالكامل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إذا كانت لجمعيات و مؤسسات أهلية مشهرة ( أدوار العلم – المؤسسات التي تخضع لإلشراف الحكومي ‪) ..‬تخصم بنسبة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 110/10‬من صافي الربح المعدل ‪.‬‬
‫إذا كانت ألشخاص طبيعين ال يتم خصمها و تضاف لإليرادات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪Page 47 of 204‬‬
‫‪Page 48 of 204‬‬
‫المبالغ المستقطعة لصالح الصناديق الخاصة ‪:‬‬
‫سواء للتوفير أو اإلدخار أو المعاش أو غيرها بشروط ‪:‬‬

‫‪ -‬أن تكون منشأة طبقا لنظام له الئحة و شروط خاصة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون أموال الصندوق مستقلة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون الصندوق له دفاتر و حسابات مستقلة عن حسابات المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬أال تزيد عن المبالغ عن ‪ %20‬من إجمالي أجور العاملين بالمنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬أقساط التأمين المتعلقة بالممول تخصم بشرط أال تزيد قيمتها عن ‪ 3000‬جنية في السنة ‪.‬‬
‫الجزاءات و التعويضات ‪:‬‬
‫إذا كانت نتيجة مسؤليته التعاقدية ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا كانت نتيجة إرتكاب جناية أو جنحة أو مخالفات القوانين ‪ :‬فال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الديون المعدومة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط تقديم تقرير من أحد المحاسبين القانونين يفيد توافر الشروط التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن يكون لدي المنشأة حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون الدين مرتبط بنشاط المنشأة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون المبلغ المقابل للدين قد سبق إدراجه ضمن حسابات المنشأة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إتخاذ اإلجراءات الجادة الستيفاء الدين ولم تتمكن المنشأة من تحصيله بعد سنة ونصف ( ‪ 18‬شهر ) من تاريخ اإلستحقاق‬ ‫‪‬‬
‫المرتبات و األجور ‪:‬‬
‫مرتبات و أجور ومكآفات العاملين ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ويدخل فيها المزايا العينية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرتب صاحب المنشأة ‪ :‬ال يعتبر من التكاليف واجبة الخصم النه ليس أجيرا ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرتبات أقارب الممول ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط أن يكون ما يتقاضاه مقابل عمل فعلي وفي حدود مرتب أجر‬ ‫‪-‬‬
‫المثل‬
‫العموالت المدينة ‪:‬‬
‫وهي مبالغ يتم دفعها للعاملين أو للغير مقابل الجهود التي بذلوها ويكون لها تأثير في زيادة حجم النشاط فتعتبر من التكاليف‬ ‫‪-‬‬
‫واجبة الخصم ‪.‬‬
‫‪Page 49 of 204‬‬
‫مصروف الدعاية و اإلعالن ‪:‬‬
‫اإلعالنات الدورية ‪:‬غالبا ال تمتد ألكثر من سنة تعتبر من التكاليف واجبة الخصم في السنة التي تم صرفها مع مراعاة أساس‬ ‫‪-‬‬
‫اإلستحقاق ‪.‬‬
‫الحمالت اإلعالنية ‪ :‬تمتد ألكثر من سنة وتعتبر من االيرادات المؤجلة ويتم اهالكها علي مدة من ‪ 5 : 3‬سنوات أي أن قسط‬ ‫‪-‬‬
‫اهالكها عن السنة الضريبية هو الذي يخصم ‪.‬‬
‫اإلعالنات المستديمة ‪ :‬مثل اللوحات الصاج بأعلي المباني تعتبر أصول أخري و تهلك بسنة ‪ %25‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروف السيارة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط التأكد من ملكيتها وأدراجها ضمن أصول المنشأة ‪ ،‬فإذا كان يتم إستعمالها شخصيا وفي‬ ‫‪-‬‬
‫العمل تقسم التكلفة إلي ‪ 3/1‬ال يخصم و ‪ 3/2‬يخصم ‪.‬‬
‫أقساط التأمين علي أصول المنشأة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ال نها غير قابلة لإلسترداد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أما التأمين علي عداد النور أو المياه أو االيجار ال يعتبر من النتكاليف واجبة الخصم النه يرد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المصروفات القضائية ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشروط ‪:‬‬

‫أن تكون ذات صفة إيرادية وليست رأسمالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن تكون متعلقة بنشاط المنشأة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أال تكون متعلقة بمخالفات جنائية يصدر فيها الحكم بإدانة الممول ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروفات السفر و اإلنتقال ‪:‬‬
‫يشترط جدية صرفها و إتصالها الوثيق بنشاط المنشأة و انعكاستها علي رقم األعمال ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪Page 50 of 204‬‬
‫خسارة السرقة و اإلختالس ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط أن تكون ثابتة بمستندات وأوراق رسمية و محاضر الشرطة و تحقيقات النيابة ‪.‬‬
‫مصاريف التأسيس ‪:‬‬
‫تعتبر من النفقات اإليرادية المؤجلة النه يستفاد منها ألكثر من سنة و هنا ما يتم خصمه هو اهالكها ‪.‬‬
‫اإلحتياطيات و المخصصات ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الغرامات و العقوبات المالية و التعويضات علي الممول ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ضريبة الدخل ( فهي استعمال للربح وليس تحميال عليه ) ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التكاليف غير واجبة الخصم ‪:‬‬
‫العائد المسدد علي القروض فيما يجاوز مثلي سعر االئتمان ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تكلفة التمويل و اإلستثمار ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫عوائد القروض المدفوعة لشخص طبيعي غير خاضع للضريبة أو معفي منها‬ ‫‪.6‬‬
‫أرباح العقود طويلة األجل ‪:‬‬
‫ض ن ن ن ن نيب للمنشن ن ن ن ننأة عن جميد ما ترتبس به من عقود طويلة األجل عل أسن ن ن ن نناس نسن ن ن ن ننبة ما تم تنفي ه من كل عقد خالل ر‬ ‫ر‬
‫الفية‬ ‫يتحدد صن ن ن ن نناف الربننل ال ر ن‬
‫ر‬
‫الضيبية‪.‬‬
‫ض نيبية منسننوبة إل إجمال التكاليف‬ ‫حب نهاية ر‬

‫الفية ال ر ن‬ ‫الب تم تنفي ها ر‬
‫وتحدد نسننبة ما تم تنفي ه من كل عقد عل أسنناس التكلفة الفعلية لاعمال ر‬
‫المقدرة للعقد‪.‬‬
‫ويحدد الربننل المقدر للعقد بالفرق ر ر‬
‫بي قيمته والتكاليف المقدرة له‪.‬‬
‫فية رضيبية بنس ن ن ننبة من الربننل المقدر وفقا للفقرة الس ن ن ننابقة تعادل نس ن ن ننبة ما تم تنفي ه خالل ر‬
‫الفية ال ر ن‬
‫ضن ن ن نيبية‬ ‫ويحدد الربننل المقدر للعقد خالل كل ر‬
‫الب انتي فيها تنفي ه عل أس ن ن ن نناس إيراداته الفعلية مخص ن ن ن ننوما منها التكاليف الفعلية بعد‬ ‫ضن ن ن ن نيبية ر‬ ‫وعل أن يتم تس ن ن ن ننوية ربننل العقد رف نهاية ر‬
‫استيال ما سبق تقديره من أرباح‪.‬‬ ‫رر‬
‫ض ن ن نيبية الس ن ننابقة‬ ‫الفية أو ر‬

‫الفيات ال ر ن‬ ‫الب انتي خاللها تنفي العقد بخس ن ننارة ‪ ،‬تخص ن ننم ه ه الخس ن ننارة من أرباح ر‬ ‫ر‬
‫ض ن ن نيبية ر‬ ‫فإذا اختتم حس ن ننا‬
‫ضن ن نيبة عل ه ا األس ن نناس ويس ن ن رنيد الممول ما سن ن ندده‬ ‫المحدد تنفي العقد خاللها وبما ال يجاوز أرباح العقد خالل تلك ر‬
‫الفية ‪ .‬ويتم إعادة حس ن ننا ال ر ن‬
‫بالزيادة منها‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫فإذا تجاوزت الخس ننارة الناش ننئة عن تنفي العقد الحدود المش ننار إليها ف الفقرة الس ننابقة‪ ،‬يتم ترحيل باف الخس ننائر إل الس نننوات التالية طبقا ألحكام‬
‫المادة (‪ )29‬من ه ا القانون‪.‬‬
‫رر‬ ‫ر‬
‫تنف ه المنشن ن ننأة‬ ‫التجهي أو اإلنشن ن نناء أو أداء الخدمات المرتبطة بها وال‬ ‫وف تطبيق أحكام ه ه المادة يقصن ن نند بالعقد طويل األجل عقد التصن ن نننيد أو‬
‫فية رضيبية واحدة "‬ ‫أكي من ر‬
‫لحسا الغي عل أساس قيمة محددة ويستغرق تنفي ه ر‬
‫ر‬
‫‪Page 51 of 204‬‬
‫تعاقد أحد المقاولين على إنشاء شبكة صرف صحى الحدى القرى السياحي ة بمبل غ ‪ 3‬مليون جنيه على أن يتم االنتهاء‬
‫من تنفيذ العقد خالل سنتان من تاريخ توقيع العقد ‪ ،‬فإذا كان العقد قد تم توقيعه فى ‪. 2005/7/1‬‬
‫المطلوب حساب نسبة االنجاز أو نسبة ما تم تنفيذه من العقد خالل الفترة من ‪ 2005/7/1‬وحتى ‪ 2005/12/31‬إذا‬
‫علمت ما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬تبلغ إجمالى التكاليف المقدرة للعقد مبلغ ‪ 2400000‬جنيه‬
‫‪ -‬تبلغ إجمالى التكاليف الفعلية خالل المدة من ‪ 2005/7/1‬وحتى ‪ 2005/12/31‬مبلغ ‪ 600‬ألف جنيه ‪.‬‬
‫‪ ‬نسبة االنجاز = (إجمالى التكاليف الفعلية خالل الفترة الضريبية)‪(/‬إجمالى التكاليف المقدرة للعقد) =‬
‫‪%25 = 2400000/600000‬‬
‫‪ ‬الربح المقدر للعقد = إجمالى قيمة العقد – إجمالى التكاليف المقدر‬
‫= ‪ 600000 =2400000 - 3000000‬جنيه‬
‫‪ ‬الربح المقدرخالل الفترة الضريبية = الربح المقدر للعقد × نسبة االنجاز من ‪ 2005/7/1‬حتى ‪2005/12/31‬‬
‫= ‪ 150000 = %25 × 600000‬جنيه‬
‫خصم الخسائر التجارية المرحلة ‪:‬‬
‫" إذا ختم حسن ننا إحد السن نننوات بخسن ننارة تخصن ننم ه ه الخسن ننارة من أرباح‬
‫الس ن نننة التالية‪ ،‬فإذا ر‬
‫تبف بعد ذلك جزء من الخس ن ننارة تنقل س ن نننويا إل الس ن نننوات‬
‫حب السن ن ن نننة الخامسن ن ن ننة ‪ ،‬وال يجوز بعد ذلك نقل رسء من الخسن ن ن ننارة إل‬
‫التالية ر‬
‫حسا سنة أخري "‪.‬‬
‫‪Page 52 of 204‬‬
‫اإلعفاءات المقررة من الضريبة ‪:‬‬
‫الداجب و منش ننإت تربية‬ ‫ر‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نإت‬ ‫ن‬ ‫ش‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫اا‬ ‫‪ .1‬منش ننإت إس ننتص ننالح أو إس ن ر رنيرام األر ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫المواس وتس ن ن ننمينها و مش ن ن ن نوعات مص ن ن ننايد ومراكب الص ن ن ننيد‬ ‫ر‬ ‫النحل و حظائر تربية‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫تعف ‪ 10‬سنوات من تارين ننخ بدء مزاولة النشاط )‬ ‫ومشوعات مزارم األسماك ‪ ( ..‬ي‬
‫التوفي ‪.‬‬
‫ر‬ ‫‪ .2‬عوائد الودائد وحسابات‬
‫اإلجتماع للتنمية ‪ 5‬سن ن ن ن نننوات من‬
‫ي‬ ‫ش ن ن ن ن نوعات الجديدة الممولة من الص ن ن ن ننندوق‬ ‫‪ .3‬الم ر ن‬
‫تارين ننخ مزاولة النش نناط ‪ ( ،‬مقدار اإلعفاء ‪ %50‬من الربننل الس نننوي أو ‪ 50‬ألف جنية‬
‫أيهما أقل )‬
‫‪Page 53 of 204‬‬
‫إيرادات المهن غير التجارية ‪:‬‬
‫كل مهنة يزاولها و يمارسةةها الممول بصةةفة مسةةتقلة ويكون العنصةةر األسةةاسةةي فيها ( العمل ) وتعتمد علي المجهود‬
‫الذهني و الخبرة العلمية لصاحبها ‪.‬‬
‫المهندس‬ ‫الفنان‬ ‫المحاسب‬ ‫المحامي‬ ‫الدكتور‬
‫ضريبة سنوية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ضريبة مباشرة نوعية ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ضريبة عينية شخصية ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫خصائص الضريبة ‪:‬‬
‫ضريبة تفرض علي اإليرادات من مزاولة المهن علي وجه االستقالل ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ضريبة تأخذ باألساس المشترك ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ضريبة إقليمية ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫مزاولة المهنة علي وجه اإلستقالل ( ال تربطه بالغير عالقة تبعية ) ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫مزاولة المهنة بالفعل ( ال يكفي أن يكون حاصل علي الترخيص ) ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫مزاولة المهنة علي وجه اإلعتياد أي التكرار ( فال تسري علي من يزاول‬ ‫‪.3‬‬ ‫شروط سريان‬
‫المهنة بصفة عارضه ) ‪.‬‬ ‫الضريبة ‪:‬‬
‫مزاولة المهنة بقصد تحقيق الربح ( فال تسري إذا كان القصد تقديم‬ ‫‪.4‬‬
‫خدمات مجانية كنشر العلم )‪.‬‬
‫مزاولة المهنة أو النشاط في مصر أو في الخارج ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫اإليرادات الخاضعة لضريبة المهن غير التجارية ‪:‬‬
‫صةةةافي إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التي يمارسةةةها الممول بصةةةفة مسةةةتقلة ‪ ،‬ويكون‬
‫العنصر األساسي فيها العمل سواء كانت ناتجة عن مزاولة المهنة في مصر أو كانت ناتجة و محققة في الخارج‬
‫إذا كانت مصر مركزا لنشاط الممول ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫يشةةمل ( عائدات التصةةرف في أي أصةةول مهنية – عائدات نقل الخبرات – التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة –‬ ‫ض‬
‫أي مبالغ يحصل عليها الممول نتيجة إغالق مكتبه )‬
‫الدخل الذي يحصةةةةةل عليه أصةةةةةحاب حقوق الملكية الفكرية في مصةةةةةر أو في الخارج مثل ( مقابل إسةةةةةتخدام و‬
‫إستغالل حقوق النشر )‬ ‫‪2‬‬
‫‪Page 54 of 204‬‬
‫اإليرادات الناتجة من أية مهنة أو نشةةةاط غير منصةةةوص عليها في القانون ( و هنا قصةةةد المشةةةرع من ذلك أن‬
‫يجعل من أحكام المهن غير التجارية أحكاما ً عامة للقانون العام ‪.‬‬
‫مثل ( إستخدام حوائط البيوت لإلعالنات – المكافأة التي حصل عليها الممول نتيجة اإلرشاد عن جرائم التهرب‬
‫‪3‬‬
‫الضريبي )‬
‫التكاليف واجبة الخصم ‪:‬‬

‫رسوم القيد و اإلشتراكات السنوية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫شروط التكاليف واجبة الخصم‬
‫الضرائب المسددة عن مباشرة المهنة ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المبالغ المدفوعة للنقابة وفق نظامها الخاص بالمعاشات ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫أن تكون الزمة‬ ‫‪‬‬
‫لمزاولة النشاط ‪.‬‬
‫أقساط التأمين علي الحياة و التأمين الصحي علي الممول لمصلحته و مصلحة‬ ‫‪.4‬‬
‫أن تكون حقيقية و‬ ‫‪‬‬
‫زوجته و أوالده القصر ‪.‬‬ ‫مؤيدة بمستندات ‪.‬‬
‫ويشترط في تطبيق أحكام البندين ( ‪ ) 4 ، 3‬أال يزيد جملة ما يعفي للممول من صافي‬ ‫أن تكون دفعت فعال ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون لدي الممول‬ ‫‪‬‬
‫اإليراد الخاضع للضريبة علي ( ‪ 3000‬جنية ) سنويا‬ ‫حسابات منتظمة ‪.‬‬
‫المصروفات التي تخصم من إجمالي اإليرادات ‪:‬‬
‫في حالة عدم إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬ ‫‪2‬‬ ‫في حالة إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫ض‬
‫‪ ‬مصروفات مؤيدة بمستندات ‪:‬‬
‫يخصةةةةةةةم ( اإلي جار – الكهر باء – الم ياة – ال غاز –‬
‫المرتبات – اإلهالك ) ‪ ..‬بشروط‬
‫إجمال‬
‫ي‬ ‫يخص ن ن ن ننم ‪ %10‬من‬ ‫أن تكون الزمة لمزاولة النشاط ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإليرادات مقن ن ننابن ن ننل جميد‬ ‫أن تكون دفعت فعال ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مصروفات غير مؤيدة بمستندات ‪:‬‬

‫التكاليف و المضوفات ‪.‬‬
‫يخصةةةم ( م ‪ .‬انتقال – بوفيه – نظافة – صةةةيانة ) ‪..‬‬
‫بشةةرط أال تزيد هذه المصةةروفات بما فيها اإلكراميات‬
‫عن ‪ %7‬من إجمالي المصةةروفات المؤيدة بمسةةتندات‬
‫‪.‬‬
‫‪Page 55 of 204‬‬
‫مبالغ تخصم من صافي اإليرادات ‪:‬‬
‫في حالة عدم إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬ ‫‪2‬‬ ‫في حالة إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫ض‬
‫التبرعات ال مدفوعة للحكو مة و وحدات اإلدارة‬ ‫‪‬‬

‫المحلية تخصم بنسبة ‪. %100‬‬
‫التبرعات المدفوعة للجمعيات الخيرية المشةةهرة‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬التبرعات المدفوعة للحكومة و وحدات اإلدارة‬
‫تخصةةم بما ال يجاوز ‪ %10‬من صةةافي االيراد أو‬
‫المحلية تخصم بنسبة ‪. %100‬‬
‫المدفوع الفعلي أيهما أقل ‪.‬‬
‫‪ ‬التبرعات المدفوعة للجمعيات الخيرية المشةةهرة‬
‫أقساط التأمين علي الحياة و التأمين الصحي‬ ‫‪‬‬
‫تخ صم بما ال يجاوز ‪ %10‬من صافي االيراد أو‬
‫علي الممول لمصلحته و مصلحة زوجته و‬
‫المدفوع الفعلي أيهما أقل ‪.‬‬
‫أوالده القصر بما ال يجاوز الحد األقصي ‪3000‬‬
‫جنية سنويا ً ‪.‬‬
‫ترحل الخسائر بحد أقصي ‪ 5‬سنوات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلعفاءات من ضريبة إيرادات المهن غير التجارية ‪:‬‬
‫‪ ‬المنشآت التعليمية الخاضعة لإلشراف الحكومي أو إلشراف األشخاص اإلعتبارية العامة ‪.‬‬
‫‪ ‬إيرادات تأليف و ترجمة الكتب عدا ( المسموعة و المرئية خاضعة لضريبة المهن غير التجارية ) ‪.‬‬
‫‪ ‬إيرادات مؤلفات أعضاء هيئة التدريس بالجامعات و المعاهد ‪.‬‬
‫‪ ‬إيرادات أعضاء نقابة الفنانين التشكلين وأن يكون إنتاجه من مصنفات فنون التصرير و النحت و الحفر‪.‬‬
‫‪ ‬إيرادات أصحاب المهن الحرة الجدد من تاريخ مزاولة المهنة و لمدة سنة واحدة لمن يزاول المهنة ألول مرة‬
‫بعد مضي مدة تجاوز ‪ 15‬سنة من تخرجه ‪ ،‬و لمدة ثالثة سنوات لمن يزاول المهنة ألول مرة بعد مضي مدة‬
‫ال تتجاوز ‪ 15‬سنة من تخرجه ‪.‬‬
‫وذلك بشروط ( أن يكون الممول مقيد كعضو بالنقابة ‪ -‬مقيد في نقابة تخصصه – اإلعفاء بحد اقصي ‪ 50‬الف جنية‬
‫سنويا ) ‪.‬‬
‫‪ ‬أن المهن غير التجارية تعتمد علي عنصةةر العمل – تقوم علي أسةةاس خدمة أفراد المجتمع – تحتاج لتأهيل عملي‬
‫وعلمي لصاحبها و قيده في النقابات المهنية – قياس اإليرادات علي أساس نقدي لعدم تمكن أصحاب المهن غير‬
‫التجارية في بعض األحيان من تحصيل متأخر األتعاب المستحقة علي عمالئهم ‪.‬‬
‫‪Page 56 of 204‬‬
‫‪Page 57 of 204‬‬
‫‪Page 58 of 204‬‬
‫إيرادات الثروة العقارية ‪:‬‬

‫تشمل اإليرادات الخاضعة للضريبة علي ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬إيرادات العقارات المبنية المؤجرة وفقا ألحكام القانون المدني ( محدد المدة ) سواء‬
‫كان العقار كامل أو جزء منه لمدة معينة و سواء كان الفرد مالكا ً للعقار أو مستأجر‬
‫له ‪.‬‬
‫‪ .2‬إيرادات الوحدات المفروشة سواء تأجير الوحدة كاملة أو جزء منها بغض النظر عن‬
‫الغرض من التأجير عما إذا كان اإليجار للسكن أو لنشاط تجاري أو صناعي أو لمهنة‬
‫غير تجارية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫في حالة إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬
‫ض‬
‫يمسةةةك أحد الممولين دفاتر وحسةةةابات منتظمة ويقوم‬ ‫‪ ‬وعاء الثروة العقارية = اإليرادات – المصروفات‬
‫بتأجير شةةةةةقة بمبلغ ‪ 2000‬جنية شةةةةةهريا ويبلغ قيمة‬
‫إهالك الشةةةةةةةقة السةةةةةةةنوي ‪ 5000‬جنية ومصةةةةةةةاريف‬ ‫‪2‬‬
‫في حالة عدم إمساك حسابات منتظمة ‪:‬‬
‫الصةةةةيانة السةةةةنوية ‪ 2000‬جنية والضةةةةريبة العقارية‬
‫‪ 4000‬جنية ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬ ‫‪ ‬سواء كان اإليجار محدد القيمة أو مفروش‬
‫‪ ‬إيراد الشقة السنوي ( اإليجار ) = ‪12 * 2000‬‬
‫= ‪ 24000‬جنية‬ ‫** اإليجار السنوي‬
‫‪ ‬المصةةةةةةروفات = ( ‪) 4000 + 2000 + 5000‬‬ ‫(**) ‪ %50‬مصاريف حكمية‬
‫= ‪ 11000‬جنية‬
‫*** صافي القيمة االيجارية‬
‫وحيث أن الممول لديه حسابات منتظمة‬ ‫(**) الضريبة العقارية المسددة‬
‫فإن ضةةةريبة الثروة العقارية = ‪11000 – 24000‬‬ ‫**** الوعاء الخاضع ض الثروة العقارية‬
‫= ‪ 13000‬ج‬
‫‪Page 59 of 204‬‬
‫** اإليجار السنوي‬
‫(**) ‪ %50‬مصاريف حكمية‬
‫*** صافي القيمة االيجارية‬
‫ممول يمتلك عقار مكون من ‪ 10‬وحدات سةةةةكنية متسةةةةاوية المسةةةةاحة ومربوط عليها ضةةةةريبة عقارية ‪ 1500‬جنية‬
‫وتبين أن الممول ي سكن هو وأ سرته في وحدة وت سكن والدته في وحدة أخري بدون إيجار و يؤجر ‪ 4‬وحدات بنظام‬
‫األجر الجديد بواقع ‪ 2000‬جنية شهريا للوحدة بينما باقي الوحدات تؤجر بنظام األجر العادي بواقع ‪ 50‬جنية شهريا‬
‫للوحدة أحسب وعاء ضريبة الثروة العقارية ‪.‬‬
‫اإليجار السنوي‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪ ‬قيمة اإليجار السنوي = عدد الشقق المؤجرة‬
‫(‪ %50 )48000‬مصاريف حكمية‬ ‫بنظام األجر الجديد * اإليجار الشهري * ‪12‬‬
‫صافي القيمة االيجارية‬ ‫‪48000‬‬ ‫= ‪ 96000 = 12*2000*4‬جنية‬
‫الضريبة العقارية المسددة‬ ‫(‪)600‬‬ ‫‪ ‬الضريبة العقارية = الضريبة المربوطه *‬

‫عدد الشقق المؤجرة نظام جديد ‪ /‬اإلجمالي‬
‫الوعةةاء الخةةاضةةةةةةةع ض الثروة‬ ‫‪47400‬‬
‫العقارية‬ ‫= ‪ 600 = 10/4 * 1500‬جنية‬
‫الضريبة علي قيم التصرفات العقارية ‪:‬‬

‫فرض المشرع المصري ضريبة بسعر ‪ %2.5‬وبغير أي تخفيض علي إجمالي القيم الناتجة‬
‫من التصرفات العقارية ‪.‬‬
‫‪ .1‬التصرف في العقارات المبنية أو األراضي للبناء عليها ( ما عدا القري ) ‪.‬‬

‫‪ .2‬التصرف بالوصية أو بالتبرع أو بالهبة لغير األصول أو األزواج أو الفروع ‪.‬‬
‫‪ .3‬تقرير حق إنتفاع لمدة تزيد علي خمسين عام ‪.‬‬
‫التصرفات غير الخاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫تقديم العقار كحصة عينية نظير االسهام في رأسمال شركة مساهمة ( بشرط عدم التصرف في األسهم إال‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد ‪ 5‬سنوات )‬
‫البيوع الجبرية ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫نزع ملكية العقار ( سواء للمنفعة العامة أو للتحسين )‬ ‫‪.3‬‬
‫التصرف بالتبرع أو بالهبة للحكومة أو وحدات اإلدارة المحلية ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪Page 60 of 204‬‬
‫‪ .1‬المتصرف يلتزم بسداد الضريبة خالل ‪ 30‬يوم من تاريخ التصرف ‪ ،‬فإذا تأخر‬
‫يسري عليه مقابل التأخير و يكون علي أساس سعر اإلئتمان و الخصم المعلن‬
‫من البنك المركزي في يناير السابق لتاريخ اإلستحقاق ‪ %2 +‬وذلك إعتبارا من‬
‫اليوم التالي إلنتهاء المدة المحددة قانونا ً ‪.‬‬ ‫تحصيل الضريبة ‪:‬‬
‫‪ .2‬في حالة شهر التصرفات تلتزم مكاتب الشهر العقاري بتحصيل الضريبة و‬
‫توريدها خالل ‪ 30‬يوم من تاريخ تقديم طلب الشهر ما لم يكن قد تم سدادها ‪.‬‬
‫‪Page 61 of 204‬‬
‫خ‬ ‫ل‬ ‫ع‬ ‫ي‬ ‫ض‬ ‫ل‬‫ا‬

‫مراجعة ي ا ون رثة ي ا ذ ل‬
‫ل‬ ‫ي‬ ‫ق‬ ‫ل‬ ‫ع‬
‫الصادر بالقايون فرم ‪ 91‬لسثة ‪ 2005‬ويعذبلا ةي‬

‫ي‬ ‫ن‬ ‫ث‬‫ع‬ ‫خ‬‫ش‬
‫( الإ اص لإ ارة )‬
‫ا‬
‫‪Page 62 of 204‬‬
‫أحكام عامة و تعريفات ‪:‬‬

‫القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬م‬
‫مفاهيم هاااامة‬
‫‪:‬‬
‫الضريبة العامة علي الدخل ‪.‬‬ ‫الضريبة ‪:‬‬
‫وزير المالية ‪.‬‬ ‫الوزير ‪:‬‬
‫مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫المصلحة ‪:‬‬
‫رئيس مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫رئيس المصلحة ‪:‬‬
‫الشخص الطبيعي أو اإلعتباري الخاضع للضريبة ‪.‬‬ ‫الممول ‪:‬‬
‫شركة تضامن – شركة توصية بسيطة ‪.‬‬ ‫شركات األشخاص ‪:‬‬
‫شركة مساهمة – شركة توصية باألسهم – شركة ذات المسئولية المحدودة ‪.‬‬ ‫شركات األموال ‪:‬‬
‫شركة تقوم بين أشخاص طبيعين دون إستيفاء شروط العقد ما عدا ميراث منشأة فردية ‪.‬‬ ‫شركات الواقع ‪:‬‬
‫الكيان اإلقتصادي الذي يزاول النشاط األصلي في مصر أو المنشأة الدائمة في مصر ‪.‬‬ ‫المشروع ‪:‬‬
‫كل شخص تربطه عالقة بالممول وتؤثر في تحديد وعاء الضريبة ‪ ..‬مثل الزوج و الزوجة – األصول و الفروع – شركات األموال‬
‫الشخص‬
‫والشخص التي يمتلك فيها ‪ %50‬من حقوق التصويت ‪ -‬شركات األشخاص و الشركاء المتضامنون و الموصون فيها – أي شركتين‬ ‫المرتبط‬
‫‪:‬‬
‫أو أكثر يملك شخص أخر ‪ %50‬من حقوق التصويت ‪.‬‬
‫‪Page 63 of 204‬‬
‫هو السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين وفقا لظروف السوق ‪.‬‬ ‫السعر‬
‫المحايد ‪:‬‬
‫المبالغ المدفوعة مقابل إستعمال أو الحق في إستعمال حقوق النشر – براءة االختراع – العالمة التجارية ‪.‬‬
‫األتاوات ‪:‬‬
‫كل مكان ثابت لألعمال يتم من خالله تنفيذ كل أو بعض أعمال المشروعات الخاصة بشخص غير مقيم في مصر ‪ ..‬مثل ( محل اإلدارة – الفرع –‬
‫المكتب – المصنع – الورشة – المنجم – حقل البترول – المحجر ‪ ..‬إلخ‬

‫المنشأة‬
‫الدائمة ‪:‬‬
‫ال يعد من المنشأة الدائمة في مصر ‪:‬‬
‫اإلحتفاظ بمكان لألعمال التمهيدية للمشروع – اإلحتفاظ برصيد من السلع و البضائع ألغراض التخزين – الخ‬
‫السنة المالية التي تبدأ في ‪ 1-1‬و تنتهي في ‪ 12-31‬من كل عام أي فترة ‪ 12‬شهر ‪.‬‬ ‫الفترة الضريبية ‪:‬‬
‫سنة‬
‫من سنة‬
‫أكثر من‬ ‫عن فترة‬
‫فترة أقل‬ ‫حاالت حساب الضريبة عن‬ ‫حاالت حساب الضريبة عن فترة أقل من سنة‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫ض‬
‫الفترة المالية األولي للممول ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وفاة الممول أو إنقطاع إقامته أو توقفه‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إقفال حسةةةةةابات الشةةةةةخص الطبيعي في‬
‫عن مزاولةةة النشةةةةةةةةةاط أو التنةةازل عن‬
‫أول سنة مالية ‪.‬‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل نهاية سنته المالية ‪.‬‬
‫إمسةةةةةاك حسةةةةةابات منتظمة خالل إحدي‬ ‫‪‬‬
‫سنواته المالية ‪.‬‬
‫تعديل نهاية سنته المالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪Page 64 of 204‬‬
‫أي دخل مستمد من األسهم أو الحصص بما في ذلك أسهم التمتع أو حقوق التمتع وأسهم التعدين‬
‫توزيعات‬
‫األرباح ‪:‬‬
‫وأسهم التأسيس ‪.‬‬
‫حاالت إعتبار الشخص اإلعتباري مقيم في مصر‬ ‫حاالت إعتبار الشخص الطبيعي مقيم في مصر ‪:‬‬
‫‪ ‬التأسيس و فقا للقانون المصري ‪.‬‬

‫‪ ‬مركز اإلدارة الرئيسي في مصر ‪.‬‬ ‫‪ ‬موطن دائم في مصر‪.‬‬
‫( مقر اتخاذ القرارات اليومية – مقر اجتماعات‬ ‫‪ ‬اإلقامة في مصةةةةةةةر مدة تزيد عن ‪183‬‬
‫مجلس االدارة – اقامة ‪ %50‬من الشةةةركاء او‬ ‫يوم متصلة أو منفصلة خالل اثني عشر‬
‫المساهمين ‪) ..‬‬ ‫شهرا ‪.‬‬
‫‪ ‬المصةةةةري الذي يؤدي مهام وظيفته في‬
‫‪ ‬إذا كانت مصةةةةةةةر أو أحد أشةةةةةةةخاصةةةةةةةها‬ ‫ال خارج و يت قاضةةةةةةةي دخ له من خزا نه‬
‫االعتبارية العامة تمتلك ‪ %50‬من رأس‬ ‫مصرية ‪.‬‬
‫مالها‬
‫‪Page 65 of 204‬‬
‫الضريبة علي أرباح األشخاص اإلعتبارية ‪:‬‬
‫تفرض ضةةريبة سةةنوية علي صةةافي األرباح الكلية التي يحققها الشةةخص اإلعتباري‬
‫المقيم في مصةةر سةةواء داخل مصةةر أو خارجها ‪ ،‬وكذلك أرباح الشةةخص اإلعتباري‬
‫غير المقيم في مصر المحققة من خالل منشأة دائمة في مصر ما عدا جهاز خدمات‬
‫مشروعات الخدمة المدنية و وزارة الدفاع ‪.‬‬
‫خصائص الضريبة ‪:‬‬

‫مباشة يتحملها الشخص اإلعتباري وال يمكن نقل عبئها ‪.‬‬ ‫رضيبة ر‬ ‫‪.1‬‬
‫حب ‪4/30‬‬ ‫رضيبة سنوية من ‪ 1.1‬إل ومهلة تقديم االقرار ر‬ ‫‪.2‬‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ر‬
‫الفرع ‪.‬‬
‫ي‬ ‫أو‬ ‫أسمال‬
‫ي‬ ‫ر‬‫ال‬ ‫أو‬ ‫الرئيس‬
‫ي‬ ‫اد‬
‫ر‬ ‫اإلي‬ ‫أو‬ ‫الدخل‬ ‫صاف‬
‫ي‬ ‫عل‬
‫تفرض ي‬ ‫‪.3‬‬
‫نسب ‪.‬‬ ‫سعر‬ ‫ذات‬ ‫يبة‬‫ض‬‫ر‬ ‫‪.4‬‬
‫ي‬
‫بي مبدأي اإلقتصادية والسياسية ‪.‬‬ ‫رضيبة تجمد ر ر‬ ‫‪.5‬‬
‫سعر الضريبة ‪:‬‬
‫‪ ‬السعر العام ‪%22.5 :‬‬

‫‪ ‬أرباح هيئة قناة السويس و الهيئة المضية العامة ر‬
‫للبيول والبنك المركزي ‪%40 :‬‬
‫البيول والغاز وإنتاجها ‪%40.55 :‬‬‫‪ ‬أرباح رشكات البحث عن ر‬
‫‪ ‬عوائد السندات ر‬
‫الب تصدرها وزارة المالية لصالل البنك المركزي ‪%32 :‬‬
‫ي‬
‫‪Page 66 of 204‬‬
‫الدخل الخاضع في وعاء الضريبة ‪:‬‬
‫‪ ‬اإليرادات األساسية و التشغيلية و اإليرادية ‪.‬‬

‫ر‬
‫‪ ‬اإليرادات الرأسمالية ‪ :‬إيرادات ناتجة عن التعامل يف األصول الثابتة المملوكة للمنشأة‬
‫سواء بالبيد أو التعويض أو التصفية أو إعادة التقدير ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫المبان – األصول المعنوية‬
‫ي‬ ‫اا –‬ ‫ناتجة عن بيد أصول ثابتة ‪ :‬تشي الضيبة ي‬
‫عل ( األر ي‬ ‫ر‬
‫أرباح‬ ‫‪o‬‬
‫للضيبة وال ي يخضد هو ربننل‬ ‫باف األصول ( األالت – السيارات – األثاث ) ال تخضد ر‬
‫) ‪ ،‬أما ي‬
‫عملية البيد وليس ثمن البيد ‪.‬‬
‫ر‬
‫عل التعويضات نتيجة هالك األصول الثابتة أو‬ ‫أرباح ناتجة عن التعويضات ‪ :‬تشي الضيبة ي‬ ‫‪o‬‬
‫المبان – األصول المعنوية ) ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫اا –‬‫اإلستيالء عليها مثل ( األر ي‬
‫األرباح الرأسمالية ‪ :‬الناتجة عن بيد الحاسبات األلية و األصول الثابتة األخري و اآلالت و‬ ‫‪o‬‬
‫وبالتال فإن خسارة ه ه األصول ال تعتي من التكاليف‬ ‫للضيبة ‪،‬‬‫غيها ال تخضد ر‬ ‫المعدات و ر‬
‫ي‬
‫الضيبة ‪.‬‬‫األرباح الناتجة عن التصفية ‪ :‬تشي عليها ر‬ ‫‪o‬‬
‫عل الهدع ‪..‬‬ ‫ر‬
‫أرباح إعادة التقييم ‪ :‬يتوقف اإلعياع به أو عدمه ري‬ ‫‪o‬‬
‫ر‬
‫القانون ‪ :‬فإن الربننل ال يخضد‬
‫ي‬ ‫تغييي يف الشكل‬
‫ر‬ ‫‪ .1‬إذا كان الهدع إظهارالقيمة الحقيقية دون‬
‫وهم ) ‪ ،‬وك لك الخسائر ال تعتي من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫ر‬
‫للضيبة ( النه ربننل‬
‫ي‬
‫حقيف يخضد ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫للضيبة ‪ ،‬وك لك‬ ‫ي‬ ‫القانون ‪ :‬فهو ربننل‬
‫ي‬ ‫تغيي الشكل‬ ‫‪ .2‬إذا كان الهدع هو ر‬
‫خسائره تعتي من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫ر‬
‫القانون ‪:‬‬
‫ي‬ ‫‪ o‬حاالت ر‬
‫تغيي الشكل‬
‫ر‬ ‫‪ .1‬إندماج رش ر ر‬
‫كتي أو أكي ‪.‬‬
‫كتي أو ر‬
‫أكي ‪.‬‬ ‫الشكة إل رش ر ر‬ ‫‪ .2‬تقسيم ر‬
‫ي‬
‫‪ .3‬رشاء أو االستحواذ عل ر‬
‫أكي من ‪ %50‬من أسهم رشكة ما ‪.‬‬ ‫ي‬
‫‪ ‬اإليرادات العرضية أو الفرعية ‪:‬‬
‫بشط أن تكون مملوكة للمنشأة ‪.‬‬‫اا زراعية ر‬ ‫إيراد تأجي عقارات مبنية و أر ر‬ ‫‪.1‬‬
‫ي‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫للضيبة ف سنة الحصول عليه ر‬ ‫الديون المعدومة المحصلة ‪ :‬إيراد خاضد ر‬ ‫‪.2‬‬
‫بشط أن مصلحة‬ ‫ي‬
‫الضائب أعدمت ه ه الديون من قبل ‪.‬‬ ‫ر‬
‫الغي ‪.‬‬
‫التعويضات و الغرامات و المنل المحصلة من ر‬ ‫‪.3‬‬
‫أرباح العقود طويلة األجل ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪Page 67 of 204‬‬
‫شروط التكاليف واجبة الخصم‬
‫أن تكون الزمة لمزاولة النشاط ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أن تكون مؤيدة بالمستندات فيما عدا المصروفات التي جري العرف علي عدم إثباتها بمستندات فتعتبر من‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات واجبة الخصم بشرط أال تزيد عن ‪ %7‬من جملة المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة‬
‫بمستندات ‪.‬‬
‫أن يكون لدي الممول حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون مرتبطة بالسنة الضريبية تطبيقا ً لمبدأ اإلستحقاق ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العوائد المدينة ‪:‬‬
‫بالشوط األتية ‪:‬‬ ‫ر‬

‫اإلقياض ر‬ ‫العوائد المدينة الناتجة عن‬
‫ر‬
‫‪ ‬أن تكون العوائد عن قروض مستخدمة يف النشاط ‪.‬‬
‫‪ ‬أال تزيد قيمة العوائد المسددة عن ضعف سعر اإلئتمان والخصم المعلن من البنك‬
‫المركزي ر يف أول يناير ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يخصم من العوائد المدينة العوائد الدائنة (عوائد أذون الخزانه – صناديق اإلستثمار –‬
‫الغي ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫عوائد أ‪.‬مالية مقيدة يف البورصة المضية ) ي‬
‫الب تحصل عليها المنشأة من ر‬
‫ر ر‬
‫معفيي منها ‪.‬‬ ‫خاضعي ر‬
‫للضيبة أو‬ ‫ر ر‬ ‫غي‬ ‫ر ر‬
‫طبيعي ر‬ ‫‪ ‬أال تكون القروض مدفوعة ألشخاص‬
‫بفرض أن إحدي المنشإت حصلت عل قرض ‪ 500‬ألف جنية بعائد ‪ %25‬رف ر ر‬
‫حي أن سعر‬ ‫ي‬ ‫ر‬ ‫ي‬
‫اإلئتمان و الخصم المعلن من البنك المركزي يف ‪. %10 1.1.2005‬‬
‫إرشادات الحل ‪:‬‬
‫ض ن ن ننعف س ن ن ننعر اإلئتمان والخص ن ن ننم المعلن من البنك المركزي عام ‪ 2005‬هو ‪ 500 ( %20‬ألف *‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ 100 = %20‬الف جنية )‬
‫عل القرض بعائد ‪ 500 ( %25‬ألف * ‪ 125 = %25‬ألف جنية )‬ ‫حي أن المنشأة حصلت‬ ‫رف ر ر‬ ‫‪.2‬‬
‫ر‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ل لك فإن العائد المسن ن نندد فيما يجاوز ‪ 25 = 100 – 125 ( %20‬ألف جنية ) عن ه ا القرض يف‬ ‫‪.3‬‬
‫تنتي ر يف عام ‪ 2005‬ال يعد من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫الب‬ ‫ر‬
‫الفية الضيبية ي‬
‫ر‬
‫الخالصن ن ن ن ن ن ننة ( ‪ %20‬تعنند من التكنناليف واجبننة الخص ن ن ن ن ن ننم – بينمننا ‪ %5‬ال تعنند من التكنناليف واجبننة‬ ‫‪.4‬‬
‫إل اإليراد )‬
‫الخصم وترد ي‬
‫‪Page 68 of 204‬‬
‫اإلهالكات ‪:‬‬
‫ر‬
‫اا و األعمال‬ ‫‪ ‬يتم حسن ن ن ننا مضن ن ن ننوع اإلهالك لجميد أنوام األصن ن ن ننول فيما عدا ( األر ي‬
‫غي القننابلننة بطبيعتهننا‬ ‫الفنيننة و األثريننة و المجوهرات واألص ن ن ن ن ن ننول األخري للمنش ن ن ن ن ن ن ننأة ر‬
‫التال ‪:‬‬
‫عل النحو ي‬ ‫لاستهالك ) وذلك ي‬
‫التجهيات و الس ن ن ن ن ن ننفن و الطائرات ‪ %5‬من تكلفة ال ر ن‬
‫ش ن ن ن ن ن ناء أو‬ ‫رر‬ ‫رئ‬
‫المبان و المنش ن ن ن ن ن ننإت و‬ ‫‪.1‬‬
‫التطوير أو التجديد ‪.‬‬
‫شناء‬ ‫الياخيص و حقوق الملكية و الفكرية ) ‪ %10‬من تكلفة ال ر ن‬ ‫‪ .2‬األصننول المعنوية ( ر‬
‫أو التطوير أو التجديد ‪.‬‬
‫التاليتي من أصننول المنشننأة طبقا لنظام أسنناس اإلهالك كما هو‬ ‫ر ر‬ ‫ر ر‬
‫الفئتي‬ ‫‪ .3‬يتم إهالك‬
‫موضل ‪:‬‬
‫‪ o‬الحاسبات األلية و نظم المعلومات واليامج وأجهزة تخزين البيانات ‪ %50‬من‬
‫أساس اإلهالك ‪.‬‬
‫‪ o‬األصول األخري ( العدد و االالت و السيارات واألثاث ) ‪ %25‬من أساس اإلهالك‬
‫التال ‪:‬‬
‫عل النحو ي‬ ‫‪ ‬يحسب أساس اإلهالك ( القيمة القابلة لإلهالك ) ي‬
‫ر‬
‫ض ن ننع يف‬ ‫إجمال قيمة الت ن‬‫ي‬ ‫إجمال قيمة المش ن ن رنييات و اإلض ن ننافات – (‬ ‫ي‬
‫رص ن ننيد أول ر‬
‫الفية ل‬
‫الفية ( القيمة القابلة لإلهالك أو أساس اإلهالك )‬ ‫األصول ) = رصيد أخر ر‬
‫‪ o‬إذا رصيد أساس اإلهالك سالب ( يتم إضافته ي‬

‫إل األرباح )‬
‫‪ o‬إذا كان رصيد أساس اإلهالك موجب وأقل من أو يساوي ‪ 10000‬جنية ( يعد‬
‫بالكامل من التكاليف واجبة الخصم )‬
‫‪ o‬إذا كان رصيد أساس اإلهالك موجب وأكي من أو يساوي ‪ 10000‬جنية ( يحسب‬
‫عليه اهالك ‪ %50‬أو ‪) %25‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للمجموعة ‪ 4 ، 3‬الخسائر الرأسمالية تضاع لارباح ‪ ،‬األرباح الرسمالية‬
‫تخصم من األرباح الن األرباح أو الخسائر تمت معالجتها ضمن أساس اإلهالك ‪.‬‬
‫‪Page 69 of 204‬‬
‫تمتلك منشأة مجموعة من الحاسبات اآللية وبرامج الكمبيوتر ونظم المعلومات بلغت أرصدتها من واقع دفاتر وحسابات‬
‫التالى ‪:‬‬ ‫المنشأة خالل عام ‪ 2005‬على الوجه‬
‫إضافات خالل العام‬
‫رصيد‬ ‫االهالك‬ ‫معدل‬ ‫رصيد‬
‫تاريخ‬ ‫قيمة‬ ‫بيان‬
‫المحسوب ‪2005/12/31‬‬ ‫االهالك‬ ‫‪2005/1/1‬‬
‫اإلضافات‬ ‫اإلضافات‬
‫‪82000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫أجهزة حاسبات محمولة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أجهزة حاسبات شخصية‬
‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪2005/7/1‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أجهزة ‪SERVERS‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫برامج كمبيوتر‬
‫‪225000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫نظم معلومات‬
‫‪577000‬‬ ‫‪173000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪730000‬‬ ‫جملة‬
‫فإذا بلغ صافى الربح من واقع قائمة الدخل عن عام ‪ 2005‬مبلغ ‪ 500‬ألف جنيه ‪.‬‬
‫إيضاح كيفية معالجة بند االهالكات فى ضوء أحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫‪730000‬‬ ‫رصيد ‪2005/1/1‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪750000‬‬ ‫رصيد ‪2005/12/31‬‬
‫(‪)375000‬‬ ‫قسط اإلهالك بمعدل ‪%50‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪375000‬‬ ‫الرصيد فى ‪ 2005/12/31‬بعد اإلهالك‬
‫________________________________________________________‬
‫‪500000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫يضاف إليه‬
‫‪173000‬‬ ‫اإلهالكات المحسوبة بمعرفة المنشأة‬
‫‪-----------‬‬
‫‪673000‬‬ ‫صافى الربح بدون االهالكات‬
‫يخصم منه‬
‫(‪)375000‬‬ ‫اإلهالكات طبقا ً للقانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪Page 70 of 204‬‬
‫بفرض أن المنشةةةأة فى المثال السةةةابق قد قامت ببيع أجهزة ال ةةةةةةةةةة ‪SERVER‬ونظم المعلومات وبرامج الكمبيوتر فى‬
‫‪ 2005/7/1‬بالمبالغ الواردة بالبيان التالى وأدرجت ناتج البيع من ربح أو خسارة ضمن أرباح العام ‪:‬‬
‫القيمة الدفترية‬ ‫قسط اإلهالك‬ ‫القيمة الدفترية‬
‫الربح ‪ /‬الخسارة‬ ‫ثمن البيع‬ ‫بيان‬
‫فى تاريخ البيع‬ ‫من ‪ 1/1‬حتى ‪2005/6/30‬‬ ‫فى‪2005/1/1‬‬
‫(‪) 20000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أجهزة‪SERVER‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪275000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫برامج كمبيوتر‬
‫‪50000‬‬ ‫‪312500‬‬ ‫‪262500‬‬ ‫‪37500‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫نظم معلومات‬
‫‪130000‬‬ ‫‪657500‬‬ ‫‪527500‬‬ ‫‪72500‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫جملة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إيضاح كيفية معالجة بند االهالك وكذلك ربح ‪ /‬خسارة بيع هذه األجهزة طبقا ً ألحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫‪730000‬‬ ‫رصيد ‪2005 /1/1‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪750000‬‬ ‫جملة‬
‫(‪)657500‬‬ ‫ثمن بيع أصول خالل العام‬
‫‪-----------‬‬
‫‪92500‬‬ ‫رصيد ‪2005/12/31‬‬
‫(‪)46250‬‬ ‫قسط إهالك بمعدل ‪%50‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪46250‬‬ ‫رصيد ‪ 2005/12/31‬بعد االهالك‬
‫________________________________________________________‬
‫‪500000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫إهالكات محسوبة بمعرفة المنشأة ‪:‬‬
‫‪18000‬‬ ‫إهالك الحاسبات المحمولة‬
‫‪10000‬‬ ‫حاسبات شخصية‬
‫‪72500‬‬ ‫الحاسبات والبرامج المباعة‬
‫‪100500‬‬ ‫‪----------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪600500‬‬ ‫األرباح بدون االهالكات‬
‫‪130000‬‬ ‫أرباح بيع أصول مدرجة ضمن قائمة الدخل‬
‫‪470500‬‬ ‫األرباح بعد استبعاد أرباح بيع األصول‬
‫‪46250‬‬ ‫ً‬
‫اإلهالكات طبقا للقانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪Page 71 of 204‬‬
‫اإلهالك المعجل ‪:‬‬
‫‪ %30‬من تكلفة اآلالت و المعدات المستخدمة في اإلنتاج الصناعي بالشروط التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن تكون اآلالت مستخدمة في النشاط الصناعي ( سواء كانت مشتراه جديدة أو مستعملة أو مصنعه داخليا ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يسمح بخصم نسبة ‪ %30‬في أول فترة ضريبية يتم خاللها إستخدام اآلالت أو المعدات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يحسب أساس اإلهالك بعد خصم نسبة ‪ ( %30‬األساس المعجل ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون لدي الممول دفاتر و حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يطلب الممول خصم نسبة ال ‪ %30‬المذكورة ‪ ،‬فإذا لم يقدم طلبا حسب االهالك بنسبة ‪ %25‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قامت احدى المنشآت الصناعية بشراء ماكينة صناعية حديثة الحاللها محل الماكينات القديمة الموجودة لديها ‪ ،‬وفيما‬
‫يلى بيان بأصةةول المنشةةأة التى تندرج تحت البند ‪ /3‬ب من المادة ‪ 25‬من القانون وأرصةةدتها من واقع دفاتر وحسةةابات‬
‫المنشأة خالل عام ‪: 2005‬‬
‫رصيد‬ ‫االهالك‬ ‫معدل‬ ‫إضافات خالل العام‬ ‫رصيد‬
‫بيان‬
‫‪2005/12/31‬‬ ‫المحسوب‬ ‫االهالك‬ ‫قيمة اإلضافات تاريخ اإلضافات‬ ‫‪2005/1/1‬‬
‫‪577500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ماكينات انتاج صناعى‬
‫‪16000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪2005/10/1‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سيارات نقل‬
‫‪9400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫أثاث مكتبى‬
‫‪602900‬‬ ‫‪27100‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫جملة‬
‫إيضةةةةةةاح كيفية معالجة بند اإلهالك المعجل واإلهالك العادى طبقا ً ألحكام القانون ‪ 91‬لسةةةةةةنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية‬
‫بفرض أن الربح من واقع قائمة الدخل عن عام ‪ 2005‬بلغ ‪ 400000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ .1‬يتم أوال ً حساب اإلهالك المعجل على الماكينة المشتراة‬
‫اإلهالك المعجل = ‪ 150000 =%30× 500000‬جنيه‬
‫‪ .2‬يتم بعد ذلك خصم قيمة اإلهالك المعجل من تكلفة الماكينة المشتراه وإدراج القيمة الباقية بأساس اإلهالك كما‬
‫يلى ‪ :‬قيمة اآللة المشتراه بعد خصم اإلهالك المعجل= ‪ 350000 =150000 – 500000‬جنيه‬
‫‪ .3‬يتم اعداد أساس اإلهالك كما يلى ‪:‬‬
‫‪130000‬‬ ‫رصيد ‪2005/1/1‬‬
‫‪350000‬‬ ‫إضافات خالل العام ( بعد خصم اإلهالك المعجل )‬
‫‪---------------‬‬
‫‪480000‬‬ ‫جملة‬
‫(‪)120000‬‬ ‫قسط إهالك بمعدل ‪%25‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪360000‬‬ ‫رصيد ‪ 2005/12/31‬بعد اإلهالك‬
‫‪ .4‬يتم بعد ذلك تعديل أرباح المنشأة على الوجه التالى ‪:‬‬
‫‪Page 72 of 204‬‬
‫‪400000‬‬ ‫صافى الربح‬
‫‪27100‬‬ ‫إهالك األصول المحسوب بمعرفة المنشأة‬
‫‪-------------‬‬
‫‪427100‬‬ ‫األرباح بدون إهالكات‬

‫‪120000‬‬ ‫اإلهالك الضريبى‬
‫‪150000‬‬ ‫اإلهالك المعجل‬
‫(‪)270000‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫الرسوم والضرائب التي تدفعها المنشأة ‪:‬‬
‫طالما مرتبطة بالنشاط كالضريبة العقارية و ضريبة الدمغة و الرسوم الجمركية و القيمة المضافة ( الممولين الذين يقومون‬ ‫‪‬‬
‫بسداد ضريبة القيمة المضافة علي المشتريات أو المدخالت وغير مكلفين بتحصيلها علي مبيعاتهم ) ورسوم الشهر و التوثيق و‬
‫غيرها في هذا الحالة تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫( الممولين الذين يقومون بتحصيل ضريبة القيمة المضافة علي مبيعاتهم وتوريدها بعد خصم ما سبق سداده من ضريبة علي‬ ‫‪‬‬
‫المدخالت ) ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫استثني المشرع من ذلك الضريبة التي يؤديها الممول طبقا ألحكام هذا القانون حيث انها تعتبر استعمال للربح بعد تحققه و ليس‬ ‫‪‬‬
‫تكليفا عليه ( ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ) ‪.‬‬
‫أقساط التأمين اإلجتماعي ‪:‬‬
‫تعتبر أقساط التأمين اإلجتماعي من التكاليف واجبة الخصم ( األقساط المسددة بالفعل خالل العام ) ‪ ،‬فإذا كانت مستحقة ولم تسدد‬ ‫‪‬‬
‫ال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫التبرعات و اإلعانات ‪:‬‬
‫إذا كانت لجهات حكومية ( وزارات – مجالس محلية ‪ )..‬تخصم بالكامل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إذا كانت لجمعيات و مؤسسات أهلية مشهرة ( أدوار العلم – المؤسسات التي تخضع لإلشراف الحكومي ‪) ..‬تخصم بنسبة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 110/10‬من صافي الربح المعدل ‪.‬‬
‫إذا كانت ألشخاص طبيعين ال يتم خصمها و تضاف لإليرادات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪Page 73 of 204‬‬
‫‪Page 74 of 204‬‬
‫المبالغ المستقطعة لصالح الصناديق الخاصة ‪:‬‬
‫سواء للتوفير أو اإلدخار أو المعاش أو غيرها بشروط ‪:‬‬

‫‪ -‬أن تكون منشأة طبقا لنظام له الئحة و شروط خاصة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون أموال الصندوق مستقلة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون الصندوق له دفاتر و حسابات مستقلة عن حسابات المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬أال تزيد عن المبالغ عن ‪ %20‬من إجمالي أجور العاملين بالمنشأة ‪.‬‬
‫‪ ‬أقساط التأمين المتعلقة بالممول تخصم بشرط أال تزيد قيمتها عن ‪ 3000‬جنية في السنة ‪.‬‬
‫الجزاءات و التعويضات ‪:‬‬
‫إذا كانت نتيجة مسؤليته التعاقدية ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا كانت نتيجة إرتكاب جناية أو جنحة أو مخالفات القوانين ‪ :‬فال تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الديون المعدومة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط تقديم تقرير من أحد المحاسبين القانونين يفيد توافر الشروط التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن يكون لدي المنشأة حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون الدين مرتبط بنشاط المنشأة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن يكون المبلغ المقابل للدين قد سبق إدراجه ضمن حسابات المنشأة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إتخاذ اإلجراءات الجادة الستيفاء الدين ولم تتمكن المنشأة من تحصيله بعد سنة ونصف ( ‪ 18‬شهر ) من تاريخ اإلستحقاق‬ ‫‪‬‬
‫المرتبات و األجور ‪:‬‬
‫مرتبات و أجور ومكآفات العاملين ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ويدخل فيها المزايا العينية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرتب صاحب المنشأة ‪ :‬ال يعتبر من التكاليف واجبة الخصم النه ليس أجيرا ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرتبات أقارب الممول ‪ :‬تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط أن يكون ما يتقاضاه مقابل عمل فعلي وفي حدود مرتب أجر‬ ‫‪-‬‬
‫المثل‬
‫العموالت المدينة ‪:‬‬
‫وهي مبالغ يتم دفعها للعاملين أو للغير مقابل الجهود التي بذلوها ويكون لها تأثير في زيادة حجم النشاط فتعتبر من التكاليف‬ ‫‪-‬‬
‫‪Page 75 of 204‬‬
‫مصروف الدعاية و اإلعالن ‪:‬‬
‫اإلعالنات الدورية ‪:‬غالبا ال تمتد ألكثر من سنة تعتبر من التكاليف واجبة الخصم في السنة التي تم صرفها مع مراعاة أساس‬ ‫‪-‬‬
‫اإلستحقاق ‪.‬‬
‫الحمالت اإلعالنية ‪ :‬تمتد ألكثر من سنة وتعتبر من االيرادات المؤجلة ويتم اهالكها علي مدة من ‪ 5 : 3‬سنوات أي أن قسط‬ ‫‪-‬‬
‫اهالكها عن السنة الضريبية هو الذي يخصم ‪.‬‬
‫اإلعالنات المستديمة ‪ :‬مثل اللوحات الصاج بأعلي المباني تعتبر أصول أخري و تهلك بسنة ‪ %25‬من أساس اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروف السيارة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط التأكد من ملكيتها وأدراجها ضمن أصول المنشأة ‪ ،‬فإذا كان يتم إستعمالها شخصيا وفي‬ ‫‪-‬‬
‫العمل تقسم التكلفة إلي ‪ 3/1‬ال يخصم و ‪ 3/2‬يخصم ‪.‬‬
‫أقساط التأمين علي أصول المنشأة ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم ال نها غير قابلة لإلسترداد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أما التأمين علي عداد النور أو المياه أو االيجار ال يعتبر من النتكاليف واجبة الخصم النه يرد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المصروفات القضائية ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشروط ‪:‬‬

‫أن تكون ذات صفة إيرادية وليست رأسمالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن تكون متعلقة بنشاط المنشأة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أال تكون متعلقة بمخالفات جنائية يصدر فيها الحكم بإدانة الممول ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروفات السفر و اإلنتقال ‪:‬‬
‫‪ -‬يشترط جدية صرفها و إتصالها الوثيق بنشاط المنشأة و انعكاستها علي رقم األعمال ‪.‬‬
‫الخصم المسموح به ‪ :‬يعتبر من التكاليف واجبة الخصم ‪.‬‬
‫‪Page 76 of 204‬‬
‫خسارة السرقة و اإلختالس ‪:‬‬
‫تعتبر من التكاليف واجبة الخصم بشرط أن تكون ثابتة بمستندات وأوراق رسمية و محاضر الشرطة و تحقيقات النيابة ‪.‬‬
‫مصاريف التأسيس ‪:‬‬
‫تعتبر من النفقات اإليرادية المؤجلة النه يستفاد منها ألكثر من سنة و هنا ما يتم خصمه هو اهالكها ‪.‬‬
‫اإلحتياطيات و المخصصات ( مخصصات البنوك ‪ %80‬واجب الخصم ‪ ،‬المخصصات‬ ‫‪)1‬‬

‫الفنية لشركات التأمين ‪ %100‬واجب الخصم ) ‪.‬‬
‫المسحوبات ‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫أجور ومرتبات و مكأفآت الشركاء المتضامنون النها توزيع للربح ‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫فائدة قرض صةةةةاحب المنشةةةةأة ‪ ،‬فائدة قرض أحد أعضةةةةاء مجلس االدارة ‪ ،‬فائدة قرض‬ ‫‪)4‬‬ ‫التكاليف غير‬
‫رأس المال ‪.‬‬ ‫واجبة الخصم ‪:‬‬
‫الغرامات و العقوبات المالية و التعويضات علي الممول ‪.‬‬ ‫‪)5‬‬
‫ضريبة الدخل ( فهي استعمال للربح وليس تحميال عليه ) ‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫العائد المسدد علي القروض فيما يجاوز مثلي سعر االئتمان ‪.‬‬ ‫‪)7‬‬
‫تكلفة التمويل و اإلستثمار ‪.‬‬ ‫‪)8‬‬
‫عوائد القروض المدفوعة لشخص طبيعي غير خاضع للضريبة أو معفي منها‬ ‫‪)9‬‬
‫أرباح العقود طويلة األجل ‪:‬‬
‫ض ن ن ن ن نيب للمنشن ن ن ن ننأة عن جميد ما ترتبس به من عقود طويلة األجل عل أسن ن ن ن نناس نسن ن ن ن ننبة ما تم تنفي ه من كل عقد خالل ر‬ ‫ر‬
‫الفية‬ ‫يتحدد صن ن ن ن نناف الربننل ال ر ن‬
‫ر‬
‫الضيبية‪.‬‬
‫ض نيبية منسننوبة إل إجمال التكاليف‬ ‫حب نهاية ر‬

‫الفية ال ر ن‬ ‫الب تم تنفي ها ر‬
‫وتحدد نسننبة ما تم تنفي ه من كل عقد عل أسنناس التكلفة الفعلية لاعمال ر‬
‫المقدرة للعقد‪.‬‬
‫ويحدد الربننل المقدر للعقد بالفرق ر ر‬
‫بي قيمته والتكاليف المقدرة له‪.‬‬
‫فية رضيبية بنس ن ن ننبة من الربننل المقدر وفقا للفقرة الس ن ن ننابقة تعادل نس ن ن ننبة ما تم تنفي ه خالل ر‬
‫ضن ن ن نيبية‬ ‫ويحدد الربننل المقدر للعقد خالل كل ر‬
‫الب انتي فيها تنفي ه عل أس ن ن ن نناس إيراداته الفعلية مخص ن ن ن ننوما منها التكاليف الفعلية بعد‬ ‫ضن ن ن ن نيبية ر‬ ‫وعل أن يتم تس ن ن ن ننوية ربننل العقد رف نهاية ر‬
‫استيال ما سبق تقديره من أرباح‪.‬‬ ‫رر‬
‫ض ن ن نيبية الس ن ننابقة‬ ‫الفية أو ر‬

‫الفيات ال ر ن‬ ‫الب انتي خاللها تنفي العقد بخس ن ننارة ‪ ،‬تخص ن ننم ه ه الخس ن ننارة من أرباح ر‬ ‫ر‬
‫ض ن ن نيبية ر‬ ‫فإذا اختتم حس ن ننا‬
‫ضن ن نيبة عل ه ا األس ن نناس ويس ن ن رنيد الممول ما سن ن ندده‬ ‫المحدد تنفي العقد خاللها وبما ال يجاوز أرباح العقد خالل تلك ر‬
‫الفية ‪ .‬ويتم إعادة حس ن ننا ال ر ن‬
‫بالزيادة منها‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫فإذا تجاوزت الخس ننارة الناش ننئة عن تنفي العقد الحدود المش ننار إليها ف الفقرة الس ننابقة‪ ،‬يتم ترحيل باف الخس ننائر إل الس نننوات التالية طبقا ألحكام‬
‫المادة (‪ )29‬من ه ا القانون‪.‬‬
‫رر‬ ‫ر‬
‫تنف ه المنشن ن ننأة‬ ‫التجهي أو اإلنشن ن نناء أو أداء الخدمات المرتبطة بها وال‬ ‫وف تطبيق أحكام ه ه المادة يقصن ن نند بالعقد طويل األجل عقد التصن ن نننيد أو‬
‫فية رضيبية واحدة "‬ ‫أكي من ر‬
‫لحسا الغي عل أساس قيمة محددة ويستغرق تنفي ه ر‬
‫ر‬
‫‪Page 77 of 204‬‬
‫تعاقد أحد المقاولين على إنشاء شبكة صرف صحى الحدى القرى السياحي ة بمبل غ ‪ 3‬مليون جنيه على أن يتم االنتهاء‬
‫من تنفيذ العقد خالل سنتان من تاريخ توقيع العقد ‪ ،‬فإذا كان العقد قد تم توقيعه فى ‪. 2005/7/1‬‬
‫المطلوب حساب نسبة االنجاز أو نسبة ما تم تنفيذه من العقد خالل الفترة من ‪ 2005/7/1‬وحتى ‪ 2005/12/31‬إذا‬
‫علمت ما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬تبلغ إجمالى التكاليف المقدرة للعقد مبلغ ‪ 2400000‬جنيه‬
‫‪ -‬تبلغ إجمالى التكاليف الفعلية خالل المدة من ‪ 2005/7/1‬وحتى ‪ 2005/12/31‬مبلغ ‪ 600‬ألف جنيه ‪.‬‬
‫‪ ‬نسبة االنجاز = (إجمالى التكاليف الفعلية خالل الفترة الضريبية)‪(/‬إجمالى التكاليف المقدرة للعقد) =‬
‫‪%25 = 2400000/600000‬‬
‫‪ ‬الربح المقدر للعقد = إجمالى قيمة العقد – إجمالى التكاليف المقدر‬
‫= ‪ 600000 =2400000 - 3000000‬جنيه‬
‫‪ ‬الربح المقدرخالل الفترة الضريبية = الربح المقدر للعقد × نسبة االنجاز من ‪ 2005/7/1‬حتى ‪2005/12/31‬‬
‫= ‪ 150000 = %25 × 600000‬جنيه‬
‫خصم الخسائر التجارية المرحلة ‪:‬‬
‫" إذا ختم حسن ننا إحد السن نننوات بخسن ننارة تخصن ننم ه ه الخسن ننارة من أرباح‬
‫الس ن نننة التالية‪ ،‬فإذا ر‬
‫تبف بعد ذلك جزء من الخس ن ننارة تنقل س ن نننويا إل الس ن نننوات‬
‫حب السن ن ن نننة الخامسن ن ن ننة ‪ ،‬وال يجوز بعد ذلك نقل رسء من الخسن ن ن ننارة إل‬
‫التالية ر‬
‫حسا سنة أخري "‪.‬‬
‫‪Page 78 of 204‬‬
‫اإلعفاءات المقررة من الضريبة ‪:‬‬
‫الداجب و منش ننإت تربية‬ ‫ر‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نإت‬ ‫ن‬ ‫ش‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫اا‬ ‫‪ .4‬منش ننإت إس ننتص ننالح أو إس ن ر رنيرام األر ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫المواس وتس ن ن ننمينها و مش ن ن ن نوعات مص ن ن ننايد ومراكب الص ن ن ننيد‬ ‫ر‬ ‫النحل و حظائر تربية‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫تعف ‪ 10‬سنوات من تارين ننخ بدء مزاولة النشاط )‬ ‫ومشوعات مزارم األسماك ‪ ( ..‬ي‬
‫التوفي ‪.‬‬
‫ر‬ ‫‪ .5‬عوائد الودائد وحسابات‬
‫اإلجتماع للتنمية ‪ 5‬سن ن ن ن نننوات من‬
‫ي‬ ‫ش ن ن ن ن نوعات الجديدة الممولة من الص ن ن ن ننندوق‬ ‫‪ .6‬الم ر ن‬
‫تارين ننخ مزاولة النش نناط ‪ ( ،‬مقدار اإلعفاء ‪ %50‬من الربننل الس نننوي أو ‪ 50‬ألف جنية‬
‫أيهما أقل )‬
‫‪Page 79 of 204‬‬
‫ل‬ ‫ف‬ ‫ل‬‫ا‬

‫حص الض يريي ا يفذيري‬
‫كي التج ل فحل‬
‫و فثة هير ص‬
‫ف‬ ‫ل‬‫ا‬
‫ومراخل حص الض يريي‬
‫‪Page 80 of 204‬‬
‫يب التقديري‬ ‫الفحص ر‬

‫الض‬
‫ي‬
‫‪Page 81 of 204‬‬
‫يب التقديري‬ ‫المرحلة التمهيدية للفحص ر‬

‫الض‬
‫ي‬
‫‪Page 82 of 204‬‬
‫‪Page 83 of 204‬‬
‫‪Page 84 of 204‬‬
‫‪Page 85 of 204‬‬
‫‪Page 86 of 204‬‬
‫‪Page 87 of 204‬‬
‫‪Page 88 of 204‬‬
‫‪Page 89 of 204‬‬
‫‪Page 90 of 204‬‬
‫‪Page 91 of 204‬‬
‫‪Page 92 of 204‬‬
‫‪Page 93 of 204‬‬
‫‪Page 94 of 204‬‬
‫‪Page 95 of 204‬‬
‫‪Page 96 of 204‬‬
‫‪Page 97 of 204‬‬
‫‪Page 98 of 204‬‬
‫‪Page 99 of 204‬‬
‫‪Page 100 of 204‬‬

‫‪Page 101 of 204‬‬

‫‪Page 102 of 204‬‬

‫‪Page 103 of 204‬‬

‫‪Page 104 of 204‬‬

‫‪Page 105 of 204‬‬

‫تقدير األرباح التجارية والصناعية‬
‫‪Page 106 of 204‬‬

‫عل التقدير‪:‬‬ ‫ر‬
‫الب تؤثر ي‬
‫العوامل ي‬
‫‪Page 107 of 204‬‬

‫‪Page 108 of 204‬‬

‫‪Page 109 of 204‬‬

‫‪Page 110 of 204‬‬

‫‪Page 111 of 204‬‬

‫عناض التقدير‪:‬‬
‫‪Page 112 of 204‬‬

‫اإليرادات األخري ‪:‬‬
‫‪Page 113 of 204‬‬

‫مذكره يفذير الإرباح‬

‫ع‬ ‫ن‬‫ص‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫خ‬‫ت‬‫ل‬‫ا‬
‫الإ ظة ا يرة و ا ثة‬ ‫ش‬ ‫ن‬
‫‪Page 114 of 204‬‬

‫م كرة تقدير األرباح ‪:‬‬
‫‪Page 115 of 204‬‬

‫‪Page 116 of 204‬‬

‫‪Page 117 of 204‬‬

‫‪Page 118 of 204‬‬

‫‪Page 119 of 204‬‬

‫‪Page 120 of 204‬‬

‫‪ ‬ايواع الإطلاعاب اليي يقوم بها مامور الضرائب القاحص ‪:‬‬

‫الل بيقوم بيه ننا م ننأمور ال ر ن‬
‫ض ن ن ن ن نائ ننب الف نناحص متع ننددة و بتختلف‬ ‫االطالع ننات ي‬
‫وه ‪:‬‬
‫حسب طبيعة النشاط ‪ ..‬ي‬
‫‪. ١‬الخصم واالضافة‬
‫عل تعامالت الخص ننم واالض ننافة طبقا للبيان الوارد من االدارة العامة‬ ‫اإلطالم ي‬
‫الضن نيبة عن الس نننوات محل الفحص وما‬ ‫ر‬ ‫للخص ننم والتحص ننيل تحت حس ننا‬
‫الضيبة ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫تم خصمه تحت حسا‬
‫‪. ٢‬سجل المتعاقدين‬
‫والل بتقول انه ن ننا‬
‫ي‬ ‫عل التع ن ننامالت الواردة للم ن ننأموري ن ننة من الجه ن ننات‬‫ي‬ ‫اإلطالم‬
‫اتعاملت مد الممول الفال ر ين بمبلغ ‪ ..‬ج ‪.‬‬
‫‪. ٣‬الجمارك‬
‫اإلستياد من الخارج ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ر‬ ‫نشاط‬ ‫اول‬ ‫ز‬ ‫ت‬ ‫الب‬
‫ي‬ ‫األنشطة‬ ‫ف‬‫االطالم دا مهم جدا ي‬
‫‪. ٤‬القيمة المضافة‬
‫اإلطالم لدي رضيبة القيمة المض ن ننافة عما إذا كان الممول مس ن ننجل أو ال وإذا‬
‫عل تقرير الفحص ‪.‬‬ ‫تمت محاسبته اإلطالم ي‬
‫ر‬
‫االطالعات دي هامة جدا وتجاهلها أو عدم أخ ها يف اإلعتبار يض ن ن ن ننيد حقوق‬
‫الخزانه العامة للدولة ‪.‬‬
‫‪Page 121 of 204‬‬

‫ب‬ ‫ي‬ ‫ض‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫س‬ ‫خ‬ ‫م‬ ‫ل‬ ‫إ‬ ‫س‬ ‫ع‬ ‫ق‬ ‫س‬ ‫ن‬ ‫ه‬ ‫ب‬ ‫جق‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ل‬ ‫ف‬ ‫ث‬ ‫ف‬ ‫ي‬‫ث‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫م‬ ‫ي‬ ‫ل‬ ‫ع‬ ‫ي‬‫ال‬
‫اب ذية رم ( ‪ ) 12‬ثة ‪ 2012‬و لا ا ا ان وا ذ وا س ا ثة ر ثة‬
‫ف‬ ‫ل‬ ‫ي‬‫ي‬ ‫م‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ف‬ ‫ت‬ ‫ي‬ ‫ص‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ل‬‫ل‬
‫بساب عيره اليي لإ خاور رم اعمالها سيون ليون حثثة فثذا لقرار الوراري رم ( ‪) 54‬‬
‫ل‬ ‫إ‬ ‫س‬ ‫ف‬ ‫ي‬ ‫ث‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ع‬ ‫ي‬‫ل‬ ‫ا‬
‫لسثة ‪ ، 2012‬و اب ثذية رم ( ‪ ) 65‬سثة ‪ 2020‬ان واعذ وا س اسثة ضرب ةث‬
‫ي‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫خ‬ ‫م‬ ‫ق‬ ‫س‬ ‫ن‬ ‫ل‬ ‫ف‬ ‫م‬ ‫ي‬ ‫ل‬
‫ي‬ ‫ل‬ ‫ً‬ ‫س‬ ‫ح‬ ‫ل‬ ‫م‬ ‫س‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ع‬ ‫ف‬ ‫ت‬‫ي‬ ‫ل‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ب‬ ‫م‬‫ل‬‫ل‬
‫ي‬ ‫ا‬
‫ساب و شركاب ي خاور رم ا مالها يوي يون ثثة يوبا و ي فذمب باقراراب‬ ‫ي‬ ‫ا‬
‫ظ‬ ‫ت‬‫ض يب نسبث ل ق ي حس ب مث‬
‫ر ثة لإ ذ ذ ا ر و ا اب مة ‪.‬‬
‫‪Page 122 of 204‬‬

‫‪Page 123 of 204‬‬

‫‪Page 124 of 204‬‬

‫‪Page 125 of 204‬‬

‫‪Page 126 of 204‬‬

‫‪Page 127 of 204‬‬

‫‪Page 128 of 204‬‬

‫‪Page 129 of 204‬‬

‫‪Page 130 of 204‬‬

‫‪Page 131 of 204‬‬

‫‪Page 132 of 204‬‬

‫‪Page 133 of 204‬‬

‫‪Page 134 of 204‬‬

‫‪Page 135 of 204‬‬

‫‪Page 136 of 204‬‬

‫‪Page 137 of 204‬‬

‫‪Page 138 of 204‬‬

‫‪Page 139 of 204‬‬

‫‪Page 140 of 204‬‬

‫‪Page 141 of 204‬‬

‫‪Page 142 of 204‬‬

‫ل‬ ‫ف‬ ‫ل‬‫ل‬ ‫ث‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ع‬ ‫ي‬‫ل‬‫ا‬

‫ل‬‫ا‬ ‫إ‬
‫يماب فثذية حص نسان ميوسط شهري‬ ‫ي‬ ‫ل‬
‫ل‬ ‫خ‬‫م‬ ‫ل‬ ‫إ‬
‫للاشعار لثة معذن الذهب وعناراية القايويثة‬
‫ف‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ح‬ ‫ف‬ ‫ي‬ ‫ل‬‫ع‬ ‫ي‬
‫( ماب ص ثثذ رم ‪. ) 184‬‬
‫‪Page 143 of 204‬‬

‫متوسس أسعار ال هب خالل سنة ‪ 2016‬كما يل ‪:‬‬
‫سن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ننة ‪2016‬‬

‫عيار ‪21‬‬ ‫عيار ‪18‬‬ ‫الشهر‬
‫‪ 261.76‬جنيه‬ ‫‪ 224.37‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 283.24‬جنيه‬ ‫‪ 242.78‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 308.35‬جنيه‬ ‫‪ 264.3‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 342.21‬جنيه‬ ‫‪ 293.32‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 366.56‬جنيه‬ ‫‪ 314.19‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 384.13‬جنيه‬ ‫‪ 329.26‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 418‬جنيه‬ ‫‪ 360‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 460‬جنيه‬ ‫‪ 398.5‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 460‬جنيه‬ ‫‪ 394.2‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 535‬جنيه‬ ‫‪ 458.5‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 555‬جنيه‬ ‫‪ 475.8‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 630‬جنيه‬ ‫‪ 540‬جنيه‬ ‫ديسمي‬
‫‪ 5004.25‬جنيه‬ ‫‪ 4295.12‬جنيه‬ ‫االجمال‬
‫‪417.02‬‬ ‫‪357.82‬‬ ‫متوسس السعر‬
‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬مثقالت‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 18‬مثقالت‬

‫=‪442.041=1.06×417.02‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪357.92‬ج ×‪393.71 =1.10‬ج‬
‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬رفايد‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 18‬رفايد‬ ‫بعد اضافة‬
‫= ‪450.38=1.08 ×417.02‬ج‬ ‫= ‪411.6=1.15× 357.92‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬‫سعر بيد الجرام م‪ 18‬ر‬
‫= ‪446.21 =1.07 × 417.02‬ج‬ ‫= ‪357.92‬ج × ‪408 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫محض اطالم منا ب لك‬ ‫وه ا‬
‫المأمور‬
‫‪Page 144 of 204‬‬

‫متوسس أسعار ال هب خالل سنة ‪ 2017‬كما يل ‪:‬‬
‫سن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن نة ‪2017‬‬
‫‪ 632.4‬جنيه‬ ‫‪ 542.06‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 596.29‬جنيه‬ ‫‪ 511.11‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 616.67‬جنيه‬ ‫‪ 528.57‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 937.33‬جنيه‬ ‫‪ 546.28‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 625.33‬جنيه‬ ‫‪ 536.51‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 639.5‬جنيه‬ ‫‪ 548.14‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 621,83‬جنيه‬ ‫‪ 532.99‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 630.78‬جنيه‬ ‫‪ 540.67‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 644.89‬جنيه‬ ‫‪ 552.76‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 628.77‬جنيه‬ ‫‪ 538.95‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 629.3‬جنيه‬ ‫‪ 539.4‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 627.5‬جنيه‬ ‫‪ 537.86‬جنيه‬ ‫ديسمي‬
‫‪627.54‬‬ ‫‪537.91‬‬ ‫متوسس السعر‬

‫=‪665.19=1.06×627.54‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪537.91‬ج ×‪591.7 =1.10‬ج‬
‫=‪677.74=1.08 ×627.54‬ج‬ ‫=‪618.59=1.15× 537.91‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬‫سعر بيد الجرام م‪ 18‬ر‬
‫= ‪627.54‬ج × ‪671.46 =1.07‬ج‬ ‫= ‪537.9‬ج × ‪613.21 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫‪Page 145 of 204‬‬

‫التعليمات التنفي ية رقم ‪ 33‬لسنة ‪ 2018‬والتعليمات ‪ 6‬لسنة ‪ 2019‬بشأن متوسس‬
‫أسعار ال هب ر ر‬
‫تبي ان متوسس السعر خالل سنة ‪ 2018‬كانت كما يل‪:‬‬
‫‪ 652.05‬جنيه‬ ‫‪ 558,9‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 654.23‬جنيه‬ ‫‪ 560,77‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 650.22‬جنيه‬ ‫‪ 557,33‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 656.28‬جنيه‬ ‫‪ 562.53‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 647.61‬جنيه‬ ‫‪ 555.1‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 642.21‬جنيه‬ ‫‪ 550.46‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 621,39‬جنيه‬ ‫‪ 532.62‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 604.17‬جنيه‬ ‫‪ 517.86‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 602.08‬جنيه‬ ‫‪ 516.07‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 605.92‬جنيه‬ ‫‪ 519.36‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 610.81‬جنيه‬ ‫‪ 523.55‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 625.06‬جنيه‬ ‫‪ 535.77‬جنيه‬ ‫ديسمي‬
‫‪ 631.00‬جنيه‬ ‫‪ 540.86‬جنيه‬ ‫متوسس السعر‬

‫=‪668.86=1.06×631.00‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪540.86‬ج ×‪594.94 =1.10‬ج‬
‫=‪681.48=1.08 ×631.00‬ج‬ ‫=‪621.98=1.15× 540.86‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬ ‫ر‬ ‫‪18‬‬‫م‬ ‫ام‬‫ر‬ ‫الج‬ ‫بيد‬ ‫سعر‬
‫=‪631.00‬ج × ‪675.17 =1.07‬ج‬ ‫=‪540.86‬ج × ‪616.58 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫‪Page 146 of 204‬‬

‫متوسس اسعار ال هب خالل سنة ‪ 2019‬طبقا للتعليمات ‪ 35‬لسنة ‪2019‬‬
‫والتعليمات ‪ 21‬لسنة ‪: 2020‬‬
‫‪ 643.12‬جنيه‬ ‫‪ 551.24‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 646.67‬جنيه‬ ‫‪ 554.29‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 630.85‬جنيه‬ ‫‪ 540.73‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 619.04‬جنيه‬ ‫‪ 530.61‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 608.5‬جنيه‬ ‫‪ 521.57‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 635.45‬جنيه‬ ‫‪ 544.67‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 652.01‬جنيه‬ ‫‪ 558.87‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 688.65‬جنيه‬ ‫‪ 590.27‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 690.6‬جنيه‬ ‫‪ 591.94‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 675.19‬جنيه‬ ‫‪ 578.74‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 661.4‬جنيه‬ ‫‪ 566.92‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 663.52‬جنيه‬ ‫‪ 568.73‬جنيه‬ ‫ديسمي‬
‫‪ 7815‬جنيه‬ ‫‪ 6698.58‬جنيه‬ ‫االجمال‬
‫‪651.25‬جنيه‬ ‫‪558.21‬جنيه‬ ‫متوسس السعر‬

‫=‪690.32=1.06×651.25‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪558.21‬ج ×‪614.03 =1.10‬ج‬
‫=‪703.35=1.08 ×651.25‬ج‬ ‫=‪558.21‬ج ×‪641.94=1.15‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬‫سعر بيد الجرام م‪ 18‬ر‬
‫=‪651.25‬ج × ‪696.83 =1.07‬ج‬ ‫=‪558.21‬ج × ‪636.35 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫‪Page 147 of 204‬‬

‫متوسس اسعار ال هب خالل سنة ‪ 2020‬طبقا للتعليمات ‪ 66‬لسنة ‪ 2020‬والتعليمات‬
‫‪ 10‬لسنة ‪: 2021‬‬
‫‪ 687.3‬جنيه‬ ‫‪ 589.11‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 696.22‬جنيه‬ ‫‪ 596.76‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 701.75‬جنيه‬ ‫‪ 601.5‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 737.71‬جنيه‬ ‫‪ 632.32‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 750.63‬جنيه‬ ‫‪ 643.39‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 778.79‬جنيه‬ ‫‪ 667.53‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 816.25‬جنيه‬ ‫‪ 699.64‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 873.58‬جنيه‬ ‫‪748.79‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 841.54‬جنيه‬ ‫‪ 721.32‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 829.31‬جنيه‬ ‫‪ 710.84‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 816.2‬جنيه‬ ‫‪ 699.6‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 810.04‬جنيه‬ ‫‪ 694.32‬جنيه‬ ‫ديسمي‬

‫=‪824.97=1.06×778.27‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪667.09‬ج ×‪733.79 =1.10‬ج‬
‫=‪840.53=1.08 ×778.27‬ج‬ ‫=‪667.09‬ج ×‪767.15=1.15‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬‫ر‬ ‫‪18‬‬‫م‬ ‫ام‬‫ر‬ ‫الج‬ ‫بيد‬ ‫سعر‬
‫=‪778.27‬ج × ‪832.74 =1.07‬ج‬ ‫=‪667.09‬ج × ‪760.48 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫‪Page 148 of 204‬‬
‫متوسس اسعار ال هب خالل سنة ‪ 2021‬طبقا للتعليمات ‪ 77‬لسنة ‪2021‬‬
‫والتعليمات ‪ 14‬لسنة ‪: 2022‬‬
‫‪ 815.68‬جنيه‬ ‫‪ 699.15‬جنيه‬ ‫يناير‬

‫‪ 792.58‬جنيه‬ ‫‪ 679.36‬جنيه‬ ‫فياير‬
‫‪ 760.15‬جنيه‬ ‫‪ 651.56‬جنيه‬ ‫مارس‬
‫‪ 767.63‬جنيه‬ ‫‪ 657.97‬جنيه‬ ‫ابريل‬
‫‪ 798.84‬جنيه‬ ‫‪ 684.72‬جنيه‬ ‫مايو‬
‫‪ 791.60‬جنيه‬ ‫‪ 678.51‬جنيه‬ ‫يونية‬
‫‪ 787.90‬جنيه‬ ‫‪ 675.35‬جنيه‬ ‫يوليو‬
‫‪ 783.87‬جنيه‬ ‫‪ 671.88‬جنيه‬ ‫اغسطس‬
‫‪ 779.42‬جنيه‬ ‫‪ 668.08‬جنيه‬ ‫سبتمي‬
‫‪ 776.08‬جنيه‬ ‫‪ 665.21‬جنيه‬ ‫اكتوبر‬
‫‪ 795.31‬جنيه‬ ‫‪ 681.69‬جنيه‬ ‫نوفمي‬
‫‪ 785.70‬جنيه‬ ‫‪ 673.46‬جنيه‬ ‫ديسمي‬

‫=‪786.23‬ج×‪833.40=1.06‬ج‬ ‫متوسس السعر =‪673.91‬ج ×‪741.30 =1.10‬ج‬
‫=‪786.23‬ج× ‪849.12=1.08‬ج‬ ‫=‪673.91‬ج ×‪774.99=1.15‬ج‬ ‫المصنعية‬
‫غي محل‬ ‫سعر بيد الجرام م‪ 21‬ر‬ ‫غي محل‬‫ر‬ ‫‪18‬‬‫م‬ ‫ام‬‫ر‬ ‫الج‬ ‫بيد‬ ‫سعر‬
‫= ‪786.23‬ج× ‪841.26 =1.07‬ج‬ ‫=‪673.91‬ج × ‪768.25 =1.14‬ج‬
‫ر‬
‫‪Page 149 of 204‬‬
‫نسب الربحية الخاصة بال هب‬
‫نسبة‬
‫ر‬
‫صاف‬ ‫البيان‬ ‫البند‬
‫الربننل‬
‫‪%3‬‬ ‫مثقالت‬
‫تجارة ال هب والمجوهرات عيار ‪21‬‬
‫‪%5‬‬ ‫رفايد‬
‫‪%9‬‬ ‫مثقالت‬
‫تجارة ال هب والمجوهرات عيار ‪18‬‬
‫‪%10‬‬ ‫رفايد‬
‫‪%15‬‬ ‫( اصالحات – تلميد تركيب فصوص إلخ )‬ ‫إيرادات اخر‬
‫‪Page 150 of 204‬‬

‫م‬‫ي‬‫ل‬‫ع‬ ‫ي‬‫ل‬‫ا‬ ‫ض‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫س‬‫ل‬‫ا‬ ‫س‬ ‫خ‬‫م‬ ‫س‬

‫ا س ا ثة اراب ي وء اب‬
‫س‬ ‫ل‬ ‫ف‬ ‫س‬ ‫ل‬ ‫ف‬
‫ثذية رم ( ‪ ) 13‬ثة ‪ 2012‬ورم ( ‪ ) 29‬ثة ‪2015‬‬‫ف‬‫ي‬‫ث‬‫ل‬‫ا‬
‫خ‬ ‫ل‬‫إ‬
‫السناراب الإجره & سناراب اليقل يف‬
‫ف‬
‫‪Page 151 of 204‬‬

‫‪Page 152 of 204‬‬

‫م‬‫ع‬ ‫ف‬
‫خالإب حص لثة‬
‫ع‬ ‫ن‬‫ص‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫خ‬‫ت‬‫ل‬‫ا‬ ‫ش‬ ‫ن‬
‫( الإ ظة ا يرة و ا ثة )‬
‫‪Page 153 of 204‬‬

‫األول ‪ :‬نشاط زيوت وشحوم وغسيل سيارات‬‫ي‬ ‫الحالة‬
‫ئ‬ ‫ر‬
‫النهان‬
‫ي‬ ‫أصل ) عن السنوات ‪ 2021 / 2018‬مد األخ يف اإلعتبار إخطار التوقف‬
‫ي‬ ‫( م كرة فحص‬
‫ر‬
‫يف بداية الم كرة تكتب بيانات الملف ( اسم الممول – نشاطه – عنوانه – رقم الملف – السنوات )‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر ر‬
‫الطبيعي وبداية النشاط ف ‪2002/2/1‬‬ ‫‪ -‬الملف من األشخاص‬
‫‪ -‬قدم الممول االقرارات ر‬
‫الضيبية عن السنوات ‪ 2010/2005‬ولم يرد بالعينة‬
‫‪ -‬تم اضافة نشاط غسيل سيارات اعتبارا من ‪2016/5/23‬‬
‫‪ -‬السنوات من ‪ 2016/2011‬تم الربس فيها‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 31000‬جنية طبقا لم كرة شعبة الفحص المعتمدة‬
‫ي‬ ‫‪ -‬حوسب الممول عن سنة ‪2017‬‬
‫بتارين ننخ ‪ 20182019/12/12‬باألسس األتية ‪:‬‬
‫سنة ‪: 2017‬‬
‫ر‬
‫صاف ربننل الزيو ت والشحوم = ‪ 500‬ج * ‪ 310‬يوم * ‪ 15500 = %10‬جنية‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫صاف ربننل غسيل السيارات = ‪ 100‬ج * ‪ 310‬يوم * ‪ 15500 = %50‬جنية‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫صاف أرباح سنة ‪ 31000 = 2017‬جنية‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 15500‬جنية وتم الربس باالسس األتية ‪:‬‬
‫ي‬ ‫وتم االتفاق باللجنة الداخلية‬
‫سنة ‪2017‬‬
‫ر‬
‫صاف ربننل الزيوت والشحوم = ‪ 300‬ج * ‪ 310‬يوم * ‪ 9300 = %10‬جنية‬
‫ي‬
‫ر‬
‫صاف ربننل غسيل السيارات = ‪ 40‬ج * ‪ 310‬يوم * ‪ 6200 = %50‬جنية‬‫ي‬
‫ر‬
‫ر‬
‫القانون ‪ :‬فرد‬
‫ي‬ ‫الكيان‬
‫االقرارات ر‬
‫الضيبية ‪:‬‬
‫يب عن السنوات‬ ‫ر‬ ‫باالطالم عل الحاسب اآلل بالمأمورية ر ر‬
‫تبي أن الممولة قدم اإلقرار الض ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪2020/2018‬‬
‫بصاف ربننل ‪ 3100‬بدون أسس ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يب عن سنة ‪2018‬‬ ‫قدمت االقرار الض ي‬
‫‪Page 154 of 204‬‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 1500‬بدون أسس ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يب عن سنة ‪2019‬‬
‫قدمت االقرار الض ي‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 8960‬بدون أسس ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يب عن سنة ‪2020‬‬
‫قدمت االقرار الض ي‬
‫يب عن سنة ‪. 2021‬‬ ‫ر‬
‫لم تقدم االقرار الض ي‬
‫المعاينات ‪:‬معاينة رف ‪2022/2/2‬وكانت كما يل‪:‬‬
‫يدع ‪ /‬حازم رمضن ن ننان صن ن ننادق ونشن ن نناطه كالسن ن ننابق ( زيوت وشن ن ننحوم وغسن ن ننيل سن ن ننيارات )‬ ‫وجود مسن ن ننتغل جديد ر ر‬
‫للعي‬
‫ري‬
‫ر‬ ‫وبس ن ننؤاله أقر أنه يزاول النش ن نناط ف ر ر‬
‫إل مقر المأمورية لفتل ملف‬ ‫العي من ‪ 2022/1/1‬وتنبه عليه بض ن ن نورة الحض ن ننور ي‬ ‫ي‬
‫يب ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ض ي‬
‫المعاينات ‪:‬معاينة سابقة رف ‪ 2019/4/22‬وكانت كما يل‪:‬‬
‫‪ o‬المساحة ‪ 12‬ر‬
‫مي تقريبا واالسم التجاري للمنشأة الصحابة لتجارة الزيوت ‪.‬‬
‫‪ o‬يوجد بالمنشأة مجموعة من زيوت السيارات أنوام مختلفة ( شل – موبيل – التعاون – نجمة )‬
‫‪ o‬يوجد جزء آخر ر يف المنشأة يستغل ر يف غسيل السيارات ويوجد سيارة جاري غسيلها ‪.‬‬
‫‪ o‬قدرت البضاعة بمبلغ ‪ 6000‬جنية ‪.‬‬
‫المناقشات ‪ :‬مناقشة سابقة رف ‪ 2016/7/20‬وكانت كما يل‪:‬‬

‫ر‬
‫القانون فرد ‪.‬‬ ‫‪ o‬النشاط زيوت وشحوم والكيان‬
‫‪ o‬تم اضافة نشاط غسيل السيارات بنفس ر ر‬
‫العي اعتبارا من ‪2016/5/23‬‬
‫ر‬
‫القانون ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫يب عن السنوات ‪ 2017/2013‬يف موعدها‬ ‫‪ o‬تم تقديم االقرار الض ي‬
‫ال ‪ 5500‬ج شهري ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ o‬المشييات من كافة االصناع يف حدود من ‪ 5000‬ي‬
‫ر‬
‫وحب اآلن ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ o‬المبيعات اليومية من مستلزمات من النشاط من ‪ 100‬ي‬
‫ال ‪ 200‬جنية خالل السنوات ‪2015‬‬
‫يوم من بداية النشاط خالل السنوات ‪. 2016‬‬
‫ال ‪ 40‬جنية ي‬
‫اليوم للمغسلة من ‪ 30‬ي‬
‫ي‬ ‫‪ o‬االيراد‬
‫اإلطالعات ‪:‬‬
‫بنناالطالم عل بيننانننات الخص ن ن ن ن ن ننم الواردة للمننأموريننة عن الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ 2020/2018‬ر ر‬
‫تبي وجود تعننامالت‬
‫للممول خالل سنة ‪ 2019‬بتارين ننخ ‪ 2019/3/31‬بقيمة ‪ 29585‬جنية‬
‫اإلخطارات ‪:‬‬
‫ئ‬
‫النهان عن مزاولة النشن ن ن نناط اعتبارا من ‪ 2021/12/31‬وارد المأمورية بتارين ننخ‬
‫ي‬ ‫أخطرت الممولة بالتوقف‬
‫ئ‬
‫النهان تحقيق الخسائر ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫‪ 2022/1/20‬تحت رقم ‪ 655‬موضحة يف اخطارها أن سبب التوقف‬
‫‪Page 155 of 204‬‬
‫أسس الفحص والتقدير‬

‫الب تمت للنشاط رف‪ 2022 /2/2‬وجود مستغل جديد ر ر‬ ‫أوال ‪ :‬حيث ثبت من المعاينة ر‬ ‫ً‬
‫للعي‬
‫يدع ‪ /‬حازم رمضان صادق ونشاطه كالسابق ( زيوت وشحوم وغسيل سيارات ) وبسؤاله‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إل مقر‬ ‫ورة الحض ن ن ن ن ن ننور ي‬ ‫العي من ‪ 2022/1/1‬وتنبننه عليننه ب ن‬
‫ض نننننن‬ ‫أقر أنننه يزاول النشن ن ن ن ن ن نناط يف ر‬
‫ئ‬
‫النهان عن مزاولة النشاط‬ ‫ي‬ ‫يب ‪ ،،‬وحيث أخطرت الممولة بالتوقف‬ ‫ي‬ ‫المأمورية لفتل ملف رض‬
‫ر‬
‫إعتبارا من ‪ 2021/12/31‬وارد المأمورية بتارين ننخ ‪ 2022/1/20‬تحت رقم ‪ 655‬موضن ننحة يف‬
‫ئ‬
‫النهان تحقيق الخس ن ن ننائر مد عدم تطبيق المادة ‪ 79‬من القانون‬ ‫ي‬ ‫اخطارها أن س ن ن ننبب التوقف‬
‫‪ 91‬لسنة ‪. 2005‬‬
‫ثانيا ‪:‬اس ن ن رنيش ن ننادا بأحكام القانون ‪ 91‬لس ن نننة ‪ 2005‬و قرار وزير المالية رقم(‪ )54‬لس ن نننة ‪2012‬‬
‫والب أقرت بأن المنش ن ن ننأة‬ ‫نغية ر‬ ‫بش ن ن ننأن قواعد واس ن ن ننس المحاس ن ن ننبة ر‬
‫الضن ن ن ن نيبية للمنش ن ن ننإت الص ن ن ن ر‬
‫ر‬ ‫الصغية ر‬
‫الب اليزيد رقم اعمالها السنو عن مليون جنيه يتم الوصول ال صاف ارباحها عن‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫طريق نس ن ن ن ن ننب الربحية الواردة بالتعليمات التنفي ية للمص ن ن ن ن ننلحة واس ن ن ن ن ننيش ن ن ن ن نادا بالتعليمات‬
‫ر‬ ‫التنفي ية للفحص رقم (‪ )12‬لسنننة ‪ 2012‬ر‬
‫والب أقرت بأن صنناف ربننل ه ا النشنناط هو ‪%12‬‬
‫لنشن ن نناط الزيوت والشن ن ننحوم ‪ %50 ،‬لنشن ن نناط غسن ن ننيل السن ن ننيارات ولكل ماسن ن ننبق واسن ن ننتنادا ال‬
‫ر‬ ‫الب تمت واالقرار ر‬ ‫المعاينات والمناقش ن ننات ر‬
‫الضن ن ن نيب المقدم من الممول وعليه مما س ن ننبق يف‬
‫ظل أحكام ال قانون ‪ 91‬لس ن ن ن ن ن نننة ‪ 2005‬وتعديالته والقانون ‪ 206‬لس ن ن ن ن ن نننة ‪ 2020‬وتعديالته‬
‫وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون ‪ 26‬لس ن ن ن نننة ‪ 2020‬نر ان تتم محاس ن ن ن ننبة الممول عن س ن ن ن نننة‬
‫‪ 2021/2018‬كما يل ‪:‬‬
‫سنة ‪2018‬‬
‫ر‬
‫ي‬
‫ر‬
‫ر‬
‫سنة ‪2019‬‬
‫ر‬
‫ي‬
‫= ‪ 3550‬جنية‬ ‫= ‪%12 * 29585‬‬
‫ربننل التعامالت الحكومية‬
‫ر‬
‫صاف ربننل غسيل السيارات = ‪ 130‬ج * ‪ 310‬يوم * ‪ 20150 = %50‬جنية‬
‫ي‬
‫‪Page 156 of 204‬‬
‫ر‬
‫صاف أرباح سنة ‪ 46020 = 2019‬جنية‬
‫ي‬
‫سنة ‪2020‬‬
‫ر‬
‫ي‬
‫ر‬
‫ر‬
‫سنة ‪2021‬‬
‫ر‬
‫ي‬
‫ر‬
‫= ‪ 5000‬جنية‬ ‫أرباح مقابل التصفية‬
‫ر‬
‫صاف أرباح سنة ‪ 61110 = 2020‬جنية‬
‫ي‬
‫ر‬
‫مد حفظ المحاسبة إعتبارا من ‪ 2021/12/31‬وإخطار شعبة الحض لفتل ملف ض ي‬
‫يب‬
‫للمستغل الجديد ر ر‬
‫للعي ‪.‬‬
‫ر‬
‫مد حفظ حق المصلحة يف المحاسبة عن أي مستجدات وتطبيق أحكام القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته والقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون‬
‫‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫مدير الشعبة‬ ‫المراجد‬ ‫المأمور‬
‫‪Page 157 of 204‬‬

‫تكميل ) عن السنوات ‪2019‬‬
‫ي‬ ‫( م كرة فحص‬
‫ر‬
‫‪ -‬وردت بيانات اضافية للممولة عن تعامالت سنة ‪ 2019‬مد رشكة تصنيد وتعبئة كوكا كوال مض طبقا‬
‫الب قدمتها الممولة بتارين ننخ ‪ 2022/3/30‬برقم ‪ 2952‬بقيمة ‪ 64,083‬جنيه (أربعة‬ ‫ر‬
‫لشهادة التعامالت ي‬
‫وستون ألف وثالثة وثمانون جنيها )‬
‫ر‬
‫ناف ربننل ‪ 46020‬جنية طبقا لم كرة شن ننعبة الفحص‬
‫‪ -‬تمت محاس ننبة الممولة عن الس نننوات ‪ 2019‬بص ن ي‬
‫‪ 2022/2/20‬باالسس األتية ‪:‬‬
‫سنة ‪2019‬‬
‫ر‬
‫ي‬
‫= ‪ 3550‬جنية‬ ‫= ‪%12 * 29585‬‬ ‫ربننل التعامالت الحكومية‬
‫ر‬
‫ر‬
‫فية ‪ 2021‬بتارين ننخ ‪ 2022/3/1‬برقم‬‫‪ -‬وأخطرت الممولة بالنماذج ‪ 19‬رضائب عن الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ / 2018‬ر‬
‫‪ 1505 – 1502‬وورد مننا يفينند الطعن عن الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ 2021/2018‬بتننارين ننخ ‪ 2022/3/17‬برقم ‪2579‬‬
‫إل اللجان المتخصصة ‪.‬‬ ‫وجاري االتفاق باللجان الداخلية أو االحالة ي‬
‫ر‬
‫القانون‪:‬فرد‬
‫والب تفيد تعامالتها مد رشكة تصنننيد وتعبئة كوكا‬
‫ر‬
‫الب قدمتها الممولة ي‬
‫ر‬
‫باالطالم عل شننهادة التعامالت ي‬
‫إجمال قيمة التعامالت ‪ 64,083‬جنيه (أربعة‬ ‫ض ن ن ن بتارين ننخ ‪ 2022/3/30‬برقم ‪ 2952‬ر ر‬
‫تبي لنا أن‬ ‫كوال م ن‬
‫ي‬
‫وستون ألف وثالثة وثمانون جنيها )‬
‫اسس الفحص والتقدير‬

‫أوال ‪ :‬حيث وردت بيانات اضنافية للممولة عن تعامالت سننة ‪ 2019‬مد رشكة تصننيد وتعبئة كوكا كوال‬
‫الب قدمتها الممولة بتارين ننخ ‪ 2022/3/30‬برقم ‪ 2952‬بقيمة ‪64,083‬‬‫ر‬
‫ض ن ن ن طبقا لشن ن ننهادة التعامالت ي‬
‫م ن‬
‫جنيه (أربعة وستون ألف وثالثة وثمانون جنيها )‬
‫‪Page 158 of 204‬‬

‫وحيننث تمننت المحنناس ن ن ن ن ن نبننة عن التعننامالت الحكوميننة خالل فحص س ن ن ن ن ن ننننة ‪ 2019‬بقيمننة ‪ 29585‬جنينه‬
‫وعشون ألف وخمسة مائة وخمسة وثمانون جنيها)‬ ‫(تسعة ر‬
‫ل ا نر ان‬
‫تتم محاسبة الممولة عن التعامالت االضافية وذلك كما يل ‪:‬‬
‫التعامالت االضافية= ‪ 64083‬جنيه – ‪ 29585‬جنيه =‪ 34498‬جنية‬
‫سنة ‪2019‬‬
‫ربننل التعامالت الحكومية االضافية = ‪ 34498‬جنية ×‪ 4140 = %12‬جنيه‬
‫ر‬
‫مد حفظ حق المصلحة يف المحاسبة عن أي مستجدات وتطبيق أحكام القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته والقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون‬
‫‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫‪Page 159 of 204‬‬

‫الحالة الثانية ‪ :‬نشاط نظارات ل ثروة عقارية‬
‫ر‬
‫( م كرة فحص ) عن السنوات ‪ 2020 / 2017‬مد األخ يف اإلعتبار حفظ المحاسبة عن نشاط‬
‫النظارات‬
‫ر‬
‫ر‬ ‫ئ‬ ‫ر‬
‫النهان عن نشنناط النظارات يف‬ ‫ي‬ ‫حب سنننة ‪ 2016‬عن نشنناط النظارات ( تارين ننخ التوقف‬ ‫‪ -‬حوسننب الملف ر ي‬
‫ناف ربننل ‪ 5985‬جنية طبقا لم كرة ش ننعبة الفحص المعتمدة بتارين ننخ ‪2017/12/20‬‬ ‫‪ ) 2016/3/29‬بص ن ي‬
‫ر‬
‫ناف ربننل ‪ 967‬جنية وتم‬ ‫وتم االتفاق باللجنة الداخلية المتخصن ن ن نص ن ن ننة بالقرار رقم ‪ 14‬لس ن ن نننة ‪ 2018‬بص ن ن ن ي‬
‫الربس‬
‫ئ‬
‫النهان عن مزاولة‬ ‫ي‬ ‫‪ -‬تم حفظ المحاسن ن ن ننبة عن نشن ن ن نناط النظارات اعتبارا من ‪ 2016/3/29‬تارين ننخ التوقف‬
‫نشاط النظارات ‪.‬‬
‫ر‬
‫ش ن ن ن ن نكة‬‫التأجي ل ر ن‬
‫ر‬ ‫وباف الش ن ن ن ننقة الخلفية موقد من الممول يفيد‬ ‫‪ -‬مرفق بالملف عقد ايجار عن المنش ن ن ن ننأة ي‬
‫ال ‪ 2023/4/1‬والقيمة االيجارية ‪ 2500‬جنية ‪.‬‬ ‫زهرة مكة للسياحة إعتبارا من ‪ 2016/4/1‬ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫حب نهاية سنة ‪ 2016‬باالسس‬ ‫‪ -‬تم محاسبة الممول عن نشاط اليوة العقارية اعتبارا من ‪ 2016/4/1‬ي‬
‫االتية ‪:‬‬
‫اليوة العقارية عن س ن ن ن ن نننة ‪ 2500 = 2016‬ج * ‪ 9‬ش ن ن ن ن ننهور * ‪ 11250 = %50‬جنية وتم االتفاق‬ ‫ايرادات ر‬
‫اليوة‬ ‫باللجنة الداخلية المتخصن ن ن نص ن ن ننة بالقرار رقم ‪ 14‬لس ن ن نننة ‪ 2018‬بنفس اس ن ن ننس المحاس ن ن ننبة عن بند ر‬
‫العقارية وتم الربس ‪.‬‬
‫ر‬
‫القانون ‪ :‬فردي‬
‫اإلقرارات ر‬
‫الضيبية‪:‬‬
‫غي مقدم االقرارات عن السنوات ‪ 2020/2017‬طبقا لبيان الحاسب ي‬

‫اآلل‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫المعاينة ‪:‬تمت ف ‪ 2017/12/5‬وكانت كما يل‬
‫يب رقم ‪ 5/23257/1/9‬وبداية‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وجود مستغل جديد للمنشأة ‪ /‬شكة مكه للسياحة بالملف الض ي‬
‫النشاط ‪. 2016/4/1‬‬
‫‪Page 160 of 204‬‬

‫ر‬
‫المناقشة ‪:‬تمت ف ‪ 2017/8/24‬وكانت كما يل‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ئ ر‬
‫نبوع من‬
‫ي‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫س‬‫اال‬ ‫والمبيد‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪29‬‬ ‫ف‬
‫النهان ي‬
‫ي‬ ‫أقر الممول أن النش ن ن ن نناط كان محل نظارات وتم التوقف‬
‫ر‬
‫النظارات والعدس ن ن ن ن ن ننات يف حدود ‪ 200‬جنية وال يوجد اص ن ن ن ن ن ننالحات والمبيعات الش ن ن ن ن ن ننهرية من النظارات‬
‫الشمسية ر يف حدود ‪ 200‬ج ‪.‬‬
‫بن نناالطالم عل بين ننانن ننات الخص ن ن ن ن ن ننم واالض ن ن ن ن ن ن ن ننافن ننة ر ر‬
‫تبي عن نندم وجود تعن ننامالت للممول خالل الس ن ن ن ن ن نننوات‬ ‫ي‬
‫‪2020/2016‬‬
‫أسس الفحص والتقدير‬

‫ر‬
‫الب تمننت ف ‪ 2017/12/5‬أن هننناك مس ن ن ن ن ن ننتغننل جنندينند للمنشن ن ن ن ن ن ننأة ‪ /‬رشكننة مكننه‬ ‫ر‬
‫تبي من المعنناينننة ي‬
‫أوال ‪ :‬ر ر‬
‫يب رقم ‪ 5/23257/1/9‬وبداية النش ن نناط ‪ 2016/4/1‬ل ا‬ ‫ي‬ ‫والب تحاس ن ننب طرفنا بالملف ال ر ن‬
‫ض نن‬ ‫ي‬
‫للس ن ننياحة ر‬
‫ئ‬
‫النهان عن مزاولة‬
‫ي‬ ‫تم حفظ المحاس ن ن ن ن ن ننبة عن نش ن ن ن ن ن نناط النظارات اعتبارا من ‪ 2016/3/29‬تارين ننخ التوقف‬
‫نشاط النظارات ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ثانيا‪ :‬بدارسننة أوراق الملف ر ر‬
‫وباف الشننقة الخلفية موقد من‬ ‫تبي أن الممول قدم عقد ايجار عن المنشننأة ي‬
‫ال ‪ 2023/4/1‬والقيمننة‬ ‫نأجي ر ن‬
‫لش ن ن ن ن ن نكننة زهرة مكننة للس ن ن ن ن ن نينناحننة إعت ربننارا من ‪ 2016/4/1‬ي‬ ‫الممول يفينند التن ر‬
‫االيجارية ‪ 2500‬جنية و تم محاسبة الممول عن نشاط اليوة العقارية اعتبارا من ‪. 2016/4/1‬‬
‫ثالثا ‪:‬اسن رنيشننادا بأحكام القانون ‪ 91‬لسنننة ‪ 2005‬و قرار وزير المالية رقم(‪ )54‬لسنننة ‪ 2012‬بشننأن قواعد‬
‫الب اليزيد رقم اعمالها‬ ‫الصغية ر‬ ‫ر‬ ‫الصغية ر‬
‫والب أقرت بأن المنشأة‬ ‫ر‬ ‫الضيبية للمنشإت‬ ‫واسس المحاسبة ر‬
‫ر‬
‫السن نننو عن مليون جنيه يتم الوصن ننول ال صن نناف ارباحها عن طريق نسن ننب الربحية الواردة بالتعليمات‬
‫والب أقرت بأن‬ ‫التنفي ية للمصننلحة واسن رنيشننادا بالتعليمات التنفي ية للفحص رقم (‪ )12‬لسنننة ‪ 2012‬ر‬
‫ر‬
‫ص نناف ربننل ه ا النش نناط هو ‪ %11‬لبيد النظارات الطبية وتركيب العدس ننات وبيد النظارات الش ننمس ننية‬
‫مد العلم بأنه تم حفظ المحاس ن ننبة عن نش ن نناط النظارات اعتبارا من ‪ 2016/3/29‬كما س ن ننبق ايض ن نناحه ‪،‬‬
‫وبدراس ن ننة عقد االيجار المقدم والموقد عليه من الممول وال ي يفيد اس ن ننتغالل المنش ن ننأة بمعرفة رشكة‬
‫تبي لنا أنه طبقا لما نص عليه البند ‪ 20‬من العقد ( يتم‬ ‫زهرة مكه للس ن ن ن ن ن ننياحة اعتبارا من ‪ 2016/4/1‬ر ر‬
‫عل قيمة اإليجار األسن ن ن نناسن ن ن ننية بداية من تاري ن نخ ‪ 2019/4/1‬وتسن ن ن ننتمر زيادة المائتان‬ ‫زيادة مائنات جنية ي‬
‫ر‬ ‫جنيننة س ن ن ن ن ن نننويننا ر‬
‫حب نهننايننة المنندة االيجنناريننة يف ‪ ) 2023/4/1‬ولكننل منناس ن ن ن ن ن ننبق واس ن ن ن ن ن ننتنننادا ال المعنناينننات‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫والمناقشننات ر‬
‫الب تمت ودراسننة عقد االيجار المقدم من الممول نر يف ضننوء القانون ‪ 91‬لسنننة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والقانون ‪ 206‬لس نننة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون ‪ 26‬لس نننة ‪ 2020‬تتم‬
‫اليوة العقارية كما يل‪:‬‬‫محاسبة السنوات ‪ 2020/2017‬عن نشاط ر‬
‫سنة ‪: 2017‬‬
‫ايرادات ر‬
‫اليوة العقارية = ‪ 2500‬ج * ‪ 12‬شهر * ‪ 15000 = %50‬جنية‬
‫‪Page 161 of 204‬‬
‫سنة ‪: 2018‬‬
‫اليوة العقارية = ‪ 2500‬ج * ‪ 12‬شهر * ‪ 15000 = %50‬جنية‬
‫سنة ‪: 2019‬‬
‫اليوة العقارية = ( ‪3 * 2500‬ش ن ن ن ن ن ننهور * ‪ ) %50‬ل ( ‪ 9 * 2700‬ش ن ن ن ن ن ننهور * ‪15900 = ) %50‬‬
‫جنية‬
‫سنة ‪: 2020‬‬
‫اليوة العقارية = ( ‪3 * 2700‬ش ن ن ن ن ن ننهور * ‪ ) %50‬ل ( ‪ 9 * 2900‬ش ن ن ن ن ن ننهور * ‪17100 = ) %50‬‬ ‫ايرادات ر‬
‫جنية‬
‫ر‬
‫مد حفظ حق المصن ن ن ننلحة يف المحاسن ن ن ننبة عن أي مسن ن ن ننتجدات وتطبيق أحكام القانون ‪ 91‬لسن ن ن نننة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون ‪ 26‬لسنة ‪. 2020‬‬
‫‪Page 162 of 204‬‬

‫الحالة الثالثة ‪ :‬نشاط قطد غيار مستعملة ل سيارة أجرة‬
‫ر‬
‫( م كرة فحص ) عن السنوات ‪ 2020‬مد األخ يف اإلعتبار إحالل وتجديد السيارة‬
‫ر‬
‫‪ -‬بداية النشن نناط أعتبارا من ‪ 2015 / 5 /28‬عن نشن نناط ‪ /‬بيد قطد غيار سن ننيارات غاز بالعنوان ‪ /‬شن ننارم‬
‫المرور – أمام با الفحص طبقا لم كرة شعبة الحض المعتمدة بتارين ننخ ‪2018/1/17‬‬
‫‪ -‬علمننا بننأن الممول لننه ملف أخر عن نش ن ن ن ن ن ن نناط ‪ /‬س ن ن ن ن ن نيننارة أجرة برقم ‪ 5/23860/550/1/9‬أعتبننارا من‬
‫‪ 2009/11/8‬طبقا لم كرة شعبة الحض المعتمدة بتارين ننخ ‪2010/2/18‬‬
‫ال الملف رقم ‪ 5/32829/177/1/9‬طبقا لم كرة ش ننعبة‬ ‫‪ -‬تم ض ننم الملف رقم ‪ 5/23860/550/1/9‬ي‬
‫الحض المعتمدة بتارين ننخ ‪2018/2/21‬‬
‫ر‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬تم المحاسننبة عن السنننوات ر‬
‫ناف ربننل ‪ 7200‬جنية – ‪ 12000‬جنية وتم االتفاق‬ ‫ي‬ ‫ن‬ ‫ص‬ ‫ب‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫ة‬‫في‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 5040‬جنية – ‪ 8400‬جنية وتم الربس‬ ‫ي‬ ‫باللجنة الداخلية‬
‫ر‬
‫ناف ربننل ‪ 26063‬جنية طبقا لم كرة ش ننعبة الفحص المعتمدة‬ ‫‪ -‬تم المحاس ننبة عن الس نننوات ‪ 2017‬بص ن ي‬
‫ر‬
‫بصاف ربننل ‪ 20060‬جنية وتم الربس‬ ‫ي‬ ‫بتارين ننخ ‪ 2018/10/29‬وتم االتفاق باللجنة الداخلية‬
‫ر‬
‫ناف ربننل ‪ 26880 – 26460‬طبقا لم كرة ش ن ن ن ننعبة‬ ‫ي‬ ‫‪ -‬حوس ن ن ن ننب الممول عن الس ن ن ن نننوات ‪ 2019/2018‬بص ن ن ن ن‬
‫ر‬
‫ناف ربننل ‪– 20460‬‬ ‫الفحص المعتمدة بتارين ننخ ‪ 2020/11/18‬وتم الربس باالتفاق باللجنة الداخلية بصن ن ن ن ن ي‬
‫‪ 20880‬باالسس األتية ‪:‬‬
‫سنة ‪: 2019‬‬
‫ر‬
‫صاف ربننل قطد الغيار = ‪ 5000‬جنية * ‪ 12‬شهر * ‪ 12000 = %20‬جنية‬
‫ي‬
‫ربننل السيارة = ‪ 133.67‬جنية * ‪ 190‬يوم * ‪ 8889.05 = % 35‬جنية‬
‫‪-------------------------------‬‬
‫ر‬
‫ال ‪ 20880‬جنية‬
‫ي‬ ‫وتقر‬ ‫جنية‬ ‫‪20889.05‬‬ ‫=‬ ‫‪2019‬‬ ‫سنة‬ ‫نل‬ ‫ن‬ ‫ب‬‫ر‬ ‫صاف‬
‫ي‬
‫‪ -‬تم إحالل وتجديد الس ننيارة ع أ ص ‪ 8127‬ش نناس ننية ‪ 1859‬موتور ‪ 215733‬بالس ننيارة ع أ ص ‪5176‬‬
‫شن ن ن ن ن ن ن ن نناس ن ن ن ن ن ني ن ننة ‪ 8794‬موتور ‪ 105414‬إعتب ن ننارا من ‪ 2020/11/25‬طبق ن ننا للمن ن ن كرة المعتم ن نندة بت ن ننارين ننخ‬
‫‪. 2021/2/25‬‬
‫ر‬
‫‪Page 163 of 204‬‬

‫ر‬ ‫ر‬ ‫باالطالم عل الحاسب األل بالمأمورية ر ر‬
‫بصاف‬
‫ي‬ ‫يب عن سنة ‪2020‬‬
‫تبي أن الممول قدم االقرار الض ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ربننل ‪ 12405‬جنية باألسس األتية ‪:‬‬
‫ر‬
‫صاف ربننل النشاط = ‪ 90‬ج * ‪ 250‬يوم * ‪ 4500 = %20‬جنية‬‫ي‬
‫= ‪ 155‬ج * ‪ 170‬يوم * ‪ 7905 = %30‬جنية‬ ‫ربننل السيارة‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫األن ‪..‬‬ ‫المعاينة ‪:‬تمت ف ‪ 2020/11/17‬وأسفرت عن ي‬
‫ر‬
‫هان غريب لقطد غيار السيارات " ‪ ،‬يوجد مجموعة‬ ‫حوال ‪ 15‬م تقريبا عليها الفته " ي‬
‫ي‬ ‫مساحة المنشاة‬
‫من قطد غيار الس ننيارات الخاص ننة بالغاز انوام مختلفة ‪ ،‬ه ا وتقدرقيمة البض نناعة الموجودة بالمنش نناة‬
‫بمبلغ ‪ 10000‬جنية " ر‬
‫عشة أالع جنية "‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫األن ‪..‬‬ ‫المعاينة ‪:‬تمت ف ‪ 2018/4/29‬وأسفرت عن ي‬
‫ر‬
‫هان غريب لقطد غيار السيارات " ‪ ،‬يوجد مجموعة‬ ‫حوال ‪ 12‬م تقريبا عليها الفته " ي‬‫ي‬ ‫مساحة المنشاة‬
‫من قطد غيار الس ن ننيارات الخاص ن ننة بالغاز انوام مختلفة ‪ ،‬ه ا وتقدرقيمة البض ن نناعة الموجودة بالمنش ن نناة‬
‫وعشون ألف جنية "‬‫بمبلغ ‪ 25000‬جنية " خمسة ر‬
‫ر‬
‫المناقشة ‪:‬تمت مناقشة الممول ف ‪ 2020/11/17‬وكانت كما يل‬
‫ر‬
‫القانون فردي‬
‫ي‬ ‫‪ ‬النشاط عبارة عن قطد غيار سيارات مستعملة " غاز " والكيان‬
‫‪ ‬اليوجد دفاتر او حسابات منتظمة خالل السنوات ‪2019/2018‬‬
‫فواتي خاصة بااليرادات او المضوفات خالل السنوات ‪2019/2018‬‬
‫ر‬ ‫‪ ‬اليوجد ايصاالت أو‬
‫‪ ‬اليوجد مخازن او فروم للنشاط‬
‫ر‬
‫‪ ‬ال لست مسجل بالضائب ي‬
‫عل المبيعات‬
‫‪ ‬اليوجد تعامالت مد جهات حكومية أو جهات خاضعه للخصم واالضافة‬
‫حوال مبلغ ‪ 500‬جنية " خمسمائة جنية أسبوعيا خالل السنوات‬
‫ي‬ ‫‪ ‬المبيعات االسبوعية‬
‫‪2019/2018‬‬
‫‪ ‬اليوجد أقوال أخري‬
‫‪Page 164 of 204‬‬

‫ر‬
‫المناقشة ‪:‬تمت مناقشة الممول ف ‪ 2018/4/29‬وكانت كما يل‬
‫ال سيارة اجرة رقم ع ر أ ‪ 8127‬والكيان‬
‫النشاط قطد غيار سيارات مستعملة " غاز " باالضافة ي‬ ‫‪‬‬
‫ر‬
‫القانون فردي ‪.‬‬
‫ي‬
‫ر‬
‫الطبيع وقطد الغيار كلها‬
‫ي‬ ‫‪ ‬طبيعة النشاط عبارة عن بيد قطد غيار سيارات ي‬
‫الب تعمل بالغاز‬
‫مستعملة ‪.‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬المبيعات من قطد الغيار يف حدود ‪ 3000‬جنية " ثالثة االع جنية " شهري من جميد االصناع‬
‫ر‬
‫واليكيب مجانا للتأكد من سالمة قطعه الغيار ‪.‬‬
‫‪ ‬اليوجد أقوال اخري‬
‫عل البيان الوارد من االدارة العامة لتجميد الخص ننم واالض ننافة‬
‫االل بالمأمورية ي‬
‫عل الحاس ننب ي‬
‫باألطالم ي‬
‫تبي عدم وجود تعامالت تخص الممول عن السنوات ‪. 2020‬‬ ‫الضيبة ر ر‬‫ر‬ ‫والتحصيل تحت حسا‬

‫ض ن نيبة من‬ ‫أسن ن رنيشن ننادا بالمادة ‪ 90‬من قانون ‪ 91‬لسن نننة ‪ 2005‬أن يكون للمصن ننلحة أجراء ربس تقديري لل ر ن‬
‫ر‬
‫يب أو ع نندم تق ننديم ننة للبي ننان ننات‬ ‫واقد أي ننة بي ننان ننات مت نناح ننة يف ح ننال ننة ع نندم تق ننديم الممول ألقراره ال ر ن‬
‫ض نننننن ي‬
‫والمستندات المؤيدة لاقرار ‪.‬‬
‫يب عن الس ن ن نننوات ‪ 2018‬كما لم يقدم‬ ‫وحيث أن الممول لم يقدم المس ن ن ننتندات المؤيدة لاقرارات ال ر ن‬
‫ض ننن ي‬
‫يب عن الس ن ن ن ن نننوات ‪2019‬وعليه س ن ن ن ن ننوع يتم المحاس ن ن ن ن ننبة تقديريا طبقا للمادة ‪ 90‬من ه ا‬ ‫ي‬ ‫االقرار ال ر ن‬
‫ض ننننن‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫عل الممول يف‬ ‫القنانون ‪ ،‬وأس ن ن ن ن ن ننيشن ن ن ن ن ن ننادا بنالمناده ‪ 130‬من قنانون ‪ 91‬لس ن ن ن ن ن نننة ‪ 2005‬يقد عنبء االثبنات ي‬
‫للضيبة وفقا للمادة ‪ 90‬من ه ا القانون‬ ‫الحاالت االتية ومنها قيام المصلحة بأجراء ربس تقديري ر‬
‫ضنيبية فطبقا‬ ‫وأسن رنيشننادا بالتعليمات التنفي ية رقم ‪ 12‬لسنننة ‪ 2012‬بشننأن قواعد وأسننس المحاسننبة ال ر ن‬
‫االول‬
‫ي‬ ‫ال عدد ‪ 3‬ثالثة فئات ومنها الفئة‬ ‫الصغية وفقا للقرار الوزاري ي‬ ‫ر‬ ‫االول تم تقسيم المنشات‬ ‫ي‬ ‫للمادة‬
‫الب تتخ شن ننكل منشن نناة فردية أو رشكة أشن ننخاص او رشكة واقد واليتجاوز رقم‬ ‫ر‬
‫نغية ي‬‫وه المنشن ننات الصن ن ر‬
‫ي‬
‫اعمالها السنوي ( االيرادات ) مليون جنية ‪.‬‬
‫ر‬
‫عل رقم‬ ‫ر ي‬ ‫ناء‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ب‬ ‫االول‬
‫ي‬ ‫نة‬
‫ن‬ ‫ئ‬ ‫الف‬ ‫نات‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ش‬ ‫لمن‬ ‫نل‬ ‫ن‬ ‫ب‬‫الر‬ ‫ناف‬
‫وطبقننا للمننادة (‪ )3‬من هن ه التعليمننات يتم تحنندينند صن ن ن ن ن ن ن ي‬
‫ناف الربننل‬
‫االعمال المحدد للس ن ن ن ن ن نننة محل الفحص أو عند االتفاق باللجنة الداخلية وفقا لنس ن ن ن ن ن ننب ص ن ن ن ن ن ن ي‬
‫غيها‬ ‫عل ه ه الفئة فقس دون ر‬ ‫ر‬
‫والب تشي ي‬‫المحددة بالجدول المرفق ي‬
‫ر‬
‫يب والمحاس ننبة رضيبيا طبقا للدفاتر‬ ‫وذلك مد عدم االخالل بحق ه ه المنش ننات يف تقديم االقرار ال ر ن‬
‫ضن ي‬
‫الب تمسكها والمستندات المؤيده لكل من االيرادات والتكاليف والمصاريف‬ ‫ر‬
‫والسجالت ي‬
‫‪Page 165 of 204‬‬
‫ر‬ ‫وأس ن ن ن ن ن رنيش ن ن ن ن ننادا بالتعليمات التنفي ية رقم ‪ 12‬لس ن ن ن ن نننة ‪ 2012‬ر ر‬
‫ناف ربننل بيد قطد الغيار‬‫ي‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ص‬ ‫نبة‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫س‬ ‫ن‬ ‫ان‬ ‫تبي‬
‫المستعملة ‪%20‬‬
‫حوال ‪ 15‬م‬
‫ي‬ ‫وإس ن ن رنيش ن ننادا بمعاينة النش ن نناط بتارين ننخ ‪2020/11/17‬حيث ثبت منها أن مس ن نناحة المنش ن نناة‬
‫ر‬
‫هان غريب لقطد غيار السيارات "‬ ‫تقريبا عليها الفته " ي‬
‫يوجد مجموعة من قطد غيار السيارات الخاصة بالغاز انوام مختلفة‬
‫ه ا وتقدرقيمة البضاعة الموجودة بالمنشاة بمبلغ ‪ 10000‬جنية " ر‬
‫عشة أالع جنية "‬
‫ر‬
‫هان‬
‫حوال ‪ 12‬م تقريبا عليها الفته " ي‬
‫ي‬ ‫كما ثبت بالمعاينة بتارين ننخ ‪ 2018/4/29‬أن مس ن ن ن ن ن نناحة المنش ن ن ن ن ن نناة‬
‫غريب لقطد غيار السيارات "‬
‫يوجد مجموعة من قطد غيار السيارات الخاصة بالغاز انوام مختلفة‬
‫وعشون ألف جنية "‬ ‫ه ا وتقدرقيمة البضاعة الموجودة بالمنشاة بمبلغ ‪ 25000‬جنية " خمسة ر‬
‫حوال مبلغ ‪ 500‬جنية "‬ ‫ي‬ ‫ض ن ن ن ن المناقش ن ن ننة بتارين ننخ ‪ 2020/11/17‬أن المبيعات االس ن ن ننبوعية‬ ‫كما أقر بمح ر ن‬
‫خمس ن ن ن ن ن نمننائننة جنيننة أس ن ن ن ن ن ننبوعيننا خالل الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ 2019/2018‬وكن لننك بمح ر ن‬
‫ض ن ن ن ن ن ن المننناقشن ن ن ن ن ن ننة بتننارين ننخ‬
‫ر‬
‫‪ 2018/4/29‬أن المبيعننات من قطد الغيننار يف حنندود ‪ 3000‬جنيننة " ثالثننة االع جنيننة " ش ن ن ن ن ن ننهري من‬
‫واليكيب مجانا للتأكد من سالمة قطعه الغيار‬ ‫جميد االصناع ر‬
‫رف ر ر‬
‫حي ان أخر أتفاق باللجنة الداخلية عن الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ 2019‬كان بأيراد ش ن ن ن ن ن ننهري بمبلغ ‪ 5000‬جنية "‬ ‫ي‬
‫خمسة االع جنية "‬
‫وعليه نري المحاسننبة عن السنننوات ‪ 2020‬بالنسننبة لنشنناط قطد الغيار المسننتعملة بأيراد شننهري بمبلغ‬
‫ر‬
‫كاالن ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ال المحاسبة عن أيراد السيارة وعليه يكون التقدير‬ ‫‪ 8500‬جنية شهريا باالضافة ي‬
‫سنة ‪: 2020‬‬
‫ر‬
‫صاف ربننل قطد الغيار = ‪ 8500‬جنية * ‪ 12‬شهر * ‪ 20400 = %20‬جنية‬
‫ي‬
‫ربننل السيارة قبل االحالل = ‪140.35‬جنية * ‪ 190‬يوم * ‪360/325* % 35‬يوم= ‪ 8425.87‬جنية‬
‫ربننل السيارة بعد االحالل = ‪155.13‬جنية * ‪ 300‬يوم * ‪360/35* % 35‬يوم= ‪ 1583.61‬جنية‬
‫ر‬
‫ال ‪ 30410‬جنية‬‫صاف ربننل سنة ‪ 30409.48= 2020‬جنية وتقر ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫مد حفظ حق المصننلحة يف المحاسننبة عن أي مسننتجدات وتطبيق القانون ‪ 91‬لسنننة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫والقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫‪Page 166 of 204‬‬

‫الحالة الرابعة ‪ :‬نشاط مكتبة‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫( م كرة فحص ) عن السنوات ر‬
‫الوظيف‬
‫ي‬ ‫فية ‪ 2021‬مد األخ يف اإلعتبار إخطار التوقف والنشاط‬
‫للممولة‬
‫ر‬
‫ر‬
‫القانون فردي ‪.‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫والكيان‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ف‬ ‫‪ -‬الملف مستجد وبداية النشاط‬
‫ر‬
‫الضيب عن سنة ‪ 2021‬ر‬
‫الفية‬ ‫تبي أن الممولة لم تقدم االقرار ر‬ ‫باالطالم عل الحاسب األل بالمأمورية ر ر‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ر‬
‫حب ‪) 2021 12 31‬‬ ‫من ( ‪ 2021 8/15‬ي‬
‫‪/‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫األن ‪..‬‬ ‫ي‬ ‫عن‬ ‫وأسفرت‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2‬‬‫‪/‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ف‬ ‫المعاينة ‪:‬تمت‬
‫ر‬ ‫وجدت المنش ن ننأة مفتوحة ويوجد مس ن ننتغل جديد ر ر‬
‫نطف كمال الدين أحمد ونش ن نناطه‬ ‫ويدع ‪ /‬مص ن ن ي‬
‫ي‬ ‫للعي‬
‫مكتبننة وأقر المس ن ن ن ن ن ننتغننل الحننال ر ر‬
‫ال مقر‬ ‫للعي أنننه يزاول النش ن ن ن ن ن ن نناط اعتبننارا من ‪ 2022/2/1‬وأنننه تقنندم ي‬ ‫ي‬
‫عل بياناته‬ ‫ر‬
‫يب وقدم لنا وثيقة بيانات صننادرة من المأمورية تحتوي ي‬ ‫المأمورية المختصننة لفتل ملف ض ي‬
‫ورقم تسجيله هو ‪. 542478455‬‬
‫المعاينة ‪:‬تمت رف ‪ 2021/10/10‬وأسفرت عن األ ر ين ‪..‬‬
‫حوال ‪4*2.5‬‬ ‫خشب مساحة المنشأة‬ ‫األرا ذو با صاج وخلفه با‬ ‫ر‬ ‫المنشأة عبارة عن محل بالدور‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ش ن ن ن ن نناج ويوجنند بعض األدوات المكتبيننة وجهنناز كمبيوتر وطننابعننه‬ ‫م ويوجنند الفتننه منندون عليهننا مكتبننة ال ن‬
‫وماكينة تصوير المستندات ‪.‬‬
‫ر‬
‫المناقشة ‪:‬تمت ف ‪ 2021/10/10‬وكانت كما يل‬
‫ر‬
‫‪ ‬النشاط مكتبة والكيان القانون فرد‬
‫‪ ‬ال يوجد مستغل سابق ر ر‬
‫للعي ‪.‬‬
‫الفعل هو ‪ 2021/8/15‬طبقا لعقد االيجار المقدم ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬تارين ننخ بداية النشاط‬
‫‪ ‬ال توجد ثروة عقارية أو أي ايرادات أخري ‪.‬‬
‫‪Page 167 of 204‬‬

‫‪ -‬باالطالم عل بيانات الخصم واالضافة ر ر‬
‫تبي عدم وجود تعامالت للممولة خالل السنوات ‪. 2021‬‬
‫قوم ‪ 27205012300061‬وتعم ننل‬ ‫‪ -‬ب نناالطالم عل أوراق الملف ر ر‬
‫تبي أن الممول ننة تحم ننل بط نناق ننة رقم‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪..‬‬
‫مدرسن ننة ثانوي لغة عربية – إدارة سن نننورس التعليمية مد عدم تطبيق المادة ‪ 7‬من القانون ‪ 91‬لسن نننة‬
‫ر‬
‫وظيف ‪.‬‬ ‫‪ 2005‬حيث أن الممولة لها نشاط‬
‫ي‬
‫اإلخطارات ‪:‬‬
‫ئ‬
‫النهان عن مزاولة النشن ن ن نناط إعتبارا من ‪ 2021/12/31‬وارد المأمورية بتارين ننخ‬
‫ي‬ ‫أخطرت الممولة بالتوقف‬
‫‪ 2022/1/30‬تحت رقم ‪921‬‬

‫ر‬
‫األن ‪:‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫عن‬ ‫وأسفرت‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ف‬ ‫أوال ‪ - :‬حيث ثبت من المعاينة ي‬
‫الب تمت‬
‫ر‬ ‫وجدت المنش ن ننأة مفتوحة ويوجد مس ن ننتغل جديد ر ر‬
‫نطف كمال الدين أحمد ونش ن نناطه‬ ‫ويدع ‪ /‬مص ن ن ي‬
‫ي‬ ‫للعي‬
‫مكتبننة وأقر المس ن ن ن ن ن ننتغننل الحننال ر ر‬
‫ال مقر‬ ‫للعي أنننه يزاول النش ن ن ن ن ن ن نناط اعتبننارا من ‪ 2022/2/1‬وأنننه تقنندم ي‬ ‫ي‬
‫عل بياناته‬ ‫ر‬
‫يب وقدم لنا وثيقة بيانات صننادرة من المأمورية تحتوي ي‬ ‫المأمورية المختصننة لفتل ملف ض ي‬
‫ورقم تسجيله هو ‪. 542478455‬‬
‫ئ‬
‫نان عن مزاولننة النش ن ن ن ن ن ن نناط إعتبننارا من ‪ 2021/12/31‬وارد‬ ‫ثننانيننا‪ :‬وحيننث أخطرت الممولننة بننالتوقف النهن ي‬
‫المننأموريننة بتننارين ننخ ‪ 2022/1/30‬تحننت رقم ‪ ، 921‬مد عنندم تطبيق أحكننام المننادة ‪ 79‬من القننانون ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬وتعديالته حيث أن اإلخطار خالل المهلة المحددة ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬اسن رنيشننادا بأحكام القانون ‪ 91‬لسنننة ‪ 2005‬و قرار وزير المالية رقم(‪ )54‬لسنننة ‪ 2012‬بشننأن قواعد‬
‫الب اليزيد رقم اعمالها‬ ‫الصغية ر‬
‫ر‬ ‫الصغية ر‬
‫والب أقرت بأن المنشأة‬ ‫ر‬ ‫الضيبية للمنشإت‬ ‫واسس المحاسبة ر‬
‫ر‬
‫السن نننو عن مليون جنيه يتم الوصن ننول ال صن نناف ارباحها عن طريق نسن ننب الربحية الواردة بالتعليمات‬
‫والب أقرت بأن‬ ‫التنفي ية للمصننلحة واسن رنيشننادا بالتعليمات التنفي ية للفحص رقم (‪ )12‬لسنننة ‪ 2012‬ر‬
‫ر‬
‫صن ن ن نناف ربننل ه ا النشن ن ن نناط هو ‪ %16‬لنشن ن ن نناط الخردوات واالدوات المكتبية ولكل ماسن ن ن ننبق واسن ن ن ننتنادا ال‬
‫ر‬ ‫المعاينات والمناقشن ن ننات ر‬
‫الب تمت وعليه مما سن ن ننبق يف ظل أحكام القانون ‪ 91‬لسن ن نننة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫نر ان تتم محاسبة الممول عن سنة ‪ 2021‬كما يل ‪:‬‬
‫سنة ‪: 2021‬‬
‫ربننل بيد االدوات المدرسية ايام الرواج=‪300‬جنيه×‪210‬يوم×‪10080=%16‬جنيه‬
‫ربننل بيد االدوات المدرسية ايام عادية=‪200‬جنيه×‪100‬يوم×‪ 3200=%16‬جنيه‬
‫ايراد تصوير المستندات ايام رواج=‪200‬جنيه×‪210‬يوم×‪ 21000=%50‬جنيه‬
‫‪Page 168 of 204‬‬
‫ايراد تصوير المستندات ايام عادية=‪ 125‬جنيه×‪100‬يوم×‪6250=%50‬جنيه‬
‫= ‪ 800‬جنية‬ ‫ربننل بيد كتب خارجية = ‪ 5000‬جنية * ‪%16‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 41330‬جنيه‬ ‫ايرادات ‪2021‬‬
‫ر‬
‫حب ‪ 41330 = 2021/12/31‬جني ننة * ‪ 360/135‬يوم = ‪15499‬‬ ‫ر‬
‫م ننا يخص الفية من ‪ 2021/8/15‬ي‬
‫جنية‬
‫ربننل التصفية = ‪ 2000‬جنية‬
‫ر‬
‫صاف ربننل سنة ‪ 17490 = 2021‬جنية‬
‫ي‬
‫وظيف ‪ ،‬وعدم‬ ‫ر‬ ‫مد عدم تطبيق المادة ‪ 7‬من القانون ‪ 91‬لس ن ن ن ن ن نننة ‪ 2005‬حيث أن الممولة لها نش ن ن ن ن ن نناط‬
‫ي‬
‫تطبيق أحك ننام الم ننادة ‪ 79‬من الق ننانون ‪ 91‬لس ن ن ن ن ن نن ننة ‪ 2005‬وتع ننديالت ننه حي ننث أن اإلخط ننار خالل المهلننة‬
‫المحددة ‪.‬‬
‫ر‬
‫مد حفظ حق المصن ن ن ننلحة يف المحاسن ن ن ننبة عن أي مسن ن ن ننتجدات وتطبيق أحكام القانون ‪ 91‬لسن ن ن نننة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 87‬مكرر القانون ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬
‫‪Page 169 of 204‬‬

‫الإيقاقناب الذولثة‬
‫ب‬
‫و حثب الإردواح الض ير يي‬
‫‪Page 170 of 204‬‬

‫‪ .1‬اإلقامة وتحديد المعاملة ر‬
‫الضيبية ‪:‬‬
‫غي المقيم ال ي يحقق دخل ر يف مض ‪.‬‬ ‫للضيبة يف مض المقيم ال ي يحقق دخل من مض– وك لك ر‬
‫ر‬ ‫يخضد ر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫مثال ‪ :‬بفرض أن هناك رشكة يف دولة إقامة ( مضن ن ن ن ن ن ن ) ‪ ،‬ولديها رشكة تابعة يف دولة أخري إس ن ن ن ن ن ننمها دولة تحقق‬
‫األيراد أو دولة مصدر اإليراد ‪.‬‬
‫ر‬
‫الشن ن ن ن ن ن نكة التابعة حققت أرباح بمبلغ ‪ 100‬دوالر يف ( األردن ) س ن ن ن ن ن ننددت عنها رضيبة ‪ ، %20‬وحولت‬ ‫وبفرض أن ر ن‬
‫للشكة األم ر يف ( مض ) ‪..‬‬
‫مبلغ ‪ 80‬دوالر ر‬
‫‪ ‬طبقا لمبدأ اإلقليمية ‪:‬‬

‫ر‬
‫ضن ن نيبة يف مضن ن ن – ولكن‬ ‫حب ‪ 2014-6-30‬فإن مبلغ الن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ‪ 80‬دوالر ال يخض ن نند لل ر ن‬ ‫ر‬
‫وال ي كان س ن ننائد ر ي‬
‫للضيبة يف األردن‬ ‫يخضد ر‬
‫إل ر ن‬
‫الش ن ن ن ن ن نكننة األم من األربنناح‬ ‫ويعب مبنندأ اإلقليميننة أن ‪ :‬التوزيعننات المحولننة من ر ن‬
‫الش ن ن ن ن ن نكننة التن رنابعننة ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫للضيبة يف ( مض) ‪.‬‬ ‫للضيبة رف دولة اإلقامة ( األردن ) ال تخضد ر‬ ‫الخاضعة ر‬
‫ي‬
‫‪ ‬طبقا لمبدأ العالمية ‪:‬‬
‫ر‬ ‫تغيي القانون وتطبيق مبدأ العالمية وهو ر‬
‫الب تحققها‬ ‫يعب أن ‪ :‬األرباح ي‬
‫ري‬ ‫ومن تارين ننخ ‪ 2014-7-1‬تم ر‬
‫ر‬
‫الش ن ن ن ن نكة التابعة يف دولة اإلقامة ( االردن )‬‫ن‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الش ن ن ن ن نكة األم ) من‬
‫ن‬ ‫ضننننن (‬ ‫ر ن‬
‫الش ن ن ن ن نكة التابعة المقيمة يف م ن‬
‫ر‬ ‫ضنيبة رف مضن بكامل قيمتها ‪ ،‬ويتم خصننم مبلغ الن ن ن ن ن ن ن ن ‪ 20‬دوالر ر‬
‫الب تم خصننمها يف اإلردن‬‫ي‬ ‫ي‬ ‫تخضنند لل ر ن‬
‫الضيبة المحسوبة ‪.‬‬ ‫الضيبة رف مض وذلك رف حدود ر‬ ‫ر‬ ‫الضيبة المضية عند حسا‬ ‫من ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫معايي السيادة ر‬
‫الضيبية ‪:‬‬ ‫ر‬ ‫‪.2‬‬
‫معايي السيادة ر‬
‫الضيبية هما ‪:‬‬ ‫ر‬ ‫هناك معيارين من‬
‫الموضوع ‪ :‬مبدأ اإلقليمية أو مصدر الدخل ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ o‬المعيار‬
‫الشخص ‪ :‬مبدأ العالمية ‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ o‬المعيار‬
‫ً‬
‫أوال ‪ :‬مبدأ اإلقليمية ‪:‬‬
‫بي الدخل المحقق وإقليم الدولة –‬ ‫ي‬ ‫وفقا لمبدأ اإلقليمية يس ننتند فرض ال ر ن‬
‫ض نيبة عل أس نناس الربس ر ر‬
‫المقيمي ر يف مض ‪.‬‬
‫ر ر‬ ‫غي‬‫عل ر‬ ‫ويطبق ي‬
‫‪ o‬يتم تطبيق مبدأ اإلقليمية ر يف معظم الدول المستوردة لرأس المال ‪.‬‬
‫‪ o‬مزايا تطبيق مبدأ اإلقليمية ‪:‬‬
‫‪ )1‬يكون ر‬
‫أكي مالئمة ومنطقية لتحديد السيادة ر‬
‫الضيبية ‪.‬‬
‫‪Page 171 of 204‬‬
‫عل مص ن ن ن ن ن ننلحننة‬
‫يب أقننل عننبء ويخفض تكنناليف الجبننايننة والتالعننب اإلداري ي‬ ‫‪ )2‬يجعننل النظننام ال ر ن‬
‫ض نننننن ي‬
‫الضائب‬ ‫ر‬
‫عل األربنناح‬ ‫يب – حيننث يتم إحتسن ن ن ن ن ن ننا ال ر ن‬

‫ض ن ن ن ن ن نيبننة ي‬
‫ر‬
‫إل إبرام إتفنناقيننات تجنننب إزدواج ض ي‬ ‫‪ )3‬ال يحتنناج ر ي‬
‫المحققة يف مض فقس ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬مبدأ العالمية ‪:‬‬
‫بي الدخل المحقق والشننخص نفسننه‬ ‫ض نيبة عل أسنناس الربس ر ر‬
‫ي‬ ‫وفقا لمبدأ العالمية يسننتند فرض ال ر ن‬
‫يب‬ ‫ر‬ ‫ر ر‬
‫ه المسئولة عن تجنب اإلزدواج الض ي‬ ‫المقيمي مد مالحظة أن دولة اإلقامة ي‬ ‫غي‬
‫عل ر‬‫– يطبق ي‬
‫‪.‬‬
‫‪ o‬يتم تطبيق مبدأ العالمية ر يف معظم الدول المصدرة لرأس المال ‪.‬‬
‫كبي مبدأ العدالة ويحد من المنافسة ر‬
‫الضيبية الضارة ‪.‬‬ ‫إل حد ر‬ ‫‪ o‬تطبيق مبدأ العالمية يحقق ي‬
‫ر‬
‫عل تطبيق مبدأ العالمية ‪ :‬التعقيد من وجهة نظر اإلدارة الضيبية – يحتاج ي‬
‫إل إبرام‬ ‫ي‬ ‫‪ o‬يعا‬
‫الب يواجهها المستثمر خارج إقليم دولته‬‫ر‬ ‫ر‬
‫يب – يتجاهل الصعوبات ي‬ ‫إتفاقيات تجنب إزدواج ض ي‬
‫التابد لها ‪.‬‬
‫الضيبية ر يف القانون المضي ‪:‬‬

‫معايي تحديد السيادة ر‬
‫ر‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لاشخاص الطبيعية ‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الب يحققها الشخص‬‫‪ o‬يف ‪-6-30‬ر‪ 2014‬كان يطبق مبدأ اإلقليمية – حيث تخضد للضيبة اإليرادات ي‬
‫غي مقيم – بينما ما يحققه من إيرادات‬
‫أجنب مقيم أو ر‬
‫ي‬ ‫ض نني أو‬
‫الطبيع يف مضن ن فقس س ننواء كان م ن‬
‫ي‬
‫للضيبة ر يف مض ‪.‬‬ ‫خارج مض ال يخضد ر‬
‫‪ o‬إعتبنارا من ‪ 2014-7-1‬تم التعندينل وفقنا للقنانون رقم ‪ 53‬وتطبيق مبندأ العنالمينة – حينث تخض ن ن ن ن ن نند‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ضنننن ‪،‬‬ ‫ض ن ن ن ن بصن ن ن ننفته مقيم يف م ن‬
‫الطبيع عن أرباحه المحققه يف م ن‬
‫ي‬ ‫الب يحققها الشن ن ن ننخص‬
‫اإليرادات ي‬
‫غي تجارية – مهن حرة‬ ‫وصناع و مهن ر‬ ‫للضيبة أيضا ما يحققه من أرباح ( نشاط تجاري‬ ‫وتخضد ر‬
‫ي‬
‫بشط أن تكون مض مركزا رئيسيا للنشاط ‪.‬‬ ‫) سواء حققها رف مض أو خارجها ر‬
‫ي‬
‫‪ ‬بالنسبة لاشخاص اإلعتبارية ‪:‬‬
‫صاف األرباح المحققة ر يف مض أو خارجها ‪.‬‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ o‬تطبيق معيار مبدأ العالمية وتفرض الضيبة ي‬
‫عل‬
‫‪Page 172 of 204‬‬

‫‪ ‬مما سبق يمكن تلخيص ر‬
‫األن ‪:‬‬
‫ي‬
‫ر‬
‫غي‬
‫أجنب ‪ ،‬و ر‬ ‫ي‬ ‫ض نني أو‬
‫الطبيع المقيم – م ن‬ ‫ي‬ ‫ض ن ن ( الش ننخص‬ ‫ض ن نيبة يف م ن‬ ‫‪ )1‬مبدأ العالمية ‪ :‬يخض نند لل ر ن‬
‫بشط أن تكون مض مركزا رئيسيا للنشاط ) ‪ ( ،‬كافة الدخول المحققة للشخص اإلعتباري‬ ‫المقيم ر‬
‫سواء ر يف مض أو خارجها ) ‪.‬‬
‫ر‬
‫الطبيع المقيم – أرباحه عن النشن ن ن نناط‬ ‫ي‬ ‫ض ن ن ن ن ( الشن ن ن ننخص‬ ‫‪ )2‬مبدأ اإلقليمية ‪ :‬يخضن ن ن نند لل ر ن‬
‫ض ن ن ن نيبة يف م ن‬
‫وغي المقيم أرباحه من‬ ‫ض ن ن ن ن ن مركزا رئيسن ن ن ن ننيا للنشن ن ن ن نناط ‪ ،‬ر‬
‫المهب وال تعتي م ن‬ ‫ر‬ ‫نناع أو‬
‫ي‬ ‫التجاري أو الصن ن ن ن ن ي‬
‫وغي المقيم عن مرتباته المحققه ‪ -‬و إيراداته من‬ ‫والمهب ‪ ،‬المقيم ر‬ ‫ر‬ ‫نناع‬
‫ي‬ ‫النش ن ن ن ن ن نناط التجاري والص ن ن ن ن ن ن ي‬
‫ر‬
‫غي المقيم عن إيراداته المحققة من خالل منش ن ن ننأة دائمة‬ ‫اليوة العقارية ) ‪ ( ،‬الش ن ن ننخص اإلعتباري ر‬
‫ر يف مض وفقا لمبدأ التبعية اإلقتصادية ) ‪.‬‬
‫ر ر‬
‫الطبيعي وفقا لقانون‬ ‫الضيب أو اإلقامة ر‬
‫الضيبية لاشخاص‬ ‫‪ .4‬الموطن ر‬
‫ي‬
‫الضائب ر يف مض ‪:‬‬
‫ر‬
‫ر‬
‫ض ن ن ن إعتبارا من ‪-7-1‬‬
‫الطبيع المقيم يف م ن‬
‫ي‬ ‫‪ o‬يطبق مبدأ عالمية اإليراد بالنسن ن ننبة للشن ن ننخص‬
‫‪ 2014‬م‬
‫ر‬
‫الطبيع مقيم يف مض ‪ - :‬وفقا للقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المادة ‪2‬‬ ‫ي‬ ‫رشوط إعتبار الشخص‬ ‫‪‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ض ن معظم أوقات الس نننة يف موطن دائم س ننواء إذا‬
‫ض ن – أي يتواجد يف م ن‬ ‫إذا كان له موطن دائم يف م ن‬ ‫‪)1‬‬
‫مهب أو أي مكان‬ ‫ر‬
‫نناع أو ي‬
‫كان مملوك له أو مرس ن ن ن ننتأجر أو بأي ص ن ن ن ننفة أو إذا كان له محل تجاري أو ص ن ن ن ن ي‬
‫يزاول فيه نشاطه يف مض ‪.‬‬
‫إذا تواجد ر يف مض مدة تزيد عن ‪ 183‬يوم متصلة أو منفصلة خالل ‪ 12‬شهر ‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫عل راتبه من خزانه مضية ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫ويحصل‬ ‫الخارج‬ ‫ف‬
‫إذا كان يؤدي مهام وظيفته ي‬ ‫‪)3‬‬
‫يب ‪:‬‬‫ض‬‫‪ ‬رف حالة إذا لم يكن هناك إتفاقية إزدواج ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫إذا كان الشخص الطبيع مقيم بدولة ال يوجد بها إتفاقية مد مض ر‬
‫يشيط لتطبيق مبدأ العالمية‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫الشوط األتيه ‪:‬‬
‫الطبيع مقيم وفقا الحكام القانون المادة ‪2‬‬
‫ي‬ ‫‪ )1‬أن يكون الشخص‬
‫‪ )2‬أن يمارس الشخص الطبيع نشاطا تجاريا أو صناعيا أو مهنيا ( إستثناء المرتبات ر‬
‫واليوة العقارية )‬ ‫ي‬
‫‪ )3‬أن يكون النشاط ر يف الخارج إمتدادا للنشاط ر يف مض ‪.‬‬
‫‪ )4‬أن تكون مض مركزا التحاد القرارات الفعليه أو مقر المصالل الرئيسية ‪.‬‬
‫‪Page 173 of 204‬‬

‫يب ‪:‬‬ ‫ض‬‫‪ ‬رف حالة إذا كان هناك إتفاقية تجنب إزدواج ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫يب‬‫ض‬‫ض ن ن ن ن إتفاقية تجنب إزدواج ر‬
‫ن‬ ‫م‬ ‫‪ o‬إذا كان الش ن ن ن ننخص الطبيع مقيم رف دولة بينها ر ر‬
‫وبي‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫يتم تطبيق أحكام اإلتفاقية ‪.‬‬
‫طبيع ‪:‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬حالة اإلقامة المزدوجة لشخص‬
‫الطبيع ال ي يتوافر له محل‬
‫ي‬ ‫‪ o‬وفقا لنموذج األمم المتحددة يتحدد مكان إقامة الشخص‬
‫ر‬
‫كاالن ‪:‬‬ ‫ر ر‬ ‫ر‬ ‫إقامة رف ر‬
‫ي‬ ‫الدولتي‬ ‫من‬ ‫أي‬ ‫ف‬‫ي‬ ‫محددة‬ ‫إقامة‬ ‫له‬ ‫يوجد‬ ‫ال‬ ‫أو‬ ‫دولة‬ ‫من‬ ‫أكي‬ ‫ي‬
‫الب بها المسكن ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر ر‬ ‫ر ر‬ ‫ر‬
‫المتعاقدتي – يعتي مقيم بالدولة ي‬ ‫الدولتي‬ ‫إذا كان له مسكن دائم يف إحدي‬ ‫‪)1‬‬
‫الب بها مركز مصالحه الحيوية ‪.‬‬ ‫الدولتي – يعتي مقيم رف الدولة ر‬ ‫ر ر‬ ‫ف‬
‫ر‬
‫إذا كان له مسكن دائم‬ ‫‪)2‬‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ر ر‬ ‫ر‬ ‫ر ر‬ ‫ر‬
‫الدولتي‬ ‫الدولتي أو لم يكن له مس ن ننكن يف أي من‬ ‫إذا لم يكن له مركز لمص ن ننالحه الحيوية يف أي من‬ ‫‪)3‬‬
‫الب فيها محل إقامة معتاد ‪.‬‬ ‫– يعتي مقيم رف الدولة ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر ر‬ ‫ر‬ ‫إذا لم يكن لننه محننل إقننامننة معتنناد رف كال النند ر ر‬
‫ندولتي – يعتي‬ ‫ولتي أو لننه محننل إقننامننة معتنناد يف كال الن‬ ‫ي‬ ‫‪)4‬‬
‫الب يحمل جنسيتها ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫مقيم يف الدولة ي‬
‫ر‬ ‫ر ر‬ ‫ر ر‬
‫الدولتي – يعتي مقيم يف الدولة‬ ‫الدولتي أو لم يكن معه جنسن ن ن ننية أحد‬ ‫إذا لم يكن يحمل جنسن ن ن ننية‬ ‫‪)5‬‬
‫ر‬
‫الب يتم تحديدها باإلتفاقية المشيكة ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫الطبيع‬ ‫ر ر‬
‫لدولتي لتحديد إقامة الش ننخص‬ ‫‪ o‬اإلتفاق المش ن رنيك ‪ :‬عبارة عن إتفاق يكون ر ر‬
‫بي ا‬
‫ي‬ ‫ر‬
‫ر ر‬
‫الدولتي ‪.‬‬ ‫يف أي من‬
‫الضيب أو اإلقامة ر‬
‫الضيبية لاشخاص اإلعتبارية وفقا لقانون‬ ‫‪ .5‬الموطن ر‬
‫ي‬
‫الضائب ر يف مض ‪:‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬رشوط إعتبار الشخص اإلعتباري مقيم ر يف مض ‪:‬‬
‫‪ )1‬إذا تم التأسيس وفقا للقانون المضي ‪.‬‬
‫‪ )2‬إذا كانت مض مركزا لإلدارة الفعلية ‪.‬‬
‫‪ )3‬إذا كانت مض أو أشخاصها اإلعتبارية العامة يمتلك أغلبية أسهم ه ه ر‬
‫الشكة ‪.‬‬
‫يل ‪:‬‬ ‫‪ ‬يمكن معرفة أن مض مركز اإلدارة الفعلية من خالل توافر رش ر ر‬

‫عل األقل مما ي‬
‫طي ي‬
‫ه المقر ال ي تتخ فيه قرارات اإلدارة اليومية ‪.‬‬
‫‪ )1‬إذا كانت مض ي‬
‫‪Page 174 of 204‬‬

‫‪ )2‬أو إذا كانت مض مقر إنعقاد جلسات مجلس اإلدارة أو المديرين ‪.‬‬
‫عل األقل من أعضاء مجلس اإلدارة أو المديرين ‪.‬‬ ‫‪ )3‬أو إذا كانت مض مقر ‪ %50‬ي‬
‫‪ )4‬أو إذا كانت مضن مقر يقييم فيه ال رشنكاء أو المس ر ر‬
‫ناهمي ال ين تزيد حصنصنهم عن نصنف رأس المال‬
‫أو حقوق التصويت ‪.‬‬
‫‪ ‬مالحظات هامة ‪:‬‬

‫الش نكة فعال وتتخ فيه‬ ‫‪ o‬طبقا للفقرة الثالة من نموذج ‪ OCED‬فإن األفضننلية للمكان ال ي تدار فيه ر ن‬
‫سء بشننكل‬ ‫ر‬ ‫أعل المسننتويات بشننأن السننياسننات االسنناسننية إلدارة نشنناط ر ن‬
‫الش نكة لكل ي‬ ‫عل ي‬‫القرارات ي‬
‫موضوع ‪.‬‬
‫ي‬
‫ر ر‬ ‫ر ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ه مكان التأس ن ن ن ن ن ننيس ‪،‬‬ ‫المتعاقدتي مثال – ي‬ ‫الدولتي‬ ‫‪ o‬يف اإلقامة المزدوجة يف حالة إعتبار أن إحدي‬
‫ه مكان اإلدارة الفعلية ‪.‬‬‫فإن الدولة األخري تعتي ي‬
‫ر‬
‫الدولتي – يتم التسن ن ننوية باإلتفاق المتبادل المشن ن ن رنيك لتحديد‬
‫ر ر‬ ‫‪ o‬إذا كان الشن ن ننخص اإلعتباري مقيم يف‬
‫دولة اإلقامة من أجل تطبيق أغراض اإلتفاقية ‪.‬‬
‫‪ .6‬أهم بنود اإلتفاقية ‪:‬‬

‫‪ )1‬أين يمارس الرئيس التنفي ي وكبار التنفي ين أعمالهم ‪.‬‬
‫‪ )2‬أين يزاول كبار المديرين أعمال اإلدارة اليومية ‪.‬‬
‫الرئيس ‪.‬‬ ‫ر‬
‫موظف المركز‬ ‫‪ )3‬أين يقيم‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪ )4‬رف أي دولة منهم يتم إمساك السجالت الهامة ر‬
‫للشكة ‪.‬‬ ‫ي‬
‫‪ ‬يتم معرفة ذلك من أجل تحديد دولة اإلقامة وتحديد دولة مض الدخل لتحقيق‬
‫األهداع االتية ‪:‬‬
‫عل‬
‫عل كل األرباح الناتجة عن المنش ن ننأة الدائمة المقيمة ي‬ ‫‪ )1‬حق دولة مص ن نندر الدخل فرض ال ر ن‬
‫ض ن نيبة ي‬
‫أرضها – والدولة األخري ستصبل دولة اإلقامة ‪.‬‬
‫الضيبة أو ما يعرع بمبدأ أقسام ر‬
‫الضيبة‬ ‫‪ )2‬إحتفاظ دولة مصدر الدخل بحق محدود رف فرض ر‬
‫ي‬
‫الضيبة ويقصد به – أن يكون لدولة اإلقامة الحق‬ ‫‪ )3‬تخصيص الحق الشامل لدولة اإلقامة رف فرض ر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ي‬ ‫ر‬
‫الب يحققها المس ن ننتثمر يف الدولة األخري س ن ننواء تحققت يف دولة‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫يف فرض ال ر ن‬
‫ض ن نيبة عل كل األرباح ر‬
‫يب ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫رر‬ ‫ر‬
‫اإلقامة أو يف دولة مصدر الدخل – مد إليام دولة اإلقامة بتجنب اإلزدواج الض ي‬
‫‪Page 175 of 204‬‬

‫ر‬
‫والمعب بها‬ ‫يبة‬ ‫‪ ‬الدولة الناتج عنها خضوم األرباح المحققة رف دولة مصدر الدخل ر‬
‫للض‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ه ( دولة اإلقامة )‬ ‫ر‬
‫يب ي‬
‫تجنب اإلزدواج الض ي‬
‫ر ر‬
‫الطبيعي ‪:‬‬ ‫عل دخل األشخاص‬ ‫يبة‬ ‫‪ .7‬نطاق فرض ر‬
‫الض‬
‫ي‬
‫غي مقيم )‬
‫الطبيع مقيم أو ر‬
‫ي‬ ‫الشخص ‪( :‬‬
‫ي‬ ‫‪ ‬النطاق‬
‫ضن ن نيبة عن دخله المحقق رف مضن ن ن أو خارج مضن ن ن ر‬
‫بشن ن ن نط أن‬ ‫الطبيع المقيم يخض ن نند لل ر ن‬ ‫‪ o‬الش ن ننخص‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫والمهب ‪.‬‬ ‫والصناع‬ ‫تكون مض مركز رئيسيا للنشاط التجاري‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫للضيبة عن دخله المحقق ر يف مض فقس ‪.‬‬ ‫غي المقيم يخضد ر‬ ‫الطبيع ر‬
‫ي‬ ‫‪ o‬الشخص‬
‫ر‬
‫(الطبيع المقيم )‬
‫ي‬ ‫‪:‬‬ ‫المكان‬
‫ر‬
‫الطبيع المقيم يتم األخ فيه‬
‫ي‬ ‫المكان للش ن ن ن ننخص‬
‫ي‬ ‫وفققا للقانون رقم ‪ 91‬لس ن ن ن نننة ‪ 2005‬فإن النطاق‬
‫ر‬
‫والمهب – مبدأ العالمية‬ ‫والصناع‬ ‫للمقيمي وذلك بالنسبة للنشاط التجاري‬ ‫ر ر‬ ‫الشخص‬ ‫بالمعيار‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫يشيط ‪:‬‬ ‫‪ o‬ال ترتبس اإلقامة بمبدأ العالمية ولكن ر‬
‫الطبيع مقيم ر يف مض ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫‪ )1‬أن يكون الشخص‬

‫مهب ر يف مض ‪.‬‬
‫ر‬
‫صناع أو ي‬ ‫ي‬ ‫الطبيع يزاول نشاط تجاري أو‬ ‫ي‬ ‫‪ )2‬أن يكون الشخص‬
‫رئيس له ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫كز‬ ‫مر‬ ‫مض‬ ‫–‬ ‫مض‬ ‫ف‬
‫ي‬ ‫للنشاط‬ ‫إمتدا‬ ‫الخارج‬ ‫ف‬
‫‪ )3‬أن يكون النشاط ي‬
‫المقيمي – الدخل المحقق ر يف مض ‪:‬‬
‫ر ر‬ ‫‪ .8‬مصادر الدخل لاشخاص الطبيعية‬
‫حب لو كانت عن أعمال‬ ‫‪ o‬المرتبات ‪ :‬تعتي مض مصدر الدخل إذا كانت المرتبات مدفوعة رف مض – ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫أوديت ر يف الخارج و أيضا إذا كانت المرتبات مدفوعة من خزانه بالخارج عن أعمال أديت يف مض ‪.‬‬
‫ر‬
‫غي التجاري ‪ :‬قبل ‪ 2014-7-1‬يتم تطبيق مبدأ اإلقليمية‬ ‫ر‬

‫المهب ر‬
‫ري‬ ‫‪ o‬النش ن ن ن نناط التجاري أو الص ن ن ن ن ي‬
‫نناع أو‬
‫عل صننفقة واحدة – أما ما يتحقق‬
‫ضن ي‬
‫ر‬
‫حب لو اقت ن‬
‫ضن ي‬
‫ض نيبة الدخل المحقق يف م ن‬ ‫حيث يخضنند لل ر ن‬
‫للضيبة ‪.‬‬ ‫خارج مض ال يخضد ر‬
‫ر‬
‫ض ن ن ن فإذا كانت‬
‫بشن ن ن نط أن تكون الخدمة مؤداه يف م ن‬ ‫ض ن ن نيبة ر‬ ‫المهب يخضن ن نند لل ر ن‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫‪ o‬أما بالنسن ن ننبة للنشن ن نناط‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫مؤداه خارج مض ال تخضد للضيبة ‪ ،‬وإذا كانت قيمتها مسددة يف مض ال تخضد للضيبة ‪ ،‬ومن‬
‫وغي التجاري –‬ ‫ر‬
‫والمهب ر‬ ‫نناع‬
‫ي‬ ‫عل النش ن ن ن ن نناط التجاري والص ن ن ن ن ن ي‬
‫‪ 2014-7-1‬م تم تطبيق مبدأ العالمية ر ي‬
‫عل المرتبات واليوة العقارية ‪.‬‬ ‫بينما لم يتم التطبيق ي‬
‫‪Page 176 of 204‬‬

‫ر‬ ‫ر‬
‫ض ن ن ن ن ن مركز أو مص ن ن ن نندر للدخل الناتج عن إس ن ن ن ننتغالل أو التضن ن ن ن ننع يف‬ ‫‪ o‬إيرادات اليوة العقارية ‪ :‬ر‬
‫تعبي م ن‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ض ن نيبة يف‬ ‫ض ن ن ال تخض نند لل ر ن‬ ‫ض ن نيبة – أما الكائنة خارج م ن‬‫وبالتال تخض نند لل ر ن‬‫ي‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ض‬
‫ن‬ ‫م‬ ‫ف‬
‫العقارات الكائنة ي‬
‫مض‬
‫ر‬
‫غي المقيم )‬
‫الطبيع ر‬
‫ي‬ ‫(‬ ‫‪:‬‬ ‫المكان‬
‫ر‬
‫ض ن ن ن ن – ويتم‬
‫غي المقيم عن دخله المحقق يف م ن‬
‫الطبيع ر‬
‫ي‬ ‫‪ o‬يتم تطبيق مبدأ اإلقليمية ي‬
‫عل الش ن ن ن ننخص‬
‫بي حالة وجود إتفاقية و حالة عدم وجود إتفاقية ‪.‬‬ ‫التفرقة ر ر‬
‫ر ر‬
‫المقيمي ‪:‬‬ ‫لغي‬
‫المعايي العامة لتحديد مصدر الدخل ر‬
‫ر‬ ‫‪‬‬
‫ر‬
‫ه دولة مصنندر الدخل –‬ ‫الب يوجد بها المنشننأة الدائمة ي‬ ‫نناع ‪ :‬تعتي الدولة ي‬ ‫النشنناط التجاري والصن ي‬ ‫‪o‬‬
‫عل إقليمها ‪.‬‬ ‫وتعتي الدولة مصدر الدخل وذلك بمجرد مزاولة النشاط ي‬
‫ر‬
‫ه الدولة مص ن نندر الدخل ‪..‬مثال حص ن ننلت‬ ‫الب يوجد بها الش ن ننخص المدين ‪ -‬تعتي ي‬ ‫الفوائد ‪ :‬الدولة ي‬ ‫‪o‬‬
‫عل قرض من السعودية – ( السعودية دولة االقامة ) ‪ ( ،‬مض الدولة المدينة بسداد الفائدة‬ ‫مض ي‬
‫– ل لك تعتي مصدر الدخل )‬
‫ه دولة مصدر الدخل ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الب يوجد بها الشكة القائمة بالتوزين نند ‪ -‬ي‬ ‫توزيعات األرباح ‪ :‬الدولة ي‬ ‫‪o‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫الب يدفد فيها قيمة‬ ‫اإلتاوات ‪ :‬الدولة ي‬
‫الب يتم فيها إس ن ن ن ن ن ن رنتخدام حقوق الملكية الفكرية أو الدولة ي‬ ‫‪o‬‬
‫ه دولة مصدر الدخل‬ ‫ر‬
‫الب يوجد فيها المخيم نفسه ‪ -‬ي‬ ‫االتاوة أو الدولة ي‬
‫ر‬
‫تأجي المعدات واألصن ننول الثابتة األخري ‪ :‬الدولة ي‬
‫الب يوجد بها األصن ننل نفسن ننه أو‬ ‫الدخل الناتج من ر‬ ‫‪o‬‬
‫ه دولة مصدر الدخل ‪.‬‬ ‫ر‬
‫الب يتم فيها إبرام العقد – ي‬
‫ي‬
‫ر‬
‫ه دولننة مص ن ن ن ن ن ن نندر‬ ‫النندخننل الننناتج عن األموال العقنناريننة أو المنقولننة ‪ :‬النندولننة ي‬
‫الب يوجنند بهننا العقننار ي‬ ‫‪o‬‬
‫الدخل ‪.‬‬
‫ر‬
‫الب تؤدي فيها الخدمة (‬ ‫الدخل من الخدمات الش ن ن ن ن ننخص ن ن ن ن ننية المس ن ن ن ن ننتقلة ( المهن الحرة ) ‪ :‬الدولة ي‬ ‫‪o‬‬
‫الب يوجد بها الشخص أو الكيان ال ي يقوم بسداد قيمة الخدمة‬ ‫ر‬
‫معيار األداء المادي ) أو أو الدولة ي‬
‫ه دولة مصدر الدخل ‪.‬‬ ‫ر‬
‫الب يتم فيها إستخدامها – ي‬ ‫( معيار الدفد مقابل الخدمة ) أو الدولة ي‬
‫ر‬
‫غي المس ن ن ننتقلة ( الخدمات ) ‪ :‬إذا كانت قيمة الخدمة مدفوعة من مص ن ن نندر يف‬ ‫الدخل من الخدمات ر‬ ‫‪o‬‬
‫ه دولة مصدر الدخل ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫حب وإن كانت األعمال أو الخدمة مؤداه يف الخارج ‪ -‬فإن مض ي‬ ‫مض ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر ر‬
‫الب يتم فيها التعاقد أو‬ ‫الب يوجد بها الخطر نفسننه المؤمن عليه أو الدولة ي‬ ‫التأمي ‪ :‬الدولة ي‬ ‫أقسنناط‬ ‫‪o‬‬
‫ه دولة مصدر الدخل ‪.‬‬ ‫ر ر‬
‫التأمي ) – ي‬ ‫الب يوجد فيها المؤمن ( رشكة‬ ‫ر‬
‫الدولة ي‬
‫‪Page 177 of 204‬‬

‫عل األشخاص اإلعتبارية ‪:‬‬ ‫يبة‬ ‫‪ .9‬نطاق فرض ر‬
‫الض‬
‫ي‬
‫الشخص ‪:‬‬
‫وه ( رشكات األشخاص – رشكات األموال – رشكات‬ ‫ر‬
‫‪ o‬األشخاص اإلعتبارية الخاضعة للضيبة ي‬
‫القطام الخاص – الهيئات العامة – وحدات اإلدارة المحلية ) إلخ‬
‫ر‬
‫المكان ‪:‬‬
‫عل أي دخل يتحقق‬ ‫عل إقليمها – ال يجوز لها أن تفرض ال ر ن‬
‫ض ن ن ن ن ن نيبة ي‬ ‫‪ o‬حيث تزاول الدولة سن ن ن ن ن ننيادتها ي‬
‫خارج حدودها ( وفقا لمبدأ اإلقليمية )‬
‫ر‬
‫ض ن ن ن أو خارجها تخض ن نند لل ر ن‬
‫ض ن ن نيبة –‬ ‫عل األش ن ننخاص س ن ننواء حقق يف م ن‬‫‪ o‬عندما تزاول الدولة س ن ننيادتها ي‬
‫عل إقليم الدولة‬ ‫عل الدخل ال ي يحققه ه ا الش ن ن ننخص اإلعتباري ي‬ ‫ويجوز لها أن تفرض ال ر ن‬
‫ض ن ن نيبة ي‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وف إقليم دولة أخري ( وفقا لمبدأ العالمية )‬ ‫يف مض ي‬
‫الكيان المستقل ‪:‬‬ ‫‪.10‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ o‬يكون كل كيان أو فرم مستقل عن األخر – كل كيان له وعاء ضيبة مستقل وملف ض ي‬
‫يب خاص به‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ ‬المقاصة ‪ :‬يف الكيان المستقل ال يتم إجراء مقاصة ربي األرباح والخسائر ي‬
‫الب تتحقق يف‬
‫ه ه الفروم والوحدات المستقلة عن بعضها ‪.‬‬
‫الضيبة رف الداخل رف حدود ر‬ ‫الب تؤدي رف الخارج تخصم من ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الضيبة المحسوبة‬ ‫ي‬ ‫ري‬ ‫ي‬ ‫‪ o‬الضيبة األجنبية ي‬
‫ض ن نيبة يف الخارج مد مراعاة أال يتجاوز الخص ن ننم‬ ‫الب تؤيد س ن ننداد ه ه ال ر ن‬
‫ر‬
‫نتندات ي‬ ‫بشن ن نط تقديم المس ن ن‬ ‫ر‬
‫للضيبة المحسوبة ‪.‬‬ ‫الضيبة واجبة السداد رف مض وفقا ر‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫ض ن ن ن ن عن ذات ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الفية أو أي‬ ‫‪ o‬عدم جواز خص ن ن ننم الخس ن ن ننائر المحققة يف الخارج من وعاء ال ر ن‬
‫ض ن ن ن نيبة يف م ن‬
‫فيات تالية ‪.‬‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫الب تتم ر ر‬
‫بي األصول ‪:‬‬ ‫‪ ‬المعامالت ي‬
‫ر ر‬
‫اقدتي‬ ‫ر ر‬
‫الدولتي المتع‬ ‫‪ o‬طبقا للمعيار الشخص ( عالمية اإليراد ) ال بد من تطبيق السعر المحايد ر ر‬
‫بي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫‪ o‬بالنس ن ننبة للش ن ننخص اإلعتباري المقيم يف مضن ن ن يخض ن نند لل ر ن‬
‫ضن ن نيبة عن األرباح المحققه داخل مضن ن ن‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫عل الدولة‬‫سن ن ن ن أو يف الفروم – مد مالحظة أن ي‬‫خارج مضن ن ن ن س ن ن ننواء تحققت يف المركز الرئي ي‬ ‫واألرباح‬
‫يب ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫اإلقامة اإلليام بعملية تجنب اإلزدواج الض ي‬
‫الكيان الموحد ‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫يب واحد ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫‪ o‬كل الفروم والشكات التابعة يتم إعتبارها كيان واحد – بوعاء ض ي‬
‫يب واحد وملف ض ي‬
‫‪Page 178 of 204‬‬
‫عل ذلك ‪:‬‬ ‫تب‬ ‫‪ ‬ر‬
‫يي‬
‫ي‬
‫بي األرباح أو الخسائر المحققه ر يف ه ه الكيانات ‪.‬‬
‫‪ o‬إمكانية إجراء المقاصة ر ر‬
‫المتعاقدتي – حيث أنه يتم تجميد األوعية ال ر ن‬

‫ض ن ن نيبية‬ ‫ر ر‬ ‫ر ر‬
‫الدولتي‬ ‫‪ o‬ال يتم تطبيق السن ن ننعر المحايد ر ر‬
‫بي‬
‫ر يف وعاء واحد ‪.‬‬
‫‪Page 179 of 204‬‬

‫مذكره بال برط‬

‫ع‬
‫ذم ن‬‫ط‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ع‬ ‫ل‬
‫‪Page 180 of 204‬‬

‫الضائب المضية‬ ‫مصلحة ر‬

‫مأمورية رضائب ‪...........‬‬
‫النشاط ‪.............................. :‬‬ ‫الممول ‪............................................ :‬‬
‫السنوات ‪.............................. :‬‬ ‫الملف ‪............................................ :‬‬
‫ر‬
‫محض اطالم‬
‫باالطالم عل الحاس ن ن ن ن ن ننب اآلل والوارد العام بالمأمورية ر ر‬
‫تبي عدم تقديم الممول الطعن عل نماذج‬
‫ر‬
‫القانون المحدد ل لك ‪.‬‬ ‫‪ 19‬رضائب عن السنوات ‪ ............‬خالل الموعد‬
‫ر‬
‫م كرة بالربس لعدم الطعن‬
‫حيث اخطر الممول بنماذج ‪ 19‬رضائب عن السنوات ‪ ...........‬بتارين ننخ ‪ 20 / /‬تحت رقم ‪.......‬‬
‫و ورد ما يفيد علم وصول الممول بالنماذج ‪ 19‬رضائب بتارين ننخ بتارين ننخ ‪ 20 / /‬تحت رقم ‪.........‬‬
‫وحيث لم يقم الممول بالطعن خالل المهلة القانونية طبقا لالطالم المرفق ل ا نر ان يتم الربس‬
‫لعدم الطعن عنها ‪.‬‬
‫‪Page 181 of 204‬‬


‫النشاط ‪.............................. :‬‬ ‫الممول ‪............................................ :‬‬
‫السنوات ‪.............................. :‬‬ ‫الملف ‪............................................ :‬‬
‫ر‬
‫محض اطالم‬
‫باالطالم عل الحاس ن ن ن ن ن ننب اآلل والوارد العام بالمأمورية ر ر‬
‫تبي عدم تقديم الممول الطعن عل نماذج‬
‫ر‬
‫القانون المحدد ل لك ‪.‬‬ ‫‪ 19‬رضائب عن السنوات ‪ ................‬خالل الموعد‬
‫ر‬
‫م كرة بالربس لعدم الطعن‬
‫حينث اخطر الممول بنمناذج ‪ 19‬رضائنب عن الس ن ن ن ن ن نننوات ‪ ..............‬بتنارين ننخ ‪ 20 / /‬تحنت رقم‬
‫ر‬
‫وتم اخطار الممول بالنماذج ‪ 19‬يف مواجهة النيابة بتارين ننخ ‪ 20 / /‬تحت رقم ‪ .......‬وورد ما يفيد‬
‫إعالم الممول بتننارين ننخ ‪ 20 / /‬وارد المننأموريننة بتننارين ننخ ‪ 20 / /‬تحننت رقم ‪ .........‬وحيننث لم‬
‫يقم الممول ب ننالطعن خالل المهل ننة الق ننانوني ننة طبق ننا لالطالم المرفق لن ن ا نر ان يتم الربس لع نندم‬
‫الطعن عنها ‪.‬‬
‫‪Page 182 of 204‬‬

‫ض‬‫ح‬ ‫ل‬ ‫إ‬

‫احطار ثة ر‬ ‫ع‬ ‫ش‬
‫يفت م لمل‬
‫ح لف سيعل إلخا يل‬
‫‪Page 183 of 204‬‬

‫منطقة رضائب ‪..........‬‬

‫مأمورية رضائب ‪.........‬‬
‫شعبة الفحص‬
‫السيد االستاذ ‪ /‬مراجد شعبة الحض‬

‫تحية طيبه وبعد ‪,,,,‬‬
‫نن ن ن نفن ن ن ني ن ن نند س ن ن ن ن ن ن ن ن ن ني ن ن ننادتن ن ن نك ن ن ننم عن ن ن نلن ن ن نم ن ن ننا ب ن ن ننأن ن ن ننه بن ن ن نمن ن ن نع ن ن نناين ن ن نن ن ن ننة من ن ن نق ن ن ننر م ن ن نننشن ن ن ن ن ن ن ن ن ننأة الن ن ن نمن ن ن نم ن ن ننول ‪/‬‬
‫‪ ......................................‬والن ن ن ن ن ي ين ن ن ن نح ن ن ن نناسن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ننب ط ن ن ن ننرفن ن ن ن نن ن ن ن ننا ب ن ن ن ننالن ن ن ن نمن ن ن ن نل ن ن ن ننف رق ن ن ن ننم‬
‫‪.............................‬ونش ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن نناطن ن ن ن ن ن ننه ‪............................ /‬ال ن ن ن ن ن ن نكن ن ن ن ن ن ننائ ن ن ن ن ن ن ننن ن ن ن ن ن ننه بن ن ن ن ن ن ن ن‬
‫ندع‪/‬‬ ‫ر‬
‫‪ ، .................................................‬وجن ن نند مس ن ن ن ن ن ن ن نت ن نغن ن ننل جن ن نندين ن نند ل ن نل ن نع ن رني وين ن ن ي‬
‫‪ ...................................................‬ونش ن ن نناطه ‪.......................................... /‬‬
‫النهان عن مزاولة النش ن ن ن ن ن نناط بتارين ننخ ‪/ /‬‬ ‫ئ‬
‫ي‬ ‫‪ ،‬حيث أن الممول الم كور أخطر بالتوقف‬
‫‪. 20‬‬
‫للعي ‪.‬‬ ‫برجاء التكرم بالتنبيه بإتخاذ الالزم نحو فتل ملف للمستغل الحال ر ر‬
‫ي‬
‫ر‬
‫االحيام ‪,, .‬‬ ‫وتفضلوا سيادتكم بقبول فائق‬
‫المراجد‬ ‫المأمور‬
‫‪Page 184 of 204‬‬

‫معايير‬
‫ج ال حف‬
‫وده ص‬
‫‪Page 185 of 204‬‬

‫الدوري ‪ 26‬لسنه ‪2011‬‬ ‫ملخص قائمه التحقق من جوده حاالت الفحص طبقا للكتا‬
‫المم ن ننول‬ ‫منطننقة ض ن نرائب ‪.........‬‬
‫العن ن ننوان‬
‫مأمورية رضائب ‪.........‬‬
‫النش ن نناط‬
‫رقم الملف‬ ‫شن ن ن ن ننعبة ال ن ن ننفحنص‬
‫الس نننوات‬
‫مأمور‬
‫مدير فحص‬ ‫مراجد‬ ‫المعيار‬
‫ال ينطبق‬ ‫ال‬ ‫نعم‬
‫اوال ‪ :‬االعداد العمال الفحص‬
‫√‬ ‫‪ -1‬استكمال اجراءات السنوات السابقه‬
‫‪ -2‬تجميد بيانات الحاله (خصم وتحصيل ‪/‬جمارك ‪/‬‬
‫√‬
‫اقرارات مبيعات ‪/‬تعاقدات ‪/‬االخطارات ‪ /‬االقرارات )‬
‫‪ -3‬االخطار بمواعيد الفحص وطلب المستندات (نموذج‬
‫√‬
‫‪ 3/4 ، 4‬فحص )‬
‫√‬ ‫‪ -4‬اجراءات فنيه قبل بدء الفحص‬
‫‪ -5‬مراجعه القيم المتناقضه باالقرار (تيعات ‪/‬االهالك ‪/‬‬
‫√‬ ‫المخصصات واالحتياطيات ‪ /‬االعفاء ‪ /‬الخسائر المرحله‬
‫‪......‬الخ )‬
‫ثانيا ‪:‬اخطارات الفحص‬
‫√‬ ‫‪ -1‬اخطار شعبه كسب العمل‬
‫‪ -2‬اخطار شعبه الدمغه‬
‫تأجي‬
‫ر‬ ‫‪/‬‬ ‫معدات‬ ‫(تأجي‬
‫ر‬ ‫‪ -3‬اخطار المأموريات االخري‬
‫مقاول الباطن ‪ /‬سيارات‬ ‫مدن او عقود ‪/‬‬ ‫ر‬
‫√‬ ‫ي‬ ‫مفروش او ي‬
‫مؤجره ‪ /‬اتعا ‪ /‬استشارات ‪....‬الخ)‬
‫‪ -4‬اخطار المركزيه للخصم والتحصيل تحت حسا‬
‫√‬ ‫اليامها باحكام الخصم ‪.‬‬ ‫الضيبه بالجهه رف حاله عدم ر ر‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫اليامات الممول‬ ‫ر‬
‫ثالثا‪ :‬ر‬
‫ر ر‬
‫للمتعاملي مد‬ ‫ر‬
‫اليام بالخصم تحت حسا الضيبه‬ ‫‪ -1‬ر ر‬
‫√‬
‫المنشاه‬
‫√‬ ‫رر‬
‫بالميانيه‬ ‫الضيبيه الدائنه‬ ‫‪ -2‬توريد االرصده ر‬
‫√‬ ‫‪ -3‬اخطارات التوقف‬
‫‪ -4‬العقوبات‬
‫ر‬
‫الفيه الزمنيه‬ ‫االليام بالتوقيتات الزمنيه‬ ‫رابعا‪ :‬ر ر‬
‫يوم‬ ‫يوم‬ ‫يوم‬ ‫‪ -1‬الوقت المستغرق للفحص (المده المسموح بها)‬

‫‪ -2‬المراجعه واالعمال النهائيه العتماد الفحص(يتم كتابه‬
‫يوم‬ ‫يوم‬ ‫يوم‬ ‫المده الفعليه المستغرقه ر ر‬
‫معايي فعليه)‬
‫ر‬ ‫لحي وضد‬
‫خامسا‪ :‬تحديث قاعده البيانات‬
‫االل‬
‫عل الحاسب ي‬ ‫ادخال البيانات ي‬
‫لجنه مراجعه الجوده‬ ‫مدير عام الشعبه‬ ‫المراجد‬ ‫المأمور‬

‫رئيس اللجنه‬ ‫عضو اللجنه‬
‫رأي مفتش المنطقه‬
‫‪................................................................................................................................‬‬
‫‪Page 186 of 204‬‬

‫حطاب‬
‫ق‬ ‫ص‬ ‫م‬‫ل‬‫إ‬ ‫م‬ ‫ي‬ ‫ف‬‫ل‬‫ا‬ ‫ئ‬ ‫ض‬
‫الإ لاع ي را ب ة ا ة‬ ‫ل‬‫ع‬ ‫ط‬
‫‪Page 187 of 204‬‬

‫منطقة ضن ن ن ن نرائب ‪..........‬‬

‫العنوان ‪........................... :‬‬
‫********************************‬
‫السيد األستاذ ‪ /‬رئيس مأمورية رضائب القيمة المضافة ‪...........‬‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬
‫الرجاء من سيادتكم التكرم بالموافقة عل تصوير م كرات فحص السادة ر‬
‫األن أسمائهم وذلك‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫عل الوجه السليم ‪..‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يتثب لنا فحصهم ي‬
‫حب ي‬ ‫ي‬
‫السنوات‬ ‫النشاط‬ ‫يب‬ ‫ر‬
‫رقم التسجيل الض ي‬ ‫إسم الممول‬ ‫م‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫ر‬
‫اإلحيام والتقدير‬ ‫وتفضلوا بقبول وافر‬
‫رئيس المأمورية‬ ‫مدير الشعبة‬ ‫المراجد‬ ‫المأمور‬
‫‪Page 188 of 204‬‬

‫حطاب‬
‫ي‬ ‫ل‬
‫جهاب ا ل‬
‫م‬ ‫ع‬ ‫ا‬
‫‪Page 189 of 204‬‬

‫وزارة المن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ننالن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ننية‬

‫منطقة ض ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن نرائب ‪.........‬‬

‫مأمورية رضائب ‪.............‬‬
‫العنوان ‪............................... :‬‬
‫********************************‬
‫السيد األستاذ ‪ /‬رئيس مجلس إدارة رشكة ‪.....................‬‬

‫تحية طيبة وبعد ‪،،،‬‬
‫بننرجن ن نناء ال نت نكننرم مننن س ن ن ن ن ن ن نين ن ننادت نكننم ب نمننوافن ن ننات ننن ن ننا عننن ت نعن ن ننامننالت نكننم منند ال نم نمننول ‪/‬‬
‫يب رقم ‪ ..........................‬والتس ن ن ن ننجيل‬ ‫‪ ............................‬بالملف ال ر ن‬
‫ضن ن ن ن ن ي‬
‫يب رقم ‪..................................‬خالل السنوات ‪. .....................‬‬ ‫الض‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫عل حقوق الخزانة‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫حب يتس ن ن ينب لنا محاس ن ننبة الملف ع يل الوجه الص ن ننحيل حفاظا ي‬ ‫ي‬
‫العامة للدولة ونأمل حسن تعامكم معنا مد إعتبار الموضوم هام جدا ‪.‬‬
‫اإلحيام والتقدير‬ ‫ر‬ ‫وتفضلوا بقبول وافر‬
‫رئيس المأمورية‬ ‫مدير الشعبة‬ ‫المراجد‬ ‫المأمور‬
‫‪Page 190 of 204‬‬

‫اشاسناب اليعامل مع يربا حم‬
‫‪New_Incom_Tax‬‬
‫‪Page 191 of 204‬‬

‫‪ ‬معدل أداء المأمور الفاحص ( كشف النشاط ) ‪:‬‬
‫كشف النشاط ‪ :‬هو عبارة عن معدل األداء المطلو تنفي ه بشكل شهري ‪.‬‬
‫ر‬
‫االن‬
‫بيقدم المأمور الفاحص كشف النشاط شهريا وبيكون عبارة عن ي‬
‫‪. ١‬عدد حاالت الفحص ‪ 12‬أ‬
‫‪. ٢‬عدد اللجان الداخلية بالمأمورية ‪ 4‬أ‬
‫‪. ٣‬عدد االحاالت ‪ 4‬حالة‬
‫‪. ٤‬عدد االجراءات ‪ 16‬اجراء‬
‫آخر موعد لطباعة كشف النشاط وتقديمه يوم ‪ ٥‬من كل شهر👌‬
‫وبيخصم من المعدل المطلو أيام االجازات الرسمية وخالفه‬
‫‪ ‬تقييم ملفات الفحص ‪:‬‬

‫يخل باله منها ‪..‬‬
‫ي‬ ‫نقطة مهمة جدا الزم المأمور الفاحص‬
‫ر‬
‫‪،‬ج)‬ ‫صاف ربننل آخر سنوات المحاسبة هو تقييم الملف ( أ ‪،‬‬
‫ي‬ ‫البعض يعتقد أن‬
‫ر‬ ‫بفرض انه تمت محاسبة الملف س ر‬
‫بصاف ربننل ‪ ٢٥٠٠٠‬جنية ‪ ..‬يعتقد‬
‫ي‬ ‫حب سنة ‪٢٠١٩‬‬
‫ي‬
‫البعض ان تقييم الملف أ‬
‫الب تم عن سنوات المحاسبة سواء اتفاق باللجنة‬ ‫رف الحقيقة يتم تقييم الملفات حسب االتفاق ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الداخلية أو اللجنة الداخلية المتخصصه أو لجنة الطعن‬
‫ر‬ ‫فمثال حوسننب الملف ر‬
‫ناف ربننل ‪ ٢٥٠٠٠‬وتم االتفاق باللجنة الداخلية المتخص نصننة‬
‫ي‬ ‫حب سنننة ‪ ٢٠١٩‬بصن‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ناف ربننل ‪ ١٨٠٠٠‬جنية يف ه ه الحالة يكون تقييم الملف ( أ ) أما لو كان‬‫بالقرار رقم … لس ن ن ن ن ن نننة…‪ .‬بص ن ن ن ن ن ن ي‬
‫االتفاق ‪ ١٥٠٠٠‬ج أو أقل يكون الملف ( ) ولو كان االتفاق ‪ ٩٠٠٠‬أو أقل يكون الملف ( ج )‬
‫خالصة التقييم ‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫الب‬
‫صاف ربننل اللجنة الداخلية أو اللجنة الداخلية المتخصصة أو لجنة الطعن عن السنوات السابقة ي‬
‫ي‬
‫ر‬
‫سبق اإلتفاق فيها وتم الربس ‪ ٩٠٠٠ :‬فأقل يكون الملف ( ج )‪ ٩٠٠١‬ي‬
‫حب ‪ ١٥٠٠٠‬ج يكون الملف (‬
‫ال ماال نهاية يكون الملف أ‬‫) ‪ ١٥٠٠١‬ي‬
‫‪ ٠.٢٥‬أ أي كل أربعه ملفات ( ج ) تحسب بحالة بحالة أ‬ ‫‪ o‬الملف ( ج ) يقييم‬
‫) يحتسبوا بحالة أ‬ ‫ر ر‬
‫ملفي (‬ ‫) يقييم ‪ ٠.٥‬أ أي كل‬ ‫‪ o‬الملف (‬
‫‪Page 192 of 204‬‬

‫‪ ‬كيفية اإلطالم عل اإلقرارات ر‬
‫الضيبية ر‬
‫الب قدمها الممول ‪:‬‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫فيه ر‬
‫أكي من طريقة لالطالم عل االقرارات ر‬
‫الضيبية‬ ‫ي‬
‫عل س ن ن ن ن ن ننطل المكتننب بننالجهنناز‬ ‫عل برنننامج الفنناير فوكس هتالقيننه موجود ي‬ ‫الطريقننة الشن ن ن ن ن ن ننائعننة ‪ :‬بتن رندخننل ي‬
‫الل تم تص ن ن ن ن ن ننويرهننا طبقننا للس ن ن ن ن ن ننننة المطلوبننة‬‫عل االقرارات ي‬
‫الكمبيوتر الخنناص بيننك يف الش ن ن ن ن ن نغننل وتتطلد ي‬
‫ولالس ننف الطريقة دي هاتكون ش ننغالة معاك كويس لحد س نننة ‪ ٢٠١٩‬الن االقرارات كانت بتتقدم يدوي‬
‫عل الشبكة 👌‬ ‫اآلل و اظهاره ي‬‫وتسليم االقرار للمأمورية علشان كدة كان بيتصور من خالل الحاسب ي‬
‫يعب اص ن ننبحت مش متوافره ورقيا علش ن ننان‬ ‫ض ن نيبية ر‬
‫الكيونية ر‬ ‫بداية من عام ‪ ٢٠٢٠‬تم تقديم االقرارات ال ر ن‬
‫ر ر‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫االلكيونية الخاصننة‬ ‫ون عي البوابة‬ ‫الل فاتت ‪ ..‬ولكن االقرار بيظهر معاك الكي ي‬ ‫تتصننور بنفس الطريقة ي‬
‫والل الممول قدمه من خاللها‬ ‫ي‬ ‫باالقرارات‬
‫يب عن السنوات ‪٢٠٢١/ ٢٠٢٠‬‬ ‫ر‬
‫إزاي تعرع إن الممول قدم االقرار الض ي‬
‫ر ر‬
‫ون ‪ ..‬طريقة سهلة وبسيطة من خالل برنامج ‪New Incom Tax‬‬ ‫طبعا هايقدمه الكي ي‬
‫الشخص والباسورد الخاص بيك ثم اختيار نظام الفحص‬
‫ي‬ ‫عل الينامج برقم الحاسب‬
‫⃣️‪ 1‬هتدخل ي‬
‫⃣️‪ 2‬من القائمة العلوية بالينامج هتختار البيانات االس ن ن نناس ن ن ننية هتفتل معاك قائمة منس ن ن نندلة ثم اختيار‬
‫بأكي من طريقة‬ ‫البحث ر‬
‫يب الخاص‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ض‬

‫ن‬ ‫⃣️‪ 3‬رف ش ن نناش ن ننة البحث عن البيانات االس ن نناس ن ننية هتكتب رقم الملف أو رقم التس ن ننجيل ال ر‬
‫ي‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ي‬
‫هتالف كلمة االجراءات‬ ‫ي‬ ‫بالممول وهتخار بحث ‪ ..‬هتظهر معاك بيانات الممول يف أس ن ن ن ن ن ننفل الش ن ن ن ن ن نناش ن ن ن ن ن ننة‬
‫ر‬
‫هتختار منش ن ننأة لو كان فردي أو رشيك لو رشكة هيظهر معاك يف خانة االقرار اخر س ن نننة تم تقديم االقرار‬
‫ر‬
‫الل تمت يف الملف من اس ن ن ن ن ننتبعاد س ن ن ن ن نننوات او ‪ ١٩‬رضائب او احاالت‬ ‫االخية ي‬
‫ر‬ ‫فيها باالض ن ن ن ن ننافة لالجراءات‬
‫سنوات وأخر ربس والتسويات‬
‫عل بيانات االقرار‬ ‫ر‬
‫دلوقب عرفت ان الممول قدم االقرار عن ‪ ٢٠٢٠‬مثال ومحتاج انك تتطلد ي‬ ‫ي‬ ‫⃣️‪ 4‬انت‬
‫طبيع واعتباري هتفتل معاك ش ن ن ن ن نناش ن ن ن ن ننة‬
‫ي‬ ‫عل الفحص والمتابعه ثم االقرارات ال ر ن‬
‫ضن ن ن ن ن نيبية ثم‬ ‫‪ ..‬هتدخل ي‬
‫عل االقرارات المسجلة هتظهر معاك كل‬ ‫ر‬
‫يب وهتضغس ي‬ ‫االقرارات هتكتب رقم الملف أو التسجيل الض ي‬
‫الل محتاج تشوع اقرارها وتضغس عليها👌‬ ‫الل قدمها الممول هتختار السنة ي‬‫االقرارات ي‬
‫ر ر‬
‫ون بداية من السنننوات ‪٢٠٢٠‬‬ ‫والل تم تقديمه الكي ي‬
‫ي‬ ‫يب‬
‫ضن ي‬‫عل االقرار ال ر ن‬
‫وبكدة تكون قدرت انك تتطلد ي‬
‫️✌‬
‫‪Page 193 of 204‬‬

‫‪ ‬إزاي تسجل إحالة ي‬

‫عل برنامج ‪: New Incom Tax ..‬‬
‫عل م كرة تقدير االرباح ثم اضن ننافة لجنة داخلية‬
‫عل الي رنامج ثم ي‬
‫⃣️‪ 1‬هتدخل برقم الحاسن ننب بتاعك ي‬
‫يعب عدم اتفاق ‪.‬‬ ‫ر‬
‫وف قرار اللجنة اكتب رقم ‪ ١‬ي‬
‫الحال ثم كتابة البيانات المطلوبة ي‬
‫ي‬ ‫ثم الشهر‬
‫ال اللجنننة‬ ‫ر‬
‫يعب احننالننة ي‬
‫عل الص ن ن ن ن ن ن ننادر وتكتننب بيننانننات الملف ثم اختيننار الفحص ثم ‪ ٢٧‬ي‬
‫⃣️‪ 2‬هتنندخننل ي‬
‫اصل وصدر االحالة ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫الداخلية المتخصصة نماذج ‪١٩‬‬
‫عل اض ن ن ن ن ننافة لجنة داخلية متخصن ن ن ن ن نص ن ن ن ن ننة وكتابة بيانات الملف واختيار س ن ن ن ن نننوات االحالة‬
‫⃣️‪ 3‬هتدخل ي‬
‫ستظهر لك بيانات تصدير االحالة ثم حفظ ‪.‬‬
‫ر‬
‫بعد الخطوات دي هتسمد االحاالت يف كشف نشاطك‬
‫‪Page 194 of 204‬‬

‫ب‬ ‫م‬
‫يربا ح ا خار‬
‫م‬ ‫م‬ ‫ل‬‫إ‬ ‫س‬ ‫ن‬
‫ف اط حة ا ور‬ ‫س‬ ‫ب‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ش‬‫ك‬
‫( اصذار اول يناير ‪) 2022‬‬
‫‪Page 195 of 204‬‬

‫التعريف بالينامج ‪:‬‬

‫برنامج اإلنجاز ‪ ..‬صةةةةةمم هذا البرنامج ( اإلصةةةةةدار األول يناير ‪ ) 2022‬لمسةةةةةاعدة المأمور الفني‬
‫الفاحص في متابعة الملفات التي قام بفحصها والتي تم إدراجها ضمن كشف نشاطه ومتابعتها‬
‫من حيث الطعن واللجان الداخلية وكذلك إحاالته وإجراءات الربط الخاص به‪.‬‬
‫الشاشة اإلفتتاحية للينامج ‪:‬‬
‫بعد تحميل الملف الخاص بالبرنامج ( يجب توافر نسخة من برنامج مايكرو سوفت أوفيس ‪ -‬االكسيل علي‬
‫الحاسب الشخصي أو الموبايل ) قم بفتح الملف تظهر الشاشة اإلفتتاحية للملف والتي تحتوي علي ‪:‬‬
‫‪ o‬شةةاشةةة إدخال إنجاز الفحص ‪ ..‬تسةةتخدم لتسةةجيل الملفات التي قمت بفحصةةها خالل الشةةهر‬
‫الحالي ‪.‬‬
‫‪ o‬شةةةةاشةةةةة إدخال إنجاز اللجان الداخلية ‪ ..‬تسةةةةتخدم لتسةةةةجيل الملفات التي قمت باالتفاق فيها‬
‫خالل الشهر الحالي ‪.‬‬
‫‪ o‬شةةةةاشةةةةة إدخال اإلحاالت ‪ ..‬تسةةةةتخدم لتسةةةةجيل الملفات التي تم إحالتها إلي اللجان الداخلية‬
‫المتخصصة خالل الشهر الحالي ‪.‬‬
‫‪ o‬شةةةةاشةةةةة إدخال إنجاز اإلجراءات ‪ ..‬تسةةةةتخدم لتسةةةةجيل الملفات التي قمت بالربط فيها خالل‬
‫الشهر الحالي ‪.‬‬
‫‪Page 196 of 204‬‬

‫تعليمات إستخدام شاشات اإلدخال ‪:‬‬

‫‪ .1‬شاشة إدخال الفحص ‪ ..‬أدخل رقم الملف ‪ -‬اسم الممول ‪ -‬وكافة البيانات المطلوبة ‪ ..‬الخ‬
‫‪ .2‬شاشة إدخال اللجان ‪ ..‬أدخل رقم الملف ‪ -‬اسم الممول ‪ -‬وكافة البيانات المطلوبة ‪ ..‬الخ‬
‫‪ .3‬شاشة إدخال االحاالت ‪ ..‬أدخل رقم الملف ‪ -‬اسم الممول ‪ -‬وكافة البيانات المطلوبة ‪ ..‬الخ‬
‫‪ .4‬شاشة إدخال االجراءات ‪ ..‬أدخل رقم الملف ‪ -‬اسم الممول ‪ -‬وكافة البيانات المطلوبة ‪ ..‬الخ‬
‫‪ .5‬البحث عن ملف ( أدخل رقم الملف فقط في خانة رقم الملف بطريقة صحيحة ) في خانة البحث‬
‫المطلوبة ( فحص ‪ -‬لجان ‪ -‬إحاالت ‪ -‬إجراءات ) ثم شاهد النتيجة‬
‫تعليمات طباعة كشف النشاط ‪:‬‬

‫‪ .1‬في القائمة الخاصة بالمأمور يرجي كتابة المأمور الفاحص‬
‫‪ .2‬من القائمة المنسدلة الخاصة بالسنة اختر السنة التي تم فيها ادخال الكشف‬
‫‪ .3‬من القائمة المنسدلة الخصة بالشهور اختر الشهر المطلوب طباعة فيه الكشف‬
‫‪ .4‬في القائمة العلوية تأكد من تطابق السنة والشهر مع الخطوات السابقة بالبنود ‪2،3‬‬
‫‪ .5‬اختر طباعة التقرير من خالل الضغط علي مفتاح ‪ctrl+p‬‬
‫التال ‪..‬‬
‫ي‬ ‫للتفاصيل ‪ :‬قم بزيارة الرابس‬
‫ر‬
‫امج‪-‬الضيبية‪https://sites.google.com/view/newtaxapp/‬‬ ‫اليامج‪/‬الي‬
‫رشح الينامج‬ ‫للتحميل ‪:‬‬
‫‪https://2u.pw/EaVpB‬‬ ‫‪https://2u.pw/CCoPs‬‬
‫إستخدم برنامج ‪QR Code‬‬ ‫إستخدم برنامج ‪QR Code‬‬
‫‪Page 197 of 204‬‬

‫قريبا اإلصدار ر‬
‫الثان بمزايا متعددة ‪:‬‬
‫ي‬
‫‪Page 198 of 204‬‬

‫ل ج‬
‫ع‬ ‫ــــــــــــــ‬ ‫را‬‫م‬ ‫إ‬
‫‪Page 199 of 204‬‬

‫‪ )1‬ضوق س يلض ةن خ ‪ ) 91‬وس س س س ستسسذ ‪ 2005‬هسساصس س س س سسدضة ن س يلض ضوثس س س سسة سسذ ع ل ضوسسدخسسل ق س ألخة‬
‫ضو عديالا ضوص س بة ه وق يلض ةن خ ‪ ) 26‬وسسستذ ‪ 2020‬سضوالئبذ ضو تيأإليذ ضوص س بة هقةضةسز ة‬
‫ضت وأذ ةن خ ‪ ) 991‬وس سستذ ‪ 2005‬ق ألخةضو عديالا ضوصس س بة هقةضة سز ةضت وأذ ةن خ ‪) 217‬‬
‫وستذ ‪. 2020‬‬
‫‪ )2‬ضوق يلض ةن خ ‪ ) 26‬وستذ ‪ 2020‬ه عديل بعض أ ك ن يلض ضوثة ذ ع ل ضودخل ضوص بة‬
‫ه وق يلض ةن خ ‪ ) 91‬وستذ ‪. 2005‬‬
‫‪ )3‬ن يلض ضيجةضءضا ضوثسسة أذ ضوص س بةه وق يلض ةن خ ‪ ) 206‬وسسستذ ‪ ، 2020‬ضتعدا ه وق يلض‬
‫ةن خ ‪ ) 211‬وس س س سستذ ‪ 2020‬سالئب ل ضو تيأإليذ ضوصس س س س بة هقةضة سز ةضت وأذ ةن خ ‪ ) 286‬وس س س سستذ‬
‫‪. 2020‬‬
‫‪ )4‬ضو علأج ا ضو تيأإليذ ةن خ ‪ ) 12‬وس سستذ ‪ 2012‬ساال ق ته بش سسفض نلضعد سأس سسو ض ب س س ذ‬
‫ضوثسسة أذ ولجنشسسغا ضوصسسغ ر ضوتمل ال ي ل سز ةن أعج و ضوسسستلض الألض جتأذ رتيأإلض ولقةضة‬
‫ضولزضةد ةن خ ‪ ) 54‬وستذ ‪ ، 2012‬سضو علأج ا ضو تيأإليذ ةن خ ‪ ) 65‬وستذ ‪ 2020‬بشفض نلضعد‬
‫سأس سسو ض ب سس س ذ ضوث سسة أذ ولجنش سسغا سضوش سسة ا ضوتمل ي ل سز ةن أعج و ضوس سستلد الألض‬
‫جتأذ ستل سضوتمل رقدات هانةضةضا ضة أذ ال تسةتد ودف رةس س ه ا ات ظجذ ‪.‬‬
‫‪ )5‬ضو علأج ا ضو تيأإليذ وليبي بشس سسفض ضت لسس سسط ضوش س س ةد وألسس سسع ةض بلأذ تعدض ضوإلهس‬
‫سعأ ةضرل ضوق يليأذ خ تعلأج ا فبي ضو تد ةن ‪. ) 184‬‬
‫‪ )6‬أس سسو اب سس س ذ ضوس سسأ ةضا ال ض سسلء ضو علأج ا ضو تيأإليذ ةن خ ‪ ) 13‬وس سستذ ‪ 2012‬سةن خ‬
‫‪ ) 29‬وستذ ‪. 2015‬‬
‫‪ )7‬نطس ع ضو سدة سس خ عس اسذ ) ‪ ،‬ضيبضة ضتةلت سذ و تطأط سرصس س س سسجأ سرقأأ سا س بعسذ ضو رضاج ‪،‬‬
‫ضت ب ضوعلجأذ ‪.‬‬
‫‪ )8‬النع اصلبذ ضوثةضئس ضتصة ذ ‪.‬‬
‫‪Page 200 of 204‬‬

‫ي‬‫ب‬‫ي‬ ‫ب‬
‫فوي بهاية الكناب ا ي ان وا ية ‪..‬‬
‫ع‬‫ق‬ ‫ي‬ ‫م‬
‫ل‬ ‫ف‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ل‬

‫وبكون م د لا و ر ا ي ص ر ي ( اري و ا ي )‬
‫ع‬ ‫ن‬ ‫ص‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫خ‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ض‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ح‬ ‫ف‬ ‫ع‬ ‫ج‬ ‫م‬ ‫ن‬ ‫ل‬ ‫ك‬
‫ن‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫م‬ ‫ب‬ ‫م‬‫ع‬‫ل‬ ‫ا‬ ‫ه‬ ‫ف‬ ‫ك‬‫ب‬ ‫ض‬ ‫ح‬ ‫ل‬‫ع‬
‫ذ ي رف ي اراء را م ي ذا ل وا ي ان ال‬ ‫ع‬ ‫ي‬‫ل‬‫ا‬ ‫ئ‬ ‫ع‬‫ش‬ ‫ن‬
‫ك‬ ‫ب‬
‫اعخا م ‪..‬‬
‫ل‬ ‫ن‬‫ث‬‫نضم ل ال ن س لل ن عل ال‬
‫ا وا إ ي ف اه الر مثة ك اب ي جرام من الرابط‬
‫‪https://t.me/tax_examination‬‬
‫ف‬ ‫ع‬ ‫ص‬‫ل‬ ‫ا‬ ‫ع‬ ‫م‬ ‫ك‬ ‫ل‬ ‫ص‬
‫او نشرقيي يوا م عي لي الوانساب من لال عط لي الرم النالي‬
‫خ‬
‫‪01030069322‬‬
‫أ ‪ /‬محمود رزق سعد‬
‫مأمور ر‬
‫الضائب العامة‬
‫‪Page 201 of 204‬‬
‫ال هف‬
‫ـــرس‬
‫‪Page 202 of 204‬‬

‫رقم الصفحة‬ ‫الموضوم‬ ‫م‬

‫‪4‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪1‬‬
‫عل الدخل‬ ‫ر‬
‫‪61 – 5‬‬ ‫عل قانون الضيبة ي‬ ‫مراجعة ي‬ ‫‪2‬‬
‫ر ر‬
‫طبيعي )‬ ‫( أشخاص‬
‫‪8–6‬‬ ‫أحكام عامة وتعريفات‬ ‫‪3‬‬
‫ر ر‬
‫الطبيعي‬ ‫عل دخل األشخاص‬ ‫يبة‬ ‫ر‬
‫الض‬
‫‪16 - 9‬‬ ‫ر‬ ‫ي‬ ‫‪4‬‬
‫( المرتبات وما يف حكمها )‬
‫دليل إرشادي لحسا رضيبة المرتبات وما‬
‫ر‬
‫‪40 – 17‬‬ ‫يف حكمها طبقا للقانون ‪ 26‬لسنة ‪2020‬‬ ‫‪5‬‬
‫وقانون ‪ 206‬لسنة ‪2020‬‬
‫‪53 – 41‬‬ ‫والصناع‬
‫ي‬ ‫إيرادات النشاط التجاري‬ ‫‪6‬‬
‫‪58 - 54‬‬ ‫غي التجارية‬ ‫إيرادات المهن ر‬ ‫‪7‬‬
‫‪61 – 59‬‬ ‫اليوة العقارية‬ ‫إيرادات ر‬ ‫‪8‬‬
‫عل الدخل‬ ‫ر‬
‫‪79 - 62‬‬ ‫عل قانون الضيبة ي‬ ‫مراجعة ي‬ ‫‪9‬‬
‫ر ر‬
‫إعتباريي )‬ ‫( أشخاص‬
‫‪65 - 63‬‬ ‫أحكام عامة وتعريفات‬ ‫‪10‬‬
‫‪79 - 66‬‬ ‫عل أرباح األشخاص اإلعتبارية‬ ‫يبة‬‫الض‬‫ر‬ ‫‪11‬‬
‫ي‬
‫جهير‬
‫يب التقديري – كيفية الت ر‬ ‫الض‬ ‫الفحص ر‬
‫‪121 - 80‬‬ ‫ي‬ ‫‪12‬‬
‫يب‬ ‫ر‬
‫للفحص – مراحل الفحص الض ي‬
‫يب التقديري والمرحلة‬ ‫ر‬
‫‪89 - 81‬‬ ‫الفحص الض ي‬ ‫‪13‬‬
‫التمهيدية للفحص‬
‫‪99 - 90‬‬ ‫معاينة منشأة الممول‬ ‫‪14‬‬
‫‪105 – 100‬‬ ‫مناقشة الممول أو وكيله‬ ‫‪15‬‬
‫‪113 - 106‬‬ ‫تقدير األرباح التجارية والصناعية‬ ‫‪16‬‬
‫‪120 - 114‬‬ ‫م كرة تقدير األرباح‬ ‫‪17‬‬
‫‪121 - 121‬‬ ‫أنوام اإلطالعات‬ ‫‪18‬‬
‫‪Page 203 of 204‬‬

‫رقم الصفحة‬ ‫الموضوم‬ ‫م‬

‫التعليمات التنفي ية رقم ‪ 12‬لسنة ‪ 2012‬و‬
‫‪142 – 122‬‬ ‫‪19‬‬
‫رقم ‪ 65‬لسنة ‪2020‬‬
‫‪150 – 143‬‬ ‫تعليمات البند رقم ‪184‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪152 – 151‬‬ ‫أسس محاسبة السيارات ( األجرة & النقل )‬ ‫‪21‬‬
‫‪169 – 153‬‬ ‫حاالت فحص عملية‬ ‫‪22‬‬
‫‪159 – 154‬‬ ‫األول‬
‫ي‬ ‫الحالة‬ ‫‪23‬‬
‫‪162 – 160‬‬ ‫الحالة الثانية‬ ‫‪24‬‬
‫‪166 – 163‬‬ ‫الحالة الثالثة‬ ‫‪25‬‬
‫‪169 – 167‬‬ ‫الحالة الرابعة‬ ‫‪26‬‬
‫‪179 – 170‬‬ ‫اإلتفاقيات الدولية وتجنب اإلزدواج ر‬
‫الضي يب‬ ‫‪27‬‬
‫‪182 – 180‬‬ ‫م كرة بالربس لعدم الطعن‬ ‫‪28‬‬
‫إخطار شعبة الحض بفتل ملف للمستغل‬
‫‪184 – 183‬‬ ‫‪29‬‬
‫الحال‬ ‫ي‬
‫‪186 – 185‬‬ ‫معايي جودة الفحص‬ ‫ر‬ ‫‪30‬‬
‫‪188 – 187‬‬ ‫عل رضائب القيمة المضافة‬ ‫خطا اإلطالم ي‬ ‫‪31‬‬
‫‪190 – 189‬‬ ‫خطا جهات التعامل‬ ‫‪32‬‬
‫أساسيات التعامل مد برنامج‬
‫‪194 – 191‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪New Incom Tax‬‬
‫برنامج إنجاز كشف النشاط نسخة المأمور‬
‫‪198 – 195‬‬ ‫‪34‬‬
‫( اإلصدار األول – يناير ‪) 2022‬‬
‫‪200 – 199‬‬ ‫المراج ن ن ن ن ن ند‬ ‫‪35‬‬
‫‪204 – 202‬‬ ‫الفه ن ن ن ن ننرس‬ ‫‪36‬‬
‫تم بحمد هللا‬
‫‪Page 204 of 204‬‬

أساسيات الفحص الضريبي (التجاري والصناعي)

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

أساسيات الفحص الضريبي (التجاري والصناعي)

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫إعداد ‪ :‬أ ‪ /‬محمود رزق سعد‬ ‫والصناع )‬ ‫يب ( التجاري‬ ‫ر‬

‫ي‬ ‫أساسيات الفحص الض ي‬

‫يب‬‫الض‬ ‫ر‬ ‫الفحص‬ ‫أساسيات‬

‫ميحرلا نمحرلا هللا مسب‬

‫وشرف لي العمل معكم وبحب قنادبكم ‪ ..‬شكر ًا جربلاً‬

‫مامور الضرائب العامة‬

‫خ‬ ‫ل‬‫ا‬ ‫ع‬ ‫ث‬‫ي‬ ‫ض‬ ‫ا‬

‫الصادر بالقايون فرم ‪ 91‬لسثة ‪ 2005‬ويعذبلا ةي‬

‫أحكام عامة و تعريفات ‪:‬‬

‫وزير المالية ‪.‬‬ ‫الوزير ‪:‬‬

‫مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫المصلحة ‪:‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب العامة ‪.‬‬ ‫رئيس المصلحة ‪:‬‬

‫الشخص الطبيعي أو اإلعتباري الخاضع للضريبة ‪.‬‬ ‫الممول ‪:‬‬

‫شركة تضامن – شركة توصية بسيطة ‪.‬‬ ‫شركات األشخاص ‪:‬‬

‫أو أكثر يملك شخص أخر ‪ %50‬من حقوق التصويت ‪.‬‬

‫المكتب – المصنع – الورشة – المنجم – حقل البترول – المحجر ‪ ..‬إلخ‬

‫‪ ‬التأسيس و فقا للقانون المصري ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ ) 3‬يشمل الدخل المحقق من مصدره في مصر ما يلي ‪:‬‬

‫الضريبة علي دخل األشخاص الطبيعين ‪:‬‬

‫نطاق سريان الضريبة وسعرها ‪:‬‬

‫المرتبات و ما في حكمها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫سعر الضريبة ‪:‬‬

‫من يونيو ‪2005‬‬

‫قانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫من ‪45001‬‬ ‫‪30001‬‬

‫‪: 250001‬‬ ‫‪: 5001‬‬ ‫‪5000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪250000 :‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪7000‬‬

‫من ‪45001‬‬ ‫‪30001‬‬

‫حب يونيو ‪2018‬‬

‫حب إبريل ‪2020‬‬

‫قانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫من مايو ‪2020‬‬

‫ويتكون مجموع صافي الدخل من المصادر األتية ‪:‬‬

‫المرتبات و ما ر يف حكمها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫المرتبات و ما في حكمها ‪:‬‬

‫خالصة القول ‪:‬‬

‫المزايا العينية الخاضعة لضريبة المرتبات ‪:‬‬

‫سيارات الشركة ‪ :‬بشرط أن توضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪.‬‬

‫الهاتف المحمول ‪ :‬بشرط أن يوضع تحت التصرف الشخصي للعامل ‪.‬‬

‫خالصة القول ‪:‬‬

‫حاالت عملية ‪:‬‬

‫مادة ( ‪ ) 10‬اإليرادات الداخلة ر يف وعاء رضيبة المرتبات ‪:‬‬

‫‪ .1‬مكأفآت نهاية الخدمة‬ ‫‪ .2‬المعاشات‬

‫اإلعفاءات من ضريبة المرتبات و ما في حكمها ‪:‬‬

‫إيرادات النشاط التجاري و الصناعي ‪:‬‬

‫شروط سريان الضريبة ‪:‬‬

‫مزاولة النشاط علي وجه اإلستقالل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحديد اإليرادات التي يتضمنها وعاء الضريبة ‪:‬‬

‫‪ .1‬اإليراد الناتج عن جميع العمليات التجارية و الصناعية ‪.‬‬

‫نطاق سريان الضريبة ‪:‬‬

‫أرباح المنشآت التجارية و الصناعية و المناجم و المحاجر و البترول ‪.‬‬

‫أرباح أعمال السمسرة و الوكالة بالعمولة علي وجه اإلحتراف ‪.‬‬

‫أرباح نشاط النقل بكافة أنواعه ‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫اإلستثمار أو التصرف في األوراق المالية في الخارج ‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫أرباح العقود طويلة األجل ‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫شروط التكاليف واجبة الخصم‬

‫العوائد المدينة ‪:‬‬

‫العوائد المدينة الناتجة عن اإلقتراض بالشروط األتية ‪:‬‬

‫حالة عملية ‪:‬‬

‫حالة عملية ‪:‬‬

‫اإلهالك المعجل ‪:‬‬

‫حالة عملية ‪:‬‬

‫يخصم منه ‪:‬‬

‫صافي القيمة االيجارية‬ ‫‪48000‬‬ ‫= ‪ 96000 = 1220004‬جنية‬