‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫المقرر ‪ :‬محاسبة التكاليف المعيارية (المستوى الرابع كلية التجارة وإدارة األعمال‪ -‬قسم محاسبة)‬

‫االسم ‪ :‬هيثم بن رفيق بوعفيف‬

‫اختبار التعيين األول‬

‫السؤال‪:‬‬

‫ك انت الخط ة المعياري ة إلنت اج الوح دة من المنتج )س ( تستلزم ‪ 10‬كيل و من الم ادة‬
‫الخ ام )أ( س عر الكيلو‪30‬جني ه‪ 20،‬كيل و من الم ادة الخام ة ) ب( س عر الكيل و ‪40‬جني ه ‪ .‬وفي‬
‫نهاية الشهر اتضح ما يلي‪:‬‬
‫بلغ حجم اإلنتاج الفعلي ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اس تلزم إنتاجه ا ‪ 9500‬كيل و من الم ادة الخ ام )أ ( س عر الكيل و ‪ 25‬جني ه‪ ،‬و ‪21000‬‬ ‫‪.2‬‬
‫كيلو من المادة الخام ) ب( سعر الكيلو ‪ 35‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد االنحراف اإلجمالي لعنصر المواد الخام وتحليله إلى عوامله المختلفة‪.‬‬

‫الجواب‪:‬‬

‫أوال‪ :‬التكاليف المعيارية لإلنتاج‬

‫= الكمية المعيارية × السعر المعياري للوحدة من المواد الخام‬

‫مادة (أ) = (‪300000 = 30 × )10 × 1000‬‬

‫مادة (ب) = (‪800000 = 40 × )20 × 1000‬‬

‫ثانيا‪ :‬التكاليف الفعلية لإلنتاج‬

‫= التكاليف الفعلية × السعر الفعلي للمواد‬

‫مادة (أ) = ‪237500 = 25 × 9500‬‬

‫مادة (ب) = ‪735000 = 35 × 21000‬‬

 ‫اإلنحراف اإلجمالي‬

‫= التكاليف المعيارية ¿‪ −‬التكاليف الفعلية‬

‫مادة (أ) = ‪62500 = 237500 −¿ 300000‬‬

‫مادة (ب) = ‪65000 = 735000 −¿ 800000‬‬

‫انحراف في صالح المشروع = ‪127500‬‬

‫رابعا‪ :‬تحليل اإلنحرافات‬

‫أ‪ -‬انحراف الكمية = ( الكمية المعيارية ¿‪ −‬الكمية الفعلية ) × السعر المعياري‬

‫= ‪ 15000‬في صالح المشروع‬ ‫مادة (أ) = (‪30 × )9500 −¿ 10000‬‬
‫= ‪ 40000-‬في غير صالح المشروع‬ ‫مادة (ب) = (‪40 × )21000 −¿ 20000‬‬
‫‪25000-‬‬

‫ب‪ -‬انحراف السعر = ( السعر المعياري ¿‪ −‬السعر الفعلي) × الكمية الفعلية‬

‫= ‪ 47500‬في صالح المشروع‬ ‫مادة (أ) = (‪9500 × )25 −¿ 30‬‬
‫=‪ 105000‬في صالح المشروع‬ ‫مادة (ب) = (‪21000 × )35 −¿ 40‬‬
‫‪152500‬‬

‫مجموع اإلنحرافين = ‪ 127500 = 152500 + 25000 -‬في صالح المشروع‬

 ‫اختبار التعيين الثاني‬

‫السؤال‪:‬‬

‫ك انت الخط ة المعياري ة إلنت اج الوح دة من المنتج )ص ( تس تلزم ‪ 20‬س اعة عم ل من العمالة‬
‫العادي ومعدل أجر الساعة ‪ 40‬جني ه ‪ 10 ،‬س اعة عم ل من العام ل الم اهر ومع دل أج ر الس اعة‬
‫‪ 50‬جنيه وفي نهاية الشهر اتضح‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫بلغ حجم اإلنتاج الفعلي ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اس تلزم إنتاجه ا ‪ 19500‬س اعة من العام ل الع ادي مع دل أج ر الس اعة ‪ 35‬جني ه و‬ ‫‪.2‬‬
‫‪11000‬ساعة من العامل الماهر ومعدل أجر الساعة ‪ 55‬جنيه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد االنحراف اإلجمالي لعنصر األجور المباشرة وتحليله إلى عوامله المختلفة‪.‬‬

‫الجواب‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تحديد التكلفة المعيارية لإلنتاج الفعلي‬

‫= الزمن المعياري لإلنتاج × معدل األجر المعياري‬

‫عمالة عادية = (‪800000 = 40 × )20 × 1000‬‬

‫عمالة ماهرة = (‪500000 = 50 × )10 × 1000‬‬

‫‪1300000‬‬
‫ثانيا‪ :‬تحديد التكلفة الفعلة لإلنتاج الفعلي‬

‫= الزمن الفعلي المستنفذ × معدل األجر الفعلي‬

‫= ‪682500‬‬ ‫عمالة عادية= ‪35 ×19500‬‬

‫= ‪605000‬‬ ‫عمالة ماهرة= ‪55 × 11000‬‬

‫‪1287500‬‬
‫ثالثا‪ :‬تحديد اإلنحراف اإلجمالي‬
 ‫= التكلفة المعيارية ¿‪ −‬التكلفة الفعلية‬

‫عمالة عادية = ‪117500 = 682500 −¿ 800000‬‬

‫عمالة ماهرة = ‪)105000( = 605000 −¿ 500000‬‬

‫‪12500‬‬
‫ويحلل هذا اإلنحراف الكلي إلى ثالثة انحرافات فرعية‬

‫أوال‪ :‬انحراف زمني‪:‬‬

‫= (الزمن المعياري ¿‪ −‬الزمن الفعلي) معدل األجر المعياري‬

‫= ‪20000‬‬ ‫عمالة عادية = (‪40 )19500 −¿ 20000‬‬

‫عمالة ماهرة = ( ‪)50000-( = 50 )11000 −¿ 10000‬‬

‫‪30000-‬‬
‫وزيادة تحليل هذا اإلنحراف (‪ )30000-‬إلى شقين‬

‫أ‪ -‬انحراف كفاية العمل‬

‫‪ .1‬تحديد الزمن الفعلي لإلنتاج من جميع المستويات المهارية‪:‬‬

‫‪30500 = 11000 + 19500‬‬

‫‪ .2‬تحديد نسبة التشكيلة المعيارية‪:‬‬

‫‪%67‬‬ ‫عمالة عادية = ‪20‬‬

‫‪%33‬‬ ‫عمالة ماهرة = ‪10‬‬

‫‪ .3‬الزمن الفعلي بتشكيلة معيارية‬

‫عمالة عادية = ‪20435 = %67 × 30500‬‬

‫عمالة ماهرة = ‪10065 = %33 × 30500‬‬

‫= ‪30500‬‬
‫إذن انحراف كفاية العمل ‪:‬‬
 ‫عمالة عادية = (‪)17400-( = 40 × )20435 −¿ 20000‬‬

‫عمالة ماهرة = (‪)3250-( = 50 × )10065 −¿ 10000‬‬

‫= (‪)20650-‬‬
‫انحراف تشكيلة العمال (خلط)‬

‫عمالة عادية = (‪37400 = 40 × )19500 −¿ 20435‬‬

‫عمالة ماهرة = (‪)46750-( = 50 × )11000 −¿ 10065‬‬

‫= (‪)9350-‬‬
‫انحراف معدل األجر الصافي ‪:‬‬

‫(معدل األجر المعياري ¿‪ −‬معدل األجر الفعلي) الزمن المعياري‬

‫عمالة عادية = (‪100000 = 20000 ) 35 −¿ 40‬‬

‫عمالة ماهرة = (‪)20000-( = 10000 ) 55 −¿ 50‬‬

‫انحراف سالب في غير صالح المشروع =(‪-‬‬
‫‪)10000‬‬

‫اإلنحراف المختلط‪:‬‬

‫(الزمن الفلعي ¿‪ −‬الزمن المعياري) (المعدل المعياري ¿‪ −‬المعدل الفعلي)‬

‫عمالة عادية = (‪)2500-( = )35 −¿ 40 ( )20000 −¿ 19500‬‬

‫عمالة ماهرة = (‪)5000-( = ) 55 −¿ 50( )10000 −¿ 11000‬‬

‫= (‪-‬‬ ‫انحراف سالب في غير صالح المشروع‬
‫‪)7500‬‬
 ‫اختبار التعيين الثالث‬

‫السؤال‪:‬‬

‫ناقش بالتفصيل الموضوعات التالية‪:‬‬

‫نظرية الخطأ في المعايرة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫مبدأ الضبط عند المنبع‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫مبدأ محاسبة المسئولية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫الجواب‪:‬‬

‫نظرية الخطأ في المعايرة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تق‪II‬وم ه‪II‬ذه النظري‪II‬ة على أس‪II‬اس أن الخط‪II‬أ كمش‪II‬كلة عملي‪II‬ة تص‪II‬ادفنا في محالت العناي‪II‬ة ح‪II‬تي‬
‫ولو باستخدام الدقة المحلية ومضمون هذه النظرية أن الشخص سوف يحصل في ك‪I‬ل م‪I‬رة‬
‫على نتيج‪II‬ة تخ‪II‬الف س‪I‬ابقتها له‪I‬ذا ف‪II‬إن أي تق‪II‬دير للقيم الحقيقي‪II‬ة اعتم‪II‬ادا على اس‪II‬تخدام اس‪II‬لوب‬
‫العين‪II‬ة يجب أن تحت‪II‬وي على انحراف‪II‬ات العين‪II‬ة وق‪II‬د ت‪II‬رتب على ذل‪II‬ك اس‪II‬تبدال مفه‪II‬وم التق‪II‬دير‬
‫الثابت بالتقدير على أساس مدى ثقته‪.‬‬

‫مبدأ الضبط عند المنبع‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫يستنشد مبدأ الدخل عند المنبع إلى اعتبار أن الرقابة على عنصر التكلف‪II‬ة يجب أن تب‪II‬دأ من‬
‫عن‪II‬د منبع‪II‬ه في رب‪II‬ط عنص‪II‬ر التكلف‪II‬ة في منب‪II‬ع معين ومراقب‪II‬ة ه‪II‬ذا العنص‪II‬ر عن‪II‬د ذك‪II‬ر المنب‪II‬ع‬
‫لحظ ‪II‬ة حدوث ‪II‬ه والتأكي ‪II‬د من مطابق ‪II‬ة ح ‪II‬دوث التكلف ‪II‬ة م ‪II‬ع المعي ‪II‬ار المق ‪II‬رر ل ‪II‬ه كم ‪II‬ا نوع ‪II‬ا من‬
‫الممكن اكتش ‪II‬اف اإلنح ‪II‬راف لحظ ‪II‬ة حدوث ‪II‬ه وايق ‪II‬اف اس ‪II‬تمراره بانج ‪II‬از اإلج ‪II‬راءات الالزم ‪II‬ة‬
‫لعالج ه‪II I‬ذا اإلنح‪II I‬راف وع‪II I‬دم اس‪II I‬تمرار حدوث‪II I‬ه م‪II I‬ع تجري‪II I‬د المس‪II I‬ئولية عن‪II I‬ه وتتمث‪II I‬ل من‪II I‬ابع‬
‫المستلزمات السلعية في اآلتي‪:‬‬
‫منب ‪II‬ع الكمي ‪II‬ة‪ :‬حيث يعت ‪II‬بر أن المخ ‪II‬زون للص ‪II‬نف ه ‪II‬و المنب ‪II‬ع الك ‪II‬افي لكمي ‪II‬ة الم ‪II‬واد‬ ‫‪)1‬‬
‫المقررة حسب الخط‪II‬ة المعياري‪II‬ة إلنت‪I‬اج أم‪II‬ر التش‪II‬غيل على مراع‪II‬اة أن يتم اس‪II‬تخدام‬
‫هذه الكمية بعد صرفها وليس بغرض إعادة تخزينها في مخزون فرعي‪.‬‬
‫منب‪II I‬ع الس‪II I‬عر‪ :‬بتكلف‪II I‬ة الوح‪II I‬دة من الكمي‪II I‬ة المنص‪II I‬رفة حيث تعت‪II I‬بر الوح‪II I‬دة تجمي‪II I‬ع‬ ‫‪)2‬‬
‫لعناصر تكلفة الحص‪II‬ول على الخ‪I‬دمات وهي عب‪I‬ارة س‪II‬عر الش‪I‬راء والنق‪I‬ل والرس‪II‬وم‬
‫الجمركية وغيرها‪.‬‬
‫أما بالنسبة لألجور‪:‬‬
‫منب ‪II‬ع كمي ‪II‬ة العم ‪II‬ل‪ :‬يع ‪II‬بر عن ال ‪II‬زمن أم ‪II‬ا بع ‪II‬دد س ‪II‬اعات العم ‪II‬ل أو بع ‪II‬دد أي ‪II‬ام العم ‪II‬ل‬ ‫‪)1‬‬
‫ويتمثل في لحظة تشغيل العامل الإله أو الجلوس للموظف على المكتب‪.‬‬
‫منبع الس‪I‬عر‪ :‬وه‪II‬و مع‪I‬دل األج‪II‬ر ويعت‪I‬بر المنب‪II‬ع في تحدي‪I‬د من األج‪I‬ر لك‪II‬ل عام‪I‬ل في‬ ‫‪)2‬‬
‫الق‪I‬وانين والق‪I‬رارات المنظم‪I‬ة لتش‪I‬غيل الع‪I‬املين بالمنش‪I‬أة فمنب‪I‬ع األح‪I‬د الش‪I‬هري يتمث‪I‬ل‬
‫في قرار التعيين والقرارات المعدلة له والتي تصدر وفقا للوائح المنظمة لذلك‪.‬‬
‫أما بالنسبة لصغر المصروفات فإنه نظرا لصغر المصروفات فيما بينهما من حيث الطبيعة‬
‫والوظيفة التي تؤديها فإن المنابع تختلف باختالف نوع المصروف‪.‬‬
‫مبدأ محاسبة المسئولية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫يق‪II‬وم ه‪II‬ذا المب‪II‬دأ على أس‪II‬اس رب‪II‬ط ك‪II‬ل تكلف‪II‬ة بش‪II‬خص معين وأن أي بن‪II‬د من بن‪II‬ود التك‪II‬اليف‬
‫يح‪II‬دث في المنش‪II‬أة إال وهن ‪II‬اك ش‪II‬خص مس ‪II‬ؤول عن حدوث‪II‬ه حيث أن ح‪II‬دوث البن‪II‬د ينتج من‬
‫اذن أص‪II‬دره أح‪II‬د األش‪II‬خاص وبالت‪II‬الي ف‪II‬إن ه‪II‬ذا الش‪II‬خص ه‪II‬و المس‪II‬ؤول عن ه‪II‬ذا البن‪II‬د وعلى‬
‫ذل ‪II I‬ك ف ‪II I‬إن مب ‪II I‬دأ محاس ‪II I‬بة المس ‪II I‬ئولية يق ‪II I‬وم على رب ‪II I‬ط البن ‪II I‬ود باألش ‪II I‬خاص وبالت ‪II I‬الي تتج‪II I‬دد‬
‫المسئولية عنها‪.‬‬
‫وته‪II I‬دف محاس‪II I‬بة المس‪II I‬ئولية بص‪II I‬فة اساس‪II I‬ية إلى الرقاب‪II I‬ة وتق‪II I‬ييم األداء عن طري‪II I‬ق تحدي‪II I‬د‬
‫مسئولية العاملين في المشروع ومسئولياته المختلفة عن األداء بالفعلي في حدود الس‪II‬لطة و‬
‫المس‪II‬ئولية المخصص‪II‬ة لك‪II‬ل ف‪II‬رد عن أح‪II‬داث األداء وم‪II‬ا ت‪II‬رتب على ذل‪II‬ك من نت‪II‬ائج مس‪II‬تحبة‬
‫األم‪II I‬ر ال‪II I‬ذي ينعكس أث‪II I‬ره على كف‪II I‬اءة ك‪II I‬ل نش‪II I‬اط من أنش‪II I‬طة المش‪II I‬روع ك‪II I‬ذلك على كف‪II I‬اءة‬
‫المش ‪II I‬روع كل ‪II I‬ه كوح ‪II I‬دة اقتص ‪II I‬ادية متكامل ‪II I‬ة وبن ‪II I‬اء علي ‪II I‬ه نج ‪II I‬د أن محاس ‪II I‬بة المس ‪II I‬ئولية عن‬
‫اإلس‪II‬تخدامات والم‪II‬وارد‪ ,‬ومن المع‪II‬روف أن الرقاب‪II‬ة ال يمكن أن تتم إال عن طري‪II‬ق األف‪II‬راد‬
‫ومن ثم توجه التكاليف بحيث تصبح العالقة واضحة ومفهومة بين‪:‬‬
‫العمليات والنشطة وتكاليفها‪I.‬‬ ‫‪‬‬
‫مصروفات األفراد والسئولية عنها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وب ‪II‬ذلك يس ‪II‬تثير المس ‪II‬ائلة المحاس ‪II‬بية ال ‪II‬تي تظه ‪II‬ر م ‪II‬واطن الض ‪II‬عف والق ‪II‬وة والمس ‪II‬ئولية عنه ‪II‬ا‬
‫ويتطلب المس‪II I‬ائلة المحاس‪II I‬بية وأن يك‪II I‬ون ك‪II I‬ل ف‪II I‬رد مس‪II I‬ئوال عن التك‪II I‬اليف المتعلق‪II I‬ة ب‪II I‬دائرة‬
‫مسئولية في ح‪I‬دود اله‪II‬دف الع‪I‬ام وهي ليس‪I‬ت س‪II‬يفا متس‪I‬لطا على المس‪II‬تويات اإلداري‪I‬ة ب‪II‬ل ال‬
‫تخرج عن كونها أداء لتالفي اإلسراف والضياع في المستقبل‪.‬‬