‫السنة‪ :‬األولى ماستر تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق مقياس‪ :‬معايير االبالغ المالي الدولي ‪IFRSs‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫حل السلسلة ‪ :5‬محاسبة االندماج حسب ‪IFRS 3‬‬

‫الهدف‪ :‬تعريف الطالب بطرق اإلندماج (االتحاد‪ ،‬االمتصاص) حسب معيار االبالغ المالي ‪.IFRS 3‬‬

‫التمرين ‪( :1‬االندماج عن طريق االتحاد)‬

‫هناك خطأ في زيادة قيمة ‪ B‬الرقم الصحيح ‪ 1500.000‬وليس ‪ 150000‬دج ‪.‬‬
‫‪ .1‬حساب صافي األصول مقيم بالقيمة العادلة لـ (‪ )A‬و (‪:)B‬‬
‫= مجموع األصول بالتكلفة ‪ +‬زيادة القيمة – الديون‬
‫‪ ‬لـ (‪ 4000.000 = 800.000 – 800.000 + 4000.000 = )A‬دج‬
‫‪ ‬لـ (‪ 5000.000 = 1100.000 – 1500.000 + 4600.000 = )B‬دج‬
‫‪ .2‬حساب حصص التبادل لـ (‪ )A‬و(‪ )B‬في (‪:)AB‬‬
‫لـ (‪: )A‬‬
‫‪ ‬عدد أسهم ‪ 1000 = )1000/1000.000( A‬سهم‬
‫‪ ‬القيمة الحقيقية ألسهم ‪ 1000/4000.000 =A‬سهم = ‪ 4000‬دج‬
‫‪ ‬القيمة الحقيقية ألسهم ‪ / A‬القيمة االسمية ألسهم ‪5/4 = 5000 /4000 = AB‬‬
‫‪ 4 ‬أسهم من ‪ AB‬مقابل ‪ 5‬أسهم من ‪A‬‬

‫‪ 5‬أسهم قديمة ‪ 4 <......‬أسهم جديدة‬

‫‪ 1000‬سهم قديم ‪ 800 <....‬سهم جديد‬

‫لـ (‪: )B‬‬

‫‪ ‬عدد أسهم ‪ 500 = )1000/500.000( B‬سهم‬
‫‪ ‬القيمة الحقيقية ألسهم ‪ 500/5000.000 =B‬سهم = ‪ 10000‬دج‬
‫‪ ‬القيمة الحقيقية ألسهم ‪ / B‬القيمة االسمية ألسهم ‪2 = 5000 /10000 = AB‬‬
‫‪ 2 ‬سهمين من ‪ AB‬مقابل ‪ 1‬سهم من ‪B‬‬

‫‪ 1‬سهم قديم ‪ 2 <......‬سهم جديد‬

‫‪ 500‬سهم قديم ‪ 1000 <....‬سهم جديد‬

‫‪1‬‬
 ‫السنة‪ :‬األولى ماستر تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق مقياس‪ :‬معايير االبالغ المالي الدولي ‪IFRSs‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪9000.000‬‬ ‫‪ 9200.0000‬رأس المال (رؤوس األموال ‪+‬‬ ‫تثبيتات مادية ‪+ 3500.000‬‬
‫االحتياطات‪ +‬فوارق التقييم)‬ ‫‪800.000+3400.000‬‬
‫‪500.000+1000.000‬‬ ‫‪1500.000+‬‬
‫‪3000.000+2.2000.000+‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪1500.000+800.000+‬‬ ‫‪1700.000‬‬ ‫(‪)1200.000+500.000‬‬
‫‪1900.000‬‬ ‫موردون‬
‫(‪)1.100.000+800.000‬‬
‫‪10.900.000‬‬ ‫‪ 10.900.000‬مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫حل التمرين ‪:2‬‬

‫الحالة األولى‪:‬‬

‫قيمة الحصص‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫صافي األصول = ‪+ 200000 – 410000‬‬ ‫صافي األصول = ‪+ 150000 – 850000‬‬
‫‪( 90000‬الفائض) = ‪300000‬‬ ‫‪( 800000‬الفائض) = ‪1500.000‬‬

‫القيم الحقيقية لألسهم‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪ 200 = 1500/300000‬دج‬ ‫‪ 600 = 2500/1500.000‬دج‬

‫حساب نسبة التبادل‪:‬‬

‫‪ 200‬على ‪ 1 = 600‬على ‪ :3‬معناه يتم تقديم ‪ 3‬أسهم ‪ B‬مقابل الحصول على سهم واحد من ‪A‬‬
‫حساب عدد األسهم الواجب اصدارها من قبل القابضة لتعويض الممتصة‪:‬‬
‫‪ 500 = 3/1×1500‬أي أنه على القابضة اصدار ‪ 500‬سهم لتعويض مساهمي الممتصة‪.‬‬

‫حساب الزيادة في رأس مال القابضة‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫السنة‪ :‬األولى ماستر تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق مقياس‪ :‬معايير االبالغ المالي الدولي ‪IFRSs‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫= عدد األسهم الواجب اصدارها × القيمة االسمية لسهم القابضة‬

‫= ‪100.000 = 200 × 500‬‬
‫حساب عالوة االندماج‪:‬‬
‫= (القيمة الحقيقية للسهم (سعر االصدار) – القيمة االسمية للسهم) × عدد االسهم الواجب‬
‫اصدارها‬
‫= (‪200.000 = 500 × )200 – 600‬‬
‫الحالة الثانية‪:‬‬
‫قيمة الحصص المقدمة من قبل الممتصة ‪B‬‬
‫= مجموع األصول ‪ -‬الديون‬
‫= ‪210.000 = 200.000 – 410.000‬‬
‫عدد األسهم الواجب على القابضة اصدارها‪:‬‬
‫‪ 1000 = 3/2 × 1500‬سهم‬
‫الزيادة في رأس مال القابضة‪:‬‬
‫= ‪200.000 = 200 × 1000‬‬
‫عالوة االندماج‪:‬‬
‫= ‪10.000 = 200.000 – 210.000‬‬
‫حل التمرين ‪:3‬‬
‫الحالة ‪ :1‬تساهم القابضة في الممتصة بـ ‪ 100( %10‬سهم)‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫قيمة الحصص‬ ‫قيمة الحصص‬
‫صافي األصول = ‪220.000 – 800.000‬‬ ‫صافي األصول = ‪200.000 – 500.000‬‬
‫‪( +‬الفائض) (‪=100×)100-300‬‬ ‫= ‪300.000‬‬
‫‪600.000‬‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم‬
‫القيم الحقيقية للسهم‬ ‫‪300 = 1000/300.000‬‬
‫‪600 = 1000/600.000‬‬

‫‪3‬‬
‫السنة‪ :‬األولى ماستر تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق مقياس‪ :‬معايير االبالغ المالي الدولي ‪IFRSs‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫حساب نسبة التبادل‪:‬‬

‫‪ 1 = 600/300‬على ‪ :2‬معناه يتم تقديم ‪ 2‬أسهم من ‪ B‬مقابل الحصول على سهم واحد من ‪A‬‬

‫حساب عدد األسهم الواجب اصدارها من قبل القابضة لتعويض الممتصة‪:‬‬

‫يجب أوال الغاء األسهم التي تمتلكها القابضة قبل حساب األسهم الواجب عليها اصدارها أي‪:‬‬

‫= ‪ 900 = ) 1000 × %10( – 1000‬سهم‬

‫= ‪ 450 = ½ × 900‬أي يجب على القابضة اصدار ‪ 450‬سهم لتعويض مساهمي الممتصة‬

‫حساب الزيادة في رأس مال القابضة‪:‬‬

‫= عدد األسهم الواجب اصدارها × القيمة االسمية لسهم القابضة‬

‫= ‪90.000 = 200 ×450‬‬

‫حساب عالوة االندماج‪:‬‬

‫= (القيمة الحقيقية للسهم (سعر االصدار) – القيمة االسمية) × عدد االسهم المصدرة‬

‫= (‪180.000 = 450 × )200 – 600‬‬

‫‪ +‬الفائض على أسهمها المملوكة في الممتصة = (‪20.000 = 100 × )100 – 300‬‬

‫= ‪200.000 = 20.000 + 180.000‬‬

‫الحالة الثانية‪ :‬مساهمة الممتصة في القابضة بـ ‪ 200( %5‬سهم)‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫قيمة الحصص‬ ‫قيمة الحصص‬
‫صافي األصول = ‪200.000 – 500.000‬‬ ‫صافي األصول = ‪220.000 – 800.000‬‬
‫‪( +‬الفائض) (‪319.000 =50×)200-580‬‬ ‫= ‪580.000‬‬
‫القيم الحقيقية للسهم‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم‬
‫‪319 = 1000/319.000‬‬ ‫‪580 = 1000/580.000‬‬

‫‪4‬‬
‫السنة‪ :‬األولى ماستر تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق مقياس‪ :‬معايير االبالغ المالي الدولي ‪IFRSs‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫حساب نسبة التبادل‪:‬‬

‫‪ 20/11 = 580/319‬معناه يتم تقديم ‪ 20‬سهم من ‪ B‬مقابل الحصول على ‪ 11‬سهم من ‪A‬‬

‫حساب عدد األسهم الواجب اصدارها من قبل القابضة لتعويض الممتصة‪:‬‬

‫‪ 550 = 20/11 × 1000‬سهم بمعنى يجب على القابضة اصدار ‪ 550‬سهم لتعويض‬
‫مساهمي الممتصة‬

‫حساب الزيادة في رأس مال القابضة‪:‬‬

‫= عدد األسهم الواجب اصدارها × القيمة االسمية لسهم القابضة‬

‫= ‪110.000 = 200 × 550‬‬

‫حساب عالوة االندماج‬

‫= (القيمة الحقيقية للسهم (سعر االصدار) – القيمة االسمية للسهم)× عدد االسهم المصدرة‬

‫= (‪209.000 = 550 × )200 – 580‬‬

‫الشركة القابضة ستتلقى كل عناصر ميزانية الشركة الممتصة بما في ذلك األسهم التي تمتلكها الممتصة‬
‫في القابضة‪ 50 :‬سهم كانت تمتلكها الممتصة في القابضة × القيمة الحقيقية لسهم القابضة ‪= 580‬‬
‫‪29000‬‬

‫وعند تسجيل الحصص المقدمة من قبل الممتصة تقوم القابضة باثبات الـ ‪ 50‬سهم في حسابات اسهم‬
‫الشركة نفسها ‪ Actions Propres‬ثم تلغيها فهي تعتبر كمساهمة القابضة في نفسها مع تخفيض‬
‫حساب رأس المال‬

‫هذه األسهم هي بقيمة اسمية‪( 200 × 50 :‬القيمة االسمية لسهم القابضة) = ‪10.000‬‬

‫وقيمة حقيقية ‪( 580 × 50‬القيمة الحقيقية لسهم القابضة ) = ‪29.000‬‬

‫ومنه عالوة اندماج اخرى بقيمة ‪19.000 = 10.000 – 29000 :‬‬

‫‪5‬‬