‫المحاسبة المتوسطة‪ /‬الجزء الثاني‬

‫حلول تمارين فصل المحاسبة عن االستثمارات في أوراق الملكية (االسهم)‬

‫معدة من قبل د‪ .‬بشرى الطائي – الطالب طه انمار المهداوي‪ /‬المرحلة الثانية‬
‫األول‪ :‬فيما يلي العمليات التي حدثت خالل عام ‪ 2019‬في شركة الرافدين ( نسبة االمتالك اقل ‪:)%20‬‬ ‫التمرين‬
‫في ‪ 3/1‬اشترت الشركة ‪ 40000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة س‪.‬‬
‫في ‪ 7/1‬اشترت الشركة ‪ 30000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة ع‪.‬‬
‫في ‪ 10/1‬باعت الشركة ‪ 10000‬سهم من أسهم شركة ع بسعر ‪ 510‬للسهم الواحد‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬استلمت الشركة أرباح وبواقع دينار واحد ألسهم شركة (س) ودينارين ألسهم شركة (ع)‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬كانت القيمة العادلة ألسهم شركة س بمبلغ ‪ 350‬دينار للسهم الواحد و‪ 520‬دينار ألسهم شركة ع‪.‬‬
‫المطلوب‪ .1:‬تسجيل القيود اليومية الالزمة لسنة ‪ .2 // 2019‬تسجيل قيد التسوية في ‪2019/12/31‬‬
‫الحل‪/‬‬
‫‪ -1‬قيد الشراء في ‪3/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 16000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة س‪.‬‬ ‫× ‪400‬‬ ‫= ‪40000‬‬
‫‪ 16000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 16000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 40000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة س ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيد الشراء في ‪7/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 15000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة ع‪.‬‬ ‫× ‪500‬‬ ‫= ‪30000‬‬
‫‪ 15000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 15000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 30000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة ع ‪.‬‬
‫‪ -3‬قيد البيع في ‪ 10/1‬بيع ‪ 10000‬سهم من شركة ع‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 5100000‬دينار‬ ‫× ‪510‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 5000000‬دينار‬ ‫‪500 × 10000‬‬ ‫=‬
‫‪ 5100000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 5000000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 100000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 10000‬سهم بسعر بيع ‪ 510‬دينار للسهم الواحد من اسهم شركة ع مع تسجيل ارباح بيع االسهم ‪.‬‬

‫‪ 12/31 -4‬استالم ارباح ‪:‬‬

‫ارباح شركة س = ‪ 40000 = 1× 40000‬دينار ‪.‬‬
‫ارباح شركة ع = ‪ 40000 = 2 × 20000 =10000 -30000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 80000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 80000‬إلى حـ‪/‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )2000000‬خسارة‬ ‫‪14000000=350×40000‬‬ ‫‪16000000=400×40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫شركة س‬
‫‪ 400000‬ربح‬ ‫‪10400000= 520×20000 10000000= 500×20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫شركة ع‬
‫(‪ )1600000‬خسارة‬

‫قيد التسوية في ‪-:2019/12/31‬‬

‫‪ 1600000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 1600000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
 ‫‪ :‬فيما يلي العمليات التي حدثت خالل عام ‪ 2019‬في شركة احمد( نسبة االمتالك اقل ‪)%20‬‬ ‫التمرين الثاني‬
‫في ‪ 4/1‬اشترت الشركة ‪ 80000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة أ‪.‬‬
‫في ‪ 6/1‬اشترت الشركة ‪ 60000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة ب‪.‬‬
‫في ‪ 9/1‬باعت الشركة ‪ 20000‬سهم من أسهم شركة ب بسعر ‪ 510‬للسهم الواحد‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬استلمت الشركة أرباح وبواقع دينار واحد ألسهم شركة (أ) ودينارين ألسهم شركة (ب)‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬كانت القيمة العادلة ألسهم شركة أ بمبلغ ‪ 350‬دينار للسهم الواحد و‪ 520‬دينار ألسهم شركة ب‬
‫المطلوب‪ .1:‬تسجيل القيود اليومية الالزمة لسنة ‪ .2 // 2019‬تسجيل قيد التسوية في ‪.2019/12/31‬‬
‫الحل‪/‬‬
‫‪ -1‬قيد الشراء في ‪4/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 32000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة أ‪.‬‬ ‫× ‪400‬‬ ‫= ‪80000‬‬
‫‪ 32000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 32000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 80000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة أ ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيد الشراء في ‪6/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 30000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة ب‪.‬‬ ‫× ‪500‬‬ ‫= ‪60000‬‬
‫‪ 30000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 30000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 60000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة ب ‪.‬‬
‫‪ -3‬قيد البيع في ‪ 9/1‬بيع ‪ 20000‬سهم من شركة ب‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 10200000‬دينار‬ ‫× ‪510‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 10000000‬دينار‬ ‫‪500 × 20000‬‬ ‫=‬
‫‪ 10200000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10000000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 200000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 20000‬سهم بسعر بيع ‪ 510‬دينار للسهم الواحد من اسهم شركة ب مع تسجيل ارباح بيع االسهم ‪.‬‬

‫‪ 12/31 -4‬استالم ارباح ‪:‬‬

‫ارباح شركة أ = ‪ 1× 80000‬دينار = ‪ 80000‬دينار ‪.‬‬
‫ارباح شركة ب = ‪ 2 × 40000 =20000 -60000‬دينار= ‪ 80000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 160000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 160000‬إلى حـ‪/‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )4000000‬خسارة‬ ‫‪28000000=350×80000‬‬ ‫‪32000000=400×80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫شركة أ‬
‫‪ 800000‬ربح‬ ‫‪20800000= 520×40000 20000000= 500×40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫شركة ب‬
‫(‪ )3200000‬خسارة‬

‫قيد التسوية في ‪-:2019/12/31‬‬

‫‪ 3200000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 3200000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
 ‫‪ :‬فيما يلي العمليات التي حدثت خالل عام ‪ 2019‬في شركة أمير( نسبة االمتالك اقل ‪)%20‬‬ ‫التمرين الثالث‬
‫في ‪ 5/1‬اشترت الشركة ‪ 20000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة الصباح‪.‬‬
‫في ‪ 6/1‬اشترت الشركة ‪ 15000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة النور‪.‬‬
‫في ‪ 9/1‬باعت الشركة ‪ 5000‬سهم من أسهم شركة النور بسعر ‪ 510‬للسهم الواحد‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬استلمت الشركة أرباح وبواقع دينار واحد ألسهم شركة (الصباح) ودينارين ألسهم شركة (النور)‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬كانت القيمة العادلة ألسهم شركة الصباح بمبلغ ‪ 350‬دينار للسهم الواحد و‪ 520‬دينار ألسهم شركة النور‪.‬‬
‫المطلوب‪ .1:‬تسجيل القيود اليومية الالزمة لسنة ‪ .2 // 2019‬تسجيل قيد التسوية في ‪2019/12/31‬‬
‫الحل‪/‬‬
‫‪ -1‬قيد الشراء في ‪5/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 8000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة الصباح ‪.‬‬ ‫× ‪400‬‬ ‫= ‪20000‬‬
‫‪ 8000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 8000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 20000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة الصباح ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيد الشراء في ‪6/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 7500000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة النور‪.‬‬ ‫× ‪500‬‬ ‫= ‪15000‬‬
‫‪ 7500000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 7500000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 15000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة النور ‪.‬‬
‫‪ -3‬قيد البيع في ‪ 9/1‬بيع ‪ 5000‬سهم من شركة النور‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 2550000‬دينار‬ ‫× ‪510‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 2500000‬دينار‬ ‫‪500 × 5000‬‬ ‫=‬
‫‪ 2550000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 2500000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 50000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 5000‬سهم بسعر بيع ‪ 510‬دينار للسهم الواحد من اسهم شركة النور مع تسجيل ارباح بيع االسهم ‪.‬‬

‫‪ 12/31 -4‬استالم ارباح ‪:‬‬

‫ارباح شركة الصباح = ‪ 20000 = 1× 20000‬دينار ‪.‬‬
‫ارباح شركة النور = ‪ 20000 = 2 × 10000 =5000 - 15000‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 40000‬إلى حـ‪/‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )1000000‬خسارة‬ ‫‪7000000=350×20000‬‬ ‫‪8000000=400×20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫شركة الصباح‬
‫‪ 200000‬ربح‬ ‫‪5200000= 520×10000‬‬ ‫‪5000000= 500×10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫شركة النور‬
‫(‪ )800000‬خسارة‬

‫قيد التسوية في ‪-:2019/12/31‬‬

‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
 ‫‪ :‬فيما يلي العمليات التي حدثت خالل عام ‪ 2019‬في شركة الزهراء( نسبة االمتالك اقل ‪)%20‬‬ ‫التمرين الرابع‬
‫في ‪ 5/1‬اشترت الشركة ‪ 10000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة بغداد‪.‬‬
‫في ‪ 6/1‬اشترت الشركة ‪ 7500‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة القادسية‪.‬‬
‫في ‪ 9/1‬باعت الشركة ‪ 2500‬سهم من أسهم شركة القادسية بسعر ‪ 510‬للسهم الواحد‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬استلمت الشركة أرباح وبواقع دينار واحد ألسهم شركة (بغداد) ودينارين ألسهم شركة (القادسية)‪.‬‬
‫في ‪ 12/31‬كانت القيمة العادلة ألسهم شركة بغداد بمبلغ ‪ 350‬دينار للسهم الواحد و‪ 520‬دينار ألسهم شركة القادسية‪.‬‬
‫المطلوب‪ .1:‬تسجيل القيود اليومية الالزمة لسنة ‪ .2 // 2019‬تسجيل قيد التسوية في ‪2019/12/31‬‬
‫الحل‪/‬‬
‫‪ -1‬قيد الشراء في ‪5/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 4000000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة بغداد ‪.‬‬ ‫× ‪400‬‬ ‫= ‪10000‬‬
‫‪ 4000000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 4000000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 10000‬سهم بسعر ‪ 400‬دينار للسهم الواحد من شركة بغداد ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيد الشراء في ‪6/1‬‬
‫سعر الشراء = عدد االسهم المشتراة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪ 3750000‬دينار ‪ /‬شراء اسهم من شركة القادسية‪.‬‬ ‫× ‪500‬‬ ‫= ‪7500‬‬
‫‪ 3750000‬من حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 3750000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 15000‬سهم بسعر ‪ 500‬دينار للسهم الواحد من شركة القادسية ‪.‬‬
‫‪ -3‬قيد البيع في ‪ 9/1‬بيع ‪ 2500‬سهم من شركة القادسية‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 1275000‬دينار‬ ‫× ‪510‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫= ‪1250000‬دينار‬ ‫‪500 × 2500‬‬ ‫=‬
‫‪ 1275000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 1250000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 25000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 2500‬سهم بسعر بيع ‪ 510‬دينار للسهم الواحد من اسهم شركة القادسية مع تسجيل ارباح بيع االسهم ‪.‬‬

‫‪ 12/31 -4‬استالم ارباح ‪:‬‬

‫ارباح شركة بغداد = ‪ 10000 = 1× 10000‬دينار ‪.‬‬
‫ارباح شركة القادسية = ‪ 10000 = 2 × 5000 =2500 - 7500‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 20000‬إلى حـ‪/‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )500000‬خسارة‬ ‫‪3500000 =350×10000‬‬ ‫‪4000000=400×10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫شركة بغداد‬
‫‪ 100000‬ربح‬ ‫‪2600000 = 520×5000‬‬ ‫‪2500000= 500×5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫شركة القادسية‬
‫(‪ )400000‬خسارة‬

‫قيد التسوية في ‪-:2019/12/31‬‬

‫‪ 400000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 400000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
 ‫التمرين الخامس‪ :‬ظهرت المحفظة االستثمارية لالستثمارات المالية لشركة النور في ‪ 2018/12/31‬كما يلي‪:‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫سعر الكلفة‬ ‫عدد األسهم‬ ‫اسم الشركة المستثمر فيها‬
‫‪98000‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شركة س‬
‫‪97000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬
‫علما بأن الشركة قد اشترت جميع األسهم أعاله خالل سنة ‪( 2018‬نسبة االمتالك اقل ‪.)%20‬‬
‫وخالل سنة ‪ 2019‬تمت العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬اشترت الشركة ‪ 500‬سهم من أسهم شركة ع بسعر ‪ 180‬دينار للسهم الواحد نقدا‪ ،‬وقد تم دفع عمولة وكالء الشراء البالغة ‪ 2500‬نقدا‪.‬‬
‫‪ .2‬تم بيع ‪ 450‬سهم من أسهم شركة س بسعر ‪ 110‬دينار للسهم الواحد نقدا‪ ،‬وقد تم دفع عمولة وكالء البيع البالغة ‪ 1500‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ .3‬استلمت الشركة مقسوم اإلرباح من شركة س بواقع ‪ 2‬دينار لكل سهم نقدا‪.‬‬
‫‪ .4‬في ‪ 2019/12/31‬بلغت القيمة العادلة للسهم الواحد كما يلي‪:‬‬
‫‪ .5‬أسهم شركة س ‪ ،110‬أسهم شركة ص ‪، 160‬أسهم شركة ع ‪ 170‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل قيد التسوية في ‪ 2018/12/31‬مع تصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬
‫‪ .2‬تسجيل قيود اليومية لسنة ‪.2019‬‬
‫‪ .3‬تسجيل قيد التسوية في ‪ 2019/12/31‬مع تصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2018/12/31‬‬ ‫الحل‪/‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫‪ 2000‬ربح‬ ‫‪98000‬‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شركة س‬
‫(‪ )8000‬خسارة‬ ‫‪97000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬
‫(‪ )6000‬خسارة‬

‫اوالً ‪ :‬قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪ 6000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 6000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫ثانيا ً ‪ -:‬قيود اليومية خالل سنة ‪-: 2019‬‬

‫‪ .1‬قيد شراء ‪ 500‬سهم من شركة ع ‪:‬‬

‫‪ 90000 = 180 × 500‬دينار‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 90000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫‪ 92500‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 500‬سهم بسعر ‪ 180‬دينار للسهم الواحد من شركة ع مع دفع عمولة وكالء الشراء‪.‬‬
 ‫‪ .2‬قيد بيع ‪ 450‬سهم من شركة س‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 49500‬دينار‬ ‫‪110 × 450‬‬ ‫=‬
‫‪96000‬‬ ‫كلفة شراء االسهم‬
‫= ‪ 120‬دينار للسهم الواحد‬ ‫=‬ ‫سعر شراء السهم الواحد لشركة س =‬
‫‪800‬‬ ‫عدد االسهم‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 54000 = 120 × 450‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 4500-‬خسائر بيع االسهم‬ ‫‪54000 - 49500‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 49500‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 4500‬حـ‪ /‬خسائر بيع االسهم‬
‫‪ 54000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫تسجيل بيع ‪ 450‬سهم بسعر بيع ‪ 110‬دينار للسهم الواحد من شركة س مع خسائر بيع االسهم‪.‬‬

‫‪ 1500‬حـ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬

‫‪ 1500‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد عمولة وكالء البيع نقدا ً ‪.‬‬

‫‪ . 3‬استالم مقسوم ارباح من شركة س بواقع ‪ 2‬دينار للسهم الواحد ‪:‬‬

‫عدد االسهم المتبقية بعد عملية البيع = ‪ 350 = 450- 800‬سهم‬
‫‪ 700 = 2 × 350‬دينار‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬
‫‪.4‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )3500‬خسارة‬ ‫‪38500= 110×350‬‬ ‫‪42000= 120×350‬‬ ‫‪350‬‬ ‫شركة س‬
‫‪ 7000‬ربح‬ ‫‪112000= 160×700 105000= 150×700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬
‫(‪ )5000‬خسارة‬ ‫‪85000=170×500‬‬ ‫‪90000=180×500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫شركة ع‬
‫(‪ )1500‬خسارة (المطلوب)‬ ‫‪235500‬‬ ‫‪237000‬‬
‫قيد التسوية في ‪:2019/12/31‬‬
‫نالحظ ان الخسارة انخفضت من ‪ 6000‬الى ‪ 1500‬داللة على وجود تخفيض في الخسارة بمقدار ‪ 4500‬كما اخذنا سابقا ً في‬
‫قيود التسوية في المدينون ‪.‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود = ‪ +‬زيادة ‪ - ,‬تخفيض‬
‫= ‪ 4500 -‬تخفيض الخسارة‬ ‫‪6000 -‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪ 4500‬من حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 4500‬إلى حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/12/31‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪ 237000‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫(‪ )1500‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 235500‬القيمة العادلة‬
 ‫‪ :‬ظهرت المحفظة االستثمارية لالستثمارات المالية لشركة الفرات في ‪ 2018/12/31‬كما يلي‪:‬‬ ‫التمرين السادس‬
‫سعر الكلفة القيمة العادلة‬ ‫نسبة االمتالك عدد األسهم‬ ‫اسم الشركة المستثمر فيها‬
‫‪76000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫شركة س‬
‫‪113000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫شركة ص‬
‫علما بأن الشركة قد اشترت جميع األسهم أعاله خالل سنة ‪.2018‬‬
‫وخالل سنة ‪ 2019‬تمت العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬اشت تتترت الشت تتركة ‪ 500‬ست تتهم من أست تتهم شت تتركة ع بست تتعر ‪ 175‬دينار للست تتهم الواحد نقدا‪ ،‬وبنست تتبة ‪ %15‬وقد تم دفع عمولة وكالء الش ت تراء البالغة‬
‫‪ 2500‬نقدا‪.‬‬
‫‪ .2‬تم بيع ‪ 200‬سهم من أسهم شركة س بسعر ‪ 110‬دينار للسهم الواحد نقدا‪ ،‬وقد تم دفع عمولة وكالء البيع البالغة ‪ 1500‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ .3‬تم بيع ربع أسهم شركة س بسعر ‪ 130‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ .4‬استلمت الشركة مقسوم اإلرباح من شركة س بواقع ‪ 2‬دينار لكل سهم نقدا‪.‬‬
‫‪ .5‬اعلنت شركة ص عن توزيع االرباح وبواقع ‪ 5‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ .6‬استلمت الشركة مقسوم اإلرباح من شركة ص بواقع ‪ 3‬دينار لكل سهم نقدا‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 2019/12/31‬بلغت القيمة العادلة للسهم الواحد كما يلي‪ :‬أسهم شركة س ‪ ،110‬أسهم شركة ص ‪، 140‬أسهم شركة ع ‪ 185‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل قيد التسوية في ‪ 2018/12/31‬مع تصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬
‫‪ .2‬تسجيل قيود اليومية لسنة ‪.2019‬‬
‫‪ .3‬تسجيل قيد التسوية في ‪ 2019/12/31‬مع تصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬
‫الحل ‪/‬‬
‫اوالً ‪ :‬قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2018/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫نسبة االمتالك عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫‪ 4000‬ربح‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫شركة س‬

‫‪ 4000‬من حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫‪ 4000‬إلى حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫بالنسبة لشركة ص ال تسجل قيد تسوية الن نسبة الملكية اكثر من ‪%20‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬قيود اليومية لسنة ‪:2019‬‬

‫‪ .1‬قيد شراء ‪ 500‬سهم من شركة ع‬
‫‪ 87500 = 175 × 500‬دينار‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 87500‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 500‬سهم بسعر ‪ 175‬دينار للسهم الواحد من شركة ع مع دفع عمولة وكالء الشراء‪.‬‬
‫‪ .2‬قيد بيع ‪ 200‬سهم من شركة س‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 22000‬دينار‬ ‫‪110 × 200‬‬ ‫=‬
‫‪72000‬‬ ‫كلفة شراء االسهم‬
‫= ‪ 120‬دينار للسهم الواحد‬ ‫=‬ ‫سعر شراء السهم الواحد لشركة س =‬
‫‪600‬‬ ‫عدد االسهم‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 24000 = 120 × 200‬دينار‬ ‫=‬
 ‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 2000-‬دينار خسائر بيع االسهم‬ ‫‪24000 - 22000‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 22000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2000‬حـ‪ /‬خسائر بيع االسهم‬
‫‪ 24000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫تسجيل بيع ‪ 200‬سهم بسعر بيع ‪ 110‬دينار للسهم الواحد من شركة س مع خسائر بيع االسهم‪.‬‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد عمولة وكالء البيع نقدا ً ‪.‬‬

‫‪ .3‬بيع ربع اسهم س بسعر ‪ 130‬دينار للسهم الواحد‬

‫اسهم شركة س = ‪ 400 = 200 – 600‬سهم‬
‫ربع اسهم شركة س = ‪ 100 = %25 × 400‬سهم‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 13000‬دينار‬ ‫‪130 × 100‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 12000 = 120 × 100‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 1000‬دينار ارباح بيع االسهم‬ ‫‪12000 - 13000‬‬

‫‪ 13000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 12000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 1000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 100‬سهم بسعر بيع ‪ 130‬دينار للسهم الواحد من شركة س مع ارباح بيع االسهم‪.‬‬

‫‪ .4‬استالم مقسوم ارباح من شركة س بواقع ‪ 2‬دينار للسهم الواحد ‪:‬‬

‫عدد االسهم المتبقية بعد عملية البيع = ‪ 300 = 100- 200- 600‬سهم‬
‫‪ 600 = 2 × 300‬دينار‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫‪ .5‬قيد اعالن االرباح لشركة ص بواقع ‪ 5‬دينار للسهم الواحد‬

‫‪ 4000 = 5 × 800‬دينار‬
‫‪ 4000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 4000‬حـ‪ /‬ارباح االسهم‬

‫‪ .6‬قيد استالم مقسوم االرباح لشركة ص بواقع ‪ 3‬دينار للسهم الواحد‬

‫‪ 2400 = 3× 800‬دينار‬
‫‪ 2400‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2400‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬

‫‪.7‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )3000‬خسارة‬ ‫‪33000= 110×300‬‬ ‫‪36000= 120×300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫شركة س‬
‫‪ 5000‬ربح‬ ‫‪92500=185×500‬‬ ‫‪87500=175×500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫شركة ع‬
‫‪ 2000‬ربح‬ ‫‪125500‬‬ ‫‪123500‬‬
 ‫ثالثا ً ‪ :‬قيد التسوية في ‪2019/12/31‬‬
‫نالحظ ان الربح انخفض من ‪ 4000‬الى ‪ 2000‬داللة على وجود تخفيض في الربح بمقدار ‪ 2000‬كما اخذنا سابقا ً في‬
‫قيود التسوية في المدينون ‪.‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود = ‪ +‬زيادة ‪ - ,‬تخفيض‬
‫= ‪ 2000 -‬تخفيض الربح غير متحقق (عكس قيد التسوية للسنة السابقة)‬ ‫‪4000 -‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 2000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫‪ 2000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/12/31‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪ 123500‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫تسوية القيمة العادلة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 125500‬القيمة العادلة‬

‫الموجودات غير المتداولة‬

‫‪ 120000‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫‪ :‬بدأت شتتركة النهرين استتتثماراتها المالية في الستتنة المالية ‪ (2019‬نستتبة االمتالك اقل ‪ :)%20‬وقررت تقييم استتتثماراتها بأتباع‬ ‫التمرين السااابع‬
‫بالقيمة العادلة‪ ،‬وفيما يلي تفاصيل هذه االستثمارات للسنتين ‪ 2018‬و‪: 2019‬‬
‫نهاية السنة ‪2019‬‬ ‫نهاية السنة ‪2018‬‬
‫عدد‬
‫القيمة العادلة‬ ‫الكتتلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكتتلفة‬ ‫اسم الشركة‬
‫االسهم‬
‫‪18000‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫شركة النور‬
‫‪13800‬‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫شركة السعادة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫شركة االنتصار‬
‫‪37800‬‬ ‫‪39200‬‬ ‫‪51500‬‬ ‫‪57200‬‬
‫علما ان سعر بيع السهم الواحد من أسهم شركة النور كان ‪ 10‬دينار والبيع تم نقدا‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيد التسوية في ‪ ،2018/12/31‬وقيدي الشراء والبيع خالل السنة‪ ،‬قيد التسوية في ‪ 2019/12/31‬مع تصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬
‫الحل‪/‬‬
‫قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2018/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد‬ ‫اسم الشركة‬
‫االسهم‬
‫(‪ )5000‬خسارة‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫شركة النور‬
‫(‪ )1200‬خسارة‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫شركة السعادة‬
‫‪ 500‬ربح‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫شركة االنتصار‬
‫(‪ )5700‬خسارة‬ ‫‪51500‬‬ ‫‪57200‬‬

‫‪ 5700‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬

‫‪ 5700‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫قيد البيع لشركة النور‬

‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 20000‬دينار‬ ‫‪10 × 2000‬‬ ‫=‬
‫‪41000‬‬ ‫كلفة شراء االسهم‬
‫= ‪ 10.25‬دينار للسهم الواحد‬ ‫=‬ ‫سعر شراء السهم الواحد لشركة النور =‬
‫‪4000‬‬ ‫عدد االسهم‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 20500 = 10.25 × 2000‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 500-‬خسائر بيع االسهم‬ ‫‪20500 - 20000‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 20000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 500‬حـ‪ /‬خسائر بيع االسهم‬
‫‪ 20500‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫تسجيل بيع ‪ 2000‬سهم بسعر بيع ‪ 10‬دينار للسهم الواحد من شركة النور مع خسائر بيع االسهم‪.‬‬
 ‫تكملة حل التمرين السابع ‪-:‬‬

‫قيد شراء ‪ 500‬سهم من شركة السعادة‬

‫كلفة ‪ 1500‬سهم = ‪ 10200‬دينار‬
‫كلفة ‪ 2000‬سهم = ‪ 12700‬دينار‬
‫كلفة شراء ‪ 500‬سهم = ‪ 2500 = 10200 – 12700‬دينار‬
‫‪ 2500‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 2500‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 500‬سهم من شركة السعادة‪.‬‬

‫قيد التسوية في ‪: 2019/12/31‬‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫متحققة‬
‫(‪ )2500‬خسارة‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫شركة النور‬
‫‪ 1100‬ربح‬ ‫‪13800‬‬ ‫‪12700‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫شركة السعادة‬
‫صفر‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫شركة االنتصار‬
‫(‪ )1400‬خسارة‬ ‫‪37800‬‬ ‫‪39200‬‬

‫نالحظ ان الخسارة انخفضت من ‪ 5700‬الى ‪ 1400‬داللة على وجود تخفيض في الخسارة بمقدار ‪ 4300‬كما اخذنا سابقا ً في‬
‫قيود التسوية في المدينون ‪.‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود = ‪ +‬زيادة ‪ - ,‬تخفيض‬
‫= ‪ 4300 -‬تخفيض الخسارة‬ ‫‪5700 -‬‬ ‫‪1400‬‬
‫‪ 4300‬من حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 4300‬إلى حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/12/31‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫االستثمارات في اوراق الملكية‬ ‫‪39200‬‬
‫(‪ )1400‬تسوية القيمة العادلة‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪37800‬‬
 ‫‪ :‬المعلومات التالية تخص االستثمارات المالية لشركة بغداد التجارية ( نسبة االمتالك اقل ‪)%20‬‬ ‫التمرين الثامن‬
‫والتي تعد حساباتها الختامية نهاية كل فصل وتستخدم القيمة العادلة في تقييم االستثمارات‪:‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫التاريخ‬
‫‪350000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪ 2019/1/1‬شراء‬
‫‪360000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/3/31‬‬
‫‪340000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/6/30‬‬
‫‪346000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫‪338000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل القيود الالزمة في نهاية كل فصل‪ .2 // .‬إعداد الميزانية الجزئية نهاية كل فصل‬
‫الحل ‪/‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫التاريخ‬
‫‪ 10000‬ربح‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/3/31‬‬
‫(‪ )10000‬خسارة‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/6/30‬‬
‫(‪ )4000‬خسارة‬ ‫‪346000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/9/30‬‬
‫(‪ )12000‬خسارة‬ ‫‪338000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬

‫‪ 2019/1/1‬قيد شراء‬
‫‪ 350000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 350000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪:2019/3/31‬‬
‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/3/31‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪ 350000‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫تسوية القيمة العادلة‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 360000‬القيمة العادلة‬
‫‪:2019/6/30‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود‬
‫‪20000- = 10000 – 10000-‬‬
‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫‪ 20000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫الميزانية الجزئية في ‪2019/6/30‬‬

‫الموجودات المتداولة‬
‫االستثمارات في اوراق الملكية‬ ‫‪350000‬‬
‫تسوية القيمة العادلة‬ ‫(‪)10000‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪340000‬‬
 ‫‪:2019/9/30‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود‬
‫‪6000- = 10000 – 4000‬‬
‫‪ 6000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 6000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/9/30‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪ 350000‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫(‪ )4000‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 346000‬القيمة العادلة‬

‫‪:2019/12/31‬‬
‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود‬
‫‪ 8000 = 4000 – 12000‬زيادة مبلغ الخسائر‬
‫‪ 8000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫‪ 8000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫الميزانية الجزئية في ‪2019/12/31‬‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪ 350000‬االستثمارات في اوراق الملكية‬
‫(‪ )12000‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 338000‬القيمة العادلة‬
‫في نهاية سنة‬ ‫التاسع‪ :‬فيما يلي تفاصيل المحفظة االستثمارية في األسهم إلحدى الشركات التجارية( نسبة االمتالك اقل ‪)%20‬‬ ‫التمرين‬
‫‪ 2018‬و‪ 2019‬على التوالي‪:‬‬
‫نهاية السنة ‪2019‬‬ ‫نهاية السنة ‪2018‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫الكالفة‬ ‫عدد األسهم‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكاالفة‬ ‫اسم الشركة عدد األسهم‬
‫‪268000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪392000‬‬ ‫‪405000‬‬ ‫شركة (س) ‪8100‬‬
‫‪175000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫شركة(ص) ‪2500‬‬
‫‪455000‬‬ ‫‪449200‬‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪288000‬‬ ‫‪325000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫شركة(ع)‬
‫فإذا علمت بأن ما يعادل ‪ 3/1‬عدد أسهم شركة (س) تم بيعها بسعر ‪ 56‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬
‫‪ .2‬العمليات التي تمت خالل سنة ‪2019‬‬
‫‪ .3‬تسجيل قيد التسوية في ‪2019/12/31‬‬
‫الحل ‪/‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2018/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد االسهم‬ ‫اسم الشركة‬
‫(‪ )13000‬خسارة‬ ‫‪392000‬‬ ‫‪405000‬‬ ‫‪8100‬‬ ‫شركة س‬
‫‪ 20000‬ربح‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫شركة ص‬
‫(‪ )37000‬خسارة‬ ‫‪288000‬‬ ‫‪325000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫شركة ع‬
‫(‪ )30000‬خسارة‬ ‫‪880000‬‬ ‫‪910000‬‬
‫قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬
‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫‪ 30000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫قيود اليومية لسنة ‪-: 2019‬‬

‫بيع اسهم شركة س = ‪ 2700 = 5400 – 8100‬سهم المباعة وتعادل ‪ 3/1‬من اسهم شركة س‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 151200‬دينار‬ ‫‪56 × 2700‬‬ ‫=‬
‫‪405000‬‬ ‫كلفة شراء االسهم‬
‫= ‪ 50‬دينار للسهم الواحد‬ ‫=‬ ‫سعر شراء السهم الواحد لشركة س =‬
‫‪8100‬‬ ‫عدد االسهم‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪135000 = 50 × 2700‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 16200‬دينار ارباح بيع االسهم‬ ‫‪135000 - 151200‬‬
‫‪ 151200‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 135000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 16200‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 2700‬سهم بسعر بيع ‪ 56‬دينار للسهم الواحد من شركة س مع ارباح بيع االسهم‪.‬‬
 ‫تكملة حل التمرين التاسع ‪-:‬‬

‫قيد شراء ‪ 1800‬سهم من شركة ع‬

‫كلفة ‪ 5000‬سهم = ‪ 325000‬دينار‬
‫كلفة ‪ 6800‬سهم = ‪ 449200‬دينار‬
‫كلفة شراء ‪ 1800‬سهم = ‪124200 = 325000 – 449200‬دينار‬
‫‪ 124200‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 124200‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 1800‬سهم من شركة ع‪.‬‬

‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد‬ ‫اسم الشركة‬
‫االسهم‬
‫(‪ )2000‬خسارة‬ ‫‪268000‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫شركة س‬
‫(‪ )5000‬خسارة‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫شركة ص‬
‫‪ 5800‬ربح‬ ‫‪455000‬‬ ‫‪449200‬‬ ‫‪6800‬‬ ‫شركة ع‬
‫(‪ )1200‬خسارة‬ ‫‪898000‬‬ ‫‪899200‬‬

‫قيد التسوسة في ‪2019/12/31‬‬

‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود‬
‫‪ 28800 - = 30000 -‬تخفيض الخسائر‬ ‫‪1200‬‬
‫‪ 28800‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬
‫‪ 28800‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
 ‫‪ :‬ظهرت المحفظة االستثمارية لالستثمارات المالية لشركة النور في ‪ 2018/12/31‬كما يلي‪:‬‬ ‫التمرين العاشر‬
‫سعر السوق‬ ‫سعر الكلفة‬ ‫اسم الشركة المستثمر فيها عدد األسهم نسبة االمتالك‬
‫‪196000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪800‬‬ ‫شركة س‬
‫‪194000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬
‫علما بأن الشركة قد اشترت جميع األسهم أعاله خالل سنة ‪.2019‬‬
‫وخالل سنة ‪ 2019‬تمت العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬اشت تتترت الشت تتركة ‪ 500‬ست تتهم من أست تتهم شت تتركة ع بست تتعر ‪ 360‬دينار للست تتهم الواحد نقدا‪ ،‬وقد كانت نست تتبة الملكية ‪ %17‬وقد تم دفع عمولة وكالء‬
‫الشراء البالغة ‪ 5000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ .2‬تم بيع ‪ 450‬سهم من أسهم شركة س بسعر ‪ 220‬دينار للسهم الواحد نقدا‪ ،‬وقد تم دفع عمولة وكالء البيع البالغة ‪ 3000‬دينار نقدا‪.‬‬
‫‪ .3‬تم بيع نصف أسهم شركة ع بسعر ‪ 380‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ .4‬استلمت الشركة مقسوم اإلرباح من شركة ص بواقع ‪ 5‬دينار لكل سهم نقدا‪.‬‬
‫‪ .5‬اعلنت شركة س عن توزيع االرباح وبواقع ‪ 5‬دينار للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ .6‬استلمت الشركة مقسوم اإلرباح من شركة س بواقع ‪ 3‬دينار لكل سهم نقدا‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 2019/12/31‬بلغت القيمة السوقية للسهم الواحد كما يلي‪:‬‬
‫أسهم شركة س ‪ ،220‬أسهم شركة ص ‪، 320‬أسهم شركة ع ‪ 340‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬تسجيل قيد التسوية في ‪.2018/12/31‬‬
‫‪ .2‬تسجيل قيود اليومية لسنة ‪.2019‬‬
‫‪ .3‬تسجيل قيد التسوية في ‪.2019/12/31‬‬
‫الحل ‪/‬‬
‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬
‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫نسبة االمتالك‬ ‫عدد‬ ‫اسم الشركة‬
‫االسهم‬
‫(‪ )16000‬خسارة‬ ‫‪194000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬

‫قيد التسوية في ‪2018/12/31‬‬

‫‪ 16000‬من حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬
‫‪ 16000‬إلى حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫قيود اليومية لسنة ‪/ 2019‬‬

‫‪ .1‬قيد شراء ‪ 500‬سهم من شركة ع ‪:‬‬
‫‪ 180000 = 360 × 500‬دينار‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 180000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 5000‬حـ‪ /‬عمولة وكالء الشراء‬
‫‪ 185000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسجيل شراء ‪ 500‬سهم بسعر ‪ 360‬دينار للسهم الواحد من شركة ع مع دفع عمولة وكالء الشراء‪.‬‬
 ‫‪ .2‬قيد البيع من اسهم شركة س‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 99000‬دينار‬ ‫‪220 × 450‬‬ ‫=‬
‫‪192000‬‬ ‫كلفة شراء االسهم‬
‫= ‪ 240‬دينار للسهم الواحد‬ ‫=‬ ‫سعر شراء السهم الواحد لشركة النور =‬
‫‪800‬‬ ‫عدد االسهم‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 108000 = 240 × 450‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 9000-‬خسائر بيع االسهم‬ ‫‪108000 - 99000‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 99000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 9000‬حـ‪ /‬خسائر بيع االسهم‬
‫‪ 108000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫تسجيل بيع ‪ 450‬سهم بسعر بيع ‪ 220‬دينار للسهم الواحد من شركة س مع خسائر بيع االسهم‪.‬‬

‫‪ 3000‬حـ‪ /‬عمولة وكالء البيع‬

‫‪ 3000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد عمولة وكالء البيع نقدا ً ‪.‬‬

‫‪ .3‬قيد بيع نصف اسهم شركة ع‬

‫نصفها = ‪ 250‬سهم‬ ‫اسهم شركة ع = ‪ 500‬سهم‬
‫سعر بيع االسهم = عدد االسهم المباعة × سعر بيع السهم الواحد‬
‫= ‪ 95000‬دينار‬ ‫‪380 × 250‬‬ ‫=‬
‫كلفة االسهم المباعة = عدد االسهم المباعة × سعر شراء السهم الواحد‬
‫‪ 90000 = 360 × 250‬دينار‬ ‫=‬
‫سعر بيع االسهم – كلفة االسهم المباعة = ارباح او خسائر بيع االسهم‬
‫= ‪ 5000‬ارباح بيع االسهم‬ ‫‪90000 - 95000‬‬

‫‪ 95000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 90000‬حـ‪ /‬االستثمارات في اوراق الملكية (االسهم)‬
‫‪ 5000‬حـ‪ /‬ارباح بيع االسهم‬
‫تسجيل بيع ‪ 250‬سهم بسعر بيع ‪ 380‬دينار للسهم الواحد من شركة ع مع ارباح بيع االسهم‪.‬‬

‫‪ .4‬استالم مقسوم ارباح من شركة ص بواقع ‪ 5‬دينار للسهم الواحد ‪:‬‬

‫‪ 3500 = 5 × 700‬دينار‬
‫‪ 3500‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 3500‬حـ‪ /‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫‪ .5‬اعالن ارباح شركة س‪-:‬‬

‫‪800‬‬
‫= ‪ 26.66‬سهم لكل ‪. %1‬‬ ‫عندما كانت ‪ 800‬سهم كانت نسبة االمتالك = ‪%30‬‬
‫‪30‬‬
‫‪350‬‬
‫= ‪ % 13.125‬نسبة االمتالك ‪.‬‬ ‫بعد البيع اصبحت االسهم ‪ 350‬سهم =‬
‫‪26.66‬‬
‫ال يسجل قيد عند االعالن عن االرباح الن النسبة اقل من ‪. % 20‬‬
 ‫‪ .6‬استالم مقسوم االرباح من شركة س‬
‫‪ 1050 = 3 × 350‬دينار ‪.‬‬
‫‪ 1050‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 1050‬حـ‪ /‬مقسوم االرباح (ارباح االسهم)‬

‫‪.7‬‬

‫(االسهم اقل من ‪)%20‬‬ ‫المحفظة االستثمارية في ‪2019/12/31‬‬

‫مكاسب اوخسائر غير متحققة‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫الكلفة‬ ‫عدد‬ ‫اسم الشركة‬
‫االسهم‬
‫(‪ )7000‬خسارة‬ ‫‪77000 =220×350‬‬ ‫‪84000 =240×350‬‬ ‫‪350‬‬ ‫شركة س‬
‫‪ 14000‬ربح‬ ‫‪224000 =320×700‬‬ ‫‪210000 =300×700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫شركة ص‬
‫(‪ )5000‬خسارة‬ ‫‪85000 =340×250‬‬ ‫‪90000 =360×250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫شركة ع‬
‫‪ 2000‬ربح‬

‫قيد التسوية في ‪-:2019/12/31‬‬

‫الرصيد المطلوب – الرصيد الموجود‬
‫‪18000 = 16000+ 2000 = )16000-( - 2000‬‬

‫‪ 18000‬حـ‪ /‬تسوية القيمة العادلة‬

‫‪ 18000‬حـ‪ /‬مكاسب او خسائر غير متحققة‬