‫محاضرات في مقياس ندوة‬

‫التدقيق و المحاسبة‬
‫المجموعة االولى‬

‫من إعداد أحد طلبة المجموعة‬

 ‫أنواع االندماج‪:‬‬ ‫االندماج‪ :‬اتحاد أصول و خصوم شركتين بغرض ان تكون القوائم المالية موحدة‪.‬‬
‫‪ – 1‬االتحاد‪ :‬هو عبارة عن تجميع األصول و الخصوم للشركات المندمجة مما‬
‫يؤدي الى زوال او حل هذه الشركات و ظهور شركة جديدة‪.‬‬
‫‪ -‬حاالت االندماج‪:‬‬
‫الشركة‬ ‫الشركة‬ ‫الشركة‬ ‫‪ – 1‬العمودي‪ :‬هو عبارة عن اتحاد شركتين تعمالن في نفس القطاع‬
‫‪A‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪ – 2‬االفقي‪ :‬هو عبارة عن شركتين تعمالن في قطاعين متكاملين‬
‫تحل الشركتان ‪ A‬و ‪ B‬و ظهور شركة جديدة (الشركة ‪)C‬‬ ‫‪ – 3‬المختلط‪ :‬هو اتحاد شركتين تعمالن في قطاع مختلف‬

‫‪ -‬طرق التجميع (االندماج)‪:‬‬

‫‪ – 2‬االمتصاص‪ :‬هو العملية التي من خاللها تقوم شركة او عدة شركات بالتنازل‬
‫عن صافي اصولهم لشركة أخرى أي انه هناك شركة قابضة و أخرى ممتصة بحيث‬
‫القابضة تبتلع الممتصة حيث هذه األخيرة تحل وال تصفى‪.‬‬
‫‪ – 1‬طريقة تجميع المصالح‪ :‬تقوم هذه الطريقة على فرضية مفادها أن‬
‫المساهمين في الشركة المندمجة يرغبون في نقل األصول والخصوم الى الشركة‬
‫الدامجة بالقيمة الدفترية (المحاسبية) و ليس بالقيمة العادلة (السوقية)‪.‬‬

‫‪A‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪ – 2‬طريقة الشراء (االستحواذ)‪ :‬فتتم بسيطرة احدى الشركات الداخلة في‬
‫الشركة ‪ A‬تمتص الشركة ‪B‬‬
‫العملية على شركات أخرى بحيث عادة تتم العملية بعد إعادة تقييم األصول و الخصوم‬
‫‪ -‬الحل‪ :‬هو تحويل أصول الشركة المنحلة الى شركة أخرى‪.‬‬ ‫بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -‬التصفية‪ :‬هو بيع أصول الشركة و توزيع النتيجة على الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة الدفترية‪ :‬هي القيمة المحاسبية وفق مبدأ القيمة التاريخية‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة‪ :‬هي القيمة السوقية او سعر السوق في تاريخ االقتناء‪.‬‬
 ‫حل المثال (دراسة حالة ‪)1‬‬

‫الجزء األول‪ :‬حساب نسبة تبادل الحصص (حالة شركتين مستقلتين)‬

‫الحالة ‪1‬‬

‫‪ – 1‬حساب قيمة الحصص لكل من الشركة ‪ A‬و ‪B‬‬

‫الشركة ‪B‬‬ ‫الشركة ‪A‬‬

‫صافي األصول = مجموع األصول –‬
‫الديون الحقيقة (الموردين) ‪ +‬فوائض‬
‫القيم على العناصر الغير المادية‬
‫‪= 90000 + 200000 – 410000‬‬
‫‪ 300000‬دج‬
‫صافي األصول = مجموع األصول –‬
‫الديون الحقيقة (الموردين) ‪ +‬فوائض‬
‫القيم على العناصر الغير المادية‬
‫‪= 800000 + 150000 – 850000‬‬
‫‪ 1500000‬دج‬

‫‪ – 2‬حساب القيمة الحقيقية (السوقية) لالسهم‬

‫الشركة ‪B‬‬ ‫الشركة ‪A‬‬

‫صافي االصول‬ ‫صافي االصول‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫عدد االسهم‬ ‫عدد االسهم‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟑‬ ‫𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟓𝟏‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫𝟎𝟎𝟓𝟏‬ ‫𝟎𝟎𝟓𝟐‬
‫القيمة الحقيقية للسهم = دج 𝟎𝟎𝟐‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم = دج 𝟎𝟎𝟔‬
 ‫‪ – 6‬عالوة االندماج‬ ‫‪ – 3‬حساب نسبة التبادل‬

‫عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم ‪ – A‬القيمة االسمية‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐁‬
‫نسبة التبادل =‬
‫للسهم ‪)A‬‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐀‬
‫𝟏‬ ‫𝟎𝟎𝟐‬
‫عالوة االندماج = ‪)200 – 600 ( × 500‬‬ ‫=‬ ‫نسبة التبادل =‬
‫𝟎𝟎𝟔 𝟑‬
‫عالوة االندماج = ‪ 200000‬دج‬ ‫يتم تقديم ‪ 3‬أسهم من ‪ B‬مقابل سهم واحد من ‪A‬‬

‫‪ - 7‬إعداد ميزانية الشركة ‪A‬‬ ‫‪ – 4‬عدد األسهم الواجب إصدارها من شركة ‪ A‬لتعويض الشركة ‪B‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬ ‫عدد األسهم المصدرة = عدد اسهم الشركة ‪ × B‬نسبة التبادل‬
‫‪600000‬‬ ‫راس مال‬ ‫‪850000‬‬ ‫مجموع أصول ‪A‬‬ ‫‪1‬‬
‫عدد األسهم المصدرة = ‪× 1500‬‬
‫‪200000‬‬ ‫عالوة اصدار‬ ‫‪300000‬‬ ‫صافي األصول ‪B‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪200000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫عدد األسهم المصدرة = ‪ 500‬سهم‬

‫‪150000‬‬ ‫موردون‬
‫‪1150000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1150000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪ – 5‬الزيادة في الرأس المال الشركة ‪A‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم ‪A‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪200 × 500‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪ 100000‬دج‬

‫الرأس المال بعد الزيادة = ‪ 600000 = 100000 + 500000‬دج‬

 ‫‪ – 4‬الزيادة في الرأس المال للشركة ‪A‬‬ ‫الحالة ‪2‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم ‪A‬‬ ‫‪ – 1‬قيمة الحصص المقدمة من الشركة ‪B‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪200 × 1000‬‬ ‫صافي األصول للشركة ‪ = B‬مجموع األصول – الديون الحقيقة‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪ 200000‬دج‬ ‫صافي األصول للشركة ‪200000 – 410000 = B‬‬

‫صافي األصول للشركة ‪( B‬قيمة الحصص) = ‪ 210000‬دج‬

‫‪ – 5‬عالوة االندماج‬
‫عالوة االندماج = صافي األصول – الزيادة في الرأس المال‬ ‫‪ – 2‬نسبة التبادل (يتم تقديم سهمين من ‪ A‬مقابل ‪ 3‬أسهم من ‪)B‬‬

‫عالوة االندماج = ‪200000 – 210000‬‬

‫عالوة االندماج = ‪ 10000‬دج‬ ‫‪ – 3‬عدد األسهم الواجب إصدارها من الشركة ‪A‬‬

‫عدد األسهم المصدرة = عدد اسهم الشركة ‪ × B‬نسبة التبادل‬

‫𝟐‬
‫عدد األسهم المصدرة = ‪× 1500‬‬
‫𝟑‬

‫عدد األسهم المصدرة = ‪ 1000‬سهم‬

 ‫الجزء الثاني‪ :‬حساب نسبة تبادل الحصص (حالة شركتان مرتبطتان)‬
‫الحالة ‪1‬‬
‫‪ – 1‬حساب قيمة الحصص و القيمة الحقيقية للسهم في الشركة ‪B‬‬
‫قيمة السهم بالقيمة الحقيقية‬ ‫قيمة الحصص‬
‫صافي االصول‬ ‫صافي األصول = مجموع األصول – الديون‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫عدد االسهم‬ ‫الحقيقة (الموردين)‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟑‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟏‬
‫القيمة الحقيقية للسهم = ‪ 300‬دج‬ ‫‪ 300000 = 200000 – 500000‬دج‬

‫‪ – 2‬حساب قيمة الحصص و القيمة الحقيقية للسهم في الشركة ‪A‬‬

‫قيمة السهم بالقيمة الحقيقية‬ ‫قيمة الحصص‬

‫صافي االصول‬ ‫صافي األصول = مجموع األصول – الديون‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫عدد االسهم‬ ‫الحقيقة (الموردين) ‪ +‬مساهمات الشركة ‪A‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟔‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬ ‫في ‪B‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟏‬
‫مساهمات الشركة ‪ A‬في ‪ = B‬عدد أسهم ‪ A‬في ‪ × B‬القيمة الحقيقية = ‪ 600‬دج‬
‫(القيمة الحقيقية للسهم ‪ – B‬القيمة االسمية للسهم ‪)B‬‬

‫‪ 100‬سهم × (‪ 20000 = )100 – 300‬دج‬

‫‪= 20000 + 220000 – 800000‬‬
‫‪ 600000‬دج‬
 ‫‪ – 6‬عالوة االندماج‬ ‫‪ – 3‬حساب نسبة التبادل‬

‫عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم ‪ – A‬القيمة االسمية‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐁‬
‫نسبة التبادل =‬
‫للسهم ‪ + )A‬مساهمات ‪ A‬في ‪B‬‬ ‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐀‬

‫عالوة االندماج = ‪20000 + )200 – 600 ( × 450‬‬ ‫𝟏‬ ‫𝟎𝟎𝟑‬

‫=‬ ‫نسبة التبادل =‬
‫𝟎𝟎𝟔 𝟐‬
‫عالوة االندماج = ‪20000 + 180000‬‬
‫يتم تقديم سهمين من ‪ B‬مقابل سهم واحد من ‪A‬‬
‫عالوة االندماج = ‪ 200000‬دج‬

‫‪ – 4‬األسهم الواجب إصدارها من الشركة ‪A‬‬

‫‪ - 7‬إعداد ميزانية الشركة ‪A‬‬
‫عدد األسهم المصدرة = (عدد اسهم ‪ – B‬عدد اسهم ‪ A‬في ‪ × )B‬نسبة التبادل‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬ ‫𝟏‬

‫عدد األسهم المصدرة = (‪× )100 – 1000‬‬
‫‪290000‬‬ ‫راس مال‬ ‫‪800000‬‬ ‫مجموع أصول ‪A‬‬ ‫𝟐‬

‫‪200000‬‬ ‫عالوة اصدار‬ ‫‪300000‬‬ ‫صافي األصول ‪B‬‬ ‫عدد األسهم المصدرة = ‪ 450‬سهم‬
‫‪380000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫مساهمة ‪ A‬في ‪100( B‬‬
‫‪220000‬‬ ‫موردون‬ ‫سهم × ‪ 100‬دج)‬
‫‪1090000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1090000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪ – 5‬الزيادة في الرأس المال للشركة ‪A‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم ‪A‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪200 × 450‬‬

‫الزيادة في الرأس المال = ‪ 90000‬دج‬

 ‫‪ – 3‬حساب نسبة التبادل‬
‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐁‬
‫نسبة التبادل =‬
‫القيمة الحقيقية للسهم 𝐀‬
‫𝟏𝟏‬ ‫𝟗𝟏𝟑‬
‫نسبة التبادل = 𝟎𝟖𝟓 =‬
‫𝟎𝟐‬
‫يتم تقديم ‪ 20‬سهم من ‪ B‬مقابل ‪ 11‬سهم من ‪A‬‬
‫‪ – 4‬األسهم الواجب إصدارها من الشركة ‪A‬‬
‫عدد األسهم المصدرة = عدد اسهم ‪ × B‬نسبة التبادل‬
‫𝟏𝟏‬
‫عدد األسهم المصدرة = ‪× 1000‬‬
‫𝟎𝟐‬
‫عدد األسهم المصدرة = ‪ 550‬سهم‬
‫‪ – 5‬الزيادة في الرأس المال للشركة ‪A‬‬
‫الزيادة في الرأس المال = عدد األسهم المصدرة × قيمة االسمية للسهم ‪A‬‬
‫الزيادة في الرأس المال = ‪200 × 550‬‬
‫الزيادة في الرأس المال = ‪ 110000‬دج‬
‫الحالة ‪2‬‬
‫‪ – 1‬حساب قيمة الحصص و القيمة الحقيقية للسهم في الشركة ‪A‬‬
‫قيمة السهم بالقيمة الحقيقية‬ ‫قيمة الحصص‬
‫صافي االصول‬ ‫صافي األصول = مجموع األصول – الديون‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫عدد االسهم‬ ‫الحقيقة (الموردين)‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟎𝟖𝟓‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟏‬
‫القيمة الحقيقية للسهم = ‪ 580‬دج‬ ‫‪ 580000 = 220000 – 800000‬دج‬
‫‪ – 2‬حساب قيمة الحصص و القيمة الحقيقية للسهم في الشركة ‪B‬‬
‫قيمة السهم بالقيمة الحقيقية‬ ‫قيمة الحصص‬
‫صافي االصول‬ ‫صافي األصول = مجموع األصول – الديون‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬
‫عدد االسهم‬ ‫الحقيقة (الموردين) ‪ +‬مساهمات الشركة ‪B‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟗𝟏𝟑‬
‫القيمة الحقيقية للسهم =‬ ‫في ‪A‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟏‬
‫مساهمات الشركة ‪ B‬في ‪ = A‬عدد أسهم ‪ B‬في ‪ × A‬القيمة الحقيقية = ‪ 319‬دج‬
‫(القيمة الحقيقية للسهم ‪ – A‬القيمة االسمية للسهم ‪)A‬‬
‫‪ 50‬سهم × (‪ 19000 = )200 – 580‬دج‬
‫‪= 19000 + 200000 – 500000‬‬
‫‪ 319000‬دج‬
 ‫التسجيل المحاسبي للحالة ‪1‬‬ ‫‪ – 6‬عالوة االندماج‬

‫‪ -‬لدى الشركة الممتصة ‪B‬‬ ‫عالوة االندماج = األسهم المصدرة × (القيمة السوقية للسهم ‪ – A‬القيمة االسمية‬
‫للسهم ‪)A‬‬
‫‪300000‬‬ ‫مصاريف استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪674‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪40X‬‬ ‫عالوة االندماج = ‪)200 – 580( × 550‬‬

‫‪2‬‬ ‫عالوة االندماج = ‪ 209000‬دج‬

‫‪500000‬‬ ‫األصول‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪ – 7‬اعداد الميزانية للشركة ‪A‬‬
‫ترصيد حسابات األصول و الخصوم‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬
‫‪300000‬‬ ‫حسابات االندماج – شركة قابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪300000‬‬ ‫راس مال‬ ‫‪800000‬‬ ‫مجموع أصول ‪A‬‬
‫‪300000‬‬ ‫نواتج استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪774‬‬
‫‪209000‬‬ ‫عالوة اصدار‬ ‫‪319000‬‬ ‫صافي األصول ‪B‬‬
‫‪380000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫(‪)10000‬‬ ‫مساهمة ‪ A‬في ‪B‬‬
‫تحقيق االسهامات في الشركة الجديدة‬
‫‪220000‬‬ ‫موردون‬ ‫(‪ 50‬سهم × ‪ 200‬دج)‬
‫‪300000‬‬ ‫نواتج استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪774‬‬
‫‪1109000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1109000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪300000‬‬ ‫مصاريف استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪674‬‬

‫تحديد نتيجة االندماج (ربح او خسارة)‬

 ‫‪ -‬لدى الشركة القابضة ‪A‬‬ ‫‪270000‬‬ ‫سندات المساهمة‬ ‫‪503‬‬
‫‪270000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪300000‬‬ ‫عمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪270000 = )100 × 300( – 300000‬‬
‫‪90000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫الوعد بتعويض الشركة الممتصة‬
‫‪10000‬‬ ‫سندات مساهمة اخرى‬ ‫‪262‬‬
‫‪100000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫زيادة رأس المال بإسهامات جديدة و الغاء‬
‫‪300000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬
‫األسهم المملوكة في الممتصة‬
‫‪2‬‬
‫نقل صافي االصول‬
‫‪3‬‬
‫‪270000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪500000‬‬ ‫األصول‬ ‫‪4‬‬
‫‪270000‬‬ ‫سندات المساهمة‬ ‫‪503‬‬
‫‪5‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪40X‬‬
‫تحقيق الوعد بإصدار اسهم جديدة‬
‫‪300000‬‬ ‫عمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫تحقيق االسهامات‬
 ‫التسجيل المحاسبي للحالة ‪2‬‬

‫‪ -‬لدى الشركة الممتصة ‪B‬‬

‫‪319000‬‬ ‫سندات المساهمة‬ ‫‪503‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫مصاريف استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪674‬‬
‫‪319000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪40X‬‬
‫‪2‬‬
‫‪500000‬‬ ‫األصول‬
‫الوعد بتعويض الشركة الممتصة‬ ‫‪3‬‬
‫‪100000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫‪5‬‬
‫ترصيد حسابات األصول و الخصوم‬
‫‪19000‬‬ ‫نتيجة االندماج‬ ‫‪124‬‬
‫‪319000‬‬ ‫حسابات االندماج – شركة قابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪319000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪319000‬‬ ‫نواتج استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪774‬‬

‫نقل صافي االصول‬

‫تحقيق االسهامات في الشركة الجديدة‬
‫‪319000‬‬ ‫اندماج الشركة القابضة‬ ‫‪467‬‬
‫‪319000‬‬ ‫نواتج استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪774‬‬
‫‪319000‬‬ ‫سندات المساهمة‬ ‫‪503‬‬
‫‪300000‬‬ ‫مصاريف استثنائية على عمليات االندماج‬ ‫‪674‬‬
‫‪19000‬‬ ‫نتيجة االندماج‬ ‫‪124‬‬
‫تحقيق الوعد بإصدار اسهم جديدة‬
‫تحديد نتيجة االندماج (ربح)‬
 ‫‪ -‬لدى الشركة القابضة ‪A‬‬

‫‪300000‬‬ ‫عمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫‪90000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪10000‬‬ ‫سندات مساهمة اخرى‬ ‫‪262‬‬

‫زيادة رأس المال بإسهامات جديدة و الغاء‬

‫األسهم المملوكة في الممتصة‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪490000‬‬ ‫األصول‬ ‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪29000‬‬ ‫أسهم الشركة نفسها‬ ‫‪277‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪40X‬‬
‫‪319000‬‬ ‫عمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫تحقيق االسهامات‬
‫‪10000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪19000‬‬ ‫عالوة االندماج‬ ‫‪103‬‬
‫‪29000‬‬ ‫أسهم الشركة نفسها‬ ‫‪277‬‬
‫الغاء مساهمات الشركة القابضة في نفسها‬
 ‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪B‬‬ ‫حل المثال (دراسة الحالة ‪)2‬‬
‫‪2019/04/05‬‬ ‫أوالا‬
‫‪110000‬‬ ‫رأس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫‪103‬‬ ‫حساب شهرة المحل = تكلفة الشراء – القيمة العادلة لصافي األصول‬

‫‪5000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫شهرة المحل = (ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)‬
‫‪20000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫شهرة المحل = (‪)132000 – 302000( – )10000 + 160000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪15000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫شهرة محل = ‪0‬‬
‫‪218‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬ ‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪A‬‬
‫‪35000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪2019/04/05‬‬
‫‪15000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫نقل حسابات الشركة ‪ B‬بالقيم الدفترية‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪62000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫إعداد الميزانية للشركة ‪A‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬ ‫‪125000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪340000‬‬ ‫‪ 135000‬راس مال‬ ‫معدات و أدوات ‪45000 + 90000‬‬ ‫‪132000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫‪60000‬‬ ‫عالوة اصدار‬ ‫‪80000‬‬ ‫معدات نقل ‪30000 + 50000‬‬ ‫‪170000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 232000‬احتياطات‬ ‫بضائع ‪62000 + 170000‬‬ ‫نقل أصول الشركة ‪ B‬الى الشركة ‪A‬‬
‫‪332000‬‬ ‫‪ 160000‬موردون ‪132000 + 200000‬‬ ‫زبائن ‪40000 + 120000‬‬
‫‪170000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫‪185000‬‬ ‫البنك ‪- 125000 + 230000‬‬
‫‪170000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪170000‬‬
‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬ ‫تسديد عملية شراء الشركة ‪B‬‬
 ‫ثانيا ا‬
‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪B‬‬ ‫حساب شهرة المحل = تكلفة الشراء – القيمة العادلة لصافي األصول‬
‫‪2019/04/05‬‬ ‫شهرة المحل = (ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)‬
‫‪110000‬‬ ‫رأس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫شهرة المحل = (‪)132000 – 302000( – )10000 + 210000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫‪103‬‬
‫‪5000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫شهرة محل = ‪ 50000‬دج (‪)goodwill‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬ ‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪A‬‬
‫‪30000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪2019/04/05‬‬
‫‪15000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪50000‬‬ ‫شهرة محل (فارق االقتناء)‬ ‫‪207‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪45000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪35000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪30000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪15000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪62000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫نقل حسابات الشركة ‪ B‬بالقيم الدفترية‬
‫‪40000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪125000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪132000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫‪220000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫نقل أصول الشركة ‪ B‬الى الشركة ‪A‬‬
‫‪220000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫‪220000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد عملية شراء الشركة ‪B‬‬
 ‫‪ -10000‬دج‬ ‫‪ 75000‬دج‬ ‫إعداد الميزانية للشركة ‪A‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪ 30000‬دج‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬
‫‪340000‬‬ ‫راس مال‬ ‫‪50000‬‬ ‫شهرة محل (فارق االقتناء)‬
‫‪Y‬‬ ‫‪ 45000‬دج‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 135000‬عالوة اصدار‬ ‫معدات و أدوات ‪45000 + 90000‬‬
‫‪10000 × 45000‬‬
‫= ‪ 6000‬دج‬ ‫مقدار التخفيض في معدات و أدوات =‬ ‫‪60000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪80000‬‬ ‫معدات نقل ‪30000 + 50000‬‬
‫‪75000‬‬
‫‪332000‬‬ ‫‪ 232000‬موردون ‪132000 + 200000‬‬ ‫بضائع ‪62000 + 170000‬‬
‫‪10000 × 30000‬‬
‫= ‪ 4000‬دج‬ ‫مقدار التخفيض في معدات النقل =‬ ‫‪160000‬‬ ‫الزبائن ‪40000 + 120000‬‬
‫‪75000‬‬
‫‪135000‬‬ ‫البنك ‪- 125000 + 230000‬‬
‫معدات و أدوات = ‪ 45000‬دج – ‪ 6000‬دج = ‪ 39000‬دج‬
‫‪220000‬‬
‫معدات النقل = ‪ 30000‬دج – ‪ 4000‬دج = ‪ 26000‬دج‬ ‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬

‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪A‬‬

‫ثالثا‬
‫‪2019/04/05‬‬
‫‪39000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬ ‫حساب شهرة المحل = تكلفة الشراء – القيمة العادلة لصافي األصول‬

‫‪26000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬ ‫شهرة المحل = (ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف البيع) – (مجموع األصول – الموردين)‬
‫‪62000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬ ‫شهرة المحل = (‪)132000 – 302000( – )10000 + 150000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫شهرة محل = ‪ -10000‬دج (‪)badwill‬‬
‫‪125000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫إذا كانت شهرة المحل سالبة يتم تخفيض العناصر المادية بمقدار شهرة المحل‬
‫‪132000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫معدات و أدوات = ‪ 45000‬دج‬
‫‪160000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫معدات نقل = ‪ 30000‬دج‬

‫نقل أصول الشركة ‪ B‬الى الشركة ‪A‬‬ ‫مجموع العناصر المادية = ‪ 75000‬دج‬
 ‫إعداد الميزانية للشركة ‪A‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫السندات المثبتة األخرى‬ ‫‪271‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬ ‫‪160000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪340000‬‬ ‫‪ 129000‬راس مال‬ ‫معدات و أدوات ‪39000 + 90000‬‬ ‫تسديد عملية شراء الشركة ‪B‬‬
‫‪60000‬‬ ‫عالوة اصدار‬ ‫‪76000‬‬ ‫معدات نقل ‪26000 + 50000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 232000‬احتياطات‬ ‫بضائع ‪62000 + 170000‬‬
‫‪332000‬‬ ‫‪ 160000‬موردون ‪132000 + 200000‬‬ ‫الزبائن ‪40000 + 120000‬‬ ‫التسجيل المحاسبي لدى الشركة ‪B‬‬
‫‪195000‬‬ ‫البنك ‪- 125000 + 230000‬‬
‫‪2019/04/05‬‬
‫‪160000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫رأس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪792000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪10000‬‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫‪103‬‬
‫‪5000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫محاضرة ‪ :‬الضرائب المؤجلة على األصول و الخصوم‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ديون الموردين‬ ‫‪401‬‬
‫مفهوم الضرائب المؤجلة‪ :‬هي الضرائب التي تتوقع المؤسسة دفعها او استردادها‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫(تحصيلها) نتيجة الفروقات الزمنية المؤقتة بين قيمة الموجودات و المطالب في‬ ‫‪15000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫البيانات المالية و القيمة التي يتم احتساب الربح الضريبي على أساسها و تنقسم‬ ‫‪50000‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫الضرائب المؤجلة الى قسمين ‪:‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪ -‬ضرائب مؤجلة على األصول‬ ‫‪15000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫نقل حسابات الشركة ‪ B‬بالقيم الدفترية‬
‫‪ -‬ضرائب مؤجلة على الخصوم‬

‫مالحظة‪ :‬الفروقات الزمنية المؤقتة هي أعباء و إيرادات للسنوات السابقة يتم دفع او‬
‫تحصيل ضرائبها في السنة الحالية او السنوات الالحقة‪.‬‬