‫منهج محاسبة التكاليف‬

‫تعريفات‬
‫التكلفة ‪ :‬ما تتحمله المنشأة في سبيل أنتاج السلعة أو الخدمة‪.‬‬
‫مثال) تكلفة اقتناء أصل ثابت ‪.‬‬
‫المصروف ‪ :‬عبارة عن تكلفة الحصول على اإليراد خالل فترة محاسبية معينة‪. /‬‬
‫مثال) مصرف اإليجار الذي يخص الفترة المحاسبية ‪.‬‬
‫الخسارة ‪ :‬إذا تمت التضحية ولم يتم الحصول على السلعة أو الخدمة المرغوب فيها أو كان الحصول عليها غير تام تحولت التكلفة‬
‫أو جزء منها إلى خسارة‪.‬‬
‫محاسبة التكاليف ‪ :‬هي قياس وتوصيل معلومات التكاليف المتعلقة بأوجه نشاط الوحدة االقتصادية بغرض تحديد تكلفة الوحدة‬
‫المنتجة ‪ ،‬سواء لسلعة أو خدمة ‪ ،‬وتقييم المخزون السلعي وغير ذلك ‪ ،‬مما يساعد اإلدارة في القيام بوظائفها في إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫األغراض الرئيسية لمحاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكلفة الوحدة المنتجة سواء سلعة أو خدمة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقيم المخزون السلعي ‪.‬‬
‫‪ -3‬مساعدة اإلدارة في القيام بوظائفها‪.‬‬
‫(سؤال) هل هنالك العالقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية ؟‬
‫نعم هنالك عالقة وهي ليست في اتجاه واحد‪.‬‬
‫‪ -1‬بيانات التكاليف اإلجمالية في المحاسبة المالية ( اإليجار مثالً) تقابلها وتؤيدها بيانات تكاليف تفصيلية وتحليلية في محاسبة‬
‫التكاليف ‪.‬‬
‫‪ -2‬يقضي االتجاه الحديث بدمج حسابات التكاليف والحسابات المالية وما يتبع ذلك من االحتفاظ بمجموعة واحدة من‬
‫السجالت ‪.‬‬
‫‪ -3‬العالقة بينهما تبادلية ‪ .‬فإذا كانت المحاسبة المالية تمد محاسبة التكاليف ببيانات التكاليف اإلجمالية ‪ ،‬فإن محاسبة التكاليف‬
‫تتولى تحليلها وتوفير معلومات تكاليف تعتبر ضرورية لنظام المحاسبة المالية ‪.‬‬
‫أوجه االختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة المالية تركز على البيانات اإلجمالية ‪ ،‬بينما محاسبة التكاليف تركز على البيانات التحليلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاسبة المالية تركز على البيانات الفعلية ‪ ،‬بينما محاسبة التكاليف تركز على البيانات الفعلية والتقديرية ‪.‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة المالية تركز على العمليات التي تتم بينها وبين الغير ‪ ،‬بينما محاسبة التكاليف تهتم بالعمليات الداخلية ‪.‬‬
‫‪ -4‬هدف المحاسبة المالية تحديد‪ /‬نتيجة النشاط من حيث الربح والخسارة والوقوف على المركز المالي للمنشأة في نهاية فترة‬
‫محدودة ‪ ،‬بينما هدف محاسبة التكاليف تحديد‪ /‬تكلفة الوحدة الواحدة ‪ ،‬تقييم المخزون السلعي ‪ ،‬مساعدة اإلدارة في القيام‬
‫بوظائفها ‪.‬‬
‫‪ -5‬المحاسبة المالية تركز على البيانات المالية ‪ ،‬بينما محاسبة التكاليف تركز على البيانات الكمية ( مالية ‪ ،‬كمية غير مالية )‬
‫األركان الرئيسية لمحاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫‪ -1‬دليل وحدات التكلفة أو النشاط ‪.‬‬
‫‪ -2‬دليل مراكز التكلفة ‪.‬‬
‫‪ -3‬دليل عناصر التكاليف ‪.‬‬

‫( أوالً ) دليل وحدات التكلفة أو النشاط ‪:‬‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫هي وحدة التعبير عن النشاط والتي تنسب إليها التكلفة ‪.‬‬
‫(مثال)‬
‫وحدة التكلفة أو النشاط‬ ‫النشاط‬
‫الفرد ‪ /‬الليلة‬ ‫الفنادق‬
‫الراكب ‪ /‬كيلومتر‬ ‫النقل‬
‫الكيس أو الطن‬ ‫األسمنت‬

‫( ثانيا ً ) دليل مراكز التكلفة ‪:‬‬

‫هو دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة ‪ ،‬ويحتوي مركز التكلفة على مجموعة من عوامل إنتاج‬
‫متماثلة وينتج عن مركز التكلفة منتج معين أو خدمة متميزة قابلة للقياس ‪ .‬ومن الضروري عند تطبيق نظام التكاليف أن يتم‬
‫تقسيم الوحدة االقتصادية لمراكز تكلفة بحيث يمثل كل مركز نشاطا ً متميزاً عن غيره وفقا ً لطبيعة العمل ‪.‬‬
‫أغراض تحديد مراكز التكلفة ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد مراكز األنفاق والمسئولية ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة وحدة النشاط ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقييم األداء في كل مركز من مراكز التكاليف ‪.‬‬
‫هنالك عدة اعتبارات ينبغي مراعاتها عند تحديد مراكز التكلفة ‪:‬‬
‫‪ -1‬التعرف على مجاالت النشاط المختلفة ‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة التخطيط الفني للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬دراسة التنظيم اإلداري للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -4‬مراعاة اعتبارات التكلفة ‪.‬‬
‫تقسيم مراكز التكلفة ‪:‬‬
‫( أوالً ) مراكز النشاط اإلنتاجي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مراكز تكاليف إنتاجية ‪ ( .‬تقطيع ‪ ،‬تشطيب ‪..... ،‬الخ )‬
‫‪ -2‬مراكز تكاليف خدمات إنتاجية ‪ ( .‬صيانة ‪ ،‬حراسة ‪ ،‬تخزين ‪ ،‬شؤون عمال ‪........... ،‬الخ )‬
‫( ثانيا ُ ) مراكز تكاليف التسويق ‪ ( .‬إعالن ‪ ،‬نقل ‪ ،‬توزيع‪........... ،‬الخ )‬
‫( ثالثا ً ) مراكز تكاليف أدارية وتمويلية ‪.‬‬
‫( رابعا ) مراكز عمليات رأسمالية ‪.‬‬
‫( ثالثا ً ) دليل عناصر التكلفة ‪:‬‬
‫تنقسم عناصر التكاليف بصفة عامة عادة إلى ثالث مجموعات هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬عنصر تكلفة المواد ‪ ( .‬تكلفة المواد المستخدمة في النشاط أو في مركز التكلفة )‬
‫‪ -2‬عنصر تكلفة العمالة ( األجور )‪.‬‬
‫‪ -3‬عنصر تكلفة الخدمات األخرى ‪ ( .‬كهرباء ‪ ،‬هاتف ‪ ،‬إيجار ‪..................‬الخ )‬

‫تبويب عناصر التكاليف ‪:‬‬

‫( أوالً ) حسب طبيعتها ونوعيتها ‪:‬‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫‪ -1‬المواد المستخدمة ‪.‬‬
‫‪ -2‬أجور ‪.‬‬
‫‪ -3‬مصروفات أخرى ‪.‬‬
‫( ثانيا ً ) حسب عالقتها بوظائف النشاط ‪:‬‬

‫حسب عالقتها بوظائف النشاط‬

‫إدارة وتمويل‬ ‫تســـــويق‬ ‫إنتاج‬

‫تكاليف إدارية ومالية‬ ‫تكاليف تسويقية‬ ‫تكاليف إنتاجية‬

‫مصروفات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬ ‫مصروفات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬

‫مصروفات‬

‫( ثالثا ً ) حسب عالقتها بوحدة المنتج النهائي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تكاليف مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف غير مباشرة ‪.‬‬
‫معايير التفرقة بين التكاليف المباشرة والغير مباشرة‪:‬‬
‫سهولة أو صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫مباشر في حالة سهولة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫غير مباشر في حالة صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫سهولة أو صعوبة تخصيص العنصر والربط بينه وبين وحدة المنتج النهائي ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫القيمة النسبية للعنصر ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫مباشر إذا كانت قيمة العنصر مرتفعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫غير مباشر إذا كانت قيمة العنصر منخفضة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هنالك عناصر مباشرة ولكن نظراً لصغر قيمتها النسبية تعتبر غير مباشرة ‪.‬‬
‫( رابعا ً ) حسب عالقتها بحجم النشاط ‪:‬‬
‫يتم تصنيف أو تبويب عناصر التكاليف وفقا ً لعالقتها بحجم النشاط إلى ثالثة تبويب ‪:‬‬
‫عناصر تكاليف متغيرة ( مرنة ) ‪ :‬وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا ً مع التغير في حجم النشاط ‪ ،‬والمقصود هنا‬ ‫‪-1‬‬
‫مجموع التكاليف وليس نصيب الوحدة الواحدة ‪.‬فالتكاليف المتغيرة للوحدة الواحدة ثابتة نظريا ً ‪ ،‬وفي حالة توقف النشاط‬
‫تنعدم هذه التكاليف ‪ ،‬وتشمل ‪:‬‬
‫كل التكاليف المباشرة ‪.‬‬ ‫‪.a‬‬
‫جزء من التكاليف غير المباشرة ( القوى المحركة ‪ ،‬عالوة األجر اإلضافي ‪............‬الخ )‬ ‫‪.b‬‬

‫كل التكاليف المباشرة متغيرة ‪ ،‬والتكاليف المتغيرة ال تقتصر فقط على التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫كل المباشر متغير وليس كل المتغير مباشر ‪.‬‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫عناصر التكاليف الثابتة ( غير مرنة ) ‪ :‬وهي عبارة عن البنود التي تبقى دون تغير في مجموعها بصرف النظر عن‬ ‫‪-2‬‬
‫التغير في حجم النشاط ولكن إلى درجة معينة‪ ، /‬في حين أن نصيب الوحدة الواحدة متغير ‪ ،‬فكلما زاد حجم النشاط قل‬
‫نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة ‪ ،‬وتشمل ‪:‬‬
‫جزء من التكاليف غير المباشرة ( الصناعية ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫جزء من التكاليف غير المباشرة ( التسويقية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫كل التكاليف اإلدارية والتمويلية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عناصر مختلطة ( متغيرة وشبه متغيرة ) ‪ :‬فهي ليست ثابتة كليا ً كما أنها ليست متغيرة كليا ً ألنها تتضمن متغيرين ‪ ،‬شق‬ ‫‪-3‬‬
‫متغير وشق ثابت ( مثالً الصيانة ) ‪ ،‬فهناك صيانة دورية وهي ثابتة ‪ ،‬وصيانة طارئة وهي متغيرة ‪.‬‬

‫‪: ‬‬
‫‪ :‬تتميز هذه النظرية‪ ‬بالخصائص التالية‬
‫تساعد هذه النظرية اإلدارة على تحديد نتيجة النشاط الجاريمن ربح أو خسارة بشكل صحيح بسبب مقابلة إيرادات الفترة ‪1- ‬‬
‫‪ .‬بتكلفة الحصول عليها بعد اخذتغيرات المخزون بعين االعتبار‬

‫‪ -2‬تساعد هذه النظرية اإلدارة على تحديدالسياسات السعرية على المدى الطويل‪. ‬‬
‫‪ -3‬يجب أن ال يقل سعر بيع المنتج عنالتكلفة الكلية‬

‫االنتقادات التي وجهت إلى هذه النظرية‪ : ‬‬

‫‪ -1‬تذبذب تكاليف الوحدة المنتجة وذلك تبعاً لتغيير حجم اإلنتاجفإذا زاد تقل تكلفة الوحدة ‪ ،‬واذا نقص فإن التكلفة تزداد وذلك‬
‫نتيجة لتحمياللتكاليف غير المباشرة والتي من ضمنها التكاليف الثابتة‪ . ‬‬
‫‪ -2‬إن تقويم المخزونالسلعي حسب تكلفة اإلنتاج يؤدي إلى تحويل جزء من التكاليف الثابتة التي تقع ضمنالمصروفات‬
‫الصناعية غير المباشرة إلى الفترات المقبلة وهذا يتنافى مع مبدأ استقالاللفترات المالية‪. ‬‬
‫‪ -3‬إن تحميل التكاليف الكلية جميعها على وحدات اإلنتاج اليسمح ببيان مدى استغالل الطاقة الكلية المتاحة والتكاليف المقابلة‬
‫للجزء المستغلوغير المستغل منها‪ .‬والمفروض أن يتحمل النشاط الفعلي بنصيبه فقط من التكاليف وليسبها كاملة طبقا لهذه‬
‫النظرية‪. ‬‬

‫ثانياً ‪ :‬نظريةالتكاليف المباشرة‪Direct Cost Theory : ‬‬

‫خصائص نظرية التكاليف المباشرة‪ : ‬‬
‫‪-1‬من السهل تحديد تكلفة وحدات اإلنتاجوالمبيعات وذلك حيث يتم تخصيص عناصر التكاليف المباشرة لوحدات اإلنتاج‪ ‬‬
‫التكاليفالمباشرة ÷ عدد الوحدات = تكلفة الوحدة الواحدة المباشرة‪ . ‬‬
‫‪ -2‬يتم تقييمالبضاعة أخر المدة من البضائع تامة الصنع وتحت التشغيل في أول المدة و اخرها بثمنالتكلفة المباشرة فقط‪ . ‬‬
‫‪ -3‬يقوم المحاسب بتوزيع عناصر التكاليف المباشرة علىوحدات اإلنتاج دون اية مشقة أو اللجوء لألساليب التقديرية‪. ‬‬
‫‪ -4‬يبقى نصيب وحدةاإلنتاج من التكلفة ثابتاً وال تتأثر بالتقلبات التي تطرأ على أحجام النشاطبالزيادة أو النقصان‪. ‬‬

‫االنتقادات الموجهة إلى نظرية التكاليف المباشرة‪: ‬‬

‫‪ -1‬ال تمثل تكلفة الوحدة طبقا لهذه النظرية تكلفة حقيقية و صحيحة ألنها التشمل سوىالتكاليف المباشرة فقط‪. ‬‬
‫‪ -2‬تستبعد التكاليف غير المباشرة وتعتبرها تكاليف زمنيةأو خسائر عامة أي ال تعتبرها تكاليف تحمل على اإلنتاج خاصة أن‬
‫جزء منها يساهم فيعملية خلق السلعة أو المنفعة ونخص بالذكر التكاليف غير المباشرة المتغيرةوالمستغلة‪.‬‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫‪ -3‬تقييم المخزون السلعي ‪ :‬بضاعة أخر المدة من البضائع تحت التشغيألو تامة الصنع بتكلفة المباشرة فقط وتحميل نصيبه‬
‫من التكاليف الصناعية غير المباشرةعلى حساب األرباح و الخسائر‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬نظرية التكاليف المتغيرة‪ : Variable Costing Theory ‬‬

‫خصائص نظرية التكاليف المتغيرة‪ : ‬‬

‫‪ -1‬تساعد ولو جزئيا في حل مشكلة توزيع التكاليف غير المباشرة وتحميلها على الوحدات المنتجة من خالال الكتفاء بتحميل‬
‫الجزء المتغير فقط وهو ما يرتبط بحجم النشاط أما التكاليف الثابتة فتعامل باعتبارها تكاليف زمنية تحمل على حساب األرباح‬
‫وهو ما يؤدي إلى عدم تباينا لنتائج من فترة إلى أخرى‪. ‬‬
‫‪ -2‬تزود إدارة المشروع ببيانات عن عالقة الربح والحجم والتكلفة التي تستخدمها اإلدارة في تخطيط الربح ‪ ،‬كما تساعد‬
‫اإلدارة في التخطيط و وضع سياسات التسعير في األجل القصير وإ عداد الموازنات التخطيطية واتخاذا لقرارات اإلدارية‬
‫المناسبة‪. ‬‬
‫‪ -3‬توفير الرقابة على التكاليف المتغيرة بهدف خفضها إلى أدنى مستوى ممكن ‪ ،‬اما التكاليف الثابتة فتوكل مهمة الرقابة‬
‫عليها للمستويات اإلدارية العليا‪ . ‬‬

‫االنتقادات الموجهة إلى هذه النظرية‪: ‬‬

‫‪ -1‬من الصعب الفصل بين التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة ‪ ،‬هناك تكاليف تعتبر ثابتةعند حدود معينة من إنتاج معينة ثم‬
‫تأخذ في التغير بتغير حجم اإلنتاج و‪،‬هناك تكاليف متغيرة ولكنها ال تتغير بنفس نسبة تغير حجم اإلنتاج ( التكاليف شبه الثابتة‬
‫والتكاليف شبه المتغيرة) ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال تعبر التكلفة المتغيرة لوحدة اإلنتاج والمبيعات عن التكلفة الحقيقية لتلك الوحدة ألن حسب هذه النظرية تحمل وحدات‬
‫اإلنتاج والمبيعات بما يخصها من التكاليف المتغيرة فقط وال تحمل هذه الوحدات بالتكاليف الثابتة‪ . ‬‬
‫‪ -3‬تفترض هذه النظرية ثبات أسعار عوامل اإلنتاج وأسعار بيع المنتجات النهائية وهو أمر ال يمكن تحققه إال في األجل‬
‫القصير‪ . ‬‬

‫رابعاً‪ : ‬نظرية التكاليف المستغلة‪ : Cost Explosion Theory ‬‬

‫ظهرت نظرية التكاليف المستغلة كحل وسط وعادل لمشكلة تحميل التكاليف الثابتة والتي اختلفت النظريات السابقة في معالجتها‬
‫‪ ،‬حيث تقتضي ضرورة تحميل وحدات اإلنتاج بالتكاليف الصناعية المتغيرة مضافا إليها جزء من التكاليف الصناعية الثابتة‬
‫بنسبة الطاقة المستغلة كما يتم تحميل وحدات المبيعات بنصيبها من التكاليف البيعية المستغلة ‪ ،‬أما التكاليف الصناعية الثابتة‬
‫غير المستغلة والتكاليف البيعية غير المستغلة تعتبر تكاليف زمنية تحمل على حساب األرباح والخسائر‪ ،‬‬

‫خصائص نظرية التكاليف المستغلة ‪:‬‬

‫‪ -1‬تتالفى هذه النظرية العيوب واالنتقادات الموجهة للنظريات األخرى وتحقق كثيرا من العدالة عند تحديد تكلفة الوحدة‬
‫الواحدة نظراً لتحميل الوحدة بنصيبها من التكاليف المتغيرة وكذلك من التكاليف الثابتة التي استغلت عند خلقها او إنتاجها‪ . ‬‬
‫‪ -2‬يميل متوسط تكلفة الوحدة في ظل هذه النظرية إلى الثبات النسبي رغم االختالف في حجما لنشاط‪. ‬‬
‫‪ -3‬إن تحديد سعر بيع الوحدة سوف يخفف على المستهلك كي ال يتحمل أعباء التكاليف غير المستغلة التي لم يستفد منها‪. ‬‬
‫‪ -4‬توفر بيانات مفيدة لعملية التخطيط واتخاذ القرارات والرقابة على معدالت استغالل الطاقة‪ . ‬‬
‫االنتقادات‪ ‬الموجهة إلى هذه النظرية‪ : ‬‬
‫‪ -1‬صعوبة تحديد المستغل من الطاقة وذلك نظراً لتعددا لمراحل اإلنتاجية واختالف قدرات اآلالت‪. ‬‬
‫‪ -2‬تتنافى هذه النظرية مع مبدأ مقابلة اإليرادات بالتكاليف ‪ ،‬وخاصة المخزون السلعي من اإلنتاج تحت التشغيل واإلنتاج التام‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫يتضمن جزءا من التكاليف الثابتة المستغلة‪. ‬‬
‫‪ -3‬لم تحل هذه النظرية نهائيا مشكلة توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪ ،‬وذلك لصعوبة توزيع تكاليف الطاقة المستغلة‬
‫على الوحدات اإلنتاج بأسس علمية وبدون االجتهاد والتقدير‪ . ‬‬
‫‪ -4‬ال تتناسب مع مبدأالتغطية الشاملة للتكاليف مما يؤدي إلى اختالف النتائج المستخرجة في ظلها عن لنتائجالمستخرجة من‬
‫الحسابات المالية‪ . ‬‬

‫المحاسبة عن تكلفة المستلزمات السلعية‬

‫( أوال ) المحاسبة عن تكلفة المواد المشتراه ‪:‬‬
‫المواد المشتراة عبارة عن ثمن الشراء مضافا ً إليه كافة التكاليف التي تنفق على المواد حتى وصولها إلى باب‬ ‫‪‬‬
‫المخزن ( الرسوم الجمركية ‪ ،‬التامين ‪ ،‬النقل ‪ ........... ،‬الخ )‬
‫إذا كانت هناك عدة أصناف في الشحنة الواحدة ‪ ،‬توزع التكلفة على جميع األصناف وفقا ً ألساس عادل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يخصم الخصم التجاري من تكلفة المواد ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرأي الشائع للخصم النقدي هو عدم تخفيض تكلفة الشراء بهذا الخصم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫لحساب تكلفة األمر = تكلفة المنصرف له _ المحول له من األوامر األخرى – المرتجع منه للمخزن – المحول‬ ‫‪‬‬
‫منه لألوامر األخرى ‪.‬‬
‫تحويل المواد من أمر ألمر ال يذكر في بطاقة الصنف ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫( ثانيا ً ) سياسات تسعير المنصرف من المستلزمات السلعية ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة المتوسط المرجح ( المتحرك )‪.‬‬
‫وفقا ً لهذه الطريقة يتم حساب متوسط التكلفة للوحدة المنصرفة من المخزن كما يلي ‪:‬‬

‫تكلفة الرصيد ‪ +‬تكلفة الوارد‬

‫تكلفة الوحدة المنصرفة = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫كمية الرصيد ‪ +‬كمية الوارد‬

‫يحسب المتوسط بعد‪ /‬كل عملية وارد للمنشأة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ترتيب تسجيل العمليات يجب أن يكون تاريخيا ً ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتم تسعير المرتجع بنفس السعر الذي سبق أن صرفت به ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان المرتجع بسعر سبق أن صرف به مختلف عن المتوسط الحالي ‪ ،‬يسعر المرتجع وفقا ً ألخر متوسط تجنبا ً‬ ‫‪‬‬
‫الحتساب متوسط جديد ‪ ،‬والفرق بينهما يذهب لحساب يسمى حساب التسوية ‪.‬‬
‫( تمرين رقم ‪ 4‬صفحة ‪) 27‬‬
‫تصوير بطاقة الصنف وفقا ً لطريقة المتوسط المرجح ( المتحرك )‬
‫رصيد‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/2‬‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪4/2‬‬
‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬
‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬ ‫وارد‬ ‫‪12/2‬‬
‫‪3140‬‬ ‫‪31.4‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪1256‬‬ ‫‪31.4‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1884‬‬ ‫‪31.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪17/2‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫وارد‬ ‫‪22/2‬‬
‫‪3260‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪978‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪2282‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫‪70‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪27/2‬‬
‫مرتجع‬
‫‪652‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫‪20‬‬ ‫( ‪) 652‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫(‪) 20‬‬ ‫‪29/2‬‬
‫للمخازن‬
‫‪1630‬‬ ‫‪32.6‬‬ ‫‪50‬‬

‫‪ -2‬طريقة الوارد أوالً يصرف أوالً ‪.‬‬

‫وفقا ً لهذه الطريقة ‪:‬‬
‫الوارد أوال يستخدم أوال في اإلنتاج ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يثبت المرتجع في خانة الوارد بالموجب أو في خانة المنصرف بالسالب ويسعر بنفس السعر الذي سبق أن‬ ‫‪‬‬
‫صرف به ‪ ،‬وإذا كان المرتجع من كمية سبق أن صرفت بأكثر من سعر فيفترض أن ورش اإلنتاج تستخدم نفس‬
‫سياسة المخازن ( الوارد أوال يستخدم أوال في اإلنتاج )‬
‫( تمرين رقم ‪ 4‬صفحة ‪) 27‬‬
‫تصوير بطاقة الصنف وفقا ً لطريقة الوارد أوالً يصرف أوالً‬
‫رصيد‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪4/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬ ‫وارد‬ ‫‪12/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬
‫منصرف‬ ‫‪17/2‬‬
‫‪1280‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪960‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪1280‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫وارد‬ ‫‪22/2‬‬
‫‪1280‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪40‬‬
‫منصرف‬ ‫‪27/2‬‬
‫‪1002‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1002‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪30‬‬
‫مرتجع‬
‫‪1670‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪668‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪29/2‬‬
‫للمخازن‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫‪ -3‬طريقة الوارد أخيراً يصرف أوالً ‪.‬‬
‫( تمرين رقم ‪ 4‬صفحة ‪) 27‬‬
‫تصوير بطاقة الصنف وفقا ً لطريقة الوارد أخيراً يصرف أوالً‬
‫رصيد‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬ ‫تاريخ‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪4/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪2240‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪70‬‬ ‫وارد‬ ‫‪12/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪17/2‬‬
‫‪320‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1920‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪60‬‬ ‫منصرف‬
‫‪900‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪320‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫وارد‬ ‫‪22/2‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪27/2‬‬
‫‪320‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مرتجع‬
‫‪29/2‬‬
‫‪668‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪668‬‬ ‫‪33.4‬‬ ‫‪20‬‬ ‫للمخازن‬

‫( ثانيا ً ) الرقابة على المستلزمات السلعية ‪:‬‬

‫الرقابة على الوارد ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة على المنصرف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان الرصيد الفعلي > الرصيد الدفتري ‪ :‬تزاد كمية الرصيد الدفتري ويدرج في خانة الوارد بلون مميز ويسعر بأخر‬ ‫‪-‬‬
‫سعر وارد ‪ ،‬ويعنون البيان بعنوان ( فروق جرد ) ‪.‬‬
‫الرصيد الفعلي < من الرصيد الدفتري ‪ :‬تنقص كمية الرصيد الدفتري ويدرج الفرق في خانة المنصرف بلون مميز‬ ‫‪-‬‬
‫ويعنون البيان بعنوان ( فروق جرد ) ‪.‬‬
‫معالجة التالف في المخازن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .i‬تالف مسموح به ‪ :‬ويعتبر تكاليف غير مباشرة ( مواد غير مباشرة ) ‪ ،‬وإذا كانت هناك قيمة إستردادية‬
‫( قيمة بيعيه‪ ) /‬فإن الصافي فقط هو الذي يحمل على التكاليف غير المباشرة ‪.‬‬
‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫تالف غير مسموح به ‪ :‬وينقسم إلي نوعين‬ ‫‪.ii‬‬
‫إذا كان هناك مسئول ‪ :‬تخصم من أجره كاستقطاعات ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫إذا كانت خارجة عن تحكم المسئول ‪ :‬تحمل على حساب األرباح والخسائر ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫المحاسبة عن عنصر األجور‬

‫( أوالً )المحاسبة عن عنصر األجور ‪:‬‬
‫إجمالي األجور العادية = الساعات العادية × معدل األجر بالساعة‬ ‫‪‬‬
‫األجر اليومي = معدل األجر للساعة × عدد ساعات العمل باليوم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األجر اإلضافي = األجر األساسي ‪ +‬عالوة الزمن اإلضافي‬ ‫‪‬‬
‫عالوة الزمن اإلضافي = عدد الساعات اإلضافية × ( سعر الساعة العادي – سعر الساعة اإلضافي )‬ ‫‪‬‬
‫صافي األجور = إجمالي األجور – االستقطاعات‬ ‫‪‬‬
‫االستقطاعات = تأمين ‪ +‬سلف ‪ +‬خصم ‪ ............. +‬الخ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أنواع األجور ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .i‬أجور مباشرة ( عمال اإلنتاج )‪.‬‬
‫أجور غير مباشرة ( مشرفي اإلنتاج )‪.‬‬ ‫‪.ii‬‬
‫( ثانيا ً ) المعالجة المحاسبية للوقت الضائع ‪:‬‬
‫الوقت الضائع هو الوقت الذي قضاه العامل في المنشأة مطروحا ً منه الوقت الفعلي الذي قضاه العامل في اإلنتاج ‪،‬‬
‫وينقسم إلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬وقت ضائع مسموح به ( أوقات الصالة ‪ ،‬الراحة ‪ ......... ،‬الخ ) ويعامل كأجور غير مباشرة ال تحمل على اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ -2‬وقت ضائع غير مسموح به‪.‬‬
‫إذا كان العامل هو المتسبب به يحمل على العامل ويخصم من أجره ‪.‬‬ ‫‪.a‬‬
‫إذا كان العامل غير متسبب به يحمل على حساب األرباح والخسائر ويرحل إلى جانب المدين ‪.‬‬ ‫‪.b‬‬
‫( ثالثا ً ) المعالجة المحاسبية لعالوة الزمن اإلضافي ‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا كان الزمن اإلضافي إلنهاء طلبيه أو أمر معين يعامل كأجر مباشر ‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كان الزمن اإلضافي لزيادة حجم اإلنتاج العادي يعامل كأجر غير مباشر‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا كان الزمن اإلضافي لتعويض نقص في كفاءة العمال يعامل كخسارة ويرحل إلي حساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫أجور األجازات المدفوعة األجر ( الممولة ) تعامل كأجور غير مباشرة ‪.‬‬
‫( تمرين ‪ 1‬صفحة ‪) 20‬‬
‫الوقت الضائع المسموح به = ‪ 1‬ساعة‬ ‫عدد العمال = ‪ 100‬عامل‬
‫االستقطاعات = ‪ %10‬من إجمالي األجور‬ ‫معدل األجر العادي = ‪ 5‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫في األسبوع الثاني أشتغل العمال ‪ 5‬ساعات أضافية يوميا ً‬ ‫ساعات العمل اليومية = ‪ 8‬ساعات‬
‫توقف العمل خالل األسبوع ‪ 4‬ساعات بسبب انقطاع‬ ‫أيام العمل في األسبوع = ‪ 6‬أيام‬
‫الكهرباء‪.‬‬ ‫األجر اإلضافي = ‪ %150‬من األجر العادي‬
‫احسب األجور المستحقة للعمال‪.‬‬ ‫معدل عالوة األجر اإلضافي = ‪ 2.5‬لاير‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ساعات‪ /‬الوقت الضائع‬

‫غير المسموح به‬
‫( الحل)‬
‫‪ -1‬األجور المباشرة = ] ‪ 6‬أيام × ‪ 100‬عامل × ( ‪ 8‬ساعات عادية ‪ 5 +‬ساعات إضافية )[ ‪ 1 ( -‬ساعة × ‪ 6‬أيام × ‪ 100‬عامل ‪ 4 +‬ساعات × ‪ 100‬عامل ) [‬
‫= ‪ 7800‬ساعة – ( ‪ 600‬ساعة مسموح بها ‪ 400 +‬ساعة غير مسموح بها )‬
‫= ‪ 6800‬ساعة‬
‫‪ 5 × 6800‬لاير ‪ /‬ساعة ( معدل األجر العادي ) = ‪ 34.000‬لاير أجور مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -2‬أجر الوقت الضائع المسموح به ‪:‬‬
‫أجور غير مباشرة ‪.‬‬ ‫= ‪ 3000‬لاير‬ ‫= ‪ 600‬ساعة مسموح بها × ‪ 5‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫‪ -3‬أجر الوقت الضائع غير المسموح به ‪:‬‬
‫خسارة ( حساب أرباح وخسائر )‪.‬‬ ‫= ‪ 400‬ساعة غير مسموح بها × ‪ 5‬لاير ‪ /‬ساعة = ‪ 2000‬لاير‬
‫‪-4‬عالوة الزمن اإلضافي ‪:‬‬
‫= ( ‪ 6‬أيام × ‪ 100‬عامل × ‪ 5‬ساعات أضافية ) × ‪ 2.5‬معدل عالوة األجر اإلضافي = ‪ 7500‬لاير عالوة الزمن‬
‫اإلضافي ‪.‬تعتبر أجور غير مباشرة ألنها في ظروف عادية ‪.‬‬
‫‪-5‬إجمالي األجور المستحقة = ‪ 46.500 = 7500 + 2000 + 3000 + 3400‬لاير ‪.‬‬
‫‪ -6‬الصافي المستحق = ‪ 41.850 = ) % 10 × 46.500 ( – 46.500‬لاير ‪.‬‬

‫االستقطاعات‬ ‫إجمالي األجور المستحقة‬

‫انظر الكتاب ص ‪60‬‬ ‫( رابعا ً ) الرقابة على عنصر األجور ‪:‬‬

‫المحاسبة عن التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫خطوات تحديد األمر من التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬
‫حصر التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز المستفيدة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى ( العامة ) على مراكز التكاليف المستفيدة بأتباع األسس المناسبة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التكاليف المستفيدة بأتباع األسس المناسبة‬
‫أمثلة ‪:‬‬
‫استهالك اآلالت‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫عدد العمال ‪ ،‬ساعات العمل‬ ‫صيانة المباني‬
‫المباشر وغير المباشر‬ ‫التخزين‬
‫المساحة‬ ‫النقل الداخلي‬
‫قيمة لمواد الخام المباشرة وغير‬ ‫شئون العاملين‬
‫المباشرة والمنصرفة‬ ‫النظافة‬
‫وزن الكميات المنقولة لكل‬ ‫أساس التوزيع المناسب‬
‫مركز أو ساعات الخدمة لكل‬ ‫ساعات دوران اآلالت أو ساعات الدوران مرجحة بقوة اآلالت‬
‫مركز‬ ‫المساحة المشغولة‬
‫عدد العمال أو ساعات العمل‬ ‫قيمة اآلالت ‪ ،‬ساعات الدوران‬
‫المباشرة وغير المباشرة‬ ‫قيمة األصول الثابتة‬
‫المساحة‬ ‫المساحة‬
‫ساعات التشغيل‬
‫توزيع تكاليف مراكز الخدمات ( الصيانة ‪ ،‬المطعم ‪ ،‬األفراد ‪ ........... ،‬الخ ) على مراكز اإلنتاج وفقا ً ألسس التوزيع‬ ‫‪-4‬‬
‫المناسبة ‪ ،‬وبإحدى الطرق التالية ‪:‬‬

‫الطريقة اإلجمالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طريقة التوزيع االنفرادي ‪ :‬وفقا ً لهذه الطريقة يتم توزيع تكاليف كل مركز خدمة على حدة وعلى مراكز اإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫فقط ‪ ،‬حتى لو كان مركز الخدمة يفيد مركز خدمة أخر ‪ ،‬وبدون سابق ترتيب عن مراكز الخدمات ‪.‬‬
‫طريقة التوزيع التنازلي ‪ :‬وفقا ً لهذه الطريقة البد أوالً من ترتيب مراكز الخدمات اإلنتاجية في الكشف من اليسار‬ ‫‪‬‬
‫إلى اليمين بحيث أن المركز األول من اليسار هو الذي يفيد أكبر عدد من المراكز األخرى ( إهمال استفادته من‬
‫نفسه ) ‪ ،‬والمركز التالي الذي يليه هو المركز الذي يفيد عدد أقل من األول ‪ ،‬وهكذا بحيث أن أخر مركز من‬
‫مراكز الخدمات اإلنتاجية هو الذي يفيد أقل عدد من مراكز األخرى ‪ ،‬ويتم توزيع التكاليف بدًأ من اليسار إلي‬
‫اليمين‪.‬‬
‫التوزيع التبادلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫استخراج معدالت التحميل من كل مركز من مراكز اإلنتاج ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫تحديد نصيب كل منتج أو أمر من التكاليف الصناعية غير المباشرة في كل مركز من مراكز اإلنتاج ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫أسس التحميل ‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫كنسبة من المواد المباشرة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نقسم على المواد المباشرة‬ ‫أساس التحميل‬
‫نقسم على األجور المباشرة‬ ‫مواد مباشرة‬
‫نقسم على ( مجموع المواد المباشرة‬ ‫أجور مباشرة‬
‫واألجور المباشرة )‬ ‫تكاليف أولية‬
‫نقسم على ساعات الدوران‬ ‫ساعات الدوران‬
‫نقسم على ساعات العمل المباشر‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫معدل التحميل‬

‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬
 ‫محمد طنطاوي‬
‫مدرس المحاسبة المالية والتكاليف‬