‫اﻟﻘﻴﺎس واﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬

‫ﻟﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻭﺃﺛﺮﳘﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻮﻳﻢ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻑ‬

‫ﺩ‪ .‬ﻋﺎﻣﺮ ﺣﺴﻦ ﻋﻠﻲ ﻋﻔﺎﻧﺔ‬

‫‪ 1441‬هـ ‪ 2019‬م‬

‫‪KIE Publication‬‬
 ‫جهورية السودان‬
‫جامعة أم درمان اإلسالمية‬
‫معهد بحوث ودراسات العالم اإلسالمي‬
‫قسم الدراسات النظرية‬

‫القياس واإلفصاح احملاسبي لرأس املال الفكري واملسؤولية االجتماعية وأثرهما‬

‫على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف‬

‫)دراسة ميدانية املصارف الفلسطينية‪ -‬غزة(‬

‫رسالة مقدمة لنيل درجة دكتوراه الفلسفة في احملاسبة‬

‫إعداد الطالب‬
‫عامر حسن علي عفانة‬

‫إشراف أستاذ احملاسبة‬

‫الهادي أدم محمد إبراهيم‬

‫‪ ۱٤٤۱‬هـ ‪ ۲۰۱۹ -‬م‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ْ ْ‬ ‫اﺳﺘﻄ ْﻌ‪ْ8‬‬
‫اﻻ>ﺲ إن ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬
‫ات‬‫ﺎو‬ ‫ﻤ‬ ‫اﻟﺴ‬ ‫ﺎر‬ ‫ﻄ‬ ‫ﻗ‬ ‫أ‬ ‫ﻦ‬ ‫ﻣ‬ ‫وا‬ ‫ﺬ‬ ‫ﻨﻔ‬ ‫ﺗ‬ ‫ن‬‫أ‬
‫‪ B‬اﻟ ِ ِّ َ ِ ِ ِ ِ َ َ ُ َ َ ُ ُ ِ َ َ ِ ّ َ َ َ ِ‬ ‫ٕ‬ ‫و‬ ‫ﻦ‬‫ﺠ‬ ‫ﻌ‬ ‫ﻳﺎ ﻣ‬
‫َ َ َ َ‬
‫ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬
‫ﺎن‬
‫ﺴﻠﻄَ ٍ‬ ‫واﻻٔرض ﻓﺎﻧﻔﺬواۚ ﻻ ﺗﻨﻔﺬون إ ّ َﻻ ‪F‬‬
‫َ َ ِ َ ُ ُ َ َ ُ ُ َ ِ ِ ُ‬
‫ﺳﻮﺭﺓ ﺍﻟﺮﲪﻦ‪٣٣ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫منشورات كاي‬
‫إن مطبوعات )كتاب االقتصاد اإلسالمي اإللكتروني اجملاني( تهدف إلى‪:‬‬
‫• تـبني نشـر مـؤلـفات عـلوم االقـتصاد اإلسـالمـي فـي الـسوق الـعاملـي؛ لـتصبح مـتاحـة‬
‫للباحثني واملشتغلني في اجملالني البحثي والتطبيقي‪.‬‬
‫• توفير جميع املناهج االقتصادية للطالب والباحثني بصبغة إسالمية متينة‪.‬‬
‫• أن النشر اإللكتروني يعتبر أكثر فائدة من النشر الورقي‪.‬‬
‫• أن استخدام الورق مسيء للبيئة‪ ،‬ومنهك ملواردها‪.‬‬

‫واهللُ من وراء القصد‪.‬‬

‫رابط زيارة جامعة كاي ‪KIE university‬‬

‫ميكنكم التواصل من خالل‪www. kantakji. com :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﺎي‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أوﻧﻼﻳﻦ‬

‫ﺧﻴﺎرك اﻷﻓﻀﻞ ‪X‬راﺳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻹﺳﻼﻣﻲ وﻋﻠﻮﻣﻪ‬

‫‪https://kie.‬‬
‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫‪university‬‬
‫الصفحة ‪ ٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬
 ‫توضيح‬
‫إن كــل مــا ورد فــي الــكتاب هــو حــقوق بــحثية لــلمؤلــف‪ ،‬ويــعتبر ورقــة بــحثية مــن‬
‫األوراق البحثية ملركز أبحاث فقه املعامالت اإلسالمية وجامعة كاي‪.‬‬
‫يـسمح بـاسـتخدام هـذا الـكتاب كـمنهج أكـادميـي )كـما هـو مـنشور( مـجانـاً مـع ضـرورة‬
‫احملافظة على حقوق املؤلف‪.‬‬

‫ ‪www. kantakji. com , www. kie. university‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اإلهداء‬
‫أُهدي ثمرة جهدي …‬
‫إلـى الـعفيفة الـتي مـا اسـتطاع أن يـنال مـن شـرفـها أرذل ُالبشـر‪ ...‬أُمـنا عـائـشة املـبرأة مـن‬
‫اهلل في كتابه اخلالد‪.‬‬
‫إلـى الـقمر الـذي أفـل‪ ،‬ولـم تُشـرق شـمس صَـباحـات وجـهه عـلى نـهاري‪ ،‬مـن رحـل وهـو‬
‫يـنتظر هـذه اللحـظة‪ ،‬مـن مَـدّنـي مبـعنى الـعطاء‪ ،‬مـن اسـمي مجـرورٌ خـلف اسـمه‪ ،‬مـن‬
‫عملي هذا صدقة جاريه له‪ ...‬والدي احلبيب رحمه اهلل‪.‬‬
‫إلـى مـن حتـت قـدمـيها جَـنتي‪ ،‬الـصابـرة احملتسـبة‪ ،‬نـبع احلـنان وبـلسم الـشفاء‪ ،‬ورافـدة‬
‫الكرم والعطاء‪ ،‬من دعائها سر جناحي‪ ...‬أُمي الغالية‪.‬‬

‫إلى من أشُدد بهم أزري وأشركهم في أمري‪ ...‬إخوتي وأخواتي‪.‬‬

‫إلـى مـن شـاركـتني حـياتـي‪ ،‬تـوأم روحـي ومـليكة فـؤادي‪ ،‬مـن حتـملت قـسوة غُـربـتي‪...‬‬
‫زوجتي احلبيبة‪.‬‬
‫إلــى مــن ضــاقــت الســطور عــن وصــفهم فــوســعهم قــلبي إلــى الــعيون الــبريــئة والــقلوب‬
‫الــطاهــرة الــرقــيقة فــلذات أكــبادي وريــاحــني حــياتــي مــن ســيحملون أســمي بــناتــي‬
‫"ياسمني‪ ،‬ندي‪ ،‬يارا"‪ ،‬وأبنائي "خالد‪ ،‬كرم"‬
‫إلـى كـل مـن كـان لـه دور فـي إخـراج هـذه الـدراسـة إلـى الـنور‪ ،‬إلـى مـن عـلمونـا حـروفًـا مـن‬
‫ذهــب وكــلمات مــن درر وعــبارات مــن أجــل الــعبارات‪ ،‬إلــى مــن صــاغــوا لــنا عِــلمهم‬
‫حروفا‪ ،‬ومن فكرهم منارة تنير لنا مسيرة العلم والنجاح إلى أساتذتنا الكرام‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫شكر وتقدير‬
‫احلـمد والـشكر مـن قـبل ومـن بـعد هلل جـل جـاللـه عـلى جـزيـل فـضله‪ ،‬وكـرم نـعمه‪ ،‬إذ‬
‫وفـقنا ألن يَسـره لـنا وأمتـمنا هـذا الـعمل‪ ،‬وعـلى كـل الـنعم الـتي أَنـعم بـها عـلينا‪ .‬وعـمالً‬
‫ْ‬ ‫ْ ْ ْ‬
‫` ْﻢ )البقرة‪.(۲۳۷ :‬‬
‫ُ‬ ‫‪b‬ﺴ ُﻮا اﻟ َﻔﻀ َﻞ َﺑﻴﻨَ‬‫بقول اهلل جل جالله‪ :‬وﻻ ﺗ‬
‫َ ََ َ‬
‫وقــول رســولــنا الــكرمي ‪::‬صــلى اهلل عــليه وســلم "مَ ـنْ ل ـمْ ي ـشْكُر ال ـنَّاسَ لَ ـمْ ي ـشْكُر‬

‫اهلل" رواه الترمذي‪.‬‬

‫أتـقدم بـالـشكر اجلـزيـل‪ ،‬إلـى جـامـعة الـكل‪ ،‬اجلـامـعة الـتي مـنحتني درجـة الـدكـتوراه‪،‬‬
‫جامعة أم درمان اإلسالمية ومركز بحوث ودراسات العالم اإلسالمي‪.‬‬
‫كــما أتــقدم بــالــشكر إلــى دمــث األخــالق واألخ الــكبير أســتاذ احملــاســبة الــهادي أدم‬

‫محـمد إبـراهـيم الـذي تـفضل مـشكورًا بـقبول اإلشـراف عـلى هـذا الـعمل‪ ،‬ومـا قـدمـه‬
‫لـي مـن تـوجـيهاتـه الـكرميـة ونـصحه الـبناء ولـم يـألُ جُهـدًا فـي إثـراء هـذه الـدراسـة مـن‬
‫خبرته الوافرة‪.‬‬
‫كـما أشـكر جلـنة املـناقـشة لـتكرمـهم بـقبول مـناقـشة هـذه الـدراسـة وأنهـل مـن عـلمهم‬
‫وخبرتهم لتجويد هذه الدراسة‪.‬‬
‫والـشكر مـوصـول الـي املـصارف الفلسـطينية لـتعاونـهم فـي تـقدمي املـعلومـات اخلـاصـة‬
‫للدراسة وأخص بالذكر أصحاب املناصب اإلشراقية‪.‬‬
‫وكل الشكر ملن ساندني إلجناز دراستي سواء بالكلمة أو النصح أو اإلرشاد‪.‬‬
‫عامر حسن عفانة‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫املستخلص‬
‫تــناولــت هــذه الــدراســة مــعرفــة أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــكل مــن رأس املــال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية عــلى كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف الفلســطينية‪.‬‬
‫ومتـثلت مـشكلة الـدراسـة فـي أن الـقياس احملـاسـبي الـتقليدي ال يـأخـذ بـعني االعـتبار‬
‫األثــر احملــاســبي واملــالــي لــقيمة رأس املــال الــفكري ومــكونــاتــه اخملــتلفة‪ ،‬عــالوة عــلى‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬ممـا قـد يـؤدي إلـى قـياس وإفـصاح غـير‬
‫سليم لألداء املالي لها‪.‬‬
‫ومتـثلت أهـداف الـدراسـة فـي الـتعرف عـلى أثـر اإلفـصاح احملـاسـبي لـعناصـر رأس املـال‬
‫الـفكري عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي فـي املـصارف؛ ودراسـة أثـر اإلفـصاح احملـاسـبي‬
‫عـن األنشـطة اخلـاصـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‪ .‬ولـقد اتـبع‬
‫الــباحــث املــنهج الــوصــفي التحــليلي مــن خــالل األســالــيب‪ :‬االســتنباط االســتقراء‬
‫التاريخي املقارن‪.‬‬
‫ولتحقيق أهداف الدراسة مت اختبار الفرضيات اآلتية‪:‬‬
‫الـفرضـية األُولـى‪ ،‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني عـناصـر رأس املـال الـفكري وبـني‬
‫كفاءة األداء املالي في املصارف الفلسطينية‪.‬‬
‫الـفرضـية الـثانـية‪ ،‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وتقومي كفاءة األداء املالي في املصارف الفلسطينية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـفرضـية الـثالـثة‪ ،‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح عـن رأس‬
‫املـ ــال الـ ــفكري واملـ ــسؤولـ ــية االجـ ــتماعـ ــية م ـ ـعًا وكـ ــفاءة األداء املـ ــالـ ــي لـ ــلمصارف‬
‫الفلسطينية‪.‬‬
‫لـقد تـوصـلت الـدراسـة إلـى نـتائـج تـؤكـد صـحة الـفرضـيات أعـاله وهـي‪ :‬وجـود عـالقـة‬
‫طـرديـة قـويـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري‬
‫وكـفاءة األداء املـالـي‪ ،‬وكـذلـك هـناك عـالقـة طـرديـة مـتوسـطة ذات داللـة إحـصائـية بـني‬
‫الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية وكـفاءة األداء املـالـي‪،‬‬
‫كـما تـبني وجـود عـالقـة وتـأثـير عـند جـمع املـتغيريـن مـعًا أقـوى مـن تـأثـير كـل مـتغير‬
‫بشكل منفرد‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫فهرس املوضوعات‬
‫منشورات كاي__________________________________________ ‪٤‬‬
‫توضيح_______________________________________________ ‪٦‬‬
‫اإلهداء________________________________________________‪٧‬‬
‫شكر وتقدير____________________________________________ ‪٨‬‬
‫املستخلص____________________________________________ ‪٩‬‬
‫فهرس املوضوعات______________________________________ ‪١١‬‬
‫فهرس الجداول________________________________________ ‪١٦‬‬
‫فهرس األشكال_________________________________________ ‪١٨‬‬
‫املقدمة_______________________________________________ ‪١٩‬‬
‫الفصل التمهيدي_______________________________________ ‪٢٠‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻨﻬﺠﻲ‪٢١....................................................‬‬
‫ ‪
٢‬‬
‫‪٢‬‬ ‫مشكلة الدراسة‬
‫ ‪
٢٣‬‬ ‫أهمية الدراسة‬
‫ ‪
٢٥‬‬ ‫فرضيات الدراسة‬
‫ ‪
٢٧‬‬ ‫متغيرات الدراسة‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪٢٩ ...............................................‬‬
‫ ‪
٩‬‬
‫‪٢‬‬ ‫‪Eastern Gas and Fuel Associates,1975‬‬
‫ ‪
٣٠‬‬ ‫‪Magdalena,١٩٩٤‬‬
‫ ‪
٣١‬‬ ‫‪Peppard and Rylander, 2001‬‬
‫ ‪
٣٢‬‬ ‫رشا‪٢٠٠٢ ،‬‬
‫ ‪
٣٣‬‬ ‫روال‪٢٠٠٧ ،‬‬
‫ ‪
٣٤‬‬ ‫يوسف‪٢٠٠٧ ،‬‬
‫ ‪
٣٥‬‬ ‫‪LI,J.,Pik,R. & Haniffa, 2008‬‬
‫ ‪
٣٧‬‬ ‫محمود‪٢٠١٠ ،‬‬
‫ ‪
٣٨‬‬ ‫ماهر وصبحي‪٢٠١١ ،‬‬
‫ ‪
٣٩‬‬ ‫سمير‪٢٠١١ ،‬‬
‫ ‪
٤٠‬‬ ‫فهد‪٢٠١٢ ،‬‬
‫ ‪
٤٢‬‬ ‫‪Hassan et al, 2012‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ ‪
٣‬‬
‫‪٤‬‬ ‫بشائر‪٢٠١٣ ،‬‬
‫ ‪
٤٤‬‬ ‫دادة‪٢٠١٣ ،‬‬
‫ ‪
٤٥‬‬ ‫شادو‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٤٦‬‬ ‫هناء وآخرين‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٤٨‬‬ ‫علي الذهبي وآخرين‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٤٩‬‬ ‫عارف محمود عيسى‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٥٠‬‬ ‫بالل وأخرين‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٥١‬‬ ‫سعيدي‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٥٣‬‬ ‫‪Ghasempour & Yusof, 2014‬‬
‫ ‪
٥٤‬‬ ‫وائل‪٢٠١٤ ،‬‬
‫ ‪
٥٥‬‬ ‫مجدي‪٢٠١٥ ،‬‬
‫ ‪
٥٦‬‬ ‫عادل‪٢٠١٥ ،‬‬
‫ ‪
٥٧‬‬ ‫دراسة يحيى‪٢٠١٥ ،‬‬
‫ ‪
٥٨‬‬ ‫محمد وآخرون‪٢٠١٦ ،‬‬
‫ ‪
٦٠‬‬ ‫سعود وآخرين‪٢٠١٦ ،‬‬
‫ ‪
٦١‬‬ ‫منى ومنى‪٢٠١٦ ،‬‬
‫ ‪
٦٢‬‬ ‫مهند وآخرين‪٢٠١٦ ،‬‬
‫ ‪
٦٣‬‬ ‫أحمد‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٦٥‬‬ ‫محمد وآخرون‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٦٦‬‬ ‫عباس‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٦٧‬‬ ‫مريع وآخرون‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٦٨‬‬ ‫داليا‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٦٩‬‬ ‫أحمد‪٢٠١٧ ،‬‬
‫ ‪
٧٠‬‬ ‫التعليق على الدراسات السابقة‬
‫الفصل األول اإلطار النظري للقياس واإلفصاح املحاسبي لرأس املال‬
‫الفكري_______________________________________________ ‪٧٣‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﻧﺸﺄﺓ ﻭﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﻭﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﻭﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﳑﻴﺰﺍﺕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ‪٧٤ ..........................................................................‬‬
‫ ‪
٤‬‬
‫‪٧‬‬ ‫أوال‪ :‬نشأة رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ ‪
٧٧‬‬ ‫ثانيا‪ :‬مفهوم رأس املال الفكري‬
‫ ‪
٨٢‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أهمية رأس املال الفكري‬
‫ ‪
٨٤‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬مكونات "نماذج" رأس املال الفكري‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ ‪
٢‬‬
‫‪٩‬‬ ‫خامسا‪ :‬خصائص رأس املال الفكري‬‫ً‬
‫ ‪
٩٤‬‬ ‫سادسا‪ :‬مميزات رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ‪٩٧ ............................‬‬
‫ ‪
٧‬‬
‫‪٩‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم قياس رأس املال الفكري‬
‫ ‪
٩٩‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أهمية قياس رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٠٢‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أهداف قياس رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٠٣‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬مشاكل قياس رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٠٦‬‬ ‫خامسا‪ :‬مؤشرات قياس رأس املال الفكري‬‫ً‬
‫ ‪
١٠٨‬‬ ‫سادسا‪ :‬طرق قياس رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ ‪
١١٦‬‬ ‫ساب ًعا‪ :‬عالقة القياس املحاسبي لرأس املال الفكري بأداء الوحدات االقتصادية‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ‪١١٩ .....................‬‬
‫ ‪
١٩‬‬
‫‪١‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ ‪
١٢٠‬‬ ‫ثان ًيا‪ :‬أهمية اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٢١‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬مشاكل اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٢٢‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬أثار اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ ‪
١٢٤‬‬ ‫خامسا‪ :‬االنعكاسات املحاسبية لإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ ‪
١٢٥‬‬ ‫سادسا‪ :‬طرق اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ً‬
‫ ‪
١٢٨‬‬ ‫ساب ًعا‪ :‬تكاليف اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري‬
‫ثامنًا‪ :‬دور معايير املحاسبة الدولية في اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‪
١٣١‬‬
‫تاس ًعا‪ :‬أثر القياس واإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري على األداء املالي ‪
١٣٣‬‬
‫الفصل الثاني اإلطار النظري للقياس واإلفصاح املحاسبي للمسؤولية‬
‫االجتماعية__________________________________________ ‪١٤٢‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺃﳘﻴﺘﻬﺎ‪١٤٣ ......‬‬
‫ ‪
٤٣‬‬
‫‪١‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم املسؤولية االجتماعية‬
‫ً‬
‫ ‪
١٤٩‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬مبادئ املسؤولية االجتماعية‬
‫ ‪
١٥٠‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أبعاد املسؤولية االجتماعية‬
‫ ‪
١٥٤‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬أهمية املسؤولية االجتماعية‬
‫ ‪
١٥٧‬‬ ‫خامسا‪ :‬أهداف املحاسبة االجتماعية‬ ‫ً‬
‫ ‪
١٥٩‬‬ ‫سادسا‪ :‬مجاالت محاسبة املسؤولية االجتماعية‬‫ً‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪١٦٣ ......................‬‬
‫ ‪
٦٣‬‬
‫‪١‬‬ ‫أوال‪ :‬قياس وتقييم املسؤولية االجتماعية‬
‫ً‬
‫ ‪
١٦٤‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬التمييز بني األنشطة االقتصادية واالجتماعية‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ ‪
١٦٦‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬قياس تكاليف وعوائد ومعايير القياس األنشطة االجتماعية‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪١٨٥ .........‬‬
‫ ‪
٨٥‬‬
‫‪١‬‬ ‫أوال‪ :‬ماهية اإلفصاح املحاسبي عن املحاسبة االجتماعية‬ ‫ً‬
‫ ‪
١٩٠‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬العوامل التي تؤثر على درجة اإلفصاح‬
‫ ‪
١٩١‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أساليب اإلفصاح عن محاسبة املسؤولية االجتماعية‬
‫ ‪
١٩٤‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬املشاكل التي تواجه محاسبة املسؤولية االجتماعية‬
‫ ‪
١٩٧‬‬ ‫خامسا‪ :‬دور املنظمات املحاسبية واملهنية في اإلفصاح االجتماعي‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬أثر القياس واإلفصاح املحاسبي عن املسؤولية االجتماعية على األداء املالي ‬
‫ً‬
‫‪
٢٠٥‬‬
‫الفصل الثالث اإلطار النظري للقياس واإلفصاح املحاسبي وكفاءة‬
‫األداء_______________________________________________ ‪٢٠٨‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﻣﻨﻄﻠﻘﺎﺕ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ‪٢٠٩ ......‬‬
‫ ‪
٠٩‬‬
‫‪٢‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم القياس املحاسبي‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٢٢‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬اإلفصاح املحاسبي‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ‪٢٣٥ ..............................................‬‬
‫ ‪
٣٥‬‬
‫‪٢‬‬ ‫أوال‪ :‬تعريف األداء املالي‬‫ً‬
‫ ‪
٢٣٧‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬أهمية األداء املالي‬
‫ ‪
٢٣٨‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أهداف األداء املالي‬
‫ ‪
٢٣٩‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬الجوانب التي يتعرض لها تقييم األداء املالي‬
‫ ‪
٢٤٠‬‬ ‫خامسا‪ :‬العوامل املؤثرة على تقييم األداء املالي‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٤١‬‬ ‫سادسا‪ :‬معايير تقييم األداء املالي‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٤٢‬‬ ‫ساب ًعا‪ :‬مؤشرات تقييم األداء املالي‬
‫ ‪
٢٤٩‬‬ ‫ثامنًا‪ :‬مفهوم تقييم األداء املالي للمصرف بشكل عام‬
‫ ‪
٢٥٠‬‬ ‫تاس ًعا‪ :‬تعريف تقييم األداء املالي للمصارف‬
‫ ‪
٢٥٢‬‬ ‫عاشرا‪ :‬أهمية تقييم األداء املالي للمصارف‬ ‫ً‬
‫ ‪
٢٥٣‬‬ ‫حادي عشر‪ :‬أهداف تقييم األداء في املصارف‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‪٢٥٦...............................................‬‬
‫ ‪
٥٦‬‬
‫‪٢‬‬ ‫أوال‪ :‬تعريف الكفاءة‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٥٧‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬الكفاءة املصرفية‬
‫ ‪
٢٥٨‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬أنواع الكفاءة املصرفية في املصارف‬
‫ ‪
٢٦٠‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬طرق قياس كفاءة أداء القطاع املصرفي‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الفصل الرابع الدراسة امليدانية___________________________ ‪٢٦٣‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪٢٦٤ ......................................‬‬
‫ ‪
٦٤‬‬
‫‪٢‬‬ ‫أوال‪ :‬منهج الدراسة‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٦٥‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬مجتمع الدراسة‬
‫ ‪
٢٦٥‬‬ ‫ثالثًا‪ :‬عينة الدراسة‬
‫ ‪
٢٦٦‬‬ ‫راب ًعا‪ :‬أداة الدراسة‬
‫ ‪
٢٦٧‬‬ ‫خامسا‪ :‬املحك املعتمد في الدراسة‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٦٨‬‬ ‫سادسا‪ :‬خطوات بناء االستبانة‬
‫ً‬
‫ ‪
٢٦٩‬‬ ‫ساب ًعا‪ :‬صدق االستبانة‬
‫ ‪
٢٧٠‬‬ ‫ثامنًا‪ :‬ثبات االستبانة‬
‫ ‪
٢٧١‬‬ ‫تاس ًعا‪ :‬األساليب اإلحصائية املستخدمة‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ ﲢﻠﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ‪٢٧٤ ............................‬‬
‫ ‪
٧٤‬‬
‫‪٢‬‬ ‫أوال‪ :‬تحليل البيانات‬
‫ً‬
‫ ‪
٣٠٠‬‬ ‫ثانيًا‪ :‬اختبار الفرضيات‬
‫الخاتمة_____________________________________________ ‪٣٠٥‬‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪٣٠٦ .........................................................................‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪٣١٠ .....................................................................‬‬
‫امللحق )أ( أسئلة االستبانة_______________________________ ‪٣١٢‬‬
‫املصادر واملراجع______________________________________ ‪٣١٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫فهرس اجلداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الجدول‬
‫‪٢١٥‬‬ ‫)‪ (٤/٢/١‬عدد االستبانات املوزعة واملستردة‪.‬‬
‫‪٢١٦‬‬ ‫)‪ (٤/٢/٢‬محاور الدراسة‪.‬‬
‫‪٢١٦‬‬ ‫)‪ (٤/٢/٣‬درجات مقياس ليكرت الخماسي‪.‬‬
‫‪٢١٧‬‬ ‫)‪ (٤/٢/٤‬توضيح مقياس ليكرت الخماسي‪.‬‬
‫‪٢١٩‬‬ ‫)‪ (٤/٢/٥‬معامل ألفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة‪.‬‬
‫‪٢٢٢‬‬ ‫)‪ (١/٤/٣‬توزيع عينة الدراسة حسب العمر‪.‬‬
‫‪٢٢٣‬‬ ‫)‪ (٢/٤/٣‬توزيع عينة الدراسة حسب التخصص العلمي‪.‬‬
‫‪٢٢٣‬‬ ‫)‪ (٣/٤/٣‬توزيع عينة الدراسة حسب املؤهل العلمي‪.‬‬
‫‪٢٢٤‬‬ ‫)‪ (٤/٤/٣‬توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة العملية‪.‬‬
‫‪٢٢٤‬‬ ‫)‪ (٥/٤/٣‬توزيع عينة الدراسة حسب طبيعة البنك‪.‬‬
‫‪٢٢٥‬‬ ‫)‪ (٦/٤/٣‬املـتوسـط الـحسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ‬
‫واملـ ـ ــوافـ ـ ــقة لـ ـ ــكل‪.‬فـ ـ ــقرة مـ ـ ــن فـ ـ ــقرات مـ ـ ــحور " الـ ـ ــقياس واإلفـ ـ ــصاح ‬
‫املحاسبي لرأس املال الفكري"‪.‬‬
‫‪٢٢٧‬‬ ‫)‪ (٧/٤/٣‬املـتوسـط الـحسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ‬
‫واملـ ـ ــوافـ ـ ــقة لـ ـ ــكل فـ ـ ــقرة مـ ـ ــن فـ ـ ــقرات مـ ـ ــجال " الـ ـ ــقياس واإلفـ ـ ــصاح ‬
‫املحاسبي عن أنشطة املسؤولية االجتماعية"‪.‬‬
‫‪٢٣٠‬‬ ‫)‪ (٨/٤/٣‬املـتوسـط الـحسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ‬
‫واملوافقة لكل فقرة من فقرات محور " كفاءة األداء املالي "‪.‬‬
‫‪٢٣٣‬‬ ‫)‪ (٤/٣/٩‬مـ ـ ــعامـ ـ ــل االرتـ ـ ــباط بـ ـ ــني كـ ـ ــل فـ ـ ــقرة مـ ـ ــن فـ ـ ــقرات مـ ـ ــحور " الـ ـ ــقياس ‬
‫واإلف ـ ــصاح امل ـ ــحاس ـ ــبي ل ـ ــرأس امل ـ ــال ال ـ ــفكري " وال ـ ــدرج ـ ــة ال ـ ــكلية ‬
‫للمحور‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪٢٣٤‬‬ ‫مـ ـ ــعامـ ـ ــل االرتـ ـ ــباط بـ ـ ــني كـ ـ ــل فـ ـ ــقرة مـ ـ ــن فـ ـ ــقرات مـ ـ ــحور " الـ ـ ــقياس ‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫واإلفـصاح املـحاسـبي عـن أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية" والـدرجـة ‬ ‫‪(٠‬‬
‫الكلية للمحور‪.‬‬
‫‪٢٣٥‬‬ ‫مـعامـل االرتـباط بـني كـل فـقرة مـن فـقرات مـحور "كـفاءة األداء املـالـي ‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫للمصارف" والدرجة الكلية للمحور‪.‬‬ ‫‪(١‬‬

‫‪٢٣٦‬‬ ‫م ـ ــعام ـ ــل االرت ـ ــباط ب ـ ــني درج ـ ــة ك ـ ــل م ـ ــجال م ـ ــن م ـ ــجاالت االس ـ ــتبان ـ ـة ‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫والدرجة الكلية لالستبانة‪.‬‬ ‫‪(٢‬‬

‫‪٢٣٧‬‬ ‫أنواع االرتباط واتجاه العالقة بني املتغيرين‪.‬‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬

‫‪(٣‬‬
‫‪٢٣٧‬‬ ‫معامالت االرتباط بني متغيرات الدراسة‪.‬‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫‪(٤‬‬
‫‪٢٣٨‬‬ ‫نتائج نموذج االنحدار الفرضية االولي‪.‬‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫‪(٥‬‬
‫‪٢٣٩‬‬ ‫نتائج نموذج االنحدار الفرضية الثانية‪.‬‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫‪(٦‬‬
‫‪٢٤٠‬‬ ‫نتائج نموذج االنحدار الفرضية الثالثة‪.‬‬ ‫)‪٤/٣/١‬‬
‫‪(٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫فهرس األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الشكل‬
‫‪٨‬‬ ‫متغيرات الدراسة‪.‬‬ ‫)‪(١‬‬
‫‪٥٤‬‬ ‫تحويل األصول غير امللموسة إلى رأس مال غير ملموس‪.‬‬ ‫)‪(١/١/١‬‬
‫‪٦٠‬‬ ‫مكونات رأس املال الفكري وفقا َ لنموذج ‪.Edvinsson‬‬ ‫)‪(١/١/٢‬‬
‫‪٦٤‬‬ ‫االختالف بني كل من رأس املال املادي والفكري‬ ‫)‪(١/١/٣‬‬
‫‪١٩٠‬‬ ‫العالقة بني األبعاد املختلفة لبطاقة األداء املتوازن‪.‬‬ ‫)‪(٣/٢/١‬‬
‫‪٢٠٨‬‬ ‫مكونات الجهاز املصرفي الفلسطيني‪.‬‬ ‫)‪(٤/١/١‬‬
‫‪٢١٢‬‬ ‫البنوك الفلسطينية املحلية والوافدة‪.‬‬ ‫)‪(٤/١/٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫املقدمة‬
‫يُـعتبر رأس املـال الـفكري مـن الـعوامـل الـرئيسـية الـتي جتـعل مـن الـوحـدات االقـتصاديـة‬
‫مُـحافـظة عـلى قـدرتـها عـلى الـبقاء مـن خـالل حـيازتـها ألفـراد وعـقول تَخـلق لـلوحـدة‬
‫االقــتصاديــة مــيزة تــنافســية جتــعلها صــامــدة أمــام عــالــم املــعرفــة والــتكنولــوجــيا‪ ،‬حــيث‬
‫يُــشكل رأس املــال الــفكري ومــا يُــقابــله مــن أُصــول فــكريــة غــير مــلموســة واملــفاهــيم‬
‫احلـديـثة الـتي بـرزت فـي مـجال اإلدارة اإلسـتراتـيجية بـوجـه عـام وإدارة املـوارد البشـريـة‬
‫بـشكل خـاص أهـمية كـبيرة‪ ،‬كـما أصـبحت الـوحـدات االقـتصاديـة تـعتمد عـلى حـيازة‬
‫رأس املـال الـفكري كـما حـرصـها عـلى حـيازة رأس املـال املـادي‪ ،‬بـل قـد يـزيـد احلـرص‬
‫حلــيازة رأس املــال الــفكري فــي بــعض اجملــاالت الــتي تَــعتبر رأس املــال املــادي أم ـرًا لــيس‬
‫رئيسيًا‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الفصل التمهيدي‬
‫يــتضمن الــفصل التمهــيدي اإلطــار املــنهجي الــذي يــتناول أهــمية الــبحث ومــشكلة‬
‫الدراسة وأهميتها وفرضياتها والدراسات السابقة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻤﻨﻬﺠﻲ‬
‫لـقد أحـدث عـصر الـعوملـة واملـعلومـاتـية فـي بـدايـة السـبعينيات مـن الـقرن املـاضـي صـرعـة‬
‫فــي كــافــة الــعلوم وجــميع مــناحــي احلــياة‪ ،‬وكــان لــلمسؤولــية االجــتماعــية والــوظــيفة‬
‫االجــتماعــية لــلوحــدات االقــتصاديــة والــتجاريــة اهــتمام كــبير‪ ،‬كــما تــناولــت تــطور‬
‫األنشـطة االجـتماعـية عـلى مسـتوى الـبيئة الـداخـلية واخلـارجـية لـها‪ ،‬وأصـبح اجملـتمع‬
‫احملــيط بــتلك الــوحــدات يــدرك أهــمية مــساهــمتها فــي مــعاجلــة أثــر وجــودهــا فــاجملــتمع‬
‫أصـبح أكـثر وعـيًا فـهو الـفئة الـتي تسـتهدفـها الـوحـدات االقـتصاديـة فـي تـسويـق وبـيع‬
‫مـنتجاتـها‪ ،‬إضـافـة إلـى حتـويـل تـلك الـوحـدات إلـى شـركـاء فـي الـتنمية املسـتدامـة‪ .‬وعـليه‬
‫أدركـت إدارة تـلك الـوحـدات االقـتصاديـة أن اسـتمراريـتها وبـقائـها فـي سـوق املـنافـسة‬
‫يعتمد على رضا اجملتمع واملستهلك‪.‬‬
‫يـعتبر تـقييم األداء املـالـي لـلوحـدات االقـتصاديـة مـن الـعمليات املـهمة الـتي تـقوم بـها‬
‫بـاعـتبارهـا إحـدى وسـائـل الـرقـابـة لـلتأكـد مـن حتـقيق األهـداف املـنشودة‪ ،‬وفـي ظـل تـعقد‬
‫وتــوســع أنشــطة الــوحــدات االقــتصاديــة وزيــادة حــدة املــنافــسة ازدادت أهــمية تــقييم‬
‫األداء املـالـي لـتتعرف إدارة تـلك الـوحـدات عـلى نـتائـج أعـمالـها ودراسـتها قـبل الـتفكير‬
‫في وضع اخلطط املستقبلية‪.‬‬
‫ل ــكي ت ــتحقق غ ــاي ــات وأه ــداف ت ــبني ك ــل م ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االج ــتماع ــية ف ــإن ع ــلى ال ــوح ــدات االق ــتصادي ــة وال ــتجاري ــة ال ــقيام ب ــقياس ال ــعوائ ــد‬
‫والـتكالـيف واإلفـصاح عـنها وعـن أثـرهـا فـي الـبيئة الـداخـلية واخلـارجـية‪ ،‬مـن خـالل‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫حــصر تــكالــيف الــتبني وكــذلــك احلــال احــتساب مــنافــع وعــوائــد الــتمسك بــها وأثــر‬
‫الـتبني عـلى أداء الشـركـة‪ .‬وبـالـتالـي متـكني اإلدارة مـن الـتعرف عـلى أهـمية رأس املـال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية لــلوحــدة االقــتصاديــة مــن حــيث تــأثــير الــقياس‬
‫واإلفــصاح عــلى تــقومي األداء ونــتائــج األعــمال‪ ،‬ومــن ثــم انــعكاس ذلــك عــلى قــدرة‬
‫القوائم املالية على التعبير الصادق عن حقيقة ووضع أداء الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫ويــعتبر قــطاع املــصارف مــن الــوحــدات الــتي تــعتمد عــلى الــعنصر البشــري بــشكل‬
‫أسـاسـي وكـبير وتـواجـه الـعديـد مـن املـشاكـل فـي قـياس واإلفـصاح عـن تـكلفة والـعوائـد‬
‫مـن حـيازتـها لـلموارد البشـريـة وتـبنيها لـلمسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬كـذلـك أصـبح عـلى‬
‫كــاهــلها مــسؤولــية اجــتماعــية أكــثر مــن غــيرهــا مــن الــوحــدات االقــتصاديــة‪ ،‬لــذا فــقد‬
‫جـاءت فـكرة هـذه الـدراسـة مـن أجـل الـتوصـل إلـى بـيان أثـر كـل مـن الـقياس واإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‬
‫للمصارف الفلسطينية‪.‬‬

‫مشكلة الدراسة ‬
‫متـثلت مـشكلة الـدراسـة أن مـعظم الـدراسـات الـتي بـحثت كـالً مـن رأس املـال الـفكري‬
‫واملـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬تـناولـتهما مـنفردة ولـم يـتم قـياس أثـرهـما مـعًا عـلى كـفاءة‬
‫األداء حـيث مت قـياس أثـر اإلفـصاح احملـاسـبي لـعناصـر رأس املـال الـفكري وكـذلـك قـياس‬
‫أثـر اإلفـصاح احملـاسـبي عـن األنشـطة اخلـاصـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية كـل عـلى حـده‪،‬‬
‫بـناءً عـلى خـلفيات هـذه الـدراسـة فـإن مـشكلة الـدراسـة تـدور حـول اإلجـابـة عـن الـسؤال‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـرئـيس الـتالـي‪" :‬مـا أثـر الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬

‫االجتماعية على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف"‪.‬‬

‫ويتفرع منه األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .۱‬هـل لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـعناصـر رأس املـال الـفكري أثـر عـلى تـقومي كـفاءة‬
‫األداء املالي في املصارف الفلسطينية في قطاع غزة؟‬
‫‪ .۲‬هـل لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن األنشـطة اخلـاصـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية أثـر‬
‫على تقومي كفاءة األداء املالي في املصارف الفلسطينية في قطاع غزة؟‬
‫‪ .۳‬ه ــل ل ــلقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري واألنش ــطة اخل ــاص ــة‬
‫بــاملــسؤولــية االجــتماعــية م ـعًا أثــر عــلى تــقومي كــفاءة األداء املــالــي فــي املــصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة؟‬

‫أهمية الدراسة ‬
‫يــشكل رأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية عــامــالن لــهما أثــر كــبير عــلى‬
‫الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة بـشكل عـام‪ ،‬والـقطاع املـصرفـي بـشكل خـاص‪ ،‬حـيث‬
‫يـؤدي قـطاع املـصارف دورًا مـهمًا فـي االقـتصاد الـوطـني الفلسـطيني‪ ،‬وميـثل أداء تـلك‬
‫املـصارف ركـنًا رئيسـيًا لـلقطاعـات األخـرى واجملـتمع‪ ،‬تـبعًا للخـدمـات املـصرفـية الـتي‬
‫تـقدمـها املـصارف خملـتلف الـقطاعـات واألفـراد الـتي متـكنهم مـن تسهـيل مـعامـالتـهم‬
‫وجتـارتـهم الـداخـلية واخلـارجـية‪ .‬وعـليه‪ ،‬بـعد تـناول وحتـديـد مـشكلة الـدراسـة فـان هـذه‬
‫الدراسة تكتسب أهميتها من اآلتي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫األهــمية الــعلمية‪ :‬تــكمن أهــمية الــدراســة الــعلمية بــتناولــها ألحــد اجملــاالت الــعلمية‬
‫والــبحثية الــتي ثــار حــولــها الــنقاش‪ ،‬واخــتلف فــي حتــديــدهــا الــعديــد مــن الــباحــثني‬
‫واملهنيني وأصحاب املصالح وميكن تلخيص األهمية العلمية باآلتي‪:‬‬
‫‪ .۱‬الـتعرف عـلى رأس املـال الـفكري وأثـر قـياسـه واإلفـصاح عـنه عـلى كـفاءة األداء فـي‬
‫املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۲‬الــتعرف عــلى املــسؤولــية االجــتماعــية وأثــر قــياســها واإلفــصاح عــنها عــلى كــفاءة‬
‫األداء في املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۳‬مــساهــمة الــدراســة فــي تــوضــيح األطــر الــنظريــة‪ ،‬لــكالً مــن رأس املــال الــفكري‬
‫واملــسؤولــية االجــتماعــية‪ ،‬واملــفاهــيم الــتي تــناولــتها بــعض الــدراســات فــضالً عــن‬
‫كـيفية قـياسـهما واإلفـصاح عـنهما فـي الـقوائـم املـالـية وأثـر ذلـك عـلى تـقومي كـفاءة‬
‫أداء املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫األهمية العملية‪ :‬متثلت األهمية العملية للدراسة مبا يلي‪:‬‬
‫‪ .۱‬مــساعــدة اإلدارات فــي مــختلف الــوحــدات االقــتصاديــة فــي مــعرفــة أهــمية دور‬
‫األصـول البشـريـة "غـير املـاديـة" واملـسؤولـية االجـتماعـية وبـيان أثـرهـما عـلى كـفاءة‬
‫املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۲‬بــيان للمســتخدمــني واملــهنيني أهــمية الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال‬
‫ال ــفكري وامل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ع ــلى حتس ــني وت ــقومي ك ــفاءة األداء امل ــال ــي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۳‬الـنتائـج والـتوصـيات الـتي تـوصـلت إلـيها الـدراسـة احلـالـية تـعتبر مبـثابـة منـوذج تـدعـم‬
‫عــملية اتــخاذ الــقرارات لــلجهات الســياديــة فــي املــصارف الفلســطينية فــي قــطاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫متثلت أهدف الدراسة في اآلتي‪:‬‬
‫‪ .۱‬الــتعرف عــلى أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــعناصــر رأس املــال الــفكري عــلى‬
‫تقومي كفاءة األداء املالي في املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۲‬الــتعرف عــلى أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن األنشــطة اخلــاصــة بــاملــسؤولــية‬
‫االجـتماعـية عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي فـي املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫‪ .۳‬الــتعرف عــلى أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري واألنشــطة‬
‫اخلـاصـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي فـي املـصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫فرضيات الدراسة ‬
‫فـي إطـار مـشكلة الـدراسـة واإلجـابـة عـلى أسـئلتها وحتـقيقًا لهـدف الـدراسـة مت صـياغـة‬
‫الفرضيات على النحو التالي‪:‬‬
‫الـفرضـية األولـى‪ :‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي‬
‫لرأس املال الفكري وبني كفاءة األداء املالي في املصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـفرضـية الـثانـية‪ :‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي‬

‫لـلمسؤولـية االجـتماعـية وتـقومي كـفاءة األداء املـالـي فـي املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫الـفرضـية الـثالـثة‪ :‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح عـن رأس‬
‫امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية مـ ـعًا وك ــفاءة األداء امل ــال ــي ف ــي امل ــصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫منهجية الدراسة‪ :‬اعتمد الباحث في هذه الدراسة على املناهج التالية‪:‬‬
‫‪ .۱‬املــنهج الــتاريــخي‪ :‬ومتــثلت فــي دراســة اخلــلفيات الــتاريــخية ملــتغيرات الــدراســة‬
‫ومـعرفـة االدبـيات الـسابـقة الـتي متـت فـي مـجال الـدراسـة‪ .‬لتحـديـد اإلطـار الـنظري‬
‫للدراسة‪.‬‬
‫‪ .۲‬املـنهج االسـتنباطـي‪ :‬حـيث مت اسـتخدامـه لـلتعرف عـلى أبـعاد املـشكلة وصـياغـة‬
‫الفرضيات‪.‬‬
‫‪ .۳‬املنهج االستقرائي‪ :‬وذلك الختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ .٤‬املـنهج الـوصـفي التحـليلي‪ :‬لـوصـف وتفسـير وحتـليل نـتائـج الـدراسـة املـيدانـية متـت‬
‫الختبار فرضيات الدراسة والتحقق من نتائج االختبار‪.‬‬
‫مـصادر جـمع الـبيانـات‪ :‬تـنوعـت مـصادر الـبيانـات الـتي تـناولـها الـباحـث فـي هـذه‬
‫الدراسة حيث كانت على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ .۱‬املصادر األولية‪ :‬من خالل إعداد استبانة خصصت لتحقيق هدف الدراسة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۲‬املـصادر الـثانـويـة‪ :‬املـراجـع‪ ،‬الـكتب‪ ،‬الـرسـائـل الـعلمية‪ ،‬الـدوريـات الـعلمية‪ ،‬واملـواقـع‬
‫اإللكترونية‪.‬‬
‫حـدود الـدراسـة‪ :‬نـظرًا لـتطبيق الـدراسـة عـلى قـطاع مـعني مـن الـقطاعـات االقـتصاديـة‪،‬‬
‫وفـي مـكان محـدد واسـتهدفـت شـريـحة مـعينة مـن املـوظـفني‪ ،‬فـقد كـانـت حـدود هـذه‬
‫الدراسة كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬احلــد الــزمــانــي‪ :‬فــترة تــوزيــع وحتــليل االســتبانــة عــلى مــجتمع الــدراســة وهــي عــام‬
‫‪.۲۰۱۹‬‬
‫‪ -‬احلد البشري‪ :‬مدير‪ ،‬نائب مدير‪ ،‬مراقب‪ ،‬رئيس قسم‪.‬‬
‫‪ -‬احلـد املـكانـي‪ :‬جـرت هـذه الـدراسـة عـلى املـصارف الفلسـطينية احملـلية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫‪ -‬احلـد املـوضـوعـي‪ :‬يـقتصر عـلى الـتعرف عـلى كـل مـن اإلفـصاح احملـاسـبي لـعناصـر‬
‫رأس املــال الــفكري‪ ،‬كــذلــك الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن األنشــطة اخلــاصــة‬
‫بـاملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما كـل عـلى حـده عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي فـي‬
‫املـصارف‪ .‬بـاإلضـافـة إلـى الـتعرف عـلى أثـر الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس‬
‫املـال الـفكري واألنشـطة اخلـاصـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا عـلى تـقومي كـفاءة‬
‫األداء املالي في املصارف‪.‬‬

‫متغيرات الدراسة ‬
‫متغيرات الدراسة وتشتمل على‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬املتغيرات املستقلة وتتمثل في‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ .۱‬القياس واإلفصاح احملاسبي لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .۲‬القياس واإلفصاح احملاسبي ألنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫ثانيًا‪ :‬املتغير التابع‪:‬‬
‫كــفاءة األداء املــالــي‪ :‬حــيث مت قــياس املــتغيرات مــن خــالل االســتبانــة الــذي أُعــدت‬
‫خِـصِيصًا لـتحقيق أهـداف الـدراسـة‪ ،‬حـيث مت قـياس واقـع كـل مـتغير عـلى حـده وأثـره‬
‫عـلى املـتغير الـتابـع؛ وقـياس املـتغيريـن املسـتقلني مـعًا "مـجتمعني" وأثـرهـما عـلى املـتغير‬
‫التابع الشكل )‪ (۱‬يوضح ذلك‪.‬‬
‫منوذج متغيرات الدراسة‬
‫شكل )‪ (۱‬منوذج متغيرات الدراسة‬

‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘل‬

‫ال ــقياس واإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ل ــرأس امل ــال ‬
‫الفكري‪.‬‬

‫ال ـ ــقياس واإلف ـ ــصاح امل ـ ــحاس ـ ــبي ألنش ـ ــطة ‬

‫كفاءة األداء املالي في املصارف‬
‫املسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي لــرأس املــال ‬

‫الفكري واملسؤولية االجتماعية م ًعا‪.‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫هـناك الـعديـد مـن الـدراسـات الـسابـقة تـناولـت مـوضـوع رأس املـال الـفكري وعـناصـره‪،‬‬
‫ومـنها مـا تـناول املـسؤولـية االجـتماعـية وأنشـطتها‪ ،‬وفـيما يـلي بـعض الـدراسـات الـتي‬
‫تناولت رأس املال الفكري واملسؤولية االجتماعية واألداء املالي‪:‬‬

‫‪ Eastern Gas and Fuel Associates,1975‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة بـأنـه عـلى الـرغـم مـن االهـتمام الـكبير الـذي حـظيت بـه‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية وقـياسـها إال أن الـتقدم املسـتهدف لتحـديـد أسـلوب مـنهجي‬
‫لـقياس هـذه املـسؤولـية والـتقريـر عـنها ال يـزال يـحتاج إلـى املـزيـد مـن الـدراسـة‪ .‬حـيث‬
‫هـدفـت الـدراسـة‪ :‬إلـى إعـداد تـقريـر اجـتماعـي مـنفصل عـن الـتقريـر الـسنوي للشـركـة‬
‫عـام ‪ ۱۹۷۳‬عـن املـسؤولـية االجـتماعـية ويـعتبر هـذا الـتقريـر أحـد الـدراسـات املـتميزة‬
‫الـتي ظهـرت فـي الـتطبيق االجـتماعـي للشـركـة مـتضمنًا أربـع مـوضـوعـات متـثل مـجاالت‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية الــتي الــتزمــت بــها الشــركــة وهــي‪ :‬األمــن الــصناعــي‪ ،‬تــوظــيف‬
‫األقليات‪ ،‬التبرعات للمؤسسات اخليرية واملعاشات‪.‬‬
‫وأهـم نـتيجة لـلدراسـة‪ :‬أنـه ظهـرت مـعظم املـسؤولـيات االجـتماعـية لهـذه املـوضـوعـات‬
‫فـي شـكل إحـصائـيات ونسـب ومـعدالت وأرقـام مـقارنـة‪ ،‬وهـي مـعلومـات كـمية غـير‬
‫نـقديـة فـي حـني ظهـر اجلـزء املـتبقي مـنها فـي شـكل نـقدي‪ .‬وأرفـقت الشـركـة بـتقريـرهـا‬

‫‪Eastern Gas and Fuel Associates Annual Report, ١٩٧٢ Ascited by:‬‬
‫‪(1 )-‬‬

‫‪Lee J. seidler and Lynn L. Accounting: Theory , Issues and Gases , Los‬‬
‫‪Angelos , California , Melville , Publishing Company , ١٩٧٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االجــتماعــي قــائــمة اســتقصاء أرســلتها إلــى حــملة األســهم ملــعرفــة رأيــهم فــي أســلوب‬
‫إعــداد الــتقريــر االجــتماعــي ومــا يــجب أن يظهــر فــيه مــن مــعلومــات عــن املــسؤولــية‬
‫االجتماعية للشركة‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت مـحاسـبة‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية فــي الــتطبيق االجــتماعــي للشــركــات بــينما دراســة الــباحــث‬
‫تــناولــت الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثرهما على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪ Magdalena,١٩٩٤‬‬
‫مت ــثلت)‪ (1‬م ــشكلة ال ــدراس ــة ب ــعدم وج ــود دل ــيل ي ــساع ــد ف ــي ت ــقييم امل ــسؤول ــية‬
‫االجـتماعـية فـي جـنوب أفـريـقيا فـي مـختلف مـجاالتـها فـيما يـتعلق بـالـعامـلني والـبيئة‪،‬‬
‫لتتحـمل الشـركـات املـسؤولـية االجـتماعـية جتـاه الـعامـلني والـبيئة‪ .‬حـيث هـدفـت هـذه‬
‫الــدراســة إلــى الــتعرف عــلى مــدى حتــمل الشــركــات فــي جــنوب أفــريــقيا ملــسؤولــياتــها‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬حـيث حـددت مـجاالت املـسؤولـية االجـتماعـية فـي هـذه الـدراسـة فـيما‬
‫يــتعلق بــالــبيئة واملــوظــفني وذلــك بــالــتطبيق عــلى عــينة ممــثلة للشــركــات الــعامــلة فــي‬
‫مــختلف الــقطاعــات االقــتصاديــة فــي جــنوب أفــريــقيا‪ .‬وكــانــت فــرضــيات الــدراســة ال‬
‫تــولــي الشــركــات اهــتمام بــالــعامــلني‪ ،‬وال تهــتم الشــركــات بــالــبيئة بــقدر اهــتمامــها‬
‫بـالـعامـلني‪ ،‬عـدم وجـود دلـيل ومحـددات يـساعـد فـي تـقييم املـسؤولـية االجـتماعـية‪.‬‬

‫‪Magdalena Shotter, "The Social Responsibility of Quoted‬‬

‫)‪( 1‬‬

‫‪Companies in the Republic of South Africa", Dissertation Abstract‬‬

‫‪Mcom Degree, University of Pretoria, South Africa, ١٩٩٤.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وكـانـت نـتيجة الـدراسـة إن الشـركـات عـامـة تـركـز لـدى حتـملها مـسؤولـياتـها االجـتماعـية‬
‫عـلى االهـتمام بـالـعامـلني‪ ،‬حـيث يـأتـي اهـتمامـها بـالـبيئة بـعد اهـتمامـها بـالـعامـلني عـلى‬
‫عــكس الشــركــات الــعامــلة فــي قــطاع املــعادن‪ ،‬الــتي أبــدت اهــتمامًــا أكــبر جتــاه الــبيئة‪،‬‬
‫وتـتمتع الشـركـات الـعامـلة فـي قـطاع اخلـدمـات بـوجـود أنـظمة إداريـة مـصممة خـصيصًا‬
‫لـتحقيق االلـتزام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية أكـثر مـن تـلك األنـظمة املـتوفـرة فـي قـطاعـي‬
‫املال والصناعة‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية للشــركــات بــاخــتالف قــطاعــاتــها وركــزت عــلى املــوظــفني والــبيئة‪ ،‬بــينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪ Peppard and Rylander, 2001‬‬

‫مـشكلة)‪ (1‬الـدراسـة‪ :‬أنـها ركـزت عـلى الـتحول مـن الـتركـيز عـلى بـناء األصـول البشـريـة‬
‫إلـى األصـول الـفكريـة‪ .‬وهـدفـت إلـى دراسـة حـالـة ملـنشأة بـرامـج اتـصاالت فـي مـنشأة‬
‫‪ Apion‬لشــرح كــيف اســتطاعــت هــذه املــنشأة تــطويــر إســتراتــيجية تــساعــد عــلى‬
‫زيـادة الـقيمة حلـملة األسـهم مـن خـالل إدارة األصـول الـفكريـة‪ .‬تـوصـلت الـدراسـة إلـى‬
‫أنـه فـي ظـل تـبني مـنظور األصـول الـفكريـة ميـكن صـياغـة وتـبني إسـتراتـيجية تـساهـم فـي‬

‫‪1 Peppard‬‬ ‫‪and Rylander, Anna," Case Study insight. Using an intellectual‬‬
‫‪Capital Perspective to Design and implement a Growth Strategy: The‬‬
‫‪Case of Apion ", European management journal, Val. ١٩, No. ٢٠٠١ ,٥, p.‬‬
‫‪٥١٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫حتـقيق الـقيمة مـن املـوارد الـفكريـة‪ ،‬وجـوهـر هـذه اإلسـتراتـيجية هـو الـتحول مـن مجـرد‬
‫الـتركـيز عـلى بـناء األصـول البشـريـة إلـى إعـادة تـوجـيه هـذه األصـول ممـا ميـكن املـنشأة مـن‬
‫اسـتغالل األصـول الـثابـتة‪ .‬اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه‬
‫الــدراســة ركــزت عــلى الــتحول مــن الــتركــيز عــلى بــناء األصــول البشــريــة إلــى األصــول‬
‫الــفكريــة‪ ،‬بــينما تــناولــت دراســة الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن ومــجتمعني عــلى تــقومي كــفاءة‬
‫األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫رشا‪ ٢٠٠٢ ،‬‬

‫متـثلت )‪ (1‬مـشكلة الـدارسـة أن الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـوارد البشـريـة لـه أثـره‬
‫عـلى نـتيجة الـقوائـم املـالـية‪ .‬وهـدفـت الـدراسـة إلـى قـياس رأس املـال البشـري وحتـديـد‬
‫أثـره عـلى الـقوائـم املـالـية‪ ،‬وبـيان كـيفية اإلفـصاح عـن تـكالـيف وقـيمة املـوارد البشـريـة‪،‬‬
‫واقــتراح تــطبيق احملــاســبة عــن املــوارد البشــريــة فــي جــامــعة دمــشق‪ .‬وكــانــت فــرضــيات‬
‫الـدراسـة‪ ،‬أن املـوارد البشـريـة تـعتبر أصـول‪ ،‬وأن الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـوارد‬
‫البشـريـة لـه تـأثـير هـام فـي الـقوائـم املـالـية‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة أن احملـاسـبة عـن املـوارد‬
‫البشـريـة تـكفل االسـتخدام األمـثل لـتلك املـوارد بـاعـتبارهـا أصـوالً‪ ،‬اعـتمادًا عـلى املـفهوم‬
‫االقـتصادي لـألصـل‪ .‬واعـتبار املـوارد البشـريـة أصـوالً تظهـر فـي الـقائـمة املـالـية‪ .‬كـما‬

‫)‪ (1‬رش ــا ح ــمادة‪ ،‬الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي عــن املــوارد البشــريــة وأثــره فــي الــقوائــم‬
‫امل ــال ــية )دراس ــة ت ــطبيقية ع ــلى أع ــضاء ال ــهيئة ال ــتدري ــسية ف ــي ج ــام ــعه دمشق(‪ ،‬مج ــلة‬
‫جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية‪ ،‬املجلد ‪ ،١٨‬العدد األول‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص ص ‪.١٧٧-١٤٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ثـبت وأن الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـوارد البشـريـة لـه تـأثـير هـام فـي الـقوائـم‬
‫املالية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـقياس‬
‫واإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـوارد البشـريـة وأثـره فـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫روال‪ ٢٠٠٧ ،‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة فـي أن اإلفـصاح احملـاسـبي فـي الـقوائـم املـالـية لـلمصارف‬
‫مـحكوم بـعدة محـددات بـحيث يـتم حتـديـد كـمية املـعلومـات الـواجـب اإلفـصاح عـنها‬
‫وتــخضع إلشــراف الســلطات احلــكومــية وبــالــتالــي يــكون اإلفــصاح عــن مــعلومــات‬
‫محدودة‪.‬‬
‫حــيث هــدفــت الــدارســة تــوضــيح أهــمية الــتقاريــر املــالــية فــي اتــخاذ الــقرارات عــلى‬
‫املســتوى الــداخــلي واخلــارجــي لــلمصارف‪ ،‬ودراســة مســتوى الــتزام املــصارف بنشــر‬
‫الـقوائـم املـالـية اإللـزامـية وفـقًا لـلمعيار احملـاسـبي اخلـاص بـاملـصارف واملـؤسـسات املـالـية‬
‫املـشابـهة‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة‪ :‬عـدم كـفايـة املـعلومـات الـتي يـتم اإلفـصاح عـنها‬

‫)‪ (1‬روال ك ـ ــاس ـ ــر الي ـ ــقة‪" ،‬ال ــقياس واإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ف ــي ال ــقوائ ــم امل ــال ــية ل ــلمصارف‬
‫ودورهـما فـي تـرشـيد قـرارات االسـتثمار )دراسـة تـطبيقية عـلى املـديـريـة الـعامـة لـلمصرف‬
‫الــتجاري الــسوري("‪ ،‬دراس ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ج ــام ــعة تش ــري ــن‪ ،‬س ــوري ــا‪،‬‬
‫‪.٢٠٠٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـن قـبل املـصرف لـتلبية احـتياجـات املسـتفيديـن مـنها‪ .‬يـساهـم إعـداد الـقوائـم املـالـية‬
‫وفـقًا لـلمعايـير فـي إعـطاء صـورة واضـحة عـن املـركـز املـالـي‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‪:‬‬
‫عــدم كــفايــة املــعلومــات الــتي مت اإلفــصاح عــنها فــي الــقوائــم املــالــية لــلمصارف لــتلبية‬
‫احــتياجــات املســتخدمــني‪ .‬لــم يــلتزم املــصرف بــإعــداد الــقوائــم املــالــية لــلمصرف وفــقا‬
‫لـلمعايـير احملـاسـبية الـدولـية الـصادرة عـن جلـنة مـعايـير احملـاسـبة الـدولـية وخـاصـة املـعيار‬
‫الدولي احملاسبي رقم )‪.(۳۰‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـقياس‬
‫واإلفــصاح احملــاســبي فــي الــقوائــم املــالــية لــلمصارف ودورهــما فــي تــرشــيد قــرارات‬
‫االســتثمار‪ ،‬بــينما تــناولــت دراســة الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن ومــجتمعني عــلى تــقومي كــفاءة‬
‫األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫يوسف‪ ٢٠٠٧ ،‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة فـي الـتساؤل الـتالـي‪ :‬هـل يشـتمل الـقياس واإلفـصاح عـن‬
‫األداء االجـتماعـي للشـركـات فـي قـطاع غـزة بـالـتزامـن مـع الـقياس واإلفـصاح عـن األداء‬
‫االقــتصادي حــتى تــكون عــملية الــقياس واإلفــصاح مــالئــمة وكــافــية؟ وهــل الــقياس‬
‫لـلتكالـيف واملـنافـع االجـتماعـية واإلفـصاح عـنها فـي الشـركـات يـجعل الـتقاريـر املـالـية‬

‫)‪ (1‬ي ـ ــوس ـ ــف ج ـ ــرب ـ ــوع‪” ،‬مـ ــدى تطبيق الـ ــقياس واإلفـ ــصاح فـ ــي املـ ــحاسـ ــبة عـ ــن املسؤولـ ــية‬
‫االج ــتماع ــية ب ــال ــقوائ ــم امل ــال ــية ف ــي الش ــرك ــات ب ــقطاع غ ــزة )دراس ــة اس ــتكشاف ــية آلراء‬
‫املـديـريـن املـالـيني ورؤسـاء أقـسام املـحاسـبة فـي الشـركـات الـصناعـية املـساهـمة الـعامـة‬
‫فــي قــطاع غــزة ‪/‬فلســطني("‪ ،‬مج ــلة ال ــجام ــعة اإلس ــالم ــية )س ــلسلة ال ــدراس ــات اإلن ــسان ــية( املج ــلد‬
‫الخامس عشر‪ ،‬العدد ‪ ،٢٠٠٧ ،٨١‬ص ص‪.٢٨١ ٢٣٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫أكـثر شـموالً ويـجعل اجملـتمع أكـثر قـبوالً لهـذه املشـروعـات؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة‬
‫لتحـديـد مـفهوم احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬دراسـة أسـالـيب قـياس الـتكلفة‬
‫والـعائـد االجـتماعـي‪ ،‬الـتعرف عـلى أسـس وأسـالـيب اإلفـصاح عـن املـعلومـات املـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية فـي الـقوائـم املـالـية الـتي تـقدمـها الشـركـات بـقطاع غـزة‪ ،‬تـوفـير املـعلومـات‬
‫عـن السـياسـات والـبرامـج االجـتماعـية لهـذه الشـركـات‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة أنـه‬
‫ال تـوجـد عـالقـة بـني الـقياس واإلفـصاح عـن األداء االجـتماعـي للشـركـات وبـني الـقياس‬
‫واإلفـصاح عـن األداء االقـتصادي لـها‪ .‬ال تـوجـد عـالقـة بـني الـقياس لـلتكالـيف واملـنافـع‬
‫االجــتماعــية واالقــتصاديــة واإلفــصاح عــنها وبــني شــمولــية الــتقاريــر‪ .‬وكــانــت نــتيجة‬
‫الدراسة‪ :‬قبول صحة الفرضيات‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت مــدى‬
‫تـطبيق الـقياس واإلفـصاح فـي احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية بـالـقوائـم املـالـية فـي‬
‫الشـركـات بـقطاع غـزة‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس‬
‫املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة‬
‫األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪ LI,J.,Pik,R. & Haniffa, 2008‬‬

‫م ــشكلة ال ــدراس ــة ال ــكشف ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري وه ــيكل ح ــوك ــمة‬ ‫مت ــثلت)‪(1‬‬

‫الشــركــات فــي الشــركــات الــبريــطانــية حــيث هــدفــت الــدراســة لتحــليل الــعالقــة بــني‬

‫‪LI,J.,Pik,R. and Haniffa, R. "Intellectual Capital Disclosure and‬‬

‫) ‪(1‬‬

‫‪Corporate Governance Structure in UK Firms" Accounting and Business‬‬

‫‪Research ٢٠٠٨ ,١٣٧١٥٩ :(٢)٣٨.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اإلفــصاح عــن رأس املــال الــفكري وآلــيات احلــوكــمة مــن خــالل دراســة عــلى عــينة مــن‬
‫شـركـة إجنـليزيـة فـي عـام )‪ ،(۲۰۰٥‬وقـد تـناولـت الـدراسـة خـمس آلـيات لـلحوكـمة‬
‫ه ــي‪) :‬ه ــيكل مج ــلس اإلدارة وه ــيكل امل ــلكية‪ ،‬وحج ــم جل ــنة امل ــراج ــعة ودوري ــة‬
‫اجـتماعـات جلـنة املـراجـعة وازدواجـية دور املـديـر الـتنفيذي األول(‪ .‬وكـانـت فـرضـيات‬
‫الـدراسـة ال يـوجـد عـالقـة ارتـباط مـوجـبة بـني مسـتوى اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري‬
‫وكـل مـن )نسـبة املـديـريـن غـير الـتنفيذيـني املسـتقلني‪ ،‬وحجـم جلـنة املـراجـعة‪ ،‬ودوريـة‬
‫اجـتماعـات الـلجنة(‪ .‬وال تـوجـد عـالقـة ارتـباط مـع مسـتوى تـركـيز مـلكية األسـهم‪ ،‬وال‬
‫تـوجـد عـالقـة ارتـباط مـع ازدواجـية دور املـديـر الـتنفيذي األول‪ .‬وكـانـت نـتائـج الـدراسـة‬
‫وجـود عـالقـة ارتـباط مـوجـبة بـني مسـتوى اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري وكـل مـن‬
‫نسـبة املـديـريـن غـير الـتنفيذيـني املسـتقلني وحجـم جلـنة املـراجـعة‪ ،‬ودوريـة اجـتماعـات‬
‫الـلجنة‪ ،‬بـينما تـوجـد عـالقـة ارتـباط سـالـبة مـع مسـتوى تـركـيز مـلكية األسـهم فـي حـني‬
‫ال توجد عالقة ارتباط مع ازدواجية دور املدير التنفيذي األول‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـكشف‬
‫عـن رأس املـال الـفكري وهـيكل حـوكـمة الشـركـات‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث‬
‫الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما‬
‫مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫محمود‪ ٢٠١٠ ،‬‬
‫مــشكلة الــدراســة هــل هــناك اهــتمام مبســتوى عــال بــرأس املــال الــفكري‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫مـتمثالً بـأبـعاده )االسـتقطاب‪ ،‬الـصناعـة‪ ،‬التنشـيط‪ ،‬احملـافـظة‪ ،‬واالهـتمام بـالـزبـائـن(؟‬

‫وهـل جتسـدت ثـقافـة اإلبـداع فـي بـيئة عـمل املـصارف األردنـية؟ وهـل هـناك تـأثـير لـرأس‬
‫املـال الـفكري مبـتغيراتـه اخلـمسة فـي الـقدرات اإلبـداعـية لـدى األفـراد؟ حـيث هـدفـت‬
‫الـدراسـة إلـى تـقصي تـوافـر رأس املـال الـفكري فـي املـصارف ومـعرفـة درجـة اسـتقطابـه‬
‫وصـناعـته وتنشـيطه واحملـافـظة عـليه واالهـتمام بـالـزبـائـن‪ ،‬وعـالقـة ذلـك بـتنمية الـقدرات‬
‫اإلبـداعـية فـي هـذه املـنظمات‪ .‬وكـانـت فـرضـية الـدراسـة أنـه يـؤثـر رأس املـال الـفكري‬
‫)االسـتقطاب‪ ،‬الـصناعـة‪ ،‬التنشـيط‪ ،‬احملـافـظة‪ ،‬واالهـتمام بـالـزبـائـن( تـأثـيرًا مـعنويًـا فـي‬
‫تـنمية الـقدرة اإلبـداعـية لـدي األفـراد فـي املـصارف األردنـية‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‬
‫أن عــمليات االســتقطاب واالهــتمام بــالــزبــائــن لــهم تــأثــير كــبير ج ـدًا فــي الــقدرات‬
‫اإلبـداعـية‪ ،‬بـينما الـصناعـة والتنشـيط لـهم تـأثـير مـنخفض فـي الـقدرات اإلبـداعـية لـدى‬
‫العاملني في املصارف األردنية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت أثـر أبـعاد‬
‫رأس املـال الـفكري فـي اإلبـداع فـي املـصارف األردنـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث‬
‫الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما‬

‫)‪ (1‬مح ــمود ال ــروس ــان وأخ ــري ــن‪" ،‬أث ــر رأس امل ــال ف ــكري ف ــي اإلب ــداع ف ــي امل ــصارف األردن ــية‬
‫)دراسـة مـيدانـية("‪ ،‬مجـلة جـامـعه دمـشق لـلعلوم االقـتصاديـة والـقانـونـية‪ ،‬جـامـعة دمـشق‪ ،‬املجـلد ‪،٢٦‬‬
‫العدد الثاني‪ ،٢٠١٠ ،‬ص ص ‪.١٣٠-١٠٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬

‫ماهر وصبحي‪ ٢٠١١ ،‬‬

‫مـشكلة الــدراســة مبــا مــدى إدراك املـصارف الــتجاريــة الفلسـطينية ألهـمية‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫احملــاســبة عــن املـسؤولـية االجـتماعـية جتــاه كــل مــن )املـوظـفني – الـعمالء – اجملـتمع –‬
‫الـبيئة(؟ حــيث هــدفــت الــدارســة إلــى الـتعرف عــلى مــدى إدراك املـصارف الــتجاريــة‬
‫الفلسطينية ألهمية احملاسبة عـن املسؤولية االجتماعية بـكافـة مجاالتها جتاه )املوظفني‪،‬‬
‫عـمالء‪ ،‬اجملتمع‪ ،‬البيئة(‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة هـناك إدراك جـوهـري لــدى إدارة‬
‫املـصارف الـتجاريـة الفلسـطينية ألهـمية احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬تختلف‬
‫األهــمية النســبية جملــاالت املــسؤولــية االجــتماعــية م ــن قــبل إدارة املــصارف الــتجاريــة‬
‫الفلسطينية‪ .‬تـدرك إدارة املصارف الـتجاريـة الفلسطينية أهـمية الـقياس واإلفصاح عـن‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة وجــود إدراك لــدى إدارة املــصارف‬
‫الـتجاريـة الفلسـطينية ألهـمية احملـاسـبة واإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬ولـكن‬
‫لـيس بـاملسـتوى املـطلوب‪ .‬كـما ان هناك اختالف في األهمية النسبية جملاالت املسؤولية‬
‫االجتماعية مـن قـبل إدارة املصارف الـتجاريـة الفلسطينية‪ ،‬وتـرتـيبهم كـاآلتـي املـسؤولـية‬

‫)‪ (1‬م ــاه ــر درغ ــام وص ــبحي ح ــبيب‪ ،‬مــدى إدراك املــصارف ألهــمية املــحاســبة واإلفــصاح عــن‬
‫املسؤولــية االجــتماعــية‪ :‬دراســة تــطبيقية عــلى املــصارف الــتجاريــة الفلســطينية‪ ،‬ب ــحث‬
‫م ـ ــنشور‪ ،‬املج ـ ــلة ال ـ ــعرب ـ ــية ل ـ ــإلدارة‪ ،‬ج ـ ــام ـ ــعة ال ـ ــدول ال ـ ــعرب ـ ــية‪ ،‬مج ـ ــلد ‪ ،٣٤‬ال ـ ــعدد ‪ ،٢٠١٤ ،١‬ص ص‬
‫‪.٣٥٠-٢٢٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫جتـاه عـمالء املـصرف‪ ،‬املـسؤولـية جتـاه الـعامـلني‪ ،‬املـسؤولـية جتـاه اجملـتمع‪ ،‬املـسؤولـية جتـاه‬
‫البيئة‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت مــدى‬
‫إدراك املـصارف ألهـمية احملـاسـبة واإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬بـينما تـناولـت‬
‫دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫سمير‪ ٢٠١١ ،‬‬

‫مت ــثلت )‪ (1‬م ــشكلة ال ــدراس ــة ف ــيما إذا م ــا ك ــان ــت الش ــرك ــات ت ــلتزم مبس ــئول ــيات ــها‬
‫االجـتماعـية والـبيئية جتـاه اجملـتمع؟ وهـل تـوفـر احملـاسـبة أدوات قـياس لـلتكالـيف واملـنافـع‬
‫االجـتماعـية وجـودة اإلفـصاح؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى حتـديـد مـفهوم احملـاسـبة عـن‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية وإبـراز أهـميتها وتـأصـيل املـفاهـيم األسـاسـية لـألداء االجـتماعـي‪.‬‬
‫تــأكــيد أهــمية األهــداف االجــتماعــية لــإلســتراتــيجية االجــتماعــية لــتلك الشــركــات‪.‬‬
‫تـفعيل دور الـبنوك واملـنظمات غـير احلـكومـية املـمولـة وذلـك بـوضـع مـعايـير حتـث عـلى‬
‫االلـتزام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة أنـه تـوجـد عـالقـة بـني إدراك‬
‫املسـتثمريـن ملـفهوم وأهـمية األداء االجـتماعـي وااللـتزام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬تـوجـد‬

‫)‪ (1‬سـمير هـارون‪ ،‬االلـتزام بـاملسؤولـية االجـتماعـية ومـدي مـساهـمتها فـي تحقيق الـرفـاهـية‬
‫)دراسـة تحـليلية لـجودة الـقياس واإلفـصاح املـحاسـبي عـن املسؤولـية االجـتماعـية فـي‬
‫الشــركــات املــساهــمة فــي قــطاع غــزة"‪ ،‬رس ــال ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ج ــام ــعه‬
‫القاهرة‪.٢٠١١ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـالقـة بـني إملـام املـدراء واحملـاسـبني مبـفهوم مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية وأسـالـيب‬
‫قــياس الــتكلفة والــعائــد وبــني قــياس مــساهــمة الشــركــات فــي رفــاهــية اجملــتمع‪ .‬تــوجــد‬
‫عـالقـة بـني قـياس الـتكالـيف واملـنافـع االجـتماعـية واالقـتصاديـة واإلفـصاح عـنها وبـني‬
‫جـعل الـتقاريـر املـالـية أكـثر شـموالً واجملـتمع أكـثر تـقبالً لهـذه الشـركـات‪ .‬تـوجـد عـالقـة‬
‫بـني االلـتزام مبـعيار اإلفـصاح فـي عـرض الـقوائـم املـالـية وبـني نـوعـية املـعلومـات الـصادرة‬
‫ملسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية ومـدى الـوثـوق بـها‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‪ :‬ثـبت صـحة‬
‫الفرضيات املوضحة أعاله‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت االلـتزام‬
‫بـاملـسؤولـية االجـتماعـية ومـدى مـساهـمتها فـي حتـقيق الـرفـاهـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫فهد‪ ٢٠١٢ ،‬‬

‫مــشكلة الــدراســة مبــدى الــتزام الشــركــات املــساهــمة الــعامــة الــكويــتية‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫بـاإلفـصاح عـن تـكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـيما يـتعلق ب )حـمايـة الـبيئة‪ ،‬حـمايـة‬
‫املسـتهلك‪ ،‬اجملـتمع احملـلى‪ ،‬أنـظمة وقـوانـني حـمايـة الـبيئة الـكويـتية(‪ .‬حـيث هـدفـت‬
‫الـدراسـة إلـى إلـقاء الـضوء عـلى مـفهوم وطـبيعة احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي‬

‫)‪ (1‬فهــد راعــي الفحــماء‪" ،‬مـدي الـتزام الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية بـاإلفـصاح عـن‬
‫مـحاسـبة املسؤولـية االجـتماعـية"‪ .‬دراسـة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة غـير مـنشورة‪ ،‬جـامـعة الشـرق‬
‫األوسط‪.٢٠١٢ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية‪ ،‬وأهـمها‪ ،‬ودوافـع اهـتمام الشـركـات بـها‪ .‬الـتعرف‬
‫عـلى مـدى الـتزام الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية بـاإلفـصاح عـن بـنود املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية‪ .‬الــتعرف عــلى وجــهة نــظر املــديــريــن املــالــيني الــعامــلني فــي الشــركــات‬
‫املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة ال تـلتزم الشـركـات املـساهـمة‬
‫الــعامــة الــكويــتية بــاإلفــصاح عــن تــكالــيف املــسؤولــية االجــتماعــية فــيما يــتعلق ب‬
‫)حــمايــة الــبيئة‪ ،‬حــمايــة املســتهلك‪ ،‬اجملــتمع احملــلى‪ ،‬أنــظمة وقــوانــني حــمايــة الــبيئة‬
‫الـكويـتية(‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‪ :‬مت رفـض جـميع الـفرضـيات الـصفريـة وقـبول‬
‫الـفرضـيات الـبديـلة حـيث تـلتزم الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية بـاإلفـصاح عـن‬
‫تـكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـيما يـتعلق ب )حـمايـة الـبيئة‪ ،‬حـمايـة املسـتهلك‪،‬‬
‫اجملتمع احمللى‪ ،‬أنظمة وقوانني حماية البيئة الكويتية(‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت مـدى الـتزام‬
‫الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية بـاإلفـصاح عـن مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية‪،‬‬
‫ب ــينما ت ــناول ــت دراس ــة ال ــباح ــث ال ــقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬
‫واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ Hassan et al, 2012‬‬
‫مـشكلة‪ 1‬الـدراسـة هـناك تـفاوت فـي اإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـسؤولـية االجـتماعـية بـني‬
‫املصارف اإلسالمية والتقليدية فـي باكستان‪ .‬حيث هـدفـت الدراسة إلى إجـراء مـقارنـة‬
‫بـني املـصارف اإلسـالمـية واملـصارف الـتقليديـة لـتوضـيح مـا إذا كـان هـناك اخـتالفـات فـي‬
‫اإلفـصاح عـن ممـارسـة املـسؤولـية االجـتماعـية لـلمصارف‪ .‬وكـانـت فـرضـية الـدراسـة ال‬
‫يـوجـد اختالف فـي مستوى اإلفصاح بـني املصارف اإلسالمية واملصارف التقليدية فـي‬
‫بـاكسـتان‪ .‬هـناك تـأثـير لـلديـن عـلى مستوى اإلفصاح عـن املسؤولية االجتماعية‪ .‬وأهـم‬
‫نـتائـج الـدراسـة أن هـناك اخـتالف كـبير فـي مسـتوى اإلفـصاح بـني املـصارف اإلسـالمـية‬
‫واملـصارف الـتقليديـة فـي بـاكسـتان‪ .‬كـما ان الـديـن اإلسـالمـي يـؤثـر فـي اإلفـصاح عـن‬
‫مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية فــي املــصارف اإلســالمــية‪ .‬وقــد يــرجــع ذلــك إلــى أن‬
‫أغـلب ممـارسـات املـسؤولـية االجـتماعـية تـرتـبط فـي الـغالـب مـع املـصطلحات اإلسـالمـية‬
‫مـثل الـعدالـة االجـتماعـية‪ ،‬املـساءلـة أمـام اهلل‪ ،‬الـزكـاة‪ ،‬وتـبنى اإلسـالم الـقيم األخـالقـية‪.‬‬
‫ينبغي أن تعمل املصارف التقليدية على حتسني سمعتها بشكل أكثر إيجابية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية للشــركــات فــي الــبنوك اإلســالمــية فــي بــاكســتان‪ ،‬بــينما دراســة الــباحــث‬
‫تــناولــت الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثرهما على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪( 1)- Hassan,” Corporate Social Responsibility in Islamic Banks in‬‬

‫‪Pakistan”, Journal of Islamic Business and Management Vol.٦ No.٢, V‬‬
‫‪et al. ٢٠١٢,PP ٩٨-٧٠.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫بشائر‪ ٢٠١٣ ،‬‬
‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة مبـدى إمـكانـية اسـتخدام مـقايـيس رأس املـال الـفكري فـي‬
‫تـقومي قـرارات املـنظمة فـي مـجال االسـتثمار فـي األنشـطة الـفكريـة‪ ،‬ومـا هـي الـعالقـة بـني‬
‫ربــحية املــنظمة ومــقايــيس رأس املــال الــفكري‪ .‬حــيث هــدفــت الــدراســة إلــى تســليط‬
‫الـضوء عـلى مـفهوم رأس املـال الـفكري‪ ،‬واخـتبار الـعالقـة مـا بـني الـقياس احملـاسـبي لـرأس‬
‫املـال الـفكري وأداء املـنظمة‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة أنـه ال تـوجـد عـالقـة ذات داللـة‬
‫إحـصائـية بـني االسـتثمار فـي أنشـطة رأس املـال الـفكري وأداء هـذا االسـتثمار مـقاسًـا‬
‫بــإنــتاجــيته‪ ،‬وال يــوجــد عــالقــة ذات داللــة إحــصائــية بــني الــقيمة املــلموســة لــلمنظمة‬
‫ومـعامـل الـقيمة املـضافـة الـفكريـة‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‪ :‬مت رفـض فـرضـية الـعدم‬
‫االولـي وتـبني وجـود عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني االسـتثمار فـي أنشـطة رأس املـال‬
‫الـفكري وأداء هـذا االسـتثمار مـقاس بـإنـتاجـيته‪ ،‬كـما مت رفـض فـرضـية الـعدم الـثانـية‬
‫وتـبني وجـود عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقيمة املـلموسـة لـلمنظمة ومـعامـل الـقيمة‬
‫املضافة الفكرية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـقياس‬
‫احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري وعـالقـته بـأداء املـنظمة‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث‬
‫الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما‬

‫)‪ (1‬ب ــشائ ــر ال ــخفاج ــي‪" ،‬الــقياس املــحاســبي لــرأس املــال الــفكري وعــالقــته بــأداء املــنظمة‪-‬‬
‫دراسـ ــة تـ ــطبيقية عـ ــلى عـ ــينة مـ ــن املـ ــصارف الـ ــعراقـ ــية"‪ ،‬مج ـ ــلة ال ـ ــقادس ـ ــية ل ـ ــلعلوم اإلداري ـ ــة‬
‫واالقتصادية‪ ،‬العراق‪ ،‬املجلد ‪ ١٧‬العدد ‪ ،٢٠١٣ ،(٢٠١٥) ٤‬ص ص ‪.٢٦٩-٢٤٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬

‫دادة‪ ٢٠١٣ ،‬‬

‫مـشكلة الـدراسـة حتـديـد مـدى إعـداد الـقوائـم املـالـية لـلبنوك اجلـزائـريـة وفـق‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫الـنظام احملـاسـبي املـالـي مـع املـعايـير احملـاسـبية الـدولـية ومـتطلبات اإلفـصاح احملـاسـبي‪ .‬كـما‬
‫هـدفـت الـدراسـة مـعرفـة مـدى تـأهـيل الـبنوك اجلـزائـريـة لـلعمل وفـق املـعايـير احملـاسـبية‬
‫الـدولـية‪ ،‬وذلـك بـعد تـطبيق الـنظام احملـاسـبي املـالـي‪ ،‬وتـوضـيح أهـمية الـقوائـم املـالـية فـي‬
‫اتــخاذ الــقرارات عــلى املســتوى الــداخــلي واخلــارجــي لــلبنوك واملســتثمريــن‪ ،‬وكــانــت‬
‫فـرضـيات الـدراسـة قـيام الـبنوك اجلـزائـريـة بـإعـداد وعـرض الـقوائـم املـالـية وفـق مـتطلبات‬
‫الـنظام احملـاسـبي املـالـي والـنظام‪ .‬عـدم كـفايـة املـعلومـات الـتي يـتم اإلفـصاح عـنها مـن قـبل‬
‫الـبنوك اجلـزائـريـة لـتلبية احـتياجـات املسـتفيديـن مـنها‪ .‬يـساهـم الـنظام احملـاسـبي املـالـي فـي‬
‫إعـطاء صـورة واضـحة لـلمركـز املـالـي لـلبنك مـن خـالل الـقوائـم املـالـية وذلـك بـاإلفـصاح‬
‫عـن كـافـة املـعلومـات الـالزمـة ملسـتخدمـي هـذه الـقوائـم‪ .‬يـتم اإلفـصاح فـي الـقوائـم املـالـية‬
‫لـلبنوك اجلـزائـريـة عـن كـافـة الـبيانـات واملـعلومـات اخلـاصـة بـاألدوات املـالـية وفـقًا لـلمعايـير‬
‫احملـاسـبية الـدولـية ومـعايـير اإلبـالغ املـالـي‪ .‬تـقوم الـبنوك اجلـزائـريـة بـاإلفـصاح عـن كـافـة‬
‫املــعلومــات اخلــاصــة مبــخاطــر األدوات املــالــية‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة عــدم كــفايــة‬
‫املـعلومـات الـتي قـام الـبنك بـاإلفـصاح عـنها فـي الـقوائـم أو الـتقاريـر املـالـية‪ .‬لـم يـلتزم‬

‫)‪ (1‬دادة دلــيلة‪" ،‬اإلفـصاح املـحاسـبي فـي الـقوائـم املـالـية لـلبنوك وفق الـنظام املـحاسـبي‬
‫املـالـي‪ :‬دراسـة حـالـة الـقرض الـشعبي الجـزائـري ‪ ،"٢٠١٠‬رسـالـة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة غـير‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪-‬ورقلة‪.٢٠١٣ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــبنك فــي إعــداد الــقوائــم املــالــية مبــتطلبات املــعايــير احملــاســبية الــدولــية واإلفــصاح‬
‫احملــاســبي‪ .‬غــياب املــالحــق واإليــضاحــات املــتممة لــلقوائــم املــالــية‪ .‬لــم يــقم الــبنك‬
‫باإلفصاح عن توزيع اخملاطر املصرفية لألصول وااللتزامات‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت اإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي فـي الـقوائـم املـالـية لـلبنوك وفـق الـنظام احملـاسـبي املـالـي‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫شادو‪ ٢٠١٤ ،‬‬

‫مـشكلة الـدراسـة هـل املـعلومـات احملـاسـبية املـفصح عـنها فـي الـقوائـم املـالـية‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫كـافـية الحـتياجـات املسـتفيديـن التـخاذ قـرارات اقـتصاديـة رشـيدة؟ وهـل التشـريـعات‬

‫والـقوانـني اجلـزائـريـة املـتعلقة بـاإلفـصاح تتمشـي مـع مـتطلبات املـعايـير احملـاسـبية الـدولـية‪.‬‬
‫حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى مـعرفـة الـقوائـم املـالـية الـواجـب اإلفـصاح عـنها حسـب املـعايـير‬
‫احملـاسـبية الـدولـية‪ ،‬والـوقـوف عـلى مـدى تـوفـر اإلفـصاح فـي الـقوائـم املـالـية مـن وجـهة نـظر‬
‫املسـتفيديـن مـنها‪ ،‬وبـيان تـوافـق الـقوائـم املـالـية للشـركـات االقـتصاديـة مـع التشـريـعات‬
‫والـقوانـني اجلـزائـريـة املـتعلقة بـاإلفـصاح‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة‪ ،‬ال تـوجـد فـروق‬
‫مـعنويـة ذات داللـة إحـصائـية بـني مسـتوى اإلفـصاح الـفعلي املـطلوب تـوفـيره بـشكل عـام‬

‫)‪ (1‬ش ــادو ع ــبد ال ــلطيف "الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي فــي الــقوائــم املــالــية وفق املــعايــير‬
‫املـحاسـبية الـدولـية ‪ IAS /IFRS.‬دراسـة مـيدانـية لـعينة مـن الـبنوك الـتجاريـة الجـزائـريـة‬
‫ملدينة ورقلة"‪ ،‬رسالة ماجستير في املحاسبة غير منشورة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪.٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫فـي الـقوائـم املـالـية الـصادرة عـن الـبنوك الـتجاريـة ومسـتوى اإلفـصاح املـطلوب تـوفـيره‬
‫حســب املــعايــير احملــاســبة الــدولــية‪ .‬ال تــوجــد فــروق مــعنويــة ذات داللــة إحــصائــية بــني‬
‫مســتوى اإلفــصاح املــطلوب تــوفــيره فــي الــقوانــني والتشــريــعات اجلــزائــريــة ومســتوى‬
‫اإلفـصاح املـطلوب تـوفـره حسـب املـعايـير احملـاسـبية الـدولـية‪ .‬وكـانـت نـتيجة الـدراسـة‬
‫أنها توصلت إلى نتائج تؤكد صحة الفرضيتني املوضحتني أعاله‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت عـالقـة‬
‫الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي فـي الـقوائـم املـالـية وفـق املـعايـير احملـاسـبية الـدولـية‪ ،‬بـينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫هناء وآخرين‪ ٢٠١٤ ،‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة بـالـتساؤل عـن مـدى إدراك ادارات الـبنوك اإلسـالمـية فـي‬
‫األردن ملـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬وواقـع تـطبيقات مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫فــي الــبنوك اإلســالمــية فــي األردن‪ ،‬ومــجاالت مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية الــتي‬
‫حتـظى بـاألولـويـة مـن قـبل الـبنوك اإلسـالمـية فـي األردن‪ .‬كـما هـدفـت الـدراسـة قـياس‬
‫إدراك ادارات الـبنوك اإلسـالمـية فـي األردن ملـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬بـيان واقـع‬
‫تـطبيقات مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـبنوك اإلسـالمـية فـي األردن‪ .‬الـتعرف‬

‫)‪ (1‬ه ــناء ال ــحنيطي واخ ــري ــن‪" ،‬مــدى تطبيق مــحاســبة املسؤولــية االجــتماعــية فــي الــبنوك‬
‫اإلسالمية العاملة في األردن"‪ ،‬بحث في املحاسبة غير منشور‪.٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـلى مـجاالت مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية الـتي تسـتأثـر بـاهـتمام الـبنوك اإلسـالمـية‬
‫فـي األردن مـن حـيث درجـة الـتطبيق‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة إنـه ال تـدرك إدارات‬
‫الـبنوك اإلسـالمـية فـي األردن مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬ال تـطبق الـبنوك اإلسـالمـية‬
‫فــي األردن مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية فــي اجملــاالت ذات الــعالقــة ب )خــدمــة‬
‫اجملـتمع‪ ،‬وحـمايـة الـبيئة‪ ،‬والـعامـلني لـديـها‪ ،‬وعـمالءهـا(‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة أن‬
‫إدارات الـبنوك اإلسـالمـية فـي األردن تـدرك مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬هـناك إدراك‬
‫ل ــدى أف ــراد ال ــعينة ب ــأن ال ــبنوك اإلس ــالم ــية ف ــي األردن ت ــطبق م ــحاس ــبة امل ــسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية فــي مــجال خــدمــة اجملــتمع بــدرجــة مــتوســطة‪ .‬وضــعف تــطبيق الــبنوك‬
‫اإلسـالمـية فـي األردن حملـاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية فـي مـجال حـمايـة الـبيئة‪ .‬عـدم‬
‫وجود تشريعات تلزم املساهمة في حماية البيئة‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت مــدى‬
‫تـطبيق مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـبنوك اإلسـالمـية الـعامـلة فـي األردن‪ ،‬بـينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫علي الذهبي وآخرين‪ ٢٠١٤ ،‬‬
‫مـشكلة الـدراسـة فـي عـدم تـثبيت الـبيانـات اخلـاصـة بـالـتأثـيرات الـبيئية فـي‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫الـسجالت احملـاسـبية‪ -‬الـناشـئة عـن ممـارسـة الـوحـدات االقـتصاديـة ألنشـطتها اخملـتلفة‪،‬‬

‫رغــم أن املــعلومــات املــتعلقة بــاألنشــطة الــتي تــؤديــها تــلك الــوحــدات تــعتبر مــهمة‬
‫لــلمعنني‪ .‬حــيث هــدفــت الــدراســة إلــى وضــع إطــار عــام جملــاالت األداء الــبيئي بهــدف‬
‫الـوصـول إلـى منـوذج قـابـل لـلتطبيق الـعملي لـقياس الـتأثـيرات الـبيئية وفـقًا لـألسـالـيب‬
‫والـطرق احملـاسـبية ومـن ثـم اإلفـصاح عـنها فـي الـبيانـات املـالـية لـلوحـدة االقـتصاديـة‪.‬‬
‫وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة وجـود اإلمـكانـية السـتخدام الـوحـدات الـنقديـة فـضالً عـن‬
‫الــتقديــر الــكمي لــقياس الــتأثــيرات الــبيئية الــناشــئة عــن ممــارســة الــوحــدة االقــتصاديــة‬
‫ألنشـطتها اخملـتلفة‪ .‬إن تـضمني الـبيانـات املـالـية لـلوحـدات االقـتصاديـة الـصناعـية بـنتائـج‬
‫األداء الـبيئي يـساعـد مسـتخدمـي الـبيانـات فـي صـنع الـقرار‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‬
‫ان األنشـطة الـبيئية الـتي متـارسـها الـوحـدات االقـتصاديـة بـغية حـمايـة واسـتدامـة الـبيئة‬
‫تـندرج ضـمن األحـداث والـظروف والـعمليات الـتي تـخضع لـعملية الـقياس احملـاسـبي‬
‫نـظرًا لـتوفـر اإلمـكانـية لتحـديـدهـا ومتـيزهـا كـأحـداث مـقبولـة لـلمعاجلـة احملـاسـبية‪ .‬مت‬
‫تــطبيق الــنموذج املــقترح لــقياس أنشــطة الشــركــة الــبيئية واإلفــصاح عــنها بــاالعــتماد‬
‫عـلى أسـالـيب وطـرق الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبية بـغية املـساهـمة فـي إيـصال املـعلومـات‬
‫املفيدة املتعلقة باألداء البيئي إلى متخذي القرارات‪.‬‬

‫)‪ (1‬عــلى الــذهــبي وآخــريــن‪" ،‬الـقياس املـحاسـبي لـلتأثـيرات الـبيئية واإلفـصاح عـنها‪ :‬بـحث‬
‫تـطبيقي فـي إحـدى الشـركـات الـصناعـية الـعراقـية"‪ ،‬مجـلة دراسـات مـحاسـبية ومـالـية‪ ،‬جـامـعة‬
‫بغداد‪ ،‬املجلد ‪ ،٢‬اإلصدار ‪ ،٢٠١٤ ،٨‬ص ص ‪.٩٧-٦١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـقياس‬
‫احملـاسـبي لـلتأثـيرات الـبيئية واإلفـصاح عـنها‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس‬
‫واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن‬
‫ومجتمعني على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫عارف محمود عيسى‪ ٢٠١٤ ،‬‬

‫متـثلت )‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة فـي انـخفاض جـودة الـتقاريـر املـالـية ملـنشآت األعـمال‪ ،‬نـظرًا‬
‫لـعدم تـوفـير مـعلومـات مـرتـبطة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية يـدعـم جـودة الـتقاريـر املـالـية‬
‫ويـعظم املـنشأة‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة الـى بـناء إطـار مـقترح يـساهـم فـي زيـادة فـعالـية‬
‫اإلفــصاح عــن املــسؤولــية مبــا يــساهــم فــي حتســني جــودة الــتقاريــر املــالــية وتــعظيم قــيمة‬
‫املـنشأة‪ ،‬وذلـك مـن خـالل حتـديـد مـقومـات لـدعـم اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪،‬‬
‫وحت ــدي ــد س ــبل دع ــم ت ــلك امل ــقوم ــات ووض ــع م ــنهجية ل ــإلف ــصاح ع ــن امل ــسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية‪ ،‬وحتــديــد ضــمانــات جــودة اإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية وســبل‬
‫تـدعـيمها‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة أن يـؤثـر الـتزام املـنشأة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫تـأثـيرًا إيـجابـيًا عـلى األداء املـالـي وعـلى جـودة املـعلومـات احملـاسـبية‪ .‬يـؤثـر اإلفـصاح عـن‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية تــأثــيرًا إيــجاب ـيًا عــلى قــيمة املــنشأة‪ .‬تــساهــم مــقومــات اإلطــار‬
‫املــقترح فــي تــدعــيم الــتزام املــنشآت بــاملــسؤولــية االجــتماعــية‪ .‬يــساهــم اإلفــصاح عــن‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية وفـقًا لـإلطـار املـقترح فـي حتسـني جـودة الـتقاريـر وتـعظيم قـيمة‬

‫)‪ (1‬ع ـ ـ ــارف مح ـ ـ ــمود ع ـ ـ ــيسى‪" ،‬إط ـ ــار م ـ ــقترح ل ـ ــزي ـ ــادة ف ـ ــاع ـ ــلية اإلف ـ ــصاح ع ـ ــن املسؤول ـ ــية‬
‫االجــتماعــية بهــدف تحســني جــودة الــتقاريــر املــالــية وتــعظيم قــيمة املــنشأة‪ :‬بــالتطبيق‬
‫على البيئة املصرية"‪ ،‬دراسة دكتوراه غير منشورة‪ ،‬جامعه القاهرة‪.٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٤٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـنشأة‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‪ :‬حتـقق صـحة الـفرضـني األول والـثانـي‪ ،‬ولـم يـثبت‬
‫صحة باقي الفروض اخلاصة باإلطار املقترح‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت إطــار‬
‫مــقترح لــزيــادة فــاعــلية اإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية بهــدف حتســني جــودة‬
‫الـتقاريـر املـالـية وتـعظيم قـيمة املـنشأة‪ ،‬وتـناولـت الـدراسـة احلـالـية الـقياس واإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما عـلى تـقومي كـفاءة األداء‬
‫املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫بالل وأخرين‪ ٢٠١٤ ،‬‬

‫مــشكلة الــدراســة فــي كــيفية مــشاركــة الشــركــات فــي مــختلف أنشــطة‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫املـسؤولـية االجـتماعـية الـتي تـؤثـر فـي األداء املـالـي لـتلك الشـركـات‪ ،‬وبـيان أثـر اإلفـصاح‬
‫عــن مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى األداء املــالــي فــي الشــركــات الــصناعــية‬
‫املـساهـمة الـعامـة األردنـية‪ .‬حـيث هـدفـت الـدارسـة إلـى الـتعرف عـلى واقـع مـحاسـبة‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية وقـياس أثـر اإلفـصاح عـن األنشـطة اخلـاصـة مبـحاسـبة املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية عــلى األداء املــالــي فــي الشــركــات الــصناعــية املــساهــمة الــعامــة األردنــية‪،‬‬
‫وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة عـدم وجـود أثـر ذو داللـة إحـصائـية لـإلفـصاح عـن األنشـطة‬
‫اخلـاصـة مبـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى )الـعائـد عـلى املـوجـودات والـعائـد عـلى‬
‫حــقوق املــساهــمني( للشــركــات الــصناعــية األردنــية‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة ان‬

‫)‪ (1‬بـ ــالل عـ ــمر وأخـ ــريـ ــن‪" ،‬أث ــر اإلف ــصاح ع ــن املسؤول ــية االج ــتماع ــية ع ــلى األداء امل ــال ــي‬
‫للشــركــات الــصناعــية املــساهــمة الــعامــة األردنــية"‪ .‬مج ــلة دراس ــات ال ــعلوم اإلداري ــة‪ ،‬ال ــجام ــعة‬
‫األردنية‪ ،‬املجلد ‪ ،٤١‬العدد ‪ ،٢٠١٤ ،٢‬ص ص ‪.٢٥٨-٢٤٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االسـتثمار فـي األنشـطة اخلـاصـة بـاإلرتـقاء بـاملـنتجات )نـظريـة أصـحاب املـصالـح( تـؤثـر‬
‫إيـجابـيًا فـي الـعائـد عـلى املـوجـودات والـعائـد عـلى حـقوق املـساهـمني فـي حـني ال يـوجـد‬
‫أثر لألنشطة األخرى على العائد على املوجودات والعائد على حقوق املساهمني‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت أثــر‬
‫اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى األداء املـالـي للشـركـات الـصناعـية املـساهـمة‬
‫الـعامـة األردنـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن ومــجتمعني عــلى تــقومي كــفاءة‬
‫األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫سعيدي‪ ٢٠١٤ ،‬‬

‫م ــشكلة ال ــدراس ــة ب ــال ــرد ع ــلى ال ــتساؤالت م ــا م ــدى ال ــتزام امل ــؤس ــسات‬ ‫مت ــثلت)‪(1‬‬

‫الـصناعـية بـقياس تـأثـيراتـها الـبيئية واإلفـصاح عـنها مـحاسـبيًا؟ ومـا هـي املـعوقـات الـتي‬
‫حتـول دون قـيام املـؤسـسات بـالـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن أدائـها الـبيئي؟ وهـل هـناك‬
‫مـنافـع لـلتقريـر احملـاسـبي عـن املـعلومـات الـبيئية‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة تـوضـيح طـبيعة‬
‫الـتكالـيف الـبيئية وطـرق قـياسـها ومـتطلبات اإلفـصاح عـنها‪ ،‬وحتـليل أسـباب محـدوديـة‬
‫الـقياس احملـاسـبي ألداء املـؤسـسات الـصناعـية الـبيئية وإفـصاحـها عـنه‪ ،‬وأهـم املـعوقـات‬
‫الــتي تــقف دون قــيامــها بــذلــك‪ .‬الــوقــوف عــلى املــنافــع الــنظريــة والــتطبيقية لــلتقريــر‬
‫احملــاســبي عــن تــأثــيرات الــبيئة‪ .‬وكــانــت فــرضــيات الــدراســة أن هــناك محــدوديــة فــي‬

‫)‪ - (1‬سـ ـ ــعيدي حـ ـ ــنان‪" ،‬الـ ــقياس املـ ــحاسـ ــبي لـ ــلتأثـ ــيرات الـ ــبيئية واإلفـ ــصاح عـ ــنها فـ ــي‬
‫املؤسـسات الـصناعـية‪ .‬دراسـة حـالـة مؤسـسة االسـمنت حـامـة بـوزيـان ‪ ،"SCHB‬دراســة‬
‫ماجستير في املحاسبة غير منشور‪ ،‬جامعة قسطينة‪ ،‬الجزائر‪.٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـقياس احملـاسـبي لـلتأثـيرات الـبيئية واإلفـصاح عـنها مـن قـبل املـؤسـسات الـناشـطة فـي‬
‫صـناعـات حـساسـة بـيئيًا‪ .‬هـناك مـعوقـات حتـول دون قـيام املـؤسـسات بـالـقياس واإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي عـن أدائـها الـبيئي والـتي يـكون لـها تـأثـير عـلى جـودة قـوائـمها املـالـية‪ .‬تـلعب‬
‫عـملية الـتقريـر احملـاسـبي عـن الـتكالـيف الـبيئية دورا مـهما فـي تـوفـير املـعلومـات املـفيدة‬
‫ملســتخدمــي الــقوائــم املــالــية‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة هــناك محــدوديــة فــي قــيام‬
‫املـؤسـسات الـصناعـية بـالـقياس احملـاسـبي لـتأثـيراتـها الـبيئية واإلفـصاح عـنها فـي قـوائـمها‬
‫املــالــية‪ .‬يــوجــد مــعوقــات الــتي حتــد مــن قــيام املــؤســسة محــل الــدراســة مــن اإلفــصاح‬
‫مــحاســبيًا عــن أدائــها الــبيئي‪ ،‬وأبــرز تــلك املــعوقــات قــلة الــبرامــج الــتعليمية لــلتعرف‬
‫مبـتطلبات اإلفـصاح عـن األداء الـبيئي‪ .‬يـلعب الـتقريـر احملـاسـبي عـن الـتكالـيف الـبيئية‬
‫دورًا مهمًا في توفير معلومات مفيدة للمستخدمني‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت الـقياس‬
‫احملـاسـبي لـلتأثـيرات الـبيئية واإلفـصاح عـنها فـي املـؤسـسات الـصناعـية‪ ،‬بـينما تـناولـت‬
‫دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ Ghasempour & Yusof, 2014‬‬
‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة الـتعرف عـلى مـدى تـأثـير جـودة اإلفـصاح عـن رأس املـال‬
‫الـفكري واملـوارد البشـريـة عـلى قـيمة الشـركـات‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى دراسـة‬
‫تــأثــير اإلفــصاح االخــتياري عــن رأس املــال الــفكري واملــوارد البشــريــة عــلى تــقييمات‬
‫املسـتثمريـن للشـركـة‪ .‬وكـان فـرض الـدراسـة وجـود أثـر إيـجابـي بـني اإلفـصاح االخـتياري‬
‫عـن رأس املـال الـفكري واملـوارد البشـريـة عـلى قـيمة الشـركـة‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‬
‫تـوصـلت الـدارسـة إلـى اإلفـصاح االخـتياري عـن رأس املـال الـفكري واملـوارد البشـريـة لـه‬
‫تــأثــير إيــجابــي عــلى قــيمة الشــركــة وهــذه الــنتائــج تشــير إلــى أهــمية اإلفــصاح عــن‬
‫معلومات رأس املال الفكري واملوارد البشرية ملستخدمي التقارير القوائم املالية‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت جـودة‬
‫اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري واملـوارد البشـريـة فـي تـقييم الشـركـة‪ ،‬بـينما تـناولـت‬
‫دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫) ‪(1‬‬
‫‪Ghasempour &Yusof, (٢٠١٤), Quality of intellectual Capital and‬‬
‫‪Human Resources Disclosure on the Firm Valuation, Open Journal of‬‬
‫‪Accounting.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫وائل‪ ٢٠١٤ ،‬‬
‫مـشكلة الـدراسـة بـالـتساؤل عـن وجـود عـالقـة جـوهـريـة بـني خـصائـص جلـان‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫املـراجـعة ومسـتوى اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري‪ .‬كـما هـدفـت الـدراسـة إلـى حتـديـد‬
‫الـعالقـة بـني خـصائـص جلـان املـراجـعة مـن حـيث )حجـم جلـنة املـراجـعة‪ ،‬عـدد اجـتماعـات‬
‫جلـنة املـراجـعة‪ ،‬اسـتقالل جلـنة املـراجـعة‪ ،‬خـبرة جلـنة املـراجـعة( عـلى اإلفـصاح عـن رأس‬
‫املـال الـفكري‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة ال تـوجـد عـالقـة بـني خـصائـص جلـنة املـراجـعة‬
‫)حجـم جلـنة املـراجـعة‪ ،‬عـدد اجـتماعـات الـلجنة‪ ،‬اسـتقالل جلـنة املـراجـعة‪ ،‬خـبرة جلـنة‬
‫املـراجـعة( ومسـتوى اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة وجـود‬
‫عـالقـة بـني )حجـم جلـنة املـراجـعة‪ ،‬عـدد اجـتماعـات الـلجنة‪ ،‬اسـتقالل جلـنة املـراجـعة‪،‬‬
‫خبرة جلنة املراجعة( على اإلفصاح عن رأس املال الفكري‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت أثــر‬
‫خــصائــص جلــان املــراجــعة عــلى مســتوى اإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري‪،‬‬
‫ب ــينما ت ــناول ــت دراس ــة ال ــباح ــث ال ــقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬
‫واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫)‪ (1‬وائــل إبــراهــيم‪ ،‬أثـر خـصائـص لـجان املـراجـعة عـلى مسـتوى اإلفـصاح املـحاسـبي عـن‬
‫رأس امل ــال ال ــفكري )دراس ــة ت ــطبيقية ف ــي ب ــيئة األع ــمال امل ــصري ــة(‪ ،‬بـ ــحث مـ ــاجسـ ــتير فـ ــي‬
‫املحاسبة‪ ،‬جامعه كفر الشيخ‪ ،‬كلية التجارة قسم املحاسبة‪.٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫مجدي‪ ٢٠١٥ ،‬‬
‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة فـي بـيان أثـر )خـصائـص الشـركـة؛ وأثـر ألـيات احلـوكـمة؛‬
‫االنــعكاســات احملــاســبية لــإلفــصاح( عــلى مســتوى اإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال‬
‫الـفكري وعـلى األداء املـالـي للشـركـات املـصريـة املسجـلة‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى‬
‫اســتكشاف أثــر احملــددات املــرتــبطة بــخصائــص الشــركــة وبــحوكــمة الشــركــات عــلى‬
‫اإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري؛ وحتـليل انـعكاسـات اإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس‬
‫املـال الـفكري عـلى األداء املـالـي للشـركـات املـصريـة املسجـلة‪ .‬وكـانـت فـروض الـدراسـة‬
‫وجــود عــالقــة مــوجــبة ذات داللــة مــعنويــة بــني )حجــم الشــركــة ومســتوى‪ ،‬ربــحية‬
‫الشـركـة‪ ،‬درجـة الـرفـع املـالـي‪ ،‬تـركـيز املـلكية‪ ،‬نـوع الـصناعـة‪ ،‬عـمر الشـركـة(‪ ،‬ومسـتوى‬
‫اإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة الــي انــخفاض‬
‫مســتوى اإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري فــي الشــركــات املــصريــة املسجــلة‬
‫خـالل فـترة الـدارسـة‪ ،‬وجـود عـالقـة مـوجـبة مـع داللـة مـعنويـة مـع كـل مـن حجـم الشـركـة‬
‫ونـوع الـصناعـة وعـمر الشـركـة وحجـم مـكتب املـراجـعة وحجـم مجـلس اإلدارة‪ .‬كـما‬
‫وجــدت الــدراســة عــالقــة مــوجــبة بــدون عــالقــة مــعنويــة مــع ربــحية الشــركــة وتــركــيز‬
‫املــلكية‪ .‬ووجــود عــالقــة ارتــباط مــوجــبة ذات داللــة مــعنويــة بــني مســتوى اإلفــصاح‬
‫احملاسبي عن رأس املال الفكري واألداء املالي للشركات املصرية املسجلة‪.‬‬

‫)‪ (1‬مجـ ــدي مـ ــليجي‪" ،‬مح ــددات اإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري وأث ــرة ع ــلى‬
‫األداء املـالـي دراسـة تـطبيقية عـلى الشـركـات املـصريـة املسجـلة"‪ ،‬بـحث غـير مـنشور‪ ،‬جـامـعة‬
‫بنها‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬قسم املحاسبة‪.٢٠١٥ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت محـددات‬
‫اإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري وأثــرة عــلى األداء املــالــي‪ ،‬بــينما تــناولــت‬
‫دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫عادل‪ ٢٠١٥ ،‬‬

‫مـشكلة الـدراسـة بـالـرد عـلى الـتساؤالت الـتالـية‪ :‬هـل يـوجـد تـأثـير لـرأس املـال‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫الـفكري؛ وهـل يـوجـد تـأثـير لـكفاءة رأس املـال الـعامـل؟ وهـل يـوجـد تـأثـير لـكفاءة رأس‬
‫املــال البشــري؛ وهــل يــوجــد تــأثــير لــكفاءة رأس املــال الهــيكلي؟ عــلى األداء املــالــي‬
‫لـلمصارف الـتجاريـة الـليبية‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى الـتعرف عـلى أثـر رأس املـال‬
‫الـفكري عـلى األداء املـالـي لـلمصارف الـتجاريـة الـليبية مـن خـالل منـوذج مـعامـل الـقيمة‬
‫املـضافـة لـرأس املـال الـفكري )‪ .(VAICtm‬وكـانـت فـروض الـدراسـة يـوجـد عـالقـة‬
‫إحـصائـية بـني رأس املـال الـفكري واألداء املـالـي‪ ،‬يـوجـد عـالقـة إحـصائـية بـني رأس املـال‬
‫الـعامـل واألداء املـالـي‪ ،‬يـوجـد عـالقـة إحـصائـية بـني رأس البشـري الـفكري واألداء املـالـي‪،‬‬
‫يـوجـد عـالقـة إحـصائـية بـني رأس املـال الهـيكلي واألداء املـالـي‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة‬
‫بـأن رأس املـال الـفكري يـؤثـر عـلى األداء املـالـي لـلمصارف الـتجاريـة الـليبية مـن خـالل‬
‫الـعالقـة اإليـجابـية ذات الـداللـة اإلحـصائـية بـني رأس املـال الـفكري واألداء املـالـي مـعبرًا‬

‫)‪ (1‬ع ــادل ع ــطية ع ــبد الس ــتار ال ــعبيدي‪" ،‬أثــر رأس املــال الــفكري عــلى األداء املــالــي لــلمصارف‬
‫الـتجاريـة الـليبية"‪ ،‬مجــلة املــختار لــلعلوم االقــتصاديــة‪ ،‬جــامــعة عــمر املــختار لــيبيا‪ ،‬املجــلد الــثانــي‪،‬‬
‫العدد الرابع‪ ،٢٠١٥ ،‬ص ص ‪.٣٣-٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـنه بـالـعائـد عـلى إجـمالـي األصـول‪ ،‬وأن اثـنني فـقط مـن مـكونـات رأس املـال الـفكري‬
‫هـما كـفاءة رأس املـال الـعامـل وكـفاءة رأس املـال البشـري لـديـهما عـالقـات إيـجابـية ذات‬
‫داللـة إحـصائـية مـع األداء املـالـي لـلمصارف‪ ،‬بـعكس كـفاءة رأس املـال الهـيكلي حـيث‬
‫ال توجد عالقة دالة‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت أثــر‬
‫مـكونـات رأس املـال الـفكري عـلى األداء املـالـي لـلمصارف الـتجاريـة‪ ،‬بـينما تـناولـت‬
‫دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫دراسة يحيى‪ ٢٠١٥ ،‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـدراسـة مبـا هـو أثـر اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى حتسـني‬
‫األداء املـالـي لـلمؤسـسات االقـتصاديـة؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى اكـتساب مـعارف‬
‫جــديــدة فــيما يــخص املــسؤولــية االجــتماعــية‪ ،‬وبــلورة األفــكار املــتعلقة مبــفهوم األداء‬
‫واألداء املــالــي ومــحاولــة حتــديــد مــعايــير تــقييم األداء املــالــي واملــؤشــرات املســتخدمــة‪،‬‬
‫كــذلــك الــتعرف عــلى مــفهوم املــسؤولــية االجــتماعــية وأبــعادهــا وأهــميتها واحملــاســبة‬
‫املـرتـبطة بـها وكـيفية وطـرق اإلفـصاح عـنها وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة إن املـسؤولـية‬

‫)‪ (1‬يـحي الـالوي‪" ،‬أثـر اإلفـصاح عـن املسؤولـية االجـتماعـية عـلى تحسـني األداء للمؤسـسة‬
‫االقــتصاديــة )دراســة حــالــة مؤســسة بــالســتي أنــابــيب الــوادي("‪ ،‬دراســة مــاجســتير تــدقــيق‬
‫محاسبي غير منشورة‪ ،‬جامعه الشهيد حمة لخضر‪ ،‬الجزائر‪.٢٠١٥ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االجــتماعــية هــي جــميع املــبادرات وااللــتزامــات األخــالقــية الــتي حتــددهــا اســتراتــيجية‬
‫امل ــؤس ــسة‪ .‬احمل ــاس ــبة ع ــن امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ج ــاءت ن ــتيجة ظ ــهور امل ــسؤول ــية‬
‫االجـتماعـية‪ .‬اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية هـو الـتواصـل مـع اجملـتمع مـن خـالل‬
‫إظـهار كـل الـتأثـيرات الـبيئية ضـمن قـوائـمها املـالـية‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة لـم يـتم‬
‫الـتوافـق عـلى تـعريـف مـوحـد لـلمسؤولـية االجـتماعـية رغـم وجـود دراسـات ال بـأس بـها‪.‬‬
‫إال أنـها تـتفق فـي أن املـسؤولـية االجـتماعـية الـتزام مـن املـؤسـسات االقـتصاديـة بـالسـلوك‬
‫األخـالقـي وحتـمل مسـئولـيتها جتـاه مـحيطها الـداخـلي واخلـارجـي وحتسـني نـوعـية حـياة‬
‫القوى العاملة وأُسرها فضالً عن اجملتمع احمليط‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت أثــر‬
‫اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى حتسـني األداء لـلمؤسـسة االقـتصاديـة‪ ،‬بـينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫محمد وآخرون‪ ٢٠١٦ ،‬‬

‫مت ــثلت)‪ (1‬م ــشكلة ال ــدراس ــة ه ــل ال ــقياس واإلف ــصاح ع ــن امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية‬
‫لشـركـات االتـصاالت يـؤثـر عـلى فـاعـلية الـتقاريـر املـالـية؟ وهـل الـقياس واإلفـصاح عـن‬

‫)‪ (1‬مح ـ ــمد إب ـ ــراه ـ ــيم وآخ ـ ــري ـ ــن‪" ،‬أثـ ــر الـ ــقياس واإلفـ ــصاح املـ ــحاسـ ــبي ألنشـ ــطة املسؤولـ ــية‬
‫االج ــتماع ــية ع ــلى ف ــاع ــلية وج ــودة ال ــتقاري ــر امل ــال ــية‪ :‬دراسـ ــة مـ ــيدانـ ــية للشـ ــركـ ــة الـ ــسودانـ ــية‬
‫لـالتـصاالت املحـدودة "سـوداتـل"‪ ،‬مجـلة أمـارابـاك املجـلد ‪ ،٧‬الـعدد ‪ ،٢٠١٦ ،٢١‬األكـاديـمية األمـريـكية‬
‫العربية للعلوم والتكنولوجيا‪ ،‬ص ص ‪.١٢٤-١٠١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـسؤولـية االجـتماعـية لشـركـات االتـصاالت يـؤثـر عـلى جـودة الـتقاريـر املـالـية؟ حـيث‬
‫هــدفــت الــدراســة إلــى الــتعرف عــلى كــيفية الــقياس واإلفــصاح عــن بــيانــات األنشــطة‬
‫االجـتماعـية الـتي تـقوم بـها شـركـات االتـصاالت والـتحقق مـنه‪ ،‬وأثـره عـلى الـتقاريـر‬
‫املـالـية‪ ،‬وحتـليل كـيفية اإلفـصاح احملـاسـبي عـن األنشـطة االجـتماعـية فـي الـتقاريـر املـالـية‬
‫لشـركـة االتـصاالت بـالـسودان ومـدى قـيام هـذه الشـركـات مبـسؤولـيتها االجـتماعـية جتـاه‬
‫اجملــتمع الــذي تــعمل فــيه‪ .‬وكــانــت فــرضــيات الــدراســة أن الــقياس واإلفــصاح عــن‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية لشـركـات االتـصاالت يـؤثـر عـلى فـاعـلية الـتقاريـر املـالـية‪ .‬وأن‬
‫الـقياس واإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية لشـركـات االتـصاالت يـؤثـر عـلى جـودة‬
‫الـتقاريـر املـالـية‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة ثـبتت الـدراسـة املـيدانـية صـحة الـفرضـيتني‬
‫ووجــود تــأثــير لــلقياس واإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى جــودة وفــاعــلية‬
‫التقارير املالية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت أثـر الـقياس‬
‫واإلفـصاح احملـاسـبي ألنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى فـاعـلية وجـودة الـتقاريـر املـالـية‪،‬‬
‫ب ــينما ت ــناول ــت دراس ــة ال ــباح ــث ال ــقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬
‫واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٥٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫سعود وآخرين‪ ٢٠١٦ ،‬‬
‫مــشكلة الــدراســة فــي بــيان أثــر املــسؤولــية االجــتماعــية فــي الشــركــات‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫الــصناعــية بــكافــة أنشــطتها عــلى أداء الشــركــات فــي األجــل الــقصير‪ .‬حــيث هــدفــت‬
‫الــدراســة لتحــديــد اإلطــار املــفاهــيمي لــلمسؤولــية االجــتماعــية مــن حــيث املــفهوم‬
‫واملــتغيرات‪ .‬وقــياس أثــر األنشــطة اخلــاصــة بــتنمية الــعامــلني عــلى أداء الشــركــات فــي‬
‫األجـل الـقصير‪ .‬والـتعرف عـلى نـوع الـعالقـة بـني األنشـطة اخلـاصـة بحـمايـة الـبيئة واألداء‬
‫املــالــي للشــركــات‪ .‬وبــيان مــدى انــعكاس تــفاعــل الشــركــات مــع اجملــتمع عــلى أداء‬
‫الشـركـات مـالـيًا‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة عـدم وجـود أثـر ذو داللـة إحـصائـية جملـال‬
‫تــنمية الــعامــلني عــلى األداء املــالــي‪ .‬عــدم وجــود أثــر ذو داللــة إحــصائــية جملــال حــمايــة‬
‫الـبيئة عـلى األداء املـالـي‪ .‬عـدم وجـود أثـر ذو داللـة إحـصائـية جملـال املـساهـمات الـعامـة‬
‫عـلى األداء املـالـي‪ .‬عـدم وجـود أثـر ذو داللـة إحـصائـية جملـال جـودة املـنتج عـلى األداء‬
‫املـالـي‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة رفـض الـفرضـيات الـصفريـة‪ ،‬وثـبت وجـود أثـر ذو داللـة‬
‫إحـصائـية جملـاالت املـسؤولـية االجـتماعـية )مـجال تـنمية الـعامـلني‪ ،‬جملـال حـمايـة الـبيئة‪،‬‬
‫جملال املساهمات العامة‪ ،‬مجال جودة املنتج( على األداء املالي‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت أثـر أنشـطة‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى األداء املـالـي للشـركـات الـصناعـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬

‫)‪ (1‬سـ ــعود الـ ــعامـ ــري وأخـ ــريـ ــن‪" ،‬أث ــر املسؤول ــية االج ــتماع ــية ع ــلى األداء امل ــال ــي للش ــرك ــات‬
‫الـصناعـية )دراسـة تـطبيقية("‪ ،‬مجـلة الـكلية اإلسـالمـية الـجامـعة‪ ،‬الـنجف األشـرف‪ ،‬بـكتابـها املـرقـم‬
‫‪ ١٣٤٤‬في ‪ ،٢٠١٦ ،٢٧/١١/٢٠١٦‬ص ص ‪.١٤٠-١١٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫منى ومنى‪ ٢٠١٦ ،‬‬

‫متـثلت)‪ (1‬مـشكلة الـبحث فــي اإلجــابــة عــن األســئلة اآلتــية‪ :‬مــا مــدى وجــوب الــتزام‬
‫املـصارف اإلسـالمـية بـاالهـتمام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬انـطالقًـا مـن األسـس الـنظريـة‬
‫إلنــشائــها؟ هــل اهــتمت املــعايــير احملــاســبية اإلســالمــية بــاإلفــصاح احملــاســبي عــن الــبعد‬
‫االجــتماعــي؟ هــل تهــتم املــصارف اإلســالمــية بــاإلفــصاح احملــاســبي عــن املــسؤولــية‬
‫االجـتماعـية؟ حـيث هـدفـت الدراسة إلـى بـيان مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬ومـوقـف‬
‫م ــعاي ــير احمل ــاس ــبة اإلس ــالم ــية م ــن ه ــذا اجمل ــال‪ ،‬وم ــدى اه ــتمام امل ــصارف اإلس ــالم ــية‬
‫بـاملـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬ومـدى تـقيدهـا بـاإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫فـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬وذلـك بـاالطـالع عـلى جتـربـة املـصارف اإلسـالمـية الـعامـلة فـي سـوريـة‪،‬‬
‫وجتـربـة عـدد مـن املـصارف الـعربـية الـتي تـلتزم بـأداء املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬وكـانـت‬
‫فــرضــيات الــدراســة انــه انــطلقت األســس الــنظريــة لــلمصارف اإلســالمــية مــن أهــمية‬
‫االهــتمام بــاملــسؤولــية االجــتماعــية‪ .‬اهــتمت املــعايــير احملــاســبية اإلســالمــية بــاإلفــصاح‬
‫احملــاســبي عــن الــبعد االجــتماعــي فــي الــقوائــم املــالــية‪ .‬تهــتم املــصارف اإلســالمــية‬
‫بــاإلفــصاح احملــاســبي عــن املــسؤولــية االجــتماعــية‪ .‬ومــن أهــم نــتائــج الــدراســة إن الــتزام‬
‫املـصارف اإلسـالمـية بـاملـسؤولـية االجـتماعـية نـابـع مـن الـتعالـيم اإلسـالمـية الـسامـية‪ .‬لـم‬

‫)‪ (1‬مـ ــنى لـ ــطفي بـ ــيطار ومـ ــنى خـ ــالـ ــد فـ ــرحـ ــات‪" ،٢٠١٦ ،‬اإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ع ــن املسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية فــي املــصارف اإلســالمــية"‪ ،‬مج ــلة االق ــتصاد اإلس ــالم ــي ال ــعامل ــية‪ ،٢٠١٦ ،‬م ــتاح‬
‫‪ https: //iefpedia.com/arab/?p=٣٤٩٨٥،‬متاح ‪.٢٣/١/٢٠١٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫تـفصح املـصارف اإلسـالمـية الـعامـلة فـي سـوريـة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬واقـتصر‬
‫اإلفـصاح عـلى بـيان أن مـسؤولـية إخـراج الـزكـاة عـلى املـساهـمني وأصـحاب حـسابـات‬
‫االستثمار‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت اإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي املـصارف اإلسـالمـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫مهند وآخرين‪ ٢٠١٦ ،‬‬

‫مـشكلة الـدراسـة بـعدم اهـتمام الشـركـات الـسودانـية بـالـقياس واإلفـصاح عـن‬ ‫متـثلت)‪(1‬‬

‫املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬وعـدم مـعرفـتها بـتأثـيره عـلى قـرارات مسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية‪.‬‬
‫حـيث هـدفـت الـدارسـة إلـى حتـليل مـفهوم احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية وكـيفية‬
‫الـقياس احملـاسـبي لـألنشـطة االجـتماعـية وتسـليط الـضوء عـلى الـتطورات احلـديـثة فـي‬
‫مـجال الـفكر احملـاسـبي وتـقييم الـدور الـذي تـقوم بـه احملـاسـبة االجـتماعـية فـي مـساعـدة‬
‫املسـتثمريـن فـي تـرشـيد قـراراتـهم االسـتثماريـة والـتعرف عـلى اسـهامـات الـباحـثني فـي‬
‫كـيفية قـياس األداء االجـتماعـي للشـركـات الـصناعـية الـسودانـية‪ .‬وكـانـت فـرضـيات‬
‫الــدراســة هــناك عــالقــة ذات داللــة إحــصائــية بــني احملــاســبة عــن املــسؤولــية االجــتماعــية‬

‫)‪ (1‬مـ ـ ــهند حـ ـ ــبيب واخـ ـ ــريـ ـ ــن‪" ،‬دور امل ـ ــحاس ـ ــبة ع ـ ــن املسؤول ـ ــية االج ـ ــتماع ـ ــية ف ـ ــي ال ـ ــقياس‬
‫امل ــحاس ــبي ل ــلتكال ــيف االج ــتماع ــية )دراس ــة م ــيدان ــية ع ــلى ش ــرك ــتي أس ــمنت ع ــطبرة‬
‫وأسمنت السالم("‪ ،‬بحث منشور‪ ،‬مجلة جامعة شندي‪ ،٢٠١٦ ،‬ص ص ‪.٢٥-١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وقـياس األنشـطة االجـتماعـية فـي الشـركـات الـصناعـية الـسودانـية‪ ،‬هـناك عـالقـة ذات‬
‫داللـة إحـصائـية بـني اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـقوائـم املـالـية وتـقييم‬
‫األداء االجـتماعـي فـي الشـركـات الـصناعـية الـسودانـية‪ .‬وكـانـت نـتيجة الـدراسـة صـحة‬
‫الـفرضـيات‪ ،‬ووجـود عـالقـة ذات داللـة بـني احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية وبـني‬
‫اإلفصاح عن املسؤولية االجتماعية في القوائم املالية‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت دور‬
‫احملـاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـقياس احملـاسـبي لـلتكالـيف االجـتماعـية‪ ،‬بـينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫أحمد‪ ٢٠١٧ ،‬‬

‫متــثلت)‪ (1‬مــشكلة الــدراســة بــاآلتــي‪ :‬مــا هــي أهــم مــجاالت املــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫ل ــلبنوك؟ وم ــا ه ــي درج ــة االه ــتمام ل ــدى ت ــلك ال ــبنوك ن ــحو ت ــطبيق امل ــسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية؟ ومــا هــي أهــميتها النســبية؟ وهــل أن قــيام الــبنوك مبــمارســة درجــة مــن‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية يـؤثـر عـلى عـملية الـتنمية املسـتدامـة؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة‬
‫إلــى تــقدمي مــعالــم نــظريــة لــلبنك قــيد الــدراســة عــن مــفهوم املــسؤولــية االجــتماعــية‬

‫)‪ (1‬أحـ ــمد املشـ ــطاوي‪" ،‬ت ــطور ن ــموذج ل ــقياس املسؤول ــية االج ــتماع ــية ل ــلبنوك ألغ ــراض‬
‫الـتنمية املسـتدامـة – دراسـة مـيدانـية عـلى الـبنك الـتجاري الـدولـي ‪ ،"CIB‬مجــلة جــامــعه‬
‫اإلس ـ ــكندري ـ ــة م ـ ــاي ـ ــو ‪ ،٢٠١٧‬م ـ ــؤت ـ ــمر ال ـ ــعلمي األول ل ـ ــقسم امل ـ ــحاس ـ ــبة وامل ـ ــراج ـ ــعة‪ ،٢٠١٧ ،‬ص ص‬
‫‪.١٢٠٨-١١٦١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫والــوقــوف عــلى مــدى اهــتمام الــعامــلني فــي هــذه الــبنوك مبــجاالت وحتــليل عــناصــر‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية واقــتراح تــطويــر منــوذج قــياس وتــقييم املــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫لـلبنوك مـن خـالل مـؤشـرات مـكملة‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة هـي وجـود فـروق ذات‬
‫داللــة إحــصائــية فــي األهــمية النســبية جملــاالت املــسؤولــية االجــتماعــية الــتي ميــارســها‬
‫الـبنك‪ ،‬تـؤثـر ممـارسـة الـبنك لـدرجـة مـن املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى الـتنمية املسـتدامـة‪.‬‬
‫كــما يــوجــد اخــتالفــات جــوهــريــة بــني الــعامــلني بــالــبنوك فــي ادراكــهم بــاملــسؤولــية‬
‫االجــتماعــية تــبعًا خلــصائــصهم الــشخصية‪ .‬وكــانــت نــتيجة الــدراســة تــبني صــحة‬
‫الـفرضـيات الـثالثـة‪ ،‬كـما تـبني أن صـغار الـعامـلني والـعامـلني اجلـدد لـديـهم ضـعف فـي‬
‫الثقافة اخلاصة باملسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫اخــتلفت هــذه الــدراســة عــن دراســة الــباحــث حــيث أن هــذه الــدراســة تــناولــت تــطور‬
‫منــوذج لــقياس املــسؤولــية االجــتماعــية لــلبنوك ألغــراض الــتنمية املســتدامــة‪ ،‬بــينما‬
‫تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫محمد وآخرون‪ ٢٠١٧ ،‬‬
‫متــثلت)‪ (1‬مــشكلة الــدراســة بــاإلجــابــة عــلى‪ :‬هــل يــوجــد تــأثــير لــكل مــن )املــلكية‬
‫اإلداريـة‪ ،‬مـلكية األفـراد‪ ،‬مـلكية املـؤسـسات‪ ،‬لتشـتت املـلكية( عـلى مسـتوى اإلفـصاح‬
‫عـن املـسؤولـية االجـتماعـية؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة الـي دراسـة وحتـليل أثـر )هـيكل‬
‫املـلكية اإلداريـة وتـركـز مـلكية األفـراد وهـيكل مـلكية املـؤسـسات وتشـتت املـلكية(‬
‫عــلى مســتوى اإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية للشــركــات فــي مــصر‪ .‬وكــانــت‬
‫فــرضــيات الــدراســة أنــه ال يــوجــد تــأثــير ســلبي ذو داللــة إحــصائــية لــكل مــن )املــلكية‬
‫اإلداريــة وتــركــيز مــلكية األفــراد وتــركــيز مــلكية املــؤســسات وتشــتت املــلكية( عــلى‬
‫مسـتوى اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬ومـن أهـم نـتائـج الـدراسـة وجـود تـأثـير‬
‫ســلبي ذو داللــة إحــصائــية لــكل مــن املــلكية اإلداريــة وتــركــيز مــلكية األفــراد عــلى‬
‫مسـتوى اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ .‬وجـود تـأثـير إيـجابـي ذو داللـة إحـصائـية‬
‫لـكل مـن مـلكية املـؤسـسات وتشـتت املـلكية عـلى مسـتوى اإلفـصاح عـن املـسؤولـية‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت أثـر هـيكل‬
‫املـلكية )املـلكية اإلداريـة‪ ،‬مـلكية األفـراد‪ ،‬مـلكية املـؤسـسات‪ ،‬لتشـتت املـلكية( عـلى‬
‫مسـتوى اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة الـباحـث الـقياس‬

‫)‪ (1‬محـ ــمد إبـ ــراهـ ــيم واخـ ــرون‪" ،‬أث ــر ه ــيكل امل ــلكية ع ــلى مس ــتوى اإلف ــصاح ع ــن املسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية فــي ضــوء املؤشــر املــصري ملسؤولــية الشــركــات بــالتطبيق عــلى الشــركــات‬
‫املـصريـة"‪ ،‬مجـلة جـامـعه اإلسـكندريـة مـايـو ‪ ،٢٠١٧‬مـؤتـمر الـعلمي األول لـقسم املـحاسـبة واملـراجـعة‪،‬‬
‫‪ ،٢٠١٧‬ص ص‪.٦٣٠ -٥٥٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن‬
‫ومجتمعني على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫عباس‪ ٢٠١٧ ،‬‬

‫مــشكلة الــدراســة فــيما إذا كــان رأس املــال املــادي املــلموس حتــكمه أســس‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫ونــظريــات وتســتنبطه ســجالت وإجــراءات مــالــية ومــحاســبية ويــعتمد تــقيمه ســنويًــا‬

‫مـعايـير محـددة‪ ،‬فـكيف هـو األمـر بـالنسـبة لـرأس املـال الـفكري؟ حـيث هـدفـت الـدراسـة‬
‫إلـى قـياس رأس املـال الـفكري مـن خـالل اسـتخدام عـدد مـن األدوات املـالـية الـتي تـتالءم‬
‫مـع مـا هـو مـتوفـر مـن بـيانـات ومـعلومـات تـعلن عـنها املـصارف مـن خـالل قـوائـمها املـالـية‪،‬‬
‫وقـياس أثـر رأس املـال الـفكري فـي أداء تـلك املـصارف‪ .‬وكـانـت فـرضـيات الـدراسـة أن‬
‫هـناك اهـتمام كـبير بـرأس املـال الـفكري فـي املـصارف عـينة الـبحث مـن نـاحـية ظـهورهـا‬
‫ض ــمن امل ــوج ــودات ف ــي ال ــقوائ ــم امل ــال ــية‪ .‬وه ــناك أث ــر ل ــرأس امل ــال ال ــفكري ف ــي أداء‬
‫املـصارف‪ .‬وأهـم نـتائـج الـدراسـة رفـض الـفرضـية االولـي حـيث ال يـوجـد اجـماع عـام‬
‫حــول مــقياس محــدد ومــتاح لــرأس املــال الــفكري بــوصــفه مــوجــودًا‪ .‬وقــبول الــفرضــية‬
‫الثانية بوجود أثر لرأس املال الفكري في أداء املصارف‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت دور رأس‬
‫املــال الــفكري فــي األداء املــالــي لــلمصارف‪ ،‬بــينما تــناولــت دراســة الــباحــث الــقياس‬

‫)‪ (1‬عــباس فــنغش‪" ،‬دور رأس املــال الــفكري فــي األداء املــالــي لــلمصارف"‪ ،‬دراســة مــاجســتير‬
‫في إدارة األعمال غير منشورة‪ ،‬جامعه القادسية‪.٢٠١٧ ,‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما مــنفرديــن‬
‫ومجتمعني على تقومي كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫مريع وآخرون‪ ٢٠١٧ ،‬‬

‫مــشكلة الــدراســة بــدراســة اإلفــصاح احملــاســبي عــن املــسؤولــية فــي الــبنوك‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫الـسعوديـة‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة الـتعرف عـلى اإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية فــي الــبنوك الــسعوديــة‪ .‬وكــان فــرض الــدراســة مــا مــدى إفــصاح الــبنوك‬
‫الـسعوديـة عـن مسـئولـيتها االجـتماعـية وذلـك وفـقًا ملـؤشـر املـسؤولـية االجـتماعـية الـذي‬
‫يــتم إعــداده؟ وأهــم نــتيجة تــوصــلت لــها الــدراســة أن املــتوســط الــعام ملــؤشــر اإلفــصاح‬
‫احملــاســبي عــن عــناصــر املــسؤولــية االجــتماعــية بــلغ حــوالــي ‪ ،٪٤۰‬وأن نســبة إفــصاح‬
‫الـبنوك تـفاوتـت مـن بـنك ألخـر كـما تـفاوتـت نسـبة اإلفـصاح الـبنك نـفسه مـن سـنه‬
‫ألخري‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت مسـتوى‬
‫اإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية فــي الــبنوك الــسعوديــة‪ ،‬بــينما تــناولــت دراســة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫)‪ (1‬مــريــع هــباش واخــرون‪" ،‬اإلفــصاح عــن املسؤولــية االجــتماعــية فــي الــبنوك الــسعوديــة"‪،‬‬
‫مجـلة جـامـعه اإلسـكندريـة مـايـو ‪ ،٢٠١٧‬مـؤتـمر الـعلمي األول لـقسم املـحاسـبة واملـراجـعة‪ ،‬خـالل الـفترة‬
‫‪ ،٢٠١٧ ،٧/٥/٢٠١٧-٦/٥/٢٠١٧‬ص ص‪.١٩٨ -١٤٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫داليا‪ ٢٠١٧ ،‬‬
‫متــثلت)‪ (1‬مــشكلة الــدراســة فــي عــدم متــاثــل املــعلومــات فــي ســوق املــال‪ ،‬وقــصور‬
‫مـتطلبات الـشفافـية واإلفـصاح لـلمعلومـات املـالـية املـرفـقة فـي الـقوائـم املـالـية‪ .‬حـيث‬
‫هـدفـت الـدراسـة إلـى دراسـة واخـتبار أثـر درجـة اإلفـصاح عـن املـعلومـات األخـرى املـرافـقة‬
‫لـلقوائـم املـالـية عـلى جـودة الـتقاريـر املـالـية فـي بـيئة األعـمال املـصريـة‪ .‬وذلـك فـي ضـوء‬
‫التشــريــعات والــقوانــني والــلوائــح املــصريــة ذات الــصلة والــتي تــلزم الشــركــات املــقيدة‬
‫بــالــبورصــة بــضرورة اإلفــصاح عــن بــعض املــعلومــات األخــرى املــرافــقة لــلقوائــم املــالــية‪.‬‬
‫وكـان فـرض الـدراسـة ال تـؤثـر درجـة اإلفـصاح عـن املـعلومـات األخـرى املـرافـقة لـلقوائـم‬
‫املـالـية إيـجابًـا عـلى جـودة الـتقاريـر املـنشورة للشـركـات املـقيدة بـالـبورصـة‪ .‬ومـن أهـم‬
‫نــتائــج الــدراســة رفــض فــرض الــعدم األول وقــبول الــفرض الــبديــل‪ ،‬حــيث تــؤثــر درجــة‬
‫اإلفـصاح عـن املـعلومـات األخـرى املـرافـقة لـلقوائـم املـالـية ايـجابًـا عـلى جـودة الـتقاريـر‬
‫املـنشورة للشـركـات املـقيدة بـالـبورصـة‪ .‬كـما ان املـعلومـات املـرافـقة األخـرى تـعتبر جـزءًا‬
‫متممًا للتقارير املالية‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت أثـر درجـة‬
‫اإلفـصاح عـن املـعلومـات األخـرى املـرافـقة لـلقوائـم املـالـية عـلى جـودة الـتقاريـر املـالـية‪،‬‬
‫ب ــينما ت ــناول ــت دراس ــة ال ــباح ــث ال ــقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬

‫)‪ (1‬دالــيا عــبد الــقادر‪" ،‬أثـر درجـة اإلفـصاح عـن املـعلومـات األخـرى املـرافـقة لـلقوائـم املـالـية‬
‫عـلى جـودة الـتقاريـر املـالـية‪ -‬دراسـة تـطبيقية عـلى الشـركـات املـقيدة بـالـبورصـة"‪ ،‬مجــلة‬
‫ج ــام ــعه اإلس ــكندري ــة م ــاي ــو ‪ ،٢٠١٧‬م ــؤت ــمر ال ــعلمي األول ل ــقسم امل ــحاس ــبة وامل ــراج ــعة‪ ،‬خ ــالل ال ــفترة‬
‫‪ ،٧/٥/٢٠١٧-٦/٥/٢٠١٧‬ص ص‪.٧٤٠-٦٨٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫واملـسؤولـية االجـتماعـية وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬

‫أحمد‪ ٢٠١٧ ،‬‬

‫مــشكلة الــدراســة بــعدم وجــود مــفهوم محــدد لــلمسؤولــية االجــتماعــية‬ ‫متــثلت)‪(1‬‬

‫للشـركـات‪ .‬حـيث هـدفـت الـدراسـة إلـى جتـميع تـعريـفات املـسؤولـية االجـتماعـية مـنذ‬
‫نــشأتــها ومــراحــل تــطور الــتعريــفات ضــمن مــنهجية حتــليل احملــتوي مــن حــيث الــبعد‬
‫الــبيئي واالجــتماعــي واالقــتصادي وأصــحاب املــصالــح والــبعد الــتطوعــي وتــبويــب‬
‫الـتعريـفات حسـب األبـعاد احملـددة‪ .‬وكـانـت نـتيجة الـدراسـة أظهـرت حتـليل مـحتوي‬
‫الـتعريـفات أن أكـثر األبـعاد الـتي ركـزت عـليها الـتعريـفات هـو بـعد أصـحاب املـصالـح‬
‫يليه البعد االجتماعي ثم البعد االقتصادي وأخيرًا البعد البيئي‪.‬‬
‫اخـتلفت هـذه الـدراسـة عـن دراسـة الـباحـث حـيث أن هـذه الـدراسـة تـناولـت تـتبع تـطور‬
‫مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية للشـركـات‪ -‬مـراجـعة لـألدبـيات‪ ،‬بـينما تـناولـت دراسـة‬
‫الــباحــث الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأثـرهـما مـنفرديـن ومـجتمعني عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬

‫)‪ (1‬أحــمد الــسخاوي‪ ،‬تـطور مـفهوم املسؤولـية االجـتماعـية للشـركـات‪ -‬مـراجـعة لـألدبـيات‪،‬‬
‫مجـلة جـامـعه اإلسـكندريـة مـايـو ‪ ،٢٠١٧‬مـؤتـمر الـعلمي األول لـقسم املـحاسـبة واملـراجـعة‪ ،‬خـالل الـفترة‬
‫‪ ،٢٠١٧ ،٧/٥/٢٠١٧-٦/٥/٢٠١٧‬ص ص ‪.٩٥٠ -٩٢٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٦٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫التعليق على الدراسات السابقة ‬
‫يـتضح لـلباحـث مـن خـالل االطـالع عـلى الـدراسـات الـسابـقة أن مسـتوى اإلفـصاح عـن‬
‫املــعلومــات احملــاســبية بــالــقياس مــع مســتوى اإلفــصاح املــطلوب املــوجــود فــي املــعايــير‬
‫احملـاسـبية الـدولـية هـو مـناسـب بـشكل عـام‪ ،‬وهـناك بـعض املـعوقـات الـتي تـقف أمـام‬
‫الـقياس واإلفـصاح بـشكل عـام‪ ،‬كـما أظهـرت تـلك الـدراسـات ضـعف درجـة اإلفـصاح‬
‫عـن أهـمية األدوات املـالـية‪ ،‬واإلفـصاح احملـدود عـن اخملـاطـر املـتوقـعة فـي الـقوائـم املـالـية‪،‬‬
‫كذلك عدم كفاية املعلومات التي يتم اإلفصاح عنها في القوائم‪.‬‬
‫كـما تـبني أنـه وعـلى الـرغـم مـن أن الـقياس واإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري يـعتبر أحـد‬
‫املـداخـل األسـاسـية لـتدعـيم الـوحـدة االقـتصاديـة عـلى املسـتوى الـداخـلي بـاالهـتمام‬
‫بـالـعنصر البشـري‪ ،‬واملسـتوى اخلـارجـي وهـي الـقدرة عـلى اسـتدامـه املـنافـسة واالرتـقاء‬
‫مبسـتوى اجلـودة واحملـافـظة عـليها فـي ظـل املـنافـسة الشـديـدة‪ ،‬إال أن نـتائـج الـدراسـات‬
‫جـاءت مـتبايـنة فـي هـذا اجملـال‪ ،‬نـظرًا لـوجـود الـعديـد مـن وجـهات الـنظر الـفلسفية وعـدم‬
‫وجــود مــرجــعية مــهنية أو رســمية حتــدد مــعايــير الــقياس واإلفــصاح عــن رأس املــال‬
‫الـفكري‪ .‬كـذلـك جنـد أن أغـلبية الـدراسـات حتـاول اقـتراح إطـار لـإلفـصاح عـن راس املـال‬
‫الـفكري‪ ،‬وال تـبحث عـن الـعوامـل الـتي تـؤثـر فـي اإلفـصاح عـن مـعلومـات راس املـال‬
‫الــفكري‪ .‬جنــد أن مــعظم الــدراســات الــتي تــناولــت اإلفــصاح عــن راس املــال الــفكري‬
‫تؤكد على أهمية اإلفصاح عنه وما يحمله اإلفصاح من منافع للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫كـذلـك الحـظ الـباحـث أن مـوضـوع املـسؤولـية االجـتماعـية حـاز عـلى جـدل كـبير فـي‬
‫حتـديـد مـفهوم واضـح ومـعايـير محـددة لـقياسـه وكـيفية اإلفـصاح عـنه‪ ،‬عـلى الـرغـم أن‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــدراســات تــبني أن هــناك أهــمية كــبيره وتــأثــير واضــح لــإلفــصاح عــلى أداء الــوحــدة‬
‫االقــتصاديــة‪ ،‬رغــم ذلــك مــا زال اجلــدل مســتمرًا ومــا زالــت الــقضية محــل نــقاش ولــم‬
‫حتُسم بعد‪.‬‬
‫ان عـرض وحتـليل الـدراسـات الـسابـقة لـيس هـدفًـا بحـد ذاتـه‪ ،‬وإمنـا هـو وسـيلة لتحـديـد‬
‫مـتغيرات املـشكلة الـبحثية محـل الـدراسـة كخـطوة أُولـي‪ ،‬ثـم يـلي بـعد ذلـك حتـديـد‬
‫الــعالقــة بــني املــتغيرات‪ ،‬وبــيان أثــر الــعالقــة بــني مــتغيرات الــدراســة والــتي متُــثل جــوهــر‬
‫املـشكلة الـبحثية‪ .‬كـذلـك ان الهـدف األخـر مـن حتـليل الـدراسـات الـسابـقة‪ ،‬حتـديـد‬
‫الـفجوة الـبحثية الـتي مت اسـتخالصـها‪ .‬وعـلى مـا سـبق يـرى الـباحـث أن الـفجوة الـبحثية‬
‫تتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫إن مــعظم الــدراســات الــسابــقة تــناولــت األصــول غــير املــلموســة )رأس املــال الــفكري‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية( كـل عـلى حـدى‪ ،‬حـيث تـناول الـقياس تـارة واإلفـصاح تـارة‬
‫اخـري‪ .‬وبـيان أثـرهـا عـلى )تـعزيـز اإلفـصاح والـشفافـية وجـودة الـتقاريـر‪ ،‬األداء املـالـي‬
‫واملـركـز الـتنافسـي(؛ ودراسـات ذهـبت ألبـعد مـن ذلـك وتـناولـت أثـر املـراجـعة واإلفـصاح‬
‫االخــتياري عــلى مســتوى اإلفــصاح لــألصــول غــير املــاديــة؛ وبــعضها تــناول عــالقــة‬
‫اإلفـصاح عـن األصـول غـير املـلموسـة وآلـيات احلـوكـمة؛ والـعديـد مـن الـدراسـات قـدمـت‬
‫مـقترحـات لـنماذج لـلقياس ومـقترحـات ألسـالـيب وطـرق لـإلفـصاح؛ ومـنها مـا تـناول‬
‫الهــيكلية املــلكية وأثــر الــقياس‪ ،‬وأخــرى تــناولــت اإلفــصاح لــألصــول غــير املــاديــة؛‬
‫وركـزت بـعض أخـر مـن الـدراسـات الـسابـقة عـلى الـعوامـل املـؤثـرة عـلى مسـتوى وأثـر‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى جـودة الـتقاريـر تـارة وعـلى كـفاءه األداء تـارة‬
‫اخري‪.‬‬
‫وبـناء عـلى مـا تـقدم فـان مـعظم الـدراسـات تـناولـت رأس املـال الـفكري تـارة واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية تـارة اخـري‪ ،‬ولـم تـتناول أي مـن الـدراسـات الـتي متـكن الـباحـث احلـصول‬
‫عـليها املـتغيريـن مُـجتمعَني وبـيان أثـرهـما مـعًا عـلى كـفاءة األداء املـالـي‪ .‬ومـن هـنا نـشأت‬
‫الــفجوة الــبحثية فــي الــبحث عــن الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري‬
‫واملــسؤولــية االجــتماعــية م ـعًا وأثــرهــما عــلى تــقومي كــفاءة األداء فــي املــصارف احملــلية‬
‫الفلسطينية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار النظري للقياس واإلفصاح احملاسبي لرأس‬
‫املال الفكري‬
‫سيتناول الـباحـث فـي هـذا الـفصل اإلطـار الـنظري لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس‬
‫املال الفكري‪ ،‬من خالل املباحث اآلتية‪:‬‬
‫املــبحث األول‪ :‬نــشأة ومــفهوم وأهــمية ومــكونــات وخــصائــص وممــيزات رأس املــال‬
‫الفكري‪.‬‬
‫املبحث الثاني‪ :‬القياس احملاسبي لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫املبحث الثالث‪ :‬اإلفصاح احملاسبي عن رأس املال الفكري‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‬
‫ﻧﺸﺄة وﻣﻔﻬﻮم وأﻫﻤﻴﺔ وﻣﻜﻮﻧﺎت وﺧﺼﺎﺋﺺ‬
‫وﻣﻤﻴﺰات رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻔﻜﺮي‬
‫سيتناول الباحث هذا املبحث من خالل الفقرات التالية‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬نشأة رأس املال الفكري ‬
‫بـعد الـثورة الـصناعـية الـتي سـيطرت عـلى عـالـم الـصناعـة فـي مـنتصف الـقرن املـاضـي‪،‬‬
‫ومـا تـالهـا مـن ثـورة االتـصاالت وتـكنولـوجـيا املـعلومـات‪ ،‬حـيث ألـقت هـذه الـثورات‬
‫بـظاللـها عـلى عـالـم املـال والـتجارة‪ ،‬وأثـرت تـأثـيرًا مـباشـرًا عـلى كـافـة اجملـاالت الـعلمية‬
‫وال ــعملية‪ ،‬وأص ــبح ل ــزامً ــا ع ــلى ج ــميع ال ــتخصصات امل ــهنية وال ــعلمية أخ ــذ ه ــذه‬
‫الـتطورات الـهائـلة واالسـتفادة مـنها‪ ،‬ومـن الـقضايـا الـتي أخـذتـها إدارات املـؤسـسات‬
‫الـتجاريـة والـصناعـية والـباحـثني واملـؤسـسات املـهنية بـعني االعـتبار اهـتمامـها بـالـعنصر‬
‫البشــري داخــلها‪ ،‬ومت الــتعاطــي واالهــتمام بــالــعنصر البشــري مــن حــيث كــيفية إدارة‬
‫تــلك الــعناصــر البشــريــة مــن جــانــب‪ ،‬واجلــانــب اآلخــر طــرح مــسميات تــتضمن رؤى‬
‫متعددة حول العنصر البشري‪.‬‬
‫فــي ثــمانــيات الــقرن العشــريــن كــان لــظهور الــنظريــة املــعتمدة عــلى املــوارد مــن خــالل‬
‫طـرحـها اجلـوهـري حـول أهـمية املـوارد غـير املـلموسـة كـاملـوارد البشـريـة الـتي متـثل األسـاس‬
‫لـلعديـد مـن املـوارد الـتي متـلكها املـنظمة‪ ،‬والـتي يـجب أن تـكون نـادرة وصـعبة الـتقليد‬
‫وذات قـيمة وغـير قـابـلة لـالسـتبدال‪ ،‬وهـذا مـا أكـده أيـضا مـفهوم الـكفاءات احملـوريـة‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـذي يشـير إلـى تـلك الـتركـيبة مـن املـهارات الـفارقـة واألصـول املـلموسـة وغـير املـلموسـة‬
‫ذات الطابع اخلاص والتي تشكل أساسًا لتميز املنظمة ‪.‬‬
‫)‪(1‬‬

‫وفـي الـتسعينيات أوضـح عـالـم املسـتقبليات )‪ ،(Alven Toffler‬وحتـديـدًا عـام‬

‫‪ ۱۹۹۱‬أن املـعرفـة تـعتبر مـن ضـمن الـوسـائـل الـتي تسـتطيع املـنظمة مـن خـاللـها خـلق‬
‫ال ــقيمة‪ ،‬ول ــذل ــك ت ــعتبر ال ــعدي ــد م ــن امل ــنظمات امل ــعرف ــة ح ــالـ ـيًا م ــصدر رأس م ــال‬
‫اسـتراتـيجي يـجب أن يُـدار بـكفاءة وفـعالـية مـن أجـل حتـقيق مـيزة تـنافسـية لـها‪ ،‬إال أن‬
‫القيمة ال تكمن فقط بامتالك املعرفة بحد ذاتها إمنا عند تطبيقها)‪.(2‬‬
‫إال أنـه لـم يـتم تـناول مـوضـوع رأس املـال الـفكري بشـيء مـن الـتفصيل والـدراسـة إال بـعد‬
‫ص ــدور س ــلسلة م ــن امل ــقاالت ف ــي مج ــلة ‪ Fortune‬ل ــلكات ــب " ‪Thomas‬‬
‫‪ "Stewart‬حــيث ركــز فــي مــقاالتــه وكــتابــه األخــير " رأس املــال الــفكري الــثروة‬
‫اجلـديـدة لـلعمليات لـلمنظمات" عـلى كـيف تسـتطيع املـنظمات تـولـيد الـقيمة مـن‬
‫خــالل قــوة الــعقل‪ ،‬ويــؤكــد أن املــكون الــفكري لــلعمليات منــا ومــا زال يــنمو‪ ،‬بــينما‬
‫املكون املادي بدأ باالضمحالل في االقتصاديات اجلديدة وعالم األعمال‪.3‬‬
‫بـدايـة الـتسعينات تـوالـت الـعديـد مـن الـكتابـات املـركـزة عـلى رأس املـال الـفكري فـي‬
‫املـنظمة‪ ،‬بـاعـتباره يـساهـم فـي حتـقيق مـيزتـها الـتنافسـية‪ ،‬حـيث بـدأت تـلك املـؤسـسات‬

‫)‪ (1‬ف ــاط ــمة ع ــلى ال ــرب ــاي ــعة‪" ،‬مســتويــات رأس املــال الــفكري فــي مــنظمات األعــمال‪ :‬نــموذج‬
‫مـقترح لـلقياس والتطبيق"‪ ،‬مجــلة الــنهضة‪ ،‬املجــلد الــثالــث عشــر‪ ،‬الــعدد األول‪ ،‬جــامــعة الــقاهــرة‪،‬‬
‫مصر‪ ،‬يناير ‪ ،٢٠١٢‬ص‪.٣٦‬‬
‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٧‬‬
‫)‪ (3‬س ــليمان حس ــني البش ــتاوي‪ ،‬إس ــماع ــيل أح ــمد ب ــني ط ــه‪ ،‬أثــر رأس املــال الــفكري فــي تحســني‬
‫ربـحية شـركـات الـصناعـات الـدوائـية األردنـية"‪ ،‬املجـلة األردنـية فـي إدارة األعـمال‪ ،‬املجـلد ‪،١٠‬‬
‫العدد‪ ،٢‬الجامعة األردنية‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‪.٢٢٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫فــي الــتفكير فــي كــيفية تســيير تــلك األفــكار‪ ،‬واالبــتكارات‪ ،‬وتــنميتها‪ ،‬وقــد أخــذ‬
‫حتــليل رأس املــال الــفكري وحتــديــد اجتــاهــاتــه مــساريــن مــترابــطني‪ ،‬هــما مــسار املــعرفــة‬
‫والـقوي الـذهـنية الـذي يـركـز عـلى خـلق وتـوسـيع اجملـال املـعرفـي لـلمؤسـسة‪ ،‬ومـسار‬
‫االعــتماد عــلى املــوارد مــن خــالل االهــتمام بــكيفية خــلق األربــاح مــن املــزيــج املــميز‬
‫للموارد املادية والفكرية باملنظمة‪(1) .‬‬

‫كـذلـك مـثّل رأس املـال الـفكري مـحورًا أسـاسـيًا لـرجـال األعـمال وزاد اهـتمامـهم بـه مـن‬
‫خــالل الــتركــيز عــلى مــحاولــة إجــراء الــبحوث وإظــهاره كجــزء مــن أصــول الــوحــدات‬
‫االقـتصاديـة واإلفـصاح عـنه فـي املـركـز املـالـي‪ ،‬ولـكنهم واجـهوا صـعوبـة قـياس رأس املـال‬
‫الـفكري فـتراجـع االهـتمام بـه مـؤقـتًا ليظهـر االن كـأسـاس يـتم عـليه بـناء إدارة املـعرفـة‪،‬‬
‫ويــعتبر أنــه لــيس كــأصــل مــن األصــول فــقط ولــكن كــأصــل إداري ولهــذا يــأتــي حتــت‬
‫مفهوم إدارة رأس املال الفكري‪(2) .‬‬

‫ومـن خـالل مـا سـبق يـالحـظ الـباحـث أنـه ارتـبط املـفهوم واالهـتمام بـرأس املـال الـفكري‬
‫واألخــذ بــه مــنذ مــا عــرف بــثورة املــعرفــة‪ ،‬والــواقــع أن هــناك عــدة عــوامــل أدت إلــى‬
‫االهـتمام بـرأس املـال الـفكري‪ ،‬ومـن أهـمها‪ :‬ظـهور األسـواق الـعاملـية وعـوملـة االقـتصاد‪،‬‬
‫وحـركـة رأس املـال الـفكري الـذي فـرض عـلى الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة اإلبـداع‬
‫والـتكيف مـن خـالل االعـتماد عـلى الـقدرات الـفكريـة املـتنوعـة لـديـها‪ ،‬وبـروز الـدور‬
‫الــذي تــقوم بــه املــعرفــة كــعامــل مــتميز مــن عــوامــل اإلنــتاج‪ ،‬واإلدراك املــتزايــد ألهــمية‬

‫)‪ (1‬سـماللـي يـحضية‪"،‬أثـر الـتسيير االسـتراتـيجي لـلموارد البشـريـة وتـنمية الـكفاءات عـلى‬
‫املـيزة الـتنافـسية للمؤسـسة االقـتصاديـة – مـدخـل الـجودة واملـعرفـة"‪ ،‬رســالــة دكــتوراه فــي‬
‫العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص ‪.١٢٥-١٢٤‬‬
‫)‪(2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٢٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــقدرات الــفكريــة والــعقلية واملــعرفــية الــتي ميــتلكها الــعامــلون فــي متــكني الــوحــدة‬
‫االقــتصاديــة مــن حتــقيق مــيزاتــها الــتنافســية املــتواصــلة‪ .‬وتــعتبر فــترة الــثمانــيات حــتى‬
‫الــتسعينيات مــن الــقرن العشــريــن متــيزت مبجــموعــة آراء ومــقترحــات‪ ،‬ركــزت فــي‬
‫مــعظمها عــلى أهــمية ودور املــوجــودات غــير املــلموســة فــي حتــقيق بــقاء الــوحــدات‬
‫االقتصادية ومنوها‪ ،‬وكانت بداية طرح مفهوم رأس املال الفكري‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مفهوم رأس املال الفكري ‬

‫خـالل الـعقد األخـير مـن الـقرن العشـريـن أولـى الـعالـم اهـتمامًـا كـبيرًا مبـفهوم رأس املـال‬
‫الــفكري ‪Intellectual Capital‬؛ لــيتسع ويــشمل جــميع املــنظمات عــلى‬
‫اخـتالف أنـواعـها وانـتماءاتـها‪ .‬ويـرمـز لـه اخـتصار )‪ ،(IC‬وميـثل رأس املـال احلـقيقي‬
‫الـذي متـلكه املـنظمات حـيث أن الـقيمة الـسوقـية لـلمنظمة تـرتـكز عـلى مـا متـلكه مـن‬
‫رأس مال فكري‪(1).‬‬

‫ومــن خــالل االطــالع عــلى تــعريــف رأس املــال الــفكري جنــد هــناك تــبايــن بــني تــلك‬
‫املـفاهـيم‪ ،‬وظهـرت الـعديـد مـن الـتعريـفات ولـم يـتم الـتوصـل إلـى تـعريـف أمـثل لـرأس‬
‫املـال الـفكري‪ ،‬حـيث أن هـناك الـعديـد مـن احملـاوالت الـتي أدت إلـى بـلورة تـعريـف رأس‬
‫املال الفكري منها‪:‬‬
‫ت ــعتبر م ــنظمة ال ــتعاون االق ــتصادي وال ــتنمية )‪ (OECD‬رأس امل ــال ال ــفكري أن ــه‬
‫"الـقيمة االقـتصاديـة لـفئتني مـن األصـول غـير املـلموسـة لشـركـة مـعينة‪ ،‬وهـما‪ :‬رأس‬

‫) ‪(1‬‬
‫‪Hakan, AA, (٢٠٠١), “Concept Decnibling the next wave in human‬‬
‫‪capital management”, journal of knowledge management practice,‬‬
‫‪vol.٢, p.٣.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــال الهــيكلي أو الــتنظيمي الــذي ميــثل عــلى ســبيل املــثال ال احلــصر )بــيئة الــعمل‪،‬‬
‫الـ ــنظام‪ ،‬قـ ــواعـ ــد الـ ــبيانـ ــات(‪ ،‬ورأس املـ ــال البشـ ــري )وميـ ــثل املـ ــهارات‪ ،‬اخلـ ــبرة‪،‬‬
‫التدريب)‪.(1‬‬
‫فـيما أُعـتبر رأس املـال الـفكري بـأنـه مبـثابـة جسـر بـني الـقيمة الـسوقـية املـتمثلة بـالـقيمة‬
‫الـسوقـية لـألسـهم وبـني الـقيمة الـدفـتريـة ألصـول الـوحـدة االقـتصاديـة الـتي تـتألـف مـن‬
‫رأس املـال البشـري واملـعرفـة الـتي ميـتلكونـها طـيلة فـترة بـقائـهم فـيها‪ ،‬فـضالً عـن أصـول‬
‫أخرى هي رأس املال الهيكلي‪.2‬‬
‫وحـول رأس املـال الـفكري مت حتـديـه بـأنـه املـقدرة الـعقلية اجلـماعـية أو املـعرفـية املشـتركـة‬
‫للقوة العاملة التي ميكن استخدامها إليجاد القيمة‪(3) .‬‬

‫وت ــناول ‪ Arenas‬رأس امل ــال ال ــفكري ف ــقال‪ :‬أن ــه األص ــول غ ــير امل ــلموس ــة ف ــي‬
‫الشـركـات والـتي إذا مـا أُديـرت بـشكل جـيد متُـكن املـنظمات مـن حتـقيق املـيزة الـتنافسـية‬
‫عبر الزمن‪ ،‬وتوليد القيمة‪(4) .‬‬

‫)‪ -(1‬عـبد املـطلب بـيصار‪ " ،‬دور االسـتثمار فـي رأس املـال الـفكري فـي تحقيق األداء املـتميز‬
‫مل ــنظمات األع ــمال‪ :‬دراس ــة ع ــينة م ــن املؤس ــسات االق ــتصادي ــة ب ــوالي ــة املس ــلية"‪ ،‬رس ــال ــة‬
‫دكتوراه في املحاسبية‪ ،‬جامعة محمد بوضياف املسلية‪ ،٢٠١٧ ،‬ص‪.٢٣‬‬
‫‪( 2) - Mertins, k. &Heising, p. Vorbeck J., (٢٠٠١), "Knowledge‬‬

‫‪Management: Best Practice in Europe", Springer – verlag Berlin‬‬

‫‪Heidelberg, p.٢٠٣.‬‬
‫‪(3 ) Schermerhorn, John, R., (٢٠٠٢)," Management", (New York: John‬‬

‫‪Wiley and Sons Inc), p.٦٤.‬‬

‫‪(4 )- Arenas, Teresita, (٢٠٠٨)," Intellectual Capital: object or process?",‬‬

‫‪Journal of Intellectual Capital, Vol: ٩, No: ١, p.٧٩.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويَ ــعتبر ك ــل م ــن ‪ Ghasemi & Nasimosavi‬رأس امل ــال ال ــفكري أن ــه‬
‫مجموعة من أصول املعرفة التي تؤثر على الوضع التنافسي املتطور للمنظمة‪(1) .‬‬

‫وع ــرف ــه )‪ (G. Hamel & Prahalad‬ب ــأن رأس امل ــال ال ــفكري ه ــو ق ــدرة‬
‫مـتفردة تـتفوق بـها عـلى مـنافسـيها‪ ،‬والـتي تـتحقق مـن خـالل تـكامـل مـهارات مـختلفة‬
‫وتــسهم فــي زيــادة الــقيمة املــقدمــة للمشــتركــني‪ ،‬وهــي مــصدر مــن مــصادر املــيزة‬
‫التنافسية‪(2) .‬‬

‫كـما اعـتبره )‪ (Thomas Stewart‬أنـه املـعرفـة الـفكريـة واملـعلومـات واملـلكية‬

‫الفكرية واخلبرة التي ميكن وضعها في االستخدام لتنشئ الثروة‪(3) .‬‬

‫ويـري الـبعض بـأن رأس املـال الـفكري هـو املـقدرة الـعقلية عـلى تـولـيد األفـكار اجلـديـدة‬
‫واملـناسـبة‪ ،‬والـقابـلة لـلتنفيذ‪ ،‬والـتي تـتمتع مبسـتوى عـالٍ مـن اجلـودة‪ ،‬ومتـتلك الـقدرة‬
‫على حتقيق التكامل بني املكونات اخملتلفة للوصول إلى األهداف املنشودة‪(4) .‬‬

‫ولـقد طـرح عـصر إدارة املـعرفـة مـفهوم رأس املـال الـفكري بـشكل لـم يسـبق لـه مـثيل‪،‬‬
‫ولـكي يـأخـذ هـذا الـطرح أبـعاده الـعملية والـتطبيقية البـد مـن الـتعبير عـنه بـطريـقة قـابـلة‬

‫‪(1 )-‬‬ ‫‪Ghasemi, Ghasem, Naslmosavi, SeyedHossein, (٢٠١١), " The study‬‬
‫‪of intellectual capital measurement and its two proposed new‬‬
‫‪models" International Conference on Sociality and Economics‬‬
‫‪Development IPEDR vol.١٠, p.٧٣٠.‬‬
‫‪(2 )- G. Hamel and C. Prahalad, Competing for The Future, Harvard‬‬

‫‪Business Review, Vo١٩٩٤ ,١٩, p١٩.‬‬

‫)‪ -(3‬ت ــوم ــاس س ــتيورات‪ " ،‬رأس املــال الــفكري‪ :‬ثــروة املــنظمات الجــديــدة‪ ،‬مجــلة كــتب املــديــر‬
‫ورجــل األعــمال‪ ،‬إص ــدار الش ــرك ــة ال ــعرب ــية ل ــإلع ــالم ال ــعلمي ش ــعاع‪ ،‬ال ــسنة ال ــخام ــسة‪ ،‬ال ــعدد ‪،١٩‬‬
‫القاهرة‪ ،‬جمهورية مصر العربية‪ ،١٩٩٧ ،‬ص‪.١٨‬‬
‫)‪ -(4‬س ــعد ال ــعنزي ون ــغم حس ــني ن ــعمة‪" ،‬رأس املــال الــفكري مــفاهــيم ومــداخــل"‪ ،‬مج ــلة دراس ــات‬
‫اقتصادية‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬السنة الثالثة‪ ،‬بيت الحكمة‪ ،‬بغداد‪ ،٢٠٠١ ،‬ص‪.٣٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٧٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫للتحـديـد والـقياس‪ ،‬وميـكن أن نشـير فـي هـذا الـصدد إلـى أن هـناك رؤيـتني فـي الـتعامـل‬
‫مع رأس املال الفكري وهما‪(1) :‬‬

‫‪ -۱‬رؤيـة األصـول الـفكريـة‪ :‬وهـذه الـرؤيـة شـامـلة وواسـعة لـكل األصـول الـفكريـة الـتي‬
‫تـتوزع فـي كـل أقـسام ووحـدات وأنـحاء وأفـراد الشـركـة‪ ،‬فهـي تـغطي املـعرفـة بـأنـواعـها‬
‫الـصريـحة والـضمنية وجـعلها هـي املـكافـئ لـرأس املـال الـفكري للشـركـة‪ ،‬أي أن رأس‬
‫املـال الـفكري يـتمثل بـرأس املـال الـصريـح والـضمني‪ ،‬فـالـصريـح هـو كـل املـعرفـة الـصريـحة‬
‫الـتي يـتم اسـتخدامـها والـتعبير عـنها بـشكل كـمي ورسـمي كـما فـي الـوثـائـق وقـواعـد‬
‫الـبيانـات والـبرمـجيات والـروتـينيات الـتنظيمية وقـواعـد الـعمل‪ ،‬فـي حـني أن رأس املـال‬
‫الــضمني يــتمثل فــي املــعرفــة الــضمنية الــذاتــية وغــير الــرســمية واملــعبر عــنها بــالــطرق‬
‫الـنوعـية واحلـدسـية غـير الـقابـلة لـلنقل والـتعليم‪ ،‬وبـتم الـتواصـل إلـيها بـاالسـتعالم واحلـوار‬
‫واالستيطان املعرفي‪.‬‬
‫مــن خــالل اســتعراض املــفاهــيم الــسابــقة ميــكن الــقول إن مــفهوم رأس املــال الــفكري‬
‫بـاعـتباره أحـد املـفاهـيم احلـديـثة‪ ،‬هـو مـزيـج مـن الـقدرات واملـهارات والـتقنية والـعالقـات‬
‫الـتي يـتمتع بـها الـعامـلني فـي الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة‪ ،‬والـقدرة املـعرفـية الـتي‬
‫تـتوفـر لـدي الـعامـلني‪ ،‬ونـشاط بـعض األفـراد فـي إحـداث تـطويـر ورفـع قـيمة املـؤسـسة‪،‬‬
‫والــقدرات املــتميزة لــدي األفــراد الــعامــلني فــي الــوحــدة االقــتصاديــة الــتي متــكنهم مــن‬
‫خلق ثروة وتقدمي أفكار متميزة متنح الوحدة ميزة تنافسية في العديد من اجملاالت‪.‬‬

‫)‪ (1‬نج ــم ع ــبود نج ــم‪ ،‬إدارة املــعرفــة‪ :‬املــفاهــيم واالســتراتــيجيات والــعمليات‪ ،‬ال ــطبعة ال ــثان ــية‪،‬‬
‫مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص ‪.٢٩٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -۲‬رؤيــة رأس املــال غــير املــلموس‪ :‬الــتي تهــتم كــثيرًا بــاألصــول الــفكريــة للشــركــة‬
‫وأهـمية حتـويـلها مـن األصـول غـير املـلموسـة )غـير مـحسوبـة وغـير مـقاسـة(‪ ،‬إلـى رأس‬
‫املـال الـفكري غـير املـلموس الـقابـل للتحـديـد والـقياس‪ ،‬وبـالـتالـي جتـنب مـشكلة عـدم‬
‫الـقدرة عـلى حـصر األصـول الـفكريـة والـنقص فـي مـقايـيس احـتسابـها كـما هـو مـوضـح‬
‫في الشكل )‪.(۱/۱/۱‬‬
‫الشكل )‪ (۱/۱/۱‬حتويل األصول غير امللموسة إلى رأس مال غير ملموس‬

‫املصدر‪ :‬جنم عبود جنم‪ ،‬إدارة املعرفة‪" ،‬املفاهيم واالستراتيجيات والعمليات‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬مؤسسة الوراق‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،۲۰۰۸ ،‬ص ‪"۲۹۲‬‬

‫يـوضـح الـشكل )‪ (۱/۱/۱‬مـكونـات األصـول غـير املـلموسـة وأثـر حتـولـها إلـى أصـول‬
‫فكرية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ثالثًا‪ :‬أهمية رأس املال الفكري ‬
‫اهـتم إسـالمـنا احلـنيف مـن خـالل مـا جـاء فـي الـقرآن الـكرمي قـبل أربـعة عشـر قـرنًـا بـالـعقل‬
‫البشــري حــيث خــاطــب الــقرآن أصــحاب الــعقول واأللــباب ودعــاهــم لــلتفكر والــتأمــل‬
‫ْ‬ ‫ْ‬
‫ﻦ‬
‫‪ B‬اﻟ ِّ‬
‫ـﺠ‬
‫ِ‬ ‫َ‬ ‫والـتدبـر‪ ،‬ال بـل أطـلق لـهم عـنان الـتفكير عـندمـا قـال جـل فـي عـاله‪" :‬ﻳـﺎ ﻣﻌ‬
‫َ‬ ‫َ َ‬
‫اﻻ ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ ْ‬ ‫و ْاﻻٕ>ــﺲ إن ْ‬
‫اﺳــﺘﻄ ْﻌ‪ْ8‬‬
‫ﺬون ِإ ّ َﻻ‬ ‫ــﻨﻔ‬‫ﺗ‬ ‫ﻻ‬ ‫ۚ‬ ‫وا‬‫ﺬ‬‫ــﺎﻧــﻔ‬ ‫ﻓ‬ ‫ض‬‫ِ‬ ‫ر‬ ‫ٔ‬ ‫و‬ ‫ات‬
‫ِ‬ ‫ﺎو‬ ‫ﻤ‬ ‫اﻟــﺴ‬ ‫ﺎر‬ ‫ﻄ‬‫ــ‬‫ﻗ‬ ‫أ‬ ‫ــﻦ‬‫ﻣ‬‫ِ‬ ‫وا‬‫ﺬ‬ ‫ــﻨﻔ‬‫ﺗ‬ ‫ن‬‫أ‬
‫ُ ُ َ َ ُ ُ َ‬ ‫َ‬ ‫َ َ‬ ‫َ َ ِ َّ َ َ‬ ‫َ َ ُ َ َ ُ ُ‬ ‫َ ِ ِ ِ ِ‬
‫ْ‬
‫ﺎن" )الـرحـمن‪ .(۳۳ :‬وذكـر اهلل جـل جـاللـه كـلمة الـعقول واأللـباب فـي الـقران‬ ‫ﺴـﻠﻄَ ٍ‬‫ِ ُ‬
‫‪F‬‬

‫الـكرمي فـي كـثير مـن الـسور‪ ،‬وذكـت بـالـكثير مـن املـواضـع فـي اآليـات الـقرآنـية وان دل‬
‫فـانـه يـدل عـلى أهـمية الـدور الـذي يـؤديـه اإلنـسان وحجـم املـسؤولـية املـلقاة عـليه إزاء‬
‫الدين والدنيا‪.‬‬
‫كـما أولـت املـؤسـسات الـعلمية واملـهنية بـاألصـول غـير املـلموسـة كـونـه ال يـقل أهـمية‬
‫عـن رأس املـال املـادي‪ ،‬حـيث صـدر املـعيار رقـم )‪ (۲‬فـي الـعام ‪ ۱۹۷٤‬وذك مـن خـالل‬
‫مجــلس مــعايــير احملــاســبة املــالــية )‪Financial Accounting (FASB‬‬
‫‪ ،Standard Board.‬وكـ ــان سـ ــبب إصـ ــدار هـ ــذا املـ ــعيار بهـ ــدف الـ ــقياس‬
‫واإلفـصاح عـن األصـول غـير املـلموسـة مـثل )بـراءة االخـتراع‪ ،‬الـعالمـة الـتجاريـة( حـيث‬
‫عـاجلـها كـمصروف عـند الـتأكـد مـن حـدوثـها‪ ،‬بـينما لـم يـعترف بـالـقيمة احملـققة إال إذا‬
‫كانت صفقة مع طرف خارجي‪.‬‬
‫كـذلـك أولـى احملـاسـبني اهـتمامًـا جـزئـيًا لـرأس املـال املـعرفـي‪ ،‬حـيث ركّـزوا عـلى رأس املـال‬
‫املـادي‪ ،‬وأهـملوا األصـول املـعرفـية الـتي متـتلكها الـوحـدات االقـتصاديـة والـتي تُـعد غـير‬
‫مسجـلة وغـير مُـدركـة مـن قـبل صـانـعي الـقرار فـي وحـداتـهم حـيث كـانـوا يـنشغلون‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مبـتابـعة وقـياس رأس املـال املـادي‪ ،‬لـذلـك أصـبح لـزامًـا عـلى قـادة الـوحـدات إدراك أهـمية‬
‫هــذا الــنوع مــن رأس املــال املــعرفــي كــونــها مــصدرًا هــامًــا خلــلق الــثروة فــي الــوحــدات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫أشارت أحدي الدراسات أن أهمية رأس املال الفكري تتمثل باآلتي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬يعد رأس املال الفكري مصدرًا رئيسيًا للميزة التنافسية للشركات‪.‬‬
‫ب‪ .‬يـجب عـلى الشـركـات الـبحث عـن اإلبـداع لـدي املـوظـفني‪ ،‬وتـوظـيف األفـراد الـذيـن‬
‫ميــتلكون مــهارات خــاصــة ميــكن أن تــوظــف لــزيــادة ربــحية الشــركــة واســتدامــتها‬
‫ولتحقيق التميز عن غيرها‪.‬‬
‫كما واستعرضت دراسة اخري أهمية رأس املال الفكري على النحو التالي‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬املـيزة الـتنافسـية‪ :‬تـبحث الشـركـات عـن املـيزة الـتنافسـية متـيز السـلع واخلـدمـات‬
‫الـتي تـنتجها عـن غـيرهـا ممـا يـجعل املسـتفيديـن يـقبلون عـلى الـتعامـل مـعها‪ .‬ومـن‬
‫أمـثلة املـيزة الـتنافسـية انـخفاض الـتكالـيف وارتـفاع جـودة السـلع أو اخلـدمـة واملـرونـة‬
‫واألفـكار ومـن الـوقـائـع احلـقيقية عـلى جتسـيد عـناصـر املـزايـا الـتنافسـية تـقوم الشـركـة‬
‫الـيابـانـية بتسـليم السـيارة حسـب الـطلب إلـى الـزبـون فـي غـضون ثـالثـة أيـام فـقط‬
‫من تاريخ وصول الطلب‪.‬‬

‫)‪ (1‬محـمد وبـوقـاجـي فـالق‪ ،‬جـنات‪ ،‬تـطويـر أنـموذج لـقياس أثـر رأٍس املـال الـفكري عـلى كـفاءة‬
‫األداء فـي مـنظمات األعـمال‪ ،‬املـلتقي الـدولـي الـخامـس‪ ،‬رأس املـال الـفكري فـي مـنظمات األعـمال‬
‫العربية في ظل االقتصاديات الحديثة‪ ،‬جامعة حسيبة بن علي بالشلف كلية االقتصاد‪.٢٠١١ ،‬‬
‫)‪ (2‬حـ ــسن حسـ ــني عـ ــجالن‪ ،‬اس ــترات ــيجية االدراة امل ــصرف ــية ف ــي امل ــنظمات وأث ــره ــا‪ ،‬للنشـ ــر‬
‫والتوزيع عمان‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص ‪.١٤٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ب‪ .‬ثـروة كـبيرة‪ :‬تظهـر أهـمية رأس املـال الـفكري لـكونـه مـصدر لـتولـيد الـثروة إذ ان‬
‫ثـالثـة أربـاع الـقيمة املـضافـة تشـتق مـن املـعرفـة واألكـثر مـن ذلـك أن الـتعلم يـنتج‬
‫عنه قوة في الربح‪.‬‬
‫وممــا ســبق يســتنتج الــباحــث أن أهــمية رأس املــال البشــري تــكمن بــاعــتباره مــن أهــم‬
‫املــوجــودات قــيمة فــي ظــل اقــتصاد يــطلق عــليه االقــتصاد املــعرفــي‪ ،‬كــونــه ميــثل قــوى‬
‫عــلمية قــادرة عــلى تــطويــر كــل شــيء فــي أعــمال الــوحــدات االقــتصاديــة والــتجاريــة‪،‬‬
‫فـضال عـن تـطورهـم وابـتكاراتـهم املـتالحـقة‪ ،‬وأنـها تـعتبر الـثروة احلـقيقية لـلمؤسـسات‬
‫فـي ظـل ثـورة الـتكنولـوجـيا وتـطور االتـصاالت بـروز مـا يـعرف بـاقـتصاد املـعرفـة‪ ،‬وتـؤدي‬
‫الـي زيـادة الـقيمة الـسوقـية للشـركـة‪ ،‬وامـتالكـها مـيزة مـعرفـية تـنافسـية متـيزهـا عـن غـيرهـا‬
‫مــن املــؤســسات األخــرى‪ ،‬وقــدرة املــؤســسة عــلى مــواجــهة التحــديــات االقــتصاديــة‬
‫واملتغيرات املتجددة‪.‬‬

‫رابعًا‪ :‬مكونات "نماذج" رأس املال الفكري ‬

‫كــما اخــتلف الــباحــثون فــي وضــع مــفهوم محــدد لــرأس املــال الــفكري اخــتلفوا فــي‬
‫مـكونـاتـه‪ ،‬ويـعزى ذلـك الخـتالف وجـهات نـظرهـم وحسـب مـا عّـرفـه كـل بـاحـث‪ ،‬كـما‬
‫ان رأس امل ــال ال ــفكري أص ــبح م ــن امل ــهام األس ــاس ــية إلدارة امل ــعرف ــة ف ــي ال ــوح ــدات‬
‫االقــتصاديــة والــتجاريــة‪ ،‬ومــن تــبايــن وجــهات الــنظر ظهــر تــبايــن فــي قــياس وتــقييم‬
‫وصـيانـة وتـنمية رأس املـال الـفكري فـي الـوحـدة االقـتصاديـة‪ .‬وأصـبح عـنصرا مـهما يـؤثـر‬
‫فــي جنــاح أو فشــل الــوحــدة‪ .‬وفــيما يــلي عــرض لــبعض اآلراء والــنماذج الــتي تــناولــت‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـكونـات رأس املـال الـفكري‪ ،‬وتـطورت مـكونـات رأس املـال الـفكري حسـب الـفترة‬
‫الزمنية التي تناولها الباحثون مع تطور الزمن‪ ،‬ويعرض الباحث بعض منها وهي‪:‬‬
‫‪ -۱‬منوذج )‪:(Davenport & Prusak, ۱۹۹۷‬‬
‫قــدم الــباحــثني منــوذجًــا لــرأس املــال الــفكري حــيث يــتكون مــن رأس املــال البشــري‪،‬‬
‫واملــوجــودات الــفكريــة‪ ،‬واملــلكية الــفكريــة ولــكل مــن هــذه التقســيمات الــرئــيسة‬
‫مكونات فرعية على النحو التالي‪(1).‬‬

‫ا‪ .‬املوارد البشرية‪ :‬واشتمل على املعارف واملهارات واالبتكار واخلبرة‪.‬‬

‫ب‪ .‬املوجودات الفكرية‪ :‬وتتضمن التصاميم‪ ،‬العمليات‪ ،‬الرسوم‪ ،‬الوثائق‪.‬‬
‫ج‪ .‬املـلكية الـفكريـة‪ :‬بـراءات االخـتراع وحـقوق النشـر والـعالمـات الـتجاريـة واسـرار‬
‫الصناعة‪.‬‬
‫‪ -۲‬منوذج‪(۱۹۹۹ Stewart) :‬‬
‫قـدّم الـباحـث منـوذجًـا ملـكونـات رأس املـال الـفكري يـتألـف مـن ثـالث مـكونـات رئيسـية‬
‫وهي‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬رأس املــال البشــري‪ :‬والــذي ميــتلك املــقدرة الــعقلية واملــهارات واخلــبرات الــالزمــة‬
‫لــتوفــير احلــلول الــعملية املــناســبة لــلزبــائــن‪ ،‬فــهو مــصدر االبــتكار والتجــديــد فــي‬
‫املنظمة‪.‬‬

‫) ‪(1‬‬ ‫‪Davenport, T.H. and Prusak, L., (١٩٩٧), "Working Knowledge: How‬‬
‫‪Organizations Manage what they Know', Business Quarterly: ٤-١, P.٢٨.‬‬
‫‪(-( 2Stewart, T.A., (١٩٩٩)، "Intellectual Capital: The New Wealth of‬‬

‫‪Organizational", (New York: Doubleday-Currency)، p.٧٦.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ب‪ .‬رأس املــال الهــيكلي‪ :‬قــدرات املــنظمة الــتنظيمية لــتلبية مــتطلبات الــسوق الــتي‬
‫جتــعل بــاإلمــكان املــشاركــة فــي املــعرفــة ونــقلها وتــعزيــزهــا مــن خــالل املــوجــودات‬
‫الـفكريـة الهـيكلية املـتمثلة فـي نـظم املـعلومـات وبـراءات االخـتراع وحـقوق النشـر‬
‫والتأليف‪.‬‬
‫ج‪ .‬رأس املــال الــزبــونــي‪ :‬ويــتضمن قــيمة عــالقــات املــنظمة مــع الــزبــائــن الــتي تــتعامــل‬
‫معهم والتي تتمثل برضا الزبون وإمكانية االحتفاظ به من خالل تلبية رغباته‪.‬‬
‫‪ -۳‬منوذج )‪:(۲۰۰۱,Xera‬‬
‫اقترح الباحث منوذج صنّف فيه رأس املال الفكري إلى ثالث مكونات وهي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬رأس املــال الــداخــلي‪ :‬ويــتضمن مــا يــلي‪) :‬بــراءة االخــتراع‪ ،‬حــقوق النشــر‪،‬‬
‫الــعالمــات الــتجاريــة‪ ،‬األصــول احملــولــة‪ ،‬فــلسفة اإلدارة‪ ،‬ثــقافــة املــنظمة‪ ،‬إدارة‬
‫الــعمليات‪ ،‬نــظم املــعلومــات‪ ،‬نــظام اإلنــترنــت‪ ،‬الــعالقــات املــالــية‪ ،‬الــعمليات‬
‫التكنولوجية(‬
‫ب‪ .‬رأس املـال اخلـارجـي‪ :‬ويـتضمن مـا يـلي‪) :‬الـتعويـضات وحـصة الـسوق ورضـاء‬
‫الــعميل وأســماء الشــركــات وقــنوات الــتوزيــع واتــفاقــيات الــتراخــيص وعــقود‬
‫املفضلة واتفاقيات االمتياز ومعايير اجلودة(‪.‬‬
‫ج‪ .‬رأس املـال البشـري‪ :‬ويـتضمن )املـعرفـة والـتعليم واملـؤهـالت وإشـراك املـوظـفني‬

‫فـي جلـان اجـتماعـية والـتطويـر الـوظـيفي وروح املـبادرة واالبـتكار والـقدرة عـلى‬

‫‪Xera, I, A., (٢٠٠١),"A Framework to Audit intellectual capital", Journal‬‬

‫‪(-(1‬‬

‫‪of Knowledge Management Practice, August, pp٨-١.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـواجـهة الـتغييرات وبـرامـج تـدريـبية واإلنـصاف فـي الـعرف واخلـبرة والـديـن‬
‫وقـضايـا املـلكية واإلعـانـة والـنشاط الـثقافـي ونـشاط الـوحـدة وعـدد الـعامـلني‬
‫وشـكر الـعامـلني وعـروض لـلموظـفني وخـطة تـقود الـعامـلني وخـطة اسـتحقاق‬
‫الــعامــلني ومــنفعة الــعامــلني وحــصة الــعامــلني وحــصة املــوظــفني فــي اخلــيارات‬
‫واخلـطط ومـتوسـط خـبرة الـعامـلني واملسـتوى الـتعليمي والـقيمة املـضافـة مـن‬
‫كل عنصر والقيمة املضافة لكل عامل‪.‬‬
‫‪ -٤‬منوذج‪(1)(۲۰۰۳ ,ROSS):‬‬

‫قدم الباحث ‪ Ross‬منوذجًا قسّم فيه رأس املال الكلي إلى ما يلي‪:‬‬
‫ا‪ .‬رأس املال املادي‪ :‬ويتكون من موارد مادية وموارد نقدية‪.‬‬
‫ب‪ .‬رأس املــال الــفكري‪ :‬وقــسمة إلــى مــوارد بشــريــة ومــوارد عــالقــات ومــوارد‬
‫تنظيمية‪.‬‬
‫‪-٥‬منوذج )‪:(Brooking, ۲۰۰۷‬‬
‫اقــترح الــباحــث ‪ Brooking‬منــوذجًــا أخــر ق ـسّم فــيه رأس املــال الــفكري إلــى أربــع‬
‫مكونات وهي‪(2) :‬‬

‫) ‪(1‬‬ ‫‪Ross ,G ,et al., Firestorm, (٢٠٠٣),Difference in value creating logic and‬‬
‫& ‪their managerial consequences: The case of Authors, Publishers‬‬
‫‪printer's.paper presented at the Australian International conference on‬‬
‫‪the future of the book ,٢٣rd April, Cairns ,Australian, p.٢.‬‬
‫‪(2 ) Joia, Luiz Antonio, (٢٠٠٧)،" Strategies for Information Technology and‬‬

‫‪Intellectual Capital: Challenges and Opportunities", London, p.٥٧.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬األص ــول ال ــسوق ــية )‪ :(Asset Market‬وت ــشمل ج ــميع اجل ــوان ــب غ ــير‬
‫املـلموسـة املـرتـبطة بـالـسوق مـثل‪ :‬املـاركـات‪ ،‬الـعمالء‪ ،‬مـنافـذ الـتوزيـع‪ ،‬الـطلبات‬
‫املتراكمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬األص ــول امل ــرك ــزة ع ــلى البش ــر )‪ :(Asset Human Center‬وه ــي‬
‫اخلـبرات املـتراكـمة‪ ،‬وقـدرات االبـتكار وحـل املـشاكـل ومـؤشـرات عـن قـدرة األفـراد‬
‫على األداء في مواقف معينة مثل‪ :‬فرق العمل أو العمل حتت الضغط‪.‬‬
‫ج‪ .‬أصـ ــول املـ ــلكية الـ ــفكريـ ــة )‪:(Intellectual Property Asset‬‬
‫وتــشمل الــعالقــات الــتجاريــة‪ ،‬االســرار الــتجاريــة‪ ،‬وبــراءات االخــتراع‪ ،‬وحــقوق‬
‫التعليم واملعرفة‪.‬‬
‫د‪ .‬أص ـ ــول ال ـ ــبنية ال ـ ــتحتية )‪ :(infrastructure Assets‬وت ـ ــتضمن‬
‫جـميع الـعناصـر الـتي حتـدد طـريـقة عـمل املـنظمة مـثل ثـقافـة املـنظمة‪ ،‬وطـرق تـقييم‬
‫اخلـطر‪ ،‬أسـالـيب إدارة قـوة الـبيع‪ ،‬الهـيكل املـالـي‪ ،‬قـواعـد بـيانـات الـعمالء ونـظم‬
‫االتصال‪.‬‬
‫‪ -٦‬منوذج )‪:1(۲۰۱۱,Edvinsson‬‬
‫ع ــرض ال ــباح ــث من ــوذج ــا قـ ـسّم ف ــيه رأس امل ــال ال ــفكري إل ــى مج ــموع ــات رئيس ــية‬
‫ومجــموعــات فــرعــية وقــد اتــفق مــعه الــعديــد مــن الــباحــثني كــما يظهــر بــالــشكل‬
‫)‪:(۱/۱/۲‬‬

‫‪(1 )-‬‬
‫‪Ahmad, Saaribin, Mushraf, abbas Mezeal, (٢٠١١), The Relationship‬‬
‫‪between Intellectual capital and Business Performance: An empirical‬‬
‫‪study, P.١٠٥.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الشكل )‪ (۱/۱/۲‬مكونات رأس املال الفكري وفقاَ لنموذج ‪Edvinsson‬‬

‫قيم السوق‬

‫رأسمال مالي‬ ‫رأسمال فكري‬

‫رأسمال بشري‬ ‫رأسمال هيكلي‬

‫رأسمال زبائني‬ ‫رأسمال تنظيمي‬

‫رأسمال إبداعي‬ ‫رأسمال عملياتي‬

‫ ‪Source: Ahmad, Saaribin, Mushraf, abbas Mezeal, (٢٠١١), The RelaTonship between‬‬
‫ ‪Intellectual capital and Business Performance: An empirical study in Iraqi industry”,‬‬
‫ ‪InternaTonal Conference on Management & ArTficial Intelligence IPEDR, vol٦, p.١٠٥.‬‬

‫يـوضـح الـشكل )‪ (۱/۱/۲‬اهـتمام الـنموذج بـتفصيل رأس املـال الهـيكلي أكـثر مـن‬
‫اهتمامه برأس املال البشري واللذان ميثالن رأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ -۷‬منوذج )‪:(Despres & Channvel‬‬
‫يـرى الـباحـثان أن رأس املـال الـفكري يـتكون مـن أربـع مـكونـات ومـا يـتفاعـل مـعها مـن‬
‫أجل خلق القيمة وهذه العناصر هي‪:‬‬
‫ا‪ .‬رأس مـال البشـري‪ :‬ويشـير إلـى املـوارد البشـريـة للشـركـة مبـا فـيها املـعرفـة‪ ،‬سـر‬
‫الــصنع‪ ،‬الــتي ميــكن حتــويــلها إلــى قــيمة‪ .‬وهــذا يــوجــد لــدي األفــراد والــنظم‬
‫والقواعد واإلجراءات التنظيمية التي تستخدمها الشركة‪.‬‬
‫ب‪ .‬رأس مال الهيكلي‪ :‬وهذا يشير إلى تسهيالت البنية التحتية للشركة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٨٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ج‪ .‬املــوجــودات الــعملية‪ :‬وهــي رأس املــال الهــيكلي للشــركــة الــذي يســتخدم‬
‫خلـلق الـقيمة مـن خـالل عـملياتـها الـتجاريـة مـثل تسهـيالت الـعمليات وشـبكة‬
‫التوزيع‪.‬‬
‫د‪ .‬املـوجـودات الـفكريـة‪ :‬وهـذه تـعود لـألصـول الـفكريـة للشـركـة الـتي مبـوجـبها‬
‫حتتاج الشركة إلى احلماية القانونية‪.‬‬
‫‪ -۸‬منوذج ‪:Sveiby‬‬
‫وقـدم الـباحـث تقسـيم مـختلف لـرأس املـال الـفكري بـاملـنظمة‪ ،‬مـن خـالل هـذا التقسـيم‬
‫اهـتم بـالـعامـلني فـي الـوحـدة االقـتصاديـة وبـخبراتـهم‪ ،‬وركـز كـثيرًا عـلى إيـجاد الـقيمة‬
‫احلـقيقية لـه‪ .‬لـذلـك فـقد وضـع قـيمة كـبيرة إلمـكانـيات وكـفاءات الـعامـلني فـي تـصفية‬
‫لرأس املال الفكري وحلله إلى املكونات التالية‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬كفاءة العاملني‪) :‬تعليمهم‪ ،‬خبراتهم(‪.‬‬

‫ب‪ .‬الهــيكل الــداخــلي‪) :‬الــشكل الــقانــونــي‪ ،‬اإلدارة‪ ،‬الــنظم‪ ،‬ثــقافــة الــوحــدة‬

‫االقتصادية‪ ،‬البرمجيات(‪.‬‬
‫ت‪ .‬الهـيكل اخلـارجـي‪) :‬الـعالقـة الـتجاريـة‪ ،‬الـعالقـات مـع الـزبـائـن‪ ،‬الـعالقـات مـع‬
‫املوردين(‪.‬‬

‫)‪ (1‬خ ـ ــال ـ ــد مح ـ ــمد أم ـ ــني م ـ ــيرخ ـ ــان‪" ،‬ال ــعالق ــة ب ــني األس ــال ــيب امل ــعرف ــية ورأس امل ــال ال ــفكري‬
‫وتــأثــيرهــا فــي الــتوجــه االســتراتــيجي‪ :‬دراســة مــيدانــية"‪ ،‬اط ــروح ــة دك ــتوراه‪ ،‬ك ــلية اإلدارة‬
‫واالقتصاد‪ ،‬الجامعة املستنصرية‪ ،٢٠١٥،‬ص‪.٢٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وممـا سـبق يُـالحـظ الـباحـث أن مـا قـدّمـه الـباحـثني أنـهم قـسّموا رأس املـال الـفكري فـي‬
‫أصــناف مــتعددة ومــختلفة‪ ،‬لــكي يــقوم كــل واحــد مــنهم بــإيــصال فــكرتــه لــلمتلقي‬
‫بـشكل مـعني؛ وأن هـذه الـتصنيفات لـرأس املـال الـفكري تُـساعـد املـؤسـسة بـاعـتبارهـا‬
‫مـجال تـنافسـي لـها‪ .‬وبـالـتالـي يـكون مـن الـضروري لهـذه الـوحـدة االقـتصاديـة أو تـلك‬
‫ان تُـدرك هـذه املـوجـودات لـكي تَـقيسها وتُـديـرهـا وتسـتثمرهـا عـلى أحـسن مـا يـرام‪،‬‬
‫وتقوم باإلفصاح عنها مبا يحقق أهدافها الداخلية واخلارجية‪.‬‬
‫كـما يسـتنتج الـباحـث أن كـالً مـن منـوذج ‪ ،Edvinsson‬ومنـوذج ‪،Stewart‬‬
‫ومنـوذج ‪ ،Sveiby‬يـعتبروا مـن أكـثر الـنماذج املـشار الـيها شـموالً‪ ،‬حـيث ال يـنظر‬
‫إلـى األصـول غـير املـلموسـة نـظره تـقليديـة‪ ،‬وعـليه ال يـنظر ملـفهوم األصـول غـير املـلموسـة‬
‫كـمرادف ملـفهوم رأس املـال الـفكري حـيث تـعتبر األصـول غـير املـلموسـة جـزء مـن رأس‬
‫املـال الـفكري‪ ،‬كـذلـك احلـال املـلكية الـفكريـة فهـي جـزء مـن رأس املـال الـفكري‪ .‬كـما‬
‫ان املـؤشـرات الـتي اقـترحـتها بـاقـي الـنماذج ميـكنها ان تـتوقـع قـيمة رأس املـال الـفكري‬
‫فـي الـوحـدة االقـتصاديـة لـكنها ال حتـدد الـقيمة احلـقيقية لـرأس املـال الـفكري‪ ،‬كـما ان‬
‫الـنماذج تـداخـلت فـيها املـوجـودات الـفكريـة واملـلكية الـفكري‪ ،‬حـيث مت اعـتبارهـما‬
‫رأس مال الفكري‪.‬‬
‫وعـلى مـا سـبق ومـع تـعدد منـاذج املـكونـات الـرئيسـية والـفرعـية لـرأس املـال الـفكري‪ ،‬وفـي‬
‫ظـل عـدم تـنبي أي منـوذج مـن قـبل اجلـهات الـرسـمية واملـهنية‪ ،‬أصـبح هـناك مـرونـة لـدي‬
‫الــوحــدات االقــتصاديــة واحملــاســبني مــن اخــتيار الــنموذج الــذي يــتناســب مــع طــبيعة‬
‫نـشاطـها والـبيئة الـتي تـعمل فـيها‪ ،‬األمـر الـذي نـشأ عـنه مـعوقـات وصـعوبـات جـديـدة أال‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وهـي مـشكله الـقياس وكـيفية اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري وعـناصـره‪ ،‬كـما أصـبح‬
‫مـن غـير املـمكن املـقارنـة بـني الـوحـدات االقـتصاديـة فـي نـفس اجملـال‪ ،‬وذلـك لـعدم وجـود‬
‫معايير موحدة تلتزم بها الوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬خصائص رأس املال الفكري ‬

‫ً‬
‫مـن خـالل مـا مت تـناولـه مـن تـعاريـف ومـفاهـيم لـرأس املـال الـفكري تـبرز خـصائـص لـه‬
‫نذكر منها‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬اخلــصائــص الــتنظيمية‪ :‬فــفيما يــخص املســتوى االســتراتــيجي جنــد أن رأس املــال‬

‫الــفكري ينتشــر فــي املســتويــات كــلها وبنســب مــتفاوتــة‪ ،‬أمــا بــخصوص الهــيكل‬
‫الــتنظيمي الــذي يــناســب رأس املــال الــفكري فــهو بــالــتأكــيد الهــيكل الــتنظيمي‬
‫ال ــعضوي امل ــرن‪ ،‬أم ــا ال ــرس ــمية فتس ــتخدم ب ــشكل م ــنخفض جـ ـدًا‪ ،‬ومي ــيل إل ــى‬
‫الالمركزية في اإلدارة بشكل واضح‪.‬‬
‫‪ .۲‬اخلـصائـص املـهنية‪ :‬يـنصب االهـتمام عـلى الـتعليم املـنظم والـتدريـبات اإلثـرائـية‬
‫ولــيس بــالــضرورة الــشهادة األكــادميــية وميــتاز رأس املــال الــفكري بــاملــهارة الــعالــية‬
‫واملتنوعة واخلبرة العريقة‪.‬‬
‫‪ .۳‬اخلـصائـص السـلوكـية والـشخصية‪ :‬ميـيل رأس املـال الـفكري إلـى اخملـاطـرة بـدرجـة‬
‫كــبيرة مــع مــوضــوعــات تــتسم بــالــتأكــيد‪ ،‬ورأس املــال الــفكري مــيال إلــى املــبادرة‬
‫وتـقدمي األفـكار واملـقترحـات الـبناءة‪ ،‬ولـديـة قـدرة عـلى حـسم الـقرارات دون تـردد‪،‬‬
‫ولـديـة مسـتويـات ذكـاء عـالـية ومـثابـرة حـاده فـي الـعمل وثـقة عـالـية بـالـنفس‪ .‬ولـقد‬

‫)‪ (1‬سليمان حسني البشتاوي وآخرون‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٢٣٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مت الـرجـوع إلـى قـوائـم اخلـصائـص الـشخصية لـلمتميزيـن‪ ،‬املـوهـوبـني‪ ،‬املـبدعـني‪،‬‬
‫املبتكرين‪.‬‬
‫تـناول عـدد مـن الـكتاب والـباحـثني االخـتالف بـني كـل مـن رأس املـال املـادي والـفكري‬
‫وخصائصهما وأهم ما ورد في ذلك ميكن إظهاره في الشكل )‪(1) .(۳/۱/۱‬‬

‫الشكل )‪ (۱/۱/۳‬االختالف بني كل من رأس املال املادي والفكري‬

‫رأس املال الفكري‬ ‫رأس املال املادي‬ ‫البيان‬

‫غير مادي – غير ملموس‬ ‫مادي ملموس‬ ‫امليزة األساسية‬

‫في عقول األفراد العاملني في ‬ ‫ضمن البيئة الداخلية للشركة‬ ‫موقع التواجد‬
‫الشركة‬
‫األفراد ذوو املعارف والخبرات‬ ‫اآلالت‪ ،‬املعدات‪ ،‬املباني‬ ‫التمثيل ‬
‫النموذجي‬
‫متزايد باالبتكار‬ ‫متناقصة باالندثار‬ ‫القيمة‬
‫بابتكار منتجات تساعد في خلق ‬ ‫باالستخدام املادي‬ ‫نمط خلق ‬
‫الثروة‬ ‫الثروة‬
‫العمل املعرفي‬ ‫العمل العضلي‬ ‫املستخدمون له‬
‫يتوقد عند حدوث املشاكل‬ ‫يتوقف عند حدوث املشاكل‬ ‫الواقع ‬
‫التشغيلي‬
‫له عمر مع تزايد في القدرات ‬ ‫له عمر إنتاجي وتناقص ‬ ‫الزمن‬
‫اإلبداعية‬ ‫بالطاقة‬

‫)‪ -(1‬يــوســف عــبد الســتار‪" ،‬دراسـة وتـقييم رأس املـال الـفكري"‪ ،‬بــحث مــقدم إلــى املــؤتــمر الــعلمي‬
‫الـدولـي الـخامـس حـول اقـتصاد املـعرفـة والـتنمية االقـتصاديـة‪ ،‬كـلية االقـتصاد والـعلوم اإلداريـة‪ ،‬جـامـعة‬
‫الزيتونة‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص‪.٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــصدر‪ :‬يــوســف عــبد الســتار‪" ،‬دراســة وتــقييم رأس املــال الــفكري"‪ ،‬بــحث مــقدم إلــى املــؤمتــر الــعلمي الــدولــي‬
‫اخلـامـس حـول اقـتصاد املـعرفـة والـتنمية االقـتصاديـة‪ ،‬كـلية االقـتصاد والـعلوم اإلداريـة‪ ،‬جـامـعة الـزيـتونـة‪،۲۰۰٥ ،‬‬
‫ص‪.٥‬‬

‫مــن الــشكل رقــم )‪ (۱/۱/۳‬يســتنتج الــباحــث أن خــصائــص رأس املــال الــفكري‬

‫املــذكــورة أعــاله تــختلف عــن خــصائــص رأس املــال املــادي‪ ،‬ويــتضح ذلــك مــن خــالل‬
‫تـعريـف ومـفهوم رأس املـال املـادي وممـيزاتـه‪ ،‬وإذا أردنـا أن نحـدد بـدقـة مـفهوم رأس املـال‬
‫الـفكري يـجب متـييزه عـن رأس املـال املـادي ورأس املـال البشـري‪ ،‬إذ يـتمثل رأس املـال‬
‫املـادي الـذي يظهـر فـي املـيزانـية لـلوحـدات االقـتصاديـة كـعقارات والتجهـيزات واخملـزون‪،‬‬
‫بــينما ميــثل رأس املــال البشــري املــهارات واإلبــداعــات واخلــبرات املــتراكــمة لــلعنصر‬
‫البشـري فـي الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬ومـن هـنا فـإن رأس املـال الـفكري يـشمل رأس املـال‬
‫البشري ويختلف عن رأس املال املادي‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬مميزات رأس املال الفكري ‬

‫ً‬
‫يــالحــظ الــباحــث ومــن خــالل مــا مت عــرضــه مــن االخــتالف والــفروقــات بــني رأس املــال‬
‫الـفكري ورأس املـال املـادي وخـصائـص كـل مـنهما‪ ،‬يـوضـح الـباحـث أن مـن أهـم مـا ميـيز‬
‫رأس املــال الــفكري عــن غــيرة مــن األصــول املــاديــة هــي أنــه رأس مــال غــير مــلموس‪،‬‬
‫ومـتمثل فـي أفـكار الـعنصر البشـري املـتميز‪ ،‬ويـكون ضـمن حـيازة األفـراد ذوي الـكفاءة‬
‫واملـهارات والـتقنية الـعالـية‪ ،‬ويـزيـد بـتراكـم اخلـبرات واملـعرفـة‪ ،‬كـما وتـزداد أهـميته عـند‬
‫حـدوث مـشاكـل صـناعـية أو جتـاريـة‪ ،‬ومـن الـصعوبـة قـياسـه بـدقـة‪ ،‬كـذلـك فـهو سـريـع‬
‫الــزوال والــفقدان‪ ،‬وميــكن االســتفادة مــنه فــي مــراحــل وعــمليات مــختلفة فــي نــفس‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــوقــت‪ ،‬ويتجســد فــي أشــخاص لــديــهم االســتعداد حلــملة‪ ،‬لــه تــأثــير كــبير عــلى‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫كـما ويـري الـباحـث مـن خـالل ممـيزات رأس املـال الـفكري املـوضـحة أعـاله بـأنـه ميـكن‬
‫حتديد خطوات ميكن من خاللها حتديد رأس املال الفكري وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ .۱‬وضـع مـؤشـرات ومـعايـير أداء مـعياريـه ومـتطلباتـها‪ ،‬يـلتزم بـها الـعامـلني لـضمان‬
‫استمرارية العمل بالوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۲‬ت ــطبيق م ــعاي ــير األداء وامل ــتطلبات ع ــلى ج ــميع ال ــعام ــلني وع ــدم ال ــتسام ــح‬
‫والتهاون مع ضعف األداء‪.‬‬
‫‪ .۳‬مـلئ الـشواغـر الـوظـيفية بـاألفـراد املـؤهـلني تـأهـيالً عـالـيًا وليسـت مجـرد مـلئ‬
‫الشواغر‪.‬‬
‫‪ .٤‬التشدد في مجال ترقية األفراد والعاملني‪.‬‬
‫‪ .٥‬ادخال املهارات العالية وبصورة مستمرة‪.‬‬
‫‪ .٦‬اجراء عملية التدوير الوظيفي للعاملني ذوي املهارات العالية‪.‬‬
‫‪ .۷‬ادخال تغيرات قياسية في هيكل الوحدة االقتصادية وثقافتها وسياستها‪.‬‬

‫لـقد تـناول املـبحث نـشأة رأس املـال الـفكري والـذي تـبّني أن الـباحـثني واملهـتمني عـرّجـوا‬
‫عـلى هـذا املـصطلح مـن ثـمانـينيات الـقرن املـاضـي عـقب ثـورة املـعرفـة والـتكنولـوجـيا‬
‫الـتي تـلت الـثورة الـصناعـية‪ ،‬كـما زاد االهـتمام مبـفهوم رأس املـال الـفكري وأصـبح مـن‬
‫الـضروري حتـديـد مـفهوم واضـح لـه خـاصـة بـروز الـعديـد مـن املـدارس واخـتالف آراءهـم‪،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫فـبدأت املـؤسـسات املـهنية بـالـعمل عـلى إيـجاد مـساحـة لـها لـوضـع مـعايـير خـاصـة‪ ،‬لـكن‬
‫ونـظرا حلـداثـة املـوضـوع لـم تـتمكن مـن وضـع مـعايـير لتحـديـد مـفهوم محـدد‪ ،‬وظهـرت‬
‫الـعديـد مـن املـدارس الـتي تـناولـت مـكونـات رأس املـال الـفكري وخـصائـصه وممـيزاتـه‬
‫وح ــتى اآلن ل ــم ي ــصدر م ــعاي ــير مح ــددة م ــن أي ج ــهة رس ــمية حت ــدد ف ــيها م ــفهوم‬
‫ومــكونــات وخــصائــص رأس املــال الــفكري‪ ،‬وإلــى وقــتنا احلــالــي لــم يــتم االتــفاق عــلى‬
‫مسـتوى املـؤسـسات املـهنية أو احلـكومـية عـلى مـفهوم ومـكونـات وخـصائـص رأس املـال‬
‫الفكري‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺮأس اﻟﻤﺎل اﻟﻔﻜﺮي‬
‫سيتناول الباحث هذا املبحث من خالل الفقرات التالية‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مفهوم قياس رأس املال الفكري ‬

‫هـناك جـهود كـبيرة تُـبذل مـن أجـل تـطويـر مـقايـيس ومـؤشـرات ميـكن االعـتماد عـليها‬
‫لـقياس وتـقييم رأس املـال الـفكري عـلى مسـتوى الـوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬ورغـم الـتقدم‬
‫املــلموس الــذي حــصل فــي هــذا اجملــال إال أنــه مــا زال هــناك مــساحــة عــدم اتــفاق بــني‬
‫اخملـتصني واملـؤسـسات املـهنية فـيما يـتعلق بهـذه املـقايـيس‪ ،‬وهـذا يـؤشـر إلـى احلـاجـة ملـزيـد‬
‫مـن الـتطويـر والتحسـني لهـذه املـقايـيس‪ .‬وميـكن الـتعرف عـلى مـفهوم الـقياس مـن خـالل‬
‫اسـتعراض املـفاهـيم الـتالـية لـعدد مـن الـباحـثني واملهـتمني مـع األخـذ بـعني االعـتبار الـفترة‬
‫الزمنية التي مت حتديد مفهوم وتطور مفهوم القياس لدي اخملتصني‪.‬‬
‫ي ــنظر ك ــل م ــن )‪ ( Saccuzzo& Kaplan‬ب ــأن ال ــقياس مي ــثل "مج ــموع ــة‬
‫إجـراءات تـتبع لـقياس مـدى تـوافـر خـصائـص مـعينة فـي الـفرد‪ ،‬واحلـكم عـلى إمـكانـية‬
‫قيامة مبهمات وأنشطة وظيفية معينة‪(1) .‬‬

‫حـيث يشـير مـفهوم الـقياس إلـى أنـه "عـملية إعـطاء أرقـام إلـى خـصائـص احلـاجـات أو‬
‫األحداث باستخدام قوانني معينة"‪(2) .‬‬

‫)‪( 1‬‬ ‫‪Kaplan, R & Saccuzzo, D ;Psychological Testing: Principles‬‬

‫‪Application And Lessons, ٣rd Ed, Cote Book, California, ١٩٩٣, p١٠٥.‬‬
‫)‪ (2‬ع ــلى س ــليم ال ــعالون ــة‪ ،‬أســالــيب الــبحث الــعلمي فــي الــعلوم الــتجاريــة‪ ،‬دار ال ــفكر‪ ،‬ع ــمان‪،‬‬
‫األردن‪ ،١٩٩٦ ،‬ص‪.١٣٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـعتبر)الـعنزي( أن مـفهوم الـقياس "قـياس رأس املـال الـفكري يـنصب عـلى حتـديـد‬
‫اخلصائص املطلوبة فيه‪ ،‬والتأكد من تأثيرها في متغيرات أخري")‪(1‬‬

‫ويـرى )الـظاهـر( أنـه "الـعملية الـتي بـواسـطتها يـتم احلـصول عـلى صـورة كـمية ملـقدار مـا‬
‫يـوجـد فـي الـظاهـر عـند الـفرد مـن سـمة مـعينة‪ ،‬وتـتوقـف دقـة نـتائـج الـقياس عـلى دقـة‬
‫األداة املستعملة"‪(2) .‬‬

‫وممـا سـبق يـرى الـباحـث أن مـا ورد مـن مـفاهـيم لـلقياس‪ ،‬ميـكن حتـديـد أبـعاد مـفهوم‬
‫قياس رأس املال الفكري مبا يلي‪:‬‬
‫‪ .۱‬عملية ترقيم خصائص أو سمات العمليات باستخدام آلية معينة‪.‬‬
‫‪ .۲‬عملية تستهدف جمع معلومات عن خصائص أو سمات معينة‪.‬‬
‫‪ .۳‬عـملية تُـتّبَع فـيها الـترقـيم وجـمع املـعلومـات مجـموعـة إجـراءات مـثل‪ :‬طـريـقة‬
‫القياس‪ ،‬أداة القياس‪ ،‬توقيت القياس‪.‬‬
‫‪ .٤‬عملية حتديد النتائج بصورة كمية قابلة للمالحظة‪.‬‬
‫‪ .٥‬عملية تتوقف نتائجها على دقة أداة القياس املستخدمة‪.‬‬
‫‪ .٦‬عــملية ضــروريــة فــي اتــخاذ الــقرارات ألنــها تــساعــد مــراكــز الــقرار مــن خــالل‬
‫نتائجها على حتديد البديل األنسب من بني البدائل املتاحة‪.‬‬

‫)‪ (1‬سعد على العنزي وآخرون‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٢٧٣‬‬

‫)‪ (2‬زكــريــا الــظاهــر‪ ،‬مـبادئ الـقياس والـتقويـم فـي الـتربـية‪ ،‬مــكتبة دار الــثقافــة والــتوزيــع‪ ،‬عــمان‪،‬‬
‫‪ ،١٩٩٩‬ص‪.١١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ثانيا‪ :‬أهمية قياس رأس املال الفكري ‬
‫تـنطلق أهـمية رأس املـال الـفكري ابـتداءً مـن احلـاجـة املـلحة لـتطويـر مـعايـير تـوظـف فـي‬
‫حـساب قـيمة املـبادرات املـعرفـية إلقـناع اإلدارة واملـالـكني مبـبررات االهـتمام بـها واالتـفاق‬
‫عـليها‪ ،‬وتـنبثق أهـمية قـياس رأس املـال الـفكري مـن حـقيقة مـفادهـا ظـهور عـالمـات‬
‫الهـرم والشـيخوخـة عـلى منـوذج الـعصر الـصناعـي واسـتبدالـه بـبطء بـنموذج آخـر يـطلق‬
‫عــليه عــصر املــعرفــة )‪ ،(1‬ولــكن عــلى الــرغــم مــن هــذا االســتبدال إال أن الــكثير مــن‬
‫املـديـريـن مـا زال يـعمل وفـقًا الفـتراضـات الـنموذج الـصناعـي‪ ،‬وأن تـلك االفـتراضـات قـد‬
‫جتســدت فــي التفســيرات املســتندة إلــى املــوجــودات املــلموســة ودورهــا فــي الــتحويــل‬
‫املــادي لــلمدخــالت إلــى مخــرجــات تــامــة الــصنع بــقيمة أكــبر مــن أجــل خــلق الــثروة‬
‫مــتجاهــلني متــامــا دور املــوجــودات املــعرفــية فــي حتــقيق ذلــك‪ ،‬وعــلى هــذا األســاس قــال‬
‫)‪ (Bahra‬أن هــناك ضــغطًا مــتزاي ـدًا عــلى املــنظمات لــقياس رأس مــالــها الــفكري‪،‬‬
‫ألنه أضحى ضرورة ملحة‪(2).‬‬

‫ويـري )عـبد املـنعم( أن أهـمية قـياس رأس املـال الـفكري تتجسـد بـصورة كـبيرة فـيما‬
‫يلي‪(3) :‬‬

‫)‪ (1‬سعد على العنزي وآخرون‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٢٧٤‬‬

‫) ‪(2‬‬ ‫‪Bahra, Nicholass, Competitive Knowledge Management. Palgrave,‬‬
‫‪New York, ٢٠٠١, P١٠.‬‬
‫)‪ (3‬أسـامـة عـبد املـنعم‪ ،‬رأس املـال الـفكري وأثـرة عـلى مـنشآت األعـمال الـصناعـية دراسـة حـالـة شـركـة‬
‫األل ـ ـ ـ ـ ـ ــبسة ال ـ ـ ـ ـ ـ ــجاه ـ ـ ـ ـ ـ ــزة األردن ـ ـ ـ ـ ـ ــية‪ ،‬ص‪ ،٩‬م ـ ـ ـ ـ ـ ــتوف ـ ـ ـ ـ ـ ــر ع ـ ـ ـ ـ ـ ــلى امل ـ ـ ـ ـ ـ ــوق ـ ـ ـ ـ ـ ــع االل ـ ـ ـ ـ ـ ــكترون ـ ـ ـ ـ ـ ــي ‪http: //‬‬
‫‪ www.hrdiscussion.com/downloadfile‬بتاريخ ‪١٠/٥/٢٠١٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٩٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۱‬ضـرورة قـياس املـنظمة وأدائـها بـصورة دقـيقة وكـامـلة خـصوصًـا فـي مـجتمعات‬
‫تـتعاظـم فـيها املـعرفـة حـيث تـشكل املـعرفـة جـزءًا كـبيرًا مـن قـيمة املـنتج ومـن‬
‫قيمة املنظمة‪.‬‬
‫‪ .۲‬عـدم اسـتطاعـة األسـالـيب احملـاسـبية الـتقليديـة الـتي تـعتمد عـلى قـياس األصـول‬
‫املـلموسـة مـن واقـع الـسجالت الـتاريـخية لـلمنظمات عـلى قـياس وتـقديـر قـيمة‬
‫رأس املـال الـفكري لـها‪ ،‬والـذي يـشكل جـزءًا كـبيرًا مـن أصـولـها‪ ،‬مـع الـعلم أن‬
‫األسـالـيب احملـاسـبية الـتقليديـة ال تـولـي عـنايـة كـبيرة بـأهـمية قـياس رأس املـال‬
‫الفكري للمنظمات‪.‬‬
‫‪ .۳‬إن الـنماذج احلـديـثة املـتواجـدة لـرأس املـال الـفكري قـادرة عـلى قـياس مـكونـات‬
‫كـثيرة ال تـقيسها األسـالـيب احملـاسـبية الـتقليديـة‪ ،‬عـلى سـبيل املـثال قـياس رأس‬
‫املـال البشـري‪ ،‬االبـتكاري‪ ،‬رضـا الـزبـون وغـيرهـا حـيث إن هـذه الـنماذج تـزود‬
‫الشركات بأدوات قياسية قادرة على القياس الدقيق ألداء املنظمة وقيمتها‪.‬‬
‫‪ .٤‬إن األسـالـيب احملـاسـبية الـتقليديـة تـركـز عـلى احلـقائـق املـاديـة فـقط وتـركـز عـلى‬
‫الـكميات‪ ،‬بـينما مـقايـيس رأس املـال الـفكري تـعتمد عـلى احلـقائـق غـير املـاديـة‬
‫وتـركـز عـلى الـنوعـية‪ ،‬فـضالً عـن أن األسـالـيب احملـاسـبية الـتقليديـة تـعكس‬
‫نـتائـج املـعامـالت الـسابـقة والـتدفـقات الـنقديـة احلـقيقية بـينما تـركـز مـقايـيس‬
‫رأس املال الفكري على خلق القيمة‪.‬‬
‫‪ .٥‬يــالحــظ أن األســالــيب احملــاســبية الــتقليديــة غــير كــافــية لــبناء الــتوجــهات‬
‫االسـتراتـيجية لـلمنظمات‪ ،‬لـذلـك يـتم اسـتخدام مـقايـيس رأس املـال الـفكري‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ك ــأداة ت ــكميلية ت ــساع ــد اإلدارة ع ــلى إدارت ــه ح ــيث جت ــري ع ــملية ال ــقياس‬
‫بــاالعــتماد عــلى تــقومي نــقاط الــقوة والــضعف فــيه فــي ضــوء عــملية املــقارنــة‬
‫املرجعية له‪.‬‬
‫حــدد )الــغلبان( أهــمية قــياس رأس املــال الــفكري حســب طــرحــة ملــفهوم رأس املــال‬
‫الفكري ممثلة باآلتي‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬يشكل رأس املال الفكري جزءًا مهمًا من أصول الوحدة املعرفية‪.‬‬

‫‪ .۲‬إن عــملية الــقياس عــن رأس املــال الــفكري جتــعل الــقوائــم املــالــية لــلوحــدات‬
‫االقــتصاديــة تــعبر بــصورة واضــحة عــن الــثروة الــفكريــة الــتي بــحوزة الــوحــدة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۳‬تأمني وجود عالقة بني اإلدارة وتطبيقاتها لقادة الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .٤‬املــساهــمة احلــقيقية فــي حتــديــد قــيمة الــوحــدة بــصورة واضــحة ومــفهومــة‬
‫للمستخدمني اخلارجيني‪.‬‬
‫وممـا سـبق يـالحـظ الـباحـث أن هـناك أهـمية ومـنافـع تـعود عـلى الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫نتيجة قيامها بقياس عناصر رأس املال الفكري منها‪:‬‬
‫‪ .۱‬حتديد القيمة السوقية للوحدة االقتصادية في ظل املنافسة‪.‬‬
‫‪ .۲‬املساعدة في تعزيز امليزة التنافسية للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۳‬حتديد أهمية عناصر ومكونات رأس املال الفكري‪.‬‬

‫)‪ (1‬ثـ ــائـ ــر صـ ــبري محـ ــمود الـ ــغلبان‪" ،‬امل ــناه ــج ال ــعملية ل ــقياس رأس امل ــال البش ــري ف ــي ظ ــل‬
‫مــحاســبة رأس املــال الــفكري واإلجــراءات املــقترحــة للتطبيق فــي الــوحــدات املــعرفــية"‪،‬‬
‫مجلة العلوم املحاسبية واملالية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬مجلد‪ ،٢‬العدد‪ ،٢٠٠٨ ،٨‬ص‪.٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ .٤‬حتديد العائد املتوقع من االستثمار في رأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .٥‬حتديد رقابة فعالة على األصول غير امللموسة لغرض إعداد التقارير املالية‪.‬‬
‫‪ .٦‬مساعدة اإلدارة على رقابة وتقومي أداء عناصر رأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .۷‬حتــديــد قــيمة ممــتلكات الــوحــدة االقــتصاديــة مــن عــناصــر رأس املــال الــفكري‬
‫القابلة للتداول‪.‬‬
‫‪ .۸‬املـساعـدة فـي تـخفيض درجـة عـدم الـتأكـد والـتعقيد والـتشابـك فـي الـتعاون‬
‫بني املنظمات‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬أهداف قياس رأس املال الفكري ‬

‫إن اله ــدف م ــن ق ــياس رأس امل ــال ال ــفكري ه ــو ال ــتعرف ع ــلى ج ــدوى االس ــتثمارات‬
‫الـرأسـمالـية الـتي تـنفقها الـوحـدة االقـتصاديـة فـي مـجاالت الـتنمية البشـريـة والـتنمية‬
‫الهــيكلية وأي ـضًا فــي مــجال اكــتساب واحلــفاظ عــلى الــعمالء مــن أجــل احلــفاظ عــلى‬
‫الـتميز الـتنافسـي ألجـل أطـويـل‪ ،‬فـعملية الـقياس ليسـت هـدفًـا فـي حـد ذاتـها‪ ،‬إمنـا هـي‬
‫أداة الكــتساب نــقاط الــقوة ودعــمها وتــعزيــزهــا‪ ،‬واكــتشاف نــقاط الــضعف ومــحاولــة‬
‫عالجها وتالفيها مستقبال‪.‬‬
‫كــما ان مــحاولــة الــقياس واإلفــصاح عــن املــوارد البشــريــة ال تــعتبر ضــمن اإلجــراءات‬
‫الـتقليديـة لـلمحاسـبة)‪ ،(1‬فـفي اآلونـة األخـيرة ازداد االهـتمام بهـذا املـوضـوع ملـا لـه مـن‬

‫)‪ (1‬مح ـ ـ ــمد ج ـ ـ ــاد ال ـ ـ ــرب س ـ ـ ــيد‪ ،‬إدارة امل ـ ــوارد ال ـ ــفكري ـ ــة وامل ـ ــعرف ـ ــية ف ـ ــي م ـ ــنظمات األع ـ ــمال‬
‫العصرية"‪ ،‬مطبعة العشري‪ ،‬القاهرة‪ ،‬جمهورية مصر العربية‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص‪.٤٢٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫تـأثـير مـهم عـلى الـوحـدات االقـتصاديـة وتـطويـرهـا‪ ،‬ومـن خـالل ذلـك ميـكن تـوضـيح‬
‫أهداف محاسبة املوارد البشرية من خالل اآلتي‪:‬‬
‫‪ .۱‬مــساعــدة اإلدارة فــي اتــخاذ الــقرارات املــناســبة بــشأن االســتثمار فــي املــوارد‬
‫البشـريـة ولـتوفـير املـعلومـات جلـميع املسـتخدمـني‪ ،‬وتـقدمي املـعلومـات لـهم حـول‬
‫دور املوارد البشرية في زيادة الدخل وتطوير الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۲‬تـقييم كـفاءة املـوارد البشـريـة ودورهـا فـي احلـصول عـلى إنـتاجـية والـربـحية فـي‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۳‬تـوفـير املـعلومـات املـقارنـة بـشأن الـتكالـيف والـفوائـد املـترتـبة بـاالسـتثمار فـي‬
‫املوارد البشرية‪.‬‬

‫رابعًا‪ :‬مشاكل قياس رأس املال الفكري ‬

‫نـظرًا لـعدم تـوافـق الـباحـثون واملـتخصصني بتحـديـد تـعريـف محـدد لـرأس املـال الـفكري‪،‬‬
‫واخـتلفت وجـهات نـظرهـم فـي حتـديـد أقـسامـه‪ ،‬بـرز خـالف أخـر متـثل فـي قـياس رأس‬
‫املـال الـفكري‪ ،‬وواجـهوا الـكثير مـن املـشاكـل الـتي ذادت مـن فـجوة الـتوافـق عـلى آلـيه‬
‫وطرق لقياس رأس املال الفكري‪ ،‬ويعرض الباحث بعض هذه املشاكل‪.‬‬
‫حـيث حـددت )فـاطـمة( الـصعوبـات الـناجـمة عـن قـياس رأس املـال الـفكري فـي اآلتـي‪:‬‬
‫)‪(1‬‬

‫‪ .۱‬عـدم وجـود اتـفاق واضـح بـني الـباحـثني حـول مـفهوم رأس املـال الـفكري نـظرًا‬
‫حلداثته‪.‬‬

‫)‪ (1‬فاطمة على الربايعه‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٤٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۲‬عـدم وضـوح هـذا املـفهوم لـدى الـعديـد مـن قـادة املـنظمات وهـذا مـا أوضـحته‬
‫بعض الدراسات التطبيقية التي أجريت بشأن املفهوم‪.‬‬
‫‪ .۳‬االخـتالف بـني الـباحـثني حـول مسـتويـات رأس املـال الـفكري‪ ،‬ممـا انـعكس عـلى‬
‫حتديد قياس رأس املال الفكري على هذه املستويات‪.‬‬
‫‪ .٤‬مــاهــية املــفهوم ذاتــه بــاعــتباره مــن املــوارد غــير املــلموســة والــتي جتــعل عــملية‬
‫قياسه أمر يكتنفه الصعوبة‪.‬‬
‫‪ .٥‬الــتداخــل بــني عــناصــر ومــكونــات رأس املــال الــفكري مــع املــوارد الــتنظيمية‬
‫امللموسة بحيث يصعب عزل تأثير بعضها عن بعض‪.‬‬
‫كـما وأضـافـت إحـدى الـدراسـات الـصعوبـات الـتي تـعيق عـملية الـقياس احملـاسـبي لـرأس‬
‫املال الفكري والتي متثلت باآلتي‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬عـدم وجـود سـوق خـارجـي كـفء ملـعظم بـنود رأس املـال الـفكري‪ .‬ومـن ثـم‬
‫افتقاد القياس مبوثوقية للمنافع االقتصادية املستقبلية لصعوبة حتديدها‪.‬‬
‫‪ .۲‬انـتفاء صـفة املـوضـوعـية واملـوثـوقـية لـبنود رأس املـال الـفكري‪ ،‬وذلـك لـصعوبـة‬
‫حتديد قيمتها ماديًا‪ ،‬واالعتماد في تقييمها على احلكم الشخصي‪.‬‬
‫‪ .۳‬لـعناصـر رأس املـال الـفكري طـبيعة خـاصـة فـقد تـكون إحـدى مـكونـاتـه بـالـغة‬
‫األهـمية لشـركـة مـا‪ ،‬بـينما لشـركـة أخـرى ال يـكون مـعروفًـا لـديـها لـعدم أهـميته‬
‫فيها‪ ،‬وهذا يؤدي إلى صعوبة املقارنة بني الشركات مبوضوعية‪.‬‬

‫)‪ (1‬رش ــا ال ــغول‪" ،‬قــضايــا مــحاســبية مــعاصــرة‪ .‬املــحاســبة عــن رأس املــال الــفكري الــتنظير‬
‫الـ ــعلمي والـ ــتنظير الـ ــعملي"‪ ،‬م ـ ــكتبة ال ـ ــوف ـ ــاء ال ـ ــقان ـ ــون ـ ــية‪ ،‬اإلس ـ ــكندري ـ ــة‪ ،‬م ـ ــصر‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‬
‫‪.١١٩-١١٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .٤‬صـعوبـة تـقديـر وقـت االعـتراف بـالـعمليات واألحـداث الـتي تـدرج حتـت رأس‬
‫املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .٥‬صـعوبـة الـرقـابـة عـلى عـناصـر رأس املـال الـفكري؛ ألنـها عـناصـر غـير مـلموسـة‪.‬‬
‫وهناك بعض األصول غير ملموسة والتي يصعب قياسها‪ ،‬كاإلبداع مثال‪.‬‬
‫‪ .٦‬صــعوبــة ربــط تــكلفة االســتحواذ عــلى رأس املــال الــفكري مبــكونــاتــه اخملــتلفة‬
‫بــالــتدفــقات الــداخــلة واملــتولــدة مــن اإليــرادات املســتقبلية مــقارنــة بــاألصــول‬
‫املادية‪.‬‬
‫‪ .۷‬االفــتقار إلــى وجــود مــقايــيس كــمية ميــكن اســتخدامــها لــقياس رأس املــال‬
‫الـفكري بـدقـة ومـوضـوعـية‪ ،‬فـيتم االعـتماد عـلى املـقايـيس املـالـية‪ ،‬واملـقايـيس‬
‫املــالــية الــتاريــخية هــي مــؤشــرات تــنظر إلــى الــوراء‪ ،‬لــذلــك تــعتبر غــير مــرضــى‬
‫لألداء في املستقبل‪.‬‬
‫وممــا ســبق يــصل الــباحــث إلــى أنــه ميــكن إضــافــة بــعض الــصعوبــات األخــرى الــتي مــن‬
‫املـمكن أن تـؤثـر عـلى قـياس رأس املـال الـفكري فـي الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة‬
‫وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ .۱‬وجــود بــعض األصــول غــير املــلموســة ال ميــكن قــياســها حــتى فــي ظــل مــعايــير‬
‫ومؤشرات للقياس‪ ،‬على سبيل املثال "اإلبداع"‪.‬‬
‫‪ .۲‬ان الــقواعــد واملــبادئ احملــاســبية تــعتمد عــلى أُســس مــنتظمة‪ ،‬وهــي وجــدت‬
‫خــصيصًا لــقياس األصــول املــلموســة الــتي تــعتبر رأس املــال املــادي قــبل عــصر‬
‫املعرفة واملعلوماتية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫كـما يسـتنتج الـباحـث إلـى أن مـشاكـل وصـعوبـات قـياس رأس املـال الـفكري عـلى حـد‬
‫عـلم الـباحـث حـتى اآلن قـائـمة‪ ،‬ولـم تـقدم أي مـن الـدراسـات أو املـؤسـسات املـهنية أو‬
‫اخملـتصني أي طـرح ميـكن الـتوافـق عـلية فـيما يـخص مـعايـير الـقياس‪ ،‬وذلـك الخـتالف‬
‫وجــهات الــنظر‪ ،‬واخــتالف مــصالــح األطــراف‪ ،‬واخــتالف الــبيئة‪ ،‬واخــتالف طــبيعة‬
‫أنشطة الوحدات االقتصادية والتجارية‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬مؤشرات قياس رأس املال الفكري ‬

‫ً‬
‫نـظرًا ألن رأس املـال الـفكري هـو مـن األصـول غـير املـلموسـة وغـير احملـددة فـإنـه فـي الـواقـع‬
‫يــصعب قــياســه‪ ،‬فــإن مــثل هــذه األصــول غــال ـبًا ال تــدخــل فــي الــقيود احملــاســبية فــي‬
‫الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة مـن جـانـب‪ ،‬ومـن جـانـب الـتطبيق الـعملي فـإنـه مـن‬
‫الـصعب قـياسـه وتـأثـيره‪ ،‬عـلى الـرغـم مـن ذلـك فـان هـناك الـعديـد مـن املـؤشـرات املـالـية‬
‫وغير املالية ميكن االستدالل بها والتي ميكن من خاللها قياس رأس املال الفكري‪.‬‬
‫وهـذا مـا أكـدتـه دراسـة جلـمعية احملـاسـبني اإلداريـني الـكنديـني )‪ (CMA‬ولـذلـك فـقد‬
‫قـدمـت اجلـمعية دراسـة لـقياس وتـقييم رأس املـال الـفكري فـي الشـركـات اشـتملت عـلى‬
‫مؤشرات أهمها‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬عدد املنتجات اجلديدة‪.‬‬

‫‪ .۲‬عدد الزبائن اجلدد‪.‬‬
‫‪ .۳‬نسبة النجاح مُقاسة بالقيمة النقدية‪.‬‬
‫‪ .٤‬نسبة الزيادة في زبائن األعمال )الشركات(‪.‬‬

‫)‪ (1‬حسن حسني عجالن‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٨٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ .٥‬دليل اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ .٦‬مؤشرات النوعية التقليدية‪.‬‬
‫‪ .۷‬اآليزو ومستوى رضا الزبون‪.‬‬
‫كـما وميـكن الـقول ان هـناك الـعديـد مـن املـؤشـرات املـالـية وغـير املـالـية ميـكن أن تـؤخـذ‬
‫كدليل لقياس رأس املال الفكري ومن هذه املؤشرات‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬القيمة السوقية‪.‬‬
‫‪ .۲‬نفقات البحث العلمي والتطوير مقسوم على إجمالي النفقات اإلجمالية‪.‬‬
‫‪ .۳‬نفقات حماية العالمة التجارية مقسوم على إجمالي النفقات التسويقية‪.‬‬
‫‪ .٤‬نفقات التدريب مقسوم على إجمالي املصروفات اخلدمية املتنوعة‪.‬‬
‫‪ .٥‬اإلعالنات مقسوم على إجمالي النفقات التسويقية‪.‬‬
‫‪ .٦‬نفقات املكافآت مقسوم على إجمالي النفقات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ .۷‬نسبة رأس املال الفكري مقسوم على إجمالي العاملني‪.‬‬
‫‪ .۸‬املوقع في السوق والسمعة في مجال العمل‪.‬‬
‫‪ .۹‬متوسط عدد سنوات اخلبرة العملية للموجودات الفكرية‪.‬‬
‫وممـا سـبق يسـتنتج الـباحـث أن املـؤشـرات الـتي قـدمـت لـقياس رأس املـال الـفكري ميـكنها‬
‫أن تـعطي تـقديـر أو فـكره عـن قـيمة رأس املـال الـفكري فـي الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬لـكنها‬
‫ال حتدد القيمة احلقيقية لرأس املال الفكري‪.‬‬

‫)‪ (1‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٨٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫سادسا‪ :‬طرق قياس رأس املال الفكري ‬
‫ً‬
‫نــظرًا لــعدم تــوافــق اخملــتصني واملــؤســسات املــهنية عــلى مــفهوم ومــكونــات رأس املــال‬
‫الـفكري‪ ،‬ورغـم مـا بُـذل مـن جهـد فـي هـذا االجتـاه وبسـبب اخـتالف الـبيئات واخـتالف‬
‫الــنشاط لــلوحــدات االقــتصاديــة وبســبب ســرعــة الــتطور فــي اقــتصاد املــعرفــة‪ .‬فــان‬
‫الــوحــدات االقــتصاديــة مــا زالــت تــواجــه صــعوبــة قــياس رأس املــال الــفكري وكــيفية‬
‫اإلفـصاح عـنه‪ ،‬ويُـعزى ذلـك كـون رأس املـال الـفكري هـو مـن األصـول غـير املـلموسـة‪،‬‬
‫وال يـوجـد مـقياس كـمي ميـكن قـياسـه بـشكل مـباشـر‪ .‬وكـان هـناك مـحاوالت مـتعددة‬
‫وحــثيثة بُــذلــت لــقياس رأس املــال الــفكري‪ ،‬وميــكن اعــتبار هــذه احملــاوالت خــطوات‬
‫عــملية فــي ســبيل تــطويــر مــنهجية عــمليه خــاص قــياس وتــقييم رأس املــال الــفكري‪،‬‬
‫كـذلـك تـعبر تـلك احملـاوالت عـن حـاجـة حـقيقية لـقياس وتـقييم رأس املـال الـفكري فـي‬
‫الــعديــد مــن الــوحــدات االقــتصاديــة الــتي تــعتمد فــي اســتثماراتــها عــلى إدارة املــعرفــة‬
‫وتــطويــرهــا‪ ،‬وواجهــت هــذه احملــاوالت انــتقادات عــديــدة لــعدم تــقدمي أي مــعايــير أو‬
‫م ــؤش ــرات ل ــقياس م ــكون ــات رأس امل ــال ال ــفكري ب ــشكل م ــباش ــر وب ــطري ــقة ك ــمية‪.‬‬
‫يسـتعرض الـباحـث بـعض الـنماذج الـتي قـدمـت مـن عـدد مـن اخملـتصني فـي هـذا اجملـال‪،‬‬
‫وميــكننا تــصنيف الــنماذج واألســالــيب املســتخدمــة لــقياس رأس املــال الــفكري كــما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫حـيث اقـترح )‪ .(Lev, B. & Schwartz‬طـريـقة لـقياس رأس املـال الـفكري‬
‫وهـي عـبارة عـن طـريـقة تـقوم عـلى املـقايـيس السـلوكـية‪ ،‬وثـانـية وهـي طـريـقة الـقيمة‬
‫احلالية لإليرادات املستقبلية اخملصومة وثالثة وهي طريقة املكافأة املستقبلية‪(1) .‬‬

‫ا‪ .‬تـقوم طـريـقة املـقايـيس السـلوكـية عـلى أسـاس قـياس رأس املـال البشـري اسـتنادًا إلـى‬
‫السـلوك اإلنـسانـي الـذي يـتغير مبـرور الـزمـن‪ ،‬وتتحـدد املـقايـيس السـلوكـية البشـريـة‬
‫مـن خـالل الـقدرة عـلى الـعمل والـرغـبة ومسـتوى األداء وصـوالً إلـى قـياس الـكفاءة‬
‫اإلنتاجية البشرية‬
‫ب‪ .‬وتسـتند طـريـقة الـقيمة احلـالـية لـإليـرادات املسـتقبلية اخملـصومـة إلـى مـفهوم الـقيمة‬
‫االقتصادية التي تعني القيمة احلالية لإليرادات املستقبلية املتوقعة‪.‬‬
‫ج‪ .‬أمـا طـريـقة املـكافـأة املسـتقبلية فـإنـها اعـتمدت عـلى الـنظريـة االقـتصاديـة فـي قـياس‬
‫قـيمة املـوارد البشـريـة‪ ،‬إذ أن قـيمة املـوارد البشـريـة ال تـكمن فـي كـلفتها فحسـب‬
‫وإمنـا مبـقدار املـنافـع املـتولـدة مـنها‪ ،‬أي أن قـيمة كـل فـرد تـقاس عـلى أسـاس الـقيمة‬
‫احلالية املتوقعة‪.‬‬
‫كــما وضــع )‪ (Nazari, ۲۰۱٤‬منــاذج لــقياس رأس املــال الــفكري م ـقّسمة إلــى‬
‫اآلتي‪(2) :‬‬

‫‪(1 )-‬‬ ‫‪Lev, B. & Schwartz, S.: “On the Use of Economic Concepts of‬‬
‫‪Human Capital in Financial Statement", Journal of Accounting‬‬
‫‪Review, Indonesia, ١٩٧١.‬‬
‫‪(-( 2Nazari, J.A. (٢٠١٤). Intellectual Capital Measurement and Reporting‬‬

‫‪Models. Knowledge Management for Competitive Advantage During‬‬

‫‪Economic Crisis, p.١١٧.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٠٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۱‬منـاذج اإلدارة‪ :‬حـيث تُـعد منـاذج لـقياس رأس املـال الـفكري عـلى املسـتوى اجلـزئـي‬
‫)حسـب الـعنصر(‪ ،‬وأهـم مـا ميـيز هـذه الـنماذج أن الـبيانـات املسـتخدمـة فـي قـياس‬
‫رأس املـال الـفكري عـادة يـتم احلـصول عـليها مـن داخـل املـنظمة‪ .‬وميـكن تقسـيم‬
‫مناذج اإلدارة إلى اآلتي‪:‬‬
‫ا‪ .‬الـطرق املـباشـرة لـقياس رأس املـال الـفكري‪ :‬حـيث يـتم تـقديـر قـيمة األصـول‬
‫غـير املـلموسـة أوالً وذلـك عـن طـريـق حتـديـد هـذه الـعناصـر حتـديـدًا سـليمًا‪ ،‬ومبجـرد‬
‫حتــديــد هــذه املــكونــات ميــكن تــقييمها مــباشــرة إمــا بــشكل فــردي وإمــا مجــمع‪.‬‬
‫وتـركـز هـذه الـطريـقة عـلى بـنود رأس املـال الـفكري الـسوقـية كـقياس مـدى رضـى‬
‫العمالء‪.‬‬
‫ب‪ .‬طـريـقة بـطاقـة األداء املـتوازن‪ :‬اقـترح كـل مـن )‪(Kaplan & Norton‬‬
‫عــام ‪ ۱۹۹۲‬بــاقــتراح هــذا األســلوب لــتقييم األنشــطة الــتي لــها عــالقــة بــتولــيد‬
‫الـقيمة املـلموسـة وغـير املـلموسـة لـلمنشأة واسـتندًا إلـى عـدم كـفايـة مـقايـيس األداء‬
‫املــالــي لــقياس وتــقييم األداء فــي بــيئة األعــمال احلــديــثة‪ ،‬وإمنــا يــجب تــدعــيمها‬
‫مبــقايــيس أخــرى غــير مــالــية‪ ،‬ويــتكون هــذا الــنموذج مــن أربــعة مــحاور رئيســية‬
‫تـتمثل فـي تـولـيد الـقيمة وعـمليات األعـمال وأصـحاب املـصالـح وأخـيرًا الـتعليم‬
‫والنمو‪(1) .‬‬

‫‪ .۲‬منــاذج الــسوق‪ :‬يُــعد قــياس رأس املــال الــفكري عــلى املســتوى الــكلي للشــركــة‪،‬‬
‫عـلى عـكس منـاذج اإلدارة‪ ،‬حـيث أنّ الـبيانـات املسـتخدمـة فـي رأس املـال الـفكري‬

‫)‪ (1‬رشا الغول‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٣٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يـتم احلـصول عـليها مـن الـسوق والـتقاريـر الـسنويـة للشـركـة‪ .‬وتـقسم منـاذج الـسوق‬
‫إلى‪1:‬‬

‫ا‪ .‬طــريــقة الــقيمة الــسوقــية‪ :‬حــيث تــعتمد هــذه الــطريــقة عــلى وجــود فــجوة بــني‬
‫الـقيمة الـسوقـية والـدفـتريـة للشـركـة‪ ،‬وأن الـفارق بـينهما يـشكل قـيمة رأس املـال‬
‫الفكري ويعبر عنها باملعادلة التالية‪:‬‬
‫رأس املال الفكري = القيمة السوقية – القيمة الدفترية‬
‫عــلمًا أن الــفارق بــني الــقيمتني الــسوقــية والــدفــتريــة ال ميــكن أن تــعزى بــشكل كــامــل‬
‫لـرأس املـال الـفكري‪ ،‬فـهناك الـتغيرات فـي األسـعار‪ ،‬والـتغيرات االقـتصاديـة الـتي تـؤدي‬
‫إلـى وجـود فـجوة بـني الـقيمتني‪ ،‬لـذلـك فـقياس رأس املـال الـفكري بهـذه الـطريـقة فـيه‬
‫شيء من التضليل‪.‬‬
‫ب‪ .‬طـريـقة مـعدل الـعائـد عـلى األصـول‪ :‬ويـكون ذلـك بـأخـذ مـتوسـط عـوائـد الشـركـة‬
‫قـبل الـضريـبة خـالل سـلسلة زمـنية كـأن تـكون خلـمس سـنوات أو عشـر‪ ،‬وقـسمة‬
‫هـذا املـتوسـط عـلى مـتوسـط األصـول املـلموسـة لـنفس السـلسلة الـزمـنية للشـركـة‪،‬‬
‫ومقارنتها مع متوسط الصناعات حلساب الفروقات‪.‬‬
‫‪ o‬فإن كان الفرق سالبًا أو صفرًا‪ ،‬فال يوجد رأس مال فكري للشركة‪.‬‬
‫‪ o‬وإذا كان الفارق موجب فأن ذلك يدل على وجود رأس مال فكري‪.‬‬

‫) ‪(1‬‬‫‪Svanadze, S., & Kowalewska, M. (٢٠١٥). The measurement of‬‬

‫‪intellectual capital by VAIC method–example of WIG٢٠. Online Journal‬‬
‫‪of Applied Knowledge Management, (٢)٣, p p. ٤٠-٣٦.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وممـا سـبق يسـتنتج الـباحـث أنـه مـن الـصعوبـة الـوصـول إلـى الـقيمة احلـقيقية لـرأس املـال‬
‫الـفكري مـن خـالل تـطبيق الـنماذج الـسابـقة‪ ،‬فـتعتبر الـنماذج الـسابـقة مـا زالـت قـاصـره‬
‫وال تلبي متطلبات القياس املقبولة قبوالً عامًا وذلك لألسباب التالية‪:‬‬
‫ا‪ .‬ال ميكن إجراء مقارنة بني الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬اسـتخدام مـؤشـرات قـياس بـعدد كـبير يـجعل مـن الـنتائـج مـعقده‪ ،‬وتـقتصر‬
‫على األسلوب الوصفي كما هو احلال في بطاقة األداء املتوازن‪.‬‬
‫ج‪ .‬عدم استخدام أسلوب كمي يقيس بدقة قيمة رأس املال الفكري‪.‬‬
‫د‪ .‬صــعوبــة الــوصــول إلــى الــبيانــات الــتي يــتم مــن خــاللــها قــياس رأس املــال‬
‫الفكري‪.‬‬
‫ه‪ .‬نـتائـج الـقياس تـكون خـاصـة للمسـتخدمـني الـداخـليني وملـن يـعملون داخـل‬
‫الوحدة االقتصادية وال تقدم أية معلومات للمستخدمني اخلارجيني‪.‬‬
‫‪ .۳‬مــعامــل الــقيمة املــضافــة لــرأس املــال الــفكري‪ :‬قــام )‪ (Pulic‬بــاقــتراح منــوذج‬
‫مـعامـل الـقيمة املـضافـة لـرأس املـال الـفكري )‪Value Added) (VAIC‬‬
‫‪ .(Intellectual Capital‬وعـلى عـكس الـنماذج األخـرى فـإن منـوذج‬
‫)‪ (VAIC‬يـقدم مـعلومـات للمسـتثمريـن احلـالـيني واحملـتملني ملـعرفـة الـقيمة الـتي‬
‫أضـافـها عـناصـر هـذا الـنموذج للشـركـة عـلى شـكل وحـدات نـقديـة‪ ،‬بـاإلضـافـة إلـى‬
‫أنـه يـقدم ألصـحاب الـقرار إمـكانـية املـقارنـة بـني الشـركـات وبـالـتالـي مـوقـع الشـركـة‬
‫بـالنسـبة لـلقطاع الـعامـلة بـه‪ ،‬إضـافـة إلـى أن املـعلومـات املسـتخدمـة فـي مـعامـل كـفاءة‬
‫رأس املــال الــفكري يــتم احلــصول عــليها بــسهولــة مــن الــقوائــم املــالــية للشــركــات‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫)قـائـمة املـركـز املـالـي‪ ،‬الـدخـل‪ ،‬الـتدفـقات الـنقديـة(‪ ،‬وفـيما يـلي عـرض لـلنموذج‪:‬‬
‫)‪(1‬‬

‫ا‪ .‬منـوذج مـعامـل الـقيمة املـضافـة لـرأس املـال الـفكري )‪ :(VAIC‬يجـدر اإلشـارة‬
‫إلــى نــقطة أســاســية‪ ،‬أجــبر عَ ـاَلــم املــعرفــة واالقــتصاد الــذي يــعتمد عــلى املــعرفــة‬
‫والـتكنولـوجـيا إلـى التخـلي تـدريـجيًا ومـغادرة عـالـم الـصناعـة؛ كـما فَـعل سـابـقًا‬
‫عَـاَلـم الـصناعـة مـن قـبل فـي عـالـم األيـدي الـعامـلة "الـعنصر البشـري"‪ ،‬واالسـتغناء‬
‫عـن األيـدي الـعامـلة فـي عهـد ظـهور الـثورة الـصناعـية‪ .‬فـإنـنا فـي هـذه املـرحـلة نـغادر‬
‫عــالــم الــصناعــة‪ ،‬لــالنــتقال إلــى عــالــم املــعرفــة‪ ،‬الــذي يــعتبر املســتقبل املــنظور‬
‫للمنظمات الصناعية والبشرية‪.‬‬
‫ب‪ .‬ف ــكرة ال ــنموذج‪ :‬م ــنذ ظ ــهور م ــفهوم رأس امل ــال ال ــفكري ك ــفكرة ل ــه م ــدل ــول‬
‫مـحاسـبي عـلى يـدى )‪ ،(Stewart,۱۹۹۷‬فـقد بُـذلـت عـدة مـحاوالت مـن‬
‫قـبل الـباحـثني لتحـديـد طـريـقة ميـكن االعـتماد عـليها لـقياسـه‪ ،‬وطـور الـباحـثون‬
‫الـكثير مـن الـنماذج لهـذه الـغايـة‪ ،‬ومـن بـينها منـوذج مـعامـل الـقيمة املـضافـة لـرأس‬
‫املـال الـفكري )‪ (VAIC‬الـذي وضـعة )‪ (Alen Pulic‬فـي مـركـز الـبحوث‬
‫الـنمساوي لـرأس املـال الـفكري)‪ (AICRS‬حلـل مـشكلة عـدم الـقدرة عـلى قـياس‬
‫إنــتاجــية الــعامــلني فــي مــجال املــعرفــة‪ ،‬والــتي لــوحــظت لــدي الشــركــات‪ ،‬فــقام‬
‫)‪ (Pulic‬ب ــتطوي ــر ط ــري ــقة م ــعام ــل ال ــقيمة امل ــضاف ــة ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬
‫)‪ (VAIC‬كــان هــدفــها إيــجاد مــقياس ألداء الشــركــات الــقائــمة عــلى املــعرفــة‪،‬‬

‫) ‪(1‬‬ ‫‪Svanadze, S., & Kowalewska, M, p p ٤٠-٤٤.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وهــذه الــطريــقة ال تــقيس قــيمة رأس املــال الــفكري بــشكل كــمي وإمنــا تــقييس‬
‫كـفاءة )فـعالـية( كـل مـن رأس املـال الـفكري ورأس املـال املسـتثمر فـي إيـجاد الـقيمة‬
‫املـضافـة للشـركـة‪ ،‬عـلى اعـتبار أن الـقيمة املـضافـة للشـركـة تـنتج بسـبب االسـتثمار‬
‫فـي مـصدريـن أسـاسـيني هـما رأس املـال املسـتثمر ورأس املـال الـفكري‪ ،‬لـذلـك فـإن‬
‫هـذا الـنموذج يـعد حـلقة الـوصـل بـينهما‪ ،‬وقـد اسـتخدم )‪ (Pulic‬بـنجاح فـي‬
‫دراسة طبقها على القطاع املصرفي النمساوي‪(1) .‬‬

‫ووفــق هــذه الــطريــقة فــإن مــعامــل الــقيمة املــضافــة لــرأس املــال الــفكري يــقيس الــقيمة‬
‫املــضافــة املــتولــدة مــن اســتثمار الــوحــدة الــنقديــة الــواحــدة فــي مــوارد الشــركــة املــاديــة‬
‫والـفكريـة مـجتمعة‪ .‬ومـن خـالل هـذه الـطريـقة ميـكن صـياغـتها ريـاضـيًا بـالـشكل الـتالـي‪:‬‬
‫)‪(2‬‬

‫‪VAIC = ICE + CEE‬‬

‫‪ICE = HCE + SCE‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫)‪ (VAIC‬معامل القيمة املضافة الفكرية‪.‬‬
‫)‪ (HCE‬كفاءة رأس املال البشري‪.‬‬
‫)‪ (ICE‬كفاءة القيمة املضافة لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫)‪ (SCE‬كفاءة رأس املال الهيكلي‪.‬‬

‫‪(1 )-‬‬ ‫‪Mavridis, D. G. (٢٠٠٤). The intellectual capital performance of the‬‬

‫‪Japanese banking sector. Journal of Intellectual Capital, pp.١١٥-٩٢.‬‬
‫‪(2 )- pulic, A. (٢٠٠٨). The principles of intellectual capital efficiency A brief‬‬

‫‪description. Croatian Intellectual Capital Center, Zagreb, pp.٧٩-٧٦.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫)‪ (CEE‬كفاءة القيمة املضافة لرأس املال الفكري املستثمر‪.‬‬
‫أم ــا اإلض ــاف ــة ف ــي من ــوذج )‪ (Pulic‬أن ت ــكال ــيف امل ــوظ ــفني ال تُ ــعام ــل ع ــلى أن ــها‬
‫مـصروف‪ ،‬وإمنـا تـعتبر اسـتثمارًا بسـبب دور املـوظـفني الـفعال فـي زيـادة قـيمة الشـركـة‪،‬‬
‫وبـالـتالـي فـإنـه حلـساب كـل مـن )‪ (CEE ،HCE ،SCE‬ال بـد مـن حـساب الـقيمة‬
‫املـضافـة للشـركـة )‪ ،(VA‬مـع األخـذ بـعني االعـتبار )تـكالـيف املـوظـفني( وذلـك مـن‬
‫خالل العالقة التالية‪:‬‬
‫‪VA = OP + D + A + C‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫)‪ (VA‬القيمة املضافة‪.‬‬
‫)‪ (A‬االطفاءات‪.‬‬
‫)‪ (OP‬الربح التشغيلي‪.‬‬
‫)‪ (C‬تكاليف املوظفني )الرواتب(‬
‫)‪ (D‬االستهالك‪.‬‬
‫ووفــق مــفهوم )‪ (Pulic‬لــلقيمة املــضافــة رأس املــال الــفكري‪ ،‬والــتي تــقيس فــعالــية‬
‫املـوارد الـرئيسـية فـي الشـركـة‪ ،‬فـإن هـذا الـنموذج يـعد مـقياسًـا يـعكس مـدى مـساهـمة‬
‫كــل مــن اإلدارة‪ ،‬ممــثلة بــالــقيمة املــضافــة املــتولــدة نــتيجة اســتثمار الــوحــدة الــنقديــة‬
‫الـواحـدة فـي رأس املـال املسـتثمر‪ ،‬بـاإلضـافـة إلـى الـقيمة املـضافـة لـرأس املـال الـفكري‬
‫والـذي يـعكس الـقيمة املـضافـة املـتولـدة نـتيجة اسـتثمار الـوحـدة الـنقديـة الـواحـدة فـي‬
‫رأس املال الفكري للشركة بشقية البشري والهيكلي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ســاب ـعًا‪ :‬عــالقــة الــقياس املــحاســبي لــرأس املــال الــفكري بــأداء ‬
‫الوحدات االقتصادية ‬
‫تـناولـت الـعديـد مـن الـدراسـات الـعالقـة بـني رأس املـال الـفكري واألداء املـالـي لـوحـدات‬
‫االقـتصاديـة وحـاولـت تفسـير مـا إذا كـان هـناك وجـود أو عـدم وجـود عـالقـة مـن حـيث‬
‫املـقايـيس والـنتائـج‪ .‬وفـيما يـلي بـعض الـدراسـات الـتي حـاولـت الـربـط بـني رأس املـال‬
‫الفكري واألداء املالي للوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫وبـينت احـدى الـدراسـات عـالقـة الـقياس احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري بـأداء املـؤسـسة‪،‬‬
‫حـيث بـينت دراسـة )‪ (STEWART,۱۹۹٤‬الـتي كـانـت حتـت عـنوان )قـوة رأس‬
‫املــال الــفكري(‪ .‬وجــدت الــدراســة أنــه مــع حــلول عــصر رأس املــال الــفكري‪ ،‬فــإن‬
‫املــوجــودات الــفكريــة لــلمنظمة تــعد أهــم مــوجــوداتــها‪ ،‬وأن اســتثمار املــقدرة الــعقلية‬
‫والـعمل عـلى تـعزيـزهـا وإدارتـها بـشكل فـاعـل يـنعكس عـلى حتـقيق مـا يـسمي بـاألداء‬
‫الـفكري الـذي يـحقق الـتفوق‪ ،‬ويكسـب املـيزة الـتنافسـية‪ ،‬مـن خـالل حتـويـل الـقيمة‬
‫املــتراكــمة فــي عــقول الــعامــلني فــي املــنظمة ووالء الــزبــائــن واملــعرفــة اجلــماعــية والــنظم‬
‫والـعمليات إلـى رأس مـال‪ .‬وأكـدت دراسـة )‪ (Petty & Guthrie‬أهـمية وضـع‬
‫وحتـديـد مـؤشـرات ومـقايـيس دقـيقة لـقياس رأس املـال الـفكري‪ ،‬وهـذه املـؤشـرات تـلزم‬
‫املـنظمات الـصغيرة ومـتوسـطة احلجـم والـكبيرة عـلى حـد سـواء‪ ،‬إذ إن متـيز املـنظمات‬
‫أصـبح يـعتمد بـصورة كـبيرة عـلى فـاعـلية إدارتـها لـرأس املـال الـفكري‪ .‬وتـواجـه الـكثير‬
‫مـن املـنظمات إشـكاالت حـقيقية فـي قـياس وتـقومي رأس املـال الـفكري‪ ،‬وال سـيما تـلك‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــنظمات الــتي تــعتمد مــؤشــرات كــمية مــاديــة فــي الــقياس‪ ،‬مــثل قــياس الــتكالــيف‬
‫واالرباح واملبيعات واحلصة السوقية واألصول املادية وااللتزامات املالية وغيرها‪(1) .‬‬

‫كـما أن الشـركـات الـتي تهـتم بـقياس رأس املـال الـفكري واحملـافـظة عـليه هـي وحـدهـا‬
‫فــقط قــادرة عــلى الــبقاء فــي الــسوق لــتحقيق املــيزة الــتنافســية‪ .‬لــذلــك يــنبغي عــلى‬
‫املـنظمات ان ال تـعتبر رأس املـال الـفكري مجـرد بـديـل عـن األصـول الـنقديـة واملـالـية‪ ،‬بـل‬
‫أيـضًا مـكمالً لـها ويحـظى بـأهـمية تـصل إلـى ثـالثـة أو أربـعة أضـعاف بـاملـقارنـة مـع بـقية‬
‫األصول املسجلة‪(2) .‬‬

‫وممـا سـبق يـصل الـباحـث الـى أنـه ولـكي تـتمكن الـوحـدات االقـتصاديـة مـن إضـافـة قـيمة‬
‫لتحسـني مـزايـاهـا الـتنافسـية‪ ،‬وكـذلـك تـعزيـز كـفاءة وفـاعـلية اإلجـراءات الـتنظيمية‪،‬‬
‫بـالـتالـي فـإن رأس املـال الـفكري هـو الـعامـل األسـاسـي فـي جنـاح ذلـك‪ ،‬لـلحصول عـلى‬
‫مــيزة تــنافســية ال بــد لــلوحــدة االقــتصاديــة بــأن تســتفيد مــن املــعرفــة بــكفاءة وتــعزيــز‬
‫قـدراتـها‪ .‬وقـد تـكون اإلدارة الـفاعـلة لـرأس املـال الـفكري ولـيس لـرأس املـال املـادي احملـدد‬
‫الـنهائـي ألداء الـوحـدة االقـتصاديـة‪ .‬وأن الـوحـدات االقـتصاديـة الـتي تـرغـب بـالـنجاح فـي‬
‫بــيئة األعــمال يــتطلب مــنها الــقيام بــاالســتثمار بــاملــوجــودات الــفكريــة فــيها‪ ،‬لــكي‬
‫تكسـب أفـرادًا ميـتلكون قـدرات ومـهارات تـفوق مـنافسـيها‪ ،‬وهـو مـا يـؤكـد عـلى دوره‬
‫احملوري في تعزيز أداء الوحدة االقتصادية وميزتها التنافسية‪.‬‬

‫)‪ (1‬ع ــصام ال ــدي ــن مح ــمد م ــتول ــي‪ ،‬وص ــالح ع ــلى أح ــمد‪" ،‬مــفهوم ونــماذج الــقياس املــحاســبي‬
‫ل ــرأس امل ــال ال ــفكري"‪ ،‬املؤت ــمر ال ــسنوي ال ــدول ــي ال ــخام ــس والعش ــري ــن‪ ،‬إدارة املـ ــعرفـ ــة‪:‬‬
‫االستراتيجيات والتحديات‪ ،‬جامعة املنصورة‪ ،‬مصر‪ ،٢٠١٠ ،‬ص‪.١٠١‬‬
‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٠٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لـقد تـناول املـبحث الـثانـي مـفهوم الـقياس احملـاسـبي لـألصـول غـير املـلموسـة‪ ،‬وخـاصـة‬
‫رأس املـال الـفكري ومـا تـطرق إلـيه الـباحـثني حـيث تـعددت مـفاهـيم الـقياس‪ ،‬كـما مت‬
‫عـرض أهـمية الـقياس والـفوائـد املـرجـوة مـن رأس املـال الـفكري‪ ،‬وتـناول املـشاكـل الـتي‬
‫تـواجـه عـملية الـقياس احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري‪ ،‬كـما نـتناول طـرق الـقياس وعـالقـة‬
‫الــقياس احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري بــأداء الــوحــدات االقــتصاديــة‪ ،‬حــيث مت حتــديــد‬
‫أبـعاد ومحـددات لـقياس رأس املـال الـفكري‪ ،‬ومـا يـعود عـلى الـوحـدات االقـتصاديـة مـن‬
‫مـنفعة نـتيجة قـيامـها بـقياس عـناصـر رأس املـال الـفكري‪ ،‬وبسـبب عـدم تـوافـق الـباحـثني‬
‫عـلى تـعريـف محـدد تـعددت طـرق الـقياس‪ ،‬وجـعل مـن الـصعب إمـكانـية املـقارنـة بـني‬
‫نتائج أعمال الوحدات االقتصادية املتشابه في نفس النشاط‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻦ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻔﻜﺮي‬
‫تناول الباحث هذا املبحث من خالل الفقرات التالية‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬مفهوم اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬
‫لـقد شهـد الـعالـم فـي الـعقود املـاضـية زيـادة هـائـلة فـي تـدفـقات رؤوس األمـوال الـعاملـية‪،‬‬
‫وتُـعزى هـذه الـزيـادة أو الـطفرة فـي جـزء كـبير مـنها إلـى حـقيقة مـفادهـا أن الـعديـد مـن‬
‫الـبلدان أصـبحت تـدرك أهـمية جـذب رؤوس األمـوال وخـصوصًـا رأس املـال الـفكري‬
‫وفــائــدتــه لــلدول الــتي يســتقر فــيها‪ .‬وانــطالقًــا مــن هــدف اإلفــصاح املــتمثل بــتوفــير‬
‫الـبيانـات املـالـية واحملـاسـبية اخلـاصـة بـالـوحـدات االقـتصاديـة للمسـتفيديـن مـع الـتركـيز‬
‫عـلى فـقرات املـيزانـية وقـائـمة الـدخـل وقـائـمة الـتدفـقات الـنقديـة وعـرضـها عـلى حـقيقتها‬
‫وبـدون تـضليل لـترشـيد اتـخاذ قـراراتـهم بـأفـضل طـريـقة ممـكنة مـع مـراعـاة املـوازنـة بـني‬
‫املـنافـع والـتكالـيف‪ ،‬فـان اإلفـصاح يـختص بـاملـعلومـات سـواء تـلك الـتي فـي الـقوائـم ذاتـها‬
‫أم في األساليب املكملة األخرى لتقدمي وعرض املعلومات املالية‪.‬‬
‫كـما أن اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري فـي الـتقاريـر املـالـية للشـركـات شهـد اهـتمامـا‬
‫فـي الـدول الـغربـية املـتقدمـة مـثل املـملكة املتحـدة وكـندا والـواليـات املتحـدة والـنمسا إذ‬
‫أن هــنالــك بــعض املــنظمات ال يــشكل رأســمالــها املــادي ســوي نســبة قــليلة مــن رأس‬
‫مـالـها احلـقيقي مـثل )شـركـة كـوكـاكـوال( اذ قـدرت الـعالمـة الـتجاريـة لـها )‪٦٦.٦٦۷‬‬
‫بـليون دوالر( أي نسـبة )‪ (٪٦۸‬مـن رأس مـالـها احلـقيقي )وشـركـة أي بـي ام( الـتي‬
‫تــقدر الــقيمة الــسوقــية لــرأســمالــها احلــقيقي ب )‪ ٥۹.۰۳۱‬بــليون دوالر( أمــا رأس‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١١٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مــالــها املــادي فــيشكل نســبة )‪ (٪۷‬فــقط والــباقــي رأســمالــها الــفكري أمــا )شــركــة‬
‫مـايـكروسـوفـت( فـقدرت عـالمـتها الـتجاريـة ب )‪ ٥۹.۰۰۷‬بـليون دوالر( اذ تـشكل‬
‫نسبة )‪ (٪۷۰‬من رأس مالها احلقيقي‪(1).‬‬

‫ثانيًا‪ :‬أهمية اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬

‫تـقدم الـقوائـم املـالـية الـتقليديـة مـعلومـات غـير دقـيقة وكـافـية لتحـديـد الـقيمة احلـقيقية‬
‫لــلوحــدة االقــتصاديــة‪ ،‬ويــرجــع ذلــك إلــى جتــاهــل اإلفــصاح عــن رأس املــال املــعرفــي مبــا‬
‫يــتضمنه مــن أصــول مــعنويــة‪ ،‬ويــساعــد اإلفــصاح عــن رأس املــال الــفكري لــلوحــدات‬
‫االق ــتصادي ــة ف ــي ظ ــل س ــوق ي ــتسم ب ــال ــكفاءة إل ــى خ ــفض ت ــكال ــيف إع ــداد ونش ــر‬
‫املـعلومـات‪ ،‬حـيث أن الـعالقـة طـرديـة بـني درجـة الـشفافـية وانـخفاض درجـة احـتكار أو‬
‫عـدم اإلفـصاح عـن مـعلومـات تـتعلق بـأنشـطة الـوحـدة االقـتصاديـة وبـني انـخفاض هـذه‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫ويـتوقـف تـقريـر اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري عـلى مـا يـتم الـتوصـل إلـيه مـن نـتائـج‬
‫فـي مـرحـلة قـياسـه حـيث ميـكن أن تـعتمد األطـراف الـداخـلية فـي الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫عـلى مـدخـل الـتكالـيف )ويـقصد بـه تـكالـيف اسـتبدال األصـول( أو مـدخـل الـقيمة‬
‫)يحســب عــن طــريــق الــتدفــقات الــنقديــة اخملــصومــة أو الــفرق بــني الــقيمة الــسوقــية‬
‫والـقيمة الـدفـتريـة لـلمنظمة( أو مـدخـل الـدخـل )يـعتمد عـلى تـقديـر الـدخـل الـناجت عـن‬
‫تـشغيل األصـول‪ ،‬مبـعني أنـه صـافـي الـقيمة احلـالـية لـلتدفـقات الـنقديـة الـصافـية الـناجتـة‬

‫)‪ (1‬ثائر صبري محمود الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـن تـشغيل األصـول( لـقياس عـناصـر رأس املـال الـفكري أمـا األطـراف اخلـارجـية تـفضل‬
‫مدخل القيمة‪(1).‬‬

‫وحـتى اآلن وعـلى الـرغـم مـن أهـمية اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري إال أنـه ال يـسمح‬
‫– مـن خـالل اإلطـار الـتقليدي لـلمحاسـبة لـلمالـية – بـاإلفـصاح عـن األصـول البشـريـة‬
‫فـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬وبـطبيعة احلـال يـنسحب ذلـك عـلى الـعناصـر األخـرى لـرأس املـال‬
‫املــعرفــي‪ ،‬حــيث أن هــناك اعــتماد كــبير عــلى املــعلومــات املــالــية وقــلة االعــتماد عــلى‬
‫املـعلومـات غـير املـالـية‪ ،‬إال أنـه فـي الـسنوات األخـيرة هـناك اجتـاه نـحو إدارة واحملـاسـبة عـن‬
‫رأس املـال البشـري‪ ،‬وفـي ظـل هـذا االجتـاه أصـبح هـناك مـطلب مـن أصـحاب احلـصص‬
‫اخلـارجـيني لـنوع مـختلف مـن املـعلومـات‪ ،‬وتـسعي الـعديـد مـن الشـركـات إلـى مـحاولـة‬
‫تـلبية هـذا املـطلب عـلى الـرغـم مـن أن خـلق وقـياس ونشـر تـلك املـعلومـات أكـثر تـعقيدًا‬
‫من املعلومات املالية‪(2).‬‬

‫ثالثًا‪ :‬مشاكل اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬

‫فـي ظـل تـعدد املـفاهـيم واملـقايـيس وطـرق اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري فـانـه ممـا ال‬
‫ش ــك ف ــيه أن ال ــتعام ــل م ــع امل ــوارد البش ــري ــة ورأس امل ــال ال ــفكري ع ــلى أن ــها ض ــمن‬
‫مــوجــودات الــوحــدة االقــتصاديــة فــان ذلــك يســتلزم إدراجــها ضــمن املــوجــودات فــي‬
‫كـشف املـركـز املـالـي‪ ،‬وسـيترتـب عـلى ذلـك بـالـتأكـيد زيـادة رأس املـال املسـتثمر مبـقدار‬
‫الـقيمة املـقررة لـها‪ ،‬كـما سـينشأ نـتيجة لـذلـك تـغيير فـي صـافـي الـربـح احملـقق خـالل‬

‫)‪ (1‬عصام الدين محمد متولي وآخرون‪ ،‬مرجع السابق‪ ،‬ص‪.١١٣‬‬

‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــسنة الــتي تــليها حــيث يــكون الــتغير مبــقدار الــفرق بــني الــنفقات اخلــاصــة بــاملــوارد‬
‫البشـريـة الـتي عـزلـت مـن الـنفقات اجلـاريـة ورسـملة قـيمة املـوارد البشـريـة الـتي يـتقرر‬
‫رسـملتها فـان اإلفـصاح عـنها يـتطلب إدراجـها ضـمن فـقرة املـوجـودات وبـفقرة خـاصـة‬
‫بها تسمي املوجودات البشرية أو قيمة املوارد البشرية‪(1).‬‬

‫وفـيما يـخص إطـفاء "اهـتالك" رأس املـال الـفكري وكـيفية مـعاجلـه مـصروف امـتالكـه‬
‫فـقد أورد دافـوسـيون طـريـقتني ملـعاجلـة ذلـك )‪ :(2‬الـطريـقة األولـى‪ :‬تـبني أنـه يـتم مـعاجلـة‬
‫مــصاريــف اإلهــتالك عــلى مجــموع الــنفقات اإلداريــة الــعامــة فــي املــنشأة‪ .‬الــطريــقة‬
‫الـثانـية‪ :‬فـتري فـصلها عـن بـقية الـنفقات اجلـاريـة وجتـميعها فـي حـساب خـاص ميـثل‬
‫قسـط االهـتالك الـسنويـة لهـذه املـوجـودات‪ ،‬وتـوجـد عـدة طـرق الحـتساب االهـتالك‬
‫للموجودات البشرية أكثرها شيوعًا استخدام طريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫رابعًا‪ :‬أثار اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬

‫يـترتـب عـلى الـتقريـر عـن رأس املـال املـعرفـي الـعديـد مـن اآلثـار اإليـجابـية مـن خـالل مـا‬
‫قـد يـتحقق مـن مـنافـع والـعديـد مـن اآلثـار السـلبية لـلمنظمة ولـلمتعامـلني مـعها‪ .‬ومـن‬
‫أهــم املــنافــع الــتي ميــكن أن تــتحقق مــن اإلفــصاح والــتقريــر عــن رأس املــال املــعرفــي مــا‬
‫يلي‪(3) :‬‬

‫)‪ (1‬رش ــا ح ــماده‪" ،‬الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي عــن تــكلفة املــوارد البشــريــة وأثــرة عــلى‬
‫اتــخاذ الــقرارات املــالــية"‪ ،‬مــذكــرة مــاجســتير فــي املــحاســبة والــتمويــل‪ ،‬الــجامــعة اإلســالمــية بــغزة‪،‬‬
‫‪ ،٢٠٠٨‬ص‪.١٣٩‬‬
‫)‪ -(2‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٤١‬‬
‫)‪ (3‬فــضل كــمال ســالــم‪" ،‬مـدي أهـمية الـقياس املـحاسـبي عـن تـكلفة املـوارد البشـريـة وأثـرة‬
‫عــلى اتــخاذ الــقرارات املــالــية"‪ ،‬م ــذك ــرة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة وال ــتموي ــل‪ ،‬ال ــجام ــعة اإلس ــالم ــية‬
‫بغزة‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص‪.٧٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۱‬مــحاولــة الــتوصــل إلــى تــوحــيد مــصطلح واحــد لــعناصــر ومــكونــات رأس املــال‬
‫املعرفي‪.‬‬
‫‪ .۲‬املـساعـدة فـي تـوفـير الـبيانـات الـالزمـة لتخـطيط مـكونـات رأس املـال املـعرفـي وفـقًا‬
‫للقيم السائدة خاصة املكونات القابلة للتداول‪.‬‬
‫‪ .۳‬املـساعـدة فـي تـوفـير الـبيانـات الـالزمـة لـلرقـابـة عـلى مـكونـات رأس املـال املـعرفـي‬
‫ألغراض دعم املركز التنافسي للمنظمة‪.‬‬
‫‪ .٤‬املــساعــدة فــي تــوفــير الــبيانــات الــالزمــة لتخــطيط ورقــابــة األصــول غــير املــلموســة‬
‫ألغراض التقارير االجتماعية والبيئية‪.‬‬
‫‪ .٥‬زيـادة درجـة الـشفافـية فـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬ممـا يـزيـد مـن درجـة االعـتماد عـليها مـن‬
‫مستخدميها احلاليني واملرتقبني ومتخذي القرارات من داخل وخارج املنظمة‪.‬‬
‫وعـلى الـرغـم ممـا يـحققه إفـصاح الـتقريـر عـن رأس املـال املـعرفـي مـن مـنافـع إال أن هـناك‬
‫عـدد مـن اآلثـار السـلبية املـترتـبة عـلى اإلفـصاح والـتقريـر عـن رأس املـال املـعرفـي‪ ،‬ومـن‬
‫أهمها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .۱‬الـكشف عـن بـعض املـعلومـات الـتي قـد تـفيد املسـتفيديـن وتـلحق الـضرر بـاملـركـز‬
‫املالي للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .۲‬زيـادة مـسؤولـية الـوحـدة االقـتصاديـة جتـاه الـغير فـيما يـتعلق بـالـقرارات الـتي تـعتمد‬
‫عـلى تـقيم عـناصـر رأس املـال املـعرفـي الـتي يـتم الـتقريـر عـنها‪ ،‬خـاصـة وأن الـتقييم‬
‫يتم في ظروف تتسم بعدم التأكد‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۳‬مـا قـد تتحـمله الـوحـدة االقـتصاديـة مـن تـكلفة الزمـة لـتقييم عـناصـر رأس املـال‬
‫املعرفي وإعداد ونشر القوائم املالية متضمنة تلك القيم‪.‬‬
‫‪ .٤‬زيادة مساحة االجتهاد في تقومي املعلومات املرتبطة بالوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ .٥‬ال يحـظى اإلفـصاح عـن رأس املـال املـعرفـي فـي الـقوائـم املـالـية بـالـقبول الـعام فـي ظـل‬
‫النظام احملاسبي التقليدي‪.‬‬
‫‪ .٦‬الـتعارض مـع مـتطلبات املـراجـعة اخلـارجـية‪ ،‬ومـن ثـم مـعارضـة املـراجـعون اعـتماد‬
‫التقارير خارج النظام احملاسبي التقليدي‪.‬‬

‫ـسا‪ :‬االنــعكاســات املــحاســبية لــإلفــصاح املــحاســبي ع ـن ‬

‫خــامـ ً‬
‫رأس املال الفكري ‬
‫فــي االقــتصاديــات الــقائــمة عــلى املــعرفــة لــم يــعد إنــتاج الســلع هــو مــصدر الــقيمة‬
‫االقـتصاديـة لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬ولـكن أصـبح خـلق الـقيمة يـعتمد عـلى رأس املـال‬
‫الـفكري‪ ،‬فـقد أكـدت نـظريـة املـوارد عـلى أن اإلفـصاح عـن املـوارد غـير املـلموسـة مـثل‪:‬‬
‫ثــقافــة الشــركــة‪ ،‬والــعالقــة مــع الــعمالء‪ ،‬والــعالمــات الــتجاريــة جــميعهم يــساهــم فــي‬
‫تــخفيض مــشكلة عــدم متــاثــل املــعلومــات بــني أصــحاب املــصالــح اخملــتلفة‪ ،‬وتــقدمي‬
‫مــعلومــات أفــضل لــهم عــن طــريــق الــقيمة احلــقيقة واملســتقبلية لــلوحــدة‪ ،‬وهــو مــا‬
‫ينعكس بشكل إيجابي على أسعار أسهمها وحتسني كفاءة سوق رأس املال‪.‬‬
‫أكـ ـ ــدت كـ ـ ــل مـ ـ ــن دراسـ ـ ــة )‪ (James, ۲۰۱٤‬و)‪& Subhash, ۲۰۱۳‬‬
‫املهـيمي( عـلى ان احملـتوي اإلعـالمـي لـرأس املـال الـفكري لـه قـيمة مـالئـمة فـي الـتأثـير‬
‫عـلى كـمية وتـوقـيت الـتدفـقات الـنقديـة وتـخفيض حـاالت عـدم الـتأكـد املـرتـبطة بـها‪،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫كـما أن لـه قـدرة تـنبئيه فـي الـتأثـير عـلى األداء املـالـي للشـركـة وزيـادة قـيمتها الـنهائـية‬
‫خـاصـة مـن خـالل عـناصـر رأس املـال اخلـارجـي‪ .‬وبـينت دراسـة )‪Mina et al.,‬‬
‫‪ (۲۰۱٤‬عـلى أن رأس املـال الـفكري ميـثل "الـقوة اخلـفية للشـركـة" الـتي تسـتطيع مـن‬
‫خــاللــها حتــقيق مــيزه تــنافســية وحتــقيق مــعدالت منــو اقــتصادي عــالــية‪ ،‬كــما اشــارت‬
‫الـدراسـة إلـى أن اإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال الـفكري يـساهـم فـي تـخفيض رأس‬
‫املال وحتسني التدفقات النقدية للشركة‪(1) .‬‬

‫سادسا‪ :‬طرق اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬

‫ً‬
‫كـما تـعدد الـتعاريـف وطـرق الـقياس فـمن الـطبيعي أن يـتم عـدم الـتوافـق عـلى طـريـقة‬
‫لـإلفـصاح احملـاسـبي عـنها فـي الـقوائـم املـالـية وتـعددت طـرق اإلفـصاح والـتقريـر عـن رأس‬
‫املال الفكري‪.‬‬
‫اســتعرضــت أحــدي الــدراســات عــدة مــداخــل لــطرق اإلفــصاح احملــاســبي عــن مــنافــع‬
‫وتكاليف رأس املال الفكري وهي كالتالي‪(2) :‬‬

‫‪ .۱‬مـدخـل "طـريـقة " الـقوائـم اإلضـافـية‪ :‬وفـي ظـل هـذا املـدخـل يـتم إعـداد الـقوائـم‬
‫املـالـية الـتقليديـة كـما يـتم إعـداد قـوائـم إضـافـية تـتضمن مـعلومـات غـير مـالـية‪ ،‬مـع‬
‫اإلشـارة إلـى عـناصـر رأس املـال املـعرفـي الـتي لـم يـتم رسـملتها بسـبب عـدم الـتأكـد‬
‫مــن املــنافــع املســتقبلية املــرتــبطة بهــذه الــعناصــر‪ ،‬وتــساعــد هــذه الــقوائــم متخــذي‬

‫)‪ (1‬مح ــمود ع ــبد ال ــفتاح رزق‪" ،‬إطــار مــقترح لتحــديــد تــكالــيف اإلفــصاح والــتقريــر عــن رأس‬
‫امل ــال امل ــعرف ــي"‪ ،‬ورقـ ــة بـ ــحثية نـ ــقال عـ ــن املـ ــوقـ ــع ‪mohmaklad.weebly.com/.../٥/٨/٢٠١٨/‬‬
‫‪ ،_______.doc‬ص‪.٥‬‬
‫)‪ – (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص‪.١٠ ٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـقرارات فـي تـقييم رأس املـال املـعرفـي بـاملـنظمة‪ ،‬واتـخاذ مـا قـد يـترتـب عـلى هـذا‬
‫التقييم من قرارات‪.‬‬
‫‪ .۲‬مـدخـل "طـريـقة " الـقيمة احلـالـية‪ :‬وفـي ظـل هـذا املـدخـل يـتم الـتقييم بـاسـتخدام‬
‫القيمة السوقية للمنظمة ناقصًا قيمتها الدفترية لتحديد رأس املال املعرفي‪.‬‬
‫‪ .۳‬مـدخـل "طـريـقة " مـركـب‪ :‬وفـي ظـل هـذا املـدخـل يـتم تـقييم رأس املـال املـعرفـي‬
‫عـلى أسـاس الـقيمة الـسوقـية لـلمنظمة نـاقـصًا قـيمتها الـدفـتريـة لتحـديـد رأس املـال‬
‫املـعرفـي لـلمنظمة‪ ،‬وفـي نـفس الـوقـت يـتم تـقييم رأس املـال املـعرفـي داخـليًا بـواسـطة‬
‫املـنظمة وفـقًا لـلقوائـم املـالـية الـتقليديـة بـحيث يـتم الـتقريـر فـقط بـالـقوائـم املـالـية عـن‬
‫الــقيم الــتي ميــكن االعــتماد عــليها‪ ،‬ومــا عــدا ذلــك يــكون ضــمن قــوائــم إضــافــية‬
‫حـيث أن أسـاس الـسوق يـعد أفـضل وسـيلة الحـتواء الـتقلبات الـكبيرة الـتي تـتسم‬
‫بـها عـناصـر رأس املـال املـعرفـي‪ ،‬إال أنـه هـناك عـدد مـن عـناصـر رأس املـال املـعرفـي ال‬
‫يتم تداولها بالسوق‪.‬‬
‫كــما وبــني )مــشكور( أن طــرق اإلفــصاح احملــاســبي والــتقريــر عــن رأس املــال الــفكري‬
‫تـتعدد وذلـك ألن عـملية اإلفـصاح هـي عـملية تـوصـيل املـعلومـات املـتعلقة بـاملـلكية‬
‫الـفكريـة للمسـتخدمـني املـتنوعـني الـذيـن ال يسـتطيعون احلـصول عـلى تـلك املـعلومـات‬
‫ومــساعــدتــهم فــي اتــخاذ الــقرارات الــصحيحة‪ ،‬وتــوجــد أكــثر مــن طــريــقة أو أســلوب‬
‫لــإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري‪ ،‬ولــكن حتــديــد الــطريــقة األمــثل لــلقيام‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫بـعملية اإلفـصاح مـا تـزال غـير واضـحة وغـير محـددة بـالـفعل ضـمن املـعايـير احملـاسـبية‬
‫احمللية والدولية‪ .‬وأهم الطرق املقترحة هي‪(1) :‬‬

‫طريقة اإلفصاح احملاسبي في القوائم اإلضافية‬

‫يـتم مبـوجـب هـذه الـطريـقة إعـداد قـوائـم املـالـية إضـافـية إلـى جـانـب الـقوائـم االعـتياديـة‪،‬‬
‫والــتي تــتضمن مــعلومــات كــافــية ووافــية عــن املــصاريــف املــدفــوعــة مــن قــبل الــوحــدة‬
‫االقــتصاديــة لــتطويــر رأس املــال الــفكري‪ ،‬كــذلــك بــاإلمــكان أن تــتضمن رأس املــال‬
‫الـفكري والـذي يـحقق مـنافـع مسـتقبلية لـلوحـدة الـتي تـساعـد املسـتخدمـني اخلـارجـيني‬
‫في اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫طريقة اإلفصاح احملاسبي في صلب القوائم املالية‬
‫تـتمثل هـذه الـطريـقة بـاإلفـصاح عـن قـيمة رأس املـال الـفكري فـي صـلب الـقوائـم املـالـية‬
‫اخلـتامـية لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬فهـي تـتضمن إفـصاح عـن املـصاريـف الـنقديـة املـبذولـة‬
‫من قبل أي وحدة لالستثمار في رأس املال الفكري فضال عن رأس املال املادي‪(2) .‬‬

‫وممـا سـبق يسـتنتج الـباحـث ان )طـريـقة اإلفـصاح فـي صـلب الـقوائـم املـالـية‪ ،‬طـريـقة‬
‫اإلفــصاح فــي الــقوائــم اإلضــافــية( تــتميز عــن طــريــقة )الــقوائــم اإلضــافــية‪ " ،‬الــقيمة‬
‫احلــالــية‪ ،‬واملــركــبة( فــي حــال تــوفــرت مــعلومــات كــمية دقــيقة لــرأس املــال الــفكري‬

‫)‪ (1‬ســعود جــايــد مــشكور‪ ،‬جــعفر فــالــح نــاصــر‪" ،٢٠١٣،‬الـقياس واإلفـصاح املـحاسـبي عـن راس‬
‫امل ـ ــال ال ـ ــفكري ف ـ ــي ال ـ ــقوائ ـ ــم امل ـ ــال ـ ــية ل ـ ــلوح ـ ــدات االق ـ ــتصادي ـ ــة"‪http: //dx.doi.org/ ،‬‬
‫‪.May/٢٠١٧ ،١٠.٢٥٠٩٨/١.٣.١١‬‬
‫)‪ (2‬عــبد اهلل بــن صــالــح‪ ،‬ســحنون بــونــعجة‪" ،‬أسـالـيب الـقياس واإلفـصاح املـحاسـبي عـن رأس‬
‫املـال الـفكري مـن مـنظور مـعايـير املـحاسـبة الـدولـية‪ ،‬املـلتقي الـدولـي حـول رأس املـال الـفكري‬
‫فـي مـنظمات األعـمال الـعربـية فـي االقـتصاديـات الحـديـثة‪ ،‬جـامـعة الشـلف‪ ،‬الجـزائـر‪ ١٤-١٣ ،‬ديـسمبر‬
‫‪ ،٢٠١١‬ص‪.١٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لـألطـراف اخلـارجـية؛ وميـكن اعـتبار قـيمة رأس املـال الـفكري كـنفقة ضـمن الـنفقات‬
‫اإليـراديـة املـؤجـلة ضـمن األصـول فـي املـركـز املـالـي لـلوحـدة االقـتصاديـة‪ .‬كـما يـتم اظـهاره‬
‫فـي جـانـب االلـتزامـات حتـت حـساب يـسمي رأس املـال الـفكري‪ .‬عـالوة عـلى مـا تـقدم‬
‫فــانــه بــاإلمــكان إدراج حــساب رأس املــال الــفكري فــي املــيزانــية الــعمومــية لــلوحــدات‬
‫االقـتصاديـة الـتي تـطبق الـنظام احملـاسـبي املـوحـد ضـمن حـساب )املـوجـودات الـثابـتة‬
‫املـعنويـة الـتابـع لـلحساب اإلجـمالـي الـنفقات اإليـراديـة املـؤجـلة( فـي جـانـب املـوجـودات‪،‬‬
‫أمـا فـي جـانـب املـطلوبـات فـباإلمـكان إدراج قـيمة رأس املـال الـفكري حتـت حـساب رأس‬
‫املال الفكري التابع للحساب اإلجمالي رأس املال‪.‬‬

‫سابعًا‪ :‬تكاليف اإلفصاح املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬

‫ميـكن حتـديـد تـكالـيف اإلفـصاح احملـاسـبي والـتقريـر عـن رأس املـال الـفكري مـن خـالل‬
‫حتديد ما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ -۱‬تكاليف توفير املعرفة‪:‬‬

‫تـقوم املـنظمة بـتوفـير املـعرفـة مـن خـالل أحـد أو تـكامـل ثـالثـة بـدائـل وهـي‪ :‬شـراء املـعرفـة‬
‫أو املـشاركـة فـي املـعرفـة أو خـلق املـعرفـة‪ ،‬وميـكن لـلمنظمة شـراء بـعض مـكونـات رأس‬
‫املـال املـعرفـي واملـشاركـة فـي الـبعض وخـلق الـبعض األخـر‪ .‬وميـكن شـراء أو املـشاركـة فـي‬
‫رأس املــال الســلعي )يــتضمن حــقوق مــلكية غــير مــلموســة والــتي ميــكن تــقييمها‬
‫بــشكل مــوضــوعــي‪ ،‬كــما ميــكن تــناولــها أو تخــزيــنها‪ .‬ومــن أمــثلتها‪ :‬الشهــرة وبــراءة‬
‫االخـتراع والـعالمـة الـتجاريـة‪ ،‬واألسـرار الـتجاريـة‪ ،‬وحـق االمـتياز‪ ،‬وحـق الـتكيف‪ ،‬وحـق‬

‫)‪ (1‬فضل كمال سالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص‪.٧٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـنسخ‪ ،‬والـتراخـيص(‪ .‬أمـا خـلق املـعرفـة فـيتم داخـل الـوحـدة االقـتصاديـة ويـتمثل فـي‬
‫تــكلفة كــل مــن )رأس املــال البشــري‪ ،‬رأس املــال الــتنظيمي‪ ،‬رأس املــال االبــتكاري‪،‬‬
‫رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫‪ -۲‬تكاليف خلق رأس املال‪:‬‬
‫هـي الـتكالـيف الـتي تـتمثل فـيما تتحـمله املـنظمة بـشكل مـباشـر أو غـير مـباشـر مـن‬
‫تـكالـيف فـي سـبيل تـوفـير املـعرفـة شـراء املـعرفـة أو املـشاركـة فـيها أو خـلقها هـذا بـاإلضـافـة‬
‫إلــى مــا قــد تتحــمله املــنظمة مــن تــكالــيف الزمــة لــإلفــصاح والــتقريــر عــن رأس املــال‬
‫املــعرفــي )تــكالــيف الــقياس‪ ،‬وتــكالــيف ضــمان دقــة الــقياس‪ ،‬وتــكالــيف النشــر(‪،‬‬
‫وتــكالــيف مــترتــبة عــلى عــملية اإلفــصاح والــتقريــر )تــكالــيف فــي الــزمــن الــقصير‬
‫"تــكالــيف إدارة رأس املــال املــعرفــية وتــكالــيف حتســني وتــطويــر رأس املــال املــعرفــي "‪،‬‬
‫وتكاليف في الزمن الطويل(‪.‬‬
‫‪ -۳‬تكاليف توفير املعلومات الالزمة لإلفصاح احملاسبي والتقرير‪:‬‬
‫تتحـمل املـنظمة الـعديـد مـن الـتكالـيف الـالزمـة لـإلعـداد لـعملية اإلفـصاح والـتقريـر‪،‬‬
‫وميـكن تـناولـها وفـقًا ملـكونـات رأس املـال املـعرفـي عـلى الـنحو الـتالـي‪) :‬رأسـمال سـلعي‪،‬‬
‫رأسمال بشري‪ ،‬رأسمال تنظيمي‪ ،‬رأسمال ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫‪ -٤‬تكاليف عملية اإلفصاح احملاسبي والتقرير‪:‬‬
‫تتحـمل املـنظمة الـعديـد مـن الـتكالـيف إلمتـام عـملية اإلفـصاح والـتقريـر‪ ،‬وميـكن تـناولـها‬
‫وفقًا ملكونات رأس املال املعرفي على النحو التالي‪(1) :‬‬

‫)‪ (1‬فضل كمال سالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص‪.٧٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٢٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬تــكالــيف الــقياس احملــاســبي وتــشكل كــل مــن )رأســمال ســلعي‪ ،‬رأســمال‬
‫بشري‪ ،‬رأسمال تنظيمي‪ ،‬رأسمال ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫ب‪ .‬تـكالـيف ضـمان دقـة الـقياس احملـاسـبي‪ :‬وتـشكل كـل مـن )رأسـمال سـلعي‪،‬‬
‫رأسمال بشري‪ ،‬رأسمال تنظيمي‪ ،‬رأسمال ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫ج‪ .‬تــكالــيف النشــر‪) :‬رأســمال ســلعي‪ ،‬رأســمال بشــري‪ ،‬رأســمال تــنظيمي‪،‬‬
‫رأسمال ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫‪ -٥‬تكاليف مترتبة على عملية اإلفصاح احملاسبي والتقرير‪:‬‬
‫يـترتـب عـلى عـملية اإلفـصاح احملـاسـبي والـتقريـر عـن رأس املـال املـعرفـي الـعديـد مـن‬
‫اآلثـار السـلبية واإليـجابـية فـي الـزمـن الـقصير والـزمـن الـطويـل‪ ،‬ويـتولـد عـن تـلك اآلثـار‬
‫العديد من التكاليف املباشرة أو غير املباشرة‪ ،‬وميكن تناولها على النحو التالي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬تـكالـيف فـي الـزمـن الـقصير‪ :‬تتحـمل املـنظمة فـي الـزمـن الـقصير الـعديـد مـن‬
‫الـتكالـيف املـترتـبة عـلى عـملية اإلفـصاح والـتقريـر‪ ،‬مـنها مـا يـتعلق بـإدارة رأس‬
‫املـال املـعرفـي )تخـطيط وتـنظيم وتـنمية ورقـابـة( أو حتسـني وتـطويـر رأس املـال‬
‫املعرفي‪ ،‬وميكن تناولها وفقا ملكونات رأس املال املعرفي على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬تـكالـيف إدارة رأس املـال املـعرفـي‪ :‬وتـشمل تـكالـيف )رأسـمال سـلعي‪،‬‬
‫رأسـ ــمال بشـ ــري‪ ،‬رأسـ ــمال تـ ــنظيمي‪ ،‬رأسـ ــمال ابـ ــتكاري‪ ،‬رأسـ ــمال‬
‫العالقات‪.‬‬

‫)‪ (1‬فضل كمال سالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٧٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬ت ــكال ــيف حتس ــني وت ــطوي ــر رأس امل ــال امل ــعرف ــي‪ :‬وت ــشمل ت ــكال ــيف‬
‫)رأسـ ــمال سـ ــلعي‪ ،‬رأسـ ــمال بشـ ــري‪ ،‬رأسـ ــمال تـ ــنظيمي‪ ،‬رأسـ ــمال‬
‫ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات(‪.‬‬
‫ب‪ .‬تـكالـيف فـي الـزمـن الـطويـل‪ :‬وتـشمل تـكالـيف )رأسـمال سـلعي‪ ،‬رأسـمال‬
‫بشري‪ ،‬رأسمال تنظيمي‪ ،‬رأسمال ابتكاري‪ ،‬رأسمال العالقات‪.‬‬

‫ث ـ ــامـ ـ ـنًا‪ :‬دور م ـ ــعاي ـ ــير امل ـ ــحاس ـ ــبة ال ـ ــدول ـ ــية ف ـ ــي اإلف ـ ــصاح ‬
‫املحاسبي عن رأس املال الفكري ‬
‫يـبني مـعيار احملـاسـبة الـدولـي الـثامـن والـثالثـون )‪ (1‬بـالـتفصيل احملـاسـبة واإلفـصاح عـن‬
‫املـوجـودات غـير املـلموسـة الـتي لـم يـتم تـناولـها بـالتحـديـد فـي مـعايـير احملـاسـبة الـدولـية‬
‫األخــرى‪ ،‬ويــنطبق مــعيار احملــاســبة الــدولــي الــثامــن والــثالثــون بــني أشــياء أخــرى عــلى‬
‫اإلنــفاق عــلى أنشــطة اإلعــالن والــتدريــب والــبدء فــي عــملية والــبحث والــتطويــر‪.‬‬
‫املـوجـود غـير املـلموس هـو مـوجـود قـابـل للتحـديـد وغـير نـقدي بـدون مـادة مـلموسـة‬
‫يـحتفظ بـه السـتخدامـه فـي إنـتاج أو تـزويـد بـضائـع أو خـدمـات‪ ،‬ولـتأجـيره لـألخـريـن أو‬
‫ألغراض إدارية‪ ،‬واملوجود هو مورد‪:‬‬
‫‪ -‬تسيطر عليه املنشأة نتيجة ألحداث سابقة‪.‬‬
‫‪ -‬يتوقع أن تتدفق منه منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة‪.‬‬
‫يـتطلب مـعيار احملـاسـبة الـدولـي الـثامـن والـثالثـون أن تـقوم املـنشأة بـاالعـتراف بـاملـوجـود‬
‫غير امللموس )مبقدار تكلفته( في احلاالت التالية فقط‪:‬‬

‫)‪ (1‬رشا حماده‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٤١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬إذا كــان مــن احملــتمل أن تــتدفــق لــلمنشأة املــنافــع االقــتصاديــة املســتقبلية الــتي‬
‫تعزى للموجود‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان من املمكن قياس تكلفة املوجود بشكل موثوق‪.‬‬
‫وأهم ما جاء في املعيار احملاسبة الدولي الثامن والثالثون ما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ -‬ينطبق هذا املتطلب سواء مت امتالك املوجود من اخلارج أو مت توليده داخليًا‪.‬‬

‫‪ -‬أن مـا يـتم تـولـيده داخـليًا مـن الشهـرة والـعالمـات الـتجاريـة وغـيرهـا يـجب عـدم‬
‫االعتراف بها كموجودات‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كـان بـند غـير مـلموس ال يُـلبي كـال مـن تـعريـف املـوجـود غـير املـلموس ومـقايـيس‬
‫االعتراف به يتم االعتراف بهذا البند على انه مصروف عندما يتم حتمله‪.‬‬
‫‪ -‬االعتراف بكل اإلنفاق على البحث على أنه مصروف عندما يتم حتمله‪.‬‬
‫‪ -‬وجـوب االعـتراف بـاإلنـفاق الـالحـق عـلى مـوجـود غـير مـلموس بـعد شـرائـه أو إمتـامـه‬
‫على أنه مصروف‪.‬‬
‫‪ -‬وجــوب إطــفاء مــوجــود غــير مــلموس بــشكل مــنتظم عــلى أفــضل تــقديــر لــعمره‬
‫الـنافـع‪ ،‬وهـناك افـتراض قـابـل لـلدحـض أن الـعمر الـنافـع ملـوجـود غـير مـلموس لـن‬
‫يزيد عن عشرين سنة عندما يتوفر املوجود لالستعمال‪.‬‬
‫‪ -‬فـي حـاالت نـادرة قـد تـتوفـر أدلـة مـقنعة عـلى أن الـعمر الـنافـع ملـوجـود غـير مـلموس‬
‫سيكون لفترة محددة تزيد عن عشرين سنة‪.‬‬

‫)‪ (1‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٤٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬وج ــوب أن يظه ــر أس ــلوب اإلط ــفاء املس ــتخدم من ــط اس ــتهالك امل ــنشأة ل ــلمناف ــع‬
‫االقتصادية للموجود‪.‬‬
‫‪ -‬افتراض أن قيمة اخلردة ملوجود غير ملموس هي صفر إال في احلاالت التالية‪:‬‬
‫• إذا التزم طرف أخر بشراء املوجود في نهاية عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫• إذا كـان هـناك سـوق نشـط لـذلـك الـنوع مـن املـوجـودات‪ ،‬وكـان مـن احملـتمل‬
‫وجود هذا السوق في نهاية العمر النافع املوجود‪.‬‬
‫فـي احلـاالت األخـرى يـكون الـتطبيق املسـتقبلي ملـتطلبات االعـتراف واإلطـفاء إمـا أنـه‬
‫مـطلوب )مـثال ذلـك ميـنع مـعيار احملـاسـبة الـدولـي الـثامـن والـثالثـون االعـتراف مبـوجـود‬
‫غـير مـلموس مـولـد داخـليًا لـم يـكن قـد مت االعـتراف بـه فـي الـسابـق( أو مـسموح بـه‬
‫)مـثال ذلـك يـشجع مـعيار احملـاسـبة الـدولـي الـثامـن والـثالثـون االعـتراف بـاملـوجـود غـير‬
‫املـلموس الـذي مت حـيازتـه نـتيجة دمـج املـنشآت الـذي هـو عـبارة عـن امـتالك والـذي لـم‬
‫يكن قد مت االعتراف به في السابق(‪.‬‬

‫ت ــاسـ ـعًا‪ :‬أث ــر ال ــقياس واإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ع ــن رأس امل ــال ‬
‫الفكري على األداء املالي ‬
‫ان الــقياس واإلفــصاح لــرأس املــال الــفكري لــه تــأثــير عــلى أداء الــوحــدات االقــتصاديــة‬
‫خـاصـة عـلى نـتائـج أعـمالـها وهـنا نـعرض أثـر رأس املـال الـفكري عـلى احلـسابـات اخلـتامـية‬
‫وعلى املركز املالي‪:‬‬
‫‪ -۱‬أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري عــلى احلــسابــات‬

‫اخلتامية‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫تـقسم احلـسابـات اخلـتامـية إلـى عـدة حـسابـات وتـعتمد هـذه احلـسابـات عـلى طـبيعة‬
‫الــنشاط االقــتصادي الــذي متــارســه املــنشأة‪ ،‬فــفي املــؤســسات الــتجاريــة يــتم إعــداد‬
‫حــساب املــتاجــرة وحــساب األربــاح واخلــسائــر أمــا فــي املــنشأة الــصناعــية فــيتم إضــافــة‬
‫حـساب آخـر وهـو حـساب الـتسجيل لـذلـك فـإن اإلفـصاح احملـاسـبي فـي الـقوائـم املـالـية‬
‫ينطوي على ما يلي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬حتــصى احلــسابــات اخلــتامــية مبــصروفــات قــصيرة األجــل اخلــاصــة بــاملــوارد البشــريــة‬
‫مـقسمة حسـب نـوع املـصروف قـصيرة األجـل )األجـور – اإلجـازات – الـعالج –‬
‫الـصحي – مـصاريـف أخـرى( نـظرًا لـعملية رسـملة االسـتثمار فـي املـوارد البشـريـة‬
‫متوسطة وطويلة األجل‪.‬‬
‫ب‪ .‬اعــتبار اإلنــفاق عــلى االســتثمار فــي املــوارد البشــريــة “مــتوســطة وطــويــلة األجــل”‬
‫إيرادًا مؤجالً )مصروف رأس مالي(‪.‬‬
‫ج‪ .‬ان صـافـي الـربـح )أو اخلـسارة( سـوف يـعكي صـورة حـقيقية عـلى نـتائـج أعـمال‬
‫املــنشأة نــتيجة العــتبار تــكلفة االســتقطاب والــتعيني والــتأهــيل والــتنمية لــلموارد‬
‫البشـريـة نـفقات رأسـمالـية وبـالـتالـي رسـملتها وإظـهارهـا بـاملـيزانـية إهـتالكـها خـالل‬
‫العمر اإلنتاجي لألصول البشرية‪.‬‬

‫)‪ -( 1‬ول ــيد ن ــاج ــي ال ــحيال ــي‪ ،‬دراســات فــي املــحاســبة املــعاصــرة‪ ،‬دار ال ــحام ــد للنش ــر وال ــتوزي ــع‪،‬‬
‫‪ ،٢٠٠٤‬ص‪.٣١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -۲‬أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري عــلى قــائــمة املــركــز‬

‫املالي‬
‫إن إلظـهار قـيمة االسـتثمارات فـي املـوارد البشـريـة )طـويـلة ومـتوسـطو األجـل( ضـمن‬
‫الـقوائـم املـالـية )اإلفـصاح عـنها( يـؤدي إلـى الـتعبير الـصحيح والـعادل عـن املـركـز املـالـي‬
‫حـيث أنـها تـعامـل مـعامـلة األصـل فـي الـقوائـم املـالـية‪ .‬لـذلـك فـإن قـيمة االسـتثمارات فـي‬
‫املـوارد البشـريـة‪ ،‬تظهـر طـرف املـوجـودات حتـت األصـول الـوهـمية مـقسمة حسـب مـدة‬
‫االسـتفادة مـنها‪ ،‬ويظهـر اإلهـالك بـقيمة هـذه االسـتثمارات فـي جـانـب املـطلوبـات حتـت‬
‫بند مخصصات االهتالك‪(1).‬‬

‫وعـلى مـا سـبق يـرى الـباحـث أن هـناك أثـر لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال‬
‫الـفكري عـلى كـفاءة األداء عـلى املسـتوي الـداخـلي واخلـارجـي لـلوحـدة االقـتصاديـة‪.‬‬
‫حــيث ان قــيام إدارة الــوحــدة االقــتصاديــة بــإضــافــة قــيمة رأس املــال الــفكري كــأصــول‬
‫بشــريــة فــي الــقوائــم املــالــية والــتقاريــر الــسنويــة لــلوحــدة االقــتصاديــة يــؤدي إلــى زيــادة‬
‫اإلفصاح الستخدامات جديدة داخل الوحدة وخارجها‪:‬‬
‫مـن أثـر الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال عـلى املسـتوي الـداخـلي لـلوحـدة‬

‫االقتصادية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إن عـرض قـيمة رأس املـال الـفكري فـي الـقوائـم املـالـية واإلفـصاح عـنه كـميًا يـؤدي‬
‫إلـى تـعرف اإلدارة بـشكل واضـح عـلى الـتكالـيف الـالزمـة حلـيازة واقـتناء األفـراد‪،‬‬

‫)‪ -( 1‬وليد ناجي الحيالي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٣١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وكـذا مـدي احلـاجـة إلـى تـطويـرهـم ومـا هـي اجلـوانـب الـتي يـحتاجـها األفـراد والـالزمـة‬
‫لرفع مهاراتهم وقدراتهم العملية‪.‬‬
‫‪ -‬حـصول متخـذي الـقرارات عـلى نـتائـج ميـكن مـن خـاللـها مـعرفـة الـعالقـات السـببية‬
‫بـني عـناصـر تـقييم املـورد البشـري‪ ،‬ويـتتبع هـذه الـعالقـات وإمـكانـية حتسـينها وأي‬
‫احلـلول الـبديـلة تـعتبر أفـضل ومـعرفـة الـعناصـر احلـساسـة والـعناصـر األقـل حـساسـية‬
‫بالنسبة لتغيرات قيمة املورد البشري‪.‬‬
‫‪ -‬يــساعــد اإلدارة فــي رســم الســياســات اخملــتلفة الــبديــلة وخــاصــة اخــتبار الــقرارات‬
‫اإلداريـة اخملـتلفة سـواء مـن حـيث تـقييم األجـور أو الـبرامـج الـتدريـبية عـلى قـيمة‬
‫املـورد البشـري والـتأكـد مـن سـالمـة هـذه الـقرارات وميـكن لـإلدارة اتـخاذ قـرارات‬
‫التخطيط االستراتيجية للموارد البشرية في الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫كــما أن عــرض تــكلفة رأس املــال الــفكري بــشكل واضــح فــي الــقوائــم املــالــية وتــوفــر‬
‫مـعلومـات كـافـية عـنها يـؤثـر عـلى كـفاءة األداء مـن خـالل اهـتمام اإلدارة بـضرورة الـرقـابـة‬
‫عـلى هـذه الـتكالـيف ومـقارنـتها مـع الـعائـد املـرجـو مـن حـيازة تـلك األصـول الـفكريـة‬
‫ومن إجراءات الرقابة على تكاليف حيازة رأس املال الفكري‪.‬‬
‫ا‪ .‬الـرقـابـة عـلى تـكلفة اقـتناء رأس املـال الـفكري حـيث أن تـوفـير مـعلومـات وبـيانـات‬
‫عـن تـكلفة اقـتناء املـورد البشـري فـي الـوحـدة االقـتصاديـة سـيؤدي إلـى تـكويـن نـظام‬
‫لـلتكالـيف املـعياريـة املـتعلقة بهـذه الـتكلفة ممـا يـتيح إلدارة الـوحـدة الـرقـابـة عـلى‬
‫هــذه الــتكالــيف عــن طــريــق إعــداد الــتقاريــر الــدوريــة اخلــاصــة بــها ومــقارنــتها مــع‬
‫التكلفة املعيارية لها وبالتالي حتديد االنحرافات وحتليلها‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ب‪ .‬الـرقـابـة عـلى مـعدل دوران الـعامـلني حـيث أنـه فـي ظـل وجـود الـنظام الـذي يـوفـر‬
‫بـيانـات ومـعلومـات عـن اخلـسائـر الـتي تتحـملها املـنشأة نـتيجة دوران الـعامـلني بـها‬
‫الـذي يـنتج عـنه خـروج وانـفصال جـزء مـن الـقوى الـعامـلة بـاملـنشأة حـيث ميـكن‬
‫مـعرفـة خـسارة رصـيد حـساب الـفرد الـذي تـرك املـنشأة مـن سجـل املـوارد البشـريـة‬
‫ممــا ميــكن اإلدارة مــن االعــتماد عــلى تــكلفة مــعدل الــدوران كــمؤشــر بــدال مــن‬
‫االعــتماد عــلى مــعدل الــدوران نــفسه وقــد يــكون مــعدل الــدوران مــنخفضًا فــي‬
‫نـوعـية مـعينة مـن الـعامـلني بـاملـنشأة ولـكن ذو تـكلفة أعـلى مـن مـعدل دوران سـريـع‬
‫لفئة أخرى‪.‬‬
‫كـما إن تـوفـر بـيانـات ومـعلومـات عـن قـيمة رأس املـال الـفكري لـلوحـدة االقـتصاديـة فـي‬
‫الـقوائـم املـالـية يـعطي فـرصـة لـإلدارة مـن التحـليل املـالـي حلـيازة هـذه األصـول وميـكن‬
‫اتـخاذ الـقرارات بهـذا الـشأن مـن خـالل نـتائـج مجـموعـة مـن النسـب املـالـية ومـن أمـثلة‬
‫هذه النسب ما يلي‪:‬‬
‫ا‪ .‬نسـبة األصـول الـفكريـة إلـى إجـمالـي األصـول حـيث تـوضـح هـذه النسـبة أهـمية‬
‫األصول الفكرية بالنسبة لباقي أصول الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬نسـبة األصـول الـفكريـة إلـى نسـبة األصـول غـير الـفكريـة وتـوضـح هـذه النسـبة مـدى‬
‫تـركـيز الـوحـدة االقـتصاديـة عـلى الـعمل اآللـي أو اإلنـسانـي وأيـضًا تـوضـح درجـة‬
‫توازن األصول البشرية مع غيرها من األصول في الوحدة‪.‬‬
‫مـن أثـر الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال عـلى املسـتوي اخلـارجـي لـلوحـدة‬

‫االقتصادية ما يلي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫إن أثــر الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري عــلى كــفاءة األداء ال يــقتصر‬
‫على املستوي الداخلي بل له تأثير على املستوي اخلارجي ومنها‪:‬‬
‫‪ -‬قـدرة املسـتثمر اخلـارجـي عـلى اتـخاذ قـرار االسـتثمار بـعد اإلعـالن عـن رأس املـال‬
‫الفكري للوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬الـتنبؤ بـالـعوائـد املسـتقبلية اعـتمادًا عـلى تـكلفة حـيازة رأس املـال الـفكري والـربـح‬
‫املــفصح عــنه‪ .‬حــيث أنــه ال يــتم حتــميل الــربــح بــتكلفة اقــتناء عــناصــر رأس املــال‬
‫ال ــفكري ف ــي س ــنه ح ــدوث ال ــتكلفة ح ــيث أن ال ــتكلفة ت ــخص أك ــثر م ــن ف ــترة‬
‫محاسبية الحقة‪.‬‬
‫قــدرة اجلــهات اخلــارجــية عــلى تــقييم واحلــكم عــلى قــدرات مجــلس إدارة الــوحــدة‬
‫االقـتصاديـة عـلى االسـتفادة مـن مـوارد الـوحـدة البشـريـة واملـاديـة بـأسـالـيب وحتـليل مـالـية‬
‫مـتعددة مـن خـالل )مـعدل الـعائـد عـلى االسـتثمار اإلجـمالـي مـعدل الـعائـد عـلى رأس‬
‫املـال الـفكري مـعدل الـعائـد عـلى رأس املـال املـادي … إلـخ( وأسـالـيب غـير مـالـية مـن‬
‫خـالل الـتعرف عـلى مـدى جـهود اإلدارة فـي احملـافـظة عـلى مـوارد الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫البشرية وتنميتها‪.‬‬
‫‪ -‬إمـكانـية عـمل مـقارنـه ودراسـة مـعمقة بـني الـوحـدات االقـتصاديـة اخملـتلفة فـي حـال‬
‫تـوفـرت الـبيانـات املـالـية الـكمية بـنفس املسـتوي لـلوحـدات االقـتصاديـة ومـدي تـأثـير‬
‫رأس املال الفكري على األرباح‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫كـما أن األثـر ميـتد لـيصل كـفاءة األداء عـلى مسـتوي الـدولـية وميـكن بـيان أهـمية إظـهار‬
‫قـيمة االسـتثمار فـي رأس املـال الـفكري فـي احلـسابـات الـقومـية حـيث يـحقق األهـداف‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد مدى تأثير االستثمار في املوارد البشرية على الناجت القومي‪.‬‬
‫‪ -‬قياس حقيقي لقيمة رأس املال الفكري القومي‪.‬‬
‫‪ -‬مـقارنـة زيـادة الـناجت الـقومـي عـلى االسـتثمار فـي رأس املـال الـفكري وزيـادة الـناجت‬
‫القومي على االستثمارات املادية القومية‪.‬‬
‫‪ -‬حتـديـد الـتطور فـي االسـتثمار فـي رأس املـال الـفكري مـن خـالل مـقارنـة رصـيدهـا‬
‫من سنة ألخري‪.‬‬

‫لــقد تــناول املــبحث الــثالــث اإلطــار الــنظري لــرأس املــال الــفكري مــن حــيث مــفهوم‬
‫وأهــمية الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري ومــدى اهــتمام الــدول‬
‫املـتقدمـة بـه‪ ،‬كـما تـناول املـشاكـل فـي ظـل عـدم الـتوافـق عـلى مـفهوم محـدد لـرأس املـال‬
‫الــفكري‪ ،‬وعــرج عــلى اآلثــار واالنــعكاســات اإلفــصاح‪ ،‬كــما تــناول طــرق مــتعددة‬
‫لـإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال الـفكري والـتكالـيف املـترتـبة عـلى حـيازتـه‪ ،‬وتـناول‬
‫دور مـعايـير الـدولـية احملـاسـبة واملـؤسـسات املـهنية اخملـتلفة‪ ،‬والـتي لـم تـتفق عـلى وضـع‬
‫مـعايـير محـددة‪ ،‬وتـبني أن احملـاسـبة الـتقليديـة لـم تسـتطيع قـياس واإلفـصاح عـن األصـول‬
‫غــير املــلموســة ألنــها تــعتمد عــلى املــعلومــات الــكمية‪ ،‬وبــالــتالــي فــان الــقوائــم املــالــية‬
‫الـتقليديـة تـقدم مـعلومـات غـير دقـيقة وغـير كـافـية لتحـديـد الـقيمة احلـقيقية لـلوحـدة‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٣٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االقـتصاديـة دون قـياس واإلفـصاح عـن حـيازة مـكونـات رأس املـال الـفكري وأثـرهـا عـلى‬
‫كفاءة األداء‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫نتائج الفصل األول‪:‬‬
‫بـعد عـرض اإلطـار الـنظري لـرأس املـال الـفكري فـي الـفصل األول مـن الـدراسـة تـوصـل‬
‫الباحث إلى االستنتاجات التالية‪:‬‬
‫‪ .۱‬ســاعــد عــدم تــوصــل املــؤســسات املــهنية واألكــادميــية ملــفهوم مــوحــد لــرأس املــال‬
‫الـفكري الـوحـدات االقـتصاديـة إلـى اجـتهاد أدارات الـوحـدات وحتـديـد مـفهومـه‬
‫حسب مصاحلها‪.‬‬
‫‪ .۲‬سـاهـم عـدم اتـفاق الـباحـثون لـوضـع عـناصـر محـددة رأس املـال الـفكري مبـنح إدارة‬
‫الوحدات من أخذ املبادرة وحتديد املكونات حسب رؤيتها وما يحقق أهدافها‪.‬‬
‫‪ .۳‬تـأكـد أن بـعض الـوحـدات االقـتصاديـة يـكون حـيازتـها لـرأس املـال الـفكري أكـثر‬
‫أهمية من حيازتها رأس املال املادي‪.‬‬
‫‪ .٤‬أدي عـدم الـتوصـل حـتى اآلن لتحـديـد مـعايـير ومحـددات ثـابـتة لـقياس عـناصـر‬
‫رأس املـال الـفكري إلـى عـدم إمـكانـية مـقارنـة نـتائـج أعـمال الـوحـدات االقـتصاديـة‪،‬‬
‫وأن احملـددات ميـكنها إعـطاء تـقديـر أو فـكرة عـن قـيمة رأس املـال الـفكري ولـكنها‬
‫ال حتدد القيمة احلقيقية لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .٥‬سـاعـد تـنوع طـرق اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري الـي فـتح بـاب الـتالعـب فـي‬
‫عرض القوائم املالية حسب مصلحة اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .٦‬لــم حتــسم املــعايــير احملــاســبية الــدولــية والــقوانــني التشــريــعية اخلــالف بــني الــباحــثني‬
‫واملهتمني بتحديد إطار خاص ومحددات لرأس املال الفكري‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الفصل الثاني‬
‫اإلطار النظري للقياس واإلفصاح احملاسبي‬
‫للمسؤولية االجتماعية‬
‫يـ ــتناول الــبا حــث فــي هــذا ال ــفصل اإلطـ ــار الـ ــن ظ ري ل ــلمسؤول ــية االج ــتما ع ــية‪،‬‬
‫مــن خ ــالل املــبا حــث اآلتـ ــية‪:‬‬
‫املــبحث األول‪ :‬مــفهوم ومــبادئ وأبــعاد وأهــمية وأهــداف املــسؤولــية االجــتماعــية‬

‫محاسبة املسؤولية االجتماعية ومجاالتها‪.‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬القياس احملاسبي للمسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬اإلفصاح احملاسبي للمسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‬
‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ وﻣﺒﺎدئ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وأﻫﻤﻴﺘﻬﺎ‬
‫إن أول مـن رسّـخ وأرسـى مـفهوم وقـواعـد املـسؤولـية االجـتماعـية إسـالمـنا الـعظيم وديـننا‬
‫ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ‬
‫ﱪ واﻟ ّ َـﺘﻘﻮى‬ ‫اﻟ‬ ‫‪g‬‬‫ﺎوﻧ ُ َ َ‬
‫ﻋ‬ ‫ـﻮا‬ ‫احلـنيف حـيث حـث عـلى الـتعاون والـتكافـل فـقال تـعالـى‪ :‬وﺗـﻌ‬
‫َ‬ ‫ِّ َ‬ ‫َ َ َ َ‬
‫ْ‬ ‫ْ‬ ‫ْ ْ ْ‬ ‫ْ‬
‫ﺎب )املــائــدة‪ ،(۲ :‬وقــال‬ ‫ﻳـﺪ اﻟـ ِﻌ َﻘ ِ‬
‫ُ‬ ‫ـﺪ‬
‫ِ‬ ‫ﺷ‬ ‫اﷲ‬ ‫ن‬‫إ‬
‫َ َّ َ َ‬‫ِ‬ ‫اﷲ‬ ‫ﻮا‬‫ـﻘ‬
‫ُ‬ ‫اﺗ‬
‫َ‬ ‫ّ‬ ‫و‬ ‫ان‬
‫ِ‬ ‫و‬‫ﺪ‬ ‫ـﻌ‬
‫ِ َ ُ َ َ‬
‫اﻟ‬‫و‬ ‫‪l‬‬ ‫ٕ‬ ‫ﻻ‬
‫ِ‬ ‫ا‬ ‫‪g‬‬‫َ‬ ‫ﻋ‬ ‫ـﻮا‬‫وﻻ ﺗـﻌﺎوﻧ‬
‫َ ََ َ َ ُ َ‬

‫الـنبي صـلى اهلل عـليه وسـلم‪ :‬املُْؤْمِـنُ لِلْمُؤْمِـنِ كَـالْـبُنْيَانِ يَشُـدُّ بَـعْضُهُ بَـعْضًا« ثُـمَّ شَـبكَ‬

‫بَني أَصَابِعه‪ .‬مُتَّفق عَلَيْهِ‪.‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬مفهوم املسؤولية االجتماعية ‬
‫تـعددت املـفاهـيم الـتي تـناولـت املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬وسـعت الـعديـد مـن اجلـهات‬
‫املـهنية واملـؤسـسات األكـادميـية بـالـبحث لـلوصـول إلـى مـفهوم ميـكن االعـتماد عـليه‪،‬‬
‫وميـكن مـن خـاللـه وضـع مـعايـير ومـؤشـرات لـقياسـه وكـيفية اإلفـصاح عـنه‪ ،‬ألجـل ذلـك‬
‫قــامــت جــامــعة كــالــيفورنــيا بــعقد مــؤمت ـرًا بــعنوان املــسؤولــية االجــتماعــية ملــنظمات‬
‫األعـمال‪ ،‬وأشـار املـؤمتـر فـي خـتام تـوصـياتـه إلـى أن تـطورات احلـياة االقـتصاديـة املـتالحـقة‬
‫أصـبحت حتـتم عـلى مـنظمات األعـمال ضـرورة تـعديـل الـنموذج االقـتصادي الـتقليدي‬
‫املـبني عـلى فـلسفة تـعظيم الـربـحية فـقط‪ ،‬لـيأخـذ فـي احلسـبان إلـى جـانـب االعـتبارات‬
‫االقتصادية اعتبارات أخرى اجتماعية لم تكن مأخوذة في احلسبان من قبل‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يـعد مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية مـن املـفاهـيم الـتي لـها جـذور تـاريـخية متـتد لـقرون‬
‫طـويـلة‪ ،‬وأن فـكرة املـسؤولـية االجـتماعـية ليسـت مبـفهوم جـديـد فـي الـقرن العشـريـن‪،‬‬
‫وميـكن إرجـاعـها إلـى فـترة السـتينيات مـن الـقرن املـاضـي‪ ،‬حـيث يـبدأ مـفهوم املـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية يـأخـذ أبـعادًا أكـبر ولـم يـعد األمـر يـتعلق بـاألنشـطة الـتطوعـية أو الـتبرعـات‬
‫بـل تـعداه لـيصبح بـرامـج وخـطط واسـتراتـيجيات‪ ،‬وقـد ظهـر فـي الـعقود املـاضـية اهـتمام‬
‫مــتزايــد مبــفهوم املــسؤولــية االجــتماعــية مــن قــبل املــنظمات عــلى اخــتالف وتــنوع‬
‫مـجاالت عـملها ونـشاطـاتـها ومـن قـبل احلـكومـات والـشعوب عـلى حـد سـواء‪ ،‬وذلـك‬
‫فـي مـحاولـة لتحـديـد نـطاق تـلك املـسؤولـية وأبـعادهـا وفـوائـدهـا ووضـع األُطـر التشـريـعية‬
‫والتنظيمية املناسبة لها‪(1).‬‬

‫كـما وضـحت املـفوضـية األوروبـية املـسؤولـية االجـتماعـية للشـركـة عـلى أنـها "مـفهوم‬
‫تـدمـج فـيه الشـركـة بـني االهـتمامـات اجملـتمعية والـبيئية فـي عـملياتـها الـتجاريـة وفـي‬
‫تــعامــلها مــع أصــحاب املــصلحة عــلى أســاس طــوعــي"‪ .‬كــما تــدرك الشــركــة بــشكل‬
‫مـتزايـد بـأن السـلوك املـسؤول اجـتماعـيًا يـؤدي إلـى الـنجاح فـي عـالـم األعـمال‪ ،‬وربـط‬
‫ب ــعضهم م ــفهوم امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ب ــال ــقرارات اإلس ــترات ــيجية ال ــتي ت ــقوم ب ــها‬
‫مـنظمات األعـمال‪ ،‬إذ يـرون أن املـسؤولـية االجـتماعـية للشـركـة هـي الـشعور بـااللـتزام‬

‫) ‪(1‬‬
‫‪Asongu, J.J., (٢٠٠٧). "The Legitimacy of Strategic Corporate Social‬‬
‫‪Responsibility as a Marketing Tool", Journal of Business and Public‬‬
‫‪Policy, (١) ,١, p.٤.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـن جـانـب الشـركـات نـحو وضـع مـعايـير اجـتماعـية محـددة أثـناء عـملية صـنع الـقرار‬
‫االستراتيجي‪(1) .‬‬

‫كـما ان املـسؤولـية االجـتماعـية متـثل نـشاطـات الشـركـة لتحـمل املـسؤولـية الـناجـمة عـن‬
‫أثـر الـنشاطـات الـتي تـقوم بـها عـلى اجملـتمع واحملـيط لـتصبح نـشاطـاتـها منسجـمة مـع‬
‫مــنافــع اجملــتمع والــتنمية املســتدامــة‪ ،‬وتــركــز املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى الســلوك‬
‫األخــالقــي‪ ،‬واحــترام الــقوانــني واألدوات احلــكومــية‪ ،‬وتــدمــج مــع الــنشاطــات الــيومــية‬
‫للشــركــة‪ ،‬وهــي مبــثابــة الــتزام بــتقليل أي أضــرار مــن املــمكن أن تــؤثــر عــلى اجملــتمع‬
‫وجت ــنبها‪ ،‬وت ــعظيم ت ــأث ــير م ــنفعتها ع ــلى امل ــدى ال ــطوي ــل‪ ،‬وت ــقع أب ــعاد امل ــسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية لــقطاعــات األعــمال ضــمن مــسؤولــيات قــانــونــية واقــتصاديــة وأخــالقــية‬
‫ومــسؤولــيات ذات طــبيعة خــيريــة‪ .‬وهــي تــقوم عــلى اعــتبارات أخــالقــية مــركــزة عــلى‬
‫األهـداف بـشكل الـتزامـات بـعيدة األمـد آخـذة فـي االعـتبار مـبادرات مـنظمة األعـمال‬
‫احلقيقية للوفاء بهذه االلتزامات ومبا يعزز صورتها في اجملتمع‪(2) .‬‬

‫ويسـتند مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى املـشاركـة فـي نـشاطـات اقـتصاديـة‪ ،‬تـتجاوز‬
‫املـتطلبات الـقانـونـية الـتي تـعمل عـلى حـمايـة رفـاهـية املـوظـفني واجملـتمع كـكل والـبيئة‪،‬‬
‫وبـشكل اسـتراتـيجي يـؤدي إلـى تـكويـن مـنافـع مـاديـة مـلموسـة لـلمنظمة‪ ،‬وبـالـتالـي‬
‫الــقدرة عــلى متــويــل املــشاريــع أو املــبادرات ذات ـيًا وبــنفس الــوقــت احلــد مــن اعــتراض‬

‫)‪ (1‬مح ــمد س ــيد ع ــبد امل ــتعال‪ ،‬ورف ــاع ــي مح ــمد رف ــاع ــي‪" ،‬اإلدارة االســتراتــيجية‪ ،‬الج ــزء األول‪ ،‬دار‬
‫املريخ للنشر‪ ،٢٠٠٧ ،‬ص‪.١١٨‬‬
‫‪(2 )- Belal U. M. (٢٠٠٨), "Three Dimensional Aspects of Corporate Social‬‬

‫‪Responsibility", Daffodil International University, Journal of Business and‬‬

‫‪Economics, (١) ,٣, P.٢٠١.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــساهــمني بــشأن تــبديــد ثــرواتــهم‪ ،‬وتــتضمن املــسؤولــية االجــتماعــية الــتأكــيد عــلى‬
‫عـناصـر االسـتدامـة الـبيئية والبشـريـة‪ ،‬فـاالسـتدامـة الـبيئية تـتضمن اسـتخدام األفـكار‬
‫الـعلمية الـتي تـعمل عـلى احلـد مـن اآلثـار الـبيئية الـضارة لـعمليات املـنظمة‪ ،‬واالهـتمام‬
‫بـالـقضايـا الـكونـية كـتناقـص املـوارد والـطاقـة غـير املتجـددة والـتعامـل مـن الـنفايـات الـناجتـة‬
‫عـن عـمليات الـتصنيع واالسـتهالك‪ ،‬أمـا االسـتدامـة البشـريـة فـتقوم عـلى أسـاس خـلق‬
‫أجـواء عـمل صـحية وعـادلـة لـلموظـفني‪ ،‬وتـطويـر قـدراتـهم ومـهاراتـهم وتـضيف املـنفعة‬
‫لذوي العالقة من عمالء وموردين وأعضاء اجملتمع األخرين‪(1).‬‬

‫كــما أن املــسؤولــية االجــتماعــية هــي عــبارة عــقد بــني املــنظمة واجملــتمع تــلتزم مبــوجــبه‬
‫املــنظمة بــإرضــاء اجملــتمع ومبــا يــحقق مــصلحته ويــنظر لــها عــلى أنــها الــتزام مــن قــبل‬
‫املـنظمة جتـاه اجملـتمع الـذي تـعيش فـيه مـن خـالل قـيامـها بـكثير مـن األنشـطة االجـتماعـية‬
‫مـثل مـحاربـة الـفقر ومـكافـحة الـتلوث وخـلق الـكثير مـن فـرص الـعمل وحـل الـكثير مـن‬
‫املــشاكــل )املــواصــالت‪ ،‬اإلســكان‪ ،‬الــصحة( وغــيرهــا مــن اخلــدمــات‪ ،‬فــاملــسؤولــية‬
‫االجـتماعـية الـتزام مـن قـبل شـركـات األعـمال بـالـتصرف أخـالقـيا واملـساهـمة فـي حتـقيق‬
‫الــتنمية االقــتصاديــة والــعمل عــلى حتســني نــوعــية الــظروف املعيشــية لــلقوى الــعامــلة‬
‫وعائالتهم واجملتمع ككل‪(2).‬‬

‫) ‪(1‬‬ ‫‪Heslin, Peter A. and Ochoa, J. D., (٢٠٠٨)"Understanding and‬‬

‫‪developing strategic corporate social Responsibility", Organizational‬‬
‫‪Dynamics, Vol. ٣٧, No. ٢, PP: ١٢٨-١٢٧.‬‬
‫)‪ (2‬ط ــاه ــر م ــحسن م ــنصور ال ــغال ــبي‪ ،‬وص ــال ــح مه ــدي م ــحسن ال ــعام ــري‪" ،‬املسؤولــية االجــتماعــية‬
‫وأخالقيات األعمال واملجتمع"‪ ،‬دار وائل للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص‪.١٧٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـتضح مـن املـفاهـيم الـسابـقة أنـه ميـكن الـتمييز بـني مـدخـلني ملـفهوم مـحاسـبة املـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬األول‪ :‬املـدخـل الـتقليدي لـلمسؤولـية االجـتماعـية الـذي يـسمي مبـدخـل‬
‫املُـالّك أصـحاب املشـروع أو مـدخـل املـساهـمني‪ ،‬وهـو هـدف تـعظيم األربـاح لـلمالك‬
‫واملـساهـمني مـع االلـتزام بـالـقواعـد األخـالقـية واإلطـار الـقانـونـي الـسائـد فـي اجملـتمع‪(1) .‬‬

‫والــثانــي‪ :‬ويــسمى مبــدخــل أصــحاب املــصالــح وذلــك متــيزًا لــهم عــن املــدخــل األول‪،‬‬
‫ويــختلف هــذا املــدخــل بــأهــمية األهــداف االجــتماعــية عــن الــسعي لــتحقيق هــدف‬
‫تـعظيم األربـاح‪ .‬ومـفهوم مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية هـو مجـموعـة مـن األنشـطة‬
‫الــتي تــختص بــقياس وحتــليل األداء االجــتماعــي ملــنظمات األعــمال‪ ،‬وتــوصــيل تــلك‬
‫املـعلومـات لـلفئات والـطوائـف اخملـتصة‪ ،‬وذلـك بـغرض مـساعـدتـهم فـي اتـخاذ الـقرارات‬
‫وتقييم األداء االجتماعي لتلك املنظمات‪(2) .‬‬

‫ويـرى الـباحـث أن املـسؤولـية االجـتماعـية هـي الـتزام الـوحـدة االقـتصاديـة والـتجاريـة جتـاه‬
‫اجملـتمع الـذي تـعمل فـيه‪ ،‬مـن خـالل مـساهـمتها مبجـموعـة مـن األنشـطة االجـتماعـية‬
‫والسـلوك األخـالقـي الـذي يـرتـبط بـاملـساهـمة واملـشاركـة فـي حـل قـضايـا بـيئية وصـحية‬
‫وثـقافـية وإنـسانـية وخـلق فـرص عـمل وحـل مـشكلة اإلسـكان واملـواصـالت وغـيرهـا‪،‬‬
‫وتــنشأ املــسؤولــية االجــتماعــية فــي هــذا اجلــانــب مــن قــيام مــنظمات األعــمال بــتنفيذ‬
‫واجباتها‪.‬‬

‫)‪ (1‬لـعيبي هـاتـو خـلف‪"،‬مـحاسـبة الـتلوث الـبيئي"‪ ،‬دراسـة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة غـير مـنشورة‪،‬‬
‫االكاديمية العربية املفتوحة‪ ،‬الدنمارك‪ ،٢٠٠٩ ،‬ص‪.٣١‬‬
‫)‪ (2‬ع ــباس ال ــشيرازي‪ " ،‬نــظريــة املــحاســبة"‪ ،‬ال ــطبعة ال ــثال ــثة‪ ،‬ال ــكوي ــت‪ ،‬م ــطبعة ذات الس ــالس ــل‪،‬‬
‫‪ ،٢٠٠٢‬ص‪.٣٥٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وممـا سـبق ذكـره يـصل الـباحـث إلـى أن املـسؤولـية االجـتماعـية تـعبر عـن عـالقـة مـا بـني‬
‫الـوحـدة االقـتصاديـة واجملـتمع الـذي تـعمل ضـمن نـطاقـه‪ ،‬وهـي تـركـز عـلى االلـتزامـات‬
‫الـتي يـتوجـب عـلى الـوحـدة االقـتصاديـة الـوفـاء بـها إذا أرادت أن يـتم اعـتبارهـا مـتمتعة‬
‫بـصفات املـواطـنة اجلـيدة‪ .‬مبـعنى أن املـسؤولـية االجـتماعـية هـي مبـثابـة الـتزام أصـحاب‬
‫الــوحــدات االقــتصاديــة والــتجاريــة بــاملــساهــمة فــي الــتنمية مــن خــالل تــنفيذ أنشــطة‬
‫يسـتفيد مـنها اجملـتمع احملـلي‪ ،‬بهـدف حتسـني مسـتوى معيشـية الـسكان بـأسـلوب يخـدم‬
‫االقتصاد ويخدم التنمية في آن واحد‪.‬‬
‫كــما يــتضح لــلباحــث أن املــسؤولــية االجــتماعــية تــقوم عــلى ركــائــز تســتند إلــى أنــها‬
‫وسيلة تقوم بتدعيم مفهوم املساءلة وهي‪:‬‬
‫ا‪ .‬ان املـوارد الـتي تسـتخدمـها الـوحـدات االقـتصاديـة هـي مـوارد عـامـة‪ ،‬عـليها أن تـقوم‬
‫بتعويض اجملتمع‪.‬‬
‫ب‪ .‬نــدرة املــوارد تــلزم الــوحــدات االقــتصاديــة بــضرورة اســتغاللــها اســتغالل أمــثل مبــا‬
‫يساهم في حتقيق االستدامة‪.‬‬
‫ج‪ .‬يــتطلب عــلى الــوحــدة االقــتصاديــة اإلفــصاح عــن األنشــطة االجــتماعــية الــتي‬
‫تـنفذهـا‪ ،‬ويـحق لـلمجتمع احملـيط االطـالع عـليها‪ ،‬وتـقييم مـدى اسـتفادة اجملـتمع‬
‫منها‪.‬‬
‫د‪ .‬وجـود الـتزام عـلى الـوحـدة االقـتصاديـة جتـاه اجملـتمع الـذي تـعمل فـيه‪ ،‬وأن تـقبل‬
‫الوحدة االقتصادية هذا االلتزام يعني قدرتها على االستمرار في األجل الطويل‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ثانيًا‪ :‬مبادئ املسؤولية االجتماعية ‬
‫ورد فـي دلـيل املـسؤولـية االجـتماعـية لـلمنظمات مجـموعـة مـن املـبادئ ذات الـعالقـة‬
‫بـاملـسؤولـية االجـتماعـية وهـي‪ :‬املـسؤولـية‪ ،‬الـثقافـية‪ ،‬السـلوكـيات األخـالقـية‪ ،‬احـترام‬
‫رغــبات ذوي الــعالقــة‪ ،.‬احــترام الــقوانــني واألنــظمة‪ ،‬احــترام الســلوكــيات واألعــراف‬
‫العاملية‪ ،‬احترام حقوق اإلنسان‪(1) .‬‬

‫وممــا ســبق يســتنتج الــباحــث أنــه ليســت بــالــضرورة أن جتــتمع جــميع املــبادئ وبــنفس‬
‫الـدرجـة فـي الـوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬حـيث وجـود تـفاوت بـني الـوحـدات االقـتصاديـة‬
‫جتـعل مـن اخـتالف درجـة تـلك املـبادئ أمـرًا طـبيعيًا ومـنطقيًا‪ ،‬كـما تـختلف مـن وحـدة‬
‫اقــتصاديــة ألخــرى ومــن قــطاع ألخــر‪ .‬كــما ويــجب عــلى الــوحــدة االقــتصاديــة مــراعــاة‬
‫بــعض املــبادئ إذا مــا قــررت تــنفيذ أنشــطة تــعزز مســئولــيتها االجــتماعــية ومــن هــذه‬
‫املبادئ‪:‬‬
‫ا‪ .‬إيــجاد أســواق جــديــدة وخــلق مســتهلكني جــدد‪ ،‬والــعمل عــلى إنــتاج مــنتجات‬
‫معينة ذات جودة عالية باستخدام أمثل للموارد املتاحة واملتوفرة‪.‬‬
‫ب‪ .‬الــعمل عــلى خــفض اآلثــار الســلبية عــلى الــبيئة نــتيجة الــتشغيل‪ ،‬والــعمل عــلى‬
‫معاجلتها‪.‬‬
‫ج‪ .‬إيـجاد فـرص عـمل‪ ،‬واحـتضان أصـحاب املـواهـب اإلبـداعـية لـرفـع مسـتوى اإلنـتاج‬
‫والتسويق‪.‬‬

‫)‪ (1‬فهــد راعــي الفحــماء‪" ،‬مـدي الـتزام الشـركـات املـساهـمة الـعامـة الـكويـتية بـاإلفـصاح عـن‬
‫بــنود مــحاســبة املسؤولــية االجــتماعــية"‪ ،‬رس ــال ــة م ــاجس ــتير غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ك ــلية األع ــمال ق ــسم‬
‫املحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ ،٢٠١٢ ،‬ص ‪.١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٤٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫د‪ .‬الــعمل عــلى ضــرورة تــعزيــز االســتقرار الــوظــيفي لــلعامــلني‪ ،‬والــعمل عــلى رفــع‬
‫مســتوى رفــاه الــعامــلني‪ ،‬والــتأكــيد عــلى املــنتجات األخــالقــية وتــعزيــز إنــتاجــية‬
‫العاملني ورفاههم‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬أبعاد املسؤولية االجتماعية ‬

‫متـارس الـوحـدات االقـتصاديـة عـددًا مـن املـسؤولـيات االجـتماعـية الـتي تـنحصر ضـمن‬
‫تــصنيفني هــما‪) :‬األخــالقــية واإلنــسانــية( ســواء كــانــت بــاجتــاه اجملــتمع احملــلي أو جتــاه‬
‫املـوظـفني أو الـزبـائـن أو املـورديـن أو الـبيئة أو املـساهـمني‪ ،‬وتـعتبر املـسؤولـية األخـالقـية‬
‫مـسؤولـية إلـزامـية وتـتعدى فـي كـونـها اإليـفاء بـااللـتزامـات الـقانـونـية واالقـتصاديـة وهـذه‬
‫األبعاد هي على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -۱‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة باجملتمع احمللي‪:‬‬
‫وتشـتمل األنشـطة الـتي تـؤدي إلـى حتـقيق مـنافـع لـكافـة أفـراد اجملـتمع لـغرض املـساهـمة‬
‫بـتنمية ورفـاهـية اجملـتمع‪ .‬حـيث يُـعتبر اجملـتمع احملـلي بـالنسـبة لـلوحـدات االقـتصاديـة‬
‫ذات أهـمية عـالـية‪ ،‬إذ تهـتم الـوحـدة االقـتصاديـة إلـى تـوطـيد الـعالقـات مـعه وتـعزيـزهـا‪،‬‬
‫األمـر الـذي يـتطلب مـنها مـضاعـفة أنشـطتها جتـاه اجملـتمع احملـلي‪ ،‬مـن خـالل مجـموعـة‬
‫مـن األنشـطة الـتي تهـدف إلـى حتـقيق فـائـدة للجـمهور بـشكل عـام‪ ،‬كـتشغيل املـعاقـني‬
‫والعجــزة ودعــم بــعض األنشــطة مــثل األنــديــة الــترفيهــية‪ ،‬إفــساح اجملــال أمــام طــلبة‬
‫اجلـامـعات لـلتدريـب‪ ،‬إقـامـة حـضانـة ألطـفال أو دار لـلمسنني فـي املـنطقة‪ ،‬املـساهـمة فـي‬
‫الـرعـايـة الـصحية‪ ،‬املـساهـمة فـي دعـم الـبنية الـتحتية واملـساهـمة فـي احلـد مـن مـشكلة‬
‫الـبطالـة‪ ،‬وتـقدمي الـعون لـذوي االحـتياجـات اخلـاصـة وغـيرهـا مـن األنشـطة الـتي تـزيـد مـن‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـرفـاهـية الـعامـة لـلمجتمع احملـيط الـذي يهـدف إلـى تـنمية وحتـقيق الـرفـاهـية االقـتصاديـة‬
‫لـلمجتمع‪ ،‬هـذا بـاإلضـافـة إلـى الـدعـم املـتواصـل لـلمراكـز الـعلمية والـصحية واملـؤسـسات‬
‫الـتعليمية والـثقافـية والـريـاضـية والـفنية‪ ،‬والـتعليم وتـدريـب املـؤسـسات‪ ،‬حـيث يُـنظر‬
‫اجملتمع احمللي للوحدة من زوايا مختلفة‪(1) .‬‬

‫‪ -۲‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة باملوظفني‪:‬‬

‫تــشمل األنشــطة الــتي تــوجــه لــتلبية مــتطلبات الــعامــلني بــاملــنظمة وحتســني أحــوالــهم‬
‫بـصفة خـاصـة وكـل األنشـطة الـتي تـقوم بـها الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬وأي نـشاط ممـكن أن‬
‫يـؤثـر عـلى الـعامـلني فـيها‪ ،‬ألن الـعامـلني هـم مـوارد بشـريـة تـساهـم بـصورة فـعالـة فـي‬
‫حتـقيق أهـداف الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬وبـالـتالـي فهـي تـشمل األنشـطة الـتي تـعمل عـلى‬
‫حتســني وضــع وظــروف الــعامــلني بــشكل عــام كــتقدمي الــعالج لــلعامــلني مــجانًــا أو‬
‫املساهمة في التأمني الصحي‪ ،‬حتسني ظروف العمل‪(2) .‬‬

‫‪ -۳‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة بالزبائن وحماية املستهلك‪:‬‬

‫تشـتمل عـلى األنشـطة املـرتـبطة بـالـعالقـات مـع الـعمالء مـن حـيث حتـقيق رضـائـهم عـلى‬
‫املـنتج أو اخلـدمـة واحملـافـظة عـلى مـصاحلـهم‪ ،‬وتـضمن األنشـطة الـتي تهـدف إلـى حتـقيق‬
‫رضـا املسـتهلك‪ ،‬واحملـافـظة عـلى هـذا الـرضـا كـاالهـتمام بـزيـادة أمـان املـنتج‪ ،‬وعـدم خـداع‬
‫املسـتهلك‪ ،‬والـصدق فـي اإلعـالن‪ ،‬وتـوفـير الـبيانـات الـالزمـة عـن املـنتج‪ ،‬وتـعد هـذه‬

‫)‪( 1‬‬ ‫‪Anselmsson, J. and Johansson, U, (٢٠٠٧), Corporate Social‬‬

‫‪Responsibility and the Positioning of grocery brands “An exploratory‬‬
‫‪study of retailer and manufacturer brands at point of purchase,‬‬
‫‪International Journal of Retail & Distribution Management, ,(١٠) ٣٥‬‬
‫‪٨٥٦-٨٣٥.‬‬
‫‪() (2 )- Heslin, Peter A. and Ochoa, J. D., (٢٠٠٨)", P١٣٣.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الشـريـحة مـن اجملـتمع ذات أهـمية كـبيرة لـكل الـوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة بـدون‬
‫اســتثناء ومــن األداء االجــتماعــي املــوجــه لهــذه الشــريــحة تــقدمي املــنتجات بــأســعار‬
‫ونـوعـيات مـناسـبة‪ ،‬واإلعـالن لـهم بـكل صـدق وأمـانـة وتـقدمي مـنتجات صـديـقة لـهم‬
‫وأم ــينة‪ ،‬ب ــاإلض ــاف ــة إل ــى ت ــقدمي إرش ــادات واض ــحة ب ــشأن اس ــتخدام امل ــنتج‪ ،‬وال ــتزام‬
‫املـنظمات مبـعاجلـة األضـرار الـتي حتـدث بـعد الـبيع وتـطويـر مسـتمر لـلمنتجات‪ ،‬هـذا‬
‫باإلضافة إلى االلتزام األخالقي بعدم خرق قواعد العمل مثل االحتكار‪(1) .‬‬

‫‪ -٤‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة باملوردين‪:‬‬

‫حـيث يـنظر إلـى الـعالقـة مـا بـني املـورديـن ومـنظمات األعـمال عـلى أنـها عـالقـة مـصالـح‬
‫مــتبادلــة‪ ،‬لــذلــك يــتوقــع املــوردون أن حتــترم مــنظمات األعــمال تــطلعاتــهم ومــطالــبهم‬
‫املشـروعـة الـتي ميـكن تـلخيصها بـاالسـتمرار فـي الـتوريـد وخـاصـة لـبعض أنـواع املـواد‬
‫األولـية الـالزمـة لـلعمليات اإلنـتاجـية‪ ،‬وأسـعار عـادلـة ومـقبولـة لـلمواد اجملهـزة ملـنظمات‬
‫األعـمال بـاإلضـافـة إلـى تسـديـد االلـتزامـات‪ ،‬والـصدق فـي الـتعامـل‪ ،‬وتـدريـب املـورديـن‬
‫على مختلف طرق تطوير العمل‪(2) .‬‬

‫‪ -٥‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة بالبيئة‪:‬‬

‫تـشمل األنشـطة الـتي تـؤدي إلـى تـخفيف أو مـنع الـتدهـور الـبيئي والـتي تهـدف حلـمايـة‬
‫املـوارد الـطبيعية والـبيئية احملـيطة واحملـافـظة عـليها‪ .‬وحتـتوي عـلى مجـموعـة مـن األنـظمة‬
‫االجــتماعــية الــتي تهــدف إلــى احلــد مــن اآلثــار الســلبية الــناجــمة عــن ممــارســة املــنظمة‬

‫)‪ (1‬شـفيق حـداد‪ ،‬ونـظام سـويـدان‪" ،‬الـتسويق مـفاهـيم مـعاصـرة"‪ ،‬دار الـحامـد للنشـر والـتوزيـع‪،‬‬
‫عمان‪ :‬األردن‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص‪.٨١‬‬
‫)‪ (2‬طاهر محسن منصور الغالبي‪ ،‬وصالح مهدي محسن العامري‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٠١-٨١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لـنشاطـها‪ ،‬الـتي تـؤثـر عـلى الـبيئة‪ ،‬وذلـك بهـدف احملـافـظة عـلى سـالمـة الـبيئة احملـيطة‬
‫بـاملـنظمة‪ ،‬واحملـافـظة عـلى املـوارد الـطبيعية ويـعد هـذا اجملـال مـن أهـم مـجاالت احملـاسـبة‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬نـظرًا ملـا تسـببه مـن أضـرار عـلى الـبيئة‪ ،‬مـثل تـلوث املـياه والـهواء والـتربـة‬
‫والتلوث الضوضائي‪(1) .‬‬

‫‪ -٦‬املسؤولية االجتماعية جتاه ذات عالقة باملساهمني‪:‬‬

‫تـعد فـئة املـساهـمني فـئة مـهمة مـن أصـحاب املـصالـح املسـتفيديـن مـن نـشاط املـنظمة‪،‬‬
‫وتـكمن مـسؤولـية املـنظمة جتـاهـهم بـتحقيق أقـصى ربـح وتـعظيم قـيمة الـسهم‪ ،‬وزيـادة‬
‫حجم املبيعات‪ ،‬باإلضافة إلى حماية أصول املنظمة وموجوداتها‪(2) .‬‬

‫‪ -۷‬املسؤولية االجتماعية ذات عالقة بتطوير اإلنتاج‪:‬‬

‫وتـشمل كـافـة تـكالـيف األداء الـتي تـنصب فـي خـدمـة املسـتهلكني‪ ،‬حـيث تـتضمن‬
‫تـكالـيف الـرقـابـة عـلى جـودة اإلنـتاج وتـكالـيف الـبحث والـتطويـر ثـم تـكالـيف ضـمانـات‬
‫املـتابـعة مـا بـعد الـبيع وتـدريـب وتـطويـر الـعامـلني وغـيرهـا مـن اخلـدمـات الـتي حتـقق حـالـة‬
‫الرضا عن املنافع املتأتية من املنتجات واخلدمات املقدمة إلى املستهلكني‪(3) .‬‬

‫)‪ (1‬م ـ ــقدم وه ـ ــيبة‪" ،‬دور املسؤولـ ــية االجـ ــتماعـ ــية ملـ ــنشآت األعـ ــمال فـ ــي دعـ ــم نـ ــظم اإلدارة‬
‫الـبيئية لتحقيق الـتنمية املسـتدامـة"‪ ،‬بــحث مــقدم إلــى املــؤتــمر الــعلمي الــثالــث لــكلية االقــتصاد‬
‫والعلوم اإلدارية‪ ،‬جامعة العلوم التطبيقية الخاصة‪ ،‬املنعقد في نيسان ‪ ،٢٠٠٩ ،٢٠٠٩‬ص‪.١٨‬‬
‫)‪ (2‬حداد وسويدان‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٨١‬‬
‫)‪ (3‬مقدم وهيبة‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫رابعًا‪ :‬أهمية املسؤولية االجتماعية ‬
‫ميـكن الـقول ان هـناك اتـفاقًـا عـامًـا بـأن املـسؤولـية االجـتماعـية متـثل صـيغة عـملية مـهمة‬
‫ومـفيدة لـلوحـدات االقـتصاديـة والـتجاريـة فـي عـالقـاتـها مـع مـجتمعاتـها‪ ،‬مبـعني أن‬
‫االلــتزام بــأنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية لــلوحــدات االقــتصاديــة يــحقق الــعديــد مــن‬
‫الـفوائـد مـنها حتسـني صـورة الـوحـدة االقـتصاديـة لـدى اجملـتمع؛ وتـعزيـز املظهـر اإليـجابـي‬
‫لـدى الـعمالء والـعامـلني وأفـراد اجملـتمع بـصورة عـامـة خـاصـة إذا مـا اعـتبرت املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية مــبادرات اخــتياريــة لــلوحــدات االقــتصاديــة جتــاه أطــراف مــتعددة ذات‬
‫مــصلحة مــباشــرة وغــير مــباشــرة بــالــوحــدة االقــتصاديــة‪ ،‬كــما أن تعهــد الــوحــدات‬
‫االقـتصاديـة بـتنفيذ أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية لـها أهـمية وضـرورة‪ ،‬تـتمثل فـي أن‬
‫قـيام تـلك الـوحـدات بتحـمل مـسؤولـياتـها االجـتماعـية سـوف يـحقق لـها الـعديـد مـن‬
‫الفوائد على مستوى الوحدة نفسها أو على مستوى اجملتمع‪(1) .‬‬

‫كـذلـك فـإن االلـتزام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية لـها فـوائـد عـديـدة لـلوحـدات االقـتصاديـة‬
‫ذاتها ميكن سردها فيما يلي‪(2) :‬‬

‫‪ .۱‬املــوارد البشــريــة‪ :‬يــعد االلــتزام بــاملــسؤولــية االجــتماعــية مــيزة ملــنظمات األعــمال‬

‫ل ــلفوز ف ــي اج ــتذاب امل ــواه ــب واالس ــتفادة م ــن ق ــدرات ــهم ك ــما ي ــؤدي االل ــتزام‬

‫)‪ (1‬ط ــاه ــر م ــحسن م ــنصور ال ــغال ــبي‪ ،‬وص ــال ــح مه ــدي م ــحسن ال ــعام ــري‪ ،‬امل ــرج ــع ال ــساب ــق‪ ،‬ص ص‬
‫‪.٥٤-٥٣‬‬
‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٥٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫بــاملــسؤولــية االجــتماعــية إلــى حتســني نــظرة الــعامــلني جتــاه املــنظمة‪ ،‬ويــكون داف ـعًا‬
‫للعاملني للمشاركة في حمالت التبرع من املرتبات لألنشطة االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .۲‬إدارة اخملـاطـر‪ :‬إن إدارة اخملـاطـر جـزء أسـاسـي مـن اسـتراتـيجيات املـنظمات حـيث‬
‫ميـكن لـلمنظمة أن تسـتغرق عـقودًا فـي بـناء سـمعتها الـتي قـد تـفقدهـا فـي سـاعـات‬
‫عــند حــدوث أي مــن احلــوادث الــفنية أو البشــريــة وبــناء ثــقافــة حــقيقية إيــجابــية‬
‫داخل املنظمة وخارجها ميكن أن يقلل هذه اخملاطر‪.‬‬
‫‪ .۳‬الــتميز‪ :‬ميــكن لــلمسؤولــية االجــتماعــية أن تــلعب دورًا هــامًــا فــي املــنافــسة فــي‬
‫األسواق املزدحمة حيث يبني والء العمالء على أساس القيم األخالقية املميزة‪.‬‬
‫‪ .٤‬رخ ــصة ال ــعمل‪ :‬إن االل ــتزام ب ــامل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية اجل ــوه ــري ــة م ــثل ال ــصحة‬
‫والسـالمـة واحملـافـظة عـلى الـبيئة يكسـب املـنظمة ثـقة احلـكومـة واجلـمهور وبـذلـك‬
‫يكونوا بعيدين عن التدخل في أعمال املنظمة"‪.‬‬
‫كـما ان لـلمسؤولـية االجـتماعـية أهـمية فـي الـوحـدات االقـتصاديـة عـلى مسـتوى الـبيئة‬
‫الداخلية وميكن عرض بعض املنافع التي حتققها املسؤولية االجتماعية )‪:(1‬‬
‫‪ .۱‬تـعتمد جنـاح أي وحـدة اقـتصاديـة عـلى قـدرتـها عـلى اسـتحواذهـا الـعامـلني أصـحاب‬
‫الكفاءات العالية والذين يحققوا لها ميزه تنافسية‪.‬‬
‫‪ .۲‬تــعزيــز مــفهوم الــوالء الــوظــيفي عــند املــوظــفني مــن خــالل مــشاركــتهم فــي تــنفيذ‬
‫أنشطة املسؤولية االجتماعية‬

‫)‪ (1‬لعيبي هاتو خلف‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٥٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۳‬تـعزيـز ثـقة املـوظـف بـنفسه وبـالـوحـدة وبـاملـنتج‪ ،‬بـحيث تـساعـد املـوظـفني عـلى‬
‫الشعور بالفخر واالرتياح في وظائفهم‪.‬‬
‫‪ .٤‬تـعزيـز الـتكامـل بـني الـعمل واحلـياة الـشخصية‪ ،‬ممـا يـساعـد فـي خـفض الـتغيب عـن‬
‫العمل‪.‬‬
‫‪ .٥‬يـعزز الـتزام الـوحـدة االقـتصاديـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية تـساعـد املـوظـفني عـلى‬
‫العمل بجدية لزيادة اإلنتاج والتركيز على اجلودة‪.‬‬
‫‪ .٦‬يـجب أن تـسعي الشـركـات إلـى اشـراك املـوظـفني فـي تـصميم وتخـطيط وتـنفيذ‬
‫برامج املسؤولية االجتماعية وحتسني االتصال مع العاملني‪.‬‬
‫‪ .۷‬مشاركة العاملني في املسؤولية االجتماعية في الوقت احملدد للعمل‪.‬‬
‫ممـا سـبق يخـلص الـباحـث إلـى أن الـتزام مـنظمات األعـمال بـبرامـج املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫يــعتبر مــهم وضــروري‪ ،‬وتتجــلى هــذه األهــمية والــضرورة مــن خــالل املــردود املــتحقق‬
‫لـلجهات الـتي سـتجني الـفائـدة مـن هـذا االلـتزام وهـي اجملـتمع والـدولـة والـوحـدة وأن‬
‫املــنافــع الــتي تــعود عــلى اجملــتمع جــراء تعهــد الــوحــدة االقــتصاديــة بــاخــتالف أنــواعــها‬
‫بــاملــسؤولــية االجــتماعــية‪ ،‬كــما إن الــدولــة هــي مســتفيدة أي ـضًا مــن إدراك الــوحــدات‬
‫االقــتصاديــة لــدورهــا االجــتماعــي حــيث أن هــذا ســيؤدي إلــى تــخفيف األعــباء الــتي‬
‫تتحـملها الـدولـة فـي سـبيل أداء مـهماتـها وخـدمـاتـها الـصحية والـتعليمية والـثقافـية‬
‫واالجـتماعـية األخـرى‪ ،‬عـالوةً عـلى ذلـك فـان تعهـد الـوحـدة االقـتصاديـة مبسـئولـيتها‬
‫االجتماعية يعود بالنفع على اجملتمع ويحقق ما يلي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬تـعزيـز مـفهوم الـتكافـل االجـتماعـي بـني الـوحـدة االقـتصاديـة واجملـتمع والـذي يـنتج‬
‫عنه زيادة الوالء املتبادل بينهم‪.‬‬
‫ب‪ .‬امل ــساه ــمة ف ــي ت ــخفيض نس ــبة ال ــبطال ــة‪ ،‬م ــع م ــراع ــاة حت ــقيق ن ــوع م ــن ال ــعدال ــة‬
‫االجـتماعـية وسـياسـة مـبدأ تـكافـؤ الـفرص الـذي هـو جـوهـر املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬
‫ج‪ .‬مـساهـمة الـوحـدات االقـتصاديـة بتحسـني الـبيئة احملـيطة مـن نـاحـية مـساهـمة فـي‬
‫حتسني البنية التحتية أو الناحية الثقافية‪.‬‬
‫د‪ .‬رفــع مســتوى الــوعــي عــند اجملــتمع بــأهــمية االنــدمــاج بــني الــوحــدات االقــتصاديــة‬
‫اخملتلفة ومختلف الفئات ذات املصلحة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬أهداف املحاسبة االجتماعية ‬

‫ً‬
‫لـلمحاسـبة االجـتماعـية عـلى املسـتوي الـداخـلي واخلـارجـي فـي الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫الـعديـد مـن األهـداف الـتي تـعود بـالـنفع عـلى مسـتخدمـي الـبيانـات ومتخـذي الـقرارات‬
‫ومن هذه األهداف ما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬حتـديـد وقـياس صـافـي املـساهـمة االجـتماعـية لـلمنظمة الـتي ال تشـتمل فـقط عـلى‬
‫عـناصـر الـتكالـيف واملـنافـع اخلـاصـة والـداخـلية لـلمنظمة‪ ،‬وإمنـا أيـضا تـتضمن عـناصـر‬
‫الـتكالـيف واملـنافـع اخلـارجـية )االجـتماعـية( الـتي لـها تـأثـير عـلى فـئات اجملـتمع‬

‫)‪ (1‬صـ ــادق حـ ــسيني‪" ،‬ت ــدقيق األداء االج ــتماع ــي ل ــلمنشأة ف ــي ض ــوء م ــعاي ــير امل ــراج ــعة‬
‫الدولية واألمريكية"‪ ،‬معهد اإلدارة العامة‪ ،‬مسقط‪ ،‬العدد ‪ ،٢٠٠٣ ،٩٣‬ص‪.٢١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـنبع هـذا الـدور مـن قـصور احملـاسـبة الـتقليديـة فـي مـجال قـياس األداء االجـتماعـي‬
‫ملنظمات األعمال ويرتبط هذا الهدف بوظيفة القياس احملاسبي‪.‬‬
‫‪ .۲‬تــقييم األداء االجــتماعــي لــلمنظمة‪ ،‬وذلــك مــن خــالل حتــديــد مــا إذا كــانــت‬
‫إسـتراتـيجية املـنظمة وأهـدافـها تـتماشـي مـع األولـويـات االجـتماعـية مـن جـهة‪ ،‬ومـع‬
‫طـموح املـنظمة لـألفـراد بـتحقيق نسـبة مـعقولـة مـن األربـاح مـن جـهة أخـرى‪ ،‬ومتـثل‬
‫الــعالقــة بــني أداء مــنظمات األعــمال االقــتصاديــة والــرفــاهــية االجــتماعــية الــعنصر‬
‫اجلـوهـري لهـذا الهـدف مـن أهـداف احملـاسـبة االجـتماعـية ويـرتـبط هـذا الهـدف أيـضا‬
‫بوظيفة القياس احملاسبي‪.‬‬
‫‪ .۳‬اإلفـصاح عـن األنشـطة الـتي تـقوم بـها املـنظمة الـتي لـها أثـار اجـتماعـية )أثـر قـرارات‬
‫املـنظمة عـلى تـعليم وصـحة الـعامـلني وعـلى تـلوث الـبيئة وعـلى اسـتهالك املـوارد(‬
‫ويظهــر هــذا الهــدف ضــرورة تــوفــير الــبيانــات املــالئــمة عــن األداء االجــتماعــي‬
‫لـلمنظمة مـدى مـساهـمتها فـي حتـقيق األهـداف االجـتماعـية‪ ،‬وأيـضا ايـصال هـذه‬
‫الــبيانــات لــألطــراف املســتفيدة الــداخــلية واخلــارجــية عــلى حــد ســواء‪ ،‬مــن أجــل‬
‫تـرشـيد الـقرارات اخلـاصـة والـعامـة املـتعلقة بـتوجـيه األنشـطة االجـتماعـية وحتـديـد‬
‫الــنطاق األمــثل لــها ســواء مــن وجــهة نــظر املســتخدم أو مــن وجــهة نــظر اجملــتمع‬
‫ويرتبط هذا الهدف بوظيفة االتصال احملاسبي‪.‬‬
‫ويـري الـباحـث ان احملـاسـبة االجـتماعـية لـها فـوائـد مـتعدد أخـرى تـعود بـالـنفع عـلى الـبيئة‬
‫الداخلية للوحدة االقتصادية منها‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬قــدرة الــوحــدة مــن تــقديــر تــكلفة املــنتجات بــطريــقة أفــضل بهــدف الــوصــول‬
‫للمصداقية‪ ،‬وجتنب التقدير الوهمي لتكلفة املنتجات‪.‬‬
‫ب‪ .‬قــدرة الــوحــدة عــلى تــوزيــع الــتكالــيف اخلــاصــة مبــراكــز الــتكلفة عــلى الــوحــدات‬
‫املنتجة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مساعدة إدارات الوحدات في حتقيق األهداف من تخفيض التكاليف وغيرها‪.‬‬
‫د‪ .‬احلـصول عـلى اسـتغالل قـدرات املـوظـفني ملـعرفـة كـيفية تـخفيض الـتكالـيف لـلمنتج‬
‫وأساليب خفض تكلفة املنتج‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬مجاالت محاسبة املسؤولية االجتماعية ‬

‫ً‬
‫هـناك مـجاالت حملـاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية تـتغير بـتغير الـظروف احملـيطة لـلوحـدات‬
‫االقـتصاديـة‪ ،‬فهـي تـتغير مـن فـترة ألخـرى تـبعًا لـتغير الـظروف االقـتصاديـة واالجـتماعـية‬
‫الـسائـدة‪ ،‬وتـتغير كـذلـك لـتقدم وتـراكـم املـعرفـة الـعلمية وأثـار بـعض املـتغيرات الـبيئية‬
‫واالجــتماعــية‪ ،‬كــما تــتغير أيــضا تــبعا لــتغيرات الــقيم واملــواقــف فــي اجملــتمع‪ ،‬وعــليه‬
‫تــكون الــرقــابــة وتــقييم األداء االجــتماعــي مــحورًا لــالهــتمام عــلى املســتوى الــداخــلي‬
‫واخلــارجــي لــلوحــدة االقــتصاديــة‪ ،‬لــذلــك لــيس هــناك مــجال ثــابــت محــدد لــألنشــطة‬
‫املــالئــمة اجــتماع ـيًا‪ ،‬فــمن الــطبيعي وجــود بــعض الــتبايــن فــي حتــديــد هــذه األنشــطة‬
‫ومجاالتها وتبويبها وتصنيفها في مجموعات متجانسة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٥٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وق ــد أش ــارت اح ــدى ال ــدراس ــات إل ــى أن ــه مي ــكن دم ــج ب ــعض م ــجاالت امل ــسؤول ــية‬
‫االجـتماعـية والـتركـيز عـلى عـرض أربـع مجـموعـات مـتجانـسة‪ ،‬تـعتمد أسـاسـا الـقياس‬
‫وتقييم األداء االجتماعي والتقرير عنه‪ ،‬وهذه اجملاالت هي‪(1) :‬‬

‫‪ -۱‬مجال املوارد الطبيعية واملسافات البيئية‪:‬‬

‫ويـتضمن هـذا اجملـال املـظاهـر الـبيئية لـلنشاط اإلنـتاجـي للمشـروع‪ ،‬بـحيث تـتم الـرقـابـة‬
‫عـلى الـتلوث أثـناء الـتنفيذ ومـنع األضـرار الـبيئية أو إصـالحـها‪ ،‬وكـذلـك احملـافـظة عـلى‬
‫املـوارد الـطبيعية وتـوجـيه الـبحث عـن تـقنيات كـفؤة‪ ،‬تـساعـد فـي تـخفيف اسـتخدام‬
‫املـوارد الـطبيعية غـير الـقابـلة للتجـديـد ومـن الـتقليل للهـدر والـتالـف‪ ،‬ويـجب فـي هـذا‬
‫اجملـال اإلفـصاح عـن مـدى الـتزام املشـروع بـاملـتطلبات الـقانـونـية لـتجنب مسـببات تـلوث‬
‫األرض والـهواء واملـياه والـضوضـاء‪ ،‬ووضـع بـرامـج للتخـلص مـن اخملـلفات الـصلبة‪ ،‬واتـباع‬
‫تـقنيات كـفؤه السـتبعاد أو تـخفيض كـمية اخملـلفات ومـساهـمة املشـروع فـي احملـافـظة‬
‫عـلى املـصادر الـنادرة لـلمواد اخلـام والـطاقـة ومـحاولـة اكـتشاف مـصادر جـديـدة لـها‪،‬‬
‫وفـي دراسـات تـقييم األثـر الـبيئي ال بـد مـن مـراعـاة الـعناصـر ذات األهـمية تـبعا لـطبيعة‬
‫نشاط املشروع‪ ،‬وهذه العناصر هي‪:2‬‬
‫ا‪ .‬عناصر طبيعية وكيميائية‪ :‬األرض‪ .‬مياه السطح املياه اجلوفية‪ ،‬اجلو‪.‬‬
‫ب‪ .‬عناصر حيوية‪ :‬النباتات احليوانات‪.‬‬
‫ج‪ .‬اعتبارات بشرية‪ :‬الصحة واألمن االعتبارات اجلمالية والثقافية‪.‬‬

‫)‪ (1‬أســامــة الــخولــي‪" ،‬الـبيئة وقـضايـا الـتنمية والـتصنيع – دراسـات حـول الـواقـع الـبيئي‬
‫فــي الــوطــن الــعربــي والــدول الــنامــية"‪ ،‬س ــلسلة ع ــال ــم امل ــعرف ــة رق ــم ‪ ،٢٨٥‬ال ــكوي ــت‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص‬
‫‪.١٩٥-١٩٤‬‬
‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٩٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫د‪ .‬اعتبارات اجتماعية واقتصادية‪ :‬فرص العمل‪.‬‬
‫‪ -۲‬مجال املساهمات العامة‪:‬‬
‫يـشمل هـذا اجملـال اإلفـصاح عـن اخلـدمـات املـقدمـة إلـى اجملـتمع احملـلي‪ ،‬أو اجملـتمع عـمومـا‬
‫مــثل املــساهــمة فــي الــرعــايــة الــصحية وبــرامــج احلــد مــن األمــراض واألوبــئة وغــيرهــا‪،‬‬
‫ويـالحـظ أن غـالـبية األنشـطة تـتسم بـاالخـتياريـة‪ ،‬وااللـتزام الـطوعـي مـن قـبل املشـروع‪،‬‬
‫األمـر الـذي يـعزز االسـتمراريـة وتـنمية وتـعاون اجملـتمع احملـلي فـي حتـقيق رفـاه اقـتصادي‬
‫واجتماعي متبادل‪(1) .‬‬

‫مـجال املـوارد البشـريـة‪ :‬ويـتضمن هـذا اجملـال تـأثـير أنشـطة املـنظمة عـلى األشـخاص‬
‫الـعامـلني فـيها كـموارد بشـريـة تـسهم بـصورة فـعالـة فـي حتـقيق أهـداف املـنظمة‪ ،‬وأهـم‬
‫هــذه األنشــطة هــي إجــراءات االســتقطاب والــتعيني والــتدريــب املــتاحــة لــلعامــلني‪،‬‬
‫والتسهـيالت املـقدمـة لـتعليم الـعامـلني وأسـرهـم‪ ،‬وكـذلـك مسـتويـات الـرواتـب واألجـور‬
‫وخـطط املـزايـا الـعينية لـلعامـلني‪ ،‬واألمـن الـوظـيفي واسـتقرار األيـدي الـعامـلة وسـياسـة‬
‫الترقية‪(2) .‬‬

‫مــجاالت مــساهــمات املــنتج ســواء ســلعة أو خــدمــة‪ :‬ويــتضمن هــذا اجملــال املــظاهــر‬
‫الـنوعـية لـلمنتجات‪ ،‬مـثل مـنفعتها طـول حـياتـها أمـانـها وقـابـليتها لـتقدمي اخلـدمـة‪ ،‬أو‬
‫الـوظـيفة املـرجـوة‪ ،‬وكـذلـك أثـرهـا عـلى تـلوث الـبيئة‪ ،‬إضـافـة إلـى نـيلها رضـا املسـتهلك‬
‫الـصدق فـي اإلعـالن والـوضـوح عـن طـريـق االسـتخدام وحـدودهـا واخملـاطـر املـرتـبطة ومـدة‬

‫)‪ – (1‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٩٤‬‬

‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٩٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫صــالحــية االســتخدام‪ ،‬وفــيما يــلي مــثال لــعرض األنشــطة اخلــاصــة مبــجال املــنتج ســواء‬
‫سلعة أو اخلدمة‪ ،‬وكما يلي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬حتـديـد وتـصميم املـنتجات‪ :‬وتـشمل إجـراء أبـحاث تـسويـقية لتحـديـد احـتياجـات‬
‫املستهلكني‪ ،‬واحملافظة على أساليب حماية وأمن املستهلك‪.‬‬
‫ب‪ .‬حتــقيق رضــا املســتهلكني‪ :‬وتــشمل الــقيام بــوضــع مــلصقات أو نشــرات تــعريــفية‬
‫بــاملــنتج تــوضــح طــرق االســتخدام‪ ،‬وكــذلــك احملــاذيــر وتــاريــخ انــتهاء الــصالحــية‬
‫وتــقدمي وثــيقة كــفالــة‪ ،‬وبــرامــج إعــالمــية لــتعريــف املســتهلك بــخصائــص املــنتج‬
‫ومــجاالت اســتخدامــه‪ ،‬مــع تــوفــير مــراكــز خــدمــة مــا بــعد الــبيع ومــراكــز صــيانــة‬
‫وإصالح‪.‬‬
‫لـقد تـناول الـباحـث فـي املـبحث األول مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية حـيث ورد هـذا‬
‫املـصطلح فـي عشـريـنيات الـقرن املـاضـي‪ ،‬وتـناول مـبادئ املـسؤولـية االجـتماعـية الـقائـمة‬
‫عـلى االحـترام‪ ،‬كـما ومت عـرض األبـعاد اخلـاصـة بـأنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية اخلـاصـة بـ‬
‫)اجملـتمع‪ ،‬املـوظـفني‪ ،‬الـزبـائـن‪ ،‬املـورديـن‪ ،‬الـبيئة‪ ،‬املـساهـمني‪ ،‬تـطويـر اإلنـتاج(‪ ،‬وبـني‬
‫أهـمية املـسؤولـية االجـتماعـية واملـنفعة الـتي تـعود عـلى الشـركـة واجملـتمع والـدولـة‪ ،‬ومت‬
‫عرض العديد من مجاالت أنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫)‪ (1‬لعيبي هاتو خلف‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٣٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫سيتناول الباحث هذا املبحث من خالل التالي‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬قياس وتقييم املسؤولية االجتماعية ‬
‫رغــم االهــتمام املــتزايــد بــاملــسؤولــية االجــتماعــية ومــحاولــة تــرســيخ ممــارســة أنشــطتها‬
‫االجـتماعـية فـي الـوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬إال أنـه ال يـوجـد اهـتمام بـاإلفـصاح عـن هـذه‬
‫األنشــطة وأثــرهــا فــي الــتقاريــر والــقوائــم املــالــية الــصادرة عــن تــلك الــوحــدات‪ ،‬ممــا‬
‫يســتدعــي بــذل اجلــهود لــدراســة املــشكالت املــتعلقة بــعملية اإلفــصاح عــن أنشــطة‬
‫املسؤولية االجتماعية وإيجاد احللول املناسبة لها‪.‬‬
‫إن الــنظم احملــاســبية املــطبقة اآلن فــي الــوحــدات االقــتصاديــة ال تشــتمل عــلى طــرق‬
‫وأســالــيب خــاصــة بــاحملــاســبة عــن أنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية‪ ،‬وأن كــل مــا يــتم‬
‫اإلفـصاح عـنه فـي الـتقاريـر والـقوائـم املـالـية مـن مـعلومـات خـاصـة بـاألنشـطة االجـتماعـية‪،‬‬
‫ال تخ ــرج ع ــن ح ــدود ت ــلك األنش ــطة ال ــتي ت ــترت ــب ع ــليها أع ــباء م ــال ــية ل ــألغ ــراض‬
‫الـضريـبية‪ ،‬ويـتم اإلفـصاح عـنها عـلى أسـاس أنـها جـزء مـن مـعلومـات تـتعلق بـاألنشـطة‬
‫االقــتصاديــة‪ ،‬ولــيس بــوصــفها مــعلومــات تــتعلق مبــدى ممــارســة الشــركــة ملســئولــياتــها‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫وقـد أدى ذلـك الـنقص فـي الـنظم احملـاسـبية املـتعلقة بـحصر املـعلومـات اخلـاصـة بـاألنشـطة‬
‫االجــتماعــية إلــى احلــد مــن إمــكانــية الشــركــات فــي اإلفــصاح عــن ممــارســتها لــألداء‬
‫االجـتماعـي فـي تـقاريـرهـا احملـاسـبية واملـالـية‪ ،‬وبـالـتالـي حـرمـانـها مـن فـرصـة تـقييمها‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫بـشكل مـوضـوعـي‪ ،‬وحـيث أن املـسؤولـية االجـتماعـية أصـبحت اآلن أحـد املـؤشـرات‬
‫األســاســية فــي عــملية تــقييم األداء واتــخاذ الــقرارات املــتعلقة بــاجلــوانــب االجــتماعــية‬
‫لشــركــات الــقطاع اخلــاص‪ ،‬فــكان البــد مــن الــبحث عــن مــعايــير أو مــؤشــرات قــياســية‬
‫تــتصدى لــلمشاكــل احملــاســبية اخلــاصــة بــعملية قــياس وتــقييم األنشــطة االجــتماعــية‪،‬‬
‫والتشـديـد عـلى قـيام الشـركـات بـاإلفـصاح عـن املـقومـات اخلـاصـة بـاألداء االجـتماعـي‪،‬‬
‫والالزمة لتقييم األداء وفق ملفهوم الشركة املقبولة اجتماعيًا‪(1) .‬‬

‫ثانيًا‪ :‬التمييز بني األنشطة االقتصادية واالجتماعية ‬

‫تـتميز األنشـطة االقـتصاديـة بـأنـها تـلك األنشـطة الـتي تـأسسـت الـوحـدة االقـتصاديـة مـن‬
‫أجــل الــقيام بــها وحتــقيق رســالــتها‪ ،‬وهــو مــا يشــتمل عــليه عــقد تــأســيسها‪ ،‬ونــظامــها‬
‫األســاســي‪ ،‬وسجــلها الــتجاري‪ ،‬واملســتندات الــتي أخــذت بــها املــوافــقة مــن اجلــهات‬
‫احلـكومـية عـلى مـزاولـة نـشاطـها االقـتصادي‪ .‬أمـا األنشـطة االجـتماعـية فـتتميز بـأنـها‬
‫تـنطوي حتـت مـفهوم املـسؤولـية االجـتماعـية الـطوعـية‪ ،‬وهـناك آراء مـتفاوتـة حـول هـذا‬
‫التمييز‪.‬‬
‫ويــرى الــبعض بــأن مــعيار الــتفرقــة بــني األنشــطة االجــتماعــية واألنشــطة االقــتصاديــة‬
‫للشـركـة هـو وجـود وعـدم وجـود إلـزام قـانـون الشـركـات بـاألداء االجـتماعـي‪ ،‬وعـليه فـإن‬
‫الشـركـة البـد وأن تـفي بـالـتزامـاتـها االجـتماعـية‪ ،‬أمـا الـفريـق األخـر فـإنـه يـسعى إلـى أبـعد‬
‫مـن ذلـك‪ ،‬ويـرى أن املـسؤولـية االجـتماعـية للشـركـة ال تـقتصر عـلى قـيام الشـركـة بـبعض‬

‫)‪ -(1‬مـ ــؤيـ ــد محـ ــمد عـ ــلي الـ ــفضل‪" ،‬اإلف ــصاح ع ــن األداء االج ــتماع ــي ف ــي ال ــتقاري ــر امل ــال ــية‬
‫الــخارجــية‪ :‬نــموذج مــقترح ملــنشآت األعــمال فــي الــعراق"‪ ،‬املجــلة الــعربــية لــإلدارة‪ ،‬الــعدد ‪،١‬‬
‫‪ ،٢٠٠١‬ص‪.٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫األنشـطة االجـتماعـية اخـتياريًـا‪ ،‬وإمنـا تـشمل جـميع األنشـطة ذات الـطابـع االجـتماعـي‬
‫بـصرف الـنظر عـن وجـود إلـزام قـانـونـي مـن عـدمـه‪ ،‬إذ أن طـبيعة األنشـطة االجـتماعـية لـن‬
‫تـتغير سـواء مت الـقيام بـها اخـتياريًـا أو اسـتجابـة لـضغط أفـراد اجملـتمع أو إلدراك اإلدارة‬
‫وجتـاوبـها مـع املـشكالت االجـتماعـية‪ ،‬وتـقوم الشـركـة بـتنفيذ هـذه األنشـطة بهـدف‬
‫حتســني مســتوى مــعيشة الــعامــلني بــها وحتــقيق األمــان واالســتقرار فــي الــعمل‪ ،‬أمــا‬
‫األنشــطة االجــتماعــية جتــاه اجملــتمع فتهــدف إلــى حتســني ظــروف الــبيئة احملــيطة‪ ،‬ويــرى‬
‫هـذا الـفريـق أيـضا أن األنشـطة االجـتماعـية تـشمل أيـضا تـلك األنشـطة الـتي تـقوم بـها‬
‫الشـركـة نـتيجة اللـتزامـها بـالـقوانـني واألنـظمة وال تـتوقـع الشـركـة أن حتـقق مـنها مـنفعة‬
‫اقتصادية مباشرة‪(1).‬‬

‫وممـا سـبق يـصل الـباحـث إلـى أن طـبيعة الـنشاط هـو الـذي يحـدد فـيما إذا كـان الـنشاط‬
‫اقـتصاديًـا أم اجـتماعـيًا‪ ،‬ولـيس وجـود قـانـون يـلزم الـقيام بـاألنشـطة االجـتماعـية‪ .‬ومـع‬
‫ذلــك أن قــيام الــوحــدات االقــتصاديــة بــبعض األنشــطة املــتعلقة بحــمايــة الــبيئة ومــنع‬
‫الـتلوث واإلضـرار بـاجملـتمع تـنفيذًا لـقوانـني االحـتفاظ عـلى الـبيئة يـجب أن يـؤخـذ بـعني‬
‫االعـتبار‪ ،‬وميـكن أن يـؤدي ذلـك إلـى اعـتبار هـذه األنشـطة واإلفـصاح عـنها بـوصـفها‬
‫أنشــطة اقــتصاديــة تــطبيقًا ملــعيار وجــود اإللــزام الــقانــونــي‪ ،‬وإذا مــا قــامــت الــوحــدات‬
‫االقـتصاديـة بـبذل جـهود إضـافـية وتـكبدت نـفقات أكـثر لتحسـني الـبيئة‪ ،‬فـإن ذلـك‬
‫يــعتبر أنشــطة اجــتماعــية ويــتم مــعاجلــتها عــلى هــذا األســاس‪ ،‬وبــالــتالــي فــإن الــنشاط‬

‫)‪ (1‬مح ــمد مح ــمود ع ــبد امل ــجيد‪" ،‬اإلفــصاح عــن املــعلومــات االجــتماعــية فــي الــقوائــم املــالــية‬
‫املـنشورة‪ :‬نـموذج مـقترح للشـركـات الـكويـتية‪ ،" ،‬املجـلة الـعلمية لـالقـتصاد والـتجارة‪ ،‬الـقاهـرة‪،‬‬
‫جامعة عني شمس‪ ،‬كلية التجارة‪ ،١٩٨٥ ،‬ص ‪٢٤٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــواحــد قــد يــأخــذ صــفة الــنشاط االقــتصادي‪ ،‬وصــفه الــنشاط االجــتماعــي فــي نــفس‬
‫الوقت‪.‬‬

‫ث ــالـ ـثًا‪ :‬ق ــياس ت ــكال ــيف وع ــوائ ــد وم ــعاي ــير ال ــقياس األنش ــطة ‬
‫االجتماعية ‬
‫مـفهوم وقـياس الـتكالـيف االجـتماعـية لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ :‬يـترتـب عـلى قـيام‬
‫الـوحـدات االقـتصاديـة بـتنفيذ نـشاطـها االقـتصادي الـذي وجـدت مـن أجـله الـعديـد مـن‬
‫أنــواع الــتكالــيف والــتي يــطلق عــليها الــتكالــيف االقــتصاديــة هــذا فــضالً عــن حتــقيق‬
‫الـعوائـد‪ ،‬أمـا إذا مـارسـت الشـركـة مسـئولـيتها االجـتماعـية سـواء جتـاه الـعامـلني وعـمالئـها‬
‫أو جت ــاه اجمل ــتمع‪ ،‬ف ــإن م ــا ي ــترت ــب ع ــلى ذل ــك م ــن ت ــكال ــيف ت ــسمي ب ــال ــتكال ــيف‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬وفـي املـقابـل يـطلق عـلى املـنافـع الـناجتـة سـواء لـصالـح الشـركـة نـفسها أو‬
‫لصالح العاملني والعمالء واجملتمع بالعوائد االجتماعية‪(1) .‬‬

‫مــفهوم الــتكالــيف االجــتماعــية‪ :‬الــناظــر ملــفاهــيم املــسؤولــية االجــتماعــية مــن حــيث‬

‫الـتكالـيف عـلى املـؤسـسة البـد ان ميـيز بـني الـتكلفة االجـتماعـية مـن وجـهة نـظر املـؤسـسة‬
‫واجملـتمع وهـنا نـبني آراء بـعض اخملـتصني‪ ،‬حـيث يـوجـد وجهـتا نـظر بـخصوص الـتكالـيف‬
‫واألعباء‪.‬‬
‫يـرى فـريـق مـن الـباحـثني‪ :‬عـلى أنـها الـتكالـيف واألعـباء االجـتماعـية مـن وجـهة نـظر‬
‫املـنشأة بـاعـتبارهـا الـنفقات الـتي تـتكبدهـا الـوحـدة االقـتصاديـة وال حتـصل فـي مـقابـلها‬
‫عـلى خـدمـة أو مـنفعة مـباشـرة‪ ،‬وتـفرض الـدولـة هـذه األعـباء عـلى الـوحـدة االقـتصاديـة‬

‫)‪ (1‬محمد محمود عبد املجيد‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٦٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫نــتيجة لــظروف اجــتماعــية واقــتصاديــة وســياســية مــعينة فــيجب أن تــتأثــر تــكالــيف‬
‫اإلنــتاج فــي املــنشأة مبــبالــغ تــتناســب مــع مــا تــسمية املــنشأة مــن أثــار ســلبية عــلى‬
‫البيئة)‪.(1‬‬
‫بـينما يـنظر الـبعض اآلخـر‪ :‬إلـى مـفهوم الـتكالـيف االجـتماعـية مـن وجـهة نـظر اجملـتمع‪،‬‬
‫وأن اجملـتمع هـو الـذي يتحـملها‪ ،‬فـيرى أن الـتكلفة االجـتماعـية متـثل الـتضحية الـتي‬
‫يتحـملها اجملـتمع ممـثلة بـاملـوارد الـتي تـنفذ أو تهـلك نـتيجة مـزاولـة املـنشأة ألنشـطة ذات‬
‫تـأثـير اجـتماعـي سـلبي خـاصـة فـي حـالـة عـدم وجـود قـوانـني وتشـريـعات تـلزم املـنشأة‬
‫بـاملـساهـمة فـي اصـالح تـلك األثـار الـضارة أو عـلى األقـل احلـد مـنها‪ ،‬ومتـثل وجـهة الـنظر‬
‫األكـثر شـيوعًـا ملـفهوم الـتكالـيف االجـتماعـية حـيث أن أغـلب الـكتّاب نـظروا إلـى هـذه‬
‫الـنوع مـن الـتكالـيف مـن وجـهة نـظر اجملـتمع خـاصـةً مـع بـدايـة ظـهور احملـاسـبة االجـتماعـية‬
‫فنجـد أن )‪ (Estes‬عـرف الـتكالـيف االجـتماعـية عـلى أنـها )تـكالـيف يتحـملها‬
‫اجملتمع أو جهات خارجية من الوحدة االقتصادية التي تسببت في أحداثها(‪(2).‬‬

‫ولـكن مـحاسـبيًا فـان الـوحـدة االقـتصاديـة أيـضًا تتحـمل تـكالـيف يـفرضـها عـليها اجملـتمع‬
‫مــتمثال بــالــدولــة مــثل الــتوظــيف اإلجــباري لــلعامــلني أو الــضرائــب بــكافــة أنــواعــها أو‬
‫الـتدخـل فـي تـسعير مـنتجات الـوحـدة‪ ،‬وهـنا ميـكن الـقول بـأن الـتكلفة االجـتماعـية هـي‬
‫مــا تتحــمله املــنشأة )الــنفقات الــتي تــتكبدهــا الــوحــدة االقــتصاديــة وال حتــصل فــي‬

‫)‪ (1‬م ـ ــنصور ح ـ ــام ـ ــد مح ـ ــمود‪" ،‬اإلط ــار امل ــتكام ــل ل ــلمحاس ــبة االج ــتماع ــية"‪ ،‬مج ــلة ال ـ ــكفاي ـ ــة‬
‫اإلنــتاجــية‪ ،‬الــقاهــرة‪ ،‬وزارة الــصناعــة‪ ،‬مــصلحة الــكفايــة اإلنــتاجــية والــتدريــب املــهني‪ ،‬الــعدد ‪ ،٣‬يــولــيو‬
‫‪ ،١٩٨٣‬ص‪.١٢‬‬
‫)‪ (2‬محمد محمود عبد املجيد‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٦٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـقابـلها عـلى خـدمـة أو مـنفعة مـباشـرة(‪ ،‬ومـا يتحـمله اجملـتمع )متـثل الـتضحية الـتي‬
‫يتحملها اجملتمع( أي التكلفة الشاملة أو الكلية‪.‬‬
‫قـياس الـتكالـيف االجـتماعـية‪ :‬هـناك وجهـتا نـظر لتحـديـد الـتكلفة االجـتماعـية )مـن‬
‫وجـهة نـظر الشـركـة ومـن وجـهة نـظر اجملـتمع( فـمن املـنطقي أن يـكون هـناك اخـتالف‬
‫فـي الـقياس حـيث لـكل جـهة مـعايـيرهـا اخلـاصـة لـقياس الـتكلفة‪ ،‬وهـذا يسـبب عـائـقًا‬
‫وحتدي للمحاسبني‪.‬‬
‫كـما يـوجـد الـعديـد مـن التحـديـات الـتي تـواجـه الـباحـثني فـي كـيفية قـياس وتـقييم‬
‫األنشــطة االجــتماعــية للشــركــات‪ ،‬ومــنها صــعوبــة فــصل الــتكالــيف االجــتماعــية مــن‬
‫الــتكالــيف االقــتصاديــة املــتعلقة بهــذه األنشــطة‪ ،‬وذلــك بســبب وجــود تــداخــل بــني‬
‫األنشـطة االجـتماعـية‪ ،‬واألنشـطة االقـتصاديـة الـناجت مـن طـبيعة عـمل الشـركـات‪ ،‬والـذي‬
‫يؤدي إلى مشاكل في كيفية حصر وقياس عوائد وتكاليف كل نشاط‪(1) .‬‬

‫هــنا البــد مــن اإلشــارة هــنا إلــى أن قــياس الــتكالــيف وف ـقًا لــلمفهوم الــواســع تــكتنفهُ‬
‫صـعوبـة بـالـغة تـكمن فـي كـيفية الـقياس الـكمي لـألضـرار الـتي تـلحقها الـوحـدة بـاجملـتمع‬
‫والـتعبير عـنها بـقيم نـقديـة وحتـويـل هـذه الـتكالـيف مـن تـكالـيف خـارجـية غـير خـاضـعة‬
‫لــلرقــابــة وال تتحــملها املــنشأة بــل يتحــملها اجملــتمع إلــى تــكالــيف داخــلية تتحــملها‬
‫الـوحـدة عـلى أسـاس أنـها هـي السـبب فـي حـدوثـها‪ ،‬فـاألضـرار الـتي يتحـملها اجملـمع‬
‫تشـترك فـيها الـعديـد مـن الـوحـدات االقـتصاديـة وبـالـتالـي تـكون هـناك صـعوبـة فـي مـعرفـة‬
‫ما تتحمله الوحدة من هذه األضرار‪.‬‬

‫)‪ (1‬منصور حامد محمود‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫أســالــيب قــياس الــتكالــيف االجــتماعــية‪ :‬لــقد تــعددت أســالــيب الــقياس احملــاســبي‬
‫لـتكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـمنها الـقياس الـنقدي واملسـتخدم فـي احملـاسـبة املـالـية‪،‬‬
‫والـقياس الـكمي املسـتخدم فـي احملـاسـبة اإلداريـة إضـافـة إلـى الـقياس الـوصـفي لـبعض‬
‫مـجاالت ومـعامـالت األداء االجـتماعـي والـتي يـتعذر فـيها الـقياس الـنقدي أو الـكمي‬
‫وتتمثل تلك األساليب بالتالي‪:‬‬
‫أسلوب االستقصاء )االستبيان(‬
‫يــقوم هــذا األســلوب عــلى جــمع الــبيانــات واملــعلومــات عــن طــريــق الــسؤال املــباشــر‬
‫لـألشـخاص ذوي الـعالقـة املـباشـرة بـالـتكلفة االجـتماعـية أو الـتضحية الـتي متـت ويـتم‬
‫ذلـك بـأسـلوب أعـداد اسـتمارة تـضم مجـموعـة مـن األسـئلة املـتعلقة بـنشاط الـوحـدة‬
‫االقــتصاديــة والــتي تــسمى بــاســتمارة االســتبيان والــتي تــعد االدارة لــلحصول عــلى‬
‫احلقائق وجتميع البيانات عن الظروف واألساليب الناشئة بالفعل‪(1) .‬‬

‫ويــعتبر هــذا األســلوب " االســتبيان " مــن األســالــيب الــضعيفة الــتي ميــكن االعــتماد‬
‫عـليها فـي قـياس األداء االجـتماعـي وتـكالـيفه بسـبب اخـتالف وجـهات نـظر األشـخاص‬
‫املــتأثــريــن مــن حــيث مــيولــهم ودوافــعهم واجتــاهــاتــهم مــن جــهة‪ ،‬واخــتالف الــوعــي‬
‫االجـتماعـي بـني األفـراد وحتـيز بـعضهم فـي اإلجـابـة مـن جـهة أخـرى‪ ،‬األمـر الـذي يـترك‬

‫)‪ (1‬ث ـ ــائ ـ ــر ص ـ ــبري ال ـ ــغلبان‪" ،‬اإلط ــار امل ــقترح ل ــلمحاس ــبة ع ــن ت ــكال ــيف األداء االج ــتماع ــي‬
‫لـلوحـدات االقـتصاديـة فـي ظـل الـنظام املـحاسـبي املـوحـد"‪ ،‬أطــروحــة دكــتوراه غــير مــنشورة‪،‬‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد‪ ،١٩٩٦ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬ص ‪.١٣١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٦٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫أثـره الـبالـغ عـلى دقـة وحـدة الـبيانـات ألغـراض الـتقييم ويـجب مـراعـاة املـعايـير الـتالـية‬
‫عند استخدام هذا األسلوب اآلتي‪(1) .‬‬

‫ا‪ .‬أن يكون الشخص املتأثر على دراية واضحة بنطاق تلك التأثيرات عليه‪.‬‬
‫ب‪ .‬أن ميـتلك الـقدرة عـلى تـرجـمة الـتأثـيرات فـي وحـدات نـقديـة بـشكل مـباشـر أو مـن‬
‫خالل استخدام املقاييس البديلة‪.‬‬
‫ج‪ .‬وجــود الــرغــبة الــصادقــة لــدى الــشخص املــتأثــر فــي تــقييم اإلجــابــة الــصحيحة‬
‫والــصادقــة وهــنا جتــب اإلشــارة إلــى أن طــبيعة بــعض األســئلة يــنبغي أن تــكون‬
‫محرجه لكي يتوخى الفائدة من املعلومات‪.‬‬
‫أسلوب التقييم البديل‬
‫يسـتخدم هـذا األسـلوب عـند تـعذر الـتقييم املـباشـر لـلتضحية الـتي قـدمـتها الـوحـدة‬
‫االقـتصاديـة نـتيجة لـقيامـها بـاملـمارسـات االجـتماعـية‪ ،‬حـيث يـتم أجـراء تـقييم بـديـل‬
‫لـتلك الـتضحية‪ ،‬مـثال ذلـك أذا أرادت الشـركـة تـقديـر الـتضحيات الـتي تـتكبدهـا جـراء‬
‫تـوفـير مـعدات السـالمـة املـتطورة فـيكون ذلـك عـن طـريـق تـقديـر قـيمة الـعالج الـطبي‬
‫لـلعامـلني املـصابـني بسـبب عـدم تـوفـر تـلك املـعدات‪ ،‬وكـذلـك مـقدار اخلـسارة الـناجتـة‬
‫عــن احلــوادث الــصناعــية فــي حــالــة عــدم نــصب مــعدات الســالمــة تــلك‪ ،‬إال أن هــذا‬
‫األسـلوب يـكون عـرضـة للخـطأ فـي الـقياس أو االخـتيار اخلـاطـئ لـلبديـل أو عـدم تـطابـقه‬
‫مـع احلـالـة املـطلوب قـياسـها ممـا يسـتوجـب احلـذر عـند اسـتعمال هـذا األسـلوب‪ ،‬ومـع‬

‫)‪ (1‬ثائر صبري الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٣٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ذل ــك ف ــأن ــه ي ــعد أح ــد األس ــال ــيب ال ــفعال ــة وامل ــهمة ف ــي ق ــياس ت ــكال ــيف األداء‬
‫االجتماعي)‪.(1‬‬
‫أسلوب تكاليف املنع‬
‫مبـوجـب هـذا األسـلوب يـتم قـياس األضـرار الـتي تـصيب اجملـتمع والـناشـئة عـن مـزاولـة‬
‫الشـركـة لـنشاطـها‪ ،‬وذلـك عـن طـريـق املـبالـغ الـالزمـة لـتصحيح الـضرر‪ ،‬ويـقترض هـذا‬
‫األسـلوب أنـه كـل مـا قـامـت الشـركـة بـاإلنـفاق عـلى مـنع الـتلوث مـثالً انـخفضت األضـرار‬
‫الـتي تـصيب اجملـتمع‪ ،‬وأن تـكالـيف املـنع عـادة ال تـكون مـساويـة لـقيمة األضـرار الـتي‬
‫تـصيب اجملـتمع‪ .‬مبـعنى أخـر أن تـكالـيف املـنع فـي مـجال الـقياس الـتكالـيف املـسؤولـية‬
‫االجــتماعــية يــقوم عــلى افــتراض وجــود عــالقــة عكســية بــني األضــرار الــتي يتحــملها‬
‫اجملــتمع والــعمليات االجــتماعــية الــتي يــقوم بــها املشــروع لــتصحيح أو جتــنب هــذه‬
‫األض ــرار‪ .‬ك ــما أط ــلق ب ــعضهم ع ــلى ه ــذا األس ــلوب ف ــي ال ــقياس ت ــسمية )ال ــتقييم‬
‫الـوسـيط( حـيث ميـكن اتـخاذ تـكالـيف مـنع حـدوث األضـرار االجـتماعـية‪ ،‬أي تـكالـيف‬
‫جتنب اآلثار السلبية اخلارجية بديالً لقياس األضرار بطريقة مباشرة‪(2).‬‬

‫ومـن خـالل مـفهوم تـكالـيف املـنع يشـير أحـد الـباحـثني إلـى إمـكانـية الـتوصـل إلـى عـدة‬
‫نتائج في القياس منها‪(3) .‬‬

‫)‪ – (1‬ثائر صبري الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪.١٣٣ ،‬‬

‫)‪ (2‬أزهـ ـ ــر يـ ـ ــوسـ ـ ــف الـ ـ ــشكري‪" ،‬أس ـ ــس ال ـ ــقياس امل ـ ــحاس ـ ــبي ل ـ ــتكال ـ ــيف م ـ ــناف ـ ــع األنش ـ ــطة‬
‫االجـتماعـية وطـرائق اإلفـصاح عـنها فـي الـتقاريـر املـالـية"‪ ،‬مجــلة الــغري لــلعلوم االقــتصاديــة‬
‫واإلدارية‪ ،‬العدد ‪ ،٢٢‬السنة الثامنة‪ ،‬ص ‪.٢٣٩‬‬
‫)‪ (3‬أزهر يوسف الشكري‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٣٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬إن تـكالـيف األداء االجـتماعـي الـتي ميـكن قـياسـها عـلى مسـتوى الـوحـدة مـا هـي إال‬
‫تــكالــيف جتــنب األضــرار أي تــكالــيف املــنع‪ ،‬فــفي مــجال الــتلوث الــبيئي تــكون‬
‫التكاليف االجتماعية معادلة تقريبًا لتكاليف منع التلوث‪.‬‬
‫ب‪ .‬إن الـتكالـيف االجـتماعـية لـلمنع قـد تـكون أقـل بـكثير مـن األضـرار االجـتماعـية‬
‫ذاتـها‪ ،‬فـمثالً إنـفاق مـبلغ ضـئيل لـتعقيم املـياه ميـنع أضـرار كـبيرة ومـتنوعـة كـما أنـه‬
‫قـد يـكون الـعكس‪ ،‬فـمثالً أضـرار بسـيطة قـد يـطلب األمـر فـيها إنـفاق مـبالـغ كـبيرة‬
‫نسبيًا‪.‬‬
‫وبـاإلمـكان الـتوفـيق أو املـوائـمة بـني مـصلحة الـطرفـني مـن خـالل إتـباع إجـراءات تـتيح‬
‫للمشـروعـات حـريـة تـنفيذ بـرامـجها‪ ،‬فـمثالً ميـكن فـرض ضـرائـب عـلى املشـروع تـعادل‬
‫مـن حـيث احلجـم األضـرار الـتي يتحـملها اجملـتمع بسـبب مـزاولـة الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫لــنشاطــها‪ ،‬وهــنا تســتطيع الشــركــة جتــنب ممــارســة نــشاطــها حــتى ال تتحــمل هــذه‬
‫الـضرائـب أو االسـتمرار بـتنفيذ نـشاط املـنشأة ودفـع الـضريـبة‪ .‬عـلى أن يـراع فـي هـذا‬
‫اجملـال تـشجيع إقـامـة املشـروعـات فـي املـناطـق الـتي حتـتاج إلـيها بـحيث يـؤدي نـشاطـها إلـى‬
‫اقل ضرر ممكن‪(1) .‬‬

‫أسلوب تكاليف التصحيح‬

‫متـثل الـتكالـيف االجـتماعـية مبـوجـب هـذه األسـلوب مـقدار مـا تـنفقه الشـركـة إلعـادة‬
‫الـوضـع إلـى مـا كـان عـليه أو إلقـامـة وإنـشاء مـورد يحـل محـل املـورد االجـتماعـي الـذي‬
‫تـأثـر بـنشاط املشـروع‪ ،‬ومـثال ذلـك الـتكالـيف الـتي يتحـملها املشـروع فـي سـبيل تطهـير‬

‫)‪ (1‬ثائر صبري الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪.١٣٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫النهـر مـن أثـر الـتلوث بسـبب ممـارسـة املشـروع لـنشاطـه‪ ،‬ويـعد هـذا املـفهوم غـامـضًا نسـبيًا‬
‫ألنــه فــي كــثير مــن احلــاالت قــد ال يــكون واض ـحًا كــيفية قــياس تــكلفة الــتصحيح أو‬
‫إعـادة الـوضـع إلـى مـا كـان عـليه‪ ،‬مـثال ذلـك كـيف ميـكن قـياس تـكلفة تـصحيح الـتلوث‬
‫الضوضائي‪ .‬لذلك يضع بعضهم عدة محددات الستخدام هذا األسلوب هي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬إمــكانــية الــتحكم وتــخفيض اآلثــار والــنتائــج الــفرعــية غــير املــرغــوب بــها الــنشاط‬
‫املشروع‪.‬‬
‫ب‪ .‬إمـكانـية حـساب أو تـقديـر الـتكالـيف املـالـية مـن تـلك اآلثـار والـنتائـج بـقصد حتـديـد‬
‫املسؤولية عنها‪.‬‬
‫ج‪ .‬احـتساب الـتكالـيف االجـتماعـية ضـمن الـتكالـيف اإلجـمالـية للمشـروع وتـوفـير‬
‫املـعلومـات املـناسـبة عـنها حـتى تـكون إدارة املشـروع عـلى بـينة عـند اتـخاذ الـقرار‬
‫مبمارسة النشاط‪.‬‬
‫وعـلى الـرغـم مـن أن كـالً مـن تـكالـيف مـنع حـدوث الـضرر أو تـكالـيف إعـادة الـوضـع إلـى‬
‫مــا هــو عــليه )تــكالــيف الــتصحيح( ال تــعبر عــن الــرقــم الــدقــيق لــقيمة األضــرار الــتي‬
‫ت ــصيب اجمل ــتمع‪ ،‬إال أن ــها مت ــثل أف ــضل رق ــم ت ــقري ــبي‪ ،‬أي أن ــها أف ــضل رق ــم ب ــدي ــل‬
‫التكاليف االجتماعية الصحيحة‪.‬‬
‫أسلوب التحليل االقتصادي‬
‫أن حتـليالت االقـتصاديـني لـبعض الـبيانـات املـتوفـرة ميـكن أخـاذهـا أسـاسًـا لـتقدمي مـقايـيس‬
‫مــوثــوقــة ومــعول عــليها لــتكالــيف األداء االجــتماعــي‪ ،‬مــثالً ميــكن اســتخدام أســلوب‬

‫)‪ (1‬أزهر يوسف الشكري‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٤٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫)بــاريــتو( ألغــراض رســم الســياســة اإلنــتاجــية والــبيئية لــلوحــدة ممــا يــؤدي إلــى أخــذ‬
‫تـكالـيف األداء االجـتماعـي اخلـاصـة مبـجال تـلوث الـبيئة فـي احلسـبان‪ ،‬حـيث يهـدف‬
‫أسـلوب )بـاريـتو( إلـى حتـديـد الـوضـع االقـتصادي األمـثل الـذي عـنده ال تـؤدي إحـداث‬
‫تـغيرات فـي مسـتويـات اإلنـتاج أو فـي مـجال تـبادل املـعامـالت إلـى زيـادة احلجـم الـكلي‬
‫لألضرار على اجملتمع‪(1) .‬‬

‫أسلوب أحكام احملاكم والتعويضات‬

‫مي ــكن اع ــتبار ق ــرارات احمل ــاك ــم ح ــول األض ــرار إح ــدى م ــؤش ــرات األداء االج ــتماع ــي‬
‫لـلوحـدة‪ ،‬وبـالـتالـي ميـكن حتـديـد وتـصنيف هـذه املـبالـغ ضـمن مجـموعـة تـكالـيف األداء‬
‫االجـتماعـي‪ ،‬عـلمًا أن حتـديـد مـبالـغ الـضرر يـكون مـن قـبل شـخص ثـالـث )احلـاكـم(‬
‫ولـيس قـرار الـشخص الـذي حـل بـه الـضرر‪ .‬إن حـكم احلـاكـم بـشأن الـتعويـضات يـكون‬
‫فـي الـغالـب قـائـمًا عـلى األحـكام الـسابـقة مـع األخـذ فـي احلسـبان الـتغيرات الـتي تـطرأ‬
‫عـلى تـكالـيف املـعيشة‪ ،‬وبـالنسـبة إلـى املـبلغ املـقابـل لـتكلفة الـضرر يـتقرر فـي أغـلب‬
‫األحـيان بـناءً عـلى تـقديـرات األفـراد املـصابـني ذاتـهم وطـبقا لـتقديـرات احملـكمة الـقائـمة‬
‫وعلى البيانات التاريخية السابقة‪(2) .‬‬

‫أسلوب اإلنفاق الفعلي‬

‫يــقوم هــذا األســلوب عــلى اعــتماد املــبالــغ الــفعلية الــتي تــنفقها الــوحــدة االقــتصاديــة‬
‫كـأسـاس لـقياس تـكالـيف األداء االجـتماعـي سـواء كـان ذلـك اإلنـفاق اخـتياريًـا نـتيجة‬
‫إدراك الـوحـدة والـتزامـها مبـسؤولـيتها الجـتماعـية وإمـا تـطبيقًا لـقوانـني تـفرضـها الـدولـة‪،‬‬

‫)‪ (1‬ثائر صبري الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪.١٣٥ ،‬‬

‫)‪ (2‬أزهر يوسف الشكري‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٤١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يــضاف إلــى ذلــك األضــرار الــتي يســببها نــشاط الــوحــدة لــلمجتمع والــتي تــقاس إمــا‬
‫بأسلوب تكاليف منع حدوث هذه األضرار أو تكاليف التصحيح‪(1).‬‬

‫وممــا ســبق يــالحــظ الــباحــث أن هــناك تــنوع فــي أســالــيب قــياس تــكلفة املــسؤولــية‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬وإن كـل نـوع يـناسـب نـشاط مـعني وال يـعني ان يُـناسـب أسـلوب مـعني‬
‫إلحـدى الـقطاعـات أن يُـناسـب قـطاعـات أخـرى‪ ،‬فـمثال مـا يـصلح لـقطاع الـتجارة ال‬
‫يـصلح لـقطاع الـصناعـة وال يـصلح لـقطاع اخلـدمـات‪ ،‬وهـكذا‪ .‬كـما ويسـتنتج الـباحـث‬
‫أنـه ولـتحقيق الهـدف مـن اسـتخدام تـلك الـتكالـيف والـعوائـد االجـتماعـية البـد مـن‬
‫إجـراء عـملية قـياس لـها‪ ،‬وهـذا يـتطلب مـن الـوحـدات االقـتصاديـة إلـى إجـراء عـدد مـن‬
‫اخلطوات الهامة منها‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد مفهوم واضح وصريح لكل من األنشطة االجتماعية واالقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬التفرقة الدقيقة بني التكاليف االجتماعية واالقتصادية في دفاتر والسجالت‪.‬‬
‫‪ -‬اإلفـصاح عـن الـتكالـيف االجـتماعـية بـشكل مـنفصل عـن الـتكالـيف االقـتصاديـة‬
‫داخل التقارير والقوائم املالية الصادرة‪.‬‬
‫‪ -‬ق ــياس ك ــل م ــن ال ــتكال ــيف االج ــتماع ــية وال ــعوائ ــد االج ــتماع ــية ل ــلمسؤول ــية‬
‫االجتماعية ألغراض تقييم الدور االجتماعي‪.‬‬

‫)‪ (1‬ثائر صبري الغلبان‪ ،‬املرجع السابق‪.١٣٧ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫مفهوم وقياس املنافع االجتماعية للوحدات االقتصادية‬

‫‪ -۱‬مفهوم املنفعة االجتماعية‪:‬‬

‫الـناظـر ملـفاهـيم املـسؤولـية االجـتماعـية مـن حـيث الـعوائـد عـلى الشـرائـح البـد أن ميـيز بـني‬
‫املــنفعة االجــتماعــية والــعائــد االجــتماعــي وهــنا نــبني آراء بــعض اخملــتصني‪ .‬يــرى أحــد‬
‫الباحثني أنه من الضروري التمييز بني املنفعة االجتماعية والعائد االجتماعي‪.‬‬
‫حـيث أن املـنفعة االجـتماعـية متـثل املـزايـا الـتي يـحصل عـليها اجملـتمع وكـذلـك الـوحـدة‬
‫نـتيجة ملـمارسـتها ألنشـطتها االجـتماعـية‪ ،‬فـي حـني أن الـعائـد االجـتماعـي ميـثل مـؤشـر‬
‫يسـ ــتخدم لـ ــتقييم األداء االجـ ــتماعـ ــي‪ ،‬ويحسـ ــب عـ ــلى أسـ ــاس طـ ــرح الـ ــتكالـ ــيف‬
‫االجتماعية من العوائد واملزايا االجتماعية‪(1) .‬‬

‫كــما يــقول الــبعض أن الــعائــد االجــتماعــي ميــثل املــزايــا الــتي يــحصل عــليها اجملــتمع‬
‫وتتمثل بالقيمة املضافة للمجتمع نتيجة مباشرة املنشأة ألنشطتها االجتماعية‪.2‬‬
‫إن هـذا الـتعريـف يـنظر إلـى املـنافـع االجـتماعـية مـن وجـهة نـظر اجملـمع ولـيس مـن وجـهة‬
‫نـظر الـوحـدة احملـاسـبية والـتي تـعتبر هـي أحـد األطـراف الـتي سـيعود عـليها املـنفعة‪ ،‬وأن‬
‫هذا املفهوم يعتبر غير متكامل لعدم أخذه مصلحة املنشأة بعني االعتبار‪.‬‬
‫ويـري بـاحـث أخـر بـوجـوب الـنظر إلـى مـفهوم املـنافـع االجـتماعـية مـن وجـه نـظر املـنشأة‬
‫فـضال عـن اجملـتمع فـاملـنشأة هـي أيـضًا حتـقق مـزايـا مـن أنشـطتها االجـتماعـية فهـي عـندمـا‬

‫)‪ (1‬ع ــبد الح ــميد ال ــشاف ــعي‪" ،‬ن ــموذج ف ــائ ــض اإلس ــهام االج ــتماع ــي ل ــتقوي ــم أداء ال ــوح ــدة‬
‫امل ــحاس ــبية ع ــلى املس ــتوى ال ــقوم ــي"‪ ،‬مجـ ــلة الـ ــبحوث الـ ــتجاريـ ــة‪ ،‬جـ ــامـ ــعة الـ ــزقـ ــازيـ ــق الـ ــسنة‬
‫السادسة‪ ،‬العدد ‪ ،١٩٨٤ ،٦‬ص‪.١٧‬‬
‫)‪ (2‬ع ــبد ال ــعزي ــز رج ــب‪" ،‬اإلطــار الــعام لــنظريــة املــحاســبة االجــتماعــية واالقــتصاديــة"‪ ،‬مج ــلة‬
‫العلوم االجتماعية‪ ،‬السنة التاسعة‪ ،‬العدد ‪ ،١٩٨١ ،٤‬ص‪.١٢٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫تهـتم بـالـعامـلني مـثال فـإنـها حتـقق الـرضـا والـوالء ممـا يـنعكس إيـجابًـا عـلى زيـادة اإلنـتاجـية‬
‫ونـقص مـعدالت دوران الـعمل وخـفض تـكالـيف الـرقـابـة‪ ،‬وكـذلـك فـان املـنشأة إذا مـا‬
‫حــققت مــنافــع لــلمجتمع ســتحصل عــلى رضــا املســتهلكني واملــواطــنني ومــحافــظتهم‬
‫عـلى ممـتلكات الـوحـدة وبـالـتالـي فهـي حتـقق مـنافـع كـثيرة ال بـد مـن أخـذهـا فـي احلسـبان‬
‫عند حتديد مفهوم املنافع االجتماعية‪(1) .‬‬

‫‪ -۲‬قياس املنفعة االجتماعية‪:‬‬

‫ان ممـارسـة الـوحـدات االقـتصاديـة أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية يـعود بـالـنفع والـعائـد‬
‫عــليها بــقدر كــبير‪ ،‬ومــن مــنافــع وعــوائــد األنشــطة مــا هــو لــصالــح الــوحــدة نــفسها‬
‫والـعامـلني بـها‪ ،‬ومـنها مـا هـو لـصالـح اجملـتمع كـكل‪ ،‬إال أنـه مـن الـصعوبـة مبـكان قـياس‬
‫هـذه الـعوائـد الـتي تـعبر عـن حجـم املـساهـمة االجـتماعـية لـلوحـدة وذلـك بـشكل مـباشـر‬
‫ودقـيق طـبقًا لـلمقايـيس احملـاسـبية الـتقليديـة املـتعارف عـليها‪ ،‬كـما أن هـناك مـشكلة‬
‫أخـرى وهـي حتـديـد األطـراف املسـتفيدة مـن هـذه الـعوائـد‪ ،‬حـيث تـوجـد أطـراف داخـلية‬
‫مـثل الـعامـلني وأخـرى خـارجـية كـاملسـتهلكني‪ ،‬والـعمالء‪ ،‬وأطـراف أخـرى فـي اجملـتمع‬
‫احملـيط‪ ،‬وذلـك حسـب نـوع الـنشاط االجـتماعـي الـذي تـؤديـه الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬ومـا‬
‫يـترتـب عـلى ذلـك مـن تـقييم لـدور الـوحـدات االقـتصاديـة الـتي تتحـمل مسـئولـياتـها‬
‫االجتماعية مقارنة بتلك التي ال تتحمل هذه املسئوليات‪.‬‬
‫وميكن إجمال أهم اراء الباحثني بشأن قياس املنافع االجتماعية باآلتي‪(2) :‬‬

‫)‪ (1‬أزهـ ـ ــر يـ ـ ــوسـ ـ ــف الـ ـ ــشكري‪" ،‬أس ـ ــس ال ـ ــقياس امل ـ ــحاس ـ ــبي ل ـ ــتكال ـ ــيف م ـ ــناف ـ ــع األنش ـ ــطة‬
‫االجـتماعـية وطـرائق اإلفـصاح عـنها فـي الـتقاريـر املـالـية"‪ ،‬مجــلة الــغري لــلعلوم االقــتصاديــة‬
‫واإلدارية‪ ،‬العدد ‪ ،٢٢‬السنة الثامنة‪ ،٢٠١٢ ،‬ص ‪.٢٤٢‬‬
‫)‪ (2‬عبد الحميد الشافعي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.١١٩-١١٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـرأي األول‪ :‬إن قـياس مـنافـع االلـتزامـات االجـتماعـية يـعد أمـرًا مسـتحيالً ويـبرر مـؤيـدو‬
‫هذا الرأي السبب في ذلك إلى أن‪:‬‬
‫‪ -‬صعوبة تقدير قيمة نقدية ملنافع االلتزامات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬عدم اتفاقها مع سياسة التحفظ التي يتبعها احملاسبون‪.‬‬
‫‪ -‬افـتقار املـعلومـات احملـاسـبية الـناجتـة عـن الـتقديـر الـنقدي لـلمنافـع إلـى املـوضـوعـية‪،‬‬
‫لكونها ال تستند إلى الدليل املوضوعي املؤيد لذلك‪.‬‬
‫ولـألسـباب أعـاله يـتم اسـتبعاد املـعلومـات املـتعلقة مبـنافـع االلـتزامـات االجـتماعـية مـن‬
‫التقارير املالية‪.‬‬
‫الـرأي الـثانـي‪ :‬يـعترف مـؤيـدو هـذا الـرأي بـصعوبـة الـقياس الـنقدي ملـنافـع االلـتزامـات‬
‫االجـتماعـية لـكنهم يـؤيـدون الـلجوء إلـى أسـالـيب الـقياس األخـرى‪ ،‬كـالـقياس الـوصـفي‬
‫أو الـكمي لـتوفـير مـعلومـات وصـفية أو مـعلومـات كـمية يـتم اإلفـصاح عـنها بـشكل‬
‫إحـصائـيات ومـؤشـرات تـتعلق مبـنافـع االلـتزامـات االجـتماعـية الـتي قـد ال تـقل أهـمية عـن‬
‫املعلومات النقدية‪.‬‬
‫الـرأي الـثالـث‪ :‬يـقول أصـحاب هـذا الـرأي أن األخـذ بـرأي الـثانـي سـيجعل إمـكانـية‬
‫املــقارنــة بــني الــوحــدات والــفترات اخملــتلفة أم ـرًا مســتحيالً‪ ،‬لــعدم تــوفــر املــعايــير الــتي‬
‫تسـتخدم فـي املـقارنـة‪ ،‬لـذلـك يـدعـو أنـصار هـذا الـرأي إلـى اسـتخدام الـوحـدات الـنقديـة‬
‫فـي قـياس مـنافـع االلـتزامـات االجـتماعـية وذلـك مـن خـالل اسـتخدام الـقيم الـسوقـية‬
‫لـلتعبير عـن هـذه املـنافـع‪ ،‬مـثل الـقيمة الـسوقـية للسـلع واخلـدمـات املـمنوحـة لـلعامـلني‪،‬‬
‫قيمة املباني املقدمة للمجتمع ألغراض إنشاء مدرسة أو مستشفى‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـرأي الـرابـع‪ :‬يـقضي أنـصار هـذا الـرأي إلـى قـصور الـوحـدات الـنقديـة فـي الـتعبير عـن‬
‫مـنافـع االلـتزامـات االجـتماعـية‪ ،‬يـعزى سـبب ذلـك إلـى عـدم إمـكانـية الـركـون إلـى أسـعار‬
‫الـسوق لـلتعبير عـن املـنافـع املـتحققة‪ ،‬ألن هـناك سـلع وخـدمـات حتـقق مـنافـع اجـتماعـية‬
‫عــالــية إال أنــها ذات أســعار مــنخفضة كــما فــي الســلع الــضروريــة‪ ،‬وعــلى الــنقيض مــن‬
‫ذلـك فـيما يـتعلق بـبعض السـلع الـكمالـية ذات األسـعار املـرتـفعة وبـالـتالـي فـإن أسـعار‬
‫الـسوق ال تـعبر عـن األهـمية النسـبية للسـلع واخلـدمـات مـن وجـهة نـظر اجملـتمع‪ .‬ووفـقًا‬
‫لـذلـك يـدعـو أنـصار هـذا الـرأي إلـى ضـرورة حتـديـد مـعدل لهـذه املـنافـع عـلى املسـتوى‬
‫القومي لكل نشاط‪.‬‬
‫وممــا ســبق يــصل الــباحــث إلــى أن الــوحــدات االقــتصاديــة قــد تــواجــه مــشكلة أُخــرى‬
‫تـترتـب عـلى املـشكالت الـسابـقة املـتعلقة بـصعوبـة تـبويـب وقـياس الـتكالـيف والـعوائـد‬
‫االجـتماعـية‪ ،‬وهـذه املـشكلة تـتمثل فـي عـدم دقـة إعـداد الـتقاريـر والـقوائـم املـالـية لـبيان‬
‫نـتيجة األعـمال مـن ربـح أو خـسارة خـالل مـدة مـعينة‪ ،‬وكـذلـك املـركـز املـالـي للشـركـة‬
‫فــي نــهايــة تــلك املــدة‪ ،‬وعــليه فــإن هــناك صــعوبــة فــي إعــداد تــقاريــر مــالــية لــألنشــطة‬
‫االجـتماعـية للشـركـات الـتي متـارس املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬ممـا يـتطلب الـعمل ضـرورة‬
‫وضع معايير قياسية مناسبة إلعداد التقارير املالية االجتماعية‪.‬‬
‫معايير قياس وتقييم املسؤولية االجتماعية‬
‫ميـكن الـقول إنـه مت وضـع عـدد مـن املـؤشـرات الـتي ميـكن اسـتخدامـها فـي قـياس الـدور‬
‫االجـتماعـي الـذي تـؤديـه الشـركـات‪ ،‬مـن خـالل قـيامـها مبـختلف األنشـطة االجـتماعـية‬
‫واالقـتصاديـة املـتعلقة بـطبيعة عـملها‪ ،‬ولـقياس دور تـلك الشـركـة فـي حتـمل مسـئولـيتها‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٧٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االجـتماعـية جتـاه األطـراف املـتعددة سـواء داخـلها أو خـارجـها‪ ،‬فـإنـه يـتم مـقارنـة تـلك‬
‫املـعايـير تـاريـخيًا عـبر فـترة مـن الـزمـن لـلوقـوف عـلى تـطور األداء‪ ،‬أو تـتم املـقارنـة مـع‬
‫مـؤشـرات أداء لشـركـات ممـاثـلة فـي اجملـتمع‪ ،‬أو يـتم قـياس تـلك املـؤشـرات مـع مـعيار أداء‬
‫اجــتماعــي يــتم االتــفاق عــليه فــي مــجاالت الــعمل االجــتماعــي يــطلق عــليه )مــعيار‬
‫الــصناعــة( أي مــعيار صــناعــة األداء االجــتماعــي مــن مــنظور املــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫لقطاع األعمال اخلاص‪ ،‬وميكن تناول بعض هذه املعايير كما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ -۱‬معايير قياس حجم السهام االجتماعي شركة جتاه العاملني‪:‬‬

‫‪ -‬مـعيار قـياس الـدخـل الـنقدي لـلعامـلني بـالشـركـة‪ :‬ويـتضمن املـرتـبات واألجـور‬
‫واملـكافـآت واحلـوافـز الـنقديـة الـتي يـحصل عـليها الـعامـلون بـالشـركـة خـالل فـترة‬
‫زمنية معينة‪.‬‬

‫مــتوســط الــدخــل الــنقدي لــلعامــل = )املــرتــبات واألجــور ‪ +‬املــكافــآت‬

‫واحلوافز النقدية( ÷ عدد العاملني في الشركة‬

‫‪ -‬مـعيار قـياس مـساهـمة الشـركـة فـي حـل بـعض املـشكالت االجـتماعـية لـلعامـلني‬
‫لـديـها‪ :‬تـتمثل تـلك املـساهـمة فـي حتـمل الشـركـة أعـباء تـوفـير الـسكن‪ ،‬وسـائـل‬
‫االنــتقال‪ ،‬الــتأمــينات االجــتماعــية‪ ،‬الــرعــايــة الــصحية‪ ،‬الــرحــالت الــريــاضــية‬
‫والشرقية والثقافية‪.‬‬

‫)‪ (1‬محـمد الـفيومـي محـمد‪" ،‬قـراءات فـي املـشاكـل املـحاسـبية املـعاصـرة"‪ ،‬اإلسـكندريـة‪ ،‬مـؤسـسة‬
‫شباب الجامعة للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،١٩٨٤ ،‬ص ص ‪.١٠-٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مـا يـخص الـعامـل = )عـدد الـعامـلني املسـتفيديـن مـن مـساهـمة الشـركـة فـي‬

‫حل املشكالت االجتماعية ÷ عدد العاملني في الشركة‬

‫‪ -‬مـؤشـر قـياس مـساهـمة الشـركـة فـي رفـع مسـتوى مـهارة وكـفاءة الـعامـلني فـيها‪:‬‬
‫ويـوضـح هـذا املـؤشـر مـا تـقوم الشـركـة بـإنـفاقـه عـلى تـعليم وتـدريـب وتـثقيف‬
‫العاملني بها من أجل رفع وتطوير مستواهم العلمي والتقني‪.‬‬
‫مـعدل نـصيب الـعامـل = تـكلفة مـساهـمة الشـركـة فـي تـكالـيف الـتدريـب‬

‫والتطوير ÷ اجمالي قيمة املرتبات واألجور املدفوعة للعاملني‬

‫‪ -‬معيار قياس مساهمة الشركة في توفير األمن الصناعي للعاملني بها‪:‬‬
‫مــؤشــر الــقياس = عــدد احلــوادث الــتي تــقع فــي الــسنة ÷ عــدد ســاعــات‬

‫العمل التقنية السنوية‬

‫‪ -‬معيار قياس استقرار حالة العمل بالشركة‪:‬‬
‫مـؤشـر الـقياس )مـعدل دوران الـعامـلني( = عـدد الـعامـلني تـاركـي اخلـدمـة‬

‫سنويًا ÷ عدد العامني في الشركة‬

‫‪ -‬معيار حصة العامل في توزيعات األرباح السنوية للشركة‪:‬‬
‫مــتوســط حــصة الــعامــل بــاألربــاح = قــيمة األربــاح الــسنويــة املــوزعــة عــلى‬

‫العاملني ÷ عدد العامني في الشركة‬

‫‪ -۲‬معايير قياس تكلفة األنشطة اخلاصة بتحسني خدمات التعامل مع العمالء‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬مــعيار قــياس نــفقات الشــركــة عــلى أبــحاث وتــطويــر مــنتجاتــها وخــدمــاتــها‬
‫للعمالء‪:‬‬
‫مـتوسـط مـا يـنفق عـلى حتسـني )اخلـدمـة أو السـلعة أو الـعميل( = نـفقات‬

‫أبـحاث تـطويـر وحتسـني جـودة املـنتج أو اخلـدمـة ÷ اجـمالـي تـكالـيف اإلنـتاج‬

‫أو اخلدمات املؤداة‬

‫‪ -‬معيار قياس دور الشركة في الرد على استفسارات ومشكالت العمالء‪:‬‬
‫نسـبة عـدد املـشاكـل الـتي اسـتجابـت لـها الشـركـة = عـدد املـشاكـل الـتي‬

‫عـاجلـتها الشـركـة واسـتجابـت لـها ÷ اجـمالـي عـدد املـشاكـل املـقدمـة مـن‬

‫العمالء‬

‫‪ -۳‬مــعايــير قــياس تــكلفة حجــم املــساهــمة االجــتماعــية للشــركــة جتــاه اجملــتمع‬

‫وحماية البيئة‪.‬‬
‫‪ -‬مــعيار قــياس مــساهــمة الشــركــة فــي حتــقيق الــرفــاهــية االجــتماعــية والــثقافــية‬
‫والـريـاضـية واملـشاركـة فـي اجملـاالت الـتعليمية والـصحية وفـي كـل مـا يـحتاجـه‬
‫أفراد اجملتمع بشكل عام‪.‬‬

‫مـ ــعدل تـ ــكلفة اإلنـ ــفاق = تـ ــكلفة مـ ــساهـ ــمة الشـ ــركـ ــة فـ ــي األنشـ ــطة‬

‫االجـتماعـية لـلمجتمع ÷ اجـمالـي الـتكالـيف االجـتماعـية لـألنشـطة الـتي‬

‫ساهمت فيها الشركة‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ -‬معيار قياس مساهمة الشركة في توفير فرص عمل جديدة‪:‬‬
‫مـعدل الشـركـة فـي الـتشغيل = عـدد الـعامـلني املـعينني بـالشـركـة سـنويًـا ÷‬

‫اجمالي عدد القوى العاملة في الدولة‬

‫‪ -‬مـعيار قـياس مـساهـمة الشـركـة فـي احلـفاظ عـلى الـبيئة احملـيطة‪ :‬يـشمل هـذا‬
‫املــؤشــر تــكلفة مــا تــقدمــة الشــركــة فــي إعــداد الــدراســات واألبــحاث الــعلمية‬
‫وإقـامـة احلـدائـق وتـشجير املـنطقة وشـراء املـعدات الـالزمـة وذلـك مـن أجـل مـنع‬
‫التلوث ومنع األضرار بهدف احلفاظ على بيئة محيطة نظيفة‪.‬‬
‫مـعدل إنـفاق الشـركـة = تـكلفة مـساهـمة الشـركـة فـي احلـفاظ عـلى الـبيئة‬

‫احمليطة ÷ اجمالي ميزانية األبحاث والتطوير للشركات في املنطقة‬

‫‪ -‬مـعيار قـياس مـساهـمة الشـركـة فـي تـطويـر وحتسـني الـبنية الـتحتية فـي املـنطقة‬
‫احمليطة‪:‬‬
‫مـعدل مـساهـمة الشـركـة = تـكلفة مـساهـمة الشـركـة فـي تـكالـيف حتسـني‬

‫البيئة احمليطة ÷ اجمالي تكاليف مساهمة الشركات العاملة في املنطقة‬

‫لــقد تــناول املــبحث الــثانــي قــياس وتــقييم املــسؤولــية االجــتماعــية ورغــم ظــهوره فــي‬
‫عشــريــنيات الــقرن املــاضــي إالّ أن هــناك قــصور مــن بــعض الــوحــدات االقــتصاديــة فــي‬
‫تـطبيقه لـعدم وجـود مـا يـلزمـها قـانـونـا‪ ،‬ومت تـناول الـتكالـيف اخلـاصـة بـتنفيذ أنشـطة‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية ومــنافــعه عــلى الــوحــدات‪ ،‬كــما وتــطرق إلــى خــطوات عــرض‬
‫وطـرق الـقياس ومـعوقـات الـقياس احملـاسـبي ألنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬ونـظرًا لـعدم‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وجــود مــعايــير محــددة لــقياس الــتكالــيف والــعوائــد واجهــت الــوحــدات االقــتصاديــة‬
‫مــعضلة قــياس الــعائــد عــلى وجــه اخلــصوص لــعدم مــقدرة حــصر مــردودات تــنفيذ‬
‫األنشطة بشكل كمي ومباشر‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ميــثل اإلفــصاح أحــد األركــان الــرئيســية واملــهمة الــتي يــرتــكز عــليها الــفكر احملــاســبي‪،‬‬
‫ويـعتبر اإلفـصاح مـن أهـم املـبادئ الـتي يـقوم عـليها عـلم احملـاسـبة واملـتعارف عـليها ملـا لـه‬
‫مـن أهـميه كـبيرة جـدًا‪ ،‬وتـزداد أهـمية اإلفـصاح كـأحـد أدوات كـفاءة األسـواق املـالـية‪،‬‬
‫نـظرًا ألهـميته فـي حتـقيق فـعالـية اتـخاذ الـقرار‪ ،‬كـما أن اإلفـصاح قـد حـاز عـلى اهـتمام‬
‫كــبير مــن املــهنيني واملــنظمات املــهنية والــدراســات األكــادميــية فــي اآلونــة األخــيرة مــع‬
‫تـوالـى األزمـات املـالـية مـنذ أوائـل الـتسعينات مـن الـقرن املـاضـي ومـرورًا بـاالنهـيارات‬
‫املــالــية الــتي شهــدتــها الــعديــد مــن املــنشآت األمــريــكية فــي بــدايــة الــقرن الــواحــد‬
‫والعشــريــن‪ ،‬وانــتهاءً بــاألزمــة املــالــية الــعاملــية الــتي أدت إلــى انهــيار أســواق املــال فــي‬
‫الـنصف الـثانـي مـن عـام ‪ .۲۰۰۸‬ولـكي تـقوم احملـاسـبة بـوظـيفتها اجلـديـدة ارتـقى بـشأن‬
‫بـعض املـبادئ احملـاسـبية املـتعارف عـليها مـثل اإلفـصاح واملـالئـمة واملـصداقـية الـقابـلية‬
‫للمقارنة‪ ،‬وذلك على حساب مبادئ أخرى مثل مبدأ التحفظ‪ ،‬واملوضوعية‪(1) .‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬ماهية اإلفصاح املحاسبي عن املحاسبة االجتماعية ‬
‫فـي ظـل عـدم حتـديـد مـعايـير ثـابـته لـإلفـصاح احملاسبي عـن املسؤولية االجتماعية فـانـه مـن‬
‫الصعب تـوفـير مفهوم عـام مـوحـد لإلفصاح يضمن مستوى اإلفصاح الذي يحقق لـكل‬

‫)‪ (1‬حس ــني ال ــقاض ــي‪ ،‬وم ــأم ــون ح ــمدان‪" ،٢٠٠٧ ،‬نــظريــة املــحاســبة"‪ ،‬ع ــمان‪ :‬دار ال ــثقاف ــة للنش ــر‬
‫والتوزيع‪ ،‬ص‪.٩٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫طـرف مـن هـذه األطراف رغـباتـه الـكامـلة فـي هـذا اجملال‪ ،‬إلـى أنـه مـن املـؤكـد أن مـعيار‬
‫اإلفصاح املناسب البد أن يـرتـبط مـع اإلفصاح الواقعي‪ ،‬أي أن اإلفصاح املمكن أو املتاح‬
‫والواقعي قدر اإلمكان‪ ،‬مبعنى أن التقارير احملاسبية يجب أن تفصح عن جميع املعلومات‬
‫الضرورية الكفيلة جلعلها غير مضللة‪ ،‬وحتقق مصلحة العدد األكبر من املهتمني مبعلومات‬
‫القوائم املالية‬
‫كـما إن مـعطيات عـرض املـعلومـات فـي الـقوائـم املـالـية‪ -‬وفـقًا ملـبادئ احملـاسـبة املـتعارف‬
‫عـليها تـقضي تـوفـير عـنصر اإلفـصاح املـناسـب فـي هـذه الـقوائـم‪ ،‬وذلـك بـشأن جـميع‬
‫األمــور املــاديــة "اجلــوهــريــة" وعــنصر اإلفــصاح املــقصود هــنا عــلى صــلة وثــيقة بــشكل‬
‫ومـحتوى الـقوائـم املـالـية بـاملـصطلحات املسـتخدمـة مـنها‪ ،‬وأيـضًا بـاملـالحـظات املـرفـقة‬
‫بـها ومبـدى مـا فـيها مـن تـفاصـيل‪ ،‬وذلـك بـكيفية جتـعل لـتلك الـقوائـم قـيمة إعـالمـية مـن‬
‫وجهة نظر مستخدمي هذه القوائم‪(1) .‬‬

‫وإن أي مـناقـشة أو بـحث لتطبيق اإلفصاح املـناسـب عـن تـكالـيف األنشطة االجـتماعـية‬
‫البد وأن يـتم فـي إطار أغراض احملاسبة املـالـية والتي تتمحور فـي نـهايـة األمر حـول غـرض‬
‫رئيسي هـو تـوفـير املعلومات للفئات التي تستخدم البيانات احملاسبية فـي اتخاذ قرارات‬
‫اقتصادية تتعلق باملنشأة املصدرة للبيانات كـما تهيأ لهؤالء بـعض املؤشرات املالية التي‬
‫متـكنهم مــن الـتنبؤ بـبعض املـتغيرات بـتلك املـنشأة كـمساهـمتها فــي احلـد مــن الـتلوث‬
‫البيئي وحتقيق أدائها االجتماعي أو قوتها اإلرادية‪(2) .‬‬

‫)‪ (1‬ولـيد نـاجـي الـحيالـي‪" ،‬املـشاكـل املـحاسـبية ونـماذج مـقترحـة"‪ ،‬األكـاديـمية الـعربـية املـفتوحـة‪،‬‬
‫الدنمارك‪ ،٢٠٠٤ ،‬ص ‪.٤٦-٤٥‬‬
‫)‪ (2‬أمــني ســمية أمــني‪" ،‬دراسـات فـي املـحاسـبة املـالـية"‪ ،‬كــلية الــتجارة‪ ،‬جــامــعة الــقاهــرة‪ ،‬الــناشــر‬
‫املؤلف‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص ‪.٢٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وممــا ســبق يــصل الــباحــث إلــى أن اإلفــصاح احملــاســبي ركــن أســاســي فــي عــالــم املــال‬
‫واألعـمال‪ ،‬وعـند اإلفـصاح ال بـد مـن مـعرفـة أهـمية اإلفـصاح ومـن هـم املسـتفيدون مـن‬
‫هــذه املــعلومــات‪ ،‬ويــعتبر اإلفــصاح مــن أهــم أســباب تــطور عــلم احملــاســبة فــي الــقرن‬
‫املــاضــي‪ ،‬فــقد تــطور عــلم اإلفــصاح وتــزايــدت حــاجــات املســتفيديــن مــنه‪ ،‬التــخاذ‬
‫القرارات االستثمارية املهمة سواء كانت من املؤسسات أو الشركات أو األفراد‪.‬‬
‫ويشـير مـفهوم اإلفـصاح عـمومًـا إلـى إظـهار الشـيء بـحيث يـكون واضـحًا ومـعلومًـا‪ .‬وأن‬
‫الهـدف الـرئيسـي لـإلفـصاح هـو تـوفـير املـعلومـات الـتي تـفيد مـختلف املسـتفيديـن مـنها‬
‫عـند اتـخاذ الـقرارات‪ ،‬ولـكي تـواكـب احملـاسـبة الـتطور فـي كـافـة فـروع املـعرفـة‪ ،‬يـجب أال‬
‫يـقتصر دورهـا عـلى اإلفـصاح الـتقليدي لـلنشاط االقـتصادي لـلوحـدة‪ ،‬بـل ميـتد لـيشمل‬
‫اآلثـار املـترتـبة عـلى نـشاط الـوحـدة عـلى اجملـتمع وإعـطاء صـورة واضـحة عـنها بـحيث‬
‫ميـكن مـعه تـقيم تـلك اآلثـار لـلوحـدة جتـاه اجملـتمع إلـى جـانـب تـقيم األداء االقـتصادي‬
‫لها‪(1) .‬‬

‫وقـد أكـدت مـعظم األبـحاث عـلى ضـرورة تـضمني الـتقاريـر املـنشورة املـعلومـات املـترتـبة‬
‫عــلى أنشــطة الــوحــدة جتــاه بــنود املــسؤولــية االجــتماعــية بــاعــتبار أن هــذه املــعلومــات‬
‫تـدخـل ضـمن أخـالقـيات األعـمال الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬إن االهـتمام املـتزايـد فـي اإلعـالم‬
‫الـعاملـي بهـذه الـبنود وحتـديـدًا تـلك املـتعلقة بـالـبيئة واحملـافـظة عـليها‪ ،‬وعـقد املـؤمتـرات‬
‫الـدولـية اخلـاصـة بـذلـك‪ ،‬أدى إلـى بـروز مـجال مـهم صـاحـبه اهـتمام رئيسـي فـي جـانـب‬
‫مـديـري الـوحـدات بـأنشـطة الـوحـدة وأثـرهـا عـلى اجملـتمع‪ .‬كـما دلـت األبـحاث عـلى‬

‫)‪( 1‬‬
‫‪Chetkovich, M.N. (١٩٥٥), ‘Standards of Disclosure and their‬‬
‫‪Development”, Journal of Accountancy, PP: ٥٢-٤٨.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ازديــاد اإلفــصاح عــن بــيانــات الــتكلفة الــناشــئة عــن األنشــطة الــبيئية واملــؤثــرة عــلى‬
‫اجملـتمع‪ ،‬والـتي تـقوم بـها الـوحـدات االقـتصاديـة فـي الـسنوات األخـيرة‪ ،‬وكـان الهـدف‬
‫ال ــرئيس ــي مل ــعظم ه ــذه األب ــحاث ه ــو ال ــوق ــوف ع ــلى م ــدى ال ــتزام ه ــذه ال ــوح ــدات‬
‫مبسؤولياتها جتاه اجملتمع‪(1) .‬‬

‫وي ــرى )‪ (Benjamin‬ن ــتيجة ل ــتوال ــى ال ــدراس ــات واألب ــحاث ح ــول م ــسؤول ــية‬
‫الـوحـدات جتـاه بـنود املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬فـقد تـبني أن مـعظم هـذه الـدراسـات تـؤكـد‬
‫عـلى أن هـناك حـاجـة إلـى هـذا الـتطور ويـنبغي تـشجيع الـوحـدات لـتضمني الـبيانـات‬
‫املـتعلقة بـأنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية لـوحـداتـهم فـي تـقاريـرهـم الـسنويـة املـنشورة‪،‬‬
‫وذلـك لـفوائـدهـا الـعديـدة سـواء بـالنسـبة للمحـللني أو اجملـتمع أو اإلدارة نـفسها‪ .‬وقـد‬
‫بـينت الـنتائـج أن هـناك أسـبابًـا لـزيـادة االهـتمام بـاإلفـصاح احملـاسـبي عـن الـبيانـات املـترتـبة‬
‫عن األنشطة املتعلقة باملسؤولية االجتماعية‪ ،‬وهي كما يلي‪(2) :‬‬

‫‪ .۱‬أن مــعظم الــبيانــات املــترتــبة عــن األنشــطة املــتعلقة بــبنود املــسؤولــية االجــتماعــية‬
‫لــلوحــدة االقــتصاديــة ذات طــبيعة كــمية ومــالــية‪ ،‬فهــي بــذلــك تــؤثــر عــلى أصــول‬
‫الـوحـدة ونـفقاتـها والـتزامـاتـها ومـن هـذا املـنطق فهـي تـتدخـل ضـمن عـمل احملـاسـب‬
‫ويجب اإلفصاح عنها‪.‬‬
‫‪ .۲‬احملــاســبة كهــيئة مــنظمة يــقع عــلى عــاتــقها مــسؤولــية احملــافــظة عــلى وجــهة الــنظر‬
‫الـداخـلية لـلوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬وتـقدمي املـعلومـات الـتي تـوضـح دورهـا ومـساهـمتها‬

‫)‪ -(1‬مح ــمد مح ــمد ال ــفيوم ــي‪" ،‬قــراءات فــي املــشاكــل املــحاســبية املــعاصــرة"‪ ،‬م ــؤس ــسة ش ــباب‬
‫الجامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،٢٠٠٤ ،‬ص ‪.٢١٥‬‬
‫)‪ (2‬الفيومي محمد محمد‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢١٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫فــي اجملــتمع‪ ،‬ويــجب أن تــؤدي إلــى اتــخاذ قــرارات متــكن مــن االســتخدام الــكفوء‬
‫للموارد وحماية البيئة وحتميل الوحدة بتكاليف ذلك‪.‬‬
‫‪ .۳‬كــما هــو مــعروف فــإن احملــاســبة هــي إحــدى الــعلوم االجــتماعــية‪ ،‬ولــكي تــتطور‬
‫يـتطلب مـنها تـلبية احـتياجـات اجملـتمع اجلـديـدة‪ ،‬ومـن ذلـك املـعلومـات اخلـاصـة‬
‫بالتأثيرات املترتبة على أنشطتها جتاه اجملتمع‪.‬‬
‫‪ .٤‬نــتيجة لــالهــتمام الــواســع بــاألنشــطة املــتعلقة بــبنود املــسؤولــية االجــتماعــية وأثــر‬
‫أنشـطة الـوحـدات عـلى تـلك الـبنود‪ ،‬يـتطلب مـن احملـاسـبني املـساهـمة فـي تـوفـير‬
‫املعلومات التي تساعد املسؤولني في حتديد هذه اآلثار وسبل معاجلتها‪.‬‬
‫‪ .٥‬مـطالـبة اجلـمعيات والهـيئات الـعلمية لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬بـضرورة اإلفـصاح‬
‫عــن الــبيانــات اخلــاصــة بــاألنشــطة املــتعلقة بــبنود املــسؤولــية االجــتماعــية ملــقابــلة‬
‫أهداف اجملتمع واالحتياجات اجلديدة له‪.‬‬
‫وممــا ســبق يــصل الــباحــث‪ ،‬أن هــناك وعــى لــدي الــوحــدات االقــتصاديــة فــي الــدول‬
‫املـتقدمـة لـإلفـصاح عـن املـعلومـات املـترتـبة بـأنشـطتها الـبيئية‪ ،‬إال أن هـناك وعـيًا أقـل‬
‫بكثير في الدول النامية بهذا الشأن‪.‬‬
‫وعـليه يسـتنتج الـباحـث أنـه ميـكن الـقول إن اإلفـصاح احملـاسـبي عـن األداء االجـتماعـي‬
‫هـو األسـلوب أو الـطريـقة الـتي بـواسـطتها تسـتطيع الـوحـدة االقـتصاديـة إعـالم اجملـتمع‬
‫مبـكونـاتـه املـتنوعـة عـن أنشـطتها اخملـتلفة ذات املـضامـني االجـتماعـية وتـعتبر الـقوائـم‬
‫املــالــية أو الــتقاريــر املــلحقة بــها أداة مــناســبة لــتحقيق ذلــك‪ ،‬إضــافــة أنــه كــلما اســتفاد‬
‫اجملــتمع مــن الــتقاريــر وكــلما حتــقق لــه مــنافــع اجــتماعــية كــلما زاد ذلــك مــن جــودة‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٨٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اإلفـصاح أو مبـعنى أخـر فـإن جـودة اإلفـصاح عـن األداء االجـتماعـي مـتمثل فـي مـدى‬
‫استفادة اجملتمع وحتقيق منافع اجتماعية له‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬العوامل التي تؤثر على درجة اإلفصاح ‬

‫يـوجـد مجـموعـة مـن الـعوامـل الـتي تـؤثـر عـلى درجـة اإلفـصاح عـن املـعلومـات املـترتـبة‬
‫عن األنشطة البيئية للوحدة االقتصادية وتتمثل هذه العوامل في اآلتي‪(1) :‬‬

‫عــوامــل بــيئية‪ :‬تــختلف الــتقاريــر املــنشورة مــن دولــة إلــى أخــرى ألســباب اقــتصاديــة‬
‫واجـتماعـية وسـياسـية‪ ،‬وعـوامـل أخـرى نـاجتـة عـن حـاجـة املسـتفيديـن إلـى مـزيـد مـن‬
‫املـعلومـات اإلضـافـية عـن الـتغيرات الـبيئية‪ ،‬وأثـر الـوحـدات االقـتصاديـة عـليها‪ ،‬بهـدف‬
‫مــقارنــة الــوحــدات االقــتصاديــة مــع بــعضها‪ ،‬وحتــديــد املــسؤولــية االجــتماعــية عــن‬
‫أنشطتها‪.‬‬
‫عـوامـل تـتعلق بـاملـعلومـات‪ :‬تـتأثـر درجـة اإلفـصاح فـي الـتقاريـر املـالـية بـاملـعلومـات الـتي‬
‫يـتم اإلفـصاح عـنها‪ ،‬ومـدى تـوافـر عـدد مـن الـصفات لـلحكم عـلى كـفاءتـها وأهـم هـذه‬
‫الصفات هي‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون املعلومات مالئمة للقرارات التي سيقوم باتخاذها املستفيدين منها‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون هناك ثقة في هذه املعلومات عن االستفادة منها‪.‬‬

‫)‪ (1‬محــمود إبــراهــيم عــبد الســالم تــركــي‪" ،‬مــتطلبات اإلفــصاح الــعامــة وقــياس مــدي تــوافــرهــا‬
‫فــي الــتقاريــر املــالــية للشــركــات املــساهــمة الــسعوديــة"‪ ،‬رســالــة مــاجســتير فــي املــحاســبة غــير‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة امللك سعود‪ ،‬الرياض‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص ‪.٣٠-٢٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬قـابـليتها لـلتحقق واملـقارنـة وفـي هـذا الـصدد أثـارت جلـنة مـعايـير احملـاسـبة األمـريـكية‬
‫إال أن املــعلومــات الــواردة بــالــتقاريــر املــالــية ليســت إال أداة مــثل أيــة أداة تــتوقــف‬
‫منفعتها على مدى االستفادة منها‪.‬‬
‫عـوامـل تـتعلق بـالـوحـدة االقـتصاديـة‪ :‬هـذه اجملـموعـة مـن الـعوامـل تـرتـبط بـالـوحـدة‬
‫االقـتصاديـة مـثل حجـم الـوحـدة طـبيعة الـنشاط الـذي متـارسـه‪ ،‬ومسـتوى الـتأثـير الـذي‬
‫تـتركـه عـلى الـبيئة‪ ،‬وأنـواع املـنتجات الـتي تـنتجها‪ ،‬عـدد املـساهـمني‪ ،‬وغـير ذلـك مـن‬
‫العوامل‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬أساليب اإلفصاح عن محاسبة املسؤولية االجتماعية ‬

‫نـظرًا لـوجـود عـوامـل مـتعددة تـؤثـر عـلى درجـة اإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـعلومـات كـذلـك‬
‫يـوجـد اخـتالف فـي أسـالـيب اإلفـصاح احملـاسـبي عـن املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬وميـكن‬
‫التميز بني األساليب التالية‪:‬‬
‫األســلوب األول‪ :‬اإلفــصاح عــن مــعلومــات املــسؤولــية االجــتماعــية فــي تــقاريــر‬

‫منفصلة عن القوائم املالية‪:‬‬

‫وفـقًا لهـذا األسـلوب ال يـتم عـرض املـعلومـات االجـتماعـية فـي صـلب الـقوائـم املـالـية‬
‫املـنشورة‪ ،‬بـل يـكتفي بـعرضـها كـمالحـظات هـامشـية أو تـقاريـر إضـافـية‪ ،‬ويـري مـؤيـدو‬
‫هــذا األســلوب أن مــشكالت قــياس املــنافــع والــتكالــيف االجــتماعــية تــفرض ضــرورة‬
‫إعــداد تــقاريــر اجــتماعــية مــنفصلة عــن الــتقاريــر احملــاســبية املــالــية‪ ،‬ونــظرًا الخــتالف‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـعلومـات االجـتماعـية عـن املـعلومـات املـالـية‪ .‬وتـأخـذ الـتقاريـر االجـتماعـية املـنفصلة‬
‫أحد ثالث مناذج وهي‪(1) :‬‬

‫‪ -‬الــتقاريــر الــوصــفية وتــتجنب هــذه الــتقاريــر مــشكالت قــياس الــتكالــيف واملــنافــع‬

‫االجــتماعــية‪ ،‬وتــكتفي بــوصــف األنشــطة االجــتماعــية الــتي قــامــت بــها الــوحــدة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬تقارير تفصح عن جانب التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬تـقاريـر تـفصح عـن كـل مـن الـتكالـيف واملـنافـع االجـتماعـية‪ ،‬وتـبني صـافـي الـفائـض‬
‫أو العجز االجتماعي على مستوى الوحدة االقتصادية‪.‬‬
‫األسـلوب الـثانـي‪ :‬دمـج مـعلومـات املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـتقاريـر فـي الـقوائـم‬

‫املالية التقليدية‪:‬‬
‫وفـقًا لهـذا األسـلوب يـتم اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي قـوائـم مـالـية تـعرض‬
‫األداء االجـتماعـي إلـى جـانـب األداء االقـتصادي‪ ،‬وذلـك بـالنسـبة إلـى الـتكالـيف واملـنافـع‬
‫الـتي ميـكن قـياسـها كـميًا‪ .‬أمـا بـالنسـبة إلـى الـبنود الـتي ال ميـكن قـياسـها كـميًا‪ ،‬يـتم‬
‫عرضها في قوائم ملحقة أو كمالحظات هامشية‪(2) .‬‬

‫ومـن ممـيزات اسـتخدام هـذا األسـلوب وجـود تـأثـير فـعلى لـألنشـطة االجـتماعـية عـلى‬
‫نـتائـج الـنشاط االقـتصادي‪ ،‬وإذا لـم تـنعكس هـذه الـنتائـج عـلى الـتقاريـر املـالـية سـتكون‬

‫)‪ (1‬ن ـ ــجالء إب ـ ــراه ـ ــيم ي ـ ــحي ع ـ ــبد ال ـ ــرح ـ ــمن‪" ،‬دور اآللـ ــيات الـ ــداخـ ــلية لـ ــلحوكـ ــمة فـ ــي تحسـ ــني‬
‫اإلف ــصاح وال ــتقري ــر ع ــن املسؤول ــية االج ــتماع ــية مل ــنشآت األع ــمال ال ــسعودي ــة"‪ ،‬ب ـ ــحث‬
‫م ــنشور‪ ،‬مج ــلة امل ــحاس ــبة وامل ــراج ــعة ‪ ،AUJAA‬ج ــام ــعة امل ــلك ع ــبد ال ــعزي ــز‪ ،‬ال ــسعودي ــة‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‬
‫‪.١٨٦‬‬
‫)‪ (2‬يوسف جربوع‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـتقاريـر املـالـية مـضللة‪ ،‬وأن الـتقاريـر عـن أداء الـوحـدة االقـتصاديـة يـجب أن تـكون‬
‫ت ــقاريـ ـرًا ع ــن األداء ال ــكلي ل ــه‪ ،‬ح ــيث ي ــشمل كـ ـالً م ــن امل ــعلوم ــات االق ــتصادي ــة‬
‫واالجــتماعــية‪ .‬وال بــد مــن اإلفــصاح عــن الــعوائــد واملــنافــع االجــتماعــية حــيث "أن‬
‫االهـتمام بـالـتكالـيف االجـتماعـية دون املـنافـع يـؤدي إلـى تـضخيم الـتكالـيف‪ ،‬وعـليه‬
‫تـخفيض األربـاح‪ ،‬ومـا يـترتـب عـلى ذلـك مـن ظـهور مـركـز مـالـي لـلوحـدات االقـتصاديـة‬
‫الـتي تتحـملها مسـئولـيتها االجـتماعـية مـقارنـة بـتلك الـتي ال تتحـمل هـذه مسـئولـيتها‬
‫االجتماعية مقارنة بتلك التي ال تتحمل هذه املسؤولية‪(1) .‬‬

‫األسـلوب الـثالـث‪ :‬اإلفـصاح عـن املـعلومـات املـتعلقة بـبنود املـسؤولـية االجـتماعـية‬

‫فقط‪.‬‬
‫وفـقًا لهـذا األسـلوب فـإنـه يـعتبر مـحاسـبة املـسؤولـية هـي األسـاس وبـاقـي فـروع احملـاسـبة‬
‫تـابـعة لـه‪ ،‬وهـي تـعطي مـحاسـبة املـسؤولـية نـظرة جـيدة لـلمحاسـبة‪ ،‬حـيث تـأخـذ وجـهة‬
‫نــظر اجملــتمع‪ ،‬ولــيس وجــهة نــظر الــوحــدة احملــاســبية‪ ،‬وجتــري هــذه احملــاوالت فــي اجتــاه‬
‫تفسـير طـبيعة الـوحـدة احملـاسـبية‪ ،‬وفـقًا لـنظريـة املشـروع‪ ،‬عـلى اعـتبار أن مـختلف فـئات‬
‫اجملـتمع كـكل هـم أصـحاب مـصلحة فـي الـوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬وهـذا يـترتـب عـليه‬
‫ضــرورة إعــادة صــياغــة تــعريــف احملــاســبة وإدخــال مــفاهــيم جــديــدة عــلى ضــوء أفــكار‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬وطـبقا لهـذا األسـلوب يـنظر إلـى احملـاسـبة املـالـية )مـالـية وإداريـة(‬
‫على أنها جزء من إطار أشمل وهو إطار احملاسبة االجتماعية‪(2) .‬‬

‫)‪ (1‬يوسف جربوع‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٢٧‬‬

‫)‪ (2‬محمد نبيل عالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.٥٩٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫رابعًا‪ :‬املشاكل التي تواجه محاسبة املسؤولية االجتماعية ‬
‫تـتعدد املـشكالت الـتي تـواجـه مـحاسـبة املـسؤولـية االجـتماعـية والـتي تـشكل عـائـقًا‬
‫أمام اإلفصاح عن تلك املسؤولية وتتمثل أهم تلك املشاكل فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -۱‬مشكلة تفسير وقياس التكاليف االجتماعية‪:‬‬
‫تتبلور مشكلة تفسير وقياس التكاليف االجتماعية في جانبني‪:‬‬
‫يــتمثل اجلــانــب األول فــي تفســير مــاهــية الــتكالــيف االجــتماعــية‪ ،‬حــيث أن هــناك‬
‫وجهـتي نـظر مـختلفتني‪ ،‬األولـى اقـتصاديـة والـثانـية مـحاسـبية‪ ،‬فـاالقـتصاديـون يـرون أن‬
‫الـتكالـيف االجـتماعـية تـتمثل فـي األضـرار الـتي يتحـملها اجملـتمع نـتيجة ممـارسـة املـنشأة‬
‫لـنشاطـها‪ ،‬كـالـتلوث الـناجت عـن الـصناعـات الـكيماويـة‪ ،‬أو دخـان املـصانـع‪ ،‬أو أيـة مـواد‬
‫ضـارة أخـرى‪ ،‬وبـالـتالـي فـإن هـذه الـتكالـيف يتحـملها اجملـتمع ولـيس أصـحاب املـنشأة‪،‬‬
‫فــي حــني يــرى احملــاســبون أن الــتكالــيف االجــتماعــية تــتمثل فــي األعــباء املــالــية الــتي‬
‫يـنفقها املـنشأة حـال الـتزامـه بـاملـسؤولـية االجـتماعـية والـتي قـد ال يـترتـب عـليها أيـة‬
‫مـنافـع أو عـائـد اقـتصادي مـباشـر مـقابـل بـعض هـذه الـتكالـيف‪ ،‬بـل يـتم إنـفاقـها لـاللـتزام‬
‫بـتلك املـسؤولـية نـتيجة قـوانـني تـفرضـها احلـكومـة‪ ،‬أو ضـغوط بـعض أصـحاب املـصالـح؛‬
‫أو كمبادرات تتم بشكل اختياري‪(1) .‬‬

‫ويـتمثل اجلـانـب الـثانـي فـي عـدم الـقدرة عـلى قـياس تـكلفة املـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫بــشكل مــوضــوعــي ويــنبع ذلــك فــي احلــقيقة مــن الــتداخــل الــواضــح بــني األنشــطة‬

‫)‪ (1‬يوسف محمود جربوع‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٢٤٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االقـتصاديـة واألنشـطة االجـتماعـية املـنظمة وصـعوبـة رسـم خـط فـاصـل ميـنع الـتشابـك‬
‫ب ــني ه ــذه األنش ــطة‪ ،‬وب ــال ــطبع إذا م ــا ت ــشاب ــكت وت ــداخ ــلت األنش ــطة االق ــتصادي ــة‬
‫واالجـتماعـية فـال بـد وأن تـتداخـل تـلقائـيًا وبـالـتبعية الـتكالـيف االقـتصاديـة والـتكالـيف‬
‫االجــتماعــية لــتلك األنشــطة حــني الــقياس‪ ،‬فــعلى ســبيل املــثال تــكالــيف تــدريــب‬
‫الــعامــلني مــن املــمكن الــنظر لــها بــاعــتبارهــا تــكالــيف اجــتماعــية الزمــة إلتــاحــة فــرص‬
‫الـترقـي أمـام الـعامـلني وخلـلق حـالـة مـن الـوالء واالنـتماء داخـل نـفوسـهم جتـاه املـنشأة‪ ،‬إال‬
‫أنـه مـن نـاحـية أخـرى فـإن هـذه الـتكالـيف ميـكن الـنظر لـها فـي نـفس الـوقـت بـاعـتبارهـا‬
‫تــكالــيف اقــتصاديــة الزمــة لــزيــادة اإلنــتاج واالرتــقاء بــه ك ـمًا وكــيفًا لــتعظيم ربــحية‬
‫املنشأة‪ ،‬وهكذا احلال ملعظم األنشطة‪(1) .‬‬

‫بــاإلضــافــة ملــا تــقدم يــرى الــباحــث انــه ميــكن حتــديــد مــشاكــل أخــرى تــواجــه الــوحــدة‬
‫االقتصادية عند قياس التكاليف االجتماعية منها‪.‬‬
‫‪ -‬عــدم وجــود كــادر مــحاســبي وضــعف ثــقافــتهم فــي احملــاســبية االجــتماعــية‪ ،‬ألن‬
‫عــملية قــياس تــكالــيف االجــتماعــية حتــتاج مــعرفــة كــبيرة ومــتعمقة بــاألســالــيب‬
‫واإلجــراءات الــعلمية لــلقياس‪ ،‬ويــحتاج خلــبرة عــملية ومــحاســبية‪ .‬وحــيث أن‬
‫الـكوادر احملـاسـبية املـوجـودة فـي هـذا اجملـال قـد ال متـتلك اخلـبرة الـكافـية‪ ،‬لـذلـك البـد‬
‫مـن االسـتعانـة بـبعض اخلـبراء اخملـتصني وتـدريـب احملـاسـبني وتـأهـيلهم لـتأمـني مـعرفـة‬
‫محاسبية مبجال قياس التكاليف االجتماعية‪.‬‬

‫)‪ (1‬محمد نبيل عالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.٥٩٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬عـدم وجـود مـعايـير قـياس ثـابـتة مـتعارف أو مـتفق عـليها‪ ،‬وصـعوبـة إيـجاد مـقايـيس‬
‫مـحاسـبية مـن خـاللـها تُـخضع الـتكالـيف االجـتماعـية لـلقياس الـنقدي‪ ،‬بـخالف‬
‫األحـداث املـالـية الـتي ميـكن إخـضاعـها لـلقياس الـكمي الـنقدي‪ ،‬والـتخوف مـن‬
‫استخدام القياس النقدي التقريبي‪.‬‬
‫‪ -‬ضـعف تـبني ثـقافـة ومـقومـات املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـدول الـنامـية‪ ،‬وعـدم‬
‫وجـود قـوانـني تـلزم الـوحـدات االقـتصاديـة وخـاصـة التشـريـعات احلـكومـية املـتعلقة‬
‫بـاألداء االجـتماعـي لـلوحـدات االقـتصاديـة‪ ،‬وعـدم إصـدار مـعايـير مـحاسـبية حتـدد‬
‫بـشكل واضـح وقـابـل لـلتطبيق أسـالـيب الـقياس واإلفـصاح عـن األداء االجـتماعـي‬
‫لـلمنشآت‪ ،‬بـحيث تـكون تـلك املـعايـير قـادرة عـلى اسـتيعاب أي مـشاكـل جـديـدة‬
‫تواجه الفكر احملاسبي وخاصة ما يتعلق بأمور القياس والتحديد‪.‬‬
‫‪ -۲‬مشكلة قياس العوائد االجتماعية‪:‬‬
‫تــتعمق مــشكلة قــياس الــعوائــد االجــتماعــية وتــأخــذ أبــعادًا أكــثر مــن مــشكلة قــياس‬
‫الـتكالـيف االجـتماعـية‪ ،‬نـظرًا الن الـعوائـد تـتحقق مـن أطـراف قـد تـكون مـن خـارج‬
‫املــنشأة كــالــعمالء والــبيئة احملــيطة‪ ،‬أو قــد تــكون داخــل املــنشأة كــالــعامــلني أو لــكل‬
‫األطـراف فـي آن واحـد‪ ،‬هـذا فـضالً عـن أن الـعديـد مـن الـعوائـد االجـتماعـية يـصعب‬
‫قـياسـها نـقديًـا بـصورة مـباشـرة اعـتمادًا عـلى املـقايـيس احملـاسـبية الـتقليديـة املـتعارف‬
‫عــليها وتــكون بــعيدة عــن الــتحيز الــشخصي األمــر الــذي قــد يــقلل درجــة الــثقة فــي‬
‫الـنتائـج إلـى حـد كـبير‪ ،‬وكـل ذلـك فـي األصـل يـرجـع إلـى أن الـعوائـد االجـتماعـية قـد‬
‫تـكون فـي صـورة سـلوكـية تـؤثـر عـلى الـنواحـي النفسـية أو املـعنويـة فـتؤدي إلـى حـالـة مـن‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـرضـا لـدى األفـراد عـن املـنشأة‪ ،‬مبـا يـنعكس أثـره بـالـتالـي مـرة أخـرى عـلى املـنشأة فـي‬
‫صـورة إمـداد اجملـتمع لـها بـاملـوارد الـالزمـة‪ ،‬أو خـلق أسـواق جـديـدة ملـنتجاتـها‪ ،‬أو تـدفـق‬
‫االسـتثمارات عـليها بـشكل أفـضل مـن غـيرهـا‪ ،‬وال شـك أن هـذه الـظواهـر غـير كـمية‬
‫ويــصعب فــيها الــقياس بــالــوحــدات الــنقديــة مــباشــرة‪ ،‬األمــر الــذي حــدا بــكثير مــن‬
‫الباحثني إلى جتاهل العوائد االجتماعية واالكتفاء بقياس التكاليف االجتماعية‪(1) .‬‬

‫ولـقد أشـارت دراسـة أن قـيام مـنشآت األعـمال بـتبني املـدخـل االسـتراتـيجي عـند إدارة‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية يـساهـم فـي حتـقيق عـائـد يـفوق تـكلفة هـذه األنشـطة‪ ،‬حـيث‬
‫تـصبح اخلـيريـة مـصدرًا لـلفرص واالبـتكار‪ ،‬وبـناء مـيزة تـنافسـية مسـتدامـة‪ ،‬وعـلى ذلـك‬
‫يــساهــم اإلفــصاح عــن الــتكالــيف واملــنافــع فــي الــتقييم الســليم ألداء اإلدارة فــي هــذا‬
‫اجملال‪(2) .‬‬

‫إن اقـتصار الـوحـدة االقـتصاديـة عـلى قـياس الـتكالـيف االجـتماعـية دون قـياس املـنافـع‬
‫ي ــحول دون ال ــتقييم الس ــليم ل ــألداء‪ ،‬ف ــقد أص ــبح ي ــنظر ل ــلمسؤول ــية االج ــتماع ــية‬
‫كإستراتيجية خللق القيمة وميزة التنافسية‪.‬‬

‫ـسا‪ :‬دور امل ــنظمات امل ــحاس ــبية وامل ــهنية ف ــي اإلف ــصاح ‬
‫خ ــام ـ ً‬
‫االجتماعي ‬

‫بسـبب األهـمية املـتزايـدة ملـعيار اإلفـصاح عـن املـعلومـات احملـاسـبية حـرصـت االحتـادات‬
‫املـهنية والـعلمية لـلمحاسـبني فـي شـتى الـبلدان املـتقدمـة عـلى إصـدار مـعايـير أو بـيانـات‬
‫خـاصـة بـاإلفـصاح‪ ،‬كـما أن الـلجنة الـدولـية ملـعايـير احملـاسـبة حـرصـت هـي األخـرى عـلى‬

‫)‪ (1‬نوفان حامد العليمات‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٦٥‬‬

‫‪(2 )-‬‬ ‫‪Porter and Krainer, p.٧٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫إص ــدار م ــعيار خ ــاص به ــذا ال ــشأن وه ــو امل ــعيار رق ــم )‪ (٥‬وال ــذي يح ــمل ع ــنوان‬
‫املـعلومـات الـتي يـتوجـب اإلفـصاح عـنها فـي الـبيانـات املـالـية‪ ،‬الـذي اصـدر عـام ‪۱۹۷٤‬‬
‫ومت تــنقيحه عــام ‪ ۱۹۹۳‬كــما حــرصــت أيــضا عــلى تــضمني كــل مــعيار صــدر عــنها‬
‫قـواعـد خـاصـة حتـدد كـال مـن حـدود وشـروط اإلفـصاح عـن املـعلومـات بـشأن املـوضـوع أو‬
‫املـوضـوعـات الـتي يـعاجلـها ذلـك املـعيار‪ ،‬وذلـك حـرصًـا مـنها عـلى تـوفـير نـوع مـن الـقبول‬
‫ال ــدول ــي )‪ (International Acceptance‬ل ــلقوائ ــم امل ــنشورة‪ .‬وق ــد‬
‫تــناولــت بــعض املــؤســسات املــهنية املــسؤولــية االجــتماعــية مــن حــيث ســبل الــقياس‬
‫واإلفصاح واملعوقات التي تواجه املهتمني واملنشآت‪(1) .‬‬

‫عــرضــت اجلــمعية األمــريــكية لــلمحاســبة )‪ :(AAA‬األســباب الــتي حــالــت دون‬

‫قـياس احملـاسـبني تـوفـير املـعلومـات بـتأثـيرات املشـروع عـلى الـبيئة بـالـرغـم مـن اعـتراف‬
‫احملـاسـبني بـوجـود هـذه الـتأثـيرات حـيث أوضـحت الـلجنة أنـه ال تـوجـد أسـس وقـواعـد‬
‫تـتمتع بـاملـوثـوقـية لـقياس وعـرض الـتكالـيف االجـتماعـية لـألضـرار الـبيئية الـناجتـة عـن‬
‫نشاط املشروع وذلك لألسباب التالية‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬عـدم وجـود مـعايـير قـانـونـية حلـمايـة الـبيئة تـلتزم بـها املشـروعـات أي أن األضـرار‬
‫البيئية بقيت يدحرجها املشروع مكانًا‪ /‬أو زمانًا ويتحمل تكلفتها اجملتمع‪.‬‬
‫ب‪.‬صـعوبـة الـقياس الـنقدي املـوضـوعـي املـوثـوق بـه‪ ،‬لـكن تـتوافـر مـقايـيس غـير نـقديـة‬
‫لقياس وضبط األضرار البيئية‪.‬‬

‫)‪ -(1‬رض ــوان ح ــلوة ح ــنان‪ ،‬م ــشكالت م ــحاس ــبية م ــعاص ــرة‪ ،‬ج ــام ــعة ح ــلب‪ ،‬ج ــام ــعة ع ــمان األه ــلية‪ ،‬دار‬
‫وائل للنشر عمان‪ ،٢٠٠٣ ،‬ص‪.١٠٣‬‬
‫)‪ -(2‬رضوان حلوة حنان‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٠٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ج‪.‬عـدم تـوافـر أسـس مـقبولـة لـتوزيـع الـتكالـيف االجـتماعـية لـألضـرار الـبيئية عـلى‬
‫املشروعات املسببة‪.‬‬
‫د‪.‬عدم الرغبة في اإلفصاح اختياريا‪.‬‬
‫وهــكذا فــأن تــقريــر )‪ (AAA‬كــان اخلــطوة األولــى فــي اجتــاه تــطويــر منــوذج مــتكامــل‬
‫يــتضمن قــياس وعــرض األداء الــبيئي واالجــتماعــي للمشــروع ولــكنها خــطوة صــغيرة‬
‫نسبيا‪.‬‬
‫بــينما مجــموعــة عــمل خــبراء األمم املتحــدة‪ :‬وجهــت مجــموعــة عــمل خــبراء األمم‬
‫املتحــدة لــلمعايــير والــتقاريــر احملــاســبية الــدولــية )‪ (۱۹۹۰‬االهــتمام إلــى مــواضــيع‬
‫اإلفصاح البيئي‪ ،‬فدعت الشركات إلى اإلفصاح كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬السياسة البيئية للمشروع‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنفاق البيئي خالل الفترة احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنفاق البيئي املتوقع مستقبال‪.‬‬
‫‪ -‬األنشـطة واألداء )مـثال مسـتويـات الـضوضـاء‪ ،‬الـنفايـات الـسامـة‪ ،‬مسـتويـات‬
‫االنبعاث احلراري( مقاسا باألهداف املقننة وااللتزام الذاتي‪.‬‬
‫كـما عـملت الـعمل اجلـماعـي لـلمنظمات احملـاسـبية‪ :‬حتـت إشـراف املعهـد األمـريـكي‬
‫لـلمحاسـبني الـقانـونـني )‪ (1)۱۹۹۳ (AICPA‬درس مجـموعـة خـبراء فـي مـحاسـبة‬
‫الـبيئة مـن كـل مـن )‪ (AICPA‬وهـيئة مـعايـير احملـاسـبة املـالـية )‪ .(FASB‬والـلجنة‬
‫الـفيدرالـية احلـكومـية لـتبادل األوراق املـالـية )‪ (SEC‬مـوضـوع املـعايـير واإلرشـادات‬

‫)‪ -(1‬رضوان حلوة حنان‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٠٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ١٩٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫احملاسبية ولقد مت مناقشة ما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ -‬مــشكلة ممــارســة تــطبيق احملــاســبية املــقبولــة عــمومــا )‪ (GAAP‬لــلموضــوعــات‬

‫املتعلقة بالبيئة‪ ،‬ومعاجلتها بالقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬الــتعرف عــلى األمــور الــبيئية والــتي حتــتاج إلــى مــعيار مــحاســبي صــادر مــن جــهة‬
‫مسؤولة وإمكانية تقييمه‪.‬‬
‫‪ -‬إعـطاء نـقطة الـبدايـة لـوضـع مـرشـد فـي تـطبيق املـعايـير احملـاسـبية املـوجـودة واملـرتـبطة‬
‫باألمور البيئية‪.‬‬
‫وتـوصـلت هـذه الـلجنة إلـى تـوصـيتني‪ :‬االولـي إن املـعيار احملـاسـبي مـطلوب لـلتعرف عـلى‬
‫االلـتزامـات الـبيئية وقـياسـها‪ .‬والـثانـية إن مـعدي ومسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية يـطالـبون‬
‫بــأن يــكونــوا عــلى درايــة كــامــلة بــخصوص الــقوانــني الــفيدرالــية واخلــاصــة بــاملــعاجلــات‬
‫البيئية ومفاهيم االلتزام املشترك واملتعدد‪.‬‬
‫وقـام املعهـد األمـريـكي لـلمحاسـبني الـقانـونـيني‪ :‬بـالـعمل عـلى أصـدرا عـام ‪۱۹۹٦‬‬
‫املـعيار )‪ (SOP 1-96‬ملـعاجلـة االلـتزامـات الـبيئية ويـتضمن هـذا املـعيار إرشـادات‬
‫مـكثفة جـديـدة وشـامـلة تـتعلق بـاحملـاسـبية الـبيئية وفـقا لهـذا املـعيار تـشمل اإلفـصاحـات‬
‫)عـرض املـيزانـية وقـائـمة الـدخـل( إضـافـة إلـى نـوعـني مـن اإلفـصاحـات وهـما )اإلفـصاح‬
‫عـن املـبادئ احملـاسـبية واإلفـصاح عـن اخلـسائـر الـطارئـة واملـمكنة الـعالج( وكـانـت عـلى‬
‫)‪(2‬‬ ‫النحو التالي‪:‬‬

‫)‪ -(1‬ع ــبد امل ــجيد ع ــمرو حس ــني‪" ،‬املــعايــير املــحاســبية فــي اإلفــصاح بــني الــنظريــة والتطبيق‬
‫فـي الشـركـات الـصناعـية الـعديـدة"‪ ،‬املجـلة الـعربـية لـلمحاسـبة‪ ،‬جـامـعه البحـريـن‪ ،‬املجـلد الـرابـع‪،‬‬
‫العدد األول‪ ،٢٠٠١ ،‬ص ص ‪١٢١-١٢٠‬‬
‫)‪ -(2‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.١٢٣-١٢٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -۱‬بـالنسـبة لـعرض املـيزانـية وفـقا لـلمعيار )‪ :(SOP 1-96‬فـقد تـتضمن املـيزانـية‬
‫الـعديـد مـن األصـول املـتعلقة مبـعاجلـة االلـتزامـات ويـشمل ذلـك املـديـنون مـن األطـراف‬
‫الـتي تتحـمل املـسؤولـية واملـؤمـن عـليهم واملـالك الـسابـقني وبـصيغة عـامـة فـإن هـذه املـبالـغ‬
‫يـنبغي أال تـعوض مبـقابـل لـاللـتزامـات اخلـاصـة بـاملـعاجلـة الـبيئية‪ ،‬لـذا يـنبغي الـتأكـد مـن‬
‫أن هذه املبالغ سجلت كأصول‪.‬‬
‫‪ -۲‬بـالنسـبة لـعرض قـائـمة الـدخـل وفـقا لـلمعيار )‪ :(SOP 1-96‬ويـتبادر لـلذهـن‬
‫عــند اإلفــصاح فــي قــائــمة الــدخــل مــا إذا كــانــت تــكالــيف املــعاجلــة الــبيئية حــملت‬
‫كـمصروف لـلتشغيل فـإذا كـانـت اإلجـابـة )ال( فـإن اعـتبارهـا نـفقات يـنبغي أن حتـقق‬
‫بأحد املعايير التالية‪:‬‬
‫ا‪ .‬حـدوث الـنفقات لـزيـادة الـعمر االفـتراضـي لـألصـل أو طـاقـته أو حتسـني األمـن أو‬
‫الكفاءة لألصل املوجود‪.‬‬
‫ب‪ .‬حـدوث الـنفقات لـتخفيض أو حـمايـة الـتلوث الـبيئي‪ ،‬وإال فـإنـها قـد تـقع نـتيجة‬
‫تشغيل مستقبلي‪.‬‬
‫ج‪ .‬حدوث النفقات إلعداد أصل للبيع‪.‬‬
‫د‪ .‬ح ــدوث ال ــنفقات ل ــتطبيق م ــعيار )‪ (APB NO. 16‬واخل ــاص ب ــدم ــج‬
‫املشـروعـات ومـا إذا كـانـت االلـتزامـات الـبيئية أخـذت فـي االعـتبار عـند حتـديـد‬
‫سعر الشراء؟‬
‫‪ -۳‬بــالنســبة لــإلفــصاح عــن املــبادئ احملــاســبية وفــقا لــلمعيار )‪:(SOP 1-96‬‬
‫حتـديـد مـا إذا كـانـت املـعاجلـة احملـاسـبية لـاللـتزامـات الـبيئية تـؤثـر كـبير فـي حتـديـد املـوقـف‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــالــي أو نــتائــج الــتشغيل وهــل مت اإلفــصاح عــن املــبادئ احملــاســبية املــتعلقة بــذلــك؟‬
‫ويـنبغي أيـضا أن تـفصح الـقوائـم املـالـية مـا إذا كـانـت املسـتحقات مـن االلـتزامـات الـبيئية‬
‫قــد مت قــياســها عــلى أســاس مــعدل اخلــصم؟ وأن يــتم اإلفــصاح عــن اخلــسائــر الــطارئــة‬
‫والناجتة عن االلتزامات اخلاصة بالعالج البيئي في هوامش القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -٤‬بـالنسـبة لـإلفـصاحـات عـن اخلـسائـر الـطارئـة والـناجتـة عـن الـعالج لـاللـتزامـات الـبيئية‬
‫وفقا للمعيار )‪:(SOP 1-96‬‬
‫‪ -‬اإلفـصاح فـي هـوامـش الـقوائـم املـالـية عـن طـبيعة وقـيمة االلـتزام الـطارئ وبـالـتالـي‬
‫توقع حدوث خسائر إضافية‪.‬‬
‫‪ -‬وهـل ميـكن أن تـفصح الـقوائـم املـالـية عـن أمـور غـير مـؤكـدة ومـتعلقة بـالـتقديـرات‬
‫نظرًا لتأثيرها بشكل كبير على القوائم املالية؟‬
‫‪ -‬مت تــشجيع الــوحــدات االقــتصاديــة )شــركــات‪ ،‬مــصانــع( ولــكن لــم يــطلب مــنها‬
‫اإلفــصاح عــن اإلطــار الــزمــني الســترداد املــبالــغ املسجــلة واإلطــار الــزمــني لــتحقيق‬
‫املبالغ املمكن استردادها في هوامش القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬إذا مــا كــانــت الــوحــدة غــير قــادرة عــلى تــقديــر اخلــسائــر املــعقولــة واحملــتملة فهــل‬
‫الـهوامـش فـي الـقوائـم املـالـية تـفصح عـن طـبيعة االحـتمال الـطارئ؟ وحـقيقة أن‬
‫التقدير املعقول ال ميكن حدوثه‪.‬‬
‫أثر القياس واإلفصاح احملاسبي عن املسؤولية االجتماعية على األداء املالي‪:‬‬
‫يـساهـم الـقياس واإلفـصاح عـن تـكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـي مـعاجلـة الـقصور فـي‬
‫قـابـلية الـقوائـم املـالـية عـلى املـقارنـة بـني املـنشآت‪ ،‬إن إفـصاح الـقوائـم املـالـية لـبيانـات عـن‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الــتكالــيف االجــتماعــية يــساهــم بــشكل أفــضل فــي تــقومي أداء الــوحــدة االقــتصاديــة‬
‫اجتماعيًا من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬اهــتمام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــكادر البشــري الــعامــل واإلفــصاح عــن تــكالــيف‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـوحـدة ومـنحه امـتيازات اجـتماعـية أثـر عـلى تـعزيـز‬
‫والئـه وانـتمائـه لـلوحـدة والـشعور بـالـرضـى الـوظـيفي االمـر الـذي نـتج عـنه مـضاعـفة‬
‫اجلهد والذي أثر على كفاءة اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬ان اإلفـصاح الـكامـل للمسـتهلك عـن تـفاصـيل املـنتج وكـيفية اسـتخدامـه يـؤدي‬
‫إلى كسب ثقة املستهلك االمر الذي خلق عالقة بني املستهلك واملنتج‪.‬‬
‫‪ -‬اهـتمام املسـتثمريـن التـخاذ قـرار االسـتثمار لـم يـقتصر عـلى اجلـانـب االقـتصادي‬
‫فــقط بــل تــعدى ذلــك إلــى اجلــوانــب واملــعايــير األخــرى مــثل الــديــنية والســياســية‬
‫واالجتماعية وهذا ما نتج عنه ظهور ما يعرف باملستثمر األخالقي‪.‬‬
‫‪ -‬ان اإلفــصاح عــن مــشاركــة الــوحــدة االقــتصاديــة عــن تــكالــيف مــساهــمتها فــي‬
‫املـشاركـة بحـل املـشاكـل الـبيئية واالجـتماعـية ومسـئولـيتها جتـاه اجملـتمع حـد مـن‬
‫ضغط الرأي العام على الوحدة االقتصادية والذي يؤثر على استدامتها‪.‬‬
‫‪ -‬الــتزام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــقوانــني الــبيئية الــصادرة مــن احلــكومــات وجتــنب‬
‫إحـداث مـشاكـل بـيئية واجـتماعـية الـتي قـد تسـببها الـوحـدة نـتيجة عـملها‪ ،‬جتـنب‬
‫الـعقوبـات واإلجـراءات الـقانـونـية الـتي مـن شـأنـها أن تـؤثـر عـلى نـشاطـها بـشكل‬
‫سلبي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫أثر القياس واإلفصاح احملاسبي عن املسؤولية االجتماعية على األداء املالي‪:‬‬
‫يـساهـم الـقياس واإلفـصاح عـن تـكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـي مـعاجلـة الـقصور فـي‬
‫قـابـلية الـقوائـم املـالـية عـلى املـقارنـة بـني املـنشآت‪ ،‬إن إفـصاح الـقوائـم املـالـية لـبيانـات عـن‬
‫الــتكالــيف االجــتماعــية يــساهــم بــشكل أفــضل فــي تــقومي أداء الــوحــدة االقــتصاديــة‬
‫اجتماعيًا من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬اهــتمام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــكادر البشــري الــعامــل واإلفــصاح عــن تــكالــيف‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـوحـدة ومـنحه امـتيازات اجـتماعـية أثـر عـلى تـعزيـز‬
‫والئـه وانـتمائـه لـلوحـدة والـشعور بـالـرضـى الـوظـيفي االمـر الـذي نـتج عـنه مـضاعـفة‬
‫اجلهد والذي أثر على كفاءة اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬ان اإلفـصاح الـكامـل للمسـتهلك عـن تـفاصـيل املـنتج وكـيفية اسـتخدامـه يـؤدي‬
‫إلى كسب ثقة املستهلك االمر الذي خلق عالقة بني املستهلك واملنتج‪.‬‬
‫‪ -‬اهـتمام املسـتثمريـن التـخاذ قـرار االسـتثمار لـم يـقتصر عـلى اجلـانـب االقـتصادي‬
‫فــقط بــل تــعدى ذلــك إلــى اجلــوانــب واملــعايــير األخــرى مــثل الــديــنية والســياســية‬
‫واالجتماعية وهذا ما نتج عنه ظهور ما يعرف باملستثمر األخالقي‪.‬‬
‫‪ -‬ان اإلفــصاح عــن مــشاركــة الــوحــدة االقــتصاديــة عــن تــكالــيف مــساهــمتها فــي‬
‫املـشاركـة بحـل املـشاكـل الـبيئية واالجـتماعـية ومسـئولـيتها جتـاه اجملـتمع حـد مـن‬
‫ضغط الرأي العام على الوحدة االقتصادية والذي يؤثر على استدامتها‪.‬‬
‫‪ -‬الــتزام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــقوانــني الــبيئية الــصادرة مــن احلــكومــات وجتــنب‬
‫إحـداث مـشاكـل بـيئية واجـتماعـية الـتي قـد تسـببها الـوحـدة نـتيجة عـملها‪ ،‬جتـنب‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـعقوبـات واإلجـراءات الـقانـونـية الـتي مـن شـأنـها أن تـؤثـر عـلى نـشاطـها بـشكل‬
‫سلبي‪.‬‬

‫ـادســا‪ :‬أثــر الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي عــن املسؤولــية ‬

‫سـ ًـ‬
‫االجتماعية على األداء املالي ‬
‫يـساهـم الـقياس واإلفـصاح عـن تـكالـيف املـسؤولـية االجـتماعـية فـي مـعاجلـة الـقصور فـي‬
‫قـابـلية الـقوائـم املـالـية عـلى املـقارنـة بـني املـنشآت‪ ،‬إن إفـصاح الـقوائـم املـالـية لـبيانـات عـن‬
‫الــتكالــيف االجــتماعــية يــساهــم بــشكل أفــضل فــي تــقومي أداء الــوحــدة االقــتصاديــة‬
‫اجتماعيًا من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬اهــتمام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــكادر البشــري الــعامــل واإلفــصاح عــن تــكالــيف‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـوحـدة ومـنحه امـتيازات اجـتماعـية أثـر عـلى تـعزيـز‬
‫والئـه وانـتمائـه لـلوحـدة والـشعور بـالـرضـا الـوظـيفي األمـر الـذي نـتج عـنه مـضاعـفة‬
‫اجلهد والذي أثر على كفاءة اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬ان اإلفـصاح الـكامـل للمسـتهلك عـن تـفاصـيل املـنتج وكـيفية اسـتخدامـه يـؤدي‬
‫إلى كسب ثقة املستهلك االمر الذي خلق عالقة بني املستهلك واملنتج‪.‬‬
‫‪ -‬اهـتمام املسـتثمريـن التـخاذ قـرار االسـتثمار لـم يـقتصر عـلى اجلـانـب االقـتصادي‬
‫فــقط بــل تــعدى ذلــك إلــى اجلــوانــب واملــعايــير األخــرى مــثل الــديــنية والســياســية‬
‫واالجتماعية وهذا ما نتج عنه ظهور ما يعرف باملستثمر األخالقي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬ان اإلفــصاح عــن مــشاركــة الــوحــدة االقــتصاديــة عــن تــكالــيف مــساهــمتها فــي‬
‫املـشاركـة بحـل املـشاكـل الـبيئية واالجـتماعـية ومسـئولـيتها جتـاه اجملـتمع حـد مـن‬
‫ضغط الرأي العام على الوحدة االقتصادية والذي يؤثر على استدامتها‪.‬‬
‫‪ -‬الــتزام الــوحــدة االقــتصاديــة بــالــقوانــني الــبيئية الــصادرة مــن احلــكومــات وجتــنب‬
‫إحـداث مـشاكـل بـيئية واجـتماعـية الـتي قـد تسـببها الـوحـدة نـتيجة عـملها‪ ،‬جتـنب‬
‫الـعقوبـات واإلجـراءات الـقانـونـية الـتي مـن شـأنـها أن تـؤثـر عـلى نـشاطـها بـشكل‬
‫سلبي‪.‬‬
‫تـناول املـبحث الـثالـث مـاهـية اإلفـصاح عـن أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية ملـا لـإلفـصاح‬
‫مـن أهـمية كـبير‪ ،‬فـاإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية يخـدم الـوحـدة االقـتصاديـة‬
‫وأصـحاب املـصالـح‪ ،‬كـما تـناول الـعوامـل املـؤثـرة عـلى اإلفـصاح احملـاسـبي عـلى املسـتويـني‬
‫الـداخـلي واخلـارجـي‪ ،‬وعـرض أسـالـيب اإلفـصاح واملـشاكـل الـتي تـواجـه اإلفـصاح عـن‬
‫تـكالـيف ومـنافـع أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية خـاصـة أن اإلفـصاح يـكون ملـعلومـات‬
‫كـمية‪ ،‬وهـذا مـا تـفتقده عـملية مـنافـع تـطبيق املـسؤولـية االجـتماعـية وأثـر اإلفـصاح‬
‫والقياس احملاسبي على كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫نتائج الفصل الثاني‪:‬‬

‫بــعد عــرض اإلطــار الــنظري لــلمسؤولــية االجــتماعــية تــوصــل الــباحــث إلــى الــنتائــج‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۱‬اهـتمت الـدول املـتقدمـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية لـلوحـدات االقـتصاديـة ملـا لـها مـن‬
‫تأثير في دعم االقتصاد ومساندة الدولة‪.‬‬
‫‪ .۲‬سـاهـم اهـتمام الـوحـدات االقـتصاديـة بـأنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى املسـتوى‬
‫الـداخـلي واخلـارجـي مـن تـعزيـز مـكانـتها وحتـقيق مـيزة تـنافسـية والـتوصـل إلـى تـنمية‬
‫مستدامة في اجملتمع التي تعمل فيه‪.‬‬
‫‪ .۳‬سـاعـد وجـود دلـيل املـسؤولـية االجـتماعـية واهـتمام الـدول بـها مـن تـعاطـي كـثير مـن‬
‫الــوحــدات االقــتصاديــة مــعها وتــنفيذ األنشــطة حســب مــصلحة ومــقدرة كــل‬
‫وحدة‪.‬‬
‫‪ .٤‬عــززت الــوحــدات االقــتصاديــة مــكانــتها مــن خــالل تــوطــيد عــالقــتها مــع اجملــتمع‬
‫واملــوظــفني والــزبــائــن وحــمايــة املســتهلك واملــورديــن والــبيئة واملــساهــمني وتــطويــر‬
‫منتجاتها‬
‫‪ .٥‬متــكنت الــوحــدات االقــتصاديــة إلــى حــد مــا مــن حتــديــد تــكلفة تــنفيذ أنشــطة‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬لـكنها لـم تسـتطع حتـديـد املـنافـع خـاصـة املـنافـع املـباشـرة‬
‫على اجملتمع وغير املباشرة على الوحدة‪.‬‬
‫‪ .٦‬تــلتزم بــعص الــوحــدات االقــتصاديــة مــن اإلفــصاح عــن بــعض أنشــطته املــسؤولــية‬
‫االجتماعية لكن هناك تباين في كيفية اإلفصاح بني وحدة وأُخرى‪.‬‬
‫‪ .۷‬اهــتمت املــعايــير الــدولــية والــقوانــني التشــريــعية بــاإلفــصاح وأصــدرت مــعايــير‬
‫وتشريعات خاصة باإلفصاح عن أنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الفصل الثالث‬
‫اإلطار النظري للقياس واإلفصاح احملاسبي وكفاءة‬
‫األداء‬
‫تـناول الـباحـث فـي هـذا الـفصل اإلطـار الـنظري لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي وكـفاءة‬
‫األداء‪ ،‬من خالل املباحث اآلتية‪:‬‬
‫املبحث األول‪ :‬القياس واإلفصاح احملاسبي مفاهيم ومنطلقات رئيسية‪.‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬تقييم األداء املالي‪.‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬الكفاءة املصرفية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‬
‫اﻟﻘﻴﺎس واﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫وﻣﻨﻄﻠﻘﺎت رﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫الـقياس احملـاسـبي يـعتبر أحـد أهـم املـراحـل األسـاسـية إلعـداد الـقوائـم املـالـية‪ ،‬حـيث يـتم‬
‫قــياس وتــسجيل بــنود الــقوائــم املــالــية بهــدف نشــرهــا وعــرضــها خملــتلف مســتخدمــيها‬
‫ألغــراض اتــخاذ الــقرار املــناســب كــل حســب هــدفــه مــن تــلك الــقوائــم‪ .‬وملِــا لــلقياس‬
‫احملـاسـبي مـن أهـمية كـبيرة ودور فـي رفـع مسـتوى مـصداقـية الـقوائـم املـالـية الـتي تـعكس‬
‫واقـع الـوحـدات االقـتصاديـة قـامـت املـؤسـسات املـهنية احملـاسـبية بـإعـداد مـعايـير تـعالـج‬
‫هـذا املـوضـوع حـتى ال يـكون قـياس بـنود الـقوائـم املـالـية يـخضع لـرغـبات وأهـواء مـعدي‬
‫القوائم املالية‪.‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬مفهوم القياس املحاسبي ‬
‫مفهوم القياس احملاسبي‪:‬‬
‫قــدم فــقهاء احملــاســبة واملــؤســسات املــهنية الــعديــد مــن املــفاهــيم والــتعريــفات لــلقياس‬
‫احملـاسـبي كـل حسـب وجـهة نـظره وفـلسفته‪ ،‬ورغـم تـعدد تـلك الـتعاريـف واملـفاهـيم إال‬
‫أنـها اتـفقت فـي مـضمونـها مـع اخـتالف بـعض محـددات الـقياس‪ .‬وسـيتم عـرض عـدد‬
‫من املفاهيم والتعريفات التي تناولت القياس احملاسبي‪.‬‬
‫حـيث عـرف مجـلس مـعايـير احملـاسـبة املـالـية االمـريـكية )‪ (FASB‬الـقياس احملـاسـبي‬
‫بـأنـه " عـبارة عـن تـخصيص أرقـام لـألشـياء أو األحـداث وفـقًا لـقواعـد محـددة‪ ،‬كـما أنـه‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٠٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـملية مـقارنـة تهـدف إلـى احلـصول عـلى مـعلومـات دقـيقه لـلتمييز بـني بـديـل وأخـر فـي‬
‫حالة اتخاذ القرار‪(1) .‬‬

‫وحتــدي ـدًا لــعملية الــقياس احملــاســبية صــدر فــي تــقريــر جلــمعية احملــاســبني األمــريــكية‬
‫)‪ (AAA‬عـام ‪ ۱۹٦٦‬مـا يـلي‪" :‬يـتمثل الـقياسـي احملـاسـبي فـي قـرن األعـداد بـأحـداث‬
‫املـؤسـسة املـاضـية واجلـاريـة واملسـتقبلية‪ ،‬وذلـك بـناءً عـلى مـالحـظات مـاضـية أو جـاريـة أو‬
‫مبوجب قواعد محددة"‪(2) .‬‬

‫فـيما كـان تـعريـف جلـنة مـعايـير احملـاسـبة الـدولـية ‪ :ISAC‬أن "الـقياس احملـاسـبي هـو‬
‫عـملية حتـديـد الـقيم املـالـية الـتي يـجب أن تسجـل بـها عـناصـر الـبيانـات املـالـية وتظهـر فـي‬
‫امليزانية وقائمة الدخل ويتضمن ذلك اختبار األساس املناسب للقياس‪(3) .‬‬

‫وينسـب أول تـعريـف عـلمي محـدد لـعملية الـقياس بـشكل عـام إلـى ‪Campell‬‬
‫الـذي عـرفـه بـالـتالـي‪ " :‬يـتمثل الـقياس بـشكل عـام فـي قـرن األعـداد بـاألشـياء والـتعبير‬
‫عـن خـواصـها وذلـك بـناءً عـلى قـواعـد طـبيعية يـتم اكـتشافـها إمـا بـطريـقة مـباشـرة أو غـير‬
‫مـباشـرة"‪ .‬لـكن ‪ Steven‬أضـاف بُـعدًا ريـاضـيًا لـتعريـف عـملية الـقياس حـني عـرفـها‬

‫)‪ (1‬ري ــتشارد ش ــروي ــد‪ ،‬وآخ ــرون‪" ،‬نــظريــة املــحاســبة"‪) ،‬ت ــرج ــمة خ ــال ــد ع ــلي أح ــمد ك ــاج ــيجي(‪ ،‬دار‬
‫املريخ‪ ،‬الرياض‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص‪.١٨٥‬‬
‫)‪ (2‬محـمد مـطر ومـوسـى الـسويـطي‪" ،‬الـتأصـيل الـنظري لـلممارسـات املـهنية املـحاسـبية"‪ ،‬دار‬
‫وائل للنشر‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص‪.١٣٠‬‬
‫)‪ (3‬مـ ــريـ ــم سـ ــباق‪" ،‬إش ــكال ــيات ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــألص ــول غ ــير امل ــلموس ــة ف ــي ال ــبيئة‬
‫املـحاسـبية الجـزائـريـة"‪ ،‬دراســة مــاجســتير فــي املــحاســبة غــير مــنشورة‪ ،‬كــلية الــعلوم االقــتصاديــة‬
‫والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقلة‪ ،٢٠١٧ ،‬ص‪.٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مبــا يــلي‪ " :‬يــتمثل الــقياس فــي املــطابــقة بــني اخلــواص أو الــعالقــات مبــوجــب منــوذج‬
‫رياضي"‪(1) .‬‬

‫كـما مت تـعريـف الـقياس بـأنـه‪ :‬هـو عـملية مـقابـلة يـتم مـن خـاللـها قـرن خـاصـية مـعينة هـي‬
‫خـاصـية الـتعدد الـنقدي لشـيء مـعني هـو حـدث اقـتصادي يـتمثل فـيها بـعنصر مـعني فـي‬
‫مجال معني هو املشروع االقتصادي‪(2) .‬‬

‫أمـا أكـثر الـتعريـفات حتـديـدًا لـعملية الـقياس فـهو‪ :‬أن عـملية الـقياس بـشكل عـام هـي‬
‫عــملية الــتعبير عــن خــاصــية مــا أو مجــموعــة خــصائــص ملــوضــوع الــقياس بــأســالــيب‬
‫الـقياس‪ ،‬فـالـقياس يـقع عـلى مـوضـوع ويسـتخدم فـي عـملية الـقياس أدوات املـقايـيس‬
‫وتـتبع أسـالـيب الـقياس فـي اسـتخدام هـذه املـقايـيس وذلـك بـغية الـوصـول إلـى الهـدف‬
‫املرغوب من عملية القياس‪(3) .‬‬

‫كـما أن كـثيرًا مـن الـدراسـات احملـاسـبية تـعتبر الـقياس أحـد الـفروض الـعلمية األسـاسـية‬
‫لـلمحاسـبة‪ ،‬والـتعريـف الـعام لـلقياس هـو مـقابـلة أو مـطابـقة أحـد خـصائـص أو جـوانـب‬
‫مـجال مـعني بـأحـد جـوانـب أو خـصائـص مـجال آخـر‪ ،‬وتـتم هـذه املـقابـلة بـاسـتخدام‬
‫األرقـام‪ ،‬ويـفضل أن تـكون املـقايـيس كـمية ملـا لـها مـن أثـر فـي زيـادة دقـة الـتعاريـف‪،‬‬
‫وبالتالي فإن املكونات الرئيسية لعملية القياس هي‪:‬‬

‫)‪ (1‬سـفيان زرقـون‪" ،٢٠١٥ ،‬إشـكالـيات الـقياس املـحاسـبي لـألصـول الـثابـتة فـي ظـل الـنظام‬
‫املـحاسـبي املـالـي دراسـة مـيدانـية لـعينة مـن املهـتمني بـاملـحاسـبة"‪ ،‬دراســة مــاجســتير فــي‬
‫املـحاسـبة غـير مـنشورة‪ ،‬كـلية الـعلوم االقـتصاديـة والـتجاريـة وعـلوم الـتسيير‪ ،‬جـامـعة قـاصـدي مـربـاح‪-‬‬
‫ورقلة‪ ،‬ص‪.٣‬‬
‫)‪ (2‬س ــيد ع ــطاهلل ال ــسيد‪" ،‬ال ــنظري ــة امل ــحاس ــبية"‪ ،‬دار ال ــراي ــة للنش ــر وال ــتوزي ــع‪ ،‬األردن‪،٢٠٠٩ ،‬‬
‫ص‪.١٨١‬‬
‫)‪ (3‬م ــرع ــي ع ــبد ال ــحي ومح ــمد س ــمير ال ــصبان‪" ،‬أصــول الــقياس واالتــصال املــحاســبي"‪ ،‬دار‬
‫النهضة العربية‪ ،‬لبنان‪ .١٩٨٨ ،‬ص‪.٧٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ا‪ .‬حتــديــد اخلــواص املــطلوب قــياســها‪ ،‬فــعملية الــقياس بــالنســبة لــألصــول مــثالً‬
‫ليسـت مـوجـهة نـحو حتـديـد وزنـها أو طـولـها أو مـساحـتها‪ ،‬إمنـا مـا حتـتويـه هـذه‬
‫األصول من خدمات متوقعة )قيمتها(‪.‬‬
‫ب‪ .‬حتـديـد وحـدة الـقياس‪ ،‬ويشـترط أن تـكون وحـدة الـقياس ثـابـتة ومـتجانـسة‬
‫حـتى تـكون الـنتائـج قـابـلة للتجـميع واملـقارنـة‪ ،‬ومـن املـعروف أن وحـدة الـقياس‬
‫في احملاسبة هي النقد الذي يتم التعامل به‪.‬‬
‫وممــا ســبق يــرى الــباحــث أن الــقياس احملــاســبي هــو عــبارة عــن عــملية يــتم مــن خــاللــها‬
‫حتـديـد عـمليات األنشـطة الـتي تـقوم بـها الـوحـدة االقـتصاديـة وتـبويـبها ومـن ثـم الـتعبير‬
‫عـنها بـشكل قـيم مـالـية واضـحة مـن أجـل تـوفـير املـعلومـات الـتي تـساعـد اجلـهات ذات‬
‫الـعالقـة فـي اتـخاذ الـقرارات‪ .‬ويـعتبر الـقياس أحـد الـوظـائـف األسـاسـية فـي احملـاسـبة‪.‬‬
‫كــما أن املــفاهــيم تــرتــكز عــلى وجــود شــخص يــنفذ عــملية الــقياس احملــاســبي وهــو‬
‫احملـاسـب‪ ،‬ووجـود نـظام يـحتاج إلـى قـياس شـيء وفـقا ألدائـه قـياسًـا محـددًا‪ ،‬ووجـود‬
‫مـعيار أو أداة قـياس )مـقياس(‪ ،‬ووجـود شـيء نـقدي أو كـمي مـراد قـياسـه وحتـديـده‪،‬‬
‫ومـن خـالل ذلـك يـعتبر الـقياس احملـاسـبي وسـيلة ال هـدفًـا‪ ،‬ومـا هـو إال تـوفـير ملـعلومـات‬
‫تعبر تعبيرًا صادقًا عن الظاهرة املراد قياسها‪.‬‬
‫أركان القياس احملاسبي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يــختلف إطــار عــملية الــقياس احملــاســبي ثــم تــختلف نــتائــجها وذلــك تــبعًا الخــتالف‬
‫األعـراض واخلـواص محـل الـقياس ثـم تـبعًا لـتغيير الـقواعـد‪ ،‬وبـوجـه عـام تـقوم عـملية‬
‫القياس احملاسبي على أربعة أركان رئيسية وهي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬اخلاصية محل القياس‪.‬‬

‫ب‪ .‬املقياس املناسب للخاصية محل القياس‪.‬‬
‫ج‪ .‬وحدة القياس‪.‬‬
‫د‪ .‬الشخص القائم بعملية القياس‪.‬‬
‫آليات القياس احملاسبي‪:‬‬
‫إن تـعدد األغـراض الـتي تسـتخدم فـيها مخـرجـات الـقياس أدت إلـى تـفاوت وجـهات‬
‫نـظر احملـاسـبني‪ ،‬بـشأن مـدى مـراحـل عـملية الـقياس احملـاسـبية وعـدد اخلـطوات الـتي تـنفذ‬
‫ف ــيها‪ ،‬ح ــيث أن ال ــبعض ح ــصر ع ــملية ال ــقياس ف ــي ع ــمليتي ت ــسجيل وت ــلخيص‬
‫الـقياسـات احملـاسـبية الـتاريـخية‪ ،‬أمـا الـبعض األخـر أضـاف إلـى تـلك اخلـطوات‪ ،‬عـملية‬
‫تشغيل هذه القياسات بغض النظر عن كونها تاريخية أو مستقبلية‪(2) .‬‬

‫كــما مت تــناول ألــية الــقياس احملــاســبي وخــطواتــه والــتي تــبدأ بتجــميع الــبيانــات عــن‬
‫األحــداث االقــتصاديــة الــناجتــة عــن عــمليات املــنشأة والــتي تتجــلى فــي خــصائــص‬

‫)‪ (1‬ولـ ــيد نـ ــاجـ ــي الـ ــحيالـ ــي‪" ،‬ن ــظري ــة امل ــحاس ــبة"‪ ،‬مـ ــنشورات األكـ ــاديـ ــمية الـ ــعربـ ــية املـ ــفتوحـ ــة فـ ــي‬
‫الدنمارك‪ ،٢٠٠٧ ،‬ص‪.١٠١‬‬
‫)‪ (2‬س ــعيدي س ــياف ح ــنان‪" ،‬ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــلتأث ــيرات ال ــبيئية واإلف ــصاح ع ــنها ف ــي امل ــؤس ــسات‬
‫الصناعية‪ ،‬رسالة ماجستير في املحاسبة غير منشورة‪ ،٢٠١٤،‬جامعة قسنطينة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـعامـالت اخملـتلفة‪ ،‬وتـسجيل هـذه الـعمليات مـحاسـبيًا والـتي ميـكن حتـديـدهـا كـما‬
‫يلي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬يجـري الـقياس حلـظة حـدوث الـواقـعة‪ ،‬لتحـديـد قـيمتها اقـتصاديًـا‪ ،‬ومـن ثـم‬
‫يـتم تـسجيلها فـي مسـتند أول‪ ،‬فـفي هـذه املـرحـلة يـتم الـقياس لـكل حـدث‬
‫اقتصادي على حدة‪.‬‬
‫ب‪ .‬يجـري الـقياس فـي مـرحـلة التخـلص أو الـترحـيل‪ ،‬حـيث يـتم قـياس مجـموعـة‬
‫األحــداث االقــتصاديــة ذات الــطبيعة الــواحــدة‪ ،‬فــالــقياس هــنا يــنصب عــلى‬
‫مجموعة أحداث وليس على حدث مبفرده‪.‬‬
‫ج‪ .‬يجـري الـقياس فـي مـرحـلة الـتشغيل )إعـداد املـعلومـات(‪ ،‬فـي هـذه املـرحـلة يـتم‬
‫قــياس نــتائــج األحــداث االقــتصاديــة ولــيس األحــداث نــفسها‪ ،‬ســواء كــانــت‬
‫منفردة أو مجتمعة‪ ،‬هذه النتائج تعكس من خالل القوائم املالية‪.‬‬
‫أسس القياس احملاسبي‪:‬‬
‫تــعتمد املــمارســات احملــاســبية فــي كــثير مــن مــجاالتــها عــلى تــقديــر وأحــكام احملــاســب‬
‫اخلـاصـة الـتي تـفترض أن تـقرب الـقياس مـن الـعدالـة‪ ،‬ولـقد أفـرزت التجـربـة األمـريـكية‬
‫املـبادئ احملـاسـبية املـقبولـة عـمومًـا ‪ GAAP‬لـتقليل الـتفاوت فـي املـمارسـات الـعملية‪،‬‬
‫وقـد كـان هـذا األخـير يـدور بـشكل عـام فـي فـلك الـتكلفة الـتاريـخية‪ ،‬لـكن ذلـك بـدأ‬
‫يـختلف بـتغير الـظروف االقـتصاديـة الـتي تـلت احلـربـني الـعاملـيتني حـتى ظـهور املـعايـير‬

‫)‪ (1‬إبــراهــيم خــليل حــيدر الــسعدي‪" ،‬مــشكالت الــقياس الــناجــمة عــن التضخــم وأثــرهــا عــلى اســتبدال‬
‫األصول"‪ ،‬مجلة كلية بغداد للعلوم االقتصادية الجامعية‪ ،‬العدد‪ ،٢٠٠٩ ،٢١‬ص‪.١٢-١١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫احملـاسـبية الـسائـدة أقـرب إلـى الـواقـعية فـي الـقياس احملـاسـبي حـتى لـو أد ذلـك إلـى اخلـروج‬
‫عن التكلفة التاريخية‪(1) .‬‬

‫أساليب القياس احملاسبي‪:‬‬

‫أنــتجت الــنظريــة احملــاســبية والــفكر احملــاســبي الــعديــد مــن األســالــيب اخملــتلفة لــقياس‬
‫األحـداث والـعمليات املـالـية الـتي يـتم إنـتاجـها داخـل املـؤسـسات‪ ،‬ويـعتبر ذلـك مـقايـيس‬
‫لـلعمل احملـاسـبي‪ .‬وأيًـا كـان األسـلوب املسـتخدم فـي عـملية الـقياس يـنبغي أن يـكون‬
‫مـوضـوعـيًا ولـه الـقدرة عـلى إقـناع مسـتخدمـي املـعلومـات احملـاسـبية وخـدمـة مـصاحلـهم‪.‬‬
‫)‪(2‬‬

‫ميـكن إتـباع عـدة أسـالـيب لتحـديـد عـملية الـقياس احملـاسـبي‪ ،‬ويـتوقـف أي مـنها عـلى‬
‫أغـراض عـملية الـقياس‪ ،‬وبـوجـه عـام ميـكن حـصر أنـواع األسـالـيب املـتبعة فـي عـملية‬
‫القياس احملاسبية في ثالثة أساليب وهي‪(3) :‬‬

‫ا‪ .‬أساليب القياس األساسية "املباشرة"‪:‬‬

‫وهــي الــثمن أو الــتكلفة املــثبتة فــي الــفاتــورة‪ ،‬بــاســتخدام هــذا األســلوب حتــدد نــتيجة‬
‫عـملية الـقياس احملـاسـبية محـل الـقياس مـباشـرة وذلـك دون احلـاجـة إلـى مـا يـعرف بـعملية‬
‫االحتساب واملبينة أصالً على ضرورة توفير عالقة رياضية بني اخلواص محل القياس‪.‬‬

‫‪ 1‬وهــيبة لــبوز‪ " ،‬قــياس األصــول الــثابــتة وفق الــنظام املــحاســبي املــالــي"‪ ،‬رســالــة مــاجســتير‬
‫ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ك ــلية ال ــعلوم االق ــتصادي ــة وال ــتجاري ــة وع ــلوم ال ــتسيير‪ ،‬ج ــام ــعة ق ــاص ــدي‬
‫مرباح‪ -‬ورقلة‪ ،٢٠١١،‬ص‪.٥٨‬‬
‫)‪ (2‬عــلى نــاجــي الــذهــبي‪ ،‬مــوفــق عــبد الحســني محــمد‪" ،‬الــقياس املــحاســبي لــلتأثــيرات الــبيئية‬
‫واإلف ــصاح ع ــنها‪-‬ب ــحث ت ــطبيقي ف ــي إح ــدى الش ــرك ــات ال ــصناع ــية ال ــعراق ــية"‪ ،‬مج ـ ــلة‬
‫الدراسات املحاسبية واملالية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬املجلد‪ ،٢‬العدد ‪ ،٨‬ص‪.٩‬‬
‫)‪ (3‬سيد عطا اهلل السيد‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص‪.١٨٤ -١٨٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ب‪ .‬أساليب القياس املشتقة "غير املباشرة"‪:‬‬
‫وهـي عـبارة عـن عـملية احـتساب تـضم فـيها قـيمة األجـزاء مـعا لـلوصـول إلـى الـتكلفة‬
‫اإلجــمالــية‪ ،‬ويســتخدم هــذا االســلوب عــندمــا يــتعذر عــلى احملــاســب قــياس احلــدث‬
‫االقـتصادي محـل الـقياس بـطريـقة مـباشـرة‪ ،‬حـينئذ ال بـد لـه مـن قـياس قـيمة هـذا احلـدث‬
‫بطريقة غير مباشرة‪.‬‬
‫ج‪ .‬أساليب القياس التحكيمية‪.‬‬
‫تشـبه هـذه األسـالـيب فـي إجـراءاتـها أسـالـيب الـقياس املشـتقة أو غـير املـباشـرة‪ ،‬ويـطلق‬
‫عــليها مــصطلح قــياســات مــجازيــة‪ ،‬ولــكن الــفرق الــرئيســي بــينها يــنحصر فــي وجــود‬
‫قـواعـد مـوضـوعـية حتـكم أسـالـيب الـقياس غـير املـباشـرة‪ ،‬أمـا أسـالـيب الـقياس الـتحكيمية‬
‫فهـي تـفتقر إلـى مـثل هـذه الـقواعـد ممـا يـجعلها عـرضـة ألثـار الـتحيز الـناجت عـن الـتقديـرات‬
‫أو األحكام الشخصية للقائمني بعملية القياس‪.‬‬
‫معايير القياس احملاسبي‪:‬‬
‫متـثل املـعايـير حـلقة الـربـط بـني مـيكانـيكية الـقياس ومـا يـقوم عـليه مـن أسـس‪ ،‬ممـا يـؤدي‬
‫إلـيه مـن نـتائـج وكـذا األهـداف املـرغـوب حتـقيقها مـن وراء عـملية الـقياس احملـاسـبي‪،‬‬
‫وهذه املعايير ميكن تلخيصها في اآلتي‪:‬‬
‫ا‪ .‬االلتزام باملوضوعية‪.‬‬
‫ب‪ .‬املالئمة‪.‬‬
‫ج‪ .‬القابلية للتحقق‪.‬‬
‫د‪ .‬القابلية للقياس الكمي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ه‪ .‬معيار الفائدة‪.‬‬
‫محددات القياس احملاسبي‬
‫الــقياس احملــاســبي لــيس بــاألمــر السهــل وخــاصــة عــند قــياس أحــداث اقــتصاديــة غــير‬
‫مـباشـرة‪ ،‬وتـواجـه عـملية الـقياس صـعوبـات حتـد مـن فـائـدة املـعلومـات احملـاسـبية املـقدمـة‬
‫للمسـتخدمـني ومسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬ومـن اجلـديـر ذكـره أنـه ال ميـكن جتـاهـل أو‬
‫جتـاوز الـصعوبـات الـتي تـواجـه عـملية الـقياس‪ ،‬ويـجب تخـطي اإلطـار الـنظري لـلوصـول‬
‫إلى مناذج عملية ميكن االعتماد عليها وتعتبر معايير يلتزم بها‪.‬‬
‫وذكـرت بـعض الـدراسـات أهـم احملـددات الـتي تـواجـه عـملية الـقياس احملـاسـبي نـذكـر‬
‫منها‪ (1) :‬مجال عملية القياس احملاسبي وتطبيق عملية القياس احملاسبي‪.‬‬
‫أهداف القياس احملاسبي‪:‬‬
‫لـلقياس احملـاسـبي أهـداف عـديـدة‪ ،‬حـيث تـتمثل األهـداف الـعملية لـلقياس احملـاسـبي‬
‫باألهداف التالية‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬قياس املوارد التي حتقق الدخل‪:‬‬

‫مـن الـضروري رعـايـة الـثروة الـتي تـشكل مـصدر حتـقيق الـدخـل وتـدفـقه‪ ،‬وهـذا يـتطلب‬
‫ضـرورة مـواكـبة عـملية الـقياس احملـاسـبية لـها بـاسـتمرار لـلوقـوف عـلى الـتغيرات الـتي‬
‫تـطرأ عـليها ملـواجـهة وجتـنب مـا ميـكن أن يـؤثـر عـلى تـناقـص تـدفـق الـدخـل فـي الـوقـت‬
‫املناسب‪.‬‬

‫)‪ (1‬روال كاسر اليقة‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٤٣‬‬

‫)‪ (2‬كــمال عــبد الــعزيــز الــنقيب‪" ،‬مـقدمـة فـي نـظريـة املـحاسـبة"‪ ،‬دار وائــل للنشــر‪ ،‬عــمان‪ ،‬األردن‪،‬‬
‫‪ ،٢٠٠٤‬ص ‪.٣٢٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ب‪ .‬تأمني االستغالل األمثل للموارد املتاحة‪:‬‬
‫يـعتبر هـدف دراسـة الـفرص الـبديـلة لـتوجـيه املـوارد وعـقلنة اسـتغاللـها لـزيـادة عـوائـد‬
‫الدخل املتحقق وتقليل فرص الضياع قدر املستطاع‪.‬‬
‫مداخل قياس عناصر القوائم املالية‪:‬‬
‫هـناك الـعديـد مـن املـداخـل لـقياس عـناصـر الـقوائـم املـالـية‪ ،‬وكـل مـدخـل لـه ممـيزات وعـليه‬
‫انتقادات من قبل املهتمني واملهنيني وتتمثل هذه املداخل باآلتي‪:‬‬
‫ا‪ .‬مدخل التكلفة التاريخية لقياس عناصر القوائم املالية‪:‬‬

‫‪ -‬مــفهوم الــتكلفة الــتاريــخية‪ :‬وهــي املــبلغ الــنقدي الــذي دفــع لــلحصول عــلى‬
‫األصل أو ما يعادله بالقيمة العادلة لألصل املقابل في تاريخ احلصول عليه‪.‬‬
‫مميزات التركيز على ممارسة مدخل التكلفة التاريخية‪(1) .‬‬
‫‪-‬‬
‫▪ أنـها تـتالءم مـع فـرضـية املـوضـوعـية ومـبدأ حتـقق اإليـراد وسـياسـة اإلفـصاح‬
‫التامة‪.‬‬
‫▪ وجود وثيقة تثبت القيمة التاريخية املسجلة بالقوائم املالية‪.‬‬
‫▪ عـدم احلـاجـة إلـى انـتداب خـبير لـتقيم األصـول‪ ،‬مـا يـعني االسـتغناء عـن جـزء‬
‫من التكاليف االستغاللية‪.‬‬

‫)‪ (1‬ج ــميلة ب ــن ه ــجيرة‪ " ،‬أثــر تطبيق أدوات الــقياس املــحاســبي عــلى الــتثبيتات الــعينية‬
‫دراسـة حـالـة )‪ ،”(BATISUD‬دراســة مــاجســتير فــي املــحاســبة غــير مــنشورة‪ ،‬دراســات مــحاســبية‬
‫وجبائية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،٢٠١٣ ،‬ص‪.٢٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫االنتقادات املوجهة ملدخل التكلفة التاريخية‪(1) :‬‬
‫‪-‬‬
‫عـلى الـرغـم مـن مـزايـا اسـتخدام مـبدأ الـتكلفة الـتاريـخية إال أنـها تـعرضـت لـلعديـد مـن‬
‫االنتقادات ميكن حصرها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬جتـاهـل املـبدأ لـلتغيرات احلـاصـلة فـي الـقوة الشـرائـية لـوحـدة الـنقد‪ ،‬فـتصبح الـقوائـم‬
‫املـالـية مـثبتة بـوحـدات نـقديـة غـير مـتجانـسة الـقيمة عـلى مـدى الـفترات الـزمـنية‬
‫املتعاقبة‪ ،‬مما يؤثر على مصداقية القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬إن االعـتماد عـلى أسـاس الـتكلفة الـتاريـخية مـن شـأنـه إسـقاط كـثير مـن األصـول‬
‫غـير املـلموسـة مـن الـقوائـم املـالـية‪ ،‬ألن اشـتراط حـدوث عـملية تـبادلـية مـن طـرف‬
‫آخـر قـبل االعـتراف بـأي تـغير فـي عـناصـر املـيزانـية سـوف يسـتبعد كـثيرا مـن الـقيم‬
‫من السجالت احملاسبية‪ ،‬ومن أمثلة ذلك شهرة احملل‪.‬‬
‫‪ -‬إن عـدم الـتجانـس فـي مـقابـلة إيـرادات متـثل الـقيمة اجلـاريـة مـع املـصروفـات ممـثلة‬
‫بـقيم تـاريـخية تـختلف الخـتالف األوقـات الـتي حـدثـت فـيها‪ ،‬يـؤدي إلـى عـدم‬
‫الـدقـة فـي قـياس نـتائـج األعـمال عـلى أسـاس مـقابـلة اإليـرادات بـاملـصروفـات‪ ،‬وتـأثـر‬
‫ذلك على التغير في بنود قائمة حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ -‬إن اسـتخدام الـقوائـم املـالـية املـعدة عـلى أسـاس الـتكلفة الـتاريـخية قـد تـؤدي إلـى‬
‫قــرارات واســتنتاجــات قــد تــكون خــاطــئة عــلى مــدى قــدرة املــؤســسة إلــى حتــقيق‬

‫)‪ (1‬ص ــال ــح رواص‪ " ،‬االعــتراف والــقياس لــألصــول غــير الــجاريــة وفق الــنظام املــحاســبي‬
‫املــالــي دراســة حــالــة )‪ ،”(BATISUD‬دراس ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬دراس ــات‬
‫محاسبية وجبائية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‪.٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢١٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫األربـاح‪ ،‬وبـالـتالـي اتـخاذ قـرارات خـاطـئة فـيما يـخص تـقومي األداء اإلداري‪ ،‬وتـقوم‬
‫املؤسسة على احملافظة على رأس املال سليما من الناحية االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬مدخل القيمة العادلة لقياس عناصر القوائم املالية‪:‬‬
‫يـعتبر مـدخـل الـقيمة الـعادلـة أحـد املـداخـل اخلـاص بـقياس عـناصـر الـقوائـم املـالـية الـقائـم‬
‫على ما يلي‪(1) :‬‬

‫مفهوم القيمة العادلة‪:‬‬

‫الـقيمة الـعادلـة هـي الـقيمة الـتي يـتم مبـوجـبها تـبادل أصـل أو تـسويـة الـتزام بـني أطـراف‬
‫مـطلعة وراغـبة تـعمل فـي ظـل ظـروف الـسوق الـعاديـة‪ ،‬وتـنشأ الـقيمة الـعادلـة مـن خـالل‬
‫إحدى املستويات التالية‪:‬‬
‫املسـتوى األول‪ :‬الـقيمة الـعادلـة هـي تـلك الـتي مت احلـصول عـليها مـباشـرة مـن األسـعار‬
‫املدرجة في السوق النشطة‪.‬‬
‫املسـتوى الـثانـي‪ :‬الـقيمة الـعادلـة هـي تـلك الـتي لـم يـتم احلـصول عـليها مـباشـرة مـن‬
‫األسعار املدرجة ولكن ميكن استخالصها من بيانات سوقية واضحة‪.‬‬
‫املسـتوى الـثالـث‪ :‬الـقيمة الـعادلـة هـي تـلك الـتي ال ميـكن احلـصول عـليها أو املسـتمدة‬
‫مـن بـيانـات سـوق ميـكن مـالحـظتها‪ ،‬ولـكن يـتم حتـديـدهـا بـاسـتخدام منـاذج الـتقييم‬
‫الــداخــلية‪ .‬وتــنشأ مــعظم الــقضايــا الــعملية لــتطبيقات مــحاســبة الــقيمة الــعادلــة فــي‬
‫املستوى الثالث وأحيانا املستوى الثاني‪.‬‬

‫‪( 1) -‬‬
‫‪MEASUREMENT BABES FOR FINANCIAL ACCOUNTING,‬‬
‫‪measurement on initial recognition, iascf, Canada, 2005, pp 32-29‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫مزايا مدخل القيمة العادلة‪.‬‬
‫جــاء اســتخدام مــحاســبة الــقيمة الــعادلــة كــبديــل أفــضل لــتالفــي أوجــه الــقصور الــتي‬
‫يعاني منها مبدأ التكلفة التاريخية‪ ،‬ويهدف حتقيق مزايا خملرجات البيانات‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫▪ تـعكس الـقيمة الـعادلـة املـواقـع االقـتصادي لـلمؤسـسة وهـي أقـرب لـلتعبير الـعادل‬
‫لـلقوائـم املـالـية عـن املـركـز املـالـي ونـتيجة األعـمال والـتدفـقات الـنقديـة والـتغيرات فـي‬
‫األموال اخلاصة‪ .‬والربح االقتصادي للمؤسسة‪.‬‬
‫▪ إذا مت تــقييم األصــول وااللــتزامــات عــلى أســاس الــقيمة الــعادلــة فــإنــها تــعبر عــن‬
‫الدخل االقتصادي حيث يتم أخد األسعار السوقية بعني االعتبار‪.‬‬
‫▪ تـساعـد املـعلومـات املـبنية عـلى الـقيمة الـعادلـة فـي إجـراء املـقارنـات بـني املـؤسـسات‬
‫املتشابهة التي تستخدم القيمة العادلة‪.‬‬
‫▪ يـوفـر رؤيـة أكـثر دقـة لـلوضـع الـفعلي لـألسـواق املـالـية‪ ،‬إضـافـة إلـى أن بـيانـات الـقيمة‬
‫العادلة تسمح لنا بتوفير جميع املعلومات املتكاملة في أي وقت‪.‬‬
‫االنتقادات املوجهة ملدخل القيمة العادلة‬
‫)‪(1‬‬ ‫مت توجيه العديد من االنتقادات ملدخل القيمة العادلة منها‪:‬‬
‫‪ -‬ارتـباط مـفهوم الـقيمة الـعادلـة بـالـذاتـية فـي تـقييمها فهـذا يـؤدي إلـى فـقدان الـقوائـم‬
‫املـالـية ملـصداقـيتها‪ .‬وهـذا قـد يـؤدي إلـى فـتح مـجاالت الـتالعـب مبـا يخـدم مـصالـح‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬عدم اتساق أساس القيمة العادلة مع كثير من املبادئ واألسس احملاسبية‪.‬‬

‫)‪ (1‬جميلة بن هجيرة‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٢٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬فـي طـل اعـتماد أسـاس الـقيمة الـعادلـة ومـع الـتقلب املسـتمر لـألسـعار فـان هـذا يـؤثـر‬
‫عـلى قـابـلية املـقارنـة‪ ،‬وتـصبح عـملية التحـليل املـالـي صـعبة وفـي بـعض األحـيان غـير‬
‫ممكنة‪.‬‬
‫‪ -‬تـعتبر مـوثـوقـية الـبيانـات املـبنية عـلى أسـاس الـقيمة الـعادلـة ضـعيفة ممـا يـؤدي إلـى‬
‫زيادة مخاطرة االعتماد عليها في اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫‪ -‬يعترف ببعض اإليرادات واخلسائر دون أن تكون هناك عملية تبادلية حقيقية‪.‬‬
‫وممــا ســبق ميــكن لــلباحــث أن يــقترح منــوذج لــقياس رأس املــال الــفكري واملــسؤولــية‬
‫االجـتماعـية قـائـم مـزيـج مـن منـوذج الـتكلفة الـتاريـخية ومـدخـل الـقيمة الـعادلـة بـحيث‬
‫يـتم أخـذ املـميزات كـل مـدخـل والـعمل عـلى إيـجاد حـلول لسـلبيات املـداخـل‪ .‬وميـكن‬
‫تـسميته منـوذج الـتكلفة الـتاريـخية املـعدل‪ ،‬ومـن اجلـديـر أن مـثل هـذا الـنموذج املـقترح‬
‫يحتاج إلى دراسة يتم من خاللها تقدمي مقترح متكامل‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬اإلفصاح املحاسبي ‬

‫مفهوم اإلفصاح احملاسبي‪:‬‬
‫تـعود بـدايـات مـفهوم اإلفـصاح‪ ،‬إلـى الـفترة الـتي مت فـيها تـأسـيس الشـركـات املـساهـمة‬
‫الــعامــة فــي الــقرن الــتاســع عشــر‪ ،‬والــتي مت فــيها فــصل املــلكية عــن اإلدارة‪ ،‬فــضال عــن‬
‫الـقبول مبـفهوم املـسؤولـية احملـدودة للشـركـاء‪ ،‬ممـا جـعلها تـتطلب سَـن تشـريـعات وقـوانـني‬
‫لهـذه الشـركـات‪ ،‬وإلـزامـها بـتدقـيق بـيانـاتـها املـالـية‪ ،‬مـن قـبل مـدقـق حـسابـات خـارجـي‬
‫مستقل ومحايد‪ ،‬ومن ثم إلزامها بنشر قوائمها املالية بصفة دورية‪(1) .‬‬

‫)‪ (1‬مطر والسيوطي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٤٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وقـد أكـد معهـد احملـاسـبني الـقانـونـيني األمـريـكي )‪ ،(AICPA‬عـلى ضـرورة الـتقيد‬
‫مبــبدأي‪ :‬اإلفــصاح الــكامــل ‪ ،Full Disclosure‬والــثبات فــي اتــباع الــنسق‬
‫)‪ ،(Consistency‬عـند إعـداد ونشـر الـبيانـات املـالـية‪ ،‬وزادت أهـمية اإلفـصاح‬
‫عـن املـعلومـات فـي الـقوائـم املـالـية املـنشورة‪ ،‬بـارتـباطـه بـالـتحول الـتاريـخي لـلمحاسـبة‬
‫مـنذ بـدايـة سـتينات الـقرن العشـريـن‪ ،‬عـندمـا تـطورت الـوظـيفة احملـاسـبية مـن نـظام ملـسك‬
‫الـدفـاتـر‪ ،‬إلـى الـتركـيز عـلى دورهـا اجلـديـد؛ كـنظام لـلمعلومـات ‪Information‬‬
‫‪ ،System‬هدفه الرئيس‪ ،‬توفير املعلومات املناسبة لصنع القرارات‪(1).‬‬

‫وقد جتلت مظاهر تطور اإلفصاح احملاسبي في سمتني رئيستني وهما‪(2) :‬‬

‫األولـى‪ :‬اتـساع نـطاق اإلفـصاح‪ ،‬لـيشمل مـعلومـات كـانـت إدارات الـبنوك حـتى ذلـك‬
‫التاريخ تعتبرها من اخلصوصيات التي ال يجوز اإلفصاح عنها‪،‬‬
‫والـثانـية‪ :‬حتـول تـركـيز أهـداف اإلفـصاح عـن حـمايـة مـصالـح املـودعـني‪ ،‬إلـى حـمايـة‬
‫مصالح جميع الفئات األخرى‪ ،‬مثل املساهمني واملستثمرين واملقرضني‪.‬‬
‫عــرض الــعديــد مــن الــكتاب وفــقهاء احملــاســبة مــفهوم اإلفــصاح احملــاســبي اســتنادا إلــى‬
‫مـعايـير اإلفـصاح احملـاسـبية الـصادرة مـن اجلـهات املـهنية اخملـتصة يـعرض الـباحـث بـعض‬
‫ما تناوله اخملتصني واملهتمني‪:‬‬
‫حـيث مت حتـديـد مـفهوم اإلفـصاح احملـاسـبي عـلى أنـه " تـوفـير املـعلومـات املـالئـمة لـلفئات‬
‫الـتي تسـتخدم الـبيانـات احملـاسـبية‪ ،‬فـي اتـخاذ قـرارات اقـتصاديـة تـتعلق بـاملـنشأة مـصدرة‬

‫)‪– (1‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٣٤١‬‬

‫)‪ (2‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٤٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـبيانـات‪ ،‬كـما تـتيح لـهؤالء املسـتخدمـني بـعض املـؤشـرات املـالـية‪ ،‬الـتي متـكنهم مـن‬
‫التنبؤ ببعض املتغيرات الرئيسية لتلك املنشأة"‪(1) .‬‬

‫كـما مت تـعريـف اإلفـصاح بـأنـه "بـث املـعارف أو نـقل املـعلومـات مـن مـصدر إنـتاجـها إلـى‬
‫مسـتقر االسـتفادة مـنها أو اسـتخدامـها‪ ،‬فـاإلفـصاح هـو نـقل هـادف لـلمعلومـات ممـن‬
‫يعلمها ملن ال يعلمها"‪(2) .‬‬

‫ويـتبني لـلباحـث مـن خـالل الـتعارف الـسابـقة أن مـفهوم اإلفـصاح احملـاسـبي يـتمحور‬
‫حـول ضـرورة إظـهار املـعلومـات اخلـاصـة بـالـوحـدة االقـتصاديـة بـشكل يـعكس صـدق‬
‫وعـدالـة وحـقيقة الـوضـع املـالـي لـها دون تـضليل‪ ،‬بـحيث يسـتفيد مـن هـذا اإلفـصاح‬
‫احلــقيقي لــلمعلومــات املــالــية الــفئات الــتي تســتخدمــها واالعــتماد عــليها فــي اتــخاذ‬
‫الـقرارات كـل حسـب هـدفـه مـن تـلك املـعلومـات والـبيانـات‪ .‬وميـكن الـقول إن هـناك‬
‫عـالقـة طـرديـة بـني مسـتوى اإلفـصاح احملـاسـبي مـع درجـة شـفافـية ونـزاهـة ومـصداقـية‬
‫الـقوائـم اخلـتامـية‪ ،‬وكـذلـك يـتناسـب طـرديًـا مـع ثـقة املـتعامـلني‪ ،‬وكـذلـك ميـنح اجلـهات‬
‫املـعنية مبـراقـبة الـقوائـم املـالـية لـلمنشأة والـتدخـل إلزالـة الـغش ومـنع إعـطاء مـعلومـات غـير‬
‫صـحيحة ملسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية الـداخـليني أو اخلـارجـيني‪ .‬وميـكن اعـتبار اإلفـصاح‬
‫احملـاسـبي بـأنـه )هـو عـرض لـلمعلومـات احملـاسـبية فـي الـقوائـم املـالـية بـشكل مـوضـوعـي‬
‫دون حتيز بحيث يستفيد منها األطراف ذات العالقة(‪.‬‬

‫)‪ (1‬وليد ناجي الحيالي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٦٧‬‬

‫)‪ (2‬طــارق عــبد الــعال حــماد‪" ،‬الـتقاريـر املـالـية وأسـس اإلعـداد والـعرض والتحـليل"‪ ،‬دراســة‬
‫ماجستير غير منشورة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عني شمس‪ ،٢٠٠٠ ،‬ص‪.٢٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫أنواع اإلفصاح احملاسبي‪:‬‬
‫ت ــعددت أن ــواع اإلف ــصاح احمل ــاس ــبي‪ ،‬وع ــند ع ــرض ت ــلك األن ــواع ي ــجب ال ــتميز ب ــني‬
‫مفهومني لإلفصاح وهما‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬اإلفصاح املثالي‪ :‬والذي يتحقق عن طريق استيفاء الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬أن تكون القوائم املالية املنشورة‪ ،‬على درجة عالية من التفصيل‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون القوائم املالية املنشورة‪ ،‬على درجة عالية من الدقة واملصداقية‪.‬‬
‫‪ -‬أن يــتم عــرض الــقوائــم املــالــية بــالــصورة وفــي الــوقــت الــذي يــتناس ـبُ مــع‬
‫احـتياجـات كـل طـرف مـن األطـراف ذوي الـصلة املشـتركـة‪ ،‬كـل عـلى حـدي‪،‬‬
‫فضال عن استيفاء رغباتهم‪.‬‬
‫ب‪ .‬اإلفــصاح الــواقــعي‪ :‬هــو الــذي يــركــز عــلى املــوازنــة بــني املــنفعة‪ ،‬أو الــعائــد الــذي‬
‫سـيتحقق مـن املـعلومـات‪ ،‬وبـني تـكلفة نشـر تـلك املـعلومـات‪ ،‬وميـكن تـعريـفه بـأنـه‪:‬‬
‫اإلفــصاح املــمكن أو املــتاح‪ ،‬ومــعيار هــذا اإلفــصاح هــو املــرونــة فــي إطــار عــناصــره‬
‫الـرئـيسة الـتي تـشمل طـبيعة املـعلومـات‪ ،‬مبـعنى أنـه يـجب عـلى الـتقاريـر احملـاسـبية‬
‫أن تـفصح عـن جـميع املـعلومـات الـضروريـة‪ ،‬الـكفيلة بـجعلها غـير مـضللة‪ ،‬وأن‬
‫هـناك اجتـاهـا نـحو زيـادة حجـم املـعلومـات املـفصح عـنها‪ ،‬والـتركـيز عـلى املـعلومـات‬

‫)‪ (1‬ط ــارق م ــصطفي الح ــطاب‪" ،‬أثــر تطبيق املــعايــير الــدولــية لــإلبــالغ املــالــي عــلى جــودة‬
‫اإلفــصاح والــشفافــية بــالــقوائــم املــالــية‪ ،‬للشــركــات الــليبية‪ ،‬املــدرجــة فــي ســوق األوراق‬
‫املــالــية الــليبي"‪ ،‬دراس ــة دك ــتوراه ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشوره‪ ،‬ج ــام ــعة ع ــمان ال ــعرب ــية ل ــلدراس ــات‬
‫العليا‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،٢٠١١ ،‬ص ص ‪.١٥٣ -١٥٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫الـتي حتـتاج لـدرايـة وخـبرة فـي اسـتخدامـها‪ ،‬خـاصـة تـلك الـتي يـحتاجـها احملـللون‬
‫املاليون‪ ،‬ووسطاء االستثمار‪ ،‬بحيث يقوم هذا املفهوم على الركائز التالية‪:‬‬
‫‪ -‬املبادئ واألصول احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬السياسات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬تـوجـيهات ولـوائـح اإلشـراف والـرقـابـة مـن جـهة‪ ،‬وأدلـة الـتدقـيق ومـصالـح األفـراد‬
‫التي ستستخدم تلك البيانات من جهة أخرى‪.‬‬
‫كـما يـشار إلـى أن مـفهوم اإلفـصاح الـواقـعي‪ ،‬سهـل املـنال فـي الـواقـع الـعملي‪ ،‬أكـتر مـن‬
‫مــفهوم اإلفــصاح املــثالــي‪ ،‬وأنــه يــتضمن مــفاهــيم اإلفــصاح الــثالثــة‪ ،‬وهــي اإلفــصاح‬
‫املناسب والعادل والكافي‪ .‬وهذه املفاهيم ميكن توضيحها فيما يلي‪(1) :‬‬

‫اإلفـصاح املـناسـب‪ :‬وهـو احلـد األدنـى مـن اإلفـصاح‪ ،‬الـذي يـجب أن تـتضمنه الـقوائـم‬
‫املالية حتى ال تكون مضللة عند اتخاذ القرارات االستثمارية اخملتلفة‬
‫اإلفـصاح الـعادل‪ :‬ويـتضمن تـزويـد جـميع مسـتخدمـي الـقوائـم املـالـية بـنفس كـمية‬
‫املعلومات نفسها وفي وقت واحد‪.‬‬
‫اإلفـصاح الـكافـي‪ :‬يـشمل حتـديـد احلـد األدنـى الـواجـب تـوفـيره مـن املـعلومـات احملـاسـبية‬
‫في القوائم املالية‪.‬‬

‫)‪ (1‬طارق مصطفي الحطاب‪ ،‬ص‪.٤٩ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ومــن أنــواع اإلفــصاح أي ـضًا مــن حــيث درجــة االلــتزام‪ ،‬اإلفــصاح اإلجــباري واإلفــصاح‬
‫االخــتياري‪ .‬ومــن حــيث الــنوع هــناك اإلفــصاح الــتثقيفي )اإلعــالمــي( واإلفــصاح‬
‫الوقائي‪1.‬‬

‫ج‪.‬اإلفـصاح الـتثقيفي )اإلعـالمـي(‪ :‬أي اإلفـصاح عـن املـعلومـات املـناسـبة ألغـراض‬

‫اتـخاذ الـقرارات مـثل اإلفـصاح عـن الـتنبؤات املـالـية مـن خـالل الـفصل بـني الـعناصـر‬
‫الـعاديـة وغـير الـعاديـة فـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬اإلفـصاح عـن اإلنـفاق الـرأسـمالـي احلـالـي‬
‫واخملـطط ومـصادر متـويـله‪ ،‬ويـالحـظ أن هـذا الـنوع مـن اإلفـصاح مـن شـأنـه احلـد مـن‬
‫الـلجوء إلـى املـصادر الـداخـلية لـلحصول عـلى املـعلومـات اإلضـافـية بـطرق غـير رسـمية‬
‫يترتب عليها مكاسب لبعض الفئات على حساب أخرى‪.‬‬
‫د‪ .‬اإلفــصاح الــوقــائــي‪ :‬يــقوم هــذا الــنوع مــن اإلفــصاح عــلى ضــرورة اإلفــصاح عــن‬
‫الــتقاريــر املــالــية بــحيث تــكون غــير مــضللة ألصــحاب الــشأن والهــدف األســاســي‬
‫ل ــذل ــك ح ــماي ــة اجمل ــتمع امل ــال ــي )املس ــتثمر ال ــعادي( ذو ال ــقدرة احمل ــدودة ع ــلى‬
‫اســتخدام املــعلومــات لهــذا يــجب أن تــكون املــعلومــات عــلى درجــة عــالــية مــن‬
‫املـوضـوعـية فـاإلفـصاح الـوقـائـي يـتفق مـع اإلفـصاح الـكامـل ألنـهما يـفصحان عـن‬
‫املعلومات املطلوبة جلعلها غير مضللة للمستثمرين اخلارجيني‪.‬‬

‫)‪  ( 1‬محـمد عـطية مـطر‪ ،‬ولـيد نـاجـي الـحيالـي؛ حـكمت أحـمد الـراوي‪" .‬نـظريـة املـحاسـبة واقـتصاد‬
‫املعلومات"‪ ،‬دار حنني مكتبة الفالح‪ ،١٩٩٥ ،‬ص‪٣٧١.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـرى الـباحـث أنـه فـي الـواقـع الـعملي وبـعيدًا عـن الـتحيز ال بـدَّ مـن اإلفـصاح عـن كـافـة‬
‫املــعلومــات بــشكل مــوضــوعــي مــن خــالل الــقوائــم األســاســية ودون تــبني وجــهة نــظر‬
‫معينة‪.‬‬
‫أهمية اإلفصاح احملاسبي‪:‬‬
‫لـإلفـصاح احملـاسـبي أهـمية كـبيرة‪ ،‬حـيث يُـعتبر اإلفـصاح احملـاسـبي كـمبدأ ثـابـت فـي‬
‫إعــداد الــتقاريــر املــالــية إلــى كــونــه أحــد األســس الــرئيســية الــتي تــرتــكز عــليها املــبادئ‬
‫احملــاســبية املــتعارف عــليها )‪ .(GAAP‬والــتي تــدعــو هــذه املــبادئ إلــى اإلفــصاح‬
‫الـكامـل عـن جـميع املـعلومـات احملـاسـبية واملـالـية وغـيرهـا مـن املـعلومـات املـهمة ذات‬
‫الـعالقـة بـنشاط اجلـهة املـعنية والـواردة فـي بـيانـاتـها املـالـية وذلـك لـصالـح املسـتفيديـن‬
‫النهائيني من هذه املعلومات‪.‬‬
‫كــما تــلتقي وجهــتا أهــم مجــمعني مــهنيني فــي الــواليــات املتحــدة األمــريــكية‪ ،‬وهــما‬
‫املعه ــد األم ــري ــكي ل ــلمحاس ــبني ال ــقان ــون ــيني )‪ ،(AICPA‬واجل ــمعية األم ــري ــكية‬
‫لـلمحاسـبني )‪ ،(AAA‬وفـي هـذا اإلطـار مـن الـواجـب ربـط الـغرض الـذي تسـتخدم‬
‫فـيه املـعلومـات احملـاسـبية بـعنصر أسـاسـي هـو مـا يـعرف مبـعيار أو خـاصـية املـالءمـة‪ ،‬وقـد‬
‫عـبرت اجلـمعية األمـريـكية لـلمحاسـبني‪ ،‬عـن وجـهة نـظرهـا حـيال ذلـك بـالـنص فـي أحـد‬
‫الـتقاريـر الـصادرة عـنها‪ " :‬فـي حـني تـعد األهـمية النسـبية مبـثابـة املـعيار الـكمي الـذي‬
‫يحــدد حجــم أو كــمية املــعلومــات احملــاســبية واجــبة اإلفــصاح‪ ،‬تــعد املــالءمــة املــعيار‬
‫النوعي الذي يحدد طبيعة أو نوع املعلومات احملاسبية واجبة اإلفصاح"‪(1).‬‬

‫)‪ (1‬مطر والسيوطي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لــذا تــتطلب خــاصــية املــالءمــة وجــود صــلة وثــيقة بــني طــريــقة إعــداد املــعلومــات‪،‬‬
‫واإلفـصاح عـنها مـن جـهة‪ ،‬والـغرض الـرئـيس فـي اسـتخدام هـذه املـعلومـات مـن جـهة‬
‫أخـرى‪ .‬وعـليه تـكمن أهـمية اإلفـصاح فـي كـونـه يـتيح جـل املـعلومـات املـالـية الـهامـة عـن‬
‫املـنشأة مبـا يـقلل حـالـة الـغموض لـدى املسـتخدمـني بـغرض املـساعـدة فـي اتـخاذ قـرارات‬
‫رشيدة إذ يرجع السبب الرئيسي لإلفصاح إلى ما يلي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬تـقليل مـخاطـر ممـولـي رأس املـال؛ حـتى يـتمكنوا مـن تـقييم الـعائـد املـتوقـع لـكل‬
‫فرص االستثمار مقابل اخملاطر املصاحبة لتلك الفرص‪.‬‬
‫ب‪ .‬إعـالم األفـراد واجملـموعـات والـتي تـؤثـر نـشاطـات املـنشأة وعـملياتـها املـنظمة عـلى‬
‫حــياتــهم ومســتوى معيشــتهم‪ ،‬وذلــك لــتمكينهم مــن الــتأثــير عــلى تــصرفــات‬
‫املنظمة بعد استعراض اإلفصاح بالقوائم املالية‪.‬‬
‫ولـقد اكتسـب اإلفـصاح أهـمية مـتزايـدة فـي الـوقـت الـراهـن‪ ،‬خـاصـة فـيما يـتعلق بـاحملـيط‬
‫املــصرفــي نــظرًا لــتعقيد األدوات املــالــية املســتعملة مــن املشــتقات‪ ،‬واألوراق املــالــية‪،‬‬
‫وحجـم تـداولـها الـكبير‪ ،‬واخملـاطـر املـتعلقة بـها‪ ،‬ومـع إزالـة الـقيود عـلى الـتعامـل‪ ،‬وارتـفاع‬
‫حـدة املـنافـسة‪ ،‬وتـطور الـتقنية املسـتخدمـة فـي الـتعامـل؛ فـإن مـن املـتوقـع أن يـؤدي كـل‬
‫ذلـك إلـى مـزيـد مـن الـتعقيد فـي األدوات‪ ،‬األمـر الـذي يـتطلب احلـاجـة إلـى اإلفـصاح‬
‫الـشامـل‪ .‬وفـي هـذا الـصدد‪ ،‬فـإنـه مـن املـطلوب أن تـعمل إدارات املـصارف عـلى حتـليل‬
‫جـميع أنـواع اخملـاطـر املـترتـبة عـن الـتعامـل فـي هـذه األدوات ومـنها‪ :‬مـخاطـر االئـتمان‪،‬‬

‫)‪ (1‬مح ــمد امل ــبروك أب ــو زي ــد‪" ،‬املــحاســبة الــدولــية وانــعكاســاتــها عــلى الــدول الــعربــية"‪ ،‬دار‬
‫املريخ‪ ،‬الرياض‪ ،٢٠١١ ،‬ص‪.٤٨١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٢٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وســيولــة األســواق‪ ،‬ومــخاطــر أســعار الــصرف‪ ،‬ولــذلــك فــإن اإلفــصاح عــن الــبيانــات‬
‫املتعلقة بهذه اخملاطر يعتبر أمرا حيويًا‪(1) .‬‬

‫وممـا سـبق يـرى الـباحـث أن أهـمية اإلفـصاح احملـاسـبي لـلبنوك تـنبع مـن طـبيعة اخلـدمـات‬
‫املــالــية الــتي يــقدمــها هــذا الــقطاع‪ ،‬بــاعــتباره الــوســيط بــني املــدخــريــن واملســتثمريــن‪،‬‬
‫وارتـباطـه الـوثـيق بـتنمية األنشـطة االقـتصاديـة‪ ،‬وإسـهامـه بـاحلـفاظ عـلى الـثقة بـالـنظام‬
‫الـنقدي‪ ،‬وكـذلـك فـإن اإلفـصاح فـي املـصارف يـعتبر أحـد املـؤشـرات الـرئـيسة لـلحكم‬
‫عـلى سـالمـة الـوضـع املـالـي لـلبنك‪ .‬ويـعتبر قـيام الـبنوك بـاإلفـصاح عـن تـقاريـرهـا املـالـية‬
‫وأدائـها بـالـدرجـة الـكافـية لـتلبية احـتياجـات األطـراف اخلـارجـية أحـد األسـباب الـرئـيسة‬
‫والهامة في جتنب صعوبات ومشاكل للعديد من اقتصاديات دول العالم‪.‬‬
‫املقومات الرئيسة لإلفصاح احملاسبي‪:‬‬
‫لــإلفــصاح احملــاســبي عــدد مــن املــقومــات واملــتطلبات الــتي يــجب تــوفــرهــا حــتى تــثمر‬
‫وحتقق الهدف الذي أنشأت من أجله وتتمثل مقومات اإلفصاح احملاسبي باآلتي)‪(2‬‬

‫ا‪ .‬حتديد مستخدمي املعلومات احملاسبية‪.‬‬

‫ب‪ .‬حتديد األغراض التي ستستخدم فيها هذه املعلومات احملاسبية‪.‬‬
‫ج‪ .‬حتديد نوعية املعلومات احملاسبية التي يجب اإلفصاح عنها‪.‬‬

‫)‪ (1‬م ــسعود رواي‪" ،‬أهــمية اإلفــصاح املــحاســبي لــلقوائــم املــالــية الــبنكية فــي ظــل الــنظام‬
‫املـحاسـبي املـالـي‪ :‬دراسـة مـيدانـية لـعينة مـن الـبنوك الـتجاريـة فـي واليـة ورقـله"‪ ،‬دراسـة‬
‫ماجستير في املحاسبة غير منشورة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح – ورقلة‪ ،٢٠١٣ ،‬ص‪.٨٧‬‬
‫‪(2 ) Cathy Beaudoin, Nandini Chandar, Edward M. Werner: "Good‬‬

‫‪disclosure doesn't cure bad accounting Or does it?: Evaluating the‬‬

‫‪case for SFAS ١٥٨", Advances in Accounting, Volume ٢٧, Issue ١, June‬‬
‫‪٢٠١١, Pages ١١٠-٩٩.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫د‪ .‬حتديد أساليب اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية‪.‬‬
‫ه‪ .‬توقيت اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية‪.‬‬
‫وتــؤيــد املــبادئ الــتي وضــعتها مــنظمة الــتعاون االقــتصادي والــتنمية اإلفــصاح فــي‬
‫الـتوقـيت املـناسـب‪ ،‬لـكافـة الـتطورات املـاديـة الـتي تـنشأ بـني الـتقاريـر الـدوريـة املـنتظمة‪،‬‬
‫كـما تـؤيـد أيـضا نشـر الـتقاريـر فـي الـوقـت نـفسه‪ ،‬لـكافـة املـساهـمني مبـا يـضمن املـعامـلة‬
‫املــتساويــة‪ ،‬ويــجب عــلى الشــركــات أن حتــافــظ عــلى عــالقــات وثــيقة مــع املســتثمريــن‬
‫واملـشاركـني فـي الـسوق؛ عـن طـريـق بـذل عـنايـة خـاصـة لـعدم انـتهاك هـذا املـبدأ لـلمعامـلة‬
‫املتساوية‪.‬‬
‫كــما أن هــناك مجــموعــة مــن اإلشــارات الــتي يــجب أن تــؤخــذ بــعني االعــتبار لــتطبيق‬
‫مبدأ اإلفصاح والشفافية وينبغي أن يتضمن اإلفصاح عن املعلومات التالية‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬النتائج املالية ونتائج عمليات الشركة‪.‬‬

‫ب‪ .‬أهداف الشركة وامللكيات الكبرى‪ :‬األسهم وحقوق التصويت‪.‬‬
‫ج‪ .‬عوامل اخملاطرة املتوقعة‪.‬‬
‫د‪ .‬سـياسـة مـكافـأة أعـضاء مجـلس اإلدارة‪ ،‬والـتنفيذيـني الـرئيسـيني واملـعلومـات عـن‬
‫أعـضاء مجـلس اإلدارة‪ ،‬مبـا فـي ذلـك مـؤهـالتـهم‪ ،‬وعـملية االخـتيار‪ ،‬واملـديـريـن‬
‫اآلخرين في الشركة‪ ،‬وما إذا كان يتم النظر إليهم باعتبارهم مستقلني‪.‬‬
‫ه‪ .‬العمليات املتعلقة بأطراف من الشركة وأقاربهم‪.‬‬
‫و‪ .‬املوضوعات اخلاصة بالعاملني‪ ،‬وأصحاب مصالح األخرين‪.‬‬

‫)‪ (1‬مسعود رواي‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٨٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ز‪ .‬هـياكـل وسـياسـات احلـوكـمة بـصفة خـاصـة‪ ،‬ومـا يـحتويـه أي نـظام أو سـياسـة‬
‫حوكمة‪.‬‬
‫العوامل املؤثرة على عملية اإلفصاح‪:‬‬
‫إن اإلفـصاح عـن املـعلومـات احملـاسـبية بـالـقوائـم املـالـية لـيس عـملية عـشوائـية‪ ،‬بـل تـوجـد‬
‫مجـموعـة مـن الـعوامـل املـؤثـرة عـلى عـملية اإلفـصاح‪ ،‬ومـن أهـم احملـددات الـرئـيسة لـنوع‬
‫اإلفصاح وحجمه ما يلي‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬نـوعـية املسـتخدمـني وطـبيعة احـتياجـاتـهم‪ :‬البـد أن تـعطي املـنشأة اهـتمامًـا خـاصًـا‬
‫فـي قـوائـمها املـالـية لـتلبية احـتياجـات املسـتخدمـني الـرئيسـيني‪ ،‬والـذيـن لـهم مـصالـح‬
‫مــباشــرة أو غــير مــباشــرة مــعها‪ ،‬حــيث يــكون مــن الــطبيعي أن تــختلف طــبيعة‬
‫املـعلومـات املـفصح عـنها‪ ،‬فـي الـقوائـم املـالـية بـاخـتالف نـوعـية املسـتخدمـني فـي كـل‬
‫بلد‪.‬‬
‫ب‪ .‬اجلــهات املــسؤولــة عــن وضــع مــعايــير اإلفــصاح‪ :‬وتــتمثل فــي اجلــهات املــنظمة‬
‫واملـسؤولـة عـن تـطويـر وتـنظيم‪ ،‬وإصـدار مـعايـير اإلفـصاح حـيث تـختلف بـاخـتالف‬
‫مداخل التنظيم احملاسبي املعتمد في كل بلد‪.‬‬
‫ج‪ .‬املــنظمات واملــؤســسات الــدولــية‪ :‬بــاإلضــافــة إلــى املــنظمات والــقوانــني احملــلية‪،‬‬
‫تـلعب املـنظمات واملـؤسـسات الـدولـية دورهـا فـي الـتأثـير عـلى عـمليات اإلفـصاح‪،‬‬
‫ومــن أهــم هــذه املــنظمات‪ :‬مجــلس مــعايــير احملــاســبة الــدولــية‪ ،‬الــذي يــسعى إلــى‬

‫)‪ (1‬أحـ ــمد زغـ ــدان‪ ،‬محـ ــمد سـ ــفير‪" ،‬خ ــيار الج ــزائ ــر ب ــال ــتكيف م ــع م ــتطلبات اإلف ــصاح وفق‬
‫معايير املحاسبة الدولية )‪ ،"(IAS/IFRS‬مجلة الباحث‪ ،‬العدد‪ ،٢٠١٠-٢٠٠٩ ،٧‬ص‪.٨٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫حتسـني جـودة املـعلومـات املـفصح عـنها عـلى املسـتوى الـعاملـي‪ ،‬مـن خـالل إصـداره‬
‫جملموعة من املعايير احملاسبية‪.‬‬
‫أساليب وطرق اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية‪:‬‬
‫مبـا أن الـبدائـل اخملـتلفة مـن أسـالـيب وطـرق عـرض املـعلومـات فـي الـقوائـم املـالـية احملـاسـبية‬
‫تــترك آثــارًا مــختلفة عــلى متخــذي الــقرارات ممــن يســتخدمــون تــلك املــعلومــات‪ ،‬لــذا‬
‫يـتطلب اإلفـصاح املـناسـب أن يـتم عـرض املـعلومـات فـيها بـطرق يسهـل فـهمها‪ ،‬وفـي‬
‫هـذا اإلطـار مـن املـهم جـدًا تـوفـير اإلفـصاح املـناسـب أن يـراعـي مـعدو الـقوائـم املـالـية عـدم‬
‫عـرض مـعلومـات فـي مـكان يـصعب االهـتداء إلـيه‪ ،‬وعـمومًـا جـرى الـعرف عـلى أن يـتم‬
‫اإلفــصاح عــن املــعلومــات ذات اآلثــار املــهمة عــلى قــرارات املســتخدم املســتهدف فــي‬
‫صــلب الــقوائــم املــالــية فــي حــني يــتم اإلفــصاح عــن املــعلومــات األخــرى خــصوصًــا‬
‫الــتفاصــيل إمــا فــي املــالحــظات أو اإليــضاحــات املــرفــقة بــتلك الــقوائــم أو فــي جــداول‬
‫أخـرى مـكمله تـلحق بـها‪ .‬كـما يـتطلب األمـر فـي بـعض األحـيان إفـصاحًـا عـن املـعلومـة‬
‫الـواحـدة نـفسها إذا كـانـت مـهمة فـي أمـاكـن مـتعددة فـي الـبيانـات املـالـية‪ .‬ومـن هـنا‬
‫يـجب أن نحـدد صـفات اإلفـصاح احملـاسـبي لتحـديـد الـقدر املـالئـم مـن املـعلومـات الـتي‬
‫يتعني اإلفصاح عنها‪(1) .‬‬

‫)‪ (1‬شذي البستاني‪" ،‬القياس واإلفصاح املحاسبي عن كلف النوعية‪ :‬دراسة تطبيقية‬
‫في الشركة العامة لتعبئة الغاز"‪ ،‬منشورات املعهد العربي للمحاسبني القانونيني‪،٢٠٠٥ ،‬‬
‫ص‪.٣١‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لـقد تـناول املـبحث األول مـفهوم الـقياس احملـاسـبي ومـا تـناولـته املـؤسـسات املـهنية مـن‬
‫مــفاهــيم‪ ،‬كــما تــناول أركــان وآلــيات الــقياس احملــاســبي ســواء قــبل أو أثــناء أو بــعد‬
‫حـدوث الـعملية‪ ،‬ومت عـرض أسـس وأسـالـيب الـقياس احملـاسـبي املـباشـرة وغـير املـباشـرة‪،‬‬
‫وتـناول مـعايـير ومحـددات الـقياس‪ ،‬كـذلـك أهـداف ومـداخـل الـقياس احملـاسـبي ومـا‬
‫واجهـته تـلك املـداخـل مـن انـتقادات‪ .‬كـما تـناول املـبحث مـفهوم اإلفـصاح الـقائـم عـلى‬
‫ضــرورة إظــهار املــعلومــات اخلــاصــة بــالــوحــدة االقــتصاديــة‪ ،‬وتــناول وأنــواع وأهــمية‬
‫ومـقومـات اإلفـصاح احملـاسـبي والـعوامـل املـؤثـرة عـليه وطـرق اإلفـصاح عـن املـعلومـات‬
‫احملاسبية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬تعريف األداء املالي ‬
‫إن ــه ف ــي ظ ــل ال ــعومل ــة واألع ــمال االق ــتصادي ــة امل ــعاص ــرة‪ ،‬وج ــدت ج ــميع ال ــوح ــدات‬
‫االقــتصاديــة حتــت تــأثــير املــنافــسة الــعاملــية إذ تــعيش فــي بــيئة مــتغيرة بــشكل مســتمر‬
‫يـتطلب ذلـك مـنها أن متـتلك إسـتراتـيجية محـددة لـتقييم أدائـها بـاإلضـافـة إلـى هـيكل‬
‫تـنظيمي مـرن ميـكن أن يـساعـدهـا عـلى مـواجـهة الـتغييرات لـكي ميـكنها مـن تـقييم‬
‫أدائــها بــشكل دوري الكــتشاف االنحــرافــات والــعمل عــلى عــدم تــكرارهــا لــضمان‬
‫االسـتمرار فـي سـوق املـنافـسة الـعاملـية‪ ،‬وعـلى الـرغـم مـن كـثرة الـبحوث والـدراسـات الـتي‬
‫تـناولـت أداء الشـركـات‪ ،‬إال أنـه لـم يـتم الـتوصـل إلـى مـفهوم محـدد‪ .‬سـيعرض الـباحـث‬
‫بـعض املـفاهـيم لـألداء املـالـي حسـب مـا مت طـرحـة مـن قـبل الـباحـثني‪ ،‬وسـوف يـتم الـتركـيز‬
‫عـلى أهـمها‪ ،‬حـيث يـعتبر مـفهوم األداء جـوهـريًـا بـالنسـبة لـلوحـدات االقـتصاديـة ولـه‬
‫الـعديـد مـن املـفاهـيم املـتعددة املـعانـي‪ ،‬فـكل بـاحـث أو كـاتـب يـبني مـفهوم األداء مـن‬
‫وجــهة نــظر مــعينة‪ ،‬ويــتبع ذلــك االخــتالف نــتيجة ألراهــم الــفكريــة واملــداخــل الــتي‬
‫يتبعونها‪.‬‬
‫وقـد عُـرف األداء املـالـي بـأنـه الـتركـيز عـلى األهـداف الـتي تـساعـد الشـركـة عـلى الـبقاء‬
‫التكيف‪ ،‬والنمو وهي أهداف طويلة املدى بالنسبة للشركات‪(1) .‬‬

‫)‪ (1‬وائ ــل مح ــمد ص ــبحي ادري ــس‪ ،‬ط ــاه ــر م ــحسن م ــنصور ال ــغال ــي‪" ،‬أســاســيات األداء وبــطاقــة‬
‫التقييم املتوازن"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٩ ،‬ص‪.٣٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وقـيل إن األداء املـالـي هـو املـفهوم الـضيق ألداء املـؤسـسات حـيث يـركـز عـلى اسـتخدام‬
‫مــؤشــرات مــالــية لــقياس مــدى اجنــاز األهــداف‪ ،‬ويــعبر األداء املــالــي عــن أداء املــؤســسة‬
‫حـيث أنـه هـو الـداعـم األسـاسـي لـألنشـطة اخملـتلفة الـتي متـارسـها املـؤسـسة‪ ،‬ويـساهـم فـي‬
‫إتاحة املوارد املالية وتزويد املؤسسة بفرص استثمارية مختلفة‪(1) .‬‬

‫ومت تــعريــفة عــلى أنــه تــشخيص الــصحة املــالــية لــلمؤســسة ملــعرفــة مــدى قــدرتــها عــلى‬
‫إنــشاء الــقيمة املــضافــة ومــجابــهة املســتقبل مــن خــالل االعــتماد عــلى املــيزانــية املــالــية‬
‫وجـدول حـسابـات الـنتائـج وكـذلـك بـاقـي الـقوائـم املـالـية‪ ،‬ولـكن ال جـدوى مـن ذلـك إذا‬
‫لـم يـؤخـذ الـظرف االقـتصادي والـقطاع الـصناعـي الـذي تـنتمي إلـيه املـؤسـسة النشـطة‬
‫ف ــي ال ــدراس ــة‪ ،‬وع ــلى ه ــذا األس ــاس ف ــإن ت ــشخيص األداء ي ــتم مب ــعاي ــنة امل ــردودي ــة‬
‫االقتصادية للمؤسسة ومعدل منو األرباح‪(2) .‬‬

‫فــيما عــرفــه الــبعض أن األداء املــالــي أنــه مــدى مــساهــمة األنشــطة فــي خــلق الــقيمة أو‬
‫الــفعالــية فــي اســتخدام املــوارد املــالــية املــتاحــة‪ ،‬مــن خــالل بــلوغ األهــداف املــالــية بــأقــل‬
‫التكاليف املالية‪(3) .‬‬

‫)‪ (1‬محــمد محــمود الخــطيب‪" ،‬األداء املـالـي وأثـره عـلى عـوائـد أسـهم الشـركـات"‪ ،‬دار الــحامــد‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،٢٠١٠ ،‬ص‪.٤٥‬‬
‫)‪(2‬عـبد الـغني دادن‪" ،‬قـياس وتـقييم األداء املـالـي فـي املؤسـسات االقـتصاديـة نـحو إرسـاء‬
‫نــموذج لــإلنــذار املــبكر بــاســتعمال املــحاكــاة املــالــية حــلة بــورصــتي الجــزائــر وبــاريــس"‪،‬‬
‫دراســة دكــتوراه غــير مــنشورة‪ ،‬الــعلوم االقــتصاديــة‪ ،‬كــلية الــعلوم االقــتصاديــة وعــلوم الــتسيير‪ ،‬جــامــعة‬
‫الجزائر ‪ ،٠٣‬غير منشورة‪ ،٢٠٠٧ ،‬ص ‪.٢٣٦‬‬
‫)‪ (3‬ع ـ ـ ــبد ال ـ ـ ــوه ـ ـ ــاب دادن‪ ،‬رش ـ ـ ــيد ح ـ ـ ــفصي‪" ،‬تح ـ ــليل األداء امل ـ ــال ـ ــي للمؤس ـ ــسات ال ـ ــصغيرة‬
‫واملــتوســطة الجــزائــريــة بــاســتخدام طــريــقة التحــليل الــعامــلي الــتمييزي )‪ (AED‬خــالل‬
‫الـفترة ‪ ،"٢٠١١-٢٠٠٦‬مجـلة الـواحـات لـلبحوث والـدراسـات‪ ،‬جـامـعة غـردابـة‪ ،‬املجـلد الـسابـع‪ ،‬الـعدد‬
‫الثاني‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‪.٢٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وعُـرض مـفهوم أخـر لـألداء أنـه يـعني إجنـاز عـمل أو تـأديـة نـشاط أو الـقيام مبـهمة‪ ،‬مبـعنى‬
‫أي القيام بفعل يؤدي إلى الوصول إلى األهداف املرجوة‪(1) .‬‬

‫وممـا سـبق وفـي ضـوء مـا طـرح يـتضح لـلباحـث إن أداء الـوحـدة االقـتصاديـة بـشكل عـام‬
‫يـعني ذلـك الـنشاط املسـتمر الـذي يـعكس جنـاح الشـركـة وقـدرتـها عـلى االسـتمرار فـي‬
‫بـيئة األعـمال وإمـكانـية تـكيفها‪ ،‬أو فشـلها وانـكماشـها وفـقًا ألسـس ومـعايـير محـددة‬
‫تـضعها الشـركـة طـبقًا ملـتطلبات نـشاطـاتـها واألهـداف الـتي تـسعى إلـى حتـقيقها فـي‬
‫األجل القصيرة‪.‬‬
‫إن األداء املــالــي يــعتمد كــمفهوم عــلى عــملية التحــليل املــالــي الــتي تــعرف عــلى أنــها‬
‫سـلسلة مـن األسـالـيب املـالـية الـتي ميـكن اسـتخدامـها مـن أجـل حتـديـد قـوة املـؤسـسة أو‬
‫ضـعفها‪ ،‬وتسـتخدم النسـب املـالـية بـصورة رئيسـية فـي هـذا التحـليل مـن أجـل مـقارنـة‬
‫األداء املــاضــي بــاألداء احلــالــي واملــتوقــعة‪ .‬كــما وميــكن الــقول إن حتــليل الــوضــع املــالــي‬
‫لـلوحـدة االقـتصاديـة هـو الـتوصـل إلـى مـدى قـدرتـها عـلى خـلق قـيمة مـالـية ملـواجـهة‬
‫حتـديـات املسـتقبل مـن خـالل االعـتماد عـلى الـقوائـم املـالـية اخلـتامـية وحـسابـات الـنتائـج‬
‫أو اإليضاحات امللحقة‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬أهمية األداء املالي ‬

‫تتحـدد أهـمية قـياس األداء فـي إطـار الـفائـدة الـتي تـرغـب املـؤسـسات الـوصـول إلـيها مـن‬
‫جـراء الـقيام بهـذا الـدور املـهم واألسـاسـي‪ .‬كـما تـنبع أهـمية األداء املـالـي بـشكل عـام فـي‬

‫)‪ (1‬ه ــند ج ــميل ك ــاظ ــم‪" ،‬تــقييم األداء االســتراتــيجي لــوزارة الــثقافــة‪ :‬دراســة حــالــة ديــوان‬
‫الوزارة"‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،٢٠١٥ ،‬ص‪.٥٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫أنــه يهــدف إلــى تــقييم أداء املــؤســسات مــن عــدة زوايــا وبــطريــقة تخــدم مســتخدمــي‬
‫الـبيانـات ممـن لـهم مـصالـح مـالـية فـي املـؤسـسة لتحـديـد جـوانـب الـقوة والـضعف فـي‬
‫املـؤسـسة واالسـتفادة مـن الـبيانـات الـتي يـوفـرهـا األداء املـالـي لـترشـيد الـقرارات املـالـية‬
‫للمســتخدمــني‪ ،‬وتــنبع أهــمية األداء املــالــي أي ـضًا وبــشكل خــاص فــي عــملية مــتابــعة‬
‫أعــمال املــؤســسة وتــفحص ســلوكــها ومــراقــبة أوضــاعــها وتــقييم مســتويــات أدائــها‬
‫وفـعالـيته وتـوجـيه األداء نـحو االجتـاه الـصحيح واملـطلوب مـن خـالل حتـديـد املـعوقـات‬
‫وب ــيان أس ــباب ــها واق ــتراح إج ــراءات ــها ال ــتصحيحية وت ــرش ــيد االس ــتخدام ــات ال ــعام ــة‬
‫لــلمؤســسة واســتثماراتــها وف ـقًا لــألهــداف الــعامــة لــلمؤســسة واملــساهــمة فــي اتــخاذ‬
‫القرارات السليمة للحفاظ على استمرارية وبقاء املؤسسة‪(1).‬‬

‫ثالثًا‪ :‬أهداف األداء املالي ‬

‫‪2‬‬ ‫إن األداء املالي ميكن أن يحقق للمستثمرين األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ميـكن املسـتثمر مـتابـعة ومـعرفـة نـشاط املـؤسـسة وطـبيعته‪ ،‬كـما يـساعـد عـلى مـتابـعة‬
‫الـظروف االقـتصاديـة واملـالـية احملـيطة‪ ،‬وتـقديـر تـأثـير أدوات األداء املـالـية مـن ربـحية‬
‫وسيولة ونشاط واملديونية على سعر السهم‪.‬‬
‫‪ -‬يـساعـد املسـتثمر فـي إجـراء عـملية التحـليل واملـقارنـة وتفسـير الـبيانـات املـالـية وفـهم‬
‫التفاعل بني البيانات التخاذ القرار املالئم ألوضاع املؤسسة‪.‬‬

‫)‪ (1‬محمد محمود الخطيب‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ص ‪.٤٧-٤٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وممــا ســبق يســتنتج الــباحــث إن املــوضــوع األســاســي لــألداء املــالــي هــو احلــصول عــلى‬
‫م ــعلوم ــات تس ــتخدم ألغ ــراض التح ــليل امل ــناس ــبة ل ــصنع ال ــقرارات واخ ــتيار ال ــسهم‬
‫األفضل من خالل مؤشرات األداء املالي للمؤسسة‪.‬‬

‫رابعًا‪ :‬الجوانب التي يتعرض لها تقييم األداء املالي ‬

‫هـناك جـوانـب عـديـدة يـتناولـها تـقييم األداء املـالـي لـتقييم الـوحـدات االقـتصاديـة وميـكن‬
‫أن نوضح بعض اجلوانب التي يتعرض لها تقييم األداء املالي على النحو التالي‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬مدى حتقيق الربحية في ظل اإلمكانيات املادية واملالية املتاحة‪.‬‬

‫‪ .۲‬مدى تغطية مستوى النشاط للمصاريف العامة‪.‬‬
‫‪ .۳‬أثر السياسات املالية املتبناة من طرف املسيرين على مردودية األموال اخلاصة‪.‬‬
‫‪ .٤‬مــدى قــدرة املــؤســسة عــلى تســديــد الــتزامــاتــها أي قــدرتــها املــالــية‪ ،‬هــذا املــؤشــر‬
‫ضـروري ألي مـؤسـسة الكـتساب الـسمعة اجلـيدة مـع الـزبـائـن وبـالـتالـي حتـقيق الـنمو‬
‫واالستمرارية‪.‬‬
‫‪ .٥‬حتـديـد أفـضل مـزيـج مـرغـوب فـيه مـن األصـول وذلـك يـتضمن إقـرار حجـم ونـوع‬
‫االسـتثمار املـناسـب‪ ،‬وحتـديـد احلجـم املـناسـب مـن رأس املـال والـديـون سـواء كـانـت‬
‫قصيرة أو طويلة األجل‪.‬‬

‫‪ ٢‬سـ ــامـ ــية وضـ ــياف‪" ،‬ت ــقييم األداء امل ــال ــي لش ــرك ــات ال ــتأم ــني دراس ــة ح ــال ــة ش ــرك ــة ت ــأم ــني‬
‫املحـ ــروقـ ــات خـ ــالل ‪ ،"٢٠٠٨-٢٠٠٥‬رس ـ ــال ـ ــة م ـ ــاجس ـ ــتير‪ ،‬ت ـ ــخصص ن ـ ــقود وم ـ ــال ـ ــية‪ ،‬ك ـ ــلية ال ـ ــعلوم‬
‫االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة البليدة‪ ،‬غير منشورة‪ ،٢٠٠٩ ،‬ص ص ‪.٦٣-٦٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٣٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫خامسا‪ :‬العوامل املؤثرة على تقييم األداء املالي ‬
‫ً‬
‫يـوجـد عـدة عـوامـل يـتأثـر األداء املـالـي لـلمؤسـسات االقـتصاديـة بـها‪ ،‬قـد تـكون‬
‫هــذه الــعوامــل داخــلية أي خــاضــعة لــلتحكم النســبي لــلمؤســسة كــطبيعة اإلدارة‪،‬‬
‫الـتحفيز‪ ،‬املـهارات والـتكويـن والـنجاح اإلداري وحجـم املـؤسـسة‪ ،‬وقـد تـكون الـعوامـل‬
‫خــارجــية غــير خــاضــعة لــتحكم املــؤســسة واملــرتــبطة مبــحيطها اخلــارجــي كــالــعوامــل‬
‫االقـتصاديـة واالجـتماعـية املـرتـبطة بـتغيرات سـلوك املسـتهلكني والـعوامـل الـتكنولـوجـية‬
‫والسياسية والقانونية‪(1) .‬‬

‫العوامل الداخلية املؤثرة في األداء املالي‪:‬‬

‫مــن الــعوامــل الــداخــلية الــتي تــؤثــر عــلى أدائــها املــالــي والــتي ميــكن إلدارة املــؤســسة‬
‫الـتحكم فـيها والسـيطرة عـليها بـالـشكل الـذي يـساعـد عـلى تـعظيم الـعائـد املـتوقـع‪،‬‬
‫وتقليل التكاليف واملصروفات‪ ،‬وأهم هذه العوامل‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬الرقابة على تكلفة احلصول على األموال‪.‬‬

‫ب‪ .‬الرقابة على التكاليف‪.‬‬
‫ج‪ .‬الرقابة على كفاءة استخدام األموال املتاحة‪.‬‬
‫د‪ .‬إدارة السيولة‪.‬‬
‫ه‪ .‬املؤشرات اخلاصة بالربحية‪.‬‬

‫)‪ (1‬دادن عبد الغني‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٨ :‬‬

‫)‪ (2‬س ــعاد م ــعمر ش ــدري‪" ،‬دور املــراجــعة الــداخــلية املــالــية فــي تــقييم األداء فــي املؤســسة‬
‫االقـتصاديـة"‪ ،‬رســالــة مــاجســتير فــي املــحاســبة غــير مــنشورة‪ ،‬عــلوم الــتيسير‪ ،‬فــرع مــالــية املــؤســسة‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،٢٠٠٩،‬ص‪.١٣٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫العوامل اخلارجية املؤثرة على تقييم األداء املالي‪:‬‬
‫تـوجـه املـؤسـسة مجـموعـة مـن الـتغيرات اخلـارجـية الـتي تـؤثـر عـلى أدائـها املـالـي وربـحيتها‬
‫ويـصعب عـلى اإلدارة املـؤسـسة الـتحكم والسـيطرة عـلى هـذه الـتغيرات‪ ،‬وكـل مـا ميـكن‬
‫عـمله تـوقـع اآلثـار والـنتائـج املسـتقبلية لهـذه الـتغيرات‪ ،‬ومـحاولـة إعـداد اخلـطط الـبديـلة‬
‫ملواجهتها في الظروف الفجائية‪ ،‬واهم هذه التغيرات‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬التغير التكنولوجي املتوقع للخدمات‪.‬‬

‫ب‪ .‬الــقوانــني والــتعليمات واإلجــراءات الــتي تــطبق عــلى املــؤســسات ومــنافــسة‬
‫املؤسسات في نفس القطاع‪.‬‬
‫ج‪ .‬السياسات املالية واالقتصادية للدولة‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬معايير تقييم األداء املالي ‬

‫ً‬
‫ان األرقـام الـتي يـتم الـتوصـل الـيها وتظهـر فـي الـقوائـم املـالـية ال ميـكن االسـتفادة مـنها مـا‬
‫لـم يـتم مـقارنـتها بـغيرهـا مـن األرقـام ملـعرفـة املـوقـف املـالـي‪ ،‬فـالنسـب املـالـية ال تـعني شـيئًا‬
‫في حد ذاتها‪ ،‬فينبغي مقارنتها مبعايير نسب أخرى‪.‬‬
‫وعـرض الـعديـد مـن الـباحـثني مـعايـير ملـقارنـة األرقـام مـع بـعضها الـبعض ومـقارنـة النسـب‬
‫املالية مبعايير اخري وهي‪(2) :‬‬

‫ا‪ .‬املعايير التاريخية‪.‬‬

‫ب‪ .‬املعايير القطاعية )الصناعية(‪.‬‬

‫)‪ (1‬سعاد معمر شدري‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٣٣‬‬

‫)‪ (2‬فـرحـان عـالء طـالـب‪ ،‬أخـرون‪" ،‬فـلسفة الـتسويق األخـضر"‪ ،‬دار صـفاء للنشـر والـتوزيـع‪ ،‬عـمان‪،‬‬
‫‪ ،٢٠١٠‬ص‪.١٢٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ج‪ .‬املعايير املطلقة‪.‬‬
‫د‪ .‬املعايير املستهدفة‪.‬‬

‫سابعًا‪ :‬مؤشرات تقييم األداء املالي ‬

‫هــناك الــعديــد مــن املــؤشــرات الــتي تهــتم بــتقييم األداء املــالــي‪ ،‬مــنها مــؤشــرات مــالــية‬
‫وأخرى غير مالية تأخذ بعني االعتبار بيئة التصنيع احلديثة وهي كالتالي‪:‬‬
‫املؤشرات املالية لتقييم األداء‪:‬‬
‫تـعددت املـؤشـرات املـالـية اخلـاصـة بـتقييم األداء لـلوحـدات االقـتصاديـة مـنها عـرف أنـها‬
‫مؤشرات تقليدية غير تقليدية من هذه املؤشرات‪(1) :‬‬

‫املــوازنــات التخــطيطية‪ :‬تــعتبر املــوازنــات التخــطيطية مــن األدوات األســاســية الــتي‬

‫تســتخدمــها اإلدارة فــي تــقييم األداء وذلــك ملــا تــقدمــه مــن حتــقيق رقــابــة فــعالــة عــلى‬
‫عـمليات الـوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬فـاسـتخدامـها ميـكن اإلدارة مـن مـعرفـة مـدى مـالءمـة‬
‫اخلـطط واألهـداف والسـياسـات املـوضـوعـة مـقدمًـا ومـقارنـة نـتائـج الـعمليات الـفعلية‬
‫بــاخلــطط واألهــداف املــوضــوعــة مــقدمًــا ومــتابــعة االنحــرافــات الــتي قــد حتــدث نــتيجة‬
‫للتنفيذ الفعلي‪.‬‬
‫الـتكالـيف املـعياريـة‪ :‬هـي تـكالـيف محـددة بـصورة مسـبقة‪ ،‬تـبني مـا يـجب أن تـكون‬
‫عــليه الــتكلفة أثــناء ســريــانــها وتــعد اســتنادًا إلــى دراســات مشــتركــة مــن مــهندســني‬

‫)‪ -(1‬امله ــدي م ــفتاح الس ــري ــتي‪" ،‬م ــدي إم ــكان ــية اس ــتخدام مؤش ــرات ت ــقييم األداء ف ــي ب ــيئة‬
‫الــتصنيع الحــديــثة فــي الــقطاع الــليبي"‪ ،‬املج ــلة ال ــجام ــعة‪ ،‬ج ــام ــعة م ــصرات ــة‪ ،‬ال ــعدد ال ــخام ــس‬
‫عشر‪ ،‬املجلد الثالث‪ ،٢٠١٣ ،‬ص ص‪.١٩٦-١٩٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫واقـتصاديـني وإداريـني ومـحاسـبني لـكل عـملية إنـتاجـية أو مـرحـلة مـن مـراحـل الـصنع‬
‫عـلى حـده‪ ،‬وذلـك حتـت ظـروف الـكفايـة اإلنـتاجـية الـواقـعية واملـمكنة‪ ،‬بـغية حتـديـد نـوع‬
‫وحجــم االنحــرافــات عــن الهــدف املــعياري حــتى تــتمكن اإلدارة مــن اتــخاذ الــقرارات‬
‫التصحيحية الالزمة‪.‬‬
‫التحــليل املــالــي‪ :‬يــعتمد التحــليل املــالــي عــلى األســالــيب الــريــاضــية واإلحــصائــية‬
‫)كـالنسـب واالجتـاهـات واملـتوسـطات( فـي كـشف الـعالقـات املـتداخـلة بـني الـبيانـات‬
‫اخملـتلفة واملـتغيرات الـتي تـطرأ عـلى الـبيانـات فـي الـفترات اخملـتلفة وحجـم هـذا الـتغير‬
‫ومســبباتــه‪ ،‬ويــعد التحــليل املــالــي مــن أهــم طــرق تــقييم األداء الــتي تــلجأ إلــيها إدارة‬
‫الـوحـدة االقـتصاديـة وكـذلـك اجلـهات اخلـارجـية لـلوصـول إلـى أحـكام عـن أداء هـذه‬
‫الــوحــدة‪ ،‬ويــتم حتــليل الــبيانــات بــعدة طــرق مــن أهــمها التحــليل األفــقي والتحــليل‬
‫الرأسي والتحليل باستخدام النسبة املالية والتي تتعدد بتعدد األهداف املرتبطة بها‪.‬‬
‫ا‪ .‬مـعدل الـعائـد عـلى االسـتثمار‪ :‬يـعد الـعائـد عـلى االسـتثمار مـن أكـثر املـداخـل‬
‫شـيوعًـا‪ ،‬لـكونـه ميـزج بـني كـل عـناصـر الـربـحية األسـاسـية )اإليـرادات والـتكالـيف‬
‫واالســتثمار( وتــتعدد وجــهات الــنظر فــي طــريــقة تــعريــفها لــكل مــن البســط‬
‫واملقام‪.‬‬
‫صـافـي الـدخـل مـعدل الـعائـد عـلى االسـتثمار = صـافـي الـدخـل ÷ مـتوسـط‬

‫االستثمار‬
‫ب‪ .‬ال ــدخ ــل امل ــتبقي‪ :‬ه ــو ال ــدخ ــل م ــطروحً ــا م ــنه ع ــبء ال ــفائ ــدة احمل ــسوب ــة‬
‫‪ Imputed Interest Charge‬عــلى أســاس االســتثمار‪ .‬ويــعتبر‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫هـذا املـؤشـر األفـضل فـي تـقييم األداء مـن الـعائـد عـلى االسـتثمار إذ يـلعب دورًا‬
‫حتــفيزيًــا بــارزًا فــي قــبول مــشاريــع اســتثماريــة فــي نــظر اإلدارة غــير مجــديــة‬
‫باستخدام معدل العائد على االستثمار‪.‬‬
‫ج‪ .‬التحـليل احملـاسـبي‪ :‬يـقصد بـالتحـليل احملـاسـبي فـحص الـقوائـم املـالـية املـنشورة‬
‫وغـير املـنشورة ودراسـتها بـقصد تـوفـير بـيانـات تـفيد فـي تـقييم أداء الـوحـدة‬
‫االقــتصاديــة عــن املــاضــي‪ ،‬والــتنبؤ بــنتائــج نــشاطــها فــي املســتقبل‪ ،‬ويــختلف‬
‫التحـليل احملـاسـبي عـن التحـليل املـالـي فـي أن التحـليل املـالـي يـعتمد فـقط عـلى‬
‫البيانات املنشورة لتحقيق أهداف التحليل احملاسبي نفسها‪.‬‬
‫املؤشرات غير املالية لتقييم األداء في ظل بيئة التصنيع احلديثة‬
‫هـناك الـعديـد مـن املـداخـل واملـؤشـرات غـير مـالـية خـاصـة لـتقييم األداء فـي ظـل االقـتصاد‬
‫احلديث ومن هذه املداخل‪(1) :‬‬

‫ا‪ .‬مـ ـ ـ ــدخـ ـ ـ ــل املـ ـ ـ ــقايـ ـ ـ ــيس املـ ـ ـ ــرجـ ـ ـ ــعة )‪Benchmarking (BA‬‬
‫‪ :Approach‬قـام املـركـز األمـريـكي لـإلنـتاجـية واجلـودة ‪American‬‬
‫)‪ Productivity Quality Council (APQC‬ب ـ ــتعري ـ ــف‬
‫املــقايــيس املــرجــعية عــلى أنــها عــملية مــنتظمة ومســتمرة‪ ،‬تــتطلب الــتقييم‬
‫املـتواصـل واملـقارنـة املسـتمرة لـعمليات ونـشاطـات الـوحـدة مـع الـوحـدات الـرائـدة‬

‫)‪ (1‬بـهاء محـمد حسـني مـنصور‪" ،‬املـداخـل املـقترحـة لـقياس وتـقييم األداء املـالـي والـتشغيلي‬
‫واالس ــترات ــيجي"‪ ،‬مج ــلة ال ــبحوث ال ــعلمية‪ ،‬ك ــلية ال ــتجارة‪ ،‬ج ــام ــعة اإلس ــكندري ــة‪ ،٢٠٠٢،‬ص ص‪:‬‬
‫‪.٣٠٠-٢٩٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫)املـتميزة( واحلـصول عـلى املـعلومـات الـضروريـة الـتي تـساعـد الـوحـدة عـلى‬
‫اتخاذ اخلطوات واإلجراءات الالزمة لتحسني وتطوير أدائها‪.‬‬
‫ب‪ .‬مــدخــل األداء املــتوازن )‪ :(BSC‬ميــثل مــدخــل األداء املــتوازن فــلسفة إداريــة‬
‫تـ ــعمل عـ ــلى حتـ ــفيز أعـ ــضاء الـ ــتنظيم مـ ــن أجـ ــل حتـ ــقيق أهـ ــداف الـ ــوحـ ــدة‬
‫االقـتصاديـة‪ ،‬وتـعبئة مـجهودات األفـراد وتـوجـيهها نـحو إسـتراتـيجية الـوحـدة‬
‫وأهـدافـها املسـتقبلية مـن خـالل تـقييم األداء املـالـي والـتشغيلي‪ ،‬كـما أنـه يـعيد‬
‫تــرجــمة إســتراتــيجية الــوحــدة ورؤيــتها الــشامــلة فــي إطــار مــتكامــل يــتضمن‬
‫الـعديـد مـن مـؤشـرات األداء املـالـية وغـير املـالـية‪ ،‬ومـن ثـم يـعتبر مـدخـل الـقياس‬
‫املــتوازن لــألداء مبــثابــة األداة املــثلى لــتحويــل إســتراتــيجية الــوحــدة إلــى لــغة‬
‫مشتركة يتفهمها جميع األفراد في كافة املستويات اإلدارية‪.‬‬
‫ج‪ .‬خـصائـص مـؤشـرات تـقييم األداء فـي بـيئة الـتصنيع احلـديـثة‪ :‬تـتميز املـؤشـرات‬
‫بخصائص معينة خاصة في ظل بيئة التصنيع احلديثة وهي‪(1) :‬‬

‫‪ -‬االرتباط بإستراتيجية الوحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪ -‬مرونة مؤشرات األداء‪.‬‬
‫‪ -‬تـأكـيد مـؤشـرات األداء عـلى مـفاهـيم الـتعاون والـتوجـيه والتحسـني املسـتمر‬
‫بدال من مجرد املتابعة )الرقية(‪.‬‬
‫‪ -‬التكامل بني املؤشرات املالية وغير املالية‪.‬‬

‫)‪ (1‬ش ـ ــوق ـ ــي ال ـ ــسيد ف ـ ــودة‪" ،‬إط ــار م ــقترح ل ــتقييم األداء االس ــترات ــيجي ف ــي ب ــيئة اإلن ــتاج‬
‫الحديثة"‪ ،‬املجلة العلمية‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص‪.١٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫د‪ .‬األبـعاد واالجتـاهـات الـرئـيسة ملـدخـل األداء املـتوازن‪ :‬ألغـراض تـقييم األداء فـي‬
‫الـبيئة احلـديـثة‪ ،‬ثـم اقـتراح خـمس مـجاالت أو اجتـاهـات رئـيسة الـتقييم األداء‬
‫في ظل األداء املتوازن وذلك كما يظهر في الشكل )‪(۳/۲/۱‬‬
‫الشكل )‪ :(۳/۲/۱‬العالقة بني األبعاد اخملتلفة لبطاقة األداء املتوازن‬

‫البعد املال ‬
‫ي‬
‫ما هي صورة الوحدة أمام؟ املالكني‬

‫بعد العمليات التشغيلية ‬

‫الداخلية ‬
‫بعد العمالء ‬ ‫اﻷھﺪاف‬ ‫ما هي العمليات ‬
‫ما هي صورة الوحدة ‬ ‫التشغيلية التي يجب ان ‬
‫أمام العمالء؟‬ ‫واﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت‬ ‫تقوم بها الوحدة لتحقيق ‬
‫رضا املساهمني ‬
‫والعمالء؟‬

‫البعد التعليم والنمو ‬

‫البعد البيئي ‬
‫كيف يمكن أن نحافظ على استمرار ‬
‫ما هي مسئوليات الوحدة تجاه ‬
‫قدراتنا على البقاء والتحسني ‬ ‫املجتمع؟‬
‫واالبتكار؟‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫الـشكل )‪ (۱/۲/۳‬يـبني األبـعاد اخلـاصـة بـاألداء املـتوازن وتـناولـت احـدى الـدراسـات‬

‫األبعاد واالجتاهات الرئيسة ملدخل األداء املتوازن على النحو التالي‪(1) :‬‬

‫األبــعاد املــالــية )‪ :(Financial Dimensions‬تــكمن أهــمية الــبعد‬

‫املـالـي فـي إمـكانـية الـتعبير مـن خـاللـه عـلى مجـموعـة مـن الـقضايـا االقـتصاديـة لـألحـداث‬

‫)‪ (1‬بهاء محمد حسني منصور‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.٣٠٢-٣٠٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫والـعمليات الـتي تـقوم بـها الـوحـدة‪ ،‬وتـشمل املـؤشـرات املـالـية الـتي تـعبر عـن صـافـي‬
‫أرب ــاح ال ــتشغيل‪ ،‬وم ــعدل ال ــعائ ــد ع ــلى رأس امل ــال املس ــتثمر‪ ،‬وال ــنمو ف ــي امل ــبيعات‬
‫والـتدفـق الـنقدي‪ ،‬وهـناك إسـتراتـيجيتني ميـكن لـلوحـدة االقـتصاديـة إتـباعـهما لـزيـادة‬
‫الــقيمة االقــتصاديــة فــي مــجال األداء املــالــي هــما اســتراتــيجية منــو اإليــرادات وحتســني‬
‫اإلنتاجية‪.‬‬
‫األبـ ــعاد املـ ــتعلقة بـ ــالـ ــعمالء ‪ :Customers Perspective‬تهـ ــتم‬
‫الـعديـد مـن الـوحـدات فـي الـوقـت احلـاضـر بـاحملـافـظة عـلى عـمالئـها احلـالـيني ومـحاولـة‬
‫جـلب واكـتساب املـزيـد مـن الـعمالء اجلـدد‪ ،‬وأصـبحت األولـويـة األولـى مـن اهـتمامـات‬
‫الــوحــدات فــي الــوقــت احلــاضــر تــتجه صــوب إرضــاء الــعمالء والــوفــاء بــاحــتياجــاتــهم‬
‫واكــتساب ثــقتهم وذلــك مــن خــالل تــقدمي مجــموعــة كــبيرة ومــتنوعــة مــن املــنتجات‬
‫اجلــديــدة واملــتطورة‪ ،‬وأي ـضًا ضــرورة التجــديــد واالبــتكار فــي املــنتجات الــتي تــقدمــها‬
‫الــوحــدة إلــى عــمالئــها حــتى ميــكنها احملــافــظة عــلى هــؤالء الــعمالء‪ .‬وفــي ظــل الــبيئة‬
‫الــتنافســية وديــنامــيكية األســواق يــركــز الــعمالء فــي الــوقــت احلــاضــر عــلى تــقييم أداء‬
‫مــنشآت األعــمال فــي أربــع مــجاالت هــي‪ :‬الــوقــت‪ ،‬اجلــودة‪ ،‬أداء املــنتج أو اخلــدمــة‪،‬‬
‫التكلفة‪(1) .‬‬

‫األبـعاد املـتعلقة بـالـعمليات الـداخـلية الـتشغيلية‪ :‬يـركـز هـذا الـبعد عـلى مسـببات‬
‫حـدوث الـتكلفة الـتي تـعكس كـيفية قـيام الـوحـدة بـترجـمة وحتـويـل املـدخـالت إلـى‬
‫مخـرجـات ذات قـيمة بـالنسـبة لـلعمالء‪ ،‬ومـن ثـم صـياغـة هـيكل عـملياتـها الـتشغيلية‬

‫)‪ (1‬شوقي السيد فودة‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٥‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لتحـديـد مـا يـحب أن تـتميز وتـتفوق فـيه لـكي تـصبح أكـثر جنـاحًـا وتـطورًا‪ .‬يـتطلب‬
‫بـناء الـعمليات الـتشغيلية الـداخـلية بـشكل سـليم وفـاعـل حتـليل الـعمليات الـتشغيلية‬
‫إلــى مجــموعــة مــن األنشــطة املــكونــة لــها وحتــديــد كــل مــنها فــي بــناء الــقيمة الــتي‬
‫يكتســبها املــنتج‪ ،‬ممــا يــعني ضــرورة إعــادة الــنظر فــي كــل األنشــطة الــتي تــؤدى داخــل‬
‫الــوحــدة وتــقييم أهــميتها ومــدى احلــاجــة إلــيها‪ ،‬واملــقارنــة بــني الــقيمة املــتولــدة مــنها‪،‬‬
‫ويــبني تــكلفة أداء هــذه األنشــطة‪ ،‬وفــي هــذا اإلطــار ميــكن الــقول إن ســلسلة الــقيمة‬
‫النموذجية متثل مرجعًا ألهداف العمليات التشغيلية وكتله ملؤشراتها‪.‬‬
‫األبـعاد املـتعلقة مبـجال االبـتكار والـتعلم والـنمو‪ :‬يـعتبر مـجال االبـتكار والـتعلم أحـد‬
‫محـددات جنـاح الـوحـدات االقـتصاديـة واسـتمرارهـا فـي املـنافـسة‪ ،‬حـيث يـعتمد فـي‬
‫األسـاس عـلى قـدرات ومـهارات الـعامـلني عـلى اإلبـداع والـتطويـر واالبـتكار بـاإلضـافـة إلـى‬
‫اقــتناء تــقنيات إنــتاج مســتحدثــة وتــكنولــوجــيا مــتطورة ذات كــفاءة عــالــية‪ ،‬بهــدف‬
‫الــوصــول إلــى ابــتكارات متجــددة لتحســني اجلــودة وزيــادة اإلنــتاجــية وتــقصير زمــن‬
‫اإلنــتاج وتــخفض مــعدالت الــعيوب ويــتطلب ذلــك بــذل جــهود إضــافــية فــي تــعليم‬
‫وتـدريـب الـعامـلني وزيـادة مـشاركـتهم لـلقيام مبـهام مـختلفة ومـتكامـلة مبـا يـحقق مـرونـة‬
‫أكـبر فـي اإلنـتاج وحتسـني اجلـودة وخـفض الـتكلفة‪ ،‬ومـن ثـم حتسـني املـوقـف الـتنافسـي‬
‫للوحدة االقتصادية‪(1).‬‬

‫األبـعاد املـتعلقة بـاجملـال الـبيئي‪ :‬لـقد زاد االهـتمام الـبيئي فـي اآلونـة األخـيرة فـي صـور‬
‫عـديـدة محـلية وعـاملـية أبـرزهـا مـؤمتـر الـتنمية والـبيئة فـي الـبرازيـل سـنة ‪ ۱۹۹۲‬الـذي‬

‫)‪ (1‬بهاء محمد حسني منصور‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.٣٠٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اســتهدف ضــرورة الــتزام الــوحــدات االقــتصاديــة بــتطبيق نــظم إدارة وحــمايــة الــبيئة‪،‬‬
‫حـيث تـقع املـسؤولـية عـلى عـاتـق هـذه الـوحـدات عـما قـد تـلحقه بـالـبيئة احملـيطة مـن‬
‫أضرار‪ ،‬بسبب ممارستها ألنشطتها‪(1) .‬‬

‫وال شـك أن إدخـال املـعلومـات الـبيئية فـي نـظم تـقييم األداء يـعطي صـورة أكـثر شـمولـية‬
‫عـن وضـع الـوحـدات مسـتقبالً‪ ،‬ويـحقق حتـسنًا فـي األداء مـن خـالل حتـقيق وفـورات فـي‬
‫الـتكالـيف‪ ،‬ولـذا فـإنـه مـن األهـمية مبـكان بـناء اعـتقاد قـوي بـأن حتسـني األداء الـبيئي‬
‫يـساعـد عـلى حتـقيق الـنمو االقـتصادي‪ ،‬ممـا يـؤكـد الـعالقـة السـببية بـني املـؤشـرات الـبيئية‬
‫والتكاليف‪.‬‬

‫ثامنًا‪ :‬مفهوم تقييم األداء املالي للمصرف بشكل عام ‬

‫تـقييم األداء هـو وسـيلة لـلتحقق والـتأكـد مـن أن الـعمليات اإلنـتاجـية الـتي مت إجنـازهـا‬
‫فــي نــهايــة مــدة زمــنية مــعينة غــال ـبًا مــا تــكون ســنة هــي مــطابــقة لــألعــمال الــتي أُريــد‬
‫إجنـازهـا وفـق اخلـطط والـبرامـج احملـددة والـتعليمات الـصادرة واملـبادئ املـعتمدة‪ ،‬بـغية‬
‫مـوافـاة اجلـهات املـعنية بـأي انحـرافـات او اخـتالفـات مـع حتـليل أسـبابـها لـغرض تـقدمي‬
‫االقتراحات العلمية والعملية ملعاجلتها وجتنبها في املستقبل‪(2) .‬‬

‫كــما وقــيل إن تــقييم األداء هــو الــطريــقة الــدوريــة لــلوصــول إلــى الــصورة الــواقــعية عــن‬
‫طريق مقارنة املؤشرات الفعلية بتلك املستهدفة خالل مدة زمنية محددة‪3.‬‬

‫)‪ (1‬شوقي السيد فودة‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص‪.١٦‬‬

‫)‪ (2‬ع ــبد ال ــكري ــم م ــصطفي ع ــبد ال ــعزي ــز‪ ،‬مح ــمود ط ــالل‪" ،‬تــقييم املــشاريــع االقــتصاديــة"‪ ،‬ال ــطبعة‬
‫الثانية‪ ،‬جامعة املوصل‪ ،‬العراق‪ ،١٩٩٩،‬ص‪.٦٣‬‬
‫)‪ (3‬حــميد جــاســم وآخــرون‪" ،‬االقـتصاد الـصناعـي"‪ ،‬دار الــكتاب لــلطباعــة والنشــر‪ ،‬بــغداد‪،١٩٧٩ ،‬‬
‫ص‪.٢٥٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٤٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يـعني تـقييم األداء لـلمصارف الـتأكـد مـن كـفاءة اسـتخدام املـوارد املـتاحـة والـتحقق مـن‬
‫ت ــنفيذ األه ــداف اخمل ــططة‪ ،‬وق ــد ب ــرزت احل ــاج ــة إل ــى ت ــقييم األداء ن ــتيجة ال ــتقدم‬
‫الــتكنولــوجــي ومــا تــبع ذلــك مــن الــرغــبة فــي قــياس الــكفايــة اإلنــتاجــية واإلداريــة‬
‫للمشـروع‪ ،‬ويـتضمن قـياس األداء نـتائـج التخـطيط وذلـك يسـتدعـي فـرض رقـابـة عـلى‬
‫أوجـه الـنشاط اخملـتلفة الـتي يـباشـرهـا املشـروع كـما يسـتلزم فـرض رقـابـة عـلى الـنتائـج‬
‫الــتي حــققها املشــروع ومــقارنــتها بــاألمنــاط املــوضــوعــة مــن قــبل أو إظــهار االنحــرافــات‬
‫وحتليل اسبابها والعمل على جتنبها مستقبال‪(1) .‬‬

‫تاسعًا‪ :‬تعريف تقييم األداء املالي للمصارف ‬

‫تـقيم األداء املـالـي لـلمصارف عـبارة عـن اسـتخدام مـؤشـرات مـالـية لـقياس مـدى اجنـاز‬
‫األهـداف‪ ،‬واملـساهـمة فـي اتـاحـة املـوارد املـالـية وتـزويـد الـبنك بـفرص االسـتثمار‪ ،‬ويـتأثـر‬
‫األداء املــالــي لــلبنك بــالــعوامــل االقــتصاديــة وهــيكل الــصناعــة والــقدرات الــتنظيمية‬
‫واإلدارية‪(2) .‬‬

‫ويـعبر األداء املـالـي لـلبنك عـن أدائـه مـن خـالل حتـقيق مـعدالت منـو مـرتـفعة وعـوائـد‬
‫مــتحققة بــعد خــصم كــلفة رأس املــال مــن األربــاح بــعد الــضرائــب‪ ،‬ومــواجــهة اخملــاطــر‬
‫املـالـية الـناجـمة عـن اسـتخدام الـديـون وأمـوال الـغير فـي متـويـل اسـتخدامـات الـبنك‪،‬‬

‫)‪ (1‬ع ـ ــبد ال ـ ــرزاق س ـ ــالم‪" ،‬الـ ــقطاع املـ ــصرفـ ــي الجـ ــزائـ ــري فـ ــي ظـ ــل الـ ــعوملـ ــة تـ ــقييم األداء‬
‫ومـتطلبات اإلصـالح"‪ ،‬رسـالـة دكـتورة فـي املـحاسـبة غـير مـنشورة‪ ،‬جـامـعه الجـزائـر‪ ،٣‬كـلية الـعلوم‬
‫االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير قسم علوم التسيير‪ ،٢٠١٢ ،‬ص ص ‪.١٣٦-١٣٥‬‬
‫‪(-( 2 Hopkins, Willie, and Shirley A Hopkins, Strategic planning financial‬‬

‫‪performance relation in banks: a casual examination Strategic risk‬‬

‫‪management journal, ١٩٩٧, p٢٣.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويــتطلب الــقياس املــالــي فــي املــصارف الــنظر إلــى ثــالثــة أبــعاد رئيســية هــي‪ :‬الــربــحية‬
‫واخملاطرة والسيولة‪(1) .‬‬

‫وتــعد عــملية تــقييم األداء مــرحــلة مــن مــراحــل الــعملية اإلداريــة الــتي تــبدأ بتحــديــد‬
‫األهـداف‪ ،‬ثـم وضـع خـطة زمـنية لـتحقيق األهـداف‪ ،‬ثـم وضـع تـنظيم شـامـل للمشـروع‬
‫لـتنفيذ اخلـطة املـوضـوعـة وتـأتـي بـعد ذلـك عـملية الـرقـابـة ومـتابـعة تـنفيذ اخلـطة الـتي‬
‫تـقود إلـى املـرحـلة الـنهائـية مـن مـراحـل الـعملية اإلداريـة والـتي هـي تـقييم األداء‪ ،‬وميـكن‬
‫تـعريـفها بـأنـها عـبارة عـن عـملية لـتقييم نـشاط املـصرف بهـدف قـياس الـنتائـج احملـققة‬
‫ومــقارنــتها بــنتائــج مــحققة فــي ســنة ســابــقة‪ ،‬أو ســنة األســاس‪ ،‬أو مبــصارف فــي دول‬
‫اخــرى‪ ،‬أو مبــا هــو مســتهدف حتــقيقه لــبيان االنحــرافــات‪ ،‬واتــخاذ االجــراءات الــالزمــة‬
‫لـتصحيحها‪ (2).‬وتشـير كـلمة األداء إلـى الـتنفيذ الـفعلي ملـراحـل الـعمل كـما تـعني‬
‫درج ــة او مس ــتوى امل ــهارة واجمل ــهود امل ــبذول ف ــي ال ــتنفيذ‪ ،‬وي ــقصد ال ــبعض ب ــاألداء‬
‫اخملــرجــات )الــنتائــج( املــتحققة فــعليا قــياســا بــاألهــداف الــتي يــسعى املــصرف إلــى‬
‫حتقيقها‪(3).‬‬

‫)‪ -(1‬عبد الرزاق سالم‪ ،‬املرجع السابق ص‪.١٣٥‬‬

‫)‪ -(2‬عـالء عـبد الـقادر وآخـرون‪" ،‬مـفاهـيم حـديـثة فـي إدارة الـبنوك"‪ ،‬دار الـبدايـة عـمان‪،٢٠٠٩ ،‬‬
‫ص ص‪.٢٥٨-٢٥٧‬‬
‫)‪ -(3‬حس فليح‪" ،‬تقييم األداء في األنشطة اإلنتاجية"‪ ،‬دار الرسالة‪ ،‬بغداد‪ ،١٩٨٠،‬ص‪.٥٩‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫عاش ًرا‪ :‬أهمية تقييم األداء املالي للمصارف ‬
‫وك ــان أه ــمية ت ــقييم األداء ف ــي ف ــترة الس ــتينات ع ــصر ال ــتسوي ــق؛ وك ــان ف ــي ف ــترة‬
‫الســبعينات عــصر املــبادرات اخلــاصــة بــاجلــودة؛ وكــان فــترة الــثمانــينات عــصر خــدمــة‬
‫الزبون؛ أما نهاية التسعينات ومطلع القرن العشرين فهو عصر تقييم األداء‪(1) .‬‬

‫ثـم أن تـقييم األداء املـالـي لـه أهـمية كـبيره حـيث يـقدم صـورة شـامـلة خملـتلف املسـتويـات‬
‫اإلدارية عن أداء املصرف‪ ،‬وتعزيز دوره في االقتصاد الوطني‪(2) .‬‬

‫ويـضاف بـأن أهـمية تـقييم األداء فـي اجتـاه أخـر حـيث أنـه حـث اإلدارة عـلى التخـطيط‬
‫املسـتقبلي واتـخاذ الـقرارات‪ ،‬ومـعاجلـة أي خـلل فـي عـمل اإلدارة بـشكل سـريـع‪ ،‬وتـبريـر‬
‫احلـاجـة إلـى املـوارد بـناء عـلى أسـس عـلمية ومـوضـوعـية‪ ،‬وتـعزيـز مـبدأ املـساءلـة بـاالسـتناد‬
‫إلى ادلة موضوعية‪(3).‬‬

‫كـما أن أهـمية تـقييم األداء بـأنـه يـساعـد فـي اإلفـصاح عـلى درجـة املـواءمـة واالنـسجام‬
‫بـني األهـداف واالسـتراتـيجيات املـعتمدة وعـالقـتها بـالـبيئة الـتنافسـية بـاملـصرف‪ ،‬ويـعمل‬
‫عـلى إيـجاد نـوع مـن املـنافـسة بـني األقـسام اخملـتلفة فـي املـصرف ممـا يـساعـد فـي حتسـني‬

‫)‪ -(1‬املح ــمدي مح ــمد امل ــاض ــي‪ ،‬مــدخــل قــياس األداء فــي الــقطاع الــخاص وتــطبيقها عــلى‬
‫الـقطاع الـعام والـحكومـي‪ ،‬نـدوة األسـالـيب الحـديـثة فـي قـياس األداء الـحكومـي‪ ،‬املـنظمة الـعربـية‬
‫للتنمية اإلدارية‪ ،‬مارس ‪ ،٢٠٠٦‬ص‪.١٦١‬‬
‫)‪ -(2‬ص ــالح ال ــدي ــن ح ــسن ال ــسيسي‪ ،‬نــظم املــحاســبة والــرقــابــة وتــقييم األداء فــي املــصارف‬
‫واملؤسسات املالية‪ ،‬دار الوسام للطباعة والنشر‪ ،‬بيروت لبنان‪ ،١٩٩٨ ،‬ص ‪.٢٤٢‬‬
‫)‪ -(3‬وهـيب حـداد‪ ،‬قـياس األداء بـطاقـات األداء املـتوازن ومـعايـير األداء األسـاسـية‪ ،‬األسـالـيب‬
‫الحديثة في قياس األداء الحكومي‪ ،‬املنظمة العربية التنمية اإلدارية‪ ،‬مارس ‪ ،٢٠٠٧‬ص‪.١٣٧‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مسـتوى األداء فـيه‪ ،‬ويـقدم إيـضاحًـا لـلعامـلني فـي كـيفية أداء املـهام الـوظـيفية‪ ،‬ويـعمل‬
‫على توجيه اجلهود لتحقيق األداء الناجح الذي ميكن قياسه واحلكم عليه‪(1) .‬‬

‫وممـا سـبق وانـطالقًـا مـن هـذه األهـمية فـقد أصـبح األداء مـن املـفاهـيم األسـاسـية لـلمدراء‬
‫فـي كـافـة املسـتويـات الهـرمـية ولـكافـة أنـواع املـؤسـسات‪ ،‬ألن مخـرجـات هـذا األداء قـد‬
‫تـكون ذات آثـار ضـارة بـأربـاح املـصرف أو قـد تـكون أسـاسـية لـبقائـه واسـتمراره‪ ،‬وبـناء‬
‫عـليه فـان األداء هـو واحـد مـن املـؤشـرات الـهامـة عـن مـدى جنـاح املـصرف وفـاعـليته فـي‬
‫استغالل املوارد اإلنتاجية املتاحة له‪.‬‬

‫حادي عشر‪ :‬أهداف تقييم األداء في املصارف ‬

‫إن مـن أهـداف تـقييم األداء أنـه يـساعـد السـيما عـلى املسـتوى املـالـي فـي الـتأكـد مـن‬
‫تـوفـير السـيولـة وقـياس مسـتوى الـربـحية فـي ظـل قـرارات االسـتثمار فـي الـتمويـل ومـا‬
‫يـصاحـبهما مـن مـخاطـر فـضالً عـن مـقسوم األربـاح فـي إطـار الـسعي لـتعظيم الـقيمة‬
‫احلـالـية املـصرف بـاعـتبار أن األهـداف املـالـية فـي زيـادة قـيمة املـصرف احلـالـية واحملـافـظة‬
‫عــلى الســيولــة حلــمايــته مــن خــطر اإلفــالس والــتصفية وحتــقيق عــائــد مــناســب عــلى‬
‫االستثمار‪(2) .‬‬

‫)‪ -(1‬فهــد نــصر حــمود مــزيــان‪" ،‬أثــر الــسياســات االقــتصاديــة فــي أداء املــصارف الــتجاريــة"‪،‬‬
‫دار صفقا للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان األردن‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص ص ‪.٣-٢٢‬‬
‫)‪ -(2‬ع ــبد الح ــميد ك ــراح ــة‪ ،‬اإلدارة والتحــليل املــالــي أســس ومــفاهــيم وتــطبيقات‪ ،‬دار ال ــصفا‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،٢٠٠٠ ،‬ص‪.٢٦ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫لــعملية تــقييم األداء فــي املــصارف الــتجاريــة أهــداف عــديــده ومــتنوعــة ميــكن عــرض‬
‫أبرزها فيما يلي‪(1) :‬‬

‫‪ .۱‬مـتابـعة تـنفيذ أهـداف املـصرف الـتجاري احملـدد مسـبقًا‪ ،‬األمـر الـذي يـتطلب مـتابـعة‬
‫تـنفيذ األهـداف احملـددة كـمًا ونـوعًـا وضـمن اخلـطة املـرسـومـة واملـدة احملـددة لـها‪،‬‬
‫ويتم ذلك باالستناد إلى البيانات واملعلومات املتوفرة عن سير األداء‪.‬‬
‫‪ .۲‬بــيان مــدى كــفاءة اســتخدام املــصرف الــتجاري لــلموارد املــتاحــة بــالــصورة املــثلى‬
‫وحتقيق أقصي عائد ممكن وبأقل تكلفة ممكنة في ضوء املوارد املتاحة‪.‬‬
‫‪ .۳‬الـكشف عـن مـواطـن اخلـلل والـضعف فـي نـشاط املـصرف الـتجاري وإجـراء حتـليل‬
‫ش ــام ــل ل ــها م ــع ب ــيان مس ــببات ــها‪ ،‬وذل ــك به ــدف وض ــع احل ــلول ال ــالزم ــة ل ــها‬
‫وتصحيحها والعمل على جتنب الوقوع في األخطاء مستقبال‪.‬‬
‫‪ .٤‬حتـديـد مـسؤولـية األقـسام والـفروع اخملـتلفة فـي املـصرف الـتجاري عـن مـواطـن اخلـلل‬
‫والـضعف فـي الـنشاط الـذي ميـارسـه املـصرف مـن خـالل قـياس إجنـازات كـل قـسم أو‬
‫فرع ومدى حتقيقها لألهداف املرسومة‪.‬‬
‫‪ .٥‬تــوفــير الــبيانــات واملــعلومــات اإلحــصائــية عــن نــتائــج تــقييم األداء فــي املــصارف‬
‫الـتجاريـة إلـى األجهـزة الـرقـابـية ممـا يسهـل عـملها وميـكنها مـن إجـراء املـتابـعة الـشامـلة‬
‫واملستمرة النشاط املصرف لضمان حتقيق األداء األفضل واملتناسق‪.‬‬

‫‪(- ( 1‬‬
‫‪Jill.L Wetmore and John. R. Brick. “The Basic Risk Component of‬‬
‫‪Commercial Bank Stock Rituns”. Journal of Economics and Business.‬‬
‫‪1998. P 73.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .٦‬تـقدمي قـاعـدة بـيانـات ومـعلومـات عـن أداء املـصرف الـتجاري‪ ،‬تـساعـد عـلى وضـع‬
‫ســياســات ودراســات وبــحوث مســتقبلية تــعمل عــلى حتســني أمنــاط األداء ورفــع‬
‫كفاءته‪.‬‬

‫لـقد تـناول املـبحث الـثانـي تـعريـف األداء املـالـي الـذي يسـتخدم مـؤشـرات مـالـية تـبني‬
‫املـركـز املـالـي لـلوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬ويـتناول أهـمية األداء املـالـية وأهـدافـه الـتي تـسعي‬
‫إدارة الـوحـدات االقـتصاديـة حتـقيها خلـدمـة مسـتخدمـي الـبيانـات املـالـية‪ ،‬كـما تـناول‬
‫اجلـوانـب اخملـتلفة الـتي يـتعرض لـها تـقييم األداء املـالـي‪ ،‬واملـؤشـرات املـالـية وغـير املـالـية‬
‫اخلـاصـة بـه‪ ،‬كـذلـك تـناول الـعوامـل املـؤثـرة عـليه داخـليًا وخـارجـيًا‪ ،‬كـذلـك عـرج املـبحث‬
‫على مفهوم وأهمية وأهداف وتقييم األداء املالي في املصارف بشكل عام‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﺼﺮﻓﻴﺔ‬
‫يـعتبر مـصطلح الـكفاءة مـن أكـبر املـصطلحات املسـتخدمـة لـلتعبير عـن األداء املـمتاز‬
‫واملـتميز لـلوحـدة االقـتصاديـة‪ ،‬حـيث شـاع اسـتخدام هـذا املـصطلح لـلتعبير عـن قـدرة‬
‫اإلدارة على التحكم في تكاليفها واالستخدام األمثل ملواردها‪.‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬تعريف الكفاءة ‬
‫ان عـرض الـتعريـفات اخلـاصـة بـالـكفاءة أمـرًا غـير يسـير لـذا سـيتم الـتركـيز عـلى أبـرزهـا‬
‫والتي متثلت فيما يلي‪:‬‬
‫تـعبر الـكفاءة عـن االسـتخدام الـعقالنـي والـرشـيد فـي املـفاضـلة بـني الـبدائـل واخـتيار‬
‫أفـضلها بـشكل يـسمح بـتقليل الـتكالـيف أو تـعظيم الـربـح إلـى أقـصى درجـة ممـكنة‪،‬‬
‫ويــكون ذلــك عــند اخــتيار أســلوب عــملي مــعني لــلوصــول إلــى هــدف مــعني‪ ،‬إذن‬
‫الـكفاءة بهـذا املـعنى تـعني الـقيام بـالـعمل بـأفـضل طـريـقة ممـكنة مـن حـيث الـتكلفة‬
‫والوقت‪(1) .‬‬

‫كـما ميـكن أن تـعرف الـكفاءة عـلى أنـها إجنـاز الـكثير بـأقـل مـا ميـكن‪ ،‬أي الـعمل عـلى‬
‫تـقليل املـوارد املسـتخدمـة سـواء كـانـت بشـريـة‪ ،‬أم مـاديـة‪ ،‬أم مـالـية وكـذلـك الـعمل عـلى‬
‫تقليل الهدر والعطل في الطاقة اإلنتاجية‪(2) .‬‬

‫)‪ (1‬ش ــپبې ع ــبد ال ــرح ــيم وج ــازي ــة ب ــن ب ــوزي ــان‪" ،‬تــقييم كــفايــة أداء الــنظام املــصرفــي"‪ ،‬امل ــلتقي‬
‫الـوطـني حـول املـنظومـة الـبنكية فـي الـتحوالت الـقانـونـية واالقـتصاديـة‪ ،‬بـشار‪ ،‬الجـزائـر‪ ٢٥-٢٤،‬ابـريـل‬
‫‪ ،٢٠٠٦‬ص‪.١‬‬
‫)‪ (2‬فـالح حـسن عـداي الـحسيني‪ ،‬مـؤيـد عـبد الـرحـمن عـبد هلل الـدوري‪" ،‬إدارة الـبنوك مـدخـل كـمي‬
‫واستراتيجي معاصر"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،٢٠٠٠ ،‬ص‪.٢٢‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ثانيًا‪ :‬الكفاءة املصرفية ‬
‫تـنبع أهـمية الـكفاءة املـصرفـية مـن ارتـباط كـفاءة الـقطاع املـصرفـي مـباشـرة بـإنـتاجـية‬
‫االقـتصاد الـتي جتـعل مـن حتـري مسـتويـات الـكفاءة لـدى الـبنوك أمـرًا فـي غـايـة األهـمية‬
‫ملســتخدمــي الــقرار داخــل الــقطاع أو خــارجــه كــون أن الــقطاع املــصرفــي هــو األكــثر‬
‫حـساسـية بـني الـقطاعـات االقـتصاديـة اخملـتلفة‪ ،‬كـما أن اسـتراتـيجية صـانـعي السـياسـة‬
‫املـصرفـية فـي اجلـزائـر حتسـني الـصناعـة املـصرفـية ويـعتمد عـلى حتـديـد مـدى كـفاءة الـبنوك‬
‫فـي اسـتخدام املـوارد املـالـية وغـير املـالـية ومـدى تـقليل الـتكالـيف وتـولـيد األربـاح األمـر‬
‫الذي يؤدى إلى حتديد مدى احلاجة إلى اإلصالحات في هذه الصناعة‪(1).‬‬

‫وجت ــدر اإلش ــارة إل ــى أن م ــفهوم ال ــكفاءة امل ــصرف ــية اتخ ــذ أب ــعادًا أخ ــرى ب ــاإلض ــاف ــة‬
‫لـالسـتخدام األمـثل لـلموارد أهـمها حجـم الـقطاع املـصرفـي وهـيكل الـوحـدات املـصرفـية‬
‫واالقـتصاديـة والـقطاع املـصرفـي كـكل‪ ،‬وكـفاءة األداء املـصرفـي‪ ،‬ولـقد ركـزت دراسـات‬
‫الـكفاءة املـصرفـية نـحو تـقييم هـذه الـكفاءة فـي إطـار الـتكالـيف الـتشغيلية لـلمصارف‪،‬‬
‫وكـذلـك دراسـة الـكفاءة املـصرفـية فـي إطـار الـربـحية املـصرفـية‪ ،‬كـما مت اسـتخدام مـفهوم‬
‫الــكفاءة االقــتصاديــة وتــطبيقها عــلى املــصارف‪ ،‬وذلــك بــقياس الــكفاءة الــتقنية أو‬
‫الكفاءة السعرية ملصرف معني أو عدة مصارف‪(2) .‬‬

‫وممــا ســبق تُــعرّف الــكفاءة املــصرفــية عــلى أنــها االســتغالل األمــثل ملــوارد اإلنــتاجــية أو‬
‫مبعنى آخر حتقيق أقصى اخملرجات من املوارد املتاحة للمؤسسة املصرفية‪.‬‬

‫)‪ (1‬عبد الرزاق سالم‪ ،‬املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.١٣٩‬‬

‫)‪ (2‬س ــرم ــد ك ــوك ــب الج ــميل‪ ،‬تــقويــم كــفاءة الــعملية املــصرفــية تــعبئة املــوارد وتــوزيــعها فــي‬
‫مصرف الرافدين‪ ،‬للفترة ‪ ،١٩٨٣-١٩٦٥‬تنمية الرافدين العدد‪ ،٢٦‬العراق‪ ،‬ص‪.١٠٨ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ثالثًا‪ :‬أنواع الكفاءة املصرفية في املصارف ‬
‫هناك العديد من أنواع الكفاءة املصرفية يتم من خاللها تقيم املصارف منها‪(1) :‬‬

‫كـفاءة الـتكلفة‪ :‬تُـعرف عـلى أنـها نسـبة احلـد األدنـى مـن الـتكلفة إلـى الـتكلفة الـفعلية‬
‫لـلبنك‪ ،‬وتـعني نسـبة االنحـراف عـن الـتكلفة الـفعلية‪ ،‬فـكلما قـلت نسـبة االنحـراف‬
‫زادت الـكفاءة‪ ،‬وميـكن تـعريـف احلـد األدنـى مـن الـتكلفة بـأنـه أدنـى سـعر)الـتكلفة(‬
‫وأعـلى ربـح لـلوحـدة الـواحـدة مـن اخملـرجـات بـني الـبنوك مـقارنـة بـالـتكلفة الـفعلية لـذلـك‬
‫البنك‪.‬‬
‫كـفاءة الـربـح‪ :‬تـقيس كـفاءة الـربـح مـدى اقـتراب الـبنك مـن حتـقيق أقـصى ربـح ممـكن‬
‫عند مستوى معني من املدخالت واخملرجات واملتغيرات األخرى‪.‬‬
‫وجتـدر اإلشـارة إلـى أن هـناك عـالقـة بـني الـتكلفة والـعائـد‪ ،‬األمـر الـذي يـؤثـر عـلى هـامـش‬
‫الــربــح الــذي حتــققه الــبنوك‪ ،‬وارتــفاع عــنصر اخملــاطــرة الــتي تــواجــهه ممــا يــلقي عــلى‬
‫الـقائـمني بـإدارتـها عـبء تـنويـع مـصادر أمـوالـها وتـنويـع اسـتخدامـاتـها حـتى ال يـتعثر‬
‫نشاطها‪.‬‬
‫كـفاءة اإلنـتاجـية‪ :‬تـعرف الـكفاءة اإلنـتاجـية بـأنـها الـعالقـة بـني كـمية املـوارد املسـتخدمـة‬
‫فـي الـعملية اإلنـتاجـية وبـني الـناجت مـن تـلك الـعملية‪ ،‬حـيث تـرتـفع الـكفاءة اإلنـتاجـية‬
‫كـلما ارتـفعت نسـبة الـناجت إلـى املسـتخدم مـن املـوارد‪ ،‬وبـالـتالـي فـانـه ميـكن رفـع الـكفاءة‬
‫املصرفية بأحد الطرق التالية‪:‬‬

‫)‪ (1‬عــز الــديــن مــصطفي الــكور واحــمد نــضال الــفيومــي‪" ،‬أثـر قـوة الـسوق وهـيكل الـكفاءة عـلى‬
‫أداء الـبنوك الـتجاريـة"‪ ،‬دراسـة تـطبيقية عـلى الـبنوك الـتجاريـة املـدرجـة فـي بـورصـة عـمان‪ ،‬املجـلة‬
‫األردنية في إدارة األعمال‪ ،‬املجلد ‪ ،٣‬العدد‪ ،٢٠٠٧ ،٣‬ص ص‪.٢٦٠-٢٥٦ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬تــخفيض قــيمة املــنتج الــنهائــي مــع تــخفيض قــيمة املــوارد املســتخدمــة بنســبة‬
‫أعلى‪.‬‬
‫‪ -‬بقاء قيمة املنتج النهائي ثابتة وتخفيض املوارد املستخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة قيمة املنتج النهائي مع تخفيض قيمة املوارد املستخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة قيمة املنتج النهائي مع زيادة املوارد املستخدمة بنسبة أقل‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة قيمة املنتج النهائي مع بقاء قيمة املوارد املستخدمة ثابتة‪.‬‬
‫وتنقسم الكفاءة اإلنتاجية إلى قسمني‪(1) :‬‬

‫الـقسم األول‪ :‬الـكفاءة الـتخصيصية )كـفاءة تـخصيص املـوارد(‪ :‬تشـير إلـى احلـالـة‬
‫الــتي نــصل فــيها إلــى أفــضل تــخصيص ممــكن لــلموارد املــتاحــة فــي ضــوء األســعار‬
‫والـتكالـيف النسـبية لهـذه املـوارد‪ ،‬أمـا تـخصيص املـوارد فهـي تـلك الـطريـقة الـتي يـتم‬
‫بـها تـوزيـع هـذه املـوارد عـلى مـختلف االسـتخدامـات الـبديـلة لـها‪ ،‬آخـذيـن بـاحلسـبان‬
‫تــكالــيف اســتخدامــها‪ ،‬إذًا الــكفاءة الــتخصيصية تشــير إلــى إنــتاج أفــضل تــولــيفة مــن‬
‫السـلع عـن طـريـق اسـتخدام تـولـيفة مـن عـناصـر اإلنـتاج‪ ،‬أي تـولـيفة مـن املـدخـالت بـأقـل‬
‫تكلفة ممكنة‪.‬‬
‫الــقسم الــثانــي‪ :‬الــكفاءة الــتقنية‪ :‬يــقصد بــها احلــالــة الــتشغيلية لــلوحــدة اإلنــتاجــية‬
‫مــقارنــة بــاحلــدود الــقصوى لــإلنــتاج‪ ،‬حــيث تــعرف الــوحــدة الــتي تــنتج فــي مســتوى‬
‫احلـدود الـقصوى بـأنـها كـفؤة تـقنيا‪ .‬أو هـي قـدرة املـنشأة عـلى إنـتاج مسـتوى مـعني مـن‬

‫)‪ (1‬ع ـ ــبد ال ـ ــرزاق س ـ ــالم‪" ،‬الـ ــقطاع املـ ــصرفـ ــي الجـ ــزائـ ــري فـ ــي ظـ ــل الـ ــعوملـ ــة تـ ــقييم األداء‬
‫ومــتطلبات اإلصــالح"‪ ،‬دراس ــة دك ــتوراه ‪ ،‬ج ــام ــعة الج ــزائ ــر ‪ ،٣‬ك ــلية ال ــعلوم االق ــتصادي ــة وال ــعلوم‬
‫التجارية وعلوم التسيير قسم علوم التسيير‪ ،٢٠١٢ ،‬ص ‪.١٤١-١٤٠‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٥٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫اخملـرجـات أو املـنتجات بـأقـل كـمية مـن املـوارد مـع افـتراض ثـبات الـعامـل الـتكنولـوجـي؛‬
‫وعــند الــوصــول إلــى الــكفاءة الــتقنية والــكفاءة الــتخصيصية تــكون قــد تــوصــلنا إلــى‬
‫الكفاءة االقتصادية الكلية والتي تشمل كل من الكفاءة التقنية والتخصيصية معًا‪.‬‬
‫كــفاءة احلجــم‪ :‬متــثل كــفاءة احلجــم الــتوفــير فــي تــكالــيف الــبنك عــند زيــادة حجــم‬
‫املنتجات مع االحتفاظ مبزيج مدخالت ثابت‪.‬‬
‫كـفاءة الـنطاق‪ :‬تـدل وفـورات الـنطاق فـي املـؤسـسة املـصرفـية عـلى مـدى قـدرتـها عـلى‬
‫تـنويـع مـنتجاتـها وعـدم اعـتمادهـا عـلى مـنتجات محـدودة‪ ،‬وتـقاس كـفاءة الـنطاق مـن‬
‫خالل نسبة االدخار في التكاليف من خالل نتيجة إنتاج منتجني أو أكثر‪.‬‬

‫رابعًا‪ :‬طرق قياس كفاءة أداء القطاع املصرفي ‬

‫يـتم قـياس كـفاءة األداء بـعدة طـرق مـنها طـريـقة النسـب املـالـية وبـاسـتخدام األسـالـيب‬
‫الكمية وفق ما يلي‪(1) :‬‬

‫قـياس الـكفاءة عـن طـريـق النسـب املـالـية‪ :‬تسـتخدم النسـب املـالـية فـي التحـليل املـالـي‬
‫الســتخراج عــالقــة بــني الــرقــمني املــنسوب أحــدهــما الــي اآلخــر‪ ،‬ومــن أبــرز النســب‬
‫املس ــتخدم ــة ف ــي التح ــليل امل ــال ــي ه ــي نس ــب ال ــرب ــحية‪ ،‬نس ــب الس ــيول ــة‪ ،‬نس ــب‬
‫السالمة‪...‬إلخ‪ .‬من خالل استخدام التحليل الرأسي والتحليل األفقي‪.‬‬
‫قـياس الـكفاءة بـاسـتخدام األسـالـيب الـكمية‪ :‬تـتسم الـقياسـات الـتطبيقية لـلكفاءة‬
‫ب ـ ــاس ـ ــتخدام ن ـ ــوع ـ ــني م ـ ــن ال ـ ــنماذج ه ـ ــما؛ ال ـ ــنماذج غ ـ ــير امل ـ ــعلمات ـ ــية ‪Non‬‬

‫)‪ (1‬ع ــزت ع ــبد الح ــميد مح ــمد‪" ،‬التحــليل املــالــي ملــيزانــية مــصرف تــجاري"‪ ،‬ات ــحاد امل ــصارف‬
‫العربية‪ ،‬بيروت‪ ،١٩٦٧،‬ص ص‪.٤٢-٤١ :‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ :parametric‬وهـي الـنماذج الـقائـمة عـلى أسـاس الـبرمـجة اخلـطية‪ ،‬والـنماذج‬
‫الـعشوائـية املـعلماتـية ‪ :Parametric‬وهـي الـنماذج الـقائـمة عـلى أسـاس حتـليل‬
‫االنحدار‪ ،‬أو ميكن أن نطلق عليه األساليب التقليدية‪.‬‬
‫لـقد تـناول املـبحث الـثالـث الـتعريـف عـلى الـكفاءة بـشكل عـام والـكفاءة فـي الـقطاع‬
‫املـصرفـي بـشكل خـاص الـتي تـعني االسـتغالل األمـثل لـلموارد اإلنـتاجـية وحتـقيق أقـصي‬
‫اخملـرجـات‪ ،‬كـما تـناول أنـواع الـكفاءة املـصرفـية وهـي‪ :‬كـفاءة الـتكلفة وكـفاءة الـربـح‬
‫وكـفاءة اإلنـتاجـية وكـفاءة احلجـم وكـفاءة الـنطاق‪ ،‬وطـرق قـياس كـفاءة األداء املـصرفـي‬
‫وهي‪ :‬طريقة النسب املالية وطريقة األساليب الكمية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫نــتائــج الــفصل الــثالــث‪ :‬فــبعد عــرض اإلطــار الــنظري لــلقياس واإلفــصاح احملــاســبي‬
‫وكفاءة األداء توصل الباحث إلى النتائج التالية‪:‬‬
‫‪ .۱‬ساعد القياس واإلفصاح لعرض القوائم املالية بطريقة يستفيد منها املهتمون‪.‬‬
‫‪ .۲‬اهــتمت املــعايــير الــدولــية بــوضــع محــددات لــلقياس احملــاســبي وأصــدرت مــعايــير‬
‫خاصة بالقياس احملاسبي‪.‬‬
‫‪ .۳‬أدى اس ــتخدام ال ــقياس احمل ــاس ــبي ل ــقياس امل ــوارد ال ــتي حت ــقق ال ــدخ ــل وت ــأم ــني‬
‫االستغالل األمثل للموارد املتاحة‪.‬‬
‫‪ .٤‬ســاعــد الــتقييم املــالــي املــصرفــي عــلى تــقدمي صــورة شــامــلة للمســتويــات اإلداريــة‬
‫وأصــحاب املــصالــح عــن أداء املــصارف ومســتوى الــربــحية واخملــاطــر الــتي حتــيط‬
‫بالوحدة املصرفية‪.‬‬
‫‪ .٥‬سـاهـم تـقييم األداء فـي حتـديـد كـفاءة الـربـح وكـفاءة اإلنـتاجـية وكـفاءة الـتكلفة فـي‬
‫الوحدات املصرفية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الفصل الرابع‬
‫الدراسة امليدانية‬
‫سيتناول الباحث في هذا الفصل الدراسة امليدانية‪ ،‬من خالل املباحث اآلتية‪:‬‬
‫املبحث األول‪ :‬إجراءات الدراسة امليدانية‪.‬‬
‫املطلب الثاني‪ :‬حتليل البيانات واختبار الفرضيات‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‬
‫إﺟﺮاءات اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫تــعتبر مــنهجية الــدراســة وإجــراءاتــها مــحورًا رئــيسًا يــتم مــن خــاللــه إجنــاز اجلــانــب‬
‫الــتطبيقي مــن الــدراســة‪ ،‬ومــن خــاللــها يــتم احلــصول عــلى الــبيانــات املــطلوبــة إلجــراء‬
‫التحـليل اإلحـصائـي لـلتوصـل إلـى الـنتائـج الـتي يـتم تفسـيرهـا فـي ضـوء أدبـيات الـدراسـة‬
‫املتعلقة مبوضوع الدراسة‪ ،‬وبالتالي حتقق األهداف التي تسعى لتحقيقها‪.‬‬
‫وبـناء عـلى ذلـك سـيتناول هـذا الـفصل وصـفًا لـلمنهج املـتبع ومـجتمع وعـينة الـدراسـة‪،‬‬
‫وكـذلـك أداة الـدراسـة املسـتخدمـة وطـريـقة إعـدادهـا وكـيفية بـنائـها وتـطويـرهـا‪ ،‬ومـدى‬
‫صـدقـها وثـباتـها‪ ،‬وينتهـي الـفصل بـاملـعاجلـات اإلحـصائـية الـتي اسـتخدمـت فـي حتـليل‬
‫البيانات واستخالص النتائج‪ ،‬وفيما يلي وصف لهذه اإلجراءات‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬منهج الدراسة ‬
‫مـن أجـل حتـقيق أهـداف الـدراسـة قـام الـباحـث بـاسـتخدام املـنهج الـوصـفي التحـليلي‬
‫الـذي يـعتمد عـلى وصـف خـصائـص ظـاهـرة مـعينة كـما تـوجـد فـي الـواقـع‪ ،‬والـتعبير‬
‫عنها كيفيا أو كميا أو كالهما‪.‬‬
‫وقد استخدم الباحث مصدرين أساسيني للمعلومات‪:‬‬

‫املـصادر الـثانـويـة‪ :‬حـيث اجتـه الـباحـث فـي مـعاجلـة اإلطـار الـنظري لـلدراسـة مـن خـالل‬
‫مـصادر الـبيانـات الـثانـويـة والـتي تـتمثل فـي الـكتب واملـراجـع الـعربـية واألجـنبية ذات‬
‫الـعالقـة‪ ،‬والـدوريـات واملـقاالت والـتقاريـر‪ ،‬واألبـحاث والـدراسـات الـسابـقة الـتي تـناولـت‬
‫موضوع الدارسة‪ ،‬والبحث في مواقع اإلنترنت اخملتلفة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـصادر األولـية‪ :‬ملـعاجلـة اجلـوانـب التحـليلية ملـوضـوع الـدراسـة مت الـلجوء إلـى جـمع‬
‫البيانات األولية من خالل االستبانة كأداة صممت خصيصا ًلهذا الغرض‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬مجتمع الدراسة ‬

‫مـجتمع الـدراسـة يـعرف بـأنـه جـميع مـفردات الـظاهـرة الـتي يـدرسـها الـباحـث‪ ،‬وبـناءً‬
‫عـلى مـشكلة الـدراسـة وأهـدافـها فـان اجملـتمع املسـتهدف يـتكون مـن جـميع الـعامـلني‬
‫بـالـوظـائـف اإلشـرافـية الـتالـية )مـديـر‪ -‬نـائـب مـديـر‪ -‬مـراقـب‪ -‬مـساعـد مـراقـب‪ -‬رئـيس‬
‫قـسم( فـي أربـعة بـنوك محـلية فـي قـطاع غـزة هـي )بـنك فلسـطني‪ ،‬بـنك الـقدس‪ ،‬الـبنك‬
‫اإلســالمــي الــعربــي‪ ،‬الــبنك اإلســالمــي الفلســطيني(‪ ،‬وســيتم اخــتيار الــعامــلني بــهم‬
‫بطريقة العينة العشوائية الطبقية بناءً على املسمى اإلشرافي‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬عينة الدراسة ‬

‫الــعينة االســتطالعــية‪ :‬تــكونــت عــينة الــدراســة االســتطالعــية مــن ‪ ٤۰‬اســتبانــة‪ ،‬مت‬
‫اخــتيارهــم بــطريــقة عــشوائــية بــغرض تــقنني أداة الــدراســة‪ ،‬والــتحقق مــن صــالحــيتها‬
‫لـلتطبيق عـلى الـعينة األصـلية‪ ،‬وقـد مت إدخـالـهم فـي الـعينة الـفعلية نـظرًا لـعدم وجـود‬
‫مشاكل في الصدق والثبات‪.‬‬
‫الـعينة األصـلية "الـفعلية"‪ :‬قـام الـباحـث بـاسـتخدام طـريـقة الـعينة الـعشوائـية الـطبقية‬
‫حسـب املـصرف‪ ،‬حـيث مت تـوزيـع ‪ ۱۱۷‬اسـتبانـة عـلى مـجتمع الـدراسـة وقـد مت اسـترداد‬
‫‪ ۱۰٥‬اسـتبانـة بنسـبة ‪ .٪۸۹.۷٤‬وبـذلـك فـإن حجـم الـعينة املـناسـب فـي هـذه احلـالـة‬
‫يساوي ‪ ۹۰‬على األقل‪ ،‬اجلدول )‪.(٤/۲/۱‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫جدول )‪ :(٤/۲/۱‬عدد االستبانات املوزعة واملستردة‬

‫نسبة االسترداد‬ ‫االستبانات املستردة‬ ‫العدد‬ ‫املنصب‬

‫‪٨٨.٣٧٪‬‬ ‫‪٣٨‬‬ ‫‪٤٣‬‬ ‫مدير‪-‬نائب مدير فرع‬
‫‪٩١.١٨٪‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٣٤‬‬ ‫مراقب – مساعد مراقب فرع‬
‫‪٩٠.٠٠٪‬‬ ‫‪٣٦‬‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫رئيس قسم‬
‫‪٨٩.٧٤٪‬‬ ‫‪١٠٥‬‬ ‫‪١١٧‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫رابعًا‪ :‬أداة الدراسة ‬

‫مت إعــداد اســتبانــة حــول" الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــعناصــر رأس املــال الــفكري‬
‫وأنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــما عــلى تــقومي كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف‬
‫الفلسطينية احمللية‪ ،‬حيث تكونت من قسمني رئيسيني هما‪:‬‬
‫ال ــقسم األول‪ :‬وه ــو ع ــبارة ع ــن ال ــبيان ــات ال ــشخصية ع ــن املس ــتجيبني )ال ــعمر‪،‬‬
‫الــتخصص الــعلمي‪ ،‬املــؤهــل الــعلمي‪ ،‬املــسمى الــوظــيفي‪ ،‬ســنوات اخلــبرة‪ ،‬طــبيعة‬
‫البنك(‪.‬‬
‫القسم الثاني‪ :‬وهو عبارة عن محاور الدراسة ويتكون من )‪ (۳‬محاور‪.‬‬
‫اجلدول )‪ (٤/۲/۲‬يظهر تفاصيل تلك احملاور والفقرات‬

‫عدد فقرات املحور‬ ‫عنوان املحور‬ ‫املحور‬

‫)‪(١٥‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي لعناصر رأس املال الفكري‬ ‫األول‬
‫القياس واإلفصاح املحاسبي عن أنشطة املسؤولية ‬
‫)‪(١٥‬‬ ‫الثاني‬
‫االجتماعية‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫)‪(١٤‬‬ ‫كفاءة األداء املالي‬ ‫الثالث‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫تـكونـت مـحاور الـدراسـة مـن ثـالث مـحاور‪ ،‬واشـتمل كـل مـن احملـور األول والـثانـي عـلى‬
‫)‪ (۱٥‬فقرة بينما كان عدد فقرات احملور الثالث )‪ (۱٦‬فقرة‪.‬‬
‫مت اســتخدام مــقياس لــيكرت اخلــماســي لــقياس اســتجابــات املــشاركــني فــي الــدراســة‬
‫لفقرات االستبانة‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۲/۳‬‬

‫غير موافق غير موافق بشدة‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫موافق بشدة‬ ‫املوافقة‬
‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫الدرجة‬
‫الوزن ‬
‫‪٪٢٠‬‬ ‫‪٪٤٠‬‬ ‫‪٪٦٠‬‬ ‫‪٪٨٠‬‬ ‫‪٪١٠٠‬‬
‫النسبي‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫اخـتار الـباحـث الـدرجـة )‪ (۱‬لـالسـتجابـة " غـير مـوافـق بشـدة " وبـذلـك يـكون الـوزن‬
‫النسبي في هذه احلالة هو ‪ ٪۲۰‬وهو يتناسب مع هذه االستجابة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬املحك املعتمد في الدراسة ‬

‫ً‬
‫مت تـرمـيز وإدخـال الـبيانـات إلـى احلـاسـب اآللـي‪ ،‬حسـب مـقياس )‪Likert- Scale‬‬
‫لـيكرت (اخلـماسـي‪ ،‬ولتحـديـد طـول فـترة مـقياس لـيكرت اخلـماسـي )احلـدود الـدنـيا‬
‫والـعليا( املسـتخدم فـي مـحاور الـدراسـة‪ ،‬مت حـساب املـدى كـالـتالـي‪ :‬املـدى‪=۱-٥ :‬‬
‫‪ ،٤‬ثـم تقسـيمه عـلى عـدد فـترات املـقياس اخلـمسة لـلحصول عـلى طـول الـفقرة أي‪:‬‬
‫طــول الــفترة = ‪ ۰.۸ =٥ ÷ ٤‬بــعد ذلــك مت إضــافــة هــذه الــقيمة إلــى أقــل قــيمة فــي‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـقياس )وهـي الـواحـد الـصحيح( وذلـك لتحـديـد احلـد األعـلى لـلفترة األولـى وهـكذا‪،‬‬
‫وجدول )‪ (٤/۲/٤‬يوضح أطوال الفترات كما يلي‪:‬‬
‫توضيح مقياس ليكرت اخلماسي‬

‫الوزن النسبي‬ ‫الوسط الحسابي‬ ‫درجة املوافقة‬

‫أقل من ‪٪٣٦‬‬ ‫‪١.٧٩ – ١‬‬ ‫غير موافق بشدة‬
‫‪٪٥١.٩-٪٣٦‬‬ ‫‪٢.٥٩ – ١.٨‬‬ ‫غير موافق‬
‫‪٪٦٧.٩-٪٥٢‬‬ ‫‪٣.٣٩ – ٢.٦٠‬‬ ‫موافق إلى حد ما‬
‫‪٪٨٣.٩-٪٦٨‬‬ ‫‪٤.١٩ – ٣.٤٠‬‬ ‫موافق‬
‫أكبر من ‪٪٨٤‬‬ ‫‪٥ – ٤.٢٠‬‬ ‫موافق بشدة‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وحسـب مـقياس لـيكرت فـان الـوزن النسـبي لـدرجـة املـوافـقة )غـير مـوافـق بشـدة‪ ،‬غـير‬
‫مـوافـق‪ ،‬مـوافـق إلـى حـد مـا‪ ،‬مـوافـق‪ ،‬مـوافـق بشـدة( كـانـت كـالـتالـي )أقـل مـن ‪،٪۳٦‬‬
‫‪ ،٪۸۳.۹—٪٦۸ ،٪٦۷.۹ ،٪٥۲- ،٪٥۱.۹٪۳٦‬أك ـ ـ ـ ــبر م ـ ـ ـ ــن ‪ (٪۸٤‬ع ـ ـ ـ ــلى‬
‫التوالي‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬خطوات بناء االستبانة ‬

‫ً‬
‫قــام الــباحــث بــإعــداد أداة الــدراســة ملــعرفــة " الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية وأثــرهــا عــلى تــقومي كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف‬
‫الفلسطينية احمللية"‪ ،‬واتبع الباحث اخلطوات التالية لبناء االستبانة‪:‬‬
‫‪ .۱‬االطـالع عـلى املـراجـع احملـاسـبية والـدراسـات الـسابـقة ذات الـصلة مبـوضـوع الـدراسـة‪،‬‬
‫واالستفادة منها في بناء االستبانة وصياغة فقراتها‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۲‬اســتشار الــباحــث عــددًا مــن أســاتــذة اجلــامــعات واملشــرفــني فــي حتــديــد مــجاالت‬
‫االستبانة وفقراتها‪.‬‬
‫‪ .۳‬حتديد اجملاالت الرئيسة التي شملتها االستبانة‪.‬‬
‫‪ .٤‬حتديد الفقرات التي تقع حتت كل مجال‪.‬‬
‫‪ .٥‬مت تصميم االستبانة في صورتها األولية‪.‬‬
‫‪ .٦‬مت مراجعة وتنقيح االستبانة من قبل املشرف‪.‬‬
‫‪ .۷‬مت عــرض االســتبانــة عــلى عــدد مــن احملــكمني مــن أعــضاء هــيئة الــتدريــس فــي‬
‫اجلامعات السودانية والفلسطينية‪.‬‬
‫‪ .۸‬فــي ضــوء آراء احملــكمني مت تــعديــل بــعض فــقرات االســتبانــة مــن حــيث احلــذف أو‬
‫اإلضافة أو التعديل‪ ،‬لتستقر االستبانة في صورتها النهائية‪.‬‬

‫سابعًا‪ :‬صدق االستبانة ‬

‫صدق االستبانة يعني أن يقيس االستبانة ما وضع لقياسه‪.‬‬

‫العينة االستطالعية‪ :‬ت ــكون ــت ع ــينة ال ــدراس ــة االس ــتطالع ــية م ــن ‪ ٤۰‬اس ــتبان ــة‪ ،‬مت‬
‫اخــتيارهــم بــطريــقة عــشوائــية بــغرض تــقنني أداة الــدراســة‪ ،‬والــتحقق مــن صــالحــيتها‬
‫لـلتطبيق عـلى الـعينة األصـلية‪ ،‬وقـد مت إدخـالـهم فـي الـعينة الـفعلية نـظرًا لـعدم وجـود‬
‫مشاكل في الصدق والثبات‪ ،‬ولصغر حجم وعينة الدراسة‪.‬‬
‫وقد مت التأكد من صدق االستبانة بطريقتني‪:‬‬
‫الـطريـقة األولـى‪ :‬الـصدق مـن وجـهة نـظر احملـكمني "الـصدق الـظاهـري"‪ :‬يـقصد‬
‫ب ــال ــصدق م ــن وج ــهة ن ــظر احمل ــكمني "ه ــو أن ي ــختار ال ــباح ــث ع ــددًا م ــن احمل ــكمني‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٦٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املـتخصصني فـي مـجال الـظاهـرة أو املـشكلة مـوضـوع الـدراسـة حـيث مت عـرض االسـتبانـة‬
‫عـلى مجـموعـة مـن احملـكمني‪ ،‬وقـد اسـتجاب الـباحـث آلراء احملـكمني وقـام بـإجـراء مـا‬
‫يـلزم مـن حـذف وتـعديـل فـي ضـوء املـقترحـات املـقدمـة‪ ،‬وبـذلـك خـرجـت االسـتبانـة فـي‬
‫صورتها النهائية‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬صدق املقياس‪:‬‬

‫االتــساق الــداخــلي‪ :‬يــقصد بــصدق االتــساق الــداخــلي مــدى اتــساق كــل فــقرة مــن‬
‫فـقرات االسـتبانـة مـع اجملـال الـذي تـنتمي إلـيه هـذه الـفقرة‪ ،‬وقـد قـام الـباحـث بـحساب‬
‫االتـساق الـداخـلي لـالسـتبانـة وذلـك مـن خـالل حـساب مـعامـالت االرتـباط بـني كـل‬
‫فقرة من فقرات مجاالت االستبانة والدرجة الكلية للمجال نفسه‪.‬‬
‫ثــانــيا‪ :‬الــصدق الــبنائــي‪ :‬يــعتبر الــصدق الــبنائــي أحــد مــقايــيس صــدق األداة الــذي‬
‫يـقيس مـدى حتـقق األهـداف الـتي تـريـد األداة الـوصـول إلـيها‪ ،‬ويـبني مـدى ارتـباط كـل‬
‫مجال من مجاالت الدراسة بالدرجة الكلية لفقرات االستبانة‪.‬‬

‫ثامنًا‪ :‬ثبات االستبانة ‬

‫يـقصد بـثبات االسـتبانـة إمـكانـية احلـصول عـلى الـنتائـج نـفسها لـو أعـيد تـطبيق األداة‬
‫عــلى األفــراد أنــفسهم‪ ،‬مبــعنى درجــة اتــساقــه وانــسجامــه واســتمراريــته عــند تــكرار‬
‫استخدامه في أوقات مختلفة‪.‬‬
‫وقـد حتـقق الـباحـث مـن ثـبات اسـتبانـة الـدراسـة مـن خـالل مـعامـل ألـفا كـرونـباخ‪ ،‬وكـانـت‬
‫النتائج‪ ،‬اجلدول )‪:(٥/۲/٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫الصدق ‬ ‫معامل ألفا ‬ ‫عدد ‬
‫املجال‪ /‬املحور‬
‫الذاتي*‬ ‫كرونباخ‬ ‫الفقرات‬
‫‪٠.٩٦٥‬‬ ‫‪٠.٩٣٢‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪٠.٩٥٩‬‬ ‫‪٠.٩٢٠‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي عن أنشطة املسؤولية ‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫‪٠.٩٥٣‬‬ ‫‪٠.٩٠٩‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪٠.٩٨١‬‬ ‫‪٠.٩٦٢‬‬ ‫‪٤٩‬‬ ‫جميع املجاالت م ًعا‬

‫*الصدق الذاتي= اجلذر التربيعي املوجب ملعامل ألفا كرونباخ‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫والـواضـح مـن الـنتائـج الـظاهـرة فـي جـدول )‪ (٤/۳/۱٥‬أن قـيمة مـعامـل ألـفا كـرونـباخ‬
‫مـرتـفعة لـكل مـجال حـيث تـراوحـت بـني )‪ ،(۰.۹۳۲ ،۰.۹۰۹‬بـينما بـلغت جلـميع‬
‫فــقرات االســتبانــة )‪ .(۰.۹٦۲‬وكــذلــك قــيمة الــصدق الــذاتــي مــرتــفعة لــكل مــجال‬
‫حـ ــيث تـ ــتراوح )‪ ،(۰.۹٦٥ ,۰.۹٥۳‬بـ ــينما بـ ــلغت جلـ ــميع فـ ــقرات االسـ ــتبانـ ــة‬
‫)‪ (۰.۹۸۱‬وهذا يعنى أن الثبات مرتفع ودال إحصائيًا‪.‬‬
‫وبــذلــك تــكون االســتبانــة فــي صــورتــها الــنهائــية كــما هــي فــي املــلحق )‪ (۱‬قــابــلة‬
‫لـلتوزيـع‪ .‬ويـكون الـباحـث قـد تـأكـدت مـن صـدق وثـبات اسـتبانـة الـدراسـة ممـا يـجعله‬
‫عــلى ثــقة تــامــة بــصحة االســتبانــة وصــالحــيتها لتحــليل الــنتائــج واإلجــابــة عــن أســئلة‬
‫الدراسة واختبار فرضياتها‪.‬‬

‫تاسعًا‪ :‬األساليب اإلحصائية املستخدمة ‬

‫مت تفريغ وحتليل االستبانة من خالل برنامج التحليل اإلحصائي )‪.(SPSS‬‬
‫ا‪ .‬اختبار التوزيع الطبيعي‪:‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يسـتخدم االحـصائـيون نـوعـني مـن االخـتبارات االحـصائـية الخـتبار الـفرضـيات‪ ,‬الـنوع‬
‫األول االخـ ـ ــتبارات املـ ـ ــعلمية )‪ (Parametric Tests‬والـ ـ ــنوع الـ ـ ــثانـ ـ ــي‬
‫االخـ ـ ــتبارات الـ ـ ــال مـ ـ ــعلمية )‪ (Non- Parametric Tests‬ويشـ ـ ــترط‬
‫الس ــتخدام االخ ــتبارات امل ــعلمية ش ــرط ال ــتوزي ــع ال ــطبيعي ل ــلبيان ــات امل ــراد إج ــراء‬
‫االخــتبارات االحــصائــية عــليها‪ ,‬بــينما تســتخدم االخــتبارات الــالمــعلمية كــبديــل‬
‫لـالخـتبارات املـعلمية فـي حـال عـدم حتـقق شـرط الـتوزيـع الـطبيعي لـلبيانـات ولـكن ذلـك‬
‫يـكون فـقط فـي حـالـة الـعينات الـصغيرة الـتي يـقل حجـمها عـن )‪ (۳۰‬مـفردة‪ ،‬بـينما‬
‫الــعينات الــتي يــزيــد حجــمها عــن )‪ (۳۰‬مــفردة ميــكن التخــلي عــن شــرط الــتوزيــع‬
‫الـطبيعي وذلـك وفـقًا ملـا تـقره نـظريـة الـنهايـة املـركـزيـة‪ ،‬كـما تـوصـل ‪ Norman‬أنـه‬
‫ميـكن اسـتخدام االخـتبارات املـعلمية مـع بـيانـات مـقياس لـيكرت اخلـماسـي بـغض الـنظر‬
‫عـن حجـم اجملـتمع كـبيرًا أو صـغيرًا‪ ,‬وبـغض الـنظر عـن الـبيانـات تـتبع الـتوزيـع الـطبيعي‬
‫أم ال‪ ,‬وفـي هـذه الـدراسـة سـيتم اسـتخدام االخـتبارات املـعلمية وفـقًا للسـببني الـسابـق‬
‫ذكرهم دون اللجوء للتحقق من شرط التوزيع الطبيعي للبيانات‪.‬‬
‫ب‪ .‬األدوات اإلحصائية التي مت استخدامها‪:‬‬
‫قد مت استخدام األدوات اإلحصائية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬النسب املئوية والتكرارات لوصف عينة الدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬املتوسط احلسابي واملتوسط احلسابي النسبي واالنحراف املعياري‪.‬‬
‫‪ -‬اختبار ألفا كرونباخ ملعرفة ثبات فقرات االستبانة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ -‬مـعامـل ارتـباط بـيرسـون لـقياس درجـة االرتـباط‪ :‬وقـد اسـتخدمـه الـباحـث حلـساب‬
‫االتساق الداخلي والصدق البنائي لالستبانة والعالقة بني املتغيرات‪.‬‬
‫‪ -‬منوذج حتليل االنحدار اخلطي البسيط‪.‬‬
‫‪ -‬اخـتبار ‪ T‬فـي حـالـة عـينتني ملـعرفـة مـا إذا كـان هـناك فـروقـات ذات داللـة إحـصائـية‬
‫بني مجموعتني من البيانات املستقلة‪.‬‬
‫‪ -‬اخـتبار حتـليل الـتبايـن األحـادي )‪ (ANOVA‬ملـعرفـة مـا إذا كـان هـناك فـروقـات‬
‫ذات داللــة إحــصائــية بــني ثــالث مجــموعــات أو أكــثر مــن الــبيانــات‪ .‬اســتخدمــه‬
‫الباحث للفروق التي تعزى للمتغير الذي يشتمل على ثالث مجموعات فأكثر‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬تحليل البيانات ‬
‫حتليل البيانات الشخصية‪:‬‬

‫الــوصــف اإلحــصائــي لــعينة الــدراســة وفــق الــبيانــات الــشخصية‪ :‬فــيما يــلي عــرض‬
‫خلصائص عينة الدراسة وفق البيانات الشخصية‬
‫ا‪ .‬توزيع عينة الدراسة حسب العمر‪ ،‬اجلدول )‪(٤/۳/۱‬‬

‫النسبة املئوية ‪٪‬‬ ‫العدد‬ ‫العمر‬

‫‪٢٥.٧‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫أقل من ‪ ٣٠‬عام‬
‫‪١٢.٤‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫من ‪ ٣٥ -٣٠‬‬
‫‪٢٢.٩‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪٤٠-٣٥‬‬
‫‪٣٩.٠‬‬ ‫‪٤١‬‬ ‫‪ ٤٠‬فأكثر‬
‫‪١٠٠.٠‬‬ ‫‪١٠٥‬‬ ‫املجموع‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫يـتضح مـن جـدول )‪ (٤/۳/۱‬أن مـا نسـبته ‪ ٪۷٤.۳‬مـن عـينة الـدراسـة أعـمارهـم ‪۳۰‬‬
‫سـنة فـأكـثر‪ ،‬ويفسـر الـباحـث ذلـك إلـى أن املـسؤولـني فـي الـوظـائـف االشـرافـية أصـحاب‬
‫خـبرة ومـعرفـة عـالـية فـي الـعمل املـصرفـي جتـعلهم مـدركـون مـحاور الـدراسـة وفـقرات‬
‫االسـتبانـة ومتـكنهم مـن فـهم فـقرات ومـصطلحات االسـتبيان بـوضـوح واإلجـابـة عـليه‪،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وهـذا يـبني مـدى أهـمية وإدراكـهم لـتعاطـي املـصارف مـع رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجتماعية املناطة بهم‪.‬‬
‫ب‪ .‬توزيع عينة الدراسة حسب التخصص العلمي‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/۲‬‬

‫النسبة املئوية ‪٪‬‬ ‫العدد‬ ‫التخصص العلمي‬

‫‪٥٢.٤‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫محاسبة‬
‫‪٢٤.٨‬‬ ‫‪٢٦‬‬ ‫إدارة أعمال‬
‫‪١٣.٣‬‬ ‫‪١٤‬‬ ‫علوم مالية ومصرفية‬
‫‪٤.٨‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫اقتصاد‬
‫‪٤.٨‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫أخرى‬
‫‪١٠٠.٠‬‬ ‫‪١٠٥‬‬ ‫املجموع‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫يـتضح مـن جـدول )‪ (٤/۳/۲‬أن مـا نسـبته ‪ ٪۹٥.۲‬مـن عـينة الـدراسـة تـخصصهم‬

‫مـحاسـبة‪ ،‬ويفسـر الـباحـث ذلـك إلـى أن طـبيعة الـعينة الـتي اخـتارهـا الـباحـث هـي مـن‬
‫الــعامــلني فــي املــصارف مــتخصصني‪ ،‬وهــذا يــدل عــلى أن أغــلبية املســتجيبني لــديــهم‬
‫املـعرفـة املـالـية واملـصرفـية‪ ،‬كـما انـهم يـتمتعون بـخبرة كـبيرة فـي مـجال عـملهم الـتي‬
‫متكنهم من فهم فقرات ومصطلحات االستبيان بوضوح واإلجابة عليه‪.‬‬
‫ج‪ .‬توزيع عينة الدراسة حسب املؤهل العلمي‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/۳‬‬

‫النسبة املئوية ‪٪‬‬ ‫العدد‬ ‫املؤهل العلمي‬

‫‪٦١.٩‬‬ ‫‪٦٥‬‬ ‫بكالوريوس‬
‫‪٤.٨‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫دبلوم عالي‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪٢٧.٦‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪٥.٧‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫دكتوراه‬
‫‪١٠٠.٠‬‬ ‫‪١٠٥‬‬ ‫املجموع‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫يـتضح مـن جـدول )‪ (٤/۳/۳‬أن نسـبة ‪ ٪٦۱.۹‬مـن عـينة الـدراسـة مـن حـملة شـهادة‬

‫الـبكالـوريـوس‪ ،‬وهـي النسـبة األكـبر‪ ،‬ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى أن الـدرجـة املشـروطـة‬
‫لـشغل الـوظـائـف فـي الـبنوك هـي شـهادة الـبكالـوريـوس‪ ،‬كـما تـبني أن نسـبة ‪٪۲۷.۲‬‬
‫مـن حـملة شـهادة املـاجسـتير‪ ،‬وأيـضًا تـعتبر نسـبة كـبيرة حـيث أن الـعامـلني بـالـبنوك‬
‫يحاولون كسب أفضل الشهادات واخلبرات للحصول على أعلى املراتب‪.‬‬
‫د‪ .‬توزيع عينة الدراسة حسب سنوات اخلبرة‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/٤‬‬

‫النسبة املئوية ‪٪‬‬ ‫العدد‬ ‫سنوات الخبرة العملية‬

‫‪٢١.٠‬‬ ‫‪٢٢‬‬ ‫‪ ٥‬سنوات فأقل‬
‫‪١٣.٣‬‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪ ١٠-٦‬سنوات‬
‫‪٢٠.٠‬‬ ‫‪٢١‬‬ ‫‪ ١٥-١١‬سنة‬
‫‪٤١.٩‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪ ٢٠ -١٦‬سنة‬
‫‪٣.٨‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫أكثر من ‪ ٢٠‬سنة‬
‫‪١٠٠.٠‬‬ ‫‪١٠٥‬‬ ‫املجموع‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يــتضح مــن جــدول )‪ (٤/۳/٤‬أن مــا نســبته ‪ ٪٤٥.۷‬خــبرتــهم أكــثر مــن ‪ ۱٦‬ســنة‪،‬‬
‫وهـي النسـبة األكـبر‪ ،‬ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى مـدى اهـتمام املـصارف الفلسـطينية‬
‫واستثمارها باملوارد البشرية أصحاب اخلبرات واملعرفة‪.‬‬
‫ه‪ .‬توزيع عينة الدراسة حسب طبيعة البنك‪ ،‬اجلدول )‪.(٤/۳/٥‬‬

‫النسبة املئوية ‪٪‬‬ ‫العدد‬ ‫طبيعة البنك‬

‫‪٦٥.١١‬‬ ‫‪٢٨‬‬ ‫بنك تجاري‬
‫‪٣٤.٨٨‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫بنك إسالمي‬
‫‪١٠٠.٠‬‬ ‫‪٤٣‬‬ ‫املجموع‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫يـتضح مـن جـدول )‪ (٤/۳/٥‬أن مـا نسـبته ‪ ٪٦٥.۱۱‬يـعملون بـبنوك جتـاريـة‪ ،‬وهـي‬

‫النسـبة األكـبر‪ ،‬ونسـبة ‪ ٪۳٤.۸۸‬يـعملون بـبنوك إسـالمـية‪ .‬ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى‬
‫السـبق لـلبنوك الـتجاريـة وانـتشارهـا فـي كـافـة احملـافـظات وبـالـتالـي لـها انـتشار أكـبر‪ ،‬عـلى‬
‫خالف البنوك اإلسالمية ذات الفروع احملدودة‪.‬‬
‫حتـليل الـبيانـات االسـتبانـة‪ :‬لتفسـير نـتائـج الـدراسـة واحلـكم عـلى مسـتوى االسـتجابـة‪،‬‬
‫اعــتمد الــباحــث عــلى تــرتــيب املــتوســطات احلــسابــية عــلى مســتوى احملــاور واجملــاالت‬
‫لـالسـتبانـة ومسـتوى الـفقرات فـي كـل مـحور‪ ،‬وقـد حـدد الـباحـث درجـة املـوافـقة حسـب‬
‫احملك املعتمد للدراسة‪.‬‬
‫ا‪ .‬حتليل فقرات محور القياس واإلفصاح احملاسبي لرأس املال الفكري‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مت اسـتخدام املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ملـعرفـة‬
‫درجة املوافقة‪ .‬النتائج تظهر كما هي موضحة في جدول )‪.(٤/۳/٦‬‬
‫جـدول )‪ (٤/۳/٦‬املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب‬
‫واملــوافــقة لــكل فــقرة مــن فــقرات مــحور " الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الفكري"‬
‫االنحرا‬
‫درجة ‬ ‫الوزن ‬ ‫املتوسط ‬
‫ترتيب‬ ‫ف ‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫املوافقة‬ ‫النسبي‬ ‫الحسابي‬
‫املعياري‬
‫ي ـ ـ ـ ـ ــعمل امل ـ ـ ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ــلى اس ـ ـ ـ ــتقطاب ‬
‫الــعناصــر البشــريـة ‬
‫ال ـ ـ ـ ــذي ـ ـ ـ ــن ي ـ ـ ـ ــملكون ‬
‫موافق‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٨٣.٨١٪‬‬ ‫‪٠.٥٩٠‬‬ ‫‪٤.١٩‬‬
‫خ ــبرات ك ــاف ــية ف ـي ‬
‫م ـ ـ ــجال التخ ـ ـ ــطيط ‬
‫ل ـ ـ ـ ــشغل امل ـ ـ ـ ــواقـ ـ ـ ـ ـع ‬
‫اإلدارية املهمة‪.‬‬
‫ي ـ ـ ـ ـ ــعمل امل ـ ـ ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ــلى اس ـ ـ ـ ــتقطاب ‬
‫الــعناصــر البشــريـة ‬
‫ال ـ ـ ـ ــذي ـ ـ ـ ــن ي ـ ـ ـ ــملكون ‬
‫موافق‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٨٣.٢٤٪‬‬ ‫‪٠.٥٢١‬‬ ‫‪٤.١٦‬‬
‫خ ــبرات ك ــاف ــية ف ـي ‬
‫م ـ ـ ــجال ال ـ ـ ــرق ـ ـ ــابـ ـ ـ ـة ‬
‫ل ـ ـ ـ ــشغل امل ـ ـ ـ ــواقـ ـ ـ ـ ـع ‬
‫الخاصة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ــدي امل ـ ـ ـ ـ ـ ـصـر ‬
‫ف‬
‫ن ـ ـ ــظام م ـ ـ ــعلوم ـ ـ ــات ‬
‫ل ـ ــلموارد البش ـ ــريـ ـ ـة ‬
‫موافق ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٤.٥٧٪‬‬ ‫‪٠.٦٦٩‬‬ ‫‪٤.٢٣‬‬ ‫ي ـ ـ ــمتاز ب ـ ـ ــال ـ ـ ــدق ـ ـ ــة‪ ،‬‬
‫بشدة‬
‫ي ـ ـ ـ ـ ـ ـم ـ ـ ـيـ ـ ــزه ع ـ ـ ـ ـ ـ ـن ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ـص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارف ‬
‫املنافسة‪.‬‬
‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ــدي امل ـ ـ ـ ـ ـ ـصـر ‬
‫ف‬
‫ن ـ ـ ــظام م ـ ـ ــعلوم ـ ـ ــات ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨١.٩٠٪‬‬ ‫‪٠.٦٥٨‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬ ‫ل ـ ــلموارد البش ـ ــريـ ـ ـة ‬
‫ي ـ ـ ـ ــمتاز بس ـ ـ ـ ــرعـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫التنفيذ‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــفصح امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ــن ت ـ ـ ـ ـ ـ ـكـ ـ ـلـ ـ ـفـ ـ ـة ‬
‫اس ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـ ـ ـ ـق ـ ـ ـ ـ ـطـ ـ ـ ـ ــاب ‬
‫موافق‬ ‫‪١٦‬‬ ‫‪٧٥.٢٤٪‬‬ ‫‪٠.٩٢٥‬‬ ‫‪٣.٧٦‬‬
‫ال ــكفاءات وي ــفصح ‬
‫عـ ــنها فـ ــي قـ ــوائـ ــمه ‬
‫املالية‪.‬‬
‫يـ ـ ـ ــولـ ـ ـ ــي املـ ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ـبيرا ‬ ‫اهـ ـ ـ ــتما ًمـ ـ ـ ــا كـ ـ ـ ـ ً‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــاألف ـ ـ ـ ـ ـ ـك ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــار ‬
‫واملـ ــعالـ ــجات الـ ــتي ‬
‫موافق‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٧٨.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٧٨١‬‬ ‫‪٣.٩٢‬‬
‫يــقترحــها الــعامــلون ‬
‫مل ــعال ــجة م ــشكالت ‬
‫ال ـ ـ ـ ــعمل وتحس ـ ـ ـ ـني ‬
‫الخدمات‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٧٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫يهـ ـ ـ ـ ـ ــتم املـ ـ ـ ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ب ـ ــآراء وم ـ ــقترح ـ ــات ‬
‫الـزبـائـن فـي تـقديـم ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨١.٩٠٪‬‬ ‫‪٠.٨١٥‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬ ‫خ ـ ــدم ـ ــات ج ـ ــدي ـ ــدة ‬
‫وأج ــراء ت ــحسينات ‬
‫ع ـ ـ ــلى الخ ـ ـ ــدم ـ ـ ــات ‬
‫املقدمة إليهم‪.‬‬
‫يـ ـ ـ ــؤثـ ـ ـ ــر صـ ـ ـ ــناع ـ ـ ـ ـ ة‬
‫الـ ـ ـ ــكادر البشـ ـ ـ ــري ‬
‫موافق ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٨٦.٦٧٪‬‬ ‫‪٠.٦٨٩‬‬ ‫‪٤.٣٣‬‬ ‫ف ــي امل ــصرف ع ــلى ‬
‫بشدة‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي للمصرف‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــفصح امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ــن تـ ــكلفة تـ ــطوي ـ ـر ‬
‫موافق‬ ‫‪١٢‬‬ ‫‪٨٠.٧٦٪‬‬ ‫‪٠.٨٤٣‬‬ ‫‪٤.٠٤‬‬
‫الــعناصــر البشــريـة ‬
‫في قوائمه املالية‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــشجع امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫موافق‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٧٦.١٩٪‬‬ ‫‪٠.٨٦٧‬‬ ‫‪٣.٨١‬‬ ‫روح اإلب ـ ــداع ل ـ ــدي ‬
‫العاملني لدية‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــشجع امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ـلــى إق ـ ـ ـ ـ ـ ــام ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫الحــلقات الــنقاشــية ‬
‫موافق‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٧٥.٠٥٪‬‬ ‫‪١.٠٥٤‬‬ ‫‪٣.٧٥‬‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ــني امل ـ ـ ـ ـ ــوظ ـ ـ ـ ـ ــفني ‬
‫الس ـ ـ ـ ـ ـ ـتـ ـ ـ ـ ـ ـثـ ـ ـ ـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ــار ‬
‫طاقاتهم الفكرية‪.‬‬
‫ت ـ ـ ـ ــؤث ـ ـ ـ ــر ال ـ ـ ـ ــطاقـ ـ ـ ـ ـ ة‬
‫ال ــفكري ــة ل ــلموظ ــفني ‬
‫موافق ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٨٦.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٥٨٠‬‬ ‫‪٤.٣٢‬‬ ‫ف ــي امل ــصرف ع ــلى ‬
‫بشدة‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي للمصرف‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ـ ــحاف ـ ــظ امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ـ ـ ــلى املـ ـ ـ ـ ـ ــكان ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫االج ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـم ـ ــاع ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـة ‬
‫موافق‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٨١.١٤٪‬‬ ‫‪٠.٧٤٥‬‬ ‫‪٤.٠٦‬‬ ‫لـلموظـفني مـن ذوي ‬
‫الـ ـ ــقدرات املـ ـ ــتميزة ‬
‫أي ـ ـ ـ ـ ـ ـنـ ـم ــا ت ـ ـ ـ ـ ـ ـك ــون ‬
‫مواقعهم الوظيفية‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــفصح امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ــن ت ـ ـ ـ ـ ـ ـكـ ـ ـلـ ـ ـفـ ـ ـة ‬
‫موافق‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٧٨.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٧٨١‬‬ ‫‪٣.٩٢‬‬ ‫املـ ـ ـ ــحافـ ـ ـ ــظة عـ ـ ـ ــلى ‬
‫الـ ـ ـ ــكادر البشـ ـ ـ ــري ‬
‫في قوائمه املالية‪.‬‬
‫يـ ـ ــؤثـ ـ ــر املـ ـ ــحافـ ـ ــظ ة‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ـل ــى ال ـ ـ ـ ـ ـ ـك ــادر ‬
‫موافق‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٨٢.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٧٠٣‬‬ ‫‪٤.١٢‬‬ ‫الـبـش ـ ـ ـ ـ ـ ــري ع ـ ـ ـ ـ ـ ـلـى ‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي للمصارف‪.‬‬
‫ت ـ ـ ـ ـ ـ ــؤث ـ ـ ـ ـ ـ ــر ال ـ ـ ـ ـ ـ ــقدر ة‬
‫اإلب ـ ـ ـ ـ ـ ــداع ـ ـ ـ ـ ـ ـيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫ل ـ ـ ـ ــلموظ ـ ـ ـ ــفني فـ ـ ـ ـ ـي ‬
‫موافق‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٨٣.٨١٪‬‬ ‫‪٠.٧٠٨‬‬ ‫‪٤.١٩‬‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ــصرف ع ـ ـ ـ ـ ـ ــلى ‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي‪.‬‬
‫ي ـ ـ ــسعي امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫إلي ـ ـ ـ ـ ـ ـج ــاد ط ـ ـ ـ ـ ـ ــرق ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨١.٩٠٪‬‬ ‫‪٠.٦١٣‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬ ‫ج ــدي ــدة ف ــي ال ــعمل ‬
‫ت ـ ـ ـ ـ ـ ـلـبـيـة ل ـ ـ ـ ـ ـ ــرغ ـ ـ ـ ـ ـ ـبـة ‬
‫الزبائن‪.‬‬
‫ج ـ ـ ـ ـ ـ ـمـيــع ف ـ ـ ـ ـ ـ ـقــرات ‬
‫موافق‬ ‫‪٨١.٣٠٪‬‬ ‫‪٠.٥٠٦‬‬ ‫‪٤.٠٦‬‬
‫املجال م ًعا‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعليه ميكن استخالص ما يلي‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/٦‬‬

‫‪ -‬املـتوسـط احلـسابـي لـلفقرة الـثامـنة " يـؤثـر صـناعـة الـكادر البشـري فـي املـصرف عـلى‬
‫كـفاءة األداء املـالـي لـلمصرف " يـساوي ‪) ٤.۳۳‬الـدرجـة الـكلية مـن ‪ (٥‬أي أن الـوزن‬
‫النسـبي ‪ ،٪۸٦.٦۷‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة كـبيرة جـدًا مـن قـبل أفـراد‬
‫ال ــعينة ع ــلى ه ــذه ال ــفقرة‪ .‬وق ــد ج ــاءت ف ــي امل ــرت ــبة األول ــى مم ــا ي ــدل ــل ع ــلى إدراك‬
‫املســتجيبني ملــفهوم وأهــمية الــدور الــذي ميــثله الــكادر البشــري فــي تــعزيــز رأس املــال‬
‫الفكري الذي يؤثر تأثير كبير في رفع تقومي كفاءة أداء للمصارف الفلسطينية‪.‬‬
‫‪ -‬املــتوســط احلــسابــي لــلفقرة احلــاديــة عشــر "يــشجع املــصرف عــلى إقــامــة احلــلقات‬
‫الـنقاشـية بـني املـوظـفني السـتثمار طـاقـاتـهم الـفكريـة" يـساوي ‪) ۳.۷٥‬الـدرجـة الـكلية‬
‫مـن ‪ (٥‬أي أن الـوزن النسـبي ‪ ،٪۷۰.۰٥‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة كـبيرة‬
‫مـن قـبل أفـراد الـعينة عـلى هـذه الـفقرة‪ .‬وقـد جـاءت فـي املـرتـبة األخـيرة ممـا يـدلـل عـلى‬
‫أن هــناك عــدم اهــتمام بــدرجــه كــبيرة مــن قــبل اإلدارات فــي تــعزيــز املــشاركــة جــميع‬
‫العاملني من خالل حلقات نقاش‪.‬‬
‫‪ -‬وب ــشكل ع ــام مي ــكن ال ــقول ب ــأن امل ــتوس ــط احل ــساب ــي حمل ــور " ال ــقياس واإلف ــصاح‬

‫احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري " يــساوي ‪ ٤.۰٦‬أي أن الــوزن النســبي ‪،٪۸۱.۳۰‬‬
‫وهــذا يــعني أن هــناك مــوافــقة بــدرجــة كــبيرة مــن قــبل أفــراد الــعينة عــلى فــقرات هــذا‬
‫احملــور‪ .‬وهــذا يــدل عــلى وجــود اهــتمام كــبير لــلقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الفكري‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى مـدى إدراك املـصارف لـرغـبتها بـحيازة الـعنصر البشـري ذات‬
‫اخلبرة واملهارة املصرفية إلى حد ما كما أهميتها بحيازة األصول الثابتة األخرى‪.‬‬
‫حتليل فقرات محور القياس واإلفصاح احملاسبي عن أنشطة املسؤولية االجتماعية‬
‫مت اسـتخدام املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ملـعرفـة‬
‫درجة املوافقة‪ .‬النتائج تظهر كما هي موضحة في جدول )‪.(٤/۳/۷‬‬
‫جـدول )‪ (٤/۳/۷‬املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب واملـوافـقة لـكل فـقرة‬
‫من فقرات مجال " القياس واإلفصاح احملاسبي عن أنشطة املسؤولية االجتماعية"‬

‫درجة ‬ ‫الوزن ‬ ‫االنحراف ‬ ‫املتوسط ‬

‫ترتيب‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫املوافقة‬ ‫النسبي‬ ‫املعياري‬ ‫الحسابي‬
‫يـ ـ ــربـ ـ ــط املـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫موافق ‬ ‫األداء ال ـ ـ ـ ـ ـ ـب ـي ـئ ـي ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٤.٩٥٪‬‬ ‫‪٠.٥٦٨‬‬ ‫‪٤.٢٥‬‬
‫بشدة‬ ‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــرس ـ ـ ـ ـ ـ ــال ـ ـ ـ ـ ـ ـتـ ـ ـ ـ ـه ‬
‫وأهدافه‪.‬‬
‫ي ــوج ــد ب ــامل ــصر ‬
‫ف‬
‫س ـ ـ ـ ـ ـ ـيـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاس ـ ـ ـ ـ ـ ــات ‬
‫موافق ‬ ‫أخ ــالق ــية خ ــاصـ ـة ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٥.٥٢٪‬‬ ‫‪٠.٦٤٣‬‬ ‫‪٤.٢٨‬‬
‫بشدة‬ ‫بـ ـ ــالـ ـ ــبيئة ُمـ ـ ــفصح ‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ـنـهــا ض ـ ـ ـ ـ ـ ـمـن ‬
‫سياساته‬
‫يُ ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ـ ــن تـ ـ ـ ـ ــكالـ ـ ـ ـ ــيف ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨٢.١٠٪‬‬ ‫‪٠.٧٣٣‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬ ‫مـ ـ ـ ــشاركـ ـ ـ ــته ف ـ ـ ـ ـي ‬
‫بـ ـ ــرامـ ـ ــج حـ ـ ــماي ـ ـ ـة ‬
‫البيئة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫يـ ــشجع املـ ــصر ‬
‫ف‬
‫جــهود مــن شــأنــها ‬
‫تـ ـ ــقليل اسـ ـ ــتهالك ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاق ـ ـ ـ ـ ـ ــة‪ .‬‬
‫موافق ‬ ‫واس ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـ ـ ـ ـخ ـ ـ ـ ـ ــدام ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٨٧.٠٥٪‬‬ ‫‪٠.٦٦٥‬‬ ‫‪٤.٣٥‬‬
‫بشدة‬ ‫الـ ــطاقـ ــة صـ ــديـ ــقة ‬
‫ال ـ ـ ــبيئة‪) .‬ق ـ ـ ــروض ‬
‫ق ــروض خ ــضراء‪ -‬‬
‫ق ـ ـ ــرض ح ـ ـ ــسن – ‬
‫مرابحات(‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ـ ــن تـ ـ ـ ـ ــكالـ ـ ـ ـ ــيف ‬
‫االس ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـج ـ ــاب ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫موافق ‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٨٤.٥٧٪‬‬ ‫‪٠.٦٦٩‬‬ ‫‪٤.٢٣‬‬ ‫لـلشكاوى املـقدمـة ‬
‫بشدة‬
‫مـ ــن قـ ــبل عـ ــمالئ ـ ـه ‬
‫ح ـ ـ ـ ـ ــول تحسـ ـ ـ ـ ـ ـني ‬
‫جودة الخدمات‪.‬‬
‫يـ ـ ـ ـ ــقوم املـ ـ ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ب ــوض ــع إرش ــادات ‬
‫موافق ‬ ‫واضـ ـ ـ ــحة بـ ـ ـ ــشأن ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٨٦.١٠٪‬‬ ‫‪٠.٥٠٢‬‬ ‫‪٤.٣٠‬‬
‫بشدة‬ ‫اس ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـ ـ ـ ـ ـخ ـ ـ ـ ـ ـ ــدام ‬
‫خـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـه ‬
‫املصرفية‪.‬‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ع ـ ـ ـ ـ ـ ــن ت ـ ـ ـ ـ ـ ـك ـ ـل ـ ـف ـ ـة ‬
‫الـ ـ ـ ــحصول عـ ـ ـ ــلى ‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ــرام ـ ـ ـ ـ ــج أمـ ـ ـ ـ ـ ـن ‬
‫موافق‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٨٢.٢٩٪‬‬ ‫‪٠.٨٠٠‬‬ ‫‪٤.١١‬‬
‫وس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــالمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ـعـ ـ ـ ـل ـ ـ ــوم ـ ـ ـ ـ ـ ــات ‬
‫وخ ـ ـ ـ ـ ـ ـصــوص ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـة ‬
‫عمالئه‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ـ ــن تـ ـ ـ ـ ــكالـ ـ ـ ـ ــيف ‬
‫مــعالــجة األضــرار ‬
‫موافق‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٧٥.٦٢٪‬‬ ‫‪٠.٨٤٣‬‬ ‫‪٣.٧٨‬‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـتــي تـح ـ ـ ـ ـ ـ ــدث ‬
‫نـتيجة سـوء تـقديـم ‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ــن الـ ـ ـ ــتكالـ ـ ـ ــيف ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨٢.١٠٪‬‬ ‫‪٠.٧٠٦‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬ ‫ال ـ ـ ـ ــتي ي ـ ـ ـ ــدف ـ ـ ـ ــعها ‬
‫مـ ـ ــقابـ ـ ــل االلـ ـ ــتزام ‬
‫بمعايير الجودة‪.‬‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عــن الــدعــم املــادي ‬
‫موافق‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٨١.١٤٪‬‬ ‫‪٠.٨٠٧‬‬ ‫‪٤.٠٦‬‬ ‫مل ـ ـ ـ ـ ـ ــؤس ـ ـ ـ ـ ـ ـسـ ـ ـ ـ ـ ــات ‬
‫امل ـ ــجتمع امل ـ ــدن ـ ـي ‬
‫املحلي‪.‬‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عــن الــدعــم املــادي ‬
‫الـ ـ ـ ـ ــذي يـ ـ ـ ـ ــقدم ـ ـ ـ ـ ـه ‬
‫موافق‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٨١.٥٢٪‬‬ ‫‪٠.٧٣٠‬‬ ‫‪٤.٠٨‬‬ ‫إلقـامـة املـناسـبات ‬
‫ال ــدي ــنية وال ــوط ــنية ‬
‫ف ـ ـ ـ ـ ـ ــي امل ـ ـ ـ ـ ـ ـجـتـمـع ‬
‫املحلي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ــن الـ ـ ـ ــتكالـ ـ ـ ــيف ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ــنات ـ ـ ـ ـ ــجة م ـ ـ ـ ـ ـن ‬
‫م ـ ـ ـ ـ ـ ـس ــاه ـ ـ ـ ـ ـ ـم ـت ـه ـا ‬
‫موافق‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٨٢.٢٩٪‬‬ ‫‪٠.٧٥١‬‬ ‫‪٤.١١‬‬ ‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــإن ـ ـ ـ ـ ـ ـشــاء دور ‬
‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ـل ـ ـ ـح ـ ـ ـضـ ـ ــان ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‬
‫وامل ــسنني وم ــراك ـز ‬
‫صـ ـ ـ ـ ـ ــحية ألبـ ـ ـ ـ ـ ــناء ‬
‫املجتمع‪.‬‬
‫يح ــرص امل ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ــلى اإلفـ ـ ـ ــصاح ‬
‫عـ ـ ـ ــن الـ ـ ـ ــتكالـ ـ ـ ــيف ‬
‫موافق‬ ‫‪١٢‬‬ ‫‪٧٩.٨١٪‬‬ ‫‪٠.٧١٤‬‬ ‫‪٣.٩٩‬‬ ‫ال ـ ـ ـ ــتي ت ـ ـ ـ ــدف ـ ـ ـ ــعها ‬
‫ل ـ ـ ـ ـ ــدع ـ ـ ـ ـ ــم ال ـ ـ ـ ـ ــبني ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـتـحـتـيـة ف ـ ـ ـ ـ ـ ـي ‬
‫املجتمع املحلي‪.‬‬
‫ي ـ ــفصح امل ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫عـ ـ ـ ـ ــن تـ ـ ـ ـ ــكالـ ـ ـ ـ ــيف ‬
‫مــعالــجة األضــرار ‬
‫موافق‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪٧٧.١٤٪‬‬ ‫‪٠.٨٠٢‬‬ ‫‪٣.٨٦‬‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـتــي تـح ـ ـ ـ ـ ـ ــدث ‬
‫نـتيجة سـوء تـقديـم ‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫ت ـ ـ ــعلن امل ـ ـ ــصار ‬
‫ف‬
‫الفلس ـ ــطينية عـ ـ ـن ‬
‫موافق‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٧٩.٤٣٪‬‬ ‫‪٠.٧٦٥‬‬ ‫‪٣.٩٧‬‬ ‫خـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـه ‬
‫وت ــكال ــيفها ب ــشكل ‬
‫واضح‪.‬‬
‫جـ ـ ـ ـ ـ ــميع فـ ـ ـ ـ ـ ــقرات ‬
‫موافق‬ ‫‪٨٢.١١٪‬‬ ‫‪٠.٤٧٨‬‬ ‫‪٤.١١‬‬
‫املجال م ًعا‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫وعليه ميكن استخالص ما يلي‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/۷‬‬
‫‪ -‬املــتوســط احلــسابــي لــلفقرة الــرابــعة " يــشجع املــصرف جــهود مــن شــأنــها تــقليل‬
‫اسـتهالك الـطاقـة‪ .‬واسـتخدام الـطاقـة صـديـقة الـبيئة‪) .‬قـروض قـروض خـضراء ‪ -‬قـرض‬
‫حـسن ‪ -‬مـرابـحات(" يـساوي ‪) ٤.۳٥‬الـدرجـة الـكلية مـن ‪ (٥‬أي أن الـوزن النسـبي‬
‫‪ ،٪۸۷.۰٥‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة كـبيرة جـدًا مـن قـبل أفـراد الـعينة عـلى‬
‫هـذه الـفقرة‪ .‬وقـد جـاءت فـي املـرتـبة األولـى‪ ،‬ممـا يـدلـل عـلى أن املـصارف تـسعي حلـقيق‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية جتـاه الـبيئة واجملـتمع مـن خـالل تسهـيالت تـقدمـها لـلوصـول إلـى‬
‫بيئة نظيفة‪ ،‬وموافقة بدرجة مرتفعة من قبل افراد العينة على فقرات اجملال‪.‬‬
‫‪ -‬املـتوسـط احلـسابـي لـلفقرة الـثامـنة" يـفصح املـصرف عـن تـكالـيف مـعاجلـة األضـرار‬
‫الـتي حتـدث نـتيجة سـوء تـقدمي اخلـدمـة " يـساوي ‪) ۳.۷۸‬الـدرجـة الـكلية مـن ‪ (٥‬أي‬
‫أن الـوزن النسـبي ‪ ،٪۷٥.٦۲‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة كـبيرة مـن قـبل أفـراد‬
‫الـعينة عـلى هـذه الـفقرة‪ .‬وقـد جـاءت فـي املـرتـبة األخـيرة ممـا يـدلـل عـلى وجـود ضـعف‬
‫قـيما يـخص اإلفـصاح عـن مـساهـمتها مبـعاجلـة األضـرار الـناجتـة عـن ممـارسـة املـصارف‬
‫لنشاطها التجاري‪ ،‬وموافقة بدرجة مرتفعة من قبل أفراد العينة على فقرات اجملال‪.‬‬
‫‪ -‬وب ــشكل ع ــام مي ــكن ال ــقول ب ــأن امل ــتوس ــط احل ــساب ــي حمل ــور " ال ــقياس واإلف ــصاح‬

‫احملـاسـبي عـن أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية" يـساوي ‪ ٤.۱۱‬أي أن الـوزن النسـبي‬

‫‪ ،٪۸۲.۱۱‬وهــذا يــعني أن هــناك مــوافــقة بــدرجــة كــبيرة مــن قــبل أفــراد الــعينة عــلى‬
‫ف ــقرات ه ــذا احمل ــور‪ .‬وه ــذا ي ــدل ع ــلى وج ــود اه ــتمام ك ــبير جـ ـدًا ب ــتطبيق ال ــقياس‬
‫واإلفصاح احملاسبي عن أنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى مـدى ادراك املـصارف بـاألعـباء واملـسؤولـية الـتي تـقع عـلى‬
‫عاتقها جتاه مكونات البيئة والبيئة اخلارجية ذات العالقة املباشرة‪.‬‬
‫ب‪ .‬حتليل فقرات محور كفاءة األداء املالي‬
‫مت اسـتخدام املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب ملـعرفـة‬
‫درجة املوافقة‪ .‬اجلدول )‪:(٤/۳/۸‬‬
‫جـدول )‪ (٤/۳/۸‬املـتوسـط احلـسابـي واالنحـراف املـعياري والـوزن النسـبي والـترتـيب واملـوافـقة لـكل فـقرة‬
‫من فقرات محور " كفاءة األداء املالي "‬

‫درجة ‬ ‫الوزن ‬ ‫االنحراف ‬ ‫املتوسط ‬

‫الترتيب‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫املوافقة‬ ‫النسبي‬ ‫املعياري‬ ‫الحسابي‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫عـ ـ ـ ـ ـ ــن رأس املـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٨٦.٦٧٪‬‬ ‫‪٠.٦٣٠‬‬ ‫‪٤.٣٣‬‬ ‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـفـ ـك ــري ف ـ ـ ـ ـ ـ ـي ‬
‫تـ ـ ـحـ ـ ـس ـ ـ ـ ـ ـ ــني أداء ‬
‫األسهم‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫عـ ـ ـ ـ ـ ــن رأس املـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـفـ ـك ــري ف ـ ـ ـ ـ ـ ـي ‬
‫موافق‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٨٢.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٧٠٣‬‬ ‫‪٤.١٢‬‬
‫تـ ــخفيض تـ ــكالـ ــيف ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ــحصول ع ـ ـ ـ ـ ــلى ‬
‫املعلومات‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫عـ ـ ـ ـ ـ ــن رأس املـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫موافق‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٨٣.٨١٪‬‬ ‫‪٠.٦٢٢‬‬ ‫‪٤.١٩‬‬ ‫ال ـ ــفكري ف ـ ــي رفـ ـ ـع ‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬
‫ح‬
‫ع ـ ـ ـ ــن امل ـ ـ ـ ــسؤول ـ ـ ـ ــية ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٨٥.٣٣٪‬‬ ‫‪٠.٦٨٣‬‬ ‫‪٤.٢٧‬‬ ‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية ف ـ ـ ـي ‬
‫تـ ـ ـحـ ـ ـس ـ ـ ـ ـ ـ ــني أداء ‬
‫األسهم‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫ع ـ ـ ـ ــن امل ـ ـ ـ ــسؤول ـ ـ ـ ــية ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٨٥.٣٣٪‬‬ ‫‪٠.٦٠٩‬‬ ‫‪٤.٢٧‬‬ ‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية ف ـ ـ ـي ‬
‫رفـ ـ ــع كـ ـ ــفاءة األداء ‬
‫املالي‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫ع ـ ـ ـ ــن امل ـ ـ ـ ــسؤول ـ ـ ـ ــية ‬
‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية ف ـ ـ ـي ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٨٤.١٩٪‬‬ ‫‪٠.٦٣١‬‬ ‫‪٤.٢١‬‬
‫تـ ــخفيض تـ ــكالـ ــيف ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ــحصول ع ـ ـ ـ ـ ــلى ‬
‫املعلومات‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫ع ـ ــن ك ـ ــل م ـ ــن رأس ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ال ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـكــري ‬
‫وامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ـ ـ ـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـ ـ ـة ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٨٤.٣٨٪‬‬ ‫‪٠.٦٧٩‬‬ ‫‪٤.٢٢‬‬
‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية م ـ ـ ـ ًعا ‬
‫ف ـ ـ ـ ـ ـ ــي ت ـ ـ ـ ـ ـ ـخ ـف ـي ـض ‬
‫م ـ ـ ـ ـ ـ ـخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاط ـ ـ ـ ـ ـ ـر ‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصا ‬

‫ح‬
‫عـ ـ ـ ـ ـ ــن رأس املـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫الـفكري واملـسؤولـية ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٨٤.٣٨٪‬‬ ‫‪٠.٦٢٠‬‬ ‫‪٤.٢٢‬‬ ‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية م ـ ـ ـ ًعا ‬
‫ف ـ ــي ظ ـ ــل م ـ ــعاي ـ ــير ‬
‫م ــوح ــدة ف ــي ك ــفاءة ‬
‫األداء املالي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٨٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اه ـ ـ ــتمام امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــرأس امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـفـ ـ ـك ـ ــري دون ‬
‫االه ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــام ‬
‫موافق بشدة‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٨٤.٣٨٪‬‬ ‫‪٠.٧٢٠‬‬ ‫‪٤.٢٢‬‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـة ‬
‫االجـ ــتماعـ ــية يـ ــؤث ـ ـر ‬
‫س ـ ــلبا ع ـ ــلى ك ـ ــفاءة ‬
‫األداء املالي‪.‬‬

‫اه ـ ـ ــتمام امل ـ ـ ــصر ‬

‫ف‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـة ‬
‫االج ـ ـ ــتماع ـ ـ ــية دون ‬
‫موافق‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٨٠.٥٧٪‬‬ ‫‪٠.٧٢٧‬‬ ‫‪٤.٠٣‬‬ ‫االه ـ ـ ـ ــتمام ب ـ ـ ـ ــرأس ‬
‫املــال الــفكري يــؤث ـر ‬
‫س ـ ــلبا ع ـ ــلى ك ـ ــفاءة ‬
‫األداء املالي‪.‬‬

‫يـ ـ ـ ـ ــساهـ ـ ـ ـ ــم وجـ ـ ـ ـ ــو د‬

‫مـعايـير لـرأس املـال ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـك ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــري ‬
‫ول ـ ـ ـ ـ ـ ـل ـ ـم ـ ـسـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـة ‬
‫موافق‬ ‫‪١٢‬‬ ‫‪٨٠.٩٥٪‬‬ ‫‪٠.٥٩٥‬‬ ‫‪٤.٠٥‬‬ ‫االج ـ ــتماع ـ ــية ع ـ ــلى ‬
‫تـ ــوحـ ــيد املـ ــؤشـ ــرات ‬
‫وامل ـ ـ ـ ــفاه ـ ـ ـ ــيم فـ ـ ـ ـ ـي ‬
‫ك ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـ ـ ــاءة األداء ‬
‫املالي‪.‬‬

‫ي ـ ـ ــساه ـ ـ ــم ال ـ ـ ــتحو ل‬

‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ــإلف ـ ـ ـ ـ ـ ـص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح ‬
‫اإللـزامـي عـن رأس ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ال ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـكــري ‬
‫موافق‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٨١.٥٢٪‬‬ ‫‪٠.٦٤٦‬‬ ‫‪٤.٠٨‬‬ ‫وامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ـ ـ ـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـ ـ ـة ‬
‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية م ـ ـ ـ ًعا ‬
‫ف ــي ت ــعزي ــز م ــكانـ ـه ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ـص ــرف م ـ ـ ـ ـ ـ ـع ‬
‫أصحاب املصالح‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ـ ـ ــساه ـ ـ ــم ال ـ ـ ــتحو ل‬
‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ــإلف ـ ـ ـ ـ ـ ـص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح ‬
‫اإللـزامـي عـن رأس ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ال ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـكــري ‬
‫موافق‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪٧٨.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٦٧٥‬‬ ‫‪٣.٩٢‬‬ ‫وامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ـ ـ ـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـ ـ ـة ‬
‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية م ـ ـ ـ ًعا ‬
‫ف ـ ـ ـ ـ ـ ــي تـ ـحـ ـس ـ ـ ـ ـ ـ ـني ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ــعالق ـ ـ ـ ـ ــات م ـ ـ ـ ـ ـع ‬
‫أصحاب املصالح‪.‬‬

‫ي ـ ـ ــساه ـ ـ ــم ال ـ ـ ــتحو ل‬

‫ل ـ ـ ـ ـ ـ ــإلف ـ ـ ـ ـ ـ ـص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح ‬
‫اإللـزامـي عـن رأس ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ال ـ ـ ـ ـ ـ ـف ـكــري ‬
‫وامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ـ ـ ـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـ ـ ـة ‬
‫موافق‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٨٢.٤٨٪‬‬ ‫‪٠.٧١٦‬‬ ‫‪٤.١٢‬‬ ‫االجـ ـ ــتماعـ ـ ــية م ـ ـ ـ ًعا ‬
‫فـ ـ ـ ـ ــي الحـ ـ ـ ـ ــد م ـ ـ ـ ـ ـن ‬
‫امل ـ ـ ــمارس ـ ـ ــات غ ـ ـ ــير ‬
‫األخ ــالق ــية وت ــدع ــيم ‬
‫امل ـ ـ ـ ـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارس ـ ـ ـ ـ ـ ــات ‬
‫األخالقية‪.‬‬

‫ال ي ـ ـ ــقوم امل ـ ـ ــصر ‬

‫ف‬
‫بـ ــتقديـ ــم مـ ــعلومـ ــات ‬
‫ك ـ ــاف ـ ــية ع ـ ــن ت ـ ــكلفة ‬
‫موافق‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٧٦.٥٧٪‬‬ ‫‪٠.٨٤٩‬‬ ‫‪٣.٨٣‬‬
‫رأس املــال الــفكري ‬
‫وامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ـ ـ ـ ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـ ـ ـ ـة ‬
‫االجتماعية م ًعا‪.‬‬

‫اه ـ ـ ــتمام امل ـ ـ ــصر ‬

‫ف‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــرأس امل ـ ـ ـ ـ ـ ــال ‬
‫ال ـ ـ ـ ـ ـ ـفـ ـ ـك ـ ــري دون ‬
‫االه ـ ـ ـ ـ ـ ـت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــام ‬
‫موافق‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٧٦.٧٦٪‬‬ ‫‪٠.٨٢٢‬‬ ‫‪٣.٨٤‬‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـة ‬
‫االجـ ــتماعـ ــية يـ ــؤث ـ ـر ‬
‫س ـ ــلبا ع ـ ــلى ك ـ ــفاءة ‬
‫أداء األسهم‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اه ـ ـ ــتمام امل ـ ـ ــصر ‬
‫ف‬
‫ب ـ ـ ـ ـ ـ ــامل ـ ـ ـ ـ ـ ـس ــؤول ـ ـ ـ ـ ـ ـي ـة ‬
‫االج ـ ـ ــتماع ـ ـ ــية دون ‬
‫موافق‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٧٦.٧٦٪‬‬ ‫‪٠.٦٦٧‬‬ ‫‪٣.٨٤‬‬ ‫االه ـ ـ ـ ــتمام ب ـ ـ ـ ــرأس ‬
‫املــال الــفكري يــؤث ـر ‬
‫س ـ ــلبا ع ـ ــلى ك ـ ــفاءة ‬
‫أداء األسهم‪.‬‬

‫جـ ـ ـ ــميع فـ ـ ـ ــقرات ‬

‫موافق‬ ‫‪٨٢.٠٦٪‬‬ ‫‪٠.٤٤٢‬‬ ‫‪٤.١٠‬‬
‫املحور معًا‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعليه ميكن استخالص ما يلي‪ ،‬اجلدول )‪:.(٤/۳/۸‬‬

‫‪ -‬املــتوســط احلــسابــي لــلفقرة األولــى "يــساهــم اإلفــصاح عــن رأس املــال الــفكري فــي‬
‫حتسـني أداء األسـهم" يـساوي ‪) ٤.۳۳‬الـدرجـة الـكلية مـن ‪ (٥‬أي أن الـوزن النسـبي‬
‫‪ ،٪۸٦.٦۷‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة كـبيرة جـدًا مـن قـبل أفـراد الـعينة عـلى‬
‫هـذه الـفقرة‪ .‬وقـد جـاءت فـي املـرتـبة األولـى ممـا يـدلـل عـلى مـدى إدراك أفـراد الـعينة‬
‫ألهمية اإلفصاح وأثره على حتسني أداء األسهم‪.‬‬
‫‪ -‬املـتوسـط احلـسابـي لـلفقرة اخلـامـسة عشـر "ال يـقوم املـصرف بـتقدمي مـعلومـات كـافـية‬
‫عـن تـكلفة رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا" يـساوي ‪) ۳.۸۳‬الـدرجـة‬
‫الـكلية مـن ‪ (٥‬أي أن الـوزن النسـبي ‪ ،٪۷٦.٥۷‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة‬
‫كـبيرة مـن قـبل أفـراد الـعينة عـلى هـذه الـفقرة‪ .‬وقـد جـاءت فـي املـرتـبة األخـيرة ممـا يـدلـل‬
‫عـلى وجـود ضـعف مـن قـبل إدارات املـصارف فـي اإلفـصاح عـن كـل مـن تـكلفة رأس‬
‫املــال الــفكري وتــكالــيف أنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية م ـعًا وقــد يُــعزي ذلــك لــعدم‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وجـود مـعايـير أو قـوانـني تـلزم املـصارف بـاإلفـصاح عـن الـتكلفة ومـا تـنفقه املـصارف‬
‫عليهما‪.‬‬
‫‪ -‬وبــشكل عــام ميــكن الــقول بــأن املــتوســط احلــسابــي حملــور " كــفاءة األداء املــالــي "‬
‫يـساوي ‪ ٤.۱۰‬أي أن الـوزن النسـبي ‪ ،٪۸۲.۰٦‬وهـذا يـعني أن هـناك مـوافـقة بـدرجـة‬
‫كـبيرة جـدًا مـن قـبل أفـراد الـعينة عـلى فـقرات هـذا احملـور‪ .‬وهـذا يـدل عـلى أن األداء‬
‫املالي في البنوك كفء وفعال‪.‬‬
‫ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى وجـود رغـبة لـدي اإلدارة بـالـوصـول إلـى اإلفـصاح الـكامـل ملـا لـه‬
‫مـن تـأثـير عـلى حتسـني أداء األسـهم وتـقومي كـفاءة األداء املـالـي‪ ،‬إال ان املـصارف ال تـقوم‬
‫بـاإلفـصاح الـكامـل لـعدم وجـود مـا يـلزم املـصارف بـذلـك‪ .‬ومـوافـقة بـدرجـة مـرتـفعة مـن‬
‫قبل افراد العينة على فقرات اجملال‪.‬‬
‫ج‪ .‬حتليل االرتباط بني متغيرات الدارسة‬
‫قــد قــام الــباحــث بــحساب مــعامــالت االرتــباط بــني كــل فــقرة مــن فــقرات مــجاالت‬
‫االستبانة والدرجة الكلية للمجال نفسه‪.‬‬
‫مـعامـل االرتـباط بـني كـل فـقرة مـن فـقرات مـحور "الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس‬

‫املال الفكري" والدرجة الكلية للمحور‪ ،‬اجلدول )‪.(٤/۳/۹‬‬

‫جـدول )‪ (٤/۳/۹‬مـعامـل االرتـباط بـني كـل فـقرة مـن فـقرات مـحور " الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال‬
‫الفكري " والدرجة الكلية للمحور‬

‫معامل ‬
‫القيمة ‬ ‫بيرسو ‬
‫ن‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫االحتمالية ‪Siq‬‬ ‫لالرتباط‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ـ ــعمل امل ـ ــصرف ع ـ ــلى اس ـ ــتقطاب ال ـ ــعناص ـ ــر البش ـ ــري ـ ــة ال ـ ــذي ـ ـ ‬
‫ن‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٠٧‬‬ ‫يـ ــملكون خـ ــبرات كـ ــافـ ــية فـ ــي مـ ــجال التخـ ــطيط لـ ــشغل املـ ــواق ـ ـع ‬
‫اإلدارية املهمة‪.‬‬

‫ي ـ ــعمل امل ـ ــصرف ع ـ ــلى اس ـ ــتقطاب ال ـ ــعناص ـ ــر البش ـ ــري ـ ــة ال ـ ــذي ـ ـ ‬
‫ن‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٧٥‬‬ ‫ي ـ ــملكون خ ـ ــبرات ك ـ ــاف ـ ــية ف ـ ــي م ـ ــجال ال ـ ــرق ـ ــاب ـ ــة ل ـ ــشغل امل ـ ــواق ـ ـع ‬
‫الخاصة‪.‬‬

‫ل ــدي امل ــصرف ن ــظام م ــعلوم ــات ل ــلموارد البش ــري ــة ي ــمتاز ب ــال ــدق ــة‪ ،‬‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٤٣‬‬
‫يميزه عن املصارف املنافسة‪.‬‬

‫ل ــدي امل ــصرف ن ــظام م ــعلوم ــات ل ــلموارد البش ــري ــة ي ــمتاز بس ــرع ـة ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧١٢‬‬
‫التنفيذ‪.‬‬

‫ي ــفصح امل ــصرف ع ــن ت ــكلفة اس ــتقطاب ال ــكفاءات وي ــفصح ع ــنها ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٤٩‬‬
‫في قوائمه املالية‪.‬‬

‫ـبيرا بـ ــاألفـ ــكار واملـ ــعالـ ــجات الـ ــت ‬

‫ي‬ ‫يـ ــولـ ــي املـ ــصرف اهـ ــتما ًمـ ــا كـ ـ ً‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٧٩‬‬
‫يقترحها العاملون ملعالجة مشكالت العمل وتحسني الخدمات‪.‬‬

‫يه ــتم امل ــصرف ب ــآراء وم ــقترح ــات ال ــزب ــائ ــن ف ــي ت ــقدي ــم خ ــدم ــات ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨١١‬‬
‫جديدة وأجراء تحسينات على الخدمات املقدمة إليهم‪.‬‬

‫ي ــؤث ــر ص ــناع ــة ال ــكادر البش ــري ف ــي امل ــصرف ع ــلى ك ــفاءة األداء ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨١١‬‬
‫املالي للمصرف‪.‬‬

‫يـفصح املـصرف عـن تـكلفة تـطويـر الـعناصـر البشـريـة فـي قـوائـمه ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٥٧‬‬
‫املالية‪.‬‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٩٧‬‬ ‫يشجع املصرف روح اإلبداع لدي العاملني لدية‪.‬‬

‫ي ــشجع امل ــصرف ع ــلى إق ــام ــة الح ــلقات ال ــنقاش ــية ب ــني امل ــوظ ــفني ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٠٠‬‬
‫الستثمار طاقاتهم الفكرية‪.‬‬

‫تــؤثــر الــطاقــة الــفكريــة لــلموظــفني فــي املــصرف عــلى كــفاءة األداء ‬

‫‪*٠.٠٠٢‬‬ ‫‪٠.٤٧٨‬‬
‫املالي للمصرف‪.‬‬

‫ي ــحاف ــظ امل ــصرف ع ــلى امل ــكان ــة االج ــتماع ــية ل ــلموظ ــفني م ــن ذوي ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٨٧‬‬
‫القدرات املتميزة أينما تكون مواقعهم الوظيفية‪.‬‬

‫يــفصح املــصرف عــن تــكلفة املــحافــظة عــلى الــكادر البشــري ف ـي ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٢٨‬‬
‫قوائمه املالية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫يــؤثــر املــحافــظة عــلى الــكادر البشــري عــلى كــفاءة األداء املــال ـي ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٨٣‬‬
‫للمصارف‪.‬‬

‫تـؤثـر الـقدرة اإلبـداعـية لـلموظـفني فـي املـصرف عـلى كـفاءة األداء ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٧٩‬‬
‫املالي‪.‬‬

‫ي ــسعي امل ــصرف إلي ــجاد ط ــرق ج ــدي ــدة ف ــي ال ــعمل ت ــلبية ل ــرغ ــبة ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٦٢‬‬
‫الزبائن‪.‬‬

‫* االرتباط دال إحصائيًا عند مستوى داللة ‪.α ≤ ۰.۰٥‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعــليه يــبني اجلــدول )‪ (٤/۳/۹‬أن مــعامــالت االرتــباط املــبينة دالــة عــند مســتوى‬
‫معنوية ‪ α ≤ ۰.۰٥‬وبذلك يعتبر اجملال صادقًا ملا وضع لقياسه‪.‬‬
‫مــعامــل االرتــباط بــني كــل فــقرة مــن فــقرات مــحور "الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن‬
‫أنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية" والــدرجــة الــكلية لــلمحور‪ ،‬كــما يظهــر فــي جــدول‬
‫)‪.(٤/۳/۱۰‬‬
‫جــدول )‪ (٤/۳/۱۰‬مــعامــل االرتــباط بــني كــل فــقرة مــن فــقرات مــحور " الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي عــن‬
‫أنشطة املسؤولية االجتماعية" والدرجة الكلية للمحور‬

‫معامل ‬
‫القيمة ‬
‫بيرسو ‬
‫ن‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫االحتمالية ‪Siq‬‬
‫لالرتباط‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٧١‬‬ ‫يربط املصرف األداء البيئي برسالته وأهدافه‪.‬‬

‫يــوجــد بــاملــصرف ســياســات أخــالقــية خــاصــة بــالــبيئة ُمــفصح عــنها ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٨٣‬‬
‫ضمن سياساته‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٧٥‬‬ ‫يُفصح املصرف عن تكاليف مشاركته في برامج حماية البيئة‪.‬‬

‫ي ـ ــشجع امل ـ ــصرف ج ـ ــهود م ـ ــن ش ـ ــأن ـ ــها ت ـ ــقليل اس ـ ــتهالك ال ـ ــطاق ـ ــة ‪.‬‬
‫‪*٠.٠٠٣‬‬ ‫‪٠.٤٥٨‬‬ ‫واسـ ــتخدام الـ ــطاقـ ــة صـ ــديـ ــقة الـ ــبيئة‪) .‬قـ ــروض قـ ــروض خـ ــضراء‪ -‬‬
‫قرض حسن – مرابحات(‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫ي ــفصح امل ــصرف ع ــن ت ــكال ــيف االس ــتجاب ــة ل ــلشكاوى امل ــقدم ــة م ـن ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٥٥‬‬
‫قبل عمالئه حول تحسني جودة الخدمات‪.‬‬

‫يـقوم املـصرف بـوضـع إرشـادات واضـحة بـشأن اسـتخدام خـدمـاتـه ‬

‫‪*٠.٠٠١‬‬ ‫‪٠.٥١٩‬‬
‫املصرفية‪.‬‬

‫ي ــفصح امل ــصرف ع ــن ت ــكلفة ال ــحصول ع ــلى ب ــرام ــج أم ــن وس ــالم ـة ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٤٥‬‬
‫املعلومات وخصوصية عمالئه‪.‬‬

‫يـفصح املـصرف عـن تـكالـيف مـعالـجة األضـرار الـتي تحـدث نـتيجة ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٠١‬‬
‫سوء تقديم الخدمة‪.‬‬

‫يـ ــفصح املـ ــصرف عـ ــن الـ ــتكالـ ــيف الـ ــتي يـ ــدفـ ــعها مـ ــقابـ ــل االلـ ــتزام ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٩٤‬‬
‫بمعايير الجودة‪.‬‬

‫ي ــفصح امل ــصرف ع ــن ال ــدع ــم امل ــادي مل ــؤس ــسات امل ــجتمع امل ــدنـ ـي ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٣٣‬‬
‫املحلي‪.‬‬

‫يـفصح املـصرف عـن الـدعـم املـادي الـذي يـقدمـه إلقـامـة املـناسـبات ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٠٣‬‬
‫الدينية والوطنية في املجتمع املحلي‪.‬‬

‫ي ــفصح امل ــصرف ع ــن ال ــتكال ــيف ال ــنات ــجة م ــن م ــساه ــمتها ب ــإن ــشاء ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٩٩‬‬
‫دور للحضانة واملسنني ومراكز صحية ألبناء املجتمع‪.‬‬

‫يحـرص املـصرف عـلى اإلفـصاح عـن الـتكالـيف الـتي تـدفـعها لـدعـم ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٨٥‬‬
‫البني التحتية في املجتمع املحلي‪.‬‬

‫يـفصح املـصرف عـن تـكالـيف مـعالـجة األضـرار الـتي تحـدث نـتيجة ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٠٣‬‬
‫سوء تقديم الخدمة‬

‫تـ ــعلن املـ ــصارف الفلسـ ــطينية عـ ــن خـ ــدمـ ــاتـ ــها وتـ ــكالـ ــيفها بـ ــشكل ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٢٣‬‬
‫واضح‪.‬‬

‫* االرتباط دال إحصائيًا عند مستوى داللة ‪.α ≤ ۰.۰٥‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعــليه يــبني اجلــدول )‪ (٤/۳/۱۰‬أن مــعامــالت االرتــباط املــبينة دالــة عــند مســتوى‬
‫مـعنويـة ‪ α،≤ ۰.۰٥‬أي مـعدل ثـقة )‪ ،(۰.۹٥‬وبـذلـك يـعتبر اجملـال صـادقًـا ملـا وضـع‬
‫لقياسه‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫مــعامــل االرتــباط بــني كــل فــقرة مــن فــقرات مــحور "كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف"‬

‫والدرجة الكلية للمحور‪ .‬كما يظهر في جدول )‪.(٤/۳/۱۱‬‬

‫جــدول )‪ (٤/۳/۱۱‬مــعامــل االرتــباط بــني كــل فــقرة مــن فــقرات مــحور "كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف"‬
‫والدرجة الكلية للمحور‬

‫القيمة ‬ ‫معامل ‬
‫االحتمالية ‬ ‫بيرسون ‬ ‫الفقرة‬ ‫م‬
‫‪Siq‬‬ ‫لالرتباط‬

‫ي ـ ــساه ـ ــم اإلف ـ ــصاح ع ـ ــن رأس امل ـ ــال ال ـ ــفكري ف ـ ــي تحس ـ ــني أداء ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٦٣‬‬
‫األسهم‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصاح ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري ف ــي ت ــخفيض ت ــكال ــيف ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٧١‬‬
‫الحصول على املعلومات‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصاح ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري ف ــي رف ــع ك ــفاءة األداء ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٦٧‬‬
‫املالي‪.‬‬

‫ي ــساه ــم اإلف ــصاح ع ــن امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ف ــي تحس ــني أداء ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٦٠‬‬
‫األسهم‪.‬‬

‫يـساهـم اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي رفـع كـفاءة األداء ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٢٣‬‬
‫املالي‪.‬‬

‫يـساهـم اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي تـخفيض تـكالـيف ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٢٩‬‬
‫الحصول على املعلومات‪.‬‬

‫يـ ــساهـ ــم اإلفـ ــصاح عـ ــن كـ ــل مـ ــن رأس املـ ــال الـ ــفكري واملـ ــسؤولـ ــية ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٩٢‬‬
‫االجتماعية م ًعا في تخفيض مخاطر االستثمار‪.‬‬

‫يــساهــم اإلفــصاح عــن رأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية ‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٦٤‬‬
‫م ًعا في ظل معايير موحدة في كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫اه ــتمام امل ــصرف ب ــرأس امل ــال ال ــفكري دون االه ــتمام ب ــامل ــسؤول ــية ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٣٢‬‬
‫االجتماعية يؤثر سلبا على كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫اه ــتمام امل ــصرف ب ــامل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية دون االه ــتمام ب ــرأس ‬
‫‪*٠.٠٠١‬‬ ‫‪٠.٥٠٣‬‬
‫املال الفكري يؤثر سلبا على كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫يـساهـم وجـود مـعايـير لـرأس املـال الـفكري ولـلمسؤولـية االجـتماعـية ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٤٢‬‬
‫على توحيد املؤشرات واملفاهيم في كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫يـ ــساهـ ــم الـ ــتحول لـ ــإلفـ ــصاح اإللـ ــزامـ ــي عـ ــن رأس املـ ــال الـ ــفكر ‬
‫ي‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٥٥٣‬‬ ‫واملـ ــسؤولـ ــية االجـ ــتماعـ ــية م ـ ـ ًعا فـ ــي تـ ــعزيـ ــز مـ ــكانـ ــه املـ ــصرف م ـ ـع ‬
‫أصحاب املصالح‪.‬‬

‫يـ ــساهـ ــم الـ ــتحول لـ ــإلفـ ــصاح اإللـ ــزامـ ــي عـ ــن رأس املـ ــال الـ ــفكر ‬
‫ي‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٣٣‬‬ ‫واملــسؤولــية االجــتماعــية م ـ ًعا فــي تحســني الــعالقــات مــع أصــحاب ‬
‫املصالح‪.‬‬

‫يـ ــساهـ ــم الـ ــتحول لـ ــإلفـ ــصاح اإللـ ــزامـ ــي عـ ــن رأس املـ ــال الـ ــفكر ‬
‫ي‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٩٣‬‬ ‫وامل ـ ــسؤول ـ ــية االج ـ ــتماع ـ ــية م ـ ـ ًعا ف ـ ــي الح ـ ــد م ـ ــن امل ـ ــمارس ـ ــات غ ـ ــير ‬
‫األخالقية وتدعيم املمارسات األخالقية‪.‬‬

‫ال ي ــقوم امل ــصرف ب ــتقدي ــم م ــعلوم ــات ك ــاف ــية ع ــن ت ــكلفة رأس امل ــال ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٦٦‬‬
‫الفكري واملسؤولية االجتماعية م ًعا‪.‬‬

‫اه ــتمام امل ــصرف ب ــرأس امل ــال ال ــفكري دون االه ــتمام ب ــامل ــسؤول ــية ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦٧٧‬‬
‫االجتماعية يؤثر سلبا على كفاءة أداء األسهم‪.‬‬

‫اه ــتمام امل ــصرف ب ــامل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية دون االه ــتمام ب ــرأس ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٦١٤‬‬
‫املال الفكري يؤثر سلبا على كفاءة السهم ‬

‫* االرتباط دال إحصائيًا عند مستوى داللة ‪.α ≤ ۰.۰٥‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعـليه يـبني جـدول )‪ (٤/۳/۱۱‬أن مـعامـالت االرتـباط املـبينة دالـة عـند مـعدل ثـقة‬
‫)‪ ،(۰.۹٥‬وبذلك يعتبر اجملال صادقًا ملا وضع لقياسه‪.‬‬
‫مــعامــل االرتــباط بــني درجــة كــل مــجال مــن مــجاالت االســتبانــة والــدرجــة الــكلية‬
‫لالستبانة كما يظهر في جدول )‪(٤/۳/۱۲‬‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱۲‬معامل االرتباط بني درجة كل مجال من مجاالت االستبانة والدرجة الكلية لالستبانة‬

‫القيمة ‬ ‫معامل بيرسون ‬

‫املجال‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬ ‫لالرتباط‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٨٩‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي لرأس املال الفكري‪.‬‬

‫الـ ـ ــقياس واإلفـ ـ ــصاح املـ ـ ــحاسـ ـ ــبي عـ ـ ــن أنشـ ـ ــطة املـ ـ ــسؤولـ ـ ــية ‬
‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٨١‬‬
‫االجتماعية‪.‬‬

‫‪*٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٨٩٨‬‬ ‫كفاءة األداء املالي‪.‬‬

‫* االرتباط دال إحصائيًا عند مستوى داللة ‪.α ≤ ۰.۰٥‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعـليه يـبني جـدول )‪ (٤/۳/۱۲‬أن جـميع مـعامـالت االرتـباط فـي جـميع مـجاالت‬
‫االسـتبانـة دالـة إحـصائـيًا عـند مـعدل ثـقة )‪ ،(۰.۹٥‬وبـذلـك تـعتبر جـميع مـجاالت‬
‫االستبانة صادقه ملا وضعت لقياسه‪.‬‬
‫نـتائـج حتـليل االرتـباط بـني مـتغيرات الـدراسـة‪ :‬يسـتخدم مـعامـل ارتـباط بـيرسـون‪،‬‬
‫لـقياس االرتـباط مـا بـني املـتغيرات‪ ،‬وقـد بـني الـعلماء أنـواع االرتـباط واجتـاه الـعالقـة بـني‬
‫املـتغيريـن وفـق اجلـدول )‪ ،(٤/۳/۱۳‬والـذي سـيتبناه الـباحـث ويـسقطه عـلى نـتائـج‬
‫الفرضيات‪.‬‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱۳‬أنواع االرتباط واجتاه العالقة بني املتغيرين‬

‫نوع عالقة االرتباط‬ ‫قيمة معامل االرتباط‬

‫ارتباط طردي تام‬ ‫‪١+‬‬
‫ارتباط طردي قوي‬ ‫من ‪٠.٩٩ – ٠.٧٠‬‬
‫ارتباط طردي متوسط‬ ‫من ‪٠.٦٩ – ٠.٥٠‬‬
‫ارتباط طردي ضعيف‬ ‫من ‪٠.٤٩ – ٠.٠١‬‬
‫ال يوجد ارتباط خطي‬ ‫‪٠‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٢٩٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫معامالت االرتباط بني متغيرات الدراسة‪ ،‬اجلدول )‪:(٤/۳/۱٤‬‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱٤‬معامالت االرتباط بني متغيرات الدراسة‬

‫كفاءة األداء املالي‬

‫املتغيرات‬
‫الداللة‬ ‫معامل االرتباط‬

‫‪**٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٠.٧٢٠‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي لرأس املال الفكري‬

‫‪**٠.٠٠٠‬‬ ‫‪٦.٠٨٨‬‬ ‫القياس واإلفصاح املحاسبي عن أنشطة املسؤولية ‬

‫االجتماعية‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫وعــليه يــوضــح اجلــدول )‪ (٤/۳/۱٤‬مــعامــالت ارتــباط بــيرســون بــني كــل مــتغير مــن‬
‫املتغيرات املستقلة مع املتغير التابع‪ ،‬ويالحظ من اجلدول وجود النتائج التالية‪:‬‬
‫‪ -‬وجـود عـالقـة طـرديـة قـويـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي‬
‫لرأس املال الفكري وكفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ -‬وجـود عـالقـة طـرديـة مـتوسـطة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي‬
‫عن أنشطة املسؤولية االجتماعية وكفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫ويـعزو الـباحـث ذلـك إلـى مـدى ارتـباط الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري‬
‫وأنشطة املسؤولية االجتماعية بكفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في غزة‪.‬‬

‫ثانيًا‪ :‬اختبار الفرضيات ‬

‫الــفرضــية الــرئــيسة األولــى‪ :‬هــناك عــالقــة ذات داللــة إحــصائــية بــني الــقياس واإلفــصاح‬
‫احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري وبـني كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية فـي قـطاع‬
‫غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يــبني جــدول )‪ (٤/۳/۱٥‬أن الــقيمة االحــتمالــية املــقابــلة لتحــليل تــبايــن االنحــدار‬
‫تــساوي ‪ ,۰.۰۰۰‬وقــيمة مــعامــل خــط االنحــدار تــساوي ‪ ,۰.٦۲۹‬ممــا يــدلــل عــلى‬
‫وجـود أثـر إيـجابـي ذو داللـة إحـصائـية عـند مـعدل ثـقة )‪ (۰.۹٥‬لـلقياس واإلفـصاح‬
‫احملاسبي لرأس املال الفكري على كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية‪.‬‬
‫ويـعزو الـباحـث هـذا األمـر إلـى أن مـدى إدراك إدارات املـصارف االهـتمام بـاإلفـصاح عـن‬
‫تـكلفة حـيازتـها ألصـحاب اخلـبرة الـعملية والـعلمية‪ ،‬االمـر الـذي يخـلق مـيزة تـنافسـية‪،‬‬
‫وابــتكار أســالــيب جــديــدة عــلى مســتوى نــوع وجــودة تــقدمي اخلــدمــات املــصرفــية‬
‫للجمهور‪.‬‬
‫وعـليه يـتم قـبول الـفرضـية‪ ،‬ممـا يـعني يـوجـد عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس‬
‫واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري وب ــني ك ــفاءة األداء امل ــال ــي ل ــلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫منوذج االنحدار املقدر‪:‬‬
‫كــفاءة األداء املــالــي= ‪ .۰.٦۲۹ + ۱.٥٤۷‬الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الفكري‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱٥‬نتائج منوذج االنحدار الفرضية االولى‬

‫معالم وإحصائيات النموذج‬

‫‪٠.٧٢٠‬‬ ‫معامل االرتباط ‪R‬‬ ‫‪١.٥٤٧‬‬ ‫املقدار الثابت‬

‫‪٠.٥١٣‬‬ ‫معامل التحديد ‪R 2‬‬ ‫‪٠.٦٢٩‬‬ ‫ميل خط االنحدار‬

‫‪١١٠.٦٠٩‬‬ ‫قيمة ‪ F‬‬ ‫‪٠.٠٠٠‬‬ ‫القيمة االحتمالية )‪(Sig‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫* النموذج املقدر داالً إحصائيًا عند مستوى داللة ) ‪( α ≤0.05‬‬

‫الــفرضــية الــرئــيسة الــثانــية‪ :‬هــناك عــالقــة ذات داللــة إحــصائــية بــني الــقياس واإلفــصاح‬
‫احملـاسـبي لـلمسؤولـية االجـتماعـية وتـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية‬
‫في قطاع غزة‪.‬‬
‫وعــليه يــبني جــدول )‪ (٤/۳/۱٦‬أن الــقيمة االحــتمالــية املــقابــلة لتحــليل تــبايــن‬
‫االنحــدار تــساوي ‪ ,۰.۰۰۰‬وقــيمة مــيل خــط االنحــدار تــساوي ‪ ,۰.٦۳٥‬ممــا يــدلــل‬
‫ع ــلى وج ــود أث ــر إي ــجاب ــي ذو دالل ــة إح ــصائ ــية ع ــند م ــعدل ث ــقة )‪ (۰.۹٥‬ل ــلقياس‬
‫واإلفــصاح احملــاســبي عــن أنشــطة املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى كــفاءة األداء املــالــي‬
‫للمصارف الفلسطينية‪.‬‬
‫ويـعزو الـباحـث هـذا األمـر إلـى أن مـدى الـوعـي لـدي اجملـتمع احملـلي بـالـتعامـل بـشكل‬
‫أكــبر مــع املــصارف الــتي تــشارك فــي دعــم األنشــطة االجــتماعــية والــبيئية‪ ،‬وإدراك‬
‫إدارات املصارف بأهمية تنفيذ األنشطة االجتماعية‪.‬‬
‫وعـليه يـتم قـبول الـفرضـية‪ ،‬ممـا يـعني يـوجـد عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية بـني الـقياس‬
‫واإلفــصاح احملــاســبي لــلمسؤولــية االجــتماعــية وتــقومي كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف‬
‫الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫منوذج االنحدار املقدر‪:‬‬
‫كــفاءة األداء املــالــي = ‪ .۰.٦۳٥ + ۱.٤۹٥‬الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــلمسؤولــية‬
‫االجتماعية‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱٦‬نتائج منوذج االنحدار الفرضية الثانية‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫معالم وإحصائيات النموذج‬

‫‪٠.٦٨٨‬‬ ‫معامل االرتباط ‪R‬‬ ‫‪١.٤٩٥‬‬ ‫املقدار الثابت‬

‫‪٠.٤٦٨‬‬ ‫معامل التحديد ‪R 2‬‬ ‫‪٠.٦٣٥‬‬ ‫ميل خط االنحدار‬

‫‪٩٢.٤٥٣‬‬ ‫قيمة ‪ F‬‬ ‫‪٠.٠٠٠‬‬ ‫القيمة االحتمالية )‪(Sig‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫* النموذج املقدر داالً إحصائيًا عند مستوى داللة ) ‪( α ≤0.05‬‬

‫الـفرضـية الـرئـيسة الـثالـثة‪ :‬هـناك عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية عـند الـقياس واإلفـصاح‬
‫احملــاســبي عــن رأس املــال الــفكري واملــسؤولــية االجــتماعــية م ـعًا وكــفاءة األداء املــالــي‬
‫للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫يــبني جــدول )‪ (٤/۳/۱۷‬أن الــقيمة االحــتمالــية املــقابــلة لتحــليل تــبايــن االنحــدار‬
‫تـساوي ‪ ,۰.۰۰۰‬وقـيمة مـيل خـط االنحـدار تـساوي ‪ ۰.۷۸۳‬ممـا يـدلـل عـلى وجـود‬
‫أثـر إيـجابـي ذو داللـة إحـصائـية عـند مـعدل ثـقة )‪ (۰.۹٥‬لـلقياس واإلفـصاح احملـاسـبي‬
‫لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا عـلى كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف‬
‫الفلسطينية‪ ،‬ويالحظ أن قيمة التأثير ارتفع في حالة جمع املتغيرين معًا‪.‬‬
‫ويـعزو الـباحـث هـذا األمـر إلـى أن االهـتمام بـكل مـن عـناصـر رأس املـال الـفكري وأنشـطة‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية مـتكامـالن ويـنتج عـن االهـتمام بـهما أثـر مـباشـر وتـأثـير قـوي‬
‫عـلى كـفاءة األداء‪ ،‬وأن مـوافـقة الـعينية الـبحثية وهـم أصـحاب املـناصـب االشـرافـية عـلى‬
‫جميع فقرات احملور لهو دليل ذلك‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫وعـليه يـتم قـبول الـفرضـية‪ ،‬ممـا يـعني يـوجـد عـالقـة ذات داللـة إحـصائـية عـند الـقياس‬
‫واإلفـصاح احملـاسـبي عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا وكـفاءة األداء‬
‫املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‬
‫منوذج االنحدار املقدر‪:‬‬
‫كــفاءة األداء املــالــي = ‪ .۰.۷۸۳ + ۰.۹۰۳‬الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال‬
‫الفكري واملسؤولية االجتماعية‬
‫جدول )‪ (٤/۳/۱۷‬نتائج منوذج االنحدار الفرضية الثالثة‬

‫معالم وإحصائيات النموذج‬

‫‪٠.٧٨٤‬‬ ‫معامل االرتباط ‪R‬‬ ‫‪٠.٩٠٣‬‬ ‫املقدار الثابت‬

‫‪٠.٦١٠‬‬ ‫معامل التحديد ‪R 2‬‬ ‫‪٠.٧٨٣‬‬ ‫ميل خط االنحدار‬

‫‪١٦٣.٩٦٣‬‬ ‫قيمة ‪ F‬‬ ‫‪٠.٠٠٠‬‬ ‫القيمة االحتمالية )‪(Sig‬‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الباحث‪.۲۰۱۹ ،‬‬

‫* النموذج املقدر داالً إحصائيًا عند مستوى داللة ) ‪( α ≤0.05‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اخلامتة‬
‫وتشتمل على النتائج والتوصيات‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫بـعد عـرض اإلطـار الـنظري لـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬
‫االجـتماعـية وأثـرهـا عـلى تـقومي كـفاءة األداء املـالـي لـلمصرفـي وإجـراء الـدراسـة املـيدانـية‬
‫توصل الباحث إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪ .۱‬ســاعــد الــقياس واإلفــصاح احملــاســبي لــرأس املــال الــفكري عــلى رفــع كــفاءة األداء‬
‫املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۲‬اتـضح أن الـطاقـة الـفكريـة لـلموظـفني فـي املـصارف الفلسـطينية بـقطاع غـزة عـلى‬
‫معرفة بكفاءة األداء املالي للمصرف‪.‬‬
‫‪ .۳‬أدي صــناعــة الــكادر البشــري فــي املــصرف عــلى كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف‬
‫الفلسطينية بقطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .٤‬ســاهــم حــيازة املــصارف الفلســطينية بــقطاع غــزة عــلى نــظام مــعلومــات لــلموارد‬
‫البشرية ميتاز بالدقة‪ ،‬مييزه عن املصارف املنافسة‪.‬‬
‫‪ .٥‬أدي عـدم الـتوصـل حـتى اآلن لتحـديـد مـعايـير ومحـددات ثـابـتة لـقياس عـناصـر‬
‫رأس املـال الـفكري إلـى عـدم إمـكانـية مـقارنـة نـتائـج اعـمال الـوحـدات االقـتصاديـة‬
‫ألن احملـددات ميـكنها إعـطاء تـقديـر أو فـكرة عـن قـيمة رأس املـال الـفكري ولـكنها‬
‫ال حتدد القيمة احلقيقية لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .٦‬سـاعـد تـنوع طـرق اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري إلـى فـتح بـاب الـتالعـب فـي‬
‫عرض القوائم املالية حسب مصلحة اإلدارة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۷‬لــم تــقم املــعايــير احملــاســبية الــدولــية والــقوانــني التشــريــعية بــحسم اخلــالف بــني‬
‫الباحثني واملهتمني بتحديد إطار خاص ومحدد لرأس املال الفكري‪.‬‬
‫‪ .۸‬أدى الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي عـن أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى زيـادة‬
‫كفاءة األداء املالي للمصارف الفلسطينية في قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ .۹‬وجــد لــدي املــصارف الفلســطينية إرشــادات واضــحة بــشأن اســتخدام خــدمــاتــه‬
‫املصرفية‪.‬‬
‫‪ .۱۰‬ســاعــد إفــصاح املــصرف عــن تــكالــيف االســتجابــة لــلشكاوى املــقدمــة مــن قــبل‬
‫عمالئه حول حتسني جودة اخلدمات‪.‬‬
‫‪ .۱۱‬شــجعت املــصارف الفلســطينية جــهود مــن شــأنــها تــقليل اســتهالك الــطاقــة‪.‬‬
‫واســتخدام الــطاقــة صــديــقة الــبيئة‪) .‬قــروض قــروض خــضراء‪ -‬قــرض حــسن –‬
‫مرابحات(‬
‫‪ .۱۲‬وجـود سـياسـات أخـالقـية بـاملـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة خـاصـة بـالـبيئة‬
‫مُفصح عنها ضمن سياساته‪.‬‬
‫‪ .۱۳‬اهـتمت الـدول املـتقدمـة بـاملـسؤولـية االجـتماعـية لـلوحـدات االقـتصاديـة ملـا لـها مـن‬
‫تأثير في دعم االقتصاد ومساندة الدولة‪.‬‬
‫‪ .۱٤‬سـاهـم اهـتمام الـوحـدات االقـتصاديـة بـأنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية عـلى املسـتوى‬
‫الـداخـلي واخلـارجـي مـن تـعزيـز مـكانـتها وحتـقيق مـيزة تـنافسـية والـتوصـل إلـى تـنمية‬
‫مستدامة في اجملتمع التي تعمل فيه‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۱٥‬سـاعـد وجـود دلـيل املـسؤولـية االجـتماعـية واهـتمام الـدول بـها مـن تـعاطـي كـثير‬
‫مـن املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة مـعها وتـنفيذ األنشـطة حسـب مـصلحة‬
‫ومقدرة كل وحدة‪.‬‬
‫‪ .۱٦‬عـززت املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة مـكانـتها مـن خـالل تـوطـيد عـالقـتها‬
‫مـع اجملـتمع واملـوظـفني والـزبـائـن وحـمايـة املسـتهلك واملـورديـن والـبيئة واملـساهـمني‬
‫وتطوير منتجاتها‬
‫‪ .۱۷‬متـكنت املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة إلـى حـد مـا حتـديـد تـكلفة تـنفيذ‬
‫أنشـطة املـسؤولـية االجـتماعـية‪ ،‬لـكنها لـم تسـتطع حتـديـد املـنافـع خـاصـة املـنافـع‬
‫املباشرة على اجملتمع وغير املباشرة على الوحدة‪.‬‬
‫‪ .۱۸‬تـلتزم بـعص املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة مـن اإلفـصاح عـن بـعض أنشـطته‬
‫املسؤولية االجتماعية لكن هناك تباين في كيفية اإلفصاح بني وحدة وأُخرى‪.‬‬
‫‪ .۱۹‬اهــتمت املــعايــير الــدولــية والــقوانــني التشــريــعية بــاإلفــصاح وأصــدرت مــعايــير‬
‫وتشريعات خاصة باإلفصاح عن أنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .۲۰‬ساعد القياس واإلفصاح لعرض القوائم املالية بطريقة يستفيد منا املهتمني‪.‬‬
‫‪ .۲۱‬اهــتمت املــعايــير الــدولــية بــوضــع محــددات لــلقياس احملــاســبي وأصــدرت مــعايــير‬
‫خاصة بالقياس احملاسبي‪.‬‬
‫‪ .۲۲‬ادي اس ــتخدام ال ــقياس احمل ــاس ــبي ل ــقياس امل ــوارد ال ــتي حت ــقق ال ــدخ ــل وت ــأم ــني‬
‫االستغالل األمثل للموارد املتاحة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۲۳‬أث ــر ال ــقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــكل م ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االجـتماعـية مـجتمعني عـلى مـن كـفاءة األداء املـالـي لـلمصارف الفلسـطينية وأن‬
‫قيمة التأثير أكبر في حالة جمع املتغيرين معًا‪.‬‬
‫‪ .۲٤‬سـاهـم اإلفـصاح عـن كـل مـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا فـي‬
‫تخفيض مخاطر االستثمار‪.‬‬
‫‪ .۲٥‬تـ ــبني أن اهـ ــتمام املـ ــصارف الفلسـ ــطينية بـ ــرأس املـ ــال الـ ــفكري دون االهـ ــتمام‬
‫باملسؤولية االجتماعية أثر سلبا على كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲٦‬سـاعـد الـتحول لـإلفـصاح اإللـزامـي عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫معًا في تعزيز مكانه املصرف مع أصحاب املصالح‪.‬‬
‫‪ .۲۷‬سـاهـم الـتحول لـإلفـصاح اإللـزامـي عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫معًا في احلد من املمارسات غير األخالقية وتدعيم املمارسات األخالقية‪.‬‬
‫‪ .۲۸‬سـاعـد الـتقييم املـالـي املـصرفـي عـلى تـقدمي صـورة شـامـلة للمسـتويـات اإلداريـة‬
‫وأصــحاب املــصالــح عــن أداء املــصارف ومســتوى الــربــحية واخملــاطــر الــتي حتــيط‬
‫بالوحدة املصرفية‪.‬‬
‫‪ .۲۹‬سـاهـم تـقييم األداء فـي حتـديـد كـفاءة الـربـح وكـفاءة اإلنـتاجـية وكـفاءة الـتكلفة فـي‬
‫الوحدات املصرفية الفلسطينية بقطاع غزة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٠٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‬
‫من خالل النتائج السابقة فقد توصل الباحث إلى التوصيات التالية‪:‬‬
‫‪ .۱‬الـعمل عـلى رفـع مسـتوى اإلفـصاح عـن تـكلفة اسـتقطاب الـكفاءات وبـيان أثـرهـا‬
‫وعرضها في قوائمها املالية‪.‬‬
‫‪ .۲‬الـعمل عـلى زيـادة مسـتوى اإلفـصاح عـن تـكلفة احملـافـظة عـلى الـكوادر البشـريـة‬
‫املتميزة‪.‬‬
‫‪ .۳‬زيـادة االهـتمام بـاألفـكار واملـعاجلـات الـتي يـقترحـها الـعامـلون ملـعاجلـة مـشكالت‬
‫العمل وحتسني اخلدمات‪.‬‬
‫‪ .٤‬ي ــساه ــم االه ــتمام وت ــشجيع روح اإلب ــداع ل ــدي ال ــعام ــلني ع ــلى رف ــع مس ــتوى‬
‫اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ .٥‬قـيام املـصارف فـي قـطاع غـزة بـالـعمل عـلى تـعزيـز حـلقات الـنقاش املـفتوحـة بـني‬
‫املوظفني واإلدارة الستثمار طاقاتهم الفكرية‪.‬‬
‫‪ .٦‬قـيام املـصارف الفلسـطينية فـي قـطاع غـزة بـالـعمل عـلى زيـادة مسـتوى اإلفـصاح‬
‫عن تكاليف األنشطة البيئية‪.‬‬
‫‪ .۷‬زيـادة االهـتمام بـاإلفـصاح عـن تـكالـيف دعـمها لـدعـم الـبنية الـتحتية للمجـمع‬
‫احمللي‪.‬‬
‫‪ .۸‬الـعمل عـلى زيـادة مسـتوى اإلفـصاح عـن تـكالـيف اخلـدمـات املـصرفـية بـشكل‬
‫أكثر وضوحًا‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۹‬قــيام املــصارف الفلســطينية فــي قــطاع غــزة بــزيــادة اإلفــصاح عــن املــعلومــات عــن‬
‫رأس امل ــال امل ــعنوي وخ ــاص ــة ت ــكلفة ك ــل م ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االجتماعية‪ ،‬ملا لها من أثر مباشر على رفع كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۱۰‬اه ــتمام امل ــصارف الفلس ــطينية ف ــي ق ــطاع غ ــزة ب ــكل م ــن رأس امل ــال ال ــفكري‬
‫واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعًا عـلى حـد سـواء دون تـغليب اهـتمام أحـدهـما عـلى‬
‫اآلخر‪.‬‬
‫‪ .۱۱‬يوصي الباحث بالدراسات مستقبلية اآلتية‪:‬‬
‫ا‪ .‬دور الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية‬
‫في ترشيد اتخاذ القرارات من وجهة نظر الدولة‪.‬‬
‫ب‪ .‬االجت ــاه ــات احل ــدي ــثة ل ــلقياس واإلف ــصاح احمل ــاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري‬
‫واملسؤولية االجتماعية وأثرها في حتسني جودة التقارير املالية املنشورة‪.‬‬
‫ج‪ .‬إطـار مـقترح لـقياس رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية وفـقًا ملـفاهـيم‬
‫املعرفة احلديثة‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫امللحق )أ( أسئلة االستبانة‬
‫أسـئلة اسـتبانـة دراسـة الـقياس واإلفـصاح احملـاسـبي لـرأس املـال الـفكري واملـسؤولـية‬

‫االجــتماعــية وأثــرهــا عــلى تــقومي كــفاءة األداء املــالــي لــلمصارف‪-‬دراســة حــالــة‬

‫املصارف الفلسطينية‪.‬‬

‫احملور األول‪ :‬القياس واإلفصاح احملاسبي لرأس املال الفكري‪.‬‬

‫‪ .۱‬يـعمل املـصرف عـلى اسـتقطاب الـعناصـر البشـريـة الـذيـن ميـلكون خـبرات كـافـية‬
‫في مجال التخطيط والتنظيم والرقابة لشغل املواقع اإلدارية املهمة‪.‬‬
‫‪ .۲‬لـدي املـصرف نـظام مـعلومـات لـلموارد البشـريـة ميـتاز بـالـدقـة واحلـداثـة‪ ،‬وسـرعـة‬
‫التنفيذ مييزه عن املصارف املنافسة‪.‬‬
‫‪ .۳‬يــفصح املــصرف عــن تــكلفة اســتقطاب الــكفاءات ويــفصح عــنها فــي قــوائــمه‬
‫املالية‪.‬‬
‫‪ .٤‬يــولــي املــصرف اهــتمامًــا كــبيرًا بــاألفــكار واملــعاجلــات الــتي يــقترحــها الــعامــلون‬
‫ملعاجلة مشكالت العمل وحتسني اخلدمات‪.‬‬
‫‪ .٥‬يهـتم املـصرف بـآراء الـزبـائـن ومـقترحـاتـهم فـي تـقدمي خـدمـات جـديـدة وأجـراء‬
‫حتسينات على اخلدمات املقدمة اليهم‪.‬‬
‫‪ .٦‬يؤثر صناعة الكادر البشري في املصرف على كفاءة األداء املالي للمصرف‪.‬‬
‫‪ .۷‬يـفصح املـصرف عـن تـكلفة تـطويـر الـعناصـر البشـريـة واإلفـصاح عـن ذلـك فـي‬
‫قوائمه املالية‪.‬‬
‫‪ .۸‬يشجع املصرف روح اإلبداع لدي العاملني لدية‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۹‬يـشجع املـصرف عـلى إقـامـة احلـلقات الـنقاشـية بـني املـوظـفني السـتثمار طـاقـاتـهم‬
‫الفكرية‪.‬‬
‫‪ .۱۰‬ت ــؤث ــر ال ــطاق ــة ال ــفكري ــة ل ــلموظ ــفني ف ــي امل ــصرف ع ــلى ك ــفاءة األداء امل ــال ــي‬
‫للمصرف‪.‬‬
‫‪ .۱۱‬يـحافـظ املـصرف عـلى املـكانـة االجـتماعـية لـلموظـف مـن ذوي الـقدرات املـتميزة‬
‫أينما تكون مواقعهم الوظيفية‪.‬‬
‫‪ .۱۲‬يـفصح املـصرف عـن تـكلفة احملـافـظة عـلى الـكادر البشـري واإلفـصاح عـنه فـي‬
‫قوائمه املالية‪.‬‬
‫‪ .۱۳‬يؤثر احملافظة على الكادر البشري على كفاءة األداء املالي للمصارف‪.‬‬
‫‪ .۱٤‬تؤثر القدرة اإلبداعية للموظفني في املصرف على كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۱٥‬يسعى املصرف إليجاد طرق جديدة في العمل تلبية لرغبة الزبائن‪.‬‬
‫احملور الثاني‪ :‬القياس واإلفصاح احملاسبي عن أنشطة املسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .۱‬يربط املصرف األداء البيئي برسالته وأهدافه‪.‬‬
‫‪ .۲‬يوجد باملصرف سياسات أخالقية خاصة بالبيئة مفصح عنها ضمن سياساته‬
‫‪ .۳‬يفصح املصرف عن تكاليف مشاركته في برامج حماية البيئة‪.‬‬
‫‪ .٤‬يـشجع املـصرف جـهود مـن شـأنـها تـقليل اسـتهالك الـطاقـة‪ .‬واسـتخدام الـطاقـة‬
‫صديقة البيئة‪.‬‬
‫‪ .٥‬يـقوم املـصرف بـاإلفـصاح عـن تـكالـيف االسـتجابـة لـلشكاوى املـقدمـة مـن قـبل‬
‫عمالئه حول حتسني جودة اخلدمات‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫‪ .٦‬يقوم املصرف بوضع إرشادات واضحة بشأن استخدام خدماته املصرفية‪.‬‬
‫‪ .۷‬يــقوم املــصرف بــاإلفــصاح عــن تــكلفة احلــصول عــلى بــرامــج األمــن وســالمــة‬
‫املعلومات وخصوصية عمالئها‪.‬‬
‫‪ .۸‬يـلتزم املـصرف بـاإلفـصاح عـن تـكالـيف مـعاجلـة األضـرار الـتي حتـدث نـتيجة سـوء‬
‫تقدمي اخلدمة‪.‬‬
‫‪ .۹‬يـقوم املـصرف بـاإلفـصاح عـن الـتكالـيف الـتي يـدفـعها مـقابـل االلـتزام مبـعايـير‬
‫اجلودة‪.‬‬
‫‪ .۱۰‬يفصح املصرف عن الدعم املادي ملؤسسات اجملتمع املدني احمللي‪.‬‬
‫‪ .۱۱‬يــفصح املــصرف عــن الــدعــم املــادي الــذي يــقدمــه إلقــامــة املــناســبات الــديــنية‬
‫والوطنية في اجملتمع احمللي‪.‬‬
‫‪ .۱۲‬يـفصح املـصرف عـن الـتكالـيف الـناجتـة مـن مـساهـمتها بـإنـشاء دور لـلحضانـة‬
‫واملسنني ومراكز صحية ألبناء اجملتمع‪.‬‬
‫‪ .۱۳‬يحــرص املــصرف عــلى اإلفــصاح عــن الــتكالــيف الــتي تــدفــعها لــدعــم الــبني‬
‫التحتية في اجملتمع احمللي‪.‬‬
‫‪ .۱٤‬يــلتزم املــصرف بــقياس واإلفــصاح عــن تــكالــيف مــعاجلــة األضــرار الــتي حتــدث‬
‫نتيجة سوء تقدمي اخلدمة‪.‬‬
‫‪ .۱٥‬تعلن املصارف الفلسطينية عن خدماته وتكاليفها بشكل واضح‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫احملور الثالث‪ :‬كفاءة األداء املالي للمصارف‬
‫‪ .۱٦‬يـساهـم اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية فـي حتسـني أداء‬
‫األسهم‪.‬‬
‫‪ .۱۷‬يـساهـم اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية فـي تـخفيض‬
‫مخاطر االستثمار‪.‬‬
‫‪ .۱۸‬يـساهـم اإلفـصاح عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي تـخفيض تـكالـيف احلـصول‬
‫على املعلومات‪.‬‬
‫‪ .۱۹‬يـساهـم اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية فـي رفـع كـفاءة‬
‫األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲۰‬يـساهـم اإلفـصاح عـن رأس املـال الـفكري واملـسؤولـية االجـتماعـية مـعا فـي ظـل‬
‫معايير موحدة في كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲۱‬اهـتمام املـصرف بـرأس املـال الـفكري دون االهـتمام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية يـؤثـر‬
‫سلبا على كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲۲‬اهـتمام املـصرف بـاملـسؤولـية االجـتماعـية دون االهـتمام بـرأس املـال الـفكري يـؤثـر‬
‫سلبا على كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲۳‬يـساهـم وجـود مـعايـير لـرأس املـال الـفكري ولـلمسؤولـية االجـتماعـية عـلى تـوحـيد‬
‫املؤشرات واملفاهيم في كفاءة األداء املالي‪.‬‬
‫‪ .۲٤‬ي ــساه ــم ال ــتحول ل ــإلف ــصاح اإلل ــزام ــي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االجتماعية في تعزيز مكانه املصرف مع أصحاب املصالح‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫‪ .۲٥‬ي ــساه ــم ال ــتحول ل ــإلف ــصاح اإلل ــزام ــي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االجتماعية في حتسني العالقات مع أصحاب املصالح‪.‬‬
‫‪ .۲٦‬ي ــساه ــم ال ــتحول ل ــإلف ــصاح اإلل ــزام ــي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري وامل ــسؤول ــية‬
‫االجــتماعــية فــي احلــد مــن املــمارســات غــير األخــالقــية وتــدعــيم املــمارســات‬
‫األخالقية‪.‬‬
‫‪ .۲۷‬يـفتقر املـصرف عـن تـقدمي املـعلومـات الـكافـية والـالزمـة لـلقياس واإلفـصاح عـن‬
‫رأس املال الفكري واملسؤولية االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .۲۸‬اهـتمام املـصرف بـرأس املـال الـفكري دون االهـتمام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية يـؤثـر‬
‫سلبا على كفاءة أداء األسهم‪.‬‬
‫‪ .۲۹‬اهـتمام املـصرف بـاملـسؤولـية االجـتماعـية دون االهـتمام بـرأس املـال الـفكري يـؤثـر‬
‫سلبا على كفاءة أداء األسهم‪.‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

 ‫املصادر واملراجع‬
‫أوال‪ :‬املراجع باللغة العربية‪ :‬‬
‫ً‬
‫الكتب ‬
‫أســامــة الــخولــي‪" ،‬الــبيئة وقــضايــا الــتنمية والــتصنيع – دراســات حــول الــواقـ ع‬ ‫‪-‬‬
‫الـبيئي فـي الـوطـن الـعربـي والـدول الـنامـية"‪ ،‬سـلسلة عـالـم املـعرفـة رقـم ‪ ،٢٨٥‬‬
‫الكويت‪ .٢٠٠٢ ،‬‬
‫أم ــني س ــمية أم ــني‪" ،‬دراس ــات ف ــي امل ــحاس ــبة امل ــال ــية"‪ ،‬ك ــلية ال ــتجارة‪ ،‬ج ــام ــعة ‬ ‫‪-‬‬
‫القاهرة‪ ،‬الناشر املؤلف‪ .٢٠٠٦ ،‬‬
‫ح ـ ــسن حس ـ ــني ع ـ ــجالن‪" ،‬اس ـ ــترات ـ ــيجية اإلدارة امل ـ ــصرف ـ ــية ف ـ ــي امل ـ ــنظمات ‬ ‫‪-‬‬
‫وأثرها"‪ ،‬للنشر والتوزيع عمان‪ ،‬األردن‪ .٢٠٠٨ ،‬‬
‫حســني الــقاضــي‪ ،‬ومــأمــون حــمدان "نــظريــة املــحاســبة"‪ ،‬عــمان‪ :‬دار الــثقاف ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫للنشر والتوزيع‪ .٢٠٠٧،‬‬
‫ح ـ ــميد ج ـ ــاس ـ ــم وآخ ـ ــرون‪" ،‬االق ـ ــتصاد ال ـ ــصناع ـ ــي"‪ ،‬دار ال ـ ــكتاب ل ـ ــلطباع ـ ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫والنشر‪ ،‬بغداد‪ .١٩٧٩ ،‬‬
‫رشــا الــغول‪" ،‬قــضايــا مــحاســبية مــعاصــرة‪ .‬املــحاســبة عــن رأس املــال الــفكري ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــتنظير ال ــعلمي وال ــتنظير ال ــعملي"‪ ،‬م ــكتبة ال ــوف ــاء ال ــقان ــون ــية‪ ،‬اإلس ــكندري ــة‪ ،‬‬
‫مصر‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫رضــوان‪ ،‬حــلوة حــنان‪ ،‬مــشكالت مــحاســبية مــعاصــرة‪ ،‬جــامــعة حــلب‪ ،‬جــامــعة ‬ ‫‪-‬‬
‫عمان األهلية‪ ،‬دار وائل للنشر عمان‪ .٢٠٠٣ ،‬‬
‫ريــتشارد شــرويــد‪ ،‬وآخــرون‪" ،‬نــظريــة املــحاســبة"‪) ،‬تــرجــمة خــالــد عــلي أحــمد ‬ ‫‪-‬‬
‫كاجيجي(‪ ،‬دار املريخ‪ ،‬الرياض‪ .٢٠٠٦ ،‬‬
‫زك ــري ــا ال ــظاه ــر‪ ،‬م ــبادئ ال ــقياس وال ــتقوي ــم ف ــي ال ــترب ــية‪ ،‬م ــكتبة دار ال ــثقافـ ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫والتوزيع‪ ،‬عمان‪ .١٩٩٩ ،‬‬
‫سـرمـد كـوكـب الجـميل‪ ،‬تـقويـم كـفاءة الـعملية املـصرفـية تـعبئة املـوارد وتـوزيـعها ‬ ‫‪-‬‬
‫ف ــي م ــصرف ال ــراف ــدي ــن‪ ،‬ل ــلفترة ‪ ،١٩٨٣-١٩٦٥‬ت ــنمية ال ــراف ــدي ــن ال ــعدد‪ ،٢٦‬‬
‫العراق‪ .‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫س ــيد ع ــطاهلل ال ــسيد‪" ،‬ال ــنظري ــة امل ــحاس ــبية"‪ ،‬دار ال ــراي ــة للنش ــر وال ــتوزي ــع‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫األردن‪ ،‬ط‪ .٢٠٠٩ ،١‬‬
‫شــفيق حــداد‪ ،‬ونــظام ســويــدان‪" ،‬الــتسويــق مــفاهــيم مــعاصــرة"‪ ،‬دار الــحام ـد ‬ ‫‪-‬‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ :‬األردن‪ .٢٠٠٦ ،‬‬
‫صـ ــادق حـ ــسيني‪" ،‬تـ ــدقـ ــيق األداء االجـ ــتماعـ ــي لـ ــلمنشأة فـ ــي ضـ ــوء مـ ــعايـ ــير ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــراج ــعة ال ــدول ــية واألم ــري ــكية"‪ ،‬معه ــد اإلدارة ال ــعام ــة‪ ،‬م ــسقط‪ ،‬ال ــعدد ‪ ،٩٣‬‬
‫‪ .٢٠٠٣‬‬
‫ص ــالح ال ــدي ــن ح ــسن ال ــسيسي‪ ،‬ن ــظم امل ــحاس ــبة وال ــرق ــاب ــة وت ــقييم األداء ف ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــصارف وامل ــؤس ــسات امل ــال ــية‪ ،‬دار ال ــوس ــام ل ــلطباع ــة والنش ــر‪ ،‬ب ــيروت ل ــبنان‪ ،‬‬
‫‪ .١٩٩٨‬‬
‫ط ـ ــاه ـ ــر م ـ ــحسن م ـ ــنصور ال ـ ــغال ـ ــبي‪ ،‬وص ـ ــال ـ ــح مه ـ ــدي م ـ ــحسن ال ـ ــعام ـ ــري‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫"امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية وأخ ــالق ــيات األع ــمال وامل ــجتمع"‪ ،‬دار وائ ــل للنشـ ـر ‬
‫والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ .٢٠٠٥ ،‬‬
‫عـباس الـشيرازي‪ " ،‬نـظريـة املـحاسـبة"‪ ،‬الـطبعة الـثالـثة‪ ،‬الـكويـت‪ ،‬مـطبعة ذات ‬ ‫‪-‬‬
‫السالسل‪ .٢٠٠٢ ،‬‬
‫عـبد الحـميد كـراحـة‪ ،‬اإلدارة والتحـليل املـالـي أسـس ومـفاهـيم وتـطبيقات‪ ،‬دار ‬ ‫‪-‬‬
‫الصفا للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ .٢٠٠٠ ،‬‬
‫ع ـ ــبد ال ـ ــكري ـ ــم م ـ ــصطفي ع ـ ــبد ال ـ ــعزي ـ ــز‪ ،‬مح ـ ــمود ط ـ ــالل‪" ،‬ت ـ ــقييم امل ـ ــشاريـ ـ ـع ‬ ‫‪-‬‬
‫االقتصادية"‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬جامعة املوصل‪ ،‬العراق‪ .١٩٩٩،‬‬
‫عــزت عــبد الحــميد محــمد‪" ،‬التحــليل املــالــي ملــيزانــية مــصرف تــجاري"‪ ،‬اتــحاد ‬ ‫‪-‬‬
‫املصارف العربية‪ ،‬بيروت‪ .١٩٦٧،‬‬
‫ع ــالء ع ــبد ال ــقادر وآخ ــرون‪" ،‬م ــفاه ــيم ح ــدي ــثة ف ــي إدارة ال ــبنوك"‪ ،‬دار ال ــبداي ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫عمان‪ .٢٠٠٩ ،‬‬
‫عـ ــلى سـ ــليم الـ ــعالونـ ــة‪ ،‬أسـ ــالـ ــيب الـ ــبحث الـ ــعلمي فـ ــي الـ ــعلوم الـ ــتجاريـ ــة‪ ،‬دار ‬ ‫‪-‬‬
‫الفكر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ .١٩٩٦ ،‬‬
‫فـرحـان عـالء طـالـب‪ ،‬أخـرون‪" ،‬فـلسفة الـتسويـق األخـضر"‪ ،‬دار صـفاء للنشـر ‬ ‫‪-‬‬
‫والتوزيع‪ ،‬عمان‪ .٢٠١٠ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ف ــالح ح ــسن ع ــداي ال ــحسيني‪ ،‬م ــؤي ــد ع ــبد ال ــرح ــمن ع ــبد هلل ال ــدوري‪" ،‬إدار ة‬ ‫‪-‬‬
‫الـبنوك مـدخـل كـمي واسـتراتـيجي مـعاصـر"‪ ،‬دار وائـل للنشـر‪ ،‬عـمان‪ ،‬األردن‪ ،‬‬
‫‪ .٢٠٠٠‬‬
‫فه ــد ن ــصر ح ــمود م ــزي ــان‪" ،‬أث ــر ال ــسياس ــات االق ــتصادي ــة ف ــي أداء امل ــصارف ‬ ‫‪-‬‬
‫التجارية"‪ ،‬دار صفقا للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان األردن‪ .٢٠٠٦ ،‬‬
‫كــمال عــبد الــعزيــز الــنقيب‪" ،‬مــقدمــة فــي نــظريــة املــحاســبة"‪ ،‬دار وائــل للنشــر‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫عمان‪ ،‬األردن‪ .٢٠٠٤ ،‬‬
‫محـ ــمد الـ ــفيومـ ــي محـ ــمد‪" ،‬قـ ــراءات فـ ــي املـ ــشاكـ ــل املـ ــحاسـ ــبية املـ ــعاصـ ــرة"‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫مؤسسة شباب الجامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪ .٢٠٠٤ ،‬‬
‫مح ـ ــمد امل ـ ــبروك أب ـ ــو زي ـ ــد‪" ،‬امل ـ ــحاس ـ ــبة ال ـ ــدول ـ ــية وان ـ ــعكاس ـ ــات ـ ــها ع ـ ــلى ال ـ ــدول ‬ ‫‪-‬‬
‫العربية"‪ ،‬دار املريخ‪ ،‬الرياض‪ .٢٠١١ ،‬‬
‫محـمد جـاد الـرب سـيد‪ ،‬إدارة املـوارد الـفكريـة واملـعرفـية فـي مـنظمات األعـمال ‬ ‫‪-‬‬
‫العصرية"‪ ،‬مطبعة العشري‪ ،‬القاهرة‪ ،‬جمهورية مصر العربية‪ .٢٠٠٦ ،‬‬
‫مح ــمد س ــيد ع ــبد امل ــتعال‪ ،‬ورف ــاع ــي مح ــمد رف ــاع ــي‪" ،‬اإلدارة االس ــترات ــيجية‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫الجزء األول‪ ،‬دار املريخ للنشر‪ .٢٠٠٧ ،‬‬
‫محــمد محــمود الخــطيب‪" ،‬األداء املــالــي وأثــره عــلى عــوائــد أســهم الشــركــات"‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫دار الحامد للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ .٢٠١٠ ،‬‬
‫مح ــمد م ــطر وم ــوس ــى ال ــسوي ــطي‪" ،‬ال ــتأص ــيل ال ــنظري ل ــلممارس ــات امل ــهنية ‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبية"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة الثانية‪ .٢٠٠٨ ،‬‬
‫م ـ ــرع ـ ــي ع ـ ــبد ال ـ ــحي ومح ـ ــمد س ـ ــمير ال ـ ــصبان‪" ،‬أص ـ ــول ال ـ ــقياس واالت ـ ــصال ‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبي"‪ ،‬دار النهضة العربية‪ ،‬لبنان‪ .١٩٨٨ ،‬‬
‫نجـم عـبود نجـم‪ ،‬إدارة املـعرفـة‪ :‬املـفاهـيم واالسـتراتـيجيات والـعمليات‪ ،‬الـطبعة ‬ ‫‪-‬‬
‫الثانية‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ .٢٠٠٨ ،‬‬
‫وائــل محــمد صــبحي ادريــس‪ ،‬طــاهــر مــحسن مــنصور الــغالــي‪" ،‬أســاســيات ‬ ‫‪-‬‬
‫األداء وبطاقة التقييم املتوازن"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ .٢٠٠٩ ،‬‬
‫ول ــيد ن ــاج ــي ال ــحيال ــي‪" ،‬امل ــشاك ــل امل ــحاس ــبية ون ــماذج م ــقترح ــة"‪ ،‬األك ــادي ــمية ‬ ‫‪-‬‬
‫العربية املفتوحة‪ ،‬الدنمارك‪ .٢٠٠٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣١٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ول ــيد ن ــاج ــي ال ــحيال ــي‪" ،‬ن ــظري ــة امل ــحاس ــبة"‪ ،‬م ــنشورات األك ــادي ــمية ال ــعرب ــية ‬ ‫‪-‬‬
‫املفتوحة في الدنمارك‪ .٢٠٠٧ ،‬‬
‫وه ـ ـ ــيب ح ـ ـ ــداد‪" ،‬ق ـ ـ ــياس األداء ب ـ ـ ــطاق ـ ـ ــات األداء امل ـ ـ ــتوازن وم ـ ـ ــعاي ـ ـ ــير األداء ‬ ‫‪-‬‬
‫األسـاسـية"‪ ،‬األسـالـيب الحـديـثة فـي قـياس األداء الـحكومـي‪ ،‬املـنظمة الـعربـية ‬
‫التنمية اإلدارية‪ ،‬مارس ‪ .٢٠٠٧‬‬
‫املجالت العلمية ‬
‫إب ــراه ــيم خ ــليل ح ــيدر ال ــسعدي‪" ،‬م ــشكالت ال ــقياس ال ــناج ــمة ع ــن التضخـ ـ م‬ ‫‪-‬‬
‫وأثـ ــرهـ ــا عـ ــلى اسـ ــتبدال األصـ ــول"‪ ،‬مجـ ــلة كـ ــلية بـ ــغداد لـ ــلعلوم االقـ ــتصادي ـ ـة ‬
‫الجامعية‪ ،‬العدد‪ .٢٠٠٩ ،٢١‬‬
‫أح ــمد ال ــسخاوي‪ ،‬ت ــطور م ــفهوم امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية للش ــرك ــات‪ -‬م ــراج ــعة ‬ ‫‪-‬‬
‫لـألدبـيات‪ ،‬مجـلة جـامـعه اإلسـكندريـة مـايـو ‪ ،٢٠١٧‬مـؤتـمر الـعلمي األول لـقسم ‬
‫املحاسبة واملراجعة‪ .٢٠١٧،‬‬
‫أح ـ ــمد املش ـ ــطاوي‪" ،‬ت ـ ــطور ن ـ ــموذج ل ـ ــقياس امل ـ ــسؤول ـ ــية االج ـ ــتماع ـ ــية ل ـ ــلبنوك ‬ ‫‪-‬‬
‫ألغــراض الــتنمية املســتدامــة – دراســة مــيدانــية عــلى الــبنك الــتجاري الــدول ـي ‬
‫‪ ،"CIB‬مج ــلة ج ــام ــعه اإلس ــكندري ــة م ــاي ــو ‪ ،٢٠١٧‬م ــؤت ــمر ال ــعلمي األول ل ــقسم ‬
‫املحاسبة واملراجعة‪ .٢٠١٧،‬‬
‫أحـمد زغـدان‪ ،‬محـمد سـفير‪" ،‬خـيار الجـزائـر بـالـتكيف مـع مـتطلبات اإلفـصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫وف ـ ــق م ـ ــعاي ـ ــير امل ـ ــحاس ـ ــبة ال ـ ــدول ـ ــية )‪ ،"(IAS/IFRS‬مج ـ ــلة ال ـ ــباح ـ ــث‪ ،‬ال ـ ــعدد‪ ،٧‬‬
‫‪ .٢٠١٠-٢٠٠٩‬‬
‫أزهـر يـوسـف الـشكري‪" ،‬أسـس الـقياس املـحاسـبي لـتكالـيف مـنافـع األنشـطة ‬ ‫‪-‬‬
‫االجـتماعـية وطـرائـق اإلفـصاح عـنها فـي الـتقاريـر املـالـية"‪ ،‬مجـلة الـغري لـلعلوم ‬
‫االقتصادية واإلدارية‪ ،‬العدد ‪ ،٢٢‬السنة الثامنة‪ .‬‬
‫ب ــشائ ــر ال ــخفاج ــي‪" ،‬ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــرأس امل ــال ال ــفكري وع ــالق ــته ب ــأداء ‬ ‫‪-‬‬
‫املـنظمة‪ -‬دراسـة تـطبيقية عـلى عـينة مـن املـصارف الـعراقـية"‪ ،‬مجـلة الـقادسـية ‬
‫للعلوم اإلدارية واالقتصادية‪ ،‬بغداد‪ ،‬املجلد ‪ ١٧‬العدد‪ .٢٠١٥ ،٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٠‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ب ــالل ع ــمر وأخ ــري ــن‪" ،‬أث ــر اإلف ــصاح ع ــن امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ع ــلى األدا ء‬ ‫‪-‬‬
‫املـالـي للشـركـات الـصناعـية املـساهـمة الـعامـة األردنـية"‪ .‬مجـلة دراسـات الـعلوم ‬
‫اإلدارية‪ ،‬الجامعة األردنية‪ ،‬املجلد ‪ ،٤١‬العدد‪ .٢٠١٤ ،٢‬‬
‫بــهاء محــمد حســني مــنصور‪" ،‬املــداخــل املــقترحــة لــقياس وتــقييم األداء املــال ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫وال ــتشغيلي واالس ــترات ــيجي"‪ ،‬مج ــلة ال ــبحوث ال ــعلمية‪ ،‬ك ــلية ال ــتجارة‪ ،‬ج ــام ــعة ‬
‫اإلسكندرية‪ .٢٠٠٢،‬‬
‫تـومـاس سـتيورات‪ " ،‬رأس املـال الـفكري‪ :‬ثـروة املـنظمات الجـديـدة‪ ،‬مجـلة كـتب ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــدي ــر ورج ــل األع ــمال‪ ،‬إص ــدار الش ــرك ــة ال ــعرب ــية ل ــإلع ــالم ال ــعلمي ش ــعاع‪ ،‬‬
‫السنة الخامسة‪ ،‬العدد ‪ ،١٩‬القاهرة‪ ،‬جمهورية مصر العربية‪ .١٩٩٧ ،‬‬
‫ث ــائ ــر ص ــبري مح ــمود ال ــغلبان‪" ،‬امل ــناه ــج ال ــعملية ل ــقياس رأس امل ــال البش ــري ‬ ‫‪-‬‬
‫فـ ــي ظـ ــل مـ ــحاسـ ــبة رأس املـ ــال الـ ــفكري واإلجـ ــراءات املـ ــقترحـ ــة لـ ــلتطبيق ف ـ ـي ‬
‫الـوحـدات املـعرفـية"‪ ،‬مجـلة الـعلوم املـحاسـبية واملـالـية‪ ،‬جـامـعة بـغداد‪ ،‬مجـلد‪ ،٢‬‬
‫العدد‪ .٢٠٠٨ ،٨‬‬
‫دالـ ــيا عـ ــبد الـ ــقادر‪" ،‬أثـ ــر درجـ ــة اإلفـ ــصاح عـ ــن املـ ــعلومـ ــات األخـ ــرى املـ ــرافـ ــقة ‬ ‫‪-‬‬
‫ل ــلقوائ ــم امل ــال ــية ع ــلى ج ــودة ال ــتقاري ــر امل ــال ــية‪ -‬دراس ــة ت ــطبيقية ع ــلى الش ــرك ــات ‬
‫املــقيدة بــالــبورصــة"‪ ،‬مجــلة جــامــعه اإلســكندريــة مــايــو ‪ ،٢٠١٧‬مــؤتــمر الــعلمي ‬
‫األول لقسم املحاسبة واملراجعة‪ .٢٠١٧ ،‬‬
‫رشــا حــمادة‪ ،‬الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي عــن املــوارد البشــريــة وأثــرة ف ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫الــقوائــم املــالــية )دراســة تــطبيقية عــلى أعــضاء الــهيئة الــتدريــسية فــي جــامــعه ‬
‫دم ــشق(‪ ،‬مج ــلة ج ــام ــعة دم ــشق ل ــلعلوم االق ــتصادي ــة وال ــقان ــون ــية‪ ،‬املج ــلد ‪ ،١٨‬‬
‫العدد األول‪ .٢٠٠٢،‬‬
‫س ــعد ال ــعنزي ون ــغم حس ــني ن ــعمة‪" ،‬رأس امل ــال ال ــفكري م ــفاه ــيم وم ــداخ ــل"‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫مجـ ــلة دراسـ ــات اقـ ــتصاديـ ــة‪ ،‬الـ ــعدد الـ ــثانـ ــي‪ ،‬الـ ــسنة الـ ــثالـ ــثة‪ ،‬بـ ــيت الـ ــحكمة‪ ،‬‬
‫بغداد‪ .٢٠٠١ ،‬‬
‫س ــعود ال ــعام ــري وأخ ــري ــن‪" ،‬أث ــر امل ــسؤول ــية االج ــتماع ــية ع ــلى األداء امل ــالـ ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫للش ــرك ــات ال ــصناع ــية )دراس ــة ت ــطبيقية("‪ ،‬مج ــلة ال ــكلية اإلس ــالم ــية ال ــجام ــعة‪ ،‬‬
‫النجف األشرف بكتابها املرقم ‪ .٢٠١٦ ،١٣٤٤‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢١‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫سـليمان حسـني البشـتاوي‪ ،‬إسـماعـيل أحـمد بـني طـه‪ ،‬أثـر رأس املـال الـفكر ‬
‫ي‬ ‫‪-‬‬
‫ف ــي تحس ــني رب ــحية ش ــرك ــات ال ــصناع ــات ال ــدوائ ــية األردن ــية"‪ ،‬املج ــلة األردن ــية ‬
‫في إدارة األعمال‪ ،‬املجلد ‪ ،١٠‬العدد‪ ،٢‬الجامعة األردنية‪ .٢٠١٤،‬‬
‫ش ــوق ــي ال ــسيد ف ــودة‪" ،‬إط ــار م ــقترح ل ــتقييم األداء االس ــترات ــيجي ف ــي ب ــيئة ‬ ‫‪-‬‬
‫اإلنتاج الحديثة"‪ ،‬املجلة العلمية‪ ،‬جامعة طنطا‪ .٢٠٠٥ ،‬‬
‫عـادل عـطية عـبد السـتار الـعبيدي‪" ،‬أثـر رأس املـال الـفكري عـلى األداء املـالـي ‬ ‫‪-‬‬
‫لـلمصارف الـتجاريـة الـليبية"‪ ،‬مجـلة املـختار لـلعلوم االقـتصاديـة‪ ،‬جـامـعة عـمر ‬
‫املختار ليبيا‪ ،‬املجلد الثاني‪ ،‬العدد الرابع‪ .٢٠١٥ ،‬‬
‫ع ــبد الح ــميد ال ــشاف ــعي‪" ،‬ن ــموذج ف ــائ ــض االس ــهام االج ــتماع ــي ل ــتقوي ــم أداء ‬ ‫‪-‬‬
‫الـوحـدة املـحاسـبية عـلى املسـتوى الـقومـي"‪ ،‬مجـلة الـبحوث الـتجاريـة‪ ،‬جـامـعة ‬
‫الزقازيق السنة السادسة‪ ،‬العدد ‪ .١٩٨٤ ،٦‬‬
‫ع ـ ـ ــبد ال ـ ـ ــعزي ـ ـ ــز رج ـ ـ ــب‪" ،‬اإلط ـ ـ ــار ال ـ ـ ــعام ل ـ ـ ــنظري ـ ـ ــة امل ـ ـ ــحاس ـ ـ ــبة االج ـ ـ ــتماع ـ ـ ــية ‬ ‫‪-‬‬
‫واالقتصادية"‪ ،‬مجلة العلوم االجتماعية‪ ،‬السنة التاسعة‪ ،‬العدد ‪ .١٩٨١ ،٤‬‬
‫ع ــبد امل ــجيد ع ــمرو حس ــني‪" ،‬امل ــعاي ــير امل ــحاس ــبية ف ــي اإلف ــصاح ب ــني ال ــنظري ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫وال ــتطبيق ف ــي الش ــرك ــات ال ــصناع ــية ال ــعدي ــدة"‪ ،‬املج ــلة ال ــعرب ــية ل ــلمحاس ــبة‪ ،‬‬
‫املجلد الرابع‪ ،‬العدد األول‪ .٢٠٠١ ،‬‬
‫ع ـ ــبد ال ـ ــوه ـ ــاب دادن‪ ،‬رش ـ ــيد ح ـ ــفصي‪" ،‬تح ـ ــليل األداء امل ـ ــال ـ ــي ل ـ ــلمؤس ـ ــسات ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ـ ــصغيرة وامل ـ ــتوس ـ ــطة الج ـ ــزائ ـ ــري ـ ــة ب ـ ــاس ـ ــتخدام ط ـ ــري ـ ــقة التح ـ ــليل ال ـ ــعام ـ ــلي ‬
‫ال ـ ــتمييزي )‪ (AED‬خ ـ ــالل ال ـ ــفترة ‪ ،"٢٠١١-٢٠٠٦‬مج ـ ــلة ال ـ ــواح ـ ــات ل ـ ــلبحوث ‬
‫والدراسات‪ ،‬جامعة غردابة‪ ،‬املجلد السابع‪ ،‬العدد الثاني‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫عــز الــديــن مــصطفي الــكور واحــمد نــضال الــفيومــي‪" ،‬أثــر قــوة الــسوق وهــيكل ‬ ‫‪-‬‬
‫الــكفاءة عــلى أداء الــبنوك الــتجاريــة"‪ ،‬دراســة تــطبيقية عــلى الــبنوك الــتجاري ـة ‬
‫امل ــدرج ــة ف ــي ب ــورص ــة ع ــمان‪ ،‬املج ــلة األردن ــية ف ــي إدارة األع ــمال‪ ،‬املج ــلد ‪ ،٣‬‬
‫العدد‪ .٢٠٠٧ ،٣‬‬
‫ع ــلى ال ــذه ــبي واخ ــري ــن‪" ،‬ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــلتأث ــيرات ال ــبيئية واإلف ــصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫عـ ــنها‪ :‬بـ ــحث تـ ــطبيقي فـ ــي إحـ ــدى الشـ ــركـ ــات الـ ــصناعـ ــية الـ ــعراقـ ــية"‪ ،‬مجـ ــلة ‬
‫دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬املجلد ‪ ،٢‬اإلصدار‪ .(٢٠١٤) ،٨‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٢‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫عـ ــلى نـ ــاجـ ــي الـ ــذهـ ــبي‪ ،‬مـ ــوفـ ــق عـ ــبد الحسـ ــني محـ ــمد‪" ،‬الـ ــقياس املـ ــحاسـ ــب ‬
‫ي‬ ‫‪-‬‬
‫لـ ــلتأثـ ــيرات الـ ــبيئية واإلفـ ــصاح عـ ــنها‪-‬بـ ــحث تـ ــطبيقي فـ ــي إحـ ــدى الشـ ــركـ ــات ‬
‫ال ــصناع ــية ال ــعراق ــية"‪ ،‬مج ــلة ال ــدراس ــات امل ــحاس ــبية وامل ــال ــية‪ ،‬ج ــام ــعة ب ــغداد‪ ،‬‬
‫املجلد‪ ،٢‬العدد ‪ .٢٠١٤ ،٨‬‬
‫فـاطـمة عـلى الـربـايـعة‪" ،‬مسـتويـات رأس املـال الـفكري فـي مـنظمات األعـمال‪ :‬‬ ‫‪-‬‬
‫نـموذج مـقترح لـلقياس والـتطبيق"‪ ،‬مجـلة الـنهضة‪ ،‬املجـلد الـثالـث عشـر‪ ،‬الـعدد ‬
‫األول‪ ،‬جامعة القاهرة‪ ،‬مصر‪ ،‬يناير ‪ .٢٠١٢‬‬
‫م ـ ــاه ـ ــر درغ ـ ــام وص ـ ــبحي ح ـ ــبيب‪ ،‬م ـ ــدى إدراك امل ـ ــصارف أله ـ ــمية امل ـ ــحاس ـ ــبة ‬ ‫‪-‬‬
‫واإلف ـ ــصاح ع ـ ــن امل ـ ــسؤول ـ ــية االج ـ ــتماع ـ ــية‪ :‬دراس ـ ــة ت ـ ــطبيقية ع ـ ــلى امل ـ ــصارف ‬
‫الــتجاريــة الفلســطينية‪ ،‬بــحث مــنشور‪ ،‬املجــلة الــعربــية لــإلدارة‪ ،‬جــامــعة الــدول ‬
‫العربية‪ ،‬مجلد ‪ ،٣٤‬العدد‪ .٢٠١٤ ،١‬‬
‫مجـ ــدي مـ ــليجي‪" ،‬محـ ــددات اإلفـ ــصاح املـ ــحاسـ ــبي عـ ــن رأس املـ ــال الـ ــفكري ‬ ‫‪-‬‬
‫وأثــرة عــلى األداء املــالــي دراســة تــطبيقية عــلى الشــركــات املــصريــة املسجــلة"‪ ،‬‬
‫ورقة علمية‪ ،‬جامعة بنها‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬قسم املحاسبة‪ .٢٠١٥ ،‬‬
‫مح ــمد إب ــراه ــيم واخ ــرون‪" ،‬أث ــر ه ــيكل امل ــلكية ع ــلى مس ــتوى اإلف ــصاح عـ ـن ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ـ ــسؤول ـ ــية االج ـ ــتماع ـ ــية ف ـ ــي ض ـ ــوء امل ـ ــؤش ـ ــر امل ـ ــصري مل ـ ــسؤول ـ ــية الش ـ ــرك ـ ــات ‬
‫بـالـتطبيق عـلى الشـركـات املـصريـة"‪ ،‬مجـلة جـامـعه اإلسـكندريـة مـايـو ‪ ،٢٠١٧‬‬
‫مؤتمر العلمي األول لقسم املحاسبة واملراجعة‪ .٢٠١٧ ،‬‬
‫مح ـ ــمد إب ـ ــراه ـ ــيم واخ ـ ــري ـ ــن‪" ،‬أث ـ ــر ال ـ ــقياس واإلف ـ ــصاح امل ـ ــحاس ـ ــبي ألنش ـ ــطة ‬ ‫‪-‬‬
‫املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى فــاعــلية وجــودة الــتقاريــر املــالــية‪ :‬دراســة مــيدانــية ‬
‫للشـركـة الـسودانـية لـالتـصاالت املحـدودة "سـوداتـل"“‪ ،‬مجـلة أمـارابـاك املجـلد ‬
‫ال ـ ـ ــساب ـ ـ ــع‪ ،‬ال ـ ـ ــعدد‪ ،٢٠١٦ ،٢١‬االك ـ ـ ــادي ـ ـ ــمية االم ـ ـ ــري ـ ـ ــكية ال ـ ـ ــعرب ـ ـ ــية ل ـ ـ ــلعلوم ‬
‫والتكنولوجيا‪ .‬‬
‫محـ ــمد شـ ــحاتـ ــة‪" ،‬إطـ ــار مـ ــحاسـ ــبي مـ ــقترح لـ ــتقييم إدراك اإلدارة املـ ــصرفـ ــية ‬ ‫‪-‬‬
‫مل ـ ــتطلبات )‪ (IFRS٧‬به ـ ــدف ت ـ ــعزي ـ ــز اإلف ـ ــصاح وال ـ ــشفاف ـ ــية"‪ .‬مج ـ ــلة ال ـ ــبحوث ‬
‫املحاسبية‪ ،‬املجلد الثاني عشر‪ .٢٠١٣ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫محـمد محـمود عـبد املـجيد‪" ،‬اإلفـصاح عـن املـعلومـات االجـتماعـية فـي الـقوائـ م‬ ‫‪-‬‬
‫امل ـ ــال ـ ــية امل ـ ــنشورة‪ :‬ن ـ ــموذج م ـ ــقترح للش ـ ــرك ـ ــات ال ـ ــكوي ـ ــتية‪ ،" ،‬املج ـ ــلة ال ـ ــعلمية ‬
‫لالقتصاد والتجارة‪ ،‬القاهرة‪ ،‬جامعة عني شمس‪ ،‬كلية التجارة‪ .١٩٨٥ ،‬‬
‫محـمود الـروسـان وأخـريـن‪" ،‬أثـر رأس املـال فـكري فـي اإلبـداع فـي املـصارف ‬ ‫‪-‬‬
‫األردن ـ ــية )دراس ـ ــة م ـ ــيدان ـ ــية("‪ ،‬مج ـ ــلة ج ـ ــام ـ ــعه دم ـ ــشق ل ـ ــلعلوم االق ـ ــتصادي ـ ـة ‬
‫والقانونية‪ ،‬جامعة دمشق‪ ،‬املجلد‪ ،٢٦‬العدد الثاني‪ .٢٠١٠،‬‬
‫محـمود الـسيد‪" ،‬دراسـة مـدى قـيام الشـركـات املـصريـة بـقياس واإلفـصاح عـن ‬ ‫‪-‬‬
‫رأس امل ــال ال ــفكري وأث ــرة ع ــلى امل ــرك ــز ال ــتناف ــسي دراس ــة م ــيدان ــية"‪ ،‬املج ــلة ‬
‫العاملية التجارة والتمويل‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫م ــنصور ح ــام ــد مح ــمود‪" ،‬اإلط ــار امل ــتكام ــل ل ــلمحاس ــبة االج ــتماع ــية"‪ ،‬مج ــلة ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــكفاي ــة اإلن ــتاج ــية‪ ،‬ال ــقاه ــرة‪ ،‬وزارة ال ــصناع ــة‪ ،‬م ــصلحة ال ــكفاي ــة اإلن ــتاج ــية ‬
‫والتدريب املهني‪ ،‬العدد ‪ ،٣‬يوليو ‪ .١٩٨٣‬‬
‫املهـدي مـفتاح السـريـتي‪" ،‬مـدى إمـكانـية اسـتخدام مـؤشـرات تـقييم األداء فـي ‬ ‫‪-‬‬
‫ب ـ ــيئة ال ـ ــتصنيع الح ـ ــدي ـ ــثة ف ـ ــي ال ـ ــقطاع ال ـ ــليبي"‪ ،‬املج ـ ــلة ال ـ ــجام ـ ــعة‪ ،‬ج ـ ــام ـ ــعة ‬
‫مصراتة‪ ،‬العدد الخامس عشر‪ ،‬املجلد الثالث‪ .٢٠١٣ ،‬‬
‫مـهند حـبيب واخـريـن‪" ،‬دور املـحاسـبة عـن املـسؤولـية االجـتماعـية فـي الـقياس ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــحاس ــبي ل ــلتكال ــيف االج ــتماع ــية )دراس ــة م ــيدان ــية ع ــلى ش ــرك ــتي أس ــمنت ‬
‫عطبرة وأسمنت السالم("‪ ،‬بحث منشور‪ ،‬مجلة جامعة شندي‪ .٢٠١٦ ،‬‬
‫م ــؤي ــد مح ــمد ع ــلي ال ــفضل‪" ،‬اإلف ــصاح ع ــن األداء االج ــتماع ــي ف ــي ال ــتقاري ـر ‬ ‫‪-‬‬
‫املـالـية الـخارجـية‪ :‬نـموذج مـقترح ملـنشآت األعـمال فـي الـعراق"‪ ،‬املجـلة الـعربـية ‬
‫لإلدارة‪ ،‬العدد ‪ .٢٠٠١ ،١‬‬
‫ن ــجالء إب ــراه ــيم ي ــحي ع ــبد ال ــرح ــمن‪" ،‬دور اآلل ــيات ال ــداخ ــلية ل ــلحوك ــمة فـ ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫تحسـ ــني اإلفـ ــصاح والـ ــتقريـ ــر عـ ــن املـ ــسؤولـ ــية االجـ ــتماعـ ــية ملـ ــنشآت األعـ ــمال ‬
‫الـسعوديـة"‪ ،‬بـحث مـنشور‪ ،‬مجـلة املـحاسـبة واملـراجـعة ‪ ،AUJAA‬جـامـعة املـلك ‬
‫عبد العزيز‪ ،‬السعودية‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫هــناء الــحنيطي واخــريــن‪" ،‬مــدى تــطبيق مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية ف ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫البنوك اإلسالمية العاملة في األردن"‪ ،‬بحث غير منشور‪ .٢٠١٤ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٤‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫يـوسـف جـربـوع‪ ،‬مـدى تـطبيق الـقياس واإلفـصاح فـي املـحاسـبة عـن املـسؤولـي ة‬ ‫‪-‬‬
‫االجــتماعــية بــالــقوائــم املــالــية فــي الشــركــات بــقطاع غــزة )دراســة اســتكشافــية ‬
‫آلراء امل ــدي ــري ــن امل ــال ــيني ورؤس ــاء أق ــسام امل ــحاس ــبة ف ــي الش ــرك ــات ال ــصناع ــية ‬
‫امل ــساه ــمة ال ــعام ــة ف ــي ق ــطاع غ ــزة ‪/‬فلس ــطني(‪ ،‬مج ــلة ال ــجام ــعة اإلس ــالم ــية ‬
‫)سلسلة الدراسات اإلنسانية( املجلد الخامس عشر‪ ،‬العدد‪ .٢٠٠٧ ،٨١‬‬
‫الرسائل الجامعية ‬
‫رسائل الدكتوراه ‬
‫ج ــميلة ب ــن ه ــجيرة‪ " ،‬أث ــر ت ــطبيق أدوات ال ــقياس امل ــحاس ــبي ع ــلى ال ــتثبيتا ‬
‫ت‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــعينية دراس ــة ح ــال ــة )‪ ،”(BATISUD‬دراس ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير ‬
‫م ــنشورة‪ ،‬دراس ــات م ــحاس ــبية وج ــبائ ــية م ــعمقة‪ ،‬ج ــام ــعة ق ــاص ــدي م ــرب ــاح‪ ،‬‬
‫‪ .٢٠١٣‬‬
‫عـبد الـرزاق سـالم‪" ،‬الـقطاع املـصرفـي الجـزائـري فـي ظـل الـعوملـة تـقييم األداء ‬ ‫‪-‬‬
‫وم ـ ــتطلبات اإلص ـ ــالح"‪ ،‬دراس ـ ــة دك ـ ــتوراة‪ ،‬ج ـ ــام ـ ــعه الج ـ ــزائ ـ ــر‪ ،٣‬ك ـ ــلية ال ـ ــعلوم ‬
‫االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير قسم علوم التسيير‪ .٢٠١٢ ،‬‬
‫خ ــال ــد مح ــمد أم ــني م ــيرخ ــان‪" ،‬ال ــعالق ــة ب ــني األس ــال ــيب امل ــعرف ــية ورأس امل ــال ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــفكري وت ــأث ــيره ــا ف ــي ال ــتوج ــه االس ــترات ــيجي‪ :‬دراس ــة م ــيدان ــية"‪ ،‬اط ــروحـ ـة ‬
‫دكتوراه‪ ،‬كلية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬الجامعة املستنصرية‪ .‬‬
‫ث ـ ــائ ـ ــر ص ـ ــبري ال ـ ــغلبان‪" ،‬اإلط ـ ــار امل ـ ــقترح ل ـ ــلمحاس ـ ــبة ع ـ ــن ت ـ ــكال ـ ــيف األداء ‬ ‫‪-‬‬
‫االج ــتماع ــي ل ــلوح ــدات االق ــتصادي ــة ف ــي ظ ــل ال ــنظام امل ــحاس ــبي امل ــوح ــد"‪ ،‬‬
‫أطـ ـ ـ ــروحـ ـ ـ ــة دكـ ـ ـ ــتوراه غـ ـ ـ ــير مـ ـ ـ ــنشورة‪ ،‬كـ ـ ـ ــلية اإلدارة واالقـ ـ ـ ــتصاد‪ ،‬جـ ـ ـ ــامـ ـ ـ ــعة ‬
‫بغداد‪ .١٩٩٦،‬‬
‫رسائل املاجستير ‬
‫دادة دل ــيلة‪" ،‬اإلف ــصاح امل ــحاس ــبي ف ــي ال ــقوائ ــم امل ــال ــية ل ــلبنوك وف ــق ال ــنظا م‬ ‫‪-‬‬
‫املـحاسـبي املـالـي‪ :‬دراسـة حـالـة الـقرض الـشعبي الجـزائـري ‪ ،"٢٠١٠‬رسـالـة ‬
‫م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ج ــام ــعة ق ــاص ــدي م ــرب ــاح‪-‬ورق ــلة‪ ،‬‬
‫‪ .٢٠١٣‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٥‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫رشـا حـماده‪" ،‬الـقياس واإلفـصاح املـحاسـبي عـن تـكلفة املـوارد البشـريـة وأثـر ة‬ ‫‪-‬‬
‫عـلى اتـخاذ الـقرارات املـالـية"‪ ،‬مـذكـرة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة فـي املـحاسـبة ‬
‫والتمويل‪ ،‬الجامعة اإلسالمية بغزة‪ .٢٠٠٨ ،‬‬
‫روال ك ـ ــاس ـ ــر الي ـ ــقة‪" ،‬ال ـ ــقياس واإلف ـ ــصاح امل ـ ــحاس ـ ــبي ف ـ ــي ال ـ ــقوائ ـ ــم امل ـ ــال ـ ــية ‬ ‫‪-‬‬
‫لـ ــلمصارف ودورهـ ــا فـ ــي تـ ــرشـ ــيد قـ ــرارات االسـ ــتثمار )دراسـ ــة تـ ــطبيقية عـ ــلى ‬
‫املـ ــديـ ــريـ ــة الـ ــعامـ ــة لـ ــلمصرف الـ ــتجاري الـ ــسوري("‪ ،‬مـ ــذكـ ــرة مـ ــاجسـ ــتير ف ـ ـي ‬
‫املحاسبة غير منشورة‪ ،‬كلية االقتصاد جامعة تشرين‪ ،‬سورية‪ .٢٠٠٧ ،‬‬
‫ســامــية وضــياف‪" ،‬تــقييم األداء املــالــي لشــركــات الــتأمــني دراســة حــالــة شــرك ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫تــأمــني املحــروقــات خــالل ‪ ،"٢٠٠٨-٢٠٠٥‬رســالــة مــاجســتير‪ ،‬تــخصص نــقود ‬
‫وم ـ ــال ـ ــية‪ ،‬ك ـ ــلية ال ـ ــعلوم االق ـ ــتصادي ـ ــة وع ـ ــلوم ال ـ ــتسيير‪ ،‬ج ـ ــام ـ ــعة ال ـ ــبليدة‪ ،‬غ ـ ــير ‬
‫منشورة‪ .٢٠٠٩ ،‬‬
‫ س ــعاد م ــعمر ش ــدري‪" ،‬دور امل ــراج ــعة ال ــداخ ــلية امل ــال ــية ف ــي ت ــقييم األداء ف ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫املـ ــؤسـ ــسة االقـ ــتصاديـ ــة"‪ ،‬رسـ ــالـ ــة مـ ــاجسـ ــتير‪ ،‬عـ ــلوم الـ ــتيسير‪ ،‬فـ ــرع مـ ــالـ ــية ‬
‫املؤسسة‪ ،‬الجزائر‪ .٢٠٠٩،‬‬
‫ ســعيدي حــنان‪" ،‬الــقياس املــحاســبي لــلتأثــيرات الــبيئية واإلفــصاح عــنها فـي ‬ ‫‪-‬‬
‫املـ ــؤسـ ــسات الـ ــصناعـ ــية‪ .‬دراسـ ــة حـ ــالـ ــة مـ ــؤسـ ــسة االسـ ــمنت حـ ــامـ ــة بـ ــوزيـ ــان ‬
‫‪ ،"SCHB‬دراس ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشور‪ ،‬ج ــام ــعة قس ــطينة‪ ،‬‬
‫الجزائر‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫س ــعيدي س ــياف ح ــنان‪" ،‬ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــلتأث ــيرات ال ــبيئية واإلف ــصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫ع ــنها ف ــي امل ــؤس ــسات ال ــصناع ــية‪ ،‬رس ــال ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة‪ ،‬ج ــام ــعة ‬
‫قسطنينة‪ .٢٠١٤،‬‬
‫س ــفيان زرق ــون‪" ،‬إش ــكال ــيات ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــألص ــول ال ــثاب ــتة ف ــي ظ ـل ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــنظام امل ــحاس ــبي امل ــال ــي دراس ــة م ــيدان ــية ل ــعينة م ــن امله ــتمني ب ــامل ــحاس ــبة"‪ ،‬‬
‫دراسـة مـاجسـتير‪ ،‬كـلية الـعلوم االقـتصاديـة والـتجاريـة وعـلوم الـتسيير‪ ،‬جـامـعة ‬
‫قاصدي مرباح‪ -‬ورقلة‪ .٢٠١٥ ،‬‬
‫سـمير هـارون‪ ،‬االلـتزام بـاملـسؤولـية االجـتماعـية ومـدى مـساهـمتها فـي تـحقيق ‬ ‫‪-‬‬
‫الـرفـاهـية )دراسـة تحـليلية لـجودة الـقياس واإلفـصاح املـحاسـبي عـن املـسؤولـية ‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٦‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫االجــتماعــية فــي الشــركــات املــساهــمة فــي قــطاع غــزة"‪ ،‬رســالــة مــاجســتير فـي ‬
‫املحاسبة غير منشورة‪ ،‬جامعه القاهرة‪ .٢٠١١ ،‬‬
‫شــادو عــبد الــلطيف‪" ،‬الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي فــي الــقوائــم املــالــية وفـق ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــعاي ــير امل ــحاس ــبية ال ــدول ــية ‪ .IAS /IFRS‬دراس ــة م ــيدان ــية ل ــعينة م ــن ال ــبنوك ‬
‫ال ــتجاري ــة الج ــزائ ــري ــة مل ــدي ــنة ورق ــلة"‪ ،‬رس ــال ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير ‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ٢٠١٤ ،‬‬
‫ص ــال ــح رواص‪ " ،‬االع ــتراف وال ــقياس ل ــألص ــول غ ــير ال ــجاري ــة وف ــق ال ــنظام ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ـ ــحاس ـ ــبي امل ـ ــال ـ ــي دراس ـ ــة ح ـ ــال ـ ــة )‪ ،"(BATISUD‬دراس ـ ــة م ـ ــاجس ـ ــتير ف ـ ـي ‬
‫املـحاسـبة غـير مـنشورة‪ ،‬دراسـات مـحاسـبية وجـبائـية مـعمقة‪ ،‬جـامـعة قـاصـدي ‬
‫مرباح‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫ط ـ ــارق ع ـ ــبد ال ـ ــعال ح ـ ــماد‪" ،‬ال ـ ــتقاري ـ ــر امل ـ ــال ـ ــية وأس ـ ــس اإلع ـ ــداد وال ـ ــعرض ‬ ‫‪-‬‬
‫والتح ــليل"‪ ،‬دراس ــة م ــاجس ــتير ف ــي امل ــحاس ــبة غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ك ــلية ال ــتجارة‪ ،‬‬
‫جامعة عني شمس‪ .٢٠٠٠ ،‬‬
‫ط ــارق م ــصفي الح ــطاب‪" ،‬أث ــر ت ــطبيق امل ــعاي ــير ال ــدول ــية ل ــإلب ــالغ امل ــال ــي ع ــلى ‬ ‫‪-‬‬
‫جــودة اإلفــصاح والــشفافــية بــالــقوائــم املــالــية‪ ،‬للشــركــات الــليبية‪ ،‬املــدرجــة ف ـي ‬
‫س ــوق األوراق امل ــال ــية ال ــليبي"‪ ،‬دراس ــة دك ــتوراه غ ــير م ــنشوره‪ ،‬ج ــام ــعة ع ــمان ‬
‫العربية للدراسات العليا‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ .٢٠١١ ،‬‬
‫عـارف محـمود عـيسي‪" ،‬إطـار مـقترح لـزيـادة فـاعـلية اإلفـصاح عـن املـسؤولـية ‬ ‫‪-‬‬
‫االج ــتماع ــية به ــدف تحس ــني ج ــودة ال ــتقاري ــر امل ــال ــية وت ــعظيم ق ــيمة امل ــنشأة‪ :‬‬
‫بـ ــالـ ــتطبيق عـ ــلى الـ ــبيئة املـ ــصريـ ــة"‪ ،‬دراسـ ــة دكـ ــتوراه غـ ــير مـ ــنشورة‪ ،‬جـ ــامـ ــعه ‬
‫القاهرة‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫ع ـ ــباس ف ـ ــنغش‪" ،‬دور رأس امل ـ ــال ال ـ ــفكري ف ـ ــي األداء امل ـ ــال ـ ــي ل ـ ــلمصارف"‪ ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫دراسة ماجستير في املحاسبة غير منشورة‪ ،‬جامعه القادسية‪ .٢٠١٧ ،‬‬
‫عــبد الــغني دادن‪" ،‬قــياس وتــقييم األداء املــالــي فــي املــؤســسات االقــتصادي ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫نــحو إرســاء نــموذج لــإلنــذار املــبكر بــاســتعمال املــحاكــاة املــالــية حــلة بــورصــتي ‬
‫الجــزائــر وبــاريــس"‪ ،‬دراســة دكــتوراه غــير مــنشورة‪ ،‬الــعلوم االقــتصاديــة‪ ،‬كــلية ‬
‫العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬غير منشورة‪ .٢٠٠٧ ،‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٧‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ع ــبد امل ــطلب ب ــيصار‪ " ،‬دور االس ــتثمار ف ــي رأس امل ــال ال ــفكري ف ــي ت ــحقي ‬
‫ق‬ ‫‪-‬‬
‫األداء امل ــتميز مل ــنظمات األع ــمال‪ :‬دراس ــة ع ــينة م ــن امل ــؤس ــسات االق ــتصادي ـة ‬
‫بوالية املسلية"‪ ،‬رسالة دكتوراه‪ ،‬جامعة محمد بوضياف املسلية‪ .٢٠١٧ ،‬‬
‫عــالء عــنقة‪ ،‬اإلفــصاح املــحاســبي عــن املــخاطــر املــصرفــية ودورهــا فــي الــرقــابـة ‬ ‫‪-‬‬
‫ع ــليها‪ .‬دراس ــة دك ــتوراه غ ــير م ــنشورة‪ ،‬ج ــام ــعة ح ــلب‪ ،‬ك ــلية االق ــتصاد ق ــسم ‬
‫املحاسبة‪ .٢٠١١ ،‬‬
‫فـ ــضل كـ ــمال سـ ــالـ ــم‪" ،‬مـ ــدى أهـ ــمية الـ ــقياس املـ ــحاسـ ــبي عـ ــن تـ ــكلفة املـ ــوارد ‬ ‫‪-‬‬
‫البشـريـة وأثـرة عـلى اتـخاذ الـقرارات املـالـية"‪ ،‬مـذكـرة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة ‬
‫والتمويل‪ ،‬الجامعة اإلسالمية بغزة‪ .٢٠٠٨ ،‬‬
‫فه ــد راع ــي الفح ــماء‪" ،‬م ــدى ال ــتزام الش ــرك ــات امل ــساه ــمة ال ــعام ــة ال ــكوي ــتية ‬ ‫‪-‬‬
‫بــاإلفــصاح عــن بــنود مــحاســبة املــسؤولــية االجــتماعــية"‪ ،‬رســالــة مــاجســتير فـي ‬
‫املحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق األوسط‪ .٢٠١٢ ،‬‬
‫لـ ــعيبي هـ ــاتـ ــو خـ ــلف‪" ،‬مـ ــحاسـ ــبة الـ ــتلوث الـ ــبيئي"‪ ،‬دراسـ ــة مـ ــاجسـ ــتير غـ ــير ‬ ‫‪-‬‬
‫منشورة‪ ،‬األكاديمية العربية املفتوحة‪ ،‬الدنمارك‪ .٢٠٠٩ ،‬‬
‫محـمود إبـراهـيم عـبد السـالم تـركـي‪" ،‬مـتطلبات اإلفـصاح الـعامـة وقـياس مـدى ‬ ‫‪-‬‬
‫تـ ــوافـ ــرهـ ــا فـ ــي الـ ــتقاريـ ــر املـ ــالـ ــية للشـ ــركـ ــات املـ ــساهـ ــمة الـ ــسعوديـ ــة"‪ ،‬رسـ ــال ـ ـة ‬
‫ماجستير في املحاسبة‪ ،‬جامعة امللك سعود‪ ،‬الرياض‪ .٢٠٠٥ ،‬‬
‫م ــري ــم س ــباق‪" ،‬إش ــكال ــيات ال ــقياس امل ــحاس ــبي ل ــألص ــول غ ــير امل ــلموس ــة ف ـي ‬ ‫‪-‬‬
‫ال ــبيئة امل ــحاس ــبية الج ــزائ ــري ــة"‪ ،‬دراس ــة م ــاجس ــتير‪ ،‬ك ــلية ال ــعلوم االق ــتصادي ـة ‬
‫والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقلة‪ .٢٠١٧ ،‬‬
‫مــسعود رواي‪" ،‬أهــمية اإلفــصاح املــحاســبي لــلقوائــم املــالــية الــبنكية فــي ظ ـل ‬ ‫‪-‬‬
‫الـنظام املـحاسـبي املـالـي‪ :‬دراسـة مـيدانـية لـعينة مـن الـبنوك الـتجاريـة فـي واليـة ‬
‫ورق ـ ــله"‪ ،‬دراس ـ ــة م ـ ــاجس ـ ــتير‪ ،‬ك ـ ــلية ال ـ ــعلوم االق ـ ــتصادي ـ ــة وال ـ ــتجاري ـ ــة وع ـ ــلوم ‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ -‬ورقلة‪ .٢٠١٣ ،‬‬
‫هــند جــميل كــاظــم‪" ،‬تــقييم األداء االســتراتــيجي لــوزارة الــثقافــة‪ :‬دراســة حــال ـة ‬ ‫‪-‬‬
‫ديوان الوزارة"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة بغداد‪ .٢٠١٥ ،‬‬
‫وائ ـ ــل إب ـ ــراه ـ ــيم‪ ،‬أث ـ ــر خ ـ ــصائ ـ ــص ل ـ ــجان امل ـ ــراج ـ ــعة ع ـ ــلى مس ـ ــتوى اإلف ـ ــصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ـ ــحاس ـ ــبي ع ـ ــن رأس امل ـ ــال ال ـ ــفكري )دراس ـ ــة ت ـ ــطبيقية ف ـ ــي ب ـ ــيئة األع ـ ــمال ‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٨‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫املــصريــة(‪ ،‬بــحث مــاجســتير فــي املــراجــعة غــير مــنشورة‪ ،‬جــامــعه كــفر الــشيخ‪ ،‬‬
‫كلية التجارة قسم املحاسبة‪ .٢٠١٤ ،‬‬
‫يــحي الــالوي‪" ،‬أثــر اإلفــصاح عــن املــسؤولــية االجــتماعــية عــلى تحســني األداء ‬ ‫‪-‬‬
‫ل ــلمؤس ــسة االق ــتصادي ــة )دراس ــة ح ــال ــة م ــؤس ــسة ب ــالس ــتي أن ــاب ــيب ال ــوادي("‪ ،‬‬
‫دراسـة مـاجسـتير فـي املـحاسـبة غـير مـنشورة‪ ،‬جـامـعه الـشهيد حـمة لـخضر‪ ،‬‬
‫الجزائر‪ .٢٠١٥ ،‬‬
‫املؤتمرات والندوات وامللتقيات ‬
‫شـپبې عـبد الـرحـيم وجـازيـة بـن بـوزيـان‪" ،‬تـقييم كـفايـة أداء الـنظام املـصرفـي" ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫املـلتقي الـوطـني حـول املـنظومـة الـبنكية فـي الـتحوالت الـقانـونـية واالقـتصاديـة‪ ،‬‬
‫بشار‪ ،‬الجزائر‪ ٢٥-٢٤،‬ابريل ‪ .٢٠٠٦‬‬
‫شــذي البســتانــي‪" ،‬الــقياس واإلفــصاح املــحاســبي عــن كــلف الــنوعــية‪ :‬دراسـة ‬ ‫‪-‬‬
‫ت ـ ــطبيقية ف ـ ــي الش ـ ــرك ـ ــة ال ـ ــعام ـ ــة ل ـ ــتعبئة ال ـ ــغاز"‪ ،‬م ـ ــنشورات املعه ـ ــد ال ـ ــعرب ـ ـي ‬
‫للمحاسبني القانونيني‪ .٢٠٠٥،‬‬
‫ع ـ ــبد اهلل ب ـ ــن ص ـ ــال ـ ــح‪ ،‬س ـ ــحنون ب ـ ــون ـ ــعجة‪" ،‬أس ـ ــال ـ ــيب ال ـ ــقياس واإلف ـ ــصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ــحاس ــبي ع ــن رأس امل ــال ال ــفكري م ــن م ــنظور م ــعاي ــير امل ــحاس ــبة ال ــدول ــية‪ ،‬‬
‫املــلتقي الــدولــي حــول رأس املــال الــفكري فــي مــنظمات األعــمال الــعربــية ف ـي ‬
‫االقتصاديات الحديثة‪ ،‬جامعة الشلف‪ ،‬الجزائر‪ ١٤-١٣ ،‬ديسمبر ‪ .٢٠١١‬‬
‫ع ــصام ال ــدي ــن مح ــمد م ــتول ــي‪ ،‬وص ــالح ع ــلى أح ــمد‪" ،‬م ــفهوم ون ــماذج ال ــقياس ‬ ‫‪-‬‬
‫امل ـ ــحاس ـ ــبي ل ـ ــرأس امل ـ ــال ال ـ ــفكري"‪ ،‬امل ـ ــؤت ـ ــمر ال ـ ــسنوي ال ـ ــدول ـ ــي ال ـ ــخام ـ ـس ‬
‫والعش ــري ــن‪ ،‬إدارة امل ــعرف ــة‪ :‬االس ــترات ــيجيات والتح ــدي ــات‪ ،‬ج ــام ــعة امل ــنصورة‪ ،‬‬
‫مصر‪ .٢٠١٠ ،‬‬
‫ـر رأس املـال الـفكري ‬ ‫محـمد وبـوقـاجـي فـالق‪ ،‬جـنات‪ ،‬تـطويـر أنـموذج لـقياس أث ٍ‬ ‫‪-‬‬
‫ع ــلى ك ــفاءة األداء ف ــي م ــنظمات األع ــمال‪ ،‬امل ــلتقي ال ــدول ــي ال ــخام ــس‪ ،‬رأس ‬
‫املـال الـفكري فـي مـنظمات األعـمال الـعربـية فـي ظـل االقـتصاديـات الحـديـثة‪ ،‬‬
‫جامعة حسيبة بن علي بالشلف كلية االقتصاد‪ .٢٠١١ ،‬‬
‫املحـمدي محـمد املـاضـي‪ ،‬مـدخـل قـياس األداء فـي الـقطاع الـخاص وتـطبيقها ‬ ‫‪-‬‬
‫ع ــلى ال ــقطاع ال ــعام وال ــحكوم ــي‪ ،‬ن ــدوة األس ــال ــيب الح ــدي ــثة ف ــي ق ــياس األداء ‬
‫الحكومي‪ ،‬املنظمة العربية للتنمية اإلدارية‪ ،‬مارس ‪ .٢٠٠٦‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٢٩‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬

‫ "دور املــسؤولــية االجــتماعــية ملــنشآت األعــمال فــي دع ـ م‬،٢٠٠٩ ،‫مــقدم وهــيبة‬ -
‫ ب ــحث م ــقدم إل ــى امل ــؤت ــمر‬،"‫ن ــظم اإلدارة ال ــبيئية ل ــتحقيق ال ــتنمية املس ــتدام ــة‬
‫ ج ــام ــعة ال ــعلوم ال ــتطبيقية‬،‫ال ــعلمي ال ــثال ــث ل ــكلية االق ــتصاد وال ــعلوم اإلداري ــة‬
.٢٠٠٩ ‫ املنعقد في نيسان‬،‫الخاصة‬
‫ ب ــحث م ــقدم إل ـى‬،"‫ "دراس ــة وت ــقييم رأس امل ــال ال ــفكري‬،‫ي ــوس ــف ع ــبد الس ــتار‬ -
،‫املـؤتـمر الـعلمي الـدولـي الـخامـس حـول اقـتصاد املـعرفـة والـتنمية االقـتصاديـة‬
.٢٠٠٥ ،‫ جامعة الزيتونة‬،‫كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية‬
.‫ املراجع اللغة اإلنجليزية‬:‫ثانيا‬
Books.
- Ahmad, Saaribin, Mushraf, abbas Mezeal, The RelaTonship between
Intellectual capital and Business Performance: An empirical study,
٢٠١١.
- Bahra, Nicholass, CompeTTve Knowledge Management. Palgrave,
New York, ٢٠٠١.
- Burson, "The public relaTons in the socially responsible corporaTon,
N/ Y. Macmillan publicaTon, ١٩٧٤.
- Cathy Beaudoin, Nandini Chandar, Edward M. Werner: "Good
disclosure doesn't cure bad accounTng Or does it?: EvaluaTng the
case for SFAS ١٥٨", Advances in AccounTng, Volume ٢٧, Issue ١, June
٢٠١١.
- Davenport, T.H. and Prusak, L., "Working Knowledge: How
OrganizaTons Manage what they Know', Business Quarterly: ,٤-١
١٩٩٧.
- G. Hamel and C. Prahalad, CompeTng for The Future, Harvard
Business Review, Vo١٩٩٤ ,١٩.
Theses:
- Ghasemi, Ghasem, Naslmosavi, SeyedHossein,, " The study of
intellectual capital measurement and its two proposed new models"
InternaTonal Conference on Sociality and Economics Development
IPEDR vol.٢٠١١ ,١٠.

www. kantakji. com ٣٣٣ ‫ من‬٣٣٠ ‫الصفحة‬ www. kie. university

- Heslin, Peter A. and Ochoa, J. D., "Understanding and developing
strategic corporate social Responsibility", OrganizaTonal Dynamics,
Vol. ٣٧, No.٢٠٠٨ ,٢.
- Joia, Luiz Antonio،" Strategies for InformaTon Technology and
Intellectual Capital: Challenges and OpportuniTes", London, ٢٠٠٧.
- Kaplan, R & Saccuzzo, D; Psychological TesTng: Principles ApplicaTon
and Lessons, ٣rd Ed, Cote Book, California, ١٩٩٣.
- L١,J.,Pik,R. and Haniffa, R "Intellectual Capital Disclosure and
Corporate Governance Structure in UK Firms" AccounTng and
Business Research ٢٠٠٨ ,١٣٧١٥٩ :(٢)٣٨.
- Magdalena Sholer, " The Social Responsibility Of Quoted Companies
in the Republic Of South Africa”, DissertaTon Abstract Mcom Degree,
University of Pretoria, South Africa, ١٩٩٤.
- MEASUREMENT BABES FOR FINANCIAL ACCOUNTING, measurement
on iniTal recogniTon, iascf, Canada, ٢٠٠٥.
- MerTns, k. &Heising, p. Vorbeck J., "Knowledge Management: Best
PracTce in Europe", Springer – verlag Berlin Heidelberg, ٢٠٠١.
- Nazari, J.A. Intellectual Capital Measurement and ReporTng Models.
Knowledge Management for CompeTTve Advantage During
Economic Crisis, ٢٠١٤.
- pulic, A. The principles of intellectual capital efficiency A brief
descripTon. CroaTan Intellectual Capital Center, Zagreb, ٢٠٠٨.
- Ross ,G ,et al., Firestorm, Difference in value creaTng logic and their
managerial consequences: The case of Authors, Publishers &
printer's.paper presented at the Australian InternaTonal conference
on the future of the book ,٢٣rd April, Cairns ,Australian, ٢٠٠٣.
- Schermerhorn, John, R., " Management", (New York: John Wiley and
Sons Inc), ٢٠٠٢.
- Stewart, T.A., "Intellectual Capital: The New Wealth of
OrganizaTonal", (New York: Doubleday-Currency), ١٩٩٩.
Periodicals:
- Anselmsson, J. and Johansson, U, Corporate Social Responsibility and
the PosiToning of grocery brands “An exploratory study of retailer
and manufacturer brands at point of purchase, InternaTonal Journal
of Retail & DistribuTon Management, ٢٠٠٧ ,(١٠) ٣٥.

www. kantakji. com ٣٣٣ ‫ من‬٣٣١ ‫الصفحة‬ www. kie. university

- Arenas, Teresita," Intellectual Capital: object or process?", Journal of
Intellectual Capital, Vol: ٩, No: ٢٠٠٨ ,١.
- Asongu, J.J.,. "The LegiTmacy of Strategic Corporate Social
Responsibility as a MarkeTng Tool", Journal of Business and Public
Policy, ٢٠٠٧ ,(١) ,١.
- Belal U. M., "Three Dimensional Aspects of Corporate Social
Responsibility", Daffodil InternaTonal University, Journal of Business
and Economics, ٢٠٠٨ ,(١) ,٣.
- Chetkovich, M.N., ‘Standards of Disclosure and their Development”,
Journal of Accountancy,١٩٩٥.
- Ghasempour &Yusof, Quality of intellectual Capital and Human
Resources Disclosure on the Firm ValuaTon, Open Journal of
AccounTng, ٢٠١٤.
- Hakan, AA, “Concept Decnibling the next wave in human capital
management”, journal of knowledge management pracTce, vol.,٢
٢٠٠١.
- Hassan et al.,” Corporate Social Responsibility in Islamic Banks in
Pakistan”, Journal of Islamic Business and Management Vol.٦ No.,٢
٢٠١٢.
- Hopkins, Willie, and Shirley A Hopkins, Strategic planning financial
performance relaTon in banks: a casual examinaTon Strategic risk
management journal, ١٩٩٧.
- Jill.L Wetmore and John. R. Brick. “The Basic Risk Component of
Commercial Bank Stock Rituns”. Journal of Economics and Business.
١٩٩٨.
- Lance Mcmahon, " Corporate Accountability in Australia: Managing
the InformaTon Environment for Corporate " Journal of Business
Ethics, Vol. ١٤, issue ١٩٩٥ ,٨.
- Lev, B. & Schwartz, S.: “On the Use of Economic Concepts of Human
Capital in Financial Statement", Journal of AccounTng Review,
Indonesia, ١٩٧١.
- Masse B. l. " Puzzled Businessmen Under New Methods of Cashring
Success ", Wall street journal, ١٩٧١.
- Mavridis, D. G. The intellectual capital performance of the Japanese
banking sector. Journal of Intellectual Capital, ٢٠٠٤.

www. kantakji. com ٣٣٣ ‫ من‬٣٣٢ ‫الصفحة‬ www. kie. university

‫ ‪- Svanadze, S., & Kowalewska, M. The measurement of intellectual‬‬
‫ ‪capital by VAIC method–example of WIG٢٠. Online Journal of‬‬
‫ ‪Applied Knowledge Management, ٢٠١٥ ,(٢)٣‬‬
‫‪-‬‬ ‫ ‪Xera, I, A.,"A Framework to Audit intellectual capital", Journal of‬‬
‫ ‪Knowledge Management PracTce, August, ٢٠٠١.‬‬
‫ثالثًا‪ :‬مواقع إنترنت‪ :‬‬
‫أسـامـة عـبد املـنعم‪ ،‬رأس املـال الـفكري وأثـرة عـلى مـنشآت األعـمال الـصناعـي ة‬ ‫‪-‬‬
‫دراس ــة ح ــال ــة ش ــرك ــة األل ــبسة ال ــجاه ــزة األردن ــية‪ ،‬ص‪ ،٩‬م ــتوف ــر ع ــلى امل ــوقـ ـع ‬
‫االلكتروني‪ :‬‬
‫ ‪ hlp: //www.hrdiscussion.com/downloadfile‬ب ـ ـ ـ ـ ـ ـتـ ـ ـ ــاري ـ ـ ـ ـ ـ ـخ ‬
‫‪ ١٠/٥/٢٠١٩‬‬
‫سـ ــعود جـ ــايـ ــد مـ ــشكور‪ ،‬جـ ــعفر فـ ــالـ ــح نـ ــاصـ ــر‪" ،٢٠١٣،‬الـ ــقياس واإلفـ ــصاح ‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبي عن راس املال الفكري في القوائم املالية للوحدات االقتصادية"‪ ،‬‬
‫ ‪ .٢٦/٤/٢٠١٧ ،١٠.٢٥٠٩٨/١.٣.١١/hlp: //dx.doi.org‬‬
‫محــمود عــبد الــفتاح رزق‪" ،‬إطــار مــقترح لتحــديــد تــكالــيف اإلفــصاح والــتقري ـر ‬ ‫‪-‬‬
‫عن رأس املال املعرفي"‪ ،‬ورقة بحثية نقال عن املوقع‪ :‬‬
‫‪) ،www.mohmaklad.weebly.com‬ص‪ ٨/٥/٢٠١٨ ،(٧ :‬‬
‫مــنى لــطفي بــيطار ومــني خــالــد فــرحــات‪" ،٢٠١٦ ،‬اإلفــصاح املــحاســبي ع ـن ‬ ‫‪-‬‬
‫املـسؤولـية االجـتماعـية فـي املـصارف اإلسـالمـية"‪ ،‬مجـلة االقـتصاد اإلسـالمـي ‬
‫العاملية‪ ،٢٠١٦ ،‬متاح‪ :‬‬
‫‪print//١٤٥/hlp: //giem.kantakji.com/arTcle/details/ID‬‬
‫‪.٢٣/١/٢٠١٩ ،.yes‬‬

‫‪www. kantakji. com‬‬ ‫الصفحة ‪ ٣٣٣‬من ‪٣٣٣‬‬ ‫‪ www. kie. university‬‬