24-Apr-23

Chương 7

THUẾ VÀ HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
TS Trần Nguyên Chất
Bộ môn Kinh doanh và Thương mại quốc tế
Email: trannguyenchat.cs2@ftu.edu.vn

FOREIGN TRADE UNIVERSITY

HOCHIMINH CITY CAMPUS
1 2

1 2

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Khái niệm Đối tượng nộp thuế

Bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú
có thu nhập chịu thuế
• Cá nhân cư trú nộp thuế đối với thu nhập chịu
thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt
Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập.
• Cá nhân không cư trú chỉ phải nộp thuế đối
với thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không
phân biệt nơi chi trả thu nhập, nơi nhận thu
3
nhập. 4

3 4

Mrs. Tran Nguyen Chat 1


THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện
sau:
a) Có mặt tại Việt Nam (có sự hiện diện trên lãnh thổ
Việt Nam) từ 183 ngày trở lên tính trong một năm
dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày
đầu tiên có mặt tại Việt Nam;
b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong
hai trường hợp sau:
(i) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp
luật về cư trú:
(ii) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của
pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng5
thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế
5 6
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thổ
đã ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai
lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế
đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì
nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến
Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt
tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời
Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện
các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không
thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế
trùng giữa hai quốc gia.
7 8
7 8
Mrs. Tran Nguyen Chat
24-Apr-23
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại
Việt Nam theo quy định trên nhưng thực tế có mặt
tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế
mà cá nhân không chứng minh được là cá nhân
cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư
trú tại Việt Nam.
Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác
được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp
cá nhân thuộc nước hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp
định thuế với Việt Nam không có quy định cấp Giấy
chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ
chiếu để chứng minh thời gian cư trú.
6
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 3. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm
các loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập
được miễn thuế quy định tại Điều 4 của
Luật này
2
 24-Apr-23

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Thu nhập chịu thuế: 10 khoản mục

(1) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD),
bao gồm TN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ theo quy định của pháp luật.
Riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm
nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chỉ áp dụng
đối với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế quy
định tại khoản 5 Điều 4 Nghị định 6 /2013/NĐ-CP;
Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có
giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của
pháp luật.
Thu nhập từ SXKD không bao gồm thu nhập của cá nhân
kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.9
Thu nhập chịu thuế
(2) Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người
lao động nhận được từ người sử dụng lao động,
bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính
chất tiền lương, tiền công nhận được dưới các
hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản quy
định tại Điều 3.2.b
10

9 10

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Thu nhập chịu thuế

b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ: phụ cấp, trợ cấp theo
Thu nhập chịu thuế
quy định của pháp luật về ưu đãi người có công; phụ cấp quốc (3) Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm:
phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với ngành,
nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy
a) Tiền lãi cho vay;
hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của b) Lợi tức cổ phần;
pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động,
bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình
con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính
trí một lần, tiền tuất hàng tháng và các khoản trợ cấp khác theo phủ
quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội; trợ cấp thôi việc, trợ
Không tính vào thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn đối
cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động; trợ cấp
mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp
với lợi tức của doanh nghiệp tư nhân, công ty trách
khác không mang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định11 nhiệm hữu hạn một thành viên do cá nhân làm chủ.
12

của Chính phủ.

11 12

Mrs. Tran Nguyen Chat 3

 24-Apr-23

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế

(4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong
các tổ chức kinh tế;
b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các
hình thức khác.
(5) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài
sản gắn liền với đất;
b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử
dụng nhà ở;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền
thuê mặt nước;
d) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển
nhượng bất động sản dưới mọi hình thức.

13 14

13 14

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế

(6). Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm:
a) Trúng thưởng xổ số;
b) Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại;
c) Trúng thưởng trong các hình thức cá cược;
d) Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có
thưởng và các hình thức trúng thưởng khác.
(7). Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử
dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ;
b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ.

15 16

15 16

Mrs. Tran Nguyen Chat 4


THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Thu nhập chịu thuế
(8). Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.
(9). Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán,
phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh
doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký
sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
(10). Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng
khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở
kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải
đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
17
17
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
3. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá
nhân được Nhà nước giao đất.
4. Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất
động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với
con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha
chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với
con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại,
bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với
nhau.
19
19
Mrs. Tran Nguyen Chat
24-Apr-23
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế: 16 khoản
1. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha
nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng
với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội,
bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu
ngoại; anh, chị, em ruột với nhau.
2. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử
dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá
nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở,
đất ở duy nhất. 18
18
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
5. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp
sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi
trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành
các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông
thường.
6. Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của
hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản
xuất.
20
20
5

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
7. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi
từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ.
8. Thu nhập từ kiều hối.
9. Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm
giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc
ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp
luật.
21
21
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
13. Thu nhập nhận được từ quỹ từ thiện được cơ
quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành
lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ
thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận.
14. Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước
ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình
thức chính phủ và phi chính phủ được cơ quan
nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
23
23
Mrs. Tran Nguyen Chat
24-Apr-23
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
10. Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi
trả; tiền lương hưu do quỹ hưu trí tự nguyện chi
trả hàng tháng.
11. Thu nhập từ học bổng
12. Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm
nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn
lao động, khoản bồi thường nhà nước và các
khoản bồi thường khác theo quy định của pháp
luật. 22
22
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Điều 4. Thu nhập được miễn thuế
15. Thu nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền
viên là người Việt Nam làm việc cho các hãng tàu
nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải
quốc tế.
16. Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có
quyền sử dụng tàu và cá nhân làm việc trên tàu
từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp
phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản
xa bờ.
24
24
6
 24-Apr-23

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Điều 7. Kỳ tính thuế
1. Kỳ tính thuế đối với cá nhân cư trú được quy
định như sau:
a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu
nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền
công;
b) Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập
áp dụng đối với thu nhập khác
2. Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú
được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp
dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế.
25
Phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú
Thuế thu nhập cá nhân phải nộp được xác định
dựa trên thu nhập tính thuế và thuế suất.
Trong 10 loại thu nhập chịu thuế của cá nhân thì
thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân
cư trú được áp dụng biểu thuế lũy tiến từng
phần sau khi đã tính các khoản được giảm
trừ; thu nhập từ kinh doanh được áp dụng theo
phương pháp khoán; đối với 8 loại thu nhập còn
lại được áp dụng biểu thuế toàn phần.
26

25 26

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú

Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: Thu nhập tính thuế
được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi (-) 3 khoản sau:
(i) Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo
hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối
với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc,
Quỹ hưu trí tự nguyện;
(ii) Các khoản giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp
thuế (11 triệu/tháng) và những người phụ thuộc mà cá
nhân phải nuôi dưỡng, cấp dưỡng (4,4
triệu/người/tháng);
(iii) Các khoản đóng góp vào Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo,
Quỹ khuyến học quy định tại điều 13 Nghị định 27số
Người phụ thuộc là người mà đối tượng nộp thuế có
trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm:
a) Con chưa thành niên; con bị tàn tật, không có khả năng
lao động;
b) Các cá nhân không có thu nhập hoặc có thu nhập
không vượt quá mức quy định, bao gồm con thành niên
đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp
hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khả năng lao
động; bố, mẹ đã hết tuổi lao động hoặc không có khả
năng lao động; những người khác không nơi nương tựa
mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng.
28

65/2012/NĐ-CP.
27 28

Mrs. Tran Nguyen Chat 7

 24-Apr-23

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Biểu thuế toàn phần

Biểu thuế lũy tiến từng phần
Thu nhập tính thuế Thuế suất
Bậc Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thuế (%)
thu thuế/năm thuế/tháng suất a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5
ế (triệu đồng) (triệu đồng) (%) b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền 5
thương mại
1 Đến 60 Đến 5 5 c) Thu nhập từ trúng thưởng 10
2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định 20
4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 tại khoản 1 Điều 13 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 0,1
5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25
quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật này
6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2
29 30
7 Trên 960 Trên 80 35
29 30

THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ

Biểu thuế lũy tiến từng phần

Số tiền thuế Thu nhập tính Thuế suất

= x
TNCN phải nộp thuế (%)

Thu nhập Các khoản

Thu nhập Thu nhập
= - miễn - được giảm
tính thuế chịu thuế
thuế trừ
Bảo hiểm xã hội (8%)
Bảo hiểm y tế (1,5%)
Bảo hiểm thất nghiệp (1%)
Giảm trừ gia cảnh (11 triệu đồng/tháng)
Giảm trừ cho người phụ thuộc (4,4 triệu đồng/ tháng)
Các khoản được giảm trừ khác 31

31 32

Mrs. Tran Nguyen Chat 8