Chương 1:

TỔNG QUAN THUẾ

QUỐC TẾ
1
Mục tiêu

Sau khi học xong chương này, sinh viên có khả năng:

(i) Hiểu và giải thích được những thuật ngữ chính/khái niệm căn
bản của thuế quốc tế ;

(ii) Phân tích mục tiêu của các quy định thuế quốc tế

(iii) Phân tích vai trò của các chuyên gia tư vấn thuế trong
hoạch định thuế đa quốc gia

(iv) Nhận diện các vấn đề phát sinh trong bối cảnh quản lý
thuế quốc tế hiện hành
2
Nội d u n g
01 Khái niệm căn bản 03 Quản lý thuế đa quốc gia

02 Hoạch định thuế MNCS 04 Vai trò của các tổ chức quốc tế

05 BEPS

3
0.GIỚI THIỆU *

• Hội nhập kinh tế ngày càng tăng

• Các giao dịch xuyên quốc gia của MNEs và cá nhân è các vấn đề
thuế quốc tế
• Vốn đầu tư nước ngoài è nguồn thu thuế của các chính phủ có liên
quan
è Bất kỳ quốc gia nào cũng cần lưu tâm đến thuế quốc tế (tạo môi
trường hợp lý hỗ trợ thu hút vốn đầu tư nhưng vẫn đảm bảo cơ sở thuế)

4
Thảo luận

• Thuế xét phạm vi quốc gia versus ngoài phạm vi quốc gia?
• Có hay không có một hệ thống thuế của quốc tế hoặc luật thuế
quốc tế?

5
1.KHÁI NIỆM
Thuế quốc tế đề cập đến các khoản thuế đánh vào các giao dịch
xuyên biên giới - Các giao dịch có thể diễn ra giữa hai hoặc nhiều
người hoặc tổ chức ở hai hoặc nhiều quốc gia hoặc khu vực pháp lý
thuế.

èMột giao dịch liên quan đến một chủ thể của một quốc gia có dòng
tài sản và thu nhập ở một quốc gia khác

6
ĐỊNH NGHĨA THUẾ QUỐC TẾ
Thuế quốc tế (luật thuế quốc tế) đề cập đến các khía cạnh quốc tế của
luật thuế thu nhập của các quốc gia cụ thể.

è Các nguyên tắc đánh thuế áp dụng cho những giao dịch giữa hai hoặc
nhiều quốc gia.

• Thuế luôn mang tính chất quốc gia, không mang tính quốc tế.
• Không có tòa án thuế quốc tế hoặc các cơ quan quản lý các vấn đề riêng về thuế
quốc tế.

7
Thuế quốc tế đề cập đến
..
Tất cả các vấn đề về thuế phát sinh theo luật thuế thu nhập của một
quốc gia bao gồm một số yếu tố nước ngoài:

• Thương mại hàng hóa và dịch vụ xuyên biên giới;

• Sản xuất, sản xuất và phát triển tài nguyên xuyên biên giới của một
doanh nghiệp đa quốc gia,

• Đầu tư xuyên biên giới của các cá nhân hoặc quỹ đầu tư,

• Các cá nhân làm việc bên ngoài đất nước họ thường cư trú.

8
Thuế quốc tế chi phối 2 khía cạnh cơ bản
(i) Việc đánh thuế cá nhân cư trú và pháp nhân cư trú đối với thu
nhập phát sinh ở nước ngoài;

(ii) Thuế của người không cư trú đối với thu nhập trong nước
(nghĩa là thu nhập phát sinh hoặc có nguồn gốc trong nước)

9
 Thảo luận
• Điều gì quyết định quyền của một quốc gia đánh thuế đối với
một người hoặc công ty?

• Mối liên hệ nào, nếu có, cần có giữa người nộp thuế và cơ
quan thuế?

è Hầu hết các quốc gia sử dụng các nguyên tắc nguồn và nguyên
tắc cư trú

10
Một số khái niệm khác
Chính quốc và nước chủ nhà
(Trong bối cảnh sản xuất kinh doanh)

- Chính quốc dùng để chỉ quốc gia nơi đặt trụ sở chính.
- Nước chủ nhà đề cập đến các quốc gia nước ngoài nơi công
ty đầu tư

11
Một số khái niệm khác

• Cư trú

• Không cư trú

12
 Một số khái niệm khác
• Giao dịch ra nước ngoài & giao dịch vào trong nước Giao dịch ra
nước ngoài (outbound transactions) : một giao dịch liên quan đến
xuất khẩu vốn hoặc các tài nguyên khác sang một quốc gia è
quy tắc đánh thuế thu nhập nước ngoài của người nộp thuế cư trú

• Giao dịch vào trong nước (inbound transactions): một giao dịch
liên quan đến nhập khẩu vốn hoặc các nguồn lực khác từ nước
ngoài èquy tắc đánh thuế người không cư trú đối với thu nhập
trong nước.

13
Các loại thuế quốc tế khác
(# thuế thu nhập)
• Thuế bất động sản
• Thuế quà tặng
• Thuế thừa kế
• Thuế tài sản chung
• Thuế giá trị gia tăng
• Thuế/ hải quan
• Khác

14
 Một số khái niệm khác

Thẩm quyền thuế

Thẩm quyền thuế:
Phạm vi/biên độ của một
quốc gia/vùng lãnh thổ có Thẩm quyền cư trú
quyền đánh thuế
Thẩm quyền nguồn

Thẩm quyền thị trường

15
Thẩm quyền thuế

• Theo thẩm quyền cư trú: Một quốc gia có thể thực hiện quyền
đánh thuế đối tượng cư trú đối với thu nhập và lợi nhuận trên
toàn thế giới của họ.

• Theo thẩm quyền nguồn: một quốc gia có quyền đánh thuế
không chỉ thu nhập và lợi nhuận của người dân trên toàn thế
giới, mà cả thu nhập và lợi nhuận của người không cư trú phát
sinh trong phạm vi lãnh thổ của quốc gia đó.

16
2. MỤC TIÊU CẦN ĐẢM BẢO CỦA THUẾ QUỐC TẾ

Cân nhắc nguồn thu

Công bằng

Cân nhắc cạnh tranh

Trung lập (xuất khẩu, nhập khẩu vốn

17
Cân nhắc nguồn thu
Mọi quốc gia đều muốn tối đa hóa số thu thuế của mình

è Quốc gia phải bảo vệ cơ sở thuế nội địa của mình: Phát triển hệ
thống thuế nội địa tốt & quản lý thuế hiệu quả để thực thi các quy tắc
thuế; và

è Tránh tham gia vào các hiệp định thuế hạn chế quyền của mình để
đánh thuế thu nhập nguồn trong nước của cư dân và người không
cư trú.

18
Công bằng
Công bằng đạt được bằng cách:

• Áp đặt gánh nặng thuế bằng nhau đối với các cá nhân có thu nhập
bằng nhau, không liên quan đến nguồn hoặc loại thu nhập – công
bằng theo chiều ngang,

• Làm cho những gánh nặng đó tương xứng với khả năng thanh toán
của các cá nhân - vốn chủ sở hữu theo chiều dọc - bạn càng kiếm
được nhiều tiền, bạn càng phải trả nhiều tiền.
Lưu ý: không quốc gia nào có quyền áp dụng tiêu chuẩn công bằng đối với người không cư trú có thu nhập từ
nguồn trong nước bởi vì không quốc gia nào có thể đánh thuế tất cả thu nhập của người không cư trú phát sinh
ngoài biên giới.

19
 Cân nhắc năng lực cạnh tranh

• Ưu đãi thuế è thu hút việc làm và đầu tư

• “Cuộc đua xuống đáy”: gây bất lợi cho tất cả các quốc gia vì những
chính sách như vậy làm xói mòn khả năng của tất cả các chính phủ trong
việc áp thuế công bằng và hiệu quả đối với thu nhập từ vốn di chuyển.

20
 Trung lập

• Tính trung lập xuất khẩu vốn: quy tắc thuế quốc tế một quốc gia không nên
khuyến khích cũng như không khuyến khích dòng vốn chảy ra. Ví dụ: quy
tắc cư trú

• Tính trung lập nhập khẩu vốn: người nộp thuế kinh doanh ở một quốc
gia phải chịu cùng một gánh nặng thuế bất kể họ là cư dân ở đâu, ví dụ:
hầu hết các quốc gia không đánh thuế thu nhập từ nước ngoài do các công
ty nước ngoài kiểm soát (trừ một số hoàn cảnh) hoặc thuế được hoãn lại
cho đến khi thu nhập đó được hồi hương (thường dưới dạng cổ tức)

21
3. Lập kế hoạch thuế trong các doanh nghiệp đa quốc
gia (MNCs/MNEs)

MNCs/ MNEs thường:

• Bao gồm các nhóm công ty hoặc các thực thể kinh doanh khác đang cư
trú ở một số quốc gia khác nhau, nhưng nằm dưới sự kiểm soát chung;

• Bao gồm quan hệ đối tác và các hình thfíc kinh doanh khác mà các đối
tác cư trú ở các quốc gia khác nhau

22
3. Lập kế hoạch thuế trong các doanh nghiệp đa quốc gia
(MNCs/MNEs)

MNCs/ MNEs thường:

• Tìm cách khai thác sự khác biệt trong hệ thống thuế ở các quốc gia
khác nhau mà họ hoạt động è tối thiểu chi phí thuế toàn cầu, tối đa
hóa lợi nhuận sau thuế toàn cầu.

• Tìm cách khai thác sự khác biệt không chỉ về thuế suất mà còn cả
cách tính thu nhập tính thuế - ví dụ, bằng cách yêu cầu khấu trừ
thuế ở một quốc gia cho một khoản chi tiêu được trả cho một thành
viên nhóm ở quốc gia khác

23
Lập kế hoạch thuế trong các doanh nghiệp đa quốc gia
(MNCs/MNEs)

• MNEs chi rất nhiều tiền cho các hoạt động lập kế hoạch thuế và tuân thủ
các quy tắc và quy định về thuế

• E.g., họ có thể tiết kiệm trung bình 4 đô la cho mỗi 1 đô la chi tiêu cho các
hoạt động lập kế hoạch thuế (Mills, Erikson & Maydew, 1998).

• Các kỹ thuật lập kế hoạch bao gồm sử dụng thiên đường thuế, sử dụng các
chế độ thuế được nhắm mục tiêu đặc biệt của các quốc gia không rõ ràng
là thiên đường thuế và thao túng giá chuyển nhượng nội bộ để chuyển lợi
nhuận vào các khu vực thuế thấp từ các quốc gia có thuế cao hơn.

24
TƯ VẤN THUẾ QUỐC TẾ

• Đầu tư ra nước ngoài ó đối tượng cư trú

• Đầu tư vào trong nước ó đối tượng không cư trú

25
Một số cách thức đầu tư ra nước ngoài và kết quả
thuế tương ứng

Một doanh nghiệp sản xuất VN có thể bán hàng hóa của mình
ở nước ngoài theo một hoặc nhiều cách sau:
• Trực tiếp bán hàng hóa sản xuất cho khách hàng ở nước ngoài

thông qua, ví dụ, bán hàng qua thư, bán qua internet hoặc bán
bởi đại lý bán hàng lưu động,
• Bán hàng hóa của mình cho một nhà phân phối độc lập ở

nước ngoài để bán lại cho khách hàng,

26
 Một số cách thức đầu tư ra nước ngoài và kết
quả thuế tương ứng

• Thành lập một chi nhánh ở nước ngoài bao gồm một nhà kho và
nhân viên bán hàng hoặc đại lý để bán hàng hóa của mình ở đó;

• Thành lập công ty con bán hàng nước ngoài tại nước ngoài để bán
hàng hóa

27
 Một số cách thức đầu tư ra nước ngoài và kết
quả thuế tương ứng

• Thành lập công ty cổ phần nước ngoài, thành lập công ty con ở nước
ngoài để bán hàng hóa; hoặc là

• Cấp phép cho một công ty nước ngoài không liên quan để sản xuất và
bán hàng hóa của nó ở nước ngoài

• Lưu ý: kết quả thuế của các lựa chọn thay thế khác nhau này có thể thay đổi
đáng kể theo luật thuế của một quốc gia cụ thể (và từ quốc gia này sang quốc
gia khác)

28
Một số cách lập kế hoạch thuế quốc tế

• Double-dip leases
• Tax haven entities
• Treaty shopping

29
4. Quản lý thuế quốc tế

• Toàn cầu hóa gia tăng gây áp lực đáng kể lên quản lý thuế;
• Các yếu tố đe dọa tính toàn vẹn của hệ thống thuế:
1. Thương mại điện tử và giao dịch điện tử
2. Tiền điện tử;
3. Thương mại nội bộ công ty;
4. Trung tâm tài chính nước ngoài và thiên đường thuế;
5. Các công cụ phái sinh và quỹ phòng hộ;
6. Không có khả năng đánh thuế vốn tài chính;
7. Phát triển hoạt động đối ngoại;
8. Mua sắm nước ngoài.

30
4. Quản lý thuế quốc tế

• Cuộc khủng hoảng kinh tế dẫn đến áp lực gia tăng đối với các
cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo thu được số tiền tối đa
cần phải thu hẹp khoảng cách thuế;

• Những phát triển gần đây trong lĩnh vực hợp tác giữa cơ quan
thuế trong việc chống lại việc tránh thuế mạnh mẽ bao gồm
việc thành lập Trung tâm Thông tin về Nơi trú ẩn thuế quốc tế
chung, có trụ sở tại Washington và London và đòi hỏi chia sẻ
thông tin giữa Mỹ, Anh, Úc, Canada và Nhật Bản . #

31
5. VAI TRÒ CỦA CÁC TỔ CHỨC QUỐC TẾ

• Một số tổ chức quốc tế đã xuất hiện và phát triển trong thế kỷ

trước với mục đích khuyến khích thương mại quốc tế đồng thời
cung cấp một sân chơi bình đẳng cho các quốc gia thành viên về
khả năng thu hút MNEs đầu tư vào quốc gia của họ.

32
 Ví dụ về các tổ chức quốc tế

• OECD_ thông qua các hiệp ước thuế kép; thiết lập các nguyên tắc
đánh thuế dòng tiền quốc tế do thương mại điện tử;

• EU - Thúc đẩy hài hòa hóa hệ thống thuế của các nước thành viên;

• Các biện pháp thúc đẩy của UN_ để đảm bảo rằng các nước đang
phát triển có được phần thuế công bằng đối với lợi nhuận của các MNE
hoạt động trong biên giới của họ;

• IMF_ cung cấp hỗ trợ kỹ thuật cho các quốc gia trong việc phát triển
chính sách và thực hành thuế của họ, chủ yếu cho các nước thu nhập
thấp và trung bình;

• G20 (& G8) cung cấp diễn đàn hợp tác quốc tế về các vấn đề kinh tế
và tài chính mà các nước thành viên phải đối mặt
33
Thực thi thuế xuyên quốc gia

Trong lịch sử, nguyên tắc chung trong luật pháp quốc tế là một quốc
gia sẽ không hỗ trợ trong việc thu thuế của một quốc gia khác;

Tuy nhiên, hợp tác trong việc thu thuế của các quốc gia khác hiện đang
lan rộng:

• Trao đổi thông tin tự động (ví dụ: danh sách các khoản thanh
toán lãi của các ngân hàng), một cách tự nhiên;

• Quyền cho phép các quan chfíc thuế từ một quốc gia đến thăm
quốc gia khác để thực hiện các cuộc điều tra;
• Thu hồi khiếu nại thuế;
• Các biện pháp bảo đảm thu #

34
5. BEPS – base erosion and profit shifting

Xói mòn cơ sở đề cập đến:

• Giảm số thu nhập mà một quốc gia có thể đánh thuế;

• Việc giảm số lượng công ty và số thu nhập mà một quốc gia có thể đánh
thuế

Ví dụ: nếu một công ty chuyển nơi cư trú sang một quốc gia khác hoặc khiến
lợi nhuận của công ty phát sinh ở một quốc gia khác (ví dụ: bằng cách
chuyển IP sở hữu trí tuệ của mình sang một quốc gia khác để tiền bản quyền
đến đó) thì khả năng của quốc gia ban đầu sẽ thu thập công ty thuế sẽ được
giảm. Nếu thanh toán được thực hiện cho một người không cư trú, nhưng
chính phủ phải cấp khoản khấu trừ thuế cho nó khoản thanh toán đó là một cơ
sở thanh toán ăn mòn cơ sở.
35
 5. BEPS – base erosion and profit shifting

Trong thông cáo của mình, các Bộ trưởng tài chính G20 đã đưa ra các tuyên bố
sau:
• Đánh thuế hiệu quả thu nhập di động là một thách thức chính;

• Lợi nhuận nên được đánh thuế khi các chức năng thúc đẩy lợi nhuận được
thực hiện và nơi tạo ra giá trị;

• Các quốc gia thành viên G20 cần đảm bảo rằng luật pháp quốc tế và trong
nước không cho phép hoặc khuyến khích lợi nhuận nhân tạo chuyển sang
các khu vực pháp lý thuế thấp;

• Cần có một tiêu chuẩn toàn cầu duy nhất để trao đổi thông tin tự động; và

• Tất cả các quốc gia nên tham gia Công ước đa phương về hỗ trợ hành chính
lẫn nhau trong vấn đề thuế
36
 Tóm tắt

• Vì các quốc gia riêng lẻ xác định các khu vực pháp lý thuế của họ theo các
điều khoản hơi khác nhau, các khu vực tài phán này thường chồng chéo.
Có khả năng, điều này có thể dẫn đến việc người nộp thuế phải chịu thuế
ở hai hoặc nhiều quốc gia có cùng thu nhập hoặc lợi nhuận.

• Luật pháp quốc tế, thường là dưới hình thức hiệp ước thuế song phương,
tìm cách giảm bớt vấn đề này. Hình thức và nội dung của luật pháp quốc
tế chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của các cơ quan quốc tế như OECD

37
Tóm tắt

• Dự án OECD BEPS thể hiện một nỗ lực táo bạo để sửa chữa các vấn
đề nhận thfíc trong hệ thống thuế quốc tế hiện tại.

• Tốc độ của các quyết định được đưa ra trong việc xác định các vấn
đề và đề xuất các giải pháp là đáng báo động, và đe dọa gây ra sự
gián đoạn đáng kể trong vài năm tới.###

38
 ÔN TẬP
• Tại sao phải quan tâm đến thuế quốc tế?
• Có phải thuế quốc tế chỉ chi phối trong phạm vi thu nhập
hay không?

39
 ÔN TẬP

• Các hình thức đầu tư ra nước ngoài khác nhau có tạo nên các hệ
quả về thuế tương ứng khác nhau không?

• Các chủ đề trọng tâm của thuế quốc tế là gì?

• Việc xác định tình trạng cư trú có ý nghĩa về thuế như thế nào?

40