Chương

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ĐỐI VỚI NHÀ THẦU
NƯỚC NGOÀI

1
 MỤC TIÊU
Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:
- Giải thích và nhận định được:
+ Đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng Nhà thầu
nước ngoài.
+ Đối tượng không chịu thuế Giá trị gia tăng Nhà
thầu nước ngoài.
+ Người nộp thuế Giá trị gia tăng Nhà thầu nước
ngoài.
+ Phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng Nhà thầu
nước ngoài.
- Tính toán được tiền thuế Giá trị gia tăng Nhà thầu
nước ngoài. 2
 Người nộp thuế

Đối tượng chịu thuế

THUẾ
GTGT
NHÀ THẦU
Phương pháp tính thuế

Kê khai, nộp thuế

3
 GIẢI THÍCH TỪ NGỮ

- Nhà thầu nước ngoài là TỔ CHỨC được

thành lập theo pháp luật nước ngoài hoặc CÁ
NHÂN mang quốc tịch nước ngoài tham dự
thầu tại Việt Nam.

- Nhà thầu phụ là nhà thầu tham gia thực hiện

gói thầu theo hợp đồng được ký với nhà thầu
chính.
4
1. NGƯỜI NỘP THUẾ

CÔNG TY
CÔNG TY,
NƯỚC NGOÀI
CÁ NHÂN CUNG CẤP HÀNG HÓA

Ở VIỆT NAM Ở NƯỚC

NGOÀI

5
 CÔNG TY
NƯỚC NGOÀI
HIỆN DIỆN
Ở VIỆT NAM

CÔNG TY, CÔNG TY

CUNG CẤP DỊCH VỤ,
CÁ NHÂN DỊCH VỤ GẮN VỚI HÀNG HÓA
NƯỚC NGOÀI
Ở VIỆT NAM Ở NƯỚC
NGOÀI

6
 NGƯỜI NỘP THUẾ
- MUA dịch vụ của tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài (như xây dựng).

- TỔ CHỨC - MUA dịch vụ gắn với hàng hóa của tổ

được thành lập chức, cá nhân ở nước ngoài (như
và hoạt động xây dựng kèm cung cấp vật tư).
theo pháp luật
Việt Nam - MUA hàng hóa (từ nước ngoài) kèm
- CÁ NHÂN dịch vụ tiến hành tại VN (quảng cáo,
sản xuất kinh lắp đặt, chạy thử…).
doanh ở Việt
Nam - PHÂN PHỐI hàng hóa, cung cấp dịch
vụ tại Việt Nam thay cho tổ chức ở
nước ngoài.
 NGƯỜI NỘP THUẾ
Lưu ý:
Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngoài (tổ chức) trực
tiếp kê khai, nộp thuế GTGT ở Việt Nam nếu đáp
ứng đủ điều kiện:
1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam từ 183 ngày
trở lên.
3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.

Lúc này nhà thầu nước ngoài kê khai thuế tương tự

như doanh nghiệp ở Việt Nam 8
2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

THUẾ GIÁ TRỊ

GIA TĂNG

THUẾ
NHÀ
THẦU
THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP
HOẶC THUẾ TNCN
9
 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu (nhà
thầu phụ) nước ngoài cung cấp để sử dụng cho
SX, KD và tiêu dùng tại Việt Nam.

ĐỐI - Hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do

Nhà thầu (nhà thầu phụ) nước ngoài cung cấp
TƯỢNG
có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam
CHỊU như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng,
THUẾ thay thế, các dịch vụ khác.

- Hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do

Nhà thầu (nhà thầu phụ) nước ngoài cung cấp
thông qua đơn vị phân phối Việt Nam để sử
dụng cho SX, KD và tiêu dùng tại Việt Nam.
 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Doanh nghiệp Khang Minh của Việt Nam ký

hợp đồng với công ty A&D có trụ sở ở Thái Lan
thực hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm để tiêu thụ
tại thị trường Việt Nam, chương trình quảng cáo
được phát trên truyền hình Việt Nam.

Hỏi: dịch vụ quảng cáo này có chịu thuế GTGT Nhà

thầu? Ai là người có nghĩa vụ nộp thuế?
11
ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

12
 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Doanh nghiệp Dũng Thành của Việt Nam ký hợp

đồng xây dựng nhà máy ở Việt Nam với công ty H&T
có trụ sở ở Hồng Kông, hợp đồng ghi rõ:
- Thiết kế: 200.000 USD
- Xây dựng, lắp đặt: 1.000.000 USD
- Kiểm tra, chạy thử: 100.000 USD
Hỏi: đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu? Ai là người
có nghĩa vụ nộp thuế?
13
ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

14
 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Công ty An Phú ở Việt Nam ký hợp đồng

mua dây chuyền máy móc với Công ty GROW
có trụ sở ở Hoa Kỳ. Hợp đồng ghi rõ:
- Giá trị máy móc: 80 triệu USD
- Giá trị dịch vụ hướng dẫn sử dụng, lắp đặt,
bảo dưỡng: 20 triệu USD.
Hỏi: đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu? Ai là
người có nghĩa vụ nộp thuế Nhà thầu? 15
ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT NHÀ THẦU

16
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

- Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam

theo luật Đầu tư, luật Dầu khí, luật Tổ chức tín
dụng.

KHÔNG
- Tổ chức nước ngoài thực hiện cung cấp hàng
ÁP hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm
DỤNG theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam.
THUẾ
GTGT - Tổ chức nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ
NHÀ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
THẦU
- Tổ chức nước ngoài cung cấp dịch vụ cho tổ
chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được
thực hiện ở nước ngoài
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Công ty Tường Minh ở Việt Nam ký hợp

đồng mua dây chuyền máy móc với Công ty
GROW ở Nhật Bản. Hợp đồng có giá CIF là
80 triệu USD.

Hỏi: Đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu? Ai là

người có nghĩa vụ nộp thuế Nhà thầu?

18
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

19
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Công ty An Phú ở Việt Nam ký hợp đồng

mua dây chuyền máy móc với Công ty GROW
có trụ sở ở Hoa Kỳ. Hợp đồng ghi rõ:
- Giá trị máy móc: 80 triệu USD
- Giá trị dịch vụ hướng dẫn sử dụng, lắp đặt,
bảo dưỡng: 20 triệu USD.
Hỏi: đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu? Ai là
người có nghĩa vụ nộp thuế Nhà thầu? 20
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

21
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: công ty Green của Thái Lan cung cấp

dịch vụ xếp hàng hóa lên tàu của công ty Bình
Minh (công ty của Việt Nam) tại cảng ở Thái Lan.
Công ty Bình Minh phải trả cho Công ty Green
phí dịch vụ xếp hàng tại cảng ở Thái Lan.

Hỏi: phí dịch vụ xếp hàng có chịu thuế GTGT

Nhà thầu của Việt nam?
22
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

23
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Doanh nghiệp Hùng Thuận Việt Nam ký

hợp đồng với công ty Blue của Singapore để
thực hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm tại thị
trường Singapore.

Hỏi: dịch vụ quảng cáo này có chịu thuế GTGT

Nhà thầu?

24
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

25
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Doanh nghiệp Khang Điền của Việt Nam

ký hợp đồng với công ty A&D ở Thái Lan thực
hiện dịch vụ quảng cáo sản phẩm để tiêu thụ
tại thị trường Thái Lan trên internet.

Hỏi: dịch vụ quảng cáo này có thuộc đối tượng

chịu thuế GTGT Nhà thầu?

26
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

27
 KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

Ví dụ: Doanh nghiệp Khang Minh của Việt Nam

ký hợp đồng thuê doanh nghiệp M&G ở Thái
Lan thực hiện dịch vụ môi giới để bán sản
phẩm của doanh nghiệp Việt Nam tại thị
trường Thái Lan.

Hỏi: dịch vụ môi giới này có chịu thuế GTGT

Nhà thầu? 28
KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ GTGT NHÀ THẦU

29
3. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Nếu Nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài đủ

điều kiện tự kê khai, nộp thuế GTGT thì thực
hiện tương tự người kinh doanh trong nước
(xem lại mục 1. người nộp thuế)

30
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Nếu Nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài không

đáp ứng điều kiện tự kê khai, nộp thuế thì
bên Việt Nam nộp thay theo tỷ lệ tính trên
doanh thu:

THUẾ GTGT DOANH THU TÍNH TỶ LỆ % TÍNH

= * THUẾ GTGT
PHẢI NỘP THUẾ TRONG KỲ

31
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

3.1. Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ

doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn
với hàng hóa mà nhà thầu (nhà thầu phụ)
nước ngoài nhận được chưa trừ các khoản
thuế phải nộp (kể cả chi phí do phía Việt Nam
trả thay nhà thầu nước ngoài).

32
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Trường hợp, theo thỏa thuận trong hợp đồng,

doanh thu bên nước ngoài nhận được không
bao gồm thuế GTGT thì doanh thu tính thuế
GTGT được xác định:

DOANH THU CHƯA BAO GỒM THUẾ GTGT

DOANH THU
=
TÍNH THUẾ (1 - TỶ LỆ THUẾ GTGT)

33
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Ví dụ: Nhà thầu nước ngoài cung cấp cho công ty

Việt Nam dịch vụ giám sát xây dựng công trình,
giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT là
285.000 USD. Theo hợp đồng, Bên Việt Nam chịu
trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho nhà thầu
nước ngoài.

Hỏi: doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu? biết tỷ lệ

34
thuế GTGT Nhà thầu 5%.
PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

35
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

- Nếu Nhà thầu nước ngoài (nhà thầu chính) giao bớt
một phần hạng mục cho nhà thầu phụ Việt Nam
hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện thì doanh
thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài (nhà
thầu chính) không bao gồm giá trị công việc do
Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước
ngoài thực hiện.

36
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị đi kèm công trình
xây dựng:

+ Nếu hợp đồng nhà thầu tách riêng được giá trị
từng hoạt động thì không phải nộp thuế GTGT
trên giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị
đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

+ Nếu hợp đồng nhà thầu không tách riêng được

giá trị từng hoạt động thì doanh thu tính thuế là
37
toàn bộ giá trị hợp đồng.
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

- Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm
theo các dịch vụ thực hiện tại Việt Nam:

+ Nếu hợp đồng tách riêng được giá trị máy móc
thiết bị và giá trị các dịch vụ thì thì không phải nộp
thuế GTGT trên giá trị máy móc, thiết bị đã nộp
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.

+ Nếu hợp đồng không tách riêng được giá trị máy
móc thiết bị và giá trị các dịch vụ thì thì doanh thu
tính thuế là toàn bộ giá trị hợp đồng.
38
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

3.2. Tỷ lệ (%) thuế GTGT tính trên doanh thu

STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ
(%)

Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo 5

1 hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao
thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với
2 hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao 3
thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
3 Hoạt động kinh doanh khác 2
39
4. KÊ KHAI, NỘP THUẾ

Thuế GTGT Nhà thầu tính theo tỷ lệ % trên

doanh thu là loại thuế khai theo lần phát sinh
thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và
khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà
thầu.

40
 KÊ KHAI, NỘP THUẾ

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, nộp thuế từng lần

chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát
sinh nghĩa vụ thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế, nộp thuế
chậm nhất là 45 ngày, kể từ ngày kể từ ngày
chấm dứt hợp đồng.

41