Professional Documents
Culture Documents
الفصل الحادي عشر سداد الضريبة
الفصل الحادي عشر سداد الضريبة
سداد الضريبة
(الهيئة ـ الالئحة ـ الشروط والضوابط ـ الضريبة ـ الخاضع ـ فترة ـ طلب ـ قرار ـ إشعار ـ تحويل ـ العملة ـ الضمان) . كلمات مفتاحية:
.1تحدد الالئحة مدد وشروط وضوابط سداد الضريبة الصافية املستحقة السداد من قبل الخاضع للضريبة.
ً
.2يجوز للهيئة أن تسمح للخاضع للضريبة بتغيير فترته الضريبية بموجب طلب يقدمه إلى الهيئة وفقا للشروط والضوابط التي تحددها الالئحة.
.3يجوز للهيئة -بقرار مسبب -إلزام الخاضع للضريبة بتغيير فترته الضريبية.
ً
.4يجب على الهيئة إبالغ الخاضع للضريبة بأي تغيير يطرأ على فترته الضريبية وفقا للمواعيد والوسائل التي تحددها الالئحة.
املادة ( : )١التعاريف
ُيقصد بالكلمات والعبارات اآلتية املعاني املبينة قرين كل منها ما لم يقتض سياق النص خالف ذلك ،وذلك في تطبيق أحكام هذه االتفاقية:
الضريبة :وهي ضريبة القيمة املضافة التي تفرض على استيراد وتوريد السلع والخدمات في كل مرحلة من مراحل اإلنتاج والتوزيع ،وتشمل التوريد املفترض.
ً
الدولة العضو :هي أية دولة تتمتع بالعضوية الكاملة في املجلس وفقا للنظام األسا�سي.
إقليم دول املجلس :جميع أقاليم الدول األعضاء .
•األمرامللكي رقم ( أ )86/وتاريخ 1439/4/18ه واملقرر لحاالت تحمل الدولة ضريبة القيمة املضافة عن املواطنين وهم:
.1املستفيدون من الخدمات الصحية الخاصة والتعليم األهلي الخاص.
ً
.2عما ال يزيد عن مبلغ ( )850,000ريال من سعر شراء املسكن األول للمواطن .
•األمرامللكي رقم (أ )84/وتاريخ 1442/2/14ه واملتضمن «إعفاء التوريدات العقارية التي تتم بعد نفاذ األحكام الواردة في هذا األمر من ضريبة القيمة املضافة»
•املادة ( )١٨من نظام املنافســات واملشــتريات الحكومية ،والتي تنص على أن ’’ :يجب أن تتوافر في األشــخاص الذين تتعامل معهم الجهات الحكومية الشــروط الالزمة
ً
لتنفيــذ األعمــال وتأميــن املشــتريات وفقــا ملــا توضحــه الالئحــة ’’.
•وتنــص املــادة ( )13مــن الالئحــة التنفيذيــة لهــذا النظــام علــى أن -1 ’’ :يجــب أن تتوافــر لــدى الراغبيــن فــي التعامــل مــع الجهــات الحكوميــة لتنفيــذ مشــترياتها وأعمالهــا ـ
ملزمــا ً
نظامــا بســداد الــزكاة والضريبــة.’’... بموجــب النظــام وهــذه الالئحــة ـ الوثائــق التاليــة ... :ب ـ شــهادة ســداد الــزكاة أو الضريبــة ،أو كليهمــا متــى كان املتنافــس ً
•قــرارمجلــس إدارة الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل رقــم ( )20- 3- 2وتاريــخ 1441/10/17ه املوافــق 2020/06/9م املعــدل للمــواد ( ،53 ،39 ،20 ،15 ،14 ،13 ،9 ،6
ً
،) 79 ،62 ،59 ،58والــذي نشــر بالجريــدة الرســمية فــي العــدد ( ) 4836لســنة ( ( ، ) 98الجمعــة 27شــوال 1441ه) املوافــق ( 19يونيــو 2020م ) ،والــذي يســري وفقــا
للبنــد ً
ثانيــا منــه اعتبــا ًرا مــن ( 1ـ 7ـ 2020م ) .
•قــرارمجلــس إدارة الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل رقــم ( 2019 - 3 - 9م) وتاريــخ 1440/١٠/30ه املوافــق 2019/7/3م ،والــذي نشــر بالجريــدة الرســمية الســنة ()٩٧
العــدد ( ( ،)٤٧٨الجمعــة ٢٣ذو القعــدة 1440ه) 26( ،يوليــو 2019م ) ،وكان تاريــخ نشــره هــو تاريــخ نفــاذه .
•الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة ،النسخة (( )١أكتوبر 2018م) السابق اإلشارة إليه .
ال يكفــي لنشــوء ديــن الضريبــة صــدور قانــون للضريبــة بــل يتطلــب األمــر أن تتوفــر الشــروط التــي حددهــا قانــون الضريبــة لنشــوء ذلــك الديــن ،وبعبــارة أخــرى يتطلــب األمــر
وعدمــا ،أي بمعنــى آخــر أن ـودا ً لنشــوء ديــن الضريبــة فــي ذمــة املكلــف بهــا أن تقــوم الواقعــة املنشــأة للضريبــة حيــث يرتبــط ديــن الضريبــة بالواقعــة املنشــئة لهــا عالقــة ترتبــط وجـ ً
ً
ديــن الضريبــة ال ينشــأ إطالقــا إال إذا كانــت هنالــك واقعــه منشــأة للضريبــة.
واملقصــود بالواقعــة املنشــأة للضريبــة بأنهــا الحــدث الــذي حــدده القانــون ،والــذي بقيامــه ينشــأ ديــن الضريبــة أو هــو النشــاط الــذي حــدده القانــون والــذي بقيامــه ينشــأ ديــن
تطبيقــا للقاعــدة الدســتورية (ال ضريبــة وال رســم إال بالقانــون) . ً الضريبــة ،كمــا أن كل ضريبــة يجــب أن يصــدر قانــون يفرضهــا أو أنهــا يجــب أن تفــوض فــي حــدود القانــون
وتختلــف الواقعــة املنشــئة للضريبــة باختــاف أنــواع الضرائــب ،فالواقعــة املنشــأة لضريبــة الدخــل هــي تحقــق الدخــل أو الربــح فــي نهايــة الفتــرة الضريبيــة ،أمــا الواقعــة املنشــئة
لضريبــة القيمــة املضافــة ً
فغالبــا مــا يكــون إصــدار فاتــورة أو ســداد مقابــل الســلعة أو الخدمــة أو االســتيراد .
وحيث أن الديون الضريبية تختلف عن الديون األخرى وخاصة الديون املدنية التي تحكمها قواعد نظام املعامالت املدنية ،فإن هذه دين الضريبة يتميز بالتالي:
ً
أول :ديــن الضريبــة محمــول ال مطلــوب:أي يلتــزم املكلــف ـ أي الخاضــع للضريبــة ـ بتســديد ديــن الضريبــة إلــى اإلدارة الضريبيــة مــن تلقــاء نفســه دونمــا حاجــة للمطالبــة بتمديــد
ذلــك الديــن مــن قبــل اإلدارة الضريبيــة .
ثانيــا :مبــدأ الدفــع ثــم املعارضــة:أي أن ديــن الضريبــة واجــب الســداد علــى الرغــم مــن املنازعــة فــي صحتــه ،أو فــي مقــداره ،فاملنازعــة أو الطعــن بفــرض الضريبــة ال يترتــب عليــه ً
تأجيــل تحصيــل الضريبــة لحيــن الفصــل باملنازعــة ،فاملبــدأ املتبــع فــي التشــريعات الضريبيــة كافــة أن ديــن الضريبــة واجــب األداء علــى الرغــم مــن املنازعــة فــي صحتــه أو مقــداره .
ً
ثالثا :عــدم جــواز تقــاص ديــن الضريبة:تقــع املقاصــة عندمــا يصبــح شــخصان كل منهمــا دائــن ومديــن فــي نفــس الوقــت فينق�ضــي الدينــان فــي حــدود األقــل منهمــا مقــدا ًرا،
فاملقاصــة هــي طريــق مــن طــرق انقضــاء الديــن إضافــة إلــى الطــرق األخــرى مثــل الوفــاء والتقــادم ،فاملقاصــة هــي حالــة يبـرأ فيهــا كل مــن طرفــي االلتـزام ذمــة اآلخــر فــي حــدود األقــل
مــن هذيــن الدينيــن .
ابعا :ديــن الضريبــة ديــن ممتاز:حــق االمتيــاز هــو ذلــك الحــق الــذي يعطــي الدائــن لديــن معيــن لــه صفــة مميــزة خاصيــة التفضيــل أو األولويــة علــى كافــة الدائنيــن اآلخريــن ولــو ر ً
ً
ضمانــا للوفــاء بديــن ديونــا مضمونــة ،كمــا يمكــن أن يعــرف بأنــه حــق عينــي تبعــي يتقــرر بنــص القانــون علــى جميــع أمــوال املديــن أو علــى عقــار أو منقــول معيــن منهــا ،وذلــك كانــت ً
ً
متقدمــا علــى ســائر الدائنيــن أو الدائنيــن التالييــن لــه فــي املرتبــة . معيــن مراعــاة لصفتــه وطبيعتــه ،ويخــول الدائــن أســبقية اقتضــاء حقــه مــن املقابــل النقــدي لهــذه األمــوال
التعليق
أحــال النظــام إلــى الئحتــه التنفيذيــة تحديــد مــدد وشــروط وضوابــط ســداد الضريبــة الصافيــة املســتحقة الســداد مــن قبــل الخاضــع للضريبــة ،كمــا أنــه أحــال إليهــا تنظيــم ســلطة
الهيئــة فــي تغييــر الفتــرة الضريبيــة للخاضــع للضريبــة ـ كمــا هــو الحــال بالنســبة لســداد الضريبــة علــى االســتيراد عبــر اإلقـرار الضريبــي ـ مــع إلـزام الهيئــة بإبالغــه بــأي تغييــر يطـرأ
ً
علــى فترتــه الضريبيــة وفقــا للمواعيــد والوســائل التــي تحددهــا الالئحــة.
ً
والضريبــة الصافيــة -وفقــا للمــادة ( )١مــن االتفاقيــة املوحــدة لضريبــة القيمــة املضافــة -هــي :الضريبــة الناتجــة عــن طــرح الضريبــة القابلــة للخصــم فــي دولــة عضــو مــن الضريبــة
املســتحقة فــي هــذه الدولــة خــال نفــس الفتــرة الضريبيــة ،ويجــوز أن تكــون الضريبــة الصافيــة إمــا متوجبــة الســداد أو قابلــة لالســترداد .
ويجب على الشخص الخاضع للضريبة أن يسدد الضريبة املستحقة عليه عن الفترة الضريبية كحد أق�صى في اليوم األخير من الشهر الذي يلي نهاية تلك الفترة الضريبية،
كمــا يجــب أن يتــم ســداد الضريبــة مــن ِق َبــل الشــخص الخاضــع للتقويــم الــذي تصــدره الهيئــة قبــل حلــول التاريــخ املحــدد فــي إشــعار التقويــم ،علــى أنــه يجــوز للهيئــة أن تســمح
للشــخص -بنــاء علــى طلبــه -بســداد الضريبــة املســتحقة علــى أقســاط ،وذلــك إذا قــدم الشــخص الخاضــع للضريبــة أدلــة تثبــت أنــه غيــر قــادر علــى ســداد الضريبــة عنــد
ً
اســتحقاقها ،أو تبيــن أنــه ســيتعرض لصعوبــات فــي حــال ســدادها دفعــة واحــدة وفقــا للضوابــط الــواردة باملــادة ( )٦٠مــن الالئحــة .
طريقة سداد الضريبة:
تســدد الضريبة في الحســاب املصرفي الخاص بالهيئة مع بيان رقم التعريف الضريبي للشــخص الخاضع للضريبة ،والفترة الضريبية أو الفترات الضريبية التي يتم الســداد
عنهــا ،وإذا مــا تــم اســتخدام بــأي عملــة بخــاف الريــال فيجــب تحويــل املبلــغ إلــى الريــال باســتخدام ســعر التحويــل اليومــي املقــرر مــن ِقبــل مؤسســة النقــد العربــي الســعودي فــي
ًّ
إلكترونيــا ـ يســجل فيــه تاريــخ اســتحقاق الضريبــة املرتبطــة ،والجديــر بالذكــر أن الهيئــة تلتــزم بإمســاك حســاب ضريبــي لــكل شــخص خاضــع للضريبــة ـ يمكــن لــه االطــاع عليــه
مــا يلــي :
ضريبة القيمة املضافة املستحقة على الشخص الخاضع للضريبة عن كل فترة ضريبية والغرامات والرسوم األخرى املتعلقة بتلك الفترة الضريبية .
(ضريبة ـ القيمة ـ مصلحة ـ الجمارك العامة ـ تحصيل ـ الضريبة ـ االستيراد ـ وزارة املالية ـ الهيئة ـ استثناء ـ السلع ـ نشاط ـ اإلقرار ـ شروط كلمات مفتاحية:
وضوابط ـ اململكة ـ الالئحة) .
• الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة ،النسخة (( )1أكتوبر 2018م).
• تنــص املــادة (( :)120االختصــاص) مــن املدونــة العامــة للضرائــب باملغــرب علــى أن :تتولــى إدارة الجمــارك والضرائــب غيــر املباشــرة تطبيــق الضريبــة علــى القيمــة املضافــة
حيــن االســتيراد ً
طبقــا ألحــكام هــذه املدونــة .
التعليق
األصــل أن تتولــى الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل مهمــة تحصيــل ضريبــة القيمــة املضافــة املســتحقة عنــد االســتيراد أو فــي الحــاالت األخــرى؛ وال يعــد اسـ ً
ـتثناء علــى ذلــك قيــام الهيئــة
العامــة للجمــارك بتحصيــل الضريبــة املســتحقة عنــد االســتيراد نيابــة عــن الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل ،فالهيئــة األولــى تقــوم بذلــك بوصفهــا وكيــل عــن الثانيــة .
ً
كمــا أنهــا تقــوم بذلــك وفقــا لإلجـراءات التــي تحددهــا الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل ،وعليهــا تحويــل الضرائــب املحصلــة وتســليم أي مســتندات مؤيــدة لهــا إلــى الهيئــة العامــة للــزكاة
ـتثناء مــن ذلــك يجــوز للهيئــة الســماح للخاضــع بتأجيــل ســداد الضريبــة املســتحقة علــى الســلع املســتوردة لغايــات النشــاط االقتصــادي ،ولــم تكــن هنــاك مخاطــرة والدخــل ،واسـ ً
تتمثــل فــي عــدم ســداد ضريبــة القيمــة املضافــة؛ وذلــك بموجــب طلــب يقدمــه إليهــا وذلــك فــي الحــاالت اآلتيــة :
سلعا مرة كل شهر على األقل. .1إذا استخدم الشخص الخاضع للضريبة الفترة الضريبية الشهرية ويعتزم استيراد ً
ـهرا األخيــرة ،أو أي مــدة أقــل تـ ّـم اعتبــاره خاللهــا.2إذا اســتطاع الشــخص الخاضــع للضريبــة إثبــات أن جميــع إقراراتــه الضريبيــة واملبالــغ املســددة مــن قبلــه خــال ( )12شـ ً
كشــخص خاضــع للضريبــة قــد تمــت ضمــن املواعيــد املقــررة ،وأنــه قــد أوفــي بجميــع التزاماتــه األخــرى املتعلقــة بضريبــة القيمــة املضافــة.
كافيا باستقرار وثبات حالته املالية. .3إذا قدم الشخص الخاضع للضريبة ً
إثباتا ً
(الالئحة ـ آلية السداد ـ الضريبة ـ مكان التوريد ـ السلع ـ الخدمات ـ اململكة ـ املورد ـ املقيم) . كلمات مفتاحية:
املادة ( )٥من قانون القيمة املضافة املصري رقم ( ) ٦٧لسنة 2016م :
ً ً
’’تستحق الضريبة بتحقق واقعة بيع السلعة أو أداء الخدمة بمعرفة املكلفين في كافة مراحل تداولها وفقا ألحكام هذا القانون وأيا كانت وسيلة بيعها أو أدائها أو تداولها
بما في ذلك الوسائل اإللكترونية.
ً
وتستحق الضريبة بالنسبة للسلع املستوردة أيا كان الغرض من استيرادها بما في ذلك ما يكون لالستهالك الشخ�صي أو االستخدام الخاص في مرحلة اإلفراج عنها من
الجمارك بتحقق الواقعة املنشئة للضريبة الجمركية ،كما تستحق في كافة مراحل تداولها داخل البالد بعد اإلفراج عنها ،وتطبق في شأن السلع املستوردة القواعد
املتعلقة باألنظمة الجمركية الخاصة ،وذلك فيما لم يرد بشأنه نص خاص في هذا القانون.
ً
وتستحق الضريبة بالنسبة للخدمات املستوردة بتحقق واقعة تأدية الخدمة إلى متلقيها في مصر أيا كانت الوسيلة التي تؤدى بها ،وال تستحق الضريبة على السلع العابرة
ً
بشرط أن يتم النقل تحت رقابة مصلحة الجمارك ووفقا للقواعد املقررة بقانون الجمارك.
ويعتبر في حكم البيع قيام املكلف باستعمال السلعة أو االستفادة من الخدمة بغرض االستهالك الشخ�صي أو االستخدام الخاص أو التصرف فيها بأي كانت التصرفات
القانونية’’.
(الهيئة ـ الالئحة ـ الشروط والضوابط ـ توريد ـ السلع ـ الخاضع للضريبة ـ هامش الربح) . كلمات مفتاحية:
تحدد الالئحة الشروط والضوابط الالزمة لفرض الضريبة على توريد السلع املستعملة من ِق َبل الخاضع للضريبة ،وذلك على أساس هامش الربح.
•الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة ،النسخة (( ،)1أكتوبر 2018م) .
التعليق
طبقــا للشــروط يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة أن يتقــدم بطلــب الحتســاب الضريبــة املســتحقة عــن توريــد الســلع املســتعملة املؤهلــة عبــر اســتخدام طريقــة هامــش الربــح ً
واملعاييــر الــواردة فــي املــادة ( )48مــن الالئحــة ،وهــي :
أن يكــون التوريــد توريـ ًـدا لســلع مســتعملة موجــودة فــي اململكــة ،وكذلــك الســلع التــي صنفتهــا الهيئــة لتكــون خاضعــة للضريبــة باســتخدام طريقــة هامــش الربــح ،ومــن َثـ َّـم ال ُيعــدّ
توريــد الســلع التــي تكــون خــارج اململكــة ،أو التــي نقلــت مــن أو إلــى اململكــة كجــزء مــن عمليــة الشـراء أو التوريــد الــذي قــام بــه الشــخص الخاضــع للضريبــة توريـ ًـدا لســلع مســتعملة
مؤهلــة .
أن تكــون الســلع قــد تــم ش ـراؤها مــن ِق َبــل الشــخص الخاضــع عــن توريــد تــم فــي اململكــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة ،أو مــن ِق َبــل شــخص خاضــع لغيــر أغ ـراض نشــاطه
ً
االقتصــادي ،أو مــن قبــل مــورد يطبــق طريقــة هامــش الربــح وفقــا لهــذه املــادة ،وفــي كافــة األحــوال ال يكــون ذلــك الشــخص قــد قــام بخصــم ضريبــة املدخــات علــى تلــك الســلعة .
أن تشــير الفواتيــر الضريبيــة التــي يصدرهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة عــن توريــدات لســلع مســتعملة مؤهلــة بوضــوح إلــى اســتخدام املــورد طريقــة هامــش الربــح ،ويجــب أال ّ
تبيــن
أي قيمــة ضريبيــة مفروضــة فيمــا يتعلــق بــأي توريــد .
وفــي الحــاالت التــي يقــوم فيهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة بش ـراء ســلع مســتعملة مؤهلــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة ،فإنــه يجــب علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة أن
يصــدر فاتــورة للشــخص غيــر الخاضــع للضريبــة فيمــا يتعلــق بالش ـراء ،علــى أن تشــمل الفاتــورة مــا يلــي :
.1اسم وعنوان الشخص الخاضع للضريبة ،ورقم تعريفه الضريبي .
.2اسم وعنوان الشخص غير الخاضع للضريبة .