PÉNZÜGYI SZÁMVITEL I.

3. témakör
VÁSÁROLT KÉSZLETEK
Gyakorlati praktikumok
A témakör részletes elméleti
anyaga a „Vásárolt
készletek_elmélet” sillabuszban
 Vásárolt készletek
2. lecke

A vásárolt készletek értékelése I.

 Vásárolt készletek életpályája

Beszerzési Érték- Könyv szerinti

ár korrekciók érték

fordulónap
Raktárra
Kivezetés
vétel

Általában 12 hónapon belül

Deák István - 2023 3
 ÉRTÉKELÉSI FELADATOK
a készletek esetében
BEKERÜLÉSI ÉRTÉK
- Évközi csökkenések
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (a fordulónapon)
+/- leltárkülönbözetek
- Értékvesztés
+ Visszaírás
MÉRLEGÉRTÉK

Deák István - 2023 4

 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK: beszerzési ár

• Általános szabályok (raktárba történő beszállításig

felmerülő, eszközhöz egyedileg hozzárendelhető
tételek összege)
– Tipikusan: vételár + szállítási, rakodási, biztosítási díj +
vám + egyfázisú (le nem vonható) adók
– A raktározás során a felhasználásig, értékesítésig
felmerülő költségek már nem növelik a bekerülési
értéket!
• (tipikus) Korrekciós tételek
– Visszaküldés (a beszerzés helyesbítő/sztornó tétele!)
– (utólag) Számlázott engedmények (helyesbítő számla)

Deák István - 2023 5

 ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK
• Jogcímek:
– felhasználás, eladás, átadás apportként, átadás
térítés nélkül, átadás kötelezettség ellenében,
selejtezés, káresemény
• Elszámolás konkrét megvalósulása függ:
– évközi készletértékelés SZÁMVITEL
– költségelszámolás POLITIKAI
DÖNTÉSEK
– eredménymegállapítás módja

Deák István - 2023 6

 ÉRTÉKELÉSI KÉRDÉSEK
• Problémák
– Többféle fajta
– Gyakori mozgás
– Eltérő mennyiségek
– Eltérő bekerülési értékek
– Mindig van készlet
– Egyedileg (általában) nem azonosíthatók (nem
célszerű)

Deák István - 2023 7

 A PROBLÉMA szintetik
a
analitika
Megnevezés db Ft/db Ft
NY Nyitókészlet 100 50 5 000
N1 Beszerzés 250 54 13 500
CS1 Felhasználás 150 ?
CS2 Értékesítés 70 ?
N2 Beszerzés 400 53 21 200
N3 Beszerzés 300 55 16 500
CS3 Felhasználás 600 ?
N4 Beszerzés 500 56 28 000
CS4 Selejtezés 100 ?
Z Zárókészlet 630
Deák István - 2023 ?? ?? 8
 ELSZÁMOLÁSI MEGOLDÁSOK
• ANALITIKA vs. SZINTETIKA
– analitika igen, szintetika igen
– Analitika igen, szintetika nem
– Analitika nem, szintetika igen
– Analitika nem, szintetika nem
• A szintetika szemszögéből válaszoljuk meg
– Van (készlet)szintetika: évközben vezetjük a
készletszámlákat → van folyamatos évközi értékelési
feladat
• Analitika és szintetika évközben folyamatosan „kommunikál”
– Nincs (készlet)szintetika: évközben nem vezetjük a
készletszámlákat → nincs évközi értékelési feladat
• Analitika és szintetika között évközben nincs közvetlen kapcsolat

Deák István - 2023 9

 FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (1)
• TÉNYLEGES ÁRAKON
– NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési (beszerzési) árak
– CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja
a) ÁTLAGMÓDSZEREK
- Halmozott (időszaki) átlagszámítás
- Folyamatos átlagszámítás
b) SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ ELJÁRÁSOK
- FIFO
- LIFO, LOFO, HIFO (számviteli szabályok nem
engedik!)
MIÉRT? Kéretik az „Általános áttekintés” sillabusz
idevágó részének tanulmányozása!!!

Deák István - 2023 10

 Időszaki átlagár: 84.200/1550=54,32

db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
N1 250 54 13 500
CS1 150 54,32 8 148
A csökkenéseket
CS2 70 54,32 3 802 utólag az időszaki
beszerzések
N2 400 53 21 200 ismeretében tudjuk
N3 300 55 16 500 árazni

CS3 600 54,32 32 592

N4 500 56 28 000
CS4 100 54,32 5 432
Z 630 54,32 34 226 ≈630*54,32=34222
Deák István - 2023 11
 Folyamatos (gördülő) átlagár
db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
18500/350
N1 250 54 13 500
CS1 150 52,86 7 929
CS2 70 52,86 3 700
marad 130 52,86 6.871
28071/530
N2 400 53 21 200
44571/830
N3 300 55 16 500
CS3 600 53,7 32 220
marad 230 53,7 12.351
40351/730
N4 500 56 28 000
CS4 100 55,27 5 527
Z 630 55,27 34 824 630*55,27
Deák István - 2023 12
 FIFO módszer
db Ft/db Ft
NY 100 50 5 000
N1 250 54 13 500
CS1 150 7 700 100*50+50*54

CS2 70 3 780 70*54

N2 400 53 21 200
N3 300 55 16 500
CS3 600 32 070 130*54+400*53+70*55

N4 500 56 28 000
CS4 100 5 500 100*55

Z 630 Deák István - 202335 150 130*55+500*5613

 FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS ESETÉN A KÖNYVELÉS
Tipikusan a LÉNYEGE
Szállítók számla

BEKERÜLÉSI JOGCÍM VÁSÁROLT KÖLTSÉGEK

SZERINTI ELLENSZÁMLA KÉSZLETEK RÁFORDÍTÁSOK

NÖVEKEDÉSEK CSÖKKENÉSEK

TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON

ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ EGYÉB RÁFORDÍTÁS

Káresemény, hiány, apportba adás
anyagfelhasználás eladás
selejtezés, értékvesztés, térítés nélküli átadás
Deák István - 2023 14
 A példa megoldása folyamatos
értékeléssel, tényleges árazással,
FIFO módszerrel
 21-22. Anyagok
Ny. 5.000

N1 21-22. – 454. 13500 – 16875

466 3375
C1 51. – 21-22. 7700
C2 81. – 21-22. 3780
N2 21-22. – 454. 21200 – 26500
466 5300
N3 21-22. – 454. 16500 – 20625
466 4125
C3 51. – 21-22. 32070
N4 21-22. – 454. 28000 – 35000 AZ ÁTLAGÁRAS
466 7000 ÉRTÉKELÉS
C4 86. – 21-22. 5500 ESETÉBEN
IS ÍGY
KÖNYVELÜNK
Deák István - 2023 16
 FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (2)
• TÉNYLEGES ÁRAKON
– NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési (beszerzési) árak
– CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja

• TERVEZETT ÁRAKON:
– Minden készletmozgást (növekedés és csökkenés) egy előre rögzített
(nyilvántartási, elszámolási) áron számolunk el
– A készlet jellegétől függően az input vagy az output árakhoz
igazodva választunk nyilvántartási egységárat, amelyet adott
időszakra (akár egész üzleti évre is) rögzítünk
• Beszerzési árakhoz igazodó: elszámoló ár (anyagok, nagyker. áruk)
• Eladási árakhoz igazodó: betétdíjas ár (göngyöleg), fogyasztói ár (kisker. áruk)

Deák István - 2023 17

 Elszámoló áras módszer (55 Ft/db)
db elsz. áron tényl. áron Árkül. (Ft)
NY 100 5 500 5 000 -500
N1 250 13 750 13 500 -250
CS1 150 8 250 8 250-101 8250*0,0123

CS2 70 3 850 3 850 - 47 3850*0,0123

N2 400 22 000 21 200 -800

N3 300 16 500 16 500 0
CS3 600 33 000 33 000-406 33000*0,0123

N4 500 27 500 28 000 +500 -1050/85250=

- 1,23 %
CS4 100 5 500 5 500 - 68 5500*0,0123

Z 630 34 650 34 650 - 426 34650*0,0123

értelme
Deák István - 2023 18
-zése?
 TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS KÖNYVVITELI MEGOLDÁSA

Nyilvántartási ár

AKTÍV KIEGÉSZÍTŐ
KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET VAGY
KONTRAAKTÍV
100 5 4

BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK

105 vagy 96

Deák István - 2023 19

 KÖNYVELÉS TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS
ESETÉBEN
KÖLTSÉG
SZÁLLÍTÓK* ÁRKÜLÖNBSÉG KÉSZLET RÁFORDÍTÁS

Beszerzési áronNyilvántartási Csökkenés

áron nyilv. áron
Növekedés

Készletcsökkenésre jutó
+ árkülönbözet
Készletcsökkenésre jutó
– árkülönbözet1

1
= készletcsökkenés nyilv. áron ∙ árkülönbözet/árrés %

* Illetve a bekerülési jogcímnek megfelelő számla

Deák István - 2023 20
A példa megoldása folyamatos
értékeléssel, tervezett árazással
 211. Anyagok
Nyitó egyenlegek Ny. 5500
211. 5500 [100*55]
218. Anyagok árkül.
218. (K) 500 [100*(50-55)]
Ny. 500

Beszerzési ár=5.000

N1 211. – 218.13750
218. – 454.13500 - 16875
466. 3375

C151. – 211. 8250

C281. – 211. 3850
Deák István - 2023 22
 PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár
alkalmazásával
N2 211. – 218.22000
218. – 454.21200 - 26500
466. 5300
N3 211. – 218.16500
218. – 454.16500 - 20625
466. 4125

C351. – 211. 33000

Deák István - 2023 23
 PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár
alkalmazásával
N4 211. – 218.27500
218. – 454.28000 - 35000
466. 7000

C486. – 211. 5500

Deák István - 2023 24

 PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár
alkalmazásával
218. EGYENLEGE = 1.050 (K)
Kapcsolódó készlet elszámoló áron = 85.250

ÁRKÜL(%) = -1050/85250 = -1,23 %

Csökkenésekre jutó árkülönbözetek:
Felhasználásra: 41250*0,0123 = 507
Értékesítésre: 3850*0,0123 = 47
Selejtezésre: 5500*0,0123 = 68
Deák István - 2023 25
 PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár
alkalmazásával
218. – 51. 507
218. – 81. 47
218. – 86. 68 Követelnek, mivel negatív az árkülönbözet,
tehát elszámoló áron magasabb K/R-t
számoltunk el.
211. Záró egyenlege = 34.650
218. Záró egyenlege = 428 (K)
Anyag mérlegértéke = 34.222

Deák István - 2023 26

 Összefoglalva a folyamatos értékelést
• Minden készletmozgás megjelenik a szintetikus
(főkönyvi) könyvelésben, minden mozgásnak nyoma
van a 2. számlaosztályban
– Ehhez szükséges a folyamatos analitika → szintetika
kommunikáció
• Minden mozgás könyveléséhez értékelésre van szükség
– Tényleges beszerzési áron
– Tervezett beszerzési áron
• Az egyes módszerek szükségszerűen más eredményt
adnak az elszámolt K/R és a mutatkozó zárókészlet
vonatkozásában
– Következetesség elve!

Deák István - 2023 27