PÉNZÜGYI SZÁMVITEL I.

3. témakör
VÁSÁROLT KÉSZLETEK
Gyakorlati praktikumok
A témakör részletes elméleti
anyaga a „Vásárolt
készletek_elmélet” sillabuszban
 Vásárolt készletek
3. lecke

A vásárolt készletek értékelése II.

 A PROBLÉMA szintetika
analitika
Megnevezés db Ft/db Ft
NY Nyitókészlet 100 50 5 000
N1 Beszerzés 250 54 13 500
CS1 Felhasználás 150 ?
CS2 Értékesítés 70 ?
N2 Beszerzés 400 53 21 200
N3 Beszerzés 300 55 16 500
CS3 Felhasználás 600 ?
N4 Beszerzés 500 56 28 000
CS4 Selejtezés 100 ?
Z Zárókészlet 630 ?? ?? 3
 Gondolkodjunk másképpen!
• Miért is szerzünk be vásárolt készletet?
• Anyagot felhasználásra → anyagköltség lesz
• Árut értékesítésre → ELÁBÉ lesz
• Hogyan oldottuk meg ezt az előző
változatban?
Költség/
Szállítók Készlet Ráfordítás

?
Deák István - 2023 4
 ELSZÁMOLÁSI MEGOLDÁSOK
• ANALITIKA vs. SZINTETIKA
– analitika igen, szintetika igen
– Analitika igen, szintetika nem
– Analitika nem, szintetika igen
– Analitika nem, szintetika nem
• A szintetika szemszögéből válaszoljuk meg
– Van (készlet)szintetika: évközben vezetjük a
készletszámlákat → van folyamatos évközi értékelési
feladat
• Analitika és szintetika évközben folyamatosan „kommunikál”
– Nincs (készlet)szintetika: évközben nem vezetjük a
készletszámlákat → nincs évközi értékelési feladat
• Analitika és szintetika között évközben nincs közvetlen kapcsolat

Deák István - 2023 5

 NINCS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS
• Készletszámlákat (2. számlaosztályt) évközben nem
vezetjük
• Analitika van vagy nincs
• Növekedések könyvelése: a normál csökkenésnek
megfelelő költség/ráfordítás számlára
– Anyagbeszerzés: anyagköltség
– Árubeszerzés: ELÁBÉ
• Év végén
– zárókészlet megállapítása (leltározás → leltár)
• Ha van naprakész analitika, akkor a leltározás el is
maradhat! (de három évente mindenképpen kötelező!)
– helyesbítés: ÁV megállapítása és könyvelése
• Probléma: évközi nem normál csökkenések
elszámolása → átvezetés
Deák István - 2023 6
 KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁS LÉNYEGE

BEKERÜLÉSI JOGCÍM ANYAGKÖLTSÉG ANYAGOK

SZERINTI ELLENSZÁMLA ELÁBÉ ÁRUK

beszerzések ÁV > 0
Beszerzési többlet
Költség/ráfordítás és
készlethelyesbítés ÁV<0
BEKERÜLÉSI JOGCÍM év végén Felh.többlet
ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT
(egyedi) BESZERZÉSI ÁRON
MILYEN ÁRON?

ANALITIKA VAN: ÁTLAG, FIFO

ANALITIKA
ANALITIKA NINCS: UTOLSÓ FÜGGVÉNYÉBEN
BESZERZÉSI ÁRAK (fordított FIFO)
Deák István - 2023 7
 VISSZA A PÉLDÁHOZ
Megnevezés db Ft/db Ft
NY Nyitókészlet 100 50 5 000
N1 Beszerzés 250 54 13 500
CS1 Felhasználás 150 ?
CS2 Értékesítés 70 ?
N2 Beszerzés 400 53 21 200
N3 Beszerzés 300 55 16 500
CS3 Felhasználás 600 ?
N4 Beszerzés 500 56 28 000
CS4 Selejtezés 100 ?
Z Zárókészlet 630 ? ??
Deák István - 2023 8
 PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában
Nyitó: 21-22 5 000
N1 51. – 454. 13500 – 16875
466 3375
N2 51. – 454. 21200 – 26500
466 5300
N3 51. – 454. 16500 – 19800
466 4125
N4 51. – 454. 28000 – 35000
466 7000
Deák István - 2023 9
 Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés
hiányában
(áttételezés a költség és ráfordítás számlák között)

• Értékesítés (CS2):
– 81. – 51. ? Pl. utolsó beszerzési áron
70*54

• Selejtezés (CS4):
– 86. – 51. 100*56

Deák István - 2023 10

 N3 Beszerzés 300 55 16 500

Zárókészlet CS3
N4
Felhaszná
Beszerzés
600
500 56
?
28 000

megállapítása CS4
Z
Selejtezés
Zárókészlet
100
630
?

• Leltározás szerint 630 db

• Értékelés: FIFO elv (utolsó árak visszakeresése)
– 500*56+130*55=35.150 Beszerzési
• ÁV megállapítása többlet!

– 35.150 – 5.000 = + 30.150

• ÁV könyvelése
– 21-22. – 51. 30 150
• Zárókészlet NEM
LELTÁRTÖBB
– 21-22. számla egyenlege LET!!!!!

Deák István - 2023 11

 Nota bene!!!
• Leltárkülönbözet ≠ Állományváltozás
• Leltárkülönbözet
– Egy adott időpontban a könyv szerinti készlet
(analitika) és a leltár szerinti készlet eltérése
• Leltárhiány (leltár szerinti készlet < analitika)
• Leltártöbblet (leltár szerinti készlet > analitika)
• Állományváltozás
– Két eltérő időpontban fennálló leltár (könyv) szerinti
készlet eltérése
• Állománynövekedés (beszerzési többlet)
• Állománycsökkenés (felhasználási többlet)

Deák István - 2023 12

Hogyan módosulna a kidolgozás,
ha a készlet áru lenne?
A normál csökkenés az értékesítés
Beszerzés ELÁBÉ-ra
 PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában
ÁRU esetében
Nyitó: 26. 5 000
N1 81. – 454. 13500 – 16875
466 3375
N2 81. – 454. 21200 – 26500
466 5300
N3 81. – 454. 16500 – 19800
466 4125
N4 81. – 454. 28000 – 35000
466 7000
Deák István - 2023 14
Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés
hiányában

• Selejtezés (CS4):
– 86. – 81. 100*56

Deák István - 2023 15

 Zárókészlet megállapítása
• Leltározás szerint 630 db
• Értékelés: FIFO elv
– 500*56+130*55=35.150 Beszerzési
• ÁV megállapítása többlet!

– 35.150 – 5.000 = + 30.150

• ÁV könyvelése
– 26. – 81. 30 150
• Zárókészlet
– 26. számla egyenlege

Deák István - 2023 16

A göngyölegek sajátosságai
 Tisztázzuk!
• Göngyöleg alatt mindig betétdíjas göngyöleget
értünk, amelyek többször felhasználhatók
(„többutas csomagolás”)
• A betétdíjas göngyöleg elkülönül a benne lévő
készlettől, ezt az elszámolások során is ki kell
mutatni → külön könyveljük a göngyöleget a
benne lévő készlettől
• A „sima” csomagolás nem göngyöleg, nem
használható fel többször („egyutas csomagolás”),
nem különül el a benne lévő készlettől, része a
benne lévő készlet értékének

Deák István - 2023 18

 Tisztázzuk!
• Két fajtája van eredete szerint
– Saját
– Idegen
• A göngyöleg mindig vásárolt készletnek
minősül, akkor is ha saját előállításból
származik (SEEAÉ lesz!)
• Két értéke van
– Bekerülési érték (beszerzési ár, előállítási költség)
– Betétdíjas érték (forgalmazási ár)

Deák István - 2023 19

 Saját göngyölegek
• Göngyöleg kibocsátónál értelmezhető:
– Jellemzően az STK (de lehet áru is) vevőkhöz való
eljuttatását biztosítja
– Visszaváltási kötelezettségünk van
• Saját göngyöleg eredete
– Vásárlás
– Saját előállítás
• Tehát nem azért „saját” mert saját előállításból
származik!!!
• Saját, mert mi (a kibocsátó) hoztuk először forgalomba és mi
vagyunk a visszaváltás utolsó láncszeme

Deák István - 2023 20

 Vegyük észre, hogy …
• … a saját göngyöleg bekerülési és betétdíjas ára
nem azonos, a betétdíjas ár (általában) magasabb
• A két ár közötti különbség a folyamatos évközi
értékelés során meg is jelenik, ha a nyilvántartási
(elszámolási) ár a betétdíjas ár → árkülönbözet,
amely (általában) negatív előjelű
Bekerülési ár – betétdíjas ár = árkülönbözet
Betétdíjas ár – árkülönbözet = bekerülési érték
• Saját göngyöleg értékesítésekor eredmény
képződik, mert betétdíjas ár ≠ bekerülési ár

Deák István - 2023 21

 SAJÁT GÖNGYÖLEGEK
SAJÁT
SZÁLLÍTÓK ÁRKÜLÖNBÖZET GÖNGYÖLEG ELÁBÉ

Beszerzési áron betétdíjas kiszállítás

áron bet.díjas áron

Visszavétel
SEEAÉ
betétdíjas áron
Előállítási
költségen Visszavett göngyölegre jutó
árkülönbözet
Kiszállításra jutó
árkülönbözet
NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ
Kiszámlázás
betétdíjas áron
Visszavétel miatt árbevétel helyesbítés
Deák István - 2023 22
 Saját göngyölegek elszámolása
• Beszerzés
– Betétdíjas áron és beszerzési áron
• Előállítás
– Betétdíjas áron és előállítási költségen
• Kiszállítás a vevőknek
– Árbevétel betétdíjas áron
– Elábé elszámolása betétdíjas áron, majd
– helyesbítés az árkülönbözettel
• Az árkülönbözet negatív, tehát csökkentő hatású lesz a helyesbítés
• Visszaérkezés (vevők visszaküldik)
– Árbevétel helyesbítése
– Elábé helyesbítése: készletre vétel betétdíjas áron és
árkülönbözet visszahelyesbítése

Deák István - 2023 23

 Idegen göngyölegek
• Göngyöleg forgalmazónál értelmezhető:
– A vásárolt készletekkel érkezik
– Egyszerre van visszaváltási kötelezettségünk (vevőink
irányába) és lehetőségünk (göngyöleg kibocsátó
irányába) is
• Idegen göngyöleg eredete
– Vásárlás
• Az idegen göngyöleg nem azt jelenti, hogy nem a
mi tulajdonunk!!!
– Idegen, mert mi (a forgalmazó) kaptuk az áruval
együtt, és van legalább egy olyan szereplő, akinek
vissza tudom küldeni
Deák István - 2023 24
 Vegyük észre, hogy …
• … az idegen göngyöleg bekerülési és
betétdíjas ára azonos, tehát ebben az esetben
nem keletkezik árkülönbözet
• Idegen göngyöleg értékesítésekor nem
keletkezik eredmény, mert betétdíjas ár =
bekerülési ár

Deák István - 2023 25

 Saját vs. idegen göngyöleg
Saját
Termék előállító göngyöleg

A nagykereskedőnek is
lehet saját göngyölege Nagykereskedő
Göngyöleg- Göngyöleg
értékesítés visszaváltás
Idegen
Kiskereskedő göngyöleg

(végső)
fogyasztó
Deák István - 2023 26
 IDEGEN GÖNGYÖLEGEK
IDEGEN
SZÁLLÍTÓK GÖNGYÖLEG ELÁBÉ

betétdíjas áron kiszállítás

betétdíjas áron

Visszavétel
betétdíjas áron

Visszaküldés a szállítónak

NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ

Kiszámlázás
betétdíjas áron
Visszavétel miatt
árbevétel helyesbítése
Deák István - 2023 27
 Idegen göngyöleg elszámolása
• Beszerzés: beszerzési ár = betétdíjas ár
– A betétdíjat nem a forgalmazó határozza meg és nem is fog
attól eltérni
• Visszaküldés a szállítónak: beszerzés helyesbítése,
stornózása
• Eladás az áruval együtt
– Árbevétel: betétdíjas áron
– Elábé: betétdíjas áron
• Visszaérkezés a vevőktől
– Árbevétel helyesbítése
– Elábé helyesbítése

Deák István - 2023 28

Az idegen göngyöleg esetében is
alkalmazható a „nincs évközi
értékelés” eljárás
 IDEGEN GÖNGYÖLEGEK, ha nincs évközi
értékelés
IDEGEN
SZÁLLÍTÓK ELÁBÉ GÖNGYÖLEG

Vásárlás Év végi korrekció

betétdíjas áron ha ZE > NYE

Év végi korrekció
ha ZE < NYE

Visszaküldés a szállítónak

NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ

Kiszámlázás
betétdíjas áron
Visszavétel miatt
árbevétel helyesbítése
Deák István - 2023 30
Sajátos készletelemek

Vásárolt energia
közműszolgáltatások
 Közműdíjak elszámolása
• Közműszolgáltatások fajtái elszámolás szerint
– Anyagköltség
• Víz, gáz, áram
• Bekerülési értéke minden olyan tételt tartalmaz
(elnevezésétől függetlenül), amelyet a számlában
felszámítanak, függetlenül attól, hogy függ-e a
tényleges (mért) fogyasztástól vagy sem
– Igénybevett szolgáltatás
• Távfűtés, csatornahasználat, távközlés, szemétszállítás

Deák István - 2023 32

Deák István - 2023 33
Deák István - 2023 34
Deák István - 2023 35
 Közműdíjak elszámolása
• Közműszolgáltatások sajátossága
– Időszakos elszámolás alá tartozó ügyletek
• elszámolása utólagosan, a tényleges (vagy kalkulált)
felhasználás alapján, időszakokhoz kapcsolódva történik
– Elszámolási időszak és üzleti év kapcsolata
• Időbeli elhatárolás: ha adott elszámolási időszak
magában foglalja a fordulónapot
– Igénybevevőnél jellemzően passzív
– Közműszolgáltatás nyújtójánál jellemzően aktív

Deák István - 2023 36

 Például…
• …a 2022. 12.01. és 12.31. közötti távfűtés
számlázása
– 2022. 12. 06.
– 2023. 01. 04.
• Mivel az elszámolt időszak kizárólag 2022.
évre vonatkozik, ezért itt nincs (nem lehet!)
időbeli elhatárolás, mindkét esetben
kötelezettséget kell könyvelni: 52/466. – 454.

Deák István - 2023 37

 Például…
• …a 2022. 12. 10. és 2023. 01. 09. közötti gázfogyasztás
számla kelte 2023. 01. 15, összege 300.000 Ft + 27 %
áfa

Szolgáltató Fogyasztó
2022 39. – 91. 200.000 51. – 48 200.000

31. – 91. 381.000 – 300.000 51. – 454. 300.000 – 381.000

2023 467. 81.000 466. 81.000

91. – 39. 200.0000 48. – 51. 200.000

Deák István - 2023 38

 Például…
• 2022. 12. 01. és 2023. 02. 28. közötti időszak
szemétszállítás számlázása 2023. 03. 12.,
összege 60.000 Ft + 27% áfa

Deák István - 2023 39