‫کدام اشخاص مکلف به پرداخت مالیه معامالت انتفاعی اند؟‬
‫شخص حکمی ( شرکت‪ ،‬محدود المسئولیت‪ ،‬شرکت تضامنی و امثال آن) باید اظهارنامه و‬
‫مالیات خویش را درهر ربع ارائه و پرداخت نماید‪.‬‬
‫شخص حقیقی که عاید ناخالص وی در هرربع ‪ 750000‬افغانی یا بیشتر از آن باشد باید‬
‫اظهارنامه و مالیات خویش را درهرربع پرداخت نماید‪.‬‬
‫اما شخصی حقیقی که مالک هوتل‪ ،‬رستورانت یا مهمان خانه است و عاید ناخالص وی کمتر‬
‫از ‪ 750000‬افغانی در هرربع باشد‪ ،‬باآنهم وی مکلف است اظهارنامه و مالیات ربعوار خویش را‬
‫ارائه و پرداخت نماید‪.‬‬
‫شیوه )میتود( محاسبه‪:‬‬
‫»‬ ‫مالیه معامالت انتفاعی به اساس عواید ناخالص وضع میگردد‪ .‬اصطالح «عاید ناخالص‬
‫عبارت از عواید است که تحت طریقه (میتود) محاسبه بعدی قبل از هر نوع کسرات حاصل‬
‫شده باشد‪.‬‬
‫حفظ اسناد‪:‬‬
‫مطابق به فصل ششم قانون اداره امور مالیات ‪ ،‬هرمالیه دهنده مکلف به حفظ دفاتر حساب و‬
‫اسناد جهت ثبوت اینکه مقدار دقیق مالیه تادیه گردیده است‪ ،‬می باشد‪ .‬همچنان مطابق مواد ‪26‬‬
‫و ‪ 27‬قانون اداره امور مالیات وزارت مالیه صالحیت بررسی دفاتر و اسناد مالیه دهنده و‬
‫اشخاص مرتبط به وی را دارد‪.‬‬
‫رهنمود شماره ‪03‬‬
‫مالیه معامالت انتفاعی‬
‫مقدمه‪:‬‬
‫مالیه معامالت انتفاعی عبارت از مالیه است که از سر جمع عواید( بابت فروشات یا عرضه‬
‫خدمات) قبل از وضع هر نوع کسرات از شخص حکمی که اجناس یا خدمات را در مقابل پول‬
‫( به شکل پول نقد‪ ،‬جنس یا خدمات) انجام میدهد‪ ،‬اخذ میگردد‪.‬‬
‫همچنان مالیه معامالت انتفاعی باالی اشخاص حقیقی تحت شرایط مشخص که در‬
‫ذیل شرح گردیده است وضع میگردد‪.‬‬
‫قانون مالیات برعایدات سال ‪ 1387‬با اعطای معافیت برای اکثر اقالم که قبالً تابع مالیه بودند‪،‬‬
‫مالیه معامالت انتفاعی را ساده نموده ) به بخش عواید که از پرداخت مالیه معامالت انتفاعی‬
‫معاف اند مراجعه نمایید( ونورم مالیاتی را باالی اکثر عواید قابل مالیه (به استثنای چند مورد) تا‬
‫‪ 4‬فیصد افزایش داده است‪.‬‬
‫ارزش ناخالص واردات ( به شمول محصول گمرکی تادیه شده) تابع پرداخت ‪ 4‬فیصد مالیه‬ ‫چگونگی مالیه معامالت انتفاعی در برابر مالیات برعایدات‪:‬‬
‫معامالت انتفاعی میباشد‪ .‬پرداخت ‪ 4‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی بابت واردات بعنوان پیش‬
‫مالیه معامالت انتفاعی تادیه شده منحیث مصرف معمولی وضروری پیش برد تشبث بشمار رفته‬
‫پرداخت بابت مالیه معامالت انتفاعی محاسبه میگردد‪ .‬مطابق حکم ماده ‪ 67‬قانون مالیات‬
‫و به همین دلیل مالیه متذکره از مجموع مالیات برعایدات درزمان محاسبه آن از عواید قابل مالیه‬
‫برعایدات هرگاه مبلغ تادیه شده هنگام واردات نسبت به مالیه معامالت انتفاعی بیشتر باشد‪ ،‬مبلغ‬
‫همان سال قابل مجرائی می باشد‪.‬‬
‫اضافی بعنوان کردیت در سال بعدی محاسبه نمیگردد‪.‬‬
‫نورم مالیات معامالت انتفاعی و تطبیق آن‪:‬‬
‫عواید ناخالص که تابع ‪ 5‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی اند‪:‬‬

‫چهار نورم برای مالیه معامالت انتفاعی وجود دارد‪ 2 :‬فیصد‪ 4‬فیصد‪ 5 ،‬فیصد و ‪ 10‬فیصد‪ .‬این‬
‫کلوپ ها ‪ ،‬صالون های عروسی و خطوط هوائی از سرجمع عواید خویش پنج فیصد مالیه‬
‫نورم ها به اساس نوع فعالیت طوریکه در قانون مالیات برعایدات سال ‪ 1387‬تصریح گردیده‬
‫معامالت انتفاعی تادیه می نمایند‪ .‬عاید ناخالص از درک خدمات رستورانت ها‪ ،‬هوتل ها و‬
‫است بر عایدات ناخالص تطبیق میگردد‪.‬‬
‫مهمان خانه ها با عاید ناخالص ‪ 750000‬افغانی یا بیشتر از آن بصورت ربعوار‪.‬‬
‫عواید ناخالص تابع ‪ 4‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی به استثنای موارد ذیل‬
‫عاید ناخالص تابع ‪ 10‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی‪:‬‬
‫میباشد‪:‬‬

‫پرداخت ‪ %10‬مالیه معامالت انتفاعی از عواید ناخالص رستورانت ها و هوتل ها که دارای‬

‫خدمات هوتل ها‬
‫خدمات باال اند‪.‬نورم مالیاتی خدمات مخابراتی ‪10‬فیصد از سرجمع عواید و یا بابت تمام بخش‬
‫خدمات رستورانت ها‬
‫های که تابع مالیه میگردد‪ ،‬بدون در نظرداشت آنکه مالیه به مستهلک انتقال داده شده باشد یا‬
‫عرضه کنندگان خدمات مخابراتی‬
‫خیر‪ ،‬میباشد‪.‬‬
‫خدمات شرکت های هوائی‬
‫صالون ها وکلوپ های برگذاری محافل‬
‫هوتل ها‪ ،‬رستورانت ها و مهمان خانۀ های که عواید ناخالص آن کمتر از ‪ 750000‬افغانی در هر‬
‫ربع باشد تابع پرداخت ‪ 2‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی میباشد‪.‬‬
 ‫مثال ‪:1‬‬ ‫خدمات تعریف شده‪:‬‬
‫رستورانت کابل نایت بحیث یک شخص حکمی خدمات غذایی عرضه میدارد وبابت خدمات‬
‫درصورتیکه مالیه دهنده یک شخصیت حکمی (شرکت سهامی‪ ،‬محدودالمسؤلیت‪ ،‬تضامنی و‬
‫اش تابع ‪ 10‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی میگردد‪ .‬این رستورانت همچنان بابت فروش صنایع‬
‫غیره) بوده و یا شخص حقیقی باشد که منحیث تشبث خصوصی دریکی از کتگوری های ذیل‬
‫دستی تابع ‪ 4‬فیصد مالیه معامالت انتفاعِی قرار میگیرد ‪.‬‬
‫فعالیت داشته باشد‪ ،‬باید اظهارنامه را خانه پری و بطور ربعوار مالیه را تادیه نماید‪.‬‬
‫چگونه ممکن است این نورم ها در یک ربع متفاوت باشند؟‬

‫خدمات هوتل ‪ -‬عبارت ازتهیه خوابگاه وارائه خدمات (نان‪،‬نوشابه‪،‬لباس شوی وخدمات‬
‫مثال‪ :2‬احمد(بحیث مالک واحد) اخیراً یک رستوانت را در شهر کابل تاسیس نمود‪ .‬فروش‬
‫مخابراتی) برای اشخاص که مؤقتاً بحیث مسافردرآن جا اقامت دارند‪.‬‬
‫ناخالص ماهانه رستورانت وی در ربع اول (جدی ‪ ،‬دلو ‪ ،‬حوت) بالغ به ‪ 274000‬افغانی‬
‫خدمات رستورانت ‪ -‬به معنی تهیه غذا یا نوشابه توسط تأسیساتیکه درآنجا تسهیالت صرف‬
‫گردیده ‪ .‬چون فروش ربعوار احمد کمتر از ‪ 750000‬افغانی است بناءً تشبث متذکره(با وجود‬
‫عاجل غذا به مراجعین تهیه گردیده‪ ،‬فراهم نمودن و رسانیدن غذای تهیه شده و یا به معنی‬
‫اینکه مالک واحد است) تابع‪ 2‬فیصد(‪ 5480‬افغانی) مالیه معامالت انتفاعی قرار میگیرد‪.‬‬
‫فروش غذای طبخ شده که در محوطه رستورانت آماده شده باشد‪.‬‬
‫مثال ‪ :3‬رستورانت احمد بسیار شهرت دریافت نموده و کاروبار آن بطور چشمگیر افزایش یافته‬ ‫خدمات مخابراتی به معنی عرضه هرنوع خدمات تیلفونی‪،‬انترنت یا فکس میباشد‪.‬‬
‫است‪ .‬مجموع عواید ناخالص وی در برج های حمل‪ ،‬ثور و جوزا به ‪ 970000‬افغانی بالغ‬ ‫خدمات خطوط هوائی ‪ -‬به معنی خدمات مسافربری هوائی که منشاء پرواز آن افغانستان باشد‪.‬‬
‫گردیده که از حد معین یعنی ‪ 750000‬افغانی بیشتر است‪ .‬بنابراین‪ ،‬در این ربع احمد مکلف به‬
‫پرداخت ‪ 5‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی(‪ 48500‬افغانی)میباشد‬ ‫چگونه میتواند این نورم ها در خصوص تشبث واحد تفاوت داشته باشد؟‬

‫نورم های مالیه معامالت انتفاعی قابل تطبیق مبتنی بر فعالیت تشبث طوریکه دربخش عواید‬
‫ناخالص تصریح گردیده است میتواند متفاوت باشد‪.‬‬
‫مثال ‪ :5‬از مثال ‪ 1‬فوق‪ ،‬رستورانت کابل نایت از درک خدمات رستورانت(غذا‪ ،‬نوشابه و غیره)‬
‫تابع ‪ 10‬فیصد مالیه معامالت انتفاعی و از درک فروشات صنایع دستی تابع ‪ 4‬فیصد مالیه‬
‫معامالت انتفاعی میباشد‪.‬‬
‫درجریان ربع دوم سال ‪ 1385‬رستورانت کابل نایت از درک فروش صنایع دستی مبلغ ‪320000‬‬
‫افغانی عاید ناخالص بدست آورد‪ .‬رستورانت کابل نایت برای اینکه بعضی اقالم را بمنظور‬
‫پیشبرد فعالیت خویش وارد نموده است مبلغ ‪ 2000‬افغانی بعنوان مالیه معامالت انتفاعی درهفته‬
‫اول ربع پرداخت نموده است‪ .‬همچنان رستورانت مذکور از درک خدمات رستورانت عاید‬
‫ناخالص مبلغ ‪ 1050000‬افغانی را درهمان ربع حاصل نموده است‪ .‬رستورانت کابل نایت این‬
‫عاید را الی پانزدهم میزان سال ‪ 1385‬قرار ذیل گزارش میدهد‪.‬‬
‫دور مالیاتی ربعوار از ماه حمل الی جوزا‬
‫مالیه معامالت انتفاعی ‪ 4‬فیصد‬
‫‪320،000‬‬ ‫سطر ‪– 11‬عواید ناخالص از درک اجناس وخدمات‬
‫سطر ‪ 14-‬مجموع عواید ربعوار ‪320،000‬‬
‫‪12800‬‬ ‫سطر ‪ – 15‬مالیات ربعوار (ضرب ‪ 4‬فیصد)‬
‫‪1،050،00‬‬ ‫مالیه معامالت انتفاعی ‪ 10‬فیصد‬
‫سطر ‪ – 20‬عاید ناخالص ازدرک خدمات هوتل ها و رستورانت های عصری‬
‫‪1،050،000‬‬ ‫سطر ‪ 22-‬مجموع عواید ربعوار‬
‫‪105،000‬‬ ‫سطر ‪ – 23‬مالیات ماهوار ( ضرب ‪ 10‬فیصد)‬
‫مالیه معامالت انتفاعی چی وقت تادیه میگردد؟‬
‫ارائه فورمه ها و تادیه مالیه به اساس سال هجری شمسی بطور ربعوار صورت میگیرد‪ .‬مالیه به‬
‫پول رایج افغانی به دافغانستان بانک الی تاریخ پانزدهم ماه اول ربع بعدی تادیه میگردد‪.‬‬
‫مثال ‪ :4‬از مثال ‪ 3‬فوق‪ ،‬احمد مالیه ذمت اش را بابت عاید ‪ 970000‬افغانی برای ماه های حمل‪،‬‬
‫ثور و جوزا ‪ 48500‬افغانی محاسبه نموده است‪ .‬چونکه اظهارنامه و مالیه بطور ربعوار ارائه‬
‫میگردد‪ ،‬فورمه خود را تکمیل ‪ ،‬اظهارنامه را ارائه و مالیات را الی پانردهم سرطان در دافغانستان‬
‫بانک تادیه مینماید‪.‬‬
‫فورمه و سنجش مالیات‪:‬‬
‫فورمه مالیات سنجش مالیه معامالت انتفاعی برعواید بابت عرضه خدمات دارای چهار نقل‬
‫میباشد‪ .‬در فورمه مذکور اسم‪ ،‬آدرس‪ ،‬نمبر تشخیصیه‪ ،‬نوع فعالیت‪ ،‬مجموع فروشات و مجموع‬
‫مالیات ذکر میگردد‪ .‬یک نقل این فورمه را صراف بانک هنگام تحویلی مالیه نگهمیدارد‪ .‬دونقل‬
‫دیگر نیز توسط صراف حفظ شده و بعداً به وزارت مالیه فرستاده میشود‪ .‬یک نقل این فورمه به‬
‫مالیه دهنده داده میشود که به حیث مدرک کتبی نزد ایشان حفظ گردد‪.‬‬
‫هرگاه مالیه معامالت انتفاعی درجریان ربع وضع وتادیه شده باشد‪ ،‬مثالً هرگاه مالیه معامالت‬
‫انتفاعی از طریق تادیات بمنظور انجام قراردادهای دولتی وضع گردد‪ ،‬الزامی است تا مالیه‬
‫معامالت انتفاعی درفورم مالیه معامالت انتفاعی شامل گردد‪.‬‬
 ‫عاید ناخالص از فروش جایداد شخص حقیقی خارج از روند معمولی فعالیت‬ ‫‪-‬‬
‫های تجارتی وی‪ .‬فروشات صرف درصورت خارج از روند معمولی فعالیت های‬
‫تجارتی شخص حقیقی پنداشته میشود که چنین فروشات بصورت منظم و دومدار‬
‫صورت نگیرد‪.‬‬
‫ف یس حاصله از تبادله اسعار‪ ،‬فعالیت حساب بانکی و پس انداز‪ ،‬معامله روی‬ ‫‪-‬‬
‫امانات اخذ آن از حساب بانکی‪ ،‬صدور چک یاتضمین نامه‪ ،‬بانکداری از طریق‬
‫انترنت‪ ،‬تهیه رهن یا قرضه‪ ،‬ارائه کردیت تدریجی‬
‫قرار داد نقدی به تاریخ مشخص در آینده‬ ‫‪-‬‬
‫عقد قرارداد در آینده بطور فزیکی حق البیمه از درک تهیه هرگونه بیمه یا بیمه‬ ‫‪-‬‬
‫مجدد‪.‬‬
‫مفاد سهمیکه توسط سهمدار از شرکت سهامی یا محدود المسئولیت یا تضامنی از‬ ‫‪-‬‬
‫درک سهام یا تکتانه شراکت سهمدار دریافت میگردد‪.‬‬
‫معاشات یا دست مزد ها‬ ‫‪-‬‬
‫احکام تطبیقی‪:‬‬
‫عدم رعایت احکام مندرج قانون مالیات برعایدات وزارت مالیه را بنابر صالحیت تفویض شده‬
‫مجـبور به اتخاذ تدابیر تطبیقـی جهت تطبیق احکام قانون میسازد‪ .‬احــکام تطبیقی مندرج‬
‫فصول نهم و دهم قانون اداره امور مالیات که در برگیرنده جریمه های مختلف و حکم حبس‬
‫مالیه دهنده میباشد‪.‬‬
‫– مجموع مالیه معامالت انتفاعی‬ ‫سطر ‪ 24-‬مجموع مالیه قابل تادیه ربعوار ‪117800‬سطر ‪25‬‬
‫‪2،000‬‬ ‫پرداخت شده درجریان ربع‬
‫‪115800‬‬ ‫سطر ‪ – 26‬مجموع مالیات قابل تادیه‬
‫هرگاه یک تشبث در طول ربع عواید نداشته باشد‪ ،‬چی واقع خواهد شد ؟‬
‫هرگاه تشبث دریکی از کتگوری های مندرج رهنمود هذا فعالیت داشته باشد و در طول ربع‬
‫هیچ عواید نداشته باشد‪ ،‬باانهم تشبث یاد شده باید اظهارنامه مالیاتی را تکمیل و یک سند که‬
‫عدم حصول عواید ناخالص درهمان ربع را تصریح بدارد‪ ،‬ضم اظهارنامه نمائد‪ .‬بخاطر باید‬
‫داشت که مالیه معامالت انتفاعی باالی عواید ناخالص تطبیق میگردد نه باالی عواید خالص‪.‬‬
‫هرگاه ادعا پذیرفته شود‪ ، ،‬تشبث تابع هیچگونه مالیه درهمان ربع قرار نمیگیرد‪ .‬اما هرگاه ادعا‬
‫غیرحقیقی ثابت گردد‪ ،‬تشبث تابع مالیه اضافی بطور جریمه مطابق به ( فصول نهم و دهم قانون‬
‫اداره امور مالیات جریده رسمی ‪ 1198‬مورخ ‪ 27‬عقرب ‪ 1394‬برعالوه مالیه ذمت قرار میگیرد‪.‬‬
‫عواید که از مالیه معامالت انتفاعی معاف اند‪:‬‬
‫‪ -‬عاید حاصله از درک تکتانه ‪ ،‬عاید حاصله از درک صادرات اجناس وخدمات‪-‬‬
‫‪ -‬عاید حاصله از کرایه یا اجارۀ جایداد رهایشی به شخص حقیقی در صورتیکه مستأجراز‬
‫جایداد منحیث اقامتگاه رهایشی خویش برای اضافه تراز شش ماه سال مالی استفاده نموده باشد‬
 ‫یادداشت‬
‫معلومات را در کجا می توان یافت؟‬
‫صفحه جدید معلومات مالیات ‪ www.ard.mof.gov.af‬روند دریافت معلومات مفید و‬
‫مورد نیاز را به مالیه دهنده ساده تر ساخته است‪ .‬این صفحه حاوی قانون مالیات برعایدات سال‬ ‫فورمه های مالیاتی و رهنمودها به صورت رایگان به شکل چاپی و الکترونیکی از ادارات ریاست عمومی‬
‫‪ ،1387‬اطالعیه ها و طرزالعمل ها‪ ،‬فورمه ها‪ ،‬رهنمود ها‪ ،‬اسناد های آرشیف شده‪ ،‬سواالت و‬ ‫عواید وزارت مالیه‪ ،‬مستوفیت های محل یا درصفحه انترنتی ریاست عمومی عواید یعنی‬
‫پاسخها پیرامون مالیه موضوعی معاشات و سایر منابع به شمول تعلیماتنامه مالیات بر عایدات‬ ‫‪ http://www.ard.mof.gov.af‬قابل دریافت بوده و از طریق صفحه انترنتی میتوانید نقل قانون‬
‫میباشد‪ .‬همچنان صفحه متذکره در برگیرنده تعلیماتنامه قانون مالیات برعایدات بوده که در‬ ‫مالیات برعایدات سال ‪ 1387‬را نیز بدست آرید‪ .‬همچنان موقعیتها‪ ،‬شماره های تماس و ساعات کاری‬
‫آن هر یک از مواد قانون بصورت جداگانه با استفاده از مثال های مفید تشریح گردیده است‪.‬‬ ‫ادارات و مستوفیتها ارائه گردیده است‪ .‬مالیه دهندگان نیز می توانند سایر معلومات مفید به شمول اطالعیه‬
‫های مختلف‪ ،‬مقررات‪ ،‬سواالت و پاسخها پیرامون مالیه موضوعی معاشات‪ ،‬قانون مالیات برعایدات سال‬
‫‪ 1387‬و تعلیماتنامه مالیات بر عایدات قانون اداره امور مالیات و تعلیماتنامه آن دریافت نماید‪ .‬همچنان‬
‫صفحه متذکره در برگیرنده تعلیماتنامه قانون مالیات برعایدات بوده که در آن هر یک از مواد قانون‬
‫بصورت جداگانه با استفاده از مثال های مفید تشریح گردیده است‪.‬‬

‫جمهوری اسالمی افغانستان‬

‫وزارت مالیه‬
‫ریاست عمومی عواید‬
‫سال ‪1398‬‬