Professional Documents
Culture Documents
(2)
(2)
مراجعت
أ.د /منصور حامد محمود
أستاذ المحاسبة المالية
6102/6102
مقدمة --------------------------------------------------
مقدمة:
الحمددهللر االلددنلموالالالوددسـالالـد د د ددســـددــ د د د د د ددوهللـنمحمددهللءن د ددـا ـ وددن
الالم ــوالالـــآلهالأوحن هأجملوالالما لهـ إحـناإلـوالـالهللوالال لهلل :
وهددهللممرد م ددنهللاالمحنـد ةالمنلوددةالددـالمددنـالانلددا ــنـددونـالمحنـد د د د د د د ة
المنلود ددةمد دداالجد ددنـ واالـي د د قالال ا ور د د ا ورد ددةمود د د د ددـ ـالالا د ددحة س د د د ددـاس ـد ددن
الم ددهلل وا د هلل اـددةــددـالمحنـ د ةلاللددهلل ددـ ـددنال ه د اااـنـددونـمدداءددس مددنا
وال لول ضالفو ااال مفهالـالاليدن مالأهد د ددهللامالمحنـد د د ةل د المالمحنـد ةل
مـد د د د د ءهللمالالملـالم د دد ددنـالمحنـد د د وةلأـد د دالاممـه د د ددنـا ـم د ددن الأه د د نلهنالرنـالـو د ددةل
الف د الضالالم د ددنهللاالمحنـ د وةالم لددن مــوهددنلالملنهلللددةالمحنـ د وةلأ د الملددنمسـ
المنلو ددةــ ددـالملنهللل ددةالمحنـد د وةلالو ـ ددنال الفود د ال ددنـ مفه ددالـال ددهللال ـالمحنـد د وة
الاإلاددن اللددنـلم احـهددنل حـود اللمـوددنـالمنلوددةلالالوددة دـد د ددجو اللمـوددنـالمنلوددة د
هلل د د د د د الوالمو ددةلال وفو ددة حود د اللمـو ددنـالمنلو ددةإل ددـهلل د د ا ـد د ن لإـ ددهللاهللمود د اا
الم اجلةلآلونـ وحوحا ءان .أمنالفو ال نلث وغا المحنـد ةـدااللمـودنـ
الم لـرددة د ألالمددن لالوءوددبالفو د ال ا ددللـلمـوددنـال أـددمنلوةل مددنوءوددب
الفو د الءددنملللمـوددنـال ددنـة د ي د ـيددنم الج د هللالددهللال قالالج د هللالمـ د م ل
الو ـددنال الفود الـددنهلللاللمـوددنـالـرهللوددةلالولد ضالفود الـددن لاللمـوددنـالم لـرددة
ددن ال ا ال جن و دةلالءوددبالفو د ااءو د ل ـددالوةالحـددن نـ االاـددهللاهللالر دالا ـالمنلوددة
حوثو ـنال ه االفو ال ـالأهموة ـدالوةالحـدن نـلمهدن ال ـدالونـالج هللودةل
أهموةأههللامال رن و الالرالا ـالمنلوةلالءون بالـالـوةلـملـالمنـالمحنـ وةلأـالام
ال رن و الالرالا ـالمنلوةل وفوةإـهللاهللال رن و الالرالا ـالمنلوةلإلفن الحـن نـال هللالو هن .
الء نمددنلـ مـددـمددااراللـ د الرددهللو أاوحر د ه د اال ددناالهددهللمال د قوو د الإلددـ
حرورهلالأا لـالفن هللـالهللا ـواالالمه موا مهـةالمحنـ ة .
أ
مقدمة --------------------------------------------------
المحتويات
الصفحة الموضوع
أ مقدمة
ب المحتويات
7;9 المراجع
ا
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
انفصم األول
اإلطار انعاو نهمحاسبة
1
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
2
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
1/1تعريف المحاسبة:
حيبث تاريخياً ارتبط مفهوم المحاسبب بمبا يؤهيبل المحاسبب لبم الممارسب العمميب
كان ينظر لممحاسب عمى أنها عممي لني تتضمن تسجيل وتبويبب وتمخبيص العمميبات
المالي ب واسببتخلص النتبباتر المترتب ب عمببى ا ب و العمميبباتو واببه تطببور مفهببوم المحاسببب
نتيج ب عوامببل ااتةبباهي واجتماعي ب واانوني ب دواهاري ب متعببههة وأةببب ينظببر لممحاسببب
عمببى أنهببا عمببم ولببن يعتمببه عمببى مجموع ب مببن المببباهئ العممي ب المتعببار عميهببا التببم
تحكببم تسببجيل وتبويببب وتحميببل وتمخببيص العمميببات المالي ب المتعمو ب بالمن ب ة وتوةببيل
المعموم ببات لممس ببتفيهين منه بباو وم ببل تطبببور الوظيفب ب المحاس بببي وتط ببور الحاجب ب إلبببى
ةار ينظر لممحاسب عمى أنها ن اط خبهمم وظيفتبل اسساسبي المعمومات المحاسبي
ات طبيع ب مالي ب ب ببكل أساسببم عببن من ب ت اسعمببال ب ببرض تببولير معمومببات كمي ب
استخهام تمك المعمومات لم اتخا الو ارراتو
ومببل كبببر حجببم من ب ت اسعمببال وتعببهه عممياتهببا وتعوببه البيت ب ا اتةبباهي التببم
تعمل ليها ا و المن ت وتعهه مستخهمم المعمومات المحاسببي وتنبوع احتياجباتهم مبن
المعمومات تكرس الهور المعاةر لممحاسب كنظبام لممعمومبات وةبار ينظبر لممحاسبب
عمى أنها نظام معمومات يهتم بتحهيبه وايباس المعباملت ا اتةباهي وت ب يل البيانبات
المتعههة المهتم بالمن ة للستفاهة المتعمو به و المعاملت وتوةيل النتاتر لألط ار
منها لم اتخا ما يتعمق بها من ا ارراتو
ولم إطار النظر لمهور المعاةر لممحاسب كنظام لممعمومات ينب م اإل ارة إلبى
أن نظام المعمومات المحاسبم يعتبر نظبام لرعبم هاخبل المن ب ة حيبث تتضبمن من ب ة
ج تيب م ببتو اسعمببال مجموعب مببن اسنظمب الفرعيب التببم تسببعى إلببى تحويببق أاببها
العببام لممن ب ة وتت ببكل ا ب و اسنظم ب الفرعي ب مببن خببلل تجميببل اسن ببط مببن اله به
واسعمال المتجانس وغالباً ما تتضمن من ت اسعمال نظام لإلنتاج والعمميبات نظبام
نظببام لمتمويببلووو ال ب و نظببام لألل ب ب ب ب براه والمب ب ب ب ب بواره الب بري لمتسببويق نظببام لممحاسببب
3
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
وتعم ببل اب ب و ال ببنظم جنبب باً إل ببى جن ببب وتتكام ببل وظاتفه ببا هاخ ببل إط ببار نظ ببام المعموم ببات
ال امل لممن ةو
2/1أهداف ووظائف المحاسبة:
اسساسببم لممحاسببب لببم ضببوم المفهببوم السببابق لممحاسببب يمكببن الوببول إن الهببه
المتعببههة التببم تتطمببل اببو تببولير المعمومببات المحاسبببي التببم تفببم باحتياجببات اسطب ار
إلب ببى ا سب ببتفاهة مب ببن ا ب ب و المعمومب ببات س ب بوام كانب ببت أط ارل ب باً هاخمي ب ب مم م ب ب لب ببم اإلهارة
أو كانت أطرالاً خارجي مم م لم المسبت مرين والبهاتنين والعمبلم بمستوياتها المختمف
المحاسببب ليمببا والجهببات الحكومي ب ووو ال ب و وبةببورة مختة برة يمكببن إجمببالم أاببها
يمم:
-تسببجيل عممي ببات المن ب ب ة ات الوببيم الماليب ب وت ببولير سببجل ت بباريخم لكالبب اسح ببهاث
والعمميات المالي التم تكون الن اط طرلاً ليهاو
-تحهيه نتيج أعمال المن ة من رب أو خسارة عمى مهى لترات هوري منتظم و
-تحهيه المرك المالم لممن ة لم نهاي كل لترة محاسبي و
-إمهاه المستويات اإلهاري المختمف بالمعمومات الل م لمساعهتها لم أهام وظاتفهاو
أحبه لبروع ال ل اسولى تم ل بةبف أساسبي أابها وجهير بال كر أن اساها
بالمحاسببب المالي ب والتببم اببم موضببوع ه ارسبباتنا لببم ا ب ا الموببرر المحاسببب والمعببرو
حيب ببث تسب ببعى المحاس ب ببب المالي ب ب بة ب ببف أساسب ببي إل ب ببى تب ببولير المعموم ب ببات التب ببم تف ب ببم
باحتياجات المستخهمين من خلل الويباس البهوري لبهخل المن ب ة وتوبهيم معمومبات عبن
ال ارببل لينةبر إلبى لبرع المواره ا اتةاهي له و المن ة وتهلواتها النوهي و أما الهبه
بةببورة أساسببي بالمحاسببب اإلهاري ب والتببم تهببه آخببر مببن لببروع المحاسببب والمعببرو
إلببى تحهيببه وايبباس وتحميببل دواعببهاه وتفسببير وتوةببيل المعمومببات التببم تسببتخهمها إهارة
المن ة لم التخطيط والرااب وتوييم اسهام واتخا الو ارراتو
4
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
مببن المحاسببب المالي ب توجببه العهيببه مببن ولببم إطببار السببعم نحببو تحويببق الهببه
عمى ما يمم: الرتيسي التم يتم الويام بها وترك ا و الوظات الوظات
-حةر وتحهيه المعاملت الخاة باسحهاث ا اتةاهي التم تووم بها المن ةو
وتتضببمن وظيفب الويبباس -ايبباس اب و المعبباملت بمعنببى تحهيببه ايمتهببا بةببورة ماليب
ل ببم المحاس ببب الماليب ب اي بباس ممتمك ببات المن ب ب ة وحوواه ببا ل ببهى ال ي ببر اي بباس حو ببوق
الممكي وحووق ال ير لهى المن ة ايباس الت يبرات التبم تطب أر عمبى اب و البنبوه وأن
يتم ا ا الوياس عن لترات مني محههةو
-تسجيل عمميات المن ة ات الويم المالي دوا باتها وتبويبها بطريو عممي سميم و
التببم تتطمببل إلببى ا سببتفاهة منهببا و لببك مببن خببلل -توةببيل المعمومببات إلببى اسطب ار
إعهاه وتوهيم الوواتم والتوارير المالي و
3/1فروع المحاسبة:
تنوعب ببت وتطب ببورت لب ببروع المحاسب ببب مب ببل تنب ببوع وتطب ببور الحاج ب ب إلب ببى المعمومب ببات
وليما يمم نعرض بإيجا أام ا و الفروع: المحاسبي
1/3/1المحاسبة المالية :Financial Accounting
تهتم المحاسب المالي بالوياس المالم لألحهاث ا اتةاهي التاريخي التم تكبون
المحاسب المالي بةف أساسي إلبى تبولير المعمومبات التبم المن ة طرلاً ليها وتهه
تفم باحتياجات المستخهمين الخارجيين م ل المست مرون العملم المورهون الجهات
الحكومي ب وووال و ويببتم توةببيل ا ب و المعمومببات لمسببتخهميها مببن خببلل مجموع ب مببن
ات ال رض العام والتم ت مل ااتم المرك المالم ااتم الهخل ااتم الوواتم المالي
المعمومببات التببم تولراببا ااتمب الت يبرات لببم حوببوق الممكيب و وتتةب التببهلوات النوهيب
معمومبات المحاسب المالي ب نها معمومات مالي مرتبط بالماضم معمومبات إجماليب
تع ببه ب ببكل إل ام ببم كم ببا أنه ببا تو ببهم هوريب باً وتع ببه طبوب باً لممب بباهئ المحاس بببي المتع ببار
عميها GAAPو
5
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
6
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
7
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
لممن ب ة Financial Positionلببم تبباري معببين وكب لك نتبباتر أعمببال المن ب ة التببم
تحووت خلل لترة معين و
وعاهة تووم من ت اسعمال بإعهاه أربع أنواع مختمف من الوواتم المالي وام:
-ااتمب الببهخل Income statementواببم التببم توض ب نتبباتر أعمببال المن ب ة مببن
أرباح أو خساتر خلل لترة مني معين و
-ااتم ب المرك ب المببالم واببم مببا يطمببق عميهببا المي اني ب العمومي ب Balance Sheet
والتببم تعببرض المركب المببالم لممن ب ة لببم تبباري معببين حيببث توضب مةبباهر أمبوال
المن ة وأوجل استخهامات ا و اسموالو
-ااتمب حوببوق الممكي ب Statement of Owner's Equityوليهببا يببتم تمخببيص
الت يرات لم حووق الممكي عن لترة محاسبي معين
-ااتم ب التببهلوات النوهي ب Statement of Cash Flowsواببم توض ب التببهلوات
النوهي الهاخم والخارج من اسن ط الرتيسي التم تووم بها المن ةو
4/1مستخدمو المعمومات المحاسبية:
الرتيسم لنظم المعمومبات المحاسببي لبم توليبه المعمومبات وتوليرابا يتم ل الهه
لممستفيهين لمساعهتهم لم اتخا الو اررات لالمعمومات المحاسببي تعتببر اسسباس الب ي
يعتمببه عميببل العهيببه مببن المسببتفيهين لببم اتخببا ا ب ارراتهم وعمببى الببرغم مببن تنببوع لتببات
احتياجاتهم من ا و المعمومات إ أنل المستفيهين من المعمومات المحاسبي واختل
المستفيهين من المعمومات المحاسبي إلى نوعين أساسيين: يمكن تةني
1/4/1المستخدمون الداخميون :Internal Users
تتم ل ا و الفت لم اإلهارة -بمستوياتها المتعههة -التم تتبولى تخطبيط وتنظبيم
وتوجيببل ورااب ب أعمببال المن ب ة ويعببه نظببام معمومببات المحاسببب اإلهاري ب بوةببفل أحببه
لببروع نظببم المعمومببات المحاسبببي بهببا يتضببمنل مببن أهوات وأسبباليب المةببهر الرتيسببم
لفبم مجبال أهام لممعمومات المحاسبي التم تسباعه اإلهارة لبم أهام وظاتفهبا المختمفب
وظيفب التخطبيط تببر الموا نبات التخطيطيب كب هاة رتيسبي تسباعه اإلهارة لبم التخطببيط
8
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
والتنس ببيق والتوة ببيل وسهام وظيفب ب الراابب ب تظه ببر الحاجب ب إل ببى نظ ببم اي بباس وتحمي ببل
ولم مجال توييم اسهام تببر المبهاخل المحاسببي ا نحرالات ونظم محاسب المسؤولي
التوميهيب ب والمس ببتحه الت ببم تس بباعه اإلهارة ل ببم اي بباس وتوي ببيم اسهام و تخ ببا الوب ب ار ارت
وم ببهاخل المحاسبببب اإلهاريب ب المتعبببههة تظهب ببر الحاجب ب جمي ب ب إلب ببى معموم ببات التك ببالي
اإلهاري لم مجال اتخا الو ارراتو
إلى جانبب لبك لبإن ممارسب اإلهارة سن بط اإلنتباج والتسبويق والتمويبل والمبواره
يتطمب تهلق مستمر مبن المعمومبات المحاسببي التبم تسباعه لبم إهارة الب ري ووو ال
ا و اسن ط ب كل لعالو
2/4/1المستخدمون الخارجيون:External Users
تتعببهه الفتببات الخارجي ب التببم تحتبباج إلببى المعمومببات المحاسبببي لمسبباعهتها لببم
اتخبا الوب اررات وتعتبببر نظبم معمومببات المحاسببب الماليب المةبهر الرتيسببم إلمببهاه اب و
الفت ببات مم ببا تحتاج ببل م ببن معموم ببات وتتم ببل أا ببم الفت ببات الخارجيب ب الت ببم تحت بباج إل ببى
المعمومات المحاسبي ليما يمم:
أ -المستثمرون:
يوةه بالمست مرين انا المست مرون الحاليون والمرتوبون للتخا ارار ا ست مار
يس ببعى المس ببت مر الر ببيه إل ببى الحة ببول عم ببى معموم ببات ع ببن المركب ب الم ببالم لممن ب ب ة
ومعرل مةاهر أموالها وأوجل استخهاماتها وايكمها التمويمم إلى جانب معرل الموبهرة
الكس بببي لممن ب ب ة وه ارسب ب ت ببهلواتها النوهيب ب م ببن مة بباهراا المتع ببههة وو الب ب و وتعتب ببر
التوارير والوواتم المالي التم ينتجهبا نظبام معمومبات المحاسبب الماليب مةبه اًر مهمباً لمبا
يحتاجب ببل المسب ببت مرون مب ببن معمومب ببات ويلحب ببظ أنب ببل لب ببم ا ون ب ب اسخي ب برة دواه ارك ب باً مب ببن
المسببؤولين ل ببم عهي ببه مببن ال ببهول ب اميب ب المعمومب بات المحاسبببي لممس ببت مرين ي ببتم إلبب ام
من ب ت اسعم ببال بإعببهاه ون ببر توببارير ماليب ب أولي ب وتو ببارير اطاعي ب بجان ببب التو ببارير
الماليب ب الس ببنوي اب ب ا باإلض ببال إل ببى اس ببتخهام عهي ببه م ببن ال ببهول لم ب ب تو ببارير اسعم ببال
الموسببع (XBRL) Extensible Business, Reporting Languageك حببه
9
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
المب ب ببهاخل المس ب ب بتحه لن ب ب ببر التوب ب ببارير المالي ب ب ب وتسب ب ببهيل حةب ب ببول المسب ب ببت مرين عمب ب ببى
المعموماتو
ب -البنوك وحممة السندات:
تحتب بباج جهب ببات اإلا ب براض التب ببم تنب ببوي توب ببهيم اب ببروض لممن ب ب ة إلب ببى العهيب ببه مب ببن
المعمومات تتعمق ا و المعمومات بمبهى ابهرة المن ب ة عمبى سبهاه الفواتبه والبهيون وتويبيم
هرج ببات المخ بباطرة الب بهيون وا لت ام ببات الحاليب ب ومؤ ب برات الس ببيول وكف ببامة اإلهارة ووو
الب ب و وغالبب باً م ببا تك ببون التو ببارير والوب بواتم الماليب ب الت ببم تع ببهاا المن ب ب ة ل ببم نهايب ب الفتب برة
المحاسبي ام المةهر اسساسم له و المعموماتو
ج -الدائنون:
برام اسجببل لببإن مببورهي المن ب ة لببم حالب ايببام من ب ت اسعمببال بإتببباع سياسب
يحتاجون إلى معمومات كالي عن المرك المبالم لممن ب ة وابهرتها عمبى سبهاه الت اماتهبا
لببم مواعيببه اسببتحواااتها و لببك تخببا الو ب اررات المتعمو ب بمببهى اسببتم ارري التعامببل مببل
المن ب ب ة ويعتب ببر نظ ببام معمومب ببات المحاس ببب الماليب ب مة ببه اًر اام ب باً لت ببولير ك ي ببر مب ببن
المعمومات التم يحتاجها المورهونو
د -العمالء:
مبن المؤكبه أن عمبلم المن ب ة خاةب ال بركات مبن الفتبات الحريةب عمبى تتبببل
المن ة التم ي ترون منها لاستورار الوضل المالم لممبوره مبن اسمبور الهامب لمعميبلو
لببالعملم بحاجب ب مس ببتمرة لممعموم ببات ع ببن منتجببات المن ب ب ة وسياس ببات البي ببل الوض ببل
روط الخةم طريو السهاه ووو ال و ا تتمانم
هـ -العمال ونقابات العمال:
يحتبباج العبباممون لببم من ب ت اسعمببال إلببى معمومببات عببن مسببتويات اسجببور ومببا
وغيرابا مبن المعمومبات المتعموب بالضبراتب والت مينبات يرتبط بها من مكال ت وحوال
كما تحتاج نوابات العمال إلى ا و المعمومات أيضاً خاة لم حا ت التفاوض ب ن
نظام اسجورو
11
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
و -المؤسسات الحكومية:
تم ببل المعمومببات المحاسبببي مةببه اًر اام باً لممعمومببات التببم تحتاجهببا العهيببه مببن
ات الجهببات الحكوميب مببن أجببل أهام وظاتفهببا ويلحببظ أن بعببض الجهببات الحكوميب
علاب مبا برة بمن ب ت اسعمببال ومببن ببم لهببو تتببابل عببن اببرب نتبباتر أعمببال المن ب ت
إلبى ومراك اا المالي وتهلواتها النوهي م ل الجهات الضبريبي وبورةب اسوراق الماليب
جانببب لببك انبباك بعببض الجهببات الحكومي ب تهببتم بالمعمومببات المحاسبببي ب ببكل غيببر
مبا ر م ل و ارة التخطيطو
5/1أنواع منشآت األعمال:
تنوسم من ت اسعمال حسب كمها الوانونم إلى ل أنواع رتيسي :
النوع األول :المنشأة الفردية Sole of Proprietorship
وام المن ة التم يمتمكها خص واحه وغالباً ما يكون المالك او المهير ولم
خةبي عبن البهيون ظل ا ا النوع من المن ت عاهة مبا يكبون المالبك مسبؤو ً بةبف
وا لت امات المتعمو بالمن ة ومن وجه النظر المحاسبي تعتبر المن ة الفرهي وحبهة
محاسبي مستوم عبن المالبكو وهـذا النـوع مـن المنشـآت هـو محـور دراسـاتنا فـي هـذا
المقرر.
النوع الثاني :شركات األشخاصPartnerships
وابم تمببك ال ببركات التببم يمتمكهببا خةبان أو أك ببر بطريوب اختياريب حيببث توببوم
عمببى ا عتبببار ال خةببم وال وب المتباهلب بببين ال ببركام وعبباهة مببا يوضب عوببه ال ببرك
حة ببص ال ببركام ل ببم رأس الم ببال حو ببوق وواجب ببات ال ببركام كيفيب ب تو ي ببل اسرب بباح
وكيفي انفةال ال بريك والخساتر بين ال ركام وكيفي تسوي المسحوبات ال خةي
وغير لبك مبن اسمبور التبم يتفبق عميهبا ال بركام ومبن وجهب النظبر المحاسببي تعتببر
ببرك اس ببخاص ببركات اس ببخاص وحببهة محاسبببي مسببتوم عببن ال ببركامو واببه ت خب
أحه اس كال ال ل التالي :
11
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
12
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
13
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
التواضببم باس ببمها ولم يببر الح ببق لببم مواض بباتها وم ببن ببم ي ببتم لةببل عممياته ببا وأمواله ببا
والت اماته ببا محاس بببياً ع ببن أمب بوال والت ام ببات مالكه ببا أو ملكه ببا كم ببا ي ببتم مع بباممتهم م ببل
المن ة محاسبياً م ل معامم ال ير.
2/6/1فرض االستمرار:The Going – Concern Assumption
ويووم ا ا الفرض عمى أن المن ة مستمرة لم م اول ن اطها وتحويق أاهالها ما
لم توجه اراتن موضوعي ت ير إلى تةبفيتها ويترتبب عمبى اب ا ا اتبراض توبويم معظبم
ممتمكبات المن ب ة عمبى أسباس تكمفتهبا التاريخيب و ومبل أن اب ا ا اتبراض يعتببر منطويباً
إ أنل يتم إسواط اب ا ا لتبراض عنبه إعبهاه ااتمب المركب العاهي لم معظم الظرو
ي ببتم التوري ببر ع ببن حي ببث ل ببم م ببل اب ب و الحالب ب الم ببالم لممن ب ب ة ل ببم ط ببور التة ببفي
اسة ببول ولو ببا لويمته ببا التاريخيب ب دوانم ببا ي ببتم التوري ببر عنه ببا ولوب باً لويمته ببا الجاريب ب عن ببه
كما يتم تبويب ا لت امات عمى أساس أولوياتها الوانوني عنه التةفي و التةفي
3/6/1فرض الفترة المحاسبية (الدورية)
)Time- period assumption (periodicity
بحيببث يببتم يوضببم اب ا الفببرض بتوسببيم حيبباة المن ب ة إلببى لتبرات منيب متسبباوي
ايبباس نتيجب أعمببال المن ب ة ومرك اببا المببالم لببم نهايب كببل لتبرة مببن اب و الفتببرات واببه
المتعبههة المهتمب بالمن ب ة بحاجب إلبى نبعت الحاج إلى ا ا الفبرض مبن أن اسطب ار
معموم ببات محاس بببي يج ببب أن تو ببهم له ببم عم ببى م ببهى لتب برات منيب ب معينب ب خ ببلل عم ببر
المن ب ة لمببيس مببن المنطوببم ا نتظببار حتببى نهاي ب عمببر المن ب ة لكببم يببتم توببهيم ا ب و
المعمومببات ولهب ا يببتم ايبباس نتيجب أعمببال المن ب ة ومرك اببا المببالم لببم نهايب كببل لتبرة
منيب محبههة (غالبباً سببن ) ولكبن مبل ت ايببه الحاجب إلبى المعمومببات المحاسببي ظهبر مببا
يسمى بالتوارير اسولي حيث يتم إعهاه ون ر الوواتم المالي كل ربل سن و
4/6/1فرض وحدة القياس النقدي :Monetary Unit. Assumption
يووم ا ا الفبرض عمبى أن النوبوه تسبتخهم كوحبهة ايباس أساسبي إل ببات العمميبات
ويبرتبط اب ا الفبرض بفبرض المالي لم البهلاتر المحاسببي وعنبه إعبهاه التوبارير الماليب
14
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
آخر يتعمق ب بات ايم النووه لعمى الرغم من ا نخفباض المضبطره لبم الوبوة ال براتي
لوحهات النوه خلل السنوات اسخيرة لما ال المحاسبون يعهون الوواتم المالي بالتراض
بات ايم النووهو واه أ يبر جبهل كبيبر حبول اب ا الفبرض وعبهم ملتمتبل لمواابل العممبم
خاة ب مببل الت يببر المسببتمر لببم ايم ب النوببوه ولعببل ا ب ا مببا هعببا البببعض إلببى ضببرورة
إعهاه اواتم مالي إضالي ت خ لم ا عتبار الت يرات لم مستويات اسسعارو
5/6/1مبدأ التكمفة التاريخية :Historical Cost principle
يووم ا ا المبهأ عمى أساس تسبجيل أةبول المن ب ة بالبهلاتر المحاسببي دواظهارابا
بالوواتم المالي بتكمف الحةول عميها وكب لك تسبجيل دواظهبار الت امبات المن ب ة بتكمفب
تحممهببا وتتميب التكمفب التاريخيب بموضببوعيتها ووااعيتهببا حيببث يمكببن الحةببول عمببى
وبببالرغم مببن المسببتنهات المؤيببهة لهببا كمببا أنببل يمكببن التحوببق مببن ةببحتها بموضببوعي
الت ي برات التببم تط ب أر عمببى ا ب و التكمف ب بمببرور ال ب من لببإن المحاسببب طبو باً له ب ا المبببهأ
تتجاال ا و الت يراتو
6/6/1مبدأ المقابمة :Matching Principle
يوضم ا ا المبهأ بموابم اإليراهات المحوو خلل الفتبرة المحاسببي بالمةبرولات
المسببتنفهة لببم سبببيل تحويببق ا ب و اإلي براهات و لببك تمهيببهاً لموةببول إلببى نتيج ب أعمببال
كمبا المن ة من رب أو خسارة ويرتبط مبهأ الموابم بفرض ا ستمرار ولرض الهوري
ي برتبط ب سبباس ا سببتحواق المحاسبببم وال ب ي يتطمببب تسببجيل اإلي براهات الخاة ب بببالفترة
وك ب لك تسببجيل المةببرولات المتعمو ب بببنفس الفت برة المحاسبببي س بوام تببم تحةببيمها أم
سوام تم هلعها أم و
7/6/1مبدأ االعتراف باإليراد :Revenue Recognition Principle
ب بباإليراهات يتعم ببق اب ب ا المب ببهأ بالتس بباؤل المط ببروح ب ب ب ن مت ببى يج ببب ا عتب ب ار
ببباإليراهات وبةببف عام ب ولببم ظببل إتببباع أسبباس ا سببتحواق المحاسبببم يببتم ا عت ب ار
باإليراه عنه ا و النوط يعتببر أمب اًر عنه نوط بيل السمل أو ت هي الخهمات لا عت ار
15
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
منطويباً و لببك سن المن ب ة تكببون اببه أكممببت عمميب اكتسبباب اإليبراه حيببث يمكببن عنهت ب
اياس الويمب المحووب مبن بيبل السبمل أو توبهيم الخبهمات المتبعب بطريوب موضبوعي لبم
ضوم السعر الم بت لم لواتير البيل لمعملمو
اب ا وتوجببه حببا ت اسببت ناتي يمكببن خللهببا اعتبببار اإلي براه محووباً بمجببره اإلنتبباج
و لببك متببى كببان مببن البيببل محببههاً بموجببب عوببوه موهم ب مؤكببهة كمببا يببتم ا عت ب ار
باإليراه لم بعض الحا ت ب كل ج تم و لك بموجب نسب إنجبا كمبا ابو الحبال لبم
عووه المواو تو
8/6/1مبدأ الموضوعية :The objectivity Principle
ويعنم ا ا المبهأ عهم تسجيل أي عممي لم الهلاتر المحاسببي مبا لبم يكبن انباك
بيكاتووو الب ) كمبا ي بير اب ا المببهأ إلبى مستنه وهليل عمى واوعهبا (لبواتير عوبوه
وجوب البعه عن التحي وأن يكون الوياس ولواً سسس موضوعي بحيث إ ا ابام بعبض
لتوةببموا إلببى نفببس المحاسبببين بببإجرام نفببس الويبباس لحال ب معين ب كببل بةببف مسببتوم
النتيج من خلل نفس الورين أو اإل باتو
9/6/1مبدأ الثبات :The Consistency Principle
يعنم ا ا المبهأ ايام المن ة بتطبيق نفس اسسباليب أو الطبرق أو السياسبات لبم
مببن لببك عمببى إ بببات العمميببات الماليب الخاةب بهببا مببن لتبرة سخببرى وينطببوي الهببه
تهعيم اهرة مستخهمم الوواتم المالي عمى تفسبير الت يبرات لبم المركب المبالم وعناةبر
ينب ببم لهببا الببهخل وتببهعيم الوابمي ب لمموارن ب و ا ب ا و يعنببم مبببهأ ال بببات أن المن ب ة
مطمواً ت يير أساليبها أو طراها أو سياساتها المحاسبي ولكن يمكبن أن يبتم لبك حسبب
الضوابط والمتطمبات التم أارتها المعايير المحاسبي و
11/6/1مبدأ اإلفصاح الكامل :Full Disclosure Principle
ي ببير اب ب ا المب ببهأ إلب بى ض ببرورة توة ببيل ك ببل الحو بباتق الهامب ب والملتمب ب المتعموب ب
وبمعنبى عكسبم بالمرك المالم ونتاتر اسعمال إلى مستخهمم المعمومبات المحاسببي
16
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
يوضببم ا ب ا المبببهأ بمنببل إخفببام معمومببات تجعببل الو بواتم المالي ب مضببمم لمسببتخهميهاو
وعبباهة مببا يببتم اإللةبباح لببم ةببمب الوبواتم المالي ب أو لببم ببكل ملحظببات دوايضبباحات
يوتةبر اإللةباح عمبى الفتبرة الماليب الحاليب التبم تعبه عنهبا ترلق بهب و الوبواتم وابه
بل يمته لي مل اسحهاث التم تول بعه انتهام الفترة المحاسبي ولكن ابل الوواتم المالي
إةهار الوواتم المالي و
اب ب ا ويب برتبط به ارسب ب وله ببم المب بباهئ المحاس بببي المتع ببار عميه ببا مجموعب ب م ببن
المحببههات أو الويببوه التببم تواجببل تطبيببق الفببروض والمببباهئ المحاسبببي و ولعببل أاببم اب و
الحيطب والحب ر التكمفب والعاتبه مبن المعمومبات المحههات ما يتعمبق باساميب النسببي
المحاسبي ويمكن تناول ا و المحههات ب مم من اإليجا عمى النحو التالم:
أ -األهمية النسبية :Materiality
ت برتبط اسامي ب النسبببي بمبببهأ اإللةبباح وال ب ي يتطمببب اإللةبباح عببن المعمومببات
حي ببث تعتب ببر الت ببم تتمت ببل ب اميب ب نس بببي ويعتم ببه عميه ببا متخب ب و الوب ب اررات ا اتة بباهي
يببؤ ر عمببى الوب اررات التببم المعمومببات اامب نسبببياً إ ا كببان ن ببراا أو عببهم ن ببراا سببو
يتخب ب اا مس ببتخهمو اب ب و المعموم بباتو وج ببهير بالب ب كر أن أاميب ب عنة ببر مع ببين مسب ب ل
يكون كب لك بالنسبب لمن ب ة أخبرى اه نسبي لما يكون ااماً بالنسب لمن ة معين
ل امي ب العنةببر تعتمببه لوببط عمببى موببهارو ولكببن تعتمببه أيض باً عمببى طبيعتببلو وبةببف
عام يمكن الوول ان تعتبر المعمومات ات أامي نسبي إ ا كان ح لها أو تحريفها اه
يؤ ر عمى الو اررات ا اتةاهي التم يتخ اا المسبتخهمون اعتمباهاً عمبى الوبواتم الماليب و
وتعتمه اسامي النسبي عمى حجبم البنبه أو الخطب الموبهر لبم ضبوم الظبرو الخاةب
أو التحري و لمح
ب -الحيطة والحذر (التحفظ) :Conservatism
ي ببير الببتحفظ المحاسبببم إلببى ضببرورة أخ ب جميببل المةببرولات والخسبباتر المتواع ب
والمحتمل حهو ها لم ا عتبار عنه تحهيه نتيج أعمبال المن ب ة ومرك ابا المبالم ولبم
المواب ببل ع ببهم ا عتب ب ار ب بباإليراهات واسرب بباح المتواعب ب والمحتم ببل ح ببهو ها وا عتب ب ار
باإليراهات واسرباح المحوو لوطو أي أن التحفظ المحاسبم يووم عمى تسريل ا عتب ار
17
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
18
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
19
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
-عنب ببهما يكب ببون مب ببن المتواب ببل تحوب ببق ايمتب ببل أو يكب ببون محتفظ ب باً بب ببل ب ب ببرض البيب ببل أو
ا ستخهام خلل هورة الت يل المعتاهة لممن ةو
-يتوال تحوق ايمتل خلل ا نم ع ر ه اًر من تاري المي اني و
-عنهما يحتفظ بل أساسا ل رض ا تجارو
-إ ا كان اسةل يتم ل لى نوهي أو ما لى حكمها ما لم يكن اناك ايبوه تمنبل تباهلبل
أو استخهامل لى سهاه الت ام لمهة ا نى ع ر ه اًر عمى اسال بعه تاري المي اني و
لبببك يتع ببين تبويبببب كال ب ب اسة ببول اسخب ببرى عمب ببى أنه ببا أة ببول غيب ببر وبخ ببل
متهاول و
اسةببول وتحهيببه مببا إ ا كببان اسةببل ا ب ا ويجببب اإل ببارة إلببى أنببل عنببه تةببني
مببن ااتنببام اسةببل اببو ال ب ي يحببهه نوعببل حيببث إ ا كببان ابببت أو متببهاول لببإن الهببه
م ببن ااتن ببام اسة ببل ا ببو اس ببتخهامل ل ببم أعم ببال المن ب ب ة وم اولب ب ن بباطها ليع ببه اله ببه
ضبمن ابو إعباهة بيعبل ليةبن اسةل لم ا و الحال أةلً ابتباً أمبا إ ا كبان الهبه
اسةول المتهاول و
ج -األصول غير الممموسة :Intangible Assets
واببم م بواره ااتةبباهي ممموك ب لممن ب ة ويتواببل ا سببتفاهة منهببا مسببتوبلً ولكنهببا
بهرة المحبل تفتور إلى الكيان الماهي الممموس م ل حق ا ختراع العلمب التجاريب
حق الن رو حق الت لي
د -االرصدة المدينة االخرى:
وتتضببمن المببهلوعات الموهمب مببن المن ب ة لمحةببول عمببى خببهمات لببم المسببتوبل
(المة ببرولات الموهمب ب ) م ببل اإليج ببار المو ببهم التب ب مين المو ببهم كم ببا تتض ببمن الحو ببوق
المستحو عن خهمات اهمتها المن ة لم الماضم (اإليراهات المستحو )و
21
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
2/7/1الخصوم :Liabilities
تعبر الخةوم عن كل الت امات المن ة تجاو ال يبر لهبم تم بل مةباهر اسمبوال
الخارجي ب التببم تعتمببه عميهببا المن ب ة لببم تمويببل أةببولهاو واببه تكببون ا ب و ا لت امببات
اةيرة اسجل أو طويم اسجلو
أ -االلتزامات المتداولة :Current Liabilities
وابم ا لت امببات التببم يحبل ميعبباه اسببتحوااها لببم اسجبل الوةببير أي أنهببا واجبب
السببهاه خببلل السببن الماليب الجاريب أو هورة الت ب يل أيهمببا أطببول م ببل الببهاتنون أوراق
الهلل الوروض اةيرة اسجلو ولم ضوم ما وره بمعيار المحاسب المةري رابم ( )1
المعببهل 2115م عببرض الو بواتم المالي ب لانببل يبببوب ا لت ب ام عمببى أنببل متببهاول عنببهما
يتوالر ليل رط مما يمم:
-يكون من المتوال تسويتل خلل هورة الت يل المعتاهة لممن ةو
-أن يكون ا لت ام مستحق التسوي خلل ا نى ع ر ه اًر من تاري المي اني و
-أن يكون ب رض المتاجرة و
-ليس لهى المن ة حق غيبر م بروط لبى ت جيبل سبهاه ا لتب ام لمبهة ا نبى ع بر به اًر
عمى اسال بعه تاري المي اني و
لببك يتعببين تبويببب كال ب ا لت امببات اسخببرى عمببى أنهببا الت امببات غيببر وبخببل
متهاول و
ب -االلتزامات طويمة األجل :Long-Term Liabilities
واببم الببهيون التببم يسببتحق سببهاهاا خببلل لت برة مني ب ت يببه عببن سببن مالي ب م ببل
الوروض طويم اسجلو
3/7/1حقوق الممكية :Owner's Equity
وام تم ل ما يتبوى من أةول المن ة بعه الولام بالت اماتها تجاو ال يبر بمعنبى
أنها تعاهل ةالم اسةول أي اسةول مطروحاً منها الخةومو
21
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
ال بكل بباختل ا ا وتجهر اإل ارة إلى أن مكونات بنبوه حوبوق الممكيب تختمب
الوببانونم لممن ب ة ومببا إ ا كانببت من ب ة لرهيب أو ببرك أ ببخاص أو ببرك أمبوالو ولببم
المن ب ب ت الفرهيب ب تتك ببون حو ببوق الممكيب ب م ببن المب بواره المس ببت مرة بواس ببط المال ببك (رأس
المببال) مضببالاً إليهببا اسرببباح أو مخةببوماً منهببا الخسبباتر والمسببحوبات ومببن ببم ت ب هاه
حووق الممكي لم المن ت الفرهي عن طريق است مارات المالك وك لك اإليبراهات التبم
تحووهببا المن ب ة نتيج ب بيببل البضبباع أو ت هي ب الخببهمات ومببن ناحي ب أخببرى تببنخفض
حوببوق الممكي ب لببم المن ب ت الفرهي ب عببن طريببق مسببحوبات المالببك وك ب لك عببن طريببق
المةرولات التم تتحممها المن ة من أجل تحويق اإليراهاتو
8/1أثر المعامالت المالية عمى المعادلة المحاسبية:
بهاي ب يجببب اإل ببارة إلببى أن مببا يببهخل لببم نطبباق المعاهل ب المحاسبببي ويببؤ ر لببم
عناةببراا اببو اسحببهاث ا اتةبباهي ،Economic Eventsوالتببم تعبببر عببن جميببل
الخارجي ب ويكببون لهببا اسحببهاث التببم تحببهث هاخببل المن ب ة أو بببين المن ب ة واسط ب ار
تب ير ااتةبباهي عمببى المن ب ة وي ببترط لتسببجيل اب و اسحببهاث محاسبببياً إمكانيب ايبباس
الحهث والتعبير عنل بوحهة النوه الساتهة وات حهو ل ولب ا يطمبق عميهبا أحبهاث ماليب
وتعبببر مجموع ب اسحببهاث المالي ب التببم تكببون المن ب ة طرل باً ليهببا عببن مببا يطمببق عميببل
. Financial Transaction العمميات المالي
وليما يمم توضيحاً تفةيمياً س ر العمميات المالي عمى المعاهل المحاسبي :
أوالً :في بداية حياة المنشأة:
عاهة ما تبهأ أي من ة م اول ن اطها ب ةل أو أك ر من اسةول حسب طبيع
واه يتم تمويل ا و اسةول مبن اببل المالبك أو ابه ن اط المن ة واإلمكانيات المتاح
خارجي و يتم ا عتماه لم تمويل ا و اسةول عمى أط ار
مثال (:)1
بببهأت من ب ة اسمببل أعمالهببا لببم 2116/1/1م بمبمببن نوببهي 511111جنيببل تببم
تمويمل بالكامل من ابل المالك وأوهع لم خ ين المن ةو
22
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
23
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
24
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
25
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
في 1/9تـم شـراء بضـاعة عمـى الحسـاب مـن شـركة السـالم بمبمـغ 31.111
جنيه.
تببؤهي إلببى يبباهة لببم البضبباع بمبمببن 111و 31جنيببل ولببم ا ب و العممي ب سببو
المواببل يترتبب عميهبا يباهة لببم الخةبوم ببنفس المبمبن نتيجب وجبوه التب ام عمبى المن ب ة
تجاو رك السلم ويظهر أ ر لك عمى المعاهل المحاسبي كما يمم:
حقوق الممكية + الخصوم = األصول
رأس المال + أوه + الهاتنون = الخ ين +اس اث +السيارات +البضاع +الحاسبات ا لي
111و511 + 51111 - = الرةيه السابق 15111 41111 211111 61111 235111
- - 31111 + = - 31111 + - - - العممي
111و511 51111 31111 = الرةيه الجهيه 15111 71111 211111 61111 235111
في 1/11تم سداد نصف المبمغ المستحق لمدائنين نقداً.
ا و العممي ينتر عنها تخفيض لم الخ ين بمبمن 15111جنيبل ولبم المواببل
وتظهر المعاهل المحاسبي عمبى النحبو ينخفض المبمن المستحق لمهاتنين بنفس الويم
التالم:
حقوق الممكية + الخصوم = األصول
رأس المال + أو ه + الهاتنون = الخ ين +اس اث +السيارات +البضاع +الحاسبات ا لي
111و511 51111 31111 = الرةيه السابق 15111 71111 211111 61111 235111
26
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
في 1/14تم بيع بضاعة نقداً بمبمغ 25.111جنيه ،وقـد بمغـت تكمفـة هـذ
لبضاعة 21.111جنيه.
بتحميبل اب و العمميب يتضب أن المن ب ة حةببمت مبمبن 111و 25جنيببل تبم إيهاعببل
وبالتببالم ي يببه رةببيه الخ ينب بببالمبمن المحةببل لببم حببين تببنخفض البضبباع بالخ ينب
والفرق بين من البيل والتكمف بمبمن 111و 21جنيل وام تكمف ا و البضاع المباع
واببو 111و 4جنيببل يعتبببر ربح باً ناتج باً عببن عممي ب البيببل وا ب ا ال برب يببؤهي إلببى يبباهة
حووق الممكي (رأس المال)و وعمى لك تكون المعاهل المحاسبي عمى النحو التالم:
حقوق الممكية + الخصوم = األصول
رأس المال + أو ه الهاتنون + = +اس اث +السيارات +البضاع +الحاسبات ا لي الخ ين
111و511 + 51111 + 15111 - = الرةيه السابق 15111 71111 211111 61111 221111
4111 + = - 21111 - - - 25111+ العممي
111و514 51111 15111 = الرةيه الجهيه 15111 49111 211111 61111 245111
27
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
فـــي 1/25تـــم ســـداد مرتبـــات العـــاممين بمبمـــغ 6111جنيـــه كمـــا تـــم ســـداد
مصروفات إعالن بمبمغ 4111جنيه نقداًو
يلحببظ أن ا ب و العممي ب تببؤهي إلببى تخفببيض رةببيه الخ ين ب بويم ب مببا تببم سببهاهو
11111جنيل ولم الموابل ظهور بنوه مةرولات تؤهي إلى تخفيض حوبوق الممكيب
بنفس المبمنو وتظهر المعاهل المحاسبي عمى النحو التالم:
حقوق الممكية + الخصوم = األصول
رأس المال + أو ه + الهاتنون = الخ ين +اس اث +السيارات +البضاع +الحاسبات ا لي
111و581 51111 15111 = الرةيه السابق 15111 49111 281111 61111 241111
11111 - - - - - 11111 - العممي
111و571 51111 15111 = الرةيه الجهيه 15111 49111 281111 61111 231111
ا ا ويمكن تمخبيص آ بار جميبل العمميبات التبم تمبت بمن ب ة اسمبل خبلل بهر
يناير عمى المعاهل المحاسبي لم الجهول رام ( )1/1التالم:
28
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
29
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
31
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
31
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
32
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
-14موابم ب اإلي براهات التببم تخببص الفت برة المحاسبببي بالمةببرولات التببم حببه ت لببم
سبيل تحويق اإليراهات تطبيواً لمبهأ:
ب -مبهأ ال بات باإليراه أ – مبهأ ا عت ار
ه – مبهأ الموضوعي ج -مبهأ الموابم
-15ايببام المن ب ة بتوببهيم خببهمات لم يببر عمببى الحسبباب يببؤ ر لببم المعاهل ب المحاسبببي
عمى النحو التالم:
ب -ياهة اسةول و ياهة حووق الممكي أ – ياهة اسةول و ياهة الخةوم
ه – انخفاض الخةوم و ياهة حووق الممكي ج -ياهة الخةوم وانخفاض حووق الممكي
يؤ ر لم المعاهل المحاسبي : -16أي من اسحهاث التالي
ب -سهاه مةرولات ب يك أ – رام أ اث عمى الحساب
ه – ولاة مالك المن ة ستخهام خةم ج -ايام مالك المن ة بسحب نوهي
33
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
34
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
35
الفصل األول :اإلطار العام لممحاسبة-------------------------------- :
36
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
الفصل الثاني
الدورة احملاسبيت
37
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
أىداف الفصل:
بعد دراسة ىذا الفصل ينبغي أن يكون الطالب ممماً بالموضوعات التالية:
38
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
شكل ()1
الدورة المحاسبية
39
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
ال ػ ػػاارة الما ي ػ ػػةي متراةطػ ػ ػ يتض ػ ػػا م ػ ػػف الش ػ ػػعؿ اليػ ػ ػ ةؽ رف م ارا ػ ػػؿ اتطػ ػ ػاا
الي ػ ة له ػ ات ػ يػػتـ تم ػ ـ الػػاارة امتت ة ػ ل ايػػا ت تمػػا عػػؿ تطػػاة عة ػ التط ػاا
يةػػار المديػػاة لة مةي ػ ةشػػعؿ متع مػػؿع عة ػػا اػػااا ال مةي ػ الم لي ػ اااػػاا الميػػتواا
المتت ة ػ ػ ل يمع ػػف الػ ػػرذ عػػػا الما ي ػػل الػػػاارة الما يػػػةي ةيةيػ ػػة مػ ػػف اواػ ػرااا
الت لي : التطاا
الم لي مف ااسع الميتواا -1تاةيؿ ال مةي
الم لي عا اعتر را اع تر اليامي -2تيايؿ ال مةي
-3الترايؿ ل اع تر را اع تر اسيت
-4عااا ميزاف المراا
الاراي -5ال ي ـ ة لتياي
الاراي ة ا التياي -6عااا ميزاف المراا
-7عااا ال اائـ الم لي
اتاايرذ ع -8سف ؿ الاي ة
اسرة ػ ػ اسالػ ػ ع ػػط عةػ ػ رف اع ػػا ذػ ػ ا الفل ػػؿ ي ػػيتـ اي ػػت راض التطػ ػاا
الاارة الما يةي عا الفلاؿ الت لي ةإ ف اهلل ت ل ع تيتعمؿ ة سا تطاا
2/2تحميل العمميات المالية:
استلػ اي ت ػاـ ةهػ الم لي ل ري راػااا را م ػ م يشير ملطةا ال مةي
الم ليػ التػا ت ػاـ ةهػ الموشػأة الموشأة ايمعف الت ةير عوه م لي ًل ايتـ تاةيػؿ ال مةيػ
ع ػ ً اروه ػ ت ل ػ رف ال مةيػ تم ػ المديػػاة لاػػااثه االتػػا تثة ػ مػػف ااسػػع الميػػتواا
عػ ػػا الػ ػػاارة ت ػ ػػا ملػ ػػار الةي و ػ ػ ة لموشػ ػػأة امت ة ػ ػ ة ػ ػ لفترة الما ي ػ ػةي ل ع لميػ ػػتواا
الما يػػةي ت ػ ؿ الوظ ػ ـ الما يػػةال امػػف الما يػػةي او ط ػ الةااي ػ لتػػاعؽ الم ةام ػ
ع ػااتير الةيػػع اع ػااتير الش ػراال الشػػيع ل العمةي ػ ال ل يل ػ ال رمثة ػ ذ ػ ا الميػػتواا
لػ روهػ ت ػا يااا ملػراع ع اتراػع رذميػ تةػؾ الميػتواا ايت ـ و اي ل يل ال
44
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
الاليؿ الم اي عة اػااا ال مةيػ ااسيػ س الػ ي ي تمػا عةيػا الما يػل عػا التيػايؿ
الرئييي ال ي ي تمػا عةيػا م اراػع ة لاع تر الما يةي ل عم روه ت تةر راا رال اوثة
عوا توفي عمةي المراا ع الاي ة
طة ػ ً لوظ ػ ـ ال يػػا المػػزاا Double-entry System ايػػتـ تاةيػػؿ ال مةي ػ
اال ي اضع رييا ال لـ اويطػ لا الم ػراؼ لاسػ ة تشػيةيا عػ ـ 1494ـل اي تمػا ذػ ا
الوظ ػ ـ عة ػ عع ػرة ري يػػي عاااذ ػ رف لعػػؿ عمةي ػ م لي ػ طرع ػ ف راػػاذم مػػايف اا تػػر
اائفل ااائم ً يعاف الطرع ف متي اي ف عا ال يم ل ععم يةؽ رف راضاو رف ري عمةيػ
اسلػػاؿ م ليػ ت ػػاـ ةهػ الموشػػأة ال ةػػا ارف تػػدثر عة ػ ايػ ةيف را رعثػػر مػػف اي ػ ة
اطة ػ ً لوظ ػ ـ ال يػػا المػػزاا عػػإف االملػػراع االتلػػاـ اا ػػاؽ المةعي ػ را اوي ػرااا
ذو ؾ تاازف ةيف الماياوي االاائوي لعؿ عمةي م لي ت اـ ةه الموشأةع
اسلػػاؿ االتلػػاـ اا ػػاؽ ايمعػػف تةتػػيص سااعػػا الماياوي ػ االاائوي ػ لاي ػ ة
عا الاااؿ الت لا: االملراع المةعي ااويرااا
إذا انخفض العنصر إذا زاد العنصر طبيعة العنصر العناصر
اائف مايف مايف اسلاؿ
مايف اائف اائف التلاـ
مايف اائف اائف ا اؽ المةعي
مايف اائف اائف اويرااا
اائف مايف مايف الملراع
الم لي ػ ةدػػرض تاايػػا الطػػرؼ المػػايف االطػػرؼ الػػاائفل ي ػػاـ اعوػػا تاةيػػؿ ال مةي ػ
التا توطاي عةيه ال مةي الم لي ل اتاايا الماماعػ التػا الما يل ةتاايا الاي ة
ث ػػـ يوتم ػػا ليهػ ػ ع ػػؿ ايػ ػ ل رل ػػاؿل تل ػػاـل ا ػػاؽ مةعيػ ػ ل يػ ػرااا ل مل ػػراع
لػ المت ة ػ ةه ػ ةم و ػ تاايػػا ذػػؿ ال مةي ػ را تاايػػا رثػػر ال مةي ػ عة ػ الاي ػ ة
اااا زي اة را اوتف ض امف ثـ تطةيؽ سااعا الماياوي االاائوي لعؿ اي لع
41
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
مثال (:)1
موشأة الةايف رعم له ة رريػم ؿ سػارا 244444اويػا تػـ عا 2416/2/1ـ ةار
يػػااع ولػػفا عػػا تزيو ػ الموشػػأة ارااع الولػػؼ ا تػػر عػػا اي ػ ل ة يػػـ الموشػػأة لػػا
الت لي : ال مةي ةوؾ ملرع ات ؿ شهر عةراير تم
عا 2/3تـ شراا رث ا ةمةةغ 15444اويا و ااً
عا 2/5تـ شراا يي رة ةمةةغ 44444اويا ةشيؾ
الي ـ عا 2/8تـ شراا ةض ع ةمةةغ 34444اويا عة الاي ل مف ما
الوار ياا عا 2/12تـ شراا ةض ع ةمةةغ 44444اويا مف ما
ولفه و ااً االة سا عة الاي لع
عا 2/15تـ ةيع ةض ع ةمةةغ 14444اويا و ااً
عا 2/24س ـ ل ال الموشأة ةيال مةةغ 5444مف التزيو سغراضا الت ل
الماظفيف عا 2/25تـ يااا مةةغ 12444اويا و ااً مرتة
عا 2/26تـ ةيع ةض ع ةمةةغ 24444اويا عة الاي ل
الي ـ ةشيؾ عا 2/27تـ يااا ولؼ الميتاؽ لما
المطموب :تحميل العمميات إلى أطرافيا المدينة والدائنة
حل المثال:
الطرف تاريخ
المبمغ تحميل العممية بيان العممية
المدين والدائن العممية
144444 مايف زاا رلؿ التزيو تعايف ررس مػ ؿ الشػرع
144444 مايف زاا رلؿ الةوؾ ةإيػ ػػااع ولػ ػػفا ة لتزيو ػ ػ 2/1
244444 اائف ررس الم ؿ ا اؽ مةعي زاا اولفا ة لةوؾ
15444 مايف زاا رلؿ اسث ا شراا رث ا و ااً
2/3
15444 اائف وص رلؿ التزيو
44444 مايف زاا رلؿ اليي رة شراا يي رة ةشيؾ
2/5
44444 اائف رلؿ و ص الةوػؾ
34444 مايف رلؿ زاا الةض ع ش ػ ػ ػ ػراا ةض ػ ػ ػ ػ ع عة ػ ػ ػ ػ 2/8
42
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
الطرف تاريخ
المبمغ تحميل العممية بيان العممية
المدين والدائن العممية
34444 اائف تلاـ زاا الاائواف الاي ل
44444 مايف الةض ع رلؿ زاا ش ػ ػ ػراا ةض ػ ػ ػ ع ايػ ػ ػػااا
24444 اائف رلؿ و ص التزيو ولػ ػ ػ ػ ػػؼ الػ ػ ػ ػ ػػثمف و ػ ػ ػ ػ ػػااً 2/12
24444 اائف الاائواف تلاـ زاا االة سا عة الاي ل
14444 مايف التزيو رلؿ زاا ةيع ةض ع و ااً
2/15
14444 اائف الةض ع رلؿ و ص
5444 مايف الميااة ا اؽ مةعي و ص شتلي ميااة
2/24
5444 اائف رلؿ و ص التزيو
12444 مايف زاا ملراع المرتة المػػاظفيف يػػااا مرتة ػ
2/25
12444 اائف وص التزيو رلؿ و ااً
24444 مايف ال م ا رلؿ زاا ةيػ ػ ػ ػ ػػع ةض ػ ػ ػ ػ ػ ع عة ػ ػ ػ ػ ػ
2/26
24444 اائف رلؿ و ص الةض ع الاي ل
15444 مايف الاائواف تلاـ و ص ي ػػااا ولػ ػػؼ الميػ ػػتاؽ
2/27
15444 اائف رلؿ و ص الةوؾ لةمارايف ةشيؾ
ااػػاير ة ل ػ عر روػػا عوػػا تطةيػػؽ وظ ػ ـ ال يػػا المػػزاا اتاايػػا اسط ػراؼ المايو ػ
مع وي ػ ايػػتتااـ م ػ ييػػم ةمػػاتؿ ا ت ػ اال ػ طا را ذػػل الما يػػةاف ل ػ االاائو ػ
االتػػا ت تمػػا عةػ اعتػراض ااػػاا شػػتص اراا عػػؿ عمةيػ ل وظريػ تشػػتيص الايػ ة
اذ ا الشتص يا ؿ مايو ً ةم يتيةما ااائو ً ةمػ ي طيػال عاع ػ ً لمػاتؿ ا تػ اال ػ طا
عإف عؿ عمةي م لي تتضمف اوت ؿ سيم ةيف طرعيف رااذم يأت ذػ ا ال يمػ اة لتػ لا
ي تةر مايو ً االث وا ي طا ذ ا ال يم اة لت لا ي تةر اائو ً:
مثال (:)2
ةموش ػػأة المل ػػطف تػ ػ ؿ ش ػػهر مػ ػ رس الت ػػا تمػ ػ عيمػ ػ ية ػػا ة ػػض ال مةيػ ػ
2416ـ:
عا 3/2شراا يي رة ةمةةغ 54444اويا و ااًع
الي ـ عة الاي لع عا 3/5شراا ةض ع ةمةةغ 16444اويا مف ما
عا 3/7يال مةةغ 24444اويا مف الةوؾ ارااع التزيو ع
43
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
الطرؼ ا ت ت ريخ
المةةغ الطرؼ ال طا الاائف ةي ف ال مةي
المايف ال مةي
44
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
45
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
اعتػػر اليامي ػ ترسيم ػ ً ااػػاير ة ل ػ عر روػػا ياػػل ت ػرسيـ عػػؿ لػػفا مػػف لػػفا
ذػ ا الػػاعترل اي ارعػ تةػػا ذػ ا ميةيػ ًل عةػ رف يػػتـ تاثيػػؽ عػػؿ لػػفا مػػف لػػفا
ال ػػاعتر م ػػف ري عػ ػراغ را عت ةػ ػ ع ػػا الاااش ػػا را عش ػػط را تاش ػػير ة ػػيف الي ػػطارل عمػ ػ
يراع عوا اوته ا عؿ لفا رف يػتـ تاميػع المةػ لغ الم يػاة عػا المػايف االػاائف االتأعػا
مف تط ةؽ ذ ا المة لغ او ؿ الماماع ل ت وتا المة لغ عا اللفا الت لي ع
الم ليػ عػػا اعتػػر الياميػ واػػا رف ذوػ ؾ وػػاعيف مػػف سيػػاا اعوػػا تيػػايؿ ال مةيػ
اليامي :
النوع األول :قيد اليومية البسيط
اذ ػػا ل ػػؾ ال ي ػػا الػ ػ ي يتض ػػمف ايػ ػ ة ً ااا ػػااً ع ػػط ع ػػا ع ػػؿ م ػػف الط ػػرؼ الم ػػايف
الموشػأة ةشػراا رثػ ا و ػااً ةمةةػغ 24444 االطرؼ الاائفل ع ة يةيؿ المثػ ؿ ا س مػ
اويػػاع عػػا ذ ػ ا ال مةي ػ ي اػػظ روه ػ تتضػػمف اي ػ ةيف ذم ػ اسث ػ ا االو اي ػ ة لتزيو ػ ع
ايشػػير تاةيػػؿ ذ ػ ا ال مةي ػ ل ػ رف اسث ػ ا رلػػؿ زاا اة لت ػ لا ي تةػػر مػػايف
رلؿ و ص اة لت لا ي تةػر طػرؼ اائػف اييػاؿ ذػ ا ال يػا االو اي ة لتزيو
عا اعتر اليامي عة الواا الت لا:
التاريخ بيددددددان دائن مدين
مف اػ /اسث ا 24444
ل اػ /التزيو 24444
شراا رث ا و ااً
النوع الثاني :القيد المركب
اذػػا لػػؾ ال يػػا ال ػ ي يتضػػمف رعثػػر مػػف اي ػ ل عػػا الطػػرؼ المػػايف را الطػػرؼ
الاائف را الطرعيف م ًع اعا ا لػ ااػاا رعثػر مػف ايػ ل عػا الطػرؼ المػايف ييػتتاـ
المايوػ ل اعػ لؾ عػا ا لػ ااػاا رعثػر ملطةا مف م عاريف ش رة ل ت اا الاي ة
46
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
مػ ػػف اي ػ ػ ل عػ ػػا الطػ ػػرؼ الػ ػػاائف ييػ ػػتتاـ ملػ ػػطةا ل ػ ػ م ػ ػ عاريف ش ػ ػ رة ل ػ ػ ت ػ ػػاا
لؾ يأت سيا اليامي المرعل ث ا لار: الاائو ع اعة الاي ة
ر -ال مةيػ الم ليػ تتضػػمف ااػػاا رعثػػر مػػف ايػ ل عػػا الطػػرؼ المػػايف اايػ ل اااػػا
ع ط عا الطرؼ الاائفع
الموشػػأة ةةيػػع ةضػ ع ةمةةػػغ 64444اويػػا الػػؿ ع ةػ يػػةيؿ المثػ ؿ ا س مػ
موه 24444اويا و ااً االة سا عة الاي لع
يشػػير تاةيػػؿ ذ ػ ا ال مةي ػ ل ػ روه ػ تتضػػمف اي ػ ةيف عػػا الطػػرؼ المػػايف ذم ػ
التزيو ػ ل ال م ػ ا المػػايواف سوهم ػ رلػػاؿ زاا ل عػػا اػػيف يتضػػمف الطػػرؼ الػػاائف
اي ػ ل اااػػا ع ػػط ذػػا الةض ػ ع ة عتة رذ ػ رلػػؿ و ػػصع ايظهػػر سيػػا اليامي ػ عػػا ذ ػ ا
الا ل عة الواا الت لا:
التاريخ بيددددددان دائن مدين
مف م عاريف
اػ /التزيو 24444
اػ /المايواف 44444
ل اػ /المةي 64444
ةيع ةض ع ازا و اا االة سا ة ساؿ
ل -ال مةيػ الم ليػ تتضػمف ايػ ل اااػا ع ػػط عػا الطػرؼ المػايف اتتضػمف رعثػر مػػف
اي ل عا الطرؼ الاائفع
الموشػػأة ةشػراا ر ارضػػا ةمةةػػغ 144444اويػػا يػػاا موهػ ع ةػ يػػةيؿ المثػ ؿ ا س مػ
64444اويا ةشيؾ االة سا عمةي ل تيتاؽ اليااا ة ا ث ا شهارع
ي ا ػػظ رف ذػ ػ ا ال مةيػ ػ تتض ػػمف ايػ ػ ل ااا ػػا ع ػػط ع ػػا الط ػػرؼ الم ػػايف اذ ػػا
اس ارضػػا ة عتة رذ ػ رلػػؿ زاال عػػا اػػيف يتضػػمف الطػػرؼ الػػاائف اي ػ ةيف ذم ػ الةوػػؾ
لؾ يظهر سيا اليامي عم يةا: اعة تلاـ زاا رلؿ و ص االعمةي ال
47
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
م عاريف مف
المرتة ااساار اػ/ 8444
ملراع العهرة ا اػ/ 2444
ملراع اللي و اػ/ 6444
ل م عاريف
اػ /التزيو 8444
اػ /الةوؾ 8444
الولؼ و اا ااالتر ةشيؾ يااا ملراع
48
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
مثال (:)3
رعم له ةإيااع 344444اويا عا الةوؾ موشأة الت ا عا 2416/4/1ـ ةار
الت لي ت ؿ شهر ةريؿ ع ـ 2416ـ : ال مةي االذةا عررس م ؿ لةموشأة اسا تم
ةمةةغ 24444اويا ةشيؾ عا 4/4شراا رث ا اترعية
عا 4/5شراا يي ار مف م رض اساما ةمةةغ 144444اويا ياا ولؼ ال يمػ
ةشيؾ االة سا عة الاي لع
ال مر ةمةةغ 34444اويا ة اؿ عا 4/7شراا ةض ع مف ما
تزيو الموشأة عا 4/8يال مةةغ 84444اويا مف الةوؾ ارااع
الملػطف ةمةةػغ 34444اويػا يػاا 14444 عا 4/14شراا ةض ع مف ماػ
اويا و ااً االة سا عة الاي ل
عا 4/13ةيع ةض ع ةمةةغ 18444اويا و ااً
ي ييف ةمةةػغ 15444اويػا الػؿ موهػ 5444 عا 4/14ةيع ةض ع ل ما
اويا ةشيؾ االة سا ة اؿع
عا 4/15يااا يا ر الماؿ اسارا 5444اويا و ااً
ال مر ةشيؾ عا 4/24يااا ولؼ الميتاؽ لما
الملطف و ااً عا 4/24يااا مةةغ 14444اويا مف الميتاؽ لما
ي ييف و ااً عا 4/25تاليؿ الميتاؽ عة ما
ااالوتروػ التةيفاوػ العهرةػ ا 2444اويػا املػراع عا 4/28يااا ملػراع
1444اويا و ااً
اراار ال مةيف اسارذ 12444اويا ةشيؾ عا 4/34يااا مرتة
المطموب :تسجيل العمميات السابقة في دفتر اليومية
49
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
حل المثال:
تسجيل العمميات في دفتر اليومية
التاريخ بيددددددددان دائن مدين
2416/4/1ـ مف اػ /الةوؾ 344444
ل اػ /ررس الم ؿ 344444
سيم م ةارو ةا رعم ؿ الموشأة
4/4 مف اػ /اسث ا االترعية 24444
ل اػ /الةوؾ 24444
شراا رث ا اترعية ةشيؾ
4/5 مف اػ /اليي ار 144444
ل م عاريف
اػ /الةوؾ 54444
اػ /الاائواف اساما 54444
شراا يي ار ولفه ةشيؾ االة سا ة ساؿ
4/7 مف اػ /المشتري 34444
ل اػ /الاائويف ال مر 34444
شراا ةض ع ة ساؿ
4/8 مف اػ /التزيو 84444
ل اػ /الةوؾ 84444
مف الةوؾ لةتزيو تااي
4/14 مف اػ /المشتري 34444
ل م عاريف
اػ /التزيو 14444
اػ /الاائواف الملطف 24444
شراا الةض ع ازا و اا االة س ة الاؿ
4/13 مف اػ /التزيو 18444
ل اػ /المةي 18444
ةيع ةض ع و ااً
4/14 مف م عاريف
اػ /الةوؾ 5444
اػ /المايواف ي ييف 14444
ل اػ /المةي 15444
ةيع ةض ع ازا ةشيؾ االة سا ة الاؿ
54
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
51
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
52
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
53
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
344444 344444
5/1 رليا مو اؿ 344444
24444 24444
5/1 رليا مو اؿ 24444
144444 144444
5/1 رليا مو اؿ 144444
54
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
55
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
56
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
57
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
ع ة ػ يػػةيؿ المث ػ ؿ يمعػػف عػػااا ا ػػ /الةوػػؾ عػػا اعتػػر اسيػػت ل اع ػ ً له ػ ا الشػػعؿ
عة الواا الت لا:
اػ /الةوؾ
رسـ لفا
رليا اائف مايف الةيػ ػ ػ ػ ػ ف الت ريخ
اليامي
344444 344444 ةااي رعم ؿ الموشأة 4/1
284444 24444 شراا رث ا اترعية 4/4
234444 54444 شراا يي ار 4/5
154444 84444 ل التزيو تااي 4/8
155444 5444 ةيع ةض ع 4/14
144444 15444 يااا لةمارايف 4/24
128444 12444 يااا المرتة 4/28
ا الرليا المتارؾ عة الواا الت لا: اة لمثؿ يمعف عااا اػ /التزيو
58
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
حد /الخزينة
رسـ لفا
رليا اائف مايف الةيػ ػ ػ ػ ف الت ريخ
اليامي
84444 84444 مف الةوؾ تااي 4/8
74444 14444 شراا ةض ع 4/14
88444 18444 ةيع ةض ع 4/13
83444 5444 يااا اويا ر 4/15
73444 14444 يااا لةمارايف 4/24
83444 14444 تاليؿ مف ال م ا 4/25
84444 12444 ااساار يااا المرتة 4/34
اسيت ةطري الرليا المتارؾع اذع ا يمعف عااا اميع اي ة
2/5إعداد ميزان المراجعة :Trial Balance
ة ػػا تمػ ـ عمةيػ الترايػػؿ لػ اعتػػر اسيػػت اترلػػيا الايػ ة ل ي ػػاـ الما يػػل
ةإعػػااا مي ػزاف المراا ػ اذػػا عة ػ رة عػػف عشػػؼ را س ئم ػ ة سرلػػاة المايو ػ ااسرلػػاة
التػا تػـ عػاااذ ةػاعتر الاائو را الما ميع المايو االما ميع الاائو لاميػع الايػ ة
اسيت ل اال ةا عا وه ي ذ ا العشؼ رف تتي ا الما ميع المايو مع الما ميع الاائو
را اسرلاة المايو مع اسرلاة الاائو ع
مػػف الت ريػػؼ الي ػ ةؽ لمي ػزاف المراا ػ يتضػػا رف ذو ػ ؾ ط ػري تيف وعػػااا مي ػزاف
المراا :
الطري ػ ػ اسال ػ ػ :مي ػ ػزاف المراا ػ ػ ة لما ػ ػ ميعل اذ ػ ػ ا المي ػ ػزاف يتضػ ػػمف ريػ ػػم ا اميػ ػػع
الػااراة ةػاعتر اسيػػت امامػػاع الا وػل المػػايف امامػػاع الا وػل الػػاائف لعػػؿ الايػ ة
اي ل ايأت ذ ا الميزاف الشعؿ الت لا:
59
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
64
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
61
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
62
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
63
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
اسيػػت اايػػتت ار ررلػػاة ال يػػا ةػػاعتر الياميػ االترايػػؿ لايػ ة الرسميػ ل مةيػ
الاي ة ع
الم لي ػ ػ ةشػ ػػعؿ س ػ ػ طع لػ ػػا تاةيػ ػػؿ ال مةي ػ ػ -2ت ػ ػاازف مي ػ ػزاف المراا ػ ػ ال يثة ػ ػ
الت ل ػ ةه ػ ل ايػػا سػػا يت ػاازف مي ػزاف المراا ػ رغػػـ ااػػاا اتيػػايةه ة لاي ػ ة
ة ض استط ا عا ال يا را الترايؿ را الترليال ع ة يػةيؿ المثػ ؿ سػا يػتـ غفػ ؿ
الم ليػ ػ ة ػػاعتر الياميػ ػ را ع ػػاـ تراي ػػؿ سي ػػا ياميػ ػ لػ ػ اعت ػػر سي ػػا را ػػا ال مةيػ ػ
اسيت را تيايؿ سيم ت طئ ل مةي م ةاعتر اليامي ل عمثؿ ذ ا استط ا ة لرغـ
مف اساعه عإوه ال تدثر عة تاازف ميزاف المراا ع
2/6األخطاء المحاسبية وآليات تصحيحيا:
ةلػػف ع م ػ يمعػػف ال ػػاؿ رف اسػػاع استط ػ ا يراػػع ل ػ عػػاة ريػػة ل موه ػ عػػاـ
اولمػ ػ ـ الاي ػػا ة ل ااع ػػا الما ي ػػةي المت ػ ػ رؼ عةيهػ ػ الت ػػا يا ػػل تطةي هػ ػ عو ػػا تاةي ػػؿ
اتيػايةه اترايةهػ ل عمػ سػا ت ػع استطػ ا وتياػ اوذمػ ؿ االت لػير عػا رااا ال مةي
اعػاـ سيػاذ را عػاـ ترايةهػ ال مؿ الما يةا مم يترتل عةيػا غفػ ؿ ة ػض ال مةيػ
را تعرار سيا عمةي م يو را تعرار ترايةهػ لػ اعتػر اسيػت ل اتاػار اوشػ رة لػ رف
التط ػػأ Errorيتتة ػػؼ ع ػػف الد ػػش Fraudع عػ ػ لدش ي و ػػا الت ع ػػل را التزاي ػػر ع ػػا
الما ي ػػةي ةش ػػعؿ مت م ػػا ايا ػػاا ةد ػػرض االت ػػت س را اليػ ػرس را ةد ػػرض الةي وػ ػ
ظه ػ ػ ر وت ػ ػ ئ اسعم ػ ػ ؿ االمرعػ ػػز الم ػ ػ لا لةموشػ ػػأة عة ػ ػ غيػ ػػر ا ي تػ ػػا ة لػ ػػا التهػ ػػرل
الضريةا را غيرذ مف اسغراض غيػر المشػراع ع ايمعػف تلػويؼ استطػ ا التػا ي ػع
عيه الما يةاف ل اسوااع الت لي :
أ -أخطاء كتابية أو رقمية:
اذا استط ا التا تااا عوا التيايؿ عا اعتر اليامي را تااا عوا الترايػؿ
لػ مف الياميػ لػ اسيػت را سػا ياػاا التطػأ عوػا و ػؿ اسرلػاة مػف اعتػر اسيػت
ميزاف المراا ل ع ة يةيؿ المث ؿ سا تشتري الموشأة رث ثػ ً ةمةةػغ 24444اويػا العػف
64
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
يتـ تيايؿ ال مةيػ ةمةةػغ 2444اويػا اة لتػ لا ييػاؿ سيػا الياميػ ة يمػ ت طئػ ايػتـ
الترايؿ لاعتر اسيت ةوفس ال يم الت طئ ع
ب -أخطاء الحذف أو السيو:
اع ػػاـ سي ػػاذ ة ػػاعتر اذ ػػا استطػ ػ ا الت ػػا يترت ػػل عةيهػ ػ غفػ ػ ؿ ة ػػض ال مةيػ ػ
المتتل ةاعتر اسيت ع اليامي را عاـ ترايةه ل الاي ة
ج -أخطاء التكرار:
ات وا تعرار سيا عمةي م يو ةاعتر اليامي ل امف ثـ تعرار ترايةه ل اي ة
اعتر اسيت ع
د -أخطاء متكافئة:
اذا استط ا التا ت اض ة ضه الة ضل ايا يماا تطأ م رثر تطأ آترل
رغـ اساع رتط ال اسا تااا ذػ ا استطػ ا مػ مم يا عظ عة تاازف ميزاف المراا
ل اعتر اسيت ع رثو ا التيايؿ را ترايؿ الاي ة
ه -أخطاء فنيددة:
ات ػػع ذ ػ ا استط ػ ا وتيا ػ عػػاـ لم ػ ـ الما يػػل ة لمة ػ اع الما يػػةي المت ػ رؼ
عةيهػ ل مثػػؿ م لاػ المةػ لغ التػػا ي ػػاـ ةيػػاةه لػ ال الموشػػأة اليػػتتااما الشتلػػا
تتص الموشأةػل عػا اػيف ت ضػا الم لاػ اليػةيم لهػ ة عتة رذػ عة روه ملراع
شتلي تداي ل اوتف ض ررس م ؿ الموشأةع ميااة
2/6/1آليات تصحيح األخطاء المحاسبية:
تلػايا استطػ ا الما يػةي التػا ةااي يال اوش رة ل روا ييتـ توػ اؿ آليػ
تلػايا استطػ ا ت ع رثو ا اليو الم لي اسةؿ سف ؿ الاع تر الما يػةي ل تػ رعيف آليػ
الما يةي التا تت ةؽ ةفت ار ي ة االتا يتضػع تلػاياه لم يػ ر الما يػة الػاالا
رسـ 8ل مرااؿ مت ام مف اراي الما يػة الم ليػ ةػإ ف اهلل ت ػ ل ل ذػ ا اتتتةػؼ
استط ا تت ةؽ ةميزاف تلايا استط ا ة تت ؼ واع التطأ اماس ا عإ ا ع و آلي
65
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
التراي ػػؿ االترل ػػيال عإو ػػا يمع ػػف تل ػػايا استطػ ػ ا ع ػػف طري ػػؽ المراا ػ ػ را ة مةيػ ػ
الشطل ثـ التلايا عة رف ي اـ الما يل المتتص ة لتاسيع ةا ول التلػايال رمػ
استط ػ ا عػػا ال يػػا ع ػ يمعػػف العشػػط را الشػػطلع اذو ػ ؾ ط ػري تيف لتلػػايا ا ع وػ
استط ا الما يةي التا تعتشؼ رثو ا اليو الم لي اسةؿ سف ؿ الاع ترع
-1الطريقة المطولة:
اعا ظؿ ذ ا الطري يتـ تلايا التطأ عة تطاتيف:
ر – لد ا ال يا الت طئ ةإاراا سيا ععيا لا
ل -تيايؿ ال يا اللايا
-2الطريقة المختصرة:
اعا ظؿ ذػ ا الطري ػ يػتـ تلػايا رتطػ ا ال يػا ةمااػل سيػا اايػا يوطػاي عةػ
لد ا اتلايا التطأ عا وفس الاس ع
مثال (:)1
ال مةيف التا تةةغ 16444اويا و ػااًل اسػا يػاة عا 4/25تـ يااا مرتة
ذ ا ال مةي ة لتطأ
4/25 مف اػ /التزيو 16444
ل اػ /المرتة 16444
عا ذ ا الا ل يتـ تلايا التطأ عم يةا:
-1التصحيح بالطريقة المطولة:
-لد ا ال يا التطأ
4/25 مف اػ /المرتة 16444
ل اػ /التزيو 16444
66
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
67
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
مثال (:)3
ذػ ػ ا ع ػػا 12/15ت ػػـ شػ ػراا ةضػ ػ ع ة سا ػػؿ ةمةة ػػغ 52444اوي ػػا اس ػػا ي ػػاة
ال مةي ة لتطأ
2/15 مف اػ /المشتري 52444
ل اػ /الاائواف 25444
عػػا مثػػؿ ذػ ا الا لػ ي اػػظ رف التطػػأ عػػا طػػرؼ اااػػا مػػف ال يػػا اةػ لمةةغ ع ػػطل
اة لتػ ػ لا ال يمع ػػف تل ػػاياا ة لطري ػ ػ المتتلػ ػرةل ام ػػف ث ػػـ ي ػػتـ تل ػػاياا ة لطري ػ ػ
المطال ع طع
-لد ا ال يا التطأ:
2/15 مف اػ /الاائواف 25444
ل اػ /المشتري 52444
ال يا اللايا: -ثة
2/15 مف اػ /المشتري 52444
ل اػ /الاائواف 52444
ة ػػا رف ايت رضػػو ريػػس تاةيػػؿ ال مةيػ الم ليػ اعيفيػ التيػػايؿ ةػػاعتر الياميػ
االتراي ػػؿ لػ ػ اعت ػػر اسي ػػت ااع ػػااا ميػ ػزاف المراا ػ ػ ل و ػػر رو ػػا م ػػف المو ي ػػل اسة ػػؿ
ايػػتعم ؿ ة ػ سا تط ػاا الػػاارة الما يػػةي رف ويػػت رض ةشػػاا مػػف التفلػػيؿ الم لا ػ
الما يػػةي سذػػـ ال مةي ػ الم لي ػ التػػا ت ػػاـ ةه ػ الموشػػأة اعػػا الفلػػاؿ الت لي ػ وتو ػ اؿ
الم لا الما يةي لةماضاع الت لي :
-عمةي تعايف ررس الم ؿع
-ال مةي الرريم لي ع
-عمةي الةض ع ع
-ال مةي الو اي ع
-عمةي اساراؽ التا ري ع
68
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
69
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
74
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
71
الفصل الثاني :الدورة المحاسبية---------------------------------- :
72
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
الفصل الثالث
العمليات املتعلقة برأس املال
;7
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
اهداف الفصل:
بعددد د ار ددة هددصا الفصددل ييبوددا أن ي ددمن الاالددو ملمددا بالمم ددم ات
التالية:
;8
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
مقدمة:
ددلأ شأ د أةددنأ عنددتأسيسددلمأشأةنعددي أعددقت أةددقأللددشمأ ددقويأشأةنعددق أثسوشلددلأ
ةششأدداأشأصق ددىأمأددةأةل لددىأشأةنعددي سأشلة ددلأ مأشأةددقلأشأة ددت أشأ لس د أشأ د أس سةددتأ
عللاأشأةنعي أف أستثل أشألةششلأشأالزةىأأس شلنهقأشةةق سدىأنعدقاهقسأش دتألدسمأسلدتلمأ مأ
ددشلأشص ددشمأةعد شوأ ددق مسأشثددقأاث أ ددشلأ شأسلددتلمأ شأةددقلأنلددتشأ شأعلنددقأفد أ ددش أ
سصسل ددمأ لة ددىأ مأشأة ددقلأث ددقصسالمأن ددشوأشأةنع ددي أشويةه ددقأشعد د لهقأشأل ددقنشن أشاثل ددىأ
نعقاهقسأ ةقأ تألساليأشألة أشأليشءأمأةأة قت أسةشللأصق يلدىأعندتأسيسدلمأشأةنعدي أ
ش نقءأولقسهق.أ أ
دشلأ ألسثلنأةةقأسثقأ نأهنقكأ الثأ ش أأس شلنأ مأشأةدقلأنلدتشأأ شأعلندقأ شأ
شص شم .أ
1/3ت مين رأس المال يقدا:
ف د أه د حأشأوقأددىأللددشمأشأةقأددكأثالددتشوأ مأشأةددقلأف د أصزلنددىأشأةنعددي أ شأثقأثنددكأ شأ
للشمأثالتشوأيزءأةنأ مأشأةقلأثقأصزلنىأششآلص أثقأثنك .أ
مثال(:)1
أف أ611:/1/1مأ قمألمأثس شلنأةنعي أيتلت أث مأةقلأ ت حأ:11111أينلاسأ
شتوأ ث اأف أصزلندىأشأةنعدي سأش دقمأث دساأوسدقيأيدق أثقسدمأشأةنعدي أأدت أثندكأة د أ
ثقأثق .أف أه حأشأوقأىأل شنأ لتأشألشةلىأشأالزمأإل ثقتأ أكأ قأسقأ :أ
شأسق لخ أ ثلد د د ددقن أ تش ن أ ةتلن أ
6118/1/1م أ ةنأة ش لن أ أ أ
أ ود/أشأصزلنى أ 191111أ أ
أ ود/أشأثنك أ 891111أ أ
أ :11111أ أأأأأأأأأمأةأود/أ مأشأةقل أ أ
أ ملتشوأ مأشأةقلأف أشأصزلنىأششأثنك أ أ أ
;9
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
;:
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
;;
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
<;
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
=;
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
<1
الفصل الثالث :العمليات المتعلقة برأس المال--------------------------- :
حالة ملية
أفلةقألل أشأ ةللقتأشأس أ قةتأثهقأةنعي أشأنيقحأصاللأعه أةق مأ611:أم :أ
أ قويأشأةنعي أأزلقت أ شمأشأةقلأشأةص صأألةنعق أعدنأا لدقأ ف أ شلأةق م:أ
شلتشوأةثل أ811111أينلاأف أوسقيأثقسمأشأةنعي أف أشأثنكأ .أ
فد د أ11أة ددق م:أس ددمأعد د شءأش ددقثأثةثلد د أ81111أجأس ددتتتأةنه ددقأ19111أجأثع ددلكأ
ششأثق ألتف أصاللأعه لنأ.أ أ
ف أ19أةق م:أسمأسويأ11111أينلاأةنأوسقيأشأةنعي أثقأثنكأشأ شتوأشأةثلد أفد أ
صزلنىأشأةنعق أ
ف د د أ1:أةد ددق م:أ د ددقمأ د ددقويأشأةنعد ددي أثسد ددويأ19111أينلد دداأةد ددنأصزلند ددىأشأةنعد ددي أ
السسصتشةقساأشأعص لىسأ ةقأ قمأثيصد أيهدقزأوقسديألأد أةدنأشأةنعدي أأوقيدىأشثنداأمألداأ
ف أ غ شثأشأت شسىأش ت تأ لةىأشأيهقزأثةثل أ9111أينلا.أ أ
ف أ<1أةق م:أشعس تأشأةنعي أسلق أثةثل أ<1111أينلاأستتتأن مأ لةسهقأثعلكأ
شأشأثق ألستتأث تأ ال ىأشعه أ
فد د أ71أة ددق م:أ د د أ ددقويأشأةنع ددق أسص ددلثأ مأة ددقلأةنع دديساأثةثلد د أ111111أ
ينلاسأش تأسدمأشأسص دلثأثدينأ صد أةثلد أ81111أينلداأنلدتشأثقإل دقفىأمأدةأسدلق أثةثلد أ
:1111أينلا أ
المالمو :
1أ-أسسيللأشأ ةللقتأأشأسقثلىأف أتفس أشألشةلى.أأ
دلتهةقأفد أ611:/7/71أعلةدقأثدقنأ 6أ-أس شل أوددأ/أ مأشأةقلأسأأودأ/أشأثندكأشس
ددلتأ مأشأة ددقلأفد د أهد د شأ ددلتأشأثن ددكأفد د أششلأة ددق مألثلد د أ191111أينل دداأش
شأسق لخألثل أأ761111أينلا.
<1
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
الفصل الرابع
العمليات الرأمسالية
38
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
اهداف الفصل:
بعددد دراسددة هددصا الفصددل ييبوددا أا ي ددما الاالددو ملمددا بالمم ددم ات
التالية:
38
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
مقدمة:
تحت ا جنشآتااألتنال ش ا لنان ا نش ا ننآ ا انآت ا وح نزةاامناةتآ ا ن حن ا ةنش ش ا نشاانن
الص لناةث بت ناةتينتعتشدن لنحا ناةشآتا ةن اينش ا ةا نآتا وح من تتشنا نالصا لناةث بتا ن
ب ةخص ئصناةت ةن :ن ن
-ننااتمناةحص ا لن لاامنالص ا لناةث بت ا نبااافيناملااتخدامن ااين شلن ا تناةشآت ا ةن ةاان ن
بافينز دةنبنعح ن ن
-نالصا ا لناةث بتا ا نةحا ا نوبنعا ا نشعشا افةن ةحا ا ناةن اادفةن ل اامنت ن اادناةشآتا ا ةنب ةخ اادش تنا ن
اةشآ عن لمنشدىن دةن تفاتنشح لبن ن يناةشلتنبلمن ن
نششا ا ننشن را ا ن ااننالصا ا لنالخ اافىن ن اافناةشلش لا ا نشث االن -نةحا ا ن ا ا دنشا ا دمنشلشا ا
با ا اف اتنامختا افاان اةعلشا ا تناةت فنا ا ن نفرا ا ان ش ااننث اامنتت ااشننالصا ا لناةث بتا ا ن
ال اف ين اةشب آين اآلمتن اةشعداتن الث ثن اةلن فاتانمممناةخمن ن
ناةت ةينآتآ لناةشع ة ناةشح لابن نةلعشلنا تناةشتعلنا نب لصا لناةث بتا ن ن يناة
ب ةتفشن ن لم:ن ن
-ن شلن تناةتآ نالص لناةث بت ن
-ناةآفن تناةت ةن نةحن ةنالص لناةث بت ن
-نبنعنالص لناةث بت ن
1/4اقتياء األصمل الثابتة:
تختلاالناةشع ة ا ناةشح لاابن نةعشلن ا تناةتآ ا نالص ا لناةث بت ا نب ا ختللناةوفنن ا ن
اةتيننتمنبح ناةحص لن لمنالصلناةث بتانحنثنةدننتمناةحص لن لمنالصلناةث باتن
ب ةت اف نا ناةتتنندن اةتصآنعنداخلن نا ناةتآ نالصلناةث بتنشن بلناصلنث بتنآخفن ن
أ -األصمل المشتراة:
نتت شننتشلفا نالصالناةشتاتفىنثشانناةتا اف نش ا نزةناان شناعناةتشا ةنلناةل شا ن
إل اادادن ت حن ا نالصاالنحتاامننصاابصن ااينح ة ا نص ا ةح نةللااتخدامن اايناةااافيناة ا من
38
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
ن
38
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
مثال ()2
ن ين0/08ناتتفتناةشآت ةنلان فةنبشبلا ن32222ن آناانب ل الان تحشلاتناةتافش ن
آفنا تناخاافىنتتشثاالن ااين افنب نشبنعا تن50222ن آنااان شصا فنلنآناالن تااحننبلاااتن
822ن آناانلددتنآندام ن
38
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
33
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
30
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
02
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
بتحشلحا ا ن ل اامنزنا افاداتناةفتا افةن آ اادنح ااد ثح انبشعآ اامنتلا ا نلنرا ا حناةآفنا ا تن ااينحلا ا بن
ب لش ئح نشب تفةن ينآح ن ناةفتفةننتمنزةف ةح ن ينة ئش ناةدخلم
مثال (:)4
ن نش ننلينبعيناةعشلن تناةتينة شتنبح نزحدىناةشآتألت :ن
-ناتتفتنشبآمنملتخداشانششعفينةشآت تحا نبشبلا ن582222ن آنااان بلااتن ش ةا ن
اةلشلا افةن8222ن آن ااان ة ش ااتناةت اافش نب ةتا ا شننن ل اامناةشبآ اامن اادناةحفن ااقنبشبلا ا ن
5222ن آنان لددتنر حناةشب ة نبتنش تن ن
-نة شااتناةتاافش نبت دناادنزحاادىنلاان فاتح ن اةتااينتبل ا نةنشتح ا ن32222ن آنااان ةاادنبلا اتن
تش ةنلناةت دندن8222ن آناانشش نة شتناةتفش نبعشلنصن آ ند فن نةلان فاتناخافىن
بلاا ااتنشصا ااف تناةصا اان آ ناةد فن ا ا ن822ن آنا ااان ةوا ااعناةان ا ا فناةشلا ااتخدش ن ا ااين
اةصن آ ن322ن آنان لددتنر حناةشب ة نآندامن ن
المالمو :ز اف نةن دناةن شن ناةل ش نإلثب تنش نتندممن ن
ن
اةت فنخ ن بنا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ن ن دائن ن شدنن ن
ن شننحا/ناةشب آي ن ن 588222ن
ن 588222ن ننننننننننزةمنحا/ناةبآك ن ن
ن (زثب تنت اف ناةشبآم) ن ن ن
ن شننحا/نشصف تناةت شننن دناةحفنق ن ن 5222ن
ن 5222ن نننننننننزةمنحا/ناةبآك ن ن
ن (لدادنشصف تناةت شنن) ن ن ن
ن شننحا/ناةلن فات ن ن 8222ن
ن 8222ن ننننننننننزةمنحا/ناةخ نآ ن ن
ن (زثب تنت دندناةلن فة) ن ن ن
05
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
00
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
مثال (:)2
ااين0/50نب ااتناةشآت ا ةنةوع ا نافينتشلشح ا نبشبل ا ن582222ن آنااان حصاالتن
اةننش نبتنكن ةدنبلاتناةننش ناةد تفن نةح حنالفين522222ن آناان ن
ن ااينر ا حناةح ةا ننلحااأنان:نثشاانناةبنااعناشباافنشاانناةننشا ناةد تفن ا نةألصاالانشعآاامن
ةكناننرآ كنافب حنآتن ن شلن ناةبنعان نلشمنفبصنبنعنالصلناةث بتنفباصن افلاش ةيان
ينر حناةح ة ننل لنةندناةبنعنشش ننلي:ن ن
اةت فنخ ن بنا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ن ن دائن ن شدنن ن
0/50ن شننحا/ناةبآك ن ن 582222ن
ن نننننننننزةمنش ش فنن ن ن ن
ن 522222ن ننننننننننحا/نال اف ي ن ن
ن 82222ن ننننننننننحا/نفبجنبنعنال اف ي ن ن
ن (زثب تنبنعنةوع نافي) ن ن ن
مثال (:)3
ااين8/82نب ااتناةشآتا ةنزحاادىنلاان فاتح نبشبلا ن82222ن آنااانآنااداان ةاادنبلاااتن
اةننش ناةد تفن نةللن فةن ينت فنخناةبنعن80222ن آنامن ن
ن ينر حناةح ة ننلحأنانن:نثشنناةبنعناةلنشنناةننشا ناةد تفنا ن ةاتناةبناعانشعآامن
ةكناننرآ كنخل ئفنفالش ةن ن تل لن شلن ناةبنعنب ةنندناةت ةي:ن ن
اةت فنخ ن بنا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ن ن دائن ن شدنن ن
8/82ن شننش ش فنن ن ن ن
ن حا/ناةخ نآ ن ن 82222ن
ن حا/نخل فةنبنعناةلن فة ن ن 50222ن
ن 80222ن نننننننننزةمنحا/ناةلن فات ن ن
ن (زثب تنبنعناةلن فة) ن ن ن
08
الفصل الرابع :العمليات الرأسمالية--------------------------------- :
حاالت ملية:
حالة (:)1
ن نش ننلينبعيناةعشلن تناةش ةن ناةخ صا نب لصا لناةث بتا ناةتاينتشاتن اينزحادىن
اةشآتألتم ن
-ت اامنتا ا اف نل اان فةنش ااننشع اافيناةآا ا فنبشبلا ا ن023222ن آن ااانل ااددنشآحا ا ن522222ن
اةب ةينب ل لن بلاتنشصف تناةت اف ن نآنلناةشلشن ن0222ن آنانلددتنآندام ن
-تمنتا اف ن نا فنبشبلا ن322222ن آناان نبلااتنشصاف تن ن ش ةا ناةتا اف ن8222ن
آنان نفل منآنلناةشلشن ن ناةتل نلن3822ن آنانلددتنبتنش تم ن
-تمنت اف نآة نبشبل ن582222ن آنانلددنشننثشآح ن82222نجنبتنكن ناةب ةيننلددن
بع اادنل اات نت ااح فنان نبلا ااتنتشا ا ةنلناةآن االن822نجن نتشا ا ةنلناةتفشن اابن5822نجن
لددتنبتنش تم ن
-تاامنبنااعنآة ا نشلااتعشل نبشبل ا ن82222ن آنااان نتاامنتحصاانلنةنشتح ا نآناادان نر ا نآف ا ن
اةشبل ناةص ينةننش ناآلة ن يناةد تفمن
-تاامنبنااعنلاان فةنشلااتعشل نبشبلا ن82222ن آنااان نش آااتناةننشا ناةد تفنا نةحا ن ااينتا فنخن
اةبنعن82222نجم ن
المالمو :حل بنتشلف نامص لناةشتتفاةن ةا اف نةن دناةن شن ناةل ش م
حالة (:)2
نبلااتنتشلفا نالااتنفادناحاادنالصا لناةث بتا نشا ننلااي:ن822222ن آنااانلااعفناةتا اف ن
ش ا نناةخصاامناةت ا فمن%8نشااننثشاانناةت ا اف ان02222ن آنااانفل ا من شفشن ا ان5222ن
آنااانآفنا تنآناالنالصاالنزةاايناةتاافش ان8222ن آنااانآفنا تنتحنئا ناةش ةااعن بآا نة ا اادن
تثبنااتنالصاالان5822ن آنااانتشا ةنلناإل اادادن بااد ناةتتاانلناة ااف فن نة عاالنالصاالن
ا ر انةلتتااانلان5222ن آنااانخل ا ئفناةتتااانلنال ةن ا ان822ن آناااناةتش ا ةنلناةشناادفةن
إل اة نر انالصلن ينآح ن ن شفحناإلآت يم ن
المالمو :حل بنتشلف نالصلن ةا اف نةن دناةن شن ناةل ش م ن
08
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
الفصل اخلامس
عمليات البضاعة
59
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
اهداف الفصل:
-المعالجة المحا دبية للعمليدات الخاصدة بالبضداعة لدا ادل يادا الجدسد
الم تمس:
عمليات الشساء مالبيع مما يستبا بهما ما مسدمدات مم ممحات.
مصسملات الشساء ممصسملات البيع.
طيماع مصمس الخص لا حالتا الشساء مالبيع.
59
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مقدمة:
منشآت األعمال من حيث طبيعة نشاطها قد تكون منشآت صناعية ،أو تجارية،
أو خدمية ،ويتعلق نشااط اممنشاآت امصاناعية بامحصاول علاو امماواد امخاام لام تحويلهاا
عاان طريااق عمليااات امتصاانيت امااو منتجااات تامااة يمكاان بيعهااا ،ا حااين يتعلااق نشاااط
اممنشآت امتجارية بشراء امسلت بقصد اعادة بيعها علو ما ه عليه دون اجراء تغيرات
ا مواصااااتها ،أمااا اممنشااآت امخدميااة يتعلااق نشاااطها بتقااديم خاادمات معم هااا نظياار
ضوء ذمك ي حظ أن امنشااط امر يسا ملمنشاآت امحصول علو أتعاب أو عموالت.
امتجاريااة يتركااز بصاااة أساسااية علااو امعمليااات امخاصااة بامبضاااعة ،ويقصااد بامبضاااعة
Merchandiseامسلت امت تحصل عليها اممنشأة بغرض اعادة بيعها ملعم ء .حيث
تقااوم هااذم اممنشااآت بش اراء امبضاااعة بغاارض االتجااار يهااا بمعنااو اعااادة بيعهااا بهااد
تحقيااق رباال ،وبامتااام تتملاال امعمليااات امخاصااة بامبضاااعة ا عمليااات امش اراء ،ومااا
يرتبط بها من مردودات ومسموحات وخصومات ،أو عملياات امبيات وماا يارتبط بهاا مان
مااردودات ومسااموحات ،وخصااومات .وعااادة مااا يكااون ماادا اممنشااآت امتجاريااة مخاازون
مااان امبضااااعة اممتاحاااة ملبيا اات ملعم ا ا ء ،ويسااامو اممخا اازون امموج ااود ا ا بداي ااة امات ا ارة
Beginningكماااا يس اامو اممخا اازون اممحاس اابية مخا اازون أول اممااادة Inventory
نهاياة اماتارة اممحاسابية مخازون رخار اممادة ،Ending Inventoryوألن امموجود
بدايااة ت ارة محاساابية جدياادة تعتباار ا ناااس اموقاات نهايااة ت ارة سااابقة ،وبامتااام يكااون
مخزون نهاية ترة معينة هو ناسه مخزون بداية اماترة امتامية.
ومحصاار اممخاازون وتحديااد مااا هااو مت اوا ر منااه ومااا تاام بيعااه ع ا وتحديااد تكلاااة
امبضاعة اممباعة يوجد نظامين مجرد اممخازون هماان نظاام امجارد امادورا ونظاام امجارد
امنظااام اممعامجااة اممحاساابية ملعمليااات امخاصااة بامبضاااعة باااخت اممسااتمر .وتختلا
جرد اممخزون وتحديد تكلاة امبضاعة اممباعة. امذا تعتمد عليه اممنشأة
59
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
و ا ا األجا ازاء امتامي ااة نتن اااول اممعامج ااة اممحاس اابية ملعملي ااات امخاص ااة بامبض اااعة
ساواء عمليااات امشاراء أو امبياات ومااا يارتبط بهمااا ماان مااردودات ومسااموحات وخصااومات
ظل ك نظام امجرد.
1/5العمليات الخاصة بالبضاعة لا ال ياا الجسد الدمسي:
تقوم اممنشآت امت تتبت نظام امجرد امدورا بإجراء جرد عل ملمخازن ا نهاياة
كل ترة محاسبية وذمك متحديد كمية اممخزون امسالع امموجاود ا اممخاازن ا نهاياة
هااذم امات ارة .ومااذا اممنشااآت امت ا تتباات هااذا امنظااام ال تحتاااج امااو االحتااااظ بسااج ت
مسااتمرة وتاصاايلية ع اان اممخاازون ،حي ااث تقااوم ه ااذم اممنشااآت بتحدي ااد تكلاااة امبض اااعة
اممباعااة ا نهايااة امات ارة اممحاساابية قااط ،ويااتم ذمااك عاان طريااق تحديااد قيمااة اممخاازون
بداية اماترة اممحاسابية لام اضاا ة قيماة ماا تام شاراام خا ل اماتارة اممحاسابية امسلع
نهاية اماترة. علو أن يخصم من مجموعهما قيمة ما تبقو من مخزون
وعلااو اماارنم ماان أن هااذا امنظااام يتميااز بسااهومة امتطبيااق امعملا وانخااااض تكلاااة
تطبيقااه بامنساابة ملمنشااأة ،اال أنااه ياخااذ عليااه أنااه ال يمكاان ا دارة ماان امحصااول علااو
معلومااات عاان تكلاااة امبضاااعة اممباعااة اال ا نهايااة امات ارة اممحاساابية قااط بعااد اج اراء
امجرد اماعل ملمخازن.
ظل اتباع و يما يل نتناول اممعامجة اممحاسبية ملعمليات امخاصة بامبضاعة
هذا امنظامن
1/1/5عمليات الشساء:
يتطل ااب نظ ااام امج اارد ام اادورا عن اادما تق ااوم اممنش ااأة بعملي ااة شا اراء بض اااعة جع اال
ح ا اا/اممشتريات ما اادين وح ا اا/امخزينة أو امبنا ااك أو اما اادا نون دا نا ااا حسا ااب طريقا ااة امش ا اراء.
وتجاادر ا شااارة امااو ح اا /اممشااتريات يسااتخدم قااط ملبضاااعة امت ا يااتم امحصااول عليهااا
بغ اارض اع ااادة بيعه ااا ،أم ااا األص ااول امتا ا تحص اال عليه ااا اممنش ااأة بغ اارض اس ااتخدامها
تسااجل بجعاال حساااب األصاال امااذا تاام ش اراام ماادينا ،بمعنااو أنااه عنااد ش اراء بضاااعة
59
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
يسااتخدم مصااطلل ح اا /اممشااتريات .أمااا عنااد ش اراء أا أصاال رخاار يااذكر اساام األصاال
اممشترا.
مثال (:)1
2/9قامت اممنشأة بشراء بضاعة من مح ت امس م بمبلغ 99555جنيه ،د عت
هاذم امحاماة تساجل امعملياة بامقياد منها 25555جنيه بشيك وامباق علو امحساب.
امتام ن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
2/9 من حا /اممشتريات 99555
امو مذكورين
حا /امبنك 25555
حا /امدا نون 09555
(البات شراء بضاعة)
55
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)2
9/00قامت منشأة امباسم بشراء بضاعة من مح ت املجين بمبلغ 05555جنياه
باألجل
ا 9/02اكتش ااات منش ااأة امباساام أن هن اااك بض اااعة تبلااغ قيمته ااا 9555جني ااه ني اار
مطابقة ملمواصاات اممتاق عليها ،واتاق امطر ان علو رد بضاعة قيمتها 0555جنياه
وباااق امبضاااعة اممعيبااة تخاااض %05ماان قيمته ااا باادال ماان ردهااا .ا هااذم امحام ااة
د اتر منشآة امباسم كما يل ن تكون قيود اميومية
التاسيخ بيددددددددددددددددددددددددددددداا دائا مديا
9/00 من حا /اممشتريات 05555
امو حا /امدا نين 05555
(شراء بضاعة باألجل)
9/02 من حا /امدا نين 0955
امو حا /مردودات ومسموحات اممشتريات 0955
(البات رد وتخايض لمن امبضاعة اممعيبة)
3/1/5مصسملات الشساء:
يرتبط بعملياة شاراء امبضااعة بعاض اممصارو ات ملال مصارو ات امنقال وامشاحن
وامتاريااغ وامتااأمين ،و ا حام ااة اسااتيراد امبضاااعة ماان امخ ااارج يكااون هناااك مص اارو ات
األرضااية ا اماادا رة أخاارا متعلقااة بامرسااوم امجمركيااة وامتخلاايو امجمرك ا ومصاااري
امجمركية .وتعتمد معامجة مصرو ات امشاراء علاو االتاااق اممبارم باين امباا ت واممشاترا
وم ااا اذا ك ااان ه ااذا االتا اااق يتض اامن امتس االيم مح اال امب ااا ت أم امتس االيم مح اال اممش ااترا أم
منطقة بينهما. امتسليم
055
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
050
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)4
ا ا 2/09اشا ااترت منشا ااأة عبدامس ا ا م بضا اااعة ما اان معا ااارض عبا اادامملك بمبلا ااغ
نقاال امبضاااعة ،وكاناات 20555جنيااه نقاادا ،كمااا قاماات بسااداد 955جنيااه مصاااري
شااروط تسااليم امبضاااعة امتسااليم محاال اممشااترا .ا هااذم امحامااة يكااون قيااد اميوميااة ا
د اتر منشأة عبدامس م كما يل ن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
2/09 من مذكورين
حا /اممشتريات 20555
حا /امدا نون 955
امو حا /امخزينة 20555
(شراء بضاعة وسداد مصرو ات تخو اممورد)
052
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
بعاد اساتبعاد قيمااة امخصام ،وال يساجل هااذا ياتم الباات قيمااة اممشاتريات بااممبلغ امصااا
امد اتر اممحاسبية أا أنه يحتسب وال يسجل بامد اتر. امنوع من امخصم
مثال (:)1
قام اات منش ااأة عب اادامعزيز بشا اراء بض اااعة م اان مع ااارض عب اادامح عل ااو امحس اااب
بمبلغ 09555جنيه ،بخصم تجارا .%05
ا ه ااذم امحام ااة ا ا د اااتر منش ااأة عب اادامعزيز ي ااتم حساااب قيم ااة امخص اام والب ااات
كما يل ن اممشتريات بامصا
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
2/09 من حا /اممشتريات 00955
امو حا /امدا نين 00955
(شراء بضاعة باألجل بخصم تجارا )%05
و – خص ال مية
هااو خصاام يمنحااه امبااا ت ملمشااترا و قااا محجاام تعاملااه خ ا ل ت ارة زمنيااة معينااة،
وعادة يمانل هاذا امخصام ا صاورة نسابة م وياة تت ازياد مات ت ازياد اممشاتريات خا ل تارة
معين ااة ،و ا ا حام ااة اس ااتاادة اممش ااترا م اان ه ااذا امخص اام يا ااتل م ااه حس اااب ا ا ام ااد اتر
اممحاسبية ويسجل كطر دا ن بوصاه ربحا حصل عليه اممشترا.
مثال (:)1
ا 9/9اشااترت منشااأة عباادامرحمن 9555وحاادة بسااعر 09جنيااه ملوحاادة ماان
مح ت عبدامرحيم نقدا ،وكانات محا ت عبادامرحيم قاد أعلنات عان خصام كمياة %05
خ ل امشهر ممن تزيد مشترياته عن 0555وحدة.
د اتر منشأة عبدامرحمن تسجل هذم امعملية علو امنحو امتام ن
95555 = × 09 9555 اجمام مبلغ اممشتريات
0255 × = %05 ()09555 – 95555 مقدار خصم امكمية
99955 اممبلغ صا
050
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
050
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
ج – الخص اليقدي
ع ااادة م ااا تتعام اال اممنش ااآت امتجاري ااة باألج اال حي ااث يم اانل امب ااا ت اممش ااترا أجا ا
ملسااداد مات ارة تت اراوح مااا بااين 05امااو 95يااوم أو أكلاار ،علااو ساابيل امملااال قااد تكااون
05ي ااوم ،ويعن ا ا ه ااذا امشا اارط أن ت ا ارة ش ااروط امبيااات ا ج اال 05 ، %2أيا ااام ص ااا
اال تمااان اممصاارح بهااا ه ا 05يااوم ،وه ا تملاال امحااد األقصااو امااذا يجااب أن يساادد
خ ما ااه اممشا ااترا ما ااا عليا ااه ،ومكا اان اممشا ااترا يسا ااتايد بخصا اام %2اذا تا اام سا ااداد قيما ااة
اممشااتريات خ ا ل 05أيااام ،وقااد يكتااب شاارط اال تمااان أعلااو امااااتورة بشااكل مختصاار
05يااوم ،ويطلااق علااو هااذم األيااام امعش ارة ت ارة امخصاام حيااث يحصاال 05/2صااا
خ مهااا اممشااترا علااو نساابة امخصاام امت ا يتضاامنها امشاارط اذا تاام امسااداد خ ا ل هااذم
هذم امحامة يسجل امخصم ا اماترة ،ومذا يسمو هذا امخصم خصم تعجيل امد ت .و
د اتر اممنشأة اممشترية وياتل مه حساب مستقل باسم حا /امخصم اممكتسب ويكون هاذا
امحساب ذو طبيعة دا نة باعتبارم يملل ربحا ملمشترا.
وتعتمااد اممعامجااة اممحاساابية ملخصاام امنقاادا ا حامااة امشاراء علااو امطريقااة امتا
تتبعهااا اممنشااأة ،حيااث توجااد ط اريقتين همااان طريقااة امسااعر ا جمااام ،وطريقااة صااا
سعر امشراء.
059
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
اسيقة ال عس اإلجمالا:
ظل هذم امطريقة يتم تسجيل اممشاتريات ا تااريخ امشاراء بامساعر ا جماام ،
امد اتر عند امحصاول علياه قاط أا اذا تام امساداد خا ل ويسجل امخصم اممكتسب
مدة امخصم.
اسيقة ال عس الصالا:
أا بعاد ظل هذم امطريقة يتم تسجيل اممشتريات علاو أسااس امساعر امصاا
استبعاد امخصم امنقدا ،ومن لم اذا تم امسداد خ ل ترة امخصم ال توجد مشكلة حياث
سيتساوا اممبلغ اممسادد مات اممبلاغ اممساجل باماد اتر ،أماا اذا مام ياتم امساداد خا ل تارة
امخصم يسجل هذا امخصم كخصم ماقود.
مثال (:)1
ا 00/00اشااترت منشااأة عبدامقاادوس بضاااعة ماان مح ا ت عبااداممامن علااو
.05 امحساب بمبلغ 05555جنيه وكانت شروط امسداد 9/0صا
هذم امحامة تكون قيود اميومياة ا د ااتر منشاأة عبدامقادوس ا ظال طريقتا
علو امنحو امتام ن امسعر ا جمام وامسعر امصا
اسيقة ال عس الصالا اسيقة ال عس اإلجمالا
من حا /اممشتريات 25055 05555من حا /اممشتريات
امو حا /امدا نين 25055 05555امو حا /امدا نين أ – عند امشراء
من حا /امدا نين 25055 ب– اذا ت اام امس ااداد خا ا ل 05555من حا /امدا نين
25055امو حا /امخزينة امو مذكورين ترة امخصم ( 9أيام)
25055حا /امخصم اممكتسب
جا /امخزينة 555
من مذكورين من حا /امدا نين ج -اذا ما ا اام يا ا ااتم امسا ا ااداد 05555
حا /امدا نين 25055 05555امو حا /امخزينة خ ل ترة امخصم
حا /خصم ماقود 555
امو حا /امخزينة 05555
059
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
5/1/5عمليات البيع:
عنااد بياات بضاااعة يااتم ااتل حساااب مسااتقل ملمبيعااات يجعاال دا نااا بقيمااة امبضاااعة
امطر اممدين علو امطريقة امت تمت بها عملية امبيات نقادا أو بشايك اممباعة ويتوق
أو علو امحساب .وجدير بامذكر أن حا /اممبيعات يستخدم قط عند بيت امبضااعة ،أماا
عند بيت أا أصل رخر يسجل اسم األصل.
مثال (: )2
ا 9/5باعاات منشااأة عبااداممهيمن بضاااعة بمبلااغ 29555جنيااه حصاال منهااا
05555جنيه بشيك وامباق علو امحساب
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
9/5 من مذكورين
حا /امبنك 05555
حا /اممدينون 09555
امو حا /اممبيعات 29555
(البات بيت امبضاعة)
059
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)3
9/5باعت منشأة عبدامجبار بضاعة امو منشأة عبداممهيمن بمبلغ 09555
جني ااه عل ااو امحس اااب ،و ا ا ي ااوم 9/05اكتش ااات منش ااأة عب ااداممهيمن بض اااعة قيمته ااا
0555جنيه نير مطابقة ملمواصاات اممتاق عليها وتم ردها ممنشأة عبدامجبار.
د اتر منشأة عبدامجبار تجرا امقيود امتاميةن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
9/5 من حا /اممدينين 09555
امو حا /اممبيعات 09555
(بيت بضاعة باألجل)
9/05 من حا /مردودات ومسموحات اممبيعات 0555
امو حا /اممدينين 0555
(مردودات بضاعة علو امحساب)
7/1/5مصسملات البيع:
تعتم ااد اممعامج ااة اممحاس اابية ممص اارو ات امبي اات عل ااو االتا اااق اممب اارم ب ااين امب ااا ت
واممشترا ،حيث قد يتااق امطر اان علاو أن يكاون امتساليم محال امباا ت أو امتساليم محال
منطقة معينة يتاق عليها. اممشترا أو امتسليم
نق اال ااإذا ك ااان امتس االيم مح اال امب ااا ت ااإن اممش ااترا ه ااو ام ااذا يتحم اال مص اااري
امبضاعة امو مخازنه ومن لم ال ياتم اتل حسااب ممصارو ات نقال اممبيعاات ا د ااتر
ظل هذا االتااق اذا قام امبا ت بد ت هذم اممصرو ات نياباة عان امعميال امبا ت ومكن
يجعل حساب امعميل مدينا بها.
أمااا اذا كااان امتسااليم محاال امعمياال ااإن امبااا ت هااو امااذا يتحماال مصاارو ات نقاال
امبض اااعة حت ااو تص اال ام ااو مخ ااازن امعمي اال ،وم اان ل اام يا ااتل حس اااب ممص اارو ات نق اال
اممبيعات يجعل مدينا بهذم اممصرو ات.
059
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)4
9/0باعت منشاأة عبدامواحاد بضااعة اماو منشاأة عبدامصامد بمبلاغ 05555
جنيااه بشاايك ،وبلغاات مصاارو ات نقاال امبضاااعة 0555جنيااه سااددت نقاادا ،علمااا بااأن
شرط تسليم امبضاعة هو امتسليم محل امعميل.
د اتر منشأة عبدامواحد تجرا امقيود امتاميةن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
9/0 من حا /امبنك 05555
امو حا /اممبيعات 05555
(بيت بضاعة بشيك)
9/0 من حا /مصرو ات نقل اممبيعات 0555
امو حا /امخزينة 0555
(سداد مصرو ات نقل امبضاعة)
امملال امسابق اذا كان شرط تسليم امبضاعة هو امتسليم محل امبا تن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
9/0 من حا /امبنك 05555
امو حا /اممبيعات 05555
(بيت بضاعة بشيك)
9/0 من حا /اممدينين 0555
امو حا /امخزينة 0555
(سداد مصرو ات نقل امبضاعة نيابة عن امعميل)
8/1/5الخصممات عيد البيع:
كمااا هااو امحااال ا حامااة امش اراء ااإن امخصااومات عنااد امبياات يمكاان تمييزهااا ا
ل لة أنواع وه ن
ط – الخص التجاسي:
يعااامذ هااذا امخص اام بااناس امطريق ااة امت ا اتبعاات عن ااد امش اراء حي ااث يحسااب ه ااذا
امخصم وال يسجل بامد اتر أا يتم البات اممبيعات بعد طرح امخصم امتجارا.
055
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
و – خص ال مية:
حامة وجود هذا امخصم واستاادة امعميل منه يقاوم امباا ت بااتل حسااب مساتقل
يسمو حا/خصم امكمية ويجعل مدينا بمقدار هذا امخصم امذا استااد به امعميل.
مثال (:)5
ا 9/09باعاات منشااأة عباادامغاار با جاال 955وحاادة امااو مح ا ت عباادامقهار
بسااعر 09جنيااه ملوحاادة ،وكاناات منشااأة عباادامغاار قااد أعلناات عاان خصاام كميااة خ ا ل
امشهر علو امنحو امتام ن
ب ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا اادون األومو وحدة 055
خصم
%0 بخصم املانية وحدة 255
%9 ما زاد عن ذمك بخصم
د اتر منشأة عبدامغاار كما يل ن هذم امحامة يتم حساب امخصم والباته
اممبلغ صا امخصم اجمام اممبلغ
0955 ال يوجد 0955 = 09 × 055
2505 55 = %0 × 0555 0555 = 09 × 255
0299 229 = %9 × 0955 0955 = 09 × 055
00999 009 02555 955
005
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
000
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
002
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
3/2/5مصسملات الشساء:
يااتم معامجااة مصاارو ات امش اراء حسااب االتااااق بااين امبااا ت واممشااترا ،ااإذا اتاااق
امطر ا ااان عل ا ااو أن يك ا ااون امتس ا االيم مح ا اال امب ا ااا ت ،ا ا ا ه ا ااذم امحام ا ااة يتحم ا اال اممش ا ااترا
مصاارو ات نقاال اممشااتريات ويجعاال حاا /اممخاازون امساالع ماادينا بقيمتهااا ،أمااا اذا اتاااق
امطر ااان علااو أن يكااون امتسااليم محاال اممشااترا ،ا هااذم امحامااة ال يتحماال اممشااترا
مصرو ات امنقل وال يتألر حا /اممخزون امسلع .
000
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال(:)8
5/00اشترت منشأة عبدامعليم بضاعة من مح ت عبادامحليم بمبلاغ 9555
جنيااه علااو امحساااب واتاااق امطر ااان علااو أن يكااون امتسااليم محاال امبااا ت ،وقااد بلغ اات
مصرو ات نقل امبضاعة 055جنيه سددت نقدا.
د اتر منشأة عبدامعليم تجرا امقيود امتاميةن
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
5/00 من حا /اممخزون امسلع 9055
امو مذكورين
حا /امدا نون 9555
حا /امخزينة 055
(شراء بضاعة وسداد مصرو ات نقلها)
000
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
4/2/5خصممات الشساء:
بامنسبة ملخصم امتجاارا ياتم حساابه وال يساجل باماد اتر اممحاسابية ،حياث تساجل
قيم ااة اممش ااتريات ا ا حا اا /اممخ اازون امس االع ،ب اااممبلغ امص ااا بع ااد اس ااتبعاد امخص اام
اممعامجاة اممحاسابية ماه ا ظال امتجارا .بامنسبة مخصام امكمياة ي حاظ عادم اخات
نظااام امجاارد اممسااتمر عاان نظااام امجاارد اماادورا .و يمااا يتعلااق بامخصاام امنقاادا تتوق ا
معامجتااه محاساابيا علااو امطريقااة امت ا تتبعهااا اممنشااأة ،ااإذا كاناات اممنشااأة تتباات طريقااة
امس ااعر ا جما ااام ياااتم تخا اايض تكلااااة اممخا اازون امسا االع بامخص اام امنقا اادا ا ا حاماااة
االستاادة منه ،أا يجعال حاا /اممخازون امسالع دا ناا بقيماة امخصام اماذا تام امحصاول
عليه ،أما اذا كانت اممنشأة تتبت طريقة امسعر امصا ،يتم تسجيل اممشتريات حا/
اممخزون امسلع بصا سعر امشراء أا بعد استبعاد امخصم ،واذا تام امحصاول علياه
ال توجاد مشااكلة ،أمااا اذا ماام يااتم امحصااول علاو امخصاام يظهاار ا امااد اتر حاا /امخصاام
امماقود.
009
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)11
ا 2/09اشااترت منشااأة عبدامقاادير بضاااعة ماان أحااد اممااوردين بمبلااغ09555
جنيه بخصم تجارا %05وكانت شروط امسداد 9/0صا .05
هذم امحامة تكاون قياود اميومياة ا د ااتر منشاأة عبدامقادير ا ظال طريقتا
امسعر ا جمام وامسعر امصا علو امنحو امتام ن
طريقة امسعر امصا طريقة امسعر ا جمام
من حا /اممخزون امسلع 02595 00955من حا /اممخزون امسلع أ – عند امشراء
امو حا /امدا نين 02595 00955امو حا /امدا نين
من حا /امدا نين 02595 00955من حا /امدا نين ب– اذا تاام امسااداد خ ا ل ماادة
02595امو حا /امخزينة امو مذكورين امخصم ( 9أيام)
02595حا /امخزينة
جا /اممخزون امسلع 905
من مذكورين من حا /امدا نين 00955 ج -اذا ت اام امسا ااداد بع ااد ما اادة
حا /امدا نين 02595 امو حا /امخزينة 00955 امخصم
حا /خصم ماقود 905
امو حا /امخزينة 00955
5/2/5عمليات البيع:
يقتض نظام امجارد اممساتمر عناد بيات بضااعة اجاراء قيادين ،امقياد األولن الباات
عملية امبيات حساب امطريقاة امتا تمات بهاا امعملياة نقادا أو بشايك أو باألجال ،أماا امقياد
يتعلااق بإلبااات تكلاااة امبضاااعة اممباعااة وتخااايض حاا /اممخاازون امساالع بجعلااه املااان
دا نا.
2/9/2/6مسدمدات مم ممحات المبيعات:
ا ظاال نظااام امجاارد اممسااتمر عناادما يقااوم أحااد امعما ء باارد بضاااعة أو يحصاال
علااو تخااايض ا قيمتهااا موجااود عيااوب بهااا ،إنااه يااتم البااات مااردودات أو مسااموحات
اممبيعات بإجراء قيدا يومية ،يساجل ا امقياد األول قيماة امماردودات أو اممساموحات،
ويتم ا امقياد املاان تخاايض تكلااة امبضااعة اممباعاة وزياادة اممخازون امسالع بتكلااة
هذم اممردودات أو اممسموحات.
009
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
مثال (:)11
2/00باعت منشأة عبدامقادر بضاعة امو مح ت عبدامحكيم علو امحساب بمبلغ
09555جنيه ،علما بأن تكلاة هذم امبضاعة 29555جنيه.
ا ا 2/09ردت مح ا ا ت عبا اادامحكيم بضا اااعة بلغا اات قيمتها ااا 0555جنيا ااه وتكلاتها ااا
0255جنيه
د اتر منشأة عبدامقادرن هذم امحامة تكون قيود اميومية
امتاريخ بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دا ن مدين
02/00 من حا /اممدينين 09555
امو حا /اممبيعات 09555
(البات بيت بضاعة باألجل)
من حا /تكلاة امبضاعة اممباعة 29555
امو حا /اممخزون امسلع 29555
(تخايض اممخزون امسلع بتكلاة امبضاعة اممباعة)
2/09 من حا /مردودات اممبيعات 0555
امو حا /اممدينين 0555
(البات رد امبضاعة)
من حا /اممخزون امسلع 0255
امو حا /تكلاة امبضاعة اممباعة 0255
(زيادة اممخزون امسلع بتكلاة ما تم ردم)
هااذا و يمااا يتعلااق بمصاارو ات امبياات وامخصاام امتجااارا وامخصاام امنقاادا وخصاام
نظام امجرد امدورا امكمية يتم معامجتهم محاسبيا بناس امطريقة اممتبعة
009
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
009
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
005
الفصل الخامس :عمليات البضاعة---------------------------------- :
025
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
الفصل السادس
العمليات النقدية
121
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
أىداف الفصل:
بعددد دساسددة ىددصا الفصددل ينبوددا أن ي ددمن الاالددو ملم داً بالمم ددم ات
التالية:
يندة المعالجة المحاسبية للعمليدات النقديدة التدا تدتم دن اسيدة
المنشأة.
122
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
مقدمة:
لدمل العمايدات دد تدتم تقوم منشآت األعمال بالعديدد مدن العمايدات النقديدعض بعد
عدن رييددز نةينددع المنشددضهض وبعتدما ددد تددتم عددن رييدز البنددلع وييمددا يتعاددز بالعمايددات
النقديع التي تتم عن رييز النةينعض تقتي واعد المديونيع والدائنيع بجعل حد /النةينع
مديناً بضي مقبوتات أو متحصالت تديد لانةيندع ويدي المقابدل يجعدل حدد /النةيندع دائنداً
بضي مديوعات تسدد من النةينعض أما ييما يتعاز بالعمايات النقديع التي تتم عدن رييدز
البن ددلض يتتع دددد أند دواه وص ددوي ل ددمل العماي دداتض معم ددم ل ددمل المع ددامالت ت ددتم م ددن ن ددالل
الجددايي لامنشدضه ردديك البندلض وبعتددما يتعادز بودائددل لامنشدضه بالبنددلض دمدا ددد الحسدا
الندددمات المصديييع تحصددل عايمددا المنشددضه مددن البنددلض بجاند يتعاددز بعتددما بقدديو
األندديا التددي تعددددت وتنوعددت يددي اةونددع األني ديهع وييمددا ياددي نتندداول ألددم المعددامالت
التي تتم بين المنشضه والبنلع
1/6المعامالت التا تتم من الل الحساو الجاسي:
جايي تتم معمم العمايات النقديع لامنشضه عن رييز البنل من نالل يتح حسا
الج ددايي يد ددون لامنشد ددضه حييدددع باس ددم المنشد ددضه ر دديك البند ددلض وبمقتتد ددي ل ددما الحسد ددا
مند و تمددا تشددااض ويددتم اإليددداه عدداده عددن رييددز يددام العميددل اإلتددايع يليد أو السددح
باستيفاا نمومج سيمع اإليداهض توتح ب المبالغ التدي يييدد العميدل أو مدن يندو عند
ييددداعماض ويددوي اسددتالم لددمل المبددالغ مددن بددل البنددل يضنددم العميددل ييصددال اسددتالم يفيددد
يت ددايع المب ددالغ لحس دداب الج دداييض وب ددالربل ت ددزدي ل ددمل العماي ددات يل ددي ةي دداده الحس ددا
الجايي لامنشضه ريك البنلض ومن ثم يجعل حد /البنل مديناًع
الجدايي يلالبداً مدا تدتم عدن رييدز البندلض حيد مدن الحسدا أما عمايات السدح
يسددام البنددل العميددل ديتددي شدديدات بمجدديد يتمددام يج ديااات يددتح الحسددا ع ويعتبددي الشدديل
يلددي المسددحو والسدداح الحسددا مسددتنداً يتتددمن أمددي دتددابي صددادي مددن صدداح
أرياك: عاي والبنل بديل مباغ معين يلي شنص ماض ومن ثم يإن لاشيل ثال
123
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
المي يعري أم اًي لابنل بديل مباغ محدد ويو ل عاي الحسا -الساحو :ولو صاح
الشيلع
الجايي لدي -المسحمو ليو :ولو البنل المي يقوم بديل مباغ الشيل من الحسا
-المستفيد :ولو الشنص المي حيي لمصاحت الشيل
ويضنم الشيل الشدل التالي:
سقم مسلسل .............. سقم الشيك ................ بنك ................... التاسيخ/ / :
/ / التاسيخ: فسع .................... المبلغ باألسقام
االسم ..................... .....................
المبلغ .................... أم لحاملو أدفعما ألمس السيد .............................................
مبلواً مقدسه .............................................
تمقيع الساحو
مدا وييما ياي نتناول المعالجع المحاسبيع لاشيدات يي دياتي المنشضه وملل حس
يما دانت لمل الشيدات صاديه من المنشضه أم وايده يليماع
أمالً :الشي ات الصادسة:
ولي تال الشيدات التي تقوم المنشدضه بتحيييلدا لصدالح أحدد المدويدين أو الددائنين
نميي شياا أصول أو ندمات دمت لامنشضهع وعند يصداي الشيدات يجد التفي دع بدين
حددالتين :األملد :يصددداي شدديل يسددتحز يددوم تحييديلض ويددي لددمل الحالددع يجعددل حدد /البنددل
ريك دائن يي نفس اليومع
مثال (:)1
يددي 4/9اشددتيت المنشددضه بتدداعع بمباددغ 35333جني د ض سددددت 15333جني د
بشيل والبا ي عاي الحسا ع يي لمل الحالع يدون القيد:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
4/9 من حد /المشتييات 25333
يلي ممدويين
حد /البنل 15333
حد /الدائنين 2333
ويثبات شياا بتاعع
124
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
الثانيددة :يصددداي شدديل يسددتحز بعددد عددده أيددام مددن تدداييخ تحيي ديل :ويددي لددمل الحالددع يددتم
توسير حد /شيدات بيسم السداد بجعل دائناً يوم حددو العمايدعض دمدا يجعدل مدديناً عندد
سدادل من بل البنلع
مثال (:)2
عبد دددالمعري بمباد ددغ يد ددي 4/15اشد ددتيت منشد ددضه عبد دددالعاري أثاث د داً مد ددن معد دداي
18333جني و د تم تحييي شيل بالمباغ يستحز السداد يي 4/25ع
يي دياتي منشضه عبدالعاري تجيي القيود التاليع:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
4/15 من حد /األثا 18333
يلي حد /شيدات بيسم السداد 18333
بشيل يستحز يي 4/25 وشياا أثا
4/25 من حد /شيدات يسم السداد 18333
يلي حد /البنل 18333
ويثبات صيك شيل
البنددل ديددل يمددع الشدديل المسددحو عاي د ألسددبا األحيددان ددد ي ديي يددي بع د
متعدده منما:
-عدم دفايع يصيد الساح ع
عاي شيل مقاينع بتو يع لدا البنلع -عدم مرابقع تو يل الساح
-وجود أنراا شدايع يي الشيل مثل المباغ بالحيوك ال يرابز المباغ باألي امع
السدابقع أو مدن األسدبا الشيل الصدادي مدن المنشداه ألي سدب ويي حالع يي
وملددل بددإجياا يددد يوميددع يجعددل يي د غييلددا ال بددد مددن يددام المنشددضه بإثبددات لددما ال ديي
البنددل ردديك مدددين والمددويدون أو الدددائنون ريي داً دائن داًع يفددي المثددال السددابز يما امددت
ييت من البنلض يجيا القيد التالي: عبدالمعري بيد الشيل بسب معاي
125
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
126
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
127
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
128
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
مثال (:)6
يددي 7/17باعددت منشددضه عبدددالحايم بتدداعع يلددي محددالت اإلنددالص بمباددغ 17333
جني بشيل أيسل يلي البنل لاتحصيلع
الجايي لامنشدضه يي 7/23ويد يشعاي من البنل يفيد تحصيل الشيل واتايت لاحسا
بعد نصم عمولع تحصياما يمتما 33جني ع
يي دياتي منشضه عبدالحايم تجيا القيود التاليع:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
7/17 من حد /شيدات تحت التحصيل 17333
يلي حد /المبيعات 17333
وبيل بتاعع بشيل
7/23 من ممدويين
حد /البنل 16973
حد /عمولع التحصيل 33
يلي حد /شيدات تحت التحصيل 17333
الجايي وتحصيل شيل واتايت لاحسا
وجددديي بالددمدي أن د يما لددم يددتمدن البنددل وبنددل المنشددضه مددن تحصدديل الشدديل مددن
م ددن األس ددبا ض يق ددوم البن ددل بإيس ددال البن ددل المس ددحو عايد د وبن ددل العمي ددل ألي س ددب
الشديلض ويدي لدمل الحالدع تقدوم المنشداه بداليجوه يلدي العميدل ينراي لامنشضه يفيد بيي
وجعا مديناً وجعل حد /شيدات تحت التحصيل دائناًع
ىد– تظييس الشيك:
عندما تحصل المنشدضه عادي شديل مدن أحدد عمالئمدا دد تقدوم بتمميدي لدما الشديل
يلدي شددنص نددي سددداداً لمبادغ مسددتحز لمددما الشددنص رديك المنشددضهع ويقصددد بتمميددي
129
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
الشدديل يددام المسددتفيد األول والمحدديي ل د الشدديل بددالتو يل عاددي ممددي الشدديل لشددنص
ني يسمي المستفيد الثانيع
مثال (:)7
يددي 9/7باعددت منشددضه عبددداليزوك بتدداعع بمباددغ 15333جنيد يلددي محددالت السددالم
بشيل أوده يي النةينع
السديوي بمبادغ 23333جنيد ض و دد امدت المنشدضه من معاي يي 9/9تم شياا أثا
بتمميي الشيل السابز وسداد البا ي نقداًع
يي دياتي منشضه عبداليزوك تجيا القيود التاليع:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
9/7 من حد /شيدات وايده 15333
يلي حد /المبيعات 15333
وبيل بتاعع بشيل
9/19 من حد /األثا 23333
يلي ممدويين
حد /شيدات وايده 15333
حد /الحةينع 5333
بتمميي الشيل والبا ي نقداً وشياا أثا
وجديي بالمدي أن يما امت محالت السيوي المممي لمدا الشديل بتحصديل الشديل
مدن البندل المسدحو عايد ض ال يدتم يجدياا يدود محاسدبيع يدي ديداتي منشدضه عبددداليزوكع
البنل المسحو عاي الشيل وبنل محالت السالم صيك الشديلض تيجدل أما يما يي
محالت السيوي يلي منشضه عبداليزوك وتيد الشيل وتحصل عاي المباغ المسدتحز لمدا
أو يحيي لما شيل جديدض وتقوم منشضه عبداليزوك باليجوه يلي العميل ومحيي الشديل
وجعا مديناً ومن ثم يدون القيد دما ياي:
133
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
131
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
العوائد المستحقع عاي الوديعع و ديلا 4333جني نقداًع يي 4/1تم سح
يي دياتي منشضه عبداللفاي تجيا القيود التاليع:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
1/1 من حد /ودائل االستثماي 133333
يلي حد /البنل 133333
الجايي يلي وديعع وتحويل مباغ من الحسا
4/1 من حد /النةينع 4333
يلي حد /عوائد الوديعع 4333
وتحصيل عائد الوديعع نقداً
132
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
األحيددان ددد يدتم تعايددع الفوائددد الجددايي لامنشداهض ويددي بعد الفائدده نصددماً مدن الحسددا
ويدي لددمل الحالدع يدددون الرديك الدددائن حدد /القددي ض ويعتمدد سددداد القددي عادي حسدا
عاي االتفاز المبيم مدل البندلض ومدا يما ددان لدما االتفداز يقتتدي سدداد القدي القي
المتفددز عاي د ع وعنددد سددداد عاددي أ سددار أم سدددادل ديعددع واحددده يددي نمايددع مددده القددي
رديك مددين و حدد /النةيندع أو حدد/ أو جةا من تقوم المنشاه بجعل حد /القي القي
رييقع السدادع البنل ريياً دائناً حس
مثال (:)9
يي 2312/1/1م اتفقدت منشدضه عبدالشددوي مدل البندل االلادي عادي مدنح المنشدضه
مدل يوائدددل يتداً بمبادغ 333333جنيد بفائدده سدنويع %7عاددي ان يدتم سدداد القددي
عاددي ثالثددع أ سددار سددنويع متسدداويع يددي نمايددع دددل عددامض و ددد تددم تنفيددم االتفدداز وأودعددت
الجايي لامنشضه ريك البنلع القيمع بالحسا
يي لمل الحالع يتم تسجيل القيود التاليع يي دياتي منشضه عبدالشدويع
-ند الحصمل ل القسض:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
1/1 من حد /البنل 333333
يلي حد /القي 333333
الجايي وايداع بالحسا والحصول عاي ي
يددي نمايددع السددنع األولددي يددي 2312/12/31تقددوم المنشددضه بسددداد دددل مددن سددر
وسداد الفائده المستحقع عاي القي ع القي
القسر = 133333 = 3 ÷ 333333جني
الفائده = المباغ × معدل المده × المده
7
× 21333 = 1جني × الفائده = 333333
133
133
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
134
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
االلدتيون ددي -تق ددوم المنش ددضه بإدن ددال البرا ددع المصد ديييع لاعمي ددل ي ددي جم دداة التف ددوي
الموجددود لددديما والم ديتبر اليدتيوني داً بميد دة البرا ددات يددي البنددل الددمي يتعامددل معد د
العميل والمشتيي ع
برييقددع اليدتيونيددع نددالل و ددت وجيددة جددداًض حيد -تجدديي عمايددع استصددداي التفددوي
ض يما جدداا الدديد بددالقبول يددتم ربددل يدداتويه مددن نسددنتين يددضتي الدديد بددالقبول أو ال ديي
تح ددتفم المنش ددضه بضح دددلا وتعر ددي العمي ددل النس ددنع األن دديا ويعن ددي ب ددول استص ددداي
الجددايي مباددغ البتدداعع أو الندمددع مددن الحسددا موايقددع البنددل عاددي سددح التفددوي
لاعميل والمشتيي لصالح المنشاه والبائل ع
-يددي نمايددع اليددوم يمدددن لامنشددضه معييددع عدددد العمايددات التددي تمددت ومباللمدداض ثددم يددتم
الجايي لامنشضه بعد يام البنل بنصم نسبع معينع مقابل تحويل لمل المبالغ لاحسا
التددداليك التددي يتحمامددا البنددل إلتمددام لددمل الندمددع بد ددعض ومددن ثددم يجدديا يددي ديدداتي
المنشضه القيد التالي:
التاييخ بيد د د د د د د د د د د د د د د د د ددان دائن مدين
من ممدويين
حد /البنل ×××
حد /عمولع البنل ×××
يلي حد /المبيعات ×××
أو يلي حد /يييادات الندمات
ويثبات المبيعات التي تمت بالبرا ات المصيييع
مثال (:)11
يد ددي 3/27بالد ددت مبيعد ددات منشد ددضه عبدالوحد ددد التد ددي تمد ددت مد ددن ند ددالل اسد ددتندام
الجدايي البرا ات المصيييع لاعمالا 183333جنيد ض و دد تدم تحويدل المبادغ لاحسدا
لامنشضه بعد نصم عموالت بنديع بالت يمتما 363جني ع
135
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
5/6مص سة التسمية:
تتعدد وتتنوه المعامالت التي تتم بين المنشضه والبنلض ومن المعتاد يدي نمايدع ددل
تفصياي لامنشضه يوتح يي عمايات اإليداه شمي أن يقوم البنل بإيسال دشك حسا
الجدايي لامنشدضه رديك البندل ومدن ثدم يصديد المنشدضه التي تمت عاي الحسا والسح
مددن البنددل وتقاين د المنشددضه مددل أن د عندددما يدديد دشددك الحسددا لدي د ض ومددن المفتددي
حد/البنل بدياتيلا المحاسبيع أن يترابز اليصيدانض يال أن غالباً ما يالحم وجود ييوز
بين يصيد حد/البنل بدياتي المنشضه ويصيد البنل الوايد بدشك الحسا ض و د تيجل لمل
منما عاي سبيل المثال: الفيوز يلي عده أسبا
-شيدات تحييلا المنشضه لعمالئما ندالل الشدمي وال يقددمما العمدالا لابندل حتدي نمايدع
الشمي يي مثل لدمل الحداالت تددون المنشدضه دد امدت بنصدم لدمل الشديدات مدن يصديد
البنل بسجالتما يال أن البنل لم يقوم بمللع
-اإليددداعات التددي تيسدداما المنشدداه يلددي البنددل يددي اليددوم األنيددي مددن الشددميض وتتدديفما
المنشضه لحسابما بالبنل يي السجالتض و د ال يتيفما البنل يي نفس اليومع
-يشددعايات اإلتددايع والنصددم التددي أيسددات مددن بددل البنددل ولدنمددا لددم تصددل لامنشددضه
وبالتالي ال تقوم المنشضه بتسجياما يي الدياتيع
136
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
-األنردداا المحاسددبيع التددي ددد تقددل مددن بددل محاسددبي المنشددضه أو مددن بددل محاسددبي
البنلع
البنددل وتالحددم المنشددضه وجددود انتاليددات ولمددما عندددما يدديد لامنشددضه دشددك حسددا
ويصيد البندل يدي الددياتيض يإند يدتم يعدداد بين دل من يصيد البنل يي دشك الحسا
بالمعددامالت التددي أنددمتما مددمديه تسددويع بمدددك تسددويع دددل مددن يصدديد دشددك الحسددا
المنشددضه يددي االعتبدداي ولددم تدديد بدشددك الحسددا ض ودددملل تسددويع يصدديد البنددل بالدددياتي
تتم التسويع عادي بالمعامالت التي أنملا البنل يي االعتباي ولم تسجل بالدياتيض حي
النحو التالي:
××× أوالً :يصيد البنل الوايد بدشك الحسا
يتاك يلي :
×× المبالغ التي أتايتما المنشضه ولم يتتمنما دشك الحسا أ-
××× ×× البنل يصيد دشك حسا األنراا المحاسبيع التي أدت يلي تنفي -
بنصم من :
و×× المبالغ التي نصمتما المنشضه ولم تيد بدشك الحسا أ-
و×× و×× األنراا المحاسبيع التي أدت يلي ةياده يصيد دشك الحسا -
×××× اليصيد بعد التسويع
××× ثانياً :يصيد البنل بدياتي المنشضه
يتاك يلي :
×× المبالغ التي أتايما البنل ولم تتيفما المنشضه أ-
×× يصيد البنل بالدياتي األنراا المحاسبيع التي أدت يلي تنفي -
×××
بنصم من :
و×× المبالغ التي نصمما البنل ولم تنصمما المنشاه أ-
و×× األنراا المحاسبيع التي أدت يلي ةياده يصيد البل بالدياتي -
و××× اليصيد بعد التسويع
137
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
مثال (:)11
عددن شددمي مددايس البنددل لمنشدداه عبدددالولا يددي 2314/4/1م ويد دشددك حسددا
61676جني ض يي حين باغ يصديد 2314م ودان يصيد البنل الوايد بدشك الحسا
حد /البنل بدياتي المنشضه 28333جني ض وبفحص االنتاليات تبين ما ياي:
-لن ددال ش دديل مبالد د 4833جنيد د حييتد د المنش ددضه ألح ددد الم ددويدينض يال أند د ل ددم يق دددم
لاصيك حتي نمايع الشميع
-د ددام البند ددل بتحصد دديل دمبيد دداالت لصد ددالح المنشد ددضه يمتمد ددا 32333جني د د ض ونصد ددم
مصدديويات التحصدديل بمباددغ 323جني د ض ولددم تصددل يشددعايات لددمل العمايددع لامنشددضه
حتي نمايع الشميع
-اسددتامت المنشدداه شدديداً مددن أحددد العمددالا يمتد 2833جنيد أوده البنددل ولددن تبددين
النواحي الشدايعض دما استامت المنشضه شيداً ني من أحدد لمنالفت بع أن يي
بالدياتي 2264جني ع العمالا مبال 2663جني سجا المحاس
بمبادغ -لنال شيل مستام من أحد العمالا بمباغ 4433جني ممدي بدشدك الحسدا
4333جني ع
المالمو :يعداد ممدي تسويعع
مص سة التسمية
61676 اليصيد ربقاً لدشك الحسا 28333 اليصيد ربقاً لدياتي المنشضه
بتاك يلي يتاك يلي
433 نرض يد شيل 32333 دمبياالت محصاع
32396 396 نرض بمباغ الشيل
ينصم من ينصم من
و4833 شيل لم يقدم لاصيك و323 مصاييك تحصيل
و3123 و2833 شيل مييو
57276 اليصيد بعد التسويع 57276 اليصيد بعد التسويع
138
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
139
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
1ع لن ددال مص دديويات بندي ددع ع ددن ش ددمي يبيي ددل ددديلا 333جنيد د ويد يش ددعاي النص ددم
البنلع الناص بما مل دشك حسا
بمبا ددغ 1233جنيد د 2ع ي ددي 28يبيي ددل حص ددل البن ددل نياب ددع ع ددن المنش ددضه وي ددع ددب
باإلتدايع يلدي يوائددلا الباللددع 183جنيد ض دمدا نصددم البندل 43جنيد مصدديويات
تحصيلض ولم تسجل العمايع يي سجالت المنشضه من بلع
3ع لددم يممددي يشددعاي ييددداه تددم يددي نمايددع يددوم 33يبييددل يددي البنددل يددي دشددك الحسددا
الوايد عن شمي يبييل بقيمع 2533جني ع
4ع أصددديت المنشددضه شدديداً باسددم السدديد يب دياليم أحددد دائنددي المنشددضه بمباددغ 492جني د
نرضً بقيمع 429جني ع سجا المحاس
5ع لنال شيدات أصديتما المنشضه لعدد من المستفيدين بمباغ 1533جني ض ولم يتقددم
المستفيدون لصييماع
6ع يددي 28يبييددل حصددل بنددل مصددي مباددغ 633جني د أيبدداع أسددمم لصددالح الشدديدعض
وأييز يشعاي اإلتايع مل الدشكع
شدديل لاعميددل حسددن مبال د 863جني د 7ع يددي 33يبييددل أيسددل البنددل يشددعاي ب ديي
عدم دفايع اليصيد بسب
المالمو :يعداد ممديه تسويع البنلع
143
الفصل السادس :العمليات النقدية---------------------------------- :
مبد ددالغ أودعتمد ددا الشد دديدع يد ددوم 2316/3/31م تباد ددغ – لدددم يممد ددي دشد ددك الحسد ددا
633ع 142جني ع
ج – سد ددحبت الشد دديدع شد دديداً بمباد ددغ 333ع 372جني د د يال أن د د لد ددم يممد ددي يد ددي دشد ددك
الحسد ددا ض دمد ددا تد ددم تحييد ددي شد دديل ألحد ددد المد ددويدين ولد ددم يقد دددم لاصد دديك بعد ددد بمباد ددغ
333ع 93جني ع
د – حصددل البنددل مباددغ 433ع 74جني د تمثددل أيبدداع أسددمم تمادمددا الشدديدع ولددم تصددل
صويه يشعايات اإلتايع لاشيدع بعدع
ل د -نصددم البنددل مصدديويات وعم دوالت بنديددع بمباددغ 723ع 37جني د ض ولددم تممددي يددي
سجالت ودياتي الشيدعع
و – لنددال شدديل بمباددغ 333ع 133جني د حييتد شدديدع اإلصددالع لصددالح الشدديدع ولددم
يتمدن البنل من تحصيا ع
ة – حددييت الشدديدع شدديداً ألحددد المددويدين بمباددغ 333ع 116جني د يال أن د ممددي يددي
سجالت المنشضه بمباغ 333ع 173جني ع
المالمو :يعداد ممديه التسويعع
141
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
الفصل السابع
االوراق التجارية
365
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اهداف الفصل:
بعددد دراسددة هددصا الفصددل ييبوددا طن ي ددون الاالددو اتاددا بالاو ددو ا
التالية:
-الاعالجدددة الاباسدددبية لددداوراق التجاريدددة ادددن وج دددة ي دددر السدددابو طو
الاستفيد.
االبتفا بأوراق القبض بتى تاريخ االستبقاق.
إرسال طوراق القبض لتبيك لتبصيت ا.
ت ير طوراق القبض ألبد الدائيين .
خصم طوراق القبض بالبيك .
االقتراض ب اان طوراق القبض.
366
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اقداة:
مع التوسع في عمميات البيع اآلجل ظهرت الحاجة إلى وجىوأ اأاة بابىات الىأين
وضىىمان الوفىىاذ بهىىيا الىىأين فىىي ميقىىاأ اسىىتحةاهي اىىيم افأاة اىىي مىىا تسىىم فىىي القىىر
التج ىىاري افورات التجاري ىىةق ف ىىافورات التجاري ىىة اأاة باب ىىات ال ىىأين تمجى ى إليه ىىا م ى ى ت
افعمال ع أ الةيام بقمميات البيع او ال راذ اآلجل وت ةسم افورات التجارية إلى اثاىة
ا واع :ال يكات الكمبيىاتت السى أات افي يىة وهىأ تىم اسىتقراا المقالجىة المحاسىبية
ة مع الب وك وهبل استقراا المقالجىة المحاسىبية لم يكات ع أ ت اول مقامثت الم
ىىير إلى ان الكمبيالىىة تقىىر ب هىىا لمقمميىىات المتقمةىىة بالكمبيىىاتت والسى أات افي يىىةق
صك مكتوب وفةاً ل ىكل حىأأم الةىا ون يتضىمن امى اًر مىن الىأاان )السىاحبم إلى المىأين
)المسحوب عمييم بأفع مبمغ مقين في تاريخ محأأ او ع أ اتطثع لى سس السىاحب او
اي خص آخر يسم المستسيأ اي ان لمكمبيالة اثث اط ار :الساحب :واو الىأاان
الىىيي ي ى مر بىىأفع مبمىىغ مقىىين فىىي تىىاريخ محىىأأ المسىىحوب عميىىي :واىىو المىىأين الواجىىب
عميىىي أفىىع المبمىىغ المحىىأأ المسىىتسيأ :واىىو ال ىىخص الىىيي تحىىرر لمصىىمحتي الكمبيالىىةق
ويجى ىىب ان تسى ىىتوفي الكمبيالى ىىة مجموعى ىىة مى ىىن افركى ىىان افساسى ىىية واى ىىي تى ىىاريخ تحريى ىىر
وافرهىىام طريةىىة سىىأاأ الكمبيالىىة تىىاريخ اتسىىتحةات اسىىم المسىىتسيأ المبمىىغ بىىالحرو
المبمغ ةأاً ام بضاعةق
اما السيد األصيا :فهو صك مكتوب وفةاً ل ىكل حىأأم الةىا ون يتضىمن تقهىأ مىن
المأين لمأاان بأفع مبمغ مقين في تىاريخ محىأأ ومىن اىم فممسى أ افي ىي طرفىان :افول
واو المأين المتقهأ بالأفع الاا ي او المستسيأ اليي يحرر الس أ لصالحي وي بغي ان
يستوفي الس أ افي ي افركان افساسية السابت يكراا في الكمبيالةق
ايا وسواذ كا ت الورهة التجارية كمبيالة ام سى أ اي ىي فةىأ ياىب المحاسىبون إلى
تسمية الورهة التجارية اورات هبا Notes Receivableإيا كا ت وارأة إلى الم ى ة
من الغير سأاأاً لمىأيو يتهم تجىام الم ى ة اي ا هىا تسىم اورات هىبا مىن وجهىة ظىر
الساحب او المستسيأ فن سيحصىل مبمغهىا تىاريخ اسىتحةاهها فىي حىين تسىم افورات
367
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
التجاريىىة اورات أفىىع Notes Payableمىىن وجهىىة ظىىر المسىىحوب عميىىي اي المىىأين
بةيمتها ف ي ممتزم بأفع مبمغها في تاريخ استحةاههاق
وفيما يمي ت اول المقالجة المحاسبية من وجهتي ال ظر الموضحتين:
1/7الاعالجة الاباسبية ألوراق القبض:
ت ى اورات الةىىبا عىىاأة تيجىىة عمميىىات البيىىع اآلجىىل حيىىث إيا هامىىت الم ى ة
ببيىىع اصىىل وحىىرر القميىىل كمبيالىىة او س ى أ اي ىىي لصىىالم الم ى ة بةيمىىة مىىا تىىم بيقىىي
ة في الىأفاتر بجقىل ة البااقة عم ورهة هبا تسجمها الم يلك حصول الم مق
ح ى ىىر اورات الةى ىىبا طى ىىر مى ىىأين بوصى ىىسها اصى ىىل لمم ى ى ة وتقتمى ىىأ م ارحى ىىل وخط ى ىوات
المقالجىىة المحاسىىبية فورات الةىىبا التىىي تىىرأ لمم ى ة عمى الطريةىىة التىىي تتصىىر بهىىا
ة لمتصر ة في ايم افورات وا اك القأيأ من الطرت التي هأ تمج إليها الم الم
في ما لأيها من اورات هبا يمكن توضيم ايم الطرت في ال كل اآلتي:
عممية بيع آجل
ش ل رقم ()7/1
ارق الاعالجة الاباسبية ألوراق القبض
368
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
وفيمىىا يمىىي المقالجىىة المحاسىىبية فورات الةىىبا فىىي ظىىل كىىل طريةىىة مىىن الطىىرت
السابةةق
طوال :االبتفا بأوراق القبض بتى تاريخ االستبقاق
ع ىىأما تبي ىىع الم ىىاة اصى ىثً فح ىىأ القم ىىثذ مةاب ىىل كمبيال ىىة او سى ى أ اي ىىي )اورات
ة اتحتساظ بها حت تاريخ اتستحةاتق فىي ميقىاأ اتسىتحةات تةىوم هبام وتةرر الم
ة احأ احتمال: ة بتةأيم اورات الةبا لممأين وفي ايم الحالة تواجي الم الم
األول :هيىىام المىىأين بسىىأاأ هيمىىة اورات الةىىبا وبالتىىالي يجقىىل ح ىىر الخزي ىىة او
الب ك مأي اً و حىر اورات الةبا أاا اً ق
الثايا :يىرفا المىأين سىأاأ المبمىغ المسىتحت عميىي ومىن اىم يتطمىب افمىر هيىام
الم ى ة بىىالمجوذ إل ى المحكمىىة بج ىراذ برتسىىتو عم ى اىىيم الكمبيالىىة اي إابىىات رفىىا
المأين سأاأ هيمة الكمبيالة في تاريخ استحةاهها فىي المحكمىة ظيىر مصىروفات تىأفقها
ة ةأاً تسم مصروفات البروتستوق وفي الىأفاتر المحاسىبية تةىوم الم ى ة بتابىات الم
البروتسىىتو سىأاأ مصىروفات البروتسىىتو ءوالغىاذ الورهىىة وتحميىل المىأين بةيمىىة مصىاري
ة البااقةم مع القميل )المأينم عم احأ امرين سأاأ ام بقأ يلك هأ يتست الأاان )الم
هيمىىة الكمبيالىىة بابضىىافة إل ى مصىىروفات البروتسىىتو او اتتسىىات عم ى تجأيىىأ الكمبيالىىة
ويمكن التقبير عن يلك بال كل رهم )4ر9م التالي:
369
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
االحرفاظ تها حرً ذاسَخ ذمشس انًُشأج تُغ أصم يماتم كًثُانح أو
االسرحماق سُذ أرٍَ "َشأج أ .ق"
إرا سفط انًذٍَ سذاد لًُح انىسلح إرا سذاد انًذٍَ لًُح انىسلح
أو أيا
36:
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال:1
ف ى ىىي 37ر 7باع ى ىىت م ى ى ى ة عب ى ىىأالهاأي بض ى ىىاعة إلى ى ى مح ى ىىثت ابيم ى ىىان بمبم ى ىىغ
42222ج ي ىىي مةاب ىىل كمبيال ىىة تس ىىتحت الس ىىأاأ بق ىىأ ىىهر م ىىن تاريخ ىىي وف ىىي ت ىىاريخ
اتستحةات سأأت محثت ابيمان هيمة الكمبيالة ةأاًق
ة عبأالهاأي تجرى الةيوأ التالية: في أفاتر م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
37ر7 من حىر اورات الةبا 42222
إل حىر المبيقات 42222
)بيع بضاعة بكمبيالةم
37ر8 من حىر الخزي ة 42222
إل حىر اورات الةبا 42222
)تحصيل الكمبيالة ةأاًم
اثال:2
ة عبأالسميع بضاعة بمبمغ 34222ج يي إل محثت الهأايىة في 3ر 32باعت م
مةابىىل كمبيالىىة تسىىتحت السىىأاأ بقىىأ ىىهر وفىىي تىىاريخ اتسىىتحةات رفىىا المىىأين سىىأاأ
الكمبيالىىة فةامىىت الم ى ة باتخىىاي إج ىراذات البروتسىىتو وسىىأأت مصىىروفات بروتس ىىتو
بمبمغ 72ج يي ةأاًق
وفي 37ر 33هام المأين بسأاأ هيمة الكمبيالة ومصروفات البروتستو ب يكق
ة عبأالسميع كما يمي: في ايم الحالة تكون هيوأ اليومية في أفاتر م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
3ر32 من حىر اورات الةبا 34222
إل حىر المبيقات 34222
)بيع بضاعة بكمبيالةم
;36
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
372
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
373
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
374
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال (:)3
فىي 3ر 6باعىىت م ى ة عبىىأالقاطي بضىىاعة بمبمىغ 72222ج يىىي إلى محىىثت ابتةىىان
المبمغ ةأاً وهبمت بالباهي كمبيالتين افول مبمغها 32222 التي هامت بسأاأ ص
ج يىىي تسىىتحت بقىىأ ىىهر الاا يىىة تسىىتحت بقىىأ ىىهرين وهىىأ تىىم إرسىىال الكمبيىىالتين لمب ىىك
لتحصيمهما وبمغت مصروفات وعموتت التحصيل 722ج يي خصمت من الحسىاب
ة طر الب كق الجاري لمم
وهأ تم إضافتها لمحساب في 5ر 7ورأ إ قار من الب ك يسيأ تحصيل الكمبيالة افول
ةق الجاري لمم
ة يسيأ برفا محثت ابتةان سأاأ الكمبيالة الاا ية في 6ر 8ارسل الب ك إ قار لمم
وبمغت مصروفات البروتستو 72ج ييق
ة مع محثت اتتسات عم تجأيأ الكمبيالة ب خرى تسىتحت بقىأ في 32ر 8اتسةت الم
هر ظير غرامة ت خير هيمتها 722ج ييق
في ايم الحالة تكىون هيىوأ اليوميىة الواجىب إجراذاىا فىي أفىاتر م ى ة عبىأالقاطي
كما يمي:
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
3ر6 من ميكورين
حىر الخزي ة 47222
حىر اورات الةبا 47222
إل حىر المبيقات 72222
)بيع بضاعة ةأاً وبكمياتتم
3ر6 من حىر اورات هبا برسم التحصيل 47222
إل حىر اورات الةبا 47222
)إرسال الكمبياتت لمب ك لمتحصيلم
375
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
376
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
ظهىىر الكمبيالىىة او الس ى أ افي ىىي بمىىا يسيىىأ التحويىىل لصىىالم مسىىتسيأ آخىىرق ويقتبىىر اىىيا
التظهي ىىر بمااب ىىة ة ىىل لممكي ىىة الوره ىىة وم ىىا تمام ىىي م ىىن ح ىىت ط ىىر المس ىىحوب عمي ىىي إلى ى
ة بجقل حىر اورات الةبا أاا اً ويكون الطىر المظهر إليي الورهةى ومن ام تةوم الم
المىىأين حىىر الىىأاا ينق وفىىي تىىاريخ اسىىتحةات الورهىىة إيا تمكىىن المظهىىر لىىي )الىأاا ونم مىىن
تحصىىيل هيمىىة الورهىىة فىىي اىىيم الحالىىة ت توجىىأ م ىىكمة وت تت ى ار أفىىاتر الم ى ة بهىىيم
القممية اما إيا رفا المسحوب عميي سأاأ الكمبيالة لممظهر لي فىي اىيم الحالىة يةىوم
المظهىىر لىىي الىىيي بحوزتىىي الكمبيالىىة باتخىىاي إج ىراذات البروتسىىتو والرجىىوع عمى الم ى ة
بةيمىىة الورهىىة ومصىىروفات البروتسىىتو وتةىىوم الم ى ة بىىأوراا بىىالرجوع عم ى المسىىحوب
عميىىي )المىىأينم وتحميمىىي بةيمىىة الورهىىة ومصىىروفات البروتسىىتو اىىم هىىأ تتسىىت الم ى ة مىىع
ا ىىيم ابجىىراذات ف ىىي الم ىىأين إم ىىا عمى ى س ىىأاأ هيم ىىة الوره ىىة او تجأي ىىأاا ويمك ىىن وصى ى
ال كل رهم )6ر9م التالي:
377
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
ششاء انًُشأج أصم أو سذاد دٍَ تُغ أصم يماتم كًثُانح أو
نًىسد ترظهُش أوساق انمثط سُذ أرٍَ "َشأج أ .ق"
378
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال (:)4
فىىي 4ر 33باع ىىت م ى ى ة عبىىأالممك بض ىىاعة إلى ى محىىثت إس ىىثم بمبم ىىغ :222ج ي ىىي
مةابل كمبيالة بالمبمغ تستحت السأاأ بقأ هرق
فىىي 7ر 33ا ىىترت م ى ة عبىىأالممك اااا ىار مىىن مقىىارا ابيمىىان بمبمىىغ 37222ج يىىي
وسىأأت 9222ج يىي ب ىيك وهامىت بتظهيىر الكمبيالىة المسىتحةة عمى محىثت إسىىثم
إل مقارا ابيمانق
فىىي 36ر 34ورأ إخطىىار مىىن مقىىارا ابيمىىان يسيىىأ رفىىا محىىثت إسىىثم سىىأاأ هيمىىة
الكمبيالة وان مصروفات البروتستو بمغت 62ج يهاًق
ة عبأالممك تجرى الةيوأ التالية: في أفاتر م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
4ر33 من حىر اورات الةبا :222
إل حىر المبيقات :222
)بيع بضاعة مةابل كمبيالةم
7ر33 من حىر افااث 37222
إل ميكورين
حىر الب ك 9222
حىر اورات الةبا :222
) راذ اااث ب يك وتظهير كمبيالةم
6ر34 من حىر المأي ين :262
إل حىر الأاا ين :262
)الرجوع عم المسحوب عميي بالورهة والبروتستوم
379
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
37:
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
أو إيا
;37
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال (:)5
فىىي 32ر 5باعىىت م ى ة عبىىأالغ ي بضىىاعة بمبمىىغ 34222ج يىىي إلى محىىثت السىىقأ
مةابل كمبيالة تستحت في 32ر8ق
ف ىىي 32ر 6هام ىىت الم ى ى ة بخص ىىم الكمبيال ىىة ل ىىأى الب ىىك اتام ىىي بمق ىىأل فاا ىىأة %32
ومصروفات تحصيل 52ج يي وتم إضافة صافي هيمة الكمبيالة إلى الحسىاب الجىاري
ةق لمم
في 32ر 8ورأ إخطار من الب ك يسيأ رفا محثت السقأ سأاأ هيمة الكمبيالىة وبمغىت
مصروفات البروتستو 72ج يهاًق
ة عبأالغ ي تجرى الةيوأ التالية: في أفاتر م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
32ر5 من حىر اورات الةبا 34222
إل حىر المبيقات 34222
)بيع بضاعة بكمبيالةم
32ر6 من ميكورين
حىر الب ك 33992
حىر اآلجيو 452
إل حىر اورات الةبا 34222
)خصم الكمبيالة لأى الب كم
32ر8 من حىر المأي ين 34272
إل حىر الب ك 34272
)تحميل القميل بالورهة والبروتستوم
تم حساب افجيو كما يمي:
+اصروفا التبصيل قياة الفائدة = اآلجيو
مقأل المأة من تاريخ الخصم الكمبيالة هيمة هيمة
× × =
السااأة حت تاريخ اتستحةات الكمبيالة السااأة
11 2
= 211جييه × × 12111 =
111 12
= 231جييه 31 + 211 = اآلجيو
382
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
ويثحىىظ ا ىىي إيا تمكىىن الب ىىك مىىن تحصىىيل هيمىىة الكمبيالىىة فىىي تىىاريخ اسىىتحةاهها
ة عبأالغ ي اي هيوأ في أفاتراا المحاسبية )32ر8م ت تسجل م
383
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
أو إيا
384
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال (:)6
فىىي 32ر 4تةىىأمت م ى ة عبأالسىىتار بطمىىب إل ى ب ىىك اب مىىاذ لمحصىىول عم ى هىىرا
وهىىأمت لمب ىىك كمبيالىىة مسىىحوبة عم ى مقىىارا التةىىوى بمبمىىغ 322222ج يىىي تسىىتحت
السىىأاأ بقىىأ خمسىىة ا ىىهر كضىىمان وهىىأ وافىىت الب ىىك عم ى إعطىىاذ الم ى ة %82مىىن
ة طر الب كق هيمتها اضيست لمحساب الجاري لمم
فىىي 34ر 9وصىىل لمم ى ة إ ىىقا اًر مىىن الب ىىك يسيىىأ تحصىىيل هيمىىة الكمبيالىىة وان عمولىىة
التحصيل بمغت 422ج يي وفوااأ الةرا بمغت 5222ج يي
ة عبأالستار بتجراذ الةيوأ التالية: في ايم الحالة تةوم م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
32ر4 من حىر اورات الةبا مةأمة كضمان 322222
إل حىر اورات الةبا 322222
)تةأيم اورات هبا كضمان لةرام
من حىر الب ك 82222
إل حىر الةرا 82222
)الحصول عم هرا سبتي %82من الكمبيالةم
385
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
386
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
أو إيا
سذاد لًُح انىسلح
ذجذَذ انىسلح ويصشوفاخ انثشوذسرى
387
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اثال (:)1
ف ىىي 8ر 4ا ىىترت م ى ى ة عبأال اص ىىر بض ىىاعة بمبم ىىغ 37222ج ي ىىي م ىىن م ى ى ة
عبأالحكيم بخصم تجاري %32ويلك مةابل توهيع كمبيالة بالمبمغ تستحت السأاأ في
ة عبأال اصر هيمة الكمبيالة ةأاًق 9ر 5وفي تاريخ اتستحةات سأأت م
ة عبأال اصر تجرى الةيوأ التالية: في أفاتر م
التاريخ بيى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ى ىىان أاان مأين
8ر4 من حىر الم تريات 35722
إل حىر اورات الأفع 35722
) راذ بضاعة بخصم تجاري %32مةابل كمبيالةم
388
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
389
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
اتية باال
بالة اتية (:)1
افول فيما يمي القمميات المالية التي هامت بهىا م ى ة ابخىثص خىثل ال صى
من عام 4238م:
ف ىىي 3ر 3باع ىىت الم ى ى ة بض ىىاعة بافج ىىل لمح ىىثت اله ىىأى هيمته ىىا 222ق 322ج ي ىىي
وسحبت عميها كمبيالىة وهبمتهىا محىثت الهىأى والتىي تسىتحت السىأاأ بقىأ اثاىة ىهور
من تاريخيق
ة ة ابيمان بمبمغ 222ق 52ج يي وحررت م ة بضاعة لم في 34ر 4باعت الم
ابيمىان سى أ اي ىي بمبمىغ 222ق 42ج يىىي يسىتحت فىي 3:ر 8وسىأأت بىاهي المسىىتحت
عميها ب يكق
فىىي 48ر 4باعىىت بضىىاعة لم ى ة التةىىوى بمبمىىغ 222ق 7ج يىىي وهبمىىت م ى ة التةىىوى
كمبيالة تستحت بقأ اثاة هور من تاريخيق
ف ىىي 48ر 4ظه ىىرت الم ى ى ة كميال ىىة م ى ى ة التة ىىوى ل ىىأاا ها مح ىىثت ال ىىور س ىىأاأاً ل ىىأين
عميهاق
فىىي 3:ر 5خصىىمت الم ى ة الس ى أ افي ىىي المسىىتحت عم ى م ى ة ابيمىىان لىىأى الب ىىك
وهام الب ك بتضافة صافي هيمة الس أ افي ي إل رصىيأ الحسىاب الجىاري لمم ى ة لأيىي
هطع )خصمم هأراا 3222ج ييق بقأ خصم مصاري
ة الكمبيالة المستحةة عم محثت الهأى ب يكق في 3ر 6حصمت الم
ة التةوى سأاأ الكمبيالة المستحةة عميها فةامت محىثت ال ىور في 48ر 7رفضت م
بابجراذات الثزمة وسأأت مصروفات بروتستو هأراا 522ج يىي وتىم إرسىال إ ىقار
ة بيلكق إل الم
ةق ة التةوى بسأاأ هيمة الكمبيالة ومصروفات البروتستو لمم في 52ر 7هامت م
38:
الفصل السابع :األوراق التجارية---------------------------------- :
فىىي 3:ر 8رفضىىت م ى ة ابيمىىان سىىأاأ الس ى أ افي ىىي فةىىام الب ىىك بىىابجراذات الثزمىىة
بروتس ىىتو وخص ىىم المبم ىىغ م ىىن الحس ىىاب الج ىىاري وس ىىأأ مبم ىىغ 3222ج ي ىىي مص ىىاري
ة لأييق لمم
الااتدددددوو :إجى ى ىراذ هي ى ىىوأ اليومي ى ىىة الثزم ى ىىة باب ى ىىات القممي ى ىىات الس ى ىىابةة ب ى ىىأفاتر م ى ى ى ة
ابخثصق
بالة اتية (:)2
فيم ىىا يم ىىي ارص ىىأة حس ىىابي اورات الة ىىبا واورات ال ىىأفع كم ىىا تظه ىىر ف ىىي أف ىىاتر إح ىىأى
ت التجارية في 53ر5ر: 4238 الم
اوت :رصيأ اورات الةبا مبمغ 722222ج و بيا ي كما يمي:
س تستحت في 32ر7ر 4238ق 3:2222ج كمبيالة مسحوبة عم
442222ج كمبيالة مسحوبة عم ص تستحت في 52ر7ر 4238ق
ع يستحت في 3ر9ر 4238ق 322222ج س أ اي ي مسحوب عم
اا يىىا :رصىىيأ اورات الىىأفع مبمىىغ 422222ج عبىىارة عىىن كمبيالىىة مسىىحوبة لصىىالم ى
تستحت في 3ر7ر4238ق
و فيما يمي القمميات المالية التي تمت عم ايين الحسابين:
ف ىىي 37ر : 6ت ىىم تظهي ىىر السى ى أ ابي ىىي المس ىىحوب عمى ى ع لم ىىركة م س ىىأاأا لمبم ىىغ
مستحت لهاق
في 3ر :7تم سأاأ هيمة الكمبيالة المسحوبة لصالم ال ركة ىق
في 32ر :7هامت ال ركة س بسأاأ هيمة الكمبيالة المستحةة عميهاق
722جق في 52ر :7تم مطالبة ص بالسأاأ فرفضت و تم عمل بروتستو تكم
الااتوو :اجراذ هيوأ اليومية تصوير حسابي اورات الةبا واورات الأفعق
;38
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
الفصل الثامن
التسويات اجلردية وإعداد
القوائم املالية
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
أهداف الفصل:
بعد دراسة هذا الفصل ينبغي أن يكون الطالب ممماً بالنقاط التالية:
-لماذا يتم إجراء التسويات الجردية.
المخصصات.
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مقدمة:
حتى يمكن إجراء القياس المحاسبي واعداد القوائم المالية يتم تقسيم حياا المشأا
إلااى رت اراا محاساابية مسااتقمة ومتساااوية بحيااي يااتم رااي ش ايااة ك ا رتاار محاساابية إج اراء
عممياااا القياااس المحاساابي لتحديااد شتيجااة شعمااا المشأ ا ومركترااا المااالي لم تاار مح ا
القي اااسق وت ااد تل ااارو المحاس اابون عم ااى شن تك ااون ال ت اار المحاس اابية س ااشة واح ااد ق ور ااي
بق ااا لمت مب اااا دا مي ااة شو مت مب اااا بل ااح انحي ااان تق ااوم بل ااح مشأ االا انعم ااا
ارجية بإعداد توائم مالية عمى رتراا ربع سشوية شو شصو سشويةق رلمى سبي المثاا
تت مااا السااوم الماليااة قاارور تيااام الأااركاا المسااارمة المسااجمة بالسااوم بإعااداد تاوائم
مالية ربع سشوية.
وإلجا اراء القي اااس المحاس اابي نر ااا المحاس اابون إل ااى اس اات دام م ااا يس اامى ب س ااس
القياااس المحاساابي ورااي شساااس ا سااتحقامق انساااس الشقااديق انساااس الشقاادي الملااد ق
و بقا نسااس ا ساتحقام .Accrual Basisياتم تحميا كا رتار مالياة بماا ي صا ا
م اان إيا اراداا ومص ااروراا بع ااح الشا اار ع اان واتل ااة التحص ااي شو ال اادرع الشق اادي ل اان
اإليراداا والمصروراا ال ال تر المحاسبية مح القياس.
ياتم ا عتاراو بااإليراداا شو شما راي اا انسااس الشقادي Cash Basisرإشا
المص ااروراا إ ر ااي حال ااة التحص ااي شو الس ااداد الشق اادي ل ااا بع ااح الشا اار ع اان ال ت اار
المحاس اابية الت ااي ت صا ا ا ر اان اإليا اراداا شو المص اارورااق حي ااي يلتب اار كا ا م ااا ي ااتم
تحصيم شقدا من إياراداا شو ساداد شقادا مان مصاروراا ت ار ال تار المحاسابية محا
يلترو باإليراد إ عشد تحصي تيمت شقدا حياي يلتبار إيارادا راي القياس بملشى شش
ال تر التي تم ري ا تحصيم شقدا بعح الشار عن كوش ي ر ال تر السابقة شو الحالية
يلتاارو ب ااا إ بإتمااام واتلااة شو الالحقااةق وكاانلح الحااا بالشساابة لممصااروراا حيااي
السداد الشقديق رتصبح مصرورا ري ال تر التي وتلا ري ا بعح الشار عان كاون رانا
المصروو ي ر ال تر السابقة شو الحالية شو الالحقة.
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
شما ريماا يتلمام بانسااس الشقادي الملاد Modified Cash Basisر او يجماع
بااين انساسااين الشقاادي وا سااتحقام حيااي رااي ا ا راانا انساااس يااتم تسااجي اإلي اراداا
الشقديااة رق ا ق شمااا المصااروراا رتأاام المصااروراا الشقديااة وارالكاااا انصااو الثابتااة
المحس ااوبة عم ااى شس اااس ا س ااتحقامق ور اانا انس اااس يتب ااع رالب ااا ر ااي المشأ االا ال ردي ااة
ال دميااة مث ا عياااداا ان باااءق مكاتااا المحاساابين القاااشوشين ..ال ا وعمااى الااررم ماان
بسا ة وس ولة ت بيم ك من انساس الشقدي وانساس الشقدي الملد إ شن ت بيق ا
بااين ال ت اراا المحاساابيةق كمااا يترتااا عمااى ت بيق مااا تجار ا ياايدي إلااى حاادوي تاادا
مبدش مقابمة اإليراداا بالمصروراا ال ال تر.
وجاادير بالاانكر شن ملااايير المحاساابة المص ارية والملااايير الدوليااة عااداد التقااارير
المالية IFRSتققي باتباع شساس ا ستحقام عشد إعداد القوائم المالية.
1/8مفهوم وأغراض التسويات الجردية:
تمثا التسااوياا الجرديااة شحااد الم ارحا الرئيسااية الالتمااة إلتمااام الاادور المحاساابيةق
ويلتباار شساااس ا سااتحقام المحاساابي بمثابااة حجاار التاويااة الااني تقااوم عمي ا التسااوياا
الجرديااة رااي ش ايااة كا رتاار محاساابيةق حيااي يت مااا شساااس ا سااتحقام قاارور تحميا
كا ا رت اار محاس اابية بم ااا ي صا ا ا م اان إيا اراداا ومص ااروراا بع ااح الشا اار ع اان واتل ااة
التحصي شو الساداد الشقادي ل ان اإليا ارداا والمصاروراا اال ال تار المحاسابية محا
القياسق انمر الني يت ما من المحاسا قرور إجراء دراسة ت صيمية نرصد جميع
الحس اااباا الت ااي تا اار بميا اتان المراجل ااة انول ااى شي شرص ااد اإليا اراداا والمص ااروراا
وانصو وال صوم وحقوم الممكية ونلاح لتحدياد الحسااباا التاي تحتااد شرصادت ا إلاى
تحت اااد إل ااى إجا اراء تس ااويااق حي ااي ت ااد شج ااد شن رش اااح بل ااح تس ااويةق وتم ااح الت ااي
ت ار ال تار المحاسابية الحالياة رقاد ت ار رتار اإليراداا التاي تام تحصايم ا ولكش اا
شو رتراا محاسبية تادمة ومن ثام يجاا اساتبلادرا مان إياراداا ال تار الحالياةق واللكاس
تد شجد بلح اإليراداا لام ياتم تحصايم ا شقاداق اال ال تار الحالياة ولكش اا ت ار ران
ال تاار وسااوو تحص ا شق اادا رااي ال تاار شو ال تا اراا القادمااةق وماان ث اام يجااا ش اانرا ر ااي
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ا عتباار عشاد إعاداد القاوائم المالياة ل اان ال تار الحالياة .وشيقاا بالشسابة لممصاروراا تااد
شجد شن رشاح بلح المصروراا التي تم سدادرا شقادا اال ال تار المحاسابية الحالياةق
ولكش ااا ت اار رتاار شو رت اراا تادمااةق وماان ثاام يجااا اسااتبلادرا ماان مصااروراا ال تاار
الحاليااة عشااد إعااداد الق اوائم الماليااةق واللكااس تااد شجااد بلااح المصااروراا لاام تساادد شقاادا
ااال ال ت اار المحاس اابية ولكش ااا ت اار ر اان ال ت اار وس ااوو ي ااتم س اادادرا ااال ال ت اار
القادمااةق وماان ثاام يجااا ش اانرا رااي ا عتبااار عشااد إعااداد الق اوائم الماليااة لم تاار الحاليااةق
ا ي ا ااتم أ ا ا ارايرا ك ا اانلح الح ا ااا بالشسا ا اابة لاص ا ااو الثابتاا ااة كالمب ا اااشي والس ا ااياراا وا
ست دام ا نكثر من رتر مالية واحد ق ومن ثم يكون مان القاروري تحدياد مصاروو
ا رالح الني ي ر ك رتر محاسبية وتحمي حساباا الشتيجة بقيمة رنا المصاروو
وت يح تيمة انص ري الميتاشية بش س القيمة.
ري قوء ما سبم يمكن القو شن التسوياا الجردية ري عمميااا حساابية تجار
ري ش اية ك رتر محاسبية لتلادي شرصاد بلاح الحسااباا بعارح الت كاد مان تحميا
ك ا رتاار محاساابية بشصاايب ا اللاااد ماان اإلي اراداا والمصااروراا وكاانلح الت كااد ماان شن
انصااو وال صااوم وحقااوم الممكيااة تااد تاام تياس ا ا واإلرصااال عش ااا عمااى شسااس سااميمة
وعادلااةق ويااتم إجا اراء التسااوياا ماان ااال إعااداد مااا يس اامى بقيااود التسااوياا الجردي ااة
Adjusting Entriesوالتااي بموجب ااا يااتم تلاادي شرصااد بلااح الحساااباا بمي اتان
المراجلة انولى إلى القيم الملدلاة التاي يجاا شن تا ار ب اا ران الحسااباا راي القاوائم
المالية التي تلد ري ش اية ال تر المحاسبية.
ويمكن تصشيو شرم المأاك المتلمقة بالتسوياا الجردية ريما يمي:
-اإليراداا المقدمة واإليراداا المستحقة
-المصروراا المقدمة والمصروراا المستحقة
-ارالكاا انصو الثابتة
-الم صصاا
-جرد الم تون السملي وجرد الشقدية.
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مثال:
ا اارا انرصااد التاليااة رااي سااجالا إحااد المشأاالا رااي ( 11/11ش ايااة السااشة
المالية):
08888إيراد عقار مقدمق 18888إيراد استثماراا
وعشد الجرد اتقح شن:
-إيراد اللقار الأ ري 1888جشي
-إيراد ا ستثمار الني ي ر ال تر 78888جشي
ري رن الحالة يتم مقارشة شرصد اإليراداا الاارر بالدراتر مع ماا يجاا تحميما
عمى ال تر المحاسبية واجراء تيود التسوياا الجردية إنا ت ما انمر نلح.
بالشساابة إلياراد اللقااار.يالحا شن إياراداا اللقااار الاااارر بالاادراتر 08888جشيا
وشن ما ي ر ال تر المحاسبية 18888جشي )11 × 1888(.
ملشى نلح شن رشاح إيراد مقدم 18888جشي ومن ثم تا ر اإليراداا ري تائمة
ريمااا ي اار ال تاار ورااو 18888جشي ا ق شمااا مبم ا 18888جشي ا الااني يمث ا الااد
إي اراداا مقدمااة ريجااا ا ااور رااي تائمااة المركاات المااالي قاامن ال صااوم .وتكااون تيااود
اليومية عمى الشحو التالي:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
عشد تحصي اإليراد:
من حا /ال تيشة شو البشح 08888
إلى حا /إيراد عقار مقدم 08888
(إثباا تحصي إيراد اللقار)
ري ش اية السشة المالية:
11/11 من حا /إيراد عقار مقدم 18888
إلى حا /إيراد اللقار 18888
(تيد تسوية بما ي ر ال تر من اإليراداا)
177
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
170
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
171
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مثال:
ا را انرصد التالية ري سجالا إحد المشألا ري ش اية السشة المالية:
71888جشي ت مين مقدمق 111888جشي مرتباا اللاممين.
وعشد الجرد اتقح شن:
-وثيقة الت مين تع ي الت مين قد الحريم عمى المبشى لمد ثالثة سشواا.
-المرتباا الأ رية لملاممين 11888جشي .
رااي راان الحالااة يقااوم المحاسااا بمقارشااة شرصااد حساااباا المصااروراا الاااارر
بالدراتر مع ما يجا تحميم عمى ال تر المحاسبية واجاراء التساوياا الالتماة إنا ت ماا
انمر نلح.
وبالنسبة لمصروفات التأمين
يالحا شن المبم المدروع وتدر 71888جشي ي ر ثالي سشواا ومان ثام راإن
مبم الت مين ال ار بال تر المحاسبية الحالية رو 11888جشي ورنا المبم رو الني
ق شماا مبما 18888جشيا تمثا مصاروراا تا مين مقدماة تا ار يحم ب تائمة الاد
ري الميتاشية ك ص متداو وتكون تيود اليومية عمى الشحو التالي:
عشد سداد المصروراا ري تاري سادادرا يجار تياد اليومياة التاالي بماا تام ساداد
رلال:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مصروراا ت مين مقدمة 71888
إلى حا /ال تيشة شو البشح 71888
(إثباا سداد م .الت مين)
ر ااي ش اي ااة الس ااشة المالي ااة يج اار تي ااد تس ااوية ريم ااا ي اار ال ت اار المحاس اابية م اان
مصروراا الت مين:
108
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
شي شن التسا ااوياا الجرديا ااة المتلمقا ااة بالمصا ااروراا يترتا ااا عمي ا ااا تحمي ا ا السا ااشة
المالية بالمصروراا التي ت ر ال تار ق شماا المصاروراا المقدماة شو المساتحقة رتا ار
ري تائمة المركت المالي.
4/8األدوات المكتبية:
يحتاااد متاولااة شأااا المشأ ا إلااى اساات دام شش اواع عديااد ماان اندواا والم ماااا
المكتبيااةق وعشااد أ اراء راان اندواا والم ماااا تلااالج ك ص ا حيااي يجل ا ح اا/اندواا
والم ماااا المكتبيااة اارو ماادينق وحاا /ال تيشااة او البشااح شو الاادائشين اارو دائاان ونلااح
حسا ريقة أرائ اق ويتم است دام رن اندواا والم مااا بصا ة مساتمر اال ال تار
يق ااوم المحاس اابون بتس ااجي اندواا المكتبي ااة الت ااي تس اات دم شو المحاس اابيةق وع اااد
ب ا ا و ق ولكااان درد اللم ا ا با ااين المحاسااابين عما ااى جا اارد را اان اندواا راااي ش اي ااة ال تا اار
المحاساابية حيااي ماان ااال تحديااد رصاايد اندواا المكتبيااة رااي بدايااة ال تاارق اندواا
اار المكتبيااة التااي تاام أ اراءرا ااال ال تاارق وبلااد حصاار اندواا المتبقيااة بالم اااتن
ال تر يتم الوصو إلى اندواا المكتبية المست دمة ال ال ترق ويتم إجراء تيد تسوية
بمااا ت اام اساات دام مش اااق ونلااح بجلا ا ح اا /مص ااروراا اندواا المكتبيااة رر ااا م ااديشاق
وح ا ا اا/اندواا المكتبيا ا ااة ررا ا ااا دائشا ا اااق وبا ا ااال بع تا ا ا اار اندواا المكتبيا ا ااة المسا ا اات دمة
ق شما المتبقي مش ا ري الم اتن ريا ر ري الميتاشية ك صا كمصروو ري تائمة الد
متداو .
مثال:
رااي 1811/1/1م بم ا رصاايد اندواا والم ماااا المكتبيااة رااي الم اااتن 0888
جشي و ال ال تار تام أاراء شدواا وم مااا مكتبياة بمبما 18888جشيا ق وعشاد الجارد
اتقح شن اندواا والم ماا المكتبية المتبقية بالم اتن بم 1888جشي .
راي راان الحالااة ياتم ملالجااة اندواا والم ماااا المكتبيااة عماى الشحااو التااالي :عشااد
أراء اندواا والم مااا المكتبياة يجار تياد يومياة بماا تام أاراي وحساا ريقاة الأاراء
المتبلة.
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
تأعي انص شو ريررا وكنلح ملررة القيمة المقدر ك رد راي ش اياة اللمار اإلشتااجي
لاص ق وجدير بالنكر شن انصو الثابتة التي تكون موقوعا لإلرالح ري انصاو
ت قاع اق السيارااق المباشيق شما انراقي ر ي المحدد اللمر اإلشتاجي مث ا
لإلرااالح نن عمررااا اإلشتاااجي رياار محاادود شي شن جميااع ا صااو الثابتااة تساات مح مااا
عدا انراقي.
رم بديمة لحساا ا رالح مش ا: ولقد درد المحاسبون عمى است دام عد
-ريقة القس الثابا
-رم ا رالح الملج
-ريقة وحداا الشأا
ريقاة مان ال ارم وتيما يمي شتشاو كي ية تحديد مصروو ا رالح ري اا كا
السابقة:
-1طريقة القسط الثابتStraight-line Method :
اارم حساااا ا رااالح وشكثررااا أاايوعاق ورااي ا ا تلتباار راان ال ريقااة ماان شبسا
رن ال ريقة يتم ارالح تيمة انص بمبم ثابا شو بشسبة ثابتاة اوا اللمار اإلشتااجي
المقدر لاصا .وياتم حسااا تسا ا راالح الساشوي بقسامة تكم اة انصا بلاد اساتبلاد
القيمة المقدر ك رد عمى عدد سشواا اللمر اإلشتاجي المقدر:
تكم ة انص – تيمة ل رد
القس الثابا =
اللمر اإلشتاجي المقدر
مثال:
ا تبم ا 188888جشي ا وتيمت ااا المقاادر ك اارد 18888 إنا كاشااا تكم ااة ا
جشي واللمر اإلشتاجي المقدر ل ا سا سشواا.
18888 – 188888
= 18888جشي تس ا رالح السشوي الثابا =
1
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مثال:
رااي 1818/1/1م اأااترا إحااد المشأاالا لااة بمبم ا 118888جشي ا ق وبمعااا
مصااروراا الأ ااحن والتركي ااا 18888جشيا ا ق وتاادر عمرر ااا اإلشت اااجي با ا ربع س ااشوااق
والقيمة المقدر ك رد ري ش اية عمررا اإلشتاجي 18888جشي .
ريقة الرصايد المتشااتر ياتم الوصاو إلاى تسا ا راالح الساشوي عماى ري ا
الشحو التالي:
118888 = 18888 + 118888جشي = ا -تكم ة ا
1سشواا -اللمر اإلشتاجي المقدر
1
× %11 = 188 = -الشسبة المئوية لإلرالح
1
%18 = 1 × %11 -يقاعو ملد القس الثابا =
-تس ا رالح السشوي ب ريقة الرصيد المتشاتر
= (ا .انصاا – مجم ااع ا ر ااالح) × مق اااعو مل ااد
ا رالح
ا رااي ويمكاان توقاايح كي يااة حساااا تسا ا رااالح ااال سااشواا اساات دام ا
الجدو التالي:
القيمة مجمع
تس ا رالح السشوي السشة
الدرترية ا رالح
108888 = 108888 108888 %18 × 118888 1818
18888 178888 18888 = %18 × 108888 1811
11888 111888 11888 = %18 × 18888 1811
18888 118888 1888 = 18888 - 11888 1811
107
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويالحا شش راي الساشة ان يار مان اللمار اإلشتااجي لاصا يجاا ش تقا القيماة
الدرترية عن تيمة ال رد ري ش اية اللمر اإلشتاجيق ومن تم حساا تس ارالح الساشة
ان ير بال رم بين القيمة الدرترية 11888جشي ق والقيماة البيلياة 18888جشيا .كماا
يالحا شش عشد حساا تس ا رالح السشوي لم تي ن تيمة ال رد ري ا عتبارق ولكان
تم ا عتماد عمى القيمة الدرترية وري تكم ة انص بلد استبلاد مجمع ا رالح ويلالج
ا رالح محاسبيا بالقيود السابم توقيح ا ري المثا السابم.
ب -طريقة مجموع عدد سنوات االستخدام:
Sum-of-The-Years"-digits Method
رااي ا ا راان ال ريقااة يحسااا تس ا ا رااالح السااشوي عمااى شساااس القيمااة القابمااة
لإلرالح شي تكم ة انصا بلاد اساتبلاد تيماة ال ارد وملاد ا راالح الاني ي ان أاك
عدد السشواا المتبقياة مان عمار انصا ق شماا مقاما ريكاون كسر اعتيادي يكون بس
مجموع عدد سشواا اللمر اإلشتاجي لاص .
را ااي المثا ااا السا ااابم إنا كاشا ااا الأ ا ااركة تسا اات دم ريقا ااة مجما ااوع عا اادد س ا ااشواا
ا ست دام ري رن الحالة يحسا تس ا رالح السشوي كما يمي:
= 18888 - 118888جشي القيمة القابمة لإلرالح
= 118888جشي
18 = 1 + 1 + 1 + 1 = مجموع عدد سشواا ا ست دام
ن (ن )1 +
حيي (ن) عمر انص = شو
1
)1 + 1( 1
= 18 =
2
ويا ر الجدو التالي مصروو ا رالح السشوي ومجمع ا راالح اال ساشواا
عمر انص
100
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مجم ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااع
القيمة الدرترية تس ا رالح السشوي السشة
ا رالح
1
111888 = 110888 110888 × 118888 1818
18
1
111888 111888 = 11888 × 118888 1811
18
1
71888 100888 = 11888 × 118888 1811
18
1
18888 118888 = 11888 × 118888 1811
18
101
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويمكن تلريو الم صصاا ب ش ا عاء تحميمي عمى اإلياراداا لتع ياة انعبااء
يمك ا اان تحدي ا ااد تيمت ا ااا عم ا ااى وجا ا ا الدت ا ااة. شو ال س ا ااائر الت ا ااي ت ا اار ال ت ا اار والت ا ااي
رالم صصاااا يااتم تقااديررا وتحميم ااا عمااى إياراداا ال تاار المحاساابية تبا الوصااو إلااى
شتيجة شعما المشأ من ربح شو سائرق ومان شمثماة الم صصاااق م صار الاديون
المأ ااكوح ر ااي تحص اايم اق م ص اار رب ااو شس االار شورام مالي ااةق م ص اار القا ارائا
المتشاتع عمي اق ...ال .
وتجدر اإلأار إلى شن الم صصاا ت تمو جورريا عن ا حتيا يااا والتاي ياتم
ال تكويش ا عن ريم حجت شو تجشيا جتء من صاري انربال التي حققت ا المشأ
رت اار مليش ااة س اات دام ر ااي شرا اراح متل اادد مش ااا تمويا ا با ارامج التوس ااع شو اس ااتبدا
ياتم انصو شو شرراح اساتثمارية...ال .شي شن ا حتيا يااا تلتبار توتيلاا لماربحق
تكويش ا إ ري حالة تحقيم المشأ شرباحاق شما الم صصاا ر ي عاء تحميمي عماى
اإليرادااق يتم تقديررا وتحميم ا عمى ال تار المحاسابية تبا الوصاو إلاى شتيجاة شعماا
المشأ .
وريما يمي شتشااو شمثماة لابلح الم صصااا التاي ياتم تكويش اا عشاد تياام المشأا
بالتسوياا الجردية ري ش اية ال تر المالية.
الديون المشكوك في تحصيمها: أ -مخص
يشتج عن عممياا البيع ا ج وجود رصايد لحسااا الماديشين راي درااتر المشأا ق
وعاد يقوم المحاسبون ري ش اية ال تر المالية ب حار شرصاد حسااباا الماديشين لمت كاد
ماان مااد إمكاشيااة تحصاايم ا .وشتيجااة ل حاار شرصااد المااديشين تتلاارو المشأ ا عمااى
الاديون الجياد وراي الاديون المقاموشة التحصاي ق والتاي تكاون مرتب اة بلماالء توقااح
سااجالا المشأا شش اام مشتامااون رااي سااداد ديااوش م رااي مواعيااد اسااتحقات اق كمااا تتلاارو
شم ا رااي تحص اايم ا بس اابا المشأ ا عم ااى ال ااديون الملدومااة ور ااي تم ااح الااديون الت ااي
إرالس اللمي شو رير نلح من انسباا .بجاشا نلح تد يا ر ال حر شن رشاح جاتء
يحصا ا وتل اارو تم ااح ال ااديون بال ااديون الأ ااكوح ر ااي م اان ال ااديون ت ااد يحصا ا شو ت ااد
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
تحصاايم اق ر ااي ديااون يحتم ا تحصاايم اق وت بيقااا لسياسااة الحي ااة والحاانر رااال بااد ماان
تكوين م صر لمديون المأكوح ري ا.
ورشاح ريقتان لتقدير الديون المأكوح ري تحصيم ا:
-الطريقة األولى :مدخل قائمة الدخل:
وتلتما ااد را اان ال ريقا ااة عما ااى تقا اادير الا ااديون المأا ااكوح ري ا ااا كشسا اابة ما اان صا اااري
المبيل اااا ا جم ااة وي ااتم تحدي ااد ر اان الشس اابة عم ااى شس اااس ب اار المشأا ا ر ااي تحص ااي
المبيلاا ا جمة ال السشواا السابقةق ويتم إجراء تيد التسوية التالي راي ش اياة ال تار
المالية:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مصروراا الديون المأكوح ري ا ×××
إلى حا /م صر الديون المأكوح ري ا ×××
(إثباا م .م صر د .المأكوح ري ا)
وجدير بالنكر شش ري اا ران ال ريقاة ياتم تجارا الرصايد الموجاود راي حسااا
م صاار الااديون المأااكوح ري اااق حيااي تركاات راان ال ريقااة عمااى اللالتااة بااين الااديون
المتوتع عدم تحصيم ا وبين صاري المبيلاا.
مثال:
ا ا اارا انرصاااد التاليا ااة را ااي درا اااتر انساااتان را ااي ش اي ااة السا ااشة المالي ااة إلحا ااد
المشألا:
المبيل اااا 118888جشيا ا ق م ااردوداا ومس ااموحاا المبيل اااا 18888جشيا ا ق ال ص اام
المسمول ب 18888جشي ق م صر الديون المأكوح ري تحصيم ا 718جشي .
-شس اابة ال ااديون المتوت ااع ع اادم تحص اايم ا م اان ااال ال ب اار الس ااابقة لممشأا ا تبما ا ر ااي
رااي المتوس ا %1رااي قااوء البياشاااا السااابقة ورااي ا ا إتباااع ريقااة تائمااة الااد
تقدير الديون المأكوح ري ا رإن:
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويا اار م صاار ويحم ا مصااروو الااديون المأااكوح ري ااا عمااى تائمااة الااد
الديون المأكوح ري ا م روحا من المديشين ري تائمة المركت المالي.
الطريقة الثانية :مدخل الميزانية:
وتلتما ااد را اان ال ريقا ااة عما ااى تقا اادير الا ااديون المأا ااكوح ري ا ااا كشسا اابة ما اان رصا اايد
الما ااديشينق وعشا ااد إج ا اراء تيا ااد التسا ااوية يي ا اان را ااي ا عتبا ااار الرصا اايد الموجا ااود لحسا اااا
م صاار الااديون المأااكوح ري ااا .ر ااي اا إتباااع راان ال ريقااة يااتم إجاراء تيااد التسااوية
ب ااال رم ب ااين ال ااديون المأ ااكوح ري ااا الت ااي ت اام تق ااديررا ر ااي ش اي ااة الل ااام باعتبارر ااا تمثا ا
الرصاايد الم مااوا رااي ش ايااة ال تاار ورصاايد م صاار الااديون المأااكوح الموجااود رااي
ش اية ال تر .
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مثال (:)1
إنا كااان رصاايد ح اا /م صاار الااديون المأااكوح ري ااا دائشااا بمبم ا 1888جشي ا .
وتاااد تااام د ارسا ااة شرصاااد حسا اااباا اللما ااالء را ااي ش اياااة ال تا اار وتب ااين شن تق اادير الا ااديون
المأااكوح ري ااا كشساابة ماان حساااباا اللمااالء تبم ا 1088جشي ا .رااي راان الحالااة يااتم
مقارشة:
-المبم الم موا لحساا م صر الديون المأكوح ري ا ورو 1088جشي
-الرصيد الحالي لم صر الديون المأكوح ري ا 1888جشي
ويكون تيد التسوية بال رم وتدر 1088جشي
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مصروراا الديون المأكوح ري ا 1088
إلى حا /م صر الديون المأكوح ري ا 1088
(إثباا مصروو م .د .م)
ويا ر حا /م صر الديون المأكوح ري ا بدرتر انستان كما يمي:
1888رصيد مشقو (سابقا) 1/1 رصيد مرح 11/18 1088
1088ماان ح اا /مصااروراا ال ااديون المأ ااكوح
ري ا 11/18
1088رصيد مشقو 1/1 1088
مثال (:)2
ري المثا السابم إنا كاان رصايد م صار الاديون المأاكوح ري اا تبا التساوية
مديشا بمبم 1888جشي ق ري رن الحالة يتم إجراء تيد التسوية بمبم 1088جشي .
التاري بي ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مصروراا الديون المأكوح ري ا 1088
إلى حا /م صر الديون المأكوح ري ا 1088
(إثباا مصروو م.د .م)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويالح ااا شن رص اايد م ص اار ال ااديون المأ ااكوح ري ااا بل ااد التس ااوية دائم ااا يك ااون
الرصيد الم موا تكويش ري ش اية ال تر
-معالجة الديون المعدومة:
عشدما تتحقم المشأ رلاال مان عادم إمكاشياة تحصاي حسااا شحاد اللماالءق رإشا
يااتم اسااتبلاد ماان رصاايد المااديشينق وتحمي ا تيمااة راان الااديون عمااى حساااا م صاار
الديون المأكوح ري اق ويكون نلح بالقيد التالي:
التاري بي ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /م صر الديون المأكوح ري ا ×××
إلى حا /المديشين ×××
(إثباا تيمة الديون الملدومة)
وتد يحدي ري بلح انحيان تحصي بلح الديون التاي سابم لممشأا إعادام ا
ماان تب ا ق ورااي راان الحالااة يترتااا عمااى راان اللمميااة إعاااد مديوشيااة اللمي ا ماان جديااد
ونل ااح ب ااإجراء تي ااد عكس ااي لمقي ااد ال ااني س اابم إجا اراي عش ااد إع اادام ال اادينق ث اام إثب اااا تي ااد
التحصي من اللمي .
مثال:
ب ارح شن رصاايد حاا /اللميا عباادالرحيم وتادر 1188جشيا تبااين ششا رياار تابا
حم تام رانا اللميا بساداد الادين المساتحم عميا لمتحصي وتقرر إعدام ق ري تاري
بالكام .
ري رن الحالة تجر القيود التالية:
التاري بي ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /م صر الديون المأكوح ري ا 1188
إلى حا /المديشين 1188
(إثباا تيمة الديون الملدومة)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
117
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ورااي ش ايااة ك ا رت اار محاساابية يااتم ج اارد انورام الماليااة وملررااة انورام المالي ااة
الموجااود بمح اااة انورام الماليااة شو المودعااة اارو البشااح شو اارو السماساار وشااوع
راان انورام وعااددرا وتكم ت ااا وساالررا السااوتيق وت بيقااا لسياسااة الحي ااة والحاانر يااتم
تقييم انورام المالية ك ص من انصاو المتداولاة راي تااري الجارد بالتكم اة شو الساوم
شي ماا شتا شو تقياايم انورام المالياة بساالر التكم ااة عمااى شن ياتم تكااوين م صاار ل بااو
شساالار انورام الماليااة إنا كااان ساالر السااوم شت ا ماان ساالر التكم ااة ويجااري نلااح بالقيااد
التالي:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مم ر الد ×××
إلى حا /م صر ربو شسلار شورام مالية ×××
ويا ا اار م صا اار ربا ااو شسا االار انورام الماليا ااة م روحا ااا ما اان رصا اايد انورام
المالية ري مجموعة انصو المتداولة بالميتاشية .
7/8جرد وتسوية المخزون السمعي:
تقوم مشألا انعماا راي ش اياة كا رتار محاسابية بحصار جمياع البقااعة التاي
تمتمك ا سواء كاشا رن البقائع ري م اتش ا الرئيسية شو ال رعية شو ري م ااتن العيار
باساام المشأا شو بااال ريم شو رااي م اااتن الجماارح شو لااد وكااالء البيااع ويااتم تقياايم راان
البقاعة وم ابقت ا مع انرصد الدرترية.
وت بيقااا لسياسااة الحي ااة والحاانر جاارا عاااد المحاساابين عمااى تقياايم الم ااتون
الساملي بالتكم ااة شو السااوم شي ماا شتا ق عمااى رانا يا اار الم ااتون الساملي شو مااا ي ماام
اار المااد رااي الميتاشيااة اللموميااة بالقيمااة انت ا ق وتلتباار راان البقاااعة عميا بقاااعة
ر اللام ومن ثم ر ي تلد بقاعة شو المد لملام التالي.
وتجاادر اإلأااار إلااى شن الم ااتون السااملي الااني يا اار رااي الميتاشيااة اللموميااة
يتقامن البقاااعة التاي تممك ااا المشأا وعماى راانا يجااا شن يتقامن الم ااتون السااملي
110
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
يتق اامن البق اااعة الممموك ااة لممشأا ا والموج ااود ل ااد العي اار بصا ا ة شماش ااة واللك ااس
الم ااتون السااملي البقاااعة المودعااة لااد المشأا بصا ة شماشااة كمااا يتقاامن الم ااتون
ال ال تر وماتالا بال ريم. السملي البقاعة المأت ار
8/8جرد (تسوية) النقدية:
تتك ااون انرص ااد الشقدي ااة ل ااد مشأ االا انعم ااا م اان الشقدي ااة بال تيش ااة والشقدي ااة
بالبش ااحق وت ااد ت اام اس ااتلراح كي ي ااة تس ااوية انرص ااد الشقدي ااة الموج ااود ل ااد البش ااح عش ااد
مشاتأااة ملااامالا المشأ ا مااع البشااوحق وريمااا يتلماام بجاارد وتسااوية الشقديااة رااي ال تيشااة
رإش ا عاد ما تتم عمى الشحو التالي:
-عد الشقود الموجود رلال ري ال تيشة ري تاري الجرد واعداد تائمة جرد بنلح.
-م ابقة شتيجة الجرد ال لمي مع رصيد حا /ال تيشة ري درتر انستان.
-تحديد ال روم إن وجدا واجراء تيد ب نا ال رم.
-تسوية ال روم واجراء تيد التسوية الالتم.
مثال:
عشااد جاارد تيشااة المشأ ا رااي 1811/11/11م تبااين شن رصاايد الشقديااة بال تيشااة
10888جشي ا ق رااي حااين شتق ااح شن رصاايد ال تيشااة ر ااي درتاار انسااتان بما ا 10188
جشي ق ملشى نلح شن رشاح عجت ري ال تيشة.
ومن ثم يجا إجراء تيد يومية إلثباا رنا اللجت.
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /عجت ال تيشة 555
إلى حا /ال تيشة 188
(إثباا عجت بال تيشة)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ثم يجا رحر عمميااا المشأا وملرراة شساباا رانا اللجاتق رلماى سابي المثاا
إنا تبين شن سبا رنا اللجت رو صارو مبما 188جشيا مصاروراا صاياشة شقادا ولام
تسج بالدراترق ري رن الحالة يجا إجراء تيد التسوية الالتم:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /مصروراا الصياشة 188
إلى حا /عجت ال تيشة 188
(إثباا تيمة م .الصياشة)
شما إنا لم يلرو سبا رنا اللجتق وتقارر تحميما عماى شماين ال تيشاة (الصاراو)
يجر القيد التالي:
التاري بي ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /الصراو 188
إلى حا /عجت ال تيشة 188
(تحمي الصراو بلجت ال تيشة)
وري رن الحالة يجاا شن يقاوم الصاراو بساداد رانا المبما شو صام مان راتبا ق
شما إنا لم يتم ملررة سبا رنا اللجت ولم يتم تحميم عمى الصراو ريلاالج رانا اللجات
: ك سار ري تائمة الد
التاري بيا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
من حا /مم ر الد 188
إلى حا /عجت ال تيشة 188
واللكااس إنا كااان الرصاايد ال لمااي لم تيشااة شكباار ماان الرصاايد الاادرتريق ملشااى نلااح
وجااود تياااد رااي ال تيشااةق ورااي راان الحالااة يااتم إثباااا تياااد ال تيشااة وتسااويت ا إنا تاام
. ملررة سبب ا شو اعتباررا بمثابة شربال ري تائمة الد
188
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويتقمن اإل ار اللام لورتة التساوية مساة شتواد مان انعماد بحياي يقسام كا
عمااود مش ااا إلااى اااشتين ي صاار انو لارصااد المديشااةق والثاااشي لارص اد الدائشااةق
ولنا ي مام عمي اا الابلح ورتاة اللما ناا اللأار شعماد .وت ان ورتاة التساوية الأاك
التالي:
اسم المنشأة
ورقة العمل (ورقة التسوية)
عن الفترة المنتهية في .................
ميتان
ميتان
الميتاشية المراجلة بلد تائمة الد التسوياا اسم
المراجلة
التسوياا الحساا
مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
و يقوم المحاسبون ثانياً :إثباا التسوياا الجردية ري اشتي التسويااق وري رن ال
بااإدراد جميااع التسااوياا رااي اللمااود ال ااار ب ااا بورتااة التسااوية وشمااام الحساااا
المتلمم ب اق وانا ا را حساباا جديد شتيجة لقيود التسوية يجا إقارت ا ري
عمود التسوياا .ولكن بلد الحسااباا الموجاود راي مياتان المراجلاة وبلاد إدراد
ك ا التسااوياا المديشااة والدائشااة يجااا تجميل ااا والت كااد ماان م ابقت اااق حيااي يلااد
اء ومن ثام نلح من انمور ال امة التي تساعد ري اكتأاو ما تد يوجد من ش
اااء عباار ال اشاااا ان اار رااي ورتااة التسااوية .وتس ا يال لتتبااع تمشااع اشتقااا ان
تيود التسويةق تد يمج بلح المحاسبين إلى تمييت رري ك تيد برتم شو حارو
شبجدي ملين يوقح يسار المبم .
ثالثاً :تجميع شرصد الحساباا وادراج ا ري عمود ميتان المراجلة بلد التساوياا :وراي
و يتم تجميع رصيد ك حساا ري اشتي ميتان المراجلاة انولاى ماع رن ال
اااشتي التسااوية إن وجاادق وادراد المجمااوع رااي اااشتي مي اتان المراجلااة عااد مبم ا
التسويااق ويجا شن تي ن ري ا عتبار شن عممية التجمياع انرقاي التاي تاتم راي
ااو ت ااد تش ااوي عم ااى عممي اااا جم ااع شو عممياااا اارل حس ااا شرص ااد راان ال
ميتان المراجلة انولى وما يقابم ا من تسوياا.
رابعاً :شق جميع شرصد الحساباا الموجود راي ااشتي مياتان المراجلاة بلاد التساوياا
شو راي الميتاشياة اللمومياةق حياي تشقا إلى ال اشة المالئمة إماا راي تائماة الاد
حساااباا انصااو وال صااوم وحقااوم الممكيااة إلااى اااشتي الميتاشيااة اللموميااة رااي
. حين تشق حساباا اإليراداا والمصروراا إلى اشتي تائمة الد
وتحديد صاري الربح شو ال سار كمتمم حسابيق ثم خامساً :تجميع اشتي تائمة الد
اااشتي الميتاشيااة اللموميااة حسااا بيلت ا ق ثاام إج اراء يشق ا راانا ال ارتم إلااى إحااد
و ان ير بتجميع اشتي الميتاشية اللمومية والت كد من م ابقت ا .وري رنا ال
دليا ا عم ااى ص اادم الملادلا اة المحاس اابية الم لور ااة با ا ن إجم ااالي انص ااو يس اااوي
إجمالي ك من ال صوم وحقوم الممكية.
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
مثال:
ريمااا يمااي انرصااد المساات رجة ماان دراااتر مشأ ا اإل ااالر عاان السااشة الماليااة
المشت ية ري 1811 /11 /11م:
01888جشي ا ا البش ا ااحق 10888جشيا ا ا ما ااديشونق 111888جشيا ا ا الشقدي ا ااة ال تيش ا ااةق
11888جشي ا شدواا مكتبيااةق 18888جشي ا شورام الاادرعق 188888جشي ا تااروح
ويمااة انج ا ق 188888جشي ا ساايارااق 118888جشي ا إي اراداا اادمااق 18888
جشيا جاااري المالااح (دائاان)ق 111888جشي ا رشس المااا ق 188888جشي ا مصاااريو
رواتااا وشجااور مقدمااةق 10888جشي ا مصاااريو ك رباااءق 11888جشي ا إي اراد إيجااار
مقدمق 08888جشي مجمع ارالح سياراا.
وعشد الجرد اتقح شن:
.1اندواا المكتبية المست دمة ال السشة تبم 18888جشي
.1تست مح السياراا بملد %18تس ثابا.
ادماا لابلح اللماالء رااي أا ر ديسامبر بمبما 11888جشيا لاام .1تادما المشأا
تحص حتى ش اية السشة المالية.
.1رشاااح مصااروو ك رباااء عاان أ ا ري شااورمبر وديساامبر تبما 1888جشي ا لاام تساادد
بلد.
.1يمثا ا ا إيا ا اراد اإليج ا ااار المق ا اادم إيا ا اراد تا ا ا جير س ا ااياراا لمعي ا اار لم ا ااد س ا ااشة تب ا اادش ر ا ااي
1811/18/1م
.1الرواتا وانجور الأ رية لملما تبم 0888جشي .
المطموب :إعداد ورقة العمل (ورقة التسوية)
واا التالية: إلعداد ورتة اللم يتم القيام بال
-1شق ا شرصااد جميااع الحساااباا إلااى مي اتان المراجلااة وتجميااع اااشتي الماادين والاادائن
و تا ر ورتة البشح عمى الشحو التالي: والت كد من ت ابق ماق وبإتمام رن ال
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويالحااا شن ح اا /اندواا المكتبيااة موجااود قاامن شرصااد حساااباا انسااتانق شمااا
حاا/مصروراا شدواا مكتبيااة رياار موجااود وبالتااالي يجااا إقااارت رااي عمااود التسااوياا
بلد الحساباا الموجود بميتان المراجلة.
التسوية المتعمقة باهالك السيارات:
يتم تحمي السشة المالية بجتء من تكم ة انص الثاباا بماا يلكاس ا سات اد مان
ال السشة ويحسا رنا الجتء بال ريقة التي تتبل ا المشأ . رنا انص
إنا مصروو ا رالح عن السشة ب ريقة القس الثابا
= 188888جشي × 18888 = %18جشي .
يجري تيد التسوية التالي:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /مصروراا ارالح سياراا 18888
إلى حا /مجمع ارالح سياراا 18888
(إثباا تس إرالح السياراا السشوي)
ويالحا شن حا /مجمع اراالح الساياراا موجاود قامن شرصاد حسااباا انساتانق
شما حا /مصروراا ارالح السياراا رير موجود وبالتالي يجا إقارت .
ج -التسوية الخاصة بإيرادات الخدمات:
بقا نساس ا ستحقام رإش يجا تحمي السشة المالية بما ي صا ا مان إياراداا
بعح الشار عما إنا كاشا رن اإليراداا تم تحصيم ا شم ق وبالتالي يجا إجاراء تياد
تسوية بالجتء من اإليراداا ال ار بأ ر ديسمبر ولم يحص .
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /إيراداا دماا مستحقة 11888
إلى حا /إيراداا دماا 11888
(إثباا إيراداا ال دماا المستحقة)
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويالحااا شن ح اا /إي اراداا ال اادماا موجااود قاامن انرصااد ق شمااا حساااا إي اراداا
دماا مستحقة رير موجود بانرصد ق وبالتالي يجا إقارت .
د – التسوية المتعمقة بمصروف الكهرباء:
بقااا نساااس ا سااتحقام يااتم تحميا السااشة الماليااة بجميااع المصااروراا ال اصااة
وبالتاالي يجاا بالسشة بعح الشار عماا إنا كاشاا ران المصاروراا تاد تام درل اا شم
إجراء تيد تسوية بمصروراا أ ري شورمبر وديسمبر التي لم تسدد بلد.
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /مصروو ك رباء 1888
إلى حا /مصروو ك رباء مستحم 1888
(إثباا م .الك رباء المستحقة)
ويالحااا شن ح اا /مصااروو الك رباااء موجااود قاامن انرصااد ق شمااا ح اا /مصااروو
ك رباء مستحم رعير موجود وبالتالي يجا إقارت .
ها -التسوية الخاصة بإيراد اإليجار:
يجااا تحمي ا السااشة الماليااة بااإيراد اإليجااار ال ااار بالسااشة رق ا ق وماان ثاام يكااون
إيراد اإليجار ال ار بالسشة المالية يتلمم بثالثة أ ور رق حيي بدش عقد الت جير من
1811/18/1م.
ما ي ر السشة المالية من إيراد اإليجار
1
= 1888جشي = × 11888
11
التاري بي ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /إيراد إيجار مقدم 1888
إلى حا /إيراد اإليجار 1888
(إثباا إيراد اإليجار المقدم)
187
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
ويالحااا شن ح اا /إي اراد اإليجااار المقاادم موجااود قاامن انرصااد شمااا إي اراد اإليجااار
رير موجود وبالتالي يجا إقارت .
و – التسوية الخاصة بالرواتب واألجور:
يجااا تحمي ا السااشة الماليااة بالرواتااا وانجااور ال اصااة بالسااشة رق ا ق وحيااي شن
الرواتا وانجاور الأا رية تبما ( )0888جشيا وبالتاالي راإن انجاور والرواتاا الساشوية
( 11888 = )11 × 0888جشي ق ويتم إجراء تيد التسوية بما ي ر ال تر:
التاري بيا ا ا ا ا ا ا ا ااان دائن مدين
11/11 من حا /مصروراا الرواتا وانجور 11888
إلى حا /مصروراا الرواتا وانجور المقدمة 11888
(إثباا م .الرواتا وانجور المقدمة)
ويالحا شن حا /مصروراا الرواتا وانجور المقدمة موجود قامن انرصاد ق شم
حا /مصروراا الرواتا وانجور رير موجود وبالتالي يجا إقارت .
ويااتم إدراد جميااع التسااوياا رااي القيااود ال اصااة ب ااا رااي ورتااة التسااويةق وبالتااالي
تا ر ورتة التسوية عمى الشحو التالي:
180
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
181
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
-تقديم ملموماا تساعد عمى تقييم تدر المشأ عمى توليد التدرقاا الشقدية؛ راالق ارراا
ا تتصااادية التااي يت اانرا مساات دمو الق اوائم الماليااة تت مااا تقياايم تاادر المشأ ا عمااى
توليد الشقديةق وتوتيا ودرجة الت كد من رن التدرقااق ومن ثم يجا شن تورر القوائم
الماليااة ملموماااا عاان كي يااة حصااو المشأا عمااى الشقديااة وكي يااة اساات دام اق وعاان
ا تتاراح وكي يااة ساداد القااروح بجاشاا اللواما ان ار التااي تاد تاايثر راي مسااتو
الساايولة لااد المشأ ا وتاادرت ا عمااى الوراااء بالتتامات ااا وبالتااالي رماان الم اام شن تقاادم
القا ا اوائم المالي ا ااة ملموم ا اااا ع ا اان الت ا اادرم الشق ا اادي لممشأا ا ا م ا اان انشأا ا ا ة التأ ا ااعيمية
وا ستثمارية والتمويمية.
ااال ال ت اار والمق اادر الكس اابية لممشأا ا -تق ااديم ملموم اااا ع اان انداء الم ااالي لممشأا ا
المشأا ا ا .رالمس ا ااتثمرون وال ا اادائشون رالب ا ااا م ا ااا ومكوشات ا ااا والقي ا اااس ال ا اادوري ل ا ااد
يس اات دمون الملموم اااا ع اان الماق ااي ر ااي تق اادير التوتل اااا ع اان المشأا ا وارور ااا
المستقبمية.
النوعية لممعمومات المالية المفيدة: 3/4الخصائ
رشاااح مجموعااة ماان ال صااائر يجااا توارررااا رااي الملموماااا المحاساابية حتااى
تكون م يد لممست دمين وتتمث رن ال صائر ريما يمي:
-1المالءمة :Relevance
تكااون الملموم اااا مالئمااة إنا كاش ااا ت ااي باحتياجاااا مت ااني الق ارار وتت اام م ااع
مقاامون القارار ومحدداتا وتاايثر رااي اتجااا مت اان القارارق وحتااى تتاوارر رااي الملموماااا
اصية المالءمة يجا شن تتصو بما يمي:
-شن تتوارر ري الوتا المشاسا ت ان القرار
-شن يك ااون ل ااا ت اادر تشبيي ااة بملش ااى شن تس اااعد مت ااني القا ارار ر ااي التشب ااي بانح ااداي
المستقبمية.
-شن تساعد مت ني القرار عمى تقييم الق ارراا الماقية وتصحيح ا.
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
وتلتبر انرمية الشسبة جاشبا من المالئمة تلتمد عمى حجم و بيلة البشودق حياي
يكاون لمملموماااا شرمياة شساابية إنا كااان حانر ا شو تحري ااا يمكاان شن يايثر عمااى تا ارراا
المشأ .
-2الموضوعية :Objectivity
حت ااى تتمي اات الملموم اااا المحاس اابية بالموق ااوعية وبإمكاشي ااة ا عتم اااد عمي ااا ر ااي
ات ان الق ارراا يجا شن تتوارر ري ا ثالثة صاائر شساساية راي القابمياة لمتحقام وعادم
التحيت وانماشة ري اللرح.
ويقصااد بالقابميااة لمتحقاام وجااود درجااة عاليااة ماان ا ت ااام واإلجماااع بااين عاادد ماان
ا راء المساتقمة لممحاساابين عماى شتااائج تيااس انحااداي ا تتصاادية شو الكي يااة التاي يااتم
ب ا اإلرصال عن تمح انحداي ري القاوائم المالياة ونلاح باسات دام ارم تيااس متماثماة
والتوص إلى ش س الشتائج.
ويأير عدم التحيت إلاى قارور شن تلاد الملمومااا المحاسابية بأاك محاياد لكاي
ت اادم جميااع ال ئاااا المساات يد مش اااق ولاايس بأااك يااتالءم مااع احتياجاااا شحااد ال ئاااا
المساات يد ماان الملموماااا المحاساابية دون ال ئاااا ان اار .شمااا شماشااة اللاارح والتمثي ا
اللا اااد رتلشا ااي قا اارور شن تلكا ااس الملموما اااا المحاسا اابية بصا اادم بيلا ااة انحا ااداي
والملموماا المالية التي من الم روح شن تمثم ا.
-3القابمية لممقارنة :Comparability
يجا شن تورر القوائم المالية الملموماا التي تساعد المست يدين مش ا عمى إجاراء
المقارشاا بين ال تراا المالية الم تم ة شو بين المشألا وبلق ا الابلح ويت ماا نلاح
قرور إعالم المست يدين من الملمومااا المحاسابية بالسياسااا المحاسابية المسات دمة
راي إعاداد القاوائم المالياة والتعياراا راي تماح السياساااا إن وجادا و ثااار ران التعياراا.
رالد لااة ال امااة إلمكاشيااة المقارشااة تتمث ا رااي شن مسات دمي الملموماااا يصاابحون عمااى
عمم بالسياساا المست دمة ري القوائم المالية.
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
-4الثبات :Consistency
وتت مااا راان ال اصااية شن ت باام المشأا ش ااس السياساااا المحاساابية عشااد إعااداد
وعرح القوائم المالية من رتر ن ر ق ويجا عمى المشأ عادم تعييار تماح السياسااا
إ ري قوء القواب والمت مباا التي شصا عمي اا الملاايير المحاسابيةق حياي بادون
يمكن ت سير الشتائج ا تتصادية لممشأ عبر ال تراا الم تم ة. توارر اصية الثباا
رإمكاشية المقارشة تمث ال دو والثباا يساعد ري تحقيم رنا ال دو.
-5القابمية لمفهم:
من ال صائر الجوررية لمملموماا المالية الم يد شن تكون تابمة لم م مان تبا
المست دمينق وي ترح شن يكون مست دمو الملموماا المحاسبية لدي م تدر ملقو من
الملررة بمجا انعما والمحاسبةق ويكون لدي م الرربة ري د ارساة الملمومااا بارتماام
ملقو .
كيفية إعداد القوائم المالية:
تتمث القوائم المالية التي تقوم مشأالا انعماا بإعادادرا واإلرصاال عش اا بأاك
ق وتائمة المركت الماليق وتائماة حقاوم الممكياةق وتائماة التادرقاا دوري ري تائمة الد
الشقديااة ورااي راان المرحمااة المبكاار ماان د ارسااة المحاساابة الماليااة سيشصااا تركيتشااا عمااى
. عرح تائمة المركت الماليق وتائمة الد
قائمة الدخل Income Statement
إلااى تحديااد شتيجااة شعمااا المشأ ا ماان ربااح شو سااارق ويااتم ت اادو تائمااة الااد
نلااح ماان ااال مقابمااة إي اراداا المشأ ا بالمصااروراا التااي سااارما رااي تحقياام تمااح
اإلي اراداا ونلااح عاان رتاار تمشيااة مليشااة وماان ثاام ر اان القائمااة توقااح المقاادر الكساابية
ال رتر تمشية مليشةق وتلكس انداء ا تتصادي لممشأ عن تمح ال تر. لممشأ
ناا رماا :تائماة الاد وتد تلارو المحاسبون عمى أكمين إلعداد تائماة الاد
ناا Single-Stepق وتائما ااة الا ااد Income ا ااو الواحا ااد Statement ال
واا المتلدد . Multiple-Step Income Statement ال
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
117
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
110
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
المشأا ا ق وم ااد اعتمادر ااا عم ااى مص ااادر التمويا ا ال ارجي ااة .با تص ااار تلتب اار تائم ااة
المركت المالي مصاد ار شساسايا لملدياد مان الملمومااا الالتماة لمتحميا الماالي والوصاو
إلى الشسا والميأراا المالية ب بلادرا المتلدد .
تلكس شصاو و صاوم ومن شاحية ش ر يي ن عمى تائمة المركت المالي شش ا
المشأ بقيمت ا الجاريةق واشما يتم إعادادرا راي قاوء مبادش التكم اة التاري ياةق كماا يي ان
عمي اا شيقاا شن بلاح عشاصااررا ياتم تحدياد راي قااوء التقادير والحكام الأ صاي مثا
م صار ا رااالحق م صار الااديون المأاكوح ري ااا وريرراا ماان الم صصااا انماار
الني تد ييثر عمى دتة وموقوعية رن اللشاصر.
وبص ا ا ة عاما ااة تتقا اامن تائما ااة المركا اات الما ااالي ثا ااالي مجموعا اااا رئيسا ااية ما اان
الحسابااق رم حسااباا انصاو ق وال صاومق وحقاوم الممكياةق وتتقامن كا مجموعاة
رئيسية عد مجموعاا ررعيةق حيي يمكان تصاشيو انصاو راي تائماة المركات الماالي
إلااى شصااو متداولااةق شصااو ثابتااةق شصااو رياار ممموسااةق شصااو ش اار ق كمااا تصااشو
ويم ااة انجا ا ق شم ااا حق ااوم الممكي ااة ر ااي ال ص ااوم إل ااى ص ااوم تص ااير انجا ا وش اار
المشأا ا ال ردي ااة رتتق اامن رشس الم ااا مق ااارا إليا ا ا س ااتثماراا وص اااري رب ااح ال تا اار
وم صوما المسحوباا وصاري سار ال تر .
راانا وتااد تلااارو المحاساابون عمااى أااكمين للاارح الملموماااا رااي تائمااة المركاات
المالي رما إعاداد تائماة المركات الماالي راي أاك حسااا Account Formشو إعاداد
تائمااة المركاات المااالي رااي أااك تقرياار .Report Formوريمااا يمااي توقاايحا لأااكمي
تائمة المركت المالي:
أوالً :إعداد قائمة المركز المالي عمى شكل حرف ":"T
ري قوء رنا الأك يتم عرح الملموماا ري تائمة المركت المالي ري جااشبينق
يتقاامن الجاشااا انيماان المجموعاااا المتلمق ااة ب صااو المشأ ا ق ويا اار رااي الجاش ااا
انيسر ك من ال صوم ب شواع ا وحقوم الممكية .وتلد تائماة المركات الماالي راي أاك
حساا عمى الشحو التالي:
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
يالحااا شن عاارح تائمااة المركاات المااالي رااي أااك تقرياار تااد شرصااح عاان بلااح
الملموماا التي لم يورررا عرح القائمة ري أك حسااق حيي شرصاحا القائماة عان
رشس المااا اللاما والموقااح بااال رم بااين انصااو المتداولااة وال صااوم تصااير انجا ق
كمااا شرصااحا القائمااة عاان إجمااالي ا سااتثمار والااني يساااوي رشس المااا اللاما مقااارا
إليا انصااو الثابتااةق وانصااو رياار الممموسااة وانصااو ان اار ق وجاادير بالاانكر ششا
ب ااد وشن يتس اااو إجم ااالي ا س ااتثمار م ااع إجم ااالي ال ص ااوم ويم ااة ر ااي ر اان القائم ااة
انج ق وحقوم الممكية.
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
حا /رشس الما مباأر ق رإنا كان شتيجة شعما المشأ ري ش اية ال تر المحاسبية شربال
بالقيد التالي: رإش ا تق
من حا /مم ر الد ×××
إلى حا /جاري المالح ×××
(ات ا انربال ري حساا جاري المالح)
وبال بع يلكس القيد السابم إنا كاشا شتيجة شعما المشأ ري ش اية ال تر
المحاسبية سائر.
شم ااا ريم ااا يتلم اام بالحس اااباا الحقيقي ااة ناا الصا ا ة المس ااتمرق رق ااد تق ااوم المشأا ا
بإت ال ااا ث اام إع اااد رتح اااق شو تق ااوم بلممي ااة ت اادويررا رقا ا حي ااي ت ااد ت اار المشأا ا ت ا ا
الحس اااباا القديم ااة وا س ااتعشاء ع اان س ااجالت ا واس ااتبدال ا بس ااجالا جدي ااد ق ور ااي ر اان
الحالة تلد تيود إت ا تجل حساباا انصو دائشة وحساباا ال صوم وحقوم الممكية
مديشةق وري بداية ال تر المحاسبية الجديد يتم إجراء تيد عكسي لقيد اإلت ا يسمى تيد
ارتتال الحساباا لم تر التالية الجديد .وري كثير من انحيان وتوري ار لمج اد والوتاا
تقااوم المشأ ا بااإجراء تيااود إت ااا وارتتااال الحساااباا الحقيقيااة واشمااا تكت ااي المشأ ا رق ا
بااإجراء عمميااة تاادوير ل اان الحسااابااق وتااتم عمميااة التاادوير بشق ا الرصاايد المرح ا لك ا
ر من الحسااق ويسمى الرصايد راي ران الحالاة رصايد مشقاو حساا إلى الجاشا ا
ويكتا شمام تاري بداية ال تر المحاسبية الجديد .
وبلااد إت ااا الحساااباا ا ساامية يكااون ماان المررااوا ريا إعااداد مااا يساامى بمياتان
المراجلاة بلاد اإلت اا After-Closing Trial Balanceوراو وسايمة لمت كاد مان شن
الحساباا ماتالا متواتشة وشش ا جارت لتسجي عممياا ال تر المحاسبية الجديد .
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
117
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
110
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
وتائمااة المركاات ماان واتااع مي اتان المراجلااة بلااد التسااوياا يااتم إعااداد تائمااة الااد
المالي ونلح عمى الشحو التالي:
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 2515/12/31م
اإليراداا:
1188888 إيراداا دماا
108888 إيراداا شورام مالية
1.108.888 إجمالي اإليراداا
ي رل :المصروراا
10888 مصروو اإليجار
0888 ت مين قد الحريم
088888 انجور والمرتباا
111888 مصروو ارالح سياراا
78888 مصروو ارالح انثاي
1.870.888 إجمالي المصروراا
1.181.888 صاري الد
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
قيود اإلقفال:
11/11 من منكورين
حا /إيراداا ال دماا 118888
حا /إيراداا شورام مالية 108888
إلى حا /مم ر الد 1108888
)تيد إت ا اإليراداا)
11/11 من حا /مم ر الد 1870888
إلى منكورين
حا /مصروو اإليجار 10888
حا /ت مين قد الحريم 0888
حا /انجور والمرتباا 088888
حا /مصروو ارالح السياراا 111888
حا /مصروو ارالح انثاي 78888
(تيد إت ا المصروراا)
11/11 من حا /مم ر الد 1181888
إلى حا /رشس الما 1181888
) (تيد إت ا صاري الد
11/11 من حا /رشس الما 11888
إلى حا /المسحوباا 11888
(تيد إت ا المسحوباا)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
تبين مماا سابم شن المصادر انساساي إلعاداد القاوائم المالياة راي ش اياة الساشة راو
ب ااد م اان إجااراء تي ااود مي اتان المراجل ااة بل ااد التس ااوياا الجردي ااةق وإلع ااداد راانا الميااتان
التسوياا الجردية وترحيم ا إلى الحساباا الم تصة.
الديون المشكوك فيها: -مخص
يا اراد تك ااوين م ص اار لم ااديون المأ ااكوح ري ااا بشس اابة %18ق وي ااتم تكويشا ا م اان
ال ااديون الجي ااد شي رص اايد الم ااديشين ب اادرتر شس ااتان بل ااد ال ااديون الملدوم ااة عش ااد الج اارد.
وبالتالي يكون م صر الديون المأكوح ري اا = (= %18 × )0888 - 180888
18888جشي
ويالحا شن رشاح رصيد موجود بمبم 1888جشي ق وبالتالي يكون تيد التسوية:
11/11 من حا /مصروو الديون المأكوح ري ا 11888
إلى حا /م صر الديون المأكوح ري ا 11888
(إثباا مصروو م .د .م)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
117
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
110
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
وتائماة ومن واتع مياتان المراجلاة بلاد التساوياا الجردياة ياتم إعاداد تائماة الاد
المركت المالي ونلح عمى الشحو التالي:
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
منشأة االتقان
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 2515/12/31م
(باأللف جنيه)
1188 إجمالي المبيلاا
()1 صم مسمول ب -
1111 صاري المبيلاا
تكم ة المبيلاا ي رل:
188 م تون شو المد
088 المأترياا يقاو:
1 مصاريو شق المأترياا +
()0 ال صم المكتسا -
711 صاري المأترياا
111 تكم ة البقاعة المتاحة لمبيع
()08 ر المد م تون ي صم:
()111 تكم ة المبيلاا
108 مجم الربح
المصروراا التأعيمية ي رل:
المصروراا البيلية
11 مصاريو شق المبيلاا
المصروراا اإلدارية
7.1 ت مين قد الحريم
111.1 مصروراا إدارية وعمومية
11 الديون الملدومة
11 مصروو ديون مأكوح ري ا
11 مصروو ارالح مباشي
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
منشأة االتقان
قائمة المركز المالي
في 2515/12/31م
(باأللف جنيه)
ال صوم تصير انج انصو المتداولة
دائشون 111 شقدية بال تيشة 11
شورام درع 71 شورام مالية 111
بش ا ا ا ا ا ا ااح س ا ا ا ا ا ا ااحا عم ا ا ا ا ا ا ااى 188 مديشون 188
المكأوو
إجما ااالي ال صا ااوم تصا ااير ( )-م ص ا ا ا ا اار دي ا ا ا ا ااون 100 ()18
انج مأكوح ري ا
بقاعة ر المد 08
إجما ا ا ا ا ا ا ا ا ااالي انصا ا ا ا ا ا ا ا ا ااو 118
المتداولة
صوم ش ر انصو الثابتة
إيجار مستحم 1.1 شراقي 118
حقوم الممكية مباشي 118
1188رشس الما ( )-( )111مجمع ا رالح
( )-( )11.1صاري ال سار شثاي 111
( )-المسحوباا ()18 ( )-( )01.1مجمع ا رالح
إجمالي حقوم الممكية 1111.1 إجمالي انصو الثابتة 111.1
شصو ش ر
شرصد مديشة ش ر
ت مين مقدم 1.1
مرتباا مقدمة 11
شدواا مكتبة باتية 1.1
ت مين شور وميا 1.1
إجمالي انصو ان ر 11.1
إجم ااالي ال ص ااوم وحق ااوم 1111 إجمالي انصو 1111
الممكية
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
قيود اإلقفال:
11/11 من منكورين
حا /المبيلاا 1188
ال صم المكتسا حا/ 0
إيراداا ا ستثمار حا/ 11
الديون ملدومة التحصي حا/ 11
م تون ر المد حا/ 08
إلى حا /مم ر الد 1111
(إت ا حساباا اإليراداا)
11/11 حا /مم ر الد من 1111.1
إلى منكورين
حا /المأترياا 088
حا /مصروراا شق المأترياا 1
حا /ال صم المسمول ب 1
حا /م تون شو المد 188
حا /مصروراا شق المبيلاا 11
حا /ت مين قد الحريم 7.1
حا /مصروراا إدارية وعمومية 111.1
حا /الديون الملدومة 11
حا /مصروو ديون مأكوح ري ا 11
حا /مصروراا ارالح المباشي 11
حا /مصروراا ارالح انثاي 11.1
حا /مصروو اإليجار 17.1
حا /انجور والمرتباا 111
(إت ا حساباا المصروراا)
11/11 حا /رشس الما من 1.1
إلى حا /مم ر الد 11.1
(إثباا صاري سار ال تر )
حا /رشس الما من 18
إلى حا /المسحوباا 18
(إت ا المسحوباا)
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
117
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
حالة عممية:
اسا اات رجا انرص ا ااد التالي ا ااة م ا اان در ا اااتر مشأا ا ا انماش ا ااة ر ا ااي 181×/11/11
(المبال بانلو جشي ):
181جشيا ا الشقدي ااةق 11.1جشيا ا شورام الق اابحق 110جشيا ا الم ااديشونق 118جشيا ا
ال اادائشونق 11جشيا ا شورام ال اادرعق 118جشيا ا م ااتون شو الم ااد ق 18جشيا ا شث ااايق
1181جشي المبيلااق 171جشي المأتريااق 11جشي مردوداا المبيلااق 0جشي
صم مكتساق 11 صم مسمول ب ق 18.0جشي مردوداا المأتريااق 11.0جشي
جشي م صر ارالح شثايق 08جشي اإليجارق 1.0جشي تا مين قاد الحريامق 1.0
جشيا م صاار ديااون مأااكوح ري اااق 1جشيا مصااروراا شقا المأااتريااق 1.1جشي ا
روائااد دائشااةق 18جشي ا عمولااة وكااالء البيااعق 18.1جشي ا مصااروراا دعايااة واعااالنق
0.1جشي ا دي ااون ملدوم ااةق 10.0جشيا ا مس ااحوبااق 118جشياا المرتب اااا وانج ااورق
11.1جشي مصروراا عمومية واداريةق ؟؟؟ رشس الما .
وعشد الجرد تبين ما يمي:
.1يست مح انثاي بملد %18تس ثابا.
.1تقاادر الااديون الملدومااة عشااد الجاارد 0.888جشي ا وي اراد تكااوين م صاار لمااديون
المأكوح ري ا بشسبة %1من المديشين
.1مصروراا الت مين قد الحريم التي ت ر ال تر 1.888جشي .
.1رشاح مرتباا وشجور ت ر ال تر ولم تسدد بلد مبمع ا 18888جشي .
اار المااد 118.888جشي ا ق رااي حااين تبم ا تيمت ا السااوتية .1تبم ا تكم ااة م ااتون
110888جشي .
المطموب:
-إجراء تيود التسوياا الجردية
-إعداد ميتان المراجلة بلد التسوياا الجردية.
عن ال تر المشت ية ري 181×/11/11م. -إعداد تائمة الد
110
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
118
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
منشأة األمانة
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 251×/12/31
(المبالغ باأللف جنيه)
1181 المبيلاا
11 مردوداا المبيلاا -
11.0 ال صم المسمول ب
1871.1 صاري المبيلاا
111.1 تكاليو البقاعة المباعة ي رل:
11 مجم الربح
المصروراا التأعيمية ي رل:
المصروراا البيلية:
18 عمولة وكالء البيع
مصروراا الدعاية واإلعالن
18.1 18.1
المصروراا اإلدارية
08 اإليجار
1 ت مين قد الحريم
11.1 ديون ملدومة
1.1 مصروراا ديون مأكوح ري ا
118 المرتباا وانجور
1 مصروراا ارالح انثاي
117.1 11.1 مصروراا إدارية وعمومية
117.1 مجموع المصروراا التأعيمية
111.1 ربح الشأا الجاري
1.1 روائد دائشة +
110 صاري الربح
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
منشأة األمانة
قائمة المركز المالي
عن الفترة المنتهية في 251×/12/31
(المبالغ باأللف جنيه)
ال صوم تصير انج انصو المتداولة
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
قيود اإلقفال:
11/11 من حا /مم ر الد 1801.1
إلى منكورين
حا /المأترياا 171
حا /مصروراا شق المأترياا 1
حا /مردوداا المبيلاا 11
حا /ال صم المسمول ب 11.0
حا /م تون شو المد 118
حا /اإليجار 08
حا /ت مين قد الحريم 1
حا /الديون الملدومة 11.1
حا /مصروو الديون المأكوح ري ا 1.1
حا /المرتباا وانجور 118
حا /مصروو ارالح انثاي 1
حا /مصروراا عمومية وادارية 11.1
حا /عمولة وكالء البيع 18
حا /مصروراا الدعاية واإلعالن 18.1
منكورين من
المبيلاا حا/ 11.1
مردوداا المأترياا حا/ 0
ال صم المكتسا حا/ 18.0
بقاعة ر المد حا/ 118
روائد دائشة حا/ 1.1
إلى حا /مم ر الد 1111.1
من حا /مم ر الد 110
إلى حا /رشس الما 110
من حا /رشس الما 10.0
إلى حا /المسحوباا 10.0
111
الفصل الثامن :التسويات الجردية واعداد القوائم المالية--------------------- :
111
ورقة العمل (خطوة )2
قائمة المركز
قامة الدخل ميزان المراجعة بعد التسويات التسويات ميزان المراجعة
المالي اسم الحساب
دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين
00888 البنك
00888 مدينون
000888 الخزينة
08888 02888 أدوات مكتبية
08888 أوراق دفع
08888 قروض طويمة األجل
088888 سيارات
00888 208888 إيراد خدمات
08888 جاري المالك (دائن)
002888 رأس المال
00888 088888 مصاريف رواتب وأجور مقدمة
2888 00888 مصاريف كهرباء
0888 00888 إيراد إيجار مقدم
08888 08888 مجمع اهالك السيارات
08888 مصروف إيرادات مكتبية
08888 مصروف اهالك السيارات
00888 إيراد خدمات مستحقة
2888 مصروف كهرباء مستحق
0888 إيراد اإليجار
00888 مصروف رواتب وأجور
000888 000888 000888 000888 مجموع
الفصل التاسع
الطرق احملاسبية
555
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
مقدمة:
تختمففا الطففرق المحاسففبية التففع تهتمففد شمي ففا المحج ف ت تبهففا لح ففم
أشمال كل محجأة مح ا ،وأيضا تبها لإلمكاحيات البجرية واآللية التفع تهتمفد
شمي ا إدارات الحسابات بكل مح ا.
556
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
557
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
558
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
559
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
561
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
حد /المنيعبج
له مه
من حد /إامبلا المتي ين 5441
561
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ددا 51مددبيو نبىددج المسففددع نحددبىع إلددت ىمددر يمتهددب 14111ا يدده نبلفددبتورة ر ددم
.48
ددا 31مددبيو نبىددج المسففددع نحددبىع يمتهددب 1511ا يدده إلددت مهددبي نبلفددبتورة ر ددم
.49
فالمطموب:
– 1ىمل القيوت نيوميع المنيعبج اآلامع لممسففع التابريع.
– 5إارات يوت اليوميع المركزيع.
– 3تصوير الحفبنبج الالزمع ا ت تر األفدتبا العدبم وت تدر األفدتبا المفدبىت -ىممدب
نأن المسففع تقوم نتطنيق الطريقع الفر فيع لممحبفنع.
الحل
دفتر يومية المبيهات اآل مة
ر م صفحع
التبريخ مفمفل القيت افم العميل المنم
األفتبا
5مبيو 6 1 من حد /محالج ىمر 5511 -
8مبيو 7 5 من حد /اشبم 4111 -
8مبيو 8 3 من حد /مهبي 1811 -
51مبيو 9 4 من حد /ىمر 14111 -
31مبيو 11 5 من حد /مهبي 1511 -
53811
ويددتم تفددايل المامددوع نددت تر اليوميددع المركزيددع ،وترحددل مفددرتاج القيددوت إلددت ت تددر
أفتبا مفبىت المتي ين ،كمب يما:
من حد /إامبلا المتي ين 53811
إلت حد /المنيعبج 53811
565
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
563
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
حد /مهبي
له مه
11111رصيت م قول 5/1
1811إلت حد /المنيعبج
1511إلت حد /المنيعبج
13511رصيت مرحل 5/31
13511 13511
564
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
– 5ددا 3م دبرس تددم ش درات نحددبىع مددن شددركع الم تاددبج الغاائيددع يمتهددب اءامبليددع
8111ا يه ( 3111من الص ف (أ) 4111من الص ف (ي) ،والنب ا مدن الصد ف
(ل) ،والك نبلفبتورة ر م (.)86
– 3ورتج الف ددبتورة ر ددم ( )76نت ددبريخ 7م ددبرس و يمته ددب 6511ا ي دده ،ص ددفهب م ددن
الص ف (أ) ،والص ف (ي) ،من محالج التابرة واألغايع.
– 4ا 18مبرس ورتج نحبىع يمتهب 9511ا يه من الص ف (ي) مدن مسففدع
الكمبل ،نمواي الفبتورة ر م .158
والمطموب:
– 1ني ددبن كيفي ددع تف ددايل العممي ددبج الف ددبنقع ن ددت تر المش ددتريبج اآلام ددع و ق ددب لألف ددموي
التحميما مرة أولت ،وو قب لألفموي اءامبلا مرة ثب يع.
– 5إارات يت اليوميع المركزي الالزم ءثنبج ىمميبج المشتريبج اآلامع.
– 3الترحيل إلت حفبنبج ت تر األفتبا العبم وأفتبا مفبىت التائ ين.
الحل
دفتر مجتريات اآل مة
(وفقا لألسموب اإل مالع)
ر م صفحع األفتبا مفمفل القيت ر م الفبتورة افم المورت المنم التبريخ
8 1 86 إلا حد /شركع الم تابج الغاائيع 8111 3/3
11 5 76 إلا حد /محالج التابرة واألغايع 6511 3/7
15 3 158 إلا حد /مسففع الكمبل 9511 3/18
إلا مفبىت التائ ين
53711
565
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
حد /المشتريبج
له مه
16511رصيت م قول 3/1
41511رصيت مرحل 3/31 53711إلت حد /التائ ين
41511 41511
ت تر أفتبا مفبىت التائ ين:
566
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ويالحددظ أن رصدديت إامددبلا حفددبي الددتائ ين ،و يمتدده 41911ا يدده يتعددبتل مددع
ماموع األرصتة التحميميع لحفبي التائ ين نت تر أفتبا مفبىت التائ ين.
(ل) ت تر يوميع مرتوتاج المشتريبج ومرتوتاج المنيعبج:
يددتم تصددميم ت تددر يوميددع مددرتوتاج المشددتريبج لتفددايل كب ددع ىمميددبج المددرتوتاج
إلددت المددورتين والددك تنعددب لتفمفددل إشددعبراج الددرت ،التددا نموانهددب يددتم تفددميم النحددبىع
المرتتة لممورتين.
والمثد ددبل التد ددبلا يوح د د كيفيد ددع التفد ددايل د ددا كد ددل مد ددن ت تد ددر يوميد ددع مد ددرتوتاج
المشتريبج وت تر يوميع مرتوتاج المنيعبج.
مثال تطبيقع:
اآلتا نيبن نعمميبج مرتوتاج النحبىع ،التا تمج ا م شأة الكمبل خالل شهر
أنريل :5116
– 1ا 11أنريل رتج نحبىع مرتوتة من العميل ىمت يمتهب 851ا يهب ،نمواي
إشعبر ر م ( )197لواوت ىيوي نهب.
– 5دا 19أنريدل تددم رت نحدبىع يمتهددب 5981ا يهدب إلدت ماددالج الرخدبت ،نمواددي
إشعبر رت ر م ( )16لتمفهب.
– 3ا 51أنريل تمج حركع المرتوتاج اآلتيع:
181ا يهددب مددرتوتاج مددن العميددل محمددت نمواددي إشددعبر رت ر ددم ( )49لعددتم مطبنقتهددب
لممواصفبج.
567
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
671ا يهددب مددرتوتاج مشددتريبج إلددت المسففددع التابريددع نمواددي إشددعبر رت ر ددم 158
لواوت ىيوي نهب.
والمطموب:
نيبن كيفيع تفايل العمميبج الفبنقع ا ت تر يوميع مرتوتاج المشدتريبج ،وت تدر
يوميع مرتوتاج المنيعبج.
الحل:
دفتر يومية مردودات المجتريات
رم رم رم
فني
التبريخ صفحع إشعبر مفمفل النيبن المنم
الرت
األفتبا الرت القيت
4/11 58 التمف 36 1 من حد /محالج الرخبت 5981 -
واوت من حد /المسففع التابريع
4/51 59 158 5 671 -
ىيوي
ي ددتم تف ددايل المام ددوع ددا ت ت ددر اليومي ددع
المرك ددزي ،وترح ددل تفص دديالج القي ددوت إل ددت 3651 -
ت تر أفتبا مفبىت المشتريبج
568
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
569
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
والمطموب:
. – 1نيبن كيفيع إثنبج العمميبج الفبنقع نت تر يوميع أوراق القن
– 5إارات يوت اليوميع المركزيع ا .5116/5/31
نت تر األفتبا العبم ا .5116/5/31 – 3تصوير حفبي أوراق القن
الحل:
دفتر يومية أوراق القبض
تبريخ تبريخ المفحوي
مالحظبج المفتفيت الفبحي المنم
اهفتحقبق الفحي ىميه
18مبيو 19مبيو الم شأة حفن الم شأة 5311 -
56
57مبيو الم شأة ىمر الم شأة 6511 -
أغفطس
57يوليو 58مبيو الم شأة إنراايم الم شأة 1811 -
11611
يددتم تفددايل المامددوع ددا ت تددر اليوميددع المركددزي ،وترحددل التفصدديالج إلددت أفددتبا
مفبىت المتي ين.
قيد اليومية المركزية:
من حد /أوراق القن 11611
إلت حد /إامبلا المتي ين 11611
571
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
يددتم تفددايل المامددوع ددا ت تددر اليوميددع المركددزي ،وترحددل التفصدديالج إلددت أفددتبا
مفبىت التائ ين.
قيود اليومية المركزية
من حد /إامبلا التائ ين 11445
إلت حد /أوراق الت ع 11445
571
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
575
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ا 13و منر ،تم فتات منم 181111ا يه ،م هب 98111ا يه قتا إلت محدالج
األمل ،والك نعت الحصول ىمت خصم قتي 5511ا يه.
ا 19و منر ،تم تحصيل يمع الكمنيبلع المفتحقع ىمت إنراايم و يمتهب 841ا يهب
قتا.
ا 53و منر ،تم فتات بتورة اءحبتة و يمتهب 151ا يهب .و بتورة التميفون و يمتهب
551ا يهب قتا.
والمطموب:
تفايل العمميبج الفبنقع ا ت تر ال قتيع او الثالث خب بج.
573
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
574
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
575
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ددا 31يو يددو ،تددم فددتات يمددع مرتنددبج وأاددور العددبممين و يمتهددب 5511ا يدده ،نشدديك
ىمت الن ك.
والمطموب:
– 1تفايل العمميبج الفبنقع نت تر ال قتيع التحميما.
– 5إارات يوت اليوميع المركزيع الالزمع ا .5116/6/31
-3تصوير حفبي الص توق ،وحفبي الن ك ،ونيبن رصيتامب ا .5116/6/31
الحل
دفتر الحقدية التحميمع
احب المقبوضات من صفحة الدفتر
تحميل المقنوحبج
خصم
نيبن أوراق نك ص توق التبريخ
أخرب متي ون منيعبج مفموح نه
القن
إلت حد /المنيعبج 15511 511 15311 6 /5
إلت حد /أوراق القن 1811 1811 6 /3
إلت حد /مصطفت 31111 15111 15111 6/56
31111 1811 15511 511 16811 57311
576
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
577
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
578
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
-1تف د ددايل الف د ددمفع المف د ددتتيمع د ددا اب د ددي المقنوح د ددبج م د ددن ت ت د ددر يومي د ددع صد د د توق
المصرو بج ال ثريع.
-5تفايل المصرو بج ال ثريع ا اب ي المت وىبج.
-3يددتم تفددايل مامددوع اب ددي المقنوحددبج ،ومامددوع اب ددي المددت وىبج نددت تر اليوميددع
المركزي.
-4ترحيل يوت اليوميع المركزيع إلت حفبنبج ت تر األفتبا العبم.
والمثبل التبلا ،يوح كيفيع التفايل ا ت تر يوميع المصرو بج ال ثريع.
مثال تطبيقع:
توح د النيب ددبج اآلتيددع حركددع صد د توق المصددرو بج ال ثريددع خددالل شددهر يولي ددو
:5116
ا أول يوليو ،كبن رصيت ص توق المصرو بج ال ثريع 61ا يهب.
ا 5يوليو ،تم افتكمبل الفمفع المفتتيمع لص توق المصرو بج ال ثريع لتصدير 351
ا يهب.
ا 3يوليو ،تم فتات إكراميبج تراب 15ا يهب.
ا 4نراير ،تم شرات طوانع نريت يمتهب 8ا يهبج وطوانع تمغع يمتهب 13ا يهب.
ا 7يوليو ،تم فتات بتورة التميفون يمتهب 47ا يهب.
ا 19يوليو ،تم شرات موات مشرونبج العمالت يمتهب 15ا يهب.
ا 58يوليو ،تم فتات إكراميبج يمتهب 51ا يهب.
والمطموب:
تف ددايل العممي ددبج الف ددبنقع ددا ت ت ددر يومي ددع صد د توق المص ددرو بج ال ثري ددع ،و ق ددب
لمطريقع الفر فيع (المركزيع).
579
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
581
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
581
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
(ت) ت ت ددر ال قتي ددع ددا الطريق ددع اء اميزي ددع يعتن ددر ت ت ددر يومي ددع وت ت ددر أف ددتبا ددا ف ددس
الو ج ،ني مب ا الطريقع الفر فيع ترحل إامبليبج ااا الت تر إلت اليوميع العبمع وم هب
إلت األفتبا العبم.
ويترتددي ىمددت الددك أ دده ددا الطريقددع اء اميزيددع ه يواددت حفددبي لمخزي ددع أو لمن ددك
ا ت تر األفتبا العبم ،كمب او الحبل ا الطريقع الفر فيع.
وتتفق الطريقع اء اميزيع مع الطريقع الفر فديع دا أ هدب تفدتختم ت تدر أفدتبا ىدبم
وت تر أفتبا مفبىت لمعمالت والمورتين ،وكل ترة ترحل إامبليبج اليوميع األصميع إلت
ت ت ددر األف ددتبا الع ددبم ث ددم ددا هبي ددع الع ددبم ي ددتم إى ددتات ميددزان المرااع ددع واف ددتخرال تيا ددع
األىمبل من رن أو خفبرة ىن الفترة المبليع ،ثم إىتات بئمدع المركدز المدبلا دا هبيدع
الفترة.
و يمددب يمددا شددرح لكددل ت تددر يوميددع ىمددت حددتة مددع إظهددبر طريقددع الترحيددل مددن ادداط
الت بتر إلت األفتبا العبم وأفتبا مفبىت العمالت والمورتين.
– 1دفتر يومية المجتريات اآل مة:
تفال ا ااا الت تر اميع ىمميبج الشرات اآلامع حفي تفمفمهب التبريخا ،مدع
تنفيط القيدت ىدن طريدق حداف الطدرف الداي يتكدرر والداي يدتل ىميده افدم الدت تر ،وادو
ددا حبلددع ىمميددبج المشددتريبج طددرف مددتين يمثمدده حفددبي المشددتريبج ،ويثنددج الطددرف
التائن واو حفبي المورت -والاي يختمف من ىمميع شرات ألخرب.
مثال:
ا 8/1اشترج الم شأة نحبىع من محالج الفمرب ،نمنم 11111ا يه.
ا 8/4اشترج الم شأة نحبئع من الشركع العرنيع ،نمنم 4111ا يه.
يتم يت العمميبج الفبنقع ا ت تر يوميع المشتريبج اآلامع ،كبلتبلا:
585
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ر م صفحع
التبريخ ر م المفت ت نيبن منم
األفتبا
8/1 إلت حد /محالج الفمرب 11111
8/4 إلت حد /الشركع العرنيع 4111
ونعت إثنبج ىمميبج الشرات ا ت تر يوميع المشريبج اآلامع ،يتم العمل اآلتا:
أوه :ترحددل مفددرتاج ىمميددبج الشدرات الظددبارة نددت تر يوميددع المشددتريبج اآلامددع إلددت ت تددر
أف ددتبا مف ددبىت ال ددتائ ين ددا الحف ددبنبج الشخص دديع لم ددتائ ين (الم ددورتين) ،وا ددم مح ددالج
الفمرب والشركع العرنيع (نبلمثبل الفبنق).
ثب يددب :يرحددل إامددبلا المشددتريبج اآلامددع ( هبيددع كددل تدرة معي ددع ،شددهر مددثال) إلددت ت تددر
األفتبا العبم ا كل من حفبي المشتريبج وحفبي إامبلا التائ ين.
583
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
حد /المشتريبج
له مه
إلت حد /إامبلا التائ ين 14111
584
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ثب ي ددب :يرح ددل إام ددبلا المش ددتريبج ( ددا هبي ددع ك ددل تد درة معي ددع ،ش ددهر م ددثال) إل ددت ت ت ددر
األفتبا العبم ،ا الحفبنبج التبليع.
حد /المنيعبج
له مه
من حد /إامبلا المتي ين 11111
585
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
586
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
أوه :ترحل مفرتاج ىمميبج الظبارة نت تر يوميع مرتوتاج المشتريبج ،إلت ت تر أفتبا
مفبىت التائ ين ا الحفبنبج الشخصيع لمتائ ين ،والك كبلتبلا:
حد /محالج الفمرب
له مه
من حد /المشتريبج 11111 إلت حد /مرتوتاج المشتريبج 511
ثب يددب :يرحددل إامددبلا مددرتوتاج المنيعددبج ( ددا هبيددع كددل ت درة معي ددع ،شددهر مددثال) إلددت
الحفبنبج المختصع نت تر األفتبا العبم ،والك كبلتبلا:
حد /إامبلا التائ ين
له مه
من حد /إامبلا التائ ين 811
587
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
588
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
له مه
من حد /مرتوتاج المنيعبج 811 إلت حد /المنيعبج 8111
ثب يددب :يرحددل إامددبلا مددرتوتاج المنيعددبج ( ددا هبيددع كددل ت درة معي ددع ،شددهر مددثال) إلددت
الحفبنبج المختصع نت تر األفتبا العبم ،والك كبلتبلا:
589
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
و ددا ادداا الددت تر يددتم يددت العمميددبج المتعمقددع نفددحي الكمنيددبهج والفد تاج اءا يددع
- قط ،ويحاف ى ت القيت الطرف المتكرر وادو الطدرف المدتين -أي حدد /أوراق القدن
ويفددال الطددرف الددتائن واددو الطددرف المتكددرر والدداي يتغيددر مددع اخددتالف افددم العميددل
الاي تفحي ىميه الور ع .أمدب العمميدبج المتعمقدع نبلتحصديل أو الخصدم أو التظهيدر أو
أو ...تفال نت تر يوميع العمميبج األخرب. الر
والمثبل التبلا يوح كيفيع القيت ا ااا الت تر.
مثال:
أ دده ددا مثبل ددب الفددبنق الخددبص نعمميددبج المنيعددبج اآلامددع ،ددت تددم مددب يمددا نفددر
خالل شهر فنتمنر .5116
ددا ،9/55فددحنج الم شددأة ىمددت محددالج األمددل كمنيبلددع نمنم د 1111ا يدده ،فددتاتا
لازت من تي هب ،تفتحق ا .11/11
و دا ،9/56حدررج محدالج العروندع فد تا إا يدب نمنمد 5111ا يده ،فدتاتا لادزت مددن
ثمن النحبىع المنبىع لهب ا 9/15يفتحق ا .11/15
591
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
اتول ص 457
591
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
إلددت ت تددر األفددتبا العددبم ،والددك ددا الحفددبنبج ثب يددب :يرحددل ر ددم إامددبلا أوراق القددن
التبليع:
595
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
593
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
594
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ثب يب :يرحل ر م إامبلا أوراق الت ع إلت ت تر األفتبا العبم ،و ا الحفبنبج التبليع:
حد /أوراق الت ع
له مه
من حد /إامبلا التائ ين 9111
595
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
596
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
مثال:
بمج م شأة "يوفف" التابريع نبلعمميبج التبليع خالل شهر تيفمنر :5116
ددا ،15/5ت عددج الم شددأة اءياددبر الشددهرب و ددترة 511ا يدده نشدديك ،وأاددور العمددبل
و تراب 311ا يه قتا.
ددا ،15/5نمغددج المنيعددبج المحصددمع قددتا 451ا يهددب ،والمشددتريبج المت وىددع قددتا
531ا يهب.
ددا ،15/6اش ددترج الم ش ددأة نح ددبىع نمنمد د 311ا ي دده ،نخص ددم تا ددبرب %11م ددن
محالج الفعبتة ،و ت فتتج الثمن قتا.
ا ،15/7اشترج الم شأة أثبثب اتيتا نمنم 441ا يهب مدن محدالج األلفدا ،وت عدج
الثمن نشيك ،وأخا صبحي الم شأة صفه لم زله.
ددا ،15/11نبىددج الم شددأة نحددبىع إلددت الشددركع المصدريع نمنم د 411ا يدده نخصددم
قتي ،%5وتم تحصيل القيمع قتا ا فس اليوم.
ددا ،15/15ف ددحنج منمد د 551ا يه ددب م ددن الصد د توق وأوتىته ددب نبلحف ددبي الا ددبري
نبلن ك.
ا ،15/15نبىج الم شأة نحبىع إلت محالج العرنا نمنم 1111ا يده ،وفدحنج
نبلقيمع كمنيبلع تفتحق نعت ىشرة أيبم.
ا ،15/18فتتج الم شدأة يمدع الفد ت اءا دا الداي كب دج دت حررتده ألحدت المدورتين
ا الشهر المبحت ،ومنمغه 711ا يه ،ت عته قتا.
ا ،15/51نبىج الم شأة فيبرة تيمع نمنم 911ا يه نشيك.
ا ،15/55حصمج الم شأة الكمنيبلع المفتحقع ىمت محالج العرنا قتا.
المطمفففوب :يددت العمميددبج الفددبنقع نددت تر ال قتيددع التحميمددا -ىممددب نددأن الرصدديت المددتين
لمص توق والن ك نم أول تيفمنر 4111 ،6111 :ا يه ىمت التوالا.
597
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
598
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
599
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
311
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
311
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
315
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
ددا 55ددو منر ،اش ددترج أثبث ددب اتي ددتا نمنمد د 1111ا ي دده م ددن مح ددالج ىم ددت خمي ددل،
وت عج القيمع ال صف قتا والنب ا نشيك.
ا 56و منر ،فتتج مرتنبج الموظفين و يمتهب 511ا يه ،كمب حصمج ىمت إيرات
من ىقبر تممكه وتسارط لمغير 111ا يه قتا.
ددا 31ددو منر ،ف ددحنج منمد د 551ا يه ددب م ددن الصد د توق أوتىت دده حف ددبنهب الا ددبري
نبلن ك.
والمطموب :يت العمميبج الفبنقع طنقب لمطريقع األمريكيع.
الحل
مالحظات:
– 1تارب يوت اليوميع ن فس الطريقع المتنعع ا اليوميع العبتيع.
– 5يتم الترحيل لماب ي الممبثل لكل طرف ا الحفبي المختص.
– 3يتطمي األمر إمفبك ت بتر تحميميع لممصرو بج واءيدراتاج تفصدل يهدب العمميدبج
المثنت د ددع د ددا ت ت د ددر اليومي د ددع واألف د ددتبا ،تح د ددج خ د ددب تا المص د ددرو بج واءيد د دراتاج
العموميع.
– 4يالحددظ أ دده نبل فددنع لخددب تا الصد توق والن ددك فدديظهر رصدديت أول المددتة ددا خب ددع
كل م همب ،و ا كل ترة معي ع يمكن ترصيتامب لتحتيت رصيت أخر المتة.
– 5يمكن القول أن الطريقع األمريكيع تتميز نتحقيق الدو ر دا الو دج والماهدوت ،كمدب
أ ه دب تفددهل افددت نبط ال تددبئا نشددكل منبشددر ،خبصددع أ هددب ت بفددي الم شد د ج ااج
الحاددم الصددغير .إه أ دده يعددبي ىميهددب أ هددب تتطمددي إمفددبك ت ددبتر إحصددبئيع إلددت
اب ددي ت تددر اليوميددع واألفددتبا ،لتحميددل النيب ددبج اءامبليددع ،كمددب أ هددب ه ت بفددي
الم ش ج ااج الحام الكنير.
313
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
الحل:
الازت األيمن من صفحع ت تر اليوميع واألفتبا
المنم
ر م المفت ت نيبن التبريخ
له مه
611 من حد /المشتريبج 11/1
611 إلت حد /محالج الشرق
711 من حد /المشتريبج 11/7
711 إلت حد /الن ك
811 من حد /الشركع اله تفيع 11/15
811 إلت حد /المنيعبج
611 من حد /محالج الشرق 11/51
611 إلت حد /الص توق
1111 من حد /األثبث 11/55
إلت ماكوين
511 حد /الص توق
511 حد /الن ك
511 من حد /مرتنبج الموظفين 11/56
511 إلت حد /الص توق
111 من حد /الص توق 11/56
111 إلت حد /إيرات العقبر
551 من حد /الن ك 11/31
551 إلت حد /الص توق
314
الفصل التاسع :الطرق المحاسبية--------------------------------- :
315
الحل
دفتر النقدية ذو الثالث خانات
مدفوعات مقبوضات
خصم خصم
التاريخ بيان بنك صندوق بيان بنك صندوق التاريخ
مكتسب مسموح به
11/6 من حـ /اإليجار 805 إلى حـ /إبراهيم 1055 0555 11/1
02 من حـ /محالت األمل 0055 80555 98555 إلى حـ /المؤسسة التجارية 11555 11555 11/9
11/
11/02 من حـ /م .إضاءة 105 إلى حـ /أوراق القبض 845 11/19
يتم تسجيل المجموع بدفتر 0055 80555 يتم تسجيل المجموع بدفتر اليومية 99005 1055 16555 118455
اليومية المركزية ،ويتم المركزية ،ويتم ترحيل التفصيالت
ترحيل التفصيالت إلى األستاذ دفتر حسابات إلى
األستاذ دفتر حسابات المساعد
المساعد.
تاريخ االستحقاق مالحظات تاريخ الورقة رقم األستاذ مكان الدفع المسحوب عميه الساحب اسم المستمم منه رقم الورقة بيان المبمغ
إلى حـ /محالت األمل 1555
11/15 9/00
إلى حـ /محالت العروبة 0555
11/10 9/06
6555اإلجمالي
مالحظات تاريخ االستحقاق تاريخ الورقة رقم األستاذ مكان الدفع المستفيد الساحب رقم الورقة بيان المبمغ
8/01 من حـ /محالت السمرى 7555
8/01 من حـ /الشركة العربية 0555
اإلجمالي 9555
الس ؤلاا الوا مااه ىااد اتاادلهحر اتم هلااجب اتخااااا الااحمداميه لااد اتم اارخع اتحاااهر
اتفرد ؟
لا اار جا اابن اتمبزانب ا ا ع خمب ا ازان اتمرااض ا ا ع خ ه م ا ا اتاا ااردع خخ ا ا السؤؤؤؤؤلاا ال ؤؤؤؤؤان
الحمدامهت كل منيه؟
السلاا ال الث "ححضدد طر اتم هلج لد اتم رخع اتفرد جيدف اتخصخل إتى ح دبد
اتمركز اتمهتد خالحمراج نحه ج األعمهل عن لحرة مهتب مضبن .
ه أىم اتطر اتمحجض لد ات بهة اتضملب : نه ش ىذه اتضجهرة مخ
السلاا الخامس لر جبن اتمصم اتحاهر خاتمصم اتنقد مع جباهن الاحمدامهت كال
لهجو؟ منيمه خكبفب
را أمثل عملب على كل نخع). (بف ل
307
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
السؤلاا التاسؤؤع لاار جاابن اتطربقا اإلنالبزبا خاتطربقا اتفرنلااب (اتمركزبا ) مااع جبااهن
اتدخرة اتملحندب تيمه خأىم اتدلهحر اتملحمدم لد كل منيه؟
أىم اتفارخ لاد دلحار اتنقدبا اتح لبلاد جابن اتطربقا اإلنالبزبا السلاا العاشر خ
خاتطربق اتفرنلب ؟
اتمضهتا اتم هلجب اتللبم تحادبد اتخر ا اتحاهربا لاد السلاا الحادي عشر خ
هت رل يه؟ (مع ذكر بخد اتبخمب اتالزم ).
السلاا ال ان عشر مه ىد أنخاع األمطهء لد دلهحر اتم رخع اتفرد ؟ خكبف بمكن
جقبخد اتبخمب . حص ب ىذه األمطهء؟ خ
الس ؤلاا الرابؤؤع عشؤؤر مااه ىااد ألااجها امااحالف رصاابد لااها اتجنااك جاادلهحر اتم اارخع
اإلاراءات اتالزم تلمطهجق جبنيمه. عن اترصبد اتظهىر جك ف لها اتجنك؟ خخ
السلاا الخامس عشر جبن أىم الحمدامهت ات لها اتمضل لد حص ب األمطهء؟
السلاا السادس عشر ا رح اتمضهتا اتم هلجب تكل من اتمصم اتحااهر خاتمصام
اتنقد ؟
السؤلاا السؤابع عشؤر "دلحار اتنقدبا اتح لبلاد بضحجار بخمبا خألاحهذ ت لاهجهت اتنقدبا "
ه جمثهل عدد . نه ش ىذه اتضجهرة مجبنه رأبك اتفند مخ
دد أثر كل مطأ من األمطهء اتحهتبا علاى بما مامال اتارج السلاا ال امن عشر
ه جهتزبهدة أخ اتنقص أخ تبس تيه أ حأثبر. مخ
308
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
السلاا التاسع عشر "اتمبزانب ك ف بجابن مصاهدر أماخال اتم ارخع خكبفبا الاحمدام
ىذه األمخال".
"اتمبزانب ا ملمااص مجااخا خماانظم تةرصاادة اتجه ب ا لااد ات لااهجهت جضااد حصااخبر
ات لهجهت اتمحهمب ".
نه ش مفيخم اتضجهرحبن اتلهجقحبن مع اتحخلب جبنيمه.
السؤؤؤلاا العشؤؤؤرون ج اابن اتف اارخ ج اابن (م ااردخدات اتمجبض ااهتع مل اامخ هت اتمجبض ااهت)
(مردخدات اتم حربهتع ملمخ هت اتم حربهت).
الحا أنظر اتكحها ص 76 - 73
309
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق الوا
لبمه بلد مضهدت اتمبزانب تلحهار كربم منصخر لد أخل بنهبر لان 2016خأب اه
اتضملب ااهت اتحاهربا ا اتح ااد ا اهم جي ااه م ااالل ى ااذا ات ااير مجبنا ا جضملب ااهت اتزب ااهدة خات اانقص
تضنهصر األصخل خاتمصخم خرأس اتمهل.
دا نخن = رأس اتمهل صندخ ج هع + أثهث + مدبنخن عقهر +
(لاالت + +
اتنصر)
500 = + 8000 1700 + 2300 + 800 + 700 + 3000
600 - (نجبل) 600 + () 1
+ - () 2
1000 1000
800 - 800 + () 3
200 - 200 - () 4
(صجر )
20 + 20 + () 5
200 + (نجبل) 200 - () 6
والمطلوب
– 1حخ ب اتضملبهت اتحد أدت إتى ىذه اتحغبرات لد مضهدت اتمبزانب .
– 2جبهن األطراف اتمدبن خاتدا ن تكل عملب مع جبهن األلجها.
– 3حصخبر ه م اتمركز اتمهتد لد .2016/1/31
310
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق ال ان
لااد أخل أجرباال 2016كااهن اتمركااز اتمااهتد تم ااالت لااهم منصااخر ممااثال لااد
اتضنهصر اتحهتب :
20000عقااهر – 6000أثااهث – 30000ج ااهع – 14000ماادبنخن – 15000
صندخ – 15000دا نخن – 70000رأس اتمهل.
خاتبك ملمصه جهتضملبهت اتحد حمت مالل ىذا ات ير:
– 1دلع أاخر عمهل نقدا 1400ج.
– 2جهع ج هع نقدا جمجلغ 3000ج إتى ات رك اتضرجب تلحاهرة.
– 3ا حرى ج هع نقدا جمجلغ 4000ج.
– 4صل إبراد اتضقهر 1500ج نقدا.
– 5ا حرى ج هع من م الت ات رخ جمجلغ 9000ج على ات لها.
– 6جهع ج هع تم الت اتنصر جمجلغ 3600ج على ات لها.
– 7لدد اتمدبنخن (م الت اتنصر) 2600ج ممه علبيم نقدا.
– 8ل ا صه ا اتم ل 500ج نقدا تمصرخلهحو ات مصب .
– 9لدد اتم ل 6000ج تلدا نبن (م الت ات رخ ) نقدا.
– 10لدد مجلغ 150ج نقدا بم لهحخرة اتنخر.
والمطلوب
أوال جبهن أثر كل عملب من اتضملبهت اتلهجق على مضهدت اتمركز اتمهتد.
انيا ح لبل اتضملبهت اتلهجق إتى أطراليه اتمدبن خاتدا ن مع جبهن األلجها.
ال ا حصخبر ه م اتمركز اتمهتد لد .2016/4/30
311
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق ال الث
أ م ااد منص ااخر ك ااهن تدب ااو عق ااهر جهتقلبخجبا ا جهع ااو جمجل ااغ 50000انبيا اه خالح ااح م ااال
جهألصخل اتحهتب : جهألزىر ات ربف تجبع األ م
أثااهث – 8000ج ااهع – 21000جنااك ( 16000لااها اااهر اتجنااك األىلااد) اتصااندخ
.5000
خ د هم جهتضملبهت مالل اتنصف األخل من ير مهرس :2016
– 1لااد 2منااو ا ااحرى 16ثااخا مااهش جلاضر اتثااخا 2000ج جمصاام حاااهر %10خ ااد
لدد نصف اتثمن نقدا خاتجه د على ات لها بلدد ت رك اتنام اتف ب .
– 2لااد 4منااو جااهع ج ااهع جمجلااغ 1500ج إتااى عصااهم محااختى جمصاام %4إذا حاام اتلااداد
مالل ألجخع.
– 3لااد 8منااو أرلاال إ ااضهر رد إتااى اارك اتنام ا اتف ااب جقبم ا ج ااهع جمجلااغ 400ج
تل رك . تضبخا لبيه على أن بمصم بمحيه من اتدبن اتملح
علااى عصااهم محااختى ج اابك علااى جنااك مصاار – 4لااد 10منااو صال بم ا اتاادبن اتملااح
خلااد نفااس اتحااهربه ااخل ىااذا ات اابك إتااى اارك اتنام ا اتف ااب لاادادا تااازء ماان اتاادبن
علبو. اتملح
– 5لد 12منو هم جحايبز رلخف اتم ل دلاع مان ثمنياه مجلاغ 3000ج نقادا خحجقاد ت ارك
األث ااهث ات اادبث مجل ااغ 2000ج خ ااد أخدع عق ااد حايب ااز اترل ااخف خ بمح ااو 5000انب ااو
جهتمزبن لد اتبخم اتحهتد.
– 6لد 14منو خزع ىدابه من اتج هع إتى عمال و جمجلغ 500ج مقدرة جلضر اتحكلف .
– 7لااد 15من ااو حجاابن أن أ م ااد منص ااخر كااهن ااد ل ا ا أ م ا أللا ارحو مبحي ااه 1500ج
مقدرة على ألهس لضر اتجبع.
والمطلوب
– 1إثجهت اتضملبهت اتلهجق لد دلحر اتبخمب .
– 2حر بل اتضملبهت اتلهجق إتى لهجهحيه اتممحص جدلحر األلحهذ.
– 3إعداد مبزان اتمرااض جهألرصدة لد .2016/3/31
312
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق الرابع
لبماه بلاد أرصادة لااهجهت دلحار األلاحهذ تم ال اتحااهار عاهدل عجاد اتضاهل لااد أخل
مهبخ لن :2016
6000ج أثااهث – 33000ج ج ااهع – 14000ج مجبضااهت – 6000ج م ااحربهت –
1400ج أاااخر عمااهل – 120ج نااخر خمبااهه – 28000ج عقااهر – 380مصاارخلهت
عمخمب – 6000ج رك مملخف (رصبد دا ن) – 16000ج صاندخ – 4100ج
(رصبد مدبن) -؟؟ رأس اتمهل – 10000ج لها جنك. م الت اتني
خ د حمت اتضملبهت اتحاهرب مالل ىذا ات ير.
– 1لااد 2منااو ا ااحرى ج ااهع ماان ات اارك اتحاهرب ا جمجلااغ 8000ج جمصاام حاااهر
%10خمصم %5إذا حم اتلداد مالل ألجخع.
– 2لااد 3منااو جااهع ج ااهع جمجلااغ 3000ج إتااى م ااالت اتر اابد خ ااد لاام تيااه
جمصم %5من بم اتج هع نظ ار تمه ححمحنع جو مضهملا مهصا تادى اتم ارخع
ثم صل منيه اتقبم ج بك أخدعو مزبن اتم ل.
ا ا ا ا اتج 1ا ااهع اتح ا ااد ال ا ااحلميه تممهتفحي ا ااه – 3ل ا ااد 6من ا ااو رد إت ا ااى ات ا اارك اتحاهربا ا ا
4
تلمخاصفهت اتمحف علبيه خلدد تيه جه د بم اتج هع ج بك على اتجنك.
– 4لااد 7منااو جااهع ج ااهع إتااى صااجر جمجلااغ 6000ج جمصاام %5نظ ا ار تلااداده
اتثمن لخ ار ج بك أرللو تلجنك تلح صبل.
– 5لااد 12منااو ا ااحرى ج ااهع ماان اارك األى ارام بمحيااه ات اخاردة جقه م ا األلااضهر
5000انب ااو خنظا ا ار تيج ااخط األل ااضهر ص اال عل ااى مص اام اادره %4خ ااد ل اادد
نصف اتقبم نقدا خاتجه د على ات لها.
– 6لااد 15منااو ردت م ااالت اتر اابد ج ااهع بمحيااه 800انبااو تضبااخا جيااه خ ااد
لددىه اتم رخع نقدا.
313
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
تيه ج بك علاى – 7لد 18منو لدد إتى رك مملخف نصف بم اتدبن اتملح
اتجنااك جضااد أن الااحفهد جهتمصاام اتمحف ا علبااو خىااخ %5نظ ا ار تللااداد مااالل اتماادة
اتمضبن .
– 8لااد 20منااو ا ااحرى ماان اارك إباادبهل أثااهث جمجلااغ 2000انبااو جمصاام حاااهر
%10خ د احف على اتلداد جضد ير.
– 9لد 25منو لدد اتمصرخلهت اتحهتب نقدا.
700انبو أاخر عماهل – 120انباو مصاهربف ناخر خمباهه – 80انباو أدخات
كحهجب .
–10لااد 30منااو رد إتااى اارك إباادبهل أثهثااه بمحااو 800انبااو محاللااو عاان اتمحف ا
علبو لأعطحو ات رك أثهثه آمر جد من األثهث اتمضبا درت بمحاو جمجلاغ 900
انبو نظ ار رحفهع األلضهر.
والمطلوب
( )1إثجهت اتضملبهت اتلهجق جدلحر اتبخمب .
( )2حر بل اتضملبهت اتلهجق إتى لهجهحيه اتممحص جدلحر األلحهذ.
( )3إعداد مبزان اتمرااض جهألرصدة لد .2016/5/31
314
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق الخامس
اتلبد نهاد أ اد رااهل األعماهل اتم ايخربن كاهن بمحلاك األصاخل اتحهتبا لاد 15
بخنبخ :2016
20000أ ار اد – 40000مجااهند – 60000ج ااهع – 5000أثااهث – 20000
نقدب جهتجنك – 10000نقدب جهتصندخ .
خ ااد اارر اتلاابد نااهاد أن بفحااح م ااال تحاااهرة اتالااخد لاد أخل بختبااخ لاان 2007
بلحثمر لبو كل أمخاتو عدا طض أرض محنهزع على ملكبحيه بمحياه 10000ج رأى أ
حدمل لد ملكب اتم رخع.
خاتبااك ملمصااه جهتضملبااهت اتحااد حماات مااالل اتنصااف األخل ماان ااير بختبااخ لاان
:2007
ل ااد 1من ااو ج ااهع إت ااى اارك حما اراز تة ذبا ا ال ااخد أجق ااهر ل ااضرىه ل ااد اتكح ااهتخج )1
3000انبو جمصم حاهر %5على أن حلدد اتقبم نقدا على ممل أ لهط
ألجخعب محلهخب خبجدأ اتلداد من أخل بختبخ .2007
لد 2منو كلا ب اتنزاع لد ملكب طض األرض لقرر ميه إتى ملكب )2
اتم رخع مع جند األ ار دع خ د دلع أحضهجه تلم همد 5000ج نقدا من صندخ
اتم ل رر ح مبليه تلم رخع.
لااد 3من ااو ا ااحرى مهمااهت تلدجه ا ا جمجل ااغ 2500انبااو م اان ات اارك اتضرجبا ا )3
تلحاااهرة خ ااد لاادد اتااثمن ج اابك علااى اتجنااك لمن حااو ات اارك مصاامه %4خدلااع
مصرخلهت نقل 100انبو نقدا.
لد 5منو كلف أ د اترلهمبن جرلم تخ تمنزتاو الاحلزمت الاخدا ادرت جمجلاغ )4
1000انبو على ألهس اتحكلف ل جت من اتم ال كماه حقه اد اترلاهم 600
انبو أحضهجو دلضت من صندخ اتم ل.
لااد 6منااو ا ااحرى الااخد ااز ن جمجلااغ 5000انبااو ماان امضب ا ى اخاة اتصاابد )5
جمصم حاهر %4خمصم أمر %5إذا لدد مالل 5أبهم من حهربمو.
315
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
316
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق السادس
لبما ااه بلا ااد أرصا اادة دلحا اار األلا ااحهذ تم ا اال اتحا ااهار بهلا اار لا ااضخد علا ااى لا ااد أخل
أ لطس لن ( 2016جهتانبو) 20000 :عقهر – 5000أثهث – 25000صاندخ
– 2000جنا ا ا ااك – 15000ما ا ا اادبنخن ( 9500لما ا ا اادع 5500أ ما ا ا ااد) – 20000
ااجض – 2000دا نااخن ( 1200اارك اتقااهىرةع 800اارك ج ااهع – 500أخ ار
مد ) – 1500أخ ار اتدلع 86000 -رأس اتمهل.
خاتبك ملمصه تلضملبهت اتحد مالل ات ير:
لااد 2منااو ا ااحرى ج ااهع جمجلااغ 8000انبااو مان اارك اتنصاار جمصاام حاااهر )1
%10خصرف علاى نقلياه مجلاغ 120انباو ج ابك علاى اتجناك ماع اتضلام جاأن عقاد
ات اراء باانص علااى أن بح ماال كاال ماان اتجااه ع خاتم ااحرى مصااهربف اتنقاال جبنيم ااه
منهصااف كمااه باادلع اتم ااحرى نصااف بما اتج ااهع نقاادا عنااد الااحالميه أمااه اتجااه د
لبلدد على 3أ لهط يرب جمقح ى 3كمجبه ت يرب .
لااد منااو الااح قت كمجبهت ا كهناات مل ا خج علااى بهلاار ألماار زكربااه خكهناات بمحيااه )2
2000انبااو لهحفقااه علااى الااحجداتيه جلااند إذنااى بمحااو 2020انبااو بلااح جضااد
يربن.
لد 8منو الحلم بكه بمحو 3000انبو من اتضمبل عجد اتر من لدادا تازء من )3
اتدبن اتملح علبو ل ختو إتى رك اتقهىرة لدادا تازء من لهجيه.
لد 10منو جهع إتى رك اتنبل ج اهع بمحياه 5000ج خالاحلم مان اتاثمن مجلاغ )4
2500ج نقاادا خاتجااه د ج اابك علااى اتجنااكع ختاام حلااحلم اارك اتنباال اتج ااهع نظ ا ار
تضاادم حبلاار خلاابل اتنقاال لااد ىااذا اتخ اات خلااد 11منااو هم ات ات اارك ججبااع ىااذه
اتج هع مطأ إتى رك ألمل على ات لها خنظ ار تضدم حخالر اتصنف لقاد أرلال
ت رك اتنبل ج هع جمجلغ 3000ج على أن برلل تيه جه د اتج هع جضد ير.
لد 12مناو ا احرى أثهثاه جمجلاغ 2000انباو مان م االت اتلامرى ثام جال ألمرىاه )5
كمجبهت جمجلغ 1700انبو ملح ق جضد اير خلادد تياه اتجاه د جكمبا مان األثاهث
اتقدبم أرلليه تيه من منزتو.
317
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
)6ل ااد 15من ااو ا ااحرى ج ااهع جمجل ااغ 6000ج م اان اارك ات اار جمص اام %10
خمصم %5تخ حم اتلداد مالل ألاجخعبن خلاد نفاس اتحاهربه أرلال تياه لاندا إذنباه
بمحو 1400انبو بلح جضد ير.
)7لد 18منو لا ا كمجبهتا جمجلاغ 2500انباو علاى اتضمبال أ ماد ألماره ملاح ق
جضااد ااير لقجليااه أ مااد لااد نفااس اتبااخمع خ ااهم بهلاار جح خبليااه ت اارك مااد كمااه
ل ا ا ألمرى ااه أب ااه اابكه جمجل ااغ 1500ج عل ااى اتجن ااك األىل ااد خأرل اال اتكمجبهتا ا
خات بك تل رك لد نفس اتحهربه.
)8لد 20منو خردت تلم رخع لهحخرة جمجلغ 8000انباو ثمناه تمضادة صاغبرة ا احراىه
لااحضمهتو ات مصااد خلاادد بم ا اتفااهحخرة ج اابك علااى اتجنااك جضااد ات صااخل علااى
مصم دره 400ج.
)9لااد 23منااو خرد إمطااهر ماان اتجنااك األىلااد جااأن اتكمجبهت ا اتمل ا خج علااى طااهىر
خ بمحيه 2400ج خاتحاد لاج مصاميه لاد ات اير اتمه اد اد رل ايه طاهىر خأن
اتجنك د مصم بمحيه جهإل هل إتى مصهربف جرخحلحخ بمحيه 20ج من ات لها
اتاهر تلم رخع.
)10لاد 25مناو احفا طاهىر ماع بهلاار علاى أن بلادد تااو 800انباو ج ابك ملا خا
عل ااى جناااك مصا اار (بل ااح جضاااد ألاااجخعبن) خمجل ااغ 600ج نقا ااداع خبقجا اال جهتج ااه د
م هله علبو مصهربف اتجرخحلحخ خلخا د حأمبر بمحيه 30ج كمجبهت ملح ق اتدلع
جضد يربن خ د حم حنفبذ ذتك.
والمطلوب
إثجهت اتضملبهت اتلهجق لد دلحر بخمب م الت بهلر لضخد .
318
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق السابع
319
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
.7لد 12منو خصل إمطهر من اتجنك األىلد بفبد أن جنك اتقهىرة رلض صرف
اابك م ااالت لااهم ك اربم تضاادم خ ااخح اتحخ ب اع خ ااد أرلاال ات اابك تلم ااالت
تح ربر بكه آمر جد منو.
.8لااد 18منااو ل ا ا اابكه علااى اتجنااك ألماار م ااالت اتنصاار جمجلااغ 2500ج
لدادا تازء من لهجيه خللمو تيه.
.9لد 22منو لدد اتمصرخلهت اتحهتب :
8000ج أاااخر عمااهل نقاادا – 100ج م .نااخر خمبااهه نقاادا – 200ج مصاارخلهت
إعالن ج بك على اتجنك.
.10لد 30منو أرلل اتجنك األىلد إمطه ار بفبد جه حلها مجلغ 50ج عمخ ت
خلخا د على اتم رخع.
والمطلوب
- 1إثجهت اتضملبهت جدلحر اتبخمب .
– 2اتحر بل إتى لهجهت األلحهذ ثم حرصبد ىذه ات لهجهت لد .2016/9/30
320
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق ال امن
لا ااد أخل أكحا ااخجر 2016كا ااهن رصا اابد ا اا /أ .اتقا ااجض جا اادلحر األلا ااحهذ تم ا ااالت
ات هلضد 7150ج خلبماه بلاد ملمصاه تلضملباهت اتحاد حمات ماالل ىاذا ات اير خاتمحضلقا
جهألخ ار اتحاهرب .
)1لد 3منو لا جت م االت ات اهلضد كمجبهتا ألمرىاه بمحياه 2500انباو علاى
لااد 25مااهبخ خ ااد باادحيه م ااالت اتكمااهل لااد نفااس م ااالت اتكمااهل حلااح
اتبخم.
)2لااد 5منااو ختاات م ااالت ات ااهلضد إتااى اارك اتمغرجااد اتلااند األدنااى اتااذ
لد 18 الحلمحو من االل لد ات ير اتمه د خ بمحو 3000ج خاتذ بلح
مهبخ.
)3ل ااد 6مناااو أرلا االت اارك اتمغرجا ااد اتلاااند اإلذناااى اتل ااهج إتاااى جن ااك مصا اار
تح صبلو من االل لد مبضهد ا لح قه .
بمحيه 4000ج لا جيه )4لد 8منو جلت م الت ات هلضد كمجبهت ألمر حخلب
جضد ير. علبيه صالح لدادا ت لهجو حلح
)5ل ااد 10من ااو مص اامت م ااالت ات ااهلضد اتكمجبهتا ا اتملا ا خج عل ااى م ااالت
اتكمهل لد 3منو لد اتجناك األىلاد خ اد أ اهف اتجناك اتصاهلد علاى ات لاها
اتاهر جضد مصم مجلغ 5ج.
)6لااد 15منااو الااحلمت م ااالت ات ااهلضد لااندا إذنبااه مان م ااالت اتقجااهند بمحااو
جضد 20بخمه. 2000ج لدادا ت لهجيه بلح
)7لد 19منو خصل ت رك اتمغرجاد إمطاه ار مان جناك مصار بفباد جاأن ااالل اد
رل ااض ل ااداد بما ا اتل ااند اإلذن ااى اتمرل اال تلجن ااك تح ص اابلو خأن ااو ااد ح اام مص اام
مص ااهربف جرخحل ااحخ بمحي ااه 10ج خعمختا ا ح ص اابل بمحي ااه 5ج م اان ات ل ااها
اتاهر تل رك .
321
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
)8لاد 20مناو احصالت ارك اتمغرجاد جم االت ات اهلضد خأمطرحياه جارلض لاند
اااالل للااددت تي اه م ااالت ات ااهلضد مجلااغ 3030ج نقااداع خلااد نفااس اتحااهربه
راضت م الت ات هلضد جهتقبم على االل للدد تيه مجلغ 1000ج نقدا خ جل
جضد يربن. ألمرىه كمجبهت جمجلغ 2050ج حلح
)9لااد 25منااو الااحلم كمجبهت ا بمحيااه 1800ج ل ا جيه طااهر علااى عااهدل ألماار
جيد ألجخعبن. م الت ات هلضد حلح
)10ل ا ااد 30احفق ا اات م ا ااالت ات ا ااهلضد م ا ااع حخلبا ا ا عل ا ااى ال ا ااحجدال اتكمجبهتا ا ا
جضد يربن بمحيه 4020ج اتمل خج ألمره لد 8منو جكمجبهت أمرى حلح
خ د حم حنفبذ ا حفه لد نفس اتبخم.
والمطلوب
– 1إثجهت بخد اتبخمب تلضملبهت اتلهجق لد دلهحر كل من م االت ات اهلضدع خ ارك
اتمغرجدع خاالل.
– 2حصا ا ااخبر ا ا اا /أخ ار اتقا ا ااجض جا ا اادلحر ألا ا ااحهذ م ا ا ااالت ات ا ا ااهلضد خحرصا ا اابده لا ا ااد
.2016/10/31
322
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق التاسع
لبمه بلد جبهن اتضملبهت اتحد دثت لد من أة " لن اتازار" مالل ير نخلمجر
2016اتحد ححجع اتطربق اتمركزب .
والمطلؤؤؤوب حص ااخبر دل ااهحر اتبخمبا ا اتمال ما ا خحص ااخبر دلح اار أل ااحهذ مل ااهعد اتضم ااالء
خاتمااخردبن خ اا /إامااهتد اتضمااالءع اا /إامااهتد اتمااخردبن جاادلحر األلااحهذ اتضااهم علمااه جااأن
اتضملبهت اتحد بحكرر دخثيه لد ىذه اتمن أة ىد اتضملبهت اتنقدب خاتمجبضهت اآلال :
لد 1منو :ا حرت ج هع بمحيه ع رة آ ف انبو من م الت اتنصرع خكهنا ا ا ا اات
رخط اتجبع ىد مصم حاهر %20خمصم نقد %3إن حم اتلداد مالل ألجخع.
ل ااد 2من ااو :ا ا ااحرت ج ااهع بمحيا ااه ع ا ارة آ ف انب ااو م اان م ا ااالت اتف ااح جمصااام
حاهر %20خ جلت جهتقبم 4كمجبه ت محلهخب اتقبم حلح أخ ىه لا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااد
2017/1/2خاتثهنب لد 2/2خاتثهتث 3/2خاألمبرة لد 4/2خامبضي ا ااه ح ا اادلع ل ا ااد
جنك اتقهىرة اتفرع اتر بلد.
كم ااه جهع اات ج ااهع بمحي ااه ع ا اربن أت ااف انب ااوع إت ااى م ااالت رم ااهن جمص اام
حاااهر %10خ ص الت ثلااث اتقبم ا نقاادا خل ا جت جهتجااه د كمجبااهتحبن محلااهخبحد
اتقبم حلح أخ ىمه جضد ير خاتثهنبا جضاد ايربن حادلضهن لاد اتجناك األىلاد –
اتفرع اتر بلد.
لد 5منو :ا حرت أثهثه على ات لها جمجلغ 5000انبو حلدد جضد ير تم ااالت
األثهث ات دبث.
لد 6منو :جهعت آت دبم جمجلغ ع رة آ ف انبو إتى لهم ج رط أن ح صا ا ا ال
منو اتقبم جضد ير.
لد 7منو :لددت مه علبيه تم الت اتنصر نقدا.
لد 9منو :ردت %40من اتج هع اتحد ا حرحيه من م الت اتفح تممهتفحيا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااه
اتمخاصفهتع خالحردت منيه اتكمجبهتحبن األمبرحبن خ ررت ج ا ا ااهتفر كمجبهتا ا ا ا حل ا ا ااح
اتلداد لد .2016/3/5
323
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق العاشر
أوالً حأللاات من ااأة اتم هلااا /أ مااد منصااخر اتحاهرب ا لااد 2016/11/1خاحجض اات
اتطربق اتمركزب لد حنظبم دلهحرىه اتم هلاجب ع خا حصارت اتبخمباهت اتملاهعدة لاد ذتاك
اتحنظبم على دلحر بخمب اتم احربهت اآلالا خماردخدات اتم احربهت اآلالا .خلبماه بلاد
جضض اتضملبهت اتحد ارت لد ىذه اتمن أة مالل ير نخلمجر لن :2016
ل ا ا ااد :11/1ا ا ا ااحرت ج ا ا ااهع جمجل ا ا ااغ 10000انب ا ا ااو م ا ا اان ا ا اارك خى ا ا اادان عل ا ا ااى
ات لها.
لد :11/4رد إتى رك خىدان ج هع بمحيه 2000انبو تممهتفحيه اتمخاصفهت.
نص ا ا ا ا ااف لد :11/15ا حرى ج هع جمجلغ 20000انبو من رك لراج خلدد
اتقبم نقدا.
لد :11/18رد إتى رك لراج ج هع بمحيه 3000انبو.
اتلمر . لد :11/20ا حرى أثهثه جمجلغ 5000انبو على ات لها من رك
اتقبم ا ا ا ا ا ا ا لد :11/21ا حرى ج هع من رك اتيالل جمجلغ 4000انبو خلدد
ج بك.
لد :11/22رد ازءا من األثهث بمحو 1000انبو إتى رك اتلمر .
المطلؤؤوب حصااخبر دلحاار اتبخمب ا اتملااهعدة اتمااذكخربن جضااد حلااابل مااه بمصاايه ماان
عملبااهتع خحصااخبر اتبخمب ا اتمركزب ا خات لااهجهت اتممحص ا لااد كاال ماان دلحاار األلااحهذ
اتملهعد اتممحص خدلحر األلحهذ اتضهم.
انيؤؤؤؤاً حأللااات من ا ااأة "جااادخ ع ااالم" اتحاهرب ا ا لا ااد 2016/12/1ع خاحجض اات اتطربق ا ا
اتمركزب ا لااد حنظاابم دلهحرىااه اتم هلااجب ع خا حصاارت اتبخمبااهت اتملااهعدة لااد ذتااك علااى
دلحر بخمب اتمجبضهت اآلال خماردخدات اتمجبضاهت اآلالا ع خلبماه بلاد جضاض اتضملباهت
اتحد ارت لد ىذه اتمن أة مالل ير دبلمجر لن :2016
324
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
المطلوب
حصخبر دلحر اتبخمب اتملهعدة اتمذكخربن جضاد حلاابل ماه بمصايه مان عملباهت
خحصااخبر اتبخمب ا اتمركزب ا خات لااهجهت اتممحص ا لااد كاال ماان دلحاار األلااحهذ اتملااهعد
اتممحص خدلحر األلحهذ اتضهم.
325
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
326
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق ال ان عشر
327
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
328
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
329
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
330
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
331
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
لبمه بلد أرصادة ات لاهجهت اتملاحمرا مان دلاهحر م االت "اتضجاخر اتحاهربا " لاد
( 2016/12/31جهتانبيهت):
18000نقدبا ا جهتمزبنا ا – 45000جن ااك – 30000أخ ار مهتبا ا – 22000أخ ار
ا ا ااجض – 36000ما ا اادبنخن – 2500ممصا ا ااص دبا ا ااخن م ا ا ااكخك لبيا ا ااه – 30000
مماازخن أخل اتفحارة – 2400حااأمبن ربا – 16000أثااهث – 3200مامااع إىااالك
أثهث – 35000أخ ار دلاع – 26000دا ناخن – 52500راس اتماهل – 260000
مجبضهت – 8000مردخدات مجبضهت – 4000مصم م احربهت – 4000مصارخلهت
نقا اال مجبضا ااهت – 1600مصا اارخلهت إعا ااالن – 4200مصا اارخف إباا ااهر – 22000
مصرخف أاخر خمرحجاهت – 24000مصارخلهت عمخمبا – 4000إباراد أخ ار مهتبا
– 159000م حربهت – 1000دبخن مضدخم – 36000رض طخبل األال.
مه بلد: خعند اتارد اح
-1درت حكلف اتممزخن اتللضد آمر اتفحرة جمجلغ 36000انبو.
-2حقدر اتدبخن اتمضدخم عند اتارد جمجلغ 1000انبو خاتدبخن اتم كخك لد
ح صبليه جنلج %10من اتمدبنبن.
-3بغطى حأمبن ات رب لحرة حجدأ لد .2016/10/1
-4بجلغ اإلباهر ات ير 300انبو.
-5ىنهك أاخر خمرحجهت ملح ق حجلغ 2000انبو.
-6بلحيلك األثهث جمضدل %10لنخبه على ألهس طربق اتقلط اتثهجت.
والمطلوب
– 1إاراء بخد اتحلخبهت اتاردب لد .2016/12/31
– 2إعداد ه م اتدمل تلم الت عن اتلن اتمنحيب لد .2016/12/31
– 3إعداد ه م اتمركز اتمهتد تلم الت لد .2016/12/31
(امتحان مجموعة د – يناير )4102
332
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
لبم ا ااه بل ا ااد أرص ا اادة ات ل ا ااهجهت اتمل ا ااحمرا م ا اان دل ا ااهحر م ا ااالت األ ا ااالم ل ا ااد
( 2016/6/30امبع األر هم جأتف انبو) خاتحد ححجع نظهم اتارد اتدخر :
أ ار ا ااد – 100مجا ااهند – 300ماما ااع إىا ااالك اتمجا ااهند – 50أثا ااهث – 40ماما ااع
إىااالك األثااهث – 10ج ااهع أخل اتماادة – 120م ااحربهت – 150مجبضااهت – 350
مااردخدات مجبضااهت – 20مااردخدات م ااحربهت – 15مصاام ملاامخح جااو – 30مصاام
مكحل ا ااا – 25م ا اادبنخن – 235دا ن ا ااخن – 150دب ا ااخن مضدخما ا ا – 70ممص ا ااص
ات اادبخن اتم ااكخك لبي ااه – 7مرحج ااهت – 165إبا اراد عق ااهر – 38أخ ار ااجض – 80
أخ ار دلع – 60حأمبن د ات رب – 120نقدب جهتجنك – 130نقدب جهتمزبن 60
– مل خجهت – 35رأس اتمهل .950
لإذا علمت أن:
-1حلااحيلك اتمجااهند جمضاادل %5لاانخبه ( لااط ثهجاات) خبلااحيلك األثااهث جمضاادل
%20لنخبه ( لط محنه ص).
-2درت ج هع آمر اتمدة جمجلغ 30جلضر اتحكلف خ 35جلضر اتلخ .
-3أعدم عناد اتاارد 35خباراد حكاخبن ممصاص اتادبخن اتم اكخك لبياه جمضادل
.%5
-4اتمرحجهت ات يرب .15
-5ىنهك إبراد عقهر ملح .12
-6اتحأمبن د ات رب مدلخع عن لن حنحيد لد .2016/9/30
-7ىنهك عاز جهتمزبن جمجلغ 11خحقرر أن حح ملو اتمن أة.
والمطلوب
(أخ ) إعداد ه م اتدمل عن اتلن اتمنحيب لد .2016/6/30
(ثهنبه) إعداد ه م اتمركز اتمهتد لد .2016/6/30
333
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
لبمه بلد أرصادة لاهجهت األلاحهذ اتملاحمرا مان دلاهحر خلااالت م االت عجاد
اتمنضم لد ( :2016/12/31جهتانبو):
350000مجبض ا ا ا ااهت – 150000م ا ا ا ااحربهت – 100000ج ا ا ا ااهع أخل اتم ا ا ا اادة –
30000مردخدات مجبضهت – 20000مردخدات م حربهت – 20000مصم ملامخح
اراء خجبااع – 20000مصاارخلهت جااو – 10000مصاام مكحلااا – 10000عمختا
اربج مجبضاهت – 100000أ ار اد – 180000مجاهند دعهب خاعالن – 10000
– 30000ماما ااع إىا ااالك مجا ااهند – 150000لا اابهرات – 50000ماما ااع إىا ااالك
لا اابهرات – 80000أثا ااهث – 20000ماما ااع إىا ااالك أثا ااهث – 52000ما اادبنخن –
4000م.د.م – 150000أخ ار مهتبا ا ا ا – 10000إبا ا ا اراد أخ ار مهتبا ا ا ا – 50000
ا ا ااجض – 60000أخ ار دل ا ا اع – 80000دا نا ا ااخن – 30000مل ا ا ا خجهت – أخ ار
120000رض اتجناك األىلاد – 8000له ادة اتقارض – 6000إباراد عقاهرات -؟؟
رأس اتما ااهل – 8000حا ااأمبن رب ا ا – 8000أدخات كحهجب ا ا – 22000مرحجا ااهت –
5000مبهه خانهرة – 6000حلبفخن خلهكس خنت – 1500دبخن مضدخم .
لإذا علمت مه بلد:
-1ج هع آمر اتمدة حقدر جهتحكلف 90000ج خجلضر اتلخ 110000ج.
-2ىنهك لهحخرة كيرجهء تم حدلع جضد جمجلغ 3000ج.
د ات رب حغطى عهمد 2016ع .2017 -3جختبص اتحأمبن
-4ىنهك أدخات كحهجب جه ب جدخن الحمدام جا 2000ج.
عن او له اادة لاانخب جمض اادل %10ع خاألخ ار اتمهتب ا بل ااح -5اتقاارض حل ااح
عنيه إبراد لنخ جمضدل .%12
334
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
335
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
ظياارت األرصاادة اآلحب ا تاادلهحر م ااالت صااهت بااه خت عاان اتلاان اتمنحيب ا لااد
( 2016/12/31جهتانبو):
12000مام اال اتا ارج – 800آآلت – 4000ج ااهع آم اار اتم اادة – 4000جن ااك
ل ا على اتمك خف – 2000إبراد عقاهر – 4000ارض (الاح قه 18اير) –
8000مااخردخن – 13000عقااهر – 7000أاااخر خمرحجااهت – 200مصاام ملاامخح
جو – 3300أثهث – 600مصم مكحلا – 400أدخات كحهجب – 6000عماالء –
3000صندخ – 3000أخ ار مهتب – 200له دة رض – 20000رأس اتماهل –
1800إباهر اتممزن – 700مصرخلهت نخر خمبهه.
لإذا علمت أنو عند اتارد لد 2016/12/31حجبن اآلحد:
)1ح ا ااؤار اتمن ا ااأة ا ا اازء م ا اان اتضق ا ااهر تلغب ا اار جإبا ا ااهر ا ااير 200انبي ا ااه م ا اان
.2016/5/1
)2ىنهك كخجخنهت أخ ار مهتب ع تم ح صل جضد درىه 600انبيه.
)3حح اامن األا ااخر خاتمرحج ااهت ملا ا خجهت تص ااه ا اتم اال اادرىه 500انبي ااه.
جهإل هل إتى أاخر خمرحجهت ير بنهبر عهم 2008اتحد دلضت مقدمه.
)4إباا ااهر اتمما اازن ت ا ااير 60انبيا ااه خمصاااهربف اتن ااخر خاتمباااهه اتل اانخب 900
انبيه.
)5عقااد اتقاارض لااد 2016/1/1جفه اادة %10لاانخبه حاادلع مارحبن لااد اتلاان مارة
لد 7/1خاألمرى لد 1/1من كل عهم.
والمطلوب
– 1إاراء بخد اتحلخبهت اتاردب .
– 2حصخبر ا /أ.خ عن اتلن اتمنحيب لد .2016/12/31
– 3حصخبر ه م اتمركز اتمهتد لد .2016/12/31
336
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
الااحمرات األرصاادة اتحهتب ا ماان دلااهحر م ااالت اإلم االص لااد 2016/12/31
(اتمجهتغ جهتانبو):
60000آ ت – 50000عقا ا ا ا ا ااهرات – 20000أثا ا ا ا ا ااهث – 40000م ا ا ا ا ا ااحربهت –
70000مجبض ا ااهت – 6000إباا اراد عق ا ااهرات – 2000مص ا اام مل ا اامخح ج ا ااو – 5000
إباهرات مدبن – 3000ممصص إىاالك عقاهر – 2000مصاهربف نقال اتم احربهت
– 5000اتمل ا خجهت – 10000جنااك (دا اان) – 8000دا نااخن – 40000اتنقدب ا
– 20000ج ا ا ا ا ااهع ل ا ا ا ا ااد 3000 – 2016/1/1اتمص ا ا ا ا اام اتمكحل ا ا ا ا ااا – 4000
ممص ا ا ااص إى ا ا ااالك أث ا ا ااهث – 20000أخ ار ا ا ااجض -؟؟؟ رأس اتم ا ا ااهل – 15000
م ا ااردخدات اتم ا ااحربهت – 1600م ا ااردخدات اتمجبض ا ااهت – 500أخ ار دل ا ااع – 4000
ممصص إىالك آ ت – 1000لخا د مدبن – 1500دبخن مضدخم م صل .
ختقد حجبن عند اتارد مه بلد:
-1ج اا ااهع آما ا اار اتما ا اادة ا ا اادرت جمجلاا ااغ 30000ج جهتحكلف ا ا ا جبنما ا ااه لا ا ااضر اتلا ا ااخ
40000ج.
-2إبراد اتضقهر ات ير 600ج – خاإلباهر ات ير 300ج – خبح من جند اإلباهر
حأمبن إباهر دره 1000ج.
من اتضقاهرات أ ار اد حكلفحياه 20000ج خحلاحيلك اتمجاهند جمضادل %2لانخبه -3
( لط ثهجت).
-4حلاحيلك اآل ت جمضادل %10لاانخبه ( لاط ثهجات) خاألثااهث جمضادل ( %10لااط
محنه ص).
-5خرد إ ضهر من اتجنك بفبد أن امل اتفخا د اتملح ق على رصبد جنك ل ا على
اتمك خف 15000ج.
المطلوب
– 1إاراء اتحلخبهت اتاردب اتالزم مع إاراء بخد اتبخمب تيه.
– 2إعداد ات لهجهت اتمحهمب خاتمبزانب تضهم .2016
- 3إعداد ه م اتدمل خاتمركز اتمهتد كمه بظيران لد .2016/12/31
337
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق العشرون
ظياارت األرصاادة اتحهتبا جمبازان اتمرااضا تم ااالت "لااهم كاربم" لااد :2016/12/31
(جهتانبو)
6400ماادبنبن300 -دبااخن مضدخم ا 500-ا حااهطى دبااخن م ااكخك لااى ح صاابليه –
100مصاام ملاامخح جااو – 60ممصااص ملاامخح جااو – 5000أخ ار مهتب ا – 500
جض – 70أابخ – 80ا حبهطد أابخ. إبراد أخ ار مهتب – 1200أخ ار
خعند اتارد لد 2016 /12/31حجبن مه بلد:
-1ىنااهك دبااخن مضدخم ا اادرىه 400انبيااه حاام إعااداميه مااالل اتااارد خب اراد حكااخبن
ا حب ا ااهطد دب ا ااخن م ا ااكخك ل ا ااد ح ص ا اابليه جنل ا ااج %10م ا اان رص ا اابد اتم ا اادبنبن
خممصص تلمصم اتملمخح جو جنلج .%1
-2اتقبم اتلخ ب تةخ ار اتمهتب 4500انبو.
-3إبراد أخ ار مهتب ملح ق 100انبيه.
-4اتقبم ات هتب ألخ ار اتقجض 1100انبيه.
والمطلوب
جبا ا ااهن أثا ا اار اتحلا ا ااخبهت اتاردب ا ا ا اتلا ا ااهجق علا ا ااى ا ا اا /أ.خ خاتمبزانب ا ا ا اتضمخمب ا ا ا
.2016/12/31
338
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
ظير مبزان اتمرااض تمن أة "م مد م رم" اتحاهربا 2016/12/31علاى اتن اخ
اتحهتد( :جهتانبو)
الم ات لها أرصدة دا ن أرصدة مدبن
عقهرات – مامع إىالكيه 300000 500000
لبهرات – مامع إىالكيه 30000 150000
أثهث – مامع إىالكو 20000 50000
مدبنخن – ممصص دبخن م كخك لد ح صبليه 3000 102000
جض – ممصص آابخ أخ ار 3000 20000
أخ ار مهتب – ممصص ىجخط ألضهرىه 1000 10000
نقدب جهتجنخك – دا نخن 100000 53000
مل خجهت صه ا اتمن أة – رأس اتمهل 500000 100000
نقدب جهتصندخ – أخ ار دلع 50000 30000
م حربهت – مردخدات اتم حربهت 20000 230000
مجبضهت – مردخدات مجبضهت 750000 40000
مصم ملمخح جو – مصم مكحلا 10000 20000
أاخر خمرحجهت 55000
دبخن مضدخم 3000
إباهر 15000
مصرخلهت اتجبع خاتحخزبع 101000
ممزخن ج هع 2016/1/1خممصص ىجخط ألضهرىه 2000 40000
اتمامخع 0009111 0009111
339
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
340
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
التطبيق ال ان والعشرين
لبما ااه بلا ااد جضا ااض األرصا اادة اتظا ااهىرة جمب ا ازان اتمرااض ا ا تم ا ااالت اتمنبا ااهخ لا ااد
( :2016/12/31جهتانبو)
الم ات لها أرصدة دا ن أرصدة مدبن
ا /آ ت خمضدات 100000
ا /ممصص إىالك اآل ت خاتمضدات 40000
ا /لبهرات 150000
ا /ممصص إىالك اتلبهرات 60000
ا /مدبنخن 200000
ا /ممصص دبخن م كخك لبيه 10000
ا /دبخن مضدخم 1000
ا /اإلباهر 10000
ا /األاخر 40000
ا /رض اتجنك 50000
ا /أخ ار مهتب 30000
341
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
ا امن اإلبا ااهر اتظ ااهىر جمبا ازان اتمرااضا ا مجل ااغ 2000انب ااو م اادلخع ع اان ع ااهم -5
.2017
عاان عااهم 2016خ اادره 3000انبااو تاام ب ص ال -6إب اراد األخ ار اتمهتب ا اتملااح
جضد.
المطلوب
-1إاراء بخد اتبخمب اتالزم إلثجهت اتحلخبهت اتاردب تلجنخد أعاله.
-2حر بل بخد اتبخمب إتى ات لهجهت اتممحص جدلحر األلحهذ.
342
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
أ -لبمااه بلااد جضااض األرصاادة اتظااهىرة لااد مبازان اتمرااضا تم ااالت اتلاابد اتضرجااد لااد
( :2016/12/31جهتانبو)
الم ات لها دا ن مدبن
ا /آ ت خمضدات 100000
ا /ممصص إىالك آ ت خمضدات 20000
ا /لبهرات 150000
ا /ممصص إىالك لبهرات 10000
ا /أايزة هلجهت آتب 30000
ا /أاخر خمرحجهت 40000
ا /إباهر مجهند 15000
ا /إبرادات محنخع 10000
ا /إبراد أخ ار مهتب 15000
ا /اتمدبنبن 100000
ا /ا حبهطد دبخن م كخك لبيه 5000
343
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
-6لا ااد 2016/12/31حقا اارر إعا اادام دبا اان ا اادره 2000انبا ااو خحكا ااخبن ا حبا ااهطد
م كخك لبيه جنلج %10من صهلد اتمدبنبن.
المطلوب إاراء بخد اتبخمب اتالزما إلاا ارء اتحلاخبهت اتاردبا اتالزما تلجناخد اتلاهجق
لد .2016/12/31
ا – لبمااه بلااد أرصاادة ات لااهجهت اتظااهىرة لااد مب ازان اتمرااض ا لااد :2016/12/31
(جهتانبو)
ا /اتمجهند خاأل ار د 259000 ا /اتم حربهت 50000
ا /آ ت خمضدات 100000 ا /اتمجبضهت 100000
ا /ممصص إىالك آ ت خمضدات 20000 ا /مردخدات اتم حربهت 5000
ا /أثهث خحركبجهت 30000 ا /مردخدات اتمجبضهت 3000
ا /ممصص إىالك أثهث خحركبجهت 10000 ا /اتدا نخن 100000
ا /إبرادات أخ ار مهتب 5000 ا /اتمدبنخن 30000
ا /إبرادات محنخع 2000 جض ا /أخ ار 8000
ا /اتنقدب 12000 ا /أخ ار دلع 53000
ا /اتجنك 17000 ا /إبرادات ملح ق 2000
ا /مصرخلهت ملح ق 4000 ا /إبرادات م صل مقدمه 3000
ا /مصرخلهت مدلخع مقدمه 1000 ا /رأس اتمهل 210000
والمطلوب
حصخبر ه م اتمركز اتمهتد لد 2016/12/31من اتجنخد اتلهجق .
344
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
أوالً لبمه بلد أرصدة لهجهت األلحهذ اتملحمرا من دلهحر خلاالت م الت جركاهت
لد ( :2016/12/31جهألتف انبو)
350 م حربهت 50 مزبن 100 أ ار د
30 مصم ملمخح جو 80 جنك ل ا على اتمك خف 150 مجهند
20 مصم مكحلا 200 رض جنك مصر 50 ممصص إىالك مجهند
10 مصرخلهت نثرب 40 لخا د اتقرض 80 أثهث
20 صندخ مصرخلهت نثرب 50 أاخر خمرحجهت 30 ممصص إىالك أثهث
40 ا ا ا ا ااد ات رب ا ا ا ا ا حا ا ا ا ااأمبن 60 مل خجهت 100 ج هع
خاتلر
30 ح ا ا ااأمبن ع ا ا اادادات اتمب ا ا ااهه 50 مردخدات دامل 150 مدبنخن
خاتكيرجهء
120 دا نخن 30 مردخدات مهرا 20 م.د.م
40 مص ا ا ا ا ا ا ا اارخلهت دعهبا ا ا ا ا ا ا ا ا 500 مجبضهت 200 الحثمهرات
خاعالن
؟ رأس اتمهل
المطلوب
إعداد مبزان اتمرااض جهألرصدة كمه بظير لد .2016/12/31
انيؤؤؤؤاً لبم ااه بل ااد جض ااض أرص اادة ل ااهجهت األل ااحهذ اتمل ااحمرا م اان دل ااهحر خل اااالت
م الت خ د خعه خر لد ( :2016/12/31جهألتف انبو)
10 إبرادات أخ ار مهتب 50 ممصص إىالك مجهند 20 أاخر خمرحجهت
100 ج هع 1/1 200 آ ت خمضدات 9 مبهه خكيرجهء
82 مدبنخن 80 ممصص إىالك آ ت 15 حأمبن رب
5 م.د.م 50 إبراد عقهرات 12 أدخات كحهجب
2 دبخن مضدخم 150 أخ ار مهتب 250 أ ار د خمجهند
345
أسئلة نظرية وتطبيقات عملية غير محلولة ------------------------------
346
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
النموذج األول
02 ×× / التاريخ/ : امتحان مقرر :المحاسبة المالية جامعة القاهرة
الزمن :ساعتان الفرقة األولى مجموعة ( ) كمية التجارة
السؤال األول :اختر قيد (أو قيود) اليوميةة الحةحيا الة زم اتبةات كةل عمميةة ماليةة
من العمميات المالية التالية في دفتر يومية مؤسسة يوسف وذلك مةن بةين ااجابةات
المقترحة التالية بتظميل الدائرة لمفقرة الححيحة.
زيففشد رأس – 1أودع يوسففم لغ ف 111,111ج فففح اسففشر ة اففرري ة لففشرز غش غر ف
لشل ة ارري
111111لن اف /ة غر ر 111111لن اف /ة خزيري أ
111111إ ى اف /يوسم 111111إ ى اف /رأس ة لشل
ال تولد إلشغي صاياي د 111111لن اف /ارري يوسم ج
111111إ ى اف /رأس ة لشل
تلليففز ة اففرري غلغ ف 61111لففن اففرري ة سف ش سففدد – 2تففش افرةا أوففشي وتلليف ةز
لرلش 21111ج غايرش :
61111لن اف /أوشي وتللي ةز ر 61111لن اف /أوشي وتللي ةز أ
إ ى لذرورين إ ى لذرورين
41111اف /ة غر 21111اف /ة خزيري
21111اف /ارري ة س ش 41111اف /ارري ة س ش
ال تولد إلشغي صاياي د 61111لن اف /أوشي وتللي ةز ج
إ ى لذرورين
21111اف /ة غر
41111اف /ارري ة س ش
- 3تش ارةا سيشر رقل ة غضشئع لن ارري ة قرش غلغ 81111ج غاي :
81111لن اف /سيش ةر ر 81111لن اف /ة لاتريش أ
81111إ ى اف/ارري ة قرش 81111إ ى اف/ارري ة قرش
ال تولد إلشغي صاياي د 81111لن اف /سيش ةر ج
81111إ ى اف /ة خزيري
347
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
– 4تففش افرةا طففر أط ففشل لففن اففرري اففيرو غلغ ف 121111ج غخصففش تلففشرز %11
وخصش رقدز %5إذة تش ة سدةد خ ل أسغوع.
118111لن اف /ارري ايرو ر 118111لن اف /ة لاتريش أ
118111إ ى اف /ة لاتريش 118111إ ى اف /ة غر
ال تولد إلشغي صاياي د 112611لن اف /ة لاتريش ج
112611إ ى اف /ارري ايرو
– 5سار يوسم لغ ف 11111ج لفن اسفشر ة لؤسسفي ة لفشرز غش غرف وأود لفش ففح
خزيري ة ارري.
11111لن اف /ة خزيري ر 11111لن اف /ة لساوغش أ
11111إ ى اف /ة غر 11111إ ى اف /ة غر
ال تولد إلشغي صاياي د 11111لن اف /ة لساوغش ج
11111إ ى اف /ة خزيري
-6تش سدةد ة لغ ة لستاق ارري ايرون وة فذز تغ ف ميلتف 118111ج غافي غطفد
ى خصش %5لقشغل ة سدةد خ ل ة لل ي. ة اصول
118111لن اف /ارري ايرو ر 118111لن اف/ارري ايرو أ
إ ى لذرورين إ ى لذرورين
112111اف /ة خزيري 112111اف /ة خزيري
5411اف /خصش لرتسر 5411اف /خصش لسلوح غ
ال تولد إلشغي صاياي د 118111لراف /ارري ايرو ج
إ ى لذرورين
112611اف /ة غر
5411اف /خصش لرتسر
سدةد لصشريم لدرسي إغر . – 7سار يوسم لغ 15111ج غاي
15111لن اف /ة لساوغش ر 15111لن اف /ة لساوغش أ
15111إ ى اف /ة غر 15111إ ى اف /ة خزيري
ال تولد إلشغي صاياي د 15111لن اف /ة لاتريش ج
15111إ ى اف /ة خزيري
348
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
– 8ت ففش غي ففع ط ففر أط ففشل غلغ ف ف 111111ج ا ففرري غ ففشريس غخص ففش تل ففشرز %11
غارش .
111111لن اف /ة غر ر 111111لراف /ارري غشرغح أ
111111إ ى اف /ة لغيطش 111111إ ى اف /ة لغيطش
ال تولد إلشغي صاياي د 91111لن اف /ارري غشرغح ج
91111إ ى اف /ة لغيطش
لش رقدةً. ارري غشرغح طر أط شل غلغ 5111سدد – 9رد
5111لن اف /لردودة لغيطش ر 5111لن اف /لردودة لغيطش أ
5111إ ى اف /ة خزيري 5111إ ى اف /ارري غشرغح
ال تولد إلشغي صاياي د 5111لن اف /لردودة لغيطش ج
5111إ ى اف /ة غر
-11ت ففش اف فرةا ط ففر أط ففشل غلغ ف ف 211111ج ل ففن ا ففرري ة ل م ففح غخص ففش تل ففشرز
%11وخصش رقدز 11( %3أيشش).
181111لراف /ارري ة ل مح ر 181111لن اف /ة لاتريش أ
181111إ ى اف /ة لاتريش 181111إ ى اف /ة غر
ال تولد إلشغي صاياي د 211111لن اف /ة لاتريش ج
211111إ ى اف/ارري ة ل مى
-11تش سدةد ألور ة طلشل غلغ 15111ج غايرش .
15111لن اف /ألور ة طلشل ر 15111لن اف /ألور ة طلشل أ
15111إ ى اف /ة خزيري 15111إ ى اف /ة غر
ال تولد إلشغي صاياي د 15111لن اف /ألور ة طلشل ج
15111إ ى اف /ة غر
-12تفش مغفول رلغيش ففي صفش ة افرري ة ل مففح غفش لغ ة لسفتاق لففش وة فذز تغ ف ميلتف
181111ج تستاق غطد 3الور.
181111لن اف/ارري ة ل مح ر 181111لن اف /أورةق دفع أ
181111إ ى اف/أورةق دفع 181111إ ى اف /ارري ة ل مح
ال تولد إلشغي صاياي د 181111لن اف /أورةق مغض ج
181111إ ى اف/ارري ة ل مح
349
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ف ففى اف ففرري ة س ف ف ش (أاف ففد ل ف ف ا ة لؤسسف ففي) غلغ ف ف -13تف ففش سف ففار رلغيش ف ففي
311111لتستاق غطد الرين.
311111لن اف/ارري ة س ش ر 311111لن اف /أورةق مغض أ
311111إ ى اف /أورةق مغض 311111إ ى اف/ارري ة س ش
ال تولد إلشغي صاياي د 311111لن اف /أورةق دفع ج
311111إ ى اف/ارري ة س ش
ى ارري ة لديري (أافد لف ا ة لؤسسفي) وميلتلفش -14تش خصش ة رلغيش ي ة لستاقي
لصشريم ة خصش (ةآلليو) %2لن ميلي ة رلغيش ي. 311111ج غش غر وغ غ
لن لذرورين ر لن لذرورين أ
294111اف /ة غر 294111اف /ة غر
6111اف /لصشريم خصش 6111اف /لصشريم خصش
311111إ ى اف/ارري ة لديري 311111إ ى اف /أورةق دفع
ال تولد إلشغي صاياي د لن لذرورين ج
294111اف /ة غر
6111اف /لصشريم خصش
311111إ ى اف/أورةق مغض
ميلتلش 181111ج مغل -15تش سدةد ة رلغيش ي ة لستاقي ارري ة ل مح وة تح غ غ
لو د ةستاقشملش لقشغل خصش 11111ج.
181111لن اف /ارري ة ل مح ر 181111لن اف /ةورةق مغض أ
إ ى لذرورين إ ى لذرورين
171111اف /ة غر 171111اف /ة غر
11111اف /خصش لرتسر 11111اف /خصش لسلوح غ
ال تولد إلشغي صاياي د 181111لن اف /أورةق دفع ج
إ ى لذرورين
171111اف /ة غر
11111افش خصش لرتسر
351
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ميلتلفش 311111ج فى افرري ة لديرفي وة تفح غ غف ة رلغيش ي ة لسفتاقي -16رفض
فقشش ة غر غطلل غروتستو تر م 1111ج وخصش لليع لستاقشت لن اسشغرش دي .
311111لن اف/ارري ة لديري ر 311111لن اف /ة غر أ
311111إ ى اف/أورةق مغض 311111إ ى اف/ارري ة لديري
ال تولد إلشغي صاياي د 311111لن اف /أورةق مغض ج
311111إ ى اف /ة غر
ى ارري ة قشمر (أاد ل ا ة لؤسسي) وميلتلش -17تش تظلير ة رلغيش ي ة لساوغي
151111ج صش ة ارري ة رصر (أاد لوردز ة ارري).
151111لن اف /ارري ة رصر ر 151111لراف /ارري ة رصر أ
151111إ ى اف/أورةق مغض 151111إ ى اف /ارري ة رصر
ال تولد إلشغي صاياي د 151111لراف /أورةق مغض ج
151111إ ى اف/ارري ة رصر
يلففش اففرري ة قففشمر (أاففد ل ف ا ة لؤسسففي) سففدةد ة رلغيش ففي ة لسففتاقي -18رفض ف
ارري ة رصر (أاد لوردز ة ارري) وة تح تغ ميلتلش 151111ج ففتش لفل غروتسفتو
ة رلغيش ي ارري. تر م 2111ج وأ شد
152111لن اف /ارري ة قشمر ر 151111لن اف /ارري ة قشمر أ
152111إ ى اف/أورةق مغض 151111إ ى اف/ارري ة رصر
ال تولد إلشغي صاياي د 152111لن اف /ارري ة قشمر ج
152111إ ى اف/ارري ة رصر
ففى اففرري ة لرففشر (أاففد ل ف ا ة لؤسسففي) غلغ ف ة رلغيش ففي ة لسففاوغي -19رفض ف
رقدةً. 61111ج فتش لل غروتستو تر م 311ج سدد
61111لن اف /ارري ة لرشر ر 61111لن اف /أورةق مغض أ
61111إ ى اف /أورةق مغض 61111إ ى اف/ارري ة لرشر
311لن اف /لصشريم غروتستو 311لراف /لصشريم غروتستو
311إ ى اف /ة خزيري 311إ ى اف /ة غر
311لراف /ارري ة لرشر 311لن اف /ارري ة لرشر
311إ ى اف/ش .غروتستو 311إ ى اف /لصشريم غروتستو
351
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ال تولد إلشغي صاياي د 61111لن اف /أورةق مغض ج
61111إ ى اف /ارري ة لرشر
311لراف /لصشريم غروتستو
311إ ى اف /ة غر
311لراف /لصشريم غروتستو
311إ ى اف/ارري ة لرشر
ففى افرري ة لرففشر (أافد لف ا ة لؤسسفي) غففدالً لفن ة رلغيش ففي -21تفش سففار رلغيش في
يل ففش وة ففذز يغ ف ف 61311ج ل ففع تالي ل ففش ةرل ففي ة ت ففح رفض ففتلش غ لل ففش ح ة لس ففتاق
تأخير غلغ .1711
1711لن اف /ارري ة لرشر ر 1711لراف /ارري ة لرشر أ
1711إ ى اف /رةلي تأخير 1711إ ى اف /رةلي تأخير
62111لن اف /ارري ة لرشر 62111لن اف /أورةق دفع
62111إ ى اف /أورةق دفع 62111إ ى اف/ارري ة لرشر
ال تولد إلشغي صاياي د 1711لراف /ارري ة لرشر ج
1711إ ى اف /رةلي تأخير
61711لن اف /أورةق مغض
61711إ ى اف /ارري ة لرشر
ى مفرض لفن غرف لصفر غلغ ف 311111ج غلطفدل فشئفد %15 -21تش ة اصول
سرويشً ،ومد تش إيدةع ة لغ غاسشر ة لؤسسي ة لشرز غش غر .
311111لن اف /ة غر ر 311111لراف /ة خزيري أ
311111إ ى اف/غر لصر 311111إ ى اف/مرض غر لصر
ال تولد إلشغي صاياي د 311111لن اف /ة غر ج
311111إ ى اف/مرض غر لصر
فى -22ورد إاطشر لن غر لصر غخصش فشئفد ة قفرض ة لسفتاقي فن ة طفشش ةلول
ميلت ف 311111ج لففن ة اسففشر ة لففشرز وتاسففر ة شئففد غلطففدل ة قففرض ة ففذز غ غ ف
%15سرويشً.
352
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
45111لن اف /فشئد ة قرض ر 45111لن اف /ة غر أ
45111إ ى اف/غر لصر 45111إ ى اف/فشئد ة قرض
ال تولد إلشغي صاياي د 45111لن اف /فشئد ة قرض ج
45111إ ى اف/مرض غر لصر
-23ت ففش س ففدةد ة قس ففط ةلول ل ففن م ففرض غرف ف لص ففر غلغ ف ف 111111ج خس ففلشً ل ففن
اسشر ة لؤسسي ة لشرز فح ة غر .
111111لن اف /ة غر ر 111111لن اف/مرض غر لصر أ
111111إ ى اف/مرض غر لصر 111111إ ى اف /ة غر
ال تولد إلشغي صاياي د 11111لن اف /ة غر ج
11111إ ى اف/مرض غر لصر
رلرغشا غلغ 2511لرقدةً. -24تش سدةد لصروفش
رلرغشا 2511لن اف /لصروفش ر رلرغشا 2511لن اف /لصروفش أ
2511إ ى اف /ة غر 2511إ ى اف /ة خزيري
ال تولد إلشغي صاياي د 2511لن اف /ة خزيري ج
رلرغشا 2511إ ى اف /لصروفش
ة افروق لقشغفل لفزا لفن ة فدين فى لاف -25سار سفرد إذرفى غلغ ف 35111ج
يلش يستاق ة سدةد غطد 3الور. ة لستاق
35111لن اف /أورةق دفع ر ة اروق 35111لن اف /لا أ
35111إ ى اف /ارري يوسم 35111إ ى اف/ارري يوسم
ال تولد إلشغي صاياي د 35111لراف /أورةق مغض ج
ة اروق 35111إ ى اف /لا
السؤال التاني :اختةر ااجابةة الحةحيحة مةن بةين ااجابةات المقترحةة لكةل عبةارة مةن
العبارات التالية وذلك بتظميل الدائرة لمفقرة الححيحة:
ة لصففروفش ة لسففتورد لففن ة لشريففش 111111ج ،وغ غ ف -26غ ف ولففن ا فرةا ةآلال
رلش ي فح21111 :ج لصفشريم افان وتفألين31111 ،ج رسفوش ةآلال ة لتط قي غت
للرير ففي5111 ،ج لص ففشريم تخ ففيص ورق ففل15111 ،ج لص ففشريم تل ففشرر تا ففغيل،
353
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
11111ج لص ففشريم ص ففيشري دوري ففي6111 ،ج لص ففشريم وم ففود تا ففغيل ةآلال ،ف ففح
: ة قشغ ي إلم ضوا لش سغق ترون تر ي ةآلال
171111 ر 186111 أ
ال تولد إلشغي صاياي د 181111 ج
تر ففي ة سففيش ةر ة لاففت ةر 311111ج ومففدر ة طلففر ةجرتففشلح لففش غف ف ()11 -27غ غ ف
ومففدر ميلففي ة ر شيففي (ة خففرد ) رففد إرتلففشا لرمففش ةجرتففشلح غلغ ف 21111ج. سففروة
ة سفيش ةر مفح طريقفي ة قسفط ة وشغف ، أن ة طريقفي ة لتغطفي اسفشر إم رفش لف فف ذة
ة سيش ةر سرويشً وفقشً قيود ة يوليي ة تش يي: ت إم يتش إوغش فح ضوا ذ
سيش ةر 28111لراف/ش .إم رش ر سيش ةر 31111لن اف/إم رش أ
سيش ةر 28111إ ى اف /إم سيش ةر 31111إ ى اف/ش .إم
28111لن اف/ةلرغشح وة خسشئر 31111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر
سيش ةر 28111إ ى اف/إم رش سيشر
ة 31111إ ى اف/إم رش
ال تولد إلشغي صاياي د سيش ةر 28111لن اف /إم رش ج
سيش ةر 28111إ ى اف/ش .إم
28111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر
سيش ةر 28111إ ى اف/إم رش
ولخصفص إم رلفش ة ظفشمر غليفزةن ة لرةلطفي ة لطفد ففح رلشيفي -28غ رصيد ةآلال
ة طف ففشش ة لف ففش ح 2116رلف ففش ي ف ففح451111 :ج آال 151111 ،ج لخصف ففص إم ف ف
يغ ف ف %11وةن ة ا ففرري تتغ ففع ة س ففروز ف ف ال أن لط ففدل ةجمفف لف ف آال ،فف ف ذة
طريق ففي ة قس ففط ة لتر ففشمص ف ففح اس ففشر ةجم ر ففش ،ف ففح ض ففوا ذ ف ف ير ففون لص ففروم
ى ة تر : ة لالل ةجم
45111 ر 15111 أ
ال تولد إلشغي صاياي د 61111 ج
-29ظلر ةلرصد ة تش يفي ففح ليفزةن ة لرةلطفي غتفشري 125111 :2116/12/31
افف/ة طل ا 15111 ،افف /ديففون لطدولففي 5111 ،افف /لخصففص ة ففديون ة لاففرو فففح
354
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
5111ج ،ومفدر ة فديون أن ة ديون ة لطدولفي رفد ة لفرد غ غف ل تاصي لش ،ف ذة
ة لارو فح تاصي لش فح رلشيي ة تر غرسغي %5لن رصفيد ة طلف ا ،ففح ضفوا ذ ف
يتش إلرةا ميود ة تسويي ة تش يي:
5111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر ر 5111لن اف /ديون لطدولي أ
5111إ ى اف /ة طل ا 5111إ ى اف /ة طل ا
1251لن اف /ةلرغشح وة خسشئر 1111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر
1251إ ى اف /ش .د .لارو فيلش 1111إ ى اف/ش .د .لارو فيلش
ال تولد إلشغي صاياي د 5111لن اف /ديون لطدولي ج
5111إ ى اف /ةلرغشح وة خسشئر
1111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر
1111إ ى اف/ش .د .لارو فيلش
-31ظلر ةلرصد ة تش يي فح ليزةن ة لرةلطي ة لطد فح رلشيي ة طشش ة لفش ح :2116
125111ا فف /ة طل ف ا 15111 ،ا فف /ديففون لطدولففي 5111 ،ا فف /لخصففص ة ففديون
5111 أن مرفش ديفون لطدولفي رفد ة لفرد غ غف لف ة لارو فح تاصفي لش .فف ذة
ش يتش إوغشتلش فح ة دفشتر ،ومدر ة ديون ة لارو فح تاصي لش فح رلشيفي ة تفر غرسفغي
يتش إلرةا ميود ة تسويي ة تش يي: %4لن رصيد ة طل ا .فح ضوا ذ
5111لن اف /ةلرغشح وة خسشئر ر 5111لن اف /ديون لطدولي أ
5111إ ى اف /ة طل ا 5111إ ى اف /ة طل ا
211لن اف /ش .د .لارو فيلش 211لن اف /ةلرغشح وة خسشئر
211إ ى اف /ةلرغشح وة خسشئر 211إ ى اف/ش .د .لارو فيلش
ال تولد إلشغي صاياي د 5111لن اف /ديون لطدولي ج
5111إ ى اف /ةلرغشح وة خسشئر
4811لن اف /ش .د .لارو فيلش
4811إ ى اف /ةلرغشح وة خسشئر
355
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
-31ظل ففر رص ففيد ة طلف ف ا ولخص ففص ة ففديون ة لا ففرو فيل ففش غط ففد إلف فرةا ة تس ففويش
فى ة تفوة ح ،ففح ة لرديي ة زلي فح رلشيي شش 2116غلغ ف 211111و 11111
ى ة راو ة تش ح: فح 2116/12/31 ة اسشغش تظلر أرصد ت ضوا ذ
ضلن اسشر ة لتشلر رلش ي ح: ضلن اف /ةلرغشح وة خسشئر رلش ي ح :ر أ
أصول لتدةو ي: أصول لتدةو ي:
211111ة طل ا 211111ة طل ا
( )11111ش .ديون لارو فيلش ( )11111ش .ديون لارو فيلش
191111 191111
ال تولد إلشغي صاياي د ضلن ة ليزةريي رلش ي ح: ج
أصول لتدةو ي:
211111ة طل ا
( )11111ش .ديون لارو فيلش
191111
السؤال التالث:
ظلف ف ففر ةلرصف ف ففد ة تش يف ف ففي فف ف ففح لي ف ف فزةن ة لرةلطف ف ففي ة لطف ف ففد فف ف ففح :2116/12/31
221111ألفور 161111 ،تفألين اريففق 451111 ،لافتريش 21111 ،لففردودة
لاف ف ففتريش 81111 ،رصف ف ففيد لخف ف ففزون أول ة لف ف ففد ، لاف ف ففتريش 11111 ،لسف ف ففلواش
111111رص ف ففيد لخ ف ففزون آخ ف ففر ة ل ف ففد 911111 ،ة لغيط ف ففش 31111 ،ل ف ففردودة
رلف ف ففشل ة غيف ف ففع8111 ، لغيطف ف ففش 12111 ،ل ف ف فوال لغيطف ف ففش 21111 ،لسف ف ففلواش
لصشريم رقل لغيطش 31111 ،إيلش ةر لطشرض ة غيع.
ة لقتراي رل غشر لن ة طغفش ةر المطموب :ةختر ةجلشغي ة صاياي لن غين ةجلشغش
ة تش يي:
ن ة طشش ة لش ح ة لرتلح فح 2116/12/31تغ : -32تر ي ة لغيطش
441111 ر 431111 أ
ال تولد إلشغي صاياي د 611111 ج
356
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
357
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ففى اس ففشر ة لردي ففي ة ت ففح ي ففتش إلرةؤم ففش ف ففح رلشي ففي ة ت ففر ة لاشس ففغيي -37ة تس ففويش
تتش وفقشً: وة لصروفش ةجيرةدة
لغدأ ة ايطي وة اذر ر ألسشس ة رقدز أ
ال تولد إلشغي صاياي د لسشس ةالستاقشق ج
-38وفقشً لغدأ ة ايط وة اذر يتش:
ةال ترةم غش خسشئر ة لتومطي فقط ر ةال ترةم غشلرغشح ة لتومطي فقط أ
ال تولد إلشغي صاياي د ةال ترةم غشلرغشح وة خسشئر ة لتومطي ج
لط ًش
-39وفقشً لسشس ةالستاقشق يتش تاليل ة تر ة لاشسغيي غش لصروفش :
أو ش تسدد ة لتط قي غش تر سوةا سدد ر ة تح تش سدةدمش فقط خ ل ة تر أ
ال تولد إلشغي صاياي د ير ة لسدد فقط خ ل ة تر ج
211111ج، غضف ف ف ففش ي ةول ة لف ف ف ففد 51111ج ،وةللف ف ف ففش ح ة لاف ف ف ففتريش -41غ غ ف ف ف ف
151111ج ،ففح ضفوا ذ ف تغ ف 61111ج ،وتر في ة لغيطفش ة لافتريش ولردودة
ميلي غضش ي آخر ة لد :
211111 ر 51111 أ
ال تولد إلشغي صاياي د 111111 ج
-41يتلول ة لدم لن اف /ة لتشلر فح:
ة وصول صشفح رغة أو خسشر ة تر ر ة وصول لللل رغة ة تر أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة وصول لللل رغة أو خسشر ة تر ج
-42يتلول ة لدم لن اف /ةلرغشح وة خسشئر فح:
ة وصول لللل رغة ة تر ر ة وصول لللل رغة أو خسشر ة تر أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة وصول صشفح خسشر ة تر ج
-43تقوش غضش ي آخر ة لد فح رلشيي ة تر ة لاشسغيي غف:
ة تر ي دةئلشً ر سطر ة سوق دةئلشً أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة سوق أو ة تر ي أيللش أمل ج
358
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
-44يتش تروين لخصص ة ديون ة لارو فح تاصي لش ففح رلشيفي رفل فتفر لاشسفغيي
وفقشً لغدأ:
ةالستاقشق ر ة تر ي ة تشريخيي أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة ايط وة اذر ج
ة لشريي: -45ة لصروفش
خ لش ى ة تر ة تح ةر ق تالل ر تضشم ألصول ة وشغتي أ
ال تولد إلشغي صاياي د ى د فت ةر لاشسغيي تل ج
ة رأسلش يي: -46ة لصروفش
تضشم ألصول ة وشغتي ر خ لش ى ة تر ة تح ةر ق تالل أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة تر تخصش لن إيرةدة ج
-47ة ليزةريي:
تغين رتيلي ةل لشل ن فتر لاشسغيي ر تغين ة لررز ة لش ح ن فتر لاشسغيي أ
ال تولد إلشغي صاياي د تغين ة لررز ة لش ح فح رلشيي ة تر ج
ة لاشسغيي
-48تظلر غضش ي آخر ة لد فح رلشيي ة تر ة لاشسغيي فح:
اسشر ةلرغشح وة خسشئر فقط ر اسشر ة لتشلر فقط أ
ال تولد إلشغي صاياي د اسشر ة لتشلر وة ليزةريي ج
ة لستاقي فح: -49تدرج ة لصروفش
ة ليزةريي ضلن ةلصول ة لتدةو ي ر ة ليزةريي ضلن ةلصول ة وشغتي أ
ال تولد إلشغي صاياي د ة لتدةو ي ة ليزةريي ضلن ةال تزةلش ج
ففى أرصفد ةلصففول ة لرديفي فففح رلشيفي رفل فتففر لاشسفغيي -51يفتش إلفرةا ة تسففويش
ة لتدةو ي وفقشً ف:
لغدأ ة ايط وة اذر ر لغدأ ةالستلرةر أ
ال تولد إلشغي صاياي د لغدأ ةالستاقشق ج
359
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
-56إ دةد ليزةن ة لرةلطي تغطشً طريقي ة ررسيي يتش إ دةده لن خ ل أرصد :
دفتر ةلستشذ ة طشش ر دفشتر ةلستشذ ة لسش د أ
أ ،ر صاياتشن د ة يوليي ة لررزيي ج
361
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ةآلل ففي فففح ة طريقففي ة لاففتريش إللففش ح لففردودة -58ميففد ة يوليففي ة لررزيففي جوغففش
ة ررسيي مو:
ة لاتريش ×× لن اف /دردودة ر ×× لن اف /للش ح ة لديرين أ
×× إ ى اف/إللش ح ة دةئرين ة لاتريش ×× إ ى اف /لردودة
يس ائ للش سغق د ×× لن اف /إللش ح ة دةئرين ج
ة لاتريش ×× إ ى اف /لردودة
361
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
النموذج التاني
أجب عن السؤالين اآلتيين:
السؤال األول :ظمل دائرة الفقرة الححيحة في كل عبارة من العبارات التالية:
ة رصففد ة لسففتخرلي لففن لي فزةن ة لرةلطففي لراففأ فففح 2115/12/31 - 1إذة رشر ف
رلش ي ح:
51111ج لخف ف ف ففزون آخف ف ف ففر ة لف ف ف ففد – 41111ج دةئرف ف ف ففون61111 -ج ة لف ف ف ففديرون –
55111ج أورةق ة دفع – 81111ج أورةق ة قغض – 111111ج رقديي غش صردوق –
5111ج يلشر لستاق .فرش يغ رأس ة لشل ة طشلل؟
ر211111 -ج. أ – 151111ج.
د311111 -ج ج211111 -ج.
– 2يتش تلويل رأس ة لشل ة طشلل غشستخدةش:
ر -ةلصول ة لتدةو ي. ة لتدةو ي. أ – ةال تزةلش
طوي ي ةللل. د -اقوق ة ل ريي وةال تزةلش ج -اقوق ة ل ريي.
– 3أين يظلر ة لصروم ة لقدش وةجيرةد ة لستاق؟
ر -غقشئلي ة دخل. غش ليزةريي. أ – ضلن رشصر ةال تزةلش
د -أ ،ر صاياتشن. ج -ضلن رشصر ةلصول ة لتدةو ي غش ليزةريي.
– 4وفقشً قش د ة ايطي وة اذر يتش تروين:
ألصول ة وشغتي. إم أ – تروين لخصصش
ر -رخصص ديون لارو فيلش.
ج -ةال ترةم غش لصروم ة لستاق.
د – لليع لش سغق.
ة س ف ف ش ة تلشري ف ففي فف ف فح لاف ف ف – 5فيل ف ففش ي ف ففح ةلرص ف ففد ة لس ف ففتخرلي ل ف ففن س ف ففل
:2115/12/31
362
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
363
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ة ف ف ففديون ة لطدولف ف ففي ة ظف ف ففشمر غشلرصف ف ففد فف ف ففح 2114/12/31تغ ف ف ف -11إذة رشر ف ف ف
55111ج ،ومففد تغففين رففد ة لففرد أن مرففش ديففن ال ةلففل فففح تاصففي غ ف 25111ج،
ف ح مذه ة اش ي ف ن ة دين ة لطدوش ة وةلر إوغشت غش دفشتر مو؟
ر81111 -ج. أ – 25111ج.
د115111 -ج. ج55111 -ج.
ة طغففشر رمففش ( )11فف ن ة ففديون ة لطدولففي ة تففح سففتظلر غقشئلففي -11فففح ضففوا غيشرففشة
ة دخل:
ر25111 -ج. أ – 81111ج.
د115111 -ج. ج55111 -ج.
ة طغففشر رمففش ( ،)11وةذة رففشن رصففيد ة لففديرون ة ظففشمر غأرصففد -12فففح ضففوا غيشرففش
ليزةن ة لرةلطي فح 2114/12/31يغ ،175111ولخصص ة ديون ة لارو فيلش
11111ج ،ويرةد تروين لخصفص فديون ة لافرو فيلفش غرسفغي %11لفن ة لفديرون،
ف ن رصيد ة لديرون ة ذز يظلر فح 2114/12/31يرون:
ر95111 -ج. أ – 175111ج.
د151111 -ج. ج165111 -ج.
ة طغفشر رمفش ( ،)12 ، 11فف ن لخصفص ة فديون ة لافرو فيلفش -13فح ضوا غيشرش
ة لديد يلر أن يرون:
ر12111 -ج. أ – 9511ج.
د16511 -ج. ج15111 -ج.
-14ةين يظلر لخصص ة ديون ة لارو فيلش ة لاسور فح ة طغشر رمش ()13؟
أ – ضلن رشصر ةلصول غش ليزةريي.
ر -لطرواشً لن ة لديرون غش ليزةريي.
ة لتدةو ي غش ليزةريي. ج -ضلن ةال تزةلش
د -ر ،ج صاياتشن.
364
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
-15غش لقشرر ففي غفففين لخصفففص ة فففديون ة لاف ففرو فيلفففش ة لاس ففور ففففح غ ففشر )113
وة لخصص ة ظشمر غشلرصد وة غش 11111ج ،ف ر يلر:
ج -زيشد ة لخصص غف 5111ج. أ – زيشد ة لخصص غف 511ج.
د -زيشد ة لخصص غف 15111ج. ر -زيشد ة لخصص غف 2111ج.
أن ة قيلي ةالسليي لورةق ة قفغض 23111ج ،وة قيلفي ة اش يفي لورةق ل – 16إذة
ة قغض تغ 21111ج ،فح مذه ة اش ي:
أ – يترون تروين لخصص مغوط غلغ 3111ج.
ر -يتش تروين لخصص مغوط غف 21111ج.
ج – يتش تروين لخصص آليو غلغ 31111ج.
د -ال ائ للش سغق.
-17وفقشً قش د ة ايطي وة اذر:
أ – يتش ةال ترةم غشلرغشح ة لتومطي.
ر -ال يتش ةال ترةم غش خسشئر ة لتومطي.
ج – يتش ةال ترةم غش خسشئر ة لتومطي.
د – أ ،ج صاياتشن.
أن لخص ففص ة ففديون ة لا ففرو فيل ففش ة ظ ففشمر ض ففلن ةرص ففد ليف فزةن لف ف -18إذة
ة لرةلط ففي ف ففح رلشي ففي 2114م ففو 37111ج ،ولخص ففص ة ففديون ة لا ففرو فيل ففش ر ففد
ة لففرد غ ف 27111ج ،فففح مففذه ة اش ففي ف ف ن لخصففص ة ففديون ة لاففرو فيلففش يظلففر
غقشئلي ة دخل غلغ :
ج – 27111ج لصروم. أ – 37111ج لصروم.
د – 11111ج لصروم. ر11111 -ج إيرةد.
-19فففح 2116/1/1ت فش ا فرةا آ ففي لراففأ رففح تطلففل فففح ةجرتففشج غ ف ولففن ا فرةئلش
لصف ففشريم ة اف ففان 41111ج ،وة ض ف فريغي ة للرريف ففي ةلسشسف ففح 151111ج ،وغ غ ف ف
يلش 66111ج ،وتش تررير مش د خرسشريي لش غلغ 4111ج ،ولصشريم صيشرتلش
365
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
فلففش مففح تر ففي ةآل ففي ة تففح تظلففر غل فش خ ف ل ة طففشش 6111ج ،فففح ضففوا مففذه ة غيشرففش
ضلن ةلصول؟
ر261111 -ج. أ – 266111ج.
د -ال ائ للش سغق. ج211111 -ج.
ترريغل ففش لص ففروفش -21ف ففح 2115/7/1ت ففش اف فرةا آ ففي غلغ ف ف 51111ج ،وغ غف ف
غرسغي ،%11ففح ضفوا 21111ج ،ويقدر إم رلش ة سروز وفقشً طريقي ة قسط ة وشغ
ت ة غيشرش ألر ى ة طغش ةر لن 21واتى رمش .25
-تر ي ةآل ي ة وةلر إوغشتلش غش دفشتر فح 2115/7/1مح:
ر21111 -ج. أ – 71111ج.
د3511 -ج. ج51111 -ج.
ففففح ة س ففشغقي (غش طغ ففشر رم ففش ،)21فف ف ن لص ففروم ةجمف ف -21ف ففح ض ففوا ة غيشر ففش
يغ :
2115/12/31وفقشً طريقي ة قسط ة وشغ
ر2111 -ج. أ – 7111ج.
د3511 -ج. ج5111 -ج.
ف ففح ة سففشغقي (غش طغ ففشر رمففش ،)21 ،21ف ف ن لللففع ةجم ف -22فففح ضففوا ة غيشرففش
يغ :
2115/12/31وفقشً طريقي ة قسط ة وشغ
ر2111 -ج. أ – 7111ج.
د3511 -ج. ج5111 -ج.
ففففح ة س ففشغقي (غش طغ ففشر رم ففش ،)21فف ف ن لص ففروم ةجمف ف -23ف ففح ض ففوا ة غيشر ففش
يغ :
2116/12/31وفقشً طريقي ة قسط ة وشغ
ر2111 -ج. أ – 7111ج.
د3511 -ج. ج8111 -ج.
فح 2116/12/31يغ : ة سشغقي ف ن لللع ةجم -24فح ضوا ة غيشرش
ر14111 -ج. أ – 7111ج.
د11111 -ج. ج11511-ج.
366
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
367
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
-31إذة رفشن ةجيلفشر ة لففدفوع فطف ً لرففذ غدةيفي ة سفري واتففى ة سفري ة لش يففي 21111ج،
ففى فففح اففين أن ةجيلففشر ة اففلرز 2111ج ،فف ن لصففروم ةجيلففشر ة وةلففر تالي ف
مشئلي ة دخل يغ :
ر2111 -ج. أ – 21111ج.
د -ال ائ للش سغق. ج22111 -ج.
ى ة ليزةريي يتلول فح: ة طغشر رمش ( ،)31ف ن ةلور -31فح ضوا غيشرش
ر 2211 -إيلشر لقدش. أ – 2111ج إيلشر لقدش.
د 2111 -إيلشر لستاق. ج – 4111إيلشر لستاق.
أن إيرةد ة وةئد ة لستاق 5111ج ،ف ر يظلر غف: ل -32إذة
أ – ة ليزةريي ضلن ةلصول ة لتدةو ي.
ر -مشئلي ة دخل ر يرةد.
ة لتدةو ي. ج -ة ليزةريي ضلن ةال تزةلش
د -مشئلي ة دخل رلصروم.
ف ففى غو يصف ففي تف ففألين ضف ففد ة اريف ففق غلغ ف ف ة لراف ففأ -33فف ففح 2115/1/1تطشمف ففد
تغفدأ لفن ،2116/1/1ففح ضفوا ت ف ة غيشرفش لد وف ي سفروة 225111ج ،وذ
ألر ن ة طغش ةر .34 – 33
-لصروم ة تألين ة ذز يخص رلشيي شش 2116يرون:
أ – 225111ويظلر غقشئلي ة دخل.
ر75111 -ج ويظلر غقشئلي ة دخل.
ج112511 -ج ويظلر غش ليزةريي رأصل لتدةول.
د – ال ائ للش سغق.
ة طغشر رمش ( )33فح ،2116/12/31ف ن مرش : -34فح ضوا غيشرش
أ – 151111ج تألين ضد ة اريق لقدش.
ر225111 -ج لصروم تألين ضد ة اريق لستاق.
368
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
369
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
371
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
ر -أورةق ة قغض ة لارر فح ة لشرر ة دةئن ،غيرلش أورةق ة قغض ة لرفوضي فح
ة لشرر ة لدين.
ج – تظلر أورةق ة قغض سوةا ة لارر أو ة لرفوضي فح ة لشرر ة دةئن فقط.
د -يس ائ للش سغق.
-42رد تصوير اف /إللش ح ة دةئرين سوةا فح ة طريقي ة ررسيي أو ةجرل يزيي تظلفر
ولردودةتلش رشآلتح: ة لاتريش
ةآلل ي فح ة لشرر ة دةئن ،غيرلش تظلر لردودة أ – تظلر ة لاتريش
فح ة لشرر ة لدين. ة لاتريش
ةآلل ي فح ة لشرر ة لدين ،غيرلش تظلر لردودة ر -تظلر ة لاتريش
فح ة لشرر ة دةئن. ة لاتريش
ةآلل ي ولردودةتلش فح ة لشرر ة دةئن. ج – تظلر ة لاتريش
د – يس ائ للش سغق.
-43رص ف ففيد إلل ف ففش ح ة ل ف ففديرين ف ف ففح دفت ف ففر ةلس ف ففتشذ ة ط ف ففشش ف ف ففح ة طريق ف ففي ة ررس ف ففيي أو
ةجرل يزيي:
دفتر ةلستشذ ة لسش د لديرين. أ – يسشوز لللوع أرصد اسشغش
دفتر ةلستشذ ة لسش د لديرين. ر -أرغر لن لللوع أرصد اسشغش
دفتر ةلستشذ ة لسش د لديرين. ج – أصغر لن لللوع أرصد اسشغش
د – يس ائ للش سغق.
ة الففش ة صففغير لففن ايففي ةل لففشل ذة -44أي فشم لففن ة طففرق ة تش يففي يرشسففر لراففت
وة للد: توفير ة وم
أ – ة طريقي ة ررسيي وةللريريي.
ر -ة طريقي ةجيطش يي وةجرل يزيي.
ج – ة طريقي ةللريريي.
د – ة طريقي ةجيطش يي وة ررسيي.
371
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
الس ةؤال التةةاني :ظمةةل الةةدائرة ) (Aإذا كانةةت العبةةارة حةةحيحةا والةةدائرة ) (Bإذا
كانت العبارة خطأ:
ة لاتريش . ولسلواش )1يولد فرق غين لردودة
فففح ت ففشري لط ففين ،غيرل ففش تتض ففلن وة لص ففروفش )2تتضففلن مشئل ففي ة ففدخل ةجيف فرةدة
مشئلي ة لررز ة لش ح ةلصول وة خصوش ن فتر لطيري.
ةلو ى لن لفر ةلصفل غطفرا يتش تاليل ة سروة )3فح ظل طريقي ة قسط ة وشغ
وش يقل مذة ة طرا غلضى ة لد . ةرغر لن لصروم ةجم
ففى ة اس ففشر غلغ ف ف 11111ج ل ففن ا ففرري )4م ففشش لال ففد لال ففود غاف فرةا غض ففش ي
ة طروغ ففي ،وم ففد ت ففش تس ففليل ل ي ففي ة اف فرةا غلط ففل اف فف /ا ففرري ة طروغ ففي ل ففديرشً غلغ ف ف
دةئرشً غلغ 11111ج. 11111ج ،اف /ة لاتريش
تاصيل إادا أورةق ة قفغض فن طريفق ة غرف ،فف ن رد إلرةا ميد يوليي جوغش )5
ة اسشر ة لشرز لاروع فح ة غر يلطل لديرشً غقيلي ورمي ة قغض ة لاص ي غطفد
خصش لصشريم ةآلليو لرلش.
ي ة ورمي ة تلشريي رد رفض سفدةد ميلفي ة ورمفي ففح )6دةئلشً لش يطش ر ة لساور
لو د ةستاقشملش غقيلي ة ورمي ،ولصشريم ة غروتستو ،وةز فوةئد تأخير ةخرا.
لافروع ة فردز تظلفر رفد خصفش ة لافروع جافدا )7تطتغر رسوش ةآلليفو إيفرةدة
أورةق ة قغض دا ة غر .
ة ليفزةوز ،ي يفد أن ة سفرد )8فح 2114/1/5وصل إاطشر لفن غرف لصفر لاف
ة غرلففشوز غقيلففي 15111ج ،وة سففشغق ففى لاف ةلذرففح رمففش 111وة لسففاور
تاصففيل ،مففد تففش رفضف وأن ة غرف مففد مففشش غف لرةا ة غروتسففتو وة ففذز غرف إرسففش
ففى ل ففش س ففغق فف ف ن لديوري ففي ة غرل ففشوز ف ففح دف ففشتر لاف ف تر ففم 511ج ،غر ففشا
ة ليزةوز سترون 15511ج.
ة تلشريي. ة لصدر ة وايد دخل فح ة لارو ش ة لغيطش )9تلول إيرةدة
372
نماذج امتحانات سابقة -----------------------------------------
91111ج ،غضففش ي آخففر ة لففد 111111ج ،صففشفح تر ففي ة لغيطففش )11إذة رشر ف
31111ج ،ف ن غضش ي أول ة لد = 51111ج. ة لاتريش
)11إذة ر ف ف ففشن إلل ف ف ففش ح ة خص ف ف ففوش ة لتدةو ف ف ففي 31111ج ،وة خص ف ف ففوش طوي ف ف ففي ةلل ف ف ففل
71111ج ،واق ف ف ففوق ة ل ري ف ف ففي 81111ج ،فف ف ف ف ن إلل ف ف ففش ح لص ف ف ففشدر ة تلوي ف ف ففل =
181111ج.
)12رففشن ة رصففيد ة ظففشمر غليفزةن ة لرةلطففي أللففور ة اففلريي 5111ج ،ومففد تغففين رففد
ة لرد أن مرش ألور لستاقي غف 1111ج ،ف ن لصروم ةللفور ة ظفشمر غقشئلفي
ة دخل = 4111ج.
ة لاص ف ي فط ف ً 5111ج ،وتغففين رففد ة ل فرد ولففود إي فرةدة ةجي فرةدة )13إذة رشر ف
ة تح تخص ة تر = 4111ج. لستاقي غلغ 1111ج ،ف ن ةجيرةدة
111111ج ،وأن لطففدل ميلففي ة لغففشرح 511111ج ،ولللففع ةجم ف )14إذة رشر ف
ة سفروز 51111ج يظلفر ة سروز %11مسط وشغ ،ف ن مسط ةجم ةجم
لطرواشً لن ميلي ةلصل فح مشئلي ة لررز ة لش ح.
)15إذة رشن لخصص ةآلليو ة لفرةد ترويرف = 7111ج ،ولخصفص ةآلليفو ة ظفشمر
غليزةن ة لرةلطي 8111ج ،فف ن ة فرق يلوفل لصفروم يظلفر ضفلن ة لصفروفش
فح مشئلي ة دخل.
373
المراجع ----------------------------------------------- :
املراجع
المراجع العربية:
د .عبد الحي مرعي ،د .كمال خميفة أبو زيد ،مقدمةة يةا المسبةةبة المبليةة ،الددار -
الجامعية ،اإلسكندرية9111 ،م.
د .حممد ددي عبد دددالفشا ،البدبيدد ددي ،مبد دداد المحاسد ددبة الماليد ددة ،دار الثقافد ددة العربيد ددة، -
القاهرة.4196 ،
د .عب ددداد عبدالسد د م أحم ددد ،المحاس ددبة المالي ددة ،مكشب ددة في ددروز المع دداد ،الق دداهرة، -
.4197
ف ددالشر م دديجس ،روب ددر م دديجس ،المسبةةةةبة المبليةةةة ،شرجم ددة وشعري ددص د .م د د ف -
عبدالفشا ،أبو المكارم وآخرون ،دار المريخ لمندر9111 ،م.
د .محمددد سددامي ارضددي ،المسبةةةبة المسطة ة ة -الج ة ا الط ،الجمعيددة السددعودية -
لممحاسبة4111 ،م.
د .محمد بر الع ار ،د .محمد دوقي بداد ،المسبةبة المبلية ،دار النهضة -
العربية4114 ،م.
د .من ددور حام ددد محم ددود ،أ ددول المحاس ددبة ف ددي المد ددرو الشج ددار الف ددرد ،دار -
الثقافة العربية ،القاهرة.4197 ،
المراجع الجنبية:
- Harrison T. Walter and Horngren, T. Charels, Financial
Accounting; prentice Hall 7th ed 2007.
- Jerry, J. Weygndt, Accounting Principles, John Wiley & Sons
Inc; 2004.
- Needles, E. Belverd and Sousan, V. crosson, Principles of
Accounting , Houghton Mifflin, 2004.
577