‫‪¥j£‬‬

‫أﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻤﻮﻟﻰ اﻟﺼﺒﺎغ‬

‫‪¥j£‬‬ ‫‪¥j£‬‬

‫ﻋﺎدل ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﻦ أﺣﻤﺪ‬ ‫آﺎﻣﻞاﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ اﻟﻌﺸﻤﺎوى‬

‫א‬

‫‪¥j£‬‬

‫أﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻤﻮﻟﻰ اﻟﺼﺒﺎغ‬

‫آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎهﺮة‬

‫‪٢٠٠٨‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺒﻊ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ ﻟﻠﻤﺮآﺰ‬
‫‪١٤٢٦‬هـ – ‪٢٠٠٦‬م‬
‫هـ‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣــﺔ‬

‫ي ﻃ ﻼب اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ودارﺳ ﻴﻬﺎ واﻟﻤﻬﺘﻤ ﻴﻦ ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ‬

‫ﻳ ﺴﺮﻧﺎ أن ﻧ ﻀﻊ ﺑ ﻴﻦ ﻳ ﺪ ّ‬
‫دارﺳ ﻰ اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻢ اﻟﻤﻔ ﺘﻮح ﺑﺠﺎﻣﻌ ﺔ اﻟﻘﺎه ﺮة ه ﺬا اﻟﻜ ﺘﺎب اﻟ ﺬى ﻳﺘ ﻀﻤﻦ أﺳﺎﺳ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮهﺎ‪ ،‬وﻳﻬ ﺪف اﻟﻜﺘﺎب إﻟﻰ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺪارﺳﻴﻦ اﻟﻤﺒﺘﺪﺋﻴﻦ ﻓﻰ دراﺳﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄﺳﺎﺳ ﻴﺎﺗﻬﺎ وﻣﻔﺎه ﻴﻤﻬﺎ وﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮهﺎ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ آﻤ ﺎ ﻳﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺗ ﺪرﻳﺐ‬
‫اﻟ ﺪارس ﻋﻠ ﻰ ﺗﻔﻬ ﻢ وإﻋ ﺪاد ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘ ﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة وأرﺻﺪة‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺬا اﻟﻬ ﺪف ﻓﻘ ﺪ اﺷ ﺘﻤﻞ اﻟﻜ ﺘﺎب ﻋﻠ ﻰ أرﺑ ﻊ ﻋ ﺸﺮة وﺣ ﺪة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻮﺣـﺪة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟ ﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ‪ :‬اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐ ﺶ ‪ Errors & Fraud‬وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫اﻟ ﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ) اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﻗ ﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ( ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌـﺔ ‪ :‬اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻣﻮﻗﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺠﺎهﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣـﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ‪ :‬اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣـﺪة اﻟﺜﺎﻣـﻨـﺔ ‪ :‬ﺗﺨﻄﻴﻂ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟ ﻮﺣﺪة اﻟﺘﺎﺳ ﻌﺔ ‪ :‬ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ دورة ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت واﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫و‬

‫اﻟ ﻮﺣـﺪة اﻟﻌﺎﺷ ــﺮة ‪ :‬ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة ‪ :‬ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮة ‪ :‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﺸﺮة ‪ :‬ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة ‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫وﻻ ﻳﻔﻮﺗ ﻨﺎ أﺑ ﺪا أن ﻧﺬآ ﺮ ﺑﺄﻧ ﻨﺎ ﻣﺪﻳ ﻨﻮن ﺑﺎﻟﻌ ﺮﻓﺎن واﻟﺠﻤ ﻴﻞ ﻷﺳ ﺎﺗﺬﺗﻨﺎ ﺑﻘ ﺴﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺠﺎﻣﻌ ﺔ اﻟﻘﺎه ﺮة اﻟ ﺬﻳﻦ ﺗ ﺘﻠﻤﺬﻧﺎ ﻋﻠﻰ أﻳﺪﻳﻬﻢ وﺗﻌﻠﻤﻨﺎ ﻣﻨﻬﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻨﻮﻧﻬﺎ‪ ،‬آﻤﺎ ﻧﻮﺟﻪ اﻟﺸﻜﺮ ﻟﻜﻞ اﻟﺬﻳﻦ ﺳﺎﻋﺪوﻧﺎ ﻓﻲ إﺧﺮاج هﺬا اﻟﻜﺘﺎب‪.‬‬
‫وﻟﻤ ﺎ آ ﺎن اﻟﻜﻤ ﺎل ﷲ ﺳﺒﺤﺎﻧﻪ وﺗﻌﺎﻟﻰ وﺣﺪﻩ ﻓﺈن أى ﻋﻤﻞ ﺑﺸﺮى ﻻ ﻳﺮﻗﻰ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻜﻤﺎل ﺑﺄى ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال وﻳﻜﻔﻴﻨﺎ أﻧﻨﺎ ﻗﺪ ﺑﺬﻟﻨﺎ ﻗﺪر إﻣﻜﺎﻧﻨﺎ‪.‬‬

‫ﷲ ﻧﺴﺄﻟﻪ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ واﻟﺴﺪاد‪،،،‬‬

‫وا َ‬

‫اﻟﻘﺎهﺮة ﻓﻰ أول ﻣﺎرس ‪٢٠٠٧‬‬

‫اﻟﻤﺆﻟﻔﻮن‬
‫‪١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻷوﻟﻰ‬
‫ﻃﺒﻴﻌـﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌـﺔ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎد ًرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺳ ﺮد اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﺘ ﻰ أدت إﻟ ﻰ ﻧ ﺸﺄة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟ ﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻰ اﻟ ﺬى‬
‫ﻃﺮأ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ذآﺮ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻣﺎهﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .٤‬دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٥‬أﻧﻮاع اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢‬‬

‫‪ .٧‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ .٨‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻷوﻟﻰ ‪.‬‬
‫‪ .٩‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻷوﻟﻰ ‪.‬‬

‫‪ ١/١‬ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ ‪:‬‬

‫ﻧ ﺸﺄت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ Audit‬ﻣ ﻨﺬ اﻟﻌ ﺼﻮر اﻟﻘﺪﻳﻤ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﺣﻴ ﻨﻤﺎ دﻋ ﺖ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ‬
‫إﻟ ﻰ ﺗ ﺪوﻳﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إذ ﺗ ﺸﻴﺮ اﻟ ﺴﺠﻼت واﻵﺛ ﺎر إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ﻳﻔ ﻴﺪ ﺑ ﺄن اﻟﻤ ﺼﺮﻳﻴﻦ‬
‫اﻟﻘ ﺪﻣﺎء واﻟ ﻴﻮﻧﺎن واﻟ ﺮوﻣﺎن ﻗ ﺪ اﺳ ﺘﺨﺪﻣﻮا أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻣﺒ ﺴﻄﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﻮارد‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺪوﻟ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮال اﻟﺘﻲ ﻓﻲ ﺣﻮزﺗﻬﻢ‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫ﺛﻢ آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﺰﻣﺎن ﺗﺨﺘﺺ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻓ ﻰ اﻟﻌ ﺼﻮر اﻟﻮﺳ ﻄﻰ ﻧ ﺸﺄت اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻲ آﻨﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻈﻬ ﻮر ﻋ ﺪد ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ أهﻤﻬ ﺎ‪ :‬اﻻزدهﺎر اﻻﻗﺘﺼﺎدى ﻓﻰ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬وﻇﻬ ﻮر اﻟﺒ ﻨﻮك وﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺤﻘﺒﺔ ﻧﺸﺄت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﺻﻮرﺗﻬﺎ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺻﺪور ﻣﺆﻟﻒ ﻟﻮﻗﺎ ﺑﺎﺷﻴﻠﻴﻮ ‪ Paciolo‬اﻟﺬى ﻳﺤﻮى ﺷﺮﺣﺎ‬
‫ﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤ ﺰدوج‪ .‬ﻟﻜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻻﻋﺘ ﺒﺎرات ازدادت أهﻤ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺑ ﺪأ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻳﺪرك أهﻤﻴﺔ دورهﺎ ﺣﺘﻰ ﺟﺎء اﻟﻘﺮن اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻋﺸﺮ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻋ ﺮﻓﺖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ آ ﻞ ﻣ ﻦ إﻳﻄﺎﻟ ﻴﺎ وﺑ ﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ وﻣ ﻊ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻘ ﺮن اﻟ ﺴﺎﺑﻊ ﻋ ﺸﺮ‬
‫ﻋﺮف اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻤﺘﻬﻦ ‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟ ﺜﻮرة اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺮن اﻟﺘﺎﺳ ﻊ ﻋ ﺸﺮ اﺗ ﺴﻊ ﺣﺠ ﻢ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺮوﻋﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﺗ ﺴﺎﻋﺎ آﺒﻴ ﺮا ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻈﻬ ﻮر واﺳ ﺘﺨﺪام اﻵﻻت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﻣﻤ ﺎ أدى إﻟ ﻰ ﺗﻜ ﻮﻳﻦ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻟﺘﺪﺑﻴ ﺮ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬وﻣ ﻊ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻘ ﺮن اﻟﺘﺎﺳ ﻊ ﻋ ﺸﺮ وﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻘ ﺮن اﻟﻌ ﺸﺮﻳﻦ أﺻ ﺒﺢ هﺬا‬
‫اﻟ ﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت ﻳﻤﺜﻞ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻟﻠﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎرى واﻟﺼﻨﺎﻋﻰ ﻓﻰ ﻣﻌﻈﻢ‬
‫دول اﻟﻌﺎﻟﻢ‪.‬‬
‫‪٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺗﺘ ﺴﻢ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﺑﺎﻧﻔ ﺼﺎل اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻹدارة وﺑﺎﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪودة ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ وﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ أن اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻻ ﻳﺪﻳ ﺮون اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫ﺑﺄﻧﻔ ﺴﻬﻢ ﻟ ﺘﻌﺬر ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ وﻟﻜ ﻨﻬﻢ ﻳﻮآﻠ ﻮن ﻣﺠﻠ ﺴﺎ ﻟ ﻺدارة‬
‫ﻳﻔﻮﺿ ﻮﻧﻪ ﻋ ﻨﻬﻢ ﻓ ﻲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺣﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬
‫وﺣ ﻀﻮر اﺟ ﺘﻤﺎع اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫وﻟﻤ ﺎ آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺘﻌﺬر ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ أن ﺗﻤ ﺎرس اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻇﻬ ﺮت اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺂﻟ ﻴﺔ‬
‫ﻣﻬﻨ ﻴﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻨﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻓﺤ ﺺ أﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫وﺗﺪﻗ ﻴﻖ اﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ أﻋ ﺪت ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﻹدارة وإﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ ذﻟ ﻚ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘﺪﻗ ﻴﻖ ﺣﺘﻰ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻮن اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى آﻔﺎءة‬
‫إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ وأﻣﺎﻧ ﺘﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻤ ﺜﻠﺖ هﺬﻩ اﻵﻟﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﺮاﻗﺒﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت )اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺨﺎرﺟﻴﻮن(‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻇﻠ ﺖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ اﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻓ ﻲ‬
‫إﻧﺠﻠﺘ ﺮا ﺣﺘ ﻰ أواﺧ ﺮ اﻟﻘ ﺮن اﻟﺘﺎﺳ ﻊ ﻋ ﺸﺮ‪ ،‬وﻣ ﻊ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻘ ﺮن اﻟﻌ ﺸﺮﻳﻦ أﺻ ﺒﺤﺖ‬
‫إﻟ ﺰاﻣﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺷﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺼﺎدر ﻋﺎم ‪١٩٠٠‬م‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻧﻈﻤﺖ ﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻹﻧﺠﻠﻴﺰﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺒﺔ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﺄهﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺤ ﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻟﻘ ﺪ‬
‫ﺻﺪر أول آﺘﺎب ﺷﺎﻣﻞ ﻋﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻰ إﻧﺠﻠﺘﺮا ﻓﻰ ﻋﺎم ‪١٨٩٢‬م‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺗﻄ ﻮرت ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ اﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫ﺑ ﺴﺮﻋﺔ آﺒﻴﺮة ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺮب اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﺄﺛﺮت ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺄﺛ ﺮا آﺒﻴ ﺮًا ﺑﺎﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻓﻰ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻋﺎم ‪ ١٨٩٥‬م ﺻﺪر أول ﺗﺸﺮﻳﻊ ﻓﻰ وﻻﻳﺔ‬
‫ﻧ ﻴﻮﻳﻮرك ﻟﻠﺘﺮﺧﻴﺺ ﺑﻤﺰاوﻟﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪Certified Public‬‬
‫)‪: Accounting (C.P.A.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤‬‬

‫وأﻋ ﺪ اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺸﺄن ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻹﺟﺮاءات‬
‫واﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻓﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻓﻰ أﺛﻨﺎء هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة آﺎن اهﺘﻤﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‬
‫ﻳﺘﺮآ ﺰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺻ ﺪر ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ﻓﻰ ﻋﺎم ‪١٩٢٩‬م‬
‫ﺑﺎﺳ ﻢ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﻤﺮار اه ﺘﻤﺎم ه ﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻌﺮﺿ ﺖ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﺎﻟﺘﻔ ﺼﻴﻞ ﻣﻮﺿ ﺤﺔ‬
‫اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬى أﺧﺬ ﻓﻰ اﻻﻧﺘﺸﺎر‪ .‬وﻓﻲ ﻋﺎم ‪١٩٣٦‬م ﺻﺪرت ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺟﺪﻳ ﺪة ﺑﺎﺳ ﻢ "ﻓﺤ ﺺ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﻴﻦ "‪،‬‬
‫وﻗ ﺪ ﺗﺄﺛ ﺮت ه ﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ﺑ ﺒﻌﺾ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻬﺎﻣ ﺔ ﻓﻰ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻘﻠﻴﻠﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻦ‬
‫أﺑ ﺮزهﺎ اﻟ ﺘﻌﺎون ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ وﺑﻮرﺻ ﺔ ﻧ ﻴﻮﻳﻮرك ﻟﺘﺤ ﺴﻴﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ وﺻ ﺪور ﻗﺎﻧ ﻮن ﺗ ﺪاول اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ﻋﺎﻣ ﻰ ‪١٩٣٣‬‬
‫و‪١٩٣٤‬م‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻋ ﻦ ﺗﻄ ﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺼﺮ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﻗ ﺪ ﻣ ﺮت ﻣ ﻨﺬ‬
‫ﻧﺸﺄﺗﻬﺎ ﺑﻤﺮاﺣﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻄﻮر ﻋﻠﻰ ﻣﺮ اﻟﺴﻨﻴﻦ وﻳﺘﻀﺢ ذﻟﻚ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫ﻋ ﺮف اﻟﻤ ﺼﺮﻳﻮن اﻟﻘ ﺪﻣﺎء ﺑﻌ ﺾ أﺷ ﻜﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ‬
‫ﻓﻘ ﺪ ﺗﺄﺧ ﺮ اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ اﻟﺤ ﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻓﻠﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻮاآﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ﻓﻰ ﻣﺼﺮ‬
‫إﻻ ﻣ ﻨﺬ أواﺧﺮ اﻟﻘﺮن اﻟﺘﺎﺳﻊ ﻋﺸﺮ ﺗﻤﺜﻠﺖ ﻓﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﺨﺒﺮة اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ أﻣﺎم اﻟﻤﺤﺎآﻢ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻳ ﺪ ﺧﺒ ﺮاء اﻟﺠ ﺪول‪ .‬وﻟﻘ ﺪ ﻣ ﺮت أﻋﻤ ﺎل اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺼﺮ ﺑﻌ ﺪة‬
‫ﻣ ﺮاﺣﻞ‪ ،‬ﻓ ﺒﺪأت ﻣ ﺰاوﻟﺘﻬﺎ دون ﻗﺎﻧ ﻮن ﻳﻨﻈﻤﻬﺎ إﻟﻰ أن ﺻﺪر اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ )‪ (١‬ﻟﻌﺎم‬
‫‪١٩٠٩‬م اﻟ ﺬى ﻳﻘ ﻀﻰ ﺑ ﺄن ﺗﻌ ﺪ آ ﻞ ﻣﺤﻜﻤ ﺔ ﺟ ﺪوﻻ ﺑﺎﻟﺨﺒ ﺮاء اﻟﻤﻮﺟ ﻮدﻳﻦ أﻣﺎﻣﻬ ﺎ‪،‬‬
‫ﻏﻴ ﺮ أﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ﻳ ﺸﺘﺮط ﻓ ﻲ اﻟﺨﺒﻴ ﺮ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺆهﻼت ﻋﻠﻤ ﻴﺔ إﻻ ﻣﺎ ﺗﺮاﻩ‬
‫ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻘ ﻴﺪ آﺎﻓﻴﺎ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ اﻧﺘﻈﺎم ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺆهﻠﻴﻦ ﻓﻲ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺠ ﺪاول‪ .‬وﻟ ﺬﻟﻚ اﺿ ﻄﺮ اﻟﻤ ﺸﺮع إﻟ ﻰ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ٧٥‬ﻟﻌﺎم‬
‫‪١٩٣٣‬م اﻟ ﺬى اﺷ ﺘﺮط أن ﻳﻜﻮن اﻟﺨﺒﻴﺮ ﺣﺎﺋﺰا ﻋﻠﻰ دﺑﻠﻮﻣﺎت دراﺳﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫أو دﺑﻠﻮﻣﺎت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫‪٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻓ ﻰ ﻋﺎم ‪١٩٣٩‬م ﺻﺪر أول ﻗﺎﻧﻮن ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬى آﺎن ﻟﻪ أﺛﺮﻩ‬
‫اﻟﻜﺒﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ازده ﺎر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹﻗﺒﺎل ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﻟﺰم‬
‫اﻟﻤ ﺸﺮع اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻰ اﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﺑﺸﺄﻧﻬﻢ اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ إﻗﺮارات‬
‫ﺳ ﻨﻮﻳﺔ ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ ﻣﺤﺎﺳ ﺐ ﻗﺎﻧﻮﻧ ﻰ إﻟ ﻰ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻤ ﺎ‬
‫أدى إﻟﻰ ﻧﺸﺄة اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﺪى اﻟﻤﻤﻮﻟﻴﻦ إﻟﻰ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫وﺗﻤﻴﺰت هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻬﻨﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟ ﺪول اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ وﺧﺎﺻ ﺔ إﻧﺠﻠﺘﺮا‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﻇﻬﺮت ﺧﻼل هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة أول ﻣﻨﻈﻤﺔ‬
‫ﻣﻬﻨ ﻴﺔ ﻣ ﺼﺮﻳﺔ وه ﻰ ﺟﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺄﺳﺴﺖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﻤ ﻂ ﻣﺠﺎﻣ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﻓﻰ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ وآﺎﻧﺖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﺧﻼل‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺗ ﺘﻢ اﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺎ ﺑﺮﻏﺒﺔ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﻨﺸﺂت وﻟﻘﺪ درﺟﺖ اﻟﺸﺮآﺎت ﺑﺼﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ ﺧﺎرﺟﻲ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﺣﺘﻰ أﺻﺒﺢ هﺬا اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ ﻋﺮﻓﺎ ﺳﺎﺋﺪًا‬
‫ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ ﺻﺪر ﺧﻼل هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ٥٢‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٤٢‬م اﻟﺨﺎص ﺑﺈﻧﺸﺎء‬
‫" دﻳ ﻮان اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ " واﻋﺘ ﺒﺎرﻩ هﻴ ﺌﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺨ ﺘﺺ ﺑﻤ ﺮاﻗﺒﺔ إﻳ ﺮادات اﻟﺪوﻟ ﺔ‬
‫وﻣﺼﺮوﻓﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺻ ﺪر اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ١٥٦‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٥٠‬م اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ‬
‫هﻴ ﺌﺎت اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ وﺗﻜ ﻮﻳﻦ اﻷﻣ ﻮال اﻟ ﺬى ﻧ ﺺ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮب أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت ﻣ ﺮاﺟﻊ ﺗﺨ ﺘﺎرﻩ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣﻦ آﺸﻒ ﻳﻌﺪﻩ وزﻳﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫أدى ازدﻳ ﺎد اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻓﻲ ﻣﺼﺮ وﺗﺸﻌﺐ ﻧﻮاﺣﻴﻪ وﻋﻠﻰ اﻷﺧﺺ ﻓﻰ‬
‫ﺷ ﺌﻮن اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺸﺮآﺎت إﻟﻰ ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ١٣٣‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٥١‬م اﻟﺨﺎص‬
‫ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟ ﺬى ﻳﻌ ﺪ أول ﺗ ﺸﺮﻳﻊ ﻗﺎﻧﻮﻧ ﻰ ﻳ ﻨﻈﻢ ﻣﻬ ﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ ﻣ ﺼﺮ وﻳﺤﻈ ﺮ ﻣ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘ ﻴﺪﻳﻦ ﻓﻰ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻞ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪ ،‬آﻤﺎ ﺟﻌﻞ درﺟﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦‬‬

‫ه ﻰ اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻠ ﺮاﻏﺒﻴﻦ ﻓ ﻰ اﻻﻧﺨ ﺮاط ﻓ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ .‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺮاﻗﺒ ﻰ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﺿﺎف اﻟﻤﺸﺮع ﺷﺮوﻃﺎ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﻋ ﻀﻮا ﻓ ﻲ ﺟﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤ ﺼﺮﻳﺔ‪ ،‬وأن ﻳﻜ ﻮن زاول اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‬
‫ﻟﺤﺴﺎﺑﻪ اﻟﺨﺎص ﻣﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫ﺑ ﺼﺪور اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ٢٥٣‬ﻟﻌ ﺎم ‪١٩٥٢‬م أﺻ ﺒﺢ اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻮن ﻣ ﻦ ﺷ ﺮآﺎت‬
‫وأﻓ ﺮاد ﻣﻠ ﺰﻣﻴﻦ ﺑ ﺘﻘﺪﻳﻢ إﻗ ﺮاراﺗﻬﻢ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻣ ﻊ ﺟﻤ ﻴﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ ﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ أﺣ ﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻤﻘ ﻴﺪﻳﻦ ﺑﺄﺣﺪ ﺟﺪاول اﻟﺴﺠﻞ‬
‫اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ أﺻ ﺒﺤﺖ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺷ ﺮآﺎت اﻷﻣ ﻮال )ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ‬
‫وﺷ ﺮآﺎت اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﻬﻢ واﻟ ﺸﺮآﺎت ذات اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤ ﺪودة ( إﻟ ﺰاﻣﻴﺔ‬
‫ﺑﻤ ﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ٢٦‬ﻟﻌ ﺎم ‪١٩٥٤‬م اﻟ ﺼﺎدر ﺑ ﺸﺄن ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣﻜ ﺎم اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟ ﺸﺮآﺎت‪ .‬وﻓ ﻰ ﻋ ﺎم ‪ ١٩٥٥‬ﺻ ﺪر اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗﻢ ‪ ٣٩٤‬ﻟﻌﺎم ‪ ١٩٥٥‬اﻟﺨﺎص‬
‫ﺑﺈﻧ ﺸﺎء ﻧﻘﺎﺑ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ وه ﻰ أول ﺗﻨﻈ ﻴﻢ ﻣﻬﻨ ﻰ ﻳﺠﻤ ﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﻐﻠﻴﻦ‬
‫ﺑﻤﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ رﻓ ﻊ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻷداء اﻟﻤﻬﻨ ﻰ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺣﻘ ﻮق أﻋ ﻀﺎء اﻟﻤﻬ ﻨﺔ واﻟ ﺴﻌﻰ ﻓ ﻰ ﺗ ﺮﻗﻴﺔ ﺷ ﺌﻮﻧﻬﻢ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ آ ﺮاﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وﻓ ﻰ ﻋﺎم ‪ ١٩٥٦‬أﺻﺒﺤﺖ ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻰ ﻣﺼﺮ ﻣﺤﺮﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺟﺎﻧﺐ‬
‫وﻣﻘﺼﻮرة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺮﻳﻴﻦ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﻋ ﺎم ‪ ١٩٥٨‬ﺻ ﺪر أول دﺳ ﺘﻮر ﻟﻤﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺪد‬
‫واﺟﺒﺎت وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻷﻣﻮر اﻟﺘﻰ ﺗﺘﺼﻞ ﺑﺎﻟﻤﻬﻨﺔ وﺁداﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﺪور اﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻻﺷ ﺘﺮاآﻴﺔ ﻋ ﺎم ‪ ١٩٦١‬ﺁﻟﺖ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﺨ ﺎص إﻟ ﻰ اﻟﺪوﻟ ﺔ وﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﺻ ﺪر اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗﻢ ‪ ١٢٩‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٦٤‬م اﻟﺨﺎص‬
‫ﺑﺈﻧ ﺸﺎء اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت ﻟﻴﺘﻮﻟ ﻰ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﻮﺣﺪات‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣ ﻴﺔ ووﺣ ﺪات اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم واﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻤ ﻮﻳﻞ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫وﻳﻌ ﺪ اﻟﺠﻬ ﺎز هﻴ ﺌﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻤﺠﻠ ﺲ اﻟﺸﻌﺐ ﺣﺎﻟﻴﺎ واﻟﻬﺪف ﻣﻦ إﻧﺸﺎﺋﻪ ﺗﺤﻘﻴﻖ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪١٩٧٢‬م ﺗ ﻢ إﻧ ﺸﺎء ﻧﻘﺎﺑ ﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﻴﻦ ﺑﻤﻘﺘﻀﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ٤٠‬ﻟﻌﺎم‬

‫‪١٩٧٢‬م اﻟ ﺬى أﻟﻐ ﻰ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ٣٩٤‬ﻟﻌ ﺎم ‪١٩٥٥‬م اﻟﺨ ﺎص ﺑﺈﻧ ﺸﺎء ﻧﻘﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺣ ﻴﺚ ﺣﻠ ﺖ ﺷ ﻌﺒﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟ ﻨﻘﺎﺑﺔ‬
‫اﻷﺧﻴ ﺮة وﺗﻬ ﺪف ﻧﻘﺎﺑ ﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﻴﻦ إﻟ ﻰ اﻻرﺗﻘ ﺎء ﺑﺎﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻤﻬﻨ ﻰ‬
‫ﻟﻠﺘﺠﺎرﻳﻴﻦ ووﺿﻊ ﺿﻮاﺑﻂ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻬﻨﻰ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ آﺮاﻣﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ١/٢‬ﻣﺎهﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻗ ﺪﻣﺖ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺆﻟﻔﺎت اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ واﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ ﺗﻌ ﺮﻳﻔﺎت ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻳﻌ ﺪ‬
‫‪American‬‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺬى ﻧ ﺸﺮ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺟﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫‪ Accounting Association‬ﻋ ﺎم ‪ ١٩٧٢‬ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت اﻷآﺜﺮ ﺷﻤﻮﻻ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﻧﺼﻪ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫" اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ه ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ ﻟﺠﻤ ﻊ وﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻋﻦ ﻣﺪى ﺻﺤﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻷﺣ ﺪاث اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ درﺟ ﺔ اﻟ ﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﺗﻮﺻﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ إﻟﻰ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ " ‪.‬‬
‫وﻳﺘ ﻀﺢ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ Auditing‬ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻨﻈﻤﺔ أي أﻧﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﻟﺨﻄﺔ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻌﺪ ﻣﺴﺒﻘﺎ وﻟﻴﺴﺖ ﻋﻤﻼ ﻋﺸﻮاﺋﻴﺎ وﻣﺮﺗﺠﻼ ﺗﻬﺪف‬
‫إﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﻤﻊ وﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ رأى ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺻ ﻴﻞ وإﺑ ﻼغ ه ﺬا اﻟ ﺮأى إﻟ ﻰ اﻷﻃ ﺮاف اﻟﻤﻌﻨ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨‬‬

‫‪ -‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت وﺗﻘﻴﻴﻢ هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ ﺑﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺄآﻴﺪات ﺑﺸﺄن ﺗﺼﺮﻓﺎت وأﺣﺪاث اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬درﺟﺔ اﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ اﻟﺘﺄآﻴﺪات واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺻﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ اﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺮف اﻟﻤﺆﻟﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻳﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻷول‪ :‬وهﻮ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻨﻈﺮي ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ آﻌﻠﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫أﻧﻬ ﺎ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ اﻟﻤﻔﺎه ﻴﻢ واﻟﻔ ﺮوض واﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻨ ﻰ ﺑﻔﺤ ﺺ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻬﺪف إﺑﺪاء رأى‬
‫ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ؛ ﺣﻴﺚ إن ذﻟﻚ اﻟﺮأى ﻣﻔﻴﺪ ﻟﻔﺌﺎت وأﻃﺮاف ﻣﺘﻌﺪدة وﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻧ ﻰ‪ :‬وه ﻮ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ﻓ ﻴﻤﻜﻦ ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ آﻤﻬ ﻨﺔ‬
‫ﺑﺄﻧﻬ ﺎ اﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدى اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻞ اﻟﻤ ﻨﻈﻢ ﻷﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻰ ﺗﺤﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻬﺪف‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى دﻗﺔ أﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺤﺔ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﺪى ﺳ ﻼﻣﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣ ﺪى‬
‫ﺗﻌﺒﻴﺮهﺎ وﺗﻤﺜﻴﻠﻬﺎ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫‪ ١/٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻇ ﻞ اﻟﻬ ﺪف اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻨﺬ ﻧﺸﺄت اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻰ اﻟﻌﺼﻮر اﻷوﻟﻰ‬
‫إﻟ ﻰ ﻣﻨﺘ ﺼﻒ اﻟﻘ ﺮن اﻟﺘﺎﺳ ﻊ ﻋ ﺸﺮ ه ﻮ ﺗﻌﻘ ﺐ اﻟﻐ ﺶ واآﺘ ﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء‪ .‬وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻄﻮر ﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎل اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﺒﺮ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﺼﻮر ﻓﻘﺪ ﻇﻞ هﺬا اﻟﻬﺪف ﻳﻤﺜﻞ اﻟﻬﺪف‬
‫اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻰ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟ ﺴﺒﺐ ﻓ ﻰ ذﻟ ﻚ هﻮ أن هﺬا اﻟﻬﺪف آﺎن ﻣﺘﻤﺎﺷ ًﻴﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺻ ﻐﺮ ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت وﻣﻼﺋﻤ ًﺎ ﻷه ﺪاﻓﻬﺎ وﻷه ﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻓ ﻰ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻌ ﺼﻮر‪،‬‬
‫‪٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻜ ﻦ ﺑ ﺘﻄﻮر اﻷوﺿ ﺎع اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﻴﺔ واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻇﻬﺮت ﺷﺮآﺎت‬

‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻤﻴ ﺰت ﺑﺎﻧﻔ ﺼﺎل اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻹدارة‪ ،‬وزادت أهﻤ ﻴﺔ ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرﻩ أداة اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻤﺌﻦ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺻﺤﺔ‬
‫ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﺗﻄﻮرت وﻇﺎﺋﻒ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ‬
‫وﻟ ﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺗﻠﻌ ﺐ دورًا ﻣﺤ ﺪو ًدا ﻓﻰ اﻟﺤﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﺗﻘﺘﺼﺮ وﻇﺎﺋﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﺘﻘﻠ ﻴﺪﻳﺔ آ ﺎﻷﻣﻦ واﻟ ﺪﻓﺎع واﻟﻌﺪاﻟ ﺔ ﺑ ﻞ ﺗ ﺰاﻳﺪت ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﺤﻜ ﻮﻣﺎت ﻓﻰ‬
‫ﻣﺨ ﺘﻠﻒ دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ ﺟﺪﻳ ﺪة وأﺻ ﺒﺤﺖ ﺗﺪﻳ ﺮ ﻋ ﺪداً ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ واﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻤﺎﺷ ﻰ ﻣ ﻊ ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﺘﻨﻤ ﻴﺔ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬وآﻨﺘ ﻴﺠﺔ ﻟ ﺬﻟﻚ ﺗﻄ ﻮر اﻟﻬ ﺪف‬
‫اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ وأﺻ ﺒﺢ إﺑ ﺪاء رأى ﻓﻨ ﻰ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى‬
‫ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻇﻬ ﺮت ﻓ ﺮوع ﺟﺪﻳ ﺪة ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫آﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻹدارﻳ ﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﻴﺔ وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﻔ ﺎءة وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﻴﺌ ﻴﺔ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗﻌ ﺪدت أه ﺪاف اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﺧ ﺘﻠﻔﺖ ﺑﺎﺧ ﺘﻼف ﻧ ﻮع‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮب اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ وﻳﻤﻜﻦ إﻳﺠﺎز هﺬﻩ اﻷهﺪاف ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺑ ﺪاء رأى ﻓﻨ ﻰ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﺑﺪاء رأي ﻓﻨﻲ ﻣﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺪى آﻔﺎءة أداء إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟ ﻮﺣﺪة أو اﻟﻨ ﺸﺎط أو اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺼﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﺣﺘ ﻴﺎﺟﺎﺗﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد ﺑﺼﻮرة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وأن اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻮارد‬
‫ﺗ ﻢ ﺑﻜﻔ ﺎءة ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺮﺟﺎت ﻣ ﻊ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴﻦ وﻣﺤﻮ أﺳﺒﺎب اﻹﺳﺮاف ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮدهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺴﺘﻬﺪﻓﺔ ﻣﻦ أداء اﻟﻨﺸﺎط أو اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ‬
‫ﺗﺤﻘﻘ ﺖ ﺑﺄآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣ ﻦ اﻟﻔﻌﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﺤ ﺴﻴﻦ‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺤﺪ ﻣﻦ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺸﻞ اﻟﺘﻰ ﺗﻌﺘﺮض إﻧﺠﺎز اﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺟﻮة‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠‬‬

‫‪ -٥‬ﻓﺤ ﺺ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﻬﺪف‬
‫إﺑ ﺪاء رأى ﻓﻨ ﻰ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى دﻗ ﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻷداء اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻰ واﻟﺒﻴﺌﻰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫وﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ )اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﺔ( ﻓ ﺌﺎت‬
‫وﻃﻮاﺋﻒ ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻹدارة‪:‬‬
‫إن وﺟ ﻮد اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﻮﺛﻮق ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺘﻰ ﺗﺤﺘﺎج‬
‫إﻟ ﻴﻬﺎ اﻹدارة ﻓ ﻰ رﻗﺎﺑ ﺔ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻓﻰ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﺳ ﻠﻴﻢ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ ﺗﺤ ﺴﻴﻦ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﻠ ﻴﻞ اﺣ ﺘﻤﺎﻻت وﻗ ﻮع اﻟﻐ ﺶ أو‬
‫اﻟ ﺘﻼﻋﺐ أو اﻷﺧﻄ ﺎء‪ ،‬آﻤ ﺎ أن ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻮﻓ ﺮ ﻣﻘﻴﺎﺳ ﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ آﻔﺎءة اﻹدارة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮون واﻟﻤﺤﻠﻠﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﻮن ‪:‬‬
‫وﺗﻌ ﺘﻤﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻤ ﺖ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻻﺗﺨ ﺎذ ﻗ ﺮاراﺗﻬﺎ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻴﻔ ﻴﺔ اﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻷﻣ ﻮال وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺠ ﺎﻻت‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫أﺻﺤﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫وﺗﻌ ﺘﻤﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺌﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻼﻃﻤﺌ ﻨﺎن إﻟ ﻰ ﻣ ﺪى دﻗ ﺔ‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ واﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﻋﺪاﻟ ﺔ إﻓ ﺼﺎﺣﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ أﻧ ﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓ ﺮ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ ﺧﺎرﺟﻰ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻗﺪرًا‬
‫آﺒﻴ ﺮًا ﻣ ﻦ اﻟ ﺜﻘﺔ واﻻﻃﻤﺌ ﻨﺎن ﻟﻤﻮﻇﻔ ﻰ اﻹدارة اﻟ ﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﻋ ﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﻋ ﺎء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ورﺑﻄﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮك واﻟﺪاﺋﻨﻮن واﻟﻤﻮردون ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﻮرة واﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫‪١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻘ ﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺗﺠﺎهﻬﻢ وﻣﻦ ﺗﻘﺮر‬
‫ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﺎل وﻧﻘﺎﺑﺎﺗﻬﻢ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺌﺔ ﻋﻠ ﻰ وﺟﻮد اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺣﺴﻦ ﺳﻴﺮ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫واﻻﻃﻤﺌ ﻨﺎن إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﻤﺮارهﺎ وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻧ ﺼﻴﺒﻬﻢ ﻓ ﻰ اﻟﺮﺑﺢ‪ ،‬واﻟﺘﻔﺎوض ﻣﻊ أﺻﺤﺎب‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮﺳﻢ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻷﺟﻮر أو اﻟﺘﻮﻇﻒ‪.‬‬
‫أﺟﻬﺰة اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮﻣﻰ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ أﺟﻬ ﺰة اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮﻣ ﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺧ ﻀﻌﺖ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻹﺟ ﺮاء أﻋﻤ ﺎل اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫اﻷداء ﻣ ﺜﻞ وزارات اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻻﻗﺘ ﺼﺎد واﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى ﻟﻠﺘﻌﺒ ﺌﺔ‬
‫واﻹﺣﺼﺎء واﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺼﺮﻓﻰ‪.‬‬
‫‪ ١/٤‬دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻠﺨ ﺺ ﺑ ﻴﺎن ﻣﻔﺎه ﻴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ رﻗ ﻢ )‪ - (١‬اﻟ ﺼﺎدر ﻋ ﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ - Financial Accounting Standards Board (FASB‬اﻟﺪور اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺴﺘﻘﻞ ﺣ ﻴﺚ ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ أن ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻷﻓﺮاد‪ ،‬واﻟﻤﻨﺸﺂت‪،‬‬
‫واﻷﺳ ﻮاق‪ ،‬واﻟﺤﻜ ﻮﻣﺔ ﻓ ﻰ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤ ﻮارد اﻟ ﻨﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟ ﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫ﺗ ﺰﻳﺪ إذا آ ﺎن ﻣ ﺘﺨﺬو اﻟﻘ ﺮارات اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ ﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﺗﻌﻜ ﺲ ﻗ ﺪرة وأداء‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻟﻤﻌﺎوﻧ ﺘﻬﻢ ﻓ ﻰ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﺒﺪاﺋﻞ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬واﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ‪ ،‬واﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ ‪ ...‬واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ ﻳﻘﻮم ﻋﺎدة ﺑﻔﺤﺺ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺠﺎﻧ ﺐ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت أﺧ ﺮى‪ .‬ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻔ ﺌﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻤﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أو‬
‫ﺗ ﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﺗﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ رأى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ ﻣﻌﻈ ﻢ اﻷﺣ ﻴﺎن ﺑﺄﻧ ﻪ ﻳ ﺰﻳﺪ ﻣ ﻦ اﻟ ﺜﻘﺔ ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أو درﺟﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ه ﻰ إﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﺜﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬أن‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ روﺟﻌ ﺖ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺮاﺟﻊ ﺧﺎرﺟﻰ هﻰ اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻓﻰ‬
‫اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﺿ ﺮ واﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﺪم ﺑﻬ ﺎ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﺗﻘﺮﻳ ﺮهﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢‬‬

‫واﻟﺒﻨﻮك واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ ١/٥‬أﻧﻮاع اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺎت ﻣ ﻦ وﺟﻬﺎت ﻧﻈﺮ وزواﻳﺎ ﻣﺘﻌﺪدة ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض هﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺪى اﻹﻟﺰام ﺑﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺪى اﻹﻟﺰام ﺑﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻹﻟ ﺰاﻣﻴﺔ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻠ ﺰﻣﺔ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ اﻟﻨ ﺼﻮص‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻷﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﻬﻴﺌﺎت واﻟﺠﻤﻌﻴﺎت وﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻻﻋﺘ ﺒﺎرﻳﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ذﻟ ﻚ أﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل إن آﺎﻓ ﺔ اﻟ ﺸﺮآﺎت واﻟﻬﻴ ﺌﺎت‬
‫واﻟﺠﻤﻌ ﻴﺎت واﻷﺷ ﺨﺎص اﻻﻋﺘ ﺒﺎرﻳﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻨﻔ ﺼﻞ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻋﻦ اﻹدارة ﺗﻨﺺ‬
‫اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻷﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺿﺮورة ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﻗﺐ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬وﺗﺤ ﺪد واﺟ ﺒﺎﺗﻪ واﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻤ ﺜﻞ أهﻤﻬﺎ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺄﻋﻤﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪهﺎ اﻹدارة وﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﺬﻟﻚ إﻟﻰ اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﻼك‪ .‬وﻓﻰ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻬﺎ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﻳﻌﺪ ﻋﺪم ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﻗﺐ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺔ‪ :‬ه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﺑﻤﺤ ﺾ إرادة أﺻ ﺤﺎب‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة دون ﺗ ﺪﺧﻞ أو إﻟ ﺰام ﻣﻦ أى ﺟﻬﺔ آﻤﺎ هﻮ ﻓﻰ اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﻤﻨﺸﺎت اﻟﺘﻰ ﻻ‬
‫ﺗﻨﻔ ﺼﻞ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻹدارة ﻣ ﺜﻞ ﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص ﺣ ﻴﺚ ﺗ ﺘﻢ اﻹدارة‬
‫واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﺑﺤﺴﺐ اﺗﻔﺎق اﻟﺸﺮآﺎء دون ﺗﺪﺧﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﻰ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻄﺎق وﺣﺠﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻄﺎق وﺣﺠﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات وآﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت وآﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت وه ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺆدى إﻟ ﻰ ارﺗﻔ ﺎع ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻮآﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﻠﺠﻮء إﻟﻰ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻻ ﻓﻰ ﺣﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠ ﺰﺋﻴﺔ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺸﻤﻞ ﺟ ﺰءا )ﻧ ﺴﺒﺔ( ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات و ﺟ ﺰءا )ﻧ ﺴﺒﺔ( ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻴﻮد واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت وه ﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ‪ ،‬أى‬
‫أﻧﻬ ﺎ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘﺄﺳ ﺲ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ وﻓﺤ ﺺ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ )ﻋﻴﻨﺔ(‬
‫وﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻤ ﻴﻢ اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻓﺤﺺ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ اﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ﺗﺤﻮﻟﺖ وأﺻﺒﺤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ‬
‫وذﻟﻚ ﻷﺳﺒﺎب ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﺄﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮهﺎ اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻗﻠﻞ ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎﻻت‬
‫اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻏﺒﺔ ﻓﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮآﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﺬى ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﺬى ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﻢ إﺳ ﻨﺎدهﺎ إﻟ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻳﻌﺮف ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ أو اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻰ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ داﺧ ﻞ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ وهﻮ ﻣﻮﻇﻒ ﺗﺎﺑﻊ ﻹدارة اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷداء أو ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﻋﻤ ﺎل أو اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻹدارﻳ ﺔ ‪ :‬وﻳﻘ ﺼﺪ‬
‫ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷداء ﻓﺤ ﺺ اﻷداء ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ أو ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﻓ ﻰ‬
‫اﻷداء ﺑ ﺴﻴﺎﺳﺎت ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬أو ﻗﻮاﻧ ﻴﻦ أو ﻟﻮاﺋﺢ أو اﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﻌﻘﻮد‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أﻋﻤ ﺎل إدارة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﻬ ﺪف اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑ ﺈدارة‬
‫اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﻼﺋﺤ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ .‬وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع أﻳﻀﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﻘﻮم‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤‬‬

‫ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻰ ﻟﻤﻌ ﺮﻓﺔ ﻣ ﺪى اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺮرة ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻹدارﻳﺔ إﺣﺪى ﻣﺮاﺣﻞ ﺗﻄﻮر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻗﺪ ﺗﺸﻤﻞ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻹدارﻳﺔ ﺑﻌﺾ أو آﻞ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎت وﻟ ﻮاﺋﺢ اﻟ ﺸﺮآﺔ واﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﺴﻴﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ‪-‬‬
‫دﻗ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺸﺮوع ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﻜﻔﺎﻳﺔ ﻓﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد ‪ -‬ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﺮاﻣﺞ واﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ :‬وه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺪﻗ ﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وﺻﺤﺔ اﻹﺛﺒﺎت واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ وﺻ ﺤﺔ ﺗﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫وﺻﺤﺔ إﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻮﻗﻴﺘﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻮﻗﻴﺘﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮة‪ :‬ه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪار اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ دون اﻧﺘﻈﺎر ﺣﺘﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ‪ :‬هﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺘﻰ ﺗﺘﻢ ﻓﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ دورﻳﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ دورﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ )اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ( اﻟﺪورﻳ ﺔ‪ :‬ه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﺑ ﺸﻜﻞ دورى‬
‫ﺳﻨﻮي ﺑﻬﺪف إﺑﺪاء رأى ﻓﻨﻰ ﻳﻌﺮﺿﻪ ﻓﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ دورى ﺳﻨﻮى‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ )اﻟﻔﺤ ﺺ( ﻷﻏ ﺮاض ﺧﺎﺻ ﺔ‪ :‬ه ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﻏﻴ ﺮ دورى ﻟﻐ ﺮض ﺧﺎص ﻳﺤﺪدﻩ ﻃﺎﻟﺐ اﻟﻔﺤﺺ ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺬى ﻳﺘﻢ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫‪١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻃﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺮﻏﺐ ﻓﻰ ﺷﺮاء اﻟﻤﻨﺸﺄة أو ﺷﺮاء ﺣﺼﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻨﻬﺎ أﻳﻀﺎ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺬى ﺗﻄﻠ ﺒﻪ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ أو اﻟﻤ ﻼك ﺑﻬ ﺪف اﻟﻜ ﺸﻒ ﻋﻤ ﺎ إذا آ ﺎن هﻨﺎك‬
‫اﺧﺘﻼس أو ﻏﺶ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ‪.‬‬
‫‪ ١/٦‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:Audit & Internal Control‬‬
‫ﺗﻌ ﺮف اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ Internal Control‬ﺑﺄﻧﻬ ﺎ‪ :‬اﻟﺨﻄ ﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻴﺔ وﺟﻤﻴﻊ‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻟﻄ ﺮق واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺘ ﺒﻊ داﺧ ﻞ اﻟﻤ ﺸﺮوع واﻟﺘ ﻰ ﻣ ﻦ‬
‫ﺷ ﺄﻧﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠﻰ أﺻﻮﻟﻪ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ دﻗﺔ وﺻﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺤﻘ ﻴﻖ أآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣ ﻦ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻓﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰام ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺮﺳﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬ﻓﻜﻤﺎ ﺳﺒﻖ ذآﺮﻩ ‪ : -‬هﻰ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻰ ﺣﺪﺛﺖ‬
‫ﻓﻌ ﻼ ﻗ ﺪ ﻗ ﻴﺪت ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وأن اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‬
‫ﻓﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وأن اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫ﺼﺎ‬
‫ﻓ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬واﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺼﻔﺘﻪ ﺷﺨ ً‬
‫ﺧﺎرﺟ ًﻴﺎ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓﻬ ﻮ ﻳﺒﺪأ ﻋﻤﻠﻪ ﺑﻔﺤﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى‬
‫آﻔﺎﻳ ﺔ ودﻗ ﺔ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم‪ ،‬ﻓﺈذا ﻣﺎ ﺗﺄآﺪ ﻣﻦ ﻗﻮة وﻣﺘﺎﻧﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻣﺤ ﻞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ﻗ ﺎم ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻷداء ﻣﻬﻤ ﺘﻪ وإﺑ ﺪاء رأﻳ ﻪ‬
‫اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋﻦ ﻣﺪى ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أى إﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻘﻮل ﺑﺄن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﻤﺜﻞ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﺪء ﻓﻰ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺣﻰ‪.‬‬
‫‪ ١/٧‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:Accounting &Auditing‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ‪ : Accounting‬ﻋﻠ ﻢ ﻳ ﺘﻜﻮن ﻣ ﻦ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻨﻈ ﺮﻳﺎت‬
‫واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺒﺤﺚ ﻓ ﻰ ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺠﺮﻳﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ وﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﺛ ﻢ ﻋ ﺮض ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻰ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺒﻴﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ رﺑﺢ أو ﺧﺴﺎرة ﺧﻼل ﻓﺘﺮة‬
‫ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬وﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻓﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة‪ .‬أﻣﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ : Auditing‬ﻓﻬﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦‬‬

‫ﻋﻠ ﻢ ﻳ ﺘﻜﻮن ﻣ ﻦ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﻨﻈﻢ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻓﺤ ﺺ‬
‫وﺗﺪﻗ ﻴﻖ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺻ ﺤﺘﻬﺎ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻋﻦ ﻣﺪى دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳ ﺒﺪأ إذن ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﻳﻨﺘﻬ ﻰ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ‪ ،‬أى أﻧ ﻪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ أن ﻳﻄ ﺒﻖ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻻﺳ ﺘﺨﺮاج‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﺼﻮﻳﺮ ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ وﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻳﺄﺗﻰ دور اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬي‬
‫ﻳﻌﻨ ﻰ ﺑﺎﻟ ﺘﺤﻘﻖ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ ﻟﻠﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ اﻟ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ه ﺬا‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻋ ﺘﻤﺎدﻩ ﻋﻠ ﻰ ﺧﺒ ﺮﺗﻪ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اآﺘﺸﺎف ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻦ‬
‫أﺧﻄﺎء واﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬واﻗﺘﺮاح اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﻌﻼﺟﻬﺎ وﻣﻨﻊ ﺗﻜﺮارهﺎ‪.‬‬
‫‪١٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻷوﻟﻰ‬

‫‪ -‬ﻧﺸﺄت اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻨﺬ اﻟﻘﺪم وﻟﻘﺪ ﺗﻄﻮرت ﻋﻠﻰ ﻣﺮ اﻟﻌﺼﻮر‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻢ وﻣﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻬﺎ أهﺪاف ﻣﺘﻌﺪدة‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻬﺎ دور هﺎم ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎل اﻻﻗﺘﺼﺎدى‪.‬‬

‫‪ -‬هﻨﺎك أﻧﻮاع وﺻﻮر ﻣﺘﻌﺪدة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺎت ‪.‬‬

‫‪ -‬هﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬هﻨﺎك اﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻷوﻟﻰ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪:‬‬

‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ آ ً‬
‫‪ -١‬ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺎهﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﻧﻮاع اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨‬‬
‫‪١٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ ‪Errors & Fraud‬‬
‫وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﻬﻤﺎ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة؛ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎدرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻷﻧﻮاع اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻸﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﺳﺒﺎب ارﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ .٤‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻮاﻃﻦ وﻣﺠﺎﻻت ارﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ .٥‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪود ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻤ ﺎ ﻳ ﻮﺟﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻣ ﻦ أﺧﻄ ﺎء‬
‫وﻏﺶ‪.‬‬
‫‪ .٦‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ آﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷﺧﻄﺎء وﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﻧﻮاع اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﺳﺒﺎب ارﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﻮاﻃﻦ ارﺗﻜ ﺎب اﻷﺧﻄﺎء ﺧﻼل ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻣﺪى‬
‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺣ ﺪود ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤ ﺎ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻣ ﻦ أﺧﻄﺎء أو‬
‫ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠‬‬

‫‪ -٦‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ ٢/١‬اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪:‬‬
‫ﺗﺨ ﺘﻠﻒ اﻷﺧﻄ ﺎء ‪ Errors‬ﻋ ﻦ اﻟﻐﺶ ﻓﻰ أن اﻷوﻟﻰ ﺗﺸﻤﻞ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻰ ﻳﻘﻊ‬
‫ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻮن وه ﻰ ﻻ ﺗ ﺮﺗﻜﺐ ﻋ ﻦ ﻗ ﺼﺪ أو ﻋﻤ ﺪ ﺑ ﻞ ه ﻰ أﺧﻄ ﺎء ﺗﻘ ﻊ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ‬
‫ﺟﻬ ﻞ وﻋ ﺪم إدراك ووﻋ ﻰ آﺎﻓﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ أو ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗﻄﺒ ﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬أى إﻧﻬ ﺎ أﺧﻄ ﺎء ﻏﻴ ﺮ ﻋﻤﺪﻳ ﺔ أﻣ ﺎ اﻟﻐ ﺶ ‪ Fraud‬أو اﻟﺘﺰوﻳ ﺮ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﺸﻤﻞ‬
‫اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺘ ﻰ ﺗﺮﺗﻜﺐ ﻋﻦ ﻗﺼﺪ أو ﺗﺪﺑﻴﺮ ﺳﺎﺑﻖ ﺑﻘﺼﺪ اﻟﺘﻀﻠﻴﻞ أو إﺧﻔﺎء ﺳﺮﻗﺔ أو‬
‫اﺧﺘﻼس أى إﻧﻬﺎ أﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ ﻋﻤﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢/٢‬أﻧﻮاع اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻌﻤﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫وه ﻰ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺮﺗﻜﺐ ﻋ ﻦ ﻗ ﺼﺪ أو ﺗﺪﺑﻴ ﺮ ﺳ ﺎﺑﻖ ﺑﻘ ﺼﺪ اﻟﺘ ﻀﻠﻴﻞ أو‬
‫إﺧﻔﺎء ﻏﺶ أو اﺧﺘﻼس وهﻰ ﺗﺮﻗﻰ إﻟﻰ ﻣﺮﺗﺒﺔ اﻟﻐﺶ أو اﻟﺘﺰوﻳﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻌﻤﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫وه ﻰ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘ ﺼﻮدة واﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﻊ ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟ ﺴﻬﻮ أو اﻟﺠﻬ ﻞ وﻋ ﺪم‬
‫اﻟﺪراﻳﺔ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻤﺒﺎدئ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫هﺬا وﺗﻨﻘﺴﻢ اﻷﺧﻄﺎء ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﻋﻤﺪﻳﺔ أم ﻏﻴﺮ ﻋﻤﺪﻳﺔ إﻟﻰ اﻷﻧﻮاع اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬أﺧﻄﺎء اﻟﺤﺬف ‪:‬‬
‫ﺗﺄﺧﺬ أﺧﻄﺎء اﻟﺤﺬف إﺣﺪى اﻟﺼﻮرﺗﻴﻦ اﻵﺗﻴﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪٢١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺣ ﺬف آﻠ ﻰ‪ :‬وذﻟ ﻚ ﺑ ﺄﻻ ﺗﻘ ﻴﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺑﺄآﻤﻠﻬ ﺎ ﻓ ﻰ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ أو ﻻ ﺗ ﺮﺣﻞ‬

‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا ﺳ ﺒﺒﻪ‬
‫اﻟ ﺘﻌﻤﺪ ﻓ ﻰ ارﺗﻜﺎﺑﻬ ﺎ ﻣ ﺜﻞ ﻋ ﺪم إﺛ ﺒﺎت ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﺘﺤ ﺼﻼت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ واﺧ ﺘﻼس ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻣ ﺜﻞ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻻ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﻮازن ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻳ ﺼﻌﺐ‬
‫اآﺘﺸﺎﻓﻪ‪.‬‬
‫ﺣ ﺬف ﺟﺰﺋ ﻰ‪ :‬وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑ ﻪ أن ﻃ ﺮﻓﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻟ ﻢ ﻳ ﺮﺣﻞ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ وه ﺬا ﻳﺆﺛ ﺮ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺤﺎل ﻋﻠﻰ ﺗﻮازن ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻣ ﺜﺎل ذﻟ ﻚ ﻋ ﺪم ﺗ ﺮﺣﻴﻞ ﻓﺎﺗ ﻮرة ﺑ ﻴﻊ ﺁﺟ ﻞ ﺑﺤ ﺴﺎب اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ‬
‫وذﻟ ﻚ ﺑﻌ ﺪ ﻗ ﻴﺪهﺎ ﻓ ﻰ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ،‬وه ﺬا اﻟﺨﻄ ﺄ ﻳ ﻨﺪرج ﺗﺤ ﺖ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻌﻤﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬أﺧﻄﺎء ارﺗﻜﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫وه ﺬﻩ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟ ﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋ ﻦ ﻗ ﻴﺪ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻜﻮن‬
‫اﻟﺨﻄ ﺄ آﻠ ﻴﺎ‪ ،‬أى إن اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ ﻃﺮﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﺘ ﺴﺎو‪ ،‬وه ﺬا ﻻ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻰ ﺗ ﻮازن‬
‫ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣ ﺜﺎل ذﻟ ﻚ ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻰ ﻓﺎﺗﻮرة ﺑﻴﻊ ﻗﻴﺪت‬
‫ﺑﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ورﺣﻠ ﺖ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ ﻓ ﻰ ﺻ ﻔﺤﺔ ﻋﻤﻴﻞ ﺁﺧﺮ‪ ،‬هﺬا‬
‫وإذا آ ﺎن ارﺗﻜ ﺎب ه ﺬا اﻟﺨﻄ ﺄ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ اﺗﻔﺎق ﺳﺎﺑﻖ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ واﻟﻤﻮﻇﻒ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﺺ ﻓﻴﻌﺘﺒﺮ ﻏﺸﺎ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن ه ﺬا اﻟﺨﻄ ﺄ ﻳﻜﺘ ﺸﻒ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫واﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ه ﺬا وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟﺨﻄ ﺄ اﻻرﺗﻜﺎﺑ ﻲ ﺟ ﺰﺋﻴﺎ أى ﻓ ﻰ أﺣ ﺪ أﻃ ﺮاف اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ وه ﺬا‬
‫ﻳﺆﺛ ﺮ ﻓﻰ ﺗﻮازن ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻳﻤﻜﻦ اآﺘﺸﺎﻓﻪ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻻ ﻳﺮﻗ ﻰ إﻟ ﻰ درﺟ ﺔ اﻟﻐﺶ‪ ،‬وﻣﺜﺎﻟﻪ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺤﺴﺎﺑﻰ ﻓﻰ ﺟﻤﻊ اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة آﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻰ أو اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت أو اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم رﻗﺎﺑ ﺔ داﺧﻠ ﺔ ﺳ ﻠﻴﻢ ﻳﻘﻠ ﻞ ﻣ ﻦ اﺣ ﺘﻤﺎﻻت ﺣﺪوث ﻣﺜﻞ‬
‫هﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء‪ .‬هﺬا وﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻷﺧﻄﺎء اﻻرﺗﻜﺎﺑﻴﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻦ هﻤﺎ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢‬‬

‫)‪ (٣‬أﺧﻄﺎء ﻓﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫وه ﻰ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻰ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ أو اﺗ ﺒﺎع اﻟﻤ ﺒﺎدئ أو اﻹﺟﺮاءات أو‬
‫اﻟﻄ ﺮق أو اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻓ ﻰ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت‬
‫ﺳ ﻮاء أﺛﻨﺎء اﻟﻘﻴﺪ أو اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ أو إﺟﺮاء اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﺠﺮدﻳﺔ أو ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ أو اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ ﺗ ﺮﺗﻜﺐ ه ﺬﻩ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻋ ﻦ ﺟﻬ ﻞ ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ وهﻨﺎ ﻻ ﻳﻜﻮن ﺛﻤﺔ‬
‫ﺗﻌﻤ ﺪ‪ ،‬وﻣ ﺜﺎل ذﻟ ﻚ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓ ﻰ ﺣ ﺴﺎب‬
‫اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻤﺘﺎﺟ ﺮة‪ ،‬ﻓﻬ ﺬا اﻟﺨﻄ ﺄ ﺑﺎﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أﻧ ﻪ ﻳﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ إﻻ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ رﻗ ﻢ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻰ‪ .‬أﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ه ﺬﻩ‬
‫اﻷﺧﻄ ﺎء ﺑﻐ ﺮض اﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺸﺄة و ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺮﻗﻰ‬
‫إﻟ ﻰ درﺟ ﺔ اﻟﻐ ﺶ‪ .‬وﻣ ﺜﺎل ذﻟ ﻚ اﻟﺨﻠﻂ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹﻳﺮادﻳﺔ واﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ آﻤﺎ‬
‫ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻋﺘ ﺒﺎر ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ واﻹﺻ ﻼح اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ رأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻀﺎف إﻟﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﻔﻨ ﻴﺔ ﻣ ﻦ أﺧﻄ ﺮ أﻧ ﻮاع اﻷﺧﻄﺎء ﻧﻈﺮا ﻟﻤﺎ ﺗﺤﺪﺛﻪ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن إﻟﻤ ﺎم ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮف ﺗﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓﻰ اآﺘﺸﺎف ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻷﻧﻮاع‬
‫ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺘﻜﺎﻓﺌﺔ )اﻟﻤﻌﻮﺿﺔ( ‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺘﻰ ﺗﺘﻜﺎﻓﺄ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﺤﻮ ﺧﻄﺄ أﺛﺮ ﺧﻄﺄ ﺁﺧﺮ‬
‫ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬واﻟ ﺘﻜﺎﻓﺆ ه ﻨﺎ ﻳﺠﻌ ﻞ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻻ ﺗﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ‬
‫ﻳ ﺼﻌﺐ ﻣ ﻦ ﻣﻬﻤ ﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻰ اآﺘ ﺸﺎﻓﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻜ ﺮار ﻣ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫ﻳﻌﻄ ﻰ دﻻﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪم ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ وﺿﻌﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ٢/٣‬أﺳﺒﺎب ارﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺰى وﺟﻮد اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ إﻟﻰ واﺣﺪ أو أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪٢٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﺟﻬ ﻞ وﻋ ﺪم دراﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ أو اﻹﺟﺮاءات‬

‫أو اﻟﻄ ﺮق أو اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﻴﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬أو ﺗﺮﺣﻴﻠﻬﺎ أو‬
‫ﺗﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أوإﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت اﻟﺠ ﺮدﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ أو ﻋ ﺮض اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ أو اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إهﻤﺎل أو ﺗﻘﺼﻴﺮ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻰ أداء أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺟ ﻮد داﻓ ﻊ ﻏﻴ ﺮ أﺧﻼﻗ ﻰ وﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺸﺮوع ﻟ ﺪى ﻣﺮﺗﻜﺒ ﻰ اﻷﺧﻄﺎء ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢/٤‬ﻣ ﻮاﻃﻦ ارﺗﻜ ﺎب اﻷﺧﻄ ﺎء ﺧ ﻼل ﻣ ﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‬
‫وﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻟﻤ ﺎ آ ﺎن اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ ﻋﻤ ﻼ ﺑ ﺸﺮﻳﺎ ﻓ ﺈن اﺣ ﺘﻤﺎﻻت ﺣ ﺪوث أﺧﻄ ﺎء ﺑﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻞ ﻳﻌ ﺪ أﻣ ﺮا ﻃﺒﻴﻌ ﻴﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن ﺗﻌ ﺮف اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻮاﻃﻦ‬
‫ﺣ ﺪوث اﻷﺧﻄ ﺎء أو ارﺗﻜﺎﺑﻬ ﺎ وﻃﺒ ﻴﻌﺔ آ ﻞ ﺧﻄ ﺄ ﻓﻰ آﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ﻳﻌﺪ أﻣﺮا ﺿﺮورﻳﺎ ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ آﻴﻔﻴﺔ اآﺘﺸﺎف اﻟﺨﻄﺄ وآﻴﻔﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻪ‪.‬‬
‫وﺳ ﻮف ﻧﻌ ﺮض ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻰ ﻓ ﺮص واﺣ ﺘﻤﺎﻻت ﺣ ﺪوث أو ارﺗﻜ ﺎب اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫ﺧﻼل ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت‪:‬‬
‫ﺗﺘﻤ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﻓ ﻰ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ﻣ ﺴﺘﻨﺪاﺗﻬﺎ وﺗﺤﻠ ﻴﻞ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ ﻃﺮﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ ﺛﻢ ﻗﻴﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺪﻓﺘﺮ أو ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫وﺗﻨﺘﻬ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺘ ﺮﺣﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد إﻟﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ وﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻰ ﻳﻤﻜﻦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ أو ارﺗﻜﺎﺑﻬﺎ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺸﻞ ﻓﻰ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫وه ﺬا اﻟﻔ ﺸﻞ ﻳﻌﻨ ﻰ أن اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ ﻟﻢ ﻳﺪرك وﻟﻢ ﻳﺘﻔﻬﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺳﻠﻴﻢ وهﺬا‬
‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺮﺟﻊ إﻟﻰ ﻧﻘﺺ آﺒﻴﺮ ﻓﻰ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤‬‬

‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻏﻴﺮ ﺳﻠﻴﻢ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‪:‬‬

‫وﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ذﻟ ﻚ ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤ ﺪﻳﻦ أو اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫وه ﺬا ﻗ ﺪ ﻳﻘ ﻊ ﻋ ﻦ ﻗ ﺼﺪ أو ﺑ ﺪون ﻗ ﺼﺪ وﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ ﻟﻄﺮﻓ ﻰ اﻟﻘ ﻴﺪ أﻳ ﻀﺎ وﻣ ﻦ اﻷﻣ ﺜﻠﺔ اﻟ ﺸﺎﺋﻌﺔ ﻟﻬ ﺬا اﻟﺨﻄ ﺄ اﻟﺨﻠ ﻂ ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹﻳﺮادﻳﺔ‪.‬‬
‫اﺳﺘﺒﻌﺎد ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت آﺎن ﻳﺠﺐ ﻗﻴﺪهﺎ‪:‬‬
‫وﻳﺘﻤ ﺜﻞ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻰ اﺳ ﺘﺒﻌﺎد )ﻋ ﺪم اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ( ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺷ ﺮاء ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻰ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم وﺳﺠﻠﺖ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺨﺎزن وﺗﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﺠﺮد اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدي إﻟﻰ ﻧﻘﺺ ﻓﻰ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت وزﻳﺎدة ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ آﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻋﻠﻰ ﻏﻴﺮ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻗﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت آﺎن ﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎدهﺎ‪:‬‬
‫وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ ذﻟ ﻚ ﻗ ﻴﺎم ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﺑ ﺈدراج ﻗ ﻴﻤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻓﻰ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ﻻ ﺗﺨ ﺼﻬﺎ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﻣﺮﺟﻌﻪ اﻟﺮﻏﺒﺔ ﻓﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ هﺪف‬
‫ﻣﺤ ﺪد ﻣ ﺴﺒﻘﺎ وﺑﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮن اﻟﺨﻄﺄ ﻣﺘﻌﻤﺪا )ﻏﺸﺎ(‪ ،‬أو ﻗﺪ ﻳﻜﻮن هﺬا اﻟﺘﺼﺮف ﺑﺴﺒﺐ‬
‫ﻧﻘ ﺺ اﻟﻜﻔ ﺎءة اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‪ .‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻢ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻰ‬
‫أواﺋ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺿ ﻤﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﻘﺼﺪ إﻇﻬﺎر‬
‫ﻣﺮآﺰ ﻧﻘﺪي ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أﻗﻮى ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ‪:‬‬
‫وه ﻰ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وه ﻰ أﻳ ﻀﺎ ﻻ ﺗﺨﻠ ﻮ ﻣ ﻦ ﺣ ﺪوث‬
‫أﺧﻄ ﺎء ﻗ ﺪ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة‪ ،‬أو ﻓﻰ ﺗﺮﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﻣﻮازﻳﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وهﻰ أﺧﻄﺎء ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻣ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤ ﻀﻴﺮ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ )ﻣ ﺮﺣﻠﺔ إﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺠﺮدﻳﺔ(‪:‬‬
‫ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ه ﻨﺎك اﺣ ﺘﻤﺎﻻت آﺜﻴ ﺮة وﻣﺘ ﻨﻮﻋﺔ ﻟﺤ ﺪوث اﻷﺧﻄ ﺎء أو‬
‫ارﺗﻜﺎﺑﻬﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﺮد وﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ‪.‬‬
‫‪٢٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﺮد وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ وﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻷوراق اﻟﻘﺒﺾ وﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﺮد وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﺮد وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻣﺠﻤﻌﺎت اﻹهﻼك اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﺮد وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ وأوراق اﻟﺪﻓﻊ ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وهﻰ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷﺧﻴﺮة اﻟﺘﻰ ﺗﻤﺮ ﺑﻬﺎ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻴﻬﺎ ﺣﺪوث اﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ ‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج ﻋﻨﺎﺻﺮ وهﻤﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج ﻋﻨﺎﺻﺮ وهﻤﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺳﻘﺎط ﻋﻨﺎﺻﺮ )ﻋﺪم إدراج( ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬إﺳﻘﺎط ﻋﻨﺎﺻﺮ )ﻋﺪم إدراج( ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻄ ﺎء ﻣ ﺴﻤﻴﺎت ﻏﻴ ﺮ ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺔ ﻟ ﺒﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻷﻋﻤ ﺎل أو‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋ ﺪم اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ آ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻌﺮض ﻟﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻣ ﺜﻞ ﺗﺠ ﻨﺐ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻌﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻰ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦‬‬

‫‪ ٢/٥‬ﺣ ﺪود ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤ ﺎ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻦ أﺧﻄﺎء‬

‫أو ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻬ ﺪف اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ه ﻮ ﺗﻜ ﻮﻳﻦ رأى ﻓﻨ ﻰ ﺑ ﺸﺄن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫وﻣ ﺪى دﻻﻟ ﺘﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻋﺪاﻟ ﺔ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻰ اﻟﻤﺮآﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻲ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ واﻟﻤﻄ ﺒﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺲ ﺛﺎﺑ ﺘﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﺈن ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ -‬ﻓﻰ‬
‫ﺣ ﺪود اﻟﻘ ﻴﻮد اﻟﺘ ﻰ ﺗﻔﺮﺿ ﻬﺎ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌ ﺘﻬﺎ ‪ -‬ﺗﺨﻄ ﻴﻂ ﻓﺤ ﺼﻪ ﻟﻠ ﺒﺤﺚ‬
‫ﻋ ﻦ اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐ ﺶ اﻟ ﺬى ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ أﺛﺮ ﺟﻮهﺮى ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وأن ﻳﺒﺬل‬
‫اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ واﻟﻤﻬ ﺎرة اﻟﻼزﻣﺘ ﻴﻦ ‪ .‬وﻳﻼﺣ ﻆ أن ﻋ ﺒﺎرة اﻟ ﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐ ﺶ‬
‫ﺗﺨ ﺘﻠﻒ ﻋ ﻦ ﻋ ﺒﺎرة اآﺘ ﺸﺎف اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐﺶ ﻓﺎﻟﺒﺤﺚ ﻣﻌﻨﺎﻩ أﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺪرآﺎ ﻻﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد أﺧﻄﺎء‬
‫أو ﻏ ﺶ‪ .‬وﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻘ ﻖ ﺑﺤ ﺚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ واﻟﻐ ﺶ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺎم‬
‫ﺑﺈﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﻰ رأﻳﻪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻈﺮوف اﻟﺤﺎل ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ رأى ﻓﻰ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﺈذا أوﺿ ﺤﺖ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ أن ه ﻨﺎك دﻻﺋ ﻞ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮد أﺧﻄ ﺎء أو ﻏ ﺶ‬
‫ﻓﻴﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت أن ﻳﻮﺳ ﻊ ﻣ ﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ أو ﻓﺤﺼﻪ‬
‫ﺣﺘﻰ ﻳﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺧﻄﺄ أو ﻏﺶ أو ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻨﻪ ‪.‬‬
‫ه ﺬا؛ وﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟ ﺘﺤﻮل ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﺧﺘ ﺒﺎرﻳﺔ ﺗﻘ ﻮم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟ ﺘﺤﻮل ﻓ ﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﺘ ﺒﺎر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺴﺌﻮﻻ ﻋ ﻦ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﻐﺶ أو‬
‫اﻟ ﺘﻼﻋﺐ اﻟﻤﻮﺟ ﻮد ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺴﺌﻮﻻ ﻓﻘﻂ ﻋﻦ اﻷﺧﻄﺎء أو‬
‫اﻟ ﺘﻼﻋﺐ اﻟ ﺬى ﻳﻈﻬ ﺮﻩ ﻓﺤ ﺼﻪ اﻟﻌ ﺎدى ﻟﻠ ﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬إذا آﺎﻧ ﺖ آﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻰ أﺟ ﺮاهﺎ وﻣ ﺴﺘﻮاﻩ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ ﻟﻠﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺎم ﺑﻬ ﺎ ﻗ ﺪ‬
‫وﺻﻠﺖ إﻟﻰ درﺟﺔ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪٢٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ه ﺬا؛ وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻗ ﺪ ﻗ ﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻪ ﺧﻴ ﺮ ﻗ ﻴﺎم‪ ،‬وﻟ ﻢ ﻳﻘ ﺼﺮ ﻓﻰ ﻓﺤﺼﻪ‬

‫ﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬أو ﻓﻰ آﻤﻴﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻰ أﺟﺮاهﺎ‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﻘﺼﺮ ﻓﻰ أي‬
‫ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺮاﺣﻞ ﻋﻤﻠ ﻪ أو اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺪوﺑﻴﻪ‪ ،‬أى أﻧﻪ اﺗﺨﺬ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻘ ﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﺴﺌﻮﻻ ﻋﻤ ﺎ ﺗﺤ ﻮﻳﻪ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻣ ﻦ أﺧﻄ ﺎء أو ﻏ ﺶ دﻓ ﻴﻦ‬
‫رﺳﻤﺖ ﺧﻄﻮﻃﻪ وأﺣﻜﻤﺖ أﻃﺮاﻓﻪ ﺑﺪﻗﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إذا ﺗﻄﺮق إﻟﻴﻪ أدﻧﻰ ﺷﻚ ﻋﻦ وﺟﻮد أﺧﻄﺎء أو ﺗﻼﻋﺐ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬أن ﻳﻮﺳ ﻊ ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق اﺧﺘ ﺒﺎراﺗﻪ ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺰﻳﻞ ه ﺬا اﻟ ﺸﻚ‪ ،‬أو ﻳﻜ ﺸﻒ ه ﺬا‬
‫اﻟﺨﻄﺄ واﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ ٢/٦‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻷﺧﻄﺎء‪:‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺘ ﺼﻒ ﺑﻬ ﺎ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت ه ﻰ اﺣ ﺘﻤﺎل وﺟ ﻮد أﺧﻄ ﺎء ﺑﻬﺎ وﺗﺤﺪث اﻷﺧﻄﺎء ﻷﺣﺪ ﺳﺒﺒﻴﻦ‬
‫أو هﻤﺎ ﻣﻌﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺟﻬ ﻞ أو ﻋ ﺪم دراﻳ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ وﺗﺮﺣﻴﻠﻬﺎ واﻟﺨﻠﻂ ﻓﻰ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -٢‬إهﻤ ﺎل أو ﺗﻘ ﺼﻴﺮ ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﻓ ﻰ أداء أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗ ﺼﻨﻴﻒ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺎت ﻧﻈ ﺮ ﻣ ﺘﻌﺪدة ﻓﻤ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﺗﺄﺛﻴ ﺮهﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺼﻨﻒ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻰ ﺗﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﺗﻮازن ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳ ﺘﻮازن ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺧﻄﺄ ﺣﺴﺎﺑﻰ أو‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻰ آﺎﻵﺗﻰ‪ :‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﻤﻊ ﺟﺎﻧﺒﻰ اﻟﻤﻴﺰان ‪:‬‬

‫‪ .١‬ﺧﻠﻂ ﻓﻰ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻷرﺻﺪة ﺑﻴﻦ ﻣﺪﻳﻦ وداﺋﻦ ﻓﻰ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫‪ .٢‬ﺧﻄﺄ ﺣﺴﺎﺑﻰ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺮﺻﻴﺪ ‪.‬‬

‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨‬‬

‫‪ .٣‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﺟﻤﻊ ﺟﺎﻧﺒﻰ اﻟﺤﺴﺎب ﺗﻤﻬﻴﺪا ﻹﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺮﺻﻴﺪ ‪.‬‬

‫‪ .٤‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﻋﺪم إدراج رﺻﻴﺪ أﺣﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻰ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﺨﻄﺄ ﻻآﺘﺸﺎﻓﻪ وﺗﺼﺤﻴﺤﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻷرﻗﺎم اﻟﺘﻰ ﻳﻀﻤﻬﺎ اﻟﻤﻴﺰان‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻧﻘ ﻞ اﻷرﺻ ﺪة ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إﻟ ﻰ ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺿ ﻊ رﺻ ﻴﺪ اﻟﺤ ﺴﺎب ﻓ ﻰ اﻟﻤﻮﻗ ﻊ اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﺑﻤﻴ ﺰان‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺛﺒﺎت واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٦‬إﺟ ﺮاء ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠ ﺎرى ﺗﺼﻮﻳﺒﻪ وﻣﻴﺰان‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻻآﺘ ﺸﺎف اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إدراﺟﻬ ﺎ ﻓ ﻰ ﻣﻴ ﺰان‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺎرى ﺗﺼﻮﻳﺒﻪ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اآﺘﺸﺎف أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮق )اﻟﺨﻄﺄ( ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ ﺑﻘﻴﻮد ﻓﻰ دﻓﺘﺮ‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻰ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺪث ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ أو ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗ ﺼﻮﻳﺒﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻰ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻴﻬﺎ اﻷﺧﻄﺎء ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺨﻄﺄ آﻤﺎ‬
‫هﻮ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺧﻄﺎء اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻰ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻮازن ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ه ﻰ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺪث وﻣ ﻊ ذﻟ ﻚ ﻳﻈ ﻞ ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺘﻮازﻧﺎ وﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﺗﺼﻨﻴﻒ هﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪٢٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ .١‬ﺧﻄﺄ ﻓﻰ اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب ‪.‬‬

‫‪ .٢‬ﺧﻄﺄ ﻓﻨﻲ ﻓﻰ ﻧﻮع اﻟﺤﺴﺎب ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺧﻄﺄ ﻣﺘﻜﺎﻓﺊ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺧﻄﺄ ﺣﺬف ‪.‬‬
‫وﺳﻮف ﻧﺘﻨﺎول ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ هﺬﻩ اﻷﻧﻮاع ﺑﺪراﺳﺔ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وآﻴﻔﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪:‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ أن أﺳ ﻠﻔﻨﺎ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ دﻓﺘ ًﺮا ﻗﺎﻧﻮﻧﻴًﺎ‪ ،‬وﻟﻘﺪ أآﺪ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ‬
‫ﺿ ﺮورة ﺧﻠ ﻮ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﻄﺐ أو اﻟﻜﺸﻂ أو اﻟﺘﺤﺸﻴﺮ ﺣﺘﻰ ﻻ ﻳﻔﻘﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺘﻪ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺪث ﺧﻄﺄ ﻓﻰ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺳﻮاء أآﺎن ﺧﻄﺄ ﺣﺬف أم ﺧﻄﺄ‬
‫ﻓﻨ ًﻴﺎ أم ﺧﻄ ﺄ ارﺗﻜﺎﺑ ﻴًﺎ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﺗ ﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻻ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺑﺎﻟﺸﻄﺐ أو اﻟﻜﺸﻂ أو‬
‫اﻟﺘﺤ ﺸﻴﺮ وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﺘﻢ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام إﺣ ﺪى اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﻤﺎ واﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﻤﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺈﺟﺮاء ﻗﻴﺪ ﻋﻜﺴﻲ ﻟﻠﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻔﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة‪:‬‬
‫ﺗﺨﺘ ﺼﺮ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘ ﺼﻮﻳﺐ ﺑﺈﻟﻐ ﺎء اﻟﺠ ﺰء اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓﻘ ﻂ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺪ‬
‫وﺗﺼﻮﻳﺒﻪ ﻓﻰ ﺧﻄﻮة واﺣﺪة‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻷول‬
‫اﻷﺧﻄﺎء وﺗﺼﺤﻴﺤﻬﺎ‬
‫أﺟﺮﻳﺖ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻷول ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺮاﺑﻊ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫‪٣١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﺎﻣﺲ ‪:‬‬

‫‪ ٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺴﺎدس ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫)رد ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺸﺘﺮاة ﻟﻠﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪( ٥٠٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫)ﺷﺮاء ﺁﻟﺔ ﻧﻘﺪا (‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫‪ ٢٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ دﻳﻮن ﻣﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‬
‫)ﻳ ﺮاد ﺗﻜ ﻮﻳﻦ ﻣﺨ ﺼﺺ ﻟﻠﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج وآ ﺎن ه ﻨﺎك‬
‫رﺻﻴﺪ ﻟﻠﻤﺨﺼﺺ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٧٠٠٠‬ج (‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﺳﻊ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫)إﺛﺒﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ‪ ٢٠٠٠٠‬وﺳﻌﺮهﺎ ﺑﺎﻟﺴﻮق ‪٢٥٠٠٠‬ج(‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻌﺎﺷﺮ ‪:‬‬

‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫)إﺛﺒﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ‪ ٢٠٠٠٠‬وﺳﻌﺮهﺎ ﺑﺎﻟﺴﻮق ‪١٩٠٠٠‬ج (‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺤﺎدي ﻋﺸﺮ ‪:‬‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺣﺴﻨﻴﻦ(‬
‫)إﺛﺒﺎت رﻓﺾ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺣﺴﻨﻴﻦ ﺳﺪاد آﻤﺒﻴﺎﻟﺔ(‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ آﻞ واﺣﺪ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺬآﻮرة ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ واﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪.‬‬

‫ﺣﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻷول‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻷول ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺪﻳﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺧﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫اﻟﻄﺮف اﻟﺪاﺋﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺧﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج ﺑﺪﻻ ﻣﻦ أن ﻳﺠﻌﻞ داﺋﻨﺎ اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار ‪١٠٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫‪٣٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ زﻳ ﺎدة ﻓﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬

‫ﺟﻌﻠ ﻪ ﻣﺪﻳ ﻨﺎ اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬي ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻋ ﻦ ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻧﻰ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺪﻳﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺧﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫اﻟﻄﺮف اﻟﺪاﺋﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺧﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ ح‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج ‪ ،‬وأﺻ ﺒﺢ هﻨﺎك ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬‬
‫ج اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار ‪١٠٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣ ﺴﻦ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻌﻠ ﻪ ﻣﺪﻳ ﻨﺎ اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬي ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻋ ﻦ ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪٣٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ح‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﺟﻌ ﻞ داﺋ ﻨﺎ ﺑﺎﻟﺨﻄ ﺄ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ‬
‫ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻓﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ أن ﻳﺠﻌ ﻞ ح‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت داﺋ ﻨﺎ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار ‪١٠٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٦‬‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣ ﺴﻴﻦ ﺟﻌﻞ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٥٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ﻗ ﻴﻤﺔ ح‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ٥٠٠‬ج ﺧﻄ ﺄ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻎ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻋ ﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻬﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار‬
‫‪٤٥٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻰ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣ ﺴﻴﻦ‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠‬ج ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣ ﺴﻦ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬي‬
‫ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻋ ﻦ ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻪ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ(‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻴﻦ‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪٣٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬
‫‪ ٤٥٠٠‬ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ ٥٠٠‬ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻴﻦ‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣ ﺴﻦ ﺟﻌ ﻞ ﻣﺪﻳ ﻨﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‪٥٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄ ﺄ ﺑ ﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ج‬
‫اﻟﻄﺮف اﻟﺪاﺋﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺧﻄﺄ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻋ ﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻬﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار‬
‫‪٤٥٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻄﺮف اﻟﻤﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪٥٠٠‬ج ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدى إﻟﻰ زﻳﺎدة ﻓﻰ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٥٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨‬‬

‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬

‫‪ ٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬

‫‪ ٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬

‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬

‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬

‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬

‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ ٤٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬

‫‪ ٤٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺴﺎدس ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ح‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺟﻌ ﻞ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٥٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ أن ﻳﺠﻌﻞ داﺋﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣﺴﻦ ﺧﻄﺄ داﺋﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫أن ﻳﺠﻌﻞ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠‬ج‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻬﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٥٥٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺆدى إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘﺪار‬
‫‪٥٥٠٠‬ج‪.‬‬
‫‪٣٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ زﻳ ﺎدة ﻓ ﻰ ح‪ /‬اﻟﻤ ﻮرد ﺣﺴﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬

‫‪ ٥٠٠‬ج ﺑ ﺪﻻ ﻣﻦ ﺗﺨﻔﻴﻀﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬ج اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺆدى إﻟﻰ زﻳﺎدة ﻓﻰ رﺻﻴﺪ‬
‫اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٥٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٥٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ٥٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﻮرد ﺣﺴﻦ‬
‫‪ ٥٥٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ح‪ /‬اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺟﻌﻞ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٥٠٠٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫ح‪ /‬اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬

‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ زﻳ ﺎدة ح‪ /‬اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻋ ﻦ ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻬﺎ‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘ ﺪار‬
‫‪٥٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻰ ح‪ /‬اﻵﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠‬ج اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳ ﺆدى ﺗﺨﻔ ﻴﺾ رﺻﻴﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ أﻧﻪ ﺳﻴﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻧﺨﻔﺎض ﻓﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ٥٥٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪٤١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ح‪ /‬اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﺟﻌ ﻞ ﻣﺪﻳ ﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٢٠٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ح‪ /‬ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﺟﻌﻞ داﺋﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪٢٠٠٠‬‬
‫ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺻﺎﻓﻰ اﻟﺮﺑﺢ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻄ ﺮف اﻟﺪاﺋﻦ زﻳﺎدة ﻓﻰ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٢٠٠٠‬ج ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻔﻴ ﻀﻪ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻳﺆدى‬
‫إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة ح‪ /‬ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٤٠٠٠‬ج وﺗﺨﻔﻴﺾ ﺻﺎﻓﻰ‬
‫اﻟ ﺮﺑﺢ ﺑﻤﻘ ﺪار ‪٤٠٠٠‬ج وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ رﺻ ﻴﺪ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﺠ ﻴﺪة واﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ( ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ ٢٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ‬
‫‪ ٢٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ ٢٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٢‬‬

‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﺳﻊ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ح‪ /‬اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﺟﻌ ﻞ داﺋﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٢٠٠٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫وه ﺬا ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻰ اﻟﻌ ﺮض واﻹﻓ ﺼﺎح إذ إن ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﻳ ﺘﻢ ﻋﺮﺿ ﻬﺎ‬
‫واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة وﻟﻴﺲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ ﻋ ﻦ ﺣﻘﻴﻘ ﺘﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٢٠٠٠٠‬ج‪،‬‬
‫وﻟ ﻢ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ أى ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ وﻻ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآ ﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻰ(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪٤٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻌﺎﺷﺮ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ‪ :‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫أن ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﺑﺈﺣﺪى ﻃﺮﻳﻘﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ :‬أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟ ﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ‬
‫أﻗﻞ وﻟﻜﻦ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺬآﻮر ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﻷﻋﻠﻰ وهﺬا ﺧﻄﺄ‪.‬‬
‫اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ‪ :‬أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ داﺋﻤ ﺎ وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻧﺨﻔ ﺎض ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﻋ ﻦ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ آﻤ ﺎ ﻓ ﻰ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺬآ ﻮرة ﻓﻤ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤﺪة ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط أﺳﻌﺎر ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﺴﻌﺮﻳﻦ ﻳﺤﻤﻞ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة وﻳﻈﻬﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫وﻳ ﺆدى ذﻟ ﻚ اﻟﺨﻄ ﺄ إﻟ ﻰ ﺗ ﻀﺨﻴﻢ ﺻ ﺎﻓﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠‬ج‬
‫آﻤ ﺎ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ إﻇﻬﺎر اﻷﺻﻮل ﻓﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺑﺄآﺒﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺳﻌﺮهﺎ ﻓﻰ اﻟﺴﻮق ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪١٠٠٠‬ج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬

‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬

‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ١٩٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫‪ ١٩٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ١٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪ ١٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜﺎ ‪ -‬ﺗ ﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط‬
‫أﺳﻌﺎر ﺑﻀﺎﻋﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄﺄ هﻨﺎ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ ﻗﻴﺪ ﻣﺤﺬوف ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط أﺳﻌﺎر ﺑﻀﺎﻋﺔ‬
‫وﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻳﻘﺘﺎن ﻟﻠﺘﺼﻮﻳﺐ ﺑﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ واﺣﺪة ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ‪:‬‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ١٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪ ١٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط أﺳﻌﺎر ﺑﻀﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺤﺎدى ﻋﺸﺮ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ‪:‬‬
‫اﻟﻄ ﺮف اﻟﻤﺪﻳﻦ ح‪ /‬اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﺟﻌﻞ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٤٠٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ‬
‫ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫‪٤٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻄ ﺮف اﻟ ﺪاﺋﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺟﻌﻞ داﺋﻨﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ‪ ٤٠٠٠‬ج ﺑﺎﻟﺨﻄﺄ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ح‪/‬‬
‫أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺑﻴﺎن ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﻄﺄ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺻﺎﻓﻰ اﻟﺮﺑﺢ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٤٠٠٠‬ج ﺑﺴﺒﺐ‬
‫إﺛ ﺒﺎت دﻳ ﻮن ﻣﻌﺪوﻣ ﺔ ﻟ ﻢ ﻳﺘﻘ ﺮر إﻋ ﺪاﻣﻬﺎ ﺑﻌ ﺪ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺄ إﻇﻬ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻓﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٨٠٠٠‬ج وإﻇﻬﺎر أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻰ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺄآﺒﺮ ﻣﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٤٠٠٠‬ج ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻮﻟﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺨﻄﺄ ‪:‬‬
‫‪ ٤٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‬
‫‪ ٤٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‬
‫إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ‪:‬‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‬
‫‪ ٢٠٠٠٠‬إﻟﻰ ح‪ /‬أوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻟﺨﻄﺄ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ٨٠٠٠‬ﻣﻦ ح‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ح‪ /‬اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ح‪ /‬أوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬هﻨﺎك ﻓﺮق ﺑﻴﻦ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫‪ -‬هﻨﺎك أﻧﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬هﻨﺎك أﺳﺒﺎب ودواﻓﻊ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻻرﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ -‬آﻞ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ﻣﻌﺮﺿﺔ ﻻرﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ -‬هﻨﺎك ﺣﺪود ﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻤﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻦ أﺧﻄﺎء وﻏﺶ‪.‬‬
‫‪ -‬هﻨﺎك ﻃﺮﻳﻘﺘﺎن ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ‪:‬‬
‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ آ ً‬
‫‪ -١‬اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﻧﻮاع اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﺳﺒﺎب ارﺗﻜﺎب اﻷﺧﻄﺎء ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﻮاﻃﻦ ارﺗﻜ ﺎب اﻷﺧﻄﺎء ﺧﻼل ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻣﺪى‬
‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺪى وﺣ ﺪود ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤ ﺎ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫أﺧﻄﺎء أو ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻃﺮق ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫‪٤٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ(‬
‫& ‪Generally Accepted Auditing Standards‬‬
‫‪Code of Ethics‬‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة؛ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎد ًرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺎهﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ( اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أداء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻰ اﻟﺜﻼﺛﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻷرﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻲ(‬
‫& ‪Generally Accepted Auditing Standards‬‬
‫‪Code of Ethics‬‬

‫‪ ٣/١‬ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ آﻤﻬ ﻨﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﺘ ﻰ‬
‫ﺗ ﺼﺪرهﺎ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻠﻘ ﻰ اﻟﻘﺒﻮل اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻰ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﻰ ﺗﺘﺒﻊ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻮاﺟﺒﺎت هﺬﻩ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻢ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺒﺎﺣﺜ ﻴﻦ واﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﺑﺘﻌ ﺮﻳﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻳﻌ ﺪ اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ اﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﻣ ﻦ أآﺜ ﺮ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻔﺎت ﺗﻌﺒﻴ ﺮًا ﻋ ﻦ ﻣﻔﻬ ﻮم‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء‪:‬‬
‫" ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻌﺮف ﺑﺄﻧﻬﺎ‪ :‬ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻟﻸداء اﻟﻤﻬﻨﻰ اﻟﺬى ﻳﺘﻢ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻰ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‬
‫أﺧﺮى ﺗﺤﺪد اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺑﻬﺎ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ ﺗﺘ ﻀﺢ أهﻤ ﻴﺔ وﺿ ﺮورة ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت أداء ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻌﺪ أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ وأﺳ ﻠﻮب أداء اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ‬
‫وﻧﻄ ﺎق اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻷدﻟ ﺔ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪٤٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ ﻓ ﻰ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑ ﻴﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺑ ﻴﻦ إﺟ ﺮاءات‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻈﺮًا ﻟﻮﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﻓﻰ ﻣﻔﻬﻮم وﻃﺒﻴﻌﺔ آﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬وﻳﺘﻀﺢ ذﻟﻚ ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻰ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﻐﺮض اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﻘ ﻴﺎس ﺟ ﻮدة اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻰ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﻐ ﺮض اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ ،‬واﻷهﺪاف اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ورﻏ ﻢ اﺧ ﺘﻼف ﻣﻔﻬ ﻮم وﻃﺒ ﻴﻌﺔ آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ واﻹﺟ ﺮاءات‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﻤ ﺎ‬
‫ﻣ ﺮﺗﺒﻄﺎن ارﺗﺒﺎﻃﺎ وﺛﻴﻘﺎً‪ ،‬ﻓﺘﺤﺪﻳﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎر ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳﺮاﻋ ﻰ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻣﻼءﻣ ﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻨﻬﺎ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻓ ﺈن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﺑﻮﺿﻮح وﻻ ﻳﺠﻮز اﻟﻌﺪول‬
‫ﻋ ﻨﻬﺎ ﻟﻜﻰ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻜﻔﺎءة وﺑﺼﻮرة ﻣﺮﺿﻴﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺗﺬآ ﺮ ﻓ ﻰ ﺻ ﻴﻐﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ وﻳﺠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻟﺘﻼﺋﻢ ﻇﺮوف آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٣/٢‬ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺪ اﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ أوﻟ ﻰ اﻟ ﺪول اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺪرت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ أداء‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺳﺒﻖ ﻇﻬﻮر هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ‬
‫واﻟﻈ ﺮوف اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺘ ﻰ أدت ﻓ ﻲ اﻟ ﻨﻬﺎﻳﺔ إﻟ ﻰ ﻇﻬ ﻮر ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ و ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺗ ﻨﺎول ﻣ ﺮاﺣﻞ ﻧ ﺸﺄة وﺗﻄ ﻮر ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ اﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫ﺗﺎرﻳﺨﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﻋﺎم ‪:١٩٣٩ -١٩١٧‬‬
‫ﻗ ﺎم اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ ﻓﻰ ﻋﺎم ‪ ١٩١٧‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ‬
‫اﻟﻠﺠ ﻨﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﺑﺈﻋﺪاد دراﺳﺔ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ وﺗﻢ‬
‫إﻗ ﺮار ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻠﺠ ﻨﺔ وﺗ ﻢ ﻧﺸﺮهﺎ ﻓﻰ دورﻳﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺼﺮﻓﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠‬‬

‫اﻟﺪوﻟ ﻰ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻓﻲ هﻴﺌﺔ ﻧﺸﺮات ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻓﻰ ﻣﺠﺎل اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺒﻨﻮك‪،‬‬

‫وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ إﻋ ﺎدة اﻟﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ هﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ وﺗﻨﻘﻴﺤﻬﺎ وإﻋﺎدة إﺻﺪارهﺎ ﻣﺮة أﺧﺮى ﻋﺎم‬
‫‪ ١٩١٨‬ﺗﺤ ﺖ ﻋ ﻨﻮان " اﻟﻄ ﺮق اﻟﻤ ﺘﻔﻖ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻹﻋ ﺪاد ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ "‬
‫وﺗ ﻀﻤﻨﺖ ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟ ﻴﺔ وأﺷ ﻜﺎﻻ ﻣﻘﺘ ﺮﺣﺔ ﻹﻋﺪاد‬
‫ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟ ﺪﺧﻞ واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﻋﺎم ‪ ١٩٢٩‬ﺗﻢ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﻓ ﻰ ﺿ ﻮء اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺒﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺸﺮ ﺳ ﻨﻮات اﻟﺘ ﻰ ﻣ ﺮت‪ ،‬وﺗ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ‬
‫ﺗﻮﺿ ﻴﺢ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬى أداﻩ‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﻐﻴﺮ‬
‫ﻋ ﻨﻮان اﻟﺪراﺳ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻲ ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ زﻳ ﺎدة اﻟﻮﻋ ﻰ ﺑﺄهﻤ ﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬وﺣﺘ ﻰ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ هﻨﺎك إﺟﺮاءات ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻟﻢ‬
‫ﺗﺘﻀﺢ أهﻤﻴﺔ ﻇﻬﻮر ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت أداء ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﻋﺎم ‪:١٩٥٣ -١٩٣٩‬‬

‫اﺗ ﺴﻤﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﻈﻬ ﻮر ﻣﺤ ﺎوﻻت ﺟ ﺎدة ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫)اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ وهﻴ ﺌﺔ ﺳ ﻮق اﻟﻤ ﺎل( ﻟﻮﺿ ﻊ إﻃ ﺎر ﻋ ﺎم ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ أدت اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﻮاﺿ ﺤﺔ ﻓ ﻰ ﻣﻔﺎه ﻴﻢ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺧ ﻼل ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة واﻟﺘ ﻲ أﺣﺪﺛ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة إﻟ ﻰ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤﺠﻤﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﻓ ﻰ ﻋ ﺎم ‪ ١٩٣٩‬ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻨﻘﻴﺢ اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﻨﺸﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫وأﺻ ﺪر ﻧ ﺸﺮة ﺟﺪﻳ ﺪة ﺗﺤ ﺖ ﻋ ﻨﻮان " ﻓﺤ ﺺ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻴ ﻴﻦ " وأوﺿ ﺤﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻨ ﺸﺮة أن ﻣ ﺼﻄﻠﺢ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻻ ﻳﻌﺒﺮ‬
‫ﺗﻌﺒﻴ ًﺮا دﻗ ﻴﻘًﺎ ﻋ ﻦ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻞ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬آﻤﺎ‬
‫أوﺿ ﺤﺖ أن ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺘﺤﻤﻞ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ إﺻﺪار وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫وإﻗ ﺮارات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﻮﻗﺖ ﻗ ﺎم اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﺑﺘ ﺸﻜﻴﻞ ﻟﺠ ﻨﺔ داﺋﻤ ﺔ ﺗﺤ ﺖ ﻣ ﺴﻤﻰ ﻟﺠﻨﺔ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺨﺘﺺ ﺑﺈﺻﺪار ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺒﻌﻬﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻰ‬
‫‪٥١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻐﻴﺮة اﻟﺘﻰ ﺗﻮاﺟﻪ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻻآﺘﻔﺎء ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ واﺣﺪة ﻣﻦ‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺎ آ ﺎن ﻳﺠ ﺮى ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻌ ﺮف ﻓ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻟﺤﻴﻦ‪ ،‬ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى‬
‫ﻗﺎﻣﺖ ﻟﺠﻨﺔ هﻴﺌﺔ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل ﺑﻤﺒﺎدرة أﺧﺮى وذﻟﻚ ﺣﻴﺚ اﻗﺘﺮﺣﺖ أن ﻳﻠﺘﺰم ﻣﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ أداء ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻘﺪم ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ اﻟ ﺸﺮآﺎت ﻓ ﻰ ﺳ ﻮق اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ أﺻ ﺒﺢ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﻀﺮورى ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺎه ﻴﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‪ ،‬وﻓﻘ ًﺎ ﻟ ﺬﻟﻚ ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟﻠﺠ ﻨﺔ ﺑﻌﻤ ﻞ دراﺳ ﺔ‬
‫ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻗﺪﻣﺖ ﺗﻘﺮﻳﺮهﺎ ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ وﺗﻢ ﻧﺸﺮﻩ ﻓﻰ أآﺘﻮﺑﺮ‬
‫ﻋ ﺎم ‪ ١٩٤٧‬ﺗﺤ ﺖ ﻋ ﻨﻮان ﺗﻮﺻ ﻴﺔ ﻣﻘﺘ ﺮﺣﺔ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ أداء ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﻣﻐﺰاهﺎ‬
‫اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ وﻣﺠﺎﻟﻬﺎ"‪ ،‬وﻗﺪ واﻓﻖ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ اﺟ ﺘﻤﺎﻋﻪ اﻟ ﺬى ﻋﻘ ﺪ ﻓ ﻰ ﺳ ﺒﺘﻤﺒﺮ ﻋ ﺎم ‪١٩٤٧‬‬
‫وﺑﺬﻟﻚ أﺻﺒﺢ هﻨﺎك اﺗﻔﺎق ﻋﺎم ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﻋﺎم ‪ -١٩٥٤‬ﺣﺘﻰ اﻵن‪:‬‬
‫أﺻﺪر اﻟﻤﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ ﻋﺎم ‪ ١٩٥٤‬آﺘﻴ ًﺒﺎ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان‬
‫" ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ " وﺗﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻜﺘﻴﺐ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺻ ﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺷ ﺮح وﺗﻮﺿ ﻴﺢ آ ﻞ ﻣﻌ ﻴﺎر ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‪ ،‬وﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﺤ ﻴﻦ وﺣﺘ ﻰ اﻵن ﻟﻢ ﺗﺘﻐﻴﺮ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺷﺮع ﻣﺠﻤﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﻓ ﻰ إﺻ ﺪار ﺗﻮﺻ ﻴﺎت ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﺗ ﺸﺮح ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ وﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻊ ﺑﻘ ﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ آﻤ ﺎ ه ﻲ ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ اﻷﺳ ﺎس اﻟ ﺬي ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻪ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت‪ ،‬واﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ إﺻ ﺪار ه ﺬﻩ اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت ﺗﻼﻓ ﻲ أوﺟ ﻪ اﻟ ﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ وﺟﻬﺖ‬
‫ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺻﻴﻐﺖ ﻓﻲ ﻋﺒﺎرات ﻋﺎﻣﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬وﻣﻨﺬ ﻋﺎم ‪١٩٧٨‬‬
‫أﺻ ـﺒﺢ ﻣﺠﻠ ﺲ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ ﻣﺴـﺌﻮﻻ ﻋﻦ إﺻﺪار اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ﻋﻦ إﺟــﺮاءات‬
‫وﻣﻌـﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟـﻌـﺔ وأﺻ ــﺪر ﺗﻮﺻ ﻴـﺘﻪ اﻷوﻟ ﻰ ﻓ ﻰ ﻣـ ﺎرس ‪ ١٩٧٩‬وﻻ ﻳ ﺰال‬
‫ﻣﺴﺘﻤﺮًا ﻓﻲ إﺻﺪار ﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ ﺣﺘﻰ اﻵن ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٢‬‬

‫‪ ٣/٣‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻟﻜ ﻰ ﺗﻜ ﻮن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ وﻣﺘﻌﺎرﻓﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﻰ أن ﻳﻜ ﻮن ه ﻨﺎك اﺗﻔ ﺎق ﻋ ﺎم ﺑ ﻴﻦ أﻋ ﻀﺎء اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ إﻣ ﺎ ﻋ ﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻌ ﺮف اﻟﻤﻬﻨ ﻰ أو اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أو اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ‪ ،‬وﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫أن ﺗﺤ ﺘﻮى ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻮاﺣ ﻰ اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪،‬‬
‫وإﺟ ﺮاءات اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ ﻟﻐ ﺮض اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻰ رأى ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﺳ ﻼﻣﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻔﺤ ﺺ ‪ ،‬وإﺑ ﺮاز ه ﺬا اﻟ ﺮأي ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ ﻓ ﻴﻪ اﻟ ﺸﺮوط‬
‫واﻻﻋﺘ ﺒﺎرات اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺪ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ أوﻟﻰ اﻟﺪول‬
‫اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺪرت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ أداء ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ آﻤ ﺎ اﺗ ﻀﺢ ﻣﻦ اﻟﻌﺮض اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻨﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ "ﻓﻘ ﺪ ﻗ ﺎم اﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ ﺑﺈﺻﺪار آﺘﻴﺐ ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗ ﻢ ﺗﺒﻮﻳ ﺒﻬﺎ ﻓ ﻰ ﺛ ﻼث ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺎت‪ ،‬ﺗ ﻀﻤﻨﺖ اﻷوﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻟﻠﻘﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻰ ﺣﻴﻦ أن اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ارﺗ ﺒﻄﺖ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ﻓﻘ ﺪ ﺧﺼ ﺼﺖ ﻟﺒ ﻴﺎن آﻴﻔﻴﺔ‬
‫إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻣ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪،‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أداء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ( ‪: General Standards‬‬

‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺎﻟﻔﺤﺺ ﺷﺨﺺ أو أﺷﺨﺎص ﻳﺘﻮاﻓﺮ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻗﺪر آﺎف ﻣﻦ‬

‫اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻓﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮاﻓ ﺮ ﻟﺪﻳﻪ اﻻﺳﺘﻘﻼل واﻟﺤﻴﺎد ﻓﻰ آﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪٥٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺬل اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻌﻘ ﻮﻟﺔ واﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻘ ﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻮاﺿ ﺢ أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﺸﺨ ﺼﻲ ﻟﻠﻘ ﺎﺋﻢ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﻘ ﺼﻮد ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ أن اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻘﺪم ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﻔ ﺎءة ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ أﺷ ﺨﺎص ﻣﺪرﺑ ﻴﻦ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗﻤ ﺜﻞ ﻣﻄﺎﻟ ﺐ‬
‫أﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻧﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻴﻬﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻰ وإﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻬ ﺎ‬
‫ﺷﺨ ﺼﻴﺔ ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟ ﺼﻔﺎت اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ أن ﻳﺘ ﺼﻒ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ واﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻜﻔ ﺎءة اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ واﻟﺤ ﻴﺎد واﺗ ﺒﺎع ﻗ ﻮاﻋﺪ اﻟ ﺴﻠﻮك‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻰ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺑﺪراﺳﺔ آﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻳﺘﻀﺢ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨ ﺸﺄ أهﻤ ﻴﺔ ﻣﻌ ﻴﺎر اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد أﻃ ﺮاف‬
‫وﻓ ﺌﺎت ﻣ ﺘﻌﺪدة ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ رأى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌ ﻪ ﺿ ﺮورة ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﺜﻘﺔ ﻟﺪى ﺗﻠﻚ اﻷﻃﺮاف ﻓﻰ ﻣﺪى آﻔﺎءة‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟ ﻦ ﺗ ﺘﺤﻘﻖ ه ﺬﻩ اﻟ ﺜﻘﺔ إﻻ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﻮاﻓ ﺮ ﺷ ﺮوط‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ )اﻟﻤﻬﻨ ﻰ( ﻟﻠﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ ﺳ ﺎﻳﺮت‬
‫ﺟﻤﻬﻮرﻳﺔ ﻣﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ هﺬا اﻻﺗﺠﺎﻩ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺻﺪور ﻗﺎﻧﻮن ﻣﺰاوﻟﺔ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ رﻗ ﻢ ‪ ١٣٣‬ﻟﻌ ﺎم ‪١٩٥١‬م‪ ،‬واﻟ ﺬى ﻧ ﺺ ﻓ ﻰ ﻣﻘﺪﻣ ﺘﻪ ﻋﻠﻰ أن‬
‫اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻤ ﺴﺘﻮى ﻋ ﺎل ﻟﻤ ﻦ ﻳﻤﺎرﺳ ﻮن ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺘ ﻴﻦ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وإﻟﻰ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻰ ﻻ ﻳﺘﻮاﻓﺮ‬
‫ﻓ ﻴﻬﺎ ه ﺬا اﻟﻤ ﺴﺘﻮى‪ ،‬واﻟﻐ ﺮض ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ اﻟﻘ ﻀﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﺗﻮﺧﻰ اﻟﺪﻗﺔ ﻓﻰ ﻓﺤﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨ ﺸﺄ أهﻤ ﻴﺔ ﻣﻌ ﻴﺎر اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أن ﻣ ﺪى اﻟ ﺜﻘﺔ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠ ﻰ رأى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻳ ﺘﺤﺪدان ﺑﻤ ﺪى اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺣﻴﺎدﻩ ﻓﻰ إﺑﺪاء‬
‫ذﻟ ﻚ اﻟ ﺮأى‪ ،‬ﻓﺎﻷﻃ ﺮاف ذوو اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ وﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻏﺎﻟ ﺒًﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮن‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٤‬‬

‫ﻣ ﺼﺎﻟﺤﻬﻢ ﻣﺘﻌﺎرﺿ ﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ رأى ﻓﻨ ﻰ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ اﻷﺣ ﻮال اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬آﻤ ﺎ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﻠﺠ ﺄ إﻟ ﻰ ﺗﺪﻋﻴﻢ اﺳﺘﻘﻼﻟﻪ وأن ﻳﺒﺘﻌﺪ ﻋﻦ‬
‫ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻮاﻗ ﻒ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﺗﺜﻴ ﺮ اﻟ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ درﺟ ﺔ اﻟﺤ ﻴﺎد أو اﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟ ﻮاﺟﺐ‬
‫ﺗﻮاﻓ ﺮهﻤﺎ ﻟﺪﻳ ﻪ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﻗ ﺪ ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ درﺟﺔ اﻟﺜﻘﺔ وﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟ ﺮأى اﻟ ﺬى ﻳ ﺼﺪرﻩ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ ﺳ ﺎﻳﺮت ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ‬
‫ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﻤﻌ ﻴﺎر اﻻﺳ ﺘﻘﻼل وﻟﻘ ﺪ أﺧ ﺬت ﺑﺎﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت واﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺻ ﺪرت ﻓ ﻰ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﺑﺎﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟﻤ ﺘﻜﺎﻣﻞ ﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ واﻟﺬى‬
‫ﻳﻌﻨ ﻰ أن اﻻﺳ ﺘﻘﻼل ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺷ ﻘﻴﻦ‪ ،‬اﻷول ﻳﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻰ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻣ ﺼﺎﻟﺢ ﻣﺎدﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﺪى ﻋﻤ ﻴﻠﻪ ﺑﺨ ﻼف اﻷﺗﻌ ﺎب‪ ،‬واﻟﺜﺎﻧ ﻰ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ ﺗﺤﺮر اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ أﻳﺔ‬
‫ﺿﻐﻮط أو ﻣﺆﺛﺮات ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ ورأى اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣ ﺎ ﻣﻌ ﻴﺎر ﺑ ﺬل اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻌﻘ ﻮﻟﺔ واﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻲ‬
‫ﻓﺘ ﺮﺟﻊ أهﻤﻴ ﺘﻪ إﻟ ﻰ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﻣﻬ ﺎرة ﺧﺎﺻ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣ ﺰاوﻟﻴﻬﺎ وﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺧﺪﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻃﺮاف‪ ،‬وهﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻳﻠﺰم اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﻤ ﺴﺘﻮى أداء ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋ ﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳ ﺘﻪ ﻟﻠﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬وﻳﺤ ﺪد ه ﺬا اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ‪ ،‬ﻣ ﻨﻬﺎ ﻣ ﺎ ﺗ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺤﺪد اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫واﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺪد اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬هﺬا ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣ ﺎ ﺗ ﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﻰ ﺗﺼﺪرهﺎ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻐﺮض اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى أداء ﻣﻤﻴ ﺰ ﻟﻤ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻢ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺼﺎدر ﻓ ﻰ أﻏ ﺴﻄﺲ ‪ ١٩٥٨‬ﺑﻬ ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر وﻧ ﺺ ﻋﻠ ﻴﻪ ﺻﺮاﺣﺔ ﻓﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺘﺎﺳ ﻌﺔ واﻟﻌﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻰ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣ ﻨﻪ واﻟﺨ ﺎص ﺑﺎﻟﻮاﺟ ﺒﺎت واﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أداء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ‪: Standards of Field Work‬‬

‫ف ﻋﻠ ﻰ أﻋﻤ ﺎل‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ واﻓ ﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻞ واﻹﺷ ﺮاف ﺑ ﺸﻜﻞ آ ﺎ ٍ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫‪٥٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺪراﺳ ﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ دﻗ ﻴﻖ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ‬
‫آﺄﺳ ﺎس ﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺪى اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻟﺘﻰ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪر آ ﺎف ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت آﺄﺳ ﺎس ﺳ ﻠﻴﻢ ﻳ ﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓﻰ‬
‫اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ اﻟﺮأى ﻓﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺗﺒ ﺮز ﻟ ﻨﺎ أهﻤ ﻴﺔ‬
‫دراﺳ ﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬واﻟﻮﻗ ﻮف ﻋﻠ ﻰ ﻧﻘ ﺎط‬
‫اﻟ ﻀﻌﻒ واﻟﻘ ﻮة ﻓ ﻴﻪ‪ ،‬واﺗﺨ ﺎذ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟﻴﻬﺎ آﺄﺳﺎس ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠﻢ‬
‫اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻰ ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻻ ﺷ ﻚ أن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺣﺠ ﻢ ﺗﻠ ﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ﺳﻴﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ إﻋﺪاد ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬى ﻳﺘﺨﺬﻩ اﻟﻤﺮاﺟﻊ آﺄﺳﺎس‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺴﺒﻖ واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷداء‪ ،‬وأﺧﻴ ﺮًا ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري أن ﻳﺤ ﺼﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺮاﺋﻦ واﻷدﻟ ﺔ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ واﻟﻤﻘ ﻨﻌﺔ ﻹﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى اﻟﻔﻨ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻔﺤﺺ‪ .‬وﺑﺪراﺳﺔ آﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻳﺘﻀﺢ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌ ﻴﺎر وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻞ واﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻳﻮﺿ ﺢ أهﻤ ﻴﺔ‬
‫ﺗﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺿﻊ ﺧﻄﺔ وﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﻮﺿﺢ آﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮزﻳ ﻊ اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤ ﺘﺎح ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ وﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﻤﻜ ﺘﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺒ ﺮز‬
‫أهﻤ ﻴﺔ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻹﺷ ﺮاف اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺆﻻء اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺨﻄﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑﺼﻮرة آﺎﻣﻠﺔ ووﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷداء اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ‪ .‬وﻟﻘﺪ ازدادت أهﻤﻴﺔ‬
‫ﺗﺨﻄﻴﻂ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﺿﺮ آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﺰاﻳﺪ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﺘﻮﺳﻊ ﻓﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ واﻟﺘﻄﻮر ﻓﻰ ﻧﻈﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨ ﺒﻊ أهﻤ ﻴﺔ ﻣﻌ ﻴﺎر دراﺳ ﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠ ﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٦‬‬

‫اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻄ ﻮر اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻷﺧﻴ ﺮة ﺑﺤ ﻴﺚ أﺻ ﺒﺤﺖ‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌﺎﻳ ﻨﺔ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺸﺎﻣﻞ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﻓ ﺈن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﺑ ﺼﻮرة آﺒﻴ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻗ ﻮة ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄ ﺒﻖ‪ ،‬وآﻠﻤ ﺎ زادت آﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ ،‬آ ﺎن ذﻟ ﻚ ﺳ ﺒﺒﺎً‬
‫ﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﺣﺠ ﻢ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ ﻹﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻋ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ وﺻﺪق اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺒ ﺮز أهﻤ ﻴﺔ ﻣﻌ ﻴﺎر اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪر آ ﺎف ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ وﻗ ﺮاﺋﻦ اﻹﺛ ﺒﺎت‬
‫ﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ آﺄﺳ ﺎس ﻟﻠﺘﻌﺒﻴ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟ ﺮأى ﻓﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ آﺄﺣﺪ‬
‫اﻟﻔ ﺮوع اﻟﻤﺘﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻠﻤﻌ ﺮﻓﺔ ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺮﻳﻨﺔ واﻟﺒ ﺮهﺎن ﻹﺻ ﺪار ﺣﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣ ﺪى ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮورى ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮاﺋﻦ وأدﻟ ﺔ آﺎﻓ ﻴﺔ وﻣﻘ ﻨﻌﺔ‪ ،‬واﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ ﺗﻌ ﻮد ﻋﻠ ﻰ آﻤ ﻴﺔ وﺗ ﻨﻮع اﻷدﻟ ﺔ ﺑﻴ ﻨﻤﺎ‬
‫اﻹﻗﻨﺎع ﻳﻌﻨﻰ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ واﻟﺠﻮدة وﻣﺪى اﻟﻮﺛﻮق ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪: Standards of Reporting‬‬

‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻗ ﺪ أﻋ ﺪت وﻓﻘ ًﺎ‬
‫ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺒﺎدئ ﻗ ﺪ ﻃﺒﻘﺖ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻷﺳﺲ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺘﻰ ﻃﺒﻘﺖ ﺑﻬﺎ ﻓﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺒﺮة ﺗﻌﺒﻴﺮا آﺎﻓﻴًﺎ ﻋﻤﺎ ﺗﺤﺘﻮﻳﻪ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳ ﺮد ﻓ ﻰ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺎ ﻳ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ ﺧ ﻼف‬
‫ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ )اﻟﻤﺮاﻗﺐ( ﻣﻦ إﺑﺪاء ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺮأى‪ ،‬ﻳﺠﺐ‬
‫أن ﻳﺬآ ﺮ أﺳ ﺒﺎب ذﻟ ﻚ وﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺣ ﻮال ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺬآ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ‬
‫‪٥٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ ﻣ ﺪى وﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺎم ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬ودرﺟ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻰ ﻳﺄﺧﺬهﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ‪.‬‬
‫وﺗﺤ ﺪد ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺨﻄ ﻮط اﻟﻌﺮﻳﻀﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺴﺘﺮﺷﺪ ﺑﻬﺎ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪادﻩ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟ ﺬى ﻳﺘ ﻀﻤﻦ رأﻳ ﻪ اﻟﻔﻨ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ وه ﻰ ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﺑﺪرﺟ ﺔ آﺒﻴﺮة ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ )اﻟﺤﻜﻢ( اﻟﺸﺨﺼﻰ‪،‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن ﻣ ﺪى ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜﺘ ﺴﺒﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻣ ﺰاوﻟﺘﻪ ﻟﻠﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺘﻪ ﻟﻠﺘﻮﺻ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺼﺪرهﺎ اﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ واﻟﺪراﺳﺎت واﻟﺒﺤﻮث ﻓﻰ هﺬا اﻟﺼﺪد ﻓﻰ‬
‫ﻣﺨ ﺘﻠﻒ اﻟ ﺪول‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻜ ﺘﺐ واﻟ ﺪورﻳﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﺘ ﻨﺎول اﻻﺗﺠﺎه ﺎت اﻟﺤﺪﻳ ﺜﺔ ﻓ ﻰ‬
‫ﻣﺠﺎل ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﺑﺪراﺳﺔ آﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻳﺘﻀﺢ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻷول واﻟﺨﺎص ﺑﺘﻮﺿﻴﺢ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ‬
‫ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻻ ﻳﻌﻨ ﻰ ﺳ ﺮد اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ أﻳ ﻀﺎ اﻟﻄ ﺮق اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺑﻬ ﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ إﺑ ﺪاء اﻟﺮأى ﻓﻴﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ أﻋﺪت وﻓﻘﺎ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ‪،‬‬
‫وإذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ‬
‫إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻓ ﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺬآﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺗﺤﻔﻈﺎ ﺑﻬﺬا اﻟﺨﺼﻮص‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻧﺠﺪ‬
‫أن ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺼﻔﺘﻪ ﻧﺎﻗﺪا ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ‬
‫إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻰ إﻋ ﺪادهﺎ ﺗﻠﻘ ﻰ ﻗ ﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻋﻠﻰ‬
‫دراﻳﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺺ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺼﺎدر ﻋﻦ ﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤ ﺼﺮﻳﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة‬
‫اﻟﺨﺎﻣ ﺴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول اﻟﺨ ﺎص ﺑﺎﻟﻮاﺟ ﺒﺎت واﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻰ ﺗ ﻀﻤﻨﺖ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٨‬‬

‫ﺳ ﺮ ًدا ﻷه ﻢ ﻣ ﺒﺎدئ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻣﺮاﻗﺒﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨ ﺒﻊ أهﻤ ﻴﺔ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧ ﻲ واﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﺜﺒﺎت ﻓﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻰ اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺠﺎرﻳﺔ إذا ﻣﺎ ﻗﻮرﻧﺖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﺿﺮورة‬
‫إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت ﺑ ﻴﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳﻌ ﺪهﺎ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺜ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدئ ﻓﺈن‬
‫ذﻟ ﻚ ﻳ ﺴﺘﻠﺰم ﻣ ﻦ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﻴﺎن ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﺮات وأﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻷن ﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت ﻳﺆدى إﻟﻰ اﻟﺘﺪاﺧﻞ ﺑﻴﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‬
‫ﻟﻠﻔﺘ ﺮات اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ إﻇﻬ ﺎر ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻣ ﻀﻠﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﺜ ﺒﺎت ﻳﺴﺘﻠﺰم ﻓﻬﻤﺎ واﺿﺤﺎ ﻣﻦ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﺜﺒﺎت وﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺺ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮى ﻋﻠﻰ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮة ﻣﻦ اﻟﻘﺴﻢ اﻷول اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ وإن‬
‫آﺎﻧ ﺖ ﻟ ﻢ ﺗﻮﺿ ﺢ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟﺜﺒﺎت وأهﻤﻴﺔ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت وﻣﺠﺮد اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻰ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻄﺮق اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟ ﺜﺎﻟﺚ واﻟﺨﺎص ﺑﺒﻴﺎن ﻣﺪى إﻓﺼﺎح اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ آﺎف ﻋﻦ‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ ﻟﻪ أهﻤﻴﺔ ﻓﺎﺋﻘﺔ ﻧﻈﺮا ﻟﺘﻌﺪد اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺘﻰ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﺗﻀﻠﻞ أى ﻓﺌﺔ ﻣﻦ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻔ ﺌﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻮﺻ ﻔﻬﺎ أداة ﻣ ﻦ أدوات اﻻﺗ ﺼﺎل ووﺳ ﻴﻠﺔ ﻟﺘﻮﺻﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻔ ﺼﺢ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻋ ﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ اﻟﺘﻰ ﺗﻬﻢ‬
‫ﻣ ﻦ ﺗ ﻮﺟﻪ إﻟ ﻴﻬﻢ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﻓ ﺈن أى ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣ ﻀﻠﻠﺔ ﺗﺤﺘﻮى ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺳ ﻮف ﺗ ﺆدى ﺣ ﺘﻤﺎ إﻟ ﻰ اﺗﺨ ﺎذ ﻗ ﺮارات ﻏﻴ ﺮ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻤﺖ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت‬
‫واﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻓﻨﺺ ﻗﺎﻧﻮن ﻣﺮاﻗﺐ‬
‫‪٥٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ أﻳ ﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺎت ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻷﺣﻜﺎم ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮآﺔ أو أﺣﻜﺎم‬

‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ وﺟﻪ ﻳﺆﺛﺮ ﻓﻰ ﻧﺸﺎط اﻟﺸﺮآﺔ أو ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤﺎدة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة ﻣﻦ‬
‫دﺳ ﺘﻮر اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﺨ ﻼ ﺑﺎﻷﻣﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻦ‬
‫ﺣﻘ ﻴﻘﺔ ﻣﺎدﻳ ﺔ ﻋﻠﻤﻬ ﺎ أﺛ ﻨﺎء ﺗﺄدﻳ ﺔ ﻣﻬﻤ ﺘﻪ وﻻ ﺗﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻨﻬﺎ اﻷوراق اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺸﻬﺪ‬
‫ﺑ ﺼﺤﺘﻬﺎ إذا آ ﺎن إﻓ ﺼﺎﺣﻪ ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺤﻘ ﻴﻘﺔ أﻣ ﺮا ﺿ ﺮورﻳﺎ ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﺗﻜ ﻮن ه ﺬﻩ‬
‫اﻷوراق ﻣ ﻀﻠﻠﺔ‪ ،‬أو إذا ﻟ ﻢ ﻳﺬآ ﺮ ﺑﺘﻘﺮﻳ ﺮﻩ ﻣ ﺎ ﻋﻠﻤ ﻪ ﻣﻦ ﺗﺤﺮﻳﻒ أو ﺗﻤﻮﻳﻪ ﻓﻰ هﺬﻩ‬
‫اﻷوراق‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ واﻟﺨﺎص ﺑﺈﺑﺪاء اﻟﺮأى ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة وﺑﻴﺎن ﻣﺪى اﻟﻔﺤﺺ وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﻨﻰ ﺑﺎﻟﻀﺮورة‬
‫اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ اﻟ ﺘﺎﻣﺔ أو اﻟﺮﻓﺾ اﻟﻜﻠﻰ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ أﻏﻠﺐ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻰ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻟﻤ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إﻋﻄﺎء ﻣﻮاﻓﻘﺘﻪ اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻳﺘﻢ ذآﺮ ﺗﺤﻔﻈﺎت ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻰ‬
‫ﻟﻢ ﻳﻘﺘﻨﻊ ﺑﻬﺎ دون رﻓﺾ اﻟﻘﻮاﺋﻢ آﻠﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻰ ﻻ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ‬
‫إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻓﻬ ﻰ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻰ ﻳﻤﻜ ﻦ ذآ ﺮ ﺗﺤﻔﻈ ﺎت ﺑ ﺸﺄﻧﻬﺎ آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل إذا‬
‫ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟﻮد ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬أو إذا آﺎﻧﺖ ﻣﺨﺮﺟﺎت اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻰ ﻻ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﻤ ﺪﺧﻼت ﺑ ﺼﻮرة آﺒﻴ ﺮة‪ ،‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒ ﻴﺎن ﻃﺒ ﻴﻌﺔ وﻣ ﺪى‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻔ ﺮوض ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ ﺑﻔﺤ ﺺ وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫آﺎﻓ ﺔ اﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻷى ﺟﻬ ﺔ أن ﺗﻘ ﻴﺪ ﻣ ﻦ ﺣ ﺪود ﻋﻤﻠ ﻪ وﻟﻜ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ آﻞ ﻗﻴﺪ أو ﻣﺴﺘﻨﺪ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻗﺪ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أن ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺗﻤ ﺖ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ‪ ،‬أﻣﺎ إذا‬
‫آﺎﻧ ﺖ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻷﻏ ﺮاض ﺧﺎﺻ ﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻘ ﻂ‬
‫ﻻآﺘ ﺸﺎف اﺧ ﺘﻼس ﻓ ﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓ ﻴﺠﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن ﻳ ﺒﺪأ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ ﺑﺒ ﻴﺎن‬
‫واﺿ ﺢ ﻋ ﻦ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ وﻣ ﺪى اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺬى أﺟ ﺮاﻩ واﻟ ﺬي ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮءﻩ ﺗ ﺘﺤﺪد‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻤﺖ اﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦٠‬‬

‫ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر ﻷﻧ ﻪ ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺪور اﻟ ﺬى ﻳﻘ ﻮم ﺑﻪ ﻣﺮاﻗﺐ‬

‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﻠﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺜﺎﻣ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗﻢ ‪ ٤٤‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٦٥‬م اﻟﺨﺎص‬
‫ﺑﺘﻨﻈ ﻴﻢ ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟ ﺸﺮآﺎت واﻟﺠﻤﻌ ﻴﺎت اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺿ ﺮورة إﻧ ﺸﺎء إدارة ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺨﺘﺺ ﺑﻤﺮاﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﺎ ﻳﺘﺒﻌﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻦ ﺷ ﺮآﺎت وﻣﻨ ﺸﺂت وﺟﻤﻌ ﻴﺎت وﺑ ﻴﺎن ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﻮﺣﺪة ﻣﺤ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب إﺛﺒﺎﺗﻪ ﻓﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑﻮﺿ ﻮح ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻰ ﻟﻠ ﻮﺣﺪة ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻮﺟﻪ‬
‫اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﻋ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻋ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻔﺘ ﺮة وذﻟ ﻚ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ .‬آﻤ ﺎ ﻧ ﺺ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٨١‬م‪ ،‬واﻟﺨﺎص ﺑﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ وﺷ ﺮآﺎت اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﻬﻢ واﻟ ﺸﺮآﺎت ذات اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤ ﺪودة ﻓ ﻰ‬
‫ﻣﺎدﺗ ﻪ رﻗ ﻢ ‪ ١٠٦‬ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﺑ ﻨﻮد أهﻤﻬ ﺎ اﻟﺒ ﻨﺪ اﻟﺨ ﺎص ﺑ ﺄن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑ ﻴﺎن ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻓ ﻰ رأﻳ ﻪ ﻓ ﻰ ﺿﻮء اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪﻣﺖ إﻟ ﻴﻪ أن ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺗﺘ ﻀﻤﻦ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻧ ﺺ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن وﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮب إﺛ ﺒﺎﺗﻪ ﻓ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑﻮﺿ ﻮح ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻰ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻰ ﺧ ﺘﺎم اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﺣ ﺴﺎب‬
‫اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻳﻌﺒﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺟﻪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻋﻦ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺔ أو ﺧﺴﺎﺋﺮهﺎ ﻋﻦ‬
‫اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬ ﻴﺔ‪ .‬وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺺ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺼﺮى‬
‫ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻋ ﺸﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول واﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٣/٤‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ‪: Professional Code of Ethics‬‬
‫ﺣ ﺪد اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺮاﺑﻊ ﻣﻦ دﺳﺘﻮر ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮى اﻋﺘﺒﺎرات‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ وﺁداب اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫‪٦١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻼ ﺑ ﺂداب وﺳ ﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻰ اﻟﺤﺎﻻت‬

‫أوﻻ ‪ -‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﺨ ً‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إذا زاول أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺼﺮ ﺑﺎﻻﺷﺘﺮاك ﻣﻊ ﺷﺨﺺ‬
‫ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺧﺺ ﻟﻪ ﺑﻤﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻃﺒﻘًﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إذا ﻣ ﻨﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ أو اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻄ ﺮﻳﻖ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ أو ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻤﻮﻟﺔ أو‬
‫ﺳﻤ ﺴﺮة أو ﺣ ﺼﺔ ﻣ ﻦ أﺗﻌﺎﺑ ﻪ ﻟ ﺸﺨﺺ ﻣ ﻦ أﻓ ﺮاد اﻟﺠﻤﻬ ﻮر ﻧﻈﻴ ﺮ ﺣ ﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ أو أآﺜﺮ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل ﻣﻬﻨﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إذا ﺣ ﺎول اﻟﺤ ﺼﻮل ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻞ ﻣ ﻦ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺗﺘﻨﺎﻓ ﻰ ﻣ ﻊ آ ﺮاﻣﺘﻬﺎ آ ﺎﻹﻋﻼن وإرﺳ ﺎل اﻟﻤﻨﺸﻮرات أو إرﺳﺎل اﻟﺨﻄﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫أو اﻟﺪﺧ ﻮل ﻓﻰ ﻣﻨﺎﻗﺼﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺗﻌﺎب‪ ،‬أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑ ﻪ زﻣﻴﻞ ﺁﺧﺮ‪ .‬إﻻ أﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أن ﻳﻘﺒﻞ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ ذﻟﻚ وﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﻻ ﻣﻦ زﻣﻴﻞ ﺁﺧﺮ أن‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻣ ﺎ إذا ﻃﻠﺐ ﻣﻨﻪ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺮاﻗﺒًﺎ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻨﺸﺄة ﺑﺪ ً‬
‫ﻳﺨﻄﺮ هﺬا اﻟﺰﻣﻴﻞ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٤‬إذا ﻟﺠ ﺄ أو ﻓ ﺎوض اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﻄ ﺮﻳﻖ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤ ﻞ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻪ زﻣﻴﻞ ﺁﺧﺮ‪ .‬إﻻ أﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أن ﻳﻘﺒﻞ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ‬
‫ﻻ ﻣﻦ‬
‫ذﻟ ﻚ وﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺎ إذا ﻃﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻪ أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﺮاﻗﺒًﺎ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣﻨﺸﺄة ﺑﺪ ً‬
‫زﻣﻴﻞ ﺁﺧﺮ أن ﻳﺨﻄﺮ هﺬا اﻟﺰﻣﻴﻞ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إذا ﻟﺠ ﺄ إﻟ ﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻮﻇﻔﻰ أو ﻣﻌﺎوﻧﻰ زﻣﻴﻞ ﻟﻪ ﻟﻴﺘﺮآﻮا ﺧﺪﻣﺔ هﺬا‬
‫اﻟ ﺰﻣﻴﻞ وﻳﻠ ﺘﺤﻘﻮا ﺑﺨﺪﻣ ﺘﻪ وﻟﻜ ﻦ ﻳﺠﻮز ﻟﻪ أن ﻳﻠﺤﻖ ﺑﺨﺪﻣﺘﻪ أن ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻪ ﻃﺎﻟﺒًﺎ ذﻟﻚ‬
‫ﺑﻌﺪ إﺧﻄﺎر اﻟﺰﻣﻴﻞ اﻵﺧﺮ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٦‬إذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺮاع ﻓ ﻲ اﺗﻔﺎﻗ ﻴﺎﺗﻪ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺗﻨﺎﺳ ﺐ ﻗ ﻴﻤﺔ أﺗﻌﺎﺑ ﻪ ﻣ ﻊ اﻟﺠﻬ ﺪ‬
‫واﻟ ﻮﻗﺖ وﻗ ﻴﻤﺔ اﻷﻋﻤ ﺎل ﺑ ﺄن ﻳﻘ ﺼﺮ ﺗﻘﺪﻳ ﺮ ه ﺬﻩ اﻷﺗﻌ ﺎب ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺼﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﻰ ﺳﺘﻌﻮد ﻋﻠﻰ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺸﺄن ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦٢‬‬

‫‪ -٧‬إذا ﺳ ﻤﺢ أن ﻳﻘ ﺮن اﺳ ﻤﻪ ﺑﺘﻘﺪﻳ ﺮات أو ﺗﻨ ﺒﺆات ﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻣ ﺴﺘﻘﺒﻠﺔ‬

‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄﻧﻪ ﻳﺸﻬﺪ ﺑﺼﺤﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات أو اﻟﺘﻨﺒﺆات‪.‬‬
‫‪ -٨‬إذا وﻗ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﻪ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ ﺷﺨ ﺼﻴﺔ ﻓ ﻴﻬﺎ دون أن‬
‫ﻳﺸﻴﺮ ﺻﺮاﺣﺔ إﻟﻰ وﺟﻮد هﺬﻩ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٩‬إذا ﻟﺠ ﺄ إﻟ ﻰ ﻣﻨﺎﻓ ﺴﺔ زﻣ ﻴﻞ ﻓ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻞ ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﻷﺧﻴﺮ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ ﻋ ﺮض أﺗﻌﺎب أو ﻗﺒﻮل أﺗﻌﺎب ﺗﻘﻞ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ﻋﻦ أﺗﻌﺎب زﻣﻴﻠﻪ دون‬
‫ﺳﺒﺐ ﻣﻘﺒﻮل‪.‬‬
‫‪ -١٠‬إذا أﻓ ﺸﻰ أﺳ ﺮاراً ﻣﻬﻨ ﻴﺔ أو أﺳ ﺮاراً ﺷﺨ ﺼﻴﺔ أو ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت أو ﺑ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻼﺋﻪ ﻋﻠﻢ ﺑﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ أداء ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧ ﻴﺎ ‪ :‬أوﺟ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮاﻗﺒ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﺸﺘﺮآﻴﻦ ﻓ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻨ ﺸﺄة واﺣ ﺪة أن ﻳﺘﻔﻘﻮا اﺑﺘﺪا ًء ﻋﻠﻰ وﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻮﺣﺪ وأن ﻳﻘﺴﻢ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟ ﻮارد ﺑ ﻪ ﻓ ﻴﻤﺎ ﺑﻴ ﻨﻬﻢ وأن ﻳﻘ ﻮم آ ﻞ ﻣ ﻨﻬﻢ ﺑ ﺄداء اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﻨﻮﻃﺔ ﺑ ﻪ ﻓ ﻰ ه ﺬا‬
‫اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﺳ ﻮا ًء ﺑﻨﻔ ﺴﻪ أو ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ وﻣﻌﺎوﻧ ﻴﻪ وﺗﺤ ﺖ إﺷ ﺮاﻓﻪ وﺗﻮﺟ ﻴﻬﻪ‬
‫وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻪ وأن ﻳ ﺴﺎهﻢ آ ﻞ ﻣ ﻨﻬﻢ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻨ ﺴﺒﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷ ﻰ ﻣ ﻊ ﺣ ﺼﺘﻪ ﻓ ﻰ‬
‫اﻷﺗﻌ ﺎب اﻟﻜﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳﻐ ﻴﺐ ﻋ ﻦ أذه ﺎﻧﻬﻢ أﻧ ﻪ ﻣﻬﻤ ﺎ آﺎن أﺳﺎس ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻓﺈﻧﻬﻢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻮن ﺑﺎﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎً ﻋﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻬﻢ‪.‬‬
‫وﺻ ﻮﻧًﺎ ﻟﻜ ﺮاﻣﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وآ ﺮاﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ أﻧﻔﺴﻬﻢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﻌﻞ‬
‫ﺑﻬ ﻢ أن ﻳ ﺘﻔﻘﻮا ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﺨﺬون ﻣ ﻦ ﻗ ﺮارات وﻣ ﺎ ﻳ ﺒﺪوﻧﻪ ﻣ ﻦ ﺁراء وأن ﻳﻠﺤﻈ ﻮا‬
‫داﺋﻤ ًﺎ أن ﺧﻼﻓﺎﺗﻬﻢ وﻣﻨﺎﻗﺸﺎﺗﻬﻢ ﻓﻰ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻻ ﻳﺠﻮز ﺑﺄى ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال‬
‫أن ﺗ ﺘﻌﺪى ﻣﺤ ﻴﻄﻬﻢ وأن ﺗ ﺼﻞ إﻟ ﻰ ﻋﻠ ﻢ أو ﺳ ﻤﻊ ﻋﻤﻼﺋﻬﻢ‪ .‬إذ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺨﻼﻓ ﺎت ﻓ ﻴﻤﺎ ﺑﻴ ﻨﻬﻢ ﻣ ﺴﺘﻬﺪﻳﻦ ﺑ ﺂداب اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وأﺻ ﻮﻟﻬﺎ وﻻ ﻳﺼﺢ أن ﻳﺤﺎول‬
‫أى ﻣ ﻨﻬﻢ اﻻﺳ ﺘﺒﺪاد ﺑ ﺮأﻳﻪ ﻓﺈذا ﻟﻢ ﻳﺘﻔﻘﻮا رﻏﻢ ذﻟﻚ ﻋﻴﻨﻮا ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻣﺤﺎﺳﺒًﺎ وﻣﺮاﺟﻌﺎً‬
‫ﺁﺧ ﺮ ﻟ ﻴﻜﻮن ﺣﻜﻤ ًﺎ ﺑﻴ ﻨﻬﻢ ﻳﻌﺮﺿﻮن ﻋﻠﻴﻪ أوﺟﻪ اﻟﻨﻈﺮ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻴﺮﺟﺢ وﺟﻬﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺧ ﺮى‪ ،‬وأن ﻳﺮﺗ ﻀﻮا ﻗ ﺮارﻩ ﻓ ﻰ اﻟ ﻨﻬﺎﻳﺔ ﻓ ﺈذا ﻟ ﻢ ﻳﺘﻔﻘﻮا ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻇﻞ‬
‫‪٦٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺨ ﻼف ﺑﻴ ﻨﻬﻢ ﻗﺎﺋﻤ ًﺎ ﻓ ﺈن اﻟ ﻮاﺟﺐ ﻳﻘﺘ ﻀﻴﻬﻢ رﻓ ﻊ اﻷﻣ ﺮ إﻟ ﻰ ﻧﻘ ﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ‬

‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻟﻴﺤﺴﻢ اﻟﺨﻼف ﺑﻴﻨﻬﻢ ﺑﺸﺨﺼﻪ أو ﺑﻤﻦ ﻳﻨﺪﺑﻪ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜﺎ ‪ :‬أﻋﻄ ﻰ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﻀﻬﻢ ﺣﻘ ﻮق اﻟ ﺰﻣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرهﻢ أﻓ ﺮاد أﺳ ﺮة واﺣ ﺪة‪ .‬وﻣ ﻦ أه ﻢ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟ ﺘﻌﺎون ﻓ ﻰ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻓﻠﻬ ﻢ أن ﻳﺘ ﺒﺎدﻟﻮا اﻟﺨ ﺪﻣﺎت وأن ﻳﺤﺎول آﻞ ﻣﻨﻬﻢ أن‬
‫ﻳﻠﺒ ﻰ رﺟ ﺎء زﻣ ﻴﻠﻪ ﻓ ﻰ اﻟﻨ ﻴﺎﺑﺔ ﻋ ﻨﻪ ﻓ ﻰ ﻣﻬﻤ ﺔ ﻣﻬﻨ ﻴﺔ ﻟ ﺪى ﺟﻬ ﺔ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ إذا آﺎﻧﺖ‬
‫ﻇ ﺮوﻓﻪ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻪ ﺑﺬﻟﻚ وأن ﻳﻜﻮن ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺳﺒﺎﻗﺎً دون اﻧﺘﻈﺎر ﻣﻘﺎﺑﻞ أو أن‬
‫ﻳﺘﻬﺎون ﻓﻰ أداﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦٤‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﺎهﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻰ أدت إﻟﻰ ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ( ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺜﻼﺛﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أداء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻰ اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻷرﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ‪:‬‬

‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ آ ً‬
‫‪ -١‬ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻧﺸﺄة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ‪.‬‬
‫‪٦٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎدرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺒﺎرات اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻠﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﻌﺾ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦٦‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪ ٤/١‬ﻣﻘـﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ أﻃﺮاف ﻋﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ رأى ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻪ ﺿﺮورة ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺜﻘﺔ ﻟﺪى ﺗﻠﻚ اﻷﻃﺮاف ﻓﻰ ﻣﺪى‬
‫آﻔ ﺎءة وﺣ ﻴﺎد اﻟﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗ ﺘﺤﻘﻖ ه ﺬﻩ اﻟ ﺜﻘﺔ إﻻ ﻣ ﻦ ﺧﻼل ﺗﻮاﻓﺮ‬
‫ﺷ ﺮوط اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻠﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺑﺬﻟﻬﻢ ﻟﻠﻌﻨﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ﻋ ﻨﺪ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮاﻓﺮ اﻻﺳﺘﻘﻼل ﻟﻬﻢ ﻋﻨﺪ إﺑﺪاء اﻟﺮأى‬
‫اﻟﻔﻨ ﻰ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻔﺤ ﺺ‪ .‬وﺳ ﻮف ﺗﺮآ ﺰ ه ﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻮاﻧﺐ‬
‫اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﻋﻠﻰ اﻷﺧﺺ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻌ ﺾ اﻟﺠ ﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﻰ وردت ﻓ ﻰ‬
‫دﺳﺘﻮر ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄﻗﺴﺎﻣﻪ اﻷرﺑﻊ‪.‬‬
‫‪ ٤/٢‬اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫ﺗ ﻨﺺ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ واﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب ﺗﻮاﻓﺮ ﻗﺪر آﺎف ﻣﻦ‬
‫اﻟـﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﺪى اﻷﻓﺮاد اﻟﻘﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﻤﺰاوﻟﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪،‬‬
‫آﻤ ﺎ اه ﺘﻤﺖ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺑﻮﺿﻊ اﻟﺸﺮوط واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻰ ﺗﻜﻔﻞ ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺤﻤﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻟﻤﺰاوﻟ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻟ ﻀﻤﺎن أداء ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣﻤﻜﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪٦٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻳﻌﻨ ﻰ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ أن ﻳﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻊ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻰ‬
‫ﻣﺠ ﺎل ﻣ ﻮاد اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟﺘﺄه ﻴﻞ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻌﺎه ﺪ واﻟﻜﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺘﺨﺼ ﺼﺔ ﻓ ﻰ ﺗ ﺪرﻳﺲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤ ﻮاد‪ ،‬وﻳﻘﺘ ﺼﺮ‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﻮاﻧﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻓﻘ ﻂ وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ أﻳﻀﺎ ﺑﻌﺾ ﺟﻮاﻧﺐ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺮﻓﺔ اﻷﺧ ﺮى واﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻌ ﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ‬
‫ﻗ ﻮاﺋﻢ وﺗﻘﺎرﻳ ﺮ‪ ،‬وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻌ ﺎرف‪ :‬ﻋﻠ ﻮم اﻹدارة واﻻﻗﺘ ﺼﺎد واﻟ ﺴﻠﻮآﻴﺔ‬
‫واﻹﺣ ﺼﺎء‪ ،‬وﺗﻌ ﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻠ ﻮم ذات أهﻤ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐ ﺔ ﻟﻠ ﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻔﻨ ﻰ ﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻻ ﻳﻌ ﺪ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ اﻟ ﺬى ﺣ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺧ ﻼل ﺳ ﻨﻮات‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ آﺎﻓ ﻴﺎ ﻟ ﻨﺠﺎح اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣ ﺮ‬
‫اﺳ ﺘﻤﺮار اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺚ ﻣ ﺎ ﻟﺪﻳ ﻪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت وﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﻓﻨ ﻴﺔ ﻋ ﻦ أﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وه ﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ﻣﺼﺮ واﻟﺨﺎرج‬
‫ﺗﺘ ﻴﺢ اﻟﻔﺮﺻ ﺔ ﻟﻤﺰاوﻟ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻻﺳ ﺘﻤﺮار اﻟﺪراﺳ ﺔ وﺗﺤ ﺪﻳﺚ ﻣ ﺎ ﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﻣ ﻦ ﻣﺠ ﺎل‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺿ ﺮورة ﺣ ﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠ ﻰ ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨ ﻴﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﻟﻠ ﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻌﻠﻤﻰ ﻓﻰ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺪء‬
‫ﻓ ﻰ ﻣ ﺰاوﻟﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺮاﻋ ﻰ أن ﺗ ﺘﻢ ﻓﺘ ﺮة اﻟ ﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ ﻟﺪى ﻣﺰاوﻟﻰ اﻟﻤﻬﻨﺔ واﻟﺬى‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﺴﺌﻮﻻ ﻋﻦ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻳﺪرﺑﻬﻢ وإﺣﺎﻃﺘﻬﻢ ﺑﻌﻨﺎﻳﺘﻪ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻌﻮن ﻟﻬﻢ‬
‫ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة اﻟ ﺘﺪرﻳﺐ‪ ،‬وﻳﻤ ﺜﻞ ه ﺬا إﺣ ﺪى اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﻠﻘ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ أﻋ ﻀﺎء‬
‫اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن ﻏﺎﻟﺒ ﻴﺔ اﻟﻤﺘﺪرﺑ ﻴﻦ ﻳﺘ ﺮآﻮن اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻌ ﺪ ﻓﺘ ﺮة اﻟﺘﺪرﻳﺐ‬
‫ﻟﻤ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﻬﻢ اﻟﺨ ﺎص أو اﻟﻌﻤ ﻞ ﻟﺪى ﻣﻜﺎﺗﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى أو اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻓ ﻰ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ ﻣ ﺮاﻋﺎة أن اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ إﺣﺎﻃﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﺑﺎﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻪ اﻟﻤﻬﻨﻰ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﻮاﺿ ﺢ أن اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻰ واﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻳﻜﻤ ﻞ آ ﻞ ﻣ ﻨﻬﻤﺎ اﻵﺧﺮ‪،‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ أﺟﻤﻌ ﺖ ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ واﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟ ﺼﺎدرة ﺑﺨ ﺼﻮص ﻣﻬ ﻨﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻰ دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﻋﻠ ﻰ أن درﺟ ﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ هﻰ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦٨‬‬

‫ﻟﻠﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﻠﻤ ﻰ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻓﺘ ﺮة اﻟﻤ ﺮان اﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺗﺨ ﺘﻠﻒ ﻣ ﻦ دوﻟﺔ ﻷﺧﺮى ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﺘ ﺮاوح ﻋ ﺎدة ﺑ ﻴﻦ ﺳ ﻨﺘﻴﻦ وﺳ ﺖ ﺳ ﻨﻮات‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗ ﺸﺘﺮط ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﻋﻘ ﺪ‬
‫اﻣﺘﺤﺎن ﺑﻌﺪ اﻧﺘﻬﺎء ﻓﺘﺮة اﻟﻤﺮان اﻟﻌﻤﻠﻰ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻤﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻔ ﻰ اﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ ﻻ ﺑ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺆهﻞ ﺟﺎﻣﻌ ﻰ‬
‫ﻣﺘﺨ ﺼﺺ ﻓ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ آ ﺸﺮط ﻟﺘﻮاﻓ ﺮ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻰ ﻓﻼ ﺑﺪ أن ﻳﺤﺼﻞ اﻟﺮاﻏﺐ ﻓﻰ ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﺒﺮة ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺮان اﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻤ ﺪة ﺳ ﻨﺘﻴﻦ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤ ﻦ ﻳﺤﻤ ﻞ درﺟ ﺔ ﺟﺎﻣﻌ ﻴﺔ ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻘ ﻞ ﻓﺘ ﺮة اﻟﻤ ﺮان ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺤﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺆهﻼت اﻷﻋﻠﻰ ﻣﻦ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس‬
‫إﻻ أﻧﻬﺎ ﺑﺄى ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ اﻧﺠﻠﺘ ﺮا ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ اﻟﻤﺴﺠﻠﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻞ اﻟ ﺬى ﺗﻌ ﺪﻩ وزارة اﻟ ﺘﺠﺎرة ﻟﻬ ﺬا اﻟﻐ ﺮض‪ ،‬وﺗﻘﺘ ﺼﺮ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﻧﺠﻠﺘ ﺮا ووﻳﻠﺰ‬
‫وﺟﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﺳ ﻜﺘﻠﻨﺪا وإﻳ ﺮﻟﻨﺪا‪ ،‬وﻳ ﺸﺘﺮط ﻓ ﻰ ﻋ ﻀﻮﻳﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺎت ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻗ ﺪر آ ﺎف ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ اﻟ ﺬى ﻳﺘ ﻀﻤﻦ درﺟ ﺔ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﻴﺔ وﺧﺒﺮة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ ﻓﻠﻘ ﺪ ﺗﺄﺧ ﺮ ﺗﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺣﺘﻰ ﻋﺎم ‪١٩٥١‬‬
‫ﺣ ﻴﺚ آ ﺎن ﻳ ﺘﻢ ﻣ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ دون اﻹﻟ ﺰام ﺑ ﻀﺮورة ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻣ ﺆهﻞ ﺟﺎﻣﻌ ﻰ‬
‫ﻣﺘﺨ ﺼﺺ أو ﺧﺒ ﺮة ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ أدرك اﻟﻤ ﺸﺮع ﺑ ﺄن اﻓ ﺘﻘﺎد اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ أﻣ ﺮ‬
‫ﻻ ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟﻨ ﻀﺞ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ آﻤ ﺎ ﻳ ﻀﻌﻒ اﻟ ﺜﻘﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﺪم اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ذات اﻟ ﺪور اﻟﻬ ﺎم ﻓ ﻰ اﻟﺤ ﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ؛ ﻟﺬا ﺻﺪر‬
‫ﻗﺎﻧ ﻮن ﻣ ﺰاوﻟﺔ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ رﻗﻢ ‪ ١٣٣‬ﻟﻌﺎم ‪ ١٩٥١‬واﻟﺬي ﻧﺺ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ ﺘﻪ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻤ ﺴﺘﻮى ﻋ ﺎل ﻟﻤﺰاوﻟ ﻰ ﻣﻬ ﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺘ ﻴﻦ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻀﻼ ﻋﻦ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻟﺘﻰ ﻻ ﻳﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ هﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى‪.‬‬
‫‪٦٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻘ ﺪ ورد ﻓ ﻰ ﻗﺎﻧ ﻮن ﻣ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻣﻘ ﻮﻣﺎت اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ‬

‫ﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﻠﻘ ﺪ أﻓ ﺮد ﺛﻼﺛ ﺔ ﺟ ﺪاول ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻞ اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺑ ﻮزارة اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ووﺿﻊ ﺷﺮوﻃﺎ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻳﺮﻏﺐ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ ﻓﻰ‬
‫واﺣﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن ﻳﻜﻮن ﻣﺼﺮﻳﺎ ﻣﻘﻴﻤﺎ ﻓﻰ ﻣﺼﺮ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن ﻳﻜﻮن آﺎﻣﻞ اﻷهﻠﻴﺔ اﻟﻤﺪﻧﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أن ﻳﻜ ﻮن ﺣ ﺴﻦ اﻟ ﺴﻤﻌﺔ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﺗ ﺼﺪر ﻋﻠ ﻴﻪ أﺣﻜ ﺎم ﻗ ﻀﺎﺋﻴﺔ أو ﻗ ﺮارات‬
‫ﺗﺄدﻳﺒﻴﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮف‪.‬‬
‫وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﺠﺪاول اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول )أ( ﺟﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول )ب( ﺟﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول )ﺟـ( ﺟﺪول ﻣﺴﺎﻋﺪي اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﺣ ﺪد اﻟﻤ ﺸﺮع ﺷ ﺮوﻃﺎ ﻟﻠﻘ ﻴﺪ ﻓﻲ آﻞ ﺟﺪول ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﺠﺪاول‪ ،‬آﻤﺎ أورد‬
‫ﺑﻌﺾ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺸﺮوط ﻧﻮردهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬ﺟﺪول )أ( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻮن واﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ ‪:‬‬
‫ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ١٣٣‬ﻟﻌﺎم ‪ ١٩٥١‬ﻋﻠﻰ أن ﻣﻦ ﻳﺮﻏﺐ‬
‫ﻼ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺠ ﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﻤ ﺮﻳﻦ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﺣﺎﺻ ً‬
‫ﻋﻠﻰ أﺣﺪ اﻟﻤﺆهﻼت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬دﺑﻠ ﻮم ﻣﺪرﺳ ﺔ اﻟ ﺘﺠﺎرة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ واﻟﺘﻰ أﺻﺒﺤﺖ آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎهﺮة‬
‫ﻣﻨﺬ ﻋﺎم ‪ ١٩٣٦‬وﺣﺘﻰ اﻵن‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس اﻟﺘﺠﺎرة ﻣﻦ ﺷﻌﺒﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳ ﻮس اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻟﻌﺎﻟ ﻰ ﻟﻠﻌﻠ ﻮم اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟ ﺬى ﺗﺤ ﻮل إﻟ ﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٧٠‬‬

‫آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﻴﻦ ﺷﻤﺲ ﻋﺎم ‪.١٩٥٠‬‬

‫‪ -٤‬ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس اﻟﺘﺠﺎرة ﻣﻦ ﺷﻌﺒﺔ إدارة اﻷﻋﻤﺎل ﻣﻊ دﺑﻠﻮم ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ أﺣ ﺪ اﻟﻤﻌﺎه ﺪ اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﺮر وزارة اﻟﺘ ﺮﺑﻴﺔ واﻟﺘﻌﻠ ﻴﻢ‬
‫ﺑﺎﻻﺗﻔ ﺎق ﻣ ﻊ وزارة اﻻﻗﺘ ﺼﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻷﺣ ﺪ اﻟﻤ ﺆهﻼت‬
‫اﻷرﺑﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ أورد اﻟﻤ ﺸﺮع ﺑﻌ ﺾ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮوط اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟ ﺮﻋﺎﻳﺔ ﺑﻌﺾ‬
‫ﻣﺰاوﻟ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وﻗ ﺖ ﺻ ﺪور اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﺣ ﻴﺚ أﺟ ﺎزت اﻟﻤ ﺎدة اﻟ ﺴﺎدﺳﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن‬
‫ﻟ ﺒﻌﺾ ذوى اﻟﻤ ﺆهﻼت اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻰ ﺟ ﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﻤ ﺮﻳﻦ‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳ ﻮس اﻟ ﺘﺠﺎرة ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮ ﺷ ﻌﺒﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ وإدارة‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ﻣﻊ دﺑﻠﻮم ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻗﺒﻞ ‪ ٣١‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ﻋﺎم ‪.١٩٥٦‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺤﺎﺻﻠﻮن ﻋﻠﻰ دﺑﻠﻮم اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺤﺎﺻﻠﻮن ﻋﻠﻰ دﺑﻠﻮم اﻟﻤﻌﻬﺪ اﻟﻌﺎﻟﻰ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫وﻟ ﻢ ﻳ ﺸﺘﺮط اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻟﻠﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻰ هﺬا اﻟﺠﺪول أى ﺣﺪ أدﻧﻰ ﻟﻠﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻌﻤﻠﻰ ﻋﻨﺪ‬
‫أى ﻣﺴﺘﻮى أو ﻓﻰ أى ﻣﺠﺎل اآﺘﻔﺎء ﺑﺎﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ اﻟﻌﻠﻤﻰ اﻟﺬى ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ٢١‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻋﻠ ﻰ أن اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋﺘﻤﺎد ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﺷﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻻ ﻳ ﺰﻳﺪ رأﺳ ﻤﺎل اﻟ ﻮاﺣﺪ ﻣ ﻨﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺸﺮة‬
‫ﺁﻻف ﺟﻨ ﻴﻪ أو ﻻ ﺗﺰﻳﺪ أرﺑﺎﺣﻪ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻟﻒ ﺟﻨﻴﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻵﺧﺮ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫أو رﺑﻂ أﻗﺮﺗﻪ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪٧١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻹﻳ ﺮاد إذا آ ﺎن إﻳ ﺮاد اﻟ ﻮاﺣﺪ ﻣ ﻨﻬﻢ ﻻ ﻳﺠ ﺎوز ﻋﺸﺮة ﺁﻻف ﺟﻨﻴﻪ ﻓﻰ اﻟﻌﺎم‬
‫وﻓﻘﺎ ﻵﺧﺮ إﻗﺮار ﺗﻢ رﺑﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻤﻠ ﻚ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ أو اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﻤ ﺮﻳﻦ ﺣ ﻖ اﻟﺤ ﻀﻮر ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت وه ﺆﻻء اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻴﻦ أﻣ ﺎم ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ وﻟﺠ ﺎن اﻟﻄﻌ ﻦ وﻣﺎ‬
‫ﻓﻰ ﺣﻜﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺎت اﻹدارة ‪.‬‬
‫وﺣﻈﺮت اﻟﻤﺎدة ‪ ٢١‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن ﻳﻔﺘﺢ ﻣﻜﺘﺒﺎ ﺑﺎﺳﻤﻪ اﻟﺨﺎص ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن ﻳﺒﺎﺷ ﺮ ﺑﺎﺳ ﻤﻪ ﻋﻤ ﻼ ﻣ ﻦ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ ﻋ ﻦ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﻪ اﻟﻤﻬﻨ ﻰ‬
‫اﻟ ﻮارد ﺗﻔ ﺼﻴﻼ ﻓ ﻰ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ أﺟ ﺎزت ﻟ ﻪ اﻟﻤ ﺎدة أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺬﻟﻚ ﺑﺎﺳﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬى اﻟﺘﺤﻖ ﺑﻤﻜﺘﺒﻪ وﺑﻄﺮﻳﻖ اﻹﻧﺎﺑﺔ ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺟﺪول )ب( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻮن واﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن‪:‬‬
‫ﺗﻨﺺ اﻟﻤﺎدة ‪ ١١‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻣﻦ ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺪ ﺑﺠﺪول‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻪ أﺣﺪ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬أﻋﻀﺎء ﺟﻤﻌﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ أﺣ ﺪ اﻟﻤ ﺆهﻼت اﻟﻤﺬآ ﻮرة ﺗﺤ ﺖ ﺟ ﺪول )أ( ﺑ ﺸﺮط‬
‫ﻣﺰاوﻟﺘﻬﻢ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺪة اﻟﻤﻘﺮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ دﺑﻠ ﻮم اﻟ ﺘﺠﺎرة اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ اﻟ ﺬﻳﻦ زاوﻟ ﻮا ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﻜﺎﺗ ﺒﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻣ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﻋﺸﺮة ﺳﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﻦ اﺷ ﺘﻐﻠﻮا ﺑﻤﻜﺎﺗ ﺒﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺛ ﻼث ﺷ ﺮآﺎت‬
‫ﻣ ﺴﺎهﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻟﻤ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٧٢‬‬

‫‪ -٥‬اﻟﺨﺒ ﺮاء اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﻮن اﻟ ﺬﻳﻦ زاوﻟ ﻮا ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ أﻣﺎم اﻟﻤﺤﺎآﻢ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ ﻟﻤﺪة ﻻ‬
‫ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮات ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﺸﺮط أن ﺗﻘﺮر ﻟﺠﻨﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﺪ آﻔﺎﻳﺘﻬﻢ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﺰاوﻟﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻋﻠ ﻰ دﺑﻠ ﻮم اﻟ ﺘﺠﺎرة اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ‪،‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ أو ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة أﺟﻨﺒ ﻴﺔ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ وﺷ ﻐﻞ ﺑ ﺪون اﻧﻘﻄ ﺎع وﻇ ﻴﻔﺔ‬
‫رﺋ ﻴﺲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت إﺣ ﺪى اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﻴﺔ أو اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو‬
‫اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺎوﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ أو أى ﻋﻤ ﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ وذﻟﻚ ﻟﻤﺪة‬
‫ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ أورد اﻟﻤ ﺸﺮع ﺑﻌ ﺾ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎءات ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮوط اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ رﻋﺎﻳ ﺔ ﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫ﻣﺰاوﻟ ﻰ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وﻗ ﺖ ﺻ ﺪور اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﺣ ﻴﺚ أﺟ ﺎز ﻟ ﺒﻌﺾ ذوى اﻟﻤ ﺆهﻼت ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺆهﻼت اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ١١‬اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻰ ﺟ ﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ ﺑﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس اﻟﺘﺠﺎرة ﻣﻦ ﻏﻴﺮ ﺷﻌﺒﺘﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أو إدارة‬
‫اﻷﻋﻤﺎل ﺑﺸﺮط ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ أرﺑﻊ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ دﺑﻠ ﻮم اﻟﺪراﺳ ﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻗ ﺒﻞ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻘﺎﻧ ﻮن‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺑﺸﺮط ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ دﺑﻠ ﻮم اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻟﻌﺎﻟ ﻲ ﻟﻠ ﺘﺠﺎرة ﻗ ﺒﻞ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻘﺎﻧ ﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﻬﻨﺔ ﺑﺸﺮط ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﺖ ﺳﻨﻮات ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﺘﺄهﻴﻞ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻰ اﻟ ﻼزم ﺗﻮاﻓ ﺮﻩ آ ﺸﺮط ﻟﻠﻘﻴﺪ ﻓﻰ ﺟﺪول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓﻘﺪ أوﺿﺤﺖ‬
‫أن آ ﻞ ﻣﻦ ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻰ ﺟﺪول )ب( ﻻ ﺑﺪ وأن ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺤﺎﺻﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ أﺣﺪ اﻟﻤﺆهﻼت‬
‫اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻄﺎﻟ ﺐ اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻰ ﺟ ﺪول )أ( ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻗ ﻀﺎء ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﺗﻤﺮﻳﻦ ﻋﻤﻠﻰ ﻓﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫‪٧٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻗﺪ اﺷﺘﺮط اﻟﻤﺸﺮع أن ﺗﺘﻢ ﻣﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻓﻰ ﺧﻼل اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻰ ﻣﻜﺘﺐ‬
‫أﺣ ﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ أو اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﻘﻴﺪﻳﻦ ﻓﻰ اﻟﺴﺠﻞ وأن ﻳﻌﺘﻤﺪ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ ﺑﺸﻬﺎدة ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬى ﺗﻤﺖ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ ﻓﻰ ﻣﻜﺘﺒﻪ‪.‬‬
‫وأوﺿ ﺤﺖ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻌﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ أن أى ﻓﺘﺮة ﻗﻀﺎهﺎ ﻃﺎﻟﺐ‬
‫اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺠ ﺪول )ب( ﻓ ﻰ وﻇ ﻴﻔﺔ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻨﺎﻇﺮا ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻓﻰ ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺤﺴﺐ ﻣﻦ ﻣﺪة اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻣـﺄﻣﻮر ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻣﻔﺘﺶ ﺑﺎﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺒﻴﺮ ﻣﺤﺎﺳﺐ ﺑﻮزارة اﻟﻌﺪل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪرس ﻟﻤﺎدة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻰ أﺣﺪ ﻣﻌﺎهﺪ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬
‫رﺋ ﻴﺲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻰ إﺣ ﺪى اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﻴﺔ أو اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو‬
‫اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺎوﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ أو ﻓﻰ أى ﻋﻤﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻳﺼﺪر ﺑﻪ ﻗﺮار‬
‫ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﺣ ﺪد ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﻘﻴﺪﻳﻦ‬
‫ﻓﻰ ﺟﺪول )ب( ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺎت وﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺸﺮآﺎت ﺟﻤ ﻴﻌﻬﺎ ﻓ ﻴﻤﺎ ﻋ ﺪا‬
‫ﺷﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺎت وﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻣ ﻊ ﺿ ﺮورة‬
‫ﺗﻮاﻓﺮ أﺣﺪ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن ﻳﻜﻮن ﻋﻀﻮا ﺑﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن ﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ اﺷ ﺘﻐﻞ ﻓ ﻰ ﻣﻜﺘ ﺒﻪ اﻟﺨ ﺎص ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺛ ﻼث‬
‫ﺷ ﺮآﺎت ﻣ ﺴﺎهﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻟﻤ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋﻦ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٧٤‬‬

‫ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻘﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺟ ـ‪ -‬أن ﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ زاول اﻟﻤﻬ ﻨﺔ آﻤﺤﺎﺳ ﺐ أو ﻣ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ ﻣﻜ ﺘﺐ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﻪ‬
‫اﻟﺨ ﺎص ﻣ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻗ ﻴﺪﻩ ﻓ ﻰ ﺟ ﺪول‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ وﻳﺤ ﺴﺐ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺪة اﻟ ﺰﻣﻦ اﻟ ﺬى ﻗﻀﺎﻩ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻰ إﺣﺪى اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻣ ﻦ زاول اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻓ ﻰ ﻣﻜﺘﺐ ﻟﺤﺴﺎﺑﻪ اﻟﺨﺎص‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﺸﻤﻠﻪ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑ ﺸﺮط ﺗﻘ ﺪﻳﻢ ﻃﻠ ﺐ إﻟ ﻰ ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻘ ﻴﺪ ﻟﻠﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﻟ ﻪ ﺑﺎﻋ ﺘﻤﺎد‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺎت ﺷﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﺟﺪول )ﺟـ( ﻣﺴﺎﻋﺪو اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺪ ﺟﻤ ﻴﻊ ﻣ ﻦ ﻳﻘ ﻴﺪون ﻓ ﻰ ه ﺬا اﻟﺠﺪول ﻓﺌﺎت ﻣﺴﺘﺜﻨﺎة ﻣﻦ اﻟﺸﺮوط اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﻟﻤ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ وهﻮ وﺿﻊ اﻗﺘﻀﺘﻪ اﻷوﺿﺎع اﻟﺴﺎﺋﺪة وﻗﺖ ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن واﻟﺬى‬
‫ﻧ ﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻋ ﺸﺮة ﻋﻠ ﻰ أن اﻟ ﺮاﻏﺒﻴﻦ ﻓ ﻰ اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﻬﺬا اﻟﺠﺪول ﻻﺑﺪ وأن‬
‫ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ أﺣﺪ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻋﻠ ﻰ دﺑﻠ ﻮم اﻟ ﺘﺠﺎرة اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ‪ ،‬أو ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ أﺣ ﺪ اﻟﻤﻌﺎه ﺪ اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﻮم وزارة اﻟﺘ ﺮﺑﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻌﻠ ﻴﻢ ﺑﺎﻻﺗﻔ ﺎق ﻣ ﻊ وزارة اﻻﻗﺘ ﺼﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺆهﻞ اﻟﻤﺬآ ﻮر‪،‬‬
‫وﺑﺸﺮط أن ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻗﺪ زاوﻟﻮا ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪون اﻧﻘﻄﺎع ﻓﻰ ﻣﻜﺎﺗﺒﻬﻢ‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‪ ،‬أو ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻣﻘﻴﺪﻳﻦ ﺑﺠﺪول اﻟﺨﺒﺮاء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ أﻣﺎم اﻟﻤﺤﺎآﻢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ أو‬
‫اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺎوﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬أو أى ﻋﻤ ﻞ‬
‫ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻳﺼﺪر ﺑﺘﻌﻴﻴﻨﻪ ﻗﺮار ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻘﻴﺪ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻤﺪة‬
‫ﺳﻨﺘﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺳﺎﺑﻘﺘﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﻬﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﻴ ﺮ اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺆهﻼت اﻟﺪراﺳ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﺒ ﻨﺪ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ واﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ أﺣﺪ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪٧٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬أن ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻗ ﺪ اﺷ ﺘﻐﻠﻮا ﺑ ﺪون اﻧﻘﻄ ﺎع وﻇ ﻴﻔﺔ رﺋ ﻴﺲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت إﺣ ﺪى‬

‫اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺎوﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ أو أى‬
‫ﻋﻤ ﻞ ﻣﻤﺎﺛ ﻞ وﻳ ﺼﺪر ﺑﺘﻌﻴﻴ ﻨﻪ ﻗ ﺮارا ﻣ ﻦ وزﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻟﺠﻨﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﺪ ﻣﺪة ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻗ ﺪ اﺷ ﺘﻐﻠﻮا ﺑﻤﻜﺎﺗ ﺒﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺷ ﺮآﺎت‬
‫ﻣ ﺴﺎهﻤﺔ ﻣ ﺪة ﺛ ﻼث ﺳ ﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺬا‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻗ ﺪ زاوﻟ ﻮا ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ أو اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﻜﺎﺗ ﺒﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻣﺪة‬
‫ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻗ ﺪ زاوﻟ ﻮا ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ أو اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﻜﺎﺗ ﺒﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻣﺪة‬
‫ﺛ ﻼث ﺳ ﻨﻮات ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻘﺎﻧ ﻮن وأدوا ﺑ ﻨﺠﺎح‬
‫اﻻﻣﺘﺤﺎن اﻟﻨﻬﺎﺋﻰ ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺣﺪد اﻟﻘﺎﻧﻮن اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻣﺴﺎﻋﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻋ ﺘﻤﺎد ﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﺷﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟ ﺬﻳﻦ ﻻ ﻳ ﺰﻳﺪ رأﺳ ﻤﺎﻟﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺸﺮة ﺁﻻف ﺟﻨﻴﻪ أو‬
‫ﻻ ﺗﺰﻳﺪ أرﺑﺎﺣﻬﻢ ﻋﻠﻰ أﻟﻒ ﺟﻨﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻤﻮﻟ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿ ﻌﻴﻦ ﻟﻠ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻹﻳﺮاد إذا آﺎن إﻳﺮاد اﻟﻮاﺣﺪ ﻣﻨﻬﻢ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ﻋﺸﺮة ﺁﻻف ﺟﻨﻴﻪ وﻓﻘﺎ ﻵﺧﺮ‬
‫إﻗﺮار ﺗﻢ رﺑﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﻤﻼﺣ ﻆ أن ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت ه ﻲ ﻧﻔﺲ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ أو‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا أن ﻣﺴﺎﻋﺪى اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻟﻴﺲ ﻟﻬﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٧٦‬‬

‫ﺣ ﻖ اﻹﻧﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓ ﻲ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻬﻢ اﻟﺤﻖ‬
‫ﻓ ﻰ ﻓ ﺘﺢ ﻣﻜﺎﺗ ﺐ ﺑﺄﺳ ﻤﺎﺋﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻﺔ‪ .‬وﻳﻌﺪ هﺬا اﻟﺠﺪول وﺿﻌﺎ ﻣﺆﻗﺘﺎ ﻳﻨﺘﻬﻰ ﺑﺘﺼﻔﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ زاوﻟﻮا اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻗﺒﻞ ﺻﺪور ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﺎم ‪ ١٩٥١‬وﻗﺪ اﻧﺘﻬﺖ ﻓﻌﻼ ‪.‬‬
‫ﻣﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ ﻋﺮﺿ ﻪ ﻳﺘ ﻀﺢ أن ﻗﺎﻧ ﻮن ﺗﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﺗﻤﻴ ﺰ ﺑﺎﻟ ﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ ﻣﺴﺘﻮي‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ وﺑ ﻴﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﺣ ﺪد ﻋ ﺪدا ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت ﻟ ﻸداء اﻟﻤﻬﻨ ﻲ وأوﺿ ﺢ ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ ﺷ ﺮوﻃﺎ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪،‬‬
‫وﻳﺸﺘﺮط ﻟﻼﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ أﺣﺪ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷﻋﻠﻰ ﺗﻮاﻓﺮ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﺪدة‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﺳﺘﻴﻔﺎؤهﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻌ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻓ ﻰ ﻗﻄ ﺎع‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫ﺣ ﺮص اﻟﻤ ﺸﺮع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻨﻈ ﻴﻢ ﻗ ﻮاﻋﺪ ﻟﻤ ﺮاﻗﺒﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫واﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻴﻬﺎ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت ﺑﻨ ﺼﻴﺐ ﻻ ﻳﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ‪ ٪٢٥‬ﻣ ﻦ‬
‫رأﺳ ﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﺻ ﺪر اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ٤٤‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٦٥‬وﺑﻤﻘﺘﻀﺎﻩ أﺻﺒﺤﺖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑ ﺈدارات اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﻳ ﺸﺘﺮط ﻓ ﻴﻤﻦ ﻳﻌﻴ ﻨﻮن آﻤﺪﻳ ﺮﻳﻦ ﻟ ﻺدارات وﻧ ﻮاﺑﻬﻢ وﻣﺮاﻗﺒ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن‬
‫ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﺣﺎﺻ ﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس ﻣﻦ إﺣﺪى آﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرة أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬
‫وأن ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻣﻦ إﺣﺪى اﻟﻔﺌﺘﻴﻦ اﻵﺗﻴﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤ ﺰاوﻟﻮن ﻟﻤﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن وﻟﻬﻢ ﺣﻖ‬
‫اﻋ ﺘﻤﺎد ﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺎت ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻷﺣﻜ ﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ ١٣٣‬ﻟﻌﺎم ‪١٩٥١‬‬
‫ﻓ ﻰ ﺷ ﺄن ﻣ ﺰاوﻟﺔ ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮات ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻤﺪﻳﺮ اﻹدارة وﻧﺎﺋﺒﻪ وأرﺑﻊ ﺳﻨﻮات ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺬﻳﻦ أﻣ ﻀﻮا ﻓ ﻰ إﺣ ﺪى اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﻨﺎﻇ ﺮة اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓﻰ ﻗﺎﻧﻮن‬
‫ﺗﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻣ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﺧﻤ ﺴﺔ ﻋ ﺸﺮ ﻋﺎﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ ﺣ ﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺆهﻞ‬
‫‪٧٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺠﺎﻣﻌ ﻰ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤﺪﻳ ﺮ اﻹدارة وﻧﺎﺋ ﺒﻪ واﺛﻨ ﻰ ﻋ ﺸﺮ ﻋﺎﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤ ﺮاﻗﺐ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳ ﺸﺘﺮط ﻓﻴﻤﻦ ﻳﻌﻴﻦ آﻤﺮاﺟﻊ أول أو ﻣﺮاﺟﻊ أن ﻳﻜﻮن ﺣﺎﺻﻼ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆهﻞ‬
‫اﻟﺠﺎﻣﻌ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ اﻟﺒ ﻨﺪ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬وأن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻘ ﻴﺪا ﺑﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ وﻣ ﺰاوﻻ ﻓﻌ ﻼ ﻟﻠﻤﻬ ﻨﺔ ﻓﻰ ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﺪور هﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻟﻤﺪة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ‬
‫ﺧﻤ ﺲ ﺳ ﻨﻮات ﻣ ﺘﻘﻄﻌﺔ أو ﺳ ﻨﺘﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻮاﻟ ﻰ أو ﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ أﻣ ﻀﻰ ﻓ ﻰ إﺣ ﺪى‬
‫اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﻨﺎﻇ ﺮة اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﻤﺎدة اﻟﻌﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ‬
‫ﻣ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ ﺛﻤﺎﻧ ﻰ ﺳ ﻨﻮات ﻣ ﺘﻘﻄﻌﺔ أو ﺧﻤ ﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ ﺣﺼﻮﻟﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆهﻞ اﻟﺠﺎﻣﻌﻰ‪.‬‬
‫ﻳ ﺸﺘﺮط ﻓ ﻴﻤﻦ ﻳﻌ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻌﺎ ﻣ ﺴﺎﻋﺪا أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺆهﻞ اﻟﺪراﺳ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻰ اﻟﺒ ﻨﺪ اﻷول‪ ،‬وأن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻘ ﻴﺪا ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ ﻗ ﻀﻰ ﻓ ﻰ إﺣ ﺪى اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﻨﺎﻇ ﺮة‬
‫اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻌﺎﺷ ﺮة ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن ﺗﻨﻈ ﻴﻢ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ ﻣ ﺪة ﻻ ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ‬
‫ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺣﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆهﻞ اﻟﺠﺎﻣﻌﻰ‪.‬‬
‫ﻳ ﺸﺘﺮط ﻓ ﻴﻤﻦ ﻳﻌ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻌﺎ ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﻤ ﺮﻳﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﺣﺎﺻ ﻼ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺆهﻞ‬
‫اﻟﺪراﺳﻲ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻰ اﻟﺒﻨﺪ اﻷول‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﻣ ﻦ ﺷ ﺮط اﻟﻤﺆهﻞ اﻟﺠﺎﻣﻌﻰ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻴﺠﻮز ﺗﻌﻴﻴﻦ ذوى‬
‫اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻤﻤ ﺘﺎزة ﻓ ﻰ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﻘ ﻴﺪﻳﻦ ﺑ ﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ واﻟﻤ ﺰاوﻟﻴﻦ ﻓﻌ ﻼ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﻓﻰ ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﺪور هﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﻠﻰ أن ﺗﺰاد‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫اﻟﺤﺎﺻ ﻠﻮن ﻋﻠ ﻰ ﻣﺆهﻞ ﺗﺠﺎري ﻣﺘﻮﺳﻂ أو ﻣﺆهﻼت ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ أو دﺑﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﺎه ﺪ ﺗﻔ ﻮق اﻟﻤ ﺆهﻞ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻂ وﺗﻘ ﻞ ﻋﻦ درﺟﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻤﺪة‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎر إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒ ﻨﺪ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﺑﻤ ﺪة ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻤﺪة اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫درﺟﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٧٨‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺎﺻﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺆهﻼت أﻋﻠﻲ ﻣﻦ درﺟﺔ اﻟﺒﻜﺎﻟﻮرﻳﻮس‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ‬

‫اﻟﻤ ﺪة اﻟﻤ ﺸﺎر إﻟ ﻴﻬﺎ ﺑﻤ ﺪة ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻤ ﺪة اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺮرة ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺆهﻞ‬
‫ﺑ ﺸﺮط أن ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﻤ ﺆهﻞ ﻣﺘﺼﻼ ﺑﻤﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬وﻳﺨﺘﺺ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰى‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻻ ﻳﺴﺮى هﺬا اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻋﻠﻰ وﻇﻴﻔﺘﻰ ﻣﺪﻳﺮ اﻹدارة‬
‫وﻧﺎﺋﺒﻪ‪.‬‬
‫ﻣﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ ﻳﺘﺒ ﻴﻦ ﻣ ﺪى اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑ ﺈدارات‬
‫ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﺗ ﻢ اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﺘﺄه ﻴﻞ‬
‫اﻟﻌﻠﻤ ﻰ ﺑﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻤ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻧﻮﻋ ﻴﺎت‬
‫ﻣ ﺘﺪرﺟﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤ ﻰ واﻟﻌﻤﻠ ﻰ وذﻟ ﻚ ﺗ ﺒﻌﺎ ﻟﻨﻮﻋ ﻴﺔ اﻟﻤﻬﺎم واﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻔﻨﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻰ ﺳﻴﺘﻮﻟﻰ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ٤/٣‬اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪: C.P. Independence‬‬
‫ﺗ ﺘﺤﺪد ﻣ ﺪى ﺛﻘ ﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد اﻟﻔ ﺌﺎت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫رأى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﺑﻤ ﺪى اﺳ ﺘﻘﻼل وﺣ ﻴﺎد اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓﻰ إﺑﺪاء هﺬا اﻟﺮأى‪ ،‬ﻓﺘﻠﻚ‬
‫اﻟﻔ ﺌﺎت ﻏﺎﻟ ﺒﺎ ﻣ ﺎ ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺼﺎﻟﺤﻬﺎ ﻣﺘﻌﺎرﺿ ﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻬ ﻰ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ رأى ﻓﻨ ﻰ‬
‫ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋﻦ ﺻﺤﺔ وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﻠﺠﺄ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ‬
‫ﺑﺎﺳ ﺘﻤﺮار إﻟ ﻰ ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ذﻟ ﻚ اﻻﺳ ﺘﻘﻼل وﺗ ﺆآﺪ ذﻟ ﻚ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫ﺣﺘﻰ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻮﺿﻌﻪ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ أﻣﺎم ﺗﻠﻚ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﺎﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﺪم ﺧﻀﻮﻋﻪ ﻟﺘﺄﺛﻴﺮ وﺳﻠﻄﺎن أى ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳ ﺮاﺟﻊ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ وإﻋ ﺪاد‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻰ ﺑ ﺸﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻳﻌﻨﻰ ﻋﺪم اﻟﺘﺤﻴﺰ‬
‫ﻋ ﻨﺪ وﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وأﻳﻀﺎ ﻋﻨﺪ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وإﻗﺮار ﻣﺪي‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘ ﺰاﻣﻪ ﺑﺈﺑ ﺪاء رأى ﻓﻨ ﻰ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق‬
‫وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪٧٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻤﺖ ﻟﺠ ﻨﺔ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻤﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ أهﻤﻴﺔ ﺗﻮاﻓﺮ اﻻﺳﺘﻘﻼل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﻋﻨﺪﻣﺎ أآﺪت‬
‫أن ﻣﻌ ﻴﺎر اﻻﺳ ﺘﻘﻼل وﻣﻌ ﻴﺎر ﺑ ﺬل اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ‬
‫اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﺗﻌﺪ ﻣﻦ أهﻢ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وأن أى ﻗﺼﻮر أو‬
‫ﻧﻘ ﺺ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷﺧﺮى وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى أآﺪ‬
‫ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻮب ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﻮﻓﻴﺮ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫وﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻻﺳ ﺘﻘﻼل ﺑ ﺼﻮرة أآﺜ ﺮ ﺗﺤﺪﻳﺪا ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻻﺳﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﻰ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ‪ Independence in Fact‬وﺑﻴﻦ اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﺸﻜﻠﻰ واﻟﻈﺎهﺮى‬
‫‪. Independence in Appearance‬‬
‫ﻓﺎﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻌﻨ ﻰ ﻗﺪرﺗ ﻪ ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ ﻣﻮﻗﻒ ﻣﺴﺘﻘﻞ ووﺟﻬﺔ‬
‫ﻧﻈ ﺮ ﻣﺤﺎﻳ ﺪة ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤﻬ ﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ وﺗﻨﻔ ﻴﺬ وإﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻰ‪ .‬وﻳﻌ ﺪ اﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻰ اﺗﺠﺎه ﺎ ذهﻨﻴﺎ أى أﻧﻪ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺿﻤﻴﺮ وﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﺼﺎﺣﺐ هﺬا اﻻﺗﺠﺎﻩ اﻟﺬهﻨﻰ أو اﻟﻀﻤﻴﺮ اﻟﺤﻰ أن ﺗﺘﺄﺛﺮ أﺣﻜﺎﻣﻪ ﺑﺄى ﻣﺼﺎﻟﺢ‬
‫أو ﺿ ﻐﻮط ﺗ ﺘﻌﺎرض ﻣ ﻊ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﻟﻜﻦ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﺮ هﺬا‬
‫اﻻﺗﺠ ﺎﻩ اﻟﺬهﻨ ﻰ ﻟ ﺪى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟ ﺼﻌﺒﺔ ﻷﻧﻪ أﻣﺮ داﺧﻠﻰ ﺑﺎﻃﻨﻰ‬
‫وﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ هﻮ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻟﺬى ﻓﻰ إﻣﻜﺎﻧﻪ ﻣﻌﺮﻓﺔ ذاﺗﻪ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ه ﻨﺎ ﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻋ ﺪم ﺛﻘ ﺔ واﻟﺘﻰ ﻟﻬﺎ ﺧﻄﻮرﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻷن‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ه ﻮ اﻟ ﺬى ﻳﻮﻓ ﺮ اﻟ ﺜﻘﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻳﺘﻮﻟﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫اﻧﻌﺪﻣﺖ اﻟﺜﻘﺔ ﻓﻰ اﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺣﻴﺎدﻩ ﺗﻨﻌﺪم اﻟﺜﻘﺔ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺗﻈﻬ ﺮ أهﻤ ﻴﺔ ه ﺬا اﻟﻮﺿ ﻊ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت اﻷﻣﻮال واﻟﺘﻰ ﺗﻨﻔﺼﻞ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻹدارة‪ ،‬وﺗﻌ ﺘﻤﺪ اﻷﻃ ﺮاف اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ذات اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ‪ ،‬ﻓ ﺈذا ﻟ ﻢ ﺗﻘﺘ ﻨﻊ ﺗﻠ ﻚ اﻷﻃ ﺮاف أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﻳﺘﻮاﻓﺮ ﻟﻪ اﻻﺳﺘﻘﻼل ﻓﺈن اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﺤﻘﻴﻘﻰ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ أى ﻗﻴﻤﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨٠‬‬

‫وﻳﻌﻨﻰ اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﻈﺎهﺮى ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻗﺘﻨﺎع اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ذات اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬

‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻮاﻓﺮ اﻻﺳﺘﻘﻼل واﻟﺤﻴﺎد ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ اﻟﻤﻜﻠﻒ‬
‫ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ وإﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى اﻟﻔﻨ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻗ ﻮاﺋﻤﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ ﺑ ﺪأت اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻌﻨ ﻴﺔ واﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﻓ ﻰ ﻣﺨ ﺘﻠﻒ دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ‬
‫اﻻه ﺘﻤﺎم اﻟﻈﺎه ﺮى ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ وﺿ ﻊ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ ﻟ ﻪ‪ ،‬واﻟﺘ ﻰ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ أن ﺗﻘﺘﻨﻊ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ أﺻﺤﺎب‬
‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺑﺄن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن اﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻳﻌﻨﻰ اﺳﺘﻘﻼﻟﻪ‬
‫ذهﻨ ﻴﺎ أو ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺎ وأﻳ ﻀﺎ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻪ ﻓ ﻰ اﻟﻈﺎه ﺮ ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫أﺻ ﺤﺎب اﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة واﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﺘﻤﺪون ﻋﻠﻰ رأى اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻮﺿﺢ ﻓﻰ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫ﻳﻤ ﺎرس اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻓ ﻰ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ‬
‫ﻣﺮاﺣﻠﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻰ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻤ ﺘﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺤ ﺮﻳﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻧﺎﺣ ﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺧﻄ ﻮات اﻟﻌﻤ ﻞ وﺣﺠ ﻢ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب إﻧﺠ ﺎزﻩ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓ ﻰ ﺣ ﺪود‬
‫اﻹﻃ ﺎر اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ وﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺴﺘﻘﻼ ﺗﻤﺎﻣ ﺎ ﻋ ﻦ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ أى دﺧﻞ ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ أو ﺗﻌﺪﻳﻞ أى ﺟﺰء ﻣﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أو اﺳ ﺘﺒﻌﺎد أو إﺿ ﺎﻓﺔ أى ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ آﻤ ﺎ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻨﻬﺎ اﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﻟﻔﺤ ﺺ ﻣﺠ ﺎﻻت ﻟ ﻢ ﺗ ﺮد ﺑﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أو اﻟﺘﻐﺎﺿﻰ ﻋﻦ ﻓﺤﺺ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد‬
‫أو اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺨﻄﻂ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻓﻰ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻰ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل ﺗﻨﻔ ﻴﺬ واﺟﺒﺎﺗﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﺪم‬
‫وﺧ ﻀﻮﻋﻪ ﻷﻳ ﺔ ﺿ ﻐﻮط أو ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﺧﺘ ﻴﺎر اﻟﻤﺠ ﺎﻻت واﻷﻧ ﺸﻄﺔ‬
‫‪٨١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫واﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺒ ﻨﻮد اﻟﺘ ﻰ ﺳ ﻮف ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟﻠﻔﺤ ﺺ‪ ،‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ ذﻟ ﻚ ﺣ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻓ ﻰ اﻻﻃ ﻼع واﻟﻔﺤ ﺺ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ ﺳ ﺠﻼت ودﻓﺎﺗ ﺮ وﻣﻜﺎﺗ ﺐ وﻓ ﺮوع اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺎدر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺧﻠ ﻖ ﻣ ﻨﺎخ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻌﺎون‬
‫اﻟﻔﻌ ﺎل ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺧ ﻼل ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﺟ ﺮاء اﻟﻔﺤ ﺺ وﻋ ﺪم‬
‫ﺧ ﻀﻮع اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ اﻹدارة ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻗ ﺒﻮل ﻣ ﺴﺘﻨﺪات أو ﻣﻔ ﺮدات دون‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ أو ﻓﺤ ﺺ‪ ،‬وأﺧﻴ ًﺮا اﻟ ﺒﻌﺪ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ أو ﺧﻠﻖ‬
‫اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻣﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎد اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﺳﺘﻘﻼﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻰ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻰ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬
‫وﺟ ﻮد ﺗ ﺪﺧﻞ أو ﺿ ﻐﻮط ﻟﻠﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻹﺧﻔ ﺎء اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻢ اآﺘﺸﺎﻓﻬﺎ‬
‫ﺧ ﻼل ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ وﻋ ﺪم إﻇﻬﺎره ﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ اﻟﻨﻬﺎﺋﻰ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻳﺘﻤﺘﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺤ ﺮﻳﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻓ ﻰ إﻳ ﻀﺎح آﺎﻓ ﺔ اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ وﻣ ﺪي ﺗﺄﺛﻴ ﺮهﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻻﺳ ﺘﻘﻼل ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬وﺗﺠ ﻨﺐ اﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ذات اﻷهﻤ ﻴﺔ ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﺮﺳ ﻤﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮدهﺎ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ أﺧ ﺮى ﻗﺪ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻏﻴ ﺮ رﺳ ﻤﻴﺔ‪ ،‬واﻟ ﺒﻌﺪ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻌ ﺒﺎرات واﻷﻟﻔ ﺎظ اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺤﻤﻞ أآﺜﺮ‬
‫ﻣ ﻦ ﻣﻌﻨ ﻰ ﻋ ﻨﺪ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأى أو ذآﺮ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت وﻋﺪم ﺧﻀﻮع اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻷى ﺗﺄﺛﻴﺮ‬
‫أو ﺿﻐﻂ ﻳﻤﺎرس ﻋﻠﻴﻪ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛ ﺮة ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ )ﺿ ﻤﺎﻧﺎت اﺳ ﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ( ‪:‬‬
‫اهﺘﻤﺖ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﻬﻮرﻳﺔ ﻣﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ وﻣﺨﺘﻠﻒ‬
‫اﻟ ﺪول ﺑ ﻀﻤﺎﻧﺎت اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﺑ ﺸﺄن اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ هﺬا اﻻﺳﺘﻘﻼل وﻣﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨٢‬‬

‫أﻣﺜﻠ ﺘﻬﺎ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌﺎﺑ ﻪ وﻋ ﺰﻟﻪ ‪ ...‬وﻏﻴ ﺮهﺎ‪ .‬وﻳ ﺆدى ﺗﻘﻨ ﻴﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ ﻣ ﻊ وﺟﻮد اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ إﻟﻰ ﺿﻤﺎن اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ واﻟﺤﻴﺪة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‬
‫إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ‪.‬‬
‫وﺳﻮف ﻧﺘﻨﺎول ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻌﻈ ﻢ دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﺘﻌﻴ ﻴﻦ ﻋ ﺎدة ﻟﻤ ﺪة ﻋ ﺎم واﺣ ﺪ وه ﻮ ﺗﻌﻴﻴﻦ دورى ﺳﻨﻮى‬
‫ﺣ ﻴﺚ ﺗ ﺒﺪأ ﻣ ﺪة اﻟﺘﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﻦ وﻗ ﺖ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ اﻟﺘﻰ ﺗﻢ ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ إﻟﻰ وﻗﺖ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﻻت اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻦ اﻵﺗﻴﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻷول ﻟﻠﺸﺮآﺔ واﻟﺬى ﻳﺘﻢ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻟﺨﻠﻮ اﻟﻄﺎرئ ﻟﻤﻨﺼﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻪ‪،‬‬
‫وﻳﺤ ﺪث ذﻟ ﻚ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﻤ ﺮض أو اﻻﺳ ﺘﻘﺎﻟﺔ اﻟﻤﻔﺎﺟ ﺌﺔ أو اﻟ ﻮﻓﺎة ‪ ،‬وﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻳﺠﻴ ﺰ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻓﻰ ﻣﻌﻈﻢ دول اﻟﻌﺎﻟﻢ ﻟﻤﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﺤﻴﻦ‬
‫اﺟﺘﻤﺎع اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ ﻟ ﻢ ﺗﺘﻌ ﺮض اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﺗﻌﻴ ﻴﻦ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻔ ﺮدﻳﺔ وﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص ﻷن ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ه ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺎت واﻟ ﺸﺮآﺎت اﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺔ وﻟﻴ ﺴﺖ إﻟ ﺰاﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺎ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ أﺻ ﺤﺎب اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻟﺸﺮآﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أﻳﺔ‬
‫ﻗ ﻮاﻋﺪ ﻗﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ أو ﻣﻬﻨ ﻴﺔ ﺗﻤ ﻨﻊ اﻟﻤﻼك ﻣﻦ اﺳﺘﻐﻼل ﺣﻖ ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻪ وﺣ ﻴﺎدﻩ‪ ،‬وﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ أﻳ ﻀﺎ ﻳﻔ ﻀﻞ أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫‪٨٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﺗﻔﺎق آﺘﺎﺑﻰ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻟﻤﻼك ﻋﻠﻰ أن ﻳﻜﻮن هﺬا اﻻﺗﻔﺎق ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ اﻟﻌﻘﺪ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﻮب اﻟﻤﻠﺰم ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻓﻴﻦ ﺳﻮاء اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ أو اﻟﻤﻼك‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﺸﺮآﺎت اﻷﻣ ﻮال اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺎص‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫إﻟ ﺰاﻣﻴﺔ ﺗﺤ ﺘﻤﻬﺎ اﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ‪ ،‬آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻰ ﺷ ﺮآﺎت اﻷﻣ ﻮال ﺳ ﻮاء اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﺨﺎص أو ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻘﻄﺎع اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎم ﻓﻘﺪ أﻋﻄﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ )‪(٢٦‬‬
‫ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٥٤‬ﺣ ﻖ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻟﻠﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻳ ﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻷول ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫ﻣﺆﺳ ﺴﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻋﻠ ﻰ أن ﻳﻌ ﺮض اﺳ ﻤﻪ ﻓ ﻰ أول اﺟ ﺘﻤﺎع ﻟﻠﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وأﺧ ﺬ‬
‫اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺨﻠ ﻮ اﻟﻤﻔﺎﺟ ﺊ ﻟﻤﻨ ﺼﺐ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻟ ﻮﻓﺎة أو اﻟﻤﺮض أو اﻻﺳﺘﻘﺎﻟﺔ ﻳﻘﻮم ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺑﺎﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻣﺮاﺟﻊ‬
‫ﺁﺧ ﺮ ﻓ ﻮرا‪ ،‬وﺑ ﺼﺪور اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ )‪ (١٥٩‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٨١‬واﻟ ﺬى ﺑﻤﻮﺟ ﺒﻪ ﺗ ﻢ إﻟﻐﺎء‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻟ ﻢ ﻳﻐﻴ ﺮ اﻷوﺿ ﺎع اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺘﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻰ‪،‬‬
‫ﺣ ﻴﺚ ﻧ ﺺ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑ ﻨﻔﺲ اﻷﺳ ﻠﻮب ﻓ ﻰ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺴﺎﺑﻖ‬
‫وأﺿ ﺎف إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻋ ﺪم ﺟ ﻮاز ﺗﻔ ﻮﻳﺾ ﻣﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻰ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻰ ‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮآﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت‬
‫وإدارات ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟ ﻪ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ٤٤‬ﻟﻌ ﺎم‬
‫‪ ١٩٦٥‬وﺑﻤ ﻮﺟﺐ ه ﺬا اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وﻣﺪﻳ ﺮى اﻹدارات‬
‫وﻧ ﻮاﺑﻬﻢ وﻣﺮاﻗﺒ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻘ ﺮار ﺟﻤﻬ ﻮرى ﺑ ﻨﺎ ًء ﻋﻠ ﻰ اﻗﺘ ﺮاح رﺋ ﻴﺲ اﻟﺠﻬ ﺎز‪،‬‬
‫وﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻧ ﺪﺑﻬﻢ ﻟﻠﻌﻤ ﻞ ﺑ ﺈدارات أﺧ ﺮى إﻻ ﺑﻤﻮاﻓﻘ ﺘﻬﻢ‪ ،‬وﻻ ﻳﺠ ﻮز ﺗﻌﻴﻴ ﻨﻬﻢ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت واﻟﺠﻤﻌ ﻴﺎت واﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺸﺮف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ إﻻ ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻣﻀﻰ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ ﺗﺮآﻬﻢ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨٤‬‬

‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل ﺑ ﺄن ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻣﺮاﺟﻌ ﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮآﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﻢ‬
‫ﺗﻨﻈ ﻴﻤﻪ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﺤﻮ اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﺑﻤ ﺎ ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ ﺿ ﻤﺎن اﺳ ﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺣﻴﺎدﻩ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺗﻌﺎب اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﺎﻣ ﻞ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ أﺧﻄﺮ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺗﺄﺛﻴﺮا ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﺣ ﻴﺎدﻩ إذ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻪ آ ﺄداة ﻟﻠ ﻀﻐﻂ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻓ ﻰ‬
‫اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻪ‪ .‬وﻟﻘ ﺪ اه ﺘﻤﺖ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ واﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت ﺑﻮﺿ ﻊ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ‬
‫ﻟﻤ ﺴﺄﻟﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ اﻟ ﺴﺎﺋﺪ ﺗﻄﺒ ﻴﻘﻬﺎ ﺗﻮﺿ ﺢ أن‬
‫اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﻴﻦ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ه ﻰ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤﺪد أﺗﻌﺎﺑﻪ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن اﻟﻤﻼك‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻔ ﺮدﻳﺔ وﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص واﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻓ ﻰ ﺷ ﺮآﺎت اﻷﻣ ﻮال‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص واﻷﺟﻬﺰة اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺘﻮﻟﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ وﺣﺪات اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم هﻢ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺤﺪدون أﺗﻌﺎب ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻰ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻔ ﺮدﻳﺔ وﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص ﻓ ﻰ اﻻﺗﻔ ﺎق اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻰ أو اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﺤﺮر ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﻤ ﻼك‪ ،‬وذﻟ ﻚ اﻟﻌﻘ ﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻠﺰﻣﺎ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻓﻴﻦ ﺑﺤﻴﺚ إذا أﺧﻞ أﺣﺪ‬
‫اﻟﻄ ﺮﻓﻴﻦ ﺑ ﺸﺮوط اﻟﻌﻘ ﺪ ﺟ ﺎز ﻟﻠﻄ ﺮف اﻟﺜﺎﻧ ﻲ رﻓ ﻊ اﻷﻣﺮ إﻟﻰ اﻟﻘﻀﺎء‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ إذا‬
‫ﺣ ﺪث ﻧ ﺰاع ورﻓ ﺾ اﻟﻤ ﻼك دﻓﻊ أﺗﻌﺎب اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻟﻠﺠﻮء إﻟﻰ اﻟﻘﻀﺎء‪ .‬وﻓﻰ‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد اﺗﻔ ﺎق أو ﻋﻘ ﺪ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻗ ﻴﺎم ﻧ ﺰاع ﺑﻴ ﻨﻪ‬
‫وﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﻼك أدى إﻟ ﻰ اﻣﺘ ﻨﺎﻋﻬﻢ ﻋ ﻦ دﻓ ﻊ أﺗﻌﺎﺑ ﻪ ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻟ ﻪ رﻓ ﻊ اﻷﻣ ﺮ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻘ ﻀﺎء وﻟﻜﻦ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﺮض اﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻠﺲ ﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ وذﻟﻚ‬
‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ ٣٣‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻨﻘﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺸﺮآﺎت اﻷﻣﻮال اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص‪ ،‬ﻓﻘﺪ أﻋﻄﻰ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺣﻖ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ .‬ﻓﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة‬
‫‪ ١٠٣‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٨١‬ﻋﻠ ﻰ أن ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺗﻌﺎب ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫‪٨٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وأﺿ ﺎﻓﺖ ﺑﺄﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﺗﻔﻮﻳﺾ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺗﻌﺎب اﻟﻤﺮاﺟﻊ دون ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺪ أﻗﺼﻰ‪.‬‬
‫وﻳﻌﻨ ﻰ ذﻟ ﻚ أن ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻣﻬ ﺎم اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻳﺠﻮز ﻟﻬﺎ‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺣﺪ أﻗﺼﻰ ﻟﻬﺬﻩ اﻷﺗﻌﺎب وﺗﻔﻮﻳﺾ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻓﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺸﺮط أﻻ ﺗ ﺘﺠﺎوز اﻟﺤ ﺪ اﻷﻗ ﺼﻰ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻳﻤﻜ ﻨﻪ‬
‫اﻟ ﻀﻐﻂ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﻴﺎدﻩ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺴﺎوﻣﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺗﻌﺎﺑ ﻪ‪ .‬وﻗ ﺪ ﻳﺨ ﻀﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻳﺘﺄﺛ ﺮ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻪ ﻓ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﺪ‬
‫اﻷﻗ ﺼﻰ ﻣ ﻦ اﻷﺗﻌ ﺎب‪ ،‬وﻟ ﺬا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻷﻓ ﻀﻞ أﻻ ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ١٠٣‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺟ ﻮاز ﺗﻔ ﻮﻳﺾ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻓ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷﺗﻌ ﺎب ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳﻜ ﻮن‬
‫ﻋﺎﻣ ﻞ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷﺗﻌ ﺎب ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛ ﺮة ﺗﺄﺛﻴ ﺮا ﺳ ﻠﺒﻴﺎ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫وﺣﻴﺎدﻩ‪.‬‬
‫وﻳﻌ ﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﻮ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت وﺣ ﺪات اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻣﻮﻇﻔ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﺗﺘﺤﺪد أﺗﻌﺎﺑﻬﻢ )ﻣﺮﺗﺒﺎﺗﻬﻢ( وﻓﻘﺎ ﻟﻼﺋﺤﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺈدارات‬
‫ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻻ ﺗ ﻮﺟﺪ ﺳ ﻠﻄﺔ ﻷﻋ ﻀﺎء ﻣﺠ ﺎﻟﺲ إدارات ﺷ ﺮآﺎت‬
‫اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻋﻠ ﻰ ﻣﻮﺿ ﻮع ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﺮﺗﺒﺎت وﻋﻼوات وﺗﺮﻗﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﻲ اﻟﺠﻬﺎز‬
‫اﻟﻤﺮآﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل ﺑﺄن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺗﻌﺎب ﻋﻠﻰ هﺬا اﻟﻨﺤﻮ ﻳﺆدى إﻟﻰ‬
‫ﺿﻤﺎن اﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺣﻴﺎدﻩ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﻋﺰل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﻳﻌﻴﻦ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﺪدة‪ ،‬ﺑﺎﻧﺘﻬﺎء هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة ﻳﻨﺘﻬﻰ ﻋﻤﻠﻪ ﺑﺼﻮرة‬
‫ﻋﺎدﻳ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣ ﻴﺎن ﺗﻨﺘﻬ ﻰ ﻣ ﺪة ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻗ ﺒﻞ اﻟﻤ ﻮﻋﺪ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻟﻬ ﺎ‬
‫ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳ ﺔ وذﻟ ﻚ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ إﺑﻌ ﺎدﻩ ﻋ ﻦ ﻣﻨ ﺼﺒﻪ‪ ،‬أو اﻟ ﺘﻮﻗﻒ ﻋ ﻦ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ ﻟﺴﺒﺐ أو ﻵﺧﺮ ﻗﺒﻞ اﻧﺘﻬﺎء ﻓﺘﺮة اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻪ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ اه ﺘﻤﺖ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ﻣﻌﻈ ﻢ دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﺑﻮﺿ ﻊ‬
‫اﻟ ﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻜﻔ ﻞ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ وأﺻ ﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻟﻸوﺿﺎع اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨٦‬‬

‫واﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘﻰ أدت إﻟﻰ إﻧﻬﺎء ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺗﺘﻴﺢ اﻟﻔﺮص ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺪﻓﺎع‬
‫ﻋ ﻦ ﻧﻔﺴﻪ وإﺑﺪاء وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮة ﺑﺨﺼﻮص أﺳﺒﺎب إﻧﻬﺎء ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬ﺳﻮاء ﺗﻢ هﺬا اﻹﻧﻬﺎء‬
‫ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻻﺳ ﺘﻘﺎﻟﺘﻪ أو ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻋ ﺰﻟﻪ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻞ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻳ ﺸﺘﺮط ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺒﺮﻳﻄﺎﻧ ﻲ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﺳ ﺘﻘﺎﻟﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﺮﺳ ﻞ‬
‫إﺧﻄ ﺎرا ﺑ ﺬﻟﻚ إﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻳﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻴﻪ أﺳ ﺒﺎب اﺳ ﺘﻘﺎﻟﺘﻪ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ إﺷ ﺎرﺗﻪ إﻟ ﻰ‬
‫وﺟ ﻮد ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺎت ﺗ ﺴﺘﺪﻋﻰ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺑﻬ ﺎ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ أن ﺗﺮﺳ ﻞ‬
‫ﺻ ﻮرة إﻟ ﻰ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﻖ ﻓﻰ ﻃﻠﺐ ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎع ﻏﻴﺮ ﻋﺎدى‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﺰل اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺨﻄﻴﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ اﻻهﺘﻤﺎم اﻟﺨﺎص‪،‬‬
‫ﻷن ﻋ ﺰل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن راﺟﻌ ﺎ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم آﻔﺎءﺗ ﻪ أو إهﻤﺎﻟ ﻪ أو ﻳﻜ ﻮن وﺳﻴﻠﺔ‬
‫ﻹﺑﻌ ﺎدﻩ ﺑﻌ ﺪ اآﺘ ﺸﺎﻓﻪ ﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﺟﺴﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﺸﺮط ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺒﺮﻳﻄﺎﻧﻰ‬
‫ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻃﻠ ﺐ ﻋ ﺰل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﺗﺮﺳ ﻞ اﻟ ﺸﺮآﺔ إﺧﻄ ﺎرا إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺬﻟﻚ‪،‬‬
‫وﻳﻜ ﻮن ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻰ ﺗﻮﺿ ﻴﺢ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮة آ ﺘﺎﺑﺔ ﻓ ﻰ ﻣﺬآ ﺮة ﺗ ﺒﻠﻎ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‬
‫واﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﻮم ﺑ ﺪورهﺎ ﺑﺈرﺳ ﺎل ﺻ ﻮرة ﻣﻨﻬﺎ إﻟﻰ أﻋﻀﺎء اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫ﻗ ﺒﻞ اﻧﻌﻘ ﺎد اﺟ ﺘﻤﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬وإذا ﺗﺄﺧ ﺮ وﺻﻮل اﻟﻤﺬآﺮة ﻗﺒﻞ ﻋﻘﺪ اﻻﺟﺘﻤﺎع ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ‬
‫ﻓﻰ اﺟﺘﻤﺎع اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ وﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻋﺰﻟﻪ اﻟﺤﻖ ﻓﻰ ﺣﻀﻮر‬
‫ه ﺬا اﻻﺟ ﺘﻤﺎع وإﻳ ﻀﺎح وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻟﻪ اﻟﺤﻖ أﻳﻀﺎ ﻓﻰ ﺣﻀﻮر هﺬا‬
‫اﻻﺟ ﺘﻤﺎع وإﻳ ﻀﺎح وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮﻩ ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ وﻟ ﻪ اﻟﺤ ﻖ آ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻﻮرة ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻷوراق اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻔﺮدﻳﺔ وﺷﺮآﺎت اﻷﺷﺨﺎص إذا‬
‫ﺗ ﻢ ﻋ ﺰل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺗﻌ ﺴﻔﻴﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻼك ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻟﻠﺠﻮء ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وإذا ﺗ ﻢ اﻧ ﺘﻬﺎء ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﺳ ﺘﻘﺎﻟﺘﻪ وﺗﻀﺮر‬
‫‪٨٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤ ﻼك ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻻﺳ ﺘﻘﺎﻟﺔ ﻳﻤﻜ ﻨﻬﻢ رﻓ ﻊ اﻷﻣ ﺮ ﻟﻠﻘ ﻀﺎء ﻟﻄﻠ ﺐ اﻟ ﺘﻌﻮﻳﺾ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻘﺎﻟﺔ ﻗﺪ أدت إﻟﻰ إﻟﺤﺎق اﻟﻀﺮر ﺑﻬﻢ وﺑﻤﺼﺎﻟﺤﻬﻢ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺎص ﻟ ﻢ ﻳﺘ ﻨﺎول ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫ﻣﻮﺿ ﻮع اﻧ ﺘﻬﺎء ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺴﺒﺐ ﺗﻘﺪﻳﻤ ﻪ ﻻﺳ ﺘﻘﺎﻟﺘﻪ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻨﻄﺒﻖ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺨﻠﻮ اﻟﻄﺎرئ ﻟﻤﻨﺼﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺸﺄن ﻋﺰل‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓﻘ ﺪ ﺣ ﺮص اﻟﻤ ﺸﺮع ﻋﻠ ﻰ إﺣﺎﻃ ﺔ ه ﺬا اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﺑﻜﺜﻴ ﺮ ﻣﻦ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت‬
‫ﻟﻠﺤﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﺣ ﻴﺎدﻩ‪ .‬ﻓﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ١٠٣‬ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ١٨٩‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٨١‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﺠ ﻮز ﻟﻠﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻓﻰ‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺣ ﻮال ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﺣﺐ اﻗﺘﺮاح اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ أن‬
‫ﻳﺨﻄ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑ ﺮﻏﺒﺘﻪ وﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺘﻨﺪ إﻟ ﻴﻪ ﻣ ﻦ أﺳ ﺒﺎب‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻗ ﺒﻞ اﻧﻌﻘ ﺎد اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﺑﻌ ﺸﺮة أﻳ ﺎم ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ وﺗﺨﻄ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻨﺺ اﻻﻗﺘﺮاح وأﺳﺒﺎﺑﻪ‬
‫وﻳﻜ ﻮن ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﻖ ﻓﻰ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻻﻗﺘﺮاح ﻓﻲ ﻣﺬآﺮة آﺘﺎﺑﻴﺔ ﻳﺮﺳﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﻗ ﺒﻞ اﻧﻌﻘﺎد اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺜﻼﺛﺔ أﻳﺎم ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ ،‬وﻳﺘﻮﻟﻰ رﺋﻴﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة‬
‫ﻗ ﺮاءة ﻣﺬآ ﺮة اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻋﻀﺎء‪ ،‬وﻳﻜﻮن ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﻖ ﻓﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت‬
‫أن ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﺮد ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺮاح وأﺳﺒﺎﺑﻪ أﻣﺎم اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻗﺒﻞ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارهﺎ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ واﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻮﺿ ﻊ ﻳﺨ ﺘﻠﻒ؛ ﺣ ﻴﺚ إن ﻣﺮاﺟﻌ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪات ﺗﺎﺑﻌ ﻮن ﻟﻠﺠﻬ ﺎز‬
‫اﻟﻤﺮآ ﺰى وﻳ ﺘﻢ ﻓ ﺼﻠﻬﻢ وإﻧﻬ ﺎء أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻗ ﺮار ﺟﻤﻬ ﻮرى ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻗﺘﺮاح رﺋﻴﺲ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت‪ ،‬وﻳﻨﺺ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺎﻻت‬
‫اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺴﺘﺪﻋﻰ ﻓ ﺼﻞ اﻟﻤﻮﻇ ﻒ اﻟﻌﻤﻮﻣ ﻰ‪ ،‬آﻤ ﺎ أن ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺠﻬ ﺎز ﻳﻤﻜ ﻨﻪ ﺗﻘ ﺪﻳﻢ‬
‫اﺳ ﺘﻘﺎﻟﺘﻪ وﻳﺨ ﻀﻊ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ أﻳ ﻀﺎ ﻷﺣﻜ ﺎم ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ اﻟﻤﺪﻧﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﺪوﻟ ﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬا‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل إن ﻣﻮﺿ ﻮع إﻧﻬ ﺎء ﻋﻤ ﻞ ﻣﺮاﺟﻌﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺷﺮآﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﺑﺼﻮرة ﺗﺆدى إﻟﻰ ﺿﻤﺎن اﺳﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺣﻴﺎدﻩ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٨٨‬‬

‫راﺑﻌﺎ ‪ -‬ﺣﻈﺮ اﺷﺘﻐﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄﻋﻤﺎل أﺧﺮى ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ واﺟﺒﺎت وﻇﻴﻔﺘﻪ‪:‬‬

‫ﺣﺮﺻ ﺖ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻰ ﻣﻌﻈﻢ‬
‫دول اﻟﻌ ﺎﻟﻢ وﻣ ﺼﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﺺ ﺑﻌ ﺪم ﺟ ﻮاز اﺷﺘﻐﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄﻳﺔ أﻋﻤﺎل ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﻴﺎدﻩ ﻟ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ أو ﻳﺸﻐﻞ وﻇﺎﺋﻒ ﺑﻬﺎ؛ ﻷن ذﻟﻚ‬
‫ﻳﻌﺮﺿ ﻪ ﻟ ﻀﻐﻮط ﻣﺎدﻳ ﺔ وﻣﻌ ﻨﻮﻳﺔ ﻗ ﺪ ﺗﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻪ وﺣ ﻴﺎدﻩ‪ ،‬ﻓ ﻼ ﻳﺠ ﻮز‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻌﻤﻞ آﻤﻮﻇﻒ أو ﻣﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻓﻰ ﻣﺜﻞ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ إﻣ ﺎ أن ﻳ ﺮاﺟﻊ ﻋﻤ ﻼ ﻗ ﺎم ه ﻮ ﻧﻔ ﺴﻪ ﺑ ﻪ وه ﺬا ﻳ ﺘﻌﺎرض ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺒﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻼ ﻳﺠﻮز أن ﻳﻘﻮم اﻟﺸﺨﺺ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻞ ﻗﺎم هﻮ ﺑﺄداﺋﻪ‪ ،‬أو ﻗﺪ‬
‫ﻳ ﺮاﺟﻊ ﻋﻤ ﻼ ﻗ ﺎم ﺑ ﻪ أﺣ ﺪ رؤﺳ ﺎﺋﻪ ﻣﻤ ﺎ ﻳﻌﺮﺿ ﻪ ﻟﻠﺤ ﺮج وﻳﺆﺛ ﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎدﻩ‪ .‬وﻣﻦ‬
‫ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺗﻠﻚ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﺠﺮد وﺳﻴﻠﺔ ﻟﺪﻓﻊ أﺗﻌﺎب أﺧﺮى ﺧﻼف أﺗﻌﺎﺑﻪ‬
‫آﻤ ﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺟﻤ ﻴﻊ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻻ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺴﺘﻘﻼ ﺑﻞ ﻳﻜﻮن ﻣﺸﻜﻮآﺎ‬
‫ﻓ ﻰ ﺣ ﻴﺎدﻩ ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ذات اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ ﻓﻰ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﻰ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺑ ﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻳ ﻨﺺ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت ﻋﻠ ﻰ ﻋﺪم ﺟﻮاز ﺗﻌﻴﻴﻦ أى ﻣﻮﻇﻒ أو‬
‫ﻣﺪﻳ ﺮ ﻳﻌﻤ ﻞ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ أو أى ﺷ ﺨﺺ ﻳﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻰ ﺧﺪﻣ ﺘﻬﻤﺎ أو ﺷ ﺮﻳﻚ ﻟﻬﻤ ﺎ آﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻟﺬات اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻧﺼﺖ اﻟﻤﺎدة ‪ ٢٧‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ رﻗﻢ‬
‫‪ ١٣٣‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٥١‬ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪم ﺟ ﻮاز اﺷ ﺘﻐﺎل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﻘﻴﺪﻳﻦ ﻓﻰ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻞ اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻟﻤﻬ ﻨﺔ أﺧ ﺮى أو اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤ ﻞ ﺗﺠ ﺎرى إﻻ‬
‫ﺑﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﻣ ﻦ ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻘ ﻴﺪ‪ .‬وﻗ ﺪ أﺻ ﺪرت ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻘ ﻴﺪ ﻗ ﺮارهﺎ ﺑ ﺄن ﻣ ﺰاوﻟﺔ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‬
‫ﻻ ﺗ ﺘﻌﺎرض ﻣ ﻊ ﻣﺰاوﻟﺔ ﺑﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻮآﺎﻟﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﻴﺮ ﻓﻰ إدارة اﻷﻋﻤﺎل‬
‫وﺳﻜﺮﺗﺎرﻳﺔ ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻟﻬﺎ ﻧﺸﺎط ﻓﻰ ﻣﺼﺮ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺎص‪ ،‬اه ﺘﻢ اﻟﻤ ﺸﺮع ﺑﺎﻟ ﻨﺺ‬
‫ﺻ ﺮاﺣﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺪم ﺟﻮاز ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄﻳﺔ أﻋﻤﺎل أو ﺗﻮﻟﻰ وﻇﺎﺋﻒ ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ‬
‫‪٨٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫واﺟ ﺒﺎﺗﻪ اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ ﻓﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ٢٧‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻻ‬
‫ﻳﺠ ﻮز أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﺮاﺟﻌﺎ ﻓ ﻰ ﺷ ﺮآﺎت ﺷ ﺎرك ﻓ ﻰ ﺗﺄﺳﻴ ﺴﻬﺎ أو ﻋ ﻀﻮﻳﺔ ﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫إدارﺗﻬ ﺎ أو اﺷ ﺘﻐﻞ ﻓ ﻴﻬﺎ ﺑ ﺼﻔﺔ داﺋﻤ ﺔ آﻔﻨ ﻰ أو إدارى أو اﺳﺘ ﺸﺎرى‪ ،‬آﻤﺎ ﻻ ﻳﺠﻮز‬
‫أن ﻳﻜ ﻮن ﺷ ﺮﻳﻜﺎ ﻷﺣ ﺪ اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺬآﻮرة أو ﻣﻮﻇ ًﻔﺎ ﻟﺪﻳﻪ‬
‫أو ﻣﻦ ذوى ﻗﺮﺑﺎﻩ ﺣﺘﻰ اﻟﺪرﺟﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ‪ .‬آﻤﺎ أوﺿﺤﺖ اﻟﻤﺎدة رﻗﻢ ‪ ١٠٤‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٨١‬ﻧﻔﺲ اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺬآﻮر ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪ ،٢٧‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ١٠٧‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺷ ﺮآﺔ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻗ ﺒﻞ اﻧﻘ ﻀﺎء ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﻦ ﺗﺮآﻪ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ أن ﻳﺸﻐﻞ وﻇﻴﻔﺔ‬
‫ﻣﺪﻳ ﺮ أو ﻋ ﻀﻮ ﺑﻤﺠﻠ ﺲ إدارﺗﻬ ﺎ أو ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺼﻔﺔ داﺋﻤﺔ أو ﻣﺆﻗﺘﺔ ﺑﺄى ﻋﻤﻞ ﻓﻨﻲ أو‬
‫إدارى أو اﺳﺘﺸﺎرى ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﺨ ﺘﺺ ﺑﻤﺮاﺟﻌ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣ ﻴﺔ واﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬ﻓﻠﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة ‪ ٩‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗﻢ ‪ ٤٤‬ﻟﻌﺎم‬
‫‪ ١٩٦٥‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻟﻤﺪﻳ ﺮى إدارات ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وﻧﻮاﺑﻬﻢ وﻣﺮاﺟﻌﻰ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن ﻳﺠﻤﻌﻮا ﺑﻴﻦ وﻇﺎﺋﻔﻬﻢ وأى ﻋﻤﻞ ﺁﺧﺮ أو أداء ﺧﺪﻣﺎت ﻟﻠﻐﻴﺮ ﺑﺄﺟﺮ أو‬
‫ﺑ ﺪون أﺟ ﺮ‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺴﺎهﻢ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻓ ﻰ ﺗﺪﻋ ﻴﻢ اﺳ ﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻌﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﻬﺎز‬
‫اﻟﻤﺮآﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وأﺗﻌﺎب اﻟﻤﺮاﺟﻊ وأﺛﺮهﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎدﻩ‪:‬‬
‫ﺗﻬ ﺘﻢ اﻟﺘ ﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻰ ﻣﻌﻈﻢ دول اﻟﻌﺎﻟﻢ ﺑﺎﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻋﻤ ﻴﻠﻪ‪ ،‬وﺻ ﺪرت ﺗﻮﺻﻴﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ أﻻ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺎﻟﻜﺎ‬
‫ﻷﺳ ﻬﻢ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺮاﻗﺐ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وأﻻ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺘﻰ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻧ ﺴﺒﺔ آﺒﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﻟﻤﻜﺘ ﺒﻪ واﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ أن ﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻰ وﺿ ﻊ ﻳ ﺴﻤﺢ ﻟ ﻪ ﺑﺈﺑ ﺪاء رأﻳﻪ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﻟﻮ آﺎن اﻟﺮأى‬
‫ﻓ ﻰ ﻏﻴ ﺮ ﺻ ﺎﻟﺢ ﻋﻤ ﻴﻠﻪ دون أن ﻳﺨ ﺸﻰ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻴﻪ ودون أن ﻳﻜ ﻮن ﻟﻌ ﺰﻟﻪ‬
‫آﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺄﺛﻴﺮ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ وﺿﻌﻪ اﻟﻤﺎﻟﻰ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩٠‬‬

‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﻧﺠﻠﺘ ﺮا ووﻳﻠ ﺰ ﻗ ﺪ ذآ ﺮ ﻓﻰ‬

‫ﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ اﻟﻤﺮﺷﺪة ﻟﻠﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫• ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺮاﻋﺎة أﻻ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻧ ﺴﺒﺔ اﻷﺗﻌ ﺎب اﻟﺘ ﻰ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻤﻴﻞ واﺣﺪ ﻋﻠﻰ ‪ ٪١٥‬ﻣﻦ اﻹﻳﺮاد اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻤﻜﺘﺒﻪ‪.‬‬
‫• ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ ﻣﺎدﻳ ﺔ ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻰ‬
‫ﻳ ﺮاﺟﻊ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻓ ﻼ ﻳﻤﻠ ﻚ أﺳ ﻬﻤﺎ ﻓ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ إﻻ ﻓ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻧ ﺺ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن‪ ،‬وﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻋﻠ ﻴﻪ إﻳ ﻀﺎح‬
‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺻﺮاﺣﺔ ﻓﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة اﻟﻤﻨﺸﻮر‪.‬‬
‫• ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت أن ﻳﻘﺮض اﻟﻌﻤﻴﻞ أو ﻳﻘﺘﺮض ﻣﻨﻪ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ دﻟ ﻴﻞ اﻟ ﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﻰ اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ‬
‫ﻓﻘ ﺪ ﻳﻔ ﺴﺮ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة رﻗ ﻢ ‪ ١٠١‬اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﻘﻼل ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑ ﺄن ﻣ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻟ ﻪ اﻣ ﺘﻼك أﻳ ﺔ أﺳ ﻬﻢ ﻓ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺮاﺟﻊ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻷن‬
‫ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤ ﺘﻤﻞ أن ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ اﻹﺿ ﺮار ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻷﻣ ﺮ‬
‫اﻟ ﺬى ﻳﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻰ إدراك ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻊ آﻤﺎ ﻻ ﻳﺠﻮز‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮآﺔ ﻳﻤﺘﻠﻚ ﻓﻴﻬﺎ أﻗﺎرﺑﻪ ﻧﺴﺒﺔ آﺒﻴﺮة ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻧ ﺼﺖ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﺜﺎﻣ ﻨﺔ ﻋﺸﺮة ﻣﻦ دﺳﺘﻮر‬
‫ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺨﻼ ﺑﺂداب وﺳﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﺔ إذا‬
‫وﻗ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﻪ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ دون أن ﻳﺸﻴﺮ ﺻﺮاﺣﺔ‬
‫إﻟ ﻰ وﺟ ﻮد ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬وﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا اﻟﻮﺿﻊ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﻤﺰاوﻟﻴﻦ‬
‫ﻟﻠﻤﻬ ﻨﺔ ﺳ ﻮاء ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻔ ﺮدﻳﺔ أو ﺷﺮآﺎت اﻷﺷﺨﺎص أو اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﺑﺨﺼﻮص ﻣﺮاﺟﻌﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ واﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺷﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﻼ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻣﺠ ﺎل ﻟﻮﺟ ﻮد ﻣ ﺼﺎﻟﺢ ﻣﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻬ ﻢ ﻓ ﻰ‬
‫‪٩١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟ ﻮﺣﺪات اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻷن ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪات ﻣﻠﻜﻴ ﺘﻬﺎ ﻟﻠﺪوﻟ ﺔ وﻻ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻣﺠ ﺎل‬
‫ﻟﻼﺷ ﺘﺮاك ﻓ ﻰ ﺗﺄﺳ ﻴﺲ أو ﺷﺮاء ﺣﺼﺺ ﻓﻰ رأﺳﻤﺎل هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪات وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻘﻮل ﺑﺄن ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻌﻰ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰى ﻓﻰ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻰ‬
‫ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻳﺆدى إﻟﻰ ﺿﻤﺎن ﺣﻴﺎد اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﺳﺘﻘﻼﻟﻪ‪.‬‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻟﺠ ﺎن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻷدوات اﻟﺘ ﻰ ﺣﻈ ﻴﺖ ﺑﺎﻻه ﺘﻤﺎم ﻓ ﻰ‬
‫اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪول آﺎﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة واﻧﺠﻠﺘ ﺮا وآ ﻨﺪا واﻟﺘ ﻰ ﺗﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﻤ ﻨﺎخ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺤ ﺮﻳﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻓﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺪور ﺣﻴﻮى‬
‫وﻓﻌﺎل ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣﻰ‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺸﺄت ﻓﻜ ﺮة إﻧ ﺸﺎء ﻟﺠ ﺎن ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ داﺧ ﻞ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺪول ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣ ﺪوث ﺣ ﺎﻻت ﻣﺎرﺳ ﺖ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻹدارة ﺿ ﻐﻮﻃﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺟ ﻮد ﺣ ﺎﻻت ﻳﺤ ﺪث ﻓ ﻴﻬﺎ اﺧ ﺘﻼف ﻓ ﻲ اﻟ ﺮأي ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‬
‫واﻹدارة ﺣﻮل ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﻔﻨﻴﺔ وآﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻧﺘ ﺸﺎر اﻟ ﺪﻋﺎوى اﻟﻘ ﻀﺎﺋﻴﺔ ﺿ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺪول وﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗ ﺘﻜﻮن ﻟﺠ ﺎن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﺎدة داﺧ ﻞ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ آﺒﻴﺮة اﻟﺤﺠﻢ واﻟﺘﻲ‬
‫ﻣ ﻦ ﻃﺒﻴﻌ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ أﺻﺤﺎب ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﺮاوح أﻋﻀﺎء‬
‫ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ ﺛﻼﺛ ﺔ إﻟ ﻰ ﺧﻤ ﺴﺔ أﻋ ﻀﺎء ﻣ ﻦ ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ وﻓﻰ‬
‫ذات اﻟ ﻮﻗﺖ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻠﺠ ﻨﺔ أﻋ ﻀﺎء ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ﺧﺎرﺟ ﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻹدارى‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ؛ ﺑﻤﻌﻨ ﻰ ﺁﺧ ﺮ أﻋ ﻀﺎء ﻻ ﻳﻘﻮﻣ ﻮن ﺑ ﺄى ﻋﻤ ﻞ ﺗﻨﻔ ﻴﺬى داﺧ ﻞ اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩٢‬‬

‫وﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺆﻻء اﻷﻋ ﻀﺎء ﻋﻼﻗﺎت ﺷﺨﺼﻴﺔ أو ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ أى ﻣﻮﻇﻒ أو‬
‫ﻣﺪﻳﺮ ﺗﻨﻔﻴﺬى أو ﻣﺴﺌﻮل ﻋﻦ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻬﺪف ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻓ ﺘﺢ ﻗ ﻨﺎة اﺗ ﺼﺎل ﻓﻌﺎﻟ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻹدارة واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ وﺑ ﻴﻦ اﻹدارة‬

‫واﻷﻋﻀﺎء اﻟﺨﺎرﺟﻴﻴﻦ ﻓﻰ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ -٢‬اﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﺘﻨﺎﺳ ﻖ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮاﻓ ﺮة ﻷﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ‬

‫اﻹدارة اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ واﻟﺨﺎرﺟﻴ ﻴﻦ ﻟ ﺰﻳﺎدة ﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ وﻣﻘ ﺪرة اﻷﻋ ﻀﺎء‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻴﻴﻦ ﻋﻠﻰ رﻗﺎﺑﺔ ﺗﺼﺮﻓﺎت اﻹدارة‪.‬‬

‫‪ -٣‬اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻓ ﻰ ﺣ ﻞ أى اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﻓ ﻰ اﻟ ﺮأى ﺣ ﻮل اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ اﻟﻔﻨ ﻴﺔ ﺑ ﻴﻦ‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ واﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ﺟ ﻮدة وآﻔ ﺎءة ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﺘﺄآ ﻴﺪ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻘﻼل‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ وإﺗﺎﺣﺔ اﻟﻔﺮص ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹدارة اﻗﺘﺮاﺣﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ -٥‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻓﺤﺺ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -٦‬ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ﻣﺮآ ﺰ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدى ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗ ﺰوﻳﺪ ﺑﺎﻗ ﻰ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ‬

‫اﻹدارة ﺑﺎﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﺘﺤ ﺴﻴﻦ ﻗ ﺮارات اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻓ ﻰ إدارة ﺷ ﺌﻮن‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬

‫‪ -٧‬زﻳ ﺎدة ﻣ ﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻰ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻓﺤ ﺺ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻔﺘﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺗﻘﻴ ﻴﻢ أداء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ وﺗﻨ ﺴﻴﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻴ ﻨﻬﻢ وﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻰ‪.‬‬
‫‪٩٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻣ ﻦ اﻟﻮاﺿ ﺢ أن ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ أن ﺗ ﻀﻢ ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﻋ ﻀﺎء ذوى ﺗﺨﺼ ﺼﺎت ﻣﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻣ ﺜﻞ رؤﺳ ﺎء إدارات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻓ ﻰ‬
‫ﺷ ﺮآﺎت أﺧ ﺮى وﻣﺤﺎﻣ ﻴﻦ وأآﺎدﻳﻤﻴ ﻴﻦ وﺷ ﺮآﺎء ﻣ ﺘﻘﺎﻋﺪﻳﻦ أو ﻋﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻰ ﺷﺮآﺎت‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪.‬‬

‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻻه ﺘﻤﺎم اﻟﻮاﺿ ﺢ اﻟ ﺬى ﺗﺤﻈ ﻰ ﺑ ﻪ ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻓ ﻰ اﻟ ﺪول اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ إﻻ أن ه ﺬا اﻻه ﺘﻤﺎم ﻳﻜ ﺎد ﻳ ﻨﻌﺪم ﻓ ﻰ ﺟﻤﻬ ﻮرﻳﺔ ﻣ ﺼﺮ‬
‫اﻟﻌ ﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬وﺗ ﺮﺟﺢ أﺳ ﺒﺎب ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ ﺧﻠ ﻮ ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﺼﺮى ﺣﺘﻰ أواﺧﺮ‬
‫اﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨ ﻴﺎت ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻋ ﺪد آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ واﻟﺘ ﻰ ﺗﻘ ﻮم ﺑ ﺪور‬
‫ﺣ ﻴﻮى ﻧﺤ ﻮ اﻻﻗﺘ ﺼﺎد اﻟﻤ ﺼﺮى ﻷن ﻋ ﺐء ه ﺬا اﻟ ﺪور آﺎن ﻳﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪات‬
‫اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﺪوﻟ ﺔ وﺷ ﺮآﺎت اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻦ اﻟﻮﺿﻊ‬
‫ﻓ ﻰ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟﻘﻠ ﻴﻠﺔ اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ اﺧ ﺘﻠﻒ وﺗﻐﻴ ﺮت ﺳﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﺤﻜ ﻮﻣﺔ ﻓ ﻰ اﺗﺠ ﺎﻩ‬
‫ﺗﺤﻔﻴ ﺰ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺎص ﺑﺸﺘﻰ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻋﻠﻰ زﻳﺎدة اﺳﺘﺜﻤﺎراﺗﻪ وﺷﺮاء اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿ ﺔ ﻓ ﻰ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺨﺼﺨ ﺼﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ دور ﻓﻌﺎل ﻓﻰ ﻧﻤﻮ‬
‫اﻻﻗﺘ ﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣ ﻰ وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻠﺤ ﺎق ﺑ ﺮآﺐ اﻟ ﺘﻘﺪم واﻟ ﻨﻬﻮض اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺎ ﻓ ﻰ‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت واﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻨ ﺼﻮص اﺗﻔﺎﻗ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺎت‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا‬
‫اﻟﻮﺿ ﻊ ﺗ ﺰاﻳﺪ ﺣﺠ ﻢ وأﻋ ﺪاد اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص واﻟﺘﻰ‬
‫ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻰ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت وﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻘ ﻮل ﺑﺄﻧ ﻪ ﺁن اﻷوان ﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻻه ﺘﻤﺎم ﻣ ﻦ‬
‫ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ واﻟﺒﺎﺣﺜ ﻴﻦ واﻟﻜ ﺘﺎب إﻟ ﻰ ﻧ ﺸﺮ ﻣﻔﻬﻮم ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﺗﻮﺿ ﻴﺢ ﻣ ﺰاﻳﺎهﺎ واﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﻠﻘ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬ ﺎ وﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ هﺬﻩ اﻟﻠﺠﺎن‪.‬‬
‫‪ ٤/٤‬ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻠﺘ ﺰم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﺑﻤ ﺴﺘﻮى أداء ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋ ﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳ ﺘﻪ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬وﻳﺤﺪد‬
‫ه ﺬا اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ أهﻤﻬ ﺎ ﻣﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩٤‬‬

‫ﺗﺤ ﺪد اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗﺤ ﺪد اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻠﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻣ ﻨﻪ‪ ،‬ه ﺬا ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﺘﻰ ﺗﺼﺪرهﺎ‬
‫اﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﻟﻐ ﺮض اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى أداء ﻣﻤﻴ ﺰ ﻟﻤﺰاوﻟﻰ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ دراﺳﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ‪.‬‬
‫‪ ٤/٥‬ﺑﻌﺾ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣ ﺪد اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣ ﻦ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺤﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻗ ﺪ ﻗ ﺎم ﺑﻮاﺟ ﺒﻪ إذا أﺣ ﺴﻦ اﺧﺘ ﻴﺎر اﺧﺘ ﺒﺎراﺗﻪ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮء ﻧﻈ ﺎم اﻟﻤ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻓﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ووﻓﻘ ﺎ ﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌ ﺪ‪ ،‬إذ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ واﺟ ﺒﻪ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻴﻮد آﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻟ ﻴﺲ ﻣﻦ اﺧﺘﺼﺎص ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﺟﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻸﺻﻮل أو‬
‫ﺗﻘ ﻮﻳﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬ ﺬا ﻳ ﺘﻢ أﺻ ﻼ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﻨﺤ ﺼﺮ ﻣﻬﻤ ﺔ ﻣ ﺮاﻗﺐ إﺟ ﺮاء‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات ﺗﻄﻤﺌﻨﻪ إﻟﻰ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟ ﺘﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻰ ه ﻰ إﻣ ﺎ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺑ ﺴﻌﺮ‬
‫اﻟ ﺴﻮق أﻳﻬﻤ ﺎ أﻗ ﻞ‪ ...‬وﻳﺠ ﻮز ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ‪ -‬ﻟﻈ ﺮوف ﺧﺎﺻ ﺔ ‪ -‬أن ﺗﺘ ﺒﻊ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻘﺔ أﺧ ﺮى‪ ..‬وﻳﺠﺐ ﻓﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺎﻻت أن ﻳﺒﻘﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﺛﺎﺑﺘﺎ‬
‫ﻣﺪة ﺑﻌﺪ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺬﻣﻢ ﻣﺮاﻋﻰ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻮاﺟﺒﺔ‪.‬‬
‫‪٩٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬إﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗﻜ ﻮن ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻹﻳ ﺮادات‬

‫واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ‪ -‬ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ -‬ﻓﻰ ﻧﻄﺎق‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻋﺘ ﺒﺎر اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻣ ﺴﺘﻤﺮا ﻋ ﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺮﺑﺢ وﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﺨﺼﻮم‪ ،‬إﻻ ﻓﻰ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﺴﺘﺪﻋﻰ ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ آﺎﻟﺘﺨﺎرج‬
‫واﻟﺘﺼﻔﻴﺔ واﻧﻀﻤﺎم ﺷﺮﻳﻚ وﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إﻋ ﺪاد اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎس أن ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺪ‪ -‬وهﻲ‬
‫وﺣﺪة اﻟﻘﻴﺎس ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ -‬ﺛﺎﺑﺘﺔ دوﻣﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻋ ﺪم أﺧ ﺬ أى رﺑ ﺢ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﺤﻘﻖ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺒﺎن‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺗﻜ ﻮﻳﻦ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺧ ﺴﺎرة ﻣﻨﺘﻈﺮة‪ ...‬آﻤﺎ ﻳﺮاﻋﻰ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻰ ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﺄﻋﻤﺎل ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ أن ﺗﻜﻮن ﺣﺼﺔ اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ اﻷرﺑﺎح ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‬
‫ﺑﻨ ﺴﺒﺔ ﻣ ﺎ ﺗ ﻢ ﻣ ﻦ ﻋﻤ ﻞ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺿ ﺮورة ﺗﻜ ﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ آﺎف ﻟﻠﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﺘﻰ ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ ﻓﻰ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻳﻘ ﺒﻞ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت واﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮات واﻟ ﺸﻬﺎدات اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ‬
‫إﻟ ﻴﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻃﺎﻟﻤﺎ ﻟﻢ ﻳﺠﺪ ﻣﺎ ﻳﺪﻋﻮ إﻟﻰ‬
‫رﻳﺒﺘﻪ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﺗ ﺼﻮر اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻠﺨ ﺼﺎ ﻣ ﺒﻮﺑﺎ ﻟﻤﺮاآ ﺰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﺨ ﺼﻮم وﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻓ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻣﻌ ﻴﻦ‪ ،‬وواﺟ ﺐ ﻣ ﺮاﻗﺐ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت هﻮ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ هﺬا اﻟﺘﺼﻮﻳﺮ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت أن ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺪ ﻃﺒﻘﺖ ﻗﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻣﺎ هﻮ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ وﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺜﻤﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻠﺰم ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﺪر اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩٦‬‬

‫)‪ (٦‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ أن ﻳﺮاﻋ ﻰ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ﻧ ﺼﻮص اﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ واﻷﻧﻈﻤ ﺔ‬
‫واﻟﻌﻘ ﻮد وﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺛﺎﺋ ﻖ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻮﺿ ﻮع ﻣﻬﻤ ﺘﻪ أو اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﻨﻈﻢ‬
‫ﺷﺌﻮﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٧‬إذا ﺗﺒ ﻴﻦ ﻟﻤ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ أو اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺗﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ آﻴﻤﺎ ﺗﻌﻄﻰ ﻓﻜﺮة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﺈن ﺣﻘ ﻪ ﻻ ﻳ ﺘﻌﺪى ﻣﺠ ﺮد ﺗﻮﺻ ﻴﺔ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺈﺟﺮاء هﺬا اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫دون إﺻﺮار ﻋﻠﻰ ﺿﺮورة ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم اﻻﺳ ﺘﺠﺎﺑﺔ إﻟ ﻰ ﻃﻠ ﺒﻪ أن ﻳ ﺸﻴﺮ ‪ -‬ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت أو اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت ‪ -‬إﻟﻰ هﺬا اﻷﻣﺮ‪.‬‬
‫)‪ (٨‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻗﻌ ﻴﺎ‪ ،‬ﻟ ﻪ ﺷﺨ ﺼﻴﺔ ذاﺗ ﻴﺔ ﺗﺠﻌﻠ ﻪ ﻻ‬
‫ﻳﺘﺄﺛ ﺮ ﺑﺎﻵﺧ ﺮﻳﻦ وأن ﻳ ﺆدى واﺟ ﺒﺎﺗﻪ آﺎﻣﻠ ﺔ رﻏ ﻢ أى ﺿ ﻐﻂ ﻗ ﺪ ﻳﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻴﻪ ﺑﻄ ﺮﻳﻖ‬
‫ﻣﺒﺎﺷ ﺮ أو ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ‪ ،‬ورﻏ ﻢ أي ﺗﻌ ﺎرض ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت وﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺎﻟﺤﻪ‬
‫اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ وﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﻘ ﺪر اﻟﻤﻘﺘ ﻀﻴﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ وآ ﺬا اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺤﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻰ ﻳ ﺒﺬل ﺟﻬ ﺪﻩ ﻓ ﻰ ﺗﺠ ﻨﺐ أﻳ ﺔ ﺗﺤﻔﻈﺎت أو ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‪ ،‬إﻻ أن إﺑﺮاﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻨﺪ ﻋﺎم أو ﻓﻰ وﺛﻴﻘﺔ ﻣﻌﺪة ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻳﺒﺪو ﻏﻴﺮ‬
‫ﻻﺋﻖ ﺑﺎﻟﻤﺮة ﻓﻰ اﻟﻈﺮوف اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫)‪ (٩‬ﻳﺤﻜ ﻢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﺣﺮﺻﻪ وﻋﻨﺎﻳﺘﻪ وﺑﺬﻟﻪ‬
‫اﻟﻤﻬﺎرة اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﺔ ﻓﻰ ﺣﺪود اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻮﺻﻰ ﺑﻬﺎ وﻓﻰ‬
‫ﻧﻄ ﺎق ﻇ ﺮوف اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﻦ اﺧﺘﻴﺎرﻩ وﺗﻮﺟﻴﻬﻪ ﻟﻤﻌﺎوﻧﻴﻪ وﻣﻨﺪوﺑﻴﻪ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻓﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫)‪ (١٠‬إن ﻋ ﺪم إدراك ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻮاﺟ ﺒﺎﺗﻪ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ ﻻ ﻳﻌﻔ ﻴﻪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻓﺎﻟﺠﻤﻬ ﻮر ﻟ ﻪ اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻰ أن ﻳ ﺘﻮﻗﻊ ﻣ ﻨﻪ أداء ﻣﻬﻤ ﺘﻪ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻋ ﺎل‬
‫وﺑﻌﻨﺎﻳﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻓﻰ آﻞ ﻣﺎ ﻳﺆدﻳﻪ‪.‬‬
‫‪٩٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪ (١١‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن ﻳ ﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ أو ﺷ ﻬﺎداﺗﻪ‬

‫أﺳ ﻠﻮﺑﺎ واﺿ ﺤﺎ ﻻ ﻳﺤ ﺘﻤﻞ اﺧ ﺘﻼف اﻟﺘﺄوﻳﻞ‪ .‬وﺣﺘﻰ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻓﻰ ﻣﺤﻴﻂ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫أﻣ ﺮ ﺗﻮﺣ ﻴﺪ اﻟﻤ ﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻔﻨ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮﻩ وﺷ ﻬﺎداﺗﻪ وآ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳ ﺼﺪر ﻋ ﻨﻪ ﻣ ﻦ‬
‫أﻋﻤ ﺎل ﻣﻬﻨ ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﻨﻴﺔ اﻷآﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﻓﻰ ﻣﺤﻴﻂ اﻟﻤﻬﻨﺔ وأن‬
‫ﻳﻘﺼﺮ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺎﻧﻰ واﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ اﻟﻤﻘﺼﻮدة اﻟﺘﻰ ﻻ ﺗﺜﻴﺮ اﻟﻠﺒﺲ‪.‬‬
‫)‪ (١٢‬ﻳﻮﺿ ﺢ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘﻘﺮﻳﺮﻩ ﻣﺪى ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ﻓﺈذا ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ أﺷﺎر إﻟﻰ أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻘﻴﻮد واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وأن‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ﺗﻤﺖ ﺑﻄﺮﻳﻖ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ‪.‬‬
‫‪ -١‬وﻳﻮﺿﺢ أﻳﻀﺎ ﺑﻬﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﺘﻰ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻰ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﻰ ﺗﺆﺛﺮ‬
‫ﺗﺄﺛﻴ ﺮا ذا ﺑ ﺎل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ أو اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺳﻮاء آﺎن ذﻟﻚ‬
‫ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ اﻟ ﺸﻜﻞ آﺎﻋﺘ ﺒﺎر ﺑﻌ ﺾ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟ ﺮة ﺿ ﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ أو اﻟﻌﻜ ﺲ‪ ،‬أو ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ آﺎﺧ ﺘﻼف ﻃ ﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﻟ ﺘﻘﻮﻳﻢ ﻓ ﻰ اﻟﻌ ﺎم ﻣﻮﺿ ﻮع اﻟﻔﺤ ﺺ ﻋ ﻨﻬﺎ ﻓ ﻰ أﻋ ﻮام ﺳﺎﺑﻘﺔ أو اﻋﺘﺒﺎر ﺑﻌﺾ ﺑﻨﻮد‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ أو اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ أو إﻋ ﺎدة ﺗﻘ ﻮﻳﻢ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﺑﻤ ﺎ ﻳ ﺰﻳﺪ اﻷرﺑ ﺎح أو ﻳ ﻨﻘﺺ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ أو اﻟﻌﻜﺲ‪ ،‬وذﻟﻚ آﻠﻪ‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ أو اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﻮرة ﻗ ﺪ ﺷ ﺮﺣﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ ﺑﺪرﺟ ﺔ‬
‫آﻔﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻋ ﺪا اﻟﺒ ﻨﻮك وﺷ ﺮآﺎت اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت أن‬
‫ﻳ ﺸﻴﺮ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ إﻟﻰ آﻞ إﺟﺮاء اﺗﺨﺬﺗﻪ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة أﺛﻨﺎء اﻟﻌﺎم وﻳﻜﻮن ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ‬
‫ﺗﻜﻮن اﺣﺘﻴﺎﻃﻰ ﺳﺮى "آﺎﻣﻦ" أو اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ آﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺑﻤ ﺮاﻋﺎة ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﺪم ﻓ ﺈن اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺤ ﺘﻮى ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻔﻈ ﺎت ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ وﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩٨‬‬

‫"ﻗﻤ ﺖ ﺑﻔﺤ ﺺ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺼﻮرة ﻟﻤﺮاآﺰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪...... /... /...‬‬
‫وآ ﺬا ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﺪة ﻣﻦ ‪ ١٩ ....... /... /...‬أو ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻬ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ .........................‬وﻗ ﺪ ﺗﻮﺻ ﻠﺖ إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ‬
‫ﺑﻌ ﺪ إﺟ ﺮاء ﻓﺤ ﺺ واﺧﺘ ﺒﺎرات ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺪى اﻟﻤﻼﺋﻢ‬
‫ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻈ ﺮوف اﻟﺤﺎل ودون ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ وﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻰ ﻃﻠﺒﺘﻬﺎ"‪.‬‬
‫" وﻓ ﻰ رأﻳ ﻰ اﻟﻤﺒﻨ ﻰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﺪم أن اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮﻓﻘﻴﻦ ﻳﻌﻄ ﻴﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻰ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ وواﺿﺤﺔ ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﻓ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ‪ ١٩ ....... /... /...‬وﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻴﺎﺗﻬﺎ ﻋ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬ ﻴﺔ ﻓ ﻰ ه ﺬا‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ أو ﻋﻦ اﻟﻤﺪة ﻣﻦ ‪ ١٩ ....... /... /...‬إﻟﻰ ‪ ١٩ ....... /... /...‬وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ واﻟﺘﻰ ﺳﺒﻖ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن اﺗﺒﻌﺘﻬﺎ"‪.‬‬
‫"آﻤ ﺎ أن اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤ ﺸﺎر إﻟ ﻴﻬﻤﺎ ﺁﻧﻔ ﺎ ﻳﺘﻀﻤﻨﺎن‬
‫آﻞ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب إﺛﺒﺎﺗﻪ ﻓﻴﻬﻤﺎ"‪.‬‬
‫"وأن اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﻮاردة ﺑﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة وﺑﺎﻟﻜ ﺸﻮف اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﻮاد ‪ ....‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن رﻗ ﻢ ‪ ..............‬ﻟ ﺴﻨﺔ‬
‫‪ ..............‬ﺗ ﺘﻔﻖ ﻣ ﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻰ اﻟﺤﺪود اﻟﺘﻰ ﺗﺜﺒﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻓﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ"‪.‬‬
‫"وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﻟﺠ ﺮد واﻟ ﺘﻘﻮﻳﻢ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ اﻹدارة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﻀﻲ ﺑ ﻪ ﻗ ﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ووﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺮﻋﻴﺔ"‪.‬‬
‫وإذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻮﺿ ﻮع اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬ﻣﻨ ﺸﺄة ﺻ ﻨﺎﻋﺔ ‪ -‬ذآ ﺮ اﻟﻤﺮاﻗﺐ ﻣﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ ﺗﻤﺴﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺛﺒﺖ ﻟﻪ اﻧﺘﻈﺎﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪٩٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٤‬وﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن اﻟ ﺘﺤﻔﻈﺎت ‪ -‬إذا وﺟ ﺪت ‪ -‬واﻟﺘ ﻰ ﻳ ﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ‬

‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ واﺿ ﺤﺔ ﺳ ﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬ ﻢ وﺗﻤﻜ ﻦ ‪ -‬وﻟ ﻮ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻪ اﻟﺘﻘ ﺮﻳﺐ ‪ -‬ﻣ ﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ أﺛﺮ‬
‫وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺮاﻗﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟ ﺘﺤﻔﻆ آﺎﻓ ﻴﺎ إذا وﺿﻊ ﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﺬى ﻳﺘﻴﺢ ﻟﻪ اﻻﺳﺘﺰادة‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﺤﺚ إذا أراد‪.‬‬
‫‪ -٦‬وﻃﺎﻟﻤ ﺎ ﻗ ﺎم ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﻗﺐ ﺷﻚ ﻓﻲ ﻧﻮاﻳﺎ ﺑﻌﺾ اﻷﺷﺨﺎص أو آﻔﺎﻳﺘﻬﻢ ﻓﻼ‬
‫ﻳ ﺼﺢ ﻟ ﻪ أن ﻳﻜﺘﻔ ﻰ ﺑﺎﻹﺷ ﺎرة ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ إﻟﻰ ﻗﻴﺎم هﺆﻻء اﻷﺷﺨﺎص ﺑﺘﻘﻮﻳﻢ ﺑﻌﺾ‬
‫اﻷﺻﻮل ﺑﻞ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺤﻘﻖ هﺬا اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﺑﻨﻔﺴﻪ أو ﻳﻮرد ﺑﺸﺄﻧﻪ ﺗﺤﻔﻈﺎ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ -٧‬وﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ أن ﻳ ﺘﺤﻔﻆ ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ إذا آ ﺎن ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓﺮوع ﻟﻢ ﻳﺘﻤﻜﻦ‬
‫ﻣ ﻦ زﻳﺎرﺗﻬ ﺎ وأن ﻳﻮﺿﺢ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻗﺪ اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﺨﺼﺎت واﻗﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻔﺮوع‪.‬‬
‫‪ -٨‬آﻤ ﺎ أن ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺘﺤﻔﻆ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠ ﺮد اﻟﺘ ﻰ ﺳ ﺒﻖ أن‬
‫اﺗﺒﻌ ﺘﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ .‬أو ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻰ أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺧﻼﻓ ﺎ ﻟﻤ ﺎ آ ﺎن ﻳﺠ ﺮى‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ -٩‬وﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻰ ﻻ ﺗﻤﺴﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎت أو ﺳﺠﻼت ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ‪ -‬ﺳﻮاء‬
‫داﺧ ﻞ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﺧﺎرﺟﻬﺎ ‪ -‬وإﻧﻤﺎ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻜﻠﻔﺔ إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳ ﺎس اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬى ﺗﺮﻳﺪ ‪ -‬ﺳﻮاء أآﺎن‬
‫ذﻟﻚ ﻓﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم أم ﻓﻰ ﺧﻼﻟﻪ ‪ -‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺮد ﻧﺺ ﻓﻰ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﻔﻴﺪ ذﻟﻚ وﻧﺺ‬
‫آﺎﻵﺗﻰ ﻳﻔﻰ ﺑﺎﻟﻐﺮض‪:‬‬
‫" ﻻ ﺗﻤ ﺴﻚ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ‪ ،‬وإﻧﻤ ﺎ ﺗ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ إﻋﺎدة ﺗﻜﻠﻔﺔ إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎﺗﻬﺎ ﺗﻘ ﺪر ﻋﻠ ﻰ ﺿ ﻮﺋﻬﺎ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة وأرى أﻧﻬ ﺎ ﺗﻔ ﻰ ﺑﺎﻟﻐ ﺮض ﻣ ﻦ‬
‫إﻋﺪادهﺎ "‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻓﺈذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺗﻔﻰ ﺑﺎﻟﻐﺮض ﺗﺤﻔﻆ ﻓﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠٠‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻠﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬

‫ﺣ ﺪد اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﻣ ﻦ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻋﺘﺒﺎرات اﻷﻣﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻠﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬وهﻰ‪:‬‬

‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﻀﻤﻦ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺪود اﻟﺘﻰ ﻓﺮﺿﺖ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫وآ ﺬا آ ﻞ اﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت ﻋﻤ ﺎ ﺗﺘﻄﻠ ﺒﻪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ وﻣﺎ ﺗﻘﺘﻀﻴﻪ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻔﻖ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ واﻟﻤﻮﺻ ﻰ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺸﺮ إﻟﻰ هﺬﻩ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة أو ﻓﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ أو اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﺨﻼ ﺑﺎﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -١‬إذا ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﺸﻒ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻣﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻤﻬﺎ أﺛﻨﺎء ﺗﺄدﻳﺔ ﻣﻬﻤﺘﻪ وﻻ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫اﻷوراق اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺸﻬﺪ ﺑ ﺼﺤﺘﻬﺎ إذا آ ﺎن إﻓ ﺼﺎﺣﻪ ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺤﻘ ﻴﻘﺔ أﻣ ﺮا ﺿ ﺮورﻳﺎ‬
‫ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻷوراق ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إذا ﻟﻢ ﻳﺬآﺮ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮﻩ ﻣﺎ ﻋﻠﻤﻪ ﻣﻦ ﺗﺤﺮﻳﻒ أو ﺗﻤﻮﻳﻪ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻷوراق ‪.‬‬

‫‪ -٣‬إذا أهﻤ ﻞ إهﻤ ﺎﻻ ﻣﻬﻨ ﻴﺎ ﻓ ﻰ ﺧﻄ ﻮات ﻓﺤ ﺼﻪ أو ﻓ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ ﻋ ﻦ ه ﺬا‬

‫اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬

‫‪ -٤‬إذا أﺑ ﺪى رأﻳ ﺎ ﺑ ﺮﻏﻢ ﻋﺪم ﺣﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ هﺬا اﻟﺮأى‬
‫وﻟﻢ ﻳﺸﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬

‫‪ -٥‬إذا وﻗ ﻊ ﺗﻘﺮﻳ ﺮا ﺑ ﺮأﻳﻪ ﻋ ﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻟ ﻢ ﺗﻔﺤ ﺺ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺘﻪ أو ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ‬

‫ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ ﺗﺤ ﺖ إﺷ ﺮاﻓﻪ وﺗﻮﺟ ﻴﻬﻪ أو ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ زﻣ ﻴﻠﻪ " أو ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ " اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻣﻌﻪ‬
‫ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬إذا ﺗﻐﺎﻓﻞ ﻋﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻳﻀﺎﺣﺎت آﺎن ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺛﻨﺎء‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وآ ﺎن ﻣ ﻦ ﺷ ﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻤﻜ ﻨﻪ ﻣ ﻦ اآﺘ ﺸﺎف ﺧﻄ ﺄ أو ﻏ ﺶ وﻗ ﻊ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪١٠١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٧‬إذا ﺧﺎﻟﻒ ﻧﺺ اﻟﻤﺎدة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﺸﺮة ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﺳﺘﻮر‪.‬‬

‫‪ -٨‬إذا اآﺘﻔ ﻰ ﻓﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻗﻴﺎم اﻷﺷﺨﺎص ﺑﺠﺮد أو ﺗﻘﻮﻳﻢ ﺑﻌﺾ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﻓﻰ وﻗﺖ ﺗﻮاﻓﺮ ﻟﺪﻳﻪ اﻟﺸﻚ ﻓﻰ ﻧﻮاﻳﺎ هﺆﻻء اﻷﺷﺨﺎص أو آﻔﺎﻳﺘﻬﻢ وﻟﻢ ﻳﻘﻢ‬
‫ﺧﺎﺻﺎ‪.‬‬
‫ًّ‬ ‫ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﺠﺮد أو اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ أو ﻳﻮرد ﺑﺸﺄﻧﻪ ﺗﺤﻔﻈﺎ‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬إﻳﻀﺎﺣﺎت ﻟﺒﻌﺾ اﻷوﺿﺎع اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪:‬‬

‫ﺣ ﺪد اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻣ ﻦ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻳﻀﺎﺣﺎت ﻟﺒﻌﺾ‬
‫اﻷوﺿﺎع اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪ ،‬وهﻰ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻻ ﻳ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻰ اﺧﺘ ﺼﺎص ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ أو‬
‫وﺿ ﻊ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ أو اﻻﺷﺘﺮاك ﻓﻰ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﺗﻨﺤﺼﺮ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪ -‬ﺑﻌﺪ‬
‫أن ﺗﻜ ﻮن ﻗ ﺪ أﻋ ﺪت ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ ﺁﺧ ﺮﻳﻦ )إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة( – ﻋﻠ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬ ﺎ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺗﻘ ﻨﻊ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ وﺗﻤﻜ ﻨﻪ ﻣ ﻦ أن ﻳ ﺒﺪى رأﻳ ﻪ ﻓ ﻴﻤﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ ﻗ ﺪ أﻋ ﺪت ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﻄ ﻰ ﻓﻜ ﺮة ﺻ ﺎدﻗﺔ وواﺿﺤﺔ‬
‫ﻋ ﻦ ﺣﺎﻟ ﺔ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻰ ﺣ ﺪود اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﻌﻄﺎة ﻟﻪ‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻤ ﺎ ه ﻮ ﺛﺎﺑ ﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻘﻮم ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻰ اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ -‬ﺑﺎﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻓ ﻰ أو ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ واﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وه ﻮ ﻓ ﻰ ه ﺬا اﻟﻌﻤ ﻞ ﻻ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺄﺣﺪ‬
‫واﺟﺒﺎﺗﻪ آﻤﺮاﻗﺐ ﺣﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻟﻜﻨﻪ ﻳﺆدﻳﻪ آﻌﻤﻞ ﻣﻬﻨﻰ إﺿﺎﻓﻰ‪.‬‬

‫)‪ (٢‬ﻟﻤ ﺎ آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﺗﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﻣﻞ ﺛﻼﺛﺔ‪ ،‬وهﻰ‬
‫ﺗ ﺴﺠﻴﻞ وﻗﺎﺋ ﻊ وﺗﻄﺒ ﻴﻖ ﻣ ﺒﺎدئ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﺗﻘﺪﻳﺮات ﺷﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﻌ ﻞ اﻟ ﻨﺺ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻰ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت وأن‬
‫ﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻮﺟﻪ اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﻋ ﻦ أرﺑ ﺎح اﻟ ﺸﺮآﺔ أو‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮهﺎ ﻻ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻟﻌﻮاﻣﻞ‪.‬‬

‫ﻟ ﺬﻟﻚ ﻓﻤ ﻦ ﺣ ﻖ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت أن ﻳ ﺼﻒ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺄﻧﻬ ﺎ ﺗﻌﻄ ﻰ ﺻ ﻮرة‬

‫ﺻ ﺎدﻗﺔ وواﺿ ﺤﺔ ﻋ ﻦ ﺣﺎﻟ ﺔ أﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓﻰ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﻌﻴﻦ وأن ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠٢‬‬

‫واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻪ ﺻ ﺎدق ﻋﻦ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺔ أو ﺧﺴﺎﺋﺮهﺎ ﻋﻦ ﻣﺪة ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﻴ ﻨﺔ وذﻟ ﻚ ﻓ ﻰ ﺣ ﺪود ﻣ ﺎ ه ﻮ ﺛﺎﺑ ﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻠﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻰ‬
‫أﻋﻄﻴﺖ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺐ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺘﻰ ﻳﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﻻ ﺗﺮﻗﻰ إﻟﻰ درﺟﺔ ﻣﺴﺎءﻟﺘﻪ‬
‫ﻋ ﻨﻬﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻗ ﺪ وﻗﻌ ﺖ ﺑﺤ ﺴﻦ ﻧﻴﺔ وأﻻ ﺗﻜﻮن ﻣﺼﺤﻮﺑﺔ ﺑﺪاﻓﻊ اﻟﺮﻏﺒﺔ ﻓﻰ‬
‫ﻣﺴﺎﻳﺮة اﻟﻌﻤﻼء أو ﺑﺄى داﻓﻊ ﺁﺧﺮ ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪١٠٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻋﺘﺒﺎرات اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻠﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ‪:‬‬
‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻰ آ ً‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ واﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠٤‬‬
‫‪١٠٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻣﻮﻗﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺠﺎهﻪ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎدرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﺪاﻓﻬﺎ وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺿﻮاﺑﻄﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻰ أدت إﻟﻰ أهﻤﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﺿﻊ وﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ وﺳﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﺪاﻓﻬﺎ وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺿﻮاﺑﻄﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﺿ ﻊ وﺗ ﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﺘ ﻰ‬
‫أدت إﻟﻰ أهﻤﻴﺘﻬﺎ واﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬وﺳﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠٦‬‬

‫‪ -٨‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٩‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪ ٥/١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧ ﻰ ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺟ ﻮب ﻗ ﻴﺎم‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ دﻗﻴﻖ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻊ آﺄﺳﺎس ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻣ ﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ آﻤﻴﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻰ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة هﻮ اﻷﺳﺎس اﻟﺬى ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪادﻩ ﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪﻩ ﻟﻤ ﺪى اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﺄداﺋﻬ ﺎ أﺛ ﻨﺎء ﻣ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻰ‪ ،‬وﻗ ﺪ اه ﺘﻤﺖ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﺘﻰ ﺗﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻓﻰ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧﻰ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬

‫" ﻳﺠﺐ دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻪ وﻧﻄﺎق وأﻧﻮاع اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ "‪.‬‬

‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﻌ ﺪ دراﺳ ﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬ ﺎم اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ دﻗﺔ واﻧﺘﻈﺎم اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺪى ﺻﺤﺘﻬﺎ‬
‫ﻳ ﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓ ﻰ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺬى ﻳﺘﻮﻗﻒ‬
‫ﺑﺪورﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻗﻮة أو ﺿﻌﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻊ‪.‬‬

‫وﻳﻬ ﺪف ه ﺬا اﻟﻔ ﺼﻞ إﻟ ﻰ ﺗﻮﺿ ﻴﺢ ﻣﻔﻬ ﻮم وأهﻤ ﻴﺔ وﻣﻘ ﻮﻣﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻰ ﺗﺠﺎهﻬ ﺎ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻋ ﺮض ﺧﻄ ﻮات وﻃ ﺮق‬
‫دراﺳﺘﻬﺎ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وﺑﻴﺎن أهﻤﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪١٠٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ ٥/٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﺪاﻓﻬﺎ وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺿﻮاﺑﻄﻬﺎ‪:‬‬

‫وﺿ ﻊ ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻣﻔﻬ ﻮﻣﺎ ﺷ ﺎﻣﻼ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫"اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ه ﻰ اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻰ وآ ﻞ اﻟﻄ ﺮق واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻟﻤﻘﺎﻳ ﻴﺲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ اﻷﺻ ﻮل واﺧﺘ ﺒﺎر ﻣﺪى دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ودرﺟﺔ اﻟﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ وﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ "‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﻤﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﻮاﺳﻊ هﻰ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ﻣﻈﻠﺔ ﺗﻐﻄﻰ‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺟﻤ ﻴﻊ أﺻ ﻮﻟﻬﺎ وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﻬ ﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ ﺗﻔ ﺮض ﺿﻮاﺑﻂ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وذﻟﻚ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺗ ﺘﻢ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ﺧﻄ ﻂ ﻟﻬ ﺎ‪ .‬وآ ﺬﻟﻚ ﺗﻔ ﺮض ﺿ ﻮاﺑﻂ رﻗﺎﺑ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ آﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ آﺎﻟ ﺴﺮﻗﺔ‬
‫واﻻﺧ ﺘﻼس وﺳ ﻮء اﻻﺳ ﺘﺨﺪام ‪ .‬وأﻳ ﻀﺎ ﺗﻔ ﺮض ﺿﻮاﺑﻂ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻣ ﻦ أﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻠﻄﺔ إدارﻳ ﺔ ﺣﺘ ﻰ أﺑ ﺴﻂ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ وذﻟ ﻚ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت‬
‫واﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت واﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻷﻓ ﺮاد وﻣﺴﺎءﻟﺘﻬﻢ‪.‬‬
‫أى أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ هﻰ ﺿﻮاﺑﻂ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺻﻮل واﻷﻓﺮاد‪.‬‬
‫وﺑﺘﺤﻠ ﻴﻞ اﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻨﺘﺎج اﻷهﺪاف اﻟﺘﻰ ﺗﺴﻌﻰ‬
‫إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺣﻤﺎﻳ ﺔ أﺻ ﻮل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ‬
‫آﺎﻟﺴﺮﻗﺔ واﻻﺧﺘﻼس وﺳﻮء اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﻤﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٠٨‬‬

‫‪ -٣‬ﺗﺤﻘﻴﻖ أآﺒﺮ ﻗﺪر ﻣﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺟﻮاﻧﺐ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وﺗﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫اﺣﺘﻤﺎﻻت ﺣﺪوث ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت وﻟﻮاﺋﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻓﺈن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﻨﻘﺴﻢ إﻟﻰ ﻓﺮﻋﻴﻦ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﺮع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫وﺗ ﺘﻜﻮن ﻣ ﻦ اﻟﻄ ﺮق واﻟﻤﻘﺎﻳ ﻴﺲ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﺮﻗﺔ أو اﻟﻀﻴﺎع واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﺧﻠﻮهﺎ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﺘﻼﻋﺐ‪ ،‬وﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫• اﺗﺒﺎع ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻓﻰ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ ‪.‬‬
‫• اﺳﺘﺨﺪام ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫• اﺗﺒﺎع ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫• اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء واﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫• وﺟﻮد ﻧﻈﺎم ﻣﺴﺘﻨﺪى ودورات ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ‪.‬‬
‫• ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت واﻟﺴﻠﻄﺎت واﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‪.‬‬
‫• اﺗ ﺒﺎع اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻰ ﺗﻜﻔ ﻞ ﻋ ﺪم ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤﻮﻇﻒ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ وﻓﻰ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻞ آﻞ ﻣﻮﻇﻒ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻮﻇﻒ ﺁﺧﺮ‪.‬‬
‫• وﺟﻮد ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﺮع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻹدارﻳﺔ‪:‬‬
‫وﺗ ﺘﻜﻮن ﻣ ﻦ اﻟﺨﺮﻳﻄﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وآﺎﻓﺔ اﻟﻄﺮق واﻟﻤﻘﺎﻳﻴﺲ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ أوﺟﻪ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺿﻤﺎن اﻻﻟﺘﺰام‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ اﻟﻤﺮﺳ ﻮﻣﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ وﺳ ﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﻳﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪١٠٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫• ﺑﺮاﻣﺞ ﺗﺪرﻳﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬

‫• ﻃﺮق ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﺠﻮدة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫• اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ وﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ‬
‫• ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻟﺪورﻳﺔ‪.‬‬
‫• دراﺳﺔ اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺤﺮآﺔ‪.‬‬
‫• اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫• وﺿﻊ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ أداء ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ إدارات اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫• وﺟﻮد ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫• اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ اﻟﻜﺎﻓﻰ ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫• وﺟﻮد ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺤﺪﻳﺔ ‪.‬‬
‫• وﺟﻮد ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاﻓﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﺷ ﺮﺣﻪ ﻳﻠﻘ ﻰ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗﻖ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ إدراك أهﻤﻴﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ وإﻧﺸﺎء ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻈﺮوف اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫ﻣ ﺮاﻋﺎة ﺗﻄﻮﻳ ﺮ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ أو اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت ﻣﻊ ﺗﻄﻮر اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺟﻮة ﻣﻦ وراء ﺗﺼﻤﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪ ٥/٣‬ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﺿ ﻊ وﺗ ﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻌ ﻮاﻣﻞ‬
‫اﻟﺘﻰ أدت إﻟﻰ أهﻤﻴﺘﻬﺎ واﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم ﺳ ﻠﻴﻢ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠﻴﻪ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬وﺗﺘﺤﻤﻞ اﻹدارة هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫أﺳ ﺒﺎب‪ :‬ﻳﺘﻤ ﺜﻞ اﻷول ﻓ ﻰ وﺟ ﻮد اﻟﺘ ﺰام ﻗﺎﻧﻮﻧ ﻰ ﺿ ﻤﻨﻰ ﻋﻠ ﻰ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻹﻗﺎﻣﺔ‬
‫ﻧﻈ ﺎم ﺳ ﻠﻴﻢ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻣﺼﺪر هﺬا اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻀﻤﻨﻰ أن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻠﺘﺰم ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١١٠‬‬

‫ﺑﺈﻣ ﺴﺎك ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻣﻨ ﺘﻈﻤﺔ وﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ وﻣﻤﺎ ﻻ ﺷﻚ ﻓﻴﻪ‬
‫أن وﺟ ﻮد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻣﻨ ﺘﻈﻤﺔ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻧﻈ ﺎم ﺳﻠﻴﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺴﺒﺐ‬
‫اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﻓﻴﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻰ اﻟ ﺮﻏﺒﺔ ﻓ ﻰ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫وأﺧﻴ ﺮا ﻳﺘﻤ ﺜﻞ اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻰ وﺟﻮد ﺿﺮورة ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﺜﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم آﻰ ﺗﺆدى‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ ﺑﺄآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﺗ ﻮﺟﺪ ﻋ ﺪة ﻋ ﻮاﻣﻞ‬
‫ﺳﺎﻋﺪت ﻋﻠﻰ إﺑﺮاز أهﻤﻴﺔ وﺿﺮورة ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬آﺒ ﺮ ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت وﺗﻌﺪد ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻌﻘﺪهﺎ إﻟﻰ اﻟﺤﺪ اﻟﺬى أﺻﺒﺢ ﻣﻌﻪ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺘﻌﺬر ﻋﻠ ﻰ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ أوﺟ ﻪ ﻧ ﺸﺎﻃﻬﺎ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﻧ ﺘﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻻﺗ ﺼﺎل اﻟﺸﺨ ﺼﻰ‪ ،‬ﻓﺄﺻ ﺒﺢ ﻟ ﺰاﻣﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑ ﺈدارة‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺳﺎﺋﻞ أﺧﺮى ﺗﻤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ إدارﺗﻬﺎ إدارة رﺷﻴﺪة‪ ،‬وﻗﺪ وﺟﺪوا‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ واﻟﻜ ﺸﻮف اﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ وﻣ ﺎ ﺗﺤ ﻮﻳﻪ ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺧﻴﺮ وﺳﻴﻠﺔ‬
‫ﺗﻌﻴ ﻨﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ رﺳ ﻢ اﻟﺨﻄ ﻂ وﻣ ﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ‪ ،‬وآ ﺎن ﻻﺑ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻﺤﺔ ﻣﺎ‬
‫ﺗﺤ ﻮﻳﻪ ه ﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ واﻟﻜ ﺸﻮف ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت وأرﻗﺎم وﻣﻦ ﺧﻠﻮهﺎ ﻣﻦ أى أﺧﻄﺎء أو‬
‫ﺗﻼﻋﺐ وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﻧﺸﺎء ﻧﻈﺎم ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت اﻟﻤﻠﻘ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل ﻣﻦ‬
‫اﻟ ﺴﺮﻗﺔ أو اﻟ ﻀﻴﺎع أو ﺳ ﻮء اﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ اﺗ ﺴﺎع ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وازدﻳ ﺎد اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت واﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﻠﻘ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ اﻹدارة ﻟﺠ ﻮﺋﻬﺎ إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﻔ ﻮﻳﺾ ﺑﻌ ﺾ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎﺗﻬﺎ إﻟ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻹدارات اﻟﻔ ﺮﻋﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺣﺘ ﻰ‬
‫ﺗﻄﻤ ﺌﻦ اﻹدارة إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﻦ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻹدارات وأن أﺻ ﻮﻟﻬﺎ ﻓﻰ أﻳﺪ أﻣﻴﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻻ ﺑﺪ أن ﺗﻀﻊ ﻧﻈﺎ ًﻣﺎ ﻣﺤﻜ ًﻤﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﻜﻔﻞ ﻟﻬﺎ ﺗﺤﻘﻴﻖ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أدى إﺷ ﺮاف اﻟﺪوﻟ ﺔ اﻟﻤﺘ ﺰاﻳﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت واﻟﻬﻴ ﺌﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻟﻬ ﺎ ﻣ ﺴﺎس‬
‫ﺑﻤ ﺼﺎﻟﺢ وﻣ ﺮاﻓﻖ اﻟﺪوﻟ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬وﺗﻌ ﺪد هﻴ ﺌﺎت اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﻴﺔ آﻤ ﺼﻠﺤﺔ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت واﻟﻬﻴ ﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر واﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰى ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت ووزارة‬
‫اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻘﻮﻣ ﻰ إﻟ ﻰ إﻟ ﺰام ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت أن ﺗﻤ ﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬
‫‪١١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻮاﻋ ﻴﺪ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬وﺣﺘ ﻰ ﺗﻄﻤ ﺌﻦ اﻹدارة إﻟ ﻰ اﻟ ﻮﻓﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﺘ ﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺗﺠ ﺎﻩ ه ﺬﻩ اﻟﻬﻴ ﺌﺎت ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ دﻗ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﻟﻬﺎ ازدادت‬
‫ﻋﻨﺎﻳﺘﻬﺎ ﺑﺄﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺤﻮل اﻟﺬي ﻃﺮأ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﺒﻌﺪ‬
‫أن آﺎﻧ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ ﺗ ﺸﻤﻞ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬أﺻ ﺒﺤﺖ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﺧﺘ ﺒﺎرﻳﺔ ﺗﻘ ﻮم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺻ ﺎﺣﺐ ه ﺬﻩ اﻟ ﺘﺤﻮل ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اهﺘﻤﺎم أﺻﺤﺎب اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻣﻦ ﺟﻬﺔ وﻣﺮاﺟﻌﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧ ﺮى ﺑﺄﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺪﻋ ﻴﻤﻬﺎ وﺗﺤ ﺴﻴﻨﻬﺎ ﺣﺘ ﻰ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ٥/٤‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل‪:‬‬
‫ﻳﺘ ﺴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ﺑﻌﺪد ﻣﻦ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺸﻴﺮ‬
‫وﺟ ﻮدهﺎ إﻟ ﻰ ﻗ ﻮة وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟ ﻨﻈﺎم وﻳﺸﺠﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻰ ﻋﻠﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻧﻄﺎق‬
‫اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻔﺤﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وأرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻋﺪم‬
‫وﺟﻮد ﺑﻌﺾ هﺬﻩ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﻓﻬﻮ دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺿﻌﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻳﺆدى‬
‫إﻟﻰ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻮﺳﻴﻊ ﻧﻄﺎق اﺧﺘﺒﺎراﺗﻪ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ إداري ﺟﻴﺪ‪:‬‬
‫ﻼ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ وﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت آ ﻞ وﻇ ﻴﻔﺔ ﻣ ﻦ‬
‫وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻨ ﺸﺂت دﻟ ﻴ ً‬
‫اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﻮﺿ ﺤﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻰ وﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ دﻟ ﻴﻞ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫‪ Procedures Manual‬وهﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ آﺘﻴﺐ ﺗﺨﺼﺺ آﻞ ﺻﻔﺤﺔ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺎﺗﻪ‬
‫ﻻ ﻟﺼﻔﺤﺔ ﻣﻦ دﻟﻴﻞ اﻹﺟﺮاءات‬
‫ﻟﻮﺻ ﻒ وﻇ ﻴﻔﺔ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬وﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻰ ﻣﺜﺎ ً‬
‫واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻮﺻﻒ وﻇﻴﻔﺔ ﺻﺮاف اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١١٢‬‬

‫‪ -١‬اﺳﻢ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪ :‬ﺻﺮاف‬

‫‪ -٢‬ﻣﺴﺌﻮل أﻣﺎم‪ :‬رﺋﻴﺲ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻠﺨ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت‪ :‬اﺳ ﺘﻼم وإﻳ ﺪاع آﺎﻓ ﺔ أﻧ ﻮاع اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺷ ﻴﻜﺎت‪/‬‬
‫ﻋﻤ ﻼت( اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ ﻓ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك وإﻣ ﺴﺎك ﺻ ﻨﺪوق‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﺳﺘﻼم اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ ﻳﻮﻣﻴًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﺳﺘﻼم اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺷﻴﻜﺎت وﻋﻤﻼت(‪.‬‬
‫‪ -٧‬إﻋ ﺪاد إذن اﺳ ﺘﻼم ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺻﻮرﺗﻴﻦ ﻋﻦ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﺳﺘﻼم ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﺼﻮرة وﺗﻌﻄﻰ اﻷﺧﺮى ﻟﻠﺸﺨﺺ اﻟﺬى ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫‪ -٨‬إﻋ ﺪاد ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣ ﻦ ﺛ ﻼث ﺻ ﻮر ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻳ ﻮم ﻋﻤ ﻞ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ أﻧﻮاع‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻤﺔ ﺧ ﻼل اﻟ ﻴﻮم‪ ،‬ﻳﺮﺳ ﻞ ﺻ ﻮرة ﻟﻠﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺗ ﺮﻓﻖ‬
‫ﺻ ﻮرة ﺑﻘ ﻴﻤﺔ اﻹﻳ ﺪاع ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ‪ ،‬وﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟ ﺼﻮرة اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ﻓ ﻰ ﻣﻠ ﻒ‬
‫اﻟﺼﺮاف ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻰ‪.‬‬
‫إﻳﺪاع آﺎﻓﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ اﻟﺘﻰ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﺼﺮاف‪.‬‬ ‫‪-٩‬‬
‫‪ -١٠‬اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻨﻘﺪﻳﺔ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ وﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ......‬ﺟﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺼﺮف ﻣ ﻦ ﺻ ﻨﺪوق اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜ ﺮﻳﺔ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ إذن‬
‫ﺻﺮف ﻣﻌﺘﻤﺪ‪.‬‬
‫‪ -١٢‬ﻳﻮﻗ ﻊ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟ ﺬى ﻳ ﺴﻠﻢ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻣﻦ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ إذن اﺳﺘﻼم‪.‬‬
‫‪ -١٣‬اﺳﺘﻌﺎﺿ ﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑ ﺼﻨﺪوق اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜ ﺮﻳﺔ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺼﻞ‬
‫رﺻ ﻴﺪهﺎ إﻟ ﻰ ‪ .........‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﺑﻤﻘﺘ ﻀﻰ ﻧﻤ ﻮذج ﻣ ﻦ ﺻ ﻮرﺗﻴﻦ‪،‬‬
‫ﺻﻮرة ﻟﻠﻤﺮاﻗﺐ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻻﻋﺘﻤﺎدهﺎ وﺻﻮرة ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﺼﺮاف‪.‬‬
‫‪١١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹدارى اﻟﻜ ﻒء اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت‬

‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐﺶ أو ﺣﺪوث أﺧﻄﺎء ﻓﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﻮاء‬
‫ﻣ ﺘﻌﻤﺪة أو ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺘﻌﻤﺪة‪ ،‬واﻟﻔ ﺼﻞ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻋﺘﻤﺎد أو اﻟﺘﺼﺪﻳﻖ أو اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺣﻴﺎزة اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ﻻﺑﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑ ﺸﺮاﺋﻬﺎ واﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻨﻬﺎ وﺑ ﻴﻦ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤ ﺴﺌﻮل ﻋ ﻦ إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺤﻴﺎزة اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل وإﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮف ﻓ ﻴﻬﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺴﻤﺢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﻘ ﻴﺎم اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫ﺑﻔﺤﺺ أﻋﻤﺎل ﺑﻌﻀﻬﻢ اﻟﺒﻌﺾ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ﺗﻔﺎدى ﺗﻜﺮار اﻟﺠﻬﺪ‪ ،‬وﻳﺴﺎﻋﺪ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾ اﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐﺶ واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻤﻴﺰ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻹداري اﻟﻜﻒء ﺑﺎﻟﺴﻤﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬وﺣﺪة اﻟﻘﻴﺎدة ووﺿﻮح ﺧﻄﻮط اﻟﺴﻠﻄﺔ واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﻓﻲ إدارة واﺣﺪة ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻻزدواج‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻧﻄ ﺎق ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻺﺷ ﺮاف ﺑﺤ ﻴﺚ ﻻ ﻳﺰﻳﺪ اﻟﻌﺪد ﻋﻠﻰ ﻗﺪرات وﺟﻬﺪ ووﻗﺖ‬
‫اﻟﻤﺸﺮف‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻜﺎﻓﺆ اﻟﺴﻠﻄﺎت ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺷﺒﻜﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻼﺗﺼﺎﻻت‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻤﺮوﻧﺔ واﻟﺒﺴﺎﻃﺔ واﻻﺳﺘﻘﺮار‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١١٤‬‬

‫ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻰ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤ ﺜﻞ اﻟﺨﺎﺻ ﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ﻓﻰ ﺗﻮاﻓﺮ‬
‫ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻰ ﻣ ﺘﻜﺎﻣﻞ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻳﻜﻔ ﻞ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ‪،‬‬
‫وﻳﻬ ﺪف ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم إﻟ ﻰ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة واﺳﺘﺨﻼص ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫واﻗ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﺑﻘ ﺼﺪ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻰ ﻓ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ‬
‫ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬وﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﻳﺔ‪ ،‬وﺿﻤﺎن دﻗﺔ‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت وﻣ ﺼﺎدرهﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻮل‬
‫وﻣﻤ ﺘﻠﻜﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺣﻤﺎﻳ ﺔ ﺣﻘﻮﻗﻬﺎ ﻟﺪى اﻟﻐﻴﺮ‪ ،‬وﻳﻌﺘﻤﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ اﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬دورات ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬دﻟﻴﻞ ﻣﺒﻮب ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻹﺟﺮاﺋﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ واﻟﻄﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻹﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻹﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎدﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻌ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺼﺪر اﻟﻮﺣ ﻴﺪ ﻟﻠﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫وه ﻰ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﺗﻌ ﺪ اﻟﺪﻟ ﻴﻞ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻰ اﻟﺬى ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﺻﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ أﻧﻬ ﺎ ﻣﺼﺪر هﺎم ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗﻘﻮم‬
‫ﺑ ﺪو ٍر رﻗﺎﺑ ﻰ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻤ ﺎ ﻳﻮﺿ ﻊ ﻣﻦ ﺷﺮوط ﻟﺼﺤﺘﻬﺎ وأهﻤﻬﺎ ﺗﻌﺪد‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪.‬‬
‫‪١١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺗﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺪورات اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺧﻄ ﻮات إﻋ ﺪاد اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت‬

‫وإﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻬ ﻲ ﺗ ﺮﺑﻂ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﻣ ﻨﺬ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ إﻧ ﺸﺎﺋﻪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﺗﺤﻜ ﻢ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤ ﺮ ﺑﻬ ﺎ‪،‬‬
‫وﺗﺨ ﺘﻠﻒ ه ﺬﻩ اﻟ ﺪورات ﺑﺎﺧ ﺘﻼف اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻣﻤ ﺎ ﻳ ﺼﻌﺐ ﻣﻌ ﻪ وﺿ ﻊ‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻣﻮﺣﺪ ﻟﺪورات ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﻨﺸﺂت‪.‬‬
‫ﻼ ﻣﺒﻮ ًﺑﺎ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﻳﻌﻤﻞ‬
‫آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻞ دﻟﻴ ً‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻴﺴﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻌﻜ ﺲ ﺑ ﺸﻜﻞ آ ﺎف ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ واﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻣ ﺒﻮﺑﺔ ﺗﺒﻮﻳ ﺒًﺎ‬
‫ﻓ ﺮﻋﻴًﺎ آﺎﻓ ﻴًﺎ ﻟﺘﻤﻜ ﻴﻦ اﻹدارة ﻣ ﻦ أداء ﻣﻬﻤ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻌﻄﻲ‬
‫ﻟﻜ ﻞ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻤﺪﻟ ﻮل اﻟ ﺬي ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋﻤ ﺎ ﻳﺘ ﻀﻤﻨﻪ اﻟﺤ ﺴﺎب ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد‪ ،‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻤﺎت واﺿﺤﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ إدراﺟﻬﺎ ﺗﺤﺖ آﻞ ﺣﺴﺎب‪.‬‬
‫وﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻹﺟ ﺮاﺋﻴﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫واﻟﻄ ﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ وه ﻰ ﺁﻟ ﻴﺎت ﺗ ﻀﻤﻦ رﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ وﺗﻜ ﺸﻒ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻔﻮي ﻣﻦ ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ‬
‫ذﻟ ﻚ وﺟ ﻮد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ إﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻧﻈ ﺎم دﻗ ﻴﻖ ﻟﺘ ﺮﻗﻴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻹﻳﺮادﻳﺔ واﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻤ ﺜﻞ اﻹﻣﻜﺎﻧ ﺎت اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ واﻹﻣﻜﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻋﻨ ﺼﺮﻳﻦ أﺳﺎﺳ ﻴﻴﻦ ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﺣﻴﺚ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺆهﻞ ﺗﺄه ﻴﻼ ﻋﻠﻤ ﻴﺎ وﻋﻤﻠ ﻴﺎ ﻣﻼﺋﻤ ﺎ ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻹﻣﻜﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻓﺘ ﺸﻤﻞ اﻟﺘ ﺴﻬﻴﻼت‬
‫اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﻴﺴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ داﺧﻞ اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫وأﺧﻴ ﺮا ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺨ ﺮﺟﺎت اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ وﺗﻌ ﺪ ﻣ ﺼﺪرًا‬
‫أﺳﺎﺳ ﻴًﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻻﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻹدارﻳ ﺔ ورﺳ ﻢ اﻟﺨﻄ ﻂ وﻣ ﺮاﻗﺒﺔ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١١٦‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة‪:‬‬

‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ آﻔ ﺎءة اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫واﻟ ﺬﻳﻦ ﺗﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗﻨﻔ ﻴﺬﻩ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﺗﻨﻈ ﻴﻢ إداري آ ﻒء‬
‫وﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻓﻘﺪ ﻻ ﻳﻨﺠﺢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاﻓﻪ ﻧﻈﺮا‬
‫ﻟﻌ ﺪم آﻔ ﺎءة اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺗﺄدﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤ ﻮآﻠﺔ إﻟ ﻴﻬﻢ‪ ،‬وﻳﻮﺿ ﺢ ذﻟ ﻚ أهﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺒﺸﺮي ﻓﻲ ﻧﺠﺎح ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟﻚ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺒﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺠﺪد أو‬
‫ﺗ ﺮﻗﻴﺔ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﻴﻦ ﺁﺧ ﺬة ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﺆهﻼت‪ ،‬آﻤﺎ‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣ ﺮ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ ﺑﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺿﻊ ﺑﺮاﻣﺞ ﺗﺪرﻳﺒﻴﺔ ﻣﺮﺳﻮﻣﺔ‬
‫ﺗﻜﻔ ﻞ أداء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻟﻤﻬ ﺎم وﻇ ﺎﺋﻔﻬﻢ ﺑﻜﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ وﻓ ﻲ ﺣ ﺪود اﻷﻧﻈﻤ ﺔ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وﺗﻨﻤ ﻲ ﻟﺪﻳﻬﻢ اﻟﺸﻌﻮر ﺑﺎﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ ﺑﺪورهﻢ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻹدارﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻨﺘﺞ‬
‫ﻣﻦ ﺗﺪاﺧﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت أو ﻋﺪم وﺿﻮﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘﺒ ﺮ وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم ﻣﻼﺋ ﻢ ﻟﻠﺤﻮاﻓﺰ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ رﻓﻊ آﻔﺎءة‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺸﺠﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ زﻳ ﺎدة إﻧﺘﺎﺟﻴﺘﻬﻢ وﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻔﻴﺰهﻢ ﻟﺒﺬل‬
‫ﻣ ﺰﻳﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺪ واﻟ ﺘﻌﻠﻢ وﺗﻨﻤ ﻴﺔ ﻣﻌﺎرﻓﻬﻢ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺘﻤﻴﺰ واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫أﻋﻠ ﻰ اﻟﺤﻮاﻓ ﺰ واﻟ ﺸﻌﻮر ﺑﺘﻘﺪﻳ ﺮ اﻹدارة ﻟﻤﺠﻬﻮداﺗﻬﻢ‪ ،‬ووﺟﻮد ﻧﻈﺎم ﻟﻠﺤﻮاﻓﺰ ﻳﺠﺐ‬
‫أن ﻳﻼزﻣ ﻪ وﺿ ﻊ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت أداء دﻗﻴﻘﺔ وواﺿﺤﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫ﻼ ﻣﻦ ﻋﻮاﻣﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﻨﺸﻮدة‪.‬‬
‫أو اﻹﻧﺘﺎج ﺗﻜﻮن ﻣﺮﺷﺪًا ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ وﻋﺎﻣ ً‬
‫وﺑﺠﺎﻧ ﺐ ﺿ ﺮورة ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﻤ ﺆهﻼت اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ واﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﺪى اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل وﺣ ﻴﺎزﺗﻬﺎ ﺿ ﺪ ﺧ ﻴﺎﻧﺔ‬
‫اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮ ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻮﻗﺎﺋ ﻴﺔ ﺿﺪ اﻟﻐﺶ أو اﻟﺘﻼﻋﺐ‪ ،‬آﻤﺎ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻘﻪ أن ﺗﻌ ﻮض اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋ ﻦ أي ﺗﻼﻋﺐ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬
‫‪١١٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﺳﺘﺨﺪام وﺳﺎﺋﻞ وإﺟﺮاءات ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻜ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻋﺮﺿﻬﺎ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ واﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺟﻮة ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳﻠﺘ ﺰم اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻮن ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت وﻣ ﺒﺎدئ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﺗﻠﺠ ﺄ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺂت إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام وﺳ ﺎﺋﻞ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ووﺿ ﻊ إﺟ ﺮاءات ﻣﺤ ﺪدة ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻟﺘﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﻬﺎ ﺑﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﻏﺎﻟ ﺒﺎ ﻣ ﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺄداء ه ﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ﻣﺎﻟ ﻚ أو ﻣﺪﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺬاﺗﻬﺎ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﻓﻴ ﺘﻢ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺟﻤ ﻴﻊ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹداري‪ ،‬إﻣ ﺎ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﻴﺎم آﻞ‬
‫ﻣ ﺴﺌﻮل ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أداء آ ﻞ ﻣ ﻦ ه ﻢ ﺗﺤ ﺖ إﺷ ﺮاﻓﻪ وأﻳ ﻀﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻗﻴﺎم اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺠﻼت أو ﺣ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻮل ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻣﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻌﻼ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺮات ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫واﺗﺨ ﺎذ اﻟ ﻼزم ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اآﺘ ﺸﺎف أي اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﻓﻲ اﻷرﺻﺪة ‪ .‬آﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻟ ﻨﻈﺎم ﻋﻠ ﻰ ﺟﻤ ﻴﻊ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹداري ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ‬
‫ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻻﺳ ﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﻳ ﺔ ﺳ ﺎﺑﻖ اﻹﺷ ﺎرة إﻟﻴﻬﺎ ﻣﺜﻞ‬
‫اﻟﻤ ﻮازﻧﺎت اﻟﺘﺨﻄﻴﻄ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻃ ﺮق ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﺠﻮدة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋ ﺎدة ﻣﺎ ﺗﻔﻀﻞ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻜﺒﻴﺮة إﻧﺸﺎء إدارة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وﻋ ﻦ أي وﻇﺎﺋ ﻒ أﺧ ﺮى ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﺠﻌ ﻞ ﺗﺒﻌ ﻴﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻹدارة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﻤﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺣﺘ ﻰ ﺗﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺪرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻘﻼل‬
‫واﻟﺤ ﻴﺎد وﻳﻜ ﻮن ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻄﺎﻋﺘﻬﺎ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ وﻇﺎﺋ ﻒ ﺣ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻮل واﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت وﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻹدارة وﺗﻌﻠﻴﻤﺎت وﺗﺤﺴﻴﻦ آﻔﺎءة اﻷداء‪.‬‬
‫ﺟﺪوى ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ذا ﺟ ﺪوى ‪ ،‬ﺑﻤﻌﻨ ﻰ أن ﺗﻔ ﻮق اﻟﻤ ﻨﺎﻓﻊ‬
‫واﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻨﻪ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم وﺗﻄﺒﻴﻘﻪ وﺗﻄﻮﻳﺮﻩ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١١٨‬‬

‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن اﻟﻤ ﻨﺎﻓﻊ واﻟﻔ ﻮاﺋﺪ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﻓ ﻰ اﻟﻮﻓ ﻮرات اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﺤﻘﻖ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﺣﻤﺎﻳ ﺔ أﺻ ﻮل وﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ‬
‫اﻟ ﺴﺮﻗﺔ واﻻﺧ ﺘﻼس وﺳ ﻮء اﻻﺳ ﺘﺨﺪام ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻮﻓ ﻮرات اﻟﺘﻰ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻧﺘﻴﺠﺔ دﻗﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻨ ﺘﺠﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬وأﺧﻴ ﺮا اﻟﻤ ﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺠﻨ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻧﺘ ﻴﺠﺔ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻷﻗﺼﻰ آﻔﺎءة إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﻤﻜﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٥/٥‬ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻤ ﺜﻞ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أهﻤ ﻴﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وﻳﺮﺟﻊ ذﻟﻚ ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن ﻣﻬ ﺎم ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺗ ﺘﻌﻠﻖ أﺳﺎﺳ ﺎ ﺑ ﺎﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣ ﻴﺔ وﻣ ﺪى اﻧ ﺘﻈﺎم‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت ‪ .‬وﻣﻤ ﺎ ﻻ ﺷ ﻚ ﻓ ﻴﻪ أن ﺳ ﻼﻣﺔ واﻧ ﺘﻈﺎم‬
‫اﻟﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ﺗﺪﻋ ﻮ إﻟ ﻰ اﻻﻃﻤﺌ ﻨﺎن إﻟ ﻰ ﺻ ﺪق اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻈﻬ ﺮهﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺤﻜ ﻢ ﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻳﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﺄﺳ ﻠﻮب اﻷداء اﻟ ﺬي ﻳﺘﻢ ﺑﻪ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وهﺬا ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺪورﻩ‬
‫ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وآ ﻴﻼ ﻋ ﻦ ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗ ﺼﺮﻓﺎت اﻹدارة ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤ ﺴﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻬ ﺬا ﻓﻬ ﻮ ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻹدارة ﻗ ﺪ اﺗﺨ ﺬت ﺟﻤ ﻴﻊ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻜﻔ ﻴﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻮارد واﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ أآﻔﺄ اﺳﺘﺨﺪام‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫ه ﺬﻩ اﻹﺟ ﺮاءات ﻓ ﻴﻤﺎ ﺗ ﻀﻌﻪ اﻹدارة ﻣ ﻦ أﻧﻈﻤ ﺔ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﻤ ﺎ‬
‫ﺗﺸﻤﻠﻪ ﻣﻦ ﺣﻠﻘﺎت ﻣﺘﻌﺪدة‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻻﺗ ﺴﺎع ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت وﺗﻌ ﺪد ﻋﻤﻠ ﻴﺎﺗﻬﺎ أﺻ ﺒﺢ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﻌﺬر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ آﺎﻣﻠ ﺔ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﺤ ﻮل ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫‪١١٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﺗﺤ ﻮﻟﺖ إﻟﻰ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‪ ،‬وﺗ ﺘﻮﻗﻒ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ ﻓﺤ ﺼﻪ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت ﻋﻠ ﻰ ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓﻌ ﻼ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ آﺎن هﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺤﻜﻤﺎ ودﻗﻴﻘﺎ‬
‫آﻠﻤ ﺎ أدى ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟ ﺜﻘﺔ واﻻﻃﻤﺌ ﻨﺎن ﻟ ﺪى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻗ ﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺘﺨﻔ ﻴﺾ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺨﺘﺎرهﺎ آﻌﻴ ﻨﺔ ﻟﻔﺤ ﺼﻪ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬واﻟﻌﻜ ﺲ ﺻ ﺤﻴﺢ ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻮﺳ ﻴﻊ ﻧﻄ ﺎق‬
‫اﺧﺘ ﺒﺎراﺗﻪ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد ﻧﻘ ﺎط ﺿ ﻌﻒ وﺛﻐ ﺮات واﺿ ﺤﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أﻟ ﺰﻣﺖ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﺑﺪراﺳ ﺔ‬
‫وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓﻌ ﻼ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﻔﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وإﺛ ﺒﺎت إﺟﺮاءات وﻧﺘﺎﺋﺞ هﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﻓﻲ أوراق اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻹﺛ ﺒﺎت أداﺋ ﻪ ﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺑﺬﻟ ﻪ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ وﻓﻘ ﺎً‬
‫ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ ﻋﺮﺿ ﻪ ﻳﺘ ﻀﺢ أن ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻳﻠﺘ ﺰم ﺑﻔﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺤﻜﻢ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻼﻣﺔ واﻧ ﺘﻈﺎم اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻟﺒﻴﺎن ﻣﺎ اﺗﺨﺬﺗﻪ اﻹدارة ﺑﺸﺄن اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮارد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وآﻔ ﺎءة اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ‪ ،‬ه ﺬا ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ أن ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ه ﺬا اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫ﺳﺘﺤﺪد ﻧﻄﺎق اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن اﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟ ﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أوﺿ ﺢ أﻧﻬﺎ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ وﺣﻤﺎﻳ ﺔ أﺻ ﻮل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﻦ اﻟﺴﺮﻗﺔ واﻻﺧﺘﻼس وﺳﻮء‬
‫اﻻﺳ ﺘﺨﺪام ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ وﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إﻟﻰ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻬﺪف إﻟﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢٠‬‬

‫اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ دﻗﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل وﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ ذﻟﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ وﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﺮاﻗﺒﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﺗ ﺒﺎع ﻧﻈ ﺎم ﻣ ﺴﺘﻨﺪي‬
‫ﺳ ﻠﻴﻢ ‪ ،‬ورﻗﺎﺑ ﺔ إدارﻳ ﺔ ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ وﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ وﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ذﻟ ﻚ وﺳ ﺎﺋﻞ ﻣ ﺘﻌﺪدة ﻣ ﻨﻬﺎ اﻟﻤ ﻮازﻧﺎت‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ ودراﺳﺔ اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺤﺮآﺔ وﺑﺮاﻣﺞ ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﺠﻮدة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟ ﺸﺎﻣﻞ أوﺳ ﻊ ﺑﻜﺜﻴ ﺮ ﻣﻤ ﺎ ﺗﺘﻄﻠ ﺒﻪ أه ﺪاف‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳ ﺴﺎﻋﺪﻩ ﺗﺄه ﻴﻠﻪ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ وﺧﺒ ﺮﺗﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻢ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ﻟ ﻴﺲ ﺧﺒﻴ ﺮا ﻓ ﻲ دراﺳ ﺔ اﻟ ﻮﻗﺖ واﻟﺤ ﺮآﺔ أو ﺑ ﺮاﻣﺞ ﺗﺤ ﺴﻴﻦ اﻟﺠ ﻮدة‬
‫واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻤ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ ﻓﺤ ﺺ‬
‫وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺪﻗﺔ ﺗﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ه ﺬا اﻟﺨ ﺼﻮص ﻗ ﺮرت ﻟﺠ ﻨﺔ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻤﺠﻤ ﻊ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ أن ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﺴﺌﻮﻻ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫آﺎﻣﻠ ﺔ ﻋ ﻦ ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻹدارﻳ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳﻌ ﺪ ﻣ ﺴﺌﻮﻻ ﻋ ﻦ ﻓﺤ ﺼﻪ وﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻷﻧﻪ ﻳﻬﺪف أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ‬
‫رﻓ ﻊ اﻟﻜﻔ ﺎءة اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ وﺿ ﻤﺎن ﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻄﺔ اﻟﻤﺮﺳﻮﻣﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓﻬ ﻮ ﻻ ﻳﺆﺛ ﺮ ﺗﺄﺛﻴ ﺮًا ﻣﺒﺎﺷ ﺮًا ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺬي ﻳ ﻀﻌﻪ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻻ ﻋﻠ ﻰ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺪدهﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ إذا اﺗ ﻀﺢ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ أن‬
‫ﺑﻌ ﺾ وﺳ ﺎﺋﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن‬
‫ﻳﻮﻟ ﻴﻬﺎ ﻋﻨﺎﻳ ﺘﻪ ﻣ ﻦ اﻟﺪراﺳ ﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ‪ .‬وﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﺪى اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‬
‫اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﺨ ﺮج ﻋ ﻦ ﻧﻄ ﺎق ﺗﺄه ﻴﻠﻪ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ‬
‫واﻟﻌﻤﻠ ﻲ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜ ﻨﻪ اﻻﺳ ﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻟﺨﺒ ﺮاء ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل ه ﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓﻲ ﻓﺤﺼﻬﺎ ودراﺳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪١٢١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ ٥/٦‬ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ أﺳ ﻠﻮﺑًﺎ ﻣﻨﻬﺠ ﻴًﺎ ﻓ ﻲ ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻳﺘﺄﺳﺲ هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﺧﻄﻮات ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ‬
‫دراﺳ ﺔ اﻟ ﻨﻈﺎم ﺑﻬ ﺪف ﺟﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ داﺧ ﻞ اﻟ ﻨﻈﺎم ﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف‬
‫اﻟ ﻨﻈﺎم ‪ ،‬ﻳﻠﻲ ذﻟﻚ إﺟﺮاء ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫اﻟ ﻨﻈﺎم‪ ،‬وأﺧﻴ ﺮًا ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﺎم ﺑ ﺸﻜﻞ ﻧﻬﺎﺋ ﻲ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ‬
‫ﻻﺳ ﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻲ ﻋ ﺮض وﺗﺤﻠ ﻴﻞ ﻟﻜ ﻞ ﺧﻄ ﻮة ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺨﻄﻮات‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄ ﻮة اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻮﺿﻮع أو آﻤﺎ‬
‫هﻮ ﻣﺼﻤﻢ ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤ ﺼﻤﻢ )اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ( وإﺟ ﺮاءاﺗﻪ وﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎﺗﻪ واﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ‬
‫ﻟ ﻪ ﺑﻬﺪف ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ ﻧﻮاﺣﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻓﻬﻢ ﺑﻴﺌﺔ اﻟﻨﻈﺎم وﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺧﺒ ﺮﺗﻪ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻓﺤ ﺺ أوراق اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ واﻟﺨ ﺮاﺋﻂ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻮﺿ ﺢ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻹﺷ ﺮاﻓﻴﺔ وﺗﺤ ﺪد آﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت وﺳ ﻠﻄﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‪ ،‬وﻳﻘ ﻮم آ ﺬﻟﻚ ﺑﻔﺤ ﺺ دﻟ ﻴﻞ اﻹﺟ ﺮاءات ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺗﺪﻓ ﻖ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت آ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﻴﻦ ﺑﺤ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻮل وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت وإﻣ ﺴﺎك‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد إدارة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﺴﻌﻰ ﻟﻼﻃﻼع ﻋﻠﻰ‬
‫أوراق وﺑﺮاﻣﺞ وﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪ ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ اﻟ ﻨﻈﺎم ﻳ ﺘﻢ دراﺳ ﺔ ﺗ ﺘﺎﺑﻊ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ أﻧﻮاع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺟﻮهﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢٢‬‬

‫وﻳﻠﺠ ﺄ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻟﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﺪة ﻃﺮق ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻦ‬
‫أهﻤﻬ ﺎ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء ‪ ،‬وﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ‪ ،‬واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻮﺻﻔﻲ ‪ ،‬واﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻋﻘ ﺐ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ هﺬﻩ اﻟﺨﻄﻮة ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻗﺪ ﻗﺎم ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى‬
‫آﻔﺎﻳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف اﻟ ﻨﻈﺎم ﺑﺎﻓﺘ ﺮاض أن‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻮﺿﻮﻋﺔ ‪،‬وﺗﻬﺪف‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻧﻘ ﺎط اﻟﻘ ﻮة وﻧﻘ ﺎط اﻟ ﻀﻌﻒ ﻓ ﻰ اﻟ ﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﺈذا اﻗﺘ ﻨﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻜﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻨﺘﻘﻞ إﻟﻰ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )وهﻰ‬
‫ﻓﺤﺺ واﺧﺘﺒﺎر ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺈﺟﺮاءات وﺿﻮاﺑﻂ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ(‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ إذا اﻗﺘ ﻨﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻌ ﺪم آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﻳﻘﺮر أﺣﺪ اﻟﺒﺪﻳﻠﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ ‪-:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋ ﺘﺬار ﻋ ﻦ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وهﻮ ﺑﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮن ﻗﺪ اﻋﺘﺒﺮ‬
‫أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ذات ﺧﻄ ﻮرة ﻧ ﺴﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ )أى أن اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐ ﺶ واﻟ ﺘﻼﻋﺐ‬
‫ﻣ ﺮﺗﻔﻌﺔ( وﻻ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻷﺳ ﺒﺎب ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﺠ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل وﺿ ﻐﻮط اﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣﻜ ﺘﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎص ﺑﻪ أو ﻷﺳﺒﺎب ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﺮص اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﺟﻮدة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻰ ﻳﺆدﻳﻬﺎ ﻣﻜﺘﺒﻪ وﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﻟﻠﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫أو ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗ ﺒﻮل أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وه ﻮ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮن ﻗﺪ اﻋﺘﺒﺮ أن هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ذات ﺧﻄﻮرة ﻧﺴﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ )أى أن اﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐﺶ واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ( وﻟﻜﻨﻪ‬
‫ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬ ﺎ ﻣﻊ ﺣﺮﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻮدة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻰ ﻳﺆدﻳﻬﺎ ﻣﻜﺘﺒﻪ‬
‫وﺗﻘﺪﻳ ﺮﻩ ﻟﻠﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻴﻪ وهﻮ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺳﻮف ﻳﻮﺳﻊ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق‬
‫ﻓﺤﺼﻪ واﺧﺘﺒﺎراﺗﻪ ﻟﻴﻌﻮض ﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ اﻟﻜﺎﻣﻨﺔ ﻓﻰ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫‪١٢٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ‪ -‬ﻓﺤ ﺺ واﺧﺘﺒﺎر ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺈﺟﺮاءات وﺿﻮاﺑﻂ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻬ ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاء ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن إﺟ ﺮاءات‬
‫وﺿﻮاﺑﻂ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻨﻔﺬة ﻓﻌﻼ آﻤﺎ هﻲ ﻣﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬أي أن ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺎ هﻮ ﻣﺤﺪد ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻹﺟﺮاءات‬
‫واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪر ﻣﻦ اﻹدارة ﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫ﻓﻌ ﻼ ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‪ ،‬أو ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌ ﺪﻳﻠﻬﺎ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴ ﺮ رﺳ ﻤﻴﺔ ﻣ ﻊ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ‬
‫وﺗﻐﻴ ﺮ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻜ ﻮن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺳﻠﻴﻤﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫وﻟﻜ ﻨﻪ ﻣﻌﻴﺐ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻷن ﻗﻮاﻋﺪﻩ وﺿﻮاﺑﻄﻪ وإﺟﺮاءاﺗﻪ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻻﻟﺘﺰام‬
‫ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬وﻟ ﺬا ﺗﺮآ ﺰ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺈﺟ ﺮاءات وﺿ ﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ آﻴﻔﻴﺔ أداء اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ ﻓ ﺈن هﺬﻩ اﻟﺨﻄﻮة ﺗﻤﺜﻞ ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ وﻟﻴﺴﺖ ﻋﻤﻼ ﻣﻜﺘﺒﻴﺎ آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﻓﻰ اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﻟﻰ‬
‫وﻳ ﺘﻢ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺈﺟ ﺮاءات وﺿ ﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ ﻧ ﺸﺎط اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺒ ﻴﻘﻬﻢ وﺗﻨﻔ ﻴﺬهﻢ‬
‫ﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة آﻤ ﺎ ه ﻮ اﻟﺤ ﺎل ﻓ ﻲ ﻣ ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ‬
‫وﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﺣ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻮل واﻻﻋ ﺘﻤﺎد أو اﻟﺘ ﺼﺪﻳﻖ‬
‫ﺑﺸﺮاﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻨﺎﻗ ﺸﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻣ ﻨﻬﻢ ﻋ ﻦ آﻴﻔ ﻴﺔ أداء اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫واﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﻨﻮﻃﺔ ﺑﻬﻢ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟ ﻨﻈﺎم واﺧﺘ ﻴﺎر ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ آ ﻞ ﻧ ﻮع رﺋﻴ ﺴﻲ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت وﺗﺘ ﺒﻌﻬﺎ ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺘﻬﺎ ﻟﻨﻬﺎﻳ ﺘﻬﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢٤‬‬

‫ﺑﺪراﺳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺎر اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻬ ﺎ واﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﻤﻔ ﻀﻞ أن ﻳﻜ ﻮن ﺗﻮﻗ ﻴﺖ إﺟ ﺮاء ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺤ ﻞ اﻟﺪراﺳﺔ وﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ واﻟ ﺴﺠﻼت ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣﻦ اﻻﺧﺘﺒﺎرات وﺣﺘﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد أي ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ إﺿﺎﻓﻲ ودراﺳﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻓﻌﻼ هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫وﻋﻘ ﺐ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻗ ﺪ ﻗ ﺎم ﺑﻔﺤ ﺺ‬
‫واﺧﺘﺒﺎر ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺈﺟﺮاءات وﺿﻮاﺑﻂ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻬ ﺪف ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺈﺟ ﺮاءات‬
‫وﺿ ﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ‪ ،‬ﻓﺈذا اﻗﺘﻨﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄن هﻨﺎك اﻟﺘﺰا ًﻣﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺎﻧ ﺐ اﻹدارة واﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‬
‫)واﻟﺘﻲ ﺳﺒﻖ أن اﻗﺘﻨﻊ ﺑﻜﻔﺎﻳﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ( ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺘﻘﻞ إﻟﻰ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ إذا اﻗﺘ ﻨﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻌ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻹدارة واﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات واﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ )واﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺒﻖ أن اﻗﺘ ﻨﻊ‬
‫ﺑﻜﻔﺎﻳﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ( ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﻳﻘﺮر أﺣﺪ اﻟﺒﺪﻳﻠﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻦ ‪-:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋ ﺘﺬار ﻋ ﻦ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وه ﻮ ﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺪ‬
‫اﻋﺘﺒ ﺮ أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ذات ﺧﻄ ﻮرة ﻧ ﺴﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ )أى أن اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐ ﺶ‬
‫واﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻣ ﺮﺗﻔﻌﺔ ( وﻻ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻷﺳ ﺒﺎب ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﺠ ﻢ اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫وﺿ ﻐﻮط اﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻜ ﺘﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨ ﺎص ﺑ ﻪ أو ﻷﺳ ﺒﺎب ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤ ﺮص‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﺟ ﻮدة اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺆدﻳﻬﺎ ﻣﻜﺘ ﺒﻪ وﺗﻘﺪﻳ ﺮﻩ ﻟﻠﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪١٢٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أو ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺒﻮل أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻨﺸﺄة وهﻮ ﺑﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮن ﻗﺪ اﻋﺘﺒﺮ أن هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ذات ﺧﻄ ﻮرة ﻧ ﺴﺒﻴﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ )أى أن اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻟﻐ ﺶ واﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ (‬
‫وﻟﻜ ﻨﻪ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬ ﺎ ﻣ ﻊ ﺣﺮﺻ ﻪ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﺟ ﻮدة اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻰ‬
‫ﻳ ﺆدﻳﻬﺎ ﻣﻜﺘ ﺒﻪ وﺗﻘﺪﻳ ﺮﻩ ﻟﻠﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻴﻪ وهﻮ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﺳﻮف‬
‫ﻳﻮﺳ ﻊ ﻣ ﻦ ﻧﻄ ﺎق ﻓﺤ ﺼﻪ واﺧﺘ ﺒﺎراﺗﻪ ﻟ ﻴﻌﻮض ﻧﻘ ﺎط اﻟ ﻀﻌﻒ اﻟﻜﺎﻣ ﻨﺔ ﻓﻰ ﺗﺼﻤﻴﻢ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ -‬ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﺎم ﺑ ﺸﻜﻞ ﻧﻬﺎﺋ ﻲ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻘ ﺐ ﺟﻤ ﻊ اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ وﻓﺤ ﺺ‬
‫اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺑﻬﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ وﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻒ ﻳﺴﻤﺢ‬
‫ﻟ ﻪ ﺑﻤﻤﺎرﺳ ﺔ ﺣﻜﻤ ﻪ اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﺎم واﻟﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴ ﺘﻪ وآﻔﺎءﺗﻪ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ درﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﺛ ﺮ ﺑ ﺪورهﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣﺠ ﻢ وﻧﻄ ﺎق‬
‫اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ‪ .‬وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﺗﺘ ﻀـﻤﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ أﺣ ﺪ‬
‫اﻻﺣﺘـﻤﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺳ ﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳ ﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﺘﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﺑﻜﺎﻓ ﺔ إﺟ ﺮاءاﺗﻪ وﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﺤ ﺘﺎج اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑ ﺄداء ﻋ ﺪد ﻣﺤ ﺪود ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫وأرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺪﻋﻴﻢ رأﻳﻪ ﺑﺨﺼﻮص هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺳ ﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳ ﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻊ وﺟﻮد أوﺟﻪ ﻗﺼﻮر ﻓﻲ أﺳﻠﻮب ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‬
‫ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءاﺗﻪ وﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎﺗﻪ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫آﺎﻣ ﻞ‪ ،‬وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺼﻲ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻤﺎ إذا آﺎن‬
‫ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻹﺟ ﺮاءات ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ ﺣ ﺪوث أﺧﻄ ﺎء‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢٦‬‬

‫ﺟﻮه ﺮﻳﺔ أم ﻏﻴ ﺮ ﺟﻮه ﺮﻳﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺠﺎه ﻞ ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات واﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﻓ ﻲ ﺧﻄ ﻮات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ دون اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ زﻳﺎدة‬
‫ﺣﺠ ﻢ وﻧﻄ ﺎق اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ إذا آﺎن ﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺣ ﺪوث أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﻼ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻹﺟ ﺮاءات ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻴﻪ‬
‫ﺣ ﺪوث أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﺗ ﺆدي إﻟ ﻰ ﺗ ﺸﻮﻳﻪ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ ﺗﻮﺳ ﻴﻊ ﺣﺠﻢ وﻧﻄﺎق اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺣﺘﻰ‬
‫ﻳﻌ ﻮض أوﺟ ﻪ اﻟ ﻀﻌﻒ ﻓ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ اﻟ ﻨﻈﺎم‪ ،‬وﺳ ﻮاء آ ﺎن ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻹﺟ ﺮاءات ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮه ﺮﻳﺔ أم ﻏﻴ ﺮ ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻧﻘ ﺎط اﻟ ﻀﻌﻒ ﻓ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ اﻟ ﻨﻈﺎم وﻳﺬآ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ اﻟ ﺬي ﻳﺮﻓﻌﻪ ﻹدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻊ إﺑﺪاء اﻟﻨﺼﺢ ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌ ﺘﻘﺪ أﻧﻬ ﺎ آﻔ ﻴﻠﺔ ﺑﻤﻌﺎﻟﺠ ﺘﻬﺎ وﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﺘ ﺰام آﺎﻣ ﻞ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءات‬
‫وﺗﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺿ ﻌﻒ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﺎم وﻋ ﺪم آﻔﺎﻳ ﺘﻪ ‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ إﺟ ﺮاءات وﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم‪ ،‬وﻓﻲ هﺬﻩ‬
‫اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ اﻷﺟ ﺪى اﻧ ﺴﺤﺎب اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أو‬
‫اﻣﺘﻨﺎﻋﻪ ﻋﻦ إﺑﺪاء رأﻳﻪ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻳ ﺘﻢ إﺟﺮاء ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻟﺨﻄ ﻮات اﻟﺘﻤﻬ ﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻗ ﺒﻞ اﻧ ﺘﻬﺎء اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ .‬وﻗ ﺪ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺎدة ﻓﺤ ﺺ‬
‫اﻟ ﻨﻈﺎم ﻣﺮة أﺧﺮى ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺎ زال ﻣﻄﺒﻘًﺎ آﻤﺎ‬
‫ﺳ ﺒﻖ ﻓﺤﺼﻪ ﺧﻼل اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺗﻜﻮن إﻋﺎدة ﻓﺤﺺ اﻟﻨﻈﺎم ﺿﺮورﻳﺔ إذا‬
‫ﻣ ﺎ ﺷ ﻚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ‪ ،‬ﺑ ﻨﺎ ًء ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻔﺴﺎراﺗﻪ وﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟ ﺴﻨﺔ ﻓ ﻲ وﺟ ﻮد اﺧ ﺘﻼف ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻓﺤ ﺼﻪ واﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ ﺁﺧ ﺮ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪١٢٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ ٥/٧‬وﺳﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻠﺠ ﺄ ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام وﺳ ﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺘﻌﺪدة ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻬ ﺪف دراﺳ ﺘﻪ‬
‫وﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪ ،‬وﻣﻦ أآﺜﺮ هﺬﻩ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺷﻴﻮﻋًﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ‪: Questionnaire‬‬
‫ﻳ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ آﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻮﺛﻴﻖ إﺟﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات اﻟﻤ ﻮﺟﻬﺔ إﻟ ﻴﻬﻢ ﻋﻦ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺗ ﺼﻤﻢ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ أﺳ ﺌﻠﺔ ﺗﺘ ﻨﺎول ﺟﻤ ﻴﻊ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻨ ﺸﺎط‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﺗﻜ ﻮن اﻹﺟﺎﺑ ﺔ ﻋﻦ آﻞ ﺳﺆال إﻣﺎ ﺑﻜﻠﻤﺔ " ﻧﻌﻢ " أو " ﻻ " وﺗﺸﻴﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ‬
‫ﺑﻜﻠﻤ ﺔ "ﻧﻌ ﻢ" إﻟ ﻰ ﻣ ﻮاﻃﻦ ﻗ ﻮة ﺑﺎﻟ ﻨﻈﺎم ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻹﺟﺎﺑ ﺔ ﺑﻜﻠﻤ ﺔ "ﻻ" ﻓﺘ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣ ﻮاﻃﻦ ﺿ ﻌﻔﻪ ﺑ ﻪ ‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اآﺘﺸﺎف ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ ﻓﺤ ﺺ اﻟﺠ ﻮاﻧﺐ واﻟﻤﺠ ﺎﻻت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﺌﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻹﺟﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻨﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻔﻲ ‪.‬‬
‫وﺗﻔ ﺮق ﻣﻌﻈ ﻢ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء ﻋ ﺎدة ﺑ ﻴﻦ ﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ رﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫وﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻗﺪ ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻮﺿﻴﺤﺎ ﻟﻤﺼﺪر اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ‬
‫اﻹﺟﺎﺑ ﺔ‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗﻘ ﺴﻢ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪة أﻗ ﺴﺎم ﻳﺨ ﺼﺺ آ ﻞ ﻗ ﺴﻢ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻟﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺳﺌﻠﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﺪ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫ﺟﺎ ﻷﺣ ﺪ أﻗﺴﺎم اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ واﻟﺨﺎص ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ‬
‫وﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺸﻜﻞ اﻵﺗ ﻲ ﻧﻤ ﻮذ ً‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﻠﺤ ﻮﻇﺔ ‪ :‬ﺗ ﻢ إﻋ ﺪاد ه ﺬﻩ اﻷﺳ ـﺌﻠﺔ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ‬
‫دﻟ ﻴـﻞ اﻹﺟ ﺮا ءات ﻣ ﻦ ﻓ ﻀﻠﻚ ﺿ ﻊ ﻋﻼﻣﺔ ﺗﺤـﺖ " ﻧﻌﻢ " أو‬
‫" ﻻ " أﻣﺎم آﻞ ﺳـ ﺆال ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢٨‬‬

‫‪ -١‬ه ﻞ ﻓ ﻲ إﻣﻜ ﺎن اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﺪاول اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﺳ ﺠﻼت‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ؟‬
‫‪ -٢‬هﻞ ﺗﻮدع آﺎﻓﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ﻳﻮﻣﻴﺎً؟‬
‫‪ -٣‬هﻞ ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد آﺸﻒ ﺑﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء؟‬
‫‪ -٤‬ه ﻞ ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ آ ﺸﻒ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ؟‬
‫‪ -٥‬ه ﻞ ﺗﻌﻄ ﻲ ﺻ ﻮرة ﻗ ﺴﻴﻤﺔ اﻹﻳ ﺪاع اﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻚ إﻟ ﻰ ﺷ ﺨﺺ ﺁﺧﺮ‬
‫ﺑﺨﻼف اﻟﺼﺮاف؟‬
‫‪ -٦‬ه ﻞ ﻳﺘ ﺴﻠﻢ ﺷ ﺨﺺ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺨﻼف اﻟﺼﺮاف آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ واﻟﺸﻴﻜﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ؟‬
‫‪ -٧‬ه ﻞ ﻳ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻜ ﺸﻒ اﻟﻴﻮﻣ ﻲ اﻟﺨ ﺎص ﺑﺎﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺴﺪاد ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء؟‬
‫‪ -٨‬هﻞ هﻨﺎك وﺳﺎﺋﻞ رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻼم اﻟﺒﺮﻳﺪ؟‬
‫‪ -٩‬ه ﻞ ﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺺ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟ ﻨﻘﺪى اﻟﻤﻤ ﻨﻮح ﻟﻠﻌﻤ ﻼء دورﻳﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻋﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫ﺑﺨﻼف ﻣﻦ هﻢ ﺗﺤﺖ إﺷﺮاف أﻣﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق؟‬
‫‪ -١٠‬هﻞ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻗﻴﻮد إﺛﺒﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع؟‬
‫وﻳ ﺘﻮﻗﻒ ﻧﺠ ﺎح اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬﻩ اﻟﻮﺳ ﻴﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﺻ ﻴﺎﻏﺔ اﻷﺳ ﺌﻠﺔ‬
‫ووﺿ ﻮﺣﻬﺎ‪ ،‬وه ﻮ ﻳﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﺘﻮﻓﻴ ﺮ اﻟ ﻮﻗﺖ واﻟﺠﻬ ﺪ واﻟ ﺴﻬﻮﻟﺔ ﻓ ﻲ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻋ ﻦ ﺟﻤ ﻴﻊ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻨ ﺸﺎط ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻪ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ‬
‫أﺷ ﺨﺎص أﻗ ﻞ ﺗﺄه ﻴﻼ وﺧﺒ ﺮة ﺑﻌﻜ ﺲ اﻟﺤﺎل ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻷﺧﺮى ﻟﺠﻤﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪١٢٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﻣ ﺰاﻳﺎ ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب إﻻ أﻧ ﻪ ﻳﻌ ﺎب ﻋﻠﻴﻪ أن ﻣﺠﺮد اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫ﺑﻜﻠﻤ ﺔ " ﻧﻌ ﻢ " أم " ﻻ " ﻻ ﺗﻮﺿ ﺢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة أو اﻟﻀﻌﻒ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻗ ﺮﻳﻨﺔ آﺎﻓ ﻴﺔ ﻹﻋﻄ ﺎء ﺻ ﻮرة آﺎﻣﻠ ﺔ ﻋﻦ ﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻻ أن ﺗ ﺘﻢ اﻹﺟﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ أﺳ ﺌﻠﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ روﺗﻴﻨ ﻴﺔ‬
‫ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ أن ه ﻨﺎك اﺣ ﺘﻤﺎ ً‬
‫دون اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ‪: Flowcharts‬‬
‫ﻳ ﺴﺎﻋﺪ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ ﻓ ﻲ ﻓﻬ ﻢ ﺗﺴﻠ ﺴﻞ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﺑ ﻴﻦ أوﺟﻪ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﻣ ﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻨﺪات وﺳﺠﻼت‪ ،‬وﺧﺮﻳﻄﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ رﺳﻢ‬
‫ﺑﻴﺎﻧ ﻲ ﻳﻤ ﺜﻞ ﺑﺎﻟ ﺮﻣﻮز اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم وإﺟ ﺮاءاﺗﻪ ﺑﺎﻟﺘ ﺘﺎﺑﻊ‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻢ ﻋﻤ ﻞ‬
‫ﺧ ﺮﻳﻄﺔ ﺗﺪﻓ ﻖ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺗﻮﺿ ﺢ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﺗﺪﻓ ﻖ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت ﺧ ﻼل اﻟ ﻨﻈﺎم‪ ،‬وﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ‬
‫ﺧ ﻼل ﺗﺘ ﺒﻌﻪ ﻟ ﺘﺪﻓﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات أن ﻳﻔﻬﻢ اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻮاﻃﻦ‬
‫ﻗ ﻮﺗﻪ أو ﺿ ﻌﻔﻪ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء أﻧ ﻮاع اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺘﻤﻞ ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛﻢ‬
‫ﻳﻤﻜﻨﻪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺘﺒﻊ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اآﺘﺸﺎﻓﻬﺎ أو ﺗﻔﺎدﻳﻬﺎ أم ﻻ‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ اﺗﺒﺎع اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻮﺿ ﻴﺢ اﺳﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻧﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ) اﺳﺘﻼم ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ -‬ﻣﺨﺰون‪ -‬ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت(‬
‫وأوراق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺧﺮﻳﻄﺔ ﺗﺪﻓﻖ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻮﺿﻴﺢ اﺳﻢ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ أو اﻟﻘﺴﻢ أو اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﺨﺘﺺ ﻓﻲ أﻋﻠﻰ آﻞ ﻋﻤﻮد‬
‫ﻣﻦ أﻋﻤﺪة ﺧﺮﻳﻄﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﻮﺿ ﻴﺢ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت آ ﻞ وﻇ ﻴﻔﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻮد‬
‫اﻟﺨﺎص ﺑﻜﻞ وﻇﻴﻔﺔ أو ﻗﺴﻢ‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺿﻊ ﺷﺮح ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻟﻜﻞ ﺧﺮﻳﻄﺔ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ وﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳﻈﻬﺮ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻰ أهﻢ اﻟﺮﻣﻮز ﺷﺎﺋﻌﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣٠‬‬

‫رﻣﻮز ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‬

‫ﻧﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳﺔ أو ﻧﻬﺎﻳﺔ‬

‫ﻣﺴﺘﻨﺪ وﻋﺪة ﺻﻮر‬

‫ﺣﻔﻆ ﻣﺆﻗﺖ ﻟﻤﺴﺘﻨﺪ‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ أو ﻓﺮز ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬

‫واﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﻓﻲ ﺿﻮء‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻔﺮز‬ ‫ﺣﻔﻆ داﺋﻢ ﻟﻤﺴﺘﻨﺪ‬

‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻳﺪوي ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻣﺜﻞ اﻟﻘﻴﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﺗﺪﻓﻖ واﻧﺘﻘﺎل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬

‫آﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻰ ﺧﺮﻳﻄﺔ ﺗﺪﻓﻖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ ‪-:‬‬
 ‫‪١٣١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺼﺮاف‬ ‫ﻣﻮﻇﻒ اﻟﺒﺮﻳﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﻇﻒ اﻟﻤﺨﺘﺺ ﺑﺈﻣﺴﺎك‬ ‫اﻟﻤﻮﻇﻒ اﻟﻤﺨﺘﺺ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫ﺑﺈﻣﺴﺎك دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻲ‬ ‫اﻟﻌﺎم‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت‬ ‫اﻟﺒﺪاﻳﺔ‬

‫آﺸﻒ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫آﺸﻒ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫ﺻﻮرة ﻣﻦ‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫آﺸﻒ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﺳﺘﻼم وﻓﺘﺢ اﻟﺒﺮﻳﺪ‬
‫وإﻋﺪاد ‪ ٤‬ﺻﻮر‬
‫ﻣﻦ آﺸﻒ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ‬ ‫إﻋﺪاد ﺻﻮرﺗﻴﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻔﺮﻋﻲ‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻣﻦ ﻗﺴﻴﻤﺔ إﻳﺪاع‬
‫ﺷﻴﻜﺎت‬

‫ﺷﻴﻜﺎت‬
‫آﺸﻒ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫آﺸﻒ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫ﻗﺴﻴﻤﺔ إﻳﺪاع‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫‪ ٤‬ﺻﻮر ﻣﻦ آﺸﻒ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫ﻗﺴﻴﻤﺔ إﻳﺪاع‬

‫آﺸﻒ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪٤‬‬
‫‪٣‬‬
‫‪١‬‬
‫‪٢‬‬

‫وﻳﺘﻤﻴﺰ هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﺑﺄﻧﻪ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ إﻋﻄﺎء ﺻﻮرة ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻧﻮاﺣﻲ اﻟﻘﺼﻮر ﻓﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻌﺮض اﻟﻤﺒﺴﻂ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗ ﺸﻐﻴﻠﻪ‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋﻦ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺚ ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ﺑﻌﺪ أﺧﺮى ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث أي ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻓﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻊ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣٢‬‬

‫وﻟﻜ ﻦ ﻳﻌ ﺎب ﻋﻠ ﻴﻪ أن إﻋ ﺪاد ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ وﻗﺘﺎ أﻃﻮل وﻣﻬﺎرة أآﺒﺮ‬

‫ﻓ ﻲ إﻋ ﺪادهﺎ إذا ﻗ ﻮرﻧﺖ ﺑﺎﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺧﺒ ﺮة ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﻮاﻃﻦ اﻟ ﻀﻌﻒ أو اﻟﻘﻮة ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم ؛ ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻈﻬﺮهﺎ ﺑﻮﺿﻮح‬
‫آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ -‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻮﺻﻔﻲ ‪: Narrative Description‬‬
‫ﻳﻠﺠ ﺄ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻳ ﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠ ﻰ وﺻ ﻒ آﺎﻣ ﻞ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﺎ ﻳﺘ ﻀﻤﻨﻪ ﻣ ﻦ ﺗﺪﻓ ﻖ ﻟﻠﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺴﻠﻄﺎت وﺗﻮزﻳ ﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت وﻃﺒ ﻴﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﺟﻤ ﻴﻊ أﻧ ﻮاع اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜ ﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ه ﺬا‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إﺟ ﺮاء ﻣﻘ ﺎﺑﻼت ﻣﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪ ،‬واﻟﻔﺤﺺ اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﻟﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻨ ﺸﺎط واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ دﻟ ﻴﻞ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟ ﺴﺠﻼت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ .‬وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻌ ﺮض ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﻹﺑ ﺪاء رأﻳﻬ ﻢ ﺑﺨ ﺼﻮص اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻴﻪ وإﺿ ﺎﻓﺔ أي ﺗﻔ ﺴﻴﺮات أو‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺒﺪو ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮهﻢ هﺎﻣﺔ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎل اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻤﻴ ﺰ أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻮﺻ ﻔﻲ ﺑﺎﻟ ﺸﻤﻮل وﻳ ﺆدي إﻟﻰ إﻟﻤﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﻳﻌ ﺎب ﻋﻠ ﻴﻪ أﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺠﻬﺪ وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪادﻩ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮة اﻷوﻟ ﻰ ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺧﺒ ﺮة وآﻔ ﺎءة ﻋﺎﻟﻴﺘ ﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﻮاﻃﻦ‬
‫اﻟﻘﻮة واﻟﻀﻌﻒ ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻳﻠﺠ ﺄ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻻﺳﺘﺨﺪام أآﺜﺮ ﻣﻦ أﺳﻠﻮب ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬
‫ﻋﺮﺿ ﻬﺎ ﻟﺠﻤ ﻊ أآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻳ ﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ‬
‫ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻳﺴﻬﻞ ﻣﻬﻤﺔ ﻓﺤﺼﻪ وﺗﻘﻮﻳﻤﻪ‪.‬‬
‫‪١٣٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﺪاﻓﻬﺎ وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺿﻮاﺑﻄﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ أهﻤﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﺿﻊ وﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺳﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ‪:‬‬

‫ﻧﺎﻗﺶ آ ً‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﺪاﻓﻬﺎ وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺿﻮاﺑﻄﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وﺿﻊ وﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ أدت‬
‫إﻟﻰ أهﻤﻴﺘﻬﺎ واﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻔﻌﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻄﻮات ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺳﺎﺋﻞ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣٤‬‬
‫‪١٣٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎد ًرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺗﺄهﻴﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺗﺄهﻴﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣٦‬‬

‫‪ -٧‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬

‫‪ -٨‬اﻟﺸﺮوط اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻰ ﻧﻈﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -١١‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٦/١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺪ وﺟ ﻮد إدارة ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣﻦ أهﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ وﻣﻘﻮﻣﺎت ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﻌ ﺎل وﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت آﺒﻴ ﺮة اﻟﺤﺠ ﻢ ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أداة هﺎﻣ ﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻣ ﺪى ﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟﻤ ﺮﺟﻮة ﻣ ﻨﻪ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﻳ ﺘﻢ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤ ﺎ ه ﻮ وارد ﺑﺎﻟﻠ ﻮاﺋﺢ واﻟﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻬﻲ‬
‫ﺗ ﺴﺎﻋﺪ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ وإﺑ ﺪاء‬
‫اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄﻂ واﻹﺟﺮاءات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﻧ ﺸﺄت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺑ ﺎدئ اﻷﻣ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟﻄﺒﻴﻌ ﻲ ﻷي‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ أي ﻓ ﻲ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬وآﺎﻧ ﺖ ﺗ ﺴﻌﻰ ﻓ ﻲ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ إﻟﻰ‬
‫ﺣﻤﺎﻳ ﺔ ﻣ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻣﻤﺘﻠﻜﺎﺗﻬﺎ ﻣﻦ أﺧﻄﺎر اﻟﻐﺶ واﻟﺴﺮﻗﺔ واﻟﻀﻴﺎع وذﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ ﻓﺤ ﺺ دﻗ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﺧﺘ ﻴﺎر وﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ اﻷﺻ ﻮل وه ﻲ ﺑ ﺬﻟﻚ آﺎﻧ ﺖ ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ واﻟ ﻮﻗﺎﻳﺔ‬
‫‪ Protection‬وﻧﺘ ﻴﺠﺔ آﺒ ﺮ ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻧﺘﺸﺎر ﻓﺮوﻋﻬﺎ ﺟﻐﺮاﻓﻴﺎ ﻟﺠﺄت اﻹدارة‬
‫اﻟﻌﻠ ﻴﺎ إﻟ ﻰ ﺗﻔﻮﻳﺾ اﻟﺴﻠﻄﺎت واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت وأﺻﺒﺤﺖ ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ دورﻳﺔ‬
‫دﻗ ﻴﻘﺔ ﻋ ﻦ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻓ ﺮوﻋﻬﺎ ﺗ ﺴﺎﻋﺪهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫واﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات‪ ،‬وأدى ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ ﺿ ﺮورة ﺗﻄﻮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وﺗﻮﺳ ﻴﻊ‬
‫ﻧﻄﺎﻗﻬ ﺎ ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗ ﺸﻤﻞ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫واﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﺳﻮاء‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ أو إدارﻳ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻷﻋﻤ ﺎل‪ ،‬وﻣ ﺪ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة‬
‫ﺑﺎﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻜ ﺲ أﺛ ﺮ اﻟﻘ ﺮارات اﻹدارﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫‪١٣٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻷﻋﻤ ﺎل وﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻼﻓﻲ أوﺟﻪ‬
‫اﻟﻘ ﺼﻮر اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ﺑﻬ ﺪف اﻟﺒ ﻨﺎء واﻹﺻ ﻼح ‪ Construction‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻘ ﺪ أﺻ ﺒﺤﺖ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﺤﺪﻳﺚ ﺗﻬﺪف إﻟﻰ اﻟﺤﻤﺎﻳﺔ واﻟﺒﻨﺎء واﻹﺻﻼح‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ ﺣ ﺎزت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اه ﺘﻤﺎﻣﺎ آﺒﻴ ﺮا وﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪول اﻟﻤ ﺘﻘﺪﻣﺔ‪،‬‬
‫وﻧﺘ ﻴﺠﺔ ذﻟ ﻚ ﺗ ﻢ إﻧ ﺸﺎء ﻣﻌﻬﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ ﺑﺄﻣﺮﻳﻜﺎ ﻋﺎم ‪ ،١٩٤١‬آﻤﺎ أﻧﺸﺄ ﻟﻪ‬
‫ﻓ ﺮﻋﺎ ﻓ ﻲ ﻟ ﻨﺪن ﻋ ﺎم ‪ ،١٩٤٨‬وه ﻮ ﻳ ﻀﻢ ﺣﺎﻟ ﻴﺎ ﺁﻻف اﻷﻋ ﻀﺎء ﻓ ﻲ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣﺎﺋ ﺔ‬
‫دوﻟ ﺔ‪ ،‬وﻟﻘ ﺪ ﺳ ﺎهﻢ ه ﺬا اﻟﻤﻌﻬ ﺪ ﻓ ﻲ إﺑ ﺮاز أهﻤﻴﺔ وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﻄﻮرهﺎ‬
‫ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ آﺒﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻷﺑﺤ ﺎث ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪،‬‬
‫وإﺻ ﺪار دورﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ Journal of Internal Auditors‬وهﻲ ﻣﺠﻠﺔ‬
‫ﻋﻠﻤ ﻴﺔ ﺗﺘ ﻨﺎول ﻣﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪراﺳ ﺔ واﻟﺘﺤﻠ ﻴﻞ وﺗﻌ ﺮض اﻟﺨﺒ ﺮات‬
‫اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺈﺻﺪار ﻋﺪة ﻗﻮاﺋﻢ ﺗﻮﺿﺢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫وواﺟ ﺒﺎﺗﻪ وﺗﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟ ﺘﻄﻮر ﻓ ﻲ أه ﺪاف وﻧﻄ ﺎق اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وإﺻ ﺪار‬
‫دﺳﺘﻮر اﻵداب وﺳﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﻸداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ ٦/٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻧﺸﺎط ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑ ﻪ ﻗ ﺴﻢ أو إدارة ﻣ ﻦ إدارات اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻣﻬﻤ ﺘﻪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻓﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ أداء اﻹدارات‬
‫واﻷﻗﺴﺎم ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺛﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺎرﻳﺮ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫وﺑﺘﺤﻠ ﻴﻞ اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻳﺘ ﻀﺢ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ آ ﻮﻧﻬﺎ‬
‫ﻧﻈﺎﻣ ًﺎ ﻣ ﻦ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وأﺣ ﺪ ﻣﻘﻮﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟﻜﺒ ﺮى إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻓ ﻲ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻣﻬﺎﻣﻬ ﺎ ‪ .‬وﻟ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺒﻊ أﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى إداري ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺣﺘﻰ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ آﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﺣ ﻴﺎدي دون ﺗﻌﺮﺿﻬﺎ ﻷي ﻣﺆﺛﺮات أو ﺿﻐﻮط وﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻔ ﻀﻞ أن ﺗﺘ ﺒﻊ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻟﺠﻨﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻜ ﻮن ﺗﺒﻌ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟ ﻀﻤﺎن ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻻﺳ ﺘﻘﻼل‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣٨‬‬

‫اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬وﻳﻌﻜ ﺲ اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺘﻄﻮر اﻟ ﺬي ﻃ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ وﻣﺠﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﺬي أﺻﺒﺢ ﻳﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ ودراﺳﺔ اﻟﻄﺮق‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎس وﻋﺮض هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻃﺮق ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﺤ ﺺ اﻟ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ أﺛ ﺮ واﺿ ﺢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وآﻔﺎءة اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﺤﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ اﻧﻌﻜ ﺲ ﺗﻄ ﻮر ﻣﻔﻬ ﻮم وﻣﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺪﻩ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻷوﻟﻰ ﻟﻈﻬﻮر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ آ ﺎن ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺮآ ﺰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻓﺤ ﺺ‬
‫ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ وﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻃ ﺮق ﺣﻤﺎﻳ ﺔ اﻷﺻ ﻮل واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ‬
‫وﺟ ﻮدهﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﺑ ﺘﻄﻮر ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﺗ ﺴﺎع ﻣﺠﺎﻟﻬﺎ أﺻﺒﺢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ آﺎﻓ ﺔ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻷﺧ ﺮى ﺑﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺠﻪ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻘﻂ آﻤﺎ آﺎن ﻳﺤﺪث ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪.‬‬
‫‪ ٦/٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻬ ﺪف اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ -‬آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ أن أﺷ ﺮﻧﺎ ‪ -‬ه ﻮ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺄﻋﺒﺎﺋﻬﺎ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ ودراﺳﺔ اﻟﻄﺮق‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎس وﻋﺮض هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪١٣٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻃﺮق ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﺤ ﺺ اﻟ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ أﺛ ﺮ واﺿ ﺢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وآﻔﺎءة اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓﺤﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫وﻟﻘ ﺪ اﻧﻌﻜ ﺲ ﺗﻄ ﻮر ﻣﻔﻬ ﻮم وﻣﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺪﻩ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻷوﻟﻰ ﻟﻈﻬﻮر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ آ ﺎن ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺮآ ﺰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻓﺤ ﺺ‬
‫ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ وﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻃ ﺮق ﺣﻤﺎﻳ ﺔ اﻷﺻ ﻮل واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ‬
‫وﺟ ﻮدهﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﺑ ﺘﻄﻮر ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﺗ ﺴﺎع ﻣﺠﺎﻟﻬﺎ أﺻﺒﺢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ آﺎﻓ ﺔ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻷﺧ ﺮى ﺑﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺠﻪ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻘﻂ آﻤﺎ آﺎن ﻳﺤﺪث ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪.‬‬
‫‪ ٦/٤‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘﺘ ﺼﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ ﻓﺤﺼﻪ ﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻈﻤﺔ‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ وﻧﻄ ﺎق اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑ ﻪ‬
‫وﻻ ﻳﺘﻌ ﺮض أﺛ ﻨﺎء ﻓﺤ ﺼﻪ ﻷﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻹدارﻳ ﺔ إﻻ إذا اﺗ ﻀﺢ ﻟﻪ أن‬
‫ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛ ًﺮا ﻋﻠﻰ دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ودﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﺈن‬
‫ﻓﺤ ﺼﻪ ﻳ ﺸﻤﻞ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻜﻔ ﺎءة اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻹدارﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺳ ﻮﻣﺔ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﻤ ﺜﻞ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أهﻤ ﻴﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وﻳﻌﻮد ذﻟﻚ ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤٠‬‬

‫‪ -١‬وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم آ ﻒء وﻓﻌ ﺎل ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳﻄﻤ ﺌﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‬

‫ﺑﺪرﺟ ﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ إﻟﻰ دﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﺳﻼﻣﺔ ﻧﻈﻢ‬
‫وإﺟﺮاءات ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺣﺠﻢ وﻧﻄﺎق اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺆدي ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻧﻈ ﺎم آ ﻒء وﻓﻌ ﺎل ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ إﻟ ﻰ أداء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ﺑ ﺼﻮرة أآﺜ ﺮ آﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ؛ وﺳ ﺒﺐ ذﻟ ﻚ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺧﺒﺮة اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وإﻟﻤﺎﻣﻪ ﺑﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﻔﻨ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺪدة ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗﻘﻠ ﻴﻞ اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﺘﻔﺎﺻ ﻴﻞ وﺗﺮآﻴ ﺰ‬
‫اﻻهﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟ ﻮد ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ آﻒء وﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟ ﻮﻗﺖ واﻟﺠﻬ ﺪ واﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﻴﺚ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻨﻪ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻰ آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﺘﻔ ﺼﻴﻼت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ أن ﻳ ﺘﻌﺎون ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﺰﻳﺎدة آﻔﺎءة‬
‫وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻻﺷﺘﺮاك ﺧﻼل اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ‬
‫اﻷﻣ ﻮر ﻣ ﺜﻞ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠ ﻨﻘﺪﻳﺔ وزﻳ ﺎرات اﻟﻔ ﺮوع وﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑ ﺒﻌﺾ اﻷﻣ ﻮر ﻟﺘ ﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻣ ﺜﻞ إﻋ ﺪاد‬
‫ﻣﺬآ ﺮة ﺗ ﺴﻮﻳﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒ ﻨﻮك واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫ﺑﺄرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ وﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺨﺰون واﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﻌ ﺪ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة هﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‪ ،‬وﻗ ﺪ أﺻ ﺪر ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ ﺑ ﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ رﻗ ﻢ )‪ (٩‬ﻋ ﻦ أﺛ ﺮ وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‪ ،‬وﻗ ﺪ أوﺿ ﺢ أن وﺟ ﻮد إدارة ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ داﺧﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻻ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻼ ﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ أن ﻳﺘﻔﻬﻢ‬
‫اﻋﺘ ﺒﺎرﻩ ﺑ ﺪﻳ ً‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ وﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻧﻈﺮا ﻻرﺗﺒﺎﻃﻬﻤﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻗ ﺪ ﻳﻜﻮن أﺣﺪ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى‬
‫‪١٤١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‪ ،‬وإذا ﻗ ﺮر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻋﻤ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟ ﻪ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫أن ﻳﻘﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻲ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ آﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤﺪد أوﻻ اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﺘﺼﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ آﺎﻓﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫وﻣ ﻨﺎﻃﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻃ ﺒﻘﺎ ﻷوﻟ ﻮﻳﺎﺗﻬﺎ وﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أه ﺪاف‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻜﻞ ﻧﺸﺎط ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ ﻟﻬ ﺎ اﻟﻤ ﻮارد واﻹﻣﻜﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ واﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أن ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻮﻗﻌﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻬ ﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺎرﻳﺮهﺎ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ وﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻋﻦ آﺎﻓﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت وأﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٤‬أن ﺗﺘﻮاﻓﺮ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻟﺪى اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻼ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻣﺠﺎﻻت أﻧﺸﻄﺔ‬
‫‪ -٥‬أن ﺗﻮﻓ ﺮ ﻟﻺدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺗﻘﻴﻴﻤًﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋ ًﻴﺎ وﻣﺴﺘﻘ ً‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٦‬أن ﺗﻮﺛ ﻖ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ رﺳ ﻤﻴﺔ وﺗﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺒﻨﺎءة ﻟﻠﻌﻼج واﻟﺘﻐﻴﻴﺮ وﺗﻨﺎﻗﺸﻬﺎ ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ آﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫أداء اﻹﺟﺮاءات اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺆهﻼت وﺧﺒ ﺮة ﻣﺪﻳ ﺮ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺗﺤ ﺖ‬
‫إدارﺗ ﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺆهﻼ ﺗﺄهﻴﻼ ﻋﻠﻤﻴﺎ ﻋﺎﻟﻴﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺷ ﺌﻮن اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وأن ﺗﻜ ﻮن ﻟﺪﻳ ﻪ ﺧﺒ ﺮة ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤ ﺔ‬
‫ﺑﺄﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤ ﺸﻜﻼت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻮاﺟﻪ اﻹدارة ﻓﻲ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤٢‬‬

‫اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وأن ﻳﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺸﺨ ﺼﻴﺔ ﻗ ﻮﻳﺔ ﺗﻜﻔﻞ ﻟﻪ اﻟﺘﺄﻳﻴﺪ واﻟﺜﻘﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة واﻟﺘﻌﺎون ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﺤ ﺺ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻓﺤ ﺼًﺎ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺎ ﻟﻠﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ‬
‫ﺷﻤﻮﻟﻬﺎ وآﻔﺎﻳﺘﻬﺎ وآﻴﻔﻴﺔ ﺗﻮﺛﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫واﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻔﺤ ﺺ ﻣﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ واﻟﺘ ﻲ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻪ آﻤﺮاﺟﻊ ﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫ﻣﺠﺎﻻت اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أداء اﻹدارة ﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ آﺎف‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻹداري اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻪ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى‬
‫ﺣﻴﺎدهﺎ واﺳﺘﻘﻼﻟﻬﺎ ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ إدارات اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﺧﺘ ﺒﺎر ﺑﻌ ﺾ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ وﻓﺤ ﺺ أوراق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي‬
‫ﻗﺎﻣ ﻮا ﺑﻪ وﻳﺠﺐ أن ﻳﺄﺧﺬ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ أداء هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻋﺪة ﻋﻮاﻣﻞ‬
‫أهﻤﻬ ﺎ ‪ :‬ﻣﻼءﻣ ﺔ ﻧﻄ ﺎق ﻋﻤﻠﻬ ﻢ وﻣ ﺪى آﻔﺎﻳ ﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﻬ ﻢ‪ ،‬وﻣ ﺪى آﻔﺎﻳ ﺔ أوراق اﻟﻌﻤ ﻞ ﻟﺘﻮﺛ ﻴﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﻨﻔﺬ‪ ،‬وﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻠﻮا إﻟ ﻴﻬﺎ ﺗﻌﺪ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬وأن اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﻲ أﻋﺪوهﺎ ﺗﺘﻔﻖ‬
‫ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪.‬‬
‫‪ ٦/٥‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺗﺄهﻴﻠﻪ ‪:‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻓﺤ ﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ -‬ﻓﺤ ﺺ أﻋﻤ ﺎل اﻹدارات‬
‫واﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫ﺗﺄهﻴﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﺤ ﻮز اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﻤﻬﺎرات واﻟﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻼزم‬
‫ﻹﻧﺠ ﺎز أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﻣﺎهﺮا ﻓﻰ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وأن ﻳﺤﺎﻓﻆ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮاﻩ اﻟﻔﻨﻲ‬
‫ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻢ واﻟ ﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ أن ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ‬
‫‪١٤٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻳﺮ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أن ﻳﺪﻳﺮ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﻘﺴﻢ وﻳﻄﻮر اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎس ﺟﻮدة أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٦/٦‬ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻻﻋﺘﻤﺎد إﻟﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﻨﻔﺬ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺮﺿﻴﺔ ‪ ،‬وﻓﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ودرﺟﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺎﻋﺪات ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻣ ﻨﻪ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺠ ﺎﻻت ﻣ ﺜﻞ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ‪ ،‬وﺗﺤ ﻀﻴﺮ آ ﺸﻮف‬
‫وﻣﺮﻓﻘﺎت ﺑﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٦/٧‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﺤﺪد ﻧﻄ ﺎق اﻟﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ إﻣ ﺎ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء‬
‫اﻟﻤﻬﻨ ﻲ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وذﻟ ﻚ ﻓ ﻰ ﺣ ﺎﻻت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺎت اﻹﻟ ﺰاﻣﻴﺔ أو ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺗﻔ ﺎق ﻣﺴﺒﻖ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻋﻤﻴﻠﻪ وذﻟﻚ ﻓﻰ ﻣﺠﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ واﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫ﺑﻴ ﻨﻤﺎ ﻣﺠ ﺎل ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أآﺜ ﺮ اﺗ ﺴﺎﻋﺎ ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻹدارﻳ ﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﺘﻄ ﺮق إﻟ ﻰ ﻓﺤ ﺺ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﻔﻨ ﻴﺔ‬
‫واﻟﻬﻨﺪﺳ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻰ ﻳﻤ ﺘﺪ إﻟ ﻴﻬﺎ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻋ ﺎدة ‪ ،‬وﻳ ﺮﺟﻊ ذﻟ ﻚ إﻟﻰ أن‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻟﺪﻳ ﻪ اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻜﺎﻓ ﻲ واﻹﻣﻜﺎﻧ ﻴﺎت ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺗﻮﺳ ﻴﻊ ﻧﻄ ﺎق‬
‫ﻓﺤﺼﻪ وﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺸﺮوع ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﻄﻮاﺋﻒ اﻟﻤﺨﺪوﻣﺔ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ وآ ﻴﻞ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ أو ﻣ ﻼك اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻰ رﻗﺎﺑ ﺔ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑ ﺸﻜﻞ ﺧ ﺎص وأﻋﻤ ﺎل اﻹدارة ﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﻳﻘ ﺪم ﺧﺪﻣﺎﺗ ﻪ ﺑ ﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳ ﻴﺔ إﻟ ﻰ إدارة اﻟﻤ ﺸﺮوع ﺑﻬ ﺪف رﻓ ﻊ اﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ‬
‫وﺗﺤﺴﻴﻦ اﻷداء ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤٤‬‬

‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ درﺟﺔ اﻻﺳﺘﻘﻼل ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﺷﺨ ﺼﺎ ﻣﺤﺎﻳ ﺪًا وﻣ ﺴﺘﻘﻼ ﻋ ﻦ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﺤ ﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ آﻔ ﻞ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﺿﻤﺎﻧﺎت ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ اﺳﺘﻘﻼﻟﻪ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ أو‬
‫ﻋ ﺰﻟﻪ أو ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أﺗﻌﺎﺑ ﻪ ‪ .‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺒﺪي رأﻳﻪ اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ اﻟﻤﺒﻨﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓﻬ ﻮ ﻣﻮﻇﻒ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺮﺑﻄﻪ ﺑﺎﻹدارة‬
‫راﺑﻄ ﺔ اﻟﺘﺒﻌ ﻴﺔ واﻟﺨ ﻀﻮع ﻓﻬ ﻰ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد ﻣ ﺮﺗﺒﻪ وﻋﻼواﺗ ﻪ وﺣﻮاﻓﺰﻩ وﻟﻬﺎ اﻟﺤﻖ‬
‫ﻓ ﻰ ﺣ ﺮﻣﺎﻧﻪ ﻣ ﻨﻬﺎ وﻟﻬ ﺎ ﺳ ﻠﻄﺔ ﺗ ﺮﻗﻴﺘﻪ إﻟ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى أﻋﻠ ﻰ ‪ .‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻗ ﺪ‬
‫ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﺴﺘﻘﻼ ﻓ ﻰ إﺑ ﺪاء رأﻳ ﻪ ﺑ ﻞ ﻳﻜ ﻮن رأﻳ ﻪ ﻣﺘﺤﻴ ﺰا ﻟ ﻺدارة إذا ﻟ ﻢ ﺗﻜﻔ ﻞ ﻟ ﻪ‬
‫اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻮﻓﻴﺮ ﻗﺪر ﻣﻦ اﻻﺳﺘﻘﻼل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ إذا ﺗﻢ أﺧﺬ اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺒﺎن ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﺘ ﺒﻊ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة وﻟ ﻴﺲ أ ًﻳ ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻹدارات اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ آﺎﻹدارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻼ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻻ ﻳ ﺸﺎرك اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ أﻋﻤ ﺎل ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺘﻪ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ‪.‬‬
‫‪ ٦/٨‬اﻟﺸﺮوط اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻰ ﻧﻈﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﻤﺆهﻼت واﻟﺨﺒﺮات اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ :‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺨﻄﻂ‬
‫ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وإن ﺗ ﻨﻔﺬ ﺑﻌ ﻨﺎﻳﺔ ودﻗ ﺔ ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌﺪ ﺗﻘﺎرﻳﺮ واﺿﺤﺔ‬
‫وﺣﺎﺳ ﻤﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ .‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺨﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻓﻮر‬
‫ﻋ ﺮض اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺮﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ إﻟ ﻰ أﺣ ﺪ آ ﺒﺎر‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة وأن ﺗﺤﻈ ﻰ ﺑﺎه ﺘﻤﺎم وﺑﺘﺄﻳ ﻴﺪ اﻹدارة ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﺪرك أن ﻋﻤﻠﻪ ذو ﻃﺒﻴﻌﺔ اﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻓﻘﻂ ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﺳﻠﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺮاﺟﻊ أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ‪.‬‬
‫‪ ٦/٩‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻘ ﺪ ﺳ ﺒﻖ أن أوﺿ ﺤﻨﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔ ﺼﻞ اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﻜ ﺘﺎب ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪١٤٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻔ ﺼﻞ ﺳ ﻴﺘﻢ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وه ﻰ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻟ ﻸداء اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺻ ﺎدرة ﻋ ﻦ ﻣﻌﻬ ﺪ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤ ﺘﺤﺪة وﻟﻘ ﺪ وردت ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺧﻤ ﺲ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫أو ًﻻ ‪ :‬اﻻﺳـﺘﻘﻼﻟﻴـﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ :‬اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺘﺄهﻴﻞ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ :‬ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ًﺎ ‪ :‬أﺳﻠﻮب أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ًﺎ ‪ :‬إدارة ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﺳﻮف ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻻﺳــﺘﻘﻼﻟﻴـﺔ ‪:‬‬
‫إن ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺄﻧﻬ ﺎ ﻧ ﺸﺎط ﺗﻘﻴﻴﻤ ﻲ ﻣ ﺴﺘﻘﻞ ‪ ،‬ﻳﺒ ﻴﻦ ﺿ ﺮورة‬
‫اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬واﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺗﻌﻨﻲ‬
‫أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑ ﺄداء ﻋﻤﻠ ﻪ ﺑﺤ ﺮﻳﺔ وﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻏ ﻴﺎب‬
‫اﻻﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺗ ﻨﻌﺪم اﻟ ﺜﻘﺔ ﻓ ﻲ إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻣﻦ وراء إﻧﺸﺎء ﻗﺴﻢ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺄﻳ ﺔ ﺷ ﺮآﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ اﻋﺘﺒ ﺮت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أن آ ﻼ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪،‬‬
‫واﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ ﻓ ﻲ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬أﻣ ﺮان ﺿﺮورﻳﺎن ﻟﻀﻤﺎن اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ )‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺷﺮ ح ﻣﺨﺘﺼﺮ ﻟﻬﺬﻳﻦ اﻷﻣﺮﻳﻦ ‪ ،‬وﺑﻴﺎن ﺑﺎﻟﻤﻘﻮﻣﺎت‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻟﻀﻤﺎن ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﻤﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺿﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ‪:Organizational Status‬‬
‫ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ه ﺬا اﻷﻣ ﺮ ﺑ ﻀﺮورة أن ﺗﻜ ﻮن ﺗﺒﻌ ﻴﺔ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى إداري ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪ ،‬وﻳﻀﻤﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻬﺪﻓﻴﻦ اﻵﺗﻴﻴﻦ ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤٦‬‬

‫أ ـ ﻗ ﻴﺎم ﻣﺮاﺟﻌ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﻏﻠﺐ أﻧﺸﻄﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺤﺮﻳﺔ ‪،‬‬
‫وﺑﺪون ﺗﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ب ـ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﺪﻋﻢ واﻟﺘﺄﻳﻴﺪ اﻟﻼزﻣﻴﻦ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﺗﻮﺻﻴﺎت اﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫وﺣﺘ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻖ ه ﺬﻩ اﻟﺘﺒﻌ ﻴﺔ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺟﻮة ﻣﻨﻬﺎ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت‬
‫اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﺒﻊ رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ "ﺟﻬ ﺔ" أو ﺷﺨ ﺼًﺎ داﺧ ﻞ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻳﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺎﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وﻟﻴ ﻀﻤﻦ ﺗﻐﻄ ﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ‬
‫وﺷ ﺎﻣﻠﺔ ﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤ ﻴﻊ أﻧ ﺸﻄﺔ وﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وﻟﻴ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘ ﻴﺪ ﺑﺘﻮﺻ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ووﺿﻌﻬﺎ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺗ ﺼﺎل ﻣﺒﺎﺷ ﺮ‬
‫وﻣ ﺴﺘﻤﺮ ﻣ ﻊ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻘﺴﻢ ‪ ،‬وﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪورﻳﺔ ﻋﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻘﺴﻢ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ إن‬
‫ﻋﻠ ﻢ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﺑﻤ ﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﻪ اﻟﻘ ﺴﻢ ﻳﻮﻓ ﺮ ﻟﻬ ﺎ اﻟﻔﺮﺻ ﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﺘﺒﻨﻲ‬
‫ﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ وﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ أو اﺳ ﺘﺒﺪال رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬إﻻ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬أو ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ وﺿ ﻊ ﻻﺋﺤ ﺔ داﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬ﺗﺘ ﻀﻤﻦ وﺻ ﻔًﺎ‬
‫واﺿ ﺤًﺎ ﻷه ﺪاف اﻟﻘ ﺴﻢ وﺳ ﻠﻄﺎﺗﻪ وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ اﻋ ﺘﻤﺎدهﺎ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻞ‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﺸﺘﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻼﺋﺤﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ ‪ :‬ـ‬
‫أ ـ ﻣﻮﻗﻊ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ‪.‬‬
‫ب ـ ﺣ ﻖ إﻃ ﻼع ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺠﻼت وأﺻ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وﺣ ﻖ‬
‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ ‪.‬‬
‫ج ـ ﺑﻴﺎن ﺑﻨﻄﺎق ﻋﻤﻞ وأﻧﺸﻄﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪١٤٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٥‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم رﺋ ﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻂ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﻌﻤﻞ‬

‫ﻼ‬
‫ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ ﻣﺘ ﻀﻤﻨﺎً ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺴﻢ ﻓﻰ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ‪ ،‬وﻣﺸﺘﻤ ً‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﺑﺎﻷرﻗﺎم ﺑﺎﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‪،‬‬
‫وﺣﺘ ﻲ ﻳ ﻀﻤﻦ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﻟﺒﺮاﻣﺠﻪ اﻟﻨﺠﺎح ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺴﻌﻰ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻤﺨﻄﻂ واﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺳ ﻨﻮي ﻋ ﻦ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪..‬‬
‫ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳﺮآ ﺰ ذﻟ ﻚ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺻﻞ ﻟﻬﺎ اﻟﻘﺴﻢ‬
‫ﺧ ﻼل اﻟ ﺴﻨﺔ ‪ ،‬وأن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎن ﺑﺎﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪﺛﺖ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺨﻄ ﻂ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮع ﻟﻠﻌﻤﻞ وأﺳﺒﺎب ﺗﻠﻚ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ‪ ،‬واﻗﺘﺮاﺣﺎت ﺗﻔﺎدﻳﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴــﺔ ‪: Objectivity‬‬
‫إن اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳ ﻀﻤﻦ ﻋ ﺪم ﺗﺄﺛﻴ ﺮ‬
‫اﻟﺠﻬ ﺎت واﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﻓ ﺈن ذﻟ ﻚ اﻟﻮﺿﻊ ﻳﺨﻠﻖ اﻟﻤﻨﺎخ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ اﻟﺬى ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻨﺘﻌﺶ‬
‫ﻓ ﻴﻪ اﻻﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ‪ ،‬وﻻ ﻳ ﻀﻤﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﺪرﺟ ﺔ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻄﺎﺑ ﻊ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻳﻔ ﺮض ﻋﻠ ﻴﻪ ﺳ ﻠﻮآﻴﺎت ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‬
‫ﺗﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ اﻷﺣﻜ ﺎم اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺼﺪرهﺎ أﺛ ﻨﺎء ﻣ ﺮاﺣﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺑ ﻴﻦ أﺣ ﺪ اﻟﺒﺎﺣﺜ ﻴﻦ أن ه ﻨﺎك ﻋ ﺪة ﻋ ﻮاﻣﻞ ﺗﺆﺛ ﺮ ﺑ ﺸﻜﻞ ﺳ ﻠﺒﻲ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ اﺷ ﺘﺮاك اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓ ﻲ وﺿ ﻊ إﺟ ﺮاءات أو ﻧﻈﻢ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪،‬‬
‫وﻣ ﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ أﺛﺮ ﻓﻲ ﻋﺪم إﻇﻬﺎر اﻟﻨﻘﺺ أو اﻟﻌﻴﻮب ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ إﻟﻰ اﻻﻧﺘﻤﺎء إﻟﻰ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ داﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ وﻣﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ أﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ أﺣﻜﺎﻣﻪ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٤٨‬‬

‫‪ ٣‬ـ ﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺪث أﺣ ﻴﺎﻧًﺎ أن ﻳﻜ ﻮن ه ﻨﺎك أﻗ ﺎرب ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻳﻌﻤﻠ ﻮن‬

‫ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ وﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧ ﺸﺎط أو ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻗ ﺎم ﺑﻬ ﺎ أﺣ ﺪ أﻗﺎرﺑﻪ ‪ ،‬ﻳﺠﻌﻠﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻮﻗﻒ ﻣﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﺘﻲ ﻳﺼﺪرهﺎ ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﻋﻼﻗ ﺎت اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺘﻜﻮﻧﺔ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻃ ﻮﻳﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺰﻣﻦ وﺧﺎﺻ ًﺔ ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟ ﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻌﺎون اﻟﻤﺘﺒﺎدل واﻻﻧﺴﺠﺎم ﻓﻲ أداء اﻟﻌﻤﻞ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ داﺧﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ‪.‬‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻪ ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫ﻏﻴ ﺮ اﻟﻄﺒﻴﻌ ﻴﺔ ﺑﻴ ﻨﻪ وﺑ ﻴﻦ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ داﺧ ﻞ اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وهﺬا ﻳﺆﺛﺮ أﺣﻴﺎﻧًﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺳﻠﻮآﻪ وأﺣﻜﺎﻣﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻗﺪ ﻳﻀﺮ ﺑﺄوﻟﺌﻚ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪.‬‬
‫واﻟﻌ ﻮاﻣﻞ ﺳ ﺎﺑﻘﺔ اﻟﺬآ ﺮ ﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﺳ ﻠﺒﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺳﻠﻮك اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﻋﻠﻲ‬
‫ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ أﺣﻜﺎﻣ ﻪ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺣ ﻮال ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﺘ ﺼﺮف‬
‫ﺑﻨﺰاهﺔ وﺑﺪون ﺗﺤﻴﺰ ‪.‬‬
‫ﻋ ﱠﺮف ﻣﻌﻬ ُﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ "اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﺬهﻨﻲ‬
‫وﻗ ﺪ َ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻌﻤﻠﻪ ‪ ،‬ﻓﺄﺣﻜﺎﻣﻪ ﻳﺠﺐ أﻻ ﺗﻜﻮن ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﺘﺄﺛﻴﺮ وﺁراء‬
‫اﻵﺧ ﺮﻳﻦ ‪ ،‬وﺣﺘ ﻰ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴًﺎ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﺄدﻳﺔ ﻋﻤﻠﻪ‬
‫ﺑ ﺼﺪق وأﻣﺎﻧ ﺔ وأﻻ ﻳ ﻀﻊ ﻧﻔ ﺴﻪ ﻓﻲ ﻣﻮاﻗﻒ ﺗﺠﻌﻠﻪ ﻏﻴﺮ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ إﺻﺪار أﺣﻜﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ‪.‬‬
‫وﻟﺘﺄآﻴﺪ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ هﻨﺎك ﻋﺪة أﻣﻮر ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑ ﻴﻦ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺮاﻋﻲ‬
‫ﻓ ﻴﻪ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻀﺎرب ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ‪ ،‬وأن ﻳﺮاﻋ ﻲ ﻋ ﺪم وﺟﻮد ﺗﺤﻴﺰ أو ﻣﻴﻮل‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻷوﻟﺌﻚ اﻷﺷﺨﺎص ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻣ ﺮاﺟﻊ داﺧﻠ ﻲ أن ﻳﻘ ﺪم ﺗﻘﺮﻳ ﺮاً ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻇﻬ ﻮر أﻳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺣ ﺎﻻت اﻟﺘﻀﺎرب أو اﻟﺘﺤﻴﺰ ‪ ،‬ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﻮﺟﻮدة أم ﻳﺘﻮﻗﻊ‬
‫‪١٤٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺣ ﺪوﺛﻬﺎ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻲ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺈﺟ ﺮاء اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﺑ ﻨﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ ﻳﺠ ﺐ ﺗ ﺒﺎدل ﻣﻬ ﺎم اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ دورى ﺑ ﻴﻦ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺣﺪود إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﻳﻔﺘ ﺮض أﻻ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑ ﺄى ﻋﻤ ﻞ ﺗﻨﻔ ﻴﺬى ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎم‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ إﻋﻼﻣ ﻪ ﺑ ﺄن ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑ ﻪ ه ﻮ ﺧﺎرج‬
‫ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻠﻪ آﻤﺮاﺟﻊ داﺧﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪ ٥‬ـ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻷوﻟ ﺌﻚ اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟ ﺬﻳﻦ ﺗ ﻢ ﻧﻘﻠﻬﻢ ﺣﺪﻳﺜًﺎ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ ﻳﺠﺐ أﻻ‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﻜﻠ ﻴﻔﻬﻢ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺒﻖ ﻟﻬ ﻢ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬ﻗ ﺒﻞ ﻣ ﺮور‬
‫ﻓﺘﺮة آﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ ‪.‬‬
‫وﺗﻘﺘ ﻀﻲ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ أﻻ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﻋﻤ ﺎل أو‬
‫أﻧﺸﻄﺔ ﺗﻜﻮن أو آﺎﻧﺖ ﻟﻪ ﺳﻠﻄﺔ أو ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ‪ ،‬وإذا ﺣﺪث هﺬا ﻳﺠﺐ‬
‫ﺑﻴﺎن ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٦‬ـ ﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺣ ﻮال ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻗ ﺒﻞ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻗ ﺒﻞ إﺻ ﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ‪ ،‬ﺑﻬ ﺪف ﺗﺄآ ﻴﺪ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ - ٧‬ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ :‬ﻗ ﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺎﻻﺷ ﺘﺮاك ﻓ ﻲ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﺎم ‪ ،‬ووﺿ ﻊ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ‬
‫وﺿﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻨﻈﻢ واﻹﺟﺮاءات ﻣﻮﺿﻊ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ‪.‬‬
‫وهﻜ ﺬا ﻧﺠ ﺪ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﺰاهﺘﻪ وأﻣﺎﻧﺘﻪ وﻗﺪرﺗﻪ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮاﻗ ﻒ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻲ أﺣﻜﺎﻣ ﻪ ‪ ،‬أن ﻳ ﺼﺪر أﺣﻜﺎﻣ ًﺎ ﻣﺤﺎﻳ ﺪة‬
‫ﺗ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ وﺗﻮﺻﻴﺎت ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﺑ ﱠﻨﺎءة وذﻟﻚ إذا ﻣﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﻟﻪ‬
‫اﻟﻤ ﻨﺎخ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ اﻟ ﺬى ﻳ ﻀﻤﻦ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺘﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺟﻮد ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ وﺿﻊ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٥٠‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺘﺄهﻴـﻞ ‪:‬‬

‫ﻳﻤﻜ ﻦ وﺻ ﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ وﻓ ﻖ اﻟ ﺘﻄﻮرات اﻟﺤﺪﻳ ﺜﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻬﺎﻣ ﻪ ‪ ،‬ﺑﺄﻧ ﻪ‬
‫ذﻟ ﻚ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟ ﺬى ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﺴﺘ ﺸﺎر ‪ ،‬واﻟﻤﻌﻠ ﻢ ‪ ،‬وأﻧ ﻪ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟ ﺬى‬
‫ﻳ ﺸﺘﺮك ﺑﻔﻌﺎﻟ ﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﻞ ﻣﺸﺎآﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وهﺬا ﻣﺎ ﻳﺆﻳﺪﻩ اﻷدب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻟﻮاﻗﻊ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ‪ ..‬ﺣﻴﺚ ﻳﻮرد ‪ Lawrence‬ﻓﻲ إﺣﺪى ﻣﻘﺎﻻﺗﻪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ وﺟﻬﺎت اﻟﻨﻈﺮ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺆﻳﺪ وﺗﺪﻋﻢ هـﺬا اﻟﻮﺻﻒ ‪.‬‬
‫ﻓﻤ ﻦ ﺣ ﻴﺚ آ ﻮﻧﻪ ﻣﺴﺘ ﺸﺎراً ﻳﻘ ﻮل ‪ : Ward Burns‬اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫‪ J.P.Steven‬ﺑ ﺄن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ..‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻌﺪاد داﺋ ﻢ ﻟ ﺘﻘﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﻤﺸﻮرة ﺣﻮل إﺟﺮاءات وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ إﻧ ﻪ ﻣﻌﻠ ﻢ ﻳﻘ ﻮل ‪ Dudley Stewart :‬ﻧﺎﺋﺐ اﻟﺮﺋﻴﺲ واﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﺷ ﺮآﺎت ‪ ، Industrial Acceptance‬ﺑ ﺄن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن‬
‫ﻳﻌﻤ ﻞ آﺠ ﺰء ﻣ ﺘﻤﻢ ﻟ ﻺدارة ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ اﻟﻌﺎم ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮ‬
‫ﺗﻨﻔ ﻴﺬى ﻧ ﺸﻂ ‪ ،‬ﻓ ﻴﺠﺐ أن ﻳﺮآ ﺰ ﻧ ﺸﺎﻃﻪ ووﻗ ﺘﻪ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌﻠ ﻴﻢ أوﻟ ﺌﻚ اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟ ﺬﻳﻦ‬
‫ﺳﻴﺮﻓﻊ ﻟﻬﻢ ﺗﻘﺎرﻳﺮﻩ ‪ ،‬وﺗﻌﻠﻴﻢ أوﻟﺌﻚ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﻘﺪم ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ آ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺷﺨ ﺼًﺎ ﻣ ﺸﺎرآًﺎ ﻓﻲ ﺣﻞ اﻟﻤﺸﺎآﻞ ﻓﺈن‬
‫‪ Charles R. Golliher‬ﻧﺎﺋ ﺐ اﻟ ﺮﺋﻴﺲ ﻟﻠ ﺸﺌﻮن اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤﺪﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫‪ Douglas Aircrat‬اﻟﻜ ﻨﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺪودة ﻳﻘ ﻮل ‪ :‬ﻓ ﻲ ﻣﺠ ﺎل ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫ﻼ‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﺳﺘﻄﺎﻋﺘﻪ وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻜﻮن ﺟﺰءًا ﻣﻜﻤ ً‬
‫ﻟﻠﻔﺮﻳﻖ اﻟﺬى ﺳﻴﻀﻊ اﻟﺤﻞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻳﺸﻤﺮ ﻋﻦ ﺳﺎﻋﺪﻳﻪ وﻳﺸﺘﺮك‬
‫ﻣﻊ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﺤﻞ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ‪ ..‬ﻓ ﺈن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻬ ﺎم اﻟ ﻀﻤﻨﻴﺔ اﻟ ﻨﺎﺑﻌﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﻌ ﺮوﻓﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ‪ ،‬ﺗﺤ ﺘﻢ ﺿ ﺮورة ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة‬
‫واﻟﺘﺄه ﻴﻞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ه ﺬا اﻟﻤ ﺴﺘﻮى ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻪ إﻻ ﻣ ﻦ ﺧﻼل وﺟﻮد‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺴﺎهﻢ ﻓ ﻲ ﺧﻠﻘﻬ ﺎ وإﻳﺠﺎده ﺎ آ ﻞ ﻣ ﻦ إدارة‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ وإدارة اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻧﻔ ﺴﻪ ‪ ،‬أى إن ه ﻨﺎك ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻳﺠ ﺐ‬
‫‪١٥١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻮاﻓ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﺗﻘ ﻊ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ إﻳﺠﺎده ﺎ ﻋﻠ ﻰ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ وإدارة اﻟﻘ ﺴﻢ ‪،‬‬
‫وﻋﻨﺎﺻ ﺮ أﺧ ﺮى ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻲ ﺷﺮح‬
‫ﻣﻠﺨﺺ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ واﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻋﺎﻣﺔ ﻳﺠﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ ‪:‬‬
‫ﺗ ﺸﺘﻤﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة ﻧﻮاح ٍ‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ‬
‫وﻣ ﺪى اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﻤﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ورﻓ ﻊ آﻔ ﺎءﺗﻬﻢ ‪ ،‬وﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪرﺟﺔ اﻻهﺘﻤﺎم‬
‫ﺑﺘﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﻤﻬ ﺎرات واﻟﺨﺒﺮات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪،‬‬
‫وﺗﺘ ﻀﻤﻦ آ ﺬﻟﻚ أﻣ ﻮرًا أﺧ ﺮى ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﻀﺮورة وﺟ ﻮد إﺷ ﺮاف ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻞ‬
‫ﻣﺴﺌﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫أ ( ﺳﻴﺎﺳ ﺔ اﻟﺘﻌﻴ ﻴﻦ ورﻓ ﻊ اﻟﻜﻔ ﺎءة ‪ :‬ﺗﻌﺘﺒ ﺮ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ه ﻲ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل‬
‫اﻟ ﺮﺋﻴﺲ ﻓ ﻲ إﻳﺠ ﺎد اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﻠﺘﻌﻴ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وهﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﺔ آ ﺬﻟﻚ ﻋ ﻦ رﻓ ﻊ آﻔ ﺎءة وﺗﺄه ﻴﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ ‪ ،‬وﻓﻲ هﺬا اﻹﻃﺎر‬
‫ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻹدارة أن ﺗﺮآﺰ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﺮﻳﻦ اﻵﺗﻴﻴﻦ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺿ ﺮورة ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﻮاﺻ ﻔﺎت وﺷ ﺮوط ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟﺘﺄه ﻴﻞ‬
‫واﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﺨﺒ ﺮة ﻟ ﺸﻐﻞ اﻟﻤﺮاآﺰ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﻟﻘﺴﻢ واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺿ ﺮورة وﺟ ﻮد اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒ ﻴﺔ ﻟ ﺮﻓﻊ آﻔ ﺎءة وﺗﺄه ﻴﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.‬‬
‫ب ( اﻟﻤ ﺆهﻼت واﻟﻤﻬ ﺎرات اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺴﻌﻰ آ ﻞ ﻣ ﻦ إدارة‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ وإدارة اﻟﻘ ﺴﻢ إﻟ ﻰ ﺿ ﻤﺎن وﺟ ﻮد أﺷ ﺨﺎص ذوى ﻣ ﺆهﻼت‬
‫وﻣﻬﺎرات ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ وذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﺤﺪود اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻮاﻓ ﺮ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ ﻣﻮﻇﻔ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺄه ﻴﻞ واﻟﺨﺒ ﺮة واﻟﻤﻬ ﺎرة اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻷداء ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺮض ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ دراﻳ ﺔ أوﻟ ﺌﻚ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٥٢‬‬

‫ﺑﺈﺟﺮاءات وأدوات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ ‪.‬‬

‫‪٢‬ـ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت ذات اﻷﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘ ﻨﻮﻋﺔ ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﻀﻢ ﻋﺪدًا آﺒﻴﺮًا‬
‫ﻣ ﻦ اﻷﻗ ﺴﺎم واﻟﻔ ﺮوع ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻀﻢ أﻗﺴﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﻬ ﺎ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺨﺒ ﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎﻻت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ‪،‬‬
‫وإدارﻳ ﻴﻦ ‪ ،‬واﻗﺘ ﺼﺎدﻳﻴﻦ ‪ ،‬وﻣﺎﻟﻴ ﻴﻦ ‪ ،‬وإﺣ ﺼﺎﺋﻴﻴﻦ ‪ ،‬وإﺧ ﺼﺎﺋﻲ‬
‫ﺗ ﺸﻐﻴﻞ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ‪ ،‬وﻣﻬﻨﺪﺳ ﻴﻦ ‪ ،‬وﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﺳ ﻮاء أآ ﺎن ذﻟ ﻚ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫رﺳ ﻤﻲ آﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬أم ﻓ ﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺴﺘﺸﺎرﻳﻦ ﻟﻠﻘﺴﻢ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ إﻧﻪ‬
‫ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري أن ﻳﻜ ﻮن آ ﻞ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ﻋﻠ ﻰ دراﻳ ﺔ ﺑﻜ ﻞ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﺨﺼﺼﺎت ‪ ،‬وﺧﺎﺻ ًﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت ﺻﻐﻴﺮة اﻟﺤﺠﻢ ‪.‬‬
‫ج ( اﻹﺷ ــﺮاف ‪ :‬ﻳﻌﺘﺒ ﺮ رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬ه ﻮ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل‬
‫اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻹﺷ ﺮاﻓﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻴﻪ أن‬
‫ﻳ ﺴﻌﻲ داﺋﻤ ًﺎ ﻹﺛ ﺒﺎت أن ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺴﻢ ﺗ ﺴﻴﺮ ﺑﺎﻟ ﺸﻜﻞ‬
‫اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ‪ ،‬وﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺴﺘﻤﺮة ﺗ ﺒﺪأ ﺑﺎﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﺘﻬ ﻰ ﺑﺎﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ﻟ ﺘﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ وﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟ ﻮاردة ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬وذﻟ ﻚ‬
‫وﻓﻖ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ وإﺻﺪار اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻬﻢ ﻣﻨﺬ‬
‫اﻟ ﺒﺪء ﻓ ﻲ أﻳ ﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬واﻋﺘﻤﺎد اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺬى‬
‫ﻳﺘﻢ وﺿﻌﻪ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻷداء‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬واﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﺒﺮﻳﺮ أﻳﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼت‬
‫ﻓﻲ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﻮﺿﻮع ‪ ،‬واﻋﺘﻤﺎد ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫أن اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺪﻋ ﻮﻣﺔ وﻣ ﺆﻳﺪة‬
‫ﺑﺄدﻟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪١٥٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٤‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ درﺟ ﺔ وﺿ ﻮح ودﻗﺔ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪ ،‬وأﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادﻩ‬

‫ﺑﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ واﻟﻤﺤﺪد ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫وﻋﻤ ﻮﻣﺎً ﻓ ﺈن اﻟﺨﻄ ﻮات اﻹﺷ ﺮاﻓﻴﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﻮﺛﻘﺔ ‪ ،‬ﺑﺤ ﻴﺚ‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ه ﻨﺎك دﻟ ﻴﻞ واﺿ ﺢ ﻋﻠ ﻰ أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﺎرﻳ ﺮ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺜﺒﺖ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﺷﺮاف ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻓﻲ ﺧﻄﻮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫أﻣﻮر ﻳﺠﺐ أن ﻳﺴﻌﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪:‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻋ ﺮﻓﻨﺎ ﺳ ﺎﺑﻘًﺎ ﺑ ﺄن ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ إﻟ ﻰ ﺟﺎﻧ ﺐ آ ﻮﻧﻪ ﺷﺨ ﺼًﺎ ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﻜﻔﺎءة ﻓﻲ اﻹﺟﺮاءات واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﻌﻤﻞ‬
‫آﻤﺴﺘ ﺸﺎر ‪ ،‬وآﻤﻌﻠ ﻢ ‪ ،‬وآﻤ ﺸﺎرك رﺋﻴ ﺴﻲ ﻓ ﻲ إﻳﺠ ﺎد ﺣﻠ ﻮل ﻟﻤﺸﺎآﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وهﺬا‬
‫أﻣﺮ ﻳﺤﺘﻢ ﻋﻠﻴﻪ إﺛﺒﺎت وﺟﻮدﻩ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺛﺒﺎت آﻔﺎءﺗﻪ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻌﻤﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﻼ ﻣ ﻦ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ وإدارة اﻟﻘ ﺴﻢ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﻮاﺟ ﺒﻬﺎ‬
‫وﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ ﻓﺮﺿ ﻨﺎ أن آ ً‬
‫ﻼ ﻓ ﻲ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺒﻖ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻟ ﻀﻤﺎن آﻔ ﺎءة وﺗﺄه ﻴﻞ‬
‫آ ﺎﻣ ً‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻰ إﻻ أن ذﻟ ﻚ ﻻ ﻳﻌﻔﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎوﻟﺔ‬
‫إﺛ ﺒﺎت آﻔﺎءﺗ ﻪ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟ ﺴﻌﻲ اﻟﺠ ﺎد ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺘﺄهﻴﻞ ﻟﺸﻐﻞ هﺬﻩ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ ﺣ ﺪدت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أﻣ ﻮرًا ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ اﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ذﻟﻚ اﻟﻤﺴﺘﻮى ؛ ﻣﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ ﺿ ﺮورة أن ﻳﺘﺤﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺼﻔﺎت أﺧﻼﻗﻴﺔ وﺷﺨﺼﻴﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ‬
‫وﻇﺮوف هﺬﻩ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻜﻔ ﺎءة‬
‫واﻟﺘﺄه ﻴﻞ ﺗ ﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓ ﻲ إﻧﺠ ﺎز ﻋﻤﻠ ﻪ ‪ ..‬ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻰ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﻋﻠ ﻰ دراﻳ ﺔ ﺑﺈﺟ ﺮاءات وأدوات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٥٤‬‬

‫ﻓﻲ أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٣‬أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ دراﻳ ﺔ ﺗﺎﻣ ﺔ ﺑﻤ ﺒﺎدئ وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺿ ﺮورة أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻹدارﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻹﺟ ﺮاء ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﻓﻬ ﻢ أﺳﺒﺎب‬
‫ﻋ ﺪم اﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﻘ ﺼﻮر ‪ ،‬واﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت ‪ ،‬واﻟ ﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎﺑﻬﺎ ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﻋﻠﻤﻲ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺤﻠﻮل اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻌ ﺮﻓﺔ اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﻌﻠ ﻮم آﺎﻻﻗﺘ ﺼﺎد ‪ ،‬واﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺘﺠﺎرى‬
‫واﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬واﻟﻄﺮق اﻟﻜﻤﻴﺔ‪ ،‬واﻹﺣﺼﺎء‪ ،‬وﻧﻈﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ اﻵﺧ ﺮﻳﻦ ﺑﺄﺳ ﻠﻮب‬
‫ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻳ ﻀﻤﻦ ﻟ ﻪ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ أهﺪاﻓ ﻪ ‪ ،‬وﻳﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓﻲ ﺧﻠﻖ ﻋﻼﻗﺎت ﻃﻴﺒﺔ ﻣﻊ‬
‫أوﻟ ﺌﻚ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ‪ ،‬وﺿ ﻤﺎن اﺳ ﺘﻤﺮار ﺗﻠ ﻚ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ‪ ،‬وﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ‬
‫ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺑﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻌﻠ ﻮم‬
‫اﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ وأﺳﺲ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﺎرة ﻓﻲ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﺗﻮﺻ ﻴﻞ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ‪ ،‬ﺳ ﻮاء أآ ﺎن ذﻟ ﻚ ﺷ ﻔﻮﻳًﺎ أم ﻋ ﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻰ ﻳ ﻀﻤﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺗﻔ ﻮﻗﻪ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﺘﺄه ﻴﻞ ﻋﻠ ﻴﻪ أن‬
‫ﻳ ﺴﻌﻲ داﺋﻤ ًﺎ إﻟ ﻰ ﺗﺤ ﺴﻴﻦ وﺿ ﻌﻪ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ﻲ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻻﺷ ﺘﺮاك ﻓ ﻲ اﻟ ﺪورات‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﺪورات ﻓﻲ ﻣﺠﺎﻻت ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ أم ﻓﻲ ﻣﺠﺎﻻت ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺴﻌﻲ داﺋﻤ ًﺎ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﻄﻮرات‬
‫واﻟﺘﺤ ﺴﻴﻨﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ إﺟ ﺮاءات وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻨﺸﺮات واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت واﻟﺪورﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﺻﺪارهﺎ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪١٥٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻧﻄـــﺎق اﻟﻌﻤــﻞ ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إﻟﻰ ﻣﺴﺎﻋﺪة أﻋﻀﺎء اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﻢ‬
‫وأداء أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ﺑﻜﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺰوﻳﺪهﻢ ﺑﺎﻟﻨﺼﺎﺋﺢ واﻟﻤﻼﺣﻈﺎت‬
‫وﻣ ﺪهﻢ ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ واﻟﺘﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن أﺛﻨﺎء‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﻮن وﻓﻖ اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻟﺤﺪﻳﺚ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺘﺄدﻳﺔ‬
‫وﻇﻴﻔﺘ ﻴﻦ أﺳﺎﺳ ﻴﺘﻴﻦ ‪ ،‬هﻤ ﺎ وﻇﻴﻔ ﺘﺎ اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ ‪ ، Protective‬واﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ ﻟﻠﺒ ﻨﺎء‬
‫‪ ، Constructive‬ﻓ ﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﻬﺪف اﻟﻤﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن ﻣﻦ وراء ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت دﻗ ﻴﻘﺔ وﻣﻔ ﻴﺪة وﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ‪ ،‬وإﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ‪،‬‬
‫واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠ ﻰ ﺣﻤﺎﻳ ﺔ أﺻ ﻮل وﻣ ﻮارد اﻟﺸﺮآﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﻢ ﻳﺴﻌﻮن ﻣﻦ وراء ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ‬
‫ﺑﻮﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﺒَ ﻨﺎء إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺪف أآﺒ ﺮ وه ﻮ ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ‬
‫وﺗﺤ ﺴﻴﻦ اﻷداء ‪ ،‬ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ درﺟ ﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻜﻒء ﻟﻤﻮارد‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ إﻧﺠ ﺎز اﻷه ﺪاف اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﻠﺒﺮاﻣﺞ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘﺒﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﺤﻮر ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ؛ ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻳﺴﻌﻰ‬
‫داﺋﻤ ًﺎ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى ﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ وآﻔ ﺎءة إﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻲ آﺎﻓﺔ ﻣﺠﺎﻻت‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى ﺗﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ درﺟﺔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ودﻗﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ واﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ‬
‫واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﺣﻤﺎﻳﺔ أﺻﻮل اﻟﺸﺮآﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٥٦‬‬

‫‪ ٤‬ـ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻜﻒء ﻟﻤﻮارد اﻟﺸﺮآﺔ ‪.‬‬

‫‪ ٥‬ـ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺳﻮﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم ﻓ ﺈن ﻧﻄ ﺎق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻓﺤﺺ‬
‫وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وأن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ آ ﺬﻟﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷداء‬
‫ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت وأﻧ ﺸﻄﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ؛ وذﻟ ﻚ ﺑﻐ ﺮض ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟ ﺴﺎﺑﻖ‬
‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺷﺮح ﻣﻮﺟﺰ ﻟﻬﺬﻩ اﻷهﺪاف وﺳﺒﻞ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ درﺟﺔ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ودﻗﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻤ ﺜﻞ ﻧﻈ ﻢ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺼﺪر اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ ﻟﻠﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﻣﻌﻈ ﻢ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة ودﻗﻴﻘﺔ ‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒﺮ دور اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ أﺣﺪ اﻟﺤﻠﻘﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬واﻟ ﺬي ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻔﺤﺺ ﺗﻠﻚ اﻟﻨﻈﻢ ﺑﺸﻜﻞ دوري وأن‬
‫ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن اﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت دﻗ ﻴﻘﺔ ‪،‬‬
‫وﻣﻔ ﻴﺪة ‪ ،‬وﻣﻮﺛ ﻮﻗﺎً ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬وأن إﻋ ﺪادهﺎ وﺗﻮﺻ ﻴﻠﻬﺎ ﻳ ﺘﻤﺎن ﻓ ﻲ اﻟ ﻮﻗﺖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ وأن إﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وإﻣﺴﺎك اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وإﻋﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ آﺎﻓﻴﺔ وﻓﻌﺎﻟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ واﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ واﻟﻠ ﻮاﺋﺢ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻹدارة اﻟﻤ ﺴﺌﻮل اﻷول ﻋ ﻦ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ اﻟ ﻨﻈﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜﻔ ﻞ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ واﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ واﻟﻠ ﻮاﺋﺢ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫‪١٥٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﺑ ﺘﻠﻚ اﻟ ﻨﻈﻢ ‪ ،‬وﻳﺄﺗ ﻲ دور اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ ‪ Protective‬اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة‬
‫ﻓ ﻲ ﺗﻔ ﺎدى ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ ﻋ ﺪم اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﺘﻠﻚ اﻷﻣ ﻮر ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻹﻃ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ درﺟ ﺔ ﻣﻼءﻣ ﺔ وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄﻂ واﻹﺟﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اآﺘ ﺸﺎف اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻈﻬ ﺮ ﺑﻬ ﺎ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﺰام ﺑ ﺘﻠﻚ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﺨﻄ ﻂ‬
‫واﻹﺟﺮاءات واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﺣﻤﺎﻳﺔ أﺻﻮل اﻟﺸﺮآﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ وﺳ ﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬ ﺎم اﻟﺘﻘﻠ ﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬واﻟﺘﻲ‬
‫ﻋ ﺮﻓﺖ ﻣ ﻨﺬ ﺑﺪاﻳ ﺔ ﻇﻬ ﻮرهﺎ آﻮﻇ ﻴﻔﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ‪ ،‬وهﻲ ﺗﺪﺧﻞ أﻳﻀًﺎ آﺠﺰء ﻣﻦ وﻇﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﺗﻨﺤ ﺼﺮ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻷﻣﺮﻳﻦ اﻵﺗﻴﻴﻦ ﻓﻲ هﺬا اﻹﻃﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد اﻟﺘﺪاﺑﻴ ﺮ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﺤﻤﺎﻳ ﺔ أﺻ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ اﻟﺤ ﺮاﺋﻖ أو اﻷﻧ ﺸﻄﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ أو ﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل ﻣﻦ ﻓﺘﺮة ﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ آﻠ ﺘﺎ اﻟﺤﺎﻟﺘ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أن ﻳﺮآ ﺰ اه ﺘﻤﺎﻣﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻋﺮﺿ ﻪ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻏﻴ ﺮهﺎ ﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺴﺮﻗﺔ أو اﻻﺧﺘﻼس ﻣﺜﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪،‬‬
‫أو اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﺤ ﺮص داﺋﻤًﺎ ﻋﻠﻰ أن ﺗﻜﻮن إﺟﺮاءاﺗﻪ ﻣﻮﺛﻘﺔ ‪،‬‬
‫وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﺔ ‪ ،‬وﺣﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻪ ﻓ ﻲ‬
‫إﻃﺎر هﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﻜﻒء ﻟﻤﻮارد اﻟﺸﺮآﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺘﻤﺪ اﻹدارة ﺑ ﺸﻜﻞ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات واﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٥٨‬‬

‫أﺟ ﻞ ﺿ ﻤﺎن اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣ ﻮارد وأﺻ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ اﻗﺘﺼﺎدي وآﻒء ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء ﻣﻦ أهﻢ اﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض ‪ ،‬وإدارة اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ه ﻲ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋ ﻦ وﺿ ﻊ ﺗﻠ ﻚ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ‪ ،‬وﻳﺄﺗ ﻲ دور اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓ ﻲ إﻃﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻮارد اﻟﺸﺮآﺔ آﺠﺰء ﻣﻦ وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ‬
‫اﻟﺒﻨﺎء ‪ Constructive‬اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺿ ﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻼزﻣ ﺔ ‪ ،‬ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ أم اﻟﻮﻗﺖ ‪ ،‬أم ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮاد ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﻤﻴﻊ ‪ ،‬وأن اﻟﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻳﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت ﻋ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن‬
‫اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﺔ ﻳ ﺘﻢ إﻋﻼﻣﻬ ﺎ ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ‪ ،‬وأن ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺠﻬﺎت ﺗﻘﻮم ﺑﺎﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺣﻴﺎل هﺬﻩ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻮارد واﻟﺘﺴﻬﻴﻼت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬
‫‪ ٥‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت اﻟﻌﻤﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٦‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺒﺮر ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺟﻮدهﺎ ‪.‬‬
‫‪ ٧‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ إﻧﺠﺎز أهﺪاف اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪:‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﺪاﺧﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻣﻊ ﺳﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إن اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫أه ﺪاف اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أو اﻟﺒﺮاﻣﺞ داﺧﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻹدارة ‪ ،‬وأﻧﻬﺎ هﻲ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﺔ‬
‫أﻳ ﻀًﺎ ﻋ ﻦ وﺿ ﻊ اﻹﺟ ﺮاءات ﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﺗﻠ ﻚ اﻷه ﺪاف ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﺨ ﺼﻮص ﻓﻬ ﻲ ﺗ ﺪﺧﻞ أﻳ ﻀًﺎ ﻣ ﻦ ﺿ ﻤﻦ أهﺪاﻓ ﻪ ﻓ ﻲ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻄﻮﻳ ﺮ وﺗﺤ ﺴﻴﻦ اﻷداء آﺠ ﺰء رﺋﻴ ﺴﻲ ﻣ ﻦ وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ‬
‫‪ ، Constructive‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳﻠـﻲ ‪:‬‬
‫‪١٥٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن آ ﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أو اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻗ ﺪ ﺣ ﺪدت ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ أه ﺪاﻓﻬﺎ‬

‫اﻟﺨﺎﺻﺔ ‪ ،‬وأن هﺬﻩ اﻷهﺪاف ﻻ ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﻧﺠﺎز اﻷهﺪاف اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة ﻓ ﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ وﺗﺤﺪﻳﺪ أهﺪاف اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل دراﺳﺔ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫هﺬﻩ اﻷهﺪاف‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ -‬أﺳـﻠﻮب أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴــﺔ ‪:‬‬
‫أدى اﻟﺘﻮﺳ ﻊ اﻟ ﺬى ﺣ ﺪث ﻓ ﻲ ﻣﻬ ﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻔﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫آﺎﻓ ﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬إﻟ ﻰ ﺿ ﺮورة اﺗ ﺒﺎع أﺳ ﻠﻮب ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋ ﻨﺪ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ‪ ..‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ارﺗﺒﻂ ﺑﻈﻬﻮر اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻟﺤﺪﻳﺚ‬
‫ﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ ،Operational Auditing‬وﻣ ﺮاﺣﻞ أداء ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺗﺨ ﺘﻠﻒ ﻣ ﻦ ﺷ ﺮآﺔ إﻟ ﻰ أﺧ ﺮى ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﺣ ﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاد ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺪ ذاﺗﻬﺎ ‪ ،‬وﺣﺠﻢ وﺧﺒﺮة ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌــﺔ ‪.‬‬
‫وﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم ﺣ ﺪدت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﺗﺠﻤﻴﻊ وﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﺗﻮﺻﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟﺘﻮﺻﻴــﺎت ‪.‬‬
‫وﻳ ﺮى اﻟ ﺒﻌﺾ ﺿ ﺮورة وﺟ ﻮد ﺧﻄﻮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ‪ ،‬وهﻲ اﺧﺘﻴﺎر‬
‫ﻣﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وه ﻲ اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺠﺎل أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺳ ﻴﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاد ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ وﻇ ﻴﻔﺔ ﻣ ﺜﻞ وﻇ ﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ‪ ،‬إﻣ ﺎ ﻧﻈﺎﻣ ًﺎ ﻣ ﺜﻞ ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺤﻦ أو ﻧﻈﺎم ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪ ،‬أو ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦٠‬‬

‫ﺑﻨﺸﺎط ﻣﺜﻞ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟ ﺬى ﺳ ﻴﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪ ،‬إﻣ ﺎ أن ﻳﻜ ﻮن ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ أوﻟ ﻮﻳﺎت‬
‫ﻳﺤ ﺪدهﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ ،‬أو ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻤﻮﺿﻮع ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬أو‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻃﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬أو ﺑﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺪﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮل ﺑﺬﻟﻚ اﻟﻤﺠﺎل ‪.‬‬
‫وﺗﺤﺪد اﻷوﻟﻮﻳﺎت ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻈﺮوف اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﻧ ﺸﻄﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﺣﺠ ﻢ اﻟﻨ ﺸﺎط ‪ ،‬وﻣ ﺒﻠﻎ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌﻄ ﻰ اﻷوﻟ ﻮﻳﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن ﺣﺠﻢ اﻹﻧﻔﺎق أو ﻣﺒﻠﻎ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﺑﻬﺎ آﺒﻴﺮًا ﻧﺴﺒﻴًﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻌﻴﺪة ﻋﻦ إﺷﺮاف اﻹدارة ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ ﻣﺮور ﻓﺘﺮة زﻣﻨﻴﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﻘﺎﻣﺔ ﺣﺪﻳﺜًﺎ ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺴﺒﻖ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﺠﺎل اﻟﺬى ﺳﻴﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪ ،‬ﺗﺒﺪأ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻣﻮﺛﻘﺔ ‪ ،‬وأن ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ اﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أه ﺪاف ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻧﻄ ﺎق اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ‬
‫رﺋ ﻴﺲ ﻓ ﺮﻳﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬أو أﺣﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻹدارة‬
‫اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟ ﺬى ﺳ ﻴﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪،‬‬
‫وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻮﻇﻔﻲ وﻣﺴﺌﻮﻟﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻜﻮن ﻟﻬﻢ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﻬ ﺬا اﻟﻨ ﺸﺎط ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺷﺨﺎص اﺳﺘﺸﺎرﻳﻴﻦ ﺗﻜﻮن ﻟﺪﻳﻬﻢ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪١٦١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪٣‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻮارد اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ واﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ إﺟ ﺮاء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺴﺢ أوﻟ ﻲ ‪ ،‬أو دراﺳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ ﻟﻠﻤﺠ ﺎل اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﺘﻢ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﺑﻌ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪،‬‬
‫وﺑﻌﺪ إﻋﻼم اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫وﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺢ اﻷ ﱠوﻟ ﱢ‬
‫أ ( ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻣ ﺴﺌﻮل اﻟﺠﻬ ﺔ أو اﻟﻤﺠ ﺎل اﻟ ﺬى ﺳ ﻴﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﻹﻃﻼﻋ ﻪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴ ﺘﻬﺎ وأﻳ ﺔ أﻣ ﻮر‬
‫أﺧ ﺮى ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ذﻟ ﻚ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل ﻋ ﻦ‬
‫اﻷﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺠﻬ ﺔ ‪ ،‬واﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺎ ‪،‬‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻘﻪ أﻳﻀًﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻬﺎ ﻣﺸﺎآﻞ‪،‬‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺔ أﻳﺔ أﻣﻮر أﺧﺮى ﻣﻬﻤﺔ ‪.‬‬
‫ب ( اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ إن‬
‫وﺟ ﺪت ‪ ،‬واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫ج ( اﻻه ﺘﻤﺎم ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺎت ﻣﻮﻇﻔ ﻲ وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وأﺧ ﺬهﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺴﺒﺎن واﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ ﻗﺪر اﻻﻣﻜﺎن ‪.‬‬
‫‪ ٥‬ـ وﺿ ﻊ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻹﺗﻤ ﺎم ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ :‬ﺑﻌﺪ إﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺢ اﻷوﻟﻲ‬
‫واﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ أوﺟ ﻪ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ وأﺧ ﺬ ﻣﻼﺣﻈ ﺎت‬
‫ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻲ وﻣﻮﻇﻔ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻨ ﺸﺎط ‪ ،‬ﺗﺄﺗ ﻲ ﺧﻄ ﻮة وﺿ ﻊ اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟ ﻼزم‬
‫ﻹﺗﻤ ﺎم ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وهﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺛﻴﻘﻪ ﺣﺘﻲ ﻳﻜﻮن‬
‫آﺪﻟﻴﻞ وآﻤﻨﻬﺎج ﻋﻤﻞ ﻟﻔﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٦‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﺪم ﻟﻬﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺨﺎص ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦٢‬‬

‫‪ - ٧‬إﻃ ﻼع رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺨﻄ ﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻤﺮاﺟﻌﺘﻪ واﻋﺘﻤﺎدﻩ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ أن ﻳ ﺘﻢ وﺿ ﻊ اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟ ﻼزم ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺗ ﺒﺪأ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺗﺠﻤ ﻴﻊ‬
‫وﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ‪ ،‬وهﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺗﻤﺮ ﺑﻌﺪة ﺧﻄﻮات ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺠﻤ ﻴﻊ واﻟﻔﺤ ﺺ ‪ :‬ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑﺘﺠﻤ ﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ أﺳﺎس ﻳﻜﻮن دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻮﺻﻞ‬
‫إﻟ ﻴﻬﺎ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻳﺘﺤ ﺼﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء أو اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ أو ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ إرﺳ ﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت أو ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺗ ﺸﻐﻴﻞ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت أو ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ واﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬وأﻳًﺎ آﺎن اﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﺗﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﻓ ﻲ اﻋﺘ ﺒﺎرﻩ أن ﺗﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة آﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻐﺮض اﻟﺬى ﺟﻤﻌﺖ ﻣﻦ أﺟﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺤﻠ ﻴـــﻞ ‪ :‬وه ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤﻔ ﺼﻞ ‪ ،‬أو اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺠﻤﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻣ ﺜﺎل ذﻟ ﻚ اﻟﺘﺤﻠ ﻴﻞ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﻟﺤ ﺴﺎب‬
‫ﻣﻌ ﻴﻦ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ رﺻ ﻴﺪ ذﻟ ﻚ اﻟﺤ ﺴﺎب ‪ ،‬أو ﺗﺤﻠ ﻴﻞ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت أو‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷداء ﻓﻲ وﺣﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ وﻓﻖ ﻇﺮوف ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﻘﻴ ﻴـــﻢ ‪ :‬وه ﻲ اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺒﻖ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ‪،‬‬
‫وﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﺗ ﺘﻢ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺤﺮﺟﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ..‬ﺣﻴﺚ إن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺳﻴ ﺼﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ‪ ،‬وه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أﺳﺎﺳ ًﺎ ﻟﻤ ﺎ ﺳ ﻴﻘﺪﻣﻪ ﻟ ﻺدارة ﻣ ﻦ ﻧﺼﺎﺋﺢ وﺗﻮﺻﻴﺎت ‪ ،‬وﺗﺄﺧﺬ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻷول ‪ :‬وﻓ ﻴﻪ ﻳﺴﺘﻔ ﺴﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻋ ﻦ أﻓ ﻀﻞ أﺳ ﻠﻮب‬
‫‪١٦٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﺑﻮاﺳ ﻄﺘﻪ أداء اﻟﻌﻤ ﻞ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف اﻟﻨ ﺸﺎط‬

‫اﻟﺬى ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ‪ :‬وﻓ ﻴﻪ ﻳﺴﺘﻔ ﺴﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻋ ﻦ ﺳ ﺒﺐ وﺟ ﻮد‬
‫اﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﻳﻜﺘ ﺸﻔﻬﺎ ﻓ ﻲ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻟ ﺬﻟﻚ اﻟﻨ ﺸﺎط ‪ ،‬وه ﻮ ﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﺤﺪد أﺳﺒﺎب اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮى اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬وﻓ ﻴﻪ ﻳﻘ ﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ اﻗﺘ ﺮاﺣﺎﺗﻪ ﻟﺘﺤ ﺴﻴﻦ‬
‫اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﻘ ﺎﺋﻢ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﺗﺤ ﺴﻴﻦ اﻹﺟ ﺮاءات ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﻐﻴﻴ ﺮ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ‪ ،‬أو اﻗﺘ ﺮاح إﻗﺎﻣ ﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ‬
‫ﺗﺪرﻳﺒﻴﺔ أو أﻳﺔ ﺗﻮﺻﻴﺎت‪.‬‬
‫وآﺠﺎﻧ ﺐ إﺷﺮاﻓﻲ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺠﻤﻴﻊ وﺗﺤﻠﻴﻞ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻹﺷﺮاف ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺿ ﻤﺎن ﺑ ﺬل اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻞ ﻓ ﺮﻳﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أﺛ ﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺘ ﻲ‬
‫اﻟﺘﺠﻤ ﻴﻊ واﻟﺘﺤﻠ ﻴﻞ ‪ ،‬وﻟ ﻀﻤﺎن ﺗﻮﻓ ﺮ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﺻ ﻞ‬
‫إﻟﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ ﺿﻤﺎن ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﺤﺼﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﻣ ﺸﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺤﺎﻟ ﻴﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺣﺘﻲ ﺗﻜﻮن‬
‫أﺳﺎﺳًﺎ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﺗﻮﺻﻴﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﺗﻮﺻﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪:‬‬
‫ﺗﻤ ﺜﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ وﺗﻮﺻ ﻴﻞ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷﺧﻴ ﺮة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺗﻠﻌﺐ ﻣﻬﺎرة وﻗﺪرة اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺻﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت دورًا رﺋﻴ ﺴﻴًﺎ ﻓ ﻲ إﻳﺠ ﺎد اﻟﺤﻠ ﻮل ﻟﻠﻤ ﺸﺎآﻞ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ اﺗﺨ ﺎذ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦٤‬‬

‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺣ ﻴﺎﻟﻬﺎ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﻳﻘ ﻮل ‪Lawrence B. de‬‬

‫‪ " : Berry‬ﻧﺤ ﻦ آﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ داﺧﻠﻴ ﻴﻦ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠﻴ ﻨﺎ أن ﻧﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻠﻐ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻧ ﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻴﻞ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻨﺎ ‪ ،‬ﻓ ﻨﺤﻦ ﻻ ﻧ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻧ ﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻨﺎ‬
‫ﺣﺘ ﻲ ﺗﺘ ﺴﻠﻢ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻗﻤ ﻨﺎ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ‪ ،‬وإﻟ ﻲ أن ﺗﻘ ﻮم ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﺠﻬ ﺎت ﺑﺎﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬ﻓﺠﻤﻴﻊ اﻟﻜﻔﺎءات‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﻓ ﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻨﻬﺎ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺷﻲء ﻣﻔﻴﺪ ‪ ،‬إذا‬
‫ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺘﻄﻊ ﺗﻮﺻ ﻴﻞ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﻔ ﻴﺪة إﻟﻰ اﻟﻐﻴﺮ ‪ ،‬وإذا ﻟﻢ ﺗﺴﺘﻄﻊ أن ﺗﺤﺮك ﻓﻴﻬﻢ‬
‫اﻟﺤﺎﻓﺰ ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاء اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻲ" ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺻ ﻴﻞ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ إﻣ ﺎ أن ﻳ ﺘﻢ ﺷ ﻔﻮﻳًﺎ أو ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤﻜ ﺘﻮﺑﺔ اﻟﻮﺳ ﻴﻠﺔ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻟﺘﻮﺻ ﻴﻞ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑﻌ ﺪ إﻧﻬ ﺎء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ‪ ،‬إﻻ أﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺗﺪﻋ ﻮ‬
‫اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ ﻋ ﻦ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ أﺛ ﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬أو ﺑﻬﺪف إﻋﻼم اﻹدارة ﺑﺪرﺟﺔ اﻟﺘﻘﺪم ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻟ ﻀﻤﺎن إﻧﻬ ﺎء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣ ﺮض ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻮﺻﻴﻞ‬
‫اﻟﺠ ﻴﺪ ﻟﻠﻨ ﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت ‪ ،‬ﻓ ﺈن ه ﻨﺎك ﻋ ﺪة أﻣ ﻮر ﻳﺠ ﺐ ﻣ ﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪١‬ـ ﻳﺠ ﺐ ﻣﻨﺎﻗ ﺸﺔ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ وﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ ،‬ﺑﻬ ﺪف أﺧ ﺬ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ أوﻟﺌﻚ اﻷﺷﺨﺎص ﻓﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‬
‫وﻟﻀﻤﺎن ﻋﺪم وﺟﻮد أى ﻟﺒﺲ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻗﺒﻞ إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ هﺎدﻓ ًﺎ ‪ ،‬وﺑ ﻨﺎء ‪ ،‬وواﺿ ﺤًﺎ ‪ ،‬وأن ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪادﻩ‬
‫وﺗﻮﺻﻴﻠﻪ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎن اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻧﻄﺎق‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وأن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻗﺪ‬
‫‪١٦٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺪﻋ ﻮ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ أﺣﻴﺎﻧًﺎ إﻟﻰ ﺿﺮورة إﺑﺪاء رأى ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ ﻗ ﺪ ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﺻﻴﺎت ﺑﺈﺟﺮاء ﺗﺤﺴﻴﻨﺎت وإﺻﻼﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪،‬‬
‫وﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺘﻮى اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ آﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻋﺘﺮاف أو ﺑﻴﺎن ﺑﺎﻷداء اﻟﺠﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟ ﺬى ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ‪ ،‬وﺑ ﻴﺎن ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﺗﺨﺎذه ﺎ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺻﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ‪ ،‬وإﻇﻬﺎر اﻟﺒﻨﺪﻳﻦ اﻷﺧﻴﺮﻳﻦ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺴﻴﻦ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ‪ ،‬ﻟﻤﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ أﺛﺮ وﻣﺮدود ﻃﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﻮس أوﻟﺌﻚ اﻷﺷﺨﺎص ‪.‬‬
‫‪٥‬ـ ﻗﺪ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﺟﻬﺎت ﻧﻈﺮ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻧﺸﻄﺘﻬﻢ‬
‫ﺣ ﻮل اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ وﺣ ﻮل اﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘ ﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫‪٦‬ـ وأﺧﻴ ﺮًا ـ وآﺠﺎﻧ ﺐ إﺷﺮاﻓﻲ ـ ﻋﻠﻰ رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أن ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ واﻟﺘ ﺼﺪﻳﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻗ ﺒﻞ إﺻ ﺪارﻩ ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺳﻴﻮﺟﻪ ﻟﻬﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺑﻌـــــﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺧﻄ ﻮة ﻣﻬﻤ ﺔ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى ﻓﻬﻢ وﻗﺒﻮل‬
‫اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻ ﻴﺎت وﺑﻬ ﺪف اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪.‬‬
‫ورﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ اﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺘ ﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ‪ ،‬وأﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮﻏﻮب ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ إدراك اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﻟﺪرﺟ ﺔ اﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ ﻋ ﺪم اﺗﺨ ﺎذ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦٦‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ ‪ -‬إدارة ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫إن رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﻋﻠ ﻰ دراﻳ ﺔ ﺑﺎﻟﻨﻮاﺣ ﻲ‬
‫اﻹدارﻳ ﺔ ‪ ،‬ﺳ ﻮاء أآ ﺎن ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻨﻈ ﺮﻳﺔ أم ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻮاح إدارﻳﺔ ‪ ،‬وﻣﻄﻠﻮب ﻣﻨﻪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وإﺑﺪاء اﻟﺮأى ﺣﻮﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ ﺁﺧ ﺮ ﻓﻬﻮ ﻣﺴﺌﻮل ﻋﻦ إدارة ﻗﺴﻢ ﻳﻀﻢ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪ ،‬وﻓﻲ‬
‫ﻋﻬﺪﺗ ﻪ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘ ﺴﻬﻴﻼت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘ ﺴﻴﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬ﻓ ﺮﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫إﻟ ﻰ ﺟﺎﻧ ﺐ وﻇﻴﻔ ﺘﻪ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤ ﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬ ﻮ ﻳﻘ ﻮم ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﻮﻗﺖ ﺑﻤﻬ ﺎم اﻟﻤﺪﻳ ﺮ ‪ ..‬ﺣ ﻴﺚ‬
‫ﻳﻌﻤ ﻞ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻵﺧ ﺮﻳﻦ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ آﻤﺎ ﻳﻌﻤﻞ اﻟﻤﺪراء اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﻮن‬
‫اﻵﺧﺮون داﺧﻞ اﻟﺸﺮآﺔ ‪.‬‬
‫ورﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻨﻪ أن ﻳ ﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘ ﺸﺎراً آﻔﺆًا ﻟﻠﻤﺪراء‬
‫اﻵﺧﺮﻳﻦ إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻗﺎدرًا ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻜﻔﺎءة ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳ ﺼﺒﺢ ﻟ ﺰاﻣًﺎ ﻋﻠ ﻰ رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻹدارﻳ ﺔ ﺑﻤﻔﻬ ﻮﻣﻬﺎ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻄﻴﻂ ‪ ،‬وﺗﻨﻈﻴﻢ ‪ ،‬وإﺷﺮاف ‪ ،‬وﺗﻮﺟﻴﻪ ‪ ،‬ورﻗﺎﺑﺔ ‪..‬‬
‫وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﺘﻲ أُﻗﻴﻢ اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ أﺟﻠﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻮﺿ ﻴﺢ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ آﻞ رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ ﺣ ﺪود اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻇ ﻞ‬
‫اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺤ ﻴﻄﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗﻘ ﺴﻴﻢ ﻣ ﺮاﺣﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻹدارﻳ ﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺎ ورد ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ووﻓﻘًﺎ ﻟﻶﺗﻲ ‪ :‬ـ‬
‫‪ ١‬ـ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ إﻧﺸﺎء اﻟﻘﺴﻢ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﺳﻠﻄﺎﺗﻪ وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ اﻟﺘﺨﻄﻴــﻂ ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ وﺿﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ إدارة وﺗﻄﻮﻳﺮ اﻷﻓﺮاد ‪.‬‬
‫‪ ٥‬ـ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ ٦‬ـ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪. Quality Assurance‬‬
‫‪١٦٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ إﻗﺎﻣﺔ اﻟﻘﺴﻢ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﺳﻠﻄﺎﺗﻪ وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺠ ﻴﺪ واﻟﻮاﺿ ﺢ ﻟﻠﻬﺪف ﻣﻦ إﻗﺎﻣﺔ اﻟﻘﺴﻢ وﻟﺴﻠﻄﺎﺗﻪ وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺬى ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ أن ﻳﻨﻄﻠﻖ رﺋﻴﺲ اﻟﻘﺴﻢ واﻟﻔﺮﻳﻖ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻪ ﻓﻲ أداﺋﻬﻢ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻬ ﻢ ﺑﻜﻔ ﺎءة ‪ ،‬وﻳﺘﺄﺗ ﻲ ذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ وﺿ ﻊ ﻻﺋﺤ ﺔ ﺗﻮﺿ ﺢ اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ إﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻘ ﺴﻢ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺳ ﻠﻄﺎﺗﻪ وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ ‪ ،‬ورﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣﻄﺎﻟ ﺐ‬
‫ﺑﻮﺿ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻼﺋﺤ ﺔ ‪ ،‬وﻣﻄﻠ ﻮب ﻣ ﻨﻪ اﻟ ﺴﻌﻲ ﻓ ﻲ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ‬
‫وﺗ ﺼﺪﻳﻖ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻟﻼﺋﺤ ﺔ إﻟ ﻰ ﺟﺎﻧ ﺐ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﻼ ﻟﻠﻌﻤ ﻞ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬ﻓﻬ ﻲ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ أﻳ ﻀًﺎ ﻋﻠ ﻰ إﻳ ﻀﺎح دور اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أﺳﺎﺳ ًﺎ ودﻟ ﻴ ً‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴــــﻂ ‪:‬‬
‫"ﻳ ﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﺑﺼﻴﺎﻏﺔ اﻷهﺪاف ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻪ اﻟﻤﻼءﻣﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻔﺮص اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﻴﻄﺔ ‪ ،‬وﺑﻴﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﺑﻬﺪف اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻮارد ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎل"‪.‬‬
‫ﺗ ﺒﺪأ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷه ﺪاف ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ‬
‫اﻗﺘ ﺮاح اﻷدوات واﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ ﺗﻠ ﻚ اﻷه ﺪاف ﻓ ﻲ‬
‫ﺣ ﺪود اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ ‪ ،‬ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺮاﻋ ﻲ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻻﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻔﻌﺎل واﻟﻜﻒء ﻟﻠﻤﻮارد ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﻨ ﺴﺠﻤﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻼﺋﺤﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ وﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ‬
‫ﻣ ﻊ اﻷه ﺪاف اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ‪ ،‬ﻓﻬ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن أداة ﻹﻧﺠ ﺎز ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻘﺴﻢ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻼﺋﺤﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴـﺔ ‪:‬‬
‫أ ( ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷهﺪاف ‪.‬‬
‫ب ( وﺿﻊ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤﻞ ‪.‬‬
‫ج ( وﺿﻊ ﺧﻄﻂ اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫د ( اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪورﻳﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٦٨‬‬

‫أ ( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﺪاف ‪:‬‬

‫إن ﺑﺪاﻳ ﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻓ ﻲ أى ﻋﻤ ﻞ ه ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺸﻲء اﻟ ﺬى ﻧ ﺴﻌﻲ إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻪ ‪ ،‬وه ﺬا اﻟ ﺸﻲء ه ﻮ اﻟﻬ ﺪف واﻟﻐﺎﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻧﺴﻌﻲ إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ وراء ﻗﻴﺎﻣﻨﺎ‬
‫ﺑﻌﻤ ﻞ ﻣ ﺎ ‪ ،‬واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓ ﻲ أداﺋ ﻪ ﻟﻮﻇﻴﻔ ﺘﻪ ﻳ ﺴﻌﻲ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷه ﺪاف اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ وﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺻﻴﺎﻏﺔ اﻷهﺪاف ﺗﺤﻜﻤﻬﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺪدات أهﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة اﻟ ﺬى ﺗﻄﻠ ﺒﻪ اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﻣ ﻦ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻧﻮع ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ‪.‬‬
‫‪ -٢‬درﺟ ﺔ اﺳ ﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄﻳﻴﺪ واﻟﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﺬي ﺳﺘﻘﺪﻣﻪ ﻟﻪ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻌﻤﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣـﺔ ﻟﻠﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ درﺟﺔ آﻔﺎءة وﺗﺄهﻴﻞ ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺤ ﺪدات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أه ﺪاف اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬ﺗﺄﺗ ﻲ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺻﻴﺎﻏﺔ هﺬﻩ اﻷهﺪاف ‪ ..‬وﺗﺨﻀﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﺪاف ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ أهﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﻜﻮن ﺗﻠﻚ اﻷهﺪاف ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎس ﻗﺪر اﻹﻣﻜﺎن ‪.‬‬
‫ـ ﺿﺮورة اﺷﺘﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﻴﺎر ﻟﻘﻴﺎس اﻷداء ‪.‬‬
‫ـ ﻳﺠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﺴﺘﻬﺪف ﻹﻧﺠﺎز آﻞ هﺪف ‪.‬‬
‫ب ( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﺪاف ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷه ﺪاف اﻟﻤ ﺮاد ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻻ ﺑ ﺪ ﻣ ﻦ وﺿ ﻊ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻋﻤ ﻞ‬
‫ﻹﻧﺠ ﺎز ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺤﺪدة ‪ ،‬وهﺬﻩ‬
‫اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻟﻤﺪة ﺳﻨﺔ ‪ ،‬أو ﻟﻌﺪة ﺳﻨﻮات ﻗﺎدﻣﺔ ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻷوﻟ ﻮﻳﺔ ﻓ ﻲ وﺿ ﻊ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ه ﺬﻩ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ ﺗ ﺘﺤﻜﻢ ﻓ ﻴﻬﺎ‬
‫‪١٦٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻇﺮوف وﻣﺘﻐﻴﺮات ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻧﻮرد ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﻀ ًﺎ ﻣﻨﻬﺎ ‪:‬‬

‫‪١‬ـ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ ﺁﺧ ﺮ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻧ ﺸﺎط ‪ ،‬وﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﺗﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ وﺟﻮد ﺧﺴﺎﺋﺮ أو ﻣﺨﺎﻃﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ رﻏﺒﺔ اﻹدارة ‪.‬‬
‫‪ -٥‬وﺟ ﻮد ﺗﻐﻴﻴ ﺮات ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أو اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ‪ ،‬أو ﺗﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ‬
‫إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪٦‬ـ اﻟﻘﺪرات اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﻬﺎ أﻋﻀﺎء ﻓﺮﻳﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ أن ﺗﺸﺘﻤﻞ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬى ﺳﻴﺘﻢ ﻓﻴﻪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ آﻞ ﻧﺸﺎط ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ آﻞ ﻧﺸﺎط ‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻧﻄﺎق‬
‫اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺨﻄ ﻂ ‪ ،‬وﻃﺒ ﻴﻌﺔ وﻧﻄ ﺎق اﻟﻌﻤ ﻞ ﻋ ﻨﺪ إﻧﺠ ﺎز ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻵﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫وﻋﻤ ﻮﻣًﺎ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺮﻧﺔ ﺑﻤ ﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ ﻟﻤﻮاﺟﻬﺔ‬
‫أﻳﺔ ﻃﻠﺒﺎت ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺄﺗﻲ إﻟﻰ اﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫وﺗﺨﺪم ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤﻞ أﻏﺮاﺿ ًﺎ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ أهﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻼ ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫‪١‬ـ ﺗﻜﻮن دﻟﻴ ً‬
‫‪٢‬ـ أﺳﺎﺳًﺎ ﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﻘﺴﻢ وﺗﺒﺮﻳﺮ ﺑﻨﻮدهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أداة ﻟﻜ ﺴﺐ ودﻋ ﻢ وﻣ ﺸﺎرآﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻌﻠ ﻴﺎ واﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬﻳﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ هﺬﻩ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﻊ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﻦ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ أداة ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﻸداء ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٧٠‬‬

‫‪٥‬ـ أداة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻷداء اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫‪٦‬ـ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﻧﻄ ﺎق ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم‬
‫ﺑﻬﺎ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﺗﻌﺎون ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬واﻋﺘﻤﺎد اﻷﺧﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻞ اﻷول ‪.‬‬
‫ـ ﺧﻄﻂ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ‪ ..‬هﻲ وﺿﻊ ﺧﻄﻂ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ‪ ،‬وﺗ ﺘﻢ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﻂ ﻟﻠﺘﻮﻇ ﻴﻒ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓﻰ‬
‫ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤ ﻞ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌ ﺪد اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺨﺒ ﺮات واﻟﻤﻬ ﺎرات واﻟﻜﻔﺎءات‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻷداء اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ وﺿ ﻊ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﻴ ﺘﻢ ﺑﺘ ﺮﺟﻤﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤﻞ إﻟﻰ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻰ‬
‫ﺳ ﻴﺘﻢ ﺑﻬ ﺎ اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ ‪ ،‬ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻋ ﺪد اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪ ،‬واﻟﺮﺣﻼت اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇﻔﻮن‬
‫واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻹﻧﺠﺎز اﻟﻌﻤﻞ ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺐ واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‬
‫ﻟﻤﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻷﺧﺮى ‪ ،‬وهﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺟﻤﻴﻌﻬﺎ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺒﻨﻮد‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫د ( ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﻨﺸــﺎط ‪:‬‬
‫إن ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﺑﻤ ﺎ اﺷ ﺘﻤﻠﺖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻟﻸهﺪاف ‪ ..‬ووﺿﻊ ﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬وإﻋ ﺪاد ﻟﺨﻄ ﻂ ﺗﻮﻇ ﻴﻒ وﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‬
‫اﻟﻌﻠﻴﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺿﺮورة ﺗﺰوﻳﺪ هﺬﻩ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪورﻳﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط ‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﺑﻬﺪف ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪١‬ـ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أداء اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻊ اﻷهﺪاف اﻟﻤﺮﺳﻮﻣﺔ ﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﻮاردة ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ‪،‬‬
‫وﺗﻮﺿ ﻴﺢ أﺳ ﺒﺎب اﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ‪ ،‬واﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ اﻹﺟ ﺮاء اﻟﻤ ﺘﺨﺬ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﺼﻮص أو اﻟﻤﻄﻠﻮب اﺗﺨﺎذﻩ ‪.‬‬
‫‪١٧١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺿﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ‪:‬‬

‫دﻋ ﺖ اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت واﻟ ﺘﺠﺎرب اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ إﻟﻰ ﺿﺮورة وﺟﻮد ﺳﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات‬
‫ﻣ ﻮﺣﺪة وﻣ ﻮﺛﻘﺔ ‪ ،‬ﺗﻜ ﻮن آﺪﻟ ﻴﻞ وﻣﺮﺷ ﺪ ﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑ ﺄي ﻧ ﺸﺎط ‪ ،‬وﻏ ﻴﺎب ه ﺬا‬
‫اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﻳﺆدى إﻟﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺿﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺿ ﻴﺎع وﻗ ﺖ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ ﻓ ﻲ إﻳﺠ ﺎد اﻷﺳ ﻠﻮب واﻹﺟ ﺮاء اﻟ ﺬى ﻳﻤﻜ ﻨﻬﻢ ﺑ ﻪ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺎآﻞ ‪ ،‬إذ آ ﻞ ﻣﻮﻇ ﻒ ﻟـ ﻪ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮﻩ ﻓ ﻲ اﺗ ﺒﺎع اﻷﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﺬى ﻳﺮاﻩ ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﻲ أﻣﺎﻣﻪ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ ﺿ ﻌﻒ اﻟﺘﻮﺣ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻹﺟ ﺮاءات ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻣ ﻦ ﺷﺨﺺ إﻟﻰ ﺁﺧﺮ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﻳﺼﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﻧﻔﺲ اﻟﺸﺨﺺ‬
‫ﻣﻦ ﻓﺘﺮة إﻟﻰ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺴﻴﺎق ﻓ ﺈن رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺴﺌﻮل ﻋ ﻦ وﺿ ﻊ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وﻣ ﺴﺎﻋﺪﺗﻬﻢ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﺎم‬
‫ﺑﺄﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أن وﺟ ﻮد ﻣ ﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﺗﺴﺎﻋﺪﻩ هﻮ‬
‫أﻳﻀًﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻪ اﻹدارى ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺮض ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ أﺷﺎرت ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺪﻳﺚ ﻋﻦ وﺿﻊ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات إﻟ ﻰ ﺿ ﺮورة أن ﻳﻜ ﻮن ﺷ ﻜﻞ وﻣﺤ ﺘﻮى اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات ﻣﻼﺋﻤ ًﺎ ﻟﺤﺠ ﻢ وه ﻴﻜﻞ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وأن ﻳﺘﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻊ‬
‫درﺟ ﺔ ﺗﻌﻘ ﻴﺪ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟ ﺬى ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑ ﻪ ‪ ..‬وﻗ ﺪ ﻻ ﺗﺪﻋ ﻮ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ وﺟ ﻮد دﻟ ﻴﻞ‬
‫ﻟﻺﺟ ﺮاءات اﻹدارﻳ ﺔ واﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ آ ﻞ أﻗ ﺴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وﺧﺎﺻ ًﺔ‬
‫اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﻣ ﻨﻬﺎ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ إدارﺗﻬ ﺎ وﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻣﻮﻇﻔ ﻴﻬﺎ وﻣ ﺮاﻗﺒﺘﻬﻢ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻹﺷ ﺮاف اﻟﻴﻮﻣ ﻲ وﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤﺬآ ﺮات اﻹﻳ ﻀﺎﺣﻴﺔ ‪ ..‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ أﻗ ﺴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﻓﺈﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮوري وﺿ ﻊ ﺳﻴﺎﺳ ﺎت وإﺟ ﺮاءات ﺷ ﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻘﺴﻢ ﻟﻠﻌﻤﻞ وﻓﻘﺎ ﻟﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺴﻖ وﻣﻮﺣﺪ ‪.‬‬
‫إدارة وﺗﻄﻮﻳﺮ اﻷﻓﺮاد ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ ‪:‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻤﻮارد واﻟﺘﺴﻬﻴﻼت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٧٢‬‬

‫ﻟﻘ ﻴﺎم اﻟﻘ ﺴﻢ ﺑﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻪ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺎ ﺗ ﻢ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻟـ ﻪ ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻬﻮﻟﺔ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟﻤﻮارد‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬أو اﻟﺘ ﺴﻬﻴﻼت اﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ واﻵﻟﻴﺔ ‪ ،‬وﻟﻜﻦ اﻷﻣﺮ اﻟﺼﻌﺐ هﻮ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫اﻟﺒﺸﺮى اﻟﻤﺆهﻞ واﻟﻜﻒء اﻟﺬى ﺳﻴﻘﻮم ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﺨﻄﻂ واﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫ورﺋﻴﺲ اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺄن ﻳﻀﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠًﺎ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ واﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ‪ ،‬ﻳﻀﻤﻦ ﺗﻮﻓﻴﺮ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺒ ﺸﺮﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟﻜ ﻢ واﻟﻜ ﻴﻒ ‪ ،‬وه ﺬا اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻳﺠ ﺐ أن‬
‫ﻳﺸﻤﻞ وأن ﻳﺤﻘﻖ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﻮاردة ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ‪،‬‬
‫وﺗﻮﺿ ﻴﺢ أﺳ ﺒﺎب اﻻﻧﺤ ﺮاﻓﺎت اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ‪ ،‬واﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ اﻷﺟ ﺮاء اﻟﻤ ﺘﺨﺬ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﺼﻮص أو اﻟﻤﻄﻠﻮب اﺗﺨﺎذﻩ ‪.‬‬
‫‪٢‬ـ ﺿ ﻌﻒ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻓﻲ اﻹﺟﺮاءات ﻳﺆدى إﻟﻰ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺷ ﺨﺺ إﻟ ﻰ ﺁﺧ ﺮ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺗﺨ ﺘﻠﻒ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺼﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﻧﻔﺲ اﻟﺸﺨﺺ‬
‫ﻣﻦ ﻓﺘﺮة إﻟﻰ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺴﻴﺎق ﻓ ﺈن رﺋ ﻴﺲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺴﺌﻮل ﻋ ﻦ وﺿ ﻊ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وﻣ ﺴﺎﻋﺪﺗﻬﻢ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﺎم‬
‫ﺑﺄﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ أن وﺟ ﻮد ﻣ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات ﺗ ﺴﺎﻋﺪﻩ ه ﻮ‬
‫أﻳﻀًﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻪ اﻹدارى ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺮض ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ أﺷ ﺎرت ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷداء اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺪﻳﺚ ﻋﻦ وﺿﻊ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات ﻣﻼﺋﻤ ﺎً ﻟﺤﺠ ﻢ وه ﻴﻜﻞ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وأن‬
‫ﻳﺘﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻊ درﺟ ﺔ ﺗﻌﻘ ﻴﺪ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬى ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻪ ‪ ..‬وﻗﺪ ﻻ ﺗﺪﻋﻮ اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ وﺟﻮد‬
‫دﻟ ﻴﻞ ﻟﻺﺟ ﺮاءات اﻹدارﻳ ﺔ واﻟﺘ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓ ﻲ آﻞ أﻗﺴﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ ،‬وﺧﺎﺻ ًﺔ‬
‫اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﻣ ﻨﻬﺎ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ إدارﺗﻬ ﺎ وﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻣﻮﻇﻔ ﻴﻬﺎ وﻣ ﺮاﻗﺒﺘﻬﻢ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻹﺷ ﺮاف اﻟﻴﻮﻣ ﻲ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤﺬآ ﺮات اﻹﻳ ﻀﺎﺣﻴﺔ ‪ ..‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ أﻗ ﺴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ‪ ..‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻀﺮورى وﺿﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﻮﺟﻴﻪ‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻘﺴﻢ ﻟﻠﻌﻤﻞ وﻓﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﺴﻖ وﻣﻮﺣﺪ‪.‬‬
‫‪١٧٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪١‬ـ وﺟﻮد ﺗﻮﺻﻴﻒ وﻇﻴﻔﻲ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ‪.‬‬

‫‪٢‬ـ ﺿﻤﺎن اﺧﺘﻴﺎر أﺷﺨﺎص ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺘﺄهﻴﻞ ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ إﺗﺎﺣﺔ ﻓﺮص ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﺘﺪرﻳﺐ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ واﻹرﺷ ﺎد اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﻴﻦ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺴﻴﻦ‬
‫أداﺋﻬﻢ ورﻓﻊ ﻣﺴﺘﻮى آﻔﺎءاﺗﻬﻢ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪:‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ أن ﻋ ﺮﻓﻨﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔ ﺼﻞ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ أن ه ﻨﺎك أوﺟﻬ ًﺎ آﺜﻴ ﺮة ﻟﻠﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬ورﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺘﻪ‬
‫ﺗﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ ﺟ ﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ ﻗﺴﻤﻪ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﻟ ﻀﻤﺎن ﺗﻐﻄ ﻴﺔ آﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﻸﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬وﻟ ﺘﻔﺎدى ﺗﻜ ﺮار ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻬ ﺪف ﺗﻮﻓﻴ ﺮ اﻟ ﻮﻗﺖ وﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ ‪ .‬وﻓ ﻲ إﻃ ﺎر اﻟ ﺘﻌﺎون ﻣ ﻊ‬
‫رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪١‬ـ ﺗﻨﻈ ﻴﻢ اﺟ ﺘﻤﺎﻋﺎت دورﻳ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻟﻤﻨﺎﻗ ﺸﺔ اﻟﺤ ﺎﻻت ذات‬
‫اﻻهﺘﻤﺎم اﻟﻤﺸﺘﺮك‪.‬‬
‫‪٢‬ـ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻳﻌﺪهﺎ‪.‬‬
‫‪٣‬ـ ﺗ ﺒﺎدل اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وﺗﺒﺎدل رﺳﺎﺋﻞ اﻹدارة اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ‪.‬‬
‫‪٤‬ـ ﺿﺮورة ﻓﻬﻢ أدوات وﻃﺮق وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪: Quality assurance‬‬
‫ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ وﺿ ﻊ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ اﻹﺷﺮاف واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﺑﻬ ﺪف ﺿ ﻤﺎن وﺟ ﻮد‬
‫ﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻜﻔ ﺎءة ﻓ ﻲ ﺗﺄدﻳ ﺔ اﻟﻌﻤ ﻞ ‪ ،‬وﺑﻬ ﺪف اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٧٤‬‬

‫ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺮﺳ ﻮﻣﺔ ‪ ،‬وﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻓ ﻖ‬
‫اﻟﺨﻄﻂ واﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻜﻮن ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫أ ( اﻹﺷ ـــﺮاف ‪ :‬اﻷﺷ ﺮاف ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳﻨﻘ ﺴﻢ إﻟ ﻰ ﺟﺰءﻳﻦ ﺟﺰء‬
‫ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤ ﺮاﻗﺒﺔ وﺗﻨﻤ ﻴﺔ آﻔ ﺎءة ﻣﻮﻇﻔـﻲ اﻟﻘﺴـﻢ ‪ ،‬وﺟـﺰء ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫أن اﻟﻌﻤﻞ ﻳﺆدى وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﺨﻄﻂ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ أن ﻳ ﻀﻊ اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻺﺷﺮاف ‪ ،‬وأن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﺷ ﺮاﻓﻪ ﻣ ﺴــﺘﻤﺮة وﺑ ﺸﻜﻞ ﻳ ﻀﻤﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﺴﻴﺎﺳﺎت وإﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻘﺴﻢ واﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻂ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‬
‫ب ( اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ :‬وهﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺴﻢ دورﻳًﺎ‬
‫ﺑﻬ ﺪف ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷداء داﺧ ﻞ اﻟﻘ ﺴﻢ ‪ ،‬وﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﺜﻞ أى ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻷﻧ ﺸﻄﺔ‬
‫وأﻗ ﺴﺎم اﻟﺸﺮآﺔ ‪ ..‬إﻻ أن اﻷﻣﺮ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺴﺘﺪﻋﻲ ﺿﺮورة اﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﻔ ﻀﻞ أن ﻳﻜ ﻮن ﻓ ﺮﻳﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺬى ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟﻤﻠﺘﺤﻘ ﻴﻦ ﺣﺪﻳ ﺜًﺎ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ ﻋﻠ ﻰ أن ﺗﻜ ﻮن ﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﺧﺒ ﺮة آﺒﻴ ﺮة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺒﺪون رﻏﺒﺔ آﺒﻴﺮة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ج ( اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ‪ :‬ﺗ ﺘﻢ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ﺑﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ وﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻃ ﺮف ﺧﺎرﺟ ﻲ ﻣ ﺴﺘﻘﻞ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﺑﻬﺪف‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻷداء ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﺴﻢ ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﺣ ﻮال ﻓ ﺈن ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ رأى ﻣﺤﺎﻳﺪ‬
‫ﻋﻦ أداء اﻟﻘﺴﻢ ‪ ،‬وأن ﻳﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺻﻴﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺴﻴﻦ اﻷداء ‪.‬‬
‫‪١٧٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ -‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ وإدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺗﺄهﻴﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎدﺳﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ‪:‬‬
‫س ‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ آ ً‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وﺗﺄهﻴﻠﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮوط اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻰ ﻧﻈﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٧٦‬‬
‫‪١٧٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‬
‫اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة؛ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎد ًرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮم اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﻴﺐ و إﺟﺮاءات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﻧ ﻮاع أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‪ :‬أﺳ ﺎﻟﻴﺐ وإﺟ ﺮاءات اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‪،‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٧٨‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‬
‫اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ ٧/١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺟ ﻮب ﻗ ﻴﺎم‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪر آ ﺎف ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات واﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت آﺄﺳﺎس ﺳﻠﻴﻢ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ‬
‫اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻔﺤﺺ ‪.‬‬
‫وﻳﻌ ﺪ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻓﻲ‬
‫إﺑ ﺪاء رأﻳ ﻪ ﺑﺨ ﺼﻮص ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻋﺪاﻟ ﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ‬
‫ﻳﺘﻮﻟ ﻰ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ وﻟﻘﺪ اهﺘﻤﺖ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﺣﻴﺚ أﻓﺮد ﻟﻬﺎ آﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﻣﻌﻴﺎرا ﺧﺎﺻﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس ﻟﻜﻰ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺮاﺟﻌﺎ أن ﻳﺘﻔﻬﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وأﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت واﻟﺸﺮوط أو اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ‬
‫ه ﺬﻩ اﻷدﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻔﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺘﺪرب‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ه ﺬﻩ اﻷدﻟ ﺔ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ آﺄﺳ ﺎس ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ‬
‫اﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﺑﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻬ ﺪف ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة إﻟ ﻰ ﺗﻮﺿ ﻴﺢ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻹﺛ ﺒﺎت وﺧﺼﺎﺋ ﺼﻪ وأﻧ ﻮاع أدﻟﺔ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وإﺟ ﺮاءات اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وآﻴﻔ ﻴﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻤﻬﺎ ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ أهﺪاف وإﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٧/٢‬ﻣﻔﻬﻮم اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺮف اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧ ﻪ إﻗﺎﻣ ﺔ اﻟﺪﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺪق أو ﻋ ﺪم ﺻ ﺪق‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﺤ ﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺗﻤ ﺜﻞ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫‪١٧٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ ﻗ ﻨﺎﻋﺔ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛﻢ ؛ ﻓﻬﻲ ﺗﻘﺪم اﻟﺒﺮهﺎن وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﺴﺎهﻢ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﻟﺮأي اﻟﻤﻬﻨﻲ اﻟﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺒﺎب ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻌ ﺪ أدﻟ ﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺿﺮورﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫آﺄﺳ ﺎس ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺪى ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺿﻊ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ‪ ،‬ﻓ ﻼ ﺷ ﻚ أن ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺎدف اﻟﻤﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء ﻓﺤﺼﻪ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت وﺗﺤﻘ ﻴﻘﻪ ﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺗﻜ ﻮن ﻣﻮﺿ ﻊ ﺗ ﺴﺎؤل ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺒﻪ‬
‫ﺑﺨ ﺼﻮص ﻣ ﺪى ﺻ ﺤﺘﻬﺎ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﻣ ﺪى ﺗﻤﺜ ﻴﻠﻬﺎ ﻟﺤﻘ ﻴﻘﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬وﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺗﻤﻜ ﻨﻪ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﻼص رأى ﻓﻨ ﻲ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺼﺎدﻓﻪ وﺗﻘﻨﻌﻪ اﻗﺘﻨﺎﻋﺎ‬
‫ﺗﺎﻣﺎ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬا اﻟﺮأي ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻗﺮاﺋﻦ أو أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻌ ﺮﻳﻒ أدﻟ ﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﺳﺘﻨﺒﺎط اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻣ ﻦ أﻣ ﺮ ﺛﺎﺑ ﺖ أو ﻣﻦ ﺣﻘﻴﻘﺔ أو ﺟﻤﻠﺔ ﺣﻘﺎﺋﻖ ﺗﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﻼص رأى ﻓﻲ‬
‫ﻣﺴﺄﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وإﻗﻨﺎﻋﻪ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ هﺬا اﻟﺮأي‪.‬‬
‫وﺗﻨﻘ ﺴﻢ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻹﺑﺪاء رأى‬
‫ﻓﻨﻲ ﺑﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻦ رﺋﻴﺴﻴﻴﻦ هﻤﺎ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ‪ :‬وﺗ ﺸﻤﻞ آﺎﻓﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت دﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ودﻓﺎﺗ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ وآ ﻞ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﺮﺳ ﻤﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﺜﻞ ﺳ ﺠﻼت ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫وﻣﺬآ ﺮات ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ وهﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺪﻋﻢ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻤﺜﻞ ﺟﺎﻧﺒﺎ هﺎﻣﺎ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻹﺛ ﺒﺎت اﻷﺧ ﺮى ‪ :‬وﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻣ ﺜﻞ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻟﻔﻮاﺗﻴ ﺮ‬
‫واﻟﻌﻘ ﻮد واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت وأﻳ ﻀﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات واﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﺗﻌ ﺪ ﺟﻤ ﻴﻊ أﻧ ﻮاع أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮاء‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨٠‬‬

‫ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ أو ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫اﻹﺛﺒﺎت اﻷﺧﺮى هﺎﻣﺔ وﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ‪.‬‬
‫‪ ٧/٣‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪:‬‬
‫ﻳﺘﻤ ﺜﻞ اﻟﻬ ﺪف اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻰ رأى ﻓﻨ ﻲ ﻣﺤﺎﻳﺪ‬
‫ﺑ ﺸﺄن ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺬا اﻟﻬ ﺪف ﺑﺘ ﺼﻤﻴﻢ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺠﻌﻞ أداء اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ وﻳﻮﺿ ﺤﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻳ ﺆدى ﺗﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫إﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻼﺋﻤﺔ واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺄﺳﺎس ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي ﺑﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺘﺒﻊ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﺿﻴﺢ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﺿﻴﺢ‬
‫ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ‬
‫أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﺿﻴﺢ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن آﻞ وﺳﻴﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟ ﻼزم ﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ آ ﻞ إﺟ ﺮاء ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ آﻞ إﺟﺮاء وﺗﻮﻗﻴﻌﻪ ﺑﺬﻟﻚ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وأداء اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدى إﻟ ﻰ‬
‫ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -٨‬إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫‪١٨١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺟﻤﻌﻬﺎ وﺗﻘﻮﻳﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ووﻓﻘ ﺎ ﻟﻬ ﺪف ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﻪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻷه ﺪاف اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ أو اﻟﻔ ﺮﻋﻴﺔ ﺗﻨﺒ ﺜﻖ ﻣ ﻦ اﻟﻬ ﺪف اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ وﻳﺆدى‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﻣﺠﻤ ﻮع ه ﺬﻩ اﻷهﺪاف إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻘﻪ‪ ،‬وﺗﺮﺗﺒﻂ هﺬﻩ اﻷهﺪاف ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻮﺿ ﺤﻬﺎ اﻹدارة ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎﻹدارة ه ﻲ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ‬
‫وﺗﻠﺨ ﻴﺺ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﺗﻘ ﻮم اﻹدارة ﺑﺘ ﻀﻤﻴﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ‪ ،‬وﺗﻤﺜﻞ ﺗﺄآﻴﺪات ﺻﺮﻳﺤﺔ أو ﺿﻤﻨﻴﺔ‬
‫ﺑﺨ ﺼﻮص ه ﺬﻩ اﻷرﺻ ﺪة واﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻨﻬﺎ ‪ ،‬وﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى ﺻ ﺤﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﺄآ ﻴﺪات ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺘﺄآﻴﺪات واﻷهﺪاف اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻓﺤﺺ‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺳﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻬ ﺘﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن ﻋﻨﺎﺻ ﺮ وﻣﻜ ﻮﻧﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗﺒﻮﻳ ﺒﻬﺎ‬
‫واﻹﻓ ﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬
‫ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ‪:‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺮض اﻹدارة أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻧﻴﻴﻦ وﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻬﻰ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻘﺪم ﺗﺄآﻴﺪات ﺿﻤﻨﻴﺔ ﺑﺄن أرﺻﺪة‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت آﻠﻬ ﺎ ﻧﺎﺗﺠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وأن ﻣﺨﺼﺺ‬
‫اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻼﺋ ﻢ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪﻩ‪ ،‬وه ﻨﺎ ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ‬
‫وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﺄآﻴﺪات ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﺷﻤﻮل اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺘﺄآ ﻴﺪات وﺗﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺬا اﻟﻬ ﺪف ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﺎﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن آﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺗﻌﻜﺲ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺻ ﺤﻴﺢ وﻓﻌ ﺎل اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﻣ ﻮارد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة واﻟﺘ ﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ وذﻟ ﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﺗﺄآ ﻴﺪ ودﻋﻢ ﻣﺴﺘﻨﺪي ﻣﻼﺋﻢ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻨﻬﺎ اﻷرﺻﺪة‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨٢‬‬

‫ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ داﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ ﺣ ﻴﺚ إن وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم رﻗﺎﺑ ﺔ ﻗ ﻮى‬
‫ﻼ ﻣﻼﺋ ًﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺼﺤﺔ واﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻌﺎل ﻳﻮﻓﺮ دﻟﻴ ً‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد وﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻮل وﺻﺤﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺘﻰ ﺗﻈﻬﺮ أرﺻﺪﺗﻬﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ واﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻰ آﻤﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻬ ﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻓﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺪاﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل ﻳﻄﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﻮد ﺷﺮاء وﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻮل ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺻ ﺪق اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻌﺪة وﺳﺎﺋﻞ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﺪاﺋﻨ ﻴﻦ وﻃﻠ ﺐ اﻟ ﺸﻬﺎدات ﻣﻦ اﻹدارة آﻤﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ أرﺻﺪة‬
‫اﻟﻘﺮوض ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻘﺮوض‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﺳﺘﻘﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻬ ﺪف ه ﺬا اﻟﺘﺄآ ﻴﺪ إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻹﻳ ﺮادات واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺨﺼﻴ ﺼﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻤ ﺒﺪأ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق وذﻟﻚ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن آﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪﺛﺖ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺣﺘ ﻰ‬
‫ﻧﻬﺎﻳ ﺘﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة وأن ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫أو اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟ ﻢ ﺗ ﺪرج ﺿ ﻤﻦ ﻧ ﺸﺎط اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ‪،‬وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﺑﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وإﻋ ﺎدة ﺣ ﺴﺎب ﺑﻌ ﺾ اﻟﻘ ﻴﻢ واﻟﺒ ﻨﻮد ﻣ ﺜﻞ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫وﺗﺤﺪﻳﺪ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت واﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺻﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪:‬‬
‫ﻳﻤ ﺜﻞ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ هﺪﻓﺎ‬
‫هﺎﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ‪ ،‬واﻹدارة ﻋ ﻨﺪ ﻋﺮﺿ ﻬﺎ ﻷرﺻ ﺪة ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ‪ ،‬إذ إن ذﻟ ﻚ ﻳﻘ ﺪم ﺗﺄآ ﻴﺪات ﺻ ﺮﻳﺤﺔ ﺑ ﺄن‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﻢ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬وﻳﺴﻌﻰ‬
‫‪١٨٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ﺑﻔﺤﺺ‬

‫أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ آﺎﻟﻌﻘ ﻮد وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ‪ ،‬وإذا آ ﺎن اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺜﺎﺑﺖ ﻗ ﺎﺑﻼ‬
‫ﻟﻺه ﻼك آ ﺎﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات واﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻃﺮق اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى ﻣﻼءﻣ ﺘﻬﺎ ﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ اﻷﺻ ﻞ ‪ ،‬وﻓ ﻴﻤﺎ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ ﻓﻴ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻘﻴ ﻴﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ أو ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ داﺋﻤﺎ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط‬
‫أﺳ ﻌﺎر ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻧﺨﻔ ﺎض ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﻋ ﻦ ﺳ ﻌﺮ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل ﻳﻈﻬ ﺮ‬
‫ﻣﻄ ﺮوﺣﺎ ﻣ ﻦ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻳﺨﺘﻠﻒ‬
‫ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ ﻵﺧ ﺮ ﻓﺎﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أﺳﻌﺎرهﺎ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ أﺳﻌﺎر‬
‫اﻹﻗﻔ ﺎل اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ ﻟﻠﺒﻮرﺻ ﺔ واﻟﻤﻌﻠ ﻨﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺼﺤﻒ ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻗ ﻴﻢ اﻟ ﺴﻮق ﻟﻠﻤﺨ ﺰون‬
‫اﻟﻤﺘﻘﺎدم ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﻠﺠﻮء إﻟﻰ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﻳﺪة‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﺑ ﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻋﻘ ﻮد‬
‫اﻻرﺗ ﺒﺎط ﺑﻬ ﺎ وﺧ ﺼﻢ اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺪدة ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ ﻟﻠﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺳﺪادهﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن آﺎﻓ ﺔ اﻷﺻ ﻮل ذات اﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ‬
‫واﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﺜﻞ اﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ واﻷراﺿ ﻲ واﻵﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات واﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫واﻟﻤﺨ ﺰون ﻣﻮﺟ ﻮد ﻓﻌ ﻼ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻤﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد آﺎﻓ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت آﺎﻟﻘﺮوض واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ وأوراق اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻈﺎهﺮ أرﺻﺪﺗﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٧/٤‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻗ ﺮرت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أن أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺼﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ واﻟ ﺼﻼﺣﻴﺔ وﻳﻌﻨ ﻰ ذﻟ ﻚ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺠﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ هﺎﺗ ﻴﻦ اﻟﺨﺎﺻ ﻴﺘﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻷدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻧﻮﺿﺢ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ ﻃﺒﻴﻌﺔ آﻞ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ وﺻﻼﺣﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨٤‬‬

‫أوﻻ ‪ -‬آﻔﺎﻳﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪: Sufficiency‬‬

‫اﻟﻜﻔﺎﻳ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم أﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻜﻢ واﻟﺤﺠﻢ و آﻔﺎﻳﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺗﻌﻨﻰ أن‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﺣﺠ ﻢ أو ﻣﻘ ﺪار أدﻟ ﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻮاﺟﺐ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ آﺄﺳﺎس ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻓ ﻲ إﺑ ﺪاء رأﻳ ﻪ اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﻬﺪف ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻻ ﺗ ﻮﺟﺪ إرﺷ ﺎدات ﻣﺤ ﺪدة ﻟﻠﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ آﻔﺎﻳ ﺔ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺗﻌ ﺘﻤﺪ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌﺎﻳ ﻨﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫وأرﺻ ﺪة اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﺣﺠ ﻢ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ إﻟ ﻰ ﺣﺪ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﺸﺨﺼﻰ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ اﻟﻈﺮوف واﻟﺤﻘﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﻴﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺟﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻷﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺷ ﻤﻮﻟﻴﺔ دﻟ ﻴﻞ اﻹﺛ ﺒﺎت‪ :‬ﺗﺆﺛ ﺮ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻧﻔ ﺴﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻤﻴﺔ أو‬
‫اﻟﺤﺠ ﻢ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﻣ ﻨﻬﺎ ﻟﺘﻌﻀﻴﺪ رأى اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ هﻨﺎك أهﺪاف‬
‫ﻣﺤ ﺪدة ﻟﻔﺤ ﺺ ﻟﻜ ﻞ ﻋﻨ ﺼﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ‪ ،‬وﻳﺠﻤ ﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻷدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘ ﺪر اﻟﻜﺎﻓﻲ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻷهﺪاف وﻗﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫آﺎﻓ ﻴًﺎ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻌﻴﻦ وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻜﺘﻔﻲ ﺑﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻗﺪ‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻗﺎﺻ ﺮا ﻋ ﻦ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﺑﻌ ﺾ اﻷه ﺪاف ﻓﻴ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﺘﺠﻤ ﻴﻊ أدﻟ ﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺎﻗﻲ أهﺪاف اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﺧﻄ ﺎء واﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨ ﺼﺮ‪ :‬ﺗ ﺆدى زﻳ ﺎدة‬
‫اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻨ ﺼﺮ ﻣ ﺎ إﻟ ﻰ زﻳ ﺎدة اه ﺘﻤﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺄﻳ ﺔ أﺧﻄ ﺎء أو‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺎت ﻗ ﺪ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬ ﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻠﺠﺄ ﻟﻠﺤﺼﻮل إﻟﻰ أآﺜﺮ ﻣﻦ دﻟﻴﻞ‬
‫ﻟﺘﻌ ﻀﻴﺪ رأﻳ ﻪ ﺑ ﺸﺄن ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻓﺤ ﺼﻪ ﻟﻬ ﺬا اﻟﻌﻨ ﺼﺮ ‪ ،‬واﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻻ‬
‫ﺗﻨ ﺼﺐ ﻋﻠ ﻰ آﺒﺮ أو ﺻﻐﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻌﻨﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻗﻴﻤﺔ هﺬا‬
‫اﻟﻌﻨ ﺼﺮ وﻗ ﻴﻢ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺘﻮﻳﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬واﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳ ﺒﺪى رأﻳ ﻪ ﻋ ﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة ؛ وﻣﻦ هﻨﺎ ﺗﺒﺮر أهﻤﻴﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﻗﻴﻤﺔ آﻞ ﻋﻨﺼﺮ وﻗﻴﻢ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪١٨٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬درﺟ ﺔ اﻟﺨﻄ ﻮرة اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨ ﺼﺮ‪ :‬ﺗﺨ ﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ وﺑ ﻨﻮد‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻔﺤ ﺼﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ درﺟﺔ اﻟﺨﻄﻮرة اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ أآﺜ ﺮ ﺗﻌﺮﺿ ﺎ ﻟﻠ ﺴﺮﻗﺔ واﻻﺧ ﺘﻼس ﻣ ﻦ ﺑﺎﻗ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ﻮل آﻤ ﺎ أن اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻳﺘﻌ ﺮض ﺑﻄﺒﻴﻌ ﺘﻪ ﻟﻠ ﺴﺮﻗﺔ واﻟ ﻀﻴﺎع‬
‫واﻻﺧ ﺘﻼس ﺑ ﺼﻮرة أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﻟﻜ ﻦ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ أآﺒ ﺮ ﻗ ﺪر ﻣﻤﻜﻦ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟ ﺪرﺟﺎت ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺨﻄ ﺮ ﻟﺘﻌ ﻀﻴﺪ رأﻳ ﻪ‬
‫ﺑﺨﺼﻮص ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺪﻟ ﻴﻞ واﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﻪ‪ :‬ﻳﻌﺘﻤﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻔﻬ ﻮم اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻌﺎﺋ ﺪ ﻋ ﻨﺪ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﺗﺰﻳﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺟﻤﻊ‬
‫أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻨﺎﻓﻌﻬﺎ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻌﻤ ﻞ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺗﻨﺎﻓ ﺴﻴﺔ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻋﻠ ﻴﻪ أن ﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻜﻔ ﺎءة‬
‫وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬واﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻰ أﺣﺠ ﺎم آﺒﻴ ﺮة ﻟﻌﻴ ﻨﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺆدى إﻟﻰ ﻋﺪم‬
‫آﻔ ﺎءة اﻟﻤﻬﻤ ﺔ وزﻳ ﺎدة ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻔﻬﺎ ﻓ ﻰ ﻇﻞ أﺗﻌﺎب ﻣﺤﺪدة وﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻏﻴﺮ‬
‫ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠ ﺰﻳﺎدة (‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻳ ﺆدى اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻰ أﺣﺠ ﺎم ﺻﻐﻴﺮة‬
‫ﻟﻌﻴ ﻨﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ ﻋﺪم آﻔﺎﻳﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﻗﺪ ﻳﻌﺪ ﺗﻘﺼﻴﺮا‬
‫وإهﻤ ﺎﻻ ﻓ ﻲ أداء اﻟﻤﻬﻤ ﺔ ﻣﻤ ﺎ ﻳﻌ ﺮض اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ ﺴﺎءﻟﺔ اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﻮازن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﻴﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ‬
‫أدﻟ ﺔ ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﻜﺎﻓ ﻰ واﻟﻤﻼﺋ ﻢ ﻟ ﺮأﻳﻪ دون إﺳ ﺮاف ﻓ ﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ أو‬
‫ﺗﻌﺮﺿﻪ ﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ :‬ﻳﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﺟﻤ ﻊ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﺑﺤ ﻴﺚ آﻠﻤ ﺎ آ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻗ ﻮ ًﻳﺎ وﻣﺘﻴ ًﻨﺎ‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ واﻟﺜﻘﺔ ﻓﻴﻪ آﺎن أﻣﻜﻦ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﺣﺠﺎم‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨٦‬‬

‫ﺻ ﻐﻴﺮة ﻧ ﺴﺒﻴﺎ ﻟﻌﻴ ﻨﺎت اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫ﺿ ﻌﻴﻔﺎ وﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ واﻟ ﺜﻘﺔ ﻓ ﻴﻪ آﻠﻤ ﺎ دﻓ ﻊ ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﺣﺠﺎم آﺒﻴﺮة ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﺻﻼﺣﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪: Competency‬‬
‫اﻟ ﺼﻼﺣﻴﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻋ ﺎم أﻣ ﺮ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻜ ﻴﻒ واﻟﺠ ﻮدة وﺻ ﻼﺣﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﺗﻌﻨ ﻰ ﺟ ﻮدﺗﻬﺎ اﻟﺘ ﻰ ﺗﻌﻄ ﻴﻬﺎ اﻟﻘ ﻮة اﻹﻗﻨﺎﻋ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﺳ ﺘﻨﺘﺎج رأى ﻓﻨ ﻲ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﺑﺨ ﺼﻮص اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وارﺗ ﺒﺎﻃﻬﺎ ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗ ﻮﺟﺪ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺻﻼﺣﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ‪ :‬ﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻔﻌﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺪﻟ ﻴﻞ ﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻰ رأى ﻣﻨﻄﻘﻲ‪ ،‬وﻟﺘﺮﺷﻴﺪ اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻻ ﺑﺪ‬
‫وأن ﻳﺄﺧﺬ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ﻧﻈ ﺎم ﻗ ﻮى وﻓﻌﺎل ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أآﺜ ﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻇﻞ ﻧﻈﺎم ﺿﻌﻴﻒ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫ﻋﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﺗﻌ ﺪ أآﺜﺮ إﻗﻨﺎ ً‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻼءﻣﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻌﻨ ﻰ ﻣﻼءﻣ ﺔ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ارﺗ ﺒﺎﻃﻬﺎ ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓ ﺈذا آ ﺎن‬
‫ه ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﺘﻤ ﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻴﻤﻜﻨﻪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ‬
‫إﺛ ﺒﺎت ﻣﻼﺋ ﻢ ﻣ ﻦ ﺧﻼل ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻼﺋﻤﺎ‬
‫‪١٨٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺪف اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون وﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ‪ ،‬وﻳﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ ﺟﻤﻊ‬

‫أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت أﺧ ﺮى ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ وﺻﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬وآﻤﺜﺎل ﺁﺧﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣﻼءﻣ ﺔ دﻟ ﻴﻞ اﻹﺛ ﺒﺎت ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫وﺟﻮد ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻮﻓﺮ دﻟﻴﻼ ﻣﻼﺋﻤﺎ وأآﺜﺮ إﻗﻨﺎﻋﺎ‪ ،‬وﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ‬
‫ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻳ ﺘﻢ ﺟﻤ ﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ ودراﺳﺔ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ آﻞ‬
‫ﺣ ﺴﺎب واﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﻌﻠ ﻨﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺨﺼﻮص هﺬﻩ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‬
‫إﺛﺒﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻬﺪف اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت اﺑﺘﻌﺎدﻩ ﻋﻦ اﻟﺘﺤﻴﺰ ﺑﺤﻴﺚ إذا ﻗﺎم ﺑﻔﺤﺼﻪ أآﺜﺮ‬
‫ﻣ ﻦ ﺷ ﺨﺺ ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﺼﻞ إﻟ ﻰ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻬﺪف‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻶﻻت واﻟﻤﻌﺪات ﻳﻘﻮم ﺑﻔﺤﺺ ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﺎﺋﻊ‬
‫ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﻳﺪ ﺷ ﺮاء وﺗ ﺴﻠﻢ اﻵﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات وﺗﻜ ﻮن‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻳﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺪرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺴﺒﺐ أن هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻟ ﻮ ﺗ ﻢ ﻓﺤ ﺼﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ ﻓﺴﻮف ﻳﺘﻮﺻﻠﻮن إﻟﻰ اﺳﺘﻨﺘﺎج‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﺮأى اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻶﻻت واﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﺗﻮﻗ ﻴﺖ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻋ ﺎﻣﻼ هﺎﻣ ﺎ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى‬
‫ﺻ ﻼﺣﻴﺘﻬﺎ وﺗﻈﻬ ﺮ أهﻤ ﻴﺔ ﻋﻨ ﺼﺮ اﻟﺘﻮﻗ ﻴﺖ ﻋﻨﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬
‫اﻷﺻ ﻮل واﻟﺨ ﺼﻮم اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ وأرﺻ ﺪة ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل أدﻟ ﺔ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ إﻋ ﺪاد‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻟﻬﺎ درﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ إﺟﺮاء ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﻓﺘﺮات زﻣﻨﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ ٧/٥‬أﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺮف أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﺑﺄﻧﻬ ﺎ ‪ :‬ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ وﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ آﺄﺳ ﺎس ﻓ ﻲ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ رأى ﻓﻨﻲ ﻣﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨٨‬‬

‫ﻣ ﺪى ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﺗ ﺘﺨﺬ ه ﺬﻩ اﻷدﻟ ﺔ ﻣﻈﺎه ﺮ ﻣﺨ ﺘﻠﻔﺔ وأﺷﻜﺎﻻ‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة وﻧﺘﻨﺎول أﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺪ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻸﺷ ﻴﺎء اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜﻠﻬﺎ ﺑﻌﺾ أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻓﺤ ﺼﻬﺎ وﻣﻌﺎﻳﻨ ﺘﻬﺎ ﻣﺎدﻳ ﺎ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أﻗ ﻮى أﻧ ﻮاع أدﻟ ﺔ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﺈذا ﻗ ﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺤ ﻀﻮر ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺟ ﺮد اﻟﻤﺨ ﺰون وﺗﺒ ﻴﻦ ﻟ ﻪ أن اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﻤﺨ ﺎزن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﻄﺎﺑ ﻖ رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈن هﺬا‬
‫ﻳﻌ ﺪ دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻗﻮى ﻋﻠﻰ وﺟﻮد اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬آﻤﺎ أن ﺟﺮد اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻳﻌﺪ دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻋﻠﻰ وﺟﻮد اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫وﺻ ﺤﺔ رﺻ ﻴﺪهﺎ وﻧﻔ ﺲ اﻟﻮﺿ ﻊ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ آ ﺎﻵﻻت‬
‫واﻟﻤﻌﺪات واﻟﻤﺒﺎﻧﻲ واﻟﺴﻴﺎرات واﻷﺛﺎث واﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وأوراق اﻟﻘﺒﺾ ‪.‬‬
‫وﻳﺮاﻋ ﻰ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺪﻟ ﻴﻞ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻧﻪ ﻻ ﻳﺼﻠﺢ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻪ آﺪﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت إﻻ‬
‫ﻟ ﺒﻌﺾ أﻧ ﻮاع اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ آ ﻴﺎن ﻣ ﺎدي ﻣﻠﻤ ﻮس وآ ﺬﻟﻚ ﺑﻌ ﺾ أﻧ ﻮاع‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت آ ﺄوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻤﻜ ﻨﻪ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‬
‫ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻟﺪﻟ ﻴﻞ ﻻ ﻳ ﺼﻠﺢ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻪ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ آ ﺸﻬﺮة اﻟﻤﺤ ﻞ وأرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وآ ﺬﻟﻚ ﻻ ﻳ ﺼﻠﺢ ﻟﻤﻌﻈ ﻢ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت‪ ،‬ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ أﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫واﻹﻳﺮادات اﻟﺘﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫وﻳﻌ ﺪ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﻌﻨ ﺼﺮ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت آﺎﻓ ﻴًﺎ‬
‫ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺪف واﺣ ﺪ ﻓﻘ ﻂ ﻣ ﻦ أه ﺪاف ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻌﻨ ﺼﺮ وه ﻮ اﻟﻮﺟ ﻮد ‪ ،‬وﻟﻜ ﻨﻪ‬
‫ﻻ ﻳ ﺼﻠﺢ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ اﻷه ﺪاف اﻷﺧ ﺮى واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ وﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ ،‬ﻓﻮﺟ ﻮد اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﺑﻤﺨ ﺎزن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟ ﻴﺲ دﻟ ﻴﻼ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﻟﻬﺎ ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮن‬
‫ن وﻣﺨﺎزن ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻴﺲ‬
‫ﻣ ﻮدﻋﺔ ﺑﻤﺨﺎزﻧﻬ ﺎ آﺄﻣﺎﻧ ﺔ ﻣﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ووﺟ ﻮد ﻣﺒﺎ ٍ‬
‫دﻟ ﻴﻼ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻠﻜﻴ ﺘﻬﺎ ﻟﻬ ﺎ ﻓﻘ ﺪ ﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ واﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺆﺟﺮة ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ وﻋﻠﻰ‬
‫‪١٨٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ذﻟ ﻚ ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت أﺧ ﺮى ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ دﻟ ﻴﻞ اﻟﻮﺟﻮد‬

‫ﻹﺛ ﺒﺎت ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻠﻤﺨ ﺰون وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻤﺨﺎزن واﻟﻤﺒﺎﻧﻲ ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬
‫ﺷ ﺮاء اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﺷ ﻬﺎدات ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ واﻟﻤﺨ ﺎزن‪ ،‬وﻻﺳ ﺘﻜﻤﺎل أهﺪاف‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ ﻻ ﺑ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وآ ﺬا اﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ وﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻮﺟﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫أﺧ ﺮى ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ وآ ﺬﻟﻚ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻃ ﺮق اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹه ﻼك اﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ‬
‫واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﻤﻐﺎﻻة أو اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ أو اﻟﻤﺨﺎزن ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺪﻟﻴﻞ أﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ وﺟ ﻮد دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻣﻮﺿ ﻮﻋﻲ ﻷي ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻤﺜﻞ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ اﻟﻤﺆﻳﺪ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﺴﺠﻼت‬
‫ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻬﺎﻣ ﺔ واﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬ﻓﻬﻰ اﻟﺘﻰ ﺗﺜﺒﺖ‬
‫ﺟﺪﻳ ﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺆدى ﻓ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻷﻣ ﺮ إﻟ ﻰ‬
‫أرﺻ ﺪة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻨﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء وﺻﻮر‬
‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ واﻹﺷ ﺎرات اﻟﻤﺪﻳ ﻨﺔ واﻟﺪاﺋ ﻨﺔ وآﻌ ﻮب اﻟ ﺸﻴﻜﺎت وإﻳ ﺼﺎﻻت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﻠﻤﺔ ﻟﻠﻐﻴﺮ وﻗﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع واﻟﻌﻘﻮد وﺑﻮاﻟﺺ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫وﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات إﻟﻰ ﻧﻮﻋﻴﻦ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺧﺎرﺟﻴﺔ ‪ :‬وهﻰ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﻳﺘﻢ إﻧﺸﺎؤهﺎ ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫اﻟﻐﻴ ﺮ ﺛ ﻢ ﺗ ﺘﺪﻓﻖ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺮاء وهﺬا‬
‫اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ وﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠ ﻴﻪ آﺪﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﺑ ﺸﺮط أن ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺔ ‪ ،‬وﺳ ﺒﺐ ذﻟ ﻚ أن‬
‫هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﺗﻌﺪهﺎ وﺗﻌﺘﻤﺪهﺎ ﺟﻬﺔ ﺧﺎرﺟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣ ﺴﺘﻨﺪات داﺧﻠﻴﺔ ‪ :‬وهﻰ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﻳﺘﻢ إﻧﺸﺎؤهﺎ وإﻋﺪادهﺎ داﺧﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻹدارات اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓﻬ ﻲ آﺄدﻟ ﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٩٠‬‬

‫إﺛ ﺒﺎت ﻻ ﺗﺘﻤ ﺘﻊ ﺑ ﻨﻔﺲ درﺟ ﺔ اﻟ ﺼﻼﺣﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻌ ﺪ ﺧﺎرﺟ ﻴﺎ ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈن درﺟﺔ ﺻﻼﺣﻴﺘﻬﺎ آﺄدﻟﺔ إﺛﺒﺎت وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺗ ﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻗ ﻮة ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ‬
‫ﻓﻌ ﻼ وأﺳ ﻠﻮب ﺗ ﺪاول ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ إﻧ ﺸﺎؤهﺎ‬
‫داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗﺘﺪاول ﺧﺎرﺟﻬﺎ ﻣﺜﻞ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻠﻐﺎة ﺗﻌﺪ أآﺜﺮ ﺻﻼﺣﻴﺔ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌ ﺪ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗ ﺘﺪاول داﺧﻠﻬ ﺎ ﻣ ﺜﻞ أﻣ ﺮ‬
‫اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮاد وﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت وأذون ﺻ ﺮف اﻟﻤ ﻮاد‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻌ ﺪ ﻣ ﺼﺪر اﻟﺪﻟ ﻴﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪى ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺆﺛ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى‬
‫ﺻﻼﺣﻴﺘﻪ آﺪﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻓﺈن ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ ﻧﻔﺴﻪ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﻨ ﺼﺮا أﺳﺎﺳ ﻴﺎ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﺻ ﻼﺣﻴﺘﻪ آﺪﻟ ﻴﻞ إﺛﺒﺎت‪ ،‬ﻓﻤﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ أن اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﺸﻂ واﻟﺸﻄﺐ وأن اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫ﻣﺬآ ﻮر آ ﺘﺎﺑﺔ وﺑﺎﻷرﻗ ﺎم وﺗﺤﻤ ﻞ ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻼﺣﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻻﻋﺘﻤﺎد وﺗﻮﺿﺢ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪ وﺳﺒﺐ أﺣﻘﻴﺘﻪ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﻓﺘﻨ ﺼﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﺣﻘﻴﻘ ﻲ ﻟ ﻴﺲ ﺑ ﻪ أى ﺗﻼﻋ ﺐ أو ﺗﺰوﻳ ﺮ وأﻧ ﻪ‬
‫ﻳﺆﻳﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻹﻗﺮارات اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻹﻗ ﺮارات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أﻃﺮاف ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ أرﺻ ﺪة ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻈﺎه ﺮة ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ‬
‫اﻹﻗ ﺮارات ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻣﺪﻳﻨ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺼﺤﺔ أرﺻﺪة‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺮارات‬
‫ﺑ ﺄن ﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أن ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺧﻄﺎﺑ ﺎت ﺗﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫‪١٩١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أرﺻ ﺪﺗﻬﻢ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺗﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻬﻢ إﻗ ﺮا ًرا ﻣﻜ ﺘﻮ ًﺑﺎ ﺑ ﺼﺤﺔ‬
‫أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﻬ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺨﻄﺎﺑ ﺎت ‪ ،‬وإذا آﺎﻧ ﺖ أرﺻ ﺪﺗﻬﻢ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ‬
‫اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﻮﺿ ﺤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺨﻄ ﺎب ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻬﻢ إﺑ ﺪاء اﻷﺳ ﺒﺎب ﻋﻠ ﻰ أن ﺗﺮﺳ ﻞ‬
‫اﻟ ﺮدود ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟ ﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮم ﺑﻔﺤﺼﻬﺎ وﺗﺤﻠﻴﻞ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻬﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ أرﺻﺪة‬
‫اﻷرﺻ ﺪة ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻷرﺻ ﺪة ﻓ ﺈن ذﻟ ﻚ ﻳﻌ ﺪ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت أﻳ ﻀﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ وأوراق‬
‫اﻟﻘ ﺒﺾ واﻟﺪﻓ ﻊ واﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟ ﺪى اﻟﺒ ﻨﻮك وآ ﺬﻟﻚ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ‬
‫ﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات ﻣﻜ ﺘﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ وآﻼء اﻟﺒﻴﻊ‬
‫وﻣﺴﺌﻮﻟﻲ ﻣﺨﺎزن اﻹﻳﺪاع ﺑﻘﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ ﺣﻮزﺗﻬﻢ وﺗﻤﻠﻜﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧﺮى ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ آﺪﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺪم‬
‫وﺟ ﻮد أى ﻣﻄﻠ ﻮﺑﺎت ﻣﺤ ﺘﻤﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤ ﻨﺎزﻋﺎت ﻗ ﻀﺎﺋﻴﺔ ﺑﻴ ﻨﻬﺎ وﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻐﻴ ﺮ وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮار ﻣ ﻦ ﻣﺤﺎﻣ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻌ ﺪم وﺟ ﻮد‬
‫دﻋﺎوى ﻣﺮﻓﻮﻋﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﻀﺎء‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﺗﻌ ﺘﻤﺪ درﺟ ﺔ ﺻ ﻼﺣﻴﺔ اﻹﻗ ﺮارات آﺪﻟ ﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﻠﻮب‬
‫إﻋﺪادهﺎ وإرﺳﺎﻟﻬﺎ وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺸﻬﺎدات واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻹدارة‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣ ﻮال ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻬﺎدات واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻣﻮﻇﻔ ﻴﻬﺎ ﻟﺘﺄﻳ ﻴﺪ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت أو ﻟﺘﻮﺿ ﻴﺢ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ واﻷﻣ ﻮر اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟﻰ ﺗﻔﺴﻴﺮ‬
‫وه ﺬﻩ اﻟ ﺸﻬﺎدات واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ آﺘﺎﺑ ﻲ أو ﺷ ﻔﻮي ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ اﻟ ﺸﻬﺎدات اﻟﻤﻜ ﺘﻮﺑﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻹدارة ‪ :‬ﺷ ﻬﺎدة‬
‫ﺟ ﺮد وﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺬآ ﺮ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻹدارة ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﺑﺄﻧ ﻮاﻋﻬﺎ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وأﺳ ﻠﻮب ﺗﻘﻴ ﻴﻤﻪ اﻟ ﺬي ﻳﺘﻤﺎﺷ ﻰ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٩٢‬‬

‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وأﻳ ﻀﺎ ﺷ ﻬﺎدة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺮ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻹدارة ﺑﻘ ﻴﻤﺔ اﻹﺿ ﺎﻓﺎت‬
‫اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺸﻬﺎدة‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮهﻢ‬
‫ﻣﻌﺪوﻣﺔ أو ﻣﺸﻜﻮآﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﺗﺮى وﺟﻮب ﻋﻤﻞ ﻣﺨﺼﺺ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫وﻳﺤ ﺼﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻬﺎدات واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟ ﺸﻔﻮﻳﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إﺟ ﺮاء‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻗ ﺸﺎت ﻣ ﻊ ﻣﻮﻇﻔ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻷﺳ ﺌﻠﺔ إﻟ ﻴﻬﻢ ﻟﻼﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ‬
‫اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻮاﺟﻬﻪ أﺛ ﻨﺎء ﺗﺄدﻳ ﺔ ﻣﻬﻤ ﺘﻪ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻘ ﻴﻮد‬
‫اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﻔ ﺴﻴﺮهﺎ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬آﻤﺎ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ اﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﻣ ﻨﻬﻢ ﺑ ﺸﺄن آﻴﻔ ﻴﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒ ﻨﻮد ‪ ،‬واﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت‬
‫ﻋﺎ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻠﻘﺎهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﻮ ً‬
‫وﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟ ﺸﻬﺎدات واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة أدﻟﺔ‬
‫إﺛ ﺒﺎت ذات درﺟ ﺔ ﺻ ﻼﺣﻴﺔ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻹﻗ ﺮارات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻐﻴ ﺮ ‪ ،‬وﻳ ﺮﺟﻊ ﺳ ﺒﺐ ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ آ ﻮن اﻷوﻟ ﻰ أدﻟ ﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻨﻊ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وﻣﻮﻇﻔ ﻴﻬﺎ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻮﺟﺪ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﻼﻋﺐ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻬﻢ ﻹﺧﻔﺎء ﺑﻌﺾ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ‪ ،‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﺗﻮﺧﻰ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺟﺮاء ﺑﻌﺾ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻤﺌﻨﻪ إﻟﻰ ﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫‪ -٥‬دﻟﻴﻞ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻨ ﺸﺄ دﻟ ﻴﻞ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺟﺮاﺋﻬﺎ‬
‫ﻟﻜ ﻲ ﻳ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﻘ ﻴﺪة ﻟﻠﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻠﻴﺔ واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ودﻓﺎﺗ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻮازﻳﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺸﻬﺮﻳﺔ واﻟﻜﺸﻮف اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ واﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﺠﺮدﻳﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﺗ ﺮﺟﻊ أهﻤﻴﺔ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت إﻟﻰ أن ﻋﺪ ًدا آﺒﻴ ًﺮا ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء ﻗﺪ‬
‫ﻻ ﻳ ﺘﻢ اآﺘ ﺸﺎﻓﻬﺎ اﻋ ﺘﻤﺎدا ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠ ﺮد اﻟ ﺘﻮازن اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻲ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬ﻓﺎﻷﺧﻄ ﺎء ﻓ ﻲ‬
‫‪١٩٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﻔﻮاﺗﻴ ﺮ واﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﻤﺘﻜﺎﻓ ﺌﺔ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن‬
‫ﻣﻮﺟ ﻮدة وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ ﻻ ﻳﻈﻬ ﺮهﺎ ﻣﻴ ﺰان اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻲ ﻳﻄﻤ ﺌﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﻨﻔﺴﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺪﻟﻴﻞ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺻﺤﺔ ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫ﺣ ﺴﺎب ه ﺬﻩ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﺑﻨﻔﺴﻪ واﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﺘ ﺒﻊ إﺛ ﺒﺎت اﻟﻘ ﻴﻮد ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ إﺛ ﺒﺎت‬
‫وﺗ ﺮﺣﻴﻞ وﺗﺮﺻ ﻴﺪ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻘ ﻴﻢ دون ﺣ ﺪوث أﺧﻄ ﺎء ﺳﻮاء ﻓﻲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ أو اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ‬
‫أو اﻟﺘﺮﺻ ﻴﺪ ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻳ ﺴﺘﺨﺪم دﻟ ﻴﻞ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺘﺄآﻴﺪ دﻗﺔ اﺣﺘﺴﺎب‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ واﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫واﺳﺘﻬﻼآﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ واﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ ﻟﻬ ﺎ‬
‫درﺟ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ وذﻟﻚ ﻷن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺼﻤﻢ واﻟﻤﻄﺒﻖ‬
‫ﻓﻌ ﻼ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻳﻌﻄ ﻰ ﻧ ﻮﻋﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄآ ﻴﺪ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻮﻓﺮ دﻟﻴﻼً ﻋﻠﻰ‬
‫اﻧ ﺘﻈﺎم اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع واﻟﻤ ﺼﻤﻢ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻳﻜﻔ ﻞ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وأن ه ﻨﺎك‬
‫اﻟﺘ ﺰاﻣًﺎ ﺑ ﻪ ﻓ ﻰ اﻟﺘﻄﺒ ﻴﻖ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺼﻤﻤًﺎ ﻧﻈﺮﻳًّﺎ ﺑﺼﻮرة ﺳﻠﻴﻤﺔ وﻟﻜﻨﻪ‬
‫ﻻ ﻳﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻮاﻗ ﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﺤﻮ اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻔﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟﻤ ﺼﻤﻢ واﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻬ ﺪف ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ آﺪﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻧ ﺘﻈﺎم اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺣﺠ ﻢ ﻧﻄ ﺎق‬
‫اﻟﻔﺤﺺ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٩٤‬‬

‫‪ -٧‬اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻻﺣ ﻖ ﻟ ﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔ ﺎل وإﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻤ ﺘﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻴﺔ وﻓ ﻰ ﺧ ﻼل ه ﺬﻩ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻠ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔ ﺎل وإﻋ ﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻘﻊ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻌﻄﻰ دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻ ﺤﺔ أو ﻋ ﺪم ﺑﻌ ﺾ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪ ،‬آﻤﺎ أن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻻﺣ ﻖ ﻟ ﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل وإﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻘﻮد اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫إﻟﻰ أﺧﻄﺎء أو ﺗﻼﻋﺐ ﻗﺎﺋﻢ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل‪ :‬ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﺑﻨﺪى اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺘﺘ ﺒﻊ ﻣ ﺎ ﺣ ﺪث ﻟﻬ ﺬﻳﻦ اﻟﻌﻨ ﺼﺮﻳﻦ ﻓﻌ ﻼ ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺪة اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈذا آﺎﻧ ﺖ ه ﻨﺎك ﻣ ﺮدودات ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت أو ﻣ ﺮدودات ﻣﺒ ﻴﻌﺎت ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳﺔ‬
‫ﻓ ﺈن ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻠﻔ ﺖ ﻧﻈ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﺣ ﺘﻤﺎل وﺟ ﻮد ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت أو ﻣﺒﻴﻌﺎت‬
‫وهﻤ ﻴﺔ )ﺻﻮرﻳﺔ( ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﻟﺘﻀﺨﻴﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت أو اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻟﻠﺘﺄﺛﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﻤﺒﺎﻟﻐﺔ ﻓﻴﻬﺎ( وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﺠﺐ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳ ﺴﺘﺨﺪم إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺎﺗﻪ وﺧﺒ ﺮاﺗﻪ اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺄهﻴﻠﻪ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻓ ﻲ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻻﺣ ﻖ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﻣﻘﻨﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ‬
‫ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو وﺟﻮد أﺧﻄﺎء أو ﺗﻼﻋﺐ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٨‬دﻟﻴﻞ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﻴﻦ ﺑﻨﻮد وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻨ ﺸﺄ ه ﺬا اﻟﺪﻟ ﻴﻞ ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ ﻋﻼﻗ ﺎت اﻻرﺗ ﺒﺎط ﺑ ﻴﻦ ﺑ ﻨﻮد‬
‫وﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻋ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﺑﻤﺜ ﻴﻼﺗﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻓﺘ ﺮات ﺳ ﺎﺑﻘﺔ وأﻳ ﻀﺎ ﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ أو اﻟﻤ ﺴﺘﻬﺪﻓﺔ‬
‫وﺑﻤﺘﻮﺳ ﻄﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﻨ ﺸﺎط ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ وﻋﺪاﻟ ﺔ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﻣﻨﻄﻘﻴﺔ وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻋﻼﻗﺎت اﻻرﺗﺒﺎط اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ وﺟﻮدهﺎ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد‪.‬‬
‫‪١٩٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻔ ﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ‬
‫واﻟﻘ ﺮوض اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑ ﻴﻦ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وإﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ﺎت‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗﺘ ﺮﺟﻢ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة ﻧ ﺴﺐ وﻣﺆﺷ ﺮات ﻣﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫وﺗﻘ ﺎرن ﺑﻤﺜ ﻴﻼﺗﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﺣﻘﻘﺘﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﺑﻨﺴﺐ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ أﺧﺮى‬
‫ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﺗﺤﻠﻴﻠﻲ ﻳﺆآﺪ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ أو ﺗﻘﻠﺒﺎت‬
‫ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻢ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد اﺧ ﺘﻼﻓﺎت أو ﺗﻘﻠ ﺒﺎت ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻢ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒ ﻨﻮد‬
‫وﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﺪرﺟ ﺔ ﻣﺨﺎﻃ ﺮة ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻐ ﺶ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﺤﺺ وﺗﺤﻠﻴﻞ أﺳﺒﺎب هﺬﻩ اﻟﺘﻘﻠﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ ٧/٦‬أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻃ ﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌ ﻴﺎر اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪر آﺎف وﻣﻼﺋﻢ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬﺎ آﺄﺳﺎس ﺳﻠﻴﻢ ﻹﺑﺪاء رأﻳﻪ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﻄﺒ ﻴﻖ أﺳ ﺎﻟﻴﺐ‬
‫وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وه ﻰ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ أداؤه ﺎ أو اﻟﻄ ﺮق واﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪد ﻣﺪى ﺻﺪق‬
‫وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺣﺪد اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ أداء اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ أرﺑﻌ ﺔ أﺳ ﺎﻟﻴﺐ أﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺘﻬﺎ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت وﺗﺸﻤﻞ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات‪ ،‬وﻳ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات‬
‫أﺧ ﺮى إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺑﺠﺎﻧ ﺐ ﺗﻠ ﻚ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ واﻹﺟ ﺮاءات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻧﻈ ﺮا ﻟﻄﺒﻴﻌ ﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺘﻤﻴ ﺰة واﻟﻔ ﻮاﺋﺪ اﻟﻌﺪﻳ ﺪة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤﻘﻘﻬ ﺎ ﻣ ﻦ وراء اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﻦ هﺬﻩ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻧﺘﻨﺎول ﺑﺎﻟﺸﺮح واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ إﺟﺮاءات وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ واﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ ‪: Physical Examination‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒ ﺮ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌﺎﻳ ﻨﺔ واﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻣ ﻦ أآﺜ ﺮ أﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﺷ ﻴﻮﻋﺎ ‪،‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٩٦‬‬

‫ﻓﺎﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﻌﻨ ﺼﺮ اﻟ ﺬي ﻳﻤ ﺜﻠﻪ رﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺬي ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤﺼﻪ‬
‫وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ ﻳﻌ ﺪ ﻣ ﻦ أﻗ ﻮى أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺣﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠﻰ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﺟ ﺮاء ﺟ ﺮد ﻋﻤﻠﻲ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ اﻟﺬي ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻲ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ وﺟﻮدﻩ ﻟﺪى اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻳﻘﺘ ﺼﺮ ﻣﺠ ﺎل اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫آ ﻴﺎن ﻣ ﺎدي ﻣﻠﻤ ﻮس آﺎﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ واﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وأﻳ ﻀﺎ اﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﺨ ﺼﻮم اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟﻺﺛ ﺒﺎت ﺑﻮﺳ ﻴﻠﺔ ﻣﺎدﻳ ﺔ ﻣﻠﻤﻮﺳ ﺔ آﺎﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات وأوراق‬
‫اﻟﻘﺒﺾ وأوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﻮاﺿ ﺢ أن اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ دﻟ ﻴﻞ‬
‫إﺛ ﺒﺎت ﺑﻮﺟ ﻮد اﻟﻌﻨ ﺼﺮ ﻣﺤﻞ اﻟﻔﺤﺺ ﻓﻘﻂ ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ وﺻﺤﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﺈن اﻷﻣﺮ ﻳﺴﺘﻠﺰم اﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات وأﺳﺎﻟﻴﺐ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ إﺟﺮاء ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫واﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻷن ﻣﻬﻤ ﺔ إﺟ ﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻦ اﺧﺘﺼﺎص اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﺗ ﺘﻢ أﺻﻼ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬وﺗﻨﺤﺼﺮ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺻ ﺤﺔ اﻟﺠ ﺮد وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ إﺷ ﺮاﻓﻪ ﺑﻨﻔ ﺴﻪ أو ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺮد واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺒﻌﺾ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻰ ﺗﻄﻤﺌﻨﻪ إﻟﻰ ﺻﺤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫وﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣ ﻀﻮر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ إدارة‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺮاﺟﻊ أو ﻣﻦ ﻳﺤﻀﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﻪ ﻟﺪﻳﻪ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻤﻴﻴﺰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺠﺮد وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫اﻟﺠﻮدة وﺻﻼﺣﻴﺘﻬﺎ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺮض رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺤﻜﻤﺔ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ إﺣﻼل ﺑﻌﻀﻬﺎ‬
‫‪١٩٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﺤ ﻞ اﻵﺧ ﺮ‪ ،‬ﻓ ﺈذا آ ﺎن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺤ ﻀﻮر ﺟ ﺮد اﻟ ﺴﻠﻒ اﻟﻤ ﺴﺘﺪﻳﻤﺔ‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺮاﻗﺐ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ودﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻓﻲ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻋﺠﺰ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﺴﻠﻒ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪى ‪: Vouching‬‬
‫ﻳﻬ ﺪف إﺟ ﺮاء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪى إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت‬
‫ﺗ ﺆآﺪ ﺟﺪﻳ ﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ وﺻﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ﻓﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮم‬
‫أن أى ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺜﺒﺖ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻻﺑﺪ وأن ﺗﻜﻮن ﻣﺆﻳﺪة ﺑﺪﻟﻴﻞ ﻣﻮﺿﻮﻋﻲ ﻳﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ اﻟﻤﻮﺿ ﺢ ﺑ ﻪ آﺎﻓ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء واﻟﺒ ﻴﻊ واﻟ ﺸﻴﻜﺎت وﺣ ﻮاﻓﻆ اﻹﻳ ﺪاع ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ وإﺷ ﻌﺎرات اﻟﺨ ﺼﻢ‬
‫واﻹﺿﺎﻓﺔ وﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ واﻟﺴﻨﺪات وأواﻣﺮ اﻟﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫وﻳﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻋﺘﻤﺎدا آﺒﻴﺮا ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻘﻴﻮد‬
‫اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛﻢ ﺗﻌﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ هﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وهﺬا ﻻ ﻳﻌﻨﻰ ﻣﺠﺮد اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وﻟﻜﻦ اﻟﻬﺪف ﻣﻨﻪ ﻓﺤﺺ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻣ ﺎ ﻳ ﺆﻳﺪهﺎ ﻣ ﻦ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺼﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻻﻗﺘ ﻨﺎع ﺑﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ وﺟﺪﻳ ﺔ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﺣﺪى اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻵﺗﻴﺘﻴﻦ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﻳ ﺴﻌﻰ إﻟ ﻰ ﺗﺘ ﺒﻊ ﺻ ﺤﺔ‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة وﺗﺒﻮﻳ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‬
‫واﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻇﻬ ﻮر أﺛ ﺮهﺎ واﺿ ﺤﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﻤ ﺮﻓﻘﺔ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬وﺗﻔ ﻴﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف ﺗﺪﻧ ﻰ‬
‫ﻋﺮض أرﺻﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺘ ﺒﻊ ﻣ ﺴﺎرًا ﻋﻜ ﺴﻴًﺎ ﻟﻤ ﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻣ ﺴﺎر اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪ Audit Trail‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟ ﺒﺪء ﺑﺄرﺻ ﺪة اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺗﺘ ﺒﻌﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺛﻢ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻷﺻﻠﻴﺔ اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻔﻴﺪ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٩٨‬‬

‫اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف اﻟﻤﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﻋﺮض أرﺻﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺻ ﻼﺣﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات وإﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻟ ﺜﻘﺔ ﺑﻬ ﺎ وﻳ ﺘﻮﻗﻒ ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺼﺪر اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫أى ه ﻞ أﻋ ﺪت داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أم ﺧﺎرﺟﻬ ﺎ وآ ﺬﻟﻚ اﻷﻃ ﺮاف اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺪاوﻟﺖ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻓ ﻴﻤﺎ ﺑﻴ ﻨﻬﺎ ﻗ ﺒﻞ اﻃ ﻼع اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﻳﺆﺛﺮ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗ ﺪاوﻟﻬﺎ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫ﺗ ﺮﺗﻴﺐ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﺗ ﺮﺗﻴﺒﺎ ﺗﻨﺎزﻟ ﻴﺎ وﻓﻘ ﺎ ﻟ ﺼﻼﺣﻴﺘﻬﺎ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ آﻤﺎ‬
‫ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت ﺧ ﺎرج اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺳ ﻠﻤﺖ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺜﻞ‬
‫آﺸﻮف اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪورﻳﺔ واﻹﻗﺮارات ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت ﺧ ﺎرج اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺳ ﻠﻤﺖ أوﻻ ﻟ ﻺدارة ﻣﺜﻞ ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬
‫اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗﺪاوﻟ ﺘﻬﺎ أﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى ﺧ ﺎرج‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻗ ﺒﻞ إرﺳ ﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺜﻞ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﻜﺸﻮف‬
‫اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪورﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗﺪاوﻟ ﺘﻬﺎ أﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى ﻣ ﻦ‬
‫ﺧﺎرﺟﻬ ﺎ ﻗ ﺒﻞ إﻋﺎدﺗﻬ ﺎ إﻟ ﻴﻬﺎ ﻣ ﺜﻞ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻨ ﺼﺮﻓﺔ اﻟﻤ ﺮﻓﻘﺔ ﺑﻜ ﺸﻮف‬
‫اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺸﻬﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪت داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺳ ﻠﻤﺖ أوﻻ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺜﻞ ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ أﻋﺪت داﺧﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺳﻠﻤﺖ أوﻻ ﻟﻺدارة ﻣﺜﻞ ﻣﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻟﺸﺤﻦ وأواﻣﺮ اﻟﺸﺮاء وﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻻﺳﺘﻼم وﻣﻠﺨﺼﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬
‫‪١٩٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻳﻼﺣ ﻆ أن ﺻ ﻼﺣﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺄدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﺗﺮﺗﺒﻂ‬

‫ﺑﻌﻼﻗ ﺔ ﻋﻜ ﺴﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ ﺣﺠﻢ اﻟﻔﺮﺻﺔ اﻟﻤﺘﻮاﻓﺮة ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺄﺧ ﺬ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺒﺎﻧﻪ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﻳﻘ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻮﺿ ﻊ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﻳ ﺆﻳﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﻣﺎﻟ ﻴﺔ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أن اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﻳ ﺴﺘﻮﻓﻰ آﺎﻓ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات واﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‬
‫وﺑﺬﻟﻚ ﻳﻜﻮن إﺻﺪارﻩ ﻣﺸﺮوﻋﺎ وﻟﻴﺲ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎ ﻷﻳﺔ ﻗﻮاﻧﻴﻦ أو إﺟﺮاءات ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ دﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻔﺤ ﺺ أﺻ ﻠﻴﺎ وﻟ ﻴﺲ ﺻ ﻮرة ﻣ ﻨﻪ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن‬
‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺄﺻﻞ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻋﺪم وﺟﻮد أي آﺸﻂ أو ﺷﻄﺐ أو ﺗﻌﺪﻳﻞ أو إﺿﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬آﻔﺎﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪ اﻟﻤﻘ ﺪم ﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪم ﻋ ﻨﻬﺎ وﻋ ﺪم ﺗﻌﺎرﺿ ﻪ ﻣ ﻊ‬
‫ﻣ ﺴﺘﻨﺪات أﺧ ﺮى وأن ﻳ ﺮﻓﻖ ﺑ ﻪ ﺻﻮر آﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺻﺪر ﻋﻨﻬﺎ ﻟﺰﻳﺎدة درﺟﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو ﻣ ﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪ ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ ﺣﺘﻰ‬
‫ﻻ ﻳﻘﺪم أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﺮة ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت أﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ‪: Observations‬‬
‫ﻳﻌﺪ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدى ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‬
‫إﺛ ﺒﺎت‪ ،‬وﺗﺘ ﻀﻤﻦ إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺷ ﺎﻣﻠﺔ وﻓﺎﺣ ﺼﺔ ﻻآﺘ ﺸﺎف اﻟﺨ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٠‬‬

‫ﻟﻺﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻄ ﺒﻘﺔ وآﻴﻔ ﻴﺔ أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻣﻦ‬
‫أﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت ﺗﺆآﺪ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫وﻗ ﻮاﻋﺪ وإﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺼﺤﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت وه ﺬا‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ إﺟ ﺮاءات ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ آﻤ ﺎ ه ﻲ ﻣﻮﺿ ﻮﻋﺔ وﻣ ﺼﻤﻤﺔ أم ﻻ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب‬
‫ﻋ ﻨﺎﻳﺔ وﺧﺒ ﺮة ﻣﻼﺋﻤ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻤﻼﺣﻈﺔ أى ﺗﺠﺎوزات أو أى ﺟﻮاﻧﺐ ﺗﺤﺘﺎج‬
‫ﻹﻳ ﻀﺎح أو ﺗﻔ ﺴﻴﺮ ‪ ،‬وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺘﺪوﻳﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗ ﻪ ﺑ ﺸﺄن اﻟﺠ ﻮاﻧﺐ اﻟﺘ ﻲ‬
‫اﺳ ﺘﺮﻋﺖ اﻧﺘ ﺒﺎهﻪ أﺛ ﻨﺎء ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ وﻳﻨﺎﻗ ﺸﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﻟﻠﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﻔ ﺴﻴﺮ ﻣﻌﻘ ﻮل ﺑ ﺸﺄﻧﻬﺎ ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻳﺤﺘﺎج اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻷﺳﻠﻮب إﻟﻰ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺄﺳ ﺎﻟﻴﺐ أﺧ ﺮى ﻟﺘﻌﺰﻳ ﺰ اﻻﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺛ ﻨﺎء ﻗ ﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ‪: Inquiries‬‬
‫ﻳﻌ ﺘﻤﺪ أﺳ ﻠﻮب اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﺟ ﻴﻪ أﺳ ﺌﻠﺔ ﻟ ﺸﺨﺺ أو أﺷ ﺨﺎص ﻟ ﺪﻳﻬﻢ‬
‫ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮاﻧﺐ ﻧ ﺸﺎط اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﻬﺪف‬
‫اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﺟﺎﺑ ﺎت ﻣﻘ ﻨﻌﺔ ﺗﻮﻓ ﺮ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج‬
‫إﻟﻰ ﺗﻔﺴﻴﺮ‪.‬‬
‫وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﻳﻘ ﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﺳﺘﻔ ﺴﺎراﺗﻪ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﻜﻮن ﻓﻲ ﺻﻮرة‬
‫آﺘﺎﺑ ﻴﺔ أو ﺷ ﻔﻮﻳﺔ ‪ ،‬وﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻧﺠ ﺎح اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻋﻠ ﻰ آﻔ ﺎءة اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫وﻗﺪرﺗ ﻪ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻷﺳ ﺌﻠﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد ﺑﺪﻗ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ‬
‫واﺧﺘ ﻴﺎرﻩ ﻟﻠ ﺸﺨﺺ واﻟﻤﻜ ﺎن واﻟﺘﻮﻗ ﻴﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻋﻼﻗ ﺘﻪ اﻟﻄﻴ ﺒﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻻ ﺗﻌ ﺪ اﻹﺟﺎﺑ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ذات درﺟ ﺔ ﺻ ﻼﺣﻴﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻷن ذﻟ ﻚ ﻳ ﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ وأﻣﺎﻧ ﺔ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﺴﺘﻔ ﺴﺮ ﻣ ﻨﻪ وﻣ ﺴﺘﻮى ﻣﻌ ﺮﻓﺘﻪ ﺑﺎﻟﻨ ﺸﺎط أو اﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ‬
‫‪٢٠١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻮﺿ ﻮع اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻟﻪ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻠﻪ‬
‫ﻳﺘﻌﻤﺪ إﺧﻔﺎء اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻹﺟﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻗ ﺪ ﻧ ﺼﺖ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻟﺠﻤ ﻊ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬ ﺎ ﺣﺬرت اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻰ اﻟﻨﺸﺮة‬
‫رﻗ ﻢ )‪ (١٩‬ﻣ ﻦ اﻋﺘ ﺒﺎر ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ‬
‫إﺛﺒﺎت ﻣﺒﺎﺷﺮة وأآﺜﺮ ﺻﻼﺣﻴﺔ ﺑﻞ هﻮ ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪: Confirmations‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻣ ﻦ أﻓ ﻀﻞ أﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆدى إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل‬
‫ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت ﺗﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﺪرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ ‪ ،‬وهﺬا‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب ﻳﻬ ﺪف إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ أو إﻗ ﺮار ﻣﻜﺘﻮب ﻣﻦ ﺷﺨﺺ ﺧﺎرج‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺼﺤﺔ أو ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ﺑﻴﺎن أو رﺻﻴﺪ ﻣﻌﻴﻦ ‪.‬‬
‫وﺗﻌ ﺪ اﻹﻗ ﺮارات ﻣ ﻦ أﻗ ﻮى أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻷﻧﻬ ﺎ ﺗﻌ ﺪ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ‬
‫أﻃ ﺮاف ﻣﻦ ﺧﺎرج اﻟﻤﻨﺸﺄة آﻤﺎ إﻧﻬﺎ ﺗﺴﻠﻢ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ دون ﺗﻌﺮﺿﻬﺎ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫اﺣﺘﻤﺎل اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻴﻬﺎ وﺗﺤﺮﻳﻔﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻳ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻋﺎدة ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت )اﻹﻗﺮارات( ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك وﺻﺤﺔ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ ﻃ ﺮف اﻟﻐﻴ ﺮ آﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ واﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة‬
‫ﺑﻤﺨ ﺎزن اﻻﺳ ﺘﻴﺪاع وﺻ ﺤﺔ أرﺻ ﺪة أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ وأوراق اﻟﺪﻓ ﻊ واﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات‬
‫اﻟﻤﻮدﻋﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺟﺪ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ ‪ :‬وﺗ ﺘﻢ ﺑﺈرﺳ ﺎل ﺧﻄ ﺎب ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة إﻟ ﻰ اﻟﻄﺮف‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ اﻟ ﺬي ﺗﺠﺮى ﻣﻌﻪ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻳﺬآﺮ ﻓﻴﻪ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﻪ وﻳﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ إﻗﺮارا‬
‫آﺘﺎﺑ ﻴﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ ه ﺬا اﻟﺮﺻﻴﺪ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺻﺤﺘﻪ ﻳﺬآﺮ اﻷﺳﺒﺎب‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٢‬‬

‫وﻳﺮﺳ ﻞ ردﻩ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟ ﻰ ﻣﻜ ﺘﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨ ﺎرج ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻧﻈ ﺮا ﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳ ﺘﺎﺑﻊ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺮد‬
‫ﻟﻪ ر ﱞد ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﺟﻬ ﺪا آﺒﻴ ﺮا وﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﺄﻧ ﻮاع اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻰ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺤﻘﻘ ﺔ ﻣ ﻦ وراء اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ أﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﺠﻬ ﺪ اﻟﻤﺒﺬوﻟ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟﻚ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‬
‫ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أرﺻ ﺪة اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ذات اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻌ ﺮض ﻟﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣ ﻦ ﻣﺨﺎﻃ ﺮ اﻟﻐ ﺶ واﻻﺧ ﺘﻼس ‪ ،‬وﺗ ﺴﺘﺨﺪم أﻳ ﻀﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺿ ﻌﻒ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟ ﺸﻚ ﻓ ﻲ وﺟ ﻮد ﻏ ﺶ أو أﺧﻄ ﺎء ﺣ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﻄﻠ ﻮب‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ ‪ :‬وﺗ ﺘﻢ ﺑﺈرﺳ ﺎل ﺧﻄﺎب ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻄﺮف اﻟﺨﺎرﺟﻲ‬
‫ﺗﺨﻄ ﺮﻩ ﻓ ﻴﻪ ﺑﺮﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎﺑﻪ وﺗﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻪ إرﺳ ﺎل اﻟﺮد آﺘﺎﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﺻ ﺤﺔ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻮارد ﺑﺎﻟﺨﻄ ﺎب ﻣ ﻊ ذآﺮ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻋﻮﻩ إﻟﻰ ﻋﺪم‬
‫اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ‪ ،‬وﻧﻈ ﺮا ﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻻ‬
‫ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳﺠ ﺰم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟﺮد ﻋﻠﻴﻬﺎ إذا آﺎن ذﻟﻚ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺮﺻﻴﺪ أو‬
‫ﻣﻦ إهﻤﺎل اﻟﻄﺮف اﻟﺨﺎرﺟﻲ وﻋﺪم اهﺘﻤﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﺮد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ إﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن ﻗ ﻴﻢ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ذات أهﻤ ﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﺻﻐﻴﺮة ﻧﺴﺒﻴﺎ وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻻ ﻣﻤ ﺎ ﻳﻀﻌﻒ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد أﺧﻄﺎء أو ﺗﻼﻋﺐ أو‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ آﻔ ﺌًﺎ وﻓﻌ ﺎ ً‬
‫ﻏ ﺶ ﻓ ﻲ أرﺻ ﺪة اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺗﺴﺘﺨﺪم‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻓ ﻲ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أرﺻ ﺪة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك وأرﺻ ﺪة‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎﻣﺔ وأرﺻﺪة اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﻐﻴﺮة اﻟﻤﻮدﻋﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻌﻤﻴﺎء ‪ :‬وﺗﺘﻢ ﺑﺈرﺳﺎل ﺧﻄﺎب ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻄﺮف اﻟﺨﺎرﺟﻲ‬
‫‪٢٠٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﺬآ ﺮ ﻓ ﻴﻪ اﺳ ﻢ وﻋ ﻨﻮان اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓﻘ ﻂ وﻻ ﻳﺬآ ﺮ ﻓ ﻴﻪ رﺻ ﻴﺪ اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤﻄﻠ ﻮب‬

‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻴﻪ وﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻪ رد آﺘﺎﺑ ﻲ ﻳﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻴﻪ رﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎﺑﻪ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وﻧﻮﻋﻴ ﺘﻪ ﺳﻮاء أآﺎن ﻣﺪﻳﻨﺎ أم داﺋﻨﺎ ‪ ،‬وﻳﻌﺪ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ أﻓﻀﻞ أﻧﻮاع اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬
‫ﻷﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺬآ ﺮ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻄ ﺮف اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﺘﻼﻓ ﻰ اﺣ ﺘﻤﺎل اﺳ ﺘﻔﺎدﺗﻪ ﻣ ﻦ أى‬
‫أﺧﻄ ﺎء ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺘﻌﻤﺪة ﻳﺘ ﻀﻤﻨﻬﺎ رﺻ ﻴﺪﻩ وﺗﻜ ﻮن ﻟﻤ ﺼﻠﺤﺘﻪ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ‬
‫ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت إﻻ أﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ وﺟﻬ ًﺪا ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺮد ﻟﻪ رد ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﺤﻮ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ اﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﺎﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﻋ ﺪاد ﻃﻠ ﺒﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﻮاردة ﺑﻬ ﺎ‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﺣ ﻴﺚ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺬآﻮرة ﻓﻲ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﻮﺿﻊ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻓﻲ ﻣﻈﺎرﻳﻒ‬
‫وإرﺳﺎﻟﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺒﺮﻳﺪ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺿ ﺮورة إﺧﻄ ﺎر اﻷﻃ ﺮاف اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ اﻟﻤﺮﺳ ﻞ ﻟﻬ ﺎ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‬
‫ﺑﺈرﺳ ﺎل اﻟﺮد آﺘﺎﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺒﺎﺷﺮة وﻟﻴﺲ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻧﻔ ﺴﻬﺎ ﻣ ﻨﻌﺎ ﻟﻮﻗ ﻮع أى ﺗﻼﻋ ﺐ ﻗ ﺪ ﻳﻘ ﻊ ﻣ ﻦ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺨ ﺼﻮص‬
‫هﺬﻩ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺮﻓﻖ ﺑﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻣﻈ ﺮوف ﺁﺧ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻮع ﻋﻠ ﻴﻪ اﺳ ﻢ‬
‫وﻋ ﻨﻮان اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣﻠ ﺼﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻃﺎﺑﻊ ﺑﺮﻳﺪ ﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻄﺮف‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وه ﺪف ذﻟ ﻚ ﺗ ﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﺮد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻃﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﺮدود ﺳﻮف ﻳﺘﻢ إرﺳﺎﻟﻬﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٤‬‬

‫‪ -٥‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ‬
‫واﻟﻌﻤﻴﺎء اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺼﻞ رد ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻷﺳﺒﺎب ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﻤﺠ ﺎل أن أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻳﻌﺪ ذا أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت ﺗﺤﻘ ﻖ ه ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻰ‬
‫ﻷﺻ ﻮل وﺧ ﺼﻮم هﺎﻣ ﺔ وﻟﻜ ﻨﻪ ﻻ ﻳﻮﻓ ﺮ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت ﺗﺤﻘ ﻖ ﺑﺎﻗ ﻲ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ودﻗ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ - ٦‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪: Recompilation‬‬
‫ﻳﻌ ﺪ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻣ ﻦ أآﺜ ﺮ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻬﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻳ ﺆآﺪ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬وﻳ ﺸﻤﻞ ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﺤﺔ ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻀﺮﻳﺒﺎت‬
‫واﻟﺘﺠﻤ ﻴﻌﺎت واﻹﺿ ﺎﻓﺎت واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ‬
‫اﻷﺳ ﺘﺎذ وﺻ ﺤﺔ ﻧﻘﻠﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﺻ ﻔﺤﺔ ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ دﻓﺘﺮ‬
‫اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ وﺻ ﺤﺔ اﺳ ﺘﺨﺮاج اﻷرﺻ ﺪة ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ واﻟﺘ ﻀﺮﻳﺒﺎت ﻓ ﻲ آ ﺸﻮف ﺟ ﺮد اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وآ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر واﻟﻤﻬﺎﻳ ﺎ‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﺠﺮدﻳﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻤ ﺎ ﻻ ﺷ ﻚ ﻓ ﻴﻪ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﻴﺲ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻄﺎﻋﺘﻪ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫آﺎﻣﻠ ﺔ ﻟﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﻜ ﺸﻮف واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ وﻟﻜ ﻨﻪ ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﺧﺘ ﺒﺎرﻳﺔ‪ ،‬وﺗ ﺘﻮﻗﻒ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﺠ ﺎل ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ ﻣ ﺘﺎﻧﺔ أو ﺿﻌﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻖ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﻻ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ﺐ أﻧﻈﻤ ﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ‬
‫اﻷﻣ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓﺤ ﺺ وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺟ ﺰء آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ واﻟﺘﺮﺣﻴﻼت وﻗﺪ‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣ ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ واﻟﺘﺮﺣﻴﻼت‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻜﺒﻴﺮة ﻓﻬﻲ‬
‫‪٢٠٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋ ﺎدة ﺗ ﺴﻌﻰ ﻟﺘﻮﻓﻴ ﺮ ﻧﻈ ﺎم ﺳ ﻠﻴﻢ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻳﻜﺘﻔ ﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎر ﻋﻴﻨﺔ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت وﻳ ﺘﻮﻗﻒ ﺣﺠ ﻢ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات ﻋﻠ ﻰ ﻇ ﺮوف آ ﻞ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺣ ﻴﺚ ﺗ ﺘﻔﺎوت‬
‫درﺟﺔ ﻗﻮة ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻳ ﺆدى اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻹﺟﺮاء إﻟﻰ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻨﻪ ﻓﻲ ﺣﺪ ذاﺗﻪ ﻏﻴﺮ آﺎف ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻠﻮ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻐ ﺶ واﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﺰوﻳﺮ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن هﺬا اﻹﺟﺮاء ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻣﻊ‬
‫إﺟ ﺮاءات أﺧ ﺮى ﻟﺠﻤ ﻊ أدﻟ ﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎﻳﺔ واﻟﺼﻼﺣﻴﺔ وﺗﺼﻠﺢ أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻋﻦ ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬إﺟﺮاء اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ‪: Reconciliation‬‬
‫ﺗﺘ ﻀﺢ أهﻤ ﻴﺔ وﺿ ﺮورة اﺳ ﺘﺨﺪام ه ﺬا اﻹﺟ ﺮاء ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﺧﺘﻼف ﻗﻴﻢ ﺑﻌﺾ‬
‫أرﺻ ﺪة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋ ﻦ ﻗ ﻴﻤﻬﺎ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻈﻬ ﺮ ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ أدﻟﺔ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت ﺑ ﺴﺒﺐ وﺟ ﻮد ﻓ ﺮوق زﻣﻨ ﻴﺔ ﻣ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑ ﺰﻳﺎدة أو اﻧﺨﻔ ﺎض ﻗ ﻴﻤﺔ رﺻ ﻴﺪ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎب ﻣﻮﺿ ﻊ اﻟﻔﺤ ﺺ ‪ ،‬وه ﻨﺎ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ‬
‫أﺳ ﺒﺎب ه ﺬﻩ اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﻴﻦ ﻗﻴﻢ اﻷرﺻﺪة اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻘﻴﻢ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫وﻳ ﺴﺘﺨﺪم إﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت داﺋﻤ ﺎ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﺎرن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﻴﻦ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ورﺻ ﻴﺪهﺎ اﻟﻤﺜ ﺒﺖ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺨﺪم أﻳﻀﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ وأوراق اﻟﻘ ﺒﺾ وأوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﺤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺮﺳ ﻞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄرﺻﺪة هﺬﻩ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ وﻇﻬﻮر اﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ‬
‫ﻋ ﻨﺪ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨ ﺎزن وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻈﺎهﺮ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻇﻬ ﻮر اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﺑﻴ ﻨﻬﻤﺎ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ وﺟ ﻮد ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﻄ ﺮﻳﻖ ﻟ ﻢ‬
‫ﺗﺼﻞ إﻟﻰ ﻣﺨﺎزن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ ‪: Analytical Review‬‬
‫ﺗ ﺴﺘﺨﺪم إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻋ ﺎدة ﻣﻌ ﺎ ﻟﻠﻤ ﺴﺎﻋﺪة ﻓ ﻲ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٦‬‬

‫اآﺘ ﺸﺎف اﻷﻣ ﻮر اﻟﻐ ﺮﻳﺒﺔ أو اﻟ ﺸﺎذة وأﻳ ﻀﺎ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ‪.‬‬
‫وﺗ ﺘﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺟﺮاء ﻧﻈﺮة ﻓﺎﺣﺼﺔ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت ﻻآﺘ ﺸﺎف اﻟﻘ ﻴﻮد اﻟ ﺸﺎذة واﻷرﺻ ﺪة ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ واﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ واﻷﻣ ﻮر‬
‫اﻟﻐﺎﻣ ﻀﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻋ ﻨﻬﺎ وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﺪﻗ ﺔ وﻣﻌ ﺮﻓﺔ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﻜﺎﻣ ﻨﺔ وراءه ﺎ‬
‫واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻘ ﻮد اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت إﺗﻤﺎم ﻣﻬﻤﺘﻪ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﻤ ﺜﺎل ﻋ ﻨﺪ ﻓﺤ ﺺ ﺣ ﺴﺎب اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ‪ ،‬ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﺟﻮد‬
‫ﻗ ﻴﺪ ﺷ ﻬﺮي ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت وﺁﺧ ﺮ ﻟﻠﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﻓ ﺈذا ﻻﺣ ﻆ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺛ ﻨﺎء ﻗ ﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺎاﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﺤﺴﺎب زﻳﺎدة ﻗﻴﻮد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت واﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫ﻋ ﻦ إﺛﻨﺘ ﻲ ﻋ ﺸﺮة ﻣ ﺮة ﺧ ﻼل اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻷﻣ ﺮ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌ ﺎدي ﻳﺜﻴ ﺮ‬
‫اﻧﺘ ﺒﺎهﻪ وﻳﺪﻋ ﻮﻩ ﻟﻠ ﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎﺑﻪ واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻌﻮد إﻟﻰ وﺟﻮد ﺧﻄﺄ اﻻزدواج ﻓﻲ‬
‫إﺛﺒﺎت أﺣﺪ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺸﻬﺮﻳﺔ أو وﺟﻮد اﺧﺘﻼس ﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدﻳﺔ ﺗﻮﺟﻪ ﻧﻈﺮ واهﺘﻤﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻟﻰ‬
‫اﻷﻣ ﻮر ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ أﺧﺮى آﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪ ،‬وﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ آﻔﺎءة ﻋﺎﻟﻴﺔ وﺧﺒﺮة‬
‫آﺎﻓﻴﺔ وﻧﻈﺮة ﺛﺎﻗﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺮض ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬
‫وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻟﺘﻮﻓﻴ ﺮ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت‬
‫ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻓﻲ إﺛﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ‬
‫ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن اﻟﻌﻼﻗ ﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟ ﻴﺔ ﺗﻜ ﻮن ﻣﻮﺟ ﻮدة ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺨﻄﺄ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎب ﻣ ﺎ ﻳ ﺴﺒﺐ ﺧﻄ ﺄ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎب ﺁﺧ ﺮ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﺨ ﺰون ﺁﺧ ﺮ اﻟﻔﺘ ﺮة ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ اﻧﺨﻔ ﺎض ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ اﻟﻤﻐ ﺎﻻة ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﺻ ﺎﻓﻰ اﻟ ﺮﺑﺢ ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﻮال ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺎت ارﺗﺒﺎط‬
‫ﺑﻴﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻋﺪﻳﺪة ‪ ،‬ﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫• اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﻤﺪﻳﻨﻮن ‪.‬‬
‫‪٢٠٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫• اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات وإﻳﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ‪.‬‬

‫• اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻤﺪﻳﻨﻮن ‪.‬‬
‫• اﻟﻘﺮوض واﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪.‬‬
‫• اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻹهﻼآﺎت ‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤﺺ وﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وإﺟﺮاء‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت ﺑﻴ ﻨﻬﺎ ﺑﻬ ﺪف اآﺘ ﺸﺎف أى ﺗﻘﻠ ﺒﺎت أو ﺗﻐﻴ ﺮات ﺷ ﺎذة ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت‬
‫وأﺳ ﺒﺎب ه ﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات واﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﺗ ﺮﺟﻊ إﻟ ﻰ ﻇ ﺮوف وﻋ ﻮاﻣﻞ اﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ أو إدارﻳ ﺔ‬
‫أو ﺣﺘ ﻰ ﺳﻴﺎﺳ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﺒﺮﻳﺮات ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎت أو اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻰ اﻋﺘﺒﺎرﻩ اﺣﺘﻤﺎﻻت وﺟﻮد ﻏﺶ أو ﺗﻼﻋﺐ ‪.‬‬
‫وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻋﻼﻗﺎت ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ وﺗﺘﻄﻠﺐ ﻋﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫أﺛ ﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺨﺪم أﺛﻨﺎء ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ وﻓﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺟﻤ ﻊ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻟﺘﻮﻓﻴ ﺮ ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ﻣﻮﺛ ﻖ ﻷرﺻ ﺪة اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻮﺿ ﻊ‬
‫اﻟﻔﺤﺺ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٧/٧‬ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﺘ ﺒﺎﻳﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ ﻗ ﻮﺗﻬﺎ ودرﺟ ﺔ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬و ﻳ ﺴﻌﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ داﺋﻤ ﺎ ﻋﻨﺪ ﺣﺼﻮﻟﻪ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت إﻟﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ واﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫وﺗ ﻮﺟﺪ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫إﻳﺠﺎزهﺎ ﻓﻰ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ارﺗﺒﺎط دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻔﺤﺺ ‪:‬‬
‫ﺗﺘ ﺒﺎﻳﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻮﺿ ﻊ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪،‬و ﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻖ آ ﻞ ﻋﻨ ﺼﺮ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ ﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ دﻟ ﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻳﻼﺋﻢ‬
‫ﻃﺒﻴﻌ ﺘﻪ ‪ ،‬ﺑ ﻞ إن دﻟ ﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻮاﺣﺪ ﻗﺪ ﻳﺼﻠﺢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف ﻣﺤﺪد ﻣﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٨‬‬

‫أهﺪاف ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻋﺪة ﻋﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬

‫ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ‪ :‬دﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻳﺼﻠﺢ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف اﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ذات اﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ‬
‫آﺎﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ واﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وأوراق اﻟﺪﻓ ﻊ واﻟﻌﻨ ﺼﺮ اﻟ ﻮاﺣﺪ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻪ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻮاع ﻣﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻌﻨ ﺼﺮ‬
‫وﺗﺤﻘ ﻖ أه ﺪاف ﻓﺤ ﺼﻪ وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻪ واﻟﺘ ﻰ ﺗﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻮﺟ ﻮد واﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ ،‬ﻓ ﺈذا آ ﺎن اﻟﻌﻨ ﺼﺮ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻪ ﻳﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺰون وﺟ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺛ ﺒﺎت ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻤﺨ ﺰون وﺗ ﺆآﺪ وﺟ ﻮدﻩ وﻣﻠﻜﻴ ﺘﻪ‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻤﻪ ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون وإﺟﺮاء‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻼﻃﻤﺌﻨﺎن إﻟﻰ ﺻﺤﺔ اﻟﺠﺮد ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ‬
‫إﺛ ﺒﺎت اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳ ﺴﻌﻰ ﻟﻼﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء وﻣﺤﺎﺿ ﺮ‬
‫اﺳ ﺘﻼم اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ دﻟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت ﻳ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻌﻨ ﺼﺮ وﻳ ﺆآﺪ اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ‪،‬‬
‫وﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻴﺎﺳﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺻﻼﺣﻴﺔ اﻹﺟﺮاء اﻟﺬي ﻳﺘﺒﻊ ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻌﺪد اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت ‪ ،‬وآ ﻞ أﺳ ﻠﻮب أو إﺟ ﺮاء ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮاﻓﺮ ﺷﺮوط ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺳ ﻠﻴﻤﺔ وﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤ ﺮﺟﻮة ﻣ ﻨﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺮارات ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة‬
‫اﻋﺘ ﺒﺎرات ﻣﻌﻴ ﻨﺔ وﺗﻮاﻓ ﺮ ﺷ ﺮوط ﻣﺤ ﺪدة ‪ .‬وإﺟ ﺮاء اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟ ﻪ أﺣﻜﺎﻣ ﻪ‬
‫وﻗ ﻮاﻋﺪﻩ وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وإﺟ ﺮاءات اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‬
‫اﻷﺧ ﺮى ‪،‬وإذا ﺣ ﺮص اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﻋﺎة اﻋﺘ ﺒﺎرات وﺷ ﺮوط اﺳ ﺘﺨﺪام آ ﻞ‬
‫أﺳﻠﻮب ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻻﻃﻤﺌﻨﺎن إﻟﻰ ﺣﺠﻴﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺼﺪر اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ دﻟﻴﻞ اﻹﺛﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻗﻮة أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت وﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺼﺪر‬
‫‪٢٠٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺄدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺧ ﺎرج اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﺗﻜ ﻮن ذات درﺟ ﺔ ﻋﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻹﻗ ﻨﺎع وﺗﻄﻤ ﺌﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ ﺻ ﻼﺣﻴﺘﻬﺎ واﻧﺨﻔ ﺎض اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻴﻬﺎ وﻣ ﻦ أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ ﻓﻮاﺗﻴﺮ‬
‫اﻟ ﺸﺮاء وآ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‪ ،‬وﻳ ﺮﺟﻊ ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ أن ﻣ ﺼﺎدر ه ﺬﻩ‬
‫اﻷدﻟ ﺔ ﻻ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺄي درﺟﺔ ﺗﺒﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻬﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫إﺧﻔ ﺎء أى ﺑ ﻴﺎﻧﺎت أو اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ‪ ،‬آﻤ ﺎ أن ه ﺬﻩ اﻷدﻟ ﺔ ذاﺗﻬ ﺎ ﻟ ﻢ‬
‫ﻳ ﺘﺪاوﻟﻬﺎ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻮن داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وه ﺬا ﻋﻜ ﺲ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ داﺧﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺜﻞ ﺻﻮر ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٠‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮم اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﻮاع اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻮاﺟﺐ اﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺴﺎﺑﻌﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ‪:‬‬

‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ آ ً‬
‫‪ -١‬ﻣﻔﻬﻮم اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ‪.‬‬
‫‪٢١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ‬
‫ﺗﺨﻄﻴﻂ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺘﻬﺎ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة ؛ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪارس ﻗﺎدرا ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ إﺟﺮاءات اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﺮاء اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وأﻧﻮاﻋﻬﺎ وآﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪادهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ أوراق ﻋﻤ ﻞ وﻋﻼﻣ ﺎت وﻣﺬآ ﺮات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ ﺑﻴﻨﻬﺎ‬
‫وأهﻤﻴﺔ آﻞ ﻣﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ أهﻤﻴﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أوراق ﻋﻤﻞ وﻋﻼﻣﺎت وﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٢‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ‬
‫ﺗﺨﻄﻴﻂ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺘﻬﺎ‬

‫‪ ٨/١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻷول ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻰ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺟ ﻮب ﻗ ﻴﺎم‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻮﺿﻊ ﺧﻄﺔ واﻓﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ واﻹﺷﺮاف ﺑﺸﻜﻞ آﺎف ﻋﻠﻰ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪.‬‬
‫‪ ٨/٢‬اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺒﺪأ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺠﺮد ﻗﺒﻮﻟﻬﺎ وإﺗﻤﺎم‬
‫اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﺑ ﺸﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻬ ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ‬
‫وﺿ ﻊ اﺳ ﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ ﺷ ﺎﻣﻠﺔ ﺗﺤ ﺪد آﻴﻔ ﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄآﺒﺮ ﻗﺪر ﻣﻤﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺨﻄ ﻮات أو اﻹﺟ ﺮاءات ﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺗﻮﺛ ﻴﻘﻬﺎ ﺑﻌ ﻨﺎﻳﺔ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫إﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺬي ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻷه ﺪاف اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ وأدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت‬
‫اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻷهﺪاف واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻔﻨﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠﻚ اﻷدﻟﺔ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺘﺒﻊ ﻓﻲ أﻋﻤﺎل اﻟﻔﺤﺺ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻹﻧﻬ ﺎء آ ﻞ إﺟ ﺮاء وﺗﻮﻗ ﻴﻊ اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل ﻋ ﻦ‬
‫ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻋ ﺪاد أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‬
‫أﺧ ﺮى ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺧ ﺘﻼف ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺗﻬﻢ ﻧﺤﻮ ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻳﺴﺒﻖ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ اﻟﺨﻄﻮات اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﺗﺼﺎل اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻪ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻷﺣ ﻮال اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻳﺘ ﺼﻞ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻗ ﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑ ﻮﻗﺖ آ ﺎف ﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻪ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﻜﻮن ﻟﺪﻳﻪ ﻓﺮﺻﺔ‬
‫آﺎﻓﻴﺔ ﻻﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﻗﺒﻮل اﻟﻤﻬﻤﺔ وﺗﺨﻄﻴﻄﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ آﺎف‪.‬‬
‫‪٢١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪:‬‬

‫ﺗﻘ ﻀﻰ ﻗ ﻮاﻋﺪ اﻟ ﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨ ﻲ أن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺠﺪﻳﺪ ﺑﺎﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺟﺮاء هﺬا اﻻﺗﺼﺎل ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إذن أو ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﻟﺮد ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬وﻳﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫أﻣ ﺮا ﺿ ﺮورﻳﺎ ﺗﻘﺘ ﻀﻴﻪ ﻗ ﻮاﻋﺪ اﻟ ﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨ ﻲ واﻟﺘﻲ ﺗﺤﻈﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻓﺸﺎء‬
‫ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت أو أﺳ ﺮار ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪون اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إذن‬
‫أو ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫وﻳﻬ ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻦ هﺬا اﻻﺗﺼﺎل إﻟﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺴﻤﻌﺔ‬
‫وأﻣﺎﻧ ﺔ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ واﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠﻰ أوﺟﻪ اﻟﺨﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ وﺑﻴﻦ اﻹدارة ) إن‬
‫وﺟ ﺪت( وﺗﺄﺛﻴ ﺮهﺎ ﻋﻠ ﻰ آﻴﻔ ﻴﺔ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ﻣ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺒﺎب اﻟﺘ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺖ دون اﺳ ﺘﻤﺮار اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﺠ ﺪ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب ﻣﺎ ﻳﻤﻨﻌﻪ هﻮ ﻧﻔﺴﻪ‬
‫آﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺘﻘﻞ وﻣﺤﺎﻳﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻮل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ آﻤﺮاﻗﺐ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وه ﻮ ﺑ ﺼﺪد اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أن‬
‫ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﺗﻌﻴﻴ ﻨﻪ اﻟﺠ ﺎري ﻳ ﺘﻢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ وهﻰ اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺣﺘﻰ ﻳﻜﻮن ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ ﺷﺮﻋﻴﺎ وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷوﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻗ ﺒﻞ إﺗﻤ ﺎم اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻗﺒﻮل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫إﻟ ﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى اﻧﺘﻈﺎم دﻓﺎﺗﺮ وﺳﺠﻼت اﻟﻌﻤﻴﻞ ووﺿﻌﻪ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻮاق ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى أﻣﺎﻧ ﺘﻪ وﻧ ﺰاهﺘﻪ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدر اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﺗ ﺼﺎل ﺑﺎﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺣﺎﻟﻴﺎ وأﻳﻀﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﻣﻠﺖ‬
‫ﻣﻌﻪ ﻓﻰ اﻟﻤﺎﺿﻰ آﺎﻟﺒﻨﻮك واﻟﻤﺤﺎﻣﻴﻦ وﺟﻬﺎت اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٤‬‬

‫‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺑ ﺸﺄن ﺑﻌ ﺾ اﻷﻣ ﻮر وﻣ ﻦ أﻣﺜﻠ ﺘﻬﺎ وﺟ ﻮد‬
‫اﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻋﺮﺿ ﻴﺔ واﺳ ﺘﻜﻤﺎل آﺎﻓﺔ ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة‬
‫واﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﻘﺮوض‪.‬‬
‫‪ -٥‬إﻋﺪاد ﺧﻄﺎب اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﺒﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻻﺗ ﺼﺎل ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ واﻹدارة‬
‫واﻟﺠﻬﺎت اﻷﺧﺮى ﺗﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻤﻴﻞ ‪.‬‬
‫وﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳ ﺘﻢ إﻋﺪاد ﺧﻄﺎب اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ‪ ،‬وهﻮ ﻳﻤﺜﻞ اﺗﻔﺎ ًﻗﺎ ﻣﺒﺪﺋﻴًﺎ ﻣﻜﺘﻮ ًﺑﺎ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﻞ واﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺸﺄن اﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻬ ﺎ وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎت آﻞ ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻓﻴﻦ ‪،‬‬
‫وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺻ ﺪار ه ﺬا اﻟﺨﻄ ﺎب وإرﺳ ﺎﻟﻪ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ آﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻬﺎﻣ ﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻣﻮﺿﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ‪ ،‬واﻟ ﻮﻗﺖ اﻟ ﺬي ﻳ ﺴﺘﻐﺮﻗﻪ أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وأﺗﻌﺎﺑﻬﺎ وﺣﺪود‬
‫ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺸﺄن اآﺘ ﺸﺎف اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐ ﺶ‪ ،‬وﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ ﺧﺪﻣﺎت أﺧﺮى ﺑﺨﻼف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺈن اﻟﺨﻄﺎب ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ أن اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻳﺠﺐ أﻻ ﺗﻔﺴﺮ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٨/٣‬اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻘ ﺐ ﻗ ﺒﻮﻟﻬﺎ واﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ إﺗﻤ ﺎم‬
‫إﺟ ﺮاءات اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ‪ ،‬وﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات‬
‫أو ﺧﻄﻮات ﺗﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ -‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت آﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﻟﻌﻤﻴﻞ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ ﺟﻤﻊ أآﺒﺮ ﻗﺪر ﻣﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫أو اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻘﻮم ﺑﻔﺤ ﺺ وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﺑﻬﺪف اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻷﺣﺪاث‬
‫واﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺎت وﻓﻬﻤﻬ ﺎ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ذات ﺗﺄﺛﻴ ﺮ‬
‫‪٢١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺟﻮه ﺮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وإﻟﻘ ﺎء اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺎآﻞ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻈﻬﺮ ﻟﻪ أﺛﻨﺎء‬
‫إﻧﺠﺎز ﻣﻬﻤﺘﻪ ‪ ،‬وﺗﺘﻀﻤﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﺮآ ﺰ اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺷ ﻜﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻲ وﻣﻘ ﺮهﺎ وﻣ ﺪﺗﻬﺎ وﻧﻮﻋ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟ ﺬى‬
‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓﻴﻪ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﻬﺎ وﺧﺪﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺴﻠﺴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﻨﻴﺔ وﻃﺮق اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻧ ﻮع اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ وﻣ ﺪى ﺗﺄﺛﺮهﺎ ﺑﺎﻷﺣﻮال اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﻘﺮارات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ وﺁﺛﺎر ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻮاﺟﺐ إﻋﺪادهﺎ ﻟﺘﻘﺪﻳﻤﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺠﻬﺎت اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬هﻴﻜﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪث ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺸﺮآﺔ وأﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى ﻟﻬ ﺎ ﻋﻼﻗ ﺔ‬
‫ارﺗ ﺒﺎط واﺿ ﺤﺔ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻷﻃ ﺮاف ﺗﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺑﻴ ﻨﻬﺎ‬
‫وﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻋﻼﻗ ﺔ ﻣ ﺸﺘﺮآﺔ واﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻴﻬﺎ واﻟﻤ ﻼك‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﻴﻦ واﻹدارة وأﻓﺮاد أﺳﺮهﻢ اﻟﻤﻘﺮﺑﻴﻦ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻌﺪ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﻣﻦ أآﺜﺮهﺎ اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬اﻟﺰﻳﺎرات اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺰﻳﺎرة ﻣﻮاﻗ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻞ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ أم ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫أم إدارﻳ ﺔ أم ﻣﺎﻟ ﻴﺔ وﺗ ﺆدى زﻳ ﺎرة اﻹدارات اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وآﻴﻔﻴﺔ اﻟﻘﻴﺪ واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫وأﻧ ﻮاع اﻟﺪورات اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وﻣﺪى دﻗﺘﻬﺎ وﻣﺪى اﻧﺘﻈﺎم اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم‪،‬‬
‫وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺸﺄن ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻤﺘ ﺒﻊ وﻣ ﺪى آﻔﺎﻳ ﺘﻪ وﺳ ﻼﻣﺘﻪ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٦‬‬

‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻔﺘ ﺮات ﺳ ﺎﺑﻘﺔ وﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﺑ ﺸﺄن ﺗﻠ ﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫وﻓﺤﺺ أﻳﺔ ﺗﺤﻔﻈﺎت وردت ﺑﻬﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ أو ﺑﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ أن زﻳ ﺎرة ﻣ ﺼﺎﻧﻊ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻣﺨﺎزﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻰ ﻓﻬ ﻢ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻔﻨ ﻴﺔ‬
‫وآﻴﻔﻴﺔ إﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻃﺮق‬
‫اﻟﺘﺨ ﺰﻳﻦ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺨ ﺰﻳﻦ اﻟ ﺴﻠﻊ واﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎت وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون‬
‫وﻣ ﻨﺎﻃﻖ اﻟﻤ ﺸﺎآﻞ اﻟﻤﺤ ﺘﻤﻠﺔ ﻣ ﺜﻞ اﻟﻤ ﻮاد اﻟ ﺮاآﺪة ‪ .‬وﺗﻌ ﺪ زﻳ ﺎرة ﻣﻮاﻗ ﻊ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫واﻟﺘ ﺴﻮﻳﻖ ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﻮر اﻟﻤﻔ ﻴﺪة ﻟﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺤﻤﻼت اﻹﻋﻼﻧﻴﺔ وﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬دراﺳﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺎط‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺎط‬
‫ﺑ ﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻐ ﺮف اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟ ﺰراﻋﻴﺔ واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺮﺳ ﻤﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﺮف ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﺗ ﺼﺪر اﻟﻨ ﺸﺮات اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎط واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ -‬دراﺳﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻔﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺤ ﺮص اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وه ﻮ ﺑ ﺼﺪد اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺗﺼﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻌ ﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إذن أو ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻳﺮﺧﺺ‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﻃﻼﻋ ﻪ ﻋﻠ ﻰ أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺧ ﻼل دراﺳ ﺔ أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺎآﻞ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤ ﻴﻞ وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ اﺳ ﺘﻤﺮارهﺎ ﺧ ﻼل ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ‪ :‬وﺟﻮد ﺑﻌﺾ ﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ آﻤ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻨﻪ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺸﺄن وﺟﻮد أﻃﺮاف أﺧﺮى‬
‫ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻵﺛﺎر اﻟﺘﻰ ﻗﺪ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪٢١٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺧﺎﻣﺴﺎ‪ -‬اﻻﺗﺼﺎل اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﺑﺎﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ‪:‬‬

‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻻﺗ ﺼﺎل اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ﺑ ﺎﻹدارة اﻟﻌﻠ ﻴﺎ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻣ ﻨﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻰ ﺗ ﺴﺎﻋﺪﻩ ﻋﻠ ﻰ إﻧﺠ ﺎز ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ آ ﺘﻠﻚ اﻟﺘ ﻰ ﺗﺘ ﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻹدارﻳ ﺔ وآﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ ﻟ ﻺدارة ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻮازﻧﺎت‬
‫وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ وﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ واﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺑﺨ ﺼﻮص وﺟ ﻮد أو ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أﻃ ﺮاف أﺧ ﺮى ذات‬
‫ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻳﻄﻠﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻹدارة إﻣﺪادﻩ‬
‫ﺑﻜﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻷﻃ ﺮاف‬
‫واﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ‪ -‬اﻻﺗﺼﺎل ﺑﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮدهﺎ ‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻟﺪى اﻟﺸﺮآﺔ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ واﺟﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ‬
‫اﻻﺗ ﺼﺎل ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑﺄﻋ ﻀﺎء اﻟﻠﺠ ﻨﺔ ﺑ ﺸﺄن اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات‬
‫اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ وه ﻴﻜﻠﻬﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﻲ وﻧﻘﺎط اﻟﻀﻌﻒ أو اﻟﻘﻮة ﻓﻲ ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ وﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أداء إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ودور‬
‫اﻟﻠﺠ ﻨﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻨ ﺴﻴﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ وإﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎون ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﻴﻦ وﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻞ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ ‪ -‬ﻋﻤﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺒﺪﺋﻴﺔ ﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺮف اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﺑﺄﻧﻬ ﺎ ﺣﺠ ﻢ اﻟﺨﻄ ﺄ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟ ﺬي ﻗ ﺪ‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﻟ ﻪ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ أﺣﻜ ﺎم ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ‪ ،‬وﻳﻬ ﺘﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻮﺿﻊ‬
‫ﺗﻘﺪﻳ ﺮات ﻣﺒﺪﺋ ﻴﺔ ﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ أﺛ ﻨﺎء ﺗﺨﻄ ﻴﻂ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺠﺎﻻﺗﻬﺎ وﻣﺪاهﺎ وﺗﻮﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻻ ﺗ ﻮﺟﺪ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻣ ﻮﺣﺪة ﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮ ﺣ ﺪود ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ وإﻧﻤﺎ هﻰ‬
‫ﻣ ﺴﺄﻟﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺑﺸﻤﻞ آﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻟﺸﺨﺼﻰ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻨﻪ اﻻﺳﺘﺮﺷﺎد ﺑﻤﺎ‬
‫ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ أو ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ اﻟﻌﺮف اﻟﻤﻬﻨﻰ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٨‬‬

‫ه ﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮات ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ‪ :‬ﻳ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻮن ﻓ ﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة‬
‫اﻷﻣ ﺮﻳﻜﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ ﻗﺎﻋ ﺪة ﻋﺎﻣ ﺔ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺪﺋ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وهﻰ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺬي ﺗﺒﻠﻎ ﻧﺴﺒﺘﻪ ‪٪١٠‬‬
‫ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﻤﺔ أى ﻋﻨ ﺼﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ آ ﺼﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺜﻼ أو إﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﻳﻌ ﺪ هﺎﻣ ﺎ ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﺨﻄ ﺄ اﻟﺬي ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﻌﺪﻟﻪ ‪ ٪٥‬ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺪ هﺎﻣﺎ ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺮاوح ﻧﺴﺒﺘﻬﺎ ﺑﻴﻦ أآﺜﺮ ﻣﻦ ‪ ٪٥‬وأﻗﻞ‬
‫ﻣ ﻦ ‪ ٪١٠‬ﻓ ﺈن اﻟﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺤ ﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫واﺣﺘ ﻴﺎﺟﺎت ﻣ ﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ إذا ﻟ ﻢ ﻳﻄﻤ ﺌﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ ﻧ ﺴﺒﺔ‬
‫اﻟﺨﻄ ﺄ ه ﺬﻩ ﻓﻤ ﻦ اﻷﻓ ﻀﻞ ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﻨﺼﺮ هﺎ ًﻣﺎ وﻳﻘﺮر اﻟﺘﻮﺳﻊ ﻓﻲ‬
‫إﺟ ﺮاء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻔﺤ ﺺ ﺗﺠﻨ ﺒﺎ ﻟﻠﺘﻌ ﺮض إﻟ ﻰ ﺧﻄﺮ اﻟﻔﺸﻞ ﻓﻲ اآﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء‬
‫أو اﻟﻐﺶ اﻟﺠﻮهﺮي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أن إﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻓﻘﻂ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ وإﻧﻤﺎ ﻳﺸﻤﻞ‬
‫أﻳ ﻀﺎ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ‪ :‬إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗ ﺒﻠﻎ ‪ ٥‬ﻣﻼﻳ ﻴﻦ ﺟﻨ ﻴﻪ وآﺎﻧ ﺖ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮات اﻟﻤﺒﺪﺋ ﻴﺔ ﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪدهﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﻤﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ هﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺗﺒﻠﻎ ‪ ٪٥‬ﻣﻦ‬
‫ﻗﻴﻤ ﺘﻪ أى ﻣ ﺎ ﺗﻌ ﺎدل ﻗﻴﻤ ﺘﻪ رﺑ ﻊ اﻟﻤﻠ ﻴﻮن ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﺨﺼﺺ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﺑﻴﻦ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )ﻋﻘﺎرات ‪ -‬ﺁﻻت‬
‫وﻣﻌ ﺪات ‪ -‬ﺳ ﻴﺎرات ووﺳ ﺎﺋﻞ ﻧﻘ ﻞ ‪ -‬اﻷﺛ ﺎت واﻟﺘ ﺮآﻴﺒﺎت ( وﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ )اﻟﻤﺨ ﺰون – اﻟﻤﺪﻳ ﻨﻮن وأوراق اﻟﻘ ﺒﺾ – اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ( وﻻ ﻳﺨﻔﻰ‬
‫أن ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﻨﺪ )اﻷﺻﻞ( ﻳﺠﺐ أن ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻨﻈﺮ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫ﺗﺨﺼﻴ ﺼﻬﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ )ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل( ‪ .‬وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈن‬
‫اﻟﻨ ﺴﺒﺔ أو اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻠﺒ ﻨﺪ ﺗﺘﻨﺎﺳ ﺐ ﺗﻨﺎﺳ ﺒﺎ ﻋﻜ ﺴﻴﺎ ﻣ ﻊ اﺣ ﺘﻤﺎل اﻷﺧﻄ ﺎء‬
‫واﻟﻐ ﺶ اﻟﺘ ﻰ ﻗ ﺪ ﻳﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ اﻟﺒ ﻨﺪ‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ زادت ﻣﺨﺎﻃ ﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء واﻟﻐ ﺶ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﺤ ﺘﻤﻞ أن ﻳﺘﻌ ﺮض ﻟﻬ ﺎ اﻟﺒ ﻨﺪ اﻧﺨﻔ ﻀﺖ ﻣ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﺪرهﺎ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻬﺬا اﻟﺒﻨﺪ‪.‬‬
‫‪٢١٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺟﺪﻳ ﺮ ﺑﺎﻟﺬآ ﺮ أن ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺗﻘﺪﻳ ﺮات ﻣﺒﺪﺋ ﻴﺔ ﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻳ ﺴﺎﻋﺪﻩ ﻓ ﻲ ﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻋ ﻨﺎﻳﺔ أآﺒ ﺮ ﻟﻠﺒ ﻨﻮد واﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ وأداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﻤﻌﻨﻰ ﺁﺧﺮ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻣﺴﺘﻮى ﻋﺎل ﻣﻦ اﻟﺘﺄآﺪ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺤﻘﻴﻖ‬
‫هﺪف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺤﻤﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ وﻣﺠﻬﻮد أﻗﻞ ﺑﻤﺎ ﻳﺤﻘﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ واﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻨﺎ ‪ -‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪Analytical Preliminary Review‬‬
‫ﺗ ﺒﺬل ﺟﻬ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻤﺮة ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ واﻟﻤ ﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ واﻟﺪواﺋ ﺮ‬
‫اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺑﻜﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﺗﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌﺎﻳ ﻨﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺪق‬
‫وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬وﻳﻌﻨﻰ ذﻟﻚ اﺣﺘﻤﺎل اﺣﺘﻮاء اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺧﻄﺎء ﻣﺘﻌﻤﺪة أو ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻌﻤﺪة وﻟﻢ ﺗﻜﺘﺸﻒ ﺿﻤﻦ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻬ ﺬا ﻇﻬ ﺮ أﺳ ﻠﻮب اﻟ ﺘﻤﻌﻦ ‪ Scanning‬آﺈﺟ ﺮاء ﻣ ﺼﺎﺣﺐ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻴ ﻨﺔ وﻳﻌ ﺘﻤﺪ ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻋﻠ ﻰ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ﻓﺘ ﺮﺗﻴﻦ أو ﻋ ﺪة ﻓﺘ ﺮات ﻣ ﻊ‬
‫ﺑﻌ ﻀﻬﺎ ﻻآﺘ ﺸﺎف اﻻﺗﺠ ﺎﻩ اﻟﻌ ﺎم ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت وآ ﺸﻒ ﻣ ﺎ ﻳﺨ ﺮج ﻣ ﻨﻬﺎ ﻋ ﻦ ه ﺬا‬
‫اﻻﺗﺠ ﺎﻩ ﻟﻔﺤ ﺼﻪ وإﺛ ﺒﺎت ﺻ ﺤﺘﻪ أو ﺧﻄ ﺌﻪ‪ ،‬وﺗﻄ ﻮر ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب وﻇﻬ ﺮ أﺳﻠﻮب‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ واﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ ﻋ ﻨﺪ ﻓﺤ ﺺ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ أﺻ ﺪر اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﻴﻦ ﻧ ﺸﺮة ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫رﻗ ﻢ ‪ ٢٣‬ﻓ ﻰ ﻋ ﺎم ‪١٩٧٨‬ﺑﻌ ﻨﻮان اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻰ ‪ Analytical Review‬وﺗﻌﺪ‬
‫أول ﻧ ﺸﺮة ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘ ﻨﺎول ﻣﻮﺿ ﻮع اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ وﻗﺪ ﻋﺮﻓﺖ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺑﺄﻧﻪ دراﺳﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ‪ ،‬واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻳﻤﻜﻦ أن‬
‫ﺗﻜ ﻮن ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة ﻣﺎﻟ ﻴﺔ أو آﻤ ﻴﺔ أو ﻧ ﺴﺐ أو ﻣﺆﺷ ﺮات أو ﻣﻌ ﺪﻻت ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﻋ ﺎم‬
‫‪ ١٩٨٨‬أﺻ ﺪر اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ أﻳ ﻀﺎ ﻧ ﺸﺮة ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ رﻗ ﻢ ‪ ٥٦‬ﺑﻌﻨﻮان‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ ﻟ ﺘﺤﻞ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻨ ﺸﺮة رﻗ ﻢ ‪ ٢٣‬اﻟ ﺴﺎﺑﻖ إﺻ ﺪارهﺎ وﻓ ﻴﻬﺎ ﺗ ﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢٠‬‬

‫اﺳ ﺘﺒﺪال ﻣ ﺴﻤﻰ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وأﺻﺒﺢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ إﻟﺰاﻣﻴﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺮﺣﻠﺘ ﻲ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ ﺑﻌ ﺪ أن آ ﺎن اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ اﺧﺘ ﻴﺎرﻳﺎ ﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ ﻓﻲ‬
‫ﻇﻞ اﻟﻨﺸﺮة رﻗﻢ ‪.٢‬‬
‫وﻳﻬ ﺪف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺤﻠ ﻴﻞ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﺑ ﻴﻦ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻟﺘﻘﻠﺒﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺮض إﻟﻰ درﺟﺔ‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮة ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻟﺘﺤﺮﻳﻒ واﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ أداء اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮق اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺜﻴﻼﺗﻬﺎ ﻋﻦ ﻓﺘﺮات‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ) ﺗﺤﻠﻴﻞ أﻓﻘﻰ( ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ أو اﻟﻤﺴﺘﻬﺪﻓﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﺘﻮﺳﻄﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﻨﺸﺎط ‪.‬‬
‫‪ -٤‬دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻋﺪد‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ وﻣﺼﺮوف اﻷﺟﻮر ‪.‬‬
‫‪ -٥‬دراﺳﺔ ﻋﻼﻗﺎت اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﻴﻦ ﺑﻨﻮد وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻣ ﺮاﻋﺎة أﻧ ﻪ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أداء اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺪل ﻋﻠ ﻰ وﺟﻮد ﺗﻘﻠﺒﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ أو إﻟﻰ ﻋﺪم‬
‫وﺟ ﻮد ﺗﻘﻠ ﺒﺎت آﺎﻧ ﺖ ﻣ ﺘﻮﻗﻌﺔ أو وﺟ ﻮد ﺑ ﻨﻮد أﺧ ﺮى ﺷ ﺎذة ﻓﻤ ﻦ اﻟﻮاﺟﺐ أن ﻳﻘﻮم‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺗﻮﺳ ﻴﻊ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ ‪ -‬ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫أدى اﻟﺘ ﺰاﻳﺪ اﻟﻤﺘ ﺴﺎرع ﻓ ﻲ أﺣﺠ ﺎم اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓ ﻲ ﻣﺨ ﺘﻠﻒ أﻧﻤ ﺎط‬
‫‪٢٢١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟ ﺴﻠﻊ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت وﻣ ﺎ ﺗ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻣ ﻦ ﺗ ﻀﺨﻢ واﺿ ﺢ ﻓ ﻲ ﺣﺠ ﻢ اﺳ ﺘﺜﻤﺎراﺗﻬﺎ‬

‫وﻋﻤﻠ ﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ إﻟ ﻰ ﺿ ﺮورة اﻟ ﺘﺤﻮل ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرﻳﺔ‬
‫ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﻋ ﻨﺪ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ‬
‫ﻣﺪى ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫وﺗﻌ ﺘﻤﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرﻳﺔ ﻋﻠ ﻰ إﺟ ﺮاء اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻋﻠ ﻰ ﻋﻴ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫واﻓﺘ ﺮاض أن اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺘﻤﺎﺛﻠﺔ ﻳﻨﻄ ﺒﻖ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻧﻔ ﺲ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﺗﻠ ﻚ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫وﺗ ﺘﻮﻗﻒ آﻤ ﻴﺔ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺨ ﺘﺎرهﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﻗﻮة واآﺘﻤﺎل ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﻌ ﺪ ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ آﺒﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻷهﻤ ﻴﺔ ﻋ ﻨﺪ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬إذ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﻮﻟﻴﻬﺎ ﻣﺎ ﺗﺴﺘﺤﻘﻪ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﻳﺔ واهﺘﻤﺎم وذﻟﻚ‬
‫ﻗ ﺒﻞ اﻟ ﺒﺪء ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻟﻘ ﺪ أآ ﺪت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ واﻟ ﺴﺎﺑﻖ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔ ﺼﻞ اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻋﻠ ﻰ أهﻤ ﻴﺔ وﺿ ﺮورة ﻓﺤ ﺺ‬
‫وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ورد ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫• "ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺪراﺳ ﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ دﻗ ﻴﻖ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻊ ﻓﻌ ﻼ آﺄﺳ ﺎس ﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺪى اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻪ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺣﺠ ﻢ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ "‪.‬‬
‫وﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺼﻤﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺑﺪراﺳﺔ‬
‫اﻟ ﻀﻮاﺑﻂ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑ ﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ ودﻟ ﻴﻞ‬
‫اﻹﺟﺮاءات واﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺪى ﻣﻼءﻣﺔ ودﻗﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ واﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻊ أﺧﺬ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاﻗﻌﻴﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢٢‬‬

‫‪ -٣‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻜﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﻷن اﻟﻨﻈﺎم ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﺳﻠﻴﻤﺎ ﻓﻌﻼ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻨﻈ ﺮﻳﺔ وﻟﻜ ﻨﻪ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻖ ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟﻜﻴﻔ ﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم إﻟﻤﺎم أو ﻓﻬﻢ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻟﻠﻀﻮاﺑﻂ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ‪.‬‬
‫وﻧﻈ ﺮا ﻷهﻤ ﻴﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻌ ﺮض ﻟﻪ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻪ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ ﻣﻦ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب‪.‬‬
‫‪ ٨/٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪: Audit Program‬‬
‫ﻳﻤ ﺜﻞ اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤ ﺴﺒﻖ ﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺘﺒﻊ ﻓ ﻲ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ ﺟﺎﻧ ﺒﺎ هﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻰ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﻄ ﻴﻂ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ أﺛ ﻨﺎء وﻣ ﻦ‬
‫ﺧﻼل إﻋﺪاد ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ ﺧﻄ ﺔ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻷه ﺪاف اﻟﻤﻄﻠ ﻮب‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ واﻷدﻟ ﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﺗﻠ ﻚ اﻷه ﺪاف ‪،‬‬
‫وﺗﺘ ﻀﻤﻦ أﻳ ﻀﺎ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﺗ ﺒﺎﻋﻬﺎ وإﺟﺮاءات ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻼزم ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﻣ ﻨﻈﻤﺔ ﺗﻈﻬ ﺮ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ آ ﻞ إﺟ ﺮاء ﺳ ﻴﺘﺒﻊ واﻹﺟ ﺮاء اﻟ ﺬي ﻳﻠ ﻴﻪ آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أن‬
‫ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺸﺨﺺ أو اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ آﻞ إﺟﺮاء واﻟﻮﻗﺖ‬
‫اﻟﻼزم ﻟﺬﻟﻚ وﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘ ﺼﻤﻴﻢ وإﻋ ﺪاد ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺄﺧ ﺬ ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻘ ﻴﺪ ﺑ ﻨﻄﺎق ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ آﻠﻒ ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺈذا آﺎﻧﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺟﺰﺋﻴﺔ‬
‫ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ هﺪف ﺧﺎص وﻣﺤﺪد ﻳﺠﺐ أن ﻳﺼﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻓﻲ ﺣﺪود‬
‫ذﻟ ﻚ اﻟﻬ ﺪف اﻟﻤﻨ ﺼﻮص ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ﺧﻄ ﺎب اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ وﻻ ﻳﺘﻌﺪاﻩ ‪ ،‬وإذا آﺎﻧﺖ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺪف إﺑﺪاء اﻟﺮأى اﻟﻔﻨﻰ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺪى‬
‫ﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻓ ﺈن ﻧﻄ ﺎق ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻳ ﺸﻤﻞ‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻳ ﺘﻢ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ وﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪٢٢٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٣‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ أﺳﻔﺮت ﻋﻨﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﺒﺪﺋﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺪى آﻔﺎﻳ ﺔ واآ ﺘﻤﺎل ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺿﻮء‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻬﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻳﺘﺤﺪد ﻧﻮع وﻣﺪى اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﻮم‬
‫ﺑﻬﺎ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻟﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻷه ﺪاف اﻟﺘ ﻲ ﻳﺴﻌﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ وراء آﻞ إﺟﺮاء ﻳﺘﻀﻤﻨﻪ‬
‫اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ ذﻟ ﻚ ﻷن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ه ﻰ وﺳ ﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺪف ﻣﻌ ﻴﻦ وﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺆدى اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺼﻤﻢ إﻟﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﻬﺪف‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﺳ ﺘﺨﺪام ﻃ ﺮق وأﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺆدى إﻟﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ‬
‫واﻟﻘ ﺮاﺋﻦ اﻷآﺜ ﺮ ﻣﻼءﻣ ﺔ ﻓ ﻰ ﺿ ﻮء اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺤ ﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻨﻘ ﺴﻢ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺘ ﻴﻦ أﺳﺎﺳ ﻴﺘﻴﻦ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻮﺿ ﺤﻴﻬﻤﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أ ( ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤﺪدة وﻣﺨﻄﻄﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪Predetermined Audit Programs‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺿ ﻊ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ دراﺳ ﺔ ﻇﺮوف‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وإﺟ ﺮاء ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺘﺨﻄ ﻴﻂ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وأهﻤﻬ ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫اﻟﻤﺒﺪﺋ ﻴﺔ ﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ أﺳﻔﺮت ﻋﻨﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺪﺋ ﻴﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻓﺤﺺ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﻳﻌﺪ‬
‫ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﻄ ﻂ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﺎ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺠﺎ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻴﺎ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ آﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﺗ ﺒﺎﻋﻬﺎ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ ﻋ ﻨﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺸﻤﻠﻬﺎ ﻧﻄﺎق اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢٤‬‬

‫وﻟﻬﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻋﺪة ﻣﺰاﻳﺎ ﻳﻤﻜﻦ إﻳﺠﺎزهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ آﻞ ﺣﺴﺐ ﺧﺒﺮﺗﻪ وآﻔﺎءﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺆدى إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم اﻟ ﺴﻬﻮ ﻋ ﻦ اﺗﺨ ﺎذ ﺑﻌ ﺾ اﻹﺟ ﺮاءات أو اﻟﺨﻄ ﻮات‬
‫اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ ﻋ ﻨﺪ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑ ﺄداء اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ آﻤﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺠﻨﺐ ﺗﻜﺮار‬
‫ﺑﻌﺾ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﺆدى إﻟﻰ زﻳﺎدة اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻤﺠﻬﻮد‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺴﺘﺨﺪم آﺄداة رﻗﺎﺑﻴﺔ أﺛﻨﺎء إﻧﺠﺎز ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻔ ﻴﺪ آﺪﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺑﺬﻟﻪ ﻟﻠﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ وذﻟﻚ ﺣﺎﻟﺔ اﺗﻬﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﺘﻘﺼﻴﺮ أو اﻹهﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳ ﺴﺘﺨﺪم آﺄﺳ ﺎس ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻰ‬
‫اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟﻤﻘ ﺒﻠﺔ ﻣ ﻊ ﻣ ﺮاﻋﺎة أن ﻳ ﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠ ﻪ ﺑﻤ ﺎ ﺗﺘﻄﻠ ﺒﻪ أﻳ ﺔ ﺗﻐﻴ ﺮات أو‬
‫ﺗﻄﻮرات ﺗﻠﺤﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﺧﻼل ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻨﻮات‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤ ﺰاﻳﺎ إﻻ أن ه ﻨﺎك ﺑﻌ ﺾ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدت اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﻪ إﻟﻰ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳ ﺆدى اﺳ ﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﻟﺒﺮاﻣﺞ إﻟﻰ ﺗﺤﻮﻳﻞ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻓﺤﺺ روﺗﻴﻨﻴﺔ ﺗﺆدى ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺁﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺨ ﺸﻰ أن ﻳ ﺆدى اﺳ ﺘﺨﺪام ﺗﻠ ﻚ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪم إﺟ ﺮاء اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ اآﺘﺸﺎف وﺟﻮد أى ﺧﻠﻞ اﺳﺘﺠﺪ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫أو ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث ﺗﻐﻴﺮات أو ﺗﻄﻮرات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻈﺮوف اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻗ ﺪ ﺗ ﺆدى ه ﺬﻩ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺪ ﻣ ﻦ ﻗ ﺪرة ﻣ ﺴﺎﻋﺪي اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺑﺘﻜﺎر واﻟﺘﺠﺪﻳﺪ ﻓﻲ ﻃﺮق وأﺳﺎﻟﻴﺐ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن ه ﺬﻩ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدات ﻋﻠ ﻰ ﺟﺎﻧ ﺐ آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷهﻤ ﻴﺔ وﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻗ ﺪرا‬
‫آﺒﻴ ﺮا ﻣ ﻦ اﻟ ﺼﺤﺔ ‪ ،‬وﻓ ﻰ اﻟﺤ ﻴﺎة اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻷﻣ ﺜﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﻳﺪ ه ﺬﻩ‬
‫‪٢٢٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻻﻧ ﺘﻘﺎدات وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﺗﺠﻨ ﺒﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺸﺠﻴﻊ ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار ﻋﻠﻰ‬
‫إﺑﺪاء ﻣﺎ ﻳﺘﺒﺎدر إﻟﻰ أذهﺎﻧﻬﻢ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﻬﻢ واﻗﺘﺮاح‬
‫اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﺘ ﻰ ﻳ ﺮوﻧﻬﺎ ﻣﻼﺋﻤ ﺔ وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى وأن ﻳ ﺪﺧﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﺴﺘﻠﺰﻣﻬﺎ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻰ ﻇﺮوف اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫ب ( ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻘﺪﻣﻴﺔ وﻣﺘﺠﺪدة ‪:Progressive Audit Problems‬‬
‫ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺨﻄﻮط اﻟﻌﺮﻳﻀﺔ واﻟﺮﺋﻴﺴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻷه ﺪاف اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ وﺗﺘ ﺮك اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ‬
‫اﺗﺒﺎﻋﻬﺎ وآﻤﻴﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺤﻴﻦ اﻟﺒﺪء ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻤﻴ ﺰ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﺑﺄﻧ ﻪ ﻳ ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام وﺗﻨﻤ ﻴﺔ ﺧﺒ ﺮة‬
‫وآﻔﺎءة اﻟﻘﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﺗﺒﺎع إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ واﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻟﻈ ﺮوف آ ﻞ ﺣﺎﻟ ﺔ وﻟﻜ ﻦ ﻳ ﻮﺟﻪ إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ ﺑ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻧ ﺘﻘﺎد أﺳﺎﺳ ﻰ ﻳﺘﻤ ﺜﻞ ﻓ ﻲ ﺿ ﺮورة أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻘﺎﺋﻤ ﻮن ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ هﺬا اﻟﻨﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﻦ ذوى اﻟﺨﺒﺮة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ اﻷداء‪.‬‬
‫ﻳﺘﻀﺢ ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ أن آﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻟﻪ ﻣﻤﻴﺰاﺗﻪ وﻋﻴﻮﺑﻪ‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل‬
‫إن اﺳ ﺘﺨﺪام ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة واﻟﻤﺨﻄﻄ ﺔ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ أﻓ ﻀﻞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫وﺧﺎﺻ ﺔ إذا أﻣﻜ ﻨﻪ ﺗﻔ ﺎدى اﻟﻤ ﺜﺎﻟﺐ واﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻧﻈﺮا ﻷن اﻟﺒﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻤ ﺘﺠﺪدة ﻳ ﺴﺘﻠﺰم ﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ وﺟ ﻮد ﻣ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ذوى ﺧﺒ ﺮة وآﻔ ﺎءة ﻋﺎﻟ ﻴﺔ وﻟﻴﺲ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺘ ﺼﻮر أن ﺗﻘﺘ ﺼﺮ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺆﻻء وﻳﺒﻘ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪون ذوو‬
‫اﻟﺨﺒ ﺮة اﻟﺤﺪﻳ ﺜﺔ ﺑ ﺪون ﻋﻤ ﻞ وﻣ ﺮان ﻋﻤﻠ ﻲ ﻳ ﺴﺎﻋﺪهﻢ ﻋﻠ ﻰ اآﺘ ﺴﺎب هﺬﻩ اﻟﺨﺒﺮة‬
‫وﺗﺤ ﺴﻴﻦ آﻔ ﺎءة أداﺋﻬ ﻢ‪ .‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺠﻤ ﻊ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻨﻮﻋ ﻴﻦ آ ﺄن ﻳ ﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺘﺠﺪدة ﻓ ﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻷﻏﺮاض ﺧﺎﺻﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ‬
‫ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ ﻋ ﺪد آﺒﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺧﺒ ﺮات وآﻔ ﺎءات‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺄداﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢٦‬‬

‫‪ ٨/٥‬أوراق ﻋﻤﻞ وﻋﻼﻣﺎت وﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫‪Audit Working Papers Tics &Notes‬‬
‫ﺗ ﺘﻄﻠﺐ إﺟ ﺮاءات ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺿ ﺮورة اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻣ ﺘﻜﺎﻣﻠﺔ وﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻦ أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪،Audit Working Papers‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﻠﺠﺄ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﺎدة إﻟﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻼﻣﺎت ‪ Audit Tics‬ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺘﻤﻴﺰ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أو اﻟﺨﻄ ﻮات اﻟﺘﻲ اﻧﺘﻬﻰ هﻮ وﻣﺴﺎﻋﺪوﻩ ﻣﻦ أداﺋﻬﺎ أﺛﻨﺎء ﻓﺤﺼﻬﻢ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫واﻟ ﺴﺠﻼت ‪ ،‬وآﺜﻴ ﺮا ﻣ ﺎ ﻳ ﺼﺎدف اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو ﻓ ﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺘﻌﺎون ﻣﻌ ﻪ أﺛ ﻨﺎء‬
‫ﻓﺤ ﺼﻬﻢ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت أﻣ ﻮرا ﺗﺤﺘﺎج إﻟﻰ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻨﻬﺎ وﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺪوﻳﻨﻬﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﺳﺠﻞ ﺧﺎص ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ Audit Notes‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﻧﻨﺎﻗﺶ‬
‫ﻼ ﻣﻦ أوراق وﻋﻼﻣﺎت وﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ آ ً‬
‫أوﻻ ‪ -‬أوراق ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪: Audit Working Papers‬‬
‫وه ﻰ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ اﻟﻤﻠﻔ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤﻔ ﻆ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﺟﻤﻌ ﻪ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻧﺘ ﻴﺠﺔ دراﺳ ﺘﻪ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻓ ﻲ ﻓﺤ ﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﺴﺠﻼت واﻷدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺑﺠﻤﻌﻬﺎ ﺧﻼل‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﺗﻌ ﺪ أوراق اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺼﺪر اﻷﺳﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺘﻤﺪ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻨﺪ إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ دﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ أن‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﻗ ﺪ ﻗﺎﻣ ﻮا ﺑ ﺄداء ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘ ﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻷوراق اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣ ﺴﺎﻋﺪوﻩ واﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﻴﺎن ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى وﺗﻮﻗﻴﺖ إﺟﺮاءات ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻧ ﺴﺦ ﻣ ﻦ اﻷدﻟ ﺔ واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﺪوﻧ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫وﻣﺴﺎﻋﺪوﻩ أﺛﻨﺎء ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‪.‬‬
‫‪٢٢٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٤‬ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻞ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣ ﺴﺎﻋﺪوﻩ ﻣ ﻦ ﻓﺤ ﺺ‬

‫وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻖ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وأﻳ ﻀﺎ ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻞ‬
‫اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت اﻟﺘ ﻲ اﺗ ﻀﺤﺖ ﻟﻬ ﻢ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺄﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ وﺗﺤﻘﻴﻖ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗ ﻮﺟﺪ ﻗ ﻮاﻋﺪ أو ﺗﻮﺻ ﻴﺎت ﻣﺤ ﺪدة ﺗﻮﺿ ﺢ ﺷ ﻜﻞ وﻣﺤ ﺘﻮى‬
‫أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺘﺰم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋﺪادهﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺗﻮﺟﺪ إرﺷﺎدات ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌﻨﺎﺻ ﺮ وﻣ ﺸﺘﻤﻼت أوراق اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وآﻴﻔ ﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ أﺷﺎرت إﻟﻴﻬﺎ ﻧﺸﺮة‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻹرﺷﺎدات‬
‫ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد أوراق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺤﺘﻮى أوراق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت آﺎﻓﻴﺔ ﺗﻮﺿﺢ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ دﻓﺎﺗﺮ وﺳﺠﻼت اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﻨﻈﻢ ه ﺬﻩ اﻷوراق ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗﻮﺿ ﺢ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺨﻄ ﻴﻄﻬﺎ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﺎﺳ ﺐ وأن ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﺗ ﻢ اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻴﻪ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻷول ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻮﺿ ﺢ ه ﺬﻩ اﻷوراق أن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ‬
‫ﻓﺤﺼﻪ وﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻮﺿ ﺢ أوراق اﻟﻌﻤ ﻞ أن اﻻﺳ ﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺠ ﻮاﻧﺐ اﻟﻬﺎﻣ ﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ) ﻣ ﺜﻞ اﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﺗﻔﺎق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ( ﻣﺪﻋﻤﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻨﻘﺴﻢ أوراق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﻧﻮﻋﻴﻦ آﻤﺎ ﺳﻴﺘﻀﺢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻢ ‪: The Permanent File‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻧ ﺸﺎء ﻣﻠ ﻒ داﺋ ﻢ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻷول‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٢٨‬‬

‫ﻣ ﺮة وه ﻮ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة واﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻤﻴ ﺰ ﺑﺎﻟﺪﻳﻤ ﻮﻣﺔ‬
‫واﻻﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ وﻳﺤ ﺘﺎج اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻋ ﺎم ﻵﺧ ﺮ‪ ،‬وﻣ ﻦ أه ﻢ‬
‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﻤﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻢ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺻﻮرة ﻣﻦ ﻋﻘﺪ ﺗﺄﺳﻴﺲ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺨﺮاﺋﻂ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻧﺒﺬة ﺗﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻏﺮﺿﻬﺎ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻠﺨﺺ ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻤﺪة ﻃﻮﻳﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺷﺮوط إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ واﻟﺴﻨﺪات واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻠﺨﺺ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻄﺒﻖ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻌﺪة ﺳﻨﻮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﺗﺤﻠ ﻴﻼت أه ﻢ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ آﺎﻷﺻ ﻮل ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳ ﺔ واﻵﻻت‬
‫وأﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل واﻟﻔﺎﺋﺾ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻣﻠﺨ ﺼﺎت ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﺟ ﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﻘﺮارات‬
‫اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻴﻬﺎ آﻞ ﻋﺎم‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﻣﻠﺨﺺ ﻋﻦ ﻣﺮآﺰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ -١٢‬دﻟﻴﻞ ﺗﺮﻣﻴﺰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -١٣‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -١٤‬ﺑﻴﺎن ﺑﺄﻗﺴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻓﺮوﻋﻬﺎ وﺣﺠﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن اﻟ ﺴﻤﺔ اﻟﻐﺎﻟ ﺒﺔ ﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤﻠ ﻒ اﻟ ﺪاﺋﻢ ه ﻲ اﻻﺳﺘﻤﺮار‬
‫وﻋ ﺪم ﺗﻐﻴﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ ﻋ ﺎم ﻵﺧ ﺮ إﻻ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟ ﺐ ﺑﺈﻋ ﺎدة اﻟﻨﻈ ﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫دورى ﺑﻬ ﺪف إﺿﺎﻓﺔ أو ﺣﺬف أو ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺘﻼءم ﻣﻊ أﻳﺔ ﺗﻄﻮرات أو‬
‫‪٢٢٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻐﻴ ﺮات ﺗﻠﺤ ﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻧ ﺼﻮص ﻋﻘ ﺪ اﻟ ﺸﺮآﺔ أو اﻟ ﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻰ أو ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ أو ﺗﻄﻮﻳﺮ هﻴﻜﻠﻬﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﻠﻒ اﻟﺠﺎري ‪: The Current File‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﻤﻠ ﻒ اﻟﺠ ﺎري ﺳ ﻨﻮﻳﺎ‪ ،‬إذ إﻧ ﻪ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺤ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ) اﻟﺠﺎرﻳﺔ ( وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻠﻒ اﻟﺠﺎري ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﻴﻮد إﻋﺎدة اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ واﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻨﻈﻢ واﻷرﺻﺪة اﻟﻮاﺟﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ واﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﻤﺨﺘﺎرة ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺻﻮرة ﻣﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺟﻤﻌﻬﺎ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ رأى اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺮاهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺻ ﻮرة ﻣ ﻦ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﺟ ﺮد اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ واﻷوراق اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫واﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫وﻳ ﻮﺟﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻹﻋ ﺪاد اﻟﻤﻠﻒ اﻟﺠﺎري وﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻪ ﻓﻬﻮ‬
‫ﻳﻤ ﺜﻞ اﻷﺳ ﺎس اﻟ ﺬي ﻳﻌ ﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءات ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة وﻋ ﻨﺪ إﺑ ﺪاء رأﻳ ﻪ اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﻋﺪاﻟ ﺔ وﺻ ﺪق‬
‫ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻳ ﺴﺘﺨﺪﻣﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ آﺪﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻄﻠ ﺒﻬﺎ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ وﺗﺤﻘ ﻴﻖ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻌ ﺪ أوراق اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻨﻮﻋ ﻴﻬﺎ ﻣﻠﻜﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬وﺗﺨﻀﻊ هﺬﻩ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟ ﺴﻠﻮك اﻟﻤﻬﻨ ﻲ ﻓ ﺈذا آﺎﻧ ﺖ ه ﺬﻩ اﻷوراق ﻣﻄﻠ ﻮﺑﺔ آﺠ ﺰء ﻣﻜﻤ ﻞ ﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻌﻤ ﻴﻞ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٠‬‬

‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻮﻓ ﺮ ﻧ ﺴﺨﺎ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻟ ﻪ وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬

‫ﻣﻄﺎﻟ ﺐ ﺑﺎﻟﺤﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺮﻳﺔ ه ﺬﻩ اﻷوراق وﻻ ﻳﺠ ﻮز ﻷى ﺳ ﺒﺐ ﻣ ﻦ اﻷﺳﺒﺎب أن‬
‫ﻳﻄﻠ ﻊ أى ﺷﺨﺺ أو ﺟﻬﺔ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻷوراق إﻻ ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد إذن أو‬
‫ﺗﺼﺮﻳﺢ آﺘﺎﺑﻲ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ -‬ﻋﻼﻣﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪: Audit Tics‬‬
‫ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺧﻄ ﻮات ﻣ ﺘﻌﺪدة وﺗﺘ ﻀﻤﻦ آ ﻞ ﺧﻄ ﻮة إﺟ ﺮاءات‬
‫ﻓﺮﻋﻴﺔ آﺜﻴﺮة وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻠﺠﺄ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻣﺴﺎﻋﺪوﻩ إﻟﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻼﻣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺘﻤﻴﻴﺰ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻟﺨﻄ ﻮات اﻟﺘ ﻲ اﻧ ﺘﻬﻮا ﻣ ﻦ أداﺋﻬ ﺎ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻼﻓ ﻰ اﻻزدواج‬
‫واﻟﺘﻜ ﺮار ﻓ ﻲ أداء اﻟﺨﻄ ﻮات أو اﻹﺟ ﺮاءات وأﻳ ﻀﺎ اﻟ ﺴﻬﻮ ﻋ ﻦ أداء ﺑﻌ ﻀﻬﺎ ‪،‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣ ﺴﺎﻋﺪوﻩ ﺑﻌ ﺪ إﺗﻤ ﺎم آ ﻞ ﺧﻄ ﻮة ﺑﺎﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ ﺑﺎﻟﺪﻓﺘ ﺮ أو‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﺑﻌﻼﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻣﺎت أو رﻣﻮز ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑ ﻴﻦ ﻣﺰاوﻟ ﻲ اﻟﻤﻬ ﻨﺔ‪ ،‬إذ إن ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﺮاﺟﻊ رﻣ ﻮزا ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻪ ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑ ﺴﺮﻳﺘﻬﺎ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﺗﺤﺎﺷﻴﺎ ﻟﻠﺴﻌﻲ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻬﻢ إﻟﻰ‬
‫ﺗﻘﻠﻴﺪهﺎ ﻹﺧﻔﺎء أى ﻏﺶ أو ﺗﺰوﻳﺮ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨ ﺒﻪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ﺑﻤ ﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻌﻼﻣ ﺎت ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أى ﺗ ﺸﻮﻳﻪ أو إﺗ ﻼف ﻟﻠﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧﺮى ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺴﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﻐﻴﻴﺮ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻼﻣ ﺎت ﻣ ﻦ وﻗ ﺖ ﻵﺧ ﺮ ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺒﺪو ﻏﺎﻣ ﻀﺔ وﻏﻴ ﺮ ﻣﻔﻬ ﻮﻣﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وواﺿﺤﺔ وﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻓﻘﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ ‪ ،‬وﻳﻔﻀﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎﺗﻬﻢ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻼﻣ ﺎت وذﻟ ﻚ‬
‫ﻟ ﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﺰوﻳ ﺮهﺎ وإﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻧﻄ ﺎق اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﺎﺋﻤ ﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻣﺠﺎزاة اﻟﻤﻬﻤﻞ واﻟﻤﻘﺼﺮ وإﺛﺎﺑﺔ اﻟﻤﺠﺘﻬﺪ واﻟﻜﻒء‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ -‬ﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪: Audit Notes‬‬
‫ﻳ ﻮاﺟﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺛ ﻨﺎء ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﻌﻤﻠ ﻪ ﻣ ﺴﺎﺋﻞ آﺜﻴ ﺮة ﻗ ﺪ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ ﺗﻔ ﺴﻴﺮ أو‬
‫إﻳ ﻀﺎح ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻗﺪ ﻳﺼﺎدف أﻣﻮرا ﻳﺸﻚ ﻓﻲ ﻣﺪى ﺻﺤﺘﻬﺎ وﺳﻼﻣﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫‪٢٣١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻋ ﺎدة ﻳ ﺴﻌﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﻳ ﻀﺎﺣﺎت آﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻷﻣ ﻮر ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺎل‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﺗﻤﻜ ﻨﻪ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺬآ ﺮات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳ ﺴﻬﻮ ﻋ ﻦ اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻴﻬﺎ وﺗ ﺼﻔﻴﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﻮﻗﺖ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﺗ ﻮﺟﺪ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻳﺮى اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺿﺮورة ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟ ﺰﻳﺎرات اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ وﻳﺠ ﺐ ﻋﻤ ﻞ ﻣﺬآ ﺮة ﺑﻬ ﺎ ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳﻐﻔ ﻞ ﻋ ﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌ ﺘﻬﺎ آﻤ ﺎ ﺗﻮﺟﺪ‬
‫ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌﺜ ﺮ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺛ ﻨﺎء ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺄداء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺤ ﺘﺎج ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻴﺔ أو ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ أﺻ ﻮل وﺧ ﺼﻮم اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة وﻟ ﺬا ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺪوﻳﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن ﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺤﺘﻮى ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺟﻤ ﻴﻊ اﻷﻣﻮر واﻟﻤﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج إﻟﻰ إﻳﻀﺎﺣﺎت آﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﺻﺎدﻓﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء ﺗﺄدﻳﺔ ﻣﻬﻨﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻷﻣ ﻮر واﻟﻤ ﺴﺎﺋﻞ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺮﻏﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻜﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺰﻳﺎرات‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌﺜ ﺮ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺛ ﻨﺎء ﻋﻤﻠ ﻪ وﻳﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻴﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺘﻬﺎ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﻋﺜﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫أﺛﻨﺎء اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺜﻐﺮات اﻟﺘﻲ ﻻﺣﻈﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأرﺻﺪة‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺨﺸﻰ إﺟﺮاء أى ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ٨/٦‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪:‬‬
‫ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻷول ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ ﺿﺮورة اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ اﻹﺷﺮاف اﻟﻤﻼﺋﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وﻳﺸﻤﻞ اﻹﺷﺮاف‬
‫ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻧﺤ ﻮ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ أه ﺪاف ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺗﻔﻬﻤﻬ ﻢ‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺘﻬﻢ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﻀﺮورﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺬﻩ اﻷهﺪاف‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻹﺷﺮاف اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺣ ﺴﻦ اﺧﺘ ﻴﺎر اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وﻓ ﺮﻳﻖ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻼﺋ ﻢ ﻟﻠﻘ ﻴﺎم ﺑﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٢‬‬

‫وﻳ ﺘﻮﻗﻒ ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ﺣﺠ ﻢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻧ ﺸﺎﻃﻬﺎ ودرﺟ ﺔ ﺗﻌﻘ ﻴﺪ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻤﻬ ﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وﻳ ﺸﻤﻞ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن آ ﻞ إﺟ ﺮاء ﻣ ﻦ إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ إﺳ ﻨﺎدﻩ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻘﺎدر ﻋﻠﻰ إﻧﺠﺎزﻩ ﺑﻜﻔﺎءة‪.‬‬
‫‪ -٣‬إرﺷ ﺎد اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وإﻃﻼﻋﻬ ﻢ ﻋﻠ ﻰ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أﺛ ﻨﺎء اﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺨﻄ ﻴﻄﻬﺎ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﺺ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺨﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وأﻳ ﻀﺎ اﻟﻤ ﺸﻜﻼت اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ وﺗﻮﻗ ﻴﺖ‬
‫إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺸﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ ﻢ ﺗ ﺎم ﺑﻜﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻼت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺼﺎدﻓﻬﺎ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪون أﺛﻨﺎء ﻗﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‬
‫وأن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل دراﺳ ﺔ وﺗﺤﻠ ﻴﻞ اﻷداء‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻲ ﻟﻸﻓ ﺮاد اﻟﻮاﻗﻌﻴﻦ ﺗﺤﺖ إﺷﺮاﻓﻪ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن هﺬا اﻷداء ﻳﺤﻘﻖ‬
‫أه ﺪاف اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﺗﺘ ﻀﻤﻦ أوراق ﻋﻤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻞ أداء‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ واﻟﻤ ﺸﻜﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺎدﻓﻬﻢ أﺛ ﻨﺎء اﻟﻌﻤ ﻞ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ‬
‫ف ﻋﻠﻰ‬
‫ف أو ﻏﻴﺮ آﺎ ٍ‬
‫ﻼ ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ ﻟﻮﺟﻮد إﺷﺮاف آﺎ ٍ‬
‫اﺗﺨ ﺬت ﻟﺤﻠﻬ ﺎ وﺗﻌﺪ دﻟﻴ ً‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺣ ﻞ ﻣ ﺎ ﻗ ﺪ ﻳﻨ ﺸﺄ ﻣ ﻦ اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﻓ ﻲ وﺟﻬ ﺎت اﻟﻨﻈ ﺮ ﺑ ﻴﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻓ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﺤ ﺪث أﻻ ﻳﻮاﻓ ﻖ أﺣ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻪ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺮف ﻣ ﻦ رأى أو اﺳ ﺘﻨﺘﺎج ﺑﺨ ﺼﻮص ﻣ ﺸﻜﻠﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أو ﻣﺮاﺟﻌﻴﺔ‬
‫ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺸﺠﻴﻊ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺪوﻳﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮﻩ‬
‫وإﺛ ﺒﺎت ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺘﻪ ﻟﻠ ﺮأي اﻟ ﺬي ﺗﻮﺻ ﻞ إﻟ ﻴﻪ ﺑ ﺸﺮط أن ﻳﻜ ﻮن رأﻳ ﻪ ﻣﺪﻋﻤﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋ ﻖ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ وﻳ ﺆدى ذﻟﻚ إﻟﻰ ﺗﺸﺠﻴﻊ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻔﻜﻴﺮ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺤﻘﻖ ﺗﻨﻤﻴﺘﻬﻢ ﻣﻬﻨﻴﺎ ‪.‬‬
‫‪٢٣٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ‬

‫‪ -‬أهﻤﻴﺔ إﺟﺮاءات اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وآﻴﻔﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬أهﻤﻴﺔ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وآﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وأﻧﻮاﻋﻬﺎ وآﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪادهﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬أوراق ﻋﻤﻞ وﻋﻼﻣﺎت وﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺮق ﺑﻴﻨﻬﺎ وأهﻤﻴﺔ آﻞ ﻣﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬أهﻤﻴﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ وآﻴﻔﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ‪.‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ‬

‫ﻼ ﻣﻤﺎ ﻳﺄﺗﻰ ‪:‬‬

‫س‪ :‬ﻧﺎﻗﺶ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ آ ً‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أوراق ﻋﻤﻞ وﻋﻼﻣﺎت وﻣﺬآﺮات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪﻳﻦ ‪.‬‬
 ‫‪٢٣٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺎﺳﻌﺔ‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺪارس ﺑﺒ ﺮاﻣﺞ وﻣﻜ ﻮﻧﺎت دورة ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‬
‫وﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺧﻄ ﻮات واﺧﺘ ﺒﺎرات وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﻨﺪ أداء اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫أ( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫ب( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪ .‬ﺗﺘﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ج( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺧﻄ ﻮات واﺧﺘ ﺒﺎرات وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﻨﺪ أداء اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ب( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٦‬‬

‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ‪.‬‬

‫‪ -٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻼء( ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻣﻨﺔ ‪.‬‬

‫‪ ٩/١‬ﻣﻘﺪﻣــﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻌ ﺮف اﻹﻳ ﺮاد ﻃ ﺒﻘًﺎ ﻟﻠﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ )‪ (١١‬ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺼﺮﻳﺔ‬
‫اﻟ ﺼﺎدرة ﺑﻘ ﺮار وزﻳ ﺮ اﻻﻗﺘ ﺼﺎد رﻗ ﻢ ‪ ٥٠٣‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ١٩٩٧‬ﺑﺄﻧ ﻪ ‪" :‬إﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﺗﺪﻓ ﻖ‬
‫اﻟﻤ ﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﻳﺔ اﻟ ﺪاﺧﻞ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة ﻣﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬واﻟ ﺬي ﻳﻨ ﺸﺄ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻨ ﺸﺎﻃﻬﺎ اﻟﻌ ﺎدي ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت زﻳﺎدة ﻓﻲ ﺣﻘﻮق‬
‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺑﺨﻼف اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل"‪.‬‬
‫وﺗﺘﻜﻮن اﻹﻳﺮادات ﻣﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻹﻳ ﺮاد ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻊ اﻟ ﺴﻠﻊ‪ :‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬا اﻹﻳ ﺮاد اﻟ ﻨﺎﺗﺞ ﻣ ﻦ آﺎﻓ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻊ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺘﺠﺔ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬واﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮاة ﺟﺎهﺰة ﺑﻐﺮض‬
‫إﻋ ﺎدة اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻷراﺿ ﻲ واﻟﻤﻤ ﺘﻠﻜﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻐﺮض إﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻹﻳ ﺮاد ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ :‬وهﻮ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻹﻳﺮاد اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤ ﻞ ﻣ ﺘﻔﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻋﻘ ﺪ ﺧ ﻼل ﻓﺘﺮة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺄدﻳ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ واﺣﺪة أو أآﺜﺮ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫ﻋﻘﻮد اﻹﻧﺸﺎءات‪ ،‬وﻋﻘﻮد اﻟﺘﺮآﻴﺐ‪ ،‬وﺧﺪﻣﺎت اﻹﻋﻼن ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻹﻳ ﺮاد ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻵﺧ ﺮﻳﻦ ﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ :‬وﺗﺄﺧ ﺬ هﺬﻩ اﻹﻳﺮادات‬
‫‪٢٣٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺷﻜﻞ اﻟﻌﻮاﺋﺪ‪ ،‬واﻹﺗﺎوات‪ ،‬وﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫ه ﺬا‪ ،‬وﻗ ﺪ أورد اﻟﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ )‪ (١١‬اﻟ ﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺠ ﺘﻤﻌﺔ ﻟﻼﻋﺘ ﺮاف‬
‫ﺑﺎﻹﻳﺮاد اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ وإﺛﺒﺎﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وهﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤﻨ ﺸﺄة )اﻟ ﺒﺎﺋﻊ( ﺑ ﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ واﻟﻌ ﻮاﺋﺪ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﺴﻠﻊ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮي ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﻻ ﺗﺤ ﺘﻔﻆ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺤ ﻖ اﻟ ﺘﺪﺧﻞ اﻹداري ﺑﺎﻟﺪرﺟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﻋ ﺎدة‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎس ﻗﻴﻤﺔ اﻹﻳﺮاد ﺑﺸﻜﻞ دﻗﻴﻖ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻮﻓ ﺮ ﺗﻮﻗ ﻊ آ ﺎف ﻋ ﻦ ﺗﺪﻓ ﻖ اﻟﻤ ﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﻤﻠ ﺘﻬﺎ أو ﺳ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ دﻗﻴﻖ ‪.‬‬

‫وﻳﻼﺣ ﻆ أﻧ ﻪ إذا ﺗ ﻢ ﺑ ﻴﻊ اﻟ ﺴﻠﻊ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ واﻧ ﺘﻘﺎل ﺣ ﻖ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ إﻟﻴﻪ‬

‫وﻗ ﺒﻮﻟﻪ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻢ ﺗﻨ ﺘﻘﻞ إﻟ ﻴﻪ ﺣ ﻴﺎزة اﻟ ﺴﻠﻌﺔ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻃﻠﺐ أو‬
‫إﻗ ﺮار ﻣ ﻨﻪ ﺑﺘﺄﺧﻴ ﺮ اﻻﺳ ﺘﻼم‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﺗﺜﺒﺖ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ‪ -‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺒﻴﻊ‪ -‬ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ آﺈﻳﺮاد‪.‬‬

‫ه ﺬا‪ ،‬وﺗﺘ ﻀﻤﻦ دورة ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﺜﻞ‬
‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ واﻟﺒ ﻨﻮك‪،‬‬
‫ﺣ ـ‪ /‬اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أو اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬ﺣ ﺴﺎب أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑ ﻪ ‪،‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻹﻳﺮادات اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ .....‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫وﻗﺒﻞ ﺗﻨﺎوﻟﻨﺎ ﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﺪورة ﻧﻮد أن ﻧﺬآﺮ اﻟﺪارس واﻟﻘﺎرئ ﺑﺄهﻢ‬
‫ﻣﻘ ﻮﻣﺎت اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻂ ﺑ ﺪورة اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرﻩ أﺣ ﺪ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٨‬‬

‫اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت هﺬﻩ اﻟﺪورة وذﻟﻚ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪ :‬ﺗﺘﻌﺪد هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬أواﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬أذون ﺗﺠﻬﻴﺰ وﺻﺮف اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺬآﺮة اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ )ﺑﻮاﻟﺺ اﻟﺸﺤﻦ(‬
‫‪ -‬أذون ﺗﻮرﻳﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ )اﻵﺟﻞ أو اﻟﻨﻘﺪي(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴﺎﺋﻢ وﺣﻮاﻓﻆ اﻹﻳﺪاع ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﻳﺼﺎﻻت اﻟﺴﺪاد اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ واﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺬآﺮات اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﺷﻌﺎرات وأذون رد اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻮاﻓﻆ إﻳﺪاع أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ أو اﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺬآﺮة رﻓﺾ أ‪ .‬ق‪ ....‬إﻟﺦ ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﺧﻄﺎر ﺳﺤﺐ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‪ :‬وﺗﻀﻢ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت وهﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ :‬وﺑﺎﻓﺘ ﺮاض اﺗ ﺒﺎع اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻔﺮﻧ ﺴﻴﺔ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -‬دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ )وﺗ ﻀﻢ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬ﻳﻮﻣ ﻴﺔ ﻣ ﺮدودات‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪ ،‬ودﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ أو اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﺎﺗ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ‪ :‬وﺗ ﺸﻤﻞ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬أﺳ ﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن‪ ،‬واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم(‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺳﺠﻼت وآﺸﻮف إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺳﺠﻞ ﻃﻠﺒﺎت أواﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ ‪) :‬ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﺪى إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺼﺎدرة )ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﺪى ﻗﺴﻢ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ(‪.‬‬
‫‪٢٣٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻮاﺑﺔ )ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﺪى أﻣﻦ اﻟﺒﻮاﺑﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺳﺠﻞ ﻣﺮاآﺰ اﻟﻌﻤﻼء )ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﺪى إدارة اﻻﺋﺘﻤﺎن( ‪.‬‬
‫‪ -‬آ ﺮوت وﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻷﺻ ﻨﺎف ودﻓﺘ ﺮ اﻷﺻ ﻨﺎف )ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑ ﻪ ﻟ ﺪى أﻣ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﺠﻞ ﺣﺮآﺔ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻟﺪى أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف وﻣﻠﺨﺼﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف ﺗﻔﺮﻳﻎ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤﻮاﻻت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف ﺗﻔﺮﻳﻎ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف اﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻮك وﻣﺬآﺮات اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬دورة اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ‪ :‬ﺗﻜ ﻮن ﺧﻄ ﻮات دورة اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ واﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺪورة ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﺤﺼﻴﻞ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤٠‬‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ أ‪ .‬ق‬

‫أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‬
‫أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬ ‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أو‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن‬ ‫اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺧﺰﻳﻨﺔ‪ /‬ﺑﻨﻚ(‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫ﺣـ‪ /‬دﻳﻮن ﻣﻌﺪوﻣﺔ‬
‫ﺣـ‪ /‬أوراق ﻗﺒﺾ‬
‫ﺣـ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤﻼء‬

‫ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪٢٤١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺎت ﺟﺮدﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫×× إﻳﺮادات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‬ ‫×× ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬ ‫××‬
‫أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪......................‬‬
‫ﺧﺼﻢ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫×× اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫×× ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪.......................‬‬
‫×× ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‬ ‫×× دﻳﻮن ﻣﻌﺪوﻣﺔ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬ ‫××‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫أﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﻨﻮن‬ ‫××‬
‫م‪.‬د‪.‬م ﻓﻴﻬﺎ‬ ‫××‬
‫دﻳﻮن ﺟﻴﺪة‬ ‫××‬
‫أوراق ﻗﺒﺾ‬ ‫××‬
‫م‪ .‬د‪ .‬ﻓﻴﻬﺎ واﺟﻴﻮ‬ ‫××‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ‬ ‫××‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬ ‫××‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‬ ‫××‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤٢‬‬

‫وﺑﺨ ﺼﻮص ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺘﻢ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺘﺮاﺑﻄﺔ واﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻠﺔ واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ أداء ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ‪-‬‬
‫ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‪ -‬واﻟ ﺒﻌﺾ اﻵﺧ ﺮ ﻳ ﺘﻢ أداؤﻩ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪-‬‬
‫ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ -‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﻬﺎ وﺗﺆدي ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﻬﺎ وﺗﺆدي ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻼء(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬
‫‪ ٩/٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع )اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻬ ﺪف ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﺼﻤﻢ واﻟﻤﻮﺿﻮع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )‪: (١‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ وﻗ ﻮة اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻻﺋﺘﻤﺎن ي ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ وﻗﺪرﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺪاد‬
‫ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺘﻌﺮض اﻟﺸﺮآﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻼﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺷ ﺤﻦ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﺎﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت واﻟﺠ ﻮدة واﻟﻜﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ اﻟﻤﺤﺪد‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺁﻣﺎل ﻣﺤﻤﺪ آﻤﺎل‪ ،‬ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ اﻟﺴﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪" ،‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ :‬اﻹﻃﺎر اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ"‪ ،‬دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص‪.٢٩١‬‬
‫‪٢٤٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺪﻗ ﻴﻖ ﻟﻮاﺟ ﺒﺎت وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻹدارات واﻷﻗ ﺴﺎم واﻷﺷ ﺨﺎص‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﻋﻤﺎل اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ أﺣ ﺪ اﻟ ﻨﻈﻢ‬
‫اﻟﻔ ﺮﻋﻴﺔ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ )ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ‬
‫اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء أو ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ أو اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻮﺻ ﻔﻲ(‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى ﺗﻮاﻓﺮ‬
‫اﻟﻤﻘ ﻮﻣﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪ -‬ﺳ ﺎﺑﻖ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﻮﺣﺪة اﻟﺘﻤﻬ ﻴﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺼﻤﻢ أو اﻟﻤﻮﺿﻮع ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺒﺪأ اﻟﺘﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻸﻋﻤ ﺎل‪ ،‬ووﺟ ﻮ د ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻣ ﻦ اﻹدارات واﻷﻗ ﺴﺎم اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﺎرك ﻓ ﻲ أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻮﺣﺪة ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻷﻗﺴﺎم‪ ،‬واﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻮاﺿ ﺢ ﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﻜ ﻞ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻜﺒﻴﺮة‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻵﺟ ﻞ ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ ﻣﺤ ﻼت ﺗﺠ ﺎرة اﻟﺠﻤﻠ ﺔ ‪ -‬ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ‬
‫واﻹدارات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫وﻇ ﻴﻔﺔ إدارة اﻟﺒ ﻴﻊ‪ /‬وﻇ ﻴﻔﺔ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪ /‬وﻇﻴﻔﺔ ﺗﺠﻬﻴﺰ وﺻﺮف اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن‪ /‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ /‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺒﻮاﺑﺔ ‪ /‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫وﻧﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ واﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻮن ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ إدارة أو ﻗ ﺴﻢ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻗﺴﺎم واﻟﺬﻳﻦ‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ ﻓ ﻴﻬﻢ اﻟﻜﻔ ﺎءة واﻟﺘﺄه ﻴﻞ اﻟﻼزﻣ ﻴﻦ‪ -‬واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺧ ﺮاﺋﻂ ﻟﻠ ﺪورات اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺗﻮﺿ ﺢ اﻷﻗﺴﺎم واﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ‪ /‬واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫وﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻻﻋﺘﻤﺎد‪ /‬واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت واﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫)‪ (١‬وﻇﺎﺋﻒ وﻣﻬﺎم إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹداري وﺟ ﻮد إدارة ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ :‬ﺗﻘ ﻮم‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤٤‬‬

‫ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺗ ﺴﻠﻢ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﻮاردة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ إﺣﺼﺎﺋﻲ‬
‫)ﺳ ﺠﻞ اﻟﻄﻠ ﺒﺎت اﻟ ﻮاردة( ﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬وﻳﻔﻀﻞ إﻋﺎدة ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻄﻠﺒﺎت إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻼء ﻟﻼﻃﻤﺌﻨﺎن إﻟﻰ وﺻﻮل ﻃﻠﺒﺎﺗﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إرﺳ ﺎل ﺻ ﻮرة ﻣﻦ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء اﻟﻮاردة –أو اﻟﻄﻠﺐ ذاﺗﻪ‪ -‬إﻟﻰ إدارة ‪/‬‬
‫أو ﻗﺴﻢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮاﻓﻘﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إﺧﻄ ﺎر اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑ ﺮﻓﺾ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻨﻬﻢ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم‬
‫ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ إدارة اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻳﺘﻢ إﺧﻄﺎرﻩ ﺑﺎﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻌﻪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ ﻗ ﺴﻢ اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ إﻋ ﺪاد أواﻣ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﺑ ﺈدارة‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﺑﺈﻋ ﺪاد أﻣ ﺮ ﺑ ﻴﻊ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﻄﺒﻮﻋﺔ وذات أرﻗﺎم ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﺎﺳ ﺐ ﻋ ﻨﻬﺎ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ وأرﺑ ﻊ ﺻﻮر )ﻳﻮﺿﺢ ﻓﻴﻪ اﺳﻢ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬واﺳﻢ‬
‫اﻟ ﺼﻨﻒ‪ ،‬واﻟﻌ ﺪد أو اﻟﻜﻤ ﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت(‪ .‬ﺗﻮزع هﺬﻩ اﻟﻨﺴﺦ‬
‫آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺳ ﻞ اﻷﺻ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺎزن ﻟﺘﺠﻬﻴ ﺰ اﻟ ﺴﻠﻌﺔ أو اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ )أو إدارة‬
‫اﻹﻧﺘﺎج إذا آﺎن اﻟﺼﻨﻒ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺟﻮد ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺮﺳ ﻞ ﺻ ﻮرة إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ واﻟﺸﺤﻦ ﻟﻜﻲ ﻳﺘﺴﻠﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن وﻳﻔﺤﺼﻬﺎ وﻳﺘﻮﻟﻰ ﺷﺤﻨﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ ﻟﻠﺒﻮاﺑﺔ ﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻋﻨﺪ ﺧﺮوﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻮرة اﻷﺧﻴﺮة ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠﻒ أواﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﻌﺪ ﺗﻠﻘﻲ إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﺪاﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺠﻬﻴﺰ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ وﺷﺤﻨﻬﺎ‬
‫‪٢٤٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ‪ -‬أذون ﺻﺮف وﺧﺮوج اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬وﻣﺬآﺮات اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‬

‫ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ إﻋ ﺪاد اﻟﻔﻮاﺗﻴ ﺮ ﺑ ﺈدارة اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ -‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻤﺎت‬
‫ﻳﻜ ﻮن هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﺗﺎﺑ ًﻌﺎ ﻟﻺدارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬ﺑﺈﻋﺪاد ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ وذات أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ ﻣﻦ أﺻﻞ وﺛﻼث ﺻﻮر ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ‬
‫وﺗﺪاوﻟﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻷﺻﻞ ﻳﺮﺳﻞ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﺒﻴﻊ وإﺧﻄﺎرﻩ ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪.‬‬

‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ ﻣﺮاآﺰ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬

‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ ﻟﻘﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ -‬واﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﻳ ﺘﻢ ﺣﻔﻈﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻠ ﻒ أواﻣ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ‬

‫واﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء اﻟﻮاردة ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬

‫)‪ (٢‬وﻇﺎﺋﻒ إدارة اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪:‬‬

‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻨﻈ ﻴﻢ اﻹداري وﺟ ﻮد إدارة ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻼﺋ ﺘﻤﺎن‪ :‬ﺗﻘ ﻮم‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗ ﺴﻠﻢ ودراﺳ ﺔ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻼء واﻟﻤﺤﻮﻟﺔ إﻟﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫‪ -٢‬دراﺳﺔ وﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮاآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬

‫‪ -٣‬اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ أو رﻓﺾ ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪.‬‬

‫‪ -٤‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺮﻓﺾ ﻳﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﻠﺒﺎت ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬وﺗﺮد إﻟﻰ إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫‪ -٥‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻳﺆﺷ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻄﻠﺐ ﺑﺎﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ وﻳﺮﻓﻖ ﻣﻌﻪ ﻣﺬآﺮة ﻣﻨﺢ‬
‫اﺋﺘﻤﺎن ﺗﺤﺪد ﻣﺪة اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪ /‬اﻟﺤﺪ اﻷﻗﺼﻰ ﻟﻪ وأﻳﺔ ﺷﺮوط أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺳﺠﻞ ﻣﺮاآﺰ اﻟﻌﻤﻼء وﺗﺤﺪﻳﺜﻪ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ )ﻣﻦ واﻗﻊ‬
‫ﺻﻮرة ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ( وآﺬﻟﻚ ﺗﺤﺪﻳﺜﻪ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤٦‬‬

‫)‪ (٣‬وﻇﺎﺋﻒ إدارة اﻟﻤﺨﺎزن‪:‬‬

‫ﻳﺠ ﺐ إﻋ ﺪاد اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺟﻴﺪة وﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﺨﺰﻳﻦ اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺤﺎﻓﻆ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻠﻒ واﻟﺤ ﺮﻳﻖ‪ ،‬وﻳ ﺴﻬﻞ اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻴﻬﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وأﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨ ﺎزن ﺿ ﺪ ﺧ ﻴﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ ،‬وﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻬ ﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻘﻮم أﻣﻴﻦ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ أﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺘﺠﻬﻴﺰ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻋ ﺪاد أذون ﺻ ﺮف وﺧ ﺮوج اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ وذات أرﻗ ﺎم‬
‫ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ )ﺗﻮﺿ ﺢ اﺳ ﻢ اﻟ ﺼﻨﻒ ‪ /‬اﻟﻜﻤ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺼﺮﻓﺔ‪ /‬اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت( ﻣ ﻦ‬
‫أﺻﻞ وأرﺑﻊ ﺻﻮر ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ وﺗﺪاوﻟﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻞ ﻳﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻ ﻮرة ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ إدارة اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻹﺧﻄﺎره ﺎ ﺑﺘﺠﻬﻴ ﺰ وﺻ ﺮف‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻ ﻮرة ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن ﻟﻠﻘﻴﺪ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬واﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﻳ ﺘﻢ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺎ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﺼﻨﻒ‬
‫أو ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻗﺴﻢ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن وﻓﺤﺼﻬﺎ وﻟﻔﻬﺎ ﺛﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ آﻞ ﻣﻦ أﻣﺮ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ وإذن اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٢‬إرﺳ ﺎل وﺷ ﺤﻦ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ أو ﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟ ﻪ ﺣ ﺴﺐ اﻟ ﺸﺮوط اﻟﻤ ﺘﻔﻖ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وذﻟ ﻚ ﺑﻌ ﺪ ﺗﺤﺮﻳ ﺮ ﻣﺤ ﻀﺮ أو ﻣﺬآ ﺮة ﺷ ﺤﻦ وﺗ ﺴﻠﻴﻢ )أو ﺑﻮاﻟﺺ‬
‫‪٢٤٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺷ ﺤﻦ( ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ وذات أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ ،‬وﺗﻌ ﺪ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ‬

‫وﺛﻼث ﺻﻮر ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ وﺗﺪاوﻟﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻞ ﻳﺮﺳﻞ ﻣﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻ ﻮرة ﺗﺮﺳ ﻞ ﻹدارة اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻹﺧﻄﺎره ﺎ ﺑ ﺸﺤﻦ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻓﻌ ً‬
‫ﻼ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ‬
‫وﺗﺴﻠﻤﻪ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﻘﻴﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬واﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﻳ ﺘﻢ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬واﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺼﺎدرة‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻗ ﺴﻢ اﻟ ﺒﻮاﺑﺔ‪ :‬ﻳﺠﺐ ﺗﺄﻣﻴﻦ ﺑﻮاﺑﺎت اﻟﺸﺮآﺔ وﻳﻘﻮم ﻣﺴﺌﻮﻟﻮ اﻟﺒﻮاﺑﺔ ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم‬
‫واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻣﻊ ﺻﻮرة أﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻮاردة إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﻴﺪ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ ﺳﺠﻞ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٦‬ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫)ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒ ﻴﻊ‪ /‬أواﻣ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬وأذون اﻟ ﺼﺮف‪ ،‬وﻣﺬآ ﺮات اﻟ ﺸﺤﻦ‬
‫واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘﻮم ﻣﻮﻇﻒ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ )ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻵﺗﻲ( ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٤٨‬‬

‫× × ﻣﻦ ﺣـ ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤﻼء )اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ(‬

‫× × إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ -‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم ] ﻓ ﻲ‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺣـ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤﻼء [ ‪.‬‬
‫‪ -‬آ ﺬﻟﻚ ﺗ ﺘﻢ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺎت آﻞ ﻓﺘﺮة ﺑﻴﻦ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪ ،‬وﺣـ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أن ﻳ ﺘﻢ ﺣﻔ ﻆ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻣ ﺮﺗﺒﺔ وﻣ ﻨﻈﻤﺔ وﻓ ﻲ أﻣ ﺎآﻦ‬
‫أﻣﻴﻨﺔ وآﺬﻟﻚ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫)‪ (٧‬ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺘ ﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻷﻗ ﺴﺎم اﻟﻤ ﺸﺎرآﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ ﺑﺎﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت واﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أﻻ ﺗﻘﺘ ﺼﺮ ه ﺬﻩ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓﻘ ﻂ‪،‬‬
‫وإﻧﻤﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻤﺘﺪ إﻟﻰ اﻟﺠﻮاﻧﺐ واﻹﺟﺮاءات اﻹدارﻳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬﻩ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات وﺗﺴﻠ ﺴﻠﻬﺎ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪،‬‬
‫وﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ،‬وإﺟﺮاء اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺎت واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺷ ﺮوط اﻟﺒ ﻴﻊ واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ ﺟ ﻴﺪاً‪ ،‬واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﻔﺬ اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ (١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻟﻤﺪى اﻟﺘﺰام‬
‫‪٢٤٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﺈﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫اﻵﺟﻠﺔ ودراﺳﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد ﺑﻪ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪ (٢‬أداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺔ أداء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ أو اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻣ ﻨﻬﻢ ﻋ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ أو اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘﻮﻣ ﻮن ﺑﻬ ﺎ وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤ ﺸﺎهﺪات واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات‬
‫ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ‪ ،‬ﻣ ﺜﻞ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أداء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﻘ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻟﻤﻮﻇ ﻒ اﻟ ﺬي ﻳ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ه ﻮ ﻧﻔ ﺴﻪ‬
‫اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻓ ﻲ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ‪ ،‬وأﻧ ﻪ ﻻ ﻳﻘ ﻮم‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﺑﻞ ﻳﻘﻮم ﻣﻮﻇﻒ ﺁﺧﺮ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ (٣‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤ ﺺ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة‬
‫ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺼﻔﺎت اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‬
‫ﻣ ﺜﻞ اﻷرﻗ ﺎم اﻟﻤﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ ،‬وﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت وأﺧﺘﺎم اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺮﺧﺺ ﻟﻬﻢ‬
‫ﺑﻤ ﻨﺢ واﻋ ﺘﻤﺎد اﻻﺋ ﺘﻤﺎن واﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒ ﻴﻊ ‪ ...‬إﻟ ﺦ ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫إﺟ ﺮاءات اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﺑﻤ ﺎ ﻳﻔ ﻴﺪ أداءهﺎ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ‬
‫ﺗ ﻢ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺤﻴﺢ ﻣﺜﻞ إﻋﺎدة اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻔﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻼ ﺑﺈﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣ ﻦ أن اﻟﻤ ﺴﺌﻮل ﻗ ﺪ وﻗ ﻊ ﺑﻌ ﺪ ﻗ ﻴﺎﻣﻪ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ (٤‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﺧ ﻼل اﻟ ﻨﻈﺎم ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺘﻬﺎ إﻟ ﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺨﺘﺎر‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﺣ ﺪى ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ‪ -‬ﻣ ﻊ أﺣ ﺪ اﻟﻌﻤ ﻼء )س‬
‫ﻣﺜﻼ( وﻳﺴﻴﺮ ﻣﻌﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد ﻃﻠﺐ ﺷﺮاء ﻣﻦ هﺬا اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻣﻌﺘﻤﺪ ﻣﻨﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ ﻣﺪﻳ ﺮ اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟﻬ ﺬا اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫ووﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺬآﺮة ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٥٠‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﺻﺪار أﻣﺮ ﺑﻴﻊ ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد أذون ﺷ ﺤﻦ وﺗ ﺴﻠﻴﻢ‪ ،‬وأذون ﺻﺮف ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﻘﻴﻤﺔ‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ وﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ وﻣ ﺮﻓﻘﺔ ﻣ ﻊ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒ ﻴﻊ ﻣ ﻊ أواﻣ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ أو أذون اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ‪ ...‬إﻟﺦ‬
‫واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ إﺛ ﺒﺎت ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟﻬ ﺬا اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﺼﻨﻒ‪ ،‬وﻓ ﻲ‬
‫ﺳﺠﻼت اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺼﺎدرة وﺳﺠﻞ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺘ ﺒﻊ إﺛ ﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬وﺣﺴﺎﺑﻪ )ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﻤ ﺪﻳﻦ( ﺑﺪﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺛﺒﺎت هﻮ‬
‫ﻧﻔﺲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﺤﻀﺮ أذون اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻇﻬ ﻮر ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻓ ﻲ آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ‪ .....‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺣﺠ ﻮم ﻋﻴ ﻨﺎت ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات )اﺧﺘﺒﺎرات ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫واﻷرﺻ ﺪة‪ ،‬واﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ( ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺮﺗﺒﻂ ﺣﺠﻮم هﺬﻩ اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻣﻊ درﺟﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻌﻼﻗﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺠ ﺪر اﻹﺷ ﺎرة ﻗ ﺒﻞ ﺗ ﻨﺎول اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‪ ،‬أن اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻨﺬآﺮهﺎ ﻓﻲ آﻞ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﻟﻰ ﻋﺪة اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫وﻧﻨﻮﻩ إﻟﻰ ﺿﺮورة أن ﻳﺄﺧﺬ اﻟﻘﺎرئ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺒﺎن اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن اﻻﺧﺘ ﺒﺎر اﻟ ﻮاﺣﺪ ﻗ ﺪ ﻳﺤﻘ ﻖ ﻋ ﺪة أه ﺪاف‪ ،‬واﻟﻌﻜﺲ ﻗﺪ ﻧﺠﺪ أن اﻟﻬﺪف‬
‫اﻟﻮاﺣﺪ رﺑﻤﺎ ﻳﺤﺘﺎج ﺗﺤﻘﻴﻘﻪ إﻟﻰ ﻋﺪة اﺧﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات ﺗﺘﺪاﺧﻞ وﺗﺘﻔﺎﻋﻞ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف‬
‫‪٢٥١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﺄآ ﻴﺪات اﻹدارة‪ ،‬ﻓﺎﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻳﻔ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬واﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻳﻔﻴﺪ ﻓﻲ إﺛﺒﺎت‬
‫ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﻓﻲ إﺛﺒﺎت ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻳﻔﻴﺪ‬
‫أﻳﻀًﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻳﻔﻴﺪ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺟﻤﻴﻊ أهﺪاف ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟﺤﻜ ﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﺄآ ﻴﺪات اﻹدارة‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻳﻔﻴﺪ ﻓﻲ ﺗﺄآﻴﺪات اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫‪ -٣‬إن ﺗﻘ ﺴﻴﻢ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ إﻟ ﻰ ﻋ ﺪة اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ه ﻮ ﻟﺘ ﺴﻬﻴﻞ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻨﻈﺮي ﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري‬
‫ﻓﻲ اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ أن ﻳﺆدﻳﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ آﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺆدي ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ‪-‬‬
‫إن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ آﻠﻬﺎ‪ -‬ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺠﻤ ﻊ واﻟﻄ ﺮح‪ ...‬إﻟ ﺦ ‪) ،‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﻴﺔ( ﻟﻬ ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﻮﻗﺖ ﻣ ﻦ ﺗﺴﻠ ﺴﻞ أرﻗ ﺎم اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ووﺟ ﻮد‬
‫ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ .....‬إﻟ ﺦ ‪) ،‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﺔ(‪ .‬وهﻮ ﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻄﻠﻖ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮآﺒﺔ وﻣﺘﻌﺪدة اﻷهﺪاف‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺸﻤﻞ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف ‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟــﻎ وﻗ ﻴــﻢ ﻋﻤﻠ ﻴــﺎت اﻟﺒ ﻴـﻊ اﻵﺟـ ﻞ‬
‫ﻻ( ] وﺗﻌﺘﺒﺮ هﺬﻩ اﻟﺪﻗﺔ ﺟﺰ ًءا ﻣﻦ ﺗﺄآﻴﺪات اﻟﻘﻴﺎس واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ [‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫)ﺗﻔﺼﻴــ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ( ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٥٢‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ -‬واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة‪) -‬ﻣ ﺜﻞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺿ ﺮب اﻟﻜﻤﻴﺎت × اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة‪،‬‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﺤﺔ اﺣﺘ ﺴﺎب واﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤﻊ‬
‫اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗﻮرة ‪ ...‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻮد ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪-‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ )ﻣ ﺜﻞ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ووﺿ ﻌﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺨﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬إﻳﺠ ﺎد اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ‪ ،‬ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﻦ‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ﻷﺧﺮى‪ ...‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﻞ واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬ﺑﺪﻓﺘﺮ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ وﺻﺤﺔ ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻧﻘ ﻞ ﻣﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ ﺣ ـ ‪ /‬اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺣ ـ ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺎﻷﺳ ﺘﺎذ‬
‫اﻟﻌﺎم ‪ ..‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪:‬‬
‫أهﺪاف اﻻﺧﺘﺒﺎر‪:‬‬
‫‪ (١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺔ وﻟ ﻴﺲ ﺑﻬ ﺎ‬
‫زﻳﺎدة أو ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻗﺪ ﺳﺠﻠﺖ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪) .‬وﻳﻼﺣ ﻆ أن ه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺄآ ﻴﺪات اﻟﺤ ﺪوث‬
‫واﻻآﺘﻤﺎل(‪.‬‬
‫اﻷدﻟﺔ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‪.‬‬
‫‪٢٥٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻓﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أﻧﻬ ﺎ ﺻ ﺤﻴﺤﺔ وﻣ ﺴﺘﻮﻓﺎة‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮوط اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ )آﺎﻷرﻗﺎم اﻟﻤﺴﻠﺴﻠﺔ‪ /‬ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد‪ /‬ﺗ ﺆﻳﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺑ ﻴﻊ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺑﺎﻵﺟ ﻞ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻧ ﺸﺎط‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻨﺎﻇﺮة‬
‫واﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ ]ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء‪ /‬أواﻣ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ /‬إذن ﺻ ﺮف اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ‪/‬‬
‫ﻣﺬآﺮات اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ[‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺘ ﺒﻊ اﻷﻣﺎﻣ ﻲ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﺿﺮ وﻣﺬآﺮات اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫وﺟ ﻮد ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺎﻇﺮة ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﺘﺒﻊ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺛﻢ‬
‫ﺗﺘﺒﻊ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫ه ﺬا اﻟﺘﺘ ﺒﻊ اﻷﻣﺎﻣ ﻲ ﻳﺜ ﺒﺖ أن آﻞ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺘﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ‬
‫إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ اآﺘﻤﺎل ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‬
‫دون ﺣﺬف أو ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺘ ﺒﻊ اﻟﺨﻠﻔ ﻲ أو اﻟﻌﻜ ﺴﻲ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪،‬‬
‫ﺛ ﻢ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ وﺗﺄآ ﺪ ﺗﺤﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺑ ﻴﻊ ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬وﻣﺤﺎﺿ ﺮ أو ﻣﺬآ ﺮات ﺷ ﺤﻦ وﺗ ﺴﻠﻴﻢ‪ .‬ه ﺬا اﻟﺘﺘ ﺒﻊ‬
‫اﻟﻌﻜﺴﻲ ﻳﻌﻨﻲ أن اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ وﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻟﻬ ﺎ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ﻣﺆﻳﺪة‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺒﻴﻌﺎت‬
‫وهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪ ،‬وأن ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ دون زﻳﺎدة‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ -‬واﻟﺘ ﻲ روﺟﻌ ﺖ ﻣ ﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة‪ -‬ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ )ﻳﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء(‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﺑﻜﻞ‬
‫ﻣ ﻦ ﺳ ﺠﻞ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟ ﺼﺎدرة‪ ،‬وﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻷﺻ ﻨﺎف وﺳ ﺠﻞ اﻟ ﺒﻮاﺑﺔ‪،‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٥٤‬‬

‫ﻼ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وأﻧﻬ ﺎ ﺗﻤ ﺖ ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ‬

‫ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺧ ﺮوج اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻓﻌ ً‬
‫ﻃﻠﺒﺎت ﺷﺮاء واردة ﻣﻦ ﻋﻤﻼء ﺣﻘﻴﻘﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ وﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟ ﺸﺤﻦ واﻟﺘ ﺴﻠﻴﻢ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ‬
‫ﻣﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﺟﻴﻪ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫اﻹﺛ ﺒﺎت واﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﺪﻓﺘ ﺮ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أﻧ ﻪ ه ﻮ ﻧﻔ ﺲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ ،‬وأﻧﻪ ﻳﻘﻊ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ (١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺳ ﺮﻳﻌﺔ ﺧﺎﻃﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟ ﺼﻐﻴﺮة واﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﺑ ﺸﻜﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻋ ﺎدي وﺗﺘ ﺒﻌﻬﺎ ﺑﺠﻤ ﻊ أدﻟ ﺔ أﺧ ﺮى ﺗﺜﺒﺖ‬
‫ﺻﺤﺘﻬﺎ أو ﺗﻨﻔﻲ اﻟﺼﺤﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻟﻨﻈ ﺮة اﻟﺨﺎﻃﻔ ﺔ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬وﺧﻠﻮهﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ أواﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ آﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ .‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟﻮد ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ‬
‫وﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﻓﺤﺺ وﺗﺴﻠﻴﻢ ﻣﺆﻳﺪة ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻘﻊ ﺗﻮارﻳﺨﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻳﺠﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺟﻴﻪ هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺑ ﻴﻊ ﺁﺟ ﻞ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ آﻤﺒﻴﻌﺎت وﻟﻬﺎ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ وﻟﻜﻦ ﻻ‬
‫ﻳ ﻮﺟﺪ ﻟﻬ ﺎ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ وﻣﺬآ ﺮات ﺷ ﺤﻦ وﺗ ﺴﻠﻴﻢ ﺗ ﺆﻳﺪهﺎ ﻧﻈ ﺮًا ﻷﻧ ﻪ ﻟ ﻢ‬
‫ﻳﺤ ﻦ ﻣ ﻴﻌﺎد ﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﻌ ﺪ وﻟ ﺬﻟﻚ ﻟ ﻢ ﻳﻘ ﻢ ﺑﻔﺤ ﺼﻬﺎ وﺗ ﺴﻠﻤﻬﺎ‪،‬‬
‫‪٢٥٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وه ﺬﻩ ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺒﻌﺎدهﺎ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﻴﻌﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وإدراﺟﻬ ﺎ ﺑﻘﻮاﺋﻢ‬

‫اﻟﺠ ﺮد وﺗ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ ﻣﺒ ﻴﻌﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻘﺎدﻣ ﺔ ﻋ ﻨﺪ ﺷ ﺤﻨﻬﺎ ‪] .‬ﻣﻼﺣﻈ ﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﺪم إﺻﺪار أي ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ إﻻ ﺑﻌﺪ اﻟﺸﺤﻦ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ[‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺑ ﻴﻊ ﺁﺟ ﻞ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ آﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﻟﻬ ﺎ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ وﻟﻜﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﻞ أﻣ ﺮ ﺑﻔﺤ ﺼﻬﺎ وﺗ ﺴﻠﻤﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻃﻠﺐ ﺑﻘﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ آﺄﻣﺎﻧﺔ‬
‫ﻟﻌ ﺪة أﻳ ﺎم ﻓﻠ ﻢ ﺗ ﺸﺤﻦ ﻟ ﻪ ﺑﻌ ﺪ‪ ،‬و ه ﺬﻩ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﺒ ﻴﻌﺎت ﺗﺨ ﺺ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎدهﺎ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻮل ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺑ ﻴﻊ ﺁﺟ ﻞ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ آﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﻟﻬ ﺎ ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ وﻟﻜﻦ ﻻ‬
‫ﻳ ﻮﺟﺪ ﻟﻬ ﺎ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﺷ ﺤﻦ وﺗﺴﻠﻴﻢ ﺑﺴﺒﺐ أﻧﻬﺎ ﻣﺒﻴﻌﺎت وهﻤﻴﺔ ﺑﻔﻮاﺗﻴﺮ‬
‫ﻣ ﺼﻄﻨﻌﺔ أدرﺟ ﺖ ﻓ ﻲ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻌﺎم ﻟﺰﻳﺎدة اﻹﻳﺮاد واﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ أن ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ هﺬا اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ أواﺋﻞ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم ﺑﺈﺛﺒﺎﺗﻬﺎ آﻤﺮدودات ﻣﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ (٤‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻋ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ أو ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺪرج ﺑﺎﻟﻤ ﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﺑﺤ ﺚ‬
‫أﺳ ﺒﺎب اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ )وﻗ ﺪ ﺗ ﺘﻢ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﺮﺣﻠﻴًﺎ آ ﻞ رﺑ ﻊ‬
‫ﻼ(‪.‬‬
‫ﺳﻨﺔ ﻣﺜ ً‬
‫‪ (٥‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ إﻟﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻣﻊ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ أو ﻣﻊ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ وﺑﺤ ﺚ أﺳ ﺒﺎب اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ (٦‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻨﺘﺎج اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ = )رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ +‬اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ +‬اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟ ﺪاﺋﻦ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة( )ﻣ ﺜﻞ ﻣ ﺮدودات‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑ ﻪ‪ ،‬اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ‪ ،‬إﻧ ﺸﺎء أوراق‬
‫اﻟﻘﺒﺾ‪ ....‬إﻟﺦ‪ -‬رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ أول اﻟﻔﺘﺮة(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٥٦‬‬

‫ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ وأداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬

‫اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‪ -‬أو ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺑ ﻨﺪ أو ﻋﻤﻠ ﻴﺔ أﺧ ﺮى‪ -‬ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻜﺘ ﺸﻒ‬
‫ﺑﻌ ﺾ اﻷﺧﻄ ﺎء ﻓ ﻴﻘﻮم ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ آﻞ ﺧﻄﺄ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻣﺎدﻳ ًﺎ أو‬
‫ﺟﻮه ﺮﻳ ًﺎ آﻤ ﺎ ﻳﻘ ﻴﻢ أﺛ ﺮ اﻷﺧﻄ ﺎء اﻟﺼﻐﻴﺮة وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ‬
‫اﻟﺒﻌﺾ ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮن ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﺟﻮهﺮﻳًﺎ‪.‬‬
‫وﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺗ ﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻟﻢ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ ﺑﺮأﻳﻪ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ ٩/٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮع‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات‪ ،‬أو ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ‪ ..‬إﻟ ﺦ ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺟﻮدة‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﻮﺿﻮع وﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺠﻴﺪ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﺗﺨ ﺘﻠﻒ اﻷﻗ ﺴﺎم واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺎﺧ ﺘﻼف اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬وﻓ ﻲ ه ﺬا ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺘﻔ ﺮﻗﺔ ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﺛﻼث ﻃﺮق ﺳﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أو ًﻻ‪ -‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﻤﻬ ﺎم ه ﻮ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ‬
‫وﻇﻴـﻔﺔ ﺗﺴﻠـﻢ اﻟﻨﻘـﺪﻳﺔ )اﻟﺨـﺰﻳﻨﺔ(‬ ‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ] وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ‪:‬‬
‫وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت[‬
‫وﺗﻜﻮن اﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ (١‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ ‪ :‬ﻳﺮاﻋﻲ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺼﺮح ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺪوب ﺗﺤﺼﻴﻞ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟﻤﻨﺪوب ﺑﻌﻤﻼء اﻟﻤﻨﻄﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﺰوﻳﺪﻩ ﺑﺈﺛﺒﺎت ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪٢٥٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ج‪ -‬اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ ﺿﺪ ﺧﻴﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ وﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫د‪ -‬ﺗ ﺰوﻳﺪ آ ﻞ ﻣ ﻨﺪوب ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ إﻳ ﺼﺎﻻت ﺗﺤ ﺼﻴﻞ ﻣﺆﻗ ﺘﺔ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ وﻣﺴﻠﺴﻠﺔ‬
‫وﻣﺨﺘﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫ه ـ ‪ -‬ﺗﻐﻴﻴ ﺮ وﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﻨﺪوﺑ ﻴﻦ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﻨﺎﻃﻖ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﺘﻔﺘ ﻴﺶ‬
‫اﻟﻤﻔﺎﺟﺊ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻓﻲ ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫ﺛﻢ ﻳﺴﻨﺪ إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺪوب اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﺗﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬وﺗﺤﺮﻳ ﺮ إﻳﺼﺎل ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻣﺆﻗﺖ ﻣﻦ أﺻﻞ‬
‫وﺻ ﻮرة ﻋ ﻦ آ ﻞ ﻣ ﺒﻠﻎ ﻣﺤ ﺼﻞ ﻣ ﻦ أﺣ ﺪ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﻌﻄ ﻲ اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬وﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﺼﻮرة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻴﻮم ﻳﻘﻮم اﻟﻤﻨﺪوب ﺑﺈﻋﺪاد آﺸﻒ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ واﻗﻊ‬
‫ﺻ ﻮر إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻌﺪ هﺬا اﻟﻜﺸﻒ ﻣﻦ أﺻﻞ‬
‫وﺻ ﻮرة ]وﻳﺘ ﻀﻤﻦ أﺳ ﻤﺎء اﻟﻌﻤ ﻼء‪ -‬اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻞ ﻣ ﻦ آ ﻞ ﻋﻤ ﻴﻞ‪-‬‬
‫أرﻗﺎم اﻹﻳﺼﺎﻻت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ[‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻳﻘ ﺪم اﻟﻤ ﻨﺪوب آ ﺸﻒ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻊ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ إﻟ ﻰ أﻣ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬وﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻪ ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬
‫د ‪ -‬إذا ﺗﻌ ﺬر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻨﺪوب ﺗﻮرﻳﺪ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ إﻟﻰ ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻌﻠﻴﻪ ‪-‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌﻠ ﻴﻤﺎت ﺻ ﺮﻳﺤﺔ‪ -‬إﻳﺪاع ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺑﺤﺴﺎب اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪،‬‬
‫ﻣ ﻊ إرﺳ ﺎل ﺻ ﻮرة ﻗ ﺴﻴﻤﺔ اﻹﻳ ﺪاع ﻣ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ (٢‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻘ ﻮم أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺑﺘ ﺴﻠﻢ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻨﺪوب ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﻤﺆﻗ ﺘﺔ‪ ،‬وآ ﺸﻒ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت‬
‫اﻟﻤﻘﺪم ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺪوب‪ ،‬وﻳﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺸﻒ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٥٨‬‬

‫‪ -٢‬ﻳﻘ ﻮم أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ )آﺸﻒ( ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﺮﺳ ﻞ آ ﺸﻒ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت‪ ،‬وﺻ ﻮر‬
‫اﻹﻳﺼﺎﻻت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻴﻮم ‪ -‬أو ﻓﻲ أول اﻟﻴﻮم اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪ -‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ أﻣﻴﻦ‬
‫اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ إﻳ ﺪاع اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻗ ﺴﺎﺋﻢ إﻳ ﺪاع‬
‫ﻳﺮﺳﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ (٣‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ آ ﺸﻒ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻊ ﺻ ﻮر اﻹﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﻤﺆﻗ ﺘﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﻗ ﺴﺎﺋﻢ‬
‫اﻹﻳﺪاع‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻮﻟ ﻰ أﺣﺪ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻮﻟ ﻰ ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إﺛ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻘ ﻮم أﺣ ﺪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘﺤﺮﻳ ﺮ إﻳ ﺼﺎﻻت ﺗﺤ ﺼﻴﻞ ﻧﻬﺎﺋ ﻴﺔ ﻣ ﻦ‬
‫أﺻ ﻞ وﺻ ﻮرة ﻳﺮﺳ ﻞ اﻷﺻ ﻞ ﻣ ﻊ ﺧﻄ ﺎب ﺷ ﻜﺮ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ‪ .‬وﺗﺮﺳ ﻞ‬
‫اﻟ ﺼﻮرة إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺚ ﺳ ﺠﻞ ﻣﺮاآ ﺰ اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺘﺤﺼﻼت‪.‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم أﺣ ﺪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘﺘ ﺒﻊ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺘﻈﻤﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﺪاد ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﺴﺒﺐ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﺧﺘﻼس اﻟﻤﻨﺪوب اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧ ﻴ ًﺎ ‪ -‬اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‬
‫واﻟﺤﻮاﻻت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ‪:‬‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪٢٥٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻇ ﻴﻔﺔ‬ ‫وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ‬ ‫]وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗ ﺴﻠﻢ وﺗﻔ ﺮﻳﻎ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت[ ‪.‬‬
‫وﺗﻜﻮن اﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ (١‬وﻇﻴﻔﺔ ﺗﺴﻠﻢ وﺗﻔﺮﻳﻎ اﻟﺒﺮﻳﺪ‪ :‬ﺗﺨﺘﺺ ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻌﻬ ﺪ إﻟ ﻰ ﻣﻮﻇ ﻒ ﻣ ﺴﺌﻮل وأﻣ ﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ اﻟﻮارد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬وﻓ ﺘﺤﻪ وﺗﻈﻬﻴ ﺮ ﻣ ﺎ ﻳﺤ ﻮﻳﻪ ﻣﻦ ﺷﻴﻜﺎت‪ /‬أو ﺣﻮاﻻت وأذون‬
‫ﺑﺮﻳﺪﻳﺔ[ ﺑﺎﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﺧﺘﻤﻬﺎ ﺑﺨﺘﻢ )ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻌﻬ ﺪ إﻟ ﻰ ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ إﻋ ﺪاد آ ﺸﻒ ﺗﻔ ﺮﻳﻎ ﺑﺎﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤ ﻮاﻻت‬
‫واﻷذون اﻟﺒ ﺮﻳﺪﻳﺔ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ وﺻ ﻮرﺗﻴﻦ ]ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﺳ ﻢ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ورﻗﻢ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻣ ﺒﻠﻎ اﻟ ﺸﻴﻚ أو اﻟﺤ ﻮاﻟﺔ أو اﻹذن[ وﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺪاوﻟﻬﺎ وﺗ ﻮزﻳﻌﻬﺎ‬
‫آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬أﺻ ﻞ اﻟﻜ ﺸﻒ وﺻ ﻮرة ﻳﺮﺳ ﻼن ﻣ ﻊ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤﻮاﻻت واﻷذون‬
‫إﻟﻰ أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳ ﺮد ﻟﻠﻤﻮﻇ ﻒ اﻟ ﺼﻮرة ﻣ ﻦ اﻟﻜ ﺸﻒ ﺑﻌ ﺪ ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ ﻣﻦ أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﺗﺴﻠﻢ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤﻮاﻻت واﻷذون‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻮرة اﻷﺧﻴﺮة ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪ -‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤ ﻮاﻻت واﻷذون ﻣ ﻦ ﻣﻮﻇ ﻒ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ وآ ﺸﻒ‬
‫اﻟﺘﻔﺮﻳﻎ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت )اﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤ ﻮاﻻت واﻷذون( ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻞ‬
‫ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻘ ﻮم ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﻴﻮم ﺑﺈﻳ ﺪاع اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬أو ﺗﺤﺼﻴﻞ‬
‫اﻟﺤ ﻮاﻻت واﻷذون اﻟﺒ ﺮﻳﺪﻳﺔ وإﻳ ﺪاﻋﻬﺎ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻗﺴﺎﺋﻢ إﻳﺪاع‬
‫ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦٠‬‬

‫‪ (٣‬ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪ -‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ آﺸﻒ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤﻮاﻻت ﻳﻘﻮم ﻣﻮﻇﻒ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺈﻋﺪاد‬
‫إﻳﺼﺎﻻت ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ وﻣﻄﺒﻮﻋﺔ وﻣﺨﺘﻮﻣﺔ ﻣﻦ أﺻﻞ‬
‫وﺻﻮرﺗﻴﻦ ﺗﻮزع آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺳﻞ اﻷﺻﻞ ﻣﻊ ﺧﻄﺎب ﺷﻜﺮ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺳ ﻞ ﺻ ﻮرة إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻟﻠﻘ ﻴﺪ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺚ ﺳ ﺠﻞ ﻣﺮاآ ﺰ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺎﻟﻤﺘﺤﺼﻼت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﺼﻮرة اﻷﺧﻴﺮة ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻹﻳﺼﺎﻻت‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻜ ﺸﻒ وﺻ ﻮر‬
‫اﻹﻳ ﺼﺎﻻت وﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع‪ ،‬ﺛ ﻢ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‬
‫)ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء أو اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧﺮ ﺑﺎﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء )ﺟﺎﻧﺐ‬
‫داﺋﻦ( ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜ ًﺎ‪ -‬اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟ ﻮاردة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ورأﺳ ًﺎ‬
‫ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ )ﻗﺴﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ(‬
‫وﺗﻜﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳ ﺘﻘﺪم اﻟﻌﻤ ﻴﻞ اﻟ ﺬي ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻲ اﻟﺴﺪاد إﻟﻰ ﻗﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬ﻓﻴﺤﺮر‬
‫ﻟ ﻪ إذن ﺗ ﻮرﻳﺪ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ وﺻ ﻮرﺗﻴﻦ ﻳﻌﻄ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ اﻷﺻ ﻞ‬
‫واﻟﺼﻮرة‪ ،‬وﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﺼﻮرة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗ ﺴﻠﻢ اﻷﺻ ﻞ وﺻ ﻮرة إذن اﻟﺘﻮرﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪٢٦١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺘ ﺴﻠﻤﺔ واﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻞ اﻹذن أو ﺧ ﺘﻤﻪ ﺑﻤ ﺎ ﻳﻔ ﻴﺪ ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ‬

‫وردﻩ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ﺻ ﻮرة إذن اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻞ أو آ ﺸﻒ ﺣ ﺮآﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﻴﻮم ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد آ ﺸﻒ ﻳﺒ ﻴﻦ )اﺳ ﻢ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ‪ ،‬أرﻗ ﺎم أذون‬
‫اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬واﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤ ﻮرد( وﻳﺮﺳ ﻞ هﺬا اﻟﻜﺸﻒ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻊ‬
‫ﺻﻮر أذون اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬
‫د‪ -‬إﻳﺪاع اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﺴﺎﺋﻢ إﻳﺪاع ﺗﺮﺳﻞ ﻟﻘﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻜ ﺸﻒ اﻟ ﻮارد ﻣ ﻦ أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﻣ ﻊ ﺻ ﻮر أذون اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪،‬‬
‫وﻗﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫)ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﻳﺘﻮﻟ ﻰ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء )اﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟ ﺪاﺋﻦ(‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺮﺳ ﻞ ﻧ ﺴﺨﺔ ﻣ ﻦ أذون اﻟﺘﻮرﻳﺪ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﺳﺠﻞ ﻣﺮاآﺰ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺎﻟﻤﺘﺤﺼﻼت‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﺠ ﺐ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة أن ﻳﻘ ﻮم أﺣ ﺪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫آ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻊ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ وﺣ ﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وإﻋﺪاد‬
‫ﻣﺬآ ﺮات اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ ﺑﺎﻟﻔ ﺮوق )وذﻟ ﻚ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ‬
‫ﺧﻼل هﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻊ اﻟﺒﻨﻚ( ‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻤ ﺘﺪ إﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء إﻟ ﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻨﺢ اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ وأﻧﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺪود اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﻘﺮرة ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﺤﺪث ﺑﻬﺎ أي ﺗﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦٢‬‬

‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﻮﺿﻊ وأداء ﺑﺮاﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣ ﺪى اﻟﺘ ﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺳ ﻠﻴﻢ وﺟ ﻴﺪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬وﻓﺤﺺ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻦ ﻣﺪى‬
‫اﻟﺘﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‬
‫)ﺻ ﻮر إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬أذون ﺗﻮرﻳﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع ‪ ..‬إﻟﺦ(‬
‫واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﺴﻠ ﺴﻠﻬﺎ‪ ،‬ووﺟ ﻮد ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ واﻟﺪاﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﻮا ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﻢ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻣ ﻦ اﻟ ﺒﺪاﻳﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﺒﺮ اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﻳﺤﺪد اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬـــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻘ ﻴﻢ وﻣ ﺒﺎﻟﻎ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴـﻞ ﻣـ ـﻦ‬
‫ﻻ( ‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫اﻟﻌﻤــﻼء اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ )ﺗﻔﺼﻴ ً‬
‫‪٢٦٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ(‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء )ﺿ ﺮب ‪ -‬ﺟﻤ ﻊ – ﺻ ﺤﺔ اﺣﺘ ﺴﺎب واﺳ ﺘﺒﻌﺎد‬
‫اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي‪ .....‬إﻟﺦ( ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ واﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ )ﺑﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت(‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ وﺿﻊ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺗﺤﺖ ﺧﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬وﺧﺎﻧ ﺎت اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ واﻟﺒ ﻨﻚ واﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﺴﻤﻮح‬
‫ﺑ ﻪ وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺠﺎﻣ ﻴﻊ ه ﺬﻩ اﻟﺨﺎﻧ ﺎت أﻓﻘ ﻴًﺎ ورأﺳ ﻴﺎً‪ ،‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻﺤﺔ ﻧﻘﻞ‬
‫اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ إﻟﻰ أﺧﺮى(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ – ﺑﺎﻟﻌﻴ ﻨﺔ ‪ -‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وﻧﻘﻠﻬ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم ]ﺣ ـ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻼء – ﺣ ـ‪/‬اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ وﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬ﺣـ‪ /‬اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻪ[‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻜ ﺸﻮف اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻣﺜﻞ‬
‫ﺳ ﺠﻞ ﺣ ﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺪى أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬وآﺸﻮف اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻮاردة‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺪوﺑ ﻴﻦ ‪ ،‬آ ﺸﻮف ﺗﻔ ﺮﻳﻎ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤ ﻮاﻻت‪ ،‬آ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎب‬
‫اﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬وﻣﺬآﺮات اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪:‬‬
‫وﻳ ﺸﺘﻤﻞ ه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪد ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻔ ﺮﻋﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦٤‬‬

‫اﻷهـــﺪاف ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺗﻤﺜﻞ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ دون ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ أودﻋﺖ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وأﻧﻬ ﺎ ﻗ ﺪ‬
‫ﺳﺠﻠﺖ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ودون أي ﺗﺄﺧﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻪ وﺻﺤﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻪ‪.‬‬
‫اﻷدﻟـــــﺔ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي( ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫)ﺻ ﻮر إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬ﺻ ﻮر أذون اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬ﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع‬
‫ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ‪ ...‬إﻟ ﺦ( واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺘﻬﺎ واﺳ ﺘﻴﻔﺎﺋﻬﺎ ﻟﻠ ﺸﺮوط اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻸﻣ ﺎم ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر إﻳ ﺼﺎﻻت‬
‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺘﻬﺎ وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻣﺎ هﻮ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )ﻟ ﺪى أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ(‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء )ﺑﺎﻟﺠﺎﻧ ﺐ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‬
‫اﻟ ﺪاﺋﻦ(‪ .‬ﻓ ﺈذا وﺟ ﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﻣﺆﻳﺪة ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ آﺎن هﻨﺎك ﺣﺬف‬
‫وﻧﻘﺺ ﻓﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪،‬‬
‫ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ واﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ آ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻔﺘﺮة )أو ﻓﻲ‬
‫ﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع(‪ ،‬وﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﻔ ﺮوق إن وﺟ ﺪت ﻓ ﻲ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬وآ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ‪ .‬هﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺘﺒﻊ‬
‫‪٢٦٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻔ ﻴﺪ ﻓ ﻲ إﺛ ﺒﺎت إﻳ ﺪاع اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻓﻲ ﺣـ‪ /‬ﺟﺎري اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻴﻦ آﻞ ﻣﻦ ﺗﻮارﻳﺦ اﻹﻳﺪاع اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪،‬‬
‫واﻟ ﺘﻮارﻳﺦ اﻟﻤﺒﻴ ﻨﺔ ﻓ ﻲ آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب )ﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع(‪ ،‬واﻟ ﺘﻮارﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﺒﻴ ﻨﺔ ﻓ ﻲ ﺻﻮر إﻳﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وآﺸﻮف ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫وﻗ ﻮع ه ﺬﻩ اﻟ ﺘﻮارﻳﺦ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﺗﺄﺧ ﺮ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻹﻳ ﺪاع ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ ﻋ ﻦ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺑﻔ ﺎرق‬
‫زﻣﻨ ﻲ آﺒﻴﺮ )ﻓﻘﺪ ﻳﻮﺿﺢ هﺬا اﻟﺘﺄﺧﻴﺮ اﺧﺘﻼس اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺆﻗﺘًﺎ ﻟﻌﺪة أﻳﺎم ﻗﺒﻞ‬
‫إﻳﺪاﻋﻬﺎ اﻟﺒﻨﻚ(‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ )واﻟﺘ ﻲ ﻳﻈﻬ ﺮ ﺑﻬ ﺎ ﺷ ﺮوط اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫واﻟﺨ ﺼﻢ اﻟ ﻨﻘﺪي( واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء )واﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻮﺿ ﺢ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي واﻋﺘﻤﺎدﻩ( ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪،‬‬
‫وذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﻣ ﺒﻠﻎ اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬وأﻧﻪ ﺗﻢ اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ واﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮل ووﻓﻘ ًﺎ ﻟﻠ ﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وأﻧ ﻪ ﻟ ﻴﺲ وهﻤ ﻴ ًﺎ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﺧﺘﻼس ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺧﺎﻃﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪،‬‬
‫أو دﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء )اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ( وﺗﺤﺪﻳﺪ أو اﻟﺘﻘﺎط ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟ ﺼﻐﻴﺮة أو اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﺑ ﺸﻜﻞ ﺷ ﺎذ وﻏﻴﺮ ﻋﺎدي‪ ،‬وﺟﻤﻊ أدﻟﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦٦‬‬

‫إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ ﺻﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬أو ﻧﻔﻲ اﻟﺼﺤﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻋ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ﺑﺎﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ -‬أو اﻟﻔﺘ ﺮات ‪ -‬اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻌ ﺮﻓﺔ أﺳ ﺒﺎب‬
‫اﻟﻔﺮوق اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻨﺘﺎج اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء = )رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أول اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ +‬اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‬
‫اﻵﺟﻠ ﺔ – اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬
‫ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ -‬رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة(‪.‬‬
‫‪ ٩/٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع )اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ )ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ( ﺛﻢ ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺒﺪأ اﻟﺘﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻟﻸﻋﻤﺎل‪ ،‬ووﺟﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم‬
‫أو اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﺎرك ﻓ ﻲ أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻨﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻣﺒ ﻴﻌﺎﺗﻬﺎ ﻧﻘ ﺪًا أو ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ اﻟﻤﺤ ﻼت ذات اﻷﻗ ﺴﺎم‪،‬‬
‫وﻣﺘﺎﺟ ﺮ اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ‪ -‬ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗﺴﻠﻴﻢ‬ ‫وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟ ﺜﻤﻦ )اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ(‬ ‫]وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫وﻇﻴﻔﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ[‪.‬‬ ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‬
‫‪٢٦٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻧﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ واﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‬

‫اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻮن ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻗ ﺴﻢ ﻣ ﻦ هﺬﻩ اﻷﻗﺴﺎم واﻟﺬﻳﻦ ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻼزﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫)‪ (١‬وﻇﺎﺋﻒ وﻣﻬﺎم رﺟﺎل اﻟﺒﻴﻊ‪ :‬ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺴﻠﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ آﻌﻬﺪة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺴﺎﻋﺪة اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻓ ﻲ اﺧﺘ ﻴﺎر اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ أو اﻟ ﺴﻠﻌﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ واﻻﺳﺘﻘﺮار‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻘ ﻮم رﺟ ﻞ اﻟﺒ ﻴﻊ ﺑﺘﺤﺮﻳ ﺮ ﻓﺎﺗ ﻮرة )ﻗ ﺴﻴﻤﺔ( ﺑ ﻴﻊ ﻧﻘﺪي ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ وﺛ ﻼث ﺻ ﻮر‪) ،‬ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺒﺎﻋﺔ وﺳ ﻌﺮ ﺑ ﻴﻊ اﻟ ﻮﺣﺪة‪ ،‬واﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬واﻟ ﺘﺎرﻳﺦ( وﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ وﺗﺪاوﻟﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ اﻷﺻ ﻞ وﺻ ﻮرة ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻟ ﺴﺪاد ﺑﻤﻮﺟ ﺒﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻮرة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺮﻓﻖ ﻣﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬وﺗﺮﺳﻼن إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺼﻮرة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ رﺟﻞ اﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻳ ﻮم ﻋﻤ ﻞ ﻳﻘ ﻮم اﻟ ﺒﺎﺋﻊ ﺑﺈﻋ ﺪاد آ ﺸﻒ ﻣﻠﺨ ﺺ ﻳﻮﻣ ﻲ‬
‫ﺑﻤﺒ ﻴﻌﺎﺗﻪ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟﻤﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬وﺗ ﺘﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ‬
‫ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ه ﺬا اﻟﻜ ﺸﻒ اﻟﻤﻠﺨ ﺺ ﻣ ﻊ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟ ﺪى أﻣ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪:‬‬
‫ﺨ ﺰن ﺿ ﺪ ﺧ ﻴﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ ،‬واﺗﺒﺎع أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫ﺑﺪاﻳ ﺔ ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ أﻣ ﻨﺎء اﻟ ِ‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤ ﺰدوﺟﺔ ﺑﻮﺟ ﻮد ﻣﻔﺘﺎﺣ ﻴﻦ ﻟﻠﺨ ﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬اﻟ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣ ﻊ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻻ ﺑ ﺄول‬
‫اﻟ ﺸﺒﺎك‪ ،‬وﺿ ﻊ اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜﻔ ﻞ إﻳ ﺪاع اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ أو ً‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٦٨‬‬

‫ﺑﺤﺴﺎب ﺟﺎري اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬

‫وﻗ ﺪ ﺗ ﻮﺟﺪ ﻋ ﺪة ﺧ ﺰن ﻓ ﻲ ﻣﻮاﻗ ﻊ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻟﺘ ﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺴﺪاد‪ ،‬وﻳﻘﻮم أﻣﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺴﻠﻢ أﺻﻞ وﺻﻮرة ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺣﺴﺎﺑﻴًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟ ﺜﻤﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﺛ ﻢ اﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ )أو اﻟﺨ ﺘﻢ( ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ وﺻ ﻮرة‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﺜﻤﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬رد أﺻﻞ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻘ ﻮم أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺑﻘ ﻴﺪ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻞ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ﺻﻮرة ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ آ ﺸﻒ أو ﺳ ﺠﻞ ﺣ ﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺣﺮآﺔ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت(‪،‬‬
‫وﻳﻌ ﺪ ه ﺬا اﻟﻜ ﺸﻒ ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ وﺻ ﻮرة‪ ،‬وﺗﺮﺳ ﻞ اﻟ ﺼﻮرة إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺑﺈﻋ ﺪاد أذون ﺗ ﻮرﻳﺪ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ – ﻗ ﺴﺎﺋﻢ إﻳﺪاع‬
‫ﻻ ﺑ ﺄول ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎب‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ -‬وإﻳ ﺪاع اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ أو ً‬
‫ﺟ ﺎري اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﺗﺮﺳ ﻞ ﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻚ إﻟﻰ‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫)‪ (٣‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ أﺻ ﻞ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي اﻟﻤﻘ ﺪم ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻣ ﻊ اﻟ ﺼﻮرة‬
‫اﻟﻤ ﺮﻓﻘﺔ ﻣ ﻊ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﺗﺄﺷ ﻴﺮة اﻟ ﺴﺪاد‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ )ﺻﻨﻒ ‪ /‬ﻋﺪد( ﻣﻊ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻟ ﻒ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ﻣ ﻊ أﺻ ﻞ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬واﻻﺣﺘﻔﺎظ‬
‫ﺑ ﺼﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟﻜ ﻲ ﺗﺮﺳ ﻞ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت )ﺟﺮى‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ ﻋﻠﻰ إﻋﻄﺎء اﻟﻌﻤﻴﻞ اﻟﺼﻮرة واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻷﺻﻞ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬إﻋ ﺪاد آ ﺸﻒ ﺑﺎﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗ ﻴﺔ ﻟﺪﻳ ﻪ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﻴﻮم ﺑ ﺪون ﺗ ﺴﻠﻴﻢ‬
‫‪٢٦٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وإرﺳﺎﻟﻪ ﻣﻊ ﺻﻮر ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ -٤‬اﺗﺨﺎذ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم ﻹرﺟﺎع هﺬﻩ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ‪ -‬واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺴﺪد اﻟﻌﻤﻼء‬
‫ﺛﻤﻨﻬﺎ ‪ -‬إﻟﻰ ﻋﻬﺪة رﺟﺎل اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬وﻇﻴﻔﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﻜ ﺸﻮف ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﻀﻬﺎ ]ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ‪/‬‬
‫ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع‪ /‬ﺻﻮر آﺸﻮف ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ[‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻮﻇﻒ ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻮﻇﻒ ﻳﻘﻮم ﺑﻘﻴﺪ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ آﻞ ﻓﺘﺮة ﺑﺎﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم )ﺣ ـ‪/‬‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﺗﻘ ﻮم إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ :‬ﺑﻮﺿ ﻊ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻬ ﺪف إﻟ ﻰ‬
‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي وﻣ ﺪى اﻟﺘ ﺰام‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺻﺤﺔ إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ،‬وإﺟﺮاء اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺎت واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈــﺔ ‪:‬‬
‫ﺗ ﻮﺟﺪ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﺁﻻت ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫ﻓ ﺈن ﺷ ﺮﻳﻂ ﺁﻟ ﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﺤﻞ ﻣﺤﻞ ﺳﺠﻞ ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬آﻤﺎ أن هﺬﻩ اﻵﻻت‬
‫ﻗ ﺪ ﺗ ﺰود ﺑﻠ ﻮﺣﺔ أو ﺷﺎﺷ ﺔ ﻳﻈﻬ ﺮ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺪﻓ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ آ ﻨﻮع ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺘﻪ‪ .‬آﺬﻟﻚ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺘﺎﺟﺮ اﻟﻜﺒﺮى اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺰودة ﺑ ﻮﺣﺪة ﻃ ﺮﻓﻴﺔ )إﺳ ﻜﻨﺮ( ﺗ ﺴﺘﻄﻴﻊ‬
‫ﻗ ﺮاءة ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺴﻠﻌﺔ )اﻟﺴﻌﺮ‪ /‬ﻧﻮع اﻟﺼﻨﻒ( ﻣﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﻤﻐﻨﻄﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺴﻠﻌﺔ‪ ،‬وﻣ ﺜﻞ ه ﺬا ﻳ ﺪﻋﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺘﻘﻠ ﻴﻞ اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻟ ﺴﻬﻮ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧٠‬‬

‫واﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﺳﻢ اﻟﺼﻨﻒ‪ ،‬وﺳﻌﺮﻩ وﻋﺪد وﺣﺪاﺗﻪ وﻗﻴﻤﺘﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ أن ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪي ﺳ ﻠﻴﻢ وﺟ ﻴﺪ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑ ﺄداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ وﻗﺪ ﻳﺸﺘﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ :‬ﻳﺪرس اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﻘﺎرﻳﺮ‬
‫إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪي‪ ،‬وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺎ ورد ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﻼﺣﻈ ﺎت ﺗﻮﺿ ﺢ ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪي‪ -‬أو اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة‪ -‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟ ﺼﻔﺎت‬
‫اﻟﻤﺎدﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﺜﻞ اﻷرﻗ ﺎم اﻟﻤﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ ،‬ووﺟ ﻮد ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻓﺤ ﺺ وﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻋﺒﺮ اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻦ‬
‫ﺑﺪاﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬أداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻼﺣﻈ ﺔ‬
‫أداء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻷﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺗﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ‪ ،‬أو ﻳ ﻮﺟﻪ إﻟ ﻴﻬﻢ‬
‫اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﻋ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﺎرن ﻧ ﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﻣ ﻊ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮﺗﺒﻂ ﻣ ﻊ ﻗ ﻮة درﺟ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ ‪ -‬وﺗﺸﺘﻤﻞ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪٢٧١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻬــــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ وﻗ ﻴﻢ ﻋﻤﻠ ﻴــﺎت اﻟﺒ ﻴـﻊ اﻟ ﻨﻘـﺪي‬
‫ﻻ(‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠـﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ )ﺗﻔﺼﻴ ً‬
‫اﻟﺪﻟـــﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ( ‪.‬‬
‫اﻹﺟــﺮاءات‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ‪ -‬واﻟﻤﺴـﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺧ ﺮى )ﻣ ﺜﻞ ﺿ ﺮب اﻟﻜﻤ ﻴﺎت ﻓ ﻲ اﻷﺳ ـﻌﺎر‪ ،‬ﺗﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟﻔﺎﺗـ ﻮرة‪،‬‬
‫ﺻـﺤﺔ اﺣﺘﺴـﺎب واﺳـﺘﺒﻌﺎد ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت‪ ...‬إﻟـﺦ( ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻌﻴ ﻨﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ -‬اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ )ﻣﺜﻞ وﺿﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺒﻠﻎ ﺗﺤ ﺖ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ وﺧﺎﻧ ﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ وﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﺨ ﺼﻢ‬
‫اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑ ﻪ‪ ،‬ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺨﺎﻧ ﺎت‪ ،‬أﻓﻘﻴًﺎ ورأﺳﻴﺎً‪ ،‬ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ‬
‫ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ ﻷﺧﺮى( ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ ‪ -‬ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻰ‪ -‬ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة إﻟﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﻧﻘﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪،‬‬
‫وﺣﺴﺎب اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻜﺸﻮف وﻣﻠﺨﺼﺎت ﺗﻔﺮﻳﻎ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬وﺳﺠﻞ ﺣﺮآﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وآﺸﻮف ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻷهــﺪاف‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴـــﻊ اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴـﻊ اﻟ ﻨﻘـﺪي ﺑﻄ ﺮﻳﻘــﺔ ﺻ ﺤﻴﺤــﺔ وﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻮارﻳﺦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ دون ﺗﺄﺧﻴﺮ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧٢‬‬

‫اﻟﺪﻟﻴـــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟــﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﻴﻔﺎﺋﻬﺎ ﻟﻠﺸﺮوط‬
‫اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى‬
‫اﻟﻤﺆﻳﺪة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻣﻊ آﻞ ﻣﻦ آﺸﻮف وﻣﻠﺨﺼﺎت‬
‫اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت وآ ﺸﻮف أو ﺳ ﺠﻞ ﺣ ﺮآﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد ﻓ ﺮوق‬
‫ﺑﻴ ﻨﻬﻤﺎ ﻳ ﺘﺄآﺪ أن ﻣﺮﺟﻌﻬﺎ هﻮ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﺑﺪون ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪ -‬ﻟﻌﺪم‬
‫ﺳﺪاد ﺛﻤﻨﻬﺎ‪ -‬وأﻧﻬﺎ ارﺗﺠﻌﺖ إﻟﻰ ﻋﻬﺪة رﺟﺎل اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺘ ﺒﻊ اﻷﻣﺎﻣ ﻲ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ‪ -‬اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺘﻬﺎ‪-‬‬
‫واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أﻧﻬ ﺎ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ورﺣﻠ ﺖ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬‬
‫وﻣﻨﻬﺎ إﻟﻰ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ دون ﺗﺄﺧﻴﺮ‪ ،‬ووﻗﻮع‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻮارﻳﺦ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫‪ -٤‬إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ آ ﻞ ﻣ ﻦ آ ﺸﻮف ﺣ ﺮآﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻗ ﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳ ﺪاع‬
‫اﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻚ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋﺪم‬
‫ﺗﺄﺧﺮ ﺗﻮارﻳﺦ إﻳﺪاﻋﻬﺎ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ )آﻤﺎ هﻲ واردة ﺑﻘﺴﺎﺋﻢ اﻹﻳﺪاع( ﻋﻦ ﺗﻮارﻳﺦ‬
‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ )آﻤ ﺎ ه ﻮ وارد ﺑﻜ ﺸﻮف ﺣ ﺮآﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ( ﺑﻔ ﺎرق‬
‫زﻣﻨﻲ آﺒﻴﺮ )ﻓﻘﺪ ﻳﺪل هﺬا اﻟﻔﺎرق ﻋﻠﻰ وﺟﻮد اﺧﺘﻼﺳﺎت ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ(‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬـــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪٢٧٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺧﺎﻃﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ( واﻟ ﺘﻘﺎط أو‬
‫ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺼﻐﻴﺮة أو اﻟﻜﺒﻴﺮة ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي أو اﻟﺸﺎذة‪ ،‬وﺟﻤﻊ أدﻟﺔ‬
‫إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺄﻳ ﻴﺪ ﺻ ﺤﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أو ﻧﻔ ﻲ اﻟ ﺼﺤﺔ ﻋ ﻨﻬﺎ‪ .‬ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﺪل اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻜﺒﻴﺮة ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﺣﺘﻮاﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻴﻌﺎت أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻧﻘﺪًا‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ رﺑﻊ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ أو ﻧﺼﻒ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ أو اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻌﺎم‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﺿﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ‪ ،‬أو ﻣ ﻊ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ )إذا آﺎﻧ ﺖ آ ﻞ ﻣﺒ ﻴﻌﺎت‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟ ﺮﺑﻂ ﺑ ﻴﻦ ﻋﻤ ﻮﻟﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬وﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺴﻔﺮ هﺬا اﻟﺮﺑﻂ‬
‫ﻋﻦ وﺟﻮد ﻋﻤﻮﻟﺔ دون إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻨﺎﻇﺮة ﻟﻬﺎ‪ ،‬أو اﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬
‫‪ ٩/٥‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻼء( ‪:‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ أن‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﻗ ﺪ ﻗ ﺎم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ -‬ﺑﺎﻟﻌﻴ ﻨﺔ ‪ -‬واﻟﺘ ﻲ أدت إﻟ ﻰ‬
‫إﻧﺘﺎج هﺬﻩ اﻷرﺻﺪة‪.‬‬
‫وﻧ ﺮى أﻧ ﻪ ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أرﺻ ﺪة ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻴﻪ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋ ﺎدة ﻓﺤ ﺺ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻜ ﻞ ﻋﻨ ﺼﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‪ ،‬وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﺟﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﻳﻼت أو ﺗﻐﻴﻴﺮات‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛﻴﺮات‬
‫ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻟﺮﺻﻴﺪ هﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺺ وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺘﻲ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧٤‬‬

‫ﺗﻤ ﺖ ﻗ ﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻓﺤﺺ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﻬﺮ أو‬
‫اﻷﺳﺒﻮﻋﻴﻦ اﻷﺧﻴﺮﻳﻦ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺺ وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﺠﺮدﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا ﻳﻘ ﻮل اﻟ ﺒﻌﺾ‪ " :‬ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ آﺜﻴﺮ ﻣﻦ اﻷﺣﻴﺎن ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ‬
‫ﺑ ﺴﻴﻄﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﻮر اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺸﻤﻠﻬﺎ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪورﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫إﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﻤﺨ ﺘﺎر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻟﻘ ﻴﺎﻣﻪ ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ‬
‫رﺻﻴﺪ ﻧﻔﺲ اﻟﺤﺴﺎب ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ" )‪.(١‬‬
‫وﺗﻜ ﻮن اﻷه ﺪاف اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ أي ﺑ ﻨﺪ ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد اﻷﺻ ﻮل ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ هﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻞ‪) .‬وﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ه ﺬا ‪ ،‬وﺗﻌﺘﺒ ﺮ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أﺣ ﺪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﻳ ﺘﻜﻮن ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ ﻧﻔﺲ‬
‫اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺜﻼث اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫‪ -١‬دراﺳﺔ ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫‪ -٣‬أداء اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻋ ﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳ ﺰ ﺣﺠ ﺎزي‪ ،‬ﻗ ﺮاءات ﻓ ﻲ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺪون‬
‫ﻧﺎﺷﺮ‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص‪.٣٤٩‬‬
‫‪٢٧٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺮﺣﻠﺘﻴﻦ اﻷوﻟ ﻰ واﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻧﺠ ﺪ أن أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺗﺸﻤﻞ )‪: (١‬‬
‫‪ -١‬أن ﺟﻤﻴﻊ ﻃﻠﺒﺎت وأواﻣﺮ اﻟﺸﺮاء اﻟﻮاردة ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻓﻲ اﻟﺤﺎل‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻗ ﺒﻞ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺨ ﺮوج اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﺷ ﺤﻨﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﻧ ﻪ ﻗ ﺪ ﺻ ﺪرت ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺑ ﻴﻊ ﻋ ﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺷﺤﻨﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪،‬‬
‫وأﻧﻬﺎ ﻗﻴﺪت ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٤‬أن ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻣﺒ ﻴﻌﺎت ﺁﺟﻠ ﺔ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أن اﻹﺷ ﻌﺎرات اﻟﺪاﺋ ﻨﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺮدودات أو اﻟﻤﺴﻤﻮﺣﺎت واﻟﺨﺼﻮﻣﺎت‬
‫أو اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ واﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﺤﺼﻴﻞ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻃﺎﻟﻤﺎ آﺎن ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨًﺎ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺬﻩ اﻷه ﺪاف ﻳ ﺘﻢ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ واﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪،‬‬
‫وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻨﻬﻢ ‪ ،‬ودرﺟﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ ‪ -‬واﻟﺴﺎﺑﻖ ﺗﻨﺎوﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻘﺎم ﻳﻤﻜﻦ أن ﻧﻀﻴﻒ إﻟﻴﻬﺎ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗ ﻴﺎم ﻣﻮﻇ ﻒ ‪ -‬ﻟ ﻴﺲ ﻟ ﻪ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ أو‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬أو اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣﻨﻬﻢ ‪ -‬ﺑﺈﻋﺪاد آﺸﻮف ﺣﺴﺎب دورﻳﺔ ‪-‬‬
‫ﻼ وإرﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫آﻞ ﺷﻬﺮ ﻣﺜ ُ‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﻴﺎم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻋﻠ ﻰ اﻟﻜ ﺸﻮف‬
‫اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ إﻟﻴﻬﻢ‪ ،‬واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺿ ﺮورة وﺟ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﻣ ﺆﻳﺪة وﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺪﻗﻴﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ص ص ‪.٢٩٣-٢٩٢‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧٦‬‬

‫ﻟﻠﻤ ﺴﻤﻮﺣﺎت واﻟﺨ ﺼﻮﻣﺎت واﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﻌﻤﻼء واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺟ ﻮد إﺟ ﺮاءات رﻗﺎﺑ ﻴﺔ ﺗﻜﻔ ﻞ ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟ ﺴﺎﺑﻖ إﻋﺪاﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫إﻋﺎدة ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ دورﻳ ﺔ ﻋ ﻦ ﺗ ﻮارﻳﺦ ﻧ ﺸﺄة اﻟﺪﻳ ﻮن ﻹﻣﻜ ﺎن ﺗﺘ ﺒﻌﻬﺎ‬
‫وﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬وﺿﻤﺎن ﻋﺪم ﺳﻘﻮﻃﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎدم‪.‬‬
‫‪ -٦‬إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت واﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ ﺑ ﻴﻦ رﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎب إﺟﻤﺎﻟ ﻲ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم وﺑ ﻴﻦ ﻣﺠﻤ ﻮع أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ودرﺟ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﻪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ وه ﻲ أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺮﺻ ﻴﺪ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﻈﺎهـ ﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴــﺔ ﻓـ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜـﻮك ﻓ ﻴﻬــﺎ‪.‬‬
‫)وﻳﺮﺗﺒــﻂ ذﻟــﻚ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ( ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ( ‪.‬‬
‫اﻹﺟـﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ‪ -‬وﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن ‪-‬‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻤﻄﺎﺑﻘ ﺘﻪ ﺑﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﻋﺪاد آﺸﻒ ﺗﺤﻠﻴﻠﻲ ﺑﺄﺳﻤﺎء اﻟﺪﻳﻮن ]ﻳﻮﺿﺢ‬
‫‪٢٧٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﺳﻢ اﻟﻌﻤﻴﻞ ورﻗﻢ ﺣﺴﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻣﺒﻠﻎ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬ﻋﻤﺮ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺒﺎﻗﻲ‬
‫)وه ﻮ اﻟﻌﻤﺮ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺪﻳﻦ( وﻗﺪ ﺗﺒﻮب‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺪﻳ ﻮن إﻟ ﻰ ﻓ ﺌﺎت ﺣ ﺴﺐ اﻟﻌﻤ ﺮ إﻟ ﻰ دﻳ ﻮن ﺗ ﺴﺘﺤﻖ ﺧ ﻼل ﺷ ﻬﺮ‪،‬‬
‫ودﻳ ﻮن ﺗ ﺴﺘﺤﻖ ﺧ ﻼل ﺷ ﻬﺮﻳﻦ‪ ،‬ودﻳ ﻮن ﺗ ﺴﺘﺤﻖ ﺧ ﻼل ﺛﻼﺛ ﺔ ﺷ ﻬﻮر‪..‬‬
‫) ‪(١‬‬
‫‪.‬‬ ‫وهﻜﺬا‪..‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺑﻜﺸﻒ أﻋﻤﺎر اﻟﺪﻳﻮن أﻓﻘﻴًﺎ ورأﺳﻴًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ آ ﺸﻒ أﻋﻤ ﺎر اﻟﺪﻳﻮن ﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫أ‪ -‬ﺻﺤﺔ أﺳﻤﺎء اﻟﻌﻤﻼء وأرﻗﺎم ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺻﺤﺔ ﻧﻘﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﻟﻜﺸﻒ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﺷﺘﻤﺎل اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻜ ﺸﻒ أﻋﻤ ﺎر اﻟﺪﻳ ﻮن ﻣ ﻊ رﺻ ﻴﺪ‬
‫ﺣ ﺴﺎب إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌﺎم وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻔﺮوق واﻟﺘﺤﺮي‬
‫ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎﺑﻬﺎ )ﻓﻘﺪ ﻳﺴﻔﺮ ذﻟﻚ ﻋﻦ وﺟﻮد ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤﻼء وهﻤﻴﺔ أو ﺣﺬف‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻋﻤﻼء ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﺑﻔﺤ ﺺ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‬
‫وﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﺁﺧ ﺮ اﻟ ﺴﻨﺔ آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ اﻟﺒﻴﺎن ‪ -‬ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اآﺘﻤﺎل وﺣﺪوث اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺸﺘﻤﻞ هﺬا اﻟﻜﺸﻒ أو ﻓﻲ آﺸﻒ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺘﺄﺧﺮة‪ ،‬وﺗﺤﺴﺐ ﻓﺘﺮة‬
‫اﻟﺘﺄﺧﻴﺮ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺪﻳﻦ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧٨‬‬

‫اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وﺧﻠ ﻮهﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت اﻟﻮهﻤ ﻴﺔ‪ ،‬أو ﺣ ﺬف ﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺻﻮر ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬وإﺷﻌﺎرات‪،‬‬

‫وﻣ ﺮدودات اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬وإﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ وﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺨ ﺼﻢ واﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪ ...‬إﻟﺦ ‪ ،‬ﻣﻊ ‪ -‬ﻣﺎ هﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬وأﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ وﺣﻘﻴﻘﺔ أرﺻﺪة اﻟﻌﻤﻼء‪:‬‬

‫)واﻟﻤﻘ ﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﺟ ﻮد ه ﻮ ﻋ ﺪم ﺻ ﻮرﻳﺔ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وأن‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ أﻧﻔﺴﻬﻢ ﻟﻬﻢ وﺟﻮد ﻓﻌﻠﻲ( ‪.‬‬

‫اﻟﻬــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﺟﺪﻳﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪﻟﻴـــﻞ‪ :‬اﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ا)ﻻﺗﺼﺎل اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ(‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬إن اﻋﺘﺮاف اﻟﻤﺪﻳﻦ اﻟﻤﻜﺘﻮب ﺑﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﻳﺤﻘﻖ ﻏﺮﺿﻴﻦ)‪: (١‬‬
‫أ‪ -‬إﺛﺒﺎت وﺟﻮد ﻗﻴﻤﺔ أﺣﺪ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫ب‪ -‬ﺗﻮﻓﻴ ﺮ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﻤﺎن ﺑﺄﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﺪث ﻏ ﺶ أو اﺧﺘﻼﺳ ﺎت ﻓﻲ أرﺻﺪة‬

‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫آﻤ ﺎ أن اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻹﻗ ﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﺗﻮﻓ ﺮ دﻟ ﻴ ً‬
‫ووﺟ ﻮدﻩ ﻃ ﺮف اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﻓﻘ ﻂ وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﻻ ﺗﺤﻤ ﻞ أي ﺑﺮهﺎن أو دﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد هﺬا‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ‪.‬‬

‫أﻣ ﺎ اﻹﺟ ﺮاءات ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺸﻤﻞ إﺟ ﺮاءات ﻧﻈ ﺎم اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٩٧‬‬

‫‪٢٧٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮع اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻮاﺟﺐ إرﺳﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻮﻗﻴﺖ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‪.‬‬

‫‪ -٣‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬

‫‪ -٤‬اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻔﺮدات ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬

‫‪ -٥‬رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت وﺗﻠﻘﻲ اﻟﺮدود ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻧﺘﻨﺎول ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ آﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬

‫)‪ (١‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻮاﺟﺐ إرﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪:‬‬

‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ هﻲ ﺧﻄﺎب ﻳﺮﺳﻞ إﻟﻰ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻣﻨﻪ ﻋﻠﻰ إﻗﺮار ﻳﺆآﺪ ﺻﺤﺔ‬
‫رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﻪ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ .‬وهﻨﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت وهﻲ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ‪ :‬ه ﻲ ﺧﻄﺎﺑ ﺎت اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫وﺗﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻪ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻮارد ﺑﻬﺎ ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وﻣ ﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻪ ﻣ ﻊ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮﻩ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ‬
‫وإرﺳ ﺎل ردﻩ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة إﻗ ﺮار آﺘﺎﺑ ﻲ ﺳ ﻮاء آ ﺎن‬
‫ﻳﻮاﻓ ﻖ ﺑﺄن اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻮارد ﺑﺨﻄﺎب اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬أو ﻻ ﻳﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‬
‫ﺳ ﻠﻴﻢ‪ ،‬ﻣ ﻊ إﻇﻬ ﺎر أﻳ ﺔ ﻣﻼﺣﻈ ﺎت ﻳ ﺮاهﺎ ﺿ ﺮورﻳﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ اﻟﺮﺻﻴﺪ وﺳﻼﻣﺘﻪ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨٠‬‬

‫واﻟﺘﺎﻟﻲ ﻧﻤﻮذج ﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻣﻮﺟﺒﺔ أو إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ )‪: (١‬‬

‫اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ﻓﻲ ‪.....‬‬
‫اﻟﺴﺎدة‪) ........... /‬اﺳﻢ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻋﻨﻮاﻧﻪ(‬
‫ﺗﺤﻴﺔ ﻃﻴﺒﺔ وﺑﻌﺪ ‪..‬‬
‫وﻓﻘ ًﺎ ﻟﺴﺠﻼﺗﻨﺎ ﻳﺘﻀﺢ أن رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﻜﻢ ﻣﻌﻨﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ .......‬ﻳﺒﻠﻎ‬
‫‪ .......‬ﺟﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ‪ ،‬رﺟ ﺎء اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﻋﻠ ﻰ هﺬا اﻟﻨﻤﻮذج‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬
‫اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻟﻌ ﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻪ ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮآﻢ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺮﺟﺎء‬
‫ﻋ ﺪم اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ أﺳ ﻔﻞ ه ﺬا اﻟ ﻨﻤﻮذج‪ ،‬ﻣ ﻊ رﺟ ﺎء ﺷ ﺮح أﺳ ﺒﺎب ﻋ ﺪم اﻟﺘﻄﺎﺑﻖ‬
‫وﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻜﻢ ﺧﻠﻒ هﺬا اﻟﻨﻤﻮذج واﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ آﻠ ﺘﺎ اﻟﺤﺎﻟﺘ ﻴﻦ رﺟ ﺎء إرﺳ ﺎل ردآ ﻢ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﻨﻮان ﻣ ﺮاﻗﺐ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺷﺮآﺘﻨﺎ وهﻮ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ‪............ /‬‬
‫ﺷﺎرع‪ ، ...........‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‬
‫وذﻟ ﻚ ﺑﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮآﺘﻨﺎ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪...../١٢/٣١‬‬
‫وﻣ ﺮﻓﻖ ﻣ ﻊ ه ﺬا ﻣﻈ ﺮوف ﺑﻌ ﻨﻮان اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻣﻠ ﺼﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻃﺎﺑ ﻊ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻓﻲ اﻟﺮد ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫‪.........‬‬
‫ﺗﻮﻗ ﻴﻊ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫اﻟ ﻮارد ﺑﻌﺎﻟﻴﻪ )أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ رﺟﺎء‬
‫ﻋ ﺪم اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ه ﻨﺎ ﻣ ﻊ ﺗ ﺪوﻳﻦ ﻣﻼﺣﻈ ﺎﺗﻜﻢ‬
‫واﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻠﻒ هﺬا اﻟﻨﻤﻮذج(‬
‫• ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﺨﻄﺎب ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﻣﻨﺎ ﻟﻜﻢ ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫• رﺟ ﺎء ﻋ ﺪم إرﺳ ﺎل ﻣﺪﻓ ﻮﻋﺎﺗﻜﻢ ﻟ ﺴﺪاد اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﻨﻮان‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤ ﺼﺪر‪ :‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺳ ﻤﻴﺮ اﻟ ﺼﺒﺎن‪ ،‬ﻋ ﻮض ﻟﺒ ﻴﺐ ﻓ ﺘﺢ اﷲ ‪" ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ"‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،١٩٩٥ ،‬ص‪.٣٤٠‬‬
‫‪٢٨١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ب‪ -‬اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ‪ :‬ه ﻲ ﺧﻄﺎﺑ ﺎت اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ‬
‫وﺗﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻪ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻮارد ﺑﻬﺎ ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪،‬‬
‫وﻣ ﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻪ ﻣ ﻊ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮﻩ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺎﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ‬
‫وإرﺳ ﺎل ردﻩ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة إﻟﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﺻﻮرة إﻗﺮار آﺘﺎﺑﻲ ﻓﻘﻂ إذا آﺎن ﻻ‬
‫ﻳﻮاﻓ ﻖ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺑﻪ اﻟﻮارد ﺑﺨﻄﺎب اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫ﺑﻴﺎن اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت أو اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ ﻳﺮاهﺎ ﺿﺮورﻳﺔ ﻟﻌﺪم اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻌﻤ ﻴﺎء‪ :‬ه ﻲ ﺧﻄﺎﺑﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻻ‬
‫ﻳﺬآ ﺮ ﺑﻬ ﺎ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﻄﻠﻮب اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ اﻟﺮد وﺑﻴﺎن‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ آﻤ ﺎ ﻳﻈﻬ ﺮ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮﻩ ه ﻮ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﺘﻮﻟﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫اﻟﻮارد ﻓﻲ إﻗﺮارﻩ اﻟﻜﺘﺎﺑﻲ واﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻮارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫إن اﺧﺘ ﻴﺎر ﻧ ﻮع اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻳ ﺮﺟﻊ إﻟ ﻰ ﺗﻘﺪﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﻈ ﺮوف‬
‫اﻟﻤﺤ ﻴﻄﺔ وﻟﻜ ﻦ ه ﻨﺎك ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﺮﺷﺪ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻣﻦ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ‬
‫اﻷﻧﻮاع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻳﻤﻜﻦ إﻳﺠﺎزهﺎ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ١/١‬ﻣ ﺪى ﻗ ﻮة اﻟﺪﻟ ﻴﻞ‪ :‬ﻓﺎﻟﺪﻟ ﻴﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻌﻤﻴﺎء أﻗﻮى ﻣﻦ‬
‫اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻤﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ أﻗﻮى ﻣﻦ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢/١‬اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤ ﺘﺎح أﻣ ﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻔﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود ‪ :‬ﻓﺎﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﺎء واﻹﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ ﺗﻜ ﻮن اﻟ ﺮدود ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أآﺜ ﺮ ﺑﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟ ﺮدود واﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‬
‫اﻟ ﺴﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻓﻬ ﻲ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ووﻗﺖ أآﺒﺮ ﻓﻲ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺮدود ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٣/١‬ﻋ ﺪد وﻗ ﻴﻤﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء )اﻟﺤﺠ ﻢ(‪ :‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻋ ﺪد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻼ وﻗﻴﻤﺔ أرﺻﺪﺗﻬﻢ آﺒﻴﺮة )ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ رﺻﻴﺪ اﻟﻌﻤﻼء( ﻓﻤﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﻗﻠﻴ ً‬
‫اﻟﻤﻔ ﻀﻞ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ )أو اﻟﻌﻤ ﻴﺎء(‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻋ ﺪد‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء آﺒﻴ ًﺮا وﻗ ﻴﻤﺔ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ ﺻ ﻐﻴﺮة ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨٢‬‬

‫‪ ٤/١‬ﻣ ﺪى ﻗ ﻮة ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ودرﺟ ﺔ‬

‫اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﻪ‪ :‬ﻓﺈذا آﺎن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺳﻠﻴﻤ ًﺎ ودرﺟﺔ‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﻪ ﻗﻮﻳﺔ ‪ -‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻨﻌﺪم أو ﺗﻘﻞ ﻓﺮص وﺟﻮد ﺣﺴﺎﺑﺎت وهﻤﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء أو‬
‫ﺣ ﺬف ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺔ ‪ -‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻜﺲ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺿﻌﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﺠﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ واﻟﻌﻤﻴﺎء‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺠﻤ ﻊ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻷﻧ ﻮاع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أو اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻤﻼء إﻟﻰ ﻋﺪة ﻓﺌﺎت ﻓﺎﻟﻌﻤﻼء ذوو‬
‫اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﺟ ﺪًا وﻋ ﺪدهﻢ ﻣﺤ ﺪود ﺟ ﺪًا ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻴﻬﻢ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻤ ﻴﺎء‪،‬‬
‫واﻟﻌﻤ ﻼء ذوو اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﻓﻘ ﻂ وﻋ ﺪدهﻢ ﻣﺤ ﺪود ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻴﻬﻢ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت‬
‫إﻳﺠﺎﺑ ﻴﺔ ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻌﻤ ﻼء ذوو اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﺼﻐﻴﺮة وﻋ ﺪدهﻢ آﺒﻴ ﺮ ﻓﺘﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻴﻬﻢ‬
‫ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﺳﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻮﻗﻴﺖ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪:‬‬
‫اﻷﺻﻞ أن ﺗﺮﺳﻞ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻗ ﺮﻳﺐ ﻣ ﻨﻪ ﺟ ﺪاً‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺪﻟﻴﻞ إﺛﺒﺎت ﻗﻮى ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺟﺪﻳ ﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻌﻤ ﻼء آﻤ ﺎ ﺗﻈﻬ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ دون اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ‬
‫إﺟ ﺮاء أﻳ ﺔ ﺗ ﺴﻮﻳﺎت وﻟﻜ ﻦ ﻻﻋﺘ ﺒﺎرات ﻋﻤﻠ ﻴﺔ – ﻳﻨﺒﻐ ﻰ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ ﻣﻼﺋ ﻢ‪ ،‬وﺣﺘ ﻰ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﻔﺮﺻ ﺔ ﻹرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‬
‫ﻟﻠﻌﻤ ﻼء أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣ ﺮة ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﻗ ﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﺎﻟ ﺮد‪ -‬ﻗ ﺪ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﻧ ﻪ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻗﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻮﻗﺖ آﺎف وﻣﻦ اﻟﻀﺮوري‬
‫ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﺧﺘ ﺒﺎر وﻓﺤ ﺺ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪث ﺑ ﻴﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ إرﺳ ﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻟ ﺮد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ وﺗ ﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ‬
‫ﻟﻠﻌﻤ ﻼء وﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻨﻬﻢ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺘﻬﺎ وإﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻨﻬﻢ ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻟﻠﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻰ أرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٢٨٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪ (٣‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪:‬‬

‫ه ﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ واﻻﻋﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﺧﺬ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻋ ﺪد وﺣﺠ ﻢ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻢ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت إﻟﻴﻬﻢ ‪ ،‬وﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ١/٣‬ﻋ ﺪد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء‪ :‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ زاد ﻋ ﺪد ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة زاد‬
‫ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ واﻟﻌﻜﺲ )ﻋﻼﻗﺔ ﻃﺮدﻳﺔ(‪.‬‬
‫‪ ٢/٣‬اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ‪ :‬وه ﻲ ﻧ ﺴﺒﺔ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻌﻤ ﻼء إﻟ ﻰ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ‬
‫أﺻ ﻮل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ زادت اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء زاد ﺣﺠ ﻢ ﻋﻴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ واﻟﻌﻜﺲ )ﻋﻼﻗﺔ ﻃﺮدﻳﺔ(‪.‬‬
‫‪ ٣/٣‬ﻧﻮع اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻳﺰﻳﺪ ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻨﻪ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ واﻟﻌﻤﻴﺎء ﻧﻈﺮًا ﻻﻧﺨﻔﺎض ﻗﻮة اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻤﺴﺘﻤﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ٤/٣‬ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻣﺠ ﺘﻤﻊ اﻟﻌﻤ ﻼء وﺗﻮﺻ ﻴﻔﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻓ ﺈذا آ ﺎن‬
‫ﻣﺠ ﺘﻤﻊ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻣﻜ ﻮ ًﻧﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﺧﺘﻼﻓًﺎ آﺒﻴﺮًا‬
‫– ارﺗﻔ ﺎع درﺟ ﺔ اﻟﺘ ﺸﺘﺖ اﻹﺣ ﺼﺎﺋﻲ‪ -‬ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ واﻟﻌﻤ ﺮ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻳﻜﻮن‬
‫آﺒﻴ ﺮًا‪ .‬أﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ه ﻨﺎك اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﺑ ﺴﻴﻄﺔ ﺑ ﻴﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫واﻟﻌﻤ ﺮ ووﺟ ﻮد درﺟ ﺔ آﺒﻴ ﺮة ﻣﻦ اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ‪ -‬اﻧﺨﻔﺎض درﺟﺔ اﻟﺘﺸﺘﺖ اﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ‪-‬‬
‫ﻓﺈن ﺣﺠﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻳﻜﻮن ﺻﻐﻴﺮًا‪.‬‬
‫‪ ٥/٣‬ﺣﺎﻟ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ :‬ﻓﻜﻠﻤ ﺎ آ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ‬
‫وﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻗﻮﻳًﺎ اﻧﺨﻔﺾ ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬
‫‪ ٦/٣‬اﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺰﻳﺪ ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت آﻠﻤﺎ زاد‬
‫اﺣﺘﻤﺎل ﺗﻌﺮض اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻈﺮوف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺻﻌﺒﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻹﻓﻼس‪.‬‬
‫‪ ٧/٣‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة أو اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫)‪ (٤‬اﺧﺘ ﻴﺎرات ﻣﻔﺮدات اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ :‬هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻃﺮق اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻔﺮدات اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﺜﻞ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﺸﻮاﺋﻲ‪ ،‬وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻨﺘﻈﻢ‪ ،‬وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺒﻘﻲ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨٤‬‬

‫وﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﺨ ﺘﺎر آ ﻞ اﻟﻌﻤﻼء وأرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻜﺒﻴﺮة‬
‫ﻋ ﻦ ﺣﺪ ﻣﻌﻴﻦ وﻳﺮﺳﻞ إﻟﻴﻬﻢ ﻣﺼﺎدﻗﺎت‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻞ أرﺻﺪﺗﻬﺎ ﻋﻦ هﺬا‬
‫اﻟﺤﺪ ﻓﻴﻤﻜﻦ اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﺸﻮاﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت وﺗﻠﻘـــﻲ اﻟﺮدود ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺮاع ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وإرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋ ﺪم ﺗ ﺪﺧﻞ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻴﻬﻢ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت أو ﺑﺎﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﺑﻌ ﺾ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء ﻣ ﻦ أن ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻴﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻋ ﻨﺎوﻳﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪ ،‬وأﻧﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﻨﺎوﻳﻦ ﻟﺒﻌﺾ ﻣﻮﻇﻔﻲ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ واﻟﻐ ﺶ ﻓ ﻲ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫ﺑﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋ ﻨﻮان اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌ ﻨﻮان ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ﺳﺠﻼت‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أن ﺗﻘ ﻮم إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻜ ﺘﺎﺑﺔ ﺧﻄﺎﺑ ﺎت اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﺑﺤ ﻀﻮر وإﺷ ﺮاف‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣﻨﺪوﺑﻴﻪ وذﻟﻚ ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﺒﺮﻳﺪ‪ ،‬وأن‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﺑﻌﻠﻢ اﻟﻮﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ آ ﺘﺎﺑﺔ اﺳ ﻤﻪ وﻋ ﻨﻮان ﻣﻜﺘ ﺒﻪ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ‬
‫ﺧﻄ ﺎب ﻣ ﺼﺎدﻗﺔ واﻟﺘﺄآ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﺨﻄ ﺎب ﻋﻠ ﻰ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﺮد ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺘﺐ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﻤﻜ ﻦ وﺿ ﻊ ﻣﻈ ﺮوف داﺧ ﻞ ﺧﻄ ﺎب اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺔ ﻣﻄ ﺒﻮع ﻋﻠ ﻴﻪ اﺳ ﻢ‬
‫وﻋﻨﻮان اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻣﻌﻪ ﻃﺎﺑﻊ ﺑﺮﻳﺪ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺿﺮورة ﻓﺤﺺ ﺧﻄﺎﺑﺎت اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ إﻟﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻌﺪم‬
‫ﺗﺴﻠﻢ اﻟﻌﻤﻼء ﻟﻬﺎ وﻓﺤﺺ أﺳﺒﺎب ذﻟﻚ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن إﻣﺎ ﻟﻌﺪم اﻻﺳﺘﺪﻻل‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﻨﻮان اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻋﻨﻮاﻧﻪ‪ ،‬وإﻣﺎ ﻟﻌﺪم ﺗﻮاﺟﺪﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻨﻮان‬
‫‪٢٨٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺤﺪد‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻧﺘﻴﺠﺔ أن هﺬا اﻟﻌﻤﻴﻞ وهﻤﻲ ‪.‬‬

‫‪ -٧‬ﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎﺗﻬﻢ )اﻹﻗ ﺮارات‬
‫اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ( وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﺼﻨﻴﻔﻬﺎ إﻟ ﻰ ردود ﺑﺎﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ‪،‬‬
‫وردود ﺑﻌﺪم اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬دراﺳ ﺔ أﺳ ﺒﺎب ﻋ ﺪم اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﺳ ﻮاء اﻟﺘ ﻲ أورده ﺎ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻓﻲ ردﻩ أو ﻣﻦ‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﻤﻨﺎﻗ ﺸﺔ ﻣﻊ اﻹدارة‪ ،‬وإﺟﺮاء اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ واﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد اﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬـ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﺣ ﻖ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬إن ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟ ﺸﺤﻦ وﺧ ﺮوج‬
‫اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ‪ ...‬إﻟ ﺦ وآ ﺬﻟﻚ اﻹﻗ ﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أﻧﻔ ﺴﻬﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺪﻳﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ آ ﻞ ذﻟ ﻚ ه ﻮ ﺧﻴ ﺮ دﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻣ ﺘﻼك‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻃﺮﻓﻬﻢ‪.‬‬
‫وﻳ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬ ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﺿ ﺮورة ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟﻮد ﺣﻘﻮق ﻟﻠﻐﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ آ ﺄن ﺗﻜ ﻮن ﺑﻌ ﺾ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻣﻘﺪﻣ ﺔ آ ﻀﻤﺎن‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮض ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ أو اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف ‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺒــﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒــﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌــﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن(‪.‬‬
‫اﻷدﻟﺔ ‪ :‬آﺜﻴﺮة ﻣﺜﻞ ﺷﻬﺎدة اﻹدارة‪ /‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ /‬اﻹﻗـــﺮارات‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨٦‬‬

‫اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ )وآﺬﻟﻚ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ( ‪.‬‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴـﺐ‪ :‬اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات‪:‬‬
‫إن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ هﻮ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ = رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ -‬ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ‪ .‬وﺑ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺎﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وآﻔﺎﻳﺔ‬
‫ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫) أ ( اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﺳﻼﻣﺔ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪:‬‬
‫إن اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑ ﺼﺤﺔ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺪﻗﺔ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﺣ ﺬف ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء‪ ،‬أو إدراج ﺣ ﺴﺎﺑﺎت وهﻤ ﻴﺔ أو إﺛ ﺒﺎت إﻗﻔ ﺎل ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻌ ﺾ اﻟﻌﻤ ﻼء‬
‫ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ دﻳ ﻮن ﻣﻌﺪوﻣ ﺔ ﻏﻴ ﺮ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺑ ﺄن‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻤ ﺜﻞ ﺣﻘ ﻮﻗًﺎ ﻣﻌﺘﺮ ًﻓﺎ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻃﺮف اﻟﻐﻴﺮ‬
‫آﻞ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﺗﺆآﺪ ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺤﺔ رﻗﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‪:‬‬
‫إن ﺗﻘﺪﻳ ﺮ ه ﺬا اﻟﻤﺨ ﺼﺺ وﺑﻜﻔﺎﻳﺔ )دون ﻣﻐﺎﻻة أو ﻧﻘﺺ( هﻮ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ إدارة‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳ ﺔ ه ﺬا اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘ ﻲ اﻋ ﺘﻤﺪت ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻹدارة ﻓ ﻲ اﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻷﺳ ﺲ اﻟﻔﻨ ﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺪﻳ ﺮ ه ﺬا‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺺ‪ ،‬واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻣﻦ اﻹدارة ﺑﻜﻔﺎﻳﺔ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك‬
‫ﻓ ﻴﻬﺎ‪ .‬وﻳ ﺮى اﻟ ﺒﻌﺾ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﺒﻊ اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ‬
‫ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ )‪: (١‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٩٨‬‬

‫‪٢٨٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -١‬ﻓﺤ ﺺ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﺄﺧ ﺮة اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ أﻋﻤﺎر اﻟﺪﻳﻮن واﻟﺘﻲ ﻟﻢ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺳﺪادهﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺤ ﺮي ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻲ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ اﻟﻤﺘﺄﺧﺮﻳﻦ ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد‬
‫ﻣﻦ ذوي اﻷرﺻﺪة آﺒﻴﺮة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺎدة‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮد ﺑﻌ ﺪم اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻗ ﻴﻤﺔ أي ﻣ ﺒﺎﻟﻎ ﻣﺘ ﻨﺎزع ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أو اﻟ ﺒﺤﺚ ﻋ ﻦ أﺳ ﺒﺎب‬
‫أﺧﺮى ﻟﻌﺪم ﺳﺪاد رﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻃﻠ ﺐ آ ﺸﻒ ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮي اﻻﺋﺘﻤﺎن ﺑﺎﻟﻮﺿﻊ اﻟﺮاهﻦ ﻟﻜﻞ دﻳﻦ ﺗﻌﺘﺒﺮﻩ إدارة‬
‫اﻻﺋ ﺘﻤﺎن ﻣ ﺸﻜﻮآًﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻪ وﻣﻌ ﺮﻓﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ اﺗﺨ ﺬت ﺑﺸﺄن‬
‫ﺗﺤﺼﻴﻞ هﺬﻩ اﻟﺪﻳﻮن‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟﻨ ﺴﺒﺔ اﻟﻤ ﺌﻮﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﺿ ﺢ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ وآﻞ ﻣﻦ‪ (١) :‬ﻣﺠﻤـﻮع ﺣﺴﺎﺑـﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴـﻦ ‪٢) .‬‬
‫( ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ (٣) .‬اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻘﺎرﻧﺔ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻨ ﺴﺐ ﺑﺎﻷﻋ ﻮام اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﺗﻘ ﺼﻲ أي اﻧﺤ ﺮاﻓﺎت ﻣﻬﻤ ﺔ )أي اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻟﻠﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ آﻤﺎ ﺳﻴﺮد ﻓﻲ اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺘﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧ ﻪ آﻘﺎﻋ ﺪة ﻋﺎﻣ ﺔ آﻠﻤ ﺎ زادت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﻈﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺪﻳﻦ ﺑﻐﻴﺮ ﺳﺪاد‬
‫اﻧﺨﻔﻀﺖ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ‪ ،‬وأن ﻋﻤﺮ اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻓﻲ درﺟﺔ اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ )اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ(‪ .‬وﺗ ﻮﺟﺪ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﺈﻋ ﺪاد ﺟ ﺪاول اﺳﺘﺮﺷ ﺎدﻳﺔ ﻟﺒ ﻴﺎن اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻋﻤ ﺮ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫وﻧﺴﺒﺔ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬وﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﺎوﻻت ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤﻪ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ )‪: (١‬‬

‫‪(1) Tettler, Howard, “Auditing principles” second ed. Prentice- Hall‬‬

‫‪Inc., 1961, p 162.‬‬
‫ﻼ ﻋ ﻦ د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺳ ﻤﻴﺮ اﻟ ﺼﺒﺎن‪ ،‬ﻋ ﻮض ﻟﺒ ﻴﺐ ﻓ ﺘﺢ اﷲ‪" ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﻌﻠﻤ ﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫ﻧﻘ ً‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ"‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،١٩٩٥ ،‬ص‪.٣٥١‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٨٨‬‬

‫ﻋﻤﺮ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻠﺨﺴﺎرة ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﺣﺘﻰ اﻵن‬

‫ﺻﻔﺮ ‪٪‬‬ ‫ﺟﺎري‬

‫‪٪ ١٠‬‬ ‫ﺷﻬﺮ واﺣﺪ‬

‫‪٪ ٢٠‬‬ ‫ﺷﻬﺮان‬

‫‪٪ ٣٠‬‬ ‫ﺛﻼﺛﺔ ﺷﻬﻮر‬

‫‪٪ ٤٠‬‬ ‫أرﺑﻌﺔ ﺷﻬﻮر‬

‫‪٪ ٥٠‬‬ ‫ﺧﻤﺴﺔ ﺷﻬﻮر ﻓﺄآﺜﺮ‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎدس ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻼ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻳ ﺼﻠﺢ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﺘﺄآﻴﺪات وﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ‬
‫وه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﻳﻮﻓ ﺮ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ أرﺻﺪة اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء وﻣﺨ ﺼـﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠـــﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ (١‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻋ ﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ وﺗﺘ ﺒﻊ ﺣ ﺮآﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤ ﻼء ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﺣﺮآﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ وﺳﺪاد‬
‫أو إﻋ ﺪام ﻟﻠ ﺪﻳﻦ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ أو آﻔﺎﻳ ﺔ ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﺘﺤﺼﻴﻞ ﺷﻴﻚ ﻣﻦ أﺣﺪ اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻖ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة دﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ ه ﺬا اﻟﺪﻳﻦ وﺗﺼﻨﻴﻔﻪ‬
‫‪٢٨٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺿ ﻤﻦ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﺠ ﻴﺪة وﻟ ﻴﺲ اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬أﻣ ﺎ إﻓ ﻼس ه ﺬا اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻓﻲ‬

‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ ﺧﻄ ﺄ ﺗ ﺼﻨﻴﻔﻪ ﺿ ﻤﻦ‬
‫ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة وإﻋ ﺪام دﻳ ﻨﻪ ﻓ ﻴﻌﺪ دﻟ ﻴ ً‬
‫اﻟﺪﻳﻮن اﻟﺠﻴﺪة‪ ،‬واﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﺣﺘ ﺴﺎب ﺑﻌ ﺾ اﻟﻨ ﺴﺐ ﻣ ﺜﻞ ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ‪ ،‬أو ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬أو ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻨ ﺴﺐ ﺑﻤﺜ ﻴﻼﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﺪة أﻋﻮام ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﻣﺴﺒﺒﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ (٣‬إﻋ ﺪاد ﺳﻠ ﺴﻠﺔ زﻣﻨ ﻴﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ودراﺳ ﺔ ﻣ ﺪى اﻟ ﺘﻄﻮر اﻟ ﺬي ﻳﺤ ﺪث ﻓ ﻴﻬﺎ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺘﻄﻮر‬
‫اﻟﺸﺎذ وﺑﺤﺚ أﺳﺒﺎﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ (٤‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ وﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌ ﺎم وﺑﺤ ﺚ أﺳ ﺒﺎب اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ (٥‬ﻳﺴﺘﻨﺘﺞ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻔﺘ ﺮة = )رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أول اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ +‬اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‬
‫اﻵﺟﻠ ﺔ ‪ -‬اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ -‬اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة(‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ‪:‬‬
‫اﻟﻬـــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻋﺮض اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟ ﻴـــﻞ‪ :‬أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻌ ﺮض ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ وﻣ ﺒــﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳــﺒــﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب‪ :‬ﻓﺤ ﺺ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ وأﺳﻠﻮب اﻟﻌــﺮض اﻟﻔﻌــﻠﻲ وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬــﺎ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒـﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٩٠‬‬

‫اﻹﺟـــﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﺮاﻋﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬

‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺮض اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﻴﻦ ﻓﻲ ﺑﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﺑﻨﻮد ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ اﻷﺧ ﺮى "ﻣﺪﻳ ﻨﻮن ﻣﺘ ﻨﻮﻋﻮن" وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳ ﻨﺔ‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟ ﺴﻠﻒ اﻟﻤﻤ ﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ‪ ،‬اﻟﺘﺄﻣﻴ ﻨﺎت اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ ﻟﻠﻐﻴ ﺮ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣًﺎ واﻹﻳﺮادات اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺮض ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ ﺧ ﻼل اﻟﺴﻨﺔ أو‬
‫دورة ﺗ ﺸﻐﻴﻞ واﺣ ﺪة أﻳﻬﻤ ﺎ أﻃ ﻮل( ﺿ ﻤﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ )رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ‪ -‬ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ(‬
‫ﻣﻊ وﺟﻮد أرﻗﺎم ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إذا آﺎن ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺪ ﻋﻤﻞ ﻟﻔﺌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﻴﻦ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻄ ﺮح ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻔﺌﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ ﻳﻄﺮح اﻟﻤﺨﺼﺺ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮع ﻓﺌﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﻴﻦ آﻜﻞ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد ره ﻮن أو ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻴﺠﺐ‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ذﻟﻚ ﺻﺮاﺣﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ أو إﻳﻀﺎﺣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ٩/٦‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬دراﺳـــﺔ ﻧﻈــﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑـــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴــﺔ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﻘﺒــﺾ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ )ﻣ ﻦ ﺳﺤﺐ ﻟﻬﺬﻩ اﻷوراق أو ﺗﺪاوﻟﻬﺎ وإﺟﺮاء اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬أو ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬أو رﻓ ﻀﻬﺎ وﺗﺠﺪﻳ ﺪهﺎ‪ ...‬إﻟ ﺦ( واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا‬
‫اﻟﻨﻈﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫وﻳﻼﺣ ﻆ أن أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ه ﻲ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺘﺪاﺧﻞ‬
‫‪٢٩١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫واﻟﻤﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬

‫وﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻰ )‪: (١‬‬
‫‪ -١‬إﺣﻜ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‬
‫واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ أو ﺗﺪاوﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺗﺤﺼﻴﻞ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ وأن ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻗﺪ‬
‫ﻼ ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫دﺧﻠﺖ ﻓﻌ ً‬

‫‪ -٣‬اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺾ هﺬﻩ اﻷوراق‪.‬‬

‫ه ﺬا‪ ،‬واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ (١‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺴﺤﺐ وﻗﺒﻮل أوراق اﻟﻘﺒﺾ أو ﺗﺪاوﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ (٢‬وﻇﻴﻔﺔ ﺣﻴﺎزة أوراق اﻟﻘﺒﺾ واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ (٣‬وﻇﻴﻔﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬

‫‪ (٤‬وﻇﻴﻔﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺘ ﻨﺎول ﻓ ﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﻲ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ‬
‫واﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ اﻟﻤﺆهﻠﻴﻦ واﻷآﻔﺎء )‪.(٢‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣ ﺴﻦ ﻣﺤﻤ ﺪ ﺣ ﺴﻴﻦ أﺑ ﻮ زﻳ ﺪ‪" ،‬دراﺳ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ"‪ ،‬اﻟﺠ ﺰء اﻷول‪ ،‬دار اﻟ ﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ص‪.٣٠٥‬‬
‫)‪ (٢‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ‪:‬‬
‫د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻧ ﺼﺮ اﻟﻬ ﻮاري‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺗﻮﻓ ﻴﻖ ﻣﺤﻤ ﺪ‪ ،‬ﺳ ﻤﻴﺮ ﺷ ﺤﺎﺗﺔ ﻋ ﻮض‪ ،‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺄه ﻴﻞ‬
‫ﻋﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪ ،٢٠٠٠‬ص ص ‪.٢٠٦– ٢٠١‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٩٢‬‬

‫)‪ (١‬اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‬
‫واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ١/١‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ واﻋ ﺘﻤﺎد اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟ ﺸﺨﺺ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل واﻟ ﺬي ﻳﺨ ﺘﺺ ﺑ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺤﺐ اﻟﻜﻤﺒ ﻴﺎﻻت أو‬
‫اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺒﻮل اﻟ ﺴﻨﺪات اﻹذﻧﻴﺔ ‪ -‬ﻏﺎﻟﺒًﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺪﻳﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن– )وﻻ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻟﻬﺬا اﻟﺸﺨﺺ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺤﻔﻆ اﻷوراق أو ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ أو ﻗﻴﺪهﺎ ﺑﺎﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ ٢/١‬ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑ ﺎﻷوراق ﻳﻌ ﺪ ﺑﻬ ﺎ إﺧﻄ ﺎر ﺳ ﺤﺐ أو ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ ﻳﺮﺳﻞ ﻣﻨﻪ‬
‫ﻧﺴﺨﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻘﻴﺪ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ )وهﻮ دﻓﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﺗ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻴﻪ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﻣ ﺜﻞ اﺳ ﻢ اﻟ ﺴﺎﺣﺐ‪ ،‬اﺳ ﻢ اﻟﻤ ﺴﺤﻮب ﻋﻠ ﻴﻪ‪ ،‬اﺳﻢ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻔﻴﺪ‪ ،‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺴﺤﺐ‪ ،‬اﻟﻤﺒﻠﻎ‪ ،‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬وﻣﻼﺣﻈﺎت( وآﺬﻟﻚ اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ ٣/١‬اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻷوراق‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗ ﺴﻠﻢ اﻷوراق ﻟﺤﻔﻈﻬ ﺎ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﺷ ﺨﺺ ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﺴﺌﻮل )ﻟ ﻴﺲ ﻟ ﻪ ﻋﻼﻗ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻋ ﺘﻤﺎد اﻷوراق‪ ،‬أو ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ أو اﻟﻘﻴﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻔﻀﻞ ﺣﻔﻈﻬﺎ‬
‫ﻟ ﺪى ه ﺬا اﻟ ﺸﺨﺺ ﻓ ﻲ ﻣﺤﻔﻈ ﺔ ﻟ ﻸوراق اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ﺟﻴﻮب ﺗﺮﺗﺐ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ هﺬﻩ اﻷوراق ﺣﺴﺐ ﺗﻮارﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد دﻓﺘﺮ أو أﺟﻨﺪة "أﺟﻨﺪة ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ اﻷوراق اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ" ﺗﺴﺠﻞ‬
‫ﺑﻬ ﺎ اﻷوراق اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ ﺣﺴﺐ ﺗﻮارﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺴﻬﻮ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬وﻳﻔﺮد ﺑﻬﺎ ﻋﺪة ﺧﺎﻧﺎت ﻟﺒﻴﺎن اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻷوراق ﺑﺎﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ أو اﻟ ﺮﻓﺾ أو اﻟ ﺘﺠﺪﻳﺪ أو اﻹﻳﺪاع ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ أو اﻟﺨﺼﻢ أو اﻟﺘﻈﻬﻴﺮ ‪ ...‬إﻟﺦ ﻣﻊ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ آﻞ‬
‫ﺗﺼﺮف ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت ﻋﻨﺪ ﺣﺪوﺛﻪ‪.‬‬
‫‪ ٤/١‬ﻳﺠ ﺐ ﻗ ﻴﺎم ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ ﻣﺴﺌﻮل ﺑﺈﺟﺮاء ﺟﺮد دوري وﻣﻔﺎﺟﺊ ﻟﻤﺤﻔﻈﺔ‬
‫أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ اﻟﺴﺠﻼت )ﻳﻮﻣﻴﺔ أ‪ .‬ق‪ ،‬وﺣﺴﺎب‬
‫أ‪.‬ق ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم(‪.‬‬
‫‪٢٩٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪ (٢‬اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺘﺪاول واﻟﺘ ﺼﺮف ﻓ ﻲ أوراق‬
‫اﻟﻘﺒـــﺾ‪:‬‬
‫ﻗ ﺪ ﺗﺘﻌ ﺮض أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﻟﻌ ﺪة ﺗ ﺼﺮﻓﺎت ﻗ ﺒﻞ اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ وﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ‪ -‬ﻣﺜﻞ‬
‫اﻹﻳ ﺪاع ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ أو ﺧﺼﻤﻬﺎ أو ﺗﻈﻬﻴﺮهﺎ‪ ،‬وﺗﻜﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ١/٢‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ )وه ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪت ﺳﺤﺐ وﻗﺒﻮل هﺬﻩ اﻷوراق(‪.‬‬
‫‪ ٢/٢‬ﻋ ﻨﺪ إرﺳ ﺎل أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ إﻟ ﻰ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ أو ﻟﻠﺨ ﺼﻢ ﺗﻌ ﺪ ﺣﺎﻓﻈ ﺔ‬
‫إﻳ ﺪاع أوراق ﻗ ﺒﺾ ﻣﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ أو اﻟﺨﺼﻢ وﺗﺮﻓﻖ ﻣﻌﻬﺎ اﻷوراق وﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻮﻇ ﻒ اﻟﻤﺨ ﺘﺺ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺤﻀﺮ ﻣﻌﻪ ﺻﻮرة اﻟﺤﺎﻓﻈﺔ ﻣﻮﻗ ًﻌﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺘ ﺴﻠﻢ اﻷوراق ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ أو اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬وﺑﻤ ﻮﺟﺐ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻓﻈﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﻓﻲ‬
‫أﺟ ﻨﺪة اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺧﺎﻧ ﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺮﺳ ﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ أو اﻟﺨ ﺼﻢ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ٣/٢‬ﻳﻔ ﻀﻞ ﻋﺪم اﻟﻠﺠﻮء إﻟﻰ ﺗﻈﻬﻴﺮ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻟﻠﻐﻴﺮ وأن ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﻓﻲ‬
‫أﺿﻴﻖ اﻟﺤﺪود‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴـﻞ أوراق اﻟﻘﺒـﺾ أو رﻓﻀﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ وﺿ ﻊ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟ ﻀﻤﺎن ﺗﺤ ﺼﻴﻞ ه ﺬﻩ اﻷوراق ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮاﻋﻴﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬أو اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻮاﻋﻴﺪهﺎ ﻟﻀﻤﺎن ﺣﻔﻆ‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺾ اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤﺴﺤﻮب ﻋﻠﻴﻬﻢ اﻟﺴﺪاد ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺮاج اﻷوراق اﻟ ﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻗ ﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺑﻔﺘﺮة آﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﻔﻈ ﺔ وﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤ ﺴﺌﻮل اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﺘﻮﻟﻰ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺿ ﺮورة‬
‫إرﺳﺎل إﺧﻄﺎر إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺤﻮب ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻤﻴﻌﺎد اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق وﻣﻜﺎن اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑﺈﻋﺪاد إذن‬
‫اﺳ ﺘﻼم ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﻮرد اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺤﺼﻞ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ إﻳﺼﺎل ﺗﻮرﻳﺪ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٩٤‬‬

‫واﻟ ﺬي ﻳﺆﺷ ﺮ ﺑﻤﻮﺟ ﺒﻪ ﻓ ﻲ أﺟ ﻨﺪة ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺑﻤ ﺎ ﻳﻔ ﻴﺪ ﺗ ﺴﻠﻢ ﻗ ﻴﻤﺔ‬

‫اﻟ ﻮرﻗﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ‪ ،‬وﺗ ﺴﻠﻢ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ اﻟ ﻮرﻗﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳ ﺴﺠﻞ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر ه ﺬا‬
‫اﻹﻳﺼﺎل ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬وﻳﺮﺣﻞ إﻟﻰ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ ﻋ ﺪم ﻗ ﺒﻮل دﻓﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ آﺴﺪاد ﺟﺰﺋﻲ ﻷوراق اﻟﻘﺒﺾ‪ ،‬وﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ ﺣ ﺪوث ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳ ﺘﻢ إﻻ ﺑﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻳ ﺮﻓﻖ ﺻﻮرة ﻣﻨﻪ ﻣﻊ إذن‬
‫اﺳ ﺘﻼم اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﻌ ﺪ إﻳ ﺼﺎل ﺗ ﻮرﻳﺪ ﻟﻠﺨ ﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﺆﺷ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻇﻬ ﺮ‬
‫اﻟ ﻮرﻗﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ ورﻗ ﻢ اﻹﻳ ﺼﺎل‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﺆﺷ ﺮ ﺑﺎﻟﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺼﻞ ﻓ ﻲ أﺟ ﻨﺪة اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬وﻻ ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟ ﻮرﻗﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ إﻻ ﺑﻌ ﺪ ﺳ ﺪاد‬
‫اﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ‪ .‬وﺑﻤ ﻮﺟﺐ إﻳ ﺼﺎل اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ ﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﺘ ﻨﻊ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد وﻳﺮﻓﺾ ﻳﺠﺐ ﺳﺮﻋﺔ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻮاﻋ ﻴﺪ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﺆﺷ ﺮ ﻓ ﻲ أﺟ ﻨﺪة اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ‬
‫اﻟﺮﻓﺾ‪ ،‬وﺗﻌﺪ ﻣﺬآﺮة رﻓﺾ اﻟﺴﺪاد ﻳﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺎﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ‬
‫ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺮد إﺷ ﻌﺎر اﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻷوراق اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬أو ﺑﺈﺗﻤ ﺎم ﺧ ﺼﻢ اﻷوراق اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ ﻟﻠﺨ ﺼﻢ‪ ،‬ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬا‬
‫اﻹﺷ ﻌﺎر ﻟﻠﻘﻴﺪ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ذﻟﻚ ﻓﻲ أﺟﻨﺪة ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﺳ ﻼﻣﺔ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﺟ ﺮاء اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻬ ﺬﻩ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ واﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘًﺎ‪.‬‬
‫‪٢٩٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺨﻄ ﻮة ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠ ﻮم ﻋﻴ ﻨﺎت اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ أداء هﺬﻩ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻤﺴﺠﻠـﺔ‬
‫ﻻ(‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ورﺻﻴﺪهﺎ )ﺗﻔﺼﻴ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ(‪.‬‬
‫اﻹﺟـﺮاءات‪ :‬آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟ ﻨﻘﻞ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻰ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﻣ ﻦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻷرﻗ ﺎم إﻟ ﻰ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬أو اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬أو ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ )اﻷﻓﻘ ﻴﺔ‬
‫واﻟﺮأﺳﻴﺔ( ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﻨﻘﻞ واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ وﻏﻴﺮهﺎ إﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ ﻣﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أ‪.‬ق إﻟ ﻰ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻷﺳ ﺘﺎذ‬
‫اﻟﻌﺎم ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻜ ﺸﻒ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ واﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪] .‬وه ﻮ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ آ ﺸﻒ‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻠ ﻲ ﺗﻌ ﺪﻩ اﻹدارة ﺑ ﺄوراق اﻟﻘ ﺒﺾ اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﻳﻮﺿ ﺢ اﺳ ﻢ اﻟ ﺴﺎﺣﺐ‪ ،‬واﻟﻤ ﺴﺤﻮب ﻋﻠ ﻴﻪ‪ ،‬واﺳ ﻢ اﻟﻤ ﺴﺘﻔﻴﺪ‬
‫واﻟﻤ ﺒﻠﻎ‪ ،‬وﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬وﻳﺠﻮز أن ﻳﻮﺿﺢ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺎ ﺗﻢ ﻣﻦ ﺣﺮآﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٩٦‬‬

‫ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻷوراق ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻳﺆﺷﺮ أﻣﺎم اﻷوراق اﻟﺘﻲ‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺖ وﺣﺼﻠﺖ أو ﺧﺼﻤﺖ أو ﻇﻬﺮت ﻷﻣﺮ اﻟﻐﻴﺮ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ذﻟﻚ(‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻟ ﻮاردة ﺑﻬ ﺬا اﻟﻜﺸﻒ ﻣﻊ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺣﺘﺴﺎب آﻞ ﻣﻦ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤﺸﻜﻮك وﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﻨﺪﻳﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺄوراق اﻟﻘﺒـﺾ ﺣﻘﻴﻘﻴـﺔ وﻣﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠـﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‪.‬‬
‫اﻹﺟــﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ )إﻧ ﺸﺎء‪ /‬ﺗﺤ ﺼﻴﻞ‪/‬‬
‫ﺗﻈﻬﻴ ﺮ‪ ..‬إﻟ ﺦ( واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟ ﺸﺮوط اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﻴﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات )ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد‪ /‬اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪ /‬اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ....‬إﻟﺦ( ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺺ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ذاﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﺤﻔ ﻮﻇﺔ ﻟ ﺪى اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫اﺳﺘﻴﻔﺎﺋﻬﺎ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻹﺟﺮاءات واﻟﺸﺮوط اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﺼﺤﺔ هﺬﻩ اﻷوراق‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﺗﺘ ﺒﻊ ‪ -‬ﻟﻺﻣ ﺎم أو اﻟﺨﻠ ﻒ ‪ -‬ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻜ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻮﺟ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وإﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸوراق اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻳﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﺪاﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ )إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ( واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ‬
‫‪٢٩٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺳ ﻼﻣﺘﻬﺎ ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ ،‬وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬

‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬وﺣﺴﺎب اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ ،‬وﺣﺴﺎب أ‪.‬ق ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬آ ﺬﻟﻚ إذا آ ﺎن اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺒﻨﻚ ﻳﻄﻠﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫إﺷ ﻌﺎرات اﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻚ وآﺸﻮف اﻟﺤﺴﺎب واﻟﺘﻲ ﺗﻔﻴﺪ‬
‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻞ )اﻟ ﺼﺎﻓﻲ( ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟ ﻸوراق اﻟﻤﺮﻓﻮﺿﺔ ﻳﻄﻠﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة‬
‫ﻟﻠ ﺮﻓﺾ )ﻣﺬآ ﺮة اﻟ ﺮﻓﺾ( وﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺘﻬﺎ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﺘﺘﺒﻊ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻨﻘﻞ إﻟﻰ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳﻄﻠ ﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺳ ﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة واﻟﻤ ﺴﺤﻮب‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﻢ‪ ،‬وﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮﻗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ اﻟﺘ ﻲ ﺑﺤ ﻮزة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أو‬
‫اﻟﺒﻨﻚ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ /‬اﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك أو اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻤﺤﻔﻈ ﺔ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ اﻟﺘ ﻲ ﺑﺤ ﻮزة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺟﺮدًا ﻋﻤﻠﻴًﺎ ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻷوراق وﻣﻌﺎﻳﻨﺘﻬﺎ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أﻧﻬﺎ ﺑﺎﺳﻢ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة آﺴﺎﺣﺐ أو ﻣﺴﺘﻔﻴﺪ‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺠﺮد ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ‬
‫واﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪ ،‬وﺣﺴﺎب أوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫)وﻳﺮاﻋ ﻰ أن ﻳ ﺘﻢ ه ﺬا اﻟﺠ ﺮد ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ وﻗ ﺖ ﺟ ﺮد اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ واﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٩٨‬‬

‫ﻟﻤ ﻨﻊ أي ﺗﻼﻋ ﺐ ﺑ ﺈﺣﻼل اﻷﻣ ﻮال اﻟ ﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻨ ﺼﺮ ﻓ ﻲ ﺳﺪ ﻋﺠﺰ وﺗﻼﻋﺐ ﻓﻲ‬

‫اﻟﻌﻨ ﺼﺮ اﻵﺧ ﺮ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ اﻟﺠﺮد ﻷوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻲ ﺣﻀﻮر اﻟﻤﺴﺌﻮل‬
‫ﻋ ﻦ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺎ وﻳﺜ ﺒﺖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ رده ﺎ إﻟ ﻴﻪ ﺑﻌ ﺪ اﻟﻔﺤ ﺺ ﺑﻤﻮﺟﺐ إﻳﺼﺎل ﻳﻮﻗﻊ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻠﻴﻪ(‪.‬‬
‫)‪ (٢‬إرﺳﺎل اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﺒ ﻨﻮك‪ :‬وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟ ﻸوراق اﻟﺘ ﻲ أرﺳ ﻠﺖ إﻟ ﻴﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ وﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻃﺎﻟ ﺒًﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﺷﻬﺎدة أو‬
‫إﻗﺮارات آﺘﺎﺑﻴﺔ ﺑﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻬﺬﻩ اﻷوراق وﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻳﻤﻜ ﻦ إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺤﻮب ﻋﻠ ﻴﻬﻢ أﻳ ﻀًﺎ واﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫إﻗ ﺮارات آﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﻣ ﻨﻬﻢ ﺗﻔ ﻴﺪ ﺻ ﺤﺔ اﻷوراق اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﻢ وﻣ ﺒﺎﻟﻐﻬﺎ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ إذا آﺎﻧﺖ آﺒﻴﺮة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ‪:‬‬
‫اﻟﻬــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ أوراق اﻟﻘ ﺒـﺾ ﻓـ ﻲ ﺗ ﺎرﻳــﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴــﺔ‬
‫ﻃﺒﻘــًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬ﺷﻬﺎدات اﻹدارة ‪ /‬اﻷوراق اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ذاﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ﺗﻘﻮﻳﻢ أوراق اﻟﻘﺒﺾ هﻮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وه ﻲ ﺗ ﺴﺎوي اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻷرﺻﺪة أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻣﻄﺮوﺣًﺎ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ وﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ أو اﻟﺨﺼﻢ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻷرﺻﺪة أوراق اﻟﻘﺒﺾ )ﺑﻌﺪ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ(‪:‬‬
‫ﻻ ﺷ ﻚ أن إﺟ ﺮاءات اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﺳ ﻮاء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ أو‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ أو اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻷوراق ذاﺗﻬ ﺎ آ ﻞ ذﻟ ﻚ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬‫دﻟﻴ ً‬
‫‪٢٩٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ب‪ -‬ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ وﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ‪ :‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳ ﺲ واﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘ ﻲ اﻋ ﺘﻤﺪت ﻋﻠ ﻴﻬﺎ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗﻘﺪﻳ ﺮ‬
‫واﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ ﻣﺜﻞ ﻓﺤﺺ‬
‫أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ أو اﻻﺳﺘﺒﺪال واﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻼ‪.‬‬‫ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻤﻜﻮن ﻟﻠﺨﺴﺎرة اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم ﺳﺪادهﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒ ً‬
‫‪ -‬إﺟ ﺮاء اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت )آﻤ ﺎ ﺳ ﻴﺮد ﺑﺎﻻﺧﺘ ﺒﺎر‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻔﻴﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻸوراق ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وأن اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت اﻟﻤﻜ ﻮﻧﺔ ﻟﻠﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ واﻷﺟﻴﻮ‬
‫هﻲ اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻳﻔ ﻴﺪ ه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﻓ ﻲ ﻣﻌﻈ ﻢ ﺗﺄآ ﻴﺪات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﺄآ ﻴﺪات ﺳ ﻼﻣﺔ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒـﺾ ورﺻــﻴﺪهــﺎ‬
‫ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺳ ﺮﻳﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ دﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟ ﺸﺎذة ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي‪ ،‬واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺄدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺆآﺪ ﺻﺤﺘﻬﺎ أو‬
‫ﺗﻨﻔﻲ ﻋﻨﻬﺎ اﻟﺼﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﺤ ﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﺳﻮاء ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ أو اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ أو اﻟﺮﻓﺾ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ اﻷﺳﺲ‬
‫اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪت ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹدارة ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠٠‬‬

‫‪ -٣‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺗﺤ ﺼﻴﻞ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ واﻟﺘ ﻲ ﺑﺤ ﻮزة اﻟﺒ ﻨﻚ واﻟﺘﻲ ﺳﻮف‬
‫ﺗ ﺴﺘﺤﻖ ﻓ ﻲ أواﺋ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ إﺷ ﻌﺎرات‬
‫اﻹﺿﺎﻓﺔ وآﺸﻮف ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻗ ﻴﻤﺔ أواق اﻟﻘ ﺒﺾ واﻟﻤﺨﺼ ﺼﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣﺨﻄﻂ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮوق اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺣ ﺴﺎب ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺨﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن إﻟﻰ رﺻﻴﺪ أ‪.‬ق‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻧﺔ هﺬﻩ اﻟﻨﺴﺐ ﻣﻊ‬
‫ﻣﺜﻴﻼﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﺪة أﻋﻮام ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ودراﺳﺔ اﻟﻔﺮوق وأﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎدس ‪ -‬اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬـــ ﺪف ‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﻌـﺮض واﻹﻓﺼــﺎح ﻷوراق اﻟﻘﺒـﺾ ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳـــﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴـﺔ ﻗـ ﺪ ﺗــﻢ وﻓﻘــًﺎ ﻟﻤــﺎ ﺗﻘﻀـﻲ ﺑﻪ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒـﺎت اﻟﻘﻮاﻧﻴـﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــــﻞ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻹﺟــﺮاءات‪ :‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻈﻬ ﺮ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﺑﻘﻴﻤ ﺘﻬﺎ اﻻﺳ ﻤﻴﺔ ﻣﻄ ﺮوﺣًﺎ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻲ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ وﻣﺨ ﺼﺺ اﻷﺟ ﻴﻮ ﺿ ﻤﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫)إﻻ إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻷوراق ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻤﻜ ﻦ إﻇﻬﺎر أوراق اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻤﻨﺘﻈﺮ ﺧﺼﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺌﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ أوراق‬
‫اﻟﻘﺒﺾ اﻷﺧﺮى ﻣﻄﺮوﺣًﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺨﺼﺺ اﻷﺟﻴﻮ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻌﺮﺿ ﻴﺔ ﻋ ﻦ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ اﻟﺘ ﻲ ﺧ ﺼﻤﺖ ﻟ ﺪى‬
‫ﻼ ﺧ ﻼل اﻟ ﺴﻨﺔ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﻳﻘ ﻢ اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺤﻮب ﻋﻠﻴﻬﻢ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ ﻓﻌ ً‬
‫ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ إﻇﻬ ﺎر ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺑﻮﺿ ﻮح ﻓ ﻲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺑﺎﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٠١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٤‬اﻷوراق اﻟﻤ ﺮهﻮﻧﺔ أو اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ آ ﻀﻤﺎن ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮض ﺣﺘ ﻰ‬

‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻳﺠ ﺐ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻴﻬﺎ ﺻ ﺮاﺣﺔ ﺑﺎﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤ ﺘﻤﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈـﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻺﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وأوراق اﻟﻘ ﺒﺾ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‬
‫وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺼﺮﻳﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﻴﺎر )‪(٣‬‬
‫ﺑﻌ ﻨﻮان اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ اﻹﻓ ﺼﺎح ﺑﻬ ﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻓﻘﺮات ‪،١٠‬‬
‫‪ .(١٣ ،١٢‬واﻟﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ )‪ (٩‬ﻋ ﺮض اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫)ﻓﻘﺮات ‪.(٢٠ ،١٩ ،١٣‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠٢‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺎﺳﻌﺔ‬

‫ﺗﻨﺎوﻟﻨﺎ ﻓﻰ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪:‬‬
‫وﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع ) اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤﺎم ( ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف هﺬا اﻟﻨﻈﺎم إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ وﻗ ﻮة اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ اﻻﺋﺘﻤﺎن ي ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ وﻗﺪرﺗﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟ ﺴﺪاد ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﺗﺘﻌ ﺮض اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ ﻋ ﺪم إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻤﻼﺋﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺷ ﺤﻦ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﺎﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت واﻟﺠ ﻮدة واﻟﻜﻤ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ وﻓﻲ اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ اﻟﻤﺤﺪد‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺪﻗ ﻴﻖ ﻟﻮاﺟ ﺒﺎت وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻹدارات واﻷﻗ ﺴﺎم واﻷﺷ ﺨﺎص‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﻋﻤﺎل اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ )وﻇ ﻴﻔﺔ إدارة اﻟﺒ ﻴﻊ – وﻇ ﻴﻔﺔ اﻻﺋ ﺘﻤﺎن – وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗﺠﻬﻴ ﺰ‬
‫وﺻ ﺮف اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ – وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟ ﺸﺤﻦ واﻟﺘ ﺴﻠﻴﻢ – وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟ ﺒﻮاﺑﺔ – وﻇ ﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ إن ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺒ ﻴﻊ اﻵﺟ ﻞ ﺟ ﻴﺪًا واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﻔﺬ اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٠٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ب‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات‪.‬‬

‫ج‪ -‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﺘﺒﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ واﺣﺪة )أو ﻋﺪد ﻣﺤﺪود( ﺧﻼل اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس ﻣﻌ ﺮﻓﺔ أﻧ ﻮاع ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات وأه ﺪاﻓﻬﺎ وﻣﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ أدﻟﺔ إﺛﺒﺎت وأﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬

‫ﺺ‬ ‫ﺔ اﻟﻔﺤ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪﻗ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ ‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻔﺤ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫وﻟﻴﺲ ﺑﻬﺎ زﻳﺎدة أو ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ‬
‫اﻵﺟ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻗ ﺪ ﺳ ﺠﻠﺖ‬
‫ﻴﺔ‬ ‫ﺮة اﻟﻤﺎﻟ‬ ‫ﻲ اﻟﻔﺘ‬ ‫ﻓ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫ﺺ‬ ‫ﺎت اﻟﻔﺤ‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻌﻼﻗ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻻﻧ ﺘﻘﺎدي‬ ‫اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫واﻷﺣ ﺪاث )اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ(‬ ‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪:‬‬

‫وﻳﻤﺮ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠٤‬‬

‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮع )اﺧﺘ ﺒﺎرات‬

‫اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم‬
‫)ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات أو ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ‪ ....‬إﻟ ﺦ( وذﻟ ﻚ‬
‫ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﻮﺿﻮع وﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻘﻮﻣﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﺠ ﻴﺪ ﻓﻴﻪ‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺛﻼث ﻃﺮق ﺳﺎﺋﺪة ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻲ )اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻤﻨﺪوﺑ ﻴﻦ‪ ،‬واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‬
‫واﻟﺤ ﻮاﻻت اﻟ ﻮاردة ﺑﺎﻟﺒ ﺮﻳﺪ‪ ،‬واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ( وﺗﺨ ﺘﻠﻒ إﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ آﻞ ﻧﻈﺎم ﻋﻦ اﻵﺧﺮ‪:‬‬

‫ﻓﻔ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻤﻨﺪوﺑﻴﻦ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ه ﻮ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ‪) :‬وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﻤﻨﺪوﺑ ﻴﻦ – وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗﺴﻠﻢ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ -‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺸﻴﻜﺎت واﻟﺤﻮاﻻت اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﺒﺮﻳﺪ ﻳﻜﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ه ﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬وﻇﻴﻔﺔ‬
‫ﺗ ﺴﻠﻢ وﺗﻔ ﺮﻳﻎ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ – وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ – وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت(‪ .‬وأﺧﻴ ﺮًا ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟ ﻮاردة ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﻠﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﻓﺈن اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ – وﻇﻴﻔﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي ﻟﻌ ﱢﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻣ ﻦ اﻟ ﺒﺪاﻳﺔ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻋﺒﺮ اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫‪٣٠٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫اﺳﻢ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺺ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻔﺤ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫ﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ‬ ‫اﻟﺪﻗ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر ‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫ﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ﺗﻢ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ دون ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ‬
‫أودﻋﺖ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﻗ ﺪ‬
‫ﺳ ﺠﻠﺖ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ودون ﺗﺄﺧﻴﺮ‪.‬‬
‫ﺺ‬ ‫ﺎت اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻌﻼﻗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﺘﻘﺎدي‬ ‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء واﻻرﺗ ﺒﺎﻃﺎت اﻻﻧ‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺪاث )اﻟﻔﺤ‬ ‫واﻷﺣ‬ ‫اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ(‬ ‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪى‪:‬‬
‫وﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮع )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟﻤﻘ ﻮﻣﺎت واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠٦‬‬

‫وﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺒﺪأ اﻟﺘﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻟﻸﻋﻤﺎل‪ ،‬ووﺟﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﻗﺴﺎم أو‬
‫اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﺎرك ﻓﻲ أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻋ ﻨﻬﺎ واﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺒ ﻴﻌﺎﺗﻬﺎ ﻧﻘ ﺪًا أو ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ اﻟﻤﺤ ﻼت ذات اﻷﻗ ﺴﺎم‬
‫وﻣﺘﺎﺟ ﺮ اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة‪ -‬ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻇ ﻴﻔﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗ ﺴﻠﻢ اﻟ ﺜﻤﻦ‪ ،‬وﻇ ﻴﻔﺔ ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ‪ ،‬وﻇ ﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ إدارة اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻓﺤ ﺺ وﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻋﺒ ﺮ اﻟ ﻨﻈﺎم ﻣ ﻦ‬
‫ﺑﺪاﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫د‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس إﻋ ﺪاد ﺟ ﺪول ﻳﻮﺿ ﺢ أﻧ ﻮاع هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات وﻣﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻦ أهﺪاف وأدﻟﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻤﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ًﺎ ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻼء( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ أن‬
‫ﻳﻜ ﻮن ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﻗ ﺪ ﻗ ﺎم ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ – ﺑﺎﻟﻌﻴ ﻨﺔ ‪ -‬واﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ‬
‫‪٣٠٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫إﻧﺘﺎج هﺬﻩ اﻷرﺻﺪة‪.‬‬

‫وﺗ ﺘﻠﺨﺺ اﻷه ﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أي ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل )وﻣﻨﻬﺎ اﻟﻌﻤﻼء‬
‫واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ( ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺤﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ وآﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﺒ ﺮ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ أﺣ ﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻜﻮن ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ‬
‫اﻟ ﺜﻼث اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ وﻏﺎﻟ ﺒًﺎ ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘﺮآﻴ ﺰ ﻋﻠ ﻰ أداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ آﻤﺎ ﻳﻮﺿﺤﻬﺎ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﺳﻢ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺺ‬ ‫اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫ﺔ ﻟﺮﺻ ﻴﺪ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻌﻤ ﻼء‬ ‫اﻟﺪﻗ‬
‫اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اآ ﺘﻤﺎل وﺣﺪوث اﻟﻤ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫ﺮﺗﺒﻄﺔ واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫ﻴﺎت اﻟﻤ‬ ‫ﺔ اﻟﻌﻤﻠ‬ ‫اﻟﺪﻗ‬
‫ﺑﺄرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ﻠﻮب‬ ‫ﺮارات أﺳ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ وﺟﺪﻳ ﺔ اﻹﻗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻮد أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻮﺟ‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٠٨‬‬

‫اﺳﻢ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺼﺎدﻗﺎت‬ ‫ﺮارات اﻟﻤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹﻗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ وﺷ ﻬﺎدات واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬ ‫ﺤﺔ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪.‬‬ ‫ﺻ‬
‫اﻹدارة واﻟﻔﺤ ﺺ‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺎت اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ اﻟﻌﻼﻗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﺘﻘﺎدي‬ ‫ﺒﺎﻃﺎت اﻻﻧ‬ ‫ﺴﺎﺑﺎت واﻻرﺗ‬ ‫ﺪة ﺣ‬ ‫أرﺻ‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺪاث )اﻟﻔﺤ‬ ‫اﻟﻌﻤ ﻼء وﻣﺨ ﺼﺺ واﻷﺣ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ(‬ ‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﻌ ﺮض وﻓﻘ ًﺎ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻴﻦ ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫ﺮض اﻟﻤﺪﻳﻨ‬ ‫ﺮض ﻋ‬ ‫اﻟﻌ‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫واﻹﻓﺼﺎح‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ًﺎ ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻷوراق اﻟﻘ ﺒﺾ )ﻣ ﻦ ﺳﺤﺐ ﻟﻬﺬﻩ اﻷوراق أو ﺗﺪاوﻟﻬﺎ وإﺟﺮاء اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬أو رﻓ ﻀﻬﺎ أو ﺗﺠﺪﻳ ﺪهﺎ‪ ...‬إﻟ ﺦ( واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ أه ﺪاف اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﺣﻜ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ‬
‫‪٣٠٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ أو ﺗﺪاوﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺗﺤ ﺼﻴﻞ أوراق اﻟﻘﺒﺾ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ وأن ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻗﺪ‬
‫دﺧﻠﺖ ﻓﻲ ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺾ هﺬﻩ اﻷوراق‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪ .‬د‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫و‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬ ‫هـ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣١٠‬‬

‫أﺳﺌﻠــﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﺎﺳﻌﺔ‬

‫أو ًﻻ ‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ )اﻟﻌﻤﻼء(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﻦ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ إدارة اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺴﻠﻢ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء اﻟﻮاردة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮاآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء واﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪.‬‬
‫ج‪ -‬إﻋﺪاد ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ أﺻﻞ وﻋﺪة ﺻﻮر وإرﺳﺎل اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫د‪ -‬آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬
‫هـ‪) -‬أ‪ ،‬ج( ﺻﺤﻴﺤﺘﺎن‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ رﺟ ﻞ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺴﻠﻢ اﻟﺜﻤﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫أ‪ -‬ﺗﺴﻠﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ آﻌﻬﺪة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟﻌﻤﻼء ﻋﻠﻰ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺴﻠﻊ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ أﺻﻞ وﻋﺪة ﺻﻮر‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻟﻜ ﻲ ﻳ ﺘﺄآﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‬
‫‪٣١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺤ ﺼﻴﻠﻬﺎ دون ﻧﻘ ﺺ‪ ،‬وأﻧﻬ ﺎ أودﻋ ﺖ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻓﺈﻧ ﻪ‬
‫ﻳﺴﺘﺨﺪم أﺳﻠﻮب‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫د‪ -‬آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺮر اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت ﻓﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫‪ ٢٠٠٦/‬أن ﻳﺮﺳ ﻞ اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻓ ﻲ ‪٢٠٠٦/١١/١‬م‪ ،‬وﻳ ﺮد إﻟﻴﻪ اﻟﺮد‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻼء ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﺑﺄن رﺻﻴﺪهﻢ ﻃﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪١٥٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ وﻳﺘﻀﺢ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ه ﺬا اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﺧ ﻼل ﺷ ﻬﺮ دﻳ ﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠٠٦‬م ﻗ ﺎم ه ﺆﻻء‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼء ﺑ ﺸﺮاء ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫‪ ٩٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وﺳ ﺪدوا ﻣ ﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ‪ ،‬ﻓ ﺈن رﺻ ﻴﺪ اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻮاﺟﺐ ﻇﻬﻮرﻩ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م ﻳﻜﻮن ‪:‬‬
‫ب‪٩٠٠٠ -‬ﺟﻨﻴﻪ‬ ‫أ‪ ١٥٠٠٠ -‬ﺟﻨﻴﻪ‬
‫د‪ -‬ﻻ ﺷﻲء ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ‬ ‫ج‪٢١٠٠٠ -‬ﺟﻨﻴﻪ‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜ ًﺎ ‪ :‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻊ أﺣﺪ اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ ‪/٢٧‬‬
‫‪٢٠٠٦/١٢‬م ﻋﻠﻰ ﺑﻴﻊ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻟﻪ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪١٥٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪ ،‬ﺑﺸﺮط اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﻞ اﻟﺒﺎﺋﻊ‪،‬‬
‫ﻼ ﻓﻲ ‪/٣٠‬‬
‫وﻗ ﺪ ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﺘﺠﻬﻴ ﺰ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ وﺷ ﺤﻨﻬﺎ ﻟﻪ ﻓﻌ ً‬
‫‪٢٠٠٦/١٢‬م‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟﺒ ﻴﻊ ﻟ ﻢ ﺗﺮﺳ ﻞ ﻟ ﻪ إﻻ ﻓ ﻲ ‪٢٠٠٧/١/٥‬م وﻳ ﺮى‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺐ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺿ ﺮورة ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ آﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻓﻲ‬
‫‪ ٢٠٠٦/١٢/٣٠‬وﻋ ﺪم إدﺧﺎﻟﻬ ﺎ ﺿﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ‪. ٢٠٠٦/١٢/٣١‬‬
‫وﺿﺢ ﻣﻮﻗﻔﻚ ﻣﻦ ذﻟﻚ آﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣١٢‬‬
‫‪٣١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻌﺎﺷﺮة‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﺴﺪاد‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺪارس ﺑﺒﺮاﻣﺞ وﻣﻜﻮﻧﺎت دورة اﻟﺸﺮاء واﻟﺴﺪاد وﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺧﻄ ﻮات واﺧﺘ ﺒﺎرات وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﻨﺪ أداء اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ﺧﻄ ﻮات واﺧﺘ ﺒﺎرات وإﺟ ﺮاءات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﻨﺪ أداء اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﻮردﻳﻦ )اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﻮردﻳﻦ )اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣١٤‬‬

‫‪ -٥‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫‪ -٦‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻌﺎﺷﺮة ‪.‬‬
‫‪ -٨‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻌﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣـﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘ ﻀﻤﻦ دورة ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء واﻟ ﺴﺪاد اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﺜﻞ ﺣ ـ‪/‬‬
‫اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬ﻣ ﺮدودات اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ واﻟﺒ ﻨﻮك‪ ،‬ﺣ ـ‪/‬‬
‫اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺐ‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ أو اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‪ ،‬ﺣ ـ‪ /‬أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬وﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫وﻗ ﺒﻞ ﺗﻨﺎوﻟ ﻨﺎ ﻷه ﻢ ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﺪورة‪ ،‬ﻧ ﻮد أن ﻧﺬآ ﺮ اﻟ ﺪارس‬
‫واﻟﻘ ﺎرئ ﺑ ﺄهﻢ ﻣﻘ ﻮﻣﺎت اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻂ ﺑ ﺪورة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟ ﺴﺪاد‬
‫ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرﻩ أﺣ ﺪ اﻟﻤﻘ ﻮﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ه ﺬﻩ اﻟ ﺪورة ‪،‬‬
‫وذﻟﻚ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪ :‬ﺗﺘﻌﺪد هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬أواﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -‬أذون اﻹﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪.‬‬
‫‪ -‬أذون ﺻﺮف ﺷﻴﻜﺎت‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -‬أذون ﺻﺮف ﻧﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬آﻌﻮب اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺼﺎدرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺬآﺮات وﺗﺼﺎرﻳﺢ ﻗﺒﻮل أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ - .‬أذون اﻻرﺗﺠﺎع واﻟﺮد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺸﻐﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺑﻄﺎﻗﺎت ﻗﻴﺎس اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫‪ -‬آﺸﻮف اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪ (٢‬اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ‪ :‬ﺗﻀﻢ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت ‪ ،‬وهﻲ‪:‬‬

‫)أ( اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ :‬وﺑﺎﻓﺘﺮاض اﺗﺒﺎع اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ‬

‫ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫دﻓﺎﺗﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫) دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‪ ،‬دﻓﺘ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬دﻓﺘ ﺮ ﻣ ﺮدودات‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ،‬دﻓﺘﺮ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ( ‪.‬‬

‫دﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫)دﻓﺎﺗ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ أو اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‪ ،‬دﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم( ‪.‬‬

‫)ب( ﺳﺠﻼت وآﺸﻮف إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬

‫) ﺳ ﺠﻞ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ أواﻣ ﺮ اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬ﺳ ﺠﻞ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟ ﻮاردة‪ ،‬آ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺒﻨﻮك وﻣﺬآﺮات اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬آﺸﻮف اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺪورﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪ ،‬ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‪،‬‬
‫آﺮوت وﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف ودﻓﺘﺮ اﻷﺻﻨﺎف‪ ،‬ﺳﺠﻞ ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣١٦‬‬

‫)‪ (٣‬دورة اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ :‬ﺗﻜ ﻮن ﺧﻄ ﻮات ه ﺬﻩ اﻟ ﺪورة آﺎﻵﺗ ﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫א‬ ‫א‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬ ‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬

‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬

‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ أ‪ .‬د‬
‫ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ‬

‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬
‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﻤﺴﺎﻋﺩ‬ ‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﺃﻭ‬ ‫ـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ـﺘﺎﺫ ﻤـ‬
‫ﺃﺴـ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ‬
‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬

‫מ‬ ‫א‬ ‫א‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺧﺰﻳﻨﺔ‪ /‬ﺑﻨﻚ(‬ ‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫ﺣـ‪ /‬دﻳﻮن ﻣﻌﺪوﻣﺔ‬
‫ﺣـ‪ /‬أوراق ﻗﺒﺾ‬
‫ﺣـ‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻌﻤﻼء‬

‫ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪٣١٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻮازﻳﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺎت ﺟﺮدﻳﺔ‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬

‫‪..................‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‬ ‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬ ‫××‬
‫ﻣﺮدودات اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬ ‫××‬
‫أﻧﺸﻄﺔ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬ ‫××‬
‫×× ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪......................‬‬
‫×× ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬ ‫××‬
‫ﺧﺼﻢ ﻣﻜﺘﺴﺐ‬ ‫××‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﳐﺰﻭﻥ ﺳﻠﻌﻲ‬ ‫××‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﳋﺰﻳﻨﺔ‬ ‫××‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮﻙ‬ ‫××‬
‫ﺧﺼﻮﻡ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﺩﺍﺋﻨﻮﻥ‬ ‫××‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣١٨‬‬

‫ه ﺬا‪ ،‬وﺗ ﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟ ﺴﺪاد ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺘ ﺮاﺑﻄﺔ واﻟﻤ ﺘﻜﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ أداء ﺑﻌ ﻀﻬﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬واﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫اﻵﺧ ﺮ ﻳ ﺘﻢ أداؤﻩ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة ‪ ،‬وﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﻬﺎ ﻓﻲ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﻮردﻳﻦ )اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ ‪:‬‬
‫ﻳﻤﺮ أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ )ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ‪ ...‬إﻟﺦ(‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻤﻪ‪ ،‬وﺟﻮدة اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ه ﺬا ‪ ،‬وﻳﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﻴﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )‪:(١‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﺳ ﻠﻄﺔ اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟ ﺸﺮاء ﻓ ﻲ ﻳ ﺪ ﻣﻮﻇ ﻒ أو إدارة‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﻓﻀﻞ اﻷﺳﻌﺎر وأﻓﻀﻞ اﻟﺸﺮوط‪.‬‬
‫ﻼ وﺑﺎﻟﻜﻤ ﻴﺎت‬
‫‪ -٢‬إﺻ ﺪار ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء ﻟﻠ ﺴﻠﻊ واﻟﻤ ﻮاد ﻋ ﻨﺪ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﻤﺜﻠﻰ‪ ،‬وأن ﺗﺘﻢ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﺑﻤﺠﺮد أن ﺗﺼﻞ آﻤﻴﺔ اﻟﻤﺨﺰون إﻟﻰ ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻄﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء وأواﻣ ﺮ اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬وﻋ ﺪم ﺗ ﺴﻠﻢ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻷﻳﺔ‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٦٦‬‬
‫‪٣١٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﺻ ﻨﺎف ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟﺘﺴﻠﻢ ‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ‪ ،‬وأن ﺗﻜﻮن‬

‫آﻤ ﻴﺔ وﻧﻮﻋ ﻴﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﺴﻠﻊ واﻷﺻ ﻨﺎف ه ﻲ ذات اﻟﻜﻤ ﻴﺔ واﻟﻨﻮﻋ ﻴﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‬
‫وﻗﺖ اﻟﺤﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟ ﺸﺮوط‪ ،‬واﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬وأﻳﻀًﺎ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮاﺗﻴﺮ‬
‫اﻟﻮاردة ﻣﻦ اﻟﻤﻮرد ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت واﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ )وﻇ ﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ واﻻﻋ ﺘﻤﺎد‪ /‬وﻇ ﻴﻔﺔ اﻷداء واﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ‪ /‬وﻇﻴﻔﺔ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻷﺻﻮل‪ /‬ووﻇﻴﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ(‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ ه ﺬا ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء‬
‫اﻵﺟ ﻞ ه ﻮ وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارات اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸﺎرك ﻓﻲ أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮاﺿ ﺢ ﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت آ ﻞ إدارة ﻣﻨﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﺆدﻳﻬﺎ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ اﻟﻤﺆهﻠﻴﻦ واﻟﻤﺪرﺑﻴﻦ ﺑﻜﻔﺎﻳﺔ ‪ ،‬وهﻲ‪:‬‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬ ‫]ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺨﺎزن‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت[‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‬
‫وﺗﻜ ﻮن اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ واﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ آﻞ ﻗﺴﻢ‬
‫ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻗﺴﺎم آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤﺨﺎزن وﻋﻤﻠﻴﺔ إﺻﺪار ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء وﺗﺴﻠﻢ اﻷﺻﻨﺎف اﻟﻮاردة‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﺗ ﺼﻞ اﻟﻜﻤ ﻴﺎت اﻟﻤﺨ ﺰوﻧﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ إﻟﻰ ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑﺈﺻﺪار ﻃﻠﺐ ﺷﺮاء ) ﻓﻴﻪ ‪ :‬اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬اﺳﻢ اﻟﺼﻨﻒ‪ ،‬اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت واﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫اﻟﻤﺘﺎح ﺣﺎﻟﻴًﺎ( وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺻﻞ وﺻﻮرﺗﻴﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻞ واﻟﺼﻮرة ﻳﺮﺳﻼن إﻟﻰ إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻼزم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟ ﺼﻮرة ﻟ ﺪى أﻣ ﻴﻦ اﻟﻤﺨ ﺎزن ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ‪) .‬أﺣﻴﺎﻧًﺎ ﻳﻘﻮم ﻗﺴﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٠‬‬

‫اﻹﻧ ﺘﺎج ﺑﺈﻋ ﺪاد ﻃﻠ ﺐ اﻟ ﺸﺮاء إذا آﺎﻧ ﺖ اﻷﺻ ﻨﺎف ﺗ ﺸﺘﺮى ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﺗ ﺮد اﻷﺻ ﻨﺎف ﻳﻘ ﻮم أﻣﻴﻦ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﺎﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻴﻦ إذن أو ﻣﺤﻀﺮ‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ واﻻﺳ ﺘﻼم اﻟ ﻮارد ﻟ ﻪ ﻣ ﻦ ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ وال ﺗﺴﻠﻢ ‪ ،‬وﺻﻮرة أﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‬
‫اﻟ ﻮارد ﻟ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‪ ،‬وﻳ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻊ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣ ﻊ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﺨﺰن اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ وﻓﻲ اﻟﻤﻜﺎن اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻳﻌ ﺪ أﻣ ﻴﻦ اﻟﻤﺨ ﺎزن إذن إﺿ ﺎﻓﺔ )ﻗ ﺪ ﺗﻌ ﺪﻩ إدارة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت( ﻣ ﻦ أﺻ ﻞ‬
‫وﺛﻼث ﺻﻮر ﺗﺘﺪاول آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻﻞ واﻟﺼﻮرة ﺗﺮﺳﻼن إﻟﻰ إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﻠﻤﺘﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺼﻮرة اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨ ﺎزن ﻟﻜ ﻲ ﻳ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻷﺻ ﻨﺎف‬
‫وﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف‪.‬‬
‫)‪ (٢‬إدارة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺼﺪر اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬وإﺻ ﺪار أواﻣ ﺮ اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬دراﺳ ﺔ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﻮاردة إﻟ ﻴﻬﺎ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺮرات اﻟ ﺸﺮاء‪،‬‬
‫واﺗﻔﺎﻗﻬ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄ ﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت أو اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل إذا ﻟ ﻢ‬
‫ﺗﻜﻦ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟ ﺸﺮاء اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ )ﻣﻨﺎﻗ ﺼﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ‪ -‬ﻣﻨﺎﻗﺼﺔ ﻣﺤﺪودة‪-‬‬
‫ﻣﻤﺎرﺳ ﺔ‪ -‬ﺷﺮاء ﻣﺒﺎﺷﺮ( وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ دراﺳﺔ ﺳﺠﻼت اﻟﻤﻮردﻳﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ واﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻮرد اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار أﻣ ﺮ ﺗﻮرﻳﺪ ﻣﻦ أﺻﻞ وأرﺑﻊ ﺻﻮر ﻣﻦ دﻓﺘﺮ ﻣﺴﻠﺴﻞ اﻷرﻗﺎم‬
‫)ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت ﺑﺪﻗ ﺔ‪ ،‬واﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬وﺷ ﺮوط‬
‫اﻻﺳﺘﻼم واﻟﺪﻓﻊ( ‪.‬‬
‫‪٣٢١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻳﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﻬﺎ وﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬أﺻﻞ أﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ ﻳﺮﺳﻞ إﻟﻰ اﻟﻤﻮرد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻ ﻮرة ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺨﺎزن )أو اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻄﺎﻟﺐ( ﻹﺧﻄﺎرﻩ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ ﻃﻠﺐ‬
‫اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻ ﻮرة ﺗﺮﺳ ﻞ إﻟ ﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﺴﻠﻢ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ﻋﺪم آﺘﺎﺑﺔ اﻟﻜﻤﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺼﻮرة )آﺈﺟﺮاء رﻗﺎﺑﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬وﺻﻮرة ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬واﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﺗﺒﻘ ﻰ ﻓ ﻲ ﻣﻠ ﻒ ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ ﺑ ﺈدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣﻊ‬
‫اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ أﻣﺎﻣﻬﺎ ﻋﻨﺪ إﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮرﻳﺪ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻗﺴﻢ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋ ﻨﺪ وﺻ ﻮل اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟ ﺒﻮاﺑﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺤﺺ اﻟﻈﺎه ﺮي‬
‫ﻟﻬﺎ )اﻟﻌﺪ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺛ ﺒﺎت اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻮاﺑﺔ ﺛﻢ ﺗﺮﺳﻞ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫واﻻﺳﺘﻼم ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ :‬ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻤﻬﺎم واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﺤ ﺺ اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟ ﻮاردة ﺑﺪﻗ ﺔ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻦ ﺣ ﻴﺚ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ‬
‫)وﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻜﻤ ﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻌ ﺮوﻓﺔ ﻟﻪ ﻓﻴﻘﻮم ﺑﺎﻟﻌﺪ وإﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرة‬
‫أﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ( واﻟﻨﻮع واﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻪ ﻓﻲ ﺻﻮرة أﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻟﻪ‬
‫ﻣﻦ إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد إذن أو ﻣﺤ ﻀﺮ ﻓﺤ ﺺ واﺳ ﺘﻼم ﻣ ﻦ دﻓﺘ ﺮ ﻣﺴﻠ ﺴﻞ ﻣ ﻦ أﺻﻞ‬
‫وأرﺑﻊ ﺻﻮر ﻳﺘﻢ ﺗﺪاوﻟﻬﺎ وﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺳﻞ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﻮرد آﺈﺧﻄﺎر ﻟﻪ ﺑﺘﺴﻠﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺳ ﻞ ﺻ ﻮرة ﻣ ﻊ ﺻ ﻮرة أﻣ ﺮ اﻟ ﺘﻮرﻳﺪ )اﻟﻤﻜ ﺘﻮب ﺑ ﻪ اﻟﻜﻤ ﻴﺔ( إﻟ ﻰ إدارة‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٢‬‬

‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﻠﺘﺄﺷﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﻠﻒ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﻮرﻳﺪ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ إﺗﻤﺎم اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺮﺳﻞ ﺻﻮرة ﻣﻊ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺨﺎزن ﻟﻠﺘﺴﻠﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺮﺳﻞ ﺻﻮرة إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬واﻟ ﺼﻮرة اﻷﺧﻴ ﺮة ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ‬
‫إﺣﺼﺎﺋﻲ "ﺳﺠﻞ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة"‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻗﺴــﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑــﺎت‪:‬‬
‫ﺗ ﺼﻞ إﻟﻴﻪ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺸﺮاء اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن اﻟﻤﻮرد ﻗﺪ أرﺳﻠﻬﺎ إﻟﻰ إدارة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة )ﻃﻠ ﺐ اﻟﺸﺮاء‪ ،‬أﻣﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬إذن أو ﻣﺤﻀﺮ‬
‫اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ ،‬أذون اﻹﺿﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن( ﻓﻴﻘﻮم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟ ﺸﺮاء ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺣ ﺴﺎﺑﻴًﺎ‬
‫واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺷﺮوط اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﻣ ﺴﺌﻮل ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺘﻮﻟ ﻰ ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫اﻵﺟﻠ ﺔ )ﻣ ﻊ ﻣ ﺮاﻋﺎة أن ﻳﻜ ﻮن ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ه ﻮ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻣﺤ ﻀﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫واﻻﺳﺘﻼم(‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺘﻮﻟ ﻰ ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ وﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آﻞ ﻓﺘﺮة ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺪ إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫وﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺴﻢ وإدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ إﻋﺪاد ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫داﺧﻠ ﻴﺔ ﺑ ﺼﻮرة دورﻳ ﺔ وﺗﻨﻔ ﻴﺬهﺎ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻟﻬ ﻢ‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺪ‬
‫واﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫‪٣٢٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬

‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى‬
‫اﻻﻟﺘﺰام؛ وذﻟﻚ ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﻴﺐ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺪراﺳ ﺔ‬
‫ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ‪ ،‬ودراﺳﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى اﻻﻟﺘﺰام ؛ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻔﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات اﻟ ﺸﺮاء‬
‫ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪ ،‬ووﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﺴﻠﺴﻞ أرﻗﺎم‬
‫ﻼ ﻳ ﺘﻢ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر أواﻣ ﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﻓﻤ ﺜ ً‬
‫اﻋ ﺘﻤﺎدهﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ واﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺸﺮاء وﺗﺴﻠ ﺴﻞ‬
‫أرﻗﺎﻣﻬ ﺎ ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻤﺨﺘﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﺗﺘﺒﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ واﺣﺪة ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ ﻋﺒﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ (٤‬أداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ واﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎرات ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ ﻣﻼﺣﻈ ﺔ أو‬
‫اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻣ ﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﺑﺎﻷﻗ ﺴﺎم اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ‪،‬‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﻣﻼﺣﻈ ﺘﻬﺎ أو اﻻﺳﺘﻔ ﺴﺎر ﻋ ﻨﻬﺎ ﻣ ﻊ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻓﺤ ﺼﻪ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ ودرﺟ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠ ﻮم‬
‫ﻋﻴ ﻨﺎت اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﺘﻔﺎﺻ ﻴﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ه ﺬﻩ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات ؛ وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٤‬‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟــﻎ ﻋﻤﻠ ﻴــﺎت اﻟ ﺸــﺮاء اﻵﺟـــ ﻞ‬
‫ﻻ(‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠــﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ )ﺗﻔﺼﻴ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ )إﻋ ﺎدة اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ أو اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ( ‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات ‪ -‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻷﺧ ﺮى‬
‫اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ )ﻣ ﺜﻞ ‪ :‬ﺿ ﺮب اﻟﻜﻤ ﻴﺎت ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬ﺟﻤ ﻊ اﻟﻘ ﻴﻢ‪ ،‬ﺻ ﺤﺔ اﺣﺘ ﺴﺎب‬
‫واﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺨﺼﻢ اﻟﺘﺠﺎري(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﻨﻘﻞ ﻣ ﻦ ﻋﻴ ﻨﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ه ﺬﻩ إﻟ ﻰ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫)اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ( ووﺿﻊ اﻷرﻗﺎم ﻓﻲ اﻟﺨﺎﻧﺎت اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ ﺑ ﺼﻔﺤﺎت دﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ واﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ‪ ،‬وﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﺎب اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫وإﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم وﺻﺤﺔ ﺗﺮﺻﻴﺪ هﺬﻩ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫وﻳﻨﻘ ﺴﻢ ه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر إﻟ ﻰ ﻋ ﺪد ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻔ ﺮﻋﻴﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﺤﻘ ﻴﻖ‬
‫أهﺪاف هﺬا اﻻﺧﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫اﻷهــ ﺪاف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺗﺨﺺ‬
‫ﻼ ودﺧﻮﻟﻬﺎ ﻣﺨﺎزن اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺗﻢ ﺗﺴﻠﻤﻬﺎ ﻓﻌ ً‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺗﺨ ﺺ ﺷ ﺮاء‬
‫‪٣٢٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻓﻘﻂ دون زﻳﺎدة أو ﻧﻘﺺ ‪.‬‬

‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ ﻗ ﺪ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫اﻷدﻟــﺔ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻻﺳ ﺘﻼم ‪ ،‬وأواﻣ ﺮ اﻟﺘﻮرﻳﺪ‪ ،‬وأذون‬
‫اﻹﺿ ﺎﻓﺔ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻟ ﺸﺮوط اﻟ ﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮع ﺑﻬﺎ )ﻣﺜﻞ ﺗﺴﻠﺴﻞ أرﻗﺎم‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ /‬وﺟ ﻮد ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻻﻋ ﺘﻤﺎد ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪ /‬ﺗ ﺆﻳﺪ ﺷ ﺮاء أﺻ ﻨﺎف‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ هﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﺑﺴﺠﻞ اﻟﺒﻮاﺑﺔ‪ ،‬وﺳﺠﻞ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة‬
‫ﻼ‬
‫وﻳﺆآﺪ ذﻟﻚ دﺧﻮل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻓﻌ ً‬ ‫وﺳﺠﻼت اﻟﻤﺨﺎزن‪ ،‬وﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف‬
‫ﻟﻠﺸﺮآﺔ وأن ﻋﻤﻠﻴـــﺎت اﻟﺸـــﺮاء ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻸﻣ ﺎم ﻣ ﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺺ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫واﻟﺘ ﺴﻠﻢ ‪ ،‬وأذون اﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺨ ﺎزن واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺷ ﺮاء ﻟﻬ ﺎ‬
‫وﺗﺘ ﺒﻊ ﻗ ﻴﺪهﺎ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠــ ﺔ‬
‫ﻼ ﺑ ﺄن آ ﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺆﻳﺪة ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﻨـﺪات ﻗـﺪ‬
‫اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ‪ ....‬إﻟ ﺦ وﻳﻮﻓ ﺮ ذﻟ ﻚ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﺗــﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬـﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗــﺮ دون ﺣﺬف ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي اﻟﻌﻜ ﺴﻲ أو ﻟﻠﺨﻠ ﻒ‪ :‬ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﻓﺤ ﺺ ﻋﻴﻨﺔ‬
‫وﺗﺘ ﺒﻊ وﺟ ﻮد ﻗ ﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ‬ ‫ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻟﻬ ﺎ ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٦‬‬

‫وﺟ ﻮد اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻣ ﻦ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﻓﺤ ﺺ واﺳ ﺘﻼم ‪،‬‬
‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻣﺜﺒ ﺘﺔ‬
‫وأذون إﺿ ﺎﻓﺔ وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺷ ﺮاء وﻳﻮﻓ ﺮ ذﻟ ﻚ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺑ ﺪون ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺻ ﺤﻴﺤﺔ ﻣ ﺆﻳﺪة )أي ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠﻴﺎت وهﻤﻴﺔ زاﺋﺪة ﻟﻢ‬
‫ﺗﺤﺪث(‪ ،‬وﻋﺪم ﻗﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺷﺮاء ﺧﻼف اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻓﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﺗ ﻮارﻳﺦ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻻﺳ ﺘﻼم وﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ‬
‫ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺎﺑﻖ هﺬﻩ اﻟﺘﻮارﻳﺦ‪-‬‬
‫ﻷن ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜﻮن هﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ -‬ووﻗﻮع‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﻮارﻳﺦ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﻓﺎﺣ ﺼﺔ وﺧﺎﻃﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ دﻓﺘ ﺮ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة أو اﻟ ﺼﻐﻴﺮة ﺑ ﺸﻜﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻋ ﺎدي‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﺘﺒﻊ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺑﺄدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺗﺆﻳﺪ ﺻﺤﺘﻬﺎ أو ﺗﻨﻔﻲ ﻋﻨﻬﺎ اﻟﺼﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ؛ ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫‪ ١/٢‬ﻗ ﺪ ﺗ ﺼﻞ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ وﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺼﻬﺎ وﺗ ﺴﻠﻤﻬﺎ وﺗ ﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد‪،‬‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﺗ ﺆﺟﻞ اﻹدارة ﻗ ﻴﺪهﺎ آﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﻬ ﺪف ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷرﺑ ﺎح‪ ،‬وﺗ ﺆﺟﻞ ﻗ ﻴﺪهﺎ‬
‫ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت )وﻗﺪ ﻳﺤﺪث اﻟﻌﻜﺲ(‪.‬‬
‫‪ ٢/٢‬ﻗ ﺪ ﻳ ﺘﻢ ﻗ ﻴﺪ ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺻ ﻮرﻳﺔ ﻗ ﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ دون وﺟ ﻮد ﻣﺤﺎﺿ ﺮ‬
‫ﻓﺤ ﺺ واﺳ ﺘﻼم ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أن ﻳﺘﻢ‬
‫‪٣٢٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫إﺟ ﺮاء ﻗ ﻴﺪ رد ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ أواﺋ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ ه ﺬا اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺑﺈﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ‬

‫آﻤﺮدودات ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ ﻓﻲ أواﺋﻞ اﻟﻤﺪة اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻓﺈن ذﻟﻚ رﺑﻤﺎ‬
‫ﻳﺆآﺪ ﺻﺤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺣﺴﺐ اﻷﻧﻮاع أو اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ أو اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ آﻤ ﻴﺔ وﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﺘﺮة أو ﻋﺪة ﻓﺘﺮات‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﻣﻊ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ وﺗﺘﺒﻊ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﻓﺤﺺ أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ )‪: (١‬‬
‫ﻳﻤﺮ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ ،‬هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام وﺳ ﺎﺋﻞ ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت )ﻣ ﺜﻞ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬وﺧﺮاﺋﻂ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ( ‪.‬‬
‫وﻗ ﺒﻞ ﺑ ﻴﺎن أه ﻢ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺗﻮاﻓ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ‪ ،‬ﻓ ﺈن ه ﻨﺎك ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫ﻻ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت وﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت إﻟﻰ اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻧﻮد اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ أو ً‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ وأﺳﺲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟ ﺸﻴﻜﺎت آ ﺄداة ﻟ ﺴﺪاد ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت )ﻋ ﺪا اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ أو ﺻﻐﻴﺮة اﻟﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻋﺪم ﺗﺤﺮﻳﺮ ﺷﻴﻜﺎت ﻟﺤﺎﻣﻠﻪ أو ﺷﻴﻜﺎت ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎض‪.‬‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻄ ﺒﻖ ه ﺬا اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻷﺧ ﺮى ﻣ ﺜﻞ اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﻨﻘﺪي ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﺾ‬

‫اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺒﺴﻴﻂ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٨‬‬

‫‪ -٣‬وﺟ ﻮد ﺗﻮﻗﻴﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﺷ ﻴﻚ ﻣ ﻦ ﺷﺨﺼﻴﻦ ﻣﺮﺧﺺ ﻟﻬﻤﺎ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﺤﻘﻴﻘًﺎ‬

‫ﻟﻤﺒﺪأ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺰدوﺟﺔ )ﻋﻠﻰ أﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﻤﺎ أﻳﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ أو ﺣﻴﺎزة‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟ ﺸﻴﻜﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻬﺪة ﻣﻮﻇﻒ ﻣﺴﺌﻮل )ﻟﻴﺲ ﻟﻪ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺘﺤﺮﻳﺮ اﻟﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬أو ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬أو اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ(‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻠﻐﺎة ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﺸﻴﻜﺎت ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ‬
‫اﻹﻟﻐﺎء‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻋ ﺪم اﺳ ﺘﺨﺮاج ﺷ ﻴﻜﺎت ﺑ ﺪل ﻓﺎﻗ ﺪ إﻻ ﺑﻌ ﺪ اﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻹﻳﻘﺎف ﺻﺮف اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻔﻘﻮدة‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟ ﺼﺎدرة إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ اﻟ ﺼﺎدر اﻟ ﺬي ﻳﺘﻮﻟﻰ إرﺳﺎﻟﻬﺎ‬
‫إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ أو اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻣﻄﺎﻟﺒ ﺘﻬﻢ ﺑﺈرﺳ ﺎل إﻳ ﺼﺎﻻت ﺗﻔ ﻴﺪ ﺗ ﺴﻠﻢ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺗﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻟﺸﻴﻜﺎت ﺑﻴﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫ﺣ ﻴﺚ ﻳﻌﻬ ﺪ إﻟﻰ ﻣﻮﻇﻒ ﻣﺴﺌﻮل ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬وﻣﻮﻇﻒ ﺁﺧﺮ‬
‫ﻣﻬﻤ ﺔ ﺗﺤﺮﻳ ﺮ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬وﻣﻮﻇ ﻒ ﺛﺎﻟ ﺚ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ اﻷول ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻴﻚ )ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﺳ ﺤﺐ وﺻ ﺮف اﻟ ﺸﻴﻚ واﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ ﺑﺮﻗﻢ‬
‫اﻟﺸﻴﻚ وﺗﺎرﻳﺨﻪ( وﻣﻮﻇﻒ راﺑﻊ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى إداري أﻋﻠﻰ ﺗﺴﻨﺪ إﻟﻴﻪ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ‬
‫اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت )ﻣ ﻊ ﺿﺮورة ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ أﻋﻤﺎل ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ اﻷول‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ(‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺳ ﺪاد ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﺻ ﻐﻴﺮة اﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫ﻧﻘ ﺪًا )آﻤ ﻮردي اﻷدوات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ وﻃﻮاﺑ ﻊ اﻟﺒ ﺮﻳﺪ واﻟﺪﻣﻐ ﺔ‪ ...‬إﻟ ﺦ( ﻳﻔ ﻀﻞ أن ﻳ ﺘﻢ‬
‫ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم اﻟﺴﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ ﺗﺤﺖ إﺷﺮاف ﻣﻮﻇﻒ ﻣﺴﺌﻮل‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟ ﺼﺮف واﻟ ﺴﺪاد ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟ ﺴﻠﻔﺔ ﺑ ﺄذون ﺻ ﺮف ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ‬
‫‪٣٢٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﺴﺌﻮل‪ ،‬وﻣﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﺗﺤﻤﻞ أرﻗﺎﻣًﺎ ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪:‬‬
‫) ‪(١‬‬
‫‪:‬‬ ‫اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ذﻟﻚ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -١‬اﻻﻋ ﺘﻤﺎد واﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟ ﺴﺪاد ﻣ ﻊ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺣﺪود ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻠﻄﺔ آﻞ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﻳﻤﻠﻚ اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺸﻴﻜﺎت وإﻋﺪادهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﻜﺎت‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﻠﻘ ﻰ آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‪ ،‬وآ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓ ﻰ ﺿ ﻮء ذﻟ ﻚ ﻓ ﺈن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ واﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺆهﻠﻴﻦ واﻟﻤﺘﺪرﺑﻴﻦ ﺑﻜﻔﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺧﻀﻮع ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺮاء ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺨ ﻀﻊ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ﺑﺎﻗ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺸﺮاء )ﻃﻠ ﺐ اﻟ ﺸﺮاء وﻣﺤ ﻀﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ ،‬وأذون‬
‫اﻹﺿ ﺎﻓﺔ( ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟﻔﺎﺗ ﻮرة ﺻ ﺪرت ﻋ ﻦ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ وﺻﻠﺖ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻜﻤ ﻴﺔ واﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ‪ .‬وﺑﻌ ﺪ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻗﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم أﺣﺪ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﻘﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﺑﺎﻟﺘﺮﺧﻴﺺ واﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻﺪار‬
‫إذن ﺳ ﺤﺐ وﺻ ﺮف ﺷ ﻴﻚ وﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار ه ﺬا اﻹذن ﻣﻮﺿ ﺤًﺎ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ وﻣﺒ ﺮرات‬
‫اﻟ ﺼﺮف‪ ،‬وأن رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ ﻳ ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺼﺮف‪ ،‬وﻳﺮﻓﻖ ﻣﻊ هﺬا اﻹذن آﻞ‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٦٣‬‬

‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٣٠‬‬

‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺴﺪاد )ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬ﻣﺤﻀﺮ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ ...‬إﻟﺦ(‪،‬‬
‫ﺛ ﻢ ﻳﺤ ﻮل اﻹذن ﻣ ﺮﻓ ًﻘﺎ ﺑ ﻪ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺴﺪاد إﻟ ﻰ ﺟﻬ ﺔ إﻋ ﺪاد وإﺻ ﺪار‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت‪.‬‬
‫)‪ (٣‬إﻋﺪاد وإﺻﺪار اﻟﺸﻴﻜﺎت‪:‬‬
‫ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﺸﻴﻜﺎت وﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻟﻠﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﻚ‬
‫ﻣ ﺮﻓﻘًﺎ ﺑﻬ ﺎ إذن اﻟ ﺴﺤﺐ واﻟ ﺼﺮف وآﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﻜﺎت‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟ ﺸﻴﻚ ورﻗﻤ ﻪ ‪ ...‬إﻟ ﺦ ﻋﻠ ﻰ إذن اﻟ ﺼﺮف‬
‫ﻋﻠ ﻰ أن ﺗﺨ ﺘﻢ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﺑﺨ ﺘﻢ ﺻ ﺮف ﺣﺘ ﻰ ﻻ ﻳﻌ ﺎد ﺗﻘ ﺪﻳﻤﻬﺎ ﻣ ﺮة‬
‫أﺧﺮى ﻹﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺮف وهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻣﻮﻇﻔﻮ اﻟﺒﺮﻳﺪ‪:‬‬
‫ﻳ ﺴﻠﻢ اﻟ ﺸﻴﻚ ﻟﻠﻤﻮﻇ ﻒ اﻟﻤﺨ ﺘﺺ ﺑﺘ ﺼﺪﻳﺮ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت ﺑﺎﻟﺒ ﺮﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﻌ ﺪ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻪ ﺑﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ إذن اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻌ ﺎد إﻟ ﻴﻪ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺼﺮف وآ ﺬﻟﻚ إذن ﺻ ﺮف اﻟ ﺸﻴﻚ ﻓﺘﺘﻢ‬
‫اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇﻒ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ( ﺧﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪ ،‬وﺁﺧﺮ ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫ﺛ ﻢ ﺗﻘ ﻮم ﺑﻌ ﺪ ذﻟ ﻚ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد‬
‫ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺰام اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺴﺪاد‬
‫ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﻨﻔﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﻌﺾ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪٣٣١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﺼﺮف واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ‬

‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺟﻤﻴﻌﻬﺎ أو ﺧﺘﻤﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺴﻠ ﺴﻞ أرﻗ ﺎم اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟ ﺼﺎدرة ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻜﻌ ﻮب‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﺴﻠﺴﻞ ﺻﻮر أذون اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻋﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺒﺪاﻳﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﻨﻬﺎﻳﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺈﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻳﺤﺪد اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ وﻳﺆدي هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف ‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴـــﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟــﻎ ﻋﻤﻠ ﻴــﺎت اﻟﺴــﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳــﻦ‬
‫ﻻ(‪.‬‬
‫ﻼ وإﺟﻤﺎ ً‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠــﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ )ﺗﻔﺼﻴ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺟ ﺮاء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ‬
‫آﻌ ﻮب اﻟ ﺸﻴﻜﺎت )وآ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ( وﻣ ﺴﺘﻨﺪات اﻟ ﺼﺮف اﻟﻤ ﺆﻳﺪة‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪي ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ وﻗ ﻴﺪ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫ووﺿﻊ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻓﻲ اﻟﺨﺎﻧﺎت اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ ﻟ ﺼﻔﺤﺎت دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ وﻧﻘ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٣٢‬‬

‫‪ -٤‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘﻞ اﻷرﻗﺎم إﻟﻰ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮردﻳﻦ )اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻤﺪﻳﻦ(‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ -‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻷهـــﺪاف ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻗ ﺪ ﺳ ﺠﻠﺖ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ دون ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻗ ﺪ ﺳ ﺠﻠﺖ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ واﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺣﻘﻴﻘ ﻴﺔ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫وﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻀﺎﺋﻊ ) أو ﺧﺪﻣﺎت( ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺼﺮف ﻣ ﻊ إذن اﻟﺼﺮف واﻟﺴﺪاد وآﻌﻮب‬
‫اﻟ ﺸﻴﻜﺎت ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﻴﻔﺎﺋﻬﺎ اﻟﺸﺮوط اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ )ﻣﺜﻞ ﺗﺴﻠﺴﻞ أرﻗﺎم‬
‫اﻹﻳﺼﺎﻻت واﻟﺸﻴﻜﺎت ‪ ..‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻔﺤـﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨـﺪي اﻷﻣـﺎﻣﻲ ﻟﻌﻴﻨـﺔ ﻣﻦ أذون اﻟﺼﺮف وآﻌـﻮب اﻟﺸﻴﻜﺎت‬
‫وآﺬﻟﻚ ﺗﺘﺒﻊ ﻗﻴﺪهﺎ ﻓﻲ‬ ‫وﺗﺘ ﺒﻊ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم إﺳﻘﺎط‬
‫وﻳﻮﻓﺮ ذﻟﻚ دﻟﻴ ً‬ ‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ وﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ‬
‫ﻗﻴﺪ ﺑﻌﺾ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ واﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻮارﻳﺦ اﻟﻮاردة ﻓﻲ آﻌﻮب اﻟﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬وأذون اﻟﺼﺮف‪،‬‬
‫‪٣٣٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣ ﻊ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺎﺑ ﻖ ه ﺬﻩ اﻟ ﺘﻮارﻳﺦ‪،‬‬

‫ووﻗﻮﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ واﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻼ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﻨﺎﻇﺮة اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻌ ً‬
‫)ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺮاء‪ /‬ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم ‪ ....‬إﻟــﺦ( ‪.‬‬
‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪ ﺗ ﻢ ﻟﻤ ﻮرد ﺣﻘﻴﻘ ﻲ ﻗﺎم ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ‬
‫وﻳﻮﻓ ﺮ ذﻟ ﻚ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﻼ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻌ ً‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ –‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺳ ﺮﻳﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪ ،‬أو ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ )ﺟﺎﻧﺐ ﻣﺪﻳﻦ( ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻜﺒﻴﺮة أو اﻟﺼﻐﻴﺮة ﺑﺪرﺟﺔ ﺟﻮهﺮﻳﺔ وﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺑﺠﻤﻊ أدﻟﺔ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪهﺎ أو ﻧﻔﻲ ﺻﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﺻ ﺮف اﻟﺸﻴﻜﺎت ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ ‪ -‬ﺑﻌﺪ ﺗﺼﺪﻳﺮهﺎ ﻟﻬﻢ ‪ -‬ﻣﻦ ﺣﺴﺎب اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ وذﻟﻚ ﺑﻈﻬﻮرهﺎ ﻓﻲ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻋﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة أو اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إﻳﺠ ﺎد اﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ واﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم‬
‫اﻟﺤﺎﻟ ﻲ وﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻓ ﻲ ﻋ ﺪة ﻓﺘ ﺮات ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻔ ﺮوق‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ودراﺳﺔ أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﻮردﻳﻦ )اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ( ‪:‬‬
‫ﺑ ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻌﺮض اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻗﺼﻴﺮة وﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻟﻠﻤﺨﺎﻟﻔﺎت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٣٤‬‬

‫واﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ ‪ ،‬أو ﺣ ﺬف ﺑﻌ ﺾ ﺑ ﻨﻮد اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ‬
‫أﺟ ﻞ ﺗﺤ ﺴﻴﻦ وﺗﺠﻤ ﻴﻞ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ وﺟﻌﻠ ﻪ ﻳ ﺒﺪو ﺑ ﺼﻮرة أﻓ ﻀﻞ ﻣ ﻦ وﺿ ﻌﻪ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ‪ .‬وه ﺬﻩ اﻟﺤﻘ ﻴﻘﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺄﺧ ﺬهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺒﺎن ﻋﻨﺪ وﺿﻊ‬
‫وﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻳﻤ ﺮ ﺑ ﻨﻔﺲ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ رﺻ ﻴﺪ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ واﻟﻤ ﻮردﻳﻦ اﻟﻈﺎه ﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ اﻟﺜﻼث اﻟﻤﺘﺘﺎﺑﻌﺔ ﻷي‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺁﺧﺮ وهﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ :‬ﻓﺤ ﺺ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ أو اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم( ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺮﺣﻠﺘﻴﻦ اﻷوﻟ ﻰ واﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﻘﻮم ﺑﺠﻤﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺟ ﻮدة ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻜﻨ ﻨﺎ ﻳﺠ ﺐ أن ﻧﻼﺣ ﻆ أن أرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ واﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ واﻟ ﺬي ﺗ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟ ﺪاﺋﻦ ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ‪ ،‬وﻧﺘ ﻴﺠﺔ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﺪاﺋﻨ ﻴﻦ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺠﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪،‬‬
‫وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻓ ﺈن ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ أرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﺗ ﺘﺪاﺧﻞ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫آﻤﺎ أن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻳﻜﻮن ﻗﺪ راﺟﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻷرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫)اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﺪاﺋﻨ ﻴﻦ( أﺛ ﻨﺎء ﺑ ﺮاﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫اﻵﺟﻠ ﺔ واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ .‬وﻻ ﻳﻌﻨﻲ ذﻟﻚ أن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳﺮاﺟﻊ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫‪٣٣٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻜﻦ ﻳﻌﻨﻲ ذﻟﻚ أﻣﺮﻳﻦ ‪:‬‬

‫‪ -‬أن اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﺗ ﺸﺘﻖ أﺳﺎﺳ ًﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺣﺠﻢ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫ه ﺬا ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺪﻋ ﻴﻢ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ )ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ( ﺑﺒﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﻣ ﺴﺌﻮل ﺑﺈﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺎت ﺑ ﻴﻦ‬
‫رﺻ ﻴﺪ ﺣﺴﺎب‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم وﺑﻴﻦ ﻣﺠﻤﻮع أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ ﻓﺤ ﺺ آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ آ ﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ ﻣﻊ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ واﻟﺘﺤ ﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب أي اﺧﺘﻼﻓﺎت‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻮﻇﻒ ﺁﺧﺮ ﺧﻼف اﻟﻤﻮﻇﻒ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻟﻘﻴﺪ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ واﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺄداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫ﻷرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺸﻤﻞ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺮﺻ ﻴﺪ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟ ﻨﻘﻞ ﻟﻠﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻲ ﻟﻠﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ أول اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٣٦‬‬

‫‪ -٢‬ﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة إﻋ ﺪاد آ ﺸﻒ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﺑﺄرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻒ ﻣﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ اﻟ ﻮاردة ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ آﺬﻟﻚ ﻣﻦ اﺣﺘﻮاء اﻟﻜﺸﻒ‬
‫ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﻮاردة ﺑﺎﻟﻜ ﺸﻒ ﻣ ﻊ ﺣﺴﺎب إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ أو‬
‫اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ‪ ،‬واﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات‬
‫ﻟﻠﺪاﺋﻨ ﻴﻦ وﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻓ ﻲ أواﺧ ﺮ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺳ ﻮاء ﻓ ﻲ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ إﻋ ﺪاد‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات أو اﻟﻨﻘﻞ واﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآــﺪ ﻣـ ـﻦ أن ﺟﻤ ﻴــﻊ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣـﺎت ﺗﺠــ ﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻨ ﻴـﻦ ﻗـــ ﺪ أﺛﺒ ﺘــﺖ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗــﺮ وﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ دون ﺗﺨﻔﻴﺾ )أو ﻣﻐﺎﻻة(‪.‬‬
‫اﻷدﻟ ﺔ‪ :‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟ ﺴﺠﻼت واﻹﻗ ﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﻣ ـﻦ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‪،‬‬
‫وﺷﻬـﺎدات اﻹدارة‪.‬‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪ ،‬واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻠﺨﻠ ﻒ ‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺧﺘ ﻴﺎر ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ‬
‫أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻤ ﺴﺎﻋﺪ ﻟﻠﻌﻤﻼء ورﺟﻮﻋًﺎ إﻟﻰ اﻟﺨﻠﻒ‬
‫ﻳ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻨﺪات اﻟ ﺸﺮاء اﻟ ﺼﺤﻴﺤﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﻳﺪ ﺻ ﺤﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء‬
‫ﻼ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ أو اﻟ ﺴﻠﻌﺔ‪ ،‬وﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﺴﺪاد اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻣ ﻨﻬﻢ واﻟﺤ ﺼﻮل ﻓﻌ ً‬
‫ﻼ ﻳ ﺆآﺪ ﺣﺪﻳ ﺔ ﻷرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ‬
‫ﺗ ﺆﻳﺪ اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات ﻟﻬ ﻢ ‪ ،‬ه ﺬا اﻟﺘﺘ ﺒﻊ ﻳﻮﻓ ﺮ دﻟ ﻴ ً‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻼ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﻮﻓﺮ دﻟﻴ ً‬
‫ﻧﺎﺣ ﻴﺔ ﻷﻧﻬ ﺎ ﻧ ﺸﺄت ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﺧ ﺪﻣﺎت وﺳﻠﻊ ﻗﺪﻣﺖ ﻓﻌ ً‬
‫‪٣٣٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋﺪم ﺣﺬف ﺑﻌﺾ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻣﻦ اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﻳﻤﻜ ﻦ ‪ -‬وﻟ ﻴﺲ واﺟ ﺒًﺎ ‪ -‬أن ﻳ ﺘﻢ إرﺳ ﺎل ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻤ ﻴﺎء إﻟ ﻰ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﻴﻴﻦ ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻬﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﻳ ﺘﻢ ﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود واﻹﻗﺮارات اﻟﻮاردة ﻣﻨﻬﻢ واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب أي‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ ،‬وأن‬
‫اﺧﺘﻼﻓﺎت إن وﺟﺪت‪ ،‬وهﺬا ﻳﻮﻓﺮ دﻟﻴ ً‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻟﻬﻢ وﺟﻮد ﻓﻌﻠﻲ ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﺘﺰاﻣﺎت وهﻤﻴﺔ ﺑﺄرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳ ﺘﻢ إرﺳ ﺎل ﻣﻜﺎﺗ ﺒﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻹدارة ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬
‫إﻗ ﺮار وﺷﻬﺎدة ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻣﻨﻬﺎ ﺗﺆآﺪ ﻓﻴﻬﺎ إﺛﺒﺎت ﺟﻤﻴﻊ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﻋ ﺪم وﺟ ﻮد اﻟﺘ ﺰاﻣﺎت أﺧ ﺮى ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻏﻴ ﺮ ﻇﺎه ﺮة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ واﻻﻧﺘﻘﺎدي‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﻓﺎﺣ ﺼﺔ ﻋﻠ ﻰ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺪﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷرﺻﺪة اﻟﺸﺎذة ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي‬
‫وﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺑﺠﻤﻊ أدﻟﺔ ﻟﺘﺄآﻴﺪ ﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻷرﺻﺪة أو ﻧﻔﻲ اﻟﺼﺤﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪات واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ أرﺻ ﺪة‬
‫اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻓ ﻲ أواﺋ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺮﺑﻂ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫اﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﻜ ﺸﻒ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻮﻓﺮ ذﻟﻚ‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﺟﺪﻳﺔ اﻟﺪﻳﻦ وﺻﺤﺔ إﺛﺒﺎﺗﻪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واآﺘﺸﺎف أي ﻣﻄﻠﻮﺑﺎت ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ‪.‬‬
‫دﻟﻴ ً‬
‫‪ -٣‬دراﺳ ﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ زﻣﻨ ﻴﺔ ﻟﻌ ﺪة ﺳ ﻨﻮات‪ ،‬وﺗﺘﺒﻊ اﻟﺘﻄﻮر‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٣٨‬‬

‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ واﻷﻣﻮر اﻟﺸﺎذة واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -٤‬اﺣﺘ ﺴﺎب ﺑﻌ ﺾ اﻟﻨ ﺴﺐ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻧ ﺴﺒﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ‪،‬‬
‫وﻧ ﺴﺒﺔ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ إﻟ ﻰ اﻟﺨ ﺼﻮم اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻨ ﺴﺐ ﺑﻨ ﺴﺐ اﻟﻌ ﺎم‬
‫اﻟﻤﺎﺿﻲ أو اﻟﻨﺴﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻋ ﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻔﺤ ﺺ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳ ﻨﺔ ﻓ ﻲ أرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ‬
‫وﻣﻌﺮﻓﺔ أﺳﺒﺎب اﻟﻤﺪﻳﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻜﺸﻒ ذﻟﻚ ﻋﻦ وﺟﻮد ﺧﻄﺄ ﻓﻲ إﺛﺒﺎت اﻟﺘﺰام ﻣﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ وآﻔﺎﻳــ ﺔ اﻟﻌــ ﺮض واﻹﻓ ﺼﺎح ﻋـ ـﻦ رﺻ ﻴــﺪ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻴـﻦ ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﻌﺮض وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻳﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﻜﻮن اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻗﺪ راﻋﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر اﻟﻤﻔﺮدات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ آﺒﻨﻮد ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺨﺼﻮم اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ واﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻷﻋ ﻀﺎء ﻣﺠ ﺎﻟﺲ اﻹدارة أو اﻟﻤﺪﻳ ﺮﻳﻦ أو‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ واﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻻ ﻳﺠ ﻮز إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ ﺑﻴﻦ اﻷﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم واﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﻳﺠ ﺐ إﻇﻬﺎره ﺎ ﻣ ﻊ ﺑ ﻨﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨ ﺼﻮم اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ره ﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ﻳﺠ ﺐ إﻇﻬﺎره ﺎ آﻤﻔ ﺮدة‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ آﻤﺎ ﻳﻔﻀﻞ اﻹﺷﺎرة أو ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺮهﻮن‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ‪ :‬ﻳﻤ ﺮ أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ه ﺬا اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫‪٣٣٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺣ ﺪ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ )ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ... ،‬إﻟﺦ(‬
‫وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻤﻪ وﺟﻮدة اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬واﻟﻤﻌ ﺮوف أن أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﺗﻨ ﺸﺄ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟﻞ وﻣﻦ ﺛﻢ‬
‫ﺗﺘﺪاﺧﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ه ﻮ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﺳﺪاد أوراق‬ ‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻘﺒﻮل أوراق اﻟﺪﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬ ‫أو ﺗﺠﺪﻳﺪ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‬ ‫اﻟﺪﻓﻊ‬
‫وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻜﻮن اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ )‪:(١‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻘﺒﻮل واﻋﺘﻤﺎد أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻘﺒﻮل أوراق اﻟﺪﻓﻊ واﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻧ ﻴﺎﺑﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻏﺎﻟ ﺒًﺎ ﻣ ﺎ ﻳﺤ ﺪد ﻣﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣﺪﻳ ﺮًا ﻣﻌﻴ ﻨًﺎ ﻳﻌﻄﻲ ﻟﻪ‬
‫ﺗ ﺼﺮﻳﺤًﺎ ﺑﻘ ﺒﻮل واﻋ ﺘﻤﺎد أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﺪاﺋﻨﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺪود‬
‫ﻗ ﻴﻤﺔ ﻣﻌﻴ ﻨﺔ‪ ،‬وإذا زادت اﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻳﻘﺘ ﻀﻲ اﻷﻣ ﺮ اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫اﻹدارة وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟ ﺸﺨﺺ ﻗ ﺒﻞ اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟ ﺬي‬
‫ﺗﺼﺪر ورﻗﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻟﺴﺪادﻩ‪.‬‬
‫وﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ وﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﺑﺎﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ وذات‬
‫أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ‪ ،‬وﺑﻤﺠ ﺮد ﺗﻮﻗ ﻴﻊ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮل‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ص ‪.٣١٨ -٣١٧‬‬
‫ب ‪ -‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻧ ﺼﺮ اﻟﻬ ﻮاري‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬ﺳﻤﻴﺮ ﺷﺤﺎﺗﺔ ﻋﻮض‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص ص ‪.٢٦٧ -٢٦٥‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤٠‬‬

‫اﻟﻮرﻗﺔ )ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺻﺪار‪ /‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻮرﻗﺔ‪ ...‬إﻟﺦ( ﻓﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫)‪ (٢‬ﺗﺠﺪﻳﺪ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬
‫إذا ﻟ ﻢ ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ اﻟ ﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺴﺪاد ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑ ﺘﺠﺪﻳﺪهﺎ واﺳ ﺘﺒﺪاﻟﻬﺎ ﺑ ﺄوراق دﻓ ﻊ ﺟﺪﻳ ﺪة ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﺼﺮح‬
‫ﻟ ﻪ ﺑﻘ ﺒﻮل أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻣ ﻊ اﻋ ﺘﻤﺎد ﻓ ﻮاﺋﺪ اﻟﺘﺄﺧﻴ ﺮ اﻟ ﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺘﺠﺪﻳﺪ‪،‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﺣﻔ ﻆ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ اﻟﻤﻠﻐ ﺎة )أو اﻟﻤﺠ ﺪدة( ﻓ ﻲ ﻣﻠ ﻒ ﺧ ﺎص واﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻹﻟﻐﺎء واﺳﺘﺒﺪاﻟﻬﺎ ﺑﻮرﻗﺔ أﺧﺮى ﻣﻊ ذآﺮ رﻗﻢ اﻟﻮرﻗﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﺳﺪاد أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺳ ﺪاد أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ﻳﺘﻢ إﺻﺪار إذن ﺳﺪاد‪،‬‬
‫ﺛ ﻢ ﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار ﺷ ﻴﻚ ﺑﺎﻟ ﺴﺪاد وﻳ ﺴﻠﻢ ﻟﻠﻤ ﻮرد ﻣﻘﺎﺑ ﻞ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ورﻗ ﺔ اﻟﺪﻓ ﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺪدة ﻣ ﻨﻪ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ﺧ ﺘﻢ أو اﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮرﻗﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺪاد واﻹﻟﻐ ﺎء‬
‫ﺣﺘﻰ ﻻ ﻳﻌﺎد ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻣﺮة أﺧﺮى ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺣﻔﻈﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠﻒ ﺧﺎص‬
‫ﻟﻠﺮﺟﻮع إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ أي وﻗﺖ آﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻹﺻﺪار أو ﺗﺠﺪﻳﺪ أو ﺳﺪاد‬
‫أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻌ ﻨﺪ إﺻﺪار أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ آﻤﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻓ ﻲ اﻟﺠﺎﻧ ﺐ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳ ﺮﺣﻞ ﻣﺠﻤﻮع ﻳﻮﻣﻴﺔ‬
‫أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻮﻇﻒ ﺁﺧﺮ إﻟﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬وﻋ ﻨﺪ ﺳﺪاد أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﺮﺣﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ إﻟ ﻰ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم )ﺣـ‪ /‬أوراق اﻟﺪﻓﻊ – ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻮﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺄوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬وﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬وﻓﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ‬
‫‪٣٤١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺳﻼﻣﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﻨﻔﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣًﺎ‬
‫ﻓﻲ ذﻟﻚ أﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺳﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑﺄداء هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآـﺪ ﻣ ـﻦ دﻗـ ﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴـﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴـﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠ ﻴــﺎت ورﺻﻴﺪ‬
‫أوراق اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻰ ﻷوراق اﻟﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أوراق‬
‫اﻟﺪﻓﻊ إﻟﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ )ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ -‬ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‪.‬‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻴﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ وﺗﺸﻤﻞ ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ اﻷﻓﻘﻴﺔ‬
‫واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺬا اﻟﺪﻓﺘ ﺮ‪ ،‬وﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﻣ ﻦ ﺻ ﻔﺤﺔ ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻧﻘ ﻞ‬
‫وﺗﺮﺣﻴﻞ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ إﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﻣ ﻦ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﻘ ﺒﺾ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤٢‬‬

‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬وﺻ ﺤﺔ اﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ ﻣ ﻨﻬﺎ إﻟ ﻰ دﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم )ﺣ ﺴﺎب أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪،‬‬
‫وﺣﺴﺎب إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ(‪ ،‬وﺻﺤﺔ ﺗﺮﺻﻴﺪ هﺬﻩ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻮاردة ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻷوراق اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺴﺘﺤﻖ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣﻘ ﻴﺪ ﺑﻴﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬وﺣﺴﺎب أوراق اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪:‬‬
‫اﻟﻬـــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآــﺪ ﻣـ ـﻦ أن ﺟﻤ ﻴــﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴــﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺄوراق اﻟﺪﻓــﻊ ﻗــﺪ‬
‫أﺛﺒﺘﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗـﺮ دون ﻧﻘﺺ أو زﻳﺎدة ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت واﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ وﺷﻬﺎدات اﻹدارة‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـﺮاءات‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ )ﻣ ﻦ إﻧ ﺸﺎء‪ /‬ﺳ ﺪاد‪/‬‬
‫ﺗﺠﺪﻳ ﺪ‪ /‬ﻓ ﻮاﺋﺪ( وآ ﺬﻟﻚ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﺟﻠ ﺴﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة‪ ،‬واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪،‬‬
‫واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﻴﻔﺎء اﻟ ﺸﺮوط اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ )ﻣ ﺜﻞ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‬
‫واﻻﻋﺘﻤﺎد واﻟﺘﻮﻗﻴﻊ‪ /‬اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ‪ ...‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﺤ ﺺ اﻷوراق اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ ﺧ ﻼل اﻟ ﺴﻨﺔ ﻣ ﺴﺘﻨﺪﻳ ًﺎ )ﺑﺎﻟﺘﺘ ﺒﻊ ﻟﻸﻣ ﺎم أو‬
‫اﻟﺨﻠﻒ(‪:‬‬
‫وﺗﺘﺒﻊ‬ ‫ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻷوراق وﻓﺤ ﺼﻬﺎ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‬
‫وﺟﻮد أذون ﺳﺪاد‪ ،‬وآﻌﻮب اﻟﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬وإﺷﻌﺎرات اﻟﺒﻨﻚ ﻟﺴﺪادهﺎ‪.‬‬
‫ﺛ ﻢ ﺗﺘ ﺒﻊ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وآ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻊ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺗ ﻮارﻳﺦ‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎق هﺬﻩ اﻷوراق ﻣﻊ ﺗﻮارﻳﺦ ﺳﺪادهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﺤﺺ ﺳﺠﻼت أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺸﺄن أوراق اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺠﺪدة ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓﺤ ﺺ دﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أ‪ .‬د‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وذﻟ ﻚ‬
‫‪٣٤٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻤ ﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ﻃ ﺮأت ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻷوراق ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟ ﺘﺠﺪﻳﺪ واﻻﺳ ﺘﺒﺪال‪،‬‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻌ ﺮﻓﺔ ه ﺬﻩ اﻷوراق ﺑﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﻣ ﻊ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺠﺎﻧﺐ ﺗﺴﺪﻳﺪات أوراق اﻟﺪﻓﻊ آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻷوراق‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺒﺪﻟﺔ ذاﺗﻬﺎ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات ﻣﻜ ﺘﻮﺑﺔ ﺑ ﺸﺄن اﻷوراق اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺪد ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣ ﻴﺚ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺮﺳ ﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﺼﺎدﻗﺎت إﻟﻰ ﺣﺎﻣﻠﻲ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬وﻳﻄﻠﺐ‬
‫ﻣ ﻨﻬﻢ ﻣ ﻊ اﻟ ﺮدود ذآ ﺮ أﻳ ﺔ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت ﻋ ﻦ اﻟ ﻀﻤﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻬ ﻢ‪ ،‬ﺛ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫اﻟ ﺮدود واﻹﻗ ﺮارات اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻨﻬﻢ ﻣ ﻊ ﻳﻮﻣﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬وأرﺻﺪة أوراق اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ‪ ،‬واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻣﻦ اﻹدارة‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤ ﺼﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺗ ﺆآﺪ ﻓﻴﻬﺎ إﺛﺒﺎت‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ اﻟﺘ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺻ ﺤﺔ رﺻ ﻴﺪ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وﺗ ﺆآﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أوراق دﻓ ﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻏﻴﺮ ﻇﺎهﺮة ﺿﻤﻦ‬
‫هﺬا اﻟﺮﺻﻴﺪ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن ﻋﻤﻠﻴﺎت أوراق اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻌﻼﻗﺎت‪ ،‬واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺧﺎﻃﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﺸﺎذة‬
‫واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ ﻋ ﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺳﺪاد أوراق اﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ أواﺋﻞ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤٤‬‬

‫اﻟﺠﺪﻳ ﺪة‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳ ﺆآﺪ ذﻟ ﻚ ﺳ ﻼﻣﺔ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬أو ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻦ‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت وأوراق ﻟﻢ ﺗﺜﺒﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إﻳﺠ ﺎد اﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﺑ ﻴﻦ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ واﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﻋﺪة ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآـﺪ ﻣ ـﻦ ﺳ ﻼﻣــﺔ اﻟﻌــ ﺮض واﻹﻓ ﺼـﺎح ﻋ ـﻦ أوراق اﻟﺪﻓـﻊ ﻓــﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳـﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬ﻣﺪى ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻟﻌﺮض ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﺮاﻋﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺼﺪد‪:‬‬
‫‪ -‬ﻇﻬ ﻮر أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ﺿ ﻤﻦ اﻟﺨ ﺼﻮم اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ‬
‫ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻﺔ ﺑﻴﻦ أوراق اﻟﻘﺒﺾ وأوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻷوراق اﻟﺪﻓ ﻊ اﻟﻤ ﻀﻤﻮﻧﺔ ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺻﻮل ﻳﺠﺐ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ذﻟﻚ‬
‫ﺻﺮاﺣﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻺﻓ ﺼﺎح ﻋﻦ أرﺻﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ ،‬وأوراق اﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ وﻓﻘًﺎ‬
‫ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺼﺮي‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻤﻌﻴﺎر رﻗﻢ )‪(٣‬‬
‫ﻓﻘﺮﺗﺎن )‪ ،(١٥ ،١٠‬واﻟﻤﻌﻴﺎر رﻗـﻢ )‪ (٩‬ﻓﻘـﺮات )‪.(٢٠ ،١٩ ،١٥‬‬

‫‪ -٦‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺟﻮر )دورة اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر( ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟ ﻮر أﺣ ﺪ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٤٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺗﺘﻌ ﺮض ﻣﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟ ﻮر ﻟﻠﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ أوﺟ ﻪ اﻟﺘﻼﻋﺐ إﻣﺎ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ إﺿ ﺎﻓﺔ أﺳ ﻤﺎء ﻋﻤ ﺎل وهﻤﻴ ﻴﻦ واﺧ ﺘﻼس ﻗ ﻴﻤﺔ أﺟ ﻮرهﻢ‪ ،‬أو ﺗ ﺮك أﺳ ﻤﺎء‬
‫اﻟﻌﻤ ﺎل اﻟ ﺬﻳﻦ ﺗ ﺮآﻮا اﻟﺨﺪﻣ ﺔ أو ﺗﻮﻓ ﻮا واﺧ ﺘﻼس ﻗ ﻴﻤﺔ أﺟ ﻮرهﻢ‪ ،‬أو ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ ﻓﻲ آﺸﻮف اﻷﺟﻮر أو اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت )‪. (١‬‬
‫وﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺟﻮر ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ اﻟ ﻨﻈﺎم ﻣ ﺜﻞ )ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء‪ ،‬ﺧ ﺮاﺋﻂ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟ ﺦ(‬
‫وﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘ ﺼﻤﻴﻢ اﻟﺠﻴﺪ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻀﻲ أو‬
‫ﺗﺘﻼﻓﻰ أوﺟﻪ اﻟﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼﺳﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ أهﻢ ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﺗﺨ ﺼﻴﺺ اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻘ ﺴﻴﻢ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻷﺟﻮر ﺑﻴﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻋﻤﻞ آﻞ ﻣﻨﻬﻢ ﻣﻜﻤﻼ‬
‫ﻟﻌﻤﻞ اﻵﺧﺮ وﻣﺤﻘﻘًﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫)‪ (٢‬وﺟ ﻮد ﻣﻠﻔ ﺎت ﻟﻜ ﻞ ﻋﺎﻣ ﻞ‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻠﻔ ﺎت آﺎﻓ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﺜﻞ ﻣﺆهﻼﺗﻪ‪ ،‬وﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻌﻴﻴﻨﻪ‪ ،‬وﺗﺮﻗﻴﺎﺗﻪ‪ ،‬واﻟﺠﺰاءات‬
‫اﻟﻤ ﻮﻗﻌﺔ ﻋﻠ ﻴﻪ وه ﺬﻩ اﻟﻤﻠﻔ ﺎت ﺗ ﻮﺟﺪ ﺑﻘ ﺴﻢ اﻟﺘﻌﻴﻴﻨﺎت ﺑﺈدارة ﺷﺌﻮن اﻷﻓﺮاد واﻟﺘﻲ ﻗﺪ‬
‫ﺗﻌ ﺪ ﻟﻜ ﻞ ﻋﺎﻣ ﻞ ﺑﻄﺎﻗ ﺔ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﺗﺮﺳ ﻞ ﻧ ﺴﺨﺔ ﻣ ﻨﻬﺎ إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤﻬﺎﻳ ﺎ واﻷﺟ ﻮر ﻣ ﻊ‬
‫ﻻ ﺑﺄول ﺑﺄﻳﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼت ﻓﻲ أﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ وﺣﺎﻟﺘﻬﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫إﺧﻄﺎرﻩ أو ً‬
‫)‪ (٣‬وﺟﻮد ﻗﻮاﻋﺪ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﻀﻮر اﻟﻌﻤﺎل وﻗﻴﺎس وﺣﺼﺮ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬وﺿ ﻊ ﻗ ﻮاﻋﺪ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ إﻋ ﺪاد آ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﺸﺘﺮك ﻓﻲ‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ .‬ص‪.٢٦٠‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤٦‬‬

‫إﻋ ﺪادهﺎ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻮن ﻋﻦ ﺣﺼﺮ وﻗﻴﺎس أوﻗﺎت ﺣﻀﻮر اﻟﻌﻤﺎل‪ ،‬أو اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻮن ﻋﻦ‬
‫ﺻﺮف اﻷﺟﻮر ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬أن اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺟ ﻮر ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺒﺪأ ﻣﺒﻜ ﺮًا ﻓ ﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻌﻤﺎل‬
‫واﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ه ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻓﺈن اﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر‬
‫هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻗﻴﺎس أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺻﺮف اﻷﺟﻮر‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫وﻧﻮﺿﺢ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ أهﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫أو ًﻻ ‪ -‬ﻓﻰ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻗﻴﺎس أوﻗﺎت اﻟﺤﻀﻮر واﻟﻌﻤﻞ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﻴﺎس وﻗﺖ اﻟﺤﻀﻮر‪:‬‬
‫ﻳ ﻮﺟﺪ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻄ ﺮق ﻟﻘ ﻴﺎس وﻗ ﺖ ﺣ ﻀﻮر اﻟﻌﻤ ﺎل وﺗ ﻮاﺟﺪهﻢ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫وﻓ ﺮض اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻘ ﻴﺎس اﻟﺪﻗ ﻴﻖ‪ ،‬وﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﻠﻘ ﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻧ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮﻗﻤﺔ‪ ،‬ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ‪ ،‬وﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﺮاآﻲ اﻟﺤﻀﻮر أو ﺑﻄﺎﻗﺎت‬
‫اﻟﺤﻀﻮر‪ ،‬واﻟﻄﺮق اﻵﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﺗﻮﻗ ﻴﺖ دﺧﻮل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﺑﻮاﺑﺎت اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫وﺗﻮﻗ ﻴﺖ ﺧ ﺮوﺟﻪ ﻣ ﻨﻬﺎ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮ أوﻗﺎت اﻟﺤﻀﻮر وﺗﻔﺮﻳﻐﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻄﺎﻗﺎت ﺗﺴﻤﻰ‬
‫"ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻟﻮﻗﺖ"‪ ،‬وﻳﻌﺪهﺎ ﻗﺴﻢ أو وﺣﺪة ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﻳ ﺘﻢ إﺧﻄ ﺎر ﻗ ﺴﻢ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﺎت ﺑﺎﻟﻌﻤ ﺎل اﻟ ﺬﻳﻦ ﺗﺨﻠﻔ ﻮا ﻋ ﻦ اﻟﺤ ﻀﻮر ﻓ ﻲ‬
‫آﺸﻮف ﻣﻌﺘﻤﺪة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﻴﺎس وﻗﺖ اﻟﻌﻤﻠﻲ اﻟﻔﻌﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﻣ ﺸﺮﻓﻮ اﻟﻌﻤ ﺎل ﻓ ﻲ اﻷﻗ ﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ وﻋﻨﺎﺑ ﺮ اﻹﻧ ﺘﺎج ﺑﺘ ﺴﺠﻴﻞ وﻗ ﺖ‬
‫‪٣٤٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﺎل اﻹﻧﺘﺎج ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺗﺴﻤﻰ "ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺸﻐﻠﺔ"‪.‬‬
‫ﺛ ﻢ ﺗﺮﺳ ﻞ ﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻟﺤ ﻀﻮر وﻗ ﻴﺎس اﻟ ﻮﻗﺖ إﻟ ﻰ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ ﻗ ﺴﻢ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﺎت‬
‫)اﻟﻤﻬﺎﻳ ﺎ واﻷﺟ ﻮر( آﻤ ﺎ ﺗﺮﺳ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟ ﺒﻄﺎﻗﺎت وآ ﺬﻟﻚ ﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻟ ﺸﻐﻠﺔ إﻟ ﻰ ﻗ ﺴﻢ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻠﻴﻞ هﺬﻩ اﻷوﻗﺎت‬
‫ﺑﻐ ﺮض ﺗﺤﻤ ﻴﻞ اﻷﺟ ﻮر ﻋﻠ ﻰ ﻣﺮآ ﺰ اﻟﻨ ﺸﺎط اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬واﻟﻔ ﺮق ﻳﻤ ﺜﻞ اﻟ ﻮﻗﺖ‬
‫اﻟﻀﺎﺋﻊ ﻣﺴﻤﻮﺣًﺎ ﺑﻪ وﻏﻴﺮ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ‪ -‬ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر )آﺸﻮف اﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت(‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ وﺟﻮد ﻧﻈﺎم ﺳﻠﻴﻢ ﻹﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر ﻣﻦ واﻗﻊ ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻟﺘﻌﻴﻴﻦ ﻟﻜﻞ‬
‫ﻋﺎﻣ ﻞ وﺑﻄﺎﻗ ﺎت ﺣ ﺼﺮ اﻟ ﻮﻗﺖ‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺣﺘ ﻰ ﻳﻄﻤ ﺌﻦ إﻟ ﻰ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻮاردة ﺑﻬﺎ وﺧﻠﻮهﺎ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ أو اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﻋﺪاد هﺬﻩ اﻟﻜﺸﻮف ﺑﻴﻦ ﻋﺪة ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﻘﻮم ﻣﻮﻇﻒ‬
‫واﺣﺪ ﺑﺈﻋﺪاد أﻋﻤﺎل هﺬﻩ اﻟﻜﺸﻮف ﻣﻦ أوﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﺁﺧﺮهﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻜ ﺸﻮف ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺧﻠ ﻮهﺎ ﻣ ﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺧﻄﺎء‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻜ ﺸﻮف ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻋﺪم اﺷﺘﻤﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﻤﺎء‬
‫وهﻤ ﻴﺔ‪ ،‬ﺳ ﺎﻋﺎت ﻋﻤ ﻞ أآﺒ ﺮ ﻣ ﻦ ﺳ ﺎﻋﺎت اﻟﺤ ﻀﻮر اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻼﻋ ﺐ ﺑﺎﻟ ﺰﻳﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻌ ﺪﻻت اﻷﺟ ﻮر واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﻣ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌ ﻼوات واﻟﺠ ﺰاءات‬
‫واﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪ .‬وﺗﻨﺘﻬﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﺑﺈﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺿﺢ إﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﻷﺟ ﻮر اﻟﻤ ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻋﺎﻣ ﻞ وإﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﻮاﺟﺐ اﺳﺘﻘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﻨﻪ‪ ،‬واﻟﻔﺮق‬
‫ﻳﻤ ﺜﻞ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺟ ﺮ اﻟ ﻮاﺟﺐ ﺻ ﺮﻓﻪ ﻟﻠﻌﺎﻣ ﻞ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ إرﺳ ﺎل ﻧ ﺴﺨﺔ ﻣ ﻦ آ ﺸﻮف‬
‫اﻷﺟﻮر إﻟﻰ ﻗﺴﻢ اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ -‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺻﺮف اﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻧﻈﺎم ﺻﺮف اﻷﺟﻮر ﻧﻈﺎﻣًﺎ ﻣﺤﻜﻤًﺎ ﻳﻜﻔﻞ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻪ‪ ،‬وﻳﻤﻨﻊ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ أﺟﻮر اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻐﺎﺋﺒﻴﻦ‪ ،‬وذﻟﻚ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤٨‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار ﺷ ﻴﻚ ﺑﺎﺳ ﻢ اﻟ ﺼﺮاف اﻟﻤﺨﺘﺺ ﺑﺼﺮف اﻷﺟﻮر‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻨﺎء‬
‫ﻋﻠ ﻰ أذن ﺻ ﺮف ﺷ ﻴﻚ ﻣﻌ ﺘﻤﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺪﻳ ﺮ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺼﺮف ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ أﻣ ﺎآﻦ ﻟﺼﺮف اﻷﺟﻮر وﻳﻔﻀﻞ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﻣﻜﺎن ﻟﻌﻤﺎل‬
‫آﻞ ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺼﺮف ﻟﻠﻌﻤﺎل أﻧﻔﺴﻬﻢ‪ ،‬أو ﺑﺘﻮآﻴﻼت ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﻹدارة‪،‬‬
‫وﺑﺤﻀﻮر رﺋﻴﺲ اﻟﻌﻤﺎل ﺑﻜﻞ ﻗﺴﻢ ﻟﺘﻼﻓﻲ اﻟﺼﺮف ﻟﻌﻤﺎل وهﻤﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻔ ﻀﻞ ﺗ ﺴﻠﻴﻢ اﻷﺟ ﻮر ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﻓﻲ ﻣﻈﺮوف ﻣﺮﻓﻖ ﺑﻪ ﺑﻴﺎن ﺑﺘﻔﺼﻴﻼت‬
‫اﻷﺟﺮ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻧﻔﺴﻪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﺣﺴﺎب أﺟﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﺠ ﺐ ﺗﺨ ﺼﻴﺺ وﻗ ﺖ ﻣﺤ ﺪد ﻟ ﺼﺮف اﻷﺟ ﻮر ﻓ ﻲ أﻣ ﺎآﻦ اﻟ ﺼﺮف‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪدة وأﻳ ﺔ أﺟ ﻮر ﻟ ﻢ ﺗ ﺼﺮف ﺧ ﻼل اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤ ﺪد ﻳ ﺘﻢ إرﺟﺎﻋﻬ ﺎ إﻟﻰ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﺼﺮف ﻟﺼﺎﺣﺒﻬﺎ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺷﺨﺼﻴﺘﻪ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ًﺎ ‪ -‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻨﻘ ﺴﻢ اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟ ﻰ ﻧﻮﻋ ﻴﻦ‪ :‬اﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟ ﺰاﻣﻴﺔ وإﺟ ﺒﺎرﻳﺔ ﻣ ﺜﻞ‬
‫اﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﺘﺄﻣﻴ ﻨﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﻴﺔ واﻟ ﺪﻣﻐﺎت‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣ ﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﺑﻤﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﺎ‪ .‬واﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﺤﻮﻳﻞ أﻗﺴﺎط‬
‫ﺳ ﺪاد ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺴﻠﻊ ﻟﺨﺼﻤﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت آﺄﻗﺴﺎط ﺷﺮاء اﻟﺴﻴﺎرات ‪ ...‬إﻟﺦ‪ .‬وهﺬﻩ‬
‫ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﺳ ﺪاد اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟ ﻰ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﺷ ﻴﻜﺎت ﺻ ﺎدرة‬
‫ﺑﺄﺳ ﻤﺎء ه ﺬﻩ اﻟﺠﻬ ﺎت‪ ،‬وﻣ ﺮﻓﻖ ﻣ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت ﻋ ﻨﺪ إﺻ ﺪارهﺎ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫واﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻬﺬﻩ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺴ ًﺎ ‪ -‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﺗ ﺴﻨﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت واﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ إﻟ ﻰ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺬﻳﻦ ﻟ ﻴﺲ‬
‫‪٣٤٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻬﻢ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻘﻴﺎس اﻟﻮﻗﺖ أو ﺑﺈﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر أو اﻟﻤﻬﺎﻳﺎ أو ﺻﺮف اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم ه ﺬا اﻟﻘ ﺴﻢ ﺑﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺛﻢ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺛﺒﺎت إﺟﻤﺎﻟﻲ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت اﻷﺟﻮر ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺘﻢ إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﺪاد اﻷﺟﻮر اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ واﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻓﻲ ﻳﻮﻣﻴﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﻘﻮم ﻗﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺘﻮزﻳﻊ اﻷﺟﻮر ﻋﻠﻰ ﻣﺮاآﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاآﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻨﺸﺎط ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﻣﻊ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻜﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر ﺳﻠﻴﻤًﺎ‬
‫واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺟ ﻴﺪة‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﻨﻔﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام‬
‫ﻼ ﺗﺘﺒﻊ‬
‫ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻣﺜ ً‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺘﻬﺎ إﻟ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺘﻬﺎ ﻋﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺈﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺟﻮر ﻳﺤﺪد اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺛﻢ ﻳﺆدي هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﻜﺸــﻮف اﻟﻤﺆﻳـــﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت‬
‫اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٥٠‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟ ﺒﻄﺎﻗﺎت أو آ ﺸﻮف ﺗ ﺴﺠﻴﻞ أﻳ ﺎم وﺳ ﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﺪد أﻳﺎم وﺳﺎﻋﺎت اﻟﺤﻀﻮر‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻧﻘﻞ أﻳﺎم وﺳﺎﻋﺎت اﻟﺤﻀﻮر ﻣﻦ ﺑﻄﺎﻗﺎت وآﺸﻮف ﻗﻴﺎس‬
‫اﻟﻮﻗﺖ إﻟﻰ آﺸﻮف اﻷﺟﻮر ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﻜﺸﻮف اﻷﺟﻮر ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺿ ﺮب اﻟ ﺴﺎﻋﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻷﺟ ﺮ‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﻤﻊ‬
‫اﻷﺟ ﺮ اﻹﺿ ﺎﻓﻲ ﻣ ﻊ اﻷﺟ ﺮ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‪ ..‬إﻟ ﺦ‪ ،‬وﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﺧ ﺼﻢ وﻃ ﺮح‬
‫إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت ﻣ ﻦ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﺎت وﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺟ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ اﻷﻓﻘﻴﺔ واﻟﺮأﺳﻴﺔ ﺑﻜﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﺤﺔ اﻟ ﻨﻘﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻸﺟﻮر‪ -‬آﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪-‬‬
‫إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ ﻣﻨﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم وﺗﺮﺻﻴﺪ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر وأﻧﻬ ﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬ ﺎ ﺧ ﺪﻣﺎت ﻋﻤ ﻞ‬
‫ﻼ )وﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت وهﻤﻴﺔ(‪.‬‬
‫اﺳﺘﻔﺎدت ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻓﺤ ﺺ واﺧﺘ ﺒﺎر ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ أﺳ ﻤﺎء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ اﻟ ﻮاردة ﺑﻜ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر‬
‫‪٣٥١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻓﺤ ﺺ ﻣﻠﻔ ﺎت ه ﺆﻻء اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ إﺟ ﺮاءات وﻗ ﺮارات اﻟﺘﻌﻴ ﻴﻦ‪/‬‬

‫اﻟﻌ ﻼوات ‪ /‬اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪ /‬إﻧﻬ ﺎء اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‪ ...‬إﻟ ﺦ‪ ،‬واﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻣﻦ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‬
‫وﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اآﺘﺸﺎف اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﻟﻮهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻷﺟ ﻮر واﻟﻤﻬﺎﻳ ﺎ ﻣﺤ ﺪدة وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺘﻔﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻌﻘﻮد وأن أﻳﺔ ﺗﻐﻴﺮات ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺪ ﺻﺪرت ﺑﻬﺎ ﻗﺮارات ﻣﻦ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ آ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟ ﻮﻗﺖ اﻟ ﻮارد ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻊ‬
‫ﺳ ﺠﻼت اﻟ ﻮﻗﺖ إذا آ ﺎن أﺳ ﺎس اﻷﺟ ﺮ ه ﻮ اﻟ ﻮﻗﺖ‪ ،‬أو ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ آﻤ ﻴﺎت اﻹﻧ ﺘﺎج‬
‫اﻟﻮاردة ﺑﻬﺎ ﻣﻊ ﺳﺠﻼت ﺣﺼﺮ اﻹﻧﺘﺎج إذا آﺎن أﺳﺎس اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ هﻮ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد إﻣ ﻀﺎء اﻟﻌﺎﻣ ﻞ أو ﺧ ﺘﻤﻪ ﻋﻠ ﻰ آ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر أو‬
‫اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻹﻳﺼﺎﻻت اﻟﻤﻤﻀﺎة ﻣﻨﻬﻢ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﺗﺴﻠﻤﻬﻢ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻟﻬﻢ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ﻟﻸﺟﻮر )ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺷﻴﻜﺎت اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت( ﻣﻊ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت ﺑﻜﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫)‪ (٦‬اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﻘ ﻴﻮد اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺟ ﻮر اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗﺼﺮف ﻓﻲ وﻗﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺳﺠﻼت‬
‫اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ﻼ‬
‫)‪ (٧‬ﺗﺘ ﺒﻊ أﺟ ﻮر اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻐﺎﺋﺒﻴﻦ واﻟﻤﺘﺄﺧﺮﻳﻦ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺮﻓﻬﺎ ﻟﻬﻢ ﻣﺴﺘﻘﺒ ً‬
‫وﺻﺤﺔ ﺗﻮﻗﻴﻌﺎﺗﻬﻢ أو ﺑﺈﻳﺼﺎل ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺬي ﺗﺴﻠﻢ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫)‪ (٨‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٩‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت اﻹﺟ ﺒﺎرﻳﺔ وﺗﻄﺎﺑ ﻖ ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ واﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻬﺬﻩ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫)‪ (١٠‬ﻓﺤ ﺺ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺑﺨ ﺼﻮص اﻷﺟ ﻮر واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫ﺻ ﺤﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻟﻬ ﺎ وﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪﺛﺖ ﻓ ﻴﻬﺎ ﺳ ﻮاء ﻓﻲ‬
‫دﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ‪ ،‬أو ﺣ ﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ‪ ،‬وﺗﺘ ﺒﻊ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺟ ﻮر ﻓ ﻲ‬
‫آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٥٢‬‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﻓﺎﺣ ﺼﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر اﻟ ﺸﻬﺮﻳﺔ اﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺤ ﺴﺎب‬
‫اﻷﺟ ﻮر ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﺼﻐﻴﺮة أو اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﺑ ﺸﻜﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻋ ﺎدي‬
‫وﺗﺘﺒﻌﻬﺎ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى ﺻﺤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﺤ ﺺ ﻋ ﺪد ﻣ ﻦ ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت اﻟﻌﻤﺎل اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻢ ﻳﻄﺎﻟﺒﻮا ﺑﺄﺟﻮرهﻢ ﻓﻲ ﻣﻮاﻋﻴﺪهﺎ‬
‫ﻣ ﻊ ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎﺗﻬﻢ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ )إذا وﺟ ﺪت(‪ ،‬آﺬﻟﻚ ﺗﺘﺒﻊ أي ﺗﻜﺮار ﻷﺳﻤﺎء ﻋﻤﺎل ﻳﺘﺄﺧﺮون‬
‫ﻓ ﻲ ﺻ ﺮف أﺟ ﻮرهﻢ ﻋﻦ ﻣﻮاﻋﻴﺪهﺎ وﻓﺤﺼﻬﺎ ﻓﺤﺼًﺎ دﻗﻴﻘًﺎ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻬﺆﻻء اﻟﻌﻤﺎل وﻗﺪ ﻳﻜﺸﻒ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻹﺟﺮاء ﻋﻦ وﺟﻮد ﻋﻤﺎﻟﺔ وهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ رﻗ ﻢ اﻷﺟ ﻮر ﻓ ﻲ ﻋ ﺪة أﺷ ﻬﺮ ﻣﺨ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ودراﺳ ﺔ اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت‬
‫ﻼ أو‬
‫اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ وأﺳ ﺒﺎﺑﻬﺎ )ﻓﻘ ﺪ ﺗﻜ ﻮن اﻟ ﺰﻳﺎدة ﻓ ﻴﻬﺎ ﺳ ﺒﺐ ﺗﻌﻴ ﻴﻦ ﻋﻤﺎﻟ ﺔ ﺟﺪﻳ ﺪة ﻓﻌ ً‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻷﺟﻮر(‪.‬‬
‫‪ -٤‬إﻳﺠ ﺎد ﻧ ﺴﺒﺔ اﻷﺟ ﻮر إﻟ ﻰ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ أو اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺸﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟ ﺮﺑﻂ ﺑ ﻴﻦ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ وﻋ ﺪد اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدﻳﻦ ﺑﻜ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر ﻓﻘ ﺪ‬
‫ﻳﻜﺸﻒ هﺬا اﻟﺮﺑﻂ ﻋﻦ وﺟﻮد ﻋﻤﺎﻟﺔ وهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٥٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻌﺎﺷﺮة‬

‫ﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ دراﺳ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺪارس ﻣﻠﻤ ًﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‪:‬‬
‫ﻳﻤﺮ أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام أﺣ ﺪ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ )ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ(‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟﻮدة اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ‪ ،‬وﺟﻮدة اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ هﻮ وﺟﻮد‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻹدارات واﻷﻗ ﺴﺎم اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻠﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﺎرك ﻓ ﻲ أداء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء‬
‫اﻵﺟ ﻞ ﻣ ﻊ اﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮاﺿ ﺢ ﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت آﻞ إدارة ﻣﻨﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﺆدﻳﻬﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ اﻟﻤﺆهﻠ ﻴﻦ ﺑﻜﻔﺎﻳ ﺔ‪ ،‬وه ﺬﻩ اﻷﻗ ﺴﺎم ه ﻲ‪) :‬ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤﺨ ﺎزن ‪ -‬ﻗ ﺴﻢ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‪ -‬ﻗﺴﻢ اﻟﻔﺤﺺ واﻻﺳﺘﻼم – ﻗﺴﻢ اﻟﺒﻮاﺑﺔ – ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ ﻋﺒﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺘﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫د‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ؛ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٥٤‬‬

‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺠ ﺪول اﻟﺘﺎﻟ ﻰ ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات وﻣ ﺎ ﻳ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ أه ﺪاف وأدﻟ ﺔ‬
‫وأﺳﺎﻟﻴﺐ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺺ‬ ‫اﻟﻔﺤ‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻔﺤ‬ ‫‪-‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ اﻟﻤ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺗﺨ ﺺ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺗ ﻢ ﺗ ﺴﻠﻤﻬﺎ واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ودﺧﻠﺖ اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫‪-‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﺗﺨ ﺺ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﻣ ﺸﺘﺮاة ﻓﻘﻂ دون زﻳﺎدة أو‬
‫ﻧﻘﺺ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟﻞ ﻗﺪ‬
‫ﺳﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫ﺺ‬ ‫ﺒﺎﻃﺎت اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء اﻵﺟ ﻞ اﻻرﺗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻲ‬ ‫ﺎت اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ‬ ‫واﻟﻤﻘﺎرﻧ‬ ‫اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺪاث واﻟﻔﺤ‬ ‫واﻷﺣ‬
‫اﻻﻧﺘﻘﺎدي‬ ‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﻴًﺎ ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ وﻳﻤﺮ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺘ ﺴﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام وﺳﺎﺋﻞ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت )ﻣﺜﻞ‪ :‬ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ‪ ،‬وﺧﺮاﺋﻂ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...،‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫واﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ذﻟﻚ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻻﻋ ﺘﻤﺎد واﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟ ﺴﺪاد ﻣ ﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺪود ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻠﻄﺔ آﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﻳﻤﻠﻚ‬
‫‪٣٥٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ‪ ،‬إﻋ ﺪاد اﻟ ﺸﻴﻜﺎت واﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺎ ‪ ،‬اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻘ ﻰ آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﺪورﻳ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ وآ ﺸﻮف‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠ ﺼﺮف واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺟﻤﻴﻌًﺎ أو ﺧﺘﻤﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺴﻠ ﺴﻞ أرﻗ ﺎم اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟ ﺼﺎدرة ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻜﻌ ﻮب وآ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﺴﻠﺴﻞ ﺻﻮر أذون اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺪاد ﻟﻠﻤ ﻮردﻳﻦ ﻋﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺒﺪاﻳﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﻨﻬﺎﻳﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿﺔ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس إﻋ ﺪاد ﺟ ﺪول ﻳﻮﺿ ﺢ ه ﺬﻩ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات وأه ﺪاﻓﻬﺎ واﻷدﻟ ﺔ‬
‫واﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜ ًﺎ‪ -‬ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ أرﺻ ﺪة اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ )اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ(‪ :‬ﻳﻤ ﺮ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﺮاﺣﻞ‬
‫اﻟﺜﻼث اﻟﻤﺘﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬وهﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ :‬ﻓﺤ ﺺ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ أو اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٥٦‬‬

‫واﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ‪ :‬أداء اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺘﻴﻦ اﻷوﻟ ﻰ واﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺟﻮدة هﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫ﺛﻢ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻷرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋﻨ ﻴﻦ‪،‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫د‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪارس إﻋﺪاد ﺟﺪول ﻳﻮﺿﺢ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات وﻣﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫أهﺪاف وأدﻟﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻤﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ًﺎ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬
‫وﻳﻤﺮ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﺪﻓﻊ )اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫وذﻟ ﻚ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ وﺟ ﻮدة اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺒﺪأ‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ ه ﻮ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻘ ﺒﻮل أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬ﺳ ﺪاد أوراق اﻟﺪﻓ ﻊ‪ ،‬وﺗﺠﺪﻳ ﺪ‬
‫أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫‪٣٥٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫د‪ -‬اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺴ ًﺎ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺟﻮر ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﺟ ﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺜﻞ )ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ... ،‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫وﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘ ﺼﻤﻴﻢ اﻟﺠ ﻴﺪ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺟ ﻮر اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻘ ﻀﻲ أو ﺗﺘﻼﻓ ﻰ أوﺟ ﻪ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼﺳ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺟﻮر‬
‫واﻟﻤﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ هﻮ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﻗ ﻴﺎس أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﻣﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد آﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪ ،‬وﻣﺮﺣﻠﺔ ﺻﺮف‬
‫اﻷﺟﻮر‪ ،‬وﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻻﺳﺘﻘﻄﺎﻋﺎت‪ ،‬وﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ‪ :‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺘ ﺒﻊ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ واﺣﺪة ﻣﻦ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺟ ﻮر ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺘﻬﺎ إﻟ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺘﻬﺎ ﻋﺒ ﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ب( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ج( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪارس إﻋﺪاد ﺟﺪول ﻳﻮﺿﺢ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات وﻣﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫أهﺪاف وأدﻟﺔ وأﺳﺎﻟﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻤﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٥٨‬‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻌﺎﺷﺮة‬

‫أو ًﻻ ‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء اﻵﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﻦ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﺻﺪار ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﻞ اﻟﺼﻨﻒ إﻟﻰ ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟ ﺸﺮاء اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﻮرد اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ وإﺻ ﺪار أﻣ ﺮ‬
‫اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻓﺤﺺ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة وإﻋﺪاد ﻣﺤﺎﺿﺮ ﻓﺤﺺ و ﺗﺴﻠﻢ ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻣ ﻦ اﻻﻋﺘ ﺒﺎرات اﻟ ﻮاﺟﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺸﻴﻜﺎت آﺄداة ﻟﺴﺪاد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻜﺒﻴﺮة ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻊ واﺣﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻴﻚ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋ ﺪم ﺗﺤﺮﻳ ﺮ ﺷ ﻴﻜﺎت ﻟﺤﺎﻣﻠﻪ أو ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎض وﻋﺪم اﺳﺘﺨﺮاج ﺷﻴﻜﺎت‬
‫ﺑﺪل ﻓﺎﻗﺪ إﻻ ﺑﻌﺪ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺿﺮورة ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺻﺪار اﻟﺸﻴﻜﺎت ﺑﻴﻦ ﻋﺪة ﻣﻮﻇﻔﻴﻦ‪.‬‬
‫د‪) -‬ب‪،‬ج( ﺻﺤﻴﺤﺘﺎن‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ ﻓﺈن اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﻨﻔﺬ أﺳﻠﻮب‪:‬‬
‫‪٣٥٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ب‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫د‪ -‬آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺪ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔﺤﺺ وال ﺗﺴﻠﻢ ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻃﻠﺐ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻻ ﺷﻲء ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ﺗﺴﻠﻢ ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟ ﺜ ًﺎ‪ :‬ﻋ ﻨﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻚ ﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎب أﺣ ﺪ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﻓ ﻲ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م‬
‫وﺟ ﺪت أن رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤ ﻮرد ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫ﻣ ﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ أوﺿﺢ اﻟﺮد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ اﻟﻌﻤﻴﺎء اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻟﻪ أن‬
‫رﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎﺑﻪ ﻓ ﻲ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م ه ﻮ ‪ ٣٥٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺤ ﺮي ﻋ ﻦ ﺳ ﺒﺐ‬
‫اﻻﺧ ﺘﻼف اﺗ ﻀﺢ أن اﻟ ﺸﺮآﺔ أﺻ ﺪرت أﻣ ﺮ ﺷ ﺮاء ﻓ ﻲ ‪ ٢٠٠٦/١٢/٢٥‬ﻟ ﺘﻮرﻳﺪ‬
‫ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وﺑ ﺸﺮط اﻟﺘ ﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤ ﺸﺘﺮي‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺷ ﺤﻦ اﻟﻤ ﻮرد‬
‫اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻣ ﻦ ﻣﺨﺎزﻧ ﻪ ﻓ ﻲ ‪ ٢٠٠٦/١٢/٢٨‬وﻣﻌﻬ ﺎ ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬وﻗ ﺪ‬
‫وﺻ ﻠﺖ اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ ﻣﺨ ﺎزن اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﻢ ﻓﺤ ﺼﻬﺎ ودﺧ ﻮﻟﻬﺎ ﻓ ﻲ ‪٢٠٠٧/١/٣‬م ﻣﻤ ﺎ‬
‫أدى ﺑﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﺸﺮآﺔ إﻟﻰ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﻗﻴﺪهﺎ ﺣﺘﻰ ‪٢٠٠٧/١/٣‬م‪ .‬واﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺐ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺎ ه ﻮ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﻮرد اﻟﺴﻠﻴﻢ اﻟﻮاﺟﺐ ﻇﻬﻮرﻩ آﺎﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ‪/٣١‬‬
‫‪٢٠٠٦/١٢‬م؟‬
‫‪٣٦١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬دراﺳ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﺨﻄ ﻮات واﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وﺳﻼﻣﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -٢‬دراﺳ ﺔ اﻹﺟ ﺮاءات واﻟﺨﻄ ﻮات واﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻﺤﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬دراﺳﺔ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫أ ( إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫ب( دراﺳ ﺔ ﺻ ﻮر اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬دراﺳﺔ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ١/٣‬إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢/٣‬إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺮﺑﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٣/٣‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ أو آﺸﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٦٢‬‬

‫‪ -٤‬ﺻﻮر اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -٥‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة‪.‬‬
‫‪ -٦‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة‪.‬‬

‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ )ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة(‪:‬‬

‫اﻟﻤﺨﺰون هﻮ أﺻﻞ ‪:‬‬
‫أ ( ﻣﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ ﺿﻤﻦ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫ﻼ ﻟﻠﺒﻴﻊ ‪.‬‬
‫ب( أو ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻴﺼﺒﺢ ﻗﺎﺑ ً‬
‫ج( أو ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﻮاد ﺧﺎم أو ﻣﻬﻤﺎت ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﻣﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎج أو ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪] .‬اﻧﻈ ﺮ ﻣﻌ ﻴﺎر‪ ٢‬اﻟﻤﻌ ﺪل "اﻟﻤﺨ ﺰون" اﻟ ﺼﺎدر ﻋ ﻦ اﻟﻬﻴ ﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺴﻮق‬
‫اﻟﻤﺎل ﻓﻘﺮة )‪. [(٦‬‬
‫ﺗﻨﺒﻊ أهﻤﻴﺔ رﻗﺎﺑﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ إﻟﻰ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬زﻳ ﺎدة ﺣﺠ ﻢ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‬
‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻤﺜﻞ أآﺒﺮ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوع‪.‬‬
‫‪ -‬أﻧ ﻪ ﻣ ﻦ أآﺜ ﺮ ﺑ ﻨﻮد اﻷﺻ ﻮل ﺗﻌﺮﺿ ًﺎ ﻟﻠ ﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧ ﺘﻼس واﻟﺴﺮﻗﺔ )ﺑﻌﺪ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻗ ﻴﻤﺔ ﻣﺨ ﺰون ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة – وﻃ ﺮق اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ – ﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺸﺮوع وﻣﺮآﺰﻩ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫واﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ )ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة( ﻳﻀﻢ أﻧﻮاﻋًﺎ ﻋﺪﻳﺪة ﺗﺸﻤﻞ)‪:(١‬‬
‫"ﺑ ﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮاة واﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﺑﻐﺮض إﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺑﻤﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﻋﻠ ﻰ ‪ -‬ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤ ﺜﺎل ‪ -‬اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﺗﺎﺟ ﺮ اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ أو‬
‫اﻷراﺿ ﻲ واﻟﻌﻘ ﺎرات اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ ﺑﻐ ﺮض إﻋ ﺎدة ﺑ ﻴﻌﻬﺎ‪ .‬وﺗ ﺸﻤﻞ ﺑ ﻨﻮد‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٧٨‬‬

‫‪٣٦٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺨ ﺰون أﻳ ﻀًﺎ اﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎت اﻟ ﺘﺎﻣﺔ‪ ،‬أو ﻓ ﻲ ﻣ ﺮاﺣﻞ اﻹﻧ ﺘﺎج‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟﻤ ﻮاد اﻟﺨ ﺎم‬
‫واﻟﻤﻬﻤ ﺎت اﻟﻤﺠﻬ ﺰة ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام ﻓ ﻲ ﻣﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎج‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم‬
‫ﺧ ﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻳ ﺸﻤﻞ اﻟﻤﺨ ﺰون ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻹﻳﺮاد اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم اﻟﺨﺪﻣﺔ" )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻘﺮة ‪.(٨‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ )ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة( ﻳﻤﺮ ﺑﺜﻼث‬
‫ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ‬
‫)اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣ ﺜﻞ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء‪ ،‬وﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم وﺳﻼﻣﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻋ ﻨﺪ دراﺳ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﻨﻈﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﺗﻜﻮن‬
‫اﻟﻨﻈ ﺮة ﻣﻘﺼﻮرة ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺎزن وأﻋﻤﺎل اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻤ ﺘﺪ إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ﻗ ﺒﻞ اﻟﺘﺨ ﺰﻳﻦ وﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪﻩ‪ ،‬وﻧﻘﺼﺪ ﺑﺬﻟﻚ ﺣﺮآﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﺗ ﺪﺧﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺎزن‪ ،‬وﺣ ﺮآﺔ ﺧﺮوج اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن إﻟﻰ أﻗﺴﺎم‬
‫اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫وﺳ ﻮف ﻧﻜﺘﻔ ﻲ ﺑﺒ ﻴﺎن اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ واﻷﺣﻜ ﺎم اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ ﺗﻮاﻓ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ اﻟﺠﻴﺪ واﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫ﻳﺤﺪد اﻟﺒﻌﺾ هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ)‪:(١‬‬
‫‪ -١‬إﺟ ﺮاءات وﻗﻮاﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﺗﻬﻴﺌﺔ ﻣﻜﺎن اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‪ /‬واﻟﺤﺮاﺳﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺎزن‪ /‬اﻟ ﻮﻗﺎﻳﺔ واﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﺿ ﺪ أﺧﻄ ﺎر اﻟﺤ ﺮﻳﻖ واﻟ ﺴﺮﻗﺔ‪ ،‬وﺿ ﺪ ﺧ ﻴﺎﻧﺔ‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ص ‪.٢٩٥– ٢٩٠‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٦٤‬‬

‫اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ /‬وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ واﻟﺤﺪ اﻷﻗﺼﻰ وﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻟﻜﻞ‬
‫ﺻ ﻨﻒ‪ /‬إﻣ ﺪاد اﻟﻤﺨ ﺎزن ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺪات ووﺳ ﺎﺋﻞ اﻟﺘﺨ ﺰﻳﻦ اﻟﻤﺘﻄﻮرة‪ /‬ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻷﺻﻨﺎف‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وﺑﻤﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰون ﻟﺼﺮﻓﻪ أو ﺟﺮدﻩ‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﺟ ﻮد ﺗﻨﻈ ﻴﻢ إداري ﺳ ﻠﻴﻢ ﻟﻠﻤﺨ ﺎزن‪ :‬وﻳ ﺸﻤﻞ ذﻟ ﻚ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ‬
‫اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﺪاول اﻟﻤﺨﺰون وﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓﻴﻪ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻮاﺟ ﺒﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ ﺑﺤ ﻴﺚ ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻤﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺎزن ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت وﻻ‬
‫ﺑﺈﺗﻤ ﺎم ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺒ ﻴﻊ أو اﻟ ﺸﺮاء أو ﻓﺤ ﺺ اﻷﺻ ﻨﺎف أو ﺗ ﺴﻠﻤﻬﺎ أو ﺗ ﺴﻠﻴﻤﻬﺎ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻳ ﺸﻤﻞ وﺟ ﻮد اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒ ﻴﺎن ﺣ ﺮآﺔ اﻟﻤﺨ ﺎزن وﺣﺎﻟ ﺘﻬﺎ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮﻓﻊ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻮﻳﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري وﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻣﻦ اﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﻴﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻷرﺻﺪة اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟﻮد ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ودﻓﺘﺮي ﺳﻠﻴﻢ ﻟﻠﻤﺨﺎزن‪ :‬هﺬا اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻳﺤﺪد ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺳ ﻠﻴﻢ ﻣﺘ ﻰ ﺗﺘﻢ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ أو ﻣﺎ هﻮ ﺣﺠﻢ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻃﻠﺒﻪ‪ ،‬آﻤﺎ أن هﺬا اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻣ ﻦ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟﻤ ﺴﺎءﻟﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻜﻤﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪ ،‬وﻳﻮﺿﺢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﻮﺣﺪة واﻹﺟﻤﺎﻟ ﻲ‪ ،‬وﻳﻮﺿﺢ أﻳﻀًﺎ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺤﺎﺿﺮة واﻟﻜﻤﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ وﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ أن ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺑﻄﺎﻗ ﺔ اﻟ ﺼﻨﻒ‪ :‬ﺗﻤ ﺴﻚ ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺎت ﻓﻘﻂ ﺑﺈدارة اﻟﻤﺨﺎزن ]ﺗﻮﺿﺢ اﺳﻢ اﻟﺼﻨﻒ‪،‬‬
‫اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧﻰ‪ ،‬اﻟﺤﺪ اﻷﻗﺼﻰ‪ ،‬ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠﺐ[‪ ،‬وﺗﺴﺠﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﺣﺮآﺔ اﻟﻮارد‬
‫ﻻ ﺑﺄول‪.‬‬
‫واﻟﻤﻨﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ واﺳﺘﺨﺮاج اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي أو ً‬
‫ب‪ -‬دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﺼﻨﻒ‪ :‬ﻳﻤ ﺴﻚ ﺑﺎﻟﻜﻤ ﻴﺎت ﻓﻘ ﻂ ﺑ ﺈدارة اﻟﻤﺨ ﺎزن وه ﻮ ﺻ ﻮرة ﻃ ﺒﻖ‬
‫اﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف وﺗﺴﺠﻞ ﺑﻪ ﺣﺮآﺔ اﻟﻮارد واﻟﺼﺎدر واﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫ﻻ ﺑﺄول وﻳﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ ﻣﻦ واﻗﻊ ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﺘﺴﻠﻢ واﻟﺼﺮف(‪.‬‬
‫اﻟﺪﻓﺘﺮي أو ً‬
‫ج‪ -‬دﻓﺘ ﺮ ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟ ﺼﻨﻒ )دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺎزن(‪ :‬ﻳﻤﺴﻚ هﺬا اﻟﺪﻓﺘﺮ‬
‫ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻗ ﺴﻢ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨ ﺎزن‪ ،‬وهﻮ ﻳﺤﻮي ﻧﻔﺲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻮﻳﻬﺎ‬
‫دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﺼﻨﻒ وﻟﻜ ﻦ ﻳﻤ ﺴﻚ ﺑﺎﻟﻜﻤ ﻴﺔ واﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﻣﻌ ﺎً‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ‬
‫‪٣٦٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ه ﺬﻳﻦ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﻦ ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻨﺎف‬
‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪ :‬ﺗﺜ ﺒﺖ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ورود وﺧ ﺮوج اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ ﻣ ﺜﻞ أذون‬
‫اﻹﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬وأذون ﺧﺮوج أو ﺻﺮف اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﻮاﻓﺮ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻼﺳﺘﻼم واﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﻮاﻓ ﺮ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻟﻤﺨﺰون‪ :‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫وﺟ ﻮد اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻤﻔﺮدات اﻟﻤﺨﺰون واﻟﺨﻄﻮة‬
‫اﻷوﻟ ﻰ ﻟ ﻀﻤﺎن اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ه ﻲ اﺧﺘ ﻴﺎر ﺷﺨﺺ ﻣﺴﺌﻮل‬
‫ﻳﺘﻮﻟ ﻰ أﻋﻤ ﺎل اﻟﺘﺨﻄ ﻴﻂ واﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﺮد ﻟﺪﻳ ﻪ اﻹﻟﻤ ﺎم اﻟﻜﺎﻓ ﻲ ﺑﻜﺎﻓ ﺔ‬
‫أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ه ﻮ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ وﺿ ﻊ اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻤﺎت‬
‫اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﻋ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﻨﺪ ﻟﻜ ﻞ ﺷ ﺨﺺ ﻣ ﻦ اﻷﺷ ﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺸﺘﺮآﻮن‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﺟﺮاءات أﺧﺮى ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻳﺠﺐ إﺧﻼء أﻗﺴﺎم اﻟﺘﺴﻠﻢ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﻦ آﺎﻓﺔ اﻷﺻﻨﺎف ﻗﺒﻞ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻳﺠ ﺐ ﺑﻌ ﺪ ﺟ ﺮد ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻨﺎف أن ﺗﺒﻌﺪ ﻋﻦ ﻣﻜﺎن اﻟﺠﺮد أو ﺗﻌﺰل ﻋﻨﻪ‬
‫ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺮة أﺧﺮى ﺿﻤﻦ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺳ ﻠﻊ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ‪ ،‬واﻟ ﺴﻠﻌﺔ اﻟ ﺘﺎﻟﻔﺔ واﻟﻤﺘﻘﺎدﻣﺔ ﻳﺠﺐ ﻋﺪم إدﺧﺎﻟﻬﺎ ﺿﻤﻦ اﻟﺠﺮد‬
‫وﻳﺠﺐ وﺿﻊ اﻟﻌﻼﻣﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺨﺘﻠﻂ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ﺟ ﺮد اﻷﺻ ﻨﺎف ﻣ ﺮﺗﻴﻦ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻟﺠﻨﺘ ﻴﻦ ﻣﺨﺘﻠﻔﺘ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ أﻻ‬
‫ﺗﻌﻠ ﻢ اﻟﻠﺠ ﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﺑﻨﺘ ﻴﺠﺔ ﺟ ﺮد اﻟﻠﺠ ﻨﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ ،‬وﺗﺘﻢ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺟﺮد آﻞ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻠﺠﻨﺘﻴﻦ‪.‬‬
‫ه ـ ‪ -‬إﻋ ﺪاد ﺑﻄﺎﻗﺎت ﻣﺮﻗﻤﺔ وﻣﺴﻠﺴﻠﺔ ﺗﻮﺿﺢ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺟﺮد آﻞ ﻣﻔﺮدة‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﻔﺮغ هﺬﻩ‬
‫اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت ﻓﻲ آﺸﻮف اﻟﺠﺮد ﻣﻤﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺨﺰون واﺳﺘﺨﺮاج إﺟﻤﺎﻟﻴﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٦٦‬‬

‫آ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺮى اﻟ ﺒﻌﺾ أن أﺣﻜ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺎزن وﻣ ﺎ‬

‫ﺗﺤﻮﻳﻪ ﻣﻦ ﻣﺨﺰون ﺳﻠﻌﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ)‪:(١‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت واﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت أﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨ ﺎزن ﺗﺤﺪﻳ ﺪًا واﺿ ﺤًﺎ ﺑﺤ ﻴﺚ‬
‫ﻻ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫ﻳﻜﻮن أﻣﻴﻦ اﻟﻤﺨﺰن ﻣﺴﺌﻮ ً‬
‫)أ( ﺗﺴﻠﻢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻮاردة ﺑﻌﺪ اﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﻓﺤﺼﻬﺎ وﺗﻘﺮﻳﺮ ﺻﻼﺣﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫)ب( ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻓﻲ اﻷﻣﺎآﻦ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻳﺴﻬﻞ ﻣﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺻ ﻮل إﻟ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻨﺪ اﻟﺤﺎﺟ ﺔ واﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻠﻒ ﺑ ﺴﺒﺐ اﻹهﻤ ﺎل ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ أو اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺠﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫)ج( إﻣ ﺴﺎك ﺳﺠﻼت أو آﺮوت ﺻﻨﻒ ﻳﺴﺠﻞ ﺑﻬﺎ اﻟﻮارد واﻟﺼﺎدر واﻟﺮﺻﻴﺪ‬
‫ﻋﻘﺐ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻠﻢ أو ﺻﺮف ﺑﻀﺎﺋﻊ أو ﻣﻮاد‪.‬‬
‫)د( ﻟﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺨﺘﺼﻴﻦ آﻠﻤﺎ ﻗﺎرب أﺣﺪ اﻷﺻﻨﺎف اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﺎﻟﻤﺨﺰن ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ اﻟﻤﻘﺮر ﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻔ ﺼﻞ اﻟ ﺘﺎم ﺑ ﻴﻦ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت أﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨ ﺎزن وﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎرض ﻣ ﻊ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻬ ﻢ‪ ،‬ﻓ ﻴﺠﺐ أﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻷﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨﺎزن أﻳﺔ‬
‫ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺄﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت أو اﻟﻘ ﻴﺪ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ‪ .‬آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ أﻻ ﻳﻜ ﻮن ﻷﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨ ﺎزن أﻳ ﺔ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﻤ ﻮردي أو ﻋﻤ ﻼء‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﻳﻌﻤﻠﻮن ﺑﻬﺎ أو اﻻﺗﺼﺎل ﺑﻬﻢ ﻷي ﺳﺒﺐ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ أﻣﻨﺎء اﻟﻤﺨﺎزن ﺿﺪ ﺧﻴﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣـﻊ ﻣـﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻬﺪﺗﻬﻢ ﻣﻦ ﺑﻀﺎﺋﻊ أو ﻣﻬﻤﺎت‪.‬‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ‪:‬‬

‫أ‪ -‬د‪ .‬ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﺸﺎذﻟﻲ‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،٢٠٠٢-٢٠٠٠ ،‬ص ص ‪.٢٥٨-٢٥٧‬‬
‫ب‪ -‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻣﺘﻮﻟ ﻲ اﻟﺠﻤ ﻞ‪ ،‬ﻋ ﺒﺪ اﻟﻤ ﻨﻌﻢ ﻣﺤﻤ ﻮد ﻋ ﺒﺪ اﻟﻤ ﻨﻌﻢ "اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻹﻃ ﺎر اﻟﻨﻈ ﺮي‬
‫واﻟﻤﺠﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ"‪ ،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،١٩٧٩ ،‬ص ص ‪.٢٠٦-٢٠٣‬‬
‫‪٣٦٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٤‬اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ واﻟﻤﻬﻤ ﺎت اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﺎﻟﻤﺨ ﺎزن ﺿ ﺪ اﻷﺧﻄ ﺎر‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ هﺬﻩ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﻤﻬﻤﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬وﺿ ﻊ ﻧﻈ ﺎم ﻣ ﺴﺘﻨﺪي ﺳ ﻠﻴﻢ ﻳﻜﻔ ﻞ ﺗﻮاﻓﺮ ﻣﺴﺘﻨﺪ ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﺷﺨﺺ ﻣﺴﺌﻮل‬
‫ﻳﺆﻳﺪ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺎدرة ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎزن أو واردة إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﺳ ﺘﺨﺪام آ ﺮوت أو ﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻟ ﺼﻨﻒ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜﻔ ﻞ اﺳ ﺘﺨﺮاج رﺻ ﻴﺪ آ ﻞ‬
‫ﺻﻨﻒ ﻋﻘﺐ آﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ أو ﺧﺼﻢ ]ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺎت ﻓﻘﻂ[‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺠ ﺮد ﻓﻌﻠ ﻲ ﻣﻔﺎﺟ ﺊ ﻟﻤ ﺎ ﺑﻌﻬ ﺪة أﻣ ﻨﺎء اﻟﻤﺨ ﺎزن ﻣ ﻦ ﺑ ﻀﺎﺋﻊ أو‬
‫ﻣﻬﻤ ﺎت‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺬا اﻟﺠ ﺮد ﻟﺠ ﻨﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﻤﺎﻣ ًﺎ ﻋ ﻦ إدارة اﻟﻤﺨ ﺎزن أو‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ هﺬا اﻟﺠﺮد ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ ﺑﺒﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف‪.‬‬
‫‪ -٨‬إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت اﻟﺪورﻳ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أرﺻ ﺪة اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ ﺑﻜﺮوت أو‬
‫ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻟﺼﻨﻒ وﺑﻴﻦ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺼﻨﻒ )أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺨﺎزن( ﺑﺈدارة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -٩‬اﻋ ﺘﻤﺎد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﻴﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ )اﻟﻔﻌﻠﻲ( وﺑﻴﻦ أرﺻﺪة‬
‫ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف أو ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻒ ﻣﺴﺌﻮل‪.‬‬
‫وهﻜ ﺬا ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻓ ﻲ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون ﺑﺄﻧ ﻮاﻋﻪ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺿ ﺮورة اﻟﻔ ﺼﻞ اﻟﻮاﺿ ﺢ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺎل ﺗ ﺴﻠﻢ ‪،‬‬
‫واﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‪ ،‬اﻟﺼﺮف‪ ،‬اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬اﻟﺸﺤﻦ‪ ،‬اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ أن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون‬
‫اﻟ ﺴﻠﻌﻲ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﻔﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام‬
‫ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺳﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺨ ﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ وآﺬﻟﻚ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٦٨‬‬

‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء واﻹﻧ ﺘﺎج واﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﺑ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻨﻔﺬ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌـﻲ‬
‫ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ أرﻗ ﺎم اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻴﺔ ﻷﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻜﺸﻮف وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد ‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺿﺮب اﻟﻜﻤﻴﺎت ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر ﻣﻦ آﻞ ﺻﻨﻒ‬

‫ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺻ ﻔﺤﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻜ ﺸﻮف‬
‫واﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ ،‬وﺻﺤﺔ ﻧﻘﻞ اﻟﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ ﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ -٣‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨ ﺰﻧﻴﺔ )ﺑﻄﺎﻗ ﺎت اﻷﺻ ﻨﺎف‪ -‬دﻓﺘ ﺮ‬
‫اﻷﺻﻨﺎف‪ -‬أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻷﺻﻨﺎف( وﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺠﻤﻊ واﻟﻄﺮح‬
‫واﺳﺘﺨﺮاج اﻟﺮﺻﻴﺪ ﺳﻮاء ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺔ أو ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -٤‬إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ )ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺎت واﻟﻘﻴﻢ( ﻣﺜﻞ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻣﺠﺎﻣ ﻴﻊ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد ﻟﻜﻞ ﺻﻨﻒ )ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺔ واﻟﻘﻴﻤﺔ( ﻣﻊ أرﺻﺪة‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺎزن )ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺔ واﻟﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬
‫‪٣٦٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ب‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻ ﻨﺎف ﺑﺪﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﻊ‬
‫أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨ ﺎزن ﺑﺎﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺛﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﺎﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ﻣﻊ اﻷرﺻﺪة اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻋ ﺘﻤﺎد ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد ﺑﺘﻮﻗ ﻴﻌﻬﺎ ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﺠ ﺮد‪،‬‬
‫واﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻣﻦ رﺋﻴﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺠﺮد واﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺴﺘﻨﺪﻳًﺎ )اﻟﻮارد واﻟﻤﻨﺼﺮف( ﻟﻠﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة وﺗﺴﻠ ﺴﻠﻬﺎ واﻋ ﺘﻤﺎدهﺎ‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻣﺎ هﻮ ﻣﺴﺠﻞ‬
‫ﺑﺒﻄﺎﻗﺎت اﻷﺻﻨﺎف‪ ،‬وﺳﺠﻞ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة واﻟﺼﺎدرة‪ ،‬ودﻓﺘﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺸﺮاء واﻟﺒ ﻴﻊ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺖ ﻓﻲ اﻟﺸﻬﺮ اﻷﺧﻴﺮ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪ .‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة‬
‫ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬وﺻﺤﺔ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪ ،‬وأﻧﻬﺎ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ )آﻤﺎ ﺳﺒﻖ اﻟﺒﻴﺎن ﻓﻲ ﺑﺮاﻣﺞ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت( وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻷرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪ /‬اﻹﻗﺮارات اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻻ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺟ ﺮد وﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﺴﺌﻮ ً‬
‫وإﻧﻤ ﺎ ﺗﻘﻊ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬ودور اﻟﻤﺮاﺟﻊ هﻮ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫أن ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺠ ﺮد واﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﻗ ﺪ ﺗﻤ ﺖ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻠﻘ ﻮاﻋﺪ واﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺮاﻋﺎة‪ ،‬ووﻓﻘ ًﺎ‬
‫ﻟﻤﺒﺎدئ وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء ذﻟﻚ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻓﺤ ﺺ اﻟﺨﻄ ﺔ اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺠ ﺮد وﻣ ﺎ ﺑﻬ ﺎ ﻣﻦ ﺗﻌﻠﻴﻤﺎت ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ‬
‫وإﺟ ﺮاءات وذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ آﻔﺎﻳ ﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻟﺠ ﺮد اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ أﺻ ﻨﺎف‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٧٠‬‬

‫وأﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﻜﻤ ﺔ ﺗﺨ ﻀﻊ ﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳ ﺴﺘﺪﻋﻰ‬
‫اﻷﻣﺮ اﺷﺘﺮاك اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻊ اﻹدارة ﻓﻲ وﺿﻊ ﺧﻄﺔ وﺗﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺣ ﻀﻮر وﻣﻼﺣﻈ ﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد‪ :‬ﺗﻘ ﻮم ﻟﺠ ﻨﺔ‬
‫اﻟﺠ ﺮد اﻟﻤ ﺸﻜﻠﺔ ﻣ ﻦ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﺎﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ‬
‫وﻣ ﻦ اﻟﻤﻔ ﻀﻞ ﺣ ﻀﻮر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣﻨﺪوﺑ ﻴﻪ ﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد واﻟﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣﻦ اﺗﺒﺎع ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺠﺮد ﻟﻠﺨﻄﺔ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﺤﺪدة ﻟﻠﺠﺮد‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﺧﺘﺒﺎرى واﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﺒﻌﺾ أﺻﻨﺎف اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ أو ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ دراﻳ ﺔ ﺑﻬ ﺎ )ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻜﻤﻴﺔ‪ /‬واﻟﻨﻮع‪ /‬واﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ(‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﺠ ﺮد اﻟ ﺬي ﻗ ﺎم ﺑ ﻪ ﺑﻨﻔ ﺴﻪ )ﺑﺎﻟﻜﻤ ﻴﺎت( ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ وارد ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﺠ ﺮد ودﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﺨ ﺎزن اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪهﺎ ﻣﻮﻇﻔ ﻮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﺣ ﻖ اﻻﺳ ﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺨﺒﺮاء واﻟﻔﻨﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد ﻻ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﺳ ﻮى أﺻ ﻨﺎف اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وأﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﻳ ﺪرج ﺑﻬ ﺎ أﻳ ﺔ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫آﺎﻟﻌﺪد واﻵﻻت اﻟﺼﻐﻴﺮة‪ ،‬أو ﺑﻀﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ ﻟﻠﻐﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إرﺳ ﺎل ﻣ ﺼﺎدﻗﺎت إﻟ ﻰ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﺪﻳﻬﺎ ﻣﺨ ﺰون ﻣﻠ ﻚ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة )ﻣ ﺜﻞ‬
‫ﻣﺨ ﺎزن اﻻﺳ ﺘﻴﺪاع( واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة أو إﻗ ﺮارات آﺘﺎﺑ ﻴﺔ ﻣ ﻨﻬﻢ ﺗﻔ ﻴﺪ وﺟﻮد‬
‫هﺬا اﻟﻤﺨﺰون ﻟﺪﻳﻬﻢ وﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻪ‪ ،‬وأﻳﺔ ﺣﻘﻮق ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺠﻬﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة –ﺷ ﻬﺎدة اﻟﻤﺨ ﺰون‪ -‬ﺗ ﺆآﺪ ﻓ ﻴﻬﺎ‬
‫ﺳﻼﻣﺔ إﺟﺮاءات ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون‪ ،‬ووﺟﻮدﻩ‪ ،‬وﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻪ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ أن ﻳ ﺪون ﻓ ﻲ أوراﻗ ﻪ اﻟ ﺮﻗﻢ اﻟﻤﺴﻠ ﺴﻞ ﻵﺧ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻨﺪ ﺗﺴﻠﻢ‬
‫ﺑ ﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬وﺁﺧ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻨﺪ ﺷ ﺤﻦ ﺑﻀﺎﺋﻊ ﻗﺒﻞ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﺸﺮآﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪ -‬اﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫‪٣٧١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‪ -‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬وﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻮ ﺗﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ)‪:(١‬‬
‫‪ -١‬أن آﺎﻓ ﺔ اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤﺨﺰون ﻗﺪ ﺳﺒﻖ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ آﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬
‫ﻼ ﻟﻤﺨﺎزن اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ووردت ﻓﻌ ً‬
‫‪ -٢‬أن اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘ ﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻻ ﺗﻤ ﺜﻞ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺳ ﺒﻖ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‬
‫آﻤﺒ ﻴﻌﺎت وﻟﻬ ﺎ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﻓﺤ ﺺ و ﺗ ﺴﻠﻢ وأﻗ ﺮ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﺑﺘ ﺴﻠﻤﻬﺎ وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﻠﻢ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻼء ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أن اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻻ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ أﻳ ﺔ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﻟﻴ ﺴﺖ ﻣﻤﻠ ﻮآﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌ ﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻣﺜﻞ ﺑﻀﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ أهﻢ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﺧﺘ ﺒﺎري ﻟ ﺒﻌﺾ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻗﺒﻞ وﺑﻌﺪ‬
‫وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺗ ﻮارﻳﺦ‬ ‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻧ ﺘﻬﺎء اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ )أي ﺣ ﻮل ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔ ﺎل(‬
‫إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣ ﻊ ﺗ ﻮارﻳﺦ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ وال ﺗ ﺴﻠﻢ وأذون‬
‫وذﻟ ﻚ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن‬ ‫اﻹﺿ ﺎﻓﺔ وﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺨ ﺎزن )ﺑ ﻀﺎﻋﺔ واردة(‬
‫اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘ ﻲ اﺷ ﺘﺮﻳﺖ ودﺧﻠ ﺖ ﺿ ﻤﻦ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻔﺘ ﺮة )ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﺠﺮد( ﻗﺪ ﺳﺠﻠﺖ آﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﺧﺘ ﺒﺎري ﻟ ﺒﻌﺾ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﻗ ﺒﻞ وﺑﻌ ﺪ‬
‫وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺗ ﻮارﻳﺦ‬ ‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻧ ﺘﻬﺎء اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ )أي ﺣ ﻮل ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔ ﺎل(‬
‫إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻣ ﻊ ﺗ ﻮارﻳﺦ أذون اﻟ ﺼﺮف ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺎزن‪ ،‬وﻣﺤﺎﺿﺮ‬
‫وذﻟﻚ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬ ‫اﻟ ﺸﺤﻦ واﻟﺘ ﺴﻠﻴﻢ وﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺨﺎزن )ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺻﺎدرة (‬
‫أن اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺑ ﻴﻌﺖ وﺳ ﺠﻠﺖ آﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻗ ﺪ ﺳﻠﻤﺖ ﻟﻠﻌﻤﻼء‬
‫وﻟﻢ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻗﻮاﺋﻢ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.٣٩١‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٧٢‬‬

‫)‪ (٣‬ﻓﺤ ﺺ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم دﺧ ﻮل ﺑ ﻀﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧ ﺔ ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ﺑﻬ ﺎ‬

‫ﺿﻤﻦ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات آﺘﺎﺑ ﻴﺔ أو ﺷ ﻬﺎدات ﻣ ﻦ اﻟﻐﻴ ﺮ ﺑﻤ ﺎ ﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﻣ ﻦ‬
‫ﺑﻀﺎﺋﻊ ﻣﻤﻠﻮآﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺗﻔ ﻴﺪ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻜﺎﻓ ﺔ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻈﺎهﺮ رﺻﻴﺪﻩ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٦‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أي ره ﻦ أو أي ﺣﺠ ﺰ ﺗﺤﻔﻈ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون‬
‫اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻟﺼﺎﻟﺢ إﺣﺪى اﻟﺠﻬﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪/‬اﻟﺸﻬﺎدات وأدﻟﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات‪:‬‬
‫ﻻ‪ ،‬وﻻ ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﺧﺘﺼﺎﺻﻪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫إن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻟﻴﺲ ﻣﺴﺌﻮ ً‬
‫ﺗﻘ ﻮﻳﻢ وﺗ ﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓﻬ ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗﻘ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻋﺎﺗ ﻖ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪.‬‬
‫ودور اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ه ﻮ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن اﻟﻤﺨ ﺰون ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗﻘ ﻮﻳﻤﻪ وﺗ ﺴﻌﻴﺮﻩ ﻣ ﻦ ﻗ ﺒﻞ‬
‫اﻹدارة‪ -‬ﻃ ﺒﻘًﺎ ﻟﻠﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺜ ﺒﺎت ﻋﻠﻰ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻷﺳ ﺲ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟﻮد اﻧﺤﺮاف ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫واﻷﺳ ﺲ ﻟﻴﺲ ‪ -‬ﻟﻪ ﻣﺎ ﻳﺒﺮرﻩ‪ -‬ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻹدارة ﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻪ‪ ،‬وإن ﻟﻢ ﺗﺄﺧﺬ‬
‫ﺑﺮأﻳﻪ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﺻﺮاﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻦ ﻣ ﺎ ه ﻮ اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺗﻘﻮﻳﻢ‬
‫وﺗﺴﻌﻴﺮ ﻣﺨﺰون ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ؟‬
‫‪٣٧٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)*(‬
‫هﺬا اﻟﻤﺒﺪأ هﻮ ﻣﺒﺪأ "اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ")‪. (١‬‬
‫ورﻏ ﻢ ﺑ ﺴﺎﻃﺔ ه ﺬا اﻟﻤ ﺒﺪأ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻨﻈ ﺮﻳﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺸﺎآﻞ‬
‫واﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﺗﺤ ﻴﻂ ﺑﻜﻴﻔ ﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫وذﻟﻚ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أو ًﻻ‪ -‬اﻟﻤﺸﺎآﻞ واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﻘ ﺼﻮد ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ أﺣ ﺪ أﻣ ﺮﻳﻦ هﻤ ﺎ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ أو اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ واﻟﻨﻤﻄﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ أو اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪ :‬وﻟﻬﺎ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺎآﻞ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪ ١/١‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة ﺑﻐ ﺮض اﻟﺒ ﻴﻊ ﻓﺈن اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء‬
‫اﻟﻔﻌﻠ ﻲ اﻟ ﻮارد ﺑﺎﻟﻔﺎﺗ ﻮرة ﻣ ﻀﺎﻓًﺎ إﻟ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻷﺧ ﺮى ﻣ ﺜﻞ‬
‫ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ ﻨﻘﻞ ﻟﻠ ﺪاﺧﻞ‪ ،‬واﻟﺘﺄﻣﻴﻦ وﻋﻤﻮﻟﺔ اﻟﺸﺮاء واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺠﻤﺮآﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺮى‬
‫اﻟ ﺒﻌﺾ أن ﻳ ﻀﺎف إﻟ ﻴﻬﺎ ﻧ ﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﻣ ﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺨ ﺰﻳﻦ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺮى اﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ أن ﻳﻀﺎف إﻟﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻹدارﻳ ﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬إن اﺗﺒﺎع أي رأي ﻣﻦ هﺬﻩ اﻵراء ﺳﻮف‬
‫ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ رﻗﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﺮأي أو اﻵراء اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤ ﺼﻨﻌﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗ ﻮﺟﺪ ﻋ ﺪة ﻧﻈ ﺮﻳﺎت ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ ه ﻲ ﻧﻈ ﺮﻳﺔ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ‪ ،‬وﻧﻈ ﺮﻳﺔ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻐﻴ ﺮة‪ ،‬وﻧﻈ ﺮﻳﺔ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة‪ ،‬وﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ .‬واﺗﺒﺎع أي ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﺆدي إﻟﻰ أرﻗﺎم ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت‪.‬‬

‫)‪ (١‬ه ﻨﺎك ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﻮز ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﺨ ﺮوج ﻋﻦ هﺬا اﻟﻤﺒﺪأ واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮق‪ ،‬آﻤﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﻤﺢ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻧ ﺸﺎﻃﻬﺎ ﺑﺘﻄﺒ ﻴﻖ أﺳ ﺎس ﺗﺤﻘ ﻖ اﻹﻳ ﺮاد ﻟﻺﻧ ﺘﺎج ﻣ ﺜﻞ‬
‫ﺷ ﺮآﺎت اﻟﻤﻘ ﺎوﻻت‪ ،‬أو اﻟﻤ ﺸﺮوﻋﺎت ذات اﻟﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺘﻌﺮض أﺻﻮﻟﻬﺎ ﻟﻠﺰﻳﺎدة اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٧٤‬‬

‫‪ ٢/١‬اﺧﺘﻴﺎر ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻨ ﺸﺄ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺸﻜﻠﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋ ﺪم اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ ﺗﻤﻴﻴ ﺰ وﺣ ﺪات اﻟﻤﺨ ﺰون ﺳ ﻮاء‬
‫أآﺎﻧ ﺖ ﺑ ﻀﺎﺋﻊ ﺟﺎه ﺰة أم ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ أم ﻣﻮاد ﺧﺎم ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ وﻣﻌﺮﻓﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫آ ﻞ وﺣ ﺪة ﻣ ﻨﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻇﻬ ﺮت اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻄﺮق ﻟﺘﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﻨﺼﺮف‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺎزن )ﻟﻺﻧ ﺘﺎج أو اﻟﺒ ﻴﻊ( ﻟﺤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ وﺑﺎﻟﻄﺒﻊ ﺗﺆﺛﺮ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‬
‫ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ اﻟﺒﺎﻗ ﻲ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن ﻓﻲ ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫وهﺬﻩ اﻟﻄﺮق هﻲ‪:‬‬
‫ﻻ )‪.(Fifo‬‬
‫ﻻ ﻳﺼﺮف أو ً‬
‫‪ -١‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻮارد أو ً‬
‫ﻻ )‪.(Lifo‬‬
‫‪ -٢‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻮارد أﺧﻴﺮًا ﻳﺼﺮف أو ً‬
‫ﻻ )‪.(Hifo‬‬
‫‪ -٣‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮًا ﻳﺼﺮف أو ً‬
‫‪ -٤‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻷول )‪.(Nifo‬‬
‫‪ -٥‬ﻃﺮق اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺎت وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫‪ ١/٥‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ اﻟﺒﺴﻴﻂ‪.‬‬
‫‪ ٢/٥‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟﺢ )ﺑﺎﻟﻜﻤﻴﺎت(‪.‬‬
‫‪ ٣/٥‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺘﺤﺮك‪.‬‬
‫‪ ٤/٥‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺰﻣﻨﻲ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺜﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن اﺗ ﺒﺎع أي ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮق ﺳ ﻮف ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻨﻪ اﺧﺘﻼف ﻓﻲ‬
‫رﻗﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة ﻋﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻢ اﺗﺒﺎع أي اﻟﻄﺮق اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌ ﻴﺎرﻳﺔ أو اﻟﻨﻤﻄ ﻴﺔ‪ :‬وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫ﻣﻘ ﺪﻣﺎً‪ ،‬أو اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌ ﻴﺎرﻳﺔ اﻟﻤﻌ ﺪة ﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ دراﺳ ﺎت ﻓﻨ ﻴﺔ واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺎﺿﻲ وﻣﺎ ﺳﻴﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﻓﻲ ﺗﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫‪٣٧٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ‪ -‬اﻟﻤﺸﺎآﻞ واﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮق‪:‬‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة ﻣﻔﺎهﻴﻢ أو ﻧﻈﺮﻳﺎت ﻟﻠﻤﻘﺼﻮد ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮق وﺗﻔﺴﻴﺮﻩ وهﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻷول‪ :‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﺘﺒﺪاﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ )أو ﺳﻌﺮ اﻹﺣﻼل اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ(‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ اﻟ ﺜﻤﻦ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ دﻓﻌ ﻪ ﻟﺸﺮاء ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻹﺣﻼﻟﻬﺎ ﻣﺤﻞ‬
‫ﻼ وﻗﺖ اﻟﺤﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺣﻼل اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻣﺴﺘﻘﺒ ً‬
‫إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‪ :‬اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻻﺳ ﺘﺒﺪاﻟﻴﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو اﻟﺤﺎﺿ ﺮة )ﺳ ﻌﺮ اﻹﺣ ﻼل‬
‫اﻟﺠﺎري(‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ اﻟ ﺜﻤﻦ اﻟﻤﺪﻓ ﻮع ﻟ ﺸﺮاء ﺑ ﻀﺎﺋﻊ ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟ ﻮد ﺑﺎﻟﻤﺨ ﺎزن ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ )ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ(‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺎ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣ ﺎ ﻳﻨﺘﻈ ﺮ أن ﺗﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻣ ﻦ ﺑ ﻴﻌﻬﺎ ﻟﻠﺒ ﻀﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺒﺎﻗ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨ ﺎزن ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )وﺗﺤ ﺴﺐ ﺑ ﺴﻌﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﻟﻠﺒ ﻀﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﺨﺼﻮﻣًﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ(‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن اﺧﺘ ﻴﺎر أي ﻣﻔﻬﻮم أو ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻘﺼﻮد‬
‫ﺑ ﺴﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق ﺑ ﺴﻌﺮ ﺳ ﻮف ﻳﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻤﺔ ﻣﺨ ﺰون ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤﺪة ﻋﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎر‬
‫ﻣﻔﻬﻮم أو ﻧﻈﺮﻳﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ‪ -‬اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻓﻲ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﺪأ ذاﺗﻪ‪:‬‬
‫واﻟﺘ ﺴﺎؤل ه ﻨﺎ ه ﻞ ﻳﻄ ﺒﻖ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ أﻗﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﺰون ﺁﺧﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺪة آﻠ ﻪ آ ﻮﺣﺪة واﺣ ﺪة‪ ،‬أم ﻳﻄ ﺒﻖ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ أﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺰون آﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺪة أم ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت وﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻓ ﺒﻌﺾ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﻳﺮى أن ﻳﻘﻮم آﻞ ﺻﻨﻒ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﻮﺟﻮدة‬
‫ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺠ ﺮد ﺑﺄﻗ ﻞ اﻟ ﺴﻌﺮﻳﻦ وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺴﻌﺮ اﻷﻗﻞ ﻟﺒﻌﺾ اﻷﺻﻨﺎف هﻮ‬
‫اﻟ ﺴﻮق‪ ،‬واﻟ ﺴﻌﺮ اﻷﻗﻞ ﻟﻠﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ هﻮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻳﻜﻮن اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٧٦‬‬

‫اﻟﺠﺮد ﻣﻤﺜﻼ ﻷﻗﻞ ﺗﻘﻮﻳﻢ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ‪ .‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﺮى اﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‬
‫ﺿ ﺮورة ﺗﻘ ﻮﻳﻢ آ ﻞ ﺻ ﻨﻒ ﻣ ﺮﺗﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻣ ﺮة ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻣﺮة أﺧﺮى ﺑﺴﻌﺮ‬
‫اﻟ ﺴﻮق‪ ،‬وﺗﻜ ﻮن ﺟﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺠﻤ ﻮع اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ اﻷﻗ ﻞ ﻓ ﻲ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد ه ﻲ اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻘﻴﻢ‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ﻚ أن ه ﺬا اﻻﺧ ﺘﻼف ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ ﻳ ﺆدي إﻟ ﻰ اﺧ ﺘﻼف ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺰون‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ اﻷﻓﻀﻞ واﻷآﺜﺮ ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ هﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق أﻳﻬﻤﺎ‬
‫أﻗﻞ ﻋﻠﻰ آﻞ ﺻﻨﻒ أو ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬
‫واﻟﻤﺜﺎل اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻮﺿﺢ ﺗﺄﺛﻴﺮ هﺬا اﻻﺧﺘﻼف‪:‬‬
‫اﻟﺴﻌﺮ اﻷﻗﻞ ﻟﻜﻞ‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ أو اﻟﻨﻮع‬
‫ﻧﻮع ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‬
‫‪٧٠٠٠٠‬‬ ‫‪٧٠٠٠٠‬‬ ‫‪٨٠٠٠٠‬‬ ‫أ‬
‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫‪٢٥٠٠٠‬‬ ‫‪٣٠٠٠٠‬‬ ‫ب‬
‫‪٥٠٠٠٠‬‬ ‫‪٦٠٠٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠٠٠‬‬ ‫ج‬
‫‪١٤٥٠٠٠‬‬ ‫‪١٥٥٠٠٠‬‬ ‫‪١٦٠٠٠٠‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫وﻳﺘ ﻀﺢ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﺠ ﺪول أﻧ ﻪ ﻟ ﻮ ﺗ ﻢ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ اﻟﻤ ﺒﺪأ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع‬

‫اﻟﻤﺨ ﺰون ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة ﺗ ﺼﺒﺢ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ‪١٤٥٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻟﻮ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫آﻞ اﻷﻧﻮاع آﻮﺣﺪة واﺣﺪة ﻓﺈن ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺳﻮف ﺗﺼﺒﺢ ‪ ١٥٥٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﺪد ﻗ ﻴﺎس وﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﻓﻘ ﺪ أوﺿ ﺢ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي رﻗﻢ )‪ (٢‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻘ ﺎس ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ أو ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ أﻳﻬﻤﺎ‬
‫أﻗﻞ )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻘﺮة ‪.(٩‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﺪ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﻟﻘ ﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻣ ﺜﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﻤﻌ ﻴﺎرﻳﺔ أو‬
‫اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ ﻟ ﺴﻬﻮﻟﺘﻬﺎ إذا آ ﺎن اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻳ ﺴﻔﺮ ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻗ ﺮﻳﺒﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫)ﻓﻘﺮة ‪.(٢١‬‬
‫‪٣٧٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬ﺗ ﺴﺘﺨﺪم ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺎرس ﻧ ﺸﺎط ﺗﺠ ﺎرة‬
‫اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ ﻟﻘ ﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﻜﻮن ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد آﺜﻴ ﺮة اﻟﻌ ﺪد‪ ،‬وﺳ ﺮﻳﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﻐﻴ ﺮ‪ ،‬وذات ه ﺎﻣﺶ رﺑ ﺢ ﻣﺘ ﺴﺎو‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫ﻃﺮق أﺧﺮى ﻟﻘﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺤ ﺪد اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟ ﺴﻌﺮ اﻟﺘﺠ ﺰﺋﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺰون ﺑﻨﺴﺒﺔ هﺎﻣﺶ رﺑﺢ ﻣﻼﺋﻤﺔ )ﻓﻘﺮة ‪.(٢٢‬‬
‫‪ -٤‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻤ ﻴﻞ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟﻤﺤ ﺪدة ﺑ ﺬاﺗﻬﺎ واﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎت واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﻓ ﺼﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ رﺑﻄﻬ ﺎ ﺑﻤ ﺸﺮوﻋﺎت ﻣﻌﻴ ﻨﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻜ ﻞ‬
‫ﻣ ﻨﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة‪ .‬إﻻ أن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﺗﻜ ﻮن ﻏﻴ ﺮ ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﻋﺪد‬
‫ﺿ ﺨﻢ ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺤ ﻞ ﻣﺤ ﻞ ﺑﻌ ﻀﻬﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻋ ﺎدة‪.‬‬
‫)اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن ‪.(٢٤ ،٢٣‬‬
‫وﻓ ﻲ ﻣ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ -‬اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻓ ﻴﻬﺎ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ وﻓﺼﻞ اﻟﻤﺨﺰون‪ -‬ﻳﺠﺐ‬
‫ﻻ أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻂ اﻟﻤ ﺮﺟﺢ ﻟﻠ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻻ ﻳ ﺼﺮف أو ً‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟ ﻮارد أو ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪) .‬ﻓﻘﺮة ‪.(٢٥‬‬
‫‪ -٥‬ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌ ﻴﺔ هﻲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﺎدي‬
‫ﻧﺎﻗ ﺼًﺎ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ﻟﻺﺗﻤ ﺎم‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ أﻳﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ أﺧﺮى ﺗﺴﺘﻠﺰﻣﻬﺎ إﺗﻤﺎم ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ‪) .‬ﻓﻘﺮة ‪.(٦‬‬
‫‪ -٦‬أﺷ ﺎر اﻟﻤﻌ ﻴﺎر إﻟ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻔﻬ ﻮم ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌ ﻴﺔ آﺄﺳ ﺎس ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺳ ﻌﺮ اﻟ ﺴﻮق‪ ،‬وإﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون إﻟ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻗﻴﻤ ﺘﻪ‬
‫اﻟﺒﻴﻌ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس آ ﻞ ﺑﻨﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻮال ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ‬
‫ﻟﺘﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﺒ ﻨﻮد اﻟﻤﺘﺠﺎﻧ ﺴﺔ أو اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻌ ﻀﻬﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻓﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن‬
‫ﺗﻠ ﻚ ه ﻲ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺧﻂ اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻧﻔﺲ‬
‫اﻟﻐ ﺮض أو ﻧﻔ ﺲ اﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ إﻧ ﺘﺎﺟﻬﺎ وﺗ ﺴﻮﻳﻘﻬﺎ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٧٨‬‬

‫اﻟﻤ ﻨﻄﻘﺔ اﻟﺠﻐ ﺮاﻓﻴﺔ وﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴًﺎ ﺗﻘﻴ ﻴﻤﻬﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد‬
‫ﺑﻨﻔﺲ ﺧﻂ اﻹﻧﺘﺎج‪).‬ﻓﻘﺮة ‪.(٢٩‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘ ﺒﻌﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻧﺬآﺮ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺲ اﻟﺘ ﻲ اﺗﺒﻌ ﺘﻬﺎ اﻹدارة ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻟﻤﺨ ﺰون ﺑﺄﻧﻮاﻋﻪ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﺗﻔﺎﻗﻬﺎ ﻣﻊ اﻷﺳﺲ واﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺒﻌﺾ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻤﺌﻨﻪ إﻟﻰ ﺻﺤﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﻤﺘﺒﻊ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ واﻟﻮارد ﺑﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد )ﺳﻮاء أآﺎن هﻮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أم اﻟﺴﻮق( ﻣﻦ ﺧـﻼل‪:‬‬
‫أ( اﺧﺘ ﺒﺎر ﺻ ﺤﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ أﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟ ﻮاردة ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد‪ :‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﺑﺎﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪ ،‬ودراﺳﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗﺤﻤ ﻴﻞ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة وﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳ ﻌﺎر اﻟﻔﻮاﺗﻴ ﺮ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﺳ ﺠﻼت وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ‪،‬‬
‫واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ اﻟﻤﺤﻤﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻷواﻣ ﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ‬
‫)ﻣ ﻮاد‪ /‬أﺟ ﻮر‪/‬ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ(‪ ،‬وأﻳ ﻀًﺎ ﺑﻔﺤ ﺺ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘ ﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ‬
‫ﻻ‪...‬إﻟ ﺦ( وﺗﻄﺒ ﻴﻘﻬﺎ ﺑﺎﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻋﻴ ﻨﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ‬
‫ﻻ ﻳ ﺼﺮف أو ً‬
‫)اﻟ ﻮارد أو ً‬
‫أﺳﺘﺎذ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺎزن‪.‬‬
‫ب( اﺧﺘ ﺒﺎر ﺻ ﺤﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ أﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺴﻮق اﻟ ﻮاردة ﺑﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد‪ :‬وذﻟ ﻚ‬
‫ﺑﺎﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎدر ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻣ ﻨﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺴﻮق‬
‫وﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ أﺳﻌﺎر اﻟﺴﻮق اﻟﻮاردة ﺑﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد وﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺼﺎدر‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺮات اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻗ ﻮاﺋﻢ أﺳ ﻌﺎر اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ أو اﻻﺗ ﺼﺎل اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ﺑﻬ ﻢ )ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‬
‫ﺳﻌﺮ اﻻﺳﺘﺒﺪال(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ أﺳﻌﺎر ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت وﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٧٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄهﻞ اﻟﺨﺒﺮة‪.‬‬

‫‪ -٣‬ﻓﺤ ﺺ أﺻ ﻨﺎف اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺘﺎﻟﻒ واﻟ ﺮاآﺪ واﻟﻤ ﺘﻘﺎدم واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إدراﺟﻬﺎ‬
‫ﺑﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد ﺑﻘﻴﻢ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ أﺳﺲ اﻟﺘﺴﻌﻴﺮ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة اﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑ ﺬﻟﻚ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻢ ﺗﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺴﻌﻴﺮ )ﻟﻠﻤﻮاد اﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ‬
‫ﻟﻺﻧ ﺘﺎج أو ﻟﻠﻤﻨ ﺘﺠﺎت واﻟﺒ ﻀﺎﺋﻊ اﻟﺠﺎه ﺰة اﻟﻤ ﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤ ﻼء( ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم اﻟﺤﺎﻟ ﻲ ﻋﻤ ﺎ آﺎن‬
‫ﻣﺘﺒﻌًﺎ ﻓﻲ اﻷﻋﻮام اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‪ -‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ هﻨﺎك ﻇﺮوف ﺗﺒﺮر هﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻔﻴﺪ ﺻﺤﺔ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻸﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻊ ذآﺮ هﺬﻩ اﻷﺳﺲ(‬
‫واﻟﺜﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬـــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻌﻼﻗﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدى واﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﻳﻮﻓ ﺮ هﺬا اﻻﺧﺘﺒﺎر أدﻟﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺄآﻴﺪات‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ واﻟﻮﺟﻮد وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ أرﻗ ﺎم اﻟﻤﻜ ﻮﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون ﺑﺎﻟﻜﻤ ﻴﺎت واﻟﻘ ﻴﻢ )ﻣ ﻮاد‬
‫أوﻟ ﻴﺔ ‪ -‬إﻧ ﺘﺎج ﺗ ﺎم ‪ -‬ﻏﻴ ﺮ ﺗ ﺎم‪ -‬ﺑ ﻀﺎﺋﻊ ﺟﺎه ﺰة( ه ﺬا اﻟﻌ ﺎم ﺑﺎﻟﻌ ﺎم اﻟ ﺴﺎﺑﻖ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﻨﻘﺺ ودراﺳﺔ أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻓﺤ ﺺ ﻧ ﺴﺒﺔ ﻣﺠﻤ ﻞ اﻟ ﺮﺑﺢ ودراﺳ ﺔ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﺳ ﺒﺒﻬﺎ أﺧﻄ ﺎء أو ﺗﻼﻋ ًﺒﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ ،‬أو ﺳ ﺮﻗﺔ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬أو‬
‫إدﺧ ﺎل ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت أو ﻣﺒ ﻴﻌﺎت وهﻤ ﻴﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳ ﺮﺟﻊ إﻟ ﻰ ﺗﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ أﺳ ﺎس ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨٠‬‬

‫)‪ (٣‬اﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﻌ ﺪﻻت دوران اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ‬
‫ﺑﻤﻌ ﺪﻻت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو ﻣﻌ ﺪﻻت اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ أو‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪﻻت اﻟﻨﻤﻄ ﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌ ﺪﻻت ودراﺳ ﺔ‬
‫أﺳ ﺒﺎﺑﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟ ﻨﻘﺺ ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺪﻻت دوران اﻟﻤﺨ ﺰون ﻟ ﺼﻨﻒ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺪﻻت‬
‫اﻟﻨﻤﻄﻴﺔ أو اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻗﺪ ﻳﺮﺟﻊ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أ( ﺗ ﻀﺨﻢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﺑ ﺴﺒﺐ وﺟ ﻮد ﺑﻌ ﺾ اﻷﺻﻨﺎف اﻟﺮاآﺪة‪ ،‬أو‬
‫ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻌ ﺪم آﻔ ﺎءة رﺟ ﺎل اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬أو ﺗﻌﻤ ﺪ زﻳ ﺎدة اﻟﻤﺨ ﺰون ﺗﺤ ﺴﺒًﺎ ﻻرﺗﻔﺎع‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ب( ﻋ ﺪم ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺤﺠﻢ اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻄﻠﺒﻴﺔ واﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﻄﻠﺐ ﻋﻨﺪ اﻟﺸﺮاء ﻣﻤﺎ‬
‫ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﺼﻮرة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺤﺪ اﻟﻤﻌﻘﻮل‪.‬‬
‫ج( اﻟﻤﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺼﻨﻒ‪.‬‬
‫د( اﻧﺨﻔ ﺎض رﻗ ﻢ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻋﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺘﻮﻗﻊ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋ ﺪم آﻔ ﺎءة رﺟﺎل‬
‫اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬أو اﻧﺨﻔ ﺎض اﻟﺠ ﻮدة‪ ،‬أو ﻇﻬ ﻮر اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟ ﺒﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬أو ﻇ ﺮوف‬
‫اﻟﻜﺴﺎد اﻟﻌﺎم ‪ ..‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫هﺬا‪ ،‬وﻳﺤﺴﺐ ﻣﻌﺪل دوران اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻦ ﺻﻨﻒ ﻣﻌﻴﻦ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ÷ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬

‫ﺃﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ÷ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬

‫)‪ (٤‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ آﻤ ﻴﺔ وﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم اﻟﺤﺎﻟ ﻲ ﻣ ﻊ آﻤ ﻴﺔ وﻗ ﻴﻤﺔ‬

‫اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ ودراﺳﺔ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬اﻟ ﺮﺑﻂ ﺑ ﻴﻦ آﻤ ﻴﺎت اﻟﻤﺨ ﺰون واﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت واﻹﻧﺘﺎج ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻨﺎف(‪:‬‬
‫‪٣٨١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻛﻤﻴﺔ ﳐﺰﻭﻥ ﺁﺧﺮ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ =ﻛﻤﻴﺔ ﳐﺰﻭﻥ ﺃﻭﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬

‫‪ +‬ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﺍﺓ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ – ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬

‫)‪ (٦‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﻟ ﺼﺤﺔ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت وﻣﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣ ﺸﺘﺮﻳﺎت وﻣﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة )ﻧﻘﻄﺔ اﻟﻘﻄﻊ(‪ .‬وﻗﺪ ﺳﺒﻖ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ذﻟﻚ‬
‫اﻷﻣﺮ ﻓﻲ ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎدس ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟ ﻴﻞ‪ :‬أن ﻳ ﺘﻢ اﻟﻌ ﺮض واﻹﻓ ﺼﺎح وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض اﻟﻜﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ ه ﺬا‬
‫اﻟﺼﺪد‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻈﻬﺮ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ ﺿﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ )إﻻ إذا دﻋﺖ‬
‫اﻟﻈ ﺮوف إﻟ ﻰ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑ ﻪ ﻟﻤ ﺪة ﻃ ﻮﻳﻠﺔ ﻧ ﺴﺒﻴًﺎ ﻓ ﻴﻤﻜﻦ إﻇﻬ ﺎرﻩ ﺿ ﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ‬
‫اﻷﺻﻮل ﺷﺒﻪ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺿ ﺮورة ﺗ ﺼﻨﻴﻒ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﺣ ﺴﺐ اﻷﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )ﻣ ﻮاد ﺧ ﺎم‪ -‬ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ‪ -‬إﻧ ﺘﺎج ﺗ ﺎم‪ -‬ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺟﺎه ﺰة‬
‫ﺑﻐ ﺮض اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ..‬إﻟﺦ( وﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ هﺬا اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻹﻳﻀﺎﺣﻴﺔ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺰون ﺑﻤ ﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ أو أﺳﺎس ﺣﺴﺎب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨٢‬‬

‫اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ أي ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون إذا آﺎن هﺬا‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻟ ﻪ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻣ ﺎدي ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬أو ﻗ ﺪ ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻣﺎدي ﻓﻲ ﻓﺘﺮات‬
‫ﻻﺣﻘﺔ وأﺳﺒﺎب هﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠﺐ ﻇﻬﻮر اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﺮاآﺪ ﺑﺼﻮرة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﺨﺰون ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺨﺼﺺ هﺒﻮط أﺳﻌﺎر ﻳﺠﺐ‬
‫أن ﻳﻈﻬﺮ هﺬا اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻣﻄﺮوﺣًﺎ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺐ اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ‬
‫إﻇﻬﺎر اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺨﺼﻮم ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ أﻳ ﺔ ﺣﻘ ﻮق ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ أو‬
‫اﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤ ﺘﻤﻤﺔ )آ ﺄن ﻳﻜ ﻮن اﻟﻤﺨ ﺰون ﻣﻘ ﺪ ًﻣﺎ آﻀﻤﺎن أو رهﻦ ﻷﺣﺪ اﻟﺒﻨﻮك‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮض(‪.‬‬
‫ه ﺬا ‪ ،‬وﻗ ﺪ أﺷ ﺎرت اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ٣٦‬ﻣ ﻦ ﻣﻌ ﻴﺎر اﻟﻤﺨ ﺰون إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘ ﺒﻌﺔ ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎس ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون ﻣ ﺒﻮﺑﺔ ﺗﺒﻮﻳ ﺒًﺎ ﻣﻨﺎﺳ ﺒًﺎ ﻳ ﺘﻔﻖ ﻣ ﻊ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ‬
‫ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون اﻟﻤ ﺪرج ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣﺨ ﺼﻮﻣًﺎ ﻣ ﻨﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ آﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ أي ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺗﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون وﺗﻢ إدراﺟﻪ آﻤﺼﺮوف‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ أي رد ﻷي ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻈﺮوف واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ رد اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪٣٨٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺮهﻮن آﻀﻤﺎن ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬

‫آﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٣٧‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺨﺰون أﺷﺎرت إﻟﻰ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫"ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ﻟﻠﺘﺒﻮﻳ ﺒﺎت اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﺪى اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل ﻣﻔﻴﺪة ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺒﻮﻳﺒﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻟﺒ ﻨﻮد اﻟﻤﺨ ﺰون ه ﻲ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮاة ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬وﻣﻬﻤﺎت‬
‫اﻹﻧ ﺘﺎج واﻟﻤ ﻮاد‪ ،‬واﻹﻧ ﺘﺎج ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ واﻹﻧ ﺘﺎج اﻟ ﺘﺎم‪ .‬وﻳ ﺘﻢ وﺻ ﻒ ﺑ ﻨﻮد‬
‫اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ"‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻤ ﺜﻞ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬وﻳﺠﺐ اﻻهﺘﻤﺎم ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻤ ﺮ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ -‬ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ إﻳ ﺮادات أم‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫ﻼ أو ﺁﺟ ً‬
‫ﻻ أم اﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ -‬ﺑﺤﺴﺎب اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﺗﻨﺘﻬﻲ ﻓﻴﻪ‪ -‬إن ﻋﺎﺟ ً‬
‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت أم أﺻﻮ ً‬
‫"وﻟ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﻤﺜﻞ ﻧﺎﺗﺞ آﻢ ﺿﺨﻢ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﻲ‬
‫ﺑ ﺪورهﺎ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻣﻤ ﺮًا ﻟﻜﺎﻓ ﺔ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أﻧ ﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ‬
‫ه ﺬﻩ اﻷرﺻ ﺪة ﻳ ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠ ﻰ إﺛ ﺒﺎت ‪ -‬ﻟ ﻴﺲ ﻓﻘ ﻂ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟ ﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أو‬
‫اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ وإﻧﻤ ﺎ أﻳ ﻀًﺎ ‪ -‬ﺳ ﻼﻣﺔ وﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋ ﺮض اﻷﺻ ﻮل اﻷﺧ ﺮى‪،‬‬
‫وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ )‪.(١‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ أآﺜ ﺮ اﻷﺻ ﻮل ﻋﺮﺿ ﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃ ﺮ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ واﻟﻐ ﺶ‬
‫واﻻﺧﺘﻼس واﻟﺴﺮﻗﺔ ﻧﻈﺮًا ﻟﺴﻴﻮﻟﺘﻬﺎ وﺳﻬﻮﻟﺔ ﺗﺪاوﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬واﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ أو اﻟﺒﻨﻮك هﻮ ﻣﺤﺼﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ أﺑﻮ اﻟﻌﻼ اﻟﻄﺤﺎن‪ ،‬ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺳﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ رﺷﺎد ﻣﻬﻨﺎ‪ ،‬اﻷﺳﺲ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص‪.٤١٧‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨٤‬‬

‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪ ،‬وﺗﺤﺼﻴﻞ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﻳﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وإﻳﺠﺎرات اﻟﻌﻘﺎرات‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌﺎت أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت ﻣﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ ﺷﺮآﺎت اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻘﺒﻮﺿ ﺎت رأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ زﻳ ﺎدة رأس اﻟﻤﺎل أو اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮوض‬
‫ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻵﺟﻞ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ وأوراق اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺪﻋﺎﻳﺎ واﻹﻋﻼن‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮاء أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫هﺬا‪ ،‬وﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٣٨٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﻣ ﺎ ﺑﺨ ﺼﻮص اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ واﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ ﻓﻘ ﺪ ﺳﺒﻖ ﺗﻨﺎوﻟﻬﺎ ﻋﻨﺪ دراﺳﺔ أﻧﻈﻤﺔ‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻨﻘﺪي‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺴﺪاد اﻟﻨﻘﺪي وﻧﻀﻴﻒ‬
‫إﻟ ﻴﻬﺎ ه ﻨﺎ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺣﻜ ﺎم واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت وﻣﺪﻓﻮﻋﺎت‪.‬‬
‫أﺣﻜﺎم وﻣﺒﺎدئ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ أي ﻧﻈﺎم ﺳﻠﻴﻢ ودﻗﻴﻖ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ وﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ )اﻟﺼﻴﺎرﻓﺔ( ﺑﺪﻗﺔ ووﺿﻮح‪،‬‬
‫ﻻ ﻋﻦ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﺠﻌﻞ أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﻣﺴﺌﻮ ً‬
‫أ‪ -‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت وﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ ﺻﻐﻴﺮة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻒ اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺑﺄول‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ إﻳﺪاع اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ أو ً‬
‫ج‪ -‬اﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻰ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت أو ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﺑﺴﺠﻞ‬
‫ﺣﺮآﺔ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﻮﺣﺪة اﻟ ﺘﺎم ﺑ ﻴﻦ اﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت أﻣ ﻨﺎء اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬وﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎرض ﻣ ﻊ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ أﻋﻤ ﺎﻟﻬﻢ آ ﺼﻴﺎرﻓﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﻬﻴ ﺊ ﻟﻬ ﻢ ﻓ ﺮص‬
‫ﻼ اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻘﻴﺪ‬
‫اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺑﻤ ﺎ ﻓﻲ ﻋﻬﺪﺗﻬﻢ ﻣﻦ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﺠﻮز ﻣﺜ ً‬
‫ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء أو اﻟﻤﻮردﻳﻦ أو اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬أو اﻻﺷﺘﺮاك ﻓﻲ إﻋﺪاد آﺸﻮف‬
‫اﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ إﻟﻴﻬﻢ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺿ ﻊ ﻧﻈﺎم ﻳﻜﻔﻞ إﻳﺪاع اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﺟﺎري اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬وآﺬا ﺳﺪاد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﺑﺸﻴﻜﺎت ﻣﻦ هﺬا اﻟﺤﺴﺎب )ﻋﺪا اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة(‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺿ ﻊ ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﻜ ﻢ ﻟﺠ ﺮد اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺟ ﺮدًا ﻣﻔﺎﺟ ﺌًﺎ ﻣ ﻦ وﻗﺖ ﻵﺧﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫ﻟﺠﻨﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﻤﺎﻣًﺎ ﻋﻦ ﻣﻮﻇﻒ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨٦‬‬

‫‪ -٥‬اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿ ﺪ اﻟ ﺴﺮﻗﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ أو اﻟﻌﻬ ﺪ‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿﺪ ﺧﻴﺎﻧﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ وذﻟﻚ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ آﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬وﺿ ﻊ ﻧﻈ ﺎم ﻣ ﺴﺘﻨﺪي دﻗ ﻴﻖ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﻜﻔ ﻞ وﺟ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻨﺪ‬
‫ﺻﺤﻴﺢ ﻋﻦ آﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﻳﻮرد إﻟﻰ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ أو ﻳﺪﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٧‬وﺿ ﻊ ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﺳﻠﻴﻢ ﻳﻜﻔﻞ اﻧﺘﻈﺎم ﻗﻴﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫وﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ وﻧﻘﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﺗﻄﺒ ﻴﻖ وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺤﺪﻳ ﺔ واﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤ ﺰدوﺟﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﻮﺿ ﻊ ﺣ ﺪود‬
‫ﻣ ﺘﺪرﺟﺔ ﻟ ﺴﻠﻄﺔ إﺟ ﺮاء اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت )رﻗﺎﺑ ﺔ ﺣﺪﻳ ﺔ( واﺷﺘﺮاك أآﺜﺮ ﻣﻦ ﺷﺨﺺ ﻓﻲ‬
‫ﻓﺘﺢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬أو ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺼﺎدرة )رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺰدوﺟﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻓﺤ ﺺ آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﻮاردة ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻚ وﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وإﻋﺪاد ﻣﺬآﺮات اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮوق‪ ،‬وﺗﺘﺒﻊ اﻟﻤﻔﺮدات‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻘﺔ ﺑﻴﻦ ﻓﺘﺮة وأﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ أﺛ ﻨﺎء ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﻜ ﻮﻧﺔ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت آ ﻞ ﻣ ﻦ دورة اﻹﻳ ﺮادات واﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ‪ ،‬ودورة اﻟﺸﺮاء واﻟﺴﺪاد‪،‬‬
‫وﻏﻴ ﺮهﺎ ﻣ ﻦ اﻟ ﺪورات‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﻓ ﺈن ﺻ ﺤﺔ آ ﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ وﺑﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﻌﻄ ﻲ دﻟ ﻴﻼ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﻌﻨ ﻲ ذﻟﻚ ﻋﺪم‬
‫ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺬﻩ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﺤﻘ ﻴﻘًﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮاً‪ ،‬وإﻧﻤ ﺎ ﻳﻌﻨ ﻲ ﺗﻨﻔ ﻴﺬ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻮم ﻋﻴﻨﺎت ذات ﺣﺠﻢ أﻗﻞ)‪.(١‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬـــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٤١٧‬‬

‫‪٣٨٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﻨﻘﻞ ﻟﻸرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ )ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ( ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷرﺻﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ )ﻟﺠﺎﻧﺒ ﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت(‪ .‬وﻗﺪ ﺳﺒﻖ ﺑﻴﺎن هﺬﻩ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻜﺸﻮف ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬وﻣﺬآﺮات اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ وﺗﺤﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف اﻟﻤﺤﺪدة‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ )ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ( ﻓﻲ دﻓﺘﺮ‬
‫اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم ﻣ ﻊ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﻈﺎه ﺮة ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ اﻟ ﻨﻘﺪي واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻬــــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــــﻞ‪ :‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ -‬اﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠــﻮب‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ – اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪:‬‬
‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺨﺰاﺋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪:‬‬
‫ﻳ ﻨﻔﺬ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺳ ﻠﻮب اﻟﺠ ﺮد اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ﻟﻠ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺨ ﺰاﺋﻦ وﻗ ﺪ‬
‫ﻳﻜ ﻮن واﺟ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺠ ﺮد اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﻣﺨ ﺘﻠﻔًﺎ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺸﻲء ﻋ ﻦ واﺟ ﺒﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺠ ﺮد ﺑﺎﻗ ﻲ اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ إﻧ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﺘﺎد أن ﻳﺸﺘﺮك اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺼﻮرة‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰاﺋﻦ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٨٨‬‬

‫وﻣﻦ أهﻢ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫)‪ (١‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻮﻗﻴﺖ وﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻣﻔﺎﺟﺌ ًﺎ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻌ ﺘﺎد أن ﻳ ﺘﻢ اﻟﺠ ﺮد ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳ ﺘﻢ ﻓ ﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫ﺳ ﺎﺑﻖ‪ -‬أو ﻻﺣ ﻖ‪ -‬ﻻﻧ ﺘﻬﺎء اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺘﺤﻘﻖ ﻋﻨ ﺼﺮ اﻟﻤﻔﺎﺟ ﺄة‪ ،‬وﻋ ﺪم ﻋﻠ ﻢ‬
‫اﻟﺼﻴﺎرﻓﺔ ﺑﻮﻗﺖ اﻟﺠﺮد ﺑﻤﺎ ﻳﻤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﺗﻐﻄﻴﺔ أي ﻋﺠﺰ ﻓﻲ ﻋﻬﺪﺗﻬﻢ ﺑﺼﻮرة ﻣﺆﻗﺘﺔ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺿ ﺮورة ﻓﺤ ﺺ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻘﺒﻮﺿ ﺎت وﻣﺪﻓ ﻮﻋﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة ﺑ ﻴﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺠ ﺮد وﺗ ﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻤ ﻞ اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت اﻟﺠﺮد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ؛ وﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫‪ ١/٢‬وﺿ ﻊ رﻗﺎﺑ ﺔ ﻓﻌﺎﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻺﺣ ﻼل ﻣ ﻊ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﺜﻞ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻت وﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺳﻬﻠﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ إﻟﻰ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ ٢/٢‬ﺟﺮد اﻟﺨﺰاﺋﻦ آﻠﻬﺎ ﻓﻲ وﻗﺖ واﺣﺪ إذا آﺎن ﻣﻤﻜﻨﺎً‪ ،‬وإذا ﺗﻌﺬر ذﻟﻚ ﻓﻴﺠﺐ‬
‫أن ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺘﺤﻔﻆ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟﺨﺰاﺋﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﺪء اﻟﺠﺮد ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﻨﺘﻘﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﻷﺧﺮى ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ أي ﻋﺠﺰ ﻓﻲ إﺣﺪاهﺎ‪ ،‬أو ﻳﺘﻢ ﺗﺸﻤﻴﻊ اﻟﺨﺰاﺋﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺟﺮدهﺎ‪.‬‬
‫‪ ٣/٢‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻣ ﻦ ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺑﺮﺻﻴﺪ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮي ﺑﻌﺪ‬
‫ﺁﺧ ﺮ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺗﺤ ﺼﻴﻞ وﺻ ﺮف ﻗ ﺒﻞ اﻟﺠ ﺮد ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‪ ،‬واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ آﺸﻒ أﻳﻀًﺎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺼﺮاف ﺑﻤﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﻣﻮزﻋﺔ ﺣﺴﺐ ﻓﺌﺎﺗﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ٤/٢‬إﻳﻘﺎف أي ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺤﺼﻴﻞ أو ﺻﺮف ﻧﻘﺪﻳﺔ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪ ٥/٢‬أﺧ ﺬ ﺑ ﻴﺎن ﺑﺄرﻗ ﺎم ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺻ ﺮف أو ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﺣﺘﻰ‬
‫ﻳﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﻋﺪم ﺗﻜﺮار ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺠﺮد‪:‬‬
‫ﺗ ﺸﻜﻞ ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﺠ ﺮد ﻣ ﻦ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻳﺮاﻋﻲ ﻋﺪم ﻣﺸﺎرآﺔ أﻣﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺠﺮد ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻌﺪ‪ ،‬وﻟﻜﻨﻪ ﻳﺤﻀﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪٣٨٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪ (٤‬ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﺠﺮد‪:‬‬

‫ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺠﺮد ﻋﻠﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻤﺎﺛﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ وهﻲ اﻟﺒﻨﻜﻨﻮت واﻟﻌﻤﻼت‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻧ ﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺤ ﻮاﻻت واﻷذون اﻟﺒ ﺮﻳﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻃﻮاﺑﻊ اﻟﺒﺮﻳﺪ واﻟﺪﻣﻐﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻮدﻋﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﺗﻤﻬﻴﺪًا ﻹرﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗ ﺪﺧﻞ ﺿ ﻤﻦ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻬ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﻌﻤ ﻼت اﻟ ﺮدﻳﺌﺔ‬
‫واﻟﻤ ﺰﻳﻔﺔ‪ ،‬إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟ ﺴﻠﻒ اﻟﻤﺆﻗ ﺘﺔ واﻟﻌﻬ ﺪ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ ﻴﻦ‪ ،‬إﻳ ﺼﺎﻻت اﻟﺘﺄﻣﻴ ﻨﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬واﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺮﻓﻮﺿﺔ‪ ،‬واﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ أو ﻣﺆﺟﻠﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد‪ :‬ﺗﻘ ﻮم ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﺠ ﺮد ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد ﻟﻠﺨ ﺰاﺋﻦ‬
‫وﺑﺤ ﻀﻮر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو أﺣ ﺪ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﻳﻪ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﺑﺤ ﻀﻮر أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ‬
‫ﺟﺮدهﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺎد إﻟﻴﻪ ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ آﺎﻣﻠﺔ ﺑﻌﺪ ﺟﺮدهﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٦‬ﻣﺤ ﻀﺮ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠ ﺮد‪ :‬ﻳﻌ ﺪ ﻣﺤ ﻀﺮ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻳﺜﺒﺖ‬
‫ﻓ ﻴﻪ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة‪ ،‬وأﻧﻬ ﺎ أﻋ ﻴﺪت إﻟ ﻰ أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ آﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﻮﻗﻊ اﻟﻤﺤﻀﺮ‬
‫ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ورﺋ ﻴﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬وأﻣﻴﻦ اﻟﻌﻬﺪة ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﺗﺴﻠﻤﻪ ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫آﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٧‬اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻄﺎﺑ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘ ﺮي ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻊ ﺷ ﻬﺎدة ﻗﺴﻢ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘ ﺮي‪ ،‬واﻟﻜ ﺸﻒ اﻟ ﺬي أﻋ ﺪﻩ اﻟ ﺼﺮاف ﺑﻤﺤﺘﻮﻳﺎت اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫وﺗﺤﺪﻳﺪ أي اﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫)‪ (٨‬إﺑ ﻼغ اﻹدارة‪ :‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد اﺧ ﺘﻼﻓﺎت ﻣ ﻦ ﻋﺠ ﺰ أو زﻳ ﺎدة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ إﺧﻄ ﺎر إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑ ﺬﻟﻚ ﻓ ﻮرًا وآﺘﺎﺑ ﻴًﺎ ﻻﺗﺨ ﺎذ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻼزﻣ ﺔ‪،‬‬
‫وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﺠﺰ أو اﻟﺰﻳﺎدة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‪:‬‬
‫ﻳ ﻨﻔﺬ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﻌﻤﻴﺎء ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات آﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻮك ﺑ ﺼﺤﺔ رﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻃ ﺮﻓﻬﻢ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٩٠‬‬

‫‪ -١‬ﻳﻄﻠ ﺐ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻹدارة وﺗﺤ ﺖ إﺷ ﺮاﻓﻪ إرﺳﺎل ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﻋﻤﻴﺎء إﻟﻰ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪) .‬وﻻ ﻳﺤ ﺪد ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت‪ ،‬ﻧ ﻮع اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﺣﺘ ﻰ ﺗﺘﻮاﻓ ﺮ اﻟﻔﺮﺻ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻗﺪ أﺧﻔﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺘﻠﻘ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺮدود ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻮك ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺘﺒﻪ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪد ﻧﻮع‬
‫اﻟﺤﺴﺎب‪ ،‬وﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﺸﻬﺎدات واﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻣﻊ‬
‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ اﻟ ﻮارد ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة )اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘ ﺮى(‪ ،‬وﻣ ﻊ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻣﻦ واﻗﻊ‬
‫آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب ﻓﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد أﻳﺔ اﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻳﻄﻠﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻗﺪ أﻋﺪﺗﻬﺎ إدارة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﺒﻴﺎن أﺳﺒﺎب هﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ وهﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄ ﺮﻳﻖ واﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ وﻟﻢ ﺗﺤﺼﻞ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻷﻣ ﺮ اﻟﻐﻴ ﺮ واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف ﺑﻌﺪ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وذﻟ ﻚ ﺑﻤﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ وﻇﻬﻮرهﺎ –آﺈﻳﺪاﻋﺎت أو ﺻﺮف وﺳﺤﺐ‪ -‬ﻓﻲ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )أو ﻣﻠﺤﻖ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﺬي ﻳﻐﻄﻰ ﻣﺪة ﺷﻬﺮ أو أﻗﻞ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل(‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻼ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘــﺔ ﻟﺪﻓﺎﺗـﺮ‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ اﻟﻤﻮﺟــﻮدة ﻓﻌــ ً‬
‫ﻼ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة هﻲ ﻣﺎ آﺎن ﻳﺠﺐ وﺟﻮدﻩ ﻓﻌ ً‬
‫‪٣٩١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪﻟ ﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿــﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋـﺎت‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﻻ ﺷ ﻚ أن ﺗﺤﻘ ﻴﻖ ه ﺪف ه ﺬا اﻻﺧﺘ ﺒﺎر ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺣ ﺪوث‬
‫ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )دون وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠ ﻴﺎت وهﻤ ﻴﺔ ﺑﻬ ﺎ( واﻻآ ﺘﻤﺎل ﻟﺠﻤ ﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )دون ﺣﺬف ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت( وﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وهﺬا ﻣﺎ ﺳﺒﻖ اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻪ‬
‫ﻋ ﻨﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ .‬آﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﻬﺪف‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ أن ﻧﻀﻴﻒ إﻟﻴﻬﺎ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ (١‬أﺧ ﺬ ﺑ ﻴﺎن ﺑﺄرﻗﺎم ﺁﺧﺮ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺻﺮف أو ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ (٢‬أﺧ ﺬ ﺑ ﻴﺎن ﺑ ﺮﻗﻢ ﺁﺧ ﺮ ﺷﻴﻚ ﺳﺤﺐ أو ﺻﺎدر ﻋﻠﻰ آﻞ ﺑﻨﻚ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻬ ﺪف ﻣﻦ أﺧﺬ هﺬﻩ اﻷرﻗﺎم هﻮ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻠﺤﺪ اﻟﻔﺎﺻﻞ ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ إن هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺗﻜﺮار ﻗﻴﺪهﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬آﻤﺎ أن أرﻗﺎم أﻳﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺑﻌﺪ هﺬﻩ اﻷرﻗﺎم ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﻗﻴﺪهﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺠﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑ ﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٩٢‬‬

‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬إذا آﺎﻧ ﺖ ﺧ ﺰﻳﻨﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗﺤ ﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻼت ﻣﺤﻠ ﻴﺔ ﻓﻘ ﻂ‪ ،‬ﻓ ﻼ‬
‫ﺗ ﻮﺟﺪ ﻣ ﺸﻜﻠﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻷن ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ه ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻻﺳ ﻤﻴﺔ اﻟﻤﺪوﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻼت‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ ﺗﺤ ﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤ ﻼت أﺟﻨﺒ ﻴﺔ أو ﻟﻬ ﺎ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك ﺑﻌﻤ ﻼت أﺟﻨﺒ ﻴﺔ ﻓ ﺈن اﻷﻣ ﺮ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﺿ ﺮورة ﺗﺤ ﻮﻳﻞ ﻗ ﻴﻢ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤ ﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻤﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﻠ ﻴﺔ وﺑ ﺼﺪد ﺗ ﺮﺟﻤﺔ وﺗﺤ ﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤ ﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺳﻌﺮ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ أو اﻟﺼﺮف اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‬
‫واﻟﺘ ﺮﺟﻤﺔ ﺑ ﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮاﺳ ﻼت واﻟﻤﻜﺎﺗ ﺒﺎت‪ ،‬ﻓ ﺈذا آ ﺎن ه ﻨﺎك ﺟﻬ ﺔ رﺳ ﻤﻴﺔ‬
‫ﺗﺤ ﺪد أﺳ ﻌﺎر اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ آﺎﻟﺒ ﻨﻚ اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻳﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻨﻬﺎ إﻗ ﺮارًا أو ﺷ ﻬﺎدة ﺑﺄﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وﻳﻄﺎﺑﻘﻪ ﻣﻊ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي اﺳﺘﺨﺪﻣﺘﻪ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻣﻦ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤ ﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ‬
‫واﻟﺘﺮﺟﻤﺔ )آﻤﺎ وﺳﺒﻖ اﻟﺒﻴﺎن ﻓﻲ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻔﺮوق ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫)إن وﺟﺪت(‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ واﻟﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ اﻷﺣﺪاث‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳـﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴـﺔ واآﺘﺸــﺎف‬
‫ﻣﺆﺷﺮات ﻟﻮﺟﻮد ﺗﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘ ﺒﻌﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واآﺘﺸﺎف ﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻼﻋﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺎﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬
‫‪٣٩٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺎﺑ ﻖ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻊ‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ﺁﺧﺮ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺣ ﺴﺎب ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ +‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ( ÷‬
‫اﻟﺨ ﺼﻮم اﻟﻤ ﺘﺪاوﻟﺔ( وﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻨ ﺴﺐ اﻟﻨﻤﻄ ﻴﺔ أو اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ وﺑﺤ ﺚ‬
‫أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﺒ ﻨﻮد اﻟﻤﻌﻠﻘ ﺔ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ ﻓ ﻲ أواﺋ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺪﻳ ﺪة وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺣ ﺼﻮل اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ آ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب ﻋﻠ ﻰ ﻣﻜﺘ ﺒﻪ‬
‫ﻣﺒﺎﺷ ﺮة )ﻣﻠﺤ ﻖ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب( ﻳﻐﻄﻲ ﻓﺘﺮة ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ‪ ٧‬أﻳﺎم وﻗﺪ ﺗﺼﻞ إﻟﻰ ﺷﻬﺮ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪ ﻓﺤﺺ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻬﺬا اﻟﻜﺸﻒ )أو اﻟﻤﻠﺤﻖ( ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮﺟﻪ ﻋﻨﺎﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻟﻤ ﺎ ﻳ ﺮد ﺑ ﻪ ﻣﻦ ﺷﻴﻜﺎت ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺻﺪرت ﻗﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻌﻠﻘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف ﻓﻲ ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ .‬وﺑ ﺬﻟﻚ ﻓ ﺈن آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب اﻟ ﺬي ﻳﺮﺳ ﻞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻳﻌﻄ ﻴﻪ ﺗﺄآ ﻴﺪًا ﺑﺄﻧ ﻪ ﻟ ﻢ ﺗﺤ ﺪث أﻳ ﺔ زﻳ ﺎدة ﻣ ﺘﻌﻤﺪة ﻓﻲ رﺻﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﺣ ﺬف واﺣ ﺪ أو أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻘ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗﻘ ﺪم ﻟﻠ ﺼﺮف‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻌﻠﻘ ﺔ وﻟ ﻢ ﺗﻘ ﺪم‬
‫ﻟﻠ ﺼﺮف أﻳ ﻀًﺎ ﻟﻤ ﺪة ﺗ ﺰﻳﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺛﻼﺛ ﻴﻦ ﻳ ﻮﻣﺎً‪ ،‬ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﺸﻒ ه ﺬا اﻟﺘﺘ ﺒﻊ ﺣ ﺬف ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت ﻣﻦ ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ واﺧﺘﻼس ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﺘ ﺒﻊ وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺑ ﻴﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻠﻬﺎ ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻦ اﻷﺳﺒﻮع اﻷﺧﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻷﺳﺒﻮع اﻷول ﻣﻦ‬
‫اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻐﺮض اآﺘﺸﺎف اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ اﻟﻤﺘﻌﻤﺪة ﻓﻲ أرﺻﺪة اﻟﺒﻨﻮك‬
‫ﺑﻐ ﺮض ﺗ ﻀﺨﻴﻢ أرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ أو ﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ اﻟﻌﺠ ﺰ‬
‫واﻻﺧﺘﻼس ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٩٤‬‬

‫‪ -٦‬إﻋ ﺪاد ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟ ﺮﺑﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اآﺘﺸﺎف اﻟﻤﻐﺎﻻة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت )ﺑﺈﺛ ﺒﺎت ﻣﺪﻓ ﻮﻋﺎت وهﻤ ﻴﺔ( أو اﻟﺘﺪﻧ ﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت )ﺑﻌ ﺪم إﺛ ﺒﺎت‬
‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ( وذﻟﻚ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼس ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ آﻔﺎﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺮض واﻹﻓ ﺼﺎح اﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﻋ ﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳــﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﺮض وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻔ ﻀﻞ أن ﻳﻈﻬ ﺮ رﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ورﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك آﻞ ﻓﻲ ﻣﻔﺮدة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻟﻠﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻈﺎه ﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ه ﻮ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘ ﺮي اﻟﻤﻌ ﺪل ‪ ،‬أي رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻮك ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺑﻌﺪ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻠ ﻪ ﺑﺄﺛ ﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺧ ﻼل اﻟ ﺴﻨﺔ وﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺸﺎة ﻗ ﺪ ﺳ ﺠﻠﺘﻬﺎ ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻮاردة ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم إﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أرﺻ ﺪة اﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻤﺪﻳ ﻨﺔ‪،‬‬
‫واﻷرﺻ ﺪة اﻟﺪاﺋ ﻨﺔ )اﻟ ﺴﺤﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜ ﺸﻮف( ﺣﺘ ﻰ وإن آ ﺎن اﻻﺛ ﻨﺎن ﻳ ﺘﻌﻠﻘﺎن‬
‫ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒ ﻨﻮك ﻏﻴ ﺮ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﻣﺜﻞ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻮداﺋﻊ اﻵﺟﻠﺔ‪،‬‬
‫أو اﻟﻮداﺋﻊ ﺑﺈﺧﻄﺎر ‪ ..‬إﻟﺦ‪ ،‬ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎرﻩ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ أرﺻﺪة اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أن رﻗ ﻢ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟ ﺬي ﺗﻈﻬ ﺮﻩ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‬
‫ﺣ ﺮ ﻟﻼﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻌ ﺎم ﻷﻏ ﺮاض اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد أي ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺘﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺒﻌﺎد اﻟﺒ ﻨﻮد اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻦ رﻗ ﻢ‬
‫‪٣٩٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪوق واﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬إذا آﺎﻧﺖ ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ وإﻇﻬﺎرهﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﺑﺠﺎﻧﺐ اﻷﺻﻮل ﻣﺜﻞ)‪.(١‬‬
‫‪ ١/٥‬اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻻﺳﺘﺒﺪال اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ أو اﻟﺘﻮﺳﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎري أو‬
‫ﻟﺴﺪاد اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ آﺎﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ ٢/٥‬اﻟﻮداﺋﻊ ﻷﺟﻞ أو ﺷﻬﺎدات اﻟﻮداﺋﻊ ﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫‪ ٣/٥‬اﻷرﺻ ﺪة ﺑ ﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم إﻻ ﻷﻏ ﺮاض اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫ﺑﺎﻟﺨ ﺎرج واﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤ ﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﻠ ﻴﺔ ﻟﻮﺟﻮد ﻗﻴﻮد ﻋﻠﻰ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت‪.‬‬
‫‪ ٤/٥‬اﻟﺘﺄﻣﻴ ﻨﺎت اﻟﻤ ﻮدﻋﺔ ﻟ ﺪى اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣ ﻦ أي ﻧﻮع‪ ،‬ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮد‬
‫أو ﺗﺄﻣﻴﻨﺎت ﺧﻄﺎﺑﺎت ﺿﻤﺎن أو اﻋﺘﻤﺎدات ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وﺧﻼﻓﻪ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﺷﺘﻤﺎل اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ١/٦‬ﺑ ﻴﺎن ﺑﺘﺤﻠ ﻴﻞ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﺜﻞ ﺗﺤﻠ ﻴﻞ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ إﻟ ﻰ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻲ واﻟﻔ ﺮوع‪ ،‬واﻟ ﺴﻠﻒ اﻟﻤ ﺴﺘﺪﻳﻤﺔ وﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﻨﺜ ﺮﻳﺔ‪ ،‬وﺗﺤﻠ ﻴﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺣﺴﺐ أﻧﻮاع اﻟﺒﻨﻮك أو ﺣﺴﺐ‬
‫اﻟﻨ ﺸﺎط إﻟ ﻰ ﺑ ﻨﻮك ﺗﻤ ﻮﻳﻞ ﻧ ﺸﺎط ﺟ ﺎري أو ﺑ ﻨﻮك ﺗﻤ ﻮﻳﻞ ﻧ ﺸﺎط‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎري‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ ٢/٦‬ﺑ ﻴﺎن ﺑﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻷرﺻ ﺪة ﺑ ﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ‪ ،‬وﺳ ﻌﺮ اﻟﺼﺮف أو اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﺘﺮﺟﻤﺔ وﻣﺼﺪر هﺬا اﻟﺴﻌﺮ وأﺳﺎس اﺧﺘﻴﺎرﻩ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻟﺪى‬
‫اﻟﺒ ﻨﻮك‪ ،‬آ ﺄن ﺗﻜ ﻮن ﺿ ﻤﺎﻧًﺎ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮوض أو اﻟ ﺴﺤﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻜ ﺸﻮف‪،‬‬
‫وﻣ ﺎ ﻳﺘﻄﻠ ﺒﻪ ذﻟ ﻚ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻚ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد هﺬﻩ اﻟﻘﻴﻮد‬
‫ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.٢٢٥‬‬

‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٩٦‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈــﺔ‪:‬‬
‫ﻳ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤ ﺼﺮي رﻗﻢ )‪ /٣‬ﺑﻨﺪ ‪ (١٣‬واﻟﻤﻌﻴﺎر رﻗﻢ )‪ /٩‬ﺑﻨﺪ ‪(١٣‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪:‬‬
‫وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻠﺨﺺ ﺧﻄﻮات إﻋﺪاد هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻘ ﻮم أﺣ ﺪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺈﺟ ﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﻼ(‪ ،‬وﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة )ﺷﻬﺮ ﻣﺜ ً‬
‫اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ )أي ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ( ﻋﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة وﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫هﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ واﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫أ‪ -‬وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠ ﻴﺎت واردة ﺑﻜ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب وﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة )وه ﺬﻩ‬
‫ﻼ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺤ ً‬

‫ب‪ -‬وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠ ﻴﺎت واردة ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ )ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻌﻠﻢ ﺑﻬﺎ إﻻ ﺑﻌﺪ أن ﻳﺄﺗﻲ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ(‪.‬‬

‫ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت إذن ﺣ ﺪﺛﺖ وﺗﺨ ﺺ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻻﻧﻌﻜﺎﺳﻬﺎ ﻓﻴﻪ وإﻇﻬﺎر رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪل ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وهﺬا اﻟﺮﺻﻴﺪ هﻮ اﻟﺬي ﻳﺠﺐ‬
‫إﻇﻬﺎرﻩ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬

‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﻨﻜ ﻴﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﺧﺼﻤﻬﺎ اﻟﺒﻨﻚ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﻨﺎ ﻃﺮﻓﻪ‬
‫وﺗﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪٣٩٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬

‫×× ﺣـ‪ /‬اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‬
‫×× ﺣـ‪ /‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫×× إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪ -‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﺘﻲ أﺿﺎﻓﻬﺎ اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺤﺴﺎﺑﻨﺎ ﻃﺮﻓﻪ وﺗﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫×× إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻓﻮاﺋﺪ داﺋﻨﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺼﻴﻞ إﻳﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺜﻞ إﻳﺮاد أ‪.‬ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ﺗﺤﺼﻴﻞ أ‪.‬ق وإﺿﺎﻓﺘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﻨﺎ ﻃﺮﻓﻪ وﺗﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫××‬
‫إﻟﻰ ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬
‫× × ﺣـ‪ /‬إﻳﺮاد أ‪ .‬ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫× × ﺣـ‪ /‬أوراق ﻗﺒﺾ )ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ(‬
‫ج‪ -‬وﺟ ﻮد ﻋﻤﻠ ﻴﺎت واردة وﻣ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﻟ ﻢ ﺗ ﺮد ﺑﻜ ﺸﻒ‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎب‪) :‬ﻷن اﻟﺒ ﻨﻚ ﻟﻢ ﻳﻌﻠﻢ ﺑﻬﺎ أو ﻋﻠﻢ ﺑﻬﺎ وﻟﻜﻦ ﺣﺪوﺛﻬﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﺘﻤﻞ ﻣﺜﻞ اﻟﺸﻴﻜﺎت‬
‫ﻼ ﻹﻋ ﺪاد ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺗﺤ ﺖ اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ( وه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ه ﻲ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻣﺤ ً‬
‫اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪ -‬أو اﻟﺜﻨﺎﺋﻴﺔ آﻤﺎ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﺣﻴﺎﻧًﺎ‪ -‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪:‬‬
‫اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄ ﺮﻳﻖ‪ ،‬واﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺤﺼﻞ‬
‫ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻟﻠﺪاﺋﻨﻴﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ‬
‫وﻟﻢ ﻳﻘﺪﻣﻮهﺎ ﻟﻠﺼﺮف ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻚ ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ إﻋﺪاد هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺎ إذا آﺎن رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ )اﻟﻤﻌﺪل(‬
‫ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻳﻤﺜﻞ ﺣﺴﺎﺑًﺎ ﺟﺎرﻳًﺎ )ﻣﺪﻳﻨﺎ(‪ ،‬وﺑﻴﻦ ﻣﺎ إذا آﺎن رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﻤﻌﺪل ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻳﻤﺜﻞ ﺳﺤﺒًﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف )داﺋﻨًﺎ(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٩٨‬‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﺻﻴﺪ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ﺟﺎري ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﺸﺮآﺔ )ﻣﺪﻳﻨًﺎ(‪:‬‬
‫اﻟ ﻨﻤﻮذج اﻷول‪ :‬ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟ ﻨﻤﻮذج اﻹﺿ ﺎﻓﺔ وﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻓﻜ ﺮﺗﻪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫)إﺿﺎﻓﺔ أﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ إﻟﻰ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب(‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺑﻴـــــــــــــﺎن‬
‫آﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬
‫×××‬ ‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب ﻓ ﻲ ‪١٢//٣١‬‬
‫‪.../‬‬
‫)داﺋﻨًﺎ(‬
‫ﻳﻀﺎف إﻟﻴﻪ‬
‫اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺪة وﻗﻴﺪت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‬

‫×××‬ ‫إﻳﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬

‫××‬ ‫×××‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬

‫×××‬ ‫××‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬

‫ﻳﻄﺮح ﻣﻨﻪ‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ﻷﻣﺮ اﻟﻐﻴﺮ‬
‫وﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻜﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻌﺪم ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﺼﺮف‪:‬‬

‫×××‬ ‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ‪......‬‬

‫×××‬ ‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ‪........‬‬

‫)××(‬ ‫×××‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف‬

‫×××‬ ‫×××‬ ‫= رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ اﻟﻤﻌﺪل ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ‪٣١‬‬

‫×××‬ ‫‪) ١٢/‬ﻣﺪﻧﻴًﺎ(‬

‫‪٣٩٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟ ﻨﻤﻮذج اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‪ :‬ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟ ﻨﻤﻮذج اﻟﺨ ﺼﻢ )وﺗﻌﺘﻤﺪ ﻓﻜﺮﺗﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﺳ ﺘﺒﻌﺎد أﺛ ﺮ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺠﻠﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣ ﻊ رﺻ ﻴﺪ آ ﺸﻒ‬
‫اﻟﺤﺴﺎب( وذﻟﻚ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺑﻴــــــــــــــﺎن‬
‫آﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬
‫×××‬ ‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪/٣١‬‬
‫‪١٢‬‬
‫)ﻣﺪﻳﻨًﺎ(‬
‫ﻳﻄﺮح ﻣﻨﻪ‬
‫اﻹﻳﺪاﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة وﻗﻴﺪت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪:‬‬
‫×××‬ ‫إﻳﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫×××‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫)×××(‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫×××‬
‫ﻳﻀﺎف إﻟﻴﻪ‪:‬‬
‫اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻷﻣ ﺮ اﻟﻐﻴ ﺮ وﻟ ﻢ ﺗﻈﻬ ﺮ ﺑﻜ ﺸﻒ‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻌﺪم ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﺼﺮف‪:‬‬

‫×××‬ ‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪......‬‬

‫×××‬ ‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪.....‬‬

‫×××‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف‬

‫×××‬ ‫= رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب ﻓﻲ ‪/٣١‬‬

‫‪) ١٢‬داﺋﻨًﺎ(‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠٠‬‬

‫ﺛﺎﻧ ﻴ ًﺎ ‪ -‬ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﺻﻴﺪ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ )داﺋﻨ ًﺎ( أي‬
‫ﺳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف‪:‬‬
‫اﻟﻨﻤﻮذج اﻷول ‪ -‬ﻧﻤﻮذج اﻹﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺑﻴــــــــــــــﺎن‬
‫آﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬
‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫×××‬ ‫)ﻣﺪﻳﻨًﺎ(‬
‫ﻳﻄﺮح ﻣﻨﻪ‬
‫اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺪة وﻗ ﻴﺪت ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪:‬‬
‫×××‬ ‫إﻳﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫×××‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫)×××(‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫×××‬ ‫ﻳﻀﺎف إﻟﻴﻪ‪:‬‬
‫اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺔ ﻷﻣﺮ اﻟﻐﻴﺮ وﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻜﺸﻒ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻌﺪم ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﺼﺮف‪:‬‬
‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪......‬‬
‫×××‬ ‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪.....‬‬
‫×××‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف‬
‫×××‬
‫= رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب ﻓ ﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫×××‬ ‫)داﺋﻨًﺎ(‬
‫‪٤٠١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺨﺼﻢ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺑﻴــــــــــــــﺎن‬
‫آﻠﻲ‬ ‫ﺟﺰﺋﻲ‬
‫×××‬ ‫رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ اﻟﻤﻌ ﺪل ﻣ ﻦ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ‪/٣١‬‬
‫‪١٢‬‬
‫)داﺋﻨًﺎ(‬
‫ﻳﻀﺎف إﻟﻴﻪ‬
‫اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺪة وﻗ ﻴﺪت‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪:‬‬
‫×××‬
‫إﻳﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫×××‬
‫ﺷﻴﻜﺎت ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﺮﺳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫)×××(‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫×××‬

‫ﻳﻄﺮح ﻣﻨﻪ‪:‬‬
‫اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻷﻣ ﺮ اﻟﻐﻴﺮ وﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻜﺸﻒ‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻟﻌﺪم ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﺼﺮف‪:‬‬
‫×××‬
‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪......‬‬
‫×××‬
‫ﺷﻴﻚ رﻗﻢ ‪.....‬‬
‫×××‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف‬

‫×××‬ ‫= رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣﻦ واﻗﻊ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب ﻓﻲ ‪/٣١‬‬

‫‪) ١٢‬ﻣﺪﻳﻨًﺎ(‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠٢‬‬

‫ﻣﺜــﺎل‪:‬‬
‫ﻇﻬ ﺮ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ ﺷﺮآﺔ اﻟﺴﻌﺎدة ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬م )ﻣﺪﻳﻨًﺎ( ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪٧٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬ﺑﻴ ﻨﻤﺎ ﻇﻬ ﺮ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻜﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ )داﺋﻨًﺎ(‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٧١٥٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ .‬وﻗ ﺪ اﺗ ﻀﺢ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ آ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ودﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻇﻬ ﺮ ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت وﻋﻤ ﻮﻻت ﺑﻨﻜ ﻴﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪١٠٠٠‬‬
‫ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻓ ﻮاﺋﺪ داﺋ ﻨﺔ ﻣﺤ ﺼﻠﺔ ﻟﺤ ﺴﺎب اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٢٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻟ ﻢ‬
‫ﺗﺴﺠﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﺎم اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑ ﺸﺮاء أوراق ﻣﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ وﺧﺼﻤﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ وﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻗﺎم اﻟﻌﻤﻴﻞ )أ( ﺑﺈﻳﺪاﻋﺎت ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٥٠٠٠‬‬
‫ﺟﻨﻴﻪ ﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺣ ﺼﻞ اﻟﺒ ﻨﻚ أوراق ﻗﺒﺾ ﺳﺒﻖ أن أرﺳﻠﺘﻬﺎ اﻟﺸﺮآﺔ إﻟﻴﻪ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ وﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أرﺳ ﻠﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ إﻳ ﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٦٥٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻟﻺﻳ ﺪاع ﺑﺤﺴﺎﺑﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺒﻨﻚ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻣﺎ زاﻟﺖ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ ﺣﺘﻰ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬م‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺣﺮرت اﻟﺸﺮآﺔ ﺷﻴﻜﺎت ﻷﻣﺮ اﻟﻤﻮردﻳﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪٦٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ وﻗﻴﺪت ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻇﻬ ﺮ ﻣ ﻨﻬﺎ ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﺷ ﻴﻜﺎت ﻣﻨ ﺼﺮﻓﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫‪٣٥٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻟﻢ ﻳﻘﺪم ﺑﻌﺪ ﻟﻠﺼﺮف‪.‬‬
‫‪ -٧‬أرﺳﻠﺖ اﻟﺸﺮآﺔ ﺷﻴﻜﺎت ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪١٥٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٢٨‬‬
‫وﻗﻴﺪت ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺤﺼﻠﻬﺎ اﻟﺒﻨﻚ ﺣﺘﻰ ‪.٢٠٠٣/١٢/٣١‬‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺟ ﺮاء ﻗ ﻴﻮد اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﺼﻮﻳﺮ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‬
‫ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬م‪.‬‬
‫‪٤٠٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺤــﻞ‪:‬‬
‫)‪ (١‬إﺟ ﺮاء ﻗ ﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮاردة ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫وﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺼﺮوﻓﺎت وﻋﻤﻮﻻت ﺑﻨﻜﻴﺔ‬ ‫‪١٠٠٠‬‬
‫‪ ١٠٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ )ﺟﺎري(‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ )ﺟﺎري(‬ ‫‪٢٠٠٠‬‬
‫‪ ٢٠٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻓﻮاﺋﺪ داﺋﻨﺔ ﻣﺤﺼﻠﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ ٣٠٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪ ٥٠٠٠‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ )ﺟﺎري(‬
‫‪ ٥٠٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﻤﻼء )اﻟﻌﻤﻴﻞ أ(‬
‫‪ ٤٠٠٠‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪ ٤٠٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬أوراق ﻗﺒﺾ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫وﻳﻈﻬﺮ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺑﻨﻜﻴﺔ‬ ‫رﺻ ﻴﺪ )ﻣﺪﻳﻦ ﻓﻲ ‪١٠٠٠ ١٢/٣١‬‬ ‫‪٧٠٠٠٠‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ‪ .‬ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٣٠٠٠‬‬ ‫‪ ٢٠٠٣/‬ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‬

‫رﺻ ﻴﺪ )ﻣ ﺪﻳﻦ ﻓﻲ ‪/٣١‬‬ ‫‪٧٧٠٠٠‬‬ ‫)ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‬

‫‪ ٢٠٠٣/١٢‬ﺑﻌ ﺪ اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻞ‬ ‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻓﻮاﺋﺪ داﺋﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪٢٠٠٠‬‬
‫أو اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‬ ‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﻤﻼء )ﻋﻤﻴﻞ أ(‬ ‫‪٥٠٠٠‬‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬أ‪.‬ق ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫‪٤٠٠٠‬‬
‫‪٨١٠٠٠‬‬ ‫‪٨١٠٠٠‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠٤‬‬

‫)‪ (٢‬إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪:‬‬

‫وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻨﻤﻮذج اﻹﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫‪٧١٥٠٠‬‬ ‫رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ ﻣﻦ واﻗﻊ آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ )داﺋﻨًﺎ(‬
‫‪+‬‬ ‫ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬‬
‫‪ +‬اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫‪٦٥٠٠‬‬ ‫إﻳﺪاﻋﺎت ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫‪١٥٠٠‬‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫‪٨٠٠٠‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫‪٧٩٥٠٠‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺎت ]اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف ﺑﻌﺪ[‬
‫)‪(٢٥٠٠‬‬ ‫)‪(٢٥٠٠‬‬ ‫= )‪(٣٥٠٠٠ – ٦٠٠٠‬‬
‫‪٧٧٠٠٠‬‬ ‫= رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻌﺪل )ﻣﺪﻳﻨًﺎ(‬
‫ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬‬

‫وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺨﺼﻢ‪:‬‬

‫رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻌﺪل )ﻣﺪﻳﻨﺎ(‬
‫ﻓﻲ ‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬‬
‫‪ -‬اﻹﻳﺪاﻋﺎت‪:‬‬
‫)‪(٦٥٠٠‬‬ ‫إﻳﺪاﻋﺎت ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫‪(٨٠٠٠‬‬ ‫)‪(١٥٠٠‬‬ ‫ﺷﻴﻜﺎت ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫‪٦٩٠٠٠‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻹﻳﺪاﻋﺎت‬
‫‪٢٥٠٠‬‬ ‫‪٢٥٠٠+‬‬ ‫‪+‬اﻟﻤﺴﺤﻮﺑﺎت‪] :‬اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف ﺑﻌﺪ[‬
‫‪٧١٥٠٠‬‬ ‫= رﺻ ﻴﺪ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻦ واﻗﻊ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب )داﺋﻨًﺎ( ﻓﻲ‬
‫‪٢٠٠٣/١٢/٣١‬‬
‫‪٤٠٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ ٢/٣‬ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺮﺑﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫وه ﻲ ﻣﺬآ ﺮة ﻻ ﺗﻜﺘﻔ ﻲ ﺑﻤﻄﺎﺑﻘﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺑﻴﻦ آﻞ ﻣﻦ‬
‫دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ وآﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﻓﻲ اﻟﻤﺬآﺮة اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪ -‬ﻓﻜﻼ اﻟﺮﻗﻤﻴﻦ‬
‫ﻗ ﺪ ﻻ ﻳﻜ ﻮن ﺻ ﺤﻴﺤًﺎ )‪ -(١‬وﻟﻜ ﻦ ﺗ ﺘﻌﺪى ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ ﺿ ﺮورة ﺗﻄﺎﺑ ﻖ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة واﻟﻤﻘﻴﺪة ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﻊ‬
‫ﻼ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﻨﺎ ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ واﻟﻮاردة ﻓﻲ آﺸﻒ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎب ﻣ ﺜﻞ ه ﺬا اﻟ ﺘﻄﺎﺑﻖ ‪ -‬إذا ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﺪث ‪ -‬ﻗ ﺪ ﻳﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻻﺧﺘﻼس واﻟﺘﻼﻋﺐ‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫إن ه ﺬﻩ اﻟﻤﺬآ ﺮة اﻟ ﺮﺑﺎﻋﻴﺔ ﺗ ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف ﺗﻠ ﻚ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻐﺎﻟ ﻰ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻋﻤ ﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ ﺗﻼﻋ ﺐ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬أو ﺣ ﻴﻦ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت ﻗﺪ دﻧﻴﺖ ﻋﻦ ﻋﻤﺪ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺳﺮﻗﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻏﻴﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ)‪.(٢‬‬

‫وإﻋ ﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺮﺑﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ أهﻢ وأﺷﻤﻞ اﺧﺘﺒﺎر ﻟﺪﻗﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ أو ﺑ ﺮهﺎن‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ "‪ ، "Proof of cash‬وإذا آ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗ ﻮﻳًﺎ‬
‫ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜﺘﻔ ﻲ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋ ﺪادهﺎ ﻋ ﻦ ﺷ ﻬﺮ أو أآﺜ ﺮ ﻳ ﺘﻢ اﺧﺘ ﻴﺎرﻩ ﺑﺄﺳ ﻠﻮب اﻻﺧﺘ ﺒﺎر‬
‫واﻟﻌﻴ ﻨﺔ‪ .‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺿ ﻌﻴﻔًﺎ ﻓﻘ ﺪ ﻳﻘﺮر اﻟﻤﺮاﺟﻊ إﻋﺪاد هﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺬآﺮة ﻋﻦ اﻟﻌﺎم ﺑﺄآﻤﻠﻪ )‪.(٣‬‬

‫)‪ (١‬ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ واﻷﺧﻄ ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة وﻻ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫أن ﺗﻈﻬﺮهﺎ اﻟﻤﺬآﺮة اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬د‪ .‬ﻣﺤﻤ ﺪ أﺑﻮ اﻟﻌﻼ اﻟﻄﺤﺎن‪ ،‬ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ اﻟﺴﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ رﺷﺎد ﻣﻬﻨﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص‪.٤٣٤‬‬
‫)‪ (٣‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢١٠‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠٦‬‬

‫وﺗﺘﻜﻮن هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة ﻣﻦ أرﺑﻌﺔ أﻋﻤﺪة آﻤﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫= اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪ +‬اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ‪ -‬اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬ ‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬

‫ﺑــــــﻴــــــــــــﺎن‬
‫ﻓﻲ ‪١٢/٣١‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬ ‫‪١١/٣٠‬‬

‫ﻻ‪ :‬ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮ‬

‫أو ً‬
‫‪٢٩٠٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠٠‬‬ ‫‪٨٠٠٠‬‬ ‫‪٢٦٠٠٠‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ واﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ‬
‫واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ اﻟﺤ ﺴﺎب‬
‫)ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت(‬
‫ﺑﻨﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت‬
‫‪-‬إﻳﺪاﻋﺎت ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(٣٠٠٠‬‬ ‫‪٣٠٠٠‬‬
‫ﻓﻲ ‪١١/٣٠‬‬
‫‪٢٠٠٠‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪٢٠٠٠‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫ﺷ ﻴﻜﺎت ﻣ ﺴﺤﻮﺑﺔ ﻟ ﻢ‬
‫ﺗﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(١٥٠٠‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(١٥٠٠‬‬
‫ﻓﻲ ‪١١/٣٠‬‬
‫)‪(٥٠٠‬‬ ‫‪٥٠٠‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻲ ‪١٢/٣١‬‬
‫‪٣٠٥٠٠‬‬ ‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫‪٧٠٠٠‬‬ ‫ﺪة ‪٢٧٥٠٠‬‬ ‫= اﻷرﺻ‬
‫ﻴﺎت‬ ‫واﻹﺟﻤﺎﻟ‬
‫ﺪ‬ ‫ﺼﺤﻴﺤﺔ ﺑﻌ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت‬

‫ﺛﺎﻧ ﻴًﺎ‪ :‬ﻣ ﻦ وﺟﻬ ﺔ ﻧﻈ ﺮ‬

‫‪٤٠٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪٣٠٦٠٠‬‬ ‫‪٩٥٠‬‬ ‫‪٧٢٠٠‬‬ ‫‪٢٧٣٥٠‬‬ ‫دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‬

‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ واﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ‬
‫واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ )ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت(‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت‬
‫)‪(٥٠‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(٥٠‬‬
‫ﻋﻤ ﻮﻻت وﻣ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫)‪(١٠٠‬‬ ‫‪١٠٠‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺑﻨﻜﻴﺔ‬
‫‪١١/٣٠‬‬
‫‪١٢/٣١‬‬
‫)‪(٢٠٠‬‬ ‫‪٢٠٠‬‬ ‫ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫ﺗﺤﺼﻴﻞ إﻳﺮاد أ‪ .‬ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪١١/٣٠‬‬
‫‪٣٠٥٠٠‬‬ ‫‪٤٠٠٠‬‬ ‫‪٧٠٠٠‬‬ ‫‪٢٧٥٠٠‬‬ ‫=اﻷرﺻﺪة واﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺎت‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت‬
‫ﻓﺎﻟﻌﻤ ﻮد اﻷول‪ :‬ﻳﻤ ﺜﻞ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﺿ ﻲ وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أرﻗﺎﻣ ﻪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺬآ ﺮة اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪﺗﻬﺎ إدارة‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت )ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ(‪.‬‬
‫واﻟﻌﻤ ﻮد اﻟ ﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻳﻤ ﺜﻞ أﻳ ﻀًﺎ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ‬
‫اﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟ ﻲ وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أرﻗﺎﻣ ﻪ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺬآ ﺮة اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﺘﻲ أﻋﺪﺗﻬﺎ‬
‫أﻳﻀًﺎ إدارة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت )ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ(‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻌﻤ ﻮدان اﻟﺜﺎﻧ ﻲ واﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺬآ ﺮة ﻓﺈﻧﻬﻤ ﺎ ﻳﺨﺼ ﺼﺎن ﻟﺤ ﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺧ ﻼل اﻟ ﺸﻬﺮ؛ ﺣ ﻴﺚ ﻳﻤ ﺜﻞ اﻟﻌﻤ ﻮد اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‬
‫)اﻟﻤﺨ ﺼﺺ ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت( اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﺳ ﺠﻼت اﻟﺒ ﻨﻚ وﺳ ﺠﻼت اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻴﻤﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٠٨‬‬

‫ﻳ ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‪ ،‬وﻳﻤﺜﻞ اﻟﻌﻤﻮد اﻟﺜﺎﻧﻲ )اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎت( اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑﻴﻦ‬

‫ﺳﺠﻼت اﻟﺒﻨﻚ وﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة اﻟﺮﺑﺎﻋﻴﺔ إﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻦ رﺋﻴﺴﻴﻦ‪:‬‬
‫اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول‪ :‬ﻳﺤ ﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ آ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ )ﻗ ﺒﻞ‬
‫اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت(‪ ،‬اﻟﺘ ﻲ ﺗﺠ ﺮى ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت وأرﺻ ﺪة أول‬
‫وﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة )ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ وﻟﻢ ﺗﺮد ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب(‪.‬‬
‫اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‪ :‬ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻣﻦ واﻗﻊ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ )ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت(‪،‬‬
‫ﺛ ﻢ اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺠ ﺮى ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت وأرﺻ ﺪة أول‬
‫وﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة )ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب وﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻤﻔ ﺮوض أن ﺗﺘ ﺴﺎوى اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻤﻴﻦ ﺳ ﻮاء ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت أو اﻷرﺻﺪة أول وﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة‪:‬‬
‫‪ -١‬أن رﻗ ﻢ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻈﺎه ﺮ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻌﻤ ﻮد اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺬآ ﺮة ﻳﻤ ﺜﻞ اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻓﻌ ﻼ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺪة وﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻪ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ رﻗ ﻢ اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﻜﺸﻒ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮ‪ ،‬آﻤﺎ أن رﻗﻢ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﻈﺎه ﺮة ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻮد اﻟﺜﺎﻧﻲ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺬآﺮة ﻳﻤﺜﻞ رﻗﻢ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت اﻟﺪﻓﺘ ﺮي اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﻗ ﻴﺪﻩ ﺧ ﻼل اﻟ ﺸﻬﺮ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻪ ﺑﺠﻤ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن رﻗ ﻢ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﻈﺎه ﺮ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻌﻤ ﻮد اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣ ﻦ‬
‫ﻼ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﻨﺎ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﻤﺬآ ﺮة ﻳﻤ ﺜﻞ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺖ ﻓﻌ ً‬
‫وﻳﺤ ﺼﻞ ﻋﻠ ﻴﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ رﻗ ﻢ اﻟﻤ ﺴﺤﻮﺑﺎت أو اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺔ اﻟﻈﺎه ﺮ‬
‫ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻋﻦ اﻟﺸﻬﺮ‪ .‬آﻤﺎ أن رﻗﻢ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻈﺎهﺮ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻮد‬
‫اﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺬآﺮة ﻳﻤﺜﻞ رﻗﻢ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺪﻓﺘﺮي اﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﺸﻴﻜﺎت‬
‫‪٤٠٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫واﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﻗﻴﺪﻩ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ وﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺠﻤﻊ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬
‫ﺑﺤﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗ ﻲ أرﻗ ﺎم اﻟﻌﻤ ﻮدﻳﻦ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ واﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺬآ ﺮة ﻓﺈﻧﻬ ﺎ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﺒ ﻨﻮد ﻣﺤﻞ اﻻﺧﺘﻼف واﻟﺘﺴﻮﻳﺔ واﻟﺘﻲ ﺳﺠﻠﺖ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫وﻟﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻗ ﻲ أرﻗ ﺎم اﻟﻌﻤ ﻮدﻳﻦ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ واﻟ ﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺬآﺮة ﻓﺈﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﺒ ﻨﻮد ﻣﺤ ﻞ اﻻﺧ ﺘﻼف واﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ وﻟﻜ ﻨﻬﺎ‬
‫ﻇﻬﺮت ﺑﻜﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ اﻷﻋﻤﺪة اﻷرﺑﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﺮاءة آﻞ ﺳﻄﺮ أﻓﻘﻲ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺤﻜﻤﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻤﺎﺿﻲ )أول اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ(‬

‫‪ +‬اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ‪ -‬اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫= اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ -٥‬اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻨﺪ ﻣﺤﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ إذا آﺎن ﻳﻤﺜﻞ إﻳﺪاﻋﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﻳ ﺪاﻋﺎت ﺗﺨ ﺺ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻤﺎﺿﻲ )ﺗﻀﺎف ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺁﺧﺮ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻤﺎﺿﻲ‬
‫وﻳﻄﺮح ﻣﻦ ﻣﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﻳ ﺪاﻋﺎت ﺗﺨ ﺺ اﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟ ﻲ )ﺗ ﻀﺎف ﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﺁﺧ ﺮ اﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟ ﻲ‬
‫وﻳﻀﺎف ﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻨﺪ ﻣﺤﻞ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ إذا آﺎن ﻳﻤﺜﻞ ﻣﺴﺤﻮﺑﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣ ﺴﺤﻮﺑﺎت ﺗﺨ ﺺ اﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﻤﺎﺿ ﻲ )ﻳﻄ ﺮح ﻣ ﻦ رﺻ ﻴﺪ ﺁﺧ ﺮ اﻟ ﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﺿﻲ‪ ،‬وﻳﻄﺮح ﻣﻦ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣ ﺴﺤﻮﺑﺎت ﺗﺨ ﺺ اﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟ ﻲ )ﻳﻄ ﺮح ﻣ ﻦ رﺻ ﻴﺪ ﺁﺧ ﺮ اﻟ ﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻳﻀﺎف إﻟﻰ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤١٠‬‬

‫‪ -٧‬اﻟﻤﻔ ﺮوض أن ﺗ ﺘﻄﺎﺑﻖ وﺗﺘ ﺴﺎوى ﻣﺠﻤ ﻮع ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت وﻣﺠﻤ ﻮع‬
‫ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺬآﺮة ﻣﻊ ﻣﺠﻤﻮع ﺧﺎﻧﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬
‫وﻣﺠﻤ ﻮع ﺧﺎﻧ ﺔ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺬآ ﺮة وآ ﺬﻟﻚ اﻷرﺻ ﺪة‬
‫)وذﻟﻚ ﺑﻌﺪم إﺟﺮاء اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت(‪.‬‬
‫وإذا ﻟ ﻢ ﻳﺤ ﺪث ه ﺬا اﻟ ﺘﻄﺎﺑﻖ واﻟﺘ ﺴﺎوي ‪ -‬رﻏ ﻢ ﺗﻄﺎﺑ ﻖ وﺗ ﺴﺎوي اﻷرﺻ ﺪة ‪-‬‬
‫ﻓﺈن هﺬا دﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ وﺟﻮد ﺗﻼﻋﺐ واﺧﺘﻼس ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﺈذا ﻓﺮﺿ ﻨﺎ أن ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت )ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ( ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ اﻷول )آﺸﻒ‬
‫ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ( ﺑﻠ ﻎ ‪ ٦٧٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت )ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ( ﻓﻲ اﻟﻘﺴﻢ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻲ )دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ( ﺑﻠﻐﺖ ‪ ٤٣٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ ﻓﺈن هﺬا ﻣﻌﻨﺎﻩ‪:‬‬
‫أ‪ -‬رﺻ ﻴﺪ ﺁﺧ ﺮ اﻟ ﺸﻬﺮ ﺑﺎﻟﺠ ﺰء اﻟﻌﻠ ﻮي ﻳﻄﺎﺑ ﻖ رﺻ ﻴﺪ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﺑﺎﻟﺠ ﺰء‬
‫اﻟﺴﻔﻠﻲ وذﻟﻚ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٢٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﺗﻘ ﻞ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‬
‫ﻼ‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﺧ ﺘﻼس ه ﺬا اﻟﻤ ﺒﻠﻎ ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ ﻓﻌ ً‬
‫واﻟﻤ ﻮردة ﻟﻠﺒ ﻨﻚ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻧﺠ ﺪ أن اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻓ ﻲ اﻟﺠ ﺰء اﻟﻘ ﺴﻢ اﻷول ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫‪ ٣٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وذﻟ ﻚ ﺑﺘ ﻀﺨﻴﻢ رﻗ ﻢ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ اﻻﺧ ﺘﻼس‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‪.‬‬
‫ورﻏ ﻢ هﺬا اﻻﺧﺘﻼس ﺣﺪث اﻟﺘﻮازن ﻓﻲ اﻷرﺻﺪة ﺑﻴﻦ رﺻﻴﺪ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫واﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺪﻓﺘﺮي أول وﺁﺧﺮ اﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻓﺎﺋ ﺪة ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ اﻟ ﺮﺑﺎﻋﻴﺔ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف اﻟ ﺘﻼﻋﺐ‬
‫واﻻﺧ ﺘﻼس ﻓ ﻲ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻟﻬ ﺎ ﻣﻴ ﺰة أﺧ ﺮى وه ﻲ إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺑ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿ ﺎت واﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺑﺨ ﺼﻮص‬
‫ﺻ ﺤﺔ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت واﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫‪٤١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﺣﺘ ﺴﺎب ﻣﺒ ﻴﻌﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻷرﺑﻌ ﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(١‬‬

‫ﻣﺒـﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ= ﺭﺻﻴﺪ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺁﺧﺮ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ‪ +‬ﺍﳌﻘﺒﻮﺿﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬

‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ – ﺭﺻﻴﺪ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬
‫‪ +‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪.‬‬

‫وﻳﻤﻜﻦ اﺷﺘﻘﺎق ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‪.‬‬

‫‪ ٣/٣‬إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ أو آﺸﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮك ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺑ ﻴﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬ ﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ -‬ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﻋﺪة ﺑﻨﻮك ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬أم‬
‫ﻋ ﺪة ﻓ ﺮوع ﻟ ﻨﻔﺲ اﻟﺒ ﻨﻚ ‪ -‬وﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﺒﻮع اﻷﺧﻴ ﺮ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻷﺳﺒﻮع اﻷول ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫واﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻼت ه ﻮ إﻇﻬ ﺎر أي زﻳ ﺎدة ﻣ ﺘﻌﻤﺪة ﻓ ﻲ‬
‫أرﺻ ﺪة اﻟﺒ ﻨﻮك ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ أو اﻟﻐﺶ اﺻﻄﻼح‬
‫‪) Kiting‬أي ﻏ ﺶ ﺗﻄﺎﻳ ﺮ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت( واﻟ ﺬي ﻳ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬﻩ اﻟ ﺰﻳﺎدة اﻟﻤﺆﻗ ﺘﺔ ﻓ ﻲ‬
‫أرﺻ ﺪة اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ زﻳ ﺎدة رﻗ ﻢ اﻷرﺑ ﺎح ‪ -‬وﺗ ﻀﺨﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫وﺗﺤ ﺴﻴﻦ ﻧ ﺴﺒﺔ اﻟ ﺴﻴﻮﻟﺔ ‪ -‬أو ﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ اﻟﻌﺠ ﺰ ﻓ ﻲ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ أو ﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ اﺣﺘ ﻴﺎﺟﺎت‬
‫) ‪. (٢‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ اﻟﻨﻘﻮد ﻟﻔﺘﺮات ﻗﺼﻴﺮة‬
‫وﻃﺒ ﻴﻌﺔ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺗ ﺘﻢ ‪ -‬ﻓ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ﺐ ‪ -‬ﺑ ﺄن ﻳﻘ ﻮم اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻗ ﺒﻞ‬
‫ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑ ﺴﺤﺐ ﺷ ﻴﻚ ﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ ﻣ ﺒﻠﻎ ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎب ﺟ ﺎري اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒ ﻨﻚ )أ( وإﻳﺪاﻋ ﻪ ﺣﺴﺎب اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ )ب( وﺗﺴﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻳﺪاع ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬

‫)‪ (١‬أ‪.‬د أﻣ ﻴﻦ اﻟ ﺴﻴﺪ أﺣﻤ ﺪ ﻟﻄﻔ ﻲ "اﻟﻤ ﺮاﺣﻞ اﻟﻤ ﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻷداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ"‪ ،‬دار اﻟﻨﻬ ﻀﺔ‬
‫اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎهﺮة‪ ،١٩٩٦ ،‬ص‪.١٢٥‬‬
‫)‪ (٢‬اﻷﺳ ﺘﺎذ‪ /‬ﻣ ﺼﻄﻔﻰ ﻋﻴ ﺴﻰ ﺧ ﻀﻴﺮ‪" ،‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻹﺟﺮاءات"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﻠﻚ ﺳﻌﻮد‪ ،‬اﻟﺮﻳﺎض‪ ،١٩٨٧ ،‬ص‪.٣٥٥‬‬
‫ﻼ ﻋﻦ د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٣٥٥‬‬ ‫ﻧﻘ ً‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤١٢‬‬

‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺗﺄﺟ ﻴﻞ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺴﺤﺐ إﻟ ﻰ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ‪ -‬أو ﻋ ﺪم ﻗ ﻴﺪ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺴﺤﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻹﻃ ﻼق ‪ -‬وﻳ ﺆدي ذﻟ ﻚ إﻟ ﻰ ﺗ ﻀﺨﻴﻢ‬
‫اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي اﻟﺪﻓﺘﺮي ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ووﺳ ﻴﻠﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻐﺶ هﻰ إﻋﺪاد آﺸﻒ أو‬
‫ﺟ ﺪول أو ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻼت ﺑ ﻴﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒ ﻨﻮك ﻳﻐﻄ ﻰ ﻋ ﺪة أﻳ ﺎم ‪ -‬ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ‬
‫أﺳ ﺒﻮع ‪ -‬ﻗ ﺒﻞ وﺑﻌ ﺪ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‪ .‬وﺗﻈﻬ ﺮ ﺑﻬﺬا اﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺖ ﺧﻼل ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة ﺑﻴﻦ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﻣﻦ واﻗﻊ‬
‫دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وآ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒ ﻨﻮك ﻣﻮﺿ ﺤﺔ آ ﻼ ﻣ ﻦ ﻣ ﺒﻠﻎ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ورﻗﻢ‬
‫اﻟ ﺸﻴﻚ وﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ ﺳ ﺤﺐ أو إﻳ ﺪاع‪ .‬وﻳﻤﻜ ﻦ إﻇﻬ ﺎر ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﻤ ﺜﺎل‬
‫اﻻﻓﺘﺮاﺿﻲ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﻟﻠﺸﻴﻜﺎت ﻋﻦ اﻷﺳﺒﻮع اﻷﺧﻴﺮ ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻋﺎم ‪ ٢٠٠٣‬واﻷول ﻣﻦ ﻋﺎم ‪٢٠٠٤‬‬
‫اﻟﺘﻮارﻳﺦ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ‬ ‫اﻟﺘﻮارﻳﺦ ﺑﻜﺸﻮف‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ‬ ‫رﻗﻢ‬ ‫اﺳﻢ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫اﻟﺸﻴﻚ‬ ‫اﻟﺸﻴﻚ‬ ‫اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫اﻟﻤﺤﻮل ﻣﻨﻪ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻟﻤﺤﻮل‬ ‫)اﻟﻤﺴﺤﻮب‬
‫اﻟﺴﺤﺐ‬ ‫اﻹﻳﺪاع‬ ‫اﻹﻳﺪاع‬ ‫اﻟﺴﺤﺐ‬ ‫إﻟﻴﻪ‬ ‫ﻋﻠﻴﻪ(‬

‫‪١٢/٢٧‬‬ ‫‪١٢/٢٧‬‬ ‫‪١٢/٢٧‬‬ ‫‪١٢/٢٧‬‬ ‫‪٥٠٠‬‬ ‫‪١٠٠٣‬‬ ‫اﻷهﻠﻲ‬ ‫اﻟﻘﺎهﺮة‬

‫‪١/٣‬‬ ‫‪١٢/٢٨‬‬ ‫‪١/٤‬‬ ‫‪١٢/٢٨‬‬ ‫‪١٥٠٠‬‬ ‫‪١٠٠٥‬‬ ‫اﻷهﻠﻲ‬ ‫ﻣﺼﺮ‬

‫‪١/٤‬‬ ‫‪١/٤‬‬ ‫‪١/٥‬‬ ‫‪١٢/٣٠‬‬ ‫‪٩٠٠‬‬ ‫‪١٠٢٥‬‬ ‫اﻷهﻠﻲ‬ ‫اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‬

‫‪١٢/٢٩‬‬ ‫‪١٢/٢٩‬‬ ‫‪١/٧‬‬ ‫‪١/٢٩‬‬ ‫‪٤٥٠٠‬‬ ‫‪١٠٤٥‬‬ ‫ﻣﺼﺮ‬ ‫أﺳﻴﻮط‬

‫وﺑﺎﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻼت اﻻﻓﺘﺮاﺿ ﻴﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻨﺘﺎج ﺑﻌ ﺾ‬

‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪٤١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -١‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﺸﻴﻚ اﻷول رﻗﻢ ‪:١٠٠٣‬‬

‫ه ﺬا اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ ﻻ ﻳ ﻮﺟﺪ ﺑ ﻪ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓﻘ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‬
‫)إﻳ ﺪاع‪ /‬ﺳ ﺤﺐ( ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑ ﺘﺎرﻳﺦ ‪ ،١٢/٢٧‬آﻤ ﺎ أن ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﻇﻬ ﺮت ﺑ ﻨﻔﺲ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ‪ ١٢/٢٧‬ﻓ ﻲ آ ﺸﻮف ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻨﻜ ﻲ اﻟﻘﺎه ﺮة‪،‬‬
‫واﻷهﻠﻲ )اﻟﻤﺤﻮل إﻟﻴﻪ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﺸﻴﻚ اﻟﺜﺎﻧﻲ رﻗﻢ ‪:١٠٠٥‬‬
‫ﺗ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻹﻳ ﺪاع ﻓﻘ ﻂ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ ١٢/٢٨‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻵﺗﻲ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل(‪:‬‬
‫‪ ١٥٠٠‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ )ﺟﺎري اﻟﺒﻨﻚ اﻷهﻠﻲ(‬
‫‪ ١٥٠٠‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﻳﺮادات ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫أﻣ ﺎ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﺴﺤﺐ ﻓﻘﺪ ﺗﻢ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﻗﻴﺪهﺎ إﻟﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪١/٣‬‬
‫وه ﺬا ﻳ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ وﺟ ﻮد ﺗﻼﻋ ﺐ ‪ -‬إذ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﻄﻘ ﻲ إﺛ ﺒﺎت اﻹﻳ ﺪاع ﻓ ﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫وإﺛ ﺒﺎت اﻟ ﺴﺤﺐ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﻻﺣ ﻖ ‪ -‬ﺑﺘ ﻀﺨﻴﻢ رﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪١٥٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ )وآﺬﻟﻚ اﻹﻳﺮادات واﻷرﺑﺎح( وﻻ ﻳﻜﺘﺸﻒ‬
‫ﻼ‬
‫ه ﺬا اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑ ﺴﺒﺐ أن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻳﺪاع ﺗﻤﺖ ﻓﻌ ً‬
‫ﻓﻲ ﺑﻨﻚ اﻷهﻠﻰ ﻓﻲ ‪ ١٢/٢٨‬ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻊ آﺸﻮف‬
‫اﻟﺤ ﺴﺎب ‪ .‬وﻟﻜ ﻦ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻳﻜﺘ ﺸﻒ ه ﺬا اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﺗﻠﻐ ﻰ‬
‫ﻼ ﻣﻦ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ أﺛ ﺮﻩ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﺗﺴﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺴﺤﺐ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ ،١/٣‬وﻳﺼﺮف ﻓﻌ ً‬
‫ﺑﻨﻚ ﻣﺼﺮ ﺑﺘﺎرﻳـﺦ ‪ ١/٤‬وﺗﺮد ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺼﺮف ﻓﻲ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﺸﻴﻚ اﻟﺜﺎﻟﺚ رﻗﻢ ‪:١٠٢٥‬‬
‫ﻼ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ اﻷهﻠ ﻰ ﻗ ﺪ ﺟ ﺎء ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻠﻔ ﺖ ﻟﻠﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ أن إﻳﺪاﻋ ﻪ ﻓﻌ ً‬
‫ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ ١٢/٣٠‬ﻣﻦ واﻗﻊ آﺸﻒ اﻟﺤﺴﺎب‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺛﺒﺎت‬
‫اﻟ ﺘﺤـﻮﻳﻞ ﻓ ﻲ دﻓـﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸـﺮآﺔ ﻗـ ﺪ ﺗ ﻢ ﺗﺄﺟ ﻴﻠﻬـﺎ إﻟ ﻰ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة‬
‫ﺑ ﺘﺎرﻳﺦ ‪ ١/٤‬وه ﺬا أﻣ ﺮ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻨﻄﻘ ﻲ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﻳﺪﻓ ﻊ إﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻮل ﺑﻮﺟ ﻮد ﺧﻄ ﺄ ﻣ ﺎ‪،‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤١٤‬‬

‫وﺳ ﺮﻋﺎن ﻣ ﺎ ﻳﻜﺘ ﺸﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺄن أﺣ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻗ ﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻗ ﺎم‬
‫ﺑ ﺴﺤﺐ ﻣ ﺒﻠﻎ ‪ ٩٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎب اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻚ اﻷهﻠ ﻰ واﺧﺘﻼﺳ ﻪ وﻟﺘﻐﻄ ﻴﺔ‬
‫ﻼ ﻓ ﻲ اﻟﺒ ﻨﻚ اﻷهﻠ ﻰ ﻓﻲ ‪ ١٢/٣٠‬ﺣﺘﻰ ﺗﺘﻮازن‬
‫ذﻟ ﻚ ﻗ ﺎم ﺑﺈﻳ ﺪاع اﻟ ﺸﻴﻚ اﻟﻤﺤ ﻮل ﻓﻌ ً‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻊ آﺸﻮف اﻟﺤﺴﺎب ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺗﺄﺟﻴﻞ ﻗﻴﺪ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟ ﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة‪ ،‬وﻟﻜﻦ هﺬا اﻟﺘﻮازن ﺳﺮﻋﺎن ﻣﺎ‬
‫ﻳﺘﻼﺷ ﻰ وﻳﻈﻬ ﺮ ﻋﺠ ﺰ ‪ -‬ﻳ ﺪل ﻋﻠ ﻰ اﻻﺧﺘﻼس ‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺻﺮف اﻟﺸﻴﻚ اﻟﻤﺤﻮل‬
‫ﻣﻦ ﺣﺴﺎب اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ﺑﻨﻚ اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ﻓﻲ ‪.١/٥‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻟﺸﻴﻚ اﻟﺮاﺑﻊ رﻗﻢ ‪: ١٠٤٥‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ أن هﺬا اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻳﺤﺘﻤﻞ ﺛﻼﺛﺔ ﺗﻔﺴﻴﺮات‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻷول‪ :‬ه ﻮ ﺗﻔ ﺴﻴﺮﻩ ﻣ ﺜﻞ اﻟ ﺸﻴﻚ رﻗﻢ )‪ (١٠٢٥‬وأﻧﻪ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﺧﺘﻼس‬
‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ )‪ ،(٤٥٠٠‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﻋﺠﺰ‪ -‬ﻳﺪل ﻋﻠﻰ اﻻﺧﺘﻼس‪ -‬وذﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﺻﺮف اﻟﺸﻴﻚ‬
‫)رﻗﻢ ‪ (١٠٤٥‬ﻣﻦ ﺣﺴﺎب ﺟﺎري اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺒﻨﻚ أﺳﻴﻮط ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ‪.١/٧‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ‪ :‬ﺑﻌ ﺪ ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻷول؛ ﻓﻘﺪ‬
‫ﺗﺼﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄن هﻨﺎك ﺷﻴﻜًﺎ ﻣﻨﺼﺮﻓًﺎ ﻣﻦ ﺑﻨﻚ ﻣﺼﺮ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ‪/٢٩‬‬
‫ﻼ(‪ ،‬وأن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ﺑ ﻨﻚ ﻣ ﺼﺮ ﻗ ﺒﻞ إﻳﺪاع‬
‫‪ ١٢‬أو ﺑﻌ ﺪﻩ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٧٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ )ﻣ ﺜ ً‬
‫اﻟ ﺸﻴﻚ رﻗ ـﻢ )‪ (١٠٤٥‬ﻓ ﻲ ‪ ١٢/٢٩‬ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ آﺎﻓ ﻴًﺎ ﻟﺼﺮف اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬آﻤﺎ ﻳﺠﺪ‬
‫أﻳ ﻀًﺎ أن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ﺑﻨﻚ أﺳﻴﻮط أﻳﻀًﺎ ﻏﻴﺮ آﺎف ﻟﺼﺮف اﻟﺸﻴﻚ رﻗﻢ )‪(١٠٤٥‬‬
‫اﻟﻤﺤ ﻮل ﻣ ﻨﻪ إﻟ ﻰ ﺑ ﻨﻚ ﻣ ﺼﺮ ﻓ ﻲ ‪ ،١٢/٢٩‬إن ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻟ ﺮﺑﻂ ﺑﻴ ﻨﻬﺎ ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﻮﺿ ﺢ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ أن اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻤ ﻮﻳﻞ وﻧﻘﺪﻳﺔ ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻼ ﺑﺒ ﻨﻚ ﻣ ﺼﺮ ﻓ ﻲ ‪١٢/٢٩‬ﺣﺘ ﻰ‬
‫ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑ ﺴﺤﺐ اﻟ ﺸﻴﻚ رﻗ ﻢ )‪ (١٠٤٥‬وإﻳﺪاﻋ ﻪ ﻓﻌ ً‬
‫ﺗ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺻ ﺮف اﻟ ﺸﻴﻚ ذى ﻣ ﺒﻠﻎ اﻟ ـ ‪٧٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻣﻦ رﺻﻴﺪهﺎ ﺑﺒﻨﻚ ﻣﺼﺮ )اﻟﺬي‬
‫ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ آﺎﻓ ﻴًﺎ(‪ ،‬واﻋ ﺘﻤﺎدًا ﻋﻠ ﻰ أن ﺑ ﻨﻚ ﻣﺼﺮ ﻟﻦ ﻳﻘﺪم هﺬا اﻟﺸﻴﻚ ﻟﺼﺮﻓﻪ ﻣﻦ ﺑﻨﻚ‬
‫أﺳ ﻴﻮط إﻻ ﺑﻌ ﺪ ﻣ ﺮور ﻋ ﺪة أﻳ ﺎم )ﻣ ﻦ ‪ -١٢/٢٩‬ﺣﺘ ﻰ ‪ ،(١/٧‬وﺧ ﻼل ه ﺬﻩ اﻷﻳ ﺎم‬
‫ﺗﻜﻮن اﻟﺸﺮآﺔ ﻗﺪ دﺑﺮت اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻄﻠﻮب وإﻳﺪاﻋﻪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ ﺑﺒﻨﻚ أﺳﻴﻮط‪.‬‬
‫‪٤١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫إذا ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ه ﺬا اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ‪ ،‬ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ اﻻﺣﺘ ﻴﺎﺟﺎت‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗ ﺼﻴﺮة اﻷﺟ ﻞ ﻻ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻋﻠ ﻰ رﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺣ ﻴﺚ إن‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ أﺛﺒﺘﺖ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ وﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻟ ﺜﺎﻟﺚ‪ :‬إذا ﺗﺄآ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻷول‬
‫)اﻻﺧ ﺘﻼس( أو اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻟﺜﺎﻧ ﻲ )اﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ ﻗ ﺼﻴﺮ اﻷﺟ ﻞ(‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﺘﻔ ﺴﻴﺮ اﻟ ﺜﺎﻟﺚ‬
‫واﻷﺧﻴﺮ ﻟﻬﺬا اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ أﻧﻪ ﺳﻠﻴﻢ وﻻ ﻳﺤﻤﻞ أي ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ ٣/٤‬ﺻﻮر اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺣ ﻴﺚ إن اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ أآﺜﺮ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼس‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ‬
‫ﻧ ﻮرد ﻓ ﻲ اﻟﺠ ﺪول اﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﺑﻌ ﻀًﺎ ﻣ ﻦ ﺻ ﻮر اﻻﺧ ﺘﻼس واﻟ ﺘﻼﻋﺐ اﻟﻤﻤﻜ ﻨﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ودور اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫أو ًﻻ ‪ -‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺾ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات‬ ‫ﺻﻮر اﻟﺘﻼﻋﺐ‬

‫وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‬
‫اﻻآﺘﺸﺎف‬ ‫واﻻﺧﺘﻼس‬

‫ﺘﻼﻋﺐ ‪ -‬ﻋ ﺪم إﻋ ﺪاد ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ه ﺬا اﻟ ﻨﻮع ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻣ ﻦ‬ ‫‪ -١‬اﻟ‬

‫اﻟ ﺼﻌﺐ ﺟ ﺪًا ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬ ‫اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي وﻋ ﺪم‬ ‫اﻟﻤﺨﻄ ﻂ ﻣ ﻦ‬
‫اآﺘ ﺸﺎﻓﻪ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟ ﻪ اﺗ ﺒﺎع‬ ‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬ ‫ﻗ ﺒﻞ ﺻ ﺎﺣﺐ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ أو إﻋ ﺪاد ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪي وﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ واﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ‬ ‫ﻴﻌﺎت‬ ‫اﻟﻤﺒ‬
‫ﻣ ﻊ ﺳ ﺠﻞ ﺣ ﺮآﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ )إذا‬ ‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ وﻟﻜ ﻦ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‬ ‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻐ ﺮض‬
‫آﺎﻧ ﺖ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ﻗ ﺪ‬ ‫أﻗﻞ‪.‬‬ ‫ﻴﺾ‬ ‫ﺗﺨﻔ‬
‫ﺳﺠﻠﺖ ﻓﻴﻪ(‪.‬‬ ‫ﺮاد‬ ‫اﻹﻳ‬
‫وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﺑ ﺘﻮاﻃﺆ‬
‫واﻟﺘﻬ ﺮب ﻣ ﻦ‬
‫ﺻ ﺎﺣﺐ اﻟﻤ ﺸﺮوع ‪ -‬اﻟ ﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ ﺣﺮآﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﺳ ﺠﻼت اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ اﻟ ﺼﺎدرة‬ ‫ﻣ ﻊ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ وآﺬﻟﻚ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤١٦‬‬

‫واﻟ ﻮاردة وﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺨ ﺎزن‬ ‫ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬

‫ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟ ﺮاء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ‬
‫ﻹﻳ ﺮادات اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﺸﻒ اﻻﻧﺨﻔ ﺎض‬
‫اﻟﺠﻮه ﺮي ﻓ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻦ ﻣ ﺜﻞ هﺬا‬
‫اﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺧ ﺘﻼس ﻗ ﻴﻤﺔ ‪ -‬ﻋ ﺪم إﺛ ﺒﺎت ﺑﻌ ﺾ ‪ -‬ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي ﺑﻤ ﺎ‬ ‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ اﻟ ﻨﻘﺪي‬ ‫ﻴﻌﺎت‬ ‫اﻟﻤﺒ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ ﻧﻔ ﺴﻪ ﻣ ﻦ‬ ‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ أو إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ‬ ‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﻳﺪﻓﻌ ﻪ‬ ‫وﻟﻜﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ أﻗﻞ‪.‬‬ ‫ﻲ‬ ‫ﻣﻮﻇﻔ‬
‫ﺴﺠﻴﻞ‬ ‫ﺘﺨﺪام ﺁﻻت ﺗ‬ ‫ﺑﺎﺳ‬ ‫وﻳﻜ ﻮن ذﻟ ﻚ ﺑﺎﻟ ﺘﻮاﻃﺆ‬ ‫اﻟﻤﺸﺮوع‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وأﻧﻈﻤ ﺔ ﻧﻘﻄ ﺔ‬ ‫ﺑ ﻴﻦ أﻣ ﻴﻦ اﻟﺨ ﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫وﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘ ﻨﻘﻞ واﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﺑ ﻴﻦ أﻣ ﻨﺎء‬
‫اﻟﺨﺰن‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ وﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻗ ﺴﺎﺋﻢ وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‬
‫ﻣ ﻊ ﺳ ﺠﻞ ﺣ ﺮآﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻟﺪى أﻣﻴﻦ اﻟﺨﺰاﺋﻦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﺧﺘﻼس ﺑﻌﺾ وﻳ ﺘﻢ ﺗﻐﻄ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻘﺺ ﻓ ﻲ ‪ -‬اﻟ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻰ ﻗ ﺮارات ﻣ ﻨﺢ‬
‫اﻟﺨ ﺼﻢ واﻟﻤ ﺴﻤﻮﺣﺎت‬ ‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت ﺑ ﺒﻌﺾ‬ ‫اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻼت‬
‫واﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬ ‫اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‬
‫اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪٤١٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺼﻢ ‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ ﻣ ﻊ‬ ‫ﺒﺎت ﺧ‬ ‫‪ -١‬إﺛ‬

‫إﻳﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬ ‫ﻪ أو‬ ‫ﺴﻤﻮح ﺑ‬ ‫ﻣ‬
‫ﻣ ﺴﻤﻮﺣﺎت ﻣﺒ ﻴﻌﺎت ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬ ‫وهﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫وذﻟ ﻚ ﺑﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﻣ ﺒﻠﻎ ‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﻌﻤ ﻼء‬

‫وﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة‬ ‫ﺧ ﺼﻢ أو ﻣ ﺴﻤﻮﺣﺎت‬
‫ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬ ‫ﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺮﻣ‬ ‫ﻏﻴ‬
‫ﻟﻠﻌﻤ ﻴﻞ‪ ،‬أو ﺗ ﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺼﻢ أو‬ ‫ﺒﻠﻎ ﺧ‬ ‫ﻣ‬
‫ﻣ ﺴﻤﻮﺣﺎت ﻣﺒ ﻴﻌﺎت‬
‫ﺑﺄآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺨ ﺼﻢ‬
‫اﻟﻤﻘﺮر اﻟﺬي ﺗﻢ ﻣﻨﺤﻪ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﺑﻤﺬآ ﺮة ‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ وﺗﺘﺒﻊ‬
‫ﻣ ﺎ ورد ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ آ ﺸﻮف‬ ‫ﺗ ﺴﻮﻳﺔ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ‬
‫اﻟﺤﺴﺎب ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫وذﻟ ﻚ ﺑﺘ ﻀﺨﻴﻢ ﻣ ﺒﻠﻎ‬
‫اﻹﻳ ﺪاﻋﺎت ﺑﺎﻟﻄ ﺮﻳﻖ ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻤﺬآ ﺮة‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬ ‫أو ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣ ﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم‬
‫ﻟﻠ ﺼﺮف أو أﺧﻄ ﺎء‬
‫ﻣ ﺘﻌﻤﺪة ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺬآﺮة‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﺗ ﺒﺎع ﻏ ﺶ ﺗﺠ ﺰﺋﺔ ‪ -‬اﺗ ﺒﺎع ﻧﻈ ﺎم إﻳﺪاع اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت‬
‫ﻻ ﺑﺄول ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫أو ً‬ ‫اﻟ ﺪﻓﻌﺎت ‪Lapping‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤١٨‬‬

‫ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﺧ ﺘﻼس ‪ -‬إرﺳ ﺎل آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب‬

‫اﻟﺪورﻳﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫ﻣ ﺒﻠﻎ ﻣﺤ ﺼﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﻞ )س( ﻣ ﺜﻼً‪،‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﻮر إﻳ ﺼﺎﻻت‬
‫ﻣ ﻊ ﺗﺄﺟ ﻴﻞ إﺛ ﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣﺜ ﺒﺖ‬
‫ﺒﻠﻎ‬ ‫ﺼﻴﻞ اﻟﻤ‬ ‫ﺗﺤ‬
‫ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ ﺻﻮر ﻗﺴﺎﺋﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﻟﺤ ﻴﻦ ﻗ ﻴﺎم‬
‫اﻹﻳ ﺪاع ﺑﺎﻟﺒ ﻨﻮك وﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﻼ‬
‫اﻟﻌﻤ ﻴﻞ )ص( ﻣ ﺜ ً‬
‫اﻟﺘﻮارﻳﺦ‪.‬‬
‫ﺑ ﺴﺪاد ﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻴ ﺘﻢ‬
‫ﻗ ﻴﺪ اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻞ ‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﻌﻤ ﻼء‬
‫وﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة‬ ‫ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤ ﻴﻞ )ص( أو‬
‫ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﺟ ﺰء ﻣ ﻨﻪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب‬
‫ﻴﻞ )س(‬ ‫اﻟﻌﻤ‬
‫ﻟﺘ ﺴﻮﻳﺘﻪ‪ ،‬وهﻜ ﺬا‬
‫ﺗ ﺴﺘﻤﺮ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻴﻦ ﺣ‬ ‫ﺑ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫‪ -٤‬إﺟ ﺮاء ﻗ ﻴﻮد ﺗ ﺴﻮﻳﺔ ‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ إﺷ ﻌﺎرات اﻟ ﺮد ﻣ ﻊ‬
‫ﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﻓﺤ ﺺ و ﺗ ﺴﻠﻢ‬ ‫وهﻤ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺈﺛﺒﺎت‬
‫‪ -‬ﻣ ﺮدودات ﻣﺒ ﻴﻌﺎت ‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ إﺷ ﻌﺎرات اﻟ ﺮد ﻣ ﻊ‬
‫دﻓﺘ ﺮ اﻟﻤ ﺮدودات وﺑﻄﺎﻗ ﺔ‬ ‫وهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟ ﺼﻨﻒ وﺳ ﺠﻼت اﻟﻤﺨ ﺎزن‬ ‫‪ -‬إﺛ ﺒﺎت دﻳ ﻮن ﻣﻌﺪوﻣ ﺔ‬
‫واﻟ ﺒﻮاﺑﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ دﺧ ﻮل‬ ‫وهﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة ﻓﻌ ً‬
‫‪٤١٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬

‫اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﺪﻳ ﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ‬
‫واﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﻌﻤ ﻼء‬
‫وﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟ ﻮاردة‬
‫ﻣﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت ‪ -‬إرﺳ ﺎل آ ﺸﻮف اﻟﺤ ﺴﺎب‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫اﻵﺟﻠ ﺔ ﺑﺄﻗ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣ ﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟ ﺼﺤﻴﺢ ﻣ ﻊ ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻠﻔﻮاﺗﻴ ﺮ‬
‫ﻣ ﻊ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ وال‬ ‫إرﺳ ﺎل اﻟﻔﻮاﺗﻴ ﺮ‬
‫ﺗ ﺴﻠﻢ ‪ ،‬وﺳ ﺠﻼت اﻟﺒ ﻀﺎﻋﺔ‬ ‫ﻟﻠﻌﻤ ﻼء ﺑﻜﺎﻣﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟ ﺼﺎدرة ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ‬ ‫واﺧ ﺘﻼس ﻣﻘ ﺪار‬
‫ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔ ﺮق ﻋ ﻨﺪ ﻗ ﻴﺎم‬
‫اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺑﺎﻟﺴﺪاد‪.‬‬
‫‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﻌﻤ ﻼء‪،‬‬
‫وﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود اﻟﻮاردة ﻣﻨﻬﻢ‬
‫)ﺑ ﺸﺮط ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد ﺗﻮاﻃ ﺆ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻼء(‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻤﻐ ﺎﻻة أو اﻟ ﺰﻳﺎدة ‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﺪﻓ ﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٢٠‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ‪ -‬اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‪:‬‬

‫ﺑﻌﺾ أﺳﺎﻟﻴﺐ وإﺟﺮاءات‬ ‫ﺻﻮر اﻟﺘﻼﻋﺐ‬

‫وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‬
‫اﻻآﺘﺸﺎف‬ ‫واﻻﺧﺘﻼس‬

‫ﺘﻼﻋﺐ ‪ -‬إﺛ ﺒﺎت ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺷ ﺮاء ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻣ ﻊ إﺟ ﺮاء‬ ‫‪ -١‬اﻟ‬
‫اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‬ ‫وهﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻓ ﻲ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ‬
‫وأواﻣ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬وﻣﺤﺎﺿ ﺮ‬ ‫‪ -‬إﺛ ﺒﺎت ﻓﺎﺗ ﻮرة اﻟ ﺸﺮاء‬ ‫اﻟﺸﺮاء‬
‫اﻟﻔﺤ ﺺ وال ﺗ ﺴﻠﻢ ‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ‬ ‫أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﺮة ﺑﻌﺪ ﺗﻐﻴﻴﺮ‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة‪.‬‬ ‫اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﻓ ﻲ ﻓﺎﺗ ﻮرة‬
‫‪ -‬إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت إﻟ ﻰ‬ ‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ وﻓﺤ ﺺ اﻟ ﺮدود‬ ‫‪ -‬إﺛ ﺒﺎت ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‬
‫اﻟﻮاردة‪.‬‬ ‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ﻣﻌ ﻴﻦ واﻟ ﺘﻮاﻃﺆ‬
‫ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑ ﺘﻮرﻳﺪ )ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﻜ ﻦ ه ﻨﺎك ﺗﻮاﻃ ﺆ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻮردﻳﻦ(‪.‬‬ ‫ﺟ ﺰء ﻓﻘﻂ ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫أو ﻋﺪم ﺗﻮرﻳﺪهﺎ آﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺘﻼﻋﺐ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤﻮﻇ ﻒ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺮاج ﺗﺪﻋ ﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ‬ ‫‪ -٢‬اﻟ‬
‫اﻟﺸﻴﻜﺎت‪.‬‬ ‫ﺷ ﻴﻚ ﻟﻨﻔ ﺴﻪ وﺗﺰوﻳ ﺮ‬ ‫ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ أو اﺳ ﺘﺨﺪام ‪ -‬ﻋ ﺪم إﺻ ﺪار ﺷ ﻴﻜﺎت ﻋﻠ ﻰ‬ ‫ﺘﺨﺮاج‬ ‫اﺳ‬
‫ﺑﻴﺎض‪.‬‬ ‫اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤ ﻮﻗﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ‬ ‫ﻴﻊ‬ ‫وﺗﻮﻗ‬
‫ﺑ ﻴﺎض وﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻐﻄ ﻴﺔ‬ ‫اﻟﺸﻴﻜﺎت‬
‫‪ -‬اﺣ ﺘﻔﺎظ اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑ ﻨﻤﺎذج ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت‬
‫ذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‬
‫ﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬زﻳﺎدة اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﺨ ﺼﻢ ‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨ ﺼﻢ اﻟ ﻨﻘﺪي‬

‫اﻟﻤﻜﺘ ﺴﺐ ﻣ ﻊ ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‬ ‫ﻦ‬ ‫ﺴﺐ ﻣ‬ ‫اﻟﻤﻜﺘ‬
‫‪٤٢١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ وإﻳ ﺼﺎﻻت أو‬ ‫اﻟﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺷ ﻴﻜﺎت اﻟ ﺴﺪاد وﺷ ﺮوط‬ ‫‪ -‬زﻳ ﺎدة ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‬
‫اﻟﺨﺼﻢ‪.‬‬ ‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻰ ﺻ ﺮﻓﺖ‬
‫‪ -‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت اﻟﻤﻨ ﺼﺮﻓﺔ‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣ ﻊ‬
‫آﺸﻮف ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺘﻼﻋﺐ ‪ -١‬اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻼت ‪ -١‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬ ‫‪ -٣‬اﻟ‬
‫ﻟ ﺴﺠﻼت اﻟ ﻮﻗﺖ وآ ﺸﻮف‬ ‫ﺼﺮ‬ ‫ﺎت ﺣ‬ ‫وﺑﻄﺎﻗ‬ ‫ﻓ ﻲ اﻷﺟ ﻮر‬
‫اﻷﺟﻮر‪.‬‬ ‫اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة‬
‫‪ -٢‬إدراج أﺳ ﻤﺎء وهﻤ ﻴﺔ ‪ -٢‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻣﻠ ﻒ اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ‪.‬‬ ‫ﺑﻜﺸﻮف اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫ﺒﺎﻟﻎ ‪ -٣‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻷﺟ ﻮر اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﻳﺘ ﺴﻠﻤﻬﺎ‬ ‫‪ -٣‬إدراج ﻣ‬
‫أﺻﺤﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت اﻧ ﺘﻘﺎل ﻟ ﻢ‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟ ﺴﺪاد‬ ‫ﺗﺤﺪث‪.‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﻘﻄﺎﻋﺎت إﻟ ﻰ اﻟﺠﻬ ﺎت‬ ‫ﺒﺎﻟﻎ‬ ‫ﺘﻼس اﻟﻤ‬ ‫‪ -٤‬اﺧ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻤ ﺴﺘﻘﻄﻌﺔ ﻟﺤ ﺴﺎب‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺠﻬﺎت‪.‬‬
‫ﺘﻼس ‪ -‬ﺗﻘ ﺪﻳﻢ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﺻ ﺮف ‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫‪ -٤‬اﺧ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻠﻔﺔ أو‬ ‫وهﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣ ﺒﺎﻟﻎ ﻣ ﻦ‬
‫ﺎ‬ ‫ﺆﻳﺪة ﻟﻬ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫ﺪة ‪ -‬اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ ﺗ ﻮارﻳﺦ‬ ‫ﻋﻬ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﺗﺴﻠ ﺴﻞ ه ﺬﻩ‬ ‫ﻣ ﺴﺘﻨﺪات اﻟ ﺼﺮف‬ ‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات واﻋ ﺘﻤﺎدهﺎ ﻣ ﻦ‬ ‫اﻟﻘﺪﻳﻤ ﺔ وإﻋ ﺎدة ﺗﻘ ﺪﻳﻤﻬﺎ‬ ‫اﻟﻨﺜﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪.‬‬ ‫ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻌﺎﺿﺔ ﻟﻠﺴﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٢٢‬‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ دراﺳ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس أن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻠﻤ ًﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ )ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة(‪:‬‬
‫وﻳﻤﺮ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ )اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤﺎم( ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣ ﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ‪ ،‬وﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم ‪ ،‬وﺳﻼﻣﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧ ﻴﺔ‪ :‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻻﻟﺘ ﺰام‪ :‬آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺪراﺳﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺆدﻳﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻨﻔﺲ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺴﺎﺑﻖ ذآﺮهﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻠﻰ‪:‬‬
‫آﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ ذﻟﻚ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻲ‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫ﺪة واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻷرﺻ‬ ‫ﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤ‬ ‫اﻟﺤ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬ ‫واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‪ ،‬اﻟﺠ ﺮد اﻟﻌﻤﻠ ﻲ‪،‬‬
‫ﺼﺎدﻗﺎت‪،‬‬ ‫ﺮارات اﻟﻤ‬ ‫ﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ اﻹﻗ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬ ‫اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺸﻬﺎدات‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫‪٤٢٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬

‫ﺺ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﺴﺘﻨﺪي‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫ﻟﻠﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ اﻹﻗﺮارات‪ ،‬اﻟﺸﻬﺎدات‬ ‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺼﺎدﻗﺎت‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬
‫ﺺ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات‪ ،‬ﺷ ﻬﺎدات‪ ،‬اﻟﻔﺤ‬
‫ﺴﺘﻨﺪي‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫أرﺻ ﺪة اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ أدﻟﺔ أﺧﺮى‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺼﺎدﻗﺎت‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬
‫ﺒﺎﻃﺎت‪ ،‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‪،‬‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن أرﺻ ﺪة اﻻرﺗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ واﻟﻌﻼﻗ ﺎت‪ ،‬واﻷﺣﺪاث واﻻﻧﺘﻘﺎدي‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‬
‫ًﺎ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح‬ ‫ﺼﺎح وﻓﻘ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ اﻹﻓ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻊ‬ ‫ﻲﻣ‬ ‫ﺮض اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ أرﺻ ﺪة ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ وﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻔﻌﻠ‬ ‫اﻟﻌ‬
‫ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬ ‫اﻟﻤﺨ ﺰون ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬ ‫واﻹﻓﺼﺎح‬
‫واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬ ‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧ ﻴ ًﺎ‪ :‬ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ :‬وﺗﺘﻤ ﺜﻞ اﻷرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‪.‬‬
‫وﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ :‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ ﺳ ﺒﻖ ﺗ ﻨﺎوﻟﻬﺎ ﻋ ﻨﺪ دراﺳ ﺔ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫اﻟﻨﻘﺪي واﻟﺴﺪاد اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٢٤‬‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ وﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫وﻳﻮﺿﺢ ذﻟﻚ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺺ‬ ‫اﻟﻔﺤ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫ﻟﻸرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‪ ،‬اﻟﺠ ﺮد اﻟﻌﻤﻠ ﻲ‪،‬‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻮد ﻟﻸرﺻ ﺪة اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻹﻗ ﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬ ‫اﻟﻮﺟ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك‬ ‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻔﺤ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ أن اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ه ﻲ ﻣ ﺎ آ ﺎن ﻳﺠ ﺐ واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫وﺟﻮدﻩ ﻓﻌ ً‬
‫ﺼﺎدﻗﺎت‬ ‫ﺮارات اﻟﻤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷرﺻﺪة اﻹﻗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬ ‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑ ﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒ ﻴﺔ ﻓ ﻲ واﻟﺸﻬﺎدات‬ ‫ﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫ﺺ‬ ‫ﺒﺎﻃﺎت اﻟﻔﺤ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻻرﺗ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﻲ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ‬ ‫واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬
‫واﻻﻧﺘﻘﺎدي‬
‫ﺔ‬ ‫ﺒﺎر اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ آﻔﺎﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻌ ﺮض وﻓﻘ ًﺎ ﻣﻘﺎرﻧ‬ ‫اﺧﺘ‬
‫ﺮض واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت وﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫اﻟﻌ‬
‫ﺑ ﻴﻦ ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬ ‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫واﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﺮ‬ ‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ‬
‫واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬

‫* ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮد آﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻳﺘﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻪ ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﻔﺮوق ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺧ ﻼل إﻋ ﺪاد ﻣﺬآ ﺮة اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس ﻣﻌ ﺮﻓﺔ أﺳ ﺎﻟﻴﺐ إﻋ ﺪاد ه ﺬﻩ اﻟﻤﺬآ ﺮة ﺳ ﻮاء آﺎن‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺪﻳﻨًﺎ أو داﺋﻨًﺎ‪.‬‬
‫‪٤٢٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺤﺎدﻳﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠﺎ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠﺎ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻟﻜ ﻲ ﻳ ﺘﺄآﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن ﻳﻘﻮم ﺑﺠﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﺑﻨﻔﺴﻪ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن ﻳﺤﻀﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون ﺑﻨﻔﺴﻪ أو ﺑﻮاﺳﻄﺔ أﺣﺪ ﻣﺴﺎﻋﺪﻳﻪ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﻔﺤ ﺺ اﺧﺘ ﺒﺎري ﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺨﺰون وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﻜﻤﻴﺎت‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد اﻟﺘﻲ أﻋﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬
‫د‪) -‬ب ‪ ،‬ج( ﺻﺤﻴﺤﺘﺎن‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﻟﻜ ﻲ ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻘﺪي ﺑﺨﺰاﺋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺴﺘﺨﺪم أﺳﻠﻮب‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‪.‬‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻻ ﺷﻲء ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ -‬ﺣﺎﻻت ﻋﻤﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻇﻬ ﺮت ﺑ ﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة ﻓ ﻲ ‪ ٢٠٠٦/١٢/٣١‬ﺑﺈﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪ ٥٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وأﺛ ﻨﺎء اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﺗ ﻀﺢ ﻟ ﻚ أﻧﻬ ﺎ ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﺑ ﻀﺎﻋﺔ راآ ﺪة وﺗﺎﻟﻔ ﺔ‬
‫أدرﺟ ﺖ ﺑﺘﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ ١٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ أن ﺳ ﻌﺮهﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻮق ﻳ ﺒﻠﻎ‬
‫‪٣٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪ ،‬وﺿﺢ آﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٢٦‬‬

‫‪ -٢‬ﻇﻬ ﺮ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺷ ﺮآﺔ اﻟ ﺴﻌﺎدة ﻓ ﻲ ‪) ٢٠٠٦/١٢/٣١‬ﻣﺪﻳ ﻨًﺎ(‬

‫ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٧٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬ﺑﻴ ﻨﻤﺎ ﻇﻬ ﺮ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟ ﺘﺎرﻳﺦ ﺑﻜﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‬
‫)داﺋ ﻨًﺎ( ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٧١٥٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ .‬وﻗ ﺪ اﺗ ﻀﺢ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ آ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ‬
‫ودﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻇﻬ ﺮ ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣﺼﺮوﻓﺎت وﻋﻤﻮﻻت ﺑﻨﻜﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٢٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪،‬‬
‫وﻓ ﻮاﺋﺪ داﺋ ﻨﺔ ﻣﺤ ﺼﻠﺔ ﻟﺤ ﺴﺎب اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٢٥٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ ﺎم اﻟﺒ ﻨﻚ ﺑ ﺸﺮاء أ‪ .‬ﻣﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٦٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وﺧ ﺼﻤﻬﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ وﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻗ ﺎم اﻟﻌﻤ ﻴﻞ )أ( ﺑﺈﻳ ﺪاﻋﺎت ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻓ ﻲ اﻟﺒ ﻨﻚ ﻟﺤ ﺴﺎب اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ ﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺣ ﺼﻞ اﻟﺒ ﻨﻚ أ‪.‬ق ﺳ ﺒﻖ أن أرﺳ ﻠﺘﻬﺎ اﻟ ﺸﺮآﺔ إﻟ ﻴﻪ ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪٨٢٠٠‬ج‬
‫وﺑﻠﻐﺖ ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ‪ ٢٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﻘﻴﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أرﺳ ﻠﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ إﻳ ﺪاﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ١٣٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻹﻳ ﺪاﻋﻬﺎ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻚ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻣﺎ زاﻟﺖ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻖ ﺣﺘﻰ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺣ ﺮرت اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺷ ﻴﻜﺎت ﻷﻣ ﺮ اﻟﻤ ﻮردﻳﻦ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٢٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ وﻗﻴﺪت ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ وﻗ ﺪ ﻇﻬ ﺮ ﻣ ﻨﻬﺎ ﺑﻜ ﺸﻒ ﺣ ﺴﺎب اﻟﺒ ﻨﻚ ﺷ ﻴﻜﺎت ﻣﻨ ﺼﺮﻓﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٧٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ‬
‫واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻟﻢ ﻳﻘﺪم ﻟﻠﺼﺮف ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫‪ -٧‬أرﺳ ﻠﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺷ ﻴﻜﺎت ﻟﻠﺘﺤ ﺼﻴﻞ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ٣٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ‪/١٢/٢٨‬‬
‫‪٢٠٠٦‬م وﻗﻴﺪت ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺤﺼﻠﻬﺎ اﻟﺒﻨﻚ ﺣﺘﻰ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م‪.‬‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺟﺮاء ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺼﻮﻳﺮ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪٤٢٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬إﻋﺪاد ﻣﺬآﺮة اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪٢٠٠٦/١٢/٣١‬م‪.‬‬

‫‪ -٤‬ﺑ ﻴﺎن اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟ ﻨﻘﺪي ﻟﻠﺒ ﻨﻚ اﻟ ﻮاﺟﺐ ﻇﻬ ﻮرﻩ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ‪/١٢/٣١‬‬
‫‪ ٢٠٠٦‬ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪٤٢٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺪارس ﺑﻤ ﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )اﻗﺘﻨﺎء ‪ ،‬ﺗﺸﻐﻴﻞ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ أو اﺳﺘﺒﻌﺎد( وﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺪارس ﺑﺎﻟﺨﻄ ﻮات واﻻﺧﺘ ﺒﺎرات واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ‬
‫ﻣ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻬ ﺪف اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻬﺬﻩ اﻷﺻﻮل وﺻﺤﺔ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻣﻠﻜﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻬﺎ ﻣﻊ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ وﻋﺮض هﺬﻩ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺧﻄﻮات ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻠﺨﺺ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أﺳﺌﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣـﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ه ﺬﻩ اﻟ ﺪورة اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﺜﻞ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ وﺣ ﺴﺎﺑﺎت إهﻼآ ﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻣﺨﺼ ﺼﺎت‬
‫إهﻼآﻬ ﺎ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ واﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل‪،‬‬
‫ﺣ ـ ‪ /‬اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺣ ﺴﺎب ﻣ ﻮردي اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ )إذا ﺗ ﻢ اﻟ ﺸﺮاء ﺑﺎﻷﺟ ﻞ(‪،‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٣٠‬‬

‫وﺣ ﺴﺎب ﻣﺪﻳﻨ ﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )إذا ﺑﻴﻌﺖ ﺑﺎﻷﺟﻞ(‪ ،‬وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻗ ﺒﻞ ﺗﻨﺎوﻟ ﻨﺎ ﻟﻤ ﺮاﺣﻞ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻧﺬآ ﺮ اﻟﺪارس‬
‫واﻟﻘﺎرئ ﺑﺄهﻢ ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺬﻩ اﻟﺪورة آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺬآﺮات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أواﻣﺮ اﻟﺸﺮاء ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﻔﺤﺺ وال ﺗﺴﻠﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬أواﻣﺮ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫‪ -‬أذون ﺻﺮف ﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ واﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أواﻣﺮ اﻟﺘﺨﺮﻳﺪ واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻘﻮد وﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬أذون اﻟﺪﻓﻊ وإﻳﺼﺎﻻت اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ ‪ :‬وﻣ ﻦ أهﻤﻬ ﺎ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫)ﻳﻮﻣ ﻴﺔ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ /‬اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ /‬أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ /‬اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﻟﻌﺎم(‪.‬‬
‫)‪ (٣‬دورة اﻟﻘ ﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ‪ :‬ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﺧﻄ ﻮات دورة اﻟﻘ ﻴﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬
‫‪٤٣١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬

‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ‬

‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‬
‫‪-‬ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻧﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‬
‫ﺣـ‪/‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )ﺧﺰﻳﻨﺔ‪ /‬ﺑﻨﻮك(‬

‫ﻣﻮازﻳﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺎت ﺟﺮدﻳﺔ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫‪....................‬‬
‫×× ﺍﻷﺻﻞ )ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ(‬ ‫×× ﺷﺮﺍﺀ ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫×× ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻹﻫﻼﻙ‬
‫×× ‪ -‬ﳎﻤﻊ ﺍﻹﻫﻼﻙ‬ ‫×× ﺑﻴﻊ ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬

‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٣٢‬‬

‫‪ -٢‬ﺧﻄﻮات ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬

‫أود اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﺴﻬﻞ ﺗﺪاول اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻨﺨﻔﺾ‬
‫درﺟ ﺔ ﺗﻌﺮﺿ ﻬﺎ ﻟﻠ ﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧ ﺘﻼس آﺎﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻤﺨ ﺰون وﺳ ﺎﺋﺮ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ه ﺬا ﻓ ﺈن اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫درﺟ ﺔ آﺒﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻷهﻤ ﻴﺔ ﻷن اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل‪ -‬ﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻤ ﺜﻞ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ ﺿ ﺨﻤﺔ‪ ،‬وﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﻐﻼﻟﻬﺎ أﺣ ﺴﻦ اﺳ ﺘﻐﻼل‬
‫ﻣﻤﻜ ﻦ‪ ،‬وإهﻤ ﺎل اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل ﻗ ﺪ ﺗﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻨﻪ ﺧ ﺴﺎﺋﺮ ﺗﻔ ﻮق ﺣﺠ ﻢ‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ واﻻﺧﺘﻼﺳﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻌﺎم اﻟﺬي ﻧﻌﺮﺿﻪ هﻨﺎ ﻳﺼﻠﺢ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ أﻧﻮاع اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ آﺎﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟﻤﻌﺪات‪ ،‬واﻟﺴﻴﺎرات‪ ،‬واﻷﺛﺎث‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫هﺬا‪ ،‬وﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﻤﺮاﺣﻞ ﺛﻼث ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة وﺳ ﻼﻣﺔ ه ﺬا اﻟ ﻨﻈﺎم‬
‫وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل أﺳ ﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻣ ﺜﻞ ‪ :‬ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء ‪ ،‬ﺧ ﺮاﺋﻂ‬
‫اﻟ ﺘﺪﻓﻖ ‪ ...‬إﻟ ﺦ ه ﺬا‪ ،‬وﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻬ ﺪف اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻣ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ هﻮ ﺗﻮﻓﻴﺮ أﻣﻮال اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وذﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ أﺣﻜ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﻧﻔ ﺎق اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أﻗ ﺼﻰ ﻓﺎﺋﺪة ﻣﻦ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺳﻮء اﻻﺳﺘﺨﺪام )‪. (١‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘ ﺼﻤﻴﻢ اﻟﺠ ﻴﺪ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺿﺮورة وﺿﻊ ﻣﻮازﻧﺔ ﺗﺨﻄﻴﻄﻴﺔ ﻟﻺﻧﻔﺎق اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.٢٨٢ ،‬‬
‫‪٤٣٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﺿ ﺮورة اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت واﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ‪) :‬اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ‬
‫واﻋ ﺘﻤﺎد ﺷ ﺮاء اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬ﺣ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪،‬‬
‫اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺘﺨ ﺮﻳﺪ اﻷﺻ ﻮل واﻻﺳ ﺘﻐﻨﺎء ﻋ ﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺑ ﻴﻌﻬﺎ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ( ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺿ ﺮورة اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑ ﺴﺠﻞ ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺑ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ آﻞ ﻣﻔﺮدة ﻣﻦ ﻣﻔﺮدات اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺠ ﺮد دوري ﻓﻌﻠ ﻲ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد‬
‫ﺑﻤﺎ هﻮ وارد ﺑﺴﺠﻼت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺿ ﺪ اﻷﺧﻄﺎر اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬وﺿ ﻊ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﺛﺎﺑ ﺖ وﻣﺤ ﺪد ﻣﻘ ﺪﻣًﺎ ﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ وإﺻ ﻼح اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫ﻼ ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ أﺷﺨﺎص ﻣﺆهﻠﻴﻦ ﺗﺄهﻴ ً‬
‫‪ -٧‬وﺿﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻣﺤﺪدة وﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﻻﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬وﺿﻊ أﺳﺲ ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻹﻳﺮادﻳﺔ واﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ واﻻﻟﺘﺰام‬
‫ﺑﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٩‬اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻤﺎذج واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة ﻟﺘﺄﻳ ﻴﺪ‬
‫آﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬
‫‪ -١٠‬ﻗ ﻴﺎم ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟ ﺘﺤﻘﻖ ‪ -‬آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة‪ -‬ﻣ ﻦ ﺗﻮاﻓ ﺮ وﺳ ﺎﺋﻞ‬
‫وإﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬واﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ واﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺑﻴﺎن اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺧﻼل دورة ﺣﻴﺎﺗﻬﺎ آﺎﻵﺗﻲ )‪: (١‬‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع ﻓﻲ ذﻟﻚ إﻟﻰ‪:‬‬

‫د‪ .‬ﻣﺤـﻤــ ﺪ ﻧـ ﺼـﺮ اﻟﻬــ ﻮاري‪ ،‬ﻣـﺤـﻤــ ﺪ ﺗﻮﻓـ ﻴﻖ‪ ،‬ﺳ ـﻤﻴﺮ ﺷ ـﺤﺎﺗﺔ ﻋـ ﻮض‪ ،‬ﻣـ ﺮﺟﻊ ﺳـﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص ص ‪.٢٣٨ -٢٢٨‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٣٤‬‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬

‫ﺗ ﻮﺟﺪ ﻋ ﺪة ﻃ ﺮق ﻟﻠﺤﺼـﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﺗﻮﻓﻴﺮهﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺘﻢ ﺷﺮاؤهﺎ‬
‫ﻣ ﻦ ﻣ ﻮردي هﺬﻩ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أو ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺌﺠﺎرهﺎ )ﺗﺸﻐﻴﻠﻴًﺎ ‪ /‬أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴًﺎ( ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻌﻬﺎ وﺗﻜﻮﻳﻨﻬﺎ داﺧﻞ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺠﺐ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬ ‫]اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‬
‫واﻹﺛﺒﺎت ﺑﺎﻟﺪﻓﺘﺮ[ ‪.‬‬
‫)أ( اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ‪ :‬ﺗﺨ ﺘﻠﻒ ﺳ ﻠﻄﺔ اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ واﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﺒﺪأ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺤﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا آﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻧﻔﺎق‬
‫اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﺻ ﻐﻴﺮًا إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌ ﻴﻦ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣ ﺪود اﻟﻤ ﺪرج ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮازﻧﺔ‬
‫اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﻔ ﻮض ﺑﺎﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﻣ ﺴﺌﻮل ﺗﻨﻔ ﻴﺬي ﻣﻌﻴﻦ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى إداري أﻗﻞ‪ ،‬وإذا‬
‫ﻄﺎ إﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬ﺣﺘﻰ وإن ﺧﺮج‬
‫آ ﺎن ﻣ ﺒﻠﻎ اﻹﻧﻔ ﺎق اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﻣﺘﻮﺳ ً‬
‫ﻋ ﻦ ﺣ ﺪود اﻟﻤ ﺪرج ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮازﻧﺔ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈن اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻪ ﻳﺤﺘﺎج إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫إداري أﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﻟﺠ ﻨﺔ اﻟﻤ ﻮازﻧﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻹﻧﻔ ﺎق اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة‬
‫واﻟ ﻀﺨﻤﺔ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻓ ﺈن اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﻬ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻓ ﻲ ﻳ ﺪ ﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫اﻹدارة ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻮاﺻﻔﺎت اﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻣﺼﺪر ﺗﻮرﻳﺪﻩ أو اﻷﻗﺴﺎم‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻟﻰ ﺗﺼﻨﻴﻌﻪ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‪ :‬ﻳﺘﻢ إﺳﻨﺎد ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ إﻟ ﻰ ﻣﺪﻳ ﺮ ﻣ ﺴﺌﻮل ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ إﻋ ﺪاد ﻣﺬآ ﺮة أو ﻃﻠ ﺐ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ‪ .‬وإذا آﺎن اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺳﻴﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺸﺮاء ﻓﻴﺘﻢ ذﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ إدارة اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟ ﺘﻔﺎوض واﻟ ﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﻮرد اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ‪،‬‬
‫وﻓﺤ ﺺ اﻷﺻﻞ وﺗﺴﻠﻤﻪ‪ ،‬وﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﺜﻞ‬
‫إﺻ ﺪار أواﻣ ﺮ ﺷ ﺮاء ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻄﺒﻮﻋﺔ وذات أرﻗﺎم ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪٤٣٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬آﺬﻟﻚ ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد ﻣﺤﺎﺿﺮ ﻓﺤﺺ واﺳﺘﻼم ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬

‫أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬ ﺳ ﻴﺘﻢ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﺘ ﺼﻨﻴﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ ﻓﻴ ﺘﻢ إﺧﻄ ﺎر إدارة‬
‫اﻹﻧ ﺘﺎج ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ إﺻ ﺪار أواﻣ ﺮ ﺗ ﺸﻐﻴﻞ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ ذات أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ ﺗ ﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻋ ﻨﻬﺎ ﻟﻸﻗ ﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ ﻣ ﺮﻓﻘًﺎ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت واﻟ ﺒﻄﺎﻗﺔ اﻟﻤﻌ ﻴﺎرﻳﺔ )اﻟﻤﻘﺎﻳ ﺴﺔ(‬
‫ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎت ﺗﺼﻨﻴﻊ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫وﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳ ﺮد اﻷﺻ ﻞ ﺗ ﺘﻢ ﻣﻌﺎﻳﻨ ﺘﻪ وﺗﺠ ﺮﻳﺒﻪ وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤﻜﺎن اﻟﺬي ﻳﻮﺿﻊ ﻓﻴﻪ‪،‬‬
‫واﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺴﺪاد ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‪.‬‬
‫)ج( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ﻞ ]أواﻣ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‪ /‬ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء ‪ /‬ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ وال ﺗ ﺴﻠﻢ ‪ /‬أواﻣ ﺮ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ...‬إﻟﺦ[ ﺛﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﺛ ﺒﺎت اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ إذا آ ﺎن اﻟﺸﺮاء ﻗﺪ ﺗﻢ ﻧﻘﺪًا أو ﻓﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ إذا آﺎن اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻷﺟﻞ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻣ ﺴﺎك أﺣ ﺪ ﻣﻮﻇﻔ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫)دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ(‪:‬‬
‫وه ﻮ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ ﺳﺠﻞ ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﻪ ﺻﻔﺤﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻔﺮدة ﻣﻦ ﻣﻔﺮدات آﻞ‬
‫ﻼ‪-‬‬
‫ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ‪ -‬آ ﻞ ﺳ ﻴﺎرة ﻣ ﻦ اﻟﺴﻴﺎرات‪ ،‬وآﻞ ﺁﻟﺔ ﻣﻦ اﻵﻻت ﻣﺜ ً‬
‫ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻷﺻﻞ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺮﻗﻴﻢ اﻟﻤﺴﻠﺴﻞ ﻟﻸﺻﻞ‪ ،‬واﺳﻢ اﻷﺻﻞ‪ ،‬وﻧﻮﻋﻪ‪،‬‬
‫وﻣﻮاﺻ ﻔﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻣﻜﺎﻧ ﻪ‪ ،‬وﻣﻮاﻋﻴﺪ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬وﺗﺎرﻳﺦ ﺣﻴﺎة اﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺸﺮاء‪،‬‬
‫واﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻤ ﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻲ اﻟﻤﻘ ﺪر‪ ،‬واﻹﺿ ﺎﻓﺎت واﻻﺳ ﺘﺒﻌﺎدات ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ‪،‬‬
‫وﻣﻌ ﺪل إهﻼآ ﻪ‪ ،‬وﻣﺨ ﺼﺺ إهﻼآ ﻪ اﻟ ﺴﻨﻮي‪ ،‬وﻣﺠﻤ ﻊ اﻹه ﻼك‪ ،‬واﻟﺮﺻ ﻴﺪ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻘ ﻮم ﻣﻮﻇ ﻒ ﺁﺧ ﺮ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ أو اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب‪ /‬إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٣٦‬‬

‫ﻟﻜ ﻞ ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ ﺣ ﺴﺎب‪ /‬إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻵﻻت ‪ -‬ﺣ ﺴﺎب‪/‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺴﻴﺎرات‪ ...‬إﻟﺦ‪ -‬وذﻟﻚ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺗﺠ ﺪر اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أن اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺘﻢ أﻳ ﻀًﺎ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إﻋ ﺪاد ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ دورﻳ ﺔ ورﻓﻌﻬ ﺎ إﻟ ﻰ اﻹدارة‬
‫ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ واﻹﻧﻔﺎق اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫واﻟﻔﺮوق وﺗﺤﻠﻴﻞ ﻣﺴﺒﺒﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫هﺬا‪ ،‬وﻳﻔﻴﺪ اﻟﺴﺠﻞ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ )‪: (١‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺴﺎءﻟﺔ ﻟﻜ ﻞ أﺻ ﻞ ﻣ ﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬آﻤﺎ أن‬
‫وﺿ ﻊ أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل ﻳ ﺴﻬﻞ وﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﺎﻟﺠ ﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻬ ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬وﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺠﺮد ﺿﺮوري ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎن اﻷﺻﻞ ﻗﺪ‬
‫ﻋﻄ ﻞ أو ﺗ ﻢ ﺗﺨ ﺮﻳﺪﻩ‪ ،‬أو ﺑ ﻴﻊ ﺑﺪون ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬وأﻳ ﻀًﺎ ﻟ ﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣ ﺎ إذا آﺎن ﻗﺪ ﺗﻌﺮض ﻟﻠﺴﺮﻗﺔ‬
‫أو اﻟﻀﻴﺎع‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻤﻜﻦ هﺬا اﻟﺴﺠﻞ ﻣﻦ ﺣﺴﺎب أﻋﺒﺎء اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺸﻜﻞ دﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ ﺗﻮﻓﻴ ﺮ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ اﻷﺻﻠﻴﺔ وﻣﺠﻤﻊ إهﻼآﻪ ﻣﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﺮف ﻓﻲ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺒ ﻴﻦ ه ﺬا اﻟ ﺴﺠﻞ ﻣ ﺎ ﻃ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻣ ﻦ ﺗﻄ ﻮرات وﻣ ﺎ‬
‫ﺗﻌﺮﺿ ﺖ ﻟ ﻪ ﻣ ﻦ إﺻ ﻼﺣﺎت وﺗﺤ ﺴﻴﻨﺎت‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻤﻜ ﻦ اآﺘ ﺴﺎب ﺧﺒﺮة‬
‫ﻣ ﻦ واﻗ ﻊ ه ﺬﻩ اﻟ ﺒﻄﺎﻗﺎت ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻔ ﻴﺪ آﻤﺮﺷ ﺪ ﻋ ﻨﺪ اﻟﺘﻔﻜﻴ ﺮ ﻓﻲ ﺷﺮاء‬
‫أﺻﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ أو اﻻﺳﺘﺒﺪال ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻳﺤﻘ ﻖ ه ﺬا اﻟ ﺴﺠﻞ ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرﻩ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ )ﻓﺮﻋ ﻲ( ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٢٨٥‬‬
‫‪٤٣٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫إﻣﻜﺎﻧ ﻴﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻀﺒﻂ اﻟﺪوري ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺠﻤﻮع هﺬﻩ‬

‫اﻟ ﺒﻄﺎﻗﺎت‪ -‬أي اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ‪ -‬ﻣ ﻊ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﺣ ﺴﺎب آ ﻞ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل‪:‬‬
‫ﺣﺘ ﻰ ﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻷﺻ ﻮل ﺑﻜﻔ ﺎءة‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ﺗﺮﺷ ﻴﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳﺘﺨﺪام ﻳﺠﺐ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺨﺪام‬ ‫ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ]اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺤ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ[ وذﻟﻚ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺤ ﻴﺎزة اﻷﺻ ﻞ‪ :‬ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺤﻴﺎزة اﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺴﺌﻮل‬
‫وﻳﺤﺪد ﺑﻬﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻜﺎن وﺟﻮد اﻷﺻﻞ‪ ،‬واﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻨﻪ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‪ :‬ﻳ ﺘﻢ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻬ ﺎ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﺠ ﺪاول ﺗ ﺸﻐﻴﻞ ﻣﺤ ﺪدة وﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ رﺋ ﻴﺲ اﻟﻘ ﺴﻢ‬
‫اﻟﺬي ﺑﺤﻴﺎزﺗﻪ اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ ﻣ ﺮاﻋﺎة ﻣﻮاﻋ ﻴﺪ اﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺗ ﺪرﻳﺐ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﺘﺪرﻳﺐ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻊ ﺑﺪء اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻣ ﻊ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ واﻟﺠ ﺮد اﻟ ﺪوري اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻬ ﺎ وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻣﻊ ﺳﺠﻼت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳ ﺘﻢ ﺻ ﺮف اﻟﻤﻬﻤ ﺎت واﻟﻮﻗ ﻮد وﻗﻄ ﻊ اﻟﻐ ﻴﺎر اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺸﻐﻴﻞ وﺻﻴﺎﻧﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻣ ﺴﺘﻨﺪات وأذون ﺻ ﺮف ﻣﻌ ﺘﻤﺪة ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﺨﺪام‪ :‬ﻳﺠ ﺐ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ وإﺛ ﺒﺎت آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام وﺗ ﺸﻐﻴﻞ اﻷﺻ ﻞ ﻣ ﻦ ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ وﻣ ﺼﺮوﻓﺎت وﺗ ﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺮاآ ﺰ اﻟﻤ ﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣ ﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﻷﺻﻞ‪ .‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن هﻨﺎك ﺗﻌﻠﻴﻤﺎت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٣٨‬‬

‫ﻣﻜ ﺘﻮﺑﺔ وواﺿ ﺤﺔ ﻟﻠﺘﻔ ﺮﻗﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﻨﻔﻘﺎت اﻹﻳ ﺮادﻳﺔ واﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﺗﻘﻮم إدارة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺈﺛ ﺒﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺘ ﺸﻐﻴﻞ اﻷﺻ ﻞ ﺑﻌ ﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬ ﺎ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ ﻳﻮﻣ ﻴﺔ‬
‫اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰﻳﺔ واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰﻳﺔ‬
‫واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻘ ﻮم ﻗﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻐﻴﻞ واﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻞ‬
‫وﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺮاآﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ ‪ -‬ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺨﺮﻳﺪ اﻷﺻﻮل واﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺪث اﻟ ﺘﻼﻋﺐ ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ آﺒﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﺧ ﻼل ﺑ ﻴﻊ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺨ ﺮدة ﺑﻘ ﻴﻤﺔ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ ﺑﻜﺜﻴ ﺮ‪ ،‬أو اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺨﺮد ﺑﻌﺪ ﺗﺠﺪﻳﺪﻩ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ أﺻﻞ ﺟﺪﻳﺪ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫ﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔ ﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬ ‫ﺗﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺨﺮﻳﺪ‬ ‫]اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺘﺨ ﺮﻳﺪ اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﺮﻳﺪ[‪.‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺘﺨ ﺮﻳﺪ اﻷﺻ ﻞ‪ :‬ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء اﻟﺨﻄ ﻂ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ إﺣ ﻼل‬
‫وﺗﺠﺪﻳ ﺪ اﻷﺻ ﻮل ﻓ ﺈن ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ه ﻮ اﻟ ﺴﻠﻄﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺮح‬
‫ﺑﺘﺨ ﺮﻳﺪ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو ﻣ ﻦ ﻳﻔﻮﺿ ﻪ اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ‪ .‬وﻳ ﺼﺪر ﺗ ﺼﺮﻳﺢ‬
‫اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ ﻣﻮﺿ ﺤًﺎ اﻟﻤ ﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ وﺗﻮﻗ ﻴﺖ اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ‪ ،‬وﻃ ﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﻟﺘﺼﺮف ﻓﻲ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺨﺮد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻨﻔ ﻴﺬ إﺟ ﺮاءات اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ‪ :‬ﻳ ﺘﻢ ﺗ ﺸﻜﻴﻞ ﻟﺠﻨﺔ ﻳﻤﺜﻞ ﺑﻬﺎ ﻣﻌﻈﻢ اﻹدارات ﻣﻦ‬
‫ﻣﻬﻨﺪﺳﻴﻦ وﻓﻨﻴﻴﻦ واﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ...‬إﻟﺦ ‪ ،‬ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺨﺮﻳﺪ ﺣﻴﺚ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد أواﻣﺮ ﺗﺨﺮﻳﺪ ذات أرﻗﺎم ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ ﻣﻊ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮل‪.‬‬
‫‪٤٣٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﻳﻔﻀﻞ اﻹﻋﻼن ﻋﻦ ﻣﺰاد ﻟﺒﻴﻊ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫‪ -٣‬ﻳﻘﻮم اﻟﻔﻨﻴﻮن ﺑﻔﺤﺺ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺮاد ﺗﺨﺮﻳﺪهﺎ وﺑﻴﻌﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أﻧﻬﺎ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﺗ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﺨﺮﻳﺪ ﻗﺒﻞ ﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﻦ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﻓﺤﺺ وﺗﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺮﻳ ﺮ ﻋﻘ ﻮد وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ ﺑ ﻴﻊ ﻣ ﻊ اﻟﻤ ﺸﺘﺮﻳﻦ‪ ،‬وإﻋ ﺪاد إﻳ ﺼﺎﻻت‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ :‬ﻳ ﺘﻢ إﺧﻄ ﺎر ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻣ ﺜﻞ أواﻣ ﺮ اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ‪ -‬وﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ واﻟﺘ ﺴﻠﻴﻢ‬
‫وﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﻦ‪...‬إﻟﺦ ‪ ،‬ﻓﻴﻘﻮم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﻸﺻﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻗﻔﺎل ﻣﺨﺼﺺ إهﻼك اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺣـ‪ /‬اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺒﺎع‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ ﺛﻤ ﻦ اﻟﺒ ﻴﻊ وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺒﺎع‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ رﺑﺤًﺎ أو ﺧﺴﺎرة رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ آ ﻞ ﻣﻦ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وأﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪،‬‬
‫واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﺗﺤﻘ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳ ﻨﻔﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻬ ﺬﻩ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫ﻼ‪:‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ‪ -‬اﻟﺴﺎﺑﻖ ذآﺮهﺎ ‪ -‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺜ ً‬
‫‪ -١‬اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺘﺒﻊ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﺒﺮ‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ إدراﺟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺮﺧﻴﺺ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻹدارﻳ ﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‪ ،‬ووﺟ ﻮد اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬ﺛ ﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤٠‬‬

‫إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬

‫‪ -٢‬اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪي ﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ﻣﻦ وﺟﻮد ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻻﻋﺘﻤﺎد‪ ،‬ﺗﺴﻠﺴﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪ ..‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﺠ ﺮد اﻟ ﺪوري‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ودراﺳ ﺔ ﻣ ﺎ ﻳ ﺮد ﺑﻬ ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﺑﺸﺄن اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺈﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت وأرﺻ ﺪة اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ ﻓــﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳــﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات ‪ -‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻷرﺻ ﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬وﻣﺨﺼﺼﺎت إهﻼآﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻣ ﻊ أرﺻﺪة ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﺻ ﺤﺔ ﻧﻘ ﻞ اﻷرﻗ ﺎم ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ )دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬دﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣ ﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ ..‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﺣﺘﺴﺎب أﻗﺴﺎط اﻹهﻼك‪ ،‬وﺻﺤﺔ‬
‫ﻧﻘﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻹهﻼك إﻟﻰ ﺣﺴﺎب ﻣﺠﻤﻊ اﻹهﻼك‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫‪٤٤١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٥‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ )ﺟﻤ ﻊ‪ ،‬ﻃ ﺮح‪ ،‬اﺳ ﺘﺨﺮاج اﻟﻤﺠﺎﻣ ﻴﻊ اﻷﻓﻘ ﻴﺔ‬
‫واﻟﺮأﺳ ﻴﺔ‪ ...‬إﻟ ﺦ( اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ اﻟﺬي ﻳﻌﻜﺲ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬آﺸﻮف وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ )رﺻ ﻴﺪ اﻷﺻ ﻞ‪ -‬رﺻ ﻴﺪ ﻣﺠﻤ ﻊ‬
‫إهﻼآ ﻪ( ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت آ ﻞ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ اﻟﻈﺎهﺮة ﻓﻲ ﻗﻮاﺋﻢ وآﺸﻮف اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣﺠﻤ ﻮع ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻷرﺻ ﺪة اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ )رﺻ ﻴﺪ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬رﺻ ﻴﺪ‬
‫ﻣﺠﻤ ﻊ إهﻼآ ﻪ( ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت آﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻷرﺻ ﺪة اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫ﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻷرﺻﺪة اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺧـــﻼل‬
‫اﻟﻔﺘــﺮة‪ ،‬وإﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬وﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬إن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﺣﻴﺎزة اﻷﺻﻞ ﺗﻜﻮن ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة أو اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻻآ ﺘﻔﺎء ه ﻨﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻺﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ‪ ،‬أو اﻻﺳ ﺘﺒﻌﺎدات ﻣ ﻨﻪ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘ ﺸﻐﻴﻞ واﺳ ﺘﺨﺪام اﻷﺻ ﻞ‪ .‬آﻤ ﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤٢‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺑﺄﺳﻠﻮب اﻟﺘﺘﺒﻊ ﻟﻺﻣﺎم أو اﻟﺨﻠﻒ‪.‬‬

‫وأهﻢ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﺗﻜﻮن آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أو ًﻻ ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻺﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة واﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻺﺿ ﺎﻓﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫)ﻣ ﺜﻞ ﻋﻘ ﻮد وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬وإﻳ ﺼﺎﻻت اﻟ ﺴﺪاد‪ ،‬وأواﻣ ﺮ ﺗ ﺸﻐﻴﻞ‬
‫وﺗ ﺼﻨﻴﻊ اﻷﺻ ﻞ ‪ ...‬إﻟ ﺦ( واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻹﺿ ﺎﻓﺎت‬
‫واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪ /‬ﺗﺴﻠﺴﻞ أرﻗﺎم اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪ ..‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺧﺘ ﺒﺎر ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ ﻟﻬ ﺎ وإﺿ ﺎﻓﺘﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣ ﺴﺎب اﻷﺻ ﻞ واﺣﺘﺴﺎب اﻹهﻼك ﻋﻨﻪ ﺛﻢ اﻟﺮﺟﻮع ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‬
‫اﻷﺻ ﻠﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات وﺻ ﺤﺘﻬﺎ وﻳﻔ ﻴﺪ ه ﺬا اﻟﺘﺘﺒﻊ‬
‫ﻟﻠﺨﻠﻒ ﻓﻲ اآﺘﺸﺎف اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﻮهﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﻬﺎ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺑﻐﺮض‬
‫ﺗﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻹﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻗ ﺮب ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺄآﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬وﻋﺪم ﺗﺄﺟﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻓﺤ ﺺ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻹﺿﺎﻓﺎت اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮازﻧﺔ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻋ ﺘﻤﺎد‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺰاﺋﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧ ﻴ ًﺎ ‪ -‬اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻼﺳﺘﺒﻌﺎدات اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻼﺳ ﺘﺒﻌﺎدات )ﻣ ﺜﻞ أواﻣ ﺮ‬
‫اﻟﺘﺨ ﺮﻳﺪ‪ ،‬وﻋﻘ ﻮد وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ...‬إﻟ ﺦ( واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ‬
‫واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻣﻦ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻠﺴﻞ أرﻗﺎم اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪ ..‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪٤٤٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﺗﺘ ﺒﻊ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻟﻸﻣﺎم ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺴﺠﻼت‬

‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ )آﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ /‬ﺳ ﺠﻞ ﻓﺮﻋ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ /‬دﻓﺘ ﺮ‬
‫اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم‪ /‬وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻬ ﺎ واﻷرﺑ ﺎح أو‬
‫اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟ ﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋ ﻨﻬﺎ‪ ،‬واﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﻣ ﺎ ﻳﺨﺼﻬﺎ ﻣﻦ إهﻼك ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻊ‬
‫إه ﻼك اﻷﺻ ﻞ‪) .‬وﻳﻔ ﻴﺪ ه ﺬا اﻟﺘﺘ ﺒﻊ ﻓ ﻲ اآﺘ ﺸﺎف أﺧﻄ ﺎء اﻟﺤ ﺬف‬
‫ﺑﻐﺮض ﺗﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓﺤ ﺺ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻻﺳ ﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻗ ﺮب ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬وﻋﺪم‬
‫ﺗﺄﺟﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ – اﻟﻤﺮاﺟﻌـﺔ اﻟﻤﺴـﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻷﺻـﻞ‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‬
‫ﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )وﻗﻮد‪/‬‬
‫زﻳ ﻮت‪ /‬ﺻ ﻴﺎﻧﺔ‪ ..‬إﻟ ﺦ( ﻣ ﺜﻞ أواﻣ ﺮ اﻟ ﺼﺮف واﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ...‬إﻟ ﺦ‪،‬‬
‫واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻋ ﺘﻤﺎدهﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ‪ ،‬وإﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ ،‬وﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻣﺼﺮو ًﻓﺎ إﻳﺮادﻳًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت اﻹه ﻼك ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻬــﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ /‬اﻹﻗﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‪ /‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟــﺮاءات‪:‬‬
‫إن اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪ -‬ﺛﺎﺑﺖ أو ﻣﺘﺪاول‪ -‬ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺠﺮد‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤٤‬‬

‫ﻓﻌﻠ ﻲ ﻟ ﻪ ﻹﺛ ﺒﺎت وﺟ ﻮدﻩ‪ ،‬وﻧ ﻮﻋﻪ‪ ،‬واﻟﺤﺎﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﻮﺟﺪ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ .‬وﺑﺪاﻳ ﺔ ﻗ ﺪ ﻳ ﺜﺎر‬
‫ﻻ ﻋ ﻦ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﺟ ﺮد‬
‫اﻟﺘ ﺴﺎؤل ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى اﻋﺘ ﺒﺎر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻣ ﺴﺌﻮ ً‬
‫اﻷﺻ ﻮل‪ .‬أﺷ ﺎرت اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٢‬ﻣ ﻦ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺼﺮي‬
‫اﻟﺼﺎدر ﻋﺎم ‪ ١٩٥٨‬إﻟﻰ أﻧﻪ "ﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﺧﺘﺼﺎص ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﺟﺮاء اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل أو ﺗﻘ ﻮﻳﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬ ﺬا ﻳ ﺘﻢ أﺻ ﻼ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﻨﺤ ﺼﺮ‬
‫ﻣﻬﻤ ﺔ ﻣ ﺮاﻗﺐ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ إﺟ ﺮاء ﺑﻌ ﺾ اﻻﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﻤﺌ ﻨﻪ إﻟ ﻰ ﺻ ﺤﺔ‬
‫اﻟﺠﺮد واﻟﺘﻘﻮﻳﻢ"‪.‬‬
‫ﻣ ﻦ هﺬا ﻳﺘﻀﺢ أن ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﺠﺮد ووﺿﻊ إﺟﺮاءاﺗﻪ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ﺗﻘﻊ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ إدارة اﻟﻤﺸﺮوع ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ذﻟ ﻚ‪ ،‬ﻓ ﺈن دور اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫ﺳﻼﻣﺔ ﺟﺮد اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ووﺟﻮدهﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﺎم إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺎة ﺑﻮﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ وإﺟ ﺮاءات ﺳ ﻠﻴﻤﺔ ﻟﺠ ﺮد‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﺨﻄﺔ وإﺟﺮاءاﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺘﻢ أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ ﺧﻄ ﺔ اﻟﺠ ﺮد ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻟﺠﻨﺔ ﻓﻨﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪،‬‬
‫وﺗﻨﺘﻬ ﻲ ﺑﺈﻋ ﺪاد اﻟﻜ ﺸﻮف اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺠ ﺮد وﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﺑﻨ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺮد‪ ،‬وﻳﻔﻀﻞ ﺣﻀﻮر اﻟﻤﺮاﺟﻊ أو أﺣﺪ ﻣﻨﺪوﺑﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت ﻓ ﻲ آ ﺸﻮف وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺠ ﺮد اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫واﻟﺘ ﻲ أﻋ ﺪﺗﻬﺎ واﻋ ﺘﻤﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻞ‬
‫اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وﺣ ﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻹﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم‪.‬‬
‫)وﺗﻔ ﻴﺪ هﺬﻩ اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ اآﺘﺸﺎف اﻹﺿﺎﻓﺎت أو اﻻﺳﺘﺒﻌﺎدات اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ( ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠ ﺮد ﻓﻌﻠ ﻲ اﺧﺘ ﺒﺎري ﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻜﺒﻴﺮة‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ‪ -‬ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ وﺟ ﻮد اﻷﺻ ﻞ ﻣﻮﺿ ﻊ‬
‫اﻹﺿ ﺎﻓﺔ‪ ،‬وﻧ ﻮﻋﻪ‪ ،‬وﺣﺎﻟ ﺘﻪ ‪ -‬وآ ﺬﻟﻚ ﺑﻌ ﺾ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﻌﺮﺿ ﺔ أآﺜ ﺮ‬
‫‪٤٤٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻼﺧ ﺘﻼس آﺎﻟﻌ ﺪد اﻟ ﺼﻐﻴﺮة‪ ،‬أو اﻟﻤﻌ ﺪات ﺑﺎﻟﻔ ﺮوع اﻟﺒﻌ ﻴﺪة‪ .‬وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ‬
‫ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﺟ ﺮدﻩ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻌﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﻘﻮاﺋﻢ وآﺸﻮف اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﺘﻲ أﻋﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﺑﺤ ﻴﺎزة اﻟﻐﻴ ﺮ ﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫وﺟ ﻮدهﺎ ﺑﺈرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟﻠﻐﻴ ﺮ‪ ،‬واﻟﺤ ﺼﻮل ﻣ ﻨﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ إﻗ ﺮارات‬
‫وﺷ ﻬﺎدات ﺗﻔ ﻴﺪ وﺟ ﻮد ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل ﻃ ﺮﻓﻬﻢ‪ ،‬وﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻹدارة ‪ -‬ﺷ ﻬﺎدة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ -‬ﺗﺆآﺪ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ أو اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻟﻬﺎ وﺻﺤﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮاﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف ‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫)وﻧـﻮع هــﺬﻩ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺣﺮة أم ﻣﻘﻴﺪة(‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ‪ -‬اﻹﻗﺮارات واﻟﺸﻬﺎدات‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪ -‬اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات‪:‬‬
‫إن وﺟ ﻮد اﻷﺻ ﻞ ﻓ ﻲ ﺣ ﻴﺎزة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻻ ﻳﻌﻨ ﻲ ﺑﺎﻟ ﻀﺮورة ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻪ‪،‬‬
‫وﻟﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﺗﺒﺎع اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﻠﻜ ﻴﺔ واﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺘﻬﺎ‪ :‬ﻣ ﺜﻞ‬
‫ﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء وﻋﻘ ﻮد اﻟﺸﺮاء )ﺳﻮاء آﺎﻧﺖ اﻟﻌﻘﻮد اﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ أو ﻣﺴﺠﻠﺔ آﻤﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗ ﺴﺠﻴﻞ اﻷراﺿ ﻲ واﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ ﺑﺎﻟ ﺸﻬﺮ اﻟﻌﻘ ﺎري(‪ ،‬اﻟﻤﺮاﺳ ﻼت‪،‬‬
‫واﻟ ﺮﺧﺺ اﻟ ﺼﺎدرة ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺮﺳ ﻤﻴﺔ ﻣﺜﻞ رﺧﺺ اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ‪ ،‬ورﺧﺺ‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎرات‪ ،‬إﻳ ﺼﺎﻻت ﺳ ﺪاد اﻷﻗﺴﺎط ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻟﺘﻘﺴﻴﻂ‪ ،‬إﻳﺼﺎﻻت‬
‫ﺳﺪاد اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪ ،‬وﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤٦‬‬

‫‪ -٢‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺎت اﻟﺮﺳ ﻤﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺴﺠﻞ أو ﻳ ﺮﺧﺺ‬

‫ﻋ ﻨﺪهﺎ اﻷﺻﻞ‪ :‬ﺗﻔﻴﺪ هﺬﻩ اﻟﺸﻬﺎدات ﺑﺄن اﻷﺻﻞ ﻣﻤﻠﻮك ﺑﺎﺳﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻧﻮع‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ هﻞ هﻲ ﺣﺮة أم ﻣﻘﻴﺪة‪ ،‬وﻣﺪة وﻧﻮع اﻟﺮهﻦ وﻗﻴﻤﺘﻪ ) إن وﺟﺪ(‬
‫وذﻟﻚ ﻣﺜﻞ اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻌﻘﺎري‪ ،‬أو إدارات اﻟﻤﺮور‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻜ ﻮن اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻟﺪى اﻟﻐﻴﺮ‪ :‬ﻳﻄﻠﺐ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﻟﻐﻴ ﺮ اﻟ ﺬي ﺑﺤ ﻮزﺗﻪ اﻷﺻ ﻮل وﻣﺴﺘﻨﺪاﺗﻬﺎ ﺷﻬﺎدة ﺗﻔﻴﺪ ﻣﻠﻜﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﻸﺻﻞ وﺣﻘﻮق هﺬا اﻟﻐﻴﺮ ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت إﻳﺠﺎر ﻟﻬﺬﻩ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﻤﻠﻮآﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻔ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة واﻟﻤ ﺴﺘﺄﺟﺮة إﻳﺠ ﺎرًا ﺗ ﺸﻐﻴﻠﻴًﺎ‬
‫ﻳﺪﻓ ﻊ ﻟﻬ ﺎ إﻳﺠ ﺎر‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻤﻠ ﻮآﺔ ﻗﺎﻧ ﻮﻧًﺎ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة‬
‫واﻟﻤ ﺴﺘﺄﺟﺮة إﻳﺠ ﺎرًا ﺗﻤﻮﻳﻠ ﻴًﺎ ﻳﺪﻓ ﻊ ﻟﻬ ﺎ إﻳﺠ ﺎر‪ ،‬واﻻﺗﺠﺎه ﺎت اﻟﺤﺪﻳ ﺜﺔ ﺗ ﺮى‬
‫ﻻ ﺗﻈﻬ ﺮ ﺿ ﻤﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺘﺄﺟﺮ وﻳﺤ ﺴﺐ ﻟﻬ ﺎ‬
‫اﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ أﺻ ﻮ ً‬
‫إهﻼك‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻹدارة ﺗ ﺆآﺪ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻣﻠﻜﻴ ﺘﻬﺎ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪،‬‬
‫ووﺟﻮدهﺎ‪ ،‬وﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻮﻳﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺨﺎﻣﺲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬
‫اﻟﻬــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟ ﻴــﻞ‪ :‬اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ‪ -‬اﻟ ﺸﻬﺎدات ﻣ ﻦ اﻹدارة أو اﻟﻔﻨﻴ ﻴﻦ )آﻤ ﺎ ﺗﻔ ﻴﺪ اﻟﺪﻗـ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴــﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ(‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪ -‬اﻹﻗﺮارات واﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻹﺟـــﺮاءات‪:‬‬
‫ﻻ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪،‬‬
‫ﺑﺪاﻳ ﺔ ﻧﻘ ﻮل‪ :‬إن اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻟﻴﺲ ﻣﺴﺌﻮ ً‬
‫‪٤٤٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﺗﻘ ﻊ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷﺻ ﻮل وﻓﻘًﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺎﺗ ﻖ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن دور اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ه ﻮ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﺗﻔ ﺎق أﺳﺲ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﺨﺪﻣﺘﻬﺎ اﻹدارة ﻣﻊ أﺳﺲ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وإذا اﺗ ﻀﺢ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻋ ﻨﺪ ﻓﺤ ﺼﻪ ﻷﺳ ﺲ وﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺘ ﻲ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪﻣﺘﻬﺎ اﻹدارة اﻧﺤ ﺮاﻓًﺎ ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻴﻪ أن ﻳﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻹدارة‬
‫ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻟﻢ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﺮأﻳﻪ ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﺻﺮاﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻪ ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ‪ -‬ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ﻓ ﺮض‬
‫اﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤ ﺸﺮوع وﻃ ﺒﻘًﺎ ﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ اﻻﺳ ﺘﻐﻼل ‪ -‬ه ﻮ ]اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ ﻧﺎﻗﺼًﺎ‬
‫ﻣﺠﻤﻊ اﻹهﻼك ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ[‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻣﺎ هﻮ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪ ،‬واﻹهﻼك؟‬
‫ﻳ ﺘﻢ ﻗ ﻴﺎس أي ﺑ ﻨﺪ ﻣ ﻦ ﺑ ﻨﻮد اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻋ ﻨﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﻪ آﺄﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )ﻣﻌﻴﺎر ‪ ١٠‬اﻟﻤﻌﺪل "اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ" ﻓﻘﺮة ‪.(١٥‬‬
‫• اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة‪ :‬ه ﻲ ﺛﻤ ﻦ اﻟ ﺸﺮاء اﻷﺻ ﻠﻲ ﻣ ﻀﺎﻓًﺎ إﻟ ﻴﻪ آﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻨﻔﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺼﺒﺢ ﺟﺎه ﺰًا ﻟﻼﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫)ﻣ ﺜﻞ ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ ﻨﻘﻞ واﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ‪ ،‬واﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﺠﻤﺮآﻴﺔ‪ ،‬ورﺳﻮم اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫وﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘ ﺮآﻴﺐ‪ ...‬إﻟ ﺦ(‪ .‬آﻤ ﺎ أﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺸﻤﻞ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت‬
‫اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻹﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺜﺎﺑﺖ أﺛ ﻨﺎء ﺣ ﻴﺎﺗﻪ‬
‫ﻣ ﺜﻞ ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ َﻌ ْﻤ ﺮات اﻟﺠ ﺴﻴﻤﺔ ﻟﻶﻻت‪ ،‬وﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﻐﻴﺮ ﻣﻮﺗﻮرات‬
‫اﻟ ﺴﻴﺎرات ‪ ..‬إﻟ ﺦ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻄ ﺮح ﻣ ﻨﻬﺎ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺟ ﺰاء واﻟ ﻮﺣﺪات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺒﻌﺪة ﻣﻦ اﻷﺻﻞ ﺧﻼل ﺣﻴﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺴﻴﻂ‪ :‬ﺗﺤ ﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻜﻠ ﻴﺔ ﻟﺠﻤ ﻴﻊ اﻷﻗ ﺴﺎط ‪ -‬دﻓﻌﺖ أو ﻟﻢ ﺗﺪﻓﻊ‪ -‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﻈﻬﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﻗﺴﺎط‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ ﺑﺠﺎﻧﺐ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٤٨‬‬

‫‪ -٣‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﺒﺎدﻟﺔ )ﺟﺪﻳ ﺪة أو‬
‫ﻗﺪﻳﻤ ﺔ(‪ :‬ﻗ ﺪ ﻳ ﺘﻢ اﻗﺘ ﻨﺎء ﺑ ﻨﺪ أو أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ﺑﻨﻮد اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫اﺳ ﺘﺒﺪاﻟﻪ ﺑﺄﺻ ﻞ ﺁﺧ ﺮ ﻏﻴ ﺮ ﻧﻘﺪي أو ﺑﺄﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫أﺻ ﻮل ﻧﻘﺪﻳ ﺔ وﻏﻴ ﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺗﻘﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻷﺻﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ‪:‬‬
‫أ( ﺗﻔﺘﻘﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل ﻟﻠﺠﻮهﺮ اﻟﺘﺠﺎري ‪.‬‬
‫ﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻘﺘﻨﻰ واﻷﺻﻞ اﻟﻤﺴﱠﻠﻢ‬
‫أو‪ :‬ب( ﻳﻤﻜ ﻦ ﻗ ﻴﺎس اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻜ ﱟ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺛﻮق ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫وﻳﻘ ﺎس اﻟﺒ ﻨﺪ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ اﻗﺘ ﻨﺎؤﻩ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺣﺘ ﻰ إذا ﻟﻢ ﺗﻌﺘﺮف اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﻬﺬا‬
‫اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺴﺘﺒﺪل ﺑ ﻪ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺎل‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﺒ ﻨﺪ اﻟﻤﻘﺘﻨ ﻰ ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻪ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﺗﻘﺎس ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺴﺘﺒﺪل ﺑﻪ )ﻣﻌﻴﺎر ‪ ١٠‬اﻟﻤﻌﺪل‬
‫ﻓﻘﺮة ‪. (٢٤‬‬
‫‪ -٤‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺘﻢ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻬ ﺒﺔ أو اﻟﺘﺒ ﺮع‪ :‬ﺗﺤ ﺴﺐ‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺨﻀﻊ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺼﻨﻌﺔ داﺧﻠ ﻴ ًﺎ‪ :‬ﺗﺤ ﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ ﺑﺠﻤ ﻴﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘ ﺼﻨﻴﻊ اﻷﺻ ﻞ ﻣ ﻀﺎﻓًﺎ إﻟ ﻴﻬﺎ ﻧ ﺼﻴﺒﻪ اﻟﻌ ﺎدل ﻣ ﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ‬
‫اﻟ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﺑ ﺸﺮط أﻻ ﺗ ﺰﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘ ﺼﻨﻴﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ ﺷﺮاء أﺻﻞ‬
‫ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻮق وإذا زادت ﻳﻌﺎﻟﺞ اﻟﻔﺮق ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺧﺴﺎرة‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا ﺗ ﻨﺺ اﻟﻔﻘ ﺮة ‪ ٢٢‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ ‪ ١٠‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺬي ﻳﺘﻢ إﻧﺸﺎؤﻩ ذاﺗﻴًﺎ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻧﻔﺲ اﻷﺳﺲ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻞ‬
‫وإذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺼﻨﻴﻊ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻷﺻﻞ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﻊ ﺿﻤﻦ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‬
‫ﻓ ﺈن ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﺗﻜ ﻮن هﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﻷﺻﻞ ﻟﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ‬
‫اﺳﺘﺒﻌﺎد أﻳﺔ أرﺑﺎح داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ هﺬﻩ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪...‬‬
‫‪٤٤٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫• أﻗﺴﺎط اﻹهﻼك وﻣﺠﻤﻊ اﻹهﻼك‪:‬‬

‫ﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﺄﻗ ﺴﺎط اﻹه ﻼك‪ :‬اﻷﻋ ﺒﺎء اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺎﺑﻞ اﻟﻨﻘﺺ اﻟﺬي ﻳﻄﺮأ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗ ﻴﻤﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻌ ﻮاﻣﻞ آﺎﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬وﻣ ﻀﻲ اﻟﻤ ﺪة‪،‬‬
‫واﻟﺘﻘﺎدم ‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ ﻣﺠﻤ ﻊ أو ﻣﺨ ﺼﺺ اﻹهﻼك ﻓﻴﺸﻴﺮ إﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ أﻗﺴﺎط اﻹهﻼك اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻨﺬ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ وﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑ ﺼﺪد ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤ ﺼﺮي رﻗ ﻢ )‪/١٠‬‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪل ( ﻗ ﺪ ﺣ ﺪد اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ )اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ( آﺄﺳ ﺎس ﻟﻠﻘ ﻴﺎس اﻷوﻟ ﻰ ﻟﻘ ﻴﻤﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻋﻨﺪ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﻘﻴﺎس‬
‫اﻷوﻟ ﻲ ﻓ ﺈن اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳ ﻴﺔ ه ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ ﻣﻄﺮوﺣًﺎ‬
‫ﻣ ﻨﻬﺎ ﺟﻤ ﻴﻊ اﻹه ﻼك‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟ ﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤ ﺴﻤﻮح ﺑﻬ ﺎ ‪ -‬إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ﺗﺴﻤﺢ‬
‫ﺑ ﺬﻟﻚ‪ -‬ه ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪهﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻗ ﻴﻤﺔ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻜ ﺲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻄﺮوﺣًﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺠﻤﻊ اﻹهﻼك اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻬﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫وﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺘﻢ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ ﺑﺎﻧ ﺘﻈﺎم آ ﺎف ﺑﺤ ﻴﺚ ﻻ ﺗﺨ ﺘﻠﻒ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ‬
‫اﺧﺘﻼﻓًﺎ ﺟﻮهﺮﻳًﺎ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺨ ﺼﻮص اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘ ﻮم ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺳ ﻼﻣﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺲ واﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺜﻞ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻲ اﺳ ﺘﺨﺪﻣﺘﻬﺎ‬
‫اﻹدارة ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ أﻧﻬ ﺎ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ‬
‫ﻣﺨ ﺼﻮﻣًﺎ ﻣ ﻨﻬﺎ ﻣﺠﻤ ﻊ اﻹه ﻼك ﺣﺘﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ واﻟﺜﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻓﺘﺮة ﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳ ﺘﺤﻘﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺴﺘﻨﺪﻳًﺎ ﻣ ﻦ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‪ ،‬واﻹﺿ ﺎﻓﺎت‬
‫اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻋﻠ ﻴﻪ واﻻﺳ ﺘﺒﻌﺎدات ﻣ ﻨﻪ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣ ﺴﺘﻨﺪات‬
‫وﻋﻘ ﻮد وﻓﻮاﺗﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮاء‪ ،‬وﻗ ﻮاﺋﻢ وأواﻣ ﺮ ﺗ ﺸﻐﻴﻞ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺼﻨﻌﺔ‬
‫داﺧﻠﻴﺎً‪ ،‬وﻓﻮاﺗﻴﺮ ﺑﻴﻊ اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٠‬‬

‫‪ -٣‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺳﺲ اﻟﺘﻤﻴﺰ واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻹﻳﺮادﻳﺔ‬

‫واﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻓﺤ ﺺ ﻣ ﺼﺎرﻳﻒ اﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ واﻹﺻ ﻼح اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻜﺒﻴﺮة ﻣﻨﻬﺎ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺧﻠﻮهﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وآﻔﺎﻳﺔ إهﻼآﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻓﺤ ﺺ ﻣﻌ ﺪﻻت اﻹه ﻼك اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺘﻬﺎ ﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻨﻘﺺ‬
‫اﻟﻔﻌﻠ ﻲ اﻟ ﺬي ﻳﻄ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل‪ ،‬وأﻧﻬ ﺎ ﺗﺘﻤ ﺸﻰ ﻣ ﻊ اﻟﻤﻌ ﺪﻻت‬
‫اﻟﻤﺤﺪدة ﻣﻦ اﻟﻔﻨﻴﻴﻦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻼءﻣ ﺔ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻹه ﻼك اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ )ﻗ ﺴﻂ ﺛﺎﺑ ﺖ‪ /‬ﻗ ﺴﻂ‬
‫ﻣﺘ ﻨﺎﻗﺺ ‪ ..‬إﻟ ﺦ( ﻟﻄﺒ ﻴﻌﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺜﺎﺑﺖ‪ ،‬واﻟﺜ ﺒﺎت ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة‬
‫ﻷﺧﺮى ‪.‬‬
‫ﻓ ﺈذا وﺟ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﺪم آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹه ﻼك أو اﻟﻤﻐ ﺎﻻة ﻓ ﻴﻪ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻋ ﺪم ﻣﻼءﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪﻻت أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻹه ﻼك ‪ -‬وﻟ ﻪ أن ﻳ ﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﺎﻟﻔﻨﻴﻴﻦ ذوى اﻟﺨﺒﺮة‪ -‬ﻳﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ‬
‫اﻹدارة ﻓﺈذا ﻟﻢ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﺮأﻳﻪ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻬﺎدة ﻣ ﻦ اﻹدارة – ﺷ ﻬﺎدة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ‪ -‬ﺗﻘﺮ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺑ ﺴﻼﻣﺔ ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬وﺗﻮﺿﺢ ﻓﻴﻬﺎ ﺟﻤﻴﻊ اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ‬
‫ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﺗﻘ ﺮ ﺑ ﺄن ﺟﻤ ﻴﻊ اﻻﺳ ﺘﻬﻼآﺎت ﻗﺪ أﺧﺬت‬
‫ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺒﺎن وﺣﻤﻠﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ أو ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎدس ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻧﻠﻔ ﺖ اﻟﻨﻈ ﺮ إﻟ ﻰ أن ه ﺬا اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وأرﺻﺪﺗﻬﺎ‬
‫ﻳﻮﻓ ﺮ ﺗﺄآ ﻴﺪات ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﻌﻈﻢ أهﺪاف ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻘﻮﻳﻢ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫اﻟﻬـــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت وأرﺻ ﺪة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٤٥١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪﻟﻴــــﻞ‪ :‬اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻌﻼﻗﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ اﻻﻧﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﺗﺒﺎﻋﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -١‬إﻟﻘ ﺎء ﻧﻈ ﺮة ﺳ ﺮﻳﻌﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻤﺜﺒ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫)إﺿ ﺎﻓﺎت اﺳ ﺘﺒﻌﺎدات ‪ /‬ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ ﺗ ﺸﻐﻴﻞ( وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟ ﺸﺎذة ﺑ ﺸﻜﻞ‬
‫ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي وﺟﻤﻊ أدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺘﻬﺎ أو ﻧﻔﻲ اﻟﺼﺤﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إﻋ ﺪاد ﺗﺤﻠ ﻴﻞ ﺷ ﻬﺮي ﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ واﻹﺻ ﻼح‪ ،‬وﻗﻄ ﻊ اﻟﻐ ﻴﺎر‪،‬‬
‫وﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ه ﺬا اﻟﺘﺤﻠ ﻴﻞ ﺑﺎﻷرﻗ ﺎم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة أو ﻋﺪة ﻓﺘﺮات ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻷرﻗ ﺎم اﻟﺸﺎذة ‪ -‬ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻜﺒﻴﺮة ‪ -‬ﺑﺸﻜﻞ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي وﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻘﺪ‬
‫ﺗﻜ ﻮن ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت رأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ آﻤﺆﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم اﻟﺨﻠﻂ‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ واﻹﻳﺮادﻳﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﻮﺟ ﻴﻪ اﻟﻌ ﻨﺎﻳﺔ ﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺨﻔﻴ ﻀﺎت ﻓ ﻲ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬ودراﺳ ﺔ أﺳ ﺒﺎب اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻓﻘ ﺪ ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺴﺒﺐ ه ﻮ اﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﻘﻴﺪ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺘ ﺒﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت واﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ أواﺋ ﻞ‬
‫اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة )اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ(‪ .‬ﻓﻘﺪ ﻳﺆدي ﺗﺘﺒﻊ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻄ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺠﺪﻳ ﺪة ﻣﺜﻞ اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ إﻟ ﻰ ﺗﺄآ ﻴﺪ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﻬ ﺎ‪ ،‬ووﺟ ﻮدهﺎ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ ﻳ ﺆدي ﺗﺘ ﺒﻊ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟ ﻨﺎﻗﻠﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜ ﻴﺔ أو اﻟﻤ ﺮﺗﺒﺔ ﻟﺤﻘ ﻮق ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ﻮل إﻟ ﻰ إﺛ ﺒﺎت أﻧﻬ ﺎ ﺗ ﺼﺮﻓﺎت ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺠﺪﻳﺪة وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺳﺠﻠﺖ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أو اﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺿﺎﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ أو اﻻﺳﺘﺒﻌﺎدات ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻳﻤﻜ ﻦ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ آ ﺸﻮف ﺟﺮد اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٢‬‬

‫ﻣﺜﻴﻼﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻔ ﺮوق ﺑﺎﻟ ﺰﻳﺎدة‪ :‬واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻌﻜ ﺲ إﺿ ﺎﻓﺎت ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﺪهﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔ ﺮوق ﺑﺎﻟ ﻨﻘﺺ‪ :‬واﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻌﻜﺲ اﺳﺘﺒﻌﺎدات ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪،‬‬
‫وﻳ ﺘﻢ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﺪهﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺهﻼآـــﺎت‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻧ ﺴﺐ اﻹهﻼك اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ هﺬا اﻟﻌﺎم ﻣﻊ اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أي ﻓﺮوق وأﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﺑ ﻴﻦ ﻣ ﺼﺮوﻓﺎت اﻹه ﻼك اﻟ ﺴﻨﻮي واﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ‬
‫ﻟﻸﺻ ﻞ وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ دﻗ ﺔ ﺣ ﺴﺎب ﻗ ﺴﻂ اﻹه ﻼك‬
‫اﻟ ﺴﻨﻮي وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻠﻤﻌ ﺪﻻت اﻟﻤﺤ ﺪدة داﺧ ﻞ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈن اﻟﻤﻌﺪل‬
‫اﻟ ﻨﺎﺗﺞ ﻳ ﺴﺘﺨﺪم آﺪﻟ ﻴﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺤﺔ أو وﺟ ﻮد أﺧﻄ ﺎء ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺴﺎب اﻹهﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﺣﺘ ﺴﺎب اﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﺑ ﻴﻦ رﺻ ﻴﺪ ﻣﺠﻤ ﻊ اﻹه ﻼك إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ‬
‫ﻟﻸﺻ ﻞ ﻣ ﻊ ﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﺴﺐ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋ ﻦ أي ﺗﻐﻴ ﺮات ﺟﻮه ﺮﻳﺔ ﻋ ﻦ ﻧ ﺴﺐ وﻣﻌ ﺪﻻت اﻹه ﻼك‬
‫اﻟﻤﻌ ﺘﺎدة أو اﻟﻤﺤ ﺪدة‪ ،‬وﺗ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻨﺘ ﻴﺠﺔ )ﻓ ﺮوق اﻟﻨ ﺴﺐ اﻟ ﺴﻨﻮﻳﺔ(‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﺮاآﻢ أﻗﺴﺎط اﻹهﻼك اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻳﻤﻜ ﻦ إﻋ ﺪاد ﺳﻠ ﺴﻠﺔ زﻣﻨ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻞ اﻟ ﺜﺎﺑﺖ وﻗﺴﻂ إهﻼآﻪ‬
‫وﺗﺘﺒﻊ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ واﻟﺘﻄﻮر اﻟﺬي ﻳﺤﺪث ﻓﻴﻬﺎ وﻣﻌﺮﻓﺔ أﺳﺒﺎﺑﻪ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح وآﻔﺎﻳﺘـﻪ ﻋـﻦ اﻷﺻـﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ‬
‫ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٤٥٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﻌﺮض وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻌﺮض اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻮاﺟﺐ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻘ ﺴﻴﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ إﻟ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺎت رﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﺗ ﺸﻤﻞ‪ :‬اﻷراﺿ ﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻧ ﻲ‪ ،‬اﻟﻌ ﺪد واﻵﻻت‪ ،‬وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟ ﻨﻘﻞ واﻻﻧ ﺘﻘﺎل‪ ،‬ﻋ ﺪد وأدوات‪ ،‬أﺛ ﺎث‬
‫وﺗﺮآﻴﺒﺎت‪ ،‬أﻋﻤﺎل ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠ ﺔ أو ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻹﻧ ﺘﺎج اﻟﺠ ﺎري ﻳﺠﺐ‬
‫إﻇﻬﺎره ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة ﻓ ﻲ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟ ﺮهﻦ أو ﺣﻘ ﻮق اﻻﺧﺘﺼﺎص ﻟﻠﻐﻴﺮ ﻋﻠﻰ أي‬
‫أﺻ ﻞ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ أو أﻳﺔ ﻗﻴﻮد أﺧﺮى وذﻟﻚ ﺑﺄن ﻳﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ أﻣﺎم‬
‫اﻷﺻﻞ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬أو ﻓﻲ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻈﻬ ﺮ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻤﺠﻤ ﻊ‬
‫اﻹه ﻼك ﻳﺠ ﻮز إﻇﻬ ﺎر ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻠﻪ ﻟﻜﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أو إﻇﻬﺎرﻩ‬
‫آ ﺮﻗﻢ إﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﻋ ﺎم إﻣ ﺎ ﻣﻄ ﺮوﺣًﺎ ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻷﺻ ﻮل أو ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ﺐ‬
‫اﻟﺨ ﺼﻮم‪ .‬آﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺐ ﺑ ﻴﺎن ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻞ اﻹه ﻼك واﻟﻤﻌ ﺪﻻت واﻟﻄ ﺮق‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وأﺳﺎس اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ ﻓﻲ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ‪ -‬وآ ﺬﻟﻚ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟ ﺪﺧﻞ ‪ -‬أرﻗ ﺎم اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ ﻟﻠﻌ ﺎم‬
‫اﻟﻤﺎﺿ ﻲ أو ﻟﻌ ﺪة ﺳ ﻨﻮات وﻧﺠ ﺪ أن اﻟﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ ‪ ١٠‬اﻟﺨ ﺎص ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‬
‫اﻟﻔﻘ ﺮة رﻗ ﻢ ‪ ٧٣‬أوﺿ ﺤﺖ أﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻔ ﺼﺢ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻋﻤ ﺎ ﻳﻠ ﻲ ﻟﻜ ﻞ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬
‫أ( أﺳﺲ اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ب( ﻃﺮق اﻹهﻼك اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٤‬‬

‫ج( اﻷﻋﻤﺎر اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة أو ﻣﻌﺪﻻت اﻹهﻼك اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫د( إﺟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘ ﺮﻳﺔ وﻣﺠﻤ ﻊ اﻹه ﻼك ﻣ ﻀﺎﻓًﺎ إﻟ ﻴﻪ ﻣﺠﻤ ﻊ اﻟﺨ ﺴﺎرة‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﺿﻤﺤﻼل ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫هـ( آﺸﻒ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻳﻮﺿﺢ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ أن ﻓﻘ ﺮة ‪ ٧٤‬ﻣ ﻦ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر أﺷ ﺎرت إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻔﺼﺢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أﻳﻀًﺎ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ( ﻣ ﺪى وﺟ ﻮد أﻳ ﺔ ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﻗ ﻴﻤﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻮد إن‬
‫وﺟ ﺪت وآ ﺬا اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻤ ﺮهﻮﻧﺔ آ ﻀﻤﺎن ﻷﻳ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت‪.‬‬
‫ب( ﻗﻴﻤﺔ اﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﺗﻜﻮﻳﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫ج( ﻗﻴﻤﺔ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻻﻗﺘﻨﺎء أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒ ً‬
‫د( ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟ ﺘﻌﻮﻳﺾ ﻣ ﻦ ﻃ ﺮف ﺛﺎﻟ ﺚ ﻟﺒ ﻨﻮد اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺣ ﺪث‬
‫اﺿ ﻤﺤﻼل ﻓ ﻲ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ أو اﻟﺘ ﻲ ﻓﻘ ﺪت أو اﺳ ﺘﺒﻌﺪت ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﺗﻜ ﻦ ﻗ ﺪ أدرﺟﺖ‬
‫آﺒﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫‪٤٥٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﻴ ﻨﺎ ﻓ ﻰ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة أن ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻳﻤﺮ ﺑﻤﺮاﺣﻞ ﺛﻼث‬

‫ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺟﻮدة وﺳﻼﻣﺔ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم وذﻟﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬ﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫وﻳﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﻬ ﺪف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬هﻮ‬
‫ﺣﻤﺎﻳ ﺔ أﻣ ﻮال اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ إﺣﻜ ﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻹﻧﻔ ﺎق اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ واﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أﻗ ﺼﻰ ﻓﺎﺋ ﺪة ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺳﻮء اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ هﻮ وﺟﻮد ﻓﺼﻞ‬
‫ﺑ ﻴﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋ ﻒ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ )اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ‪ ،‬واﻋ ﺘﻤﺎد ﺷ ﺮاء اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وﺣ ﻴﺎزة‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﺳ ﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺘﺨ ﺮﻳﺪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ واﻻﺳ ﺘﻐﻨﺎء‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﺑﻴﻌﻬﺎ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬أداء اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‪:‬‬
‫أ( اﺧﺘ ﻴﺎر ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﺎت اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺘﺒﻊ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﺒﺮ‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ إدراﺟﻬ ﺎ ﺑﺎﻟﻤ ﻮازﻧﺔ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﻬ ﺎ‪،‬‬
‫ووﺟ ﻮد ﻣ ﺴﺘﻨﺪات ﻣ ﺆﻳﺪة ﻟﻬ ﺎ وﻣ ﻦ إﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺳﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ب( اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي ﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ج( اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ اﻟﺠ ﺮد اﻟ ﺪوري وﻋﻠ ﻰ وﺛﺎﺋ ﻖ اﻟﺘﺄﻣ ﻴﻦ ﻟﻸﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٦‬‬

‫د( اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ إدارة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ودراﺳ ﺔ ﻣ ﺎ ﺗﺘ ﻀﻤﻨﻪ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬

‫وذﻟﻚ آﻤﺎ ﻳﻮﺿﺢ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬ ‫اﻷدﻟﺔ‬ ‫اﻷهﺪاف‬ ‫اﺳﻢ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬

‫اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ‬
‫وأرﺻ ﺪة اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺑ ﺘﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﺪﻗ ﺔ‬
‫واﻟﺴﺠﻼت‬ ‫ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وإﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ﺻ ﺤﻴﺤﺔ وﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‬

‫اﻟﺠ ﺮد اﻟﻌﻤﻠ ﻲ‪،‬‬ ‫اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‪،‬‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻮﺟ ﻮد اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﻮﺟ ﻮد‬

‫ﺼﺎدﻗﺎت‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫اﻹﻗ ﺮارات اﻟﻜﺘﺎﺑ ﻴﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬ ‫اﻟﺸﻬﺎدات‬

‫اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻲ‪،‬‬ ‫ﺴﺘﻨﺪات‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻸﺻ ﻮل‬ ‫اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫ﺼﺎدﻗﺎت‪،‬‬ ‫اﻟﻤ‬ ‫ﺮارات‬ ‫واﻹﻗ‬ ‫اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺒﺎت‬ ‫واﻟﺸﻬﺎدات‬

‫اﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‬ ‫اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻌﻼﻗﺎت‬ ‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت وأرﺻﺪة‬ ‫ﺒﺎر‬ ‫اﺧﺘ‬

‫واﻻﻧﺘﻘﺎدي‬ ‫واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻘﻮﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻌ ﺮض‬ ‫ًﺎ‬ ‫ﺮض وﻓﻘ‬ ‫اﻟﻌ‬ ‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ وآﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬ ‫اﺧﺘ ﺒﺎر اﻟﻌ ﺮض‬
‫ﻊ‬ ‫ﻲﻣ‬ ‫اﻟﻔﻌﻠ‬ ‫ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫واﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬
‫واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬
‫‪٤٥٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﺳـﺌـﻠـﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬

‫ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠﺎ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )ﻋﻘﺎرات ‪ /‬ﺁﻻت ‪ /‬ﺳﻴﺎرات‪..../‬إﻟﺦ(‬
‫ﻓﻲ ﻣﻨﺸﺄة ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬اﺧﺘﺮ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻠﻜ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻓ ﺈن‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬دﻗﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺴﺠﻼت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬آﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻤ ﺸﺘﺮاة ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺴﻴﻂ ﺗﺤ ﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔ ﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻺهﻼك ﺑﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻷﻗﺴﺎط‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻷﻗﺴﺎط اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﻌﺪ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻷﻗﺴﺎط اﻟﺘﻲ دﻓﻌﺖ ﻓﻌﻼ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻻ ﺷﻲء ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜ ًﺎ‪ -‬وﺿﺢ آﻴﻒ ﺗﻌﺎﻟﺞ اﻟﻤﻮاﻗﻒ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺣﺼﻠﺖ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺮض ﻣﻦ أﺣﺪ اﻟﺒﻨﻮك ﺑﻀﻤﺎن‬
‫ﻋﻘﺎرات اﻟﺸﺮآﺔ وﻟﻢ ﻳﺸﺮ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ أو اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻗﺎﻣ ﺖ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ‪ ٢٠٠٦/٧/١‬ﺑﺈﻧﻔﺎق ﻣﺒﻠﻎ ‪ ٥٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ ﻹﺟﺮاء ﻋﻤﺮة‬
‫ﺷ ﺎﻣﻠﺔ ﻹﺣ ﺪى ﺁﻻت اﻹﻧ ﺘﺎج‪ ،‬ورﺣ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺐ ه ﺬا اﻟﻤﺒﻠﻎ إﻟﻰ ﺣـ‪/‬أ‪.‬خ‪،‬‬
‫وﻣﻌﺪل إهﻼك اﻵﻻت ‪ ٪٢٠‬ﻗﺴﻂ ﺛﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٨‬‬
‫‪٤٥٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ دورة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺪارس ﺑﻤﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻌ ﺮﻳﻒ اﻟ ﺪارس ﺑﺎﻟﺒﺮاﻣﺞ واﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺻ ﺤﺔ وﺳ ﻼﻣﺔ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﻤ ﺼﺎدر اﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ واﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫)أ( ﺑﺮاﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﻠﺨﺺ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﺳﺌﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣـﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ إﻟﻰ ﻧﻮﻋﻴﻦ هﻤﺎ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣ ﺼﺎدر اﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﺪاﺧﻠ ﻲ أو اﻟﺬاﺗ ﻲ ‪ :‬وﺗ ﺸﻤﻞ آ ﻼ ﻣ ﻦ رأس اﻟﻤ ﺎل‪،‬‬
‫واﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت‪ ،‬واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )وﺗﺴﻤﻰ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ(‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦٠‬‬

‫)‪ (٢‬ﻣ ﺼﺎدر اﻟ ﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ‪ :‬وﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ‬
‫ﺳﻮاء أآﺎﻧﺖ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ أم ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ )وﺗﺴﻤﻰ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﻐﻴﺮ(‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬وﻳﺸﺘﻤﻞ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت دورة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺑﺮاﻣﺞ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺳﻮف ﺗﻘﺼﺮ دراﺳﺘﻨﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -١‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻳﻤ ﺮ ه ﺬا اﻟﺒ ﺮﻧﺎﻣﺞ‪ -‬ﻣ ﺜﻠﻪ ﻣ ﺜﻞ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ -‬ﺑ ﺜﻼث ﻣ ﺮاﺣﻞ‬
‫ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل )اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤ ﺎم(‪ :‬ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤ ﺎل – ﻣ ﻦ ﺗﻜ ﻮﻳﻦ أو زﻳ ﺎدة أو ﺗﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫وه ﻲ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت آﺒﻴ ﺮة اﻟﻤ ﺒﻠﻎ ﻣﺤ ﺪودة اﻟﻌ ﺪد‪ -‬ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺟﻮدة ﺗﺼﻤﻴﻢ هﺬا اﻟﻨﻈﺎم‬
‫وﺳ ﻼﻣﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﺑﺎﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺠﻤ ﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء‪ ،‬وﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫ه ﺬا‪ ،‬واﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﻴﺪ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )‪: (١‬‬
‫‪ -١‬ﺿ ﻤﺎن اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت رأس اﻟﻤ ﺎل ﻣ ﻦ اﻟﺠﻬ ﺔ اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ‪) .‬ﺗﻜ ﻮﻳﻦ‬
‫رأس اﻟﻤﺎل‪ /‬ﺗﺪاول اﻷﺳﻬﻢ‪ /‬زﻳﺎدة رأس اﻟﻤﺎل‪ /‬ﺗﺨﻔﻴﺾ رأس اﻟﻤﺎل(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺿ ﻤﺎن اﺳ ﺘﻘﻼل اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ﻋ ﻦ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ‬
‫ﺑﺎﻷﻣﻮال‪ ،‬أو إﺻﺪار ﺷﻬﺎدات اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.٣١١‬‬
‫‪٤٦١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻜ ﻲ ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﺠ ﻴﺪ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷه ﺪاف اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ)‪:(١‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ‪ :‬ﺣ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ‪) :‬اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺈﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات‬
‫اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬ﺗﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬إﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت( وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪ :‬ﻳ ﺘﻢ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻷﺳ ﻬﻢ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮاﻓﻘﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﻟﺠﻬﺎت‬
‫اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻣﺜﻞ هﻴﺌﺔ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل‪ ،‬واﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ وﺗﻮﻗ ﻴﻌﻬﺎ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ ﻓ ﺮض اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬
‫ﻃ ﺒﺎﻋﺔ ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ ﻣ ﻊ ﻃﺒﺎﻋ ﺘﻬﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗﺮ ﺗﺤﻤﻞ أرﻗﺎﻣًﺎ ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻣ ﺜﻞ دﻓﺎﺗ ﺮ اﻟ ﺸﻴﻜﺎت‪ ،‬ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ أﺻ ﻞ وآﻌ ﺐ‬
‫ﻳﺤﻤ ﻼن ﻧﻔ ﺲ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت واﻟﺮﻗﻢ اﻟﻤﺴﻠﺴﻞ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺻﺪار ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ ﻓﻲ‬
‫ﺿ ﻮء اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤ ﺘﺎﺣﺔ واﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟ ﻮاردة ﻣ ﻦ اﻟﻮﺳ ﻴﻂ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻋ ﻦ ﺣﺠﻢ‬
‫اﻻآﺘﺘﺎﺑﺎت وأﺳﻤﺎء اﻟﻤﻜﺘﺘﺒﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻳﻔ ﻮض ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة اﺛﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻹﺻ ﺪار‬
‫ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ واﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ إﻻ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﺻﺪارهﺎ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٤‬ﻣﻦ اﻟﻼﺋﺤﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻟﻘﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل‬
‫رﻗ ﻢ ‪ ٩٥‬ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ ١٩٩٢‬ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ " ﻳﺠ ﻮز أن ﺗ ﺴﺘﺨﺮج ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫ﻣﻦ ﻓﺌﺔ ﺳﻬﻢ واﺣﺪ أو ﺧﻤﺴﺔ أﺳﻬﻢ وﻣﻀﺎﻋﻔﺎﺗﻬﺎ "‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﻨﺺ اﻟﻤﺎدة )‪(٥‬‬

‫)‪ (١‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ‪:‬‬

‫أ‪ .‬د‪.‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻧ ﺼﺮ اﻟﻬ ﻮاري‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺗﻮﻓ ﻴﻖ ﻣﺤﻤ ﺪ‪ ،‬ﺳ ﻤﻴﺮ ﺷ ﺤﺎﺗﺔ ﻋ ﻮض‪ ،‬ﻣ ﺮﺟﻊ ﺳ ﺎﺑﻖ‪،‬‬
‫ص ص ‪.٢٨١ – ٢٧٩‬‬
‫ب‪ .‬د‪.‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ص‪.٣١٥– ٣١٢‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦٢‬‬

‫ﻣ ﻦ اﻟﻼﺋﺤ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻵﺗﻲ "ﺗﺴﺘﺨﺮج ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ ﻣﻦ دﻓﺘﺮ ذي ﻗﺴﺎﺋﻢ‪،‬‬

‫وﺗﻌﻄ ﻲ أرﻗﺎﻣ ًﺎ ﻣﺴﻠ ﺴﻠﺔ وﻳﻮﻗ ﻊ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻋ ﻀﻮان ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫اﻹدارة ﻳﻌﻴﻨﻬﻤﺎ اﻟﻤﺠﻠﺲ أو أﺣﺪ اﻟﺸﺮآﺎء اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﻦ ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت اﻟﺘﻮﺻﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬وﺗﺨ ﺘﻢ ﺑﺨ ﺎﺗﻢ اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ .‬وﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﺷ ﻬﺎدة اﻟ ﺴﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺧ ﺺ اﺳ ﻢ اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺪرﺗﻪ وﺷﻜﻠﻬﺎ وﻋﻨﻮان ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‬
‫وﻏﺮﺿ ﻬﺎ ﺑﺎﺧﺘ ﺼﺎر وﻣ ﺪﺗﻬﺎ وﺗ ﺎرﻳﺦ ورﻗ ﻢ وﺳ ﺠﻞ ﻗ ﻴﺪهﺎ ﺑﺎﻟ ﺴﺠﻞ‬
‫اﻟ ﺘﺠﺎري‪ ،‬وﻗ ﻴﻤﺔ رأس اﻟﻤﺎل وﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻮزع ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳﺬآ ﺮ ﻧﻮع اﻟﺴﻬﻢ وﺧﺼﺎﺋﺼﻪ وﻗﻴﻤﺘﻪ اﻻﺳﻤﻴﺔ وﻣﺎ دﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ واﺳﻢ اﻟﻤﺎﻟﻚ‬
‫ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻻﺳ ﻤﻴﺔ‪ "....‬آﺬﻟﻚ ﺗﻨﺺ اﻟﻤﺎدة )‪ (٦‬ﻣﻦ اﻟﻼﺋﺤﺔ ﻋﻠﻰ اﻵﺗﻰ‬
‫"ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺪ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻜﺘﺘﺒﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺻﻜﻮك اﻷﺳﻬﻢ‪. "...‬‬
‫‪ -‬ﺗ ﺴﻠﻢ ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‬
‫وه ﻮ أﺣ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﻋﻦ ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻴﻪ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أرﻗﺎﻣﻬﺎ اﻟﻤﺴﻠﺴﻠﺔ‪،‬‬
‫وأن ﻋﺪدهﺎ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﻌﺪد اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ ،‬واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻟﺤﻴﻦ إﺻﺪارهﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠ ﺐ ﺗ ﺴﻠﻴﻢ ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤ ﻮﻗﻌﺔ إﻟ ﻰ أﺻ ﺤﺎﺑﻬﺎ ﺑﻤ ﻮﺟﺐ إﻳﺼﺎﻻت‬
‫ﻣﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻨﻬﻢ ﺑﺎﻟﺘﺴﻠﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ إﻟﻐ ﺎء ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ ﻟﺘﺤﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻳ ﺘﻢ اﻹﻟﻐ ﺎء ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣ ﺴﺌﻮل‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﻤﻠﻐﺎة ﻣﻊ‬
‫اﻟﻜﻌ ﻮب اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺈﺻ ﺪارهﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬وﺗﺤ ﺮر‬
‫اﻟﺸﻬﺎدات اﻟﺠﺪﻳﺪة وﺗﺄﺧﺬ ﻧﻔﺲ اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﺴﻠﺴﻠﺔ ﻟﻠﺸﻬﺎدات اﻟﻤﻠﻐﺎة‪.‬‬
‫ﺟ ـ ‪ -‬ﺗﺤ ﺼﻴﻞ ﻣ ﺒﺎﻟﻎ اﻷﺳ ﻬﻢ‪ :‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻻآﺘ ﺘﺎب اﻟﻌ ﺎم ﻳ ﻮﺟﺪ وﺳ ﻴﻂ ﻣﺎﻟ ﻲ‬
‫)آﺎﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﻟﻬ ﺎ( ﻳﺘﻮﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻻآﺘ ﺘﺎب ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫وﺗﺤ ﺼﻴﻞ ﻗ ﻴﻤﺔ اﻷﻗ ﺴﺎط‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﺘﻮﻟ ﻰ إﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ أﻳ ﻀﺎً‪،‬‬
‫وﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣﻬ ﺎم اﻟﻮﺳ ﻴﻂ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﺑﺪﻗ ﺔ‪،‬‬
‫وإﻣ ﺪادﻩ ﺑﺎﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﻌ ﺘﻤﺪة اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﻘ ﻴﺎم ﺑﻬﺬﻩ اﻟﻤﻬﺎم‪ .‬آﻤﺎ أن وﺟﻮد‬
‫هﺬا اﻟﻮﺳﻴﻂ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﺑﻤﺎ ﻟﺪﻳﻪ ﻣﻦ ﻧﻈﻢ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻳﺪﻋﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪٤٦٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻤﻨﺸﺄة اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎﻻت اﻷﺧﻄﺎء واﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬

‫د‪ -‬اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟ ﺴﺠﻼت‪ :‬ﻳ ﺘﻢ اﻟﻘ ﻴﺪ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺳ ﻬﻢ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺴﺠﻼت‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﻤﻜﻦ إﻣﺴﺎآﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﺜﻞ ﺳﺠﻞ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻤﺎذج واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات‪ :‬ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ‬
‫ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻤﺎذج واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺘﺄﻳ ﻴﺪ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺮأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻻﻋﺘﻤﺎد واﻟﻤﻮاﻓﻘﺎت ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﻟﻬ ﻢ ﺑ ﺬﻟﻚ‪ .‬وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﻃﻠ ﺒﺎت اﻻآﺘ ﺘﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫وﺧﻄﺎﺑ ﺎت اﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ‪ ،‬وآ ﺸﻮف وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻآﺘ ﺘﺎب واﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ‪،‬‬
‫وآﻌ ﻮب ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬وإﺧﻄﺎرات وإﺷﻌﺎرات اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪....‬‬
‫وﺗ ﺴﺘﺨﺪم هﺬﻩ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﺑﻌﺪ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻤﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮﻓ ﺮ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋ ﻦ‬
‫رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ وﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻪ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وهﺬﻩ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺳ ﺠﻞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ )ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ(‪ :‬وه ﻮ ﺳ ﺠﻞ ﻳﺤ ﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ آﺎﻓ ﺔ‬
‫اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ )ﻣ ﺜﻞ أﺳ ﻤﺎء اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ /‬ﺟﻨ ﺴﻴﺘﻬﻢ‪/‬‬
‫ﻣﺤ ﺎل اﻹﻗﺎﻣ ﺔ وﻣﻬﻨ ﺘﻬﻢ‪ /‬ﻋ ﺪد اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻠﻜﻬ ﺎ آ ﻞ ﻣﺴﺎهﻢ وﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫اﻻﺳ ﻤﻴﺔ‪ /‬ﻧ ﻮع اﻷﺳ ﻬﻢ‪ /‬أرﻗ ﺎم اﻷﺳ ﻬﻢ‪ /‬ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻧ ﺘﻘﺎل اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ‪ ...‬إﻟ ﺦ(‬
‫وﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﺘ ﺒﺎر هﺬا اﻟﺴﺠﻞ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ‪،‬‬
‫وﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑ ﻪ ﻓ ﻲ إدارة اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗﺨﺼﺺ ﺻﻔﺤﺔ ﻓﻴﻪ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺣﺴﺎب ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺎهﻢ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺳ ﺠﻞ أﺳ ﻬﻢ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة‪" :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌ ﺪ اﻟﺸﺮآﺔ ﺳﺠ ً‬
‫ﻼ‬
‫ﺗﺜ ﺒﺖ ﻓ ﻴﻪ ﻣ ﺎ ﻳﻤﻠﻜﻪ آﻞ ﻋﻀﻮ ﻣﻦ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺪﻳﺮﻳﻬﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦٤‬‬

‫ﺑﺎﺳ ﻤﻪ‪ ،‬أو اﺳﻢ زوﺟﺘﻪ أو أوﻻدﻩ اﻟﻘﺼﺮ ﻣﻦ أﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ وﺳﻨﺪاﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻷوراق"‪.‬‬
‫ج‪ -‬دﻓﺘ ﺮ ﻧﻤ ﺎذج ﺗﻮﻗ ﻴﻌﺎت ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ ‪ :‬ﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟﺪﻓﺘ ﺮ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ‬
‫ﺑ ﻨﻤﺎذج ﻟﺘﻮﻗ ﻴﻌﺎت ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ ﻟﻠ ﺮﺟﻮع إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫آﻤﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻷﺳﻬﻢ ﻣﻦ ﻣﺴﺎهﻢ ﻵﺧﺮ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻣﻠ ﻒ ﺑﺈﻳ ﺼﺎﻻت ﺗ ﺴﻠﻴﻢ ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪ :‬ه ﺬا ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ ‪ -‬ﻃﺒﻌًﺎ‪ -‬إﻟﻰ‬
‫اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﺑﻘ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺴﺠﻞ ﺑﻬ ﺎ‬
‫ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ آﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ودﻓﺘﺮ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺎﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت رأس اﻟﻤ ﺎل‪ ،‬وﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻗ ﻴﺪ وإﺛ ﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑ ﻨﻈﺎم وإﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت رأس اﻟﻤﺎل‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺳﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻬﺪف اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤﺎل إﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺮأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ رأس اﻟﻤﺎل )ﺑﺘﻮاﻓﺮ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤﺆﻳﺪة‪ ،‬واﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ وﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻹﻓﺼﺎح اﻟﺴﻠﻴﻢ واﻟﻜﺎﻓﻲ ﻋﻦ رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻲ ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ه ﺬﻩ اﻷه ﺪاف ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ )وﻏﺎﻟ ﺒًﺎ ﻣ ﺎ ﻳﻘ ﻮم ﺑﺘﺤﻘ ﻴﻖ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت رأﺳ ﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ ﺑﺄﺳﻠﻮب‬
‫‪٤٦٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻧﻈ ﺮًا ﻟﻤﺤﺪودﻳ ﺔ ﻋ ﺪد هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت( وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤﺎل‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻣــﻼت رأﺳ ﻤــﺎل اﻷﺳ ﻬــﻢ ﻷﺣﻜــ ﺎم‬
‫اﻟﻘﻮاﻧ ﻴــﻦ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ )ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت‪ ،‬ﻗﺎﻧ ﻮن ﺳ ﻮق اﻟﻤ ﺎل‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧــ ﻮن واﻟ ﻨﻈــﺎم‬
‫اﻷﺳﺎﺳــﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻷﺣﻜﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب‪ :‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺮأﺳ ﻤﺎل اﻷﺳ ﻬـﻢ ﻣـــ ﻊ أﺣﻜــ ﺎم‬
‫اﻟﻘﻮاﻧﻴــﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﺗ ﻮﺟﺪ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺣﻜﺎم واﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻤﻮﺿﻮع رأﺳﻤﺎل‬
‫اﻷﺳ ﻬﻢ واﻟﺘ ﻲ وردت ﻓ ﻲ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت‪ ،‬وﻗﺎﻧ ﻮن ﺳ ﻮق اﻟﻤ ﺎل‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن اﻟﻬﺪف‬
‫ﻣ ﻨﻬﺎ ه ﻮ ﺣﻤﺎﻳ ﺔ ﻣ ﺴﺎهﻤﻲ اﻟ ﺸﺮآﺔ واﻟﻤﺘﻌﺎﻣﻠ ﻴﻦ ﻣﻌﻬ ﺎ‪ ،‬آﻤ ﺎ أن ه ﺬﻩ اﻷﺣﻜ ﺎم‬
‫واﻟﺠ ﻮاﻧﺐ ﻟﻬ ﺎ اﻧﻌﻜﺎﺳﺎت ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺬﻩ اﻷﺣﻜﺎم‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻘ ﺪ اﻻﺑﺘﺪاﺋ ﻲ واﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟﻨﻈﺎﻣ ﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻗ ﺮارات‬
‫اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺑﻘ ﺼﺪ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل وأﻧ ﻮاﻋﻪ‪،‬‬
‫وأﻧﻮاع اﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬واﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ أﺣﻜ ﺎم اﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ ﻣ ﺜﻞ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟﺸﺮآﺎت‪،‬‬
‫وﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫وﻣﻦ أهﻢ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﺮأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺘﺄآﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أﻧ ﻪ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻻآﺘﺘﺎب ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‬
‫وﻗﻴﺎم آﻞ ﻣﻜﺘﺘﺐ ﺑﺴﺪاد رﺑﻊ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻳﺠﺐ اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﺪاد ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦٦‬‬

‫وﻓ ﻲ ه ﺬا ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٢‬ﻣ ﻦ اﻟﻼﺋﺤ ﺔ اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬﻳﺔ ﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﺳ ﻮق اﻟﻤ ﺎل ﻋﻠ ﻰ‬

‫اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫"ﻳﺤ ﺪد ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺧﻤﺴﺔ ﺟﻨﻴﻬﺎت‬
‫وﻻ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻋ ﻦ أﻟ ﻒ ﺟﻨ ﻴﻪ‪ ،‬وﻳ ﺸﺘﺮط أن ﻳﻜ ﻮن رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر ﻣﻜﺘﺘ ﺒًﺎ ﻓ ﻴﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ‪ ،‬وﺑﻤ ﺮاﻋﺎة أﺣﻜ ﺎم اﻟﺤ ﺼﺺ اﻟﻌﻴﻨ ﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻜﺘﺘﺐ أن ﻳﺪﻓﻊ ﻧﻘﺪًا‬
‫أو ﺑﻮﺳ ﻴﻠﺔ دﻓ ﻊ أﺧ ﺮى ﻣﻘ ﺒﻮﻟﺔ ﻗﺎﻧ ﻮﻧًﺎ اﻟ ﺮﺑﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻮر اﻻآﺘﺘﺎب ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻹﺻﺪار‪"...‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم زﻳ ﺎدة رأس اﻟﻤ ﺎل إﻻ ﺑﻌ ﺪ أداء رأس اﻟﻤ ﺎل اﻷﺻ ﻠﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪:‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٣٣‬ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟ ﺴﻨﺔ ‪١٩٨١‬‬
‫)ﻣﻌ ﺪل( ﻋﻠ ﻰ اﻵﺗ ﻲ "ﻳﺠ ﻮز ﺑﻘ ﺮار ﻣ ﻦ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ زﻳﺎدة رأس‬
‫اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر أو اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﺑﻪ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﻮز ﺑﻘﺮار ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة زﻳﺎدة رأس‬
‫اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر ﻓ ﻲ ﺣ ﺪود رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﺑ ﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮدﻩ‪ .‬وﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫اﻷﺣ ﻮال‪ ،‬ﻻ ﻳﺠ ﻮز زﻳ ﺎدة رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر ﻗ ﺒﻞ ﺳ ﺪادﻩ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ إﻻ ﺑﻘﺮار ﻣﻦ‬
‫اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ‪ ،‬وﺑ ﺸﺮط أن ﻳ ﺆدي اﻟﻤﻜﺘﺘ ﺒﻮن ﻓ ﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻣﺎ ﻻ ﻳﻘﻞ‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻨ ﺴﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﺮر أداؤه ﺎ ﻣ ﻦ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر ﻗ ﺒﻞ زﻳﺎدﺗ ﻪ‪ ،‬وأن ﻳ ﺆدوا‬
‫ﺑﺎﻗ ﻲ اﻟﻘ ﻴﻤﺔ ﻓ ﻲ ذات اﻟﻤﻮاﻋ ﻴﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻘ ﺮر ﻟﻠ ﻮﻓﺎء ﺑﺒﺎﻗ ﻲ ﻗ ﻴﻤﺔ رأس اﻟﻤ ﺎل‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪."...‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﺗ ﺒﺎع اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﻤﺤ ﺪدة‬
‫ﺑﺨﺼﻮص اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻓ ﻲ هﺬا ﺗﻨﺺ اﻟﻤﺎدة )‪ (٩‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "إذا دﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﻜﻮﻳﻦ‬
‫رأﺳ ﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﺣﺼﺺ ﻋﻴﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺄﺳﻴﺲ أو ﻋﻨﺪ زﻳﺎدة رأس اﻟﻤﺎل‬
‫وﺟ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﻴﻦ أو ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة أن ﻳﻄﻠﺒﻮا إﻟﻰ رﺋﻴﺲ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻊ ﻓﻲ داﺋﺮﺗﻬﺎ ﻣﺮآﺰ اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺧﺒﻴﺮ أو أآﺜﺮ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ‬
‫‪٤٦٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺤ ﺼﺺ ﻗ ﺪ ﻗ ﺪرت ﺗﻘﺪﻳ ﺮًا ﺻﺤﻴﺤﺎً‪ ،‬وﻻ ﻳﺼﺒﺢ هﺬا اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻧﻬﺎﺋﻴًﺎ إﻻ ﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﻴﻦ أو اﻟﻤﻜﺘﺘﺒﻴﻦ ﺑﺄﻏﻠﺒﻴﺔ ﺛﻠﺜﻲ رأس اﻟﻤﺎل‪ ...‬وهﻜﺬا"‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬــ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت وأرﺻ ﺪة رأس‬
‫اﻟﻤ ﺎل ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ )أي اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺟﺪﻳ ﺔ وﺻ ﺤﺔ اﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت وإﺛ ﺒﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ(‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴـــﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﺗﺘﻌﺪد هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات‪ ،‬وﻧﺬآﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻲ ﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣ ﻲ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻآﺘﺘﺎب وﺗﺨﺼﻴﺺ اﻷﺳﻬﻢ‪،‬‬
‫وﻳ ﺸﻤﻞ ذﻟ ﻚ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﺪﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ )ﺳﺠﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ ﺑﺤ ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻣﻊ‬
‫رﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎب رأس اﻟﻤ ﺎل ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﻣﻊ رﺻﻴﺪ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻃﻠ ﺒﺎت اﻻآﺘ ﺘﺎب‪ ،‬وﺻ ﻮر ﺧﻄﺎﺑ ﺎت اﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ ﻣ ﻊ آ ﺸﻮف‬
‫وﻗﻮاﺋﻢ اﻻآﺘﺘﺎب واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼﻴ ﺼﻬﺎ ﻟﻜ ﻞ ﻣ ﺴﺎهﻢ ﻣ ﻊ ﻗ ﺮارات ﻣﺠﻠ ﺲ‬
‫اﻹدارة ﺑﺨﺼﻮص ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ ﺳ ﺠﻞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ وﻗ ﺮارات اﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ آﻌ ﻮب‬
‫ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻋ ﺪد اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺎهﻢ‬
‫واﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٦٨‬‬

‫‪ -٧‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤ ﺼﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻷﻗ ﺴﺎط )اآﺘ ﺘﺎب‪ /‬ﺗﺨ ﺼﻴﺺ‪ ...‬إﻟ ﺦ( ﻣﻊ‬
‫إﺷ ﻌﺎرات اﻟﺒ ﻨﻚ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ ﻣ ﺴﺠﻞ ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺳ ﺠﻞ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪،‬‬
‫وآﺸﻮف ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ(‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋ ﺪم ﻗﺒﻮل ﺑﻌﺾ ﻃﻠﺒﺎت اﻻآﺘﺘﺎب ورﻓﻀﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺎدة إﻟ ﻰ اﻟﻤﻜﺘﺘﺒ ﻴﻦ اﻟﻤﺮﻓﻮﺿ ﺔ ﻃﻠ ﺒﺎﺗﻬﻢ ﻣ ﻊ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وآ ﺸﻮف‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٩‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻗ ﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺈﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ وﺗﺤﺼﻴﻞ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ‬
‫اﻟﻴﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﺮﺣﻴﻞ إﻟ ﻰ ح‪ /‬رأس اﻟﻤ ﺎل ﺑﺪﻓﺘ ﺮ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -١٠‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ زﻳ ﺎدة رأس اﻟﻤ ﺎل ﻳﻄﻠ ﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﻗﺮار اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻏﻴ ﺮ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻹﻗ ﺮار اﻟ ﺰﻳﺎدة‪ ،‬وﻳ ﺘﻢ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺑﺎﺗ ﺒﺎع ﻧﻔ ﺲ اﻹﺟ ﺮاءات‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﻋ ﻼوة إﺻ ﺪار اﻷﺳ ﻬﻢ ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎب‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -١١‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﺨﻔ ﻴﺾ رأس اﻟﻤ ﺎل ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻗﺮار‬
‫اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ واﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ ﺻ ﺪورﻩ ﺻ ﺤﻴﺤًﺎ وﻣ ﻮاﻓﻘًﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧ ﻮن‪،‬‬
‫وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺣﺴﺎﺑﻴًﺎ وﻣﺴﺘﻨﺪﻳًﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟﻜـﺎﻓ ﻰ واﻟ ﺴﻠـﻴﻢ ﻋ ـﻦ رأﺳ ﻤــﺎل اﻷﺳ ﻬـﻢ ﻓـ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳــﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻳﺮاﻋﻰ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺼﺪد اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر ﺑﻴﺎﻧﺎت رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ آﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪٤٦٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺳﻤﻲ واﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ )آﺒﻴﺎن إﺣﺼﺎﺋﻲ(‪.‬‬

‫‪ -‬رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺼﺪر واﻟﻤﻜﺘﺘﺐ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻄ ﺮح ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ واﻷﻗ ﺴﺎط اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗ ﺴﺪد )ﻣ ﻦ رأس اﻟﻤ ﺎل‬
‫اﻟﻤﺼﺪر واﻟﻤﻜﺘﺘﺐ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﺎﺗﺞ = رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع‪.‬‬
‫)‪ (٢‬إذا آﺎﻧ ﺖ ه ﻨﺎك أﺳ ﻬﻢ ﻋﺎدﻳ ﺔ‪ ،‬وأﺳﻬﻢ ﻣﻤﺘﺎزة ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر آﻞ ﻧﻮع ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺪة ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﺟﻤﻠﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫ﻳ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤ ﺼﺮي رﻗ ﻢ )‪ (٣‬ﺑ ﻨﺪ )‪ (١٧‬اﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺤﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫وﺗﺠ ﺪر اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ إﺟﺮاء اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ واﻻﻧﺘﻘﺎدي ﻟﺮأﺳﻤﺎل‬

‫اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن اﻟﻬ ﺪف أﻋﻤ ﻖ ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤﺎل‬
‫وﻣﻌﻘﻮﻟﻴ ﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ أﻳ ﻀًﺎ ﻟﻔ ﺖ اﻻﻧﺘ ﺒﺎﻩ إﻟ ﻰ ﻣ ﺪى اﻻﺳ ﺘﻐﻼل اﻷﻣ ﺜﻞ ﻟﻬﺬا اﻟﻤﺼﺪر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪ ،‬وﻣﺨﺎﻃﺮ ﺣﺪوث ﺧﻠﻞ ﻓﻲ اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪ .‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄ ﻮر رأس اﻟﻤ ﺎل ﻓ ﻲ ﻋ ﺪة ﺳ ﻨﻮات واﻟﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﺪث ﻓﻴﻪ‬
‫ورﺑﻂ هﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ رﺻ ﻴﺪ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟ ﻮارد ﻓﻲ اﻟﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ‬
‫)ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮي( وﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ‬
‫وأﺳﺒﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺣ ﺴﺎب ﻣﻌ ﺪل اﻟﻌﺎﺋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ وﻣﻘﺎرﻧ ﺘﻪ ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺪﻻت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ أو اﻟﻤﻌﺪﻻت اﻟﻨﻤﻄﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٧٠‬‬

‫‪ -٤‬ﺣ ﺴﺎب ﻧ ﺴﺒﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻤﻠﻮك إﻟﻰ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻷﻣﻮال اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻟﻠﺤﻜﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪ ...‬وهﻜﺬا‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ‪:‬‬
‫ﺗﺨ ﺘﻠﻒ اﻋﺘ ﺒﺎرات ﺗﺤﻘ ﻴﻖ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻜﻢ‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷﺻﻮل وذﻟﻚ ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )‪:(١‬‬
‫)‪ (١‬إن اﻟ ﺘﻼﻋﺐ اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﻢ ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ اﻹدارة ﺑﻬ ﺪف ﺗﺤ ﺴﻴﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻳﻜ ﻮن إﻣ ﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﻟﻤﻐ ﺎﻻة ﻓﻲ ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫اﻟﺘﻘﻠ ﻴﻞ ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻢ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻟﻠﻐﻴﺮ‪ ،‬وﺗﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻢ اﻷﺻﻮل ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺼﺮﻓﺎ‬
‫ﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺻ ﻮرة ﻗ ﻴﻮد وهﻤ ﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺤﺺ اﻟﻘﻴﻮد‬
‫واﻷرﺻ ﺪة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل ﺑﺎﻟﻔﺤﺺ اﻟﻌﺎدي اآﺘﺸﺎف ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻮهﻤ ﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ اﻟﺘﻘﻠ ﻴﻞ ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻢ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻻ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ أي ﻣﻘﺎﺑ ﻞ وﻳﻜﻔﻲ‬
‫إﺧﻔ ﺎء اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ زﻳﺎدة اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺣﺘﻰ ﻳﺘﺤﻘﻖ‬
‫اﻷﺛ ﺮ اﻟﻤﻄﻠ ﻮب ﺗﻤﺎﻣ ﺎً‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن ﻣﻮﻗ ﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟ ﺼﻌﻮﺑﺔ ﺑﻤﻜ ﺎن‪ ،‬وﻟ ﻴﺲ ه ﻨﺎك ﻣ ﻨﻬﺞ ﻣﺒﺎﺷ ﺮ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﺘ ﺒﻌﻪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﺑﻬ ﺪف اآﺘ ﺸﺎف اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ‪ ،‬وﻟ ﺬﻟﻚ‬
‫ﻓﻬﻮ ﻳﺘﺒﻊ ﻣﻨﻬﺠﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ وﻋﺪة أﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫)‪ (٢‬إن اﻻﺧ ﺘﻼس ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻻ ﻳﻤﺜﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻣﺜﻠﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺻﻮل ﺣﻴﺚ ﻳﻨﺸﺄ اﻻﺧﺘﻼس‬
‫ﻏﺎﻟ ﺒًﺎ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ اﺳ ﺘﺤﻮاذ اﻟﻤﺨ ﺘﻠﺲ ﻋﻠ ﻰ أﺣ ﺪ اﻷﺻ ﻮل وﻟﺠ ﻮﺋﻪ إﻟ ﻰ‬
‫إﺟ ﺮاء ﻗ ﻴﻮد وهﻤﻴﺔ أو اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﻴﻮد ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻮل‪ .‬وﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أن ﺛﻤ ﺔ أوﺟ ﻪ ﻟﻼﺧ ﺘﻼس ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺘﻢ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻖ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻓ ﺈن ﻣ ﺎ ﻳﻘﻠ ﻞ ﻣ ﻦ اﺣ ﺘﻤﺎﻻت اﻻﺧ ﺘﻼس ﻓ ﻲ‬

‫‪(1) Stettler, Howard F., “Auditing priniciples”, 4th edt., pp. 346-347.‬‬
‫ﻼ ﻋﻦ د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ص‪.٤٣٠-٤٢٩‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻘ ً‬
‫‪٤٧١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻌ ﺎم ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ أن اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟ ﺬﻳﻦ ﻳﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ﺳ ﻠﻄﺎﺗﻬﻢ رﺑ ﻂ اﻟﻤ ﺸﺮوع ﺑﺎﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت أو اﻟ ﺘﻌﺎﻣﻞ ﻓ ﻲ‬
‫ﻼ ﻧﺴﺒﻴًﺎ وأن ﻳﻜﻮﻧﻮا ﻣﻦ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻋﺪدهﻢ ﺿﺌﻴ ً‬
‫آﺒﺎر ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻤﺎ ﻳﺤﺼﺮ اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﺪرﺟﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬إن ﻣﻌﻈ ﻢ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﻟﻠﻐﻴ ﺮ ﻋ ﺒﺎرة ﻋ ﻦ ﺣﻘﺎﺋ ﻖ ﺛﺎﺑ ﺘﺔ “ ‪Statement of‬‬
‫‪ ”fact‬وﻓ ﻲ ﺣ ﻴﻦ أن ﻣﻌﻈ ﻢ اﻷﺻ ﻮل ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﻣ ﺸﻜﻠﺔ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ ﺗﻌ ﺘﻤﺪ ﻓ ﻲ‬
‫آﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ ﻋﻨﺎﺻ ﺮهﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮ اﻟﺸﺨ ﺼﻲ‪ ،‬ﻓ ﺈن ﺑﻌ ﺾ اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ﻓﻘ ﻂ ه ﻲ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ ﻣ ﺸﻜﻼت ﺗﻘ ﻮﻳﻢ ﺷ ﺒﻴﻬﺔ ﺑﻤ ﺸﻜﻼت‬
‫ﺗﻘﻮﻳﻢ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫)‪ (٤‬إن ﻣﻌﻈ ﻢ اﻹﺛ ﺒﺎﺗﺎت ﻓ ﻲ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﺗﻜ ﻮن إﺛ ﺒﺎﺗﺎت ﺧﺎرﺟ ﻴﺔ ﻣﻤ ﺎ‬
‫ﻳﺠﻌﻞ ﻟﻺﺛﺒﺎﺗﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻗﻮة وﺣﺠﻴﺔ أآﺒﺮ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ أه ﻢ ﺑ ﻨﻮد اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﻘ ﺮوض ﻃ ﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟ ﻞ واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ ﻗ ﺮض‬
‫اﻟ ﺴﻨﺪات واﻟﻘ ﺮوض ﺑ ﻀﻤﺎن أو ره ﻦ ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ ﺑ ﻀﻤﺎﻧﺎت ﻣﺎدﻳ ﺔ أم ﺑ ﻀﻤﺎن‬
‫ﺑﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬أم ﺑﻀﻤﺎن ﺷﺨﺼﻲ‪ ،‬وأوراق اﻟﺪﻓﻊ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫وﺳ ﻮف ﻧﻘﺘ ﺼﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ آﻤﺜﺎل ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫ﻳﻤﺮ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ -‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت‬
‫اﻟ ﺴﻨﺪات واﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة وﺻ ﺤﺔ ه ﺬﻩ‬
‫اﻹﺟﺮاءات وذﻟﻚ ﺑﺄﺣﺪ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء وﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ه ﻮ‬
‫اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت واﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ ﺳ ﻮاء ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٧٢‬‬

‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮض‪ ،‬أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺳﺪادﻩ‪ ،‬أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻓﻮاﺋﺪﻩ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺮض ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ )اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻌﻘ ﺪ ﻗﺮض‬
‫اﻟﺴﻨﺪات‪ /‬ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻘﺮض‪ /‬إﺻﺪار اﻟﺴﻨﺪات‪ /‬اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ( ‪.‬‬
‫وآ ﺬﻟﻚ اﻟﺤ ﺎل ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟ ﺴﺪاد اﻟ ﺴﻨﺪات ﺣ ﻴﺚ ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ ]اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺴﺪاد اﻟﺴﻨﺪات‪ /‬ﺳﺪاد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻨﺪات وإﻟﻐﺎﺋﻬﺎ ‪ /‬اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ[‪.‬‬
‫وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض‬
‫اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻨﺪات وإﺻﺪارهﺎ وﺗﺪاوﻟﻬﺎ )وهﻲ ﺗﺸﺎﺑﻪ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻷﺳﻬﻢ( ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻘ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ‪ :‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻧﻈ ﺮًا ﻟﺨﻄ ﻮرة ﻗ ﺮض‬
‫اﻟ ﺴﻨﺪات‪ ،‬وﺁﺛ ﺎرﻩ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺔ واﻟﻤﻘﺮﺿ ﻴﻦ ﻗ ﺪ ﻳ ﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣ ﺮ‬
‫اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻌﻘ ﺪ ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ﺑﻤ ﻮﺟﺐ ﻗ ﺮار ﻣ ﻦ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻔﻮض ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻓﻰ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣ ﺮﺣﻠﺔ إﺻ ﺪار اﻟ ﺴﻨﺪات ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤ ﺪد ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة اﺛﻨ ﻴﻦ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺪﻳ ﺮﻳﻦ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﺘﻮﻟ ﻲ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ إﺻ ﺪار ﺷﻬﺎدات اﻟﺴﻨﺪات‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ اﻟ ﺼﺎدر ﻣ ﻦ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة أو اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫واﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺛﻢ ﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻤﻜﺘﺘﺒﻴﻦ ‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺒﻮل ﺗﻠﻘ ﻲ اﻻآﺘ ﺘﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺪات ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ وﺳ ﻴﻂ ﻣﺎﻟ ﻲ‬
‫)آﺎﻟﺒﻨﻚ( وﻓﻘًﺎ ﻟﻠﺸﺮوط اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻧﺸﺮة اﻻآﺘﺘﺎب اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻮاﻓﻲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫ﺑﺤﺠ ﻢ اﻻآﺘ ﺘﺎﺑﺎت وأﺳ ﻤﺎء اﻟﻤﻜﺘﺘﺒ ﻴﻦ ﺛ ﻢ ﻳﻘ ﻮم اﻷﻋ ﻀﺎء اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻮن ﺑﺈﺻ ﺪار‬
‫اﻟﺸﻬﺎدات ﻟﻠﻤﻜﺘﺘﺒﻴﻦ ﺑﻌﺪ ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳ ﺴﺘﺨﺪم ﻓ ﻲ إﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻟ ﺴﻨﺪات دﻓﺎﺗ ﺮ ﻣﻄ ﺒﻮﻋﺔ ذات أرﻗ ﺎم ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ‬
‫ﻳ ﺘﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻨﻬﺎ وﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ أﺻ ﻞ وآﻌ ﺐ ﻳﺤﻤ ﻼن ﻧﻔ ﺲ اﻷرﻗ ﺎم واﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت‬
‫‪٤٧٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫وﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺗﻮﻗﻴﻊ هﺬﻩ اﻟﺸﻬﺎدات إﻻ ﻋﻨﺪ إﺻﺪارهﺎ‪.‬‬

‫ج‪ -‬ﻣ ﺮﺣﻠﺔ ﺗ ﺪاول اﻟ ﺴﻨﺪات واﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪ :‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺗﺪاول ﺷﻬﺎدات‬
‫اﻟ ﺴﻨﺪات اﻻﺳ ﻤﻴﺔ واﻟﺘ ﻨﺎزل ﻋ ﻨﻬﺎ ﺑﻤﻌ ﺮﻓﺔ ﻣ ﺴﺌﻮل ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﺣ ﻴﺚ ﻳ ﺘﻢ‬
‫إﻟﻐ ﺎء اﻟ ﺸﻬﺎدة اﻷﺻ ﻠﻴﺔ وﺗ ﺴﺘﺨﺮج ﺷ ﻬﺎدة ﺟﺪﻳ ﺪة ﺑﺎﺳ ﻢ ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟ ﺴﻨﺪ‬
‫اﻟﺠﺪﻳﺪ ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺎدة اﻟﻤﻠﻐﺎة واﻟﺸﻬﺎدة اﻟﺠﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠ ﺐ إرﻓ ﺎق اﻟ ﺸﻬﺎدة اﻟﻤﻠﻐ ﺎة ﻣ ﻊ اﻟﻜﻌ ﺐ اﻟﺨ ﺎص ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ ﺷ ﻬﺎدات‬
‫اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫)‪ (٢‬وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﺪاد‬
‫اﻟﺴﻨﺪات وإﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪:‬‬
‫وﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺿ ﻊ اﻟﺨﻄ ﻂ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ ﻟﺘﻮﻓﻴ ﺮ اﻷﻣ ﻮال اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟ ﺴﺪاد اﻟ ﺴﻨﺪات أو‬
‫اﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻨﺎﺷ ﺊ ﻋ ﻨﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق دون إﻟﺤ ﺎق اﻟ ﻀﺮر‬
‫ﺑﻤ ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أو ﺗﻌ ﺮض رأﺳ ﻤﺎﻟﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻟﻼﺿﻄﺮاب‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﺗﻜ ﻮﻳﻦ اﺣﺘﻴﺎﻃ ﻲ رد اﻟ ﺴﻨﺪات‪ ،‬واﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻩ ﺧ ﺎرج اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ أوﺟ ﻪ‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬وﺿﻊ إﺟﺮاءات ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺴﺪاد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺴﻨﺪات ‪ ،‬ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘ ﺼﺮﻳﺢ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ ﺳ ﺪاد اﻟ ﺴﻨﺪات )أو اﺳ ﺘﻬﻼآﻬﺎ( وﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻃﺒﻘًﺎ ﻟﺸﺮوط اﻟﺴﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻟﻘﺮض‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠﺐ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات اﻟﺴﻨﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺳﺪادهﺎ ﻣﻦ ﺣﺎﻣﻠﻬﺎ‬
‫وإﻟﻐﺎؤهﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﺷﺨﺺ ﻣﺴﺌﻮل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠ ﺐ اﻻﺣ ﺘﻔﺎظ ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟ ﺸﻬﺎدات اﻟﻤﻠﻐ ﺎة وآﻌ ﻮﺑﻬﺎ )ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﺄﺷ ﻴﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ أو ﺧ ﺘﻤﻬﺎ ﺑﺎﻹﻟﻐ ﺎء( ﻓ ﻲ دﻓﺘ ﺮ اﻟﺴﻨﺪات ﺣﺘﻰ ﺗﺴﺘﺨﺪم آﺪﻟﻴﻞ‬
‫ﻟﻠﺴﺪاد وﻋﺪم ﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﺮة أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗ ﺪ ﻳﻔ ﻮض اﻟﻮﺳﻴﻂ اﻟﻤﺎﻟﻲ أو اﻟﺒﻨﻚ ﺑﺴﺪاد اﻟﺴﻨﺪات واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٧٤‬‬

‫واﻟ ﺬي ﻳﺘﻮﻟ ﻰ رد ﻗ ﻴﻤﺔ اﻟ ﺴﻨﺪات ﻷﺻ ﺤﺎﺑﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻣﻨﻬﻢ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻬﺎدات واﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ اﻟﺴﺪاد وإﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬وﺟﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ وﺟ ﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻘﺮض اﻟﺴﻨﺪات وﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻟﺴﺠﻼت ﺳﺠﻞ ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫وه ﺬا اﻟ ﺴﺠﻞ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻪ ﻓﻲ إدارة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺣﻴﺚ ﻳﺨﺼﺺ ﻓﻴﻪ ﺣﺴﺎب‬
‫ﻟﻜ ﻞ ﺣﺎﻣ ﻞ ﺳ ﻨﺪ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺪات اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻳﺤ ﺘﻮى ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﺳﻢ ﺣﺎﻣﻞ اﻟﺴﻨﺪ‪ ،‬وﻋﺪد اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻨﺪ‪ ..‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫وﻳﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻹﺧﻄﺎرات اﻟﻤﺆﻳﺪة ﻹﺻﺪار اﻟﺸﻬﺎدات أو ﺳﺪادهﺎ‪.‬‬
‫ه ﺬا ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﻟ ﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌ ﺮوﻓﺔ ﻣ ﺜﻞ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺬي‬
‫ﺗ ﺴﺠﻞ ﺑ ﻪ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘﺤ ﺼﻴﻞ أو اﻟ ﺴﺪاد‪ ،‬ودﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻌ ﺎم اﻟ ﺬي ﻳﺨ ﺼﺺ ﺑ ﻪ‬
‫ﺣﺴﺎب اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫ﻻ ﺑﺄول‬
‫وﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﻮم ﻣﻮﻇﻔﻮ ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺴﺠﻼت أو ً‬
‫ﻷﻳ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﺗ ﺘﻢ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻣ ﻦ إﺻ ﺪار وﺗﺤ ﺼﻴﻞ أو إﻟﻐ ﺎء‬
‫وﺳﺪاد‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬وﺟﻮد ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻤﺎذج واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ ﺗﻮاﻓ ﺮ ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﻨﻤﺎذج واﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات اﻟﻤ ﺆﻳﺪة ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻻﻋﺘﻤﺎد واﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺮﺧﺺ ﻟﻬﻢ ﻣﺜﻞ‬
‫ﻃﻠ ﺒﺎت وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻآﺘ ﺘﺎب واﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ‪ ،‬وإﺧﻄ ﺎرات اﻟﺒ ﻨﻮك وإﺷ ﻌﺎرات اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫واﻟ ﺴﺪاد‪ ،‬وآﻌ ﻮب ﺷ ﻬﺎدات اﻟ ﺴﻨﺪات‪ ،‬وﺗ ﺴﺘﺨﺪم ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪات ﺑﻌ ﺪ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺻ ﺤﺔ ﺑ ﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺴﺠﻴﻞ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻗ ﺴﻢ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ ﻣﻮﻇﻔ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪٤٧٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات أو اﻟﻤﺴﺪدة ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ إﻟﻰ ح‪ /‬ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻘ ﻮم ﻗ ﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ وآ ﺬﻟﻚ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺑﺨﺼﻮص ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻷول ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ )ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت‪ /‬ﻗﺎﻧ ﻮن ﺳ ﻮق اﻟﻤ ﺎل‪ /‬اﻟﻘﺎﻧــ ﻮن‬
‫واﻟﻨﻈــﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻷﺣﻜﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳ ﻠﻮب‪ :‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺘ ﺼﺮﻓﺎت اﻟﻤ ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻘﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻣﻊ أﺣﻜﺎم اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ‪.‬‬
‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﺗ ﻮﺟﺪ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻷﺣﻜ ﺎم واﻟﺠ ﻮاﻧﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻨﻈﻢ‬
‫ﻣﻮﺿ ﻮع ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮد ﻓ ﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت‪ ،‬وﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل‪،‬‬
‫واﻟ ﻨﻈﺎم اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺬﻩ اﻷﺣﻜﺎم‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻣﺤﺎﺿ ﺮ ﺟﻠ ﺴﺎت اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺔ ﻗ ﺮار إﺻ ﺪار اﻟ ﺴﻨﺪات ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ ﻴﺔ‬
‫وﻋﺪم ﻣﺨﺎﻟﻔﺘﻪ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ أﺣﻜﺎم اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻣﺜﻞ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت رﻗﻢ‬
‫‪ ١٥٩‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،١٩٨١‬وﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٧٦‬‬

‫وﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻤﺘﺼﻠﺔ ﺑﻘﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻻ ﻳﺠ ﻮز إﺻ ﺪار اﻟ ﺴﻨﺪات إﻻ ﺑﻘ ﺮار ﻣ ﻦ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ وﺑﻌ ﺪ أداء‬
‫رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺪر ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ‪ ،‬وﻻ ﻳﺠ ﻮز إﺻ ﺪار ﺳ ﻨﺪات ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺪاول‬
‫ﺑﻘ ﻴﻤﺔ ﺗ ﺰﻳﺪ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤﺪﻓ ﻮع واﻟﻤﻮﺟ ﻮد ﺑﺤ ﺴﺐ ﺁﺧ ﺮ ﻣﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‬
‫واﻓﻘ ﺖ ﻋﻠ ﻴﻬﺎ اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣ ﻴﺔ إﻻ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻣ ﺜﻞ اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ واﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻌﻘﺎري واﻟﺒﻨﻚ اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -٢‬إذا ﻃ ﺮح ﺟﺎﻧ ﺐ ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺼﺪرهﺎ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﻼآﺘ ﺘﺎب اﻟﻌ ﺎم‬
‫ﻓ ﻴﺠﺐ أن ﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ أﺣ ﺪ اﻟﺒ ﻨﻮك اﻟﻤ ﺮﺧﺺ ﻟﻬ ﺎ ﺑﺘﻠﻘ ﻲ‬
‫اﻻآﺘﺘﺎﺑﺎت وﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺴﻮق اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻳﺠ ﻮز أن ﺗﺘ ﻀﻤﻦ ﺷ ﺮوط إﺻ ﺪار اﻟ ﺴﻨﺪات ﻗﺎﺑﻠﻴ ﺘﻬﺎ ﻟﻠ ﺘﺤﻮﻳﻞ إﻟ ﻰ أﺳ ﻬﻢ‬
‫ﺑﻌ ﺪ ﻣﻀﻲ اﻟﻤﺪة اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪدهﺎ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﻧﺸﺮة اﻻآﺘﺘﺎب وﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﻤﻮاﻓﻘﺔ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺴﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗ ﺸﻜﻴﻞ ﺟﻤﺎﻋ ﺔ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات ﺗﻀﻢ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات ذات اﻹﺻﺪار‬
‫اﻟ ﻮاﺣﺪ وﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﺠﻤﺎﻋ ﺔ ﺣ ﻖ ﺣ ﻀﻮر اﺟ ﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ وإﺑ ﺪاء ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻬ ﺎ دون أن ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ﺻ ﻮت ﻣﻌﺪود )ﻣﺎدة ‪١٣‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل(‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻬ ﺪف‪ :‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻗ ﺔ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ‪.‬‬
‫)أي ﺻﺤﺔ وﺟﺪﻳﺔ اﻻﻟﺘﺰام وﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﺘﺰام ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺠﻞ( ‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ :‬اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﺴﺠﻼت‪.‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات‪ :‬ﻣﻦ أهﻢ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣ ﻲ ﻟﻘ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ﻓ ﻲ أول اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﻊ‬
‫رﺻﻴﺪ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪٤٧٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻮاﺣﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺳﺠﻞ أو ﻓﻲ دﻓﺘﺮ أﺳﺘﺎذ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﺑ ﻴﻦ أرﺻ ﺪة ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺣﻤﻠ ﺔ اﻟ ﺴﻨﺪات ﺑﺪﻓﺘ ﺮ اﻷﺳ ﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ‪،‬‬
‫وﺑ ﻴﻦ رﺻ ﻴﺪ ﺣ ﺴﺎب إﺟﻤﺎﻟ ﻲ ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﻣﻊ‬
‫رﺻﻴﺪ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﺤ ﺼﻠﺔ ﻣ ﻦ اﻻآﺘ ﺘﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺪات ﻣ ﻊ آ ﺸﻮف‬
‫وﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻآﺘ ﺘﺎب واﻟﺘﺨ ﺼﻴﺺ وإﺷ ﻌﺎرات اﻟﺒ ﻨﻚ وﻣ ﻊ دﻓﺘ ﺮ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫وآﺸﻒ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ إﺻ ﺪار اﻟ ﺴﻨﺪات ﺑﻌﻼوة أو ﺧﺼﻢ إﺻﺪار ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻟﻌﺐء اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻴ ﻨﺔ ﻣ ﻦ ﻗ ﻴﻮد اﻹﺛ ﺒﺎت ﻟﻤﻌ ﺎﻣﻼت ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات )إﺻ ﺪار ‪/‬‬
‫ﺳ ﺪاد‪ ...‬إﻟ ﺦ( وﺗ ﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﻟ ﻰ دﻓﺘ ﺮ أﺳ ﺘﺎذ ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺴﻨﺪات وﺣﺴﺎب ﻗﺮض‬
‫اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺎﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﺴﻨﺪات اﻟﻤ ﺴﺪدة واﻟﻤ ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ‬
‫إﻋ ﺪام وإﻟﻐ ﺎء ه ﺬﻩ اﻟ ﺴﻨﺪات واﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ ﻣﺤﺎﺿ ﺮ إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ وإﻋﺪاﻣﻬﺎ‪،‬‬
‫وآ ﺬﻟﻚ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ ﺳﺪاد هﺬﻩ اﻟﺴﻨﺪات ﻷﺻﺤﺎﺑﻬﺎ وﺑﺎﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺘﻔﻖ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ وإﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫‪ -٨‬اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ اﻧ ﺘﻈﺎم اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﺪاد اﻟﻔ ﻮاﺋﺪ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻨﺪات ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻮاﻋ ﻴﺪهﺎ ﺑﻌ ﺪ ﺣﺠ ﺰ اﻟ ﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤ ﻮﺣﺪة ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ إﻳ ﺮاد رؤوس‬
‫أﻣ ﻮال ﻣ ﻨﻘﻮﻟﺔ وﺗ ﻮرﻳﺪهﺎ إﻟ ﻰ ﻣ ﺼﻠﺤﺔ اﻟ ﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪.‬‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫اﻟﻬـﺪف‪ :‬اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫اﻟﺪﻟﻴــﻞ‪ :‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٧٨‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‪.‬‬

‫اﻹﺟ ﺮاءات‪ :‬ﻣ ﻦ أه ﻢ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺮاﻋﻴﻬﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺼﺎح‬
‫اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻈﻬﺮ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺨﺼﻮم ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻮﺿ ﺢ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻗ ﻴﻤﺔ ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات‪ ،‬وﻋ ﺪد اﻟ ﺴﻨﺪات‬
‫اﻟﻤﺼﺪرة اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺪ وﻣﻌﺪل اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا آ ﺎن ه ﻨﺎك أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ إﺻﺪار ﻟﻠﺴﻨﺪات ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر آﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ رد أو اﺳ ﺘﻬﻼك ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟ ﺴﻨﺪات ﺧ ﻼل اﻟﻌ ﺎم ﺗﻈﻬ ﺮ ﻗﻴﻤ ﺘﻪ‬
‫ﻣﻄﺮوﺣﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻘﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ﻮد أي ﺿ ﻤﺎﻧﺎت ﻟﻘﺮض اﻟﺴﻨﺪات ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻳﺠﺐ‬
‫اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺠ ﺪر اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﻳﻤﻜ ﻦ أﻳ ﻀًﺎ إﺟ ﺮاء اﻟﻔﺤ ﺺ اﻻﻧ ﺘﻘﺎدي واﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‬
‫ﻼ اﻟﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات وﻓﻮاﺋﺪﻩ‪ ،‬وﻣﺎ ﻗﺪ‬
‫ﻟﻘ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻣﺜ ً‬
‫ﻳﻜ ﺸﻔﻪ ﻣ ﺜﻞ ه ﺬا اﻟ ﺮﺑﻂ ﻣ ﻦ إﻇﻬ ﺎر آﺎﻓ ﺔ اﻟﺘ ﺰاﻣﺎت اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ‪،‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ إﻗﺮارات وﺷﻬﺎدات ﻣﻦ اﻟﻮﺳﻴﻂ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﻜﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘ ﺮض اﻟﺴﻨﺪات وﻳﻄﺎﺑﻖ ﻣﺎ ورد ﺑﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺎ هﻮ وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫وﺳﺠﻼت اﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ...‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫‪٤٧٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ دراﺳ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس أن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻠﻤ ًﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫أو ًﻻ ‪ -‬ﺑ ﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ رأس اﻟﻤ ﺎل ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﻤﺮ هﺬا‬
‫اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺜﻠﻪ ﻣﺜﻞ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ آﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل )اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻹﻟﻤ ﺎم( ﺣ ﻴﺚ ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟ ﻲ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ‬
‫ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤ ﺎل ﻟﻠ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺟ ﻮدة ﺗ ﺼﻤﻴﻢ ه ﺬا‬
‫اﻟ ﻨﻈﺎم وﺳ ﻼﻣﺔ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻋ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻖ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء‬
‫وﺧﺮاﺋﻂ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫وﻟﻜ ﻲ ﻳﺤﻘ ﻖ اﻟ ﻨﻈﺎم اﻟﺠ ﻴﺪ ﻟﻠ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أهﺪاﻓ ﻪ ﻓﺈﻧ ﻪ ﻳﺠ ﺐ اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ اﻵﺗ ﻴﺔ ‪) :‬اﻟﺘ ﺮﺧﻴﺺ ﺑﺈﺻ ﺪار ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪،‬‬
‫ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬إﺻﺪار ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﺴﺠﻼت(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ :‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام آﻤﺎ هﻲ ﻓﻲ اﻟﺪورات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ :‬أداء وﺗﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ وﺗ ﺸﻤﻞ ه ﺬﻩ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ( اﺧﺘﺒﺎر ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ب( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼت رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ج( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴ ًﺎ ‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪:‬‬
‫وﻳﻤﺮ هﺬا اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﺜﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌﺔ هﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ :‬دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم(‪:‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨٠‬‬

‫ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺠﻤ ﻊ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت‬

‫اﻟ ﺴﻨﺪات واﻹﺟ ﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﻠﺘﺄآﺪ ﻣﻦ ﺟﻮدة وﺻﺤﺔ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺜﻞ ﻗﻮاﺋﻢ اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺪﻓﻖ‪ ...‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺒﺪأ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات ه ﻮ‬
‫اﻟﻔ ﺼﻞ ﺑ ﻴﻦ اﻻﺧﺘ ﺼﺎﺻﺎت واﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻟﻤﺘﻌﺎرﺿ ﺔ ‪ ،‬ﺳ ﻮاء ﻓ ﻲ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮض‪ ،‬أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺳﺪادﻩ أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻓﻮاﺋﺪﻩ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ( ﻳﻘ ﻮم اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻨﻔ ﻴﺬ اﺧﺘ ﺒﺎرات ﻣ ﺪى اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﺈﺟ ﺮاءات اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺿ ﻮﻋﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻤﻠ ﻴﺎت ﻗ ﺮض اﻟ ﺴﻨﺪات وذﻟ ﻚ ﺑﺒﻌﺾ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺳﺎﺑﻖ اﻹﺷﺎرة‬
‫إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤ ﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟ ﺜﺔ ‪ -‬أداء وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ( اﺧﺘﺒﺎر ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫ب( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺪﻗﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ واﻟﻤﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫ج( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‪.‬‬

‫أﺳـﺌـﻠـﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫س ‪ :‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬
‫ﺠﺎ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ رأﺳﻤﺎل اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -١‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣ ً‬
‫ﺠﺎ ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺮض اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺻﻤﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣ ً‬
‫‪٤٨١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺗﻘــﺮﻳﺮ اﻟﻤـﺮاﺟﻊ‬

‫اﻷهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟﺴﻠﻮآﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺪف هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺪارس ﺑﻤﺎهﻴﺔ وأهﻤﻴﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌ ﺮﻳﻒ ﺑﺎﻷﻧ ﻮاع اﻟﻤﺨ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﻈ ﺮوف اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ ﻹﺻﺪار‬
‫آﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻧﻮاع‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻴﺎن ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻄﺎء أﻣﺜﻠﺔ وﻧﻤﺎذج ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻋﺘﺒﺎرات إﻋﺪاد وآﺘﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أﻧﻮاع اﻟﺮأي ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻗﻮاﻋﺪ ذآﺮ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻧﻤﺎذج ﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‪.‬‬
‫‪ -٩‬أﺳﺌﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨٢‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺑﻌ ﺪ اﻧ ﺘﻬﺎء اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أداء اﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﻤﻜﻠ ﻒ ﺑﻬﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮًا ﻳﻮﺿﺢ‬
‫ﻓ ﻴﻪ اﻟﻨ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤ ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺄداء ه ﺬﻩ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ‪ ،‬وﻳﺨ ﺘﻠﻒ ﺷ ﻜﻞ وﻣ ﻀﻤﻮن ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﺑﺤ ﺴﺐ ﻧ ﻮع اﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜﻠ ﻒ ﺑﻬ ﺎ‪ .‬وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﻳﻤﻜ ﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﻧﻮﻋﻴﻦ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺪهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪ ،‬وهﻲ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫وه ﻮ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟ ﺬي ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪،‬‬
‫وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺨﺘ ﺼﺮًا وﻳﺘﻢ ﻧﺸﺮﻩ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﺎدة‬
‫ﻻ ﻳﺤ ﺘﻮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﻳﻜ ﻮن ﻣﻄ ﻮ ً‬
‫واﻟﺠ ﺪاول واﻟﻜ ﺸﻮف اﻹﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت واﻟﺘﻌﻠ ﻴﻘﺎت اﻟﺘﻔﺴﻴﺮﻳﺔ‪ ،‬وﻳﻘﺪم هﺬا‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﻄﻮل ﻟﻺدارة ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ ﻣﻬﺎم وأﻏﺮاض ﺧﺎﺻﺔ‪:‬‬
‫وﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻌ ﺪهﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻠﻤﻬ ﺎم واﻷﻏ ﺮاض‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ‪ -‬ﺑﺨﻼف ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬وﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻧﺸﺮة اﻻآﺘﺘﺎب ﻓﻲ اﻷﺳﻬﻢ أو اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻹﻗﺮار اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ )اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺤ ﺺ ﻷﻏ ﺮاض ﺧﺎﺻ ﺔ ﻣ ﺜﻞ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫ﺑﻐ ﺮض اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺮض‪ ،‬أو ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻔﺤ ﺺ ﺑﻐ ﺮض ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ‪ ،‬أو ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺤﺪود ‪ ...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫وﺳ ﻮف ﺗﻘﺘﺼﺮ دراﺳﺘﻨﺎ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻣﺎ ﻳﻌﺮف "ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ"‪.‬‬
‫‪٤٨٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑﻌ ﺪ اﻧ ﺘﻬﺎء اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ ،‬وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘ ﺒﺎرات‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ واﻟﻔﺤ ﺺ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻲ‪ ،‬وأﺧ ﺬ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺘ ﺒﺎر‪،‬‬
‫ﺳ ﻮاء أآﺎﻧ ﺖ أﺣﺪاﺛًﺎ ﺗﻌﺪﻳﻠﻴﺔ ﺗﻘﺘﻀﻲ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓﻲ ﻗﻴﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬أم أﺣﺪاﺛًﺎ ﻏﻴﺮ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻠ ﻴﺔ ﻻ ﺗﻘﺘ ﻀﻲ اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻞ ﻓ ﻲ ﻗ ﻴﻢ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻳﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ وﻟﻔﺖ‬
‫اﻻﻧﺘ ﺒﺎﻩ ﻧﺤ ﻮهﺎ ﻓ ﻲ إﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﺑﻌ ﺪ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻻﺧ ﺘﻼﻓﺎت وﻓ ﺮوق‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺘﺎج إﻟ ﻰ إﺟ ﺮاء اﻟﺘ ﺴﻮﻳﺎت واﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت ﻓ ﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‪ ،‬وإﻗ ﻨﺎع اﻹدارة ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬واﺗﺨ ﺎذ ﻣ ﺎ ﻳﻠ ﺰم ﺣ ﻴﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬وﺑﻌ ﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻜﻠﻲ‬
‫واﻟ ﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻮﺛ ﻴﻖ آ ﻞ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ أوراق اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻨﺘﻘﻞ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺤﻠﻘ ﺔ اﻷﺧﻴ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬﻤ ﺔ اﻟﻤﻜﻠ ﻒ ﺑﻬ ﺎ‪ ،‬وه ﻲ إﻋ ﺪاد وإﺻ ﺪار ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻹﺑ ﻼغ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﺑ ﺮأﻳﻪ وﻧ ﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣﺎ أﻣﻜﻨﻪ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﻪ‪ ،‬وﻣﺎ‬
‫ارﺗﺂﻩ ﻣﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت أو ﺗﺤﻔﻈﺎت‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ ﺟ ﺮى اﻟﻌ ﺮف ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ واﻟﺸﺮآﺎت ﻋﻠﻰ أن ﻳﺘﻢ ذﻟﻚ‬
‫ﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ وﺛ ﻴﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ .‬وﻳﻌﺮف ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄﻧﻪ‪:‬‬
‫"اﻟﻤﻨ ﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ اﻟﻤﻠﻤ ﻮس ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ وﺛ ﻴﻘﺔ ﻣﻜ ﺘﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻟ ﻨﻘﻞ‬
‫وﺗﻮﺻﻴﻞ وإﺑﻼغ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﻣﺪى‬
‫دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴ ﺮ اﻟ ﺼﺎدق واﻟﻌ ﺎدل ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ‪،‬‬
‫وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة"‪.‬‬
‫وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻌﺠﺎﻟﺔ ﻧﺘﻨﺎول ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﻣﺴﺘﻮﻳﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻋﺘﺒﺎرات إﻋﺪاد وآﺘﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أﻧﻮاع اﻵراء ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻗﻮاﻋﺪ ذآﺮ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨٤‬‬

‫‪ -٥‬ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬

‫‪ -٦‬ﻧﻤﺎذج ﻟﺒﻌﺾ ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﻣﺴﺘﻮﻳﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ )‪: (١‬‬
‫ﺗ ﻀﻤﻨﺖ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﺸﺮة اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬واﻟﺼﺎدرة ﻋﺎم ‪١٩٥٤‬‬
‫ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ أرﺑﻌ ﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻹﻋ ﺪاد ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬وهﻲ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫"ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ أو ﻳ ﺸﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻤ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻗﺪ أﻋﺪت‬
‫وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ )ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ "‪.‬‬
‫إن إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤ ﺒﺎدئ وﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻳﻌﻨ ﻲ أن ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻋﻦ ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة ﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫"ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﻴﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ ﻋﻤ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤ ﺒﺎدئ )اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ(‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻘﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟ ﻴﺔ وﻃ ﺮق ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ هﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻟﻄﺮق‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ " ‪.‬‬
‫ه ﺬا اﻟﻤﻌ ﻴﺎر ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺪى ﺛﺒﺎت اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة ﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻳﻮﻓ ﺮ ذﻟ ﻚ أﺳﺎﺳ ًﺎ ﺳ ﻠﻴﻤًﺎ‬
‫ﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺜ ﺒﺎت ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﺨﺪام اﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫أﻋ ﺪت ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻳ ﺆآﺪ ﻟﻠﺒ ﻨﻮك‪ ،‬واﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬وﻏﻴ ﺮهﻢ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ أن ه ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻳﻤﻜﻦ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‬

‫)‪ (١‬ﻳ ﻨﻈﻢ اﻟﻤﻌ ﻴﺎر رﻗ ﻢ )‪ (١٣‬اﻟ ﺼﺎدر ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻟﻤﺼﺮي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪ ،‬واﻟﻤﻌﻴﺎر رﻗﻢ )‬
‫‪ (٥٨‬اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻬﺪ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ واﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪٤٨٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻋ ﻦ اﻟ ﺴﻨﻮات اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻷﺧ ﺮى ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ‪،‬‬

‫وﺑ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻠﻤ ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻄﻠ ﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أن ﻳﻘ ﻴﺲ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺑ ﺸﺮآﺔ‬
‫أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻓ ﺈذا ﺣ ﺪث ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺒﺎدئ أو ﻓ ﻲ ﻃﺮق ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻼ ﺑﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ‬
‫دراﺳ ﺔ أﺳ ﺒﺎب ه ﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ‪ ،‬ﻓ ﺈذا اﻗﺘ ﻨﻊ ﺑﻬ ﺎ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬واﻧﻌﻜﺲ أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﻮﺿ ﻮح‪ ،‬وﺗ ﻢ اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣ ﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻓ ﻼ‬
‫ﻣ ﺸﻜﻠﺔ‪ ،‬أم إذا ﻟ ﻢ ﻳﻘﺘ ﻨﻊ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﻬ ﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ وأﺳﺒﺎﺑﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻹدارة إﻟﻰ‬
‫اﻟﻌ ﺪول ﻋ ﻨﻪ وﺗ ﺼﺤﻴﺢ ﺁﺛ ﺎرﻩ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﻓ ﺈذا ﻟ ﻢ ﺗﺄﺧ ﺬ ﺑ ﺮأﻳﻪ ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ‬
‫ذﻟﻚ ﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ )آﻤﺎ ﺳﻴﺘﻀﺢ ﺑﻌﺪ(‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺼﺪد ﻓ ﺈن اﻟﻤﻌ ﻴﺎر اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ رﻗ ﻢ )‪ (٥٨‬ﻳ ﺘﻄﻠﺐ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺿﺮورة اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺘﺰام اﻹدارة ﺑﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ إﻟ ﻴﻪ واﻷﺧ ﺬ ﺑ ﻪ ﺣﺪﻳ ﺜًﺎ ه ﻮ أﺣ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ أو اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺗ ﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟ ﻮد ﻣﺒ ﺮرات إدارﻳ ﺔ ﻣﻘ ﺒﻮﻟﺔ وﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺔ أو‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ هﺬا اﻟﻌﺎم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أن اﻟﻤ ﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ اﻷﺧ ﺬ ﺑ ﻪ ﺣﺪﻳ ﺜًﺎ واﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ إﻟ ﻴﻪ ه ﻮ اﻟﻤﻼﺋﻢ‬
‫واﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻷﺣ ﻮال وﻇ ﺮوف اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬آﻤﺎ أﻧﻪ ﻳﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﻧ ﻪ ﺗ ﻢ اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟﻤﻨﺎﺳ ﺐ ﻋ ﻦ ﺗﻐﻴﻴ ﺮ إﺣ ﺪى اﻟ ﺴﻴﺎﺳﺎت أو اﻟﻄ ﺮق‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﻄ ﺒﻘﺔ‪ ،‬وأﺛ ﺮ ذﻟ ﻚ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ‪ ،‬وﻧ ﺘﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨٦‬‬

‫)‪ (٣‬ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻮارد ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫"إن اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟ ﻮارد ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻳﻌﺘﺒ ﺮ آﺎﻓ ﻴًﺎ وﻣﻨﺎﺳ ﺒًﺎ ﻣ ﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺎ ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ"‪.‬‬
‫إذا آ ﺎن اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟ ﻮارد ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ آﺎﻓ ﻴًﺎ وﻣﻨﺎﺳ ﺒًﺎ وﻳﻠﺘﺰم ﺑﺎﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ‬
‫ﻟﻤﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ اﻟﻤ ﻨﻈﻤﺔ ﻓ ﻼ ﻳﺬآ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺷ ﻴﺌًﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا وﺟ ﺪ أن اﻹﻓ ﺼﺎح ﻏﻴ ﺮ آ ﺎف ﺑﺈﻏﻔﺎﻟ ﻪ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤﻘﺎﺋ ﻖ واﻟﻮﻗﺎﺋ ﻊ‬
‫اﻟﺠﻮه ﺮﻳﺔ اﻟﻤﺆﺛ ﺮة ﻓ ﻲ دﻻﻟ ﺔ وﻓﻬ ﻢ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓﻼﺑ ﺪ أن ﻳ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫وﻳ ﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻹﻓ ﺼﺎح اﻟﻜﺎﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﺗﺒﻮﻳ ﺒﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻤ ﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺪى اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﻮاردة ﺑﻬﺎ وﻣﺤﺘﻮﻳﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻮاء ﻓﻲ ﺻﻠﺐ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ذاﺗﻬ ﺎ أو ﻓ ﻲ اﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت اﻟﻤﺘﻤﻤﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘﺒﺮ هﺬﻩ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت ﺟﺰءًا‬
‫ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة )آﻜﻞ(‪:‬‬
‫"ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ رأي اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ آﻜ ﻞ أو‬
‫ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎرهﺎ آ ﻮﺣﺪة واﺣ ﺪة‪ ،‬وإذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻣﻊ‬
‫ذآﺮ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ أدت إﻟﻰ ذﻟﻚ"‪.‬‬
‫واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﻮرة ﺗﺸﻤﻞ )ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﻠﻜ ﻴﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ( ‪ ،‬واﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻃﺒﻘًﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻻ ﻳ ﺒﺪي رأﻳ ﻪ ﻋ ﻦ آ ﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ أو آ ﻞ ﺣ ﺴﺎب ﻣ ﻦ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ه ﺬﻩ‬
‫ﻼ ﻓﻴﻬﺎ آﻜﻞ‪ .‬وإذا ﺗﻌﺬر ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ‪ ،‬آ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﺒﺪي رأﻳًﺎ ﺷﺎﻣ ً‬
‫أن ﻳﺸﻴﺮ إﻟﻰ اﻷﺳﺒﺎب ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪٤٨٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬اﻋﺘﺒﺎرات إﻋﺪاد وآﺘﺎﺑﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪:‬‬

‫)اﻟﺸﺮوط اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ( ‪:‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺘﻮاﻓ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﺸﺘﻤﻼت وﺷ ﺮوط ﺷ ﻜﻠﻴﺔ واﻋﺘ ﺒﺎرات‬
‫ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪادﻩ‪ ،‬ﻣﻦ أهﻤﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻜﺘﺎﺑﺔ‪ :‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﺪم اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻲ وﺛﻴﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟ ﺼﻴﺎﻏﺔ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺼﺎغ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻓ ﻲ أﻟﻔ ﺎظ وﻋﺒﺎرات ﺳﻬﻠﺔ وواﺿﺤﺔ‬
‫ﻻ ﺗﺤﻤﻞ أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻌﻨﻰ أو ﺗﺪﻋﻮ إﻟﻰ اﻟﻠﺒﺲ واﻟﺘﺄوﻳﻞ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﻮﺟ ﻴﻪ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﻮﺟﻪ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ إﻟ ﻰ ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ )اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ( ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ‪ ،‬وإﻟ ﻰ اﻟ ﺸﺮآﺎء‬
‫اﻟﻤﺘ ﻀﺎﻣﻨﻴﻦ ﻓ ﻲ ﺷ ﺮآﺎت اﻷﺷ ﺨﺎص‪ ،‬وإﻟ ﻰ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻤﺸﺮوع‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺪة اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑ ﺸﻜﻞ واﺿ ﺢ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺷ ﻤﻠﺘﻬﺎ ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺜﻠﻬﺎ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‪-‬‬
‫وهﻲ ﻋﺎدة ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟ ﺘﺄرﻳﺦ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺆرﺧًﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻣﻌﻴﻦ ؛ ﻷن هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻳﺤ ﺪد اﻟ ﻨﻄﺎق اﻟﺰﻣﻨ ﻲ ﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ )ﺣ ﻴﺚ ﺗﺨﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ أﻳ ﺔ أﺣ ﺪاث ﺗﻘﻊ ﺑﻌﺪ هﺬا اﻟﺘﺎرﻳﺦ( وﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﺆرخ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑ ﺘﺎرﻳﺦ اآ ﺘﻤﺎل اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧ ﻲ‪ ،‬ﺑ ﺼﺮف اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫اﻟﺬي أﺻﺪر ﻓﻴﻪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻌ ً‬
‫‪ -٦‬ﺗﻤﻴﻴﺰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻤﻴﺰ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ آﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻐﻄﻴﻬﺎ وأن ﻳﺬآﺮ اﺳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﺘﻮﻗ ﻴﻊ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺳﻤﻪ اﻟﺸﺨﺼﻲ‪ ،‬ورﻗﻢ‬
‫ﻗ ﻴﺪﻩ ﻓ ﻲ ﺳ ﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ‪ ،‬وأﺳ ﻤﺎء اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺎت اﻟﻤﻬﻨ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٨٨‬‬

‫‪ -٨‬اﺗ ﺒﺎع ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ :‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺸﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺻﺮاﺣﺔ إﻟﻰ‬
‫اﺗ ﺒﺎع اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وإﻟ ﻰ ﻣ ﺪى اﺗ ﺒﺎع‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﻣﺪى اﻟﺜﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬
‫‪ -٩‬رأي اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑﻮﺿ ﻮح اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬اﻟﻤ ﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘ ﻲ أوﺟ ﺒﻬﺎ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت‪ :‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة )‪ (١٠٦‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت )وﺳﻮف‬
‫ﻧﺸﻴﺮ إﻟﻴﻬﺎ ﻻﺣﻘًﺎ(‪.‬‬
‫‪ -١١‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﻳﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻳﻜﻮن ذآﺮهﺎ‬
‫ﺿﺮورﻳًﺎ ﻟﺘﻼﻓﻲ ﺗﻀﻠﻴﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أﻧﻮاع اﻟﺮأي ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪:‬‬
‫إن ﺗﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﻧﻮاع ﺣﺴﺐ ﻧﻮع‬
‫رأي اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺤﻤﻠﻪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪ ،‬وهﻲ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ذو اﻟ ﺮأي اﻟﻨﻈ ﻴﻒ ‪) :‬وﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ أﻳ ﻀًﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤﻄﻠ ﻖ أو‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪ أو اﻟﻨﻤﻮذﺟﻲ( ‪:‬‬
‫وﻳﻘ ﺼﺪ ﺑﻬ ﺬا اﻟ ﺮأي ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ دون أﻳ ﺔ ﺗﺤﻔﻈﺎت‬
‫ﺣ ﻴﺚ إﻧ ﻪ ﺗﺄآ ﺪ ﻣ ﻦ أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑ ﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻤﻌﻨ ﻰ ﺁﺧ ﺮ ﻓ ﺈن ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻨﻈ ﻴﻒ ﻳﺤﻤ ﻞ رﺿ ﺎ ًء ﺗﺎﻣ ًﺎ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺳ ﺠﻼﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬ ﻲ ﻗ ﺪ أﻋ ﺪت ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ‪ ،‬وﻗﻮاﺋﻤﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ‬
‫أﻋ ﺪت ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﺻ ﺤﻴﺤﺔ وﻣﻌﺒ ﺮة ﻋﻦ ﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وإن اﻟﺠ ﺮد ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻴ ﺴﺖ‬
‫هﻨﺎك أﻳﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن أو ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪٤٨٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ذو اﻟ ﺮأي اﻟﻤ ﺘﺤﻔﻆ ‪) :‬وﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ أﻳ ﻀًﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺘﺤﻔﻆ أو‬
‫اﻟﻤﻘﻴﺪ(‪:‬‬
‫وﻳﻌﻨ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺮأي ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻣﻊ‬
‫ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺘﺤﻔﻈﺎت ﺑ ﺸﺄن ﺑﻌ ﺾ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻘ ﺼﻮر ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤﺺ‪ ،‬أو ﻓﻲ ﺑﻌﺾ‬
‫أﺳ ﺲ وﻣ ﺒﺎدئ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺮى ﺿ ﺮورة اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻨﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ راض ٍﻋ ﻦ ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟ ﻨﻘﺎط اﻟ ﺴﺎﺑﻖ ذآ ﺮهﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻨﻈ ﻴﻒ‪ ،‬ﻟﻜ ﻨﻪ‬
‫ﻳﻔ ﺼﺢ ﻋ ﻦ ﻋ ﺪم اﻗﺘ ﻨﺎﻋﻪ ﺑ ﻨﻘﻄﺔ أو أآﺜ ﺮ ﻳﺤﺼﺮهﺎ ﻧﻮﻋًﺎ وﻗﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻳﺒﺪي ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻌﻦ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺗﺤﻔﻈﺎت أو ﻣﻼﺣﻈﺎت‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ذو اﻟﺮأي اﻟﻌﻜﺴﻲ ‪) :‬وﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ أﻳﻀًﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺴﻠﺒﻲ(‪:‬‬
‫وﻳﻌﻨ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺮأي ﻋ ﺪم ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ؛ ﺣﻴﺚ إﻧﻪ ﺗﺄآﺪ‬
‫ﻣ ﻦ أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ‪،‬‬
‫وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ‪ .‬ﺣ ﻴﺚ ﺗ ﺘﻌﺪد اﻟ ﻨﻘﺎط اﻟﺘ ﻲ ﻳﺜﻴ ﺮ ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ‬
‫ﺗﺤﻔﻈ ﺎت وﻣﻼﺣﻈ ﺎت ﺑﺤﻴﺚ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺑﻌﺪهﺎ اﻻﻃﻤﺌﻨﺎن إﻟﻰ اﻧﺘﻈﺎم اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وأﻣﺎﻧﺘﻬﺎ‬
‫أو دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴ ﺮ اﻟ ﺼﺎدق واﻟﻌ ﺎدل ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﻨﻘﺪي واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وهﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻜﺲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻈﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﺨﺎﻟ ﻲ ﻣ ﻦ اﻟ ﺮأي‪) :‬وﻳﻄﻠ ﻖ ﻋﻠ ﻴﻪ أﻳ ﻀًﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑﺎﻻﻣﺘ ﻨﺎع ﻋ ﻦ‬
‫إﺑﺪاء اﻟﺮأي أو رأي اﻟﺘﻨﺼﻞ(‪:‬‬
‫وﻳﻌﻨ ﻲ ه ﺬا اﻟ ﺮأي ﺗﻨ ﺼﻞ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻣﺘ ﻨﺎﻋﻪ ﻋ ﻦ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻟﻌ ﺪم ﺗﻤﻜ ﻨﻪ ﻣ ﻦ ﺗﻜ ﻮﻳﻦ رأي ﻣﺤﺎﻳ ﺪ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﻣ ﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻋﺪاﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳ ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﻳ ﺰن اﻷﻣ ﻮر وﻳﻘ ﺮر أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﺪق‬
‫وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤ ﺎل واﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ أو ﻳﻘﺮر أﻧﻬﺎ‬
‫ﻻ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ ذﻟﻚ‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻓﻬﻮ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻴﻬﺎ ﺑﺎﻹﻳﺠﺎب أو اﻟﺴﻠﺐ‪.‬‬
‫ﺗﺠ ﺪر اﻹﺷ ﺎرة آ ﺬﻟﻚ إﻟ ﻰ وﺟ ﻮد ﻧ ﻮع ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳ ﺮ اﻟﻨﻈ ﻴﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ ﺑﻬﺎ‬
‫ﺗﺤﻔﻈ ﺎت وﻟﻜﻦ ﻳﺘﺒﻊ ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي ﺑﻔﻘﺮة إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﻠﻔﺖ اﻧﺘﺒﺎﻩ اﻟﻘﺎرئ أو اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻟﺸﻲء‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٩٠‬‬

‫ﻣﻌ ﻴﻦ أو اﻟﺘﺄآ ﻴﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻷﻣ ﻮر دون أن ﻳ ﺸﻜﻞ ذﻟ ﻚ ﺗﺤﻔﻈ ًﺎ ﻓ ﻲ رأي اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫آﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ اﻟﻤﻘ ﺒﻮل ﻓ ﻲ اﻟﻄ ﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ واﻟﺬي ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻪ ﺑﻜﻔﺎﻳﺔ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وإﻳ ﻀﺎﺣﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻬﻤﺔ ﻣﻊ أﻃﺮاف ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ‪،‬‬
‫أو وﺟﻮد أﺣﺪاث ﻣﻬﻤﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﻳﻮد اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻔﺖ اﻧﺘﺒﺎﻩ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم إﻟﻴﻬﺎ )‪.(١‬‬
‫واﻟﺘ ﺴﺎؤل اﻵن ﻋ ﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ واﻟﺤ ﺎﻻت اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺼﺪر ﻓ ﻴﻬﺎ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ آ ﻞ ﻧﻮع‬
‫ﻣﻦ هﺬﻩ اﻵراء ‪.‬‬
‫إن اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪد ﻧ ﻮع اﻟ ﺮأي ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺮﺷﺎد ﺑﻬﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺪى وﺟ ﻮد ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ ﻧﻄ ﺎق ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ )وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻣﺪى ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ‬
‫اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻘﻨﻌﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام أو اﻟﺨﺮوج ﻋﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﺪى اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ واﻷﺣ ﺪاث اﻟﻤ ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺆآﺪة )اﻷﺣ ﺪاث ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺆآﺪة( ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ه ﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‪ ،‬واﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮ اﻟﺸﺨ ﺼﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻵﺛﺎره ﺎ ﻋﻠ ﻰ دﻻﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ﻣﻔﻬ ﻮم اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ إﻋﺪاد اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺬي‬
‫ﻳﺮﺑﻂ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ وأﻧﻮاع اﻟﺮأي اﻟﺬي ﻳﺒﺪﻳﻪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫)‪ (١‬ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﻻت أﺧﺮى ﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺠﺰأ‪ ،‬واﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺸﺘﺮك أو اﻟﻤﺘﻘﺎﺳﻢ‬
‫“‪. ”Shared opinion‬‬
‫‪٤٩١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻧﻮع‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﺷﺮوط ﺻﺪورﻩ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻳﺼﺪر اﻟﻤﺮاﺟﻊ هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ إذا‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻤﻜ ﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻃ ﺒﻘ ًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ واﻟﻤﻘ ﻨﻌﺔ‬

‫ﺗـﻘـــــﺮﻳــــــــــﺮ ﻧــــﻈـــﻴـــــﻒ‬
‫ﻟﺘﺄآ ﻴﺪ ﺻ ﺤﺔ ﺑ ﻨﻮد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ )وه ﺬا ﻳﻌﻨ ﻲ ﻋ ﺪم وﺟ ﻮد‬
‫ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ ﻧﻄ ﺎق ﻓﺤ ﺼﻪ وأﻧ ﻪ ﺗﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ(‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟ ﺪ أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أﻋ ﺪت ﻃ ﺒﻘ ًﺎ ﻟﻠﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺟ ﺪ ﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ه ﺬﻩ اﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻄ ﺮق ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ آﻤﺎ آﺎن ﻣﺘﺒﻌًﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻮارد ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٩٢‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﺷﺮوط ﺻﺪورﻩ‬ ‫ﻧﻮع‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﻳﺼﺪر اﻟﻤﺮاﺟﻊ هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ إذا ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻃ ﺒﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬وﻟﻜﻨﻪ وﺟﺪ أﺣﺪ أو ﺑﻌﺾ‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﻪ ﺗﺤﻔﻈًﺎ وهﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺨﻄﻂ ﻣﻘﻴﺪ ﺑﺘﺤﻔﻈﺎت‬

‫‪ -١‬اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺪر ﻣ ﻦ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت ﻟ ﻴﺲ آﺎﻓ ﻴًﺎ ﺑ ﺴﺒﺐ‬
‫وﺟ ﻮد ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ ﻧﻄ ﺎق ﻓﺤ ﺼﻪ‪ ،‬إﻣ ﺎ ﺑ ﺴﺒﺐ ﺿ ﻌﻒ ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ أو ﺑ ﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﺗﻤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ واﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫آﻞ اﻷدﻟﺔ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﻣ ﻦ أﻣ ﺜﻠﺔ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻮد ﻋ ﺪم ﺗﻤﻜ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ إرﺳ ﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت ﻟ ﺒﻌﺾ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ‪ ،‬أو ﻋ ﺪم ﺗﻤﻜﻴ ﻨﻪ ﻣ ﻦ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ‬
‫آ ﺸﻮف اﻷﺟ ﻮر‪ .‬ﻓ ﺈذا وﺟ ﺪت ﻣ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻮد وآ ﺎن ﺗﺄﺛﻴ ﺮهﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺣ ﺴﺐ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻏﻴﺮ‬
‫ﺟﺴﻴﻢ )ﻏﻴﺮ ﺟﻮهﺮي أو ﻏﻴﺮ آﺒﻴﺮ ﺟﺪًا( ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر رأﻳﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ(‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﺟ ﻮد ﺧ ﺮوج ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ أﺣﺪ أو ﺑﻌﺾ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎدئ‪ ،‬وﺗﺄﺛﻴﺮ‬
‫ه ﺬا اﻟﺨ ﺮوج ﻋﻠ ﻰ دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻴﺲ ﺗﺄﺛﻴ ًﺮا ﺟﺴﻴﻤًﺎ‬
‫أو ﺟﻮهﺮ ًﻳﺎ ﺟﺪًا ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟ ﻮد ﻋ ﺪم ﺛ ﺒﺎت ﻓ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ اﻟﻤ ﺒﺎدئ واﻟﻄﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﺗﻐﻴ ﺮ اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣ ﻦ ﻣ ﺒﺪأ أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻣ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ إﻟ ﻰ ﻣ ﺒﺪأ أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ أﺧ ﺮى‬
‫ﻣ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻜ ﻮن ﻟـ ﻪ ﺗﺄﺛـﻴـ ﺮ ﺟـﻮهــ ﺮى ﻓـﺈﻧـ ﻪ‬
‫‪٤٩٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳ ﺼـﺪر رأﻳـ ًﺎ ﻣ ﺘﺤﻔﻈــًﺎ ‪ ،‬أﻣــ ﺎ إذا آــ ﺎن ﺗﺄﺛﻴ ﺮﻩ ﻏﻴ ﺮ‬

‫ﺟﻮه ﺮي ﻳﻜﺘﻔ ﻲ ﺑﺎﻹﺷ ﺎرة إﻟﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة اﻹﻳﻀﺎﺣﻴﺔ دون‬
‫اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ )‪. (١‬‬
‫ب‪ -‬أﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻣ ﻦ ﻣ ﺒﺪأ أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻣ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ إﻟ ﻰ أﺧ ﺮى ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫آ ﺎن ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ه ﺬا اﻟﺨ ﺮوج ﻟ ﻴﺲ ﺟ ﺴﻴﻤًﺎ أو ﺟﻮه ﺮﻳًﺎ ﺟ ﺪًا‬
‫ﻋﻠﻰ دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٤‬إذا وﺟ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﺪم آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟ ﻮارد ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺑ ﻨﺪ أو ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒ ﻨﻮد ﺑﺤ ﻴﺚ ﻳﻜ ﻮن ﻹﻏﻔ ﺎل‬
‫اﻹﻓ ﺼﺎح ﻋ ﻨﻪ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﺟﻮه ﺮي ﻋﻠ ﻰ ﻓﻬ ﻢ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم ودﻻﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬إذا وﺟ ﺪ أﻣ ﻮ ًرا ﺗﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ اﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤ ﺸﺮوع‪-‬‬
‫ﻳ ﺼﻌﺐ اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺘﻬﺎ وﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﻣﻬ ﻢ ﻓﻘ ﻂ وﻟ ﻴﺲ‬
‫ﺟﻮهﺮﻳًﺎ ﺟﺪًا ﻋﻠﻰ دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر رأﻳًﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈًﺎ‪.‬‬

‫)‪ (١‬ﺗ ﺮى اﻻﺗﺠﺎه ﺎت اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ ﻓﻲ اﻹﻓﺼﺎح أﻧﻪ إذا آﺎن ﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت أﺛﺮ ﻣﻬﻢ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻘ ﻮم ﺑﺈﺻﺪار رأي ﻧﻈﻴﻒ وﻟﻜﻦ ﻳﺘﺒﻊ ذﻟﻚ ﺑﻔﻘﺮة إﻳﻀﺎﺣﻴﺔ‬
‫)ﻓﻘ ﺮة اﻟ ﺮأي( ﺗ ﺸﺪ وﺗﻠﻔ ﺖ اﻧﺘ ﺒﺎﻩ اﻟﻘ ﺎرئ إﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ وﻋ ﺪم اﻟﺜ ﺒﺎت‪ ،‬وإﻟ ﻰ اﻹﻓ ﺼﺎح‬
‫واﻹﻳﻀﺎح اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﻠﺤﻘﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻊ ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬أن ﻳﻜ ﻮن اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ وﻋ ﺪم اﻟﺜ ﺒﺎت ﻣ ﻦ ﻣﻌﻴﺎر )أو ﻃﺮﻳﻘﺔ( ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ إﻟﻰ ﻣﻌﻴﺎر )أو ﻃﺮﻳﻘﺔ(‬
‫أﺧﺮى ﻳﺘﻤﺸﻰ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﺟﻮد إﻓﺼﺎح آﺎف ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ وﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟﻮد اﻗﺘﻨﺎع آﺎف ﻟﺪى اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺒﺮرات اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ وﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت‪.‬‬
‫ﻓ ﺈذا ﻓﻘ ﺪ أي ﺷ ﺮط ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟ ﺸﺮوط ﻓ ﺈن اﻷﻣ ﺮ ﻳﺼﺒﺢ ﺧﺮوﺟًﺎ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺴﺘﻮﺟﺐ إﺻﺪار رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو ﻋﻜﺴﻲ ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٩٤‬‬

‫ﻧﻮع‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﺷﺮوط ﺻﺪورﻩ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫ﻳ ﺼﺪر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ إذا ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﻦ أداء ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻃ ﺒﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻷداء اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﺗﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻘﻨﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆآﺪ ﻋﺪم ﺻﺤﺔ‬
‫ﻣﻌﻈﻢ أو آﻞ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪) .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻢ ﺗﻔﺮض أﻳﺔ ﻗﻴﻮد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﻄﺎق ﻓﺤﺼﻪ( وﻣﻦ ﺛﻢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮﻳﺮًا ﻋﻜﺴﻴًﺎ إذا وﺟﺪ أﻳًﺎ ﻣﻦ أو‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻜﺴﻲ أو اﻟﻤﻌﺎرض‬

‫آﻞ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻓ ﻲ إﻋ ﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺟﻮهﺮي ﺟﺪًا‬
‫ﻋﻠﻰ دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻳﺠﻌﻠﻬﺎ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﻋ ﺪم اﻟﺜ ﺒﺎت واﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻣﻦ ﻣﺒﺪأ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ أو ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫إﻟ ﻰ ﻣ ﺒﺪأ أو ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺟﻮهﺮى‬
‫ﺟﺪًا ﻋﻠﻰ دﻻﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻳﺠﻌﻠﻬﺎ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻋ ﺪم آﻔﺎﻳ ﺔ اﻹﻓ ﺼﺎح اﻟ ﻮارد ﺑﺎﻟﻘ ﻮاﺋﻢ ﺑ ﺸﻜﻞ ﺟﻮه ﺮي ﺟ ﺪًا‬
‫ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺠﻌﻠﻬﺎ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫‪٤٩٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻧﻮع‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ وﺷﺮوط ﺻﺪورﻩ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬

‫ﻳ ﺼﺪر اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ إذا ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ أداء ﻋﻤﻠ ﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺎﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي )رأي اﻟﺘﻨﺼﻞ(‬

‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋ ﺪم اﻟﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻹﺛ ﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ واﻟﻤﻘ ﻨﻌﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗ ﺮﺟﺢ وﺗ ﺆآﺪ ﺻ ﺤﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ أو اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺮﺟﺢ وﺗ ﺆآﺪ‬
‫ﻋ ﺪم ﺻ ﺤﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وذﻟ ﻚ ﺑ ﺴﺒﺐ وﺟ ﻮد ﻗ ﻴﻮد ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻧﻄ ﺎق اﻟﻔﺤ ﺺ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﺟﻮه ﺮى ﺟ ﺪًا ﻋﻠ ﻰ دﻻﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‪.‬‬
‫‪ -٢‬وﺟ ﻮد ﺑﻌ ﺾ اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟ ﺘﺄآﺪ ﻣ ﻦ ﺻ ﺤﺘﻬﺎ ‪ -‬ﻣ ﺜﻞ اﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ‪ -‬وإذا آﺎﻧﺖ‬
‫ه ﺬﻩ اﻷﻣ ﻮر اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮﻳﺔ ﻟﻬ ﺎ ﺗﺄﺛﻴ ﺮ ﺟﻮه ﺮي ﺟ ﺪًا ﻋﻠ ﻰ دﻻﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺤ ﻴﺚ ﺗ ﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻋﺪم اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ -٥‬ﻗﻮاﻋﺪ ذآﺮ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪:‬‬

‫ﻋ ﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﻏﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ذآﺮ ﻣﻼﺣﻈﺎت أو ﺗﺤﻔﻈﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻓﺈن هﻨﺎك‬
‫ﻣﺠﻤ ﻮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻘ ﻮاﻋﺪ اﻹرﺷ ﺎدﻳﺔ ﻳﺠ ﺐ اﻻﻟﺘ ﺰام ﺑﻬﺎ ﻋﻨﺪ ذآﺮ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت‬
‫وﻣﻨﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ )‪: (١‬‬

‫)‪ (١‬اﻷﺳ ﺘﺎذ‪ /‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻣﺘﻮﻟ ﻰ اﻟﺠﻤ ﻞ‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ اﻟ ﺴﻴﺪ اﻟﺠ ﺰار‪" ،‬أﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ" ‪ ،‬دار اﻟﻨﻬ ﻀﺔ‬
‫اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎهﺮة‪ ،١٩٦٩ ،‬ص ص ‪.٤٤٧ -٤٤٤‬‬
‫ﻼ ﻋﻦ‪ :‬د‪ .‬ﻣﻨﺼﻮر ﺣﺎﻣﺪ ﻣﺤﻤﻮد‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ص ‪.٣٧٧ – ٣٧٦‬‬ ‫ﻧﻘ ً‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٩٦‬‬

‫‪ -١‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن اﻟ ﺘﺤﻔﻆ واﺿ ﺤًﺎ وﺳ ﻬﻞ اﻟﻔﻬ ﻢ ﺑﺎﻟﻨ ﺴﺒﺔ ﻷي ﺷ ﺨﺺ ﻟ ﻴﺲ‬

‫ﺧﺒﻴﺮًا ﺑﺎﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﺧﺘﻴﺎر أدق اﻷﻟﻔﺎظ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺤﻔﻆ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺮاﻋ ﻲ ﻓ ﻲ ذآ ﺮ اﻟ ﺘﺤﻔﻈﺎت‪ ،‬ﺷ ﺄﻧﻬﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ ﺷﺄن ﺟﻤﻴﻊ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ ،‬ﻣ ﺒﺪأ اﻷهﻤ ﻴﺔ اﻟﻨ ﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻼ ﻳﺬآ ﺮ ﺗﺤﻔﻈ ًﺎ ﻋ ﻦ أي ﺑ ﻨﺪ‬
‫ﻼ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣًﺎ‪.‬‬
‫ﻳﻜﻮن ﻣﺒﻠﻐﻪ ﺿﺌﻴ ً‬
‫‪ -٣‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ أو اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ أن ﻳﻘ ﺪر اﻟﻤﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ وآﺬﻟﻚ اﻟﻈﺮوف‬
‫اﻟﻤﺤ ﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺄة‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟ ﻲ ﻳ ﺒﺬل ﻗ ﺼﺎرى ﺟﻬ ﺪﻩ ﻓ ﻲ ﺗﺠﻨﺐ أﻳﺔ ﺗﺤﻔﻈﺎت‬
‫ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ﺻ ﺤﻴﺤﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻨﺎﺣ ﻴﺔ اﻟﻨﻈ ﺮﻳﺔ إﻻ أن إﺑﺮازهﺎ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻨﺪ ﻋﺎم أو‬
‫ﻓ ﻲ وﺛ ﻴﻘﺔ ﻣﻌ ﺪة ﻟﻠﻨ ﺸﺮ ﻳ ﺒﺪو ﻏﻴ ﺮ ﻻﺋ ﻖ ﺑﺎﻟﻤ ﺮة ﻓ ﻲ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -٤‬إذا آ ﺎن اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ ﻗ ﺪ ﺣ ﺼﻞ أﺛ ﻨﺎء ﺗﺄدﻳﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﻦ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻜﻨﻪ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻗﺎم ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺧﺮى‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄﻤﺌ ﻨﻪ إﻟ ﻰ ﺻ ﺤﺔ ﻣ ﺎ ورد ﺑﻬ ﺬﻩ اﻟ ﺸﻬﺎدات‪ ،‬ﻓ ﻼ داﻋ ﻲ ﻟﺬآ ﺮ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟ ﺸﻬﺎدات ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ ،‬أﻣ ﺎ إذا ﻟﻢ ﻳﺠﺪ ﻣﻔﺮًا ﻣﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺸﻬﺎدات‬
‫آﺈﺟ ﺮاء ﻣ ﻦ اﻹﺟ ﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻟﻌﺪم إﻣﻜﺎن اﺗﺒﺎﻋﻪ إﺟﺮاءات‬
‫ﺑﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻳﺬآﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﺗﺤﻔﻈًﺎ ﺻﺮﻳﺤًﺎ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺣ ﻴﺚ إن ﻗ ﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺮﻧﺔ وﻳﺨﺘﻠﻒ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة ﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ‬
‫إذا وﺟ ﺪ اﻟﻤ ﺮاﻗﺐ أن اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﺗ ﺴﻴﺮ ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻟﺠ ﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻨﻮد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻣﺎ ﻳﺨﺎﻟﻒ ﻣﺎ ﺟﺮى ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻌﺮف أو ﻣﺎ ﻳﻌﺘﻘﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أﻧﻪ واﺟﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧ ﻪ ﻻ ﻳﺤ ﻖ ﻟ ﻪ أن ﻳ ﺮﻓﺾ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘ ﺒﻌﻬﺎ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة أو أن ﻳﺬآ ﺮ‬
‫ﺗﺤﻔﻈ ﺎت ﺑ ﺸﺄﻧﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺎ ﻟ ﻢ ﻳﺘ ﺮﺗﺐ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻈ ﺮﻩ‬
‫ﺗﺸﻮﻳﻪ اﻟﺤﻘﺎﺋﻖ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪٤٩٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٦‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﻲ ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ‪ ،‬ﻳﻔﻀﻞ ﻋﺪم وﺿﻊ‬
‫ﺗﺤﻔﻈ ﺎت إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻐﻨﺎء ﻋ ﻨﻬﺎ ﺑﺈﻋﻄ ﺎء ﺷﺮح واف ﻟﻠﺒﻨﻮد‬
‫اﻟﻤﺨﺘ ﺼﺔ ﻓ ﻲ ﺻﻠﺐ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬وهﺬا اﻹﺟﺮاء ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺣﻴﺚ إن‬
‫آﺜ ﺮة اﻟ ﺘﺤﻔﻈﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬رﺑﻤﺎ ﺗﺆدي إﻟﻰ اﻟﺘﺸﻜﻴﻚ ﻓﻲ ﺻﺤﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺎهﻴﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺤﻔﻈﺎت‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻨﺪ ذآﺮ اﻟﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ذآ ﺮ أﺳ ﺒﺎب اﻟ ﺘﺤﻔﻆ ﻓ ﻲ ﻓﻘ ﺮة ﻣ ﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮﻩ )ﻓﻘ ﺮة اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺎت أو‬
‫اﻟﺘﺤﻔﻆ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻮﺿ ﻴﺢ اﻵﺛ ﺎر اﻟﺮﺋﻴ ﺴﻴﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻔﻆ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺼﻮرة آﻤﻴﺔ أو‬
‫ﻣﺎﻟ ﻴﺔ إذا آ ﺎن ﻣ ﻦ اﻟﻤﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ه ﺬﻩ اﻵﺛ ﺎر ﺑﻄ ﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ )ﻓﻲ ﻓﻘﺮة‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت أو اﻟﺘﺤﻔﻆ(‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻐﺔ اﻟﺘﺤﻔﻆ )ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ‪ ...‬أو ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء( ﻓﻲ ﻓﻘﺮة إﺑﺪاء اﻟﺮي ‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ أوﺿ ﺤﺖ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (١٢‬ﻣ ﻦ دﺳ ﺘﻮر ﻣﻬ ﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺼﺮي أﻧﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﻗﺐ أن ﻳﺘﺤﻔﻆ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا آ ﺎن ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﺮوع ﻟ ﻢ ﻳ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ زﻳﺎرﺗﻬﺎ‪ ،‬وأن ﻳﻮﺿﺢ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻗﺪ‬
‫اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﺨﺼﺎت واﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺮوع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻖ أن اﺗﺒﻌﺘﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﻤ ﺴﻚ ﺳ ﺠﻼت ﺗﻜﺎﻟ ﻴﻒ‪ ،‬وﻟﻜ ﻨﻬﺎ ﺗﻘ ﻮم ﺑﺈﻋ ﺪاد‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ إﺟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إذا آﺎﻧﺖ ﻻ ﺗﻔﻲ ﺑﺎﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫وﻧﺬآﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻔﻈﺎت‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋ ﺪم ﻗ ﻴﺎم إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ورﻓ ﻀﻬﺎ اﻷﺧ ﺬ ﺑﺮأي اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺰﻳﺎدة ﻣﺨﺼﺺ‬
‫اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ‪ -‬ﺣﺘ ﻰ ﻳ ﺼﺒﺢ آﺎﻓ ﻴًﺎ ‪ -‬ﺑﻤﺪﻳﻮﻧ ﻴﺔ أﺣ ﺪ اﻟﻌﻤ ﻼء اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻒ‬
‫ﻋﻦ ﺳﺪاد دﻳﻮﻧﻪ ﻓﻲ ﻣﻮاﻋﻴﺪهﺎ ووﺟﻮد اﺣﺘﻤﺎﻻت ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻌﺜﺮﻩ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٩٨‬‬

‫‪ -٢‬ﻋ ﺪم ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ اﻗﺘ ﺮﺣﻬﺎ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﺑﺸﺄن رﺳﻤﻠﺔ ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ وإﻇﻬﺎر ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ آﻞ‬
‫ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧﺒ ﻲ اﻷﺻ ﻮل واﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ وإهﻼآﻬ ﺎ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ )آﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ رﻗﻢ ‪ ،١٣‬واﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪.(١٧‬‬
‫‪ -٣‬ﻗ ﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ ﺑﻌﺾ اﻟﻄﺮق أو اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ وﺑﻤﺎ ﻻ‬
‫ﻳﺘﻤ ﺸﻰ ﻣ ﻊ ﻃﺒ ﻴﻌﺔ ﻧ ﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬وﻷﺳ ﺒﺎب ﻟ ﻢ ﻳﻘﺘ ﻨﻊ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ‬
‫ﻣ ﻦ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﻗ ﺴﻂ اﻹه ﻼك اﻟ ﺜﺎﺑﺖ إﻟ ﻰ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘ ﺴﻂ اﻟﻤﺘ ﻨﺎﻗﺺ وﺗﻐﻴﻴ ﺮ‬
‫ﻃ ﺮﻳﻘﺔ ﺗ ﺴﻌﻴﺮ اﻟﻤﺨ ﺰون ﻣ ﻦ )اﻷول × اﻷول( إﻟ ﻰ )اﻷﺧﻴ ﺮ ×‬
‫اﻷول(‪ .......‬إﻟﺦ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﺟ ﻮد ﺿ ﻌﻒ ﻓ ﻲ ﻧﻈ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬وﻋﺪم ﺗﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام إﺟ ﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ أو ﻋﺪم‬
‫ﺻﺤﺔ هﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻓ ﺮض إدارة اﻟﻤﻨ ﺸﺄة ﻗﻴﻮدًا ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎق ﻓﺤﺺ وﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻨﻌﻪ‬
‫ﻣ ﻦ إرﺳ ﺎل اﻟﻤ ﺼﺎدﻗﺎت إﻟ ﻰ ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ‪ ،‬أو ﻣﻨﻌﻪ ﻣﻦ ﺣﻀﻮر اﻟﺠﺮد‬
‫واﻹﺷ ﺮاف ﻋﻠ ﻴﻪ ‪ ،‬أو ﻣ ﻨﻌﻪ ﻣ ﻦ اﻻﻃ ﻼع ﻋﻠ ﻰ آ ﺸﻮف أﺟ ﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‪،‬‬
‫وﻋﺪم وﺟﻮد إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﺑﻜﻔﺎﻳﺔ رﻏﻢ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد ‪ ...‬وهﻜﺬا اﻷﻣﺜﻠﺔ آﺜﻴﺮة‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت ‪:‬‬
‫ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (١٠٦‬ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨١‬ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺬآﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮﻩ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣ ﺎ إذا آﺎن ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺮى ﺿﺮورﺗﻬﺎ‬
‫ﻷداء ﻣﻬﻤﺘﻪ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ ﻣﺮض‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻓ ﻲ رأﻳ ﻪ أن اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺗﻤ ﺴﻚ ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺛ ﺒﺖ ﻟ ﻪ اﻧ ﺘﻈﺎﻣﻬﺎ وﻓﻲ‬
‫‪٤٩٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟﻮد ﻓﺮوع ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻟﻢ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ زﻳﺎرﺗﻬﺎ ﻣﺎ إذا آﺎن ﻗﺪ اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻠﺨ ﺼﺎت واﻓ ﻴﺔ ﻋ ﻦ ﻧﺸﺎط هﺬﻩ اﻟﻔﺮوع‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ ﺗﻤﺴﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺛﺒﺖ ﻟﻪ اﻧﺘﻈﺎﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺘﻔﻘﺔ‬
‫ﻣﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟﻤﻠﺨﺼﺎت‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﻓ ﻲ رأﻳ ﻪ ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء اﻟﻘﺎﻧﻮن واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ إﻟﻴﻪ أن‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت ﺗﺘ ﻀﻤﻦ آ ﻞ ﻣ ﺎ ﻧ ﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻮب‬
‫إﺛ ﺒﺎﺗﻪ ﻓ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑﻮﺿ ﻮح ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ‬
‫اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻓ ﻲ ﺧ ﺘﺎم اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻣ ﺎ إذا آ ﺎن ﺣ ﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح‬
‫واﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺟﻪ اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻋﻦ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺔ أو ﺧﺴﺎﺋﺮهﺎ ﻋﻦ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣ ﺎ إذا آ ﺎن اﻟﺠ ﺮد ﻗ ﺪ ﻋﻤ ﻞ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺮﻋﻴﺔ ﻣ ﻊ ﺑ ﻴﺎن ﻣ ﺎ ﺟﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻓ ﻲ ﻃ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠ ﺮد اﻟﺘ ﻲ اﺗ ﺒﻌﺖ ﻓ ﻲ اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ إن آ ﺎن ه ﻨﺎك‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة‪ ،‬وﻓ ﻲ اﻟﻜ ﺸﻒ‬
‫اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ اﻟﻤ ﺸﺎر إﻟ ﻴﻬﻤﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘﺎﻧ ﻮن واﻟﻼﺋﺤ ﺔ اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬﻳﺔ ﻣ ﺘﻔﻘﺔ ﻣ ﻊ ﻣﺎ هﻮ‬
‫وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ﻗ ﺪ وﻗﻌ ﺖ أﺛ ﻨﺎء اﻟ ﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔ ﺎت ﻷﺣﻜ ﺎم ﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ أو ﻷﺣﻜ ﺎم اﻟﻘﺎﻧ ﻮن ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﻪ ﻳﺆﺛ ﺮ ﻓ ﻲ ﻧ ﺸﺎط اﻟ ﺸﺮآﺔ أو ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ ﺣﺪود اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﻓﺮت ﻟﺪى‬
‫اﻟﻤﺮاﻗﺐ أو اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٠‬‬

‫‪ -‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة واﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ‪:‬‬

‫)أ( ﺑﻴﺎﻧﺎت ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ‪:‬‬
‫ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٤١‬ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ٢٦‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ١٩٥٤‬ﻋﻠﻰ أن ﻳﻌﺪ‬
‫ﻣﺠﻠ ﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮًا ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﻟﺸﺮآﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻋﻦ ﻣﺮآﺰهﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻓ ﻲ ﺧ ﺘﺎم اﻟ ﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻨﺒﻐ ﻲ أن ﻳﻠ ﻢ ﺑﻬ ﺎ اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻮن‬
‫إﻟﻤﺎﻣًﺎ آﺎﻣﻼً‪ ،‬وﻳﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺷﺮح واف ﻟﺒﻨﻮد اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺑ ﻴﺎن ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﺑﺎﻟﻌﻘ ﻮد اﻟﺘ ﻲ ﺗﻌﻘ ﺪهﺎ اﻟ ﺸﺮآﺔ آ ﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات‬
‫اﻟﺘﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﺘﺄﺳﻴ ﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺘﻤﻠﻚ ﻣﻨﺸﺂت أو ﻣﻨﻘﻮﻻت أو ﻋﻘﺎرات ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ أﺻﻮل‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﻳ ﺰﻳﺪ ﺛﻤ ﻨﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻋ ﺸﺮ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ أداؤﻩ ﻓﻌ ﻼً‪ ،‬ﻣ ﻊ‬
‫إﻳ ﻀﺎح ﺗﻨﺎﺳ ﺐ اﻟﻤﻘﺎﺑ ﻞ ﻣ ﻊ اﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﺘ ﻲ آﺎﻧ ﺖ ﺳ ﺎرﻳﺔ وﻗ ﺖ إﺑ ﺮام ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺑ ﻴﺎن ﺗﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﺑﺎﻟﻄ ﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘﺘ ﺮﺣﻬﺎ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﻟ ﺘﻮزﻳﻊ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫ﻻ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﻨﻘﻮ ً‬
‫وﺑﻘ ﺪر اﻹﻣﻜ ﺎن ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺒ ﻴﻦ ه ﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ أي ﺗﻐ ﱡﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺸﺮآﺔ وأﺛﺮ‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻟﻐﺘﻪ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪.‬‬
‫)ب( ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻜﺸﻒ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗ ﻨﺺ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (٤٣‬ﻣ ﻦ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ٢٦‬ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ ،١٩٥٤‬واﻟﻤ ﺎدة )‬
‫‪ (٢٢٠‬ﻣ ﻦ اﻟﻼﺋﺤ ﺔ اﻟﺘﻨﻔ ﻴﺬﻳﺔ ﻟﻘﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت رﻗ ﻢ ‪ ١٥٩‬ﻟ ﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨١‬ﻋﻠ ﻰ أن‬
‫ﻳ ﻀﻊ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة ﺳ ﻨﻮﻳًﺎ ﺗﺤ ﺖ ﺗ ﺼﺮف اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﻴﻦ ﻻﻃﻼﻋﻬ ﻢ اﻟﺨ ﺎص ﻗ ﺒﻞ‬
‫اﻧﻌﻘ ﺎد اﻟﺠﻤﻌ ﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺪﻋ ﻰ ﻟﻠﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺑﺜﻼﺛﺔ أﻳﺎم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ ،‬آﺸﻔًﺎ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴًﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ رﺋﻴﺲ ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وآﻞ ﻋﻀﻮ‬
‫‪٥٠١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ه ﺬا اﻟﻤﺠﻠ ﺲ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻮر وأﺗﻌﺎب وﻣﺮﺗﺒﺎت‪،‬‬

‫وﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﺣ ﻀﻮر ﺟﻠﺴﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة وﺑﺪل ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‪ ،‬وآﺬﻟﻚ ﻣﺎ‬
‫ﻗﺒ ﻀﻪ آ ﻞ ﻣ ﻨﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻌﻤ ﻮﻟﺔ أو ﻏﻴ ﺮهﺎ ﺑﻮﺻ ﻔﻪ ﻣ ﻮﻇﻔًﺎ ﻓﻨ ﻴًﺎ أو‬
‫إدارﻳًﺎ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ أي ﻋﻤﻞ ﻓﻨﻲ أو إداري أو اﺳﺘﺸﺎري أداﻩ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻤ ﺰاﻳﺎ اﻟﻌﻴﻨ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻤ ﺘﻊ ﺑﻬ ﺎ رﺋﻴﺲ وأﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻟﺴﻴﺎرات واﻟﻤﺴﻜﻦ اﻟﻤﺠﺎﻧﻲ وﻣﺎ إﻟﻰ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت وأﻧﺼﺒﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﺘﻲ ﻳﻘﺘﺮح ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ وآﻞ ﻋﻀﻮ ﻣﻦ أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺼ ﺼﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻋ ﻀﻮ ﻣ ﻦ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﻴﻦ‬
‫واﻟﺴﺎﺑﻘﻴﻦ‪ ،‬آﻤﻌﺎش أو اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ أو ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻋﻦ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻼ ﻓ ﻲ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﺪﻋﺎﻳ ﺔ ﺑ ﺄي ﺻ ﻮرة آﺎﻧ ﺖ ﻣ ﻊ‬
‫‪ -٥‬اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ أﻧﻔﻘ ﺖ ﻓﻌ ً‬
‫اﻟﺘﻔﺼﻴﻼت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﺒﻠﻎ‪.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻓ ﻴﻬﺎ ﻷﺣ ﺪ أﻋ ﻀﺎء ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة أو اﻟﻤﺪﻳ ﺮﻳﻦ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﺘﻌﺎرض ﻣﻊ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﺗﻔﺼﻴﻼت آﻞ ﻣﺒﻠﻎ وﻣﺴﻮﻏﺎت اﻟﺘﺒﺮع‪.‬‬
‫وﻟﻤ ﺎ آﺎﻧ ﺖ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻄﻠ ﻮﺑﺔ ﻗ ﺪ ﻻ ﺗﻜ ﻮن ﻣﺜﺒ ﺘﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﺮآﺔ‬
‫وﻻ ﺳ ﺒﻴﻞ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ إﻟ ﻰ اﻟ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻨﻬﻤﺎ ﺑﺪﻗ ﺔ آﺎﻓ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻌ ﺮف ﻗ ﺪ ﺟ ﺮى ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺮاﻗﺒ ﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﻀﻤﻴﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮهﻢ اﻟﻌﺒﺎرة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬاً ﻟﻮاﺟﺒﻬﻢ ﻓﻲ ﺻﺪد‬
‫ه ﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت "اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ١٥٩‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ١٩٨١‬واﻟﻮاردة ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻣﺠﻠ ﺲ اﻹدارة واﻟﻜ ﺸﻒ اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻲ ﻣ ﺘﻔﻘﺔ ﻣ ﻊ ﻣ ﺎ ه ﻮ وارد ﻓ ﻲ دﻓﺎﺗ ﺮ‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وذﻟ ﻚ ﻓ ﻲ اﻟﺤ ﺪود اﻟﺘ ﻲ ﺗﺜ ﺒﺖ ﻓ ﻴﻬﺎ ﻣ ﺜﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﺎدة ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫)‪( ١‬‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ"‬

‫)‪ (١‬د‪ .‬ﺣﺴﻦ ﻣﺤﻤﺪ ﺣﺴﻴﻦ أﺑﻮ زﻳﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.٤٥٥‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٢‬‬

‫‪ -٧‬ﻧﻤﺎذج ﻟﺒﻌﺾ ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻧﻤﻮذج ﺗﺨﻄﻴﻄﻲ ﻣﻘﺘﺮح ﻟﻬﻴﻜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﻮان ‪ :‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺴﺎدة‪ :‬ﻣﺴﺎهﻤﻲ ﺷﺮآﺔ‪...............‬‬

‫ﻳﻮﺿﺢ اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ ﺑﺄﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ‬ ‫ﻗﺴﻢ )‪(١‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫أﻧﻮاع اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻳﻮﺿﺢ ﻣﺴﺌﻮﻟﻴﺎت اﻹدارة واﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﺠﺎﻩ‬ ‫ﻗﺴﻢ )‪(٢‬‬

‫ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﻴﺎﺕ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺴﻢ )‪(٣‬‬
‫ﻭﺻﻒ‬
‫ﻳﻮﺿ ﺢ أن اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗ ﺘﻢ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ ﻣ ﺘﻌﺎرف‬ ‫ﻭﻧﻄﺎﻕ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬ ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﻣﺸﺘﻤﻼت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺣﺪودهﺎ‬

‫ﻳ ﺸﻴﺮ إﻟ ﻰ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت واﻷدﻟ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺟﻤﻌﻬ ﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‪،‬‬ ‫ﻗﺴﻢ )‪(٤‬‬

‫ﻓﻌﻠﻴﺎﺕ‬
‫وأﻳﺔ ﻣﻼﺣﻈﺎت إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬أو ﺳﻠﺒﻴﺔ أو ﺗﺤﻔﻈﺎت‪.‬‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻮﺿ ﺢ اﻟ ﺮأي اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ﻟﻠﻤ ﺮاﺟﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬ ‫اﻟﺮأي‬ ‫ﻗﺴﻢ )‪(٥‬‬
‫آﻜﻞ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‬

‫ﻳ ﺸﺮح ﺑﻌ ﺾ اﻷﻣ ﻮر‪ ،‬وﻳﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻟﻘﺎرئ إﻟﻴﻬﺎ ﻣﻊ‬ ‫ﺇﻳﻀﺎﺣﺎﺕ‬ ‫ﻗﺴﻢ )‪(٦‬‬
‫ﺑﻘﺎء ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻧﻈﻴﻔًﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‬
‫(‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ س‪ .‬م‪ .‬م )‬
‫‪٥٠٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٢‬ﻧﻤﻮذج ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﻈﻴﻒ‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺴﺎدة ﻣﺴﺎهﻤﺔ ﺷﺮآﺔ‪......... /‬‬
‫ﻓﻘ ﺮة اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ‪ :‬آﻠﻔ ﻨﺎ ﺑﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟ ﺸﺮآﺔ ‪ ........‬واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺸﻤﻞ‬
‫ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ اﻟﻤﻌ ﺪة ﻓ ﻲ ‪ .......‬وﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬وﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺘﺪﻓﻖ اﻟ ﻨﻘﺪي‪،‬‬
‫وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ ‪.......‬‬
‫ﻓﻘ ﺮة اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‪ :‬وإدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ه ﻲ اﻟﻤ ﺴﺌﻮﻟﺔ ﻋ ﻦ إﻋ ﺪاد اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻣ ﺴﺌﻮﻟﻴﺘﻨﺎ آﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻓﻬ ﻲ إﺑ ﺪاء اﻟ ﺮأي اﻟﻔﻨ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳ ﺪ ﻓﻲ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‬
‫وﻋﺪاﻟﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻘ ﺮة وﺻ ﻒ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬واﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺆدى وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺸﺘﻤﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳ ﺔ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟ ﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﻴﺔ ﺑﺎﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟﻼﻋ ﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ واﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺨﻄ ﻴﻂ وﺗﻨﻔ ﻴﺬ أﻋﻤ ﺎل اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺤ ﺼﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺗﺄآ ﻴﺪ ﻣﻌﻘ ﻮل ﺑ ﺄن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺶ واﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﻤ ﻊ وﻓﺤ ﺺ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻼﺋﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﻳﺪ ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ واﻟﻘﻴﻢ‬
‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﻣ ﺪى ﺗﻤ ﺸﻲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻹدارة ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺪى اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺤ ﺺ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﻬ ﺎ إدارة اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻟ ﺒﻌﺾ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ آﻔﺎﻳﺘﻬﺎ وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٤‬‬

‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ اﻟﻔﻌﻠ ﻴﺔ ﻟﻠﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟ ﺼﺎدرة ﻋ ﻦ ‪ ...........‬ﻓﻘ ﺪ ﺣ ﺼﻠﻨﺎ ﻋﻠ ﻰ آﺎﻓ ﺔ اﻟﻤﻌﻠ ﻮﻣﺎت‪ ،‬واﻹﻳ ﻀﺎﺣﺎت‬
‫اﻟ ﻀﺮورﻳﺔ ﻷداء ﻣﻬﻤﺘ ﻨﺎ‪ ،‬وﻧﻔ ﺬﻧﺎ اﺧﺘ ﺒﺎرات اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪى اﻟ ﺬي رأﻳ ﻨﺎﻩ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒًﺎ‪.‬‬
‫وﻗ ﺪ اﺗ ﻀﺢ ﻟ ﻨﺎ أن اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟ ﻮاردة ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة واﻟﻜﺸﻮف‬
‫اﻟﺘﻔ ﺼﻴﻠﻴﺔ ﺗ ﺘﻔــﻖ ﻣ ﻊ ﻣـﺎ هــﻮ وارد ﺑﺪﻓﺎﺗﺮ وﺳﺠﻼت اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬وأن اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻤﺴﻚ‬
‫ﺣ ﺴﺎﺑﺎت ﺛ ﺒﺖ ﻟ ﻨﺎ اﻧ ﺘﻈﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬وأن اﻟﺠ ﺮد ﻗ ﺪ ﺗ ﻢ وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤ ﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻋ ﺪم‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ اﻟﺸﺮآﺔ ﻷﺣﻜﺎم ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻘ ﺮة اﻟ ﺮأي اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ ‪ :‬وﻧﺤ ﻦ ﻧ ﺮى أن ﻣ ﺎ ﻗﻤ ﻨﺎ ﺑ ﻪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي وﻣﻦ ﺛﻢ‪:‬‬
‫ﻟﺸﺮآﺔ ‪ ......‬ﻳﻮﻓﺮ أﺳﺎﺳًﺎ ﻣﻌﻘﻮ ً‬
‫ﻓ ﻲ رأﻳ ﻨﺎ أن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ – ﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ‪ -‬ﺗﻌﺒﺮ‬
‫ﺑﻮﺿ ﻮح وﺻ ﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻤﺮآ ﺰ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻓﻲ ‪ ......‬وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وأرﺑﺎﺣﻬ ﺎ اﻟﻤ ﻮزﻋﺔ واﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ ......‬ﺣ ﻴﺚ إﻧﻬ ﺎ أﻋ ﺪت وﻓﻘ ًﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺘﻤ ﺸﻰ ﻣﻊ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺪور‬ ‫ﺎرﻳﺦ ﺻ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﻴﻌﻪ‪................. /‬‬ ‫ﺮاﺟﻊ وﺗﻮﻗ‬ ‫ﻢ اﻟﻤ‬ ‫اﺳ‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪............/‬‬
‫ﺎﺗﻢ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻴﺪ‪.................... /‬‬ ‫ﻢ اﻟﻘ‬ ‫رﻗ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺐ‪......................../‬‬
‫‪٥٠٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪ -٣‬ﻧﻤﻮذج ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺘﺤﻔﻆ ﺑﺴﺒﺐ‬

‫ﻋﺪم اﻻﺗﻔﺎق ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻹدارة ‪.‬‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة وﺻﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪...................................................................................‬‬
‫‪...................................................................‬‬
‫ﻧﻠﻔ ﺖ ﻧﻈﺮآﻢ إﻟﻰ أن ﺑﻨﺪ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ اﻟﻈﺎهﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﺒﻠﻎ‬
‫‪ ١٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ ﻣ ﺴﺘﺤ ًﻘﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى ﺗﻮﻗ ﻒ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد ﻣﻨﺬ ﻓﺘﺮة‪ ،‬وﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫أي ﺿ ﻤﺎﻧﺎت ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﺗﺠ ﺎﻩ ه ﺬا اﻟﻤ ﺪﻳﻦ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ آﺒﻴﺮة ﻋﺪم إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﺗﺤ ﺼﻴﻞ هﺬا اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﻮاﻓﻖ إدارة اﻟﺸﺮآﺔ ﻋﻠﻰ إدراج هﺬا اﻟﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ‪ ،‬وإذا ﻣ ﺎ ﺗ ﻢ اﻋﺘ ﺒﺎر ه ﺬا اﻟﻤ ﺒﻠﻎ ﺿ ﻤﻦ اﻟﺪﻳ ﻮن‬
‫اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓ ﻴﻬﺎ ﻓ ﺴﻮف ﻳﺆدي ذﻟﻚ إﻟﻰ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‬
‫ﻋﻤ ﺎ ه ﻮ ﻇﺎه ﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬وزﻳ ﺎدة ﻣﺨ ﺼﺺ اﻟﺪﻳ ﻮن اﻟﻤ ﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﻴﻦ وأﺻ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﺒﻠﻎ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ رأﻳ ﻨﺎ‪ ،‬أﻧ ﻪ ﻓ ﻴﻤًﺎ ﻋ ﺪا أﺛ ﺮ ﻋ ﺪم ﺗﻜ ﻮﻳﻦ اﻟﻤﺨﺼﺺ اﻟﻤﺬآﻮر ﻓﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ‬
‫اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أﻋ ﻼﻩ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪ -‬ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ‪ -‬ﺗﻌﺒﺮ‬
‫ﺑ ﺼﺪق وﻋﺪاﻟ ﺔ ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﻨﺘﻬ ﻴﺔ‬
‫ﻓ ﻰ‪ ،.......‬وﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻓ ﻲ ‪ ............‬ﻓﻬﻲ ﻗﺪ أﻋﺪت وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ وﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺸﻰ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٦‬‬

‫‪ -٤‬ﻧﻤ ﻮذج ﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻜ ﺴﻲ )ﺳ ﻠﺒﻲ( ﻧﺘ ﻴﺠﺔ اﻟﺨ ﺮوج اﻟﺠﻮه ﺮي ﺟ ﺪًا‬
‫ﻋﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة وﺻﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪...................................................................................‬‬
‫‪................................................................‬‬
‫ﻧﻠﻔ ﺖ ﻧﻈ ﺮآﻢ وآﻤ ﺎ ه ﻮ واﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ رﻗ ﻢ )‪ (...‬اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‪ ،‬أن اﻟ ﺸﺮآﺔ )ﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻘﻄ ﺎع اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﻌ ﺎم( ﻗﺎﻣ ﺖ ﺑﺎﻟﺨ ﺮوج ﻋ ﻦ ﻗ ﻮاﻋﺪ‬
‫وﻣ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﻮﻳﻢ أﺻ ﻮﻟﻬﺎ اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺒ ﺮر ﻃﺒ ﻴﻌﺔ‬
‫ﻧ ﺸﺎط اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣ ﺜﻞ ه ﺬا اﻟﺨ ﺮوج‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻮﻳﻢ وﺗﻘﺪﻳﺮ أﺻﻮﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻢ اﻟ ﺴﻮﻗﻴﺔ )واﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ واﻟﻠ ﻮاﺋﺢ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺬﻟﻚ( وأﻇﻬﺮت اﻷﺻﻮل ﻓﻲ‬
‫اﻟﺪﻓﺎﺗ ﺮ واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﻴﻢ ﺑﻌ ﺪ إﻋ ﺎدة اﻟﺘﻘﺪﻳ ﺮ‪ ،‬آﻤ ﺎ أﻧﻬ ﺎ اﺣﺘ ﺴﺒﺖ اﻹه ﻼك‬
‫اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ه ﺬﻩ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻟﻤﻘ ﺪرة‪ .‬وﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﻬ ﺬﻩ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔ ﺔ‬
‫واﻟﺨ ﺮوج ﻓﻘ ﺪ زاد اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ اﻟﻈﺎه ﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ..........‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ دﺧﻮل اﻹهﻼك ﻓﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫آﻤ ﺎ زادت ﻗ ﻴﻤﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻟﻈﺎه ﺮة ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ........‬ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪ ،‬وزادت ﻣﺠﻤﻌﺎت إهﻼآﻬﺎ اﻟﻈﺎهﺮة‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻤ ﺒﻠﻎ ‪ ....‬ﻋﻠ ﻰ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨ ﻴﺔ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ‬
‫زادت ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺴﺒﺐ هﺬا اﻟﺨﺮوج ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ......‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤ ﺒﻠﻎ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ‪ ،‬آﻤ ﺎ زادت اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻈﺎه ﺮة ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﻔﺎﺋﺾ إﻋﺎدة ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪.....‬‬
‫‪٥٠٧‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ رأﻳ ﻨﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﻧﺘ ﻴﺠﺔ ﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮ اﻟﺨ ﺮوج اﻟﺠﻮه ﺮي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف واﻟﻤﺬآ ﻮر ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة أو اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أﻋ ﻼﻩ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ‪ -‬ﻓ ﻲ ﺟﻤ ﻴﻊ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ‪ -‬ﻻ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ .‬وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وﻓﻘًﺎ‬
‫ﻟﻤ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟ ﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ ﺗﻤ ﺸﻴﻬﺎ ﻣ ﻊ ﻣﺘﻄﻠ ﺒﺎت اﻟﻘﻮاﻧ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻧﻤﻮذج ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻘﺼﻮر ﻓﻲ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة اﻟﻤﺴﺌﻮﻟﻴﺔ‬
‫آﻤﺎ هﻲ‪.‬‬ ‫ﻓﻘﺮة وﺻﻒ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪...................................................................................‬‬
‫‪.................................................................‬‬
‫ﻧﻠﻔ ﺖ ﻧﻈ ﺮآﻢ إﻟ ﻰ أﻧ ﻪ ﺗ ﻢ ﺗﻌﻴﻨ ﻨﺎ آﻤ ﺮاﺟﻌﻴﻦ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﺑﻌ ﺪ اﻧﺘﻬﺎء اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ‪ ،‬وآ ﺬﻟﻚ ﻟ ﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ ﺣ ﻀﻮر ﺟ ﺮد اﻟﻤﺨ ﺰون اﻟ ﺴﻠﻌﻲ‪ ،‬وﻟ ﻢ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪام إﺟ ﺮاءات ﺑﺪﻳﻠ ﺔ ﻟﻠ ﺘﺤﻘﻖ ﻣ ﻦ آﻤ ﻴﺎت اﻟﻤﺨ ﺰون وﺳ ﻼﻣﺔ ﺗ ﺴﻌﻴﺮﻩ‪ ،‬آ ﺬﻟﻚ‬
‫ﺗ ﻮﺟﺪ ﺟﻮاﻧﺐ ﺿﻌﻒ ﺟﻮهﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻟﻢ ﻧﻘﺘﻨﻊ ﺑﻤﺎ‬
‫إذا آﺎﻧ ﺖ إﻳ ﺮادات وﻣ ﺼﺮوﻓﺎت اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻗ ﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ وﺑﺼﻮرة ﺻﺤﻴﺤﺔ أم ﻻ‪،‬‬
‫وﺑ ﻨﺎء ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ﻚ ﻟ ﻢ ﻧ ﺘﻤﻜﻦ ﻣ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻣ ﺎ إذا آﺎﻧ ﺖ ه ﻨﺎك ﺗﻌ ﺪﻳﻼت ﺿ ﺮورﻳﺔ‬
‫ﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮ اﻷﺻ ﻮل واﻟﺨ ﺼﻮم واﻹﻳ ﺮادات واﻟﻤ ﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬وﻣ ﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٨‬‬

‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟﺘﺄﺛﻴ ﺮات اﻟﻤﺤ ﺘﻤﻠﺔ واﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﺤ ﺪث ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ‬
‫اﻷﻣ ﻮر اﻟﻤ ﺸﺎر إﻟ ﻴﻬﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ ﺮة أو اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ اﻟ ﺴﺎﺑﻘﺔ أﻋ ﻼﻩ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻨﺎ ﻟ ﻢ ﻧ ﺼﻞ إﻟ ﻰ‬
‫درﺟ ﺔ اﻟﻘ ﻨﺎﻋﺔ اﻟﻜﺎﻓ ﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ إﺑﺪاء رأﻳﻨﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻻ ﻧﺒﺪي رأﻳًﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻧﻤ ﻮذج ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻜ ﺴﻲ ﺑ ﺴﺒﺐ اﻟﺨ ﺮوج ﻋ ﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪......................................................................‬‬
‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪......................................... :‬‬
‫( ﻣﺒﺎﻧﻲ اﻟﺸﺮآﺔ ﻟﻢ ﻳﺤﺴﺐ ﻟﻬﺎ إهﻼك‬ ‫آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ )‬
‫ﺑﺎﻋﺘ ﺒﺎر وﺟ ﻮد ﺑ ﺮاﻣﺞ ﺟ ﻴﺪة ﻟﻠ ﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺒﻨﻰ ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺸﺮآﺔ هﺒﺔ‬
‫)ﺑﺎﻟﻤﺠﺎن( ﻻ ﻳﻈﻬﺮ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﺤﺴﺐ ﻋﻨﻪ إهﻼك‪.‬‬
‫( اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬ ‫وآﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ )‬
‫)اﻵﻻت واﻟﻤﻌ ﺪات‪ /‬وﺳ ﺎﺋﻞ اﻟ ﻨﻘﻞ واﻻﻧ ﺘﻘﺎﻻت‪ /‬اﻷﺛ ﺎث واﻟﺘ ﺮآﻴﺒﺎت‪ (......‬ﺗ ﻢ‬
‫ﺣﺴﺎب إهﻼآﻬﺎ وﺗﺤﻤﻴﻠﻪ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻤﻌﺪل ‪ ٪٢٥‬ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وه ﺬا اﻷﻣ ﺮ ﻳﺨﺎﻟ ﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻀﻲ ﺑﻀﺮورة ﺣﺴﺎب إهﻼآﺎت‬
‫اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ ﻟﻜ ﻞ أﺻ ﻞ ﺣ ﺴﺐ ﻋﻤﺮﻩ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﻤﻘﺪر‪ ،‬وﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻪ‬
‫وﻟﻈ ﺮوف ﺗ ﺸﻐﻴﻠﻪ‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ ﻟ ﻮ آﺎﻧ ﺖ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل ﻣﺠﺎﻧ ﻴﺔ‪ ،‬وﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟ ﺼﻴﺎﻧﺔ ﻟﻬ ﺎ‬
‫ﺟﻴﺪة‪.‬‬
‫( ﻓ ﺈن اﻟﻤﺨ ﺰون )ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨ ﺘﺠﺎت‬ ‫آ ﺬﻟﻚ وآﻤ ﺎ ﻣﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ )‬
‫اﻟ ﺘﺎﻣﺔ وﺗﺤ ﺖ اﻟﺘ ﺸﻐﻴﻞ( ﺗ ﻢ ﺗﻘ ﻮﻳﻤﻪ ﺑﺎﻟ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟ ﻴﺔ‪ ،‬دون ﻧ ﺼﻴﺒﻪ اﻟﻌ ﺎدل ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟ ﻴﻒ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة‪ ،‬وه ﺬا ﻳﺨﺎﻟ ﻒ ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻘ ﻀﻲ ﺑ ﺘﻘﻮﻳﻢ‬
‫اﻟﻤﺨﺰون وإﻇﻬﺎرﻩ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﻌﻜﺲ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ اﻟﻜﻠﻴﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﺤﺎﻟﺘﻪ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺄﺛﻴ ﺮ ه ﺬا اﻟﺨ ﺮوج ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﺪﻳ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻨﻮد ﻣ ﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒ ﻴﻌﺎت‪ ،‬وﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫‪٥٠٩‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟ ﺮﺑﺢ‪ ،‬واﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑ ﺘﺔ وﻣﺠﻤﻌ ﺎت إهﻼآﻬ ﺎ‪ ،‬واﻟﻤﺨ ﺰون ﻳﻌ ﺪ ﺟﻮه ﺮﻳﺎً‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ‬
‫ﻻ ﻧ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻌ ﺪل ﺑﻬ ﺎ ه ﺬﻩ اﻟﺒ ﻨﻮد )زﻳ ﺎدة‪ /‬ﻧﻘ ﺺ(‬
‫ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ رأﻳ ﻨﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﺨﺮوج اﻟﺠﻮهﺮي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫واﻟﻤﺬآ ﻮر أﻋ ﻼﻩ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ‪ -‬ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ‪ -‬ﻻ‬
‫ﺗﻌﺒ ﺮ ﺑ ﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة ‪،......‬‬
‫وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪ ،‬وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻧﻤﻮذج ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﻜﺴﻲ ﺑﺴﺒﺐ أن ﻓﺮض اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ‪:‬‬
‫‪...................................................................................‬‬
‫ﻓﻘﺮة ﻓﻌﻠﻴﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪........................................... :‬‬
‫( ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻓ ﺈن‬ ‫"آﻤ ﺎ ه ﻮ ﻣﻮﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻼﺣﻈ ﺔ رﻗ ﻢ )‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ ﺗﻌﺎﻧ ﻲ ﻣﻦ ﺗﻜﺮار ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﻨﺬ ﻋﺪة ﺳﻨﻮات‪ ،‬وﺗﺮاآﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟ ﺴﻠﻌﻲ‪ ،‬وﻗ ﺪ ﺣ ﺪث ه ﺬا اﻟﻌ ﺎم اﻧﺨﻔ ﺎض آﺒﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺒ ﻴﻌﺎﺗﻬﺎ ﺑ ﺴﺒﺐ اﺳﺘﻤﺮار ﺗﻘﺎدم‬
‫اﻟﻤﻨ ﺘﺞ‪ ،‬وﻓ ﺘﺢ أﺳ ﻮاق اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ اﻟﺨﺎرﺟ ﻴﺔ‪ .‬وﻗ ﺪ ﻓ ﺸﻠﺖ ﻣﻔﺎوﺿ ﺎت اﻹدارة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻼزم ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺧﻄﻮط اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬وﺑﺪأت اﻹدارة اﻟﺪﺧﻮل ﻓﻲ‬
‫ﻣﻔﺎوﺿ ﺎت ﻟﻠ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ أو ﺑ ﻴﻊ اﻟﺨﻄ ﻮط واﻷﺻ ﻮل اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺎدﻣﺔ‪ ،‬وﻧﺘﻮﻗﻊ‬
‫أن ﻳ ﺘﻢ ذﻟ ﻚ ﺑﺄﺳ ﻌﺎر ﺗﻘ ﻞ ﺟﻮه ﺮﻳًﺎ ﻋﻦ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‪ .‬وهﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﺗﺠﻌﻞ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻓﺘ ﺮاض اﻻﺳ ﺘﻤﺮارﻳﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻨﺎﺳ ﺐ‪ ،‬ﺣ ﻴﺚ‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﺘ ﺒﺎر اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣ ﺴﺘﻤﺮة ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ ه ﺬﻩ اﻷﻣ ﻮر‪ .‬وﻟ ﺬﻟﻚ ﻳﺠ ﺐ إﺟ ﺮاء‬
‫اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﻴﻢ اﻷﺻ ﻮل اﻟ ﻮاردة ﺑﺎﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺘﺨﻔﻴ ﻀﻬﺎ إﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻊ‬
‫ﺗﺤﻘ ﻴﻘﻬﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺒ ﻴﻊ‪ ،‬وزﻳ ﺎدة اﻻﻟﺘ ﺰاﻣﺎت ﺑﻤﻘ ﺪار اﻟﺨ ﺴﺎﺋﺮ اﻟﻤ ﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣ ﻦ ﺟ ﺮاء‬
‫اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟﺨﻄ ﻮط اﻹﻧﺘﺎﺟ ﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﻧ ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺣﺎﻟ ﻴًﺎ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗ ﻴﻢ ه ﺬﻩ اﻟ ﺘﻌﺪﻳﻼت‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥١٠‬‬

‫ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ‪:‬‬

‫ﻓﻘﺮة اﻟﺮأي‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ رأﻳ ﻨﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﻪ ﺑﺄﺧ ﺬ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮآﺔ ﻻ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ‪ -‬ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ ‪ -‬ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل‬
‫اﻟ ﺸﺮآﺔ وﺗ ﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟ ﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،....‬وﻣﺮآ ﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟ ﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة‪،‬‬
‫وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪٥١١‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫ﺑﻌ ﺪ اﻻﻧ ﺘﻬﺎء ﻣ ﻦ دراﺳ ﺔ ه ﺬﻩ اﻟ ﻮﺣﺪة ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪارس أن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻠﻤ ًﺎ‬

‫ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﻧﻮﻋﻴﻦ أﺳﺎﺳﻴﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺪهﺎ اﻟﻤﺮاﺟﻊ وهﻲ‪:‬‬
‫أ ( ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ ﻣﻬﻤ ﺔ ﻣ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺳﻮاء أآﺎن ﻣﺨﺘﺼﺮًا‬
‫أم ﻣﻄﻮرًا(‪.‬‬
‫ب( اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ ﻣﻬﺎم وأﻏﺮاض ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻳﻌﺮف ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄﻧﻪ‪:‬‬
‫"اﻟﻤﻨ ﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺋ ﻲ اﻟﻤﻠﻤ ﻮس ﻟﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﺷ ﻜﻞ وﺛ ﻴﻘﺔ ﻣﻜ ﺘﻮﺑﺔ ﻟ ﻨﻘﻞ‬
‫وﺗﻮﺻﻴﻞ وإﺑﻼغ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﻣﺪى‬
‫دﻻﻟ ﺔ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة ﻓ ﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴ ﺮ اﻟ ﺼﺎدق واﻟﻌ ﺎدل ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﻬ ﺎ‬
‫وﺗﺪﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺘﺮة" ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪) :‬وﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ(‪:‬‬
‫أ ( إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘًﺎ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ب( اﻟﺜﺒﺎت ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ج( ﻣﺪى آﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻮارد ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫د( إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻮﺣﺪة واﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻮﻳﺐ أﻧﻮاع اﻟﺮأي ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﻧﻮاع هﻲ‪:‬‬
‫أ ( اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ذو اﻟ ﺮأي اﻟﻨﻈ ﻴﻒ أو ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪ أو اﻟﻨﻤﻮذﺟﻲ‪ :‬وﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻮاﻓﻘﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ دون أﻳﺔ ﺗﺤﻔﻈﺎت ﺣﻴﺚ إﻧﻪ ﺗﺄآﺪ ﻣﻦ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺒﺮ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب( اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ذو اﻟ ﺮأي اﻟﻤ ﺘﺤﻔﻆ أو اﻟﻤﻘ ﻴﺪ‪ :‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﻣ ﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥١٢‬‬

‫اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ وﻟﻜ ﻦ ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﺾ اﻟ ﺘﺤﻔﻈﺎت ﺑ ﺸﺄن ﺑﻌ ﺾ ﻧﻮاﺣ ﻲ اﻟﻘﺼﻮر‬

‫اﻟﺘ ﻲ أﺣﺎﻃ ﺖ ﺑﻌﻤﻠ ﻴﺔ اﻟﻔﺤ ﺺ ‪ ،‬أو ﻓ ﻲ ﺗﻄﺒ ﻴﻖ ﺑﻌ ﺾ أﺳ ﺲ وﻣ ﺒﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ج( اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ذو اﻟ ﺮأي اﻟﻌﻜ ﺴﻲ أو اﻟ ﺴﻠﺒﻲ ‪ :‬وﻳﺘ ﻀﻤﻦ ﻋ ﺪم ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ ﻷﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻌﻄ ﻲ ﺻ ﻮرة ﺻ ﺎدﻗﺔ وﻋﺎدﻟ ﺔ ﻋ ﻦ ﻧ ﺘﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﺸﺮآﺔ وﻣﺮآﺰهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫د( اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺨﺎﻟﻲ ﻣﻦ اﻟﺮأي واﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫وﻳﺘ ﻀﻤﻦ اﻣﺘ ﻨﺎع اﻟﻤ ﺮاﺟﻊ ﻋ ﻦ إﺑ ﺪاء اﻟﺮأي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪم ﺗﻤﻜﻨﻪ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻜﻮﻳﻦ رأي ﻣﺤﺎﻳﺪ ﻋﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻣﻦ أهﻢ ﺷﺮوط واﻋﺘﺒﺎرات آﺘﺎﺑﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺸﺘﻤﻼﺗﻪ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ ( أن ﻳﺼﺪر اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻲ وﺛﻴﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫ب( أن ﻳﺼﺎغ ﻓﻲ أﻟﻔﺎظ وﻋﺒﺎرات ﺳﻬﻠﺔ وواﺿﺤﺔ‪.‬‬
‫ج( أن ﻳﻮﺟﻪ إﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ )اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ(‪.‬‬
‫د ( أن ﻳﺆرخ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﺆرخ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اآﺘﻤﺎل اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻲ‪.‬‬
‫هـ( أن ﻳﺸﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ إﻟﻰ اﻟﻤﺪة اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫و ( ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻤﻴ ﺰ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﻘ ﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟ ﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤ ﺖ ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﻣ ﺜﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ز ( ﻳﺠﺐ ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻊ أو اﻟﻤﺮاﺟﻌﻴﻦ‪.‬‬
‫ح ( ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﻴﺮ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ إﻟ ﻰ اﺗ ﺒﺎع ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وهﻲ اﺗﺒﺎع اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺪى اﻟﺜﺒﺎت ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ط ( ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮﺿﺢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ى ( ﻳﺠ ﺐ أن ﻳ ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒ ﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﺎدة )‪ (١٠٦‬ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺸﺮآﺎت ‪.‬‬
‫‪٥١٣‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﺳﺌـﻠـﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻋﺸﺮة‬

‫أو ًﻻ‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرك ﻣﺮاﺟﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت‪:‬‬

‫‪ -١‬اذآﺮ أﻧﻮاع ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻓﺮق ﺑﻴﻦ أﻧﻮاع ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺮأي‪.‬‬
‫‪ -٣‬اذآﺮ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷرﺑﻌﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اذآﺮ ﻗﻮاﻋﺪ آﺘﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ )اﻟﺸﺮوط اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -٥‬وﺿ ﺢ دون ﺷ ﺮح ﻣ ﺸﺘﻤﻼت اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ اﻟ ﻮاردة ﻓ ﻲ ﻗﺎﻧ ﻮن اﻟ ﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺼﺮي‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧ ﻴ ًﺎ‪ -‬أﺛ ﻨﺎء ﻣ ﺮاﺟﻌﺘﻚ ﻟﺤ ﺴﺎﺑﺎت إﺣ ﺪى اﻟ ﺸﺮآﺎت وﺟ ﺪت اﻟﺘ ﺰاﻣﻬﺎ ﺑﻤﻌﺎﻳﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺑﺨﺼﻮص ﺑﻨﺪ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪١٠٠٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‬
‫)وﻣﺠﻤ ﻮع أﺻ ﻮل اﻟ ﺸﺮآﺔ ﻣﻠ ﻴﻮن ﺟﻨ ﻴﻪ(‪ ،‬وﺟ ﺪت أن ه ﺬﻩ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﺗﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫اﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﻗ ﺼﻴﺮة اﻷﺟ ﻞ ﺑﻐ ﺮض اﻟﻤ ﻀﺎرﺑﺔ ﻗﻴﻤ ﺘﻬﺎ ‪ ٤٠٠٠٠‬ﺟﻨ ﻴﻪ وﺑﺎﻗ ﻲ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﺑﻐ ﺮض اﻟ ﺴﻴﻄﺮة‪ ،‬آﻤﺎ وﺟﺪت أن ﺳﻌﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻴ ﺰاﻧﻴﺔ ﻗ ﺪ اﻧﺨﻔ ﺾ وأﺻﺒﺢ ‪ ٣٥٠٠٠‬ﺟﻨﻴﻪ‪ ،‬وﺑﻠﻔﺖ ﻧﻈﺮ اﻹدارة إﻟﻰ‬
‫ﺿ ﺮورة ﺗﻜ ﻮﻳﻦ ﻣﺨ ﺼﺺ ﺑﻬ ﺬا اﻻﻧﺨﻔﺎض ﻟﻢ ﺗﻮاﻓﻖ وأﺷﺎرت إﻟﻰ أن أﺳﻌﺎر هﺬﻩ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺘﻮﻗﻊ ارﺗﻔﺎﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺮﻳﺐ اﻟﻌﺎﺟﻞ‪.‬‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻣﺎ هﻮ ﻧﻮع اﻟﺮأي ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﺗﺼﺪرﻩ ‪.‬‬
‫ﺟﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اآﺘﺐ ﻧﻤﻮذ ً‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥١٤‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت ﺑﺎﻟﻠﻐﺘﻴﻦ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ واﻹﻧﺠﻠﻴﺰﻳﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠﻴﺰﻳﺔ‬ ‫اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫‪Auditing‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪An Audit‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪Financial Auditing‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪The Auditor‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫‪External or Independent‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺨﺎرﺟﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‬
‫‪Auditor‬‬
‫‪Internal Auditor‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫‪Audit Objectives‬‬ ‫أهﺪاف اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪Management Assertions‬‬ ‫ﺗﺄآﻴﺪات اﻹدارة‬
‫‪Internal Control System‬‬ ‫ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪Internal Control Structure‬‬ ‫هﻴﻜﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪Financial statements‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪Arithmatical verification‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‬
‫)‪Vouching (Inspection‬‬ ‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﻨﺪﻳﺔ )اﻟﻔﺤﺺ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺪي(‬
‫‪Analytical Audit or Review‬‬ ‫اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠ ﻴﺔ )اﻟﻔﺤ ﺺ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ(‬
‫‪٥١٥‬‬ ‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪Confirmations‬‬ ‫اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت‬
‫‪Physical Existence‬‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻤﺎدي‬
‫‪Management Representation‬‬ ‫إﻗﺮارات وﺷﻬﺎدات اﻹدارة‬
‫‪Physical Examination‬‬ ‫اﻟﺠﺮد اﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫‪Inquiries‬‬ ‫اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء )اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر(‬
‫‪Scanning‬‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎدﻳﺔ‬
‫‪Errors & Fraud‬‬ ‫اﻷﺧﻄﺎء واﻟﻐﺶ‬
‫‪Audit Trail‬‬ ‫ﻣﺴﺎر اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪Ownership‬‬ ‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪Evaluation‬‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ )اﻟﺘﻘﻮﻳﻢ(‬
‫‪Presentation & Disclosure‬‬ ‫اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح‬
‫‪Audit Evidence‬‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪Accounting System‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪Understanding Tests‬‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻹﻟﻤﺎم )اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ(‬
‫‪Compliance Tests‬‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام‬
‫‪Substantive Tests‬‬ ‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫اﺧﺘ ﺒﺎرات ﺗﻔﺎﺻ ﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠ ﻴﺎت ‪Tests of Details of Transacti-‬‬
‫‪ons & Balances‬‬ ‫واﻷرﺻﺪة‬
‫‪Analytical Procedures‬‬ ‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪Due Professional Care‬‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
Audit Risks
The Concept of Materiality
Audit committee
Material
Efficiency
Effectiveness
Audit Report
Unqualified Opinion
Qualified Opinion
Adverse Opinion
Disclaimer of Opinion
True & Fair View or Present
Fairly
Generally Accepted Accoun- ‫ﻣ ﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف‬
ting Principles (GAAP)
Auditing Standards (GAAS)
٥١٦
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻔﻬﻮم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ ﻣﺎدي‬/ ‫ ﻣﻬﻢ‬/ ‫ﺟﻮهﺮي‬
‫اﻟﻜﻔﺎءة‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫رأي ﻧﻈﻴﻒ‬
‫رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫اﻟﺮأي اﻟﻌﻜﺴﻲ أو اﻟﺴﻠﺒﻲ‬
‫اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫اﻟﺘﻌﺒﻴﺮ ﺑﺼﺪق وﻋﺪاﻟﺔ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤ ﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬