‫عنوان الدرس‪ :‬حماسبة عامة ‪2‬‬

‫املعامل‪2 :‬‬ ‫الرصيد‪4 :‬‬

‫طريقة التقييم‪ %50 :‬تقييم متواصل ( ‪ 30%‬عبر األرضية التعليمية ‪ %20 +‬تقييم عبر التجمعات الدورية) ‪ 50% +‬امتحان حضوري‪.‬‬

‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث‬

‫(التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬
‫أهداف املقطع‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف على الفرق بين التخفيضات التجارية واملالية؛‬
‫‪ ‬تحكم الطالب في املعالجة املحاسبية للتخفيضات بانواعها والتسبيقات والغالفات؛‬
‫‪ ‬معرفة كيفيات تصحيح االخطاء املحاسبية واملعالجة املحاسبية للمردودات‪.‬‬
‫متهيد‬
‫استكماال ملا تناولنه في الجزء االول‪ ،‬سنتناول في الجزء الثاني املعالجة املحاسبية للتخفيضات‪ ،‬التسبيقات‬
‫والغالفات واملردودات‪ .‬وهي كلها عمليات ترافق عملية شراء او بيع املخزونات‪.‬‬
‫أوال‪ :‬املعاجلة احملاسبية للتخفيضات‬
‫تخفيضات ذات طابع تجاري‬ ‫‪-1‬‬
‫تمنح العتبارات تجارية خاصة باملؤسسة‪ ،‬حيث تنص قواعد النظام املحاسبي املالي على أن بتسجيل قيمة‬
‫املشتريات واملبيعات بالصافي التجاري حيث تخصم التخفيضات التجارية والعناصر األخرى املماثلة‪ ،‬وبالتالي‬
‫التخفيضات التجارية ال تظهر محاسبيا‪ .‬ونجدها في ثالثة أنواع هي‪:‬‬
‫‪ -‬التنزيل )‪ :(Le rabais‬ويمنح بسبب وجود عيب في املبيعات أو عدم مطابقتها للمواصفات أو التأخر في تسليمها؛‬
‫‪ -‬الحسم )‪ :(La remise‬يمنح هذا التخفيض عند شراء كمية معتبرة؛‬
‫‪ -‬الخصم )‪ :(La ristourne‬أو يسمى بالتخفيض على رقم األعمال حيث يمنح إلى الزبائن الذين يحققون نسبة‬
‫معينة من رقم األعمال خالل الدورة‪.‬‬
‫وعند التسجيل املحاسبي‪ ،‬نميز بين حالتين‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬التخفيض التجاري ضمن الفاتورة‬
‫ينص النظام املحاسبي املالي على احتساب املشتريات أو املبيعات بالصافي التجاري‪ ،‬بحيث ال تسجل التخفيضات‬
‫التجارية إذا كانت ضمن الفاتورة (‪ ،)Facture de doit‬ونسجل القيد الشراء أو البيع بالصفة العادية‪ ،‬فال يظهر‬
‫التخفيض التجاري محاسبيا‪.‬‬
‫عند املورد‬ ‫عند الزبون‬
‫املبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫املبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬البريدي‬ ‫‪515‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مورد املخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫املبيعات من املنتوجات التامة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪701‬‬
‫املصنعة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات الوسيطة‬ ‫‪702‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬البريدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات املتبقية‬ ‫‪703‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬املحصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫عملية بيع مخزونـ ـ ـ ـ ـ ــات‬ ‫عملية شراء مخزونـ ـ ـ ـ ـ ــات‬
‫‪1‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬
 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫الحالة الثاني‪ :‬التخفيض التجاري ضمن فاتورة استدراكية (فاتورة مستقلة)‬

‫ينص النظام املحاسبي املالي بتسجيل هذه التخفيضات إذا كانت واردة ضمن فاتورة استدراكية‪ ،‬حيث يتم‬
‫إعادة الرسم على القيمة املضافة الذي دفع على أساس الصافي التجاري‪ ،‬ففي حين تقديم تخفيض تجاري في فاتورة‬
‫مستقلة فإننا نقوم بإعادة جزء من الرسم على القيمة املضافة املدفوع‪ ،‬حيث نقوم باحتساب الرسم املعاد بضرب‬
‫قيمة التخفيض في معدل الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬ويكون التسجيل املحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التخفيضات والتنزيالت واحملسومات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪709‬‬
‫املمنوحة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت واحملسومات‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪609‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫املتحصل عليها عن مشرتيات‬
‫تسليم تخفيض في فاتورة استدراكية‬ ‫استالم تخفيض في فاتورة استدراكية‬

‫‪ -2‬تخفيضات ذات طابع مالي‬

‫تمنح عادة على العمليات التي يتم فيها الدفع فورا أو عند تعجيل الدفع‪ ،‬وهي على العكس من التخفيضات‬
‫التجارية‪ ،‬وتسجل التخفيضات املالية محاسبيا سواء كانت ضمن فاتورة أو في فاتورة مستقلة‪ ،‬فهي تعتبر إيراد بالنسبة‬
‫للزبون وتعتبر عبئ بالنسبة للمورد‪ ،‬ويكون التسجيل املحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األعباء املالية األخرى‬ ‫‪668‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪382‬‬
‫مشرتيات التموينات األخرى‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات الوسيطة‬ ‫‪702‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات املتبقية‬ ‫‪703‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫املنتوجات املالية األخرى‬ ‫‪768‬‬
‫عملية بيع مخزون ـ ــات (منح‬ ‫عملية شراء مخزونــات (الحصول‬
‫تخفيض مالي)‬ ‫تخفيض مالي)‬

‫مالحظة هامة‬
‫هناك طريقة اخرى ملعالجة التخفيضات املالية وذلك باستخدام حساب (‪ )709‬التخفيضات والتنزيالت واملحسومات املمنوحة‬
‫في الجانب املدين وحساب (‪ )609‬التخفيضات والتنزيالت واملحسومات املتحصل عليها عن مشتريات في الجانب الدائن‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة ‪ ABC‬بالعمليات التالية واملطلوب تسجيلها في يومية املؤسسة ويومية الطرف الثاني‪:‬‬
‫‪ 01/11 -‬شراء بضاعة ب ـ‪100.000‬دج‪ ،‬تخفيض تجاري (‪ ،)%5‬تخفيض مالي (‪ ،% 19 TVA ،)%1‬تكلفة‬
‫الشراء عند املوردبـ ـ‪80.000‬دج‪ ،‬فاتورة رقم ‪ ،02‬سند اإلخراج ‪ ،03‬سند اإلدخال ‪.04‬‬
‫‪ 06/20 -‬وصلت فاتورة تخفيض تجاري من املورد عن العملية ‪ 01/11‬بنسبة ‪%5‬؛ فاتورة رقم ‪.08‬‬
‫‪ 08/07 -‬بيع بضاعة بـ‪200.000‬دج ‪ ،‬تخفيض تجاري أول (‪ ،)%3‬وتخفيض تجاري ثاني (‪ ،)%1‬تخفيض‬
‫مالي (‪ ،% 19 TVA ،)%1‬تكلفة الشراء عند مؤسسة ‪150.000 ABC‬دج‪ ،‬فاتورة رقم ‪ ،15‬سند اإلخراج ‪،21‬‬
‫سند اإلدخال ‪.09‬‬
‫‪ 10/12 -‬أرسلت مؤسسة ‪ ABC‬فاتورة تخفيض تجاري ‪ %10‬ألحد زبائنها عن مبيعات بضائع‬
‫ب ـ‪100.000‬دج‪ ،‬فاتورة رقم ‪.22‬‬
‫حل املثال‪:‬‬
‫فاتورة رقم ‪02‬‬
‫املبلغ‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪100.000‬‬ ‫املبلغ اإلجمالي‬
‫‪5.000‬‬ ‫التخفيض التجاري ‪)%5( 01‬‬
‫‪95.000‬‬ ‫الصافي التجاري‬
‫‪1.900‬‬ ‫التخفيض املالي (‪)%2‬‬
‫‪93.100‬‬ ‫الصافي املالي‬
‫‪17.689‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة ‪19‬‬

‫‪110.789‬‬ ‫صافي الدفع‬

‫عند الطرف الثاني (مورد ‪ /‬زبون)‬ ‫عند مؤسسة ‪ABC‬‬
‫املبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫املبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪.../01/11‬‬ ‫‪.../01/11‬‬
‫‪110.789‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪95.000‬‬ ‫مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪1.900‬‬ ‫األعباء املالية األخرى‬ ‫‪668‬‬ ‫‪17.689‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪95.000‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪110.789‬‬ ‫مورد املخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪17.689‬‬ ‫‪ TVA‬املحصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪1.900‬‬ ‫املنتوجات املالية األخرى‬ ‫‪768‬‬
‫بيع بضائع (فاتورة ‪)02‬‬ ‫شراء بضائع (فاتورة ‪)02‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫مشتريات البضائع املبيعة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪95.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬ ‫‪95.000‬‬ ‫مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫تسليم وخروج املبيعات من‬ ‫دخول املشتريات إلى املخازن‬
‫املخازن (سند اإلخراج رقم ‪)03‬‬ ‫(سند إدخال رقم ‪)04‬‬
‫‪.../06/20‬‬ ‫‪.../06/20‬‬
‫التخفيضات والتنزيالت‬ ‫‪5.539,5‬‬ ‫مورد املخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪884,5‬‬ ‫‪709‬‬ ‫‪884,5‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫واملحسومات املمنوحة‬
‫‪4.655‬‬ ‫‪ TVA‬املحصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت‬
‫‪5.539,5‬‬ ‫الزبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪4.655‬‬ ‫واملحسومات املتحصل عليها عن‬ ‫‪609‬‬
‫مشتريات‬
‫استالم تخفيض تجاري‬
‫استالم تخفيض تجاري‬
‫(فاتورة ‪)08‬‬
‫(فاتورة ‪)08‬‬
‫‪3‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬
 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫فاتورة رقم ‪15‬‬

‫املبلغ‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪200.000‬‬ ‫املبلغ اإلجمالي‬
‫‪6.000‬‬ ‫التخفيض التجاري ‪)%3( 01‬‬
‫‪194.000‬‬ ‫الصافي التجاري ‪01‬‬
‫‪1.940‬‬ ‫التخفيض التجاري ‪)%1( 01‬‬
‫‪192.060‬‬ ‫الصافي التجاري ‪02‬‬
‫‪1.921‬‬ ‫التخفيض املالي (‪)%1‬‬
‫‪190.139‬‬ ‫الصافي املالي‬
‫‪36.126‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة ‪19‬‬
‫‪226.265‬‬ ‫صافي الدفع‬

‫عند الطرف الثاني (مورد ‪ /‬زبون)‬ ‫عند مؤسسة ‪ABC‬‬

‫‪..../08/07‬‬ ‫‪..../08/07‬‬
‫‪192.060‬‬ ‫مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬ ‫‪226.265‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪36.126‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬ ‫‪1.921‬‬ ‫األعباء املالية األخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪226.265‬‬ ‫مورد املخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪192.060‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪1.921‬‬ ‫املنتوجات املالية األخرى‬ ‫‪768‬‬ ‫‪36.126‬‬ ‫‪ TVA‬املحصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫شراء بضائع (فاتورة ‪)15‬‬ ‫بيع بضائع (فاتورة ‪)15‬‬
‫‪192.060‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫مشتريات البضائع املبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪192.060‬‬ ‫مشتريات البضائع‬ ‫‪380‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫دخول املشتريات إلى املخازن (سند‬ ‫تسليم وخروج املبيعات من املخازن‬
‫إدخال رقم ‪)09‬‬ ‫(سند اإلخراج رقم ‪)21‬‬
‫‪..../10/12‬‬ ‫‪..../10/12‬‬
‫‪11.900‬‬ ‫مورد املخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪10.000‬‬
‫التخفيضات والتنزيالت واملحسومات‬
‫‪709‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬ ‫املمنوحة‬

‫‪1.900‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت واملحسومات‬ ‫‪1.900‬‬ ‫‪ TVA‬املحصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪609‬‬
‫املتحصل عليها‬ ‫‪11.900‬‬ ‫الزبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــائن‬ ‫‪411‬‬
‫استالم تخفيض تجاري‬
‫ارسال تخفيض تجاري‬
‫(فات ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــورة ‪)22‬‬
‫(فات ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــورة ‪)22‬‬

‫‪4‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫ثانيا‪ :‬املعاجلة احملاسبية لألغلفة املتداولة والتسبيقات على املخزونات‬

‫التسبيقات على مخزونات‬ ‫‪-1‬‬
‫حين يتم تسبيق جزء من قيمة املشتريات على املخزونات‪ ،‬فان هذا التسبيق يعتبر دين على املورد إلى حين‬
‫إرسال املشتريات وإتمام العملية‪ ،‬وهنا تتغير طبيعة املورد من الطبيعة الدائنة إلى الطبيعة املدينة‪ ،‬أي يصبح املورد‬
‫مدان إلى الزبون‪ ،‬كما تتغير طبيعة الزبون من الطبيعة املدينة إلى الطبيعة الدائنة‪ ،‬ويكون التسجيل املحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫التسبيقات واملدفوعات على احلساب الواجب‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪409‬‬
‫احلصول عليه واحلسابات الدائنة األخرى‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫التسبيقات املستلمة ختفيضات وتنزيالت وانتقاصات‬
‫‪xxx‬‬
‫املطلوب منحها واملوجودات األخرى الواجب إعدادها‬
‫‪419‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫استالم تسبيق على المخزونات‬ ‫إرسال تسبيق على المخزونات‬

‫يتم ترصيد حساب املوردون املدينون (حــ‪ )409/‬وحساب الزبائن الدائنون (حــ‪ )419/‬متى حررت الفاتورة‪ ،‬وذلك بجعل‬
‫حساب املوردون املدينون (حــ‪ )409/‬دائنا بقيمة التسبيق‪ ،‬وجعل الزبائن الدائنون (حــ‪ )419/‬مدينا بقيمة التسبيق‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة ‪ ABC‬بالعمليات التالية واملطلوب تسجيلها في يومية املؤسسة ويومية الطرف الثاني‪:‬‬
‫‪ 04/03 -‬أرسالة املؤسسة طلبيه للمورد من اجل شراء بضاعة مرفقة بشيك بنكي ب ـ‪5.000‬دج‪.‬‬
‫‪ 04/08 -‬استلمت املؤسسة من املورد بضائع ب ـ‪55.000‬دج‪ ،09 TVA،‬فاتورة رقم ‪ ،04‬سند إدخال ‪،20‬‬
‫سند اإلخراج ‪( ،06‬تكلفتها عند املورد ‪45.000‬دج)‪.‬‬
‫عند الطرف الثاني (مورد ‪ /‬زبون)‬ ‫عند مؤسسة ‪ABC‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪04/03‬‬ ‫‪04/03‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪419‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫استالم تسبيق على المخزونات‬ ‫إرسال تسبيق على المخزونات‬
‫‪04/08‬‬ ‫‪04/08‬‬
‫‪54.950‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪419‬‬ ‫‪4.950‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪4.950‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪54.950‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬
‫بيع بضائع (فاتورة ‪)04‬‬ ‫شراء بضائع (فاتورة ‪)04‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫مشرتيات البضائع املبيعة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫تسليم وخروج المبيعات من المخازن‬ ‫دخول المشتريات إلى المخازن‬
‫(سند اإلخراج رقم ‪)06‬‬ ‫(سند إدخال رقم ‪)20‬‬

‫‪5‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫األغلفة املتداولة‬ ‫‪-2‬‬

‫يجب أن نميز بين الغالفات املسترجعة والغالفات الغير قابلة لالسترجاع‪ ،‬فاألولى تشتريها املؤسسة كتثبيت وذلك‬
‫بغية استخدامها وفي هذه الحالة كلما استخدمتها تتلقى مبالغ مالية في شكل ضمانات لكي تسترجع هذه الغالفات وفي‬
‫حالة التلف أو عدم االسترداد فإن املؤسسة تكون قد ضمنت حقها‪ ،‬أما الغالفات الغير قابلة لالسترجاع‪ ،‬فهي الغالفات‬
‫التي تدخل في إنتاج سلعة ما والتي ال تنتظر املؤسسة من الزبون ردها الن ثمنها تم إدراجه في ثمن السلعة‪.‬‬
‫عند املعالجة املحاسبية للغالفات املتداولة أو القابلة لالسترجاع‪ ،‬فإننا نميز مرحلتين‪ ،‬تتمثل املرحلة األولى في‬
‫عملية البيع والشراء مخزونات داخل غالفات قابلة لالسترجاع‪ ،‬املرحلة الثانية هي إعادة الغالفات للمورد‪.‬‬
‫‪ ‬املرحلة األولى‪ :‬عملية البيع والشراء مخزونات داخل غالفات قابلة لالسترجاع‬
‫في حاالت عديدة تقوم املؤسسات ببيع أو شراء بضائع أو مواد ولوازم داخل غالفات‪ ،‬حيث تتم العملية بتقديم‬
‫ضمانات من قبل الزبون إلى املورد‪ ،‬حيث تعتبر هذه الضمانات دين على املورد إلى غاية استرداد غالفاته كاملة وسليمة‪،‬‬
‫وبعدها فانه ملزم بان بإرجاع مبلغ الضمان كامال للزبون‪ ،‬وفي هذه الحالة يكون التسجيل املح ـ ــاسبي ما يلي‪:‬‬

‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة‬ ‫‪701‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات الوسيطة‬ ‫‪702‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات املتبقية‬ ‫‪703‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫عملية شراء مخزون ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات‬
‫عملية بيع مخزون ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات‬

‫‪6‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫املرحلة الثانية هي إعادة الغالفات للمورد‪ :‬في املرحلة الثانية نميز حالتين هما‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الحالة ‪ :01‬إرجاع كل األغلفة للمورد مع إعادة الضمانات املدفوعة إلى الزبون‪.‬‬
‫إرجاع كل األغلفة سامل ــة للمورد مع إعادة الضمانات املدفوعة إلى الزبون‪ ،‬يكون التسجيل املحاسبي‪:‬‬
‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪4196‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع كل األغلفة سالمـ ــة للمورد‬ ‫إرجاع كل األغلفة سالمـ ــة للمورد‬

‫الحالة ‪ :02‬إرجاع كل األغلفة تالفة أو جزء منها به تلف‬

‫يمكن أحيان ــا إعادة الغالفات املتداولة تالفة‪ ،‬بحيث يقبل املورد إعادتها ولكن بسعر أقل من السعر األصلي‬
‫وبشكل الفرق بين السعرين تكلفة بالنسبة للزبون‪ ،‬ويتوجب عليه تحملها‪ ،‬أما بالنسبة للمورد فان هذا الفرق يعتبر‬
‫إيرادا‪ ،‬ويكون التسجيل املحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫عند المورد‬ ‫عند الزبون‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪4196‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منتجات األنشطة امللحقة‬ ‫‪708‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع جزء األغلفة تالفة للمورد‬ ‫إرجاع جزء األغلفة تالفة للمورد‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة ‪ ABC‬بالعمليات التالية واملطلوب تسجيلها في يومية املؤسسة‪:‬‬

‫‪ 02/08 -‬شراء بضائع ب ـ‪45.000‬دج‪ ،09 TVA،‬داخل غالفات متداولة ب ـ‪5.000‬دج‪ ،‬فاتورة رقم ‪،02‬‬
‫سند إدخال ‪ ،11‬تمت العملية على الحساب‪.‬‬
‫‪ 03/20 -‬بيع منتجات مصنعة بـ ـ‪70.000‬دج‪ ،19 TVA،‬داخل غالفات متداولة ب ـ‪4.500‬دج‪ ،‬فاتورة رقم‬
‫‪ ،06‬سند اإلخراج ‪ ،07‬تكلفة إنتاجها بـ ـ‪60.000‬دج‪ ،‬تمت العملية على الحساب‪.‬‬
‫‪ 04/28 -‬أعادة مؤسسة ‪ ABC‬الغالفات املتداولة الخاصة بالعملية ‪ 02/08‬إلى املورد‪ ،‬ساملة تماما‪.‬‬
‫‪ 05/02 -‬إعادة الزبون إلى مؤسسة ‪ ABC‬الغالفات املتداولة الخاصة بالعملية ‪ ،03/20‬حيث كان جزء منها‬
‫تالفة وكانت قيمة هذا الجزء التالف ب ـ‪2.000‬دج‪.‬‬
‫‪7‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬
‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫حل املثال‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪.../02/08‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪4.050‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫‪54.050‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضائع (فاتورة ‪)02‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫دخول المشتريات إلى المخازن (سند إدخال رقم ‪)11‬‬

‫‪.../03/20‬‬
‫‪87.800‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪70.000‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات املصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪13.300‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪4.500‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫بيع مخزون ـ ـ ـ ــات (فاتورة ‪)06‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫تغري المخزونات من املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫املنتجات املصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫تسليم وخروج المبيعات من المخازن (سند اإلخراج رقم ‪)07‬‬

‫‪.../04/28‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫املوردون املدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫إرجاع كل األغلفة سالمـ ــة للمورد‬
‫‪.../05/02‬‬
‫‪4.500‬‬ ‫الزبائن الدائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫‪2.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫إرجاع جزء األغلفة تالفة للمورد‬

‫‪8‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫ثالثا‪ :‬املعاجلة احملاسبية للمردودات على املشرتيات واملبيعات‬

‫قد یقوم الزبون ألسباب عديدة برد جزء أو كل مشترياتها وذلك لعدم مطابقتها للمواصفات املتفق عليها أو تلفها‬
‫أو ألسباب أخرى‪ ،‬او في حالة حدوث اخطاء محاسبية‪ ،‬لذلك فان املحاسب يقوم بتصحيح التسجيل املحاسبي‪ ،‬حيث‬
‫يقوم يتم عكس القيود األصلية بقيمة املردودات‪ ،‬سواء كانت قيود الشراء أو قيود البيع أي تعكس قيود عملية الشراء‬
‫في حالة مردودات املشتريات‪ ،‬وتعكس قيود املبيعات في حالة مردودات املبيعات‪ ،‬وتكون كما يلي‪:‬‬

‫عند البيع‬ ‫عند الشراء‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة‬ ‫‪701‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات الوسيطة‬ ‫‪702‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫املبيعات من املنتوجات املتبقية‬ ‫‪703‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مشرتيات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬الربيدي‬ ‫‪515‬‬
‫مردودات بضائع‬
‫مردودات بضائع‬

‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ 2020/06/25‬تلقت مؤسسة ‪ ABC‬بضائع ب ـ‪16.500‬دج كمردودات من احد الزبائن لعدم مطابقتها‬
‫للمواصفات‪ ،‬املطلوب تسجيلها في دفتر اليومية‪ ،‬مع تطبيق طريقة عكس القيود؟‬
‫حل املثال‪:‬‬
‫عند المؤسسة ‪ABC‬‬ ‫عند الزبون‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫بيان العملية‬ ‫بيان العملية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪2020/06/25‬‬ ‫‪2020/06/25‬‬
‫‪16.500‬‬ ‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪16.500‬‬ ‫مورد املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪16.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪16.500‬‬ ‫مشرتيات البضائع‬ ‫‪380‬‬
‫مردودات بضائع‬ ‫مردودات بضائع‬

‫‪9‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬

 ‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫املراجع املعتمدة‪:‬‬
‫‪ -1‬محمد بوتين‪ ،‬املحاسبة املالية ومعايير املحاسبة الدولية‪ ،‬الصفحات الزرقاء العاملية‪ ،‬الجزائر‪.2010 ،‬‬
‫‪ -2‬عبد الرحمن عطية‪ ،‬املحاسبة العامة وفق النظام املحاسبي املالي‪ ،‬دار جيطلي للنشر‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
‫‪ -3‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬حسياني عبد الحميد وبوعالم صالحي‪ ،‬الواضح في املحاسبة املالية وفق املعايير املحاسبية‬
‫الدولية ‪ ،IFRS/IAS‬الجزء الثاني‪ ،‬دار كليك للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪.2012 ،‬‬
‫‪ -4‬لخضر عالوي‪ ،‬نظام املحاسبة املالية‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
‫‪ -5‬القانون رقم ‪ 11-07‬املؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر ‪ ،2007‬املتضمن النظام املحاسبي املالي‪ ،‬متوفر على املوقع‪:‬‬
‫‪http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2007/A2007074.pdf‬‬
‫‪ -6‬القرار املؤرخ في ‪ 26‬جويلية ‪ ،2008‬يحدد قواعد التقييم واملحاسبة ومحتوى القوائم املالية وعرضها وكذا‬
‫مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪ ،‬متوفر على املوقع‪:‬‬
‫‪http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf‬‬
‫‪ -7‬املرسوم التنفيذي رقم ‪ 156-08‬املؤرخ في ‪ 26‬مـاي ‪ ،2008‬املتضمن تطبيق أحكام القانون رقم ‪11-07‬‬
‫املؤرخ في ‪ 2007/11/25‬واملتضمن النظام املحاسبي املالي‪ ،‬متوفر على املوقع‪:‬‬
‫‪http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2008/A2008027.pdf‬‬
‫امللحق‪ :‬قائمة حسابات الصنف الثالث (املخزونات)‬
‫حـ‪ 30/‬املخزونات من البضائع‬
‫حـ‪ 31/‬املواد األولية والتوريدات‬
‫حـ‪ 32/‬التموينات األخرى‬
‫حـ‪ 321/‬املواد القابلة لالستهالك‬
‫حـ‪ 322/‬التوريدات القابلة لالستهالك‬
‫حـ‪ 326/‬التغليفات‬
‫حـ‪ 33/‬سلع قيد اإلنتاج‬
‫حـ‪331/‬املنتجات الجاري إنجازها‬
‫حـ‪ 335/‬األشغال الجاري إنجازها‬
‫حـ‪ 34/‬خدمات قيد االنتاج‬
‫حـ‪ 341/‬الدراسات الجاري إنجازها‬
‫حـ‪ 345/‬الخدمات الجاري تقديمها‬
‫حـ‪ 35/‬مخزونات املنتجات‬
‫حـ‪ 351/‬املنتجات الوسيطة‬
‫حـ‪ 355/‬املنتجات املصنعة‬
‫حـ‪ 358/‬املنتجات املتبقية أو املواد املسترجعة النفايات‪ ،‬السقطات‬
‫حـ‪ 36/‬املخزونات املتأتية من التثبيتات‬
‫حـ‪ 37/‬املخزونات الخارجية التي هي في الطريق‪ ،‬في املستودع أو في اإليداع‬
‫حـ‪ 38/‬املشتريات املخزنة‬
‫حـ‪ 39/‬خسائر القيمة عن املخزونات والجاري تخزينها‬
‫حـ‪ 390/‬خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬
‫حـ‪ 391/‬خسائر القيمة عن املواد األولية والتوريدات‬
‫‪10‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬
‫املقطع ‪ :04‬املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (التخفيضات‪ ،‬التسبيقات والغالفات واملردودات)‬

‫حـ‪ 392/‬خسائر القيمة عن التموينات األخرى‬

‫حـ‪ 393/‬خسائر القيمة عن إنتاج السلع الجاري إنجازه‬
‫حـ‪ 394/‬خسائر القيمة عن إنتاج الخدمات الجاري إنجازه‬
‫حـ‪ 395/‬خسائر القيمة عن املخزونات من املنتجات‬
‫حـ‪ 397/‬خسائر القيمة عن املخزونات الخارجية‬

‫‪11‬‬ ‫مسؤول املادة‪ :‬بن سعيد أمين‬