Professional Documents
Culture Documents
Konyvvitel Alapismeret
Konyvvitel Alapismeret
Tartalom
1. A KÖNYVVITEL FOGALMA, FELADATAI .......................................................................................................... 3
2. BESZÁMOLÓ .............................................................................................................................................................. 5
8. A KÖNYVVITELI SZÁMLA.................................................................................................................................... 10
9. A SZÁMLAKERET ................................................................................................................................................... 12
- az újonnan beszerezett tárgyi eszközök esetében hogyan határozzák meg a hasznos időtartamot,
- milyen leírási módot alkalmaznak,
- a befektetett eszközök esetében alkalmazzák-e a piaci értéken való értékelést,
- miként határozzák meg az egyes eszközfajták bekerülési értékét.
3. Kötelező szabályzatok
A vállalkozások számára a következő szabályzatok készítése kötelező:
1. Az eszközök és források leltározási és leltárkészítési szabályzata
2. Az eszközök és források értékelési szabályzata
3. Pénzkezelési szabályzat
4. Önköltség-számítási szabályzat
mentesül e szabályzat készítése alól:
- az egyszeres könyvvitelt vezető vállalkozás
- az egyszerűsített éves beszámolót készítő kettős könyvelést vezető vállalkozás
- az az éves beszámolót készítő vállalkozás, amelynél:
- az ELÁBÉ - val és a közvetített szolgáltatásokkal csökkentett üzleti-évi nettó árbevétel az
1Md Ft-ot nem haladja meg (forgalmi költség eljárású eredmény-kimutatást készítők)
- a költségnemek szerinti költségek együttes összege, az 500Mill Ft-ot nem haladja meg
(összköltség eljárású eredmény-kimutatást készítők)
4. A számlarend
A kettős könyvvitelt vezető vállalkozások készítik, megalakulásukat követő 90 napon belül. Két fő része van:
a) számlatükör, amely tartalmazza az alkalmazandó főkönyvi számlák számát és nevét,
b) a számlák vezetésére vonatkozó utasításokat, a számlák közötti kapcsolatokat és a vállalkozás
életében jelentkező speciális számlaösszefüggéseket.
5. Számviteli alapelvek
teljesség elve = minden olyan gazdasági eseményt könyvelni kell, amelynek a vállalkozás
vagyonára vagy eredményére gyakorolt hatását a számviteli törvény szerint be kell mutatni.
valódiság elve = a számvitelben rögzített adatok legyenek megtalálhatók a valóságban,
bizonyíthatók és (szakképzett) kívülálló által ellenőrizhetők
világosság elve = a könyvvezetés és beszámoló formája legyen áttekinthető, érthető és
rendezett
következetesség elve = a könyvvezetési módszer és forma biztosítsa az állandóságot és
összehasonlíthatóságot
folytonosság elve = az egymást követő üzleti évek adatainak következniük kell egymásból
összemérés elve = egy adott időszak bevételeit és ráfordításait azonos időszakban kell
elszámolni, függetlenül a pénzügyi teljesítés (vagyis kifizetés) időpontjától
óvatosság elve = a beszámoló készítésekor a bizonytalan bevételeket nem szabad, a
bizonytalan ráfordításokat (egyes feltételek fennállásától függően) kötelező vagy lehetséges
elszámolni
bruttó elszámolás elve = (néhány speciális esetet kivéve) a bevételeket és a ráfordításokat,
illetve a követeléseket és kötelezettségeket nem szabad egymással szemben elszámolni
(nettósítani, vagyis csak a különbözetüket jelezni)
egyedi értékelés elve = (néhány speciális esetet kivéve) az eszközök és kötelezettségek
értékét egyenként kell megállapítani
időbeli elhatárolás elve = a több évet érintő gazdasági események hatását a könyvvitelben
szét kell bontani a megfelelő időszakokra
tartalom elsődlegessége a formával szemben = a könyvelés során nem a gazdasági esemény
címkéje (megnevezése) a döntő, hanem a lényege
5
2. BESZÁMOLÓ
3. A vállalkozás vagyona
4. Vagyonrészek értékelése
2. Elszámolhatóságuk szerint
(a) közvetlen költségek: amelyekről a felmerüléskor megállapítható, hogy melyik terméket, tevékenységet terheli;
ekkor a terméket/tevékenységet költségviselőnek nevezzük;
(b) közvetett, vagy általános költségek: amelyeket a felmerülés helyén (üzem, vállalati központ…) számolunk el;
Pl.: segédanyag-felhasználás, fűtés, világítás költsége…; a felmerülés helyét költséghelynek nevezzük.
3. Összetételük szerint
- egyszerű költségek (egyfajta költségnemből állnak) Pl.: anyagköltség
- összetett költségek (több költségnemből tevődnek össze, ilyenek az általános vagy közvetett költségek, magukban
foglalnak - anyagköltséget, bérköltséget, közterhet, bérjárulékot, értékcsökkenési leírást…)
4. A termelés terjedelméhez való viszonyuk szerint (a költségtervezés szempontjából fontos)
- állandó vagy fix költségek jele: FC
- nincs összefüggésben a termelés volumenével Pl.: a vezérigazgató fix fizetése
8
Ráfordítás: akkor keletkezik, amikor a termék értékesítésre kerül. A költség egyszer ráfordítás lesz, azonban ismerünk
olyan ráfordításokat, amelyek sohasem kerülnek/kerültek költségként elszámolásra. Pl.: fizetett kamatok, fizetett
kötbérek…
A ráfordítások A esetben eredményt csökkentő tételek; fajtái:
1) Az értékesítés közvetlen ráfordításai (az értékesített termékek előállítási költsége)
2) Az értékesítés közvetett ráfordításai (általános költségek, amelyek az előállítási költségbe nem számolhatóak
el)
3) Egyéb ráfordítások Pl.: fizetett kötbérek, fizetett késedelmi kamat,…
4) Pénzügyi műveletek ráfordításai (hitelkamatok, kölcsönkamatok)
5) Rendkívüli ráfordítások Pl.: térítés nélkül étadott, vagy más gazdasági társaságba bevitt vagyontárgy (apport)
nyilvántartás szerinti értéke
3) ;4); 5) – sohasem költség, csak ráfordítás.
Árbevétel
Az értékesített termékek, tevékenységek kiszámlázott, elismert áfa nélküli ellenértéke.
(Mert áfát árbevételként elszámolni nem lehet)
Bevétel
Pénzeszköz növekedés (Minden árbevétel egyszer bevétel lesz)
Az árbevétel és a bevétel időben eltérhet egymástól:
- egybeesik (készpénzes értékesítésnél),
- a bevétel megelőzi az árbevételt (ha a vevőtől előleget kapunk),
- árbevétel megelőzi a bevételt (ha a terméket leszámlázzuk, és a vevő később fizet).
Árbevétel fajtái:
(a) értékesítés árbevétele (ÁFA nélküli) termék, anyag, áru értékesítésekor, szolgáltatás kiszámlázásakor
(b) egyéb árbevételek: nem közvetlenül a termék értékesítésekor, vagy kártérítés bevétele, kapott kötbér esetén
(c) pénzügyi műveletek árbevétele: különböző befektetések után kapott kamatok (osztalék is)
(d) rendkívüli árbevételek: más gazdasági társaságba bevitt vagyontárgy, társasági szerződés szerinti értéke.
Az eredmény megállapítása eredmény-kimutatással történik.
Az eredmény lehet:
- nyereség, ha az árbevétel nagyobb, mint a ráfordítás,
- veszteség, ha a ráfordítás nagyobb, mint az árbevétel.
Az eredmény-kimutatás két formája közül választhat a vállalkozás.
1. összköltség eljárással készített eredmény-kimutatás,
2. forgalmi költség eljárással készített eredmény-kimutatás.
Eredménykategóriák:
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (az alaptevékenység eredménye)
B. Pénzügyi műveletek eredménye (nem értékesítésből adódik, hanem pü-i műveletekből)
C. Szokásos vállalkozási eredmény (A és B összevonásából)
D. Rendkívüli eredmény
E. Adózás előtti eredmény (C és D összevonásával); kiindulópont az adózás megkezdéséhez, kiszámításához. (Ez az
adó a társaság gazdasági eredményéből fizetendő, társasági adó 19% (500 mill ft-ig 10%))
F. Adózott eredmény (A társ. adó után maradt összeg, ez használható fel részesedés, osztalék fizetésére).
G. Mérleg szerinti eredmény = saját tőke mérleg szerinti eredményével.
Leltár és mérleg
a vagyon megszámlálása, ellenőrzése; megjelenési forma(eszközök) és eredet szerinti csoportosításban
(források) történik.
Leltár: olyan kimutatás, amely egy adott fordulónapon a vállalkozás eszközeit mennyiségben és értékben, forrásait csak
értékben tartalmazza (raktárban lehet átadó-átvevő leltár is). A leltár a mérleg alapbizonylata.
Mérleg: olyan kimutatás, amely egy adott fordulónapon a vállalkozás vagyonát, eszközök és források csoportosításban
1000Ft-ban tartalmazza.
9
1. Idősoros elszámolás: a gazdasági műveleteket / eseményeket keletkezési sorrendben jegyzi fel. Erre a célra szolgál
a napló.
2. Számlasoros elszámolás: a gazdasági események vagyonrészekben okozott változások szerinti feljegyzése,
könyvviteli számlákon történik.
3. Analitikus nyilvántartás: részletező nyilvántartás, egyedi nyilvántartó lapokon, egyedi kartonokon, folyószámlákon
történik (a legfontosabb terület).
Pl.:
- amikor személyenként bért számfejtünk, ezt nyilvántartó lapon vezetjük,
- analitikus nyilvántartó kartonon történik a bútorok nyilvántartása, eladása, itt a mennyiség kap elsődleges
szerepet,
- folyószámlát vezetünk:
külső kapcsolatokról,
vevőkről, eladásról,
vevővállalatonként, hogy tudjam a beszedési megbízás határidejét,
szállítónként,…stb.
8. A könyvviteli számla
Olyan kétoldalú kimutatás amelyen, egyik oldalon a növekedéseket, másik oldalon a csökkenéseket jegyezzük fel. Bal
oldalát tartozik oldalnak, jobb oldalát pedig követel oldalnak nevezzük.
Csoportosítása
1) Eszközszámlák: az eszközöket és az azokban bekövetkezett változásokat tartalmazzák
T Eszközszámla K
nyitó érték csökkenések
3) Költségszámlák: a tevékenység során felmerült költségek feljegyzésére szolgálnak, eszköz jellegű számlák, ami azt
jelenti, hogy tartalmuk szerint költségszámlák, könyveléstechnikailag eszköz jellegűek (Megjegyzés: nincs nyitó és
záró).
T Költségszámla K
növekedés csökkenés
9. A számlakeret
Számlakeret: a főkönyvi számlák elvileg és logikailag megalapozott csoportosítása. Minden vállalkozásnak el kell
készítenie a saját számlarendjét a megalakulást követő 90 napon belül.
2 fő része van: 1. számlatükör, mely tartalmazza a főkönyvi számlák számát és nevét,
2. tartalmazza a számlák vezetésére vonatkozó utasításokat, számlaösszefüggéseket.
A decimális számrendszer segítségével épül fel, a számjegyeket 1-9-ig használja:
- 9 számlaosztályt tartalmaz (egyjegyű számokkal jelöljük)
- minden számlaosztály 9 számlacsoportot tartalmaz
(kétjegyű számokkal jelöljük, 11-19; 21-29;…;91-99)
- számla: a számlacsoportok 9 számlára bonthatóak
(háromjegyű számokkal jelöljük, 111-119;… 191-199)
- a számlák alszámlákra tagolhatóak (négyjegyű számmal jelöljük)
- az alszámlák részletező számlákra bonthatóak
(öt, hat vagy több számjeggyel jelöljük).
1. Befektetett eszközök
- tartós befektetések,
- eszközszámlák,
- T egyenleg a jellemző,
- kivétel: számlacsoport utolsó 2 számlája (értékcsökkenés),
- Pl.: immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása, K egyenlege van, vagy nincs
egyenlege,
- a számlaosztályban a vagyonelemek összevontan nettó értéken szerepelnek,
- nettó érték = bruttó érték – elszámolt értékcsökkenés.
Mérlegérték
2. Készletek
- itt találjuk a vásárolt és a saját termelésű készletek kimutatására szolgáló számlákat,
- vásárolt készletek: anyagok, kereskedelmi áruk, közvetített szolgáltatások, betétdíjas göngyölegek,
- saját termelésű készletek: befejezetlen termelés és félkész termékek, késztermékek, növendék-, hízó- és
egyéb állatok,
- eszközszámlák,
- T egyenleg a jellemző
kivétel: A számlacsoport utolsó számlája (értékvesztés)
265. Áruk árrése; K egyenlege van
288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete; K egyenlege van
árrés = fogyasztói (eladási) ár – beszerzési ár
beszerzési ár = fogyasztói (eladási) ár – árrés
vásárolt készletek mérlegértéke = tényleges beszerzési ár (értékvesztéssel csökkentve)
saját termelésű készletek mérlegértéke = tényleges előállítási költség
3. Követelések, értékpapírok, pénzügyi eszközök és aktív időbeli elhatárolások
- eszközszámlák,
13
- T egyenleg a jellemző,
- kivétel: A számlacsoportban az értékvesztés számlák; csak K egyenlegük lehet
363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése
T 362. Költségvetési K
kiutalási igények
igénylés
T 363.Költségvetési K
kiutalások teljesítése
teljesülés
A két számla összevont egyenlege = követelés a költségvetéssel szemben
4. Források
- forrás számlák
- K egyenleg a jellemző
- kivételek: 464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése; csak T egyenlege lehet
T 463. Költségvetési K
befizetési kötelezettségek
bevallás
T 464. Költségvetési K
befizetések teljesítése
teljesítés
A két számla összevont egyenlege = a költségvetéssel szembeni tartozás
466. Előzetesen felszámított ÁFA; csak T egyenlege lehet; a levonható ÁFÁ-t
tartalmazza, amely a költségvetéssel szembeni tartozásunkat csökkenti.
468. ÁFA pénzügyi elszámolása; lehet T vagy K egyenlege, attól függ,
hogy milyen pénzmozgás történt.
T 468. Általános K
forgalmi adó elszámolási
számla
befizetés visszaigénylés
5. Költségnemek
- költségszámlákat tartalmaz, a költségeket megjelenési formájuk szerinti csoportosításban tartalmazza,
- vezetése minden gazdálkodó számára kötelező (kettős könyvvitelt vezetők),
- csak T egyenlegük lehet (január 1-jén nincsen költség!),
- kivétel: 58. számlacsoport aktivált saját teljesítmények értéke (itt találjuk a hozamszámlákat2)
581. Saját termelésű készletek állományváltozása
T 581. Saját termelésű K
készletek állományvált.
értékesítés termelés
<
K egyenleg = hozam + , növeli az eredményt
>
T egyenleg = hozam - , csökkenti az eredményt
582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke; csak K egyenlege lehet
59. számlacsoportok, technikai számlák
1
csak a számításokban segítenek, nem maradhat rajtuk egyenleg.
2
hozam = az eredményre gyakorolt hatás
14
11. Eredménykategóriák
3
amelyeket a felmerülés helyén (üzem, vállalati központ,…) számolunk el, Pl.: segédanyag felhasználás, fűtés,
világítás… a felmerülés helyét költséghelynek nevezzük
4
naplók- speciális naplók, Pl.: pénztárnapló, banknapló…stb.
15
12. Készletek
1) vásárolt készletek
- anyagok 21-22. számlacsoport
- áruk 26. számlacsoport
- göngyölegek 28. számlacsoport.
2) saját termelésű készletek
- befejezetlen termelés és félkész termékek 23. számlacsoport
- növendék-, hízó- és egyéb állatok 24. számlacsoport
- késztermékek 25. számlacsoport
Anyagok:
a termék lényeges alkotóelemei, a tevékenység végzéséhez nélkülözhetetlenek,
fontosabb csoportjai a 21-22. számlacsoportban fel vannak sorolva.
Elszámolásuknál alkalmazható árak
I. BESZERZÉSI ÁR
a készlet növekedését beszerzési áron5 könyveljük,
beszerzési áras nyilvántartás esetén a készletcsökkenések elszámolására több eljárás közül
választhatunk:
(a) átlagos beszerzési ár (általában ha 1 hónapban csak egyszer van felhasználás)
(b) csúsztatott-, vagy gördülő átlagár: akkor alkalmazzuk, ha több beszerzés volt az időszak
folyamán, ill. többször volt felhasználás is; minden felhasználás előtt ki kell számítanunk az
átlagárat, felhasználás után pedig a megmaradt készletet
(c) FIFO elv alapján (alagút módszer): a készlet felhasználása a beérkezés sorrendjében történik, így
a későbbi beszerzés kerül később felhasználásra.
Feltételek:
- év közben könyveljük a készletmozgást, folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartással,
- a beszerzési ár a nyilvántartási ár.
1) Anyagbeszerzés
készletnövekedés számla szerinti áron
T: 21-22. Anyagok (211. alapanyagok; 221. segédanyagok)
K: 454. Szállítók
a számlában szereplő előzetesen felszámított ÁFA könyvelése (ált. 27%)
T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K: 454. Szállítók
5
beszerzési ár = fogyasztói (eladási) ár – árrés
16
K: 21-22. Anyagok
visszakönyvelt ÁFA
T: 454. Szállítók
K: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
visszaküldésre jutó szállítási és rakodási költséggel megterhelhetjük a szállítót
T: 454. Szállítók
K: 21-22. Anyagok
a költség 27% ÁFÁ-ja visszakönyvelendő
T: 454. Szállítók
K: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
3) Anyagfelhasználás
a) csúsztatott átlagáron,
b) FIFO - elv alapján
T: 511. Felhasznált anyagok költségei
K: 21-22. Anyagok
4) Káresemény = egyéb ráfordítás
T: 8631. Káreseményekkel kapcsolatos fizetések, fizetendő összegek
K: 21-22. Anyagok
a káreseményhez kapcsolódó kártérítés
munkavállalókkal szemben (felelősség)
T: 3612. Előírt tartozások
K. 9631. Káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek
biztosítóval szemben
T: 3685. Biztosítóintézettel szembeni követelések
K: 9631. Káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek
a biztosító intézettől befolyik a kártérítés összege
T: 384. Elszámolási betétszámla
K: 3685. Biztosítóintézettel szembeni követelések
5) Térítés nélküli átadás
Az átadónál rendkívüli ráfordítás (88-as számlacsoport).
Az ÁFÁ-ja is az átadót terheli - rendkívüli ráfordítás fizetendő ÁFA.
átadás
T: 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke
K: 21-22. Anyagok
ÁFA terhelés
T: 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke
K: 467. Fizetendő általános forgalmi adó
Az átvevőnél készlet növekedés és rendkívüli bevétel, legfeljebb piaci értéken.
T: 21-22. Anyagok
K: 9891. Térítés nélkül átvett eszközök forgalmi, piaci értéke
Az árut a vállalkozás további értékesítés céljából vásárolja. Két fő csoportját különböztetjük meg: nagykereskedelmi
áruk, kiskereskedelmi áruk.
1. Nagykereskedelmi áruk
17
Értékesítés
Készpénzes árbevétel könyvelése (ki kell emelni belőle az ÁFÁ-t !)
T: 381. Pénztár
K: 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele
ÁFA kiemelése
T: 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele
K: 467. Fizetendő általános forgalmi adó
Az értékesítés miatti készletcsökkenés eladási (fogyasztói) áron könyvelendő
T: 814. eladott áruk beszerzési értéke; vagy
T: 812. belföldi értékesítés eladott áruk beszerzési értéke
K: 264. Áruk eladási áron
Az értékesítésre jutó árrés8 számítása és könyvelése
265. számla egyenlege · 100
árrés %-a =
264.számla NYK + B – V(értékesítés előtti készlet)
6
262.elszámoló ár 263. árkülönbözet = beszerzési ár
7
eladott áruk beszerzési értéke
8
megjegyzés: speciális fajtája a realizált árrés = áfa nélküli árbevétel – ELÁBÉ
18
könyvelése: T 814. K
T: 265. Áruk árrése
értékesítés eladási áron értékesítésre jutó árrés
T egyenleg, ELÁBÉ
A béralap alkotóelemei
- alapbér vagy törzsbér: amely lehet időbéres kereset, vagy teljesítménybéres kereset;
- bérpótlék: az eltérő körülmények között végzett munkáért járó bér
Pl.: műszakpótlék, veszélyességi pótlék, nyelvpótlék, túlórapótlék…stb.
- kiegészítő fizetés: a fizetett ünnepekre, a fizetett szabadságra járó/számfejtett bér;
- prémium: a kitűzött feladatok túlteljesítéséért.
Költségként elszámolandó tételek (a munkáltatót terheli)
- bérköltség = számfejtett bér = bruttó bér 541.
- betegszabadságra járó átlagkereset (15 napi táppénz) 551.;5511
- Járulék: .
- 27% szociális hozzájárulási adó 563.
- 1,5 % szakképzési hozzájárulás a bérköltség után 564.
Levonások (a dolgozók bérét terhelő levonások)
1. százalékos mértékű levonások
- 10% nyugdíjbiztosítási járulék,
- 7% egészségbiztosítási járulék
- 1,5% munkaerőpiaci alap
- 16% SZJA előleg
2. összegszerű levonások
- előlegre;
- kártérítés saját vállalkozás részére;
- tüzelő előleg (utalvány formában);
- bírói letiltás9 (gyerektartás, adótartozás);
- OTP tartozás;
- kártérítés más vállalkozás részére;
- szakszervezeti díj.
TB juttatások a dolgozó részére
- családi pótlék10, iskoláztatási támogatás11
- GYES, GYED
- táppénz (15 napon túli betegség idejére járó összeg 2/3 része).
Családi adókedvezmény
1-2 gyerek esetén az adóalap csökkenthető gyerekenként 62.500Ft-tal
3 vagy több gyerek esetén az adóalap 206.250 ft-tal csökkenthető gyerekenként.
Gazdasági műveletek
Az elszámolással kapcsolatos tételek minden esetben 2 hónapot érintenek.
A. A hó végén könyvelendők
1. Bérköltségek könyvelése
(a) alapbér
T: 541. Alkalmazottak munkabére
K: 471. Jövedelemelszámolási számla
(b) betegszabadságra jutó átlagkereset (15 napi táppénz + 15 napon túli táppénz 1/3 része)
T: 551. Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések
K: 471. Jövedelemelszámolási számla
(c) Társadalombiztosítást terhelő táppénz (15 napon túli táppénz 2/3 része)12
9
csak érvényes bírói határozattal érvényesíthető
10
amíg nem iskolás
11
amikor iskolás, de az összeg mindkét esetben =
12
azoknál a vállalkozásoknál, ahol helyben van TB elszámolás
19
13
azoknál a vállalkozásoknál, ahol helyben van TB elszámolás
14
Nettó járandóság (N járandóság) = B járandóság – összes levonások
15
100 fő alatti létszámnál kifizethető házipénztárból
20
Azok a vagyontárgyak, amelyek 1 éve túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét, befektetett eszközök.
Főbb csoportjai:
Immateriális javak Pl.: szellemi termékek
Tárgyi eszközök
Pl.: ingatlanok, műszaki berendezések, gépek – amelyek közvetlenül részt- vesznek a tevékenységben; egyéb
berendezések, felszerelések, gépek, járművek – közvetve vesznek részt a tevékenységben, tenyészállatok,
beruházások.
Befektetett pénzügyi eszközök Pl.: részesedések, értékpapírok.
Nyilvántartásuk az 1. számlaosztályban történik.
Az adott könyvviteli számlán a befektetett eszközöket bekerülési értéken (B értéken) tartjuk nyilván.
Külön számlán mutatjuk ki az adott eszköz terv szerinti értékcsökkenését, és terven felüli értékcsökkenését. Így a
könyvekben az adott eszköz könyv szerinti értéke (N értéke) 2-3 számla összevont egyenlegeként határozható meg.
T 123.Épületek K
B érték (bekerülési érték)
elszámolt értékcsökkenés
K
T 128.Ingatlanok terven felüli
értékcsökkenése
Visszaírt terven felüli
Terven felüli értékcsökkenés
értékcsökkenés
A Számviteli Törvény lehetőséget ad a vállalkozásoknak, bizonyos eszközcsoportok inflációt követő piaci értékelésére.
Ezek az eszközcsoportok: szellemi termékek, vagyoni értékű jogok, aktivált tárgyi eszközök, ingatlanok, egyéb műszaki
berendezések, tenyészállatok, részesedések befektetett pénzügyi eszközök.
Piaci érték – könyv szerinti érték = értékhelyesbítés
A beruházással kapcsolatos számlákat, költségeket a 161. Befejezetlen beruházások számlán gyűjtjük össze.
A beruházással kapcsolatos ráfordítások közül csak az előzetesen felszámított áfa nem része a bekerülési értéknek (B
értéknek). Kivéve: személygépkocsi vásárlása.
Bekerülési érték alkotóelemei (abban az esetben, ha van elegendő pénz a beruházásra):
- vételár, - üzembe helyezési költség,
- szállítási költség, - biztosítási díj (csak a beruházással kapcsolatos)
- szerelési költség, - tartalék alkatrészek,
- alapozási költség, - importbeszerzés esetén a vámteher
Gazdasági műveletek könyvelése (a beruházás kizárólag fejlesztési pénzből valósult meg)
a beruházási szállítók számlái alapján a beruházási ráfordítások könyvelése
T: 161. Befejezetlen beruházások
K: 455. Beruházási szállítók
a számlákban szereplő áfa
T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K: 455. Beruházási szállítók
biztosítási díj
T: 161. Befejezetlen beruházások
K: 4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek
egyéb, pl. hatósági díj
T: 161. Befejezetlen beruházások
K: 4794. Beszerzési árba beletartozó előírt egyéb kötelezettségek
tartozások kiegyenlítése saját pénzeszközből
T: 455. Beruházási szállítók
4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek
4794. Beszerzési árba beletartozó előírt egyéb kötelezettségek
K: 384.
aktiválás, üzembe helyezés, használatba vétel a beruházás befejezését követően jegyzőkönyv 16
alapján
T: megfelelő tárgyi eszköz számla pl. 131. ; 141.
K: 161. Befejezetlen beruházások
Előfeltétele, hogy a saját pénzeszközt el kell különíteni a számlán. Amíg ez nem történik meg, a bankhoz nem lehet
hitelkérelmet benyújtani.
Elkülönítés könyvelése17 (saját pénzeszköz elkülönítése átvezetési megbízás alapján)
terhelési értesítés alapján
T: 389. Átvezetési számla
K: 384. Elszámolási betét
jóváírási értesítés alapján
T: 3853. Beruházási célra elkülönített pénzeszközök
K: 389. Átvezetési számla
a bekerülési érték alkotóelemei bővülnek az előző beruházáshoz képest, mert itt már vegyes pénzügyi forrásról
van szó,
az üzembe helyezés előtt felmerült bankgarancia, rendelkezésre tartási jutalék, kezelési költség, hitelkamat is
része a B értéknek (bekerülési érték).
beruházási ráfordítások könyvelése
T: 161. Befejezetlen beruházások
K: 455. Beruházási szállítók
4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek
16
bizonylat
17
amíg rendelkezésre áll elkülönített pénzeszköz; addig a bankhitel nem használható fel, az elkülönített pénzösszeg
csak az adott beruházásra használható fel.
22
aktiválás
T: a megfelelő tárgyi eszköz pl. 131.
K: 161. Befejezetlen beruházások
a hitel törlesztése (két számla közötti művelet, ezért közbeékelem az átvezetési számlát)
T: 389. Átvezetési számla
K: 384. Elszámolási betét
jóváírási értesítés alapkán a hiteltartozás csökken
T: 444. Beruházási és fejlesztési hitelek
K: 389. Átvezetési számla
üzembe helyezés után fizetett kamat (pénzügyi műveletek ráfordítása)
T: 8722. Kölcsönök, hitelek egyéb fizetendő kamata
K: 384. Elszámolási betét
A költségeket a vállalkozás viseli, az 5. számlaosztályban úgy könyveli, mintha termelési költségek lennének. A
beruházás befejezését követően megállapítjuk az előállítási költséget, ez lesz az aktiválható érték és egyben
hozamként eredményt növelő tétel. A beruházás áfája egyben levonható és fizetendő áfa.
A. Költségelszámolás
anyagfelhasználás
T: 511. Felhasznált anyagok költségei
K: 21-22. Anyagok
bérköltség
T: 541. Alkalmazottak munkabére
K: 471. Jövedelemelszámolási számla
Járulék
T: 56. Járulékok
K: 463. Költségvetési befizetési kötelezettség
értékcsökkenési leírás
T: 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás
K: feltehetően műszaki berendezés 139.
egyéb szolgáltatás
T: 52-53. Igénybe vett szolgáltatások-, egyéb szolgáltatások költségei
K: 454.18 Szállítók
egyéb szolgáltatás áfája
T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K: 454. Szállítók
B. Az előállítási költséggel hozamelszámolás a befejezetlen beruházások számlával szemben
T: 161. Befejezetlen beruházások
K: 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke
18
belföldi szállító, nem pedig beruházási szállító
23
áfa elszámolása
T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K: 467. Fizetendő általános forgalmi adó
C. Aktiválás
T: megfelelő tárgyi eszköz számla
K: 161. Befejezetlen beruházások
A hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési értéket azokra az évekre kell
felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket használni fogják.
Tervezhető: bruttó értékhez viszonyítva,
nettó értékhez viszonyítva
teljesítmény alapján
abszolút összegre.
100.000Ft alatti egyedi beszerzési értékű tárgyi eszköz egy összegben leírható.
Nem számolható el értékcsökkenés:
a földterület19,
a telek,
az erdő után.
Nem szabad elszámolni értékcsökkenést:
képzőművészeti alkotások,
régészeti lelet,
kép- és hangarchívum,
egyéb gyűjtemény után.
100 100
Leírási kulcs22= = =20%
hasznos élettartam 5
Egy évi terv szerinti értékcsökkenés = 2 000 000 · 0,2 = 400 000Ft
Mindig éves amortizációt számolunk és utána számolhatunk ebből 1 évnél rövidebb időszakra
vonatkozó adatokat !
19
kivéve a bányaművelésre és a vegyi hulladékok tárolására igénybevett földterület
20
százalékban kapom az eredményt
21
2001. január 1. után vásárolt !
22
százalékban kapom az eredményt
24
Könyvelése:
T: 571.Terv szerinti értékcsökkenési leírás
K: 1*9. ……………terv szerinti értékcsökkenése
131. Termelő gépek,
berendezések, 139. Műszaki
szerszámok berendezések, gépek,
gyártóberendezések járművek terv szerinti
B érték (bekerülési értékcsökkenése
érték) elszámolt terv
szerinti
értékcsökkenése
2) Degresszív leírás
évek száma összeg módszer,
szorzószámos módszer.
PÉLDA
Az példa számítása évek száma összeg módszerrel
a leírás alapja: 2 800 000- 800 000 = 2 000 000 Ft
évek száma összeg 5+4+3+2+1 = 15
egységre jutó bruttó érték
2 000 000
= 133 333 Ft
15
1. évi terv szerinti értékcsökkenés 5 · 133 333 = 666 665 Ft
2. évi terv szerinti értékcsökkenés 4 · 133 333 = 533 332 Ft
3. évi terv szerinti értékcsökkenés 3 · 133 333 = 399 999 Ft
4. évi terv szerinti értékcsökkenés 2 · 133 333 = 266 666 Ft
5. évi terv szerinti értékcsökkenés 1 · 133 333 = 133 333 Ft
1 999 995 Ft
A példa megoldása évek száma összeg módszerrel
a leírás alapja: 5 020 000 – 20 000 = 5 000 000 Ft
évek száma összeg 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55
egységre jutó bruttó érték
5 000 000
= 90 909,09 Ft
55
1. évi terv szerinti értékcsökkenés 10 · 90 909,09
23
5 évnél: az első évben 5 a szorzó, második évben 4, a harmadikban 3 … stb.
24
Pl.: 2000. április 1-től 2001. március 31-ig
25
5. év végi terv szerinti értékcsökkenés = (10+9+8+7+6) · 90 909,09 = 3 636 363,6 ~ 3 636 364 Ft
példa
A műszaki berendezések, járművek B értéke 53 200 000 Ft 2000. január 1-jén. A berendezést 1997. június 17-
én aktiválták. Értékcsökkenést a következő negyedévtől számolnak el évek száma összeg módszerrel. Tervezett
használati idő 7 év.
Mennyi az értékcsökkenés 2000. január 1-jén?
29 450 000 Ft
példa
Az egyik berendezést 2000. február 24-én értékesítették. B értéke 5 320 000Ft. A 2000. január 1-jéig elszámolt
értékcsökkenése 10 egység. Tervezett használati ideje 7 év. Leírása az évek száma összeg módszerrel történik.
a leírás alapja: 5 320 000 Ft
évek száma összeg 7+6+5+4+3+2+1 = 28
egységre jutó bruttó érték
5 320 000
= 190 000 Ft
28
2000. év január 1-jéig elszámolt értékcsökkenés 190 000 · 10 = 1 900 000 Ft
azaz 10 egység:
1. év 7 egység
2.évből 3 egység, a második évből tehát fél év lett elszámolva 26.
tehát az I. negyedévi értékcsökkenést nekünk kell kiszámítani:
2000. I. negyedévi értékcsökkenés
6 · 190 000
=285 000 Ft
4
elszámolt összes értékcsökkenés
1 900 000Ft + 285 000 Ft = 2 185 000 Ft
Szorzószámos módszer
A lineáris leírási kulcsot előre megtervezett szorzószámokkal módosítjuk. A szorzószámok összege = hasznos
élettartam. Majd ezekkel a módosított leírási kulcsokkal számítjuk az évi értékcsökkenési leírást. A
szorzószámok mindig egy évre vonatkoznak, nem naptári évre.
példa
szorzószámok: 1,6 ; 1,2 ; 1 ; 0,8 ; 0,4.
a leírás alapja 2 800 000 – 800 000 = 2 000 000 Ft
a leírási kulcs
100 100
Leírási kulcs27= = =20%
hasznos élettartam 5
szorzószámokkal módosított leírási kulcsok
1. év 20·1,6 = 32% 640 000 Ft
2. év 20·1,2 = 24% 480 000 Ft
25
ez csak egy fél év
26
6/2 = 3
27
százalékban kapom az eredményt
26
28
Ott célszerű alkalmazni, ahol a használati idővel számított leírási kulcs számításnál nem lesz kerek egész szám a
leírási kulcs.
27
T: 1*8.
K: 966(4). Tárgyi eszközök visszaírt terven felüli értékcsökkenése
Azoknál a tárgyi eszközöknél, amelyeket piaci értéken kell értékelni, az értékelést megelőzően a terven felüli
értékcsökkenést vissza kell írni.
Értékhelyesbítés
Az aktivált tárgyi eszközök esetében a vállalkozás saját elhatározása alapján élhet a piaci értéken való értékelés
lehetőségével. Ez az értékelés inflációkövető. Akkor alkalmazható, ha a tárgyi eszközök piaci értéke
mérlegkészítéskor jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket. A mérlegkészítéskori piaci értéket
könyvvizsgálóval hitelesíttetni kell.
piaci érték – nettó érték = értékhelyesbítés
forrása az értékelési tartalék
könyvelése:
T: 127, 137, 147, 157
K: 417. Értékelési tartalék
példa
Irodaépület beszerzési értéke: 30 000 000 Ft
halmozott terv szerinti értékcsökkenése: 8 000 000 Ft
halmozott terven felüli értékcsökkenése: 2 000 000 Ft
nettó értéke: ?
A korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés okai megszűntek,
jelenlegi piaci értéke: 25 000 000 Ft
N érték = B érték – TSZÉCS – TFÉCS =
= 30 000 000 – 8 000 000– 2 000 000 = 20 000 000Ft
128–9664. Visszaírás 2 000 000
N érték = B érték – TSZÉCS = 30 000 000 – 8 000 000 = 22 000 000Ft
Értékhelyesbítés = Piaci érték - N érték = 25 000 000 – 22 000 000 = 3 000 000Ft
ezt számolhatom el
123. 129.
30 000 000 8 000 000
128. 9664.
2 000 000 2 000 000
127.
417.
3 000 000
3 000 000
példa
Egy 2,5 éves gép B értéke 3 000 000Ft. Mennyi az értékcsökkenése, ha az értékcsökkenést
a) nettó érték alapján számoltuk el 40%-os leírási kulccsal,
b) az évek száma összeg módszerrel számoltuk el, a tervezett használati idő 5 év,
c) lineárisan írtuk le, 20%-os kulccsal,
d) csökkenő kulcsokkal számoljuk el, a szorzószámok: 1,6 1,2 1,0 0,8 0,4.
Adatok: B érték: 3 000 000Ft
eltelt használati idő: 2,5év
3 000 000
egységre jutó B érték = = 200 000 Ft
5
1. 5 · 200 000 1 000 000
2. 4 · 200 000 800 000
3 · 200 000
3. év fele 300 000
2
2,5 évi halmozott: 2 100 000 Ft
c) lineáris leírás 20%-os leírási kulccsal, 5év
100
leírási kulcs = = 20 %
5
A 2. év 3. negyedévében
240 000
= 60 000 Ft
4
A 2. év 3. negyedévében
30
320 000
= 80 000 Ft
4
c) szorzószámos
A 2. év 3. negyedévében
288 000
= 72 000 Ft
4
d) teljesítményarányos leírás
3800 óra
5000 óra
4100 óra
3900 óra
3200 óra
20 000 óra
A 2. év 3. negyedévében
300 000
= 75 000 Ft
4
A 2. év 3. negyedévében
288 000
= 72 000 Ft
4
4. példasor 5. feladata
B érték : 8 400 000 Ft
Az aktiválást követő negyedév első napján kezdődik az értékcsökkenés.
Tervezett aktiválás: 1994. június 5.
Tervezett használati idő: 6 év.
Mennyi a N értéke 1998. szeptember 30-án?
8 400 000
= 400 000 Ft
21
Év halmozott N érték
1994.07.01-1995.06.30. 2 400 000 2 400 000 5 600 000
1995.07.01-1996.06.30. 2 000 000 4 400 000 4 000 000
1996.07.01-1997.06.30. 1 600 000 6 000 000 2 000 000
1997.07.01-1998.06.30. 1 200 000 7 200 000 1 200 000
1998.07.01-1998.09.30. 200 000 7 400 000 1 000 000
(1 negyedév)
Ugyanis: az 5. évnek csak a negyed részét számolva 2 · 400 000 = 800 000
800 000
= 200 000 Ft
4
elszámolt értékcsökkenés 7 400 000Ft
N = 8 400 000 – 7 400 000 = 1 000 000 Ft
c) N érték alapján 35%-os kulccsal
Év Leírás alapja N
1994. fél éve 8 400 000 1 470 000
1995 6 930 000 2 425 500
1996 4 504 500 1 576 575
1997 2 927 925 1 024 774
1998. 3 negyedév 1 903 151 499 577
6 996 426
B - elszámolt értékcsökkenés = N
8 400 000 – 6 996 426 = 1 403 574 Ft
d) B érték alapján teljesítményarányos leírással
kívánt(tervezett) teljesítmény: 21 000 gépóra
eddig eltelt : 18 113 gépóra
egység:
8 400 000 Ft
= 400 Ft/gépóra
21 000 gépóra
Ha feleslegessé válik a tárgyi eszköz, célszerű értékesíteni. Az értékesítés negyedévének végéig a terv szerinti
értékcsökkenést könyvelni kell.
Gazdasági műveletek
1. megoldás
Bruttó érték kivezetése (leemelése a tárgyi eszköz számláról)
T: 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke
K: 121-141. Ingatlanok … Egyéb berendezések
Elszámolt összes értékcsökkenés kivezetése
T: 129-149. Ingatlanok …. Egyéb berendezése … terv szerinti értékcsökkenése
K: 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke
2. megoldás
Összes elszámolt értékcsökkenés átvezetése a tárgyi eszköz számlára
T: 129-149. Ingatlanok … Egyéb berendezések … terv szerinti értékcsökkenése
K: 123-141. Épületek … Üzemi gépek, berendezések, felszerelések
Nettó érték kivezetése
T: 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke
K: 123-141. Épületek … Üzemi gépek, berendezések, felszerelések
Ha olyan eszközt adunk el, amelyet piaci értéken értékeltünk, akkor az értékhelyesbítést is ki kell vezetni. (ÉH
forrása az értékesítési tartalék, ezek együtt mozognak)
T: 417. Értékesítési tartalék (forrás -)
K: 127-147. Ingatlanok … Egyéb berendezések … értékhelyesbítése (eszköz -)
Eladási ár
T: 311. Vevők (eszköz +)
K: 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke (árbevétel + = eredmény +)
áfa 27% T: 311. Vevők (követelés +)
K: 467. Fizetendő általános forgalmi adó (tartozás +)
Befolyt követelés a vevőtől
T: 384. Elszámolási betétszámla (számlapénz +)
K: 311. Vevők (követelés -)
Kétirányú kapcsolat
1. Támogatások igénylése az állami költségvetésből.
Pl.: exporttámogatás a mezőgazdaságban
árkiegészítés a vasúti személyszállításban
2. Különböző adók befizetése az állami költségvetésbe:
társasági adó,
személyi jövedelemadó,
általános forgalmi adó,
munkaadói járulék,
fogyasztási adó…stb.
Támogatások igénylése:
havonta, vagy negyedévente az árbevétel alapján
T: 362. (követelés +) Társasági adó elszámolása
K: 91-92. (árbevétel + = eredmény +) Belföldi értékesítés árbevétele
amikor a támogatást megkapjuk
T: 384. (számlapénz +) Elszámolási betétszámla
K: 363. (követelés -) Költségvetési kiutalási igények teljesítése
362. 363.
igénylés teljesülés
csak a T oldalára csak a K oldalára
könyvelhetek
A két számla összevont egyenlege mutatja a költségvetéssel szembeni követelést.
33
1. Társasági adó
év közben előleget fizetünk az előző évi nyereség alapján
T: 461. (kötelezettség -) Társasági adó elszámolása
K: 384. (számlapénz -) Elszámolási betétszámla
December 20-ig az előző évben fizetett társasági adó 90%-áig feltöltési kötelezettség terheli a vállalkozást.
T: 461. Társasági adó elszámolása
K: 384. Elszámolási betétszámla
Az éves beszámoló részét képezi az eredmény-kimutatás, amely a mérleg szerinti eredmény levezetését
tartalmazza. Ekkor kerül sor az éves eredményt terhelő társasági adó meghatározására is.
Menete (az adó meghatározásának menete):
+ adózás előtti eredmény
+ adóalapot növelő tételek (pl.: számviteli törvény szerinti értékcsökkenés, értékvesztés)
- adóalapot csökkentő tételek (pl.: társasági adó törvény szerinti értékcsökkenés, kapott osztalék)
adóalap
- 10 % (19%)számított adó az adóalap után
- adókedvezmény
= fizetendő társasági adó
463.
464.
bevallás
34
teljesítés
csak bevallás csak teljesítés
jogcímenként vizsgálva
összevont egyenleg lehet T vagy K.
4. Vám
Az importbeszerzések után a beszerzést végző vállalkozás fizeti meg. A beszerzési ár alkotóeleme.
beruházásnál
T: 161. Befejezetlen beruházás
anyagok beszerzésénél K: 465.
T: 21-22. Anyagok
áruk beszerzésénél
T: 26. Kereskedelmi árúk
teljesítése
T: 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolásai számla
K: 384. Elszámolási betétszámla
2) Áfa tartozás
+ fizetendő áfa (467 K) 22 700 000
- levonható áfa (466 T) 20 800 000
- befizetett áfa (468 T) 1 000 000
+ visszaigényelt áfa 0
900 000
A vállalkozás gazdasági tevékenységével kapcsolatban költségek merülnek fel. A költségeket megjelenési forma
(költségnemek) szerinti csoportosításban minden kettős könyvvitelt vezető vállalkozásnak ki kell mutatnia (törvényi
előírás).
A költségek költségnemek szerinti könyvelésére az 5. számlaosztály szolgál. Ennek a számlaosztálynak a vezetése
minden vállalkozás számára kötelező. Ezen kívül a vállalkozások saját elhatározásuk alapján számviteli
politikájukban rögzített módon könyvelhetik a költségeket:
költségviselő számlákon (7. számlaosztály) közvetlen költségek
költséghely számlákon (6. számlaosztály) közvetett költségek
Közvetlen költségek azok az eszközfelhasználások, amelyek a termék, tevékenység előállításával, létrehozásával
közvetlenül kapcsolatban vannak. p.: alapanyag felhasználás, szakmunkások bére és ennek közterhei.
Közvetett költségek azok a költségek, amelyeknél csak a felmerülés helyét ismerjük, de nem tudjuk megállapítani,
hogy mely termék/tevékenységgel kapcsolatosak. pl.: üzemi költségek, központi irányítás költségei.
A költségek elszámolása költségnemek szerint
37
A közvetett költségek felosztható része (lásd kalkulációs séma 7. pont) felosztás után
a 7-es számlaosztályba könyvelendő át (csak a 2-es variációhoz)
T: 7. számlaosztály megfelelő számlái
K: költséghelyek költségeinek átvezetése
A fel nem osztható költségek az eredményt csökkentik és a forgalmi költség eljárású eredmény-kimutatás
készítése esetén a 85-ös számlacsoportba könyvelendő át
T: 85. Értékesítés közvetett költségei
K: 691. Költséghelyek költségeinek átvezetése
(Ezzel a tétellel a 6-os számlaosztályban nem marad egyenleg)
1. Befejezetlen termelés a megmunkálás alatt lévő anyag, félkész termék, befejezetlen szolgáltatás.
2. Félkész termékek: a termelési folyamat bizonyos munkaműveletét már elvégezték rajta, de további
megmunkálásra szorul. Pl.: fonal, amelyből szövetet szőnek, alkatrészek, amelyeket beépítenek a termékbe.
3. Késztermékek: minden munkaműveletet befejezték a MEO átvette, a késztermék raktár bevételezte.
4. Növendék, hízó- és egyéb állatok (amíg nem ivarérett az állat)
Kimutatásuk a 2. készletek számlaosztályban történik tényleges előállítási költségen.
Könyvelési tételek a következő feltételek mellett
Az elszámolás jellemzője, hogy a készletmozgásokat minden esetben saját termelésű készletek állományváltozása
számlával szemben könyvelünk.
1. Nyitó befejezetlen termelés visszavezetése. Az év elején nyitás után.
T: 581. Saját termelésű készletek állományváltozása (hozam -)
K: 231. Befejezetlen termelés (állomány -)
2. A termelési költségek könyvelése
anyagköltség (=anyagfelhasználás)
T: 51. Anyagköltség (költség +)
K: 471. Jövedelem elszámolási számla (tart +)
Személyi jellegű egyéb kifizetések
T: 55. Személy jellegű egyéb kifizetések
K: 471. Jövedelem elszámolási számla (ha bekerül a bérbe)
381. (ha pénztárból fizetik)
Bérjárulékok
T: 56. Bérjárulék
K: 463-… . Költségvetési befizetési kötelezettség
Értékcsökkenési leírás
T: 571. Terv szerinti értékcsökkenés
K: 119-149. Immateriális … járművek terv szerinti értékcsökkenése
Hulladék megtérülés – az elszámolt termelési költséget mindig csökkenti
T: 21-22. Anyagok (készlet +)
K: 51. Anyagköltség (költség -)
Az elkészült termékek raktárra vétele
39
581.STKÁV
- nyitó befejezetlen termelés, - elkészült, raktárra vett termékek tényleges
- értékesített termékek tényleges önköltsége
önköltsége - záró befejezetlen termelés
feladat
Egy vállalkozás két termékére vonatkozó adatok
Nyitó befejezetlen
Termék
termelés (Ft)
40
Eredmény megállapítás
581. saját termelésű készletek állományváltozása
1/231. nyitó befejezetlen termelés 150 000 3/251. készletre vétel 3 480 000
1/232. nyitó befejezetlen termelés 60 000 3/252. készletre vétel 2 950 000
7/251. értékesítés miatti készletcsökkenés 3 306 000 4/231. a befejezetlen t. aktiválása 22 000
7/252. értékesítés miatti készletcsökkenés 2 832 000 4/232. a befejezetlen t. aktiválása 54 000
6 348 000 6 506 000
-6 348 000
KE 158 000
hozam + = eredmény +
példa
Időszak folyamán felmerült költségek
Anyagköltség Bérköltség Tb járulékok Écsi leírás Igénybevett
szolgáltatás
Alfa termék 3 000 000 800 000 312 000 200 000 120 000
Béta termék 2 500 000 620 000 241 800 150 000 100 000
összesen 5 500 000 1 420 000 553 800 350 000 220 000
TB járulék 39%
Az igénybevett szolgáltatásokat a szállítókkal szemben könyvelje!
Raktárra vétel adatai:
Alfa termék Béta termék
Tényleges közvetlen 4 600 000 3 700 000
önköltségen
Záró befejezetlen termelés 32 000 11 800
Mennyiség 4 000 2 000
Egységönköltség, Ft/db. 1 150 1850
Értékesítés adatai
Alfa termék Béta termék
Mennyisége 3 800 1950
Tényleges közvetlen 4 370 000 3 607 500
önköltségen
Eladási egységár 2 150 6 900
áfa % 25,0 25,0
Könyvelje főkönyvi számlavázlaton a költségeket, a raktárra - vételt és értékesítést mindkét termékre elsődlegesen
költségnemenként (5. számlaosztályba)!
Nyitó egyenlegek
231. Alfa befejezetlen 200 000
232. Béta befejezetlen 100 000
Nyitó befejezetlen termelés visszavezetése
581-231. visszavezetés 200 000
581-232. visszavezetés 100 000
Hiányzó költségadatok
Alfa TBJ 800 000 · 0,39 = 312 000 ; Nyugdíj járulék 1420 000 · 0,22 = 312 400
Béta bérköltség: 241 800 : 0,39 = 620 000 ; Egészségbiztosítási járulék 1420 000 · 0,17 = 241 400
43
áfa 25% 8 170 000·0,25=2 042 500 13 455 000·0,25=3 363 750
Készletcsökkenés tényleges 3 800·1150 Ft = 4 370 000 3 607 500
önköltségen
311 - 91-92. Alfa eladási ár 8 170 000
311-467. áfa 25% 2 042 500
581-251. készletcsökkenés 4 370 000
311 - 91-92. Béta eladási ár 13 455 000
311-467. áfa 25% 3 363 750
581-252. készletcsökkenés 3 607 500
Alfa Béta
8 170 000 árbevétel 13 455 000
-4 370 000 közvetlen költség -3 607 500
3 800 000 fedezeti összeg 9 847 500
581.STKÁV
231. 251.
200 000 4 600 000
232. 252.
100 000 3 700 000
251. 231.
4 370 000 32 000
252. 232.
3 607 500 11 800
8 277 500 8 343 800
-8 277 500
KE: 66 300
hozam + = eredmény +
példa
Nyitó egyenlegek
12-14. tárgyi eszközök 54 000 000
129-149. tárgyi eszközök értékcsökkenése 19 200 000
21-22. anyagok 12 000 000
44
Költségelszámolás
51 - 21-22. anyagköltség 8 200 000
54 - 471. bérköltség 6 420 000
55 – 471. betegszabadságra járó bér k. 180 000
561 – 463-14. Nyugdíj járulék 6 600 000 után 1 452 000
561 - 463-15. Egészségbiztosítási járulék 6 600 000 után 726 000
571 - 129-149. terv szerinti értékcsökkenés 5 200 000
52 – 384. igénybe vett szolgáltatás 382 000
Értékesítési adatok
29
ha itt pl. olyan gazdasági esemény lenne, hogy várható közműszámla x Ft passzív időbeli elhatárolás
45
8 640 000
egység = = 240 000Ft
36
Nettó norma
+ gyártási hulladék
Bruttó norma (100%)
+selejt pótlása
Beszerzési norma