‫كليت التجارة وإدارة األعمال‬

‫قسم المحاسبت‬

‫األطار المفاهٌمى للمحاسبة المالٌة‬

‫دراسة تحلٌلٌة انتقادٌة مقارنه‬

‫اعداد‪/‬‬
‫محمد شعبان ابراهٌم‬
‫رانا محمود عبده مصطفى‬

‫اشراف‪/‬‬
‫االستاذ الدكتور‪/‬محمد حامد تمراز‬
‫استاذ المحاسبة المالٌة ورئٌس قسم المحاسبة األسبق بالكلٌة‬
‫تأهٌلى الدكتوراه‬
‫‪6102/6102‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫ل ملىوإل‬ ‫• يمثلللإلاارلللفإلاى لللفاإلىةمالملليةإلاىملىيللةإلاى مللةإل المللليإل اللحاحإلاىماللللييفإلاىمالمللييةإل‬

‫اةىإلاىم لىيمإل اىميلحئإلالملميةإلاى ىإل مثلإلاىجذ فإلاىفئيميةإلىينلءإلاىماللييفإل‪،‬إلفلارلفإلاى لفاإل‬
‫ييحفإلاىىإلايجلحإلإرلفإلنظلفاإليل للإلى يفيلفإلامل دحامإلالمللىيبإل ااجلفاءاتإلاىمالملييةإلاىمللئحةإل‬
‫ييمإلاىمملفملتإلاىمالمييةإل اى نيؤإلإليللثلفإلاىم ف يةإلاةىإل رييقإلإجفاءاتإلمالمييةإلجحيحةإل‬

‫ىذىكإل مإلأا يلفهإلملنإلأىلمإلاىم لف التإلاىم ل فلةإليلينإللل إلملنإل‪IASB FASB,‬إل قلحإليلحأإلذىلكإل‬ ‫•‬

‫للمنتإلم للف التإلقرلليفةإلا جلللإل ن يللىإلقيلللإلالللمإل‬ ‫فالةيلللإلي قيللكإلمللذلفةإلاى للمىمإلييللنيمإل اى للىإل‬
‫ً‬
‫‪2008‬إل م ف التإلأدفاإلمنإل منيلإلاارلفإلاى لفاإل ىىإليرييال يلإلم ف التإلر يةةإلا جل‬

‫اوال‪:‬مفيوـ اإلطار المفاىيمى‪:‬‬

‫• جاء تعريؼ اإلطار الفكرى مف قبؿ مجمس معايير المحاسبة الدولية )‪(IASB‬إليمنوإل‪-:‬إل‬

‫"مجم اللوإلإلمللنإلالىللحافإل اىم لللىيمإلالململليوإلاىم فايرللةإل اى للىإل نللل لإل احيللحإلأىللحافإلإل اليلللتإلاى لللفيفإل‬
‫للليلإلاىمالمللييةإل احيللحإللي يللوإل‬ ‫اىملىيللةإل ىللذهإلاىم لللىيمإل للحمإلاى جيللوإلالململلىإلفللىإللي يللةإلم اجيللةإلاى‬
‫ا ا فافإل اى يلي"‬

‫• كما عرفو مجمس معايير المحاسبة الماليو )‪)FASB‬إليمنوإل‪-:‬إل‬

‫"حم فإلنظلمإلم فايرإليينإلالىحافإلاىم يلحىةإلإلا ميإلاى ىإليملنإلإنإل ؤحاإلاىىإلمالللييفإلم ململلةإل اى لىإل‬

‫يلإلاىرييالةإل‪،‬إل اى ظي ةإل‪،‬إل اح حإلاىييلنلتإلاىملىيةإلإلاىمالمييةإل"إل فيملإلي الةقإليإم دحامإلى لظإلحمل فإل‬
‫فىإلىذاإلاى الفيفإلأنيلإلإلىمإل م دحمإلمنإلففاغإليلإلىيل نإلاارلفإلفىإلدحمةإلاىرلىحإلاىاللمإل ى ينلىإلاىمالللييفإل‬
‫اةىإلأمليإلاىميللحئ‪،‬إل اإل إل لل نإلاىمالللييفإلاىمرلحفةإلفلىإلظةلوإلأللحتإلفلىإلظللإل لة رإلميلمليةإل ىلنإليل مإل‬
‫‪(FASB,‬‬ ‫ذىللكإلإ إلىل إل للمإلاىنظللفإلىترلللفإللحمل فإل للمإل رل يفهإلفللىإل ل ءإلاىاللقإل ‪Concept 6,‬‬
‫)‪2001.p.11‬الملمىإل‪.‬إل إل‬
 ‫ثانيا ‪ -:‬أسباب الحاجة لوجود إطار فكرى وأىميتو ‪-:‬‬
‫ً‬
‫ولتأكيد أىميػة وجػود إطػار متسػؽ ومبػاغ بحػ ر فقػد بػدر عػف ‪ FASB‬تقريػر حالػة‬
‫لمنإلاىملحا تإليلينإلا ا للءإلال لإلمللإلىلىإلأىميلةإلاارللفإلاى للفاإل قلحإل‬ ‫‪Status Report‬إل‬
‫مللتإلإلىللذهإلاىمللحا تإلفللىإلاج ملللتإلاىمجةلليإلا م لللفاإلىمجةلليإلماللللييفإلاىمالملليةإلاىملىيللةإلي ىي ل إل‬
‫‪2001‬إل ن لللقألإلالا لللءإلأىمي للةإلاار لللفإلاىم لللىيمىإللمم للليإلاا للحاحإلاىمال لللييفإللم لللإلأن للوإلأم للليإل‬
‫ى ر ل للل تإلي ل للينإلاىمجة ل لليإل ا ا ل لللءإلوتػػػػػػـ التعػػػػػػرم لجوانػػػػػػب ارىميػػػػػػة التاليػػػػػػة ل طػػػػػػار‬
‫الفكرى)‪:(FASB,July2001,P.p1-6‬‬

‫كإلاىماللييف‪.‬‬ ‫ف فةإل ج حإلإرلفإلفلفاإل م نحإلاةيوإلامةيةإل‬ ‫•‬

‫ل تإل‬ ‫• إنإلاارلللفإلاىم لللىيمىإلي حنلللإلإىللىإلمم ل اإلأاةللىإلمللنإلاىمنلق للةإل ىيللذاإلإذاإلأفحنلللإل يلليمإلم‬

‫مالملليىإلفإننلللإل إلنيللحأإلم لفةإلأدللفاإلمللنإلن رللةإلاىر ل فإل ننلللقألإلاىم ر ل حإليللر ل لإل ااى املللتإل‬
‫ايفىل‪.‬إل‬

‫• اى مليللحإلاةللىإلانإل‪FASB‬إل يرللحفإلاىماللللييفإلي للللإلا ل ائىإللملللإلأنللوإلي للحمإلالمللليإلاى للف فاإل‬

‫ليلإل اىم للل‬ ‫ىالإلاى‬

‫• اارلفإلى إلالمليإلىحىيلإلاىمالميةإلاىذاإليم الحإلاىمجةيإلارحافه‪.‬‬

‫• مع عدم وجود إطار فكرى فإن القرار سيكون مسؤلة فردية وعشوائية وبالتإإل يمكإن تليإ‬
‫الوضع لو اعتمد األمر عل التلمين‪.‬‬

‫حدلللإل‬ ‫إلفلىإلح افملةإلاىةجنلةإلا م للفيةإلاى لياللةإلىييئلةإل نظليمإل لحا لإلال فاقإلاىملىيلةإلالمفيليلة ‪SEC‬‬ ‫•‬
‫املينلتإلاةلىإلإالحاحإلاى للفيفإلاىملىيلةإل ‪SEC Advisory committee on Improving‬‬
‫)‪financial Reporting (CIFIR) (SEC,CIFIR,Aug,2008,P.p.1-80‬إلأللحتإلاىةجنلةإل‬
‫اةىإل ج حإلإن رلمإليينإلاىمالة ملتإلاىم حمةإلفىإلاى لفيفإلاىملىيلةإل يلينإلاىالجللتإلاى الةيلةإلملنإلاىمالة مللتإل‬
‫ىمم دحمىإلىذهإلاى لفيف‪،‬إل اححتإلاىحفامةإل الفيفإلىذاإلاآلن رلمإليلى ال يحإليلى لفيفإلاىملىيةإل‪،‬إل مإلتعريؼ‬
 ‫التعقيػػد فػػى التقػػارير الماليػػة بأنػػو الىللةإلمللنإلاىرللال يةإل اللحمإلاى يللمإل اللحمإلامللللنإلاى رييللقإل ن ل إلىللذهإل‬
‫اىرال يةإلمنإل‪-:‬إل إل‬

‫‪-‬إلرال يةإلفيمإلاى لفيفإلاىملىية‪ .‬إل‬

‫‪-‬إلرال يةإل رييقإلاىميلحاءإلاىمالمييةإل‪ .‬إل‬

‫‪-‬إلرال يةإل اةيلإلاىمالة ملتإلاى افحةإليلى لفيفإلاىملىيةإل‪،‬إللملإلارفتإلاىحفامةإلأميلبإلأدفاإلىة ال يحإل إل‬

‫احح يلإليملإليةىإل‪-:‬إل إل‬

‫‪-‬إلأن رةإلمال حةإل ر فإلم ملفتإلفىإلييئةإلالامللإل إل‬

‫حإلأميإلا ا فافإلاىمالميىإل‪ .‬إل‬ ‫‪-‬إلاحمإل‬

‫‪-‬إلاىرييالةإلاىمال حةإلىةماللييفإلاىمالمييةإل إل‬

‫‪-‬إلاى يليإلاىمد ةرإليلى لفيفإلاىملىيةإل‪ .‬إل‬

‫‪-‬إلاى ر فإلفىإلآىيةإل حيمإلاى لفيفإلاىملىيةإل‪ .‬إل‬

‫‪-‬إلقر فإلاى الةيمإل اى حفيبإلاىمينى‬

‫‪IASB,‬إلمنلق للةإلال ل لإلاىي للحفإلم للنإلاار لللفإلاىم ل ل فكإل‬ ‫‪FASB‬‬ ‫ق للحإل نل ى للتإلح افم للةإلم ل ل فلةإلىل للإل‬
‫)‪:(FASB,IASB,JULY 2006, P.p. 1-4‬‬

‫‪-‬إل امينإلامةيةإلاى فيفإلاىمإىىإلانإلرفيقإل امينإلاىم لىيمإلاى ىإل م نحإلاةييلإلإاحاحإلاى ائمإلاىملىيةإل‪ .‬إل‬

‫‪-‬إل احيحإلحقيقإلىةيحفإلاىمرة بإلمنإلاى لفيفإلاىملىيةإل اىالملإليحقةإلى ا ي وإل إل‬

‫‪-‬إل احيحإلاىدرلئصإلاىمرة بإل اففىلإليلىمالة ملتإلاىملىية‪ .‬إل‬

‫‪-‬إلاىيحفإلالملمىإلجاللإلامةيةإلإاحاحإلاىماللييفإلقلئمةإلاةىإلميلحاءإلم م ةإلاىجذ فإل اىم لىيمإلالملميةإلإل‬

‫يح إلمنإلمجم اةإلمنإلالافافإل ىة ر لإلىلذىكإل يلحإلملنإل احيلحإلاىم للىيمإلالململيةإلاى لىإلمل حفقإلمنيللإل‬
‫اىم لىيمإلالدفاإل‪،‬إل ى إلملإلألحإلاةيوإل‪ Michael Crooch‬إلأاحإلأا لءإل‪FASB‬إلد لإلاىمنلق ة ‪.‬‬
 ‫ثالثا ‪:‬استعرام ارطر الفكرية‪:‬‬

‫اوال‪ :‬اإلطار المفاىيمى ارمريكى‪:‬‬

‫لقد جاءت البدايات الحقيقيو إلطار كامؿ فى بدايو عاـ ‪ 8978‬حيث قاـ ‪ FASB‬بإبدار سبعو مفاىيـ‬
‫محاسبيو ‪ Statement of Financial Accounting Concepts‬وىما كارتىإل‪-:‬إل إل‬

‫‪SFAC1‬إل فحإلاىحافإلاىمالميوإلاىرلحفإلفىإلالمإل‪ .1978‬إل‬

‫‪SFAC2‬إليينإلفييلإلانلرفإلاىدرلئصإلاىن ايوإلاىرلحفإلفىإلالمإل‪ .1980‬إل‬

‫‪SFAC3‬إليللينإلفيي لللإلانلر للفإلاى ل ل اءمإلاىملىي للوإلاىر لللحفإلفللىإل‪،1980‬إلث للمإل للمإلإىة لللءهإل امل ل يحاىوإلين للفهإلم لللىيمإل‪.SFAC6‬إل‬

‫اىرلحفإلفىإل‪ .1985‬إل‬

‫‪SFAC4‬إلم الةقإليلىمنظملتإلاىةيفإلىلحفوإلىةفيحإلاىرلحفإلفىإل‪ .1980‬إل‬

‫‪SFAC5‬إل ‪SFAC7‬إليينإلفييلإلم لىيمإلاى يليإل ا ا فاف‪.‬إلاىرلحفإلفىإل‪1984‬إل اىمالحلإلفىإل‪ .2000‬إل‬

‫وبناءا عمى ابدار ‪ SEC‬سنجد إف ى ه المفاىيـ المكونو لمنظريو(‪ 7‬مفاىيـ) قد مثمػوا الػث ث مسػتويات االولػى‬
‫ً‬

‫مف اربعو مستويات لمنظريو ىى مكونات اإلطار الفكرى لممحاسبو الماليو حيػث يكػوف المكػوف الرابػم المعػايير تمثػؿ‬

‫محبمو لممستويات الث ثو المكونو ل طار الفكرى‪.‬‬

‫المستوى اروؿإل‪-:‬إلى إلالىحافإلالملميةإلىةمالميةإلاىملىيةإل‪.‬إل يي مإلي احيلحإلملىيلةإل أىلحافإل أالفامإلاىمالمليةإل إل ىل إل‬

‫الفللنإلالملميةإل‪ .‬إل‬

‫المستوى الثػان إل‪-:‬إليمثللإلاىم للىيمإلالململيةإلىةمالمليةإلايلثإلييل مإلي احيلحإلاىدرللئصإلاىن ايلةإلاى ل إل جالللإلاىمالة مللتإل‬

‫اىمالمييةإلم يحةإل اى الفي لتإلاىدلرةإليالنلرفإلاى ائمإلاىملىية‪.‬‬

 ‫للكإل رييللقإلاىماللللييفإلاىمالمللييةإل‬ ‫المسػػتوى الثالػػثإل‪-:‬إليمثلللإلم لللىيمإلاى يللليإل اى ا للقإلاى ل إليمل دحميلإلاىمالمللبإلانللحإل‬

‫للملإلم لللىيمإلاى يللليإل اى ا للقإلىلل ً إلمللنإلا ف اف لللتإل اىميلللحئإلاىمالمللييةإل لللذىكإلاى يل حإلأ إلاىاللح حإلاى ل إل للفمإلاةللىإل‬

‫اىمملفمةإلاىمالميية‪.‬‬

‫ويمكف توضيح كؿ ما سبؽ مف خ ؿ ى ه المجموعو الشكؿ رقـ (‪ )8‬التالى‪-:‬‬

‫إل‬ ‫المستوى اروؿ‬

‫‪SFAC 1‬‬
‫إل‬ ‫االهداف‬

‫‪Objectives‬‬
‫إل‬
‫‪Provide Information‬‬ ‫تقدٌم معلومات‬
‫إل‬
‫‪Useful in investment and credit designs‬‬ ‫‪ )1‬مفٌده فً قرارات االستثمارات واالئتمان‬
‫‪Useful in assessing future cash flow‬‬ ‫‪ )2‬مفٌده فً تقدٌر التدفقات النقدٌه المستقبلٌه‬
‫المستوى ا‬
‫الحقوق علٌها والتغٌرات فٌها‬ ‫‪ )3‬عن موارد المنشأه و‬
‫‪About enterprise resources, claims to resources, and changes in them‬‬

‫المستوى الثانى إل‬

‫‪SFAC 2‬‬ ‫ا‬
‫بدال ‪SFAC 3‬‬
‫‪ 6‬من‬ ‫إل‬
‫الخصائص النوعٌه‬ ‫العناصر‬

‫‪Qualitative Characteristics‬‬ ‫‪Elements‬‬ ‫إل‬

‫‪Assets‬‬ ‫‪ )1‬االصول‬ ‫إل‬

‫‪Liabilities‬‬ ‫‪ )2‬االلتزامات‬
‫وقد تم اصدارها علً شكل هرمً‬ ‫‪ )3‬حقوق الملكٌه‬
‫إل‬
‫‪Owner Equities‬‬
‫‪ )4‬أستثمارات المالك ‪Investment by Owners‬‬
‫تدرجا من مستخدمً المعلىمات‬ ‫‪ )5‬التوزٌعات على المالك ‪Distribution to‬‬
‫واحتياجاتهم وصىل الً اختبار‬
‫‪Comprehensive‬‬
‫‪Owners‬‬
‫‪ )6‬الدخل الشامل‬
‫إل‬
‫مستىي األهميه النسبيه وسيتم‬ ‫‪Income‬‬
‫تىضيح ذلك فً‬ ‫‪Revenues‬‬
‫‪Expenses‬‬
‫‪ )7‬االٌرادات‬
‫‪ )8‬المصروفات‬
‫إل‬
‫الشكل رقم (‪ )2‬فيما بعد‪.‬‬ ‫‪Gains‬‬ ‫‪ )9‬المكاسب‬
‫إل‬ ‫‪Losses‬‬ ‫الخسائر‬ ‫‪)11‬‬
 ‫المستوى الثالث‬
‫‪SFAC 5, 7‬‬ ‫مفاهٌم القٌاس واالعتراف‬
‫إل‬
‫(االرشادات التطبٌقٌه)‬

‫‪Recognition and Measurement‬‬ ‫إل‬

‫‪Concepts‬‬

‫القٌود ‪Constrains‬‬ ‫مبادئ ‪Principles‬‬ ‫فرضٌات ‪Assumptions‬‬

‫إل‬
‫‪ )1‬الكلفه ‪ /‬المنفعه ‪Cost / Benefit‬‬ ‫‪ )1‬التكلفه التارٌخٌه ‪Historical Cost‬‬ ‫‪ )1‬الوحده االقتصادٌه ‪Economic‬‬
‫‪ )2‬األهمٌه النسبٌه ‪Materiality‬‬ ‫‪ )2‬االعتراف باالٌراد ‪Revenue‬‬ ‫‪Entity‬‬
‫‪ )3‬ممارسات الصناعه ‪Industry‬‬ ‫‪Recognition‬‬ ‫‪2‬إل) االستمرارٌه ‪Going Concern‬‬
‫‪Practice‬‬ ‫‪Matching‬‬ ‫‪ )3‬المقابله‬ ‫‪ )3‬وحدة النقد ‪Monetary Unit‬‬
‫‪Conservatism‬‬ ‫‪ )4‬التحفظ‬ ‫‪ )4‬االفصاح الكامل ‪Full Disclosure‬‬ ‫‪Periodicity‬‬ ‫‪ )4‬الدورٌه‬
‫إل‬

‫أ)أهداف وخصائص جودة المعلومات لإلطار االمرٌكى قبل التطوٌر "المشروع المشترك"‬
‫)‪(objectives of general purpose financial reporting‬‬

‫)‪(FASB, Concept 1, 1978.P.p.15-23‬‬

‫أوال‪ -:‬ارىداؼ العامة ‪:‬‬

‫فيفإلمالة ملتإل يحإلف إل ف يحإلاى اففاتإلاام ثملفيةإل اائ ملنيةإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيفإلمالة ملتإل يحإلف إل حيفإلاى حف لتإلاىن حيةإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيفإلمالة ملتإلانإلم افحإلاىمن آةإل اى امل يلإل اى ةيفاتإلاى إل رفأإلاة إلىذهإلاىم افحإل ا ى املتإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ثانيا ‪ -:‬بالنسبة لمظروؼ البيئية ومحدودية استخداـ التقارير المالية ‪:‬‬

‫‪ -‬إنإلااحاحإلاى لفيفإلاىملىيةإل إليمثللإلىلحفإلفل إلالحإلذا لوإلإنمللإلىل إل مليةةإلىلحفيلإلاىفئيمل إل ل فيفإلاىمالة مللتإلاى ل إل مللاحإل‬

‫ف إلإ دلذإلاى فافتإلااق رلحيةإلاىم الة ةإليلىمن آةإل‪ .‬إل‬

 ‫منيلإلاى لفيفإلاىملىيةإلى إلمالة ملتإلملىيةإلف إلاىم لمإلال لإل‪.‬‬ ‫‪ -‬اىمالة ملتإلاى إل‬

‫للمنيلإلاى لللفيفإلاىملىيللةإلى ل إلمالة ملللتإل الةللقإليلى اللحةإلااق رلللحيةإل ىيمللتإل الةللقإليلىرللنلاةإلأ إل‬ ‫‪ -‬اىمالة ملللتإلاى ل إل‬

‫ااق رلحإلاى م إلإ إلأنيلإلقحإل ملإلاة إلمالة ملتإلم ئمةإل ىلنإلي حفإلمالين‪.‬‬

‫‪ -‬اىمالة ملللتإلاى ل إل ففىلللإلاى لللفيفإلاىملىيللةإلمالة ملللتإل فيييللةإل إل م ل نحإلحائملللإلإى ل إلم للليييإلحقي للةإلإذإلأنيلللإل ال للحإلاة ل إل‬

‫حيفاتإل م نحإلإى إلمجم اةإلمنإلاى ااحإلاىم اللففإلاةييلإل‪.‬‬

‫‪ -‬اىر ةإلاىفئيميةإلىةمالة ملتإلاىمالمييةإلى إلأنيلإل لفيديةإليرييال يلإلفي إل الليإلالاحاثإلاى إلاحثتإلفال إل‪.‬‬

‫منيلإلاى لفيفإلاىملىيةإلىيمتإلاىمرحفإلاى ايحإلاىذيإليال محإلاةيوإلم دذيإلاى اففاتإل‪.‬‬ ‫‪ -‬اىمالة ملتإلاى إل‬

‫‪ -‬انإلإاحاحإلاى لفيفإلاىملىيةإلي ف بإلاةيوإل للىيفإل امةيلإلاىمن آةإل‪.‬‬

‫منيلإلىذاإلاىييلنإلى إلأىحافإلدلرةإليلى لفيفإلاىملىيةإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإل‪ .‬إل‬ ‫‪ -‬الىحافإلاى إل‬

‫ثالثا‪:‬ارىداؼ التفبيمية ‪:‬‬

‫فيفإلاىمالة ملتإلاى إل يحإلف إل ييمإلأحاءإلاىمن آةإل احيحإلأفيلايلإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيفإلمالة ملتإل يحإلف إل احيحإلحفجةإلاىمي ىةإل ا املفإل حفقإلالم الإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيفإلمالة ملتإل يحإلف إلاى فيفإلانإلممئ ىيةإلااحافةإل ييمإلل لءةإلأحائيلإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فيفإلمالة ملتإل الةقإليم اظلتإل ميفاتإلالحافةإل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إل‬
 ‫اى للإلفقمإل(‪ )2‬إل‬

‫حإلاىحافإلاى لفيفإلاىملىيةإلري لإلىألرلفإلاىم لىيمىإلا مفيلى إل‬ ‫ي‬

‫أهداف التقارٌر المالٌة طبقا لألطار‬ ‫إل‬

‫المفاهٌمى األمرٌكى‬

‫إل‬

‫األهداف التفصلٌة‬ ‫محدودٌة التقارٌر‬

‫إل‬ ‫األهداف العامة‬

‫إل‬

‫إل‬

‫ب) خصائص جودة المعلومات قبل التطوٌر "المشروع المشترك" ‪(qualitative characteristics of‬‬
‫)‪useful financial information‬‬

‫أوضحنا فيما سبق إن تحديد أهداف التقارير المالية هو نقطة البداية في تطبيق منهج فائدة المعلومات المحاسبية‬
‫والمعلومات الجيدة هي تلك المعلومات األكثر فائدة في مجا ترشيد قراراتهم ‪ ،‬وحتي يكون في اإلمكان تطبيق هذه‬
‫األهداف كان من الطبيعي إن تكون اللطوة التالية بعد تحديد األهداف ‪ ،‬هي تحديد مفاهيم جودة المعلومات‬
‫المحاسبية ويقصد بها ‪ -:‬تلك اللصائص الرئيسية التي يجب إن تتسم بها المعلومات المحاسبية المفيدة وتستلدم‬
‫كؤساس لتقييم مستوي جودة المعلومات ولقد بذلت محاوالت كثيرة لتحديدها ‪ ،‬إال أنه يمكن القو إن أهم تحديد لهذه‬
‫‪ FASB‬عام ‪ 0981‬ف البيان المفاهيم رقم ‪. 2‬‬ ‫اللصائص جاء من لال‬

‫)‪(FASB, Concept 2, 1980.P.p.2-9‬‬

‫فٌما ٌلً تفصٌل لما تم إنجازه‪:‬‬

‫‪ -1‬القابلٌة للفهم ‪ -:‬حيث تكون المعلومات الواردة سإهلة اإلسإتيعاب وقإادرة علإي تلفإيا حالإة عإدم التؤكإد وإتلإاذ‬
‫القرارات‪.‬‬

‫‪ -2‬المالئمة ‪ -:‬هي القدرة علي أحداث تغيير في إتجاه قرار المستلدم ليس لديه علم مسإبق بهإذه البيانإات ‪ ،‬حيإث إن‬
‫هناك ثالثة مقومات للمالئمة ‪-:‬‬
 ‫‪ -‬القدرة علي التنبإ باألحداث المستقبلية ‪.‬‬

‫‪ -‬التغذية العكسية وهي تساعد المستلدم في تقييم مدي صحة توقعاته‪.‬‬

‫‪ -‬التوقيت المناسب فيقصد به توفير المعلومات عند الحاجة إلتلاذ القرارات ‪.‬‬

‫‪ -3‬المصداقٌة ‪ -:‬وهي تتعلق بإمكانية األعتماد علي المعلومات وأمانة هذه المعلومات ‪ ،‬وهناك أيضا ثإالث مقومإات‬
‫للمصداقية وهي ‪:‬‬

‫‪ -‬الصدق في التعبير و هو وجود درجة عالية من التطابق بين الظواهر المراد التقرير عنها ‪.‬‬

‫‪ -‬القابلية للتحقق بمعني إن النتإائج التإي توصإ إليهإا شإلص مإن تطبيإق أسإاليب معإين للقيإاس واإلفصإا‬
‫يستطيع شلص ألر التوص إليها بتطبيق نفس األساليب ‪.‬‬

‫‪ -‬حياد المعلومات أي عدم التحيز في إعداد المعلومات بهدف توجيه المعلومات في إتجاه معين ‪.‬‬

‫ولتحقيق المصداقية ف المعلومات البد من توافر شروط فرعية وه (التمثي الصادق والتحفظ والتؤكد واالكتما )‬

‫‪ -4‬القابلٌة للمقارنة ‪-:‬‬

‫حيث نصت عل أن المعلومات تكون مفيدة إذا كانإت مإن السإه نسإبيا مقارنتهإا مإع المنشإات المماثلإة مإع نفإس‬
‫المنشآة (مقارنة مكانية وزمنية) ‪.‬‬

‫‪ -5‬القٌود ‪.‬‬

‫التكلفة والعائد ‪ -:‬أي أنه يجب إنتاج المعلومات طالما إن المنافع المترتبة عليها أكبر من التكاليف المستلدمة في‬
‫إنتاجها ‪.‬‬

‫األهمٌة النسبٌة‪ -:‬تعني إن حذف بند أو عدم اإلفصا عنه سيإثر في قرارات مستلدمي المعلومات‬
 ‫شكل رقم ‪ٌ 3‬وضح هرمٌة خصائص جودة المعلومات‬

‫متخذي القرارات وخصائصهم‬

‫مستخدمً المعلومات المحاسبٌة‬

‫(مستوي االدارة والمعلومات السابقة)‬

‫التكلفة‬ ‫>‬ ‫العائد‬ ‫القٌد الرئٌسً‬

‫الخصائص الرئٌسٌة لمستخدمً‬

‫قابلٌة المعلومات للفهم‬
‫المعلومات المحاسبٌة‬

‫الفائدة فً اتخاذ القرارات‬ ‫القاعدة العامة‬

‫الخصائص االساسٌة‬

‫رعٌة‬
‫الثقة فً المعلومات‬ ‫مالئمة المعلومات‬
‫الخصائص‬
‫الفرعٌة‬

‫ة‬
‫القدرة علً التحقق‬ ‫حٌاد المعلومات‬ ‫الصدق فً التعبٌر‬ ‫القدرة علً التقٌٌم‬ ‫القدرة علً التنبؤ‬ ‫التوقٌت المالئم‬

‫إل‬
‫قابلٌة المعلومات للمقارنة بما فى ذلك الثبات‬ ‫الخصائص الثانوٌة‬
‫إل‬

‫اختبار مستوي األهمٌة النسبٌة‬

‫إل‬
‫نقطة الفصل فً األهمٌة‬

‫)‪ (FASB,SFAC NO.2, 1980, P.13‬المصدر‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬
 ‫ج)عنابر القوائـ المالية ‪-:‬‬
‫إلإلاففإلاارللفإلالمفيللىإلانلرلفإلاى للفيفإلاىملىيلةإلاا مللحاإلاةلىإلملحدلإلالرل لإل اىدرل مإلايلثإل لمإل‬
‫الفيللفإلللفللةإلاىالنلرللفإلاةللىإلأمللليإلاى ةي ل افتإليللر ل لإل إلاىدر ل مإل‪،‬إل الللففإلالر ل لإل إلاىدر ل مإل‬
‫يللىم ي مإلاىثلىلثإلاىماللحلإليللىم ي مإلاىمللحيإللمللإليةلىإل ‪(FASB, Concepts, SFAC6,Op.Cit,‬‬
‫)‪ :2001‬إل‬
‫اربوؿإل‪-:‬إلإل إل‬
‫‪Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by‬‬
‫‪a particular entity as a result of past transactions or events.) Magnus‬‬
‫)‪Orrell, Deloitte & Touche LLP,2015,p4‬‬
‫الر ل لإلى ل إلمنلللفكإلإق رلللحيةإليا ملللإلاىار ل لإلاةييلللإلمم ل ي إلن يجللةإل اللحاثإلأ إلماللللم تإل مللتإل‬
‫يلىمل ىإل‪ .‬إل‬
‫منوإلمنإلا فارإلماللم تإل متإليلىمل ىإلفيملإليالففإليالمةيةإل يلحلإلأ إل‬ ‫يمثلإلىذاإلاى الفيفإل ملإلي‬
‫امةيةإلدلفجيةإل ىىإلاىممةإلاىممي ةإلىنظلمإلاى لة ةإلاى لفيدية‪،‬إل يال يفإلىذاإلاى الفيفإلاىال يةإلاى ىإل فإلأملمإل‬
‫ااا فاف إليللر ل إلايف إلاىمةم مة إلاىم ىحة إلحادةيل إل ذىك إلىالحم إلاح ث إلامةية إل يلحل إل يلى إىى إلاحمإل‬
‫انريلق إلاى الفيف إلاةييل إل يلى إىى إلاحم إلإنريلق إل ف ر إلااا فاف إلاةييل إل‪ ،‬إل ذىك إلاةى إلاىفام إلمن إلأنإل‬
‫‪ FASB‬إلقح إلإرحف إلم ف ال إلالم إل‪ 2001‬إليالن ان ‪Disclosure For Information about‬‬
‫‪Intangible Assets Not Recognize In Financial Statement (FASB,‬‬
‫)‪Proposal, Aug 2001,P.p .1-9‬إلإلإلإلإل ى إلاىم ف تإلاىذاإلجلءإليوإلأنوإلي مإلاااحاحإلىث فةإلفىإل‬
‫مجللإلااا فافإليلى مييحإلىتا فافإليللر لإلايفإلاىمةم مةإلاىم ىحةإلحادةيلإلىملإلىالحمإلااا فافإلييلإلمنإل‬
‫أثلفإلمةييةإلاةىإلج حةإلاى لفيفإلاىملىيةإل احمإل الييفىلإلانإلاى اقكإلااق رلحاإلىمن متإلالاملل‪،‬إل ى إلملإل‬
‫ىمإلي مإلا ىإل لفيدةإلا ىإليالحإلرح فإلاىماليلفإلالمفيلىإل‪142‬إل‪ SFAS 142‬إلاىدلصإليللر لإلايفإل‬
‫اىمةم مةإل‪ .‬إل‬
‫إل‬
‫إل‬
 ‫اإللتزامات‪:‬إل إل‬
‫‪Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising‬‬
‫‪from present obligations of a particular entity to transfer assets or‬‬
‫‪provide services to other entities as a result of past transactions or‬‬
‫)‪events. .) Magnus Orrell, Deloitte & Touche LLP,2015,p4‬‬
‫ايلتإلما مةلةإلفلىإلاىممل يلإليمنللفكإلإق رللحيةإلنل جلةإلالنإل اليلحاتإلالىيلةإلى الحةإل‬ ‫إل إل الففإليمنيلإل‬
‫مالينللةإلي ا يلللإلأرل لإلأ إل للحيمإلدللحملتإلى اللحاتإلأدللفاإلمم ل ةةإلن يجللةإلىرل لتإل إلأاللحاثإلمل لليةإل إل‬
‫ىيذاإل‪،‬إل قحإلرحفإلانإل‪FASB‬إلفىإلالمإل‪2001‬إل‪Exposure Draft‬إلإل نل لإلمنلق لةإل مللنيلةإل اللحيلإل‬
‫‪(FASB‬‬ ‫‪,‬‬ ‫الفي للفإلااى ام لللتإلىي ل ل اءمإلاى الفي للفإلم للكإلاىرييال للةإلاىمال للحةإلىةالمةي لللتإلااق ر لللحيةإل‬
‫)‪Expousre Draft , March 2001 ,P.p.1-12‬إل‪ .‬إل‬
‫وقد فرؽ المشروع بيف نوعيف مف اإللتزامات ‪-:‬ااى امللتإلاى لىإليل مإل مل ي يلإليإرلحافإلأمليمإل إلاى لىإل‬
‫إل ل ل نإلا قللةإلمةليللةإل ىللىإلمللنإلا ي للللفاتإلاىاحيثللةإلفللىإلالم ل اقإلاىملىيللةإلفمللث إلإذاإلأرللحفتإلاى للفلةإل‬
‫اى املإلي رةبإل م ي وإلانإلرفيقإلإرلحافإل‪100000‬إلح فإللممليمإلفيللإليرلنفإلىلذاإلا ى ل امإلاةلىإلأنلوإل‬
‫أملليمإل‪،‬إلألللحإلاىم للف تإلاةللىإلأنإلاىال قللةإل لليوإلا قللةإلاىللحائنإل إلاىمللحينإل ىللييإلا قللةإلمةليللةإل اىللحائنإلىنلللإل‬
‫ى للييإلللىملى للكإلاي للثإلأن للوإلى للنإليمل ل يحإلم للنإلاى ي لللحاتإل‪،‬إل إليمل للنإلأنإليال لللنىإلم للنإلىيل ل رإلاى يم للةإلاىاللحى للةإل‬
‫ىارصإلأميمإلاى احةإل‪،‬إل يملإلأنوإل ا قإلىنلإلا ى امإلفي اظإلاحمإلانريلقإل الفيفإلااى املتإلاةىإلىلذهإل‬
‫اىالمةيللةإلنظلفاإلىالللحمإل ا يلللإلأرل لإلممل ي إل ىلللنإل ا يلللإلأملليمإل ىللذاإل مللتإلاىمنلللحاةإليإ لللفةإلايلللفةإلإىللىإل‬
‫الفيفإلااى املتإلانإل م يةإلااى املتإلي ا يلإلأميمإل‪.‬‬
‫‪The‬‬ ‫لمل لللإلرل للحفإلال للنإل‪FASB‬إلم ل للف تإلأدل للفإلم الةل للقإليلاى امل لللتإلال للنإلال لللمإل‪2002‬إليالن ل ل انإل‬
‫‪Recognition‬‬ ‫‪Of‬‬ ‫‪Revenues‬‬ ‫‪and‬‬ ‫‪Liabilities‬‬ ‫‪(FASB,‬‬
‫)‪ ، Porposal,March2002 ,P.p1-12‬قلحإل نلل لإلاىم لف تإلإق لفاحإل اللحيلإل الفيلفإلااى امللتإل‬
‫ى ملإلاىحفاللتإلاىم حمةإلاى ىإل ا قإلقيلإلأنإلينريقإلاةييلإل ف رإلااا فافإللليفاحإل‪ .‬إل‬
‫إل إل‬

‫إل‬
 ‫د) ‪ -:‬تقييـ اإلطار الفكرى االمريكى‪-:‬‬

‫ٌمكن تقٌٌم اإلطار الفكرى االمرٌكى على مرحلتٌن‪:‬‬

‫المرحلة األولى وهى التقٌٌم العام لإلطار الفكرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المرحلة الثانٌة وهى التقٌٌم الخاص لكل من االهداف والخصائص للمعلومات‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أوال ‪:‬المرحلة االولى التقٌٌم العام ‪-:‬‬

‫‪ -‬حددت دراسة ‪ Elin Sungaard‬المقومات الالزم توافرها باإلطار االمرٌكً لٌؤدي الوظٌفة المعددة مدن أجلهدا‬
‫)‪) Elin Sungaard,1999,P.p.5-6‬‬ ‫وهً‬

‫المقوم االول ‪ -:‬الشمول‪.‬‬

‫فيما يتعلق باألهداف الواردة باإلطار فؤنها تتسم بعدم الشمو لقصورها عن تلبية احتياجإات المسإتلدمين واالقتصإار‬
‫علي توفير المعلومات المالية فقط وعدم توفير معلومات عن األصإو ييإر الملموسإة باعتبارهإا مإن أكبإر محركإات‬
‫القيمة ف االقتصاد الجديد ريم من أهمية المعلومات األلري التي ال يتم التقرير عنها‪.‬‬

‫المقوم الثانً ‪ -:‬أهمٌة إشتمال اإلطار علً خصائص جودة المعلومات والعناصر األساسٌة للقوائم المالٌة‪.‬‬

‫و يمكن القإو بؤنإه تإوافرت لصإائص الجإودة وتعريفإات لعناصإر التقإارير الماليإة إال أنإه يشإوبها العديإد مإن أوجإه‬
‫النقص التي يإدي بقاإها دون عالج إلي إصدار معايير متسمة بإنلفاا جودتها ويير ملبية إلحتياجات المستلدمين‬
‫وما ي إدي إليه ذلك من إستمرار القصإور فإي قإدرة التقإارير الماليإة فإي التعبيإر عإن واقإع المنشإآةو ولصوصً إا فيمإا‬
‫يتعلق باعطاء األولية للمصإداقية علإ حسإاب المالئمإة وكإذلك دور الإتحفظ –الحيطإة والحإذر‪ -‬علإ جإودة التقإارير‬
‫والبعد بها عن الحياد كما يضر بحملة االسهم بسبب عدم تماث المعلومات والذى بدوره يضر بهم ‪.‬‬

‫المقوم الثالث ‪ -:‬اإلشتمال علً أسس االعتراف والقٌاس ‪.‬‬

‫فمن ناحية االعتراف تواجهه مشكلتين أساسيتين وهو إن إنطبإاق تعريإف عنصإر مإن عناصإر التقإارير الماليإة علإي‬
‫مفرده ما ال يتسني االعتراف بها أمر سلبي جدا كما إن هناك مشكلة ألري وهي تتعلق باالعتراف بااليراد مإع تعإدد‬
‫أسس االعتراف وكذلك أشتراط ان طباق تعريف أحد عناصر القوائم المالية من أج االعتراف بالبند وف نفس الوقت‬
‫قصور مفاهيم عناصر القوائم المالية عن تلبية متطلبات عالج المشكالت المحاسبية المعاصرة‪ ،‬اما من ناحية القيإاس‬
‫فهناك نوعان قياس أولي وقياس مشتق وسنقوم باالهتمام بالقياس االولإي فتعإدد وسإائ القيإاس إال إن أكثرهإا شإيوعا‬
‫التكلفة التاريلية والقيمإة العادلإة ‪ ،‬لإذا طالإب الإبعا بتحطإيم التكلفإة التاريليإة والتوسإع فإي إسإتلدام القيمإة العادلإة‬
‫لجميع مكونات التقارير ‪.‬‬

‫المقوم الرابع ‪ -:‬إال ٌقف اإلطارعند وصف الحالة القائمة وإنما ٌمتد لوضع حلول المشاكل المحاسبٌة ‪.‬‬

‫و في هذا الصدد نجد إن اإلطار االمريكي جاء يير وافي وييإر مالئإم إلحتياجإات المسإتلدمين ‪ ،‬وأنإه لإم يقإدم حإال‬
‫أليرا ألي مشكلة محاسبية ‪ ،‬ولم يقم بح القضايا األكثر تعقيإدا وهإذا راجإع إلإي طبيعتإه الواسإعة ‪ ،‬ولإيس أد علإي‬
‫فش إ االطإإار االمريكإإي مإإن انتقإإاد ‪ FASB‬لإإه ‪ ،‬حيإإث أشإإار إلإإي أنإإه لإإم يقإإدم األدوات الضإإرورية لح إ المشإإاك‬
‫المحاسإإبية ‪ ،‬و هإإذا يرجإإع إلإإي عإإدم إكتمإإا بعإإا جوانبإإه ييإإر إن هنإإاك العديإإد مإإن الجوانإإب ييإإر المتسإإقة دالليإإا‬
‫والغامضإإة و واالطإإار الإإدول وضإإع بعإإد صإإدور المعإإايير الدوليإة بحإإوال ‪ 05‬عإإام وكإ ًإال مإإن االطإإاريين فشإإال فإ‬
‫التعام مع محركات القيمة ف ظ االقتصاد الجديد‪.‬‬

‫المقوم الخامس ‪ -:‬االبتعاد عن اآلنطباعات الشخصٌة‬

‫أال يكون اإلطار مجرد أراء لمن قامو بوضعه في ضوء الضغوط التي تمارس علي جهات إعداد المعايير واعتإراف‬
‫‪ Herzh‬بؤن المعايير يالبا ما تصدر في ظ ضغوط لتؤتي ملبية لمصالح فئة معينة ‪ ،‬وبالتالي ال يمكن الحديث عن‬
‫تإإوافر هإإذا المقإإوم وذلإإك لتعإإدد صإإور الضإإغوط علإإي جهإإات المعإإايير ‪ ,‬علإ عكإإس تصإإريحات ‪ Tweedie‬رئإإيس‬
‫مجلس معايير المحاسبة الدولة بؤن المجلس جهة مهنية مستقلة‪.‬‬

‫ثانٌا‪ -:‬التقٌٌم الخاص ‪-:‬‬

‫تقٌٌم االهداف ‪-:‬‬

‫‪.0‬بالنسبة بالنص ف االهداف عل أن الصفة الرئيسية للمعلومات المحاسبية ه أنها تاريليإة بطبيعتهإا فهإ تعكإس‬
‫األحداث الت تمت فعال وهذا ما كان من اكبر العوائق لالعتراف بالقيمة العادلة ‪.‬‬

‫‪ .2‬إن المعلومات الت تتضمنها التقارير المالية ليس المصدر الوحيد لمتلذى البيانإات وهإذا مإا يعتبإر عإائق لصإغار‬
‫المستثمرين الغير قادرين عل الحصإو علإ المعلومإات مإن مصإادر الإرى تإدعم اتلإاذ قإرارتهم ممإا يإإدى لعإدم‬
‫تماث المعلومات بين المستثمرين‪.‬‬

‫‪ .3‬عدم التحديد الواضح لمستلدم التقاير المالية‪.‬‬

‫‪.4‬عدم تضمن التقارير المالية معلومات يير مالية‪.‬‬

 ‫‪. 5‬عدم توفير معلومات تفيد بالتنبإ بالتدفقات المالية المستقبلية وقرارات االدارة المستقبلية‪.‬‬

‫تقٌٌم الخصائص‪-:‬‬

‫نـجإإـد إن التـمـسإإـك بمفهددوم المالئمددة والمصددداقٌة معددا وتإإرجيح المصإإداقية ف إ حالإإة االلإإتالف يإإإدى لعإإدد مإإن‬
‫المشاك ف بعا االحيان فعند استلدام التكلفة التاريلية مثال فنجد أنها تتمتع بقدر كبير من المصداقية عل حساب‬
‫قدر أق من المالئمة وكذلك بالنسبة لسياسة الحيطة والحذر فه تتعارا بشك واضح مإع لاصإية المصإداقية فيمإا‬
‫يلص حياد المعلومات ‪.‬‬

‫و فٌما ٌتعلق بالثبات كلاصية ثانوية فقد تؤكد أنه يتعارا مع مفهوم المالئمة كما أنه ال يمث حقيقة أزلية حيث إن‬
‫التمسك به ف المدى القصير يعن عدم المالئمة والتمسك به ف المدى البعيد يعن عناد ال مبرر له وفقا لدراسة‬
‫‪. ELIN SUNGAARD‬‬

‫و نتيجة لك مما سبق من قصور ف اإلطار الفكرى بوجه عام واالهداف واللصائص بوجه لاص أدى ذلك ال‬
‫الحاجة الملحة للتطوير وسيتم توضيح باق القصور باللصائص عند تناو اإلطار المشترك وتقييم تغيير فحوى‬
‫لصائص جودة المعلومات به‪.‬‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬

‫إل‬
 ‫ثانيا ‪-:‬اإلطار المفاىيمى الدولى عاـ ‪ 8989‬قبؿ التطوير‪:‬‬

‫أ) أىداؼ التقارير المالية )‪(objectives of general purpose financial reporting‬‬

‫عند تحديد اليدؼ مف اإلطار إلاحح إلاىمجةيإلالى ملمإليلى ائمإلاىملىية إلذات إلا م دحامإلاىاللمإل( إلي لفإل‬
‫إىييلإلفيملإليالحإليلإل"إلاى ائمإلاىملىية")إل لمةةإلاى ائمإلاىملىيةإلاىمجمالةإل‪.‬إلإنإلمثلإلىذهإلاى ائمإل الحإل حمإلاةىإل‬
‫القل إلمن ًيل إل‪ .‬إل ىى إلم جية إلىدحمة إلاىالجلت إلاىاللمة إلمن إلاىمالة ملتإلىمحاإل امك إلمنإلاىمم دحمينإل‪.‬إل‬
‫مك إلإن إليالم إلىؤ ء إلاىمم دحمين إلقح إليرةي ا إل إل‪ -‬إل قح إل ل ن إلىحييم إلاى حفة إلاةى إلاىار ل إلاةى إل‪-‬إل‬
‫مالة ملتإلإ لفيةإل يحإلانإل ةكإلاىم حمةإلفىإلاى ائمإلاىملىيةإل‪،‬إلإ إلأنوإلي الينإلاةىإلاىالحيحإلمنيمإلا ا ملحإل‬
‫ءإل‬ ‫اةىإلاى ائمإلاىملىيةإللمرحفإلفئيمىإلىةمالة ملتإلاىملىيةإل‪،‬إل اةيوإليجبإلإاحاحإلاى ائمإلاىملىيةإلفىإل‬
‫اا يلجلتإلىؤ ءإلاىمم دحمينإل‪.‬إلإنإلاى لفيفإلاىملىيةإلاىمالحةإلىألافامإلاىدلرةإل‪-‬إلمثلإلن فاتإلا ل لبإل‬
‫اىييلنلتإلاىمالحةإلىألافامإلاى فيييةإل‪-‬إلىىإلدلفجإلنرلقإلىذاإلاارلف‪.‬إل مكإلىذاإل‪،‬إلفمنوإليملنإلام دحامإل‬
‫ىذاإلاارلفإلااحاحإلىذهإلاى لفيفإلاىدلرةإلإذاإلللنتإلم رةيل يلإل ممحإليذىكإل‪.‬‬

‫واليدؼ الرئيسى إلمنإلاى ائمإلاىملىيةإلذاتإلا م دحامإلاىاللمإلى إلإل فيفإلمالة ملتإلا لإلاىمفل إلاىملى إلإل‬
‫الحاء إل اى ةيفات إلف إلاىمفل إلاىملى إلىةمن آة إل ل ن إلم يحة إلىمم دحمين إلم ن اين إلف إلرنك إلاى اففاتإل‬
‫ا ق رلحية‪ .‬إل‬

‫يذىكإل ا قإلاى ائمإلاىملىيةإلاىمالحةإلىيذاإلاىةفمإلاىالجلتإلاىاللمةإلىةلىييةإلاىمم دحمينإل‪،‬إل ىلنإلاى ائمإل‬

‫إلحائمل إلللفة إلاىمالة ملت إلاى ى إليملن إلإن إليا لجيل إلاىمم دحمين إلىرنك إلاى اففاتإل‬
‫ً‬ ‫اىملىية إل إل فف‬
‫ا ق رلحية‪،‬إللنإلىذهإلاى ائمإل الليإلإىىإلاحإللييفإلاآلثلفإلاىملىيةإلىألاحاثإلاىملي ةإل إل ففإليلى ف فةإل‬
‫مالة ملتإلايفإلملىية‪ .‬إل‬

‫إل ظيف إلاى ائم إلاىملىية إللذىك إلن لئ إلممئ ىية إلااحافة إلأ إلمالمية إلااحافة إلان إلاىم افح إلاى ى إلأ حاتإلإل‬
‫ىحييل‪.‬إل ىؤ ءإلاىمم دحم نإلاىذينإليفاي نإلي ييمإلممئ ىيةإلااحافةإلأ إلمالميةإلااحافةإلإنملإلي م نإليذىكإل‬
‫م إل‪ ،‬إلاةى إلمييل إلاىمثلل‪ ،‬إلق اففات إلا ا لظ إليلم ثمل اف يم إلف إل‬ ‫من إلاجل إلرنك إلق اففات إلاق رلحية إلقح إل‬
‫اىمن آةإلأ إليياليلإلأ إلملإلإذاإلللن اإلمياليح نإل اليينإلااحافةإلأ إلإا لإلإحافةإلأدفاإلماةيلإل‪ .‬إل‬
 ‫ب) خبائص جودة المعمومات المحاسبية‪-:‬‬

‫بفات تجعؿ المعمومات‬ ‫وحدد اإلطار الخبائص النوعية لمقوائـ المالية فى شكؿ سردى وى‬
‫الواردة ف القوائـ المالية مفيدة لممستخدميف‪ .‬والخبائص النوعية ارساسية ارربعة ى ‪-:‬‬

‫‪-‬إلاى ليةيةإلىة يمإلإل إل‬

‫‪-‬إلاىم ءمةإلإل إل‬

‫‪-‬إلاىمرحاقية إل‬

‫‪-‬إلاى ليةيةإلىةم لفنة‪ .‬إل‬

‫‪ -8‬القابمية لمفيـ ‪-:‬‬

‫أنإلأاحاإلاىدرلئصإلالملمية ىةمالة ملتإلاى افحةإليلى ائمإلاىملىيةإلى إلقليةي يلإلىة يمإلاىميل فإلمنإلقيلإل‬

‫اىمم دحمين‪ .‬إلىيذا إلاىةفم إل‪ ،‬إلفمنو إلمن إلاىم فم إلإن إليل ن إلىحا إلاىمم دحمين إلمم ا إلمال ل إلمنإل‬
‫اىمالففةإليللامللإل اىن لرلتإلا ق رلحيةإل اىمالمييةإلإللملإلإنإلىحييمإلاىفايةإلف إلحفامةإلاىمالة ملتإلي حفإل‬
‫مال لإلمنإلاىالنلية‪.‬إل اةىإلللإلالل‪،‬إلفمنوإليجبإلاحمإلام ياللحإلاىمالة ملتإلا لإلاىمملئلإلاىمال حةإلاى إل‬
‫يجبإلإحدلىيلإلف إلاى ائمإلاىملىيةإلإنإلللنتإلم ئمةإلىالجلتإلرلنال إلاى اففاتإلا ق رلحيةإلياجةإلأنوإلمنإل‬
‫اىرالبإلفيميلإلمنإلقيلإليالمإلاىمم دحمين‪ .‬إل‬

‫‪ -2‬الم ءمة‪-:‬‬

‫ى ل ن إلاىمالة ملت إلم يحة إليجب إلإن إل ل ن إلم ئمة إلىالجلت إلرنلت إلاى فاف‪ .‬إل ل ن إلاىمالة ملت إلم ئمةإل‬
‫انحملإل ؤثفإلاةىإلاى اففاتإلا ق رلحيةإلىةمم دحمينإليمملاح يمإلف إل ييمإلالاحاثإلاىمل يةإل اىال فةإل‬
‫اىمم يةيةإلأ إلانحملإل ؤلحإلأ إل راحإل ييمل يمإلاىمل يةإل‪ .‬إل‬

‫الىيلإلملإل م دحمإلاىمالة ملتإلا لإلاىمفل إلاىملى إل الحاءإلف إلاىمليقإللممليإلىة نيؤإليلىمفل إلاىملى إل‬
‫ً‬
‫الحاء إلاىمم ية إل مملئل إلأدفا إل يم إلاىمم دحمين إلميل فة‪ ،‬إلمثل إلأفيلح إلالميم إل محف الت إلالج فإل‬
‫افللتإلأماللفإلال فاقإلاىملىية‪،‬إل م حفةإلاىمن آةإلاةىإلم اجيةإلاى امل يلإلانحملإل م اق‪ .‬إل‬
 ‫ارىمية النسبية(خابية داخؿ الم ئمة)‪:‬‬

‫ال يفإلاىمالة ملتإلذاتإلأىميةإلنمييةإلإذاإلللنإلاذفيلإلأ إل افي يلإلقحإليؤثفإلاةىإلاى اففاتإلا ق رلحيةإل‬

‫ملحاإلاةىإلاى ائمإلاىملىية‪ .‬إل‬
‫اى إلي دذىلإلاىمم دحم نإلاا ًإل‬

‫إل مثفإلم ءمةإلاىمالة ملتإليرييال يلإل يمىمي يلإلاىنميية‪.‬إلف إليالمإلاىال تإلفإنإلرييالةإلاىمالة ملتإل‬
‫يم فحىلإلإلإل ال يفإلللفيةإلى احيحإلم ءم يل‪.‬إلفالةىإلمييلإلاىمثلل‪،‬إلاافرلحإلانإلقرلتإلجحيحإل الملإلفيوإل‬
‫اىمن آةإليؤثفإلاةىإلاىمدلرفإل اى فصإلاىم لاةإلىةمن آةإليةمإلاىنظفإلانإلالىميةإلاىنمييةإلىةن لئ إلاى إل‬
‫ك إلاى فيف‪ .‬إل فى إلال ت إلأدفا إليل ن إلىرييالة إلاىمالة ملت إل أثفىل إلأىميةإل‬ ‫أاف ىل إلاى رلت إلف إلف فة إل‬
‫مثلإلميلىغإلاىمد نإليمن ااوإلاىمد ة ة‪ .‬إل‬

‫‪ -3‬المبداقية‬

‫ى ل نإلاىمالة ملتإلم يحة‪،‬إليجبإلإنإل ل نإلم ث قإلفييلإل يال محإلاةييلإل‪.‬إل ممإلاىمالة ملتإليلىمرحاقيةإلإذاإل‬

‫للنتإلدلىيةإلمنإلالدرلءإلاىيلمةإل اى اي ‪،‬إل للنإليإمللنإلاىمم دحمينإلا ا ملحإلاةييلإللمالة ملتإل اليفإل‬
‫يرحقإلاملإلي رحإلإنإل اليفإلانوإلأ إلمنإلاىم قكإلإنإل اليفإلانو‪ .‬إل‬

‫التعبير البادؽ(داخؿ المبداقية)‬

‫ىلىإل رفإلاىمالة ملتإليلىمرحاقيةإليجبإلإنإل اليفإليرحقإلانإلاىالمةيلتإلاىملىيةإل الاحاثإلالدفاإل‬

‫اى إلي يمإلأنيلإل ر فىلإلأ إلمنإلاىم قكإلإنإل اليفإلانيلإلير فهإلمال ىةإلفالةىإلمييلإلاىمثللإليجبإلإنإل‬
‫مثلإلاىمي انيةإليرحقإلاىالمةيلتإلاىملىيةإل الاحاثإلالدفاإلاى إل ن مإلانيلإلري لإلىماللييفإلا ا فافإل‬
‫يللر لإل ااى املتإلإل ا قإلاىمةليةإلفىإلاىمن آةإلفىإل لفيخإلىذهإلاىمي انيةإل‪ .‬إل‬

‫الجوىر قبؿ الشكؿ(داخؿ المبداقية)‬

‫الييف إلرلحقًل إلان إلاىالمةيلت إلاىملىية إل الاحاث إلالدفا إلاى إلي يم إلأنيل إل اليفإل‬
‫ىل إل اليف إلاىمالة ملت إل ًا‬
‫انيل‪،‬إلفمنإلاى ف فيإلإنإل ل نإلقحإل متإلاىمالميةإلانيلإل قحمتإلري ًلإلىج ىفىلإل ا ي يلإلا ق رلحيةإل‬
‫ىييإلىمجفحإل لةيلإلاى لن ن ‪.‬إلإنإلج ىفإلاىالمةيلتإلاىملىيةإل الاحاثإلالدفاإلىييإلحائملإلم رلي ًلإلمكإل‬
‫ةكإلاى إل ظيفإلف إل لةيلإلاى لن ن ‪.‬إلفالةىإلمييلإلاىمثلل‪،‬إليملنإلإنإل دةصإلاىمن آةإلمنإلأرلإلملإلإى إل‬
‫رفف إلأدف إليرفي ة إلي يم إلمن إل ثلئ يل إلأنيل إلن ل إلىمةلية إلالرل إلإىى إلاىرفف إلالدف‪ .‬إلإ إلإن إلىنلكإل‬
‫من إلام م اففية إل م ك إلاىمن آة إليلى ائح إلا ق رلحية إلاىمم يةية إلىألرل‪ ،‬إل فى إلمثل إلىذهإل‬ ‫ا لقلت إل‬
‫اىظف ف‪،‬إلفلنإلاا يلفإلاىالمةيةإلامةيةإلييكإل إليمثلإليرحقإلاىالمةيةإلاى إل متإل(أنإلللنإلىنلكإلامةيةإل‬
‫ا ًل)‪ .‬إل‬

‫الحياد(داخؿ المبداقية)‬

‫ةإلإلف إلاى ائمإلاىملىيةإليلىايلحإل اىدة إلمنإلاى اي إلا ىإل رفإل‬ ‫يجبإلإنإل رفإلاىمالة ملتإلاىمالف‬
‫يلىمرحاقيةإل‪.‬إل إل ال يفإلاى ائمإلاىملىيةإلماليحةإلإذاإلللنتإلرفي ةإلاد يلفإلأ إلافمإلاىمالة ملتإل ؤثفإل‬
‫اةىإلرنكإلاى فافإلأ إلاىالمإلييحفإل ا يقإلن يجةإلماححةإلمة ًل‪ .‬إل‬

‫الحيطة والح ر(داخؿ المبداقية)‬

‫من إلاىم قك إلإن إليجليو إلمالحي إلاى ائم إلاىملىية إلال ت إلاحم إلاى ملح إلاىمايرة إل اىم مة إلىلثيف إلمنإل‬
‫الاحاث إل اىظف ف إلاى ى إل إليملن إل جنييل إل‪ ،‬إلمثل إلقليةية إلاىحي ن إلاىم ل ك إلفييل إلىة اريل‪ ،‬إل حيفإل‬
‫اىالمفإلاآلن لجىإلىألر لإلإلاىثلي ةإل مرلىيلتإلاى ملنلتإلاى إليملنإلإنإل احث‪.‬إل يال ففإليمثلإلىذهإل‬
‫اىال تإلمنإلاحمإلاى ملحإلمنإلد لإلاافرلحإلانإلرييال يلإل محاإل مثيفىلإل منإلد لإلمملفمةإلاىايرةإل‬
‫اىاذفإلانحإلإاحاحإلاى ائمإلاىملىية‪.‬إل‬

‫االكتماؿ(داخؿ المبداقية)‬

‫منإلأجلإلإنإل رفإليلىمرحاقيةإليجبإلإنإل ل نإلإلاىمالة ملتإلف إلاى ائمإلاىملىيةإلللمةةإل منإلاح حإل‬

‫الىميةإلاىنمييةإل اى لة ة‪.‬إلإنإلااإلاذفإلف إلاىمالة ملت إليملنإلإنإليجالةيلإلدلرئةإلأ إلم ةةةإل ىلذاإل‬
‫ريحإلايفإلرلحقةإل ايفإلم ئمة‪ .‬إل‬

‫‪ -4‬القابمية لممقارنة‬

‫يجب إلإن إليل ن إلاىمم دحمين إلقلحفين إلاةى إلم لفنة إلاى ائم إلاىملىية إلىةمن آةإلايف إلاى من إلمن إلاجل إل احيحإل‬
‫ا جلىلت إلف إلاىمفل إلاىملى إل فى إلالحاء‪ .‬إللمل إليجب إلإن إليل ن إليم ح فىم إلم لفنة إلاى ائم إلاىملىيةإل‬
‫ىةمن آتإلاىمد ة ةإلمنإلاجلإلإنإلي يم اإلمفال ىلإلاىملىيةإل أحائيلإل اى ةيفاتإلف إلمفل ىل إلاىملى إلإل‪،‬إل اةيوإل‬
‫فلن إلامةية إلقيلي إل افم إلالثف إلاىملى إلىةالمةيلت إلاىملىية إلاىم ليية إل الاحاث إلالدفا إليجب إلإن إل مإل‬
‫اةىإلأمليإلثليتإلفىإلاىمن آةإل ايفإلاى منإلى ةكإلاىمن آةإل اةىإلأمليإلثليتإلىةمن آتإلاىمد ة ة‪ .‬إل‬

‫القيود عمى المعمومات الم ئمة والموثوؽ فييا‬

‫التوقيت المناسب‬

‫إذاإلاحثإل مديفإلايفإل ف فيإلف إل حيمإلاى ائمإلاىملىيةإلفلنإلاىمالة ملتإلقحإل حإلم ءم يلإلىذاإلفلاحافةإل‬

‫يالجةإلإىىإلاىم ا نةإليينإلجح اإل حيمإلاى ائمإلف إلاى قتإلاىمنلمبإل فيفإلاىمالة ملتإلاىم ث قإلييل‪ .‬إل‬

‫الموازنة بيف التكمفة والمنفعة‬

‫إل ال يفإلاىم ا نةإليينإلاى لة ةإل اىمن الةإلدلريةإلن ايةإلي حفإلل نيلإلقيحإلفىإلإاحاحإلاى ائمإلاىملىية‪.‬إلفلىمنلفكإل‬
‫يح إلىذه إلاىمالة ملت‪ .‬إل ىلن إل ييمإل‬ ‫اىممد ذة إلمن إلاىمالة ملت إليجب إلإن إل ق إلاى للىيف إلاىم ليحة إلف إل‬
‫اىمنلفكإل اى للىيفإلامةيةإلاج يلحيةإل ال محإلي لل إلفئيم إلاةىإلاى حيف‪.‬إل ف قإلذىكإلفلنإلاى للىيفإلقحإل إل‬
‫كإليلى ف فةإلاةىإلأ ىئكإلاىذينإليم يح نإلمنإلاىمنلفك‪،‬إللملإلإنإلاىمنلفكإلقحإليم يحإلمنيلإلآدف نإلايفإل‬
‫اىذينإلأاحتإلمنإلاجةيمإلاىمالة ملت‪.‬إلفالةىإلمييلإلاىمثللإلفلنإل فيفإلمالة ملتإلإ لفيةإلىةم ف ينإليملنإل‬
‫إن إلي ةل إلمن إل للىيف إلا ق فام إلاةىإلاىمن آة‪.‬إلىيذهإلالميلبإلفلن إلمن إلاىرالب إلإجفاءإلاد يلف إلاى لة ةإل‬
‫اىمن الةإلىالىةإلمالينة‪،‬إل مكإلىذا‪،‬إلفلنإلمالحيإل مم دحم إلاى ائمإلاىملىيةإليجبإلإنإليل ن اإلاةىإلحفايةإلييذاإل‬
‫اى يح‪ .‬إل‬

‫ج) عنابر القوائـ المالية‪:‬‬

‫اربوؿ‪:‬‬
‫‪An asset is a resource controlled by the entity as a result of past‬‬
‫‪events and from which future economic benefits are expected to flow to‬‬
‫‪the entity.‬‬
‫الرلإل م فحإل متإلاىميرفةإلاةيوإلي امرةإلاى احةإلن يجةإلأاحاثإلاحثتإلفىإلاىمل ى‪،‬إل منإلاىم قكإلإنإل‬
‫حفقإلمنيلإلمنلفكإلاق رلحيةإلمم يةية‪ .‬إل‬
‫االلتزامات‪:‬‬
 ‫إل ‪A liability is a present obligation of the entity arising from past events,‬إلإلإلإلإلإل‬
‫‪the settlement of which is expected to result in an outflow from the‬إلإلإلإلإلإلإل‬
‫‪of resources embodying economic benefits.‬إلإلإلإلإلإل ‪entity‬‬
‫ى إلإلا ى مإلالى إلاة إلاىمن مه إلنل ئإلانإلااحاثإلمل ية‪،‬إلمنإلاىم قكإلأنإليؤحيإلإىىإلدف جإلم فحإل‬
‫ن يجةإلاىار لإلاة إلمنلفكإلاق رلحية‪ .‬إل‬

‫ثالثا‪:‬اإلطار المفاىيمى المشترؾ‪:‬‬

‫أ)‪ -:‬أسباب الحاجة الى اإلطار الفكرى المشترؾ‪:‬‬

‫إلإلفى عاـ ‪ 2004‬ـ أكدت دراسة لمعيد المحاسبيف القانونيف بانجمت ار وويمز ‪ ICAEW‬أكدت الدراسػة التى كانػت‬

‫‪Information For Better Market (ICAEW, 31‬‬ ‫بعنػػػواف (مػعمومػػػػات عػػػف أفضػػػؿ سػػػوؽ )‬

‫)‪March,2004,Op.Cit,P.p.1-57‬‬

‫إلإنإلقلرل فإلالرفإلاى لفيةإلإلىةمالمية اىملىيةإلقحإلأحاإلإىلىإلاىالحيلحإلملنإلأ جلوإلاى رل فإليلى للفيفإلاىملىيلةإل مثةلتإلفل للىإلاللحمإل‬

‫لةيلإلاةلىإل نلفملية اى للفيفإلاىملىيلوإل اةلىإلح فى للل‬

‫ةيليللةإلاللجلللتإلإلممل دحمى اى للفيفإلاىملىيلةإلالململيةإل ىل إلمللإلأثلفإلم ً‬

‫للىيلإلاةللى مللييلإلاىمثللللإل إل‬

‫لمرلحفإلفئيمللىإلىةمالة مللتإلىةممل دحمينإلايللثإلإنإلاىلثيلفإلمللنإلإلا رل لإلاىما لةإلىة يمللةإلال ً‬

‫ظيفإلفىإلاىمي انيةإلمثلإلا ر لإلاىمالففيةإل ىىإل ةكإلا ر لإلاى ىإل ممىمإلفىإلدةقإلقحفإللييفإلمنإلاىال ائحإل إليال ففإلييلإل‬

‫الىيلإلفىإلاى لفيفإلإلاىملىيوإلمملإلي ف بإلاةيوإلان رللإللييفإليينإلللإلمنإلاى يمةإلاىحف فيةإل اى يمةإلاىم قيةإلىة فلةإل ىاللإلملنإل‬

‫ايف إلإلا مثةوإلاةىإلذىلكإل لفلةإلمليلف مل فتإلامل قإلاىاملليلتإل اى لىإل ؤللحإلاةلىإلأنإلاى يملةإلاىمل قيوإلىيللإل يلحإل‪30‬إلملفةإل‬

‫انإلاى يمةإلاىحف فيةإلاىممجةةإليلىمي انيةإل‪ .‬إل‬

‫إل‬
 ‫ب)‪:‬التأصٌل التارٌخى لتطور اإلطار الفكرى المشترك ‪-:‬‬

‫أن بدايه الحوار الدول االمريك ف ‪ 07‬سبتمبر ‪ 2112‬لالعالن عن إن الجانبان توصال ال عقد اجتماعا ف ‪08‬‬
‫سإبتمبر ‪ 2112‬لمناقشإة االمإور المرتبطإة بتوفيإق و تنسإيق معإايير المحاسإبه الصإادرة عإن كإ مإن الجإانبين‪.‬و بإإدأ‬
‫المشروع المشترك يؤلذ شكله الرسم وهذا عن طريق توقيع معاهده نورواك ف عام ‪2112‬‬

‫و فى عام ‪ 2004‬أتفق ك من المجلسإين علإ ضإرورة زيإادة جإودة المعإايير القائمإة ولكإ يإتم الوصإو لإذلك تإم‬
‫تحديد أولويات العم وهو البدء بتطوير اإلطار الفكرى الذى يمث الركيزة األساسية ف تطإوير المعإايير وادلإا‬
‫التحسينات عليها‬

‫وفى ماٌو ‪ 2005‬قام مجلس معايير المحاسبه المالية ‪ FASB‬بتحديد اولوية العم المشإترك تقتضإ أوال التعامإ‬
‫مع العديد من المشاك االكثر الحاحً ا وه مشاك متعلقة بك من النقاط التالية ‪-:‬‬

‫لمن االولوية عند اعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬

‫قضايا االعتراف والقياس‬ ‫‪‬‬
‫االسلوب االمث للمحافظة عل راس الما‬ ‫‪‬‬
‫كيفية التعام مع قضايا الملاطر‬ ‫‪‬‬

‫وفى ‪ 27‬فبراٌر ‪ -: 2006‬توقيع مذكرة التفؤهم بين المجلسين والت تضمنت مشروعات قصيرة االجإ تنتهإ قبإ‬
‫عام ‪ 2118‬ومشروعات ألرى من ضمنها اإلطار الفكرى وه بطبيعتها مشروعات طويلة االج والت من بينهإا‬
‫اإلطار المفاهيم المشإترك‪(FASB&IASB ,MOU , 2006, P.2).‬وحإدد المشإروع مراحإ العمإ المشإترك‬
‫اللاصة بصياية اإلطار الفكرى وقد تم تحديدها ف ‪ 8‬مراحل كانت كاالت وسيتم توضيح ما تإم التوصإ اليإه بهإم‬
‫فيما بعد ‪-:‬‬

‫االهداف واللصائص النوعية لجودة المعلومات‬ ‫‪‬‬

‫عناصر التقارير المالية واالعتراف والقياس‬ ‫‪‬‬
‫القياس االول والالحق‬ ‫‪‬‬
‫الوحدة المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫العرا واإلفصا شامال حدود التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫الغرا من اإلطار والموقف من هرمية المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬ ‫‪‬‬
‫قابليت حطبيق ما سبق على الىحداث غير الهادفت للربح‬ ‫‪‬‬
 ‫الراج الشك النهائ لإلطار الفكرى‬ ‫‪‬‬

‫وفى ‪ٌ 6‬ولٌو ‪ 2006‬صدر ورقة نقاش لمشروع اإلطار المشترك استجابه التفاق نورواك وكان الر ميعاد لتلق‬
‫الردود عل ورقة النقاش هو ‪ 3‬نوفمبر ‪ 2116‬م وقد تنإاولوا المرحلإة االولإ مإن اإلطإار المفإاهيم وهإ اهإداف‬
‫التقارير المالية ذات الغرا العام ولصائص جودة المعلومات ‪.‬‬

‫و فى عام ‪2008‬‬

‫‪ -‬تم اصإدار مسإوده عإرا فإ ضإو ء مإا تإم تلقيإه مإن ردود علإ ورقإة النقإاش السإابق اصإدارها علإ األهإداف‬
‫واللصائص‪.‬‬

‫‪ -‬تم أصدار ورقة نقاش بلصوص الوحدة المحاسبية مح التقرير‪.‬‬

‫وفى مارس ‪2010‬‬

‫‪ -‬تم أصدار مسودة عرا )‪ (ED‬في مارس ‪ 2101‬عن مفهوم الوحدة المحاسبية مح التقرير‬

‫فى سبتمبر ‪ 2010‬م حم ف طياته اكتما المرحلة االولإ مإن اإلطإار المشإترك باصإدار القائمإة المفاهيميإة رقإم‬
‫(‪ )8‬والت تضمنت اهداف التقارير المالية ذات الغرا العام ولصائص جوده المعلومات‬

‫وفى نوفمبر ‪2010‬‬

‫تم التوقف عن اإلطار الفكري المشترك ألسباب األتية‪)IASB, Agenda paper 4,2012( -:‬‬

‫إن عم اإلطار في شك مراح يجع من الصعب اتلاذ القرارات المتعلقة بالمشروع المشترك ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تم التوقف لجع المجلسين يركزوا عل الموضوعات األكثر أهمية والمتمثلة في ‪-:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬األدوات المالية ‪.‬‬

‫‪ -‬االعتراف باإليراد ‪.‬‬

‫‪ -‬التؤجير ‪.‬‬

‫‪ -‬عقود التؤمين ‪.‬‬

 ‫وفً ماٌو ‪2012‬‬

‫تم البدء مرة ألرى في اإلطار الفكري بصورة مستقلة ‪ IASB‬وقد وضع لطتإه كإاألت ‪IASB, Agenda ( -:‬‬

‫‪)paper 4,2012‬مع االعتماد عل مإدال (اإلبقإاء علإ التحإديث ‪ -‬التعإدي ‪ -‬تضإييق الفجإوة) وعإدم االعتمإاد‬
‫عل مدل المراح والسابق األشارة له عند تحديد تطوير اإلطار من لال ‪ 8‬مراح ‪.‬‬

‫ج) استعرام اىداؼ التقارير الماليو ات الغرم العاـ‪The Objective of General Purpose .‬‬

‫‪Financial Reporting‬‬

‫وتنقسـ ى ه االىداؼ كألتى‪-:‬‬

‫‪ ( OB.1) . 1‬جاءت كمقدمو عف اىداؼ التقارير الماليو ات الغرم العاـ‪.‬‬

‫انإلاىيحفإلمنإلاى لفيفإلاىملىيوإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإلإل ى إلإلا ي غإلانإلاىمن آةإل درلئصإلج ح يلإل اى ي حإلاى ىإلاةييلإل‬

‫منإلانلرفإلاى ائمإلاىملىيوإل(ا ا فافإل‪/‬إلاى يليإل‪/‬إلاىالفمإل‪/‬إلاافرلحإل)إلاى ىإل‬ ‫اىمالة ملتإلاىملىيوإلاىم يحهإل اى ىإل‬

‫حفقإلمنر ًيلإلمنإلاىيحف‪ .‬إل‬

‫‪ )OB. 2) . 2‬ال ى تمثؿ اليدؼ الرئيسى لمتقارير الماليو وال ى يوضح‪-:‬‬

‫انإلاىيحفإلالملمىإلمنإلاى لفيفإلاىملىيوإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإلى إل فيفإلمالة ملتإلملىيوإلانإلاىمن آةإلاىمالحإلانيلإلاى لفيفإل‬

‫اى ىإل ل نإلم يحهإلىةمم ثمفينإلاىالىيينإل اىم فيين‪،‬إلاىم ف ينإل اىحائنينإلا دفينإلفىإلرنكإلاى اففاتإلي منإل فيفإلاىم افحإل‬

‫منإل فاءإلا إلييكإلاميمإلا إلمنحاتإل م يوإلاى إلف مإل ايفىلإلمنإلا لللإل‬ ‫ىيذهإلاىمن آةإلايثإلإنإل ةكإلاى اففاتإل‬

‫ا ئ ملن‪ .‬إل‬

‫‪ . 3‬لقد تناولت الفقرات مف‪) OB3 OB11) -:‬الظروؼ البيئو (حدود المعمومات بالتقارير المالية)والتى سوؼ‬

‫يتـ توضحيا كما يمى ‪-:‬‬

‫حإلإنإلاى اففاتإلمنإلقيلإلاىمم ثمفيينإلاىالىيينإل اىملف يينإليدرل صإل لفاءإلا إلييلكإلا ل حإلاىم ل لتإل‬ ‫‪-:( OB.3) ‬‬

‫ال محإلاةىإلاى ائحإلاى ىإلي قال نيلإلمنإلا م ثملفإلفييللإل للذىكإل مل يوإلاى لف مإل ايفىللإلملنإلا للللإلاائ مللنإل‪،‬اى لىإل ال ملحإل‬

‫اةللىإلارلللإلاىللحينإل اى لئللحهإل اىال ائللحإلاىم قالللوإل اللحمإلاىي للينإليدرل صإلاى للحف لتإلاىن حيللوإلي يللحإلمللنإلاىالجللوإلاىللىإلاىمالة ملللتإل‬

‫اى ىإل ملاحىمإلفىإل ييمإلا ا مل تإلىرلفىإلاى حف لتإلاىن حيوإلىةمن آة‪.‬‬

‫لحإلأنلوإلى يليمإلاا ملل تإلاىمن لآةإلىة لحف لتإلاىن حيلوإلاىممل يةيوإلفلمنإلاىممل ثمفينإلاىاللىيينإل اىملف يينإل‬ ‫‪( OB .4) ‬‬

‫ايفىمإلمنإلاىحائينينإلفىإلالجوإلى يمإلمحاإلل لءهإل فلاةيوإلااحافهإل ممؤىيل يلإلانإلام دحامإلم افحإلاىمن آة‪ .‬إل‬

‫حإلأنوإليملنإلىةالحيلحإلملنإلاىممل ثمفينإلاىاللىيينإل اىملف يينإل اىم ف لينإل اىلحائنينإلالدلفينإلالحمإل‬ ‫‪ -:)OB.5) ‬ايثإل‬

‫اىالجوإلاىىإلاى لفيفإلاى ىإل حمإلىيمإلمالة ملتإلميل فه(اىمرلحفإلا دفاإلىةمالة ملت)إل ا ا ملحإلاةلىإلاى للفيفإلاىملىيلوإلذاتإل‬

‫اىةفمإلاىاللمإللنيلإل ففإلىيمإلاىلثيفإلمنإلاىمالة ملتإليلا يلفىمإلاىمم دحمينإلاىفئيميينإلىيذهإلاى لفيف‪.‬إل إل‬

‫حإلأنوإليلىفامإلمنإلمحاإلأىميوإلاى لفيفإلاىملىيوإلذاتإلاىةفمإلاىالللمإلإ إلأنيللإل إل ل ففإلللفلوإلاىمالة مللتإل‬ ‫‪-:)OB.6) ‬‬

‫اى ىإليا لجيلإلل ً إلمنإلاىمم ثمفينإلاىالىيينإل اىم فيينإل اىحائنينإلالدفينإلايثإلإنإلاىمم دحمينإلاىفئيميينإلفىإلالجوإلاىىإل‬

‫مالة ملتإلادفاإلمثلإل"اىظف فإلااق رلحيوإل‪/‬إل قاللتإلاىرنلاوإل‪/‬إل الاحاثإلاىميلميو"‪ .‬إل‬

‫حإلأنوإلىمإلي مإل رميمإلاى لفيفإلاىملىيوإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإلاظيلفإلقيملوإلاىمن لآةإلاىماللحإلانيللإلاى للفيفإل‬ ‫‪-:)OB.7) ‬‬

‫ىلنإلىةمملاحهإلفىإل حيفإلقيم يلإلىل ً إلمنإلاىمم ثمفينإلاىالىيينإل اىمف يينإل اىم ف ينإل اىحائنينإلا دفين‪ .‬إل‬

‫للفيوإل ىلذىكإل‬ ‫حإلإنإلاىمم دحمينإلاىفئيميينإلىة لفيفإلاىملىيوإلىحييمإلاا يلجلتإلىمالة ملتإلمد ة لوإل م‬ ‫‪-:)OB.8) ‬‬

‫م فإلي مإلاىالملإلاةىإلأنإل ففإلاى لفيفإلاىملىيوإلمجم اوإلمنإلاىمالة ملتإلمنإل منيلإل ةييوإلاا يلجلتإلاليفإلاححإلمملنإلمنإل‬

‫اىمم دحمينإلاىفئيمين‪.‬‬
‫‪:(OB.9) ‬إلإحافهإلاىمن لآةإلمي ملوإليللاي غإلالنإلاىمالة مللتإلاىملىيللوإلىةمن لآةإل ىلنيللإل إل ال ملحإلاةلىإلاى للفيفإلاىملىيللوإلذاتإل‬

‫لجيلإلحادةيل‪ .‬إل‬
‫ً‬ ‫اىةفمإلاىاللمإللنيلإلقلحفهإلاةىإلاىار لإلاةىإلاىمالة ملتإلاىملىيوإلاى ىإل ا‬

‫‪ -:(OB.10) ‬الرفافإلالدفاإلمثلإل"اىييئلتإلاى نظيميوإل اا لءإلالموإلادفاإلمنإلاىمم ثمفينإل اىم ف لينإل اىلحائنينإل‬

‫ا د لفينإلقللحإل جللحإلاى لللفيفإلاىملىيللوإلذاتإلاىةللفمإلاىاللللمإلم يللحهإل مللكإلذىللكإل إل ال يللفإل ةللكإلاى لللفيفإلم جيللوإلأململللإلاىللىإلىللذهإل‬

‫اىمجم الت‪ .‬إل‬

‫حإلأنوإلاىىإلاحإللييلفإل مل نحإلاى للفيفإلاىملىيلوإلاةلىإلاى لحيفاتإل الالللمإل اىنمللذج‪،‬إلايلثإلإنإلاارللفإل‬ ‫‪-:)OB.11) ‬‬

‫اىم لللىيمىإلياللححإلاىم لللىيمإلاى للىإل لمللنإل فاءإلاى للحيفاتإل الاللللمإل اىنملذج‪،‬ايللثإلإنإلاىم لللىيمإلىللىإلاىيللحفإلاىللذاإليمللالىإلىللوإل‬

‫اىمجةيإل مالحاإلاى لفيفإلاىملىيو‪.‬لملإلإنإلفؤيوإلاارلفإلاىم لىيمىإل احاحإل لفيفإلملىيوإلمثلىيوإلىييإلمنإلاىمفجحإلإنإل ا قإل‬

‫يلىللملإلاةىإلالقلإلىييإلفىإلاىمحاإلاى ريفإل‪،‬لنوإلم فإليم ةفقإل ق ًلإلر ي ً إلىة يمإل اى ي ل‪ .‬إل‬

‫‪ . 4‬االىداؼ التفبيميو حيث تناولت الفقرات )‪ ) OB.12 :OB.21‬المعمومات التى يجب توفيرىا (عمى المستوى‬

‫الخاص) وجاءت متضمنو ارتى‪-:‬‬

‫منوإل فيفإلمالة ملتإلانإلاىم افحإل الى املتإلالق رلحيو‪.‬‬ ‫‪ -:)OB.12.13.14) ‬جلءتإلم‬

‫منوإل فيفإلمالة ملتإلانإلاى ةيفإلفىإلاىم افحإل ااى املت‪.‬‬ ‫‪ -:)OB.15.16( ‬جلءتإلم‬

‫ملحاإلاةىإلأمليإلاام ا لق‪.‬إللملإلإنإل‬
‫منوإل فيفإلمالة ملتإلانإلالحاءإلاىملىىإلاا ً‬ ‫‪ -:)OB.17.18.19( ‬جلءتإلم‬

‫اىمالة ملتإلا لإل لفيفإلالحاءإلاىملىىإلد لإلاى فهإلقحإل يفإلإىىإلأاحاثإلادفاإلمثلإل"اى ةيلفاتإلفلىإلاملاللفإلاىمل قإل املاللفإل‬

‫اى لئحه"‪.‬‬

‫ل للمنوإلمالة مل لللتإلا ل ل إللإلاى ل للحف لتإلاىن حيل للوإلىةمن ل للآةإل ااي ل ل غإلانيل لللإلد ل ل لإلاى ل لفهإليمل لللاحإل‬ ‫‪ -:)OB.20( ‬جل لللءتإلم‬

‫اىمم دحمينإلى ييمإلقحفهإلاىمن آةإلاةىإل ىيحإلاى حف لتإلفىإلاىمم يل‪.‬‬

 ‫للمنوإلمالة ملللتإلاللنإلاىم ل افحإلاىدلرللوإليلىمن للآةإلمالللإلاى لللفيفإلالق رلللحيوإل الى املللتإلقللحإل‬ ‫‪ -:)OB.21( ‬جلللءتإلم‬

‫ةيفإلاي ً لإللميلبإلادفاإلايفإلالحاءإلاىملىىإلمثلإل"ارحافإلاميمإلمةليوإلا لفيو"‪.‬‬

‫د) الخبائص النوعية لممعمومات المالية مفيدة‪Qualitative Characteristics of Useful Financial .‬‬

‫‪Information‬‬

‫ةيفتإللثيفاإلإلاىدرلئصإلاىن ايوإلمنإلايثإلاى للإلاىاللمإل اى رنيفإليينإلاىييلنإلفقمإل(‪)2‬إل اىييلنإلفقمإل(‪)8‬إلايثإل‬

‫ً‬ ‫ى حإل‬

‫حإلفىإل(اى للإلفقمإل‪)2‬إل ىلنإل ف ًلإلىةييلنإلفقمإل(‪)8‬إل مإل ةيفإلاى رنيفإل‬ ‫للنتإلاىدرلئصإلفىإل للإلىفمىإللملإلى إلم‬

‫اىىإلال ى‪-:‬إل إل‬

‫اوًال ‪ -:‬خبائص نوعيو أساسيو ‪-:Fundamental Qualitative Characteristics‬‬

‫الم ئمو ‪.Relevance‬‬

‫‪ ‬يجبإلإنإل ل نإلاىمالة ملتإلم ئموإل قلحفهإلاةىإلأاحاثإلففقإلفىإلاى اففاتإلاى ىإلا دذتإلمنإلقيلإلاىمم دحمين‪ .‬إل‬

‫‪ ‬اىمالة ملللتإلاىملىيللوإل ل ل نإلى لحييلإلاى للحفهإلاةللىإلأاللحاثإلفللفقإلفللىإلا دلللذإلاى ل اففاتإلإذاإلللللنإلىللحييلإلالقيمػػو التنبهيػػو ‪ ،‬وقيمػػو‬

‫مهكده او وتتسـ بأىميتيا النسبية لدى المستخدميف‪ .‬إل‬

‫‪ ‬اىمالة ملللتإلاىملىيللوإلذاتإلاى يمللوإلاى نيؤيللوإليملللنإلام ل دحاميلإللمللحدلإلىةالمةيلللتإلاىمم ل دحموإلمللنإلقيلللإلاىمم ل دحمينإلىة نيللؤإل‬

‫يلىن لئ إلاىمم يةيو‪ .‬إل‬

‫‪ ‬اىمالة ملتإلاىملىيوإلىحييلإلقيموإلقحإل ل نإلمؤلحهإلإذاإلللنإلي حمإلاىم اظلتإلاةىإلاى ييملتإلاىملي و‪ .‬إل‬

‫‪ ‬اى يموإلاى نيؤيوإل اى يموإلاىم لحهإلىةمالة ملتإلاىملىيوإلم فايروإل‪.‬ايثإلإنإلاى يموإلاى نيؤيوإلىةمالة ملتإلفىإللثيفإلملنإلا ايللنإل‬

‫مملنإلإنإل ل نإلقيموإلمؤلحه‪.‬‬
 ‫‪ ‬الىميللوإلاىنمللييوإل‪ . Materiality‬ال يللفإلاىمالة ملللتإلذاتإلأىميللوإلنمللييوإلإذاإلللللنإلأىملىيلللإلإنإليللؤثفإلاةللىإلاى ل اففاتإلاى للىإل‬

‫ي دذىلإلاىمم دحمين‪.‬‬

‫التمثيؿ البادؽ ‪. Faithful Representation‬‬

‫إلاى لللفيفإلاىملىي للوإل مث لللإلاىظل ل اىفإلا ق ر لللحيوإلاي للثإليج للبإلإنإل مث لللإلاىظ لللىفهإلير للحقإلاىلةم لللتإل ا فق لللمإلإللم لللإلإنإل‬ ‫إل‬

‫اىمالة ملتإلاىملىيوإل يجبإلإنإل مثلإلم اإلاىظ اىفإلاىم ئموإلاى ىإل ل نإلذاتإلاىرةو‪.‬‬

‫ولكى يكوف التمثيؿ بادؽ ىناؾ ث ث خبائص وىى االتى‪-:‬‬

‫‪ ‬انإليل نإلللم ً إل‪-:‬إلااإلي ملإلجميكإلجميكإلاىمالة ملتإلاى ف فيوإلى يمإلاىظلىفه‪.‬‬

‫ااإلدلىيلإلمنإلاى اي إلفىإلافمإلاىمالة ملت‪.‬‬

‫ً‬ ‫نإلماليحاإل‪-:‬إل‬
‫ً‬ ‫‪ ‬انإليل‬

‫نإلدلىيلإلمنإلا درلءإل‪-:‬إلااإلإنإليل نإلدلىىإلمنإلا درلءإلاىج ىفيوإل اىم المحهإل إلي فرإلاىحقوإلاى لمو‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ ‬انإليل‬

‫ثانيا ‪ -:‬خبائص تعزيزيو ‪-: Enhancing Qualitative Characteristics‬‬

‫ً‬

‫القابميو لممقارنو ‪. Comparability‬‬

‫‪ ‬اىم لفنوإل يحإلىةمم دحمينإلانحإلا دلذىمإلاى اففاتإلإنإليل نإلىحييمإلالثفإلمنإليحيلإلى د يلفإلفيملإليينيم‪.‬‬

‫‪ ‬اىم لفن للوإلى للىإلاىدر لللئصإلاىن اي للوإلاى للىإل مل للنإلاىممل ل دحمينإلم للنإل احي للحإل في للمإلا ج للوإلاى للليوإل ا دل ل فإلفيم لللإلي للينإل‬

‫الةقإليالنرفإل ااحإلايثإلإنإلاىم لفنوإل رةبإلالثفإلمنإلانرف‪.‬‬ ‫اىالنلرف‪.‬إللملإلإنإلاىم لفنوإل‬

‫‪ ‬ا ملقإل‪،‬إلاةلىإلاىلفامإلملنإلأنيللإل رللإلإىلىإلاىم لفنلةإل‪،‬إلىيملتإلىل إلن مليل‪.‬إلا مللقإلي ليفإلإىلىإلامل دحامإلن ليإلالمللىيبإل‬

‫ىن يإلاىالنلرفإل‪،‬إلإملإلمنإلف فةإللدفاإلحادلإلاىمن آةإلأ إلف إلف فةإل ااحةإلمنإلد لإلالثفإلملنإلمن لآة‪.‬إلاىم لفنلةإلىل إلاىيلحفإل إل‬

‫ى ملقإليملاحإلاةىإل ا يقإلىذاإلاىيحف‪.‬‬

‫‪ ‬اىم لفنةإل ىييإلاى ايح‪.‬إلىةار لإلاةىإلمالة ملتإلقليةةإلىةم لفنةإل‪.‬‬

 ‫القابميو لمتحقؽ ‪.Verifiability‬‬

‫‪ ‬اى ا قإليملاحإلاىمم دحمينإلىة ملحإلمنإلإنإلاىمالة ملتإل مثلإليمممنوإلاىظ اىفإلا ق رلحية‪.‬‬

‫‪ ‬يملنإلإنإليل نإلإلاى ا قإلميل فاإلأ إلايفإلميل فا‪.‬إل إل‬

‫‪ ‬قحإل إليل نإلمنإلاىمملنإلاى ا قإلمنإليالمإلاى ميفاتإل اىمالة ملتإلاىملىيةإلا ىإلف فةإلم يةة‪.‬إل إل‬

‫التوقيت المناسب ‪.Timeliness‬‬

‫‪ ‬اى قيتإليالن إل ج حإلاىمالة ملتإلاىم ل ففةإلىرللنال إلاى لفافإلفل إلاى قلتإلاىمنلملبإلى لل نإلقللحفةإلاةلىإلاى لمثيفإلفل إلقل اف اف يم‪.‬إل‬

‫قحإل ل نإليالمإلاىمالة ملتإل إل الإلف إلاى قتإلاىمنلمبإليالحإلف فةإلر يةةإلمنإلنيليةإلاى لفةإلاىم لم ىةإليللى فيفإللنلوإل‪،‬إلاةلىإل‬

‫مييلإلاىمثللإل‪،‬إليالمإلاىمم دحمينإلقحإل ا لجإلإىىإل احيحإل ييمإلا جلىلت‪.‬‬

‫القابميو لمفيـ ‪. Understandability‬‬

‫‪ ‬رنيفإل ريفإل‪،‬إل افمإلاىمالة ملتإلي للإل ا حإل يجالةوإلم ي مإلي للإل ا ح‪.‬‬

‫‪ ‬إلمكإلاىالةمإلىنلكإليالمإلاىظ اىفإلمال حةإليرييال يلإل إليملنإلإنإل ل نإلميةةإلاى يم‪.‬إل‬

‫‪ ‬لملإلأنوإلي مإلإاحاحإلاى لفيفإلاىملىيةإلىةمم دحمينإلاىذينإلىلحييمإلمالففلةإلمال ىلةإلملنإلاآلن لرةإلاى جلفيلةإل ا ق رللحيةإل‬

‫اىللذيإلي م ل نإليمجي ل حإلفللىإلام ل الفامإل اةيلللإلاىمالة ملللتإلمللكإل للف فةإلاىمللال إلىةار ل لإلاةللىإلمملللاحاتإلمللنإل‬

‫مم لفينإل ماةةىإلاىييلنلتإلى يمإلاىمالة ملتإلا لإلاىظ اىفإلا ق رلحيةإلاىمال حة‪.‬‬

‫ثالثًا ‪:‬القيود ‪-: Constraint‬‬

‫‪ ‬اى لة ةإلى إلقيحإل للئكإلاةلىإلاىمالة مللتإلاى ل إليمللنإلإنإل لحميلإلاى للفيفإلاىملىيلة‪.‬إلاايل غإلالنإلاىمالة مللتإلاىملىيلةإل‬

‫ي فمإل للىيفإل‪،‬إل أنوإلمنإلاىميمإلإنإلىنلكإلملإلييلففإل ةلكإلاى لللىيفإلملنإلف ائلحإلىتيل غإل ةلكإلاىمالة مللت‪.‬إل ىنللكإلالحةإل‬

‫أن اتإلمنإلاى للىيفإل اىمنلفكإلىةنظفإلفييل‪.‬‬

 ‫د) تقييـ المرحمة ارولى مف اإلطار الفكرى المشترؾ‪:‬‬
‫‪ ‬أوال‪ -:‬تقييـ ارىداؼ ‪ -:‬إل‬
‫اليدؼ الرئيسى مف التقارير الماليو إل ات الغرم العاـ أببح ىو توفير معمومات ماليو عف‬
‫المنشآة المعد عنيا التقارير التى تكوف مفيده لممستثمريف الحالييف والمرتقبيف‪ ،‬المقرضيف‬
‫والدائنيف االخريف فى بنم الق اررات بشأف توفير الموارد لي ه المنشآة حيث إف تمؾ الق اررات‬
‫تتضمف شراء او بيم اسيـ او سندات وتسويو القروم وغيرىا مف اشكاؿ االئتماف‪.‬‬
‫منإلاىيحفإلث ثةإلانلرفإلفىإلاليةإلالىميةإل ىملإل‬ ‫)‪(FASB,SFAC NO.8, 2010, P.1‬إل قحإل‬
‫‪-:‬إل‬
‫‪ -: -8‬تضمف التقارير المالية توفير المعمومات الماليو‪( .‬لـ يتضمف المعمومات غير المالية)‬
‫منإلاارلفإل فيفإلييلنلتإلملىيةإل ايفإلملىيةإلإ إلإنإلل ً إلمنإل‬ ‫قحإلرلىيتإلمالظمإلاىمنظملتإلاىمينيةإلإنإلي‬
‫منإلمالة ملتإلملىيةإل‬ ‫‪ IASB،FASB‬إلقحإلفحاإلاة إلذىكإليمنإلاى لفيفإلاىملىيةإلاى افحةإليللىحافإلىنإل‬
‫ف رإل‪،‬إليميبإلإلال جلهإلاىاحيثإلاىىإلإم دحامإلاىيفام إلاىاحيثةإل ىةةإلاى لفيفإلاىملىيةإل)‪(XBRL‬إل‪،‬إلإ إلأنيمإل‬
‫قحإلأ لف اإلإى إلإنإلف إلاى قتإلاىفاىنإلاى لفيفإلاىملىيةإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإل إل الإلاى ميةةإلاللثفإلل لءةإل‬
‫فلاةيةإلى ةييةإلإا يلجلتإلاىمم دحمينإلاىمد ة ةإلمنإل جميحىلإلفىإلمالة ملتإلملىيةإل‪،‬إل ف لإلى يحإلاى لة ةإل‪،‬إل‬
‫مينإلاى لفيفإلمالة ملتإلايفإلملىيةإلىاينإلأن لفإلأم دحامإل‬ ‫لذىكإلدلريةإلالىمي ةإلاىنمييةإل إل مجيلإل‬
‫ىةةإلاى لفيفإلاىملىيةإل)‪(XBRL‬إل)‪ (FASB,SFAC NO.8, 2010, P.p.6-9‬إل‬
‫‪ -: -2‬المستخدميف الرئيسييف ىـ المستثمريف الحالييف والمقتربيف‪ ،‬المقرضيف والدائنيف االخريف‬
‫( لـ يأخ بمفيوـ حممة ارسيـ )‬
‫قح إلرلىب إلاحح إلمن إلاىيلاثين إل اىمنظملت إلاىمينية إلإن إليل ن إلاىمم دحم إلالملمى إلاىمم ثمفين إل ف ًل إلىملإل‬
‫أرةق إلاةيو إلالدذ إليمحأ إلامةة إلالميم إلايث إليال ح إلااح إلاىيلاثين إل(الف ى إل ‪ 2008‬إل إلص إل‪)46‬ىذاإل‬
‫اىنصإلقلرفإل رلىبإلإلي ف فةإلإنإلي مإلاىنصإلاةىإلأنإلاىمم يحإلال لإلمنإلاى لفيفإلاىملىيةإلىمإلامةةإل‬
‫الميمإل إللملإليال حإلاىيلاثإلإنإلاىميلحةإلالىيلإليلى لفيفإلاىملىيةإلى جيلتإلنظفإلاىحائنينإل انإلذىكإلياحإل‬
‫لثي اف إلمن إلمرحاقية إلاى لفيف إل يدفج إلييل إللثي اف إلان إل مثيل إل اقك إلاىمن آة إلاا لل إلاىالحيح إلمن إلالر لإل‬
‫اىميلىةةإلفىإل حيفإلااى املتإلنظفاإلىميلحةإلاى ا ظإلاىذاإليمثلإللملإلألحإل‪FASB‬إلفىإلاىم ي مإلال لإلأنوإل‬
‫يمثلإلاام جليةإلاىالميةإلىالحمإلاى ملحإل ىلنإلىوإلاىالحيحإلمنإلالثلفإلاىمةييةإلاةىإلج حةإلاى لفيفإلاىملىيةإل‪.‬إل إل‬
‫لؾ بأنيـ خمبوا الى إف ارسباب الت تجعؿ مجموعة‬ ‫إال إف ك ً مف ‪ IASB،FASB‬قد ردا عم‬
‫المستخدميف ارساسييف ينبغ إف تكوف لممستثمريف الحالييف والمحتمميف‪ ،‬والمقرضيف‪ ،‬والدائنيف‬
‫اآلخريف لكياف التقارير ى ‪:‬‬
‫أ‪ .‬إلاىمم ثمفين إلاىالىيين إل اىما مةين‪ ،‬إل اىم ف ين‪ ،‬إل اىحائنين إلاآلدفين إلىحييم إلالجة إلف فية إل ىلمةإل‬
‫ىةار لإلاةىإلاىمالة ملتإلف إلاى لفيفإلاىملىيةإل إل اىالحيحإلمنيمإل إليملنإلإنإليرةبإلإلمنإلاىمن آةإل فيفإل‬
‫اىمالة ملتإلىيمإلميل فة‪ .‬إل‬
‫ب‪ .‬إلمجةي إلماللييف إلاىمالمية إلالمفيلية إل مجةي إلماللييف إلاىمالمية إلاىح ىية إلرةب إلمنيم إلاى فلي إلاةىإل‬
‫اا يلجلتإلاىم لفلينإلف إلأم اقإلفأيإلاىملل‪،‬إل اى إل ملإلىييإلف رإلاىمم ثمفينإلاىالىيين‪،‬إل ىلنإلأي لإل‬
‫اىمم ثمفينإلاىما مةينإل اىم ف ينإلاىالىيينإل اىما مةينإل اىحائنينإلاآلدفين‪ .‬إل‬
‫إل ةي إلاا يلجلت إلاىمم دحمين إلاىفئيميين إلمن إلاىمفجح إلإن إل ةي إلاا يلجلتإل‬ ‫ج‪ .‬إلاىمالة ملت إلاى‬
‫اىمم دحمين إلالدفين إلاةى إلاح إلم اء إل ذىك إلمن إلد ل إلنم ذج إلا لمة إلاى فللت إلاىذا إلاففإل‬
‫اىمم دحمينإلاىفئيمينإليمنيمإلجميكإلفئلتإلأرالبإلاىمرةاة‪ (FASB,SFAC NO.8, 2010, .‬إل‬
‫)‪P.10‬‬
‫‪ :-3‬إف اتطبيؽ سياسات التحفظ يمثؿ عائؽ لسيادة أولوية حممة ارسيـإل ذىكإل ف لإل‪FASB‬إلفى ‪2‬‬
‫إل‪SFAS‬إلفإنإلاى ا ظإلاميقإلاىجذ فإلفىإلاى لفيفإلاىملىيةإل إلي الإلذىكإل ا الإلفىإلاى لفيفإلاىملىيةإلاةىإل‬
‫اىفامإلمنإلللفةإلاىجي حإلاىميذ ىةإلىةاحإلمنإلذىكإل)‪ (FASB,SFAS2, P.93‬إل‪،‬إلايثإلإنإلاى ا ظإلي يحإل‬
‫منإل يلينإلاىمالة ملتإليينإلاىمم ثمفينإل ااحافةإلىملإلين مإلانوإلم لةةإلاحمإل ملثلإلاىمالة ملتإل اد فإل‬
‫فى إلام اف يجيلت إلإ دلذ إلاى اففات إلالمف إلاىذا إليؤحا إلإىى إلآثلف إلمةيية إلاةى إلج حة إلاىمالة ملت إلاىم حمةإل‬
‫ىةمم دحمين إل إل‬
‫إل‬
‫إل‬
 ‫معدة لممعمومات ‪ ،‬ولف تعتمد عمييا ف‬ ‫‪ :-4‬بالنسبة إلستمرار اليدؼ الخاص بأف اردارة ى‬
‫إتخا ق ارراتيا (مشكمة تماثؿ المعمومات )‪.‬‬
‫منيل إلاىيحف إل)‪ (OB.NO8‬إليمن إلااحافة إلمالحة إلىةييلنلتإل‬ ‫‪ -‬إلايث إلمنذ إلرح ف إلمم حة إلاىم ف ت إل‬
‫ىيمت إلمم دحمة إلىيل إل‪ ،‬إل جلءت إلاىالحيح إلمن إلاىفح ح إل اى ريلت إليللدص إلمن إل)‪ (ICAEW‬إل نل حإل‬
‫رلىبإليمنإليل نإلىنلكإل ملثلإليينإلااحافةإل امةةإلالميمإلف إلإ دلذإلاى اففاتإل‪ .‬إل‬
‫‪ -‬إلإ إلإنإلاىييلنإلفقمإل(‪)8‬إلىاللمإل‪ 2010‬إلجلءإليلىنصإلف إلاىيحفإل)‪ (OB.NO 9‬إلاة إلإنإلا حافةإلمالحةإل‬
‫ىةييلنلتإل ايفإلمم دحمةإلىيلإلاة إلأنيلإل ففإلمالة ملتإلانإلمافللتإلاى يمةإلف إل)‪(OB.NO12,19‬إل‬
‫مملإليملاحإلف إلمالففةإلا دلذإلاى اففاتإل‪ .‬إل‬
‫‪ -‬إل ا ق إلمك إلمل إل فح إليلىييلنإلفقمإل(‪ )8‬إل‪ ،‬إل ذىك إللنو إل إليملنإلإن إليل إلنإلإا ملحإلااحافة إلاة إلاى لفيفإل‬
‫اىملىيةإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإلف رإل‪،‬إللنوإلىحييلإلاححإلايفإلماح حإلمنإلاىمالة ملتإلاىحادةيةإلاى إل م ريكإل‬
‫إ دلذإلاى اففاتإلمنإلد ىيلإل‪ ،‬إل ال يفإلىذهإلمنإلأىمإل ظلئفإلاىمالميةإلا حافيةإلف حإلجفاإلاىالففإلاةىإل‬
‫اا يلفىلإل ففإلفىإلالمليإلإلمالة ملتإلحادةيةإل دلذإلق اففتإلف يحةإلىذاإلفمنيلإل إل م ريكإلإنإل مإليلحفاجإل‬
‫للإلاىمالة ملتإليلىللملإلحادلإلاى ائمإلاىملىيةإلذاتإلاىةفمإلاىاللمإلىملإلىوإلمنإل مثيفإلمةيىإلاةىإلقحف يلإل‬
‫اى نلفمية‪.‬إل إل‬
‫ثانيا‪:‬تقييـ الخبائص النوعية لألطر الفكرية‪:‬‬
‫إن إلاىدرلئص إلاىن اية إلىةمالة ملت إلاى افحة إليلىييلن إلاىم لىيم إلفقم إل(‪ )8‬إلىاللم إل‪ 2010‬إلجلءت إلم اف ةإل‬
‫ي لل إللييف إلىةمم حة إلاىرلحفة إلفى إلالم إل‪ 2008‬إلمك إليالم إلا د فلت إلاىج ىفية إلمثل إلاحم إلاا يلفإل‬
‫الىميةإلاىنمييةإلمنإلاى ي حإل اد فلتإلأي لإليحادلإلاىدرلئصإلفىإلاحإلذا يلإل‪ .‬إل‬
‫لمل إلإن إلاى لل إلقح إل ةيف إلان إلمل فح إليلىييلن إلاىم لىيمى إل إلفقم إل(‪ )2‬إلمن إلايث إلأنو إلقح إلجلء إلي رنيفإل‬
‫اىدرلئص إلإىى إلأملمية إل ال ي ية إل ىذا إلألثف إلأىمية إلايث إلإن إلاىدرلئص إلالملمية إلإن إل م إل فيفىلإل‬
‫(اىم ئمة إل اى مثيل إلاىرلحق إل) إل ل ن إلم يحة إلا ى إل ان إلىم إلي م إل فيف إلاىدرلئص إلاى ال ي ية إليلىفام إلمنإل‬
‫أىمي يلإل ىلنيلإل إل الح اإلإنإل ل نإل نينإل ال ي إلىةدرلئصإلالملميةإلىجالةيلإلألثفإلفلئحة‪ .‬إل‬
‫إل‬
‫إل‬
 ‫ومف حيث التغيير فى الخبائص ارساسية ‪-:‬‬
‫‪ . 1‬الم ئمة ‪-:‬‬
‫م إل ةييف إلفا اىل إل درلئريل إلام إلجلء إليلارلف إلاىح ىى إل اىييلن إلاىم لىيمى إلا مفيلى إلفقم إل(‪ )2‬إلايثإل‬
‫للنتإليلىييلنإلا مفيلىإل‪-:‬إلاى يمةإلإلاى نيؤية‪-‬إلقيمةإلاى ةذيةإلاىاللميةإل‪-‬إلاى قيتإلاىمنلمب‬
‫للنتإليلارلفإلاىح ىىإل‪-:‬إلاى يمةإلاى نيؤيةإل‪-‬إلذاتإلأىميةإلنميية إل‬
‫من إلأنيل إل‪ -:‬إل نيؤية إل ذات إلقحفة إل مليحية‪ -‬إلذات إلأىميةإل‬ ‫أريات إلفى إلاىييلن إلاىم لىيمى إلفقم إل(‪ )8‬إل‬
‫نميية‪ .‬إل‬
‫‪ .2‬التمثيؿ البادؽ ‪-:‬‬
‫قحإلللنتإلفىإلاىييلنإلاىم لىيمىإلفقمإل(‪)2‬إلاىمرحاقيةإليح إلمنإلاى مثيلإلاىرلحقإل قحإلللنتإل ؤحاإلى اللفمإل‬
‫حيح إلمك إلاىم ئمة‪ .‬إل ىذىك إلف ح إل م إل الحيةيل إلى ريح إلاى مثيل إلاىرلحق إلمنذ إلرح ف إل فقة إلاىن لأل إلىاللمإل‬
‫‪ 2006‬إل مإلاى رحيقإلاةيوإلفىإلمم حةإلاىم ف تإلىاللمإل‪ 2008‬إل دفجإلاى للإلاىنيلئىإلفىإلالمإل‪2010‬إل‬
‫منلإلاى مثيلإلاىرلحقإل مل نل وإلاىلمللإل اىايلحإل اىدة إلمنإلالدرلءإللقرىإلاحإلمملنإل ذىكإلىةاحإل‬ ‫م‬
‫منإلاى اللفمإليينيلإل يينإلاىم ئمةإل ةيلإلاىالجةإلىميحأإلاى لة ةإلاى لفيديةإلىة ر لإلاىىإلاى يمةإلاىاللحىة‪.‬إل إل‬
‫لذىكإل مإلاذفإلاى ليةيةإلىة ا قإلمنإل منإلدرلئصإلاىمرحاقيةإل جالةيلإلدلريةإل ال ي يةإل ى إلملإلللنإل‬
‫اإللييفاإلاةىإلا ا فافإليمالظمإلين حإلالر لإلايفإلاىمةم مة‪ .‬إل‬
‫قيح ً‬ ‫ً‬
‫لذىكإل مإلاذفإلاىج ىفإلف قإلاى للإلف إلإل‪ 2010‬إل ذىكإللنإلاى مثيلإلاىرلحقإلاىماليحإليجبإلأنإليمثلإل‬
‫اىج ىفإلا ق رلحاإلىةالمةيةإل ىييإل لةيلإلف ر‪،‬إل مإلاالح يلإلف إلمم حةإلاىالفمإل‪ 2015‬إل ا لفإلاى إل"أنإل‬
‫اى مثيلإلاىرلحقإلي ففإلمالة ملتإلا لإلج ىفإلظلىفةإلاق رلحيةإليح إلمنإلمجفحإل فيفإلاىمالة ملتإلا لإل‬
‫اى للإلاى لن ن إلىيل‪".‬إل اةىإل جوإلاىدر ص‪،‬إلانحملإليد ةفإلاى للإلاى لن ن إلمنإلاىج ىفإلا ق رلحي‪،‬إل‬
‫مالة ملتإلف رإلا لإلاى للإلاى لن ن إل"ىنإليؤحيإلإىىإل مثيلإلرلحق‪ ".‬إل‬
‫قحإل مإلاذفإلاى ا ظإلمنإلاارلفإلا مفيلىإل اىايرةإل اىاذفإلمنإلاارلفإلاىح ىىإل ذىكإلى اللف يمإلمكإل‬
‫ايلحإلاىمالة ملتإلايثإلأنإلذىكإليال يفإليمثليةإل اي إلاند لمإلاى يمة‪.‬إل مإلاالحةإل‪prudence‬إلف إلمم حةإل‬
‫يف إلإىى إلأن إلاىييلن إلاىملى إلاىايلح إل" حامو إلمملفمة إلاىايرة إل اىاذف"‪ .‬إل ‪ ED‬إليالففإل‬ ‫اىالفم إل‪2015‬‬
‫اىاذف إليمنيل إل"مملفمة إلاىاذف إلانح إلا دلذ إلاى اففات إلف إلظل إلظف ف إلاحم إلاىي ين"‪ .‬إل انحمل إلي م إل رييقإل‬
‫اىالمإلي للإلرايحإلفمنإلالر لإل ا ى املتإلإلىيمتإلميلىةلإلفييلإل ىمإلي مإل د يمإلقيم يل‪ .‬إل‬
‫وبالنسبة لمخبائص التعزيزية ‪-:‬‬
‫نل ل إلفى إلاىج ء إلاى لىى إلالميلب إلاى ى إلجالةت إلاىدرلئص إلاى لحمة إلدرلئص إل ال ي ية إلىةدرلئصإل‬
‫الملميةإلد فلإلانإلالرفإلاىملي ة‪ .‬إل‬
‫‪.1‬القابمية لممقارنة ‪-:‬‬
‫ايثإلنرتإلاةىإلأنإلاىمالة ملتإل ل نإلم يحةإلإذاإلللنتإلمنإلاىميلإلنمييلإلم لفن يلإلمكإلاىمن لتإلاىمملثةةإل‬
‫مك إل ن يإلاىمن آةإل(م لفنةإلمللنيةإل منية)إل ىلنإلإنإلللنتإلاىمالة ملتإل إليملنإلم لفن يلإليمي ىةإل للنتإل‬
‫مثلإلاىمالة ملتإل مثي إلرلحقلإلفيىإلألثفإلفلئحةإلايثإلإنإلاىم لفنة ر ةإل ال ي يةإلف رإل‪ .‬إل‬
‫‪ .2‬القابمية لمتحقؽ ‪-:‬‬
‫نصإلإنإلاحمإلاى ا قإلاىللملإلىييإلي ف فةإلإنإلاىمالة ملتإلايفإلم يحةإل ىلنإللةمل إلللنإلاى ا قإلم لالإل‬
‫للنتإلاىييلنلتإلألثفإلث ةإل‪.‬‬
‫‪ .3‬التوقيت المناسب‪ -:‬إل‬
‫نصإلإن إل قيت إلاىمالة ملتإلأمفإلمفا ب إلفيو إلجحا إل ىلنوإلىييإلافجل إل نإلاىمالة ملتإلاىممثةة إليرحقإل‬
‫اىم ئمةإل ل نإلم يحةإلا ىإلإنإلىمإلي مإلااي غإلانيلإلفىإلاى قتإلاىمنلمب‪.‬إل إل‬
‫‪ .4‬القابمية لمفيـ ‪-:‬‬
‫جلءتإلىذهإلاىدلريةإلىة ملحإلإنإلاى ليةيةإلىة يمإلم ملنإلاىمم دحمينإلمنإلا دلذإلاى اففاتإلاى ىإل مثلإلفلئحةإل‬
‫اليف‪ .‬قح إلجلء إل ةييف إلييذه إلاىدلرية إلم جية إلفى إلاىمم حة إلاىى إلاىماةةين إلاىملىيين إلأمل إلفى إلاىريلاةإل‬
‫اىنيلئية إل مإل جيوإلاىمالة ملتإلاىىإلاىمم دحمين إلاىذين إلىحييم إلمالففةإلمال ىةإليلآلن رةإلا ق رلحية إلمكإل‬
‫إمللنيةإلا ا ملحإلاةىإلاىماةةينإلاىملىيينإلى يمإلالم فإلاللثفإل ال يحاإل‪.‬إل إل‬
‫أما بالنسبة لمقيود متمثمة فى قيد واحد وىوالتكمفة‪-:‬‬
‫نجحإلأنوإل مإل الحيلإلفىإلاممإلىذاإلاى يحإليالحإلإنإلللنإلاىاللئحإلاى لة ةإل أريح اى لة ةإلف رإلمكإلاا لفةإلفىإل‬
‫م م نوإلاةىإلأنإلفلئحةإلاىمالة ملتإليجبإلإنإل ل نإلاليفإلمنإل لة ةإلاىمالة ملت‪ .‬إل‬
‫إل‬
 ‫نفاإلإنإلاىمجةمينإلقحإل اف يلإلاىر ابإلانحملإلنر اإلإنإلاى يحإلم مثلإلفىإلاى لة ةإلف رإل ذىكإلىميب إلأنوإل‬
‫ىمنإلاىرالبإلإنإلىمإليلنإلمنإلاىمم ايلإلقيليإلاىاللئحإلاىم ا قإلمنإلاىمالة ملتإلىللإلاىمم دحمينإلير فةإل‬
‫حقي ةإل د فإل الححإلالجةإلممدحمىإلاىمالة ملتإل‪ .‬إل‬

‫رابعا ‪ :‬اإلطار المفاىيمى الدولى الجديد‪:‬‬

‫الحإلاىمجةيإل م لمللإلا رلفإليالحإلاى قفإلفلىإلنل فميفإل‪2010‬إلإ إلأنلوإلقلحإل لمإلامل ئنلفإلإلاىالمللإلفل إلاارللفإلاىم للىيم إل‬

‫يالحإلإلاى مييلحإلاىمللاقإلملنإلاىمجييلينإلاةلىإلجلح لإلأاملللإلمجةليإلمالللييفإلاىمالمليةإلاىح ىيلةإلفل إلاللمإل‪ 2011‬إل ينللءإلاةلىإل‬

‫ذىك‪،‬إل افقإلمجةيإلماللييفإلاىمالميةإلاىح ىيةإلإىىإلإالحةإل ةيلإلىذاإلاىم ف تإلف إلمي ميفإل‪.2012‬‬

‫في فبراير ‪ ( -: 3102‬ورقت نقاش )‪ -.(DP‬عدد من األوراق الخي حخناول القضايا األساسيت )‪.‬‬
‫في أبريل ‪ -: 3102‬إعادة نظر األعضاء في )‪.(DP‬‬
‫في يونيو ‪ 3102‬الخصىيج والنشر للجمهىر‪.‬‬
‫في أغسطس ‪ 3102‬مسىدة العرض )‪. (ED‬‬
‫في سبتمبر ‪ -: 3102‬اإلصدار النهائي‬
‫وأىـ النقاط التى تـ تناوليا مسودة العرم كانت كما يمى ‪-:‬‬

‫‪ -8‬الغرم مف اإلطار‪-:‬‬

‫اححإلاىمجةيإلاىةفمإلالملمىإلمنإلاارلفإلاىم لىيمىإلفىإلمملاحةإلاىمجةيإلفيملإليةىإل‪-:‬إل إل‬

‫ك ن يحإلاىماللييفإلاىمالميية‪.‬‬ ‫احيح اىم لىيمإلاى ىإليملن ام دحاميل يلم مفاف انح‬ ‫أ‪-‬‬

‫رلإلانحإلم اجيةإلأاإلمممىةإلىمإل الفمإلىيلإلاىماللييفإلاىم لاة‪.‬‬

‫ب‪ -‬مملاحةإلمالحاإلاى لفيفإلاىملىيةإل در ً‬

‫ى ا يقإلاىم ائمةإل اى لفبإليينإلاىماللييفإلاىح ىيةإلاى ىإلي مإلإرحافىلإل‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫مملاحةإلاىمفاقيينإل اىمفاجاليينإلاةىإلإيحاءإلاىفأاإلا لإلاى لفيفإلاىملىية‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫مملاحةإلاىمم دحمينإلاةىإل ميفإل فيمإلاىمالة ملتإلاىمالميية‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬

‫مملاحةإلاىمجلىيإلاىمد ررةإلاةىإل ر يفإلاىماللييفإل مفاجال يلإل‪.‬‬ ‫و‪-‬‬

 ‫‪ -2‬تعريؼ اربوؿ والخبوـ ‪-:‬‬

‫قحإلاففإلمجةليإلمالللييفإلاىمالمليةإلاىح ىيلةإل‪IASB‬إلالرل لإلمللي ًلإلفلىإلاارللفإلاىم للىيمىإلاىم الةلقإليإالحاحإل الفمإل‬

‫اى ائمإلاىملىيةإليمنيلإل"إلم فحإل متإلاىميرفةإلاةيوإلي امرةإلاى احةإلن يجةإلأاحاثإلاحثتإلفىإلاىمل ى‪،‬إل منإلاىم قكإلإنإل‬
‫حفقإلمنيلإلمنلفكإلاق رلحيةإلمم يةية"‪.‬إلإل إل‬
‫ي اةيلللإل الفيللفإلالرل لإلاى ل افحةإلفللىإلاارلللفإلاىم لللىيمىإلاىرلللحفإلاللنإلمجةلليإلماللللييفإلاىمالملليةإلاىملىيللةإل‪FASB‬إلإل‬
‫فىإلالمإل‪1985‬إل لذىكإلاى الفيفإلاى افحإلفىإلاارلفإلاىم لىيمىإلاىرلحفإلانإلىجنةإلماللييفإلاىمالمليةإلاىح ىيلةإل‪IASB‬إل‬
‫فىإلالمإل‪،1989‬إلنجحإلإنإلىنلكإلا لقإلاةىإلأنإلالر لإل مثلإلم افحإلاق رلحيةإلمنإلاىم قلكإلإنإل لحفقإلمنلفاليللإلإىلىإل‬
‫اىمن آةإلفىإلاىمم يل‪،‬إل أنإلل إلاىجي ينإلقحإلأدذتإليمحدلإلالاحاثإل اىالمةيلتإلاى يلحىيةإلفلىإل احيلحإلم يل مإلالرل لإل‬
‫إ لفةإلإىىإلالدذإلي لفةإلاىميرفةإلاى لن نيةإل اىمةليةإلاةىإلاىم فحإلا ق رلحاإلا ىإلي مإلا ا فافإليوإلاةىإلأنوإلأرل‪،‬إل‬
‫ةإلحادةيلإل(فأيإلاىمللإلاى لفا)اةىإلأمليإلأنيللإلىلمإل نل إل‬
‫ً‬ ‫ى إلملإلقحإليال قإلا ا فافإليللر لإلايفإلاىمةم مةإلاىمر ف‬
‫نلؤىل‪ .‬إل‬
‫نلحاإلإىىإل لة ةإلاق إل‬
‫انإلامةيلتإل يلحىيةإل يلى لىىإليرالبإل احيحإلقيم يلإليحقةإل م ث قيةإلللفيةإلام ً‬

‫قحإلارحفإلمجةيإلاىماللييفإلاىمالمليةإلاىلح ىىإل الفيلفإلالرللإلفلىإلممل حةإلاىاللفمإلاللمإل‪2014‬إلاةلىإل‬

‫انوإل"اربػؿ ىػو مػورد اقتبػادي حػال تسػيطر عميػو الوحػدة نتيجػة رحػداث سػابقة‪ ".‬إلوالمػورد االقتبػاديإلىل إل‬
‫‪(IASB,‬‬ ‫اىاللق‪،‬إلأ إلاي لفهإلمللنإلاىمرلللحفإلىةار ل لإلاةللىإلاى يمللة‪،‬إلاى لللحفةإلاةللىإلأن لللجإلمنلللفكإلاق رلللحية‪.‬إل‪E.D-‬‬
‫)‪AUGEST-2014,P.7‬‬

‫للالوإللل ً إلملنإل‪FASB,IASB‬إلل الفيلفإلميلحئىإل ملكإلمللإلاق للفحإل‪IASB‬إل‬ ‫إل يلذىكإلفمنلوإل إلي جلحإلد فللإللييلفاإليلينإلمللإل‬
‫ل الفيفإلميحئىإلإ فىإلإنإل‪IASB‬إلقحإلأ لفإلإنإليل نإلاىاقإلن يجةإلأاحاثإلملي ةإل ىلنإلمكإلم اظلةإلإنإلالالحاثإل‬
‫لياتإلالىيلللإلاةللىإلاللقإلاى رل لإلأ إلام ل دحامإل‬
‫ً‬ ‫اىملللي ةإلىللنإل ي للىإلالللئقإلفللىإلا ا لفافإللملللإلللنللتإلمللنإلقيلللإلايللثإلأرل‬
‫الرلإلى ىيحإلاىمنلفكإلفىإلاىمم يلإل ىيمتإلاةىإلالرلإلفىإلاحإلذا و إل فىإلن يإلاى قتإلاذفإللةمةإلاىالمةيلتإلاى ىإل‬
‫ةإلحادةيل‪.‬‬
‫ً‬ ‫متإلفىإلاىمل ىإل ىىإلملإلللنتإل مثفإلاةىإلاحمإلا ا فافإليللر لإلايفإلاىمةم مةإلاىمر ف‬

‫إل‬
 ‫وقد وضح المجمس نقاط التعريؼ كما يمى ‪-:‬‬

‫إلأ‪ .‬أنلوإلمورد اقتبادى حالىإلأاإلأنلوإلىل إلاىالق‪،‬إلأ إلايلفهإلملنإلاىمرللحفإلىةارل لإلاةلىإلاى يملة‪،‬إلاى للحفةإلاةلىإل‬

‫ةإلاةيوإلملحيلإل‪ .‬إل‬
‫ً‬ ‫أن لجإلمنلفكإلاق رلحيةإل يذىكإلأريحإلالرلإلى إلاقإلاى ر لإلإىىإلاىم فحإل ىيمتإلاىميرف‬

‫لليحإلاىا للقإلأن للوإلم للي مإلا ا ل لفافإليلل ل ً إلم للنإلا ل ل قإلاىمةلي للةإلاى لفي للةإل ق اا للحإل‬ ‫ق للحإلأل للحإلاىمجة لليإلف للىإل‬
‫اىالم ء اىمل فحينإل ق االلحإلاىالم ل ءإلمثلللإلاىاللقإلاةللىإلامل دحامإلالرل لإلاىملحية‪ .‬لللذىكإلألللحإلاىمجةلليإلاةللىإل‬
‫احمإل ف ةإلإنإليل نإلاى حفقإلاىن حاإلاىميل فإلمنإلالرلإلميبإلا ا لفافإليلوإل أ فحإلأمثةلةإلاةلىإلذىلكإلايلثإل‬
‫قحإليل نإل ىيحإلاى حف لتإلي للإلايفإلميل فإلمنإلد لإلأم دحامإلالرلإلفىإل ال ي إلقيمةإلأرللإلأدلفإلأ إلفلىإل‬
‫د يمإلاى للىيف‪ .‬لذىكإللةمةإلحؽ لف تشمؿ فقط الحؽ القػانونى بػؿ الحػؽ فػى االسػتعماؿ والحػؽ فػى‬
‫البيػػم والحػػؽ فػػى رىػػف اربػػؿ وفػػى حالػػة تػػداخؿ ىػ ه الحقػػوؽ كمػػا فػػى عقػػود االيجػػار يقػػوـ المجمػػس‬
‫بتحديد متى يببح رحد االطراؼ حؽ السيطرة عمى اربؿ‪.‬‬

‫ب‪ .‬تسيطر عميو الوحدةإلإل ف ًلإلىة الحي تإلفمنإلاىميرفةإلىيمتإلميرفةإلملحيةإلللمةةإلاةلىإلالرللإللمللإللللنإلفلىإل‬

‫اى الفي لللتإلاىملللي ةإل ىلللنإلأرللياتإلاىملليرفةإلاةللىإلاللقإلاى ر ل لإلىألر ل لإل أم ل دحاميلإل اىار ل لإلاةللىإل‬
‫اىمن لللفكإلمنيل‪ .‬ق للححإلا للححإلاىمجة لليإلم يل ل مإلاىم لليرفةإليمن للوإل" يكػػػوف لموحػػػدة حػػػؽ السػػػطرة عمػػػى المػػػوارد‬
‫االقتبادية إ ا كاف لدييا القدرة الحالية عمى توجيو استخداـ الموارد االقتبادية و لػؾ لمحبػوؿ عمػى‬
‫الفوائد االقتبادية الت تنجـ عػف لػؾ"إل ىل إلم لليوإلىة الفيلفإلاىل افحإلفلىإلماليللفإلاى للفيفإلاىملىيلةإلفقلمإل‪10‬إل‬
‫للءاإلاةللىإل ةييللفإلمفيػػوـ السػػيطرة التقميػػدى ويختمػػؼ عنػػو فػػى عػػدـ اشػػتراط‬
‫اىللذاإلايللفإل للف رإلاىللحم إلينل ً‬
‫الحبوؿ عمى معظـ منافم اربؿ‪.‬‬

‫ج‪ .‬نتيجة رحداث سابقةإلنجحإلاي ً لإلإنإلمررةحإلالاحاثإلاىملي ةإلقحإلأثللفإلجلحا إل املاللإلفلىإلاى لفاتإلاىمللي ةإل‬

‫ى رل ل يفإل الفي للفإلالر لللإل جي للتإلاىي للوإلان لللحاتإلاحي للحةإل ىلني لللإلجميالي لللإلللن للتإل فلل ل إلال ل لإلإنإلا ل ل فارإل‬
‫ةإلحادةيللل إل ىلللنإلأ لللفةإلالاللحاثإلاىملللي ةإلفللىإل‬
‫ً‬ ‫الاللحاثإلاىملللي ةإلمل منكإلا ا لفافإليمالظللمإلالرل لإلاىمرل ف‬
‫اى الفيفإلاىجحيحإلملنإلاحملوإلىلنإليلؤثفإلفلىإلالا لفافإليللرللإللمللإللللنإلفلىإلاى الفيلفإلاىملليقإللنإلالالحاثإل‬
‫اىم لللي ةإلف للىإلاى الفي للفإلاىا لللىىإلاىم رل ل حإلمني لللإلىل ل إلاىا للحثإلاى للذاإلأار للىإلاىمن للآةإلاىا للقإلح نإلايفى لللإلف للىإل‬
‫أمل دحامإلالرلللإل ىللييإلاىاللحثإلاىللذاإل مةلللتإليللوإلالرللل إل فللىإلن لليإلاى قللتإلحػ ؼ كممػػة العمميػػات التػػى‬
 ‫داخميا وىو‬
‫ً‬ ‫تمت فى الماضى وىى ما كانت تأثر عمى عدـ االعتراؼ باربوؿ غير الممموسة المطورة‬
‫داخميا‪.‬‬
‫ً‬ ‫ما يفتح مجاؿ االعتراؼ باربوؿ المطورة‬

‫إلح‪ .‬اذفإللةمةإلاىم قكإلمنإلاى الفيفإلىملإلللنإلي ف بإلاةييلإلمنإلىييإل ى يلحةإلحفجةإلاى ملحإلفىإل الفيفإلالرل‪ .‬إل‬

‫ونفس ما أنطبؽ عمى اربوؿإلينريلقإلاةلىإلاىدرل مإلايلثإلإنإلاى الفيلفإلاىم لفحإلىيللإل"إلالتػزاـ حػال مػف المنشػآة‬

‫بنقؿ الموارد االقتبادية‪ ،‬نتيجة أحداث ماضية"‬

‫‪ -3‬التفريؽ بيف اريرادات والمكاسب وبيف النفقات والخسائر‬

‫ففقإلاىمجةيإليينيملإلمنإلايثإلاىال قةإلاىميل فةإليينإلاليلفاحاتإل اىن للتإليلل لرةإلاىاللحيلةإلدل لإلاىالللمإلىة الحةإلماللإل‬

‫اى فيفإلاةىإلاليإلاىمللمبإل اىدمللئفإل انإلاىمجةليإلقلحإل افئلىإلىلوإلا جللهإلنال إلمنظل فإلاىلحدلإلاى للملإل مللإلية ملوإل‬

‫ذىكإلمنإلفرلإل ا حإلىيالمإلانلرفإلا يفاحاتإل اىن لت إل لذىكإل احيحإلم ي مإلاىمالفظةإلاةىإلفأيإلاىملل‪ .‬إل‬

‫‪ -4‬االعتراؼ واالستبعاد‬

‫قللففإلي للللإلأ ىللىإلمجةلليإلماللللييفإلاىمالملليةإلاىح ىيللةإلا ا لفافإليجميللكإلالر ل لإل ا ى املللت‪،‬إلملللإلىللمإلي للففإلمجةلليإل‬

‫للكإلأ إل ن لليحإلمالي لللفإلمال للينإلإنإلاىمن للآةإل إل ا لللجإلإىيي للل‪،‬إل إلينيةل ل إلا ا ل لفافإل‬ ‫مال لللييفإلاىمالم لليةإلاىح ىي للةإلان للحإل‬

‫يللرلإلأ إلاى امإلىألميلبإلاى لىية‪ :‬إل‬

‫أنإلالرلإلأ إلا ى امإل إلي ففاإلمالة ملتإلم ئمةإلىمم دحمىإلاى لفيفإلاىملىيةإلأ إلإنإلاىمالة مللتإلاى لىإلي ففىللإل‬ ‫‪-‬‬

‫ا ا فافإلم ئمةإل ىلنإلىيمتإلي للإلللفىإلييففإل للىيفإلا ا فافإلييل‬

‫إلي جحإلقيليإلىيذاإلالرلإلأ إلأنإلا ى امإل إليلؤحاإلاىلىإلمالة مللتإل مثللإل مثلي ً إلرللحقًلإلالنإلاىالنرلفإلا لىإل‬ ‫‪-‬‬

‫ى إل مإلإي لحإلللإلأ رلفوإلاى مة‪.‬‬

 ‫‪ -5‬التفرقة بيف االلتزامات وحقوؽ الممكية‬

‫قحإلأثيفتإلم لةةإللييفةإليمليبإلا ح اتإلاىملىيلةإلاى ليةلةإلىة ا يللإلاىلىإلأمليمإلأاإلقلحفةإلاىمن لآةإلاةلىإل ا يللإلحي نيللإلاىلىإل‬

‫مرلحفإل م يلإلحادةيةإل افمإلاىمجةيإلاححإلمنإل جيلتإلاىنظفإلىة فقةإلفىإلىذاإلاى منإل‪-:‬إل إل‬

‫إلأ‪ -‬ااي لللءإلاةللىإلاى الفيللفإلاىالللى إلمللنإلا ل قإلاىمةليللةإلايللثإلياليللفإلاللنإلاىم ي للىإلمللنإلأر ل لإلاىمن للآةإليالللحإلدرللمإل‬

‫جميكإلا ى املت‬

‫ب‪-‬إليجللبإلاةللىإلاارلللفإلاىم لللىيم إلاى احيللحإلإليللمنإلمجةلليإلماللللييفإلاىمالملليةإلاىح ىيللةإليجللبإلإنإليم ل دحمإل الفيللفإل‬

‫ا ى امإلىة ميي إليينإلا ى املتإل أح اتإلا قإلاىمةلية ‪ .‬ذىكإلمنإلد لإل‪-:‬إل‬

‫‪ -‬اى املتإليإرحافإلأح اتإلا قإلاىمةليةإلىيمتإلاى ام‪.‬‬

‫‪ -‬ا ى املتإلاى إل ن مإلف رإلانحإلاى ر يةإلىيمتإلاى املت‪.‬‬

‫‪ -6‬القياس‬

‫قلمإلاىمجةيإلي احيحإلرفقإلاى يليإلالملميةإل ىىإل‪-:‬إل إل‬

‫أمليإلاى لة ة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ل للمنإلاى يمل للةإلاىاللحىل للةإل اى يمل للةإلفل للىإلالم ل ل دحام"اى يمةإلاىالىيل للةإلىة ل للحف لتإلاىن حيل للةإل‬ ‫اى يمل للةإلاىجلفيل للةإل اى ل للىإل‬ ‫‪-‬‬

‫اىمدر مةإليمالفدرمإلمنإل جيةإلنظفإلااحافة"‬

‫وقد أكد المجمس عمى أف ‪-:‬‬

‫اىيحفإلالملمىإلمنإلاى يليإلى إل فيفإلمالة ملتإلم ئمةإل ممثةةإل مثي إلرلحقًل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ام دحامإلأمليإل ااحإلىة يليإل قحإل إلي ففإلاىمالة ملتإلاللثفإلم ءمةإلىمم دحم إلاىييلنلتإلاىملىية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ةيلإلام دحامإلرفقإلاى يليإلاىم الححة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

 ‫يجبإلإنإل يففإلاى ائحإلاىم ف يةإلاةىإل فيفإلاىمالة ملتإل لة ةإل فيفإلىذهإلاىمالة ملت‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ي جحإلمممىةإلد فيةإلفىإلاى يليإل ىىإلي رييقإلدرلئصإلج حةإلاىمالة مللتإلاةلىإلامللىيبإلاى يلليإلذللفإلاىمجةليإلإنإل‬

‫الييفاإلايثإلم ل نإلجميلكإل‬
‫ً‬ ‫أم دحامإلم يليإل ااحإلىة يليإل منإلثمإل جميكإلاىالنلرفإلفىإلاى ائمإلميل نإلألثفإلم ئمةإل‬

‫اىمي لللىغإلىي لللإلن لليإلاىمالن للىإل ذى للكإلا للنإلإمل ل دحامإلألث للفإلم للنإلرفي للةإلىة ي للليإل يلى لللىىإلي للحإلاى جمي للكإلأىمي للوإل ق للحفةإل‬

‫ئملللإلىللللإل‬
‫اىمم ل دحمينإلاةللىإلفيللمإلن ل ا إلاى لللفيفإلاىملىيللة إ إلأنللوإلقللحإل افئللىإلىةمجةلليإلإنإلاى يللليإلاى اللحإلىللنإليل ل نإلم ً‬

‫انلرللفإلاى لللفيفإلاىملىيللةإل قللحإلفحإلالمللفإلىةن لللألإلمللكإلاى مليللحإلاةللىإلفايللةإلاىمجةلليإلفللىإلإمل دحامإلاى يللليإلاىمدل ةرإلمللكإل‬

‫احيحإلألثفإللملىيبإلاى يليإلاىمم دحمةإل ارفىلإلفىإلاىث ثإلأملىيبإلاىملي ة‪ .‬إل‬

‫وقد أكػد المجمػسإلإنإل احيلحإلأملة بإلاى يلليإل م يل مإلاىمالفظلةإلاةلىإلفأيإلاىملللإلمليؤثفإلي لللإللييلفإلج ًلحاإلاةلىإل‬

‫احيللحإلن لللئ إلاى لفيحإلأ إلاىدملللفةإل إل ألللحإلاةللىإل للفإلفةإلاى فقللةإليللينإلاايل إللفحاتإل اىن لللتإلاىاللحيللةإلاىما للةإل اىمللمللبإل‬

‫اىدملئفإلايفإلاىاللحيةإل ذىكإلا ىإليملنإل ييمإلل لئةإل فلاةيةإلااحافة‪ .‬إل‬

‫للحإلاىمجةلليإلانللوإليملللنإلا ا لفافإلي يمللةإلاى للحف لتإلاىن حيللةإلمللنإلاىال ل حإل‬ ‫املللإليلىنملليةإلىألرل لإلايللفإلاىمةم مللةإل قللحإلا‬

‫اىميفمةإلىة فديصإليلم دحامإلىذهإلالر ل‪ .‬إل‬

‫‪ -7‬العرم واإلفباح‬

‫أىلمإلمللإلجللءإليللىالفمإل اافرللحإلفلىإلممل حةإلاىاللفمإلىل إل احيلحإل جيلةإلنظلفإلاىمجةليإليدرل صإللل ً إلمنيمللإللملللإل‬

‫يةىإل‪-:‬إل إل‬

‫يحإلييلنإلمد رفإليللر لإل ا ى املتإلاةىإل احةإلاى فيف‪.‬‬ ‫‪ -‬اىيحفإلمنإلاى لفيفإلاىملىيةإلالملميةإلى إل‬

‫للكإلمالة م لللتإلإ لللفيةإلم يللحةإليدر ل صإل(الر ل لإل ا ى املللتإل–إلل لللءةإل‬ ‫‪ -‬اىيللحفإلمللنإلا ي لللالتإلى ل إل‬

‫فلاةيةإلااحافة)‬
‫لليحإلمالة م لللتإلا للنإلم لليرفةإلاىمن للآةإلاة للىإلأرل ل ىيلإل اىمد لللرفإل‬ ‫ى ا ي للقإلاىي للحفإلم للنإلاافر لللحإليج للبإل‬ ‫‪-‬‬

‫ا ف اف لتإل ا اللمإل اى حيفاتإلاى ىإلأم دحم يلإلااحافة‪.‬‬

‫قحإلألحإلاىمجةيإلاةىإل ف فةإل يينإلأثفإلاىن فإلا ىل ف نىإلىةمالة ملتإلاةىإلأرحافإلاىماللييفإلاىمالملييةإلاىجحيلحةإل‬

‫منإلد لإلام دحامإلىةةإلإاحاحإلاى لفيفإلاىملىيةإلاىم مالةإل‪ .XBRL‬إل‬

‫قللححإلاللححإلاىمجةلليإلاى ل ائمإلالململليةإلىةالللفمإلفللىإل(قلئمللةإلاىمفل ل إلاىملللىى‪-‬إلقلئمللةإلالفيلللحإل اىدملللئفمكإلاللفمإل‬

‫ىةحدلإلاى لمل‪-‬إلقلئمةإلاى حف لتإلاىن حيةإل–إلقلئمةإلاى ةييفإلفىإلا قإلاىمةلية) إل‬

‫‪ -8‬العرم فى قائمة الدخؿ الشامؿ‬

‫قحإل نل لإلاىمجةيإلالميلبإلاى ىإل حا اإلإىىإلا ا فافإليجميكإلانلرفإلا فيلحإل اىدملئفإل ىلنإلمكإلاى مليحإلاةىإلأنإل‬

‫ليحإلجميلكإلانلرلفإل‬ ‫اارلفإلالىيلإل إلي ينىإلم ي مإلاىحدلإلاى لملإل ذىكإلايثإلإنإلاىفح حإلاةلىإلاىمجةليإلرلىيلتإلي‬

‫ً‬

‫ليحإلالفيللحإل‬ ‫اىحدلإل اىن لتإل(اىحدلإلاى لمل)إل إل قحإلألحتإلاىمجلىيإلاىمينيةإل ف فةإلالدذإليلىلحدلإلاى للملإلملكإل‬

‫اىدملئفإلاىاللحيةإلى ييمإلل لءةإل فلاةيةإلااحافةإلفىإلإحافةإلاىمن آة‪ .‬إل‬

‫اححإلاىمجةيإلإنإلالىحافإلاىمليقإلإرحافىلإلقحإلاححتإلأنوإليجبإل فيفإلمالة ملتإلانإلالحاءإلاىملىىإل ملنإلثلمإليجلبإل‬

‫يحإلملإلىىإلاىمالة ملتإلاى ىإل لمثفإلميل لفةإليلمحاءإلااحافةإلملنإلأجللإلاى رللإليلينإلالفيللحإل اىدمللئفإلاىاللحيلةإل ينل حإل‬

‫اىلحدلإلاى لللملإلالدللفاإل إلاى للىإليجللبإل فيفىلللإلإي ً لللإلىةممل دحمينإلمللنإلإجلللإلفيللمإلأثللفإل ةيللفإلأمللاللفإلاى لئللحةإل اىممل اإل‬

‫اىاللمإلىألماللف‪ .‬إل‬

‫إل‬

‫إل‬
 ‫‪ -9‬مفيوـ المحافظة عمى رأس الماؿ‪.‬‬

‫يدرل صإلاىمالفظللةإلاةللىإلفأيإلاىمللللإلف للرإلألللحإلاىمجةلليإلاةللىإلفؤي للوإلاىملللي ةإل رلىللبإليلمل مفافإلماللىجللةإل‬ ‫‪-‬‬

‫اى يلحةإل اآلند لمإلفىإلفأيإلاىمللإلميل فةإلفىإلا قإلاىمةليةإل إل اححإلم ي مإلاىا لظإلاةىإلفأيإلاىمللإلاىمللىىإل‬

‫اىملللحاإللملللإلللللن اإلفللىإلاارلللفإلاىمللليق إلمللكإلاى مليللحإلاةللىإل للف فةإل رل يفإلاىماليلللفإلاىدلللصإليلىمالملليةإلاللنإل‬

‫دمإل فكإل احيحإلرفقإلاىا لظإلاةىإلفأيإلاىمللإل‪.‬‬ ‫أثلفإلاى‬

‫للنتإلم لىيمإلاىا لظإلاةىإلفأيإلاىمللإليلارلفإل اى ىإلىمإلي مإلإحدللإل الحي تإلاةييلإل‪-:‬إل إل‬ ‫‪-‬‬

‫إلأ‪ -‬اىا لللظإلاةللىإلاى يمللةإلاىملىيللةإلى لفأيإلاىمللللإل‪-:‬إل اللتإلىللذاإلاىم ي ل مإليل مللبإلاى لفيحإلف للرإلإذاإلللللنإلاىميةللغإل‬

‫اىم لللى إل(أ إلاىن للحا)إلىر لللف إلالرل ل لإلفل ل إلنيلي للةإلاى ل لفةإلي ج للل إلاىمية للغإلاىم لللى إل(أ إلاىن للحا)إلىر لللف إل‬

‫الر ل لإلف ل إليحايللةإلاى لفةإليالللحإلام ل ياللحإلأيللةإل ياللللتإللرللالبإلفأيإلاىملللل‪،‬إلأ إلممللمىملتإلمللنيمإلأثنلللءإل‬

‫اى لفةإل يملللنإلقيللليإلاىا لللظإلاىملللى إلاةللىإلفأيإلاىمللللإليلى اللحاتإلاىن حيللةإلا مللميةإلأ إلي اللحاتإلذاتإلق ل ةإل‬

‫فائيةإلثلي ة‪ .‬إل‬

‫ب‪ -‬اىا لللظإلاةللىإلاى يمللةإلاىملحيللةإلىلفأيإلاىمللللإل‪-:‬إل اللتإلىلذاإلاىم يل مإليل مللبإلاىلفيحإلف للرإلإذاإلللنللتإلاىرلقللةإل‬

‫إل‬

‫اآلن لجيللةإلاىملحيللةإل(إلأ إلاى للحفةإلاى للةيةية)إلىةمن للآةإلفل إلنيليللةإلاى لفةإل جللل إلاىرلقللةإلاآلن لجيللةإلاىملحيللةإلفل إل‬

‫يحايةإلاى فةإليالحإلام ياللحإلأيةإل ياللتإلإىىإلأرالبإلفأيإلاىملل‪،‬إلأ إلمممىملتإلمنيمإلأثنلءإلاى فة‪.‬‬

‫ولمحفاظ عمى رأس الماؿ بمفاىيمو المختمفة ف لؾ يهثر عمى االرباح وفقًا لكؿ مفيوـ عمى حدة كارتى ‪-:‬‬

‫فى حالة الحفاظ عمى القيمة المالية لرأس الماؿ ‪ -‬حيث يعرؼ رأس الماؿ بالوحدات النقديػة االسػمية‪-‬إل‬

‫يمثلللإلاى لفيحإلقيمللةإلاى يلللحةإلف ل إلفأيإلاىمللللإلاىن للحاإلا مللم إلد ل لإلاى لفة‪.‬إل اةيللوإل ال يللفإلاى يلللحاتإلف ل إلأمللاللفإل‬
‫لحيلإليلمللمإلمللمللبإلاىايللل ة‪،‬إل قللحإل إليال للففإليي للذهإل‬
‫يلاللل‪،‬إل ي لللفإلإىييلللإل ةيل ً‬
‫الر ل لإلاىممة لللةإلأثنلللءإلاى لفةإلأف ً‬

‫الفيلحإلا ىإلي مإلاى دةصإلمنإلالرلإلف إلامةيةإل يلحل‪ .‬إل‬

‫وفى حالة الحفاظ عمى القيمة المالية لرأس الماؿ عمى أساس وحدات القوة الشرائية الثابتة‪،‬إليمثلإلاىفيحإل‬

‫يالللإلى ل إلف للرإلذىللكإلاىج ل ءإلمللنإل‬

‫قيمللةإلاى يلللحةإلف ل إلاى ل ةإلاى لفائيةإلاىمم ل ثمفةإلأثنلللءإلاى لفةإل اةيللوإلفلللنإلملللإليال يللفإلف ً‬

‫اى يلحةإلف إلأماللفإلالر لإلاىذيإلي جل إلاى يلحةإلف إلمالحلإلالماللفإلاىالللمإل ال يلفإليللق إلاى يللحةإلفل إلالملاللفإل‬

‫ل الحيلإلىةا لظإلاةىإلفأيإلاىمللإل لج ءإلمنإلا قإلاىمةلية‪ .‬إل‬

‫و فى حالة الحفاظ عمى القيمة المادية لرأس المػاؿ حيػث يعػرؼ رأس المػاؿ بالطاقػة اآلنتاجيػة الماديػة‪،‬إل‬

‫يمثلإلاىفيحإلاى يلحةإلف إلفأيإلاىمللإلىلذاإلأثنللءإلاى لفة‪.‬إل ينظلفإلإىلىإلللفلةإل ةيلفاتإلالملاللفإلاىملؤثفةإلاةلىإلأرل لإل‬

‫اى املللتإلاىمن للآةإلل ةيلفاتإلفل إلقيللليإلاىرلقللةإلاىملحيللةإلاآلن لجيللةإلىةمن للآة‪،‬إل مللنإلىنللل‪،‬إلفيل إل اللللى إلل الللحي تإل‬

‫يال‪ .‬إل‬
‫ىةا لظإلاةىإلفأيإلاىمللإل ال يفإلج ًءاإلمنإلا قإلاىمةليةإل ىييإلف ً‬

‫اما بخبوص الوحدة المحاسبية‬

‫فقد اكتفى المجمس بتوضيح ما توبؿ اليو مف مسودة العرم التػى ابػدرىا باالشػتراؾ مػم مجمػس معػايير‬

‫المحاسبة االمريكى فى يوليو ‪2080‬‬

‫اي للثإلا للححتإل ا للحةإلاى في للفإليمني لللإلمنر للةإلمال لح حةإلم للنإلاآلن للرةإلا ق ر لللحيةإلاى ل ل إلى للحييلإلاى للحفةإلاة للىإل ل ل فيفإل‬

‫مالة ملتإلملىيةإل ل نإلم يحةإلىةمم ثمفينإلاىالىيينإل اىما مةينإل اىم ف ينإل اىحائنينإلاآلدفينإلاىذينإل إليم ريال نإل‬

‫اىار ل لإلميل ل لفةإلاةللىإلاىمالة م لللتإلاى ل إليا لج ني لللإلف ل إلر للنكإلاى ل اففاتإلي للمنإل ل فيفإلاىمل ل افحإلىة اللحةإلإل ي لليمإل‬

‫ا م دحامإلاىلفءإل اى الللإلىةم افحإلاىم لاةإلمنإلقيلإلااحافة‪ .‬إل‬

‫فريينإلماللإل ىملإل‪-:‬إل إل‬

‫ً‬ ‫يملنإلاا يلفإلج ءإلمنإلاىمن آةإل احةإل فيفإلإذاإل اففإل‬
 ‫ميي إلاآلن رةإلا ق رلحيةإلىيذهإلاى احةإلي للإل ا ح‪.‬‬ ‫إلأ‪-‬‬

‫إلب‪ -‬اىمالة ملت اىملىية ان ذىكإلاىج ءإلمنإلاىمن آةإليمللنإلإنإل لل ن م يلحة فل ا دللذ اى ل اففات ي لمن ل فيفإل‬

‫اىم افح‪.‬‬

‫الجدوؿ التالى يوضح ممخص الدراسة المقارنة بيف ارطر الفكرية السابؽ كرىا‪:‬‬

‫اإلطددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددار‬ ‫اإلطار الدولى ‪IASB‬‬ ‫االطار األمرٌكى‪FASB‬‬ ‫أوجه المقارنه‬

‫المشترك‪FASB&IASB‬‬ ‫‪2015&2010&1989‬‬
‫التأصٌل التارٌخى‬
‫التطورات التارٌخٌة‬
‫األهداف‬
‫خصددددددددددددددائص جددددددددددددددودة‬
‫المعلومات‬
‫مفددداهٌم مرتبطدددة بعناصدددر‬
‫القوائم‬
‫األصو‬
‫اإللتزامات‬
‫حقوق الملكية‬
‫استثمارات المالك‬
‫التوزيعإإات عل إ اصإإحاب‬
‫رأس الما‬
‫األيرادات‬
‫المصروفات‬
‫المكاسب‬
‫اللسائر‬
‫الدل‬
‫عناصإإإإإإإإرالرى للإإإإإإإإدل‬
‫الشام‬
‫الوحدة معدة التقرير‬
‫المإإورد األقتصإإادى(مرتبط‬
‫بتعريف االص )‬
‫المحافظة عل راس الما‬
‫السيطرة‬
‫مفددددددددددددداهٌٌم مرتبطدددددددددددددة‬
‫بددددددددداألعتراف والقٌددددددددداس‬
‫والعرض واألفصاح‬
‫اسس األعتراف‬
‫اسس عدم األعتراف‬
‫اسس القياس‬
‫العرا واألفصا‬
‫المفاهٌٌم التى ٌبنى علٌهدا‬
‫إلطار‬
‫الفروض التى ٌبندى علٌهدا‬
‫اإلطار‬
‫المبادىء التى ٌبنى علٌهدا‬
‫اإلطار‬

‫إل‬