‫‪education-onec-dz.blogspot.

com‬‬

‫البريد االلكتروني ‪yassinhadjem69@gmail :‬‬ ‫رقم الهاتف ‪0656515997 :‬‬ ‫من إعداد ‪ :‬ياسين حجام‬

‫السنة الدراسية ‪2021./2020.:‬‬

‫المجال المفاهيمي األول‪ :‬أعمال نهاية السنة ‪-‬التسويات‪-‬‬

‫الوحدة (‪ :)04‬تسوية عناصر األصول األخرى‬

‫أوال ‪ :‬الوضعية‪:‬‬
‫يوضح الجدول الموالي وضعية الزبائن الذين تتعامل معهم مؤسسة "ياسين" خالل سنة ‪:2018‬‬
‫الوضعية في ‪2018/12/31‬‬ ‫التسديد خالل‬ ‫خسارة القيمة في‬ ‫مبلغ الدين‬ ‫الزبون‬
‫الدورة ‪2017‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬ ‫متضمن الرسوم‬

‫يحتمل عدم تسديد ‪ %20‬من الرصيد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪119000‬‬ ‫جابر‬

‫يحتمل عدم تسديد ‪ %50‬من الرصيد‬ ‫‪11900‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪35700‬‬ ‫محمد‬
‫يحتمل تسديد ‪ % 70‬من الرصيد‬ ‫‪357000‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪714000‬‬ ‫عادل‬
‫سيسدد كل دينه‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪238000‬‬ ‫ايمن‬
‫‪-‬‬ ‫‪95200‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪95200‬‬ ‫حسام‬
‫حالة إفالس نهائي‬ ‫‪59500‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪357000‬‬ ‫مروان‬
‫مالحظة‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‪%19 :‬‬
‫المطلوب‪ - :‬تصنيف الزبائن حسب وضعيتهم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬التسجيل المحاسبي لخسارة القيمة المتعلقة بديون الزبائن‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬البناء التعليمي‬
‫‪ -1‬تصنيف حسابات الزبائن‪:‬‬
‫أ‪ -‬الزبائن العاديون‪ :‬هم األشخاص الذين لهم وضعية مالية جيدة والقدرة على تسديد ديونهم اتجاه‬
‫المؤسسة في آجالها‪.‬‬
‫ب‪ -‬الزبائن المشكوك فيهم ‪ :‬يتمتعون بوضعية مالية صعبة (عسر مالي) مع احتمال عدم تسديد دين‬
‫المؤسسة في آجاله‪.‬‬
‫ج‪ -‬الزبائن المعدومين‪ :‬يكونون في حالة إفالس وال يمكن لهم تسديد دينهم والذي يعتبر بالنسبة‬
‫للمؤسسة غير قابل للتحصيل‪.‬‬
‫‪2‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن ‪ :‬تتم التسوية المحاسبية لألصناف الثالثة من الزبائن حسب الوضعية‬
‫المالية لكل واحد منهم‪.‬‬
‫الخطوة األولى ‪:‬تحويل الزبون العادي إلى زبون مشكوك فيه‪:‬‬
‫مثال‪ :‬من وضعية مؤسسة ياسين الزبون جابر كان زبون عادي ألنه ال توجد لديه خسارة سابقة وفي‬
‫نهاية السنة اتضح أنه يمكن أن ال يسدد جزء من دينه وبالتالي يحول إلى زبون مشكوك فيه بمبلغ الدين‬
‫متضمن الرسوم‪.‬‬

‫‪119000‬‬ ‫زبائن مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫‪119000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحويل الزبون أشرف إلى زبون مشكوك فيه‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬معاينة خسارة القيمة‪:‬‬
 ‫تتمثل الخسارة في احتمال عدم تسديد الزبون للمؤسسة وتحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬
‫المبلغ المسدد‪𝑻𝑻𝑪−‬الدين‬
‫‪X‬خق‬ ‫نسبة عدم التسديد=‪PV‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫مالحظة هامة ‪ :‬نطبق معدل الرسم على القيمة المضافة ‪ %19‬في التمارين بعد سنة‪2017‬‬
‫مثال‪ :‬من وضعية مؤسسة ياسين نشخص وضعية الزبون جابر ‪:‬‬
‫خسارة القيمة =‪20000 = 0.2 x 𝟏. 𝟏𝟗/119000‬دج‬
‫بما أنه خسارة القيمة ألول مرة يكون التسجيل المحاسبي للخسارة كالتالي‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة –‬ ‫‪685‬‬
‫‪20000‬‬ ‫األصول الجارية‪-‬‬
‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫إثبات خسارة قيمة الزبون جابر‬
‫ج‪ -‬زيادة مبلغ خسارة القيمة‪:‬‬
‫‪ PV= +‬السابقة‪PV -‬الحالية= الفرق ‪+‬‬
‫تسجل فرق الزيادة في خسارة القيمة بنفس القيد السابق‬
‫مثال‪ :‬من وضعية مؤسسة ياسين نشخص وضعية الزبون محمد ‪:‬‬
‫𝟎𝟎𝟗𝟏𝟏‪𝟑𝟓𝟕𝟎𝟎−‬‬
‫الحالية‬ ‫‪X‬‬ ‫‪PV=0.5‬‬ ‫‪10000‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫𝟎𝟎𝟕𝟓𝟑‬
‫‪X 𝟏.𝟏𝟗 PV=0.2‬‬
‫السابقة‬ ‫‪6000‬‬
‫‪= 10000-6000‬الفرق‬ ‫‪ +4000‬موجب‬

‫‪4000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة –‬ ‫‪685‬‬

‫‪4000‬‬ ‫األصول الجارية‪-‬‬
‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫زيادة خسارة قيمة الزبون محمد‬

‫د‪ -‬إنقاص أو إلغاء مبلغ خسارة القيمة ‪ :‬يتم إنقاص الخسارة عندما تكون الخسارة المعاين مسبقا أكبر من‬
‫الخسارة المحتملة حاليا‪ .‬أي الفرق سالب و يتم تسجيل إنقاص أو إلغاء الخسارة في الدفتر اليومي كاآلتي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬من وضعية مؤسسة ياسين وضعية الزبون عادل ‪:‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟕𝟓𝟑‪𝟕𝟏𝟒𝟎𝟎𝟎−‬‬
‫الحالية‬ ‫‪X‬‬ ‫‪PV=0.30‬‬ ‫‪90000‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫𝟎𝟎𝟎𝟒𝟏𝟕‬
‫‪X= 𝟏.𝟏𝟗 PV0.40‬‬
‫السابقة‬ ‫‪240000‬‬
‫‪ =90000-240000‬الفرق‬ ‫‪ 150000-‬سالب‬

‫‪150000‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫‪150000‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة‬ ‫‪785‬‬
‫والمؤونات‪ -‬أصول جارية‪-‬‬
‫تسجيل انقاص خسارة قيمة الزبون عادل‬
‫هـ‪-/‬الغاء كلي خسارة القيمة‪ :‬يتم إلغاء خسارة القيمة عندما تصبح الخسارة بدون هدف أي أن الزبون‬
‫المشكوك فيه أصبح في وضعية مالية حسنة وسيسدد ما عليه‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬من وضعية مؤسسة السناء نشخص وضعية الزبون ايمن ‪:‬‬

‫‪34000‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫‪34000‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة‬ ‫‪785‬‬
‫والمؤونات‪ -‬أصول جارية‪-‬‬
‫تسجيل الغاء خسارة قيمة الزبون ايمن‬
‫مالحظة‪ :‬إذا تحسنت الوضعية المالية للزبون يتم تحويله من زبون مشكوك فيه إلى زبون‬
‫عادي بالرصيد المتبقي ‪.‬‬
‫‪education-onec-dz.blogspot.com‬‬
 ‫‪134000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪134000‬‬ ‫زبائن مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫تحويل الزبون أيمن إلى زبون عادي‬

‫و‪ -‬ترصيد حساب الزبون المشكوك فيه‪ :‬يتم ترصيد حساب الزبون المشكوك فيه عندما يسدد كل دينه‬
‫وتصبح الخسارة المكونة سابقا دون هدف وبالتالي يتم إلغاؤها‪.‬‬
‫مثال‪ :‬من وضعية مؤسسة ياسين نشخص وضعية الزبون حسام ‪ :‬خسارة القيمة السنة السابقة ‪35000 :‬دج‬

‫‪35000‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫‪35000‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة‬ ‫‪785‬‬
‫والمؤونات‪ -‬أصول جارية‪-‬‬
‫تسجيل الغاء خسارة قيمة الزبون حسام‬
‫‪ -2‬الديون المعدومة جزئيا أو كليا‪:‬‬
‫حـ‪416‬‬ ‫الرصيد ‪ TTC‬الدين ‪ -‬التسديد‬
‫الخسارة الفعلية‬ ‫الرصيد ‪1.19/TTC‬‬ ‫الرصيد ‪HT‬‬
‫حـ‪4457/‬‬ ‫‪TVA‬المحصل الرصيد ‪0.19HT‬‬
‫حـ‪491/‬‬ ‫الخسارة السابقة من المعطيات‬
‫الفرق‪ +‬موجب يظهر حساب ‪654‬‬
‫الخسارة الفعلية – ح‪491/‬‬ ‫الفرق‬
‫الفرق – سالب يظهر حساب ‪785‬‬
‫ترصيد حسابات الزبون مروان‪:‬‬
‫الرصيد متضمن الرسم ‪297500=59500-357000 :‬دج‬
‫الرصيد خارج الرسم‪ 250000 = 1.19/297500 :‬وهو المبلغ غير القابل للتحصيل‬
‫الرسم على القيمة المضافة المتعلق بالمبلغ غير القابل للتحصيل‪ 47500 = 0,19 × 250000 :‬دج‬
‫الخسارة الحقيقية ‪250000‬دج أكبر من الخسارة المتوقعة ‪ 150000‬دج‬
‫الفرق ‪ 100000‬دج ويعتبر خسارة إضافية ويسجل في حـ‪ 654 /‬خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة‬
‫للتحصيل‬
‫‪100000‬‬ ‫خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬
‫‪150000‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫‪47500‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة محصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪297500‬‬ ‫الزبائن المشكوك فيهم‬
‫ترصيد حسابات الزبون مروان‬ ‫‪416‬‬

‫مالحظة حالة إفالس الزبون العادي‪ :‬ال توجد خسارة سابقة (‪)00‬‬
‫ويتم استعمال الحساب ‪ 411‬بدال من الحساب ‪.416‬‬
‫البريد االلكتروني ‪yassinhadjem69@gmail :‬‬ ‫رقم الهاتف ‪0656515997 :‬‬ ‫من إعداد ‪ :‬ياسين حجام‬

‫السنة الدراسية ‪2021./2020.:‬‬

‫تمارين من أجل العالمة الكاملة في الزبائن‬

‫التمرين األول ‪:‬‬

‫من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة "األمير" في ‪ 2014/12/31‬استخرجنا األرصدة التالية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــم الحســــــــــــــــــــــاب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪595000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫معلومات جردية‪:‬‬

‫من بين الزبائن العاديين الزبون علي دينه ‪ 273700‬دج متضمن الرسم يحتمل عدم تحصيل ‪%25‬‬ ‫‪‬‬
‫من دينه‪ ,‬أما الزبون يوسف دينه ‪ 142800‬دج متضمن الرسم أشهر إفالسه‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود التسوية في ‪ 2014/12/31‬مع إظهار العمليات الحسابية الضرورية‪.‬‬

‫‪education-onec-dz.blogspot.com‬‬ ‫التمرين الثاني‪:‬‬

‫من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة "وسيم اإلنتاجية" في ‪ 2012/12/31‬استخرجنا األرصدة التالية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫اســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــم الحســــــــــــــــــــــاب مدين‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪238000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪71400‬‬ ‫الزبائن المشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪31000‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫معلومات جردية‪:‬‬
‫‪ ‬الزبائن العاديون‪ :‬الزبون يوسف الذي يقدر دينه بـ ‪ 59500‬دج متضمن الرسم يحتمل عدم تسديد‬
‫‪ %30‬من دينه‪.‬‬
‫‪ ‬الزبائن المشكوك فيهم تتلخص وضعيتهم فب الجدول التالي‪:‬‬

‫الوضعية في‬ ‫التسديدات خالل‬ ‫خسارة القيمة في‬ ‫الدين متضمن‬ ‫الزبائن‬
‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011/12/31‬‬ ‫الرسم‬
‫يحتمل تحصيل‬ ‫‪17850‬‬ ‫‪ %20‬من الدين‬ ‫‪77350‬‬ ‫علي‬
‫‪ %40‬من الرصيد‬
‫حالة إفالس‬ ‫‪41650‬‬ ‫‪ %40‬من الدين‬ ‫‪53550‬‬ ‫محمد‬
‫مالحظة‪ :‬معدل الرسم على القيمة المضافة ‪.%19‬‬

‫تسجيل قيود التسوية في ‪ 2012/12/31‬مع إظهار العمليات الحسابية الضرورية‪.‬‬

‫التمرين الثالث‬

‫من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة "جبال البابور" في ‪ 2018/12/31‬استخرجنا األرصدة‬
‫التالية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اســــــــــــــــــــــم الحســــــــــــــــاب‬ ‫ر‪.‬ح‬
‫‪202300‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪42840‬‬ ‫الزبائن المشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪11400‬‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫معلومات جردية‪:‬‬

‫‪ ‬الزبائن المشكوك فيهم تتلخص وضعيتهم في الجدول التالي‪:‬‬

‫الوضعية في‬ ‫التسديدات خالل‬ ‫خسارة القيمة في‬ ‫الدين متضمن‬ ‫الزبائن‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬ ‫الرسم‬
‫احتمال تسديد ‪%20‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪23800‬‬ ‫يحيى‬
‫من الرصيد‬
‫أعلن إفالسه‬ ‫‪19040‬‬ ‫‪..‬؟؟‪..‬‬ ‫‪38080‬‬ ‫رؤوف‬
‫مالحظة‪ :‬معدل الرسم على القيمة المضافة ‪.%19‬‬

‫‪ -‬تسجيل قيود التسوية في ‪ 2018/12/31‬مع إظهار العمليات الحسابية الضرورية‪.‬‬

‫التمرين الرابع‬
‫إليك معطيات مستخرجة من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة " الهضاب" و الجدول التالي يبين وضعية‬
‫الزبائن المؤسسة في ‪ 2015/12/31‬قبل الجرد‪:‬‬

‫الوضعية في‬ ‫المبالغ المسددة‬ ‫خسارة القيمة في‬ ‫مبلغ الدين متضمن‬ ‫الزبائن‬
‫‪2015/12/31‬‬ ‫في ‪2015‬‬ ‫‪2014/12/31‬‬ ‫الرسم‬
‫يحتمل تسديد ‪ %75‬من‬ ‫‪119.000‬‬ ‫‪ %20‬من الدين‬ ‫‪238.000‬‬ ‫حميد‬
‫الرصيد‬
‫‪357.000‬‬ ‫‪)%15( 45.000‬‬ ‫؟‬ ‫حكيم‬
‫يحتمل عدم تسديد ‪%30‬‬ ‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫‪476.000‬‬ ‫عبد الرؤوف‬
‫من الدين‬
‫مالحظة‪:‬معدل الرسم على القيمة المضافة ‪.%19‬‬
‫‪ -‬تسجيل قيود التسوية في ‪ 2015/12/31‬مع إظهار العمليات الحسابية الضرورية‪.‬‬

‫‪education-onec-dz.blogspot.com‬‬