‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة باتنة ‪-01-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫المقياس‪ :‬االنظمة المحاسبية المقارنة‬ ‫سنة أولى ماستر‬

‫االطار المف اهيمي للنظام المحاسبي المالي‬

‫والمعايير المحاسبية للتق ارير المالية‬

‫–دراسة مق ارنة‪-‬‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة جباية معمقة‪.‬‬

‫‪ -‬أستاذ المقياس‪:‬‬ ‫‪ -‬من اعداد الطالبات‪:‬‬

‫‪ -‬عيسى زين‬ ‫‪ -‬قادري هدى فريال‬

‫‪ -‬يوسفي اية نور الهدى‬

‫السنة الجامعية‪.2022 /2021 :‬‬

 ‫خطة البحث‪:‬‬
‫‪ -‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -‬المطلب األول‪ :‬طبيعة اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -‬المطلب الثاني‪ :‬مبادئ اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪ -‬المطلب الثالث‪ :‬القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي وطرق القياس‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث الثاني‪ :‬اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ -‬المطلب األول‪ :‬عرض اإلطار المفاهيمي للتقارير المالية ‪.2018‬‬
‫‪ -‬المطلب الثاني‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة‪.‬‬
‫‪ -‬المطلب الثالث‪ :‬القوائم المالية وطرق القياس‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث الثالث‪ :‬مقارنة بين اإلطار المفاهيمي الجديد واإلطار التصوري للنظام المحاسبي‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ -‬الخاتمة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة المصادر والمراجع‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫نظ ار لألهمية البالغة التي يحظى بها اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية قامت لجنة معايير المحاسبة‬
‫الدولية بتطوير وإصدار إطار مفاهيمي خاص بها عام ‪ ،1989‬تم تبنيته فيمها بعهد مهن طهر مجله‬
‫معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬والذي عدل مرتين‪ ،‬كان اإلصدار األخير لإلطار المفاهيمي للتقارير المالية‬
‫المعهدل عهام ‪ ،2018‬الهذي بهدور يحهدد مجموعهة شهاملة مهن المفهاهيم إلعهداد التقهارير الماليهة ووضهع‬
‫إرشادات للمعدين في تطوير سياسات محاسبية متسقة ومساعدة اآلخرين على فهم وتفسير المعايير‪.‬‬
‫كمها تحهاف عمليهات تحسهين اإلطهار المفهاهيمي للتقريهر المهالي علهى جهودة المعلومهات الماليهة مهن أجه‬
‫أو كه مفهاهيم ههذا‬ ‫االسهتجابة للمتغيهرات االقتصهادية والماليهة التهي تفهرض إعهادة النظهر فهي بعه‬
‫اإلطار‪ ،‬وذلك لعدم مسايرتها لألحداث االقتصادية المستجدة إلهى أن عمليهة التحسهين وتحهديث اإلطهار‬
‫المفاهيمي للتقرير المالي لم تجد صداها في اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬مما أدى إلهى‬
‫زيادة االختالفات بين ما هو مطبق من قواعد في اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪ .‬فما مدى‬
‫توافههق اإلطههار المفههاهيمي للنظههام المحاسههبي المههالي مههع اإلطههار المفههاهيمي للمعههايير الدوليههة للتقريههر‬
‫المالي؟‬

‫‪2‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫تضمن النظام المحاسبي الجزائري على إطار مفاهيمي يشك دليال إلعداد وعرض المعايير المحاسبية‬
‫المعامالت أو األحداث‬ ‫وتأويلها‪ ،‬واختيار الطرق المحاسبية المالئمة عندما تكون هناك بع‬
‫االقتصادية التي يقوم بها الكيان‪.‬‬
‫واحتوى اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي على مفاهيم لك من المحاسبة المالية‪ ،‬األصول‪،‬‬
‫الخصوم‪ ،‬النواتج ومجال تطبيق هذا النظام‪ ،‬ونص على مجموعة من المبادئ المحاسبية الواجب‬
‫احترامها كما حدد مجموعة من القواعد التنظيمية للمحاسبة والتي يجب االلتزام بها ومراعاتها من طر‬
‫جميع الكيانات الملزمة قانونا بمسك محاسبة مالية وفق هذا النظام‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬طبيعة اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫أساسية بين المخطط المحاسبي الوطني (‪ )PCN‬والنظام‬ ‫يعتبر اإلطار المفاهيمي نقطة اختال‬
‫المحاسبي المالي (‪ )SCF‬فاألول ال يعتمد على إطار مفاهيمي‪ ،‬مما أدى إلى غياب األهدا‬
‫والمفاهيم والخصائص التي تسمح باستنباط الفروض والمبادئ‪ ،‬من أج تحديد المعايير المحاسبية‬
‫التي تعبر عن الممارسات المقبولة في مجال إعداد وعرض القوائم المالية‪ .‬وبالتالي غياب مرجع‬
‫يساعد في الحكم على الممارسة المحاسبية ويسمح بمعالجة المشاك الطارئة‪ ،‬التي كان يعتمد في‬
‫معالجتها على اجتهاد السلطات الوصية أو على المخطط المحاسبي الفرنسي )‪ (PCG‬الذي كان‬
‫عرضة لعدة انتقادات‪.1‬‬
‫ولتدارك هذا النقص نص القانون ‪ 07 -11‬على ضرورة وجود إطار مفاهيمي للمحاسبة المالية‪ ،‬فوفقا‬
‫للمادة ‪ 6‬من فإن النظام المحاسبي المالي يتضمن إطا ار مفاهيميا‪ ،‬ومعايير محاسبية ومدونة حسابات‬
‫تسمح بإعداد قوائم مالية على أساس المبادئ المحاسبية المعتر بها عامة‪ .‬وأما المادة ‪ 7‬من نف‬
‫القانون فقد ورد فيها أن اإلطار المفاهيمي يشك دليال إلعداد المعايير المحاسبية وتأويلها واختيار‬
‫المعامالت (األحداث االقتصادية) وغيرها من األحداث‬ ‫الطريقة المحاسبية المالئمة عندما تكون بع‬
‫غير معالجة بموجب معيار أو تأوي ‪ ،‬فاإلطار المفاهيمي يعر ويحدد‪:‬‬
‫‪ -‬مجال التطبيق؛‬
‫‪ -‬المبادئ‪ ،‬االتفاقيات المحاسبية؛‬

‫‪ . 1‬حمزة بن خليفة‪ ،‬دور القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن في تقييم أداء المؤسسات االقتصادية‪-‬دراسة‬
‫حالة مجموعة من المؤسسات االقتصادية‪ ،‬أطروحة دكتو ار ‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة‬
‫محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،2018 ،‬ص ‪.9‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ -‬األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬األموال الخاصة‪ ،‬والمنتجات واألعباء‪.1‬‬
‫وقد عر اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية في المادة ‪ 2‬من المرسوم التنفيذي ‪ 08 -156‬المفاهيم‬
‫المالية‪ ،‬كاالتفاقيات والمبادئ المحاسبية التي يتعين التقيد‬ ‫التي تشك أساس إعداد وعرض الكشو‬
‫بها والخصائص النوعية للمعلومة المالية‪ ،‬ويشك مرجعا لوضع معايير جديدة ويسه تفسير المعايير‬
‫المحاسبية وفهم العمليات‪.2‬‬
‫الغرض من اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية يركز على التقارير المالية لكونها المنتج النهائي الذي‬
‫يعد لمصلحة مستخدميها‪ ،‬ويكمن فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مساعدة الجهات المسؤولة عن وضع معايير المحاسبة المالية بتوجي جهودها في وضع‬
‫المعايير؛‬
‫‪ -‬مساعدة المحاسبين المعتمدين ومحافظي الحسابات وغيرهم في تحديد المعالجة المحاسبية‬
‫السليمة المشاك التي لم تصدر لها معايير محاسبة مالية بعد؛‬
‫‪ -‬التوضيح لمستخدمي القوائم المالية للمعلومات التي تشملها وفهم حدود واستخدام تلك‬
‫المعلومات؛‬
‫التقارير المالية هو تحديد الوظيفة األساسية لتلك التقارير بشك‬ ‫‪ -‬الغرض من إيضاح أهدا‬
‫عام وطبيعة المعلومات ومحتواها‪ ،‬ألن الوظيفة األساسية للتقارير المالية وطبيعة المعلومات‬
‫التي يجب أن تحتويها تتوقف على المعلومات التي يحتاج إليها مستخدمو هذ التقارير بصفة‬
‫أساسية‪ ،‬فإن هذا اإلطار يحدد أيضا تلك االحتياجات بصفة عامة؛‬
‫‪ -‬ال يعتبر هذا اإلطار المفاهيمي معيا ار محاسبيا فهو ال يحدد كيفية القياس أو اإلفصاح عن‬
‫أي أمر‪3‬؛‬
‫إلى المساعدة‬ ‫ووفقا للمادة ‪ 3‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ ،156 -08‬فإن اإلطار المفاهيمي يهد‬
‫على‪:‬‬
‫‪ -‬تطوير المعايير المحاسبية؛‬
‫المالية؛‬ ‫‪ -‬تحضير الكشو‬

‫‪ . 1‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬القانون رقم ‪ 11 -07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد ‪ ،74‬المادة‬
‫‪ ،7 -6‬الجزائر‪ ،2007 ،‬ص ‪.5 -4‬‬
‫‪ . 2‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 156 – 08‬يتضمن تطبيق أحكام القانون ‪11 -07‬‬
‫المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد ‪ ،27‬المادة ‪ ،2‬الجزائر‪ ،2008 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ . 3‬بن خليفة حمزة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪4‬‬
 ‫المالية المعدة وفق المعايير المحاسبية؛‬ ‫‪ -‬تفسير المستعملين للمعلومة المتضمنة والكشو‬
‫المالية مع المعايير المحاسبية‪.1‬‬ ‫‪ -‬إبداء الرأي حول مدى مطابقة الكشو‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مبادئ اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫تبنى النظام المحاسبي المالي الجزائري مجموعة من المبادئ واالتفاقيات المبررة لإلجراءات‬
‫والممارسات المحاسبية والواجب تطبيقها من طر جميع الشركات‪ ،‬والملزمة بمسك المحاسبة المالية‬
‫لضمان مالئمة ومصداقية المعلومات المحاسبية المقدمة لمستعمليها‪ ،‬والتزام المشرع‬ ‫في إعداد الكشو‬
‫الجزائري بجميع المبادئ المحاسبية المقبولة عموما والتي تحظى باإلجماع الدولي من خالل ما جاء‬
‫في القانون ‪ 11 -07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي والمرسوم التنفيذي ‪ 156 - 08‬المتضمن‬
‫تطبيق أحكام هذا القانون وهي موضحة في الجدول أدنا ‪.‬‬
‫جدول‪ :01‬المبادئ المحاسبية للنظام المحاسبي‪.‬‬
‫المصدر التنظيمي والتشريعي‬ ‫المبدأ المحاسبي‬
‫المادة ‪ 11‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫األهمية النسبية‬
‫المادة ‪ 12‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫استقاللية الدورات‬
‫المادة ‪ 13‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫األحداث الالحقة إلقفال السنة المالية‬
‫المادة ‪ 14‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫الحيطة والحذر‬
‫المادة ‪ 15‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫ديمومة الطرق المحاسبية‬
‫المادة ‪ 17‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫ثبات الميزانية االفتتاحية‬
‫المادة ‪ 18‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫أسبقية الواقع االقتصادي على الشك القانوني‬
‫المادة ‪ 06‬من القانون ‪11 -07‬‬
‫المادة ‪ 19‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬ ‫الصورة الصادقة‬
‫المادة ‪ 15‬من القانون ‪11 -07‬‬ ‫عدم المقاصة‬
‫المادة ‪ 16‬من القانون ‪11 -07‬‬ ‫القيد المزدوج‬
‫المادة ‪ 30‬من القانون ‪11 -07‬‬ ‫الدورة المحاسبية‬
‫المادة ‪ 10‬من القانون ‪11 -07‬‬ ‫ثبات الوحدة النقدية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبة باالعتماد على اإلطار التشريعي والتنظيمي للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي واساليب القياس‪.‬‬
‫‪ -1‬القوائم المالية‪:‬‬

‫‪ . 1‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬

‫‪5‬‬
 ‫لقد حددت المادة ‪ 25‬من القانون ‪ 11 -07‬من النظام المحاسبي المالي أن على ك مؤسسة تدخ‬
‫في مجال تطبيقها لهذا النظام ملزمة بإعداد قوائم مالية سنوية‪ ،‬وتتضمن القوائم المالية الخاصة‬
‫بالكيانات االقتصادية‪ ،‬ما عدا الكيانات الصغيرة وتتمث هذ القوائم في‪:1‬‬
‫الميزنية‪ :‬تحتوي على عمودين‪ ،‬األول للسنة الجارية‪ ،‬والثاني مخصص للسنة السابقة (يحتوي‬
‫ا‬ ‫أ‪.‬‬
‫على األرصدة فقط) وتتضمن العناصر المرتبطة بتقييم الوضعية المالية للمؤسسة؛‬
‫ب‪ .‬حساب النتيجة‪ :‬ترتب في األعباء حي طبيعتها أو حسب الوظيفة‪ ،‬كذلك يحتوي على أرصدة‬
‫السنة السابقة‪ ،‬ومعطيات السنة الجارية‪ ،‬ويتضمن العناصر المتعلقة بتقييم األداء؛‬
‫ج‪ .‬جدول تدفقات الخزينة‪ :‬يمكن اعداد باستعمال الطريقة المباشرة أو غير المباشرة‪ ،‬ويتضمن‬
‫إلى توفير قاعدة لمستعملي القوائم المالية‬ ‫التغيرات التي تحدث في العناصر السابقة‪ ،‬ويهد‬
‫لتقييم قدرة المؤسسة على توليد سيولة الخزينة وما يعادلها‪ ،‬وكذا معلومات حول استعمال‬
‫السيولة؛‬
‫د‪ .‬جدول تغير األموال الخاصة‪ :‬يشك هذا الجدول تحليال للحركات التي أثرت في الفصول‬
‫المشكلة لرؤوس األموال الخاصة فى المؤسسة خالل السنة المالية؛‬
‫ه‪ .‬ملحق يبين القواعد والطرق المحاسبية المستعملة ويوفر معلومات مكملة عن الميزانية وحساب‬
‫النتائج‪.2‬‬

‫‪-2‬الخصائص النوعية للمعلومة المالية‪:‬‬

‫اكتفى اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي في المادة ‪ 08‬من المرسوم التنفيذي ‪156 -08‬‬
‫المالية أن تتسم بها وترك تعريفها‬ ‫يسرد أربع خصائص نوعية‪ ،‬يجب على المعلومة الواردة في الكشو‬
‫لمعجم التعاريف الملحق بالقرار رقم ‪ 71‬المؤرخ في ‪ 2008/07/26‬الذي عرفها كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬المالئمة‪ :‬التي تتمث في جودة المعلومة ‪،‬عندما يمكن أن تؤثر في الق اررات االقتصادية‬
‫لمستعملي القوائم المالية‪ ،‬من خالل مساعدتهم على تقدير األحداث الماضية أو الحاضرة‬
‫أو المستقبلية أو على تأكيد تقدي ارتهم السابقة أو تصويبها؛‬

‫‪ . 1‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬الصادر في ‪ 25‬مارس ‪ 2009‬م‪ ،‬ص ‪.82‬‬
‫‪ . 2‬شعيب شنو ‪ ،‬المحاسبة المالية وفقا للمعايير الدولية لإلبالغ المالي‪ IFRS‬والنظام المحاسبي المالي‪ SCF‬ديوان‬
‫المطبوعات الجامعة‪ ،‬بن عكنون‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.22 -21‬‬
‫‪6‬‬
 ‫ب‪ .‬الدقة‪ :‬التي تعبر عن جودة المعلومة‪ ،‬عندما تكون خالية من الخطأ أو الحكم المسبق‬
‫المعتبر‪ ،‬والتي يمكن أن يوليها المستعملون ثقتهم لتقديم صورة صادقة عن ما هو مفترض‬
‫أن تقدم أو ما يمكن أن ينتظر منها أن تقدم بصورة معقولة؛‬
‫ج‪ .‬قابلية المقارنة‪ :‬التي تسمح لمستخدمي الكشوفات المالية إجراء مقارنات معتبرة في الزمن‬
‫وبين الكيانات في ظ احترام استم اررية الطرق المعتمدة من طر الكيان؛‬
‫د‪ .‬قابلية الفهم‪ :‬التي تجع المعلومة سهلة الفهم من طر أي مستعم ذي معرفة معقولة‬
‫باألعمال وبالنشاطات االقتصادية وبالمحاسبة ول اإلرادة على دراسة المعلومة بكيفية‬
‫جادة بما في الكفاية‪.‬‬

‫‪-3‬أساليب قياس عناصر القوائم المالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬التكلفة التاريخية‪ :‬التكلفة التاريخية تمث القيم المدفوعة عند تاريخ الشراء‪ ،‬أو هي تكلفة‬
‫اإلنجاز كما عرفها المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين بأنها "المبالغ المقاسة بالوحدة‬
‫النقدية‪ ،‬للنقد النفق أو الممتلكات األخرى التي تم تحويلها للغير أو أسهم رأس المال المصدرة‪،‬‬
‫السلع والخدمات التي تم‬ ‫أو الخدمات التي تم إنجازها أو االلتزامات التي قدمت مقاب‬
‫استالمها"‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكلفة الجارية‪ :‬تسجي األصول بمبلغ النقد أو ما يعادل النقدية والذي يفترض دفع‬
‫األص أو ما يماثل في الوقت الحاضر‪ ،‬وااللتزامات تسج بالمبلغ غير‬ ‫للحصول على نف‬
‫المخصوم من النقدية أو ما يعادلها المطلوب لسداد الدين في الوقت الحاضر‪.‬‬
‫ج‪ .‬القيمة القابلة للتحقق‪ :‬تقيد األصول بمبلغ النقدية أو ما يعادل النقدية الذي يمكن الحصول‬
‫علي في الوقت الحاضر مقاب بيع األص بطريقة منظمة (غير التصفية)‪ ،‬وتقيد االلتزامات‬
‫بقيم سدادها أي بالمبالغ غير المخصومة من النقدية أو ما يعادل النقدية التي من المتوقع أن‬
‫تدفع لسداد االلتزامات ضمن السياق العادي للنشاط‪.‬‬
‫د‪ .‬القيمة الحالية‪ :‬وهي تمث قيمة التدفقات النقدية الداخلة أو الخارجة المستقبلية مخصومة‬
‫بمعدل الخصم‪ ،‬وتستخدم هذ الطريقة لتقييم أرصدة المدينين الطويلة األج أو أرصدة الدائنين‬
‫الطويلة األج ‪.1‬‬

‫‪ . 1‬مسعود صديقي‪ ،‬المحاسبة المالية طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري ‪ ،IAS/IFRS‬دار الهدى ج ‪ ،1‬الجزائر‬
‫‪ ،2014‬ص ‪.37‬‬
‫‪7‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫يعتبر اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية مكونا أساسيا للمرجع المحاسبي الدولي‪IAS/ ( ،‬‬
‫تساعد معرفة أسس وعناصر على فهم معايير المحاسبة واإلبالغ المالي‪ ،‬كما يعتبر‬ ‫‪ )IFRS‬وسو‬
‫مرجعا يمكن االعتماد على ما ورد في من مبادئ وخصائص لح المشاك المحاسبية الطارئة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬عرض اإلطار المفاهيمي للتقارير المالية ‪.2018‬‬

‫اإلدارة في تطوير‬ ‫يحدد اإلطار المفاهيمي المنقح المفاهيم األساسية للتقارير المالية التي توج مجل‬
‫معايير فهي تساعد على ضمان أن المعايير متسقة من الناحية المفاهيمية‪ ،‬حيث تمت هيكلة اإلطار‬
‫المفاهيمي‪ IFRS‬لعام ‪ 2018‬شرح تمهيدي عن حالة وغرض اإلطار المفاهيمي باإلضافة إلى ثمانية‬
‫فصول وملحق‪.1‬‬
‫اإلطار المفاهيمي للتقرير المالي هو مجموعة شاملة من مفاهيم التقرير المالي التي تستند إليها معايير‬
‫بمعيار وال يمكن أن يتعارض مع متطلبات أي معيار‪ ،2‬لذلك حاول‬ ‫التقرير المالي الدولية‪ ،‬وهو لي‬
‫المعايير الدولية ‪ IASB‬من خالل اإلطار المفاهيمي ‪ 2018‬تحقيق التوازن بين توفير مفاهيم‬ ‫مجل‬
‫التالية‪:‬‬ ‫متناسقة وتوفير تفاصي كافية من أج تحقيق األهدا‬
‫معايير المحاسبة الدولية‪ IASB‬في تطوير ومراجعة المعايير الدولية إلعداد‬ ‫‪ -‬مساعدة مجل‬
‫التقارير المالية باالعتماد على مفاهيم متسقة؛‬
‫‪ -‬مساعدة معدي القوائم المالية على تطوير سياسات محاسبية متسقة‪ ،‬عندما ال ينطبق معيار‬
‫محدد على معاملة بذاتها أو حدث آخر أو عندما يتيح معيار ما اختيار السياسة المحاسبية؛‬
‫على فهم وتفسير معايير التقرير المالي الدولية‪3‬؛‬ ‫‪ -‬مساعدة جميع األط ار‬
‫يساهم اإلطار المفاهيمي في تحقيق المهمة المحددة لمؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي والمهمة‬
‫معايير المحاسبة الدولي الذي يعد جزءا من المؤسسة‪ ،‬وتتمث تلك المهمة في وضع‬ ‫المحددة لمجل‬
‫المصلحة العامة عن‬ ‫معايير تحقق الشفافية والكفاءة في األسواق المالية حول العالم‪ ،‬ويخدم المجل‬
‫طريق تعزيز الثقة والنمو واالستقرار طوي األمد في اإلقتصاد العالمي‪ ،‬ويوفر اإلطار المفاهيمي‬
‫األساس لوضع معايير‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪. Ifrs Conceptual Framework For Financial Reporting, P2.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪. Applying- Ifrs –Iasb Essies Revised Conceptual Fromework For Financial Reporting,‬‬
‫‪April2018, Page3.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪.Aditi Kejriwal , I Iasb's Revised Conceptual Framework Of The Financial Reporting: An‬‬
‫‪Overview, International Journal Of Disaster Recovery Continuity, Vol 11, No 1, (2020),‬‬
‫‪P2629.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬يساهم في تحقيق الشفافية عن طريق تعزيز قابلية المعلومات المالية للمقارنة وتعزيز جودتها‬
‫على المستوى الدولي؛‬
‫‪ -‬تمكين المستثمرين والمشاركين اآلخرين في السوق من اتخاذ ق اررات اقتصادية مدروسة؛‬

‫‪ -‬يساهم في تحقيق الكفاءة االقتصادية عن طريق مساعدة المستثمرين في تحديد الفرص‬

‫والمخاطر في جميع أنحاء العالم‪.1‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة‪.‬‬

‫‪ -1‬الخصائص النوعية األساسية‪:‬‬
‫يحدد اإلطار المفاهيمي خاصيتين أساسيتين هما‪:‬‬
‫‪ ‬المالئمة‪ :‬المعلومة المالية المالئمة هي أن تكون قادرة على إحداث فرق في ق اررات‬
‫المستخدمين والتأثير على ق ار ارتهم االقتصادية من خالل تقييم األحداث الماضية‪ ،‬الحالية‪،‬‬
‫المستقبلية أو تأكيد أو تصحيح تقييماتهم الماضية‪ ،‬ولكي تتم المعلومة المالية بالمالئمة يجب‬
‫أن تتوفر على‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة التنبؤية‪ :‬تشير إلى قدرة المعلومة المالية على تحسين مقدرة متخذي القرار على التنبؤ‬
‫بنتائج األحداث مث األرباح المستقبلية بالنشاط المستقبلي في ضوء النتائج األحداث الماضية‬
‫والحاضرة‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة التأكدية‪ :‬تشير إلى قدرة المعلومات المالية في التأثير على متخذي الق اررات سواء كان‬
‫هذا التأثير من خالل التأكيد أو التصحيح لتنبؤات نتائج األحداث المرتبطة بالنشاط الماضي‪.‬‬
‫كما تتطلب المالئمة توفير األهمية النسبية ألنها ترتبط ارتباطا وثيقا بالموضوع حيث تكون المعلومة‬
‫مهمة نسبيا إذا كان حذفها أو سوء عرضها يؤثر في ق اررات المستخدمين‪.2‬‬
‫‪ ‬التمثيل الصادق‪ :‬يقصد ب أن يتم تمثي المعلومات بأمانة عندما تك ون كاملة ومحايدة‬
‫وخالية من الخطأ‪ ،‬تغليب الجوهر من الشك والحذر‪.‬‬
‫جميع المعلومات الضرورية للمستخدم بما في ذلك جميع‬ ‫‪ -‬كاملة‪ :‬يشم الوصف الكام‬
‫البيانات واإليضاحات الالزمة‪ ،‬من أج فهم الظاهرة الموصوفة‪.‬‬
‫‪ -‬محايدة‪ :‬الوصف المحايد هو الذي يخلو من التحيز في اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫‪ .‬الهيئة المحاسبية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬إطار مفاهيم التقرير المالي‪ ،2018 ،‬ص ‪.6‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪. Cadre conceptuel rivisé 2018, date mage : 15/ 03/ 2022.‬‬
‫‪9‬‬
 ‫‪ -‬خالية من الخطأ‪ :‬عدم وجود أخطاء أو إغفال في وصف الظاهرة وتطبيق إجراءات إنتاج‬
‫المعلومات المالية دون أخطاء‪.‬‬
‫‪ -‬تغليب الجوهر على الشكل‪ :‬يتطلب التمثي الصادق أن تعبر المعلومات المالية عن جوهر‬
‫الظاهرة االقتصادية بالدرجة األولى ثم شكلها القانوني‪.‬‬
‫‪ -‬الحذر‪ :‬شهد تعريف الحذر تغي ار مهما‪ ،‬حيث أصبح يعبر عن ممارسة التحف عند إصدار‬
‫األحكام في ظ حاالت عدم التأكد‪ ،‬من خالل تبني افتراضات غير مفرطة بشك كبير من‬
‫التفاؤل أو التشاؤم مما يساعد في بلوغ الحياد في تطبيق السياسات المحاسبية‪.‬‬
‫تعتبر المعلومات التي ال تتوفر على خاصيتين أساسيتين غير مفيدة وال يمكن أن تكون مفيدة إذا‬
‫توفرت الخصائص النوعية التعزيزية فقط‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصائص النوعية المعززة‪:‬‬
‫حدد اإلطار المفاهيمي الخصائص النوعية المعززة في ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬القابلة للمقارنة‪ :‬يجب أن تكون المعلومات قابلة للمقارنة بين مختلف الكيانات أو الفت ارت‬
‫الزمانية‪ ،‬ويتحقق ذلك من خالل االتساق والثبات‪ ،‬إضافة إلى اإلفصاح عن السياسات‬
‫المحاسبية المستخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية التحقق‪ :‬يمكن للمراقبين المستقلين والمطلعين التحقق من المعلومات‪.‬‬
‫‪ -‬التوقيت المناسب‪ :‬تكون المعلومات متاحة في الوقت المناسب للتأثير على ق اررات‬
‫المستخدمين‪ ،‬فكلما كانت المعلومة قديمة قلت منفعتها‪.‬‬
‫‪ -‬القابلة للفهم‪ :‬يجب تصنيف المعلومات وتقديمها بوضوح ودقة‪.‬‬
‫‪ ‬قيد التكلفة على التقرير المالي المفيد‪ :‬تمث التكلفة عائقا واسعا يجب على واضعي المعايير‬
‫ومعدي ومستخدمي القوائم المالية أخذ في االعتبار عند النظر في فوائد متطلبات التقارير‬
‫المالية الجديدة المحتملة‪ ،‬والتكلفة ليست خاصية نوعية للمعلومة المالية وإنما خاصية من‬
‫الخصائص العملية المستخدمة لتوفير المعلومات‪.1‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬القوائم المالية والقياس‪.‬‬

‫ينص اإلطار المفاهيمي على أن القوائم المالية توفر معلومات حول المخاطر الناشئة عن العناصر‬
‫بها التي تلبي تعريف أحد بنود القوائم المالية‪ ،‬إذ يحتم أن تكون هذ‬ ‫بها والغير معتر‬ ‫المعتر‬

‫‪1‬‬
‫‪. Conceptual Framwork For Financial Reporting 2018.Cpa Certified Public Accountats.‬‬
‫‪Hong Kong. August 2020. P 2/39.‬‬

‫‪10‬‬
‫المعلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية في تقييم قدرة المنشأة على توليد التدفقات النقدية‪ ،‬وتقديم‬
‫األداء اإلشرافي لإلدارة على الموارد االقتصادية‪.‬‬
‫من منظور المستثمرين أو غيرهم من‬ ‫يتم إعداد القوائم المالية من منظور الكيان المحاسبي كك ولي‬
‫المستخدمين الحاليين والمحتملون‪ ،‬ألن وجهة نظر المنشأة منفصلة عن المستثمرين والمقرضين‬
‫والدائنين اآلخرين‪.‬‬

‫‪ -1‬القوائم المالية الموحدة وغير الموحدة‪:‬‬

‫أ‪ .‬القوائم المالية الموحدة‪ :‬تقدم هذ القوائم معلومات عن عناصر القوائم المالية لك من منشأة‬
‫القوائم المالية الموحدة إلى تقديم‬ ‫األم ومنشأتها التابعة باعتبارها منشأة واحدة‪ ،‬ال تعر‬
‫معلومات منفصلة عن عناصر القوائم المالية ألية منشأة بعينها من المنشآت التابعة‪ ،‬ب‬
‫إلى تقديم تلك المعلومات‪.‬‬ ‫القوائم المالية الخاصة بك منشأة تابعة هي التي تهد‬
‫هذ القوائم إلى تقديم معلومات عن عناصر القوائم المالية‬ ‫ب‪ .‬القوائم المالية غير الموحدة‪ :‬تهد‬
‫منشأتها التابعة‪.‬‬ ‫الخاصة بالمنشأة األم ولي‬
‫ال تكفي المعلومات المقدمة في القوائم المالية غير الموحدة عادة لتوفير المعلومات التي يحتاج‬
‫إليها مستخدمي القوائم المالية للمنشأة األم‪ ،‬وبالتالي فعندما تكون هناك حاجة إلى القوائم المالية‬
‫الموحدة فإن القوائم المالية غير الموحدة ال يمكن أن تكون بديال عنها‪.1‬‬

‫‪ -2‬القياس‪:‬‬
‫القياس في اإلصدارات السابقة لإلطار المفاهيمي‪ ،‬إلى أن هذا‬ ‫رغم وجود توجيهات خاصة بأس‬
‫القياس المتاحة والمعلومات التي توفرها هذ‬ ‫الفص يعتبر جديدا‪ ،‬تضمن تغيرات مهمة في أس‬
‫األس ‪ ،‬كما يشرح العوام التي يجب أخذها بعين االعتبار عند اختيار أساس القياس المناسب‪ ،‬من‬
‫المرجع أن تؤدي مراعاة الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة وقيد التكلفة الى اختيار أس‬
‫قياس مختلفة لمختلف األصول وااللتزامات والدخ والمصاريف‪.‬‬
‫باختبارها عند وضع‬ ‫القياس التي من المحتم أن يقوم المجل‬ ‫يصف اإلطار المفاهيمي أس‬
‫المعايير‪ ،‬وقد تضم الحاجة إلى وصف كيفية تنفيذ أساس القياس المحدد في المعيار المعني وتتمث‬
‫في‪:‬‬ ‫هذ األس‬

‫‪ . 1‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬اإلطار المفاهيمي للتقرير المالي ‪ ،2018‬ص ‪.15 /3‬‬
‫‪11‬‬
‫أ‪ .‬التكلفة التاريخية‪ :‬تقدم التكلفة التاريخية معلومات نقدية عن األص وااللتزامات‪ ،‬وما يتعلق‬
‫بها من دخ ومصروفات باستخدام المعلومات المستمدة على األق جزئيا من سعر المعاملة‬
‫أو الحدث اآلخر الناشئة عن ‪.‬‬
‫التكلفة التاريخية ألص عند اقتناء األص أو عند إنشائ هي قيمة التكاليف المتكبدة في‬
‫سبي اقتناء األص أو في سبي إنشاء ‪ ،‬ويشم ذلك العرض المدفوع القتناء األص أو‬
‫إنشائ إضافة إلى تكاليف المعاملة‪.‬‬
‫التكلفة التاريخية لاللتزام عند تكبد االلتزام أو تحمل هي قيمة العوض المستلم لتكبد أو تحم‬
‫االلتزام ناقص تكاليف المعاملة‪.‬‬
‫يتم تحديث التكلفة التاريخية لألص وااللتزام بمرور الوقت لتوضيح ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬استهالك جزء من المورد االقتصادي الذي يشك األص أو استهالك كل ؛‬
‫‪ -‬المدفوعات المستلمة التي تقوم باستيفاء جزء من األص أو تقوم باستيفائ كل ؛‬
‫‪ -‬تأثير األحداث التي تجع جزءا من التكلفة التاريخية لألص أو تجعلها كلها غير قابلة‬
‫لالسترداد؛‬
‫‪ -‬الوفاء بجزء من االلتزام أو الوفاء ب كل ؛‬
‫‪ -‬استحقاق الفائدة إلظهار أثر أي مكون تمويلي لاللتزام‪.‬‬
‫من بين الطرق المتبعة لتطبيق أساس التكلفة التاريخية على األصول المالية وااللتزامات هو قياسها‬
‫التكلفة المطفأة لألص وااللتزام المالي التدفقات النقدية المستقبلية مخصومة‬ ‫بالتكلفة المطفأة‪ ،‬وتعك‬
‫بمعدل يتم تحديد عند اإلثبات األولي‪ ،‬وبالنسبة لألدوات ذات المعدالت المتغيرة يتم تحديث معدل‬
‫الخصم إلظهار أثر تغيرات المعدل المتغير‪ ،‬ويتم تحديث التكلفة المطفأة لألص وااللتزام المالي‬
‫المالي‬ ‫استحقاق الفائدة وتدني في قيمة األص‬ ‫بمرور الوقت لتوضيح التغيرات الالحقة مث‬
‫والمقبوضات أو المدفوعات‪.‬‬
‫القيمة الحالية معلومات نقدية عن األصول وااللتزامات وما‬ ‫ب‪ .‬القيمة الحالية‪ :‬تقدم مقايي‬
‫يتعلق بها من دخ ومصروفات‪ ،‬وذلك باستخدام معلومات محدثة إلظهار أثر الظرو‬
‫القيم الحالية لألصول وااللتزامات التغيرات‬ ‫القائمة في تاريخ القياس‪ ،‬وبسبب التحديث تعك‬
‫الحاصلة منذ تاريخ القياس السابق في تقديرات التدفقات النقدية والعوام األخرى الظاهر أثرها‬
‫قياس القيمة المالية ما يلي‪:‬‬ ‫في تلك القيم المالية وتشم أس‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ -‬القيمة العادلة‪ :‬هي السعر الذي يتم استالم لبيع أص ‪ ،‬أو الذي يتم دفع لنق التزام في‬
‫اعتيادية منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس‪.‬‬ ‫معاملة تتم في ظرو‬
‫‪ -‬قيمة االستخدام لألصول وقيمة التنفيذ" الوفاء "للخصوم ‪.‬‬
‫‪ ‬قيمة االستخدام‪ :‬هي القيمة المالية للتدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة أن تستمدها من‬
‫استخدام أص ومن االستبعاد النهائي ل ‪.‬‬
‫‪ ‬قيمة التنفيذ "الوفاء"‪ :‬هي القيمة المالية للنقد أو الموارد االقتصادية األخرى التي تتوقع‬
‫المنشأة أن تلزم بنقلها عند وفائها بإحدى االلتزامات‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة الحالية‪ :‬التكلفة الحالية لألص هي تكلفة أي أص مكافئ في تاريخ القياس‪ ،‬وهي‬
‫تشم العوض الذي سيتم دفع في تاريخ القياس إضافة إلى تكاليف المعاملة التي يتم تكبدها‬
‫في ذلك التاريخ‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة الحالية لاللتزام‪ :‬هي العوض الذي يتم استالم نظير أي التزام مكافئ في تاريخ‬
‫القياس ناقص تكاليف المعاملة التي يتم تحملها في ذلك التاريخ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪. PUBLICATION DU CADRE CONCEPTUAL RéVSé ; WWW.IASPLUS.COM‬‬
‫‪13‬‬
 ‫المبحث الثالث‪ :‬مقارنة بين اإلطار المفاهيمي الجديد واإلطار التصوري للنظام‬
‫المحاسبي المالي‪.‬‬
‫بين اإلطار المفاهيمي للمعايير الدولية للتقرير المالي ‪ IAS/IFRS‬واإلطار‬ ‫لمعرفة فجوة االختال‬
‫والتشاب علينا القيام بالمقارنة بين ما‬ ‫المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‪ ، SCF‬وإبراز أوج االختال‬
‫جاء ب اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي من مبادئ وخصائص‪ ،‬وعلى ما يتضمن اإلطار‬
‫المفاهيمي للمعايير الدولية وكذا التعديالت التي طرأت علي ‪.‬‬
‫اعتمد المشرع الجزائري على المرجعية الدولية من خالل تبني لإلطار المفاهيمي لمعايير المحاسبة‬
‫الدولية الصادرة سنة ‪ 2003‬عند وضع لمشروع النظام الجديد في سنة ‪ ، 2004‬ولكن مع بداية سنة‬
‫معايير المحاسبة الدولية إطار مفاهيمي إلعداد التقارير المالية لتغيير التسمية‬ ‫‪ 2010‬أصدر مجل‬
‫من اإلطار المفاهيمي إلعداد وعرض القوائم المالية إلى إطار مفاهيمي إلعداد التقارير المالية‪ ،‬ومن‬
‫اإلطار المفاهيمي المعدل لسنة ‪ 2010‬توسع ليشم جميع مكونات التقرير‬ ‫التسمية نستنتج أن هد‬
‫المالي‪ ،‬بعد أن كان يهتم فقط بالقوائم المالية والمشرع الجزائري لم يأخذ بهذا التعدي ‪.1‬‬
‫كما أن اإلطار المفاهيمي حسب النظام المحاسبي موجز اقتصر على تقنية المعالجة لألحداث‬
‫مفص لنطاق ك عنصر مع تقديم الشروحات‬ ‫ّ‬ ‫االقتصادية على عك المرجع الدولي الذي نجد‬
‫الالزمة للتعام مع أي حالة مستجدة‪ ،‬وباإلضافة إلى أن النظام المحاسبي أتى في شك قانون ملزم‬
‫التطبيق في أسلوب ممنهج يسمح بإضافة‪ ،‬إلغاء أو تعدي أي مادة أو فقرة من هذا القانون من طر‬
‫المشرع الجزائري كلما دعت الحاجة لذلك‪ ،‬أما المرجعية الدولية غير مرتبطة بأي قانون‪ ،‬فالهيئة‬
‫المعايير المحاسبية الدولية ليست خاضعة ألي دولة أو أي قانون‪،‬‬ ‫المعنية بوضع المعايير هي مجل‬
‫أما فيما يخص المبادئ والفروض وكذا الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية فهي متوافقة تماما مع‬
‫المصطلحات ناتج عن تبني المرجعية الفرنكوفونية في‬ ‫في بع‬ ‫المرجع الدولي وما جاء من اختال‬
‫إعداد وصياغة النظام المحاسبي المالي الجديد‪.‬‬
‫وقياس األصول والخصوم‪ ،‬األعباء والمنتوجات في النظام المحاسبي المالي هي‬ ‫أما قواعد االعت ار‬
‫متطابقة مع المرجعية الدولية إال أن عملية التقييم بالقيمة العادلة في المرجعية الدولية تعتمد على‬

‫‪ . 1‬الهام رحمي‪ ،‬ليندة ورق هللا‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي في ظل المعايير‬
‫المحاسبية الدولية‪ ،‬مذكرة ماستر في العلوم المالية والمحاسبية‪ ،‬تخصص محاسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة آكلي محند اولحاج‪ ،‬البويرة‪ ،‬الجزائر ‪ ،2019 /2018‬ص ‪.27‬‬
‫‪14‬‬
 ‫ثالث تقنيات هي طريقة السوق‪ ،‬طريقة التكلفة وطريقة الدخ ‪ ، IFRS13‬وهذا غير موجود في‬
‫النظام المحاسبي المالي ‪.1‬‬

‫‪ . 1‬غنية حركو‪ ،‬النظام المحاسبي المالي ومعايير المحاسبة الدولية –دراسة مقارنة‪ ،-‬مجلة دراسات اقتصادية‪ ،‬كلية‬
‫العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة قسنطينة ‪ ،2‬العدد ‪ ،4‬جوان ‪ ،2017‬ص ‪.115 -114‬‬
‫‪15‬‬
 ‫‪µ‬‬
‫جدول رقم‪ :02‬المقارنة بين اإلطار المفاهيمي الجديد واإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‬
‫الجزئري‪.‬‬
‫ا‬
‫اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي‬ ‫اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير‬
‫المالي‬ ‫المالية الجديد ‪2018‬‬

‫المعايير المحاسبة الدولية يتضمن اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬ ‫أصدر مجل‬

‫اإلطار المفاهيمي إلعداد التقارير المالية المالية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مجال التطبيق؛‬ ‫المنقح في مارس ‪ ،2018‬وهو عبارة‬
‫‪ -‬المبادئ واالتفاقيات المحاسبية؛‬ ‫عن مجموعة شاملة من مفاهيم إلعداد‬
‫‪ -‬األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬األموال الخاصة‬ ‫التقارير المالية‪ ،‬تحدد فيما يلي‪:‬‬ ‫العرض‬
‫‪ -‬واإليرادات‪.‬‬ ‫من إعداد‬ ‫‪ -‬الفصل ‪ :1‬الهد‬
‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬ ‫يعر‬ ‫التقارير المالية؛‬
‫‪ -‬الفصل ‪ :2‬الخصائص النوعية المالية‪:‬‬
‫أساس عرض‬ ‫المفاهيم التي تشك‬ ‫للمعلومة المالية؛‬
‫المالية كاالتفاقيات والمبادئ‬ ‫الكشو‬ ‫‪ -‬الفصل ‪ :3‬القوائم المالية والمنشأة؛‬
‫المحاسبية التي يتعين التقييد بها‬ ‫‪ -‬الفصل‪ :4‬عناصر القوائم المالية؛‬
‫والخصائص النوعية للمعلومات المالية‪.‬‬ ‫وإلغاء‬ ‫االعت ار‬ ‫‪ -‬الفصل‪:5‬‬
‫االعت ار ؛‬
‫‪ -‬الفصل ‪ :6‬قواعد القياس؛‬
‫‪ -‬الفصل ‪ :7‬العرض واإلفصاح؛‬
‫‪ -‬الفصل ‪ :8‬رأس المال والمحافظة‬
‫علي ‪.‬‬
‫‪ -‬السماح بالتحكم في الحسابات تمنح‬ ‫على تطوير‬ ‫‪ -‬مساعدة المجل‬
‫الضمانات للمسيرين والمساهمين‬ ‫ك‬ ‫المعايير باالعتماد على المفاهيم‬ ‫الهدف من‬
‫والشركاء والدولة؛‬ ‫المتسقة؛‬ ‫إصدار اإلطار‬
‫‪ -‬إعطاء صورة صادقة للوضعية‬ ‫‪ -‬مساعدة معدي القوائم المالية على‬ ‫المفاهيمي‬
‫المالية‬ ‫تطوير سياسات محاسبية عندما ال‬
‫‪ -‬والتغيرات فيها واألداء المالي؛‬ ‫ينطبق معيار محدد على معاملة بذاتها‬
‫‪ -‬المساهمة في النمو ومردودية‬ ‫او حدث اخر او عندما يتيح معيار ما‬
‫الوحدات‬ ‫اختيار السياسة المحاسبية؛‬
‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬االقتصادية؛‬ ‫على فهم‬ ‫‪ -‬مساعدة جميع األط ار‬
‫‪ -‬نشر معلومات كاملة وعادلة موثوق‬ ‫وتفسير المعايير المالية الدولية‪.‬‬
‫فيها‪.‬‬
‫‪ -‬المالئمة؛‬ ‫الخصائص النوعية للمعلومة المالية‬
‫‪ -‬المصداقية؛‬ ‫المفيدة تنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ -‬قابلة للمقارنة؛‬ ‫‪ -1‬خصائص أساسية‪:‬‬
‫‪ -‬قابلية الفهم‪.‬‬ ‫‪ -‬المالئمة؛‬
‫الخصائص تم التطرق إليها‬ ‫‪ -‬بع‬ ‫‪ -‬التمثي الصادق يشم ‪:‬‬
‫على‬ ‫‪ ‬االكتمال؛‬
‫‪ -‬شك مبادئ‪.‬‬ ‫‪ ‬الحياد؛‬ ‫الخصائص‬
‫‪ ‬تغلب الجوهر االقتصادي بالدرجة‬ ‫النوعية‬
‫األولى على الشك القانوني؛‬ ‫للمعلومة‬
‫عند‬ ‫‪ ‬الحذر وممارسة التحف‬ ‫المالية‬
‫إصدار األحكام في ظ حاالت‬
‫عدم التأكد‪.‬‬
‫‪ -2‬خصائص تعزيزية‪:‬‬
‫‪ -‬قابلية للمقارنة؛‬
‫‪ -‬قابلية الفهم؛‬
‫‪ -‬قابلية للتحقق؛‬
‫‪ -‬التوقيت المناسب‪.‬‬
‫‪ -‬الميزانية؛‬ ‫‪ -‬قائمة المركز المالي؛‬ ‫قوائم المالية‬
‫‪ -‬جدول حساب النتائج؛‬ ‫‪ -‬قائمة الدخ الشام ؛‬
‫‪ -‬قائمات سيولة الخزينة؛‬ ‫‪ -‬قائمة التدفقات النقدية؛‬
‫‪ -‬قائمة التغير في أموال الخاصة؛‬ ‫‪ -‬قائمة التغير حقوق الملكية؛‬
‫‪ -‬المالحق‪.‬‬ ‫‪ -‬اإليضاحات والجداول إضافية‪.‬‬
‫‪ -‬فرض االستم اررية االستغالل؛‬ ‫‪ -‬فرض االستم اررية‪ :‬تعد القوائم‬ ‫الفروض‬
‫‪ -‬محاسبة االلتزام؛‬ ‫المالية بافتراض أن المنشأة مستمرة‬ ‫المحاسبية‬
‫في أعمالها وتستمر في أنشطتها في ‪ -‬المادة ‪ 6‬من المرسوم التنفيذي ‪-08‬‬
‫‪.156‬‬ ‫المستقب المنظور؛‬
‫طرق القياس المعتمدة هي‪:‬‬ ‫من بين الطرق المعتمدة في القياس‬
‫‪ -‬التكلفة التاريخية؛‬ ‫هما‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ -‬قيمة االنجاز؛‬ ‫‪ -‬التكلفة التاريخية؛‬
‫‪ -‬القيمة الحالية؛‬ ‫‪ -‬التكلفة الجارية؛‬ ‫القياس‬
‫‪ -‬التكلفة الحقيقية‪.‬‬ ‫‪ -‬القيمة القابلة للتحقق؛‬
‫في‬ ‫المؤرخ‬ ‫‪71‬‬ ‫رقم‬ ‫قرار‬ ‫‪ -‬القيمة الحالية؛‬
‫‪.2008/07/21‬‬ ‫‪ -‬القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ األهمية النسبية؛‬ ‫لم يتم التطرق إلى المبادئ المحاسبية‬
‫‪ -‬مبدأ استقاللية الدورات؛‬ ‫في محاور اإلطار المفاهيمي الجديد‪.‬‬
‫‪ -‬األحداث الالحقة إلقفال السنة‬
‫المالية؛‬
‫‪ -‬مبدأ الحيطة والحذر؛‬
‫‪ -‬مبدأ عدم المقاصة؛‬ ‫المبادئ‬
‫‪ -‬مبدأ ثبات الطرق المحاسبية؛‬ ‫المحاسبية‬
‫‪ -‬تغلب الجوهر االقتصادي والمالي‬
‫القوائم المالية على الشك‬ ‫في‬
‫القانوني؛‬
‫‪ -‬الصورة الصادقة‪.‬‬
‫قانون ‪ ، 11 -07‬والمرسوم التنفيذي‬
‫‪.156 -08‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبتين‪.‬‬

‫من خالل الجدول وباإلعتماد على محتوى اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي المتطرق إلي في‬
‫المبحث األول واإلطار المفاهيمي لمعايير المحاسبة الدولية إلعداد التقارير المالية الصادر سنة‬
‫‪2018‬يمكن اإلشارة إلى أن اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي بعيد ك البعد على التحديثات‬
‫المفاهيم والمصطلحات‬ ‫والتغيرات الحاصلة في اإلطار المفاهيمي‪ ،‬حيث أن هذا األخير أدرج بع‬
‫التي لم يتطرق إليها النظام المحاسبي المالي ولم يعر عنها أي تحسين وهذا ما نوضح في النقاط‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬في اإلصدار األخير لإلطار المفاهيمي المنقح لسنة ‪ 2018‬حدد المفاهيم األساسية للتقارير‬
‫لتطوير معايير التقارير المالية الدولية‪ ،‬وتساعد على ضمان أن‬ ‫المالية التي توج المجل‬
‫تكون المعايير متسقة من الناحية المفاهيمية‪ ،‬وأن يتم التعام مع المعامالت المماثلة بنف‬
‫الطريقة من أج توفير معلومات مفيدة؛‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ -2‬تطرق اإلطار المفاهيمي الجديد للخصائص النوعية للمعلومة المالية المفيدة والتي تتكون من‬
‫الصادق" و"المالئمة"‪،‬‬ ‫الخصائص النوعية األساسية التي تتضمن عنصرين هما "التمثي‬
‫بحيث أكد أن المعلومات التي ال تتوفر على الخاصيتين األساسيتين غير مفيدة‪ ،‬وال يمكن أن‬
‫تكون مفيدة إذا توفرت على الخصائص النوعية المفيدة المعززة فقط‪ ،‬وكذلك أكد اإلطار‬
‫إلى شكلها القانوني فقط؛‬ ‫المفاهيمي الجديد على أهمية النظر إلى جوهر المعلومات ولي‬
‫اإلطار المفاهيمي الجديد بخاصية الحيطة واعتبرها جزءا من تطبيق الخاصية‬ ‫‪ -3‬اعتر‬
‫الحيادية في المعلومات‪ ،‬ودعما لخاصية التمثي الصادق وعرفها بأنها التزام الحدث عند القيام‬
‫التي يحيط بها عدم التأكد‪ ،‬أما اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي‬ ‫باالجتهادات في الظرو‬
‫المالي لم يأخذ بعد بهذا التعدي ومازال قائما على مفاهيم؛ اإلطار المفاهيمي القديم لسنة‬
‫‪1989‬؛‬
‫القياس (التكلفة التاريخية والقيمة الحالية)‪،‬‬ ‫‪ -4‬توسع اإلطار المفاهيمي الجديد بالحديث عن أس‬
‫وخاصة حول العوام المالئمة الختيار أساس قياس معين‪ ،‬وأكد كذلك على إمكانية وجود‬
‫بنود القوائم المالية وذلك لزيادة الوضوح والمقارنة‬ ‫أكثر من أساس قياس(قياس مختلط) لبع‬
‫السابقة "القيمة العادلة"‪ ،...‬إال أن اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي‬ ‫مع اإلبقاء على األس‬
‫المالي لم يتطرق إلى إمكانية وجود أكثر من أساس لقياس عناصر القوائم المالية‪ ،‬واعتمد على‬
‫القديمة لإلصدار القديم لإلطار المفاهيمي لسنة ‪1989‬؛‬ ‫األس‬
‫وإلى النظر إلى ك ما سبق يمكن القول إلى أن النظام المحاسبي المالي أخذ باإلطار المفاهيمي الذي‬
‫أصدرت لجنة معايير المحاسبة الدولية سنة ‪ ،1989‬غير أن تعدي هذا اإلطار ومراجعت في نسخت‬
‫معايير المحاسبة الدولية بشكل النهائي‬ ‫غير المكتملة في سبتمبر ‪ ،2010‬وإصدار الجديد من مجل‬
‫لسنة ‪ ،2018‬خلف الكثير من التعديالت والتحديثات‪ ،‬يعتبر اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي‬
‫المالي بعيد عنها ك البعد ولم يعر لها أي تحيين حد الساعة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬
‫كبيرة بين اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي‬ ‫من خالل ما سبق تبين لنا أن يوجد فجوة اختال‬
‫المالي واإلطار المفاهيمي للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وذلك راجع لعدم مسايرة ومواكبة‬
‫اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي للمستجدات واالستحداثات الحاصلة في اإلطار المفاهيمي‬
‫الجديد‪ ،‬إذا وجب العم على تعدي اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي بما يتماشى والتغي ارت‬
‫التي حدثت وستحدث في اإلطار المفاهيمي للمعايير الدولية‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬
‫‪1. PUBLICATION‬‬ ‫‪DU‬‬ ‫‪CADRE‬‬ ‫‪CONCEPTUAL‬‬ ‫‪RéVSé‬‬ ‫;‬
‫‪WWW.IASPLUS.COM‬‬
‫‪2. Cadre conceptuel rivisé 2018, date mage : 15/ 03/ 2022.‬‬
‫‪3. Conceptual Framwork For Financial Reporting 2018.Cpa Certified‬‬
‫‪Public Accountats. Hong Kong. August 2020.‬‬
‫‪4. Aditi Kejriwal, I Iasb's Revised Conceptual Framework Of The‬‬
‫‪Financial Reporting: An Overview, International Journal Of Disaster‬‬
‫‪Recovery Continuity, Vol 11, No 1, (2020).‬‬
‫‪5. Applying- Ifrs –Iasb Essies Revised Conceptual Fromework For‬‬
‫‪Financial Reporting, April 2018.‬‬
‫‪6. Ifrs Conceptual Framework For Financial Reporting.‬‬
‫‪ .7‬بن خليفة حمزة‪ ،‬دور القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن في تقييم أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية‪-‬دراسة حالة مجموعة من المؤسسات االقتصادية‪ ،‬أطروحة دكتو ار ‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2018 ،‬‬
‫‪ .8‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬الصادر في ‪ 25‬مارس ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ .9‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬القانون رقم ‪ 11 -07‬المتضمن النظام المحاسبي‬
‫المالي‪ ،‬العدد ‪ ،74‬المادة ‪ ،7 -6‬الجزائر‪.2007 ،‬‬
‫‪ .10‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‪ ،‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 156 – 08‬يتضمن تطبيق‬
‫أحكام القانون ‪ 11 -07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد ‪ ،27‬المادة ‪ ،2‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ .11‬حركو غنية‪ ،‬النظام المحاسبي المالي ومعايير المحاسبة الدولية –دراسة مقارنة‪ ،-‬مجلة‬
‫دراسات اقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة قسنطينة ‪ ،2‬العدد‬
‫‪ ،4‬جوان ‪.2017‬‬
‫شعيب‪ ،‬المحاسبة المالية وفقا للمعايير الدولية لإلبالغ المالي‪ IFRS‬والنظام‬ ‫‪ .12‬شنو‬
‫المحاسبي المالي‪ SCF‬ديوان المطبوعات الجامعة‪ ،‬بن عكنون‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .13‬صديقي مسعود‪ ،‬المحاسبة المالية طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري ‪،IAS/IFRS‬‬
‫دار الهدى ج ‪ ،1‬الجزائر ‪.2014‬‬
‫‪ .14‬الهام رحمي‪ ،‬ورق هللا ليندة‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫في ظل المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬مذكرة ماستر في العلوم المالية والمحاسبية‪ ،‬تخصص‬
‫محاسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة آكلي محند اولحاج‪،‬‬
‫البويرة‪ ،‬الجزائر ‪.2019 /2018‬‬
‫‪ .15‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬اإلطار المفاهيمي للتقرير المالي ‪.2018‬‬
‫‪21‬‬
‫‪ .16‬الهيئة المحاسبية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬إطار مفاهيم التقرير المالي‪.2018 ،‬‬

‫‪22‬‬