Machine Translated by Google

Xem các cuộc thảo luận, số liệu thống kê và hồ sơ tác giả của ấn phẩm này tại: https://www.researchgate.net/publication/46302800

Chuẩn mực Kế toán Môi trường và Báo cáo Tài chính Quốc tế
(IFRS)

Bài đăng trên Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý · Tháng 9 năm 2010

DOI: 10.5539/ijbm.v5n10p105 · Nguồn: DOAJ

TRÍCH DẪN ĐỌC

32 7.263

2 tác giả:

Mohammed Firoz Abdul Aziz Ansari

Viện Công nghệ Quốc gia, Kurukshetra Jamia Millia Hồi giáo

28 CÔNG BỐ 258 TRÍCH DẪN 7 CÔNG BỐ 92 TRÍCH DẪN

XEM HỒ SƠ XEM HỒ SƠ

Tất cả nội dung sau trang này được tải lên bởi Mohammad Firoz vào ngày 15 tháng 5 năm 2015

Người dùng đã yêu cầu nâng cao tệp đã tải xuống.

Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

Kế toán môi trường và tài chính quốc tế

Chuẩn mực Báo cáo (IFRS)

CA Mohammad Firoz (Tác giả tương ứng)

Bộ Thương mại & Nghiên cứu Kinh doanh Jamia

Millia Islamia, New Delhi – 110025, Ấn Độ ĐT:

91-9910-612-165 E-mail: Mohammad.firoz@icai.org

Giáo sư A. Aziz Ansari

Bộ Thương mại & Nghiên cứu Kinh doanh Jamia

Millia Islamia, New Delhi – 110025, Ấn Độ ĐT:

91-9312-708-128 E-mail: aaansari54@yahoo.com

trừu tượng

Khi toàn cầu hóa tài chính diễn ra, các chuẩn mực kiểm toán và báo cáo tài chính quốc tế ngày càng trở thành công cụ
quan trọng của hội nhập. Điều này đã được quan sát thấy ở cả hội nghị thượng đỉnh London và Pittsburg của các nhà lãnh
đạo G20 năm 2009. Các nhà lãnh đạo G20 đã củng cố ảnh hưởng của Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) ở chỗ họ kêu

gọi thực hiện các chuẩn mực kế toán toàn cầu vào năm 2011.
Đến cuối năm 2008, đã có hơn 100 quốc gia áp dụng IFRS. Một hội nghị thượng đỉnh song song khác là hội nghị thượng đỉnh
đặc biệt của Liên hợp quốc về môi trường được tổ chức vào ngày 22 tháng 9 năm 2009. Hội nghị thượng đỉnh của Liên hợp
quốc nhấn mạnh mối liên hệ giữa môi trường và tài chính. Bài nghiên cứu này đưa ra đánh giá quan trọng về tài liệu kế
toán môi trường đương đại và xem xét các đoạn có liên quan và có thể áp dụng của các chuẩn mực báo cáo tài chính toàn
cầu (IFRS). Các đoạn liên quan đến kế toán môi trường đã được phân tích liên quan đến báo cáo tài chính môi trường.

Từ khóa: Báo cáo môi trường, IFRS, Báo cáo tài chính môi trường, Chi phí môi trường

Giới thiệu

Sự quan tâm ngày càng tăng của công chúng trên toàn thế giới đối với môi trường tự nhiên là một trong những phát triển
quan trọng nhất trong những thập kỷ gần đây. Toàn cầu hóa đã giúp kết nối các xã hội và số phận môi trường của họ chặt
chẽ hơn bao giờ hết. Đồng thời, các vấn đề môi trường ngày càng vượt ra khỏi biên giới quốc gia và đặt ra những thách
thức nghiêm trọng đối với sức khỏe của hành tinh. Do đó, việc phát triển các luật và hệ thống pháp luật về môi trường
hiệu quả hơn trên khắp thế giới đã trở nên quan trọng trong việc định hướng phát triển và tăng trưởng kinh tế theo hướng
bền vững về môi trường.

Khi toàn cầu hóa tài chính diễn ra, các chuẩn mực kiểm toán và báo cáo tài chính quốc tế ngày càng trở thành công cụ
quan trọng của hội nhập. Điều này đã được quan sát thấy ở cả hội nghị thượng đỉnh London và Pittsburg của các nhà lãnh
đạo G20 năm 2009. Các nhà lãnh đạo G20 đã củng cố ảnh hưởng của Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) trong đó họ

kêu gọi thực hiện các chuẩn mực kế toán toàn cầu vào năm 2011.
Đến cuối năm 2008, đã có hơn 100 quốc gia áp dụng IFRS (Cabrera. 2008; Barth. et al 2008).
Một hội nghị thượng đỉnh song song khác là hội nghị thượng đỉnh đặc biệt của Liên hợp quốc về môi trường được tổ chức vào ngày 22

tháng 9 năm 2009. Hội nghị thượng đỉnh của Liên hợp quốc nhấn mạnh mối liên hệ giữa môi trường và tài chính trong hội nghị thượng
đỉnh nói trên.

Ngày nay, hầu hết các tổ chức đều đưa các vấn đề môi trường xuyên biên giới và phi biên giới vào tài liệu về chất lượng
thu nhập. Đó là do thiếu các quy định về ngừng hoạt động và phục hồi trong các luật môi trường và tiêu chuẩn kế toán
toàn cầu khác nhau. Tình trạng tương tự cũng xảy ra với khoản dự trữ dành cho các khoản nợ tiềm tàng đối với các hoạt
động liên quan đến hoạt động trong quá khứ và hiện tại của công ty. Do đó, lạm phát thu nhập của các công ty trong nước
và xuyên quốc gia. Do đó, có rất ít nghiên cứu về mối liên hệ giữa nghiên cứu chất lượng kế toán và nghiên cứu kế toán
môi trường.

Bài nghiên cứu này đưa ra đánh giá quan trọng về tài liệu kế toán môi trường đương đại và xem xét liệu các chuẩn mực báo
cáo tài chính quốc tế (IFRS) có thể góp phần vào việc giám sát và bảo vệ môi trường hay không. Trong nghiên cứu này, các
đoạn có liên quan của chuẩn mực kế toán quốc tế

Được xuất bản bởi Trung tâm Khoa học và Giáo dục Canada 105
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

hiện nay được gọi là chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về kế toán môi trường đã được phân tích như thảo luận dưới đây.

1. Khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính Báo cáo tài chính được các đơn vị trên khắp

thế giới lập và trình bày cho người sử dụng bên ngoài. Định nghĩa về báo cáo tài chính ngày nay không chỉ giới hạn ở báo cáo tài chính.

Nhưng nó đã được mở rộng sang báo cáo tài chính môi trường đối với hầu hết các đơn vị kinh doanh. Báo cáo tài chính môi trường bao gồm

tất cả các hoạt động liên quan đến việc trình bày thông tin tài chính và phi tài chính về môi trường. Mặc dù các báo cáo tài chính môi

trường như vậy có thể trông giống nhau ở các quốc gia, nhưng có những khác biệt khác nhau do hoàn cảnh kinh tế xã hội và pháp lý khác

nhau và do các quốc gia khác nhau có lưu ý đến nhu cầu của những người sử dụng báo cáo tài chính khác nhau khi thiết lập các yêu cầu

quốc gia.

1.1 Trách nhiệm giải trình về thông tin

Theo Đoạn 14 của Khuôn khổ này, việc lập và trình bày báo cáo tài chính là trách nhiệm của ban quản lý. Ban quản lý phải báo cáo tất cả

các số liệu và thông tin liên quan có thể ảnh hưởng đến quyết định của người dùng hoặc tài liệu theo quan điểm quản lý. Những người

dùng muốn đánh giá khả năng quản lý hoặc trách nhiệm giải trình của ban quản lý sẽ làm như vậy để có thể đưa ra các quyết định kinh tế.

Những quyết định này có thể bao gồm cả việc thay thế ban quản lý.

1.2 Sự liên quan của thông tin

Ban quản lý nên tiết lộ tất cả thông tin có thể hữu ích cho người dùng. Thông tin phải phù hợp với nhu cầu ra quyết định của người

dùng. Thông tin được tiết lộ có chất lượng phù hợp khi nó ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng bằng cách giúp họ đánh

giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại hoặc tương lai hoặc xác nhận. hoặc điều chỉnh những đánh giá trước đây của họ (Đoạn – 26).

1.3 Tính trọng yếu

Tính trọng yếu của thông tin dựa trên yêu cầu của pháp luật hoặc bất kỳ yếu tố liên quan nào khác.

Đôi khi số lượng nhỏ là vật chất trong khi số lượng lớn không phải là vật chất. Chẳng hạn như phí ngồi trả cho giám đốc là thông tin

quan trọng và phải được trình bày riêng trong báo cáo tài chính. Do đó, mức độ liên quan của thông tin bị ảnh hưởng bởi bản chất và

tính trọng yếu của nó (Đoạn – 29 & 30). Trong bối cảnh kế toán môi trường, ban quản lý nên đo lường và trình bày các khoản nợ tiềm ẩn

trong báo cáo tài chính đối với các hoạt động có thể phát sinh trong tương lai dựa trên kinh nghiệm trong quá khứ dưới dạng ghi chú

cuối trang.

Thông tin được coi là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc trình bày sai thông tin đó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người

sử dụng dựa trên báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô của khoản mục hoặc sai sót được đánh giá trong các trường hợp

cụ thể xảy ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó. Do đó, tính trọng yếu cung cấp một ngưỡng hoặc điểm giới hạn chứ không phải là một đặc tính

định tính cơ bản mà thông tin phải có nếu nó hữu ích.

1.4 Chất hơn hình thức

Nếu thông tin thể hiện một cách trung thực các giao dịch và các sự kiện khác mà nó thể hiện. điều cần thiết là chúng phải được hạch

toán và trình bày phù hợp với bản chất và thực tế kinh tế của chúng chứ không chỉ đơn thuần là hình thức pháp lý của chúng. Bản chất

của các giao dịch hoặc sự kiện khác không phải lúc nào cũng nhất quán với nội dung rõ ràng từ hình thức pháp lý hoặc giả tạo của chúng

(Đoạn - 35).

1.5 Tính trung

lập Để đáng tin cậy, thông tin trong báo cáo tài chính phải trung lập. tức là không có sự thiên vị. Báo cáo tài chính không được trung

lập khi việc lựa chọn hoặc trình bày thông tin ảnh hưởng đến việc ra quyết định hoặc xét đoán nhằm đạt được kết quả hoặc kết quả đã xác

định trước (Đoạn - 35).

1.6 Sự thận trọng

Người lập báo cáo tài chính phải đối mặt với những yếu tố không chắc chắn chắc chắn xảy ra xung quanh nhiều sự kiện và hoàn cảnh như

khả năng thu hồi các khoản phải thu khó đòi, thời gian sử dụng hữu ích của nhà xưởng và thiết bị được mua để kiểm soát ô nhiễm, bất kỳ

khiếu nại trách nhiệm pháp lý môi trường nào khác có thể xảy ra. Những yếu tố không chắc chắn này được ghi nhận bằng việc trình bày bản

chất và mức độ của chúng cũng như bằng việc thực hiện một cách thận trọng trong việc lập báo cáo tài chính. Sự thận trọng là sự thận

trọng ở mức độ nào đó khi thực hiện các xét đoán cần thiết khi đưa ra các ước tính cần thiết trong điều kiện không chắc chắn sao cho

tài sản hoặc thu nhập không bị đánh giá quá cao và nợ phải trả hoặc chi phí không bị đánh giá thấp. Tuy nhiên, việc thực hiện sự thận

trọng không cho phép, ví dụ, tạo ra các khoản dự trữ ngầm hoặc các khoản dự phòng quá mức, cố tình đánh giá thấp

106 ISSN 1833-3850 E-ISSN 1833-8119

Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

tài sản hoặc thu nhập hoặc cố ý phóng đại các khoản nợ hoặc chi phí vì báo cáo tài chính sẽ không trung lập và Vì vậy. không
có chất lượng về độ tin cậy (Para – 37).

1.7 Điều chỉnh duy trì vốn

Việc đánh giá lại hoặc đánh giá lại tài sản và nợ phải trả làm tăng hoặc giảm quỹ chủ sở hữu. Mặc dù những khoản tăng hoặc

giảm này đáp ứng được định nghĩa về thu nhập và chi phí nhưng chúng không được đưa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

theo một số khái niệm nhất định về bảo toàn vốn. Ví dụ: bất kỳ số tiền nào phát sinh trong năm tài chính trước đó và bị bỏ

sót trong ghi chép sẽ được điều chỉnh khỏi vốn. Trong trường hợp mới nhất của Coca Cola, Ấn Độ, công ty này đã bị phạt Rs. 276

crore do vi phạm pháp luật về môi trường không được điều chỉnh so với kết quả năm hiện hành. Tuy nhiên sẽ được điều chỉnh từ
nguồn vốn.

2. IFRS 6 - Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản IFRS 6 cho

phép công ty khai thác mỏ lựa chọn chính sách kế toán chi tiêu ngay lập tức hoặc vốn hóa các chi phí thăm dò hoặc đánh giá

(E&E) với điều kiện chính sách này được áp dụng nhất quán giữa các kỳ và cho các hạng mục và hoạt động tương tự. Chính sách

chi tiêu hoặc vốn hóa phải phản ánh mức độ mà loại chi tiêu E&E có thể liên quan đến việc tìm kiếm các nguồn tài nguyên khoáng

sản cụ thể. Điều này có nghĩa là các đơn vị khai thác mỏ ở Canada rất có thể sẽ duy trì chính sách kế toán GAAP hiện tại của

Canada đối với các khoản chi tiêu E&E đủ điều kiện.

IFRS 6 không bao gồm các chi phí phát sinh trước hoặc sau giai đoạn E&E. Do đó, các thực thể phải áp dụng các chính sách tiền

thăm dò (thường phát sinh trước khi có được quyền hợp pháp để khám phá một khu vực cụ thể) và các hoạt động phát triển (sau

khi chứng minh được tính khả thi về mặt kỹ thuật và khả năng thương mại của việc khai thác tài nguyên khoáng sản) nhất quán
với Khung IASB.

IFRS yêu cầu các khoản dự phòng ngừng hoạt động phải được ghi nhận khi tồn tại nghĩa vụ hiện tại từ một sự kiện trong quá khứ

và có khả năng phát sinh chi phí trong tương lai để khôi phục hoặc phục hồi một tài sản hoặc tài sản tồn tại lâu dài khác.

Định nghĩa về một điều khoản theo IFRS rộng hơn. IFRS yêu cầu một khoản nợ phải trả phải được ghi nhận ngay cả khi chỉ tồn

tại một nghĩa vụ ngầm định có thể được tạo ra bởi những lời hứa hoặc các mô hình thực hiện các hoạt động tương tự đã được

thiết lập. Ngoài ra, việc đo lường khoản nợ phải trả theo IFRS khác nhau ở một số khía cạnh, bao gồm việc sử dụng tỷ lệ chiết

khấu hiện hành cụ thể cho khoản nợ phải trả và việc trình bày khoản chiết khấu tăng thêm dưới dạng chi phí lãi vay trong báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Theo IAS 37 Các điều khoản, nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng, đơn vị ghi nhận mọi nghĩa vụ di dời và khôi phục phát sinh

trong một giai đoạn cụ thể do kết quả của việc thực hiện thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản (Đoạn - 11).

2.1 IFRIC 5 - Ngừng hoạt động quỹ phục hồi và phục hồi môi trường

Mục đích của quỹ khôi phục ngừng hoạt động và phục hồi môi trường sau đây được gọi là 'quỹ ngừng hoạt động' hoặc 'quỹ' là để

tách biệt tài sản để tài trợ cho một số hoặc toàn bộ chi phí của nhà máy ngừng hoạt động (chẳng hạn như nhà máy hạt nhân)

hoặc một số thiết bị nhất định (chẳng hạn như động cơ). ô tô). hoặc tiến hành phục hồi môi trường (chẳng hạn như khắc phục

tình trạng ô nhiễm nguồn nước hoặc khôi phục đất khai thác) được gọi chung là 'ngừng hoạt động' (Đoạn - 1). Việc đóng góp vào

các quỹ trên có thể thông qua các nghĩa vụ tự nguyện hoặc theo quy định. Các quỹ có thể có bất kỳ cấu trúc nào sau đây. (a)
Các quỹ được thành lập bởi một người đóng góp duy nhất để tài trợ cho

các nghĩa vụ ngừng hoạt động của chính mình cho dù đối với một địa điểm cụ thể hay đối với một số địa điểm phân tán về mặt
địa lý. (b) Các quỹ được thành lập với nhiều người đóng góp để tài trợ

cho các nghĩa vụ ngừng hoạt động riêng lẻ hoặc chung của họ khi những người đóng góp có quyền được hoàn trả chi phí ngừng hoạt

động trong phạm vi đóng góp của họ cộng với bất kỳ khoản thu nhập thực tế nào từ những khoản đóng góp đó trừ đi phần chi phí

quản lý quỹ của họ . Những người đóng góp có thể có nghĩa vụ đóng góp bổ sung, ví dụ như trong trường hợp người đóng góp khác

phá sản. (c) Các quỹ được thành lập với nhiều người đóng góp để tài trợ cho các nghĩa vụ ngừng hoạt động riêng lẻ hoặc chung
của họ khi mức đóng góp cần thiết dựa

trên hoạt động hiện tại của người đóng góp và lợi ích mà người đóng góp đó thu được dựa trên hoạt động trước đây của họ. Trong

những trường hợp như vậy, có thể có sự không khớp giữa số tiền đóng góp của người đóng góp (dựa trên hoạt động hiện tại) và

giá trị có thể thực hiện được từ quỹ (dựa trên hoạt động trong quá khứ).

Bên đóng góp phải ghi nhận nghĩa vụ thanh toán chi phí ngừng hoạt động như một khoản nợ phải trả và ghi nhận riêng lợi ích

của mình đối với quỹ trừ khi người đóng góp không có trách nhiệm thanh toán chi phí ngừng hoạt động ngay cả khi quỹ không
thanh toán (Đoạn - 7).

Được xuất bản bởi Trung tâm Khoa học và Giáo dục Canada 107
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

2.2 Kế toán nghĩa vụ đóng góp bổ sung

Khi người đóng góp có nghĩa vụ đóng góp bổ sung tiềm năng, ví dụ trong trường hợp người đóng góp khác phá sản
hoặc nếu giá trị tài sản đầu tư do quỹ nắm giữ giảm đến mức không đủ để thực hiện nghĩa vụ hoàn trả của quỹ.
nghĩa vụ này là một khoản nợ tiềm tàng nằm trong phạm vi của IAS 37. Người đóng góp chỉ ghi nhận một khoản nợ
nếu có khả năng sẽ có những khoản đóng góp bổ sung được thực hiện (Đoạn - 10).

3. IAS 8 Các thay đổi về chính sách kế toán trong ước tính kế toán và sai sót

Trong trường hợp không có IFRS áp dụng cụ thể cho một giao dịch, ban quản lý sự kiện hoặc điều kiện khác sẽ sử dụng
phán đoán của mình trong việc phát triển và áp dụng chính sách kế toán dẫn đến thông tin: (d) phù

hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng. và (e) đáng

tin cậy. trong đó báo cáo tài chính (f) trình

bày trung thực tình hình tài chính. kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền của đơn vị (g)

phản ánh bản chất kinh tế của các giao dịch, các sự kiện và điều kiện khác chứ không chỉ đơn thuần là hình thức pháp lý.

3.1 Áp dụng hồi tố Khi thay

đổi chính sách kế toán được áp dụng hồi tố theo đoạn 19(a) hoặc (b), đơn vị phải điều chỉnh số dư đầu kỳ của
từng thành phần vốn chủ sở hữu bị ảnh hưởng cho kỳ trước sớm nhất được trình bày và số liệu so sánh khác được
công bố cho từng kỳ trước được trình bày như thể chính sách kế toán mới luôn được áp dụng (Đoạn - 22). Tuy
nhiên, các quy định của đoạn 22 phải tuân theo đoạn 23 của IAS nói trên.

3.2 Thay đổi ước tính kế toán Do

tính không chắc chắn cố hữu trong hoạt động kinh doanh, nhiều khoản mục trong báo cáo tài chính không thể đo
lường được một cách chính xác mà chỉ có thể ước tính được. Ước tính bao gồm các phán đoán dựa trên thông tin
đáng tin cậy mới nhất hiện có. Ví dụ, có thể cần phải ước tính:

(a) Dự phòng chi phí dọn dẹp.

(b) Dự phòng chi phí phục hồi cho ngành khai thác mỏ. (c)

Dự phòng cho các yêu cầu dự phòng. (d)

Dự phòng các chi phí khác liên quan đến môi trường như ô nhiễm không khí, ô nhiễm tiếng ồn, khí độc và
chất thải nguy hại.

(e) Dự phòng mua thiết bị để kiểm soát ô nhiễm.

Việc sử dụng các ước tính hợp lý là một phần thiết yếu trong việc lập báo cáo tài chính và không làm giảm độ tin
cậy của báo cáo tài chính (Đoạn - 33).

Theo tiêu chuẩn báo cáo này, đơn vị cung cấp số liệu thống kê về lượng phát thải của các hệ thống xử lý chất
thải độc hại gây ô nhiễm nước ngầm và suy giảm suy thoái đất do tai nạn công nghiệp và nghiên cứu tác động môi
trường từ nhiều dữ liệu thô khác nhau trong quá trình tổng hợp.

3.3 Lỗi

Sai sót có thể phát sinh liên quan đến việc trình bày thước đo ghi nhận hoặc thuyết minh các yếu tố của báo cáo
tài chính. Báo cáo tài chính không tuân thủ IFRS nếu chúng chứa sai sót trọng yếu hoặc sai sót phi trọng yếu
được cố ý nhằm đạt được sự trình bày cụ thể về kết quả hoạt động tài chính hoặc dòng tiền của đơn vị. Những sai
sót có thể xảy ra trong kỳ hiện tại được phát hiện trong kỳ đó sẽ được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính
được phép phát hành. Tuy nhiên, những sai sót trọng yếu đôi khi không được phát hiện cho đến kỳ tiếp theo và

những sai sót của kỳ trước đó sẽ được sửa chữa trong thông tin so sánh được trình bày trong báo cáo tài chính
cho kỳ tiếp theo đó (đoạn 42–47).

Cần phải ước tính khi áp dụng chính sách kế toán đối với các yếu tố của báo cáo tài chính được ghi nhận hoặc
thuyết minh đối với các giao dịch, sự kiện hoặc điều kiện khác. Việc ước tính vốn mang tính chủ quan. và ước
tính có thể được phát triển sau kỳ báo cáo. Việc lập ước tính có thể khó khăn hơn khi áp dụng hồi tố một chính
sách kế toán hoặc thực hiện điều chỉnh hồi tố để sửa sai sót của kỳ trước do khoảng thời gian có thể đã trôi
qua dài hơn kể từ khi xảy ra sự kiện hoặc điều kiện khác của giao dịch bị ảnh hưởng. Tuy nhiên, mục tiêu của các
ước tính liên quan đến các kỳ trước vẫn giống như đối với

108 ISSN 1833-3850 E-ISSN 1833-8119

Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

ước tính được thực hiện trong giai đoạn hiện tại cụ thể là ước tính phản ánh các trường hợp tồn tại khi sự kiện hoặc điều kiện giao
dịch khác xảy ra.

4. IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là sự trình bày có cấu trúc về tình hình tài chính và kết quả hoạt động tài chính của một đơn vị. Mục tiêu của

báo cáo tài chính là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền của đơn vị, hữu ích

cho nhiều người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.

Báo cáo tài chính cũng cho thấy kết quả quản lý của ban quản lý đối với các nguồn lực được giao phó. Để đáp ứng mục tiêu này, báo

cáo tài chính cung cấp thông tin về: (a) Tài sản (b) Nợ phải trả (c) Vốn chủ sở hữu (d)

Thu nhập và

chi phí. bao gồm

lãi và lỗ (e)

Các khoản đóng góp và phân phối cho chủ sở hữu với tư cách là

chủ sở hữu (f) Dòng tiền Những thông tin này cùng với các thông tin khác trong thuyết

minh hỗ trợ người

sử dụng báo cáo tài chính trong việc dự đoán các dòng tiền trong tương lai của đơn vị và. đặc biệt là tính thời điểm và tính chắc

chắn của chúng (Đoạn – 9).

Đơn vị không thể điều chỉnh các chính sách kế toán không phù hợp bằng cách trình bày các chính sách kế toán được áp dụng hoặc bằng

các thuyết minh hoặc tài liệu giải thích (Đoạn - 18).

4.1 Hoạt động liên

tục Khi lập báo cáo tài chính, ban quản lý phải đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Đơn vị phải lập báo cáo tài chính

trên cơ sở hoạt động liên tục trừ khi Ban Giám đốc có ý định thanh lý đơn vị hoặc ngừng giao dịch hoặc không có giải pháp thay thế

thực tế nào khác ngoài việc làm như vậy.

Khi ban quản lý nhận thức được trong việc đánh giá các yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện có

thể gây ra nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, đơn vị phải trình bày những yếu tố không chắc chắn đó. Khi

một đơn vị không lập báo cáo tài chính trên cơ sở hoạt động liên tục, đơn vị đó phải công bố thực tế đó cùng với cơ sở lập báo cáo

tài chính và lý do tại sao đơn vị đó không được coi là hoạt động liên tục.

4.2 Thông tin trình bày trong báo cáo tình hình tài chính

Báo cáo tình hình tài chính tối thiểu phải bao gồm các chi tiết đơn hàng trình bày số tiền sau: (a) tài sản. nhà xưởng và thiết

bị (b) bất động sản đầu tư (c) tài sản

vô hình (d) tài sản tài chính

(không bao gồm các khoản

được trình bày ở (e) (h) và (i)) (e) các khoản đầu tư được hạch toán theo phương

pháp vốn chủ sở hữu (f) tài sản sinh học (g) hàng tồn kho (h) các

khoản phải thu thương

mại và các khoản

phải thu khác (i) tiền và các khoản

tương đương tiền (j) tổng tài sản

được phân loại là nắm giữ để bán và tài sản nằm trong nhóm thanh lý được phân loại là nắm giữ để bán theo IFRS 5 - Dài hạn Tài sản

nắm giữ để bán và ngừng hoạt động (k) các khoản phải trả thương mại và các khoản phải trả khác (l) dự

phòng (m) nợ phải trả tài chính

(không bao gồm

các khoản được trình bày ở phần (k) và (l)) (n) nợ phải trả và tài sản tính thuế

hiện hành. như được định nghĩa trong IAS 12 Thuế thu nhập

(o) thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại. như được

định nghĩa trong IAS 12 (p) nợ phải trả nằm trong các nhóm thanh lý được phân loại là nắm giữ để bán theo IFRS 5

Được xuất bản bởi Trung tâm Khoa học và Giáo dục Canada 109
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

(q) lợi ích không kiểm soát. được trình bày trong vốn chủ sở

hữu (r) Vốn phát hành và các quỹ thuộc sở hữu của chủ sở hữu công ty mẹ.

4.3 Các nguồn gây ra sự không chắc chắn

trong ước tính Theo Đoạn - 125, đơn vị phải trình bày thông tin về các giả định mà đơn vị đưa ra về tương lai và các nguồn chính khác

tạo ra sự không chắc chắn trong ước tính vào cuối kỳ báo cáo có rủi ro đáng kể dẫn đến điều chỉnh trọng yếu đối với giá trị còn lại

của tài sản và nợ phải trả trong năm tài chính tiếp theo. Đối với những tài sản và nợ phải trả đó, các thuyết minh phải bao gồm các

chi tiết về: (a) bản chất của chúng (b) giá trị ghi sổ của chúng vào cuối kỳ báo cáo.

5. IAS 41 – Nông nghiệp IAS

41 quy định cách xử lý kế toán về trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính liên quan đến hoạt động nông nghiệp. Và bất kỳ vấn đề

liên quan nào không được đề cập trong các Tiêu chuẩn khác. Hoạt động nông nghiệp là hoạt động quản lý của một thực thể trong quá

trình chuyển đổi sinh học của động vật hoặc thực vật sống (tài sản sinh học) để bán thành sản phẩm nông nghiệp hoặc thành tài sản

sinh học bổ sung. IAS 41 quy định cùng với những điều khác về cách xử lý kế toán đối với tài sản sinh học trong giai đoạn sản xuất và

sinh sản thoái hóa tăng trưởng cũng như việc đo lường ban đầu sản phẩm nông nghiệp tại thời điểm thu hoạch.

Nó yêu cầu đo lường theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán từ thời điểm ghi nhận ban đầu của tài sản sinh học cho đến thời điểm thu

hoạch, trừ khi giá trị hợp lý không thể đo lường được một cách đáng tin cậy ở thời điểm ghi nhận ban đầu. Tuy nhiên, IAS 41 không đề

cập đến việc chế biến nông sản sau thu hoạch; ví dụ như chế biến nho thành rượu và len thành sợi.

IAS 41 yêu cầu đơn vị đo lường tài sản sinh học đó theo giá gốc trừ đi khấu hao lũy kế và mọi khoản lỗ suy giảm giá trị lũy kế. Khi

giá trị hợp lý của một tài sản sinh học đó trở nên có thể đo lường được một cách đáng tin cậy, đơn vị nên đo lường nó theo giá trị

hợp lý trừ đi chi phí bán.

Theo mô hình kế toán chi phí lịch sử dựa trên giao dịch, một đơn vị lâm nghiệp trồng rừng có thể báo cáo không có thu nhập cho đến

khi thu hoạch và bán lần đầu, có lẽ là 30 năm sau khi trồng. Mặt khác, mô hình kế toán ghi nhận và đo lường sự tăng trưởng sinh học

bằng cách sử dụng giá trị hợp lý hiện tại sẽ báo cáo những thay đổi về giá trị hợp lý trong suốt khoảng thời gian từ khi trồng đến

khi thu hoạch.

IAS 41 yêu cầu một khoản trợ cấp vô điều kiện của chính phủ liên quan đến một tài sản sinh học được đo lường theo giá trị hợp lý trừ

đi chi phí bán để được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ khi và chỉ khi khoản trợ cấp của chính phủ trở thành khoản phải thu. Nếu

khoản trợ cấp của chính phủ có điều kiện, bao gồm cả khi khoản trợ cấp của chính phủ yêu cầu một đơn vị không tham gia vào hoạt động

nông nghiệp cụ thể thì đơn vị đó phải ghi nhận khoản trợ cấp của chính phủ dưới dạng lãi hoặc lỗ khi và chỉ khi các điều kiện gắn

liền với khoản trợ cấp của chính phủ được đáp ứng. Nếu khoản trợ cấp của chính phủ liên quan đến một tài sản sinh học được đo lường

theo giá gốc của nó trừ đi khấu hao lũy kế và mọi khoản lỗ suy giảm giá trị lũy kế thì đơn vị sẽ áp dụng IAS 20 Kế toán các khoản trợ

cấp của Chính phủ và Công bố Hỗ trợ của Chính phủ.

5.1 IAS 20 – Kế toán các khoản trợ cấp của Chính phủ và công bố thông tin về hỗ trợ của Chính phủ

Các khoản trợ cấp của chính phủ bao gồm các khoản trợ cấp phi tiền tệ theo giá trị hợp lý sẽ không được ghi nhận cho đến khi có sự
đảm bảo hợp lý rằng:

(a) đơn vị sẽ tuân thủ các điều kiện kèm theo; và (b) các khoản tài trợ sẽ được

nhận.

Sau khi khoản trợ cấp của chính phủ được ghi nhận, mọi khoản nợ tiềm tàng hoặc tài sản tiềm tàng có liên quan sẽ được xử lý theo Điều

khoản IAS 37. Nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng Có hai cách tiếp cận rộng rãi để hạch toán các khoản trợ cấp của chính phủ: cách tiếp

cận vốn theo đó một khoản trợ cấp được ghi nhận bên ngoài lãi hoặc lỗ và cách tiếp cận thu nhập theo đó một khoản trợ cấp được ghi

nhận vào lãi hoặc lỗ trong một hoặc nhiều kỳ.

5.2 IAS 37 - Các điều khoản. Các khoản nợ tiềm tàng và các khoản dự phòng tài sản tiềm tàng

Chuẩn mực định nghĩa các khoản dự phòng là các khoản nợ phải trả có thời gian hoặc giá trị không chắc chắn. Một khoản dự phòng phải

được ghi nhận khi và chỉ

khi (a) Đơn vị có nghĩa vụ hiện tại (pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả của một sự kiện trong

quá khứ. (b) Có khả năng xảy ra (nghĩa là có nhiều khả năng xảy ra) rằng sẽ cần phải có một nguồn lực mang lại lợi ích kinh tế để

thanh toán nghĩa vụ; Và

110 ISSN 1833-3850 E-ISSN 1833-8119

Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

(c) Có thể đưa ra ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ. Tiêu chuẩn lưu ý rằng chỉ trong những trường hợp cực kỳ hiếm hoi

mới không thể thực hiện được ước tính đáng tin cậy.

Trong một số trường hợp hiếm hoi, ví dụ như trong một vụ kiện tụng, có thể không rõ liệu đơn vị có nghĩa vụ hiện tại hay không.

Trong những trường hợp này, một sự kiện trong quá khứ được coi là làm phát sinh nghĩa vụ hiện tại nếu xem xét tất cả các bằng

chứng sẵn có thì có nhiều khả năng là nghĩa vụ hiện tại tồn tại vào cuối kỳ báo cáo. Đơn vị ghi nhận một khoản dự phòng cho nghĩa

vụ hiện tại đó nếu các tiêu chí ghi nhận khác mô tả ở trên được đáp ứng. Nếu có nhiều khả năng là không tồn tại nghĩa vụ hiện tại

thì đơn vị sẽ trình bày một khoản nợ tiềm tàng trừ khi khả năng xảy ra sự suy giảm nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế là rất

xa.

Giá trị được ghi nhận là một khoản dự phòng phải là ước tính tốt nhất về chi phí cần thiết để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào

cuối kỳ báo cáo, nói cách khác là số tiền mà đơn vị sẽ trả một cách hợp lý để thanh toán nghĩa vụ vào cuối kỳ báo cáo hoặc chuyển

nó cho bên thứ ba vào thời điểm đó.

Nếu đơn vị có một hợp đồng có rủi ro lớn thì nghĩa vụ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đo lường như một khoản dự

phòng. Hợp đồng có rủi ro cao là hợp đồng trong đó chi phí không thể tránh khỏi để đáp ứng các nghĩa vụ theo hợp đồng vượt quá

lợi ích kinh tế dự kiến nhận được theo hợp đồng đó.

5.3 Nợ tiềm tàng Chuẩn mực

định nghĩa nợ tiềm tàng là: (a) một nghĩa vụ có thể

phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và sự tồn tại của nó sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng xảy ra hoặc không xảy ra

của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai không hoàn toàn nằm trong tầm kiểm soát của thực thể;
hoặc

(b) nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ nhưng không được ghi nhận vì: (i)

không có khả năng xảy ra sự giảm sút về nguồn lực do lợi ích kinh tế để thanh toán nghĩa vụ đó; hoặc (ii) Giá trị của nghĩa

vụ không thể đo

lường được với độ tin cậy đầy đủ.

Đơn vị không nên ghi nhận một khoản nợ tiềm tàng. Đơn vị nên trình bày một khoản nợ tiềm tàng trừ khi khả năng xảy ra sự suy giảm

các nguồn lực mang lại lợi ích kinh tế là rất xa.

Tất cả các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế và Chuẩn mực Kế toán Quốc tế được thảo luận ở trên đều được thảo luận nhằm mục

đích áp dụng trong các tình huống khác nhau trong kế toán môi trường. Kế toán viên và kiểm toán viên phải làm quen với các đoạn

văn áp dụng của các chuẩn mực nêu trên để ghi chép việc đo lường và lập báo cáo trong báo cáo tài chính.

6. Kết luận

Trên cơ sở thảo luận ở trên, có thể kết luận rằng việc thực hành báo cáo tài chính môi trường đang ngày càng gia tăng. Tuy nhiên,

tổ chức vẫn cần phải nâng cao phạm vi báo cáo tài chính môi trường từ các thông lệ báo cáo hiện tại, tính nhất quán của các phương

pháp tiếp cận về phương pháp luận như ghi nhận và đo lường chi phí môi trường, lợi ích môi trường, tài sản môi trường và trách
nhiệm môi trường. Những điều này phải dựa trên các đoạn liên quan của chuẩn mực do Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế quy định.

Do đó, chúng tôi tin rằng cần phải cải thiện chất lượng báo cáo tài chính môi trường. Ngoài ra còn có một bộ chính thức các nguyên

tắc báo cáo được công nhận và khuôn khổ báo cáo được tiêu chuẩn hóa về mặt nguyên tắc không khác với những nguyên tắc được áp

dụng trong luật Công ty hoặc khuôn khổ IASB. sẽ giúp khắc phục mọi nhận thức cho rằng việc báo cáo thông tin xã hội và môi trường

thiếu độ tin cậy.

Người giới thiệu

Hiệp hội Kế toán viên Công chứng (ACCA). (2001). Thuộc về môi trường. Báo cáo xã hội và bền vững trên World Wide Web: Hướng dẫn

thực hành tốt nhất. Tổ chức giáo dục kế toán được chứng nhận. Luân Đôn Bartelmus. P. (1994a). Hướng tới một khuôn khổ cho các

chỉ số phát triển bền vững. Vụ Phân tích Chính sách và Thông tin Kinh tế - Xã hội. Loạt tài liệu làm việc số 7. New York: Liên

hợp quốc.

Bartolomeo M và cộng sự. (2000). Kế toán quản lý môi trường ở Châu Âu: thực tiễn hiện tại và tiềm năng trong tương lai. Tạp chí

Kế toán Châu Âu 9(1): 31–52.

Beattie. V., Mc Innes. B., & Fearnley. S. (2004). Một phương pháp phân tích và đánh giá các tường thuật trong báo cáo thường niên:

hồ sơ mô tả toàn diện và các số liệu về các thuộc tính chất lượng công bố thông tin. Diễn đàn kế toán. KHÔNG. 28: 205-236

Được xuất bản bởi Trung tâm Khoa học và Giáo dục Canada 111
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ijbm Tạp chí Quốc tế về Kinh doanh và Quản lý Tập. 5, số 10; Tháng 10 năm 2010

Bebbington. J., R. Gray. C. Hibbitt và E. Kirk. (2001). Kế toán chi phí đầy đủ: Chương trình hành động. Luân Đôn: Hiệp
hội Chứng nhận 2001; Có sẵn: http://www.accaglobal.com/pdfs/
Điều lệ Kế toán viên.
research/ACCA-rr73-001? [Trực tuyến]

session=ffffffeffffffffc28288ca4033b4389c11b14f4
c8dda97fb1921a6792820c2.

Bhate. S. (2002). Một thế giới. Một môi trường. Một tầm nhìn: Chúng ta có gần đạt được mục tiêu này không? Một nghiên
cứu giải thích về hành vi môi trường của người tiêu dùng ở ba quốc gia. Tạp chí Hành vi Người tiêu dùng, 2(2). 169 –
184.

Burritt. R., T. Hahn và S. Schaltegger. (2002). Hướng tới một khuôn khổ toàn diện về Kế toán quản lý môi trường – Mối
liên kết giữa các chủ thể kinh doanh và các công cụ kế toán quản lý môi trường.
Kế toán Úc (Tháng 7 [Trực tuyến] Ôn tập 2002); Có sẵn:

http://www.unilueneburg.de/eman/pdf_dateien/Burritt-Hahn.pdf.

CM Abraham & Sushila Abraham. (1991). Trường hợp Bhopal và sự phát triển của luật môi trường ở Ấn Độ. Luật quốc tế và
luật so sánh hàng quý. Tập. 40. Số 2. (tháng 4 năm 1991). trang 334-365. [Trực tuyến]
Có sẵn: http://www.jstor.org/stable/759728 Chen.

JC., và Chen JC. (2009). Tính chính xác của các dự báo trong báo cáo tài chính về chi tiêu vốn cho môi trường trong
tương lai. Hội nghị Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ Newyork. [Trực tuyến] Có sẵn: http://aaahq.org/AM2009/abstract.cfm?
submissionID=2250 Cho. C., Freedman. M., và Patten. D. (2009).

Công bố thông tin của doanh nghiệp về chi tiêu vốn cho môi trường: Thử nghiệm các lý thuyết thay thế. Hội nghị Hiệp
hội Kế toán Hoa Kỳ Tóm tắt [Trực tuyến] Có sẵn: http://aaahg.org/Am2009.

Deegan. C. (2003). Kế toán quản lý môi trường: Giới thiệu và nghiên cứu trường hợp của Australia.
Châu Úc. 2003; [Trực tuyến]
Sydney: Viện Kế toán Công chứng hiện có: http://www.icaa.org.au/upload/download/Emap_print.pdf.

Môi trường Canada. (1997). Hướng dẫn giới thiệu về Kế toán môi trường: Môi trường và ra quyết định: Kế toán phù hợp.
Ottawa. Ontario: Môi trường Canada. 1997; [Trực tuyến] Có sẵn: http://lavoieverte.qc.ec.gc.ca/dpe/Anglais/dpe_main_en.asp?
prev_comp.

Xám. RH, Kouhy. R., & Lavers. S. (1995). Báo cáo xã hội và môi trường của doanh nghiệp: Đánh giá tài liệu và nghiên
cứu dài hạn về công bố thông tin của Vương quốc Anh. Kế toán. Tạp chí Kiểm toán và Trách nhiệm giải trình, Tập. số 8.
Số 2: 47-77

Schaltegger. S. và R. Burritt. (2000). Kế toán môi trường đương đại: Các vấn đề. Các khái niệm và có sẵn: Thực hành.
Sheffield. Vương quốc Anh: Lá xanh Xuất bản. 2000; [Trực tuyến]

http://www.greenleafpublishing.com/pdfs/ceach1.pdf.

Hội nghị Liên hợp quốc về Thương mại và Phát triển. (1999). Báo cáo Tài chính và Kế toán về Chi phí và Trách nhiệm Môi
trường (UNCTAD/ITE/EDS/4). New York và Geneva: Ấn phẩm của Liên Hợp Quốc. 1999; Có sẵn: http://www.unctad.org/Templates/
webflyer.asp?docid=205&intItemID=1397&lang=1. [Trực tuyến]

112 ISSN 1833-3850 E-ISSN 1833-8119

Xem số liệu thống kê xuất bản