‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة لونيسي علي _ البليدة ‪2‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬
‫خلية الجذع المشترك‬

‫محاضرات في المحاسبة المالية‬

‫دروس وتطبيقات (الجزء الثاني)‬

‫مالحظة‪ :‬الدروس الموالية هي تكملة لما تم التطرق إليه في الفصل األول‬

‫‪1‬‬
 ‫المحور الول‪ :‬المعالجة المحاسبية للعمليات المتعلقة برأس المال – الصنف ‪-1‬‬

‫‪ -1‬أرس المال‪ ،‬االحتياطات وما يماثلها ( حـ‪: ) 10x /‬‬

‫يتفرع هذا الحساب إلى مجموعة من الحسابات الفرعية حددها النظام المحاسبي المالي الجزائري في مدونة‬
‫الحسابات كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :101‬رأسمال الصادر أو رأسمال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال‬
‫اإلستغالل‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :103‬العالوات المرتبطة برأسمال الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :104‬فارق التقييم‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :105‬فارق إعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :106‬اإلحتياطات (القانونية‪ ،‬القانونية األساسية‪ ،‬العادية والمقننة)‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :107‬فارق المعادلة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :108‬حساب المستغل‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :109‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‪.‬‬
‫يتكون هذا الحساب الرئيسي من مجموعة من الحسابات الفرعية التي يمكن أن تختلف حسب الشكل‬
‫القانوني وطبيعة المؤسسة االقتصادية‪ ،‬يقضي النظام المحاسبي المالي بضرورة مواءمة الحسابات مع‬
‫الوضع القانوني للمؤسسة‪ ،‬وميز بين نوعين من المؤسسات هي ‪:‬‬
‫‪ -‬الحسابات التي يستخدمها المستغل الفردي ( محاسبة المؤسسة الفردية )‬
‫‪ -‬الحسابات التي تستخدمها الشركات التجارية ( محاسبة الشركات ) ‪.‬‬
‫* حساب ‪ :101‬رأسمال الصادر أو رأسمال الشركة أو أموال اإلستغالل‪:‬‬
‫يستعمل هذا الحساب عند تأسيس الشركات مهما كان نوعها مؤسسات فردية أو مؤسسات جماعية سواء‬
‫كانت شركات تضامن أو شركات ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬أو شركات الشخص الوحيد ذات المسؤولية‬
‫المحدودة أو شركات ذات اسهم أو شركات التوصية وغيرها‪ .‬ويسجل في الجانب الدائن لهذا الحساب‬
‫مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬المساهمات المحضرة من طرف الشركاء أو المساهمون أو التاجر عند التأسيس‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة أو رفع رأسمال بمختلف طرق الزيادة (ظم اإلحتياطي‪ ،‬النتائج‪ ،‬رسملة الديون‪.)...‬‬
‫‪ ‬حالة ظهور حساب المستغل (حـ‪ )108‬دائنا في نهاية السنة‪.‬‬
‫ويسجل في الجانب المدين لهذا الحساب مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬تخفيض رأسمال‪.‬‬
‫‪ ‬تغطية الخسائر‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪ ‬حالة ظهور حساب المستغل (حـ‪ )108‬مدينا في نهاية السنة‪.‬‬
‫‪ : 2‬سير الحسابات على مستوى مؤسسة فردية ‪:‬‬
‫يستعمل على مستوى المؤسسة الفردية رقم ‪ 1011‬للتعبير عن رأس المال ويسمى عندها برأس‬
‫المال الفردي‪ ،‬ويمكن أن يتفرع إلى الحسابات التالية ‪:‬‬
‫‪-1-2‬الحساب رقم ‪ -1011‬رأس المال الفردي‪ :‬ويسجل فيه مختلف عناصر الذمة (الممتلكات) التي‬
‫وضعها المستغل ( التاجر) في خدمة مؤسسته الفردية‪ ،‬وكذلك نتيجة نشاط هذه المؤسسة سواء كانت ربحا‬
‫أم خسارة ‪ .‬يجعل هذا الحساب دائنا في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬عند تكوين المؤسسة الفردية‪ ،‬بقيمة األموال التي بدأ بها المستغل نشاطه ‪.‬‬
‫‪ -‬عند تقديم المستغل (التاجر) إسهامات عينية أو نقدية إضافية أثناء النشاط ‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يرحل إليه الرصيد الدائن للحساب ‪ 108‬عند إقفال السنة المالية ‪.‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫عناصر التثبيتات‬ ‫‪2..‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫عناصر المخزون‬ ‫‪3..‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫رأس المال الفردي‬ ‫‪1011‬‬
‫كما يمكن أن يجعل الحساب مدينا عندما يرحل إليه الرصيد المدين للحساب ‪ 108‬عند إقفال السنة المالية‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫رأس المال الفردي‬ ‫‪1011‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪ -2-2‬الحساب رقم ‪ – 108‬حساب المستغل ‪:‬‬

‫تسجل في هذا الحساب مختلف العمليات التي تتم خالل السنة المالية بين المؤسسة كشخصية معنوية و‬
‫المستغل كشخص طبيعي ‪.‬‬
‫و يجعل هذا الحساب دائنا في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪-‬عندما يقوم المستغل بإيداع أموال لحساب المؤسسة ( مدفوعات شخصية ) ‪.‬‬
‫‪-‬عندما يرحل اليه في اليوم األول من افتتاح السنة المالية الحالية (ن ) الرصيد الدائن للحساب ‪" 120‬‬
‫نتيجة السنة المالية " "ربح " الذي تحقق خالل السنة المالية السابقة ( ن‪)1-‬‬
‫و ذلك كما يظهره القيد المحاسبي الموالي ‪:‬‬
‫‪X‬‬ ‫من حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪x‬‬ ‫حـ‪/‬نتيجة السنة المالية –ربح‬ ‫‪120‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪3‬‬
 ‫و يكون هذا الحساب ( حـ‪ " 108/‬حساب المستغل " ) مدينا في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪-‬عند قيام المستغل بسحب أموال من حساب المؤسسة ( مسحوبات شخصية )‬
‫‪-‬بقيمة األجر الذي يتقاضاه المستغل مقابل عمله عند اإلقتضاء ‪.‬‬
‫‪-‬عندما يرحل اليه في اليوم األول من افتتاح السنة المالية الحالية (ن) الرصيد المدين للحساب ‪" 129‬‬
‫نتيجة السنة المالية –خسارة " التي تحققت خالل السنة المالية السـابقة (ن‪ ، )1-‬وذلك كما يظهره القيد‬
‫المحاسبي الموالي ‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ‪/‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪X‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية –خسارة‬ ‫‪129‬‬

‫‪ -‬يرصد حـ‪" 108/‬حساب المستغل " في نهاية السنة المالية و يرحل رصيده إلى حـ‪ " 1011/‬رأس المال‬
‫الفردي" لتحديد قيمة رأس المؤسسة الفردية الجديد بحيث‪:‬‬
‫*إذا كانت مسحوبات المستغل الشخصية أكبر من مدفوعاته الشخصية فإن رصيد حـ‪ " 108/‬حساب‬
‫المستغل " يكون مدينا‪ ،‬وهذا يعني أنه سينقص من رصيد حـ‪ " 1011/‬رأس المال الفردي" ألن طبيعته‬
‫دائنة‪ ،‬وهذا يعني نقصان في رأس المال الفردي ‪.‬‬
‫*إذا كانت مدفوعات المستغل الشخصية أكبر من مسحوباته الشخصية يكون رصيد حـ‪ 108/‬دائنا وهذا‬
‫يعني أنه سيزيد من رصيد حـ‪ 1011/‬ألن طبيعته دائنة وهذا يعني زيادة في رأس المال الفردي‪.‬‬
‫وهذا كما توضحه القيود المحاسبية التالية ‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال الفردي‬ ‫‪1011‬‬
‫إلى حـ‪/‬حساب المستغل‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ 108‬ترصيد حساب المستغل ذو الرصيد المدين ( نقصان في رأس الفردي )‬

‫من حـ‪/‬حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال الفردي‬ ‫‪1011‬‬
‫ترصيد حساب المستغل ذو الرصيد الدائن ( زيادة في رأس المال الفردي )‬
‫‪XXX‬‬

‫وهذا كما توضحه القيود المحاسبية هي التالية‪:‬‬

‫مثال‪ :‬خالل سنة ‪ 2011‬قام المستغل بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬العملية‪ : 1‬سحب صاحب المؤسسة مبلغ ‪ 1000‬دج ألغراضه الشخصية من صندوق المؤسسة‪ ،‬يكون‬
‫التسجيل كما يلي ‪ :‬يجعل ح‪ 108/‬مدين و ح‪ 53/‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬العملية‪ :2‬تم تسديد ديون المؤسسة المقدرة ب ‪ 15000‬دج من أموال صاحب المؤسسة‪ ،‬يكون التسجيل‬
‫كما يلي ‪ :‬يجعل ح‪ 401 /‬مدينا وذلك بجعل ح‪ 108 /‬دائنا ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -‬العملية‪ :3‬سدد صاحب المؤسسة ضرائب ورسوم خاصة به من أمواله الخاصة‪ ،‬هنا ال نسجل أي قيد‪.‬‬
‫‪ -‬العملية‪ :4‬تم تسديد ديون صاحب المؤسسة من صندوق المؤسسة ب ‪ 1000‬دج ‪ ،‬يكون التسجيل‬
‫المحاسبي كما يلي ‪ :‬يجعل ح‪ 108 /‬مدينا وجعل ح‪ 53 /‬دائنا ‪.‬‬
‫‪.‬في ‪ 12/31‬يكون رصيد حـ‪ 108/‬كالتالي ‪:‬‬
‫حـ‪108/‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪1000‬‬
‫رد"‪13000 :‬‬

‫بما أن رصيد حـ‪ 108/‬دائن فإنه سيرفع من رأس مال هذه المؤسسة الفردية بـ‪ 13000‬دج ويجب تسجيل‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫‪2011/12/31‬‬
‫‪13000‬‬ ‫من حـ‪ /‬المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪13000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال الفردي‬ ‫‪1011‬‬
‫ترصيد حساب المستغل و رفع رأس المال‬

‫‪ – 3‬سير الحسابات على مستوى شركة تجارية ‪:‬‬

‫يمثل حـ‪ – 1010 /‬رأس المال في الشركات التجارية القيمة االسمية لألسهم أو الحصص‪ ،‬أي مبلغ‬
‫المساهمات التي يقدمها الشركاء عند تأسيس الشركة التجارية ‪ .‬ويمكن أن يتغير مقدار رأس المال خالل‬
‫حياة الشركة بالزيادة ‪:‬‬
‫‪ -‬نتيجة لمساهمات جديدة تنتج عادة عن عمليات إصدار جديدة لحصص تطرح ‪.‬‬
‫‪ -‬نتيجة لضم عناصر االحتياطات ‪ ،‬األرباح غير المخصصة وعالوات رأس المال‪.‬‬
‫‪ -‬بعد تحويل الديون الى مساهمات في راس المال ‪.‬‬
‫ويمكن ان يتغير مقدار راس المال خالل حياة الشركة بالنقصان ‪:‬‬
‫‪ -‬عند رد جزء من راس المال للشركاء (في حالة زيادته عن احتياجات الشركة) ‪.‬‬
‫‪ -‬عند امتصاص الخسائر المتراكمة التي بلغت مستويات اليمكن امتصاصها عن طريق االرباح المتوقعة او‬
‫االحتياطات ‪.‬‬
‫لإلشارة انه ال يمكن بأي حال من األحوال تعديل راس مال الشركة التجارية إال بإتباع اإلجراءات التي نص‬
‫عليها القانون التجاري الجزائري ‪ ،‬ألهمية راس المال الذي يعتبر رهنا لضمان حقوق دائني الشركة ‪.‬‬
‫وضرورة احترام المستويات التي حددها القانون لراس المال حسب كل نوع من أنواع الشركات كما هو مبين‬
‫أدناه ‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ -‬بالنسبة لشركات الشخاص ‪:‬‬
‫يكون االعتبار الشخصي فيها هو الغالب ‪ ،‬حيث يكون الشخص الشريك محل اعتبار وأهمية في تكوين‬
‫الشركة وفي عالقاتها ومعامالتها‪ .‬والنموذج هو شركة التضامن حيث يكتسب الشريك فيها صفة التاجر‪.‬‬
‫ونظ ار ألهمية االعتبار الشخصي فيها فان الشركة تنحل (تصفى) بمجرد وفاة احد الشركاء‪ ،‬فقدانه الهليته‬
‫او انسحابه من الشركة ما لم ينص القانون األساسي على خالف ذلك ‪ .‬او يقرر ذلك جميع الشركاء‬
‫باجماع اراء الشركاء (المادة ‪ 563‬قانون تجاري جزائري) ‪ .‬لم يحدد القانون لهذا النوع من الشركات اية‬
‫حدود دنيا لمبلغ راس المال او قيمة الحصص ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بالنسبة لشركات الموال ‪:‬‬
‫يكون االعتبار المالي هو أساس تكوين الشركة التجارية‪ ،‬فهي تقوم على أساس جمع األموال وتتحدد‬
‫مسؤولية كل شريك بمقدار مساهمته في رأس المال ‪ .‬بالنسبة لهذا النوع من الشركات حدد القانون مبلغ رأس‬
‫المال األدنى وكذلك القيمة االسمية للسهم ‪ .‬ونموذج ذلك شركات المسؤولية المحدودة ومؤسسة الشخص‬
‫الوحيد ذات المسؤولية المحدودة التي يجب ان ال يقل راس مالها عن ‪ 100.000‬دج يكون موزع على‬
‫حصص بقيمة اسمية ال تقل عن ‪ 1000‬دج للحصة الواحدة‪ .‬وكذلك شركات المساهمة التي ميز القنون‬
‫فيها بين نوعين من الشركات هي‪:‬‬
‫‪ -‬شركات المساهمة التي تاسست باللجوء العلني لالدخار ( الشركات المسعرة في البورصة ) اذ يجب‬
‫ان ال يقل راس مالها عن خمسة ماليين دينار جزائري‪ ،‬يكون موزع على حصص بقيمة اسمية ال تقل‬
‫عن ‪ 1000‬دج للسهم ‪.‬‬
‫‪ -‬شركات المساهمة التي تاسست دون اللجوء العلني لالدخار‪ ،‬اذ يجب ان ال يقل راس مالها عن‬
‫مليون دينار جزائري ‪ ،‬يكون موزع على حصص بقيمة اسمية ال تقل عن ‪ 1000‬دج للسهم ‪.‬‬
‫أوال‪ -‬المعالجة المحاسبية على مستوى شركات الشخاص ( شركة التضامن نموذجا )‬
‫يقوم كل شريك بتسديد تعهده بتقديم حصته المتفق عليها في رأسمال ويمكن أن تأخذ هذه الحصة شكل‬
‫نقدي أو عيني أو في شكل حصة عمل أو شكل منشأة قائمة‪ ،‬وعلى العموم يتم تكوين الشركة سواء أن‬
‫كانت شركة تضامن أو ذات أسهم أو ذات مسؤولية محدودة على مرحلتين وهما مرحلة التعهد ومرحلة‬
‫السداد‪:‬‬
‫مراحل تكوين شركات التضامن‪:‬‬
‫‪ ‬مرحلة التعهد (اإلتفاق)‪:‬‬
‫هو اإللتزام بتقديم الحصة التي قد تكون نقدية أو عينية أو عمل‪ ،‬وبما أن الشركة هي شخصية معنوية‬
‫مستقلة فإن رأسمال هو ملك خاص‪ ،‬وعليه يفتح حساب خاص لكل شريك (حـ‪ 456‬شركاء عمليات على‬
‫رأسمال) يسجل فيه حصة الشريك ويجعل مدينا بقيمة ما تعهد به بجعل حـ‪ 1010‬رأسمال صادر أو رأسمال‬
‫الشركة دائنا بهذه الحصة‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كمايلي‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪Xxxx‬‬ ‫من حــــــ الشركاء العمليات عن رأس المال (أ)‬ ‫‪4561‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حــــــ الشركاء العمليات عن رأس المال (ب)‬ ‫‪4562‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حــــــ الشركاء العمليات عن رأس المال (ج)‬ ‫‪4563‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪....................................‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪....................................‬‬ ‫‪......‬‬
‫من حــــــ الشركاء العمليات عن رأس المال (و)‬ ‫‪4569‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى حــــــ رأس مال مساهمة الشريك (أ)‬ ‫‪10101‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى حــــــ رأس مال مساهمة الشريك (ب)‬ ‫‪10102‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى حــــــ رأس مال مساهمة الشريك (ج)‬ ‫‪10103‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪..................................‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪..................................‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫إلى حــــــ رأس مال مساهمة الشريك (و)‬ ‫‪10109‬‬
‫مرحلة الوعد بالدفع (التعهد)‬
‫لإلشارة فإن حساب ‪ 456‬يبدأ مدينا وسيبقى كذلك حتى يتم تسديد الحصة‪ ،‬ويمثل رصيده المدين‬
‫القيمة المستحقة والمطلوب سدادها من طرف الشريك‪ ،‬وأن الرأسمال يتكون فقط من المساهمات العينية‬
‫والنقدية أي أن حصة العمل ال تسجل محاسبيا وبالتالي ال تدخل ضمن رأسمال‪.‬‬
‫‪ ‬مرحلة السداد‪( :‬الدفع)‪:‬‬
‫عند السداد فإن الشريك له اإلختيار في تقديم حصته سواء كانت نقدية أو عينية ونقدية معا أو في‬
‫شكل منشأة قائمة بما فيها من أصول وخصوم‪ ،‬ويمكننا إبراز ذلك فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الحصة النقدية‪:‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2001/10/20‬تكونت شركة تضامن بين الشريك جمال والشريك كمال برأسمال قدره‬
‫‪300.000‬دج‪ ،‬نصيب الشريك جمال هو ‪100.000‬دج ونصيب الشريك كمال هو ‪200.000‬دج‪ ،‬دفع‬
‫جمال حصته في ‪ 10/30‬بإيداع المبلغ في صندوق الشركة‪ ،‬ودفع كمال حصته يوم ‪ 11/5‬بفتح حساب‬
‫جاري في البنك الوطني الجزائري باسم الشركة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية تكوين الشركة‬
‫التسجيل المحاسبي لتكوين الشركة‪:‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال‪ -‬الشريك جمال‬ ‫‪4561‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال‪ -‬الشريك كمال‬ ‫‪4562‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـــــ‪ /‬رأسمال صادر مساهمة جمال‬ ‫‪101041‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حـــــ‪ /‬رأسمال صادر مساهمة كمال‬ ‫‪101042‬‬
‫مرحلة الوعد بالدفع‬
‫‪100.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال –الشريك جمال‬ ‫‪4561‬‬
‫تسديد الشريك جمال حصته نقدا‬
‫‪200.000‬‬ ‫حــــــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال –الشريك كمال‬ ‫‪4562‬‬

‫‪7‬‬
 ‫تسديد الشريك كمال حصته بشيك‬
‫‪ ‬الحصةالعينية والنقدية معا‪ :‬قد تكون حصة بعض الشركاء بصورة عينية عن طريق تقديم أصول مثل‪:‬‬
‫األراضي‪ ،‬المباني‪ ،‬التجهيزات‪ ،‬األوراق المالية‪ ،‬األوراق التجارية‪....‬الخ‪ ،‬فيتم تقييم األصول على أساس‬
‫سعر السوق السائد في تاريخ نقل الملكية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2000/11/01‬تكونت شركة التضامن بين الشريك أحمد وعلي برأسمال قدره‬
‫‪500.000‬دج‪ ،‬حصة الشريك أحمد ‪200.000‬دج وحصة الشريك علي ‪300.000‬دج‪ ،‬وقد سدد‬
‫الشريكان حصتهما في رأسمال كمايلي‪:‬‬
‫سدد الشريك أحمد قيمة ‪170.000‬دج نقدا وقدم بضاعة باقي حصته‪ ،‬أما الشريك علي فقد تنازل للشركة‬
‫عن مبنى تجاري قيمته السوقية ‪190.000‬دج ودفع الباقي عن طريق البنك‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال الشريك ‪1‬‬ ‫‪4561‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫حــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال الشريك ‪2‬‬ ‫‪4562‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال صادر الشريك ‪1‬‬ ‫‪101041‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال صادر الشريك ‪2‬‬ ‫‪101042‬‬
‫مرحلة الوعد‬
‫‪170.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال الشريك ‪1‬‬ ‫‪4561‬‬
‫تسديد الشريك األول حصته في رأسمال‬
‫‪190.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪110.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال الشريك ‪2‬‬ ‫‪4562‬‬
‫تسديد الشريك الثاني حصته في رأسمال‬
‫ثانيا‪ -‬المعالجة المحاسبية على مستوى شركات الموال ( شركة المساهمة )‬
‫يتم التسجيل المحاسبي لعملية تأسيس شركة المساهمة كذلك على مرحلتين ‪،‬األولى تسجيل الوعد‬
‫بالمساهمة والثانية تسجيل تنفيذ الوعد بالمساهمة‪.‬‬
‫وحسب المادة ‪ 596‬من القانون التجاري الجزائري‪ ،‬يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي تنشأ‬
‫لشركة المساهمة تجاه الشركاء المساهمين نتيجة لعملية االكتتاب ‪:‬‬
‫أ‪-‬حقوق مستحقة عند االكتتاب ‪:‬‬
‫وهو رأس المال المطلوب ‪:‬حـ‪ 1012/‬إذا كان غير مسدد وحـ‪ 1013/‬إذا كان مسدداً‪،‬وتتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة األسهم العينية التي يجب أن تسدد قيمتها كاملة حاال‪،‬وتسجل يف حـ‪" 45611/‬أسهم عينية"‬
‫‪ -‬نسبة الربع (‪ )4/1‬أي ‪ %25‬على األقل من قيمة األسهم النقدية واجبة الدفع عند االكتتاب وتسجل في‬
‫حـ‪" 45615/‬أسهم نقدية"‬

‫‪8‬‬
 ‫ب‪-‬حقوق غير مستحقة عند االكتتاب (مؤجلة) ‪:‬‬
‫رأس مال غير مطلوب حـ‪،1011/‬وتتمثل في ‪:‬‬
‫‪ %75 -‬من قيمة األسهم النقدية التي تأجل طلبها بعد ا الكتتاب والتي يبقى الشركاء المساهمون ملتزمون‬
‫بدفعها بناء على طلب مجلس اإلدارة في أجل ال يمكن أن يتجاوز ‪ 5‬سنوات ابتداء من تاريخ قيد الشركة‬
‫في السجل التجاري‪،‬وتسجل في حـ‪" 109/‬رأس المال المكتتب غير المطلوب" والذي يمثل رصيده حقوق‬
‫الشركة على الشركاء ‪،‬والحظ انه لم يسجل في حـ‪ 456/‬ألنه "حق طويل األجل" ويمكن أن يصل إلى‬
‫خمس سنوات ‪.‬‬
‫وبناء على ما سبق يكون المحاسبي لعملية تأسيس شركة المساهمة كما يلي ‪:‬‬
‫ج‪-‬التسجيل المحاسبي للمساهمات عند االكتتاب ‪:‬‬
‫إثبات الوعد بالمساهمة (مع التمييز بين المساهمات المطلوبة والمساهمات غير المطلوبة)‪:‬‬
‫من حـ‪/‬المساهمون –ر أس المال المكتتب غير ‪Xxx‬‬ ‫‪109‬‬
‫المطلوب‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫اثبات الجزء غير المطلوب من رأس المال (‪)%75‬‬
‫أو أقل من قيمة المساهمات النقدية )‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من حـ‪/‬مساهمة عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪/‬مساهمات نقدية (‪ %25‬أو أكثر )‬ ‫‪45615‬‬
‫‪Xxxx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬رأس المال المكتتب المطلوب غير المسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(األسهم العينية ‪ %25 +‬من قيمة األسهم النقدية)‬

‫‪-‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة (العينية والنقدية )‬

‫‪X‬‬ ‫من حـ‪/‬عناصر التثبيتات‬ ‫‪2x‬‬
‫‪x‬‬ ‫حـ‪/‬عناصر المخزون‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مساهمات عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫إثبات دفع المساهمات العينية‬
‫‪----------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫من حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مساهمات نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫إثبات دفع ‪ %25‬أو أكثر من قيمة األسهم النقدية عن‬
‫طريق البنك‬
‫‪ -‬حـساب عالوة االصدار‪ /‬المساهمة (حـ ‪: )103 /‬‬
‫تعرف العالوة على أنه فائض المساهمات عن القيمة اإلسمية للسهم أو الحصة‪ ،‬أو بصيغة أخرى هي‬
‫الفرق بين القيمة اإلسمية للسهم والقيمة الحقيقية ويظهر هذا الحساب عند زيادة رأسمال‪.‬‬
‫في ‪/1/1‬ن كانت ميزانية المؤسسة (ع) كمايلي‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪100.000‬‬ ‫مباني‬
‫‪70.000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪150.000‬‬ ‫معدات‬
‫‪50.000‬‬ ‫موردو المخزون‬ ‫‪50.000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪820.000‬‬ ‫البنك‬
‫‪1120000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1120000‬‬ ‫المجموع‬

‫إن رأسمال الشركة موزع إلى‪10.000‬سهم‪ ،‬المطلوب أحسب كال من القيمة اإلسمية والحقيقية للسهم‬
‫الواحد‪.‬‬
‫لنفترض أن المؤسسة بغرض الرفع من رأسمالها قد أصدرت ‪1000‬سهم جديد تم بيعها للشركاء ب‬
‫‪107‬دج للسهم الواحد وقد حصلت بشيك‪ ،‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة (ع)‪.‬‬
‫الحل‪ :‬القيمة اإلسمية للسهم= رأس المال‪/‬عدد األسهم‬
‫إذن القيمة اإلسمية للسهم= ‪1000.000‬دج‪10.000/‬سهم= ‪100‬دج‬
‫القيمة الحقيقية للسهم= األموال الخاصة ‪ /‬عدد األسهم‬
‫القيمة الحقيقية للسهم= ‪1.070.000‬دج‪10.000/‬سهم= ‪107‬دج‬
‫نالحظ أن الفرق بين القيمة الحقيقية للسهم وقيمته اإلسمية هو ‪7‬دج‪ ،‬وهو ما يعرف بعالوة اإلصدار‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪107.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـــــ‪ /‬رأسمال صادر‬ ‫‪1010‬‬
‫‪7.000‬‬ ‫حـــــ‪ /‬عالوات صادر‬ ‫‪103‬‬
‫قرار الزيادة‬
‫‪107.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪107.000‬‬ ‫حــــ‪ /‬شركاء عمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬
‫تنفيذ الوعد‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية لحساب االحتياطات ( حـ ‪: ) 106 /‬‬

‫تعرف اإلحتياطات على أنها األرباح المحتجزة التي أبقيت داخل المؤسسة بإتفاق الشركاء أو حسب ما ينص‬
‫عليه كل من القانون التجاري الجزائري وعقد تأسيس الشركة‪.‬‬
‫إذن االحتياطات هي نسبة من أرباح الدورة التي لم تضف إلى األموال الجماعية وهذا احتياطا للدورات‬
‫الالحقة وفيها عدة أنواع‪ ،‬وفي النظام المحاسبي المالي تسجل االحتياطات في الحساب ‪" 106‬احتياطات"‬
‫مهما كان نوعها احتياطات قانونية‪ ،‬أساسية‪ ،‬عادية‪ ،‬تنظيمية‪. )...‬‬
‫* و يسجل في الجانب الدائن لهذا الحساب‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة االحتياطات‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫* يسجل في الجانب المدين لهذا الحساب‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة رأس المال‪.‬‬
‫‪ -‬توزيع على الشركاء‪.‬‬
‫‪ -‬اقتطاعات إلهتالك الخسائر‬
‫*يظهر حساب اإلحتياطات عند تخصيص األرباح أي عند إنعقاد الجمعية العامة للمساهمين ومجلس‬
‫اإلدارة الذي يكون في أجل أقصاه ‪6‬أشهر من إنتهاء السنة المالية التي تحققت فيها تلك األرباح أي‬
‫منتصف السنة ن‪.1+‬‬
‫عند توزيع النتيجة يجعل حساب النتيجة "‪ "12‬مدينا بجعل حساب اإلحتياطات بمختلف أنواعها (‪)106x‬‬
‫دائنا‪ ،‬وكذا حساب جاري الشركاء (حـ‪ )455/‬وكذا حساب العمال (حـ‪.)421/‬‬
‫*إستعماالت اإلحتياطات‪ :‬تستعمل اإلحتياطات في األوجه اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة رأسمال‪ :‬يجعل حساب ‪ 106‬مدينا بجعل حساب ‪ 101‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬تغطية الخسائر‪ :‬جعل حساب ‪ 106‬مدينا وجعل حساب ‪ 12‬النتيجة دائنا‬
‫‪ -‬توزيع اإلحتياطات على الشركاء‪ :‬جعل ‪ 106‬مدينا وجعل ‪" 455‬الشركاء" دائنا‪.‬‬
‫*تصنيف االحتياطات حسب ‪: SCF‬‬
‫يتفرع حساب "‪ "106‬االحتياطات حسب النظام المحاسبي المالي إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪:1061 ،‬اإلحتياطات المنظمة ‪ : 1062 ،‬احتياطات نظامية‬ ‫‪:1060‬احتياطات قانونية‬
‫‪ :1063‬إحتياطات إختيارية‬
‫أ‪ /‬االحتياطات القانونية (حـ‪:)1060/‬وهي االحتياطات التي نص عليها القانون التجاري في المادة ‪721‬‬
‫ونصها كالتالي ‪" :‬في الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة‪ ،‬تقتطع من األرباح نصف‬
‫العشر(أي ‪ )%5‬بعد طرح خسائر السنوات السابقة‪ ،‬ويخصص هذا االقتطاع لتكوين مال احتياطي يدعي‬
‫االحتياطي القانوني‪ ،‬وذلك تحت طائلة كل مداولة مخالفة‪ ،‬ويصبح اقتطاع هذا الجزء غير إلزامي إذا بلغ‬
‫االحتياطي عشر رأس المال (أي ‪ ")%5‬أما باقي الشركات فهي غير ملزمة بتكوين هذا االحتياط‪.‬‬
‫ب‪ /‬االحتياطات المنظمة (حـ‪ :)1061/‬يتم تشكيل هذا النوع من االحتياطات طبقا للنصوص الجبائية‬
‫وهذا نوع من االحتياطات مصدرها األرباح أو فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن االستثمارات‬
‫والمسجلة في حساب ‪ 752‬فوائض القيمة عن خروج األصول المثبتة غير المالية‪.‬‬
‫البد أن نميز بين نوعين من االحتياطات الناتجة عن التنازل عن اإلستثمار‪ ،‬وهذا كما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬حـ‪ -10610/‬فائض القيمة المعاد إستثماره‪ :‬تشجيعا للمؤسسات من أجل إعادة استثمار هذا الفائض‬
‫يتم إعفائه من الضرائب‪ ،‬لكن إذا لم تلتزم المؤسسة بإعادة استثمار هذا الفائض خالل مدة ‪ 3‬سنوات‬
‫فسوف يتم إخضاعه من جديد‪ ،‬وبالتالي نحن أمام حالتين‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الحالة‪ :01‬إعادة استثمار هذا الفائض (تعهدت وإلتزمت)‬
‫يتم التعامل محاسبيا مع هذا الفائض كما يلي‪:‬‬
‫في السنة ن التي تم فيها تحقيق الفائض نسجل من حـ‪ 12/‬إلى حـ‪10610/‬‬
‫وعند اإللتزام أي في ن‪ :1+‬يتم استعمال الفائض ونسجل من حـ‪ 10610 /‬إلى حـ‪ ، 281x /‬هذا الفائض‬
‫يعتبر بمثابة إهتالك المؤسسة (تمويل ذاتي للمؤسسة)‪.‬‬
‫الحالة‪ :02‬عدم اإللتزام بإعادة اإلستثمار‬
‫البد من ترصيد حـ‪ 10610/‬وإدراجه ضمن جدول النتائج من أجل اإلخضاع بعد إنقضاء المهلة القانونية‬
‫‪ 3‬سنوات ‪ ،‬ونسجل‪ :‬حـ‪ 10610/‬في جهة المدين و حـ‪ 78/‬في جهة الدائن‪.‬‬
‫‪-2‬حـ‪ -10611/‬األرباح الخاضعة لمعدل ضريبي مخفض‪:‬‬
‫خالفا لألرباح العادية التي تخضع للمعدل العادي للضريبة فإن فائض القيمة الناتج عن التنازل عن‬
‫االستثمارات ال يخضع كليا لهذا المعدل فإنما جزء منه فقط وهذا كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إخضاع ‪ %70‬من هذا الفائض للمعدل الضريبي إذا كانت مدة اإلحتفاظ باإلستثمار المتنازل عنه أقل‬
‫من ‪ 3‬سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬إخضاع ‪ %35‬من هذا الفائض للمعدل الضريبي إذا كانت مدة اإلحتفاظ باإلستثمار المتنازل عنه أكثر‬
‫من ‪ 3‬سنوات‪ .‬ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫من حـ‪ 12/‬النتيجة إلى حـ‪ 10611/‬األرباح الخاضعة لمعدل ضريبي مخفض‬
‫ج‪ /‬احتياطات نظامية (حـ‪ :)1062/‬هي نوع من االحتياطات يتم تشكيلها طبقا للقانون األساسي للشركة‬
‫وهي عبارة عن احتياطات ليست إجبارية‪.‬‬
‫د‪ /‬احتياطات إختيارية (حـ‪ :)1063/‬وهي احتياطات يتم تشكيلها بمحض إرادة الشركاء أو المساهمون‬
‫وهي غير ملزمة قانونا‪ ،‬ويكون القيد من حـ‪ 12 /‬النتيجة إلى حـ‪ 1063 /‬احتياطات اختيارية‬
‫– حساب الترحيل من جديد (حـ‪ : )11 /‬الترحيل من جديد عملية محاسبية يتم بموجبها تسجيل ارصدة‬
‫النتيجة المحاسبية (ربح‪-‬خسارة ) بعد ترحيلها في السنة الموالية من ( ح‪ 12 /‬نتيجة السنة الموالية ) الى‬
‫( ح‪ 11 /‬الترحيل من جديد)‪ ،‬الذي يتفرع الى ‪:‬‬

‫‪ -‬ح‪ 110/‬ترحيل من جديد ارباح‪ :‬يستقبل هذا الحساب في جانبه الدائن الجزء من االرباح التي لم يتم‬
‫تخصيصها من قبل الجمعية العامة وتصبح هذه االرباح جزء من راس المال يمكن تخصيصه في‬
‫السنوات الالحقة ‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ – 119/‬ترحيل من جديد خسائر‪ :‬يستقبل هذا الحساب في جانبه المدين في بداية السنة مبلغ‬
‫الخسائر التي تم تسجيلها في السنة المالية الماضية ‪ ،‬في انتظار ان يتم امتصاصها باستعمال االرباح اذا‬
‫تحققت مستقبال ‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ -‬الحساب ‪ – 12‬نتيجة الدورة ‪:‬‬
‫إن نتيجة الدورة تعني الربح أو الخسارة التي حققتها المؤسسة خالل دورة ما‪ ،‬وتسجل نتيجة الدورة‬
‫بالحساب ‪ 12‬حيث نجعل الحساب ‪ 120‬دائنا بقيمة الربح المحقق‪ ،‬بينما الخسارة تسجل بالطرف المدين‬
‫من الحساب ‪ . 129‬في الشركات يتم توزيع النتيجة تبعا لق اررات الجمعية العامة للمساهمين وعلى أساس‬
‫القوانين السارة المفعول ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة (ن) حققت المؤسسة (س) وهي شركة ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬ربحا صافيا قدره ‪:‬‬
‫‪ 10.000‬دج‪ ،‬سجل قيود تكوين االحتياطات التالية‪ :‬احتياطي قانوني (يحسب)‪ ،‬احتياطي نظامي‬
‫‪ ،1000‬احتياطي إختياري ‪ 1500‬دج‪ ،‬كما قرر الشركاء توزيع ‪ 5000‬دج من أرباح السنة‪ ،‬وتحويل ما‬
‫بقي من الربح إلى الحساب ‪ ، 11‬لنفترض أن القسائم سددت بشيك بنكي في ‪ /3/20‬ن‪ ،1 +‬سجل القيود‬
‫المناسبة‪:‬‬
‫‪/1/1‬ن‪1+‬ــــــــــــــــ ‪10000‬‬ ‫ــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫‪500‬‬ ‫‪12‬‬
‫حـ‪ /‬احتياطي قانوني‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1061‬‬
‫حـ‪ /‬احتياطي نظامي‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1063‬‬
‫حـ‪ /‬احتياطي اختياري‬
‫‪1068‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬قسائم مستحقة الدفع‬
‫‪457‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ح‪ /‬ترحيل من جديد‬
‫‪110‬‬
‫(توزيع نتيجة السنة (ن))‬
‫ــــــــــــــــ ‪/3/20‬ن‪1+‬ــــــــــــــــ‬
‫‪5000‬‬ ‫ح‪ /‬قسائم مستحقة الدفع‬
‫‪457‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫‪512‬‬
‫( تسديد القسائم )‬

‫‪ -‬حسابات االقتراضات (حـ‪:)16/‬‬

‫وتتمثل العمليات في ‪:‬‬
‫* التمويل بالقروض البنكية ‪.‬‬
‫* التمويل باالقتراضات السندية‬
‫* التمويل بقرض االيجار ‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫حسب النظام المحاسبي المالي تسجل مبالغ االقتراضات في الحسابات الفرعية للحساب رقم ‪( 16‬مبالغ‬
‫االقت ارضات والديون المماثلة ‪ )167 -161 :‬بحيث تجعل هذه الحسابات دائنة عند االقتراض بجعل أحد‬
‫حسابات الخزينة مدينة‪ ،‬وعند التسديد تجعل حسابات االقتراضات مدينة بجعل أحد حسابات الخزينة دائنا‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬مبالغ االقت ارضات والديون المماثلة‬ ‫‪16‬‬

‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬مبالغ االقت ارضات والديون المماثلة‬ ‫‪16‬‬

‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫أ‪ /‬حساب ‪ :161‬السندات التساهمية‪ :‬تمثل هذه السندات أوراق مالية طويلة الجل تطرحها المؤسسة‬
‫للكيانات األخرى‪ ،‬وهذا من أجل الحصول على تمويل مقابل المساهمية فوائد جزء منها ثابت والجزء آلخر‬
‫متغير‪ ،‬ويستعمل هذا الحساب عادة في السندات التي تصدرها المؤسسة لفائدة الخزينة العمومية‪ ،‬ويكون‬
‫التسجيل المحاسبي عند طرح هذا النوع من السندات التساهمية كما يلي‪:‬‬
‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـــ‪ /‬السندات التساهمية‬ ‫‪161‬‬
‫تسجيل التحصيل‬
‫مثال‪ :‬قامت شركة وطنية باللجوء إلى إصدار سندات مساهمة قصد زيادة رأس مالها عوض عن اللجوء‬
‫إلى البنك لتمويل بعض العلميات المستقبلية وكان عدد السندات ‪10.000‬دج يحمل كل سند قيمة اسمية‬
‫تقدر بـ ‪1.000‬دج مقابل فوائد ‪ 05%‬سنويا وما يعادلها أرباح حسب النشاط ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬إجراء القيد بدفتر يومية الشركة الوطنية وقت بيع السندات‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬السندات التساهمية‬ ‫‪161‬‬
‫إصدار سندات تساهمية جديدة وتحصيل ثمنها‬

‫ب‪ /‬حساب ‪:162‬اإلقتراضات السندية القابلة للتحويل‪:‬هي جميع القروض في شكل سندات التي لها‬
‫صفة التحويل إلى أوراق مالية أخرى بعد فترة من اإلصدار‪ .‬كذلك االقتراضات السندية هي شكل خاص‬
‫من اشكال االقتراضات يتم بموجبه اصدار سندات للعموم بحيث يمثل كل سند جزء من الدين العام‬
‫ويعطي نفس الحقوق لنفس القيمة االسمية التي تسجل على السند وتمثل‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة االسمية ‪ :‬القيمة األولية التي تسجل على السند ‪.‬‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار ‪ :‬سعر بيع السندات ‪.‬‬
‫‪ -‬عالوة اإلصدار ‪ :‬تمثل الفرق بين سعر اإلصدار والقيمة االسمية ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ -‬سعر التسديد ‪ :‬المبلغ الذي يعاد عند نهاية االكتتاب ‪.‬‬
‫‪ -‬عالوة التسديد ‪ :‬الفرق بين سعر التسديد والقيمة االسمية ‪.‬‬
‫ويكون القيد المحاسبي على النحو التالي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬البنك أو عن طريق التحصيل المباشر‬ ‫‪512/53‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ح‪/‬قروض سندية قابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬
‫مثال‪:‬احتاجت شركة خاصة كبرى إلى رأس مال لمواجهة عملية كبرى فاضطرت إلى إصدار سندات قابلة‬
‫للتحويل إلى أسهم في ظرف ثالث سنوات إذا لم تسدد هذه السندات وقدر عدد السندات ب ‪500.000‬دج‬
‫سند قيمة السند ‪1.000‬دج مقابل فائدة سنوية تقدر بـ‪ % 6‬تسدد مباشرة إلى حساب الشركة الجاري‬
‫المطلوب‪:‬تسجيل القيد الالزم في دفتر يومية الشركة وقت بيع األسهم؟‬ ‫بالبنك‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫ح‪/‬الجاري البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫ح‪/‬قروض سندية قابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬
‫إصدار سندات قابلة للتحويل وتحصيل ثمنها‬

‫ج‪ -/‬حساب ‪ :164‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‪.‬ونعني بها جميع القروض المحصل عليها من‬
‫المؤسسات االنتمائية كالبنوك مثال‪ .‬ويتم القيد المحاسبي على النحو التالي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪/‬الجاري البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪/‬قروض من قبل مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫د‪ /‬حساب ‪ :167‬الديون المرتبطة على عقد اإليجار –التمويل‬

‫ويقصد به هو عقد يبرم بين طرفين احدهما مؤجر واآلخر مستأجر وفي هذا النوع من العقود يكون‬
‫للمستأجر الحق في شراء المال المؤجر إن رغب في ذلك حسب التاريخ المذكور في العقد شريطة أن‬
‫تكون مدة العقد تمثل ‪ 75%‬على األقل من عمر اإلنتاجي األصلي للمال المؤجر أو كانت القيمة الحالية‬
‫إلجمالي القيمة التعاقدية عند نشأة العقد تمثل ‪ % 90‬على األقل من قيمة المال المؤجر‪.‬‬
‫ويعتبر هذا النوع تلبية لرغبة المستأجر في شراء األصول المراد اقتناؤها ولذلك تمثل دينا طويل األجل‬
‫على عاتق الكيان ألنه بمثابة قرض تحصل عليه لشراء أصول يحتاجها في تسيير نشاطه االقتصادي‬
‫لكن بشروط خاصة لذلك فانه يتميز محاسبيا بإجراء القيود التالية (يعني المستأجر يسجل القيود التالية) ‪:‬‬
‫اإلجراء الول‪:‬‬
‫يسجل األصل المستأجر كأنه شراء باألجل ويكون القيد المحاسبي وفق الصيغة التالية‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬قيم ثابتة ملموسة‬ ‫‪21‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬ديون على عقود اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اإلجراء الثاني‪:‬‬
‫إثبات العبء المالي نتيجة اإلقراض في نهاية كل سنة كي يحمل العبء على الدورة المالية المعنية‬
‫ويكون في حالة سداد قسط من الدين والفائدة السنوية فيسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬ديون على عقود اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬الجاري البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫اإلجراء الثالث‪:‬‬
‫التسجيل المحاسبي لإلهتالك السنوي وكذلك األمر بالنسبة للخسائر في القيم ويكون القيد على النحو‬
‫في حالة قسط اإلهتالك السنوي‬ ‫التالي‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬مخصصات اإلهتالك في األصول غير الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪/‬اهتالك القيم الثابتة الملموسة‬ ‫‪281‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2011/01/03‬وقعت شركة تأجير العتاد عقد إيجار تمويلي مع شركة صناعة مواد البناء‬
‫لتأجيرها خالصة اسمنت محمولة على شاحنة سعر شرائها ‪5.000.000‬دج لمدة ‪ 04‬سنوات علما أن‬
‫العمر االفتراضي للشاحنة ‪ 05‬سنوات مقابل مبلغ فائدة سنوية تقدر بـ ‪.%20‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬حساب الفوائد الترتبية على اإليجار التمويلي؟‬
‫‪-2‬إجراء القيود المحاسبية الالزمة في دفتر يومية شركة صناعة مواد البناء؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-1‬حساب الصل والفائدة‪:‬‬
‫‪4.800.000=1.20*4.000.000‬دج‪.‬‬
‫أي أن الفائدة السنوية تساوي ‪800.000=4.000.000-4.800.000‬‬
‫القسط السنوي من األصل‪4.000.000:‬دج÷‪1.000.000=4‬‬
‫القسط الفائدة السنوي‪800.000:‬دج÷‪200.000=4‬دج‪.‬‬
‫القسط السنوي الواجب تسديده‪1.000.000:‬دج‪200.000+‬دج=‪1.200.000‬دج‪.‬‬
‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫‪4.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬قيم ثابتة ملموسة‬ ‫‪21‬‬
‫‪4.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬ديون على عقود اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫استئجار خالصة اسمنت مقابل إيجار تمويلي‬
‫سداد قسط من الدين والفائدة السنوية في‪2011/12/31:‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬ديون على عقود اإليجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬
‫‪200.000‬‬ ‫حـ‪/‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫حـ‪/‬الجاري البنك‬ ‫‪512‬‬
‫سداد القسط السنوي دين اإليجار التمويلي‬

‫‪16‬‬
 ‫في حالة قسط االهتالك السنوي‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬مخصصات االهتالك في األصول الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬اهتالك القيم الثابتة الملموسة‬ ‫‪281‬‬
‫قسط االهتالك السنوي‬
‫‪ -4‬دراسة حساب اإلعانات والعباء المؤجلة –خارج دورة اإلستغالل‪:‬‬
‫يتفرع هذا الحساب حسب النظام المحاسبي المالي إلى مجموعة من الحسابات الفرعية نذكرها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 131‬إعانات التجهيز‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 132‬إعانات أخرى لإلستثمار‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 133‬الضرائب المؤجلة على األصول‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 134‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ 138‬منتوجات أخرى واعباء مؤجلة‪.‬‬
‫‪ 1-4-5‬إعانات اإلستغالل‪ :‬يمنح هذا النوع من اإلعانات للمؤسسات لتغطية النقص في سعر البيع وهذا‬
‫مثال من جراء السياسة التجارية المعتمدة من طرف الدولة كتحديد األسعار وتدعيم المنتوجات أو إعادة‬
‫والنفقات‪.‬‬ ‫باإليرادات‬ ‫متعلقة‬ ‫أي‬ ‫النتائج‬ ‫بحسابات‬ ‫متعلقة‬ ‫اإلعانة‬ ‫وهذه‬ ‫التوازن‪،‬‬
‫يكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ /‬في دفاتر المؤسسة المستفيدة‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪/‬إعانات استغالل مقبوضة‬ ‫‪74‬‬
‫استالم اإلعانة‬

‫ب‪ /‬أما في دفاتر الجهة المقدمة لإلعانة‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬إعانات استغالل مدفوعة‬ ‫‪656‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تقديم اإلعانة‬
‫أوال‪ :‬إعانات االستثمار أو التجهيز (حساب ‪ 131‬وحساب ‪ :)132‬تختلف هذه اإلعانات عن األولى ‪،‬‬
‫فكما يدل إسمها فهي مقدمة إلقتناء تجهيزات أو عتاد أو إنجاز إستثمارات أو إقتحام أسواق جديدة أو فتح‬
‫فرع جديد وليس لتغطية سعر البيع‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة أن المعالجة المحاسبية لهذه اإلعانة تختلف حسب الجهة التي تقدمها حالتين‪:‬‬
‫أ‪ /‬الحالة الولى‪ :‬تقديم اإلعانة من جهة لها وصاية على المؤسسة المتحصلة على اإلعانة‪ ،‬فتعتبر هذه‬
‫اإلعانة كمساهمة في رأسمال ويجب أن تستعمل في اقتناء إستثمارات‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال صادر‬ ‫‪1010‬‬
‫استالم اإلعانة‬

‫‪17‬‬
 ‫‪xx‬‬ ‫حــ‪ /‬التثبيتات (األصل)‬ ‫‪2xx‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫إستعمال اإلعانة (شراء استثمار)‬
‫ب‪ /‬الحالة الثانية‪ :‬تقديم إعانة اإلستثمار من جهة ليس لها وصاية على الجهة المستفيدة (المؤسسة)‪ :‬في‬
‫هذه الحالة ال تسجل اإلعانة كمساهمة في رأسمال وإنما تسجل في حساب خاص بها وهو ‪1311‬حـ ـ‪/‬‬
‫(إعانات تجهيز مقبوضة) أو حـ‪( 1321/‬إعانات أخرى لإلستثمار)‪.‬‬

‫تمنح هذه اإلعانات من طرف المنظمات الدولية أو أطراف أخرى قصد إقتناء أو إنشاء تثبيتات أو تمويل‬
‫أنشطة طويل األجل‪ ،‬ففي بعض األحيان تتحصل المؤسسة على اإلعانة في شكل تحويل مباشر لألصل‬
‫بصفة مجانية‪ .‬يجب أن تظهر إعانات التجهيز أو اإلستثمار بالمبلغ الصافي في خصوم المؤسسة وذلك‬
‫بتحويلها جزئيا الى جدول النتائج وهذا حسب المادة ‪ 144‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫ولعل الفرق األساسي بين حساب ‪ 1311‬إعانات تجهيز وحساب ‪ 1321‬إعانات أخرى لإلستثمار هو أن‬
‫األولى تمنح للمؤسسة من اجل حيازة أو إنجاز تثبيتات معينة‪ ،‬أما الثانية فتمنح للمؤسسة لتمويل أنشطة‬
‫على المدى الطويل كإقتحام أسواق جديدة أو فتح فروع بالخارج‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حــ‪ /‬اعانات تجهيز مقبوضة‬ ‫‪1311‬‬
‫استالم اإلعانة‬
‫‪xxx‬‬ ‫حــ‪ /‬التثبيتات (األصل)‬ ‫‪2xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫إستعمال اإلعانة (شراء استثمار)‬
‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات (األصل)‬ ‫‪2xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اعانات تجهيز مقبوضة‬ ‫‪1311‬‬
‫استالم اإلعانة عينا‬
‫ثانيا‪ :‬معالجة اإلعانات من الناحية الجبائية‪:‬‬
‫يجب التمييز من الناحية الجبائية بين اإلعانات المقدمة من جهة لها وصاية على الجهة المستفيدة‬
‫(المؤسسة)‪ ،‬واإلعانات المقدمة من جهة ليس لها وصاية على المؤسسة‪ ،‬فاألولى ال تخضع للضريبة بينما‬
‫تكون الثانية خاضعة للضريبة‪ ،‬وال بد أن نميز بين إعانات اإلستغالل التي تخضع بصفة مباشرة للضرائب‬
‫وفي نفس السنة ألنها تتعلق بحسابات النتائج‪ ،‬وإعانات اإلستثمار أو التجهيز المقدمة من جهة ليس لها‬
‫وصاية على المؤسسة فهي تخضع للضريبة بصفة جزئية‪ ،‬فالسؤال المطروح كيف يتم إخضاع إعانات‬
‫التجهيز أو اإلستثمار للضرائب وما هي المدة التي تخضع فيها ؟‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان األصل المعني الممول عن طريق اإلعانة قابل لإلهتالك فيتم تحويل اإلعانة الى‬
‫جدول حسابات النتائج حسب عمر اإلستثمار (قسط اإلهتالك مهما كانت الطريقة المتبعة)‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ ‬إذا كان األصل الممول عن طريق اإلعانة غير قابل لإلهتالك فيتم إخضاع اإلعانة للضرائب‬
‫حسب مدة عدم التصرف الموجودة أو المنصوص عليها في عقد اإلعانة‪ ،‬وإذا لم ينص العقد‬
‫على المدة فيتم إخضاع اإلعانة على مدى ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫بما أنه سوف يتم إخضاع اإلعانة للضرائب فتحول الى الصنف ‪ 7‬وبالضبط في حساب ‪ 754‬أقساط‬
‫اإلعانات المحولة للنتيجة بجعله دائنا وذلك بجعل حساب ‪ 1319‬إعانات مسجلة على إيرادات إستثنائية‬
‫مدينا‪ .‬وفي األخير وعند اإلنتهاء من عملية تحويل اإلعانة كاملة الى جدول حسابات النتائج (أي بعد‬
‫إخضاع اإلعانة للضريبة كل سنة وبصفة جزئية) ال بد من ترصيد الحسابين فيما بينهما‪ ،‬أي جعل‬
‫حساب ‪ 1311‬إعانات تجهيز أو حـ‪ 1321 /‬إعانات أخرى لإلستثمار مدينا وذلك بجعل حـ ـ ـ‪ 1319/‬أو‬
‫ح ـ ـ‪ 1329/‬إعانات مسجلة على إيرادات إستثنائية دائنا‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪ :‬في ‪ 2000/1/1‬تم الحصول على إعانة تجهيز من جهة ليس لها وصاية على المؤسسة‬
‫بمبلغ ‪ 1.000.000‬دج عن طريق البنك‪ ،‬وبعد ستة أشهر من تاريخ الحصول على اإلعانة‬
‫(‪ )2000/06/30‬تم إقتناء شاحنة بواسطة هذه اإلعانة مدة حياتها خمس سنوات (‪5‬سنوات)‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات الالزمة في اليومية وإظهار ميزانية المؤسسة في نهاية السنة األولى إلخضاع‬
‫اإلعانة والسنة الخيرة إلخضاع اإلعانة‪.‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حــ‪ /‬إعانات تجهيز مقبوضة‬ ‫‪1311‬‬
‫استالم اإلعانة‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حــ‪ /‬التثبيتات (األصل)‬ ‫‪218‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حــ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫إستعمال اإلعانة (شراء استثمار)‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـــ‪ /‬إعانات مسجلة على ايرادات استثنائية‬ ‫‪1319‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط اإلعانات المحولة للنتائج‬ ‫‪754‬‬
‫تحويل اإلعانة جزئيا‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حــ‪ /‬مخصصات اإلهتالكات‬ ‫‪681‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫حــ‪ /‬اهتالك المعدات‬ ‫‪2818‬‬
‫قسط اإلهتالك السنوي‬

‫‪ .2-4‬حساب الضرائب المؤجلة‪:‬‬

‫حيث الضريبة المؤجلة هي عبارة عن مبلغ ضريبة عن األرباح قابل للدفع (ضريبة مؤجلة على الخصوم)‪،‬‬
‫أو قابل للتحصيل (ضريبة مؤجلة على األصول) خالل سنوات مالية مستقبلية‪ .‬تسجل في الميزانية‪ ،‬وهي‬
‫الناجمة عن‪:‬‬
‫‪ -‬التفاوت الزمني بين اإلثبات المحاسبي إليراد أو عبء ما مع النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪ -‬عجز جبائي أو قروض ضريبية قابلة للتأجيل ‪،‬إذا كانت ستنتج عن أرباح جبائية أو ضرائب مستقبلية‬
‫محتملة في المستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬ترتيبات‪ ،‬إلغاء‪ ،‬و إعادة معالجات تمت في إطار إعداد كشوف مالية مدمجة‪.‬‬
‫تحدد الضرائب المؤجلة عند إقفال كل سنة مالية على أساس التنظيم الجبائي المعمول به في تاريخ‬
‫اإلقفال أوالمنتظرة من السنة المالية التي ينجز األصل خاللها‪.‬‬
‫وحسب النظام المحاسبي المالي هناك معلومات تخص الضرائب المؤجلة تظهر في المالحق (نشأة مبلغ‬
‫الضريبة المؤجلة تاريخ انقضاء األجل‪ ،‬طريقة الحساب‪ ،‬اإلدراج في الحسابات )‪.‬‬
‫(حساب ‪ )134‬خصوم الضريبة المؤجلة هي المبالغ للضريبة على األرباح للدفع خالل الدورات‬
‫المستقبلية بالنسبة للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫(حساب ‪)133‬أصول الضريبة المؤجلة هي المبالغ للضريبة على األرباح المستردة خالل الدورات‬
‫المستقبلية بالنسبة ‪:‬‬
‫*للفروق المؤقتة المستردة ‪.‬‬
‫*المرحل إلى األمام للخسائر الضريبية غير المستعملة ‪.‬‬
‫*المرحل إلى األمام لديون الضرائب غير المستعملة ‪.‬‬
‫كما يستعمل حساب ‪ 133‬وحساب ‪ 134‬أيضا على التوالي في حالة وجود عبء مدرج في حسابات السنة‬
‫المالية على أن تتم قابلية حسمه على الصعيد الجبائي خالل السنة المقبلة‪ ،‬والعكس في حالة وجود إيراد‬
‫مدرج في حسابات في كلتا الحالتين كما يلي‪:‬‬
‫الحالة الولى‪ :‬حالة ضرائب مؤجلة أصول‪( :‬حــــــ‪:)133‬‬
‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫حــ‪ /‬ضرائب مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة عن األصول‬ ‫‪392‬‬
‫تسجيل الضريبة المؤجلة‬
‫الحالة الثانية‪ :‬حالة ضرائب مؤجلة خصوم‪( :‬حـــــــــ ‪:)134‬‬
‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫رحد‬ ‫رحم‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة عن الخصوم‬ ‫‪693‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حــ‪ /‬ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬
‫تسجيل الضريبة المؤجلة‬
‫المحور الثاني‪ :‬عمليات البيع و الشراء ‪ -‬دراسة المخزونات‬

‫إن عنصر المخزون يعتبر من أكثر عناصر األصول المتداولة أهمية من حيث اإليرادات التشغيلية‪ ،‬حيث‬
‫أن عناصر المخزون تختلف من مؤسسة إلى أخرى حسب طبيعة نشاطها‪ ،‬وبالتالي هذا االختالف ينتج‬
‫عنه اختالف في المعالجة المحاسبية لها‪.‬‬

‫‪ -1-2‬تعريف المخزون حسب النظام المحاسبي المالي ‪ :‬طبقا ل‪ scf‬المخزون عبارة عن أصول ‪:‬‬
‫‪20‬‬
 ‫تمتلكها المؤسسة بهدف بيعها في إطار االستغالل العادي ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫قصد اإلنتاج ثم البيع‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬مواد أولية ولوازم موجهة لالستخدام في عملية اإلنتاج ‪.‬‬
‫إن تصنيف أصل ضمن مخزون(أصول جارية) أو ضمن التثبيتات (أصول غير جارية) يكون على‬
‫أساس استخدامه في نشاط المؤسسة وليس نوعه‪ ،‬مثال إذا قامت مؤسسة بشراء أثاث إذا كان الهدف منه‬
‫إعادة بيعه سيسجل كمخزون في الصنف ‪ ، 3‬أما إذا كان هدفه استخدامه فيسجل كتثبيت في الصنف ‪.2‬‬
‫‪ -2-2‬أنواع المخزونات والعناصر المكونة له‪ :‬يتضمن المخزون ‪:‬‬
‫‪ -‬المواد األولية و اللوازم ‪ :‬عناصر موجهة لكي تدخل في تركيبة المنتجات المصنعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تموينات أخرى ‪ :‬مواد مستهلكة و لوازم مستهلكة و أغلفة ‪.‬‬
‫‪ -‬منتجات وسيطية ‪ :‬وهي عبارة عن منتجات وصلت مرحلة اإلنتهاء ‪ ،‬لكنها موجهة للدخول في مرحلة‬
‫جديدة من دورة اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ -‬منتجات تامة ‪ :‬عبارة عن منتجات بلغت مرحلة اإلنجاز النهائي في دورة اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ -‬سلع ‪ :‬عناصر مشتراة لكي تباع على حالتها ‪.‬‬
‫‪ -‬قيد اإلنجاز لإلنتاج السلع ‪ :‬منتجات أو أشغال قيد اإلنجاز ‪.‬‬
‫‪ -‬قيد اإلنجاز للخدمات ‪ :‬دراسات أو أداء خدمات قيد اإلنجاز ‪.‬‬
‫ويتم تقسيمها حسب النظام المحاسبي المالي كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 30/‬البضائع‪ :‬هي السلع التي قامت المؤسسة بشرائها لبيعها على حالها دون إدخال تعديالت فيها‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 31/‬المواد االولية و اللوازم هي المواد التي تدخل في عملية االنتاج ‪ ،‬بمعنى كل سلعة اشتريت‬
‫لغرض التحويل (االستهالك)‪ ،‬وتندرج ضمن تركيبة المنتوج‪ ،‬تعتبر مواد أولية ‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 32/‬التموينات االخرى هي المواد التي تساهم في عملية االنتاج ‪ ،‬بمعنى كل سلعة اشتريت لغرض‬
‫االستهالك‪ ،‬وال تندرج ضمن تركيبة المنتوج وإنما تساعد في العملية اإلنتاجية‪،‬مثل‬
‫حـ‪ 321/‬مواد مستهلكة (كالزيوت لالالت‪ ،‬البنزين)‪،‬‬
‫حـ‪ :322/‬لوازم مستهلكة كاللوازم المكتبية (مواد التنظيف)‬
‫حـ‪ 326/‬االغلفة المستهلكة‪ ،‬هي اغلفة غير مسترجعة‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 33/‬سلع قيد االنتاج (إنتاج السلع الجاري انجازه) ‪ :‬يضم هذا الحساب كل من ‪:‬‬
‫ح‪ : 331/‬المنتجات الجاري إنجازها ‪ :‬منتجات مرت بمراحل معينة من اإلنتاج‪ ،‬وهي غير‬
‫قابلة للبيع بهذه الحالة وإنما تنتظر مراحل إنتاج أخرى ‪.‬‬
‫ح‪ : 335/‬األشغال الجاري إنجازها ‪ :‬أشغال مرت بمراحل معينة من اإلنجاز‪ ،‬وهي غير‬
‫قابلة للبيع بهذه الحالة وإنما تنتظر مراحل إنجاز أخرى ‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 34/‬خدمات قيد االنتاج (إنتاج الخدمات الجاري انجازه)‪ :‬يضم هذا الحساب كل من‪:‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ح‪ : 341/‬الدراسات الجاري إنجازها ‪.‬‬
‫ح‪ : 345/‬الخدمات الجاري تقديمها ‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 35/‬مخزون المنتوجات و يقسم الى‬
‫حـ‪ 351/‬منتوجات وسيطية (نصف مصنعة)‬
‫حـ‪ 355 /‬منتوجات تامة‬
‫حـ‪ 358 /‬بقايا المنتوجات و المواد (نفايات)‬
‫‪-‬حـ‪ 36/‬مخزونات متأتية من التثبيتات يشمل هذا الحساب مجل العناصر المفككة أو المسترجعة من‬
‫التثبيتات العينية‪ ،‬و يجعل هذا الحساب مدينا يجعل حساب التثبيت المعني دائنا‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 37/‬مخزون لدى غير هي حسابات تستعمل في نهاية السنة فقط ( اعمال نهاية الدورة)‪ .‬حيث هي‬
‫المخزونات التي هي ملك المؤسسة والموجودة في مخازن الغير‪ ،‬أو المخزنات المشتراة ولم تصل بعد إلى‬
‫مخازن المؤسسة بتاريخ نهاية الدورة‪.‬‬
‫‪-‬حـ‪ 38/‬المشتريات المخزنة‪ :‬يسجل في هذا الحساب قيمة المشتريات من المخزون بتكلفة الشراء‪ ،‬ويعد‬
‫حـ‪ =38/‬ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف‬ ‫حساب وسيط بين مرحلة استالم الفاتورة ومرحلة استالم المخزون‪.‬أي‬
‫الشراء كالنقل ‪ +‬الرسوم غير المسترجعة كالرسوم الجمركية‪.‬‬
‫بالنسبة للرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬فيسجل في حساب خاص حـ‪ TVA 44566/‬مسترجعة على‬
‫المشتريات‪.‬‬
‫‪ 3-2‬دورة المخزون ‪:‬‬
‫‪ 1-3-2‬دورة المخزون في المؤسسة التجارية ‪:‬‬
‫تبدأ دورة المخزون بشراء البضاعة لغرض أعادة بيعها الحقا‪ ،‬فتخزن لتخرج من المخازن الحقا عند البيع‪،‬‬
‫وتتحول إلى مبيعات سواء نقدا أو ألجل (على الحساب) وفي هذه الحالة تأتي مرحلة التحصيل التي‬
‫تستخدم سواء لتسديد الموردين ‪ ،‬أو لشراء بضاعة أخرى‪ ،‬لتبدأ دورة مخزون أخرى فيمكن تمثيل هذه‬
‫الدورة كالتالي ‪:‬‬
‫بيع البضاعة‬ ‫تخزين البضاعة‬ ‫شراء البضاعة‬

‫على الحساب‬

‫أحد الحسابات المالية‬ ‫النقدية‬

‫‪ -2-3-2‬دورة المخزون في المؤسسة الصناعية (اإلنتاجية) ‪:‬‬

‫من أجل معرفة دورة المخزون في المؤسسة اإلنتاجية ومن ثم الوقوف على المعالجة المحاسبية‬
‫لها في هذه المؤسسة بشكل واضح‪ ،‬نقدم دورة المخزون لهذا النوع من المؤسسات‪ .‬ثم القيام بالتسجيل‬

‫‪22‬‬
 ‫المحاسبي عند كل مرحلة من مراحل دورة المخزون الحقا العنصر الموالي‪ .‬وبهذا يمكن تمثيل دورة‬
‫المخزون كاآلتي ‪:‬‬

‫إخراج المواد وتموينات‬ ‫تخزين المواد و‬ ‫شراء ‪ - :‬مواد أولية‬

‫من المخزن نحو الورشة‬ ‫التموينات األخرى‬ ‫وتوريدات‬

‫‪ -‬تموينات أخرى‬

‫عملية التصنيع‬

‫تخزين المنتجات‬
‫على الحساب‬

‫عملية بيع المنتجات‬

‫وخروجها من المخازن‬
‫بواسطة أحد‬ ‫النقدية‬
‫الحسابات المالية‬

‫‪ -5-2‬طرق تحديد تكلفة المخزون ‪:‬‬

‫‪ -1 -5 -2‬تقييم المخزونات عند الشراء (اإلدخال) ‪:‬‬
‫تكلفة المخزون تـتمثل في تكلفة الشراء للعناصر المقتناة‪ ،‬وتكلفة اإلنتاج العناصر المنتجة‪:‬‬
‫أوال‪ -‬تكلفة الشراء‪ :‬عند بداية دورة المخزون فإن المشتريات تدخل لمخازن المؤسسة بتكلفة شرائها ‪.‬‬

‫تكلفة الشراء = ثمن الشراء ‪ +‬المصاريف المحلقة بالشراء – التخفيضات‬

‫مصاريف الشراء ‪ :‬تشمل كل المصاريف التي يتحملها المشتري بصفة نهائية إليصال المشتريات للمخازن‪،‬‬
‫تتمثل في ‪:‬‬
‫‪ -‬مصاريف النقل ‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق الجمارك ‪.‬‬
‫‪ -‬الشحن ‪.‬‬
‫‪ -‬المصاريف األخرى المباشرة للشراء ‪ .‬كالتأمين ‪.‬‬
‫إذن ثمن الشراء ‪ :‬هو سعر البيع الصافي من التخفيضات التجارية‪ ،‬بمعنى أن كل التخفيضات التجارية ال تدخل‬
‫في تشكيل تكلفة الشراء‪ ،‬ما دام المشتري ال يتحملها وال يدفعها ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫ثانيا‪ -‬تكلفة اإلنتاج ‪ :‬تكلفة اإلنتاج المخزون السلعي يضم تكلفة الشراء المواد المستهلكة في العملية‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬باإلضافة إلى التكاليف المباشرة وغير المباشرة لإلنتاج ‪.‬‬
‫حيث تكون عناصر تكلفة اإلنتاج‪:‬المدخالت للمخازن من مختلف أنواع المنتجات تكون بتكلفة اإلنتاج والتي‬
‫تحتوي على ‪:‬‬
‫‪ -‬األعباء المرتبطة مباشرة بالوحدات المنتجة كأعباء اليد العاملة المباشرة ‪.‬‬
‫‪ -‬األعباء العامة المتغيرة والثابتة التي تحملتها المؤسسة لتحويل المادة األولية لمنتجات تامة (أو قيد‬
‫اإلنتاج)‪.‬‬
‫‪ -6-2‬التسجيل المحاسبي للمخزونات ‪:‬‬
‫‪ : 1 – 6-2‬المؤسسة التجارية ‪:‬‬
‫تقوم المؤسسة التجارية بشراء بضائع قصد اعادة بيعها على حالها حيث سعر البيع=تكلفة الشراء‪+‬هامش‬
‫الربح ‪ ،‬ويجب اثبات عملية الشراء والبيع بوثيقة تجارية تسمى الفاتورة التي ينبغي اعدادها من طرف‬
‫البائع و يرسلها الى المشتري‪.‬‬
‫يكون التسجيل المحاسبي في المؤسسة التجارية كالتالي‪:‬‬
‫‪ : -1 - 1-6-2‬مرحلة الشراء‪ :‬تقوم المؤسسة التجارية بشراء المخزون السلعي من البضاعة لغرض‬
‫بيعها على حالها (دون إدخال تعديالت فيها)‪ ،‬وعملية الشراء تمر على مرحلتين‪ ،‬المرحلة األولى هي‬
‫مرحلة وصول الفاتورة المحررة من طرف البائع‪ ،‬أما المرحلة الثانية هي مرحلة وصول البضاعة ودخولها‬
‫إلى المخازن‪ .‬ويكون القيد كمايلي ‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــ المرحلة األولى ـــــــــــــــ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــ المرحلة الثانية ـــــــــــــــ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن وفق مذكرة‬
‫إدخال رقم ‪......‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/02/02‬قامت مؤسسة تجارية بشراء بضاعة بقيمة ‪ 10.000‬دج نقدا‪ ،‬مع العلم أن‬
‫البضاعة والفاتورة وصلت في نفس الوقت ‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل عملية الشراء في يومية المؤسسة (الزبون)‬

‫‪24‬‬
 ‫ــــــــــــــــــ ‪ 2014/02/02‬ــــــــــــــ‬
‫‪10.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــ ‪//-//‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن وفق مذكرة‬
‫إدخال رقم ‪......‬‬

‫‪ : 2 - 1-6-2‬مرحلة البيع‪ :‬بعد شراء المخزون السلعي من البضاعة ودخوله المخازن‪ ،‬تأتي الخطوة‬
‫الثانية وتتمثل في عملية البيع‪ ،‬والتي بدورها تمر على مرحلتين‪ ،‬المرحلة األولى هي مرحلة إعداد الفاتورة‪،‬‬
‫أما المرحلة الثانية هي مرحلة إرسال البضاعة أي خروجها من المخازن‪ .‬وبذلك يكون القيد العام كاآلتي ‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــ المرحلة األولى ـــــــــــــــــ‬
‫سعر‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫البيع‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫سعر البيع‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسجيل فاتورة بيع بضاعة رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــ المرحلة الثانية ــــــــــــــ‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن وفق مذكرة‬
‫إخراج رقم ‪......‬‬

‫مثال ‪ :‬نفس المثال السابق نفرض ان المؤسسة قامت بإعادة بيع البضائع إلى الزبون مع هامش ربح‬
‫‪ ،%10‬مع العلم أن البضاعة والفاتورة أرسلت في نفس الوقت ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬سجل العملية في يومية المؤسسة (بصفتها مورد) ‪.‬‬
‫سعر البيع = تكلفة الشراء ‪ +‬هامش الربح = ‪ 11.000 = %10*10000 + 10.000‬دج ‪ -----‬حـ‪ 700/‬مبيعات‬
‫بضائع‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫المرحلة األولى‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫‪11.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسجيل فاتورة بيع بضاعة رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــ المرحلة الثانية ــــــــــــــ‬
‫‪10.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن‪......‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ : 2-6-2‬المؤسسة الصناعية (اإلنتاجية) ‪:‬‬
‫تقوم المؤسسات االنتاجية بشراء مواد اولية و لوازم من اجل تحويلها والحصول على منتوجات مصنعة‬
‫والتي سيتم بيعها فيما بعد‪.‬‬
‫فاتورة شراء مواد اولية‪ ---‬ادخال هذه المواد الة المخازن ‪ ---‬اخراج هذه المواد الى الورشات‬
‫للتصنيع‪ ----‬تخزين المنتوجات‪ ---‬اعداد فاتورة البيع ‪ -------‬اخراج المنتوجات من المخازن ‪،‬‬
‫بالتالي كل مرحلة من هذه المراحل تسجل محاسبيا ‪.‬‬
‫المرحلة‪:1‬‬
‫‪ :1- 2-6-2‬مرحلة الشراء‪ :‬تقوم المؤسسة الصناعية بشراء المخزون من المواد األولية والتوريدات‪،‬‬
‫من أجل استعماله في نشاطها االنتاجي ‪ .‬ويكون القيد كمايلي ‪:‬‬ ‫والتموينات األخرى‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التموينات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪381‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫دخول المواد األولية والتوريدات إلى المخازن‬
‫وفق مذكرة إدخال رقم ‪......‬‬
‫‪ :2- 2-6-2‬مرحلة إدخال المواد األولية والتوريدات‪ ،‬والتموينات األخرى إلى ورشة التصنيع ‪ :‬في‬
‫هذه الحالة تقوم المؤسسة باستهالك المواد والتموينات األخرى لغرض اإلنتاج‪ ،‬ويكون القيد لهذه الحالة‬
‫كاآلتي ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح‪ /‬المواد األولية والتوريدات مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬التموينات األخرى مستهلكة‬ ‫‪602‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫إلى ح‪ /‬المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪31‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬التموينات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫خروج المواد والتموينات األخرى من‬
‫المخازن باتجاه الورشة‬
‫‪ : 3 -6-2‬مرحلة الحصول على المنتجات من ورشات التصنيع‬
‫تقوم المؤسسة بعملية التصنيع بالتالي تتحصل على منتوجات مختلفة‪ (:‬منتوجات تامة‪ ،‬وسطية ‪ ،‬مهمالت‬
‫و فضالت) ويتم التسجيل المحاسبي كالتالي‪:‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫منتوجات و سطية‬ ‫‪351‬‬
‫منتوجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫المهمالت‬ ‫‪358‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫حـ‪/‬مخزون المنتوجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪26‬‬
 ‫أو تتحصل المؤسسة على منتجات جاري انجازها‪ ،‬وفي هذه الحالة نسجل ‪:‬‬

‫تكلفة إنتاج‬ ‫من ح‪ /‬منتجات جاري انجازها‬ ‫‪331‬‬

‫تكلفة إنتاج‬ ‫إلى ح‪ /‬تغير المخزونات الجارية‬ ‫‪723‬‬
‫حصول على منتجات من الورشات ودخولها‬
‫إلى المخزن‬
‫‪ : 4 -6-2‬مرحلة البيع (بيع المنتجات)‪ :‬التسجيل المحاسبي لعملية بيع منتجات تمر بمرحلتين‪ ،‬ففي‬
‫المرحلة األولى يتم فيها إثبات تحويل ملكية المنتجات بواسطة تحرير الفواتير‪ ،‬أما المرحلة الثانية يتم فيها‬
‫في القيد العام التالي ‪:‬‬ ‫إثبات إخراج المنتجات المباعة وإرسالها إلى الزبائن‪ .‬كما هو مبين‬
‫سعر البيع‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫سعر البيع‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات وسيطية‬ ‫‪702‬‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات متبقية‬ ‫‪703‬‬
‫تحرير فاتورة بيع منتجات تحمل رقم‪.....‬‬
‫ــــــــــ‬ ‫المرحلة الثانية‬ ‫ـــــــــــ‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫من ح‪ /‬تغير المخزونات من منتجات‬ ‫‪724‬‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫إلى ح‪ /‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫ح‪ /‬منتجات مصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫ح‪ /‬منتجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫خروج المنتجات المباعة من المخازن وفق‬
‫مذكرة إخراج رقم ‪.......‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قامت مؤسسة إنتاجية متخصصة في صناعة أدوات ‪ x‬بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ :7/1-‬قامت بشراء مواد أولية بقيمة ‪25.000‬دج ‪ ،‬وصلت المواد فقط (لم تصل الفاتورة)‬
‫‪ :7/3-‬سلمت إلى ورشات التصنيع نصف المواد األولية المشتراة‬
‫‪ :7/8-‬استلمت من الورشات المنتجات التالية‪:‬‬
‫*منتجات وسيطية تكلفتها اإلنتاجية ‪6.000‬دج *منتجات تامة الصنع تكلفتها اإلنتاجية ‪7.000‬دج‬
‫*فضالت بتكلفة ‪1.000‬دج‬
‫‪ :7/10-‬وصول فاتورة مشتريات ‪ 7/1‬وكان التسديد نصفها بشيك بنكي والباقي على الحساب‬
‫‪ :7/16-‬قامت ببيع نصف المنتجات التامة الصنع بسعر ‪6.000‬دج بشيك بريدي‪ ،‬إرسال الفاتورة فقط‬
‫‪ :7/17-‬قامت ببيع ثلث المنتجات الوسيطية ب ‪3.500‬دج‪ ،‬نصفها نقدا والباقي على الحساب‬
‫‪ :7/19-‬إرسال المنتجات التامة المباعة إلى الزبون‬
‫‪ :7/25-‬بيع كل الفضالت إلى مؤسسة أخرى تقوم بعملية الرسكلة بسعر ‪1.500‬دج على الحساب‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ :7/26-‬قامت بتسديد وصل الكهرباء والغاز بقيمة ‪6.000‬دج بشيك بريدي‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/1‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪25.000‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال مواد أولية‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 07/3‬ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪12.500‬‬ ‫حـ‪/‬مواد مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫حـ‪/‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫إدخال نصف المواد للورشة‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪7/8‬‬
‫‪6.000‬‬ ‫حـ‪/‬منتوجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫‪7.000‬‬ ‫حـ‪/‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫حـ‪/‬منتوجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫‪14.000‬‬ ‫حـ‪/‬إنتاج مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫الحصول على منتجات‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/10‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪25.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات مواد أولية ولوازم‬ ‫‪381‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫حـ‪/‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة مشتريات ‪7/1‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/16‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪6.000‬‬ ‫حـ‪/‬الحساب البريدي‬ ‫‪515‬‬
‫‪6.000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫فاتورة بيع منتجات تامة‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/17‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1.750‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1.750‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪3.500‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات منتوجات نصف مصنعة‬ ‫‪702‬‬
‫فاتورة بيع‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ // //‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2.000‬‬ ‫حـ‪/‬إنتاج مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫إخراج المنتجات الوسيطية‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/19‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪3.500‬‬ ‫حـ‪/‬إنتاج مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫‪3.500‬‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اخراج المنتجات التامة‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/25‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1.500‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1.500‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات منتوجات متبقية‬ ‫‪703‬‬
‫فاتورة بيع فضالت‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ // //‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1.000‬‬ ‫حـ‪/‬إنتاج مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات متبقية‬ ‫‪358‬‬
‫اخراج المنتجات المتبقية‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 7/26‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪6.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات غير مخزنة‬ ‫‪607‬‬
‫‪6.000‬‬ ‫حـ‪/‬الحساب البريدي‬ ‫‪515‬‬
‫تسديد وصل الكهرباء والغاز‬

‫‪ : 5 -6-2‬حالة البيع االستثنائي للمواد األولية والتموينات األخرى‪ :‬هناك بعض الحاالت االستثنائية‬
‫التي تقوم بها المؤسسة الصناعية ببيع موادها األولية أو تموينات أخرى‪ ،‬بسبب عدم مطابقتها‬
‫للمواصفات أو بسبب وجود فائض في المخزون وفي هذه الحالة تعالج المواد كما تعالج البضاعة‪،‬كما‬
‫يوضحه القيد التالي‪:‬‬
‫سعر البيع‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫سعر البيع‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫سعر البيع‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تحرير فاتورة بيع المواد األولية و‪/‬أو‬
‫التموينات األخرى‪ ،‬تحمل رقم‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫إلى ح‪ /‬مواد أولية وتوريدات‬ ‫‪31‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫خروج المواد األولية و‪/‬أو التموينات األخرى‬
‫من المخازن وفق مذكرة إخراج رقم ‪.......‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫قامت إحدى المؤسسات بشراء مادة أولية بقيمة ‪45.000‬دج‪ ،‬ثم قامت بإدخال ما قيمته ‪31.500‬دج إلى‬
‫ونظ ار لعدم مطابقة الجزء المتبقي من المادة األولية للمواصفات المطلوبة قامت‬ ‫ورشات التصنيع‪.‬‬
‫والفاتورة‪.‬‬ ‫المواد‬ ‫إرسال‬ ‫تم‬ ‫حيث‬ ‫الحساب‬ ‫على‬ ‫‪15.000‬دج‪،‬‬ ‫بقيمة‬ ‫ببيعها‬ ‫المؤسسة‬
‫قم بتسجيل عملية بيع المادة األولية‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪15.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تحرير فاتورة بيع المواد األولية‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪13.500‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪13.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مواد أولية وتوريدات‬ ‫‪31‬‬
‫خروج المواد األولية‬

‫المحور الثالث‪ :‬التسبيقات على المخزونات‬

‫‪ : 1 -3‬مفهوم التسبيق على المخزون ‪:‬‬
‫التسبيق هو مبلغ نقدي يقدم من الزبون الى المورد‪ ،‬وهو مرفق بطلبية الشراء‪ ،‬مع العلم ان التسبيق يسجل‬
‫في يومية المورد و الزبون في حين ان الطلبية ال تسجل ‪ .‬انما تسجل الفاتورة ‪.‬‬
‫‪ : 2 -3‬المعالجة المحاسبية للتسبيق على المخزون ‪:‬‬
‫‪ : 1 -2-3‬حالة الشراء (يومية الزبون) ‪:‬‬
‫عندما يدفع الزبون تسبيق عن شراء مخزون سلعي‪ ،‬فيعتبر هذا التسبيق حق له عند الغير‪،‬‬
‫ليظهر في ح‪ " 4091/‬الموردون المدينين ‪ :‬تسبيقات " مدين ‪ ،‬ويجعل أحد الحسابات المالية (ح‪)5 X /‬‬
‫دائن بقيمة التسبيق‪ .‬كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬
‫تسجيل التسبيق عند الزبون‬
‫قيمة التسبيق‬ ‫من ح‪ /‬الموردون المدينين ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫قيمة التسبيق‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5X‬‬
‫تسجيل التسبيق الممنوح للمورد بأحد الحسابات المالية‬

‫مثال ‪ :‬أرسلت المؤسسة طلبية إلى أحد الموردين من أجل توفير مواد أولية بقيمة ‪20.000‬دج‪ ،‬مرفقة‬
‫بشيك بنكي بقيمة ‪5.000‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬قم بالتسجيل المحاسبي في يومية المؤسسة (الزبون) ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الموردون المدينين ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسجيل التسبيق الممنوح للمورد بواسطة شيك بنكي‬

‫‪ :2 -2-3‬حالة البيع (يومية المورد) ‪:‬‬

‫عندما يستلم المورد تسبيق عن مخزون سلعي من زبونه‪ ،‬يعتبر دين عليه‪ ،‬ويظهر محاسبيا في ح‪4191/‬‬
‫" الزبائن الدائنون ‪ :‬تسبيقات "‪ ،‬حيث يجعل هذا الحساب دائن وجعل أحد الحسابات المالية (ح‪)5 X /‬‬
‫مدين‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪30‬‬
 ‫تسجيل التسبيق عند المورد‬
‫قيمة التسبيق‬ ‫من ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫قيمةالتسبيق‬ ‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫تسجيل التسبيق المتحصل عليه بواسطة أحد‬
‫الحسابات المالية رقم ‪. .....‬‬
‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق‬
‫المطلوب ‪ - :‬قم بالتسجيل المحاسبي في يومية المورد ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫تسجيل الحصول على تسبيق بواسطة شيك بنكي‬

‫‪ : 3 -3‬التسجيل المحاسبي لتسوية التسبيق ‪:‬‬

‫عندما ينتهي المورد من إعداد الطلبية لزبونه‪ ،‬يعني إتمام عملية البيع والشراء‪ ،‬في هذه الحالة تسجل‬
‫عملية البيع والشراء بشكل عادي ويضاف إليهما حساب التسبيق ليرصد بذلك لدى كل من الزبون والمورد‪،‬‬
‫ونبين ذلك فيما يلي‪:‬‬
‫‪ :1 -3 -3‬حالة الشراء (يومية الزبون) ‪ :‬إتمام عملية الشراء وتسوية التسبيق تكون وفق القيد التالي‪:‬‬
‫تسجيل عملية الشراء بوجود تسبيق‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المخزنة‬ ‫‪X38‬‬
‫قيمة التسبيق‬ ‫ح‪ /‬الموردون المدينين‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫القيمة الباقية‬ ‫ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫و‪/‬أو‬
‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5X‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪....‬تحتوي على تسبيق ‪.‬‬

‫حيث القيمة المتبقية تساوي الفرق بين تكلفة الشراء وقيمة التسبيق‪ ،‬يسوى إما عن طريق ح‪ 401/‬أو‬
‫ح‪ 5X /‬أو كالهما ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق‪ ،‬وفرضا أن المؤسسة وصلتها المواد والفاتورة‪ ،‬وعملية الشراء سددت‬
‫بشيك‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التسجيل المحاسبي الالزم في يومية المؤسسة بإعتبارها زبون ‪.‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينين‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪....‬تحتوي على تسبيق‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪20.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪20.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫دخول المواد األولية إلى المخازن‬

‫‪ :2 -3 -3‬حالة البيع (يومية المورد) ‪ :‬إتمام عملية البيع وتسوية التسبيق تكون وفق القيد التالي‪:‬‬
‫تسجيل عملية البيع بوجود تسبيق‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫قيمة التسبيق‬ ‫و‪/‬أو ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫سعر البيع‬
‫إلى ح‪ /‬مبيعات المخزنات‬ ‫‪X70‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪....‬تحتوي على تسبيق‬

‫حيث القيمة المتبقية تساوي الفرق بين ثمن البيع وقيمة التسبيق‪ ،‬يسوى إما عن طريق ح‪ 411/‬أو ح‪X /‬‬
‫‪ 5‬أو كالهما ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق‪ ،‬وفرضا أن المورد أرسل المواد والفاتورة‪ ،‬وهامش الربح لديه يساوي‬
‫‪. % 10‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬التسجيل المحاسبي الالزم في يومية المورد‬
‫يومية المورد‬
‫‪5.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن الدائنون ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪....‬تحتوي على تسبيق‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪18181.81‬‬ ‫إلى ح‪ /‬بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪18181.81‬‬ ‫خروج البضاعة من المخازن‬

‫القاعدة تقول‪ :‬سعر البيع = تكلفة البضاعة‪ +‬هامش الربح‬

‫‪ = 20.000‬تكلفة البضاعة ‪( * % 10 +‬تكلفة البضاعة)‬
‫إذن تكلفة البضاعة = ‪1.1/20.000‬‬ ‫‪ = 20.000‬تكلفة البضاعة (‪)0.1+1‬‬
‫وبالتالي تكلفة البضاعة = ‪18181.81‬‬

‫‪32‬‬
 ‫المحور الرابع‪ :‬المردودات على المخزونات ‪:‬‬
‫يقوم الزبون (المشتري) بإرجاع جزء أو كل البضاعة أو المواد المشتراة إلى المورد (البائع) بسبب‬
‫عدم مطابقتها للمواضفات أو وجود عيب أو عطب فيها‪.‬في هذه الحالة البد من إلغاء عمليات الشراء أو‬
‫البيع جزئيا أو كليا‪ ،‬هذا اإلرجاع البد أن يكون مبرر بوثيقة تسمى فاتورة اإلرجاع‪ ،‬والتي تحرر من طرف‬
‫المورد وترسل إلى الزبون‪.‬‬
‫‪ : 1- 4‬المعالجة المحاسبية للمردودات ‪:‬‬
‫إن المعالجة المحاسبية للمردودات‪ ،‬تكون هناك طريقتين لمعالجتها‪:‬‬
‫‪ :1-1- 4‬طريقة قلب القيد (القيد العكسي)‪ :‬وفق هذه الطريقة يكون القيد عن طريق جعل الحساب‬
‫المدين دائن والحساب الدائن مدين بقيم المردودات‪ ،‬وذلك لدى كل من الزبون و المورد ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اشترت مؤسسة (أ) مواد أولية من إحدى المؤسسات الصناعية (ب) بقيمة ‪50.000‬دج وكان‬
‫التسديد نصف(‪ )1/2‬نقدا والباقي على الحساب‪ ،‬تكلفتها لدى المؤسسة الصناعية ‪40.000‬دج‪ ،‬وبعد‬
‫يومين قام الزبون بإعادة ربع (‪ )1/4‬المواد نظ ار لعدم مطابقتها للمواصفات المتفق عليها‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬تسجيل العملية في يومية الزبون ويومية المورد ‪.‬‬
‫يومية الزبون (المؤسسة أ)‬
‫‪50.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪50.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫دخول المواد األولية إلى المخازن‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬‫ــــــــــــــــــــ بعد يومين‬
‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫تسجيل فاتورة إرجاع جزء من المواد رقم ‪...‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪12.500‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫خروج المواد األولية من المخازن وفق مذكرة إدخال‬
‫رقم ‪...‬‬
‫يومية المورد (المؤسسة ب)‬

‫‪25.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪25.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪40.000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات التامة من المخازن‬

‫ــــــــــــــــــــ بعد يومين ــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪12.500‬‬ ‫من ح‪ /‬مبيعات المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫تسجيل فاتورة إرجاع المنتجات رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫من ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬تغير المخزونات المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫دخول المنتجات التامة إلى المخازن‬

‫إن تكلفة المنتجات المباعة تقدر ب ـ ‪ 40.000‬دج‪ ،‬والزبون رد الربع (‪ )1/4‬منها‪ ،‬إذا فتكلفة‬
‫المردودات (لدى المورد) تقدر ب ـ ‪ 10.000 = 40.000/4‬دج ‪.‬‬
‫‪ :2-1-4‬طريقة المتمم إلى الصفر (المتمم الصفري) ‪ :‬حسب هذه الطريقة‪ ،‬تعالج المردودات بإعادة‬
‫نفس القيد الخاص بعملية الشراء‪/‬البيع ولكن بالمبالغ المتممة إلى الصفر من قيمة المردودات‪.‬‬
‫مثال‪ :‬نفس معطيات المثال السابق مستعمال طريقة المتمم الصفري‪ ،‬المطلوب التسجيل المحاسبي في‬
‫يومية كل من المؤسسة أ (الزبون) والمؤسسة ب (المورد)‪.‬‬
‫يومية الزبون (المؤسسة أ)‬
‫‪50.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪50.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫دخول المواد األولية إلى المخازن وفق مذكرة إدخال رقم‪..‬‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــ بعد يومين‬
‫‪.‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬
‫‪.‬‬ ‫‪187500‬‬
‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪381‬‬
‫‪187500‬‬
‫‪.‬‬ ‫تسجيل فاتورة إرجاع جزء من المواد رقم ‪...‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪187500‬‬
‫‪.‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزونات المواد األولية‬
‫‪187500‬‬ ‫‪31‬‬
‫إلى ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬
‫خروج المواد األولية من المخازن وفق مذكرة إدخال رقم ‪...‬‬ ‫‪381‬‬
‫يومية المورد (المؤسسة ب)‬

‫‪25.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪25.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪34‬‬
 ‫‪50.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬
‫‪ //‬ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪40.000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات التامة من المخازن وفق مذكرة إخراج رقم ‪...‬‬
‫ـــــــــــــــــــ بعد يومين ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪.‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬
‫‪.‬‬ ‫‪187500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات المنتجات التامة‬
‫‪411‬‬
‫‪187500‬‬ ‫تسجيل فاتورة إرجاع المنتجات رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ ‪//‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪.‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات التامة‬
‫‪.‬‬ ‫‪190000‬‬
‫إلى ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫‪190.000‬‬ ‫‪355‬‬
‫دخول المنتجات التامة إلى المخازن‬

‫‪.‬‬
‫‪1 8 7 5 0 0‬‬ ‫علما أن المتمم الصفري للمبلغ ‪12.500‬دج هو ‪:‬‬
‫‪1 2 5 0 0‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1 0 0 0 0 0‬‬
‫إذن المتمم الصفري ل ـ ‪ 12.500‬هو ‪ .187500‬ويقرئ ‪:‬‬
‫‪12.500 - = 100.000 – 87.500‬‬
‫ويقرئ ‪:‬‬ ‫نفس الشئ مع المبلغ ‪10.000‬دج ‪ ،‬المتمم الصفري له هو ‪ .190.000‬دج‬
‫‪ 10.000 - = 100.000 – 90.000‬دج‬

‫المحور الخامس‪ :‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات على المخزونات‪:‬‬

‫التخفيض هو خصم قيمة من الفاتورة من قبل البائع للمشتري‪ ،‬فإذا حصلت المؤسسة على هذا التخفيض‬
‫من قبل موردها يعتبر تخفيض مكتسب‪ ،‬بينما يعتبره المورد تخفيض ممنوح وهناك نوعان‪:‬‬
‫*تخفيضات ذات طابع تجاري ‪ :‬تمنح عادة العتبارات خاصة بالسياسة التجارية للمؤسسة‪،‬والتخفيضات‬
‫التجارية ال تسجل محاسبيا‪،‬وحسب النظام المحاسبي المالي فإن قيمة المشتريات والمبيعات تسجل‬
‫بالصافي التجاري‪ .‬والتخفيضات التجارية ثالثة أنواع‪:‬‬
‫‪ -‬الحسميات (‪ :)rabais‬تمنح في حاالت معينة مثل وجود عيب في البضائع أو المنتجات المباعة أو‬
‫عند التأخر في تسليمها‪.‬‬
‫‪ -‬التنزيالت (‪ :)remise‬تمنح في بعض الحاالت التي تتجاوز فيها الطلبيات مستويات معينة (الحجم)‬
‫بمعنى بسبب بيع كمية معتبرة من المخزون‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ -‬المرتجعات (‪ :)ristourne‬تمنح عادة في نهاية الدورة بسبب طول فترة التعاون (زبائن أوفياء)‪ ،‬أو‬
‫بسبب بلوغ العمليات خالل السنة مستوى معين(الحجم – رقم األعمال)‪.‬‬
‫* تخفيضات ذات طابع مالي‪ :‬تمنح إلعتبارات خاصة بطرق الدفع‪ ،‬إذ يمنح عادة على العمليات التي يتم‬
‫فيها الدفع فورا‪ ،‬أو عند تعجيل الدفع‪.‬‬
‫ففي حالة ورودها في نفس الفاتورة تعامل نفس معاملة التخفيضات التجارية ‪ ،‬أما إذا جاءت في فاتورة‬
‫مستقلة تسجل في (حـ‪-768/‬إيرادات مالية أخرى)عند المشتري‪ ،‬وفي (حـ‪-668/‬أعباء مالية أخرى)عند‬
‫البائع‪.‬‬
‫‪ -1 -5‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات الواردة ضمن الفاتورة‪:‬‬
‫بالنسبة لهذه التخفيضات تقتضي المعالجة بعدم تسجيل هذه التخفيضات إذا كانت واردة ضمن الفاتورة‪،‬‬
‫بحيث تسجل قيمة المشتريات أوالمبيعات بالصافي التجاري دون حساب الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫تخفيضات تجارية ضمن الفاتورة (يومية الزبون)‬
‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة(الصافي التجاري) ‪Xxx‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪/‬رسوم تسترجع (‪)TVA‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫تخفيضات تجارية ضمن الفاتورة (يومية المورد)‬

‫‪Xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات ‪(...‬الصافي التجاري)‬ ‫‪70‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪TVA /‬‬ ‫‪4457‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬

‫مثال‪ : 1‬اشترت مؤسسة بضاعة على الحساب بموجب فاتورة تحتوي على المعلومات التالية‪ :‬المبلغ‬
‫اإلجمالي ‪20.000‬دج‪ ،‬تخفيض تجاري ب ـ ‪ ، %5‬تكلفتها لدى المورد ‪10.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬قم بإعداد الفاتورة‪ ،‬ثم سجل العملية في يومية الزبون والمورد ‪.‬‬
‫ثــمن البيـع ‪20.000 :‬‬ ‫الحل ‪ :‬الفاتورة ‪:‬‬
‫ت تجاري ‪1.000 : %10‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫هذه القيمة فقط التي تظهر في اليومية‪.‬‬ ‫‪19.000‬‬ ‫الصافي التجاري ‪:‬‬

‫يومية الزبون‬

‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪19.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬
‫يومية المورد‬

‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪19.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪10.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن‬
‫مثال‪ :2‬قامت إحدى المؤسسات ببيع منتوج تام الصنع بشيك بنكي بموجب فاتورة تحتوي على المعلومات‬
‫التالية‪ :‬سعر البيع ‪27.000‬دج‪ ،‬تخفيض مالي‪ ، %2‬تكلفة هذا المنتوج ‪19000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬قم بإعداد الفاتورة‪ ،‬ثم سجل العملية في يومية الزبون والمورد‪(،‬إذ تعد المنتوجات كبضاعة لدى المورد)‬
‫ثــمن البيـع ‪27.000 :‬‬ ‫الفاتورة ‪:‬‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫ت م ‪540 : % 2‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الصفي المالي ‪26.460 :‬‬
‫الصافي المالي‪ :‬الذي يمثل صافي القبض بالنسبة للمورد ويمثل صافي الدفع بالنسبة للزبون‬
‫(يومية المورد)‬
‫‪26.460‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪26.460‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات‪( ...‬الصافي التجاري)‬ ‫‪701‬‬
‫فاتورة البيع‬
‫ــــــــــــــــــــ ‪19.000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ‪// //‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫‪724‬‬
‫حـ‪/‬إنتاج مخزن‬
‫‪355‬‬
‫حـ‪ /‬إنتاج تام الصنع‬
‫إخراج المنتوج‬

‫(يومية الزبون)‬

‫‪26.460‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪26.460‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردين‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة شراء‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪26.460‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪26.460‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬
‫‪380‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ -2-5‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات الواردة ضمن فاتورة مستقلة )‪(Facture d’avoir‬‬

‫أ‪ -‬بالنسبة للتخفيضات التجارية‪ :‬ينص النظام المحاسبي المالي بتسجيل هذه التخفيضات إذا‬
‫كانت واردة في فاتورة مستقلة‪ ،‬حيث تسجل كما يلي‪:‬‬
‫تخفيضات تجارية ضمن فاتورة مستقلة (يومية الزبون)‬
‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪RRR/‬على المشتريات‬ ‫‪609‬‬
‫تسجيل فاتورة التخفيض التجاري المستقلة‬

‫تخفيضات تجارية ضمن فاتورة مستقلة (يومية المورد)‬

‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ RRR/‬على المبيعات‬ ‫‪709‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫تسجيل فاتورة التخفيض التجاري المستقلة‬

‫ب‪ -‬بالنسبة للتخفيضات المالية‪ :‬ينص النظام المحاسبي المالي بتسجيل هذه التخفيضات إذا‬
‫كانت غير واردة ضمن الفاتورة‪ ،‬وتسجل محاسبيا‪:‬‬
‫(يومية الزبون)‬
‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪/‬ايرادات مالية أخرى "خصم مالي"‬ ‫‪768‬‬
‫تسجيل فاتورة التخفيض المالي المستقلة‬
‫(يومية المورد)‬

‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ /‬أعباء مالية أخرى "خصم مالي"‬ ‫‪668‬‬

‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫تسجيل فاتورة التخفيض المالي المستقلة‬

‫‪ -3 -5‬حاالت خاصة‪:‬‬
‫* حالة وجود أكثر من تخفيض تجاري في فاتورة واحدة‪:‬‬
‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة ببيع بضاعة على الحساب ‪ ،‬تكلفة الشراء ‪8.000‬دج وتضمنت فاتورة البيع ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قم بإعداد الفاتورة‪ ،‬ثم سجل العملية في يومية الزبون والمورد ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫سعر البيـع ‪12.000 :‬‬ ‫الفاتورة ‪:‬‬
‫ت ت ‪600 : %5 I‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫سعر البيع‪12.000 :‬‬
‫‪11.400 :‬‬ ‫صت‪I‬‬ ‫حسميات‪%5 :‬‬
‫ت ت ‪228 : %2 II‬‬ ‫تنزيالت‪%2 :‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫مرتجعات‪%0.5 :‬‬
‫‪11.172 :‬‬ ‫ص ت ‪II‬‬
‫ت ت ‪56 : %0.5 III‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫هذه القيمة فقط‬ ‫ص ت ‪11.116 III‬‬
‫التي تظهر في اليومية‪.‬‬
‫يومية الزبون‬

‫‪11.116‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪11.116‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪11.116‬‬ ‫من ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪11.116‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬

‫يومية المورد‬

‫‪11.116‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫‪11.116‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪8.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪8.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن‬
‫* فاتورة بها تخفيض تجاري وخصم مالي‪:‬‬
‫مثال ‪ :‬اشترت مؤسسة بضاعة بقيمة ‪30.000‬دج‪ ،‬استفادت من تخفيض تجاري أول ب ـ ‪ ، %2‬وتخفيض‬
‫تجاري ثاني ب ـ ‪ ،%3‬و خصم مالي ب ـ ‪ %5‬نتيجة تعجيل الدفع الذي تم بواسطة الصندوق‪ .‬تكلفتها لدى‬
‫المورد ‪19.500‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬قم بإعداد الفاتورة‪ ،‬ثم سجل العملية في يومية الزبون والمورد ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ثــمن البيـع ‪30.000 :‬‬ ‫الفاتورة ‪:‬‬
‫ت ت ‪600 : %2 I‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪29.400 :‬‬ ‫صت‪I‬‬
‫ت ت ‪882 : %3 II‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ص ت ‪28.518 : II‬‬
‫خ م ‪1425.9 : %5‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫تظهر هذه القيمة في ح‪/‬الصندوق لدى الطرفين ‪.‬‬ ‫صافي الدفع ‪27092.1 :‬‬
‫يومية الزبون‬
‫‪27092.1‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪27092.1‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسجيل فاتورة الشراء رقم ‪ ،.....‬تحتوي على‬
‫تخفيضات تجارية وخصم مالي ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪27092.1‬‬
‫من ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪27092.1‬‬
‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬
‫يومية المورد‬

‫‪27092.1‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪27092.1‬‬ ‫تسجيل فاتورة البيع رقم ‪ ،.....‬تحتوي على‬
‫تخفيضات تجارية وخصم مالي ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪19.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪19.500‬‬ ‫خروج البضاعة من المخازن وفق مذكرة‬
‫إخراج رقم ‪...‬‬
‫‪ -4 -5‬معالجة مصاريف النقل عند المورد والزبون‪:‬‬
‫نجد عدة حاالت من بينها‪:‬‬
‫الحالة‪ :1‬يقوم المورد بنقل السلع إلى الزبون بوسائله الخاصة (السائق من بين المستخدمين‪ ،‬الشاحنة من‬
‫ضمن التثبيتات)‪ ،‬مع العلم أن المورد ال يحمل أي تكلفة لزبونه (خدمة بدون مقابل)‪ ،‬في هذه الحالة ال‬
‫يسجل المورد وال الزبون أي قيد محاسبي‪.‬‬
‫الحالة‪ : 2‬يقوم المورد بنقل السلع إلى الزبون بوسائله الخاصة‪ ،‬ولكن يحمل تكلفة النقل إلى الزبون‪.‬‬
‫عند الزبون‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ثمن الشراء ‪+‬م النقل‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات ‪...‬‬ ‫‪38x‬‬
‫ثمن الشراء ‪+‬م النقل‬
‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬

‫عند المورد‪:‬‬
‫مبلغ واجب الدفع‬ ‫من ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ثمن السلع‬
‫م النقل‬
‫إلى ح‪ /‬مبيعات ‪....‬‬ ‫‪70x‬‬
‫ح‪ /‬تقديم خدمات أخرى‬ ‫‪706‬‬
‫الحالة ‪ :3‬يقوم المورد بإستئجار طرف ثالث ليقوم بنقل السلع من المورد إلى الزبون‪ ،‬بالتالي المورد يقوم‬
‫بتسديد الطرف الثالث (موردو خدمات النقل) ثم يقوم بتحميل المبلغ إلى الزبون الذي يقوم بدوره بتسديد‬
‫المورد‪ .‬حيث نسجل‪:‬‬
‫‪ -‬عند الزبون ‪ :‬ال يتغير التسجيل‬
‫‪ -‬عند المورد‪:‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف النقل‬ ‫‪624‬‬
‫‪Xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪Xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪Xxxxx‬‬
‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد م النقل‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪// //‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬
‫من ح‪/‬الزبائن‬
‫‪Xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات ‪....‬‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تقديم خدمات أخرى‬ ‫‪706‬‬

‫الحالة ‪ :4‬يقوم الزبون بنقل السلع بوسائله الخاصة من عند المورد ‪ ،‬في هذه الحالة ال تسجل مصاريف‬
‫النقل‪.‬‬

‫المحور السادس‪ :‬الغلفة التجارية والمخزونات ‪:‬‬

‫ال تباع بضاعة اال وكانت محتواة في مادة تستوعبها‪ ،‬تسمى الغالفات التجارية‪ ،‬والتي تعد عنص ار‬
‫هاما في المنافسة‪ ،‬وتختلف مواد التعبئة او الغالفات من حيث النوعية من ورق الى معادن‪ ،‬زجاج او‬
‫مادة البالستيك‪ ،‬كما تختلف من ناحية المعالجة المحاسبية‪ ،‬اذ نميز بين نوعين من الغالفات‪:‬‬
‫الغالفات القابلة لالسترجاع‪ ،‬الغالفات غير القابلة لالسترجاع أو ماتعرف ب(األغلفة المستهلكة)‬
‫‪ 1-6‬الغالفات غير القابلة لالسترجاع‪:‬‬
‫تعد كذلك‪،‬كل الغالفات التي تستهلك نهائيا عند استعمال البضاعة‪ ،‬واليمكن استعادتها لعدم صالحياتها‪،‬‬
‫ومثل ذلك‪ :‬أكياس الحليب‪،‬علب األحذية‪،‬علب المشروبات والمصبرات الخ‪ ....‬ولهذا تدرج محاسبيا ضمن‬

‫‪41‬‬
 ‫التموينات األخرى وتحديدا في ح‪ "326/‬التغليفات " ‪ ،‬فتخضع لنفس قواعد تسجيل الشراء واالستهالك‬
‫المدروسة سابقا في المخزون‪.‬‬
‫‪ 2-6‬الغالفات القابلة لالسترجاع‪:‬‬
‫هي الغالفات التي يمكن ان تستعمل عدة مرات‪،‬دون ان يلحق بصالحياتها أي نقص‪،‬فهي تبقى لعدة‬
‫سنوات في المؤسسة‪،‬فيعترف بها كمثباتات سواء أنتجتها أو اشترتها المؤسسة‪،‬وتسجل في حساب خاص‬
‫وهو‪:‬حـ‪ 218 6/‬غالفات قابلة لالسترجاع في الجانب المدين‪،‬وعند بيعها‪،‬أو تلفها كليا يسجل في الجانب‬
‫الدائن لهذا الحساب‪،‬ومثل ذلك ‪:‬صناديق الحليب‪،‬قارورات الغاز‪،‬صناديق الخضر والفواكه الخ‪...‬‬
‫‪ ‬شراء (حيازة) الغالفات المسترجعة (المتداولة) ‪:‬‬
‫هذا النوع من األغلفة‪ ،‬وهي تعد كتثبيتات تسجل في ح‪ ،2186/‬فيجعل مدين‪ ،‬ويجعل ح‪" 404/‬‬
‫موردو التثبيتات" و‪/‬أو ح‪ " 5x/‬أحد الحسابات المالية " ‪ .‬وفق القيد العام التالي ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح‪ /‬غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪404‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5X‬‬ ‫و‪/‬أو‬
‫حيازة غالفات متداولة وفق الفاتورة رقم‪...‬‬

‫مثال‪:‬اشترى محل أغلفة مسترجعة بقيمة ‪20.000‬دج‪،‬على الحساب‪.‬‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪ 2186‬من ح‪/‬غالفات مسترجعة‬

‫‪20.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫حيازة غالفات متداولة وفق الفاتورة ‪..‬‬
‫‪ ‬تقدم الغالفات بضمان‪:‬‬
‫عند بيع البضاعة المحتواة في غالفات قابلة لالسترجاع‪،‬يقدم المورد هذه األخيرة على أن تعاد فيما بعد‬
‫من طرف الزبون‪،‬وحتى يضمن هذه العملية‪ ،‬يفوتر هذه الغالفات بسعر عادة أعلى من قيمتها العادلة‪،‬هذا‬
‫السعر يمثل العربون أو الضمان الذي يقبضه المورد‪،‬في انتظار إرجاع الزبون للغالفات‪.‬‬
‫كنتيجة لذلك‪:‬‬
‫‪ -‬المورد يبقى مالكا للغالفات‪ ،‬ويكون له دين شرطي تجاه الزبون متمثل في قيمة الغالفات‬
‫المفوترة‪،‬الواجب إعادتها بمجرد إرجاع هذه الغالفات‪.‬‬
‫‪ -‬الزبون ينشا لديه حق تجاه المورد متمثل في قيمة الضمان المدفوع لحين إرجاع الغالفات‪.‬‬
‫‪ :1- 2 -6‬التسجيالت المحاسبية الخاصة بالغالفات القابلة لإلسترجاع(المتداولة) ‪:‬‬
‫أوال‪ -‬التسجيالت المحاسبية لدى المورد صاحب ملكية الغالفات ‪:‬‬
‫في حالة بيع المخزون السلعي داخل غالفات متداولة‪ ،‬يلزم المورد صاحب ملكية الغالفات على زبونه دفع‬
‫قيمة محددة كعربون مقابل االستفادة من االستخدام الغالفات تضاف إلى قيمة المخزون السلعي‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫بما أن المورد أصبح لديه ديون تجاه زبونه بقيمة الغالفات يجعل حـ‪ 4196/‬زبائن دائنون بالغالفات‪،‬‬
‫مقابل جعل حـ‪411/‬الزبائن مدين‪،‬إذا كان البيع على الحساب ‪،‬أو حـ‪ 512/‬البنك إذا تم التسديد عن طريق‬
‫البنك مثال‪.‬‬
‫وبالتالي في هذه الحالة نسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫سعرالبيع‪ +‬قيمة‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫العربون‬ ‫‪5X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬
‫سعر البيع‬ ‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات المخزون السلعي‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxx‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫قيمة العربون‬
‫عربون مقبوض‬
‫بيع مخزون سلعي وفق الفاتورة رقم‪،.....‬‬
‫داخل غالفات قابلة لإلرجاع (متداولة)‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫باعت مؤسسة (س) منتوج تام الصنع على الحساب بسعر البيع ‪ 30.000 :‬دج ‪ ،‬مع أغلفة قابلة‬
‫لالسترجاع‪1.000 :‬دج‪ ،‬علما أن تكلفته ‪20.000‬دج‬
‫المطلوب ‪ - :‬تسجيل العملية في يومية المؤسسة (س) ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫يومية المؤسسة (س)‬
‫‪31.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫عربون مقبوض‬
‫بيع منتجات تامة وفق الفاتورة رقم‪ ،.....‬داخل‬
‫غالفات قابلة لإلرجاع (متداولة)‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪20.000‬‬ ‫من ح‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات التامة من المخازن وفق‬
‫مذكرة إخراج رقم ‪...‬‬
‫ثانيا‪ -‬التسجيالت المحاسبية لدى الزبون (المشتري) ‪:‬‬
‫الزبون يعتبر المبلغ المدفوع كعربون‪ ،‬تجاه المورد يحصل بإرجاع الغالفات ولهذا يسجل في مدين حساب‬
‫‪ 4096‬موردون مدينون بالغالفات‪ ،‬مقابل جعل حـ‪ 512/‬دائن اذا كان البيع عن طريق البنك‪ ،‬أو حـ‪401/‬‬
‫المورد اذا كان البيع على الحساب‪ .‬كما يوضحه التسجيل التالي‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات مخزنة‬ ‫‪38x‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون المدينون ‪ :‬غالفات‬ ‫‪4096‬‬

‫‪43‬‬
 ‫عربون مدفوع‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫و‪/‬أو ‪5x‬‬
‫شراء مخزون سلعي وفق الفاتورة رقم‪،.....‬‬
‫داخل غالفات قابلة لإلرجاع (متداولة)‬

‫مثال ‪ :‬اشترت مؤسسة (ع) بضاعة على الحساب‪ ،‬سعر الشراء ‪ 30.000 :‬دج‪ ،‬أغلفة مسترجعة‪:‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬تسجيل العملية في يومية المؤسسة (ع) ‪.‬‬ ‫‪1.000‬دج‪.‬‬
‫يومية المؤسسة (ع)‬ ‫الحل ‪:‬‬

‫‪30.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪1.000‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون المدينون ‪ :‬غالفات عربون‬ ‫‪4096‬‬
‫مدفوع‬
‫‪31.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة وفق الفاتورة رقم‪ ،.....‬داخل‬
‫غالفات قابلة لإلرجاع (متداولة)‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪30.000‬‬ ‫‪//‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪30‬‬
‫‪30.0006‬‬ ‫‪ 380‬من ح‪ /‬بضاعة‬
‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن وفق مذكرة‬
‫إخراج رقم ‪...‬‬
‫‪ :2- 2 -6‬تسجيل حاالت استرجاع الغلفة‪:‬‬
‫نميز بين ثالثة حاالت ممكنة نقدمها كما يلي ‪:‬‬
‫أوال‪ -‬محاسبة المورد ‪:‬‬
‫○ حالة ‪ : 01‬استرجاع الغلفة سليمة ‪ :‬عندما يسترجع المورد األغلفة من زبونه على‬
‫حالها أي دون عطب‪،‬في هذه الحالة يجعل ح‪ 4196/‬مدين ويجعل ح‪ 411/‬أو ح‪ 5x/‬دائن‪ .‬كمايلي‬
‫قيمة العربون‬ ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات عربون‬ ‫‪4196‬‬
‫مقبوض‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫قيمة العربون‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫استرجاع األغلفة المتداولة سليمة ‪. %100‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من المثال السابق‪ ،‬نفترض أن المؤسسة (س) استرجعت كل األغلفة سليمة ‪%100‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬سجل في يومية المؤسسة (س) عملية استرجاع األغلفة ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫يومية المؤسسة (س)‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات عربون‬ ‫‪4196‬‬
‫مقبوض‬
‫‪1.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫استرجاع األغلفة المتداولة سليمة ‪. %100‬‬
‫○ حالة ‪ : 02‬استرجاع الغلفة بها عطب ‪ :‬عندما يسترجع المورد األغلفة من زبونه ويكون بها‬
‫عطب بنسبة معينة‪ ،‬في هذه الحالة تعتبر قيمة العطب كعائد بالنسبة للمورد وتظهر في حـ‪" 708/‬ربح في‬
‫مواد التعبئة والتغليف"‪ .‬فيجعل ح‪ 4196/‬مدين ويجعل ح‪ 411/‬أو ح‪ 5x/‬مع ح‪ 708/‬دائن ‪ .‬كما يلي ‪:‬‬
‫قيمة العربون‬ ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات عربون‬ ‫‪4196‬‬
‫مقبوض‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫قيمةالعربون‪ -‬قيمة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫العطب‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ربح في مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪708‬‬
‫قيمة العطب‬ ‫استرجاع األغلفة المتداولة بنسبة عطب معينة‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬انطالقا من المثال السابق‪ ،‬نفترض أن المؤسسة (س) استرجعت األغلفة معطوبة بنسبة‪.%50‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬سجل في يومية المؤسسة (س) عملية استرجاع األغلفة المعطوبة ‪.‬‬
‫يومية المؤسسة (س)‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ :‬غالفات عربون‬ ‫‪4196‬‬
‫مقبوض‬
‫‪5.00‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪5.00‬‬ ‫ح‪ /‬ربح في مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪708‬‬
‫استرجاع األغلفة المتداولة نصفها معطوبة‪.‬‬
‫○ حالة ‪ : 03‬عدم استرجاع الغلفة ‪ :‬عندما ال يسترجع المورد األغلفة من زبونه أي أن هذا األخير‬
‫يحتفظ بها‪ ،‬في هذه الحالة نكون أمام تنازل عن التثبيتات باعتبار أن الغالفات أصال هي مسجلة في‬
‫ح‪ .2186/‬ومع ذلك فإن ح‪ 4196/‬سوف يرصد في هذه الحالة أيضا‪.‬‬
‫ثانيا – محاسبة الزبون‬
‫حالة إرجاع الغلفة ‪ :‬نميز أيضا بين ثالثة حاالت ممكنة ‪:‬‬
‫○ حالة ‪ : 01‬إرجاع الغلفة سليمة ‪ :‬عند ارجع الزبون لمورده األغلفة على حالها أي دون‬
‫عطب (تلف)‪،‬في هذه الحالة يجعل ح‪ 401/‬أو ح‪ 5x/‬مدين و يجعل ح‪ 4096/‬دائن بقيمة العربون‪،‬‬
‫كما يلي ‪:‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪Xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينون ‪:‬‬ ‫‪4096‬‬
‫غالفات عربون مدفوع‬
‫إرجاع األغلفة المتداولة سليمة ‪. %100‬‬
‫مثال ‪ :‬انطالقا من المثال السابق‪ ،‬نفترض أن المؤسسة (ع) أرجعت كل األغلفة سليمة ‪. %100‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬سجل في يومية المؤسسة (ع) عملية إرجاع األغلفة ‪.‬‬
‫يومية المؤسسة (ع)‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫من ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينون ‪:‬‬ ‫‪4096‬‬
‫غالفات عربون مدفوع‬
‫ارجاع األغلفة المتداولة سليمة ‪. %100‬‬
‫○ حالة ‪ : 02‬ارجاع كل الغلفة بها عطب ‪ :‬عند ارجع الزبون لمورد كل األغلفة ويكون بها عطب‬
‫بنسبة معينة‪ ،‬في هذه الحالة تعتبر قيمة العطب كنفقة يتحملها الزبون وتظهر في ح‪ " 6136 /‬نقص في‬
‫مواد التعبئة والتغليف"‪ .‬فيجعل ح‪ 401/‬أو ح‪ 5x/‬مع ح‪ 6136/‬مدين‪ ،‬ويجعل ح‪ 4096/‬دائن‪ .‬كما يلي‪:‬‬

‫القيمة السليمة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نقص في التغليفات‬ ‫‪6136‬‬
‫قيمة العطب‬ ‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينون ‪:‬‬ ‫‪4096‬‬
‫غالفات عربون مدفوع‬
‫قيمةالعربون‬
‫ارجاع األغلفة المتداولة بنسبة عطب معينة‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬انطالقا من معطيات المثال السابق‪ ،‬نفترض أن المؤسسة (ع) أرجعت كل األغلفة معطوبة‬
‫بنسبة‪.%50‬‬
‫المطلوب ‪ - :‬سجل في يومية المؤسسة (ع) عملية إرجاع األغلفة المعطوبة ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫يومية المؤسسة (ع)‬
‫‪5.00‬‬ ‫من ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪5.00‬‬ ‫ح‪ /‬نقص في التغليفات‬ ‫‪6136‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينون ‪:‬غالفات‬ ‫‪4096‬‬
‫عربون مدفوع‬
‫إرجاع األغلفة المتداولة نصفها معطوبة‬
‫حالة ‪ : 03‬عدم إرجاع الغلفة ‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫إذا قرر الزبون عدم إرجاع الغالفات إي اإلبقاء عليها لديه‪،‬أو إذا مر اجل اإلرجاع المتفق‬
‫عليه‪،‬الطبيعة القانونية للعقد بين الطرفين تتغير‪ ،‬فتعالج لدى المورد كحالة تنازل عن المثبتات‪ ،‬مع‬
‫حـ‪ ،512/‬ويصبح الزبون مالك لهذه الغالفات‪،‬ولكن دون‬ ‫مراعاة إقفال حـ‪ 4196 /‬بدل استعمال‬
‫جعل حـ‪ 512/‬دائن بل حـ‪ 4096/‬هو الذي يرصد بجعله دائنا‪.‬‬

‫المحور السابع‪ :‬الوراق التجارية حسب النظام المحاسبي المالي‬

‫تعتبر األوراق التجارية التي هي وسائل الدفع وتسديد الديون‪ ،‬وتحدد بثالث أنواع‪:‬‬
‫الشيك ‪ :‬وهو عبارة عن مبلغ رهن اإلشارة في المؤسسة المالية في اي لحظة يستفيد منه حامله‪.‬‬
‫أما األوراق التجارية األخرى‪ ،‬التي سنعني بد ارستها فهي الكمبيالة (أو السفتجة)‪ ،‬والسند ألمر‪.‬‬
‫‪ -1-7‬الكمبيالة(السفتجة)‪:‬‬
‫‪ -1-1-7‬المفهوم ‪:‬‬
‫يمكن تعريفها بأنها‪ ،‬أمر من شخص دائن‪ ،‬يسمى الساحب‪ ،‬إلى شخص مدين‪ ،‬يسمى المسحوب عليه‪،‬‬
‫بدفع مبلغ معين‪ ،‬في تاريخ يسمى تاريخ االستحقاق‪ ،‬إلى شخص الساحب أو ألمره‪ ،‬أو لشخص آخر‬
‫يسمى المستفيد‪ ،‬يمكن أن يكون مورد الساحب‪ ،‬أو بنك الساحب‪.‬‬
‫ونص القانون على المعلومات الواجب إظهارها في الكمبيالة ‪ :‬كأسماء وعناوين األطراف‪ ،‬المبلغ باألحرف‬ ‫ّ‬
‫واألرقام‪ ،‬تاريخ ومكان إصدار الكمبيالة ‪...‬الخ‬
‫‪ -2-1-7‬خواص الكمبيالة ‪:‬‬
‫تتميز الكمبيالة بالخواص التالية المتعلقة بالعمليات التي يمكن لحاملها القيام بها ‪.‬‬
‫‪ -‬التظهير ‪:‬‬
‫يمكن للمستفيد من الكمبيالة‪ ،‬التنازل عنها‪ ،‬بكتابة األمر بالدفع على ظهر الكمبيالة للمستفيد الجديد‬
‫(الحامل للكمبيالة)‪.‬‬
‫‪ -‬خصم الكمبيالة ‪:‬‬
‫يقدم حامل الكمبيالة‪ ،‬الورقة للبنك طالبا خصمها‪ ،‬أي االستفادة من المبلغ الذي تحتويه‪ ،‬قبل وصول تاريخ‬
‫استحقاقها‪ ،‬فيأخذ البنك مقابل هذه الخدمة ربح الصرف (األجيو) ويحل محل المستفيد هذا‪ ،‬في طلب‬
‫المبلغ من المسحوب عليه آجال ‪.‬‬
‫‪ -2-7‬السند لمر ‪:‬‬
‫هو تعهد من المدين (عادة الزبون)‪ ،‬يسمى المحرر إلى دائنه (المورد)‪ ،‬الذي يسمى المستفيد‪ ،‬أن يدفع له‬
‫مبلغ معينا في تاريخ معين‪ ،‬وله تقريا نفس العناصر اإلجبارية ونفس الخواص المذكورة أعاله ‪.‬‬
‫‪ -3-7‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية ‪:‬‬

‫‪47‬‬
‫تنشأ األوراق التجارية محاسبيا نتيجة التعامل بين المورد الزبون بالبيع ‪/‬الشراء اآلجل مثبتا بمستند قانوني‬
‫يبين فيه القيمة االسمية للصفقة‪ ،‬وتاريخ استحقاقها‪.‬‬
‫‪ -1-3-7‬تسجيل تحرير (نشأة) الورقة التجارية‬
‫عند الشراء يمكن أن يتفق الزبون من المورد على التسديد عن طريق ورقة تجارية سواء كمبيالة أو سند‬
‫ألمر‪ ،‬الذي يمكن أن يسحب‪ ،‬المورد مبلغها من الشخص مباشرة أو من بنكها إذا كانت مستوطنة ويتم‬
‫التسجيل التالي ‪:‬عند المورد‬
‫‪Xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪411‬‬
‫إلى ح‪ /‬الزبون‬
‫كمبيالة رقم ‪.....‬‬
‫عند الزبون‬

‫‪Xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪403‬‬
‫إلى ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬
‫كمبيالة رقم ‪.....‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 04/27‬قامت المؤسسة (أ) ببيع بضاعة على الحساب للمؤسسة (ب) بقيمة ‪55.000‬دج‪،‬‬
‫تكلفتها تقدر ب ـ ‪35.000‬دج‪ ،‬وهي تعد كبضاعة أيضا لدى المؤسسة (ب) ‪.‬‬
‫وفي تاريخ ‪ 05/04‬قامت المؤسسة (أ) بسحب كمبيالة على المؤسسة (ب) تستحق الدفع في ‪. 07/04‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ) ويومية المؤسسة (ب) ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫يومية المؤسسة (أ)‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪04/ 27‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب وفق الفاتورة‬
‫رقم‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪35.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن وفق مذكرة‬
‫إخراج رقم ‪...‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 05/04‬ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها ‪55.000‬‬ ‫‪413‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫سحب كمبيالة على المؤسسة (ب) تستحق في‬
‫‪. 07/04‬‬

‫‪48‬‬
 ‫يومية المؤسسة (ب)‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪04/ 27‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب وفق الفاتورة‬
‫رقم‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن وفق مذكرة‬
‫إدخال رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 05/04‬ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو السندات الواجب‬ ‫‪403‬‬
‫دفعها‬
‫قبول كمبيالة المؤسسة (أ) المستحقة في‬
‫‪. 07/04‬‬
‫‪ -2-3-7‬سير هاته الوراق‪ :‬يمكن تصور حالتين ‪( :‬بعد قبول الكمبيالة أو السند ألمر)‬
‫الحالة‪ :1‬في تاريخ اإلستحقاق ‪ :‬يمكن تصور حالتين‬
‫أ‪ -‬إيداع الورقة للتحصيل لدى البنك عند االستحقاق‪:‬‬
‫في هذه الحالة يقوم المورد (الساحب) بإرسال الورقة إلى البنك ليقوم نيابة عنه بتحصيل الورقة‬
‫من الزبون (المسحوب عليه) في تاريخ االستحقاق مقابل عمولة تحصيل يتقاضاها البنك ‪.‬‬
‫عند المورد‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح‪ /‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪5113‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪413‬‬
‫المطلوب تحصيلها‬
‫ايداع للتحصيل‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪xx‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف على األوراق التجارية‬ ‫‪6275‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪5113‬‬
‫قيام البنك بتحصيل الكمبيالة‬
‫عند الزبون‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫من ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تسديد قيمة الكمبيالة عن طريق البنك ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق ‪ ،‬وبتاريخ ‪ 07/04‬أرسلت المؤسسة (أ) الكمبيالة المسحوبة على‬
‫المؤسسة (ب) للبنك قصد التحصيل‪ ،‬علما أن مصاريف التحصيل قد قدرت ب ـ ‪2.000‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ) ويومية المؤسسة (ب)‬
‫يومية المؤسسة (أ)‬ ‫الحل ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪07/ 04‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪5113‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪413‬‬
‫المطلوب تحصيلها‬
‫إرسال الكمبيالة إلى البنك ‪.‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪53.000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف على األوراق التجارية‬ ‫‪6275‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪5113‬‬
‫قيام البنك بتحصيل الكمبيالة وإرسال إشعار‬
‫اإلضافة‬

‫يومية المؤسسة (ب)‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــــــ‬

‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة الكمبيالة عن طريق البنك ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التحصيل المباشر للورقة عند اإلستحقاق‬
‫وفي هذه الحالة تظل الورقة مثبتة في دفاتر المورد(الساحب) إلى تاريخ االستحقاق‪ ،‬وعند قيام الزبون‬
‫(المسحوب عليه) بسداد المستحق عليه يرصد كل من ح‪ 401/‬وح‪. 413/‬‬
‫عند المورد‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف على األوراق التجارية‬ ‫‪627‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬

‫‪50‬‬
 ‫عند الزبون‪ :‬نفس التسجيل السابق‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق ‪ ،‬وبتاريخ ‪ 07/04‬دفعت المؤسسة (ب) بواسطة شيك بنكي قيمة‬
‫الكمبيالة للمؤسسة (أ)‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ) ويومية المؤسسة (ب) ‪.‬‬
‫يومية المؤسسة (أ)‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪413‬‬
‫المطلوب تحصيلها‬
‫قبض قيمة الكمبيالة نقدا ‪.‬‬

‫يومية المؤسسة (ب)‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــــــ‬

‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع قيمة الكمبيالة نقدا ‪.‬‬

‫الحالة‪ :2‬قبل تاريخ اإلستحقاق ‪ :‬قد يتم تحصيل هاته األوراق قبل تاريخ اإلستحقاق وبالتالي نجد أنفسنا‬
‫أمام حالتين‪:‬‬
‫أ‪ /‬حالة خصم الورقة التجارية (ايداع الورقة للخصم لدى البنك)‪:‬‬
‫في هذه الحالة يقرر المورد (الساحب) الحصول على قيمة الورقة فو ار قبل حلول تاريخ‬
‫االستحقاق فإنه يقوم بخصم الورقة لدى البنك بالتالي الحصول على قيمة الورقة الحالية ‪ .‬والقيمة الحالية‬
‫للورقة هي القيمة االسمية مطروح منها آجيو البنك ‪ .‬وبالتالي يترتب على هذه العملية ما يعرف باألجيو‬
‫وبالتالي تصبح القيمة الصافية للورقة = القيمة اإلسمية ‪ -‬األجيو‬
‫حيث أن ‪ :‬آجيو البنك = عمولة الخصم ‪ +‬عموالت مختلفة ‪.‬‬
‫وأن ‪ :‬عمولة الخصم = القيمة االسمية * معدل الخصم السائد في السوق * الفترة الزمنية المحصورة‬
‫بين تاريخ الخصم وتاريخ االستحقاق ‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫مثال ‪ :‬نفس معطيات المثال السابق ‪ ،‬لكن نفترض أنه في تاريخ ‪ 05/20‬أرسلت المؤسسة (أ) الكمبيالة‬
‫المسحوبة على المؤسسة (ب) للبنك قصد الخصم ‪ .‬مع العلم أن سعر الخصم هو ‪ ،%4‬أما مختلف‬
‫العموالت األخرى فقد قدرت ب ـ ‪ 86.11‬دج ‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫المطلوب ‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ)‪ ،‬وكذا في يومية المؤسسة (ب)‬
‫الحل ‪:‬‬
‫عمولة الخصم = ‪268.89 = 360/44 * 0.04 * 55.000‬دج ‪.‬‬
‫آجيو البنك = ‪ 355.00 = 86.11 + 268.89‬دج ‪.‬‬
‫‪( 07/04‬تاريخ‬ ‫‪( 05/20‬تاريخ الخصم)‬ ‫‪( 05/04‬تاريخ التحرير)‬
‫االستحقاق)‬
‫محور‬
‫الزمن‬

‫‪ 44‬يوم‬

‫يومية المؤسسة (أ)‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪05/ 20‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬أوراق للخصم‬ ‫‪5113‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪413‬‬
‫المطلوب تحصيلها‬
‫إرسال الكمبيالة ليقوم البنك بخصمها ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪54.645‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪355‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف على األوراق التجارية‬ ‫‪6275‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬أوراق للتحصيل‬ ‫‪5113‬‬
‫ورود إشعار من البنك يفيد خصم الكمبيالة‬
‫يومية المؤسسة (ب)‬

‫‪55.000‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬

‫‪55.000‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫ب‪ /‬حالة تظهير الورقة التجارية من المورد لطرف ثالث‪:‬‬
‫في هذه الحالة يتم انتقال الورقة التجارية من شخص معين (المورد) إلى شخص أخر للوفاء في معامالتهم‬
‫التجارية‪ ،‬بنقل أمر الدفع كتابه على ظهر الورقة لدائن آخر ‪.‬‬
‫حيث يكون التسجيل المحاسبي كم يلي‪:‬‬
‫‪-‬عند المورد‪:‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪/‬الموردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫(تظهير)‬
‫‪-‬عند الزبون‪ :‬بدون أثر محاسبي‬

‫‪52‬‬
‫مثال ‪ :‬بناءا على معطيات المثال السابق ‪ .‬نفترض أن في تاريخ ‪ 05/25‬اشترت المؤسسة (أ) بضاعة‬
‫بقيمة ‪65.000‬دج من عند المؤسسة (ج) والتي تعد كبضاعة لديها وتكلفتها تقدر ب ـ ‪40.000‬دج‪ ،‬سددت‬
‫المؤسسة (أ) ما قيمته ‪10.000‬دج نقدا والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫وفي ‪ 05/27‬قررت المؤسسة (أ) تسديد دينها اتجاه المؤسسة (ج) عن طريق تظهير الورقة‬
‫التجارية المسحوبة على المؤسسة (ب) ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ) ويومية المؤسسة (ج) ‪.‬‬
‫يومية المؤسسة (أ)‬ ‫الحل ‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪05/ 25‬‬
‫‪65.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫شراء بضاعة وفق الفاتورة رقم‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪65.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪65.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن وفق مذكرة إدخال رقم ‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 05/27‬ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪401‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫قيد إثبات تظهير كمبيالة للمؤسسة (ج) المستحقة في‬
‫‪07/04‬‬

‫يومية المؤسسة (ج)‬

‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪04/ 27‬‬

‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪65.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫بيع بضاعة للمؤسسة (أ) وفق الفاتورة رقم‪.....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪40.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬
‫خروج البضاعة من المخازن وفق مذكرة إخراج رقم‬ ‫‪30‬‬
‫‪...‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 05/04‬ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬
‫‪53‬‬
‫سحب كمبيالة على المؤسسة (أ) تستحق في ‪07/04‬‬ ‫‪411‬‬
 ‫‪ -3-3-7‬المشاكل المرتبطة بدفع الوراق التجارية‪:‬‬
‫يمكن تصور حالتين من المشاكل قبل االستحقاق وأثناء تاريخ االستحقاق‪:‬‬
‫الحالة ‪ : 1‬قبل تاريخ اإلستحقاق‪ :‬يتوقع الزبون عدم إمكانية دفع هذه القيمة خالل هذا التاريخ‪ ،‬ففي‬
‫هذه الحالة يتفاوض هذا األخير مع المورد على تجديد الورقة‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كمايلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬إلغاء الورقة الولى بالقيمة اإلسمية‪:‬‬
‫عند المورد‪:‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪/‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪/‬زبائن سندات واجبة التحصيل‬ ‫‪413‬‬
‫(الغاء الورقة األولى)‬
‫عند الزبون‪:‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪/‬موردون أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد‬ ‫‪401‬‬
‫(الغاء الورقة األولى)‬
‫ب‪ -‬إصدار ورقة جديدة بتاريخ إستحقاق مغاير‪ :‬ففي هذه الحالة يتحمل الزبون نفقات أو فوائد‬
‫التأخير إضافة إلى كل النفقات المترتبة على هذه العملية من مصاريف اإلرسال والطابع‬
‫الجبائي و ‪ ...‬إلخ‪ ،‬ويكون التسجيل المحاسبي كمايلي‪:‬‬
‫عند المورد‬
‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫تسجيل الورقة التجارية الجديدة‬
‫عند الزبون‬

‫‪Xx‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف أخرى‬ ‫‪62x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو السندات الواجب‬ ‫‪403‬‬
‫دفعها‬
‫تسجيل الورقة التجارية الجديدة‬
‫مثال ‪ :‬بناءا على معطيات المثال السابق ‪ .‬نفترض أن المؤسسة (أ) احتفظت بالورقة التجارية المسحوبة‬
‫على المؤسسة (ب) إلى تاريخ االستحقاق ‪ .‬غير أنه تبين أن المؤسسة (ب) ونظ ار لوضعية المالية‬
‫المتدهورة غير قادرة على سداد قيمة الورقة في الوقت الحالي وعليه تم االتفاق على تمديد تاريخ‬
‫االستحقاق ب ـ ‪ 60‬يوم وأن تتحمل المؤسسة (ب) فوائد التأخير بنسبة ‪. %7‬‬

‫المطلوب‪ :‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة (أ) ويومية المؤسسة (ب) ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫فوائد التأخير = ‪ 642 = 360/60 * 0.07 * 55.000‬دج‬
‫القيمة االسمية للورقة الجديدة = قيمة الورقة القديمة ‪ +‬فوائد التأخير ‪.‬‬
‫= ‪ 55.642 = 642 + 55.000‬دج‬
‫يومية المؤسسة (أ)‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪07/ 04‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات‬ ‫‪413‬‬
‫المطلوب تحصيلها‬
‫إلغاء الورقة التجارية القديمة (عن طريق القيد‬
‫العكسي )‬
‫‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬السندات المطلوب تحصيلها ‪55.642‬‬ ‫‪413‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪642‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫تسجيل الورقة التجارية الجديدة‬

‫يومية المؤسسة (ب)‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫إلغاء الورقة التجارية القديمة (عن طريق القيد‬
‫العكسي )‬
‫ـــــــــــــــــــــــ ‪ 07/ 04‬ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪55.000‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪642‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪55.642‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو السندات الواجب‬ ‫‪403‬‬
‫دفعها‬
‫تسجيل الورقة التجارية الجديدة‬
‫الحالة ‪ :2‬عند تاريخ اإلستحقاق‪:‬‬
‫يمكن أن ال تحصل مبالغ األوراق التجارية في تاريخ استحقاقها لعدة أسباب‪ ،‬ولهذا يعيد البنك الورقة‬
‫للمستفيد مع إشعار عدم الدفع‪،‬من بين ما يحتويه مصاريف عدم الدفع‪ ،‬ويمكن للمستفيد أن يثبت هذا‬
‫اإلرجاع عن طريق محضر قضائي الذي يبين فيه سبب اإلرجاع‪،‬مبلغ الورقة والمصاريف التي تحمل‬
‫للمسحوب عليه (الزبون)‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫المحور الثامن‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‬

‫‪ : 1 –8‬مفاهيم حول الرسم على القيمة المضافة‬

‫تعريف‪ :‬الرسم على القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة تمس إجباريا العمليات التجارية‪ ،‬الصناعية‪،‬‬
‫الحرفية‪ ،‬والمهن الحرة‪ ،‬وهي متعلقة بعمليات الشراء‪ ،‬أو الخدمات‪ ،‬وعمليات البيع ‪ .‬وهي بمثابة حقوق‬
‫بالنسبة للمشتري سيتم إرجاعها عند البيع‪ ،‬وبمثابة ديون على البائع يدفعها لمصلحة الضرائب بعد أن‬
‫يسترجع حقوقه‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم على القيمة المضافة‪:‬من الضرائب العامة على اإلستهالك‪ ،‬وهو ضريبة غير مباشرة تقتطع من‬
‫المستهلك األخير الذي يتحملها بشكل كلي ‪ .‬فالمؤسسة‪:‬‬
‫‪-‬تدفع (‪ )TVA‬عندما تشتري أو تتحصل على خدمة (ينشأ لديها حق قابل لإلسترجاع)‬
‫‪-‬تقبض (‪ )TVA‬عندما تبيع أو تقدم خدمة (ينشأ لديها إلتزام واجب التسديد)‬
‫يقع على عاتق المؤسسة (حسب قانون الرسم على القيمة المضافة) على اعتبار أنها وسيط بين المستهلك‬
‫وإدارة الضرائب أن تقوم دوريا (مرة كل شهر) بتسوية وضعيتها الجبائية اتجاه إدارة الضرائب من خالل‬
‫المقاصة بين ما قامت بدفعه من رسوم للموردين وما قبضته من زبائنها‪ ،‬ولذلك إذا كان‪:‬‬
‫*ما دفعته المؤسسة من رسوم أكبر مما قبضته فإن هذا يعني أنه هناك حق للمؤسسة على مصلحة‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫* ما دفعته المؤسسة من رسوم أقل مما قبضته فإن هذا يعني أنه هناك حق لمصلحة الضرائب على‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬المعدالت المعمول بها‪ :‬المعدل العادي الذي يقدر ب‪ ، %19‬وهناك معدل مخفض للرسم على القيمة‬
‫المضافة ‪. % 9‬‬
‫‪-‬عند التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫أ‪ /‬حق للمؤسسة على مصلحة الضرائب (حـ‪:4456/‬رسوم تسترجع) وهو حساب مدين‪.‬‬
‫ب‪ /‬حق لمصلحة الضرائب على المؤسسة (حـ‪:4457/‬رسوم مستحقة) وهو حساب دائن‪.‬‬
‫‪ : 2 –8‬المعالجة المحاسبية للرسم على القيم المضافة ‪:‬‬
‫مرحلة الشراء‪:‬‬
‫في حالة شراء مخزون‪( ،‬أو خدمات) أو مثبتات مع وجود ‪ TVA‬قابل لالسترجاع‪ ،‬يدخل األصل‬
‫للمؤسسة بتكلفة خارج الرسم‪ ،‬أما ‪ TVA‬فتعتبر كحق تجاه مصلحة الضرائب فيسجل في الجانب المدين‬
‫في الحسابات المخصصة كالتالي‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات مخزنة‬ ‫‪38X‬‬

‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو السلع و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة شراء رقم ‪...‬‬

‫مرحلة البيع‪:‬‬
‫عند بيع السلع‪ ،‬المنتجات أو الخدمات‪ ،‬فإن المورد سيحصل من الزبائن قيمة ‪ ،TVA‬فيعتبرها دينا‬
‫تجاه مصلحة الضرائب‪ ،‬لذا يسجلها في الجانب الدائن للحسابات المخصصة كالتالي‪:‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪70x‬‬

‫‪xx‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسوم مستحقة على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪...‬‬

‫تسديد و استرجاع الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫ترتكز ‪ TVA‬على مبدأ االسترجاع الذي يعني أن المكلف بالرسم على المبيعات يدفع الرسم بعد‬
‫استرجاع الرسوم المدفوعة على المشتريات‪.‬‬
‫مرحلة االسترجاع ‪ :‬نقصد باالسترجاع‪ ،‬اقتطاع الرسوم المدفوعة خالل الشهر من الرسوم المحصلة‬
‫قبل‬ ‫خالل نفس الفترة‪ ،‬قبل التسديد لمصلحة الضرائب‪ ،‬و لهذا تقوم المؤسسة بإعداد تصريح الرسم‬
‫‪ 20‬من الشهر الموالي ‪ ،‬في وثيقة ‪.G n°50‬‬
‫قاعدة التأخير الشهري في استرجاع ‪TVA‬‬
‫تصريح شهر ن قبل ‪/20‬ن‪.1+‬‬
‫حـ‪ 4457/‬رسوم مستحقة على المبيعات (رسوم مدفوعة)‬
‫–‬ ‫حـ‪ 44562/‬رسوم قابلة لالسترجاع على االستثمارات (رسوم مدفوعة)‬
‫حـ‪ 44563/‬رسوم قابلة لالسترجاع على السلع والخدمات (رسوم مدفوعة) _‬
‫حـ‪ 44566/‬تسبيق على رسم القيمة المضافة ن‪1-‬‬
‫=‬ ‫الف ـ ــرق‬
‫ويمكن أن تحدث إحدى الحاالت الثالث اآلتية عند إعداد التصريح برقم األعمال المحقق خالل الدورة‪،‬‬
‫حيث يختلف التسجيل المحاسبي لالسترجاع حسب إشارة هذا الفرق‪ ،‬إذ نميز‪:‬‬
‫• الفرق معدوم‪:‬‬

‫‪57‬‬
‫تساوي بين ‪ TVA‬المحصل و ‪ TVA‬المدفوع‪ ،‬فال يبقى للمؤسسة ال حق و ال دين تجاه مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫و عند إعداد التصريح برقم األعمال يقوم المدين بإدراج مالحظة " ال شيء‪." Néant -‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم مستحقة على المبيعات‬ ‫‪44570‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456x‬‬

‫تصريح شهر…‬

‫• الفرق سالب‪ :‬الرسوم المستلمة تقل عن الرسوم القابلة للدفع‪ ،‬وذلك يدل على وجود تسبيق على الرسم‬
‫أي للمؤسسة حق تجاه مصلحة الضرائب‪ ،‬فيقوم المدين بإعداد تصريحه برقم األعمال مع إدراج مالحظة‬
‫"تسبيق‪ "précompte -‬ويحول الفرق إلى حساب "تسبيقات" لكي يسترجع ضمن التصريحات الموالية‪،‬‬
‫ويسجل التصريح‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم مستحقة على المبيعات‬ ‫‪44570‬‬

‫‪xx‬‬ ‫ـحـ‪/‬رسوم مستحقة‬ ‫‪44567‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪4456666‬‬

‫إثبات الرسم المسترجع‬

‫• الفرق موجب‪ :‬في حالة ما إذا كانت الرسوم المستلمة من الزبائن تفوق الرسوم القابلة لالسترجاع‪ ،‬ذلك‬
‫يدل على وجود رسم واجب الدفع لمصلحة الضرائب‪ ،‬يساوي قيمة هذا الفرق‪.‬‬
‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم مستحقة على المبيعات‬ ‫‪44570‬‬

‫‪xx‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪4456666‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬

‫إثبات الرسم المسترجع‬

‫‪ .2‬مرحلة التسديد‪ :‬تسدد المؤسسة الخاضعة إلى الرسم على القيمة المضافة مبلغ الرسم إلى إدارة‬
‫الضرائب وذلك في حالة وجود الفرق الموجب‪ ،‬فبعد إعداد التصريح تقوم المؤسسة بتسديد الرسم على‬
‫القيمة المضافة لمصلحة الضرائب قبل ‪ 20‬من الشهر الموالي بالتسجيل التالي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ححـ‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512‬‬

‫تسديد الرسم‬

‫‪58‬‬
‫ومن خالل كل ما سبق نستنتج أن الرسم على القيمة المضافة ليس له تأثير على نتيجة الدورة‬
‫المحاسبية وذلك لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ال يعتبر الرسم الذي يدخل في تأسيس سعر البيع إيرادا؛‬
‫‪ -‬ال يعتبر الرسم الذي يسدد إلى إدارة الضرائب تكلفة استغالل؛‬
‫‪ -‬ال يعتبر الرسم القابل لالسترجاع على المواد و الخدمات عنص ار لتكلفة الشراء‪.‬‬
‫التصريح ب ‪ TVA‬لمصالح الضرائب‪:‬‬
‫البد على المؤسسة أن تقوم بالتصريح لدى مصلحة الضرائب في نهاية كل شهر خالل ‪ 20‬يوم األولى‬
‫من الشهر الموالي‪.‬‬
‫مثال‪:‬ليكن لديك المعطيات التالية الخاصة بالمؤسسة (س) خالل سنة معينة‪:‬‬
‫المبيعات‬ ‫المشتريات‬ ‫الشهر‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫جانفي‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫فيفري‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫مارس‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫أفريل‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫ماي‬
‫إذا فرضنا أن رصيد بداية المدة معدوم ‪ ،‬معدل ‪ ، %19 TVA‬سجل في اليومية القيود الخاصة بالتصريح‬
‫بالرسم على القيمة المضافة مع العلم أنه في حالة التسديد يكون عن طريق شيك بنكي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫البد من تحديد الفرق بين‪ TVA :‬على المبيعات – (‪ TVA‬على المشتريات ‪ TVA +‬مسترجعة)‬
‫‪TVA‬واجبة‬ ‫‪/TVA‬المشتريات ‪/TVA‬المبيعات ‪TVA‬‬ ‫األشهر المشتريات المبيعات‬
‫الدفع‬ ‫حق‬
‫‪/ 19.000‬‬ ‫‪19.000‬‬ ‫جانفي ‪38.000 100.000 200.000‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪57.000‬‬ ‫فيفري ‪28.500 300.000 150.000‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪19.000‬‬ ‫مارس ‪19.000 100.000 100.000‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪38.000‬‬ ‫‪28.500 200.000 150.000‬‬ ‫أفريل‬
‫‪/ 19.000‬‬ ‫‪19.000‬‬ ‫‪38.000 100.000 200.000‬‬ ‫ماي‬
‫‪ -‬التسجيالت المحاسبية الالزمة في يومية المؤسسة ‪:‬‬

‫‪59‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــ شهر جانفي ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ TVA /‬المجمعة للمبيعات‬ ‫‪44570‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫ح‪ /‬دين‪ TVA :‬مؤجلة‬ ‫‪44567‬‬
‫‪38.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫تصريح شهر جانفي‬
‫ــــــــــــــــــــــ شهر فيفري ــــــــــــــــــــ‬
‫‪57.000‬‬ ‫من ح‪ TVA /‬المجمعة للمبيعات‬ ‫‪44570‬‬
‫‪28.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬
‫تصريح شهر فيفري‬
‫ـــــــــــــــــــــــ ‪ // //‬ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ TVA‬لشهر فيفري‬
‫‪19.000‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ شهر مــارس ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ TVA /‬المجمعة للمبيعات‬ ‫‪44570‬‬
‫إلى ح‪ TVA /‬القابلة لإلرجاع‬ ‫‪44566‬‬
‫تصريح شهر مــارس‬
‫ـــــــــــــــــــــــ شهر أفريل ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪38.000‬‬ ‫من ح‪ TVA /‬المجمعة للمبيعات‬ ‫‪44570‬‬
‫‪28.500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬
‫تصريح شهر أفريل‬
‫ـــــــــــــــــــــــ ‪ // //‬ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪ TVA /‬واجبة الدفع‬ ‫‪44571‬‬
‫‪9.500‬‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ TVA‬لشهر افريل‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫شهر مـــــاي‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫‪19.000‬‬ ‫من ح‪ TVA /‬المجمعة للمبيعات‬ ‫‪44570‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫ح‪ /‬دين‪ TVA :‬مؤجلة‬ ‫‪44567‬‬
‫‪38.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬ر ق م على السلع والخدمات‬ ‫‪44566‬‬

‫‪ :3 –8‬دراسة بعض الحاالت الخاصة‪:‬‬

‫‪ : 1 – 3 –8‬الرسم على القيمة المضافة على التسبيق ‪ :‬عندما يقدم الزبون تسبيق من أجل‬
‫الحصول على مخزون ما‪ ،‬فإن هذا التسبيق يخضع للرسم على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ :2012/ 02/15‬قام الزبون (أ) بإرسال طلبية لمورده (ب) من أجل توفير بضاعة بقيمة‬
‫‪300.000‬دج ‪ ،‬حيث أرفقت هذه الطلبية بشيك بنكي قيمته ‪100.000‬دج ‪.‬‬
‫وفي ‪ :2012/ 02/25‬أرسل المورد البضاعة والفاتورة الخاصة بها لزبونه‪ ،‬وقد قدرت تكلفتها‬
‫ب ـ ‪250.000‬دج‪ ،‬وأن العملية تمت على الحساب ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬علما أن نسبة ‪ TVA‬تقدر ب ‪ ،%19‬قم بالتسجيالت المحاسبية الالزمة لدى كل من الزبون‬
‫(أ) والمورد (ب) ‪.‬‬

‫يومية الزبون (أ)‬ ‫الحل ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــ ‪ 2012/02/15‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪100.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الموردون المدينين ‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫ح‪ TVA/‬القابلة لإلرجاع على السلع‬ ‫‪44566‬‬
‫‪119.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع تسبيق بواسطة شيك بنكي‬
‫ــــــــــــــــــــ ‪ 2012/02/25‬ــــــــــــــــــــ‬
‫‪300.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪57.000‬‬ ‫ح‪ TVA/‬القابلة لإلرجاع على السلع‬ ‫‪44566‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الموردون المدينين‪ :‬تسبيقات‬ ‫‪4091‬‬
‫‪257.000‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬
‫يومية المورد (ب)‬

‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2012/02/15‬ــــــــــــــــــــ‬
‫‪119.000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫‪19.000‬‬ ‫ح‪ TVA /‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫قبض تسبيق بواسطة شيك بنكي‬
‫ــــــــــــــــــــــ ‪ 02/25‬ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪257.000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن الدائنون‪ -‬تسبيقات‬ ‫‪4191‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪61‬‬
 ‫‪57.000‬‬ ‫ح‪ TVA /‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخازن‬
‫‪ :2 – 3 –8‬الرسم على القيمة المضافة في فاتورة تحتوي على تخفيضات تجارية ‪:‬‬
‫عندما تكون هناك فاتورة بيع (شراء) تحتوي على تخفيض تجاري واحد أو أكثر فإن قاعدة حساب الرسم‬
‫على القيمة المضافة هو آخر صافي تجاري ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬لتكن لدينا الفاتورة التالية ‪:‬‬
‫ثمن الشراء ‪250.000 :‬دج ‪ ،‬تخفيض تجاري أول‪ ، %2 :‬تخفيض تجاري ثان‪، %3 :‬‬
‫‪ ، % 19 :TVA‬التكلفة لدى المورد ‪150.000 :‬دج‪ ،‬العملية تمت على الحساب ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل الفاتورة في يومية الزبون والمورد ‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬إعداد الفاتورة ‪:‬‬
‫‪ 250.000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫ثمن الشراء‬
‫‪ 5.000‬دج‬ ‫ت ت‪: %2 I‬‬
‫‪ 245.000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫ص ت‪I‬‬
‫‪ 7.350‬دج‬ ‫ت ت‪: %3 II‬‬
‫‪ 237.650‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫ص ت‪II‬‬
‫‪ 45.153,50‬دج‬ ‫‪: %19 TVA‬‬
‫صافي الدفع ‪:‬‬
‫‪282.803,50‬دج‬
‫يومية الزبون‬

‫‪237.650‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪45.153,50‬‬ ‫ح‪ TVA/‬القابلة لإلرجاع على السلع‬ ‫‪44566‬‬
‫‪282.803,50‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪237.650‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪237.650‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬
‫يومية المورد‬

‫‪62‬‬
 ‫‪282.803,50‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫‪237.650‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪45.153,50‬‬ ‫ح‪ TVA /‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪.......‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ ‪150.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة وفق مذكرة إخراج رقم ‪....‬‬
‫‪ -3 – 3 –8‬الرسم على القيمة المضافة في فاتورة تحتوي على تخفيضات تجارية وخصم مالي‪:‬‬

‫عندما تكون هناك فاتورة بيع(شراء) تحتوي على تخفيضات تجارية (على األقل واحد) باإلضافة‬
‫إلى خصم مالي‪ ،‬في هذه الحالة قاعدة حساب الرسم على القيمة المضافة هو الصافي المالي‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬لتكن لدينا الفاتورة التالية ‪:‬‬
‫ثمن الشراء ‪150.000 :‬دج ‪ ،‬تخفيض تجاري أول‪ ، %2 :‬تخفيض تجاري ثان‪، %4 :‬‬
‫خصم مالي ‪ ، %19 :TVA ، %2‬التكلفة لدى المورد ‪ 100.000 :‬دج‪ ،‬العملية تمت نقدا‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل الفاتورة في يومية الزبون والمورد ‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬إعداد الفاتورة ‪:‬‬

‫‪ 150.000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫سعر البيع‬

‫‪ 3.000‬دج‬ ‫ت ت‪: %2 I‬‬
‫‪147.000‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫ص ت‪I‬‬
‫‪ 5.880‬دج‬ ‫ت ت‪: %4 II‬‬
‫‪141.120‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫ص ت‪II‬‬
‫‪ 28.224‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫خ م ‪%2‬‬
‫‪ 112.896‬دج‬ ‫‪:‬‬ ‫صم‬
‫‪21.450,24‬دج‬ ‫‪: %19 TVA‬‬
‫‪ 134.346,24‬دج‬ ‫صافي الدفع ‪:‬‬
‫يومية الزبون‬

‫‪112.896‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪21.450,24‬‬ ‫ح‪ TVA/‬القابلة لإلرجاع على السلع‬ ‫‪44566‬‬
‫‪134.346,24‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫شراء بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ ‪//‬‬
‫‪112.896‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪112.896‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى المخازن‬

‫‪63‬‬
 ‫يومية المورد‬

‫‪134.346,24‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪112.896‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪21.450,24‬‬ ‫ح‪ TVA /‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة وفق الفاتورة رقم ‪.......‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪100.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة وفق مذكرة إخراج رقم ‪....‬‬

‫‪64‬‬