‫الجمهوريـة الجزائرية الديمقراطيـة الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة محمد خيضر ‪-‬بسكرة‪-‬‬
‫كليـة العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم العلوم التجارية‬

‫‪:‬بحث حول‬

‫مراجعة الحسابات المالية‬

‫‪ -‬المجموعة ‪- 5‬‬
‫السنة األولى ماستر‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق – الفوج ‪-3‬‬
‫األستاذ‪:‬‬ ‫من اعداد‪:‬‬
‫د‪ /‬العمري أصيلة‬ ‫شعبان ابراهيم‬
‫بن سعيد عبد الحق‬

‫السنة الجامعية ‪2020/2021 :‬‬

 ‫تمهيـــــد‪:‬‬

‫على الرغم من أن رصيد حسابات اخلزينة ال يشكل يف غالب األحيان نسبة كبرية من جمموع‬
‫األصول مقارنة باألصول األخرى للشركة (االستثمارات واملخزونات) إال أن املراجع يستغرق جل وقته للتحقق من‬
‫هذا القسم ويعود ذلك لعدة أسباب مثال العالقة املتينة بني قسم اخلزينة وكثري من األقسام األخرى من أصول‬
‫وخصوم‪ ،‬ومصروفات وإيرادات حيث أن أغلب العمليات املتعلقة بتلك األقسام متر من خالل حساب النقدية‬
‫عاجال أم آجال وهلذا السبب جند أن معظم اإلجراءات اليت يقوم هبا املراجع أثناء عملية املراجعة ختص من قريب أو‬
‫بعيد قسم النقدية‪.‬‬
‫كذلك من األسباب األخرى اليت تزيد من أمهية قسم اخلزينة (النقدية) هو أن النقدية تعترب أكثر‬
‫األصول سيولة مما جيعلها عرضة للسرقة والتالعب من قبل موظفي الشركة أنفسهم كما أن أي خطأ‬
‫(سواء عمدي أو غري عمدي) يف حساب النقدية يشري بالضرورة إىل خطأ يف بنود أخرى وهذا األمر‬
‫يساعد على ازدياد اهتمام املراجع بالنقدية‪ .‬فاملراجع جيب أن يكون حذرا ويبذل العناية املهنية املعقولة ويتخذ مجيع‬
‫االحتياطات الالزمة عند التحقق من هذا القسم‪.‬‬
‫وسنتطرق في بحثنا هدا الى التعريف بالحسابات المالية وإجراءات مراجعتها‬
 ‫التعريف بالحسابات المالية‬
‫تخص الحسابات المالية ( حسابات المجموعة الخامسة ) المعامالت‬
‫المتعلقة بالقيم النقدية والشيكات ‪ ،‬األوراق التجارية واألوراق المالية‬
‫والقسائم وكذلك المعامالت التي تتم باستخدام مؤسسات االئتمان‪.‬‬
 ‫وتنقسم الحسابات المالية إلى‪:‬‬
‫‪ – 50‬القيم المنقولة للتوظيف‪.‬‬
‫‪ – 51‬البنوك والمؤسسات المالية وما يماثلها‪.‬‬
‫‪ – 52‬األدوات المالية المشتقة‪.‬‬
‫‪ – 53‬الصندوق‬
‫‪ -54‬وكاالت التسبيقات واإلعتمادات‪.‬‬
‫‪ – 58‬التحويالت الداخلية‪.‬‬
‫‪ – 59‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬
‫سير الحسابات‬
 ‫حساب ‪ - 50 -‬القيم المنقولة للتوظيف‪:‬‬

‫القيم المنقولة للتوظيف تتمثل في األصول‬

‫المالية التي تشتريها المؤسسة بغرض‬
‫تحقيق ارباح على المدى القصير األجل‬
 ‫وينقسم هدا الحساب إلى‬
‫• الحصص في المؤسسات المرتبطة‬
‫• ويسجل فيه قيمة األسهم التي تمتلكها المؤسسة في إحدى الفروع التابعة لها‬ ‫‪50‬‬
‫‪1‬‬
‫• أسهم خاصة أو حصص خاصة ‪:‬‬
‫• ويسجل فيه قيمة األسهم التي تشكل رأس مال المؤسسة سواء تعود ملكيتها للشركاء‬
‫األصليين أو شركاء أخرين‬ ‫‪50‬‬
‫‪2‬‬
‫• أسهم أو سندات أخرى تمنح حق الملكية‬
‫• ويسجل فيه قيمة األسهم التي تعطي أحقية مالكها المشاركة في عملية التصويت في‬
‫الجمعية العامة‬ ‫‪50‬‬
‫‪3‬‬
 ‫• سندات وسندات الخزينة وسندات الصندوق قصيرة األجل‬
‫• ويسجل فيه قيمة السندات التي تعطي لحاملها األحقية في الحصول على قيمتها‬
‫االسمية في اآلجال القصيرة‬ ‫‪50‬‬
‫‪6‬‬

‫• قيم منقولة أخرى للتوظيف وديون مشابهة‬

‫• ويسجل فيه قيمة القيم المنقولة للتوظيف التي لم يتم ذكرها سلفا‬
‫‪50‬‬
‫‪8‬‬

‫• الدفعات الباقي تسديدها من القيم المنقولة للتوظيف غير المسددة‬

‫• ويسجل فيه قيمة قيم التوظيف التي تسدد قيمتها بالكامل‪.‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪9‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي للقيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪ :‬شراء أصول مالية ‪1-‬‬
‫تقيد في الجانب المدين لحسابات "القيم المنقولة للتوظيف" تكلفة‬
‫شراء السندات في مقابل حسابات الغير أو حسابات الخزينة المعنية‬
‫‪xxx‬‬ ‫حسابات القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫‪50 x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 512/53‬حـ‪ /‬االنقديات‬
 ‫التسجيل المحاسبي للقيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪:‬بيع األصول المالية (تنازل) ‪2-‬‬
‫حالة الربح ‪ :‬تحقيق إيراد مالي‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬االنقديات‬ ‫‪512‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫حسابات القيم المنقولة‬ ‫‪50x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫للتوظيف‬ ‫‪767‬‬
‫االرباح الصافية عن عمليات التنازل عن‬
‫االصول المالية‬

‫حالة خسارة‪ :‬تكوين تكلفة مالية‬

‫‪Xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬االنقديات‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن‬
‫االصول المالية‬ ‫‪667‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حسابات القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫‪50x‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي للقيم المنقولة للتوظيف‬
‫وبالنسبة لسندات التوظيف القابلة للتداول فورا والمقدرة حسب قيمة السوق عند تاريخ‬
‫إقفال الحسابات‪ ،‬فإن الفارق بين هذه القيمة وقيمة السندات المبينة في المحاسبة يسجل‪:‬‬
‫‪ -‬في الجانب المدين للحساب ‪ 50‬في مقابل الحساب ‪ 765‬فارق التقييم في األصول‬
‫المالية ‪ -‬زيادة القيمة‪ ،‬إذا تعلق األمر بزيادة القيمة‪.‬‬
‫‪ -‬في الجانب الدائن للحساب ‪ 50‬في مقابل الحساب ‪" 665‬فارق التقييم في األصول‬
‫المالية ‪ -‬نقص القيمة‪ ،‬إذا تعلق األمر بنقص القيمة‬
‫‪Xxx‬‬ ‫حسابات القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫‪50x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 765‬فارق التقييم عن االصول المالية –فائض قيمة‬
‫‪ - -‬حالة زيادة القيمة‬

‫‪Xxx‬‬ ‫فارق التقييم عن االصول المالية –نواقص‬ ‫‪665‬‬

‫‪ -‬قيمة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪50x‬‬
‫حسابات القيم المنقولة‬
‫للتوظيف‬
‫‪ -‬حالة خسارة القيمة ‪-‬‬
 ‫إجراءات مراجعة القيم المنقولة للتوظيف‪:‬‬

‫طلب كشف تفصيلي الجرد معتمد من اإلدارة بما تملكه المؤسسة من‬
‫االستثمارات في األسهم والسندات‪ ،‬مبينا فيه نوع األوراق وأرقامها وقيمتها‬
‫السوقية أو الرسمية‬

‫مطابقة سجالت االستثمارات مع كشف الجرد (التفصيلي) مع مالحظة أن‬

‫التحقيق يتم مرة واحدة حتى ال تقدم األوراق أكثر من مرة أو إحالل بعضها‬
‫محل البعض اآلخر‪ ،‬والتأكد أنها باسم المؤسسة‬

‫‪ -‬االطالع على فواتير الشركاء للتأكد من أن األوراق المشتراة أثناء السنة‬

‫الحالية قد أثبتت في الدفاتر واألوراق المباعة قد تم ترحيلها ومعالجتها‬
‫محاسبيا وكذلك التعرف على التكلفة‬
‫التأكد من الصحة القانونية ومن حيث الموضوع للوثائق الثبوتية التي تثبت‬
‫عملية الشراء‪ ،‬كما يقوم بالتأكد من الحساب والمجاميع‪.‬‬

‫التأكد من التسجيل المحاسبي الصحيح في حالة الشراء والتنازل وإذا تم‬

‫تحقيق ربح أو خسارة في ذلك‬

‫التأكد من قيام المؤسسة بعمليات الجرد بالطريقة الصحيحة وعمليات‬

‫التسوية في نهاية السنة المالية‪ ،‬والقيام بعملية التقييم في نهاية الدورة‬

‫التأكد من تسجيل فوائد القيم المنقولة التوظيف المستحقة المحصلة وغير‬

‫المحصلة في نهاية السنة‪.‬‬
‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬
‫وميزان المراجعة قبل الجرد‬

‫التأكد من الترحيل لميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫حـساب ‪ -51-‬البنوك والمؤسسات المالية‬
‫والمؤسسات المماثلة ‪:‬‬

‫يشمل هذا الحساب كل البنوك و الهيئات المالية‬

‫التي يفتتح لديها حسابات من طرف الزبائن‬
‫إليداع األموال و إجراء المعامالت المالية‬
 ‫ويتفرع هدا الحساب إلى ‪:‬‬
‫• قيم التحصيل‬
‫• ويسجل فيه قيمة الشيكات أو األوراق التجارية التي تحصل ال حقا‬ ‫‪51‬‬
‫‪1‬‬

‫• بنوك الحسابات الجارية ويسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في حسابها‬
‫البنكي وتكون تحت تصرفها‪.‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪2‬‬
‫• الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية‬
‫• ويسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في حسابها لدى الخزينة العمومية‪،‬‬
‫وتكون تحت تصرفها‬ ‫‪51‬‬
‫‪5‬‬
 ‫• الهيآت المالية األخرى‬
‫• تسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في مؤسسات مالية أخرى‪ ،‬كالحساب الجاري‬
‫البريدي‬ ‫‪51‬‬
‫‪7‬‬

‫• الفوائد المنتظرة‬
‫• ويسجل في الجانب المدين من هذا الحساب الفوائد السارية التي لم يحن أجل استحقاقها عند اختتام‬
‫السنة المالية على القيم المنقولة للتوظيف‪ ،‬ويتم تصفية هذا الحساب عند حلول أجل االستحقاق‬ ‫‪51‬‬
‫وتصبح الفوائد مستحقة‬
‫‪8‬‬

‫• المساهمات المصرفية الجارية إن المساهمات المالية الجارية مثل القروض على الحسم تسجل في‬
‫الجانب المدين لحساب البنك المعني بقرض الحساب ‪ 519‬مساهمات بنكية جارية (كالسحب على‬
‫المكشوف)‬ ‫‪51‬‬
‫‪9‬‬
 ‫إجراءات مراجعة حساب ‪:51‬‬

‫يقوم المدقق بفحص إجراءات المقاربة البنكية التي قامت بها المؤسسة‬
‫ومدى صحتها وكيفية القيام بعمليات التسوية‬

‫يتأكد من أن رصيد البنك والحسابات المالية األخرى مدينة‬

‫التأكد من الوثائق الثبوتية من حيث الشكل والموضوع (الشيكات‬

‫وقصصاتها) التي تثبت قيام المؤسسة بالعمليات المالية‪.‬‬
‫التأكد من التسجيل المحاسبي الصحيح وأنها مرتبطة بالحساب المعني‬

‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬

‫وميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

‫التأكد من تسجيل فوائد القيم المنقولة التوظيف المستحقة المحصلة وغير‬

‫المحصلة في نهاية السنة‪.‬‬
‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬
‫وميزان المراجعة قبل الجرد‬

‫التأكد من الترحيل لميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫حـساب ‪ -52-‬األدوات المالية المشتقة ‪:‬‬
‫أدوات مالية مثل الوعد بالبيع والعقود اآلجلة بالتراضي أو‬
‫الموحدة واالعتمادات المتبادلة ألسعار الفائدة والعملة‬
‫الصعبة التي يحدث حقوقا والتزامات يترتب عنها تحويل‬
‫بين أطراف األداة خطرا واحدا أو عدة مخاطر مرتبطة‬
‫بأداة مالية ابتدائية (تجارية) خفية‪.‬‬
‫معالجتها المحاسبية مثل حساب ‪50‬‬
 ‫ويتفرع هدا الحساب إلى ‪:‬‬
‫• قيم التحصيل‬
‫• ويسجل فيه قيمة الشيكات أو األوراق التجارية التي تحصل ال حقا‬ ‫‪51‬‬
‫‪1‬‬

‫• بنوك الحسابات الجارية ويسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في حسابها‬
‫البنكي وتكون تحت تصرفها‪.‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪2‬‬
‫• الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية‬
‫• ويسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في حسابها لدى الخزينة العمومية‪،‬‬
‫وتكون تحت تصرفها‬ ‫‪51‬‬
‫‪5‬‬
 ‫• الهيآت المالية األخرى‬
‫• تسجل فيه قيمة األموال التي تضعها المؤسسة في مؤسسات مالية أخرى‪ ،‬كالحساب الجاري‬
‫البريدي‬ ‫‪51‬‬
‫‪7‬‬

‫• الفوائد المنتظرة‬
‫• ويسجل في الجانب المدين من هذا الحساب الفوائد السارية التي لم يحن أجل استحقاقها عند اختتام‬
‫السنة المالية على القيم المنقولة للتوظيف‪ ،‬ويتم تصفية هذا الحساب عند حلول أجل االستحقاق‬ ‫‪51‬‬
‫وتصبح الفوائد مستحقة‬
‫‪8‬‬

‫• المساهمات المصرفية الجارية إن المساهمات المالية الجارية مثل القروض على الحسم تسجل في‬
‫الجانب المدين لحساب البنك المعني بقرض الحساب ‪ 519‬مساهمات بنكية جارية (كالسحب على‬
‫المكشوف)‬ ‫‪51‬‬
‫‪9‬‬
 ‫إجراءات مراجعة حساب ‪:52‬‬

‫التأكد من الوثائق الثبوتية من حيث الشكل والموضوع التي تثبت قيام‬

‫المؤسسة بالعمليات المالية‬

‫التأكد من التسجيل المحاسبي الصحيح للقيود‬

‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬

‫وميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫حـساب ‪ -53-‬الصندوق‪:‬‬

‫يسجل المبلغ النقدي الذي تقبضه المؤسسة في الجانب المدين لحساب‬

‫الصندوق‪ ،‬ويقيد مبلغ النقود المصروفة في الجانب الدائن لهذا الحساب‪ .‬ويكون‬
‫رصيده دائما مدينا‬
‫يتم إستعمال حـ‪53 (/‬الصندوق) عندما يتعلق األمر بمبالغ صغيرة وهذا‬
‫لتغطية حساب المصاريف (الصنف ‪.) 6‬‬
‫وتكون تغـذية الصندوق عن طريق حساب ( ‪581‬تحويالت األموال) ويكون‬
‫القيد المحاسبي‪.‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫‪ 581‬تحويالت داخلية‬
‫والى جانب ذلك يجب أن تسجل عمليات اإلدخاالت واإلخراجات في دفتر الصندوق ‪ Brouillard ، de Caisse‬مع تقييـد‬
‫األرصدة سواء يوميا أو لفترة ما حسب حجم العمليات‪ ،‬وينبغي أن يتطابق مبلغ‬
‫تلك األرصدة مع ما هو موجود في الخزينة من نقود‪.‬‬
‫وكذا التأكد من وجود محاضر إقفال الصندوق‬
‫(‪)P.V d’arrêté de caisse‬ومن قام بمراقبتها‪،‬‬
‫والتأشيرات على المحاضر‪.‬‬
 ‫نعتمد في مراجعتنا هذه على المستندات اآلتية‪:‬‬

‫ملف مستندات‬ ‫دفتر الصندوق‬

‫الصندوق‬ ‫‪Brouillard‬‬
‫‪Cronos des Pièces‬‬
‫‪de Caisse‬‬
‫يومية الصندوق‬ ‫‪de Caisse‬‬
‫‪Journal de‬‬
‫‪Caisse‬‬
 ‫باإلضافة إلى‬
‫‪ ‬قيام المدقق بالمشاهدة العينية (الجرد الفعلي) قد يكون‬
‫مفاجئ‪ ،‬وليس بالضرورة أن يتم الجرد يوم فحص بنود‬
‫القوائم المالية أو اليوم األخير من السنة المالية‪ ،‬ولكن‬
‫يمكن جردها في أي يوم قبلها بحيث يمكن أن يضاف‬
‫المقبوضات والمدفوعات من األيام التالية للجرد الفعلي‪،‬‬
‫ولذا يجب أن يراعي عند القيام بجرد‬
‫‪‬الصندوق القيام بما يلي ‪:‬‬
 ‫التأكد من إتمام القيود اليومية بالدفتر‪ ،‬وعدم قيد أي مقبوضات أو‬
‫مدفوعات تتعلق بالسنة المالية‪ ،‬وذلك‬
‫قبل الجرد‪ ،‬ويجب على المدقق عدم قبول العمالت الرديئة واألوراق‬
‫المزيفة‬

‫‪ -‬التأكد من كيفية قيام المؤسسة بعمليات تسوية الصندوق في حالة عدم‬

‫تطابق الجرد الفعلي مع المحاسبي‪،‬‬
‫من خالل االطالع على المحاضر التي تم اعدادها‪ ،‬القيام بتقديم‬
‫استفسارات الي االدارة وأمين الصندوق ومعرفة اذا كان عدم تطابق‬
‫مبرر أم غير مبرر والتسجيل المحاسبي الصحيح لها (حـ‪ 6572/‬فارق أو‬
‫خطأ في حساب الصندوق)‪.‬‬
‫إذا تبين للمدقق وجود عجز أو زيادة في النقدية يجب عليه أن يوضح ذلك‬
‫في محضر الجرد‪ ،‬ويخطر به اإلدارة فورا التخاذ ما يلزم‬

‫التأكد من ظهوره في اليومية والترحيل الصحيح له إلي دفتر األستاذ‬

‫وميزان المراجعة قبل وبعد الجرد‬

‫التأكد من ظهوره في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬
‫وميزان المراجعة قبل الجرد‬

‫التأكد من الترحيل لميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫حـساب ‪ -54-‬صناديق التسبيقات واالعتمادات‪:‬‬

‫يسجل الحساب ‪ 54‬صناديق التسبيقات واإلعتمادات المحررات المتعلقة‬

‫باألموال التي يسيرها مديرو الصناديق أو المحاسبون المأمورون باالعتمادات‬
‫المفتوحة في البنوك باسم الغير أو عون من أعوان المؤسسة‬
‫وينقسم إلى ‪:‬‬
 ‫‪ -1‬حـ‪ 541/‬صناديق التسبيقات‪:‬‬
‫ويسجل في الجانب المدين للحساب ‪ 541‬مبلغ األموال المسلمة إلى مسيري الصناديق عن طريق القيد في الجانب‬
‫الدائن لحساب الصندوق‪.‬‬
‫ويقيد في الجانب الدائن لهذا الحساب‪ - :‬مبلغ المصاريف المنجزة لحساب المؤسسة عن طريق القيد في الجانب‬
‫المدين لحساب الغير أو التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ نقل األموال المسلفة عن طريق القيد في الجانب المدين لحساب الصندوق‪.‬‬
‫وعندما يتم تسديد ما يستلزم المشروع يتم ترصيد حـ‪ 541/‬بالمبلغ الواجب دفعه بالدين أو المصروف المعني‪ ،‬وإذا‬
‫تبقى جزء من المبلغ يتم إعادته إلى صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬حـ‪ 542/‬االعتمادات‪:‬‬
‫ويسجل الحساب ‪ 542‬االعتمادات المفتوحة في البنوك باسم الغير أو باسم عون من أعوان المؤسسة‪ .‬ويتم تصفيته‬
‫عند إنجاز االعتماد أي عندما يتم تسديد ما يستلزم المشروع يتم ترصيد حـ‪ 542/‬بالمبلغ الواجب دفعه بالدين أو‬
‫المصروف المعني‪ ،‬وإذا تبقى جزء من المبلغ غلق االعتماد البنكي‪.‬‬
 ‫إجراءات مراجعة حساب ‪:54‬‬

‫معرفة أسباب فتح الحسابين والتأكد من الوثائق الثبوتية التي تثبت األموال‬
‫المسلمة إلى مسيري الصناديق أو االعتمادات المفتوحة لدى البنك ألحد‬
‫أعوانها‪ ،‬مع القيام باالستفسار حول إجراءات ترصيد الحساب‬
‫والوثائق الثبوتية في ذلك‬

‫التأكد من التسجيل المحاسبي الصحيح للقيود‬

‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬

‫وميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫نعتمد في مراجعتنا هذه على المستندات اآلتية‪:‬‬

‫ملف مستندات‬ ‫دفتر الصندوق‬

‫الصندوق‬ ‫‪Brouillard‬‬
‫‪Cronos des Pièces‬‬
‫‪de Caisse‬‬
‫يومية الصندوق‬ ‫‪de Caisse‬‬
‫‪Journal de‬‬
‫‪Caisse‬‬
 ‫حـساب ‪ -58-‬التحويالت إلى حسابات داخلية‪:‬‬
‫إن الحساب ‪ 58‬تحويالت داخلية هو حساب عبور يستعمل لتسجيل العمليات في المحاسبة وتتم تصفيته بعد انتهاء هذه‬
‫العمليات‪.‬‬
‫ويهدف هذا الحساب على الخصوص إلى تمكين المركزية دون خطر االستعمال المزدوج‬
‫‪ -‬تحويل األموال من حساب خزينة (صندوق أو بنك) إلى حساب خزينة أخر (بنك أو صندوق)‪.‬‬
‫‪ -‬وبصفة عامة كل عملية من شأنها أن تسجل في عدة دفاتر مساعدة‪.‬‬
‫وينقسم إلى‪:‬‬
‫حـ‪ /‬تحويالت األموال ‪ :581‬هو حساب وسيط يسجل فيه جميع التحويالت المالية التي تتم بين حسابات النقديات كالصندوق‬
‫والحساب البنكي أو الحساب الجاري البريدي وحساب الخزينة‪.‬‬
‫حـ‪ 588/‬التحويالت المالية الداخلية‪ :‬يسجل فيه قيمة األموال النقدية التي تحول داخل المؤسسة (من صندوق إلى أخر)‪.‬‬
 ‫إجراءات مراجعة حساب ‪:58‬‬

‫‪ -‬التأكد من الوثائق الثبوتية التي مختلف التحويالت المالية سواء بين‬

‫الصندوق والبنك أو من صندوق إلى آخر من خالل الصحة القانونية‬
‫والموضوع‬

‫التأكد من التسجيل المحاسبي الصحيح للقيود‬

‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬

‫وميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

 ‫حـساب ‪ -59-‬خسارة القيمة في األصول المالية الجارية ‪:‬‬
‫إ ن طبيعة احلساب‪ 59‬وتسيريه يشهبان طبيعة وتسيري احلساب ‪ .49‬فهام حساابن لتصحيح‬
‫القمية يسمحان إبعادة القمية احملاسبية ألحد األصول إ ىل قميته القابةل للتحصيل‪.‬‬
‫وينقسم عن هذا احلساب احلسابني التاليني‪:‬‬
‫حـ‪ 591/‬خسائر القمية عن القمي املودعة دلى البنوك واملؤسسات املالية‪.‬‬
‫حـ‪ 594/‬خسائر القمية عن الواكالت املالية للتسبيقات والاعامتدات‬
 ‫وكغيرها من األصول األخرى فإن األصول المالية التي ال يعاد تقييمها حسب قيمتها‬
‫الصحيحة عند إقفال المدة‪ ،‬تفقد قيمتها إذا كانت قيمتها المحاسبية أعلى من قيمتها القابلة‬
‫للتحصيل‪.‬‬
‫إن األصول المالية الجارية التي ال يعاد تقييمها حسب قيمها الصحيحة والتي تخضع إلى‬
‫اختيار لخفض القيمة قصد التأكد من خسارة محتملة في القيمة هي‪:‬‬
‫‪ -‬الديون لدى البنوك والمؤسسات المالية والمؤسسات المثيلة‪.‬‬
‫‪ -‬صناديق التسبيقات واالعتمادات‪.‬‬
 ‫في حالة إثبات خسارة القيمة ‪:‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫مخصصات االهتالك ومؤونات‬ ‫‪686‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خسارة القيمة في األصول المالية‪.‬‬ ‫‪59X‬‬
‫‪ -‬حالة إثبات خسارة القيمة ‪-‬‬

‫ويف هناية لك سنة مالية يضبط حساب املؤونة املتعلق بلك حساب مايل عن طريق‪:‬‬
‫‪-‬القيد يف اجلانب املدين حلساب اخملصصات عند يرتفع مبلغ املؤونة‪.‬‬
‫‪-‬القيد يف اجلانب ادلائن حلساب اإلسرتجاع املايل ‪ 786‬عندما يكون مبلغ املؤونة منخفضا أو ملغی‬
‫(تصبح املؤونة بصفة لكية أو جزئية ال مربر لوجودها‬
‫‪Xxx‬‬ ‫خسارة القيمة في األصول المالية‪.‬‬ ‫‪59x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 786‬إسترجاعات مالية‬
‫‪ -‬حالة إلغاء خسارة القيمة ‪-‬‬
 ‫إجراءات مراجعة حساب ‪:59‬‬

‫‪ -‬التأكد من كيفية قيام المؤسسة بتكوين المؤونة واالطالع على الوثائق‬

‫الثبوتية التي أعدتها المؤسسة في ذلك‪.‬‬

‫التأكد من كيفية قيام المؤسسة باستخدام المؤونة‪ ،‬تعديلها إما بالزيادة أو‬
‫التخفيض مع فحص التسجيل المحاسبي في ذلك‬
‫التأكد من ظهورها في اليومية والترحيل الصحيح لها إلي دفتر األستاذ‬
‫وميزان المراجعة بعد الجرد‬

‫التأكد من ظهورها في القوائم المالية ودفتر الجرد‬

‫شكرا‬