‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬

‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences‬‬
‫‪Commerciales et Sciences de Gestion‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسيير‬

‫عنوان الدرس‪ :‬محاسبة عامة‪.1‬‬

‫وحدة التعليم‪ :‬أساسية ‪-‬الرصيد‪-4 :‬املعامل ‪-2‬السنة الجامعية‪.2021-2020 :‬‬
‫طريقة التقييم‪ :‬تقييم مستمر وامتحان نهائي (‪ 50%‬محاضرة‪ 50%-‬أعمال موجهة)‪.‬‬

‫عنوان املقطع ‪ :5‬العمليات الرأسمالية‬

‫أهداف املقطع‪ :‬يهدف هذا املقطع إلى تعريف الطالب بالعمليات الرأسـمالية‪ ،‬أن يسجل الطالب في اليومية عملية‬
‫التأسيس ويتمكن من التفريق بين أموال االستغالل وحساب الـمستغل‪.‬‬
‫يـختلف التسجيل الـمحاسبي للعمليات الرأسـمالية السابقة حسب الشكل القانوني للكيان(املؤسسة)‪ ،‬ونـحدد هنا نوعان‬
‫رئيسين هـما‪ :‬املستغل الفردي والشركات التجارية‪.‬‬
‫الفقرة ‪ :1‬الـمستغل الفردي‪.‬‬
‫هي الـمؤسسات التي يـملكها فرد واحد وال تتمتع بالشخصية الـمعنوية (أي أن أموال الـمؤسسة تـمثل أموال الـمالك)‪.‬‬
‫ويستعين الـمحاسب في هذا النوع من الـمؤسسات بـحسابين‪:‬‬

‫‪ ‬حساب‪ 101‬أموال االستغالل‪:‬‬

‫يـجعل حساب ‪ 101‬أموال االستغالل في الـجانب الدائن في الـحاالت التالية‪:‬‬

‫عند إيداع (التأسيس) الـمستغل ألمواله في بداية النشاط يقابله في الـجانب الـمدين مـختلف العناصر التي وضعها‬ ‫❖‬

‫الـمستغل (التاجر) تـحت تصرف الـمؤسسة؛‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ّ /‬‬
‫قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬املخزونات(مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬النقديات(مساهمات مالية)‬ ‫‪5X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال اإلستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة فردية ‪......‬‬

‫عند زيادة التاجر إسهامات أخرى إلى الـمؤسسة بعد فترة من مزاولة النشاط؛‬ ‫❖‬

‫الرصيد الدائن لـحساب ‪ 108‬حساب الـمستغل عند إقفال السنة الـمالية‪.‬‬ ‫❖‬

‫كما يسجل حساب ‪ 101‬أموال االستغالل في الـجانب الـمدين في نـهاية السنة في حالة رصيد حساب ‪ 108‬حساب الـمستغل كان‬
‫مدينا‪.‬‬

‫عن أساتذة املحاضرة ملادة املحاسبة املالية‪1‬‬ ‫‪1‬‬

 ‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences‬‬
‫‪Commerciales et Sciences de Gestion‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسيير‬

‫‪ ‬حساب ‪108‬حساب الـمستغل‪:‬‬

‫يسجل في هذا الـحساب ال ـمعامالت التي تتم بين الـمؤسسة والـمستغل خالل السنة الـمالية (مسحوبات شخصية‪،‬‬
‫مدفوعات للحساب‪ ،‬نتيجة السنة الـمالية ن‪ ،)... ..1-‬كما يسجل األجر العادي للمستغل الـمرتبط بعمله‪ .‬وفي نـهاية السنة الـمالية‬
‫يـحول الرصيد الباقي إلى الـحساب ‪ 101‬أموال االستغالل كما رأينا سابقا‪.‬‬
‫وباختصار فإن هذا الحساب يستعمل للفصل بين املساهمات التي بدأ بها صاحب الشركة (املستغل) وكذا العمليات‬
‫التي يقوم بها وبين املدفوعات واملسحوبات التي يقوم بها لحاجاته الشخصية‪ ،‬والقيد املحاسبي حسب كل حالة يكون كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫حالة املدفوعات‪:‬‬ ‫✓‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ّ /‬‬

‫قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬املخزونات(مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬النقديات(مساهمات مالية)‬ ‫‪5X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال املستغل‬ ‫‪108‬‬
‫الدفع من أمواله الشخصية للمؤسسة‬

‫حالة املسحوبات‪:‬‬ ‫✓‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬حساب املستغل‬

‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ّ /‬‬
‫قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬املخزونات(مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقديات(مساهمات مالية)‬ ‫‪5X‬‬
‫سحب من املؤسسة لحسابه الشخص ي‬

‫وفي بداية السنة املقبلة (ن‪ )1+‬يستقبل حساب ‪ 101‬رأس املال أرصدة حساب ‪ 108‬حساب املستغل (أو في نهاية‬
‫الدورة ن)‪ ،‬والقيد املحاسبي يكون كما يلي‪:‬‬

‫عن أساتذة املحاضرة ملادة املحاسبة املالية‪1‬‬ ‫‪2‬‬

 ‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences‬‬
‫‪Commerciales et Sciences de Gestion‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسيير‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬حساب املستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪/‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬رأس املال‬ ‫‪101‬‬
‫أو‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬رأس املال‬ ‫‪101‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬حساب املستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪/‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫الفقرة ‪ :2‬الشركات التجارية‪:‬‬

‫يتم التسجيل الـمحاسبي في الشركات التـجارية باستعمال حـ‪ 101/‬أموال االستغالل‪ ،‬والذي يعبر عن القيمة االسـمية‬
‫ألسهم الشركة أو حصصها وفق الـحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬حالة دفع كامل للحصص‪:‬‬
‫في حالة ما دفع الشركاء كل رأس الـمال الـمتفق عليه دفعة واحدة‪ ،‬تتم الـمعالـجة الـمحاسبية عبر مرحلتين‪:‬‬
‫✓ الـمرحلة األولى‪ :‬تسمى هذه الـمرحلة بـمرحلة الوعد بالدفع‪ ،‬أين يتم تسجيل االكتتاب بالـمساهمات التي وعد بـها الشركاء‬
‫(أصبح للشركة حق اتـجاه الشركاء)‪ ،‬وهذا بـجعل حساب ‪ 456‬الشركاء العمليات على رأس الـمال مدينا وجعل حساب ‪101‬‬
‫أموال االستغالل دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس املال‬ ‫‪456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫الوعد ابلدفع‬

‫✓ الـمرحلة الثانية‪ :‬هي مرحلة تنفيذ الوعد من طرف الشركاء‪ .‬عندما يؤدي الشركاء ما عليهم من التزامات نـحو الكيان‬
‫(املؤسسة)‪ ،‬يسجل الـمحاسب هذه العملية وذلك بـجعل حساب ‪ 456‬دائنا الشركاء العمليات على رأس الـمال وجعل‬
‫مساهـمات الشركاء النقدية و‪/‬أو العينية في الـجانب الـمدين‪.‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪/‬املخزونات (مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪/‬النقديات (مساهمات نقدية)‬ ‫‪5X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الشركاء العمليات على رأس املال‬ ‫‪456‬‬
‫تنفيذ الوعد باملساهمة‬

‫عن أساتذة املحاضرة ملادة املحاسبة املالية‪1‬‬ ‫‪3‬‬

 ‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬ ‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences‬‬
‫‪Commerciales et Sciences de Gestion‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسيير‬

‫‪ .2‬حالة دفع جزئي للحصص‪:‬‬

‫يسمح القانون التجاري الـجزائري لبعض أنواع الشركات التجارية بعدم دفع كامل الـمساهـمات النقدية (مثل شركات‬
‫‪ .)SPA‬في هذه الـحالة يصبح لدينا نوعين من رأس الـمال‪:‬‬
‫رأس مال مستحق في الـحال يسجل كالعادة في حـ‪ 101/‬أموال االستغالل؛‬ ‫❖‬

‫رأس مال غير مستحق في الـحال يسجل في حـ‪ 109/‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‪.‬‬ ‫❖‬

‫تتم الـمعالـجة الـمحاسبية عبر الـمراحل التالية‪:‬‬

‫✓ الـمرحلة األولى‪ :‬الوعد بالدفع‪ ،‬أو مرحلة االتفاق بين الشركاء على تأسيس شركة برأسـمال معلوم مع تأخير دفع جزء من‬
‫األموال النقدية (الـحد القانوني هو ‪ ،)%25‬ويتم تسجيل حـ‪ 109/‬رأس الـمال مكتتب غير مطلوب إضافة إلى حـ‪456/‬‬
‫الشركاء العمليات على رأس الـمال في الـجانب الـمدين يقابلهما حـ‪ 101/‬أموال االستغالل دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال مكتتب غري مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس الـمال‬ ‫‪456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إىل حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫مرحلة الوعد ابلدفع‬

‫✓ الـمرحلة الثانية‪ :‬تنفيذ الوعد‪ ،‬عندما يؤدي الشركاء ما عليهم من التزامات نـحو الكيان (املؤسسة)‪ ،‬يسجل الـمحاسب هذه‬
‫العملية وذلك بـجعل حساب ‪ 456‬دائنا الشركاء العمليات على رأس الـمال وجعل مساهـمات الشركاء النقدية و‪/‬أو العينية‬
‫في الـجانب الـمدين‪.‬‬
‫✓ الـمرحلة الثالثة‪ :‬استدعاء الـمساهـمات الـمؤجلة‪ ،‬عندما يـحين وقت دفع الـجزء الـمتبقي الـمتفق عليه سابقا من قبل‬
‫الشركاء‪ ،‬يسجل الـمحاسب حق الشركة الـجديد على الشركاء وذلك بـجعل حساب ‪ 109‬رأس الـمال الـمكتتب غير الـمطلوب‬
‫في الـجانب الدائن يقابله حساب ‪ 456‬الشركاء العمليات على رأس الـمال في الـجانب الـمدين‪ ،‬حسب القيد التالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس املال‬ ‫‪456‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫إىل حـ‪ /‬رأس مال مكتتب غري مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫استدعاء رأس الـمال الباقي‬

‫✓ الـمرحلة الرابعة‪ :‬دفع الـمساهـمات الـمؤجلة‪ ،‬لـما يؤدي الشركاء ما عليهم من التزامات جديدة نـحو الكيان(املؤسسة)‪،‬‬
‫يـجعل حساب ‪ 456‬الشركاء العمليات على رأس الـمال دائنا وجعل مساهـمات الشركاء النقدية في الـجانب الـمدين‪.‬‬

‫عن أساتذة املحاضرة ملادة املحاسبة املالية‪1‬‬ ‫‪4‬‬