ÁFA: Átvert Fogyasztók Agyonkínzása

Általános forgalmi adó

Az általános forgalmi adóról szóló

2007. évi CXXVII. törvény
és
a 2006/112/EC Direktíva alapján
Széphegyi-Jónás Anna
2
Mi az ÁFA alapja általában?
 a) A teljesítésért járó ellenérték, kivéve, ha
meghatározott körnek történik az értékesítés.
 b) Minden esetben a piaci érték, kivéve, ha
meghatározott körnek történik az értékesítés.
 c) Csak a hozzáadott érték, kivéve, ha
meghatározott körnek történik az értékesítés.
 d) Kizárólag a teljesítésért járó ellenérték.

3
1.Bevezetés az Áfába
 „Adó az adón”
Különálló Vertikálisan integrált
"Adó az adón" vállalkozások vállalkozás
Fafeldolgozó értékesíti a fa
alapanyagot az asztalosnak
$1,000 x 1% 10
Asztalos értékesít a kész asztalt a
kiskereskedőnek
$5,010 x 1% 50
Kiskereskedő értékesíti a kész
asztalt a vásárlónak
$10,060 x 1% 101

Fafeldolgozó érétkesíti a kész

asztalt a vásárlónak
$10,000 x 1% 100

Összes adóbevétel 161 100

Source: Value Added Tax – A Comparative Approach A.Schenk & O. Oldman, 5
Cambridge Tax Law Series, 2007
 „Adó az adón” kiküszöbölése
Különálló Vertikálisan integrált
Fejlesztett ÁFA vállalkozások vállalkozás
Fafeldolgozó értékesíti a fa
alapanyagot az asztalosnak
$1,000 x 1% 10
Asztalos értékesít a kész asztalt a
kiskereskedőnek
$5,000 x 1% 50
Beszerzésre jutó adó levonása -10
Kiskereskedő értékesíti a kész
asztalt a vásárlónak
$10,000 x 1% 100
Beszerzésre jutó adó levonása -50

Fafeldolgozó érétkesíti a kész

asztalt a vásárlónak
$10,000 x 1% 100

Összes adóbevétel 100 100

Source: Value Added Tax – A Comparative Approach A.Schenk & O. Oldman, 6

Cambridge Tax Law Series, 2007
Mit jelent az általános forgalmi adó?
 A munkaerő és a tőke használata révén előállt hozzáadott érték az
adó alapja
 Közvetett adó
 Vajon az a személy, aki az adót ténylegesen befizeti az
adóhatósághoz egyúttal jövedelem csökkenéssel is számol?
 Nem, az adóteher közvetett (más jövedelme „csökken” az adó
megfizetésével)
 Fogyasztást adóztat
 ÁFA alapja = „elfogyasztásra” átadott termékek és
szolgáltatások értéke
 Többfázisú
 Az előállítás minden egyes fázisában megjelenik
 Harmonizált európai áfa jog
 Jelentősége Magyarországon
 Központi költségvetés bevétele

7
2. Alkalmazási hatály
1. Ki az adó alanya ?
 Adóalany: az a jogképes személy vagy
szervezet, aki gazdasági tevékenységet folytat
Magyarországon.
 Csoportos adóalanyiság:
 Feltételek:
 Kapcsolt vállalkozások
 Gazdasági célú letelepedési helyük belföldön van (székhely
vagy állandó telephely)
 Minden iparág számára nyitva áll
 Következmények
 A csoporttag önálló áfa alanyisága megszűnik
 A tagok együttesen minősülnek egy adóalanynak

 A csoporttagok egymás közötti ügyletei után nincs áfa

fizetési kötelezettség
9
 Székhely, Telephely
A cég székhelye a cég bejegyzett irodája /Ctv. 7. § (1) bekezdése/. A
bejegyzett iroda a cég levelezési címe, az a hely, ahol a cég üzleti és
hivatalos iratainak átvétele, érkeztetése, őrzése, rendelkezésre tartása,
valamint ahol a külön jogszabályban meghatározott, a székhellyel
összefüggő kötelezettségek teljesítése történik. A cégnek a székhelyét
cégtáblával kell megjelölnie. A cég létesítő okirata úgy is rendelkezhet, hogy
a cég székhelye egyben a központi ügyintézés (döntéshozatal) helye.

A cég telephelye a tevékenység gyakorlásának a cég társasági

szerződésében, alapító okiratában, alapszabályában foglalt olyan tartós,
önállósult üzleti (üzemi) letelepedéssel járó helye, amely a cég székhelyétől
eltérő helyen található /Ctv. 7. § (2) bekezdése/.

10
Kapcsolt vállalkozások

 Szavazati jogok többsége (> 50%) (stb.)

 Vertikálisan
 Közvetlen
 Közvetett

 Horizontálisan
 Közvetlen
 Közvetett

11
Kapcsolt vállalkozások
1. Vertikális, közvetlen befolyás
A társaság
kapcsoltak Szavazati jogok 70%-a

B társaság

A társaság
nem kapcsoltak Szavazati jogok 41%-a

B társaság

12
 Kapcsolt vállalkozások
2. Vertikális, közvetett befolyás
kapcsoltak

A társaság

kapcsoltak
Szavazati jogok 90%-a

B társaság
kapcsolatk Szavazati jogok 70%-a

C társaság

• Közvetett befolyás számítása = 0,9 x 0,7 = 0,63 (63 %)

13
 Kapcsolt vállalkozások
2. Vertikális, közvetett befolyás
Nem kapcsoltak

A társaság

kapcsoltak
Szavazati jogok 51%-a

B társaság
Nem kapcsoltak
Szavazati jogok 49%-a

C társaság

• Közvetett befolyás számítása = 0,51 x 0,49 = 0,2499 (24,99%)

14
 Kapcsolt vállalkozások
3. Horizontális, közvetlen befolyás
A társaság

kapcsoltak 55 % 65 % kapcsoltak

B társaság C társaság

kapcsoltak

A társaság

Nem kapcsoltak 49 % 53 % kapcsoltak

B társaság C társaság

15
Nem kapcsoltak
 Kapcsolt vállalkozás
4. Horizontális, közvetett befolyás
kapcsoltak
kapcsoltak kapcsoltak
Nem kapcsoltak
D társaság
100 %
A társaság

43 % 70 %

B társaság C társaság
Nem kapcsoltak
kapcsoltak
Nem kapcsoltak

16
2. Adóköteles ügyletek

Az alábbi ügyletek után kell adót fizetni:

 Belföldi termékértékesítés
 Belföldi szolgáltatásnyújtás
 Közösségen belüli termékbeszerzés
 Termék import

17
 Közösségen belüli IMPORT
beszerzés/értékesítés

EXPORT

18
Teljesítés helye és ideje
 Áfa fizetési kötelezettség akkor és ott
valósul meg, amikor és ahol a teljesítés
történik.
 Teljesítés helye
 Teljesítés ideje

19
Termékértékesítés
 Alapkoncepció: Birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt
tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.
 Termékértékesítésnek minősül (pl.)
 Az adóalany vállalkozásán belül végzett saját beruházása, ha
ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő
 Termék bérbeadása határozott időre, a tulajdonjog átszállásával
(lízing)
 Az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt
saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére
használja, vagy vállalkozástól idegen célok elérésére
ingyenesen felhasználja, vagy más tulajdonába ingyenesen
átengedi, feltéve, hogy a beszerzéshez adólevonási jog illette
meg
 Nem minősül termékértékesítésnek (pl.)
 Közcélú adomány
 Apport
 Adóalany jogutódlással szűnik meg

20
A vagyoni értékű jogok azok a megszerzett jogok, amelyek nem
kapcsolódnak ingatlanhoz, nem tartoznak a szellemi termékek közé.

Szolgáltatás nyújtása
 Bármely olyan ügylet, amely nem termékértékesítés.
 Az alábbi ügyletek szintén szolgáltatás nyújtásnak
minősülnek (pl.)
 Vagyoni értékű jogok időleges vagy végleges átengedése
 Terméket vállalkozásból időlegesen kivonva, azt saját vagy
alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában
vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen használja
(feltéve, hogy a beszerzéshez adólevonási jog illette meg)
 Ingyenesen nyújtott szolgáltatás (feltéve, hogy az adóalanyt a
szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan adólevonási jog
illette meg)
 Az alábbi ügyletek nem minősülnek szolgáltatás
nyújtásának:
 Faktoring, ha a követelést megvásárló pénzzel fizet
 Közcélú adományozás
21
3. Az adó alapja és
mértéke
 Az adó alapja
 Főszabály szerint a teljesítésért járó ellenérték,
beleértve az árat közvetlenül befolyásoló
támogatást is.
(Bírói gyakorlat szerint, ha a felek nem rendelkeznek az Áfáról, úgy kell
tekinteni a megállapodást, hogy a kikötött árban az áfa is benne van.)
 Nem független felek között a szokásos piaci ár, ha:
 az ellenérték aránytalanul magas a termék, szolgáltatás
szokásos piaci árához képest, és az eladót egyébként az
adólevonási jog nem egészben illeti meg;
 az ellenérték aránytalanul alacsony a termék,
szolgáltatás szokásos piaci árához képest, és a vevőt az
adólevonási jog nem egészben illeti meg.
23
Az adó mértéke
1. Adóköteles teljesítés
 Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
 Adólevonási jog
 5% (humán gyógyszerek, napilapok, könyv, kotta, folyóirat,
távhőszolgáltatás, kereskedelmi szálláshely szolgáltatás stb.)
 18% (tej és tejtermékek, pékáru, cukrászsütemény-gabona,
liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termék stb.)
 27% (főszabály)
2. Adómentes teljesítés
 Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
1. Adómentes, levonási joggal
 Közösségen belüli termékértékesítés
 Export
2. Adómentes, levonási jog nélkül
 Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos
jellegére tekintettel („tárgyi adómentes”)
 Alanyi adómentes
24
Alulról vs. felülről számított ÁFA
 Alulról számított ÁFA
A termék, szolgáltatás nettó értékére
vetülő adó mértéke: 5%, 18%, 27%
 Felülről számított ÁFA
A termék, szolgáltatás bruttó értékében
foglalt adótartalom aránya.
 27 ÷ (100 + 27) = 21,26%
 18 ÷ (100 + 18) = 15,25%
 5 ÷ (100 + 5) = 4,76% 25
Áfamentes közérdekű tevékenységek (pl.)

 Postai szolgáltatás
 Egészségügyi ellátás
 Emberi szövet, vér, anyatej
értékesítése
 Fogorvosi ellátás
 Szociális ellátás
 Gyermek- és ifjúságvédelem
 Oktatás (köz- és felsőoktatás)
 Sportolás,testedzéssel kapcsolatos
szolgáltatásnyújtás 26
Egyéb sajátos tevékenységek (pl.)

 Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás

 Hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás
 Postai bélyeg névértéken történő
értékesítése, illetékbélyeg
 Ingatlan bérbeadása (kivételekkel)

27
Adómentes teljesítése levonási jog nélkül
Alanyi adómentesség

 Ha az adóalany összes nettó értékesítése

nem haladja meg a 12 millió forintot
 sem a megelőző adóévben,
 sem a tárgyévben (várhatóan),
alanyi adómentességet választhat.
 Adófizetésre nem kötelezett
(adómentesen számláz)
 Adólevonási jog nem illeti meg
 Adóbevallási kötelezettsége nincs

28
4. Az adólevonási jog
Az adólevonási jog

 Az adóalanyok a beszerzéseikre jutó áfát

levonásba helyezhetik.
 Beszerzésre jutó áfa: gazdasági
tevékenységhez beszerzett terméken,
igénybevett szolgáltatáson felmerülő, áthárított
áfa.
 Általában: a fizetendő áfából kerül levonásra.
 Adólevonási jog korlátozása véglegesen,
amennyiben az adószám törlésre kerül

30
Az adószám törlésének
esetei:
 Az adózó a székhelyén nem található.
 Posta címzett ismeretlensége miatt érkezik
vissza.
 Az adózó bejelentett székhelye nem valós cím.
 A vállalkozás törvényes képviselője nincs
bejelentve az adóhatósághoz.
 A törvényes képviselő nem valós személy.
 Adózó a havi adó-és járulékbevallási
kötelezettségének 365 napon belül felszólítás
ellenére sem tesz eleget. 31
5. Az áfa
elszámolása
Bevallás, megfizetés,
visszaigénylés
Az adó megállapítása
 Önadózással (adóalany végzi)
 Kivetéssel (NAV, új közlekedési eszköz
közösségen belüli beszerzése esetén, importnál
főszabály szerint)
 Határozattal (NAV a nem adóalany
adókötelezett részére, pl. telek)

33
Meddig kell bevallani és
befizetni az áfát?
 Havi és negyedéves áfabevallási gyakoriság
esetén az áfa bevallása és megfizetése az adott
időszakot követő hónap 20. napja.
 Az éves áfabevallás határideje az adóévet
követő év február 25-e. Ha ez a nap
munkaszüneti nap, akkor azt ezt követő
munkanapra tolódik a határidő.
 A 60 napos halasztás lejártát követően azonnal.

34
Az adó bevallása
 Főszabály szerint: negyedévente, a negyedévet
követő hónap 20-áig
Az, aki a másik két kategóriába nem tartozik.
 Évente, a tárgyévet követő év február 25-éig
Az áfa összesített előjeltől független összege
nem haladja meg a 250.000.- Ft-ot.
Évközben nincs pénzügyileg rendezendő áfa
kötelezettség.
Közösségi adószám esetén át kell térnie
negyedéves bevallásra.
 Havonta, a következő hónap 20-áig
Az éves elszámolandó áfa pozitív előjelű
összege eléri az 1.000.000.- Ft-ot 35
 Az adó elszámolása
Az adóalanyok általában befizető pozícióban
vannak

fizetendő adó nagyobb, mint a levonható adó

Visszaigénylés: ha az adóalanynak „követelése”

van az adóhatósággal szemben

36
6. Áfa visszaigénylés
Áfa visszaigénylés
 Ha a levonható áfa több, mint a fizetendő áfa:
 Visszaigénylő pozíció
 Az adóalany kérelmezheti az áfa visszaigénylést, ha a
visszaigényelt összeg eléri vagy meghaladja:
 Éves bevallásra kötelezett esetén: 50.000 Ft
 Negyedéves bevallásra kötelezett esetén: 250.000 Ft
 Havi bevallásra kötelezett esetén: 1 millió Ft
 Ha nem igényelhető vissza a különbözet: a „túlfizetés”
jövőbeni elszámolási időszakra továbbvihető és majd
későbbi fizetendő adó összegéből levonható.
 A ténylegesen kiutalható adó összegét csökkenti a meg
nem fizetett beszerzésekre jutó áfa

38