A) Pénzügyi és adózási feladatok

1. tétel
a) Ismertesse a vállalkozások pénzügyi döntéseinek szerepét! Tegyen különbséget a befektetési és
finanszírozási döntések, valamint a hosszú távú és rövidtávú döntések között! Értelmezze a

Pénzügyi döntések:
Befektetési döntések: a vállalkozás eszközeinek nagyságát és összetételét változtatják meg.
Alapkérdése, hogy milyen eszközbe mikor, mennyit fektessenek be.
Finanszírozási döntések: arra irányulnak, hogy honnan, milyen formában szerezzék meg a
on a pénzügyi- és a

Rövid távú döntések: maximum 1 évet ölel fel. Arra irányulnak, hogy mennyit fektessen be a cég

ég.
Hosszú távú döntések: Arra irányulnak,
hogy mikor, mennyit fektessen a cég a tevékenységét tartósan szolgáló eszközökbe. Területei:
befektetési döntések, finanszírozási döntések, osztalékkal kapcsolatos döntések

Pénzügyi szerkezet:

hosszú lejáratú kötelezettségek, és a rövid lejáratú kötelezettségek.

A vállalkozás tartós finanszí

kötelezettségek arányát.

b)
(kiemelten a munkaviszonyból származó jövedelmekre, a megbízási díjakra, és a vállalkozói

Jövedelem
Az SZJA tárgya, lehet:
- a bevétel egésze
- a bevétel elismert költségekkel csökkentett része
- a bevétel törvényben meghatározott hányada.

Fajtái:

Egyéb jövedelem
Önálló tevékenység minden olyan tevékenység, amelynek eredményeként a magánszemély bevételhez jut,
és amely e törvény szerint nem tartozik a nem önálló tevékenység körébe. Ide tartozik különösen az egyéni
vizsgáló tevékenysége, az

tevékenység.

(kivétel az ún. vállalkozói kivét)

Megbízási díj: - a tételes költségelszámolás,
-
2
 A vállalkozói kivét: -hányad,
vagy más . Lényegében a vállalkozói kivét a személyes munkavégzés címén
vállalkozói költségként elszámolt összeg.

minden olyan bevétel, amelyet a magánszemély e

tevékenységével összefüggésben, vagy egyébként az e tevékenysége alapjául szolgáló jogviszonyára

tekintettel munkabér, tiszteletdíj, illetmény, jutalom, üzemanyag; megtakarítás címén fizetett összeg,
költségtérítés, stb.

rvény.

Nem számít bevételnek:

- az a térítés, amelyet a magánszemély címén a munkahely és a
lakóhely közötti oda-vissza távolságra, kilométerenként legfeljebb 9 Ft értékben kap,
- az a térítés, amelyet a magánszemély munkába járás címén az utazási bérlettel, az utazási jeggyel
elszámolás ellenében, legfeljebb a bérlet árát, a jegy árát meg nem haladó értékben kap.
- munkavállalói érdekképviseleti tagdíj, kamarai tagdíj befizetett összege

2. tétel
a) Tegyen különbséget befektetés és beruházás között! Csoportosítsa a beruházásokat! Sorolja fel a
beruházások pénzáramait és részletezze azok tartalmát!

Beruházás:

Befektetés: a vállalati pénzeszközök lekötése a vállalat küldetéséhez kapcsolódva és határozott

nyereségszerzési céllal.

Beruházás csoportosítása o kapcsolódó beruházás: az alapberuházás

Beruházás szintje szerint:

o Nemzetgazdasági fejlesztését szolgálja. Nem az alapberuházó
o Üzemgazdasági
üzemelteti
o pótló: a teljesen elhasználódott tárgyi anyagi- szaki összetétel szerint
eszközöket újakkal helyettesítik o gépek
o o gép felszerelések
létesítése. Nettó beruházásnak is nevezik. o berendezések
o bruttó o építési beruházások
összefonódása o építésszerelési beruházások
gazdasági alanyok szerint: finanszírozás forrása szerint
o kormányzati o saját forrás
o önkormányzati o
o vállalati megvalósítás módja szerint:
o háztartási o saját vállalatban végzett: a vállalat saját, vagy
szerepük szerint bérelt munkaeszközökkel, saját dolgozóival
o alapberuházás: a beruházási cél végzi önmaga számára
megvalósulását közvetlenül szolgálja o megbízásos, megrendelés útján végzett: a
o járulékos beruházás: az alapberuházás beruházó vállalat beruházási bonyolítót bíz
meg a beruházás végzésével.

3
 Ezen beruházási szakaszokhoz

kapcsolatos pénzáramok. Ezek

felmerülhetnek a beruházási

Egyszeri ráfordításként
Folyamatos ráfordításként

PÉNZÁRAMOK:

+ Új beruházás beszerzési értéke + Árbevétel

+
+ Értékcsökkenési leírás
+ =
Társasági adó
= pénzáram = Adózott eredmény
+ Értékcsökkenési leírás
±
=

b) Mutassa be az egyéni vállalkozó adófizetési kötelezettségét a személyi jövedelemadó rendszerében!

Az egyéni vállalkozó személyijövedelemadó-fizetési kötelezettsége

4
Vállalkozói jövedelem (vállalkozói adóalap) =
= vállalkozói bevétel - vállalkozói költség - korábbi évek elhatárolt vesztesége
Az adó alapja
a meghatározott vállalkozói jövedelem vagy
a jövedelem- (nyereség-) minimum (ha a vállalkozói jövedelem kisebb e minimumnál).

Ha a vállalkozói jövedelem nem éri el a nyereségminimumot, az adózó választhat, hogy a tényleges

vállalkozói jövedelem után adózik -
- vagy a nyereségminimum után.

A jövedelem- (nyereség-) minimum = (összes bevétel + -

A jövedelem- (nyereség-) minimum szabályát nem kell alkalmazni, ha

- a vállalkozói adóalap nagyobb a kiszámított nyereségminimumnál,
-a
36 hónapban nem végzett egyéni vállalkozói tevékenységet,
-
- az adózás rendjér
Az adó mértéke: 9 %

Osztalékadó Adóalap = vállalkozói adóalap vállalkozói személyi jövedelemadó

Osztalékadó = adóalap * 15%

3. tétel
a) Ismertesse a beruházások gazdaságossági számításainak funkcióját! Beszéljen a statikus számítások

Az ún. egydimenziós módszerek vagy másképpen beruházás számítások (amennyiben nyereségmaximumra

törekszenek, és így a beruházási számításnak az a feladata, hogy a beruházás gazdaságosságát

használják). A statikus és dinamikus csoportosítás lényege, hogy az egyes számítások figyelembe veszik-e

keresnek-e vagy nem.

üzemi költségszámításokon,

-, illetve élettartamszakaszokban állandónak

akkor

5
Statikus mutatók:
Mutató neve Képlet Jelmagyarázat Értelmezése Alkalmazása
E = a beruházási Nyereség
évi átlagos formában vizsgálatára
(rentabilitás) hozama fejezi ki a beruházás alkalmas (bár nem
B = a beruházás hatékonyságát, a számol az év
egyszeri ráfordítás és közbeni
Br = E , E · 100
ráfodítása eredmény viszonyát. megtakarításokkal,
B B
Az a cél, hogy a így az valójában
bevétel meghaladja a magasabb lehet)
ráfordítást, azaz
hogy az eredmény
nyereség legyen.
B = a beruházás Az adott beruházás ha a valós kamatláb
A megtérülés egyszeri az átlagos alacsony és
ideje Bm = B , 1 ráfodítása ha a megtérülés 4-5
E Br E = a beruházási hány év évnél rövidebb
évi átlagos alatt térül meg.
hozama
Forgási Fs = Milyen gyorsan Tudni szeretnénk
sebessége Bm várható a befektetett átlagosan hányszor
megtérülése az térül meg
Ha ez
több, mint az

beruházást nem
érdemes
megvalósítani.

b) jövedelemadó-
adókötelezettséget!

ÖSSZEVONANDÓ JÖVEDELEM:

Önálló tev. -e.

Önálló tevékenységb különösen:

alapján megszerzett jövedelem,

az eu-
jöv.,
az egyéni vállalkozó
az átalányadózást választó egyéni vállalkozó átalányban megállapított jövedelme,

jövedelmet is,
az ingó vagyontárgy bérbeadásából származó jövedelem,

kormányrendelet szerinti egyéb szálláshely-

a lábon álló termésnek a föld tulaj
az ingatlan és az ingó vagyontárgyak átruházásából származó jövedelem, ha az átruházás gazdasági
tevékenység keretében történik.
6
 a munkaviszonyban folytatott tevékenység,
a közfoglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység,

a jogszabály alapján
ha ezt a tevékenységet nem egyéni vállalkozóként végzi,

szerinti munkaviszony.

Egyéb jövedelem
Egyéb jövedelem
rendelkezést nem tartalmaz, azzal, hogy a költségelszámolásra vonatkozó rendelkezéseket is
figyelembe véve a bevételnek nem része a megszerzése érdekében a magánszemély által viselt

a magánnyugdíjpénztár tagja egyéni számláján jóváírt tagdíj-kiegészítésnek a

az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár által a tag részére teljesített, e törvény szerint adómentesnek

gyakorlása esetében a bevételnek

igazolt kiadást meghaladó része.

ADÓZÁSA

Adó összegének számítása: tételek

Tevékenységi kedvezmények (
adókedvezmény)
Bevétel Családi kedvezmény

- Nem bevétel, adómentes bevétel

= Adóköteles bevétel Személyi kedvezmény (súlyosan fogyatékos
magánszemély_
- elszámolható költségek
szeg )
+ költségtérítések
- A házastársak által
= Összjövedelem
jogosultsági hónaponként 33 335 forint.
- adóalapcsökkentési jogcímek
Ha magánszemély családi kedvezményre válik
= Adóalap
kedvezményre már a
Számított adó jogosult volt (pl. magzatra tekintettel), 24 hónapig
- adókedvezmények
kedvezményét is érvényesíthet

4. tétel
7
a) Beszéljen a dinamikus számítások mutatóinak fajtáiról (kiszámításuk és értelmezésük)! Mutassa be azok

döntési szabályokat!

Dinamikus Nettó jelenérték (NPV) gtérülési ráta

mutatók (PI) (IRR)
Képlet

Értelmezése A beruházás egyszeri

jövedelmek és a ráfordítások
diszkontált értéke közötti
különbséget jelenti. A mutató azt
fejezi ki , hogy a ráfordítás
diszkontált értéke megtérül e.
ráfordítása összegének kamatláb, amellyel a
diszkontált értéke beruházás révén
hányszor térül meg a
beruházás hozamainak pénzáramokat
diszkontálva, azok
együttes összege éppen

pénzárammal. Vagyis
az a kamatláb, amely
mellett a nettó
jelenérték 0.

Alkalmazása
Döntési IRR>r
szabályok NPV=0 Se NY se V PI=1 Se NY se V IRR=r Se NY se V
NPV<0 VESZTESÉGES PI<1 VESZTESÉGES IRR<r
VESZTESÉGES

keressük, amivel még pozitív, illetve amivel már negatív a nettó jelenérték, és e kamatlábak közé esik a

b) Sorolja fel az egyéni vállalkozó által választható adózási formákat és azok feltételeit!
8
 2002. évi XLIII. törvény (a továbbiakban:
Eva-

a:
Egyéni vállalkozónál:
a vállalkozói személyi jövedelemadót,
a vállalkozói osztalékalap adóját,
az általános forgalmi adót.
Jogi személyek és jogi személyiség nélküli gazdasági társaságoknál:
társasági adót,
osztalék utáni személyi jövedelemadót,
az általános forgalmi adót.
A törvényben maghatározott feltételek megléte esetén, választás alapján adóalanyok
az egyéni vállalkozó,
az egyéni cég,
a közkereseti társaság,
a betéti társaság,

a szövetkezet és a lakásszövetkezet,

a) Az eva-alanyiság az adózó:
éves szintre átszámított áfával növelt árbevétele a 30 millió forintot nem haladta meg.
b) Az eva-alanyiság az adózó:
30 millió forintot nem haladja meg.
c) Az eva-alanyiság adóévében az adózó akkor lehet eva-alany, ha:
é -törvény szerinti) a 30 millió forintot nem haladja meg,
az adóévben nem folytat a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának szabályairól szóló
törvény szerinti tevékenységet,
az adóévben nem folytat
belföldi pénzforgalmi számlával rendelkezik.

Az Eva-törvény szerinti nyilvántartások

bevételi nyilvántartás,
adók és járulékok nyilvántartása,
szigorú számadású bizonylatok nyilvántartása.
eva alapját
módosított bevétel adja. Bevételnek kell tekinteni az eva-alany által bármilyen jogcímen és bármilyen
formában megszerzett vagyoni értéket.
Az eva mértéke a pozitív adóalap 37%-a.
2010- 50%-os adókulcs is, amelyet a bevételi határ túllépése esetén kell
alkalmazni, a bevételi határt meghaladó összegre. A szabályok értelmében, ha az eva-alany
bevétele az adóévben nem haladja meg a 30 millió forintot, de az adóalap korrekciók révén 30 millió
Ft-ot meghaladó lesz az adóalapja, a meghaladó részre nem kell a megemelt adókulcsot alkalmazni.
Ha a bevétel meghaladja a 30 millió Ft-ot, akkor az azt meghaladó összegre a megemelt adókulcsot
kell alkalmazni.

KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJA (KATA)

9
Több más adónem bevallási, és befizetési kötelezettségét teljesítik vele. Ennek az
adó fizetése és az

Kik választhatják a kisadózó vállalkozások tételes adóját (KATA)?

Egyéni vállalkozók
Egyéni cégek
Kizárólag magánszemély tagokból álló betéti társaságok
Közkereseti társaságok, amennyiben kizárólag magánszemély tagjuk van azaz KFT nem
lehet kisadózó.

Milyen kötelezettségekkel jár a kisadózó vállalkozások tételes adója alá tartozás?

Mindenkit, akik bármilyen módon,
tevékenységében (munkaviszonyt kivéve), be kell jelenteni
Azokat a tagokat, akik kizárólag kisadózóként lehet
bejelenteni
Kisadózó betéti társaság és közkeresti társaság esetében a társaság kisadózóként be nem jelentett tagja
kizárólag munkaviszonyban
Minden olyan vállalkozásnak,amelyik a kisadózó vállalkozások tételes adóját választja, legalább egy

A bejelentésben nyilatkozni kell, hogy a -, vagy mellékállású kisadózónak

-e
15 napon belül

Mekkora összeg a kisadózó vállalkozások tételes adója?

50.000 Ft/hó - társadalombiztosítási ellátásra és
álláskeresési ellátásra jogosultságot szerez
Mellékállású kisadózó esetén 25.000 Ft/hó -

Vállalkozói személyi jövedelemadó

Vállalkozói osztalékalap utáni adó, vagy átalányadó
Társasági adó
Személyi jövedelemadó, járulékok, egészségügyi hozzájárulás
Szociális hozzájárulási adó és szakképzési hozzájárulás

Kisadózó vállalkozónak minden év február 25. napjáig kell az adóhatóság felé az

árbevétele meghaladta a
12.000.000 forintot, a 12.000.000 forint feletti rész 40%- -i
bevallási és
befizetési kötelezettségnek a kell eleget tenni.

KISVÁLLALATI ADÓ (KIVA)

10
2013-
adózhatnak.
haladhatja meg az
500 millió forintot, és több más feltételnek is eleget kell tennie.

KI VÁLASZTHATJA
egyéni cég
közkereseti társaság
betéti társaság

szövetkezet és lakásszövetkezet
a
ügyvédi-

külföldi vállalkozó

MILYEN CÉGEK VÁLASZTHATJÁK

A várható bevétele nem haladja meg az 500 millió forintot, vagy egy évnél rövidebb adóév esetén az
tták és ezt az értékhatárt meghaladják,

forintos értékhatárt átlépik.)

Mérlegforduló napja december 31., és

millió forintot,
A belépéskor - - az adótartozása nem haladhatja meg az 1
millió forintot.

A kisvállalati adó mértéke

Az adó mértéke 2017. január 1- -

A kisvállalati adó alapja

A kisvállalati adó alapja az adózó pénzügyi vagyonának realizált változása és az általa teljesített
ések együttes összege, azonban a
lehet kevesebb.

Adóalap kiszámítása:
Az adózó pénzügyi vagyonának változása alatt az adózó pénzeszközeinek tárgyévi, és a
évi összegének különbözetét értjük. Azaz ha valaki 2016-
határozza meg, akkor az adó alapja a 2015-2016 évek pénzügyi vagyona változásának összege, plusz a
2016-

Adómódosító tételek:

11
Az adóalapot növeli a(z):
-
osztalék, DE az eredménytartalékból fizetett osztalék nem tartozik
ide!
Pénztár értékének növekménye - -i pénztár és az adott év december 31-i
pénztár értékének a különbsége, DE legfeljebb a tárgyévi pénztárnak azon értéke, amennyivel
meghaladja a mentesített értéket,
Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségek,
Megfizetett bírság, pótlék összege,

Az adóalapot csökkenti a(z):

-
Kapott osztalék -
Pénztár értékének csökkenése, DE legfeljebb a mentesített értéket meghaladó része.
Ezen felül, a KIVA adózás alá
-ig tájékoztatást küld a számukra.

kedvezmények
Igazolás nélkül 50.000 Ft/hó adóalap kedvezményt kap a:
25 év alatti munkavállaló alkalmazása esetén,
55 év feletti munkavállaló alkalmazása esetén,

dolgozik).
Igazolással 100.000 Ft/hó adóalap kedvezmény jár a:
munkavállaló esetén, ha 180 napnál kevesebbet dolgozott eddig (2 évig jár a
kedvezmény),
(2 évig 100.000 Ft, a 3. évben 50.000 Ft),
(2 évig 100.000 Ft, a
3. évben 50.000 Ft).

Kisvállalati adó választása esetén annak megfizetésével az adózó eleget tesz

társasági adó
szociális hozzájárulási adó
szakképzési hozzájárulás
bevallása és megfizetése kötelezettségének. Az osztalék utáni személyi jövedelemadót (16%)
és

5. tétel

12
a) Definiálja a forgóeszköz-gazdálkodást! Mutassa be a forgóeszköz-körforgás során a forgóeszközök
megjelenési

Forgóeszköz-gazdálkodás: a termeléshez és
értékesítéshez szükséges termékeket, valamint az alap-,
segéd és egyéb anyagokat biztosító tevékenységek és
folyamatok összessége.

A for
legkisebb költséggel a legnagyobb eredményt érje el.
Kívánatos tehát, hogy a forgóeszközök termelési
költségeit minimalizáljuk, illetve a forgóeszközökbe
beépített termelési értéket mihamarabb visszanyerjük.
Ennek tipikus példája az alacsony készletszintre való

értékesített termelést képviselnek, célunk tehát, hogy

mihamarabb értékesítsük azokat. Az értékesítéséig
ugyanis folyamatosan raktározási, anyagmozgatási k

b) Értelmezze a különadózó jövedelmeket a személyi jövedelemadó rendszerében!

ELKÜLÖNÜLTEN ADÓZÓ JÖVEDELEM

A VÁLLALKOZÓI SZJA, AZ ÁTALÁNYADÓZÁS ÉS A TÉTELES ÁTALÁNYADÓZÁS

Egyéni Vállalkozó adója
Vállalkozói személyi jövedelemadó

VAGYONÁTRUHÁZÁS
Ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem

Kamatjövedelem
Értékpapír-

Osztalékból származó jövedelem

ELKÜLÖNÜLTEN ADÓZÓ JÖVEDELEM

13
 Az egyéni vállalkozó a 49/B. § rendelkezései szerint megállapított vállalkozói adóalapja után

Vállalkozói személyi jövedelemadó= vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazó egyéni

mazó vállalkozói bevételét a vállalkozói költség levonásával
határozza meg. Amennyiben a megmaradt összeg a jövedelem nyereség minimum összegénél
alacsonyabb, akkor azt kell adóalapnak tekinteni. 500 millió forintot meg nem haladó összege után 10
%, az e feletti összegre 19 %. 2017. január 1-
jövedelemadót fizetnek. A vállalkozói személyi jövedelemadó- -alap 9 százaléka.
Kisvállalkozói kedvezmény: beruházási kedvezmény
gánszemély tételes átalányadózása
- nem egyéni vállalkozóként - a szálláshely-
szolgáltatási tevékenység folytatásának - nyújt szálláshelyet ugyanannak a személynek adóévenként 90 napot
meg nem h
A tételes átalányadó évi összege szobánként 32 ezer forint.

átalányadózást választó magánszemélyek által sz

-Ft/szoba/év). E
-
hozzájárulás (eho) megszüntetésével.

VAGYONÁTRUHÁZÁS
Ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem
Az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelmet azon a napon kell megszerzettnek tekinteni, amikor

z ingó

a)
b) az értéknö
c) az átruházással kapcsolatos kiadásokat.
Ha a megszerzésre fordított összeg a szerint nem állapítható meg, akkor a bevétel 25 százaléka számít
jövedelemnek.
Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem
adójának a 30 ezer forintot meg nem haladó részét.

az átruházásra te

gazdasági társaság vagy más cég részére nem pénzbeli ho

ter
a)
b)
c)
adott ingatlannal kapcsolatban az állammal szemben vállalt kötelezettség alapján igazoltan megfizetett
összeget is.
átruházása esetén a jövedelem a számított összeg
n,

Az ingatlan, a vag

14
 b)
c) kapcsolatos kiadásokat

hogy a számított összeget csökkenteni kell, ha az átruházás -

a) a hatodik évben történik, a számított összeg 10 százalékával,

b) a hetedik évben történik, a számított összeg 20 százalékával,
c) a nyolcadik évben történik, a számított összeg 30 százalékával,
d) a kilencedik évben történik, a számított összeg 40 százalékával,
e) a tizedik évben történik, a számított összeg 50 százalékával,
f) a tizenegyedik évben történik, a számított összeg 60 százalékával,
g) a tizenkettedik évben történik, a számított összeg 70 százalékával,
h) a tizenharmadik évben történik, a számított összeg 80 százalékával,
i) a tizennegyedik évben történik, a számított összeg 90 százalékával,
j) g 100 százalékával.

VÁLTOZÁS 2017-

számított

a) hiányában
b)az állami adóhatóság értékelése szerint megállapított forgalmi érték számít bevételnek vagy
c)
rendelkezések szerinti igazolt költségek egyharmad részét kell figyelembe venni.

Kamatjövedelem

érvényesítheti az értékpapír megszerzésére fordított értéknek és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos

Értékpapír-k
értékpapír-kölcsönzés díjaként a magánszemély által megszerzett összeg egésze a magánszemély

rend. sz. bevallja és megfizeti.

Deviza- - és kamatcsere (swap) ügylet alapján a magánszemély által az adóévben megszerzett bevételnek
(csereügyleti bevétel) - - a magánszemélyt az adóévben

Osztalékból származó jövedelem

15
 a)-b) pontban említett jogcímen szerzett bevétel, ha

a) osztalék
aa) a társas vállalkozás magánszemély tagja számára a társas vállalkozás által felosztani rendelt, a számviteli
törvény szerint meghatározott adóévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített
adóévi adózott eredmény terhére jóváhagyott részesedés;
ab) a kamatozó részvény kamata;
ac) a külföldi állam joga szerint
ad) -jegy hozama;
b)
Á
ása (ide nem értve a kölcsönbe adást)
ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és
az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét.
övedelem

ügyleti nyereségek (ide nem értve, ha az kamatjövedelem)

a magánszemély az általa külön-

a)

b)kamatozó b
elhelyezésre
Az adó mértéke
a)
b)10 százalék, ha a magánszemély
ba)a lekötést nem hosszabbítja meg, a háromé
bb)a lekötést a lekötött pénzösszegnek egy részére nem hosszabbítja meg, az e résszel arányos, a 3éves lekötési

bc)
c)
szakítja meg, a megszakítás napjára megállapított lekötési hozam után.

6. tétel

16
a) Mutassa be a forgóeszköz szükséglet megállapításának módszereit! Értelmezze a forgóeszköz-

Forgóeszköz finanszírozás:
a tartós forrásokkal, hosszú lejáratú forrásokkal finanszírozott forgóeszk. értéke.
Rövid lejáratú kötelezettségek (folyó források)

Befektetett eszközök

Abszorlút
-állományának összehasonítására szolgál.
változás
mutató,
vizsgálata:

viszonyítással a
mutató: számított mutató, mutatóhoz viszonyítja

Forgóeszköz-
igényesség:
forgóeszköz-lekötésre van szükség. (A mutatószámot 100-zal, 1000-rel szorozva
m=K
kifejezi, hogy 100 vagy 1000 Ft forgalomra mekkora eszközlekötés jut.)
É

a forgalom és forgóeszköz-állomány viszonyát fejezi ki. Számítható a teljes

eszközállományra, vagy külön-külön az egyes eszközelemekre. (Az eszközök egyes
Forgási sebesség:
kell kiválasztani. Például anyagkészletnél az összes anyagfelhasználást.)

Mérése:
fordulatok száma
f = É vagy n
K i

fordulatok
kifejezi, hogy a forgóeszközök teljes fordulata (a teljes körforgás) átlagosan hány nap
i=K·n alatt megy végbe.
É

17
b)

CSALÁDI JÁ
Nyugdíjjárulék: 10 %
Egészségbiztosítási járulék: 7 % - természetbeni: 4 % + pénzbeni: 3 %
MÉNNYEL:
-piaci járulék: 1,5 %

NY
SZJA 15 %

Bruttó bér Járulékok Nettó bér (adózás utáni összeg)

7. tétel
a) Definiálja a finanszírozást és sorolja fel azok formáit! Mutassa be a forgóeszköz-finanszírozás
módjait!

A finanszírozás
felhasználását jelenti.

Idegen
- üzemi cash flow finanszírozás - vállalati nyugdíjalapok
-
felszabaduló cash flow
- - bankhitelek és kölcsönök
- -
- származó hitel és kölcsön
értékesítés - lízing
- hosszú távú kötvény kibocsátás
- faktoring
- szállítói hitelek
-

Finanszírozás módjai:
-
- tartós passzívák: a vállalat azon tartozásai, amelyek az árbevételben folyamatosan megtérülnek, de

tartozások.
- szállítók átlagos állománya
- hitel.

18
b) Csoportosítsa az adókat! Az egyes csoportosított adótípusokhoz rendeljen egy-egy adónemet és
mutassa be azokat az adó alanya, az adó alapja, az adó mértéke definiálásával!

AZ ADÓK CSOPORTOSÍTÁSA
a./ Egyenes vagy közvetett adók:
Az egyenes adók lehetnek:
jövedelemadók (személyi jövedelem, és társasági adó
vagyonadók (ingatlan, gépkocsi, stb.adók)
hozadéki adók (takarékbetétbôl, értékpapírból, árfolyamnyereségbôl származó jövedelmeket terhelô
adók, osztalék és járadékadók)
Az indirekt vagy közvetett adó lényege, hogy áthárítható.
Fajtái:
az általános forgalmai adó (ÁFA)
a fogyasztási adó
a jövedéki adó

b./Az adó felhasználás szerint lehet általános adó vagy céladó.

Az általános adó:
Személyi jövedelemadó, (a továbbiakban: SZJA)
Társasági adó, (a továbbiakban :TA)
Általános forgalmi adó (a továbbiakban :ÁFA)

útalap hozzájárulás,
játékadó,
üzemanyagok környezetvédelmi termékdíja,
nemzeti kulturális járulék,
szakképzési hozzájárulás, stb.

c./ Az adók felhasználásuk alapján lehetnek:

központi,
helyi,
vegyes felhasználású adók.
A helyi adók a jogszabályi keretek között az Önkormányzatok hatáskörébe tartoznak, a felhasználó maga az
Önkormányzat.
(Pl.: iparûzési, építményadó, idegenforgalmi adó stb.) Vegyes felhasználású adó a szeményi jövedelemadó,
az adóbevétel egy része a helyi önkormányzatok költségvetésébe kerül.

d./ Az adó mértéke szerint megkülönböztetünk:

lineáris, (az adó minden jövedelem esetén azonos kulcs szerint változik, pl.: a társasági adó)
progresszív, (az adóteher a különbözõ jövedelmi csoportokban a növekvõ adókulcs miatt növekszik
pl.: a személyi jövedelemadó) vagy
degresszív (az adókulcs az adóalap növekedésével csökkenõ) adókat.

19
 8. tétel
a) Tegyen különbséget a tartós és az átmeneti forgóeszközök között! Példával is szemléltesse!
Értelmezze az illeszkedési elvet és ismertesse a finanszírozási stratégiák formáit!

A forgóeszközök finanszírozási forrásai:

a. Tartósan lekötött forgóeszközök forrásai a vállalkozás rendelkezésére álló tartós források
b. Átmeneti eszközszükséglet finanszírozási forrásai a vállalkozás rövid lejáratú kötelezettségei
·
·
· faktorálásból
· tartós passzívákból
·
·

Az illeszkedés elve:

A tartósan lekötött
eszközöket tartós
forrásból, míg az átmeneti
eszköz szükségletet rövid
lejáratú forrásból
finanszírozzák.

Finanszírozási Hatása
stratégia

Konzervatív Tartós forrásokat bevonja az átmeneti Hátránya: költségtöbbletet okoz,

(óvatos) eszköz szükséglet finanszírozásába. viszonylag drága a finanszírozás.

Illeszkedési elvet betartja. Az eszközök

Szolid megtérülési ideje és a források lejárata
igazodik egymáshoz.

Kockázatos, bár olcsó finanszírozást tesz

A vállalkozás tartósan lekötött
Agresszív eszközök finanszírozásába bevonja az forrásmegvonás likviditási zavarokat
átmeneti forrásait is. okozhat, növelheti a pü-i kockázatot,

20
b)

Törvényi háttér 1996. évi LXXXI. törvény: a társasági adó alanya a törvényben meghatározott belföldi és
, ha vállalkozási tevékenységet végez. A társasági adótörvény a bejegyzés helye
szerint különbözteti meg az adóalanyokat.

Adóalanyok:
A adókötelezettsége

A külföldi vállalkozó adókötelezettsége korlátozott, mivel az csak a belföldi telephelyen végzett

a számviteli szabályok alapján számított A

a számviteli politikában rögzített
szabályok szerint függ, hogy a bevételeket és a költségeket milyen nagyságrendben veszik figyelembe az
eredmény megállapítása során.

a gazdasági társaság, (ideértve a nonprofit gazdasági társaságot is), az egyesülés és az európai

részvénytársaság (ideértve az európai holding részvénytársaságot is) és az európai szövetkezet,
a szövetkezet,
az állami vállalat, a tröszt, az egyéb állami gazdálkodó szerv, az egyes jogi személyek vállalata, a
leányvállalat,

a Munkavállalói Résztulajdonosi program szervezete (MRP),

a vízitársulat,
az alapítvány, a közalapítvány, a társadalmi szervezet, a köztestület, az egyház, (ideértve a
szervezetek alapszabályában, illetve alapító okiratában jogi személyiséggel felruházott szervezeti
egységeket is), a lakásszövetkezet és az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár,

az egyéni cég,
a külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld.

ok:
Külföldi vállalkozó
telephelyen végez vállalkozási tevékenységet.
Külföldi szervezet:
jogi
külföldi vállalkozó kamatot, jogdíjat, szolgáltatási díjat fizet.
n

Cégnyilvántartásba vételénél, közokiratba foglalás napján.

törlik a cégnyilvántartásból,
a cégnyilvántartásba bejegyzés nélkül véget ér a cégbejegyzési eljárás,

napon).
21
A külföldi vállalkozó

A társasági adó mértéke 2017. január 1- 9%-a.

(2016 december 31-ig: 500 millió forintot meg nem haladó összege után a társasági adó mértéke 10%,
500 millió forint feletti összeg után pedig 19% az adó mértéke.)

A külföldi vállalkozó esetében az adót a belföldi adóalanyokra vonatkozó adómérték szerint kell
meghatározni. A külföldi szervezet a belföldön kapott jövedelmek után társasági forrásadót köteles fizetni,
amelynek mértéke 30%.

Módosító tételek

Sztv szerinti értékcsökkenés

határozatban megállapított bírság
az Art. szerinti jogkövetkezmények (mulasztási bírság, késedelmi pótlék, adóbírság) ráfordításként

a társadalombiztosításról szóló törvények szerinti jogkövetkezmények

pótlék stb.) kötelezettség ráfordításként elszámolt összege

sökkenését is) vagy aktivált saját

teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg.
fizetését kívánja korlátozni a felvett hitelek
kamata miatti korrekciós tétel. Ez azt jelenti, hogy a törvény a kötelezettségek kamatából csak egy
bizonyos részt enged ráfordításként érvényesíteni.
A rendelkezés szerint maximum a felvett hitel
kamatát lehet ráfordításként érvényesíteni az adó kiszámításakor. Az e fölötti kamatköltség adóalapot

eredményt.
Tao. tv. 1. és 2. számú mellékletében foglaltak szerint értékcsökkenés
kapott (járó) osztalék és részesedés címén az adóévben elszámolt bevétel
az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott

adóévenként 500 millió forint

után havonta az érvényes minimálbér 24 százalékával

-
korábban munkanélküli személy
a sz
pártfogó felügyelet alatt álló után
a bírságnak, az egyéb jogkövetkezményeknek az utólagos mérséklése, elengedése következtében az
adóévben elszámolt
tételként figyelembe vette
az adózó saját tevékenységi körében saját célra, vagy megrendelésre, illetve kutatás-fejlesztési
megállapodás36 alapján végzett kutatás-fejlesztés

feltételek
köztartozás)

22
 TÁRSASÁGI ADÓ MEGÁLLAPÍTÁSÁNAK ÁLTALÁNOS SZABÁLYOK

II. MÓDOSÍTÓ TÉTELEK (+-)

III. ADÓALAP (I+II)
IV. TÁRSASÁGI ADÓ (Adóalap 9%)
V. Adókedvezmények
VI. Külföldön megfizetett adó
V VI)
VIII. ADÓZOTT EREDMÉNY (I VII)

Jövedelem- (nyereség-) minimum

Ha az adózó közül a
nagyobb érték nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot, akkor választása szerint

a törvényben meghatározott jövedelem- (nyereség-) minimumot tekinti adóalapnak.

A jövedelem- (nyereség-
módosított összes bevétel 2 százaléka.
Az összes bevétel: az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott értékesítés nettó árbevétele,
vételei és a rendkívüli bevételek összege.

Adókedvezmények

beruházás ösztönzési céllal,

a gazdaságilag elmaradott térségek felzárkóztatására és
a kis- és középvállalkozások támogatására nyújt az állam preferenciát adókedvezmény formájában.

2016/2017 Társasági adó változások

Lakhatási támogatás, munkásszállás: Csökkenti az adóalapot a mobilitási célú lakhatási
támogatás adóévi összege.
(startup) szerzett
részesedéshez.
- kedvezmény.
Kis és középvállalkozások kedvezménye: A beruházási hitel kamatához kapcsolódóan
( 6 millió Ft volt)
álik a fejlesztési adókedvezmény -
növelési feltétele.
Látványcsapat-sport támogatása: Sporttámogatás esetében az adókedvezmény utoljára a támogatás

Energiahatékonysági adókedvezmény.
üzemeltetés esetén. Az energia megtakarításról az adózónak igazolással kell rendelkeznie.
Értékcsökkenési leírást

23
9. tétel
a) Mutassa be a beruházások finanszírozási forrásait! Térjen ki a hitelre, mint az idegen finanszírozás
formájára (Felsorolás: fajták, hitelezési eljárás menete, hitelbiztosítékok)!

A lehetséges finanszírozási forrás

Bankhitel (adósság) Hitelkamatláb, kezelési kötlség, egyéb hiteldíjak (költsége a teljes

hiteldíj mutatóval THM

Kötvénykibocsájtás (adósság) Névleges kamatláb, kibocsátás költsége.

Elvárt hozam (rp) = osztalák (Dp)

aktuális árfolyam (P0)
fejeztük ki)

re = DIV1 + g
részvény kibocsátása) P0
Ezt a formát nevezzük osztalékértékelési modellnek.

Részesedésfinanszírozás, idegen finanszírozás:

bevétel, a pénz-
leírás,
tartalékolás, egyéb tartozsok: állammal, dolgozókkal szemben
vagyonátrendezés, egyéb kapcsolatokból: állami -, integrációs tám.
eredmény visszaforgatása speciális formák: lízing, forfetírozás, faktorálás

Pénzhitelek:
a, személyi hitelek

o Biankó hitelek i biztosítékot, kezességet.

üzemviteli hitelek
finanszírozására. Rövid lejáratú.
Szezonális hitelek
Kishitelek: lakossági fogyasztás finanszírozása
Kezes hitelek: harmadik személy kezességvállalása mellett lehet igénybe venni. Az adós és a

Váltóleszámítolási hitelek:
b, reálhitelek: a bankok speciális vagyoni fedezetet kötnek ki
o Kézizálog (lombard) hitel: ingóságok elzálogosításával lehet hitelhez jutni 3-6, vagy akár 12
hónapra is. A zálog lehet értékpapír, életbiztosítási kötvény, áru, stb.
o Cessziós hitel: az adós követelést engedményez a bank javára, aminek ellenében azonnal likvid
eszközhöz jut.
o Jelzáloghitel: a hitelfedezetet csak képletesen veszi zálogba a bank: a telekkönyvi hivatalnál
jelzálogbejegyzést tesz.

24
Kötelezettségvállalási hitel:
Az adós részére meghatározott keretösszegre hitelkeretet nyitnak. Az adós ennek terhére szükséglete szerint
vehet fel hitelt.
a, kauciós hitelek: a bank az ügyfele kötelezettség-teljesítéséért vállal kezességet vagy garanciát.
Áruszállítás, garanciális munkálatoknál alkalmazzák.
b, elfogadványhitelek: a bank jogot ad ügyfele számára, hogy meghatározott keretösszegig és feltételekkel
a bankra váltó(ka)t intézvényezzen.
c, Okmányos meghitelezés (akkreditív-nyitás): az akkreditív a fizetési forgalom lebonyolításához
technikai eszköz, amelynek megnyitásakor a bank kötelezettséget vállal, hogy megbízója számlája terhére,
harmadik fél javára okmányok alapján kifizetést teljesít.

(Magyarországon):
Folyószámla hitel
Személyi kölcsön
Áruhitel
Lombard hitel
Lakáshitel

THM- Teljes
hiteldíj mutató.
Összehasonlítás
miatt minden
pénzügyi
intézménynek
minden ajánlatához
közzé kell tennie,
hogy a fogyasztó ez
alapján el tudja
dönteni számára
melyik ajánlat a

A hitelbiztosíték lehet :

Személyi biztosíték:

bankgarancia
állami garancia
HG vagy egyéb garancia cég által adott kezesség

Tárgyi vagy dologi biztosíték:

zálogjog (jelzálog, kézizálog)
óvadék (pl. pénzóvadék)
értékpapír (pl. részvények, közraktárjegyek)
engedményezés
opció

25
b)

Az általános forgalmi adó olyan többfázisú nettó forgalmi adó, amelyet a vállalkozók a termelés,
forgalmazás minden szakaszában kötelesek megfizetni és az adó
fogyasztó viseli.

általános,
forgalmi,

összfázisú,

közvetett,
stabil költségvetési bevételt eredményez,
semleges,

adminisztrációigényes.

10. tétel
a) Ismertesse a beruhá
jellemzése) és a támogatás!

A lízing fajtái:
-pénzügyi vagy finanszírozási lízing,
-
-speciális lízingek,
-"sale and lease back" és
-revolving lízing.
1. A pénzügyi vagy finanszírozási lízing olyan megállapodást jelent, amely szerint a bérbe adott eszköz
- s
költséget, a bérbe adó

tulajdonába kerül.
2. Az
a
az esetben nem fedezi az eszköz beszerzésii, kamat- és egyéb költségeit, a befektetés csak többszöri
bérbeadással térül meg. végén a lízingelt eszközt visszaadják a lízingbeadónak.
3. A "sale and lease back" = visszlízing speciális forma. Az eszközt tulajdonosa vagy gyártója

zemelteti, mint amikor az eszköz a tulajdonában volt. A bérleti díj forrása az üzemel

b
4. A megújuló (revolving) lízing

Támogatás

elképzelésük.

26
Fajtái:
Állami támogatás
EU támogatás
o Európai strukturális és beruházási alapok:
Európai Regionális Fejlesztési Alap (regionális és városfejlesztés)
Innováció és kutatás
Digitalizáció
Kis- és középvállalatok (kkv-k) támogatása
Alacsony széndioxid-kibocsátású gazdaság
Európai Szociális Alap (társadalmi befogadás és jó kormányzás)

a szegénység elleni küzdelem és a tá

befektetés az oktatásba, a szakképzésbe és az élethosszig tartó tanulásba
az intézmények képességeinek és a közigazgatás hatékonyságának fejlesztése
Kohéziós Alap (a kevésbé fejlett régiók gazd-i konvergenciája)
Transzeurópai közlekedési hálózatok, különös tekintettel az EU által
meghatározott nagy prioritású, európai érdekeket szolgáló projektekre. A
Kohéziós Alap az európai összekapcsolódási eszköz keretében fogja támogatni
az infrastrukturális projekteket.
A környezetvédelem területén is támogathat a Kohéziós Alap az energiával és

a környezet számára az energiahatékonyság, a megújítható energia használata,

a vasúti közlekedés fejlesztése, az inte

azdasági Vidékfejlesztési Alap

fokozott tudástranszfer és innováció;

az élelmiszerlánc jobb szervezése, ideértve a feldolgozást, forgalmazást és

kockázatkezelést;

a társadalmi befog

Európai Tengerügyi és Halászati Alap

segít a halászoknak átállni a fenntartható halászatra;
támogatja a part menti közösségek gazdasági diverzifikációját;
finanszírozza olyan projektek végrehajtását, amelyek új munkahelyeket

megkönnyíti a pályázóknak a forráshoz jutást.

Az operatív programok
Gazdaságfejlesztési és Innovációs OperaSv Program (GINOP)
Terület-
Versenyképes Közép-Magyarország OperaSv Program (VEKOP)
-os földrajzi rugalmasság terhére.)
)
Környezeti és Energetikai Hatékonyság OP ( KEHOP) p, ERFA)
Integrált Közlekedésfejlesztési OperaSv Program (IKOP)
Végrehajtási Koordinációs OperaSv Program (KOP)

27
 b) Értelmezze az adólevonási jog szerepét az áfa rendszerében, sorolja fel az adólevonási jog
korlátozásának eseteit!

Adólevonási jog Az áfa levonás jogosultsága

- a termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan egy másik adóalany rá áthárított,

ideértve az Egyszer sített vállalkozói adó hatálya alá tartozó személyt, szervezetet is,
- termék beszerzéséhez, ide értve a Közösségi beszerzést is, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan
fizetend adóként megállapított adót is,
- termék importjához kapcsolódó adót is,
- az el leg részeként megfizetett adót is,
- a saját vállalkozáson belül végzett beruházáshoz, valamint a vállalkozásban kitermelt, el állított,
összeállított, átalakított, megmunkált, illet leg a vállalkozáshoz vásárolt, vagy importált termék gazdasági
tevékenységhez történ felhasználásához kapcsolódóan fizetend adóként megállapított adót is.

Nem vonható le ha:

- motorbenzint terhel el zetesen felszámított adó,
- az el bbi pontban nem említett egyéb üzemanyagot terhel el zetesen felszámított adó,
- a fenti két pontban nem említett egyéb terméket, szolgáltatást terhel el zetesen felszámított adó, feltéve,
hogy azt személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges,
- személygépkocsit terhel el zetesen felszámított adó, kivéve a halottszállító személy gépkocsit (2014 ) (
tehát ennek az áfája levonható )
- a 125cm3-nél nagyobb henger rtartalmú motorkerékpárt terhel el zetesen felszámított adó,
- jachtot, egyéb vízi közlekedési eszközt terhel el zetesen felszámított adó,
- lakóingatlant terhel el zetesen felszámított adó,
- lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket, szolgáltatást terhel
el zetesen felszámított adó,
- élelmiszert, italt terhel el zetesen felszámított adó,
- taxiszolgáltatást terhel el zetesen felszámított adó,
- parkolási, úthasználati, vendéglátó-ipari szolgáltatást terhel el zetesen felszámított adó,
- szórakoztatási célú szolgáltatást terhel el zetesen felszámított adó,
- távbeszél - mobiltelefon szolgáltatást, internetprotokollt alkalmazó, beszédcélú adatátviteli szolgáltatást

11. tétel
a) finanszírozási források árát! Értelmezze az egyes finanszírozási

illetve az adózási feltételek határozzák meg.

· ·

visszaforgatásától.

A lehetséges finanszírozási forrás

28
 Bankhitel (adósság) Hitelkamatláb, kezelési kötlség, egyéb hiteldíjak (költsége a teljes
hiteldíj mutatóval THM

Kötvénykibocsájtás (adósság) Névleges kamatláb, kibocsátás költsége.

Elvárt hozam (rp) = osztalák (Dp)

aktuális árfolyam (P0)
fejeztük ki)

re = DIV1 + g
részvény kibocsátása) P0
Ezt a formát nevezzük osztalékértékelési modellnek.
fejeztük ki.)

, akkor az NPV nulla.

akkor az NPV negatív. Vagyis, amikor egy beruházási
-értékkel, akkor tulajdonképpen azt
nézzük meg, hogy pozitív-e a nettó jelenérték. Az IRR szerinti döntés választ ad minden olyan esetben,
amikor egy projekt nettó jelenértéke a diszkontáláshoz felhasznált megtérülési rátának egyenletesen

b) Sorolja fel az áfa adómértékeket egy-egy példával szemléltetve! Értelmezze a különféle

adómértékek alkalmazásának funkcióit! Muta
szabályát!

ÁFA mértéke (5%, 18%, 27%, adómentesség )

nemzetközi közlekedéshez és a termékek nemzetközi forgalmához közvetlenül kapcsolódó termékértékesítés

és szolgáltatásnyújtás esetén.

5%
Orvosi radioaktív izotópok
Speciális gyógyászati célra szánt tápszerek, valamint anyatej- -
tápszerek
Braille-
Fehér bot vakoknak
Könyv

Kotta
Sertéshús, juh, szarvasmarha, kecske háziasított formáinak értékesítése

18%
Tej és tejtermékek (kivéve az anyatejet)

Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás

27%
Minden olyan termék és szolgáltatás, amely nem esik az 5, és 18% kulcs alá, esetleg nemélvez mentességet

29
Mentesség

formáját különböztetjük meg:

adólevonási joggal nem járó adómentességek és
adólevonási joggal járó mentességek.

feltételek megléte esetén választható ún. alanyi adómentesség.

Adólevonási joggal nem járó adómentességek
Az adómentesség azt jelenti, hogy

jogosult az általa már kifizetett forgalmi adó levonására.

nység adómentessége,
a pénzügyi és biztosítási szolgáltatások adómentessége,
az ingatlanértékesítés adómentessége,
az ingatlan bérbeadás adómentessége.
Néhány ilyen termék és szolgáltatás
az egyetemes postai szolgáltatás nyújtása
az emberi szövet, vér (ideértve a külön jogszabályban meghatározott labilis vérkészítményeket is),
anyatej értékesítése
óvodai, diákotthoni és kollégiumi ellátás - az étkeztetés kivételével
sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás
(egyéb) oktatás körébe tartozó szolgáltatások

Alanyi adómentesség
A belföldön gazdasági céllal letelepedett, vagy belföldön lakóhellyel, illetve szokásos tartózkodási hellyel
választása szerint a törvény által meghatározott esetben alanyi áfamentesség illeti
meg.
Az alanyi áfamentességet választó adóalany áfa fizetésére nem kötelezett, de az áfa levonási jogát sem
gyakorolhatja.
Az alanyi adómentesség választására jogosító értékhatár földön az
adóalany által teljesített termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások összesített ellenértéke, valamint a

meg a 8 millió Ft-ot.

Adólevonási jog melletti mentességek

Ilyen mentesség lehet:

adómentes Közösségen belüli termékértékesítés,
meghatározott esetben adómentesség a Közösségen belüli termékbeszerzés esetén,
azaz a
termékexport adómentessége,
exporthoz kapcsolódó szolgáltatások bérmunka adómentessége,
adó alóli mentesség a nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan,
adóraktározási eljáráshoz kapcsolódó mentesség,
adó alóli mentesség termékimport esetében.

30
ÁFA elszámolás
Az adóköteles értékesítés e adófizetési
a jogszabályban megjelölt t.
adóköteles tevékenység é
beszerzések adója.

Abban az esetben, ha az adóalany a terméket, szolgáltatást, adólevonásra jogosító és adólevonásra nem

jogosító tevékenységhez egyaránt használja, akkor köteles tételesen elkülöníteni a levonható és a le nem

megosztását elvégezni (levonási hányad)

Levonási hányad:
A levonási hányad számlálójában az adólevonásra jogosító termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás

szolgáltatásnyújtás szerepel együttesen.

Fordított adózás
Vannak olyan esetek, amikor az adó megfizetésére nem a teljesítést nyújtó a kötelezett, hanem az
ún. fordított adózás rendelkezései érvényesülnek. Fordított adózás esetén a
szerint
levonásba is helyezhet (ha rendelkezik levonási joggal).

12. tétel
a) Értelmezze az üzletfinanszírozást! Definiálja a pénzügyi tervet! Tegyen különbséget a státusz és a

Üzletfinanszírozás: ebben tervezi meg az eszközszükségletét és annak finanszírozási forrásait a vállalkozás.

A pénzügyi terv
kívánt eredményét, a bevétel- és költségtervet, a likviditási tervet, a befektetési és finanszírozási tervet.

A szerkezete igazodik a számviteli mérleg szerkezetéhez. Az egyes eszköz- és forráselemekre külön-külön

kell kiszámítani, majd ezeket összegezve kapjuk meg a finanszírozási szempontból figyele
állományt.

állomány alapján.

Forráselem Alkalmazandó Megjegyzés

összefüggés

Szállítók 1 napi beszerzés · szállítók forgási sebessége. Kifejezi átlagosan

állománya hány nap alatt fizetik ki a szállítói tartozásukat.

Tartós passzívák 1 napi tartóspasszíva-

állománya vállalkozásnál marad. (ezt meghatározza a bérfizetés rendje,
az adó-

31
mérlege.
(hét)
Bevételek:
Kiadások: foglalkoztatásával kapcsolatok kiadások, adók, fizetett kamatok,

A likviditási terv szerkezete

I. II. III. IV.

Megnevezés Összesen
negyedév

I. Pénzeszközök nyitóállománya

Készpénzes értékesítés

Egyéb bevételek

2. Összes bevétel

3. Összes pénzforrás (1 + 2)

Szállítói artozások kifizetése

Bérfizetés

Adók, járulékok befizetése

Kamat-, hiteltörlesztés

Egyéb kifizetések

4. Pénzfelhasználások összesen

5. Forrástöbblet (+), forráshiány (-) (3-4)

Kumulált likviditási helyzet

b) Mutassa be a számlázás szabályait! Értelmezze az adómentesség szabályait az áfa rendszerében!

Számlaadási kötelezettség
Az adóalany köteles számlát kibocsátani:
- az általa teljesített termékértékesítésér l és szolgáltatásnyújtásáról,
- a kapott el

A számlát a teljesítésig, de legkés bb a teljesítést l számított 15 napon belül ki kell bo-csátani.

Ha az ellenértéket készpénzzel vagy készpénz-helyettesít eszközzel egyenlítik ki, a számla kibocsátásnak
a teljesítéssel együtt kell megtörténni.

32
- a kibocsátás kelte, - a kibocsátás kelte,
- a számla sorszáma, - a nyugta sorszám
- - a kibocsátó adószáma,
- adószáma, - a kibocsátó neve, címe,
- az eladó, vev neve és címe, - az adót is tartalmazó
- a termék megnevezése, jelölése, a szolgáltatás megnevezése, ellenérték.
jelölése,
A számla tartalma A nyugta tartalma
- pontja, ha eltér a számla kibocsátásának
- az adó alapja, az értékesített ternék, szolgáltatás adó nélküli egységára, az árengedmény, ha az egységár
nem tartalmazza,
- az adó mértéke,
- az áthárított adó, kivéve a mentes értékesítést,
- mentesség esetén vagy ha a termék beszerz je, a szolgáltatás igénybe vev je az adófizetésre kötelezett:
illetve a jogszabályi hivatkozás, egyértelm utalás a mentességre.

A számla helyett az adóalanynak nyugtát kell kibocsátania (kivéve, ha sajtóterméket értékesít, szerencsejáték-
szolgáltatás közül a sorsolásos játékot értékesít, vagy automata berendezés útján értékesíti termékét), ha a
készpénzfizetés miatt mentesül a számla kibocsátása alól.

Számla egyszer sített adattartalommal is kibocsátható (például el legnél, ha a teljesítéssel egyidej leg
készpénzzel, készpénzt helyettesít eszközzel egyenlítik ki az ellenértéket, ha a teljesítés helye másik uniós
tagállamban vagy harmadik országban van). Ekkor a számlában elég az adóval növelt ellenértéket, az adót is
magában foglaló összegre vonatkozó adómértéket feltüntetni. Ez a számla nem tartalmaz áthárított adót.

Fordított adózás esetén a vev adószámát fel kell tüntetni.

A számla kiállítható papíron és elektronikusan, nyugta csak papíron.
Az elektronikus számla kibocsátásának feltételei a következ k:
- biztosítani kell a számla és az abban foglalt adattartalom sértetlenségét, hitelességét,
- a számlát fokozott biztonságú elektronikus aláírással, min sített id bélyegz vel kell ellátni, ekkor
szükséges a számlabefogadó el zetes beleegyezése (kivéve, ha jogszabály kötelez jelleggel írja el az
elektronikus számlakibocsátást) vagy
- az elektronikus adatcsererendszerben (EDI) elektronikus adatként kell létrehozni és továbbítani,
ehhez szükséges a számlakibocsátó és elfogadó közötti el zetes, írásbeli megállapodás.
Ez utóbbi esetben a számlakibocsátónak havonta a kibocsátott számlákról papíron összesít jelentést kell
készíteni, amit a számla befogadójának meg kell kapnia.

13. tétel
a) Mutassa be a pénzügyi tervezés szerepét a vállalkozás életében! Csoportosítsa a pénzügyi terveket
és jellemezze azokat! Ismertesse, hogy a pénzügyi tervek ismeretében milyen intézkedéseket hozhat a
vállalkozás!

Pénzügyi terv:
döntésiet, illetve pénzügyi hatásait tartalmazza.

középtávú terv
éves pénzügyi terv: összeállítható
o állományi szemléletben: a szerkezete igazodik a számviteli mérleg szerkezetéhez. Az egyes
eszköz- és forráselemekre külön-külön kell kiszámítani, majd ezeket összegezve kapjuk meg
a finanszírozási szempontból figyelembe
o pénzügyi szemléletben: a likviditási terv a pénzforrások és a pénzkötelezettségek

rövid távú terv

33
A korábban meghatározott üzleti stratégia és a ténylegesen végbement folyamatok összehasonlításával
vizsgálható, hogy a vállalkozás jó úton jár- -
milyen okok váltották ki ezt a változást, mi lesz ennek a közvetlen és távolabbi hatása;
szükség van-e az üzleti stratégia módosítására.
Az elem - közben
megváltoztak-e a körülmények, és ez milyen azonnali vagy távlati intézkedéseket követel a vállalkozás

b) Sorolja fel az adókötelezettségeket! Mutassa be az adómegállapítás formáit! Szemléltesse egy-egy

példa bemutatásával!
Adókötelezettségek:
a bejelentés, nyilatkozattétel

a bevallás
-fizetés
a bizonylatkiállítás és -
a nyilvántartás vezetése (könyvvezetés)
az adatszolgáltatás
az adólevonás, adóbeszedésönadózás: általában az adóalany állapítja meg
Adómegállapítás formái:
önadózás

adóbeszedés: adóbeszedésre kötelezett végzi

adókivetés: adóható
adóhatósági adómegállapítás: adóhatóság az adóalanyoktól átvállalja a feladat elvégzését
14. tétel
a) Értelmezze az állományi

Információt szolgáltat a vállalkozás

vállalkozásban lezajlott folyamatokról.

elemzés: állapotot vizsgálva, egy-

pénzügyi-
mutatószámok)

a pénzügyi-gazdasági folyamatokat

Pénzügyi mutatók típusai:

vagyon-
hatékonysági mutatók

pénzügyi egyensúly mutatók

piaci érték mutatók

34
b) Mutassa be az

Késedelmi pótlék
Az adó késedelmes megfizetése esetén számítják fel.
A napok számítása: az esedékesség napjától a megfizetés napjáig, a költségvetési támogatás esedékesség
el tt történ igénybevétele esetén az esedékesség napjáig. Mértéke: minden naptári nap után az érvényes
jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része. Késedelmi kamat után késedelmi pótlékot felszámítani nem
lehet. Nem kell megfizetni arra az id szakra, amelyre az adózó a késedelmét igazolta.
Az adóhiány késedelmi pótléka legfeljebb 3 évre számítható fel.

Adóbírság
Az adózó terhére megállapított adóhiány, jogosulatlan költségvetési támogatás, adó-visszaigénylés esetén
kiszabható szankció.
Mértéke: az adóhiány 50%-a. 200% a mérték, ha az adóhiány a bevétel eltitkolásával, a bizonylatok,
könyvek, nyilvántartások meghamisításával, megsemmisítésével függ össze. Az adóhatóság a mértéken belül
mérlegelhet.

Ha az adózó maga helyesbíti az adót, költségvetési támogatást. Mértéke: a késedelmi pótlék 50%-a,
ugyanazon bevallás ismételt önellen rzése esetén 75%-a. A számítás alapja: a bevallott és a helyesbített adó,
illetve költségvetési támogatás különbözete. A napok számítása: a bevallás benyújtására el írt határid
leteltét követ els naptól a helyesbítés nyilvántartásba történ feljegyzésének, illetve szja esetén az
önellen rzési lap benyújtásának napjáig.Ha az önellen rzés pótlólagos befizetési kötelezettséget nem
eredményezett, a pótlék összegét az általános szabályok szerint kell megállapítani, de az 5000 Ft-ot,
magánszemély esetén az 1000 Ft-ot meghaladó összeget nem kell megfizetni.

Mulasztási bírság
Az el z ekben fel nem sorolt esetekben az adókötelezettség elemeinek megsértésével összefügg szankció.
Mértéke: tételes és százalékos lehet. Általános mértéke: a magánszemély adózónál 200 000 Ft-ig, más
adózónál 500 000 Ft-ig.
Az adóhatóság az adózó javára és terhére róható cselekmények figyelembevételével mérlegelhet. 1 millió
forint bírságot kell kiszabni, ha az adózó be nem jelentett alkalmazottat foglakoztat, 1 millió forint bírság
szabható ki, ha számlaadási kötelezettségét elmulasztja

35
15. tétel
a) értelmezze az
azokból levonható következtetéseket (típusonként 2-2 mutató)!

A mutató megnevezése Számítási képlete Tartalma

Vagyon- -mutatók

Befektetett eszközök Befektetett eszközök értéke Az összes eszközön belül milyen arányt képvisel a
aránya Összes eszköz értéke befekt. eszk. értéke.

Forgóeszközök aránya Forgóeszközök értéke Az összes eszközön belül milyen arányt képvisel a
Összes eszköz értéke forgóeszk. értéke.

Hatékonysági mutatók

Költség-hatékonyság Összes költség 100 Ft átbevételre mekkora költség jut

Értékesítés nettó árbevétele

Eszköz-hatékonyság Összes eszköz Egységnyi árbevételt mekkora eszközlekötéssel ért

Értékesítés nettó árbevétele el a vállalat.

-arányos Adózott eredmény · 100 A saját vagyon tiszta hozama. Minél magasabb,
jövedelem (ROE) annál jobb.

Eszköz-arányos Adózott eredmény · 100 100 Ft eszközre jutó adózott eredmény. A 3-4%
eredmény (ROA) Összes eszköz feletti arány már jónak mondható.

1
Hosszú lejár. köt. A hosszú lejár. köt. arányát mtatja az összes tartós

nagyobb a kockázat.

Összes kötelezettség A köt. arányát mutatja az összes forráson belül.

(Eladósodottság foka) Összes forrás

Pénzügyi egyensúly mutatók

Likviditási mutató Forgóeszközök eszközök milyen

Rövid lejár. köt. arányban tudják fedezni az éven belül esedékes köt-
eket. A világbanki gyakorlatban elfogadható
mértéke: 1,3.

36
Likviditási ráta Forgóeszközök Készletek
Rövid lejár. köt. arányban fedezik a folyó forrásokat. Jó, ha értéke
minél magasabb. A világbanki gyakorlatban
elfogadható mértéke: 0,7.

Piaci érték mutatói

Piaci érték mutatója Piaci érték vagy Árfolyam Kifejezik, hogyan értékeli a
Könyv sz-i érték 1 részvény k. sz-i vállalkozást, mennyit hajlandók fizetni a
értéke vállalkozásért, annak értékpapírjaiért.

Árfolyam/nyereség ráta: P/E = részvény piaci árfolyama

1 részvényre jutó adózott er. részvényre jutó nyereség hányszorosát hajlandók a
részvényért fizetni.

b) Sorolja fel a helyi adóról szóló törvényben meghatározott adónemeket! Ismertesse azok alapját és
mértékét!

Helyi adók fajtái:

I.) Vagyoni típusú adók: 1.) építményadó
2.) telekadó
II.) Kommunális jelleg : 1.) magánszemélyek kommunális adója
III.) Helyi ipar zési adó 2.) idegenforgalmi
Építményadó: adóalapja az önkormányzat illetékességi területén lév lakás és nem lakás céljára szolgáló
épület, épületrész
Telekadó: az önkormányzat illetékességi területén lév beépítetlen földrészre vethet ki
Kommunális adó (magánszemélyek, vállalkozások): az önkormányzat infrastruktúra fejlesztésére,
környezetvédelemmel kapcsolatos feladatok finanszírozására szedheti.
Idegenforgalmi adó: adókötelezett az az adóalany, aki az önkormányzat illetékességi területén
· legalább egy vendégéjszakát eltölt
· üdülésre, pihenésre alkalmas épületnek a tulajdonosa
alanya a vállalkozó, tárgya az önkormányzat területén állandó vagy ideiglenes jelleggel
végzett vállalkozási tevékenység
Az ipar zési adó célja, hogy a vállalkozók a helyben végzett tevékenységük
nagyságához igazodóan is járuljanak hozzá a helyi közösségi feladatok megoldásához. Az önkormányzat
helyi ipar zési adót állapíthat meg az illetékességi területén végzett bármely gazdasági tevékenység után. Ez
az adó ebb l következ en az önkormányzat legjelent sebb bevételi forrása lehet. Az adó bevezetésére
els sorban a fejlett iparral és kereskedelemmel rendelkez településeken nyílik mód.
Összefoglalóan a helyi adóztatás legfontosabb jellemz je, hogy:
- az önkormányzatok önálló gazdálkodásához a saját pénzügyi forrás jelent s részét így biztosítja,
- a települési önkormányzat lényegében szuverén módon dönthet a helyi adó beve-zetésér l,
- sem a normatív állami hozzájárulás, sem a cél- és kiegészít támogatás igénybe-vételének nem
feltétele a helyi adó kivetése,
- az önkormányzattól nem vonható el a beszedett helyi adó,
- az önkormányzat csak törvényben foglalt adófajták közül választhat,
- néhány adófajtánál a törvény csak az adómérték fels határát, vagy a konkrét adó-kötelezettség
mértékét írja el ,
- a törvényben el írt adómérték évente az infláció figyelembe vételével indexálásra kerül,
- a törvény által el írt mentességek betartása kötelez , de a helyi adórendelet a ma-gánszemélyek
esetében - a lakosság életkörülményeit és a közösségi feladatok forrásigényeit mérlegelve - ezt tetszés
szerint kiterjesztheti,
- a törvény tiltja az adótöbbszörözést, ugyanazon a jogcímen csak egyfajta helyi adó vethet ki.
37
 B) Könyvvezetés és beszámolókészítés
1. tétel
Határozza meg a számvitel fogalmát és részeit, a könyvvitel fogalmát és feladatait! Mutassa be a

analitikus és szintetikus könyvelés lényegét!

A szám

hatóságoknak (államigazgatási szerveknek, vagyis NAV, KSH, társadalombiztosításnak, valamint a helyi

információkat.

a gazdasági eseményeket megfigyeli, méri, feljegyzi

a múltbeli, megtörtént gazdasági eseményeket figyeli meg
a tájékoztatás, informálás eszköze
feladatait sajátos eszközrendszerével dolgozza fel (pl. bizonylatok rendszere, könyvvezetés,
leltározás, beszámolókészítés, könyvvizsgálat, nyilvánosságra hozatal.
- számviteli
- folyamatos nyilvántartást vezet, és azt az üzleti év végén lezárja. A
könyvvezetés magy

könyvviteli nyilvántartásokat köteles vezetni, amely az eszközökben, forrásokban bekövetkezett

ákon történik.

folyamatosan, zárt rendszerben mutatja. Pénzforgalmi s

A könyvelési tétel szerkesztésénél megállapítjuk, hogy melyik vagyonrészben (eszközben vagy forrásban)
agy csökkenés). Összetett gazdasági eseményeknél
költségben, ráfordításban, bevételben is történhet változás. Megállapítjuk a könyvelés dátumát, az érintett
számlákat, kijelöljük, hogy melyik oldalukra történik a könyvelés (tartozik vagy követel), megfogalmazzuk

or mennyiségben és értékben is rögzítjük a változást. (pl.: különféle

anyagokról külön-külön vezetett nyilvántartás.)

rögzítése. Pl. a különféle alapanyagok felhasználásának összes értéke.

38
2. tétel
Mutassa be a számviteli beszámoló célját, formáit, feltételeit, az egyes beszámolási formák részeit!
Vázolja fel a beszámoló és a könyvvezetés kapcsolatát!

lót
köteles készíteni. Magyar nyelven. Az adatokat ezer Ft-ra kerekítve kell megadni. Azonban ha a
-ban kell az adatokat megadni. A
beszámoló célja, hogy megbízható és valós képet adjon a gazd

A beszámoló formái:
Éves beszámoló

Összevont (konszolidált) beszámoló

-tól
Az éves beszámoló részei:
Mérleg
Eredménykimutatás

Üzleti jelentés (nem része az éves beszámolónak, de azzal együtt, és azzal összhangban készül)
Éves beszámolót és üzleti jelent

ehet,
évente más-

A vizsgálandó mutatók:

Az éves nettó árbevétel a 2400 millió forintot

Ha a feltételek fennállnak ezt a választást a számviteli politikában rögzíteni kell. Miután a feltételeket két
fordulónapon kell vizsgálni, áttérésre a harmadik fordulónap ut
átnyúlik a harmadik üzleti évbe!) Vagyis a negyedik évben lehetett áttérni.

esetén már a harmadik évben lehetséges legyen az áttérés, bármely beszámolási forma választása esetén. Ha
a vállalkozás 2014, 2015 évi beszámoló adataiból az új, megemelt mutatószámok alapján mind a két évben
számolót készíthet! Nem

megtiltja):

Anyavállalat (akkor sem, ha mentesített anyavállalat, és van fölérendelt anyavállalata).

Konszolidálásba bevont vállalkozás (amely nem anyavállalat), csak abban az esetben készí
éves beszámolót, ha a nyilvántartásai alapján biztosítani tudja a konszolidált beszámolóhoz szükséges

átszámított árbevételét kell figyelembe venni.

atása

készíteni
39
Nem kell Üzleti jelentést készítenie. Felépítése megfelel az Éves beszámolónak, azzal az eltéréssel, hogy
a mérlegcsoportokat (római számos sorok) tartalmazza.
A tételsorok adatait (arab számos sorok) a római számos sorokban összesítjük, és ezt tartalmazza a

A beszámoló egyes formái közötti áttérés szabályai:

-
elhatározás alapján
- január

Összevont (konszolidált) éves beszámolót, és összevont (konszolidált) üzleti jelentést IS köteles készíteni
vállalkozó, amely anyavállalat
beszámolók alapján készíti az anyavállalat, letétbe helyezés a fordulónap utáni 6. hónap utolsó napján van.
Konszolidált éves beszámoló részei:
konszolidált mérleg
konszolidált eredménykimutatás

konszolidált üzleti jelentést)

Az összevont (konszolidált) mérleg felépítése követi az Éves beszámoló mérlegének felépítését, de több
helyen részletesebb, a konszolidációs különbözetek bemutatásával. Ez igaz az összevont, (konszolidált) éves
beszámoló eredménykimutatására is.

körét külön jogszabály, és kormányrendelet szabályozza. Felépítésük és több helyen a sorok tartalma is eltér
az éves beszámolóétól.

Eredménylevezetés
a 398/2012 (XII.20) Kormány rendelet szabályozza.

szabályoknak való megfelelés biztosítja. Bármely cégforma esetén választható, ha nincsen könyvvizsgálati
kötelezettség. Nem választhatja:

Konszolidációba bevont vállalkozás

Pénzügyi holding, illetve befektetési vállalkozás
Mikrogazdálkodói beszámoló részei:
Mérleg
Eredménykimutatás (összköltség eljárással)
Nincs Kiegé

kell feltüntetni. Üzleti jelentést sem kell készíteni.

40
3. tétel
Ismertesse a vállalkozás vagyonát! Határozza meg a leltár és a mérleg fogalmát! Vázolja fel az

A vállalkozás vagyona a vállalkozás rendelkezésére álló javak, és a velük kapcsolatos jogok összessége.
Lehetnek anyagi javak, melyek tárgyiasult formában jelennek meg. Pl.: termékek, gépek stb. Lehetnek

A leltár a beszámoló alátámasztására szolgáló számviteli okmány. Szintén a fordulónapra vonatkozik, teljes

lmaz. A leltározott tételeket

elszámoltatására is alkalmas. Leltározás pedig maga a munkafolyamat, amelyben a

vagyon részeinek számbavétele történik. Megvalósulhat tényleges méréssel, pl. anyagoknál, vagy pedig

A mérleg a vállalkozás vagyoni helyzetét bemutató számviteli okmány, vagyonkimutatás. A vállalkozás

beszámoló készül, így annak részeként a Mérleg is. Az üzleti év általában megegyezik a naptári évvel. (jan.
1- -

külföldi anyavállalat leányvállalatánál, ha a külföldi anyánál is eltér

európai részvénytársaságnál, európai szövetkezetnél

A mérleg a vagyont kétféleképp vizsgálja:

Eszközök (aktívák) szerint, vagyis a megjelenési forma, a vagyontárgy rendeltetése szerint.
Források (passzívák) szerint, vagyis az eredete, származása, tulajdonosa alapján
Miután mindkét esetben a vagyont vizsgálja, ezért az Eszközök összes értékének meg kell egyeznie a

A Mérleg felépítését a számvitel törvény melléklete tartalmazza. Ebben összevontan, kötött sorrendben kell

összehasonlíthatóságát, a szerkezeti felépítés, tagolás, valamint a tételek értékelésének állandóságával kell

biztosítani. Minden tételnél fe

meghaladja a százmilliárd forintot, akkor millió forint lesz a mértékegysége. A mérleget a hely és a kelet
feltüntetésével a vállalkozás képviseletére jogosult személy köteles aláírni.
ai
számokkal jelölt sorok a mérlegcsoportok. Ezek több tételt összegeznek. Az arab számokkal jelölték a

Az arab számmal jelölt sorok összevonhatóak, ha összegükben a

let
tartalmazza.

vonatkozóan nem szerepel adat.

41
ESZKÖZÖK
A) Befektetett eszközök: a vállalkozási tevékenységet tartósan (1 éven túl) szolgáló eszközök
I. Immateriális javak: olyan forgalomképes (adható-
vagy nagyon kevés), melyek tartósan (1 éven túl) szolgálják a vállalkozási tevékenységet.
1. Alapítás- ítási-átszervezési költségeket a mérlegbe az
immateriális javak közé aktiválni!

immateriális javak közé aktiválni!

ingatlanhoz nem kapcsolódó jogok pl. márkanév, védjegy, berendezések bérleti
joga

mutatjuk ki!!!
4. Szellemi termékek: olyan szellemi alkotások, melyeknek anyagtartalma nincs vagy nagyon kevés pl.
találmány, szabadalom, szoftver (anyagtartalma floppy)
5. Üzleti vagy cégérték: Megvásárolt cégért fizetett ellenérték-(megvásárolt cég eszközei piaci értéken-
kötelezettségei)

követelések

II. Tárgyi eszközök: olyan anyagi eszközök, melyek tartósan (1 éven túl), közvetve vagy közvetlenül
szolgálják a vállalkozási tevékenységet, függetlenül attól, hogy használatba vételre, üzembe helyezésre
kerültek-e vagy sem.

haszonélvezet stb.

teherautó
3. Egyéb berendezések, felszerelések: közvetve szolgálják a tevékenységet pl. igazgató cégautója

5. Beruházások: üzembe nem helyezett, használatba nem vett tárgyi eszközök (felújítás is ide tartozik)

III. Befektetett pénzügyi eszközök: olyan más vállalkozásba eszközölt tartós befektetések, melyek célja
tartós (1 éven
elérése a másik vállalkozásban

megszerzésükkel a cél osztalék szerzése.

2. Egyéb tartósan adott kölcsönök: 1 éven túli lejáratra más vállalkozónak, munkavállalónak, vagy
pénzintézetnek adott összegek, melyek után kamatot kapunk. Pl. lakásépítési kölcsön, hosszú lejáratú
bankbetét
A köve
követelések között jelenik meg a mérlegben!

kerül a mérlegben.
3. Tartós
vásárlójuk, a fizetett ellenértékkel kölcsönt nyújt az államnak (államkötvény) vagy a vállalatnak (vállalati
kötvény), mely után kamatot kap
4. Befektetett pénzü

B) Forgóeszközök: a vállalkozási tevékenységet 1 évnél rövidebb ideig szolgáló eszközök

I. K
1. Anyagok: olyan vásárolt készletek, melyeket a vállalkozás továbbfelhasználási céllal szerez be pl. alap-,
segéd-, üzem-

42
2. Befejezetlen termelés és félkésztermékek
A befejezetlen termelés a fordulónapon még megmunkálás alatt áll pl. varrják a ruhát
Félkésztermék: már egy megmunkálási fázison átment, de további megmunkálásra kerül pl. még
hiányoznak a gombok a ruháról
3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok: 1 évnél rövidebb ideig tartandó állatok

5. Áruk: Olyan vásárolt készletek, melyeket a vállalkozás értékesítési céllal szerez be.
Csoportjai: Kereskedelmi áruk (nagyker., kisker., vendéglátóipari) és Betétdíjas göngyölegek

a másik fél által elismert fizetési igények

ÁFA-val növelt összeget jelent, export értékesítés ÁFA-ja 0%.

2.
követelések
3. Egyéb követelések:

Állammal szembeni pl. adótúlfizetés miatti követelés, állami támogatás

nincs, ha a követelésünk 1 évet meghalad Befektetett pü-i eszk./ Adott kölcsön mérlegsoron szerepel!!!)
Megjegyzés: A kapcsolt vállalkozással szembeni követelést külön mérlegsoron mutatjuk ki!

rövidebb ideig szolgálják a vállalkozást, tehát a beszerzésükkel a cél árfolyamnyereség realizálása.

1. Egyéb részesések: eladási céllal vásárolt részvények, üzletrészek
2. Saját részvények, saját üzletrészek: a vállalkozás által visszavásárolt saját részvények, üzletrészek max. 1

3. Forgatási célú
diszkontjegyek stb. és az eladásra vásárolt kötvények

IV. Pénzeszközök: készpénz, csekkek és bankbetétek értékét foglalja magában

1. Pénztár (Ft, valuta) és csekk (készpénz-
- a pénztár a készpénzkiadások teljesítéséhez szükséges készpénzállomány nyilvántartására szolgál
2. Bankbetétek: pénzintézetnél elhelyezett
Fajtái:

FORRÁSOK

vállalkozásnál hagyott összeg

névértékét
-
követelés

bejegyezve.
Ázsió: részvények magasabb kibocsátási ára és a névérték közötti különbözet, névérték alatti
kibocsátás nem lehetséges!
IV. Eredménytartalék (+/- -jén az
eredménytartalékba vezetjük át
V. Lekötött tartalék (+)
VI. Értékelési tartalék (+)

43
VII. Mérleg szerinti eredmény(+/-): az igénybe vett eredménytartalékkal növelt, fizetett (jóváhagyott)
osztalékkal csökkentett adózott eredmény
E) Céltartalékok

I. Hátrasorolt kötelezettségek: 5 éven túl tel

kiegyenlíteni!

1. Hos

Fontos!!! A hitelt mindig bank, pénzintézet a kölcsönt pedig más vállalkozás vagy magánszemély nyújtja
2. Tartozások
kötelezettségek

4. Egy

éven belül esedékes tartozások

áratú kötelezettségek

szállítói tartozást ÁFA-val növelt összegben mutatjuk ki, import esetén nem a szállítónak, hanem a
vámhatóságnak fizetünk ÁFA-
vissza.
5. Váltótartozások: a szállítói tartozás vagy kölcsön fejében adott váltó (saját váltó) miatti tartozások
6. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek:
Munkavállalókkal szembeni bértartozás
TB-vel szembeni tartozás
Adóhatósággal szembeni köt. pl. SZJA, ÁFA, társasági adó

Megjegyzés: A kapcsolt vállalkozással szembeni kötelezettségeket külön mérlegsoron mutatjuk ki!

44
4.tétel

Mutassa be a számviteli bizonylatok fogalmát, szerepét, kellékeit! Ismertesse a bizonylati elvet, a

A gazdasági események olyan bizonylattal alátámasztható események, amelyek megváltoztatják a vállalkozás

vagyonát, illetve eredményét.
Gazdasági események típusai:
t, ezek lehetnek:
eszköz körforgás: E+, E-
forrás körforgás: F+, F-
épületvásárlás számla szerint
-, F- -, pl.: osztalék kifizetése

amortizáció)

veszteség
Számviteli bizonylat: a gazdálkodó által kiállított okmány, amely a gazdasági esemény számviteli
elszámolását támasztja alá. tatás, bankkivonat, stb.,
A számviteli bizonylat adatainak alakilag és
tartalmilag hitelesnek, megbízhatónak és helytállónak kell lennie, a világosság számviteli alapelvét
érvényesíteni kell. Kiállítására magyar nyelven, a gazdasági esemény megtörténtekor kerül sor. A magyar
mellett más nyelven is tartalmazhatja az adatokat. Ha a gazdasági esemény indokolja, kiállítható idegen
nyelven a bizonylat. Az idegen nyelven kibocsátott bizonylaton, ill. az idegen nyelven befogadott bizonylaton

tüntetni. zatot kell

készíteni, amiben meghatározzák ezen adatok körét.

A számviteli bizonylat alaki és tartalmi kellékei:

A bizonylat megnevezése, sorszáma, vagy más azonosítója
A kiállító megnevezése

Kiállítás ideje

Bizonylat adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok körét meg kell
je
Könyvelési mód, érintett számlák feltüntetése (kontírozás)

tartalmaz követelményeket.

45
Ha a bizonylatot technikai, optikai eljárással hozták létre, mint adathordozót, akkor a
Vizuális megjelenítéshez biztosítani kell az adatok késedelem nélküli kiíratását

A fordításnak, kontírozásnak, könyvelés idejének a rögzítésének úgy is eleget tehet a vállalkozás, hogy ezeket
választhatatlan módon, és az

Szigorú számadási kötelezettség alá kell vonni a

Készpénz kezeléséhez kapcsolódó bizonylatokat

Minden olyan nyomtatványt, amelyért a nyomtatvány értékét meghaladó,

vagy amelynek az illetéktelen felhasználása visszaélésre adhat alkalmat. pl: készpénzcsekk

A szigorú számadási kötelez

elszámoltatásukat. Ezt a kezelésükkel megbízott személy, vagy a kibocsátásukra jogosult személy vezeti.

akkor is gondoskodni kell. Pl. jogutódnál. Az elektronikus formában kiállított bizonylatot elektronikus

roltakat itt is biztosítani kell.

Bizonylati elv, bizonylati fegyelem

és az összes bizonylat adatát rögzíteni kell. A könyvelés

megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek.

46
5.tétel
Határozza meg a könyvviteli számla fogalmát, tartalmát és típusait! Vázolja fel a számlakeret fogalmát,

összefüggéseire!

Könyvviteli számla: olyan kétoldalú nyilvántartás, amelynek egyik oldalán a nyitóértéket és a növekedést,
míg a másik oldalán a csökkenést és a záró értéket számoljuk el.
A könyvviteli számlák adattartalma
Nyitóérték: a nyitómérlegben az adott eszköz vagy forrás év eleji nyitóállományának értéke

forintösszege.
Egyenleg: a tartozik, és a követel forgalom különbsége
Típusai:
zások bejegyzése
Eredményszámlák: azokat a gazdasági eseményeket, amelyek nem csak a vagyonban, hanem
vállalkozás bevételeiben, illetve ráfordításaiban is változást okoznak, azokat kell lejegyezni. Lehetnek:
bevételi számlák- forrás típusú és költség illetve ráfordítás számlák- eszköztípusú

Technikai számlák: segítik egy-egy ügylet elszámolását, pl.: átvezetési számla

pontosítását szolgálják, pl.: értékcsökkenés, árkülönbözet

Az egységes számlakeret a könyvviteli számlákat gazdasági tartalmuk alapján csoportosítja, és a számlanevek

mellé számlaszámokat is rendel. Az egységes számlakeret célja, hogy a vállalkozó eszközeinek és

segítséget ad a számvitel megszervezéséhez, és biztosítsa a számviteli törvény szerinti beszámoló

elkészítéséhez szükséges alapinformációkat.
Felépítése:

Számlaosztály 1 számjegy (1.)

Számlacsoport 2 számjegy (11.)
Számla 3 számjegy (111.)

Az 1. számlaosztály tartalmazza a befektetett eszközöket. Az immateriális javak, a tárgyi eszközök és a

befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartására szolgáló számlákat.
A 2. számlaosztály a vásárolt és

tartalmazza.
A 2. és a 3. számlaosztály a forgóeszközök számláit mutatja. Tehát az 1- 3. számlaosztályok az eszköz
számlákat tartalmazzák.
A 4. szálaosztályban mutatjuk ki az eszközök forrásait. Forrásszámlák csoportjai:

céltartalékok
kötelezettségek

Az 1- 4 számlaosztály adatai biztosítják a mérleg elkészítéséhez szükséges információkat, ezeket a számlákat

mérlegszámláknak is nevezzük.
Az eredménykimutatás elkészítéséhez, az adózott eredmény megállapításához szükséges adatokat az 5.
Költségnemek, a 8 Ráfordítások és a 9 Bevételek számlaosztály számlái tartalmazzák.

47
Az 5. számlaosztály a költségeket költségnemek, költségfajták szerint csoportosítva tartalmazza. Az

kimutatnia az aktívált saját te

vállalkozó.
Összköltség eljárású eredménykimutatás esetén tartalmazza:

eladott, közvetített szolgáltatást)

az értékcsökkenési leírást,
valamint az egyéb ráfordításokat

Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás esetén tartalmazza:

az értékesítés közvetlen költségeit (értékesítés elszámolt közvetlen költsége, elábé, eladott, közvetített
szolgáltatás értéke)
az értékesítés közvetett költségeit (értékesítési, forgalmazási, igazgatási és egyéb általános költség)
valamint az egyéb ráfordításokat

A 9. számlaosztályban kell kimutatni:

az értékesítés árbevételét
az egyéb bevételeket, és a

költséggazdálkodás sajátos rendszerének kialakítása. A 6. számlaosztályban a Költséghelyek, általános

költségek számlái szerepelnek, és a közvetett költségeket könyveljük ide. A 7. számlaosztályban a

költségeket könyveljük.
A 0. számlaosztály azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek az adott üzleti
év beszámolóját közvetlenül nem befolyásolják. Itt kell bemutatni a mérlegen kívüli tételeket is, ilyenek a
tség: a fordulónapon már fennáll,

nem zárt peres ügyek.

rtalmazza:
minden alkalmazásra kijelölt számla számjelét és megnevezését ( számlatükör)

és csökkenések jogcímeit, más számlákkal való kapcsolatát.

a fentieket alátámasztó bizonylati rendet.

A számlarend összeállításáért, folyamatos karbantartásáért a vállalkozás képviseletére jogosult személy a

elkészíteni. Ha törvényi változás miatt a számlarend módosítása szükséges, akkor a változás hatályba lépését
nylatolás és a könyvvezetés szabályait úgy kell
kialakítania, hogy az adatok alkalmasak legyenek a
mérleg
eredménykimutatás

48
A gazdálkodó köteles könyvvezetési és nyilvántartási rendszerét oly módon részletezni, hogy abból a

6. tétel
Ismertesse az immateriális javak és tárgyi eszközök értékelési szabályait! Mutassa be az eszközök
bekerülési értékébe tartozó fontosabb tételeket! Vázolja fel az értékcsökkenés fogalmát, a terv szerinti

szerinti értékcsökkenés elszámolási módszereit!

Immateriális javak értékelése:
Bekerülési érték
- Terv szerinti értékcsökkenési leírás
- Terven felüli értékcsökkenési leírás
+ Terven felüli értékcsökkenés visszaírása
MÉRLEGÉRTÉK
+ Értékhelyesbítés*
- Értékhelyesbítés visszavezetése*
PIACI ÉRTÉK
* Értékhelyesbítés a beruházások kivételével valamennyi tárgyi eszközre elszámolható.
Értékcsökkenés: a tárgyi eszközök kopásának pénzben kifejezett értéke.

teljesítményarányosan az eredmény terhére elszámolja.

Maradványérték: az eszköz meghatározott, a hasznos élettartam végén várható realizálható értéke.
elszámolni:

magasabb, mint ennek az eszköznek a mérlegkészítéskori piaci értéke;

ttan vagy egyáltalán nem

illetve az eredménytelen lesz.

l, ha a vállalkozás él a

Tárgyi eszközök: olyan tárgyiasult eszközök, amelyek egy éven túl, tartósan szolgálják a vállalkozást.
Értékelésük:

Mérlegérték: könyv szerinti értéken (piaci értéken)

Bekerülési érték:
vételár
kapott engedmény az árból (-)
felár
az eszközhöz kapcsolódó szállítás, rakodás, alapozás, szerelés, üzembe helyezés költségei
nyosi díjak (átalánydíj ellenében
végzett tevékenység esetén nem kapcsolható az eszközhöz, nem része a bekerülési értéknek)
adók
vámteher

tartalék alkatrészek (ha üzembe helyezésig vettük) akkor is beszámít, ha külön számlán van

le nem vonható ÁFA

49
 jogszabályon alapuló hatósági, igazgatási, szolgáltatási díjak
egyéb hatósági díjak. pl.
az új technológia elsajátítás díja, betanítás közvetlen költsége, próbaüzem költsége
bérmunka díja, amely az eszköz értékét növeli
ndelkezésre tartási jutalék

üzembe helyezésig felmerült hitelkamat

üzembe helyezésig felmerült biztosítási díj
devizás kötelezettségnek (devizahitel, deviza szállító) az üzembe helyezésig elszámolt, - devizaszámlán
- árfolyam különbözete

-)
-
beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat, ( - ) annak felhasználásáig. A kapott kamat

a fizetett kamaton felüli részét kamatbevételként könyveljük.

a bekerülési értéknek (hozzáírás)

A tárgyi eszközök értékcsökkenése
Az üzembe helyezés után az eszközök a használat során kopnak, elhasználódnak. Ezt a kopást az eszköz
értékének csökkenéseként kell elszámolni. Ugyanakkor ez az elhasználódás a vállalkozás számára költséget
jelent, amelyet az 57. Értékcsökkenési leírás számlán kell kimutatni. A terv szerinti értékcsökkenés
megállapításához a vállalkozónak meg kell állapítania a várható hasznos élettartamot, amely nem más, mint

határozni az eszköz maradványértékét is, vagyis a rendelkezésre álló információk alapján kikalkulálni, hogy

az összege.
A terv szerinti értékcsökkenés megállapításának módjai
Megállapítjuk a leírás alapját: bekerülési érték maradványérték
1. Lineáris leírás: minden évben azonos összeg kerül elszámolásra.
leírási kulcs: 1/ várható élettartam * 100

arányosan csökkentve kell figyelembe venni!

2.
csökken az elszámolt értékcsökkenés. Fajtái:
Évek száma összege módszer: mely évente azonos összeggel csökke

csökkentjük évente. Az összes kulcsot összeadva megállapíthatjuk, hogy a teljes egész leírásra
kerül.
Szorzószámos módszer: alkalmazásához ismerni kell a lineáris leírási kulcsot, mert ezt kell
korrigálni a szorzószámok segítségével. Ahány év a várható élettartam, annyi szorzószámot kell
képezni.

összege egyezzen meg az évek összegével.

3. Teljesítményarányos leírás: alkalmazása akkor lehetséges, ha a vizsgált eszköz várható teljesítményét

megállapítása.
50
 Pótlékkulcs: Leírás alapja / várható összes teljesítmény

4. Nettó érték alapján állandó, fix kulcs segítségével is számítható értékcsökkenés. Mértani sor módszere.
Ennél a módszernél a leírási kulcs kiszámításánál figyelembe vesszük a maradványértéket, így az
évenkénti számításánál nem kell azzal dolgozni.
Bekerülési érték összes elszámolt értékcsökkenés = nettó érték
5.
A választott leírási módot a számviteli politikában rögzíteni kell. Ki kell térni arra is, hogy az üzembe helyezés
napjától,
eszközök után számolják az értékcsökkenést.
Terven felüli értékcsökkenés
Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, ha a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke t
magasabb piaci értékénél. Ez vonatkozik a beruházásra is. Az értékelést a mérleg fordulónapra vonatkozóan

is, ha az eszköz értéke tartósan lecsökken mert a tevékenység változása miatt feleslegesség válik,
megrongálódott, megsemmisült, illetve hiányzik.

51
7. tétel

analitikus nyilvántartását! Vázolja fel az immateriális javakkal és a tárgyi eszközökkel kapcsolatos

állományváltozások fajtáit és az állományváltozások hatását a vagyonra és eredményre!
Immateriális javak
Az immateriális javak azok a nem anyagi (kézzel nem fogható), a vállalkozás számára forgalomképes dolgok
vagy jogok (eszközök), melyek tartósan, egy éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét. Az immateriális

értékhelyesbítésének összege. Az immateriális javak között mutatható ki az alapítás-átszervezés aktivált

értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. Amennyiben a vállalkozó a számviteli politikájában dönt a
költségek aktiválása mellett.
I. Immateriális javak
1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke (111)
2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke (112)
3.
4. Szellemi termékek (114)
5. Üzleti vagy cégérték (115)
6.
7. Immateriális javak értékhelyesbítése (117)
Az alapítás-átszervezés aktivált értéke alatt olyan a közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni,
amely a tevékenység során a bevételben várhatóan megtérülnek. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke: a

és amelyek más termék érdekében nem aktiválhatók. Az immateriális javak kö

azokat a megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz, és nem tartoznak a
szellemi termékek közé. Szellemi termékek között kell kimutatni azokat a szellemi alkotásokat, melyek a
tevékenység során hasznosításra kerülnek. Üzleti vagy cégértékként kell kimutatni cégvásárlás esetén a

ll kimutatni az ilyen címen a szállítóknak

átutalt - -t nem tartalmazó - összeget. Az immateriális javak
- könyv szerinti értéket
meghaladó - piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet mutatható ki.
Az immateriális javak analitikus nyilvántartása
1. Azonosításhoz szükséges adatok:
megnevezés

se, címe

2. Nyilvántartási adatok:
értékcsökkenési leírás módja
értékcsökkenési leírási kulcs, annak változásai

terven felüli
3. Állomány- és értékadatok és változásuk:
bekerülési érték
értékcsökkenési leírás összege, terven felüli értékcsökkenés összege
költséghely megnevezése, azonosító adatai
az eszköz piaci értéke
értékhelyesbítés összege és ennek változásai
4. Egyéb információk, melyeket a vállalkozás fontosnak ítél
52
Állománynövekedési jogcímek
Beszerzés (számla)
T 11. Immateriális javak K 454. Szállítók
zetesen felszámított áfa K 454. Szállítók

T 11. Immateriális javak

T 11. Immateriális javak K 479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség

T 11. Immateriális javak K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevétel

T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevétel K 483. Halasztott bevételek
Üzleti vagy cégérték beszerzése (speciális elszámolás)
Terven felüli értékcsökkenés visszaírása (csak értékbeni változást jelent - kalkuláció)
T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása
K 966. Terven felüli értékcsökkenés visszaírása
Értékhelyesbítés (csak értékbeni változást jelent - kalkuláció)
T 117. Immateriális javak értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék
Állománycsökkenési jogcímek
Terv szerinti értékcsökkenés (csak értékbeni változást jelent - kalkuláció, analitika)
T 571. Értékcsökkenési leírás K 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése
Terven felüli értékcsökkenés (csak értékbeni változást jelent - kalkuláció)
T 866. Terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése
Értékesítés (számla)
T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 11. Immateriális javak
T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 11. Immateriális javak
T 861. Értékesített immateriális javak könyv szerinti értéke K 11. Immateriális javak

T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 11. Immateriális javak

T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 11. Immateriális javak
T 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 11. Immateriális javak

T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 11. Immateriális javak

T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 11. Immateriális javak
T 889. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli ráfordítás K 11. Immateriális javak
Értékhelyesbítés csökkentése (kalkuláció)
T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése

Tárgyi eszközök

A mérlegben a befektetett eszközök második csoportjába a tárgyi eszközök tartoznak.

tt, üzembe helyezett anyagi eszközöket
és tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek közvetlenül vagy közvetve, tartósan szolgálják a vállalkozás
tevékenységét.

ingatlanokhoz

sbítése.

létesítmények. Az ingatlanként való kimutatás független attól, hogy az eszközöket vásárolták, vagy saját
át tulajdonú, vagy bérelt ingatlanon valósultak meg.

53
 zájárulások, pl.
víz- és csatornahasználati hozzájárulás stb.

számítástechnikai eszközök stb. Idetartoznak a fentiekben felsorolt bérbe vett eszközökön végzett és aktivált
beruházás, valamint felújítás is.

irodai, igazgatási berendezések, az üzemkörön kívüli berendezések.

Tenyészállatok között azokat az állatokat mutatjuk ki, amelyek a tenyésztés során leválasztható terméket
termelnek, pl. szaporulat, ezen termékek értékesítése biztosítja a tartási költségek megtérülését, vagy egyéb
hasznosításuk biztosítja a tartási költségeik megtérülését.
A tárgyi eszközök analitikája

Azonosításhoz szükséges adatok:

tárgyi eszköz megnevezése

eladó/szállító (saját

leltári szám
tárgyi eszköz tartozékai

egyéb állományba vételi jogcím

Nyilvántartási adatok:
értékcsökkenési leírás módszere

terv szerinti értékcsökkenés elszámolásának gyakorisága

a használó költséghely és annak változásai

Állományi és értékadatok:
bruttó érték (bekerülési érték), annak változásai
tervezett maradványérték
elszámolt terv szerinti értékcsökkenések, halmozott értékcsökkenés
társasági adótörvény szerint elszámolt értékcsökkenés összege
értékhelyesbítésre vonatkozó adatok
tárgyi eszköz nettó értéke
Tárgyi eszközök állományváltozásai

Értékesítés
A tárgyi eszközö
számoljuk el. Az eladott tárgyi eszközök könyv szerinti értékét a 86 Egyéb ráfordítások számlacsoportban
vezetéséhez külön a bekerülési érték, az
elszámolt terv szerinti értékcsökkenés, és ha van, a terven felüli értékcsökkenés megszüntetése tartozik. Ennek
az értékesítésnek az eredménye az Üzemi, üzleti tevékenység eredményét fogja módosítani. Az értékesítés
nyereséget csak akkor érünk el, ha az eszköz eladási ára magasabb a nettó értékénél.
Értékesítés eladási áron:
K 961 Értékesített tárgyi eszközök és immateriális javak bevétele
ÁFA az eladási ár százalékában:
FA

Bekerülési, bruttó érték kivezetése:

54
T 861 Értékesített tárgyi eszközök és immateriális. javak könyv szerinti értéke - K 12/14 Tárgyi eszközök
Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése:
T 129/149 Tárgyi eszközök értékcsökkenése K 861
Terven felüli értékcsökkenés kivezetése:
T 128/148 Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és visszaírása - K 861
Térítés nélkül átadott tárgyi eszköz
A térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke ráfordítást jelent a vállalkozás számara, a 86. Egyéb
ráfordítások között könyveljük.

nem vállalja az ÁFA megfizetését, nem számlázzuk ki, akkor összege az átadó fél eredményét fogja
csökkenteni.
Bekerülési érték kivezetése:
T 8686 Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 12/14 Tárgyi eszközök
Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése:
T 129/149 K 8686
Terven felüli értékcsökkenés kivezetése:
T 128/148 K 8686
Amennyiben az ÁFA kiszámlázásra, áthárításra kerül:
T 3684 Adósok
Ha nem terheljük át az ÁFÁ-t:
T 8682 Elengedett követelés
Apportként átadott tárgyi eszköz
befizetés mellett - meghatározott
arányban, - eszközök átadásával is teljesíthetik kötelezettségüket.

szerinti érték). A részesedés értékének növekedését csak a

cégbíróság bejegyzési értesítése alapján szabad elkönyvelni, annak megérkeztéig a 366. Részesedésekkel,
értékpapírokkal kapcsolatos követelések számlán tartjuk nyilván. Itt is ki kell vezetni az apportként átadott
eszköz nyilvántartási értékét. Az eredményhatást nettó módon könyveljük, vagyis egy technikai számlán

ték könyvelése: T 366 K 3 Technikai számla

ÁFA jelenleg nincsen az apport után
Bruttó érték kivezetése T 3 Technikai számla K12/14 Tárgyi eszközök
Értékcsökkenés kivezetése: T 129/149 K 3. Technikai számla
Eredményhatás, a technikai számla egyenlegén

vagyontárgyak apportja miatt realizált veszteség K 3. Technikai számla

Nyereség esetén: T 3. Technikai számla K 9681 Társaságba bevitt vagyontárgyak apportja miatt realizált
nyereség
Részesedés állományba vétele a cégbírósági végzés alapján: T 17 Részesedések K 366 Részesedésekkel
kapcsolatos követelések
Térítés nélkül átvett tárgyi eszközök
Ebben az esetben az eszközök bekerülési értéke a piaci érték lesz, melyet az egyéb bevételek között számolunk

Visszavezetésére majd az eszköz terv szerinti értékcsökkenésének elszámolásakor kerül sor. Az átvétel során

értékcsökkenési leírás teljes összege, hanem csak az elhatárolással arányos része kerül visszavezetésre.

Az átvett eszköz nyilvántartásba vétele

T 161 K 9686 Térítés nélkül átvett eszközök piaci értéke

55
Kapcsolódó elhatárolás: T 9686 K 483 Halasztott bevételek
ÁFA: T 466 K 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
Üzembe helyezés: T 12/14 K 161
Tárgyévi értékcsökkenés: T 571 K 129/149
Elhatárolás arányos részének visszavezetése: T 483 K 9686
Hasonlóan könyveljük a többletként fellelt, ajándékként, hagyatékként kapott eszközökkel kapcsolatos
tételeket is.

Apportként átvett tárgyi eszközök

Az eseménysornak eredményhatása nincsen! A gazdasági esemény hatására a vállalkozás eszközeiben és

számlán mutatjuk ki. Amíg cégbírósági végzés nincsen, addig még ez a számla sem alkalmazható, helyette
átmenetileg a 479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek számlára könyvelünk.
Apportként átvett eszközök. T 161 K 479
Cégbírósági bejegyzés T 32/33
A kötelezettség átvezetése: T 479 K 32/33

8. tétel

56
áraikat! Vázolja fel az anyagokkal kapcsolatos állományváltozások fajtáit, és az állományváltozás
hatását a vállalkozás vagyonra és az eredményre!
Anyagok: olyan készletek, amelyek a termelés folyamatában egyszer vesznek részt. Értékük teljes egészében
átmegy
Lehetnek:
Nyers és alapanyagok
Segédanyagok

Fenntartási anyagok
Egyéb anyagok
Anyagok nyilvántartása

készletszámlára
A nyitókészletet elszámolja költségre T 511 K 21/22
A beszerzést azonnal költségként könyveli T 511 K 454 és T 466 K 454

K 511), amelynek értékét a

bekerülési érték visszakeresésével FIFO alapján állapítja meg.
nyilvántartás, amihez képest tudnánk vizsgálni a többletet, vagy a
hiányt.)

Ennél a módszernél a zárókészlet mennyiségét meg tudjuk állapítani a mennyiségi nyilvántartás alapján
Zárókészlet értékét a bekerülési érték visszakeresésével FIFO alapján meg tudjuk állapítani

számolni.
Hiány: T 869 K 21/22
Többlet: T 21/22 K 968

T 968 K 483 Halasztott bevétel

Analitikus nyilvántartást mennyiségben és értékben is vezet
A készletszámlára tényleges beszerzési áron könyvel. A készletcsökkenést FIFO vagy átlagáras eljárással
állapítja meg. A választott módot a számviteli politikában rögzíteni kell.
- a zárókészlet mennyiségét mutatja az analitika
- a zárókészlet értékét mutatja a 21/22 számla
- a mennyiségi nyilvántartás mennyisége tényl
leltáreltérést el kell számolni.

, ha ilyen nyilvántartás nincsen, akkor évente

Analitikát mennyiségben és értékben is vezet a készletszámlára elszámoló áron könyvel, így könyveli a
csökkenéseket is.

57
értékre helyesbíti.
Az elszámolás menete megegyezik a III. módszerrel, elszámoló áron könyveljük a készletváltozásokat, majd

Árkülönbözet %-a =
(Árkülönbözet számla egyenlege / Anyagok számla nyitóegyenleg+beszerzés-visszaküldés) * 100
Állományváltozások

NÖVEKEDÉS CSÖKKENÉS

Beszerzés Felhasználás

Szállítónak felhasználás

Értékesítés

Követelés fejében átvett Vagyoni

Kötelezettség fejében átadott

hulladékból visszavett Káresemény

Térítés nélkül átvett Térítés

Ajándékba kapott, ajándéka adott Leltárhiány

Örökölt készlet, öröklésbe adott Értékvesztés

Leltári többlet átsorolás

58
9. tétel

értékelési módszereit! Vázolja fel a kiskereskedelmi, nagykereskedelmi árukkal és a göngyölegekkel

kapcsolatos állományváltozások fajtáit, és az állományváltozások hatását a vagyonra és az eredményre!
Áruk: továbbértékesítési céllal beszerzett vásárolt készletek, valamint olyan szolgáltatások, amelyeket a
vállalkozás egy harmadik személynek részben, vagy egészében továbbértékesít.
Fajtái:
Kereskedelmi áruk:
nagykereskedelmi áruk
kiskereskedelmi áruk
vendéglátóipari áruk
Betétdíjas göngyölegek (mindazon csomagolási eszköz edényzet, amely a terméket szállítás közben
visszavásárlási kötelezettsége
van)
saját göngyöleg
idegen göngyöleg
Közvetített szolgáltatások
Értékelés:
Számviteli törvény szerint a vásárolt készleteket a vállalkozás bekerülési áron köteles nyilvántartani
Bekerülési érték része:
Az a ráfordítás, amely az eszköz megszerzése, létesítése üzembe helyezése érdekében

Értékelési eljárások lényege:

készlet egy beszerzé

Az alábbi módszerek választhatók:

Átlagos beszerzési árat újra és újra kiszámítja és az aktuális készletcsökkenés
Értékét ennek alapján határozza meg

alapján számolja el
Kifogyás sorrendjén alapuló eljárások:
FIFO: fel
HIFÓ:
LOFÓ: feltételezik, hogy az aktuális felhasználás mindig a legalacsonyabb beszerzési áron

LIFÓ: feltételezik, hogy az aktuális felhasználás

21-22 Anyagok
26 kereskedelmi áruk
27 közvetített szolgáltatások
23 betétdíjas göngyölegek

Kereskedelmi áruk

Analitikát nem vezet, sem mennyiségben, sem értékben. Készletszámlát sem vezet év közben.
nyitó készletet elszámolja ELÁBÉ-ra T 814 K 26
beszerzést azonnal 814-re, (mintha azonnal el is adná az összes készletet) T 814 K 454 és T 466 K
454

59
 értékesítésnél nincsen készletcsökkenés, hiszen már beszerzéskor elszámolta értékesítésként
K 814, és utána
T 86 K 26 selejtezésnél, térítés nélküli átadásnál stb.

A záró árukészlet bekerülési értékét visszakereséssel, FIFO-val állapítja meg, majd készletre veszi: T
26 K 814

Értékvesztés. T 866 K 269 Áruk értékvesztése

Analitikát csak mennyiségben vezeti, készletszámlát sem vezeti
Ebben az esetben a zárókészlet megállapítása a mennyiségi nyilvántartás és a visszakeresett bekerülési
érték alapján történik.
Hiány: összevetve a nyilvántartás szerinti érték a tényleges felvétellel: T 869 K 26
Többlet: T 26 K 968, és T 968 K 483
Értékvesztés: T 866 K 269 Áruk értékvesztése
Analitikát mennyiségben és értékben vezeti, könyvel és közben a 26 Áruk számlára
értékesítésnél van készletcsökkenés T 814 - K 26
nem tipikus készletcsökkenések T 86 K 26 (nem kell technikai visszavétel)
zárókészlet állományba vétele sem kell, azt a 26. egyenlege mutatja
könyvelünk hiányt, többletet, értékvesztést.
Kiskereskedelmi áru fogyasztói áras nyilvántartása
Csak értékbeni nyilvántartás van, a készletcsökkenés elszámolása fogyasztói áron (ÁFÁ-s eladási áron)
történik. Helyesbítés a tényleges beszerzési árra a 265. Árrés segítségével történik. Az Árrés számla egyenlege

Áruértékesítés készpénzért: T 381 K 91/92

Átlagos ÁFA tartalom kivezetése T 91/92 K 467
Készletcsökkenés fogy. áron T 814 K 264
lcs alapján:
T 265 K 814.
Áru kiszállítás saját boltba
Akkor is áru marad, csak a nyilvántartási ára a fogyasztói ár lesz.
T 264 Áru fogyasztói, eladási áron K 265.
Árrés: állományba vétel bolti készletként
T 265 Árrés K 261. Áruk raktáron: állomány csökkenés raktárban

különbözetét kell 86-ra, vagy 96-

különbözetet.
969 Egyéb bevétel
A különbözetre jutó árrés: T 969 K 265 Árrés
K 264 Bolti áru
Különbözetre jutó árrés: T 265 K 869

Betétdíjas saját göngyöleg

Nyilvántartása betétdíjas áron történik a 281. Saját göngyöleg számlán. A tényleges bekerülési értékre a 288.
Göngyöleg árkülönbözet számlával helyesbítünk.

Betétdíjas áron készletre vesszük: T 281 K 288

60
 Készletre vétel értéke tényleges önköltségen: T 288. Göngyöleg árkülönbözet K 582!!!(Saját

Készletre vétel tényleges önköltségen Forgalmi eljárás esetén:T 288

aktivált értéke

Közvetített szolgáltatás
szolgáltatás megvétele):
T 27. Közvetített szolgáltatás K 454 Szállítók
T 466 K 454

Árbevétel: T 311 K 91/92

Áfa T 311 K 467
Kivezetés a nyilvántartásból (készletcsökkenés):
T 815 Eladott közvetített szolgáltatás K 27 Közvetített szolgáltatás

10. tétel

Ismertesse termelési költségek fogalmát, csoportosítását! Mutassa be a költségek elszámolásának

költségnemek szerinti elszámolás módszerét! Határozza meg az önköltség
fogalmát és mutassa be az önköltségszámítás folyamatát!

61
A költség
Költség keletkezik a beszerzett eszközök, anyag, tárgyi eszköz fe
igénybevételekor. A vásárolt anyag, tárgyi eszköz, vagy munkabér kifizetése kiadást jelent, ami látható, hogy
nem minden esetben jelent ugyanakkor költséget is. Az eredményt csökkenti. A kiadás minden esetben a
pénzeszközök csökkenését jelenti. A termelési költségek összesítése a gazdálkodás eredményének

A ráfordítás beletartoznak, ahogy a számlacsoport bontása is mutatja:

a költségek
az egyéb ráfordítások, 86. számlacsoport

Költségek elszámolása:
Közvetlen költségek:

Közvetett költségek: felmerülésükkor csak az állapítható meg, hogy melyik üzemben merültek fel, vagy a
vállalkozás egészének érdekét szolgálják, de konkrét termékhez nem kapcsolhatóak.
a közvetlenül elszámolható költségeket a 7. Tevékenységek költségei
számlaosztályban tartjuk nyilván, általában termékenként külön-külön megnyitott számlákon. Például: 711.
Asztaltermelés költségei számla.
Költséghelyenkénti elszámolás: közvetetten elszámolható költségeket a 6. Költséghelyek, általános költségek
számlaosztályban könyveljük. Például: 61. Javító-karbantartó üzemek költségei, vagy 66. Központi irányítás
általános költségei.

ki a 6. és 7. számlaosztály számláit, és döntsenek vezetésük mellett.

Költségnemek, költségfajták szerint:
anyagköltség
igénybevett szolgáltatások költségei
egyéb szolgáltatások költségei
bérköltség

bérjárulékok
értékcsökkenési leírás
A költségnemenkénti csoportosítást az 5. Költségnemek számlaosztályban találjuk.

mennyiségi és értékbeni
tartja nyilván.)
Anyagfelhasználás elszámolása:
T 511. Anyagköltség K 21/22. Anyagok
Hulladékanyag megtérülése, mely a költséget csökkenti
T 227. Egyéb, hulladékanyagok K 511. Anyagköltség

Igénybevett szolgáltatások
utazási költségek, készpénzben kifizetve
T 526. Utazási és kiküldetési költségek
T 526. Utazási és kiküldetési költségek K 381. Pénztár
gépek karbantartási díja, átutalva
T 523. Karbantartási költségek
T 523. Karbantartási költségek K 381. Pénztár
62
Egyéb szolgáltatások
bankköltség
T 532. Pénzügyi, szolgáltatási díj K 384. Elszámolási betétszámla
Bérköltség könyvelés hó végén:
T 541. Bérköltség K 471. Jövedelemelszámolási számla
Betegszabadságra járó bér
K 471. Jövelemelszámolási számla
Bérjárulékok
Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék
T 561. Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék K 473. Társadalombiztosítási kötelezettség
EHO, egészségügyi hozzájárulás
T 562. Egészségügyi hozzájárulás K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek
Munkaadói járulék
T 563. Munkaadói járulék K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek
Szakképzési hozzájárulás
T 564. Szakképzési hozzájárulás K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek
Terv szerinti értékcsökkenés
T 571. Terv szerinti ÉCS leírás K 119/129/139/149
(készletcsökkenést, és az aktívált saját teljesítmény csökkenését
jelenti.)
K 235. Félkész termékek

elkészült termékeket. A még nem t

Követel oldalára könyvelünk. Ez a számla, mint a neve is jól kifejezi, a saját t

értékének változását mutatja, készlet növekedés esetén a hozam növekedését jelzi. Az összköltség eljárással

közevetlen önköltségével azonos értékén.

Késztermékek készletrevétele tényleges önköltségen
T 25. Késztermékek K 581. STK ÁV
Befejezetlen termékek záró állományának készletre vétele
T 23. Befejezetlen termékek K 581. STK ÁV
Fontos megjegyezni, hogy a 23. és 25. számlacsoport számláival szemben minden esetben az 581.
számlának kell szerepelnie, mert különben az eredménykimutatásban helytelen összeg szerepel a készletek
közvetlen költségének fedezeteként! Amennyiben a nyitó befejezetlen termelésnek is volt értéke, azt
legkés
Nyitó befejezetlen termelés értékének kivezetése:
T 581 STK ÁV K 23. Befejezetlen termelés

Az 581. számla tartalmát a megismert tételek elkönyvelés után.

T (-) 581. Saját állományváltozása K
készletek (+)
23. Nyitó befejezetlen termelés kivezetése 25. Késztermék készletre vétele
23. Záró befejezetlen termelés készletre vétele

, és az ennek során fellelt

nincsen nyilvántartás, amivel össze lehetne hasonlítani a leltári állományt.

Záró késztermék állomány készletre vétele:
T 25. Késztermékek K 581. STK ÁV

63
Záró befejezetlen termelés készletre vétele:
T 23. Befejezetlen termékek K 581. STK ÁV
a tétel megfordításával megszüntetjük a 23. és 25. számla egyenlegét, miután
év közben nem vezetjük a
Önköltség fogalma, önköltségszámítás folyamata
A költség -felhasználások pénzben kifejezett értéke. Annak függvényében, hogy milyen

közvetlen költség,

teljes költség.

részköltségnek is
nevezzük. A számviteli gyakorlatban használjuk még az értékelés

szerint ez a aközvetlen költség (közvetlen önköltség).

A számviteli törvény tehát az értékelés alapjául szolgáló

önköltséget
is. Ezt az önköltséget nevezhetjük termékköltségnek is.
Ha a költségkategóriákat a tevékenység egységére vetítjük, úgy megkapjuk az egységönköltséget vagy

közvetlen önköltséget,

teljes önköltséget.
Általános költségeket az eszközértékelés alapjául szolgáló közvetlen önköltség nem tartalmazhat. Ezek a
költségek tehát nem kalkulálható költségek.
11. tétel
nyilvántartásukra szolgáló számlákat
és értékelésüket! Vázolja fel a raktárra vétel és értékesítés hatását a vállalkozás vagyonára és
eredményére!
-, a hízó-

az esetben is, ha vásárolta azt. Fajtái:

64
 megmunkálásra

Félkész termék: minden olyan termék, mely a vállalkozónál egy teljes megmunkálási folyamaton

Késztermék: minden olyan termék, amely a vállalkozónál valamennyi megmunkálási folyamaton

ségei

mennyiségi adatokat tartalmazó analitikus nyilvántartást kell kialakítani. Ennek szoros kapcsolatban kell

biztosítani kell.
ha a vállalkozás folyamatosan vezeti az analitikus nyilvántartásait, akkor a készletekben bekövetkezett

ha
nyitókészletet ki-, a zárókészletet be kell vezetni
Értékelési rendszere
lmerült,
utókalkulációval alátámasztott közvetlen önköltség, vagy normák és egységköltségek alapján
meghatározott közvetlen önköltség. Közvetlen önköltség: ténylegesen felmerült, közvetlenül elszámolt
ség. Költség: egy adott teljesítmény érdekében

Mérlegkészítéskor
az elszámolt értékvesztéssel csökkentett, a visszaírt értékvesztéssel növelt könyv szerinti értéken
mutatjuk ki
ha a
várható eladási árból számított értéken kell kimutatni. Az összehasonlíthatóság a várható eladási ár,

Gazdasági események elszámolása

1. Nyitó befejezetlen termelés kivezetése T 581 K 231, 251

2. Összes költség elszámolása (közvetlen +
közvetett)
a. anyagköltség T 51 K 21-22
b. igénybevett szolgáltatások T 52 K 454, 381, 384
c. egyéb szolgáltatások T 53 K 454, 381, 384
d. bérköltség T 54 K 471
T 55 K 471, 381
f. bérjárulékok T 56 K 463, 473
g. értékcsökkenés T 57 K 129, 139, 149
3. Korrekciók
a. hulladék T 227 K 51
T 39 K5
T5 K 48
4. Elkészült félkésztermék állománybavétele T 236 K 581
5. Továbbfelhasznált félkésztermék T 581 K 236
6. Elkészült késztermék állománybavétele T 25 K 581
Záró befejezetlen termelés
7. T 231 K 58
állománybavétele

65
4. Elkészült félkésztermék állománybavétele
a. tervezett önköltségen T 236 K 238
b. tényleges önköltségen T 238 K 581
5. Továbbfelhasznált félkésztermék
a. tervezett önköltségen T 581 K 236
T 238 K 581
elszámolása T 581 K 238
6. Elkészült késztermék állománybavétele
a. tervezett önköltségen T 25 K 258
b. tényleges önköltségen T 258 K 581
7. Záró befejezetlen termelés állománybavétele T 231, 251 K 581
elszámolásai
1. Belföldi eladás
a. eladási áron T 311 K 91-92
T 311 K 467
c. készletcsökkenés T 581 K 25, 236
T 238, 258 K 581
T 581 K 238, 258
2. Visszaküldés
a. eladási áron T 91-92 K 311
T 467 K 311
c. készletnövekedés T 25 K 581
d. visszaküldésre jutó KÉK
T 581 K 238,258
T 238, 258 K 581
3. Engedmény
a. eladási áron T 91-92 K 311
T 467 K 311
4. Külföldi eladás
a. külföldi árbevétel T 317 K 93-94
b. külföldi fuvar T 93-94 K 4542
c. készletcsökkenés T 581 K 25, 236
T 238, 258 K 581
T 581 K 238, 258
5. Kiegyenlítés
jóváírási értesítés szerint T 384 K 317
árfolyamveszteség T 876 K 317
árfolyamnyereség T 317 K 976
b. Külföldi fuvarozó T 4542 K 384
árfolyamveszteség T 876 K 4542
árfolyamnyereség T 4542 K 976
12. tétel
Határozza meg a jövedelemelszámolás alapfogalmait! Vázolja fel a bérszámfejtés folyamatát, a

kapcsolódó analitikus nyilvántartásokat!

66
Jövedelem: a magánszemély által bármilyen címen rendszeresen vagy nem rendszeresen megszerzett vagyoni
értéket (bevételt), illetve ennek a törvény által meghatározott hányadát, vagy elismert költségekkel csökkentett
is. A munkabér az az összeg, amit a munkavállaló a

A bérköltség elemeiben megfelel a kerese

meghatározott teljesítménybér, illetve természetbeni munkabérek.

Bérpótlék: ami a munkavégzés különleges feltételei, kö -

ér, törvényi szabályozás, vagy kollektív

tehát e mögött munkavégzés nincsen.

Prémiu
Jutalom: az elvégzett munka utólagos értékelése alapján fizetik a munkavállalónak
A bruttó bér és a
levonások különbsége határozza meg a nettó bért, amihez a családi pótlékot és a táppénzt hozzáadva a

Bérelszámolás analitikus nyilvántartásai

Bérszámfejtés, bérmegállapítás bizonylatai:

munkát.
10- re szolgálnak

A munkabérek folyósításának bizonylatai:

Levonási jegyzék
Bérfizetési jegyzék
Bérnyilvántartó lap dolgozónként

A vállalkozásnál a munkabérekkel kapcsolatosan a dolgozóknak járó béreket egyénenként és

állománycsoportonként (fizikai illetve nem fizikai, szellemi foglalkozású dolgozók,) esetleg
költséghelyenként, üzemenként is nyilván kell tartani. Ki kell mutatni a dolg

szolgáltatni a bérekkel kapcsolatos elemzésekhez. Adatokat kell szolgáltatni a statisztikai beszámoló

elkészítéséhez.

I. Hó végi könyvelési tételek:

Bruttó bér elszámolása költségként, és bértartozásként:
T 541 Bérköltség K 471 Jövedelemelszámolási számla
Betegszabadság bére:
K 471
bruttó bér + betegszabadság bére)

67
 Szociális hozzájárulási adó 27 %, T 56 Bérjárulékok K 463 Költségvetési befizetési kötelezettségek
Szakképzési hozzájárulás 1,5 %, T 56 K 463

1
K 462 Személyi jövedelemadó elszámolása
Nyugdíjjárulékra levonás 10 %, T 471 K 473 Társadalombiztosítási kötelezettség
5 %, T 471 K 463
II.
Bérfizetés tételei, utalással: T 471 K 384
Pénztárból: T 471
Tartozások átutalása:
Szja tartozás átutalása: T 462 K 384
Társadalombiztosítási tartozások kiegyenlítése: T 473 K 384
Költségvetési befizetési kötelezettség átutalása: T 464- K 384

13. tétel
Ismertesse a pénztár, a betét- és hitelszámlákkal kapcsolatos analitikus nyilvántartásokat! Sorolja fel a
pénztárral, a betét- és hitelszámlákkal kapcsolatos gazdasági eseményeket! Mutassa be az általános
nyilvántartások tartalmát.

Pénzeszközök analitikus nyilvántartása

68
Számlapénz bizonylatai a banki kivonatok.
A valutapénztárról, a deviza betétszámláról
devizanemenként megállapítható a készletekben bekövetkezett növekedés vagy csökkenés összege, jogcíme,
és az átszámítás során alkalmazott árfolyam.

Bizonylatok feldolgozása
A pénzeszközök bizonyl
kapcsolódó bizonylatok szigorú számadásúak)
A bankszámlaforgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor
-ig kell könyvelni.

A pénzeszközök leggyakoribb gazdasági eseményei:

1. Készpénzfelvétel pénztári bevételezése:
T 381 Pénztár K 389 Átvezetési számla
2. Készpénzfelvétel banki értesítés:
T 389 Átvezetési számla K 384 Elszámolási betétszámla
3. Értékesítés készpénzfizetési számla ellenében:
T 381 Pénztár K 91-92 Értékesítés nettó árbevétele/ 476

4.
T 384 Elszámolási betétszámla
5. Szállítóval szembeni tartoz
T 454 Szállítók K 384 Elszámolási betétszámla
6. Felvett rövid lejáratú hitel jóváírása bankszámlán:
T 384 Elszámolás betétszámla K 452 Rövid lejáratú hitelek
7. Hitel törlesztése terhelési értesítés bankszámlán:
T 389 Átvezetési számla K Elszámolási betétszámla
8. Hiteltörlesztés jóváírási értesítés a hitel számlán:
T 452 Rövid lejáratú hitelek K 389 Átvezetési számla
9. Kamat fizetése:
tszámla
10.
T161 Befejezetlen beruházások K 384 Elszámolási betétszámla
11. Banki költségek terhelési értesítés szerint:
T 5321 Banki költségek K 384 Elszámolási betétszámla
12. Készpénz befizetése bankszámlára pénztári kiadás szerint:
T 389 Átvezetési számla K 381 Pénztár
13. Készpénzbefizetés jóváírása:
T 384 Elszámolási betétszámla K 389 Átvezetési számla
14. Tartós lekötésre átvezetés, terhelési értesítés a bankszámlán:
T 389 Átvezetési számla K 384 Elszámolási betétszámla
15. Jóváírás a lekötött bankbetét számlán:
T 195 Egyéb tartós bankbetétek K 389 Átvezetési számla

Általános forgalmi adó

Azok a vállalkozások, amelyek az Általános Forgalmi Adó hatálya alá tartozó termékértékesítést és

adódóan, az ehhez a tev

69
csak a különbözetet kell pénzben teljesíteni. Elszámolása a 46- os számlacsoportban történik.

áfa szerepel.

468. Áfa pénzügy

összevont egyenlegét kell kimutatni, ami befizetés, vagy visszaigénylés lehet. Ha a 467 egyenlege nagyobb,
mint a 466 egyenlege, akkor a különbséget be kell fizetni, ha a 466 egyenlege nagyobb, mint a 467 egyenlege,
akkor a különbözetet vissza lehet igényelni, ha visszatérítik.
Az elszámolás után a 466., 467., 468. számlák összevon egyenlege 0.
Sajátos áfa elszámolások:
Ha az adóalany az eszközét (ami után beszerzéskor adót von le), termékét, szolgáltatását kivonja az

T 368 Egyéb követelések

Ha az átadót terheli
T 8686 Térítés nélküli átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke
Ha a gazdálkodó adómentes tevékenységet végez, illetve jogszabály szerint az áfa nem levonható, akkor a
beszerzés számla szerinti áfá-ját az eszköz beszerzési értékébe be kell számítani, illetve költségként kell
leszámolni. Pl. személygépkocsi vásárlás (T 161- K 455).

14. tétel
Határozza meg az eredménykimutatás célját! Vázolja fel az eredménymegállapítás módjait (összköltség
és forgalmi költség eljárás)! Mutassa be az egyes eredménykategóriák tartalmát!

70
Eredménykimutatás fogalma
Az eredménykimutatás (az éves beszámoló része) olyan könyvviteli okmány, amely
vonatkozóan, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait és ráfordításait, valamint az

Az eredménykimutatás célja
Az eredmény megállapít
(ráfordítások) összegzése és összehasonlítása, meghatározva az érdekhordozóknak járó összegeket is.
informatív célból az
egyes eredménykategóriák jól elkülönített meghatározása
a vállalkozásnál maradó mérleg szerinti eredmény megállapítása
osztalék (részesedés) megállapítása
bevételek és ráfordítások eredményk
egymás mellé állítása
állami költségvetésnek járó társasági adó fizetési kötelezettség megállapítása

Az eredménykimutatás - a mérleghez hasonlóan -

tartalmazza és a részeredmény-mutatókat elkülönítve is taglalja, ezáltal

megítélését

Az eredménykimutatás, mint a mérleg melléklete a vállalkozás éves beszámolójának fontos része, mely segíti
t vállalkozással kapcsolatos gazdasági döntéseit.

összköltség eljárással
forgalmi költség eljárással.
A két módszer és azon belül a két változat az eredménymegállapítás szempontjából egyenrangú, a
vá

két - - eredménykimutatás végeredményben azonos üzemi, üzleti eredmény ad.

Mivel a további részeredmény-mutatók megállapítása teljesen azonos módon történik, így a pénzügyi és a
rendkívüli eredmény is ugyanazt az értéket adja. A három eredményrész összege a vállalkozás ad

vállalkozás mérleg szerinti eredménye

-e meg az eredménykimutatás formáját. Természetesen az
- a mérleghez hasonlóan - indokolt a bevételekre és ráfordításokra vonatkozóan tételesen
elvégezni.

Összköltség eljárással
I. Értékesítés nettó árbevétele( 91/94)
II. Aktívált saját teljesítmények értéke (+/-581, 582 )
III. Egyéb bevételek( 96 )
IV. -
V. -
VI. -Értékcsökkenési leírás ( 83 )
VII. -Egyéb ráfordítások ( 86 )

Forgalmi költség eljárással

I. Értékesítés nettó árbevétele ( 91/94 )
II. -Értékesítés közvetlen költségei ( 81/84 )
71
 III. Értékesítés bruttó eredménye ( I II )
IV. -Értékesítés közvetett költségei ( 85 )
V. Egyéb bevételek ( 96 )
VI. -Egyéb ráfordítások ( 86 )

eljárású eredménykimutatásban a bevételeket az értékesítés közvetlen és közvetett költségei csökkentik. Az

értékesítés közvetlen költsége az eladott termékek közvetlen önköltségen számított értéke, elábé, és az eladott,
közvetített szolgáltatások értéke. Az értékesítés közvetett költségei
elszámolt, fel nem osztott termelési költségeivel.
Az összköltség eljárású eredménykimutatásban nem csak az értékesítés költségeivel csökkentjük a bevételt,
ozamok között kimutatjuk az aktivált saját

az

vásárolt készletek

teljesített szolgáltatások ártámogatással, és felárral növelt, engedményekkel csökkentett, ÁFA nélküli

értékét.

saját teljesítmények, tárgyi eszközök, immateriális javak közvetlen önköltségen számított értékét. A saját

végi záró állományának és az üzleti év eleji nyitó állományának különbözetét kell figyelembe venni. Egyéb
bevételek a rendszeres tevékenység, üzletmenet során keletkeznek, nem részei az értékesítés nettó

során megismerkedtünk, pl:

tárgyi eszközök és immateriális javak értékesítésének bevétele
értékesített követelések elismert értéke
utólag kapott, pénzügyileg rendezett engedmény
céltartalék felhasználása
visszaírt értékvesztés és terven felüli értékcsökkenés
Egyéb ráfordítás olyan, az értékesítés nettó árbevételéhez nem kapcsolódó kifizetések, és más veszteség

15. tétel

72
A könyvviteli zárlat az üzleti év vé

a számlákat technikailag le kell zárni

A számlák forgalmának teljessé tétele érdekében a teljesség számviteli

A havi záráshoz kapcsolódóan elszámolandó tételek például:

befektetett eszközök állományának növekedése és csökkenése
terv szerinti értékcsökkenés elszámolása
vásárolt készletek állományának növekedése és csökkenése
árkülönbözetek elszámolása
bérelszámolás tételei
ÁFÁ-val kapcsolatos elszámolások stb.
Negyedéves záráshoz kapcsolódóan elszámolandó tételek pl:
a havi elszámolás tételei
terv szerinti értékcsökkenés, ha negyedévente könyveli
leltári különbözetek, selejtezések

Az éves záráshoz kapcsolódó feladatok (a havi és a negyedéves elszámolásokon felül):

könyv
csak a fordulónap után történik. Ez szabályos, mert a Számviteli törvény szerint azokat a gazdasági
eseményeket, melyek nem a pénzeszközökhöz kapcsolódnak, joga van a vállalkozásnak negyedévente,

jan.31-t jelenthet.
het
havonta, vagy negyedévente, ahogy dönt a vállalkozás, és ahogy azt a számviteli politikájában rögzíti.
Vagy pl. az anyagár különbözetek könyvelése.

vonatkozn
követelés behajthatatlan

kamatok, stb. Ebbe a körbe tartoznak a céltartalékkal kapcsolatos elszámolások, valamint a leltáreltérések
könyvelése. A fordulónapi értékelés során kell megállapítani és könyvelni az értékvesztéseket és
visszaírásokat, terven felüli értékcsökkenést és visszaírást, az értékhelyesbítés könyvelése, devizás tételek
fordulónapi értékelése stb.

készíteni.

Tartalmazza a megnyitott számlák

- számát és nevét
- a számlák tartozik és követel forgalmát
-
A tartozik és a követel forgalomnak összesen egyeznie kell, ezért próbamérlegnek is nevezzük. Szintén
egyeznie kell az egyenleg összesennek is, ez a nyersmérleg, mert ennek segítségével a mérleg összeállítható.
További fontos egye -4 számlaosztály) fordított

73
 öltségnem számláinak
egyenlegeit átvezetjük a 8. számlaosztályba. Az átvezetés során alkalmazzuk az 59. Költségnem átvezetési
számlát.
T 59 K 51/57 Költségnemek számlái, és
T 81/83számlacsoport számlái K 59 Ktgnem átvezetési számla

i eredményt mutatja.
8 számlaosztály számláinak átvezetése: T 493 Adózott eredmény elszám. K 8 számlaosztály számlái
(ráfordítások)
9 számlaosztály számláinak árvezetése: T 9 számlaosztály számlái (bevételek) K 493 Adózott eredmény
elszámolása számla
582

tése:

átvezetése: T 493 581 STK ÁV

Ezután állapítjuk meg és könyveljük a társasági adót, és vezetjük át az adózott eredményt.
Társasági adó: T 891 Társasági adó (Eredmény csökkenés), K 461 Társasági adó kötelezettség
(Forrásnövekedés).
Átvezetése: T 493. Adózott eredmény elszámolása K 891 Társasági adó
Utolsó tétel az Adózott eredmény átvezetése a 419 Adózott eredmény elszámolása számlára:

tán a
493. számlán nem maradhat egyenleg.

T 85 Értékesítés közvetett költségei K 6 Általános költségek

Az eredményszámlák egyenlegének átvezetése a 493. Adózott eredmény elszámolása számlára:
Ráfordítások átvezetése: T 493 K 81/82 Értékesítés közvetlen költségei, K 85 Értékesítés közvetett költségei,

Bevételek átvezetése: T 91/92

bevétele

költségnem elszámolás során végrehajtott átvezetések eredményével.

Köv -4 számlaosztályok, vagyis a

tartozásokból, túlfizetett tartozások kezelése, stb.

Utolsó feladat a mérlegszámlák zárása.

és Követel 1-2-3 Eszközszámlák.

a
492 Zárómérleg számla.
Fentiek elkönyvelése után egyetlen számlán sem marad egyenleg.
Nyitás

74
Eszköz számlák nyitása: Tartozik 1-2-3 Eszközszámlák, Követel 491 Nyitómérleg számla.
Forrás számlák nyitása: Tartozik 491 Nyitómérleg számla, Követel 4 Forrásszámlák. (Ha van olyan eszköz
számlánk, amelyen követel oldalon van az egyenleg, pl. Tárgyi eszközök értékcsökkenése, ott természetesen

felszámított Áfa, akkor azt a Tartozik oldalra nyitjuk.

Adózott eredmény átvezetése az Eredménytartalékba T 419 Adózott eredmény K 413

Eredménytartalék. Így könyvelünk nyereség esetén, veszteségnél fordítva.

Befejezetlen termelés.
Anyagkészlet elszámolása költségként, ha a vállalkozás nem vezeti év közben a készletszámlát. T 511
Anyagköltség Követel 21-22 Anyagok
ÁFÁ-

pénzügyi elszámolása számlán van egyenleg, melynek pénzügyi rendezése fog megtörténni január 20-
ig. Követel egyenlege esetén adótartozásunk van, amit át kell utalni. Könyvelés a pénzügyi rendezéskor:
T 468- adótúlfizetést jelent.

463. Költségvetési befizetési kötelezettségek számlára. Könyvelés: T 463 K 464. Ezután a 463. számla
zeget. Amennyiben jogcímenként részletesen bontottuk a 463. számlát, akkor
jogcímenként végezzük az átvezetéseket.

visszavezetés a fordítottja lesz. Pl: járó

A 363. Költségvetési kiu

362. Költségvetési kiutalási igények számlára. Könyvelés: T363- K 362.

egyenleg esetén.

C) Az esettanulmány projektismerete
75
1. tétel
a)

76
b) Mutassa be a projektek tervezésére vonatkozóan a problémaelemzés, a célok meghatározásának
és a SWOT analízisnek a folyamatát!

jelenthetnek.

77
2. tétel
a)

Szponzorok
professzionális (szakmai)
o általános (pénzügyi)
(kedvezményes, piaci alapon)
Támogatók (állam, EU)

Projektfinanszírozás forrásai és csatornái

Források:

Hitelek kereskedelmi bankok Csatornák: hitel-

o saját, egyedi kockázatvállalás
o szindikált hitelek
Kötvények kötvénybirtokosok
Lízing lízingbeadó
Egyéb finanszírozási eszközök (keres- Kamatozás:
kedelmiváltók, magánkölcsönök) egyéb változó
(általában LIBOR-alapú)
kamat

A projektfinanszírozás menete

1.
2.
3. Bank(ok) kiválasztása: ajánlatkérés (részletes hitelfeltétel-rendszer kidolgozása árazással)
Kiválasztási szempontok:

ó munkakapcsolata(rugalmas, pozitív
hozzáállás)
4. A projekt bevizsgálása, majd a pénzügyi banki modell véglegesítése:

(pl. forgalmi tanulmány, piaci tanulmány a

5.
A projektfinanszírozás szakaszai:
1. Tervezési szakasz (a finanszírozás ütemezésének meghatározás; a legalkalmasabb hitelnyújtó
kiválasztása)
2. Kivitelezési szakasz
3. Zárási szakasz (a projekt akkor

4.

biztosításához.)

78
b)
(Gantt-diagram, hisztogram, hálótervezés.)

Az
Gantt- diagram Legrégebbi technika, Henry L. Gantt által kidolgozott vonalas ütemterv, melynek

meghatározása. A tevékenys

Hisztogram
különbö
szüksége.

Hálótervezés 1957: Egyesült Államok haditengerészete; Polaris rakétaprogram irányítása Ennek

segítségével 5 év helyett, 3.5 év alatt teljesítették a projektet. Változatai: CPM (Critical Path Method)
Kritikus út módszere PERT (Program Evaluation and Review Technique)
technika MPM (Metra Potential Method) Metra Potenciál Módszer

3. tétel
a) Ismertesse a projektfinanszírozási alapelveket és vázolja azok projektekre gyakorolt hatását!

/Rentabilitás elve: Két dolgot is magába foglal a finanszírozás jövedelm égének elve.

-ban vannak egymással.

Megkülönböztetünk pozitív és

mert így javí

eladósodásnál csökken a saját

Normativitás elve: Számolnunk kell azzal, hogy a finanszírozók megkövetelnek bizonyos standardokat,
normákat azoktól, akik számára forrást biztosítanak Az elv tehát azt jelenti, hogy csak akkor juthatunk
a cég megbízhatónak bizonyul. Ennek keretében a
bank elemzi a pénzügyi helyzetünket illetve hitelképességünket. A hitelnyújtó ezzel a vizsgálattal igyekszik
csökkenteni a kockázatát.
Rugalmasság elve: Az átmeneti eszközigényt átmeneti forrásból, a tartós eszközigényt tartós forrásból
finanszírozzuk. A rugalmasság elve azt jelenti, hogy a forgóeszközöket minden esetben rövid lejáratú
forrásokból finanszírozzuk, míg a befektetett eszközöket mindig hosszú lejáratúakból. Fontos, hogy a
e azt, hogy ne legyenek szükségtelen költségek.
Lényege, hogy annyi idegen forrást szabad csak igénybe venni, hogy ne veszítsük el az

Likviditás elve: A k

79
b) Ismertesse a tevékenységfa és a logikai keretmátrix alkalmazásának módszertanát!
Tevékenységfa
Ez
célok meghatározására.
A tevékenységfa tulajdonképpen egy problémafából és egy célfából áll.
A módszer lényege az ok-
probléma gyökerének feltárása. Meg kell határoznunk a problémák rangsorát, tehát, hogy az alproblémák
mindig valamilyen mélyebb problémából erednek.
A problémafa felépítése:

alprobléma alprobléma

részprobléma

probléma

megoldani, az adja a többi probléma megoldását is.

A problémafa elemzése során jött létre a célfa, mely igazából a problémafa tükörképe: az egyes problémák
megoldására adott lehetséges célokat határoz meg. A célok és a problémák a két fa rendszerében ugyanolyan
hierarchiában jelennek meg és hatásuk is ugyanolyan. Ez tehát azt jelenti, hogy a probléma gyökerére talált
megoldási célok megoldással lehetnek minden problémára.
ellentétesen mozog.
A célfa felépítése:

alcél alcél

részcél

cél

80
 Logikai keretmátrix
A Logikai Keretmátrix a projekttervezéshez-és irányításához használt módszer.
Mire használható?
- érdekcsoport azonosítása
- problémák elemzése
- célok, tevékenységek megtervezése
Alkalmazásával tesztelhetik a javasolt projektterveket, a megvalósíthatóságát és fenntarthatóságát. Ennek
alapján történik a cselekvési tervek elkészítése, valamint az értékelési keretrendszer kialakítása.
A végrehajtás és az értékelés során is használható.

Hatások Átfogó v. általános cél

Eredmények
Konkrét célok

Outputok

Operatív célok
Inputok Projekt tev-ek

Szakaszai:
elemzési szakasz
- alapgondolata a projekt célja
-
problémafát
- 2. lépés a célok meghatározása, célfa készítése
- 3. lépés a stratégia kiválasztása
tervezési szakasz
- a szakaszban a logikai keretmátrix 4x4 táblázat kidolgozása történik
- a táblázatra egy példa:

Beavatkozási Indikátorok
Indikátorok Feltételezések
stratégia forrása
Stratégiai cél
Projekt cél
Eredmények
Tevékenységek
Tulajdonságai:
Összehozza az érdekcsoportokat az elemzési szakaszban a problémák,
Célok és stratégiák az elvárások hogyan valósíthatók meg.

az értékeléshez szükséges információs források meghatározását.

A zlop a projekt tevékenységét, az okozati összefüggéseket és a fontos feltételezéseket

81
 A vízszintes oszlop

n, egységesített

a projekt elemeinek kidolgozása

mutatószámok meghatározása és elemzése

Az oszlopok tartalma:
a projekt milyen változást ér el közvetlen és tágabb céljaival
- átfogó célok
- miért fontos szélesebb körben, milyen hatásai vannak
- közvetlen cél meghatározása. (2-3 célnál többet nem érdemes meghatározni) A projekttervezés
legkritikusabb lépése a projektcél világos meghatározásában, ill. az arra irányuló megállapodás.
- eredmények, a projekt tevékenységének termékei,
- azok a tevékenységek és eszközök, amelyek szükségesek az eredmények eléréséhez

Második oszlop: objektívan igazolható mutatószámok, indikátorok

-
szolgáljon
- a fizikai és nem fizikai ráfordítások, inputok amelyek szükségesek a tevékenység megvalósításához.
(megbecsült ráfordítások)
-
-
Harmadik oszlop:
- azok a hiteles források, amik bizonyítják a célok
- helyes forrásmegjelölésnek, információ nyújtó személy megjelölése, információk gyakoriságának
meghatározása
Negyedik oszlop: projekttel kapcsolatos feltételezések
- a projekt képes lesz-e teljesíteni a
-

82
4. tétel
a) Mutassa be a hitelfelvétel folyamatát! (Hitelkérelem, hitelbírálat, hitelfolyósítás, fedezet.)

Hitel:
visszaszolgáltatási kötelezettség mellett, kamatfizetés ellenében.

Kamat: a kölcsönvett pénz használatáért fizetett díj, ezt százalékban határozzák meg (kamatláb), melyet az
alapösszegre vetítetten pénzben állapítanak meg.

Hitelfedezet (biztosíték): az a vagyoni érték, amelyet pénzzé téve a hitel visszafizetéséhez szükséges pénz

A hitelnyújtás szakaszai egymásra épülnek, bármelyik kihagyására, vagy sorrendjük felcserélésére általában
nincsen mód.

A hitelfelvétel folyamata:
I. saját magát vizsgálja a vállalat
Hiteligény megfogalmazása
Hitelképesség vizsgálata = pontosan meghatározni az összeget és a feltételeket
Hiteltanácsadás (bank vagy hiteltanácsadó cég)
Bankválasztás
II. Banki szakasz
1. Hitelkérelem összeállítása, befogadása
pontosan kitöltött hitelkérelem

30 napnál nem régebbi cégkivonat

cégjegyzésre jogosultak hiteles cégaláírási nyilatkozata (aláírási címpéldány)

-flow csatolása)

Biztosítékokra vonatkozó okiratok

biztosítékok számbavétele

2. Hitelbírálat, döntés
a hiteligénylés-bírálat

- -
Két szempontból értékelik a vállalkozásokat:
Gazdasági adataikból számított mutatókkal (pl: likviditási, készletforgási)

A kapott összpontszám alapján vannak adós-osztályokba sorolva

nem vizsgálják tovább elutasítják
Ha jó = ügyfél limit = az ügyféllel szemben vállalható legmagasabb kockázat = elméleti hitelplafon
-flow-tól és ezek kombinációjától
Fedezet értékelése
Bank hitelnyújtás s

Biztosítékok osztályba sorolása (jó biztosíték

83
 Személyi biztosítékok Dologi biztosítékok Egyéb fedezetek
állami garancia óvadék engedményezés
más bank garanciája zálogjog vételi opció
kezesség közraktárjegy hitelbiztosítás
akkreditív

Osztályozási szempontok:
Fedezet piaci értéke
Értékállósága
Tehermentessége (dologi biztosíték)
Mobilizálhatósága

Egyetlen konkrét ügyre fókuszál

Az összes rendelkezésre álló információt figyelembe véve a megjelölt hitelcél pénzügyileg és

gazdaságilag egyaránt megalapozott-m mekkora kockázattal jár és biztosított-e a törlesztés
Cenzúrabizottság
A bank illetékes munka
Az értékelések, elemzések után összeállítják a hitel- -

Jóváhagyó dön
Engedélyezett hitelösszeg
Kamat mértéke
Törlesztés ütemezése
Kért biztosítékokat

za az ügyfélhez

3.
Megállapodás, amelynek tartalmát a felek szabadon határoznak meg a jogszabályi rendelkezések
kereti között (vállalkozás bank)

Általános tartalmi elemei:

KSH-szám, adóazonosító
Nyilatkozat arról, hogy hi

Hitel összege

Kamat mértéke, kiszámításának módja

Hitel lejáratának rögzítése
Türelmi

Rendelkezés a biztosítékokról

Mellékletek
en
megegyezik az akaratukkal és az üzleti nyilatkozataikkal
Keltezés, aláírás
84
4. Hitel kihelyezése, folyósítás

feltételei szerint a kölcsönt folyósítja

A
Megbízás a banknak, hogy más bankszálra utaljon
5. Monitoring (hitel figyelése), hitel visszafizetés
megfizetéséig terjed, s ezalatt
a bank folyamatosan nyomon követi a hitel felhasználását

összegben és részletekben)

A beszedett pénz sorrendben számolja el a bank:

Utána: esedékes kamat (ha van késedelmi kamat, azt is itt)

Ügyleti kamat

n belül

napon belül köteles a felvett

b)

Egyre fontosab
tevékenységek gyors és hatékony elvégzése

folynak, úgy kell megszervezni, hogy a telje

Kritikus út (Critical Path Method CPM)

Azokon az eseményeken keresztüli tevékenységek sorozatát jelenti, amelyeknek nincs tartalékidejük, az

Ha viszont az esemény bekövetkezésének

egyfajta hálózatterv

egy projekt

okozzák, ezért különösen veszteségesek és kerülni valók

A CPM tehát alkalmas:
egy az egész projektet

a gyenge pontok (továbbiakban kritikus részfeladatok (critical activities)) meghatározására, és így

alapot nyújt a jelenlegi terv optimalizálására

85
 A CPM szerinti projekttervezés lépései:
1. A részfeladatok tisztázása
2.
3. A projekt-diagram megrajzolása
4. Minden részfeladat lehetséges kezdeti és befejezési idejének kiszámítása (ES, LS, EF, LF)
5. A kritikus út meghatározása

Kritikus folyamat

átadását veszélyeztetheti.
Feltétele: úgy elvenni kapacitást, hogy az így meghosszabbodott folyamatok ne váljanak kritikussá
Az új folyamat- ani

5. tétel
a)
nemzetközi finanszírozás kockázatai.)

Projektfinanszírozási kockázatok
Kereskedelmi kockázatok (projektkockázatok)
Makrogazdasági kockázatok (pénzügyi kockázatok)
Politikai kockázatok (országkockázatok)

Üzleti megvalósíthatóság: egyáltalán van értelme a projektnek

t költségvetésen belül tartható-
e
Környezeti kockázatok: a proj
korlátozásokkal számolni

anyagok, gépek, berendezések

Vis major kockázatok: hogyan birkózik meg a projekt vis major eseményekkel

kötelezettség vállalására

Technológia
Új
technológiákat. Az új technológiát ebben az összefüggésben tágan értelmezzük: idesoroljuk a

Új technológia kockázatának csökkentése: A

A szponzorok adnak hosszú távú jóteljesítési garanciát

ul és
versenyképtelenné válik a saját piacán

ankció, hanem az üzemeltetési és karbantartási

86
 Ha a projekttársaság a saját alkalmazottaival akarja a projektet üzemeltetni akkor tapasztalt
személyzet szükséges

A legfontosabb költségek: a beszállított anyagok költsége és az adósságszolgálat

mértékben kíván eltérni

Rendelkezésre állás
incs bevétel sem
Számolni kell karbantartásokra is
Karbantartás
A tervezettnél tovább tart
Tervezettnél többe kerül

A tervezettnél nagyobb forgalom vagy igénybevétel megnöveli a karbantartás költségeit.

Teljesítményromlás

Makrogazdasági kockázatok
Infláció

A beruházási költségek nagyobb része nem érzékeny a inflációs áremelkedésre

Érzékeny költségek:
dologi költségek.
Makrogazdasági kockázatok
Kamatlábmozgások
Sok országban nem nyújtanak fix kamatláb mellett hosszú lejáratú hiteleket
A projektfinanszírozási hitelek alapkamatát ezért gyakran a bankközi piac kamatszintjéhez igazítják
(LIBOR, BUBOR)

Makrogazdasági kockázatok
Devizaárfolyammozgások
Ha a projekt kivitelezése és a finanszírozása két különbö
Az ideális az lenne a finanszírozást helyi devizában folyósítanák

Politikai kockázatok
Fontos szerep (privatizáció, PPP projektek)
Szükséges a politikai támogatás a projekt sikeres megvalósításához
Politikai kockázatok csoportosítása:

Befektetési kockázat:
a deviza átválthatósága és átutalhatósága
állami kisajátítás

Jogszabályi változások kockázata: A jogi környezet megváltozása a projekt megvalósíthatóságát

nagymértékben befolyásolhatja Stabil jogszabályi környezetre van szükség
Kvázipolitikai kockázatok:
szempontok húzódnak.

87
b) Mutassa be konkrét példán keresztül egy projekt tervezésének fázisait!

Projekt fázisai PDCA

Plan - Tervezd meg, mit akarsz tenni! A kiválasztott problémák megoldására stratégiát kell alkotni. Ez a
tervezés pontja. Tervezés: célmeghatározás, helyzet és problémaelemzés, paraméterek felállítása (pénz,
személyi és tárgyi feltételek), a döntéshozatal módja és a szerepek meghatározása.
Do -

Check - a bevezetett intézkedések hatásosságának vizsgálatát

jelenti.
Act -
rvezési fázisba.

6. tétel
a) Mutassa be a projekt finanszírozásához kapcsolódó biztosítékrendszert! (A biztosítékok formái,

1. Jelzálogjog
Mivel a legtöbb esetben a projektek valamilyen ingatlannal kapcsolatosak (irodaházak, lakóházak),
v
ogható biztosíték a jelzálogjog. Az
rendelkezik az ingatlanok feletti jelzálogjog.
2. Zálogjog
A projektek megvalósítása esetén a finanszírozás nem csak ingatlanokra, hanem értékes ingóságokra is
kiterjed, mint példáu
vagy akár a projekttársaság teljes vagyonán zálogjogot létesíthet. A zálogjog hasonlóan a jelzáloghoz a
mérsékelheti a projekttársaság nemfizetése esetén, a biztosítékul
szolgáló ingóságok értékesítése által.Ezen kívül a projektfinanszírozás során gyakran alkalmazzák még
társaság üzletrészein vagy szvényein a
arról biztosítja a finanszírozó bankot, hogy a társaság tulajdonosai csak korlátozott szabadság mellett
tudnak megválni a
88
3. Kezesség, garancia
Amennyiben a projekt vizsgálata során több gyenge pontot talál a finanszírozó intézmény, akkor például
a projektszponzor kötelezettségvállalását is igényelheti az adott beruházással kapcsolatban. Ezt a legtöbb

-vagy kamatrészét, akkor a projektszponzornak helyt

kell állnia a projekttársaság kötelezettségeiért.
4. Engedményezés

rbevételét,
vagy az ingatlanok bérbeadásából származó bérleti íjakat. Emellett gyakori a projekttel kapcsolatos
biztosítások engedményezése
kedvezményezett. Az engedményezés azért fontos biztosítéki eszköz, mert ennek segítségével külön

5. Óvadék

elkülönített számlán kell elhelyezni, és csak meghatározott esetekben van mód az óvadék
felszabadítására. Az óvadék alkalmazása hátrányos a projektszponzor számára, mivel ezáltal romlik a
likviditási pozíciój

endelkezési jog.
A projekttársaság számára a finanszírozó

o
a beavatkozásra a projekttársaság nemfizetése esetén.
6. Vételi jog
A vételi jog esetében a jogosult egyoldalú nyilatkozattétellel megvásárolhatja a vételi opció tárgyát. A
projektfinanszírozás során a vételi jogot általában ingatlanokkal kapcsolatban alkalmazzák. Ekkor a
finanszírozó bank javára jegyzik be a vételi jogot az illetékes földhivatalnál az adott ingatlan tulajdonlapjára.
tával
tulajdonosává válik
ezáltal gyorsabb megtérülést biztosít a finanszírozó intézmény számára. Hasonló indokból a vételi jogot
alkalmazzák értékesebb ingóságok vagy akár a projekttársaság teljes üzletrészének
esetén is.
7. Kötelezettségvállalások
A kötelezettségvállalásokat általában az alábbi három típusba sorolják:

Standard kötelezettségvállalások: ownership clause, pari passu, negativ , pledge, és cross default.

Pozitív kötelezettségvállalások: ebben az esetben a projekttársaságnak vagy a projektszponzornak

a finanszírozó bank által a hitel futamideje alatt. Például
adófizetési kötelezettségeinek mindig eleget tesz, a projekt megvalósításához és üzemeltetéséhez szükséges
ez nélkülözhetetlen

Negatív kötelezettségvállalások: a projekttársaság vagy a projektszpon

tartózkodik a hitel futamideje alatt. Ilyen esemény lehet például, hogy a projektszponzor az adott
projekthez hasonló beruházásba nem kezd, a projekttársaság nem módosítja a fontosabb beszállítói
vagy értékesítési

könyvvizsgálót. ezettségvállalások a projekthitel futamideje alatt

szabályozzák a projekttársaság és a projektszponzor lehetséges mozgásterét, ezáltal pedig mérséklik a
hitelezési kockázatot.

89
fontos szerepet játszanak a projektfinanszírozás esetében, illetve
rülését, mivel peren kívül a közvetlen
végrehajthatóság által
végrehajtást azonnal megindíthatja a hiteladóssal szemben, nem kell hosszú éveken keresztül pereskedni a
bí

b) Konkrét példákon keresztül mutassa be, milyen feladatokat tekinthetünk projektnek!

Projekt általános ismérvei:

a projektben dolgozó munkatársak

7. tétel
a) Ismertesse a projektértékelés általánosan használt módszereit! (Cash flow elemzés, NPV, IRR, PI,
ROI.)

1. A cash flow pénzáramlást jelent, pontosabban a cash flow a pénzeszközök be- és kiáramlását jelenti.
Minden project leírható pénzáramlással, azaz cash flow alapján.
Minden beruházásnál 3 pénzáramlatot különböztetünk meg:
- a beruházás érdekében felmerült kiadások
- becslése során azt próbáljuk meghatározni, hogy a beruházás után hogyan
változik a cash flow
- azt becsüljük fel, hogy a beruházás felszámolásával mekkora pénzösszeget
nyerünk vissza.

2. NPV.-a projekt nettó jelenértéke. Azt mutatja, hogy az adott befektetés várhatóan mennyivel fog
hozzájárulni a vállalkozás értékéhez.
A nettó jelenérték kiszámítsa:
Döntési szituáció Döntés
ha NPV <0 a projekt elutasításra kerül, nem térül meg
ha NPV = 0 semleges döntés, a beruházás éppen megtérül
ha NPV> 0 a projekt elfogadásra kerül

3.IRR
A projekt megvalósítása általában a realizálható hozam nagyságát mutatja.

Döntési szituáció Döntés

ha IRR <r a projekt elutasításra kerül
ha IRR = r semleges döntés,a beruházás éppen megtérül
ha IRR> r a projekt elfogadásra kerül

90
4.PI.
kiszámításához használt részösszegek elosztásával kapjuk meg. Azok a beruházások valósíthatók, meg
amelyek index értéke nagyobb, mint egy.

Döntési szituáció Döntés

ha PI> 1 a projekt elfogadásra kerül, minél nagyobb annál nagyobb a megtérülés
ha PI = 1 semleges döntés,a beruházás éppen megtérül
ha PI <1 a projekt elutasításra kerül, ekkor a NPV negatív

5. ROI (Return on Investment) mutató a várható és elvárt megt

beruházásainak értékelése során használatos.

utatja, hogy érdemes-e

hasonló kockázatú befektetéshez hasonlítjuk).

ROI = (befektetés bevétele - befektetés költségei) / befektetés költségei
Amennyiben a ROI értéke negatív, akkor a beruházásba nem ajánlott befektetni.

b) Konkrét példán keresztül mutassa be egy pályázó jelenét és múltját, a lehetséges fejlesztések körét
és az azonosított projektcélokat!

A pályázó jelene: Nem indul homeopátia tantárgy a Semmelweis Egyetemen.

A pályázó múltja: A mai Semmelweis Egyetem története 1769-

estre
-ra olyan nagy lett a

leverése után többen börtönbe, emigrációba kényszerültek. Az 1870-es években meginduló építkezések után

klinikákat, a füvészkertet, és az igazgatóságot.

Lehetséges fejlesztések: Magyar-izraeli ipari kutatás-

Azonosított projektcélok:
A Semmelweis Egyetem három kutatóhelye több 1,3 milliárd forint fejlesztési támogatást nyert el a
Versenyképes Közép-Magyarország Operatív Program (VEKOP) két felhívása keretében.
A három nyertes:

célja, hogy a sejten belüli és a sejtek közötti kommunikációs folyamatok vizsgálatával feltérképezzék

zponti Extracelluláris Vezikula Kutató, Szolgáltató és Referencia

fehérjék kvantit .

91
8. tétel
a) Mutassa be a projektek pénzügyi tervezésének munkafolyamatát! (Munkaterv, -
terv, kifizetési igénylések ütemezése.)

Munkaterv (megvalósítási ütemterv)

Fogalma:
- a célok eléréséhez szükséges tevékenységek meghatározása és ütemezése
- a tevékenységek és az események sorából álló kapcsolatrendszer
-

személyeket, hiszen

-terv (projektszervezet)
A munkaterv mellett a tervezési szakasz másik fontos feladata a projektcsapat felépítése, vagyis az
egyes feladatokért felel

A finanszírozás típusai
A támogatói okirat meghatározott célok elérése érdekében felmerült költségek finanszírozásához a

, ha

a kedvezményezett rendelkezik hatályos támogatói okirattal,

gazolja a meghatározott

dokumentumokat.

kifizetési igénylés vagy más körülmény a támogatás

Ak

ól, valamint a kifizetési igénylés részeként benyújtott

-

92
képezi a kifizetési igénylésnek. Az így benyújtott kifizetési igénylés elfogadása automatikusan módosítja az
ütemezést.

kifizetési igénylés részét, a Pénzügyi Elszámolás Kitölt

abban az esetben nyújtható be, ha az igényelt támogatás összege meghaladja a megítélt támogatás 10%-át,
de legalább 200.000 Ft-ot.

c) záró kifizetési igénylés

. A záró kifizetési igénylésben - ha korábban

-
Záró kifizetési igénylést akkor is be kell nyújtani, ha a kedvezményezett korábbi kifizetési igénylések
keretében már a teljes megítélt támogatással elszámolt. Amennyiben kedvezményezett korábban legalább 2

igénylés keretében kíván a teljes projektjével elszámolni, akkor az ütemezést módosítani szükséges.

folyósítására a kedvezményezett nevére és címére kiállított számlákon és egyéb elszámoló bizonylatokon

igazolt fizikai t
A Kedvezményezett a folyósítását elektronikusan az Elektronikus Pályázó Tájékoztató és Kommunikációs
Rendszerben igényli.
1) Kifizetési igénylések ütemezése
Az

tartalmazza. Csak utófinanszírozás esetén lehet igénybe venni.

.

csomagban) számol el a projekt keretében felmerü bizonylatokkal kell

dokumentálni.
Utófinanszírozás
már kifizetett számlák ellenében kapja meg
a kedvezményezett.
Szállítói finanszírozás
.
Vegyes finanszírozás
Ebben az esetben a kedvezményezett részben élhet a szállítói finanszírozás módjával, de kérheti (ugyanabban
a kifizetési kérelemben) egyes költségek utólagos megtérítését is.
Engedményezés

veszi, hogy a támogatási összegre vagy annak egy meghatározott részére szóló követelés hatályosságának

93
b) Ismertesse, hol vannak általában egy projekt mérföldkövei!
Mondjon példát is!

-
iníciója szerint nincs

a munkatervben, amely azt jelzi, hogy valamilyen más munka elvégzése megtörtént. A mérföldkövet

döntéshozatalra
van szükség. A mérföldkövek általában nem a naptárhoz igazodnak. Általában egy vagy több termék

A mérföldkövek általában
kulcsesemények,

9. tétel
a) Mutassa be a pénzügyi terv kidolgozásának folyamatát és elemeit! (Mérlegterv, eredményterv,
likviditási terv.)

Aktivált érték meghatározása

Kumulált teljesítés
Zárómérleg
Beruházási hitelfelvétel
Beruházási hitelkamat

Tárgyi eszköz záróállomány meghatározása

Amortizáció elszámolása Eredmény-kimutatás
Beruházási hitelkamat elszámolása

Beruházás pénzáramai
Beruházási hitelkamat Likviditási terv
Beruházási szállító

1. A mérlegterv hagyományos formájaként

-
szükségletet jeleníti meg.

a) Az eszközszükséglet tervezése
94
 a befektetett eszközök
tárgyi eszközök és az
immateriális javak
a bruttó érték és
az értékcsökkenés alakulását egyaránt prognosztizálni szükséges!

A befejezetlen beruházások
tervezésnél azonban összegüket érdemes külön tervezni, mert ezáltal a gazdálkodási folyamat
áttekinthe

A befektetett pénzügyi eszközök tervezésénél ha az árfolyammozgásoktól eltekintünk csak növekedést

vagy csökkenést veszünk figyelembe.

vásárolt készletekkel kezdeni. A tervezéshez ezúttal is a

Folytassuk a státuszt a tervezésével

Az egyéb követelések közé a gyakorlatban számos tétel (pl. munkavállalókkal szembeni követelés, az
-
tartozhat. Tervezni közös forgalmi adat híján bázis-korrekcióval szokták. A bázis-korrekció lényege,

A pénzeszközök tervezése

b
Ellentétben a számviteli mérleggel, a pénzügyi tervezés során mint már jeleztük a státusz forrásoldalát
két lényeges részre kell bontanunk:

az új hiteligényre.

elemeinek tervezése mérlegmódszerrel történik. Ezalól egyedül az adózott eredmény jelent

amely a visszaforgatásból nyereséges gazdálkodás mellett

céltartalékok,

költségekre (pl. átszervezés) képe

A hosszúlejáratú kötelezettségek

A rövidlejáratú kötelezettségek egyik fontos eleme a rövidlejáratú hitel. Mérlegmódszerrel tervezzük

A szállítóállományt

képest átlagosan hány nap múlva fizeti ki tartozását.

A rövid egyéb
kötelezettségeket foglalja magába. Ide tartozik a bér-

95
kártérítés, késedelmi kamat és néhány ritkább vegyes jellegükre tekintettel
- bérjárulék és adótartozást együttesen tartós passzíváknak is nevezik, mert egész
évben részt vesznek a finanszírozásban. Viszonylag szabályos váltakozásuk miatt forgá
- korrekcióval oldható meg.

2. Eredményterv, a gazdálkodás várt jövedelmének meghatározását célozza. Ha az összköltséges

:

a) Az üzemi tevékenység bevételei

A
értékesítése meghatározható
közvetlen költség szinten,
nettó eladási áron, valamint
ÁFÁ-

A tervezés során mindhárom értékre szükség van, más és más helyen.

(mérlegterv) az értékesítés közvetlen költségére lesz szükségünk.

Az eredmény tervezésekor nettó árbevételt kalkulálunk, ezért a nettó eladási áras értékesítést fogjuk
használni.
A likviditási terv összeállításánál a teljes pénzforgalmat keressük, ezért az ÁFÁ-val is számolnunk
kell. Itt a bruttó értékesítés adatát használjuk.

Az eredménytervezéshez visszatérve a nettó árbevételt kapjuk úgy, hogy az értékesítés adatait rendre
visszaosztjuk a közvetlen önköltség százalékos arányával.

Az aktívált saját teljesítmények k

és
értékesítésének összevetésével történhet.

Az egyéb bevételeket Itt határozandó meg a várható kötbérbevétel, a tárgyi

bevételei.

b.) Az üzemi tevékenység ráfordításai

Az tervezése során az eladott áruk beszerzési értékét (ELÁBÉ), az igénybevett
szolgáltatások tervezett értékét, az egyéb szolgáltatások, valamint az eladott (közvetített) szolgáltatások

96
A

Az értékcsökkenési leírásra vonatkozó tervadat egy valóságos cégnél a tárgyi eszközök analitikus

Egyéb ráfordítások
tékcsökkenés,

Eddigi adataink összesítésével meghatározható az üzemi tevékenység tervezett eredménye.

jelezni. A kamatráfordítások tervezése az egyik legnehezebb tervezési feladat.

A rendkívüli bevételek és ráfordítások mint nevük is jelzi nem ism

d.) Az adózott eredmény tervezése

Az adózott eredmény és a tervezett osztalék különbözete az adózott eredmény.

3. Likviditási terv
pénzforgalmi
szemlélet, vagyis csak olyan tételeket tartalmaz, melyek valódi pénzmozgással (pénzbevétellel vagy
pénzkiadással) járnak.

a.) A pénzbevételek prognosztizálása

realizálódó
árbevétel.
felhasználásával.

Kiindulópontunk a
Az -val is meg
kell növelni, hiszen az általános forgalmi adó beszedése is pénzm

Az egyéb bevételek és a rendkívüli bevételek

li eltolódást figyelmen kívül hagyhatjuk). A tervezésnél arra kell ügyelni, hogy egyes

bevétel) ÁFA mentesek!

bevételek

97
 címen az pénzáram, ezt azonban nem a
bevételek között, hanem a likviditási terv végén szokás tervezni, hogy könnyebb legyen az egyeztetés a
mérlegtervvel.

legszorosabb kapcsolatban az eredménytervvel állnak, ám - a pénzforgalmi szemlélet folytán lényeges

eltérések jelentkezhetnek. Jó példa erre a szállítók felé esedékes kifizetés, amit beszerzési kiadásnak is
szokás nevezni.

A beszerzési kiadás tervezéséhez ezúttal is a mérlegmódszert használjuk. A szállítóállományra vonatkozó

adatokat a státuszban, a beszerzés adatsorát az inputok között találjuk, de azt ki kell egészítenünk az ÁFÁ-

áró szállítóállományt, megkapjuk, hogy egy-

bérkifizetés.

Záró bértartozás)].)

adóbefizetést is. A termék értékesítéshez kapcsolódó

Egyéb tervezett, illetve várható gazdasági események, pl. ÁFA vonzata külön
sort kap a táblázatban. Az anyagbeszerzés ÁFÁ-jához a vetítési alap az inputok között. A tervezett
beruházási teljesítmény, mely természetesen szintén általános forgalmi adó köteles.
A helyi adó és a társasági adó.
A ráfordításai
Rendkívüli ráfordítással nem számolunk, az egyéb ráfordítások

számviteli eredményt (legalábbis közvetlenül) nem érintik. (Gondoljunk pl. a beruházásokra, a befektetett

Az egyik a hiteltörlesztés, a másik a beruházási kifizetés , a harmadik pedig a befektetett pénzügyi

szeptemberben (Egyéb tervezett, illetve várható gazdasági események). A beruházás
kapcsán természetesen az ÁFÁ- tel kell lennünk a likviditási terv
összeállításakor.

Nem valódi pénzkiadás, csak technikai tétel a pénzeszközök tervbevett állományváltozása, melyet szintén
rozzuk

analógia: ha valaki bére egy részét takarékbetétbe helyezi, úgy kevesebb pénz marad a zsebében egyéb
kiadásai fedezésére.)

d.) A hitelszükséglet meghatározása a likviditási terv alapján

A bevételek és a kiadások különbözete mutatja meg negyedévente a hitelszükségletet, illetve a törlesztési

98
A tervi a hitelszükséglet kumulálódik

b) Ismertesse a kis- és középvállalkozások gazdaságfejle

GINOP (Gazdaságfejlesztési és Innovációs Operatív Program)

foglalkoztatás növelése és munkahelyteremtés,

versenyképességének fejlesztése,

integrált infokommunikációs fejlesztések, az Információs és Kommunikációs Technológiai

(továbbiakban: IKT) szektor fejlesztése,
alacsony szén-dioxid-kibocsátású gazdaságszerkezetre való áttérés támogatása, valamint a
-hatékonyság növelésé

10. tétel
a) Ismertesse a pénzügyi költség-haszon elemzés folyamatát és módszertanát!

99
Projektdefiniálás dokumentumai

100
 Megvalósíthatósági tanulmány
Cselekvési terv
SWOT analízis
Logikai keretmátrix (Logframe Matrix)
Projekttervezés dokumentumai
Projektalapító okirat
Kommunikációs terv
-mátrix
Kockázatelemzés (mátrix)
Kockázati napló
Projektirányítás (végrehajtás) dokumentumai
ap

Problémanapló
Helyzetjelentés (Monitoring jelentés)
Projektzárás és értékelés dokumentumai
Projektzáró jelentés

11. tétel
a) lehetséges mértékét!

állami
igénybe, vagy adórendszeren kívüli közvetlen támogatásban részesülünk. Ebben az esetben rendelet szerint 3

meg a 200 ezer eurót, illetve közúti szállítás terén a 100 ezer eurót. A rendelet csak abban az esetben

Adórendszeren kívüli közvetlen nyújtott támogatás csak abban az esetben lesz de minimis, ha azt a jogszabály,

b) -tervezés szükségességét a projektben! Ismertesse, milyen szempontok

- szükséglet tervezése
- -tervezése
- felhasználás költségeinek becslése

Az -tervezésnél számba vesszük, hogy az egyes tevékenységekhez milyen milyen

mértékben van szükség, majd ezt a korábban elkészített vagy Gantt-diagramból kiindulva
függvényében ábrázoljuk.

között munka és anyag típusúakat különböztetünk meg.

szerszámok, berendezések, pl. fúrógép, markoló

felhasználásra,
ilyen pl. a tégla, falazó habarcs, csempe, villanyvezeték.

ll rendelni.
A projekttagok megbízásakor fontos az gyes feladatok elvégzéséhez hozzárendelt személyek

101
 - menedzsment
(EEM).

Gyakori, -tervezés végeztével azt kell, hogy megállapítsuk, hogy nem rendelkezünk a
szükséges Azt az esetet, amikor be kell tartani, akkor is,
ha a projekt átfutási -korlátos allokálásnak nevezzük.
A másik esetet, amikor az átfutási tehát a szükséges egy estleges terhelés-
simítás -vízen keresztül (akár költség túllépés árán is)biztosítanunk kell,
nevezzük.

12. tétel
a) Vázolja fel a pályázatírás és a pénzügyi tervezés kapcsolatát!

A pályázathoz szükséges elkészíteni az üzleti tervet, amiben a pénzügyi terv szerepel.

tervezés 3 szempontra terjedhet ki: az érintett szervezet

pénzügyi teljesítménye.
Cash Flow (pénzáramlás).
Olyan elemzést jelent, amely megadja azon pénzösszegek sorozatát, amelyek leírják, hogy az adott:

Cash Flow alapján. A pénzáramlás meghatározása és elemzése igen összetett feladat, mert sok kérdésre kell

(pénzkiáramlás) a projekt teljes futamideje alatt?

Mekkorák a használati díjak, költségek? Ennek megállapítása azért fontos, mert különösen a szociális

költségmegtérülésben, amely a fenntarthatóság szempontjából fontos.

Milyen módon történik a finanszírozás? Finanszírozási tervet, mely részletezi: milyen forrásokat
; hogyan ütemezzük az adósságszolgálatot

Milyen a likviditás? A likviditási elemzéshez pénzforgalmi kimutatást kell készíteni. Elégséges

pénzösszeg áll-
Rendelkezésünkre állnak-e majd azok a pénzforrások, melyek szükségesek a projekt fenntartásához?
Fenntartható-
Ezen fontos kérdések miatt elhagyhatatlan része a pénzügyi elemzésnek a likviditási elemzés, legyen szó akár
piaci, akár szociális szektorról.

Ez a pénzügyi hatékonyságot vizsgálja, vagyis a beruházások hozamát. Választ ad arra a kérdésre, hogy a
nettó bevétel fedezi-e a kezdeti beruházás költségét. A leggyakrabban alkalmazott módszer a CBA (Cost-

102
Benefit Analysis), vagyis a pénzügyi költség-haszon elemzés. Ha
-számítási módszert is alkalmazhatunk.
A pénzügyi teljesítmény vizsgálata
olókat
készítsük el:
pénzforgalmi kimutatás (ez vizsgálja éves szinten a szervezet likviditási helyzetét)
eredménykimutatás (megmutatja az éves nyereséget)

Ezeket a beszámolókat azért fontos elkészíteni, mert a támogatást nyújtó szervezetek tudni szeretnék, hogy a
-

Mindezen dokumen
meg tudja ítélni a finanszírozási források biztosíthatóságát, meg tudja határozni a pénzügyi mutatókat.

b) Ismertesse az egyes projektek tervezése során vállalható indikátorok típusait!

forrás(input)mutatók:

kimenet(output)mutatók:
A tevékenységekre vonatkoznak, száms
eredményeket (pl. képzések óraszáma).
eredménymutatók:

(pl. képesítést szerzett személyek száma).

hatásmutatók:

13. tétel
a) Mutassa be az EU támogatások intézményrendszerét és az EU támogatási források fajtáit!

Operatív programok 2014-2020

Operatív program Forrás Irányító hatóság,
Gazdaságfejlesztési és Innovációs OP ERFA NMG
Versenyképes Közép-Magyarország OP ERFA NMG
Terület-és Településfejlesztési OP ERFA NMG
Intelligens Közlekedésfejlesztési OP ERFA, KA NFM
Környezeti és Energetikai Hatékonysági OP ERFA, KA NFM, VM
Emberi Erforrás Fejlesztési OP ERFA, ESZA EMMI
Koordinációs OP KA ME
EMVA, ETHA VM

103
alá kerülnek

Széchenyi Programiroda

Központi koordináció feladatai:

a) Nemzeti Fejlesztési Kormánybizottság titkársági feladatainak ellátása,

kintetében a fejlesztéspolitikai
intézményrendszerre beleértve valamennyi irányító hatóság munkáját vonatkozóan az
egységes eljárásrendi keretek kialakítása (jogalkotás és szabályozás) az érintett minisztériumok
bevonásával, valamint az egységes végrehajtási gyakorlat (értelmezési kérdések) és szabályosság
kialakítása,
c ,

f) egységes költségvetési fejezet menedzsment biztosítása,

kommunikációs
tevékenységek egységes koordinálása,

rendszer) kialakítása

j) az európai uniós forrásokból megvalósuló közbesz

m) európai uniós és nemzetközi szervezetekkel való kapcsolattartás

b) Ismertesse a projektmenedzsment folyamatát!

1. A
2. A projekt tervezése során olyan terv készül, amely részletesen tartalmazza a projekt során

kivitelezésének peremfeltételeit.
3. A projekt végrehajtása során a feladatok elvégzésének irányítása
visszamérése mellett amelyek alapján a projektterv folyamatosan karbantartott kiemelt figyelmet

o
o Problémakezelés
o Kockázatkezelés
o Változáskezelés
o Dokumentáció menedzsment
4. Projekt projekt formális lezárása
útján teljesedik ki, amely keretében megtörténik a projekt kiértékelése, és azon tanulságok levonása,
e.

104
14. tétel
a) Ismertesse a közbeszerzési törvény alapelveit és a törvény hatálya alá tartozó beszerzéseket!

-ban nevesíti a közbeszerzési eljárások

nevezetesen:
- verseny tisztasága, átláthatósága, nyilvánossága
-
-
-
- nemzeti elbánás
- de nem követelheti
meg a magyar mellett más nyelv használatát

a Kbt. alkalmazásának
kötelezettségét, amennyiben annak egyéb feltételei is fennállnak (például nem tartozik a beszerzés a kivételi
körbe). Fontos ugyanakkor, hogy a Kbt. 5. § (3) bekezdése szerinti esetben mindenkor a Kbt. III. Része (uniós
értékhatár alatti eljárásrend) alkalmazásával kell eljárni, tekintet nélkül arra, hogy a beszerzés teljes becsült
értéke eléri-e az uniós értékhatárt vagy sem. A szabályozásbeli megközelítés indoka, hogy a Kbt. 5. § (3)
bekezdésében szabályozott esetkörre nem terjed ki az uniós közbeszerzési irányelvek hatálya.

beszerzés vonatkozásában közbeszerzési eljárás lefolytatására kötelezett az az (1) bekezdés hatálya alá nem
tartozó szervezet, amelynek szolgáltatás megrendelését, árubeszerzését vagy építési beruházását az (1)
bekezdésben meghatározott egy vagy több szervezet legalább 40 millió forint összegben közvetlenül
támogatja, kivéve, ha a beszerzés:
- egyedi kormánydöntésben megállapított beruházási támogatásból,
- egyedi munkahely-teremtési támogatásból,
- -létesítési és -fejlesztési támogatásból,
- kutatás-fejlesztési és innovációs célú támogatásból,
- nagyvállalkozások újraiparosítási célt szolgáló beruházásainak támogatásából, vagy
- bármely, 2015. november 1-
támogatásból valósul meg.

b)

ez a tulajdonosi garancia alapja (saját forrásszint az iparági kockázatokat tükrözi, pl. pl. szálloda,
távközlés terén 40 25%, bevásárlóközpont
létesítése esetén 15%)
Formái:
projekttársaság
tulajdonosi vagy egyéb alárendelt hitel
vállalt kötelezettség)
, beruházás alatti szabad cash flow
tulajdonosi garancia
esetén áll be)
állami támogatás

Rugalmas és olcsó

Azonnal rendelkezésre áll

105
 Alkalmas a végleges és átmeneti költségek fedezetére

Támogatások:
cserébe érte, pl. az adóbevételek növekedése, munkahelyteremtés, innovációk elterjedése stb.
Fajtái:
o
o

Feltétel nélküli: független a

o kezdeti vagy utólagos (utófinanszírozott)

AZ EU ÉS PÁLYÁZATAI

NEMZETI FEJLESZTÉSI TERV (NFT)

Gazdasági Versenyképesség Fejlesztése Operatív Program (GVOP)

Agrár- és Vidékfejlesztési Operatív Program (AVOP)
Regionális Operatív Program (ROP)
Környezetvédelmi és Infrastruktúra Operatív Program (KIOP)
STRUKTURÁLIS ALAP
Európai Regionális Fejlesztési Alap (ERFA)
Európai Szociális Alap (ESZA)
Európai
Halászati Orientáció Pénzügyi Eszközei (HOPE)
KOHÉZIÓS ALAP
KÖZÖSSÉGI KEZDEMÉNYEZÉSEK

15. tétel
a)

Az
Közbeszerzési eljárásban, vagy más jogszabályban meghatározott eljárástípus szabályozása mentén
beszerzett javak esetén maga az eljárás dokumentációja támasztja alá a piaci árat.
Közbeszerzési értékhatár alatt vagy közbeszerzési kötelezettség hiányában a Pályázati Útmutatóban,

módon történt a piaci ár alátámasztása.

Az áraj

c) kiadási tétel megnevezése

e) a kiadási tétel mennyisége és mértékegysége,

f) a kiadási tétel nettó összege, a felszámított áfa és bruttó összeg,

kell tüntetni.
h) az a
i) az árajánlat kiállításának dátuma,
j) az árajánlat érvényességi ideje,

l) referenciák,
m) garancia, szavatosság,
106
Elektronikus árajánlat (webáruház, elektronikus levél) esetén a fenti bekezdés h) pontja szerinti

elektronikus levél csatolmányainak is meg kell felelniük a többi követelménynek. Az elektronikus árajánlat
akkor fogadható el, ha tartalmazza a webáruház honlap címét, illetve elektronikus levél esetén az

i
paramétereire vonatkozó leírást, amely részletezi a gép/berendezés
1) fizikai méreteit,
2) névleges teljesítményét,
3) munkaspecifikus teljesítményét.

paraméterekre

Amennyiben az igényelt gép más

a gép egyedi gyártású, az árajánlatnak tartalmaznia kell a forgalmazó

érvényes, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett deviza középárfolyam alapján kell számítani, amennyiben

b) Mutassa be, hogy a projektmenedzsment és pénzügyi menedzsment során az egyes

számítástechnikai alkalmazások miben jelentenek segítséget!

A tervezés és megvalósítás során a leghatékonyabb támogatást nyújtják.

k
naprakész információk nyújtása,

a felhasználók minden szinten testre

szabott felületen és riportokon keresztül érhessék el a számukra fontos információkat,
portfólió-kezelési igények kielégítése,
más rendszerekkel való integrációs igények kielégítése.

107