‫الجمهـ ــوري ـ ـ ــة الجـ ـ ـزائري ـ ـ ــة الديمقراطيـ ـ ـ ــة الشعبي ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫وزارة التـ ـعـ ـ ـلي ـ ـم العـ ـالـ ـ ـي والبح ـ ـ ـث العلمـ ـ ـ ـي‬

‫المركز الجامعي عبد هللا مرسلي تيبازة‬
‫كلي ـ ـة العل ـ ـوم االقتصادي ـ ـة‪ ،‬التجاريـ ـة وعلـ ـوم التسيي ـ ـر‬

‫مطبـ ـوع ـة بيداغـ ـوجي ـ ـة تحـ ـت عنـ ـ ـوان‬

‫محاضرات وتمارين في مقياس ندوة المحاسبة والتدقيق‬

‫موجهة لطلبة‪ :‬السنة ثانية ماستر تخصص محاسبة وتدقيق‬

‫قسم‪ :‬العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫من إعداد الدكتور‪ :‬لونبسة محمد أمين‬

‫السنة الجامعية‪2022/2021 :‬‬

 ‫احملتوايت‬
‫نضع بني أيديكم جمموعة من احملاضرات يف مقياس ندوة احملاسبة والتدقيق مع تطبيقات وحلوهلا موجهة لطلبة السنة الثانية ماسرت ختصص‬
‫حماسبة وتدقيق حيث رأينا التطرق إىل أهم املواضيع احملاسبية املعاصرة كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬احملور األول‪ :‬حماسبة تبييض األموال‬

‫‪ -‬احملور الثاين‪ :‬حماسبة التضخم‬
‫‪ -‬احملور الثالث‪ :‬حماسبة املسؤولية االجتماعية‬
‫‪ -‬احملور الرابع‪ :‬احملاسبة البيئية‬
‫‪ -‬احملور اخلامس‪ :‬حماسبة املوارد البشرية‬
‫‪ -‬احملور السادس‪ :‬حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية‬

‫‪2‬‬
 ‫احملور األول‪ :‬حماسبة تبيض األموال‬
‫‪ .1‬تعريف تبييض األموال‪:‬‬
‫‪.1.1‬تعريف ظاهرة تبييض األموال‪ :‬هي العملية اليت هتدف أساسا إىل إخفاء املصدر احلقيق للدخل غري املشروع الناتج عن النشاطات‬
‫اإلجرامية‪ ،‬والقيام أبعمال أخرى للتمويه كي يتم إضفاء الشرعية على الدخل الذي حيقق ويتم مزاولة نشاطاهتم االقتصادية بناءا على تلك‬
‫األموال يف إطار شرعي بغية جتنب النتائج القانونية املرتتبة عن األنشطة الغري شرعية‪ .‬وابلتايل الناتج من هذه العملية هو إخفاء اهلوية احلقيقية‬
‫لألموال غري الشرعية واليت تصبح يف املنظومة االقتصادية أموال مشروعة‪.‬‬

‫‪.2.1‬تعريف جرمية تبييض األموال يف القانون اجلزائري‪ :‬عرفت املادة ‪ 02‬من القانون رقم‪ 01 - 05 :‬املؤرخ يف ‪ 06‬فيفري سنة ‪2005‬‬
‫تبييض األموال على أنه حتويل للممتلكات أو نقلها أو إخفاء أو متويه الطبيعة احلقيقية هلا أو مصدرها أو مكاهنا أو كيفية التصرف فيها أو‬
‫حركتها أو احلقوق املتعلقة هبا أو اكتساب املمتلكات أو حيازهتا أو استخدامها مع علم الفاعل القائم بذلك وقت تلقيها أهنا تشكل عائدات‬
‫إجرامية‪ ،‬ويف هذا اإلطار تعد املشاركة يف ارتكاب أي فعل مما ذكر أو التواطؤ أو التآمر على ارتكابه واملساعدة عليه أو التحريض على ذلك‬
‫وتسهيله وإسداء املشورة بشأنه من قبيل اجلرمية نفسها‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬إسداء املشورة تعترب كنقطة أساسية يف عمل اخلبري احملاسيب وحى كل من حمافظ احلساابت واحملاسب حيث يف العديد من األحيان‬
‫يستقبل كل منهم عمالء ملشورة ما أو عدة أسئلة حمددة دون إعطاء الصورة الكاملة للعملية ويتم االستفادة من تلك املشورة الستخدامها يف‬
‫املنظومة اخلاصة بتبييض األموال وابلتايل يكونون طرفا يف قضية تبييض األموال‪.‬‬
‫‪ .2‬مراحل تبييض األموال‪ :‬من املعروف أن جرمية تبييض األموال ال تقع دفعة واحدة‪ ،‬وإمنا البد أن متر مبراحل قبل أن تتم وهذه املراحل‬
‫هي‪:‬‬
‫مرحل اإليداع والتوظيف‪ :‬إجراء عدة دفعات نقدية متعددة ابلشبابيك البنكية أو املؤسسات املالية أو نقلها إىل اخلارج أو حتويلها إىل عمالت‬
‫أجنبية هبدف التخلص املادي من كمية النقود السائلة والضخمة حىت ال تثري الشكوك حول مصدرها‪.‬‬
‫مرحلة التمويه‪ :‬القيام بعمليات متعددة ومتسلسلة من أجل إخفاء املصدر األصلي لألموال وكذا قطع صلة الوصل بني هذه العمليات وإفقاد‬
‫املالحظ لنقطة البداية هلذه الدورة املالية كالتحويالت البنكية‪ ،‬التحويالت العينية كشراء عقارات‪...‬‬
‫مرحلة اإلدماج والتدوير‪ :‬يتم خالهلا حماولة إضفاء الصفة الشرعية على األموال عرب إدخال العائدات اإلجرامية للنظام االقتصادي املعلن‬
‫بواسطة إدماج تلك األموال يف مشاريع اقتصادية مشروعة كإجناز صفقات جتارية أو مشاريع اقتصادية مشروعة‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬عادة ما يشارك يف مبلية تبييض األموال عدة أطراف أفراد وشركات اعتبارية تقوم بعملية اإلدخال وآخرون بعملية التمويه وأخرى تقوم‬
‫بعملية اإلدماج‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلطار القانوين ملكافحة جرمية تبييض األموال‪:‬‬
‫‪.1.3‬الدستور‪:‬‬
‫‪.2.3‬االتفاقيات الدولية‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬اتفاقية األمم املتحدة ملكافحة االجتار غري املشروع يف املخدرات واملؤثرات العقلية اليت اعتمدت يف فينا بتاريخ‪ 1988/12/19 :‬وصادقت‬
‫عليها اجلزائر مبوجب املرسوم الرائسي رقم‪ 41 - 95 :‬املؤرخ يف‪ 1988/01/28 :‬اليت جرمت األعمال اليت من شأهنا حتويل األموال أو‬
‫نقلها مع العلم أهنا مستمدة من أية جرمية من جرائم املخدرات؛‬
‫‪ -‬االتفاقية الدولية لقمع متويل اإلرهاب املعتمدة من طرف اجلمعية العامة ملنظمة األمم املتحدة بتاريخ‪ 1990/12/09 :‬املصادق عليها من‬
‫طرف اجلزائر ابملرسوم الرائسي رقم‪ 445/2000 :‬املؤرخ يف‪ 2000/12/23 :‬اليت جرمت العائدات املتأتية من ارتكاب جرمية متويل اإلرهاب؛‬
‫‪ -‬اتفاقية األمم املتحدة ملكافحة اجلرمية املنظمة العابرة للحدود اليت اعتمدهتا اجلمعية العامة بتاريخ‪ 2002/11/15 :‬املصادق عليها من‬
‫طرف اجلزائر ابملرسوم الرائسي رقم‪ 55 - 02 :‬املؤرخ يف‪ 2002/02/05 :‬واليت نصت يف املادة ‪ 06‬منها على جترمي غسل عائدات اجلرائم‪،‬‬
‫حتويل املمتلكات أو نقلها مع العلم أبهنا عائدات جرائم بغرض إخفاء أو متويه املصدر غري املشروع لتلك املمتلكات أو مساعدة أي شخص‬
‫ضالع يف ارتكاب اجلرم األصلي الذي أتت منه اإلفالت من العواقب القانونية لفعلته إخفاء أو متويه الطبيعة احلقيقية للممتلكات أو مصدرها‬
‫أو مكاهنا أو كيفية التصرف فيها أو حركتها أو ملكيتها أو احل قوق املتعلقة هبا مع العلم أبهنا عائدات جرائم‪.‬‬
‫‪.3.3‬النصوص التشريعية‪:‬‬
‫‪ -‬املرسوم التنفيذي رقم‪ 127 - 02 :‬املؤرخ يف‪ 2002/04/07 :‬الذي يتضمن إنشاء خلية معاجلة االستعالم املايل وتنظيمها وعملها وقد‬
‫أنشأ هذا اجلهاز املستقل للتحرايت املالية بوزارة املالية مباشرة بعد املصادقة على االتفاقيات الدولية ملكافحة اجلرمية املنظمة وحدد مهامه ابملادة‬
‫‪ 04‬من املرسوم ابلنص (تكلف اخلل ية مبكافحة متويل اإلرهاب وتبييض األموال وتتوىل هبذه الصفة املهام اآلتية على اخلصوص تستلزم تصرحيات‬
‫االشتباه املتعلقة بكل عمليات متويل اإلرهاب وتبييض األموال اليت ترسلها إليها اهليئات واألشخاص الذين يعينهم القانون)؛‬
‫‪ -‬القانون رقم‪ 11 - 02 :‬املؤرخ يف‪ 2002/12/24 :‬املتضمن قانون املالية لسنة ‪2003‬؛‬
‫‪ -‬األمر رقم‪ 11 - 03 :‬املؤرخ يف‪ 2003/08/26 :‬املتعلق ابلنقد والقرض الذي نص على التشديد والصرامة يف منح الرتاخيص واالعتمادات‬
‫للبنوك واملؤسسات املالية اجلديدة وذلك من أجل حماربة املؤسسات املالية املشبوهة املصادر املالية اليت حترك هبا نشاطها‪ ،‬كما أسس جلنة مصرفية‬
‫اتبعة لبنك اجلزائر تكلف مبراقبة البنوك واملؤسسات املالية؛‬
‫‪ -‬القانون رقم‪ 01 - 05 :‬املؤرخ يف‪ 2005/02/26 :‬متعلق ابلوقاية من تبييض األموال ومتويل اإلرهاب الذي فرض التزامات على بعض‬
‫الفئات من األشخاص واهليئات يهدف ضمان مكافحة تبييض روس األموال؛‬
‫‪ -‬القانون رقم‪ 01 - 06 :‬املؤرخ يف‪ 2006/02/20 :‬املتعلق ابلوقاية من الفساد ومكافحته وسن تدابري ملنع تبييض األموال يف املادة ‪60‬‬
‫وما بعدها؛‬
‫‪ -‬نظام رقم‪ 08 - 11 :‬املؤرخ يف‪ ،2011/11/28 :‬املتعلق ابلرقابة الداخلية للبنوك واملؤسسات املالية؛‬
‫‪ -‬نظام رقم‪ 03 - 12 :‬املؤرخ يف‪ ،2012/11/28 :‬املتعلق ابلوقاية من تبييض األموال ومتويل اإلرهاب ومكافحتهما‪.‬‬
‫‪ .4‬تداعيات أعمال تبييض األموال‪:‬‬
‫إن جرمية تبييض األموال هلا آاثر ابلغة اخلطورة من أمهها‪:‬‬
‫‪.1.4‬اآلاثر االقتصادية‪:‬‬
‫‪ -‬زايدة الدخول غري املشروعة ومن مث حصول بعض األفراد على دخول ال يستحقوهنا يف الوقت الذي ال يعمل فيه أصحاب الدخول املشروعة‬
‫على زايدة مناظرة‪ ،‬وهو ما يدي إىل اختالف توزيع الدخل القومي وما يتبعه من مشكالت اجتماعية واسعة؛‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -‬سوء توزيع العبء الضرييب واختالف توزيع الدخل القومي؛‬
‫‪ -‬احلد من فعالية السياسة االقتصادية حيث تتس بب األنشطة غري املشروعة يف حصول املسؤولني عن منع السياسة االقتصادية للدولة على‬
‫معلومات خاطئة عن معظم التغيريات االقتصادية اليت ميكن االعتماد عليها عند منع هذه السياسات؛‬
‫‪ -‬أت ثر أتثريا سلبيا على توزيع الدخل القومي نظرا ألن مصدر هذه األموال غري املشروع‪ ،‬وهذا يعين حصول فئة من اجملتمع على اجملتمع على‬
‫دخل دون وجه حق ومثل هذا الدخل يتم انتزاعه من الفئات املنتجة يف اجملتمع‪ .‬وعلى هذا حيدث حتويل للدخل من الفئات املنتجة اليت حتمل‬
‫على دخول مشروعة إىل الفئات غري املنتجة اليت تعمل على دخول غري مشروعة‪ .‬وأكثر األموال اليت يتم تبييضها ترتبط ابلتهرب من الضرائب‬
‫وهو ما يعين أن مكتسيب هذه األموال يظلون مبنأى عن سداد حقوق خزينة الدولة‪ ،‬اليت يعتمد عليها يف متويل اخلدمات االجتماعية خاصة‬
‫للطبقات الفقرية‪ .‬أي أن عمليات تبييض األموال حتد من قدرة الدولة على إعادة توزيع الدخل القومي يشكل أكثر عدال وذلك من خالل‬
‫النظام الضرييب وهكذا حيدث توزيع امل وارد االقتصادية يف اجملتمع إذ أنه يف ظل املكاسب اإلضافية اليت حيققها القائمون أبنشطة االقتصاد بسبب‬
‫عدم خضوعهم ألي ضرائب أو رسوم حكومية أو قيود إدارية‪ ،‬فإن حيدث حتول يف ختصيص املوارد االقتصادية للمجتمع بدال من أن تتجه‬
‫للعمل يف اجملاالت اليت حيتاجها اليت حيتاجها اجملتمع أكثر تتجه إىل اجملاالت غري املشروعة ألهنا أكثر رحبا؛‬
‫‪ -‬أثر تبيض األموال على معدل التضخم‪ :‬تؤدي عملية تبييض األموال على حصوهلا أصحاهبا على دخول كبرية دون أن يقابلها زايدة يف إنتاج‬
‫السلع واخلدمات يف اجملتمع مما يدي إىل ارتفاع األسعار‪ ،‬وإذا أضيف إىل ذلك نقص معدل االدخار ونقص إيرادات الدولة من الضرائب‬
‫والرسوم فإن ذلك يساهم يف زايدة عجز موازنة الدولة وابلتايل ارتفاع األسعار‪ .‬وعلى املستوى الدويل تساهم عمليات تبييض األموال على‬
‫تصدير التضخم من الدول الصناعية املتقدمة على الدول النامية بسبب خروج أموال ضخمة من الدول النامية إىل الدول الصناعية املتقدمة؛‬
‫‪ -‬أثر تبييض األموال على قيمة العملة الوطنية‪ :‬أت ثر عمليات تبييض األموال أتثريا سلبيا على قيمة العملة الوطنية للدول مصدر األموال بسبب‬
‫ارتباطها بتهريب األموال للخارج والذي يستلزم حتويل هذه األموال للعمالت األجنبية وهذا يعين زايدة الطلب على هذه العمالت األجنبية‬
‫واخنفاضه على العملة احمللية وابلتايل اخنفاضها وتدهورها؛‬
‫‪ -‬تشويه املنافسة‪.‬‬
‫‪.2.4‬اآلاثر غري االقتصادية‪:‬‬
‫ختلف عمليات تبييض األموال العديد من اآلاثر السياسية واالجتماعية منها‪:‬‬
‫‪ -‬السيطرة على النظام السياسي‪ :‬يصل األمر أبصحاب األموال القذرة إىل التمثيل يف اجملالس الشعبية والنيابية‪ ،‬األمر الذي يقضي إىل متتع‬
‫هؤالء األشخاص ابحلصانة كذلك االشرتاك يف وضع تشريعات الدولة والقوانني واللوائح اليت تتناسب مع مصاحلهم غري املشروعة فينجم الفساد‬
‫وذلك بفضل ما لديهم من إمكانيات يف اإلنفاق على الدعاية االنتخابية وراء الذمم والتأثري على أصوات الناخبني‪ ،‬وقد متتد هذه السيطرة إىل‬
‫اجلميع األنشطة الثقافية والرايضية مما يدي يف النهاية إىل اإلخالل والفوضى والفساد مما يدي يف النهاية إىل اإلخالل والفوضى والفساد مما‬
‫يدي يف النهاية إىل اإلخالل والفوضى والفساد مما يدي إىل هتديد أساس اجملتمع؛‬
‫‪ -‬متويل املنظمات اإلرهابية؛‬
‫‪ -‬متويل النزاعات الدينية والعرقية؛‬
‫‪ -‬البطالة؛‬
‫‪ -‬تدين مستوى املعيشة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .5‬دور احملاسب اجتاه منظومة حماربة تبييض األموال‪:‬‬
‫‪ -‬جيب مراعاة كل العمليات االستشارية والتأكد من أهنا خالية ممن كل االستشارات اليت تدخل ضمن إطار عمليات تبييض األموال؛‬
‫‪ -‬جيب القيام إبعداد سياسات وإجراءات للتعامل مع نصوص حماربة غسيل األموال خاصة يف مرحلة القبول والعميل اجلديد وتوثيقها واالحتفاظ‬
‫هبا؛‬
‫وضع األنظمة املعلوماتية الكتشاف هذه العمليات اخلاصة فيما يتعلق بعمليات التدقيق على املؤسسات‪.‬‬
‫‪ .6‬دور اخلبري احملاسب اجتاه منظومة حماربة تبييض األموال‪:‬‬
‫أصبح هناك العديد من االلتزامات اليت جيب على اخلبري احملاسب أخذها بعني االعتبار‪ ،‬من أمهها‪:‬‬
‫‪ -‬التدريب وتوفري املعلومة لفريق العمل؛‬
‫‪ -‬التوثيق واالحتفاظ ابلواثئق ملدة معينة من ‪ 05‬إىل ‪ 10‬سنوات بعد تنفيذ املهمة؛‬
‫‪ -‬اليقظة على املؤسسة‪ ،‬املستفيدين‪ ،‬العمليات‪ ،‬املسامهني؛‬
‫‪ -‬التصريح ابلتقارير املشبوهة؛‬
‫‪ -‬تقييم املخاطر يف عملية الكشف عن ظاهرة غسيل األموال ابلتحقق من‪ :‬هل يوجد استخدام شركات ومهية تتعارض مع نشاط الشركة‪،‬‬
‫اكتشاف هل هناك ثغرات يف الفواتري مثل عدم وجود رقم التسجيل ‪ ،‬مراقبة عملية حتويل األموال إىل بلد أجنيب ورجوعها إىل الشركة األم يف‬
‫شكل قروض؛‬
‫كما يقوم اخلبري احملاسيب من أجل مكافحة تبييض األموال ابإلجراءات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التحضري ملعايري مكافحة تبييض األموال على املستوى الداخلي للمؤسسة من خالل التأكد من درجة وعي منتجي املعلومة احملاسبية‪،‬‬
‫واملساءلة عند عملية التعيني‪...‬اخل؛‬
‫‪ -‬توثيق وثيقة إجناز املهمة بعد التأكد من هوية العميل‪ ،‬املصاريف‪ ،‬املوقع‪ ،‬طبيعة النشاط‪ ،‬املدة‪...‬اخل‪ ،‬والتأكد من طبيعة املهمة‪ ،‬وكذلك‬
‫درجة وضع نظام لتسيري املخاطر يف املؤسسة؛‬
‫‪ -‬حتديد الطريقة اليت يتم يها متابعة كل األعمال التجارية للمؤسسة‪ ،‬ووضع منهجية عملية للتحوط من املخاطر أثناء أداء املهمة‪ ،‬واليقظة‬
‫املستمرة عند استالم الواثئق من طرف العمالء؛‬
‫‪ -‬عند انتهاء املهمة يتم اإلعالم عن العمليات املشبوهة للسلطات املعنية‪ ،‬واحلفاظ على الواثئق الثبوتية‪.‬‬
‫كما هناك من يرى أن مهمة اخلبري احملاسب يف املؤسسات اخلاصة أو العامة يف إطار الكشف عن تبييض األموال هي‪:‬‬
‫‪ -‬التحقق واسرتجاع كل الواثئق احملاسبية؛‬
‫‪ -‬اخلربة (خاصة أو قضائية)‪ ،‬من خالل تنظيم احملاسبة بواسطة تقنيات وأساليب التحليل احملاسيب ابلنظر إىل األداء واملخاطر اليت قد يتعرضون‬
‫هلا؛‬
‫‪ -‬تنظيم اخلدمات احملاسبية واإلدارية يف املؤسسات االقتصادية وخدمات االستشارات يف جمال احملاسبة‪،‬‬
‫‪ -‬تنظيم أنشطة العمالء؛‬
‫تقدمي املشورة يف مجيع املسائل اجلبائية؛‬
‫مساعدة دافعي الضرائب ابلوفاء ابلتزاماهتم الضريبية؛‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -‬تقدمي التقارير الالزمة يف األوقات احملددة قانوان‪.‬‬

‫السلسلة األول‪ :‬حماسبة تبييض األموال‬

‫مترين ‪:01‬‬

‫شركة ذات أسهم ‪ SW-ETB‬تنشط يف جمال املقاولة والبناء حيث أن للشركة عديد املشاريع املوزعة على مستوى الوطن‪ ،‬يعود اتريخ إنشاء‬
‫الشركة ‪ SW-ETB‬إىل شهر فيفري ‪ ، 2012‬حيث مت اعتماد مقرها االجتماعي ابجلزائر العاصمة أين مت استفاء مجيع الشروط من‪:‬‬
‫(‪ )NIS/NIF/RC/ RIB‬الذي عرف األخري (‪ )RIB‬ب ـ ـ ـ ـ ‪ 208111117007321‬يف عقد التأسيس‪.‬‬

‫شهر ماي ‪ 2012‬قامت ‪ SW- ETB‬مبزاولة أول مشروع هلا على مستوى املقاطعة اإلدارية الدار البيضاء حصة ‪ 50‬مسكن(‪ )X‬حتت‬
‫وصاية ‪ OPGI‬وفق ما يتطلبه قانون الصفقات العمومية ‪ 247-15‬غري أن األخرية مل متنح هلا وثيقة( ‪ )ODS‬شهادة األمر ابلتنفيذ ومل‬
‫تعارض انطالق شركة ‪ SW- ETB‬يف أشغال التهيئة ألجل اكتساب مهلة أطول يف التنفيذ ابلنظر إىل دفرت الشروط الذي حدد املدة‬
‫القانونية بـ ‪ 24‬شهرا‪.‬‬

‫قامت الشركة ‪ SW-ETB‬إبرام عقد شراكة مع مؤسسة التهيئة واحلفر ‪ XR-Y‬أكتوبر ‪2012‬‬

‫شهر جوان ‪ 2013‬على إثر مراسلة من رئيس مفتشية الضرائب إىل اجلهات املختصة طلب فتح حتقيق على طبيعة العالقة بني ‪SW-ETB‬‬
‫و ‪ XR-Y‬حيث متتلك الثانية أسهم يف األوىل منذ التأسيس‪ ،‬بينما تنشط الثانية ضمن النظام اجلبائي اجلزايف‪.‬‬

‫بصفتك حمافظ حساابت أسند إليك طلب استشارة يف املوضوع حول وجود إمكانية تبييض أموال‪ ،‬علما أن التصاريح اجلبائية ‪ XR-Y‬قد‬
‫أابنت على حجم تعامل مع ‪ SW- ETB‬برقم أعمال فاق ‪ 45‬مليون‪/‬دج‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬ما هي أهم اخلطوات اليت ستتبعها والواثئق اليت تستلزم فحصها؟‬

‫‪ .2‬أعد تقرير تفصيلي أبهم النقاط املدعمة للتقرير يف الفقرة الثالثة والرابعة منه‪.‬‬

‫حل السلسلة األول‪ :‬حماسبة تبييض األموال‬

‫حل التمرين ‪:01‬‬
‫‪ .1‬املالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬للشركة ‪ SW-ETB‬العديد من املشاريع على مستوى الوطن يف فرتة وجيزة‪ ،‬وقد كان اتريخ بداية نشاطها يف ‪ ،2012/02‬مما يضفي‬
‫نوع من الشك والغموض؛‬

‫‪7‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف البنكي ‪ RIB‬غري كامل أو خاطئ الحتوائه على ‪ 15‬رقماً فقط عوضا عن ‪20‬رقماً ‪ ،‬وهذا ما يعيب عقد التأسيس‪ ،‬وابلتايل‬
‫فمحافظ احلساابت يتحفظ على هذا األمر؛‬
‫‪ -‬عدم حصول شركة ‪ SW-ETB‬على شهادة األمر برتخيص انطالق األشغال (‪ )ODS‬من املصاحل التقنية املعنية‪ ،‬وهذا يعترب جتاوز‬
‫ألحكام الصفقات العمومية واألحكام القانونية؛‬
‫‪ -‬نعلم أن النظام اجلبائي اجلزايف ختضع له املؤسسات واألنشطة اليت يقل رقم أعماهلا السنوي عن ‪30.000.000‬دج ومسك حماسبة مبسطة‪،‬‬
‫يف حني إذا فاق رقم األعمال هذا احلد فإهنا ختضع لنظام جبائي حقيقي ومسك حماسبة منتظمة‪ ،‬ومبا أن رقم أعمال شركة ‪ XR-Y‬قد فاق‬
‫‪ 45.000.000‬دج فالبد أهنا ختضع لنظام جبائي حقيقي‪ ،‬وليس للنظام اجلبائي اجلزايف؛‬
‫‪ -‬التصرحيات اجلبائية اليت تصرح هبا شركة ‪ XR-Y‬ال متثل الصورة احلقيقية والصادقة عن أعماهلا وأنشطتها‪ ،‬إذ أهنا تدفع فقط تصريح برقم‬
‫أعماهلا مع دفع ضريبة جزافية‪ ،‬دون دفع القوائم املالية ولواحقها اجلبائية‪ ،‬وهذا ما يؤثر على عمل التدقيق اجلبائي‪.‬‬

‫‪ .2‬اخلطوات الواجب إتباعها والواثئق اليت تستلزم فحصها‪:‬‬

‫حىت يتمكن حمافظ احلساابت من إبداء رأيه‪ ،‬البد من توفر جمموعة من الواثئق واملستندات الثبوتية‪ ،‬من بينها‪:‬‬
‫‪ -‬عقد التأسيس لكال الشركتني؛‬
‫‪ -‬عقد ملكية األسهم؛‬
‫‪ -‬عقد الشراكة بني الشريكتني؛‬
‫‪ -‬امللف الدائم وامللفات اجلبائية؛‬
‫‪ -‬التصرحيات اجلبائية وشبه اجلبائية واالجتماعية؛‬
‫‪ -‬أدلة وقرائن االثبات ( مبا فيها الفواتري‪ ،‬واملستندات ‪)..‬؛‬
‫‪ -‬الكشوفات البنكية‪.‬‬

‫احملور الثاين‪ :‬حماسبة التضخم‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ .1‬ماهية التضخم‪:‬‬

‫‪.1.1‬تعريف التضخم‪ :‬هو االرتفاع املستمر للمستوى العام لألسعار؛‬

‫‪.2.1‬أتثري التضخم‪ :‬خيلق تشوها يف املعلومات املتحصل عليها من القوائم املالية؛‬

‫‪.3.1‬نتائج التضخم‪ :‬ينتج عن ظاهرة التضخم قرارات خاطئة‪ ،‬حيث أن احملاسبة التقليدية ال تفصح عن احلقائق املتغرية‪ ،‬مما أدى إىل حماولة‬
‫اجلهات املختصة إجياد أساليب حماسبية ملعاجلة مشكلة التضخم على القوائم املالية‪ ،‬وذلك إبصدار املعيار رقم ‪ 29‬حتت عنوان " التقرير‬
‫املايل يف االقتصادايت ذات التضخم املرتفع" من طرف جملس معايري احملاسبة الدولية؛‬

‫‪.4.1‬أمهية دراسة ظاهرة التضخم‪:‬‬

‫‪ -‬الزايدة املستمرة يف املستوى العام لألسعار؛‬

‫‪ -‬االهتمام بدقة قياس البياانت احملاسبية؛‬

‫‪ -‬اجتاه مهنة احملاسبة إىل حماولة وضع املبادئ النظرية للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ .2‬آاثر التضخم‪:‬‬

‫‪.1.2‬آاثر التضخم على قرارات املؤسسة يف األجل القصري‪:‬‬

‫ابلنسبة لتسيري املخزون‪ :‬فإذا كانت مدة دوران املخزون ضعيفة‪ ،‬فهذا يؤدي إىل أتثر املخزون ابلتضخم‪ ،‬ويؤثر سلبا على النتائج؛‬

‫ابلنسبة للخزينة‪ :‬مبا أن التضخم يؤثر على املخزون فإن هذا يؤدي إىل أتثر اخلزينة‪ ،‬ألن التدفقات النقدية مرتبطة أساسا بدورة االستغالل؛‬

‫ابلنسبة لتوزيع األرابح ‪ :‬توزيع أرابح ظاهرية (ومهية‪ ،‬غري صادقة) أكرب من األرابح احلقيقية وتدعيم غري موضوعي لقدرة التمويل؛‬

‫ابلنسبة ل تسيري التنبؤات ‪ :‬يؤثر ويشوه التضخم التنبؤ بتقدير كل احتياجات املؤسسة من املوارد اخلاصة بنشاط االستغالل‪.‬‬

‫‪.2.2‬آاثر التضخم على قرارات املؤسسة يف األجل املتوسط والطويل‪:‬‬

‫ابلنسبة للتموين ‪ :‬فعند شراء املؤسسة للبضائع أو استريادها من اخلارج‪ ،‬فإهنا تقوم ابلتجارة يف ظل وجود التضخم وتسمح ابنتقال آاثره‪،‬‬
‫حتت مسمى "التضخم املستورد"؛‬

‫ابلنسبة لألجور ‪ :‬خلق موجة تضخمية من أثر تغريات األجور على أسعار السلع واخلدمات يف السوق؛‬

‫ابلنسبة لتجديد الربامج ‪ :‬تعمل بعض املؤسسات وخاصة اإلنتاجية منها على جتديد جتهيزاهتا وآالهتا ملواكبة التطور التكنولوجي‪ ،‬مما جيعلها‬
‫عرضة للتعديل على املدى الطويل‪ ،‬وهبذا فإن القرارات املتعلقة بتجديد الربامج تتأثر ابلتغريات السعرية غري املستقرة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪.3.2‬آاثر التضخم على القوائم املالية للمؤسسة‪:‬‬

‫إن القياس احملاسيب قائم على جمموعة من املبادئ والفرضيات‪ ،‬منها فرضية ثبات القوة الشرائية لوحدة النقود وكذا التكلفة التارخيية‪ ،‬وعليه جتاهل‬
‫التغريات يف القوة الشرائية لوحدة النقود‪ ،‬يؤدي بطبيعة احلال إىل مشاكل وأخطاء يف القياس احملاسيب‪ ،‬ألن نتائجه ال تعرب عن الصورة احلقيقية‬
‫للمركز املايل للمؤسسة وال لنتائج أنشطتها‪.‬‬
‫وحسب املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪" 29‬التقرير املايل يف االقتصادايت ذات التضخم املرتفع"‪ ،‬فإنه يتم استخدام األساليب التالية إلعداد‬
‫املعلومات اليت أتخذ يف االعتبار تغريات األسعار‪:‬‬
‫‪ -‬أسلوب القوة الشرائية العامة؛‬
‫‪ -‬أسلوب التكلفة اجلارية؛‬
‫‪ -‬أسلوب جيمع بني األسلوبني السابقني‪.‬‬
‫‪ .3‬املعاجلة احملاسبية للتضخم‪:‬‬
‫‪.1.3‬املعاجلة احملاسبية للتضخم وفق أسلوب القوة الشرائية العامة‪:‬‬
‫يتضمن هذا األسلوب تعديل كل أو بعض عناصر القوائم املالية بسبب التغري يف املستوى العام لألسعار‪ ،‬وهذا التعديل ما هو إال تعديل‬
‫لوحدات القياس املستخدمة دون تغيري أساس القياس األصلي‪.‬‬
‫وطبقا هلذا األسلوب‪ ،‬فإنه يتم تعديل وحدة القياس وذلك على أساس التكلفة التارخيية‪ ،‬أي أن التعديل يتم على ضوء التغريات الطارئة على‬
‫القدرة الشرائية لوحدة النقد‪ ،‬ومن مزااي هذا األسلوب هو البساطة عند إجراء التعديل وموضوعيته‪ ،‬وسهولة فهمه‪ ،‬وليس من مهام احملاسب‬
‫حتدي د األرقام القياسية وإمنا عمل اهليئات احلكومية املتخصصة‪ ،‬ويف اجلزائر جند الديوان الوطين لإلحصائيات من يقوم بتحديده‪ ،‬وإمنا مهمة‬
‫احملاسب تتمثل يف اختيار الرقم القياسي املناسب عند التعديل وذلك من أجل احلصول على نتائج أفضل‪.‬‬
‫وعند تطبيق هذا األسلوب‪ ،‬جيب تصنيف عناصر القوائم املالية إىل الفئات التالية‪:‬‬

‫أوال‪ :‬التفرقة بني العناصر النقدية وغري النقدية ‪ :‬يقصد ابلعناصر النقدية جمموعة األصول وااللتزامات اليت تتحدد بعدد اثبت من وحدات‬
‫النقود بغض النظر عن التغريات يف األسعار‪ ،‬ومن أمثلة األصول النقدية‪ :‬البنك‪ ،‬الصندوق‪ ،‬الزابئن‪ ،‬أوراق القبض‪ ،‬ومن أمثلة االلتزامات‬
‫النقدية‪ :‬املوردون‪ ،‬الدائنون‪ ،‬أوراق الدفع والقروض؛ أما العناصر غري النقدية فيقصد هبا العناصر اليت ال متثل يف قيمتها عدد اثبت من وحدات‬
‫النقود‪ ،‬وتتأثر أسعارها بتغريات األسعار‪ ،‬ومن أمثلة األصول غري النقدية‪ :‬األصول الثابتة امللموسة وغري امللموسة وما يرتبط هبا من خمصصات‪،‬‬
‫املخزون وما يرتبط به من خمصصات‪ ،‬ومن أمثلة اخلصوم غري النقدية‪ :‬رأس املال‪ ،‬األسهم العادية‪ ،‬واألرابح احملجوزة‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬التفرقة بني حساابت املركز املايل (امليزانية) وحساابت النتيجة‪ :‬عناصر حساابت املركز املايل (امليزانية) يتم تعديلها على أساس املستوى‬
‫العام لألسعار عند اقتناء العنصر املراد اقتنائه وحىت اتريخ اعداد قائمة املركز املايل املعدلة‪ ،‬أما عناصر حساابت النتيجة وتتمثل يف النتائج‬
‫واملصاريف‪ ،‬ويفرتض أهنا تتدفق بصفة منتظمة خالل السنة‪ .‬ومبا أن القدرة الشرائية للنقود تتأثر بتغريات األسعار‪ ،‬فإنه كلما ارتفع املستوى‬
‫العام لألسعار اخنفضت القدرة الشرائية للنقود‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫مثال‪ :‬عند افرتاض أن الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار يف سنة األساس مثال سنة ‪ 2000‬كان يساوي ‪ ،٪100‬وأصبح يف سنة ‪2005‬‬
‫‪100‬‬
‫يساوي ‪ ،٪125‬فعندئذ تكون القدرة الشرائية يف سنة ‪ 2005‬ابلنسبة لسنة األساس لسنة ‪ 2000‬تعادل ‪ ٪80‬أي‪ ،125 = 0.8 :‬يعين‬
‫ذلك أن ارتفاع األسعار بـ ‪( ٪25‬الفرق بني مستوى السعرين ‪ ،)25٪=100٪-125٪‬أدى إىل اخنفاض القدرة الشرائية بـ ‪x٪25( ٪20‬‬
‫‪ ،)٪ 20 =0.8‬وهنا يتضح أن التغريات السعرية العامة تؤدي إىل التغري يف وحدة القياس‪ ،‬وعند احملاسبة وفقا للتغري يف املستوى العام لألسعار‬
‫جيب التحقق من جتانس وحدة النقد‪ ،‬ويتم ذلك وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬
‫بياانت اترخيية وفقا‬ ‫بياانت اترخيية وفقا لوحدة نقد اثبتة القيمة (متجانسة) = الرقم القياسي ألسعار سنة القياس‬

‫لوحدة نقد امسية‬ ‫الرقم القياسي ألسعار سنة األساس‬

‫‪.2.3‬املعاجلة احملاسبية للتضخم وفق أسلوب التكلفة اجلارية‪:‬‬

‫أوال‪ :‬اإل طار احملاسيب ملعاجلة التضخم وفق أسلوب التكلفة اجلارية‪:‬‬
‫إن اعتماد أسلوب التكلفة اجلارية هو التغريات السعرية اخلاصة وليست العامة‪ ،‬فليس من الضروري أن ترتفع كل السلع واخلدمات بنفس النسبة‬
‫اليت ارتفع فيها املستوى العام لألسعار‪ ،‬فقد يرتفع سعر سلعة ما نتيجة ألمهيتها وعالقتها النسبية بباقي السلع‪.‬‬
‫يتم تطبيق أسلوب التكلفة اجلارية بعديد من الطرق‪ ،‬اليت تقوم بشكل عام على التكلفة االستبدالية كقاعدة للقياس‪ ،‬ويف حالة زايدة القيمة‬
‫االستبدالية عن كل من القيمة القابلة للتحقق والقيمة احلالية‪ ،‬فإنه يتم استخدام القيمة القابلة للتحقق أو القيمة احلالية أيهما أكرب كأساس‬
‫للقياس‪ ،‬مع العلم أن‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة االستبدالية ألصل معني‪ :‬التكلفة اجلارية للحصول على أصل مماثل أو التكلفة اجلارية للحصول على طاقة وخدمات إنتاجية جديدة‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة القابلة للتحقق‪ :‬صايف القيمة البيعية احلالية لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة احلالية‪ :‬على أساس التقدير احلايل لصايف التدفقات النقدية املستقبلية الناجتة عن األصل بعد خصمها بشكل مالئم‪.‬‬
‫وتتطلب طرق التكلفة اجلارية االعرتاف آباثر التغري يف األسعار اخلاصة عند حساب االستهالك وتكلفة البضاعة املباعة‪ ،‬كما تتطلب إجراء‬
‫تسوايت بسبب تغري يف األسعار على مستوى صايف العناصر النقدية‪ ،‬فينتج عن ذلك خسارة عند حيازة صايف أصول نقدية أو مكاسب‬
‫حيازة خصوم نقدية يف حال ارتفاع األسعار‪ ،‬والعكس صحيح يف حال اخنفاض األسعار‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬احملاسبة وفقا للتكلفة اجلارية مع استخدام وحدة نقد امسية‪:‬‬

‫يعترب هذا األسلوب أكثر األساليب قبوال يف احملاسبة‪ ،‬وميكن إتباع نفس اإلجراءات أسلوب السابق‪ ،‬وقد أوصى جملس معايري احملاسبة املالية‬
‫ابستخدامه عند إعداد القوائم املالية اإلضافية اليت تلحق ابلقوائم املالية التقليدية‪.‬‬

‫يساعد هذا األسلوب على حتديد األرابح واخلسائر الناجتة عن حيازة األصل‪ ،‬ووفقا للمبادئ احملاسبية يتحقق الدخل عند نقطة البيع عن طريق‬
‫املقابلة بني أسعار املبيعات والتكلفة التارخيية للبضاعة املباعة‪ ،‬أما يف ظل هذا األسلوب فيمكن إعادة تقييم األصل دون بيعها‪ ،‬وينتج عن هذا‬
‫أرابح أو خس ائر‪ ،‬وتكون إما حمققة أو غري حمققة‪ ،‬والشكل التايل يوضح الفرق بينهما‪:‬‬

‫أرباح أو خسائر الحيازة‬ ‫أرباح أو خسائر الحيازة‬

‫غير المحققة‬ ‫المحققة‬
‫‪11‬‬
 ‫انجتة عن العناصر غري النقدية اليت يف‬ ‫انجتة عن العناصر غري النقدية اليت مت بيعها أو مت استهالكها‬
‫حيازة املؤسسة حىت اتريخ التعديل‬

‫تحسب بـ ‪ :‬التكلفة الجارية – التكلفة التاريخية‬

‫اثلثا‪ :‬احملاسبة وفقا للتكلفة اجلارية مع استخدام وحدة نقد متجانسة‪:‬‬

‫جيمع هذا األسلوب بني األسلوبني السابقني‪ ،‬أسلوب القدرة الشرائية العامة وأسلوب التكلفة اجلارية‪ ،‬وال يتعارض هذا األسلوب مع أسلوب‬
‫التكلفة اجلارية‪ ،‬ولكن خيتلفان يف أسلوب احملافظة على رأس املال‪ ،‬فهذا األسلوب يهدف إىل احملافظة على رأس املال النقدي‪ ،‬بينما يهدف‬
‫أسل وب التكلفة اجلارية إىل احملافظة على رأس املال احلقيقي‪ ،‬ومت اجلمع بني األسلوبني ابعتبار أن أسلوب وحدة النقد متجانس أيخذ بعني‬
‫االعتبار أثر التغيري يف املستوى العام لألسعار‪ ،‬وأسلوب التكلفة اجلارية يعكس أثر التغيريات يف األسعار اخلاصة‪ ،‬وهلذا يطلق على اجلمع بني‬
‫األسلوبني " أسلوب التكلفة اجلارية مع استخدام وحدة نقد متجانسة" ‪ ،‬ويعتمد هذا األخري على التكاليف التارخيية املع ّدلة‪ ،‬وال خيتلف يف‬
‫كيفية القياس عن األسلوب السابق إال بتغيري وحدة نقد امسية بوحدة نقد متجانسة (مع ّدلة ابملستوى العام لألسعار)‪.‬‬

‫السلسلة الثانية‪ :‬حماسبة التضخم‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫قدمت إليك املعطيات التالية واليت تعرب عن األرقام القياسية للمستوايت العامة لألسعار يف ظل االرتفاع املستمر هلا‪:‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫السنوات‬

‫‪٪ 160‬‬ ‫‪٪ 100‬‬ ‫الرقم القياس للمستوى العام لألسعار‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬حدد نوع الظاهرة املدروسة‪ ،‬مث عرفها‪ ،‬واذكر املعيار احملاسيب الدويل الذي يعاجلها؟‬
‫‪ .2‬اشرح أسلوب القوة الشرائية العامة‪ ،‬مث أحسبها وفسر نتيجتها؟‬

‫التمرين الثـانـي ‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫حدد الديوان الوطين لإلحصائيات يف السنة ‪ N‬الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار ب ـ ـ ـ ‪ ،٪100‬وإذا علمت أن األسعار يف سنة ‪ N+3‬قد‬
‫ارتفعت بنسبة ‪.٪25‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫بني أثر العالقة بني ارتفاع األسعار والقوة الشرائية بني الفرتتني‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫إليك امليزانية التالية واليت تظهر حساابت مؤسسة ‪ ALPHA‬يف ‪ ، N/12/31‬علما أن الرقم القياسي ملستوى األسعار يف بداية السنة ‪N‬‬
‫كان ‪ ،%190‬ويف هناية السنة أصبح ‪ ،%250‬وأن خمزون آخر الفرتة مت شراءه عندما كان الرقم القياسي ‪ ،%200‬وأن األرض مت شراءها‬
‫عندما كان الرقم القياسي ‪ ، %150‬وكذلك أنه عند إصدار أسهم رأس املال كان الرقم القياسي ‪.%200‬‬

‫التكلفة اترخيية‬ ‫اخلصوم‬ ‫التكلفة التارخيية‬ ‫األصول‬

‫‪80000‬‬ ‫األموال اخلاصة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫األصول غري اجلارية‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫رأس املال‬ ‫‪30000‬‬ ‫األراضي‬
‫‪30000‬‬ ‫أرابح حمتجزة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫األصول اجلارية‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫اخلصوم غري اجلارية‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪30000‬‬ ‫اقرتاضات‬ ‫‪40000‬‬ ‫املخزوانت‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪20000‬‬ ‫الزابئن‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫اخلصوم اجلارية‬ ‫‪60000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪10000‬‬ ‫املوردون‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪150000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪150000‬‬ ‫اجملموع‬
‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬حدد احلساابت اليت جيب تعديلها من أجل إعادة عرضها على أساس املؤشر العام لألسعار‪.‬‬
‫‪ .2‬أعد تعديل امليزانية وفقا لقيمة وحدة النقد‪.‬‬

‫حل السلسلة الثانية‪ :‬حماسبة التضخم‬

‫حل التمري ــن األول‪:‬‬

‫‪ .1.1‬نوع الظاهرة املدروسة‪ :‬ظاهرة التضخم؛‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ .2.1‬تعريف التضخم‪ :‬هو االرتفاع املستمر للمستوى العام لألسعار؛‬
‫‪ .3.1‬املعيار احملاسيب الدويل الذي يعاجلها‪ :‬املعيار رقم ‪ " 29‬التقرير املايل يف االقتصادايت ذات التضخم املرتفع"‪.‬‬

‫‪.1.2‬مفهوم أسلوب القوة الشرائية العامة‪ :‬يعترب هذا األسلوب أحد األساليب احملاسبية ملعاجلة التضخم‪ ،‬حبيث يتم تعديل كل أو بعض‬
‫عناصر القوائم املالية ابلتغري يف املستوى العام لألسعار‪ ،‬وهذا التعديل ما هو إال تعديل لوحدات القياس املستخدمة وال يغري من أساس القياس‬
‫األصلي‪ ،‬ويتم هذا على أساس التكلفة التارخي ية‪ ،‬أي أن التعديل يتم على ضوء التغريات الطارئة على القدرة الشرائية لوحدة النقد؛‬

‫‪ .2.2‬حساب القوة الشرائية‪:‬‬

‫الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار يف سنة األساس‬ ‫القوة الشرائية =‬

‫الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار يف سنة القياس‬

‫⇚الرقم القياسي لسنة األساس ‪٪100 : -2010-‬؛‬

‫⇚ الرقم القياسي لسنة القياس‪٪160 : -2011 -‬؛‬

‫وعليه فإن القوة الشرائية = ‪.٪62.5 ⇚ 0.625 = ٪ 160 ÷٪100‬‬

‫‪ .3.2‬تفسري النتيجة‪:‬‬

‫حسب العالقة العكسية بني ارتفاع األسعار والقوة الشرائية‪ ،‬فإن ارتفاع األسعار بني سنيت ‪ 2010‬و ‪ 2011‬بنسبة ‪-٪160 ( ٪60‬‬
‫‪ )٪ 100‬تولد عن هذا اخنفاض يف القوة الشرائية لوحدة النقد مبقدار ‪.)٪60 * 0.625 ( ٪37.5‬‬

‫حل التمري ــن الثاين‪:‬‬

‫لتوضيح العالقة بني املتغريين جيب حساب ما يلي‪:‬‬

‫الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار لسنة‪:N+3‬‬

‫مبا أن نسبة ارتفاع األسعار بني الفرتتني قدرت بـ ‪ ٪25‬عن الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار لسنة ‪ ،N‬فهذا يعين‪:‬‬

‫⇚ ‪٪125 = )٪100 * ٪25( + ٪100‬؛‬

‫القوة الشرائية يف سنة ‪N+3‬ابلنسبة لسنة األساس‪:‬‬

‫‪100٪‬‬
‫‪ N125٪ = 0.8 = 80٪‬؛‬

‫‪14‬‬
‫فحسب العالقة العكسية بني ارتفاع األسعار والقوة الشرائية‪ ،‬فإن ارتفاع األسعار بني سنيت ‪ N+3‬و ‪ N‬بنسبة ‪)٪100 -٪125 ( ٪25‬‬
‫تولد عن هذا اخنفاض يف القوة الشرائية لوحدة النقد مبقدار ‪.)٪25 * 0.8 ( ٪20‬‬

‫حل التمري ــن الثالث‪:‬‬

‫احلساابت اليت جيب إعادة تعديلها هي‪ :‬احلساابت غري النقدية‪ :‬األراضي‪ ،‬املخزوانت‪ ،‬أسهم رأس املال‪ ،‬وكذا األرابح احملتجزة‪ ،‬واليت ال متثل‬
‫يف قيمتها عدد اثبت من وحدات النقود‪ ،‬واليت تتأثر أسعارها بتغريات األسعار‪ ،‬يف حني ال تعدل احلساابت النقدية والزابئن واملوردون والقروض‬
‫ألهنا عناصر نقدية وحمددة القيمة بغض النظر عن التغري يف املستوى العام لألسعار؛‬

‫امليزانية املعدلة‪:‬‬

‫ابلنسبة للعناصر النقدية‪ :‬ال تعدل أي تبقى على حاهلا‪ ،‬ألهنا متثل عدد اثبت وحمددة القيمة وال تتأثر بتغريات األسعار؛‬

‫ابلنسبة للعناصر غري النقدية‪ :‬يتم تعديلها وفق وحدة النقد وذلك بتطبيق العالقة التالية‪:‬‬

‫بياانت اترخيية وفقا‬ ‫الرقم القياسي ألسعار سنة القياس‬ ‫بياانت اترخيية وفقا لوحدة نقد اثبتة القيمة (متجانسة)=‬

‫لوحدة نقد امسية‬ ‫الرقم القياسي ألسعار سنة األساس‬

‫التكلفة التارخيية‬ ‫معامل التعديل‬

‫ميثل الرقم القياسي لسنة القياس‪ :‬الرقم القياسي ملستوى األسعار يف هناية السنة ‪ ،٪250 = N‬ويطبق على مجيع العناصر اخلاضعة للتعديل؛‬

‫أما الرقم القياسي لسنة األساس‪ :‬فيمثل الرقم القياسي يف سنة حيازة األصل أو إصدار السهم‪.‬‬

‫تعديل قيمة األراضي‪ 50000 = 150/30000 x250 :‬ون؛‬

‫تعديل قيمة املخزوانت‪ 50000 = 200/x250 40000 :‬ون؛‬

‫تعديل قيمة رأس املال‪ 100000 = 200/x250 80000 :‬ون‪.‬‬

‫معامل التعديل ت‪-‬اترخيية‬ ‫ت‪-‬اترخيية‬ ‫اخلصوم‬

‫معامل التعديل ت‪-‬اترخيية معدلة‬ ‫ت‪-‬اترخيية‬ ‫األصول‬
‫معدلة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪200/250‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪150/250‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫األراضي‬
‫‪50000‬‬ ‫‪200/250‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫املخزوانت‬
‫‪10000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪10000‬‬ ‫املوردون‬ ‫‪20000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪20000‬‬ ‫الزابئن‬
‫‪30000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪30000‬‬ ‫القروض‬ ‫‪60000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪60000‬‬ ‫النقدية‬

‫‪15‬‬
 ‫‪40000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫أرابح حمتجزة ‪30000‬‬

‫‪180000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪150000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪180000‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪150000‬‬ ‫اجملموع‬

‫مالحظة ‪ :‬األرابح احملتجزة مل تعدل بطريقة مباشرة‪ ،‬ألهنا تعكس حمصلة التغريات يف املستوى العام لألسعار‪ ،‬لذلك ارتفع رصيدها من ‪30000‬‬
‫إىل ‪ ،40000‬وهو األمر الذي حيافظ على توازن امليزانية‪.‬‬

‫احملور الثالث‪ :‬حماسبة املسؤولية االجتماعية‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ .1‬مدخل عام حملاسبة املسؤولية االجتماعية‪:‬‬
‫وردت فكرة أمهية األداء االجتماعي منذ أوائل العشرينات من القرن العشرين‪ ،‬حيث أوضح ‪ Sheldon‬أن مسؤولية كل منظمة تتحدد من‬
‫خالل أدائها االجتماعي واملنفعة احملققة للمجتمع‪ ،‬ومع استجابة منظمات األعمال هلذا الطرح وضع املشرع القانوين قواعد تضفي على هذه‬
‫األفكار مسة اإللزام للتأكيد أن االلتزام ابألداء االجتماعي أمر ملزم إذا رغبت هذه املنظمات ابالستمرار‪.‬‬
‫‪.1.1‬مفهوم حماسبة املسؤولية االجتماعية‪:‬‬
‫لقد تعددت املفاهيم والتعريفات اخلاصة مبحاسبة املسؤولية االجتماعية ولكن التعريف الشامل هلا هو أهنا‪" :‬جمموعة األساليب واإلجراءات اليت‬
‫ختتص بقياس وحتليل األداء االجتماعي للمنشآت واإلفصاح عنه للفئات املختلفة بغرض مساعدهتم يف اختاذ القرارات وتقييم األداء االجتماعي‬
‫لتلك املنظمات"‪.‬‬
‫يربز هذا التعريف اهتمام حماسبة املسؤولية االجتماعية بوظيفيت قياس األداء االجتماعي للمنظمات والتقرير عن نتائج القياس مبا يكفل إجراء‬
‫تقييم لألداء االجتماعي ألي منظمة من قبل اجملتمع‪.‬‬
‫‪.2.1‬أهداف حماسبة املسؤولية االجتماعية‪:‬‬
‫هتدف حماسبة املسؤولية االجتماعية إىل ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد وقياس صايف املسامهة االجتماعية للمنظمة؛‬
‫‪ -‬تقييم األداء االجتماعي للمنظمة؛‬
‫‪ -‬اإلفصاح عن األنشطة اليت تقوم هبا املنظمة واليت هلا آاثر اجتماعية‪.‬‬
‫‪.3.1‬أمهية حماسبة املسؤولية االجتماعية‪:‬‬
‫األهـمي ـ ــة‬ ‫ابلنسبـ ــة لـ ـ ـ ـ‬
‫‪ -‬حتسني صورة املؤسسة يف اجملتمع وخاصة لدى العمالء والعمال؛‬ ‫ابلنسب ــة للمؤسس ـ ــة‬
‫‪ -‬حتسني مناخ العمل وبعث روح التعاون والرتابط بني خمتلف األطراف؛‬
‫‪ -‬متثل جتاواب فعاال مع التغريات احلاصلة يف حاجات اجملتمع؛‬
‫‪ -‬املردود املادي واألداء املتطور جراء تبين هذه املسؤولية‪....‬اخل‬
‫‪ -‬االستقرار االجتماعي لتوفر العدالة وسيادة مبدأ تكافؤ الفرص؛‬ ‫ابلنسبـ ــة للمجتمـ ــع‬
‫‪ -‬حتسني نوعية اخلدمات املقدمة للمجتمع؛‬
‫‪ -‬ازدايد الوعي أبمهية االندماج التام بني املؤسسات وخمتلف الفئات ذات املصاحل؛‬
‫‪ -‬االرتقاء ابلتنمية انطالقا من زايدة الوعي االجتماعي على مستوى األفراد ما‬
‫يساهم يف االستقرار السياسي والشعور ابلعدالة االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيف األعباء اليت تتحملها الدولة يف سبيل أداء مهماهتا وخدماهتا الصحية‬ ‫ابلنسبـ ــة للدولـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫والتعليمية والثقافية واالجتماعية األخرى؛‬
‫‪ -‬تعظيم عوائد الدولة بسبب وعي املؤسسات أبمهية املسامهة العادلة والصحيحة‬
‫يف حتمل التكاليف االجتماعية؛‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ -‬املسامهة يف التطور التكنولوجي والقضاء على البطالة وغريها من اجملاالت اليت‬
‫جتد الدولة احلديثة نفسها غري قادرة على القيام أبعبائها مجيعا‪.‬‬

‫‪.4.1‬جماالت حماسبة املسؤولية االجتماعية‪:‬‬

‫أصدرت تقارير من عدة هيئات حتدد فيها جماالت حماسبة املسؤولية االجتماعية منها‪:‬‬
‫اجملاالت اليت حددهتا‬ ‫اهليئة‬
‫‪ -‬تفاعل املنظمات مع اجملتمع؛‬ ‫اجلمعية القومية للمحاسبني أبمريكا‬
‫‪ -‬املسامهة يف تنمية املوارد البشرية؛‬
‫‪ -‬املسامهة يف تنمية املوارد الطبيعية والبيئية‪،‬‬
‫‪ -‬االرتقاء مبستوى جودة السلع واخلدمات‪.‬‬
‫‪ -‬البيئة؛‬ ‫املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني ‪AICPA‬‬
‫‪ -‬املوارد غري املتجددة؛‬
‫‪ -‬املوارد البشرية؛‬
‫‪ -‬املوردين؛‬
‫‪ -‬العمالء؛‬
‫‪ -‬اجملتمع‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة على البيئة؛‬ ‫مجعية احملاسبني األمريكية ‪AAA‬‬
‫‪ -‬توظيف األقليات؛‬
‫‪ -‬العاملون؛‬
‫‪ -‬حتسني املنتج؛‬
‫‪ -‬خدمة اجملتمع‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس األداء االجتماعي للمنظمة‪:‬‬

‫‪.1.2‬معايري قياس األداء االجتماعي‪:‬‬

‫يرى البعض أن املعايري احملاسبية العامة اليت وضعتها مجعية احملاسبني األمريكية عام ‪1963‬م ونشرت يف عام ‪ 1966‬هي أنسب أسلوب وعلى‬
‫هذا األساس فإن معايري قياس األداء االجتماعي املقرتحة هي كالتايل‪:‬‬

‫الصالحية‪ :‬أن تكون البياانت واملعلومات احملاسبية املتعلقة ابلنشاط االجتماعي ذات صلة ابهلدف من استخدامه والتقارير االجتماعية تعكس‬
‫األثر االجتماعي لألنشطة املطلوب قياس نتائجها؛‬

‫‪18‬‬
 ‫اخللو من التميز‪ :‬حتديد احلقائق والتقارير بكل نزاهة وموضوعية‪ ،‬واجتناب أي حتيز يف طرق القياس احملاسيب؛‬

‫النسبية‪ :‬ضرورة تبيان أسباب حتقق أو عدم حتقق األهداف االجتماعية؛‬

‫التكلفة االجتماعية التارخيية‪ :‬يقابل هذا املعيار مبدأ التكلفة التارخيية املتعارف عليه يف جمال القياس احملاسيب للنشاط االقتصادي‪.‬‬

‫العائد االجتماعي‪ :‬حيل هذا املعيار حمل مبدأ حتقيق اإليراد يف جمال احملاسبة املالية؛‬

‫مقابلة العوائد االجتماعية ابلتكاليف املسببة هلا‪ :‬يقابل هذا املعيار مبدأ مقابلة اإليرادات ابلتكاليف يف جمال احملاسبة املالية‪.‬‬

‫‪.2.2‬قياس التكاليف االجتماعية‪:‬‬

‫خيتلف التعريف احملاسيب لتكاليف احملاسبة االجتماعية عن التعريف االقتصادي هلا فتجد وجهيت نظر كما يلي‪:‬‬
‫وجهة النظر احملاسبية‪ :‬هي املبالغ اليت تنفقها املنظمة نتيجة إدراكها مبسؤولياهتا االجتماعية بصيغة اختيارية أو إلزامية ابإلضافة إىل عدم حصوهلا‬
‫على عائد اقتصادي مقابل هذه التكاليف‪ ،‬هذا املفهوم يعتمد أسلوب التكلفة الفعلية أساسا يف القياس‪.‬‬
‫وجهة النظر االقتصادية‪ :‬هي قيمة ما يتحمله اجملتمع من أضرار نتيجة ملمارسة املنظمة لنشاطها االقتصادي‪ ،‬وجند هذا املفهوم يعتمد تكلفة‬
‫الفرصة البديلة أساسا يف القياس‪.‬‬
‫مفهوم تكاليف احملاسبة االجتماعية يعاين من قصور يف إجياد أساس مالئم لقياس التكاليف االجتماعية‪ ،‬وابلتايل ال ميكن األخذ بوجهة النظر‬
‫احملاسبية دون وجهة النظر االقتصادية والعكس صحيح بل يقضي األمر األخذ بوجهيت النظر معا لتالقي القصور يف كل منهما‪.‬‬
‫‪.3.2‬قياس العائد االجتماعي‪:‬‬
‫يعترب قياس العائد االجتماعي املشكلة اجلوهرية اليت تواجه حماسبة املسؤولية االجتماعية واإلفصاح عنها‪ ،‬فمعظم العوائد من األنشطة االجتماعية‬
‫اليت تقوم هبا املنظمة تتحقق ألطراف خارج املنظمة‪ ،‬والعديد منها يصعب قياسها نقدا فمثال كيف ميكن قياس القيمة النقدية للمنفعة اليت‬
‫حيصل عليها اجملتمع نتيجة احلد من تلوث اهلواء الذي حتدثه عمليات التشغيل اخلاصة ابملنظمة‪ ،‬فحىت ولو حققت للمنظمة نتيجة مثل حتقيق‬
‫انطباع حسن عن املشروع لدى اجملتمع إال أن تقدير القيمة النقدية صعب التحقق من انحية وال يتفق مع سياسة احليطة واحلذر من انحية‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪.4.2‬اإلفصاح عن األداء االجتماعي‪:‬‬
‫‪.1.4.2‬مفهوم اإلفصاح عن األداء االجتماعي‪ :‬اإلفصاح عن األداء االجتماعي هو الطريقة اليت مبوجبها تستطيع املنظمة إعالم اجملتمع‬
‫أبطرافه املختلفة عن نشاطاهتا االجتماعية‪ ،‬وتعترب القوائم املالية أو التقارير امللحقة هبا أداة لتحقيق ذلك وجيب أن يكون اإلفصاح أحد األشكال‬
‫التالية‪:‬‬
‫اإلفصاح الكايف‪ :‬أن تشتمل القوائم املالية كل املعلومات املتاحة املتعلقة ابملنظمة لتجنب تضليل األطراف املهتمة هبا؛‬
‫اإلفصاح الكامل‪ :‬أن تشتمل القوائم املالية كافة املعلومات احملاسبية املتوفرة؛‬
‫اإلفصاح العادل‪ :‬اإلفصاح عن املعلومات بطريقة تضمن وصوهلا بنفس القدر إىل كافة املستفيدين دون حتيز إىل جهة معينة‪.‬‬
‫‪.2.4.2‬أهم مناذج اإلفصاح عن األداء االجتماعي‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫ابستقرار الفكر احملاسيب والواقع العملي‪ ،‬وجدت العديد من النماذج احملاسبية املقرتحة لإلفصاح عن املسؤولية االجتماعية‪ ،‬وعلى الرغم من‬
‫تنوعها إال أنه ميكن تصنيفها وفق املداخل التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬مناذج مدخل القياس الوصفي‪ :‬تتضمن هذه النماذج وصفا لألنشطة اليت قامت هبا الوحدة االقتصادية للوفاء ابلتزاماهتا االجتماعية‪ ،‬دون‬
‫أن يكون الوصف مقرتان بتحليل عناصر التكاليف واملنافع االجتماعية لتلك األنشطة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تقرير العمل االجتماعي لشركة‪:‬‬
‫املطلوابت‬ ‫املوجودات‬
‫‪ -‬ترقية العاملني من األقليات إىل مراكز أعلى ال تزال دون‬ ‫‪ -‬فرص توظيف عمال‪:‬‬
‫لقد أدى توسع الشركة يف نشاطها التشغيلي إىل خلق املستوى املطلوب‪.‬‬
‫‪ -‬تقدم العجزة من كسب املهارات واخلربات ال تزال يف‬ ‫‪ 10000‬فرص عمل جديدة‪.‬‬
‫احلدود الدنيا‪.‬‬ ‫‪ -‬اخلطط األساسية للتطوير‪:‬‬
‫برانمج توفري فرص التوظيف لألقليات حيث ساعدت ‪ -‬ال تزال الشركة ترمي بنفاايهتا من العمليات اإلنتاجية‬
‫هذه الربامج على رفع نسبة األقليات من ‪ %6‬سنة يف األراضي الزراعية اجملاورة‪.‬‬
‫‪ -‬الربامج اخلاصة بقيام الشركة ببناء مساكن حملدودي‬ ‫‪ 1962‬إىل حوايل ‪ %19‬سنة ‪.1972‬‬
‫الدخل غري فعالة بدرجة كافية قياسا ابلوقت املستنفذ‬ ‫برانمج تشغيل العجزة‪.‬‬
‫ابلبناء واملبالغ املنفقة عليها‪.‬‬ ‫‪ -‬محاية البيئة ومكافحة التلوث‪:‬‬
‫مت وضع جهاز لقياس درجة تلوث اجلو ابلدخان والرذاذ‬
‫املتطاير من فتحات املصانع‪.‬‬
‫قامت الشركة بتخصيص ‪ %1‬من صايف الربح قبل‬
‫الضرائب لتنظيف جمرى النهر يف املدينة‪.‬‬
‫‪ -‬التفاعل مع اجملتمع‪:‬‬
‫كانت تربعات الشركة للمسات اخلريية يف حدود ‪%2‬‬
‫من صايف الربح قبل الضرائب‪.‬‬
‫حالل احلمس سنوات املاضية‬

‫ب‪ -‬مناذج مدخل القياس لعناصر التكاليف االجتماعية (مدخل التكلفة)‪ :‬يهتم هذا املدخل بقياس عناصر التكاليف االجتماعية فقط‬
‫دون النظر إىل املنافع االجتماعية وذلك نظرا لصعوبة قياسها‪.‬‬
‫مثال‪ :‬منوذج ‪ Linowes‬تقرير النشاط االقتصادي ‪ -‬االجتماعي‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫منوذج ‪ 1972 David Linowes‬أطلق عليه تسمية تقرير النشاط االقتصادي االجتماعي‪ ،‬ويهتم ابإلفصاح عن التكاليف املرتتبة على‬
‫كل نشاط من أنشطة املسؤولية االجتماعية اليت تقوم هبا املنظمة‪ ،‬حيث يقسم ‪ Linowes‬هذه التكاليف إىل ثالث جمموعات‪ :‬األوىل هتتم‬
‫بتكاليف األفراد العاملني‪ ،‬الثانية هتتم بتكاليف األنشطة اخلاصة ابلبيئة‪ ،‬والثالثة هتتم بتكاليف األنشطة اخلاصة ابإلنتاج‪.‬‬
‫وقد ميز ‪ Linowes‬بني نوعني من التكاليف االجتماعية‪ ،‬النوع األول التكاليف اليت تنفقها املنظمة يف سبيل حتقيق أهداف اجتماعية وهي‬
‫متثل مزااي اجتماعية‪ ،‬أما النوع الثاين فهي التكاليف اليت كان جيب على املنظمة إنفاقها ومتثل األضرار االجتماعية‪ ،‬وابلتايل صايف اإلسهام‬
‫االجتماعي وفقا هلذا النموذج عبارة عن املزااي االجتماعية مطروحا منها األضرار االجتماعية خالل العام‪.‬‬
‫يرى ‪ Linowes‬أن اإلفصاح يكون للتكاليف االجتماعية االختيارية فقط دون اإللزامية‪ ،‬مربرا ذلك أن األنشطة االجتماعية االختيارية فقط‬
‫هي اليت تعرب عن النشاط االجتماعي‪.‬‬
‫كما يرى أن منوذجه املقرتح جيب أن تشرتك عدة أطراف يف إعداده برائسة حماسب وفريق عمل مكون من خمتصني يف التنظيم والسلوكيات‬
‫وعلم االجتماع والبيئة واالقتصاد والصحة العامة‪ ،‬بينما يقوم مبراجعته حماسب قانوين وفريق عمل من نفس التخصصات املذكورة يتصفون مجيعا‬
‫ابالستقاللية‪.‬‬
‫منوذج ‪ Linowes‬تقرير النشاط االقتصادي ‪ -‬االجتماعي‪:‬‬

‫‪ -1‬األنشطة اخلاصة ابلعاملني‪:‬‬

‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫برامج تدريبية للعمال‬
‫‪XXX‬‬ ‫تربعات للمؤسسات التعليمية والعلمية‬
‫‪XXX‬‬ ‫الزايدة يف التكاليف بسبب تنفيذ برانمج لتشغيل األقليات‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكلفة مدرسة احلضانة اخلاصة أبطفال العاملني‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ -‬جمموع املزااي‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ب‪ -‬األضرار‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أتجيل إضافة أجهزة أمان يف آالت التقطيع‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫جمموع األضرار‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ج‪ -‬صايف املزااي واألضرار يف األنشطة اخلاصة ابلعاملني‪:‬‬
‫‪ -2‬األنشطة اخلاصة ابلبيئة‪:‬‬
‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف أراضي تستخدم للتخلص من املخلفات‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف تركيب أجهزة للرقابة على التلوث‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف التخلص من النفاايت السامة‬
‫‪XXX‬‬ ‫جمموع املزااي‪:‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ب‪ -‬األضرار‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف مؤجلة إلعادة استصالح موقع املشروع‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف مقدرة لرتكيب وحدة تنقية املخلفات‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫جمموع األضرار‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫واألضرار يف األنشطة اخلاصة ابلبيئة‪:‬‬
‫ج‪ -‬صايف املزااي أ‬
‫‪ -3‬األنشطة اخلاصة ابملنتج‪:‬‬
‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مرتبات القائمني ابختبار أمان املنتج‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكلفة استخالص السموم من املواد املستخدمة يف التغليف‬
‫‪XXX‬‬ ‫جمموع املزااي‪:‬‬
‫ب‪ -‬األضرار‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكلفة أجهزة اختبار أمان املنتج مل يتم تركيبها‬
‫)‪(XXX‬‬ ‫جمموع األضرار‬
‫‪XXX‬‬ ‫ج‪ -‬صايف املزااي واألضرار يف جمال أنشطة املنتج‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫إمجايل التكاليف االقتصادية‪-‬االجتماعية عن السنة ن‪:‬أ‪+‬ب‪+‬ج‬
‫‪XXX‬‬ ‫يضاف‪ :‬جمموع صايف املزااي كما ظهرت يف ‪/01/01‬ن‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الصايف الكلي لألنشطة االجتماعية للشركة يف ‪/12/31‬ن‪:‬‬

‫ج‪ -‬مناذج مدخل قياس كل من عناصر التكاليف واملنافع االجتماعية (مدخل التكلفة والعائد)‪:‬‬
‫يتضمن هذا املدخل قياس كل من عناصر التكاليف واملنافع املتعلقة ابألنشطة االجتماعية‪ ،‬رغم مشكلة قياس املنافع االجتماعية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬منوذج ‪ Estes‬قائمة التأثري االجتماعي‪:‬‬
‫اقرتح ‪ 1973 Ralph W.Estes‬منوذجا أطلق عليه اسم قائمة التأثري االجتماعي‪ ،‬يتم يف هذه القائمة اإلفصاح عن كل من التكاليف‬
‫واملنافع االجتماعية للوصول إىل صايف العجز أو الفائض االجتماعي للمنظمة‪.‬‬
‫طبقا هلذا النموذج فإن املنافع االجتماعية تتمثل يف كل عائد على اجملتمع أو أحد عناصره‪ ،‬سواء كان التأثري اقتصادي أو غري اقتصادي‪،‬‬
‫داخلي أم خارجي‪ ،‬مت احلصول على مقابل أم مل يتم‪.‬‬
‫أما التكاليف االجتماعية فهي عبارة عن التكلفة أو التضحية اليت يقع عبؤها على اجملتمع أو أحد عناصره سواء كان التأثري اقتصادي أو غري‬
‫اقتصادي‪ ،‬داخلي أم خارجي‪ ،‬سواء دفعت املنظمة مقابال له أم مل تدفع‪.‬‬
‫ويشري ‪ Estes‬إىل أن املنافع االجتماعية ال تقاس ابلتكاليف اليت تتحملها الوحدة االقتصادية من أجل حتقيق أهدافها االجتماعية‪ ،‬وإمنا تقاس‬
‫أبي عائد للمجتمع أو أحد عناصره‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫منوذج ‪ Estes‬قائمة التأثري االجتماعي عن السنة املنتهية‬

‫‪ -1‬املنافع االجتماعية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫السلع أو اخلدمات اليت مت توفريها‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدفوعات للعناصر االجتماعية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫عمالة متاحة (أجور ورواتب)‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدفوعات ملوردي السلع واخلدمات‬
‫‪XXX‬‬ ‫ضرائب مسددة‬
‫‪XXX‬‬ ‫توزيعات خريية‬
‫‪XXX‬‬ ‫توزيعات وأرابح موزعة‬
‫‪XXX‬‬ ‫قروض ومدفوعات أخرى‬
‫‪XXX‬‬ ‫منافع إضافية مباشرة للعاملني‬
‫‪XXX‬‬ ‫هبات للغري يف شكل خدمات بشرية ومعدات وتسهيالت‬
‫‪XXX‬‬ ‫حتسينات بيئية‬
‫‪XXX‬‬ ‫منافع أخرى‬
‫‪XXX‬‬ ‫جمموع املنافع االجتماعية‬
‫‪ -2‬التكاليف االجتماعية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫سلع ومواد أولية مت احلصول عليها‬
‫‪XXX‬‬ ‫مباين ومعدات مشرتاة‬
‫‪XXX‬‬ ‫عمل وخدمات مستخدمة‬
‫‪XXX‬‬ ‫فروق وظيفية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫يف التعيني (خارجية)‬
‫‪XXX‬‬ ‫يف املركز الوظيفي والرتقية (داخلية)‬
‫‪XXX‬‬ ‫أضرار وأمراض تسببها عمليات املشروع‬
‫‪XXX‬‬ ‫خدمات وتسهيالت عامة مستخدمة‬
‫‪XXX‬‬ ‫أضرار بيئية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تلوث املياه‬
‫‪XXX‬‬ ‫الضوضاء‬
‫‪XXX‬‬ ‫خملفات صلبة‬
‫‪XXX‬‬ ‫تشويه الشكل اجلمايل للبيئة‬

‫‪23‬‬
 ‫‪XXX‬‬ ‫أضرار أخرى للبيئة‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدفوعات من عناصر أخرى للمجتمع‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدفوعات مقابل سلع وخدمات‬
‫‪XXX‬‬ ‫زايدة يف رأس املال‬
‫‪XXX‬‬ ‫سلف‬
‫‪XXX‬‬ ‫مدفوعات أخرى‬
‫‪XXX‬‬ ‫تكاليف أخرى‬
‫‪XXX‬‬ ‫إمجايل التكاليف االجتماعية‪:‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الفائض (أو العجز) االجتماعي العام‬
‫‪XXX‬‬ ‫الفائض (أو العجز) االجتماعي يف بداية السنة‬
‫‪XXX‬‬ ‫الفائض (أو العجز) االجتماعي يف هناية السنة‬

‫‪ .3‬املعاجلة احملاسبية للتكاليف االجتماعية‪:‬‬

‫تكاليف املسؤولية االجتماعية قد حتمل حماسبيا يف حساب التثبيتات‪ ،‬أو يف حساابت األعباء‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫السلسلة الثالثة‪ :‬حماسبة املسؤولية االجتماعية‬
‫التمرين األول‪:‬‬

‫شركة "سامراء" هي شركة متخصصة يف صناعة األدوية واملستلزمات الطبية أتسست سنة ‪ 1962‬برأمسال قدره ‪10.000.000‬دج‪ .‬وهلذه‬
‫الشركة ‪ 3‬مصانع اتبعة هلا من ضمنها مصنع لألدوية‪ ،‬مصنع إلنتاج الغازات الطبية ومصنع لصناعة احملاقن النبيذة‪.‬‬

‫وفيما يلي جمموع األنشطة االجتماعية واالقتصادية اليت قامت هبا الشركة من أجل الوفاء ابلتزاماهتا االجتماعية واملسامهة يف رفاهية اجملتمع‪،‬‬
‫حيث مت قياس التكاليف االجتماعية هلذه األنشطة ابالعتماد على أسلوب القياس النقدي‪:‬‬

‫التكاليف االجتماعية‬ ‫األنشطة االجتماعية واالقتصادية‬

‫‪100.000‬دج‬ ‫‪ -‬إنشاء حمطة ملعاجلة وتصفية وفصل املخلفات السامة وعدم طرحها يف اجملاري العامة‪.‬‬
‫‪ -‬تعويض بعض اآلالت القدمية آبالت جديدة تقلل نسبيا من تلوث البيئة‪.‬‬
‫‪40.000‬دج‬ ‫‪ -‬تدعم الشركة ماداي برامج ومجعيات محاية البيئة اليت تنشط ابملنطقة بصفة دورية‪.‬‬
‫‪ -‬تقدمي مساعدات يف شكل أدوية ولوازم طبية للمستشفيات واملراكز الصحية‪.‬‬
‫‪20.000‬دج‬ ‫‪ -‬تربعات للجمعيات اخلريية اليت تتكفل مبعاجلة مرضى األمراض املستعصية ابخلارج‪.‬‬
‫‪ -‬إقامة دورة تدريبية للعاملني فيها كل يف جمال ختصصه دون متييز‪.‬‬
‫‪20.000‬دج‬ ‫‪ -‬توفري اخلدمات الرتفيهية يف عطلة الصيف للعاملني ذوي الدخل البسيط وأسرهم‪.‬‬
‫‪ -‬توفري التأمني الصحي والتقاعد للعاملني فيها‪.‬‬
‫‪30.000‬دج‬ ‫‪ -‬شراء أزرار إنذار وخمارج األمان من أجل توفري ظروف آمنة للعاملني فيها‪.‬‬
‫‪ -‬القيام بدراسات وحبوث من أجل تطوير املنتجات وحتسني نوعيتها‪.‬‬
‫‪75.000‬دج‬ ‫‪ -‬إجراء فحوصات دورية للعمال للتأكد من سالمة صحتهم‪.‬‬
‫‪ -‬إنشاء مصلحة لالهتمام مبقرتحات وشكاوي املستهلكني اجتاه منتجاهتا‪.‬‬
‫‪25.000‬دج‬ ‫‪ -‬تدرج ضمن كل منتج معلومات مطابقة حملتوايت املنتج ومدة صالحيته‪.‬‬
‫‪ -‬تساهم الشركة يف دعم ميزان املدفوعات من خالل نشاطها يف صناعة األدوية وتوفري جزء من املبالغ‬
‫‪60.000‬دج‬ ‫املخصصة السترياد األدوية األجنبية‪.‬‬
‫‪25.000‬دج‬ ‫‪ -‬توسيع مصنع األدوية ليضم خمرب خاص الختبار جودة املنتجات وفعاليتها‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪50.000‬دج‬
‫‪10.000‬دج‬
‫‪45.000‬دج‬

‫‪45.000‬دج‬

‫‪80.000‬دج‬

‫‪85.000‬دج‬
‫مل يتم تشغيل حمطة معاجلة وتصفية وفصل املخلفات السامة يف السنة ن لوجود بعض النقائص التقنية فيها‪.‬‬ ‫•‬
‫مل يتم تركيب أزرار اإلنذار وخمارج األمان حيث أجل األمر للسنة الالحقة‪.‬‬ ‫•‬
‫عمال مصنع الغازات الطبية مل يستلموا أقنعة الغازات املخصصة للحماية املكثفة اليت تبلغ تكلفتها ‪30.000‬دج واكتفوا مباسكات‬ ‫•‬
‫ذات محاية عادية‪.‬‬
‫ال يزال املخرب اخلاص ابختبار جودة املنتجات وفعاليتها مغلق رغم انتهاء األشغال‪.‬‬ ‫•‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬اشرح منوذج ‪Linowes‬؟ وما هي معايري التمييز بني النشاط االقتصادي والنشاط االجتماعي؟‬
‫‪ .2‬ابعتبارك حماسب يف شركة "سامراء" طلب منك إعداد تقرير املسؤولية االجتماعية (النشاط االقتصادي‪-‬االجتماعي) للشركة بتاريخ‬
‫‪/12/31‬ن ابالعتماد على منوذج ‪ Linowes‬لإلفصاح وابالعتماد على البياانت واملعلومات اليت مت احلصول عليها من الشركة‪.‬‬
‫علما أن الشركة يف الواقع ال تقوم إبعداد هذا التقرير بسبب عدة عوائق‪.‬‬
‫‪ .3‬قم حبساب صايف املسامهة االجتماعية للشركة؟ حيث كان صايف املزااي االجتماعية للشركة بتاريخ ‪/01/01‬ن يقدر‬
‫ب‪50.000‬دج‪.‬‬
‫‪ .4‬ما هي يف نظرك املعوقات اليت متنع الشركات من إعداد تقرير املسؤولية االجتماعية ؟‬
‫‪ .5‬ما هي أمهية األداء االجتماعية ابلنسبة للشركة وللمجتمع؟‬

‫‪26‬‬
 ‫حل السلسلة الثالثة‪ :‬حماسبة املسؤولية االجتماعية‬
‫التمرين األول‪:‬‬

‫‪ .1.1‬شرح منوذج ‪ : Linowes‬منوذج للتقرير عن حماسبة املسؤولية االجتماعية للشركات يركز على اإلفصاح الدوري عن التكاليف املرتتبة‬
‫على كل نشاط من أنشطة املسؤولية االجتماعية‪ ،‬دون أن يكون للمنافع اليت حققتها تلك األنشطة أي أثر فيها ويتميز مبا يلي‪:‬‬
‫جمال القياس‪ :‬اهتم النموذج ابألنشطة االجتماعية االختيارية يف اجملالت اخلاصة ابلعاملني‪ ،‬البيئة واجملتمع‪.‬‬
‫أسلوب القياس‪ :‬اعتمد هذا النموذج على أسلوب القياس النقدي‪.‬‬
‫اإلفصاح‪ :‬يتم التعبري عن النتائج يف شكل قائمة دخل تعرف ابسم قائمة الدخل االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬تعد دوراي بشكل منفصل عن القوائم‬
‫املالية‪.‬‬
‫إمكانية املمارسة العملية حيث يتميز هذا النموذج ابلسهولة والبساطة يف اإلعداد والفهم لكافة األطراف املعنية ابألداء االجتماعي‪.‬‬

‫‪ .2.1‬معايري التفرقة بني األنشطة االقتصادية واالجتماعية‪:‬‬

‫ليس هناك اتفاق على األنشطة اليت تدخل ضمن نطاق احملاسبة االجتماعية واألنشطة اليت ال تدخل ضمن هذا النطاق‪ ،‬فنجد معيارين للتمييز‬
‫بني األنشطة االجتماعية واالقتصادية‪.‬‬
‫✓ املعيار األول‪ :‬األنشطة االجتماعية هي األنشطة اليت تنفذها املؤسسة اختيارا لإليفاء ابلتزاماهتا اجتاه اجملتمع‪ ،‬أي أن صفة اإللزام واالختيار‬
‫هي اليت حتدد نوع النشاط فيما كان اجتماعيا أم ال‪(.‬وهذا هو املعيار املطبق يف منوذج ‪.)Linowes‬‬
‫✓ املعيار الثاين‪ :‬األنشطة االجتماعية تشمل كل األنشطة ذات الطبيعة االجتماعية وليس فقط األنشطة اليت تقوم هبا املؤسسة بصفة اختيارية‪.‬‬

‫‪.2‬إعداد تقرير املسؤولية االجتماعية (النشاط االقتصادي‪-‬االجتماعي) للشركة بتاريخ ‪/12/31‬ن ابالعتماد على منوذج‬
‫‪:Linowes‬‬

‫منوذج ‪ Linowes‬تقرير النشاط االقتصادي ‪ -‬االجتماعي‬

‫‪ -1‬األنشطة اخلاصة ابلعاملني‪:‬‬

‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ -‬تقدمي مساعدات يف شكل أدوية ولوازم طبية للمستشفيات واملراكز الصحية‪.‬‬
‫‪ -‬تربعات للجمعيات اخلريية اليت تتكفل مبعاجلة مرضى األمراض املستعصية ابخلارج‪30.000 .‬‬
‫‪75.000‬‬ ‫‪ -‬إقامة دورة تدريبية للعاملني فيها كل يف جمال ختصصه دون متييز‪.‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬توفري اخلدمات الرتفيهية يف عطلة الصيف للعاملني ذوي الدخل البسيط وأسرهم‪.‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ -‬إجراء فحوصات دورية للعمال للتأكد من سالمة صحتهم‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪160.000‬‬ ‫‪ -‬جمموع املزااي‪:‬‬
‫ب‪ -‬األضرار‪:‬‬
‫‪ -‬عمال مصنع الغازات الطبية مل يستلموا أقنعة الغازات املخصصة للحماية املكثفة ‪30.000‬‬
‫واكتفوا مباسكات ذات محاية عادية‪.‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬مل يتم تركيب أزرار اإلنذار وخمارج األمان حيث أجل األمر للسنة الالحقة‪.‬‬
‫(‪)55.000‬‬ ‫جمموع األضرار‪:‬‬
‫‪105.000‬‬ ‫ج‪ -‬صايف املزااي واألضرار يف األنشطة اخلاصة ابلعاملني‪:‬‬
‫‪ -2‬األنشطة اخلاصة ابلبيئة‪:‬‬
‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪ -‬تعويض بعض اآلالت القدمية آبالت جديدة تقلل نسبيا من تلوث البيئة‪.‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪ -‬تدعم الشركة ماداي برامج ومجعيات محاية البيئة اليت تنشط ابملنطقة بصفة دورية‪.‬‬

‫‪60.000‬‬ ‫جمموع املزااي‪:‬‬

‫ب‪ -‬األضرار‪:‬‬
‫‪-‬مل يتم تشغيل حمطة معاجلة وتصفية وفصل املخلفات السامة يف السنة ن لوجود بعض ‪100.000‬‬
‫النقائص التقنية فيها‪.‬‬
‫(‪)100.000‬‬ ‫جمموع األضرار‪:‬‬
‫(‪)40.000‬‬ ‫واألضرار يف األنشطة اخلاصة ابلبيئة‪:‬‬
‫ج‪ -‬صايف املزااي أ‬
‫‪ -3‬األنشطة اخلاصة ابملنتج‪:‬‬
‫أ‪ -‬املزااي‪:‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪-‬القيام بدراسات وحبوث من أجل تطوير املنتجات وحتسني نوعيتها‪.‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫‪-‬إنشاء مصلحة لالهتمام مبقرتحات وشكاوي املستهلكني اجتاه منتجاهتا‪.‬‬
‫‪95.000‬‬ ‫جمموع املزااي‪:‬‬
‫ب‪ -‬األضرار‬
‫‪ -‬ال يزال املخرب اخلاص ابختبار جودة املنتجات وفعاليتها مغلق رغم انتهاء األشغال‪85.000 .‬‬
‫(‪)85.000‬‬ ‫جمموع األضرار‬
‫‪10.000‬‬ ‫ج‪ -‬صايف املزااي واألضرار يف جمال أنشطة املنتج‪:‬‬
‫‪75.000‬‬ ‫إمجايل التكاليف االقتصادية‪-‬االجتماعية عن السنة ن‪:‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫جمموع صايف املزااي كما ظهرت يف ‪/01/01‬ن‪:‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪125.000‬‬ ‫الصايف الكلي لألنشطة االجتماعية للشركة يف ‪/12/31‬ن‪:‬‬

‫‪ .3‬املعوقات اليت متنع الشركات من إعداد تقرير املسؤولية االجتماعية ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬عدم وصول الفكر احملاسيب املعاصر إىل طرق حماسبية تتميز ابملوضوعية يف عملية القياس احملاسيب لكل من املنافع والتكاليف االجتماعية‪.‬‬

‫‪ -‬عدم وجود قوانني وأنظمة صادرة عن احلكومة أو اهليئات املهنية تلزم الشركات ابلتقرير عن أدائها االجتماعي‪.‬‬

‫‪ -‬عدم حتديد مفهوم املسؤولية االجتماعية وجماالهتا بشكل واضح من طرف اهليئات املهنية واحلكومية‪.‬‬

‫‪ -‬عدم حتديد طرق وأساليب حمددة للعرض واإلفصاح عن املسؤولية االجتماعية يف التقارير اخلارجية للشركات‪.‬‬

‫‪.4‬أمهية األنشطة االجتماعية‪:‬‬

‫أوال‪ :‬ابلنسبة للشركة‬
‫‪ -‬تعظيم أرابح الشركة يف األجل القصري واستمرار هذه األرابح يف التطور مبعدالت مناسبة‪ ،‬مما يسمح بتحسني مسعة الشركة يف األجل الطويل‪،‬‬
‫وهذا بدوره يدي إىل توطيد العالقات مع خمتلف األطراف املتعاملة مع الشركة؛‬
‫‪ -‬استفادة العمال من األرابح اليت حتققها الشركة‪ ،‬مما حيقق هلم الرقي والرفاهية ما حيفزهم على العمل واإلنتاجية؛‬
‫‪ -‬حقيق توازن بني مصلحة املسامهني ومصلحة الفئات األخرى‪ ،‬وهذا بدوره خيلق نوعا من اإلنصاف والعدالة والرضا جلميع األطراف‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬ابلنسبة للمجتمع‬
‫‪ -‬االستقرار االجتماعي نتيجة توفر نوع من العدالة وسيادة مبدأ تكافؤ الفرص وهو جوهر املسؤولية االجتماعية للشركة؛‬
‫‪ -‬حتسني نوعية اخلدمات املقدمة للمجتمع؛‬
‫‪ -‬ازدايد الوعي أبمهية االندماج التام بني الشركات وخمتلف الفئات ذات املصاحل؛‬
‫‪ -‬االرتقاء ابلتنمية انطالقا من زايدة الوعي االجتماعي على مستوى األفراد وهذا يساهم ابالستقرار السياسي والشعور ابلعدالة االجتماعية‪.‬‬

‫احملــور الراب ــع‪ :‬احملـاسبـ ــة البـيـئـيـ ــة‬

‫‪ .1‬ماهية احملاسبة البيئية وإطارها العام‪:‬‬

‫‪.1.1‬توصيف مشكلة احملاسبة البيئية‪:‬‬

‫يعترب تلوث البيئة من أهم املشاكل اليت تواجهها املنشآت االقتصادية نظرا ألثره الصحي على العاملني وأدائهم من انحية وعلى اجملتمع من‬
‫انحية اثنية وعلى الطبيعة ككل من انحية اثلثة‪ .‬وعليه فإن أخذ احلساابت البيئية بعني االعتبار السيما التكاليف البيئية سيجعل مهنة احملاسبة‬
‫قادرة على توفري معلومات أكثر أمهية ومالئمة لصناع القرارات اإلدارية واإلنتاجية على وجه اخلصوص‪ ،‬حيث تكمن املشكلة يف نقص تلك‬
‫املعلومات مما جنم عنه تبين قرارات غري سليمة سامهت يف تدهور حالة البيئة بدال من معاجلتها‪.‬‬

‫‪.2.1‬مفهوم احملاسبة البيئية‪:‬‬

‫‪29‬‬
‫تعد احملاسبة البيئية أحدث مراحل التطور احملاسيب‪ ،‬برزت مع بداية التسعينات نتيجة االهتمام املتزايد ابلقضااي البيئية وحماولة احملافظة عليها‬
‫ومحايتها من أضرار التلوث البيئي من قبل العلماء املهتمني هبا وظهرت هلا عدة تسميات كاحملاسبة اخلضراء‪ ،‬احملاسبة البيئية‪ ،‬احملاسبة من أجل‬
‫التنمية املستدامة واحملاسبة البيئية واالقتصادية‪.‬‬

‫ولقد عرفت احملاسبة البيئة أهنا‪" :‬فرع من فروع احملاسبة يتخصص بتحديد وقياس تكاليف األنشطة البيئية واستخدام تلك املعلومات يف صنع‬
‫قرارات اإلدارة البيئية هبدف ختفيض اآلاثر البيئية السلبية لألنشطة واألنظمة البيئية وإزالتها عمال مببدأ من يلوث يدفع"‪.‬‬

‫‪.3.1‬أمهية احملاسبة البيئية‪:‬‬

‫تربز أمهية احملاسبة البيئية من خالل اآليت‪:‬‬

‫‪ -‬خلق معلومات حماسبية ضرورية لصناع القرارات؛‬
‫‪ -‬اإلفصاح عن املعلومات البيئية ميثل حاجة ملحة للمجتمع بشكل عام واملتعاملني مع الشركة بوجه خاص؛‬
‫‪ -‬إمكانية إعداد معلومات حماسبية تعرب عن املسؤولية البيئية‪.‬‬
‫‪.4.1‬أهداف احملاسبة البيئية‪:‬‬
‫تسعى احملاسبة البيئية إىل حتقيق جمموعة من األهداف داخل املؤسسة منها‪:‬‬
‫‪ -‬املسامهة يف استدامة التنمية االقتصادية لتحسني معرفة وفهم التفاعالت املتزايدة بني البيئة واالقتصاد؛‬
‫‪ -‬السعي حنو احلد من اآلاثر السلبية احملاسبية التقليدية على البيئة؛‬
‫‪ -‬حديد بشكل مستقل التكاليف واإليرادات البيئية خارج نظام احملاسبة التقليدية؛‬
‫‪ -‬تصميم أشكال جديدة من النظم احملاسبية ونظم املعلومات ونظم التحكم املالية وغري املالية لتشجيع اإلدارة البيئية؛‬
‫‪ -‬تطوير أساليب جديدة من طرق تقييم األداء واالتصاالت البيئية داخليا وخارجيا؛‬
‫‪ -‬حتديد ذلك اجلزء من الناتج احمللي واإلمجايل الذي يعكس التكاليف الالزمة لتعويض التأثر السليب للنمو االقتصادي‪.‬‬
‫‪ .2‬حماسبة التكاليف البيئية‪:‬‬
‫‪ .1.2‬مفهوم التكاليف البيئية وأسباب حدوثها‪ :‬هي تضحيات (صرحية أو ضمنية) تقوم هبا املؤسسة من أجل االلتزام ابألداء البيئي مبا يتوافق‬
‫مع القوانني والتشريعات البيئية هذا من جهة‪ ،‬ومن جهة اثنية مبا حيافظ على أصول وممتلكات املؤسسة ومبا يليب رغبات املستهلكني واألطراف‬
‫اخلارجية األخرى من جهة اثلثة‪.‬‬
‫وحتدث هذه التكاليف البيئية لعدة أسباب وهي‪:‬‬

‫‪ -‬إلزام القانون للمؤسسات بتوفيق أوضاعها من أجل ختفيض أو احلد من اآلاثر البيئية‬ ‫أ‪ -‬أسباب قانونية‬
‫السالبة على البيئة (تكاليف تركيب أصول ومعدات مكافحة التلوث)‪.‬‬
‫‪ -‬عدم التزام املؤسسات ابلقوانني والتشريعات البيئية (ضرائب أو تعويضات)‪.‬‬
‫‪ -‬وفاء املؤسسة مبسؤولياهتا البيئية (تكاليف مكافحة التلوث البيئي)‪.‬‬ ‫ب‪ -‬أسباب اجتماعية وثقافية‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -‬حاجة املؤسسة إلرضاء املستهلك بتقدمي منتجات ال تسبب له أضرار بيئية‪ ،‬إىل جانب‬ ‫ج‪ -‬أسباب متعلقة ابملستهلك واملؤسسة‬
‫زايدة قدرهتا على املنافسة‪.‬‬
‫‪.2.2‬أنواع التكاليف البيئية وتبويبها‪:‬‬

‫ميكن تبويب اآلاثر املالية لألنشطة البيئية من حيث نوعية التكلفة‪ ،‬إىل ما يلي‪:‬‬

‫هي تكاليف انجتة عن األنشطة اليت تقوم هبا املؤسسة بغرض خفض أو إزالة األسباب املؤدية‬ ‫أ‪ -‬تكاليف أنشطة املنع‬
‫آلاثر بيئية سلبية يف املستقبل‪ ،‬وتنحصر يف‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة إعادة تصميم العمليات اإلنتاجية (جتنب استخدام مواد خام سامة أو ضارة ابلبيئة‬
‫حبيث ال ينتج عن العملية اإلنتاجية أي خملفات غازية‪،‬سائلة أو صلبة ضارة ابلبيئة)‪.‬‬
‫هي التكاليف الناجتة عن األنشطة اليت تقوم هبا املؤسسة بغرض قياس ومتابعة املصادر احملتملة‬ ‫ب‪ -‬تكاليف أنشطة احلصر والقياس‬
‫لألضرار البيئية‪ ،‬وتضم‪:‬‬
‫‪ -‬أنشطة متابعة مستوايت التلوث يف املواد املستخدمة داخل املؤسسة؛‬
‫‪ -‬أنشطة متابعة مستوايت التلوث يف املخلفات الناجتة عن التشغيل؛‬
‫‪ -‬أنشطة متابعة عمليات املراجعة البيئية؛‬
‫‪ -‬أنشطة متابعة العالقة بني املنشأة واألجهزة البيئية املختلفة‪.‬‬
‫هي التكاليف الناجتة عن األنشطة اليت تقوم هبا املؤسسة بغرض الرقابة والتحكم يف كافة مصادر‬ ‫ج‪ -‬تكاليف أنشطة الرقابة‬
‫التلوث ابملؤسسة‪ ،‬وتضم األنشطة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أنشطة استخدام مواد صديقة للبيئة؛‬
‫‪ -‬أنشطة استخدام طرق إنتاجية صديقة للبيئة؛‬
‫‪ -‬أنشطة خفض مصادر التلوث‪.‬‬
‫هي التكاليف الناجتة عن األنشطة اليت تقوم هبا املؤسسة بغرض إزالة األضرار البيئية اليت حدثت‬ ‫د‪ -‬تكاليف أنشطة الفشل البيئي‬
‫ابلفعل نتيجة فشل املؤسسة يف منعها يف املاضي‪ ،‬وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف معاجلة املخلفات اإلنتاجية الضارة ابلبيئة (خملفات سائلة‪ ،‬غازية أو صلبة)؛‬
‫‪ -‬الغرامات املرتتبة على خمالفة املؤسسة للتنظيمات البيئية‪.‬‬
‫‪.3.2‬األساس القانوين للتكاليف البيئية‪:‬‬

‫نص املشرع اجلزائري يف املادة ‪ 03‬من القانون ‪ 10-03‬على مبدأ امللوث الدافع وهو مبدأ من املبادئ العامة حلماية البيئة ويقتضى مبوجبه أن‬
‫"يتحمل كل شخص يتسبب نشاطه أو ميكن أن يتسبب يف إحلاق الضرر ابلبيئة‪ ،‬نفقات كل التدابري الوقائية من التلوث والتقليص منه وإعادة‬
‫األماكن وبيئتها إىل حالتها األصلية"‪.‬‬

‫فاهلدف من هذا املبدأ هو الضغط عن طريق األعباء املالية على امللوث ليمتنع عن تلويث البيئة أو على األقل التقليص منه‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪.4.2‬املعاجلة احملاسبية للتكاليف البيئية‪:‬‬

‫تقتضي هذه األخرية التمييز بني معاجلة األصول للحد من التلوث البيئي‪ ،‬وبني معاجلة مصاريف إزالة التلوث ومعاجلة إيراد وبيع وتدوير‬
‫النفاايت‪.‬‬

‫‪ .1.4.2‬معاجلة األصول للحد من التلوث‪ :‬هي مصاريف رأمسالية أنفقت من أجل احلصول على معدات وآالت تستخدم للحد من التلوث‬
‫الذي تسببه األصول الثابتة األخرى وبشكل غري مباشر نتيجة النشاط االقتصادي العادي للمؤسسة اهلادف لتحقيق العائد االقتصادي‪.‬‬

‫تتميز هذه األصول مبميزات األصول الثابتة رغم أن اهلدف من امتالكها خمتلف؛ حيث أن اهلدف من األصول الثابتة هو حتقيق ّاألرابح‪ ،‬بينما‬
‫اهلدف من األصول للحد من التلوث هو احلد من األضرار للمجتمع والبيئة‪.‬‬

‫تعاجل األصول للحد من التلوث بنفس الطريقة اليت تعاجل هبا األصول الثابتة األخرى‪ ،‬إال أنه يتوجب هنا فتح حساب فرعي حتت اسم أصول‬
‫اجتماعية ‪ -‬معدات للحد من التلوث‪.‬‬

‫تكاليف االقتناء (احليازة)‪ :‬تتضمن سعر الشراء حسب الفاتورة وكل املصاريف الضرورية اليت جتعل من األصل جاهز لإلنتاج والعمل وتشمل‬
‫(النقل‪ ،‬التأمني‪ ،‬الرسوم اجلمركية‪ ،‬تركيب اآلالت)‪.‬‬

‫االهتالك‪ :‬يعاجل بنفس طريقة األصول الثابتة العادية‪ ،‬إال أنه يفتح حسابني فرعيني منفصلني‪ ،‬األول حتت اسم خمصصات اهتالك املعدات‬
‫االجتماعية (حساب مصاريف جارية على مستوى جدول حساابت النتائج)‪ ،‬والثاين حتت اسم االهتالك املرتاكم لألصول االجتماعية (حساب‬
‫رأمسايل على مستوى املي زانية)‪ .‬وحيسب قسط االهتالك وفق طريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫إضافات وحتسينات على األصول للحد من التلوث‪ :‬إذا ما مت إضافة أو حتسني ما ألصل احلد من التلوث البيئي وأدى إىل زايدة يف الطاقة‬
‫اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجي له أو كليهما‪،‬عندئذ تعترب النفقات جزء من تكلفة األصل وتسمى ابمسه‪ ،‬أما إذا مل تؤدي هذه التحسينات إىل‬
‫زايدة الطاقة والعمر اإلنتاجيني لألصل فتعترب مصاريف تشغيلية حتمل على الفرتة املالية اليت حدثت فيه‪.‬‬
‫معاجلة االستغناء أو التخلي عن األصول‪ :‬يكون ذلك إما عن طريق بيعها نقدا أو مبادلتها أبصل جديد‪.‬‬
‫‪.2.4.2‬معاجلة مصاريف إزالة التلوث البيئي‪ :‬هي املصاريف اليت حتدث إلزالة أثر التلوث البيئي الذي سببته األنشطة االقتصادية العادية‬
‫للمؤسسة من خالل عمليات اإلنتاج مثل مصاريف التعقيم‪ ،‬مصاريف إزالة النفاايت ومعاجلتها وغريها‪.‬‬

‫مصاريف إزالة التلوث هي مصاريف تشغيلية حتمل على نفس الفرتة اليت حدثت هبا كباقي املصاريف التشغيلية األخرى‪ ،‬مع االختالف أهنا‬
‫تدخل ويفصح عنها ضمن قائمة التكاليف والعائد االجتماعي وليس ضمن حساب األرابح واخلسائر العادية‪.‬‬

‫الس ـلـس ـلـة ال ـراب ـعــة‪ :‬احملاسبة الب ـي ـئ ـيــة‬

‫التمري ــن األول‪:‬‬

‫تعترب احملاسبة البيئية– احملاسبة اخلضراء ‪ -‬أحد أهم املشاكل احملاسبية املعاصرة وأبرزها‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬عرف احملاسبة البيئية؟ واذكر األساس القانوين اجلزائري الذي تطرق إىل تلوث البيئية؟‬
‫‪ .2‬قد تتحمل املؤسسة تكاليف ختدم احمليط البيئي نتيجة لنشاطها االقتصادي وهذا خدمة لعدة أطراف‪ ،‬ماهي دوافع حدوث هذه‬
‫التكاليف؟‬
‫حتمل جمموعة من التكاليف– املصاريف‪ ،-‬وختتلف طرق معاجلتها حسب طبيعتها‪،‬‬
‫‪ .3‬وللحد من التلوث البيئي‪ ،‬تلجأ املؤسسة إىل ّ‬
‫ميّز بني نوعني منها؟‬

‫التمرين الثــاين‪:‬‬

‫مؤسسة ‪ BETA‬تعمل يف القطاع اخلاص يف نشاطات إنتاج االمسنت‪ ،‬أتسست يف اتريخ ‪ ،2020/02/14‬برأس مال قدره‬
‫‪ 30.000.000‬دج‪ ،‬حيث قامت يف السداسي الثاين من اتريخ بداية نشاطها ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ : 2020/07/02 -‬حازت املؤسسة على أجهزة مكافحة تلوث اهلواء مببلغ خام يقدر ب ـ ‪1.600.000:‬دج‪ ،‬وقدر العمر اإلنتاجي له بـ‬
‫‪ 05‬سنوات‪ ،‬وحتملت مصاريف احليازة املتكونة من‪:‬‬

‫مصاريف النقل‪50.000 :‬دج؛‬

‫مصاريف التأمني‪25.000 :‬دج؛‬

‫مصاريف تركيب األجهزة‪25.000 :‬دج؛‬

‫‪ : 2020/07/15 -‬ولزايدة الطاقة اإلنتاجية لألجهزة اليت اشرتهتا بتاريخ ‪ ، 2020/07/02‬قامت املؤسسة ابقتناء لواحق إضافية تلحق‬
‫ابألجهزة‪ ،‬مببلغ فاتورة متضمن الرسم يقدر ب ـ ‪119.000:‬دج‪.‬‬

‫‪ :2020/12/01 -‬وعلى إثر النشاط االقتصادي اليت تقوم به املؤسسة‪ ،‬تسببت يف إحداث انبعااثت وخملّفات تضر ابحمليط البيئي‪ ،‬فعملت‬
‫على تشغيل ‪ 10‬عاملني وشراء مستلزمات النظافة وختصيص مصاريف للتعقيم الدوري للمحيط‪ ،‬وحتملت يف سبيل هذا ما يلي‪:‬‬

‫األجر القاعدي للعامل الواحد‪20.000 :‬دج (بدون أي منح أو تعويضات)؛‬

‫مستلزمات النظافة ومصاريف التعقيم قدرت إمجاالً بـ ‪120.000 :‬دج بدون رسوم‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬حدد نوع املصاريف اليت قامت هبا املؤسسة بتاريخ ‪ 07/02‬و‪ 12/ 01‬يف سبيل مكافحة التلوث البيئي؟‬
‫‪ .2‬احسب قسط االهتالك ألجهزة مكافحة تلوث اهلواء بتاريخ ‪2020/12/31‬مع تقدمي املعاجلة احملاسبية له‪.‬‬
‫‪ .3‬قدم املعاجلة احملاسبية للعملية اليت قامت هبا يف ‪.2020/12/01‬‬

‫‪33‬‬
 ‫حل السلسلة الرابعة‪ :‬احملاسبة البيئية‬
‫حل التمرين األول‪:‬‬
‫‪.1.1‬تعريف احملاسبة البيئية‪ :‬تعددت تسمياهتا فمنها‪ :‬احملاسبة اخلضراء‪ ،‬احملاسبة من أجل التنمية املستدامة‪ ،‬واحملاسبة البيئية واالقتصادية‪،‬‬
‫وعرفت على أهنا‪" :‬فرع من فروع احملاسبة خيتص بتحديد وقياس تكاليف األنشطة البيئية واستخدام تلك املعلومات يف صنع قرارات اإلدارة‬
‫البيئية هبدف ختفيض اآلاثر البيئية السلبية"؛‬
‫‪.2.1‬األساس القانوين اجلزائري الذي تطرق إىل تلوث البيئة هو القانون ‪ 10-03‬مؤرخ يف ‪ 2003/07/19‬املتعلق حبماية البيئة يف‬
‫إطار التنمية املستدامة ؛‬
‫‪ .2‬قد تتحمل املؤسسة تكاليف ختدم احمليط البيئي جراء خملفات نشاطها االقتصادي‪ ،‬وحتدث هذه التكاليف لعدة أسباب ودوافع منها‪:‬‬
‫أسباب قانونية‪ :‬وتكون إما إبلزام القانون للمؤسسات بتخفيض أو احلد من اآلاثر السلبية على البيئة أو التزام املؤسسات ابلقوانني‬
‫والتشريعات البيئية فتنشأ عن ذلك عقوابت وغرامات؛‬
‫أسباب اجتماعية وقانونية‪ :‬وفاء املؤسسة مبسؤولياهتا جتاه البيئة؛‬
‫أسباب متعلقة ابملستهلك واملؤسسة ‪ :‬حاجة املؤسسة إلرضاء املستهلك بتقدمي منتجات ال تسبب له أضرار بيئية‪ ،‬إىل جانب زايدة قدرهتا‬
‫على املنافسة؛‬
‫‪ .3‬وللحد من التلوث البيئي‪ ،‬تلجأ املؤسسة إىل حتمل جمموعة من التكاليف واملصاريف‪ ،‬فنميز بني نوعني منها‪:‬‬
‫املصاريف الرأمسالية ‪ :‬هي تكاليف أنفقت من أجل احلصول على معدات وآالت تستخدم للحد من التلوث الذي تسببه األصول الثابتة‬
‫األخرى وبشكل غري مباشر نتيجة النشاط االقتصادي العادي للمؤسسة اهلادف لتحقيق العائد االقتصادي‪ ،‬وتعاجل األصول للحد من‬
‫التلوث بنفس الطريقة اليت تعاجل هبا األصول الثابتة األخرى‪ ،‬إال أنه يتوجب إدراجها حتت حساب أصول اجتماعية؛‬
‫املصاريف التشغيلية‪ :‬هي تكاليف حتمل على نفس الفرتة اليت حدثت هبا كباقي التكاليف التشغيلية األخرى‪ ،‬إال أنه يفصح عنها ضمن‬
‫قائمة التكاليف والعائد االجتماعي وليس ضمن حساب النتائج‪.‬‬

‫حل التمرين الثـانـي‪:‬‬

‫‪.1‬قامت مؤسسة ‪ BETA‬بتاريخ ‪ 07/15‬و ‪ 12/31‬بعملتني يتم تصنيفهما حسب طبيعة النشاط‪:‬‬

‫العملية ‪ :07/15‬يتم تصنيفها يف املصاريف الرأمسالية حليازهتا على أصل "أجهزة مكافحة التلوث"؛‬

‫العملية ‪ :12/31‬يتم تصنيفها يف املصاريف التشغيلية لتوظيف" ‪ 10‬عاملني وشراء مستلزمات النظافة وختصيص مصاريف للتعقيم الدوري‬
‫للمحيط"‪ ،‬فتعترب كباقي املصاريف التشغيلية اليت تقوم هبا املؤسسة‪.‬‬

‫‪.1.2‬حساب قسط االهتالك السنوي ألجهزة مكافحة التلوث بتاريخ ‪:2020/12/31‬‬

‫قسط االهتالك السنوي = تكلفة احليازة ‪ /‬العمر اإلنتاجي؛‬

‫‪34‬‬
 ‫تكلفة احليازة = مثن احليازة ‪ +‬تكاليف احليازة ‪ +‬مثن حيازة اللواحق اإلضافية ( يتم أخذها ابملبلغ خارج الرسم)؛‬

‫تكلفة حيازة اللواحق اإلضافية خارج الرسم = ‪119.000‬دج‪100.000 =1.19/‬دج؛‬

‫تكلفة احليازة =‪ 1.600.000‬دج ‪ 50.000 +‬دج ‪ 25.000 +‬دج‪ 25.000 +‬دج ‪ 100.000 +‬دج‬

‫= ‪ 1.800.000‬دج؛‬

‫قسط االهتالك السنوي = ‪ 1.800.000‬دج ‪5/‬سنوات =‪ 360.000‬دج‬

‫قسط االهتالك لسنة ‪ =2015‬من اتريخ احليازة ‪ 2015/07/13‬إىل اتريخ اجلرد يف ‪2015/12/31‬‬

‫= قسط االهتالك السنوي ‪ X‬عدد األشهر املستعملة = ‪360.000‬دج ×‪ 180.000 = 06‬دج ‪.‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪ 12‬شهراً‬
‫‪.2.2‬التسجيل احملاسيب لقسط االهتالك‪:‬‬
‫‪2020/12/31‬‬
‫‪180000‬‬ ‫خمصصات اهتالك املعدات االجتماعية‬ ‫‪681‬‬

‫‪180000‬‬ ‫اهتالك أجهزة مكافحة تلوث اهلواء (أصول اجتماعية)‬ ‫‪281XXX‬‬

‫تسجيل قسط اهتالك أجهزة مكافحة تلوث اهلواء لسنة ‪2020‬‬

‫‪.3‬املعاجلة احملاسيية للعملية بتاريخ ‪:2020/12/31‬‬

‫قامت املؤسسة بتشغيل ‪ 10‬عاملني من أجل تنظيف احمليط وشراء املستلزمات اخلاصة بذلك بسبب ما خلفته من آاثر سلبية على البيئة جراء‬
‫نشاطها االقتصادي العادي‪ ،‬وتعترب هذه النفقات كمصاريف تشغيلية يتم تسجيلها حسب طبيعتها يف الصنف السادس كما يلي‪:‬‬
‫‪.1.3‬حساب األجرة الصافية اإلمجالية للعاملني‪:‬‬

‫األجر القاعدي‪ 20.000 :‬دج للعامل الواحد (احلد األدىن لألجور حسب قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2020‬لرفع األجور بداية من‬
‫‪)2020/06/01‬؛‬

‫‪20.000‬دج‬ ‫‪ 20.000‬دج‬ ‫األجر القاعدي‬

‫‪1800‬دج‬ ‫‪ 20.000‬دج × ‪0.09‬‬ ‫اشرتاكات الضمان االجتماعي ‪٪09‬‬

‫‪35‬‬
 ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ال يوجد ألن األجر القاعدي‬ ‫الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ /‬أجو ر‬
‫أصغر من ‪ 30.000‬دج حسب‬
‫قانون املالية التكميلي ‪.2020‬‬
‫‪ 18.200‬دج‪ /‬للعامل الواحد‬ ‫‪ 20.000‬دج – ‪1800‬دج‬ ‫األجرة الصافية‬

‫‪182.000‬دج‬ ‫‪ 18.200‬دج × ‪ 10‬عاملني‬ ‫األجرة الصافية اإلمجالية‬

‫‪.2.3‬التسجيل احملاسيب‪:‬‬

‫تسجيل أجرة العاملني لشهر ديسمرب‪:‬‬

‫‪2020/12/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫أجور العاملني (األجر القاعدي اإلمجايل) ‪10×20000‬‬ ‫‪631‬‬
‫اشرتاكات الضمان االجتماعي ‪10 × 1800‬‬
‫‪18000‬‬ ‫العاملون (أجور مستحقة) ‪10 × 18200‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪182000‬‬ ‫‪421‬‬
‫تسجيل أجرة العاملني لشهر ديسمرب ‪2020‬‬

‫التسجيل احملاسيب لشراء مستلزمات النظافة ومصاريف التعقيم الدوري للمحيط البيئي‪:‬‬
‫‪2020/12/31‬‬
‫‪120000‬‬ ‫املشرتايت من املواد والتوريدات غري خمزنة‬ ‫‪607‬‬
‫حساب البنك‬
‫‪120000‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسجيل عملية شراء مستلزمات النظافة ومصاريف التعقيم‬

‫‪36‬‬
 ‫احملور اخلامس‪ :‬حماسب ــة امل ـ ــوارد البشريـ ـ ــة‬
‫تتناول حماسبة املوارد البشرية كل من األجر ولواحقه‪ ،‬وخمتلف االشرتاكات والضريبة على الدخل‪.‬‬

‫‪ .1‬مفهوم األجر وعناصره‪:‬‬

‫‪.1.1‬مفهوم األجر‪ :‬األجر هو مكافأة متنح مقابل أتدية عمل من قبل طرف (عامل)‪ ،‬لفائدة طرف آخر (املستخدم)‪ ،‬وذلك مبوجب عقد‬
‫عمل أو اتفاقية عمل‪.‬‬

‫‪.2.1‬عناصر األجر‪ :‬يتكون األجر عموما من جمموعة مكاسب واقتطاعات كما يلي‪:‬‬

‫‪.1.2.1‬املكاسب (املداخيل)‪:‬‬

‫األجر األساسي‪ :‬ينشأ مبلغ األجر األساسي يف املؤسسات اليت ختضع للقانون رقم ‪ 11-90‬من الرقم االستداليل ملنصب العمل الذي يشغله‬
‫الفرد‪ ،‬وذلك حسب درجة التأهيل‪ ،‬املسؤولية‪ ،‬اجلهد املتطلب‪...‬اخل‪ ،‬حيث قيمة األجر األساسي حتسب كما يلي‪:‬‬

‫األجر األساسي= الرقم االستداليل ملنصب العمل ‪ Χ‬القيمة املالية للنقطة االستداللية‬

‫أما يف املؤسسات األخرى فإنه هلا احلرية يف االعتماد على القانون رقم ‪ 11-90‬لتحديد األجر األساسي أو ميكنها حتديده وفقا للمخطط‬
‫التنظيمي اخلاص هبا أو ابالعتماد على االتفاقيات اجلماعية اليت جتمع املؤسسة مع ممثلي العمال‪.‬‬

‫الساعات اإلضافية‪ :‬ميكن للعامل أن يؤدي ساعات إضافية زايدة عن الساعات القانونية للعمل إن تطلبت ظروف العمل ذلك بشرط أن ال‬
‫تتجاوز ‪ % 20‬من ساعات العمل القانونية دون أن تتجاوز عدد ساعات العمل اليومي ‪ 12‬ساعة وأن ال تزيد عدد الساعات اإلضافية املؤداة‬
‫يف األسبوع عن ‪ 16‬ساعة‪ ،‬ويرتتب عن هذه الساعات اإلضافية تعويضات تزيد عن األجر العادي للساعة واليت توزع كما يلي‪:‬‬

‫األربع (‪ ) 4‬ساعات األوىل يف األسبوع‪ :‬حتسب مبعدل ‪ %150‬من أجرة الساعة العادية؛‬
‫أما ما يزيد عن األربع (‪ ) 4‬ساعات األوىل يف األسبوع‪ :‬حيسب مبعدل ‪ %175‬من أجرة الساعة العادية؛‬
‫الساعات املؤداة ليال من الساعة ‪ 21:00‬إىل ‪ 05:00‬صباحا وأايم العطل حتسب مبعدل ‪ %200‬من أجرة الساعة العادية‪.‬‬
‫عالوة املردودية الفردية وعالوة املردودية اجلماعية‪ :‬متنح عالوة املردودية الفردية للعامل نتيجة مسامهته جبهوده اخلاصة يف إنتاجية املؤسسة‬
‫مبا يتوافق مع أهداف املؤسسة‪ ،‬أما عالوة املردودية اجلماعية فهي متنح للعامل نتيجة مسامهته ضمن اجملموعة يف حتقيق األهداف املسطرة من‬
‫قبل املؤسسة‪ .‬يتم حتديد قيمة العالوات ضمن االتفاقيات اجلماعية على أن ال تتجاوز معا نسبة ‪ %40‬من األجر القاعدي ووفقا ألايم العمل‬
‫الفعلية‪.‬‬
‫تعويض اخلربة املهنية‪ :‬تعويض مينح للعامل بسبب األقدمية أو اخلربة املهنية أو مؤهالته العلمية‪ ،‬وحيدد قيمة تعويض اخلربة املهنية كنسبة مئوية‬
‫من األجر القاعدي وعلى أساس سنوات العمل‪ ،‬هذه النسبة حتدد ضمن االتفاقيات اجلماعية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫مالحظة‪ :‬املدة القانونية للعمل خالل‪:‬‬

‫األسبوع ابلساعات‪ :‬حتسب ابلعالقة‪ 8 :‬ساعات ‪ Χ 5‬أايم = ‪ 40‬ساعة‬ ‫•‬

‫الشهر ابلساعات‪ :‬حتسب ابلعالقة‪ 40( :‬ساعة ‪ Χ 52‬أسبوع) ‪ 12 +‬شهر = ‪ 173,33‬ساعة‪/‬شهراي‬ ‫•‬
‫الشهر ابألايم‪ 5 :‬أايم ‪ Χ 52‬أسبوع ‪ 12 +‬شهر = ‪ 22‬يوم‬ ‫•‬
‫وعليه ميكن حساب األجر القاعدي الشهري كما يلي‪ :‬األجر القاعدي = ‪ Χ 173,33‬أجرة الساعة الواحدة‬

‫يتم تقييم اخلربة املهنية على أساس ‪ % 1,40‬عن كل سنة ابلنسبة لألعوان املتعاقدين يف حالة قطاع عمومي‪ ،‬وعلى أساس ‪ %0,70‬عن كل‬
‫سنة ي حالة القطاعات األخرى‪.‬‬

‫تعويض عمل املنصب‪ :‬يستفيد العامل من تعويض عمل املنصب كمقابل ألوقات العمل غري عادية اليت يتطلبها منصب عمله كالعمل املتناوب‬
‫أو العمل ليال أو العمل يف العطل واألعياد‪ .‬حيسب هذا التعويض على أساس أايم العمل الفعلية وكنسبة من األجر القاعدي‪ ،‬هذه النسبة حتدد‬
‫ضمن االتفاقيات اجلماعية‪.‬‬
‫التعويض اجلزايف عن اخلدمة الدائمة‪ :‬يستفيد العامل من التعويض اجلزايف عن اخلدمة الدائمة يتناسب مع عدد أايم العمل الفعلية إن كان‬
‫منصب عمله يتطلب يف الغالب اللجوء إىل ساعات عمل إضافية‪ ،‬وبذلك فإن حصول العامل على هذا التعويض مينعه من االستفادة من‬
‫تعويض الساعات اإلضافية‪ .‬مناصب العمل املعنية هبذا التعويض ونسبته حتدده االتفاقيات اجلماعية على أن ال تتجاوز نسبته ‪ %20‬من‬
‫األجر القاعدي‪.‬‬
‫تعويض الضرر‪ :‬يستفيد العامل من هذا التعويض عندما يشتمل منصب عمله على ظروف أو مهام تنطوي على مشقة‪ ،‬قذارة‪ ،‬خطر‪ ،‬ضغوط‬
‫نفسية أو مادية أو عناصر غري صحية وهي غري متضمنة عند حتديد أجرة هذا املنصب‪ .‬حيسب هذا التعويض على أساس أايم العمل الفعلية‬
‫وكنسبة من األجر القاعدي‪ ،‬هذه النسب ة حتدد من قبل جلان الصحة واألمن والوقاية للمؤسسة أو القطاع على أن ال تتجاوز نسبة ‪ %20‬من‬
‫األجر األساسي‪.‬‬
‫تعويض املنطقة اجلغرافية‪ :‬يستفيد العامل من هذا التعويض إن كان يعمل يف منطقة جغرافية انئية أو صعبة‪ ،‬أو يف قطاع نشاط أو وحدة‬
‫اقتصادية حيضون ابألولوية يف الربانمج االقتصادي واالجتماعي للدولة‪ .‬القوانني هي من حتدد كيفية االستفادة من هذا التعويض ونسبته‪،‬‬
‫وحيسب هذا التعويض من األجر القاعدي وعلى أساس أايم العمل الفعلية‪.‬‬
‫تعويض السلة‪ :‬تعويض السلة مبلغ مايل يتحصل العامل عليه عن كل يوم عمل فعلي على أن ال يتجاوز عدد األايم ‪ 22‬يوما يف الشهر‬
‫لتغطية مصاريف الغذاء نتيجة عدم قيام صاحب العمل بتوفري ذلك على مستوى املؤسسة‪ ،‬ويتم حتديد قيمة هذا التعويض ضمن االتفاقية‬
‫اجلماعية عن أن ال تقل عن ‪ 50‬دج لليوم الواحد‪.‬‬
‫تعويض النقل‪ :‬تعويض النقل هي مبلغ مايل يتحصل العامل عليه عن كل يوم عمل فعلي لتغطية مصاريف التنقل من مقر مسكنه إىل مقر‬
‫العمل نتيجة عدم قيام صاحب العمل بتوفري وسائل النقل اخلاصة ابملؤسسة‪ .‬يتم حتديد قيمة هذا التعويض ضمن االتفاقية اجلماعية بناءا على‬
‫املسافة املقطوعة من قبل العامل للوصول إىل مقر العمل انطالقا من مقر إقامته‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫منحة األجر الوحيد‪ :‬يقدم يف حالة عمل أحد الزوجني فقط‪ ،‬يتم حتديد قيمتها يف الوظيف العمومي من قبل الدولة وضمن االتفاقيات‬
‫اجلماعية فيما خيص املؤسسات ذات اهلدف االقتصادي والتجاري‪.‬‬
‫تعويض مصاريف املهام والتنقالت‪ :‬مصاريف يستفيد العامل من تعويض مصاريف املهام والتنقالت عندما يتحمل من أمواله اخلاصة مصاريف‬
‫اإليواء والتنقل أو مصاريف استعمال سيارته الشخصية بسبب قيامه مبهمة خارج مقر عمله كلف هبا من قبل املؤسسة‪ ،‬يتم حتديد قيمة هذه‬
‫التعويضات ابالستناد إىل االتفاقيات اجلماعية‪.‬‬
‫املنح العائلية ومنح التمدرس‪ :‬تقدم املنح العائلية للعامل بصفة شهرية على أساس عدد األطفال الذين هم يف كفالته‪ ،‬حيث يستفيد العمال‬
‫الذين يساوي أو يقل أجرهم اخلاضع للضمان االجتماعي عن ‪ 15.000‬دج (الشرط األول) من منحة تقدر ب ـ ـ ‪600‬دج عن كل طفل مل‬
‫يتجاوز سن الرشد (متمدرس أو غري متمدرس) أو مل يتجاوز سن ‪ 21‬سنة إن كان متمدرس على أن ال يتجاوز عدد األطفال ‪( 5‬الشرط‬
‫الثاين)‪ ،‬أما إذا مل يتحقق أحد الشرط فيتحصل على ‪300‬دج عن كل طفل‪.‬‬

‫أما فيما يتعلق مبنحة التمدرس فهي منحة تدفع مرة يف السنة بقيمة ‪3000‬دج عن كل طفل متمدرس‪.‬‬

‫‪.2.2.1‬االقتطاعات‪:‬‬

‫‪ 1.2.2.1‬اقتطاعات إجبارية‪:‬‬

‫اشرتاكات الضمان االجتماعي‪ :‬خيضع بصفة إجبارية كل العمال إىل اشرتاك الضمان االجتماعي احملدد نسبته بـ ـ ـ ‪ %09‬من أجرة املنصب‪،‬‬
‫أي‪ :‬اقتطاع اشرتاك الضمان االجتماعي = أجرة املنصب ‪%0Χ 9‬حيث‪:‬‬

‫أجرة املنصب = األجر األساسي ‪ +‬تعويض الساعات اإلضافية ‪ +‬عالوة املردودية اجلماعية ‪ +‬عالوة املردودية الفردية ‪ +‬تعويض اخلربة املهنية‬
‫‪ +‬تعويض عمل املنصب ‪ +‬التعويض اجلزايف عن اخلدمة الدائمة ‪ +‬تعويض الضرر‪.‬‬

‫االشرتاكات يف صندوق العطل املدفوعة األجر والبطالة النامجة عن سوء األحوال اجلوية‪ :‬وتكون نسبتها ‪ %12,585‬من أجر املنصب‬
‫وهذا خيص فقط بعض القطاعات كاألشغال العمومية‪.‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ :‬هي ضريبة تقتطع من املنبع‪ ،‬حتسب من األجر اخلاضع للضريبة وفق اجلدول التصاعدي الشهري للضريبة لسنة‬
‫‪ 2008‬كما يلي‪:‬‬

‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط األجر اخلاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫‪10.000‬دج‬ ‫إىل‬ ‫من ‪0‬دج‬
‫‪%20‬‬ ‫من ‪10.001‬دج إىل ‪30.000‬دج‬
‫‪%30‬‬ ‫إىل ‪120.000‬دج‬ ‫من ‪30.001‬‬
‫‪%35‬‬ ‫من ‪120.000‬دج فأكثر‬
‫‪ -‬اجلدول التصاعدي الشهري للضريبة على الدخل اإلمجايل‪-‬‬

‫‪39‬‬
 ‫مع العلم أن‪ :‬األجر اخلاضع للضريبة = األجر اإلمجايل أو اخلام ‪ -‬اقتطاع اشرتاك الضمان االجتماعي ‪%09‬‬

‫حيث‪ :‬األجر اإلمجايل أو اخلام = أجرة املنصب ‪ +‬تعويض السلة ‪ +‬تعويض النقل‬

‫طبقا لقانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة لسنة ‪ 2008‬فإن العمال األجراء اخلاضعني للضريبة على الدخل يستفيدون من ختفيض شهري‬
‫يساوي ‪ %40‬من قيمة الضريبة على أن ال يقل هذا التخفيض عن ‪1000‬دج وأن ال يزيد عن ‪1500‬دج‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬ابتداءا من جوان ‪ 2020‬وطبقا للمادة رقم ‪ 94‬من قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2020‬مت إلغاء الضريبة على الدخل اإلمجايل للعمال الذين‬
‫قيمة أجورهم اخلاضعة للضريبة تساوي أو تقل عن ‪30.000‬دج‪.‬‬

‫إضافة إىل التخفيض السابق املطبق منذ سنة ‪( 2008‬أي ختفيض بـ ـ ‪ ،)% 40‬فإن العمال الذين قيمة أجورهم اخلاضعة للضريبة تكون ما بني ‪30.001‬دج‬
‫و‪35.000‬دج يستفيدون من ختفيض إضايف على التخفيض السابق طبقا ألحكام املادة رقم ‪ 09‬من قانون املالية التكميلي لسنة ‪ ،2020‬وبذلك يصبح‬
‫مقدار الضريبة على الدخل اإلمجايل هلؤالء العمال كما يلي‪:‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلمجايل = [الضريبة بعد التخفيض األول (‪)20.000 ÷ 3( - ] Χ )8÷3‬‬

‫‪.2.2.2.1‬اقتطاعات اختيارية‪ :‬وتتمثل خاصة يف‪:‬‬

‫==‬

‫تسبيقات على األجور‪ :‬ميكن للعامل أن يطلب من صاحب العمل احلصول على تسبيق على األجر على أن يقوم صاحب العمل ابقتطاع‬
‫هذا التسبيق من األجرة الصافية للعامل على دفعة واحدة أو على عدة دفعات‪.‬‬

‫االشرتاكات والتعاضدايت أو التعاونيات‪ :‬تضم أعضاء مهنة أو منشأة واحدة يؤدون اشرتاكات دورية تقدر بني ‪ %0,5‬و‪ %01‬من أجرة‬
‫املنصب مقابل مساعدهتم عند الظروف الطارئة من خالل تقدمي خدمات معينة‪.‬‬
‫االعرتاض على األجور‪ :‬قد يقوم صاحب العمل ابقتطاع مبلغ حمدد وملدة حمددة من األجر الصايف للعامل ألدائه لطرف آخر وذلك مبوجب‬
‫حكم قضائي‪.‬‬
‫‪ .2‬الشكل العام لكشف األجرة وتسجيلها حماسبيا‪:‬‬
‫‪.1.2‬الشكل العام لكشف األجرة‪:‬‬

‫اسم املؤسسة املستخدمة‬

‫‪ i‬املقر االجتماعي للمؤسسة املستخدمة‬
‫رقم االخنراط‪(.......:‬رقم اخنراط املؤسسة املستخدمة يف صندوق الضمان االجتماعي)‬

‫شهر‪20.. ...‬م‬ ‫كشف الراتب‬

‫رقم التسجيل‪............. :‬‬ ‫االسم واللقب‪( :‬اسم ولقب العامل)‬

‫‪40‬‬
 ‫عدد األوالد‪.............. :‬‬ ‫الوضعية العائلية‪................... :‬‬
‫اتريخ الدخول‪............ :‬‬ ‫املنصب‪.......................... :‬‬
‫رقم ض‪.‬ا‪............... :.‬‬ ‫املديرية‪............................:‬‬
‫االقتطاعات‬ ‫املداخيل‬ ‫النسبة‬ ‫القاعدة‬ ‫البيان‬
‫‪……….‬‬ ‫‪173,33‬‬ ‫‪ ....‬دج‬ ‫األجر األساسي (‪)1‬‬
‫‪……….‬‬ ‫سا‬ ‫‪ ....‬دج‬ ‫الغياابت‬ ‫‪-‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪ ....‬سا‬ ‫(‪)1‬‬ ‫تعويض الساعات االضافية‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫عالوة املردودية اجلماعية‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫عالوة املردودية الفردية‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫تعويض اخلربة املهنية‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫تعويض عمل املنصب‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫التعويض اجلزايف عن اخلدمة الدائمة‬ ‫‪+‬‬
‫(‪%×)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫تعويض الضرر‬ ‫‪+‬‬
‫‪%‬‬
‫‪........‬‬ ‫أجرة املنصب (‪)2‬‬ ‫=‬
‫‪.........‬‬ ‫‪ ....‬يوم‬ ‫‪ ....‬دج‬ ‫تعويض السلة‬ ‫‪+‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪ ....‬يوم‬ ‫‪ ....‬دج‬ ‫تعويض النقل‬ ‫‪+‬‬
‫‪.........‬‬ ‫األجر االمجايل (اخلام)‬ ‫=‬
‫(‪9%×)2‬‬ ‫‪9%‬‬ ‫اقتطاع اشرتاك الضمان االجتماعي (‪)2‬‬ ‫‪-‬‬
‫(‪)%09‬‬
‫‪.........‬‬ ‫األجر اخلاضع للضريبة‬ ‫=‬
‫‪...............‬‬ ‫الضريبة على الدخل االمجايل‬ ‫‪-‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪ ....‬دج‬ ‫املنح العائلية‬ ‫‪+‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪ 3000‬دج ‪.....‬‬ ‫منحة التمدرس‬ ‫‪+‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪ .....‬دج‬ ‫منحة األجر الوحيد‬ ‫‪+‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪ .....‬دج‬ ‫تعويض مصاريف املهام والتنقالت‬ ‫‪+‬‬
‫(‪Χ %)1‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫تعويض املنطقة اجلغرافية‬ ‫‪+‬‬
‫(‪Χ %)2‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫اشرتاك التعاضدية‬ ‫‪-‬‬
‫‪...............‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪ .....‬دج‬ ‫األعراض على األجور‬ ‫‪-‬‬
‫‪...............‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪ .....‬دج‬ ‫تسبيقات على األجور‬ ‫‪-‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪............... .............‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ ............................‬دج‬ ‫األجر الصايف الواجب الدفع‬

‫مالحظة‪ :‬إضافة إىل اقتطاع االشرتاك يف الضمان االجتماعي املقدر ب ـ ‪ % 09‬والذي يقع على عاتق العامل‪ ،‬فإن الصندوق الوطين‬
‫لضمان االجتماعي يستفيد من متويل آخر بنسبة ‪ ،%26‬هذه النسبة يتحملها صاحب العمل‬

‫‪.2.2‬التسجيل احملاسيب لعناصر األجرة‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪( .../.../...‬اتريخ إعداد األجور)‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫رواتب وأجور (القاعدي ‪ -‬الغياابت )‬ ‫‪63100‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تعويض الساعات اإلضافية‬ ‫‪63101‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منح ومكافآت (عالوة املردودية الفردية ‪ +‬عالوة املردودية اجلماعية)‬ ‫‪63102‬‬
‫تعويضات (مجيع التعويضات واملنح واملكافآت اليت ليس هلا حساب خاص هبا) ‪xxx‬‬ ‫‪63120‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منح عائلية (منح عائلية ‪ +‬منحة التمدرس)‬ ‫‪63150‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األجر الوحيد‬ ‫‪63151‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫التنقالت واالستقباالت (مصاريف املهمات)‬ ‫‪625‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أجور مستحقة (أجر صايف واجب الدفع)‬ ‫‪421‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تسبيقات على األجور‬ ‫‪425‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اعرتاضات على األجور‬ ‫‪427‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اقتطاع اشرتاك الضمان االجتماعي (‪)%09‬‬ ‫‪43150‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫هيئات اجتماعية أخرى ‪ -‬اشرتاك التعاضدية‬ ‫‪432‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الضريبة على الدخل االمجايل‬ ‫‪4423‬‬
‫إعداد أجور شهر ‪....‬‬

‫‪ .3‬تصرحيات الصندوق الوطين لالشرتاكات االجتماعية‪:‬‬

‫‪.1.3‬تصريح ودفع االشرتاكات‪:‬‬

‫يتم التصريح ابستعمال وثيقة التصريح بوعاء االشرتاكات اليت تضعها مصاحل الصندوق الوطين لتحصيل اشرتاكات الضمان االجتماعي‪ ،‬كما‬
‫ميكن إجراء تصريح االشرتاكات عرب موقع االنرتنت عن طريق التصريح عن بعد‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫يقع دفع االشرتاكات الضمان االجتماعي على عاتق صاحب العمل‪.‬‬

‫يتعني على صاحب العمل أن يقتطع عند دفع كل أجر أاي كان شكله أو طبيعته القسط املستحق على العامل وال جيوز للعامل أن يعرتض‬
‫على هذا االقتطاع‪.‬‬

‫يكون إيداع التصريح بوعاء االشرتاكات وكذا تسديد االشرتاكات يف ظرف الثالثني (‪ )30‬يوما اليت تلي آجال االستحقاق‪:‬‬

‫‪ -‬بعد كل ثالثي إذا كنتم تشغلون أقل من عشر (‪ )10‬عمال؛‬

‫‪ -‬بعد كل شهر‪ ،‬إذا كنتم تشغلون أكثر من تسعة (‪ )09‬عمال‪.‬‬
‫‪.2.3‬وعاء االشرتاكات‪:‬‬
‫يتكون أساس اشرتاكات الضمان االجتماعي من جمموع عناصر املرتب أو الدخل املتناسب ونتائج العمل‪ ،‬ابستثناء‪:‬‬
‫األداءات ذات الطابع العائلي‪ :‬تتمثل يف األداءات املمنوحة بسبب احلالة العائلية والعالوات املمنوحة مبناسبة حدث ذي طابع عائلي‪.‬‬
‫التعويضات املمثلة للمصاريف‪ :‬السيما عالوات وتعويضات القفة والسيارات وبعض مصاريف العتاد أو اللباس عندما تشرتط ألداء اخلدمة‬
‫ومصاريف التنقل والنقل ومصاريف املهمة‪.‬‬
‫املنح والتعويضات ذات الطابع اخلاص‬
‫التعويضات املرتبطة ابلظروف اخلاصة ابإلقامة والعزلة‬

‫مالحظة‪ :‬ال ميكن أبي حال أن يكون األجر الشهري اخلاضع الشرتاكات الضمان االجتماعي أقل من األجر الوطين األدىن املضمون‪.‬‬

‫ابلنسبة للفئات اخلاصة‪ ،‬ميثل األجر الوطين األدىن املضمون وعاء االشرتاكات‪.‬‬

‫‪.3.3‬التصريح السنوي ابألجور واألجراء‪:‬‬

‫يتعني على كل صاحب عمل أن يوجه إىل هيئة الضمان االجتماعي املختصة إقليميا يف ظرف (‪ )30‬الثالثني يوما اليت تلي اتريخ انتهاء كل‬
‫سنة مدنية‪ ،‬تصرحيا امسيا ابألجور واألجراء يبني األجور املتقاضاة بني أول يوم وآخر يوم من كل فصل وكذا مبالغ االشرتاكات املستحقة‪ ،‬كما‬
‫ميكن إجراء هذا التصريح عرب موقع االنرتنت عن طريق التصريح عن بعد‪.‬‬

‫الس ـلـس ـلـة الــخامس ــة‪ :‬حماسبة املوارد البش ــرية‬

‫التمري ــن األول‪:‬‬

‫تتناول حماسبة املوارد البشرية كل من األجر ولواحقه‪ ،‬وخمتلف املنح واالقتطاعات‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .1‬بني الفرق بني املنح واالقتطاعات؟ دعم ذلك أبمثلة‪.‬‬
‫‪ .2‬ما هي العناصر املكونة لألجرة؟‬
‫‪ .3‬ميز بني العناصر اخلاضعة الشرتاكات الضمان االجتماعي من عدمها‪ ،‬وبني العناصر اخلاضعة للضريبة من عدمها ؟‬
‫‪ .4‬من بني مراحل التدقيق يف دورة األجور‪ ،‬جند اجلانب القانوين واجلانب االجتماعي‪ ،‬أذكر إجراءات كل منهما؟‬

‫التمرين الثاين‪( :‬دراسة حالة)‬

‫مؤسسة"‪ GAMMA‬حمطة وقود" لتزويد املركبات ابلبنزين‪ ،‬تشغل يف قطاع اخلدمات منذ السداسي الثاين من سنة ‪ ،2016‬خضعت‬
‫للتدقيق واملراجعة يف إطار دورايت اهليئات االجتماعية ومفتشية العمل اإلقليمية‪ ،‬حيث تلقت يف ‪ 2018/03/15‬إشعارا بتربير بعض‬
‫األحداث حمل للنظر وهذا يف أجل ‪ 10‬أايم من اتريخ وصول اإلشعار بريداي‪.‬‬

‫وعلى إثر مضي ‪ 10‬أايم على وصول اإلشعار املرسل يف ‪ 2018/03/15‬ودون رد املؤسسة‪ ،‬طلبت هيئة مفتشية العمل اإلقليمية بفتح‬
‫تدقيق يف تسيري املوارد البشرية اخلاص مبؤسسة ‪.GAMMA‬‬

‫وبصفتك مدققاً قدمت لك جمموعة من األحداث والواثئق اليت ختص دورة األجور وتسيري املوارد البشرية يف املؤسسة حمل التدقيق‪:‬‬

‫‪ -‬املؤسسة صرحت بوجودها لدى مصاحل الضرائب يف ‪ ،2016/07/01‬وقد صرحت برقم أعمال قدره ‪215.000.000‬دج خالل نفس‬
‫السداسي‪ ،‬ومع عدم التصريح أبي عامل خالل تلك الفرتة؛‬

‫‪ -‬قدمت بتاريخ ‪ 2017/01/01‬بطلب تصريح ‪ 05‬عاملني يشغلون بتزويد املركبات ابلبنزين‪ ،‬وقد دفعت التصريح ‪ SECU‬بعد ‪12‬‬
‫يوما من اتريخ توظيف العمال؛‬

‫‪ -‬ال متلك املؤسسة أي سجل خيص إدارة املوارد البشرية أو متابعة املستخدمني واألجور؛‬

‫‪ -‬وكان كشف أجرة العاملني يف الثالثي األول لسنة ‪ 2017‬كما يلي‪:‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪/‬الثالث‬
‫الكل ي‬ ‫الكل‪/‬الشهري المبلغ ي‬
‫الجزث عدد العمال الممنوح لهم عدد العمال المبلغ ي‬
‫النسبة‪ /‬العدد المبلغ ي‬ ‫األساس‬ ‫عنارص األجرة‬
‫‪225 000,00‬‬ ‫‪75 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5 15 000,00‬‬ ‫‪15 000,00‬‬ ‫األساس ‪SALAIRE DE BASE‬‬ ‫ي‬ ‫األجر‬
‫‪6 750,00‬‬ ‫‪2 250,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪750,00‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪15 000,00‬‬ ‫الخبة المهنية ‪I,E,P‬‬
‫تعويض ر‬
‫‪22 500,00‬‬ ‫‪7 500,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2 3 750,00‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪15 000,00‬‬ ‫مكآفأة المردودية الجماعية ‪P,R,I‬‬
‫‪254 250,00‬‬ ‫‪84 750,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أجر المنصب ‪SALAIRE DE POSTE‬‬
‫‪52 800,00‬‬ ‫‪17 600,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4 4 400,00‬‬ ‫‪200‬دج‬ ‫‪22‬يوم‬ ‫تعويض السلة ‪P-PANIER‬‬
‫‪13 200,00‬‬ ‫‪4 400,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2 2 200,00‬‬ ‫‪100‬دج‬ ‫‪22‬يوم‬ ‫تعويض النقل ‪P-TRANSPORT‬‬
‫‪320 250,00‬‬ ‫‪106 750,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫للضيبة‪TOTAL IMPOSABLE -‬‬ ‫المجموع الخاضع ر‬
‫‪21 600,00‬‬ ‫‪7 200,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4 1 800,00‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪600,00‬‬ ‫المنح العائلية ‪P-FAMILIALE‬‬
‫‪12 000,00‬‬ ‫‪4 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1 4 000,00‬‬ ‫منحة األجر الوحيد ‪P-ALLOCATION FAMILIALE‬‬
‫ر ر‬
‫‪28 822,50‬‬ ‫‪9 607,50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9 607,50‬‬ ‫‪9%‬‬ ‫‪106 750,00‬‬ ‫االجتماع ‪CNAS‬‬
‫ي‬ ‫االشباك يف الضمان‬
‫‪38 310,00‬‬ ‫‪12 770,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5 2 554,00‬‬ ‫االجمال ‪IRG‬‬ ‫الضيبة عل الدخل‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫‪90 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5 6 000,00‬‬ ‫تسبيقات عل األجور ‪ACOMPTES -‬‬
‫ر‬
‫‪376 717,50‬‬ ‫‪125 572,50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الصاف ‪NET A PAYE -‬‬ ‫األجر ي‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬بصفتك مدققا للحساابت‪ ،‬قدم التسوايت اخلاصة بدورة أجور مؤسسة ‪GAMMA‬؟‬
‫‪ .2‬أقر املرسوم التنفيذي رقم ‪ 98 -96‬املؤرخ يف‪ 1996/03/06 :‬مجلة من السجالت والدفاتر الواجب على املؤسسة مسكها يف‬
‫إطار تسيري املوارد البشرية‪ ،‬اذكرها؟‬
‫‪ .3‬قدم التسجيالت احملاسبية لكشف األجرة وتسديدات اشرتاكات الضمان االجتماعي للثالثي األول لسنة ‪ ،2017‬مع ذكر اآلجال‬
‫احملددة لدفع التصرحيات االجتماعية لدى مصاحل الضمان االجتماعي ‪.CNAS‬‬

‫احلل النموذجي للسلسلة اخلامسة‪ :‬حماسبة املوارد البشرية‬

‫حل التمرين األول‪:‬‬

‫‪ .1‬الفرق بني املنح واالقتطاعات‪:‬‬

‫املنح‪ :‬تدل على مبلغ من املال يدفع لألجري قصد تسديد بعض املصاريف أو حثه على اإلنتاج والزايدة يف املردودية‪ ،‬مثال ذلك‪ :‬منحة املردودية‬
‫اجلماعية‪ ،‬منحة األجر الوحيد؛‬

‫االقتطاعات‪ :‬منيز بني نوعني منها‪ :‬االقتطاعات اإلجبارية وهي عبارة عن مبالغ تقتطع وختصم من األجر بقوة القانون وبصفة مستمرة أي‬
‫شهراي‪ ،‬مثال ذلك‪ :‬اشرتاكات الضمان االجتماعي‪ ،‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬واالقتطاعات االختيارية وهي عبارة عن مبالغ تقتطع وختصم‬
‫من األجر إبرادة األجري دون قوة القانون‪ ،‬مثال ذلك‪ :‬تسبيقات على األجور‪ ،‬التعاونيات السكانية‪.‬‬

‫‪ .2‬العناصر املكونة لألجرة‪:‬‬

‫‪45‬‬
 ‫تتكون األجرة إمجاال من أجرة املنصب‪ ،‬األجر اإلمجايل‪ ،‬االقتطاعات‪ ،‬األجرة الصافية للدفع‪:‬‬

‫أجرة املنصب‪ :‬األجر األساسي ‪ +‬تعويض اخلربة املهنية ‪ +‬تعويض الضرر ‪ +‬تعويض عمل املنصب ‪ +‬الساعات اإلضافية ‪ +‬عالوة املردودية‬
‫الفردية و اجلماعية؛‬

‫األجر اإلمجايل‪ :‬أجر ة املنصب ‪ +‬تعويض السلة ‪ +‬تعويض النقل ‪+ +‬املنح العائلية ‪ +‬األجر الوحيد ‪ +‬تعويض املنطقة اجلغرافية؛‬

‫االقتطاعات‪ :‬اشرتاكات الضمان االجتماعي ‪ +‬الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ +‬االشرتاك يف التعاونيات ‪ +‬تسبيقات على األجور؛‬

‫األجرة الصافية للدفع‪ :‬األجر اإلمجايل – جمموع االقتطاعات‪.‬‬

‫‪ .3‬العناصر اخلاضعة وغري اخلاضعة‪:‬‬

‫العناصر اخلاضعة الشرتاكات الضمان االجتماعي‪ :‬األجر األساسي ‪+‬الساعات اإلضافية ‪ +‬تعويض اخلربة املهنية ‪ +‬تعويض الضرر‪ +‬عالوة‬
‫املردودية الفردية و اجلماعية؛‬

‫العناصر اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل‪ :‬أج رة املنصب ‪ +‬تعويض السلة ‪ +‬تعويض النقل ‪ +‬تعويض املنطقة اجلغرافية‪.‬‬

‫‪ .4‬إجراءات التدقيق يف دورة األجور ‪:‬‬

‫اجلانب القانوين‪:‬ويشمل الواثئق التالية مع احرتام إجراءات النظام الداخلي للمؤسسة‪:‬‬
‫‪ -‬إلزامية إعداد كشف األجور شهراي؛‬
‫‪ -‬إلزامية مسك دفرت األجور وتسجل فيه مجيع األجور اليت يتقاضاها املوظفني شهراي؛‬
‫‪ -‬إلزامية مسك دفرت العطل املدفوعة األجر لتسجيل الفرتة اليت خرج فيها املوظف يف عطلة‪ ،‬وذلك للتحديد الدقيق للمسؤوليات يف حالة‬
‫حدوث اختالسات أو تالعبات يف املؤسسة؛‬
‫‪ -‬إلزامية مسك دفرت حلركة املوظفني ويسجل فيه اتريخ توظيفه وإهناء مهامه حسب الطرق املتعارف عليها‪.‬‬

‫اجلانب االجتماعي‪ :‬وذلك ابقتطاع االشرتاك يف الضمان االجتماعي ابلنسبة للموظف (‪ ٪09‬من أجرة املنصب)‪ ،‬واملسامهات يف الضمان‬
‫االجتماعي للمؤسسة (‪ ٪ 26‬من أجرة املنصب)‪ ،‬ويف مجيع احلاالت فاملؤسسة جمربة على احرتام مواعيد التسديد جملموع الضرائب واالقتطاعات‬
‫واملسامهات‪ ،‬مع إعداد التصرحيات الدورية اخلاصة ابلضمان االجتماعي والتصرحيات السنوية املتعلقة ابألجور ‪ DAS‬والضريبة على الدخل‬
‫اإلمجايل‪/‬أجور ‪ ، 301 BIS‬ومن خالل ذلك فمدقق احلساابت جمرب على التأكد من صحة األرقام املصرح هبا دوراي وسنواي ومطابقتها مع‬
‫التصرحيات الشهرية ومع جمموع األجر السنوي‪.‬‬

‫حل التمرين الثــانــي‪:‬‬

‫‪ .1‬التسوايت اخلاصة بدورة األجور لدى مؤسسة ‪ -GAMMA‬املالحظات واألخطاء‪:-‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ -‬من حق العامل عند توظيفه أن يتم أتمينه وذلك ابلتصريح به لدى هيئات الضمان االجتماعي ‪ ،CNAS‬ومؤسسة ‪GAMMA‬‬
‫بدأت نشاطها خالل السداسي الثاين وصرحت برقم أعمال يقدر بـ ‪ 215.000.000‬دج‪ ،‬وهذا ما أدى إىل خمالفة القانون بعدم التصريح‬
‫ابلعمال‪ ،‬مما يستوجب التصريح هبم ودفع غرامات مالية لعدم االمتثال للقوانني املنظمة للعمل‪ ،‬حيث تنص املادة ‪ 41‬من القانون رقم ‪-83‬‬
‫‪ 14‬املعدل واملتمم‪ ،‬املتضمن التزامات املكلفني يف جمال الضمان االجتماعي‪" :‬يعاقب املستخدم (صاحب العمل) الذي مل يقم ابنتساب‬
‫العمال الذي يوظفهم يف الضمان االجتماعي يف اآلجال احملددة قانوان‪ ،‬بغرامة مالية ترتاوح بني ‪10.000‬دج و ‪20.000‬دجعن كل عامل‬
‫غري منتسب‪ ،‬وبعقوبة حبس من شهرين إىل ستة أشهر أو إبحدى هاتني العقوبتني"؛‬
‫‪ -‬قامت مؤسسة ‪ GAMMA‬يف ‪ 2017/01/01‬تقدمي طلب تصريح خبمسة عمال لدى هيئات الضمان االجتماعي بعد ‪ 12‬يوما‬
‫من توظيفهم‪ ،‬وهذا خيالف القانون‪ ،‬فحسب املادة ‪ 10‬من القانون املتعلق ابلتزامات املكلفني يف جمال الضمان االجتماعي املعدل واملتمم‪":‬‬
‫جيب على أصحاب العمل أن يوجهوا طلب انتساب املستفي دين من الضمان االجتماعي وذلك يف ظرف العشرة أايم اليت تلي توظيف أو‬
‫استخدام العمال"؛‬
‫‪ -‬جيب على مؤسسة ‪ GAMMA‬مسك الدفاتر والسجالت اخلاصة بتسيري املوارد البشرية‪ ،‬اليت ذكرها املرسوم التنفيذي رقم ‪98-96‬‬
‫املؤرخ يف ‪ ، 1996/03/06‬وعدم مسكها يعرض املؤسسة لدفع غرامات مالية‪ ،‬وتطلبها مفتشية العمل أو اهليئات املعنية من أجل الرقابة على‬
‫سريورة ومتابعة العمال‪ ،‬وكذا حمافظ احلساابت عند قيامه ابلتدقيق؛‬
‫‪ -‬تقوم مصلحة املالية إبعداد كشف األجرة مع توزيع األجور على العمال‪ ،‬وهذا ما يتناىف مع إجراءات نظام الرقابة الداخلية الذي ينص على‬
‫الفصل بني املهام‪ ،‬فإعداد كشوف األجرة الشهري من مهام مصلحة املستخدمني وليس من مهام مصلحة املالية‪ ،‬بل من مهامها توزيع األجور‬
‫نقدا أو حتويل بنكي أو غريها من وسائل الدفع مع إعداد قوائم الدفع ممضية من طرف األجري؛‬
‫‪ .2‬تصحيح كشف األجرة للثالثي األول لسنة ‪:2017‬‬
‫‪ -‬احلد األدىن لألجور يف سنة ‪ 2017‬كان يساوي ‪18.000‬دج وليس ‪15.000‬دج‪ ،‬فيصحح يف كشف األجرة وتصحح ابقي عناصره؛‬
‫‪ -‬اشرتاكات الضمان االجتماعي حتسب على أساس أجرة املنصب وليس على أساس األجر اإلمجايل‪ ،‬فتصحح وحتسب كالتايل‪ :‬إ‪.‬ض‪.‬إ =‬
‫‪101.700‬دج ‪9153 = ٪09 x‬دج؛‬
‫‪ -‬تسبيقات على األجور تطرح وختصم وال تضاف عند حساب األجرة الصافية‪ ،‬ألهنا تعترب أجرة مدفوعة مسبقا؛‬
‫وعليه فيكون كشف األجرة املصحح كما يلي‪:‬‬
‫‪ .3‬السجالت والدفاتر الواجب على املؤسسة مسكها يف إطار تسيري املوارد البشرية هي‪:‬‬

‫‪/‬الثالث‬
‫ي‬ ‫الكل‬
‫الكل‪/‬الشهري المبلغ ي‬
‫عدد العمال الممنوح لهم عدد العمال المبلغ ي‬ ‫الجزث‬
‫ي‬ ‫النسبة‪ /‬العدد المبلغ‬ ‫األساس‬ ‫عنارص األجرة‬
‫‪270 000,00‬‬ ‫‪90 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪18 000,00‬‬ ‫‪18 000,00‬‬ ‫األساس ‪SALAIRE DE BASE‬‬‫ي‬ ‫األجر‬
‫‪8 100,00‬‬ ‫‪2 700,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪900,00‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪18 000,00‬‬ ‫الخبة المهنية ‪I,E,P‬‬
‫تعويض ر‬
‫‪27 000,00‬‬ ‫‪9 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4 500,00‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪18 000,00‬‬ ‫مكآفأة المردودية الجماعية ‪P,R,I‬‬
‫‪305 100,00‬‬ ‫‪101 700,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫أجر المنصب ‪SALAIRE DE POSTE‬‬
‫‪52 800,00‬‬ ‫‪17 600,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4 400,00‬‬ ‫‪200‬دج‬ ‫‪22‬يوم‬ ‫تعويض السلة ‪P-PANIER‬‬
‫‪13 200,00‬‬ ‫‪4 400,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2 200,00‬‬ ‫‪100‬دج‬ ‫‪22‬يوم‬ ‫تعويض النقل ‪P-TRANSPORT‬‬
‫‪371 100,00‬‬ ‫‪123 700,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫للضيبة‪TOTAL IMPOSABLE -‬‬ ‫المجموع الخاضع ر‬
‫‪21 600,00‬‬ ‫‪7 200,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1 800,00‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪600,00‬‬ ‫المنح العائلية ‪P-FAMILIALE‬‬
‫‪12 000,00‬‬ ‫‪4 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4 000,00‬‬ ‫منحة األجر الوحيد‬
‫ر ر‬
‫‪27 459,00‬‬ ‫‪9 153,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9 153,00‬‬ ‫‪9%‬‬ ‫‪101 700,00‬‬ ‫االجتماع ‪CNAS‬‬
‫ي‬ ‫االشباك يف الضمان‬
‫‪38 310,00‬‬ ‫‪12 770,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2 554,00‬‬ ‫االجمال ‪IRG‬‬ ‫الضيبة عل الدخل‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫‪90 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6 000,00‬‬ ‫تسبيقات عل األجور ‪ACOMPTES -‬‬
‫‪47‬‬ ‫ر‬
‫‪248 931,00‬‬ ‫‪82 977,00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الصاف ‪NET A PAYE -‬‬ ‫ي‬ ‫األجر‬
‫أقر املرسوم التنفيذي رقم‪ 98 - 96 :‬املؤرخ يف‪ 1996/03/06 :‬مجلة من السجالت والدفاتر الواجب على املؤسسة مسكها يف إطار تسيري‬
‫املوارد البشرية‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬دفرت األجور؛‬
‫‪ -‬سجل العطل املدفوعة األجر؛‬
‫‪ -‬سجل العمال؛‬
‫‪ -‬سجل حفظ الصحة واألمن وطب العمل؛‬
‫‪ -‬سجل حوادث العمل‪.‬‬
‫‪ .4‬التسجيالت احملاسبة لكشف األجرة وتسديدات اشرتاكات الضمان االجتماعي للثالثي األول لسنة ‪ 2017‬واآلجال احملددة‬
‫لدفع التصرحيات االجتماعية لدى ‪:CNAS‬‬

‫أ‪.‬تسجيل كشف األجرة‪:‬‬

‫الثالثي ‪2017‬‬
‫‪270000‬‬ ‫رواتب وأجور (األجر األساسي)‬ ‫‪63100‬‬
‫‪27000‬‬ ‫مكافأة املردودية اجلماعية‬ ‫‪63120‬‬
‫‪8100‬‬ ‫تعويض اخلربة املهنية‬ ‫‪63121‬‬
‫‪52800‬‬ ‫تعويض السلة‬ ‫‪63122‬‬
‫‪13200‬‬ ‫تعويض النقل‬ ‫‪63123‬‬
‫‪21600‬‬ ‫املنح العائلية‬ ‫‪63150‬‬
‫‪12000‬‬ ‫منحة األجر الوحيد‬ ‫‪63151‬‬
‫‪90000‬‬ ‫‪425‬‬
‫‪27459‬‬ ‫تسبيقات على األجور‬ ‫‪431‬‬
‫‪38310‬‬ ‫اشرتاكات الضمان االجتماعي‬ ‫‪442‬‬
‫‪248931‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ /‬أجور‬ ‫‪421‬‬
‫العاملون‪ /‬مستحقات العمال‬
‫تسجيل كشف األجرة للثالثي األول ‪2017‬‬

‫ب‪.‬تسديد أجور العاملني‪:‬‬

‫العاملون‪ /‬أجور مستحقة‬

‫‪248931‬‬ ‫‪421‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪248931‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد أجور العاملني‬

‫ج‪ .‬تسديد الضريبة على الدخل اإلمجايل‪/‬أجور لدى مصاحل الضرائب‪:‬‬

‫‪38310‬‬ ‫ضريبة الدخل اإلمجايل‬ ‫‪442‬‬
‫‪38310‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ /‬أجور‬
‫د‪ .‬تسجيل أعباء الضمان االجتماعي‪:‬‬
‫‪79326‬‬ ‫اشرتاكات اجتماعية (‪ %26‬يدفعها صاحب العمل)‬ ‫‪63500‬‬
‫‪27459‬‬ ‫اشرتاكات الضمان االجتماعي (‪ %09‬يدفعها‬ ‫‪431‬‬
‫العمال)‬
‫‪106785‬‬ ‫‪4311‬‬
‫هيئات الضمان االجتماعي (‪)%35‬‬
‫تسجيل أعباء الضمان االجتماعي للثالثي األول‬
‫لسنة ‪2017‬‬
‫ه‪ .‬تسديد مستحقات الضمان االجتماعي‪:‬‬
‫‪106785‬‬ ‫هيئات الضمان االجتماعي‬ ‫‪4311‬‬
‫‪106785‬‬ ‫‪512‬‬
‫البنك‬
‫تسديد مستحقات الضمان االجتماعي‬

‫اتآلجال احملددة لدفع التصرحيات‪ :‬التصرحيات االجتماعية –‪ : -CNAS‬تدفع خالل ‪ 30‬يوم بعد هناية الثالثي إذا كان عدد العمال أقل‬
‫من ‪ 10‬عاملني‪ ،‬يف هذه احلالة تدفع من ‪ 01‬إىل ‪ 30‬أفريل ‪2017‬؛ وإذا كان عدد العمال أكثر من ‪ 09‬فتدفع شهراي‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫احملور السادس‪ :‬حماسبة املعامالت ابلعملة األجنبية‬
‫‪ .1‬ماهية حماسبة املعامالت ابلعملة األجنبية‪:‬‬

‫‪.1.1‬توصيف املشكلة احملاسبية للمعامالت ابلعملة األجنبية‪ :‬إن زايدة حركة املبادالت االقتصادية العاملية وظهور الشركات الدولية‬
‫متعددة اجلنسيات ترتب عنه تزايد يف حجم املعامالت والصفقات اليت تتم بني الشركة األم وفروعها يف مجيع أحناء العامل‪ ،‬ومع زايدة تقلبات‬
‫أسعار صرف العمالت األجنبية يف األسواق الدولية نشأ لدى املنشآت االقتصادية املشكلة احملاسبية التالية‪:‬‬

‫كيف تكون املعاجلة احملاسبية للمكاسب واخلسائر اليت تنتج عن تقلبات أسعار صرف العمالت األجنبية اليت تتم هبا الصفقات بني‬
‫الشركة األم وفروعها وكل من له عالقة مع املنشأة؟‬

‫‪ .2.1‬مفاهيم ومصطلحات حول املعامالت ابلعملة األجنبية‪ :‬من املهم التذكري ببعض املصطلحات يف جمال سعر الصرف األجنيب واليت‬
‫تسهل فهم املعاجلة احملاسبية للمعامالت اليت تتم ابلعملة األجنبية‪.‬‬

‫مفهومها‬ ‫املصطلحات‬
‫هي معامالت حمددة أو تتطلب التسوية ابلعملة األجنبية (شراء أو بيع سلع أو خدمات أسعارها‬ ‫املعامالت ابلعملة األجنبية‬
‫حمددة بعملة أجنبية‪ ،‬إقراض أو اقرتاض أموال عندما تكون املبالغ املستحقة هلا أو عليها حمددة بعملة‬
‫أجنبية‪ ،‬تتحمل أو تسدد التزامات حمددة بعملة أجنبية)‪.‬‬
‫العملية األجنبية (النشاط هو الفرع األجنيب أو الشركة التابعة أو الزميلة واملتواجدة يف بلد غري البلد املتواجدة فيها الشركة األم‪.‬‬
‫األجنيب)‬
‫الصفقات احملددة ابلعمالت هي الصفقات املالية (االسترياد والتصدير) اليت حتدث بعملة غري العملة احمللية بني الشركة وطرق‬
‫أجنيب‪.‬‬ ‫األجنبية‬
‫هو سعر الصرف للعملة األجنبية ممثال يف شكل نسبة ‪ Ratio‬بني قيمة وحدة النقد من عملة ما‪،‬‬ ‫سعر تبادل العملة األجنبية‬
‫ومايقابل هذه القيمة من عملة أخرى يف اتريخ معني‪.‬‬
‫هو سعر الصرف السائد يف اتريخ التبادل‪.‬‬ ‫السعر الفوري‬
‫هو سعر الصرف الذي كان سائدا بتاريخ حدوث صفقة متت ابآلجل‪ ،‬أي أن الصفقة مت تسويتها‬ ‫سعر الصرف التارخيي‬
‫يف اتريخ الحق لتاريخ االتفاق‪.‬‬
‫سعر الصرف اجلاري (سعر هو سعر الصرف السائد بتاريخ إعداد امليزانية‪.‬‬
‫اإلقفال)‬
‫هو السعر احملدد املسبقا للعملة األجنبية بشأن صفقة سيتم تنفيذها يف املستقبل مبوجب اتفاقية أو‬ ‫سعر الصرف احملدد مسبقا‬
‫عقد أجل‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫‪.3.1‬أسباب ترمجة العمالت األجنبية‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل املعامالت اليت تتم ابلعمالت األجنبية على العملة احمللية؛‬
‫‪ -‬التقرير عن أنشطة فرع أو شركة اتبعة دولية؛‬
‫‪ -‬التقرير عن نتائج العمليات املستقلة يف اخلارج‪.‬‬
‫‪ .4.1‬مصدر املكاسب واخلسائر الناشئة من تقلبات أسعار الصرف‪ :‬ميكن حصر هذه املكاسب واخلسائر يف مصدرين‪ ،‬مها‪:‬‬

‫املصدر األول‪ :‬العمليات اليت تتم ابلعملة األجنبية‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات استرياد بضاعة من مورد أجنيب تسدد قيمتها ابلعملة األجنبية‪ ،‬أو تصدير بضاعة للخارج يتم حتصيل قيمتها ابلعملة األجنبية؛‬

‫‪ -‬اإلقراض أو االقرتاض؛‬

‫‪ -‬عقود الصرف اآلجلة‪.‬‬

‫املصدر الثاين‪ :‬ترمجة القوائم املالية للفروع األجنبية (حتويل قيم عناصر القوائم املالية املعدة ابلعملة األجنبية إىل مايعادهلا ابلعملة احمللية‪.‬‬

‫‪.5.1‬التمييز بني مكاسب وخسائر فروق العملة احملققة وغري احملققة‪:‬‬

‫أ‪ -‬مكاسب وخسائر العمليات التامة (املكاسب تنشأ عندما خيتلف سعر الصرف املستخدم لقيد العمليات األصلية عن السعر‬
‫املستخدم عند امتام العملية‪.‬‬ ‫أو اخلسائر حمققة)‬
‫ب‪-‬مكاسب وخسائر العمليات غري التامة تنشأ عند اعداد قوائم مالية قبل استكمال ومتام املعاملة‬
‫(املكاسب أو اخلسائر غري حمققة)‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية للمعامالت ابلعملة األجنبية‬

‫‪.1.2‬احملاسبة عن املعامالت ابلعملة األجنبية وفق املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 21‬والنظام احملاسيب املايل‪:‬‬

‫‪.1.1.2‬إرشادات املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪:21‬‬

‫تسجل املعاملة ابلعملة األجنبية عند االعرتاف األويل بعملة التقرير ابملبلغ الناتج عن ضرب مبلغ املعاملة األجنبية بسعر الصرف السائد بينها‬
‫وبني عملة التقرير‪.‬‬

‫جيوز استخدام معدل صرف تقرييب للمعدل الفعلي بتاريخ العملية كمتوسط املعدل لألسبوع أو الشهر لكافة املعامالت يف كل عملة أجنبية‬
‫خالل تلك الفرتة‪( .‬يف حالة معدالت الصرف تتغري بشكل كبري فان استخدام متوسط الفرتة يؤدي اىل نتائج غري موثوقة)‪.‬‬

‫‪ 2.1.2‬متطلبات النظام احملاسيب املايل‪:‬‬

‫‪51‬‬
‫تسجل املعاملة ابلعملة األجنبية عند االعرتاف األويل بعملة التقرير ابملبلغ الناتج عن شرب مبلغ املعاملة األجنبية يف سعر الصرف السائد بينها‬
‫وبني عملة التقرير بتاريخ املعاملة‪.‬‬

‫حسب املادة (‪ )1-137‬من القانون رقم ‪ 11-07‬حتول األصول املكتسبة ابلعملة الصعبة اىل العملة الوطنية بتحويل تكلفتها اىل العملة‬
‫الصعبة على أساس سعر الصرف املعمول به يوم امتام املعاملة‪ ،‬وحيتفظ هبذه القيمة يف امليزانية لغاية اتريخ استهالك التنازل أو زوال هذه‬
‫األصول‪.‬‬

‫حسب املادة (‪ )137-1‬من القانون ‪ 11-07‬حتول احلساابت الدائنة والديون احملررة ابلعمالت األجنبية إىل العملة الوطنية على أساس سعر‬
‫الصرف املعمول به يف اتريخ اتفاق األطراف على العملية اذا تعلق األمر مبعامالت جتارية‪ ،‬أو اتريخ وضع العمالت األجنبية حتت التصرف أذا‬
‫كانت عبارة عن عمليات مالية‪.‬‬

‫‪.2.2‬احملاسبة عن العمليات اخلارجية‪ :‬تعرب العمليات اليت تتم ابلعمالت األجنبية عن أنشطة اقتصادية يتم التعبري عن مبالغها ابلعملة األجنبية‬
‫وليس احمللية‪ ،‬ومن مث جيب على أحد أطراف العملية استبدال عملته بعملة أجنبية حىت يتمكن من الوفاء ابلتزاماته‪ .‬وحىت ميكن تسجيل مثل‬
‫تلك الصفقات يف دفاتر الشركة امل لزمة بسداد العملة األجنبية‪ ،‬جيب ترمجة قيمة الصفقة اىل العملة اليت تستخدمها الشركة يف التسجيل يف‬
‫دفاترها احملاسبية ويف اعداد قوائمها املالية‪ ،‬ويف هناية كل عام عند اعداد القوائم املالية جيب أن تقوم الشركة بتعديل أرصدة احلساابت (حتقق‬
‫أرابح أو خسائر تظهر يف القوائم املالية) اليت متثل ارتباطات بعملة أجنبية لتعكس أثر التغري يف أسعار الصرف‪.‬‬

‫السلسلة السادسة‪ :‬حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫‪ .1‬ماهي املشكلة األساسية يف حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية؟‬

‫‪ .2‬ماهو املعيار الذي تطرق إىل بيان كيفية حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية؟‬
‫‪ .3‬توجد ثالث تواريخ مرتبطة بشكل عام ابلقياس احملاسيب للمعامالت األجنبية أذكرها؟‬

‫التمرين الثاين‪:‬‬
‫تقوم مؤسسة ‪ Worher‬املختصة يف صناعة األاثث املنزيل للتزين بتسويق منتجاهتا خارج الوطن‪ ،‬حيث قامت خالل شهر جوان من سنة‬
‫‪ 2010‬بعمليات التصدير التالية‪:‬‬
‫‪ 2010/06/07‬بيع أرائك جلدية ب ـ ـ ‪ 255000USD‬إىل اتجر اجلملة ‪ Pinky‬الواقع يف نيويورك‪ ،‬فاتورة رقم‪.0632 :‬‬
‫‪ 2010/06/15‬بيع ثرايت مببلغ ‪ 6950000 JPY‬لزبوهنا ‪ Yamishi‬من طوكيو فاتورة رقم‪.0633 :‬‬
‫‪ 2010/07/10‬تسديد مبلغ من الزبون ‪ Yamishi‬إبشعار دائن دويل رقم‪.56709 :‬‬
‫‪ 2010/08/13‬تسديد مبلغ من الزبون ‪ Pinky‬إبشعار دائن دويل رقم‪.64755 :‬‬
‫ولدينا املعلومات التالية‪:‬‬
‫سعر الدوالر يف‪1USD = 0.98EUR 2010/06/07 :‬‬

‫‪52‬‬
 ‫سعر الني يف‪1EUR = 156.45JPY 2010/06/15 :‬‬
‫سعر الدوالر يف‪1USD = 0.84EUR 2010/08/13 :‬‬
‫‪1EUR =149.99JPY‬‬ ‫سعر الني يف ‪2010/07/10‬‬
‫وقامت املؤسسة املعدة للتقارير املالية ابلتسجيالت احملاسبية التالية‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪255000‬‬ ‫‪2010/06/07‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪255000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون ‪Pinky‬‬ ‫‪701‬‬
‫إىل ح‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫بيع منتجات اتمة‬
‫‪6950000‬‬ ‫‪2010/06/15‬‬ ‫‪701‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪6950000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون ‪yamishi‬‬
‫إىل ح‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫بيع منتجات اتمة الصنع‬
‫‪255000‬‬ ‫‪2010/07/10‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪255000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬
‫إىل ح‪ /‬الزبون ‪yamishi‬‬
‫تسديد املبلغ‬
‫‪6950000‬‬ ‫‪2010/08/13‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪6950000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬
‫إىل ح‪ /‬الزبون ‪Pinky‬‬
‫تسديد املبلغ‬

‫املطلوب ‪ :‬بصفتك حمافظ حساابت قم مبراجعة حساابت شركة ‪ Worher‬من خالل القيام مبا يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬حدد خمتلف فروق الصرف عند التحصيل ابعتبار عملة اليورو هي عملة التقرير؛‬
‫‪ .2‬قم ابلتصويبات الالزمة يف التسجيالت احملاسبية يف يومية املؤسسة‪.‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫‪53‬‬
‫يف‪ 2015/05/01 :‬تعاقدت إحدى الشركات اجلزائرية على تصدير بضاعة إىل إحدى الشركات الفرنسية مببلغ ‪ 10000‬يورو ‪ ،‬مع العلم‬
‫أن أسعار صرف اليورو كانت كالتايل‪:‬‬

‫‪ 2015/05/01‬واحد يورو يساوي ‪100‬دج؛‬

‫‪ 2015/10/01‬واحد يورو يساوي ‪120‬دج؛‬

‫‪ 2015/12/31‬واحد يورو يساوي ‪90‬دج؛‬

‫‪ 2016/02/28‬واحد يورو يساوي ‪130‬دج‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة يف دفاتر الشركة اجلزائرية ابفرتاض‪:‬‬

‫أ‪ -‬انتهاء الصفقة يف ‪2015/10/01‬؛‬

‫ب‪ -‬انتهاء الصفقة يف ‪.2016/02/28‬‬

‫حل السلسلة السادسة‪ :‬حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية‬

‫حل التمرين األول‪:‬‬

‫‪ .1‬املشكلة األساسية يف حماسبة العمليات ابلعملة األجنبية تكمن يف حتديد سعر الصرف الواجب استخدامه وكيفية االعرتاف يف‬
‫القوائم املالية أبثر التغريات يف أسعار الصرف‪.‬‬
‫‪ .2‬املعيار احملاسيب الدويل هو‪":‬املعيار رقم ‪" 21‬آاثر تغريات أسعار صرف العمالت األجنبية" الذي يوضح كيفية معاجلة العمليات‬
‫اليت تتم ابلعمالت األجنبية والتعبري عنها بعملة املؤسسة معدة التقرير‪.‬‬
‫‪ .3‬ميكن بشكل عام حتديد ثالثة تواريخ أساسية مرتبطة ابلقياس احملاسيب للمعامالت األجنبية‪:‬‬
‫✓ اتريخ حدوث املعاملة وتسجيلها ابلدفاتر؛‬
‫✓ اتريخ إعداد امليزانية وإقفال حساابت النتيجة؛‬
‫✓ اتريخ انتهاء املعاملة من خالل السداد أو التحصيل ابلعملة األجنبية‪.‬‬

‫حل التمرين الثاين‪:‬‬

‫‪ .1‬حتليل فروقات الصرف بني اتريخ البيع واتريخ حتصيل املبالغ (التسديد) لكل عملية‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫أسعار الصرف‬ ‫املتعاملني‬

‫‪2010/06/07‬‬
‫‪255000Χ0.98= 249900‬‬ ‫‪1USD= 0.98EUR‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ب ـ ـ ‪2010/08/13‬‬ ‫‪Pinky‬‬ ‫فاتورة‬
‫‪255000Χ0.84=214200‬‬ ‫‪1USD=0.84EUR‬‬ ‫‪USD255000‬‬
‫‪35700-‬‬ ‫فرق الصرف (خسائر الصرف)‬
‫بـ ـ ـ ‪2010/06/15‬‬ ‫فاتورة ‪Yamishi‬‬
‫‪6950000/156.45=44423.14‬‬ ‫‪1EUR=156.45JPY‬‬ ‫‪6950000‬‬
‫‪2010/07/10‬‬
‫‪6950000/149.99=46336.42‬‬ ‫‪1EUR=149.99JPY‬‬
‫‪1913.28‬‬ ‫فرق الصرف (ربح الصرف)‬
‫‪ .2‬التسجيل احملاسيب للعمليات‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫رقم احلساب البيان‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪249900‬‬ ‫‪2010/06/07‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪249900‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون ‪Pinky‬‬ ‫‪701‬‬
‫إىل ح‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫بيع منتجات اتمة‬
‫‪44423,14‬‬ ‫‪2010/06/15‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪44423,14‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبون ‪yamishi‬‬ ‫‪701‬‬
‫إىل ح‪ /‬مبيعات منتجات‬
‫بيع منتجات اتمة الصنع‬
‫‪46336,42‬‬ ‫‪2010/07/10‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪44423,14‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪411‬‬
‫‪1913,28‬‬ ‫إىل ح‪ /‬الزبون ‪yamishi‬‬ ‫‪766‬‬
‫إىل ح‪ /‬أرابح الصرف‬
‫تسديد املبلغ‬
‫‪214200‬‬ ‫‪2010/08/13‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪35700‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪666‬‬
‫‪249900‬‬ ‫من ح‪ /‬خسائر الصرف‬ ‫‪411‬‬
‫إىل ح‪ /‬الزبون ‪Pinky‬‬
‫تسديد املبلغ‬

‫‪55‬‬
 ‫حل التمرين الثالث‪:‬‬

‫أ‪ -‬بفرض انتهاء الصفقة يف ‪ 2015/10/01‬يف هذه احلالة تكون الصفقة منتهية‪ ،‬وتكون قيود اليومية كالتايل‪:‬‬

‫‪1000000=10000×100‬دج‬

‫تكلفة املعاملة = مثن املعاملة ابلعملة األجنبية × سعر الصرف بتاريخ املعاملة‬

‫‪2015/05/01‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزابئن‬
‫‪1000000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬املبيعات اخلارجية‬ ‫‪70‬‬
‫إثبات املبيعات اآلجلة للشركة الفرنسية‬
‫يف اتريخ التسوية النقدية للصفقة نالحظ ارتفاع يف سعر الصرف‪ ،‬لذا نقوم إبجراء تسوية لفروق أسعار العملة األجنبية كما يلي‪:‬‬

‫ارتفاع سعر الصرف = التكلفة التارخيية للمعاملة × (سعر الصرف بتاريخ التسوية ‪ -‬سعر الصرف بتاريخ املعاملة)‬

‫‪200000 = )100-120( × 100000‬دج‬

‫‪2015/10/01‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬أرابح الصرف‬ ‫‪766‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬املبيعات اخلارجية‬ ‫‪411‬‬
‫إثبات حتصيل املستحق على الشركة‬
‫الفرنسية‬

‫ب‪ -‬بفرض انتهاء الصفقة يف ‪ 2016/02/28‬يف هذه احلالة تكون الصفقة غري منتهية‪ ،‬وتكون قيود اليومية كالتايل‪:‬‬

‫‪2015/05/01‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫من ح‪ /‬الزابئن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬املبيعات اخلارجية‬ ‫‪70‬‬
‫إثبات املبيعات اآلجلة للشركة الفرنسية‬
‫‪ -‬تسوية نقصان سعر الصرف يف هناية الدورة‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫اخنفاض سعر الصرف = التكلفة التارخيية للمعاملة × (سعر الصرف بتاريخ املعاملة ‪ -‬سعر الصرف بتاربخ التسوية)‬

‫‪100000 = )90 -100( ×10000‬دج‬

‫‪2015/12/31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من ح‪ /‬خسائر الصرف‬ ‫‪666‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬الزابئن‬ ‫‪411‬‬
‫إثبات تسوية النقصان يف سعر الصرف يف‬
‫هناية السنة املالية‬
‫‪ -‬إثبات تسوية الزايدة يف أسعار صرف العملة يف اتريخ التسوية‪:‬‬

‫ارتفاع سعر الصرف بعد اتريخ اإلقفال = التكلفة التارخيية للمعاملة × (سعر الصرف بتاريخ التسوية ‪ -‬سعر اإلقفال)‬

‫‪400000 = )90 - 130( × 10000‬دج‬

‫‪2016/02/28‬‬
‫‪1300000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪400000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬أرابح الصرف‬ ‫‪766‬‬
‫‪900000‬‬ ‫إىل ح‪ /‬املبيعات اخلارجية‬ ‫‪411‬‬
‫إثبات حتصيل املستحق على الشركة‬
‫الفرنسية‬

‫امتحان األعمال املوجهة يف مقياس ندوة احملاسبة والتدقيق‬

‫التمرين األول‪ :‬أجب بصحيح أو خطأ مع تصحيح اخلطأ فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يعاجل املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 29‬حماسبة التكاليف البيئية ؛‬
‫‪ .2‬يصنف نشاط إنشاء مصلحة لالهتمام مبقرتحات وشكاوي املستهلكني ضمن األنشطة االجتماعية اخلاصة ابلبيئة؛‬
‫‪ .3‬حسب ‪ LINOWES‬فإن صفة االختيار هي املعيار الذي حيدد نوع النشاط الذي تقوم به املؤسسة فيما كان اجتماعيا‬
‫أم ال؛‬
‫‪ .4‬إذا ما مت إضافة أو حتسني ألصل ما للحد من التلوث فإن نفقات اإلضافات أو التحسينات تعترب نفقات – تكاليف‪-‬‬
‫تشغيلية شريطة أن تؤدي إىل زايدة يف الطاقة اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجي لألصل‪.‬‬
‫التمرين الثاين‪:‬‬

‫‪57‬‬
‫قام مدقق حساابت مؤسسة " ‪ " DELTA‬اليت تشتغل يف قطاع أشغال البناء يف اتريخ اجلرد لسنة ‪ 2017‬بدراسة تعديلية بناءا على‬
‫معطيات الديوان الوطين لإلحصائيات‪:‬‬
‫الرقم القياسي يف بداية السنة ‪٪200 :2017‬؛‬
‫الرقم القياسي يف هناية السنة ‪٪250 :2017‬؛‬
‫وامليزانية التالية توضح حساابت املؤسسة يف اتريخ اجلرد من نفس السنة‪:‬‬
‫املبالغ‬ ‫اخلصوم‬ ‫املبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪3.000.000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫أراضي‬

‫‪2.500.000‬‬ ‫اقرتاضات‬ ‫‪1.500.000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪1.625.000‬‬ ‫موردو املخزوانت واخلدمات‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫خمزوانت‬
‫‪500.000‬‬ ‫البنك‬

‫‪5.000.000‬‬ ‫اجملموع العام للخصوم‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫اجملموع العام لألصول‬

‫علماً أن‪:‬‬
‫األراضي مت شراؤها يف ‪ 2015/01/15‬وكان الرقم القياسي آنذاك ‪٪160‬؛‬
‫البناءات مت شراؤها يف ‪ 2016/07/23‬وكان الرقم القياسي آنذاك ‪٪125‬؛‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬ما هو املعيار احملاسيب الدويل الذي تطرق إىل هذه الظاهرة؟‬
‫‪ .2‬عدل ما جيب تعديله‪.‬‬

‫تصحيح امتحان األعمال املوجهة يف مقياس ندوة احملاسبة والتدقيق‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫‪ .1‬يعاجل املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 29‬حماسبة التكاليف البيئية‬
‫‪ .2‬يصنف نشاط إنشاء مصلحة لالهتمام مبقرتحات وشكاوي املستهلكني ضمن األنشطة االجتماعية اخلاصة ابلبيئة‬
‫‪ .3‬حسب ‪ LINOWES‬فإن صفة االختيار هي املعيار الذي حيدد نوع النشاط الذي تقوم به املؤسسة فيما كان‬
‫اجتماعيا أم ال؛‬
‫‪ .4‬إذا ما مت إضافة أو حتسني ألصل ما للحد من التلوث فإن نفقات اإلضافات أو التحسينات تعترب نفقات –تكاليف‪-‬‬
‫تشغيلية شريطة أن تؤدي إىل زايدة يف الطاقة اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجي لألصل‪.‬‬
‫التمرين الثاين‪:‬‬

‫‪ .1‬املعيار احملاسيب الدويل الذي تطرق إل ظاهرة التضخم‪ :‬املعيار رقم ‪ " 29‬التقرير املايل يف االقتصادايت ذات التضخم‬
‫املرتفع"؛‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ .2‬تعديل امليزانية‪:‬‬
‫احلساابت اليت جيب تعديلها حسب قانون وحدة النقد‪ :‬الرقم القياسي ألسعار سنة القياس‪ /‬الرقم القياسي ألسعار سنة األساس *‬
‫بياانت اترخيية وفقا لوحدة نقد امسية ‪:‬‬
‫األراضي = ‪3.125.000 = 160/250 * 2.000.000‬دج؛‬
‫بناءات = ‪3.000.000 =125/250 *1.500.000‬دج؛‬
‫خمزوانت = ‪1.250.000 =200/250 *1.000.000‬دج؛‬
‫رأس املال = ‪3.750.000 =200/250*3.000.000‬دج‪.‬‬
‫وعليه فتكون امليزانية كما يلي‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫اخلصوم‬ ‫املبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪3.750.000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪3.125.000‬‬ ‫أراضي‬

‫‪2.500.000‬‬ ‫اقرتاضات‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫بناءات‬
‫‪1.625.000‬‬ ‫موردو املخزوانت واخلدمات‬ ‫‪1.250.000‬‬ ‫خمزوانت‬
‫‪500.000‬‬ ‫البنك‬

‫‪7.875.000‬‬ ‫اجملموع العام للخصوم‬ ‫‪7.875.000‬‬ ‫اجملموع العام لألصول‬

‫امتحان الدورة العادية للسداسي الثالث يف مقياس‪ :‬ندوة احملاسبة والتدقيق‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫‪ .1‬عرف عملية تبييض األموال؟‬
‫‪ .2‬ابعتبارك مدققاً للحساابت‪ ،‬ما هي أهم الواثئق اليت تطلبها لتباشر مهمة تدقيق وفحص ما إن وجدت عملية تبييض لألموال؟‬
‫التمرين الثاين‪:‬‬

‫يعد املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ " 21‬آاثر تغريات سعر صرف العمالت األجنبية" املرجع األساسي يف املعامالت التجارية بني الدول‪.‬‬
‫ابعتبارك مدققاً للحساابت‪ ،‬قم إببداء رأيك حول العبارات واملعامالت التالية‪:‬‬

‫‪59‬‬
‫‪ .1‬مؤسسة السالم اجلزائرية للتصدير واالسترياد قامت ابسترياد بضاعة يف ‪ 2020/01/10‬ما قيمتها ‪ 100.000TRY‬حتت‬
‫رقم فاتورة ‪ IMP2020/001‬من املورد األجنيب ‪ PERILLA‬الرتكية وكان سعر الصرف آنذاك‪:‬‬
‫‪1TRY=08DZD‬وسجل حماسب املؤسسة املعاملة كالتايل‪:‬‬

‫‪2020/01/10‬‬
‫‪100000‬‬ ‫املورد ‪PERILLA‬‬ ‫‪411‬‬
‫مشرتايت البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪100000‬‬
‫فاتورة رقم ‪IMP 001/2020‬‬

‫‪ .2‬قامت مؤسسة السالم اجلزائرية للتصدير واالسترياد بتسديد مستحقات املعاملة اليت قامت هبا يف اتريخ ‪ ،2020/01/10‬وذلك‬
‫بعد ثالثة أشهر علماً أن ‪ ،1TRY=10DZD‬وقام حماسب املؤسسة ابلتسجيل احملاسيب التايل‪:‬‬
‫‪2020/04/10‬‬
‫‪100000‬‬ ‫احلساب البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫‪100000‬‬ ‫املورد ‪PERILLA‬‬ ‫‪411‬‬

‫تسديد مستحقات عملية االسترياد‬

‫التصحيح النموذجي ال متحان الدورة العادية للسداسي الثالث يف مقياس‪ :‬ندوة احملاسبة‬
‫والتدقيق‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫‪ .1‬تعريف عملية تبييض األموال‪:‬‬
‫عرفت املادة ‪ 02‬من القانون رقم‪ 01 - 05 :‬املؤرخ يف ‪ 06‬فيفري سنة ‪ 2005‬تبييض األموال على أنه حتويل للممتلكات أو نقلها أو‬
‫إخفاء أو متويه الطبيعة احلقيقية هلا أو مصدرها أو مكاهنا أو كيفية التصرف فيها أو حركتها أو احلقوق املتعلقة هبا أو اكتساب املمتلكات أو‬
‫حيازهتا أو استخدامها مع علم الفاعل القائم بذلك وقت تلقيها أهنا تشكل عائدات إجرا مية‪ ،‬ويف هذا اإلطار تعد املشاركة يف ارتكاب أي‬
‫فعل مما ذكر أو التواطؤ أو التآمر على ارتكابه واملساعدة عليه أو التحريض على ذلك وتسهيله وإسداء املشورة بشأنه من قبيل اجلرمية نفسها‪.‬‬

‫‪ .2‬أهم النقاط اليت تعد جتاوزا للقوانني التنظيمية واحملاسبية‪:‬‬

‫‪60‬‬
‫‪ -‬حسب رقم أعمال مؤسسة األطلس للتصدير واالسترياد فإنه قد فاق السقف الذي حيدد نظام اخلضوع الضرييب‪ ،‬فالبد أن ختضع املؤسسة‬
‫لنظام ضرييب حقيقي عوضا عن النظام الضرييب اجلزايف‪ ،‬ألن رقم األعمال احملقق ( ‪250.000.000‬دج) أكرب من ‪30.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬احملاسبة اليت متسكها املؤسسة حماسبة بسيطة (الدفاتر القانونية ‪ +‬الفواتري) اليت ختص النظام الضرييب اجلزايف‪ ،‬وحسب رقم أعمال املؤسسة‬
‫فإنه جيب عليها اخلضوع للنظام الضرييب احلقيقي ومسك حماسبة منتظمة والقيام ابلتصرحيات اجلبائية ودفع القوائم املالية ولواحقها‪ ،‬فاالكتفاء‬
‫بتصرحيات النظام اجلزايف ال ميثل الصورة احلقيقية لنشاط املؤسسة؛‬
‫‪ -‬ال متلك املؤسسة حسااب بنكيا جتاراي‪ ،‬وتقوم بتحصيل إيراداهتا وتسديد التزاماهتا عن طريق احلساب البنكي لصاحب املؤسسة‪ ،‬وهذا يتناىف‬
‫مع وجوب استقاللية الذمة املالية للشخصية املعنوية للمؤسسة مع الذمة املالية للشخصية الطبيعية لصاحب املؤسسة؛‬
‫‪ -‬إن مما يضفي الشك حول وجود عملية تبييض لألموال أن تكون الفواتري معدة بدون أمساء املتعاملني أو عدم إدراج معلوماهتم وبياانهتم‪،‬‬
‫واملؤسسة يف هذه احلالة مل تقوم إبدراج أمساء الزابئن وبياانهتم على الفواتري‪ ،‬وهذا ما خيالف القانون ‪ 04 - 02‬املؤرخ يف ‪ 23‬جوان ‪2004‬‬
‫واملرسوم التنفيذي رقم ‪ 05/468‬املؤرخ يف‪ 10 :‬ديسمرب ‪ 2005‬شروط حترير كل من الفاتورة ووصل التسليم والفاتورة اإلمجالية؛‬
‫‪ -‬عدم تصريح املؤسسة بعماهلا واالكتفاء ابلتصريح ابملسري فقط‪ ،‬ابلنظر إىل رقم األعمال احملقق‪.‬‬
‫‪ .3‬من أهم الواثئق اليت تطلبها لتباشر مهمة الفحص والتدقيق يف هذه احلالة‪:‬‬
‫‪ -‬امللف الدائم‪ ( :‬عقد أتسيس املسسة‪ ،‬السجل التجاري ‪ ، RC‬التصريح ابلوجود‪ ،‬بطاقة التعريف اجلبائي ‪ ،NIF‬القانون واهليكل‬
‫التنظيمي‪ ،‬القوائم املالية السابقة؛‬
‫‪ -‬التصرحيات اجلبائية واالجتماعية؛‬
‫‪ -‬أدلة وقرائن اإلثبات‪ :‬مبا فيها الفواتري واملستندات‪ ،‬الكشوف البنكية‪.‬‬

‫التمرين الثاين‪:‬‬
‫األخطاء املتعلقة ابلعملية األول‪2020/01/10 :‬‬
‫‪ .1‬القيد خاطئ من انحية طبيعة العملية‪ ،‬فاملؤسسة قامت بعملية تصدير (بيع) وليس استرياد (شراء)‪ ،‬وعليه فيتم تصحيح احلساابت‬
‫حسب التسجيل احملاسيب اخلاص بعملية التصدير (البيع)؛‬
‫‪ . 2‬مبالغ القيد مسجلة ابلعملة األجنبية (حمولة إىل اللرية الرتكية)‪ ،‬وعملة املؤسسة هي الدينار اجلزائري‪.‬‬
‫وعليه يكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪:‬‬
‫‪2020/01/10‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫املورد ‪PERILLA‬‬ ‫‪41X‬‬
‫املبيعات من البضائع‬ ‫‪70X‬‬
‫‪1000000‬‬
‫فاتورة رقم ‪EXP 001/2020‬‬

‫األخطاء املتعلقة ابلعملية الثانية‪2020/04/10 :‬‬

‫‪61‬‬
‫‪ .1‬القيد خاطئ من انحية طبيعة السداد‪ ،‬فاملؤسسة يف هذه احلالة تعترب مورد ابلنسبة للزبون األجنيب ‪ ،PERILLA‬وعليه فيتم جعل‬
‫احلساب البنكي مدين وحساب الزبون دائن؛‬
‫‪ . 2‬مبالغ القيد مسجلة ابلعملة األجنبية (اللرية الرتكية)‪ ،‬وعملة املؤسسة هي الدينار اجلزائري‪ ،‬وعليه فيكون التسجيل احملاسيب ابلدينار‬
‫اجلزائري‪ ،‬ويكون احلساب البنكي للمؤسسة مدين بقيمة الفاتورة وفق سعر الصرف يف اتريخ التحصيل ‪ ،2020/04/10‬ويكون حساب‬
‫الزبون دائن بقي مة الفاتورة وفق سعر الصرف يف اتريخ التصدير (البيع)‪ ،‬وينشأ عن هذا ظهور حساب فروق الصرف (أرابح الصرف‪/‬خسائر‬
‫الصرف)‪.‬‬
‫• قيمة حساب الزبون وفق سعر الصرف يف اتريخ التصدير‪ 1.000.000 :‬دج؛‬
‫إجياد مبلغ الفاتورة ابللرية الرتكية‪:‬‬
‫يف اتريخ املعاملة لدينا‪:‬‬
‫‪0.8 TRK‬‬ ‫‪1DA‬‬
‫‪1TRY‬‬ ‫‪?DA‬‬
‫• ومنه سعر الصرف بتاريخ املعاملة هو‪1TRY = 1.25DA :‬‬
‫• أي مبلغ الفاتورة ابللرية الرتكية هو‪800.000TRY = 1.000.000DA/1.25 :‬‬
‫يف اتريخ التحصيل لدينا‪:‬‬
‫‪2TRY‬‬ ‫‪1DA‬‬
‫‪1TRY‬‬ ‫‪?DA‬‬
‫• ومنه سعر الصرف بتاريخ التحصيل هو‪1TRY = 0.5DA :‬‬
‫• أي قيمة الفاتورة يف اتريخ التحصيل‪400.000DA = 0.5DA Χ 800.000TRY :‬‬
‫نالحظ أن هناك اخنفاض يف سعر الصرف‪ ،‬وعليه‪:‬‬
‫• االخنفاض يف سعر الصرف = مبلغ الفاتورة ابلعملة األجنبية × (سعر الصرف يف اتريخ املعاملة ‪ -‬سعر الصرف يف اتريخ التحصيل)‬
‫أي‪DA 600.000 = )0.5 - 1.25( × 800.000 :‬‬
‫ويكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪:‬‬
‫‪2020/04/10‬‬
‫‪400000‬‬ ‫احلساب البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫‪600000‬‬ ‫خسائر سعر الصرف‬ ‫‪41X‬‬ ‫‪666‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫الزبون ‪PERILLA‬‬
‫استالم قيمة ‪EXP 001/2020‬‬

‫‪62‬‬