‫اجلمهورية ا لجائزريةلادميقارطياةلشعبية‬

‫وزارة لاتكوينتاوليعاملمهنيني‬

‫صيافتكواينلمهين حممد الشريفم اسعديه – لانومريات ‪ ،‬غرداية‬

‫املعهد الو اطينلمتخص ل‬

‫املركز لاتكواينلشهيدإم اسلعيحممد بن إم اسعيل‪-‬السوارق‪-‬‬

‫ص‪:‬رةحماواسلتبةسو ل‬
‫يريية‬
‫امال‬ ‫االلشختعبة‪:‬‬
‫صاتقنياتاإلدا‬

‫مذكرة مقدمة ضمن مت التبنيطشهادة تقينسامي‬

‫حتت عنوان‪:‬‬

‫أليات إعداد وتنفياذلمي ازنيةيفالمؤسساةخالصة دراسة ميادنيةلمكتبحمافظ احلسابت متيلاشعانبة‬

‫حسيبنحديد‬ ‫حتت إشارف األ استذ‪ :‬‬ ‫اميان مصباح ‪‬‬ ‫من إعد اد ا لمرتبصني‪‬‬

‫موسى بوشارب‬

‫دفعة فيفري‪2024‬‬
 ‫اإله داء‬

‫إ لى ا إلنسان ا لذ ي علم ني ك يف يكون ا لصبر طريقا لنجاح‬

‫ا لسند وا لقد وة‬

‫وا لد ي ا لحبيب أ طال هلال في ع مره‬

‫إ لى من رضاه ا غ ايتي وطم وحي فأعطتني ا لكثير ولم تنتظر ا لشكر‪! ...‬‬

‫إ لى باعثة ا لعزم وا لتصميم وا إلرا د ة صاحبة ا لبصمة ا لصاد قة في حياتي‪!....‬‬

‫وا لد تي ا لحبيبة أ طال هلال في ع مرها‬

‫رفقاء ا لبيت طاه ر شقيقي وشقيقاتي‬

‫إ لى إخوتي وأخوا تي‪.‬‬

‫إ لى ا ألصد قاء وك ل من قد م لي ا لعون وا لم ساعد ة في إ نجاز ه ذ ه ا لمذ ك رة وشكر‬

‫إ يم ا ن‬
 ‫اإله داء‬

‫ا لحمد لمولى على نعمة ا إلسالم ا لذ ي أ عزنا به ا لحمد هلل ا لمعين‬

‫ا لذ ي وه بنا ق لوبا شاك رة ونفوسا خ اشعة وسبحان ا لذ ي جعل لنا ا لعلم نورا وه نا في سبيل ا لرشاد وما‬

‫ا لتوفيق إ ال من ا لعزيز ا لرحيم‬

‫ا ه د ي ه ذ ا ا لجه د ا لم توا ضع إ لى‬

‫من ا عزه ما هلال بقوله‬

‫(و ال تقل له ما أ ف وال تنهره ما وق ل له ما قو ال ك ريما)‬

‫وإ لى ا لعين ا لساه رة ا لتي ترعاني وتنير د ربي إ لى منبع ا لحنان وا لعطف وا لى ا لتي ك انت ا لسند لي في‬

‫ح ياتي سبب ا لوحيد في نجاحي " أ م ي "‬

‫وا لى ا عز ما لد ي في ا لوجود الذ ي سخر نفسه في سبيل وا لد ي ا لعز يز ا لذ ي أ ك ن له ك ل ا الحترام‬

‫وا لتقد ير وا المتنان أ ط ال هلال عمره ما‬

‫موسى‬
 ‫الشكر‬

‫ا لحم د هلل وا لشكر هلل سبحانه وتعالى على ج ميع نعمه و فضله ا لذ ي و فقنا وجمع شملنا وسد د خطانا إلتمام ه ذا‬

‫ا لعمل ا لمتوا ضع‬

‫في م ثل ه ذه ا للحظات يتوقف ا ليراع ليفكر قبل أ ن يخط ا لحروف ليجمعه ا في كلمات‬

‫وال يبقى لنا في نه اية ا لمطاف إ ال ق لياال‬

‫من ا لذ كريات وصور تجمعنا برفاق كانوا إ لى ج انبنا‬

‫فواجب ع لينا شكره م ونحن نخط و خطوتنا ا ألولى في غمار ا لحياة‬

‫نتقد م بأسمى ع بارا ت ا لتقدير وا لعرفان و أ زكى م عاني ا لشكر وا الم تنان إ لى ا ألستاذ المشرف ‪:‬‬

‫حسين بن ح د يد‬

‫ا لذ ي تكرم بإشرا فنا وأ شعل شم عة في د روب عم لنا وعلى صبره معنا في تقد يم ا لنصح وا لتوجيه ات وا آلراء‬

‫ا لنيرة طوا ل فترة ا لد راسة‬

‫ونخص بجزيل ا لشك ر وا لعرفان إ لى كل ا ألساتذ ة ا ألفاضل و ك ل من و قف على ا لمنابر وأ عطى من حصيلة فكره‬

‫لينير د ربناخير فله م م نا كل ا لتقدير وا الحترام‬

‫وإ لى كل ا لذ ين را فقونا في م شوا رنا ا لد راسي أ ساتد وأ ستاذ ة‬

‫وكل ط اقم ا لمركز ا لتكوين ا لشه يد إ سماعيل محمد بن إ سماعيل ‪ -‬السوا رق وال أ نسى كل عمال شركة سونلغاز‬

‫محافظ ا لحساب إ لى أخر عامل‬

‫وفي ا ألخير نتقد م بالشكر ا لجزيل إ لى كل م ن قد م لنا يد ا لمساعد ة في إ نجاز ه ذا ا لعم ل من قريب أ و بعيد‬

‫راجين م ن ا لمولى عز وجل بأن نبلغ خ اتمة ج ه د نا من ا له د ف ا لمقصود‬

‫وصلى هلال وسلم ع لى سيد نا م حمد وعلى آ لة وصحابته أج معين وا لحم د هلل رب ا لعالمين‬
‫صفحة‬ ‫اجلدول‬ ‫العنوان‬ ‫الشكل العنوان‬ ‫صفحة‬

‫‪27‬‬ ‫اجلدول(‪)1‬‬ ‫الشكل( ‪)1‬شكل امليزانيةاحمالسبية‬ ‫‪23‬‬

‫‪ :‬اهليكلالتنظيميملكتبحمافظاحلسابت‬
‫اجلدول( ‪):3‬‬ ‫م يزانية األصول لمؤسسة ‪ X‬لسنة ‪8102‬‬ ‫‪04‬‬
‫اجلدول( ‪):2‬‬ ‫اولسة ‪ X‬لسنة ‪8102‬‬
‫فهرسالجمدؤس‬
‫م يزانية اخلصوم ل‬ ‫‪04‬‬
‫اجلدول( ‪):0‬‬ ‫فهراساتلشكل ‪:‬‬
‫االستثمار‬ ‫‪01‬‬
‫اجلدول (‪):5‬‬ ‫توظيفات وأصول مالية‬ ‫‪01‬‬
‫اجلدول (‪)6‬‬ ‫املخزوانت‬ ‫‪03‬‬
‫قائمة املحالح‬
‫اجلدول (‪)7‬‬ ‫املدينون‬ ‫‪03‬‬
‫اجلدول (‪)8‬‬ ‫ضرائب وما مياثلها‬ ‫‪02‬‬
‫جدول ( ‪)40‬‬ ‫احلساابت النقدية‬ ‫‪02‬‬
‫اجلدول (‪: )14‬‬ ‫ديون املؤسسة ‪X‬‬ ‫‪00‬‬
‫اجلدول (‪)11‬‬ ‫املردون لمؤسسة ‪X‬‬ ‫‪00‬‬
‫اجلدول (‪: )13‬‬ ‫‪05‬‬
‫ح ساب الضرائب و ما مياثلها لمؤسسة ‪X‬‬
‫اجلدول (‪: )12‬‬ ‫‪05‬‬
‫ديون اخرى لمؤسسة ‪X‬‬
 ‫املحالح‬ ‫رقم املحالح‬
‫فهرس احملتوايت‬
‫املزانية‪3418‬‬ ‫امللح (‪)1‬‬

‫إه داء‬

‫الشكر والعرفان‬

‫فهرس األشكال واجلد اول‬

‫قائمة املاح ق‬

‫فهرس احملتوايت‬

‫أ‪ .‬ه‬ ‫م قدمة‬

‫الفصالألول ‪ :‬اإلطار املفاهيميحول الدراسةالنظريةملؤسستاخالصة‬

‫‪7‬‬ ‫متهيد‬

‫‪8‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬اإلطار املفاهيمي املؤسسة‬

‫‪8‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬عموميات ح ول املؤسسة‬

‫‪00‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬املؤسسة االقتصادية‬

‫‪13‬‬ ‫املبحث الثاين‪ :‬املؤسسة اخلاصة‬

‫‪13‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬تعريف و نشأة املؤسسة اخلاصة‬

‫‪15‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬عم وميات حول املؤسسات اخلاصة‬

‫‪18‬‬ ‫خ الصة‬

‫الفصل الثاين‪ :‬أليات تنفيد امليزانية‬

‫‪81‬‬ ‫متهيد‬

‫‪80‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬اإلطار النظري امليزانية‬

‫‪80‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬تعريف امليزانية‬

‫‪88‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬أمهية و أه د اف امليزانية‬

‫‪82‬‬ ‫ا املطلب الثالث‪ :‬األنواع األساسية لميزانية‬

‫‪82‬‬ ‫املبحث الثاين ‪ :‬تنفيدامليزانية‬

‫‪82‬‬ ‫املطلب االول‪:‬اليات إعد اد امليزانية‬

‫‪82‬‬
‫املطلب الثاين‪ :‬املعلومات اليتجيب اإلفصاح عنها يفامليزانية‪:‬‬

‫‪82‬‬
‫املطلب الثالث ‪ :‬عرض امليزانيةاحمالسبية‪:‬‬

‫‪22‬‬ ‫خ الصة‬
‫الفصاللثالث‪ :‬دراسةح الة مكتب حافظ احلسابت‬

‫‪23‬‬ ‫متهيد‪:‬‬

‫‪27‬‬ ‫املبحث األول ‪:‬م كتب حمافظ احلساابت واإلجراءات اليتيقوم هبا‬

‫‪27‬‬ ‫املطلب االول‪ :‬مكتب حما فظ احلساابت و اخلدمات اليتيقدمها‬

‫م قد م ة‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬املهام اليتيقوم هبا حما فظ احلساابت‬
‫‪04‬‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬أليات التنقيد امليزانيةيفمكتب حمافظ احلساب متليلي‬
‫‪04‬‬ ‫املطلب األول ‪:‬طرق تنفيدامليزانية‬

‫‪20‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬إج راءات تدقيق موازنة‬

‫‪27‬‬
‫املطلب الثالث ‪ :‬أعوان مكلفون ابلتنفيذيفاملؤسسات اخلاصة‬

‫‪24‬‬ ‫خحالصة‬

‫‪21‬‬ ‫خامتة‬

‫‪22‬‬ ‫املراجع‬

‫‪23‬‬ ‫محالح‬

‫‪30‬‬ ‫م لخص‬
 ‫مقدمة‬

‫تطورت عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية عرب التاريخ مبرور الزمن‪ ،‬وذ لك نتيجة لتغريات يفالبيئةاالقتصادية والسياسية واالجتماعية‪ ،‬وكذ لك نتيجة لتطورات يفجمال احمالسبة واإلدارة املالية‪.‬‬

‫تعترب‬

‫امليزانيةأداة حيوية إلدارة املوارد املالية وحتقيقاأله د اف االقتصادية لمؤسسات‪ .‬امليزانيةعبارة عن بيان حماسيب يوض‪ Z‬ح الوض‪ Z‬ع املاي‪Z‬ل لمؤسس‪ Z‬ة يفنقط‪ Z‬ة زم ني‪Z‬ة معين‪Z‬ة‪ ،‬و تض‪Z‬من تق‪ Z‬ديرات‬

‫لإليرادات والنفقات املتوقعة خالل فرتةزمنية حمد دة‪ ،‬فالعصور القدمية والوسطى‪ ،‬كانت عم ليات التخطيط املايل والرقابة‬

‫تقتصربشكل كبريعلى احلكوما ت والسلطات املركزية‪ ،‬ح يث كانت هتدف إىل مجع الضرائب وتوزيع املوارد بنيالقطاعات املختلفة‪ .‬مع ظه ور الثورة الصناعية وتوسع االقتصاد الصناعي‪،‬‬

‫بدأت الشركات‬

‫الكبريةيفالظه ور والتوسع‪ .‬أصبحت إدارة املوارد املالية وختطيط اإلنفاق أكثر تعقًيدا‪ ،‬وبدأت الشركات‬

‫يفاستخد ام امليزانيات كأداة لتخطيط والرقابة على النفقات‬

‫يفالقرن العشرين‪ ،‬شه د ت احمالسبة تطوًراه ائاًل‪ ،‬مع ظه ور احمالسبة اإلدارية اليتتركزعلى توفريمعلومات مالية دقيقة ملساعد ة اإلدارة يفاختاذ القرارات االسراتيجية‪ .‬بدأت الشركات‬

‫يفاستخد ام‬

‫أساليب متقدمة إلعد اد امليزانيات وحتيلالبيانت املالية‪.‬‬

‫‪:‬مع تطور تكنولوجيا املعلوما ت وظه ور احلوسبة السحابية والربجميات احمالسبيةاملتقدمة ‪ ،‬أصبح من األسه ل لمؤسسات إعد اد امليزانيات ومراقبة األداء املايل بشكل فعال ‪ .‬كم ا‬

‫أ صبح إبمكاهنا استخد ام‬

‫التقارير‪.‬‬ ‫أنظم ة إدارة املوارد املؤسسية (‪ )ERP‬لتكامل عم ليات الرقابة املالية وإعد اد‬

‫يفالعصر احلديث‪ ،‬تزايدت الضغو على املؤسسات لتحقيق الشفافيةواملساءلة يفإدارة املوارد املالية‪ .‬وظه رت متطلبات قانونية وتنظيمية جد يدة تلزم الشركات بتوفريتقاريرمالية موثوقة وفقًاملعايريحماسبية‬

‫دولية لتحقيق أه داف الدولة وحفاظا على املال العام من التالعب فيما يتعلقبنفقات وإيرادات املؤسسة العموم ية كان من الض‪Z‬روري وجود أجه زة وأنظم ‪Z‬ة رقابي‪Z‬ة ت‪Z‬واكب مجي‪Z‬ع‬

‫املراحل املتعلقةابمليزانيةمن إعد اد واعتماد إىل غاية التنفيذوالرقابة على صحة وسالمة التنفيذيفخطوات تتصفابلتداخل واالستمرارية‬

‫والتفاعل مع بعضها البعض يفإطار تنظيمي لتشكيل دورة من دورات امليزانيةالعامة‬

‫أ‪ /‬إشكاليالةبحث ‪ :‬م اه ي آليات تنفيدامليزانيةيفاملؤسسة اخلاصة؟‬

‫‌ب‬
 ‫مقدمة‬

‫ب ‪ /‬فرضيات البحث‬

‫‪ .1‬أتثريالتكنولوجيا على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية ‪:‬تفرتضهذ ه الفرضيةأن التقدم التكنولوجي قد يؤدي إىل حتسنيكفاءة ود قة إعد اد امليزانيات وعم ليات الرقابة املالية‪ ،‬مما يزيد‬

‫من فعالية ه ذه العمليات‪.‬‬

‫‪ .2‬أتثريالتغريات التنظيمية على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية ‪:‬تفرتضهذ ه الفرضيةأن التغريات يفبيئةالعمل‪ ،‬مثل التغريات يفالقوانني واللوائح املالية والتنظيمية‪ ،‬قد تؤثرعلى عم لية‬

‫إعد اد امليزانيات و تطلب تغيريات يفعم ليات الرقابة املالية‪.‬‬

‫‪ .3‬أتثريالعوامل االقتصادية على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية ‪:‬تفرتضهذ ه الفرضيةأن التغريات يفالظروف االقتصادية‪ ،‬مثل التضخم والفائدة والتغريات يفاألسواق ‪ ،‬قد تؤثرعلى‬

‫إعد اد امليزانيات و تطلب تكيفات يفعم ليات الرقابة املالية‪.‬‬

‫‪ .0‬أتثريالثقافةالتنظيمية على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة اماللية ‪:‬تفرتضهذ ه الفرضيةأ أتثري‬

‫الثقافة التنظيمية على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية ‪:‬تفرتضهذ ه الفرضيةأن الثقافة‬

‫التنظيمية لمؤسسة‪ ،‬مثل القيم واملعتقدات وأساليب اإلدارة‪ ،‬قد تؤثرعلى كيفيةإعد اد‬

‫الرقابة املالية‪.‬‬ ‫امليزانيات وتنفيذ‬

‫ج‪ /‬مربرات اختيار املوضو‬

‫األسباب املوضوعية‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ .1‬عالقة املوضوع ابلتخصص ‪:‬د راسة احمالفظة على احلساابت والتدقيق احمالسيبتعكس اه تماما‬

‫مباشرا مبجال احمالسبة والتدقيق‪ ،‬مما يعزز فهم ك ومعرفتك يفختصصك‪.‬‬

‫‪ .2‬التدقيقكمرحلة هنائية يفجمال احمالسبة ‪:‬فهم التدقيق وممارسته يعتربأساسيا يفجمال احمالسبة‪ ،‬ومن مث فإن دراسة احمالفظة على احلساابت تسهم يفتطوير م ه اراتك وفهم ك‬

‫ً‬ ‫لعم لية التدقيق‪.‬‬

‫‪ .3‬املخاطرًاملتعددة يفاملؤسسات ‪:‬توضح ه ذه النقطة األمهية الكبريةلرقابة الداخلية وضرورة التدقيق احمالسيبلتحقق من دقة البيانت وتقيلاملخاطر املالية‬

‫ً‬ ‫والعملياتيةيفاملؤسسات ‪.‬‬

‫األسباب الذاتية‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‌ج‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ .1‬الرغبة يفالتعرف على عم ل حمافظ احلساابت ‪:‬يعكس ه ذا السبب الفضول والرغبة يففهم دور حمافظ احلساابت وأمهيته يفاملؤسسات ‪ ،‬مما يعزز فرصك لتطوير مسار مه ين‬

‫انج ح يفاحمالسبة‪.‬‬

‫‪ .2‬السعي لتحقيق معارف جد يدة يفالتدقيق وقياس احمالسيب‪:‬يربزهذا السبب الرغبة يفالتعلم‬

‫األساسية يفجمال احمالسبة‪.‬‬ ‫وتطوير املهارات يفجمال التدقيق احمالسيب‪ ،‬الذي يعتربأحد اجلوانب‬

‫د‪ -/‬أه د اف البحث‬

‫‪ ‬فهم أفضل لعملية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية وأثرها على أداء املؤسسات‪.‬‬

‫العملية عرب الزمن‪.‬‬ ‫‪ ‬استكشاف التطورات والتغريات اليتطرأت على ه ذه‬

‫‪ ‬حتديد العوامل املؤثرة يفجودة إعد اد امليزانيات وفعالية الرقابة املالية‪.‬‬

‫ه‪ -‬أمهية الدراسة‬

‫القرارات املالية الصحيحة‪.‬‬

‫‪ ‬ميكن أن تساه م النتائج يفحتسني إدارة املوارد املالية واختاذ‬

‫‪ ‬توفريإطار لفهم أفضل لعملية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية يفسياق التحوالت االقتصادية‬

‫والتنظيمية احلالية‪.‬‬

‫‪ ‬توجيه السياسات واإلصالح ات احلكومية لتعزيزالشفافيةواملساءلة يفإدارة املوارد املالية العامة‬

‫واخلاصة‪.‬‬

‫و ‪ -‬حدود الدراسة‬

‫ا لحدود الزمنية‪ :‬تمثل بفرتةتربصخالل الفرتاةملمتدة من ‪ 18/10/8182‬اىل ‪ " 12/18/8182‬من خ الل د راسة و حتيلواثئق خ اصة اح دى املؤسسات ابملكتب‬

‫ا لحدود ا لمكانية‪ :‬مت الدراسة يفمكتب حمافظ ا لحسابت يفمتليلاويةغاردية‬

‫ز‪ /‬منهج الدراسة‪:‬‬

‫إلجابة على اإلشكالية الرئيسيةو األسئلة الفرعية اعتماد على املنهج الوصفي من خ الل التطرق لتعاريف و املفاهيم‪ ،‬ك ما استخد منا أسلوب دراسة احلالة و ذلك من خ الل‬

‫فحص و حتليل‬

‫القوائم مكتب حمافظ احلسا ابت ‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫مقدمة‬

‫ه‪/‬أدوات الدراسة‪:‬‬

‫عند تناولنا هلذ ا املوضوع اعتمد ان على الكتب املتخصصة و الرسائل املرتبطاةبملوضوع و كذا القوانني و النصوص و التشريعات اليتنظم مه نة حمافظ احلساابت ابإلضافة اىل واثئق م ن املكتب‬

‫الدي مت به الرتبصط‪ /‬صعاوبت الدراسة‪:‬‬

‫تمثل الصعاوبت اليتواجه تنا يفما يلي ‪ - :‬صعوبة احلصول على املعلومات بسبب السرية‬

‫عد م اعطائنا القدر الكايفمن الاوثئق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ي‪ /‬هيكل الدراسة‪:‬‬

‫ملعاجلة اجلوانب املختلفةلموضوع‪ ،‬فقد مت تقسيم الد راسة إىل فصلنيأساسيني كالتايل‪ :‬الفصل األول بعناون " الدراسةالنظريلةلمؤسساتاخالصة أما الفصل الثاين اليات إعداد‬

‫تنفياذلميزنياتويفاألخري الفصل اثالث بعنوان " دراسةح الة مكتب حمافظ‬

‫ا لحسابت‪ -‬متليلي‬

‫‌ه‬
‫الفصل األو ل‬

‫الدراسةالنظريةملؤس اتسخالصة‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫متهيد‬

‫تلعب املؤسسات دورا حيواي يفاالقتصاد واجملتمع‪ ،‬حيث تسهم يفتوليد الثروة وخلق الوظائف وتقدمي اخلدمات ودعم التنمية‪ .‬تطلب إدارة املؤسسات م ه ارات متعددة وقدرة على‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫التكيف مع التغريات يف‬

‫البيئةواختاذ القرارات االسراتيجيةلضمان استمراريتها وجناحها‪.‬‬

‫تعمل املؤسسة لتحقيق ه دف حمدد ميكن أن يكون رحبياأو غري رحبي‪ ،‬مثل حتقيقالرحبيةأو تقدمي‬
‫ً‬
‫خد مات لمجتمع أو حتقيقأه داف اج تماعية سنتاول يفه دا الفصل إىل مبحثني‪:‬‬

‫املبحث األول‪ :‬اإلطار املفاهيمياملؤسسةاملبحث الثاين‪:‬املؤسساةخالصة‬

‫‪7‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫ا لمبحث األول‪ :‬اإلطار ا لمفاهيمياملؤسسةا لم لطباألول‪ :‬عمومايت حول املؤسسة‬

‫‪ . I‬تعريف المؤسسة‪:‬‬

‫‪. 1‬كعون اقتصادي‪ :‬ه ي اليتنقوم بتوفريعوامل انتاج سلع وخ دمات موج هة للسوف تلبيةالطلب‪ .‬ه دفها‬

‫دمج عوام ل اإلنتاج من أج ل حتقيقه دف املؤسسة أال وه و البقاء واالستمرارية‪.‬‬

‫‪.3‬تعريف املؤسسةالتنظيماجتماعي‪:‬املؤسسة ه ي جمم وعة من األفراد تشارك وتساه م مجاعيا وفق تنظيم‬

‫ه يكل يفإنتاج السلع‪. .‬‬

‫‪.2‬املؤسسةكنظام‪:‬هي جمم وعة من العنا‪1‬صر املرتبطةفيما بينها ابلعد يد من العالقات على أن يبقىاجملموع‬
‫‪2‬‬
‫م نتظما بغية حتقيقه دف مشرتك‪ .‬و تشمل (‪ )2‬ثالثة عناصر وه ي‪:‬‬

‫‪/ 1‬املدخحالت ‪ /3‬العمليات ‪ /2‬املخرجات أما العنصر الرابع الذي ميكن إضافتهه و مدخ الت التكنولوجيا‪.‬‬

‫‪ /1‬املدخحالت وتتكون من ( ‪ )2‬ثالثة عناصر وهي مواد أولية‪ .‬موارد بشرية‪.‬معلومات ‪/3‬العمليات‪ ( :‬الصندوق األسود ) متثليفأساليب اإلنتاج من خالل مجع املعلومات ( رقابة ‪-‬‬

‫حبث ‪-‬‬

‫وأنشطة حتويل املواد ) ‪ / 2‬املخرجات‪ :‬متثلخمرجات املؤسسة يف‪/1 .‬السلع ‪ /3‬اخلدمات‬

‫العمليات‬

‫املخرجات‬
‫املدخحالت‬

‫(الرجعية)‪.‬‬
‫التغديةالعكسية‬
‫الشكل(‪ : )1‬املؤسسةكنظام‬

‫ا لمصدر من إعداد ا لمرتبصني‬

‫‪Pierre conso et Farouk hem ici, gestion financier de l’entreprise, doudi,‬‬

‫‪paris1999,‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪p156.‬‬
‫صديقي مسعود‪ ،‬مراج عة نظام املعلومات احمالسيبلمؤسسة اجلزائرية االقتصادية‪ ،‬رسالة م اجستري‪ ،‬معه د العلوم االقتصادية‬
‫‪2‬وعلوم التسيري‪،‬جامعة اجلزائر‪ ،8111 ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪ /II :‬نشأةاملؤسسة‬

‫تطور التارخيي لمؤسسة ميثل رحلة معقدة ومتنوعة عرب العصور‪ ،‬ح يث تغريت طبيعة املؤسسات وأمناطه ا مبرور‬

‫الزمن نتيجة لتطور االقتصاد واجملتمع والتكنولوجيا‪ .‬إ ليك نظرة عامة على التطور التارخيي لمؤسسة‪:‬‬

‫‪ .1‬العصور القدمية‪:‬‬

‫‪ ‬يفالعصور القدمية‪ ،‬كانت املؤسسات أتخ ذ غالبا شكل العائالت أو القبائل املوسعة اليتدير األنشطة‬

‫االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬كانت الزراعة والصيد والتجارة الرئيسيةمن بنياألنشطة االقتصادية األساسية‪ ،‬واليتكانت غالبا تتميف‬

‫إطار العائلة أو القبيلة‪.‬‬

‫ً‬
‫العصور الوسطىواحلديثةاملبكرة‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ ‬م ع تطور االقتصاد وزايدة التجارة‪ ،‬بدأت املؤسسات التجارية الصغريةتظهر‪ ،‬وكانت غالبا تمثليفورش‬

‫ً‬ ‫احلرف اليدوية واحملالت التجارية الصغرية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ظه رت املؤسسات االقتصادية الكبريةمثل املصانع والشركات التجارية اليتتعمل يفجماالت متعددة ‪.‬‬
‫‪ .2‬العصراحلديث‪:‬‬

‫‪ ‬شه د العصر احلديث زايدة كبريةيفعد د املؤسسا ت الصناعية والتجارية‪ ،‬وتنوعت أمناطه ا وأنشطتها بشكل‬

‫كبري‪.‬‬

‫‪ ‬بدأت املؤسسات يفالتوسع عرب احلدود الوطنية والتوسع يفأسواق جديدة‪.‬‬

‫‪ ‬ظه رت التكنولوجيا واالبتكارات اجلديدة كعوام ل رئيسيةيفتطور املؤسسات وحتسني عم لياهتا‪.‬‬

‫‪ .0‬العصراحلديث والعصراحلديث املتأخر‪:‬‬

‫‪ ‬شه د العصر احلديث واملتأخر زايدة ك بريةيفعد د املؤسسات وتعددت أمناطه ا وختصصاهتا بشكل مل يسبق‬

‫له مثيل‪.‬‬

‫‪ ‬تطورت املؤسسات لتشمل قطاعات م تعددة مثل الصناعة واخلدم ات املالية والتقنيةوغريها‪.‬‬

‫‪ ‬أتثرت املؤسسات ابلعوملة والتكنولوجيا الرقمية‪ ،‬مما زاد من تنافسيتهاوجعلها تبىناسراتيجياتجد يدة‬

‫لنمو واالستدامة ‪.‬‬

‫حمم د عادل عياض‪ ،‬حماولة حتليلالتسيرياجلبائيوااثره على املؤسسات‪ ،‬رسالة ماجستريغري منشورة‪ ،‬كلية احلقوق والعلوم‬
‫ا‪1‬القتصادية‪ ،‬ج امعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ ،8112 -13 -82 ،‬ص‪.21‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫ابختصار‪ ،‬تطورت املؤسسات عرب العصور لتناسب مع التغريات االقتصادية واالجتماعية والتكنولوجية‪ ،‬وال‬

‫تزال تتطور ابستمرار تلبيةاحتياجات وحتدايت العصر احلديث‪.‬‬

‫‪ / III‬أهد اف وأدوار املؤسسة‪:‬‬

‫‪:/1‬أهداف املؤسسة‪:‬‬

‫أ‪ -‬حتقيالبقاءواالستمراريةيتطلب استمرار املؤسسة يفالسوق مستوى معني من الربح وه و اهلد ف الرئيسي‬

‫لمؤسسة‪.‬‬

‫ب‪ -‬حتقي احتياجات املؤسسة‪:‬عند قيام املؤسسة‪ .‬بيعمنتجاهتا فهي ابلضرورة تغطي ح اجات اجملتمع وبذلك تكون قد ح ققت ه دفنيفنفس الوقت‪ .‬ومها‪ 0 / :‬تلبيةحاج ات أفراد‬

‫اجملتمع‪ 8 / .‬حتقيقاألرابح‬

‫ج‪ -‬عقلنةاإلنتاج‪ :‬والن ذلك اال ابالستعمال الرشيد لعوامل اإلنتاج‬

‫د‪ .‬ضمان مستوى مقبولمن األجور‪ :‬تقاضىالعمال أجورا نتيجة لعملهم ابملؤسسة فهم بذلك املستفيدين‬
‫‪1‬‬
‫األوائل من نشاطه ا‪ .‬ويعتربهذ ا األج ر حًقامضموان للعامل ‪.‬‬
‫‪ .‬هـ ‪ -‬حسنياملستوىاملعيشيللعمال‪.‬‬

‫و‪ -‬توفريأتميناتومراف للعمال‪ :‬حيث تسعى املؤسسات لمتناقضة على عم اهلا م ن خالل توفريبعضالتأمينات مثل‪ - :‬التامني الصحي‪ -‬التأمني ضد حوادث العمل‪ .‬ابإلضافة إىل أتمني‬

‫منح التقاعد و ختصص‬

‫م ساكن هلم اخل‪.‬‬

‫‪2 /‬أدواراملؤسسة‪ :‬تلعب املؤسسة أدوارا اجتاه مالکه ا و عم اهلا وم ستهلكيه‬

‫‪ 1/‬الدور االقتصادي‪:‬‬

‫أواًل ‪ :‬ابلنسبةإىلمحالكها‪.‬يعتربحتقيقالربحمنأهم األد وار اليتجيب أن نوديها املؤسسة‪ .‬ألن ه ؤالء املالك‬

‫قبلوا املخاطرة أبمواهلم عندما قرروا إنشاء ه ذه املؤسسة‪.‬‬

‫اثنيا‪،‬ابلنسبةإىلعماهالفيجبعلىاملؤسسة أن توفرهلم الظروف احلميدة واملالئمة من الناحية املاد ية‬

‫‪2‬‬
‫والنفسيةوالن قوة العمل ه يا عنصر رئيسي يفعم لية االنتاج‪. .‬‬

‫اثلثا‪:‬ابلنسبةإىلاملستهلكني‪.‬يتوجبعلىاملؤسسةتلبيةرغباهتممنا حيث الكم ية واجلودة والسعر ‪ /3‬الدور االج تماعي‪ :‬نقوم املؤسسة وعد ة أدوار اج تماعية م نها دور الرتبيةعن طريق تكوين العمال‬

‫مما يؤدي‬

‫إىل حتسني وجتديد معلوماهتم‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2‬محيد بوزيدة‪ ،‬حماضرات يفاجلباية‪ ،‬ختصص تقنيات بنكية ونقدية‪ ،‬جامعة التكوين املتواصل‪.8112 ،‬‬
‫غازي فالح املومين‪ ،‬الرايضيات املالية املعاصرة‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار املناه ج لنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،8113 ،‬ص‪.003‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثين‪:‬املؤسسلاقتةصادية‬

‫‪ /1‬تعريفاملؤسسةالقتصادية‪:‬هي جمم وعة من اإلمك اانت املادية والبشريةواملالية هتدف إىل إنتاج السلع‬

‫واخلدم ات قصد بيعيفالسوق واحلصول على الربح‪.‬‬

‫‪ /3‬وسائلاملؤسسة‪:‬‬

‫‪ -‬وسائل مادية ‪ :‬ه ي تلك الوسائل احملسوسة اليتستخدم مه ا املؤسسة يفالعملية اإلنتاجية مثل وسائل‬

‫النقل اللوازم واملواد اآلالت والبنايت‪.‬‬

‫‪ -‬ووسائلبشرية‪:‬هي كل يد عاملة تساه م يفعم لية اإلنتاج داخل املؤسسة مثل ‪ :‬املهند سبنيوالعمال‪ . .‬وسائل م الية ه ي ك ل األموال اليتستخدمه ا املؤسسة أثناء العملية‬

‫اإلنتاجية مثل‪ - :‬شراء املوارد واللوازم‪-‬‬

‫دفع األج ور والضرائب‬

‫‪ /2‬خ صائصاملؤسسةالقتصادية‪:‬توجد يفاملؤسسة االقتصادية عد ة خصائص تذكر منها ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬حتقيقالريح‪.‬‬

‫‪ -‬املؤسسة ذمة مالية‪ - .‬املؤسسة شخ ص معنوي فهي تكتسب الشخصية القانونية اليتتسمح هلا ابكتساب‬
‫‪1‬‬ ‫لحقوق ومتلالوج بات مركز الختاذ القرار ‪.‬‬

‫‪/2‬أهداف املؤسسةالقتصادية‪:‬توجد أه د اف اج تماعية وأخرى اقتصادية‪.‬‬

‫‪.1‬األهداف االقتصادية‪:‬‬

‫‪ -.‬ترويج السوق الوطنية مبختلف السلع واخلدمات الالزمة هلا‪ - .‬تصدير الفائض عن االستهالك‬

‫الوطين لدول األخرى‪.‬‬

‫حتقيقمعد ل م ن الريح يسمح املؤسسة من حتقيقاربع وتوسيع اإلنتاج‪.‬‬

‫‪.3‬االهد اف االج تماعية ‪:‬‬

‫‪ -‬امتصاص البطالة أي تؤسس فرض عم ل احلل قادر وراغب يفالعمل‪.‬‬

‫‪ -‬رفع مستوى املعيشة ألفراد اجملتمع‪.‬‬

‫‪ -‬تساه م يفإح داث التنمية اىل اجتماعية على مستوى الوطن ‪.‬‬

‫‪/5‬تصنيفاملؤسسات‪:‬توجد عد ة تصنيفات لمؤسسة ح سب عد ة معايري‪:‬‬

‫‪ 1 -‬حسبالنشاطالقتصادي ‪ :‬حسب ه ذا املعيار تصنيفاملؤسسات إىل ما يلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫غازي فالح املومين‪ ،‬نفس املرجع سبق دكره‪ ،‬ص ‪.007‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫‪ -‬مؤسسةصناعية‪:‬وه ي اليتح ول املواد األولية إىل سلع قابلة لالستعمال و البيع‬

‫‪ -‬مؤسسة جتارية‪ :‬ه ي اليتتشرتينشرتي السلع‪ .‬و تعيد بيعها ‪ -‬مؤسسة فالحية‪ :‬هتتم ابلقرض كالزراعة والصيد البحري‬

‫وتربيةاملواشي‬

‫‪ -‬مؤسسة خ دما تية‪ :‬ه ي اليتقدم األعم ال للغريمثل ‪ :‬النقل التامني ‪ -‬الصحة ‪ -‬التعليم‪.‬‬

‫‪ - /3‬حسب القانون‪:‬‬

‫‪ -‬م ؤسسات خ اصة‪ ،‬تكون م لك لألفراد و نضع نوعني‪ :‬م ؤسسة خاصة فردية‪ .‬مؤسسة خاصة شركة‪.‬‬

‫‪ -‬مؤسسات عامة‪ :‬تكون ملك لدولة‪.‬‬

‫‪ -‬مؤسسات خمتلطة ‪ :‬يكون جزء منها لدولة واجلزء اآلخر لخواص‪.‬‬

‫‪ -/2‬حسب احلجم ‪:‬‬

‫مؤسسة صغرية جد ا من ‪ 0‬اىل ‪ 4‬عم ال ‪ ‬مؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫صغرية من‪ 10‬اىل ‪ 24‬عم ال‬

‫مؤسسة متوسطة من‪ 21‬اىل ‪ 244‬عم ا ل ‪ ‬مؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫كبريةمن‪ 211‬اىل ‪ 444‬عم ال‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬م ؤسسة‪ .‬كبريةجد ا من ‪ 0111‬عامل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حمم د الصرييف‪،‬البورصات‪ ،‬دار الفكر اجلامعي‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،8117 ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫ا لمبحث الاثين‪:‬املؤسساةخالصة‬

‫ا لم لطباألول‪ :‬تعريفو ن أشةاملؤسساةخالصة‪:‬‬

‫‪ / I‬تعريفاملؤسساةخالصة‪:‬‬

‫املؤسسة اخلاصة ه ي ك يان اقتصادي يتمتعبشخصية قانونية مستقلة عن أفراد م الكيها‪ ،‬هتدف إىل حتقيقالربح عن طريق تقدمي السلع واخلدمات للسوق واملستهلكني‪ .‬تميزاملؤسسة اخلاصة بكوهنا‬

‫مملوكة ومد يرة من قبل أفراد أو جمم وعة من األفراد أو شركاء حمد دين‪ ،‬وتعمل بشكل مستقل عن احلكومة أو املؤسسات العام ة ‪ .‬تنوعاملؤسسات اخلاص ‪ Z‬ة يفحج مه ا‬

‫وأنشطتها‪ ،‬ح يث ميكن أن تكون صغرية ك الشركات العائلية أو الشركات الناشئة‪ ،‬أو كبريةكالشركات املتعددة اجلنسيات‬

‫والشركات العمالقة العاملية‪ .‬تعتمد املؤسسات اخلاصة على الرحبيةكه دف رئيسي لنشاطه ا‪،‬‬

‫و تنافسيفالسوق جلذب العمالء وحتقيقالنمو والتوسع ‪.‬‬

‫ملؤسسة اخلاصة ه ي ك يان اقتصادي هتدف إىل حتقيقالربح من خ الل توفريالسلع واخلدم ات‬
‫‪1‬‬
‫لقطاع اخلاص مبا يعينأهنا ليست اتبعة لحكومة أو املؤسسات العامة‪.‬‬ ‫للسوق‪ ،‬وتعتربملكًا‬

‫وأيتاملؤسسات اخلاصة أبحج ام وأشكال خمتلفة‪ ،‬مبا يفذلك الشركات الصغرية واملتوسطة‬

‫والكبرية‪ ،‬والشركات العائلية والشركات املسامهة والشركات الناشئة وغريها‪.‬‬

‫‪ / II‬نشأةاملؤسساةخالصة‪:‬‬

‫تطورت املؤسسات اخلاصة عرب التاريخ بشكل كبري‪ ،‬ح يث تغريت أه دافها وأدواره ا وخصائصها مبرور الزمن نتيجة لتغريات االقتصادية واالجتماعية والتكنولوجية‪ .‬إليك نظرة عامة على‬

‫تطور‬

‫التارخيي لمؤسسات اخلاصة‪ .0 :‬العصور القدمية والوسطى ‪:‬‬

‫يفه ذه الفرتات‪ ،‬كانت املؤسسات اخلاصة أتخ ذ غالبا شك ل املتاجر الصغريةواحلرفيني‬ ‫‪‬‬

‫واحلرفيات العائلية‪.‬‬

‫ً‬

‫‪ 1‬عادل املهد ي‪ ،‬العالقات النقدية يفاملؤسسات اخلاصة‪ ،‬ج ه از لنشر والتوزيعالكتاب اجلامعي‪ ،‬القاه رة‪ ،8112 ،‬ص ‪.47‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫كانت العائالت متلك وتدير معظ م املؤسسات الصغرية والتجارية‪ ،‬وكان الرتكيزالرئيسي‬ ‫‪‬‬

‫على الزراعة والصناعات اليدوية والتجارة‪.‬‬

‫‪ .8‬العصر احلديث املبكر‪:‬‬

‫م ع بداية العصر احلديث‪ ،‬بدأت املؤسسات اخلاصة تتطور بسرعة م ع ظه ور الصناعة‬ ‫‪‬‬

‫والتجارة واالستثمارات األوىل‪.‬‬

‫بدأت املصانع والشركات التجارية الكبريةتظهر‪ ،‬وكان لتجارة البحرية والتجارة العاملية دور‬ ‫‪‬‬

‫م ه م يفتطوير املؤسسات اخلاصة‪.‬‬

‫‪ .2‬العصر احلد يث املتأخر‪:‬‬

‫شه د العصر احلديث املتأخر زايدة ك بريةيفعد د املؤسسات اخلاصة وتنوعه ا ‪ ،‬مبا يفذلك‬ ‫‪‬‬

‫الشركات الصغرية واملتوسطة والكبرية‪.‬‬

‫تطورت املؤسسات لتشمل جمم وعة واسعة من الصناعات واخلدم ات‪ ،‬وظه رت شركات‬ ‫‪‬‬

‫م تعددة اجلنسيات والشركات العمالقة العاملية‪.‬‬

‫‪ .2‬العصر احلد يث والعصر الرقمي‪:‬‬

‫م ع تقدم التكنولوجيا والعوملة‪ ،‬شه دت املؤسسات اخلاصة حتاولت ه ائلة وتطورات جذ رية يف‬ ‫‪‬‬

‫عم لياهتا وه ياكلها‪.‬‬

‫ظه رت الشركات الناشئة وشركات التكنولوجيا واالبتكار اليتغالبا م ا حتدث ثورة يف‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫صناعات معينة وحتدث تغيريات ه ائلة يفالطريقة اليتمهبا األعم ال‪.‬‬

‫ازداد الرتكيزعلى االبتكار والتكنولوجيا واالستدامة كم حركات رئيسيةلنمو والتطور يفاملؤسسات‬

‫‪1‬‬
‫اخلاصة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سعد ان سبايكي‪ ،‬تقنيات احمالسبة حسب املخطط احمالسيبالوطين‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،0442 ،‬ص‪.01‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪ .2 :‬املستقبل‪:‬‬

‫‪ ‬م ن املتوقعأن تستمر التطورات والتحوالت يفاملؤسسات اخلاصة مع تقدم التكنولوجيا‬

‫والتغريات يفالطلب والسوق والتشريعات‪.‬‬

‫قد تشهد املؤسسات اخلاصة مزًيدا من الرتكيزعلى االستدامة واملسؤولية االجتماعية والتنوع يف‬

‫القادمة ‪.‬‬ ‫القيادة واالبتكار يفالسنوات‬

‫اخ تصار‪ ،‬تطورت املؤسسات اخلاصة عرب التاريخ تلبياةحتياجات اجملتمع والسوق‪ ،‬ومن املتوقعأن‬

‫تستمر يفالتغرياولتطور لتحقيق النمو واالستدامة يفاملستقبل‪ .‬ا لم لطبالاثين‪:‬عمومايت حول املؤسساةخالصة‬

‫صارئيسيلةلمؤسساتخالصةإ ليك بعض اخلصائص الرئيسيةللمؤسسات اخلاصة‪:‬‬

‫‪ /1‬ا لخصائ ل‬

‫‪ .0‬ا لمكياةخالصة‪:‬تعينأن املؤسسة مملوكة وتديرها فرد أو جمم وعة من األفراد‪ ،‬وليس‬

‫احلكومة أو اجلهات العامة ‪.‬‬

‫‪ .8‬الرحبية‪ :‬تطلب املؤسسة اخلاصة حتقيقالربحكه دف رئيسي‪ ،‬حيث يعتربالربحمؤشرا‬

‫على جناح العم ل واستمراريته‪.‬‬

‫‪ .2‬املرونة‪ :‬تميزاملؤسسات اخلاصة ابلقدرة على التكيف مع التغريات السريعة يفالبيئة‬

‫االقتصادية والسوقية‪ ،‬وه ي أكثر مرونة يفاختاذ القرارات وتغيرياالسراتيجيات‪.‬‬

‫ً‬
‫‪ .2‬التوجه حنو االبتكار ‪:‬تسعى املؤسسات اخلاصة إىل التفوق واالبتكار يفم نتجاهتا‬

‫وخ دماهتا تلبياةحتياجات العمالء والتفوق على املنافسني ‪.‬‬

‫‪ .2‬املسؤلويلاةجتماعية‪:‬ابلرغم من الرتكيزعلى حتقيقالربح‪ ،‬إال أن العد يد من املؤسسات اخلاصة تويلاه تماما ابملسؤولية االج تماعية والبئية‪،‬وتسعى إىل حتقيقالتوازن بنيااله تمام‬

‫ابلربح واملسؤولية جتاه اجملتمع والبيئة‪.‬‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬م حم د بن بوزيان‪ ،‬نجيب بن سليمان‪ ،‬الم ؤسسة‌العم و مية‪ ،‬المؤتمر الدولي للتنمية اإلدارية‪ :‬نحو أداء متميز في القطاع الحكوم ي‪ ،‬الر ياض‪،‬‬
‫‪ 11‬نوفمبر ‪ ،9002‬ص ‪.29‬‬

‫‪01‬‬ ‫ً‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫‪ .3‬ا لمنافسة‪ :‬تعرضاملؤسسات اخلاصة ملنافسة شد يدة يفالسوق‪ ،‬مما حيتم عليها االبتكار‬

‫وتطوير اخلدمات واملنتجات لبقاء واالزده ار‪.‬‬

‫‪ .7‬ح رية اختاذ القرارات ‪:‬يتمتعأصح اب املؤسسات اخلاصة ابحلرية يفاختاذ القرارات‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫التشغيليةاوالسراتيجيةدون تدخل ح كوم ي مباشر‪.‬‬

‫‪ .2‬التكيفمع التغرياتالقانونية‪:‬جيب على املؤسسات اخلاصة االمتثال لقاونني والتشريعات املعمول هبا‪ ،‬والتكيف م ع التغريات اليتقد تطرأ على القوانني واللوائح‪.‬‬

‫ه ذه بعض اخلصائص الرئيسياةليتمتيزاملؤسسات اخلاصة عن األشكال األخ رى من املؤسسات‬

‫االقتصادية‪.‬‬

‫‪ /3‬أناو من املؤس استاخالصة‬

‫التجاري وه يكل املكية‬ ‫ه ناك عد ة أناوع من املؤسسات اخلاصة‪ ،‬تنوعحسب طبيعة النشا‬

‫واأله داف اليتتسعى لتحقيقها‪ .‬إليك بعض أناوع املؤسسات اخلاصة الشائعة‪:‬‬

‫‪ .0‬الشركات الصغريةاولمتوسطة(‪ :)SMEs‬تشمل الشركات الصغرية واملتوسطة املؤسسات ذات احلجم الصغريإىل املتوسط اليتعمل يفجمم وعة متنوعة من الصناعات مثل التجزئة‪،‬‬

‫واخلدمات‪ ،‬والتصنيع‪،‬والتكنولوجيا‪.‬‬

‫‪ .8‬الشركات الكبريلاةعاملةحلميًا ‪:‬تشمل الشركات الكبريةاليتعمل على م ستوى حمد ود أو‬

‫حملي‪ ،‬وتتضمن عادة شركات التصنيعاوخلدمات والتجزئة‪.‬‬

‫‪ .2‬الشركات العالمياةلمتعداة لجنسيات(‪ :)MNCs‬تعمل ه ذه الشركات يفأكثر من بلد وتعتربغلبامن بني أكرب املؤسسات اخلاصة‪ ،‬وتشمل الشركات العاملية املتعددة اجلنسيات‬

‫الشركات العمالقة يفجماالت مثل التكنولوجيا والنفط والغذاء واملشروابت‪.‬‬

‫ً‬

‫‪1‬‬
‫وليد انجي احلايل‪ ،‬التحليل املايل‪ ،‬منشورات االكادميية العربيةيفالدمنارك‪ ،8117 ،‬ص‪.012‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫‪ .2‬الشركات الناشئة( ‪ :)Startups‬تعتربالشركات الناشئة املؤسسات اجلديدة واملبتكرةاليتهتدف إىل تطوير منتجات أو خد مات جديد ة‪ ،‬وتكون عادًة م تمركزة حول التكنولوجيا‬

‫واالبتكار‪.‬‬

‫‪ .5‬الشركات العالئية‪:‬تعتربالشركات العائلية من أقدم أناوع املؤسسات اخلاصة‪ ،‬وتديرها ومتلكها عائالت أو جمم وعات من األسر‪ ،‬وتشمل الشركات الصغرية والكبريةوتعمل يفجمم وعة‬

‫م تنوعة من الصناعات‪ /2 .‬وظائف املؤس استاخالصة‬

‫وتشمل وظا ئف املؤسسات اخلاصة العديد من األدوار واملسؤوليات اليتختلفح سب نوع‬

‫‪1‬‬
‫املؤسسة ونشاطه ا‪ ،‬ومن أه م ه ذه الوظائف‪:‬‬

‫‪ .0‬اإلدارة اللعياوالتنفيذية‪:‬تتضمنقيادةالشركة واختاذ القرارات االسراتيجيةوتطوير‬

‫األه داف والسياسات ‪.‬‬

‫‪ .8‬ا لموارد البشرية‪ :‬تمثليفإدارة املوظفني والتوظيف وتطوير املهارات وإدارة العالقات‬

‫العمالية‪.‬‬

‫‪ .2‬التسويوا لمبيعات‪:‬يتعلقبتسويقاملنتجات أو اخلدما ت وزايدة املبيعات وبناء عالقات‬

‫م ع العمالء‪.‬‬

‫‪ .2‬ام لاليةواحمالسبة‪:‬تشملإدارة األموال والتخطيط املايل والتقاريراملالية واحمالسبة‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلنتاج والتشغيل‪:‬يتعلقبتصنيعاملنتجاتوتقدمي اخلدم ات وإدارة العمليات اليومية‬

‫للشركة‪.‬‬

‫أما ابلنسبة ألشكال املؤسسات اخلاصة‪ ،‬فهي تشمل الشركات املسامهة‪ ،‬والشركات العائلية‪ ،‬والشركات احملدود ة املسؤولية‪ ،‬والشركات العام لة بصورة فردية‪ ،‬والشركات التعاونية‪،‬‬

‫وغريها‪ .‬كل‬

‫شكل يتميزخبصائصه وتوفرالفرص املختلفةلعمل واالستثمار‪.‬‬

‫صديقي مسعود‪ ،‬مراج عة نظام املعلومات احمالسيبلمؤسسة اجلزائرية االقتصادية‪ ،‬رسالة م اجستري‪ ،‬معه د العلوم االقتصادية‬
‫وعلوم التسيري‪،‬جامعة اجلزائر‪ ،8111 ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪07‬‬
‫‪1‬‬
 ‫الدراسةالنظريلةلمؤسستاخالصة‬ ‫الفصالألول‪:‬‬

‫خ احلصة‬

‫املؤسسات اخلاصة تشكل جزءا أساسيا من االقتصاد‪ ،‬و تميز ابملرونة واالبتكار والرحبية‪ .‬متلك خصائصها اخلاصة اليت تشمل املكية اخلاصة‪ ،‬والتوجه حنو الربح‪ ،‬واملسؤولية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫االجتماعية‪ ،‬واحلرية يفاختاذ القرارات ‪.‬‬

‫تعترباملؤسسات اخلاصة حمًركارئيسًيالنمواالقتصادي واالبتكار‪ ،‬وتلعب د وًاره اًما يفتوفريالوظائف وخ لق الثروة‪ .‬وم ع تنوع أشك اهلا وأنواعه ا‪ ،‬تقدم املؤسسات اخلاصة الفرص املختلفة‬

‫لعمل واالستثمار‪ ،‬وتسهم يفتطوير االقتصاد وحتسني مستوى املعيشة‪.‬‬

‫‪08‬‬
‫الفصل ا لاثين‪ :‬أليات تنفيد ا لميازنية‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬
‫الفصاللثاين‪:‬متهيد‬

‫يفالبيئةاالقتصادية املعاصرة‪ ،‬تعتربامليزانيةأداة حيوية إلدارة املوارد املالية واختاذ القرارات االقتصادية‬

‫األصول واخلصوم املتوقعة خالل فرتةزمنية حمد دة‪ ،‬مما يساعد على حتديد‬
‫الصائبة‪ .‬تعكس امليزانيةتواًزانبني‬

‫األولوايت وختصيصاملوارد بكفاءة‪.‬‬

‫يفه ذا السياق ‪ ،‬تمثل أمهية حتيلامليزانيةيففهم الوضع املايل لمؤسسة‪ ،‬وتقييمأدائها املايل‪ ،‬واختاذ القرارات االسراتيجيةبناء على البيانت املالية‪ .‬إذ يساعد حتيلامليزانيةعلى حتديد املصادر الرئيسية‬

‫لدخل والنفقات‪ ،‬والتوقعات املالية املستقبلية‪،‬وكذلك حتيلاالجتاهات املالية وتقدير القدرة على حتمل‬

‫املخاطر‪.‬‬
‫ً‬
‫سيتم استكشاف موضوع حتيلامليزانيةيفهذ ه الدراسة م ن خالل دراسة خمتلف التعديالت الواجبة لالنتقال من امليزانيةاحمالسبيةإىل امليزانيةاملالية‪ ،‬وسيتم الرتكيزأيًضاعلى تسليط الضوء على‬

‫خمتلف‬

‫املؤشرات املالية التيتمحتيلها لفهم الوضع املايل لمؤسسة بشكل شامل‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫ا لمبحث األول‪ :‬اإلطار النظري ا لميازنية‬

‫ا لم لطباألول‪ :‬تعريفا لميازنية‬

‫امليزانيةمتثلتصويراللوضع املايل لمؤسسة يفحلظة زمنية حمد دة‪ ،‬وتتكون من عناصر حلظية يعرف يفاحمالسبة مبصطلح "األرصدة"‪ ،‬وه ي متيزاعن التيارات أو التدفقات املالية األخرى ‪ .‬تتكون‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫امليزانيةعادة من‬
‫ً‬
‫‪:‬‬ ‫جانبني‬

‫اخلصوم(امل لطوابت‪):‬ه ذا اجلانب يتضمن مجيع البنود املتعلقة ابملطلوابت أو االلتزامات املالية‬ ‫‪.1‬‬
‫‪.‬‬
‫لمؤسسة جتاه اآلخرين‪ ،‬مثل الديون املستحقة لدفع‪ ،‬والتزامات الضربية‪،‬والتكاليف املستقبليةاملتوقعة‬

‫األصول (ا ملوجودات) يتضمن ه ذا اجلانب مجيع البنود اململوكة لمؤسسة واليتتشكل قيمتها‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.‬‬
‫االقتصادية‪ ،‬مثل النقد وما يعادله‪ ،‬واالستثمارات‪ ،‬واملخزون‪ ،‬واألصول الثابتةمثل العقارات واملعدات‬

‫ابختصار‪ ،‬امليزانيةتعكس توازًابنيموارد املؤسسة (األصول ) وااللتزامات املالية (اخلصوم) يفنقطة زمنية‬
‫‪.‬‬
‫معينة‪ ،‬وتوفرصورة شاملة للوضع املايل لمؤسسة ملساعد ة اإلدارة يفاختاذ القرارات املالية االسراتيجية‬

‫‪ -‬امليزانيةيفالسياق املايل ه ي تصوركم ي لخط ط املالية املتوقعة لفرتةزمنية حمد دة‪ ،‬وتشمل إيرادات ونفقات املؤسسة خالل ه ذه الفرتة‪ .‬هتدف امليزانيةإىل ختطيط وتنظيم استخد ام املوارد املالية‬

‫بفعاليةلتحقيق‬

‫‪.‬‬
‫التجاري‪ ،‬أو زايدة اإلنتاجية‪ ،‬أو حتسني الرحبية‬ ‫أه د اف حمد دة ‪ ،‬سواء كانت توسيع النشا‬

‫ُتعتربامليزانيةأداة إدارية رئيسيةتساعد اإلد ارة يفاختاذ القرارات املالية الصائبة‪ ،‬حيث يتم حتديد األه د ً‬
‫اف والتوجهات املالية لمؤسسة‪ ،‬مث يتم توزيعاملوارد بناء على ه ذ ه األولوايت ‪ .‬تعتمد امليزانيةعلى‬
‫‪.‬‬
‫معلومات‬

‫املاضي والتوقعات املستقبليةأللنشطة املالية لمؤسسة‬

‫عادة ما تشمل امليزانيةعناصر خمتلفةم ثل اإليرادات املتوقعة من مبيعات املنتجات أو اخلدمات ‪ ،‬والتكاليف والنفقات املتوقعة لإلنتاج أو العمليات األخرى‪ ،‬ابإلضافة إىل املصاريف العامة والتكاليف‬
‫‪1‬‬
‫الثابتةواملتغرية‪،‬‬

‫ّ‬ ‫وأي ًضالستثمارات املتوقعة واخلسائر احملتملة‪. .‬‬

‫من خالل امليزانية‪ ،‬ميكن لمؤسسة حتديد األه داف اماللية وتوجيه اجلهود واملوارد بشكل فعال حنو حتقيق‬

‫ه ذه األه داف‪ ،‬ك ما ميكن استخد امه ا ك أداة لقياس األداء املايل وتقيمفعاليةاإلد ارة املالية‬

‫‪1‬‬
‫سليم بن رمحون‪ ،‬تكيفالقوائم امالليةيفاملؤسساتاجلزائريةوف النظام احمالسيباماليل‪،‬رسالة ماجستري‪ ،‬جامعة حمم د خيضر‪ ،‬بسكرة‪،‬‬
‫ص ‪.42 8102/8108 ،‬‬
10
‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثين‪:‬أمهيةو أهداف ا لميازنية‬

‫‪ /:1‬أمهية امليزانية‪:‬‬

‫‪:‬‬
‫حتديدًا‪ ،‬ميكن توضيح أمهية امليزانيةعلى النحو التايل‬

‫‪:‬امليزانيةتوفرصورة واضحة ودقيقة عن الوضع املايل لمؤسسة يفنقطة‬ ‫توفريمعلومات ماليةدقيقة‬ ‫‪.1‬‬
‫زمنية معينة‪ ،‬مما يساعد يفهم ح جم االستثمارات يفاألصول وتقدير التزامات املؤسسة جتاه الدائنيواملكية‬

‫اخلاصة ابملسامهني‪.‬‬

‫تقيماألداء اماليل‪:‬تساعد امليزانيةيفتقيمأداء املؤسسة املايل وم عرفة م دى كفاءة إدارهتا لموارد املالية‪،‬‬ ‫‪.2‬‬
‫مما يسمح بتحديد معد الت العائد وتقدير ه يكل رأس املال ودرجة السيولة واملرونة املالية‪.‬‬

‫حتليالملخاطر وختطيطالسيولة‪:‬من خالل حتيلامليزانية‪ ،‬ميكن تقدير درجة املخاطرة اليتواجه ها‬ ‫‪.3‬‬
‫املؤسسة وحتديد مد ى استعداده ا لتعامل معه ا‪ ،‬ابإلضافة إىل تقدير التدفقات النقدية املتوقعة يفاملستقبل‬

‫والتخطيط لتأمني السيولة الالزمة‪.‬‬

‫اختاذ القرارات االسراتيجية‪:‬توفرامليزانيةاملعلومات الضرورية الختاذ القرارات االسراتيجيةيفاملؤسسة ‪،‬‬ ‫‪.0‬‬

‫م ثل التوسع يفاألعم ال ‪ ،‬أو تقيلالتكاليف‪ ،‬أو توجيه االستثمارات ‪.‬‬

‫بشكل عام‪ ،‬تعتربامليزانيةأداة ح يوية إلدارة املوارد املالية بشكل فعال واختاذ القرارات املالية املستنريةاليتتضمن‬

‫‪.1‬‬
‫استمرارية جناح املؤسسة يفالسوق‬

‫‪/2‬أهداف امليزانية‬
‫‪:‬‬
‫الح تياجات ك ل مؤسسة ‪ ،‬ولكن ميكن تلخيصها فيما يلي‬ ‫تنوعوتتعدد وفقًا‬

‫‪:‬تساعد امليزانيةيفحتديد املوارد املالية املتاحة لمؤسسة وتوجيه كيفيةاستخد امها‬ ‫ختطيطاملوارد اماللية‬ ‫‪.1‬‬
‫بشكل أم ثل لتحقيق أه د اف العمل‪.‬‬

‫‪:‬متثلامليزانيةأداة لتقيمأداء املؤسسة املايل‪ ،‬مما يتيحفرصةلتحديد اجمالالت اليتحتاج إىل‬ ‫تقيماألداء اماليل‬ ‫‪.2‬‬
‫حتسني واختاذ اإلج راءات الالزمة‪.‬‬

‫‪:‬تعتربامليزانيةوسيلةلتحكم يفالنفقات وضمان عد م جتاوزها لحد ود احملددة‪ ،‬وذلك من‬ ‫التحكم والرقابة‬ ‫‪.3‬‬
‫‪.‬‬
‫خ الل مقارنة النفقات املخططة ابلنفقات الفعلية‬

‫‪:‬توفرامليزانيةاملعلومات الضرورية الختاذ القرارات االسراتيجيةيفاملؤسسة ‪ ،‬مثل التوسع يف‬ ‫اختاذ القرارات‬ ‫‪.0‬‬
‫األعم ال أو تقيلالتكاليف أو توجيه االستثمارات‪.‬‬

‫‪1‬سليم بن رحم ون‪ ,‬نفس المرج ع السابق ‪,‬ص ‪65‬‬

11
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫حتديد األولوايت ‪ :‬تساعد امليزانيةيفحتديد األولوايت وتوجيه املوارد املالية لألنشطة ذات األولوية العالية‬ ‫‪.5‬‬
‫لتحقيق أه داف العمل بشكل أكثر فعالية‪.‬‬

‫‪ .6‬توجيه السياساتاماللية‪:‬تسهم امليزانيةيفوضع وتوجيه السياسات املالية لمؤسسة‪ ،‬وحتديد اسراتيجيات إدارة‬

‫الديون وحتديد سياسات التمويل املستقبلية‪.‬‬

‫بشكل عام‪ ،‬هتدف امليزانيةإىل حتقيقالتوازن بنياملوارد املالية واألنشطة اخلاصة ابملؤسسة‪ ،‬وضمان استخد امها‬

‫بشكل فعال لتحقيق األه داف احملددة وضمان استمرارية جناح املؤسسة يفالسوق‪.‬‬
‫ّ‬
‫ا لم لطبالاثلث‪ :‬األناو األ اسسيلةميازنية‬

‫تعتربأساسية يفعم لية التخطيط املايل وإدارة املوارد يفاملؤسسات‪ .‬إليك شرحا موج زا لكل نوع‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫امليزانيةالفتاحية‪:‬تعتربامليزانيةالفتاحيةالبدايةالرمسيةللمؤسسة يفبداية فرتةمالية جد يدة‪ ،‬وتعكس حالة األصول واخلصوم وحقوق املكية يفتلك الحظة الزمنية‪ .‬توضح امليزانيةاالفتاحيةاملوارد املالية املتاحة لمؤسسة‬

‫يفبداية الفرتةاملالية‪. .‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ُ:‬تعرفأي ًضامبيزنالقوائم اخلتامية‪ ،‬وه ي امليزانيةاليتُتعديفهناية الفرتةاملالية‪ ،‬وحتديدًا‬ ‫‪ .1‬امليزانيةاخلتامية‬
‫يفهناية السنة املالية‪ .‬تظهر امليزانيةاخلتامية مجيع األرصد ة النها ئية لألصول واخلصوم ورأس املال‪ ،‬ابإلضافة‬

‫إىل النتيجة املالية الصافية (الربح أو اخلسارة) اليتمت حتقيقها خالل الفرتةاملالية‪.‬‬

‫ه ذين النوعني من امليزانيات مها األساس يفعم لية التخطيط املايل واملراقبة يفاملؤسسات‪ ،‬حيث تعكس كل منهما وضع املؤسسة يفبداية وهناية الفرتةاماللية‪ ،‬وتوفرمعلوم ات أساسية الختاذ‬

‫القرارات املالية وإدارة املوارد بشكل‬

‫‪.‬‬
‫فعال‬

‫ابإلضافة إىل امليزانيتنيالفتاحيةواخلتامية‪ ،‬ه ناك أنواع أخرى من امليزانيات اليتميكن استخد امه ا يفإدارة املوارد‬

‫‪:‬‬
‫املالية لمؤسسات‪ .‬ومن ه ذه األنواع‬

‫‪ُ:‬تستخدم ه ذه امليزانيةلتعديل أو تصحيح امليزانيةالسنوية األساسية يفحالة‬ ‫‪ .1‬امليزانيةالتكمليةأوالتعديلية‬

‫ح دوث تغريات غري متوقعة يفالظروف أو األحد اث خالل الفرتةاماللية‪ ،‬مثل زايد ة يفالتكاليف أو حتقيق‬

‫عائدات أعلى من املتوقع‪.‬‬

‫‪ُ:‬تعده ذه امليزانيةيفحاالت الطوارئ أو األزمات الغري متوقعة‪ ،‬ح يث يتعنيعلى املؤسسة‬ ‫‪ .2‬امليزانيةالعاجلة‬

‫اختاذ قرارات سريعة بشأن توجيه املوارد املالية ملواجه ة الوضع بشكل فوري‪.‬‬

‫‪ 1‬مصطفى عوادي‪ ،‬املعاجلةاحمالسبيةالهتحالكالتثبيتاتحسبالنظاماحمالسباماليل‪،‬جملةالدراسات االقتصادية واملالية‪ ،‬جامعة الشهيد محة خلضر‪،‬‬

‫الوادي‪ ،‬العدد اخلامس‪ ،8108 ،‬ص‪.082‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫‪ُ:‬تعده ذه امليزانيةلفرتةزمنية حمد دة وال يتم تعديلها أو تغيريها خ الل تلك الفرتة‪،‬وهي‬ ‫‪ .3‬امليزانيةلثابتة‬

‫تستخدم يفاحلاالت اليتميكن توقع األنشطة والنفقات بدقة مرتفعة‪.‬‬

‫‪ .0‬امليزانيةاملرنة‪ :‬تيحهذه امليزانيةمرونة أكرب يفالتعامل مع التغريات والتحدايت املالية‪ ،‬حيث ميكن تعديل‬

‫األه د اف واملوارد املالية مبرونة لتناسب الظروف املتغرية‪.‬‬

‫‪ .5‬امليزانيةالربجمية‪:‬تستخدمهذ ه امليزانيةيفالربامج احلكومية والعامة‪ ،‬ح يث حتدد توجيهات اإلنفاق احلكومي‬

‫ألغراض حمد دة مثل التعليم‪ ،‬الصحة‪ ،‬والبنيةالتحتية‪.‬‬

‫ه ذ ه بعض األنواع األخرى من امليزانيات اليتميكن استخد امه ا يفإدارة املوارد املالية لمؤسسات مبختلف أنواعها‬

‫‪.‬‬
‫وأحج ام ه ا‪ .‬ختلف ه ذ ه األنواع ح سب احتياجات املؤسسة وظروفها املالية واالقتصادية‬

‫ا لمبحث الاثين‪ :‬تنفيادلميازنية‬

‫ا لم لطباالول‪ :‬اليات إعداد ا لميازنية‬

‫تنفيذامليزانيةيشملعدةخطوات وأليات جيب اتباعها لضمان حتقي األهداف امالليةواإلدارية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫من بنيهذه األليات‪:‬‬

‫‪ .0‬وضع امليزانية‪ :‬يتم حتديد األه داف والتوجهات املالية لمؤسسة ووضع خ طة مالية حمد دة لفرتةزمنية معينة‪،‬‬

‫وتشمل ه ذه اخلطة تقديرات لإليرادات والنفقات املتوقعة‪.‬‬

‫‪ .8‬مراجعة امليزانية‪:‬يتم مراجعة امليزانيةمن قبل اإلدارة املالية واإلدارة التنفيذيةلتأكد من موثوقية األرقام‬

‫ومالءمتها أله داف املؤسسة‪.‬‬

‫‪ .2‬التخصيص الفعلي لموارد ‪:‬بعد حتديد امليزانية‪ ،‬يتم ختصيصاملوارد املالية والبشريةواملادية بشكل فعلي لتنفيذ‬

‫األنشطة احملددة يفاخلطة املالية‪.‬‬

‫م تابعة التنفيذ‪:‬جيب متابعة تنفيذامليزانيةابنتظام لضمان التزام املؤسسة ابلتكاليف واملدخ رات احملددة يف‬
‫‪.2‬‬
‫امليزانية‪ ،‬والتحقق من حتقيقاأله داف املالية احملددة‪.‬‬

‫تقيماألداء ‪:‬يتم تقييمأداء املؤسسة ابنتظام ملقارنته ابمليزانيةوحتديد أي اختالفات واختاذ اإلجراءات‬
‫‪.2‬‬
‫الالزم ة لتصحيح إذا لزم األمر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫بالل كيموش‪ ،‬التقيمالدوري لعناصرامالدية ودورها يفاحمالفظةعلىقيمة املؤسسةيفظلالنظام احمالسيباماليل‪،‬رسالة ماجستري‪ ،‬جامعة‬
‫فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪ ،8101/8100 ،‬ص‪.002‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫حتديث امليزانية‪:‬جيب حتديث امليزانيةابنتظام ملواكبة التغريات يفالبيئةاالقتصادية والسوقية وضمان‬

‫‪.3‬‬
‫استمرارية حتقيقاأله د اف املالية لمؤسسة‪.‬‬

‫ه ذ ه األليات تساعد يفضمان تنفيذامليزانيةبشكل فعال وحتقيقاأله داف املالية واإلدارية احملددة لمؤسسة‬

‫ا لم لطبالاثين‪:‬المعلومات اليتجيب اإلفصاح عنها يفالميازنية‪:‬‬

‫فرض النظام احمالسيباملايل عرض عناصر حمد دة كح د أد ىن جيب إد راج ه ا يفامليازنيةوه ي‪:‬‬

‫‪ ‬األصول‪:‬‬

‫التثبياتغريامالدية‬ ‫‪‬‬

‫التثبيتامالدية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫االه تالكات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املسامهات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األصول املالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املخزوانت ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أصول الضريبة(مع متيازلضارئب املؤجلة)‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫الازبئن‪ ،‬واملد نياآلخرين واألصول األخرى املماثلة(أعباء مثبتةمسبقا)‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ‬خ زينة األموال اإلجيابية ومعادالت اخلزينة اإلجيابية‬

‫‪1‬‬
‫عبد الرمحان عطية‪ ،‬احمالسبةامالليةوفالنظاماحمالسيباماليل‪،‬دارالنشر ج يطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪ ،8114 ،‬ص ص ‪.77 -73‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪ :‬اخلصوم ‪:‬‬

‫رؤوس األموال اخلاصة قبل عم ليات التوزيعاملقررة أو املقرتحة عقب اتريخ اإلقفال‪ ،‬م ع متييزرأس املال الصادر(يف حالة مؤسسات )واالح تياطات والنتيجة الصافية لسنة املالية‬ ‫‪‬‬
‫والعناصر األخ رى‪.‬‬

‫اخلصوم غري اجلارية اليتتضمن فائدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املوردون والدائنون اآلخ رون‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬

‫خصوم الضريبة(مع متيازلضارئب املؤجلة)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املرصودات لألعباء ولخصوم املماثلة (منتوجات مثبتةمسبقا)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خ زينة األموال السلبيةوم عاد الت اخلزينة السلبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬
‫وصف طبيعة وموضوع ك ل احتيا من‬ ‫ابإلضافة إىل معلومات أخرى تظهر يفامليازنيةأو يفاملحق‪ :‬‬

‫االح تياطات ‪.‬‬

‫ح صة ألك ثر من سنة لحساابت الدائنة واحلساابت املدينة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مبالغ لدفع واالستالم ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬املؤسسة األم‪ .‬‬

‫الفروع‪.‬‬

‫املؤسسات املسامهة يفاجملمع ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جه ات أخ رى مرتبطة (م سامهني‪ ،‬مسريين‪.)........‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬الق ارر العدد ‪ ، 19‬مرج ع سابق‪ ،‬المادة رقم ‪ ، 221.1‬ص‪11‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .‬نفس المرجع‪ ،‬المادة رقم ‪ -، 022.3‬ص ‪.32 - 23‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫يفإطار مؤسسات رؤوس األموال‪ ،‬ومن أج ل كل فئة أسه م‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عد د األسه م املرخصة‪ ،‬الصادرة‪ ،‬غري حمررة كليا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القيمة االمسية لألسه م أو الفعل إذ ا مل تكن لألسه م قيمة امسية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تطور عد د األسه م بني بداية و هناية السنة املالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عد د األسه م اليتمتلكها املؤسسة‪ ،‬فروعها واملؤسسات املشرتكة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األسه م يفشك ل احتياطات لإلصدار يفإطار خ يارات أو عقود البيع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬ ‫ح قوق وامتيازات وختفيضات حمتملة متعلقة ابألسه م ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مبلغ توزيعات احلصص املقرتحة‪ ،‬مبلغ حصص االم تياز غري املدرج ة يفاحلساابت (يف السنة املالية جمم وع)‪ ،‬وصف التزامات مالية أخرى إزاء بعض املسامهني يفالدفع أو االستالم ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ح سني القاضي‪ ،‬مأمون محد ان‪ ،‬احمالسبةالدوليةومعايريها‪،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار الثقافة لنشر والتوزيع‪ ،‬عم ان‪ ،8112 ،‬ص ‪.028‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثلث ‪ :‬عرض ا لميازنيةاحمالسبية‪:‬‬

‫يتم تبويب حساابت امليزانيةوفقا لنظام احمالسيباملايل ضمن ثالثة جمم وعات رئيسية‪ ،‬ح يث‬

‫تصنف البنود املختلفةضمن ‪:‬األصول ‪ ،‬اخلصوم واألموال اخلاصة ‪.‬ويتم تنظيم األصول واخلصوم يفامليزانيةضمن عناصر جارية وعناصر غري ج ارية وفقا لشرو أبرزها معيار املدة الزمنية‬

‫(املحق رقم ‪ )،0‬ويتم ترتيبهاوفقا لبنية‬

‫‪1‬‬
‫اهليكلية التالية‪ . :‬أوال ‪ :‬األصول ‪:‬‬

‫تتكون األصول من املوارد اليتتسريها املؤسسة بفعل أح داث ماضية‪ ،‬واملوجهة ألن توفرهلا منافع اقتصادية م ستقبلية‪.‬و تشكل عناصر األصول املوجه ة خلدم ة نشا املؤسسة بصورة‬

‫دائمة أصوال غري ج ارية‪ ,‬أما األصول‬

‫‪2‬‬
‫اليتليست هلا ه ذه الصفة بسبب وجه تها فإهنا تشكل أصوال جارية‪.‬‬

‫‪ .1‬األصول غري اجلارية‪:‬‬

‫وهي األصول اليتتمحيازهتا لغرض توظيفها على املدى الطويل أو غري املوجه ة ألن يتم حتقيقها‬

‫خ الل االثينعشر شه را ابتداء من اتريخ اإلقفال‪ ،‬أو تلك األصول املوجه ة لالستعمال املستمر لتغطية احتياجات‬

‫أنشطة املؤسسة مثل األموال العينيةالثابتةأو املعنوية ‪.‬و تمثل أه م ه ذه األصول فيما يلي‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬التثبيتاتغريامالدية ‪ :‬وه و أصل قابل لتحديد غري نقدي وغري مادي ‪ ،‬مراقب ومستعمل من طرف املؤسسة يفإطار أنشطتها العادية ‪.‬ويقصد به تلك التثبيتاملعنوية(غري املموسة‬

‫)اليتحتتويعلى العموم تراخيص‬

‫أو إجازات االستعمال‪ ،‬احملالت التجارية املكتسبة‪ ،‬العالمات التجارية‪ ،‬الربامج‬

‫املعلوماتية‪ ،‬براءات االخرتاع‪ ،‬حقوق التأليف‪ ،‬مصاريف التطوير اخلاصة ابلقيم الثابتة‪،‬فارق االقتناء ‪....‬‬
‫‪4‬‬
‫( ‪ )goodwill‬إخل‬

‫عاشور كتوش ‪ ،‬المحاسبة العامة أصول و مبادئ وآلیات سیر الحسابات وفقا لنظام المح اسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫‪،‬مرج ع سابق ‪،‬ص‪.401‬‬
‫‪1‬‬
‫المرسوم التنفیذي رقم ‪ , 651 -80‬م رج ع سابق ‪ ,‬المادتین رقم ‪ 38‬و ‪ 36‬ص ‪ . 62‬المرسوم‬
‫التنفیذي رقم ‪ , 651 -80‬م رجع سابق ‪ ,‬المادة رقم ‪ 36‬ص ‪. 62‬‬ ‫‪2‬‬
‫عاشور كتوش ‪ ،‬المحاسبة العامة أصول و مبادئ وآلیات سیر الحسابات وفقا لنظام المح اسبي المالي ( ‪,)SCF‬‬
‫‪3‬‬
‫دیوان المطبوعات الجامعیة‪ ،‬الج ازئر‪ ،2011 ,‬ص‪. 94‬‬
‫‪4‬‬

‫‪18‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫التثبيتامالدية ‪:‬وه و أصل عيين حتوزه املؤسسة من أج ل اإلنتاج‪ ،‬تقدمي اخلدمات‪ ،‬و اإلجيار واالستعمال ألغراض إدارية‪ ،‬والذي يفرتضأن تستغرق م دة استعماله إىل ما بعد‬ ‫‪-‬‬

‫مد ة السنة املالية ‪ .‬وتشمل كل من ‪:‬األراضي‪،‬هتيئات األراضي‪ ،‬املباين‪ ،‬الرتكيباتالتقنيةاملعدات واألدوات الصناعية ابإلضافة إىل القيم الثابتة ‪1‬‬

‫املادية األخرى‪.‬‬

‫‪ -‬التثبياتيفشكل امتياز ‪:‬و ه ي كل التثبيتامالدية أو غري املادية املوضوعة موضع االمتياز من قبل مانح االمتياز أو من طرف صاحب االمتياز(املمنوح له)‪ .‬ويعرف ام تياز اخلد مة‬

‫العمومية أبنه عقد يسند مبوجبه‬

‫شخص عم ومي (مانح االمتياز) إىل شخص طبيعي أو شخص معنوي (صاح ب االمتياز) تنفيذخد مة‬

‫عم ومية حتت م سؤوليته ملدة حمد دة وطويلة على العموم مقابل ح ق اقتضاء أاتوى من مستعملي اخلدم ة‬

‫العمومية ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬التثبيتاجالري إجنازه ا ‪:‬ه ي التثبيتامالدية أو غري املادية اليتال زالت مل تكتمل بعد يفإجنازه ا‪ ،‬أي أهنا يفالواقع إجنازات اهلد ف منها أن تكون يفالنهاية تثبيتات‪.‬فهي إذن تثبيتاتغري‬

‫قابلة لالستعمال النهائي‬

‫‪ -‬التثبيتاماللية‪:‬ويقصد هبا أساسا تلك السندات املثبتة‪،‬فهي عبارة عن أصول طويلة األجل‬

‫تتعدى مد ة بقائها داخ ل احملفظة املالية لمؤسسة الثينعشر شه را‪ ،‬ومنيز بني‪:‬‬

‫سندات املسامهة واحلساابت الدائنة املحقة اليتيعد امتالكها الدائم مفيدا لنشا املؤسسة‪ ،‬خ اصة وأهنا‬ ‫‪‬‬
‫تسمح هلا أبن متارس نفوذا على املؤسسة اليتتصدر السندات‪ ،‬أو أن متارس مراقبتها‪:‬‬

‫املشاركة يفاملؤسسات الفرعية‪ ،‬املؤسسات املشاركة هلا أو املؤسسات املشرتكة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السندات املثبتةلنشا احملفظة املوجه ة لكي توفرلمؤسسة على املدى الطويل بقدر أو آبخر‪ ،‬مردودية‬ ‫‪‬‬
‫م رضية‪ ،‬لكن دون التدخل يفتسيرياملؤسسات اليتمتت احليازة على سنداهتا‪.‬‬

‫رأس مال أو توظيفات ذات أمد طويل اليتميكن لمؤسسة‬ ‫السندات املثبتةاألخ رى اليتمتثل أقسا‬ ‫‪‬‬
‫االح تفاظ هبا حىت ح لول أج ل استحقا قها‪ ،‬أو ينوي االح تفاظبها أو يتعنيعليه ذلك‪.‬‬

‫الق ارر العدد ‪ ، 19‬م رجع سابق‪ ،‬المادة رقم ‪ ، 121.1‬ص ‪. 0‬‬
‫عاشور كتوش ‪ ،‬المحاسبة العامة أصول و مبادئ وآلیات سیر الحسابات وفقا لنظام المح اسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫‪1‬‬
‫‪،‬مرج ع سابق ‪،‬ص‪.401‬‬
‫‪2‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫القروض والديون اليتأصد رهتا املؤسسة واليتال تنوي أو ال تسعها القيام بيعها يف األجل القصري ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الديون لدى الزابئن‪ ،‬وغريها م ن ديون االستغالل ألكثر من اثينعشر شه را أو القروض اليتزيد على‬

‫اثينعشر شه را واملقدمة ألطراف أخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬األصول اجالرية‪:‬‬

‫تضم األصول اجلارية األصول اليتتوقعاملؤسسة حتقيقها أو بيعها أو استهالكها يفإطار دورة‬

‫االستغالل العادية اليتمتثلالفرتةاملمتدة بني اقتناء املواد األولية أو البضائعاليتتدخل يفعم لية االستغالل وإجنازها يفشكل سيولة اخلزينة‪ ،‬واألصول اليتتمحيازة أساسا ألغراض املعامالت أو ملدة‬

‫قصرية توقعاملؤسسة‬

‫حتقيقها خالل االثينعشر شه را‪ ،‬ابإلضافة إىل السيوالت أو شبه السيوالت اليتال خيضعاستعماهاللقيود‬
‫‪1‬‬
‫‪.‬و تمثألهم هذه األصول فيمايلي‪ - :‬احملزوانت ‪:‬متثلاملخزوانت أصوال ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫متلكها املؤسسة وتكون معد ة لبيعيفإطار االستغالل اجلاري‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫ه ي قيد اإلنتاج بقصد إجناز ه ذا البيع‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫ه ي مواد أولية أو لوازم موجه ة لالستهالك خالل عم لية اإلنتاج أو تقدمي خ دمات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬الديون الدائنة واالستخد امات املماثلة ‪:‬و ه ي ما لمؤسسة على الغري سواء ك ان ذلك م ن خ الل النشا الرئيسيأ و كان نتيجة ألنشطة أخ رى‪ ،‬و يفاحلالة األوىل‬

‫تعرف ه ذه الديون ابلذمم املدينة التجارية‪،‬‬

‫وتتكون من املدينون و أوراق القبض‪ ،‬أما الذم م املدينة غري التجارية فيمكن أن نسوق أم ثلة عليها مثل‬

‫سلف املوظفني أو القروض املمنوحة لمؤسسات التابعة‪.....‬إخل ‪.‬و جيب عند تقومي تلك األصول عم ل‬

‫خمصصات احتياطية يفحالة وجود خ سارة حمتملة أو اخنفاض يفالقيمة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬املوجودات وما مياثلها ‪:‬وه ي ختص القيم القابلة لتوظيف والنقدية ابخلزينةوالودائع حتت الطلب ‪ ،‬ابإلضافة إىل أشباه اخلزينة اليتتمثليفاالستثمارات قصريةاألج ل اليتميكن حتويلها إىل مقدار‬

‫‪.‬حمد د و معروف‬

‫م ن النقدية واليتال تتعرضلدرج ة عالية من املخا طر من ح يث التغريفقيمتها‬

‫‪1‬‬
‫المرسوم التنفیذي رقم ‪ , 651 -80‬م رج ع سابق ‪ ,‬الما دة رقم ‪ 36‬ص ‪62‬‬
‫‪2‬‬
‫الق ارر رقم ‪ ، 61‬م رحع سابق ‪ ،‬المادة رقم ‪ 236.6‬ص ‪. 63‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬اثنيا‪.‬اخلصوم‪:‬‬

‫و ه ي التزامات ح الية لمؤسسة انجتة عن أح داث ما ضية‪ ،‬واليتتطلب عم لية سد اده ا وتسويتها خ روج تدفقات من املوارد اليتمتلكها املؤسسة ومتثلمنافع‬

‫اقتصادية ‪.‬و تنقسم اخلصوم إىل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .1‬رؤوس األموال ا خالصة‪:‬‬

‫وه و ما تبقىمن أصول املؤسسة بعد طرح ك ل خصومه ا‪ ،‬فهي متثلفائض أصول املؤسسة عن خ صومها اجلارية و غري اجلارية ‪.‬و تضم كل من رأس املال الصادر‪ ،‬العالوات‬

‫واالح تياطات‪ ،‬فارق التقيم‪،‬فارق إعادة التقيم‪،‬فارق‬

‫املعادلة‪ ،‬الرتحيل من ج ديد ونتيجة السنة املالية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪.3‬اخلصومالغرياجالرية ‪:‬‬

‫وه ي االلتزامات اليتال يتم تسديده ا خالل الد ورة العاد ية التشغليةللمؤسس‪ Z‬ة ‪ ،‬أو اليت‪ Z‬ال تس‪Z‬تحق خ ال‪Z‬ل اثينعش‪ Z‬ر ش‪ Z‬ه را‪ ،‬أو تل‪ Z‬ك اليتق‪ Z‬د يك‪ Z‬ون لمؤسس‪ Z‬ة ح ق غ‪ Z‬ري مش‪ Z‬رو بتأجي‪Z‬ل‬

‫سداد ه ا ألكثر من اثينعشر شه را‪ ،‬وكذ لك االلتزام الذي يتوقعأن سيتم إعاد ة متويله مبوجب تسهيالت قروض ح الية ح ىتلو استحق خ الل‬

‫اإلثينعشر شه را ‪.‬‬

‫املؤوانت واملنتجات املدرجة يفاحلساابت سلفا ‪:‬و تمثل فيما يلي ‪:‬‬

‫إعاانت االستثمار (أو التجهيز)‪ :‬و ه ي األموال املخصصة من طرف الدولة و اجلم اعات احمليةمن أج ل‬ ‫‪‬‬
‫‪3‬‬
‫اقتناء أصل جد يد‪ ،‬أو متويل عم لياهتا على املدى الطويل‪،‬‬

‫املؤوانت ‪ :‬تمثلمؤوانت األخ طار والتكاليف يفزايدة اخلصوم املستحقة آلجال قصريةأو طويلة‪ ،‬فإهنا تعكس وج ود خما طر وخ سائر متوقعة عند هناية الدورة إال‬ ‫‪‬‬
‫اهنا تتضمن عنصر عد م التأكد بشأن مبالغها‬

‫وحتققها‪.‬‬

‫‪ -‬الضرائب ‪:‬و تمثليفكل من الضرائب املؤجلة أصول‪ ،‬الضرائب املؤجلة خ صوم ومؤوانت الضرائب‪.‬والضرائب املؤجلة على األصول ه ي مبالغ الضرائب على النتيجة‬

‫املتوقعاسرتجاعها يفالفرتات‬

‫ع اشور كتوش ‪ ،‬المحاسبة العامة أصول ومبادئ وآ لیات سیر الحسابات وفقا لنظام المحاسبي‬
‫المالي (‪ . ،)SCF‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪43‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ali Tadzait, OP.Cit., p.p 70-71.‬‬
‫‪1‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫املقبلةو املتعلقة بفروقات زمنية قابلة لخصم‪ ،‬أما الضرائب املؤجلة على اخلصوم ه ي م بالغ الضرائب على‬
‫‪.‬‬
‫النتيجة الواجب دفعها يفالسنوات املقبلةو املتعلقة ابلفروقات املؤقتة اخلاضعة للضريبة‬

‫‪ -‬االفرتاضات والديون ‪:‬ه ي املوارد املالية اخلارجية اليتحتصلت عليها املؤسسة من املؤسسات املالية و البنوك‪ ،‬أو من اجلمه ور من أج ل متويل عم لياهتا التشغيليةواالستثمارية‬

‫بصفةدائمة ألموال اخلاصة يفتغطية‬

‫االحتياجات الدائمة لمؤسسة‪ ،‬وتشمل ‪:‬السندات‪ ،‬القروض البنكية طويلة األجل وأوراق الدفع طويلة‬
‫‪.‬‬
‫األجل‬

‫‪ . .3‬اخلصوماجالرية‪:‬‬

‫ه ي االلتزامات اليتيتوقعأن يتم تسويتها خ الل دورة االستغالل أو خ الل االثينعشر شه را املوالية لتاريخ‬
‫‪1‬‬
‫اإلقفال ‪.‬وتتضمن العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الذمم الدائنة ‪:‬وه و ما على املؤسسة من التزامات جتاه الغري نتيجة حلصوهلا على البضائعابألج ل ‪ ،‬أو حصوهلا‬

‫على اخلدمات ابألج ل أيضا‪ ،‬وتتكون من املوردون‪ ،‬العاملون‪ ،‬ضرائب الدخ ل املستحقة‪.‬‬

‫‪ -‬القروض قصرية األج ل ‪:‬وه ي القروض اليتح صلت عليها املؤسسات أو األفراد ويتطلب تسديده ا خالل فرتة‬

‫م الية واحد‬

‫الثا‪:‬امليزانيةونتيجةالدورة‪:‬‬

‫اجلدول( ‪):1‬شكل امليزانيةاحمالسبية‬

‫‪ .1‬عناصر امليزانيةاحمالسبية‬
 ‫املبالغ‬ ‫اخلصوم‬ ‫املبالغ‬ ‫األصول‬
‫‪1‬‬
‫األموال الدائمة‪:‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬ ‫المرسوم‬
‫التنفیذي رقم‬
‫األموال اخلاصة ‪:‬‬ ‫القيم الثابتة‪:‬‬
‫‪-80‬‬
‫رأس مال الشركة‬ ‫االستثمارات‬
‫‪, 651‬‬
‫فرق إعادة التقدير‬ ‫قيم معنويــة قيـم‬
‫م رج ع‬
‫مؤونة األعباء و اخلسائر‬ ‫اثبتــة‬
‫سابق ‪,‬‬
‫د‪. .‬م‪.‬أ ‪:‬‬ ‫قيم اثبتةأخرى ‪ :‬خمزون‬
‫الما دة رقم‬
‫ديون االستثمارات قروض‬ ‫األمان‬
‫‪ 33‬ص‬
‫مصرفية‬ ‫سندات املسامهة‬
‫‪. 62‬‬
‫كفاالت مد فوعة‬
‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬‬

‫‪.‬‬
‫النتيجة= مج األصول – مج اخلصوم‬

‫النتيجة= مج اإليراد ات – م ج املصاريف‬

‫‪1‬‬
 ‫جمم وع األصول الثابتة‬ ‫جمم وع األموال الدائمة‬
‫األصول املتداولة ‪:‬‬ ‫د‪.‬ق‪.‬أ ‪:‬‬ ‫األصول‬
‫قيم االستغالل ‪:‬‬
‫‪:‬‬
‫بضائع مواد و‬
‫املوجودا‬
‫لوازم‬
‫ت‪/‬‬
‫منتجات (اتمة و ‪ 8/0‬اتمة ) قيم قابلة‬
‫املمتلكات‬
‫لتحقيق ‪:‬‬
‫تسبيقات زابئن‬
‫أوراق قبض القيم‬
‫اجلاه زة ‪:‬‬
‫البنك الصندوق‬

‫جمم وع األصول املتداولة‬ ‫جمم وع د‪.‬ق‪.‬أ‬

‫جمم وع األصول‬ ‫جمم وع اخلصوم‬
‫املصدرمن إعداد املرتبصني‬

‫‪ -‬أصول غري جارية‪ :‬موج هة لحالستخدامالدائم الح تياجات املؤسسة‪-‬أصول جارية‪ :‬متثلموضو عمل‬

‫املؤسسةواليتمن املتوقعامكانيةحتيقه(ااستهحالكهاأو بيعها) ضمن الدورة االستغحالية‪.‬‬

‫حتديد نتيجةالدورة‪:‬‬

‫يتماستخراج النتيجةيفهنايةالدورةبطرقيتامليزانيةوحسابتالنتائج‬

‫تستخرج النتيجةعن طري امليزانيةمبقارنةحسابتاألصول حبسابت اخلصومو الفرقهو نتيجةالدورة‬

‫‪1‬‬
‫إذا كانت النتيجةإبشارةموجبة ← ربح إذ ا كانت النتيجةإبشارةسالبة← خ سارة‬

‫وتطبیقي‪.‬دار المسیرة لنشر‬ ‫م ؤید ارضي خنفر غسان فالح المطارنة‪ ،‬تحلیل القوائم المالیة مدخل نظري‬
‫والتوزیع والطباع ة‪ ،‬عم ان‪ ،‬األردن‪ ، 2006،‬ص ‪, 32‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار النظريلةلمزانية‬ ‫الفصاللثاين‪:‬خ لحاصة‬

‫تعتربامليزانية هي أداة مالية أساسية تستخدم ي‪Z‬ف إدارة امل‪Z‬وارد املالي‪Z‬ة لمؤسس‪ Z‬ات ‪ ،‬وهت‪ Z‬دف إى‪Z‬ل حتقي‪Z‬ق العدي‪Z‬د من األه د اف املالي‪Z‬ة واإلداري‪Z‬ة‪ ،‬مب‪Z‬ا ي‪Z‬ف ذ ل‪ Z‬ك التخطي‪ Z‬ط املاي‪Z‬ل‪،‬‬

‫وتقييماألد اء‪ ،‬والتحكم يف التكاليف‪ ،‬واختاذ القرارات االسراتيجية‪ .‬تنوعأنواع امليزانيات من امليزانيةاالفتاحيةوامليزانيةاخلتامية إىل امليزانيات التكميلية والعاجلة‪ ،‬حيث تلعب ك ‪Z‬ل منها دورا مه م ‪Z‬ا ي‪Z‬ف‬

‫عم لية التخطيط واملراقبة املالية‪ .‬ابستخدام األنواع املختلفة من امليزانيات‪ ،‬ميكن لمؤسس‪ Z‬ات حتقي‪Z‬قالت‪Z‬وازن املاي‪Z‬ل والتحكم الفع‪Z‬ال يف‪ Z‬املوارد لتحقي‪Z‬ق األه داف احمل‪ Z‬ددة وض‪ Z‬م ان اس‪ Z‬تمرارية‬

‫جناح ها يف‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫السوق ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫الفص الثاللث‪:‬‬

‫د راسة حالة مكتب حافظ ا لحاسبت‬

 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪ :‬متهيد‬

‫مت التطرق يفاجلانب النظري إىل مفاه يم متعلقة ابملؤسسة اخلاصة ‪ ،‬و كذ ا إىل أليات تنفيذامليزانية‬

‫يعتربتنفيذامليزانيةمن أه م املهام اليتيقوم هبا حماسب‪ ،‬لذا وحماولة منا االطالع ه ذا الدور يفالواقع‬

‫م ن خ الل إجراء تربصعند مكتب حمافظ احلساابت من أج ل معرفة أه م اإلجراءات واخلطوات اليتيتبعها يف‬

‫فحص القوائم املايل وقوائم املركز اماليل ‪.‬‬

‫وقد قمنا بتقسيمهذ ا الفصل إىل مبحثنيكما يلي‪:‬‬

‫املبحث األول ‪:‬مكتب حمافظ احلسابت واإلجراءات التيقومهبا‬

‫املبحث الثاين‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫ا لمبحث األول ‪:‬مكتب حمافظ ا لح اسبت واإلجراءات التيقومهاب‬

‫سنتناول يفه ذا املبحث التعريفابملكتب حمل الدراسة واخلدمات اليتيقدمه ا و اإلجراءات اليتيقوم هبا‪.‬‬

‫ا لم لطباالول‪ :‬مكتب حمافظ ا لح اسبت و ا لخدمات التيقدمها‬

‫اوال ‪ :‬التعريفابملكتبو تنظيمه‪:‬‬

‫م كتب حمافظ ح ساابت و حماسب معتمد لصاحبه ‪ :‬شنينالطيب العنوان ‪ :‬شارع االمري عبد القادر م تليلي‬
‫والية غرداية ‪.‬‬
‫حما فظ ح ساابت و حماسب معتمد وفقا االعتماد رقم ‪ 8422 :‬املؤرخ بتاريخ ‪ 12/01/8114 :‬و قد مت جتديد االعتماد وفقا االعتماد رقم ‪ /0210 :‬و م ‪/‬‬
‫م و م ‪ 8103/‬املؤرخ بتاريخ‪17/18/8107 :‬‬
‫يقوم حمافظ احلساابت بتادية اليمني ابحملكمة املختصة اقليميا ‪ ،‬كما يسجل لد ى مفتشية الضرائب ودلك‬
‫ملباشرة عم له بصورة قانونية ‪.‬‬
‫و يقوم حما فظ احلساابت ابيداع املف املتكوين من ه ذه الواثئق لدى الغرفة الوطنية حمالفظي احلساابت ‪ ،‬و يقوم بتسديد مبلغ االشرتاك السنوي املقدر بـ ‪ 02 11.111 :‬دج‬
‫لدى الغرفة و من مها يصبح مسج ال يف‬
‫ج دول الغرفة الوطنية ‪.‬‬
‫كما يتميز مكتب حما فظ احلساابت بالل تزام و اجلدية و االنضبا يف اخلد مات اليتيقدم ه ا و ه ي ذات‬

‫ج ودة عالية ‪.‬‬

‫و من خالل ذلك نبنياهليكل التنظيمي ملكتب حمافظ احلسا ابت كما يلي ‪:‬‬

‫الشكلرقم ( ‪ : )41‬اهليكلالتنظيميملكتبحمافظاحلسابت‬

‫م كتب م حافظ الحسابات‬

‫األم انة واالستقبال‬ ‫المسیر‬

‫م صلحة تقاریر الم ارج عة‬ ‫م صلحة االجور‬ ‫م صلحة الم حا سبة‬

‫لجم عیات و النوادي ‪...‬‬

‫املصدر ‪ :‬من اعد اد املرتبسنيبناءعلى املعلومات املقدمة من صاح ب املكتب‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثين‪ :‬ا لمهام التيقومهباحمافظا لح اسبت‬

‫حمافظ احلساابت ه و شخص م سؤول عن إدارة احلساابت املالية للشركة أو املؤسسة‪ .‬تشمل مه امه‬

‫اتالية‪:‬‬ ‫عادًة‪ ،‬ولكن ال تقتصرعلى ذلك‪ ،‬األمور‬

‫‪ .0‬مسك احمالسبة‪:‬املتابعاحمالسبيةو اجلبائيةلألشخ اص الطبيعينيواملعنويني‪،‬والتصرحيات اجلبائية‬

‫الشهرية‪ ،‬وإعد اد امليزانيات اخلتامية والقوائم املالية‪ .‬مسك حماسبة األج ور‪.‬‬

‫‪ .8‬اإلرشادات واالستشارات اجلبائيةولقانونية‪:‬تتضمنعمليات الطعن لدى خمتلف ا لجان ‪.‬‬

‫‪ .2‬تدقي احلسابت ‪:‬يقوم ابملصادقة على حساابت املؤسسات سواء كانت مؤسسة ذات مسؤولية حمد ودة أو مؤسسة مسامهة‪ ،‬أو مجعيات ثقافية‪ ،‬اجتماعية‪ ،‬أو‬

‫مه رجاانت والئية‪ ،‬كما يقوم بعملية الرقابة‬

‫القانونية املستقلة وذلك ابإلدالء بشهادته على صحة احلساابت السنوية والتحقق من املعلومات املعطاة‬

‫يفتقريرجملس اإلد ارة اخلاص ابلتسيري‪.‬‬

‫‪ .0‬إعداد ا لحسابت السنويةولتقاريراماللية‪:‬يقومحمافظ احلساابت بتحليل وجتميع البيانت املالية‬

‫املعنية‪.‬‬ ‫للشركة وإعد اد التقاريرالدورية والسنوية لتقدميها لإلد ارة واجلهات‬

‫‪ .5‬إدارة السجحالت اماللية‪:‬جيب على حمافظ احلساابت احلفاظ على سجالت دقيقة لكل العمليات‬

‫األخرى‪.‬‬ ‫املالية اليتتمداخل الشركة‪ ،‬مبا يفذلك اإليرادات واملصروفات واملعامالت املالية‬

‫‪ .6‬مراقبالةتكاليفوامليزانيات‪:‬يعمل على متابعة النفقات وضمان التزام الشركة ابمليزانيةاحملددة‬

‫الظروف‪.‬‬ ‫وتوجيه اإلدارة بشأن أي حتركات مالية تطلبها‬

‫‪ .7‬تنفيذالسياستامالليةوالضريبية‪:‬جيبعلىحمافظ احلساابت أن يكون على دراية ابلسياسات‬

‫الضرائب‪.‬‬ ‫املالية والضربيةاحمليةوالدولية وتنفيذها بدقة لتجنب املشاك ل القانونية وحتسنيكفاءة‬

‫‪ .8‬توجيه اإلدارة يفاختاذ القرارات اماللية‪:‬يقدم حمافظ احلساابت التقاريروالتحيالت املالية اليت‬
‫ً‬
‫تساعد اإلدارة يفاختاذ القرارات االسراتيجيةبناء على البيانت املالية‪.‬‬

‫‪ .9‬إدارة الشؤون املصرفيةوالتموليية‪:‬يقومإبدارةالعالقات املصرفيةوالتعامل مع البنوك وترتيب‬

‫األمر‪.‬‬ ‫متويالت إضافية إذا لزم‬

‫‪ .14‬ضمان االمتثاللتشريعاتوالقوانياماللية‪:‬جيبعلى حمافظ احلساابت التأكد من أن مجيع‬

‫والد ولية‪.‬‬
‫األنشطة املالية تتموًفقالتشريعات املالية والقوانني احملية‬
18
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫‪ .11‬إدارة ا لحسابت الدائنةواملدينة‪:‬يتابعحركة النقدية ويدير الديون واملدفوعات املستحقة‬

‫للشركة‪.‬‬

‫‪ .12‬تقدميالنصائحاماللية‪:‬ميكنأن يقدم حمافظ احلساابت النصائح املالية لإلدارة بشأن كيفية‬

‫املالية‪.‬‬ ‫حتسني األداء املايل وتقيلاملخاطر‬

‫‪ .13‬مراج عة وحلتيالألداء اماليل‪:‬يقوم بتقيمأداء الشركة من خ الل حتيلالنتائج املالية وتقدمي‬

‫األخرى‪.‬‬ ‫التقاريرحول األداء املايل لإلدارة واألطراف املعنية‬

‫ه ذه بعض املهام الرئيسيةالتيقوم هبا حمافظ احلساابت ‪ ،‬وميكن أن ختلف قلاًليا بختالف نوع وحجم‬

‫فيها‪.‬‬ ‫الشركة أو املؤسسة اليتيعمل‬

‫‪19‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫ا لمبحث الاثيل‪:‬أينات التنقيادلميازنيةيفمكتبحماف اظ لحساب لميتلي‬

‫ا لم لطباألول ‪:‬طرق تنفيادلميازنية‬

‫‪1.‬تقديم القوائم الم الية‬

‫الجدول رقم ( ‪ : ) 02‬م يزانية األصول للم ؤ سسة ‪ X‬لسنة ‪1042‬‬
‫الصاف ــي‬ ‫االهتحالكات أو املؤوانت‬ ‫اخل ـام‬ ‫التعيــن‬
‫أصول غري جارية‬
‫‪29 637 012.00‬‬ ‫‪34 394 379.00‬‬ ‫‪64 031 391.00‬‬ ‫معدات و ادوات‬
‫‪10 239 545.00‬‬ ‫‪28 759 204.00‬‬ ‫‪38 998 749.00‬‬ ‫معدات نقل‬
‫أصول جارية‬
‫‪01 881 680.00‬‬ ‫‪01 881 680.00‬‬ ‫توظيفاتوأصول مالية‬
‫‪2 751 226.00‬‬ ‫‪2 751 226.00‬‬ ‫املخزوانت‬
‫‪284 581 610.00‬‬ ‫‪284 581 610.00‬‬ ‫زابئن‬
‫‪27 745 808.00‬‬ ‫‪27 745 808.00‬‬ ‫ضرائب وما مياثلها‬
‫‪86 124 055.00‬‬ ‫‪86 124 055.00‬‬ ‫اخلزينة‬
‫‪452 960 936.00‬‬ ‫‪63 153 583.00‬‬ ‫‪516 114 519.00‬‬ ‫اجملمو‬
‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حمافظ احلساابت‪.‬‬
‫قدرت األصول الصافية لمؤسسة ‪ X‬بتاريخ‪ 20/08/8102 :‬ما قيمته ‪ 228 431 11.324 :‬دج اجلدول رقم ( ‪: )42‬‬
‫ميزانيةاخلصومللمؤسسة ‪ X‬لسنة‪3418‬‬
‫املصد‬ ‫التعيني‬ ‫املبلغ‬
‫ر ‪:‬و‬ ‫رؤوس األموال اخالصة‬ ‫‪116 690 938.00‬‬
‫اثئق‬ ‫عحالوات واحتياطات‬ ‫‪5 123 820.00‬‬
‫من‬ ‫نتيجةصافية‬ ‫‪38 915 625.00‬‬
‫مك ت‬ ‫قروض وديون مالية‬ ‫‪2 349 430.00‬‬
‫ب‬ ‫املوردون‬ ‫‪243 682 105.00‬‬
‫حماف‬ ‫ضرائب‬ ‫‪46 013 923.00‬‬
‫ظ‬ ‫ديون أخرى‬ ‫‪185 095.00‬‬
‫احلسا‬
‫اجملمو‬ ‫‪452 960 936.00‬‬
‫ابت‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثين‪:‬إجراءات تدقي موازنة‬

‫أولا ‪:‬ح سابت األصول‪‌ :‬أ ‌‪ -‬االستثمارات‪:‬‬

 ‫التعيني‬ ‫اخالم‬ ‫التعيني‬ ‫االهتحالكات‬ ‫صايف‬
‫الملبلغ‬
‫بلغت‬
‫معدات و ادوات‬ ‫‪ 379.00 00‬توظيفاتوأصول‬
‫‪ 394‬مالية‪64 031 391.00 34‬‬ ‫‪29 220‬‬
‫‪637 321.11‬‬
‫‪012.00‬‬
‫قيمةاال‬
‫ستثمارا‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪ 204.00 00‬اجملمو‬
‫‪38 998 749.00 28 759‬‬ ‫‪10 220‬‬
‫‪239 321.11‬‬
‫‪545.00‬‬
‫ت للمؤسسة‬ ‫اجملمو‬ ‫‪012 121 021.11‬‬ ‫‪32 022 222.11 24 273 227.11‬‬
‫‪ X‬قيمة‪:‬‬
‫‪ 142 424 44.401‬دج سنة‪3418‬‬

‫اجلدول رقم (‪ : )40‬االستثمارات‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‬

‫أهد اف املراقبة تمثليف‪ :‬الفحوصات اليتقمنا هبا ح ول حساب االستثمارات من أجل حتقيقاأله د اف‬

‫التالية‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد أن إه تالكات االستثمارات حمسوبة بطريقة صح يحة وم د قة‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من املتابعةاجليدة لالستثمارات اجلارية ونقل ملكيتها إىل ح ساابهتا اخلاصة واملناسبة‪ - .‬تقريب احليازات اجلديدة لالستثمارات مع الواثئق املربرةهلا والتأكد م ن تطابق‬

‫التسجيالت احمالسبية‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫إن استثمارات املؤسسة عرفت ارتفاعا بقيمة ‪ 04 842 11.122 :‬دج أي تغيريبنسبة‪% 87.20‬‬
‫م قارنة بسنة ‪ .8107‬ب ‪ -‬توظيفاتوأصول مالية‬

‫بلغ قيمة توظيفات و أصول املالية املؤسسة ‪ x‬قيمة ‪ 00 220 11.123 :‬دج ‪ .‬اجلدول رقم ( ‪ : )45‬توظيفات وأصول مالية‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‬

‫توظيفات و أصول مالية تعلقبضماانت ح سن اإلجناز حمجوزة لدي البنك كضمان ‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪ :‬ج ‪ -‬املخزوانت ‪:‬‬
‫بلغ قيمة خمزون املؤسسة ‪ x‬قيمة ‪ 2 751 00.622‬دج سنة ‪ 8102‬اجلدول رقم (‪ : )46‬املخزوانت‬
‫املص‬ ‫احلسابت‬ ‫التعيالنيتعيني‬ ‫املبلرلغصيد‬

‫در‬ ‫‪310100‬‬ ‫‪K-PLAST‬‬

‫‪ EURL‬اإلجناز‬
‫خمزضومناانت ( ك فاالت )‬ ‫‪0 822‬‬
‫‪87‬‬ ‫‪811.11‬‬
‫‪220 220.11‬‬
‫‪:‬واث‬ ‫‪310200 BOUTEBBA‬‬
‫‪ETS‬زائرية لتوزيعالكه رابء و الغاز ‪ -‬الوسط‬
‫خمالززابوئنن ‪ -‬الشركة اجل‬ ‫‪022 428 211.11‬‬
‫‪272 111.11‬‬
‫ئق‬ ‫‪ABDELMOUNAIM‬ب‬
‫الزابئن ‪ -‬الشركة اجلزائرية لتوزيعالكه رابء و الغاز ‪ -‬الغر‬ ‫‪012 827 384.11‬‬
‫من‬ ‫خمازجوملمون ‪310300 COM GMS SARL‬‬ ‫‪822 320‬‬
‫‪220 183.11‬‬
‫‪301.11‬‬
‫مك ت‬ ‫اجملمو‬ ‫‪2 751 226.00‬‬
‫ب‬
‫حما فظ احلساابت‬

‫أهد اف املراقبةاليتقمنا هبا تمثل يف‪ :‬إن املراقبة اليتأجريناها هتدف إىل حتقيقما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تقريب اجلرد املادي واحمالسيبلمخزوانت يف‪08/8102 / 31‬‬

‫‪ -‬فحص فواتريمشرتايت املخزوانت‪.‬‬

‫‪ -‬تقريب املشرتايت مع الواثئق املربرةهلا والتحقق من حتيلها حماسبيا ويفح ساابهتا املناسبة‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫عد م التسجيل يف دفرتاجلرد و كذ لك نقص بطاقات املخزون مما يؤدي اىل وج ود مشاكل يف التقريب بني‬

‫املخزوانت بنياجلرد املادي و احمالسيبو استخالص الفروقات ‪.‬‬

‫د ‪ -‬املدينون‪:‬‬

‫إمجايل املدينون بلغت يف ‪ 20/08/8102‬قيمة ‪ 822 220 11.103 :‬دج ‪.‬‬

‫اجلدول رقم( ‪ : )47‬املدينون‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‪.‬‬

‫ضماانت ( كفاالت ) االجناز‪ :‬إن رصيد ه ذا احلساب (ك فاالت ( لصاحل األشغال املنجزة خ الل سنة‬
‫‪ 8102‬و تستعاد سنة ‪. 8104‬‬
‫الزابئن ‪:‬نستنتجمن رصيد الزابئن ان املؤسسة تسعى لتحصيله خ الل سنة ‪. 8104‬‬

‫‪11‬‬
‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪ :‬ـ ‪ -‬ضرائب وما مياثلها‪:‬‬

‫قيمة الضرائب وما مياثلها املسج لة يف سنة ‪ 8102‬بقيمة‪ 87 722 11.212 :‬دج وه ي موضحة يف‬
‫اجلدول التايل‪:‬‬
‫اجلدول رقم(‪ ):48‬ضرائب وما مياثلها‬
‫املص‬ ‫التعيني‬ ‫التعيني‬ ‫الرصيد‬ ‫املبلغ‬

‫در‬ ‫‪BNA‬لرحبنلك‬
‫الرسم على القيمة املضافة ام‬ ‫‪87 722 212.11‬‬
‫‪22 272 122.11‬‬
‫‪:‬واث‬ ‫‪BADR‬بنك‬ ‫اجملمو‬ ‫‪21 222 222.11‬‬
‫‪87 722 212.11‬‬
‫ئق‬ ‫الصندوق‬ ‫‪718 222.11‬‬
‫اجملمو‬ ‫‪23 082 122.11‬‬ ‫من مك تب‬
‫حما فظ‬
‫احلساابت‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫الح ظنا اختالف الرصيد املوجود يفامليزانيةمع الرصيد املوجود يف‪ G50‬شه ر ديسمرب و ه و انتج عن ظه ور‬
‫فواتريالشراء اثناء اعد اد امليزانيةو مت تسوية الفارق يف‪ G50‬شه ر افريل‬
‫و ‪ -‬حسابت نقدية ‪:‬‬

‫النقدايت املدرجة يفامليزانيةبتاريخ‪ 20/08/8102‬موضح ة يفاجلدول التايل‪ :‬جدول رقم( ‪ : )40‬احلسابت النقدية‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‬

‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫م ن خ الل فحص احلساابت النقدية املوقوفة بتاريخ‪ 20/08/8102 :‬توصلنا إىل النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ -‬توافقبنيحالة التقارب البنكية مع الرصيد احمالسيبلمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬غياب حماضر الصندوق مما ال يعطينا الرصيد الدقيق يف‪ 20/08/8102‬أي الفروقات بنيالرصيد احلقيقي‬
‫و الرصيد احمالسيب‪ .‬اثنيا‪:‬حسابت اخلصوم‪:‬‬

‫أ ‪ -‬ح ساب رؤوس األموال‪:‬‬

‫‪ -‬رأس مال الشركة ه و‪ 660 690 00.839 :‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬نتيجة الربح الصايفبتاريخ‪ 20/08/8102 :‬بقيمة ‪ 38 915 00.526‬دج ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫‪ -‬قيمة االحتياطي القانوين قدرت بـ ‪ 5 123 00.028‬دج ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬الديون و قروض مالية‪:‬‬

‫بلغت الديون و القروض املالية املوقوفة لمؤسسة ‪ X‬بتاريخ ‪ 20/08/8102‬قيمة ‪2 349 00.034 :‬‬
‫دج ‪.‬‬

‫‪ :‬ديون املؤسسة ‪X‬‬ ‫اجلدول رقم( ‪)14‬‬

 ‫التعيني‬ ‫الرصيد‬

‫قروض وديون مالية‬ ‫‪8 224 221.11‬‬ ‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫اجملمو‬ ‫‪8 224 221.11‬‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‪.‬‬

‫قيمة القروض و الديون املالية تعلقابستفادة املؤسسة من عقد ‪ ANSEG‬و تقوم بتسديده سنواي وفق ما‬
‫ينص عليه العقد ‪.‬‬

‫ج ‪ -‬املوردون‪:‬‬

‫‪ :‬املردون للمؤسسة ‪X‬‬ ‫ح ساب املوردون لمؤسسة ‪ X‬بتاريخ‪ 20/08/8102 :‬موضحة كم ا يلي ‪ :‬اجلدول رقم( ‪)11‬‬
‫املص‬ ‫التعيني‬ ‫الرصيد‬

‫در‬ ‫‪COMATH EURL‬‬ ‫ديون‬ ‫‪87 175 750.00‬‬

‫‪:‬واث‬ ‫‪BOUTEBBA‬‬ ‫‪ETS‬‬ ‫ديون‬
‫‪93 485 600.00‬‬
‫ئق‬ ‫‪ABDELMOUNAIM‬‬
‫من‬ ‫‪ALGERIE NUPI EURL‬‬ ‫ديون‬ ‫‪22 548 124.00‬‬
‫مك ت‬ ‫‪COM GMS SARL‬‬ ‫ديون‬ ‫‪40 472 631.00‬‬
‫ب‬ ‫اجملمو‬ ‫‪822 328 012.11‬‬
‫حما‬
‫فظ احلساابت‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫قيمة الدين مطابقة لفارق ما بنيامجايل دين فواترياملوردين و ما مت تسديده ‪.‬‬

‫د ‪ -‬الضرائب وما مياثلها‪:‬‬

‫ح ساب الضرائب وما مياثلها بتاريخ‪ 20/08/8102 :‬قيمة ‪ 23 102 11.284 :‬دج ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫‪ :‬حساب الضرائب و ما مياثلهاللمؤسسة ‪X‬‬ ‫اجلدول رقم( ‪)13‬‬

‫‪ :‬ديون اخرى للمؤسسة ‪X‬‬ ‫بلغت الديون األخرى لمؤسسة ‪ X‬قيمة ‪ 022 11.241 :‬دج بتاريخ‪ . 20/08/8102 :‬اجلدول رقم( ‪)12‬‬
‫املص‬ ‫التعيني‬ ‫الرصيد‬

‫در‬ ‫اقتطالرسعم اعللضىماالقنيم اةالاجملتمضافةعاجيملمعة‬ ‫‪06 412‬‬

‫‪42 032.44‬‬
‫‪770.11‬‬
‫‪:‬واث‬ ‫اقتجطاملموع الصندوق الوطين للعطل املدفوعة االجر‬ ‫‪06 412‬‬
‫‪24 032.44‬‬
‫‪282.11‬‬
‫ئق‬ ‫اجملمو‬ ‫‪022 142.11‬‬
‫من‬
‫مك تب حما فظ احلساابت‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪:‬‬

‫قيمة الرسم على القيمة املضافة يتعلقبفواتريبيعملحتصلبعد ( دين الزابئن ) ‪.‬‬

‫ه ‪ -‬ديون أخرى‪:‬‬

‫املصدر ‪:‬واثئق من مك تب حما فظ احلساابت‪.‬‬

‫الديون األخرى تعلقه ذه األرصدة ابالقتطاعات املتعلقة ابقتطاع الضمان االجتماعي و اقتطاع الصندوق‬
‫الوطين للعطل املدفوعة االجر و جيب ان تسوى يفاج ل أقصاه ‪. 20/10/8104‬‬
‫الثا‪:‬حسابت النتائج‪:‬‬

‫أه داف املراقبة اليتقمنا هبا تمثليف‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من وجود الفواتريو العقود و بيانت احلضور و التصرحيات و ذلك لتسهيل عم لية املراقبة‪.‬‬
‫خحالصةاملراقبة‪ – 1 :‬رقم االعمال ‪:‬‬

‫رقم االعم ال املصرح به يف ‪ G 50‬لـ ‪ 08‬شه را ه و نفسه املوجود يفامليزانيةو م طابق ملا ه و موج ود يفواتري‬
‫البيعو ه و مطابق ملا يوجد يفالقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ – 3‬مواد أوليةمستهلكة‪:‬‬

‫و ه ي متثلالرصيد املتبقيمن رصيد اول السنة يضاف اليه مشرتايت الدورة ينقص منه استهالكات الدورة‬
‫‪ – 2‬عقود املقاولةمن الباطن‪:‬‬

‫و ذلك وفقا لواثئق التعاقدية لمؤسسة مع مؤسسات أخرى مناولة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫و ه و مط ابق ملا يوجد يفالقوائم املالية ‪– 0 .‬كراء معدات‬

‫و أدوات ‪:‬‬

‫وذلك وفق فواتريالكراء من مؤسسات كراء معد ات االشغال العمومية و البناء و الكه رابء و الغاز‪.‬‬
‫و ه ي م طابقة ملا يوجد يفالقوائم املالية ‪.‬‬
‫‪ – 5‬صيانةو تصليحات ‪:‬‬

‫وفق فواتريالصيانة و التصليحات و ه ي مطابقة ملا يوجد يفالقوائم املالية ‪.‬‬

‫‪ - 6‬أتمينات ‪:‬‬

‫و ه ي عبارة عن اتمني العتاد و ه ي م طابقة ملا يوجد يفالقوائم املالية ‪.‬‬

‫‪ – 7‬مصاريف أخرى ‪:‬‬

‫و ه ي كل املصاريف اليتخارج التصنيفاتاملوجودة‬

‫‪ – 8‬مصاريف املستخدمني‪:‬‬

‫وفق بيانت حضور العمال و كدا بيان دفع االشرتاكات و ه ي كذ لك مطابقة ملا جاء يفالقوائم املالية‬
‫‪ – 0‬الضرائب و الرسومو ما مياثلها‪:‬‬

‫‪. IRG'S‬‬ ‫‪–IBS –TAP‬‬ ‫و ذلك وفق التصرحيات سواءا السنوية أو الشهرية لـ‬

‫‪ – 14‬مصاريف االستغحالل‪:‬‬

‫و ه ي متثلكل املصاريف اليتتدخل يفاالستغالل خالل الدورة‪.‬‬

‫‪ – 11‬االهتحالكات ‪:‬‬

‫و ذلك ح سب ج دول اإله تالك و ه و مطابق ملا جاء يفالقوائم املالية ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫ا لم لطبالاثلث ‪ :‬أعوان مكلفولاتبنفذيفاملؤسساتخالصة‬

‫‪.1‬يفعمليةتنفيذامليزانيةاملؤسسةاخالصة‪،‬‬

‫يشارك عد ة أعوان وموظفني من خمتلف األقسام واألد وار داخل املؤسسة‪ .‬م ن بنيه ؤالء األعوان‪:‬‬

‫‪ .0‬مد ير امالليةأو اماليل‪:‬يلعب دورا رئيسيايفتنفيذامليزانية‪ ،‬ح يث يتوىلمسؤولية توجيه عم لية وضع‬
‫ً‬ ‫ً‬

‫امليزانيةوتنفيذها بشكل فعال‪.‬‬

‫‪ .8‬فري احمالسبةواماللية‪:‬يتكون من حماسبني وحم لني ماليني يقومون بتحليل البيانت املالية وتنفيذ‬

‫العمليات احمالسبيةالالزم ة لتسجيل ومراقبة التكاليف واإليرادات مبا يتماشى مع امليزانية‪.‬‬

‫‪ .2‬املديريناإلدارينيواملسؤولنيعناألقسام ‪:‬يتحملون مسؤولية توجيه وإشراف على استخد ام املوارد‬

‫املالية بطريقة فعالة داخ ل أقسام ه م وًفقالميزانية‪.‬‬

‫‪ .2‬فري التخطيطوالتنفيذ‪:‬يتوىلمسؤوليةحتديد األه داف واملشاريع احملددة يفامليزانيةوتنفيذها بشكل‬

‫م نظم وفعال‪.‬‬

‫‪ .2‬جملس اإلدارة أو اجلهاز التنفيذي‪:‬يتخذ القرارات االسراتيجيةبشأن امليزانيةويقدم التوجيه والدعم‬

‫الالزم لفرق التنفيذلضمان حتقيقاأله داف املالية واإلدارية‪.‬‬

‫ابلتعاون والتنسيقبني ه ؤالء األعوان واملوظفني‪ ،‬يتم تنفيذامليزانيةبشكل فعال ويسهم ون يف حتقيق‬

‫األه د اف املالية واإلدارية احملددة لمؤسسة‪.‬‬

‫‪ .3‬يفمكتب حمافظ احلسابت‪،‬‬

‫يكون للعديد من األعوان دور مه م يف تنفيذامليزانية وضمان دقتها وفعاليتها‪ .‬إليك بعض األعوان الذين‬

‫يشاركون يفعم لية تنفيذامليزانيةداخل مكتب حما فظ احلساابت‪:‬‬

‫احمالسبون‪:‬يقومون جبمع البيانت املالية وإعد اد التقارير الضرورية لتحضري امليزانية‪ ،‬مبا يف ذلك‬ ‫‪.0‬‬
‫تسجيل اإليرادات والنفقات ومتابعة التحصيالت واملدفوعات‪.‬‬

‫حمللو البيانتاماللية‪:‬يقومون بتحليل البيانت املالية واملقارنة بني األداء الفعلي واملستهدف وتقدمي‬ ‫‪.8‬‬
‫التقاريروالتوصيات الالزمة لتحسني األداء اماليل‪.‬‬

‫مديرو احلسابت ‪ :‬يتولون مسؤولية توجيه عم لية تنفيذامليزانية والتحقق من حتقيق األه داف املالية‬ ‫‪.2‬‬
‫احملددة‪ ،‬ويقدم ون التوجيه والدعم الفينلفرق العمل‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫املدير اماليل‪:‬يلعب دورا قياداي يف حتديد اسراتيجيات امليزانية وتوجيه عم لية تنفيذها‪ ،‬ويتحمل‬ ‫‪.2‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املسؤولية النهائية عن األداء املايل لمؤسسة‪.‬‬

‫موظفو خدمات الدعم اإلداري ‪:‬يقدمون الدعم اإلداري والتنفيذي الالزم لتنفيذاملهام املتعلقة‬ ‫‪.2‬‬
‫إبعد اد ومراقبة امليزانية‪ ،‬مبا يفذلك اجلداول الزمنية والتواصل مع األطراف املعنية‪.‬‬

‫املسؤولونعن تنفيذالسياستاماللية‪:‬يعملون على تنفيذالسياسات واإلج راءات املالية احملددة‬ ‫‪.3‬‬

‫لضمان االلتزام ابلقوانني والتوجيهات املالية املعمول هبا‪.‬‬

‫ابستخدام تنسيق وتعاون ه ؤالء األعوان واملوظفني‪ ،‬يتم تنفيذامليزانية بشكل فعال وًفقالمعايري احمالسبية‬

‫واملالية املعرتف هبا‪ ،‬مما يضمن د قة وشفافية العمليات املالية لمؤسسة‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫دراسةحالة مكتب حمافظ ا لحسا ‌‬
‫بت‬ ‫الفصاللثالث‪:‬‬

‫خ احلصة‬

‫تنفيذامليزانيةيفمكتب حمافظ احلساابت يتطلب تعاوًانّفعالًابنيعدة أعوان وم وظفني خمتلفني‪.‬يشمل ه ؤالء احمالسبون‪ ،‬وحملو البيانت املالية‪ ،‬ومد يرو احلساابت‪ ،‬واملدير املايل‪ ،‬وموظفو خد مات‬

‫الدعم‬

‫اإلداري‪ ،‬واملسؤولون عن تنفيذالسياسات املالية‪ .‬يعمل ه ؤالء األعوان م عا لضمان حتقيقأه داف امليزانيةبشكل دقيق وفعال ‪ ،‬وًضمان االلتزام ابلقوانني والتوجيها ت املالية املعمول هبا‪ .‬من‬

‫خالل التنسيق‬
‫ّ‬

‫والتعاون‪ ،‬يتمكن مكتب حمافظ احلساابت من حتقيقالشفافيةوالد قة يفالعمليات املالية واملسامهة يف‬

‫فعال ‪.‬‬ ‫حتقيقأه داف املؤسسة بشكل‬

‫ّ‬

‫‪19‬‬
‫خا متة‬
 ‫‌خاتمة‌‬

‫يفاخلتام‪ ،‬ميكن القول إن تنفيذامليزانيةيفمؤسسات اخلاصة يعتربجزءا أساسيا من عم لية إدارة املوارد املالية لمؤسسة‪ .‬يتطلب ذًلك تعاوًانوتنسًيقاّفعالًابنًيجمموعة متنوعة م ن األعوان واملوظفني‬

‫لضمان‬

‫دقة وفعالية عم لية التخطيط املايل وتنفيذامليزانية‪ .‬جيب على األعوان املشاركني أن يكونوا على دراية ابلسياسات املالية واإلجراءات الداخلية وأن يعملوا بشكل متناغم لتحقيق أه داف‬

‫املؤسسة بشكل‬

‫فعال‪ .‬ابلتايل‪ ،‬يعتربتنفيذامليزانيةيفمكتب حمافظ احلساابت جزءا أساسيا من العملية العامة إلدارة‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫املوارد املالية وحتقيقأه داف الشركة بنجاح‪.‬‬

‫الفرضيات‪:‬‬ ‫مناقشة‪-‬‬

‫اماللية‪:‬‬ ‫أتثريالتكنولوجياعلىعمليةإعد اد امليزنياتوالرقابة‬

‫‪ ‬ميكن أن يكون التطور التكنولوجي له أتثريإجايبعلى عم لية إعد اد امليزانيات من خالل استخد ام‬

‫ودقيق‪.‬‬ ‫الربجميات احمالسبيةاملتقدمة اليتساعد يفحتيلالبيانت بشكل أسرع‬

‫‪ ‬ميكن أي ًضاأن تزيد التقنيات احلديثة من فعالية عم ليات الرقابة املالية م ن خالل استخد ام احللول الذك ية مثل التحليل الضوئي والذكاء االصطناعي لكشف االحتيال وحتيلالنتائج بشكل‬

‫أفضل‪.‬‬

‫اماللية‪:‬‬
‫أتثريالتغرياتالتنظيميةعلىعمليةإعداد امليزنياتوالرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬قد تستدعي التغريات التنظيمية حتديثات يفعم ليات إعد اد امليزانيات لتوافقالتغريات اجلديدة يف‬

‫املالية‪.‬‬ ‫اللوائح والقوانني‬

‫االمتثال لمعايري‬
‫‪ ‬قد تطلب التغريات التنظيمية أي ًضاتعديالت يفعم ليات الرقابة املالية لضمان‬

‫اجلديدة وضمان سالمة العمليات املالية‪.‬‬

‫اماللية‪:‬‬
‫أتثريالعوامل االقتصاديةعلىعمليةإعداد امليزنياتوالرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬ميكن أن تؤثرالظروف االقتصادية‪ ،‬مثل التضخم والفائدة‪ ،‬على توقعات اإليرادات والتكاليف يف‬

‫احلايل‪.‬‬ ‫امليزانيةو تطلب تعديالت لضمان التوافقمع الوضع االقتصادي‬

‫‪ ‬قد تؤدي التغريات يفاألسواق إىل ضرورة حتديثات يفعم ليات الرقابة املالية لتقيماملخاطر اجلد يدة‬

‫التجاري‪.‬‬ ‫وضمان استمرارية النشا‬

10
 ‫‌خاتمة‌‬

‫اماللية‪:‬‬ ‫أتثريلثقافالةتنظيميةعلىعمليإةعاد امليزنياتوالرقابة‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬قد تؤثرالثقافة التنظيمية على هنج إعداد امليزانيات والتحليل املايل‪ ،‬حيث ميكن أن تؤدي القيم‬

‫اماليل‪.‬‬ ‫واملعتقدات املشرتكة إىل اختيار طرق حمد دة لتخطيط‬

‫‪ ‬ميكن أن تؤثرأساليب اإلدارة والتوجهات اإلد ارية على عم ليات الرقابة املالية‪ ،‬مما جيعلها أكثر أو أقل‬

‫توجهًا حنو احلوكمة املالية واملساءلة‪.‬‬

‫االقرتاحات والتوصيات‪:‬‬

‫بناء علًى م ا مت ذكره يفمكتب حمافظ احلساابت‪ ،‬ميكن تقدمي بعض التوصيات واالقرتاحات لتحسني‬ ‫‪-‬‬

‫العم ل يفه ذا السياق‪:‬‬

‫حتسني عم ليات اإلعد اد والتدقيق يفامليزانيات‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪o‬‬
‫ُينصح بتطويرالعمليات واإلج راءات املستخدم ة يفإعد اد امليزانيات لضمان د قة البيانت وتوثيق‬

‫العملية بشكل مالئم‪.‬‬

‫ميكن تنفيذدورات تدريبيةدورية ملوظفي م كتب حما فظ احلساابت لتحسني مه اراهتم يفعم ليات‬ ‫‪o‬‬
‫التدقيق واإلعد اد اماليل‪.‬‬

‫تطوير نظام املراقبة الداخلية‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫ينبغيتعزيزنظام املراقبة الداخلية يفمكتب حمافظ احلساابت لضمان تنفيذالسياسات املالية بشكل‬ ‫‪o‬‬
‫صحيح وفعال‪.‬‬

‫يُنصح بتحديث أنظمة املعلومات احمالسبيةوالتكنولوجيا املستخد مة لتوفريتقاريردقيقة وموثوقة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تعزيزالتواصل والتعاون مع األقسام األخرى‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫جيب تعزيزالتواصل والتعاون مع األقسام األخرى داخل املؤسسة لضمان استيفاءمجيع املتطلبات‬ ‫‪o‬‬
‫املالية واحمالسبيةبشكل سليم‪.‬‬
‫‪o‬‬
‫ُينصح بتنظيماجتماعات دورية بنيمكتب حما فظ احلساابت واإلدارة العليا ملناقشة التحد ايت واختاذ‬

‫القرارات االسراتيجية‪.‬‬

‫تطوير مه ارات املوظفني‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪o‬‬
‫ُ‬
‫ينصح بتقدميفرص التدريب والتطوير ملوظفي م كتب حمافظ احلساابت لتحسني مه اراهتم ومواكبة‬

‫التطورات يفجمال احمالسبة والتدقيق‪.‬‬

11
 ‫‌خاتمة‌‬

‫ميكن تنظيم ورش عم ل ودورات تدريبيةحول القوانني املالية واحمالسبيةاجلديدة وكيفيةتطبيقها بشكل‬ ‫‪o‬‬
‫صحيح‪.‬‬

‫حتسني الشفافيةواملساءلة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫ُينصح بتعزيزالشفافيةواملساءلة داخ ل مك تب حمافظ احلساابت من خالل توثيقالعمليات والتقارير‬
‫‪o‬‬

‫بشكل دوري وم نتظم‪.‬‬

‫جيب تعزيزثقافةاملساءلة واملسؤولية لتحقيق التزامكامل ابملعايرياحمالسبيةوالقوانني املالية‪ .‬تطبيقهذ ه التوصيات قد يساه م يفحتسنيكفاءة وفعالية عم ل مكتب حمافظ احلساابت‬ ‫‪o‬‬

‫وضمان‬ ‫‪-‬‬
‫التزام املؤسسة ابملعايرياملالية واحمالسبيةاملعمول هبا‪.‬‬

‫‪ -‬من املمك ن استكمال البحث وتوسيعه م ن خالل دراسات وأفاق متعدد ة‪ ،‬مبا يفذ لك‪:‬‬

‫األفاق الدراسة‪:‬‬

‫‪ -‬دراسة أتثريالتكنولوجيا على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية‪ :‬ميكن إجراء د راسات لتحليل كيفيةتطبيقالتكنولوجيا احلديثة مثل الذكاء االصطناعي وحتيلالبياانت الضخم ة يفحتسني‬

‫عم ليات إعد اد‬

‫امليزانيات والرقابة املالية‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة أتثريالتغريات التنظيمية على عم لية إعد اد امليزانيات والرقابة املالية‪ :‬ميكن إجراء دراسات لفهم كيفيةأتثريالتغرياتيفالبيئةالتنظيميةوالقانونية على عم ليات إعد اد امليزانيات والرقابة املالية يف‬

‫املؤسسات ‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة التحدايت والفرص يفتطبيقمبادئ احمالسبة الدولية‪ :‬ميكن إجراء دراسات لتحليل التحدايت اليتتواجه املؤسسات يفتطبيقمبادئ احمالسبة الدولية والفرص املتاحة لتحسني االمتثال‬

‫هلذ ه املبادئ ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫ا لمراجع‬
 ‫ع‌ قائمة ا لمارجع‬
‫‌قائم ة‌الم ر اج ‌‬

‫أوال‪ :‬املراجع البلغةعربية‪ .1‬الكتب‬

‫‪ .1‬سعد ان سبايكي‪ ،‬تقنيات احمالسبة ح سب املخطط احمالسيبالوطين‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلام عية‪،‬‬

‫اجلزائر‪،1993 ،‬‬

‫‪ .2‬غازي فالح املومين‪ ،‬الرايضيات املالية املعاصرة‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار املناه ج لنشر والتوزيع‪،‬‬

‫األردن‪،2446 ،‬‬

‫‪ .3‬حممد الصريف‪،‬البورصات‪ ،‬دار الفكر اجلامعي ‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬اإلسكندرية‪ .0 .،2447 ،‬مؤيد راضي خنفر غسان فالح املطارنة‪ ،‬حلتياللقوائمامالليةمدخل نظري‬

‫وتطبيقي‪.‬دار‬

‫املسرية لنشر والتوزيعوالطباعة‪ ،‬عم ان‪ ،‬األردن‪ 2006 ،‬عبد الرمحان عطية‪ ،‬احمالسباةمالليةوف‬

‫النظاماحمالسيباماليل‪،‬دار النشر جيطلي‪ ،‬برج بوعريريج‪،2449 ،‬‬

‫‪ .5‬وليد انج ي احلايل‪ ،‬التحليل املايل‪ ،‬منشورات االك ادميية العربيةيفالدمنارك‪،2447 ،‬‬

‫‪.2‬املذكرات والراسالئاجالمعية‬

‫‪ .1‬صد يقي مسعود‪ ،‬مراجعة نظام املعلومات احمالسيبلمؤسسة اجلزائرية االقتصادية‪ ،‬رسالة‬

‫ماج ستري‪ ،‬معه د العلوم االقتصادية وعلوم التسيري‪،‬جامعة اجلزائر‪2444 ،‬‬

‫‪ .2‬حمم د عادل عياض‪ ،‬حماولة حتيلالتسيرياجلبائيوااثره على املؤسسا ت‪ ،‬رسالة ماج ستريغري منشورة ‪ ،‬كلية احلقوق والعلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪-25 ،‬‬

‫‪،2443 -46‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ع‌‬
‫‌قائم ة‌الم ر اج ‌‬
‫‌‬
‫‪.3‬اجملحالتواملقالت‬

‫‪ .1‬سليم بن رمحون‪ ،‬تكيفالقوائمامالليةيفاملؤسستا لجزائريةوفالنظاماحمالسيباماليل‪،‬‬

‫رسالة ماج ستري‪ ،‬جامعة حمم د خيضر‪ ،‬بسكرة‪،2412/2413 ،‬‬

‫‪ .2‬م صطفى عوادي‪ ،‬املعا لجةاحمالسبيالةهتحالكالتثبيتاتحسبالنظاماحمالسباماليل‪،‬جملةالدراسات االقتصادية واملالية‪ ،‬جامعة الشه يد محة خلضر‪ ،‬الوادي‪ ،‬العدد اخلامس‪،2412 ،‬‬

‫‪ .3‬بالل ك يموش‪ ،‬التقيمالدورليعناصرامالديةودورها يفاحمالفظةعلىقيماةملؤسسةيفظلالنظاماحمالسيباماليل‪،‬رسالةما جستري‪ ،‬ج امعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪،2414/2411 ،‬‬

‫‪ .‬املراسمواملنشوراتالوزارية ‪:‬‬

‫‪ .1‬املرسوم التنفيذيرقم ‪ , 156 - 48‬مرجع سابق ‪ ,‬املاد ة رقم ‪ .2 21‬املرسوم التنفيذيرقم ‪ , 156 - 48‬مرجع‬

‫سابق ‪ ,‬املاد ة رقم ‪ .3 21‬املرسوم التنفيذيرقم ‪ , 156 -48‬مرجع سابق ‪ ,‬املاد ة رقم ‪.22‬‬

‫‪ .0‬املرسوم التنفيذيرقم ‪ , 156 -48‬مرجع سابق ‪ ,‬املاد تنيرقم ‪ 24‬و ‪21‬‬

‫اثنيا‪:‬املراجع البلغأةج نبية‬

‫‪1. Pierre conso et Farouk hem ici, gestion financier de l’entreprise, doudi, paris1999,.‬‬

‫‪56‬‬
‫ا لماحلح‬
 ‫‌م الحق‌ ا لم احلح‬

‫‪58‬‬
 ‫‌م الحق‌‬

‫‪59‬‬
 ‫‌م الحق‌‬

‫‪60‬‬
 ‫لمخص البحث ه د فت‬

‫ وقد اعتمدت‬، ‫إىل معرفة أليات تنفيذامليزانية حماسبة يف م كتب حمافظ احلساابت‬ ‫الدارسة‬

‫ ودراسة احلالة ابالعتماد أداة الدراسة لتحليل املعطيات قمنا ابالعتماد‬،‫الدراسة على املنهج الوصفي التحيلي‬

.‫ املالية‬.‫على برانمج مزانية املكتب حمافظ احلساابت مبتيلي‬

‫ ومراقبة‬، ‫ وختصيصاملوارد بشكل فعال‬،‫ وتقدير اإليرادات واملصروفات‬،‫ ومجع البياانت املالية‬،‫وقد توصلت الدراسة يتطلب تنفيذامليزانيةيفمكتب حمافظ احلساابت حتديد األه داف املالية‬

‫ مع الرتكيز‬،‫األداء املايل ابنتظام‬

‫على التحسني املستمر للعملية‬

‫ دير‬Z‫ ك تق‬Z‫ يتم بعد ذل‬.‫ وم ن مث مجع البيانت املالية الضرورية‬،‫ يبدأ العمل بتحديد األه داف املالية احملددة لمكتب‬.‫تتم عم لية تنفيذامليزانيةم ن خالل سلسلة م ن اخلطوات املهم ة‬

‫ دارة واجلهات‬Z ‫بة لإل‬Z‫ يلتزمحما فظ احلساابت مبتابعة األداء املايل ابنتظام وتقدمي التقاريراملالية املناس‬. ‫اإليرادات واملصروفات املتوقعة وختصيصاملوارد اماللية بناء على األولوايت احملددة‬

‫ يتم تقييم النتائج بشكل منتظم مع الرتكيزعلى‬،‫ وأخ ريا‬.‫املعنية األخ رى‬
ً
.‫التحسني املستمر لعملية التنفيذاماليل‬
ً
: ‫الكلمات املفتاحية‬

‫ مكتب خما فظ احلساابت‬. ‫ ميزانيات‬, ‫ املؤسسة اخلاصة‬. ‫املؤسسات‬

The aim of the study was to understand the mechanisms of budget implementation in the
accounting office. The study adopted a descriptive-analytical approach and used case study
as a tool for data analysis, relying on the budgeting software of the accounting office in
Matlili. The study concluded that implementing a budget in the accounting office requires
setting financial goals, collecting financial data, estimating revenues and expenses,
allocating resources effectively, monitoring financial performance regularly, and focusing
on continuous improvement of the process.
The budget implementation process involves a series of important steps. It begins with
identifying specific financial goals for the office, followed by gathering necessary financial
data. Subsequently, estimating expected revenues and expenses and allocating financial
resources based on defined priorities occur. The accounting officer commits to regularly
monitoring financial performance and providing appropriate financial reports to
management and relevant stakeholders. Finally, results are regularly evaluated with a focus
on continuous improvement of the financial implementation process.
Keywords: Institutions, Private Sector, Budgets, Accounting Office.