Chapter 4: AN AUDITOR’S SERVICES
4.1. International Framework for auditor Services
a) Definition IAASB:
The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) is:
“an independent standard-setting body that serves the public interest by
setting high-quality international standards for auditing, quality control,
review, other assurance, and related services, and by facilitating the
convergence of international and national standards” (IAASB 2019).
֎ Auditor services are work that an audit firm performs for their clients.
֎ Except for consulting services, the work that auditors do is under the
guidance of engagement standards set by the International Auditing
and Assurance Standards Board (IAASB).
֎ In doing so, the IAASB enhances the quality and uniformity of
practice throughout the world and strengthens public confidence in
the global auditing and assurance profession.
Chương 4: DỊCH VỤ KIỂM TOÁN
4.1. Khuôn khổ quốc tế về dịch vụ kiểm toán
a) Định nghĩa IAASB:
Ủy Ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) là:
“một cơ quan thiết lập tiêu chuẩn độc lập phục vụ lợi ích công cộng bằng
cách thiết lập các tiêu chuẩn quốc tế chất lượng cao về kiểm toán, kiểm soát
chất lượng, đánh giá, đảm bảo khác và các dịch vụ liên quan, đồng thời tạo
điều kiện cho sự hội tụ của các tiêu chuẩn quốc tế và quốc gia” (IAASB
2019).
֎ Dịch vụ kiểm toán là công việc mà công ty kiểm toán thực hiện cho khách
hàng của mình.
֎ Ngoại trừ dịch vụ tư vấn, công việc mà kiểm toán viên thực hiện đều tuân
theo hướng dẫn của các chuẩn mực kiểm toán do Ủy ban Chuẩn mực Kiểm
toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) quy định.
֎ Khi làm như vậy, IAASB nâng cao chất lượng và tính thống nhất trong
thực hành trên toàn thế giới, đồng thời củng cố niềm tin của công chúng đối
với nghề kiểm toán và đảm bảo toàn cầu.
 ֎ Some engagement standards are based on ‘International Framework
for Assurance Engagements’ (assurance engagements), and others
result from the ‘Related Services Framework’ (related services
engagements).
֎ Three sets of standards (ISAs, ISREs (historical financial) and ISAEs
(not based on historical f/s) share the assurance engagement
framework and one standard set (ISRS) is based on the related
services framework.
֎ ISAs, ISREs, ISAEs and ISRSs are collectively referred to as the
IAASB’s Engagement Standards
- Some engagement standards are based on ‘International Framework for
Assurance Engagements’ (assurance engagements), and others result from
the ‘Related Services Framework’ (related services engagements).
- Three sets of standards (ISAs, ISREs (historical financial) and ISAEs (not
based on historical f/s) share the assurance engagement framework and
one standard set (ISRS) is based on the related services framework.
- ISAs, ISREs, ISAEs and ISRSs are collectively referred to as the IAASB’s
Engagement Standards.
֎ Một số tiêu chuẩn dịch vụ đảm bảo dựa trên ‘Khuôn khổ quốc tế về cam
kết đảm bảo’ (hợp đồng đảm bảo) và các tiêu chuẩn khác là kết quả của
‘Khuôn khổ dịch vụ liên quan’ (hợp đồng dịch vụ liên quan).
֎ Ba bộ tiêu chuẩn (ISA, ISRE (tài chính lịch sử) và ISAE (không dựa trên
f/s lịch sử) dùng chung khuôn khổ cam kết đảm bảo và một bộ tiêu chuẩn
(ISRS) dựa trên khuôn khổ dịch vụ liên quan.
֎ ISA, ISRE, ISAE và ISRS được gọi chung là Tiêu chuẩn tương tác của
IAASB
- Một số tiêu chuẩn dịch vụ đảm bảo dựa trên ‘Khuôn khổ quốc tế về cam
kết dịch vụ đảm bảo’ (hợp đồng đảm bảo) và một số tiêu chuẩn khác là kết
quả của ‘Khuôn khổ dịch vụ liên quan’ (hợp đồng dịch vụ liên quan).
- Ba bộ tiêu chuẩn (ISA, ISRE (tài chính lịch sử) và ISAE (không dựa trên f/s
lịch sử) dùng chung khuôn khổ hợp đồng đảm bảo và một bộ tiêu chuẩn
(ISRS) dựa trên khuôn khổ dịch vụ liên quan.
- ISA, ISRE, ISAE và ISRS được gọi chung là Tiêu chuẩn tương tác của
IAASB.
 ֎ International Standards on Auditing (ISAs) are to be applied in the
audit of historical financial information.
 International Standards on Review Engagements (ISREs) are to be
applied in the review of historical financial information.
 International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) are to
be applied in assurance engagements other than audits or reviews of
historical financial information
֎ ISAs, ISREs, ISAEs and ISRSs are collectively referred to as the
IAASB’s Engagement Standards
b) Assurance Engagements on Subject Matters Other than Historical
Financial Information (ISAEs)
The ISAE standards are divided into two parts:
1) ISAEs 3000–3399 which are topics that apply to all assurance
engagements.
2) ISAEs 3400–3699 which are subject specific standards, for example
֎ Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) sẽ được áp dụng trong việc kiểm
toán thông tin tài chính lịch sử.
 Các tiêu chuẩn quốc tế về cam kết soát xét (ISRE) sẽ được áp dụng
trong việc soát xét thông tin tài chính lịch sử.
 Các tiêu chuẩn quốc tế về hợp đồng đảm bảo (ISAE) sẽ được áp
dụng trong các hợp đồng đảm bảo ngoài kiểm toán hoặc soát xét
thông tin tài chính lịch sử
֎ ISA, ISRE, ISAE và ISRS được gọi chung là Tiêu chuẩn tương tác của
IAASB
b) Hợp đồng đảm bảo về các vấn đề chủ đề ngoài thông tin tài chính
lịch sử (ISAE)
Các tiêu chuẩn ISAE được chia thành hai phần:
1) ISAE 3000–3399 là các chủ đề áp dụng cho tất cả các cam kết đảm bảo.
2) ISAE 3400–3699 là các tiêu chuẩn cụ thể theo chủ đề, ví dụ như các tiêu
standards relating to examination of prospective financial information.
c) Not all engagements performed by practitioners are assurance
engagements
=> Frequently performed engagements that are not covered by the
Assurance Framework are:
- Engagements covered by International Standards for Related Services
(ISRS), such as agreed-upon procedures and compilations.
- The preparation of tax returns where no conclusion conveying assurance is
expressed.
- Consulting (or advisory) engagements such as tax consulting and being an
expert witness.
d) Related Services Framework (ISRSs)
=> Standards under this framework, International Standards on Related
Services (ISRSs), are applied currently to two related services:
- Agreed-upon procedures (ISRS 4400) Agreed-upon procedures are based
on audit procedures in a very limited ‘agreed upon’ area with a proscribed
set of users.
- Compilations (ISRS 4410) Compilations offer no assurance whatsoever.
e) Guidance and Practical Assistance Provided by Practice Statements
(IAPS, IAEPs, IRSPSs):
- International Auditing Practice Notes (IAPNs), represented by IAPN
1000–1100, are issued to provide interpretive guidance and practical
assistance to auditors in implementing ISAs for audit, review and special
purpose engagements.
- International Assurance Engagement Practice Notes (IAEPNs), provide
interpretive guidance for ISAEs,
- International Related Services Practice Notes (IRSPNs) will provide
assistance for auditors implementing ISRSs.
4.2. Elements of an Assurance Engagement
a) Definition of Assurance Engagement:
“Assurance engagement means an engagement in which a practitioner
expresses a conclusion designed to enhance the degree of confidence of
the intended users (other than the responsible party) about the outcome of
the evaluation or measurement of a subject matter against criteria.”
b) Types of Assurance Engagement:
chuẩn liên quan đến việc kiểm tra thông tin tài chính tương lai.
c) Không phải tất cả các hợp đồng do người hành nghề thực hiện đều
là hợp đồng đảm bảo
=> Các cam kết được thực hiện thường xuyên không nằm trong Khung đảm
bảo là:
- Các cam kết tuân theo Tiêu chuẩn quốc tế về các dịch vụ liên quan (ISRS),
chẳng hạn như các thủ tục đã thỏa thuận và việc biên soạn.
- Việc lập tờ khai thuế không có kết luận thể hiện sự đảm bảo.
- Các cam kết tư vấn (hoặc tư vấn) như tư vấn thuế và làm nhân chứng
chuyên môn.
d) Khung dịch vụ liên quan (ISRS)
=> Các tiêu chuẩn trong khuôn khổ này, Tiêu chuẩn quốc tế về các dịch vụ
liên quan (ISRS), hiện được áp dụng cho hai dịch vụ liên quan:
- Các thủ tục được thỏa thuận (ISRS 4400) Các thủ tục được thỏa thuận
dựa trên các thủ tục kiểm toán trong một phạm vi rất hạn chế được ‘thỏa
thuận’ với một nhóm người dùng bị cấm.
- Biên soạn (ISRS 4410) Biên soạn không cung cấp bất kỳ sự đảm bảo nào.
e) Hướng dẫn và Hỗ trợ Thực hành được Cung cấp bởi Tuyên bố Thực
hành (IAPS, IAEP, IRSPS):
- Ghi chú Thông lệ Kiểm toán Quốc tế (IAPN), tiêu biểu là IAPN 1000–
1100, được ban hành nhằm cung cấp hướng dẫn diễn giải và hỗ trợ thực tế
cho kiểm toán viên trong việc triển khai ISA cho các cuộc kiểm toán, soát xét
và các cam kết vì mục đích đặc biệt.
- Ghi chú Thực hành Cam kết Đảm bảo Quốc tế (IAEPN), cung cấp
hướng dẫn diễn giải cho ISAE,
- Ghi chú Thực hành Dịch vụ Liên quan Quốc tế (IRSPN) sẽ hỗ trợ các
kiểm toán viên thực hiện ISRS.
4.2. Các yếu tố của hợp đồng đảm bảo
a) Định nghĩa về hợp đồng đảm bảo:
“Hợp đồng đảm bảo có nghĩa là hợp đồng trong đó người hành nghề đưa ra
kết luận nhằm nâng cao mức độ tin cậy của những người sử dụng dự kiến
(không phải bên chịu trách nhiệm) về kết quả của việc đánh giá hoặc đo
lường một đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa trên các tiêu chí.”
b) Các loại hợp đồng đảm bảo:
- A reasonable assurance engagement: The objective is a reduction in
assurance engagement risk to an acceptably low level
=> a positive form of expression of the practitioner’s conclusion.
- A limited assurance engagement: The objective is a reduction in
assurance engagement risk to a level that is acceptable in the
circumstances of the engagement, but where that risk is greater than for a
reasonable assurance engagement
=> a negative form of expression of the practitioner’s conclusion.
c) Five Elements Exhibited by all Assurance Engagements:
- A three-party relationship involving a practitioner, a responsible party, and
the intended users;
- An appropriate subject matter;
- Suitable criteria;
- Sufficient appropriate evidence; and
- A written assurance report
(1) Three-party relationship:
- Hợp đồng đảm bảo hợp lý: Mục tiêu là giảm rủi ro trong hợp đồng đảm
bảo xuống mức thấp có thể chấp nhận được
=> một hình thức thể hiện tích cực kết luận của người thực hành.
- Hợp đồng đảm bảo có giới hạn: Mục tiêu là giảm rủi ro của hợp đồng
đảm bảo xuống mức có thể chấp nhận được trong hoàn cảnh của hợp đồng
đảm bảo, nhưng khi rủi ro đó lớn hơn so với hợp đồng đảm bảo hợp lý
=> một hình thức thể hiện phủ định kết luận của người thực hành.
c) Năm yếu tố được thể hiện trong tất cả các cam kết đảm bảo:
- Mối quan hệ ba bên bao gồm người hành nghề, bên chịu trách nhiệm và
người sử dụng dự định;
- Chủ đề phù hợp;
- Tiêu chí phù hợp;
- Đầy đủ bằng chứng thích hợp; Và
- Văn bản báo cáo đảm bảo
(1) Mối quan hệ ba bên:
=> Three people or groups of people involved: => Ba người hoặc nhóm người tham gia:
– the practitioner (accountant) – người hành nghề (kế toán viên)
– the intended users – người dùng dự định
– the responsible party (the person(s) who prepared the subject matter) – bên chịu trách nhiệm (những người chuẩn bị vấn đề)
(2) Subject matter
=> The subject matter of an assurance engagement can take many forms,
such as:
- Financial performance or conditions for which the subject matter
information may be the recognition, measurement, presentation and
disclosure represented in financial statements
- Non-financial performance or conditions for which the subject matter
information may be key indicators of efficiency and effectiveness.
- Physical characteristics for which the subject matter information may be a
specifications document.
- Systems and processes for which the subject matter information may be a
statement of effectiveness.
- Behaviour for which the subject matter information may be a statement of
compliance or a statement of effectiveness.
=> The subject matter of an assurance engagement can take many forms,
such as:
- Financial performance or conditions (for example, historical or prospective
financial position, financial performance and cash flows) for which the
subject matter information may be the recognition, measurement,
presentation and disclosure represented in financial statements
- Non-financial performance or conditions (for example, performance of an
entity) for which the subject matter information may be key indicators of
efficiency and effectiveness.
- Physical characteristics (for example, capacity of a facility) for which the
subject matter information may be a specifications document.
- Systems and processes (for example, an entity’s internal control or IT
system) for which the subject matter information may be a statement of
effectiveness.
- Behaviour (for example, corporate governance, compliance with regulation,
human resource practices) for which the subject matter information may be a
statement of compliance or a statement of effectiveness.
(3) Suitable Criteria
- Suitable criteria are the benchmarks (standards, objectives, or set of rules)
used to evaluate evidence or measure the subject matter of an assurance
engagement.
- For example, in the preparation of financial statements, the suitable criteria
may be IFRS, US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP), or
(2) Chủ đề
=> Đối tượng của hợp đồng đảm bảo có thể có nhiều hình thức, chẳng hạn
như:
- Kết quả hoạt động tài chính hoặc các điều kiện mà thông tin về đối tượng
dịch vụ đảm bảo có thể được ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh
trong báo cáo tài chính
- Kết quả hoạt động hoặc các điều kiện phi tài chính mà thông tin về đối
tượng dịch vụ đảm bảo có thể là chỉ số chính về hiệu suất và hiệu quả.
- Đặc điểm vật lý mà thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể là tài
liệu quy định kỹ thuật.
- Các hệ thống và quy trình mà thông tin về đối tượng dịch vụ có thể là
tuyên bố về tính hiệu quả.
- Hành vi mà thông tin về đối tượng dịch vụ có thể là tuyên bố về sự tuân
thủ hoặc tuyên bố về tính hiệu quả.
=> Đối tượng của hợp đồng đảm bảo có thể có nhiều hình thức, chẳng hạn
như:
- Kết quả hoặc các điều kiện tài chính (ví dụ: tình hình tài chính trong quá
khứ hoặc tương lai, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền) mà thông
tin về đối tượng dịch vụ có thể được ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết
minh trong báo cáo tài chính
- Kết quả hoạt động hoặc các điều kiện phi tài chính (ví dụ: hoạt động của
một đơn vị) mà thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể là chỉ số
chính về hiệu suất và hiệu quả.
- Đặc điểm vật lý (ví dụ, năng lực của cơ sở) mà thông tin về đối tượng dịch
vụ có thể là tài liệu đặc tả.
- Các hệ thống và quy trình (ví dụ: hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc hệ thống
CNTT của đơn vị) mà thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể là
tuyên bố về tính hiệu quả.
- Hành vi (ví dụ: quản trị doanh nghiệp, tuân thủ quy định, thực hành nhân
sự) mà thông tin về đối tượng dịch vụ có thể là tuyên bố về sự tuân thủ hoặc
tuyên bố về tính hiệu quả.
(3) Tiêu chí phù hợp
- Tiêu chí phù hợp là các chuẩn mực (tiêu chuẩn, mục tiêu hoặc bộ quy tắc)
được sử dụng để đánh giá bằng chứng hoặc đo lường đối tượng của hợp
đồng đảm bảo.
- Ví dụ, trong việc lập báo cáo tài chính, các tiêu chí phù hợp có thể là IFRS,
Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Hoa Kỳ (US GAAP), hoặc
national standards.
- The Characteristics for Assessing Suitable Criteria: Relevance,
Completeness, Reliability, Neutrality and Understandability.
- Criteria Established or Specifically Developed: are embodied in laws or
regulations, or issued by recognized bodies of experts and are identified for
the purpose of the engagement which are consistent with the engagement
objectives.
(4) Evidence
=> The practitioner plans and performs an assurance engagement with an
attitude of professional scepticism to obtain sufficient appropriate evidence
about whether the subject matter information is free of material
misstatement.
- Sufficiency is the measure of the quantity of evidence.
- Appropriateness is the measure of the quality of evidence; that is, its
relevance and its reliability
- Materiality is relevant when the auditor determines the nature, timing and
extent of evidence-gathering procedures, and when assessing whether the
subject matter information is free of misstatement. Materiality is considered
in the context of quantitative and qualitative factors, such as relative
magnitude and the nature and extent of the effect of these factors on the
evaluation of the subject matter.
(5) Assurance Report
- The auditor provides a written report containing a conclusion that conveys
the assurance obtained from the subject matter information. ISAs, ISREs
and ISAEs establish basic elements for assurance reports. Also, the auditor
considers other reporting responsibilities, including communicating with
those charged with governance when appropriate.
- In an assertion-based engagement, the practitioner’s conclusion can be
worded either:
+ in terms of the responsible party’s assertion (for example: ‘In our
opinion the responsible party’s assertion that internal control is effective, in
all material respects, based on XYZ criteria, is fairly stated’); or
+ directly in terms of the subject matter and the criteria (for example: ‘In
our opinion internal control is effective, in all material respects, based on
XYZ criteria’).
các chuẩn mực quốc gia.
- Đặc điểm đánh giá các tiêu chí phù hợp: Tính phù hợp, tính đầy đủ, tính tin
cậy, tính trung lập và tính dễ hiểu.
- Tiêu chí được thiết lập hoặc phát triển cụ thể: được quy định trong luật
pháp hoặc quy định hoặc do các tổ chức chuyên gia được công nhận ban
hành và được xác định cho mục đích của hợp đồng và nhất quán với mục
tiêu của hợp đồng.
(4) Bằng chứng
=> Kiểm toán viên lập kế hoạch và thực hiện hợp đồng đảm bảo với thái độ
hoài nghi nghề nghiệp để thu thập đủ bằng chứng thích hợp về việc liệu
thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay không.
- Tính đầy đủ là thước đo số lượng bằng chứng.
- Tính phù hợp là thước đo chất lượng của chứng cứ; nghĩa là, mức độ liên
quan và độ tin cậy của nó
- Tính trọng yếu có liên quan khi kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình
và phạm vi của các thủ tục thu thập bằng chứng và khi đánh giá liệu thông
tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo có còn sai sót hay không. Tính trọng yếu
được xem xét trong bối cảnh các yếu tố định lượng và định tính, chẳng hạn
như mức độ tương đối cũng như bản chất và mức độ ảnh hưởng của các
yếu tố này đến việc đánh giá vấn đề.
(5) Báo cáo đảm bảo
- Kiểm toán viên cung cấp báo cáo bằng văn bản chứa đựng kết luận thể
hiện sự đảm bảo có được từ thông tin về đối tượng dịch vụ đảm bảo. ISA,
ISRE và ISAE thiết lập các yếu tố cơ bản cho báo cáo đảm bảo. Ngoài ra,
kiểm toán viên còn xem xét các trách nhiệm báo cáo khác, bao gồm việc
liên lạc với Ban quản trị khi thích hợp.
- Trong hợp đồng dịch vụ dựa trên cơ sở khẳng định, kết luận của người
hành nghề có thể được diễn đạt như sau:
+ về mặt khẳng định của bên chịu trách nhiệm (ví dụ: ‘Theo ý kiến của
chúng tôi, khẳng định của bên chịu trách nhiệm rằng kiểm soát nội bộ có
hiệu quả, trên mọi khía cạnh trọng yếu, dựa trên tiêu chí XYZ, là được tuyên
bố một cách công bằng’); hoặc
+ trực tiếp về đối tượng và tiêu chí (ví dụ: 'Theo ý kiến của chúng tôi,
kiểm soát nội bộ có hiệu quả, về mọi khía cạnh trọng yếu, dựa trên tiêu chí
XYZ').
4.3. Audits of Historical Financial Information
- The overall objectives of an audit of financial statements is to obtain
reasonable assurance about whether the financial statements as a whole
are free from material misstatement, whether due to fraud or error, thereby
enabling the auditor to express an opinion whether the financial statements
are prepared, in all material respects, in accordance with an identified
financial reporting framework.
- The auditor also must report on the financial statements, and communicate
as required by the ISAs, in accordance with the auditor’s findings.
4.3. Kiểm toán thông tin tài chính lịch sử
- Mục tiêu tổng thể của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là đạt được sự
đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính xét trên phương diện tổng thể
có có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp
kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính đã được lập hay
chưa. về mọi khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình
bày báo cáo tài chính đã được xác định.
- Kiểm toán viên cũng phải báo cáo về báo cáo tài chính và truyền đạt theo
yêu cầu của ISA, phù hợp với kết quả của kiểm toán viên.
- The expression of a conclusion by an auditor is designed to enhance the
degree of confidence intended users can have about historical financial
statements.
4.4. Professional Judgement, Professional Scepticism and Inherent
Limitations
a) Professional Judgement
(1) Definition
- Professional judgement is the application of relevant training, knowledge
and experience, within the context provided by auditing, accounting and
ethical standards, in making informed decisions about the courses of action
that are appropriate in the circumstances of the audit engagement
Professional judgement is required for the critical elements of auditing
including criteria, independence of mind, sufficient appropriate audit
evidence, determining and communicating significant deficiencies in internal
control and determination of whether an audit objective has been achieved
(2) Professional Judgement
=> ISA 200 requires the auditor to exercise professional judgement in
planning and performing an audit of financial statements, including, but not
restricted to the following:
- Materiality and audit risk
- Nature, extent and timing of audit procedures
- Evaluating sufficient and appropriate audit evidence obtained
- Evaluating management judgements
- Drawing conclusions on the evidence obtained
- Determination of what other matters arising from the audit significant to the
oversight of the financial reporting process
b) Professional Scepticism
(1) Definition
- Professional scepticism is an attitude that includes a questioning mind,
being alert to conditions which may indicate possible misstatement due to
error or fraud, and a critical assessment of audit evidence
An attitude of professional scepticism means the practitioner makes a
critical assessment, with a questioning mind, of the validity of evidence
obtained
- Việc đưa ra kết luận của kiểm toán viên được thiết kế để nâng cao mức độ
tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính lịch sử.
4.4. Đánh giá chuyên nghiệp, hoài nghi nghề nghiệp và những hạn chế
cố hữu
a) Xét đoán chuyên môn
(1) Định nghĩa
- Xét đoán chuyên môn là việc áp dụng đào tạo, kiến thức và kinh nghiệm
có liên quan trong bối cảnh được cung cấp bởi các chuẩn mực kiểm toán,
kế toán và đạo đức để đưa ra quyết định sáng suốt về các hành động phù
hợp với hoàn cảnh của cuộc kiểm toán.
Cần có sự xét đoán chuyên môn đối với các yếu tố quan trọng của kiểm
toán bao gồm tiêu chí, tính độc lập, bằng chứng kiểm toán thích hợp đầy đủ,
xác định và truyền đạt những thiếu sót đáng kể trong kiểm soát nội bộ và
xác định liệu mục tiêu kiểm toán có đạt được hay không
(2) Xét đoán chuyên môn
=> ISA 200 yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện xét đoán chuyên môn
trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm
nhưng không giới hạn những nội dung sau:
- Tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán
- Đánh giá bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp thu được
- Đánh giá các phán đoán của quản lý
- Rút ra kết luận dựa trên những bằng chứng thu được
- Xác định những vấn đề khác phát sinh từ cuộc kiểm toán có ý nghĩa quan
trọng đối với việc giám sát quy trình lập báo cáo tài chính
b) Chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp
(1) Định nghĩa
- Thái độ hoài nghi nghề nghiệp là thái độ bao gồm tư duy đặt câu hỏi,
cảnh giác với các điều kiện có thể cho thấy sai sót có thể xảy ra do nhầm
lẫn hoặc gian lận và đánh giá quan trọng các bằng chứng kiểm toán
Thái độ hoài nghi nghề nghiệp có nghĩa là người thực hiện đưa ra đánh giá
có tính phê phán, với tinh thần đặt câu hỏi, về giá trị pháp lý của bằng
chứng thu được
(2) Professional Scepticism
- Requires auditor to be alert to:
+ Audit evidence that contradicts other audit evidence obtained;
+ Information that brings into question the reliability of documents and
responses to inquiries to be used as audit evidence;
+ Conditions that may indicate possible fraud; and
+ Circumstances that suggest the need for audit procedures in addition to
those required by ISAs
- Professional scepticism should be documented to provide evidence of the
auditor’s exercise of professional scepticism in accordance with the ISAs.
4.5. Quality Control (ISQC #1 and ISA 220)
- International Standard on Quality Control #1 (ISQC #1) applies to all firms
of professional accountants in respect to audits and reviews, other
assurance, and related services engagements.
- ISQC #1 gives the requirements designed to enable the accounting firm to
meet the objective of quality control.
- ISA 220 deals with quality control procedures for audits of financial
statements.
- A major objective of the audit firm is to establish and maintain a system of
quality control to provide it with reasonable assurance that the accounting
firm and its personnel comply with professional standards, legal and
regulatory requirements and that reports issued are appropriate in the
circumstances.
- Quality control include the policies and procedures as followings:
 Leadership responsibilities for quality within the firm.
 Relevant ethical requirements.
 Acceptance and continuance of client relationships and specific
engagements.
 Human resources.
 Engagement performance.
 Monitoring.
(2) Chủ nghĩa hoài nghi nghề nghiệp
- Yêu cầu kiểm toán viên phải cảnh giác:
+ Bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn với các bằng chứng kiểm toán
khác thu được;
+ Thông tin nghi vấn về độ tin cậy của tài liệu và các câu trả lời cho các câu
hỏi được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán;
+ Các điều kiện có thể cho thấy có thể có gian lận; Và
+ Các trường hợp cho thấy cần có thủ tục kiểm toán ngoài các thủ tục do
ISA yêu cầu
- Thái độ hoài nghi nghề nghiệp phải được ghi lại để cung cấp bằng chứng
về việc kiểm toán viên thực hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp theo quy định
của ISA.
4.5. Kiểm soát chất lượng (ISQC #1 và ISA 220)
- Tiêu chuẩn Quốc tế về Kiểm soát Chất lượng số 1 (ISQC #1) áp dụng cho
tất cả các công ty kế toán chuyên nghiệp về kiểm toán và soát xét, các dịch
vụ đảm bảo khác và các dịch vụ liên quan.
- ISQC #1 đưa ra các yêu cầu được thiết kế để giúp công ty kế toán đáp
ứng được mục tiêu kiểm soát chất lượng.
- ISA 220 quy định các thủ tục kiểm soát chất lượng đối với kiểm toán báo
cáo tài chính.
- Mục tiêu chính của công ty kiểm toán là thiết lập và duy trì hệ thống kiểm
soát chất lượng nhằm mang lại sự đảm bảo hợp lý rằng công ty kế toán và
nhân viên của công ty tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu pháp
lý và quy định cũng như các báo cáo được phát hành là phù hợp trong từng
trường hợp.
- Kiểm soát chất lượng bao gồm các chính sách và thủ tục sau:
• Trách nhiệm lãnh đạo về chất lượng trong công ty.
• Các yêu cầu đạo đức liên quan.
• Chấp nhận và duy trì các mối quan hệ với khách hàng và các cam kết cụ
thể.
• Nguồn nhân lực.
• Hiệu suất tương tác.
• Giám sát.