CertIFR - Module 8

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
KHÓA ĐÀO TẠO

Chứng chỉ Báo cáo Tài chính Quốc tế
(CertIFR Tiếng Việt)
www.trungtamtinhoc.edu.vn
Mô-đun 8: Hạch toán Nợ phải trả
IAS 37- Dự phòng phải trả, Nợ tiềm tàng và Tài sản tiềm tàng
một nghĩa vụ có thể phát sinh phụ thuộc vào một số sự kiện chưa chắc
chắn trong tương lai hoặc nghĩa vụ hiện tại nhưng việc thanh toán không
có khả năng xảy ra hoặc số tiền có thể không được xác định một cách
đáng tin cậy.
Ghi nhận Dự phòng phải trả
Chỉ ghi nhận khi đáp ứng đồng thời 3 tiêu chí sau:
Ví dụ 1: Nghĩa vụ hiện tại
Nhà sản xuất Tivi Sony cam kết bảo hành cho khách hàng tại thời điểm bán
sản phẩm. Theo các điều khoản của hợp đồng bán hàng, nhà sản xuất cam
kết thực hiện đúng hợp đồng bằng cách sửa chữa hoặc thay thế các lỗi sản
xuất xuất hiện rõ ràng trong vòng 1 năm kể từ ngày bán.
Vậy nhà sản xuất Tivi Sony có nên lập dự phòng bảo hành sản phẩm không?
Ví dụ 2: Nghĩa vụ hiện tại
Một đơn vị trong ngành công nghiệp dầu mỏ gây ô nhiễm khi hoạt động tại
một quốc gia nơi không có luật pháp về môi trường. Đơn vị có một chính
sách về môi trường được công bố rộng rãi, theo đó đơn vị cam kết sẽ làm
sạch mọi ô nhiễm mà họ gây ra.
Vậy đơn vị có nên lập dự phòng có các chi phí dùng để làm sạch ô nhiễm?
Đo lường Dự phòng phải trả
Số tiền được dự phòng phải là ước tính tốt nhất vào cuối kỳ báo cáo về các
chi phí cần thiết để giải quyết nghĩa vụ.
Ví dụ 3: Các giá trị kỳ vọng
Trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20X9, Công ty Blue Ltd đã bán
100.000 máy giặt kèm theo bảo hành 1 năm với mỗi máy. Nếu tất cả các máy
đã bán cần phải sửa chữa lớn, tổng chi phí sẽ là 5.000.000 đô-la, nếu tất cả
các máy đã bán cần một sửa chữa nhỏ, tổng chi phí sẽ là 2.500.000 đô-la.
Dựa trên kinh nghiệm cho thấy, 5% máy móc cần sửa chữa lớn trong vòng 1
năm sau khi bán và 15% cần sửa chữa nhỏ.
Vậy nên lập dự phòng với số tiền bao nhiêu?
Ví dụ 4: Nghĩa vụ đơn lẻ
Blue Co là một doanh nghiệp kinh doanh đồ điện gia dụng. Một khách hàng
đã kiện Blue Co và yêu cầu 500.000 đô-la tiền bồi thường thiệt hại. Các cố
vấn pháp lý của Blue Co đã đánh giá xác suất Blue Co thua kiện và phải bồi
thường là 80%.
Vậy nên lập dự phòng với số tiền bao nhiêu?
Hạch toán khoản dự phòng
Nợ TK Chi phí ( P/L) xx

Có TK Dự phòng (SFP) xx
Một khoản dự phòng được ghi nhận là nợ ngắn hạn hoặc dài hạn.
Các khoản bồi hoàn
Chi phí để giải quyết một khoản dự phòng có thể được thu hồi từ một bên thứ
ba. Trong trường hợp này, khoản bồi hoàn chỉ được ghi nhận là tài sản nếu hầu
như chắc chắn rằng khoản tiền đó sẽ được thu nếu nghĩa vụ nó được giải quyết
Trường hợp nào dưới đây không được trích lập dự phòng?
Ví dụ 5:
Transit Co điều hành một số tuyến xe buýt ở nước ngoài. Luật mới sở tại được ban
hành vào ngày 1 tháng 10 năm 20X4 yêu cầu thắt dây an toàn cho tất cả các xe buýt
công cộng. Nếu không tuân thủ sẽ dẫn đến bị phạt. Nhà chức trách đã chú ý trong
việc kiểm tra xe buýt và thu tiền phạt kể từ khi luật được ban hành.
Khi hết năm vào ngày 31 tháng 12 năm 20X4, Transit Co mới chỉ lắp đặt dây an toàn
trên một nửa số xe buýt của mình. Chi phí để lắp đặt cho nửa số xe còn lại là 40.000
đô-la. Nếu không lắp đặt dây an toàn, công ty sẽ phải chịu khoản phạt 25.000 đô la.
Vậy Transit Co có phải trích lập dự phòng không và trích lập bao nhiêu?
Nợ tiềm tàng
 Một khoản nợ tiềm tàng là:

• Một nghĩa vụ có khả năng phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và sự tồn
tại của nó chỉ được xác nhận bởi sự phát sinh hay không phát sinh của một
hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà không hoàn toàn
nằm trong sự kiểm soát của đơn vị.
• Một nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ nhưng không
được ghi nhận bởi vì:
➢Không có khả năng suy giảm lợi ích kinh tế để thanh toán nghĩa vụ; hoặc
➢Giá trị của nghĩa vụ không được đo lường một cách đáng tin cậy.
Nợ tiềm tàng
Phương pháp hạch toán:

• Các khoản nợ tiềm tàng không được ghi nhận trong báo cáo tài
chính nhưng có thể được yêu cầu trình bày trong thuyết minh.
• Bởi vì các khoản nợ tiềm tàng có bản chất là tính không chắc
chắn; do đó, chúng cần phải được đánh giá liên tục để xác định
xem chúng có đáp ứng được các điều kiện ghi nhận một khoản
dự phòng hay không.
Tài sản tiềm tàng
 Định nghĩa: Tài sản tiềm tàng là tài sản có khả năng phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ và
sự tồn tại của nó chỉ được xác nhận bởi sự phát sinh hoặc không phát sinh của một hoặc nhiều
sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà không hoàn toàn nằm trong sự kiểm soát của đơn
vị.
 Phương pháp hạch toán:
• Tài sản tiềm tàng không được ghi nhận.
• Việc ghi nhận chỉ có thể diễn ra khi các lợi ích kinh tế liên quan gần như chắc chắn phát sinh,
tại thời điểm đó tài sản không còn là tiềm tàng.
• Tài sản tiềm tàng nên được đánh giá liên tục để xác định xem liệu tính không chắc chắn có bị
loại bỏ hay không.
IAS 37- Câu hỏi ôn tập
Câu 1. Moonjack Co ký hợp đồng trong năm 20X0 với một nhà cung cấp để mua 100.000
linh kiện điện tử trong thời gian 18 tháng. Chi phí cho mỗi linh kiện được thỏa thuận là 25 đô-
la và tiền phạt cho việc bỏ hợp đồng giữa chừng mà không nhận số hàng còn lại sẽ là 30 đô la
cho mỗi linh kiện không được nhận. Các linh kiện được sản xuất riêng cho sản phẩm T5 của
Moonjack Co. Ngày 31 tháng 12 năm 20X0, Moonjack Co thông báo ý định rút T5 khỏi thị
trường ngay lập tức do hiệu suất kém và lo ngại về an toàn. Do đó, sẽ không có thêm doanh
thu nào từ T5 và 35.000 linh kiện điện còn lại sẽ không được nhận về. Chi phí liên quan đến
việc Moonjack Co vận chuyển các linh kiện và xử lý chúng một cách an toàn sẽ lên tới 4 đô-la
cho mỗi món và chi phí quản lý được phân bổ để tổ chức xử lý sẽ là 2 đô-la cho mỗi món.
Cần trích lập dự phòng bao nhiêu cho cho hợp đồng mang nhiều rủi ro này?
A. 875.000 Đô – la
B. 1.015.000 đô – la
C. 1.050.000 đô – la
D. 1.085.000 đô- la
IAS 37- Câu hỏi ôn tập
IAS 19- Phúc lợi cho người lao động
Phúc lợi ngắn hạn
 Bao gồm: tiền lương, tiền thưởng, tiền ốm đau, tiền nghỉ lễ và nghỉ thai
sản, và được ghi nhận
• Như một khoản chi phí khi nhân viên mang lại lợi ích,
Ghi Nợ Chi phí nhân viên
Ghi Có Tiền
• Như một khoản nợ phải trả khi các khoản này chưa được chi trả
Ghi Nợ Chi phí nhân viên
Ghi Có Nợ phải trả
Nghỉ có hưởng lương
Nghỉ không lũy kế

Nghỉ lũy kế
Có thể được chuyển tiếp và Không thể chuyển tiếp

sử dụng trong thời gian tới
Ghi nhận chi phí khi nhận Ghi nhận chi phí phát sinh tức
được dịch vụ (Và ghi nhận là khi nghỉ vắng mặt
quyền lợi chưa được sử
dụng dưới dạng Nợ phải trả)
Quỹ phúc lợi xác định
 Việc xử lý kế toán đối với các qũy đóng góp xác định không phù hợp với
các quỹ lợi ích xác định do sự thay đổi của các khoản đóng góp.
 Thay vào đó, tài sản hưu trí, lợi ích xác định ròng hoặc nợ phải trả hưu trí
lợi ích xác định ròng được ghi nhận trong báo cáo tình hình tài chính.
Điều này được tính là chênh lệch giữa:
• Giá trị hợp lý của các tài sản quỹ hưu trí tại ngày báo cáo, và
• Giá trị hiện tại của nghĩa vụ nợ phúc lợi xác định tại ngày báo cáo.
Trên SOFP:
Giá trị hiện tại của nghĩa vụ: X
Giá trị hợp lý của tài sản quỹ: (X)
Thâm hụt ròng/ Thặng dư ròng (X)/X
Ghi chú:
Các giá trị trên được xác định bởi chuyên gia định giá, dựa trên:
Tuổi thọ
Lương tương lai
Tuổi về hưu
Lãi suất chiết khấu
Ví dụ 1:
Blue Co vận hành một quĩ lợi ích xác định. Tại ngày 1/1/20X8 giá trị hiện tại của nghĩa
vụ quĩ là 7 triệu đô la và giá trị hợp lý của tài sản quĩ là 7.2 triệu đô la. Giá trị tương ứng
tại ngày 31/12/20X8 là 7.7 triệu đô là và 8.25 triệu đô la.
Trong năm kết thúc ngày 31/12/20X8:
- Chi phí phục vụ cho năm hiện tại là 1,9 triệu đô la
- Lãi suất áp dụng là 4%
- Đóng góp 2 triệu đô la vào quĩ
- 1 triệu đô la chi trả cho thành viên quĩ
- Giá trị hiện tại của lợi ích thu được trong tương lai của quĩ là $480,000
=> Ghi nhận trên báo cáo tài chính như thế nào?
Đáp án ví dụ 1
IAS 12- Thuế Thu nhập doanh nghiệp
Định nghĩa
Thuế thu nhập hiện hành
 Thuế thu nhập của thu nhập kỳ hiện tại bao gồm:
• Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN
• Cộng phần thuế trả thiếu của kỳ trước
• Trừ phần thuế trả thừa của kỳ trước
Thuế thu nhập hoãn lại
Ví dụ 1:
Blue Co mua một nhà xưởng vào ngày 1 tháng 1 năm 20X7 với chi phí
400.000 đô-la.
Nhà xưởng có thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm và được tính khấu hao
20% (theo số dư giảm dần) cho mục đích tính thuế.
Blue kết thúc năm tài chính vào ngày 31 tháng 12 và nộp thuế với thuế
suất 30%. Không có tác động thuế hoãn lại đối với việc mua lại tài sản vì giá
trị ghi số bằng với cơ sở tính thuế là 400.000 đô-la.
Hãy xác định thuế thu nhập hoãn lại?

CertIFR - Module 8

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

CertIFR - Module 8

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

KHÓA ĐÀO TẠO

Ghi nhận Dự phòng phải trả

Ví dụ 1: Nghĩa vụ hiện tại

Ví dụ 2: Nghĩa vụ hiện tại

Đo lường Dự phòng phải trả

Ví dụ 3: Các giá trị kỳ vọng

Vậy nên lập dự phòng với số tiền bao nhiêu?

Hạch toán khoản dự phòng

Nợ TK Chi phí ( P/L) xx

Các khoản bồi hoàn

 Một khoản nợ tiềm tàng là:

Phương pháp hạch toán:

Tài sản tiềm tàng

Nghỉ không lũy kế

Có thể được chuyển tiếp và Không thể chuyển tiếp

You might also like