‫الجمهوريــة الجـزائـريــة الـديمقـراطيــة الشعبيـة‬

‫وزارة التعليم العـالي والبحث العلمي‬

‫جـامعـة الشهيـد حمـه لخضـر‪ -‬الـوادي‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبية‬

‫مـذكـرة مقدمـة الستكمـال متطلبات شهـادة مـاسرت أكـادميي‬

‫ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫شعبة‪ :‬علوم مالية وحماسبية‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬

‫التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية‬

‫وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫دراسة حالـة‪ :‬مؤسسة مطاحن سوفيا – البياضة واليـــة الوادي‬

‫تحـ ـ ـت إشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـراف‪:‬‬ ‫م ـن إعـ ـ ـ ـ ـداد الطلبـ ـ ـة‪:‬‬

‫د‪ .‬صالح حميداتـ ـ ـ ـ ــو‬ ‫‪‬عاش ـ ـ ـ ـور شوي ـ ـ ـ ــة‬
‫د‪ .‬زكرياء دم ـ ـ ـ ـ ـ ــدوم‬ ‫‪‬عبـد اهلل خضي ـ ـ ـر‬
‫‪‬ع ـل ـ ـي عـم ـ ـ ـ ـ ـاري‬

‫اللجن ـ ـة المناقش ـ ـة‪:‬‬

‫رئيسا‬ ‫أستاذ التعليم العـالـي بجامعــة الشهيد حمه لخضر‪ -‬الـ ـوادي‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬األزه ــر عـ ـ ـ ّـزة‬
‫مشرفـ ـ ـا‬ ‫أستاذ محاضر – أ ‪ -‬بجامعــة الشهيد حمه لخضر‪ -‬الــوادي‬ ‫د‪ .‬صالح حميداتـ ـ ـ ــو‬
‫مشرفا مساعد‬ ‫أستاذ محاضر‪ -‬أ ‪ -‬بجامعـ ـة الشهيد حمه لخضر‪ -‬الـ ـ ـ ـوادي‬ ‫د‪ .‬زكرياء دمــدوم‬
‫ممتحنا‬ ‫أستاذ محاضر – أ ‪ -‬بجامعــة الشهيد حمه لخضر‪ -‬الـوادي‬ ‫د‪ .‬محمد دينوري سالمي‬

‫السنــــة الجامعــية‪2019/2018 :‬‬

 ‫ـراط ــ الش ب ـ‬ ‫الج ور ــ الجـزائـر ــ الـد‬
‫م ال ـ ل والبحث ال‬ ‫وزارة ال‬
‫جـ ـ الش ـد ح ـه لخضـر‪ -‬الـوادي‬

‫ص د وال ج ر وع وم ال س ر‬ ‫ال وم ا‬ ‫ك‬

‫سم ال وم ال ل وال ح سب‬

‫ـ ل ط ب ت شهـ دة ـ س أكـ د ي‬ ‫ـ س‬ ‫ـذكـ ة‬

‫ان ا م ا ق ص د وا ج ر وع م ا‬
‫و سب‬ ‫ش ب ‪:‬ع م‬
‫س و ق‬ ‫ص‪:‬‬

‫ال سج ت ال ح سب ل صر ح ت الجب ئ‬
‫وفق ال ظ م ال ح سب ال ل‬
‫ط حن سوف – الب ض و ـــ الوادي‬ ‫دراس ح لـ ‪ :‬ؤسس‬

‫ـ ـ ـت إشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ اف‪:‬‬ ‫ـن إعـ ـ ـ ـ ـ اد الط ـ ـ ـ ‪:‬‬

‫ا ـــ ــ‬ ‫لح‬ ‫د‪.‬‬ ‫ع ش ـ ـ ــ ر ش ــ ـ ـ ـ‬
‫د‪ .‬زك ء د ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ وم‬ ‫ع ـ ا خ ـ ــ‬
‫ع ـ ـ ـ عـ ـ ـ ـ ـ ـ ري‬

‫ــ ‪:‬‬ ‫ال ج ـ ـ ال‬

‫رئ‬ ‫‪ -‬الـ ـ ادي‬ ‫هل‬ ‫ال ـ لـ بج ـ ال‬ ‫أس ذ ال‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬ا ز ـ ـ ع ـ ـ ـ ّة‬
‫ـــ‬ ‫‪ -‬ال ـ ادي‬ ‫هل‬ ‫ض – أ ‪ -‬بج ـ ال‬ ‫أس ذ‬ ‫ا ـ ـ ــ‬ ‫د‪ .‬لح‬
‫ع‬ ‫‪ -‬الـ ـ ـ ـ ادي‬ ‫هل‬ ‫ض ‪ -‬أ ‪ -‬بج ـ ـ ال‬ ‫أس ذ‬ ‫د‪ .‬زك ء د ـ وم‬
‫‪ -‬الـ ادي‬ ‫هل‬ ‫ض – أ ‪ -‬بج ـ ال‬ ‫أس ذ‬ ‫د ري س ل‬ ‫د‪.‬‬

‫ــ ‪2019/2018 :‬‬ ‫الس ــــ الج‬

 ‫شكـــــر وعرفــــــــان‬
‫احلمد هلل الذي أعاننا على إمتام هذه املذكرة وما توفيقنا إال باهلل‬

‫ضاهُ َوأَ ْد ِخلْنِي بَِر ْح َمتِ َ‬

‫ك‬ ‫صالِ ًحا تَ ْر َ‬ ‫ت َعلَ َّي َو َعلَ ٰى َوالِ َد َّ‬
‫ي َوأَ ْن أَ ْع َم َل َ‬ ‫ك الَّتِي أَنْ َع ْم َ‬
‫ب أ َْوِز ْعنِي أَ ْن أَ ْش ُك َر نِ ْع َمتَ َ‬
‫" َر ِّ‬
‫ين" النمل ‪.19‬‬ ‫اد َك َّ ِ ِ‬ ‫فِي ِعب ِ‬
‫الصالح َ‬ ‫َ‬

‫والصالة والسالم على أبر اخللق حممد عليه الصالة والسالم القائل "من مل يشكر الناس مل يشكر اهلل ومن أسدى‬
‫إليكم معروفا فكافئوه فإن مل تستطيعوا فادعوا له"‪.‬‬

‫ليس مث تعبري أقوى تأثريا من كلمة الشكر نقوهلا اعرتافا باجلميل‪ ،‬حيث نتوجه خبالص الشكر والتقدير‬

‫إىل األستاذ الدكتور حميداتو صالح على توجيهه ونصائحه القيمة اليت أفادتنا يف إثراء معارفنا العلمية‪ ،‬بارك اهلل‬
‫فيه وجعلها يف ميزان حسناته‪ ،‬كما ال ننسى أيضا أن نشكر الدكتور زكرياء دمدوم ‪ ،‬وكما نتقدم بالشكر إىل‬
‫أعضاء جلنة املناقشة الذين شرفونا بقبول مناقشة املذكرة وتقيمها‪.‬‬

‫كما ال يفوتين يف هذا الصدد أن أشكر السيد حممد علي داهم والسيد بشرب إنصرية حماسبا مؤسسة سوفيا على ما‬
‫أسدوه لنا من نصح وتوجيه وإرشاد خالل هذا العمل‪ ،‬وتقدمي يد املساعدة وتوفري الوثائق الالزمة متمنني هلم‬
‫الصحة والربكة يف العمر‪.‬‬

‫كما ال يفوتين أن أتقدم بعظيم الشكر ووافر االمتنان إىل كل من ساهم بالتشجيع أو السؤال أو املساعدة قبل‬
‫وأثناء إعداد العمل‪.‬‬
 ‫إهــــــــــداء‬
‫بسم من سبب األسباب وفتح األبواب وخلق آدم وحواء من تراب مث الصالة والسالم على من ال نيب بعده حممد‬
‫عليه أزكى الصالة وأفضل التسليم اهدي مثرة جهدي‪:‬‬

‫ص ِغيرا"‬
‫رب ْار َح ْم ُه َما َك َما ربياني َ‬ ‫الذ ِّل ِم َن َّ‬
‫الر ْح َم ِة َوقُ ْل ِّ‬ ‫اح ُّ‬
‫فض لَ ُه َما َجنَ َ‬
‫عز وجل‪َ " :‬وا ْخ ْ‬
‫إىل الذين قال فيهم اهلل ّ‬

‫إىل من نسجت من حبها عقدا ولبست من حبها تاجا وبنيت حلبها يف أسوار قليب قصورا إىل من حاكت سعاديت‬
‫خبيوط منسوجة من قلبها إىل روح والديت الطاهر عليها رمحت اهلل‬

‫إىل الذي نسج يل دروب احلب وعلمين معىن النجاح إىل الذي أوقد مشوع األمل يف حيايت وعلمين أن احلياة بال‬
‫أمل سوف هتون إىل من علمين أن ارتقي سلم احلياة حبكمة وصرب والدي العزيز أطال اهلل يف عمره إىل أمل دنياي‬
‫ومن ساندوين منذ الصغر إخويت وأخوايت كال بامسه الذين شاركوين درب احلياة فكانوا يل نعم اإلخوة اىل زوجيت‬
‫أيب أطال اهلل يف عمرها وأمداها بالصحة والعافية‬

‫إىل نصفي الثاين زوجيت الغالية على صربها ودعمها يل يف مشواري وأم أبنائي عبد العزيز والزهرة البتول ومعاذة‬
‫والصغري أويس إىل كل عائلة "شويه"‬

‫إىل كل أصدقائي بل اخويت الذين مل تلدهم امي أعضاء مجعية العلماء املسلمني اجلزائريني شعبة تكسبت إىل‬
‫زميلي يف املذكرة علي عماري وعبد اهلل خضري‪.‬‬

‫إىل كل من محلته ذاكريت ومل حتمله مذكريت فهم يف قليب ولكم مين كؤوس الود على أحلى الورد‪.‬‬

‫عاشور شويــه‬
 ‫إهــــــــــداء‬
‫َح ُد ُه َما أ َْو كِ ََل ُه َما‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ ِ ِ ِ ِ‬
‫سانًا إِ َّما يَ ْب لُغَ َّن عن َد َك الْكبَ َر أ َ‬
‫ك أ َََّّل تَ ْعبُ ُدوا إ ََّّل إيَّاهُ َوبال َْوال َديْ ِن إ ْح َ‬
‫ض ٰى َربُّ َ‬
‫قال اهلل تعاىل‪َ " :‬وقَ َ‬
‫َّ‬ ‫فَ ََل تَ ُقل لَّ ُه َما أ ٍّ‬
‫ُف َوََّل تَ ْن َه ْرُه َما َوقُل ل ُه َما قَ ْوًَّل َك ِر ً‬
‫يما" سور االسراء اآلية ‪.23‬‬

‫أهدي هذا العمل املتواضع إىل‪:‬‬

‫من رعتين بعينيها وكستين حبلها وعطفها إىل أحب الناس إىل قليب حفظها اهلل وأبقاها يل تاجا فوق رأسي إىل من‬
‫كان دعائها سر جناحي إىل أغلى احلبايب‬

‫أمي الحبيبة‬

‫إىل من أمحل امسه بكل افتخار أرجوا من اهلل أن ميد يف عمرك لرتى مثارا قد حان قطافها بعد طول انتظار وستبقى‬
‫كلماتك جنوم اهتدى هبا اليوم ويف الغد وإىل األبد‬
‫والدي العزيز‬
‫وإىل الذين قامسوين صباي وكربي إخويت بدر الدين وفوزي وسيف اهلل والزهرة وفاطمة وسجود‬
‫إىل مجيع األهل واألقارب إىل خاليت وأخوايل وإىل عميت وعمي وأبنائهم‬
‫إلى كل أساتذتي األفاضل‬
‫إىل مجيع األصدقاء واألحباب يف كل مكان واألصدقاء الذين رافقوين يف مشواري الدراسي وإىل طلبة دفعة ماسرت‬
‫محاسبة وتدقيق‬
‫إىل من شاركت معهما البحث صديقاي الغاليني عاشور شويه وعبد اهلل خضري‬
‫إىل كل من يتصفح املذكرة اآلن‪...‬‬

‫علي عماري‬
 ‫إهــــــــــداء‬
‫إىل من قال فيهما اهلل تعاىل‪:‬‬

‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ ِ ِ ِ ِ‬
‫سانًا إِ َّما يَ ْب لُغَ َّن عن َد َك الْكبَ َر أ َ‬
‫َح ُد ُه َما‬ ‫ك أ َََّّل تَ ْعبُ ُدوا إ ََّّل إيَّاهُ َوبال َْوال َديْ ِن إ ْح َ‬
‫ض ٰى َربُّ َ‬
‫" َوقَ َ‬

‫َّ‬ ‫أ َْو كِ ََل ُه َما فَ ََل تَ ُقل لَّ ُه َما أ ٍّ‬

‫ُف َوََّل تَ ْن َه ْرُه َما َوقُل ل ُه َما قَ ْوًَّل َك ِر ً‬
‫يما" سور االسراء اآلية ‪.23‬‬

‫إىل رمز العطاء واملثابرة واالجتهاد‪ ،‬والديت احلبيبة‬

‫إىل صاحب الكفاح والصرب‪ ،‬والدي العزير‬

‫أم ّد اهلل عمركما وجعلكما اهلل من السبعني ألفاً الذين يدخلون اجلنة بال حساب‬

‫إىل إخويت وأخوايت األعزاء‪.......‬‬

‫إىل وطين الغايل‪.......‬‬

‫إىل الذين أحبهم يف هلل‪.......‬‬

‫إىل مجيع أساتذة كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬

‫إىل الزميلني عاشور شوية‪ ،‬عماري علي‬

‫إليهم اهدي هذا اجلهد املتواضع‪ ،‬سائلني املوىل عز وجل أن يعز اإلسالم وأهله‪.‬‬

‫عبد اهلل خضـــري‬

‫المـلـ ـخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــص‬
Summary: ‫الملـخ ـ ـ ـ ـ ــص‬

:‫الملخـ ـ ـص‬
‫هتدف هذه الدراسة إىل إبراز األمهية اليت تتّصف هبا التصرحيات اجلبائية واليت تدفع إىل التعرف عن كيفية‬
‫التسجيالت احملاسبية هلذه التصرحيات واليت تعترب حلقة وصل بنی املبادئ احملاسبية للنظام احملاسيب املايل واألنظمة‬
‫ ورغم أن هذين األخریين طرأت عليهما ع ّدة تعديالت حسب احلاجة واملعايری واملتطلبات‬،‫والقواننی اجلبائية‬
‫ ومن خالل الدراسة امليدانية تبنی‬،‫ إال أنّه يوجود انسجام بنی مهام النظام اجلبائي والنظام احملاسيب املايل‬،‫اجلبائية‬
‫ وفق‬،‫أن مؤسسة مطاحن سوفيا تقوم بتسجيل التصرحيات اجلبائية مبختلف أنواعها وتواريخ إيداعها ومعدالهتا‬
.‫النظام احملاسيب املايل بناء على املراسيم والقواننی والتشريعات‬
‫اجلزائر بعد إتباعها للنظام احملاسيب املايل أدى هبا اىل عدة تغریات فيما خيص النظام اجلبائي من خالل‬
‫تكييف احملاسبة الضريبية وفق النظام احملاسيب املايل من أجل توفری املعلومات املالية املفهومة واألكثر مصداقية من‬
.‫أجل حتقيق النتائج املرجوة من تطبيق النظام احملاسيب املايل‬
‫ الضريبة على أرباح‬،‫ التسجيالت احملاسبية‬،‫ التصرحيات اجلبائية‬،‫ النظام احملاسيب املايل‬:‫الكلمات المفتاحية‬
.‫ الرسم على النشاط املهين‬،‫ الرسم على القيمة املضافة‬،‫ الضريبة على الدخل اإلمجايل‬،‫الشركات‬

Summary:
The purpose of this study is to highlight the importance of the tax
statements that lead us to know how accounting records are used for statements
which are a link between the accounting principles of the financial accounting
system and the regulations and penal laws, although these two have undergone
several amendments as needed, However, there is a harmony between the
functions of the tax system and the financial accounting system, and through the
field study it is shown that the Sofya Mills Foundation records the tax
declarations of all types, dates of deposit and rates, according to the financial
system which is based on decrees, laws and legislation.
Algeria, after following the financial accounting system led to several
changes in the fiscal system through the adaptation of tax accounting in
accordance with the financial accounting system in order to provide the most
understandable and reliable financial information in order to achieve the desired
results from the application of the financial accounting system.
Keywords: financial accounting system, tax statements, accounting records,
company profits tax, gross income tax, value added tax, professional activity
fee.
‫الـف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـهـارس‪:‬‬
‫فففف‬

‫‪ ‬فه ـ ــرس احملتوايت‬

‫‪ ‬فه ـ ــرس اجل ـ ـ ـ ـدوال‬

‫‪ ‬فه ـ ــرس األشك ـ ـ ـ ـال‬

‫‪ ‬فه ـ ــرس املالح ـ ـ ـ ــق‬

 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫فهـ ـ ـ ـ ــرس المحتـ ــويات‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫الــع ـ ـنـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوان‬
‫البسملة واآلي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة الق ـ ـرآني ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫اإلهـ ـ ـ ـ ـ ــداء‬
‫شكـ ـ ـ ـ ـ ــر وعرف ــان‬
‫‪-‬‬ ‫المل ـخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـص‬
‫‪I‬‬ ‫فه ـ ـ ـرس المحتوي ـات‬
‫‪III‬‬ ‫فهـ ـ ــرس الجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداول‬
‫‪IV‬‬ ‫فهـ ـ ــرس األشـك ـ ـ ـ ـ ـ ـال‬
‫‪V‬‬ ‫فهـ ـ ــرس المالح ـ ـ ـ ـ ـ ــق‬
‫أ–و‬ ‫مقدمـ ـ ـ ــة عامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫الفصل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي و التصريحات الجبائية‬

‫‪7‬‬ ‫تمهي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‪:‬‬
‫‪8‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهمـي لنظام المحاسبي المالي‬
‫‪8‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي وأسباب اعتماده‬

‫‪8‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام احملاسيب املايل‬

‫‪9‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬أسباب اعتماده‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف وأهمية وبنية حسابات النظام المحاسبي المالي‬

‫‪10‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬أهداف النظام احملاسيب املايل‬

‫‪11‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬أمهية النظام احملاسيب املايل‬
‫‪13‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬بنية حسابات النظام احملاسيب املايل‬

‫‪13‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مجال تطبيق ومبادئ النظام المحاسبي المالي‬

‫‪13‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬جمال تطبيق النظام احملاسيب املايل‬

‫‪14‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬مبادئ النظام احملاسيب املايل‬

‫‪17‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتصريحات الجبائية‬

‫‪17‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬النظام الجبائي الجزائري‬

‫‪17‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام اجلبائي وخصائصه‬

‫‪19‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬مكونات النظام الضرييب اجلزائري وأهدافه‬
‫‪21‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬األساس القانوين للضريبة‬

‫‪-I-‬‬
 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫‪24‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مفهوم التصريحات الجبائية‬

‫‪24‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬تصريح املكلف بالضريبة‬

‫‪25‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التصريح املقدم من الغري‬

‫‪25‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬أهمية التصريحات الجبائية‬

‫‪26‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬أمهية التصرحيات اجلبائية بالنسبة للمكلف‬

‫‪26‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬أمهية التصرحيات اجلبائية بالنسبة إلدارة الضرائب‬
‫‪27‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬أمهية التصرحيات اجلبائية يف مكافحة الغش و التهرب الضرييب‬

‫‪29‬‬ ‫خالصـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫الفصل الثاين‪ :‬االلتزامات التصرحيية للمكلفني بالضريبة ومعاجلتها حماسبيا‬

‫‪30‬‬ ‫تمهيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‪:‬‬
‫‪31‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة‬
‫‪31‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التصريح بالوجود و التنازل أو التوقف‬

‫‪31‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬التصريح بالوجود‬

‫‪32‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط‬

‫‪34‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التصريحات الشهرية‬

‫‪34‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬التصريح الشهري سلسلة (‪)Gn° 50‬‬

‫‪45‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬التصريحات السنوية‬

‫‪51‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية والضرائب المؤجلة‬

‫‪51‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التسجيل المحاسبي لتصريحات الشهرية‬

‫‪51‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬الرسم على القيمة املضافة‬

‫‪58‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬الرسم على النشاط املهين‬

‫‪59‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيل المحاسبي لتصريحات السنوية‬

‫‪59‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬التسجيل احملاسيب للضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪62‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التسجيل احملاسيب للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪64‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي لضرائب المؤجلة‬

‫‪68‬‬ ‫خالصـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫‪- II -‬‬
 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬
‫‪69‬‬ ‫تمهيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‪:‬‬
‫‪70‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬لمحة عامة حول مطاحن سوفيا‬
‫‪70‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التعريف بمطاحن سوفيا‬

‫‪71‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمطاحن سوفيا‬

‫‪75‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية في مؤسسة مطاحن سوفيا‬
‫‪75‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبية للرسوم‬

‫‪75‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬التسجيل احملاسيب للرسم على القيمة املضافة‬

‫‪84‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التسجيل احملاسيب للرسم على النشاط املهين‬

‫‪87‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للضرائب‬

‫‪87‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬التسجيل احملاسيب للضريبة الدخل اإلمجايل ‪ -‬صنف األجور‪-‬‬
‫‪93‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التسجيل احملاسيب للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪99‬‬ ‫خالصـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫‪100‬‬ ‫الخات ـمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫‪103‬‬ ‫قائمـة المصادر والمراج ـ ـ ـع‬

‫‪-‬‬ ‫المـ ـ ـ ـ ـ ـالح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـق‬

‫‪- III -‬‬

 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫فهـ ـ ـ ـ ــرس الجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداول‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عن ـ ـ ـ ـ ـوان الجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدول‬ ‫الرقم‬
‫‪41‬‬ ‫جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪1-2‬‬

‫‪41‬‬ ‫جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين يف حالة رفع النسبة‬ ‫‪2-2‬‬

‫‪41‬‬ ‫جدول توزيع معدل الرسم على النشاط املهين يف حالة خفض النسبة‬ ‫‪3-2‬‬

‫‪43‬‬ ‫جدول آلية تسديد تسبيقات الضريبة أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫‪4-2‬‬

‫‪44‬‬ ‫جدول معدل الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪IRG‬‬ ‫‪5-2‬‬

‫‪50‬‬ ‫جدول نسبة الضريبة على االمالك‬ ‫‪6-2‬‬

‫‪75‬‬ ‫مبيعات شهر أفريل‬ ‫‪1-3‬‬

‫‪77‬‬ ‫مشرتيات شهر أفريل‬ ‫‪2-3‬‬

‫‪79‬‬ ‫مبيعات شهر جويلية‬ ‫‪3-3‬‬

‫‪80‬‬ ‫مشرتيات شهر جويلية‬ ‫‪4-3‬‬

‫‪81‬‬ ‫مبيعات شهر ديسمرب‬ ‫‪5-3‬‬

‫‪82‬‬ ‫مشرتيات شهر ديسمرب‬ ‫‪6-3‬‬

‫‪- IV -‬‬
 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫فهـ ـ ـ ـ ــرس األشـك ـ ـ ـ ـ ـ ـال‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عن ـ ـ ـوان الشكـ ـ ـ ـل‬ ‫الرقم‬
‫‪13‬‬ ‫أصناف حسابات النظام احملاسيب املايل‬ ‫‪1-1‬‬

‫‪71‬‬ ‫اهليكل اإلداري ومصاحل الشركة‬ ‫‪1-3‬‬

‫‪74‬‬ ‫املخطط التكنولوجي لصناعة منتوج النخالة والفرين ـ ـة‬ ‫‪2-3‬‬

‫‪-V-‬‬
 ‫الف ـهـ ـ ـ ـ ـ ــارس‬

‫فهـ ـ ــرس المــالحـ ـ ـ ـ ـ ــق‪:‬‬

‫عن ـ ـ ـوان الملح ـ ـ ـ ــق‬ ‫الرقم‬
‫وثيقة مبيعات لشهر أفريل‬ ‫‪01‬‬

‫وثيقة مبيعات لشهر جويلية‬ ‫‪02‬‬

‫وثيقة مبيعات لشهر ديسمرب‬ ‫‪03‬‬

‫وثيقة مشرتيات لشهر أفريل‬ ‫‪04‬‬

‫وثيقة مشرتيات لشهر جويلية‬ ‫‪05‬‬

‫وثيقة مشرتيات لشهر ديسمرب‬ ‫‪06‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪A-07‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪B -07‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬ ‫‪C-07‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر جويلية‬ ‫‪A-08‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر جويلية‬ ‫‪B -08‬‬

‫وثيقة تصريح ‪ G50‬لشهر جويلية‬ ‫‪C-08‬‬

‫وثيقة تصريح‪ G50‬لشهر ديسمرب‬ ‫‪A-09‬‬

‫وثيقة تصريح‪ G50‬لشهر ديسمرب‬ ‫‪B-09‬‬

‫وثيقة تصريح‪ G50‬لشهر ديسمرب‬ ‫‪C-09‬‬

‫وثيقة الضريبة لـ ‪ –IRG‬صنف األجور لشهر أفريل‬ ‫‪10‬‬

‫وثيقة الضريبة لـ ‪ –IRG‬صنف األجور لشهر جويلية‬ ‫‪11‬‬

‫وثيقة الضريبة لـ ‪ –IRG‬صنف األجور لشهر ديسمرب‬ ‫‪12‬‬

‫وثيقة التصريح لـ ‪G04–IBS‬‬ ‫‪A-13‬‬

‫وثيقة التصريح لـ ‪G04–IBS‬‬ ‫‪B -13‬‬

‫وثيقة التصريح لـ ‪G04–IBS‬‬ ‫‪C-13‬‬

‫‪- VI -‬‬
‫مـقـ ـدمـ ـة عام ـ ـ ــة‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫تمهي ـ ـد‪:‬‬
‫عرفت املمارسات احملاسبية تغريا كبريا مع التطورات االقتصادية على مر العصور بسبب القضايا احملاسبية‬
‫اليت وضعت احملاسبة أمام واقع يفرض عليها تغريات جذرية يف امليدان احملاسيب‪ ،‬لذا كان لزاما على احملاسبة أن‬
‫تواكب هذه التغريات يف البيئة احمليطة هبا‪ ،‬ومما ال شك فيه أن هذا التغري سيطرأ و يغري األحداث على مستوى كل‬
‫مؤسسة على حدى‪ ،‬لذا فإن كل مؤسسة حباجة إىل نظام ميكن من خالله التحكم يف املتغريات اخلاصة مبحيطها‬
‫وذلك بتسجيل خمتلف تدفقاهتا وتوضيح معلوماهتا وحتليل وتقييم وضعيتها املالية وتسطري أهدافها وفقا‬
‫الستاتيجيتها وحتقيقا لغايتها‪ ،‬وهذا من خالل تطبيق النظام احملاسيب املايل حسب ما نصت عليه تقارير احملاسبة‬
‫الدولية‪ ،‬فاحملاسبة هي تقنية كمية تعاجل املعلومات املالية بعد تبويب وتسجيل كل األحداث ذات األثر والذي ميس‬
‫نشاط املؤسسة املايل‪.‬‬

‫لقد كيفت اجلزائر نظامها احملاسيب ليتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية ألن الظروف االقتصادية الدولية‬
‫الراهنة تفرض على مجيع الدول تكييف أنظمتها االقتصادية مع النظام العاملي اجلديد‪.‬‬
‫لذا سنت اجلزائر العديد من القوانني املتعلقة بالنظام احملاسيب املايل باإلضافة إىل ذلك أصدرت مدونة‬
‫حسابات شرعت يف تطبيقها سنة ‪ 2010‬مما حيتم على املهتمني باحملاسبة يف اجلزائر مواكبة هذه التغريات وفهمها‪،‬‬
‫حيث ترتبط خمتلف العمليات اجلبائية مع التطبيقات احملاسبية للكيان االقتصادي‪ ،‬وكما عرف النظام احملاسيب املايل‬
‫جمموعة من اإلصالحات كان للنظام اجلبائي نصيبا كافيا منها‪ ،‬ومن بني هذه االصالحات ما يؤثر على التصرحيات‬
‫اجلبائية‪ ،‬اليت تعترب التزامات قانونية تقع على عاتق املؤسسة‪.‬‬

‫ومبا أن غالبية األنظمة الضريبية يف العامل هي أنظمة تصرحيية‪ ،‬فمن الضروري على املؤسسات اإلقرار‬
‫مبداخيلها‪ ،‬أرباحها وأرقام أعماهلا باعتبارهم أهم األوعية الضريبية اليت حتدد التزامات املؤسسة جتاه اخلزينة العمومية‬
‫للدولة من جهة‪ ،‬وكذلك محاية نفسها من العقوبات والغرامات اليت قد تسلط عليها جراء اإلخالل هبذه االلتزامات‬
‫وعدم تسديدها للضرائب املستحقة من جهة أخرى‪ ،‬لذلك فإن على املؤسسة تقدمي تصرحيات جبائيه دقيقة‬
‫وصحيحة ونزيهة تعكس الوضعية اجلبائية احلقيقية هلا وختدم األطراف ذات العالقة هبذه األخرية‪ ،‬وذلك حبسب‬
‫القانون والتشريع اجلبائي املطبق‪.‬‬
‫إ ّن األمهية اليت تتّصف هبا التصرحيات اجلبائية تدفعنا إىل حماولة معاجلة خمتلف جوانبها من منظور النظام‬
‫احملاسيب املايل حىت نتمكن من إعطاء صورة واضحة لآلليات اليت تسريها والقواعد اليت حتكمها‪ ،‬إ ّن أول فكرة ختطر‬
‫عند مساع كلمة التصرحيات اجلبائية هي إدارة الضرائب‪ ،‬لكن يف دراستنا سنتناول التصرحيات اجلبائية املكلفة‬
‫بتقدميها املؤسسة االقتصادية واليت تعترب الطرف الثاين فيها‪.‬‬
‫‪-‬أ‪-‬‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫اإلشكالية الرئيسية‪:‬‬

‫مما سبق ميكن طرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬كيف تتم التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬

‫في المؤسسة االقتصادية؟‬

‫التساؤالت الفرعية‪:‬‬

‫ومن خالل اإلشكالية العامة للدراسة ميكن طرح بعض األسئلة الفرعية اليت ميكن صياغتها كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ما املقصود بالنظام احملاسيب املايل‪ ،‬وما دوافع تبنيه؟‬

‫‪ ‬ما امهية التصرحيات اجلبائية للمؤسسة االقتصادية؟‬
‫‪ ‬ماهي ألية التسجيل احملاسيب للتصرحيات اجلبائية وفق النظام احملاسيب املايل؟‬
‫‪ ‬هل تتبع مطاحن سوفيا بتسجيل التصرحيات اجلبائية وفق النظام احملاسيب املايل؟‬

‫فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫ومن خالل األسئلة الفرعية اليت مت صياغتها ميكن اختبار الفرضيات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬يعترب النظام احملاسيب املايل وسيلة فعالة يف تسيري املؤسسات االقتصادية‪ ،‬حيث يعرض كشوفها املالية‬
‫ويعطي الصورة احلقيقية هلا؛‬
‫‪ ‬إن إيداع التصرحيات اجلبائية له عدة اعتبارات حيث يعترب أفضل السبل يف تقدير الوعاء الضرييب وذلك‬
‫بالنسبة للمكلف يف حد ذاته أو إلدارة الضرائب وكذلك احلد من التهرب الضرييب؛‬
‫‪ ‬يتم تسجيل احملاسيب للتصرحيات اجلبائية بتطبيق خمتلف القوانني اجلبائية سواء على النتيجة أو على رقم‬
‫األعمال‪ ،‬أما حماسبيا فكلٌّ حسب نوعه واحلسابات اليت خصصها له النظام احملاسيب املايل؛‬
‫‪ ‬تتبع مؤسسة مطاحن سوفيا يف تسجيل احملاسيب لتصرحياهتا اجلبائية‪ ،‬ما هو منصوص عليه يف مبادئ‬
‫وقواعد النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪-‬ب‪-‬‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫‪ ‬تناسب املوضوع حمل الدراسة مع طبيعة التخصص؛‬
‫‪ ‬الرغبة يف فهم املعاجلة اجلبائية واحملاسبية للضرائب من الناحية التطبيقية والتمكن من فهمها والسعي لتنمية‬
‫القدرة املعرفية لطلبة يف هذا امليدان؛‬
‫‪ ‬االطالع على كل ما هو جديد يف جمال القوانني والتشريعات الضريبية واحملاسبية؛‬
‫‪ ‬أبراز مدى التوافق بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي واعتبار موضوع الدراسة من بني املواضيع‬
‫املطروحة يف الساحة االقتصادية حمليا‪.‬‬

‫أهداف البحث‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف على كيفية قيام املؤسسة االقتصادية بإيداع التصرحيات اجلبائية والعوامل املتحكمة هبا؛‬
‫‪ ‬حماولة إبراز أمهية املعاجلة الصحيحة للتصرحيات اجلبائية يف املؤسسات االقتصادية؛‬
‫‪ ‬حماولة إجناز دراسة تثري معلومات الطالب حول التسجيل احملاسيب للتصرحيات اجلبائية؛‬
‫‪ ‬معرفة مدى توافق النظام احملاسيب املايل مع التشريع اجلبائي اجلزائري‪.‬‬

‫أهمية الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬تستمد هذه الدراسة أمهيتها من مدى تطبيق املؤسسة للقوانني اجلبائية اليت تفرضها الدولة‪ ،‬ودجمها ومدى‬
‫توافقها مع اإلطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل‪ ،‬وذلك من خالل حماولة معرفة خمتلف االلتزامات‬
‫اخلاصة باملؤسسة اجتاه إدارة الضرائب‬
‫‪ ‬معرفة الفرص اليت تتاح للمؤسسة عرب النظام الضرييب اجلزائري وكذا معاجلة خمتلف جوانب التصرحيات‬
‫اجلبائية‪ ،‬حىت تتمكن من إعطاء صورة واضحة لآلليات احملاسبية اليت تسريها والقواعد اليت حتكمها وأهم‬
‫التصرحيات اليت تتقيد أي مؤسسة بتسجيلها ودفع الضريبة‪.‬‬

‫حدود الدراسة‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلطار املكاين‪ :‬تناول املوضوع تطبيقيا اجلانب امليداين وذلك بالتكيز على مؤسسة اقتصادية‪ ،‬حيث متت‬
‫الدراسة امليدانية يف مؤسسة مطاحن سوفيا‪.‬‬

‫‪-‬ج‪-‬‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫‪ -2‬اإلطار الزماين‪ :‬من خالل االتصال مبسؤويل مؤسسة مطاحن سوفيا يف سنة ‪ ،2019‬مت متكيننا من االطالع‬
‫على التسجيالت احملاسيب جلميع التصرحيات اجلبائية باملؤسسة سواء الشهرية واملتعلقة بتصريح سلسلة ‪G50‬‬
‫أوالتصرحيات السنوية جلميع السالسل االخرى لسنة ‪.2017‬‬

‫المنهج المتبع‪:‬‬
‫من أجل اإلجابة على إشكالية الدراسة وتساؤالهتا وإثبات أو نفي الفرضيات املوضوعة‪ ،‬فإننا اتبعنا يف‬
‫هذه الدراسة املنهج الوصفي يف أغلب أجزائه النظري‪ ،‬باإلضافة إىل دراسة احلالة يف القسم التطبيقي لدراسة‬
‫املوضوع أما بالنسبة لألدوات املستعملة فهي‪:‬‬
‫االعتماد على الكتب وامللتقيات واألطروحات واملذكرات والقوانني على مستوى املكتبات أما على املستوى‬
‫التطبيقي فلقد مت االعتماد على التقارير اخلاصة باملؤسسة واليت مت احلصول عليها من املؤسسة موضوع الدراسة‪.‬‬
‫ومبساعدة من حمافظ حسابات املؤسسة‬

‫صعوبات إنجاز الدراسـ ــة‪:‬‬

‫‪ ‬عدم توفر القدر الكايف من املراجع يف مكتبة اجلامعة خاصة فيما خیص النظام اجلبائي‪ ،‬ومعظم املراجع‬
‫املوجودة تتحدث عن نظام قدمي بالنسبة للجباية؛‬
‫‪ ‬عدم وجود حاالت ممكنة اليت تفيد درستنا التطبيقية؛‬
‫‪ ‬صعوبة االطالع على الوثائق بسبب كتمان السر املهين‪.‬‬

‫الدراسات السابقة‪:‬‬
‫سوف يتبع تناول بعض الدراسات السابقة اليت تناولت موضوع الدراسة‪ ،‬ويتم ترتيبها حسب السنوات من‬
‫األحدث إىل األقدم‪:‬‬
‫‪ .1‬دراسة أحلوش أسامة املعاجلة اجلبائية واحملاسبية للضرائب املفروضة على املؤسسات االقتصادية مذكرة التخرج‬
‫لنيل شهادة ماست جامعة بومرداس‪ 2017‬وكانت إشكاليتها حتت عنوان‪ :‬كيف تتم املعاجلة اجلبائية واحملاسبية‬
‫للضرائب والرسوم يف املؤسسات الرحبية وفقا للنظام احملاسيب املايل ‪SCF‬؟ ومت تقسيم هذ الدراسة إىل ثالث فصول‬
‫تناول يف الفصل األول مفاهيم حول النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي أما الفصل الثاين تطرق فيه إىل خمتلف‬
‫الضرائب املفروضة على املؤسسة االقتصادية ذات الطابع الرحبي ويف الفصل الثالث بني يف شكل دراسة تطبيقية‪،‬‬
‫املعاجلة اجلبائية واحملاسبية للضرائب والرسوم وفق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسة االقتصادية‪.‬‬

‫‪-‬د‪-‬‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫تطرق الباحث يف هذه الدارسة إىل املعاجلة اجلبائية واحملاسبية للضرائب بني املبادئ احملاسبية للنظام احملاسيب‬
‫املايل واألنظمة والقوانني اجلبائية‪ ،‬ورغم أن هذان األخريين طرأت عليهما ع ّدة تعديالت حسب احلاجة واملعايري‬
‫واملتطلبات اجلبائية‪ ،‬أال وأهنما يهدفان للوصول إىل برنامج يسهل عليهما االتصال بني احلاجات احملاسبية واجلبائية‪،‬‬
‫ودارسة كل املشاكل اليت هلا أثر على املوارد اجلبائية للدولة‪ ،‬وال جیب إعطاء األولوية جلانب على حساب اآلخر‬
‫بغرض االنتهاء من نتائج حماسبية إىل نتائج جبائية ومعرفة العالقة اليت تربط النظام احملاسيب املايل وقوانني الضرائب‪،‬‬
‫حيث أن املعاجلة اجلبائية تسعى إىل حتديد الربح اخلاضع للضريبة وتبدأ من حيث تنتهي احملاسبة املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬دراسة بن نايب حسني‪ ،‬طييب امحد عبد اجلبار‪ ،‬احملاسبة اجلبائية وفق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬مذكرة مقدمة‬
‫الستكمال متطلبات شهادة ماست أكادميي يف علوم املالية واحملاسبية‪ ،‬جامعة اجلياليل بونعامة خبميس مليانة‪،‬‬
‫‪ ،2017‬وكانت اشكاليتها حتت عنوان‪ :‬كيف تتم املعاجلة احملاسبية للضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسات‬
‫االقتصادية اجلزائرية يف ظل النظام احملاسيب املايل؟‬
‫مت تقسيم هذه الدراسة إىل فصلني‪ ،‬حبيث تضمن الفصل األول اجلانب النظري ملوضوع البحث والذي‬
‫تطرق فيه إىل أهم املفاهيم األساسية املتعلقة باحملاسبة اجلبائية والنظام احملاسيب املايل‪ ،‬باإلضافة إىل تقدمي ألهم‬
‫الضرائب والرسوم املفروضة يف النظام اجلبائي اجلزائري‪ ،‬أما الفصل الثاين فقد خصص للدراسة التطبيقية للموضوع‬
‫حبيث تطرق فيه الباحث من خالله إىل معاجلة االلتزامات اجلبائية للمؤسسة الصناعية للعتاد الصحي اجتاه إدارة‬
‫الضرائب‪ ،‬وكيفية االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إىل حماولة إيضاح مفهوم احملاسبة اجلبائية بصفة عامة‪ ،‬من خالل دراسة تشخيصية‬
‫ألهم الضرائب والرسوم املكونة للنظام اجلبائي اجلزائري احلايل الذي عرف العديد من التعديالت‪ ،‬وكيفية معاجلتها‬
‫حماسبيا‪ ،‬باإلضافة إىل كيفية االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية‪ ،‬وخلصت هذه الدراسة إىل ضرورة‬
‫تكييف القوانني والتشريعات اجلبائية مع النظام احملاسيب املايل‪ ،‬لكي يتم حتقيق التوافق واالنسجام بني النظامني‪ ،‬من‬
‫أجل ضمان قوائم مالية ختدم أهداف املؤسسة واإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة حممد هشام ملوكة دور املراجعة اجلبائية يف حتسني جودة التصرحيات اجلبائية مذكرة خترج تدخل ضمن‬
‫متطلبات نيل شهادة املاست يف علوم التسيري‪ ،‬جامعة الوادي ‪ 2014‬وكانت اشكاليتها حتت عنوان‪ :‬إىل أي مدى‬
‫ميكن للمراجعة اجلبائية ان تساهم يف حتسني جودة التصرحيات اجلبائية‪...‬؟‬
‫ولقد قام الطالب بتقسيم هذه الدراسة إىل ثالث فصول‪ .‬تطرق يف الفصل األول إىل اإلطار النظري‬
‫للتص رحيات اجلبائية ويف الفصل الثاين الذي هو حتت عنوان اإلطار التصوري للمراجعة اجلبائية مث يف الفصل الثالث‬

‫‪-‬ه‪-‬‬
 ‫م ـقـ ـدم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة عــامـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫الذي هو عبارة على دراسة تطبيقية من خالل استطالع آراء املختصني يف هذا اجملال ومن هلم عالقة باملراجعة‬
‫اجلبائية‪.‬‬
‫هذه الدراسة أراد الطالب من خالهلا إبراز دور املراجعة اجلبائية ومدى مسامهتها يف حتسني جودة التصريح اجلبائي‬
‫لكوهنا إحدى األدوات الفعالة اليت تساهم يف الكشف عن األخطاء واإلغفاالت اجلوهرية اليت يتبنها التصريح‪.‬‬

‫هيكل الدراسة‪:‬‬
‫لتحقيق أهداف الدراسة ومعاجلة مشكلته بصورة علمية‪ ،‬فقد وضعت منهجية لإلجابة على إشكالية‬
‫الدراسة وكذا األسئلة الفرعية املطروحة‪ ،‬حيث مت تقسيم البحث إىل مقدمة‪ ،‬ثالث فصول‪ ،‬خامتة‪ ،‬تضمنت املقدمة‬
‫العناصر املنهجية اليت يفتض أن حتتويها كل مقدمة حبث علمي‪ ،‬سواء فيما يتعلق باإلشكالية‪ ،‬الفرضيات‪ ،‬أهداف‬
‫الدراسة ‪......‬إخل‪.‬‬
‫تضمن الفصل األول النظام احملاسيب املايل والتصرحيات اجلبائية حيث قسم إىل مبحثني‪ ،‬املبحث األول لإلطار‬
‫املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل حيث تعرفنا عن مفهوم النظام احملاسيب املايل وعن اهدافه وجمال تطبيقه واملبادئ اليت‬
‫يرتكز عليها ويف املبحث الثاين حتدثنا عن اإلطار النظري للتصرحيات اجلبائية حيث تطرقنا إىل مفهوم النظام اجلبائي‬
‫وخصائصه وكذا مكوناته مث تكلمنا عن ماهية التصرحيات اجلبائية وواصلنا احلديث عن امهية هاته التصرحيات‪.‬‬
‫أما الفصل الثاين فقد خصص لاللتزامات التصرحيية للمكلفني بالضريبة ومعاجلتها حماسبيا وقد قسم إىل مبحثني‬
‫تطرقنا يف املبحث األول إىل االلتزامات التصرحيية للمكلفني بالضريبة وذلك من خالل التعرف على مجيع انواع‬
‫التصرحيات اجلبائية سواء الشهرية أو السنوية وعلى كيفية إيداعها لدى إدراة الضرائب ورقم السلسة اخلاصة بكل‬
‫تصريح‪ ،‬ويف املبحث الثاين فقد بينا كيفية التسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية سواء الشهرية او السنوية وكيفية‬
‫تسجيلها حماسبيا وتطرقنا إىل التسجيل احملاسيب للضرائب املؤجلة‪.‬‬
‫وأخريا خصص الفصل الثالث إىل الدراسة امليدانية داخل املؤسسة تعرفنا على هيكلها التنظيمي مث إىل التسجيالت‬
‫احملاسبة للتصرحيات اجلبائية اليت تقوم املؤسسة بدفعها إىل ادارة الضرائب وذلك من خالل االطالع على الوثائق‬
‫املقدمة من طرف حماسب املؤسسة ومبساعدة حمافظ احلسابات‪.‬‬
‫وأهني البحث خبامتة تضمنت تلخيص عام واختبارا للفرضيات اليت جاءت يف مقدمة البحث مث عرض النتائج‬
‫املتوصل إليها وأرفقناها ببعض االقتاحات‪ ،‬باإلضافة إىل آفاق دراسة البحث يف املوضوع‪.‬‬

‫‪-‬و‪-‬‬
‫الف ـص ـ ـ ـ ـ ـ ـل األول‪:‬‬
‫النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬
‫‪ ‬المبحث األول‪ :‬اإلطار املفامهـي لنظام احملاسيب املايل‬

‫‪ ‬المبحث الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتصرحيات اجلبائية‬

 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫مع تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل الذي من املؤكد أن حيمل يف طياته الكثري من االنعكاسات اليت تؤثر‬
‫على اجلوانب املرتبطة باحملاسبة‪ ،‬اليت من أمهها اجلانب اجلبائي املرتبط ارتباطا وثيقا بالنظام احملاسيب املايل‪ ،‬وباعتبار‬
‫احملاسبة اجلبائية جزء من النظام احملاسيب املايل كان لزاما على الدولة القيام بعصرنة النظام اجلبائي وجلعل املؤسسة‬
‫حتظى بإطار قانوين مدعم مبا فيه الكفاية ميكنها من حتسني العالقة بني احملاسبة واجلباية‪ ،‬ومبا ان النظام الضرييب‬
‫اجلزائري نظام تصرحيي كالعديد من أنظمة الدول املتقدمة‪ ،‬لذا وجب على املكلفني اإلقرار مبداخيلهم ومعامالهتم‬
‫اخلاضعة للضريبة‪ ،‬كذلك على املكلفني الدراية الكاملة بالتصرحيات حسب نشاطاهتم املمارسة سواء كان‬
‫نشاطهم صناعيا‪ ،‬جتاريا‪ ،‬حرفيا او مهناً حرة‪ ،‬وتقدميها إلدارة الضرائب بشكل دقيق وصريح ممثلة الوضعية اجلبائية‬
‫واحملاسبية احلقيقية هلم‪ ،‬ألن عدم االمتثال أو اإلخالل هبذا االلتزامات سيعرض املكلف للعقوبات والغرامات‬
‫املنصوص عليها حبسب نوع املخالفة‪.‬‬

‫لذلك سيتم عرضها من خالل هذا الفصل ففي املبحث األول اإلطار املفاهيمي لنظام احملاسيب املايل‬
‫حيث تطرقنا اىل مفهوم النظام احملاسيب املايل وأسباب اعتماده مع أمهيته واملبادئ اليت يركز عليها أما يف املبحث‬
‫الثاين اإلطار النظري للتصرحيات اجلبائية نوضح مفهوم النظام اجلبائي اجلزائري وخصائصه وكذلك مفهوم‬
‫التصرحيات اجلبائية وأمهيتها بالنسبة كل األطراف املعنية هبذه التصرحيات‪.‬‬

‫‪-7-‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي‬

‫يشكل النظام احملاسيب املايل خطوة هامة يف جمال التوحيد املايل واحملاسيب يوافق تطبيق املعايري احملاسبية‬
‫الدولية يف اجلزائر وهو إلزامي من ‪ 1‬جانفي ‪ ،2010‬ويهدف هذا النظام إىل وضع أداة تتكيف مع البيئة‬
‫االقتصادية اجلديدة يف ظل متطلبات اقتصاد السوق وعوملة االقتصاديات‪ ،‬باعتبار هذه املعايري تستجيب ملتطلبات‬
‫العوملة االقتصادية على عكس املخطط الوطين احملاسيب والذي يستجيب ملتطلبات إدارية وجبائية واالقتصاد‬
‫املخطط‪.‬‬

‫وسنتطرق يف هذا املبحث إىل عرض مفهوم النظام احملاسيب املايل وأسباب اعتماده‪ ،‬وتوضيح أهداف وأمهية وبنية‬
‫حسابات النظام احملاسيب املايل مرورا مبجال تطبيق ومبادئ النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي وأسباب اعتماده‬

‫نتيجة للتطورات اليت شهدها العامل بصفة عامة والقطاع االقتصادي بصفة خاصة أصبح من الضروري تبين نظام‬
‫موحد تعمل به مجيع دول العامل‪ ،‬هذا الوضع جعل اجلزائر أمام حتمية التحول إىل النظام احملاسيب املايل مستمد‬
‫من املعايري احملاسبية الدولية ملواكبة هذه التطورات‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي‬

‫وفقاً للمادة الثالثة (‪ )03‬من قانون رقم ‪ 11 .07‬الصادر بتاريخ ‪ 2007/11/25‬م فقد عرفت‬
‫احملاسبة املالية نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية‪ ،‬وتصنيفها وتقسمها‪ ،‬وتسجلها‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان‪ ،‬ووضعية يف هناية السنة املالية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ومن خالل التعريف السابق للنظام احملاسيب املايل (‪ )S C F‬نستخلص خصائص احملاسبة املالية فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬نظام للمعلومة املالية حيث يركز على املفهوم املايل أكثر من املفهوم احملاسيب؛‬

‫‪ 1‬اجلريدة الرمسية‪ ،‬القانون رقم ‪ ،11-07‬املتضمن النظام احملاسيب املايل‪ ،‬العدد‪ ،74 :‬بتاريخ ‪ ،2007/11/25‬اجلزائر‪ ،‬سنة ‪ ،2007‬ص‪.03 :‬‬
‫(‪)IAS/IFRS‬‬ ‫مسعود دراوسي‪ ،‬ضيف اهلل حممد اهلادي‪ ،‬قوادري حممد‪ ،‬مقارنة النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬بالمعايير الدولية للمحاسبة‬ ‫‪2‬‬

‫(قياس وتقييم للبنود القوائم المالية)‪ ،‬امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة‪ ،IAS- IFRs ،‬جامعة سعد‬
‫دحلب البليدة‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬يومي ‪ 14-13‬سبتمرب ‪ ،2011‬ص‪. 03 :‬‬

‫‪-8-‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬كشوف مالية تعكس بصدق املركز املايل تتمثل يف امليزانية؛‬

‫‪ -‬معلومات ميكن قياسها عدديا؛‬
‫‪ -‬تصنيف وتقييم وتسجيل املعلومات املالية وفق املعايري الدولية؛‬
‫‪ -‬قياس الكيان من خالل جدول النتائج؛‬
‫‪ -‬قياس وضعية اخلزينة من خالل جدول التدفقات النقدية‪ ،‬وذلك من أجل معرفة قدرة الكيان (املؤسسة)‬
‫على توليد التدفقات النقدية؛‬
‫‪ -‬إعداد القوائم املالية يف هناية السنة‪ ،‬وبالتايل حتقيق مبدأ الدورية‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أسباب اعتماده‬
‫‪ -1‬األسباب الخارجية‪:‬‬
‫يف ظل الشراكة مع االحتاد األوريب ومشروع االنضمام إىل املنظمة العاملية للتجارة‪ ،‬تظهر ضرورة‬
‫تطبيق معايري احملاسبة الدولية‪ ،‬هبدف خلق انسجام يف األنظمة احملاسبية‪ ،‬ومتكني اجلزائر من االندماج يف‬
‫االقتصاد العاملي بأكثر فاعلية‪.‬‬
‫‪ -‬تطور األسواق املالية وتزايد احتياجات املؤسسات للتمويل‪ ،‬مما يفرض على املؤسسات اجلزائرية ضرورة‬
‫تبين معايري احملاسبة الدولية حىت تتمكن املؤسسات من اللجوء إىل األسواق املالية الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬عادة ما تشرتط األسواق املالية على الدول النامية اليت ترغب يف االستفادة من خرباهتا‪ ،‬تطبيق معايري‬
‫احملاسبة الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬االنفتاح االقتصادي على العامل اخلارجي‪ ،‬يستوجب استعمال معلومات تتمتع بالشفافية واملوثوقية‬
‫وموحدة ومعدة وفقا ملعايري احملاسبة الدولية‪ ،‬قصد تسهيل نقل املعلومات االقتصادية‪ ،‬وجذب الشركات‬
‫املتعددة اجلنسيات حىت ال تقف نظم املعلومات احملاسبية كحجرة عثرة أمام استقطاهبا واالستفادة منها يف‬
‫التنمية‪.‬‬
‫‪ -2‬األسباب الداخلية‪:‬‬
‫‪ -‬املخطط احملاسيب الوطين ‪ PCN‬يستجيب بالدرجة األوىل إىل املستلزمات اجلبائية‪ ،‬وال يتوافق مع حاجات‬
‫املؤسسة االقتصادية يف إمكانية احلصول على حتليل لوضعيتها املالية‪.‬‬
‫‪ -‬الن ظام احملاسيب السائد ال يتماشى مع توجه اجلزائر حنو اقتصاد السوق‪ ،‬حيث يظهر جليا للعيان التحول‬
‫التدرجيي للدولة من كوهنا طرف فعال ومسيطر على امليدان االقتصادي إىل عنصر منظم ومراقب فقط‪.1‬‬

‫‪ 1‬أمحد طرطار‪ ،‬عبد العايل منصر‪ ،‬تقنيات المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي الجديد ‪ –SCF‬اإلطار النظري‪ ،‬جسور للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫الطبعة األوىل ‪1436‬هـ ‪2015-‬م‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬ص‪.99-98 :‬‬
‫‪-9-‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬لقد طغت النظرة القانونية على املخطط احملاسيب القدمي بشكل كبري‪ ،‬لرغم أنه وضع لتسيري وإحكام‬
‫الرقابة على احلياة االقتصادية للمؤسسة‪ ،‬وبالتايل أصبح ال خيدمها بل خيدم مصاحل الدولة‪.‬‬
‫‪ -‬إن املؤسسات االقتصادية اجلزائرية يف ظل املخطط احملاسيب الوطين تستخدم مبدأ احليطة واحلذر بصفة‬
‫مبالغ فيها وأمهلت بصفة كلية االعتماد على مبدأ الصورة الوافية‪ ،‬مما أثر سلبا على االستخدام العقالين‬
‫للمؤونات وقيامه بدور التغطية املطلوب للخسائر احلاصلة‪.‬‬
‫‪ -‬املخطط احملاسيب الوطين ال يليب احتياجات التسيري وعمليات اختاذ القرار‪ ،‬حيث جند اعتماده على مبدأ‬
‫التكلفة التارخيية مما شكل عدم قدرة البيانات احملاسبية على ترمجة الواقع االقتصادي يف ظل ظروف‬
‫التضخم‪ ،‬وامهاله إىل إعداد قوائم مالية تصنف على أساس وظيفي‪ ،‬وكذا عدم اعتماد جداول التدفقات‬
‫اخلزينة اليت تلعب دورا هاما يف التحليل الدقيق للتغريات احلاصلة يف خزينة املؤسسة وإمكانية مواجهة‬
‫خماطر السيولة‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ -‬متكني املؤسسات اجلزائرية من احلصول على معلومات صادقة وشفافة تعكس الوضعية املالية احلقيقية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف وأهمية وبنية حسابات النظام المحاسبي المالي‬

‫سوف نتطرق يف هذا املطلب إىل إبراز أهداف وأمهية وبنية حسابات النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الفرع األول‪ :‬أهداف النظام المحاسبي المالي‬

‫ميكن ابراز أهم األهداف املنتظرة من تطبيق النظام احملاسيب املايل‪:‬‬

‫‪ -‬تقييم عناصر امليزانية وفق ملبدأ الصورة الصادقة؛‬

‫‪ -‬تسمح بإعداد التصرحيات اجلبائية مبوضوعية ومصداقية؛‬

‫‪ -‬تسهيل العمل احملاسيب للمستثمر األجنيب من خالل جتنيبه مشاكل اختالف الطرق احملاسبية؛‬

‫‪ -‬توفري معلومة مالية مفهومة وموثوق هبا دوليا‪.‬‬

‫‪ 1‬بن نايب حسني‪ ،‬طييب أمحد عبد اجلبار‪ ،‬المحاسبة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي – دراسة حالة المؤسسة صناعية للعتاد صحي‪،‬‬
‫‪ ،EIMS‬ختصص‪ :‬حماسبة وت دقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة اجليالين بونعامة خبميس مليانة‪ ،‬سنة ‪/2016‬‬
‫‪ ،2017‬ص ‪.07‬‬
‫‪- 10 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬إعطاء صورة صادقة وحقيقية عن الوضعية‪ ،‬لألداء والتغريات يف الوضعية املالية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬جعل القوائم املالية للمؤسسات قابلة للمقارنة عرب الزمن بني املؤسسة نفسها‪ ،‬وبني عدة مؤسسات متارس نفس‬
‫النشاط أويف نفس القطاع داخل الوطن وخارجه‪ ،‬أي يف الدول اليت تطبق املعايري الدولية للمحاسبة‪.‬‬

‫‪ -‬نشر املعلومات وافية‪ ،‬صحيحة وموثوق هبا وتتمتع بشفافية أكرب‪ ،‬تؤدي إىل زيادة ثقة املستثمرين وتسمح هلم‬
‫مبتابعة أمواهلم يف املؤسسات‪.1‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهمية النظام المحاسبي المالي‬

‫وتتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة جودة القوائم املالية‪ :‬إن النظام احملاسيب املايل ساهم يف جودة القوائم املالية من خالل‪:‬‬
‫زيادة درجة املالئمة واملوثوقية يف القوائم املالية للمؤسسات مع األخذ بعني االعتبار نظرة املستثمر وربط مبدأ‬
‫املالئمة باملوضوعية‪ ،‬وبالتايل فقد جاءت املعلومات يف القوائم املالية وتقاريرها مالئمة حلاجات صناع القرار‪.‬‬

‫‪ -‬سهولة اإلفصاح‪ :‬من خالل تطبيق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬وذلك من خالل عرض البيانات املالية املنتجة داخل‬
‫وإزالة الغموض عليها‪ ،‬وبالتايل أصبحت ذات منفعة ملستخدمي القوائم املالية وذلك من خالل‪:2‬‬
‫‪ ‬توجيه استثماراهتا واختاذ القرار الرشيد‪.‬‬
‫‪ ‬إضافة قيمة من خالل اإلفصاح عن الواقع احلقيقي هلا‪.‬‬
‫‪ ‬توفري جو من الثقة بني كافة املتعاملني واإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬إرساء الشفافية يف القوائم املالية‪:‬‬
‫أصبح النظام احملاسيب املايل يشكل إطار حيمي كل األطراف املتعاملة باحملاسبة بصورة مباشرة أو غري مباشرة‪،‬‬
‫وبذلك عزز املصادقة والوصول إىل معلومات واضحة بأقل التكاليف بعيدا عن كل الطرق امللتوية‪ ،‬وخيلق فضاء‬
‫للمساءلة واإلفصاح األمثل بني خمتلف األوساط السيما االقتصادية منها‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.08:‬‬

‫‪ 2‬علي مساي‪ ،‬خلف اهلل بن يوسف‪ ،‬مدى استجابة النظام المحاسبي المالي لمتطلبات المؤسسات االقتصادية الجزائرية– دراسة استطالعية على‬
‫بعض املؤسسات بعد مرور‪ 04‬سنوات من تطبيق ‪ ،SCF‬جملة دفاتر اقتصادية‪ ،‬جملد‪ ،07:‬العدد‪ ،01 :‬جامعة زيان عاشور باجللفة‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬مارس‬
‫‪ ،2016‬ص‪.178 :‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬تسهيل املقارنة يف القوائم املالية‪:‬‬

‫من خالل النظام احملاسيب املايل أصبحت حركة تداول املعلومات تعكس مدى تقارب البيانات املالية‪ ،‬ومبا‬
‫أن املعلومات الواردة يف القوائم املالية أصبحت أكثر موثوقية عن قبل‪.‬‬

‫‪ -‬التقليل من التالعب وإرساء قواعد أخالقيات مهنة احملاسبة‪:‬‬

‫هناك العديد من التالعبات املرتبطة مبهنة احملاسبة وساهم النظام احملاسيب املايل من التقليل منها‪ ،‬ونذكر أهم‬
‫اخلروقات‪:‬‬

‫خروقات خاصة باملهنيني منها‪:‬‬

‫‪ ‬التالعب يف حسابات امليزانية بقصد رفع األتعاب‬

‫‪ ‬غياب املهنية يف التعامل بني زمالء املهنة ظهر جليا يف املناقصات اليت تتم بطريقة غري أخالقية واهلدف‬
‫من ورائها احلصول على الصفقة بأي مثن‪.‬‬
‫خروقات خاصة باملؤسسات‪:‬‬
‫‪ ‬يعتمد بعض املسريين إىل استخدام بعض التقنيات احملاسبية لزيادة أجورهم على حساب املؤسسة‬
‫كالتالعب بسياسة تقييم االستثمارات أو املخزونات‪.1‬‬
‫‪ ‬متارس املؤسسة ضغوط على املهنيني احملاسبني من خالل حثهم على القيام بالتحايل على إدارة الضرائب‬
‫لصاحل املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬غياب الشفافية يف حماسبة بعض املؤسسات وإتباعهم لقوائم مالية مضللة‪.‬‬
‫‪ -‬حسن منو وتنافس املؤسسات‪:‬‬
‫إن املؤسسات ال تسعى إىل ممارسة النشاط وتقدمي اخلدمات فحسب بقدر ما هتدف إىل تعزيز وتثبيت‬
‫مركزها التنافسي يف السوق‪ ،‬ويسعى مسريو املؤسسات إىل إتباع األساليب العلمية الختاذ قرارات مناسبة يف ميدان‬
‫املنافسة وأغلب االقتصاديون يتفقون بأن قوة املؤسسة وقدرهتا على املنافسة يتجلى يف ختفيض األسعار والتكاليف‬
‫املتعلقة بالنشاط اإلنتاجي واخلدمي ‪.2‬‬

‫‪ 1‬علي مساي‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.176 :‬‬

‫‪ 2‬املرجع نفسه‪ ،‬ص‪.178:‬‬
‫‪- 12 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫الفرع الثالث‪ :‬بنية حسابات النظام المحاسبي المالي‬

‫يضم النظام احملاسيب املايل على جمموعة من احلسابات مقسمة إىل سبعة أصناف كالتايل‪:‬‬
‫الشكل رقم‪ :1-1‬يوضح أصناف الحسابات النظام المحاسبي المالي‬
‫حسابات التسيير‬ ‫حسابات الميزانية‬

‫الصنف السادس‪ :‬حسابات األعباء‬ ‫الصنف األول‪ :‬حسابات األموال الخاصة‬

‫الصنف الثاني‪ :‬حسابات التثبيتات‬
‫الصنف السابع‪ :‬حسابات النواتج‬ ‫الصنف الثالث‪ :‬حسابات المخزونات‬
‫الصنف الرابع‪ :‬حسابات الغيـــر‬
‫الصنف الخامس‪ :‬الحسابات المالية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على مدونة الحسابات وسيرها‪ ،‬قرار مؤرخ في ‪ ،2008/07/26‬ج ر‪ ،‬عدد ‪ ،19‬ص‪.44‬‬

‫أما األصناف (‪ )9 ،8 ،0‬فيمكن للكيان استعماهلا حبرية يف تسيري احلسابات من خالل حماسبة التسيري‪،‬‬
‫ويتفرع عن كل صنف من األصناف املذكورة جمموعة من احلسابات اليت تتفرع إىل حسابات ثانوية وتعترب مدونة‬
‫احلسابات هذه اإلطار العام املنظم ملسك احملاسبة وفق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬إال أن املشرع ترك لكل كيان احلرية‬
‫يف تفريع احلسابات حسب احلاجة وطبيعة النشاط‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مجال تطبيق ومبادئ النظام المحاسبي المالي‬
‫الفرع األول‪ :‬مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي‬
‫يتم تطبيق النظام احملاسيب املايل إجباريا على كل نشاط اقتصادي‪:‬‬
‫‪ -‬كل شخص طبيعي أو معنوي منتج لسلع وخدمات جتارية أو غري جتارية إذا كانوا ميارسون نشاطات اقتصادية‬
‫بصفة متكررة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات اخلاضعة للقانون التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬كل شخص تابع للقطاع العام أو اخلاص‪ ،‬أو القطاع املختلط‪.‬‬
‫‪ -‬كل قطاع يقوم بإنتاج سلع أو خدمات‪ ،‬كالتعاونيات‪.‬‬
‫‪ -‬آخرون ملزمون مبسك حماسبة مالية‪.‬‬
‫ويستثين من جمال التطبيق هذا النظام احملاسيب املايل األشخاص املعنويون اخلاضعون ألحكام احملاسبة العامة ‪.1‬‬

‫‪ 1‬شعيب شنوف‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬مكتبة الشركة اجلزائرية بوداود‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬سنة‪ ،2008 :‬ص‪.29:‬‬
‫‪- 13 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مبادئ النظام المحاسبي المالي‬

‫تبىن النظام احملاسيب املايل ضمنيا خمتلف املبادئ املتعارف عليها وهي‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -1‬مبدأ استمرارية النشاط‪:‬‬
‫تنشأ املؤسسة من أجل مزاولة نشاطها باستقرار ملدة طويلة‪ ،‬حيث أن حياهتا طويلة وقد تكون غري‬
‫حمدودة وينبغي عليها التطلع إىل املستقبل دون نية التوقف أو التصفية هذا املبدأ أساس قواعد التقييم ولواله‬
‫الختلفت أشكال القوائم املالية ورمبا حمتوياهتا‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -2‬مبدأ السنوية (الدورية)‪:‬‬
‫يقصد بالدورة احملاسبية الفرتة اليت تعتمدها املؤسسة لتحديد نتائج أعماهلا ومركزها املايل‪ ،‬وعادة ما تكون سنة‬
‫حيث تبدأ يف ‪ N/1/1‬وتنتهي يف ‪ ،N/12/31‬كما ميكن للمؤسسة أن تضع تاريخ أخر خمالف‬
‫لتاريخ‪ /12/31‬إلقفال الدورة‪ ،‬إذا كان نشاطها مقيد بدورة استغالل خمالفة للسنة املدنية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -3‬مبدأ إستقاللية الدورات‪:‬‬
‫طبقا هلذا املبدأ فإنه ينبغي أن تكون نتيجة كل سنة مالية مستقلة عن السنة اليت سبقتها والسنة اليت‬
‫تليها‪ ،‬وألجل حتديدها يتعني أن تنسب إليها األحداث والعمليات اخلاصة هبا فقط‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -4‬مبدأ إستقرارية الوحدة النقدية‪:‬‬
‫يعترب هذا املبدأ أن قيمة الوحدة النقدية مستقرة وال تتأثر قيمتها الشرائية بتغريات الواقع املعاش‪ ،‬وعليه‬
‫تسجل العمليات بقيمتها الفعلية التارخيية‪ ،‬مما يسمح جبمع عمليات دورات خمتلفة بعضها مع بعض (ما دامت ان‬
‫قوهتا الشرائية مل يطرأ عليها أي تغيري)‪.‬‬
‫عدم واقعية املبدأ أدت إىل العدول عنه من طرف البعض‪ ،‬وأصبحت إمكانية التقييم (االستثمارات اخلاصة)‬
‫ممكنة‪.‬‬

‫حممد بوتني‪ ،‬المحاسبة العامة للمؤسسة –دراسة موضحة بامثلة ومرفقة بتمارين– ديوان املطبوعات اجلامعية الساحة املركزية‪ ،‬بن عكنون –‬ ‫‪1‬‬

‫اجلزائر‪ ،‬الطبعة اخلامسة ‪ ،2005‬ص ‪.36‬‬

‫‪ 2‬مسعود صديقي‪ ،‬وآخرون‪ ،‬المحاسبة المالية طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬دار اهلدى‪ ،‬عني مليلة‪ ،‬اجلزائر ‪ ،2014‬ص ‪.34‬‬
‫‪ 3‬مسعود صديقي‪ ،‬وآخرون‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.34‬‬
‫‪ 4‬حممد بوتني‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪- 14 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪1‬‬
‫‪ -5‬مبدأ ثبات أو استمرارية الطرق المحاسبية‪:‬‬
‫يعترب هذا املبدأ أن طرق التسجيل والتقييم احملاسبية ثابتة من دورة إىل أخرى (شكل القوائم املالية وطرق‬
‫التقييم)‪ .‬كل تغيري جيب اإلعالن عنه وتربيره للموافقة عليه‪ ،‬ويف مجيع احلاالت جيب أال يؤثر أبدا عن مدى صدق‬
‫وسالمة احلسابات‪.‬‬
‫تربر الطرق اجلديدة بكل جدية‪ :‬تغريات يف النشاط يف طرق استعمال الوسائل‪ ،‬تغيري العالقات مع الغري وحىت‬
‫اكتشاف اخطاء املاضي والعدول عنها‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -6‬مبدأ عدم المساس بالميزانية االفتتاحية‪:‬‬
‫مبدأ احلفاظ على امليزانية االفتتاحية يعين أن امليزانية افتتاحية للسنة املالية جيب أن تتوافق مع إغالق امليزانية‬
‫اخلتامية للسنة السابقة‪ ،‬وينبغي بعد ذلك حتميل التغريات يف السياسات احملاسبية واألخطاء املمكنة على امليزانية‬
‫االفتتاحية‪ ،‬أي جيب مراعاة استقاللية الدورات املالية من خالل احرتام الدورة املالية املقفلة وعدم املساس‬
‫باحلسابات االفتتاحية للسنة املالية اخلالية‪ ،‬ألن ذلك يتناقض مع مصداقية احملاسبة‪ ،‬فإذا أدركنا أن هناك أعباء‬
‫ونواتج قد مت إقفاهلا يف الدورة السابقة‪ ،‬فإنه سوف تعترب فعليا يف حسابات النتائج للسنة احلالية بدال من اجراءات‬
‫تصحيحات على امليزانية الفتتاحية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -7‬مبدأ الصورة الصادقة‪:‬‬
‫جيب أن تعطي القوائم املالية صورة صادقة حول الوضعية املالية للمؤسسة‪ ،‬ولكي تتوفر هذه الصورة البد من‬
‫احرتام قواعد ومبادئ احملاسبة‪ ،‬وإذا كانت هناك قاعدة أو مبدأ يؤثر سلبا على هذه الصورة جيب حذفه واإلشارة‬
‫إىل ذلك يف امللحق‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -8‬مبدأ األهمية النسبية‪:‬‬
‫حددت املادة ‪ 11‬من املرسوم نفسه على أنه جيب أن تربز القوائم املالية كل معلومة مهمة‪ ،‬وتعترب املعلومات هامة‬
‫نسبيا إذا كان حذفها أو حتريفها يؤثر على القرارات االقتصادية اليت يتخذها املستعملون اعتمادا على القوائم‬
‫املالية‪.‬‬

‫‪ 1‬حممد بوتني‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.38‬‬

‫سعيدي عبد احلليم‪ ،‬محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي ‪ -‬دارسة عينة من المؤسسات‪ ،-‬رسالة‬ ‫‪2‬‬

‫مقدمة لنيل شهادة دكتوارة الطور الثالث يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة حممد خيضر بسكرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2015-2014‬ص ‪.121‬‬
‫‪ 3‬سارة ميسي‪ ،‬مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظام الجبائي الجزائري "دراسة حالة عينة من المؤسسات" ‪ ،‬مذكرة ماسرت‪،‬‬
‫جامعة الشهيد محه خلضر‪ ،‬الوادي‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2015 /2014‬ص ‪.25‬‬
‫نور اإلسالم عياد‪ ،‬أحالم مزعلش‪ ،‬تقييم تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات االقتصادية ‪-‬دراسة حالة المركب صناعي التجاري‬ ‫‪4‬‬

‫الحضنة –المسيلة‪ -‬ومركب ميديفيل –سطيف ‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة ماسرت أكادميــي‪ ،‬جامعة حممد بوضياف – املسيلة‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪- 15 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪1‬‬
‫‪ -9‬مبدأ الحيطة والحذر‪:‬‬
‫أخذ النظام احملاسيب املايل اجلزائري مببدأ احليطة واحلذر يف التسجيل احملاسيب مبا ورد يف املادة ‪ 14‬من املرسوم‬
‫التنفيذي ‪ ،156-08‬حيث جيب أن تستجيب احملاسبة ملبدأ احليطة الذي يؤدي إىل تقدير معقول للوقائع يف‬
‫ظروف الشك‪ ،‬قصد تفادي حتويل شكوك موجودة إىل املستقبل ما من شأنه تثقيل بالديون ملمتلكات الكيان أو‬
‫نتائجه‪ ،‬فينبغي أن ال يبالغ يف تقدير قيمة األصول والنواتج كما جيب أن ال يقلل من قيمة اخلصوم واألعباء‪،‬‬
‫وجيب أن ال يؤدي تطبيق هذا املبدأ إىل تكوين احتياطات خفية أو مؤونات مبالغ فيها‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -10‬مبدأ عدم المقاصة‪:‬‬
‫تنص املادة ‪ 15‬من القانون ‪ 11/07‬على أنه ال ميكن إجراء أي مقاصة بني عنصر من األصول وعنصر من‬
‫اخلصوم‪ ،‬وال بني عنصر من األعباء وعنصر من املنتجات‪ ،‬إال إذا متت هذه املقاصة على أسس قانونية أو‬
‫تعاقدية‪ ،‬أو إذا كان من املقرر أصال حتقيق عناصر من عناصر األصول واخلصوم واألعباء واملنتجات بالتتابع أو‬
‫على أساس ٍ‬
‫صاف‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -11‬مبدأ التكلفة التاريخية ‪:‬‬
‫تسجل األحداث االقتصادية بقيمتها التاريخية دون األخذ يف احلسبان آثار تغريات السعر أو تطور القدرة‬
‫الشرائية للعملة‪ ،‬غري أن النظامـ احملاسيب اجلديد مسح باستعمال طرق عند إعادة تقييم بعض العناصر انطالقا من‬
‫القيمة العادلة أو القيمة احملققة أو القيمة احلالية‪.‬‬

‫‪ -12‬مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني‪:4‬‬

‫يقر هذا املبدأ أنه ينبغي التعامل مع األحداث االقتصادية حسب الواقع املايل وليس حسب الظاهر القانوين فمن‬
‫خالل هذا املبدأ ميكن تسجيل قرض اإلجيار ضمن عناصر امليزانية‪.‬‬

‫‪ 1‬رفيق يوسفي‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بين االستجابة للمعايير الدولية ومتطلبات التطبيق‪ ،‬مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري‬
‫حماسبة وتدقيق‪ ،‬ج ـ ــامعة تبس ــة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2011-2010‬ص ‪.59‬‬
‫‪ 2‬نور اإلسالم عياد‪ ،‬أحالم مزعلش‪ ،‬مرجع سيق ذكره‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪ 3‬موسى شرفية‪ ،‬اإلفصاح عن القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي دراسة حالة شركة التصنيع الميكانيكي‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة‬
‫ماجستري ختصص حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي – أم البواقي‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2014-2013‬ص ‪.68‬‬
‫‪ 4‬أوقاسي حكيمة‪ ،‬سعدي مسرية‪ ،‬تسجيل وتقييم التثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي ‪ -‬دراسة حالة ديوان الترقية والتسيير العقاري (البويرة)‪،‬‬
‫مذكرة خترج لنيل شهادة ماسرت‪ ،‬جامعة العقيد أكلي حمند أوحلاج البويرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2015-2014‬ص ‪.08‬‬
‫‪- 16 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتصريحات الجبائية‬

‫إن طبيعة النظام الضرييب اجلزائري هو نظام تصرحيي وهي طريقة تعتمد على التصريح واإلقرار املباشر التزاما‬
‫مع املكلف ويف هذه احلالة فإن مسؤولية الوعاء مينح للمكلف بالضريبة يف شكل التزام بالتصريح‪.‬‬
‫وسنطرق يف هذه املبحث إىل عرض النظام اجلبائي وخصائصه‪ ،‬توضيح مفهوم التصرحيات اجلبائية‪ ،‬ذكر أمهية‬
‫التصرحيات اجلبائية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬النظام الجبائي الجزائري‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم النظام الجبائي وخصائصه‬
‫أوال‪ :‬مفهوم النظام الجبائي‬
‫النظام اجلبائي هو" جمموعة حمددة وخمتارة من الصور الفنية للضريبة تتالءم مع خصائص البيئة اليت تعمل يف‬
‫نطاقها‪ ،‬وتتمثل يف جمموعة برامج ضريبية متكاملة تعمل بطريقة حمددة من خالل التشريعات والقوانني الضريبية‬
‫‪1‬‬
‫املصدرة وما يصاحبها من لوائح تنفيذية ومذكرات تفسريية تسعى إىل حتقيق أهداف السياسة الضريبية"‪.‬‬
‫ني وزمن حمدد‬
‫كما نعين بالنظام الضرييب" ‪:‬جمموعة الضرائب اليت يراد اختيارها وتطبيقها يف جمتمع مع ن‬
‫حتقيق أهداف السياسة الضريبية اليت ارتضاها ذلك اجملتمع والنظام الضرييب حبكم كونه جمموعة من الضرائب البد‬
‫أن يصمم باعتماد على تلك املبادئ والقواعد اليت قدمتها لنا نظرية املالية العامة وأن النظام الضرييب يعترب الرتمجة‬
‫‪2‬‬
‫العملية لسياسة الضريبة"‬
‫بعض املفكرين االقتصاديون وعلماء املالية يرون أن النظام اجلبائي يرتاوح بني مفهومني أساسيني ومها‪:‬‬
‫‪ -1‬المفهوم الواسع‪ :‬الذي يتمثل يف تسوية العناصر اليت تعمل على حتقيق التالزم بني النظام اجلبائي والواقع‬
‫االقتصادي‪ ،‬وهذه العناصر بصفتها األيديولوجية واال قتصادية والفنية اليت تؤدي تركيبها معا إىل خلق كيان‬
‫ضرييب معني‪ ،‬ذلك الكيان الذي ختتلف صورته حسب النظام الرأمسايل واالشرتاكي‪ ،‬وكذا من دولة متقدمة‬
‫‪3‬‬
‫اقتصاديا إىل دولة متخلفة‪.‬‬

‫‪ 1‬منري شيحاين‪ ،‬تفعيل المراجعة الجبائية كآلية لتحسين التسيير الجبائي‪ ،‬مذكرة خترج تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت يف علوم التسيري‬
‫جامعة الوادي السنة ‪ 2014-2013‬ص ‪.08‬‬
‫نور الدين موساوي‪ ،‬المعالجة المحاسبة للضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحاسبي المالي دراسة حالة‪ :‬شركة زين طيف للمقاوالت وأشغال‬ ‫‪2‬‬

‫البناء بالوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي‪ ،‬جامعة الشهيد محه خلضر بالوادي‪ ،‬السنة اجلامعية ‪،2015/2014‬‬
‫ص‪.19‬‬
‫‪ 3‬حممد ديلخ‪ ،‬تكيي ف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة املاسرت يف‬
‫علوم التسيري‪ ،‬جامعة حممد خيضر – بسكرة –‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2017-2016‬ص ‪.22‬‬
‫‪- 17 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -2‬المفهوم الضيق‪ :‬يتمثل يف جمموعة القواعد القانونية والفنية اليت متكن من االستقطاع الضرييب يف مراحله‬
‫املختلفة انطالقا من حتديد املادة اخلاضعة للضريبة مث حساب قيمة الضريبة وأخريا عملية حتصيلها وهو ما يعرف‬
‫‪1‬‬
‫بالتنظيم الفين للضريبة‪.‬‬
‫يعترب النظام اجلبائي جمموعة حمدودة وخمتارة من الصور الفنية للضرائب تتالءم مع الواقع االقتصادي واالجتماعي‬
‫والسي اسي للمجتمع وتشكل يف جمموعها هيكال ضريبيا متكامال يعمل بطريقة حمددة من خالل التشريعات‬
‫والقوانني الضريبية واللوائح التنفيذية من أجل حتقيق أهداف السياسة اجلبائية‪ ،‬كما يرى البعض أن النظام اجلبائي‬
‫يتمثل يف اهليكل اجلبائي ذو مالمح وطريقة عمل حمددة ومالئمة للقيام بدوره‪ ،‬ووفقا هلذا الرأي فإن اهليكل اجلبائي‬
‫‪2‬‬
‫يتمثل يف بناء مكون من عدة صور فنية للضريبة ذات أوزان نسبية متقاربة أو متباعدة‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫ثانيا‪ :‬خصائص النظام الجبائي الجزائري‬
‫بعد تعرفنا على مفهوم النظام الضرييب من الضيق إىل الواسع نتعرف فيما يلي على خمتلف اخلصائص الواجب‬
‫توفرها يف النظام الضرييب من أجل حتقيقه لألهداف املرغوبة‪ ،‬وتتمثل هذه اخلصائص فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أن ميتاز النظام الضرييب بقدرته على حتقيق اهلدف ومبختلف املكونات املساعدة على بلوغ هذا اهلدف‪،‬‬
‫حيث خيتلف هدف النظام الضرييب وفقا للنظام الرأمسايل عنه يف النظام االشرتاكي‪.‬‬
‫كما أن هدف النظام الضرييب يف الدول املتقدمة خيتلف عنه يف الدول املتخلفة‪.‬‬
‫‪ -‬أن يراعي يف النظام الضرييب مقدرة املكلفني على الدفع‪ ،‬وأال يثقل عليهم بعبء الضريبة وبأسعارها‬
‫املرتفعة‪ ،‬وعدم اإلكثار من فرضها ومراعات احلاالت الشخصية لألفراد املكلفني بالضريبة وفرض ضرائب‬
‫تتماشى وامكاناهتم لتفادي الوقوع يف مشكل التهرب من دفع الضريبة‪ ،‬وألن إرهاق املكلفني بفرض‬
‫ضرائب كثرية وذات أسعار مرتفعة يؤدي إىل التأثري على رأمسال املكلف وبالتايل تفاديه تدرجييا اىل ان‬
‫يؤثر ذلك على نشاط املكلف وقد ينتج عن ذلك اهناء املشروع وبتايل عرقلة النمو االقتصادي‪.‬‬

‫‪ 1‬بوبيدي مربوك‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في المؤسسة االقتصادية وفق النظام المحاسبي المالي –دراسة حالة مؤسسة نفطال‬
‫بسكرة ‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات نيل شهادة املاسرت يف علوم التسيري‪ ،‬جامعة حممد خضري بسكرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2017/2016‬ص ‪.15‬‬
‫‪ 2‬حممد ديلخ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.22‬‬
‫‪ 3‬بلحسني مساح‪ ،‬بوكروكرة ابتسام‪ ،‬تقييم فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت‪ ،‬املركز اجلامعي بلحاج‬
‫بوشعيب – عني متوشنت‪ -‬السنة اجلامعية ‪ ،2018/2017‬ص ‪.06‬‬
‫‪- 18 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬أن يتصف النظام الضرييب بالعدالة بأن خيضع مجيع افراد اجملتمع للضريبة كل حسب مقدرته أي أن‬
‫يسامهوا كلهم يف اعداد النفقات العامة كما جيب أال خيل بقاعدة العدالة ألن اإلخالل هبا يؤثر على‬
‫احلياة االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬أن يتسم النظام الضرييب بالوضوح من أجل استيعاب معامله‪ ،‬وسهولة فهمه من طرف املوظفني اجلدد‪،‬‬
‫وختفيض نسبة التهرب الناجتة عن استغالل خمتلف الثغرات فيه‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون النظام الضرييب مرنا وقابال إلخضاع نشاط جديد للضريبة أو إعفاء نشاط آخر منها‪ ،‬حسب‬
‫الظروف االقتصادية واالجتماعية السائدة لفرتة معينة‪ ،‬ولكن دون أن يؤثر هذا التغري على جوهر النظام‬
‫الضرييب حبيث يبقى أساسه قائما‪.‬‬

‫توثيق الصلة بني املكلف بالضريبة واخلزينة العامة وحماولة التقليل من التوتر واخلالف بينهما هبدف السعي إىل‬
‫‪1‬‬
‫حتقيق املصاحلة العامة‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مكونات النظام الضريبي الجزائري وأهدافه‬

‫أوالا‪ :‬مكونات النظام الضريبي الجزائري‬
‫‪- 1‬التشريع الضريبي‪ :‬هو عبارة عن صياغة ملبادئ وقواعد السياسة الضريبية يف شكل قوانني وهذا من أجل‬
‫حتقيق أهدافها‪ ،‬وجيب أن تتم صياغة التشريع الضرييب بشكل جيد لسد منافذ التهرب امام املكلف كما جيب أن‬
‫‪2‬‬
‫تكون القوانني الضريبية مرنة حىت تتكيف والظروف االقتصادية للدولة‪.‬‬
‫‪-2‬اإلدارة الضريبية‪ :‬اإلدارة بصفة هي تنفيذ وظائف معينة باستخدام اإلمكانيات البشرية واملادية اليت تكون يف‬
‫يد من يتوىل اإلدارة‪ .‬فمفهوم اإلدارة هي تلك العملية اليت تتطلب قدرات ومهارات قيادية لتجميع اجملهودات‬
‫واملوارد املتاحة وتوجيهها ناحية االستغالل األمثل‪.‬‬
‫وعليه فإن اإلدارة الضريبية هي تلك اهليئة املكلفة بالتحصيل اجلبائي وهذا باالستناد إىل التشريع اجلبائي‪ ،‬فإدارة‬
‫الضرائب هبيكلها التنظيمي تقوم مبجموعة من املهام املتناسقة واملكملة لبعضها البعض‪ ،‬وهي مسخرة لتطبيق‬
‫‪3‬‬
‫النظام اجلبائي‪.‬‬

‫‪ 1‬بلحسني مساح‪ ،‬بوكروكرة ابتسام نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.07‬‬

‫‪ 2‬مربوكة حجار‪ ،‬محاضرات في القانون الجبائي‪ ،‬موجهة لطلبة الماستر في العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬جامعة حممد بوضياف املسيلة‪ ،‬السنة‬
‫اجلامعية ‪ ،2018/2017‬ص ‪. /https://www.univ-msila.dz/ar ،32‬‬

‫‪ 3‬محيداتو صاحل‪ ،‬دور المراجعة في تدنئة المخاطر المخاطر الجبائية دراسة حالة عينة من المؤسسات االقتصادية بوالية الوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة‬
‫إلستكمال متطلبات شهادة املاجستري يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح – ورقلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ 2012/2011‬ص ‪.07‬‬
‫‪- 19 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -3‬السياسة الضريبية‪ :‬ميكن تعريف السياسية الضريبة بأهنا" جمموعة الربامج املتكاملة اليت ختططها وتنفذها‬
‫الدولة مستخدمة كافة مصادرها الضريبية الفعلية واحملتملة‪ ،‬إلحداث آثار اقتصادية واجتماعية وسياسة مرغوبة‪،‬‬
‫وجتنب آثار غري مرغوبة للمسامهة يف حتقيق أهداف اجملتمع‪.‬‬
‫وتعرف كذلك السياسية الضريبية على أهنا جمموعة القرارات واالجراءات والتدابري املنتهجة بقصد تأسيس وتنظيم‬
‫االقتطاعات الضريبية تبعا ألهداف السلطات العمومية‪.‬‬
‫فإذا كانت أهداف السلطات العمومية تدور حول‪:‬‬
‫‪ -‬جمموعة من اآلثار االقتصادية واالجتماعية والسياسية املرغوب بإحداثها؛‬
‫‪ -‬جمموعة من اآلثار االقتصادية والسياسية املرغوب يف التخلص منها‪.‬‬
‫فإنه ميكن التعبري عن السياسية الضريبية على أهنا جمموعة التدابري واالجراءات ذات الطابع الضرييب اليت تنتهجها‬
‫احلكومات الوطنية قصد إحداث آثار مرغوبة وجتنب آثار غري مرغوبة سعيا لتحقيق أهداف اجملتمع االقتصادية‬
‫‪1‬‬
‫واالجتماعية والسياسية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف النظام الضريبي‬
‫مبا أن السياسة الضريبية هي احدى ضوابط املالية اليت تؤثر على التوازنات العامة‪ ،‬كما تعترب من املؤشرات اليت‬
‫تساعد على تشجيع االستثمار واالدخار أو غريها من اإلجراءات‪ ،‬لذا يسعى النظام الضرييب لتحقيق جمموعة من‬
‫األهداف نذكر منها‪:‬‬
‫‪ -1‬الهدف التقليدي‪ :‬يتمثل يف امكانية حتقيق املوارد املالية الضرورية لتغطية النفقات العامة للدولة حبيث ال‬
‫‪2‬‬
‫يتأثر هذا اهلدف على النشاط االقتصادي للدولة‪.‬‬
‫‪-2‬الهدف الحديث‪ :‬يعترب هدفا هاما وأساسي ألنه خيدم القطاعات االقتصادية ويؤثر يف اجتاهات اجملتمع‬
‫‪3‬‬
‫سياسيا واجتماعيا من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬حتقيق العدالة واملساواة يف فرض الضريبة‪ ،‬أي أنه يفرض ضريبة مرتفعة على ذوي الدخول املرتفعة ومنخفضة‬
‫على ذوي الدخول املنخفضة؛‬

‫‪ 1‬أمينة برقوق‪ ،‬اإلصالح الجبائي الجزائري وحدوده ‪-‬في ضوء برنامج التوأمة مع اإلدارة الجبائية الفرنسية‪ ،‬مذكرة مكملة ضمن متطلبات نيل‬
‫شهادة ماسرت أكادميي يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي‪ -‬أم البواقي ‪ -‬السنة اجلامعية‪ ،2017/2016:‬ص ‪.10‬‬
‫‪ 2‬واكواك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر ‪-‬دارسة حالة بقباضة قمار والية الوادي‪ ،-‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات لشهادة‬
‫املاسرت يف علوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2012/2011‬ص ‪.16‬‬
‫‪ 3‬واكواك عبد السالم‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪- 20 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬استقطاب رؤوس األموال العربية واألجنبية وتشجيع االستثمار؛‬

‫‪ -‬كما أنه يسعى إ ىل حتقيق أغراض معنية يأيت يف مقدمتها الغرض املايل‪ ،‬باإلضافة إىل أغراض سياسية‪ ،‬واقتصادية‬
‫واجتماعية‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬األساس القانوني للضريبة‬

‫حاولت الدولة إجياد نقطة االرتكاز القانونية اليت على أساسها تقوم بفرض الضرائب على املكلفني هبا وإلزامهم‬
‫بدفعها‪ ،‬ومن بني أهم النظريات اليت حاولت تقدمي تربير مقنع إللزامية دفع الضريبة نظرية العقد االجتماعي ونظرية‬
‫التضامن االجتماعي‪.‬‬
‫أوال‪ :‬نظرية المنفعة والعقد االجتماعي‬
‫يطلق عليها أيضا بنظرية العقد املايل‪ ،‬سادت أفكار هذه النظرية بني القرنني الثامن عشر والتاسع عشر‪ ،‬والنظرية‬
‫التقليدية حاولت إعطاء حجة للدولة يف فرضها للضرائب واليت ترجع إىل مقدار املنفعة اليت يستفيد منها األفراد‬
‫من جراء دفعهم للضرائب واملتمثلة يف اخلدمات العامة اليت تقوم هبا الدولة‪ ،‬وعلى هذا األساس لوال املنفعة العامة‬
‫اليت تعود على األفراد من جراء دفعهم للضريبية ملا كان هناك سببا حقيقيا قانونيا لفرض الضريبة وإلزام األفراد‬
‫بدفعها ‪.‬‬
‫تستند هذه النظرية إىل وجود عقد ضمين بني الدولة وأفراد اجملتمع يسمى هذا العقد بالعقد االجتماعي ‪contrat‬‬
‫‪ le social‬يلزم هؤالء األفراد بدفع الضريبة مقابل اخلدمات اليت حتقق منه نفعا عاما‪ ،‬أي وفقا هلذه النظرية‪،‬‬
‫الضريبة تعترب ذلك املبلغ املدفوع مقابل االستفادة من اخلدمات العامة اليت تؤديها الدولة‪ ،‬وذلك من أجل توفري‬
‫الدولة لإليرادات الالزمة لتغطية النفقات العامة‪.‬‬
‫غري أن أصحاب هذه النظريات قد اختلفوا يف طبيعة العقد‪ ،‬فاعترب البعض مثل ‪:‬أ" دم مسيت" أن العقد هو "عقد‬
‫بيع خدمات"‪ ،‬وعرفه على النحو التايل‪ :‬بيع الدولة خلدماهتا لألفراد مقابل دفع مثنها يف شكل ضرائب ‪.‬أما البعض‬
‫اآلخر مثل‪" :‬تييه" فقد اعترب أن هذا العقد هو "عقد شركة إنتاج"‪ ،‬ميثل مفهوم العقد الضمين وفقا له على أن‬
‫الدولة شركة إنتاج كربى‪ ،‬ولكل شريك عمل حمدد يؤديه ويتحمل نفقات خاصة يف سبيله‪ ،‬وإىل جانب هذه‬
‫‪1‬‬
‫النفقات اخلاصة هناك نفقات عامة يؤديها‬

‫‪ 1‬رمحة نابيت‪ ،‬النظام الضريبي بين الفكر المالي المعاصر والفكر المالي اإلسالمي‪-‬دراسة مقارنة ‪ ،-‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة‬
‫املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬جامعة قسنطينة ‪ ،2‬السنة اجلامعية‪ 2014/2013 :‬ص ‪.62‬‬
‫‪- 21 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫جملس إدارة الشركة "السلطة التنفيذية" حتقق منفعة مجيع الشركاء‪ ،‬ولذلك البد من مسامهتهم يف متويلها‪ ،‬وهذه‬
‫هي الضرائب املفروضة عليهم‪.‬‬
‫وذهب البعض اآلخر مثل "مونتسكيو" إىل أن هذا العقد هو "عقد تأمني"‪ ،‬فاألفراد يدفعون الضرائب للدولة‬
‫مقابل محايتهم وتأمني اجلزء املتبقي من أمواهلم ضد األخطار‪ ،‬ومن هنا تعد الضريبة قسط التأمني الذي يدفعه‬
‫األفراد للدولة مقابل قيام الدولة بالتأمني عليهم‪.‬‬
‫اعترب أصحاب هذه النظرية عالقة تعاقدية بني الدولة والفرد وفسروا على النحو التايل‪:‬‬
‫"الفرد يدفع الضريبة ألنه حيصل على شيء باملقابل فيكون أساس فرض الضريبة عقدا ضمنيا بني الفرد والدولة‪،‬‬
‫يتم اإلنفاق على أحكامه بني الدولة واالفراد بواسطة ممثلي الشعب أو السلطة التشريعية ويرجع أنصار هذه النظرية‬
‫فكرة املنفعة إىل ارتباط املواطن بعقد ضمين أو معنوي بينه وبني الدولة يسمى بالعقد االجتماعي وأول من جاء به‬
‫هو الفيلسوف الفرنسي" جان جاك روسو "يف القرن الثامن عشر‪ ،‬ويتمثل هذا العقد يف قيام املواطنني بالتنازل عن‬
‫جزء من حرياهتم حلماية باقي أفراد اجملتمع‪ ،‬كما أهنم مبقتضى عقد مايل يلتزمون بدفع الضرائب مقابل املنافع اليت‬
‫‪1‬‬
‫تعود عليهم من نشاط الدولة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬نظرية سيادة الدولة أو التضامن االجتماعي‬

‫تقوم هذه النظرية على أساس أن األفراد يسلمون بوجود الدولة كضرورة سياسية واجتماعية‪ ،‬تقوم على‬
‫حتقيق مصاحلهم وحاجاهتم العامة‪ ،‬والقيام هبذه املهمة يكلف الدولة أعباء مالية كثرية‪ ،‬فال بد من تضامن األفراد‬
‫مع الدولة يف حتمل هذه األعباء‪ .‬وملا كان من غري املمكن ترك األمر إىل األفراد دون تقدير ملقدار مشاركتهم يف‬
‫تلك األعباء‪ ،‬قامت الدولة مبا هلا من سيادة بفرض الضرائب لتحديد تلك املشاركة‪ .‬وهذه املشاركة تكون على‬
‫كل فرد وتدفع طبقا ملقدرته املالية‪.‬وبناء على هذه النظرية يقرر علماء املالية العامة أن دفع الضريبة يتبين على‬
‫أساس أحقية الدولة يف سيادهتا على إقليمها ورعاياها‪ ،‬وبناءً على توفريها ومحايتها للتضامن االجتماعي بني أفراد‬
‫ها من األجيال السابقة والالحقة ومن مث تضامنهم يف تغطية نفقات الدولة العامة لتحمل األعباء العامة‪ ،‬خاصة‬
‫أهنم أفراد يف جمتمع واحد‪.‬‬

‫‪ 1‬قرموش ليندة‪ ،‬جريمة التهرب الضريبي في التشريع الجزائري‪ ،‬مذكرة مكملة من متطلبات نيل شهادة املاسرت يف احلقوق‪ ،‬جامعة حممد خيضر‬
‫بسكرة‪ ،‬املوسم اجلامعي‪ ،2014/2013:‬ص ‪.10‬‬
‫‪- 22 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫وهذه النظرية أقرب إىل الصواب من غريها‪ ،‬فهي نظرية تقوم على فكرة الضرورة من جهة‪ ،‬والتضامن االجتماعي‬
‫من جهة أخرى وتؤدى جربا‪ ،‬ويلزم مجيع األفراد بأدائها‪ ،‬وطنيني كانوا أم أجانب وهي هبذا تبتعد عن الفكر‬
‫القائلة بأن أساس فرض ضرائب هو أساس تعاقدي‪.‬‬
‫من خالل ما تقدم نرى أن هذه النظرية‪ :‬تعد جانبا من معيار التساوي واملقابلة بني الضريبة واملنفعة فقد يدفع‬
‫البعض كثريا‪ ،‬وال حيصل إال على القليل فأساس هذا التحليل ليس هو املنفعة‪ ،‬وإمنا املقدرة التكليفية للممول‬
‫تطبيقا ملبدأ التضامن االجتماعي‪.‬‬
‫وهذه النظرية أيضا تلزم األجيال الالحقة بالتضامن مع األجيال السابقة يف حتمل أعباء الديْن وال يعين هذا عدم‬
‫انسياب أية منافع‪ ،‬وخدمات من الدولة إىل األفراد‪ ،‬ولكن جيب حتميل املنافع املقدمة على أساس التضامن‪ ،‬وال‬
‫تكون هذه املنافع سبب التزام املمول بدفع الضريبة‪.‬‬
‫وهكذا بإمكاننا ان نقول ان نظرية التضامن االجتماعي هي األكثر موضوعية وواقعية ألهنا تقوم على أساس عقد‬
‫ضمين بني الدولة واألفراد وإمنا على أساس التضامن االجتماعي ورعاية الدولة لألفراد للتعايش وحتمل األعباء‬
‫‪1‬‬
‫االجتماعية معا‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الخاصية الشرعية للقانون الجبائي‬

‫اخلاصية الشرعية للقانون اجلبائي تتمثل يف‪:‬‬
‫‪ -‬االلتزام بالدفع من طرف املكلفني بالضريبة اليت أصبحت ذات طابع إجباري من حيث أهنا تفرض من قبل‬
‫السلطات املختصة املمثلة للشعب (اجمللس الشعيب الوطين أو الربملان) وهي وحدها صاحبة احلق يف فرض‬
‫الضرائب املركزية أو احمللية وبالتايل فإن املكلف ليس له احلق يف رفض رفعها أو يناقش طريقة أو وقت دفعها أو‬
‫تغطيتها‪.‬‬
‫‪ -‬حتديد املبلغ الواجب دفعه من طرف املكلف على أساس دخله أو ممتلكاته للدولة باعتبارها املمثل إلرادة‬
‫اجملتمع لذلك فإن الدولة تعترب املشرع الذي حيدد قواعد وطريقة دفعها هذا من جهة من جهة أخرى فإن على‬
‫مؤسساهتا املديرة أن تسري على التطبيق السليم للقواعد الناظمة للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات الضريبية توجه لتغطية النفقات العمومية وهذا ما جيعل هلذا االقتطاع هنايات حمددة وأهداف مازالت‬
‫موضع جدل ألهنا ترتبط مباشرة بطبيعة النظام السياسي واالقتصادي وهنا نطرح مشكلة صرف اإليرادات من قبل‬

‫‪ 1‬أمحيه فاتح‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‪ ،‬جامعة حممد صديق بن حيي – جيجل‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ 2017/2016‬ص ‪،08‬‬
‫‪.https://ar.scribd.com/‬‬
‫‪- 23 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫السلطات العمومية اليت ال ينحصر مهمتها بصرف اإليرادات فقط وإمنا التحقق ومراقبة الصرف الفعلي هلذه‬
‫‪1‬‬
‫اإليرادات من الناحية القانونية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مفهوم التصريحات الجبائية‬

‫متثل التصرحيات اجلبائية تلك الوثائق القانونية اليت تربط بني املكلف بالضريبة ومصاحل اإلدارة اجلبائية لتسهيل‬
‫الذمة املالية وأرقام األعمال احملققة من قبل‬
‫تعرب عن ر‬
‫عملية االتصال بينهما‪ ،‬حتتوي هذه الوثائق على معلومات ر‬
‫‪2‬‬
‫املكلف‪ ،‬واليت حتدد أسس األوعية الضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬وميكن تعريف التصريح اجلبائي على أنه‪ :‬تلك الوثيقة املكتوبة واليت تتضمن جمموعة من البيانات املعاجلة‬
‫واملنظمة اليت يتقدم هبا املكلف بالضريبة إىل مصلحة الضرائب حيث يكون هلا التأثري على وعاء الضريبة سواء‬
‫‪3‬‬
‫بطرق مباشرة أو غري مباشرة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تصريح المكلف بالضريبة‬

‫مضمون هذه الطريقة أن يقوم املكلف بالضريبة بنفسه بتقدمي تصريح يف موعد حيدده القانون‪ ،‬ويتضمنه هذا‬
‫التصريح عناصر ثروته أو دخله أو املادة اخلاضعة للضريبة بصورة عامة‪ ،‬مع افرتاض حسن النية وأمانة املكلف‬
‫‪4‬‬
‫بالضريبة‪ ،‬باعتباره أقدر شخص يعرف مقدار دخله على صحيح‪.‬‬

‫‪ -‬ويقصد باملكلرف بالضريبة ذلك الشخص الطبيعي أو االعتباري‪ ،‬الذي يلتزم بتمويل اخلزينة العامة ملواجهة‬
‫نفقات الدولة مبا يقوم بسداده من ضرائب مقررة نتيجة قيامه بنشاط‪ ،‬أو كنتيجة لعمله أو ملا حيصل عليه من‬
‫عوائد على رؤوس أمواله‪ ،‬ويتحدد ذلك املكلرف هو والضريبة اليت يقوم بدفعها عن طريق القانون‪.‬‬

‫‪ 1‬مربوكة حجار‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.05‬‬

‫قحموش مسية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية دراسة حالة مديرية الضرائب بوالية بسكرة‪ ،‬مذكرة ر‬
‫مكم لة لنيل‬ ‫‪2‬‬

‫شهادة املاجستري يف العلوم التجارية‪ ،‬السنة الدراسية‪ ،2012/2011:‬ص ‪.47‬‬

‫عفاف بوبنيدر‪ ،‬مجال الدين لوصيف‪ ،‬الرقابة الجبائية كأداة لمحاربة الغش الضريبي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة املاسرت يف القانون‪ ،‬جامعة ‪8‬ماي‬ ‫‪3‬‬

‫‪ ،1945‬السنة اجلامعية ‪ 2016/2015‬ص ‪.08‬‬

‫‪ 4‬خدجية بن حيي‪ ،‬أثر اإلفصاح الضريبي على تدنية الخطر الضريبي ‪ -‬دراسة حالة مؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة‬
‫بالمسيلة خالل الفترة ‪ ،2013/2010‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت(أكادميي) يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة حممد بوضياف –‬
‫املسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ 2015/2014‬ص ‪.16‬‬
‫‪- 24 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫أوال‪ :‬ميزة طريقة التصريح‬

‫وتتميز هذه الطريقة بتحقيق العدالة الضريبية‪ ،‬فهي من جهة تعمل على تقدير املادة اخلاضعة للضريبة تقديرا‬
‫منضبطا‪ ،‬ومن مث فإن ربط الضريبة يتناسب مع الدخل احلقيقي للمكلف بالضريبة؛ ومن جهة أخرى ميكن مراعاة‬
‫‪1‬‬
‫الظروف الشخصية للمكلف بالضريبة فتزداد احلصيلة الضريبية بنفس نسبة زيادة الدخول‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬االنتقادات الموجهة لها‬
‫تدخل إدارة الضرائب يف شؤون املكلرفني بالضريبة‬
‫أما من االنتقادات اليت وجهت لطريقة تصريح املكلرف‪ ،‬ر‬
‫واالطالع على أسرارهم حىت تتأكد من صحة عناصر التصريح‪ ،‬وجناح هذه الطريقة حيتاج إىل انتشار الوعي‬
‫الضرييب وتوفر رقابة صارمة من جانب املصاحل الضريبية مع فرض عقوبات شديدة على من يقدم معلومات خاطئة‬
‫‪2‬‬
‫قصد التهرب من الضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التصريح المقدم من الغير‬

‫إ رن الوعاء الضرييب ال يلتزم املكلف فقط بالتصريح به وإمنا كذلك الغري الذي يرتبط مع املكلف بعالقة قانونية‬
‫كتجار اجلملة مع جتار التجزئة أو املنتج مع املوزعني أو العمال مع املؤسسة أو اإلدارة‪ ،...‬فهذه الطريقة هلا‬
‫امتيازات هامة للمصاحل الضريبية حيث تعد األكثر مالئمة لتحديد املادة اخلاضعة للضريبة‪ ،‬خاصة أن الغري ليس‬
‫له مصلحة يف إخفاء مقدار الدخل أو التهرب من الضريبة‪ ،‬بل العكس هو الصحيح‪ .‬فصاحب العمل يكون جمربا‬
‫على تقدمي تصريح صريح ومطابق للواقع ليتجنب اجلزاءات اليت ميكن أن تقع عليه يف حالة املخالفة‪.‬‬
‫باإلضافة إىل مبلغ ضريبة خيصم من وعائه الضرييب باعتباره أحد بنود التركاليف الواجبة اخلصم من ال ردخل‬
‫اإلمجايل‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أهمية التصريحات الجبائية‬

‫يلتزم املكلف بالضريبة أو الغري بتقدمي التصريح الذي يعترب أفضل السبل يف تقدير الوعاء الضرييب‪ ،‬وهو‬
‫األكثر انتشارا يف التشريعات الضريبية املعاصرة‪ ،‬ولإلدارة الضريبية كامل السلطات يف مراجعة هذا التصريح وهلذا‬
‫األخري أمهية سواء للمكلف يف حد ذاته أو إلدارة الضرائب‪:‬‬

‫‪ 1‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مذكرة خترج تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت يف علوم‬
‫التسيري‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬املوسم اجلامعي‪ ،2014/2013:‬ص ‪.13-12‬‬
‫‪ 2‬قحموش مسية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.48‬‬
‫‪- 25 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫الفرع األول‪ :‬أهمية التصريحات الجبائية بالنسبة للمكلف‬

‫‪ -‬تعترب التصرحيات نتيجة النظام الضرييب التصرحيي‪ ،‬والذي هو تلقائي ويرضي املكلف نفسه ألنه هو أدرى‬
‫مبقدرته التكليفية ولذلك فإن الوعاء احملدد ينطلق من قناعته الذاتية يف حتقيقه؛‬
‫‪ -‬يضمن أسلوب التصريح العدالة بالنسبة للعبء الضرييب على املكلرف‪ ،‬باعتبار انه أدرى بوضعية السيولة اخلاصة‬
‫به وترتجم درجة الوعي الضرييب‪ ،‬حيث أن االلتزام الضرييب يتمثل يف جانبني جانب االلتزام بالتصريح من قبل‬
‫املكلف وجانب االلتزام بالتسديد على ما صرح به؛‬
‫تنمي له الشعور باملشاركة يف حتديد قيمة الضريبة‬
‫‪ -‬يعترب التصريح الوسيلة األكثر سهولة للمكلرف‪ ،‬واليت ر‬
‫املستحقة عليه فكلرما شعر املكلرف بأنه شريك يف عملية تقدير وحتديد دخله اخلاضع للضريبة كلما زاد التزامه‬
‫بتقدمي تصرحياته مما ينعكس إجيابا على ارتفاع حصيلة اجلباية من الضرائب‪.‬‬
‫املؤسسات‪،‬‬
‫‪ -‬إن رقمنة التصرحيات اجلبائية وجعلها الكرتونية يوفر مزايا عديدة بالنسبة للمكلرف بالضريبة‪ ،‬خاصة ر‬
‫فاحلصول على املعلومات الرقمية والبيانات االلكرتونية أصبحت أكثر شيوعا وعلى حنو متزايد يف العديد من الدول‬
‫خاصة األوربية منها‪ ،‬حيث تطلب اإلدارة الضريبية من املكلرفني بتوفري املعلومات على شكل الكرتوين‪ ،‬حنن نشهد‬
‫اجتاها حنو حوسبة اإلجراءات اجلبائية‪ ،‬ليس فقط على ضريبة القيمة املضافة ولكن أيضا يف ميدان ضريبة‬
‫الشركات‪ ،‬فاملؤسسات تفضل السرعة والراحة املوفرة من‪ .‬اإلجراءات احملوسبة املتبعة يف هذه اخلطوة‪.1‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهمية التصريحات الجبائية بالنسبة إلدارة الضرائب‬

‫مهمة اإلدارة الضريبية صعبة مقارنة باإلدارات األخرى‪ ،‬فهي مكلفة بتطبيق القانون الضرييب ومسؤولة عن‬
‫حتصيل اإليرادات‪ ،‬مما يفسر أن قوة هذه اإلدارة أو ضعفها يرتتب عليه وصول أو خسارة الدولة للحصيلة‬
‫الضريبية‪ ،‬وفعالية اإلدارة الضريبية لن تتحقق إال من خالل تطبيق العديد من العوامل أمهها أن التصريح املق رد م من‬
‫قبل املكلف بالضريبة ال ينبغي أن تعتربه وسيلة هتديد وإمنا وسيلة فعالة مت ركنها من تتبع كل دخول املكلف‪ ،‬وعليه‬
‫يف هذا الصدد جيب أن تكون بيانات التصريح وغرضه واضحني وأن يرفق مبيثاق املكلرف الذي يضمن حقوقه‬
‫‪2‬‬
‫وواجباته‪ ،‬وتكمن أمهية التصريح بالنسبة إلدارة الضرائب يف‪:‬‬

‫‪ 1‬هاجرة حمادي‪ ،‬أثر الرقابة الجبائية على مصداقية التصريحات الجبائية دراسة حالة بمديرية الضرائب بوالية المسيلة ‪ ،2014-2011‬مذكرة‬
‫مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت يف العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة حممد بوضياف باملسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2015/2014‬ص ‪.48-47‬‬
‫‪ 2‬كربوب بن سلطان‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الضريبية –دراسة حالة مركز الضرائب لوالية مستغامن –مذكرة مقدمة‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة ماسرت أكادميي‪ ،‬جامعة عبد احلميد بن باديس مستغامن‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2017/2016‬ص ‪.09‬‬
‫‪- 26 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫‪ -‬يعطي التصريح إلدارة الضرائب املعلومات عن ميالد ضريبة جديدة حيث تصبح اإلدارة على اطرالع مبكان‬
‫مزاولة نشاط املكلرف وبدايته مما يتسىن هلا مراسلة وحساب الضرائب وحتصيلها؛‬
‫يسهل التصريح العمل امللقى على كاهل اإلدارة الضريبية‪ ،‬حبيث ميتاز بأنه يوفرر كثريا من اإلجراءات والوقت‬
‫‪ -‬ر‬
‫حسب املادة اخلاضعة للضريبة كذلك خيفض من احتمال نشوء املنازعات واالعرتاضات؛‬
‫خاصة بعد استخدام املعلوماتية يف املصاحل الضريبية‪ ،‬وذلك باستحداث الرقم التعريفي وإجبار‬
‫مثال‪ :‬يف اجلزائر ر‬
‫الصعاب‬
‫املكلفني بإظهاره على كل التصرحيات والوثائق اجلبائية‪ ،‬سهل على كاهل اإلدارة الضريبية العديد من؛ ر‬
‫خاصة فيما خيص اإلحصاء اجلبائي للفئة املكلفة بالضريبة‪ ،‬ومن جهة ثانية فالتصريح اجلبائي غري مكلرف للمصاحل‬
‫الضريبية باعتبار أن هذا التأسيس كان ذاتيا‪ ،‬وبالتايل ال ميكن أن يطعن فيه من قبل مق ردمه‪ ،‬واإلدارة هنا أيضا ال‬
‫تتحمل نفقات كبرية يف عملية التحصيل‪ ،‬وهي طريقة تعترب مؤشر هام على تقدم النظام اجلبائي‪.‬‬
‫‪ -‬يعترب نظام التصريح أداة اتصال بني املكلفني بالضريبة وإدارة الضرائب‪ ،‬وبالتايل له فعالية كبرية يف متكني اإلدارة‬
‫‪1‬‬
‫من ممارسة املراجعة على مجيع النشاطات‪ ،‬حيث يبىن هذا النظام على الثقة املتبادلة بني اإلدارة واملكلفني‬

‫الفرع الثالث‪ :‬أهمية التصريحات الجبائية في مكافحة الغش والتهرب الضريبي‬

‫تعترب ظاهرة الغش والتهرب الضرييب أحد املشاكل اليت تواجهها أغلب دول العامل من متقدمة إىل‬
‫متخلفة؛ وتسعى كل التشريعات إىل حماربتها بشىت الوسائل وخمتلف الطرق‪ ،‬وذلك نظرا لتأثريها السليب والقوي‬
‫على موارد الدولة وعلى األداء االقتصادي‪ ،‬خاصة على دولة مثل اجلزائر اليت تسعى إىل إرساء قواعد اقتصاد‬
‫السوق والذي تعترب املنافسة الشريفة أحد عناصره األساسية إضافة إىل تعميق الالعدالة بني املكلرفني بالضريبة‬
‫وحىت املس مبصداقية الدولة ذاهتا‪.‬‬
‫ويعترب جمال مقاومة التهرب الضرييب من أ حسن اجملاالت مردودية اليت جيب على الدولة االستثمار فيها اليوم دون‬
‫تردد‪ ،‬إن بعث إدارة خاصة تعىن مبقاومة التهرب الضرييب مثلما فعلت ذلك البلدان العضو مبنظمة التعاون والتنمية‬
‫فعالة يف مقاومة هذه الظاهرة؛ اليت اعتربهتا أوربا يف اآلونة األخرية ماسة بأمنها‬
‫االقتصادية من شأنه املسامهة بصفة ر‬
‫‪2‬‬
‫القومي علما أن هذه اإلدارة تابعة لوزارة الداخلية بالنسبة لدوليت ايطاليا واجملر‪.‬‬
‫‪ -‬ولعل من أهم الطرق اليت تعمل على تقدير وقياس التهرب الضرييب وبالتايل مكافحته جند طريقة التقييم بعدم‬
‫االلتزام الضرييب‪ ،‬حيث تبقى التصرحيات واإلقرارات اجلبائية الدليل الوحيد عن التزام املكلف بدفع ضريبته أو على‬

‫‪ 1‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.14‬‬

‫‪ 2‬هاجرة حمادي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪- 27 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫األقل خلضوعه أو عدم خضوعه لالقتطاع اجلبائي‪ ،‬وأمام تنامي ظاهرة الغش والتهرب الضرييب ذهب احمللرلون‬
‫لقياس هذه الظاهرة انطالقا من الدراسات التحليلية لإلقرارات الضريبية كأن يتم استغالل املعلومات اليت تتضمنها‬
‫املتضمنة اإلعفاءات من بعض الغرامات والعقوبات اليت متنحها الدولة لدافعي الضرائب‪،‬‬
‫ر‬ ‫ومقارنتها بالتصرحيات‬
‫بغية تشجيعهم على التصريح بدخوهلم ومن هنا ميكن قياس التهرب من خالل الفرق املستخرج‪ ،‬أو عن طريق‬
‫املراجعات التفصيلية لإلقرارات الضريبية عن طريق مراجعون ذو خربة‪ 1،‬حيث يتم التأكد من صحة ومصداقية‬
‫التسجيالت احملاسبية ومقارنتها بالتصرحيات اجلبائية املقدمة من طرف املمولني وحتديد مبلغ الضريبة واجبة األداء‪.‬‬

‫كربوب بن سلطان‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.15‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪- 28 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل األول‪ :‬النظام المحاسبي المالي والتصريحات الجبائية‬

‫خالص ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫ومبا أن النظام احملاسيب املايل بصفة عامة ذو صلة وطيدة بالنظام اجلبائي فاألول يعمل على توفري املعلومة‬
‫املتولدة من األنشطة واألحداث االقتصادية‪ ،‬من خالل إعداد قوائم مالية تعطي صورة عن الوضعية املالية يف فرتة‬
‫زمنية معينة للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬أما الثاين فيعترب أداة من أدوات تدخل الدولة يف احلياة االقتصادية للمؤسسات‪،‬‬
‫تعد التصرحيات اجلبائية من أهم األدوات اليت تستغلها اإلدارة اجلبائية من أجل حتصيل املوارد املالية ومتويل اخلزينة‬
‫العمومية باعتبارها وسيلة ضريبية وقانونية هامة وفعالة‪ ،‬كذلك كلما كان التصريح متضمنا معلومات صحيحة‬
‫ودقيقة معربا عن الوضعية احلقيقة للمكلفني جنبهم ذلك أعباء وتكاليف زائدة ناجتة عن عقوبات وغرامات قد‬
‫تسلط عليهم يف حالة قيامهم بأعمال تدليسيه أو غش أو عدم اإلفصاح احلقيقي عن أرباحهم وأرقام أعماهلم‪،‬‬
‫لذا وجب على املكلفني بالضريبة االلتزام باكتتاب وإيداع تصرحياهم يف األوقات واألماكن احملددة مسبقا وفق‬
‫القوانني والتشريعات املنصوص عليها‪.‬‬

‫‪- 29 -‬‬
 ‫الف ـص ـ ـ ـ ـ ــل الثانـ ـ ـ ـ ــي‪:‬‬
‫االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬
‫‪ ‬المبحث األول‪ :‬االلتزامات التصرحيية للمكلفني بالضريبة‬

‫‪ ‬المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت احملاسبية للتصرحيات والضرائب املؤجلة‬

 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫تمهي ـ ـد‪:‬‬
‫باعتبار أن النظام اجلبائي اجلزائري نظام تصرحيي وبالتايل تقع على عاتق املؤسسة التزامات ومن بينها‬
‫االلتزامات التصرحيية وهي عبارة عن كل التصرحيات اليت تتضمن معلومات معينة حسب نوع التصريح املطلوب‬
‫والواجب تقدميها يف فرتة زمنية حمددة من طرف دافع الضريبة إىل إدارة الضرائب واملنصوص عليها قانونا ولذا‬
‫وجب على املكلفتني ايداع تصرحياهتم وفقا لرزنامة حمددة مسبقا‪ ،‬وختتلف ايداع التصرحيات حسب نوع الضريبة‬
‫وكذلك النظام الضرييب املتبع ومبا أن املؤسسة تعترب هي النواة األساسية يف اقتصاديات الدول فهي احملرك الرئيسي‬
‫لكل أ نواع النشاطات يف اجملتمع فكان لزاما عليها ايداع تصرحياهتا اجلبائية الصحيحة حىت تتمكن من حساهبا‬
‫وتسجيلها حماسبيا وفق النظام احملاسيب املعمول به‪ ،‬ولذا سنتناول من خالل هدا الفصل ويف مبحثه االول سنتعرف‬
‫على االلتزامات التصرحيية للمكلفني بالضريبة كال حسب الرزنامة احملددة هلا وتاريخ كل تصريح ويف املبحث‬
‫الثاين التسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية سواء الشهرية منها أو السنوية وتعرفنا على الضرائب املؤجلة‬
‫وكيفية تسجيلها حماسبيا وفق النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪- 30 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫المبحث األول‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة‬

‫مبا أن النظام اجلبائي اجلزائري نظام تصرحيي فأوجب على املكلفني إيداع تصرحياهتم اجلبائية وفق لرزنامة‬
‫حمددة مسبقا‪ ،‬وختتلف إيداع التصرحيات حسب نوع كل ضريبة من حيث مكان إيداعها وتارخيه ومعدله‪ ،‬وسوف‬
‫يتم توضيحه‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬التصريح بالوجود والتصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط‬
‫باعتبار أن النظام اجلبائي اجلزائري نظام تصرحيي وبالتايل تقع على عاتق املؤسسة التزامات ومن بينها االلتزامات‬
‫التصرحيية وهي عبارة عن كل التصرحيات اليت تتضمن معلومات معينة حسب نوع التصريح املطلوب والواجب‬
‫تقدميها يف فرتة زمنية حمددة من طرف دافع الضريبة إىل إدارة الضرائب واملنصوص عليها قانونا وسنحاول توضيحها‬
‫فيما يلي‪:‬‬
‫الفرع األول‪ :‬التصريح بالوجود‬
‫إن املكلّفني بالضريبة اجلدد مطالبون باكتتاب تصريح بالوجود‬
‫تنص املادة ‪ 183‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على أنه‪" :‬جيب على املكلفني بالضريبة واخلاضعني‬
‫للضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل اإلمجايل أو للضريبة اجلزافية الوحيدة أن يقدموا يف الثالثني يوما‬
‫األوىل من بداية نشاطها ‪،‬إىل مفتشيه الضرائب املباشرة التابعني هلا‪ ،‬تصرحيا مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة‬
‫جيب ان حيتوي هذا التصريح املدعم بنسخة مطابقة قانونا لشهادة االزدياد‪ ،‬معدة قانونا ومستخرجة من مصاحل‬
‫احلالة املدنية التابعة للبلدية اليت ولد فيها املكلفون بالضريبة ذو اجلنسية اجلزائرية أو األجنبية بالنسبة للذين ولدوا‬
‫فوق الرتاب الوطين خاصة على األمساء وااللقاب والعنوان التجاري والعنوان باجلزائر وخارج اجلزائر‪ ،‬إذا تعلق االمر‬
‫بأشخاص طبيعيني أو معنويني حيملون اجلنسية األجنبية‪.‬‬
‫كما جيب تدعيم التصريح بنسخة مطابقة لعقد‪ ،‬أو عقود الدراسات أو األشغال اليت يتوىل هؤالء األشخاص‬
‫األجانب إجنازها باجلزائر‪.‬‬
‫عندما يكون اخلاضع للضريبة مالك إىل جانب مقره الرئيسي‪ ،‬وحدة أو عدة وحدات‪ ،‬جيب عليه تقدمي تصريح‬
‫شامل بالوجود عن املؤسسة اىل مفتشية الضرائب املباشرة املختصة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وجيب أن يشري هذا التصريح الشامل إىل كل املعلومات املذكورة أعاله عن مكونات املؤسسة‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 183‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬

‫‪- 31 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫ويتمثل هذا التصريح يف منوذج يسلم من طرف االدارة اجلبائية املتمثل يف سلسلة ‪ G‬رقم ‪.8‬‬

‫أما فيما خيص الكلفني اخلاضعتُني للرسم على القيمة املضافة فوجب عليهم اكتتاب تصريح مطابق للنموذج الذي‬
‫تقدمه اإلدارة خالل ‪30‬يوما من بدأ عمليات هو يتم تقدميه لدى مفتشية الضرائب اليت يتبع هلا ويذكر يف هذا‬
‫‪1‬‬
‫التصريح ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬امسه ولقبه وعنوانه‪ ،‬واذا تعلق األمر بشركة يذكر عنواهنا؛‬

‫‪ -‬رقم التعريف اإلحصائي للمؤسسة؛‬

‫‪ -‬موقع املؤسسة أو املؤسسات اليت تستغلها؛‬

‫‪ -‬موقع املؤسسة أو مؤسسات املصنع‪ ،‬وكذلك امسه وعنوانه‪ ،‬اذا كان ينتج بواسطة الغري؛‬

‫‪ -‬موقع أو حمل أو حمالت البيع اليت ميلكها؛‬

‫‪ -‬طبيعة السلع أو املواد أو األشياء اليت ينتجها أو يتاجر فيها؛‬

‫‪ -‬عنوان ومقر الشركات‪.‬‬

‫فيما خيص الشركات جيب‪ ،‬أن يرافق التصريح بنسخة مطابقة ومصادق عليها من قانوهنا األساسي‪ ،‬وباإلمضاء‬
‫املصادق عليه من املسري أو املدير ويف حالة عدم النص عليها يف القانون األساسي‪ ،‬بنسخة مطابقة ومصادق عليه‬
‫‪2‬‬
‫مداولة اإلدارة أو جملس املسامهني الذي عينها‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط‬

‫يتوجب على املكلفني بالضريبة اخلاضعني للضريبة على أرباح الشركات إيداع التصريح اخلاص بالتنازل أو‬
‫توقف املؤسسة عن النشاط يف أجل ال يتجاوز عشرة (‪ )10‬أيام ابتداء من تاريخ التوقف أو التنازل لدى مفتشية‬
‫الضرائب اليت يتبع الختصاصها مقر املؤسسة املتوقفة عن النشاط أو اليت يتبع هلا مقر املؤسسة الرئيسية إذا كانت‬
‫الشركة املتوقفة هي فرع من فروع الشركة األم‪ .‬كما نشري إىل أنه البد على اخلاضعني للضريبة أن يبلغوا مفتش‬

‫‪ 1‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 52‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪- 32 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫الضرائب بالتاريخ الذي أصبح أو سوف يصبح فيه هذا التنازل أو التوقف عن النشاط فعليا‪ ،‬ويتحدد تاريخ‬
‫‪1‬‬
‫العشرة أيام كآجال للتصريح بالتوقف عن النشاط ابتداء من‪:‬‬
‫شرتي أو املتنازل يف جريدة اإلعالنات القانونية إذا تعلق األمر ببيع أو تنازل عن‬
‫‪ ‬اليوم الذي ينشر فيه امل ً‬
‫حمل جتاري‬
‫‪ ‬اليوم الذي يتسلم فيه املشرتي أو املتنازل لإلدارة إذا تعلق األمر ببيع أو تنازل عن مؤسسات أخرى؛‬
‫‪ ‬اليوم الذي أغلقت فيه هنائيا املؤسسات؛ إذا تعلق األمر بوقف النشاط؛‬
‫‪ ‬تاريخ السحب إذا تعلق األمر بسحب االعتماد )بعد سحب االعتماد املقرر يف املادة ‪ 141‬من القانون‬
‫املتعلق بالنقد والقرض كإهناء للنشاط( ؛‬
‫وهلذا جيب أن حييطوا مفتش الضرائب علماً بالتاريخ الذي أصبح أو سيصبح يف هذا التنازل أو التوقف فعليا وكذا‬
‫‪2‬‬
‫عند االقتضاء‪ ،‬اسم املتنازل له ولقبه وعنوانه‪.‬‬
‫ويف حالة وفاة املستغل اخلاضع للضريبة على ورثته أن يقدموا هذا التصريح وهذا يف أجل ستة أشهر من تاريخ‬
‫‪3‬‬
‫الوفاة‬
‫جيب على الشخص أو الشركة اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬اليت تنقطع عن ممارسة مهنتها أو تتنازل عن‬
‫صناعتها أو جتارهتا أن تقدم خالل العشرة أيام من التوقف أو التنازل إىل نفس املفتشية اليت أودع فيها التصريح‬
‫‪4‬‬
‫بالوجود‪.‬‬
‫وكذلك جيب على املكلفني املذكورين سلفا الذين انتهى خضوعهم للرسم على القيمة املضافة أن يرفقوا تصرحياهتم‬
‫جبدول مفصل ملخزون البضائع املوجودة حبوزهتم على مستوى مصانعهم أو خمازهنم وكذلك مستودعاهتم‪.‬‬
‫وجيب عليهم أيضا إعادة دفع الرسم اخلاص بالبضائع املوجودة يف املخزن واليت مت إدراجها إال أن وال يطالب‬
‫بإعادة دفع هذا الرسم يف حالة االندماج‪ ،‬أو االنقسام‪ ،‬أو املشاركة أو التحويل يف الشكل القانوين للمؤسسة‬
‫‪5‬‬
‫بشرط أن تلتزم الشركات اجلديدة بالرسم املطابق حبسب العمليات اخلاضعة للرسم‬

‫‪ 1‬قاشي يوسف‪ ،‬محاضرات في مقياس المنازعات الجبائية‪ ،‬مطبوعة موجهة لطلبة قسم العلوم االقتصادية ختصص ماسرت‪ ،‬حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة‬
‫أكلي حمند أوحلاج‪-‬البويرة ‪ ،‬اجلزائر‪ ،2014 ،‬الصحفة ‪51‬؛ ‪./http://www.univ-bouira.dz/fr‬‬
‫‪ 2‬املادة‪ ،195‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2018‬‬
‫‪ 3‬املادة‪ ،196‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2018‬‬
‫‪ 4‬املادة‪ ،57‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ 5‬املادة‪ ،58‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2018‬‬
‫‪- 33 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التصريحات الشهرية‬

‫الفرع األول‪ :‬التصريح الشهري سلسلة (‪)Gn° 50‬‬
‫ألزم القانون املكلفني بأن يكتتبوا تصرحيا شهريا صنف (‪ )G50‬أو صنف (‪ )G50A‬مبجمل الضرائب والرسوم‬
‫املدفوعة نقدا أو عن طريق اقتطاع من املصدر لدى قباضة الضرائب اليت يتبعوهنا قبل يوم العشرين (‪ )20‬املوالية‬
‫‪1‬‬
‫للشهر أو الفصل املعين يف النموذج الذي حتدده اإلدارة‪.‬‬
‫يتعني على املكلفني اخلاضعني للنظام احلقيقي اكتتاب تصرحياهتم خالل عشرين (‪ )20‬يوما من الشهر املوايل‬
‫للشهر الذي يلي الشهر الذي استحقت فيه احلقوق اجلبائية أو الذي مت فيه حسم االقتطاعات من املصدر ومت‬
‫‪2‬‬
‫حتقيق رقم األعمال فيه‪ .‬ويتضمن التصريح ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة (‪)TVA‬؛‬
‫‪ ‬الرسم على النشاط املهين (‪)TAP‬؛‬
‫‪ ‬التسبيقات على احلساب الضريبة على أرباح الشركات (‪)IBS‬؛‬
‫‪ ‬الضريبة على الدخل اإلمجايل (‪ )IRG /S‬على األجور واالقتطاعات األخرى من املصدر لـ )‪(IRG‬‬
‫و(‪)IBS‬؛‬
‫‪ ‬حق الطابع؛‬
‫ومن خالل ما تطرقنا إىل ما يتضمنه التصريح الشهري من رسوم وضرائب سيتم شرحها شيء من التفصيل لكل‬
‫منها‪:‬‬
‫‪ -1‬الرسم على القيمة المضافة ‪:TVA‬‬
‫‪ 1-1‬تعريف الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫يعترب الرسم على القيمة املضافة ضريبة عامة على االستهالك‪ ،‬ويعترب من الضرائب غري املباشرة‪ ،‬تكون املؤسسة‬
‫مطالبة بت سديدها مبجرد توليد احلدث املنشئ‪ ،‬الذي خيتلف حسب نوع العمليات احملققة سواء متت يف الداخل‬
‫‪3‬‬
‫عند االسترياد او عند التصدير‪.‬‬

‫مصطفى عوادي‪ ،‬يونس زين‪ ،‬الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة في النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬التشر والتوزيع مكتبة بن‬ ‫‪1‬‬

‫موسى السعيد‪ ،‬شارع القدس ‪-‬الوادي ‪ ،2011-2010‬ص ‪.23‬‬

‫‪ 2‬ياسر حلوجي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.59‬‬
‫‪ 3‬شعباين لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة – دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬مت الطبع من طرف متيجة للطباعة ‪ ،549‬شارع مصطفى جعدي براقي‬
‫اجلزائر‪ ،‬ص ‪.184‬‬
‫‪- 34 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ 2-1‬مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1‬العمليات الخاضعة للضريبة وجوبا‪:‬‬

‫‪ -‬املبيعات والتسليمات اليت يقوم هبا املنتجون‪ ،‬كما جاء تعريفهم يف املادة ‪4‬؛‬

‫‪ -‬األشغال العقارية؛‬

‫‪ -‬املبيعات والتسليمات على احلال األصلي‪ ،‬من املنتوجات أو البضائع اخلاضعة للضريبة واملستوردة واملنجزة وفقا‬
‫لشروط البيع باجلملة من قبل التجار املستوردين؛‬

‫‪ -‬املبيعات اليت يقوم هبا جتار اجلملة‪ ،‬كما جاء تعريفهم يف املادة ‪5‬؛‬

‫‪ -‬التسليمات ألنفسهم‪:‬‬

‫أ‪ -‬لعمليات تثبيت القيم املنقولة اليت يقوم هبا اخلاضعون للرسم‪.‬‬

‫ب‪ -‬األمالك غري تلك املثبتة اليت يقوم هبا اخلاضعون للرسم‪ ،‬ألنفسهم‪ ،‬لتلبية حاجياهتم اخلاصة أو حاجيات‬
‫مستثمراهتم مبوجب املختلفة‪ ،‬على أال تستعمل هذه األمالك إلجناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‬
‫أو تكون معفاة طبقا للمادة ‪ 9‬؛‬

‫‪ -‬عمليات اإلجيار وأداء اخلدمات وأشغال اخلدمات والبحث ومجيع العمليات من غري املبيعات واألشغال‬
‫العقارية؛‬

‫‪ -‬بيوع العقارات أو احملالت التجارية اليت ميارسها األشخاص الذين يشرتون هذه األمالك بامسهم‪ ،‬وذلك بصفة‬
‫اعتيادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعها؛‬

‫أ‪ -‬العمليات اليت يقوم هبا الوسطاء لشراء أو بيع األمالك املشار إليها يف الفقرة السابقة؛‬

‫ب‪ -‬عمليات جتزئة األراضي ألجل البناء وبيعها اليت يقوم هبا مالك القطع األرضية‪ ،‬وفقا للشروط املنصوص عليها‬
‫يف التشريع املعمول به؛‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،02‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪- 35 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫ج‪ -‬عمليات بناء العمارات ذات االستعمال السكين أو املخصصة إليواء النشاط املهين أو الصناعي أو التجاري‬
‫وبيعها إذا كانت منجزة يف إطار نشاط الرتقية العقارية‪ ،‬كما هو حمدد يف التشريع املعمول به‪.‬‬
‫‪"-‬املتاجرة يف األشياء املستعملة من غري األدوات‪ ،‬واملكونة كليا أو جزئيا من البالتني أو الذهب أو الفضة أو من‬
‫أحجار كرمية طبيعية أو األشياء املقيدة حتت الرقمني ‪ 71-01‬و‪ ،71-02‬من التعريفة اجلمركية‪ ،‬وكذا التحف‬
‫الفنية األصلية‪ ،‬واألدوات العتيقة واألشياء املشمولة يف اجملموعات املقيدة حتت الرقمني ‪ 99-06‬و‪ 99-07‬من‬
‫التعريفة اجلمركية؛‬
‫‪ -‬العمليات احملققة يف إطار ممارسة املهنة احلرة اليت يقوم هبا األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬باستثناء العمليات‬
‫ذات الطابع الطيب‪ ،‬وشبه الطيب والبيطري؛‬
‫وفيما خيص العمليات ذات الطابع الطيب‪ ،‬وشبه طيب والبيطري‪ ،‬يؤجل إخضاعها للرسم على القيمة املضافة إىل‬
‫أول يناير سنة ‪.1997‬‬
‫غري أ نه تبقى خاضعة للرسم ملى القيمة املضافة‪ ،‬اخلدمات املتعلقة باإليواء واإلطعام اليت تقدمها املؤسسات‬
‫العالجية من غري تلك اخلاضعة للصحة العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬احلفالت الفنية واأللعاب التسليات مبختلف أنواعها اليت ينظمهاَ أي من األشخاص ولو تصرف حتت ستار‬
‫اجلمعيات اخلاضعة للتشريع اجلاري به العمل؛‬
‫‪ -‬اخلدمات املتعلقة باهلاتف والتليكس اليت تؤديها إدارة الربيد واملواصالت؛‬
‫‪ -‬عمليات البيع اليت تقوم هبا املساحات الكربى ونشاطات التجارة املتعددة وكذا جتارة التجزئة باستثناء‬
‫العمليات اليت يقوم هبا املكلفون بالضريبة اخلاضعون للنظام اجلزايف؛‬
‫يقصد بالتجارة املتعددة عملية شراء وإعادة البيع احملققة وفق شروط البيع بالتجزئة واليت تتوفر على الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬جيب أن تتعلق املواد املعروضة للبيع بأربعة أصناف على األقل من التجارة املتعددة‪ ،‬وهذا مهما كان عدد‬
‫املواد املعروضة للبيع؛‬
‫‪ ‬جيب أن يكون احملل مهيئا بطريقة تسمح باخلدمة الذاتية‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات اليت تنجزها البنوك وشركات التأمني‪1‬؛‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،02‬نفس املرجع ‪.‬‬

‫‪- 36 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ -2‬العمليات الخاضعة اختيارا‪:‬‬

‫نصت املادة ‪ 3‬من قانون الرسوم على رقم األعمال كاآليت‪:‬‬

‫جيوز لألشخاص الطبيعيني أو االعتباريني الذين يقع نشاطهم خارج جمال تطبيق الرسم‪ ،‬أن خيتاروا‪ ،‬بناء على‬
‫تصريح منهم‪ ،‬الكتساب صفة املكلفني بالرسم على القيمة املضافة‪ ،‬على أن يزودوا بسلع أو خدمات‪:‬‬
‫‪ -‬التصدير؛‬
‫‪ -‬الشركات البرتولية؛‬
‫‪ -‬للمكلفني بالرسم‪ ،‬األخرين‪.‬‬
‫‪ -‬ملؤسسات تتمتع بنظام املشرتيات باإلعفاء املنصوص عليه يف املادة ‪.42‬‬
‫خيضع املعنيون وجوبا لنظام الربح احلقيقي‪.‬‬
‫ميكن طلب االختيار‪ ،‬يف أي وقت من السنة وجيب أن ينهي االختيار إىل علم مفتشية الرسوم على رقم األعمال‬
‫اليت يتبع هلا مكان فرض الضريبة‪ ،‬ويصبح نافذا اعتبارا من اليوم األول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يكتتب‬
‫فيه االختيار‪.‬‬
‫ميكن أن يشمل االختيار كل العمليات أو جزء منها‪.‬‬
‫ما مل حيمل تنازل أو توقف عن النشاط يغطي االختيار وجوبا فرتة تنتهي يف يوم ‪ 31‬ديسمرب من السنة الثالثة اليت‬
‫تلي السنة اليت بدأ فيها سريان االختيار‪.‬‬
‫وحيدد االختيار ضمنيا‪ ،‬ما مل حيمل نقص صريح‪ ،‬يقدم يف ظرف ثالثة أشهر‪ ،‬قبل انقضاء كل فرتة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫معدالت الرسم على القيمة املضافة‬
‫حيسب الرسم على القيمة املضافة بتطبيق معدل حيدد بواسطة القانون‪ ،‬وهذا على أساس وعاء الضريبة واملتمثل يف‬
‫رقم االعمال‪ ،‬واملالحظ أن معدالت الرسم على القيمة املضافة عرفت تعديالت ابتداء من سنة ‪ 1992‬وهذا عرب‬
‫قوانني املالية لسنيت ‪1995‬و‪ ،1997‬و‪ 2001‬وأصبحت بصدور قانون املالية لسنة ‪ 2017‬تتشكل من‬
‫معدلني‪:‬‬

‫‪ 1‬عفاف العلوي‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في ظل النظام المحاسبي المالي –دراسة حالة مؤسسة خزف الجنوب بجامعة والية‬
‫الوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات شهادة املاسرت يف املسار العلوم التجارية‪ ،‬جامعة حممد خيضر‪ -‬بسكرة ‪ -‬السنة اجلامعية ‪2015-2014‬‬
‫ص ‪.36‬‬
‫‪ 2‬بوبيدي مربوك‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪- 37 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ ‬املعدل العادي‪ :‬ويقدر بنسبة )‪ (%19‬ويطبق على العمليات‪ ،‬اخلدمات واملنتجات غري اخلاضعة للمعدل‬
‫املخفض‪.‬‬

‫‪ ‬املعدل املخفض‪ :‬ويقدر بنسبة )‪ (%09‬ويطبق على اخلدمات واملنتجات اليت متثل فائدة خاصة حسب‬
‫املخطط االقتصادي‪ ،‬االجتماعي والثقايف‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3-1‬الحدث المنشئ للضريبة‪:‬‬
‫تنص املادة ‪ 14‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬احلدث املنشئ للرسم على القيمة املضافة من‪:‬‬
‫* بالنسبة للمبيعات‪ ،‬من التسليم القانوين أو املادي للبضاعة‪.‬‬
‫غري أن املؤسسات اليت توزع املاء الصاحل للشرب‪ ،‬فإن احلدث الذي ينشئ الرسم على القيمة املضافة بصدده‪،‬‬
‫يتكون من حتصيل الثمن كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫يتكون احلدث املنشئ للرسم من حتصيل الثمن كليا أو جزئيا بالنسبة للمبيعات احملققة يف إطار األسواق العمومية‪،‬‬
‫ويف غياب التحصيل‪ ،‬يصبح الرسم على القيمة املضافة مستحق األداء بعد أجل سنة ابتداء من تاريخ التسليم‬
‫القانوين أو املادي للبضاعة‪.‬‬
‫* بالنسبة لألشغال العقارية‪ ،‬من قبض الثمن كليا أو جزئيا‪ .‬وبالنسبة لألشغال العقارية املنجزة من طرف‬
‫مؤسسات الرتقية العقارية يف اإلطار اخلاص بنشاطهم‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ للضريبة القانوين أو املادي للمالك‬
‫إىل املستفيد‪ .‬غري أنه‪ ،‬فيما يتعلق باملؤسسات األجنبية وبالنسبة ملبلغ الرسم الذي يبقى مستحقا عند انتهاء‬
‫األشغال‪ ،‬يتكون احلدث املنشئ من االستالم النهائي للمنشأة املنجزة‪.‬‬
‫* بالنسبة للتسليمات للذات من املنقوالت املصنوعة ومن األشغال العقارية‪ ،‬يتكون احلدث من التسليم‪.‬‬
‫* بالنسبة للواردات‪ ،‬من إدخال البضاعة عند اجلمارك‪ ،‬واملدين هبذا الرسم هو املصرح لدى اجلمارك‪.‬‬
‫* بالنسبة للصادرات من املنتوجات اخلاضعة للضريبة‪ ،‬مبقتضى املادة ‪ 13‬من تقدميها للجمارك‪ ،‬واملدين هبذا‬
‫الرسم هو املصرح لدى اجلمارك‪.‬‬
‫* بالنسبة للخدمات عموما‪ ،‬بقبض الثمن جزئيا أو كليا‪ .‬وفيما يتعلق باحلفالت واأللعاب‪ ،‬التسليات مبختلف‬
‫أنواعها‪ ،‬ميكن أن يتكون احلدث املنشئ للرسم‪ ،‬إن تعذر القبض‪ ،‬من تسليم التذاكر‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،14‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2019 :‬‬
‫‪- 38 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ 4-1‬شروط االستفادة من الحسم‪:‬‬
‫يكون الرسم على القيمة املضافة املبني على فواتري الشراء‪ ،‬أو البيانات‪ ،‬أو وثائق االسترياد (‪ ،)D10‬واحململ‬
‫للعناصر املكونة لسعر عملية خاضعة للضريبة‪ ،‬قابال للحسم من الرسم الواجب تطبيقه على هذه العملية‪ .‬وال‬
‫ميكن أن يتم احلسم إال على أساس التصريح الذي يودعه اخلاضعون للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬خبصوص رقم‬
‫األعمال الشهري املوايل للشهر الذي حررت فيه الفاتورة أو بيانات االسترياد‪.‬‬

‫مما سبق ميكن التمييز بني نوعني من احلسم‪.‬‬

‫‪-1‬الحسم المادي‪ 2:‬هو اسرتجاع مبلغ الرسم على القيمة املضافة املبني على فواتري شراء املخزونات‪ ،‬واخلدمات‬
‫املستعملة يف العمليات اخلاضعة للرسم‪ ،‬وهناك شروط لالستفادة من هذا احلسم‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون العملية خاضعة للرسم على القيمة املضافة‬
‫‪ -‬وجوب ظهور الرسم على فواتري الشراء‪.‬‬
‫‪-2‬الحسم المالي‪ 3:‬هو اسرتجاع مبلغ الرسم على القيمة املضافة املبني يف فواتري حيازة االستثمارات‪ ،‬ويتم‬
‫التصريح اخلاص برقم األعمال الشهري الذي مت فيه الشراء (احليازة)‪ .‬وهناك شروط لالستفادة من هذا احلسم‬
‫هي‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن تشرتي السلع (االستثمارات) بضمان‪ ،‬وأن ختصص لتصدير‪ ،‬أو لقطاع يستفيد من نظام إعفاء‬
‫الرسم‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن تسجل هذه السلع يف الدفاتر احملاسبية بسعر شرائها‪ ،‬أو سعر تكلفتها بعد طرح اخلصم الذي‬
‫كانت حمله‪.‬‬
‫‪ -‬جيب أن حتتفظ يف ذمة املؤسسة ملدة مخس (‪ )05‬سنوات بعد تاريخ شرائها أو إنشائها‪.‬‬

‫‪ 1‬محيد بوزيدة‪ ،‬جباية مؤسسة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،2007 ،‬ص ‪.121-120‬‬
‫‪ 2‬محيداتو صاحل‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.18‬‬
‫‪ 3‬محيداتو صاحل‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.18‬‬
‫‪- 39 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ -2‬الرسم على النشاط المهني ‪:TAP‬‬

‫‪ 1-2‬مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫إن الرسم على النشاط املهين ضريبة مباشرة موضوعة ال تراعي فيها حالة الشخص‪ ،‬تتحملها املؤسسة وهو يدفع‬
‫شهريا وهي ضريبة ال متنح حق اخلصم (على خالف ‪ ،)TVA‬أي أن تكلفتها النهائية على عاتق املؤسسة‬
‫ويرتتب على ذلك أن املؤسسة تتحمل ضريبة إضافية بعد حتملها لضريبة (‪.)IRG ،IBS‬‬

‫لقد أنشئ هذا الرسم يف أول جانفي‪ ،‬حبيث عوض النظام السابق الذي كان حيتوي أو يتضمن الرسم على‬
‫النشاط الصناعي والتجاري‪ ،‬والرسم على النشاط غري التجاري‪ ،‬وأنظمة يف قانون الضرائب املباشرة لكنه إحدى‬
‫أنواع الرسم على رقم األعمال‪.‬‬

‫يفرض الرسم على النشاط املهين على األشخاص الطبيعيني واملعنويني الذين ميارسون نشاط صناعي أو جتاري أو‬
‫غري جتاري‪ ،‬حبيث ال يراعي حالة املؤسسة أو ال يراعي النتيجة احملققة من طرف املؤسسة املكلفة بالضريبة أي أن‬
‫املكلف مطالب بدفع هذه الضريبة سواء حقق ربح أو خسارة‪ ،‬ويف هذا اجملال تنص املادة ‪ 217‬من قانون‬
‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة على ما يلي‪:‬‬

‫يستحق الرسم على النشاط املهين بصدد‪:‬‬

‫‪ -‬االيرادات االمجالية اليت حيققها بالضريبة الذين لديهم يف اجلزائر حمال مهنيا دائما وميارسون نشاطا ختضع‬
‫أرباحه للضريبة على الدخل االمجايل يف صنف األرباح غري التجارية‪.‬‬

‫‪ -‬رقم األعمال الذي حيققه يف اجلزائر املكلفون بالضريبة الذين ميارسون نشاطا ختضع أرباحه للضريبة على‬
‫الدخل االمجايل يف صنف األرباح الصناعية والتجارية أو الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫وجتدر اإلشارة يف األخري إىل أن املشرع وضع عدة إعفاءات من الرسم على النشاط املهين وذلك العتبارات‬
‫اجتماعية واقتصادية وحسب املادة ‪ 220‬من قانون الضرائب املباشرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2-2‬حساب الرسم‪:‬‬
‫حيسب الرسم على النشاط املهين مبعدل ‪ % 2‬من رقم األعمال خارج رسم ‪ TVA‬ويتم توزيع ‪:‬‬

‫‪ 1‬رتيبة بوهايل‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسة‪ ،‬وفق مقرر السنة الثالثة ختصص ادارة األعمال‪ ،‬جامعة حممد الصديق بن حيي جيجل‪ ،‬السنة اجلامعية‬
‫‪ ،2017/2016‬ص ‪40‬؛ ‪./http://www.univ-jijel.dz‬‬
‫‪- 40 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ 1-2‬جدول توزيع معدل الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫الصندوق المشترك للجماعات‬

‫المجموع‬ ‫حصة البلدية‬ ‫حصة الوالية‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬
‫المحلية‬
‫‪%2‬‬ ‫‪% 0.11‬‬ ‫‪% 1.30‬‬ ‫‪% 0.59‬‬ ‫المعدل العام‬
‫غري أن معدل الرسم على النشاط املهين يرفع إىل ‪ %3‬فيما خيص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل احملروقات‬
‫‪1‬‬
‫بواسطة األنابيب ويتم توزيع ناتج الرسم على النشاط املهين كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 2 -2‬جدول توزيع معدل الرسم على النشاط المهني في حالة رفع النسبة ‪:‬‬
‫الصندوق المشترك للجماعات‬ ‫الحصة العائدة‬
‫المجموع‬ ‫الحصة العائدة للوالية‬
‫المحلية‬ ‫للبلدية‬
‫‪%3‬‬ ‫‪%0.16‬‬ ‫‪%1.96‬‬ ‫‪%0.88‬‬

‫وقد خيفض معدل هذا الرسم إىل ‪ 1%‬بدون االستفادة من التخفيضات بالنسبة لنشاطات اإلنتاج ‪.‬ويتم توزيع‬
‫‪2‬‬
‫هذا الرسم على النحو التايل‪:‬‬

‫‪ 3-2‬جدول توزيع معدل الرسم على النشاط المهني في حالة خفض النسبة‪:‬‬
‫المجموع‬ ‫الصندوق المشترك للجماعات المحلية‬ ‫الحصة العائدة للبلدية‬ ‫الحصة العائدة للوالية‬
‫‪%1‬‬ ‫‪%0.05‬‬ ‫‪%0.66‬‬ ‫‪%0.29‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ 3-2‬الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫يشتمل احلدث املنشئ للرسم على النشاط املهين‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمبيعات‪ :‬من التسليم القانوين أو املادي للبضاعة؛‬

‫‪ -‬بالنسبة لألشغال العقارية‪ :‬من القبض الكلي أو اجلزئي للثمن؛‬

‫‪ -‬بالنسبة لتأدية اخلدمات‪ :‬من القبض الكلي أو اجلزئي للثمن‪.‬‬

‫‪ 1‬أمينة برقوق‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.31‬‬

‫‪ 2‬أمينة برقوق‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ 221‬مكرر‪ ،‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2019 :‬‬
‫‪- 41 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ -3‬الضريبة على أرباح الشركات ‪:IBS‬‬

‫تؤسس ضريبة سنوية على جممل األرباح أو املداخيل اليت حتققها الشركات وغريها من األشخاص املعنويني املشار‬
‫‪1‬‬
‫إليهم يف املادة ‪.136‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ 1-3‬معدل الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫حيدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كما يأيت‪:‬‬
‫‪ %19 -‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع‪.‬‬
‫‪ %23 -‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري كذا األنشطة السياحية واحلمامات باستثناء‬
‫وكاالت األسفار‪.‬‬
‫‪ %26 -‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫‪ 2-3‬آلية تسديد الضريبة على أرباح الشركات ‪: IBS‬‬
‫تدفع الضريبة على أرباح الشركات لدى قابض الضرائب الذي يوجد فيه املقر الرئيسي للمؤسسة‪ ،‬ويتم تسديدها‬
‫بصفة تلقائية‪ ،‬دون إشعار مسبق من إدارة الضرائب‪ ،‬وآخر أجل للتسديد هو ‪/04/30‬ن‪ 1+‬ويتم تسديدها وفق‬
‫نظام التسبيقات ومبلغ كل تسبيق هو ‪ %30‬من ربح السنة السابقة املقفلة يف تاريخ استحقاق التسبيق‪ ،‬وعندما‬
‫تكون الدورة السابقة مل يتم إقفاهلا بعد خالل السنة يستعمل ربح الدورة األخرية اخلاضعة )ن‪ ،(2-‬ويف حال‬
‫‪3‬‬
‫بدأت نشاطها هذه السنة حتسب األقساط بافرتاض أن ‪ %5‬من رأس املال هو الربح مث حتسب تسبيقاهتا عاديا‪.‬‬
‫إن عملية التسديد تتم على شكل ثالثة تسبيقات تدفعها الشركة باإلضافة إىل رصيد التصفية يف الوثيقة‬
‫‪4‬‬
‫رقم )‪ (G50‬وتدفع حسب اجلدول التايل‪:‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،136‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪. 2019 :‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ ،150‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬سنة ‪. 2018‬‬
‫‪ 3‬حممد أبركان‪ ،‬تبني معايير المحاسبة الدولية وأثرها على النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬ختصص حماسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة البويرة‪ ،2016 ،‬ص ‪.54‬‬
‫‪ 1‬بن نايب حسني‪ ،‬طييب امحد عبد اجلبار‪ ،‬المحاسبة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي‪-‬دراسة حالة المؤسسة الصناعية للعتاد الصحي‪،‬‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي يف علوم املالية واحملاسبية‪ ،‬جامعة اجلياليل بونعامة خبميس مليانة السنة اجلامعية ‪-2016‬‬
‫‪ ،2017‬ص ‪.12‬‬
‫‪- 42 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ 4 -2‬جدول آلية تسديد تسبيقات الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫المبلغ‬ ‫تاريخ التسديد‬ ‫االقساط‬

‫)ربح السنة ن ‪( x (2-‬معدل الضريبة( ‪%30‬‬ ‫من ‪ 20‬فيفري إىل ‪ 20‬مارس‬ ‫التسبيق األول‬
‫)ربح السنة ن ‪( x (1-‬معدل الضريبة( ‪%30‬‬ ‫من ‪ 20‬ماي إىل ‪ 20‬جوان‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫)ربح السنة ن ‪( x (1-‬معدل الضريبة( ‪%30‬‬ ‫من ‪ 20‬أكتوبر إىل ‪ 20‬نوفمرب‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫)ربح السنة ن ( ‪( x‬معدل الضريبة(‪-‬جمموع‬
‫خالل أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل من السنة املوالية‪.‬‬ ‫رصيد التصفية‬
‫التسبيقات‬

‫يشرع املكلف بالضريبة تلقائيا يف التصفية وتسديد رصيده املتبقي دون إنذار مسبق عن طريق التصريح ‪G50‬‬
‫ينتج عن متبقي التصفية الفرق بني‪ :‬العشرون يوم (‪ ) 20‬األوىل من الشهر الذي يلي الشهر الذي مت فيه حتقيق‬
‫هذه اإليرادات‪ .‬حيث ال ميك ن ملبلغ الضريبة املستحق على الشركات بعنوان الضريبة على أرباح الشركات أن يقل‬
‫بالنسبة لكل سنة مالية‪ ،‬ومهما يكن الناتج احملقق عن ‪.110.000‬‬

‫‪ 1‬حيمران حممد‪ ،‬محاضرات في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة السنة األوىل ماسرت‪ ،‬ختصص حماسبة وجباية معمقة‪،‬‬
‫جامعة حممد الصديق بن حيىي جيجل – السنة اجلامعية ‪ ،2017/2016‬ص ‪46‬؛ ‪./http://www.univ-jijel.dz‬‬
‫‪- 43 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ -4‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪: IRG‬‬

‫حسب املادة األوىل من قانون الضرائب والرسوم املاثلة نصت على أن تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيني تسمى (الضريبة على الدخل اإلمجايل) وتفرض هذه الضريبة على الدخل اإلمجايل للمكلف‬
‫بالضريبة‪ ،‬احملدد وفقا ألحكام املواد من ‪ 85‬إىل ‪ 98‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ 1-4‬معدل الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ 5-2‬جدول يوضح معدل الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫نسبة الضريبة‬ ‫الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬
‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 120.000‬إىل ‪360.000‬‬
‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬إىل ‪1440.000‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪.1440.000‬‬
‫المصدر‪ :‬املادة ‪ ،114‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬سنة‪.2019 :‬‬

‫‪ 2-4‬االقتطاع وتسديد الضريبة لدخل اإلجمالي لألجور واالقتطاعات‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ .1‬حاالت االقتطاع من المصدر في‪IRG :‬‬
‫زيادة على حاالت االقتطاع من املصدر املفصولة عن اجلدول السنوي واملتعلقة أساسا ببعض املداخيل مثل‬
‫(اإلجيار‪ ،‬القيم املنقولة‪ ،‬التنازل عن العقارات‪ ،‬الرواتب واألجور)‪ ،‬هناك فئات أخرى من املداخيل واليت هي معنية‬
‫باالقتطاع من املصدر نوردها باختصار احلاالت اآلتية‪:‬‬
‫* املبالغ املدفوعة ملؤسسات أجنبية غري املقيمة يف اجلزائر بـ ـ ‪.%24‬‬
‫* املبالغ املدفوعة كحقوق التأليف للفنانني األجانب بـ ـ ‪.%15‬‬

‫‪ 1‬ااملادة ‪ ،1‬من ااقانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2019 :‬‬
‫‪ 2‬املادة ‪ ،114‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة‪.2019 :‬‬
‫جلناف عبد الرزاق‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية مؤسسة‪ ،‬مطبوعة موجهة لفائدة طلبة (‪ ،)LMD‬جامعة اجلزائر ‪ -3-‬السنة اجلامعية‬ ‫‪3‬‬

‫‪ ،2018/2017‬ص ‪31‬؛ ‪.www.univ-alger3.dz/fsecg/page/fix/biblio/poly‬‬

‫‪- 44 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫* أقساط الفوائد املدونة يف دفاتر التوفري واالحتياط مبعدل ‪ %1‬و‪ % 10‬عندما يكون املبلغ أقل من ‪ 50‬ألف‬
‫دج أو يتعداه على التوايل‪:‬‬
‫* األرباح املوزعة لألشخاص غري مقيمني باجلزائر بنسبة ‪.%15‬‬
‫* املداخيل النامجة عن أسهم دعم االستثمار للتشغيل من ‪ %1‬إىل ‪ % 10‬حسب قيمة الدخل عندما ال يتعدى‬
‫‪ 50000‬دج أو عندما يتعداه‪.‬‬
‫* األجور اإلضافية لألساتذة املؤقتني مبعدل ‪ % 10‬دون أن يتجاوز الدخل السنوي‪2.000.000‬دج‬
‫‪1‬‬
‫‪ .2‬تسديد االقتطاع‪:‬‬
‫جيب أن يعاد دفع االقتطاعات خالل العشرين يوما (‪ )20‬األوىل للشهر املوايل لدى صندوق قابض الضرائب‬
‫املختلفة‪.‬‬
‫‪ -‬يتعني على املكلف بالضريبة الذي يقبض مداخيل من هذا النوع من أشخاص طبيعيني ومعنويني غري‬
‫املقيمني باجلزائر‪ ،‬حساب بنفس الضريبة اليت ختص املبالغ اليت دفعت له وأن يسددها لدى قابض‬
‫االشرتاكات املختلفة ملكان إقامته‪ ،‬بنفس الشروط اآلجال؛‬
‫‪ -‬ويكون كل دفع مصحوبا جبدول إشعار مؤرخ وموقع من قبل الطرف الذي قام بالدفع حيث تقدم‬
‫املطبوعة من قبل اإلدارة اجلبائية؛‬
‫‪ -‬ينتج عن تغري النطاق اإلقليمي لدائرة اختصاص القباضة أو التنازل أو توقف النشاط‪ ،‬الدفع الفوري‬
‫للضريبة املفروضة بسبب املرتبات واألجور األخرى اخلاضعة للضريبة؛‬
‫‪ -‬ينتج عن وفاة املستخدم أو املدين بالراتب دفع الضريبة خالل العشرون (‪ )20‬يوما التالية لتاريخ الوفاة؛‬
‫‪ -‬يؤدي التوقف عن دفع الضريبة إىل القيام بتصريح معلل لتوقف هذا الدفع من طرف املستخدمون‬
‫واملدينون بالراتب‪ ،‬خالل الشهر املوايل للفرتة املعتربة‪ ،‬لدى مفتشية الضرائب املباشرة ملكان فرض الضريبة‬

‫المطلب الثالث‪ :‬التصريحات السنوية‬

‫‪2‬‬
‫‪ .1‬التصريح بالدخل اإلجمالي‪( :‬نموذج سلسلة ‪)G :01‬‬
‫نصت املادة ‪ 99‬الفقرة األوىل من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬فإنه جيب على األشخاص‬
‫اخلاضعني للضريبة على الدخل اإلمجايل (‪ )IRG‬أن يكتتبوا ويرسلوا تصرحيا بدخوهلم اإلمجايل حسب املطبوعة‬

‫‪ 1‬حيمران حممد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.36‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 99‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪- 45 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫املقدمة من قبل اإلدارة اجلبائية يف أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل (قبل الفاتح ماي) من كل سنة إىل مفتش الضرائب‬
‫مكان إقامتهم من أجل إقرار أساس هذه الضريبة‪.‬‬
‫عندما ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية‪ ،‬يؤجل تاريخ االستحقاق إىل اليوم املفتوح املوايل‪.‬‬
‫وخيضع هلذا االلتزام أيضا األجراء الذين يتقاضون فضال عن أجرهم الرئيسي واملنح والتعويضات املتعلقة به‪،‬‬
‫مداخيل أجرية أو غري أجرية ماعدا‪:‬‬
‫‪ -‬األجراء الذين يتقاضون أجرا وحيدا‬
‫‪ -‬األشخاص الذين ميارسون فضال عن نشاطهم الرئيسي كأجزاء‪ ،‬نشاطا تعليميا أو يقومون ببحث بصفتهم‬
‫مستخدمني مؤقتني أو شركاء يف مؤسسة تعليمية‪.‬‬
‫‪ .2‬التصريح بالدخل اإلجمالي‪( :‬سلسلة ‪)G11‬‬
‫تصريح املكلفني باملداخيل الصناعية والتجارية واخلاضعني لنظام الربح احلقيقي (الذين يفوق رقم‬
‫أعماهلم‪ 10.000.000‬دينار جزائري)ويتم التصريح به قبل ‪ 30‬أفريل ‪ ،‬يتم من خالل ‪Série G n11°‬‬
‫كل سنة والوثائق امللحقة بالتصريح تتمثل يف‪ :‬امليزانية من أصول وخصوم‪ ،‬جدول حسابات النتائج‪ ،‬التطورات‬
‫احلاصلة على امليزانية وجدول حسابات النتائج (كتغري يف حركة املخزون‪ ،‬تقلبات يف املنتج املخزن‪ ،‬تكاليف‬
‫املوظفني‪ ،‬منتجات خارج االستغالل‪ ،‬أعباء خارج االستغالل‪ ،‬اإلهتالك‪ ،‬املخصصات‪ ،)....‬االستثمارات‪ ،‬الرسم‬
‫‪1‬‬
‫على النشاط املهين ورقم األعمال املصرح به؛‬
‫‪ -‬هناك تصريح أخر وهو (‪ )Gn 11 Bis‬خيتلف عن األول فقط يف مكان إيداعه حيث يقدم هذا التصريح يف‬
‫مركز الضرائب (‪ )CID‬التابع ملقر النشاط وليس يف مفتشية الضرائب ‪.2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .3‬التصريح بالمرتبات واألجور‪( :‬نموذج سلسلة ‪)G :29‬‬
‫نصت املادة ‪ 75‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة يف الفقرة الثالثة أنه جيب على كل شخص طبيعي أو‬
‫اعتباري يدفع مرتبات أو أجور أو تعويضات أو معاشات أو ريوعا عمرية‪ ،‬أن يقوم بتقدمي تصريح حسب (منوذج‬
‫سلسلة ‪ )G :29‬ملفتش الضرائب ملكان وجود مسكنه أو مقر مؤسسته أو املكتب الذي أجرى الدفع خالل‬
‫السنة السابقة‪ ،‬قبل الفاتح أفريل من كل سنة‪ ،‬حيث حيتوي على جدول يتضمن بالنسبة لكل واحد من‬
‫املستفيدين من البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬قحموش مسية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.63‬‬

‫‪ 2‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.23‬‬
‫‪ 3‬املادة ‪ ،75‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪- 46 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ -‬االسم واللقب والعمل والعنوان‬

‫‪ -‬احلالة العائلية‬
‫‪ -‬املبلغ اإلمجايل قبل خصم االشرتاكات يف التأمينات االجتماعية واالقتطاعات اخلاصة بالتقاعد واملبلغ الصايف‬
‫بعد خصم هذه االشرتاكات واالقتطاعات للمرتبات واألجور واملعاشات املدفوعة خالل السنة املالية املعترب‬
‫‪ -‬مبالغ االقتطاعات اليت تتم من أجل ضريبة الدخل على املرتبات واألجور املدفوعة‬
‫‪ -‬الفرتة اليت تطبق عليها املدفوعات عندما تقل هذه الفرتة عن سنة واحدة‬
‫‪1‬‬
‫‪ .4‬التصريح بالمداخيل الفالحية‪( :‬نموذج سلسلة ‪)G :15‬‬
‫حسب قانون اإلجراءات اجلبائية يف املادة ‪ 11‬يتعني على كل مستثمر فالحي أو مريب مواشي أن يكتتب تصرحيا‬
‫خاصا بإيراداته الفالحية ويرسله إىل مفتش الضرائب مبكان وجود مستثمرته يف أجل أقصاه يوم ‪ 30‬أفريل من كل‬
‫سنة ويسمى هذا التصريح (منوذج سلسلة ‪ )G :15‬ويتضمنه البيانات‪:‬‬
‫‪ -‬املساحة املزروعة حسب نوع املزروعات وعدد النخيل احملصى؛‬
‫‪ -‬عدد الرؤوس حسب الفصائل‪ :‬البقر والغنم واملاعز والدواجن واألرانب؛‬
‫‪ -‬عدد خاليا النحل؛‬
‫‪ -‬الكميات احملققة من نشاط تربية احملار ويلح البحر واستغالل الفطريات يف سراديب داخل باطن األرض‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .5‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة (‪( :)IFU‬سلسلة ‪)G :12‬‬
‫أ‪ -‬التصريح التقديري‪:‬‬
‫يتعني على املكلفني بالضريبة اخلاضعني لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري من خالل السلسلة‬
‫ج رقم ‪ 12‬وإرساله إىل مفتشية الضرائب التابع هلا مكان ممارسة النشاط‪ ،‬وجيب أن يتم اكتتاب هذا التصريح يف‬
‫الفرتة املمتدة ما بني الفاتح والثالثني من جوان لكل سنة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصريح التكميلي‪:‬‬
‫يتعني على املكلفني بالضريبة املعنيني اكتتاب تصريح تكميلي من خالل السلسلة ج رقم ‪ 12‬مكرر ‪ 2‬يف الفرتة‬
‫املمتدة من ‪ 20‬جانفي إىل ‪ 15‬فيفري من السنة ن‪ 1 +‬ودفع الضريبة املتعلقة هبا‪ ،‬يف حالة حتقيق رقم أعمال‬
‫يتجاوز ذلك املصرح به بعنوان السنة ن‪.‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 11‬من قانون االجراءات اجلبائية ‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬

‫‪2 Paiement de l’IFU et obligations des contribuables, 21/04/2019.‬‬

‫‪- 47 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ .6‬التصريح باألرباح غير التجارية‪( :‬نموذج سلسلة ‪)G :13‬‬
‫وخيص هذا التصريح كل االشخاص الذين يزاولون املهن احلرة واملهام الذين ال يتمتع أصحاهبا بصفة التاجر وهي‬
‫مبثابة االرباح غري التجارية‪ ،‬وهي مهن تلعب فيها العمليات الفكرية دورا هاما وتتمثل يف املمارسة للشخصية العلم‬
‫أو الفن كاألطباء‪ ،‬احملامون‪ ،‬املوثقون‪ ،‬املستشارين اجلبائيني‪ ،‬وخرباء احملاسبة‬

‫ويتعني على املكلفني اخلاضعني لنظام التصريح املراقب‪ ،‬تقدمي تصريح حسب (منوذج سلسلة ‪ )G :13‬يوضحون‬
‫فيه مبلغ رحبهم الصايف‪ ،‬وهذا يف أجل أقصاه ‪30‬أفريل من كل سنة‪.‬‬

‫‪ .7‬التصريح سلسلة (‪:)Gn4‬‬

‫يعد تصرحيا سنويا خاصا باألشخاص اخلاضعني للضريبة على أرباح الشركات (‪ )IBS‬فيتعني على هؤالء املكلفني‬
‫تقدمي هذا التصريح قبل ‪ 30‬أفريل على االكثر من كل سنة لدى مفتشية الضرائب اليت تتبع هلا مكان تواجد مقر‬
‫الشركة او اإلقامة الرئيسية هلا‪ ،‬حيث يكون موضح يف التصريح مبلغ الربح اخلاضع بالنسبة للسنة املالية السابقة‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫وإذا سجلت املؤسسة عجزا يقدم التصريح مبلغ العجز ضمن نفس الشروط‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫إىل جانب تقدمي التصريح فإن على املكلفني بالضريبة ملزمني بتقدمي الوثائق التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مستخلصات احلسابات اخلاصة لعمليات احملاسبة كما حتددها األنظمة والقوانني املعمول هبا‪.‬‬
‫‪ -‬جدوال للنتائج للسماح بتحديد الربح اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬كشفا للمدفوعات اخلاصة بالرسم على النشاط املهين املذكور‪.‬‬
‫‪ -‬كشف مفصال للتسبيقات املدفوعة بصدد الضريبة على أرباح الشركات‬
‫* أما املكلفني التابعني ملراكز الضرائب فتوجب عليهم التصريح بسلسلة (‪)Gn4ter‬‬
‫* وبالنسبة لكربيات املؤسسات اليت يتجاوز رقم أعماهلا ‪100.000.000‬دج فتتبع يف تسيريها إىل مديرية‬
‫املؤسسات الكربى (‪ )DGE‬وملزمة بدفع تصريح (‪ )Gn4Bis‬حيمل نفس مواصفات (‪.)Gn4‬‬

‫‪ 1‬ياسر حلواجي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.62‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 18‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ 3‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.23‬‬
‫‪- 48 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ .8‬التصريح سلسلة (‪:)Gn3‬‬
‫وهو جدول مفصل خاص بالعمالء‪ ،‬حيث يتعني على جتار اجلملة وكما وجب عليهم حسب شروط البيع باجلملة‬
‫أن يدعموا تصرحياهتم هبذا اجلدول متضمنا املعلومات التالية عن كل زبون‪:‬‬
‫‪ -‬رقم التعريف اجلبائي‪.‬‬
‫‪ -‬االسم واللقب أو العنوان التجاري‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع املنجزة خالل السنة املدنية‪.‬‬
‫‪ -‬رقم التسجيل يف السجل التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ الرسم على القيمة املضافة املفوتر ‪.‬‬
‫وهذا من أجل االستفادة من ختفيض قدره ‪ % 30‬من الرسم على النشاط املهين‪.‬‬
‫‪ .9‬التصريح سلسلة (‪:)Gn31‬‬
‫وهو تصريح خيص امللكيات املبنية والغري مبنية املوجود فوق الرتاب الوطين باستثناء املعفيني من الضريبة صراحة من‬
‫أجل تأسيس رسم عقاري على هذه األمالك‪.‬‬
‫حيث يتم التصريح بالبنايات اجلديدة وكذا التغريات يف هيكل أو ختصيص امللكيات املبنية وغري املبنية‪ ،‬من املالك‬
‫‪2‬‬
‫اىل مصاحل الضرائب املباشرة املختصة اقليميا خالل شهرين بعد إجنازها النهائي‪.‬‬
‫أما خالل السنة األوىل من تطبيق الرسم العقاري جيب على املكلفني اكتتاب هذا التصريح وارساله إىل مصاحل‬
‫‪3‬‬
‫الضريبة املختصة اقليميا‪.‬‬
‫‪ .10‬التصريح سلسلة (‪:)Gn37‬‬
‫‪4‬‬
‫وهو تصريح خيص املكلفني اخلاضعني للضريبة على األمالك وهم‪:‬‬

‫‪ -‬األشخاص الطبيعيون الذين يوجد مقرهم اجلبائي باجلزائر‪ ،‬بالنسبة ألمالكهم املوجودة باجلزائر أو خارج اجلزائر؛‬

‫‪ -‬األشخاص الطبيعيون الذين ليس هلم مقر جبائي باجلزائر‪ ،‬بالنسبة ألمالكهم باجلزائر‪.‬‬

‫‪ 1‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.26‬‬

‫‪ 2‬املادة ‪ 261‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ 3‬املرجع السابق‪.‬‬
‫‪ 4‬املادة ‪ 274‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪- 49 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫وحتدد نسبة الضريبة على األمالك حسب اجلدول التايل‪:‬‬

‫‪ 6-2‬جدول يوضح نسبة الضريبة على األمالك‪:‬‬

‫النسبة (‪)%‬‬ ‫قسط القيمة الصافية من األمالك الخاضعة للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫يقل عن ‪100.000.000‬دخ‬
‫‪%0.5‬‬ ‫من‪100.000.000‬اىل ‪150.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪%0.75‬‬ ‫من ‪150.000.001‬اىل ‪250.000.000‬دج‬
‫‪%1‬‬ ‫من‪250.000.001‬اىل ‪350.000.000‬‬
‫‪%1.25‬‬ ‫من ‪350.000.001‬اىل‪450.000.000‬‬
‫‪%1.75‬‬ ‫يفوق ‪450.000.000‬‬

‫حيث وجب عليهم تقدمي هذا التصريح كل أربع سنوات حىت ‪ 31‬مارس من السنة الرابعة كأخر أجل‪ ،‬مقرين‬
‫‪2‬‬
‫بأمالكهم لدى مفتشية الضرائب اليت يتبعها مقر سكناهم‪.‬‬

‫أما يف حالة وفاة املدين بالضريبة يؤخر تاريخ التصريح إىل ستة أشهر ابتداء من تاريخ الوفاة‪.3‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ 281‬مكرر‪ 8‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ 2‬نفس املرجع السابق‪ ،‬مكرر‪.10‬‬
‫‪ 3‬نفس املرجع السابق‪ ،‬مكرر‪.12‬‬
‫‪- 50 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية والضرائب المؤجلة‬

‫تعترب املؤسسة االقتصادية النواة األساسية يف اقتصاديات الدول فهي احملرك الرئيسي لكل أنواع النشاطات‬
‫يف اجملتمع وباعتبارها املسامهة يف هذه النشاطات تفرض عليها الضرائب والرسوم اليت تقوم باحتساهبا وتسجيلها‬
‫حسب النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات الشهرية‬

‫الفرع األول‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫يعترب الرسم على القيمة املضافة من أهم ضرائب غري املباشرة بسبب ارتباطه باإلنفاق واالستهالك ويتم‬
‫دفعه من طرف املكلفني به بسبب تصرفاهتم االستهالكية أو االستثمارية كما أن (ر ق م ) يقوم على ألية أساسية‬
‫وهي اسرتجاع الرسم على تكاليف (مدخالت) الدورة االستغاللية حيث أن السلع واخلدمات تكون متداولة‬
‫خالل سلسلة طويلة بني أطراف عديدة ويكون كل طرف قد دفع (ر ق م) للموردين عند الشراء وحصل(ر ق م)‬
‫من زبائنه عند البيع وتكون احملصلة أنه مت دفع فقط الرسم على الفارق أي الرسم على القيمة املضافة ويكون‬
‫الطرف األخري (املستهلك النهائي) يف هذه السلسلة من املبادالت هو الذي يتحمل الرسم بسبب عدم متكنه من‬
‫حتميله لطرف أخر (عدم إمكانية اسرتجاع الرسم عند الشراء)‬
‫وتكون أرقام احلسابات للرسوم على القيمة املضافة كالتايل‪:‬‬
‫رسم قابل لالسرتجاع على التثبيتات‬ ‫حــ‪44562/‬‬
‫رسم قابل لالسرتجاع على السلع واخلدمات‬ ‫حــ‪44563/‬‬
‫تسبيق (رصيد) على الرسم‬ ‫حــ‪44567/‬‬
‫رسم مستحق الدفع‬ ‫حــ‪4458/‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -1‬الرسم على القيمة المضافة القابل لالسترجاع‪:‬‬
‫ال ميثل الرسم على القيمة املضافة القابل لالسرتجاع تكلفة على املؤسسة بل هو يشكل حقا من حقوق املؤسسة‬
‫على الدولة سيتم خصمه من الرسم على القيمة املضافة احملصل حيث يظهر يف حسابات الصنف ‪ 4‬احلقوق‬
‫(‪.)4456‬‬

‫‪ 1‬عفاف العلوي‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في ظل النظام المحاسبي المالي –دراسة حالة مؤسسة خزف الجنوب بجامعة والية‬
‫الوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء من متطلبات شهادة املاسرت يف املسار العلوم التجارية‪ ،‬جامعة حممد خيضر‪ -‬بسكرة ‪ -‬السنة اجلامعية‪2015-2014 ،‬‬
‫ص‪.41‬‬
‫‪- 51 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫وهو الرسم املتضمن يف الفواتري للمشرتيات والتثبيتات واخلدمات واليت يدفعه املكلف ملورديه وال ميثل مصاريف بل‬
‫ديون على اخلزينة العمومية لذا وجب إدراجها حماسبيا حبسابات فرعية ل ـ حــ‪ 44/‬حسابات الدولة كالتايل‪:‬‬

‫‪ ‬شراء سلع‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫حــ‪/‬مشرتيات‬ ‫‪38‬‬

‫****‬ ‫حــ‪TVA/‬قابلة لالسرتجاع على السلع واخلدمات‬ ‫‪44563‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬موردو السلع واخلدمات‬

‫****‬ ‫‪401‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬الحصول على خدمات‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬مصاريف االجيار‬ ‫‪613‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ TVA/‬قابلة لالسرتجاع على السلع واخلدمات‬ ‫‪44563‬‬

‫****‬ ‫ح ـ‪ /‬موردو اخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬شراء تثبيتات‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬تثبيتات‬ ‫‪2X‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ TVA/‬قابلة لالسرتجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪ 1‬عبد الرمحن عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬اجلزائر‪ ،2014 ،‬ص‪.126‬‬
‫‪ 2‬عفاف العلوي‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.42‬‬
‫‪- 52 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ 1-1‬شروط إسترجاع الرسم على القيمة المضافة الخاص بالتثبيتات‬
‫من أمهها أن يتم شراء هذه التجهيزات يف حالة جديدة أو يكون قد مت جتديدها‪ ،‬وأن تستخدم يف إجناز‬
‫عمليات (سلع وخدمات) خاضعة للرسم‪ ،‬وأن يتم االحتفاظ هبذه التجهيزات ضمن أصول املؤسسة لفرتة مخسة‬
‫سنوات على األقل‪ ،‬إن عدم اإللتزام هبذا الشرط األخري يوجب على املؤسسة تسديد الرسم الذي سبق أن‬
‫اسرتجعته وهذا تبعا لعدد السنوات املتبقية من فرتة االحتفاظ القانونية (أي ‪ 05‬سنوات)‪ .‬ونالحظ أن سنوات‬
‫شراء وبيع التجهيزات حتسب سنوات كاملة ضمن فرتة االحتفاظ وهذا دون مراعاة لتاريخ الشراء وتاريخ التنازل‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫****‬ ‫حــ‪/‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬قابل لإلسرتجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫شراء معدات‪ ،‬فاتورة رقم ‪...‬‬
‫‪------- N/12/ ----------‬‬
‫****‬ ‫حــ‪/‬خمصصات اهتالك ‪.‬أ‪.‬غري جارية‬ ‫‪681‬‬
‫****‬ ‫حــ‪/‬اهتالك معدات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫قسط االهتالك لتسعة أشهر من ‪N‬‬
‫‪---------‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫‪681‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬خمصصات اهتالك ‪.‬أ‪.‬غري جارية‬ ‫‪2815‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬
‫قسط االهتالك لستة أشهر من سنة ‪N‬‬
‫‪---------‬‬ ‫‪----------‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪ 44562‬حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬قابل لإلسرتجاع على التثبيتات‬
‫****‬ ‫إلغاء رسم مستفاد منه وإضافته لقيمة المعدات‬
‫‪---------‬‬ ‫‪---------‬‬ ‫‪512‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪2815‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬
‫حــ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫****‬
‫حــ‪/‬فوائض قيمة التنازل عن معدات‬ ‫‪752‬‬
‫****‬
‫بيع المعدات‬

‫‪ 1‬عبد الرمحن عطية‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.132-130 :‬‬

‫‪- 53 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪------------‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬قابل‪.‬إ‪ .‬على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫****‬ ‫رسم مستحق الدفع‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2-1‬الرسم غير قابل لالسترجاع‪:‬‬
‫وهو الرسم الذي يدفع مبناسبة اقتناء التثبيتات أو احلصول على املشرتيات واخلدمات من طرف مكلفني غري‬
‫معنيني بأداء (ر ق م) حيث يتم دمج الرسم ق م عند الشراء ضمن تكلفة األصل أو اخلدمة وال خيصص له‬
‫حساب واملكلف يف هذه احلالة ال حيق له فوترة (ر ق م) عند البيع وال يسرتجع الرسم عند الشراء (رسم غري قابل‬
‫لالسرتجاع)‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -2‬الرسم على القيمة المضافة على المبيعات‪:‬‬
‫يتمثل يف الرسم احملصل من الزبائن مبناسبة عمليات البيع أو التنازل أو عن التسبيقات ‪...‬إخل وتعترب هذه الرسوم‬
‫املقبوضة دين أو عبء لصاحل اخلزينة العمومية لذا وجب إدراجه حماسبيا حبساب فرعي ل ـ ـ ‪ 44‬حسابات الدولة‬
‫‪( 4457‬حــ‪ /‬رقم حمصل على املبيعات) وال ميثل نواتج بالنسبة للمكلف بأي شكل من األشكال كما جيب‬
‫تسويته يف الوقت القانوين احملدد حيث نسجل ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬العمالء‬ ‫‪411‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪70‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ TVA /‬حمصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪ 1‬بوبيدي مربوك‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.63 :‬‬

‫‪ 2‬بوبيدي مربوك‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.64-63 :‬‬
‫‪- 54 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ -3‬التصريح بالرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫تتم تسوية الرسوم القابلة لالسرتجاع يف األوقات احملددة وذلك بإجراء املقاصة مع الرسوم احملصلة على املبيعات من‬
‫الزبائن فإذا كان‪:‬‬
‫‪ -‬الرسم احملصل على املبيعات أكرب من الرسم القابل لالسرتجاع يسجل الفارق حبساب ح ـ ‪/ 4458‬رق م‬
‫مستحق الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم احملصل على املبيعات أصغر من الرسم القابل لالسرتجاع يسجل الفارق حبساب حــ‪/44567/‬تسبيق‬
‫(رصيد) على الرسم يؤجل اسرتجاعه للشهر القادم‪.‬‬
‫‪ -‬الرسم احملصل على املبيعات = الرسم القابل لالسرتجاع يتم ترصيد احلسابني (حــ‪ 4457/‬وحــ‪)4456/‬‬
‫وبالتعاكس أي تقوم حبساب الفرق بني الرسم على القيمة املضافة الواجب اسرتجاعه والرسم على القيمة املضافة‬
‫احملصل وهنا نسجل حالتني‪:‬‬
‫‪ -1- 3‬حالة الفرق سالب‪ :‬وهنا يكون الرسم على القيمة املضافة احملصل أقل من الرسم على القيمة املضافة‬
‫الواجب اسرتجاعه‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬الرسم على القيمة املضافة احملصل‬ ‫‪4457‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬تسبيق الرسم (حقوق)‬ ‫‪44567‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة الواجب اسرتجاعه‬ ‫‪4456‬‬

‫‪ -2-3‬حالة الفرق موجب‪ :‬وهنا يكون الرسم على القيمة املضافة احملصل أكرب من الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪2‬‬
‫الواجب اسرتجاعه‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫*****‬ ‫حــ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة احملصل‬ ‫‪4457‬‬

‫*****‬ ‫حــ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة الواجب اسرتجاعه‬ ‫‪4456‬‬
‫*****‬ ‫حــ‪/‬الرسم على القيمة املضافة واجب الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫‪ 1‬بوبيدي مربوك‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.65-64 :‬‬

‫‪ 2‬بوبيدي مربوك‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.65 :‬‬
‫‪- 55 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫بعد حساب الفرق يتم إعداد التصريح بالفرق املوجب لتسديده إىل مصلحة الضرائب قبل يوم‪ 20‬من الشهر‬
‫املوايل كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫*****‬ ‫حــ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة واجب الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫*****‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد بتصريح ‪G50‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -4‬حالة إلغاء الرسم الخاص بمردودات المشتريات ومردودات المبيعات‪:‬‬
‫‪ 1-4‬إلغاء الرسم الخاص بمردودات المشتريات‪:‬‬

‫الحظ أنه إللغاء الرسم القابل لالسرتجاع واخلاص مبردودات املشرتيات‪ ،‬فإننا جنعل احلساب ‪4456‬‬
‫دائنا بقيمة الرسم املناسب للمردودات‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬مشرتيات بضاعة خمزنة‬ ‫‪380‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬رق م‪ .‬قابل لالسرتجاع على السلع‬ ‫‪44563‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪4011‬‬
‫‪...............‬‬ ‫‪................‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬موردو املخزون‬ ‫‪4011‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬مشرتيات بضاعة خمزنة‬ ‫‪380‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م قابل لالسرتجاع على السلع‬ ‫‪44563‬‬

‫‪ 1‬عبد الرمحان عطية‪ ،‬مرحع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.132‬‬

‫‪- 56 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ 2-4‬إلغاء الرسم الخاص بمردودات المبيعات وإللغاء الرسم المحصل على المبيعات‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫واخلاص مبردودات املبيعات فإننا جنعل احلساب ‪ 4457‬مدينا بقيمة الرسم املناسب للمردودات‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬عمالء‬ ‫‪411‬‬
‫****‬ ‫حــ‪/‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪701‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م حمصل على مبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبيعات بضاعة‪ ،‬فاتورة رقم ‪....‬‬
‫‪...................‬‬ ‫‪...................‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م حمصل على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬عمالء‬ ‫‪411‬‬
‫مردودات مبيعات‪ ،‬فاتورة رقم ‪....‬‬
‫‪...................‬‬ ‫‪....................‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م حمصل على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م قابل لالسرتجاع على السلع‪.‬‬ ‫‪44563‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬ر ق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسوية الرسم لشهر الماضي‬
‫‪................‬‬ ‫‪.................‬‬
‫حــ‪ /‬رق م‪ .‬املستحق الدفع‬
‫****‬ ‫‪4458‬‬
‫حــ‪ /‬البنك‬
‫****‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم لشهر الماضي‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪. 134 -133‬‬

‫‪- 57 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ -5‬حالة اإللغاء النهائي للرسم على المبيعات‪:‬‬

‫ينص قانون الرسم على رقم األعمال (املادة ‪ )37‬على ختفيض الرسم اخلاص بالعمليات غري احملصلة بصفة هنائية‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬عمالء‬ ‫‪411‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬رسم حمصل على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبيعات بضاعة‬
‫‪................‬‬
‫تاريخ العملية‬ ‫‪.................‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬خسائر ديون غري قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬رسم حمصل على املبيعات‬ ‫‪4557‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬عمالء‬ ‫‪411‬‬
‫ديون غير محصلة‬

‫‪2‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الرسم على النشاط المهني‬
‫يعترب الرسم على النشاط املهين ضريبة من الضرائب املباشرة تفرض على رقم األعمال احملقق يف اجلزائر بعد حساب‬
‫الرسم على النشاط املهين يقيد يف تصريح ‪ G50‬كعبء يف هناية كل شهر يتم إثبات الرسم املستحق الدفع عن‬
‫املقبوضات أو رقم األعمال احملقق (املقبوض) خالل الشهر ويسجل كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬الضرائب والرسوم غري املسرتجعة على رقم األعمال‬ ‫‪642‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬الضرائب ورسوم ودفعات مشاهبة أخرى‬ ‫‪447‬‬

‫نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.135‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬بلحوت أمرية وبودايل مسيحة‪ ،‬المحاسبة الضريبية لمؤسسة إقتصادية ذات طابع ربحي‪ ،‬دراسة حالة المؤسسة الوطنية للهندسة المدنية والبناء‬
‫‪ ،GCB‬مذكرة نيل شهادة ماسرت‪ ،‬جامعة أحممد بوقرة ‪ ،‬بومرداس‪ -‬اجلزائر‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2015 ،‬ص ‪. 111‬‬
‫‪- 58 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫وعند التسديد يف ‪ 20‬يوم األوىل من الشهر املوايل يرصد احلساب ‪ 447‬ضرائب ورسوم ودفعات مشاهبة أخرى‬
‫‪1‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬الضرائب ورسوم ودفعات مشاهبة أخرى‬ ‫‪447‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫تعترب الضريبة على الدخل اإلمجايل والضريبة على أرباح الشركات ضرائب على الربح الذي حتققه األشخاص‬
‫الطبيعية أو املعنوية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات السنوية‬

‫الفرع األول‪ :‬التسجيل المحاسبي للضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل اإلجمالي للرواتب واألجور ‪IRG/S‬‬

‫املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل اإلمجايل صنف الرواتب واألجور حيث يتكون األجر من األجر‬
‫األساسي "األجر القاعدي"‪ ،‬الساعات اإلضافية خمتلف التعويضات واملكافآت‪ ،‬باملقابل يتم القيام باقتطاعات‬
‫اجتماعية بنسبة ‪ " %9‬على عاتق العامل "من األجر اخلاضع للضمان االجتماعي‪ ،‬مث بعدها يتم حساب قيمة‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل على أساس األجر اخلاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل‪ ،‬يف حني تتحمل املؤسسة‬
‫نسبة ‪% 26‬من األجر اخلاضع للضمان االجتماعي كاشرتاكات اجتماعية‪ ،‬وتتم املعاجلة احملاسبية بالشكل‬
‫‪2‬‬
‫التايل‪:‬‬

‫‪ 1‬بلحوت أمرية وبودايل مسيحة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.111‬‬

‫‪ 2‬عبد الباسط تباين‪ ،‬المعالجة المحاسبية والجبائية لضرائب الدخل وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ ،12‬دراسة‬
‫حالة شركة مطاحن الحضنة المسيلة‪ ،‬جامعة حممد بوضياف املسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ ،2017-2016‬ص ‪.28‬‬
‫‪- 59 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1-1‬إثبات تسجيل الكشف اإلجمالي لألجور خاص بالعامل‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬أجور املستخدمني‬ ‫‪631‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬املستخدمون – أجور مستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضمان االجتماعي (‪)%9‬‬ ‫‪431‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬اهليئات االجتماعية األخرى‬ ‫‪432‬‬
‫****‬ ‫حــ‪/‬اقتطاعات الضرائب على الدخل‬ ‫‪4421‬‬
‫اإلمجايل لألجور‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬املستخدمون – التسبيقات على احلساب‬ ‫‪425‬‬

‫‪ 2-1‬إثبات االشتراكات االجتماعية‪ :‬خاص باملؤسسة بنسبة ‪ %26‬من األجر اخلاضع للضمان االجتماعي‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اشرتاكات اهليئات االجتماعية‬ ‫‪6351‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اشرتاكات اهليئات االجتماعية األخرى‬ ‫‪6358‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضمان االجتماعي (‪)%26‬‬ ‫‪431‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اهليئات االجتماعية األخرى‬ ‫‪432‬‬

‫‪ 3-1‬تسجيل التسديد لألجور الصافية المستحقة‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬املستخدمون – األجور املستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫****‬ ‫ح ـ‪ /‬البنك او الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫‪ 1‬عبد الباسط تباين‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.29 ،‬‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪-4-1‬تسديد االشتراكات االجتماعية‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬اشرتكات اجتماعية حمجوزة‪ ،‬أقساط االجراء‪%9‬‬ ‫‪431‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اشرتكات اجتماعية حمجوزة‪ ،‬أقساط صاحب العمل ‪% 26‬‬ ‫‪4311‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اهليئات االجتماعية األخرى‬ ‫‪4321‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك او الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫‪-5-1‬تسديد الضرائب المقتطعة ‪ IRG/S‬من خالل السلسلة ‪:G50‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬اقتطاعات الضرائب على الدخل اإلمجايل لألجور‬ ‫‪4420‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك او الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫‪-2‬الضريبة على الدخل للشركاء‪ :‬تعترب من األعباء غري املقبولة جبائيا وحتسب بنسبة ‪ %10‬من األرباح‬
‫‪1‬‬
‫الصافية وتسجل كما يلي‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫*****‬ ‫حــ‪/‬ضرائب أخرى على النتائج‬ ‫‪698‬‬

‫*****‬ ‫حــ‪/‬الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪ 1‬لبوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي لمالي الجديد المستمد من المعايير الدولية للمحاسبة‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬مؤسسة الفنون املطبعية واملكتبية‬
‫بسكرة‪ ،‬اجلزائر ‪ ،2009‬ص ‪.227‬‬
‫‪- 61 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التسجيل المحاسبي للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1‬تسديد التسبيقات‪:‬‬
‫يتم تسديد الضريبة على أرباح الشركات على ‪ 3‬تسبيقات ويبلغ مبلغ كل تسبيقات ب ‪ %30‬من‬
‫الضريبة املستحقة ألخر سنة مالية خمتتمة‪.‬‬
‫الدفعة األولى‪ :‬يجب تسديدها من ‪ N/02/20‬إلى ‪ N/03/20‬وتتقيد محاسبيا كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫***‬ ‫حــ‪/‬البنك او الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬
‫تسديد القسط األول‬

‫الدفعة الثانية‪ :‬يجب تسديدها من ‪ N/05/20‬إلى ‪ N/06/20‬وتتقيد محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫تسديد القسط الثاني‬

‫الدفعة الثالثة‪ :‬يجب تسديدها من ‪ N/10/20‬إلى ‪ N/11/20‬وتتقيد محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك أو الصندوق‬ ‫‪5xx‬‬

‫تسديد القسط الثالث‬

‫أحلوش أوسامة‪ ،‬المعالجة الجبائية والمحاسبية للضرائب المفروضة على المؤسسات االقتصادية ‪ -‬دراسة حالة المؤسسة الوطنية إلنتاج‬ ‫‪1‬‬

‫اإلينوكس والفضيات‪ BCR‬برج منايل‪ ،‬جامعة بومرداس‪ ،‬السنة اجلامعية ‪ 2017-2016‬ص ‪.97‬‬
‫‪- 62 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫تسجيل الضريبة املستحقة يف هناية السنة عند حتديد الوعاء الضرييب يف هناية السنة‪ ،‬وهذا انطالقا من النتيجة‬
‫احملاسبية مضاف إليها االسرتدادات ومطروح منها التخفيضات‪ ،‬يتم حساب مبلغ الضريبة املستحقة وهذا بتطبيق‬
‫‪1‬‬
‫املعدل الالزم على الوعاء الضرييب مث يسجل وفق القيد التايل‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬ضرائب على أرباح املؤسسة على نتيجة النشاط العادي‬ ‫‪695‬‬
‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب على األرباح‬ ‫‪4441‬‬

‫ويف هذه املرحلة نصادف حالتني‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬مجموع التسبيقات أقل من مبلغ الضريبة‪:‬‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫الحالة الثانية‪ :‬مجموع التسبيقات أكبر من مبلغ الضريبة‬

‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬الضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬قرض الضرائب على النتائج‬ ‫‪4444‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪ 1‬بوعون حيياوي نصرية‪ ،‬جباية املؤسسة‪ ، pages bleues internationals ،‬اجلزائر‪ ،2011 ،‬ص ‪.112‬‬
‫‪- 63 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1‬تعريف الضرائب المؤجلة‪:‬‬
‫الضرائب املؤجلة هي الضرائب املتوقع دفعها أو اسرتدادها نتيجة الفروقات الزمنية املؤقتة بني قيمة‬
‫املوجودات أو املطلوبات يف البيانات املالية والقيمة اليت يتم احتساب الربح الضرييب على أساسها‪.‬‬
‫ومصطلح املؤجلة يعين ال ختص الفرتة الزمنية احلالية ولذلك فإن الضريبة املؤجلة باختصار هي كل الضرائب غري‬
‫املتوقعة بعد إقفال السنة املالية وإعداد القوائم املالية اليت تقدم النتيجة بعد حساب الضرائب املستحقة عليها وفق‬
‫النظام اجلبائي املعمول به دون األخذ بالتغريات اليت قد تطرأ عليه ومن شأهنا ترتيب ضرائب جديدة على عاتق‬
‫املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬الضرائب المؤجلة أصول‪:‬‬
‫وتسمى أصل ضرييب مؤجل ومتثل مبالغ ضريبية "ستحصل " خالل دورات الحقة رغم أهنا (أي املبالغ الضريبة)‬
‫ناجتة عن عمليات متت خالل دورات سابقة لسنة التحصيل‪ ،‬وبعبارة "حتصيل" نعين أهنا ستنخفض من مبلغ‬
‫الضرائب املستحقة الدفع‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك‪:‬‬
‫‪ -‬اخلسارة احملققة خالل دورة ما ستنخفض من األرباح احملققة خالل الدورات الالحقة مما ينخفض من الضريبة‬
‫املسددة خالل هذه الدورات‪.‬‬
‫‪ -‬بعض األعباء (م ثل عبء العطل املدفوعة األجرة) ال ختفض من النتيجة اجلبائية يف سنة إدراجها (أي السنة‬
‫ن‪ ) 1+‬واليت يتم خالهلا التسديد الفعلي لألجرة اخلاصة بالعطلة‪ ،‬فنقول إن للمؤسسة ضرائب مؤجلة أصول‬
‫ستحصل خالل السنة املوالية (وبتعبري بسيط نقول إنه للمؤسسة حقوقا يف ذمة إدارة الضرائب سيتم حتصيلها بعد‬
‫تسديد املصاريف املعنية)‪.‬‬

‫‪ -3‬الضرائب المؤجلة خصوم‪:‬‬

‫ومتثل مبالغ ضريبة مستحقة الدفع خالل دورات الحقة رغم أهنا (أي املبالغ الضريبية) ناجتة عن عمليات متت‬
‫خالل دورات سابقة لسنة االستحقاق‪ .‬ومن األمثلة على ذلك بعض النواتج اليت تسجل حماسبيا خالل دورة ما‬
‫(السنة ن) وال حتصل إال خالل دورات الحقة (السنة ن‪ )1+‬فهذه النواتج ال تظهر يف النتيجة اجلبائية للسنة (ن)‬

‫‪ 1‬نور الدين موساوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.45‬‬

‫‪- 64 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫فإن على املؤسسة أن تتوقع تسديد الضريبة اخلاصة بالنواتج املعنية خالل السنة (ن‪ )1+‬أي على املؤسسة ضرائب‬
‫مؤجلة خصوم أو التزام ضرييب مؤجل‪.‬‬

‫‪ –4‬التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة أصول‪:1‬‬

‫احلساب ‪( 133‬حــ‪ /‬ضرائب مؤجلة أصول)‪ :‬ويكون مدينا مببلغ الضرائب الذي سيحقق أي خيفض من الضريبة‬
‫على نتيجة السنوات القادمة‪ ،‬وهذا جبعل احلساب ‪( 692‬حــ‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة أصول) دائنا‪ ،‬هذا عند إدارج‬
‫الضريبة املؤجلة يف هناية السنة‪ ،‬أما عند ترصيد الضريبة املؤجلة أصول فنسجل قيدا معاكسا‪.‬‬

‫ومن احلاالت اليت تنتج عنها ضرائب مؤجلة أصول نذكر‪:‬‬

‫‪ -‬اخلسائر احملققة خالل سنة ما (السنة "ن" مثال) فهذه اخلسائر سيتم ختفيضها من األرباح اليت ستحقق‬
‫خالل الدورات القادمة وإىل غاية السنة الرابعة‪ ،‬مما خيفض الضريبة املستحقة الدفع على أرباح تلك‬
‫السنوات‪.‬‬
‫‪ -‬جبائيا بعض األعباء ال ختفض خالل سنة حتملها بل خالل سنة تسديدها الفعلي‪ ،‬مثل هذه العمليات‬
‫ينتج عنها أصول ضريبة مؤجلة لصاحل املؤسسة‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪692‬‬

‫ويف هناية السنة وبعد إعادة تقومي الضرائب املؤجلة نكون امام حالتني‪:‬‬
‫‪ ‬يف حالة الرفع من قيمة الضرائب املؤجلة أصول يتم تسجيل ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪692‬‬

‫مسعود صديقي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.101-100‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪- 65 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪ ‬يف حالة التخفيض من قيمة الضرائب املؤجلة أصول يتم تسجيل ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪/‬فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪692‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫خصوم‪1:‬‬ ‫‪ –5‬التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة‬

‫تسجل الضرائب حماسبيا جبعل حساب ‪ 134‬الضرائب املؤجلة اخلصوم دائنا و ذلك جبعل احلساب ‪693‬‬
‫فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم مدينا‪ ،‬أو من حساب رؤوس األموال اخلاصة حسب احلالة‪ ،‬بالنسبة إىل املبالغ‬
‫ضرائب مطلوب دفعها خالل السنوات املالية املقبلة تتم يف كل هناية سنة مالية إعادة تقومي الضرائب املؤجلة‬
‫كأصول وخصوم يف مقابل احلسابات نفسها‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬فرض ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪693‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة اخلصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪2‬‬
‫ويف هناية السنة وبعد إعادة تقومي الضرائب املؤجلة نكون أمام حالتني‪:‬‬

‫‪ ‬يف حالة الرفع من قيمة الضرائب املؤجلة خصوم يتم تسجيل ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬فرض ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪693‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة اخلصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.102-101‬‬

‫‪ 2‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.102-101‬‬
‫‪- 66 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬يف حالة التخفيض من قيمة الضرائب املؤجلة خصوم يتم تسجيل ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬الضرائب املؤجلة اخلصوم‬ ‫‪134‬‬

‫****‬ ‫حــ‪ /‬فرض ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪693‬‬

‫نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.102-101‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪- 67 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثاني‪ :‬االلتزامات التصريحية للمكلفين بالضريبة ومعالجتها محاسبيا‬

‫خالص ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫على املكلفني بالضريبة أن يكتتبوا يف اآلجال عددا من التصرحيات املنصوص عليها يف التشريع اجلبائي‬
‫تنمي له الشعور باملشاركة يف حتديد قيمة الضريبة‬
‫حيث يعترب التصريح الوسيلة األكثر سهولة للمكلّف‪ ،‬واليت ّ‬
‫املستحقة عليه فكلّما شعر املكلّف بأنه شريك يف عملية تقدير وحتديد دخله اخلاضع للضريبة كلما زاد التزامه‬
‫بتقدمي تصرحياته مما ينعكس إجيابا على ارتفاع حصيلة اجلباية من الضرائب حيث جند الوظيفة احملاسبية اليت تعترب‬
‫اجلملة العصبية فيها‪ ،‬فهي تقوم بالتسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية للمؤسسة واليت تتعلق مبدى مصداقية‬
‫هذه التصرحيات‪ ،‬باإلضافة إىل أن النظام احملاسيب املايل قد تطرق لكيفية التسجيالت احملاسبية للضرائب املؤجلة‬
‫حيث خصص هلا حسابات يف مدونة احلسابات واليت هي حــ‪ 133 /‬ضرائب مؤجلة أصول‪ ،‬حــ‪ 134 /‬ضرائب‬
‫مؤجلة خصوم هبا يقرب من متطلبات املعيار الدويل لضرائب الدخل‪.‬‬

‫‪- 68 -‬‬
 ‫الف ـص ـ ـ ـ ـ ــل الث ـ ـ ـالث‪:‬‬
‫دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن‬
‫سوفيا بوالية الوادي‬
‫‪ ‬المبحث األول‪ :‬حملة عامة حول مطاحن سوفيا‬

‫‪ ‬المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية يف مؤسسة مطاحن سوفيا‬

 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تمهي ـ ـ ـ ـ ـ ـد‪:‬‬
‫على ضوء ما مت التطرق إليه يف الفصلني السابقني حناول إسقاط تلك املفاهيم النظرية وجتسيدها ميدانيا‪،‬‬
‫وذلك من خالل قيامنا بدراسة حالة مؤسسة مطاحن سوفيا‪ ،‬لذلك كان من الضروري البحث عن كيفية التسجيل‬
‫احملاسيب ملختلف التصرحيات اجلبائية‪ ،‬وحىت يتسىن لنا معرفة أكثر لدور احملاسبة يف املؤسسة واملشاكل اليت قد‬
‫تواجهها ومقارنتها مع ما مت التطرق إليه يف اجلانب النظري‪ ،‬قمنا بتقسيم هذا الفصل إىل مبحثني حيث تطرقنا يف‬
‫املبحث األول نظرة عامة حول املؤسسة أما فيما خيص املبحث الثاين خصص للتسجيل احملاسيب ملختلف‬
‫التصرحيات اجلبائية ملؤسسة مطاحن سوفيا‪.‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫المبحث األول‪ :‬لمحة عامة حول مؤسسة مطاحن سوفيا‬

‫من خالل هذا املبحث سنقوم بتعريف مؤسسة مطاحن سوفيا من خالل تقدمي بطاقة حول املؤسسة‬
‫موضوع الدراسة مع إظهار هيكلها التنظيمي وأهم أهدافها‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التعريف بمطاحن سوفيا‬

‫‪ -1‬التعريف المؤسسة‪:‬‬

‫هي شركة سوفيا للصناعات الغذائية إلنتاج الفرينة والنخالة‪ ،‬وهي شركة ذات مسؤولية حمدودة‪ ،‬ويقدر رأمساهلا‬
‫حوايل ‪ 50.000.000‬دينار جزائري‪.‬‬

‫‪ -2‬الموقع الجغرافي‪:‬‬

‫تقع يف املنطقة الصناعية البياضة الوادي‪.‬‬

‫أما فيما خيص نظام العمل يف هذه الشركة فقد مت حتديد املدة القانونية للعمل األسبوعي هبا بـ‪80:‬‬
‫ساعة‪ ،‬أي مبعدل ‪346.66‬ساعة يف الشهر وهي موزعة على شكل مثاين ساعات يف اليوم مؤداة ضمن دوام‬
‫مستمر خالل مخسة أيام ونصف يف األسبوع‪ ،‬أما أيام الراحة فتشمل يوم الراحة األسبوعية اجلمعة واألعياد‬
‫الوطنية والدينية‪.‬‬

‫‪ -3‬منتجات الشركة‪:‬‬
‫تنتج الشـركة مـادتني فقط وهي الفرينـة والنخالـة‪.‬‬

‫‪- 70 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمطاحن سوفيا‬

‫الشكل رقم ‪ :1-3‬يوضح الهيكل اإلداري ومصالح الشركة‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة اعتمادا على املعلومات املقدمة من طرف الشركة‬

‫‪- 71 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫‪ -1‬الرئيس المدير العام‪ :‬وهو املسؤول األول عن الشركة وتتم أعماله مباشرة مع مدير اإلدارة العامة وكذا‬
‫املصاحل املختلفة‪.‬‬

‫‪ -2‬أمانة العامة‪ :‬األمانة لكل املصاحل اإلدارية تتجلى أعماهلا يف ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تتلقى املعلومات مثل املرسالت واملكاملات اهلاتفية‬

‫‪ ‬تقوم بتسجيل املعلومات على مستندات خاصة هبا مث ترتبها‪.‬‬
‫‪ ‬تبليغ األوامر والتعليمات الصادرة عن املدير‪.‬‬
‫‪ ‬حفظ املرسالت اخلاصة باملدير‪.‬‬

‫‪ -3‬مدير اإلدارة العامة‪ :‬يقوم بالتنسيق مع املصـاحل املختلفة يف الشركة كما حيدد القرارات مع اجمللس اإلداري‬
‫عرب اجتماعاته الدورية‪.‬‬

‫‪ -4‬مصلحة التجارة‪ :‬وهي املصلحة املسؤولة عن بيع املنتوج دخل وخارج الوالية وتضم قسم التجارة وهو‬
‫املسؤول عن العالقة التجارية بني الزبائن والشركة‪.‬‬

‫‪ -5‬مصلحة المحاسبة المالية‪ :‬تعترب العمود الفقري للشركة‪ ،‬وهلا مكانة متميزة وذلك بصفتها تشرف على‬
‫وظيفة حساسة وهي تقدمي وتقومي دوارات النشاط اخلاصة بقيام الشركة من متويل وجتهيز وهي املسؤولة عن حتصيل‬
‫احلقوق وتسديد الديون وتضم كل من‪:‬‬

‫قسم احملاسبة واملالية‪ :‬الذي يتوىل حتصيل حقوق الزبائن بالتنسيق مع مصلحة التجارة‪.‬‬

‫قسم املستخدمني‪ :‬وهو املسؤول عن العمال وكيفية توظيفهم ومعاجلة أجورهم ومتابعة كل أمورهم وانشغاالهتم‬
‫وطرحها للمجلس اإلداري‪.‬‬

‫‪ -6‬مصلحة اإلنتاج‪ :‬هدفها األساسي إنتاج ماديت الفرينة والنخالة وفقا للربنامج املذكور سابقا‪ ،‬والعمل على‬
‫حتسني هذا اإلنتاج كم يتماشى مع املقاييس الدولية املعمول هبا وتنقسم هذه املصلحة إىل قسمني مها‪ :‬قسم‬
‫اإلنتاج واملخرب‪.‬‬

‫‪ ‬تضم مصلحة اإلنتاج العدد األكرب من العمال موزعني على خمتلف ورشات اإلنتاج وهتدف هذه املصلحة‬
‫على تنفيذ الربنامج املسطر‪.‬‬

‫‪- 72 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫‪ ‬أما املخرب فمهامه أن يأخذ العينات من املواد األولية ويقوم بتحليلها من أجل معرفة مدى مطابقتها‬
‫للمقاييس املعمول هبا وإعطاء اإلشارة للطحن‪.‬‬

‫‪ -7‬مصلحة الصيانة‪ :‬وتنقسم إىل قسمني‪ ،‬قسم الصيانة وقسم الوسائل العامة‪ ،‬وقسم الصيانة يشرف عليها‬
‫رئيس القسم ويقوم بإصالح وصيانة كل وسائل اإلنتاج واإلشراف على ورشة امليكانيك وإعداد برنامج سنوي‬
‫للصيانة‪.‬‬

‫أما قسم الوسائل العامة تعمل على احملافظة على األماكن العمل داخل الشركة والتكفل بنقل البضاعة أو جلبها‬
‫وكذلك التكفل بنقل العمال يف مهمات رمسية‪.‬‬

‫‪ -8‬مصلحة التخزين‪ :‬وتنقسم إىل‪:‬‬

‫ختزين املواد األولية‪ :‬حيث ختزن يف احلاويات الكبرية ملدة معينة مث توجه إىل اإلنتاج‪.‬‬

‫ختزين املنتوج‪ :‬فيخزن يف خمزن خاص كبري يرأسه أمني املخزن يكون مسؤوال عن دخول وخروج املنتوج‪.‬‬

‫‪- 73 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫الشكل رقم ‪ :2-3‬يوضح مخطط التكنولوجي لصناعة منتوج النخالة والفرينة‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة اعتمادا على املعلومات املقدمة من طرف الشركة‬

‫‪- 74 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا‬

‫يف حماولة منا إسقاط اجلانب النظري على التطبيقي اعتمادنا يف دراستنا على مؤسسة مطاحن سوفيا‬
‫موضحني من خالهلا كيفية التسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية بناءا على الوثائق واملعطيات املقدم لنا من‬
‫طرف إدارة و املتعلقة بعمليات سنة ‪. 2017‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التسجيالت المحاسبية للرسوم‬

‫الفرع ألول‪ :‬الرسم على القيمة المضافة المحصلة‬
‫حساب الرسم على القيمة املضافة احملصلة‪ ،‬فقد أفادنا حماسب املؤسسة بوثيقة مبيعات لكل من شهر أفريل‬
‫جويلية ديسمرب اليت سيجري عليها الدراسة لسنة ‪.2017‬‬
‫مبا أن مؤسسة مطاحن سوفيا تقوم بإنتاج مادة الفرينة والنخالة فاألوىل معفى من الرسم على القيمة املضافة والثاين‬
‫(النخالة) ختضع إىل "معدل ‪ %9‬من رقم األعمال اخلاضع"‪.1‬‬
‫ومن خالل وثيقة مبيعات وحسب ما أفادنا حماسب املؤسسة أن رقم األعمال اخلاضع لرسم على القيمة املضافة‬
‫حيسب بالطريقة التالية‪:‬‬
‫القيمة اإلجمالية للرسم على القيمة المضافة المحصلة للشهر‬
‫رقم األعمال الخاضع =‬
‫معدل الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬حساب رقم األعمال الخاضع لشهر أفريل‪:‬‬

‫‪367200.00‬‬
‫= ‪ 4080000.00‬دج‬ ‫رقم األعمال الخاضع =‬
‫‪0.09‬‬

‫جدول رقم ‪ :1-3‬المبيعات لشهر أفريل‬

‫‪ TVA‬المحصلة‬ ‫المعدل‬ ‫المبلغ‬ ‫المبيعات‬
‫معفى‬ ‫معفى‬ ‫‪32469300‬‬ ‫الفرينة‬
‫‪367200‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪4080000.00‬‬ ‫النخالة‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪01‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،23‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2017‬‬
‫‪ 2‬أنظر امللحق رقم (‪.)01‬‬
‫‪- 75 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة المحصلة‪:‬‬

‫شهر أفريـــل‬

‫‪36916500‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائـن‬ ‫‪411‬‬

‫‪32469300‬‬ ‫ح ـ ـ ‪ /‬مبيعات البضائع ‪ -‬املعفى‬ ‫‪7010‬‬

‫‪4080000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مبيعات البضائع – اخلاضع‬ ‫‪7011‬‬

‫‪367200‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫مبيعات شهر أفريل‬

‫* تقوم مؤسسة مطاحن سوفيا بعمليات شراء خمتلفة للتثبيتات أو شراء األغلفة وتقوم بتسديد بعض املصاريف‬
‫خالل الشهر واملتمثلة يف مصاريف اهلاتف والكهرباء ‪.....‬إخل ‪.‬‬

‫ومن خالل وثيقة املشرتيات اليت أفادنا هبا حماسب املؤسسة وبني كيفية تقسيم هذه املشرتيات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حساب المشتريات لشهر أفريل‪ :‬ويتم كاآليت‪:‬‬

‫مبلغ التثبيتات = (‪1496750.00 = )282250.00+1214500.00‬دج‬

‫مبلغ المشتريات = ‪ 979000.00‬دج‬

‫مبلغ الخدمات = ‪ 84413.20‬دج‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم ‪.04‬‬

‫‪- 76 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫جدول رقم ‪ :2-3‬المشتريات لشهر أفريل‬

‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬ ‫السلع ‪HT‬‬ ‫نوع المشتريات‬
‫‪284382.5‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪1496750.00‬‬ ‫تثبيتات‬
‫‪186010‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪979000.00‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪16038.50‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪84413.21‬‬ ‫خدمات‬
‫‪486431.00‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪2560163.21‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪04‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة القابل لالسترجاع‪:‬‬

‫‪ -1‬التثبيتات‪:‬‬

‫شهر أفريـــل‬

‫‪1496750‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪2X‬‬

‫‪284382.5‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬التثبيتات قابل لالسرتجاع‬ ‫‪44562‬‬
‫‪1781132.5‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫شراء تثبيتات لشهر أفريل‬

‫‪ -2‬السلع والخدمات‪:‬‬
‫شهر أفريـــل‬

‫‪979000.00‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتيات‬ ‫‪38 X‬‬

‫‪84413.21‬‬ ‫حـ ‪ /‬األعباء‬ ‫‪6X‬‬
‫‪202048.5‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على السلع واخلدمات قابل‬ ‫‪44563‬‬
‫لالسرتجاع‬
‫‪1265461.71‬‬ ‫ح‪/‬موردو السلع واملخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫مشتريات شهر أفريل‬

‫‪- 77 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫مالحظة‪ :‬مبا أن مؤسسة مطاحن سوفيا تستفيد من إعفاء تام من الرسم على القيمة املضافة بالنسبة للمنتوج‬
‫األصلي الفرينة فإن نسبة اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة بالنسبة للمنتوج الثانوي النخالة تكون نسبة اسرتجاع‬
‫‪1‬‬
‫جزئي وليس كلي حسب القاعدة‪:‬‬
‫رقم األعمال الخاضع ‪TVA‬بكامل الرسوم للسنة الماضية‬
‫رقم األعمال المعفى من ‪ TVA‬للسنة الماضية ‪ +‬رقم األعمال الخاضع ‪ TVA‬بكامل الرسوم للسنة الماضية‬
‫وعليه نسبة اسرتجاع الرسم على القيمة املضافة تكون كما يلي‪:‬‬
‫حسب املعلومات اليت أفادنا هبا احملاسب‬
‫‪%11.13 = 45095792 + 359903400 / 45095792‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة واجب الدفع‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة للتثبيتات = ‪284382.5‬دج × ‪31652.00 = %11.13‬دج‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة السلع واخلدمات = ‪202048.5‬دج × ‪00.22488 = %11.13‬دج‬
‫الرسم على القيمة المضافة واجب الدفع‪:‬‬
‫وحيسب الفرق بني الرسم على القيمة املضافة احملصلة واملسرتجعة اسرتجاع جزئي‪ ،‬حيث يتم التسجيل احملاسيب‬
‫لكل شهر كالتايل‪:‬‬
‫‪ -‬التسجيل المحاسبي يكون كما يلي لشهر أفريل‪:‬‬
‫‪2017/04/30‬‬

‫‪367200.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪31652.00‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬التثبيتات قابل لالسرتجاع‬ ‫‪44562‬‬

‫‪22488.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على السلع واخلدمات‬ ‫‪44563‬‬

‫قابل لالسرتجاع‬
‫‪313060.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسوم مستحقة الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسجيل التصريح الشهري ل ــ‪TVA /‬‬
‫لشهر أفريل ‪2017‬‬

‫‪ 1‬املادة ‪ ،39‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2019‬‬
‫‪- 78 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬ماي ‪ 2017‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫قبل ‪2017/05/20‬‬

‫‪313060.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم مستحقة الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫‪313060.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد التصريح ‪ G50‬لشهر أفريل‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬حساب رقم األعمال الخاضع لشهر جويلية‪:‬‬

‫‪316800.00‬‬
‫= ‪ 3520000.00‬دج‬ ‫رقم األعمال الخاضع =‬
‫‪0.09‬‬

‫جدول رقم ‪ :3-3‬المبيعات لشهر جويلية‬

‫‪ TVA‬المحصلة‬ ‫المعدل‬ ‫المبلغ‬ ‫المبيعات‬
‫معفى‬ ‫معفى‬ ‫‪28482000.00‬‬ ‫الفرينة‬
‫‪316800‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪3520000.00‬‬ ‫النخالة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪02‬‬
‫التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة المحصلة‪:‬‬
‫شهر جويلية‬

‫‪32318800.00‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائـن‬ ‫‪411‬‬

‫‪28482000.00‬‬ ‫حـ ـ ‪ /‬مبيعات البضائع‪ -‬املعفى‬ ‫‪7010‬‬
‫‪3520000.00‬‬ ‫ح ـ ـ ‪ /‬مبيعات البضائع ـ ـ اخلاضع‬ ‫‪7011‬‬
‫‪316800.00‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫مبيعات شهر جويلية‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم ‪.02‬‬

‫‪- 79 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫‪1‬‬
‫حساب المشتريات لشهر جويلية‪ :‬ويتم كاآليت‪:‬‬

‫مبلغ خدمات = (‪ 260698.91 = )242198.96+18499.95‬دج‬

‫جدول رقم ‪ :4-3‬المشتريات لشهر جويلية‬

‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬ ‫السلع ‪HT‬‬ ‫نوع المشتريات‬
‫‪495352.79‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪260698.91‬‬ ‫خدمات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪.05‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة القابل لالسترجاع لشهر جويلية‪:‬‬

‫شهر جويلية‬

‫‪260714.00‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء‬ ‫‪6X‬‬

‫‪49535.66‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على السلع واخلدمات قابل‬ ‫‪44563‬‬
‫لالسرتجاع‬
‫‪310249.66‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردو السلع واملخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫مشتريات شهر جويلية‬

‫الرسم على القيمة المضافة للسلع والخدمات الجزئي لشهر جويلية الواجب الدفع‪:‬‬

‫‪ 49535.66‬دج × ‪5513.00 = %11.13‬دج‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم ‪.05‬‬

‫‪- 80 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع‪:‬‬

‫‪2017/07/31‬‬

‫‪316800.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪5513.00‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على السلع‬ ‫‪44563‬‬
‫واخلدمات قابل لالسرتجاع‬
‫‪311287.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬مستحقة الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسجيل التصريح الشهري ل ــ‪TVA /‬‬

‫لشهر جويلية ‪2017‬‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬أوت ‪ 2017‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪2017/08/20‬‬

‫‪311287.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسوم مستحقة الدفع ‪TVA‬‬ ‫‪4458‬‬

‫‪311287.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنوك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التصريح ‪ G50‬لشهر جويلية‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬حساب رقم األعمال الخاضع لشهر ديسمبر‪:‬‬

‫‪316800.00‬‬
‫= ‪ 3520000.00‬دج‬ ‫رقم األعمال الخاضع =‬
‫‪0.09‬‬

‫جدول رقم ‪ :5-3‬مبيعات لشهر ديسمبر‬

‫‪ TVA‬المحصلة‬ ‫المعدل‬ ‫المبلغ‬ ‫المبيعات‬

‫معفى‬ ‫معفى‬ ‫‪327067.50‬‬ ‫الفرينة‬
‫‪40590‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪451000.00‬‬ ‫النخالة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪03‬‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم‪.03 :‬‬

‫‪- 81 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة المحصلة‪:‬‬

‫شهر ديسمبر‬
‫‪37622650‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائـن‬ ‫‪411‬‬

‫‪327067.50‬‬ ‫حـ ‪/‬مبيعات البضائع – املعفى‬ ‫‪7010‬‬

‫‪451000.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬مبيعات البضائع ‪ -‬اخلاضع‬ ‫‪7011‬‬

‫‪40590.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA/‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫مبيعات شهر ديسمبر‬

‫‪1‬‬
‫حساب المشتريات لشهر ديسمبر‪ :‬ويتم كاآليت‪:‬‬

‫مبلغ تثبيتات = (‪)2266392.00+ 6197782.80+1916246.20 + 115110.45‬‬

‫= ‪10495531.45‬دج‬

‫مبلغ مشتريات = (‪1534634.95 = )1526964.00+ 7670.95‬دج‬

‫مبلغ الخدمات = (‪)11523.18+ 517655.93+ 40000.24 + 545130.22‬‬

‫= ‪ 1114309.57‬دج‬

‫جدول رقم ‪ :6-3‬المشتريات لشهر ديسمبر‬

‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬ ‫السلع ‪HT‬‬ ‫نوع المشتريات‬
‫‪1994150.97‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪10495531.45‬‬ ‫تثبيتات‬
‫‪291580.64‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪1534634.95‬‬ ‫مشتريات‬
‫‪211718.81‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪1114309.57‬‬ ‫خدمات‬
‫‪2497450.34‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪13144475.97‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطلبة باالعتماد على امللحق رقم ‪.06‬‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم‪.06 :‬‬

‫‪- 82 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫الرسم على القيمة المضافة القابل لالسترجاع لشهر ديسمبر‪:‬‬

‫‪ -1‬التثبيتات‪:‬‬

‫شهر ديسمبر‬

‫‪10495531.45‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪2X‬‬

‫‪199150.97‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على التثبيتات قابل‬ ‫‪44562‬‬
‫لالسرتجاع‬
‫‪12489682.43‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫شراء تثبيتات لشهر ديسمبر‬

‫‪ -2‬السلع والخدمات ‪:‬‬

‫شهر ديسمبر‬

‫‪1534634.95‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتيات‬ ‫‪38 X‬‬

‫‪1114309.57‬‬ ‫حـ‪/‬األعباء‬ ‫‪6X‬‬
‫‪503299.46‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على السلع واخلدمات‬ ‫‪44563‬‬
‫قابل لالسرتجاع‬
‫‪3254069.9‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردو السلع واملخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫مشتريات شهر ديسمبر‬

‫حساب الرسم على القيمة المضافة واجب الدفع‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة للتثبيتات اجلزئي ‪1994150.97‬دج × ‪221949.00 = %11.13‬‬

‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة للسلع واخلدمات اجلزئي ‪ 503299.46‬دج ×‪56017.22 =%11.13‬‬

‫‪- 83 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تسجيل الرسم على القيمة املضافة الواجبة الدفع لشهر ديسمرب‪:‬‬

‫‪2017/12/31‬‬

‫‪405900.00‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬احملصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪221949.00‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على التثبيتات قابل‬ ‫‪44562‬‬
‫لالسرتجاع اجلزئي‬
‫‪56017.00‬‬ ‫السلع‬ ‫على‬ ‫‪TVA‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪44563‬‬
‫واخلدمات قابل لالسرتجاع اجلزئي‬
‫‪127934.00‬‬ ‫حـ‪/‬رسوم مستحقة الدفع ‪TVA‬‬ ‫‪4458‬‬
‫تسجيل التصريح الشهري ل ــ‪ TVA /‬لشهر‬
‫ديسمبر‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬جانفي ‪ 2018‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪2018/01/20‬‬

‫‪127934.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسوم مستحقة الدفع ‪TVA‬‬ ‫‪4458‬‬

‫‪127934.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التصريح ‪ G50‬لشهر ديسمبر‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫يطبق الرسم على النشاط املهين ‪ %2‬من رقم األعمال ومبا أن مؤسسة مطاحن سوفيا إنتاجية فإن نسبة الرسم‬
‫ختفض إىل ‪ %1‬وذلك حسب "املادة ‪ 222‬من قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2015‬بتحديد معدل الرسم‪:‬‬

‫خيفض معدل هذا الرسم ب ـ ـ ‪ % 1‬بدون االستفادة من التخفيضات بالنسبة لنشاطات اإلنتاج ويتم توزيع هذا‬
‫الرسم على النحو اآليت‪:‬‬

‫فيما خيص نشاطات البناء واألشغال العمومية و الري‪ ،‬حتدد نسبة الرسم ب ـ ـ ‪ %2‬مع ختفيض بنسبة ‪.1" %25‬‬

‫‪ 1‬اجلريدة الرمسية‪ ،‬أمر رقم ‪ ،01-15‬يتضمن قانون المالية التكميلي‪ ،‬العدد‪ ،40 :‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬ص‪.7-6 :‬‬
‫‪- 84 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫‪ -‬رقم األعمال لشهر أفريل لسنة ‪ 2017‬يقدر بـمبلغ ‪ 4080000.00‬دج‪ ،‬وعليه الرسم املستحق الدفع‬
‫هلذا املبلغ يكون‪:‬‬

‫‪ 4080000.00‬دج × ‪ 40800.00 = 0.01‬دج‪.‬‬

‫والتسجيل احملاسيب يكون كالتايل‪:‬‬

‫‪2017/04/30‬‬

‫‪40800.00‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪6421‬‬

‫‪40800.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى‬ ‫‪447‬‬
‫وتسديدات مماثلة‬
‫تسجيل التصريح لـ ـ‪ TAP‬لشهر أفريل‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬ماي ‪ 2017‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪2017/05/20‬‬

‫‪40800.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى وتسديدات مماثلة‬ ‫‪447‬‬

‫‪40800.00‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التصريح لـ ـ‪ TAP‬لشهر أفريل‬

‫رقم األعمال لشهر جويلية لسنة ‪ 2017‬يقدر بـمبلغ ‪352000.00‬دج‪ ،‬وعليه الرسم املستحق الدفع هلذا املبلغ‬
‫يكون‪352000.00 :‬دج × ‪35200.00 = 0.01‬دج‬

‫والتسجيل احملاسيب يكون كالتايل‪:‬‬

‫‪2017/07/31‬‬

‫‪35200.00‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪6421‬‬

‫‪35200.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى‬ ‫‪447‬‬
‫وتسديدات مماثلة‬
‫تسجيل التصريح لـ ـ ‪ TAP‬لشهر جويلية‬

‫‪- 85 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬أوت ‪ 2017‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪2017/08/20‬‬

‫‪35200.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى وتسديدات‬ ‫‪447‬‬

‫مماثلة‬
‫‪35200.00‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التصريح لـ ـ ‪ TAP‬لشهر جويلية‬

‫رقم األعمال لشهر ديسمرب لسنة ‪ 2017‬يقدر بـمبلغ ‪ 4510000.00‬دج‪ ،‬وعليه الرسم املستحق الدفع هلذا‬
‫املبلغ يكون‪:‬‬

‫‪ 4510000.00‬دج × ‪ 45100.00 = 0.01‬دج‬

‫والتسجيل احملاسيب يكون كالتايل‪:‬‬

‫‪2017/12/31‬‬

‫‪45100.00‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪6421‬‬

‫‪45100.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى‬ ‫‪447‬‬
‫وتسديدات مماثلة‬
‫تسجيل التصريح لـ ـ‪ TAP‬لشهر ديسمبر‬

‫وعند التسديد قبل ‪ 20‬جانفي ‪ 2017‬نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪2017/01/20‬‬

‫‪45100.00‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى‬ ‫‪447‬‬

‫‪45100.00‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التصريح لـ ـ‪ TAP‬لشهر ديسمبر‬

‫‪- 86 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬التسجيالت المحاسبية للضرائب‬

‫الفرع األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي – صنف األجور‪-‬‬
‫لقد وجدنا صنف واحد من أصناف الدخل اإلمجايل وهي الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف األجور واملرتبات‬
‫املفروضة على العمال واملستخدمني‪.‬‬
‫تدخل هذه الضريبة يف حساب أجور العمال عن طريق إعداد كشف األجر الذي يلخص إمجايل حقوق العامل‬
‫بناءا على عدد األيام الفعلية يف العمل‪ ،‬والذي تدخل يف حسابه الضريبة على الدخل اإلمجايل كاقتطاع من‬
‫الدخل اإلمجايل‪.‬‬
‫والقيد اآليت يوضح بطاقة أجور العمال لشهر أفريل حسب املعلومات املأخوذة من الوثيقة (أنظر امللحق رقم‪.)10‬‬
‫التسجيل المحاسبي لبطاقة أجور العمال لشهر أفريل‪:‬‬

‫‪2017/04/30‬‬

‫‪725401.56‬‬ ‫حـ ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪6311‬‬

‫‪2480.77‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪50404.84‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪149924.48‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪67991.65‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪119363.25‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪253890.56‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪14210.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪20500.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪1235743.51‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪123251.14‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪45172.46‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫تسجيل كشف أجور‬

‫‪- 87 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تسجيل احملاسيب كشف األجر والتصريح بالضريبة واقتطاع الضمان االجتماعي لشهر أفريل‪:‬‬
‫‪2017/04/30‬‬

‫‪1404167.11‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور املستخدمني‬ ‫‪631‬‬

‫‪1235743.51‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪123251.14‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪45172.46‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫من أطراف اخرى‬
‫تسديد أجور شهر أفريل‬

‫تسجيل احملاسيب لتسديد رواتب وأجور املستخدمني‪:‬‬

‫‪2017/04/30‬‬

‫‪1235743.51‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور املستخدمون مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪1235743.51‬‬ ‫تسديد أجور العمال‬ ‫‪53‬‬

‫تسديد لالشرتاكات الضمان االجتماعي –العامل – املستخدم‪:‬‬

‫قبل ‪2017/05/30‬‬

‫‪123251.14‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي العامل ‪%9‬‬ ‫‪431‬‬

‫‪356058.84‬‬ ‫حـ‪ /‬الضمان االجتماعي املستخدم ‪%26‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪479309.98‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد اشتراكات الضمان االجتماعي‬

‫‪- 88 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تسديد الضريبة على الدخل االمجايل – صنف األجور‪: -‬‬

‫قبل ‪2017/05/20‬‬

‫‪45172.46‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬

‫‪45172.46‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ IRG‬لشهر أفريل‬

‫والقيد اآليت يوضح بطاقة أجور العمال لشهر جويلية حسب املعلومات املأخوذة من الوثيقة أنظر امللحق رقم ‪11‬‬

‫التسجيل المحاسبي لبطاقة أجور العمال لشهر جويلية‪:‬‬

‫‪2017/07/31‬‬

‫‪762823.46‬‬ ‫حـ ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪6311‬‬

‫‪3807.70‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪47499.08‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪152187.87‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪69487.71‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪266988,21‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪16850.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪20500.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬

‫‪1290776.27‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬

‫‪128499.17‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪45843.38‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫تسجيل كشف األجور‬

‫‪- 89 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫التسجيل المحاسبي لكشف األجر والتصريح بالضريبة واقتطاع الضمان االجتماعي لشهر جويلية‪:‬‬
‫‪2017/07/31‬‬

‫‪1465118.82‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور املستخدمني‬ ‫‪631‬‬

‫‪1290776.27‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪128499.17‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪45843.38‬‬ ‫حـ ‪/‬رسوم قابلة للتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫تسديد أجور العمال لشهر جويلية‬

‫التسجيل المحاسبي لتسديد رواتب وأجور المستخدمين‪:‬‬

‫قبل ‪2017/07/31‬‬

‫‪1290776.27‬‬ ‫حـ ‪/‬أجور املستخدمون مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬

‫‪1290776.27‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد أجور العمال‬

‫تسديد لالشتراكات الضمان االجتماعي – العامل – المستخدم‪: -‬‬

‫قبل ‪2017/08/31‬‬

‫‪128499.17‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي – العامل ‪%9‬‬ ‫‪431‬‬

‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي–املستخدم ‪371219.89 %26‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪499718.89‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد اشتراكات الضمان االجتماعي‬

‫‪- 90 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تسديد الضريبة على الدخل اإلجمالي – صنف األجور‪: -‬‬

‫قبل ‪2017/08/20‬‬

‫‪45843.38‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬

‫‪45843.38‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ IRG‬لشهر جويلية‬

‫والقيد اآليت يوضح بطاقة أجور العمال لشهر ديسمرب حسب املعلومات املأخوذة من الوثيقة أنظر امللحق رقم ‪12‬‬

‫التسجيل المحاسبي لبطاقة أجور العمال لشهر ديسمبر‪:‬‬

‫‪2017/12/31‬‬

‫‪800812.30‬‬ ‫حـ ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪6311‬‬

‫‪3615.39‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪46788.68‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪166806.05‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪80923.54‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪121669.41‬‬ ‫حـ ‪ /‬عالوات ومكآفات‬ ‫‪6313‬‬
‫‪280284.30‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪13120.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬
‫‪22000.00‬‬ ‫حـ ‪ /‬تعويضات وامتيازات متنوعة‬ ‫‪6314‬‬

‫‪1350149.68‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬

‫‪135080.95‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪50789.04‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫تسجيل كشف أجور‬

‫‪- 91 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫التسجيل المحاسبي كشف األجر والتصريح بالضريبة واقتطاع الضمان االجتماعي لشهر ديسمبر‪:‬‬
‫‪2017/12/31‬‬

‫‪1536019.67‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور املستخدمني‬ ‫‪631‬‬

‫‪1350149.68‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪135080.95‬‬ ‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪50789.04‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬
‫تسديد أجور العمال لشهر ديسمبر‬

‫التسجيل المحاسبي لتسديد رواتب وأجور المستخدمين‪:‬‬

‫‪2017/12/31‬‬

‫‪1350149.68‬‬ ‫حـ ‪ /‬أجور املستخدمون مستحقة الدفع‬ ‫‪421‬‬

‫‪1350149.68‬‬ ‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد أج ـ ـ ـور العمال‬

‫التسديد لالشتراكات الضمان االجتماعي – العامل – المستخدم‪: -‬‬

‫قبل ‪2018/01/31‬‬

‫حـ ‪ /‬الضمان االجتماعي – العامل ‪135080.95 %9‬‬ ‫‪431‬‬

‫حـ‪ /‬الضمان االجتماعي–املستخدم ‪390233.92 %26‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪525314.87‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد اشتراكات الضمان االجتماعي‬

‫‪- 92 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تسديد الضريبة على الدخل االجمالي – صنف األجور‪: -‬‬

‫قبل ‪2018/01/20‬‬

‫‪50789.04‬‬ ‫حـ ‪ /‬الرسوم القابلة لتحصيل‬ ‫‪442‬‬

‫‪50789.04‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد ‪ IRG‬لشهر ديسمبر‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التسجيل المحاسبي للضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫مبا أن مؤسسة مطاحن سوفيا لصناعة االغذية تقوم بنشاطني‪ ،‬نشاط اإلنتاج ونشاط النقل‪ ،‬فإن معدل‬
‫اخلاضع حسب ما نصت عليه املادة "‪ 150‬من القانون املالية التكميلي لسنة ‪ 2015‬حيدد معدل الضريبة على‬
‫أرباح الشركات كما يأيت‪:‬‬
‫‪ %19 -‬بالنسبة ألنشطة انتاج السلع‪.‬‬
‫‪ %23 -‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري وكذا األنشطة السياحية واحلمامات‪ ،‬باستثناء وكاالت‬
‫األسفار‪.‬‬
‫‪ %26 -‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬

‫جيب على األشخاص املعنويني اخلاضعني للضريبة على أرباح املؤسسات الذين ميارسون العديد من األنشطة يف‬
‫نفس الوقت‪ ،‬أن يقدموا حماسبة منفصلة هلذه األنشطة‪ ،‬تسمح بتحديد حصة األرباح عن كل نشاط مناسب‬
‫ملعدل الضريبة على أرباح الشركات الواجب تطبيقه‪.‬‬
‫عدم احرتام مسك حماسبة منفصلة يؤدي إىل تطبيق منهجي ملعدل ‪.%26‬‬
‫إن النشاط الرئيسي للمؤسسة اإلنتاج خيضع لضريبة ‪ %19‬أما النشاط الثانوي للمؤسسة النقل فإنه معفى‬
‫‪ %100‬عن طريق الوكالة الوطنية لدعم وتطوير االستثمار ‪ ANDI‬والذي نسبته (اخلاضع) ‪".1%26‬‬
‫مبا أنه يوج د رقمي أعمال أحدمها معفى واألخر خاضع فإنه جيب على املؤسسة مجع الرقمني معا والتحصيل على‬
‫نسبة اإلعفاء واخلضوع كالتايل‪:‬‬

‫تحديد نسبة رقم األعمال الخاضع‪:‬‬

‫رقم األعمال اخلاضع‬

‫نسبة رقم األعمال اخلاضع =‬
‫رقم األعمال اإلمجايل‬

‫‪ 1‬نفس المرجع ‪ ،‬ص‪. 06 :‬‬

‫‪- 93 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫تحديد نسبة رقم األعمال المعفى‪:‬‬

‫رقم األعمال املعفى‬
‫نسبة رقم األعمال املعفى =‬
‫رقم األعمال اإلمجايل‬

‫‪ 408452650.00‬دج‬ ‫رقم األعمال اخلاضع =‬

‫‪ 13839933.50‬دج‬ ‫رقم األعمال املعفى =‬
‫‪ 422292583.50‬دج‬ ‫رقم األعمال اإلمجايل =‬
‫النتيجة المحاسبية قبل حساب الضريبة = ‪ 5042552.00‬دج‬

‫‪408452650.50‬‬
‫= ‪%3.28‬‬ ‫نسبة رقم األعمال اخلاضع =‬
‫‪422292583.50‬‬
‫‪13839933.50‬‬
‫= ‪%96.72‬‬ ‫نسبة رقم األعمال املعفى =‬
‫‪422292583.50‬‬

‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬االستردادات – التخفيضات – خسائر السنوات السابقة‬

‫هناك اسرتدادات تتمثل يف عقوبات وغرامات قدرها ‪154240‬دج تسرتدها اإلدارة اجلبائية‪.‬‬
‫النتيجة اجلبائية = ‪0 – 0 - )154240( + 5042552.00‬‬
‫النتيجة اجلبائية = ‪5196792،00‬‬
‫الربح املعفى = ‪170455.00 = % 3.28 × 5196792.00‬‬
‫الربح اخلاضع = ‪5026337.00 =% 96.72 ×5196792.00‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات = الربح اخلاضع × ‪% 26‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات = ‪% 26 × 5026337.00‬‬
‫= ‪1306847.62‬دج‬
‫مالحظة‪ :‬مؤسسة سوفيا ال تقوم بدفع التسبيقات للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬إمنا تقوم حبساب وتسديد مبلغ‬
‫الضريبة املستحقة عليها‪.‬‬

‫‪- 94 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫‪1‬‬
‫قيد إثبات الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫‪2017/12/31‬‬

‫حـ‪ /‬الضرائب على األرباح نتائج ‪1306847.62‬‬ ‫‪695‬‬

‫األنشطة العادية‬
‫‪1306847.62‬‬ ‫أرباح‬ ‫على‬ ‫الضرائب‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪444‬‬
‫الشركات‬

‫تسجيل ‪ IBS‬لسنة ‪2017‬‬

‫قيد تسديد الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫قبل ‪2018/05/20‬‬

‫‪1306847.62‬‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب على أرباح الشركات‬ ‫‪444‬‬

‫‪1306847.62‬‬ ‫حـ ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد ‪ IBS‬لسنة ‪2017‬‬

‫مالحظة‪ :‬مل نصادف خالل دراستنا هلذه املؤسسة أي تسجيل حماسيب للضرائب املؤجلة‪ ،‬ولإلملام أكثر باجلانب‬
‫النظري مت عرض املثال التايل‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬إليك البيانات التالية حول املؤسسة (س) ‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫السنة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000 -‬‬ ‫النتيجة (دج)‬
‫(‪ )-‬تعين خسارة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أحسب كال من الضريبة املستحقة الدفع والضريبة املؤجلة‪ ،‬للسنوات ‪ 1‬إىل ‪. 5‬‬

‫‪ 1‬أنظر امللحق رقم‪.C-13 :‬‬

‫‪ 2‬عبد الرمحن عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.143-141 :‬‬
‫‪- 95 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫الحـ ـ ـل‪:‬‬
‫تذكر أن قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ينص على إمكانية ختفيض اخلسارة احملققة خالل سنة ما‪ ،‬من‬
‫األرباح احملققة خالل السنوات املوالية إىل غاية السنة الرابعة‪.‬‬

‫الحظ أن نتيجة السنة ‪ 1‬هي خسارة‪ ،‬باقي السنوات حققت رحبا‪.‬‬

‫إن حساب كل من الضريبة املؤجلة أصول‪ ،‬والضريبة املستحقة الدفع ستكون كالتايل‪ ،‬وهذا على افرتاض أن معدل‬
‫الضريبة هو ‪( .% 25‬املبالغ بـ دج )‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫السنوات‬

‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000 60000 -‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫الخسارة المحولة للدوارات الموالية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الضريبة المؤجلة أصول‬
‫‪2500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الضريبة المستحقة الدفع‬

‫يُـالحظ أن اخلسارة احملولة للسنة ‪ = 2‬خسائر السنة ‪ – 1‬ربح السنة ‪2‬‬

‫الضريبة مؤجلة أصول = اخلسارة احملولة × ‪.0.25‬‬

‫وبالنسبة للسنة (‪ )4‬فإن‪:‬‬

‫الضريبة املستحقة الدفع = (‪ 10000 -30000‬وهي خسارة حمولة من السنة ‪ 5000 = 0.25 × )3‬دج‬

‫إن التسجيل احملاسيب يكون كالتايل‪:‬‬

‫‪/12/31‬السنة ‪1‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬

‫ضريبة مؤجلة عن خسارة السنة ‪1‬‬

‫‪- 96 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫العملية‪5000 = 0.25 ×20000 :‬‬

‫‪/12/31‬السنة ‪2‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬

‫تخفيض رصيد الضريبة المؤجلة‬

‫العملية ‪7500 = 0.25 × 30000 :‬‬

‫‪/12/31‬السنة ‪3‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬

‫تخفيض رصيد الضريبة المؤجلة‬

‫العملية ‪2500 = 0.25 × 10000 :‬‬

‫‪/12/31‬السنة ‪4‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض الضريبة املؤجلة أصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪133‬‬

‫لترصيد حساب ‪133‬‬

‫يُـالحظ أننا استخدمنا ‪ 10000‬من نتيجة السنة الرابعة لتغطية ما بقي من اخلسارة‪ ،‬باقي نتيجة السنة الرابعة‬
‫(أي ‪ )20000‬هو خاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪- 97 -‬‬
‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫وعليه نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪/12/31‬السنة ‪4‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬ضريبة على نتائج األنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة – ضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫الضريبة المستحقة على نتيجة السنة ‪4‬‬

‫الضريبة املستحقة على نتيجة السنة ‪ ،4‬وحسبت كالتايل‪.5000= 0.25 × )10000 - 30000( :‬‬
‫‪/12/31‬السنة ‪5‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة على نتائج األنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة – ضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫الضريبة المستحقة الدفع للسنة ‪5‬‬

‫الضريبة املستحقة الدفع للسنة ‪( 5‬أي ‪.2500 = )0.25 × 10000‬‬

‫‪- 98 -‬‬
 ‫الفص ـ ـ ـل الثالث‪ :‬دراسة حالة التسجيالت المحاسبية لتصريحات الجبائية لمطاحن سوفيا بوالية الوادي‬

‫خالصـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫بعد االنتهاء من الدراسة امليدانية والتطرق إىل تعريف مؤسسة مطاحن سوفيا والتصرحيات اجلبائية عليها‪،‬‬
‫وكذلك التسجيالت احملاسبية هلا بناءا على وثائق املؤسسة وتصرحياهتا اجلبائية‪ ،‬نستنتج أنه رغم كل هذا تبقى‬
‫هناك مشاكل تعرتض احملاسبني يف طريقة تطبيق النظام احملاسيب املايل رغم كل اجلهود املبذولة بسبب وجود‬
‫اختالفات زمنية بني النتيجة احملاسبية والنتيجة اجلبائية‪ ،‬لذا جيب توطيد العالقة وبشدة بني إدارة الضرائب‬
‫واملؤسسة سعيا إىل تطبيق النظام احملاسيب املايل مبا يتالئم مع القوانني والتشريعات الضريبية لكي يتم حتقيق التوافق‬
‫واالنسجام بني األنظمة احملاسبية واألنظمة اجلبائية والوصول إىل تصريح ضرييب خيدم أهداف املؤسسة واإلدارة‬
‫الضريبية على حد سواء‪.‬‬

‫‪- 99 -‬‬
‫الـخـ ـاتـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
 ‫الخـ ـاتـ ــم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫من خالل هذه الدراسة مت اإلجابة على اإلشكالية املطروحة واملتمثلة يف كيف تتم التسجيالت احملاسبية‬
‫للتصرحيات اجلبائية وفق النظام احملاسيب املايل ‪ SCF‬يف املؤسسة االقتصادية؟‬

‫لقد لوحظ من هذه الدراسة أن اجلزائر قامت بإصالحات حماسبية مست طبيعة املمارسة احملاسبية من‬
‫خالل إصدار نظام حماسيب مايل جديد مستوحى من املعايري احملاسبية الدولية‪ ،‬الذي بدأ تطبيقه سنة ‪2010‬‬
‫والذي حيمل يف طياته الكثري من االنعكاسات اليت تؤثر على اجلوانب املرتبطة باحملاسبة‪ ،‬اليت من أمهها اجلانب‬
‫اجلبائي املرتبط ارتباطا وثيقا بالنظام احملاسيب‪ ،‬ومن أهم هذه اجلوانب التصرحيات اجلبائية للضرائب والرسوم ‪،‬وكلما‬
‫كانت هذه التصرحيات متضمنة معلومات صحيحة ودقيقة معربة عن الوضعية احلقيقة للمؤسسة جنبها ذلك أعباء‬
‫وتكاليف زائدة ناجتة عن عقوبات وغرامات قد تسلط عليها يف حالة قيامهم بأعمال تدليسيه أو غش أو عدم‬
‫اإلفصاح احلقيقي عن أرباحهم وأرقام أعماهلم‪.‬‬

‫حيث أن املؤسسة متثل الوحدة األساسية يف تغطية نفقات الدولة بفضل الضرائب املفروضة عليها خاصة‬
‫بعد اإلصالحات اليت قامت هبا الدولة واليت مست الضرائب املباشرة وغري املباشرة بسبب تنوعها وتعدد معدالهتا‬
‫باإلضافة إىل اختالف مواعيد حتصيلها‪ ،‬هذا من جهة ومن جهة أخرى حماولة جتسيد فكرة التوحيد احملاسيب عن‬
‫طريق تبين النظام احملاسيب املايل املشتق من املعايري احملاسبية الدولية‪ ،‬حيث أن التصرحيات اجلبائية متثل صورة من‬
‫صور املؤسسة ألن مصداقية التصرحيات اجلبائية يعين مصداقية القوائم املالية وهي مرآة عاكسة حلالة املؤسسة‪،‬‬

‫ومن خالل الدراسة امليدانية ملؤسسة مطاحن سوفيا اطالعنا على الوثائق اليت أفادنا هبا حماسب املؤسسة‬
‫أ ن املؤسسة تقوم بتقدمي التصرحيات اجلبائية امللقاة على عاتقها يف الوقت املناسب ومبعلومات صحيحة ودقيقة من‬
‫أجل جتنب أي عقوبات وغرامات التأخري اليت قد تسلط عليهم‪ ،‬وإن التسجيل احملاسيب هلذه التصرحيات اجلبائية‬
‫يكون وفق مبادئ وقوانني النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪ ‬اختبار الفرضیات‪:‬‬
‫الفرضیة األولى‪ :‬يعترب النظام احملاسيب املايل وسيلة فعالة يف تسيري املؤسسات االقتصادية‪ ،‬حيث يعطي معطيات‬
‫قاعدية عددية‪ ،‬تصنيفها وتسجيلها وعرض الكشوف املالية‪ ،‬ويعطي الصورة احلقيقية هلا؛‬

‫‪- 100 -‬‬

 ‫الخـ ـاتـ ــم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫الفرضیة الثانیة‪ :‬إن إيداع التصرحيات اجلبائية يف وقتها احملدد وحسب القوانني والتشريعات املنصوص عليها وذلك‬
‫لتجنبهم أعباء وتكاليف زائدة ناجتة عن عقوبات وغرامات قد تسلط عليهم يف حالة قيامهم بأعمال تدليسيه أو‬
‫غش أو عدم اإلفصاح احلقيقي عن أرباحهم وأرقام أعماهلم؛‬
‫الفرضیة الثالثة‪ :‬يتم التسجيل احملاسيب للتصرحيات اجلبائية حسب ما يتالءم مع قوانني ومبادئ النظام احملاسيب‬
‫املايل كل حسب نوعها والشروط اخلاصة هبا بسبب تنوعها وتعدد معدالهتا باإلضافة إىل اختالف مواعيد‬
‫حتصيلها؛‬
‫الفرضیة الرابعة‪ :‬تقوم مؤسسة مطاحن سوفيا بتقدمي التصرحيات اجلبائية امللقاة على عاتقها يف الوقت املناسب‬
‫ومبعلومات صحيحة ودقيقة‪ ،‬وإن التسجيل احملاسيب هلذه التصرحيات اجلبائية يكون وفق قوانني ومبادئ النظام‬
‫احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪ ‬نتائج الدراسـ ــة‪:‬‬

‫‪ ‬من خالل اجلهود املبذولة ومجلة احللول املقرتحة واليت من املمكن أن تقلل من أثر تطبيق النظام احملاسيب‬
‫املايل على النظام اجلبائي اجلزائري‪ ،‬يالحظ أن الدولة تعمل على تكييف ومالئمة قواعد وقوانني النظام‬
‫اجلبائي اجلزائري وفقا للمفاهيم اجلديدة‪ ،‬من أجل حتقيق النتائج املرجوة من تطبيق النظام احملاسيب املايل؛‬

‫‪ ‬كلما تضمن التصريح اجلبائي معلومات صحيحة ودقيقة معربا عن الوضعية احلقيقية للمكلفني كلما‬
‫جنبهم ذلك أعباء وتكاليف إضافية قد تسلط عليهم؛‬

‫‪ ‬تساعد التسجيالت احملاسبية للتصرحيات اجلبائية املؤسسة على معرفة ماهلا وما عليها من التزامات‬
‫وحقوق خزينة الدولة؛‬

‫‪ ‬يوجد انسجام بني النظام الضرييب ونظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫‪ ‬التوصیات‪:‬‬
‫بناء على ما تقدم من نتائج ومن خالل الدراسة امليدانية‪ ،‬ميكن إعطاء بعض التوصيات كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬نشر الثقافة الضريبية بني املكلفني بالضريبة عن طريق املناشري اإلعالمية اليت تربز النظام الضرييب املتبع يف‬
‫اجلزائر وإعالمهم حبقوقهم وواجباهتم؛‬

‫‪ ‬على املؤسسة االقتصادية الوفاء مبواعيد إبداع التصرحيات اجلبائية يف الوقت واملكان املناسبني؛‬

‫‪- 101 -‬‬

 ‫الخـ ـاتـ ــم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫‪ ‬العمل على فصل املهام اجلبائية واحملاسبية يف املؤسسة وذلك بإنشاء مصلحة خاصة باجلباية للعمل على‬
‫حتسني تسيريها اجلبائي مما ينتج عنه إعداد تصرحيات جبائية صحيحة ودقيقة؛‬

‫‪ ‬التنسيق يف إداء املهام اجلبائية واحملاسبية بني مصلحتني؛‬

‫‪ ‬املتابعة املستمرة من طرف حماسب املؤسسة االقتصادية للقوانني املالية كوهنا تتغري من وقت آلخر‪.‬‬

‫‪ ‬آف ـ ـاق الدراس ـ ـة‪:‬‬

‫كما ميكن مواصلة البحث يف هذا املوضوع من عدة جوانب ميكن هلا أن تكون حمل إشكاليات لبحوث‬
‫مستقبلية تستحق الدراسة‪ ،‬وذلك بالتطرق للمواضيع املتعلقة بـ ـ ـ ‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة مقارنة بني التسجيالت احملاسبية للدول املغرب العريب؛‬
‫‪ -‬دراسة مقارنة بني النظم اجلبائية لبلدن املغرب العريب؛‬
‫‪ -‬دراسة مقارنة لضرائب املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل واملعيار الدويل رقم ‪.12‬‬
‫ونرجو أن نكون قد سامهنا بدراستنا هذه يف إثراء املكتبة اجلامعية على أمل أن جيد القارئ أو الباحث متيزا‬
‫خاصا من حيث الفكرة ومن حيث املنهجية‪ ،‬وأن تشكل لبنة إضافية يف حقل املعرفة العلمية واحلمد هلل أوال‬
‫وأخريا وما توفيقنا اال باهلل سبحانه وتعاىل‪.‬‬

‫‪- 102 -‬‬

‫قائم ـ ــة المص ــادر والمراج ــع‬
 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫أوال‪ :‬الكتب‬
‫‪ .1‬أمحد طرطار‪ ،‬عبد العايل منصر‪ ،‬تقنيات المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي الجديد‬
‫‪ "SCF‬اإلطار النظري "‪ ،‬جسور للنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬اجلزائر‪.2015 ،‬‬
‫‪ .2‬شعباين لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة "دروس مع أسئلة وتمارين محلولة"‪ ،‬الطبع من طرف متيجة لطباعة‬
‫‪ 549‬شارع مصطفى جعدي براقي‪ ،‬اجلزائر‪.‬‬
‫‪ .3‬شعيب شنوف‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬مكتبة الشركة بوداود‪،‬‬
‫اجلزائر‪.2008 ،‬‬
‫‪ .4‬عبد الرمحن عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬اجلزائر‪.2014 ،‬‬
‫‪ .5‬لبوز نوح‪ ،‬مخطط النظام المحاسبي لمالي الجديد المستمد من المعايير الدولية للمحاسبة‪ ،‬اجلزء‬
‫األول‪ ،‬مؤسسة الفنون املطبعية واملكتبية بسكرة‪ ،‬اجلزائر‪.2009 ،‬‬
‫‪ .6‬حممد بوتني‪ ،‬المحاسبة العامة للمؤسسة "دراسة موضحة بامثلة ومرفقة بتمارين"‪ ،‬ديون املطبوعات‬
‫اجلامعية الساحة املركزية – بن العكنون‪ ،‬الطبعة اخلامسة‪ ،‬اجلزائر‪2005 ،‬‬
‫‪ .7‬مسعود صديقي‪ ،‬وآخرون‪ ،‬المحاسبة المالية طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬دار اهلدى –‬
‫عني مليلة‪ ،‬اجلزائر‪.2014 ،‬‬
‫‪ .8‬مصطفى عوادي‪ ،‬يونس الزين‪ ،‬الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة في النظام الجبائي الجزائري‪،‬‬
‫النشر والتوزيع مكتبة بن موسى سعيد‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الوادي‪ ،‬اجلزائر‪.2011/2010 ،‬‬

‫ثانيا‪ :‬المذكرات واألطروحات الجامعية‬

‫‪ .9‬أحلوش أسامة‪ ،‬المعالجة الجبائية والمحاسبية للضرائب المفروضة على المؤسسات االقتصادية‪،‬‬
‫"دراسة حالة المؤسسة الوطنية ‪-‬إلنتاج اإلينوكس والفضيات ‪ ،"BCR‬برج منايل جامعة بومرداس‪،‬‬
‫السنة اجلامعية ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .10‬أمينة برقوق‪ ،‬اإلصالح الجبائي الجزائري وحدوده ‪ -‬في ضوء برنامج التوأمة مع اإلدارة الجبائية‬
‫الفرنسية‪ ،‬مذكرة ماسرت يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي أم البواقي‪ ،‬السنة اجلامعية‬
‫‪.2017/2016‬‬
‫‪ .11‬أوقاسي حكيمة‪ ،‬سعدي مسرية‪ ،‬تسجيل وتقييم التثبيتات وفق النظام المحاسبي المالي "دراسة حالة‬
‫ديوان الترقية والتسيير العقاري –البويرة "‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة العقيد أكلي حمند أوحلاج‪ ،‬البويرة‪ ،‬السنة‬
‫اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪- 103 -‬‬
 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫‪ .12‬بلحسني مساح‪ ،‬بوكروكرة ابتسام‪ ،‬تقييم فعالية النظام الضريبي في الجزائر‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬ختصص‪:‬‬
‫حماسبة وجباية معمقة‪ ،‬املركز اجلامعي بلحاج بوشعيب‪ ،‬عني متوشنت‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2018/2017‬‬
‫‪ .13‬بلحوت أمرية وبودايل مسيحة‪ ،‬المحاسبة الضريبية لمؤسسة إقتصادية ذات طابع ربحي‪ " ،‬دراسة حالة‬
‫المؤسسة الوطنية للهندسة المدنية والبناء ‪ ،" GCB‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة أحممد بوقرة بومرداس‪،‬‬
‫اجلزائر‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2015‬‬
‫‪ .14‬بن نايب حسني‪ ،‬طييب أمحد عبد اجلبار‪ ،‬المحاسبة الجبائية وفق النظام المحاسبي المالي "دراسة‬
‫حالة المؤسسة الصناعية للعتاد الصحي ‪ ،"EIMS‬مذكرة ماسرت يف العلوم املالية واحملاسبية‪ ،‬ختصص‪:‬‬
‫حماسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة اجليالين بونعامة خبميس مليانة‪،‬‬
‫سنة ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .15‬بوبيدي مربوك‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في المؤسسة االقتصادية وفق النظام‬
‫المحاسبي المالي "دراسة حالة مؤسسة نفطال بسكرة"‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة حممد خضري‪ ،‬بسكرة‪،‬‬
‫السنة اجلامعية ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .16‬محيداتو صاحل‪ ،‬دور المراجعة في تدنئة المخاطر المخاطر الجبائية "دراسة حالة عينة من‬
‫المؤسسات االقتصادية بوالية الوادي "‪ ،‬مذكرة ماجستري يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‬
‫ورقلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2012/2011‬‬
‫‪ .17‬خدجية بن حيي‪ ،‬أثر اإلفصاح الضريبي على تدنية الخطر الضريبي" دراسة حالة مؤسسة ذات‬
‫الشخص الوحيد وذات المسؤولية بالمسيلة خالل الفترة ‪ ،" 2013/2010‬مذكرة املاسرت يف العلوم‬
‫التجارية‪ ،‬جامعة حممد بوضياف‪ ،‬املسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪ .18‬رمحة نابيت‪ ،‬النظام الضريبي بين الفكر المالي المعاصر والفكر المالي اإلسالمي" دراسة مقارنة "‪،‬‬
‫مذكرة مقدمة ماجستري يف علوم التسيري‪ ،‬جامعة قسنطينة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2014/2013‬‬
‫‪ .19‬رفيق يوسفي‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بين االستجابة للمعايير الدولية ومتطلبات التطبيق‪ ،‬مذكرة‬
‫ماجستري‪ ،‬ختصص‪ :‬حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة تبسة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2011/2010‬‬
‫‪ .20‬سارة ميسي‪ ،‬مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظام الجبائي الجزائري "دراسة‬
‫حالة عينة من المؤسسات"‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة الشهيد محه خلضر‪ ،‬الوادي‪ ،‬السنة اجلامعية ‪/2014‬‬
‫‪.2015‬‬

‫‪- 104 -‬‬

 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫‪ .21‬سعيدي عبد احلليم‪ ،‬محاولة تقييم إفصاح القوائم المالية في ظل تطبيق النظام المحاسبي المالي‬
‫"دراسة عينة من المؤسسات"‪ ،‬رسالة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه الطور الثالث يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة‬
‫حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪ .22‬عبد الباسط تباين‪ ،‬المعالجة المحاسبية والجبائية لضرائب الدخل وفق النظام المحاسبي المالي‬
‫والمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪" 12‬دراسة حالة شركة مطاحن الحضنة المسيلة "‪ ،‬جامعة حممد‬
‫بوضياف املسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .23‬عفاف العلوي‪ ،‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في ظل النظام المحاسبي المالي" دراسة‬
‫حالة مؤسسة خزف الجنوب بجامعة والية الوادي "‪ ،‬مذكرة ماسرت يف العلوم التجارية‪ ،‬جامعة حممد‬
‫خيضر بسكرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪ .24‬عفاف بوبنيدر‪ ،‬جمال الدين لوصيف‪ ،‬الرقابة الجبائية كأداة لمحاربة الغش الضريبي‪ ،‬مذكرة ماسرت‬
‫يف احلقوق‪ ،‬جامعة ‪8‬ماي ‪ ،1945‬السنة اجلامعية ‪.2016/2015‬‬
‫‪ .25‬قحموش مسية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية "دراسة حالة مديرية‬
‫الضرائب بوالية بسكرة" – مذكرة ماجستري يف العلوم التجارية‪ ،‬السنة الدراسية ‪.2012 /2011‬‬
‫‪ .26‬قرموش ليندة‪ ،‬جريمة التهرب الضريبي في التشريع الجزائري‪ ،‬مذكرة ماسرت يف احلقوق‪ ،‬جامعة حممد‬
‫خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬املوسم اجلامعي‪.2014 /2013 :‬‬
‫‪ .27‬كربوب بن سلطان‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الضريبية" دراسة حالة‬
‫مركز الضرائب لوالية مستغانم"‪ ،‬مذكرة ماسرت ا‪ ،‬جامعة عبد احلميد بن باديس‪ ،‬مستغامن‪ ،‬السنة اجلامعية‬
‫‪.2017/2016‬‬
‫‪ .28‬حممد أبركان‪ ،‬تبني معايير المحاسبة الدولية وأثرها على النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مذكرة ماسرت‪،‬‬
‫ختصص حماسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة البويرة‪.2016 ،‬‬
‫‪ .29‬حممد ديلخ‪ ،‬تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬مذكرة ماسرت‬
‫يف علوم التسيري‪ ،‬جامعة حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2017-2016‬‬
‫‪ .30‬حممد هشام ملوكة‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مذكرة املاسرت يف‬
‫علوم التسيري‪ ،‬جامعة محة خلضر بالوادي‪ ،‬املوسم اجلامعي ‪.2014/2013‬‬

‫‪- 105 -‬‬

 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫‪ .31‬منري شيحاين‪ ،‬تفعيل المراجعة الجبائية كآلية لتحسين التسيير الجبائي‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬ختصص‪ :‬علوم‬
‫التسيري‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬السنة ‪.2014-2013‬‬
‫‪ .32‬موسى شرفية‪ ،‬اإلفصاح عن القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي "دراسة حالة شركة التصنيع‬
‫الميكانيكي"‪ ،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬ختصص‪ :‬حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي‪ ،‬أم البواقي‪ ،‬السنة‬
‫اجلامعية ‪.2014-2013‬‬
‫‪ .33‬نور اإلسالم عياد‪ ،‬أحالم مزعلش‪ ،‬تقييم تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات االقتصادية‬
‫"دراسة حالة المركب الصناعي التجاري الحضنة‪ -‬المسيلة‪ -‬ومركب ميديفيل‪ -‬سطيف"‪ ،‬مذكرة‬
‫ماسرت‪ ،‬ختصص‪ :‬حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة حممد بوضياف‪ ،‬املسيلة‪.2017-2016 ،‬‬
‫‪ .34‬نور الدين موساوي‪ ،‬المعالجة المحاسبة للضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحاسبي المالي "دراسة‬
‫حالة شركة زين طيف للمقاوالت وأشغال البناء بالوادي‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة الشهيد محه خلضر‪،‬‬
‫الوادي‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪ .35‬هاجرة حمادي‪ ،‬أثر الرقابة الجبائية على مصداقية التصريحات الجبائية" دراسة حالة بمديرية‬
‫الضرائب بوالية المسيلة "‪ ،‬مذكرة ماسرتيف العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة حممد بوضياف‪ ،‬املسيلة‪ ،‬السنة‬
‫اجلامعية ‪.2015/2014‬‬
‫‪ .36‬واكواك عبد السالم‪ ،‬فعالية النظام الضريبي في الجزائر" دراسة حالة بقباضة قمار والية الوادي‪،‬‬
‫مذكرة ماسرت يف علوم التجارية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2012 /2011‬‬

‫ثالثا‪ :‬قوانين‪ ،‬تشريعات ومراسيم‬

‫‪ .37‬اجلريدة الرمسية‪ ،‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬العدد‪ ،74 :‬بتاريخ ‪ ،2007/11/25‬اجلزائر‪،‬‬
‫سنة ‪.2007‬‬
‫‪ .38‬اجلريدة الرمسية‪ ،‬أمر رقم ‪ ،01-15‬يتضمن قانون المالية التكميلي‪ ،‬العدد‪ ،40 :‬اجلزائر‪ ،‬سنة‬
‫‪.2015‬‬
‫‪ .39‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ .40‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2019‬‬
‫‪ .41‬قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2017‬‬
‫‪ .42‬قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2018‬‬
‫‪ .43‬قانون الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬اجلمهورية اجلزائرية‪ ،‬سنة ‪.2019‬‬
‫‪- 106 -‬‬
 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫رابعا‪ :‬الملتقيات والمحاضرات‬

‫‪ .44‬مسعود دراوسي‪ ،‬ضيف اهلل حممد اهلادي‪ ،‬قوادري حممد‪ ،‬مقارنة النظام المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫بالمعايير الدولية للمحاسبة (‪( )ISA/IFRS‬قياس وتقييم للبنود القوائم المالية)‪ ،‬امللتقى الدويل‬
‫حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة‪ ،- IAS- IFRs ،‬جامعة سعد دحلب‬
‫البليدة‪ ،‬اجلزائر ‪.2011‬‬
‫‪ .45‬علي مساي‪ ،‬خلف اهلل بن يوسف‪ ،‬مدى استجابة النظام المحاسبي المالي لمتطلبات المؤسسات‬
‫االقتصادية الجزائرية "دراسة استطالعية على بعض المؤسسات بعد مرور ‪ 04‬سنوات من تطبيق‬
‫‪ ،"SCF‬جملد دفاتر االقتصادية‪ ،‬جمد ‪ ،07‬العدد‪ ،01 :‬جامعة زيان عاشور باجللفة‪ ،‬اجلزائر‪.2017 ،‬‬
‫‪ .46‬مربوكة حجار‪ ،‬محاضرات في القانون الجبائي‪ ،‬موجهة لطلبة املاسرت يف العلوم االقتصادية والتجارية‪،‬‬
‫جامعة حممد بوضياف املسيلة‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2018/2017‬‬
‫‪ .47‬أمحيه فاتح‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‪ ،‬جامعة حممد الصديق بن حيي‪ ،‬جيجل‪ ،‬السنة‬
‫اجلامعية ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .48‬قاشي يوسف‪ ،‬محاضرات في مقياس المنازعات الجبائية‪ ،‬مطبوعة موجهة لطلبة قسم العلوم‬
‫االقتصادية ختصص‪ :‬ماسرت حماسبة وتدقيق‪ ،‬جامعة أكلي حمند أوحلاج‪-‬البويرة‪ ،‬اجلزائر‪.2014 ،‬‬
‫‪ .49‬رتيبة بوهايل‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسة‪ ،‬وفق مقرر السنة الثالثة ختصص‪ :‬إدارة األعمال‪ ،‬جامعة‬
‫حممد الصديق بنيحي جيجل‪ ،‬السنة اجلامعية ‪.2017/2016‬‬
‫‪ .50‬حيمران حممد‪ ،‬محاضرات في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة السنة األوىل‬
‫ماسرت‪ ،‬ختصص‪ :‬حماسبة وجباية معمقة‪ ،‬جامعة حممد الصديق بن حيىي جيجل‪ ،‬السنة اجلامعية‬
‫‪.2017/2016‬‬
‫‪ .51‬جلناف عبد الرزاق‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية مؤسسة‪ ،‬مطبوعة موجهة لفائدة طلبة (‪،)LMD‬‬
‫جامعة اجلزائر‪ ،-3-‬السنة اجلامعية ‪.2018/2017‬‬
‫‪ .52‬بوعون حيياوي نصرية‪ ،‬جباية املؤسسة‪ ،pages bleues internationals ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪.2011‬‬

‫‪- 107 -‬‬

 ‫ق ــائـ ـ ـم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة المـ ـص ـ ــادر والمـ ـراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع‬

‫ المواقع اإللكترونية‬:‫خامسا‬
53. https://www.univ-alger3.dz/, 15/05/2019, 13:00.

54. https://www.univ-msila.dz/ar/, 15/05/2019, 13:00.

55. https://ar.scribd.com/, 21/04/2019, 10:00.

56. http://www.univ-bouira.dz/fr./, 15/05/2019, 13:00.

57. http://www.univ-jijel.dz./, 23/04/2019, 15:00.

58. Paiement de l’IFU et obligations des contribuables, 21/04/2019, 10:00.

- 108 -
‫ا ـ ـ ح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـق‬