Mr. sc.

Sanja Sever
Ekonomski fakultet - Zagreb

ULOGA I ZNAAJ FORENZINE

REVIZIJE

1
 Sadraj

Zadaci forenzinog raunovodstva i forenzine

revizije

Prijevara kao objekt ispitivanja forenzine revizije

Interne kontrole kao instrument za sprjeavanje

prijevara u poduzeu

Upravljanje rizikom prijevare

Revizijske procedure i metodologija za upravljanje

rizikom prijevare

2 Zakljuak
Zadaci forenzinog raunovodstva
i forenzine revizije

Forenzina revizija se odnosi na otkrivanje

prijevare i korupcije u poduzeu
Zadatak - ispitivanje osumnjienih osoba
za prijevaru
Pisanje izvjetaja za sud
Pruiti strune iskaze na sudu te
istraivanje pravnog sustava

3
 Motivi

o Poveanje trine cijene dionica

o Ostvarivanje nerealno visoke, ali obeane

zarade kreditorima i dioniarima

o Prikupljanje dodatnog kapitala emisijom

premijskih dionica ili emisiju obveznica

4
 Definicija prijevare

o Prijevara svaki namjeran in ili propust

kreiran kako bi se obmanuli ostali i koji
rezultira gubitcima rtve ili postizanjem cilja
izvritelja.

Rezultat triju imbenika:

motivirani poinitelji,
postojanje rtve
odsutnosti sposobnog uvara.

5
 Trokut prijevare

PRITISAK

PRILIKA RACIONALIZACIJA
 Sluajevi korporativnih skandala
(1/2)
SLUAJ POTICAJ/PRITISCI PRILIKA RACIONALIZACIJ
A/ OPRAVDANJE
K-Mart (FFR - Konkurencija s Wal-Mart (rat Nie razne Osobno bogaenje
MA) cijenama) menadmenta - (privatni avioni)
nerealistini
Nagraivanje prema rezultatima planovi Odobravanje
(dionike opcije) zajmova
Tyco (FFR- Rast poduzea Neuspjeh revizora Osobno bogaenje
MA)
Skupe akvizicije Pohlepa

Neautorizirani bonusi
WorldCom Ostvarivanje performansi Menadment Osobno bogaenje
(FFR) poduzea
Autokratsko vodstvo
Konstantno rastui prihodi i dobit
Donacije
Ispunjavanje oekivanja dioniara Financiranje
humanitarnih udruga
Osiguranje trine cijene dionica
Xerox (FFR) Napuhavanje trine cijene dionica Neuspjeh revizora Osobno bogaenje

7 Poveanje kompenzacija
(ukljuujui dionike opcije)
 Sluajevi korporativnih skandala
(2/2)
SLUAJ POTICAJ/PRITISCI PRILIKA RACIONALIZACIJA/
OPRAVDANJE
Delphi (FFR) Financiranje obveza prema Ukljueno nekoliko Pohlepa (plae i
mirovinskim fondovima izvrnih direktora bonusi temeljeni na
financijskom uspjehu)
Sukob s General Motors-om Neuspjeh revizora

Porast trine cijene dionica

Bonusi temeljeni na
financijskim performansama

Lucent Ostvarivanje internih i Slabosti u sustavima Karijera, osobno

(FFR) eksternih prodajnih ciljeva internih kontrola bogaenje

Bonusi na plae

Ahold (FFR) Agresivan rast Odnosi s Dioniarske opcije

Konkurencija s Wal Mart distributerima Pohlepa
Uspjeh poduzea i
Akvizicije financirane dugom uspjeh dioniara
Osobnost menadera
Dionike opcije
8
 Tipian prevarant

Dob 30+

55% muko, 45% ensko,

Stabilna obiteljska situacija

Fakultetski obrazovan

Osoba od povjerenja

Dobro poznaje raunovodstvene

sustave i slabosti sustava internih
kontrola

Prijanja raunovodstvena iskustva

9
 Vrste prijevara

Organizacija certificiranih istraivaa prijevare (ACFE)

1. prijevarno financijsko izvjetavanje
2. protupravno prisvajanje imovine
3. korupciju.

Ernst&Young
1. internu prijevaru u suradnji s treim stranama
2. mito i korupciju
3. prijevarno financijsko izvjetavanje
4. protupravno prisvajanje imovine

Meunarodni revizijski standardi

1. prijevarno financijsko izvjetavanje
2. protupravno prisvajanje imovine

10
 Dvije vrste namjernog
pogrenog prikazivanja
PRIJEVARNO FINANCIJSKO IZVJETAVANJE
1) prijevaru kao to je manipulacija, falsificiranje ili
preinaka knjienja ili isprava na temelju kojih se
sastavljaju financijski izvjetaji
2) pogrean prikaz ili namjerno izostavljanje dogaaja,
transakcija ili drugih znaajnih informacija iz
financijskih izvjetaja
3) namjerno pogreno primjenjivanje raunovodstvenih
naela koja se odnose na vrednovanje, priznavanje,
razvrstavanje, prikazivanje ili objavljivanje
PROTUPRAVNO PRISVAJANJE IMOVINE
(utaja primitaka, krau materijalne i nematerijalne
imovine ili navoenje poslovnog subjekta na plaanje
robe i usluga koje nisu primljene)

11
 Primjeri imbenika rizika prijevare
vezanih uz prijevarno financijsko
izvjetavanje (1/2)
IMBENICI PRIMJERI
postoji motivacija menadmenta da se
ukljui u prijevarno financijsko
izvjetavanje (bonusi, prava prvokupnje
dionica)
nefinancijski menadment pretjerano
sudjeluje u ili je zainteresiran za, odabir
OSOBINE MANADMENTA I UTJECAJ NAD raunovodstvenih naela ili provedbu
OKRUENJEM KONTROLA znaajnijih procjena
postojanje velikih promjena menadmenta,
savjetnika ili lanova odbora
napetost izmeu menadmenta i
postojeeg ili prethodnog revizora
struktura upravljanja poslovnim subjektom
i nadzor je slab i neuinkovit
novi raunovodstveni, zakonski ili
regulatorni zahtjevi
velika konkurencija i zasienost trita
UVJETI POSLOVANJA U ODREENOJ
djelatnost sa slabim rastom, sa poveanim
DJELATNOSTI
propadanjem poslova te znaajno
opadanje potranje
brze promjene u djelatnosti
 Primjeri imbenika rizika prijevare
vezanih uz prijevarno financijsko
izvjetavanje (2/2)

IMBENICI PRIMJERI

nemogunost stvaranja novanog

OSOBINE POSLOVANJA I
FINANCIJSKA STABILNOST
tijeka iz poslovanja
znaajan pritisak za pribavljanje
dodatnih sredstva za odravanje
konkurentnosti
znaajne transakcije povezanih
stranaka nevezane uz redovni tijek
poslovanja
znaajne, neuobiajene i vrlo sloene
transakcije
pretjerano sloena organizacijska
struktura
neuobiajeno brst rast i profitabilnost
visoka zaduenost
programi stimulacije za agresivnu
prodaju i profitabilnost.
 Primjeri imbenika rizika prijevare
vezanih uz protupravno pristajanje
imovine
IMBENICI PRIMJERI
veliki iznosi gotovine i prometa
karakteristike zaliha, kao to je mala
koliina sjedinjena sa velikom
vrijednosti i visokom potranjom
VEZANI UZ PODLONOST IMOVINE
lako konvertibilna imovina, obveznice
PROTUPRAVNOM PRISVAJANJU
na donosioca, dijamanti i
kompjuterski ipovi
osobine dugotrajne materijalne
imovine
nedostatak primjerenog nadzora
menadmenta
nedostatak primjene sustava
odobrenja i ovlatenja
nedostatak fizikih kontrola
VEZANI UZ KONTROLE
nedostatak dokumentacije za
pojedine transakcije
nekoritenje obaveznih godinjih
odmora za zaposlenike koji obavljaju
kljune kontrolne funkcije
 Prijevarno financijsko
izvjetavanje
UZROCI PRIJEVARE PODRUJA PRIJEVARE
pritisci da se uini sve to neadekvatnog priznavanja
je potrebno kako bi se prihoda (41%)
ostvarili ciljevi (80% nepravilnih biljeki (12%)
ispitanika) manipulacije trokovima
ostvarivanje osobnih
(11%)
ciljeva (72% ispitanika) manipulacije imovinom (7%)
dok 40% ispitanika nije
manipulacije obveza (7%)
znalo/smatralo da su manipulacija rezervama (7%)
poinjene radnje prijevarne
protupravno prisvajanje
imovine (4%)
mito (3%)

poticanje na kriminalne
radnje (2%)
Uzroci slabosti u sustavu financijskog izvjetavanja

cjelokupno slaba angairanost i odgovornost

menadmenta,
nedostatak dovoljnih internih kontrola,

nedostatak dovoljne neovisnosti, integriteta

i objektivnosti eksternog revizora,

nedostatan nadzor regulatornih tijela

nad poduzeem u ispunjavanju zahtjeva

financijskog izvjetavanja,
neuinkoviti neizvrni direktori

(nadzorni-revizijski odbori)
 Stavovi revizora

provoenje svih procedura s stavom profesionalnog

skepticizma,

razmatrati tijekom cijelog procesa revizije mogunost da je

poinjena prijevara, ukljuujui i mogunost da su
falsificirani dokumenti,

kroz razumijevanje tzv. upozoravajuih signala treba

prepoznati potencijalne nepravilnosti te mogue indikatore
koji e posluiti kao smjernice za daljnju analizu te

traiti vie revizijske dokumentacije kako bi se ispunile

revizijske odgovornosti (vjeruj, ali provjeravaj!).

17
 Interne kontrole kao instrument za
sprjeavanje prijevara u poduzeu
(1/2)
Preventivni faktor prijevare - interne kontrole

Kao znaajni imbenik u otkrivanju prijevare je

funkcije interne revizije, pregledi menadmenta,
interne politike, ohrabrivanje i zatita zvidaa,
kontinuirana rotacija osoblja te revizija financijskih
izvjetaja

Formaliziran program koji postavlja pravila

ponaanja zaposlenika za rjeavanje kompleksnih
pitanja, ukljuujui isplate provizija, darove i
rjeavajui pitanje sukoba interesa unutar poduzea

18
 Interne kontrole kao instrument za
sprjeavanje prijevara u poduzeu
(2/2)
Oblici, dokumentacija i sadraj programa ovisiti e o
veliini, kompleksnosti i cjelokupnoj strukturi
organizacije

Prijevara mogua i u sustavima kod kojih postoje

vrste interne kontrola - vidljivi dio prijevarne
transakcije tek neznatan dio u usporedbi s razmjerom
prijevare koji na prvi pogled nije mogue uoiti

Razmatrati prijevaru, a ne voditi rauna o ljudskom

faktoru bila bi velika pogreka

19
 Upravljanje rizikom prijevare
(1/3)
Razvijati efektivne kontrole kojima e upravljati rizikom
prijevare

PRIJEVARA je prema svojoj definiciji, namjerno

obmanjivanje s ciljem da nikad ne bude otkrivena

Predvidjeti ponaanje poinitelja prijevare

Kako e poinitelj iskoristiti slabosti sustava internih kontrola
Na koji nain e zaobii postavljene kontrole
Kako e prikriti prijevaru

20
Upravljanje rizikom prijevare
(2/3)
Razvijanje detektivnih postupaka koje poinitelj prijevare
nee anticipirati

Razloge zbog kojih je mogue poiniti prijevaru

Osigurati da imbenici koji potiu poinitelje na prijevaru

budu minimalizirani

Razumjeti prilike koju mogu biti poticaj za prijevaru u

poslovanju te identificirati rizina podruja prijevare

Osigurati kontrole koji e sprijeiti prijevaru

21
Upravljanje rizikom prijevare
(3/3)

Strategije za izbjegavanje prijevara trebala bi

ukljuivati sljedea kljuna podruja:
naklonost uprave i organizacije za prevenciju, otkrivanje,
zastraivanje prijevare
osvijetenost
uloge i odgovornosti
proces razotkrivanja moguih sukoba interesa unutar
organizacije
sustavni proces potvrivanja
procjene rizika prijevare i planiranje kontrola
procedure izvjetavanje
istraivanje i disciplinu

22
 Matrica upravljanja rizikom
prijevare (1/2)
Procjena
Odgovor na
Identificirani rizik Vjerojatnost Odjel/ Protuprijevarne efektivnosti Rezidual-
Znaajnost rizik
prijevare nastanka osoblje kontrole interne ni rizik
prijevare
kontrole
Financijsko izvjetavanje
-priznavanje prihoda
-ugovori
-dodatni rizici vezani uz
priznavanje prihoda
Procjene menedmenta
-dozvole za vrijednosna
usklaivanja
Biljeke
Protupravno prisvajanje
imovine
-gotovine
-prodajna mjesta
-kupci
-odobrena lista dobavljaa
-ostali rizici
Zalihe
-kraa kupaca
-krae zaposlenika
-ostali izvori rizika
Korupcija
-mito
-poticanje
-ostali rizici
 Matrica upravljanja rizikom
prijevare (2/2)
Identificirani Vjerojatnos Znaaj Odjel/oso Protuprijevarne kontrole Procjena Rezidualn Odgovor na
rizik t nasta- nos blje (5) efektivnosti i rizik rizik
prijevare nka (2) t (4) interne (7) prijevare
(1) (3) kontrole (6) (8)

Financ. Razumno Materija Prodaja Kontrolirati administrativni Testira interna Periodino

izvjetava mogue lno sustav ugovora revizija (IR) testiranje
nje interne
-priznavanje revizije
prihoda

Kasne poiljke Razumno Znaajn Odjel Integrirani sustav poiljki, Testira IR Rizik Cut off
mogue o otpreme povezan sa raunima i Testira IR zaobilaen testiranj
registrom prodaje Testira IR ja kontrole e od
Dnevno priznavanje poiljki od strane strane IR
povezanih za registrom menadm
rauna enta
Zahtijevano odobrenje
menedmenta za
pojedine raune

Prodajni Mogue Materija Prodaja Redovito osposobljavanje Testira Rizik Specijaliziran

sporazumi/ lno osoblja iz odjela menadment zaobiljae e analize
ugovori prodaje i financija na Testira nja prodaje,
praksu priznavanje menadment kontrole profitabilnost
prihoda i prodaje i
Kvartalno odobravanje stupnja
(potpisivanje) atesta prilagodbi
prodajnog osoblja u prodajnog
svezi ugovornih osoblja
sporazuma
Rana dostava Razumno Znaajn Prodaja i Sustavno usklaivanje Testira Zaobilaen N/A
proizvoda mogue o otpre narudbi i otpremne menadment je kontrola
ma dokumentacije
 Ope revizijske metode i
testovi
inspekcija (pregledavanje)
promatranje

propitkivanje i konfirmiranje

izraunavanje

analitiki postupci
upiti

mogunosti za provoenje
nepredvienih testova kontrole
25
 Inspekcija (pregledavanje)
(1/2)

Inspekcija ukljuuje pregledavanje zapisa i

dokumenata, internih ili eksternih,u papirnatoj i
elektronikoj formi
fiziko pregledavanje imovine.
Inspekcija zapisa i dokumenata prua revizijski dokaz
razliite pouzdanosti, ovisno o njihovoj prirodi i izvoru, te
u sluaju internih zapisa i dokumenata, o uinkovitosti
kontrola nad njihovim izdavanjem.
Primjerice inspekcija koja se upotrebljava kao test
kontrole je inspekcija zapisa evidencije autorizacije.

26
 Inspekcija (pregledavanje)
(2/2)

Neki dokumenti predstavljaju revizijski dokaz postojanje

imovine, primjerice, dokument kojim definira financijski
instrument kao to je dionica ili obveznica.
Inspekcija takvih dokumenata ne mora nuno
predstavljati revizijski dokaz o vlasnitvu ili vrijednosti.
Inspekcija materijalne imovine prua pouzdan revizijski
dokaz postojanja, ali ne nuno na subjektova prava i
obveze ili procjene vrijednosti imovine.
Inspekcije pojedinanih stavki zaliha mogu biti priloene
nadgledavanju inventure zaliha.

27
 Promatranje

Promatranje ukljuuje gledanje posla ili procedure to

obavljaju drugi, primjerice, revizor promatra brojenje
zaliha to ga provodi osoblje poslovnog subjekta ili
promatranje performansi kontrolnih aktivnosti.
Promatranje prua revizijski dokaz o izvoenju procesa ili
procedure, ali je limitirano vremenskim trenutkom u
kojem se to promatranje odvija.
Isto tako injenica da ste nadzirani moe utjecati na
nain na koji se provodi proces ili procedura.

28
 Promatranje

Promatranje ukljuuje gledanje posla ili procedure to

obavljaju drugi, primjerice, revizor promatra brojenje
zaliha to ga provodi osoblje poslovnog subjekta ili
promatranje performansi kontrolnih aktivnosti.
Promatranje prua revizijski dokaz o izvoenju procesa ili
procedure, ali je limitirano vremenskim trenutkom u
kojem se to promatranje odvija.
Isto tako injenica da ste nadzirani moe utjecati na
nain na koji se provodi proces ili procedura.

29
 Eksterne konfirmacije

Eksterne konfirmacije predstavljaju revizijski dokaz koji je

pribavio revizor kao pisani odgovor od tree strane, u
papirnatom, elektronikom obliku ili pribavljenih na ostalim
medijima.
Eksterne konfirmacije su u pravilu znaajne kada se odnose
na tvrdnje povezane s raunima bilance i njezinim
elementima.
Meutim, eksterne konfirmacije ne smiju biti ograniene
samo na raune bilance.
Primjerice, revizor moe traiti konfirmaciju treih strana u
pogledu uvjeta ugovora ili transakcija to je poslovni
subjekt obavio s treim stranama;
konfirmacijski zahtjv mora biti kreiran na nain da pita da li
su obavljene kakve modifikacije ugovora, i ako jesu, koji su
njegovi relevantni detalji.
30
 Ostale metode

Ponovno izraunavanje - znai provjeru matematike

tonosti dokumenata i zapisa. Izraunavanje se moe
provoditi runo ili elektroniki.
Ponovno izvoenje - ukljuuje revizorovo neovisno
izvrenje procedura ili kontrola koje se originalno provode
kao dio internih kontrola subjekta.
Analitike procedure
Upiti - traenje informacija od upuenih osoba, i to
financijskih i nefinancijskih informacija, unutar ili izvan
subjekta.
dodaci ostalim revizijskim procedurama.
Upiti se mogu bazirati na strogo formalnim pisanim ili
neformalnim usmenim pitanjima.

31
 Upozoravajui signali

nedosljednosti u raunovodstvenim
zapisima

nepostojanje ili nekonzistentnost

materijalnih evidencija,

problematine ili neuobiajene

odnose izmeu klijenta i revizora

32
 Nedosljednosti u
raunovodstvenim zapisima
transakcije koje nisu zabiljeene ili unijete u cijelosti
i/ili odgovarajuoj vremenskoj osnovi te nepravilne
evidencije iznosa, raunovodstvenog razdoblja,
klasifikacije koje nisu temeljene na poslovnoj politici
poduzea,
neautorizirane transakcije,
last minute prilagoavanja kojim se znaajno
utjee na financijski rezultat,
postojanje dokaza o neovlatenom pristupanju
zaposlenika zapisima i knjienjima koje nisu u skladu
s ovlatenjima,
upozorenje i albe revizora na postojanje prijevara.

33
 Nepostojanje ili
nekonzistentnost materijalnih
evidencija
nepostojanje dokumenata,
nedostupnost originalnih dokumenata, ve samo
elektronikih prijepisa ili fotokopija u sluajevima
kada bi poduzee trebalo imati originale,
znaajne neobjanjive stavke i usklaivanja,
neuobiajene rune preinake te potpisi na
dokumentima koji se uobiajeno elektroniki
ispisuju,
nekonzistentni i nejasni odgovori menadmenta ili
zaposlenika na upite revizora,
znaajni inventurni manjkovi zaliha i ostale
materijalne imovine,
nedostupnost ili nepostojanje elektronikih dokaza
34 (zapisa).
 Problematini i neuobiajeni
odnosi revizor klijent
vremenski pritisci menadmenta za rjeavanje
kompleksnih pitanja,
neuobiajene odgode klijenta na upite o
odreenim informacijama,
nevoljkost pristupu kljunim elektronikim
dokumentima za testiranje kojim bi se olakao
revizor posao primjenjujui raunalno-
potpomognite revizijske tehnike,
onemoguavanje pristupa kljunim informacijama,
nevoljkost menadmenta za revidiranjem biljeki
kojima bi se pridonijelo njihovoj kompletnosti i
transparentnosti.

35
 Analitiki postupci

Prodaja u odnosu na prodajne provizije,

Prodaja u odnosu na povrata, usklaenja i popuste,
Prodaja u odnosu na trokove oglaavanja i
promocije,
Prodaja u odnosu na prijevozne trokove,
Prodaja u odnosu na trokove prodanih proizvoda,
Koeficijent obrtaja potraivanja,
Mara profita,
Koeficijent obrtaja zaliha,
Prodaja u odnosu na proizvodne kapacitete,
Prodaja u odnosu na trini udio, te
Prodaja u odnosu na trokove kamata.
36
 Mogunosti za provoenje
nepredvienih testova kontrole
(1/2)
testiranje rauna ili transakcija koje revizor
uobiajeno ne testiraju,

provoenje testova kontrola u podrujima koje

uobiajeno nisu obuhvaene uzorkom,

provoenje konfirmacija za stavke koje nisu bile

predmetom revizijskog ispitivanja,

izvoenje fizikih pregleda za stavke koje za koje su

prethodno pregledavani samo dokumenti,

provoenje procedura na razliitim lokacijama,

37
 Mogunosti za provoenje
nepredvienih testova kontrole
(2/2)
provoenje nenajavljenih pregleda i testova,

modifikacija razine materijalne znaajnosti za pojedine

raune,

upiti zaposlenicima koje uobiajeno nisu bile ukljueni u

postupke revizije,

provoene nepredvienih procedura nasumice izabranih

stavki rauna.

38
 Precjenjivanje prihoda

preranog priznavanja prihoda ili priznavanje

prihoda u pogrenom razdoblju (ostavljanja
otvorenih poslovnih knjiga izvan raunovodstvenog
razdoblja priznavanja),
priznavanje prihoda od transakcije koje se
stvarno ne bi trebalo priznati kao prihod
(konsignacijska prodaja koje jo nije prodana
krajnjem korisniku, prodaja po specijalnim uvjetima,
fakturirana a neotpremljena roba, te roba koja je
otpremljena samo u svrhu evaluacije ili potencijalne
prodaje),
nekorigirane bruto prodaje za sva potrebna
umanjenja ukljuujui povrate, popuste te trina
snienja cijena, te
39
priznavanje fiktivne prodaje.
Opeprihvaene tehnike otkrivanja
nepravilnosti u priznavanju prihoda
(1/3)
Rasprave se osobljem iz odjela prodaje, marketinga i
financijskog odjela jesu li ostvareni financijski ciljevi
Provoenje tzv. cutoff testova kojim se treba
odrediti da li poduzee provodi agresivnu
progresivnu ili degresivnu politiku priznavanja
prihoda to ukljuuje:
pregledavanje narudbi, faktura i otpremnica,
usporedbe koliine prodaje i fakturirane koliine prodaje,
pregledavanje zaliha s kraja razdoblja,
pregledavanje datuma kako bi se utvrdilo prerano ili
prekasno priznavanje prihoda,
upiti zaposlenicima u skladitima kako bi se dobile
informacije o velikim isporukama s kraja obraunskog
razdoblja, velikim povratima robe, o fakturiranoj, a
neisporuenoj robi i tome sl.
40
Opeprihvaene tehnike otkrivanja
nepravilnosti u priznavanju prihoda
(2/3)
Analiza velikih transakcije osobito onih koje se
pojavljuju:
na kraju raunovodstvenog razdoblja,
s novim kupcima,
s povezanim strankama.
Fiziko pregledavanje otpremljene robe.
Analiza novih kupaca s velikim narudbama:
potvrivanje fizike lokacije (postojanje samo
potanskog sanduia),
usporeivanje adrese poslovnog subjekata s adresama
njihovih zaposlenika,
potvrivanje postojanja kupaca na temelju javno
dostupnih podataka.
Potraga za neevidentiranim i neprocesuiranim
povratima koje su fiziki vraene ili prebaene u
41 vanjska skladita
Opeprihvaene tehnike otkrivanja
nepravilnosti u priznavanju prihoda
(3/3)
Upiti o uvjetima ugovora prava povrata, provizije za
otkazivanje ugovora i ostale garancije potvrivanje
ovih prava izvan raunovodstvene ili financijske
funkcije poduzea,
Analiza povrata robe i otkazivanja ugovora
neposredno nakon kraja raunovodstvenog razdoblje,
Slanje konfirmacija kupcima kojima se potvruje
koliine, iznos, datumi i ugovori to ukljuuje:
Pregledavanje runo generiranih unosa u dnevnik
prodaje,
Neovisna provjera procjene izvrenja,
Identificiranje zaposlenika koji su istodobno prodavatelji i
isporuitelji te imaju ovlasti evidentirati poslovne
transakcije kao i analiza transakcija koje su obavljene.
Provoenje analitikih postupaka povezanih s
42
prodajom.
 Procedure za otkrivanje prijevara
priznavanja prihoda (1/2)
OPIS RIZIKA
1. Priznavanje prihoda
Prihodi se priznaju prije nego to su zaraeni.
Osobito izraena dva rizika:
Fakturiranje i zadravanje proizvoda i roba
praksa nuenja visokih popusta, produljenih
rokova plaanja i ostalih povoljnijih uvjeta
prodaje kako bi se prodali proizvodi i roba
koja inae ne bi bila prodana.
2. Otpremanje robe distributerima sukladno
sklopljenim ugovorima uvaavajui njihove
kapacitete za prodaju.
3. Praksa43
nuenja visokih popusta, produljenih
rokova plaanja i ostalih uvjeta kako bi se
prodala roba koja inae ne bi bila prodana
PROCEDURA
Prodaja distributerima nije mjerena sukladno
kriterijima za priznavanje prihoda. Nenormalni
uvjeti plaanja su indikatori da prodaja nije
knjiena u skladu s raunovodstvenim pravilima.
Na uzorku distributera potrebno je uiniti
sljedee:
1. Pribaviti ugovor,
2. Utvrditi da li su poti kriteriji za priznavanje
prihoda
3. Odrediti da li je roba isporuena u skladu s
ugovorom s distributerom, tj. sukladno
distributerovom kapacitetu za prodaju proizvoda i
robe.
Odabrati uzorak distributera kako bi se
konfirmirale zalihe na skladitu. Eventualne
neusklaenosti potrebno je provjeriti telefonski sa
upitom o stanju rauna.
Poslati upite distributerima o njihovom
minimalnom narudbama sukladno sklopljenim
ugovorima.
Revidirati i pregledati minimalne narudbe koji
moraju biti pripremljene od strane poduzea prije
sklapanja ugovora.
Pregledati uobiajene ugovore kojima se roba
otprema kupcima kako bi se uvjerili da se je
potivao ugovor te da nema pojave nuenja
 Procedure za otkrivanje
prijevara priznavanja prihoda
(2/2)
OPIS RIZIKA PROCEDURA

4. Priznavanje prodaje na temelju konsignacijskih Osigurati da nema konsignacijskih ugovora posebno

ugovora za kupce koji nemaju skladinog kapaciteta.

5. Priznavanje prihoda prilikom otpremanja robe u
skladita.
Ukoliko se roba otprema u skladite, a kupac
nema potrebu za tim proizvodima poduzee
moe nepravilno priznati prihod kada nisu
udovoljeni svi kriteriji za priznavanje prihoda
Ocijeniti vlasnitvo robe na vanjskom skladitu:
ocjena legitimnost postojanja
odreivanje vlasnika skladita
odreivanje odgovornosti za iznajmljivanje
odreivanje li plaeno osiguranje.
Konfirmacije s distributerima za sve iznose isporuka.

6. Odobravanje ispravka vrijednosti potraivanja Pribaviti listu najznaajnijih kupaca. Provjeriti njihov
od kupaca legitimitet te poslovanje (FINA)
Usredotoiti se na prodaju na kraju
raunovodstvenog razdoblja.
Pregledati dokumentaciju kako bi se utvrdilo jesu li
postojale mogunosti za naplatu na datum dospijea
ili da li jo postoje mogunosti za naplatu
potraivanja.
Na temelju prikupljenih informacija ocijeniti
razumnost za obavljanje ispravka vrijednosti
potraivanja od kupaca.

44
 Potencijalne mogunosti
prijevara u zalihama
Precijeniti konanu koliinu zalihe na
skladitima,
Prijevarno iskazivanje vrijednosti zaliha
nastalo uslijed ne otpisivanja zastarjelih
zaliha,
manipulacije proizvedenih koliina kojom e
se umanjiti troak kotanja zaliha te ne
provodei odgovarajua rezerviranja za
proizvode koji imaju kratak ivotni vijek
trajanja te
mijenjanje izvjetajnih razdoblja,

45
Prijevarna ili neadekvatna kapitalizacija
trokova u zalihama.
 Fiktivne zalihe

neuobiajeni i sumnjivi dostavni i skladini papiri,

neuobiajene ili sumnjive narudbe,
velike razlike prilikom provoenja testova kontrole,
zalihe po kojima nije bilo prometa neko due vrijeme,
velike koliine skupih stavki u sintetikim
zalihama,
nejasne ili neefikasne cutoff procedure,
zalihe koje nisu bile brojane na kraju obraunskog
razdoblja i sl.

46
 Zakljuak (1/2)
prijevara, kraa, krivotvorenje, mito i korupcija postali
veliki problem i izazov svakog modernog drutva

revizori trebaju biti kolovani kako bi mogli prepoznati

odreene scenarije i poslovne dogaaje koji stvaraju
plodno tlo za nastanak prijevare

prevencija prijevare ukljuuje aktivnosti procjene rizika

prijevara, testiranje kontrola koje su u funkciji
spreavanja prijevara te povoenje revizije za
spreavanje prijevare

uvijek e netko nai priliku da zaobie kontrolu i/ili u

suradnji s drugima poini prijevaru
 Zakljuak (2/2)
Recesijski uvjeta poslovanja - gotovo neminovno
rezultiraju smanjenim prihodima te zahtjevima za
racionalizacijom trokova poslovanja - rezanje
budeta revizije

promocija revizora kao profesionalaca koji e svojim

strunim sposobnostima, vjetinama i znanjima davati
korisne savjete upravi kako bi se ostvarili cjelokupni ciljevi
poduzea

kako bi to bilo ostvarivo, i u buduem razdoblju ne smije

zanemariti proces stalnog obrazovanja i usavravanja
internih revizora

jedino da djeluju kao visoki strunjaci, znalci i profesionalci u

svom poslu revizori mogu uivati povjerenje i ugled
48
upravljakih struktura poduzea korporativno upravljanje
 Zahvaljujem na
pozornosti !

ssever@efzg.hr

49