‫المحتويات‬

‫هدف المعيار‬ ‫‪.1‬‬

‫تعريفات‬ ‫‪.2‬‬
‫نطاق المعيار‬ ‫‪.3‬‬
‫التبويب‬ ‫‪.4‬‬
‫القياس‬ ‫‪.5‬‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫‪.6‬‬
‫مثال‬ ‫‪.7‬‬
‫هدف المعيار‬
 ‫هدف المعيار‬
‫• يهدف هذا المعيار إلى تحديد أسلوب المحاسبة بالنسبة لألصول‬
‫المحتفظ بها لغرض البيع وكيفية عرض العمليات غير المستمرة‬
‫واإلفصاح عنها ويتطلب هذا المعيار ما يلي‪:‬‬
‫• قياس األصول التى تستوفى الشروط الالزمة لتبويبها كأصول محتفظ‬
‫بها لغرض البيع على أساس القيمة الدفترية أو القيمة العادلة‬
‫مخصوما ً منها تكاليف البيع أيهما أقل‪ ،‬مع التوقف عن حساب اي‬
‫اهالك لها ‪.‬‬
‫• وعرض األصول التى تستوفى هذه الشروط منفصلة فى صلب‬
‫الميزانية و عرض نتائج العمليات غير المستمرة منفصلة في‬
‫قائمة الدخل ‪.‬‬
‫تعريفات‬
 ‫تعريفات‬
‫‪ .1‬األصل المتداول ‪:‬‬
‫• يتوق‪H‬ع أ‪H‬ن يت‪H‬م اس‪H‬ترداده أ‪H‬و م‪H‬ن المزم‪H‬ع بيع‪H‬ه أ‪H‬و اس‪H‬تهالكه ف‪H‬ى دورة‬
‫التشغيل المعتادة للمنشأة ‪.‬‬
‫• أو يكون قد تم اقتناؤه منذ البداية بغرض االتجار فيه ‪.‬‬
‫• أ‪HH‬و يكون م‪H‬ن المتوق‪H‬ع اس‪HH‬ترداده خالل أثن‪H‬ى عش‪HH‬ر شهراً بع‪H‬د تاري‪H‬خ‬
‫الميزانية ‪.‬‬
‫• أو أن يكون نقدية أو فى حكم النقدية ‪.‬‬
 ‫‪ .2‬العمليات غير المستمرة ‪:‬‬
‫• أح‪HH‬د عناص‪HH‬ر المنشأ‪HH‬ة يكون إم‪HH‬ا ق‪HH‬د ت‪HH‬م التص‪HH‬رف في‪HH‬ه أ‪HH‬و تص‪HH‬نيفه‬
‫كمحتفظ به لغرض البيع و يمثل ‪:‬‬
‫خطا ً تجاريا ً كبيراً مستقالً أو منطقة جغرافية للعمليات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬أ‪H‬و جزءاً م‪H‬ن خط‪H‬ة واحدة منس‪H‬قة للتص‪H‬رف ف‪H‬ى خ‪H‬ط تجارى ك‪H‬بير‬
‫مستقل أو منطقة جغرافية للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬أو شركة تابعة تم شراؤها فقط بغية إعادة بيعها‪.‬‬
 ‫‪-3‬المجموعة الجارى التخلص منها ‪:‬‬

‫‪.‬مجموع‪H‬ة األص‪H‬ول المزم‪H‬ع التص‪H‬رف فيه‪H‬ا بطري‪H‬ق ال‪H‬بيع أ‪H‬و غي‪H‬ر ذل‪H‬ك‪،‬‬
‫مجتمع‪HH‬ة كمجموع‪HH‬ة ف‪HH‬ى ص‪HH‬فقة واحدة‪ ،‬وااللتزامات المتص‪HH‬لة‬
‫مباشرة بتلك األصول التى من المزمع نقل ملكيتها فى الصفقة‪.‬‬

‫القيمة العادلة‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪.‬ه‪HH‬ى القيم‪HH‬ة الت‪HH‬ى يمك‪HH‬ن بموجبه‪HH‬ا تبادل أص‪HH‬ل أ‪HH‬و تس‪HH‬وية إلتزام بي‪HH‬ن‬
‫أطراف ك‪H‬ل منه‪H‬م لدي‪H‬ه الرغب‪H‬ة ف‪H‬ى التبادل وعل‪H‬ى بين‪H‬ة م‪H‬ن الحقائ‪H‬ق‬
‫ويتعامالن بإرادة حرة‪.‬‬
‫نطاق المعيار‬
 ‫نطاق المعيار‬

‫• تس‪HH‬رى متطلبات التبوي‪HH‬ب والعرض عل‪HH‬ى جمي‪HH‬ع األص‪HH‬ول غي‪HH‬ر‬

‫المتداول‪H‬ة المعترف به‪H‬ا وعل‪H‬ى جمي‪H‬ع مجموعات أص‪H‬ول المنشأ‪H‬ة‬
‫التى سيتم التخلص منها‪.‬‬
‫• تس‪HHHH‬رى متطلبات القياس ف‪HHHH‬ى هذا المعيار عل‪HHHH‬ى األص‪HHHH‬ول‬
‫غي‪H‬ر المتداول‪H‬ة المعترف به‪H‬ا و المجموعات الت‪H‬ى س‪H‬يتم التخل‪H‬ص‬
‫منها‪.‬‬
 ‫تبويب األصول غير المتداولة‬
‫(أو المجموعات الجارى التخلص منها)‬
‫كأصول محتفظ بها لغرض البيع‬
 ‫التبويــــــــب‬

‫• تبوب المنشأ‪H‬ة األص‪H‬ل غي‪H‬ر المتداول (أ‪H‬و المجموع‪H‬ة الجارى التخل‪H‬ص‬

‫منه‪H‬ا) كأص‪H‬ول محتف‪H‬ظ به‪H‬ا لغرض ال‪H‬بيع ‪ ،‬إذا كان م‪H‬ن المتوق‪H‬ع أ‪H‬ن يت‪H‬م‬
‫اس‪H‬ترداد قيمته‪H‬ا الدفتري‪H‬ة ‪ ،‬بشك‪H‬ل أس‪H‬اسى ‪ ،‬م‪H‬ن ص‪H‬فقة بي‪H‬ع ولي‪H‬س م‪H‬ن‬
‫االستمرار فى استخدامها ‪.‬‬

‫• يج‪H‬ب أ‪H‬ن يكون األص‪H‬ل (أ‪H‬و المجموع‪H‬ة الجارى التخل‪H‬ص منه‪H‬ا) متاحا ً‬
‫لل‪HH‬بيع الفورى بحالت‪HH‬ه الت‪HH‬ى يكون عليه‪HH‬ا بدون أي‪HH‬ة شروط إال شروط‬
‫ال‪H‬بيع التقليدي‪H‬ة والمعتادة لتل‪H‬ك األص‪H‬ول و يج‪H‬ب أ‪H‬ن يكون احتمال بيعه‪H‬ا‬
‫عال‪.‬‬
 ‫• حتى يكون احتمال البيع عاليا‪:‬‬
‫يجب أن يلتزم المستوى اإلدارى المناسب بخطة البيع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يجب أن يكون هناك برنامج نشط لتحديد المشترى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يجب أن يكون قد تم البدء فى إتمام الخطة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يج‪HH‬ب أ‪HH‬ن يت‪HH‬م التس‪HH‬ويق الجاد والنش‪HH‬ط لألص‪HH‬ل ل‪HH‬بيعه بس‪HH‬عر معقول‬ ‫‪-‬‬
‫يتناسب مع قيمته العادلة‪.‬‬
‫يج‪H‬ب أ‪H‬ن يكون م‪H‬ن المتوق‪H‬ع أ‪H‬ن تس‪H‬توفى عملي‪H‬ة ال‪H‬بيع خالل عام م‪H‬ن‬ ‫‪-‬‬
‫تاريخ التبويب‪.‬‬
‫يج‪H‬ب أ‪H‬ن تشي‪H‬ر اإلجراءات المتخذة ال‪H‬ى عدم احتمال التراج‪H‬ع ع‪H‬ن هذه‬ ‫‪-‬‬
‫الخطة‪.‬‬
‫• أ‪HH‬ن تمدي‪HH‬د المدة الالزم‪HH‬ة إلتمام ال‪HH‬بيع ال تحول دون تص‪HH‬نيف‬
‫األص‪H‬ل(المجموع‪H‬ة الجارى التخل‪H‬ص منه‪H‬ا) كأص‪H‬ول محتف‪H‬ظ به‪H‬ا‬
‫لغرض ال‪H‬بيع إذا م‪H‬ا كان التأخي‪H‬ر راجعا ً إل‪H‬ى أحداث أ‪H‬و ظروف‬
‫خارجة عن إر‪H‬ادة المنشأة ‪.‬‬

‫• عندم‪HH‬ا تشترى المنشأ‪HH‬ة أص‪H‬الً غي‪H‬ر متداول (مجموع‪HH‬ة جار‪H‬ى‬

‫التخل‪HH‬ص منه‪HH‬ا) بغي‪HH‬ة التص‪HH‬رف في‪HH‬ه الحقا ً لي‪HH‬س إال‪ ,‬عليه‪HH‬ا‬
‫تبويب‪H‬ه كأص‪H‬ول محتف‪H‬ظ به‪H‬ا لغرض ال‪H‬بيع اعتباراً م‪H‬ن تاري‪H‬خ‬
‫شرائ‪HH‬ه ‪ ،‬ويقتص‪HH‬ر‪ H‬هذا التص‪HH‬رف عل‪HH‬ى اس‪HH‬تيفاء شرط العام‬
‫الواح‪HH‬د وعل‪HH‬ى توق‪HH‬ع اس‪HH‬تيفاء أ‪HH‬ى شر‪H‬ط من الشروط األخرى‬
‫خالل فترة قصيرة الحقة على الشراء (عادة ثالثة أشهر)‪.‬‬
 ‫قياس األصول غير المتداولة‬
‫(أو المجموعات الجار‪H‬ى التخلص منها)‬
‫والمبوبة كمحتفظ بها لغر‪H‬ض البيع‬
 ‫القيـــاس‬

‫• تقيس المنشأة األصل غير المتداول (أو المجموعة الجارى‬

‫التخلص منها) والمبوبة كأصول محتفظ بها لغرض البيع‬
‫على أساس القيمة الدفترية أو القيمة العادلة مخصوما ً‬
‫منها تكاليف البيع أيهما أقل ‪.‬‬
 ‫االعتراف بخسائر االضمحالل فى القيمة وعكسها‬
‫• تقوم المنشأة بقيد الخسائر الناجمة عن اضمحالل قيمة األصول‬
‫بالنسبة ألى تخفيض للقيمة العادلة لألصل (أو المجموعة الجارى‬
‫التخلص منها) مخصوما ً منها تكاليف البيع‪.‬‬
‫• على المنشأة االعتراف باألرباح الناجمة عن أية زيادة الحقة فى‬
‫القيمة العادلة مخصوما ً منها تكاليف بيع األصل ‪ ،‬ولكن دون أن‬
‫يتجاوز ذلك مقدار خسارة االنخفاض المتراكمة التى سبق االعتراف‬
‫بها من قبل‪.‬‬
‫• ال يجوز للمنشأ‪H‬ة حس‪H‬اب قيم‪H‬ة إهالك (أ‪H‬و اس‪H‬تهالك) أل‪H‬ى م‪H‬ن األص‪H‬ول‬
‫طالما أنها مبوبة كأصول محتفظ بها لغرض البيع ‪.‬‬
 ‫التغييرات فى خطة بيع أصول‬
‫• إذا قام‪HH‬ت المنشأ‪HH‬ة بتبوي‪HH‬ب األص‪HH‬ل عل‪HH‬ى أن‪HH‬ه محتف‪HH‬ظ ب‪HH‬ه لغرض ال‪HH‬بيع‬
‫ولك‪HH‬ن الشروط الس‪HH‬ابق اإلشارة إليه‪HH‬ا ل‪HH‬م تع‪HH‬د موجودة‪ ،‬يج‪HH‬ب عل‪HH‬ى‬
‫المنشأة أن تتوق‪H‬ف عن تبويب األصل على أنه محتفظ به لغرض البيع‪.‬‬

‫• على المنشأة أن تقوم بقياس األصل غير المتداول الذى يتم التوقف‬
‫عن تبويبه كأصل محتفظ به لغرض البيع بأى من القيمتين التاليتين‬
‫أيهما أقل ‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة الدفترية قبل تبويب األصل (أو المجموعة الجارى التخلص‬
‫منها) كأصل محتفظ به لغرض البيع ‪ ،‬مع تعديلها بأى إهالك أو‬
‫استهالك أو إعادة تقييم كان من الممكن أن يتم االعتراف به إذا لم‬
‫يكن قد تم تبويبها كأصول محتفظ بها لغرض البيع ‪.‬‬
‫‪ -‬أو قيمة األصل القابلة لالسترداد فى تاريخ القرار التالى بعدم البيع‪.‬‬
‫العرض واإلفصاح‬
 ‫العرض واإلفصاح‬
‫عل‪HHH‬ى المنشأ‪HHH‬ة أ‪HHH‬ن تعرض وتفص‪HHH‬ح ع‪HHH‬ن المعلومات الت‪HHH‬ى تمك‪HHH‬ن‬
‫مس‪HH‬تخدمى القوائ‪HH‬م المالي‪HH‬ة م‪HH‬ن تقيي‪HH‬م اآلثار المالي‪HH‬ة للعمليات غي‪HH‬ر‬
‫المس‪H‬تمرة واالس‪H‬تبعادات الت‪H‬ى تجرى عل‪H‬ى األص‪H‬ول غي‪H‬ر المتداول‪H‬ة أ‪H‬و‬
‫المجموعات الجارى التخلص منها‪.‬‬
‫عرض العمليات غير المستمرة (على المنشأة أن تفصح عن ) ‪:‬‬
‫( أ ) مبلغ واحد فى صلب قائمة الدخل يتضمن مجموع‬
‫‪ .1‬أرباح العمليات غير المستمرة أو خسائرها ‪.‬‬
‫و ‪ .2‬األرباح أو الخسائر الناتجة عن القياس بالقيمة العادلة مخصوما ً‬
‫منها تكاليف البيع أو عن التصرف فى األصول أو المجموعات‬
‫الجارى التخلص منها و التى تتألف منها العملية غير المستمرة‪.‬‬
 ‫( ب ) تحليل المبلغ الواحد المذكور فى الفقرة "أ" و تقسيمه إلى ‪:‬‬
‫‪ .1‬إيرادات العمليات غير المستمرة و مصروفاتها و أرباحها أو‬
‫خسائرها ‪.‬‬
‫‪ .2‬األرباح أو الخسائر المعترف بها عند القياس بالقيمة العادلة‬
‫مخصوما ً منها تكاليف البيع ‪ ،‬أو عند التصرف فى األصول أو‬
‫المجموعات الجارى التخلص منها التى تتشكل منها العملية غير‬
‫المستمرة‪.‬‬
‫‪ -‬و يجوز عرض التحليل المذكور فى اإليضاحات المتممة للقوائم‬
‫المالية أو فى صلب قائمة الدخل‪ ،‬وإذا تم عرض التحليل فى صلب‬
‫قائمة الدخل‪ ،‬يتم عرضه مستقال عن العمليات المستمرة‪.‬‬
‫( ج ) صافى التدفقات النقدية المتعلقة بكل من أنشطة التشغيل‬
‫واالستثمار والتمويل الخاصة بالعمليات غير المستمرة ‪ .‬ويجوز‬
‫عرض هذه اإلفصاحات إما فى اإليضاحات المتممة للقوائم المالية‬
‫أو فى صلب القوائم المالية ‪.‬‬
 ‫األرباح أو الخسائر المتصلة بالعمليات المستمرة ‪:‬‬
‫يتم إدراج أية أرباح أو خسائر عند إعادة قياس أصل غير متداول‬
‫(أو مجموعة جارى التخلص منها) والمبوب على أنه محتفظ به‬
‫لغرض البيع و ال يستوفى شروط العملية غير المستمرة فى قائمة‬
‫األرباح و الخسائر الناشئة عن العمليات المستمرة ‪.‬‬
‫عرض أصل غير متداول أو مجموعة جارى التخلص منها والمبوبة‬
‫على أنها محتفظ بها لغرض البيع ‪:‬‬
‫‪ -‬تقوم المنشأة بعرضها مستقلة عن سائر األصول فى الميزانية‬
‫و كذلك االلتزامات يتم عرضها مستقلة عن االلتزامات‬
‫األخرى فى الميزانية‪ ،‬وال يتم إجراء مقاصة بين تلك األصول‬
‫وااللتزامات وعرضها كمبلغ واحد ‪.‬‬
‫مـثـال‬
‫تتخص‪H‬ص شرك‪H‬ة س‪H‬يناء ف‪H‬ى منتجات المعس‪H‬كرات والرحالت وتعم‪H‬ل م‪H‬ن خالل ثالث‪H‬ة قطاعات ه‪H‬ى التغذي‪H‬ة‪ ،‬المالب‪H‬س‪،‬‬
‫المعدات‪ ،‬وبس‪H‬بب ارتفاع تكلف‪H‬ة العمال‪H‬ة‪ ،‬فإ‪H‬ن قطاع األغذي‪H‬ة تكب‪H‬د خس‪H‬ائر تشغي‪H‬ل ك‪H‬بيرة‪ ،‬لذا قررت اإلدارة إغالق‬
‫فورا ع‪H‬ن الخط‪H‬ة الرس‪H‬مية‪،‬‬
‫هذا القس‪H‬م ووضع‪H‬ت خط‪H‬ة التوق‪H‬ف‪ ،‬وف‪H‬ى أول ماي‪H‬و ‪ 2005‬واف‪H‬ق مجل‪H‬س اإلدارة وأعل‪H‬ن ً‬
‫وق‪H‬د ت‪H‬م الحص‪H‬ول عل‪H‬ى ال‪H‬بيانات التالي‪H‬ة م‪H‬ن الس‪H‬جالت المحاس‪H‬بية للس‪H‬نة المالي‪H‬ة والس‪H‬نة الس‪H‬ابقة المنتهي‪H‬ة ف‪H‬ى‬
‫‪ 30‬يونيه (األرقام باأللف جنيه)‪.‬‬

‫بيان‬ ‫عام ‪2005‬‬ ‫عام ‪2004‬‬

‫غذاء‬ ‫مالبس‬ ‫معدات‬ ‫غذاء‬ ‫مالبس‬ ‫معدات‬
‫اإليرادات‬ ‫‪470‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1270‬‬ ‫‪1230‬‬
‫تكلفة المبيعات‬ ‫‪350‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪510‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪500‬‬
‫تكاليف البيع والتوزيع‬ ‫‪40‬‬ ‫‪195‬‬ ‫‪178‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪185‬‬ ‫‪130‬‬
‫مصاريف إدارية‬ ‫‪70‬‬ ‫‪325‬‬ ‫‪297‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪200‬‬
‫مصاريف تشغيل أخرى‬ ‫‪30‬‬ ‫‪130‬‬ ‫‪119‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪80‬‬
‫مصروف الضرائب أو (وفر)‬ ‫(‪)6‬‬ ‫‪137‬‬ ‫‪124‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪90‬‬
 ‫وفيما يلى التكاليف اإلضافية والمرتبطة بصورة مباشرة بقرار التوقف ولم يتم إدراجها فى الجدول أعاله ‪:‬‬
‫‪ -‬المصروفات المتكبدة وقعت بين أول مايو ‪ 2005‬و‪ 30‬يونيه ‪.2005‬‬
‫‪ -‬مخصص مدفوعات التوقف ‪ 85000‬جنيه‪.‬‬

‫موازنة السنة المنتهية فى ‪ 30‬يونيه ‪2006‬‬

‫تكاليف مباشرة أخرى‬ ‫‪73000‬‬
‫مدفوعات التوقف‬ ‫‪12000‬‬
‫ديون معدومة‬ ‫‪4000‬‬

‫‪ -‬التقيي‪H‬م المالئ‪H‬م للقدرة عل‪H‬ى االس‪H‬ترداد الخاص‪H‬ة باألص‪H‬ول ف‪H‬ى قس‪H‬م الغذاء وف ًق‪H‬ا لشروط معيار اضمحالل قيم‪H‬ة‬
‫األص‪H‬ول‪ ،‬أدت إل‪H‬ى االعتراف بخس‪H‬ارة انخفاض قدره‪H‬ا ‪ 19000‬جني‪H‬ه والت‪H‬ى أدرج‪H‬ت ضم‪H‬ن مص‪H‬اريف التشغي‪H‬ل‬
‫األخرى أعاله‪.‬‬

‫‪ -‬وبص‪H‬رف النظ‪H‬ر ع‪H‬ن أ‪H‬ى معلومات تتطلبه‪H‬ا قوائ‪H‬م مالي‪H‬ة أخرى‪ ،‬فإ‪H‬ن قائم‪H‬ة الدخ‪H‬ل ع‪H‬ن الس‪H‬نة المنتهي‪H‬ة ف‪H‬ى‬
‫‪ 30‬يونيه ‪ 2005‬سوف يتم عرضها كما يلى ‪:‬‬
 ‫شركة سيناء‬
‫قائمة الدخل عن السنة المنتهية فى ‪ 30‬يونيه ‪2005‬‬

‫(المبالغ باأللف جنيه)‬

‫بيـــــــــــــــــــان‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬
‫العمليات المستمرة (المالبس والمعدات)‬
‫اإليرادات‬ ‫‪3 140‬‬ ‫‪2 500‬‬
‫تكلفة المبيعات‬ ‫(‪)1 010‬‬ ‫(‪)900‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪2 130‬‬ ‫‪1 600‬‬
‫تكاليف البيع والتوزيع‬ ‫(‪)373‬‬ ‫(‪)315‬‬
‫مصاريف إدارية‬ ‫(‪)622‬‬ ‫(‪)510‬‬
‫مصاريف تشغيلية أخرى‬ ‫(‪)249‬‬ ‫(‪)205‬‬
‫الربح قبل الضرائب‬ ‫‪886‬‬ ‫‪570‬‬
‫مصروف ضرائب الدخل‬ ‫(‪)261‬‬ ‫(‪)170‬‬
‫صافى الربح عن الفترة‬ ‫‪625‬‬ ‫‪400‬‬
‫العمليات غير المستمرة (المتوقفة)‬ ‫(‪)99‬‬ ‫‪7‬‬
‫صافى الربح الكلى للمنشأة عن الفترة‬ ‫‪526‬‬ ‫‪407‬‬
 ‫تفاصيل عن اإليضاحات الواردة فى القوائم المالية‬

‫(المبالغ باأللف جنيه)‬

‫بيـــــــــــــــــــان‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬
‫العمليات غير المستمرة (المتوقفة)‬
‫اإليرادات‬ ‫‪470‬‬ ‫‪500‬‬
‫تكلفة المبيعات‬ ‫(‪)350‬‬ ‫(‪)400‬‬
‫مجمل الربح‬ ‫‪120‬‬ ‫‪100‬‬
‫تكاليف البيع والتوزيع‬ ‫(‪)40‬‬ ‫(‪)20‬‬
‫مصاريف إدارية‬ ‫(‪)70‬‬ ‫(‪)50‬‬
‫مصاريف تشغيلية أخرى (‪)19 – 30‬‬ ‫(‪)11‬‬ ‫(‪)20‬‬
‫خسائر انخفاض القيمة‬ ‫(‪)19‬‬ ‫‪--‬‬
‫مدفوعات التوقف‬ ‫(‪)85‬‬ ‫‪--‬‬
‫(الخسارة) الربح قبل الضريبة‬ ‫(‪)105‬‬ ‫‪10‬‬
‫وفورات ضريبة الدخل أو (المصروف)‬ ‫‪6‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫صافى (الخسارة) الربح عن الفترة‬ ‫(‪)99‬‬ ‫‪7‬‬