‫معيار اإلبالغ المالي رقم ‪ :13‬قياس القيمة العادلة‬

‫‪ /1‬مفهوم المعيار ‪:‬‬

‫تعرف القيمة العادلة في معيار ‪ IFRS 13‬على أنها ‪" :‬السعر الذي سيتم الحصول عليه لبيع‬
‫أصل أو الذي سيتم دفعه لنقل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ‬
‫القياس " ‪ .‬و حسب هذا المفهوم فان القيمة العادلة ال تختلف اختالفا كبيرا عن المفاهيم السابقة‬
‫الصادرة من مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪ ،‬حيث تعرف بأنها السعر الذي يجعل ملكية‬
‫األصول أو الخصوم المنتهية تنتقل بن طرفين يكون أحدهما البائع و اآلخر المشتري في صفقة‬
‫تجارية و يكون لديهما الرغبة واالطالع بالظروف والشروط المرتبطة بالعملية ‪.‬‬
‫ينص معيار‪IFRS 13‬على أن قياس القيمة العادلة يجب أن يأخذ بعين االعتبار خصائص‬
‫األصل و االلتزام‪ ،‬و التي تشمل على سبيل المثال ‪:‬‬
‫حالة و موقع األصل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيود المفروضة على بيع األصل أو استخدامه ‪ ،‬حيث تؤثر هذه القيود على القيمة‬ ‫‪-‬‬
‫العادلة اذا أخذ المشاركون في السوق القيود بعين االعتبار عند تسعير األصل في تاريخ‬
‫القياس ‪.‬‬
‫العملية‪:‬‬
‫تتم عملية بيع األصل أو تحويل االلتزام في السوق الرئيس لألصل أو االلتزام ‪ ،‬و في حالة‬
‫عدم وجود سوق رئيسي يكون السوق األكثر فائدة ‪ .‬و يعرف السوق الرئيسي بأنه سوق نشط‬
‫بالنسبة لألصل أو االلتزام و يتميز بأنه ذو كفاءة أعلى و حجم أكبر و فيه عدد كبير من‬
‫المشاركين أما السوق األكثر فائدة فهو السوق الذي يعظم قيمة بيع األصل أو يقلل القيمة التي‬
‫يتم دفعها لنقل التزام مع األخذ بعين االعتبار تكاليف البيع و النقل ‪.‬‬

‫المشاركون في السوق ‪:‬‬

‫حسب المعيار ‪ 13‬فان عملية القياس وفق القيمة العادلة تكون قائمة على السوق و ليست‬
‫خاصة بكيان معين ‪ ،‬لذلك فعند قياس القيمة العادلة يتم استخدام االفتراضات التي سيستخدمها‬
‫المشاركون في السوق عند تسعير األصل أو االلتزام ‪،‬و المشاركين في السوق هم المشترين و‬
‫البائعين في السوق الرئيسي لألصل أو االلتزام ‪.‬‬
 ‫األصل أو االلتزام ‪:‬‬
‫يعتبر قياس القيمة العادلة ألصل أو التزام محدد و تبعا لذلك ليقيه عن المؤسسة عن قيا القيمة‬
‫العادلة أن تأخذ بعين االعتبار خصائص األصل أو االلتزام و تمشل هذه الخصائص ‪:‬‬
‫حالة األصل و موقعه ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيود المعروضة على بيع األصل أو استخدامه ان وجدت ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫السعر ‪:‬‬

‫القيمة العادلة هو السع الذي يتم استالمه لبيع أصل أو نقل التزام في معاملة منظمة في السوق‬
‫األصلي في تاريخ القياس وفقا لظروف السوق الحالية { أي سعر الخروج } بغض النظر عما‬
‫إذا كان السعر ملحوظا بشكل مباشر أو مقدرا باستخدام أسلوب تقييم أخر ‪.‬‬

‫‪ /2‬نطاق تطبيق المعيار ‪:‬‬

‫يطبق المعيار الدولي للتقارير المالي رقم ‪ 13‬عندما يتطلب أو يسمح معيار آخر بتطبيق‬
‫قياسات أو افصاحات القيمة العادلة باستثناء الظروف التالية ‪:‬‬

‫ال تنطبق متطلبات القياس و اإلفصاح لمعيار الدولي للتقارير المالية على ما يلي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫معامالت الدفع على أساس األسهم في نطاق المعيار‪" IFRS 2‬الدفع على أساس األسهم‬ ‫‪-‬‬
‫"‪.‬‬
‫معامالت التأجير ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي ‪" 17‬عقود اإليجار" ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القياسات التي لها بعض أوجه التشابه مع القيمة العادلة و لكنها ليست بالقيمة العادلة‬ ‫‪-‬‬
‫مثل صافي القيمة الممكن تحقيقها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 2‬المخزون" و القيمة‬
‫المستخدمة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 36‬انخفاض قيمة األصول"‬
‫االفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية ‪ 13‬ليست مطلوبة لما يلي‬ ‫‪‬‬
‫‪:‬‬
‫قياس أصول الخطة بالقيمة العادلة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪"19‬مزايا الموظفين "‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫استثمارات خطة منافع التقاعد المقاسة بالقيمة العادلة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪26‬‬ ‫‪-‬‬
‫"المحاسبة و التقرير عن خطط منافع التقاعد "‪.‬‬
‫الموجودات التي يكون مبلغها القابل لالسترداد هو القيمة العادلة ناقصا منها تكاليف‬ ‫‪-‬‬
‫االستبعاد وفقا للمعيار المحاسبي رقم ‪. 36‬‬
‫حسب ما ينص المعيار رقم ‪ 13‬فان التركيز يكون فقط على كيفية قياس القيمة العادلة عندما‬
‫تكون متطلبة أو مصرح باستخدامها في معيار محاسبة آخر‬

‫‪ /3‬الهدف من المعيار‪:‬‬
‫يهدف مشروع قياس القيمة العادلة إلى ‪:‬‬
‫تبسيط و تحسين االتساق في تطبيق مبادئ قياس القيمة العادلة من خالل مجموعة‬ ‫‪-‬‬
‫واحدة من المتطلبات لجميع قياسات القيمة العادلة ‪.‬‬
‫تحسين الشفافية من خالل تعزيز متطلبات اإلفصاح عن قياسات القيمة العادلة‬ ‫‪-‬‬
‫تحسين التقارب بين المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية و مبادئ المحاسبة المقبولة‬ ‫‪-‬‬
‫عموما ف الواليات المتحدة ‪.‬‬

‫‪ /4‬أساليب قياس القيمة العادلة ‪:‬‬

‫حسب معيار ‪IFRS13‬هناك ‪ 3‬مستويات ألساليب التقييم و هي ‪:‬‬

‫مدخل السوق ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعتمد هنا المدخل على األسعار و المعلومات األخرى المالئمة الناتجة عن عمليات السوق‬
‫لألصول و االلتزامات أو مجموعة من األصول و االلتزامات المماثلة أو المطابقة و يساعد‬
‫على المدخل على استخدام مصفوفة التغير و التي تعتبر أساس لتقييم بعض أنواع األدوات‬
‫المالية مثل االستثمارات المالية في السندات و ذلك دون االعتماد فقط على األسعار الرسمية‬
‫األوراق المالية المحددة ‪ ،‬و لكن عن طريق عالقة هذه االستثمارات بأسعار االستثمارات‬
‫القياسية في السوق ‪.‬‬

‫مدخل التكلفة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعتمد على المدخل على تحديد التكلفة الجارية الستبدال األصل بعد تسويتها بين عوامل التقادم‬
‫حيث يتم قياس األصل بتكلفة اقتناء أصل بديل ببطاقة مشابهة لألصل الموجودة بالمؤسسة‬
‫بتاريخ القياس ‪.‬‬

‫مدخل الدخل ‪:‬‬ ‫‪‬‬

 ‫يستخدم هذا المدخل على تحويل المبالغ المستقبلية (مثل التدفقات النقدية األرباح) إلى قيمة‬
‫حالية واحدة مخصومة على هذا المبدأ فان قياس القيمة يعكس توقعات السوق الحالية على هذا‬
‫القيم المستقبلية ‪.‬‬
‫و من أمثلتها ‪:‬‬
‫أساليب القيمة الحالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نماذج تغير الخيرات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫طريقة فائض الربح لعدة فترات ‪ :‬وتستخدم هذه الطريقة لقياس بعض األصول غير‬ ‫‪-‬‬
‫الملموسة مثل تكاليف البحث و التطوير ‪.‬‬
‫‪ /5‬العرض و اإلفصاح عن القيمة العادلة ‪:‬‬
‫يتعين على المؤسسة اإلفصاح عن المعلومات التي تساعد مستخدمي البيانات المالية على تقييم‬
‫أساليب التقييم و المدخالت المستخدمة في تطوير كل من القياسات المتكررة و الغير‬ ‫‪-‬‬
‫متكررة لألصول و االلتزامات المدرجة بالقيمة العادلة بعد االعتراف األولى ‪.‬‬
‫قياسات القيمة العادلة المتكررة باستخدام المدخالت غير المرئية المؤثرة و أثر القياسات‬ ‫‪-‬‬
‫على الربح أو الخسارة أو الدخل الشامل اآلخر خالل الفترة ‪.‬‬
‫اإلفصاح المرتبط باألصول و االلتزامات المقارنة بالقيمة العادلة بشكل متكرر أو غير‬ ‫‪-‬‬
‫متكرر أو ال يتم قياسها بالقيمة العادلة في قائمة المركز المالي و لمن مطلوب االفصاح‬
‫عن قيمتها العادلة ‪.‬‬
‫كما قام المعيار ‪ IFRS13‬على االفصاحات المتعلقة بقياسات القيمة العادلة ضمن المستوى‬
‫الثالث و ذلك لمحاولة التقلب على مشكلة العتماد على التقدير الشخصي و التحيز من جانب‬
‫اإلدارة ‪ ،‬حيث أن مدخالت هذا المستوى تكون غير مرئية و ال يمكن التحفظ عنها ‪.‬‬