THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

LÊ QUANG CƯỜNG
 KHÁI NIỆM
- Thueá thu nhaäp caù nhaân laø moät loaïi thueá
tröïc thu thu vaøo thu nhaäp cuûa caùc caù nhaân coù
phaùt sinh trong moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh.
- Thueá Thu nhaäp caù nhaân laø loaïi thueá tröïc thu neân
luoân taïo caûm giaùc gaùnh naëng thueá cho ngöôøi chòu
thueá.
- Thueá Thu nhaäp caù nhaân coù phaïm vi ñaùnh thueá raát
roäng töø ñoái töôïng chòu thueá ñeán ngöôøi noäp thueá.
- Thueá Thu nhaäp caù nhaân thöïc hieän vai troø ñieàu tieát
coâng baèng thu nhaäp giöõa caùc taàng lôùp daân cö.
NGƯỜI NỘP THUẾ

NGƯỜI
NỘP THUẾ

CÁ
CÁ
NHÂN
NHÂN
KHÔNG
CƯ
CƯ
TRÚ
TRÚ
CÁ NHÂN NỘP THUẾ

CÁ NHÂN
CÁ NHÂN
CÁ NHÂN

QUỐC
LÀM VIỆC TẠI
TỊCH CÓ PHÁT SINH
VIỆT NAM
VIỆT THU NHẬP
TẠI VIỆT NAM
NAM
 CÁ NHÂN CƯ TRÚ
THỎA MÃN MỘT TRONG HAI ĐIỀU KIỆN SAU ĐÂY:

CÁ NHÂN
CƯ TRÚ

Có mặt tại Việt Nam Có nơi ở đăng ký

từ 183 ngày trở lên
thường trú tại Việt
tính trong một năm
dương lịch hoặc Nam hoặc có nhà
trong 12 tháng liên thuê để ở từ 183
tục kể từ ngày đầu ngày trở lên trong
tiên có mặt tại Việt năm tính thuế
Nam
CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ LÀ NGƯỜI KHÔNG ĐÁP ỨNG ĐIỀU KIỆN NÊU TRÊN
 XÁC ĐỊNH SỐ NGÀY CƯ TRÚ
NĂM
LẦN 1 + LẦN 2 = 37 + 60 = 97 NGÀY
2010
KHÔNG CƯ TRÚ

NGÀY ĐI KHỎI VIỆT NAM

31/12
LẦN 2: 60 NGÀY
NGÀY ĐẾN VIỆT NAM
01/11

NGÀY ĐI KHỎI VIỆT NAM

20/10
LẦN 1: 37 NGÀY
NGÀY ĐẾN VIỆT NAM
15/09
CHƯA ĐẾN VIỆT NAM
01/01
 XÁC ĐỊNH SỐ NGÀY CƯ TRÚ
12
LẦN 1 + LẦN 2 = 37 + 166 = 203 NGÀY
THÁNG
CƯ TRÚ
NGÀY ĐI KHỎI VIỆT NAM
15/09/2011
LẦN 2: 166 NGÀY
NGÀY ĐẾN VIỆT NAM
01/04/2011

NGÀY ĐI KHỎI VIỆT NAM

20/10/2010
LẦN 1: 37 NGÀY
NGÀY ĐẾN VIỆT NAM
15/09/2010
CHƯA ĐẾN VIỆT NAM
01/01/2010
 CÁ NHÂN CƯ TRÚ

- Có đăng ký thường trú tại Việt Nam.

+ Đối với công dân Việt Nam: nơi sinh sống
thường xuyên, ổn định.
+ Đối với người nước ngoài: có nơi đăng ký
thường trú được ghi trong Thẻ thường trú hoặc
Thẻ tạm trú.
- Có nhà thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính
thuế (kể cả khách sạn, nơi làm việc).
 PHẠM VI TÍNH THUẾ

CÁ NHÂN
CƯ TRÚ CÁ NHÂN
KHÔNG CƯ TRÚ

THU
THU THU
NHẬP NHẬP
NHẬP
PHÁT PHÁT
PHÁT
SINH SINH
SINH
TRONG NGOÀI
TRONG
LÃNH LÃNH
LÃNH
THỔ VIỆT THỔ VIỆT
NAM THỔ VIỆT
NAM
NAM
 THU NHẬP CHỊU THUẾ
1. THU NHAÄP TÖØ KINH DOANH
2. THU NHAÄP TÖØ TIEÀN LÖÔNG, TIEÀN COÂNG
3. THU NHAÄP TÖØ ÑAÀU TÖ VOÁN
4. THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG VOÁN
5. THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG BAÁT
ÑOÄNG SAÛN
6. THU NHAÄP TRUÙNG THÖÔÛNG
7. THU NHAÄP BAÛN QUYEÀN
8. THU NHAÄP TÖØ NHÖÔÏNG QUYEÀN THÖÔNG
MAÏI
9. THU NHAÄP NHAÄN THÖØA KEÁ
10. THU NHAÄP TÖØ QUAØ TAËNG
 THU NHẬP MIỄN THUẾ

1. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng baát ñoäng saûn giöõa: vôï vôùi
choàng; giöõa cha ñeû, meï ñeû vôùi con ñeû; giöõa cha nuoâi, meï
nuoâi vôùi con nuoâi; giöõa meï choàng, cha choàng vôùi con daâu;
giöõa boá vôï, meï vôï vôùi con reå; giöõa oâng noäi, baø noäi vôùi
chaùu noäi; giöõa oâng baø ngoaïi vôùi chaùu ngoaïi; giöõa
anh chò em ruoät vôùi nhau.
2. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở
và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp
người chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử
dụng đất ở tại Việt Nam.
3. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được
Nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền
sử dụng đất theo quy định của pháp luật.
 THU NHẬP MIỄN THUẾ

4. Thu nhaäp töø nhaän thöøa keá, quaø taëng laø baát ñoäng
saûn giöõa: vôï vôùi choàng; giöõa cha ñeû, meï ñeû vôùi
con ñeû, giöõa cha nuoâi, meï nuoâi vôùi con nuoâi; giöõa
cha choàng, meï choàng vôùi con daâu; giöõa cha vôï, meï
vôï vôùi con reå; giöõa oâng noäi, baø noäi vôùi chaùu noäi,
giöõa oâng ngoaïi, baø ngoaïi vôùi chaùu ngoaïi; giöõa anh
chò em ruoät vôùi nhau.
5. Thu nhaäp töø chuyeån ñoåi ñaát noâng nghieäp cuûa hoä
gia ñình, caù nhaân ñöôïc Nhaø nöôùc giao ñeå saûn xuaát.
6. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào
hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,
nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành
các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường.
 THU NHẬP MIỄN THUẾ
7. Thu nhaäp töø laõi tieàn göûi taïi ngaân haøng, toå
chöùc tín duïng, laõi töø hôïp ñoàng baûo hieåm
nhaân thoï, thu nhaäp töø laõi traùi phieáu Chính
phuû.
8. Thu nhập từ kiều hối.
9. Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm
thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền
công làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy
định của pháp luật.
 THU NHẬP MIỄN THUẾ
10. Thu nhaäp töø tieàn löông höu do baûo hieåm xaõ hoäi traû theo
quy ñònh cuûa Luaät Baûo hieåm xaõ hoäi, tieàn löông höu nhaän
ñöôïc töø Quyõ höu trí töï nguyeän.
11. Thu nhập từ học bổng.
12. Tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức
khỏe, tiền bồi thường tai nạn lao động, các khoản bồi thường
nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp
luật.
13. Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được cơ quan nhà nước
có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục
đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích thu lợi nhuận.
14. Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục đích
từ thiện, nhân đạo dưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ được
cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
 CÔNG THỨC TÍNH THUẾ
1. ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ:

THUẾ TNCN THU NHẬP THUẾ

= X
PHẢI NỘP TÍNH THUẾ SUẤT

2. ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ:

THUẾ TNCN THU NHẬP X THUẾ
PHẢI NỘP =
NHẬN ĐƯỢC SUẤT
 CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ ÑOÁI VÔÙI CAÙ
NHAÂN CÖ TRUÙ

+ Thu nhập từ kinh doanh:

Thuế thu
nhập Doanh Thuế
= X
cá nhân thu suất
phải nộp
CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ ÑOÁI VÔÙI CAÙ
NHAÂN CÖ TRUÙ
+ Thu nhập từ từ tiền lương, tiền công:

Thu nhập Thu nhập Các khoản

= -
Tính thuế Chịu thuế giảm trừ

+ Thu từ các khoản thu nhập còn lại: là thu nhập

chịu thuế hay thu nhập nhận được, trừ thu
nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng
bất động sản.
 CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
1. CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ GIA CẢNH
2. CÁC KHOẢN ĐÓNG BẢO HIỂM xã hội, bảo hiểm y tế,
bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt
buộc, Quỹ hưu trí tự nguyện.
Mức đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện được trừ ra
khỏi thu nhập tính thuế quy định tại Khoản này tối
đa không quá 03 triệu đồng/tháng (36 triệu
đồng/năm).
3. CAÙC KHOAÛN ÑOÙNG GOÙP VAØO QUYÕ TÖØ
THIEÄN, QUYÕ NHAÂN ÑAÏO, QUYÕ KHUYEÁN
HOÏC.
 GIẢM TRỪ GIA CẢNH
-Ñoái vôùi bản thaân người nộp thuế: 11.000.000 ñoàng/thaùng.
-Ñoái vôùi moãi ngöôøi phuï thuoäc maø ngöôøi noäp thueá coù nghĩa
vụ nuoâi döôõng: 4.400.000 ñoàng/thaùng, keå töø ngaøy phaùt sinh
nghóa vuï nuoâi döôõng.
Ngöôøi phuï thuoäc, bao goàm:
-Con: con ñeû, con nuoâi, con rieâng cuûa vôï, con rieâng cuûa
choàng döôùi 18 tuoåi hoaëc töø 18 tuoåi trôû leân bò taøn taät,
khoâng
coù khaû naêng lao ñoäng hoaëc ñang theo hoïc taïi caùc tröôøng ñaïi
hoïc, cao ñaúng, trung hoïc chuyeân nghieäp, daïy ngheà, khoâng
coù thu nhaäp hoaëc coù thu nhaäp bình quaân thaùng khoâng quaù
1.000.000 ñoàng.
 GIẢM TRỪ GIA CẢNH
-Vôï, choàng, cha ñeû, meï ñeû, cha vôï, meï vôï
(hoaëc cha choàng, meï choàng) meï keá, boá döôïng, cá
nhân khác không nơi nương tựa mà người
nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng thoûa
maõn ñieàu kieän:
+ Ngoaøi ñộ tuổi lao ñộng khoâng coù thu nhập hoặc coù
thu nhập bình quaâân thaùng trong năm khoâng vượt
quaù 1.000.000 ñồng.
+ Trong ñoä tuoåi lao ñoäng nhöng bò taøn taät khoâng
coù khaû naêng lao ñoäng vaø khoâng coù thu nhaäp
hoaëc coù thu nhập bình quaân thaùng trong năm
khoâng vượt quaù 1.000.000 ñồng.
CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ KHÁC
 Caùc khoaûn baûo hieåm baét buoäc:
- Baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá theo tyû leä ngöôøi lao
ñoäng phaûi noäp.
- Baûo hieåm traùch nhieäm ngheà nghieäp vaø caùc baûo hieåm
baét buoäc khaùc theo möùc baûo hieåm ñaõ noäp.
 Caùc khoaûn ñoùng goùp töø thieän, nhaân ñaïo, khuyeán
hoïc, bao goàm:
a) Khoản đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc,
nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn,
người tàn tật, người già không nơi nương lựa;
b) Khoản đóng góp vào các Quỹ từ thiện, Quỹ nhân đạo,
Quỹ khuyến học.
BIỂU THUẾ LŨY TIEÁN TÖØNG PHẦN AÙP DUÏNG CHO CAÙ
NHAÂN CÖ TRUÙ COÙ THU NHAÄP TÖØ KINH DOANH, TIEÀN
LÖÔNG, TIEÀN COÂNG.

Baäc Thu nhaäp tính Thue Tính soá thueá

thue thueá/thaùng (trieäu á phaûi noäp
á ñoàng) suaát
1 Ñeán 5 trñ 5% 5%xTNTT

2 Treân 5 trñ ñeán 10 trñ 10% 10%xTNTT - 0,25 trñ

3 Treân 10 trñ ñeán 18 trñ 15% 15%xTNTT – 0,75 trñ

4 Treân 18 trñ ñeán 32 trñ 20% 20%xTNTT – 1,65 trñ

5 Treân 32 trñ ñeán 52 trñ 25% 25%xTNTT – 3,25 trñ

6 Treân 52 trñ ñeán 80 trñ 30% 30%xTNTT – 5,85 trñ

7 Treân 80 trñ 35% 35%xTNTT – 9,85 trñ

QUY ĐỔI TỪ LƯƠNG NET SANG LƯƠNG GROSS.
LƯU Ý:
- THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ TIỀN LƯƠNG,TIỀN CÔNG
ĐƯỢC XÁC ĐỊNH TRÊN CƠ SỞ LƯƠNG GROSS.
- NẾU HAI BÊN ĐÃ THỎA THUẬN THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
THEO LƯƠNG NET. THU NHẬP CHỊU THUẾ PHẢI ĐƯỢC QUY
ĐỔI TỪ LƯƠNG NET SANG LƯƠNG GROSS ĐỂ TÍNH THUẾ.
- VIỆC CHUYỂN ĐỔI ĐƯỢC XÁC ĐỊNH CĂN CỨ THEO BẢNG
CÔNG THỨC CHUYỂN ĐỔI.
- ĐƯỢC PHÉP TRỪ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ GIA CẢNH RA
KHỎI LƯƠNG NET TRƯỚC KHI CHUYỂN ĐỔI THÀNH LƯƠNG
GROSS.
BẢNG QUY ĐỔI TỪ LƯƠNG NET SANG LƯƠNG GROSS.

Baäc Thu nhaäp NET Thu nhaäp NET Thu nhaäp

thueá (năm) (thaùng) GROSS

1 Ñeán 57 trñ Ñeán 4,75 trñ NET/0,95

2 Treân 57 trñ ñeán 111 trñ Treân 4,75 ñeán 9,25 trñ (NET-0,25)/0,9

3 Treân 111 trñ ñeán 192,6 trñ Treân 9,25 ñeán 16,05 trñ (NET-0,75)/0,85

4 Treân 192,6 trñ ñeán 327 trñ Treân 16,05 ñeán 27,25 (NET-1,65)/0,8
trñ
5 Treân 327 trñ ñeán 507 trñ Treân 27,25 ñeán 42,25 (NET-3,25)/0,75
trñ
6 Treân 507 trñ ñeán 742,2 trñ Treân 42,25 ñeán 61,85 (NET-5,85)/0,7
trñ
7 Treân 742,2 trñ Treân 61,85 trñ (NET-9,85)/0,65
THU NHẬP TÍNH THUẾ TỪ HOẠT
ĐỘNG CHUYỂN NHƯỢNG VỐN
1. Ñoái vôùi thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng
voán goùp:
Thu nhaäp tính thueá = Giaù chuyeån nhöôïng - Giaù mua – Caùc
chi phí

Thuế thu nhập phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (5%)
THU NHẬP TÍNH THUẾ TỪ HOẠT ĐỘNG
CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN
2. Ñoái vôùi thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng
chöùng khoaùn:
Thu nhaäp tính thueá = Giaù baùn x Thuế
suất
THU NHẬP TÍNH THUẾ TỪ
CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN
3. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất
ñộng sản:
Thuế nhập
phải nộp = Giá chuyển nhượng x 2%
THU NHẬP TÍNH THUẾ TỪ CÁC HOẠT
ĐỘNG CÒN LẠI
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ BAÛN QUYEÀN
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG
QUYEÀN THÖÔNG MAÏI
Thu nhaäp tính thueá: laø phaàn thu nhaäp vöôït treân 10 trieäu
ñoàng theo hôïp ñoàng chuyeån nhöôïng baûn quyeàn hay chuyeån
nhöôïng quyeàn thöông maïi.
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ TRUÙNG THÖÔÛNG
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ THÖØA KEÁ
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ QUAØ TAËNG
Thu nhaäp tính thueá: laø phaàn thu nhaäp vöôït treân 10 trieäu
ñoàng maø ñoái töôïng noäp thueá nhaän ñöôïc theo töøng laàn truùng
thöôûng hoaëc moãi laàn nhaän quaø taëng, thöøa keá.
BIỂU THUẾ LŨY TOAØN PHẦN AÙP DUÏNG CHO CAÙ
NHAÂN CÖ TRUÙ COÙ THU NHAÄP TÖØ 8 LOAÏI THU
NHAÄP COØN LAÏI.
Thu nhaäp tính thueá Thueá suaát (%)
Thu nhaäp töø ñaàu tö voán 5
Thu nhaäp töø baûn quyeàn, nhöôïng quyeàn 5
thöông maïi
Thu nhaäp töø truùng thöôûng 10
Thu nhaäp töø thöøa keá, quaø taëng 10

Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng voán 5

Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng chöùng khoaùn 0,1

Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng baát ñoäng saûn 2

CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ ÑOÁI VÔÙI CAÙ NHAÂN
KHOÂNG CÖ TRUÙ
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ KINH DOANH:

Thueá TNCN Doanh thu x Thueá

=
Phaûi noäp SX, KD suaát
Doanh thu: toaøn boä soá tieàn phaùt sinh töø vieäc cung caáp haøng hoùa, dòch vuï bao
goàm caû chi phí do beân mua haøng hoùa, dòch vuï traû thay cho caù nhaân khoâng cö
truù maø khoâng ñöôïc hoaøn traû.
Thueá suaát: quy ñònh ñoái vôùi töøng lónh vöïc, ngaønh ngheà saûn xuaát, kinh doanh
nhö sau:
- Hoaït ñoäng kinh doanh haøng hoùa: 1%
- Hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï: 5%
- Hoaït ñoäng saûn xuaát, xaây döïng, vaän taûi vaø hoaït ñoäng kinh doanh khaùc: 2%

ÑOÁI VÔÙI HOAÏT ÑOÄNG TIEÀN LÖÔNG, TIEÀN COÂNG:

Thueá thu nhaäp caù nhaân phaûi noäp = Thu nhaäp chòu thueá x Thueá suaát 20%
 CAÊN CÖÙ TÍNH THUEÁ ÑOÁI VÔÙI CAÙ NHAÂN
KHOÂNG CÖ TRUÙ

ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ ÑAÀU TÖ VOÁN

Thueá thu nhaäp phaûi noäp = Thu nhaäp chòu thueá x Thueá suaát 5%
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG VOÁN:
Thueá thu nhaäp phaûi noäp = Giaù trò chuyeån nhöôïng x Thueá suaát 0,1%
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG BAÁT ÑOÄNG
SAÛN:
Thueá thu nhaäp phaûi noäp = Giaù trò chuyeån nhöôïng x Thueá suaát 2%
Caùc tröôøng hôïp sau:
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ BAÛN QUYEÀN
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ CHUYEÅN NHÖÔÏNG QUYEÀN THÖÔNG
MAÏI
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ TRUÙNG THÖÔÛNG
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ THÖØA KEÁ
ÑOÁI VÔÙI THU NHAÄP TÖØ QUAØ TAËNG
Seõ tính thueá phaûi noäp töông töï caùc caù nhaân cö truù taïi Vieät Nam.
Lê Quang Cường